‫املجلد ‪ / 06‬الع ــدد‪ ،)2022( 01 :‬ص ‪22 -72‬‬ ‫مجلـت امللريسي للدراصاث إلاكخصادًت واملاليت‬

‫آلياث جكييف املعالجت املحاصبيت والجبائيت في الجسائر مع مخؼلباث املعيار املحاصبي الدولي‬
‫لظرائب الدخل ‪ – IAS12‬دراصت حالت الظرائب املؤجلت وإعادة جلييم الخثبيخاث‬
‫‪The adapting mechanismes of accounting and taxation treatment in‬‬
‫‪Algeria under the the accounting standard requirement of income taxes‬‬
‫‪IAS 12: case study on deferred taxes and Asset re-evaluation.‬‬
‫‪1‬‬
‫كمان عمر‬
‫‪ 1‬مسبر الؼغَ الٕمُت في الللىم الاُخصاصًت وكلىم ئصاعة ألاكما٘ وجؼبُِاتها مً أحل الخىمُت اإلاؿخضامت‪،‬‬
‫حاملت ػٍان كاشىع بالجلٌت‪a.gamane@univ-djelfa.dz ،‬‬
‫جاعٍش اليشغ‪2022/06/18 :‬‬ ‫جاعٍش الِبى٘‪2022/05/15 :‬‬ ‫جاعٍش الاؾخالم‪2022/02/10 :‬‬

‫ملخص‪:‬‬
‫ئن البدث خى٘ الازخالي بحن اإلاداؾبت والجباًت ًلِى لخض آلان اهخماما ٓبحرا مً ػغي الباخثحن‬
‫والضاعؾحن‪ ،‬هـغا لالولٖاؾاث الٕبحرة التي ًإصيها هظا الازخالي كلى اإلاإؾؿاث والشغٔاث وٓظا كلى اًغاصاث‬
‫الخؼٍىت اللامت‪ ،‬خُث حلالج هظه الضعاؾت هِؼخحن أؾاؾِخحن في الازخالي بحن اإلالالجت اإلاداؾيُت والجباةُت‬
‫لهما واإلاخمثلت في الظغاةب اإلاإحلت وئكاصة جُُِم الخثيُخاث‪ ،‬خُث جغٓؼ الضعاؾت في البدث كً أؾباب الازخالي‬
‫بحن اإلاداؾبت والجباًت ومداولت ػغح بلع الخلى٘ الِابلت للخىٌُظ مً أحل الخِغٍب بحن اإلاداؾبت والجباًت‪.‬‬
‫الكلماث املفخاحيت‪ :‬اإلالالجت اإلاداؾيُت والجباةُت ‪-‬الظغاةب اإلاإحلت – ئكاصة جُُِم الخثيُخاث‪.‬‬
‫جصييف ‪M41, D50 :JEL‬‬
‫‪Abstract:‬‬
‫‪The significant differences between accounting and taxation still represents an‬‬
‫‪interesting area of research. that effect the financial situation of companies as well‬‬
‫‪as a public treasury. This study aims to highlight the treatment of Asset re-‬‬
‫‪evatuation and deferred taxes as main aspects to reduce gaps between accounting‬‬
‫‪and taxation. Also, the study explores the reasons behind the significant‬‬
‫‪differences between accounting and taxation, and attempt to propose some‬‬
‫‪applicable approaches and solutions to reduce gaps between accounting and‬‬
‫‪taxation.‬‬
‫‪Keywords: Accounting and Taxation Treatment, Deferred Taxes, Asset Re-‬‬
‫‪Evaluation‬‬
‫‪Jel Classification Codes: M41, D50‬‬
‫________________________‬
‫‪ ‬المؤلف المرسل‬

‫‪47‬‬
 ‫آلياث جكييف املعالجت املحاصبيت والجبائيت في الجسائر مع مخؼلباث املعيار املحاصبي الدولي لظرائب‬
‫الدخل ‪ – IAS12‬دراصت حالت الظرائب املؤجلت وإعادة جلييم الخثبيخاث‬
‫‪ .1‬ملدمت‪:‬‬
‫ئن البدث في مىطىق اللالُت بحن الِىاكض اإلاداؾيُت والِىاكض الظغٍيُت ًلِى اهخماما بالوا‬
‫مً ػغي اللضًض مً الباخثحن وهظا عاحم للخؼىع التي شهضجه ٔل مً اإلاداؾبت والجباًت في اللضًض مً‬
‫الضو٘‪ ،‬لًٕ مم جؼىع الٌٕغ اإلاداؾبي وؿهىع اإلالاًحر اإلاداؾيُت الضولُت ‪ IAS/IFRS‬وجىحه اللضًض مً‬
‫الضو٘ للخدُِّ الخىاًّ مم جلٗ اإلالاًحر أصي ئلى هىق مً الخباًً في اخخُاحاث اإلاؿخسضمحن للمللىمت‬
‫اإلاالُت‪ ،‬مما أصي ئلى هىق مً الاؾخِاللُت بحن الِىاكض اإلاداؾيُت والِىاكض الظغٍيُت في اللضًض مً‬
‫الضو٘ والؾُما في الجؼاةغ مً زال٘ صزى٘ الىـام اإلاداؾبي اإلاالي خحزه الخىٌُظ ؾىت ‪.2010‬‬
‫ًخؼبُّ الجؼاةغ للىـام اإلاداؾبي اإلاالي في ؾىت ‪ 2010‬بىاءا كلى الِاهىن ‪ 11/07‬أصي ئلى‬
‫خضور ازخالًاث ًُما ًخللّ باإلاماعؾاث الجباةُت مم اإلاماعؾاث اإلاداؾيُت وهظا هـغا للؼبُلت اللالُت‬
‫التي جغبؽ الىـام اإلاداؾبي اإلاالي‪ SCF‬بالِىاكض الظغٍيُت‪ً ،‬أصبدذ الخصغٍداث الجباةُت ال ًخم‬
‫ئكضاصها ئال بالغحىق للخصغٍداث اإلاداؾيُت‪ً .‬ان الخوحر في اإلاباصب اإلاداؾيُت البض أن ًِابله حوُحر في‬
‫الىصىص الظغٍيُت للظغوعة مؼابِتها مم ألاخٖام اإلاداؾيُت‪ .‬ئط هىاْ اللضًض مً الاهٌصا٘ بحن‬
‫الىـام اإلاداؾبي اإلاالي والِىاكض الظغٍيُت ٓما ال هىٕغ وحىص خاالث اعجباغ‪.‬‬
‫‪.1.1‬إشكاليت الدراصت‪ :‬ماهي أوحه اللالُت بحن الىـام اإلاداؾبي والىـام الجباتي في الجؼاةغ ًُما‬
‫ًسص الظغاةب اإلاإحلت وئكاصة جُُِم الخثيُخاث ػبِا للدشغَم الجباتي‪.‬‬
‫‪.2.1‬املىهج املخبع‪:‬حلخمض الضعاؾت كلى اإلاىهج الىصٌي الخدلُلي مً زال٘ حمم اإلاللىماث اإلاخللِت‬
‫باإلاىطىق‪ ،‬وٓظا الاكخماص كلى مسخلٍ الِىاهحن وكلى عأؾها الِىاهحن اإلاخللِت بالىـام اإلاداؾبي اإلاالي‪،‬‬
‫والِاهىن الجباتي‪.‬‬
‫‪.3.1‬أهميت البحث‪ :‬جٕمً أهمُت البدث في مداولت الىُىي كلى الازخالًاث التي جـهغ بحن الىـام‬
‫اإلاداؾبي اإلاالي‪ ،‬وبحن الىـام الجباتي ًُما ًسص الظغاةب اإلاإحلت وئكاصة جُُِم الخثيُخاث وما ًمثله‬
‫مً حشغَلاث وجؼبُِاث في جدضًض الغبذ الخاطم للظغٍبت‪.‬‬
‫‪.4.1‬أهداف البحث‪ :‬خُث يهضي هظا البدث ئلى‪:‬‬
‫‪ -‬الخلغي كلى أؾباب الازخالي بحن اإلاداؾبت والجباًت في الجؼاةغ‪.‬‬
‫‪ -‬الىُىي كلى مضي الازخالي اإلاىحىص بحن اإلالالجت اإلاداؾيُت والجباةُت لٖل مً الظغاةب اإلاإحلت‬
‫واكاصة جُُِم الخثيُخاث‪.‬‬

‫‪73‬‬
 ‫كمان عمر‬

‫‪ -‬مداولت كغض الخلى٘ اإلامٕىت لخِلُص الٌجىة بحن الىـام اإلاداؾبي اإلاالي والدشغَم الجباتي‬
‫الجؼاةغي‪.‬‬
‫‪.5.1‬هيكل الدراصت‪:‬‬
‫املحىر الاول‪ :‬أؾباب الازخالي بحن اإلاداؾبت والجباًت في الجؼاةغ‬
‫املحىر الثاوي‪ :‬أوحه اللالُت ًُما ًسص الظغاةب اإلاإحلت وئكاصة جُُِم الخثيُخاث اإلاداؾبي الجباتي في‬
‫الجؼاةغ‬
‫املحىر الثالث‪ :‬ؾبل الخىاًّ اإلاداؾبي الجباتي في الجؼاةغ‬
‫‪ .2‬أصباب الاخخالف بين املحاصبت والجباًت في الجسائر‬
‫جغحم أؾباب الازخالي بحن الىـامحن اإلاداؾبي والجباتي في الجؼاةغ للىِاغ آلاجُت‪:‬‬

