‫قسم املحاسبة‬

‫مقرر ‪ 231‬حسب‪:‬‬
‫مبادئ املحاسبة اإلدارية‬
 ‫املوضوع السادس‪:‬‬
‫تخطيط الربح (املوازنات التشغيلية)‬

‫‪2‬‬
 ‫تخطيط الربحية‪:‬‬
‫ه و وول طو و ووج ااتخ و وولاب االارو و و اط ا ه و ووا و و و قبو و و اا و و و ة‬
‫األرباح‪.‬‬ ‫اتحقيق ستلى عين‬
‫مل و و ووة و و و‬ ‫ووو ا‬ ‫و و و د و و و م ط خو و ووي اا و و و ب‬ ‫يمك و و و‬
‫امللازنوواب اات خيخيووة (‪ )Planning Budget‬وااتووت طم و دخووة‬
‫ة املتكا وة‪ ،‬وااتت ط ز لى املستقب ‪.‬‬ ‫اا‬
‫‪3‬‬
 ‫اإلطار ااعام إل ا امللازناب اات خيخية‪:‬‬
‫• املوازنة التخطيطية (‪:)Planning Budget‬‬
‫دخة طفصيوية الحصلم لى امللار واست ا اتها د م فترة‬ ‫بارة‬
‫مت‪.‬‬ ‫ز نية قا ة‪ .‬طم دخة اومستقب ويعبر نها ب ك‬
‫• املوازنة الشاملة (‪:)Master Budget‬‬
‫ة ودخخها وأه افها اومسوتقب ‪ ،‬فهوت‬ ‫هي لتص اك أوره ن اط اا‬
‫طضووأ أه و فا ألن ووخة اابيووأ و اإلنتووا و ااتلزيووأ وااتمل و ‪ .‬فهووت خادتصووار طم و‬
‫اتخ اإل ارة في املستقب و يفية طحقيق هذه ااتخ ‪.‬‬ ‫‪4‬تعبيرا شا‬
 ‫• املزايا التي تحققها املوازنات‪:‬‬
‫أواياب أ مااه‪.‬‬ ‫‪ .1‬يضأ امل ي اات خي‬
‫ة‪.‬‬ ‫‪ .2‬طلف وسيوة اتلصي ااتخ خخ قة نظمة اك أرزاء اا‬
‫هل اتهم اات خيخية رسمية ‪.‬‬ ‫خخ قة ط ع‬ ‫‪ .3‬طم امل ي‬
‫‪ .4‬تست م معيار اتقييم األ اء فيما بع ‪.‬‬
‫‪ .5‬طك ف االدتناقاب ااكا نة أو املتلقعة قب ح وثها‪.‬‬
‫لى طناسق وطكا أه اف ودخ املن أة‪.‬‬ ‫‪ .6‬تعم‬

‫‪5‬‬
 ‫• اختيارفترة املوازنة التخطيطية‪:‬‬
‫وى ‪30‬‬ ‫‪ .1‬املوازنةة الرسسةلالية (‪ :)Capital Budget‬تغخو فتوراب طل ووة قو طصو‬
‫ام أو أ ثر‪.‬‬
‫‪ .2‬املوازنة التشغيلية (‪ :)Operating Budget‬ا ة تغخ فترة سنة‬
‫ملحوظة‪:‬‬
‫ا امللازناب اات خيخية ا ُيسمى باملوازنة‬ ‫األسااي املتبعة ح ي ا في‬
‫ا ها اتغخ فترة ز نية عينة‬ ‫املتحركة سو املستلرة (‪ )Moving Budget‬حيث يتم‬
‫ا وإضافة شه أو ربأ سنة ر ي ة‬ ‫سنة خحيث يتم في نهاية ك شه أو ربأ سنة‬
‫ُ‬
‫اوملازنة وب ك يلف ائما لازنة تغخ فترة ام كا ‪ .‬وهكذا يكلن ا ى اإل ارة ونة‬
‫وق رة لى لارهة أي تغيراب ر ي ة وتسبق األن خة املتتوفة ا يها‪.‬‬
‫‪6‬‬
 ‫• املوازنة الذاتية (املوازنة باملشاركة)‪:‬‬
‫‪:‬‬ ‫املزايا نتي ة امللازنة ااذاطية‬ ‫طن أ ااع ي‬
‫توووف املسووتل اب ضوولا فووي ااف ووق وااتووت‬ ‫‪ .1‬يعبوور كو األفو ا فووي‬
‫طقيم اإل ارة ااعويا آرائه وأحكا ه‪.‬‬
‫‪ .2‬طكلن طق ي اب امللازنة أ ثر قة و مك اال تما ويها‬
‫في اا قاخة‬ ‫‪ .3‬اها نظام ف‬

