‫اميحرلا نمحرلا هلل‬ ‫بسم‬

‫محاضخات في مقياس مخاقبة التدييخ‬

‫مفاهيم أساسية في‬

‫مراقبة التسيير‬

‫المحاسبة‬ ‫المحاسبة‬
‫اإلدارية ‪2‬‬ ‫اإلدارية ‪1‬‬
‫محاسبة المسؤولية‬ ‫محاسبة التكاليف‬

‫مؽ إعجاد األستاذ ‪ :‬بؽ معدوز كسال‬

‫البخيج االلكتخوني ‪kbenmazouz.univalg3@outlook.fr :‬‬
‫السؾقع االلكتخوني ‪https://kbenmazouz.wixsite.com/espace-k-benmazouz :‬‬
 ‫اميحرلا نمحرلا هلل‬ ‫بسم‬

‫‪ .I‬مفاهيؼ أساسية في مخاقبة التدييخ‬

‫‪4‬‬ ‫خطة احملاضرة‬
‫مفاهيؼ أساسية في مخاقبة التدييخ‬ ‫‪.I‬‬
‫تعخيف و تظؾر مخاقبة التدييخ‬ ‫‪.1‬‬
‫دور و مكانة مخاقبة التدييخ في السؤسدة‬ ‫‪.2‬‬
‫مدار و هيكمة نغام مخاقبة التدييخ‬ ‫‪.3‬‬
‫خرؾصيات مخاقب التدييخ‬ ‫‪.4‬‬
‫أدوات مخاقبة التدييخ‬ ‫‪.5‬‬
‫‪ .II‬السحاسبة اإلدارية ‪ – 1‬محاسبة التكاليف‬
‫‪ .1‬تعخيف و أنؾاع التكاليف‬
‫التكاليف الكمية‬ ‫‪.2‬‬
‫طخيقة األقدام الستجاندة‬ ‫‪‬‬
‫طخيقة التكاليف عمى أساس الشذاطات‬ ‫‪‬‬
‫التكاليف الجدئية ‪ -‬دراسة العالقة بيؽ التكاليف و حجؼ الشذاط و الخبح‬ ‫‪.3‬‬
‫التكاليف الجدئية – التكاليف التفاضمية و التكمفة الخاصة‬ ‫‪.4‬‬
‫‪ .III‬السحاسبة اإلدارية ‪ - 2‬محاسبة السدؤولية‬
‫‪ .1‬تعخيف و أىجاف محاسبة السدؤولية‬
‫نغام السؾازنات التقجيخية‬ ‫‪.i‬‬
‫‪ .1‬السؾازنات التقجيخية‬
‫‪ .2‬حداب و تحميل االنحخافات ‪1‬‬
‫‪ .3‬حداب و تحميل االنحخافات ‪2‬‬
‫‪ .ii‬أسعار التشازل الجاخمي‬
‫‪5‬‬ ‫مفاهيؼ أساسية في مخاقبة التدييخ‬
‫‪ .1‬تعخيف و تظؾر مخاقبة التدييخ‬
‫‪ ‬مخاقبة التدييخ الكالسيكية (مخاقبة الشتائج و تقييؼ األداء)‬
‫عرّفت مراقبة التسيري يف ىذه املرحلة ابل ـمـسـار الـذي مــن خـاللـو يـتأكـد املـديـريـن مـن أن الـمـوارد‬
‫اسـتـلـمـت واستعملت بفعالية و كفاءة من أجل حتقيق أىداف املنظمة‪( .‬أنتوين روبرت‪)1965 ،‬‬
‫اليجف مؽ مخاقبة التدييخ خالل ىحه السخحمة ىؾ ‪:‬‬
‫‪ ‬الديخ عمى تحقيق أىجاف السؤسدة بكفاءة وفعالية‬

‫‪ ‬مخاقبة التدييخ الحجيثة (أداة لتحقيق األىجاف االستخاتيجية و تقييؼ األداء)‬

‫تغيخت نغخة األخرائييؽ إلى مخاقبة التدييخ و عمى رأسيؼ أنتؾني روبخت و ذلػ نغ اخ لجسمة مؽ‬
‫التظؾرات التي شيجىا السحيط الجاخمي و الخارجي لمسؤسدات و في مختمف السجاالت و التي‬
‫نكتفي بحكخ أىسيا ‪:‬‬
‫‪ ‬اشتجاد حجة السشافدة‬
‫‪ ‬التظؾر و االبجاع التكشؾلؾجي الستدارع‬
‫‪ ‬بخوز فكخة التشسية السدتجامة و القيسة االجتساعية لمسؤسدات‬
‫‪ ‬عيؾر مفيؾم استخاتيجية السؤسدة كأداة أساسية لسؾاجية ىحه التظؾرات‬
‫‪6‬‬ ‫مفاهيؼ أساسية في مخاقبة التدييخ‬
‫عجل أنتؾني روبخت تعخيفو لسخاقبة التدييخ سشة ‪ ،1988‬فرار يعخفيا عمى الشحؾ التالي‪:‬‬