‫‪74‬‬
 ‫آلياث جكييف املعالجت املحاصبيت والجبائيت في الجسائر مع مخؼلباث املعيار املحاصبي الدولي لظرائب‬
‫الدخل ‪ – IAS12‬دراصت حالت الظرائب املؤجلت وإعادة جلييم الخثبيخاث‬
‫الاخخالف في اللىاعد‬ ‫‪1.2‬‬
‫جدول ‪ :1‬الاخخالف في اللىاعد املحاصبيت والجبائيت في الجسائر‬
‫اللىاعد الجبائيت‬ ‫اللىاعد املحاصبيت‬
‫ئن الِىاكض اإلاداؾيُت وئكضاص الخِاعٍغ اإلاالُت جبنى كلى‬
‫جدبنى كلى أؾاؽ جدضًض الغبذ الخاطم للظغٍبت‪،‬‬
‫أؾاؽ مباصب ؤلاًصاح للمللىماث والظي ٌلخمض‬
‫وجدضًض اإلاؿإولُت الظغٍيُت للىخضاث الاُخصاصًت‪ ،‬ئن‬
‫بالضعحت ألاولى زضمت اإلاؿدثمغًٍ‪ ،‬جلٗ اإلالاًحر ًجب أن‬
‫ُىاكض خؿاب الظغٍبت ًجب أن جٖىن ُابلت لالطكان‬
‫جؼبّ بثباث لٖل مؿخسضمي اإلاللىماث اإلاالُت بشٖل‬
‫وزظىق اإلاٖلٌحن بضًم الظغٍبت‪ ،‬وفي الىُذ هٌؿه ُابلت‬
‫جام‪ ،‬وفي بلع ألاخُان ُض حلؼى الىخضاث الاُخصاصًت‬
‫للخىٌُظ والغُابت مً ُبل الؿلؼاث الجباةُت‪ٓ ،‬ما أن‬
‫خّ الازخُاع مم ألازظ بلحن الاكخباع الخؼبُِاث اإلاىخضة‬
‫للِىاهحن الجباةُت ُىاكض زاصت ٔاإلاىطىكُت والُِحن ٓما‬
‫التي ًخم ازخباعها وًدصها مً ُبل اإلاضُِحن‬
‫أن الجباًت ال ًمٕنها أن جدىاػ٘ كً اللِىباث التي‬
‫الخاعحُحن‪ ،‬ختى جٖىن ُابلت للخىٌُظ مً ُبل ؾلؼاث‬
‫جٌغطها كلى اإلاٖلٌحن بالظغٍبت‬
‫ألاؾىاَ اإلاالُت أو الجهاث ألازغي‪.‬‬
‫ئزباث اللملُاث اإلاالُت واؾخسالص هخاةج عبذ وزؿاعة جدضًض الغبذ الخاطم للظغٍبت وًِا لدشغَلاث الجباةُت‬
‫اإلاِغعة‬ ‫اإلاشغوق وطلٗ خؿب ألاصى٘ وألاكغاي اإلاداؾيُت‬
‫حلخمض ألاؾاؽ الىِضي أخُاها وأؾاؽ الالتزام أخُاها‬
‫حلخمض أؾاؽ الالتزام‬
‫أزغي‬
‫ال حؿمذ بظلٗ أخُاها‬ ‫حؿمذ بخٖىًٍ اخخُاػاث أو مسصصاث إلاِابلت الخؿاةغ‬
‫جغجبؽ بالِاهىن اعجباػا شضًضا‬ ‫ال جغجبؽ بالِاهىن الجباتي ومؿخِلت كىه‬
‫ال جِبل بلع اإلاصاعٍٍ لخجز٘ مً الضزل مثل‬
‫جِبل بالىٌِاث واإلاصاعٍٍ لواًت الىصى٘ ئلى الغبذ‬
‫مسصصاث ألاصى٘ التي حؿخجُب ئلى مبضأ الخُؼت‬
‫الصافي‬
‫والخظع‬
‫حؿخسغج هدُجت أكما٘ اإلاشغوق صازل وزاعج خضوص جأزظ بمبضأ ئُلُمُت الظغٍبت أي طمً خضوص الضولت‬
‫ًهي حؿخسغج الغبذ الصافي للمإؾؿت في البلض‬ ‫البلض‬
‫حؿدبلض بلع جلٗ ؤلاًغاصاث هـغا إلكٌائها بمىحب‬
‫جأزظ باإلًغاصاث حمُلها‬
‫الِاهىن مثل صزل ألاوعاَ اإلاالُت‬
‫لِـ لها ئكٌاءاث شخصُت وكاةلُت ججز٘ مً الضزل هىاْ ئكٌاءاث كاةلُت شخصُت هص كليها الِاهىن لُخم‬
‫ججزًلها مً الغبذ الخاطم للظغٍبت‬ ‫للىصى٘ ئلى صافي الغبذ‬
‫املصدر‪ :‬مً ئكضاص الباخث بىاءا كلى الضعاؾاث والابدار الؿابِت‬

‫‪75‬‬
 ‫كمان عمر‬

‫‪ 2.2‬الاخخالف في املبادئ‬
‫جدول ‪ :2‬الاخخالف في املبادئ املحاصبيت والجبائيت في الجسائر‬
‫املبادئ الجبائيت‬ ‫املبادئ املحاصبيت‬
‫محاصبت الخعهد‪ :‬حسجل الخِىَ الىاججت كً الصٌِاث مبدأ العدالت‪ًِ :‬خط ي مٌهىم اللضالت الظغٍيُت أن‬
‫ؾىاء الخاصت بالؿلم أو الخضماث خؿب ُاكضة جٌغض كلى أؾاؽ الِضعة الخٖلٌُُت والتي حؿاوي‬
‫الاكتراي بالخِىَ (الخِىَ اإلادِِت) في الىُذ الظي الؼاُت الظغٍبت‪ ،‬الِضعة كلى الضًم لؤلًغاص‬
‫مبدأ اليلين‪ :‬وَلني أن جٖىن الظغٍبت اإلالؼم بضًلها‬ ‫جؼغأ ًُه صون اهخـاع جضًِها الىِضي‪.‬‬
‫اصخمراريت الاصخغالل‪ :‬جيشأ اإلاإؾؿت مً أحل مؼاولت اإلاٖلٍ مدضصة كلى ؾيُل الُِحن صون همىض أو‬
‫جدٕم‪ ،‬بدُث ًٖىن مُلاص الضًم‪ ،‬ػغٍِخه‪ ،‬اإلابلى‬ ‫وشاػها باؾخمغاع وإلاضة أػى٘‪.‬‬
‫الداللت‪ً :‬جب أن جٖىن اإلاللىماث اإلاالُت والبُاهاث الىاحب صًله واضخا ومللىما للممى٘ وألي شخص ‪.‬‬
‫اإلاداؾيُت مبِىت كلى وزاةّ زبىجُت مإعزت جظمً والهضي مً طلٗ هى خماًت اإلامى٘ مً الخلؿٍ‬
‫وحلغٌٍه بحجم التزاماجه‬ ‫مصضاُُتها وطاث مللىماث مخبىكت بضالةل خى٘ اللملُت‪.‬‬
‫* كابليت الفهم‪ُ :‬ابلُت ًهم البُاهاث مً خُث مبدأ املالءمت في الخحصيل‪ :‬وَلني طلٗ أن ججبى‬
‫اإلاؿخسضمحن بدُث ًٌترض جىًغ مؿخىي مِبى٘ مً الظغاةب في ألاوُاث وبدؿب الؼغَ ألآثر مالءمت‬
‫للممى٘‪ .‬وهظا بدؿهُل ؤلاحغاءاث اإلاخللِت بخدصُل‬ ‫اإلالغًت لضيهم‪.‬‬
‫املصداكيت‪ً :‬جب أن جمىذ الِىاةم اإلاالُت صىعة صاصُت الظغٍبت‪ ،‬وازخُاع ألاوُاث اإلاالةمت‪ ،‬حؿهُل ئحغاءاث‬
‫للخالت اإلاالُت للمإؾؿت وأن جمثل اإلاللىماث بصضَ الخصغٍذ وألاؾالُب التي ال ًخظغع منها اإلامى٘ كىض‬
‫اللملُاث اإلاالُت والاصاءاث ألازغي التي مً اإلاٌغوض أنها الضًم‬
‫جمثلها أو حلبر كنها بشٖل ملِى٘ اكخماصا كلى مِاًِـ مبدأ الاكخصاد في الىفلت‪ :‬وٍٖىن طلٗ بخؼبُّ الظغٍبت‬
‫وجدصُلها بؼغٍِت جسغج مً اإلامى٘ أُل مبالى ممٕىت‬ ‫وأؾـ الاكتراي اإلالمى٘ بها‪.‬‬
‫الخكلفت الخاريخيت‪ :‬حسجل مداؾيُا كىاصغ ألاصى٘ ػٍاصة كلى ما ًضزل الخؼٍىت اللمىمُت‪ .‬وهظا بخٌظُل‬
‫والخصىم وٓضا الخٖالٍُ وؤلاًغاصاث وجـهغ طمً الظغاةب التي ال جخؼلب أكباء ٓبحرة لخدصُلها ‪.‬ألن أي‬
‫مسخلٍ الِىاةم اإلاالُت بُِمتها الخاعٍسُت أي اكخماصا كلى ػٍاصة في أكباء الظغٍبت ؾىي ًخدملها اإلامى٘ و‪/‬أو جِلل‬
‫جٖلٌت الخصى٘ كليها‪ ،‬ئال اهه ًخم الاكخماص كلى الُِمت مً صزى٘ الخؼٍىت اللمىمُت‪.‬‬
‫أصبليت الىكع اللاهىوي على الىاكع الاكخصادي‪:‬‬ ‫اللاصلت في اكاصة جُُِم الخثيُخاث‪.‬‬
‫أصبليت الىاكع الاكخصادي على املظهر اللاهىوي‪ٌ :‬لخبر ًاإلاشغق الجباتي ًأزظ بالىاُلت الِاهىهُت والتي جترجب‬
‫هضا اإلابضأ حضًض في الجؼاةغ‪ ،‬بدُث ًيبغي الخلامل مم كنها آزاع حباةُه‬
‫ألاخضار الاُخصاصًت خؿب الىاُم اإلاالي ولِـ خؿب الخكلفت الخاريخيت‪ :‬ال ًأزظ اإلاشغق بالُِمت اللاصلت في‬
‫الـاهغ الِاهىوي‪ً ،‬مثال مً زال٘ هضا اإلابضأ ًمًٕ ئكاصة جُُِم الخثيُخاث واهما ًغحلها صاةما ألصل الخثيُذ‬

‫‪76‬‬
 ‫آلياث جكييف املعالجت املحاصبيت والجبائيت في الجسائر مع مخؼلباث املعيار املحاصبي الدولي لظرائب‬
‫الدخل ‪ – IAS12‬دراصت حالت الظرائب املؤجلت وإعادة جلييم الخثبيخاث‬
‫حسجُل ُغض ؤلاًجاع طمً كىاصغ اإلاحزاهُت‪.‬‬
‫إطافت إلى عدة مبادئ أخري أهمها‪ :‬الؿىىٍت ‪-‬‬
‫اؾخِاللُت الضوعاث ‪-‬ألاهمُت اليؿيُت – الخُؼت والخظع‬
‫–زباث الؼغَ اإلاداؾيُت‪-‬كضم اإلاِاصت‪.‬‬
‫املصدر‪ :‬مً ئكضاص الباخث بىاءا كلى الضعاؾاث والابدار الؿابِت‬
‫‪ 2.3‬الاخخالف في ألاهداف‬
‫ئن الِىاهحن الجباةُت واإلاالُت والخجاعٍت جسضم أهضاي مسخلٌت‪ ،‬وهظا ما ًإصي ئلى هخاةج‬
‫مسخلٌت أًظا وهظا جبلا الزخالي جلٗ ألاهضاي‪.‬‬
‫جدول ‪ :3‬الاخخالف في ألاهداف املحاصبيت والجبائيت في الجسائر‬
‫الاهداف الجبائيت‬ ‫ألاهداف املحاصبيت‬
‫الهضي اإلاالي‪:‬‬ ‫ئكؼاء صىعة صاصُت للىطلُت اإلاالُت وأصاء‬ ‫‪-‬‬
‫جىًحر اإلاىاعص اللمىمُت‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫وحوحراث الىطلُت اإلاالُت للميشأة‪ ،‬بمغاكاة‬
‫ألاهضاي الاُخصاصًت‪:‬‬ ‫الالتزاماث الِاهىهُت التي ًجب كلى الىخضاث‬
‫جصخُذ ئزٌاُاث الؿىَ‬ ‫‪-‬‬ ‫اخترامها صون اؾخثىاء جىـُمها‪.‬‬
‫جىحُه ُغاعاث أعباب اللمل‬ ‫‪-‬‬ ‫الؿماح بمِاعهت مىزىَ ًيها في ؿغي ػمني مدضص‬ ‫‪-‬‬
‫ػٍاصة جىاًؿُت مإؾؿاث ُؼاق ألاكما٘‬ ‫‪-‬‬ ‫صازل الىخضة وفي مٖان مدضص كلى اإلاؿخىي‬
‫الخأزحر كلى هُٖل وحجم الاؾتهالْ‬ ‫‪-‬‬ ‫الىػني والضولي للىخضاث‪.‬‬
‫اإلاؿاهمت في جدُِّ الاهضماج الاُخصاصي‬ ‫‪-‬‬ ‫اإلاؿاهمت في همى ومغصوصًت الىخضاث كً ػغٍّ‬ ‫‪-‬‬
‫جغشُض الِغاعاث كلى مؿخىي مإؾؿاث ألاكما٘‬ ‫‪-‬‬ ‫أًظل ملغًت لآللُاث الاُخصاصًت واإلاداؾيُت التي‬
‫ألاهضاي الاحخماكُت‪:‬‬ ‫حشترغ هىكُت وًلالُت حؿُحرها‪.‬‬
‫ئكاصة جىػَم الضزل‬ ‫‪-‬‬ ‫الؿماح بالخدٕم في الخؿاباث ملؼُت ٔل‬ ‫‪-‬‬
‫جىحُه ؾُاؾت الؿٖان في الضو٘‬ ‫‪-‬‬ ‫الظماهاث للمؿحرًً اإلاؿاهمحن والشغٔاء ئلى‬
‫مٖاًدت الٌِغ‬ ‫‪-‬‬ ‫الضولت واإلاؿخلملحن آلازغًٍ ‪,‬اإلالىُحن باألمغ‬
‫ألاهضاي الثِاًُت‪:‬‬ ‫ٔاإلاؿخسضمحن والضاةىحن‪.‬‬
‫ئكٌاء الضزى٘ الىاحمت كً أحلاب ألاكما٘ الٌىُت‪،‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اإلاؿاهمت في ئكضاص ؤلاخصاةُاث والخؿاباث‬ ‫‪-‬‬
‫كىاةض الخألٍُ واللغوض الٌىُت واإلاؿغخُت مً‬ ‫الاُخصاصًت للِؼاق "إلاإؾؿاث" كلى اإلاؿخىي‬
‫الظغاةب كلى الضزل‪.‬‬ ‫الىػني اهؼالُا مً مللىماث ملىىٍت مغاُبت‬
‫ئكٌاء اإلاىجؼاث وألاشوا٘ الٌىُت واإلاىاص الضازلت في‬ ‫‪-‬‬ ‫ومجملت طمً شغوغ اإلاىزىُُت‪ ،‬والؿغكت‬