‫‪7‬‬
 ‫• لجنة املوازنة‪:‬‬
‫طكلن سؤواة ما يلي‪:‬‬
‫ااصعلباب املتعوقة خامللازنة‬ ‫‪ .1‬ح امل اك ااتت طن أ‬
‫ا امللازنة‬ ‫ة ن‬ ‫‪ .2‬ااتنسيق خين ااقخا اب اد اا‬
‫‪ .3‬امللافقة لى امللازنة اانهائية‬
‫‪ .4‬تس وووم طق ووار املتابع ووة اا ور ووة اات ووت طظهو و و و ى طقو و م اا و و ة ف ووي‬
‫طحقيق أه اف امللازنة‬
‫‪8‬‬
 ‫ا‬
‫• سول‪ :‬موازنة املبيعات‪:‬‬
‫يق وولم خد و و ا ها قس ووم املبيع وواب وتعتب وور لازن ووة املبيع وواب أ ث وور امللازنو واب أهمي ووة‬
‫و او ووج ألن ااع ي و و و و امللازنو وواب ااف يو ووة تعتم و و فو ووي و و ا ها لو ووى طق و و ي اب‬
‫نتارهووا ( لازنووة اإلنتووا )دو م فتوورة‬ ‫املبيعوواب فتقو ي و االحو اب ااتووت ي و‬
‫لووى طق و ي اب املبيعوواب د و م نف و اافتوورة ‪ .‬و ووتم و ا ها‬ ‫امللازنووة و يعتم و‬
‫ك نتج‪.‬‬ ‫اتلضي املبيعاب املق رة‬
‫فهووت رو وم طفصوويلي يبووين املبيعوواب املتلقعووة اومن ووأة‪ ،‬ااووذي يأدووذ فووي اال تبووار‬
‫ااعلا ااتااية‪:‬‬
‫‪9‬‬
‫‪ .1‬ااتبرة ااساخقة في شك حجم املبيعاب‬
‫‪ .2‬سياسة األسعار املتبعة‬
‫‪ .3‬أوا ااعم ء غير املنفذة‬
‫‪ .4‬راساب خحلث ااسلق‬
‫‪ .5‬ااظ وف االقتصا ية ااعا ة‬
‫‪ .6‬ااظ وف االقتصا ية اوصنا ة‬
‫‪ .7‬اال ن وااترو ج اومبيعاب‬
‫‪ .8‬املنافسة في ااصنا ة‬
‫ااسوعة‬ ‫‪ .9‬حصة (نصي ) ااسلق‬
‫‪10‬‬
 ‫• ام‪:‬‬
‫خافتراض أن مية املبيعاب املتلقعة في ااسنة املنتهية في ‪1435-12-30‬هو‪:‬‬

‫للسنة‬ ‫الرابع‬ ‫الثالث‬ ‫الثاني‬ ‫األول‬ ‫البيان‪ /‬الربع‬

‫‪100000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫كلية املبيعات بالوحدة‬

‫• ا ومت أن‪:‬‬
‫‪.1‬سع اابيأ املتلقأ اولح ة االاح ة هل ‪ 20‬ر ام‬
‫‪ .2‬يووتم طحصووي ‪ %70‬و املبيعوواب فووي نف و اا بووأ ااووذي طوويم فيووه اابيووأ‪ ،‬و‪ %30‬فووي اا بووأ ااووذي‬
‫يويه‬
‫‪ .3‬رصي امل ينين في أوم امل ة هل ‪ 90000‬ر ام‬
‫• املخولب‪:‬‬
‫ا لازنة املبيعاب اسنة ‪1435‬هو‬ ‫‪.1‬‬
‫ا ر وم املتحص ب اانق ية املتلقعة‬ ‫‪.2‬‬
‫‪11‬‬
 ‫• الحل‪ :‬موازنة املبيعات‪:‬‬

‫للسنة‬ ‫الرابع‬ ‫الثالث‬ ‫الثاني‬ ‫األول‬ ‫البيان‪ /‬الربع‬

‫‪100000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫كلية املبيعات بالوحدة‬

‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫سعرالبيع للوحدة‬

‫‪80000‬‬
‫‪2000000 400000‬‬ ‫‪600000 200000‬‬ ‫إجلالي قيلة املبيعات‬
‫‪0‬‬

‫‪12‬‬
 ‫• الحل‪ :‬جدول املتحصالت النقدية‪:‬‬
‫للسنة‬ ‫الرابع‬ ‫الثالث‬ ‫الثاني‬ ‫األول‬ ‫البيان‪ /‬الربع‬
‫رصيد املدينين سول‬
‫‪90000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫املدة‬
‫‪200000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪140000‬‬ ‫مبيعات الربع األول‬

‫‪600000‬‬ ‫‪180000 420000‬‬ ‫مبيعات الربع الثاني‬

‫‪800000‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫‪560000‬‬ ‫مبيعات الربع الثالث‬

‫‪280000‬‬ ‫‪280000‬‬ ‫مبيعات الربع الرابع‬

‫إجلالي املتحصالت‬
‫‪1970000 520000 740000 480000 230000‬‬
‫النقدية‬
‫‪13‬‬
 ‫ا‬
‫• ثانيا‪ :‬موازنة اإلنتاج‪:‬‬
‫يقوم بإعدادها قسم اإلنتاج وتكتسب سهليتها من سهلية اإلنتاج في الشركات‬
‫ا‬ ‫ا‬
‫الصناعية ‪ ،‬وذلك ألنه العلود الفقري لهذه الشركات‪ .‬ويتم إعدادها سنويا سو شهريا سو‬
‫ا‬
‫نصف شهريا‪ ...‬إلخ‪ .‬وهي قسلان‪:‬‬
‫• موازنة كلية اإلنتاج‬
‫• موازنة تكلفة اإلنتاج‬
‫في هذه املوازنة يتم تحديد اإلنتاج املتوقع للفترة القادمة ويكون ذلك بتحديد اآلتي‪:‬‬
‫‪ .1‬املبيعات املتوقعة للفترة القادمة (من موازنة املبيعات)‬
‫‪ .2‬مخزون نهاية املدة (‪)12/31‬‬
‫‪ .3‬مخزون بداية املدة (‪)1/1‬‬
‫وتكون معادلة موازنة (معادلة) اإلنتاج كاآلتي‪:‬‬
‫الحتياجات من اإلنتاج =‬
‫املبيعات املتوقعة ‪ +‬مخزون نهاية املدة (‪ - )12/31‬املخزون بداية املدة (‪)1/1‬‬
‫‪14‬‬
 ‫• مثال‪:‬‬
‫لازن ووة املبيع وواب)‪:‬‬ ‫• فيمووا يل ووي مي ووة املبيع وواب املتلقعووة اس وونة ‪1436‬هو و ‪ ،‬وهووي ( ووأدل ة و‬
‫‪10000‬وحو ة‪ 30000 ،‬وحو ة‪ 40000 ،‬وحو ة‪ 20000 ،‬وحو ة و اووج او بووأ األوم واا ووان‬
‫واا ااث واا ابأ لى ااترطي ‪.‬‬
‫ووزون آد و امل و ة (‪ )12/31‬امل و ا االحتف ووا خ ووه ه وول‪،4000 ،8000 ،6000 :‬‬ ‫• خف و ض أن‬
‫‪ ،3000‬وح ة او بأ األوم واا ان واا ااث واا ابأ لى ااترطي ‪.‬‬
‫ااعام ااساخق كان ‪ 2000‬وح ة‪.‬‬ ‫زون اا بأ األدير‬ ‫• ما أن‬
‫• املخولب‪:‬‬
‫إعداد موازنة اإلنتاج لسنة ‪1436‬هة‬

