Professional Documents
Culture Documents
المستخلص
ل دف اابحى ااى ارابن ااععامن اابنثرن فلى مستاعى اإل الغ فه محنستبة االستادامة أ عن من االصادتن لة داالجابنف ة
دااب ئ ة دااحعربة مه ملظع ااببن ن ااعناب ة اال الغ فه االستتتادامة جعتتتدا من اارا ل ( Global Reporting Initiative
GRI.G4ال مه رالع تحل تن محاعى اااقتن لر اابتنا تة ااستتتتلعلتة (2017 - 2016ال اجب ل ااق تنفتنا ااعتنملتة ستتتتعا ااعراا
ا د اا اابنا ة داابناغ فد من (8ال ص نفنا د عاصل (100ال شررة دمه تحل ن اننن اابحى اإلحدنن ة تب ه ر ملنك تبنله
مستتتاعى اإل الغ فه اإل عن ضتتالا فه ضتتتعا مستتتاعى اإل الغ د ر مه رت ااععامن اابنثرن فلى تبنله اإل الغ مع عع
ااق نع دتعل بنا اإل دتتنح ااب بقة ااستتعا داالظن اابحنستتب اابعابد دار لكه احجر ااق نع تأث ر معلعي فلى مستتاعى
اإل الغ فه محنستبة االسادامة ضال فه ار اابحى ادعى دفر ااشررنا اابد جة سعا ااعراا ا د اا اابنا ة ااا تابلى
ااببن اا ااجنعة نإل الغ فه محنسبة االسادامة عسننن شاى دتقدلر اااس الا ا ن اضبنر تحق ق لبعمة اسابرا منو
الكلمات المفتاحية :محاساابة االسااتدامة ،االبالغ عن محاساابة االسااتدامة ،العوامل المؤثرة عن االبالغ محاساابة عن
االستدامة
Abstract
The research aims to test the factors affecting the level of reporting on sustainability
accounting with its economic, Social, environmental and governance dimensions from the
perspective of the Global Reporting Initiative (GRI.G4) by analyzing the content of the
annual financial reports (2016-2017) (8) sectors and by (100) companies. Analysis of the
results of the statistical research shows that there is a difference in the level of reporting of
exclusion as well as a weak level of reporting. The most important factors affecting the
difference in reporting is the type of sectors and disclosure instructions H applied in the
market and the accounting system adopted, and the size of the sector had no significant effect
on the level of reporting In addition, the research recommended supporting the companies
listed in the Iraqi market for securities which adopt initiatives to report sustainability
through various means and provide facilities to ensure its sustainability.
المقدمة :
دع ااعنار أعتبحت تدتد اااشترلعنا دااقعا ه دتعقد اابنتبراا دتشتجل ستن االمابن احق ق ااالب ة اابستادامة
ا
ااا ن اا اابحث ة حع اابحن ظة فلى معا األج نع ااقن مة دااحد مه استتتتالزا ن دفادا االستتتتادامة مل جن مستتتتاقبل ن العحداا
االصادتتن لة تستتعى ااحق قو ردتتععتن ا عد ات لن ااب نابنا مه ادر اابلظبنا داابجنم ل ااب ل ة اابحنستتب ة اال الغ فه ا عن
االستتتتاتدامتة دفتدمتن جز ا ا مكبالا القعانر اابتنا تة دصتد لع مجلس معتنل ر اابحتنستتتتبتة األمرلك (FASBال ( Financial
Accounting Standard Boardال ج ع ه فن (2010ال ناببن ن اارستتتتب ة إل شتتتتن مجلس معنل ر محنستتتتبة االستتتتادامة
( "Sustainability Accounting Standards Board " SASBال دااتذي رتذ فلى فتنتقتو اعتتتتدا معتنل ر اابحتنستتتتبتة
اابستتتتادامة ضتتتتع ااببن ن ااعناب ة اال الغ (GRIال ( Global Repotting Initiativesال ستتتتبق ذا اعتتتتدا اإل،ن