‫‪77‬‬
 ‫كمان عمر‬

‫الصىاكت الثِاًُت مً الظغٍبت كلى الُِمت‬ ‫اإلاغطُت‪.‬‬

‫اإلاظاًت بوغض ػٍاصة اإلاِغوةُت والاهخمام بالًٌ‪.‬‬
‫ًغض الظغٍبت كلى الُِمت اإلاظاًت كلى الصاصعاث‬
‫مً مىاص الترار والصىاكاث الخِلُضًت خماًت لها‬
‫مً الهغوب هدى الخاعج‬
‫املصدر‪ :‬مً ئكضاص الباخث بىاءا كلى الضعاؾاث والابدار الؿابِت‬
‫الؿماح بالدسجُل بؼغٍِت شاملت ومىزىَ ًيها لٖل‬ ‫‪-‬‬
‫‪-‬‬ ‫اإلالامالث والخِىَ الاُخصاصًت للمإؾؿت‪ ،‬ختى‬
‫حؿمذ باكضاص جصغٍداث حباةُه مىزىَ ًيها‪،‬‬
‫مظمىهت مىخـمت﴿ الغؾم كلى الُِمت اإلاظاًت‪،‬‬
‫الظغاةب كلى ألاعباح ﴾خُث أن هظه الىدُجت‬
‫ؾخٖىن مِغبت مً الِىاةم اإلاالُت التي جم ئكضاصها‬
‫خؿب ملاًحر الخِاعٍغ اإلاالُت الضولُت‪.‬‬
‫حؿخٌُض الشغٔاث مخلضصة الجيؿُاث مً أخؿً‬ ‫‪-‬‬
‫جىاؾّ للخِاعٍغ الضازلُت بٌظل جىخُض ؤلاحغاءاث‬
‫اإلاداؾيُت إلاسخلٍ الضو٘‪.‬‬
‫ًخأُلم الىـام الجضًض جماما مم أصواث ؤلاكالم آلالي‬ ‫‪-‬‬
‫اإلاىحىصة التي حؿمذ بدسجُل اإلالؼُاث اإلاداؾيُت‪.‬‬
‫ئكضاص الِىاةم اإلاالُت وجِضًم مؿدىضاث الدؿُحر‬ ‫‪-‬‬
‫خؿب اليشاغ‪.‬‬

‫‪ .3‬أوجه العالكت فيما ًخص الظرائب املؤجلت وإعادة جلييم الخثبيخاث املحاصبي الجبائي في‬
‫الجسائر‬
‫‪ 1.3‬الظرائب املؤجلت‬
‫‪ 1.1.3‬الظرائب املؤجلت حضب الىظام املحاصبي املالي‬
‫‪ 1.1.1.3‬حعريف الظرائب املؤجلت‬
‫خؿب اإلااصة ‪ 134‬مً الِغاع اإلاإعر في ‪26‬حىٍلُت ‪ 2008‬اإلاخظمً ُىاكض الخُُِم ومضوهت‬
‫الخؿاباث وػغٍِت ؾحرها للىـام اإلاداؾبي اإلاالي حلغي الظغٍبت اإلاإحلت كلى أنها " كباعة كً مبلى‬
‫طغٍبت كً ألاعباح ُابل للضًم (طغٍبت مإحلت زصمُه) أو ُابل للخدصُل (طغٍبت مإحلت أصلُت)‬
‫زـال٘ ؾىىاث مالُت مؿخِبلُت‪.‬‬
‫ًالظغٍبت اإلاإحلت هي ػغٍِت مداؾيُت إلصعاج أكباء طغٍيُت في الِىاةم اإلاالُت اإلاخللِت بخلٗ‬
‫الؿىت‪ ،‬وهجض الظغاةب اإلاإحلت زصىم ُابلت للضًم‪ ،‬وطغاةب مإحلت أصى٘ ُابلت لالؾترحاق (ُاهىن‬
‫‪78‬‬
 ‫آلياث جكييف املعالجت املحاصبيت والجبائيت في الجسائر مع مخؼلباث املعيار املحاصبي الدولي لظرائب‬
‫الدخل ‪ – IAS12‬دراصت حالت الظرائب املؤجلت وإعادة جلييم الخثبيخاث‬
‫عُم ‪ 11-07‬اإلاإعر في ‪ 15‬طي الِلضة كام ‪ 1428‬اإلاىاًّ لـ ‪ 25‬هىًمبر ‪ ،2007‬الصاصع بخاعٍش ‪ 25‬هىًمبر‬
‫‪ ،2007‬صٌدت ‪. )134‬‬
‫أ‪ .‬طرائب مؤجلت أصىل (أصل طريبي مؤجل( ‪:‬‬
‫وجمثل مبالى طغٍيُت "ؾخدصل" زال٘ صوعاث الخِت عهم أنها هاججت كً كملُاث جمـذ زـال٘‬
‫صوعاث ؾابِت لؿىت الخدصُل‪ ،‬وبلباعة "ؾخدصل" ولني أنها ؾخسٌع مً مبلى الظغاةب اإلاؿخدِت‬
‫‪:‬‬
‫الضًم‪ ،‬ومً ألامثلـت كلى طلٗ هظٓغ ( كبض الغخمان كؼُت‪ ،2011 ،‬الصٌداث ‪)140-139‬‬
‫‪ -‬الخؿاعة اإلادِِت زال٘ صوعة ما‪ ،‬ؾخسٌع مً ألاعباح اإلادِِت زال٘ الضوعاث الالخِت‪ ،‬مما ًسٌع‬
‫مً الظـغٍبت اإلاؿضصة زال٘ الضوعاث‪.‬‬
‫‪ -‬بلع ألاكباء مثل كبء اللؼل اإلاضًىكت ألاحغة بدُث ال جسٌع مً الىدُجت الجباةُت في ؾىت‬
‫ئصعاحها‪ ،‬بل ًخم جسٌُظها زال٘ الؿىت اإلاىالُت والتي ًخم زاللها الدؿضًض الٌللي لؤلحغة الخاصت‬
‫باللؼلت‪ً ،‬ىِـى٘ ئن للمإؾؿـت طغاةب مإحلت أصى٘ ؾخدصل زال٘ الؿىت اإلاىالُت ملىاه أن‬
‫للمإؾؿت خِىُا في طمت ئصاعة الظـغاةب ؾـِخم جدصُلها بلض حؿضًض اإلاصاعٍٍ اإلالىُت‪.‬‬
‫ب‪ .‬طرائب مؤجلت خصىم (التزام طريبي مؤجل( ‪:‬‬
‫ًمثل التزام طغٍبت صزل مؿخِبلُت مخىُم هدُجت لؤلعباح الخالُت أو الٌتراث الؿابِت والتي جم‬
‫الخِغٍغ كىـها ؾابِا في الِىاةم اإلاالُت‪ ،‬ئال أهه لم ًخم ئزظاكها للظغٍبت (شلُب شىىي ‪ ،2008 ،‬صٌدت ‪.)83‬‬
‫‪ 2.1.1.3‬اإلاٌاهُم واملصؼلحاث املرجبؼت بالظرائب املؤجلت‪:‬‬
‫‪ -‬الىديجت الجبائيت‪ :‬هي الىدُجت اإلاداؾيُت للمإؾؿت التي ًخم جدضًضها باالؾدىاص ئلى الِىاكض‬
‫والِىاهحن التي جم وطلها مً ػغي الؿلؼاث الجباةُت‪ ،‬لظلٗ البلض وحؿمذ بدؿاب مبلى الظغٍبت‬
‫‪( Maillet Baudrir et A. le manh, 2007, p. 141) .‬‬
‫اإلاؿخدِت‬
‫‪ -‬الىديجت املحاصبيت‪ :‬هي الىدُجت الاُخصاصًت للمإؾؿت ُبل ػغح الظغاةب‪ ،‬والتي حؿمذ بدؿاب‬
‫‪( Mohamed‬‬
‫اللبء (ؤلاًغاص( الظغٍبي‪ ،‬والظي ًخظمً ٔل مً الظغاةب اإلاؿخدِت والظغاةب اإلاإحلت‬
‫)‪.Benkaci, 2009, p. 126‬‬
‫الظريبت املضخحلت‪ :‬جم حلغٌٍها خؿب الٌِغة ‪ 12‬مً اإلالُاع ‪ IAS12‬بأنها مِضاع الظغاةب كلى‬ ‫‪-‬‬
‫الىدُجت الىاحبت الضًم (أو الاؾترحاق) باالؾدىاص ئلى الغبذ الجباتي (الخؿاعة الجباةُت) للٌترة اإلاالُت‬
‫)‪. (Jean-Jacques Julian , 2007, p. 226‬‬