‫‪ .1‬مراقبة التسيري ىي املسار الذي يؤثر من خاللو املديرين على بقية أفراد املنظمة من أجل تنفيذ اسرتاتيجياهتا‬
‫‪ .2‬مراقبة التسيري ىي أوال مسار لتحفـيز األفراد و إرشـادىم لـتـنـفيذ النشاطات اليت من شأهنا أن تدفع املنظمة حنو‬
‫األىداف املسطرة‪ ،‬و ىي كذلك مسار لكشف و تصحـيح األخطاء‬
‫مؽ خالل ىحان التعخيفان نالحظ أن مفيؾم مخاقبة التدييخ قج اتدع لـجى الـبـخوفـدــؾر أنـتـؾني‬
‫روبخت مؽ نسؾذج الخقابة السالية إلى أداة تعسل عمى تجشيج الظاقات السادية و البذخية مؽ أجل‬
‫تحقيق األىجاف االستخاتيجية لمسؤسدة و التحديؽ السدتسخ لألداء‪.‬‬
‫في نفذ سياق أنتؾني روبخت يعخف البخوفدؾر ىشخي بؾكان مخاقبة التدييخ عمى أنيا ‪:‬‬

‫نقطة تقاطع ثالثة مهام أساسية‪ ،‬فهي اجلسر الواصل بني االسرتاتيجية و النشاط اليومي‪ ،‬حيث أهنا (أي مراقبة‬
‫التسيري) تعمل على ضمان انسجام العمليات اجلارية مع االسرتاتيجية كما تسمح للمديرين ابلتأثري على‬
‫االسرتاتيجية طبقا للحقائق املالحظة من خالل العمل اليومي للمنظمة‪ ،‬فهي أداة‪ ،‬ككل مسارات املراقبة‪،‬‬
‫لتوجيو سلوكيات األفراد‪ ،‬الذين يُنظر هلم على أهنم مستقلون يف اختاذ القرارات عرب منط اإلدارة التفويضي‬
‫القائم على التوليفة مورد‪/‬نتيجة‪ .‬كون العمل االقتصادي للمنظمة ىو موضوعها األساسي‪ ،‬تقوم مراقبة‬
‫التسيري على منذجة العالقات املوجودة بني النتائج املرجوة و املوارد الواجب توفريىا و استهالكها لتحقيقها‬
‫مسا سبق ذكخه بسكششا استشتاج دور و مكانة مخاقبة التدييخ في السؤسدة‪.‬‬
‫‪7‬‬ ‫مفاهيؼ أساسية في مخاقبة التدييخ‬
‫‪ .2‬دور و مكانة مخاقبة التدييخ في السؤسدة‬
‫اتدع مجال مخاقبة التدييخ مؽ أداة لتقييؼ أداء و مجى فعالية السجيخيؽ في تحقيق األىجاف‬
‫السالية لمسؤسدة إلى مدار يتؼ مؽ خاللو تؾجيو السؤسدة نحؾ تحقيق أىجافيا االستخاتيجية‬
‫ومؽ ثؼ تقييؼ الفعالية لترحيح األخظاء و التحديؽ السدتسخ لألداء‪ ،‬مؽ ىشا يسكششا استشتاج‬
‫الجور الحي تؤديو مخاقبة التدييخ و كحا مكانتيا في السؤسدة‪.‬‬
‫‪ ‬دور مخاقبة التدييخ في السؤسدة ‪:‬‬
‫‪ ‬تخجسة األىجاف االستخاتيجية إلى أىجاف عسمية‬

‫‪ ‬التأثيخ عمى األفخاد و تؾجيييؼ نحؾ تحقيق أىجاف السؤسدة‬

‫‪ ‬تقييؼ األداء و ترحيح األخظاء و التحديؽ‬

‫‪ ‬القيام بعسمية التغحية العكدية )‪(Feedback‬‬

‫‪8‬‬ ‫مفاهيؼ أساسية في مخاقبة التدييخ‬
‫مكانة مخاقبة التدييخ في السؤسدة‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫الذكل ‪ : 1‬مكانة مخاقبة التدييخ في السؤسدة‬