‫‪15‬‬
 ‫• الحل‪ :‬موازنة اإلنتاج‪:‬‬
‫للسنة‬ ‫الرابع‬ ‫الثالث‬ ‫الثاني‬ ‫األول‬ ‫البيان‪ /‬الربع‬

‫كلية املبيعات املتوقعة‬

‫‪100000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫بالوحدة‬

‫‪3000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫يضاف‪ :‬مخزون آخراملدة‬

‫إجلالي الحتياجات‬
‫‪103000‬‬ ‫‪23000‬‬ ‫‪44000‬‬ ‫‪38000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫بالوحدات‬

‫(‪)2000‬‬ ‫(‪)4000‬‬ ‫(‪)8000‬‬ ‫(‪)6000‬‬ ‫(‪)2000‬‬ ‫يطرح‪ :‬مخزون سول املدة‬

‫الوحدات املطلوب‬
‫‪101000 19000 36000 32000 14000‬‬
‫إنتاجها‬

‫‪16‬‬
 ‫ا‬
‫• ثالثا‪ :‬موازنة املواد املباشرة‪:‬‬
‫ميووة وقيمووة املوولا املباشو ة اا ز ووة اتنفيووذ خ نووا ج اإلنتوا ااظوواه فووي‬ ‫تعبوور و‬
‫لى املعا اة ااتااية‪:‬‬ ‫لازنة اإلنتا (في اا كاب ااصنا ية)‪ .‬وتعتم‬
‫الحتياجات من املواد الخام =‬
‫املواد الخام الالزمة لإلنتاج (من موازنة اإلنتاج) ****‬
‫***‬ ‫يضاف‪ :‬مخزون آخراملدة‬
‫(***)‬ ‫يطرح‪ :‬مخزون سول املدة‬

‫‪17‬‬
 ‫❖مثال‪:‬‬
‫•فيل ةةا يم ةةي كلي ةةة اإلنت ةةاج املتوقع ةةة ‪1436‬ه ةة‪ ،‬وه ةةي (م ةةةخوذة م ةةن موازن ةةة اإلنت ةةاج)‪،36000 ،32000 ،14000 :‬‬
‫‪19000‬وحدة‪ ،‬وذلك للربع األول والثاني والثالث والرابع عمي الترتيب‪.‬‬
‫• بفرض سن الوحدة الواحدة تحتاج إلى ‪ 5‬كيلوجرام من املادة الخام‬
‫• كلةةا سن مخةةزون آخةةراملةةدة مةةن املةةادة الخةةام سةةيكون ‪ 7500 ،9500 ،18000 ،16000‬كيلةةوجرام وذلةةك للربةةع‬
‫األول والثاني والثالث والرابع عمى الترتيب‪.‬‬
‫• كلا سن مخزون املادة الخام للربع األخيرمن العام السابق هو ‪ 7000‬كيلوجرام‪.‬‬
‫• سعر الشراء للكيلوجرام الواحد من املادة الخام هو ‪ 0.6‬ريال‪.‬‬
‫❖املطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬إعداد موازنة املواد املباشرة لسنة ‪1436‬هة‬
‫‪ .2‬إعة ةةداد جة ةةدول املة ةةدفوعات النقدية ةةة إذا عللة ةةا سن رصة ةةيد الة ةةدا نون فة ةةي بداية ةةة املة ةةدة ‪ 25800‬رية ةةال‪ ،‬وسن‬
‫الشركة تدفع ‪ %50‬من قيلة املشتريات في نفس الربع الذي اشترت فيه و‪ %50‬في الربع الذي يليه‪.‬‬
‫‪18‬‬
 ‫• الحل‪ :‬موازنة املواد املباشرة‪:‬‬
‫للسنة‬ ‫الرابع‬ ‫الثالث‬ ‫الثاني‬ ‫األول‬ ‫البيان‪ /‬الربع‬
‫‪101000‬‬ ‫‪19000‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪32000‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫الوحدات املطلوب إنتاجها‬
‫× كلية املواد الالزمة إلنتاج‬
‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬
‫الوحدة‬
‫=املواد الخام الالزمة ملقابلة‬
‫‪505000‬‬ ‫‪95000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫احتياجات جدول اإلنتاج‬
‫لإلنتاج‬
‫‪7500‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫يضاف‪ :‬مخزون آخراملدة‬
‫‪512500‬‬ ‫‪102500‬‬ ‫‪189500‬‬ ‫‪178000‬‬ ‫‪86000‬‬ ‫=إجلالي الحتياجات بالكيلو‬