‫‪79‬‬
 ‫كمان عمر‬

‫‪ -‬العبء الظريبي أو إلاًراد‪ :‬هى الُِمت ؤلاحمالُت التي ًخظمنها عبذ أو زؿاعة الٌترة اإلاخظمىت ٔل‬
‫(مدمض ُباًلي‪ ،2013 ،‬صٌدت ‪)54‬‬
‫مً الظغاةب اإلاؿخدِت والظغاةب اإلاإحلت‬
‫‪ -‬الفروكاث (الاخخالفاث) السمىيت‪ :‬هي جلٗ الٌغوُاث التي جيشأ في صوعة ملُىت بحن الُِمت‬
‫اإلاداؾيُت لؤلصل أو الخصم وُاكضجه الظغٍيُت‪ ،‬وُض جٖىن ًغوُاث ػمىُت زاطلت للظغٍبت‪ ،‬أو‬
‫ًغوُاث ػمىُت ُابلت للخصم‬
‫‪ -‬الليمت (ألاصاش)املحاصبيت‪ :‬الُِمت اإلاداؾيُت ألصل أو لخصم هي مِضاعه مبلى الـاهغ باإلاحزاهُت‬
‫اإلاداؾيُت )‪. ( Maillet Baudrir et A. le manh, 2007, p. 65‬‬
‫‪ -‬اللاعدة الجبائيت‪ :‬حلغي الٌِغة ‪ 05‬مً اإلالُاع ‪ IAS12‬الِاكضة الجباةُت ألصل أو لخصم كلى‬
‫أنها اإلابلى اإلايؿىب لهظا ألاصل أو الخصم لؤلهغاض الجباةُت (اإلابلى الـاهغ باإلاحزاهُت الجباةُت ( (‬
‫)‪.Maillet Baudrir et A. le manh, 2007, p. 65‬‬
‫‪ 3.1.1.3‬املعالجت املحاصبيت للظرائب املؤجلت‪:‬‬
‫أ‪ -‬املعالجت املحاصبيت للظرائب املؤجلت أصىل‪ :‬وٍخم حسجُل أصى٘ طغٍبت مإحلت مداؾيُا وًّ‬
‫خؿاباث الىـام اإلاداؾبي اإلاالي في الجاهب اإلاضًً خـ‪ " 133/‬طغاةب مإحلت كلى أصى٘ " ٓأصل في‬
‫اإلاحزاهُت والجاهب الضاةً ٓاًغاص خـ‪ً" 692/‬غض طغٍبت مإحلت كً أصى٘ " باليؿبت ئلى مبالى‬
‫الظغٍبت كلى الىخاةج الِابلت للخصم في الضوعاث اإلاؿخِبلُت‪ .‬وٍخم ئكاصة جِىٍمه كىض ئهجاػ ألاصل‬
‫أو حؿىٍت الخصم اإلالني بالٌغوُاث الؼمىُت بحن الُِمت اإلاداؾيُت والِاكضة الجباةُت بلٕـ الُِض‬
‫الؿابّ (بً عبُم خىٌُت‪ ،‬خِؿاوي كبض الخمُض‪ ،‬صالحي بىكالم ‪ ،2013 ،‬صٌدت ‪. )289‬‬
‫ب‪ -‬املعالجت املحاصبيت للظرائب املؤجلت خصىم‪ :‬وٍٖىن الدسجُل اإلاداؾبي للظغاةب اإلاإحلت‬
‫زصىم خؿب الىـام اإلاداؾبي اإلاالي في الجاهب الضاةً لـ خـ‪ "134 /‬طغاةب مإحلت كلى الخصىم "‬
‫ٓسصم ئلى خـ‪ً "693 /‬غض طغٍبت مإحلت كً زصىم " ٓلبئ أو ئلى خؿاب ألامىا٘ الخاصت‬
‫اإلالني خؿب الخالت‪ ،‬باالؾدىاص ئلى مبالى الظغاةب اإلاؼلىب صًلها زال٘ الضوعاث الالخِت‪ ،‬وفي‬
‫نهاًت ٔل ؾىت مالُت ًخم ئكاصة جِىٍم الظغاةب اإلاإحلت زصىم‪ ،‬كىض ئهجاػ ألاصل أو حؿىٍت‬
‫(بً عبُم خىٌُت‪ ،‬خِؿاوي كبض‬
‫الخصم الظي جيؿب ئلُه الٌغوُاث الؼمىُت مِابل الخؿاباث هٌؿها بلٕؿه‬
‫الخمُض‪ ،‬صالحي بىكالم ‪ ،2013 ،‬صٌدت ‪..)290‬‬
‫‪ 2.1.3‬الظرائب املؤجلت حضب الدشريع الجبائي الجسائري‪:‬‬
‫حلخبر الظغاةب اإلاإحلت مً بحن اإلاؿخجضاث التي حاء بها الىـام اإلاداؾبي اإلاالي‪ ،‬هـغا إلمٖاهُت‬
‫وحىص ًاعَ ػمني بحن جاعٍش ازظ بلحن الاكخباع مداؾيُا للبء ما أو ئًغاص ما وجاعٍش ازظ هٌـ اللبء أو‬
‫ؤلاًغاص في جدضًـض الىدُجت الجباةُت‪ٓ ،‬ما ًيخج كنها ٓظلٗ حسجُل ألاصى٘ والخصىم الظغٍيُت في‬
‫‪80‬‬
 ‫آلياث جكييف املعالجت املحاصبيت والجبائيت في الجسائر مع مخؼلباث املعيار املحاصبي الدولي لظرائب‬
‫الدخل ‪ – IAS12‬دراصت حالت الظرائب املؤجلت وإعادة جلييم الخثبيخاث‬
‫اإلاحزاهُت‪ً ،‬اصاعة الظغاةب وًـّ اإلاسؼؽ الىػني اإلاداؾبي حلخمض أؾاؽ كلى الىدُجت اإلاداؾيُت‬
‫للمإؾؿت والـاهغة في حضو٘ خؿاباث الىخـاةج‪ً ،‬بلض الُِام بخلضًالث كليها لخصبذ هدُجت حباةُت‬
‫جٌغض كليها الظغٍبت كلى أعباح الشغٔاث‪ ،‬وهى ما ٌؿـهل كمل ئصاعة الظغاةب‪ ،‬بِىما الىـام اإلاداؾبي‬
‫اإلاالي ًٌترض كضم وحىص جغابؽ بحن الجباًت واإلاداؾبت أي اؾـخِاللُت الِىاكض اإلاداؾيُت كً الِىاكض‬
‫الجباةُت‪ ،‬وهى ما جـهغه الظغاةب اإلاإحلت التي حلني وحـىص الظـغاةب مؿـجلت مداؾيُا وحباةُا كلى‬
‫ًتراث مخباًىت‪ ،‬وهى ما ًجلل مً الظغوعي كلى ئصاعة الظغاةب الخٍُٕ ملهـا وأزـظها بلحن الاكخباع‪ .‬ئط‬
‫أن الدشغَم الجباتي الخالي لم ًىص اػالُا كلى الظغاةب اإلاإحلت ولى ٌشغ اليها ‪( .‬بً خغٔى ‪ ،‬بً صٌي‬
‫الضًً‪ ،‬و كىاَ‪)2017 ،‬‬
‫‪ 3.1.3‬أبرز حاالث وشىء الظرائب املؤجلت بين الىظام املحاصبي املالي والدشريع الجبائي‪:‬‬
‫جدول ‪ : 4‬أبرز حاالث وشىء الظرائب املؤجلت بين الىظام املحاصبي املالي والدشريع الجبائي‬
‫هىع الظريبت‬ ‫املعالجت الجبائيت‬ ‫املعالجت املحاصبيت‬ ‫الحالت‬
‫املؤجلت‬
‫الىاشئت‬
‫طغٍبت مإحلت‬ ‫حلخبر مإوهت هحر مِبىلت مإُخا ختى‬
‫حلخبر كبئ للضوعة اإلاسجلت ًيها‬ ‫مساًا املضخخدمين‬
‫أصى٘‬ ‫ًخم صًلها‬
‫طغٍبت مإحلت‬ ‫ًخم مداؾبتها في الضوعة‬ ‫حلىق العؼل‬
‫هحر مِبىلت مإُخا ختى جدِِها‬
‫أصى٘‬ ‫الخابلت لها‬ ‫املدفىعت‬
‫الرصم على اليشاغ‬
‫اللبء هحر مِبى٘ ئال ئطا جدِّ‬ ‫ٌسجل الغؾم كلى اليشاغ‬ ‫املنهي باليضبت‬
‫طغٍبت مإحلت‬
‫الخضر اإلايش ئ وهى الِبع الجؼتي‬ ‫اإلانهي اإلاٌىجغ ٓلبء زاص‬ ‫ملؤصضاث ألاشغال‬
‫أصى٘‬
‫أو الٕلي‬ ‫بالضوعة‬ ‫العمىميت وجلدًم‬
‫الخدماث‬
‫ٌؿمذ للمإؾؿاث باؿهاع الخؿاةغ‬ ‫ًخم حسجُل الغبذ والخؿاعة‬
‫كلى الخدىٍل ًِؽ أما أعباح الصغي‬ ‫الىاجج كً جدىٍل الخِىَ‬ ‫جحىيل الحلىق‬
‫طغٍبت مإحلت‬
‫ًال جسظم ئال كىض جدصُل مبالى‬ ‫والضًىن باللملت ألاحىيُت في‬ ‫والدًىن بالعملت‬
‫زصىم‬
‫الخِىَ أو حؿضًض الضًىن بؿلغ‬ ‫نهاًت الضوعة طمً ألاكباء‬ ‫ألاجىبيت‬
‫الصغي الجاعي في الخاعٍش‬ ‫اإلاالُت أو ؤلاًغاصاث اإلاالُت‬
‫ًخم ئزظاكها حباةُا كىض جدصُلها‬ ‫ًخم الدسجُل اإلاداؾبي‬
‫إعاهاث الاصخغالل‬
‫طغاةب مإحلت‬ ‫وًِا للِىاكض الجباةُت‪ ،‬أي كىض‬ ‫إلكاهاث الاؾخوال٘ والخىاػن في‬
‫والخىازن‬
‫زصىم‬ ‫ُبع مبلى ؤلاكاهت‬ ‫جاعٍش الىكض باالؾخٌاصة منها‬
‫‪81‬‬
 ‫كمان عمر‬