‫حتي تؤدي مخاقبة التدييخ دورىا عمى أكسل وجو‪ ،‬يجب أن تكؾن مخاقبة التدييخ عمى صمة مع‬
‫السدتؾييؽ االستخاتيجي و العسمي‬
‫‪9‬‬ ‫مفاهيؼ أساسية في مخاقبة التدييخ‬
‫‪ .3‬أىجاف مخاقبة التدييخ‬
‫يكسؽ اليجف الخئيدي لسخاقبة التدييخ الديخ عمى التحقيق العسمي لألىجاف االستخاتيجية‬
‫لمسؤسدة‪ .‬يسخ ذلػ عبخ سمدمة مؽ األىجاف الجدئية التي نحكخ أىسيا فيسا يمي ‪:‬‬

‫‪ ‬تؾضيح و تفدييخ و تؾصيل االتجاىات االستخاتيجية العامة إلى كافة مخاكد‬

‫السؤسدة و عمى كل السدتؾيات‬

‫‪ ‬اقشاع األفخاد بأىجاف السؤسدة و العسل عمى التؾفيق بيشيا و بيؽ أىجافيؼ‬
‫الذخرية‬

‫‪ ‬تؾجيو أداء السؤسدة نحؾ األىجاف السدظخة‬

‫‪ ‬مشح السؤسدة درجة مؽ السخونة تدسح ليا بترحيح أخظائيا و تحديؽ‬

‫أدائيا في الؾقت السشاسب‬
‫‪10‬‬ ‫مفاهيؼ أساسية في مخاقبة التدييخ‬
‫‪ .4‬هيكمة و مدار نغام مخاقبة التدييخ‬
‫مؽ أجل ـادية دورىا عمى أكسل و جو و تحقيق أىجافيا‪ ،‬تعسل مخاقبة التدييخ وفق نغام‬
‫مييكل و مدار محجد (مؽ أعمى إلى أسفل و مؽ أسفل إلى أعمى)‪.‬‬
‫‪ ‬هيكمة نغام مخاقبة التدييخ‬
‫تييكل (تقظع) مخاقبة التدييخ السؤسدة حدب السدؤولية مخاكد مدؤولية ‪:‬‬
‫تعخف مخاكد السدؤولية في السؤسدة عمى أنيا ‪:‬‬
‫وح ــدات ت ـت ـم ـتــع بتفويض سلطوي على وسائل مادية و بشرية و مالية‪...‬الــخ‪ ،‬و بشيء من القدرة على مفاوضة‬
‫األىداف املسطرة هلا‪ ،‬و اليت ميكن قياس مدى مسامهتها يف أداء املنظمة ككل‬
‫يتؼ تقييؼ أداء مخكد السدؤولية أخحا بعيؽ االعتبار األىجاف السدظخة و السؾارد الستاحة لو‬
‫إلنجازىا أي الدوج ىجف‪/‬مؾرد‪ ،‬مـؽ أجـل ذلـػ تـسـشـح مخاكد الـسدـؤولية الرالحيات و‬
‫االستقاللية الالزمة لمتأقمؼ مع تظؾرات السحيط‪ ،‬و ىشا البج أن نذيخ إلى زوج آخخ و ىؾ الدوج‬
‫مدؤولية‪/‬صالحيات‪.‬‬
‫يقدؼ األخرائيؾن السدؤولية في السؤسدة االقترادية أساسا إلى أربعة‪:‬‬
‫‪ ‬مخاكد مدؤولية التكاليف‬
‫‪ ‬مخاكد مدؤولية اإليخادات‬
‫‪ ‬مخاكد مدؤولية األرباح‬
‫‪ ‬مخاكد مدؤولية االستثسارات‬
‫‪11‬‬ ‫مفاهيؼ أساسية في مخاقبة التدييخ‬
‫مخكد اإليخادات‪ :‬في هحا الرشف من السخاكد تقيم‬
‫السخخجات نقجيا لكن ال يسكن ربطها بتكمفتها كهنها‬
‫تخص مخاكد مدؤولية أخخى‪ .‬يقترخ مخكد اإليخادات‬
‫السجيخية التجارية و فخوعها‪ ،‬فسجيخ السخكد مدؤول‬
‫عمى تعظيم اإليخادات أو رقم األعسال من خالل‬