‫(‪)7000‬‬ ‫(‪)9500‬‬ ‫(‪)18000‬‬ ‫(‪)16000‬‬ ‫(‪)7000‬‬ ‫يطرح‪ :‬مخزون سول املدة‬

‫الكليات الواجب شراؤها‬
‫‪505500‬‬ ‫‪93000‬‬ ‫‪171500‬‬ ‫‪162000‬‬ ‫‪79000‬‬
‫(بالكيلو)‬
‫‪0.6‬‬ ‫‪0.6‬‬ ‫‪0.6‬‬ ‫‪0.6‬‬ ‫‪0.6‬‬ ‫× سعر الشراء بالريال‬
‫تكلفة املواد الواجب شراؤها‬
‫‪303300‬‬ ‫‪55800‬‬ ‫‪102900‬‬ ‫‪97200‬‬ ‫‪47400‬‬
‫‪( 19‬بالريال)‬
 ‫• الحل‪ :‬جدول املدفوعات النقدية‪:‬‬
‫للسنة‬ ‫الرابع‬ ‫الثالث‬ ‫الثاني‬ ‫األول‬ ‫البيان‪ /‬الربع‬

‫‪25800‬‬ ‫‪25800‬‬ ‫رصيد الدا نون سول املدة‬

‫‪47400‬‬ ‫‪23700‬‬ ‫مشتريات الربع األول (‪23700 )%50 - %50‬‬

‫‪97200‬‬ ‫‪48600‬‬ ‫‪48600‬‬ ‫مشتريات الربع الثاني (‪)%50 - %50‬‬

‫‪102900‬‬ ‫‪51450‬‬ ‫‪51450‬‬ ‫مشتريات الربع الثالث (‪)%50 - %50‬‬

‫مشتريات الربع الرابع (‪- %50‬‬

‫‪27900‬‬ ‫‪27900‬‬ ‫‪)%50‬‬

‫‪301200‬‬ ‫‪79350 100050 72300 49500‬‬ ‫إجلالي املدفوعات النقدية‬

‫‪20‬‬
 ‫ا‬
‫• رابعا‪ :‬موازنة العلل املباشر‪:‬‬
‫تعبوور و رمووا ي طكوفووة ااعمااووة املباش و ة أو األروولر املباش و ة (فووي اا و كاب ااص ونا ية) ااتووت‬
‫لى املعا اة ااتااية‪:‬‬ ‫ة إلنتا ااكمياب املخولبة‪ .‬وتعتم‬ ‫طتحموها اا‬

‫تكلفة العلل املباشر=‬

‫****‬ ‫كلية الوحدات املطلوب إنتاجها (من موازنة اإلنتاج)‬
‫***‬ ‫ضرب‪ :‬عدد ساعات العلل املباشرللوحدة‬
‫***‬ ‫= إجلالي الساعات الالزمة لإلنتاج‬
‫***‬ ‫ضرب‪ :‬معدل تكلفة ساعة العلل املباشر‬

‫‪21‬‬
 ‫• مثال موازنة العلل املباشر‪:‬‬
‫لازنة اإلنتوا )‪:‬‬ ‫•فيما يلي مية اإلنتا املتلقعة اسنة ‪1436‬هو وهي ( أدل ة‬
‫‪19000 ،36000 ،32000 ،14000‬وحو و ة‪ ،‬و ا ووج او ب ووأ األوم واا ووان واا اا ووث‬
‫واا ابأ لى ااترطي ‪.‬‬
‫• خف ض أن ااز اا زم إلنتا االح ة االاح ة هل ‪ 0.8‬سا ة‪.‬‬
‫• وبف ض أن ع م أر ااسا ة االاح ة هل ‪ 7.5‬ر ام‪.‬‬
‫• املخولب‪:‬‬
‫ا لازنة ااعم (األر ) املباش اسنة ‪1436‬هو‬

‫‪22‬‬
 ‫• الحل‪ :‬موازنة العلل (األجر) املباشر‪:‬‬
‫للسنة‬ ‫الرابع‬ ‫الثالث‬ ‫الثاني‬ ‫األول‬ ‫البيان‪ /‬الربع‬

‫‪101000‬‬ ‫‪19000‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪32000‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫كلية اإلنتاج املطلوبة‬

‫× ساعات العلل املباشر‬

‫‪0.8‬‬ ‫‪0.8‬‬ ‫‪0.8‬‬ ‫‪0.8‬‬ ‫‪0.8‬‬ ‫للوحدة‬
‫= إجلالي الساعات الالزمة‬
‫‪80800‬‬ ‫‪15200‬‬ ‫‪28800‬‬ ‫‪25600‬‬ ‫‪11200‬‬ ‫لإلنتاج‬
‫× معدل تكلفة ساعة العلل‬
‫‪7.5‬‬ ‫‪7.5‬‬ ‫‪7.5‬‬ ‫‪7.5‬‬ ‫‪7.5‬‬ ‫املباشر‬
‫=إجلالي تكلفة العلل‬
‫‪606000‬‬ ‫‪114000‬‬ ‫‪216000‬‬ ‫‪192000‬‬ ‫‪84000‬‬
‫املباشر‬

