‫جامعة جدارا‬

‫كلية االقتصاد والعلوم االدراية‬

‫قسم المحاسبة‬

‫مشروع بحث بعنوان‬

‫دور مدققي ضريبة الدخل في الحد من التهرب الضريبي‬

‫‪The role of income tax auditors in reducing‬‬
‫‪tax evasion‬‬

‫إعداد‬
‫محمد خالد خولي‬
‫إشراف‬
‫أ‪.‬د محمد المومني‬
‫قدم مشروع البحث كمتطلب الستكمال النجاح بمادة‬
‫أساليب البحث العلمي‬
‫الفصل االول‬
‫‪2020-2019‬‬
 ‫المقدمة‬
‫لطالماااا كاناااي الضاااريبة جاااال مااان ملاااادر التمويااال التاااي تساااتخدمها الحكومااااي لتحقيااا‬
‫أهاااادافهاي فهااااي انعكااااات للواقاااات االقتلااااادس و االجتماااااعي و السياسااااي فااااي المجتماااات الاااا س‬
‫تفااارل عليااا ي وهاااي احااادا المرتكاااااي اخساساااية التاااي تساااتخدمها الحكوماااة لساااد النفقااااي و‬
‫القياااام بااااخمور التنموياااة االقتلاااادي ة واالجتماعياااة للنهاااول فاااي الدولاااة‪ .‬ومااان هناااا نااارا ان‬
‫ظااااهرة التهااارب الضاااريبي التاااي تعاااد أاماااة او ظااااهرة عالمياااة عاناااي منهاااا الحكومااااي فاااي‬
‫الاادول المتقدمااة و الاادول الناميااة والتااي ماان شاا نها تقلياال إيااراداي الحكوماااي حيااث ان هاا‬
‫االياااراداي كاناااي موجهاااة لتنمياااة المجتمااات و االسااات ماراي التاااي مااان شااا نها تطاااوير االقتلااااد‬
‫الوطني‪.‬‬

‫والن اخردن مااان الااادول محدودياااة الااادخل فكاناااي للضاااريبة ماااورد أساساااي وكبيااار لتحقيااا‬
‫االقتلااااد الاااوطني ي ولكااان هااا ا الماااورد يعااااني مااان ظااااهرة التهااارب الضاااريبي وهاااي امتنااااع‬
‫المكلاااف الااا س تاااوفري فيااا شاااروط الضاااريبة عااان الوفاااال بهاااا للحكوماااة ب سااالوب االحتياااال أو‬
‫الغاااو‪ .‬وللحاااد مااان هااا الظااااهرة كااار المعياااار الااادولي للتااادقي رقااام ‪)250‬انااا علااا مااادق‬
‫الحسااااباي قياااات مااادا التااااام الشاااركاي و اخفاااراد فاااي إتبااااع اخنظماااة والقاااوانين المتعلقاااة‬
‫فاااي قاااانون الضاااريبة يوان أس عملياااة شاااطب او حااا ف او تضعاااب فاااي الساااجضي الخاضاااعة‬
‫للتدقي الضريبي هي بحد اتها مخالفة لألنظمة والقوانين‪.‬‬

‫ويهدف الباحث من خضل ه الدراسة وضت تعريف عام للتدقي الضريبي و تعريف دور‬
‫المدق في عملية التدقي الضريبي للحد من ه الظاهرة يو اعتبار مدق الحساباي مسئوال من‬
‫خضل تقديم تقرير مخلص لدائرة الضريبة والدخل حول التاام الشركاي واخفراد بتطبي‬
‫قانون الضريبة ي وه العملية تتطلب دراسة إجرالاي التدقي و أسلوب التدقي الضام‬
‫وملادر المعلوماي الضام أ نال عملية التدقي ‪.‬‬
 ‫مشكلة البحث‬
‫أخاا ي الضااريبة بااالفترة االخياار اهتمااام كبياار عنااد العديااد ماان االقتلاااديين لتنظاايم الشاا ون‬

‫الماليااااة للدولااااة االردنياااا وكااااان للمحلااااضي الماليااااة الضااااريبية تاااا ير فااااي تنميااااة الحياااااة‬