‫تعظيم السبيعات‪ .‬إضافة إلى كهنها مخاكد لإليخادات‬
‫تعتبخ وحجات البيع مخاكد لمتكاليف‪ ،‬إذ أنها تتحسل‬
‫نفقات متعمقة بتذغيمها كأجهر العسال و السهاد والمهازم‬
‫السدتهمكة و مراريف الكخاء‪...‬الخ‪.‬‬
‫مخكد االستثسارات‪ :‬هه مخكد مذابه بجرجة عالية‬
‫لسخكد األرباح‪ ،‬من وجهة نظخ السدؤولية‪ ،‬يسكن‬
‫التفخقة بين مخكد االستثسارات و مخكد األرباح من‬
‫ناحية الرالحيات التي يتستع بها كل مشهسا‪ ،‬حيث‬
‫نجج أن مخكد االستثسارات أكثخ استقاللية من مخكد‬
‫األرباح‪ ،‬فإضافة إلى كهنه مخكد لألرباح‪ ،‬يتستع‬
‫مخكد االستثسارات بالقجرة عمى اتخاذ ق اخرات االستثسار‬
‫االستخاتيجية‪.‬‬
‫يتم تقييم مخاكد االستثسارات باستخجام مؤشخات‬
‫السخدودية )‪(ROI,WACC, EVA‬‬
‫مخاكد التكاليف‪ :‬في هحا الشهع من مخاكد السدؤولية تقيم‬
‫السجخالت بالسعيار الشقجي (تكاليف) أما السخخجات فإما أنها‬
‫ال تقيم أو أنها تقيم بسعيار نهعي (احتخام اآلجال و معجالت‬
‫األخطاء‪ُ .)...‬يشتظخ من مخكد التكاليف أداء مهامه في‬
‫آجالها السحجدة و بأحدن ندبة نهعية‪/‬تكمفة‪ .‬يتحكم مجيخ‬
‫مخكد التكاليف في السجخالت (كالسهاد السدتهمكة‪ ،‬و ساعات‬
‫العسل‪ )...‬لكن ليدت له أية سمطة عمى السبيعات‬
‫(اإليخادات)‪ .‬من أمثمة مخاكد التكاليف‪ :‬ورشات االنتاج‪،‬‬
‫السجيخية السالية‪ ،‬مجيخية السهارد البذخية‪ ،‬االعالم اآللي‪...‬الخ‪.‬‬
‫‪‬مخكد األرباح‪ :‬عبارة عن وحجة أعسال ‪BUSINESS UNIT‬‬
‫تتستع بجرجة عالية من االستقاللية‪ ،‬بحيث لجيها ججول‬
‫حدابات الشتائج (قائسة الجخل) الخاص بها و الحي تظهخ من‬
‫خالله الشتيجة الرافية لمهحجة التي يتم عمى أساسها تقييم أداء‬
‫مخكد األرباح‪ .‬فسخكد األرباح مدؤول من جهة عمى اإليخادات‬
‫السحققة لجيه‪ ،‬و من جهة أخخى عمى التكاليف الستحسمة في‬
‫تحقيق تمك اإليخادات‪ ،‬فهه مدؤول عمى الهامش السحقق بين‬
‫التكاليف الستحسمة و اإليخادات السحققة‪.‬‬
‫مخكد األرباح شبه مؤسدة صغيخة‪ ،‬فهه يزم في داخمه عجد‬
‫من مخاكد التكاليف و مخاكد اإليخادات‬
‫العائج عمى االستثسارات )‪ =(ROI‬الخبح\مجسهع األصهل‪ ،‬و يدسى كحلك العائج عمى األصهل‬
‫السعجل السخجح لتكمفة رأس السال )‪ (WACC‬هه معجل العائج الحي يذتخطه السداهسهن‪.‬‬
‫القيسة االقترادية السزافة )‪ =(EVA‬الخبح – (معجل تكمفة رأس السال ‪ X‬مجهع األصهل)‪.‬‬
‫‪12‬‬ ‫مفاهيؼ أساسية في مخاقبة التدييخ‬
‫الذكل ‪ : 2‬هيكمة نغام مخاقبة التدييخ‬