‫طغٍبت مإحلت‬ ‫مبالغ إلاًجار التي‬

‫مغًىطت ختى ًخم حؿضًضها‬ ‫حسجل ٓلبء‬
‫أصى٘‬ ‫لم حضدد بعد‬
‫حضبيلاث مبلغ‬
‫طغٍبت مإحلت‬ ‫حباةُا ًوحر مِبىلت ختى ًخم‬ ‫حسجل مداؾيُا ٓاًغاصاث‬
‫إلاًجار لم جلبع‬
‫زصىم‬ ‫جدصُلها‬ ‫مسجلت ؾلٌا‬
‫بعد‬
‫ًخم مداؾبت الٌىاةض التي لم‬
‫طغٍبت مإحلت‬ ‫الفىائد املاليت‬
‫مضعحت كىضما ًخم ُبظها‬ ‫جدصل بلض في نهاًت الضوعة‬
‫زصىم‬ ‫املىخظرة‬
‫ٌٓىاةض مىخـغة (ئًغاصاث)‬
‫حسجل ٔل ألاكباء الظغٍيُت‬
‫طغٍبت مإحلت‬ ‫ػبِا للمىاص ‪ 141،168،169‬هحر‬ ‫ألاعباء الظريبيت‬
‫اإلاغجبؼت بالضوعة جؼبُِا إلابضأ‬
‫أصى٘‬ ‫مِبىلت ختى ًخم حؿضًضها ًللُا‬ ‫غير املدفىعت‬
‫الٌصل بحن الضوعاث‬
‫ال ًخم الاكتراي باإلاغخلخحن وئهما‬ ‫مداؾيُا جمحز بحن مغخلخحن‪،‬‬
‫جإزظ ٔلُت كلى أنها أكباء بشغغ أال‬ ‫مغخلت البدث وحلخبر أكباء‬
‫طغٍبت مإحلت‬ ‫مصاريف البحث‬
‫جخجاوػ الؿٍِ اإلاؿمىح به وهى‬ ‫ومغخلت الخؼىٍغ وحلخبر جثيُخاث‬
‫زصىم‬ ‫والخؼىير‬
‫‪ %10‬مً الغبذ الجباتي وفي خضوص‬ ‫ملىىٍت وًّ شغوغ ئطا‬
‫‪ 100.000.000‬صج‬ ‫جدِِذ‬
‫ئطا ٔاهذ جٖالٍُ الاُتراض‬
‫الِاهىن الجباتي ال ًأزظها بلحن‬ ‫جإصي ئلى جىلُض مىاًم‬
‫الاكخباع في جدضًض جٖلٌت ألاصل‪،‬‬ ‫اُخصاصًت مؿخِبلُت‬
‫طغاةب مإحلت‬ ‫جثبيذ جكاليف‬
‫وَلخبرها ٓمصاعٍٍ مالُت جسٌع‬ ‫للمإؾؿت‪ ،‬وٍمًٕ جُُِمها‬
‫زصىم‬ ‫الاكتراض‬
‫مً الىكاء الخاطم للظغٍبت مباشغة‬ ‫بؼغٍِت مىزىُت‪ً ،‬مًٕ‬
‫في هٌـ الؿىت‬ ‫ئطاًتها لُِمت ألاصل وال ًخم‬
‫حسجُلها طمً ألاكباء اإلاالُت‬
‫هظه الازخالًاث‬ ‫حؿخسضم خؿب الىـام‬
‫الِىاكض الجباةُت جدضص الؼغٍِت‬
‫في ػغَ‬ ‫اإلاداؾبي اإلاالي ػغٍِت الاهخالْ‬
‫اإلاخبلت وهي وًّ ؤلاهخالْ الخؼي‬
‫الاهخالْ جىجم‬ ‫التي حلٕـ وجحرة اؾتهالْ‬
‫هالبا خؿب ئحغاءاث اإلااصة ‪141‬‬
‫كنها طغاةب‬ ‫اإلاإؾؿت للمؼاًا الاُخصاصًت‬ ‫الاهخالكاث‬
‫واإلااصة ‪ 174‬مً ُاهىن الظغاةب‬
‫مإحلت زصىم‬ ‫لؤلصل‪ ،‬وهي ػغٍِت الاهخالْ‬
‫اإلاباشغة والؼغَ ألازغي مغزص بها‬
‫أو طغاةب‬ ‫الثابذ‪ ،‬اإلاخىاُص‪ ،‬اإلاتزاًض‪،‬‬
‫ولًٕ بشغوغ‬
‫مإحلت أصى٘‬ ‫وػغٍِت وخضاث ؤلاهخاج‬
‫‪82‬‬
 ‫آلياث جكييف املعالجت املحاصبيت والجبائيت في الجسائر مع مخؼلباث املعيار املحاصبي الدولي لظرائب‬
‫الدخل ‪ – IAS12‬دراصت حالت الظرائب املؤجلت وإعادة جلييم الخثبيخاث‬
‫خؿب الخالت‪.‬‬

‫هظه الٌغوُاث‬
‫الؼمىُت الىاججت‬
‫كً الازخالي‬
‫بحن اللمغ‬ ‫الِاهىن الجباتي لم ًغزص‬
‫جدضص ًترة ؤلاهخالْ خؿب‬
‫اإلاداؾبي وًترة‬ ‫باؾخسضام اإلاِاعبت باإلاٖىهاث‪ ،‬خُث‬
‫الىـام اإلاداؾبي اإلاالي‬
‫ؤلاهخالْ‬ ‫أكؼى ملضالث اهخالْ للخثيُخاث‬
‫باالؾدىاص ئلى الٌترة الخُُِِت‬ ‫فترة الاهخالن‬
‫الجباتي حسجل‬ ‫خؿب ػبُلت ألاصل وإلاجمىكها كلى‬
‫الؾخسضام (اللمغ الاُخصاصي)‬
‫ٓظغاةب‬ ‫ؾيُل اإلاثا٘ اإلاباوي تهخلٗ بملض٘‬
‫اإلاِضعة مً ػغي اإلاإؾؿت‬
‫مإحلت أصى٘‬ ‫‪%5‬اإلالضاث اإلاخدغٓت ‪.. %20‬الخ‬
‫أو طغاةب‬
‫مإحلت زصىم‬
‫خؿب الخالت‬
‫الخمىٍل باإلًجاع هى كباعة كً‬
‫كملُت جأححر ألاصى٘ حلؼي‬
‫الِضعة للمؿخأحغ بأن ًصبذ‬
‫ػبِا للماصة ‪ 27‬مً ُاهىن اإلاالُت‬
‫مالٗ لٖل أو حؼء مً ألاصى٘‬
‫الخٕمُلي لؿىت ‪ 2010‬ؾاعي اإلاٌلى٘‬
‫طغٍبت مإحلت‬ ‫اإلاؿخأحغة وهى مصىٍ ئلى‬ ‫اهخالن اللرض‬
‫ًان ؤلاهخالْ ًمىذ لصاخب ألاصل‬
‫زصىم‬ ‫كِض جمىٍل باإلًجاع وؤلاًجاع‬ ‫الاًجاري‬
‫الِاهىوي وأما اإلاؿخأحغ ًِسجل مبلى‬
‫اليؿُؽ‪ٓ ،‬ما ًخم الاكتراي‬
‫الخأححر ٓلبء ُابل للخصم‬
‫بلِض ؤلاًجاع في أصى٘‬
‫اإلاؿخأحغ مم حسجُل أُؿاغ‬
‫ؤلاهخالْ‬
‫الِىاكض الجباةُت ًخىص كلى أن‬ ‫الِاكضة الِابلت لالهخالْ وًّ‬
‫ؤلاهخالْ ًدؿب كلى أؾاؽ جٖلٌت‬ ‫الىـام اإلاداؾبي اإلاالي هي‬
‫طغاةب مإحلت‬
‫الخُاػة أو ؤلاهخاج أو الُِمت ألاصلُت‬ ‫جٖلٌت الاُخىاء أو ؤلاهخاج‬ ‫الليمت املخبليت‬
‫زصىم‬
‫لؤلصى٘ اإلاخدصل كليها مجاها صون‬ ‫مؼغوح منها الُِمت اإلاخبُِت‬
‫ػغح الُِمت اإلاخبُِت‬ ‫كىضما جٖىن هظه الُِمت ملبرة‬

‫‪83‬‬
 ‫كمان عمر‬

‫(ُُمت الخثيُذ ٓسغصة كىض‬

‫نهاًت كمغه الاُخصاصي)‬
‫املصدر‪ :‬مً ئكضاص الباخث بىاءا كلى الضعاؾاث والابدار الؿابِت‬
‫‪ 2.3‬ئكاصة جلييم الخثبيخاث‪:‬‬
‫‪ 1.2.3‬إعادة جلييم الخثبيخاث حضب الىظام املحاصبي املالي‪:‬‬
‫(حما٘ للشِش ي‪ ،2010 ،‬الصٌداث ‪)89-88‬‬
‫‪ 1.1.2.3‬إلاػار الخصىري إلعادة الخلييم وفم الىظام املحاصبي املالي‬
‫ئط هجض في ئػاع الىـام اإلاداؾبي اإلاالي حسجل الخثيُخاث اإلااصًت واإلالىىٍت وٓظا خصص‬
‫الاھخالٔاث وزؿاةغ الُِمت كىضما جخىًغ شغوغ حسجُلها‪ٓ .‬ما جغجٕؼ ػغٍِت الخُُِم وًِا لهظا الىـام‬
‫كلى مبضأ الخٖلٌت الخاعٍسُت ِٓاكضة مغحلُت وَلض٘ هظا الخُُِم كىض آخما٘ الشغوغ اإلاىصىص‬
‫كليها خؿب الُِمت الخُُِِت او الىٌلُت‪.‬‬
‫خُث ئطا ؿهغث ئشاعاث في نهاًت الضوعة اإلاداؾيُت كلى ان الُِمت اإلاداؾيُت لبلع الخثيُخاث‬
‫جسخلٍ بٕثحر كً الُِمت الِابلت للخدصُل (أُص ى ُُمت بحن الُِمت الخُُِِت وُُمت اإلاىٌلت)‪ ،‬حشغق‬
‫اإلاإؾؿت باحغاء ازخباع جضوي الُِمت والظي ًلُه خؿاب الُِمت الِابلت للخدصُل‪.‬‬
‫‪ -‬الخالـ ــت الاولـ ــى‪ :‬الُِم ــت اإلاداؾـ ــيُت جٌـ ــىَ الُِمـ ــت الِابل ـ ـت للخدصـ ــُل‪ :‬خُـ ــث ًخؼلـ ــب ألامـ ــغ حسـ ــجُل‬
‫مإوهاث وزؿاةغ الُِمت كلى ألاصى٘ هحر الجاعٍت اإلالىُت‪.‬‬
‫‪ -‬الخالــت الثاهُــت‪ :‬الُِمــت اإلاداؾــيُت اُــل مــً الُِمــت الِابلــت للخدصــُل‪ :‬خُــث ًخؼلــب الامــغ حســجُل‬
‫ًــاعَ اكــاصة الخُِــُم كلــى ألاصــى٘ هحــر الجاعٍــت اإلالىُــت‪ ،‬والــظي ٌلنــي حلــضًل بالؼٍــاصة لُِمــت ألاصــل‬
‫والغًم مً ألامىا٘ الخاصت للمإؾؿت بىاؾؼت الخؿاب ‪ً"105‬اعَ ئكاصة الخُُِم"‪.‬‬
‫وحلخبر ئكاصة الخُُِم خؿب الىـام اإلاداؾبي اإلاالي الجضًض ئحغاء خغ بسالي مـا ٔـان ُاةمـا ُبـل‪،‬‬
‫اًــً ٔــان ئكــاصة الخُِــُم ُاهىهُــت خُــث جإؾـــ وًِــا إلاغاؾــُم جىٌُظًــت تهــضي جصــخُذ الِــُم الخاعٍسُــت‬
‫للمىح ــىصاث ال ــىاعصة ف ــي اإلاحزاهُ ــت ٔ ــي جِت ــرب م ــً الِ ــُم الؿ ــىُُت‪ٓ .‬م ــا ج ــإصي كملُ ــت ئك ــاصة الخُِ ــُم ئل ــى‬
‫الؼٍاصة في الُِمت الضًترًت لؤلصل وبالخالي ئلى اعجٌاق خصص الاھخالٔاث اإلاؿخِبلُت خُث ًيخج كً هـظا‬
‫الاحغاء اهسٌاض في هخاةج الضوعاث اإلاداؾيُت الالخِت‪.‬‬
‫‪ 2.1.2.3‬شروغ إعادة الخلييم في الىظام املحاصبي املالي‪:‬‬
‫خُــث جغجٕــؼ ػغٍِــت الخُِــُم وًِــا للىـــام اإلاداؾــبي اإلاــالي كلــى مبــضأ الخٖلٌــت الخاعٍسُــت ِٓاكــضة‬
‫مغحلُت وَلض٘ هظا الخُُِم كىـض آخمـا٘ الشـغوغ اإلاىصـىص كليهـا خؿـب الُِمـت الخُُِِـت أو الُِمـت‬
‫الىٌلُــت‪ .‬وئطا ؿهــغث مإش ـغاث فــي نهاًــت الــضوعة اإلاداؾــيُت كلــى أن الُِمــت اإلاداؾــيُت لــبلع الخثيُخــاث‬
‫جسخلٍ بٕثحر كً الُِمت الِابلت للخدصُل (أُص ى ُُمت بـحن الُِمـت الخُُِِـت والُِمـت الىٌلُـت)‪ ،‬جبـضأ‬