‫االجتماعياااة واالقتلاااادية بشاااكل خااااص ي وهااا ا اخمااار يساااتلام اياااادة الجهاااود المب ولاااة مااان‬

‫قبااال مااادققي ضاااريبية الااادخل للحاااد مااان التهااارب الضاااريبي وتحلااايل الضاااريبة بشاااكل كامااال‬

‫ومنهااا نجااد اناا يجااب ان يكااون للماادق وعمليااة التاادقي الضااريبي بشااكل رئيسااي دور للحااد‬

‫ماان ه ا الظاااهرةي وماان ه ا ا المنطل ا فااان ه ا ا الموضااوع يجعلنااا نطاارح مشااكلة البحااث ماان‬

‫خضل االسئل التالية ‪:‬ـ‬

‫‪1‬ـ ما مدا إدراك مدققي ضريبة الدخل لمفهوم التهرب الضريبي ؟‬

‫‪2‬ـ ما مدا مساهمة مدققي ضريبة الدخل في الحد من التهرب الضريبي ؟‬

‫‪3‬ـ ما هي المعوقاي التي تحول دون قيام مدققي ضريبة الدخل في الحد من التهرب‬
‫الضريبي؟‬
‫وعليااا فاااان الغااارل مااان هااا الدراساااة هاااو معرفاااة دور مااادققي ضاااريبة الااادخل للحاااد مااان‬
‫التهرب الضريبي‪.‬‬

‫فرضيات الدراسة‪:‬‬
‫باالستناد إل أدبياي البحث والدراساي السابقة المتعلقة بموضوع البحث فقد تولل الباحث ال‬
‫الفرضياي التالية لضجاب عن البحث‪:‬‬
‫‪-1‬ال يدرك مدققي الضريبة مفهوم التهرب الضريبي ‪.‬‬
‫‪-2‬ال يساهم مدققي الضريبة في الحد من التهرب الضريبي ‪.‬‬
‫‪-3‬ال يوجد معوقاي تحول دون قيام مدققي ضريبة الدخل في الحد من التهرب الضريبي‪.‬‬
 ‫أهداف البحث‬

‫تعد اخهداف الرئيسية من ه ا البحث هي ‪:‬‬

‫‪ ‬معرفة مدا إدراك مدققي ضريبة الدخل لمفهوم التهرب الضريبي‪.‬‬

‫‪ ‬معرفة مدا أهمية دور مدققي ضريبة الدخل في الحد من التهرب الضريبي ‪.‬‬

‫‪ ‬معرفاااة المعوقااااي التاااي تحاااول دون قياااام مااادققي ضاااريبة الااادخل بااادورهم فاااي الحاااد‬

‫من التهرب الضريبي‪.‬‬

‫أهمية البحث‬

‫يكتساااب هااا ا البحاااث أهمياااة عالياااة مااان موضاااوع الدراساااة الااا س يهاااتم بمااادا وجاااود مفهاااوم‬
‫واضااال للتااادقي الضاااريبي و معرفاااة دور المااادققين فاااي الحاااد مااان هااا الظااااهرة وحياااث أن‬
‫نتااااائه هاااا الدراسااااة ستتضاااامن خطااااواي التخطاااايط والتنفياااا لعمليااااة التاااادقي والعديااااد ماااان‬
‫اخساااليب التااي تمكاان الماادق ماان تنفياا عمليااة التاادقي الضااريبي بكفااالة وفاعلياا والولااول‬
‫إلااا النتيجاااة المطلوباااة والحاااد مااان التهااارب الضاااريبيي كماااا ان المساااتفيد المباشااار واخول مااان‬
‫الدراسة هي الجهاي الحكومية كونها تم ل ملدر دخلها ‪.‬‬

‫مصطلحات الدراسة‬

‫الضرررريبة‪ :‬هرررب مبلررر نقرررد تتقاضررراا الدولرررة مرررن ادشررروال والم سسرررات ب ررردف تمويرررل‬
‫نفقرررات الدولرررةم أ تمويرررل كرررل القطافرررات الترررب تصررررف فلي رررا الدولرررة كرررالتعليم وغيرهرررا أو‬
‫كررررردفم سرررررلم وقطافرررررات معينرررررةة أو الصررررررف فلررررر البنيرررررة التحتيرررررةم كبنرررررا الطرقرررررات‬
‫والسدود‪.‬‬