‫إلادارة العليا (مجلس إلادارة)‬

‫مركز استثمار‬

‫الفرع ‪2‬‬ ‫الفرع ‪1‬‬

‫مجال نشاط استراتيجي ‪2‬‬ ‫مجال نشاط استراتيجي ‪1‬‬
‫مركز أرباح‬ ‫مركز أرباح‬

‫م‪ .‬إلانتاج مركزتكاليف‬ ‫م‪ .‬التجارية مركز إيرادات‬ ‫م‪ .‬إلانتاج مركزتكاليف‬ ‫م‪ .‬التجارية مركز إيرادات‬

‫م‪ .‬التموين مركزتكاليف‬ ‫م‪.‬املوارد البشرية مركزتكاليف‬ ‫م‪ .‬التموين مركزتكاليف‬ ‫م‪.‬املوارد البشرية مركزتكاليف‬

‫م‪.‬الوسائل العامة مركزتكاليف‬ ‫م‪ .‬املالية مركزتكاليف‬ ‫م‪.‬الوسائل العامة مركزتكاليف‬ ‫م‪ .‬املالية مركزتكاليف‬

‫م‪.‬إلاعالم آلالي مركزتكاليف‬ ‫م‪.‬إلاعالم آلالي مركزتكاليف‬

‫‪13‬‬ ‫مفاهيؼ أساسية في مخاقبة التدييخ‬
‫‪ ‬مدار نغام مخاقبة التدييخ‬
‫الذكل ‪ : 3‬مدار نغام مخاقبة التدييخ‬

‫االستراتيجية‬ ‫معمهمات‬

‫معمهمات‬
‫التخطيط العملي (البرامج)‬

‫معمهمات‬
‫معمهمات‬

‫إعداد التقارير و التحاليل‬ ‫الموازنات‬

‫الحمقة‬

‫معمهمات‬
‫معمهمات‬

‫تقييم األداء‬
‫‪14‬‬ ‫مفاهيؼ أساسية في مخاقبة التدييخ‬
‫االستخاتيجية ‪ :‬و ىي السخحمة القبمية لسخاقبة التدييخ‪ ،‬و التي تتسثل في تحجيج األىجاف و‬ ‫‪‬‬
‫الغايات األساســية الظــؾيمة الســـجى لـمـســؤســدــة بسخاعاة العالقة بيؽ السؤسدة و محيظيا‬
‫بيجف مجابية الؾضعية تشافدية مع التؾفيخ السدبق لكل العشاصخ التي تؤدي إلى التفؾق‪.‬‬
‫البخمجة‪ :‬ىي أول مخحمة مؽ مخاحل تشفيح االستخاتيجية‪ ،‬تتسثل في إعجاد خظط عسمية‬ ‫‪‬‬
‫متعجدة الدشؾات تبيؽ جسمة الشذاطات التي يجب عمى السؤسدة القيام بيا و السؾارد الالزمة‬
‫لحلػ‪ .‬تدسح البخمجة بزسان نؾع مؽ التجانذ بيؽ أعسال مختمف أقدام السؤسدة و تسييج‬
‫األرضية لعسمية إعجاد السؾازنات التقجيخية‪.‬‬
‫إعجاد السؾازنات التقجيخية ‪ :‬السؾازنة التقجيخية عبارة عؽ خظة أعسال قريخة السجى (سشة‬ ‫‪‬‬
‫واحجة)‪ ،‬والتي غالبا ما يعبخ عشيا برؾرة محاسبية‪ .‬في ىحه السخحمة يتؼ تخجسة كل بخنامج‬
‫إلى جسمة مؽ الشذاطات التي تؾافق مدؤوليات مجيخ كل مخكد مدؤولية خالل الفتخة الدمشية‬
‫السدتيجفة‪ .‬و ىي أداة لمتشديق بيؽ مختمف مخاكد السدؤولية و لمتحفيد‪.‬‬
‫تقييؼ األداء ‪ :‬في نياية الجورة يتؼ مقارنة ما تؼ تحقيقو مع األىجاف السدظخة بالشدبة لكل‬ ‫‪‬‬
‫مخكد مؽ مخاكد السدؤولية لمسؤسدة‪.‬‬
‫التقاريخ و التحاليل ‪ :‬يتؼ خالل ىحه السخحمة تحميل السعظيات لتفديخ االنحخافات الؾاقعة بيؽ‬ ‫‪‬‬
‫األىجاف العسمية السدظخة السختكدة عمى التقجيخات (السؾازنات التقجيخية)‪ ،‬و االنجازات الفعمية‬
‫التي حققتيا مختمف مخاكد السدؤوليات بيجف تحجيج مؾقع الخمل (التغحية العكدية‪-‬‬
‫‪.)Feedback‬‬
‫‪15‬‬ ‫مفاهيؼ أساسية في مخاقبة التدييخ‬
‫‪ .5‬خرؾصيات مخاقبي التدييخ‬
‫إن السيسة التي تقع عمى عاتق مخاقب التدييخ و الستسثمة في لعب دور األداة األساسية في‬
‫عسمية قيادة السؤسدة نحؾ تحقيق أىجافيا االستخاتيجية مؽ خالل الخبط بيؽ مختمف مدتؾياتيا‬
‫تقتزي أن تتؾفخ فيو عجد مؽ الكفاءات و السسيدات التي نحكخ أىسيا فيسا يمي ‪:‬‬
‫السؤسدات*‬ ‫‪ ‬كفاءات و معارف و خبخات تقشية و ميجانية في مجال إدارة‬
‫واإلعالم اآللي‬