ابغنم ب ابحنستتبة االستتادامة و د ا ق مذا االمابن امابن مبنثن ابعك ااعحداا االصادتتن لة تبل ن أل عن االستتادامة
ان ن ااب ئ داالجابنف داالصادن ي داالاازا با لبنا ااحعربة و دتبلت ااعدلد مه ااددع ن اإل الغ فه عن االسادامة
عحنأ اابدناج معلعمنا معزتن تدفر صرا ات رو تقن لرمن ااسلعلة مبن لع
د ااب ئة ااعراص ة لز ا االمابن د شتتكن داستتل ناالب ة اابستتادامة اابرحلة ااراملة مه ادر ااج نا اااشتترلع ةذاا
ااعالصة مابثلة جعدا اااشرلعنا دااقعا ه ااا ت ار نابعد ااب ئ داالجابنف د اة ااحعربة ضالا فه اابعد االصادن ي و
تنس سن ابن تقد س ار ملنصشة اابحى كل ة تابثن ن عة محند ضال فه اابقدمة دمل ج ة اابحى لالندع اابحع االدع
ح ه لالندع عك اال حنث دااد استنا ااستن قة داست نمو اابحى ااحنا دلالندع اابحع ااثن االستادامة مه ملظع محنستب
اابحع ااثناى مدرن الببن ن ااعناب ة اال الغ فه محنستتتبة االستتتادامة (GRIال دتلندع اابحع اارا ل ااد استتتة االستتتاكشتتتن ة
د نساعبنع مجبعفة مه األسنا ت اإلحدنن ة الرابن رض نا اابحى د ر راا االسالانجنا داااعع نا و
منهجية البحث
أوالً :مشكلة البحث
تا االمابن أ عن االستتادامة فلى اادتتع د ااددا د نات اابحنستتبة صست ن ا مه ذا االمابن اذ ،را تقن لرمن ااستتلعلة
ج،ن اإل الغ فه عن االستادامة دشت دا ااا ن اا اابحث ة اابحنستب ة امابنمن مازالدا ا نالستادامة د أ،رمن ااغكرلة دتدتنفدا
دت رن االمابن عقد اابنتبراا اابحنستتب ة داعتتدا اادد لنا ااا تعلى بحنستتبة االستتادامة داإل الغ فل ن دا عكس االمابن
بعضتتعع االستتادامة محل ن ا جعتتدا اااشتترلعنا دااقعا ه ااا ت ار نأل عن االصادتتن لة داالجابنف ة دااب ئ ة داعتتدا ا ن
الحعربة ابعك ااق نفنا اال ر مذا االمابن ار للعكس فلى اإل الغ اااقن لر اابنا ة اادتتن ن مه ااشتتررنا اابد جة
سعا ااعراا ا د اا اابنا ة ح ى لغاقر اابعصل االاكارد السعا (www.isx.iq.netال ااقن لر اإل الغ فه محنسبة االسادامة
نادت اة ااا فت ا ن اا ئنا ااب ل ة داألرن لب ة اابحنستب ة دمه ملظع ااببن ن ااعناب ة الاقن لر اابنا ة (GRIال نإلعتدا
(GRI.G4ال دار ملنك فعامن منثرن فلى (ضتعا تبنلهال اإل الغ فه تقن لر االستادامة ااستعا دلبكه عت نغة مشتكلة
اابحى نااسنؤالا اابحث ة انت ة:
ستتتعا ااعراا ا د اا اابنا ة نإل الغ فه محنستتتبة االستتتادامة مه ملظع 1و من مع مستتتاعى ااازا ااشتتتررنا اابد جة
(GRI.G4ال ؟و
2و من ملنك فعامن ارل ة درن ج ة مابثلة لعع ااق نع دتعل بنا اال دتتنح ااستتنندن ااستتعا داالظن اابحنستتب ااب بق
دحجر ااق نع تنثر فلى مساعى اإل الغ فه محنسبة االسادامة مه ملظع (GRI.G4ال ؟و
3و منم ة ااعالصة اابعلعلة العنمن األرثر تأث را ا فلى اإل الغ فه محنسبة االسادامة مه ملظع ( GRI.G4ال؟
ثانيا ً :أهداف البحث :
ل دف اابحى ااى استتتاكشتتتنف تأث ر عك ااععامن فلى اإل الغ فه محنستتتبة االستتتادامة مه ملظع (GRIال د ق جلدن
اإلعتتتتدا ااحتدلتى (G4ال مه رالع تحل تن محاعى اااقتن لر اابتنا تة ااستتتتلعلتة دالبرن األداى (حستتتتت فلر اابتنحثتةال اكتن تة
تبل و ااق نفنا ستعا ااعراا ا د اا اابنا ة داستاعراع ااجدع حعع ااا ع اا ااا ،ر ا فلى ااغكر اابحنستب
ابغ ع محنسبة االسادامة داإل،ن ابغنم ب ااذي افابدتو (FASBال ضالا فه اابلن ل ااباأت ة مه اإل الغ د ق ،ردحنا
(GRI.G4الو
ثالثا-أهمية البحث :تكمن أهمية البحث من الناحيتين الفكرية والتطبيقية باالتي :
537