‫مرردقض ضررريبة الرردول‪ :‬هررو الشررول الموررول لررم مررن قبررل افررداد االقرررار الضررريب بن ايررة‬
‫العرررام و لرررر فرررن طريرررض مراجعرررة الميتانيرررة وادورررال التعررردي ت ال تمرررة فلي رررا بمرررا يتفرررض‬
‫وحسرررا الضرررريبة‬ ‫مرررم القررروانيين الضرررريبية للوصرررول الررر صررراف الرررربل بعرررد الضررررا‬
‫المستحقة‪.‬‬

‫دا ررررر ضرررريبة الرررردول والمبيعرررات‪ :‬هرررب ال ي ررررة الموولرررة مرررن قبررررل الحكومرررة باحتسررررا و‬
‫المسررررتحقة فلرررر االفررررراد والم سسررررات‬ ‫تقررررديم التقررررارير الماليررررة الن ا يررررة حررررول الضرررررا‬
‫وهب الج ة المس ولة بجمم تلر المبال والتأكد من صحة قيمت ا‪.‬‬

‫الدراسات السابقة‬
‫‪ -1‬دراساااة خوالااادة ‪ ) 2015‬بعناااوان و دور قاااانون ضاااريبة الااادخل اخردناااي فاااي الحاااد‬
‫مااان التهااارب الضاااريبي مااان وجهتاااي نظااار مااادققي دائااارة ضاااريبة الااادخل و المبيعااااي‬
‫و أعضال جمعية خبرال ضريبة الدخل والمبيعايو‬
‫هااادفي هااا الدراساااة إلااا بياااان دور قاااانون ضاااريبة الااادخل اخردناااي مااان وجهتاااي نظااار كااال‬
‫ماااان ماااادققي دائاااارة ضااااريبة الاااادخل والمبيعااااايي وأعضااااال جمعيااااة خباااارال ضااااريبة الاااادخل‬
‫والمبيعااايي فااي الحااد ماان التهاارب الضااريبي ماان خااضل المتغيااراي المسااتقلة اخربعااة وهااي‪:‬‬
‫إجاااارالاي معالجااااة اضقاااارار الضااااريبيي والحااااوافا واضعفااااالايي والعقوباااااي والغرامااااايي‬
‫والنسااااب الضااااريبية‪ .‬ماااان أجاااال تحقياااا أهااااداف الدراسااااة لااااممي اسااااتبانة معتماااادة بدرجااااة‬
‫أساسااااية علاااا نلااااوص قااااانون ضاااار يبة الاااادخل اخردنااااي محااااور الدراسااااةي والتعليماااااي‬
‫واخنظماااااة اللاااااادرة اي العضقاااااةي وتكاااااون مجتمااااات الدراساااااة مااااان فئتاااااين هماااااا‪ :‬جميااااات‬
‫الماااوظفين المفوضاااين بالتااادقي الضاااريبي المااادققين) فاااي ماااديرياي دائااارة ضاااريبة الااادخل‬
‫والمبيعااااي جميعهااااي ومراكاااا خااادماي الضاااريبة فاااي مختلاااف محافظااااي المملكاااة اخردنياااة‬
‫الهاشااامية جميعهااااي أ ئماااا الفئاااة ال انياااة فتكوناااي مااان أعضاااال جمعياااة خبااارال ضاااريبة الااادخل‬
‫والمبيعاااااي كافااااة فااااي اخردني اسااااتخدم اختبااااار ‪ )t‬للعينااااة الواحاااادةي واختيااااار ‪ )t‬لعينتااااين‬
‫مساااتقلتين الختباااار فرضاااياي الدراساااة‪ .‬وبعاااد تحليااال البيانااااي واختباااار الفرضااايايي تولااالي‬
‫أن إجاااارالاي معالجااااة اضقاااارار الضااااريبيي والحااااوافا واضعفااااالايي لاااام تاااا د‬ ‫الدراسااااة إلاااا ئ‬
‫دورا فااااـي الحااااد ماااان التهااااـرب الضااااريبي فااااي اخردن مااااـن وجهتااااي نظاااار أفااااراد العينتاااايني‬