‫‪ ‬كفاءات و قجرات و خبخات في التؾاصل مع اآلخخيؽ‬

‫‪ ‬السعخفة الجيجة بالسؤسدة التي يشتسي إلييا و ذلػ مؽ خالل األقجمية الكافية‬
‫في ذات السؤسدة‬

‫محاسبة‪ ،‬مالية‪ ،‬إدارة‪...‬‬ ‫*‬

‫‪16‬‬ ‫مفاهيؼ أساسية في مخاقبة التدييخ‬
‫‪ .5‬أدوات مخاقبة التدييخ‬
‫مـؽ أجـل أداء ميـسـتـيا عـمى أكـسـل وجـو‪ ،‬تـحـتـاج مـخاقـبـة الـتـدـيـيخ إلى تقشيات و أدوات فعالة‬
‫ومؾاكبة لمتظؾرات العمسية و التكشؾلؾجية‪ .‬تتسثل أىؼ ىحه األدوات في ‪:‬‬

‫‪ ‬نغام السعمؾمات‬

‫‪ ‬السحاسبة االدارية‬

‫‪ ‬نغام السؾازنات التقجيخية و مخاقبة السؾازنات‬

‫‪ ‬لؾحات القيادة‬
‫‪17‬‬ ‫مفاهيؼ أساسية في مخاقبة التدييخ‬
‫‪ ‬نغام السعمؾمات‬
‫يتكؾن نـغـام الـسـعـمـؾمات مؽ جسمة مؽ العشاصخ السادية و السعمؾماتية و مؽ الكفاءات البذخية التي‬
‫تتفاعل فيسا بيشيا باستخجام تقشيات و اجخاءات تدسح ليا بتجسيع وانتقاء السعظيات (السجخالت)‬
‫ومعالجتيا وتحؾيميا إلى معمؾمات قابمة لالستخجام (مخخجات) وإيراليا إلى أصحاب القخار عمى‬
‫السدتؾيات اإلدارية االستخاتيجية و التكتيكية والعسمية تتسثل أىؼ مكؾنات نغام السعمؾمات فيسا يمي ‪:‬‬

‫‪ ‬السعظيات (بيانات) ‪ :‬تسثل السادة األولية لشغام السعمؾمات‬

‫‪ ‬اإلجخاءات و التعميسات ‪ :‬ىي جسمة مؽ القؾاعج التي تديخ العسميات التي يجب تشفيحىا‬
‫‪ ‬السعجات السادية و السعمؾماتية ‪ :‬تتكؾن أساسا مؽ معجات االعالم اآللي وأدوات السكتب كسا تغؼ‬
‫البخمجيات السعمؾماتية و الذبكة‬
‫‪ ‬العشرخ البذخي ‪ :‬وىؾ مكؾن أساسي لشغام السعمؾمات حيث نسيد بيؽ ‪:‬‬
‫• السدتخجميؽ لشغام السعمؾمات ادخال السعظيات ومعالجتيا وعخضيا واالطالع عمى السعمؾمات‬
‫السقجمة؛‬
‫• القائسيؽ عمى حدؽ سيخ الشغام‪ ،‬وىشا نجج ميشجسي االعالم اآللي الحيؽ يظؾرون البخامج‬
‫السعمؾماتية ويديخون عمى صيانتيا‪.‬‬
‫‪19‬‬ ‫مفاهيؼ أساسية في مخاقبة التدييخ‬
‫‪ ‬لؾحات القيادة ‪:‬‬
‫السخاقبة و مداعجة اتخاذ القخار ‪ :‬تعتبخ لؾحة القيادة الؾثيقة السخجعية التي يعتسج عمييا‬
‫صاحب القخار في قيادة السشغسة نحؾ تحقيق أىجافيا‪ ،‬فيي تسشح السجيخيؽ رؤية واضحة ومعبخة‬
‫عمى العسميات اليؾمية و األداء السدتقبمي مؽ خالل جسع السعظيات السالئسة و في الؾقت‬
‫السشاسب‪.‬‬