‫‪23‬‬
 ‫• حظة همة‪:‬‬
‫• ا كانووت اا و ة او يها سياسووة مااووة طمنعهووا و االسووتغناء و ااعمووام أو أن او يها قوول‬
‫ة خامللازنة‪.‬‬ ‫أن طضمنه اا‬ ‫طمنأ اج أو طح ح ا أ نى اسا اب ااعم اهم ي‬
‫حو أ نووى اكو‬ ‫ا كانووت هنااووج سياسووة ط بوور اا و ة لووى ضوومان ‪ 480‬سووا ة مو‬ ‫• و‬
‫ا ‪ ،‬وبف ض ورل ‪ 50‬ا ‪.‬‬
‫وو‬ ‫• و و امل و ووام ااسو وواخق فو وودن اا و و ة سو ووتق ر ارو وولر ااعمو ووام املباش و و ة خحيو ووث ال طق و و‬
‫‪ 180000‬ر ام أي (‪ 50‬ا × ‪ 480‬سا ة × ‪ 7.5‬ر ام اوسا ة)‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫• طكلن امللازنة ااج ي ة ما يلي‪:‬‬
‫للسنة‬ ‫الرابع‬ ‫الثالث‬ ‫الثاني‬ ‫األول‬ ‫البيان‪ /‬الربع‬

‫‪101000‬‬ ‫‪19000‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪32000‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫كلية اإلنتاج املطلوبة‬

‫ضرب‪ :‬ساعات العلل املباشر‬

‫‪0.8‬‬ ‫‪0.8‬‬ ‫‪0.8‬‬ ‫‪0.8‬‬ ‫‪0.8‬‬
‫للوحدة‬

‫‪80800‬‬ ‫‪15200‬‬ ‫‪28800‬‬ ‫‪25600‬‬ ‫‪11200‬‬ ‫=إجلالي الساعات الالزمة لإلنتاج‬

‫ضرب‪ :‬معدل تكلفة ساعة العلل‬

‫‪7.5‬‬ ‫‪7.5‬‬ ‫‪7.5‬‬ ‫‪7.5‬‬ ‫‪7.5‬‬
‫املباشر‬

‫‪606000‬‬ ‫‪114000‬‬ ‫‪216000‬‬ ‫‪192000‬‬ ‫‪84000‬‬ ‫=إجلالي تكلفة العلل املباشر‬

‫إجلالي تكلفة العلل املباشر‬

‫‪768000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪216000‬‬ ‫‪192000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫لضلان الحد األدنى‬

‫‪25‬‬
 ‫ا‬
‫• خامسا‪ :‬موازنة التكاليف الصناعية اإلضافية‪:‬‬
‫تعب ةةرعة ةةن إجل ةةالي تكلفة ةةة اإلنتة ةةاج األخة ةةر (ف ةةي الشة ةةركات الص ةةناعية) بخة ةةالف املة ةةواد املباشة ةةرة والعلة ةةل‬
‫(األجور) املباشر‪ .‬وتعتلد عمى املعادلة التالية‪:‬‬

‫املدفوعات النقدية للتكاليف اإلضافية =‬

‫****‬ ‫إجلالي الساعات الالزمة لإلنتاج (من موازنة اإلنتاج)‬
‫***‬ ‫ضرب‪ :‬معدل تحليل التكاليف اإلضافية املتغيرة‬
‫***‬ ‫= التكاليف اإلضافية املتغيرة املخططة‬
‫***‬ ‫يضاف‪ :‬التكاليف اإلضافية الثابتة‬
‫***‬ ‫= التكاليف اإلضافية املخططة‬
‫***‬ ‫يطرح‪ :‬اإلهالك‬
‫‪26‬‬
 ‫• ام لازنة ااتكاايف ااصنا ية اإلضافية‪:‬‬
‫•فيمووا يلووي رمووا ي سووا اب ااعم و املباش و اا ز ووة ا نتووا اسوونة ‪1436‬ه و وهووي ( ووأدل ة و‬
‫لازن و ووة ااعمو و و املباشو و و )‪15200 ،28800 ،25600 ،11200 :‬س و ووا ة‪ ،‬و ا و ووج او ب و ووأ األوم‬
‫واا ان واا ااث واا ابأ لى ااترطي ‪.‬‬
‫• خف ض أن ع م طحمي ااتكاايف اإلضافية املتغيرة هل ‪ 2‬ر ام اك سا ة‪.‬‬
‫• وبف ض أن ااتكاايف اإلضافية اا اختة في ك ربأ هي ‪ 60600‬ر ام نها ‪ 15000‬ر وام قيموة‬
‫اإله ك األصلم اا اختة‪.‬‬
‫• املخولب‪:‬‬
‫ا لازنة ااتكاايف اإلضافية املباش اسنة ‪1436‬هو‬ ‫‪.1‬‬
‫ا ر وم امل فل اب اانق ية اوتكاايف اإلضافية‬ ‫‪.2‬‬
‫‪27‬‬
 ‫• ااح ‪ :‬لازنة ااتكاايف ااصنا ية اإلضافية‪:‬‬
‫اوسنة‬ ‫اا ابأ‬ ‫اا ااث‬ ‫اا ان‬ ‫األوم‬ ‫اابيان‪ /‬اا بأ‬

‫‪80800‬‬ ‫‪15200‬‬ ‫‪28800‬‬ ‫‪25600‬‬ ‫‪11200‬‬ ‫رما ي ااسا اب اا ز ة ا نتا‬

‫ضرب‪ :‬ع م طحمي ااتكاايف‬

‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬
‫اإلضافية املتغيرة‬

‫= التكاليف اإلضافية املتغيرة‬

‫‪161600‬‬ ‫‪30400‬‬ ‫‪57600‬‬ ‫‪51200‬‬ ‫‪22400‬‬
‫املخططة‬

‫‪242400‬‬ ‫‪60600‬‬ ‫‪60600‬‬ ‫‪60600‬‬ ‫‪60600‬‬ ‫يضاف‪ :‬ااتكاايف اإلضافية اا اختة‬