‫‪84‬‬
 ‫آلياث جكييف املعالجت املحاصبيت والجبائيت في الجسائر مع مخؼلباث املعيار املحاصبي الدولي لظرائب‬
‫الدخل ‪ – IAS12‬دراصت حالت الظرائب املؤجلت وإعادة جلييم الخثبيخاث‬
‫اإلاإؾؿــت بــاحغاء ازخبــاع جــضوي الُِمــت والــظي ًلُــه خؿــاب الُِمــت الِابلــت للخدصــُل (حمــا٘ للشِش ـ ي‪،‬‬
‫‪ ،2010‬صٌدت ‪. )89‬‬
‫أًظ ــا م ــً الظ ــغوعي ُُ ــام اإلاإؾؿ ــت بلملُ ــت ئك ــاصة الخُِ ــُم بص ــىعة مىخـم ــت‪ ،‬خت ــى ال جسخل ــٍ‬
‫(الِ ـ ـغاع اإلاـ ــإعر ‪26‬‬
‫الُِمـ ــت اإلاداؾـ ــيُت الصـ ــاًُت للخثيُـ ــذ كـ ــً الُِمـ ــت اللاصلـ ــت وطلـ ــٗ وًـ ــّ الشـ ــغوغ الخالُـ ــت‬
‫حىٍلُت‪ ،2008‬الصاصع بخاعٍش ‪ 15‬ماعؽ ‪ ،،2009‬صٌدت ‪.)10‬‬

‫‪ -‬ئمٖاهُت جدضًض الُِمت اللاصلت للخثيُذ بٖل مىزىُُت‪.‬‬

‫‪ً -‬جب كلى اإلاإؾؿت ازخُاع ػغٍِت واخضة إلكاصة جُُِم الخثيُخاث ػغٍِت الخٖلٌت أو ئكاصة الخُُِم‪،‬‬
‫والت ــي جيخى ــي ئل ــى هٌ ـــ اإلاجمىك ــت وطل ــٗ جؼبُِ ــا إلاب ــضأ زب ــاث الؼ ــغَ اإلاداؾ ــيُت ا إلاؿ ــخلملت (مب ــضأ‬
‫الىخضة ً والخجاوـ)‪.‬‬
‫‪ -‬جؼبّ ئكاصة الخُِـُم باهخـامُـت ٔاًُـت ختـى ال جسخلـٍ الُِمـت اإلاداؾـيُت للخثيُخـاث اللُيُـت ازخالًـا‬
‫ً‬
‫ٓبحرا كً الُِمت الؿىُُت كىض جاعٍش ؤلاٌُا٘‪ ،‬وئطا أكُض جُُِم الخثيُذ ًجب جؼبُـّ هٌــ ؤلاحـغاء‬
‫لٖاًــت الٌ ــت التــي ًيخىــي ئليهــا هــظا الخثيُــذ‪ ،‬حلخبــر مثــا٘ "ً ــت" ٔــل مــً‪ :‬ألاعاضـ ي‪ ،‬البىــاءاث‪ ،‬اإلالــضاث‬
‫وألاصواث الصىاكُت‪ ،‬ملضاث مٕخب ‪...‬الخ‪.‬‬
‫‪ً -‬خم جدضًض هظه الُِمت ًُما ًسص ألاعاض ي واإلاباوي مً ػغي زبراء مإهلحن‪ ،‬وباليؿبت لؤلصى٘‬
‫اإلاسخصت حضا والتي ال جمخلٗ ؾىُا لها ًخم جُُِم ُُمتها اللاصلت بىاؾؼت جٖلٌت ؤلاخال٘ أو‬
‫مغصوصًت ألاصل‪.‬‬
‫‪ -‬اؾخسضام هٌـ الؼغٍِت اإلالخمضة لخؿاب ؤلاهخالْ مم جلٗ اإلالخمضة بؼغٍِت الخٖلٌت‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ -‬جِىم اإلاإؾؿت باكاصة جُُِم جثيُخاتها ؾىىٍا‪ ،‬في خالت ما ئطا ٔان الازخالي مهم بحن الُِمت‬
‫اللاصلت والُِمت اإلاداؾيُت اإلاسجلت للخثيُذ باإلاحزاهُت‪ ،‬أما ئطا ٔان الازخالي هحر مهم ًٖل ‪ 2‬أو ‪2‬‬
‫ؾىىاث‪.‬‬
‫‪ 2.2.3‬املعالجت املحاصبيت وفم الىظام املحاصبي املالي (حما٘ للشِش ي‪ ،2010 ،‬صٌدت ‪: )90‬‬
‫ٌسجل ًاعَ ئكاصة الخُُِم مباشغة في صىٍ خؿاباث عؤوؽ ألامىا٘ كلى مؿخىي خؿاب‬
‫‪ً"105‬اعَ اكاصة الخُُِم" كلما أن اللملُت ال حلؼي أي عبذ‪ .‬وٍخم خؿاب ًاعَ اكاصة الخُُِم ألصل‬
‫ُابل لالهخالْ خؿب ػغٍِخحن‪:‬‬
‫‪ -‬ئكاصة جُُِم ٔل مً الخٖلٌت ومجمم الاھخالٔاث في آن واخض‪.‬‬
‫‪ -‬ئكاصة جُُِم الخٖلٌت اإلاداؾيُت الصاًُت‪.‬‬

‫‪85‬‬
 ‫كمان عمر‬

‫‪ 3.2.3‬إعادة جلييم الخثبيخاث حضب الىظام الجبائي الجسائري (الخللُمت عُم ‪ 02‬بخاعٍش‬
‫‪:‬‬
‫‪ ، 2019/03/20‬الجؼاةغ ‪ ،‬صٌدت ‪)05‬‬
‫‪ 1.3.2.3‬املعالجت الجبائيت ألاوليت إلعادة جلييم الخثبيخاث عىد الخحىل مً املخؼؽ الىػني‬
‫املحاصبي إلى الىظام املحاصبي املالي‪:‬‬
‫ػبِا للماصة ‪ 10‬مً ُاهىن اإلاالُت الخٕمُلي ‪ 2009‬والظي كضلذ اإلااصة ‪ 185‬و‪ 186‬مً ُاهىن‬
‫الظغاةب اإلاباشغة والغؾىم اإلامازلت والتي جم مً زاللهما ملالجت ًىاةع الُِمت باليؿبت للخثيُخاث‬
‫بصٌت كامت كىض الخدى٘ مً اإلاسؼؽ اإلاداؾبي الى الىـام اإلاداؾبي اإلاالي ٔالخالي‪:‬‬
‫‪ًُِ -‬ض ًاةع الُِمت اإلاخأحي مً ئكاصة جُُِم الخثيُخاث كىض جاعٍش بضاًت ؾغٍان الىـام اإلاداؾبي‬
‫اإلاالي في الىدُجت الجباةُت في أحل أُصاه ‪ 05‬ؾىىاث‪.‬‬
‫‪ًُِ -‬ض ًاةع مسصصاث الاھخالٔاث اإلاخأحي مً كملُاث ئكاصة الخُُِم مً هدُجت الؿىت‪.‬‬
‫‪ 2.3.2.3‬املعالجت الجبائيت إلعادة جلييم الخثبيخاث بعد دخىل الىظام املحاصبي املالي حيز الخؼبيم‪:‬‬
‫أوال‪ :‬املعالجت الجبائيت إلعادة جلييم الخثبيخاث غير كابلت إلاهخالن‪:‬‬
‫ػبِا للماصة ‪ 186‬مٕغع واإلادضزت بمىحب اإلااصة ‪ 04‬مً ُاهىن اإلاالُت ‪ً ،2019‬اهه ال ًضعج في‬
‫الىدُجت الجباةُت ًاةع الُِمت الىاجج كً ئكاصة جُُِم الخثيُخاث هحر الِابلت لالهخالْ مم اخترام‬
‫الشغوغ الخالُت‪:‬‬
‫‪ً ‬جب ئصعاج ًاعَ ئكاصة الخُُِم في زصىم اإلاحزاهُت طمً خؿاب ًدخىي كلى ًاعَ ئكاصة الخُُِم‬
‫خؿب مضوهت الىـام اإلاداؾبي اإلاالي‪.‬‬
‫وئطا جم ئصعاحه طمً خؿاب آزغ ًاهه ًخم صمجه في الىدُجت الجباةُت مباشغة ال ؾُما ئطا جم‪:‬‬
‫‪ -‬جظمحن اإلابلى ٔلُا أو حؼةُا مباشغة في عأؾما٘ اإلاإؾؿت‪.‬‬
‫‪ -‬الخسصُص الٕلي أو الجؼتي إلابلى ًاةع ئكاصة الخُُِم طمً خؿاب الترخُل مً حضًض‪.‬‬
‫‪ ‬مبلى ًاةع ئكاصة الخُُِم ال ًمًٕ جىػَله ٔلُا أو حؼةُا‪.‬‬
‫وكضم اخترام هظا الشغغ ًإصي ئلى صمج الٌاةع مباشغة طمً الىدُجت الجباةُت للمإؾؿت‬
‫‪ ‬ئطا جم ئكاصة الخُُِم وهخج كىه هاُص ُُمت ًان طلٗ ال ًإزغ كلى الىدُجت الجباةُت‪ ،‬للضم اكخباعه‬
‫كبئ ُابل للخصم حباةُا‪.‬‬
‫أما في خالت الخىاػ٘ كً الخثيُذ ًان ًاةع او هاُع الُِمت الىاجج كً الخىاػ٘ للخثيُخاث هحر ُابلت‬
‫لالهخالْ واإلالاص جُُِمها جدؿب ػبِا للماصة ‪ 186‬مٕغع‪ 1‬كلى أؾاؽ الُِمت الاصلُت ُبل ئكاصة‬
‫الخُُِم ٔاآلحي‪:‬‬
‫فائع(هاكص) الليمت للخىازل = مبلغ الخىازل – الليمت الاصليت للخثبيذ كبل إعادة الخلييم‬
‫وجٖىن الُِمت ألاصلُت ُبل ئكاصة الخُُِم وًّ الخاالث آلاجُت‪:‬‬
‫‪86‬‬
 ‫آلياث جكييف املعالجت املحاصبيت والجبائيت في الجسائر مع مخؼلباث املعيار املحاصبي الدولي لظرائب‬
‫الدخل ‪ – IAS12‬دراصت حالت الظرائب املؤجلت وإعادة جلييم الخثبيخاث‬
‫‪ -‬الخالت الاولى‪ :‬كلى أؾاؽ الخٖلٌت الخاعٍسُت لالُخىاء الخثيُذ ئطا لم جِم اإلاإؾؿت بأي ئكاصة‬
‫جُُِم‪.‬‬
‫‪ -‬الخالت الثاهُت‪ :‬كلى أؾاؽ الُِمت اإلاداؾيُت الجضًضة باليؿبت للمإؾؿاث الخاطلت للِاهىن‬
‫الخجاعي والتي ُامذ بلاصة جُُِم الخثيُخاث اإلاسجلت في أصى٘ اإلاإؾؿت ختى جاعٍش ‪2006/12/31‬‬
‫ػبِا للمغؾىم الخىٌُظي عُم ‪ 210-07‬بخاعٍش ‪ 04‬حىٍلُت ‪ 2007‬والظي ٌلض٘ اإلااصة ‪ 71‬مً ُاهىن‬
‫اإلاالُت ‪ 2003‬واإلاخظمً شغوغ اكاصة جُُِم الخثيُخاث اللُيُت واإلالىىٍت‪.‬‬
‫‪ -‬الخالت الثالثت‪ :‬كلى أؾاؽ الُِمت اإلاداؾيُت الجضًضة باليؿبت للمإؾؿاث التي ُامذ باكاصة‬
‫جُُِم الخثيُخاث هحر ُابلت لالهخالْ واإلاسجلت طمً ألاصى٘ بخاعٍش ‪ 2009/12/31‬بلض صزى٘‬
‫الىـام اإلاداؾبي اإلاالي خحز الخؼبُّ خُث جم ازظاق ًاةع الُِمت للظغٍبت ػبِا لؤلخٖام اإلااصة‬
‫‪ 185‬مً ُاهىن الظغاةب اإلاباشغة والغؾىم اإلامازلت‪.‬‬
‫ثاهيا‪ :‬املعالجت الجبائيت إلعادة جلييم الخثبيخاث اللابلت إلاهخالن‪:‬‬
‫ػبِا للماصة ‪ 186‬مً ُاهىن الظغاةب اإلاباشغة والغؾىم اإلامازلت ًاهه یِیض ًاةع مسصصاث‬
‫الاھخالٔاث اإلاخأجُت مً كملیاث ئكاصة الخِییم في هدُجت الؿىت‪.‬‬
‫أما في خالت الخىاػ٘ كً الخثيُذ ًان ًاةع او هاُع الُِمت الىاجج كً الخىاػ٘ للخثيُخاث الِابلت‬
‫لالهخالْ واإلالاص جُُِمها جدؿب ػبِا للماصة ‪ 186‬مٕغع‪ 1‬كلى أؾاؽ الُِمت الاصلُت ُبل ئكاصة‬
‫الخُُِم ٔاآلحي‪:‬‬
‫ًاةع(هاُص) الُِمت للخىاػ٘ = مبلى الخىاػ٘ – الُِمت الاصلُت للخثيُذ ُبل ئكاصة الخُُِم‬
‫وجٖىن الُِمت ألاصلُت ُبل ئكاصة الخُُِم وًّ الخاالث آلاجُت‪:‬‬
‫‪ -‬الخالت الاولى‪ :‬ؾلغ الشغاء أو ؾلغ الخٖلٌت بضون الغؾم كلى الُِمت اإلاظاًت (‪)HT‬ئطا ٔان الخثيُذ‬
‫ًمىذ الخّ في الخصم والتي حؿخلمل في وشاغ زاطم للغؾم كلى الُِمت اإلاظاًت‪.‬‬
‫‪ -‬الخالت الثاهُت‪ :‬ؾلغ الشغاء أو ؾلغ الخٖلٌت مخظمً الغؾم كلى الُِمت اإلاظاًت (‪)TTC‬ئطا ٔان‬
‫الخثيُذ ال ًمىذ الخّ في الخصم والتي ال حؿخلمل في وشاغ زاطم للغؾم كلى الُِمت اإلاظاًت‪.‬‬
‫‪ -‬الخالت الثالثت‪ :‬كلى أؾاؽ الُِمت اإلاداؾيُت الجضًضة باليؿبت للمإؾؿاث التي ُامذ باكاصة‬
‫جُُِم الخثيُخاث هحر ُابلت لالهخالْ واإلاسجلت طمً ألاصى٘ بخاعٍش ‪ 2009/12/31‬بلض صزى٘‬
‫الىـام اإلاداؾبي اإلاالي خحز الخؼبُّ خُث جم ازظاق ًاةع الُِمت للظغٍبت ػبِا لؤلخٖام اإلااصة‬
‫‪ 185‬مً ُاهىن الظغاةب اإلاباشغة والغؾىم اإلامازلت‪.‬‬