‫ً‬
‫وبوسااـط حسااابي للعينتااين لاام يتجاااوا ‪3.20‬ي فااي حااين أدي كاا لل ماان العقوباااي والغرامااايي‬
‫دورا فاااي الحاااد مااان التهااارب الضاااريبي فاااي اخردن مااان وجهتاااي نظااار‬ ‫والنساااب الضاااريبية ً‬
‫أفاااراد العينتااايني وبوساااط حساااابي للعينتاااين تجااااوا ‪3.50‬ي أماااا أهااام تولاااياي الدراساااة فهاااي‬
‫ضاااارورة إعااااادة النظاااار فااااي شااااروط تقااااديم اضقاااارار الضااااريبي إلاااا دائاااارة ضااااريبة الاااادخل‬
‫والمبيعاااااي وإجرالاتاااا ي واالهتمااااام فااااي ماااانل المايااااد ماااان الحااااوافا واضعفااااالايي وتفعياااال‬
‫عقوبة الحبت عمليًا‪.‬‬
‫‪ -2‬دراساااااة بااااااقر ‪ )2010‬بعناااااوان و دور اضجااااارالاي والتشاااااريعاي الضاااااريبية فاااااي‬
‫التهرب الضريبيو‬
‫هاااادفي الدراسااااة إلاااا تسااااليط الضااااول علاااا بيئااااة النظااااام الضااااريبي العراقااااي واضجاااارالاي‬
‫والقاااوانين الضاااريبية المطبقاااة علااا مكلفاااي الضاااريبة وكيفياااة التقليااال مااان فااارص التهااارب‬
‫ا لضاااريبي عااان طريااا جمااات القاااوانين الضاااريبية المباشااارة بقاااانون موحاااد‪ .‬واساااتمد البحاااث‬
‫أهميتااا مااان أهمياااة الضااارائب بلااافتها احاااد الملاااادر المهماااة لتمويااال الخايناااة العاماااة للدولاااة‬
‫وان اساااااتمرار القاااااوانين الضاااااريبية علااااا حالهاااااا يمكااااان أن تااااا دس إلااااا اياااااادة التهااااارب‬
‫الضااااريبي وبالتااااالي نقااااص فااااي اضيااااراداي ا لعامااااة‪ .‬واسااااتخدم الباحااااث الماااانهه الولاااافي‬
‫والتحليلااااي الماااانهه الولاااافي ماااان خااااضل اسااااتخدام أدبياااااي البحااااث ماااان كتااااب عربيااااة ي‬
‫االطااااريل والرساااائل والبحاااوث العلمياااةي المقاااابضي الشخلاااية مااات المااادرال والمسااائولين فاااي‬
‫الهيئاااة العاماااة للضااارائب) إماااا المااانهه التحليلاااي مااان خاااضل إعاااداد اساااتبان لغااارل اساااتطضع‬
‫رأس ألحاب العضقة المكلفين واضدارة الضريبية واخكاديميين)‪.‬‬
‫وخرجي الدراسة باالستنتاجاي التالية‪:‬‬
‫تعاااد اضجااارالاي الضاااريبية روتينياااة ومعقااادة فهاااي تسااابب فاااي خلااا الكراهياااة تجاااا‬ ‫‪‬‬
‫الضرائب‪.‬‬
‫أن تعااادد الضااارائب يااا دس إلااا اياااادة تعقياااد النظاااام الضاااريبي والااا س مااان شااا ن ان‬ ‫‪‬‬
‫يكاااون عاااامضً مسااااعدا ً لاياااادة التهااارب الضاااريبي السااايما عنااادما يكاااون للمكلاااف أك ااار‬
‫من نشاط ويترتب علي تعدد نظم المحاسبة‬
‫عاااادم تااااوفر قاعاااادة العدالااااة الضااااريبية فااااي التشااااريعاي المعمااااول بهااااا حاليااااا ً لتمييااااا‬ ‫‪‬‬
‫المساحاي القانونية بين قانون وآخر‪.‬‬
‫نقاااااص الوساااااائل المادياااااة للهيئاااااة العاماااااة للضااااارائب حياااااث ان جميااااات الم سسااااااي‬ ‫‪‬‬