‫‪404000‬‬ ‫‪91000‬‬ ‫‪118200‬‬ ‫‪111800‬‬ ‫‪83000‬‬ ‫= إجلالي التكاليف اإلضافية‬

‫(‪)60000‬‬ ‫(‪)15000‬‬ ‫(‪)15000‬‬ ‫(‪)15000‬‬ ‫(‪)15000‬‬ ‫يطرح‪ :‬اإله ك‬

‫= املدفوعات النقدية للتكاليف‬
‫‪344000‬‬ ‫‪76000‬‬ ‫‪103200‬‬ ‫‪96800‬‬ ‫‪68000‬‬ ‫اإلضافية‬

‫‪28‬‬
 ‫ا‬
‫• سادسا‪ :‬موازنة تكلفة املخزون آخراملدة‪:‬‬
‫طكوفة املتزون ااتام امل ا االحتفا خه في آد امل ة ‪ .‬وتعتمو‬ ‫تعبر‬
‫لازنوواب أدو ى (املوولا املباشو ة‪ ،‬ااعمو‬ ‫مل ووة و اابيانوواب و‬ ‫لووى‬
‫املباش ‪ ،‬ااتكاايف ااصنا ية اإلضافية)‪ ،‬وتع وفقا اومعا اة ااتااية‪:‬‬
‫املخزون التام آخراملدة املخطط =‬
‫الكلية (بالوحدة) × التكلفة (بالريال)‬

‫‪29‬‬
 ‫• مثال‪:‬‬
‫خياناب األ وة ااساخقة‪:‬‬ ‫•‬
‫لازنة اإلنتا )‬ ‫زون آد امل ة هل ‪ 3000‬وح ة (‬ ‫• مية‬
‫ووى ‪ 5‬يووولر ام و املوولا ااتووام وأن سووع االح و ة‬ ‫• وبف و ض أن االح و ة االاح و ة طحتووا‬
‫لازنة امللا ااتام املباش ة)‬ ‫االاح ة هل ‪ 0.6‬ر ام (‬
‫وى ‪ 0.8‬سوا ة مو باشو ة وأن عو م أرو ااسوا ة االاحو ة‬ ‫• وبف ض أن االح ة طحتوا‬
‫هل ‪ 7.5‬ر ام اوسا ة‪ .‬وااز اا زم اتحمي ااتكاايف اإلضافية هل ‪ 0.8‬سا ة م ‪.‬‬

‫• املخولب‪:‬‬
‫ا لازنة طكوفة املتزون آد امل ة اسنة ‪1436‬هو‬
‫‪30‬‬
 ‫•الحل‪:‬‬
‫خياناب األ وة ااساخقة‪:‬‬ ‫•‬
‫✓ رما ي ااتكاايف ( تغيرة وثاختة) اإلضافية هل ‪ 404000‬ر ام‬
‫✓ رما ي ااسا اب اا ز ة ا نتا هل ‪ 80800‬سا ة‬
‫❖ معدل تحليل التكاليف اإلضافية=‬
‫إجلالي التكاليف (متغيرة وثابتة) اإلضافية‪ /‬إجلالي الساعات الالزمة لإلنتاج‬
‫‪ 40400‬ر ام ÷ ‪ 80800‬سا ة = ‪ 5‬ر ام اوسا ة‬

‫وطكلن لازنة املتزون آد امل ة ما يلي‪:‬‬

‫‪31‬‬
 ‫• الحل‪ :‬موازنة تكلفة مخزون آخراملدة‪:‬‬
‫اإلرما ي‬ ‫ااتكوفة‬ ‫ااكمية‬ ‫اابيان‪ /‬اا بأ‬

‫طكوفة نتا االح ة‪:‬‬

‫‪3‬‬ ‫‪0.6‬ر ام‬ ‫‪ 5‬يولر ام‬ ‫مواد مباشرة‬

‫‪6‬‬ ‫‪7.5‬ر ام‬ ‫‪ 0.8‬سا ة‬ ‫علل مباشر‬

‫‪4‬‬ ‫‪5‬ر ام‬ ‫‪0.8‬سا ة‬ ‫تكاليف صناعية إضافية‬

‫تكلفة املخزون آخراملدة‬

‫‪39000‬ريال‬ ‫‪13‬ريال‬ ‫‪3000‬وحدة‬
‫املخطط‬

‫‪32‬‬
 ‫ا‬
‫• سابعا‪ :‬موازنة مصروفات البيع واإلدارة‪:‬‬
‫لوي‬ ‫قائمة خاملص وفاب اابيعية واإل ار ة املتلقعة د م اافترة ااقا وة‪ ،‬وتعتمو‬ ‫بارة‬
‫مية املبيعاب املتلقعة ( لازنة املبيعاب)‪ .‬و تم ي ا ها خاملعا اة ااتااية‪:‬‬
‫إجلالي تكاليف البيع واإلدارة املخطط =‬
‫كلية املبيعات املتوقعة بالوحدة (من موازنة املبيعات) ***‬
‫***‬ ‫ضرب‪ :‬التكلفة املتغيرة للوحدة الواحدة‬
‫***‬ ‫= إجلالي تكاليف البيع واإلدارة املتغيرة‬
‫***‬ ‫يضاف‪ :‬إجلالي التكاليف الثابتة‬