‫تظؾر دور لؾحة القيادة مع تظؾر مخاقبة التدييخ ‪:‬‬

‫‪ ‬الجور الكالسيكي لمؾحات القيادة ‪ :‬تدويج أصحاب القخار بسعظيات تاريخية يغمب عمييا‬
‫الظابع السحاسبي بيجف تقييؼ األداء أي مجى تحقيق األىجاف السدظخة (الفعالية و الكفاءة)‬

‫‪ ‬الجور الحجيث لسخاقبة التدييخ ‪ :‬أداة مؽ أدوات تخجسة األىجاف االستخاتيجية إلى أىجاف‬
‫عسمية و ذلػ مؽ خالل مفيؾم لؾحة القيادة االستذخافية ‪(Le Tableau de bord‬‬
‫)‪ prospectif‬كسا تدسى لؾحة‪/‬بظاقة القيادة الستؾازنة )‪(Balanced Scorecard‬‬
‫الحي جاء بو ربخت كابالن و دافيج نؾرتؾن سشة ‪.1992‬‬
‫‪19‬‬ ‫مفاهيؼ أساسية في مخاقبة التدييخ‬
‫أعيخت دراسة أعجىا معيج مدتؾدع البيانات )‪(Data Warehousing Institute‬‬
‫ثبات اتجاه السؤسدات التي تدتخجم قيادتيا لؾحات القيادة مقارنة بالسؤسدة التي تقاد بجون‬
‫لؾحات قيادة‪ .‬كسا ىؾ مبيؽ في الذكل التالي ‪:‬‬
‫الذكل ‪ :4‬مقارنة قيادة السشغسة بمؾحة قيادة و بجونيا‬
‫‪20‬‬ ‫مفاهيؼ أساسية في مخاقبة التدييخ‬
‫‪ ‬السحاسبة االدارية‬
‫يقؾل كابالن في كتابو (لؾحة القيادة االستذخافية) ‪« :‬ال يسكؽ إدارة ما ال يسكؽ قياسو»‪.‬‬
‫كسا عبخ جؾن بيخيمفاد ‪ Jean PERILEVADE‬الخئيذ السجيخ العام األسبق لمقخض الميؾني ‪Crédit‬‬
‫‪ Lyonnais‬عؽ أىسية السحاسبية في السؤسدة حيث قال ‪« :‬ال يكتدي أي مفيؾم صبغة عسمية‪ ،‬في‬
‫اقتراديات السؤسدة‪ ،‬إال إذا أمكؽ تخجستو إلى مرظمحات محاسبية»‬
‫‪ ‬السحاسبة السالية ‪ :‬عبارة عؽ معظيات عامة تتمخص في القؾائؼ السالية الختامية التي يتؼ اعجادىا‬
‫عبخ مدار محجد‪ ،‬دورىا األساسي ىؾ تقجيؼ معمؾمات عامة حؾل الؾضعية االقترادية لمسؤسدة‬
‫ألعؾان اقترادييؽ خارجييؽ عؽ السؤسدة‬
‫‪ ‬السحاسبة اإلدارية ‪ :‬بالغة األىسية بالشدبة لعسمية لتخاذ القخار داخل السؤسدة فيي عبارة عؽ‬
‫معمؾمات تحميمية مفرمة و دقيقة‪ ،‬و ىي أداة لمتخظيط و الخقابة‪.‬‬
‫تعتبخ السحاسبة اإلدارية السادة األولية و المغة األساسية لسخاقبة التدييخ‪ ،‬تعخف السحاسبة اإلدارية عـمــى‬
‫أنـيـا ‪:‬‬
‫"م ـسـار يـتـم مـن خاللو حتديد و قـيـاس وحتليل و تفسري و أخريا إيصال الـمعلومات سعيا إىل حتقيق أىداف‬
‫املؤسسة‪ ،‬فاحملاسبة اإلدارية عملية ضمنية يف املسار اإلداري و من مث كانت واحدة من أىم احملاسبة اإلدارية ‪– 1‬‬
‫حماسبة التكاليف يف املؤسسة‪.‬‬
‫‪22‬‬ ‫مفاهيؼ أساسية في مخاقبة التدييخ‬