‫والقطاعااااااي قاااااد اساااااتفادي مااااان مشااااااريت عمرانياااااة تعكااااات الواقااااات إال ان القطااااااع‬
‫الضريبي لم يحلل عل أس إلضح كون يااول عمل في منش ة مورو ة‪.‬‬
‫انخفااااال عاااادد مااااوظفي اضدارة الضااااريبية وعاااادم قاااادرتهم علاااا اسااااتيعاب حجاااام‬ ‫‪‬‬
‫المكلفين ‪.‬‬
‫هنالاااك الك يااار مااان المشااااكل فاااي عملياااة حلااار المكلفاااين لقلاااة المضكااااي الضاااريبية‬ ‫‪‬‬
‫المدرباااة وعااادم وجاااود بعااال المساااتلاماي التاااي تمكااان مااان التعااارف علااا جميااات‬
‫أنشطة المكلفين ‪.‬‬
‫ضااعف الااوعي الضااريبي لاادا المكلااف وعاادم علماا ب هميااة الضاارائب ودورهااا فااي‬ ‫‪‬‬
‫تحقيااا اخهاااداف االقتلاااادية واالجتماعياااة والسياساااية فملاااير اخماااوال التاااي يااادفعها‬
‫مجهولة بالنسبة ل من جهة وعدم قناعت بالخدماي المقدمة من جهة أخرا‪.‬‬
‫ولقد خرجي الدراسة بالتولياي االتية ‪:‬‬
‫إعااادة النظاار بالتشااريعاي الضااريبية المعمااول بهااا وإاالااة كافااة العقباااي التااي تاا دس‬ ‫‪‬‬
‫الاااا تعقيااااد النظااااام الضااااريبي لتسااااهيل كافااااة اضجاااارالاي التااااي ماااان شاااا نها إلاااااام‬
‫المكلفين طوعيا ً بدفت الضريبة وبما يحق أهداف السلطة المالية ‪.‬‬
‫تشااااريت قااااانون الضااااريبة الموحاااادة الاااا س يضاااات كافااااة التشااااريعاي الضااااريبية بساااالة‬ ‫‪‬‬
‫واحاااادة لتجنااااب التشااااتي والتعقيااااد فااااي التشااااريعاي الضااااريبية الحاليااااة يوان يتضاااامن‬
‫كافاااة اضجااارالاي الضاماااة لمنااات التهااارب وساااد ال غاااراي التاااي تظهااار أ ناااال تطبيقااا‬
‫علاا أن يراعااي هاا ا القااانون ملاالحة المكلااف ماان جهااة وملاالحة الدولااة ماان جهااة‬
‫أخرا ‪.‬‬
‫السااااعي فااااي تااااوفير كاااال مااااا تحتاجاااا اضدارة الضااااريبية ماااان مضكاااااي متخللااااة‬ ‫‪‬‬
‫ومدربة عل احدث التطوراي التكنولوجية واضدارية‪.‬‬
‫تفعيااال دور قسااام اضعااااضم فاااي الهيئاااة العامااااة للضااارائب مااان اجاااال القياااام بحمااااضي‬ ‫‪‬‬
‫إعضميااااة واسااااعة مقاااارولة ومسااااموعة ومرئيااااة لتعريااااف المكلااااف ب هميااااة الضااااريبة‬
‫لدولت لما تحقق من أهداف‪.‬‬
‫‪.‬دراسااااة عليماااااي ‪ )2012‬بعنااااوان والتهاااارب الضااااريبي أسااااباب و أشااااكال وطاااار‬ ‫‪-3‬‬
‫التهرب من و‬
‫هاادفي الدراسااة إلااا التعاارف علااا أهاام أسااباب وأشاااكال التهاارب الضاااريبي والعواماال التاااي‬
‫تسااااعد فاااي التقليااال والحاااد منااا ي وأجرياااي الدراساااة علااا عيناااة مااان مااادققي الضاااريبة فاااي‬
‫العالااااامة عماااااان حياااااث يبااااا عاااااددهم ‪ )283‬مااااادققاًي وخللاااااي الدراساااااة بااااا ن اخساااااباب‬