‫‪33‬‬
 ‫مثال‪ :‬موازنة مصروفات البيع واإلدارة‪:‬‬
‫لازنووة املبيعوواب)‪،10000 :‬‬ ‫• خفو ض أن ميووة املبيعوواب املتلقعووة اسوونة ‪1436‬ه و وهووي ( ووأدل ة و‬
‫‪ 20000 ،40000 ،30000‬وح ة و اج او بأ األوم واا ان واا ااث واا ابأ لى ااترطي ‪.‬‬
‫• وبف ض أن ملاة اانق طم ‪ 1.8‬ر ام اولح ة االاح ة‪.‬‬
‫• وبف ض أن طكوفة اإل ن ااسنل ة هي ‪ 160000‬ر ام لز ة خااتساوي لى ك األرباع‪.‬‬
‫• وأن طبوواب املو راء هووي ‪ 140000‬فووي ااسوونة‪ ،‬سوولف طو فأ اا و ة ااتووأ ين فووي اا بووأ اا ووان واا ااووث‬
‫وق ره ‪ 1900‬ر ام‪ 37750 ،‬ر ام لى ااترطي ‪.‬‬
‫• أ ا ااض ائ ااعقار ة فسلف ط فأ في اا بأ األدير وق رها ‪ 18150‬ر ام‪.‬‬
‫املخولب‪:‬‬
‫إعداد موازنة مصروفات البيع واإلدارة لسنة ‪1436‬هة‬
‫‪34‬‬
 ‫• ااح ‪ :‬لازنة ص وفاب اابيأ واإل ارة‪:‬‬
‫اوسنة‬ ‫اا ابأ‬ ‫اا ااث‬ ‫اا ان‬ ‫األوم‬ ‫اابيان‪ /‬اا بأ‬
‫‪100000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫كلية املبيعات املتوقعة بالوحدة‬

‫تكاليف البيع واإلدارة املتغيرة‪:‬‬

‫‪1.8‬‬ ‫‪1.8‬‬ ‫‪1.8‬‬ ‫‪1.8‬‬ ‫‪1.8‬‬ ‫علولة النقل‬

‫إجلالي تكاليف البيع واإلدارة‬

‫‪180000‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪72000‬‬ ‫‪54000‬‬ ‫‪18000‬‬
‫املتغيرة‬
‫تكاليف البيع واإلدارة الثابتة‪:‬‬
‫‪160000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫تكلفة اإلعالن‬
‫‪140000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫مرتبات املدراء‬
‫‪39650‬‬ ‫‪37750‬‬ ‫‪1900‬‬ ‫‪-‬‬ ‫التةمين‬
‫‪18150‬‬ ‫‪18150‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الضرا ب العقارية‬

‫إجلالي تكاليف البيع واإلدارة‬

‫‪357800‬‬ ‫‪93150‬‬ ‫‪112750‬‬ ‫‪76900‬‬ ‫‪75000‬‬
‫الثابتة‬
‫إجلالي تكاليف البيع واإلدارة‬
‫‪537800‬‬ ‫‪129150‬‬ ‫‪184750‬‬ ‫‪130900‬‬ ‫‪93000‬‬ ‫املخططة‬
‫‪35‬‬
 ‫ا‬
‫• ثامنا‪ :‬املوازنة النقدية‪:‬‬
‫االحو ة االقتصووا ية لوى ي ووا أفضو‬ ‫امللازنوة اانق يووة بوارة و أ اة تسووا‬
‫ااسووب اتو خير األ وولام فووي ااحو و املخولبووة وباالقووت املناسو ‪ ،‬وهووي خووذاج طقو م‬
‫ق و ار األ وولام املتلقووأ طحقيقهووا وحاروواب االح و ة و‬ ‫ؤشو اب سووتقبوية و‬
‫األ وولام ااضو ور ة واا ز ووة اتغخيووة رأل املووام ااعا و د و م فتوورة ز نيووة عينووة‪.‬‬
‫فامللازنة اانق ية طبين أث اابرنا ج املا ي لى ملم ااهيك املا ي اوم و وع‪ .‬أو هوي‬
‫دخووة طفصوويوية طليووة يفيووة ااحصوولم لووى املوولار اانق يووة و يفي وة اسووت ام‬
‫طوج امللار د م فترة ز نية ح ة‪.‬‬
‫‪36‬‬
 ‫أربعة أقسام هي‪:‬‬ ‫• طتكلن امللازنة اانق ية‬
‫‪ .1‬املتحص ب اانق ية‬
‫‪ .2‬امل فل اب اانق ية‬
‫‪ .3‬ز ا ة أو نقص اانق ية (اافائض أو ااعجز)‬
‫‪ .4‬ااتمل‬