‫‪87‬‬
 ‫كمان عمر‬

‫‪ .4‬صبل الخىافم املحاصبي الجبائي في الجسائر‬

‫بمالخـت الىطلُاث الؿابِت والتي حشٖل حؼءا مً هِاغ الازخالي بحن الِىاكض الجباةُت‬
‫(بخصغي‪ ,‬بغاَ‬
‫الخالُت والىـام اإلاداؾبي اإلاالي‪ً ،‬اهه كلى ألاُل في اإلاضي الِصحر جىحض زالزت خلى٘ ممٕىت‬
‫مدمض‪،‬بىؾبلحن حؿلضًذ‪ً ،‬ىمي ‪13‬و‪ 14‬صٌؿمبر‪ ،2011‬الصٌداث ‪:)12-11‬‬
‫‪ -‬جٍُُٕ الِىاكض الجباةُت الخالُت مم مدخىي الىـام اإلاداؾبي اإلاالي‪.‬‬
‫‪ -‬اإلاداًـت كلى الِىاكض الجباةُت مم حوُحر اإلالالجت اإلاداؾيُت الخاصت بها بؼغٍِت حؿمذ بخدُُض‬
‫أزغها كلى الخصاةص الىىكُت للخؿاباث‪.‬‬
‫‪ -‬الؿماح للمإؾؿاث بمؿٗ مداؾبت كلى خؿب ُىاكض الىـام اإلاداؾبي اإلاالي ومداؾبت كلى‬
‫خؿب الِىاكض الجباةُت‪.‬‬
‫‪ 1.4‬جكييف اللىاعد الجبائيت الحاليت مع محخىي الىظام املحاصبي املالي‪:‬‬
‫خُث أن هظا الخٍُُٕ ًمًٕ أن ًإصي ئلى ئلواء ٓلي للِاكضة الجباةُت أو حلضًلها حؼةُا‪ ،‬وختى‬
‫ًٖىن هظا الخٍُُٕ مِبىال حباةُا ًجب أن ال ًِلل مً الىكاء الظغٍبي‪ ،‬وػبِا للماصة ‪ 141‬مٕغع‪ 2‬مً‬
‫ُاهىن الظغاةب اإلاباشغة والغؾىم اإلامازلت ًاهه ًجب كلى اإلاإؾؿاث اخترام الخلاعٍٍ اإلاىصىص كليها‬
‫في الىـام اإلاداؾبي اإلاالي مم مغاكاة كضم حلاعطها مم الِىاكض الجباةُت اإلاؼبِت باليؿبت لىكاء‬
‫الظغٍبت‪ً ،‬ؼبِا للماصة ًاألولىٍت للِىاكض الجباةُت كً الِىاكض اإلاداؾيُت‪ ،‬لظا وحب حلضًل هظه‬
‫اإلااصة ومً زاللها حلضًالث بُِت اإلاىاص لخخىاًّ مم ُىاكض الىـام اإلاداؾبي اإلاالي الؾُما الىِؼخحن‬
‫الؿابِخحن التي جؼغُىا ئلهما مً زال٘ ‪:‬‬
‫‪ -‬كىاعد حسجيل الاعباء امللبىلت جبائيا وخصمها‪:‬‬
‫بدُث ًجب أن ًٖىن هظا كً ػغٍّ الؿماح للمإؾؿاث بخؼبُّ الاھخالٔاث الاؾخثىاةُت‬
‫الىاججت كً ٔىن مضة الاؾخلما٘ الاُخصاصًت لؤلصل أُصغ مً مضة اؾخلماله في اإلاإؾؿت‪ ،‬او الؿماح‬
‫للمإؾؿاث بازخُاع مضة الاؾخلما٘ التي حؿمذ باهخالْ ؾغَم ألصىلها‪.‬‬
‫ئطاًت هلى جسٌٍُ الشغوغ الصاعمت والتي جخللّ باؾخلما٘ ؤلاهخالْ الخؼي والؿماح للمإؾؿاث‬
‫باؾخلما٘ الىىق الظي ًدِّ اهضاي اإلاإؾؿت‪ٓ ،‬ما ًجب كلى اإلاإؾؿت حولُب الىُم الاُخصاصي كلى‬
‫الىاُم الِاهىوي إلكؼاء الصىعة الصاصُت للمإؾؿت وجماشُا مم الىـام اإلاداؾبي اإلاالي وٓظا اإلالاًحر‬
‫الضولُت لئلبالن اإلاالي‪.‬‬
‫ٓما ًجب مغاحلت جلٗ الدؿٌُِاث في ُبى٘ ألاكباء اإلاِبىلت حباةُا في الخصم مً زال٘ حلضًل‬
‫اإلااصة ‪ 169‬مً ُاهىن الظغاةب اإلاباشغة والغؾىم اإلامازلت والتي جُِض اإلاإؾؿاث وجسلّ ًغوُا ػمىُت‬
‫صاةمت بحن الغبذ اإلاداؾبي والغبذ الجباتي وجضًم باإلاإؾؿت للتهغب الجباتي‪.‬‬
‫‪ -‬اعخماد الليمت العادلت في إعادة جلييم الخثبيخاث‪:‬‬
‫‪88‬‬
 ‫آلياث جكييف املعالجت املحاصبيت والجبائيت في الجسائر مع مخؼلباث املعيار املحاصبي الدولي لظرائب‬
‫الدخل ‪ – IAS12‬دراصت حالت الظرائب املؤجلت وإعادة جلييم الخثبيخاث‬
‫ئط ان الخٖلٌت الخاعٍسُت التي ًصغ الِاهىن الجباتي كلى جؼبُِها جدذ طعَلت كضم وحىص الشغوغ‬
‫اإلاىطىكُت لخؼبُِها في الجؼاةغ في ؿل ؾىَ ًىطىي وهحر مغاُب جِغٍبا وفي ؿل هُاب ؾىَ مالي ئط‬
‫أصبدذ حشٖل كاةِا خُُِِا أمام اإلاإؾؿاث اإلاؼبِت للىـام اإلاداؾبي اإلاالحن لظا وحب كلى اإلاشغق‬
‫الجباتي اكاصة صُاهت ماصة جخماش ى مم الىـام اإلاداؾبي اإلاالي في هظه الىِؼت‪.‬‬
‫ان هظه الخلضًالث حلخبر بؿُؼت مً زال٘ صعاؾت هِاؾ الازخالي مم الىـام اإلاداؾبي اإلاالي وحلضًلها‬
‫ولٕنها حؿيب أزغا ؾلبُا كلى الاصاعة الظغٍيُت مً زال٘ جِلُص الىكاء الظغٍبي الخاطم وبالخالي‬
‫جسٌُع الاًغاصاث والظي مً شأهه ان ًجلل الاصاعة الظغٍيُت ال جخماش ى اًجابُا مم هظا اإلاِترح‪.‬‬
‫‪ 2.4‬املحافظت على اللىاعد الجبائيت مع حغيير املعالجت املحاصبيت الخاصت بها بؼريلت حضمح‬
‫بخحييد أثرها على الخصائص الىىعيت للحضاباث‪:‬‬
‫ًمًٕ جؼبُّ هظا الخل مً ػغي اإلاإؾؿاث الغاهبت في كغض خؿاباث واُلُت وصاصُت‬
‫باكخباعه مبرعا ُاهىهُا مً زال٘ هص اإلااصجان ‪ 03‬و‪ 26‬اإلاإعر في ‪ 25‬هىًمبر ‪ 2007‬واإلاخظمً الىـام‬
‫اإلاداؾبي اإلاالي‪ ،‬خُث جىص وجدث هاجحن اإلااصجحن بصٌت واضخت اإلاإؾؿاث كلى اهتهاج الؼغَ‬
‫اإلاداؾيُت الٌُٕلت بخدُِّ الصىعة الصاصُت اإلالبرة كً الىطلُت اإلاالُت للمإؾؿت‪ .‬وَؿمذ هظا الخل‬
‫بترحمت الِىاكض الجباةُت بؼغٍِت مداؾيُت ملضلت ججلل آزاعها كلى الخؿاباث خُاصًت‪ٓ ،‬دالت الاكباء‬
‫اإلاسجلت شٖلُا واإلاصاعٍٍ التي حلخبر مداؾيُا اؾدثماعاث وحباةُا حلخبر اكباء‪ ،‬وؾدخم ملالجت هظه‬
‫الخاالث بدسجُل الاكباء وًِا للِاهىن الجباتي زم مداولت حؿىٍت الٌغوُاث باؾخلما٘ خؿاباث حؿىٍت‬
‫مثل خؿاب ‪(48‬اكباء مسجلت ؾلٌا) وخؿاباث حلخبر مخاخت في مضوهت الىـام اإلاداؾبي اإلاالي ٓدؿاب‬
‫‪ 79‬الظي ًمًٕ ان ٌؿخلمل ٓدؿاب لخدىٍل الاكباء‪.‬‬
‫ومً اًجابُاث هظا الخل اهه ال ًخؼلب ػغح هصىص ُاهىهُت حضًضة ألحل جؼبُِه‪ ،‬ئط ًؼبّ‬
‫مباشغة صون حلضًل الىص الجباتي‪ ،‬في أهه لِـ صالح للخؼبُّ في حمُم الخاالث‪ ،‬ألهه ُض ًإصي ئلى‬
‫همىض في الخؿاباث باليؿبت للمإؾؿاث لؼغخه خؿاباث طاث بلض حباتي‪ٓ ،‬ما جىاحه زؼغ الغًع‬
‫مً الاصاعة الظغٍيُت بؿيب كضم مؼابِتها الٖلُت للِىاكض اإلاداؾيُت اإلاخيىاة‪ ،‬وفي بلع الخاالث ًٖىن‬
‫الخدٌف كلى مصضاُُت الخؿاباث‪.‬‬
‫‪ 3.4‬الضماح للمؤصضاث بمضك محاصبت على حضب كىاعد الىظام املحاصبي املالي وأخري على‬
‫حضب اللىاعد الجبائيت‪:‬‬
‫خُث ؾمذ الخؼىع في اإلاجا٘ اإلاللىماحي للمإؾؿاث مً حؿغَم وحؿهُل مخابلت الدسجُالث‬
‫اإلاداؾيُت‪ ،‬هظا اللىصغ مً شأهه أن ًللب صوعا ٓبحرا في مؿاكضة اإلاإؾؿاث كلى مؿٗ مداؾبت‬
‫خؿب ُىاكض الىـام الجضًض ومداؾبت كلى خؿب الِىاكض الجباةُت الخالُت‪ ،‬زاصت في ؿل وحىص‬
‫حلاعض بلع اإلاٌاهُم والخِىُاث اإلاداؾيُت والجباةُت كلى الؿىاء‪.‬‬