مجلة االدارة واالقتصاد /السنة – 42العدد120 /2019
ISSN : 1813-6729 http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.31
538
مجلة االدارة واالقتصاد /السنة – 42العدد120 /2019
ISSN : 1813-6729 http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.31
جددع (1ال
رن ص نع سعا ااعراا ا د اا اابنا ة د فدا ااشررنا اابد جة ااق نفنا اابد جة
النسبة % عدد الشركات المدرجة في القطاع نوع القطاع ت
% 36 36 اابدن ف 1
% 25 25 اادلنف 2
% 10 10 ااغلن ا دااس نحة 3
% 10 10 ااجدمنا 4
%6 6 ااز اف 5
%6 6 االساثبن 6
%5 5 ااانم ه 7
%2 2 االتدنالا 8
% 100 100 االجمالي
السعا (http://isx.iq.netال افدا :اابنحثة نالسالن ااى معلعمنا اابعصل االاكارد
سادسا -حدود البحث :
تابثن ااحدد اابكن ة البحى كن ة ااق نفنا ااعنملة ستعا ااعراا ا د اا اابنا ة دتابثن تتتتت (8ال ص نفنا د عاصل
ح ه ااحدد اازمن ة البحى (2017 - 2016ال حكر ر ااغارن اازمل ة شت دا عك ااباا راا مل ن اعتدا (100ال شتررة
ضالا فه ازا ااق نع اابدر ا ب ق معنل ر اابحنسبة ا ن الحعربة اق نع اابدن ف عد فه اابل اابررزي ااعراص
ااددا ة دالا فه االظن اابحنسب اابعحد و
المحور األول
بعض الدراسات واألبحاث السابقة واسهامة البحث الحالي
ااب ئة ااعر ة تلندات ااا ن اا اابحث ة اإل الغ فه محنستتبة االستتادامة أ عن من االصادتتن لة داالجابنف ة دااب ئ ة دااحعربة د
احالت االسادامة محع ا ا ن تا ا االتجنمنا اابحث ة دا عكست شكن داضج فلى اابحنسبة د ع انت -:
-1دراساة ( العرموطي )2013 ،الموساومة (أثر محاسابة االساتدامة على تقارير اإلبالغ المالي في الشاركات الصاناعية
المسااهمة العامة األردنية المدرجة في بورياة عمان) رنر اا دف اااعرف فلى ثر محنستبة االستادامة فلى تقن لر
ع عتة فبنر دتر اااععتن عد استاجدامو ااشتررنا اادتلنف ة اابستنمبة ااعنمة األ ة اابد جة اإل الغ اابنا
االسابن ة الرابن ااغرض نا ر تقن لر اإل الغ فه عن محنسبة االسادامة ( ااب ئ ة داالجابنف ة داالصادن لة ال ا ن ثر
صسن اابحنسبة معلعي مه دج ة ظر اابدلرله اابنا ه داابحنسب ه داابدصق ه دااعنمل ه
-2د بحث (بولصاانام وزوينة )2012 ،الموسااوم ( العوامل المؤثرة على اإلفصاااو االجتماعي دراسااة حالة شااركة
حدى ااشتتتررنا البوتا العربية المسااااهمة ) مدف اابحى ااى ارابن ااععامن اابنثرن فلى اإل الغ االجابنف
اادتلنف ة األ ة دتععتن اابحى ااى ر ااشتررنا تغدتج فه عك اابنشتراا االجابنف ة داكه شتكن ا س ملغدتن
فه ااقعانر اابنا ة اارن ستتتتة ضتت تالا فه ر مر ااععامن اابنثرن فلى اإل الغ االجابنف رن ت ح ة ااشتتتتررة دفبر
ااشررة دحجر مجلس اإل ا ن دمحل ن ا
-1مد ت دراسااااة(الخفاجي )2018 ،الموسااااومة (قيا التزام الشااااركات العراقية باإلبالغ عن االسااااتدامة وفق
مؤشارات ( )S&P / ESGومعايير ( . )GRIبحث تطبيقي في عينة من الشاركات العراقية المسااهمة المدرجة
في سو" العرا" لألورا" المالية الغارن (2015 – 2014ال ااى تعش ا معنل ر (GRIال د نر مدى ااازا ااشررنا
نإل الغ فه االستتادامة دتععتتن اابحى ر مستتاعى االاازا اع لة اابحى ( ح ى اران ا اابنحثة شتتررا ه مه رن
ص نع مه ااق نفنا ااعنملة سعا ااعراا ا د اا اابنا ة ال ملجغك اكن ااع لة و
س ؤولية االجتماعية للشاركات الصاناعية واإلفصااو عنها في -2هدف بحث (هاتف )2006 ،الموساوم ( إدرا الم ا
التقارير المالية الخارجية – دراسااة ميدانية ) ااى نر مستتاعى ا اك ااشتتررنا ااعراص ة اادتتلنف ة اابد جة