‫الشخلاااية والتشاااريعية واضدارياااة واالقتلاااادية واالجتماعياااة مرتبااا حساااب اخهمياااة تلعاااب‬
‫دورا َ بااااراا فاااي التهااارب الضاااريبي وكااال منهماااا يااا ر علااا اخخاااري وأن التضعاااب بالنفقااااي‬
‫واضيااااراداي وعاااادم مسااااك دفاااااتر محاساااابية ألااااولية تعتباااار ماااان أباااارا أشااااكال ي وأن وضاااات‬
‫حااااوافا تشااااجيعية وتحقياااا العدالااااة بااااين المكلفااااين تقلاااال ماااان التهاااارب الضااااريبيي أولااااي‬
‫الدراساااة بضااارورة وضااات إساااتراتيجية ضلاااضح النظاااام الضاااريبي مااان خاااضل نشااار الاااوعي‬
‫الضاااريبي ومساااك دفااااتر محاسااابية لاااحيحة ووضااات تشاااريت يضااامن العدالاااة والمسااااواة باااين‬
‫المكلفين‪.‬‬
‫‪ -4‬دراسااااة حاااااداد ‪ )2006‬بعناااااوان و دور اضجااااارالاي الرقابياااااة والقواعاااااد المحاسااااابية‬
‫في الحد من التهرب الضريبي في االردنو‬
‫هااادفي هااا الدراساااة الااا التعااارف فيماااا ا ا كاااان هنااااك فروقااااي اي داللاااة إحلاااائية مااان‬
‫وجهااااة نظاااار ماااادق الحساااااباي ومقاااادرس الضااااريبة حااااول اضجاااارالاي الرقابيااااة والقواعااااد‬
‫المحاسبية للحد من التهرب الضريبي‪.‬‬
‫ومن خضل تحليل البياناي تمكن الباح ون ال الولول ال مجموعة من النتائه اهمها‪:‬‬
‫‪-‬يلتاااام ماااادق الحساااا اباي بمعاااايير التاااادقي الدوليااااة عناااد قيااااامهم بعمليااااة التااادقي للحااااد ماااان‬
‫التهرب الضريبي‬
‫‪ -‬يلعاااب مااادق الحسااااباي دورا هاماااا فاااي تفعيااال نظاااام الرقاباااة الداخلياااة للحاااد مااان التهااارب‬
‫الضريبي‬
‫‪-‬اتفااااا أرال ماااادققي الحساااااباي ومقاااادرس الضااااريبة علاااا ان وجااااود غااااراي فااااي قااااانون‬
‫الضريبة يساعد عل التهرب‪.‬‬
‫وقد توللي دراسة حداد إل النتائه التالية‪:‬‬
‫ضاااارورة اطااااضع ماااادق الحساااااباي علاااا كافااااة مااااا يلاااادر ماااان معااااايير المحاساااابة‬ ‫‪‬‬
‫والتااااادقي ي اللاااااادرة عااااان المعاهاااااد المهنياااااة فاااااي العاااااالمي مااااان خاااااضل االشاااااتراك‬
‫باااااالمجضي العلمياااااة والمشااااااركة فاااااي حضاااااور النااااادواي و المااااا تمراي الن لاااااك‬
‫سينعكت بالت كيد ايجابيا عل أدال مدق الحساباي‬
‫ضااااارورة عمااااال دوراي مهنياااااة متخللاااااة لمقااااادرس الضاااااريبة الطضعهااااام علااااا‬ ‫‪‬‬
‫المستجداي في مجال المهنة‪.‬‬
‫عااادم إجااارال تعاااديضي مفاجئاااة فاااي العاااام الواحاااد علااا قاااانون الضاااريبةي وإشاااراك‬ ‫‪‬‬
‫القطاع الخاص وجمعية المحاسبين القانونيين عند إجرال اس تعديل‪.‬‬
‫ضاااارورة التوافاااا الكاماااال مااااا بااااين قااااانون الضااااريبة والمعااااايير الدوليااااة للمحاساااابة‬ ‫‪‬‬
‫واستبدال التكلفة التاريخية للقيمة العادلة و لك للحد من التهرب الضريبي ‪.‬‬