‫‪37‬‬
 ‫• مثال عن املوازنة النقدية‪:‬‬
‫• بفرض سن رصيد النقدية في الربع األولي هو ‪ 42500‬ريال‬
‫• كلا سن املتحصالت النقدية من العلالء بلغةا ‪ 520000 ،740000 ،480000 ،230000‬ريةال وذلةك للربةع األول‪ ،‬الثةاني‪ ،‬الثالةث والرابةع‬
‫عمى الترتيب‪.‬‬
‫• وسن تكلفة املواد املباشرة هي‪ 79350 ،100050 ،72300 ،49500 :‬ريال وذلك للربع األول‪ ،‬الثاني‪ ،‬الثالث والرابع عمى الترتيب‪.‬‬
‫• كلا سن تكلفة العلل املباشرهي‪ 114000 ،216000 ،192000 ،84000 :‬ريال وذلك للربع األول‪ ،‬الثاني‪ ،‬الثالث والرابع عمى الترتيب‪.‬‬
‫• وسن التكاليف اإلضافية هي‪ 76000 ،103200 ،96800 ،68000 :‬ريال وذلك للربع األول‪ ،‬الثاني‪ ،‬الثالث والرابع عمى الترتيب‪.‬‬
‫• كلة ةةا سن مصة ةةروفات البية ةةع واإلدارة هة ةةي‪ 129150 ،184750 ،130900 ،93000 :‬رية ةةال وذلة ةةك للربة ةةع األول‪ ،‬الثة ةةاني‪ ،‬الثالة ةةث والرابة ةةع عمة ةةى‬
‫الترتيب‪.‬‬
‫• ضرا ب الدخل املتوقع سدادها هي ‪ 72000‬ريال للسنة‪.‬‬
‫• يتوقع سن تشتري الشركة معدات في الربع األول بلبلغ ‪ 30000‬ريال وفي الربع الثاني بلبلغ ‪ 20000‬ريال‪.‬‬
‫• سيتم توزيعات عمى حللة األسهم قدرها ‪ 40000‬ريال للسنة‪.‬‬
‫ا‬ ‫• يلك ةةن للش ةةركة سن تقت ةةرض ف ةةي بداي ةةة ك ةةل رب ةةع وذل ةةك لتغطي ةةة ة‬
‫سي ج ةةزق ةةد ي ش ةةة وبفا ةةدة س ةةنوية ‪ %10‬س ةةنويا‪ ،‬ويك ةةون الس ةةداد ف ةةي ح ةةدود‬
‫‪ 100000‬ريال في نهاية كل من الربع الثالث والرابع‪ .‬حيث تحتفظ برصيد من النقدية نهاية املدة ل يقل عن ‪ 40000‬ريال‪.‬‬
‫• املخولب‪:‬‬
‫‪ 38‬إعداد املوازنة النقدية لسنة ‪1436‬هو‬
 ‫• الحل‪ :‬املوازنة النقدية‪:‬‬
‫للسنة‬ ‫الرابع‬ ‫الثالث‬ ‫الثاني‬ ‫األول‬ ‫البيان‪ /‬الربع‬
‫‪42500‬‬ ‫‪40500‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪42500‬‬ ‫رصيد النقدية سول املدة‬
‫يضاف‪ :‬املتحصالت النقدية‪:‬‬
‫‪1970000‬‬ ‫‪520000‬‬ ‫‪740000‬‬ ‫‪480000‬‬ ‫‪230000‬‬ ‫متحصالت من العلالء‬
‫إجلالي النقدية املتاحة قبل‬
‫‪2012500‬‬ ‫‪560500‬‬ ‫‪780000‬‬ ‫‪520000‬‬ ‫‪272500‬‬ ‫التلويل الجاري‬
‫يطرح‪ :‬املدفوعات النقدية‪:‬‬
‫‪301200‬‬ ‫‪79350‬‬ ‫‪100050‬‬ ‫‪72300‬‬ ‫‪49500‬‬ ‫املواد املباشرة‬
‫‪606000‬‬ ‫‪114000‬‬ ‫‪216000‬‬ ‫‪192000‬‬ ‫‪84000‬‬ ‫العلل املباشر‬
‫‪344000‬‬ ‫‪76000‬‬ ‫‪103200‬‬ ‫‪96800‬‬ ‫‪68000‬‬ ‫التكاليف الصناعية اإلضافية‬
‫‪537800‬‬ ‫‪129150‬‬ ‫‪184750‬‬ ‫‪130900‬‬ ‫‪93000‬‬ ‫مصروفات البيع واإلدارة‬
‫‪72000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫ضرا ب الدخل‬
‫‪50000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫مشتريات معدات‬
‫‪40000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫توزيعات األسهم‬

‫(‪)1951000( )426500( )632000( )540000‬‬ ‫(‪)352500‬‬ ‫إجلالي املدفوعات النقدية‬

‫‪39‬‬
 ‫• تابع الحل‪ :‬املوازنة النقدية‪:‬‬
‫الفا ض سو العجز=‬
‫إجلالي النقدية املتاحة قبل‬
‫‪61500‬‬ ‫‪134000‬‬ ‫‪148000‬‬ ‫(‪)20000‬‬ ‫التلويل الجاري‪ -‬إجلالي (‪)80000‬‬
‫املدفوعات النقدية‬

‫التلويل‪:‬‬
‫‪180000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪60000 120000‬‬ ‫القتراض‬
‫(‪100000‬‬
‫(‪)180000( )80000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫السداد‬
‫)‬
‫(‪)14000‬‬ ‫(‪)6500‬‬ ‫(‪)7500‬‬ ‫الفا دة‬
‫(‪)14000‬‬ ‫‪86500‬‬ ‫‪107500‬‬ ‫‪60000 120000‬‬ ‫إجلالي التلويل‬
‫‪47500‬‬ ‫‪47500‬‬ ‫‪40500‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫رصيد النقدية آخراملدة‬
‫‪40‬‬
 ‫• مالحظة مهلة‪:‬‬
‫استخراج الفا دة ‪ %10‬من مبلغ التلويل‪:‬‬
‫•السداد في الربع الثالث‪ 7500 = 4/3 × %10 × 100000 :‬ريال‬
‫•سداد املتبقي في الربع الرابع (‪:)80000‬‬
‫‪2000 = 4/4 × %10 × 20000‬ريال‬

‫‪ 4500 = 4/3 × %10 × 60000‬ريال‬

‫‪ 6500‬ريال‬
‫‪41‬‬