ستتعا ااعراا ا د اا اابنا ة البستتئعا ة االجابنف ة داإل الغ فل ن تقن لرمن اابنا ة دمه رالع االستتابن ة رأ ان
مستاعى اإل الغ فه ابسندا ا ن االجابنف ة اكه ملنك تد
البحى تععتن ااى ر ملنك ا اك مه صبن ااشتررنا ت
اااقن لر ااستلعلة اا نأ اااعل بنا دااقعا ه اابلزمة نال الغ فه اابستعؤا ة االجابنف ة و د اابعد االجابنف
ااد اسنا داابحعث االجلب ة مدف حى
539
مجلة االدارة واالقتصاد /السنة – 42العدد120 /2019
ISSN : 1813-6729 http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.31
)Liena & Talalweh , 2015 ( -1الموساوم (العوامل المحددة لألدا ،االجتماعي والبييي للمؤساساات اإلساالمية :
تحليل ممارسات االبالغ ذات الصلة باالستدامة ال
(Factors Determining Social and Environmental performance of Islamic Companies:
)Analysis of Sustainability Related Reporting practices
ااى تحل ن ا استتادامة ثالثعر مه اابنستتستتنا اابنا ة اإلستتالم ة (ذاا االشتتن ،اإلستتالم ال األ ر دتحدلد عك
ااععامن ااا لبكه ر تنثر فلى مبن ستتنا اإل الغ فه محنستتبة االستتادامة بعدل ن االجابنف دااب ئ مه رالع تحل ن تقن لر
االستادامة ااجنعتة ن دمه مر من تععتن اا و اابحى ر ملنك عك ااععامن ( اابحد ن ال اال الغ فه محنستبة االستادامة دم
حجر ااشررة دااثقن ة داابعصل ااجارا الشررة دربرن اابدلردر ااالغ ذلعر (Liena & Talalweh,2015:981 - 996ال
-2دصتد ( )Yahdo ,2015بحثاة الموسااااوم ( حتمياة اإلبالغ عن االسااااتاداماة بناا،ا ً على مباادرة اإلبالغ العاالمياة –
اإليدار الرابع )
)An Ontology for Sustainability Reporting Based on Global Reporting Initiative (GPIL – G4
)
مدف اابحى ااى اإل الغ فه محنستتتبة االستتتادامة مه ملظع ( GRIال د اإلعت ت دا اارا ل (G4ال نستتتاعبنالظر رمجة
ما ع ن نالفابن فلى ااة (OWLال دصد تععتتلت اابحى ااى ر ملنك فد مه ااشتتررنا ااب ئة االستتاراا ة تبلت اعتتدا
تقن لرمحنسبة االسادامة فلى د ق (GRI.G4ال به مجبعفة (200ال شررة ف لة اابحى عد ا قا من سباو ( 33و%16ال
مه ااشررنا تقن لر االسادامة ( (Yaldo,2015: 5- 200د
-3دراساااااة ( )Bhattacharyya , 2014الموسااااوماة (العوامال المرتبطاة بااإلبالغ عن التقاارير االجتمااعياة في
الشركات االسترالية ) و
) Factors Associated with the Social and Environmental Reporting of Australian Companiesال
تقن لر (47ال شتتررة مد ت ااد استتة ااى ارابن مستتاعى اإل الغ فه محنستتبة االستتادامة شتتق ن االجابنف دااب ئ
ستتتاراا ة (رب رن دعتتتا رن ااحجرال دفلى د ق ما لبنا (GRI 2002ال اجبس عتتتلنفنا مجالغة دمه مر من تععتتتلت اا و
ااشتتررنا اادتتا رن االستتاراا ة فلى رالف ااشتتررنا ااكب رن د ااق نفنا ااد استتة ر اإل الغ رنر ذد مستتاعى ماد
اادتتتتلتنف تة رتنر فلى مه ااق تنفتنا األررى دار لكه اباا راا ( ااعبر حجر شتتتتررتنا اااتدص ق ااا تضتتتت لل ب بتة تتدص ق
ااشررناال ي تأث ر معلعي فلى مساعى اإل الغ االجابنف دااب ئ ( Bhattacharyya, 2014 : 25 – 50ال
-4د بحث ( )Nurhayati, 2013الموساااوم (العوامل المحددة لغبالغ االجتماعي والبييي للشاااركات الهندية في
قطاع شركات المنسوجات والمالبس الهندية -اختبار لنيرية المشروعية )
Factors determining Social , environ mental and Governmental reporting by Indian textile andال
apparel firms: Attest of legitimacy theory ).