‫‪89‬‬
 ‫كمان عمر‬

‫ئط ًإصي اإلاؿٗ اإلاؼصوج لللملُاث ئلى جٌاصي ئكاصة ملالجت الىدُجت اإلاداؾيُت باؾخلما٘ الؼغَ‬
‫الجباةُت لخدضًض الىكاء الظغٍبي‪ٓ ،‬ما هى الخا٘ مثال باليؿبت لالهخالٔاث الاؾخثىاةُت في خالت ُبىلها‬
‫مً ػغي الاصاعة الجباةُت‪ًُ ،‬مًٕ وطلها في خؿاب حباتي زاص جدذ كىىان مسصصاث حباةُت‬
‫(ألنها ال جخللّ بىِصان ُُمت خُِِي ولها هضي حباتي)‪ًِ ،‬ابلها بظلٗ خؿاب اهخالٔاث حباةُت وهظه‬
‫الخؿاباث جإزظ ًِؽ في الىدُجت الجباةُت وبالخالي في خالت حسجُل ازخالي بحن الِىاكض اإلاداؾيُت‬
‫والجباةُت ًٌٕي ًِؽ حلضًل بغامج اإلالالجت اإلاداؾيُت بالؿماح لها بدسجُل اللىصغ وًّ ػغٍِخحن‬
‫الاولى مداؾيُت والثاهُت حباةُت ‪.‬‬
‫وهظا الخل ًؼغح امٖاهُت جٌاصي ئكاصة اإلالالجت التي جٖىن طغوعٍت بؿيب الازخالي بحن‬
‫الِاكضجحن اإلاداؾيُت والجباةُت‪ ،‬وُض جإصي ئلى جٖلٌت كمل اطاًُت للمإؾؿاث التي ججض هٌؿها مجبرة‬
‫كلى مؿٗ مداؾيخحن جظؼغها لخلضًل بغامجها اإلاداؾيُت في ٔل مغة ًـهغ جباًً بحن الِاكضجحن‪.‬‬
‫الخىصياث‪:‬‬
‫مً زال٘ هظا البدث‪ً ،‬مًٕ اؾخسالص الخىصُاث الخالُت‪:‬‬
‫‪ -‬طغوعة جٍُُٕ ُىاهحن وحشغَلاث الىـام الجباتي مم مؿخجضاث وجؼىعاث الىـام اإلاداؾبي اإلاالي‬
‫والظي ٌلخبر الخل ألاوؿب باكخباع ان الىـام اإلاداؾبي اإلاالي مؿخمض مً اإلالاًحر اإلاداؾيُت الضولُت‪.‬‬
‫‪ -‬جِلُص الٌجىة بحن الىـام الجباتي والىـام اإلاداؾبي اإلاالي باالؾخلاهت ببلع ججاعب الضو٘ التي‬
‫خِِذ طلٗ‪.‬‬
‫‪ -‬ػٍاصة جىكُت اإلاٖلٌحن بالظغٍبت بِىاهحن وأخٖام الِاهىن الجباتي‪.‬‬
‫‪ .5‬خاجمت‪:‬‬
‫مم جبني الىـام اإلاداؾبي اإلاالي الظي مً اإلاإٓض أهه ًدمل في ػُاجه الٕثحر مً الاولٖاؾاث‬
‫والصـلىباث التي جإزغ كلى الجىاهب اإلاغجبؼت باإلاداؾبت‪ ،‬والتي مً أهمها الجاهب الجباتي اإلاغجبؽ‬
‫اعجباػا وزُِا بالىـام اإلاداؾـبي‪ً ،‬اطا ٔاهذ اإلاداؾبت ؾابِا مُِضة باصماج الِىاكض الجباةُت ًان اإلاغحم‬
‫الجضًض ًٌغض اؾخِاللُت الِاهىن اإلاداؾـبي بالِاهىن الجباتي‪ً ،‬خؼلب طلٗ جٍُُٕ الِىاكض الجباةُت‬
‫مم الىاُم اإلاداؾبي الجضًض بما ٌؿمذ بخِلُل آزاع هـظا ألازحر كلى الىـام الجباتي وكصغجىه مً احل‬
‫جدؿحن اللالُت بحن اإلاداؾبت والجباًت‪.‬‬

‫‪90‬‬
 ‫آلياث جكييف املعالجت املحاصبيت والجبائيت في الجسائر مع مخؼلباث املعيار املحاصبي الدولي لظرائب‬
‫الدخل ‪ – IAS12‬دراصت حالت الظرائب املؤجلت وإعادة جلييم الخثبيخاث‬
‫‪ .6‬كائمت املراجع‪:‬‬

‫‪Maillet Baudrir et A. le manh. (2007). Les Normes Compatibles‬‬

‫‪Internationales IAS/IFRS. Paris: le manh, Sup’ Foucher.‬‬
‫‪Mohamed Benkaci. (2009). Les Normes Comptables Internationnales‬‬
‫‪IAS/IFRS. Alger: éditoin Berti.‬‬
‫‪Jean-Jacques Julian . (2007). Les Normes Comptables Internationales‬‬
‫‪IAS/IFRS. Paris: 2 ème éd, sup’ Foucher.‬‬
‫التعليمة رقم ‪ 27‬بتاريخ ‪( . 7206/20/72‬اجلزائر )‪ .‬املتضمنة املعاجلة اجلبائية إلعادة تقييم التثبيتات‪ .‬الصادرة‬
‫عن املديرية العامة للضرائب ‪.22 ،‬‬
‫القرار املؤرخ ‪ 73‬جويلية‪( .7225‬الصادر بتاريخ ‪ 02‬مارس ‪ .)،7226‬حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى‬
‫الكشوف املالية وعرضها وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها‪ .‬اجلزائر‪ :‬اجلريدة الرمسية العدد ‪.،70‬‬
‫بتصرف‪ ,‬براق حممد‪،‬بوسبعني تسعديت‪( .‬يومي ‪00‬و‪ 01‬ديسمرب‪ .)7200‬تطبيق النظام املايل ومتطليات‬
‫تكييف النظام اجلبائي احلايل"‪ .،‬البليدة‪ ،‬اجلزائر ‪ :‬جامعة سعد دحلب البليدة‪.‬‬
‫بن ربيع حنيفة‪ ،‬حيساين عبد احلميد‪ ،‬صاحلي بوعالم ‪ .)7200( .‬الواضح يف احملاسبة املالية وفق ‪ SCF‬و‬
‫املعايري الدولية‪ ،‬الطبعة األوىل‪ .‬اجلزائر‪ :‬منشورات كليك‪.‬‬
‫مجال لعشيشي‪ .)7202( .‬حماسبة املؤسسة واجلباية وفق النضام احملاسيب اجلديد‪ .‬اجلزائر ‪ :‬الصفحات الزرقاء ‪.‬‬
‫شعيب شنوف ‪ .)7225( .‬حماسبة املؤسسة طبقا للمعايري احملاسبية الدولية‪ ،‬اجلزء األول‪ .‬اجلزائر‪ :‬مكتبة الشركة‬
‫اجلزائرية‪ ،‬بودواد‪.‬‬
‫عبد الرمحان عطية‪ .)7200( .‬احملاسبة املعمقة وفق النظام احملاسيب املايل الطبعة األوىل‪ .‬برج بوعريريج‪ ،‬احلزائر‪:‬‬
‫دار جيطلي للنشر والتوزيع‪.‬‬
‫غنية بن حركو ‪ ،‬عبداهلل بن صفي الدين‪ ،‬و مرمي عواق‪ .)7204( .‬اإلفصاح وفق النظام احملاسيب املايل يف‬
‫التوجه حنو املرجعية الدولية للمحاسبة ‪ .IAS/ IFRS‬جملة املقريزي للدراسات االقتصادية واملالية‪،‬‬
‫‪.21-07‬‬
‫قانون رقم ‪ 00-24‬املؤرخ يف ‪ 02‬ذي القعدة عام ‪ 0175‬املوافق لـ ‪ 72‬نوفمرب ‪( .7224‬الصادر بتاريخ ‪72‬‬
‫نوفمرب ‪ .)7224‬املتضمن النظام احملاسيب املايل‪ .،‬اجلريدة الرمسية‪ ،‬العدد ‪.001 ، 41‬‬
‫حممد قبايلي‪ .)7200( .‬آفاق تطبيق املعيار احملاسيب الدويل رقم ‪ 07‬ضرائب الدخ "‪"IAS12‬يف تباين‬
‫النظام احملاسيب املايل والنظام اجلزائري –دراسة حالة الشركة الوطنية للهندسة املدنية والبناء‪ ،‬مذكرة‬
‫‪91‬‬
 ‫كمان عمر‬

‫ماجستري غري منشورة‪ .‬جامعة سعد دحلب‪ ،‬البليدة ‪ ،‬اجلزائر‪ :،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم‬
‫التسيري‪ ،‬قسم العلوم التجارية‪.،‬‬

‫‪92‬‬