‫أنؾاع معمؾمات السحاسبة االدارية و استعساالتيا‬
‫يقؾل بيتخ دروكخ "ال يؾجج داخل السؤسدة مخاكد لألرباح‪ ،‬إنسا نجج مخاكد لمتكاليف فقط‪.‬‬
‫الذيء الؾحيج الحي يسكؽ قؾلو بالتأكيج ىؾ أن أي نذاط في السؤسدة يتظمب بجل جيؾد‪ ،‬األمخ‬
‫الحي يؾلج تكاليف‪ .‬يبقى أن نعخف ما إذا كان ذلػ الشذاط يداىؼ أم ال في نتيجة السؤسدة‬
‫ككل‪ .‬عمى كل حال الذخص الحي سؾف يحجد إذا نتج عؽ تمػ الجيؾد نتيجة اقترادية أم‬
‫كانت مجخد خدارة أو تبحيخ‪ ،‬متؾاجج خارج السؤسدة "‪.‬‬
‫ندتشتج مؽ ىحا القؾل أن الجور األساسي لمسحاسبة اإلدارية ىؾ تحميل و إدارة التكاليف‬
‫لحا نجج البعض يدسييا بسحاسبة التكاليف ‪ ،‬يسكؽ تقديؼ السعمؾمة التي تقجميا إلى ثالثة أنؾاع‬
‫مؽ السعمؾمات ىي ‪:‬‬
‫‪ ‬السحاسبة التكاليف الكمية‬
‫‪ ‬السحاسبة التكاليف التفاضمية‬
‫‪ ‬محاسبة تكاليف السدؤولية‬
‫تظبق ىحه األنؾاع مؽ السعمؾمة السحاسبية عمى صشفيؽ مؽ السعظيات‪ ،‬ىسا السعظيات‬
‫التاريخية و التؾقعات السدتقبمية‪ ،‬كسا يؾجو كل مشيا إلى استعساالت تتؾافق مع احتياجات‬
‫السجيخيؽ أمام الق اخرات التي يتحسمؾن مدؤوليتيا‪.‬‬
‫‪24‬‬ ‫مفاهيؼ أساسية في مخاقبة التدييخ‬
‫‪ ‬محاسبة التكاليف الكمية ‪ :‬تقيذ محاسبة التكاليف الكمية مجسؾع التكاليف الستؾلجة عؽ‬
‫نذاطات مؤسدة ما‪ ،‬حيث تسثل التكاليف الكمية لترشيع سمعة أو تقجيؼ خجمة ما مجسؾع‬
‫التكاليف السباشخة و التكاليف الغيخ مباشخة النتاج تمػ الدمعة أو الخجمة‪.‬‬
‫تدتخجم التكاليف الكمية في ‪:‬‬
‫• إعجاد القؾائؼ السالية‬
‫• تقييؼ و تحميل األداء‬
‫• تقجيخ التكاليف السدتقبمية و تحجيج الدياسة التدعيخية‬
‫‪ ‬محاسبة التكاليف الجدئية ‪ :‬تدتخجم طخيقة التكاليف الجدئية في ‪:‬‬
‫• دراسة العالقة بيؽ التكاليف و حجؼ الشذاط و الخبح؛‬
‫• السفاضمة (االختيار) بيؽ البجائل الستاحة حيث يتسيد كل بجيل عؽ غيخه بسيدات خاصة مؽ‬
‫ناحية السؾارد و االستخجامات و اإليخادات التي يعبخ عشيا محاسبيا بالتكاليف التفاضمية‪.‬‬
‫‪ ‬السحاسبة حدب السدؤولية ‪ :‬في إطار إعجاد الخظط العسمية القريخة السجى و التي يتؼ‬
‫تخريريا حدب مخاكد السدؤولية‪ ،‬تعتسج السؤسدة عمى تقشية السؾازنات التقجيخية‪.‬‬
‫تدتخجم التكاليف التفاضمية في ‪:‬‬
‫• تحجيج األىجاف العسمية بالشدبة لكل مدؤول‬
‫• تقييؼ األداء مؽ خالل مقارنة األىجاف السحجدة و الشتائج السحققة‬