مد ت ااد استتتة ااى تحدلد ااععامن اابنثرن اإل الغ فه اااقن لر االجابنف ة دااب ئ ة ص نع عتتتلنفة اابلستتتعجنا
داابال س ااب ئة اا لدلة د قن الظرلة اابشردف ة د نساعبنا رلقة تحل ن اابحاعى الاقن لر ااسلعلة اتتتت (مننةال شررة مد جة
ع عتتة عمبني تععتتلت ااد استتة ااى ر اإل الغ فه اال عن االجابنف ة دااب ئ ة رنر ملجغض تن ا ض تالا فه ر مر ااععامن
اابنثرن فلى ا جغنع اإل الغ رنر حجر ااشتتررة دحجر اجلة ااادص ق دار تكه ملنك فالصة معلعلة ه مستتاعى اإل الغ دحقعا
اابلك ة داساقالا ة مجلس اال ا ن (Nurhayati, 2013: 167- 189ال
ئنا جلب ة مجالغة رزا فلى اإل الغ فه عك ا عن االستادامة مبن ستبق لاضتج ر اابحعث ااا تر استاعراضت ن
ضتالا فه ن ت رصت ااى ااععامن اابنثرن فلى اإل الغ فه االستادامة مه اإل عن ااجزن ة ال ااكل ة ح ى اصادترا فلى استة
حتى ( Liena & Talalweh , 2015ال د استتتتة ااععامتن اابنثرن فلى اال عتن االجابتنف تة د ااب ئ تة د رالمبتن ربتن
(Bhattacharyya , 2014ال د عك مه اابحعث ت رصت ااى اإل الغ فه االستتتتاتدامة مه ملظع ااببتن ن ااعتناب ة اال الغ
حى (Yahdo ,2015ال اال ن ار تبحى ااععامن اابنثرن فلى اإل الغ فه االستتتادامة و ح ه ااد استتتنا (GRIال ربن
حى ( عادتتلن دتدللة ااعر ة ارادتتت د استتة ااععامن اابنثرن فلى اإل الغ فه عن االستتادامة شتتكن ملغدتتن ربن
540
مجلة االدارة واالقتصاد /السنة – 42العدد120 /2019
ISSN : 1813-6729 http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.31
2012ال ح ى اصادتترا فلى اال عن االجابنف ة ح ه استتة ااعرمع2013( ،ال ارادتتت تتتتتتببن ن (GRIال دافابدا
ح ه جن ا االستتابن ة الستتا الع ا ا ف لة مه ااعنمل ه دار تبحى ااععامن اابنثرن فلى اإل الغ فه محنستتبة االستتادامة
اابحعث اابحل ة عضت ت ن لغس االتجنه ااستتتن ق نالمابن نإل الغ أحد عن االستتتادامة مثن (منتا 2006ال اال ر استتتة (
ااجغنج 2018ال رنر ا ن عدا ا رر اذ حثت اإل الغ فه محنستتبة االستتادامة ف لة مه ااشتتررنا اابد جة ستتعا ااعراا
ا د اا اابنا ة الغارن (2015 - 2014ال مه ملظع (GRIال و دلعد اابحى ااحنا استاكبنع ا جلدن اابحث ة اابعنعترن اابجادتة
نإل الغ فه محنسبة االسادامة ال ن ضن ت تعس ل الع لة ح ى رذا ااق نفنا ااعنملة سعا ااعراا االد اا اابنا ة أربل ن
داستلعاا ررى (2017 - 2016ال رتا ن عك ااباا راا رجعتدا ص نع اابدتن ف ا ن حعربة رنص و مه ادر اابل
اابررزي ااعراص ادانن فن (2017ال ضتالا فه و رالا فه ستن قو بحى ااععامن اابنثرن فلى اإل الغ فه االستادامة اذ ار
لحظى ارابن عك ااععامن اابنثرن فلى اإل الغ فه محنسبة االسادامة مه ملظع (GRIال د جعدا ه ااجدلد (G4ال نالمابن
اعش غو نابحعث اابحنستب ة دت ب ق اننجو ااب ئة ااعراص ة (فلى حد فلر اابنحثة ال ضتالا فه حى االستادامة رج،ن مغنم ب
البحنسبة
المحور الثاني
االستدامة من منيور محاسبي
أوالً :االستدامة :النشأة والمفهوم
االستتادامة مب ة فلى مجالا اادتتعد حكر ن ت ار نحا نجنا األج نع ااحنا ة مه در مد معا األج نع ااقن مة دصد
شتنع استاعبنابغ ع ااالب ة اابستادامة (Sustainable Developmentال االدتا ااثن مه ااقرر ااعشترله مه ادر االجلة
ااعتناب تة ا مر ااباحتدن الب ئتة دااالب تة ()World Commission for Environment and Development (WCED
ربدت لج رت تقرلر رد اال د الالب ة اابستادامة ال ح ى شت ر اا ن فلى ن حشتد ااج ع اارام ة ااى حن اابشتكالا ااا
تعن مل ن اابشترلة داستالزاف اابعا دستع استااالع اإل ستنر ا ن درن من ل ر فلى اا ب عة داابلنن داإل ستنر مه تا راا
ر اااعرلا اابقد مه اجلة (WCEDال رنر ذد ،ن ل مب ز ح لو اال و صادر فلى االسادامة ااجن ج ة اللظر االجابنف ة
دااب ئ ة دار لا را ااى اسادامة ااك نر (Entityال
( Gray &Kouhy, 2012, 98 – 93الدجن تعرلا ملظبة اااعندر االصادتن ي دااالب ة نتجنه مشتن و ااعرلا اجلة
( WCEDال أ ن ااالب ة ااا تاضتتتبه من األمداف ااثالث االصادتتتن لة االجابنف ة دااب ئ ة ااعظ ر نم ة األج نع ااحنا ة مه
در اابسنس قد ن األج نع ااقن مة داحا نجنت ن (OECD,2002:5ال
ال تقا فلتد اابحتن ظتة فلى من ماتنح حنا ن ا مه معا كتن ة دترى اابتنحثتة ر االستتتتاتدامة م مغ ع دستتتتل مه ذا
شتكنا ن دعتلع ن اضتبنر استابرا لا ن ا ج نع ااقن مة ن م تحق ق من عد االستادامة مه رالع للنم ك ة مستابرن لغرتمن
ااك نر الحغنش فلى سابرا لاو اابدى اابع د مه رالع منشراا تعكس ااقد ن فلى االسابرا لة و
ثانيا ً :أبعاد االستدامة في المحاسبة
ا تب ت االستتادامة نابحنستتبة مه ملنش ر ماعد ن ح ى تبا تعرلا محنستتبة االستتادامة نابحنستتبة االجابنف ة دااب ئ ة
دصد ت ن فلى تع ر اابعلعمنا ادفر ااعحداا س رمن حع تحق ق االسادامة (Backova et.al,2015,13ال دفر ت محنسبة
االستادامة فلى ن ظنمن ا البعلعمنا لقع عش غا ص نس األ ا االجابنف دااب ئ ضتالا فه االصادتن ي العحدن داإل الغ فه
االاننن بن لحقق تق ر استتت نمنت ن تحق ق ااالب ة اابستتتادامة (ااعرمع2 2013 ،ال اد م فبل ة جبل دتحل ن دتدتتتل ا
دا الغ اابعلعمنا ااباعلقة نالسادامة دلرتئ )Schalteggerال دارردر
ن تابل اابعا داالشتتتن،نا ااب ئة داستتتاعبنع اابعلعمنا االنتجة ادتتتلل ااقرا اا ااب ئة دف اابحى فه اااأث راا
ااب ئ ة ااستلب ة Schaltegger et.al, 2015 :1)..ال اقد داجو عت نغة تعرلا مالنر ابحنستبة االستادامة ااعدلد مه اااحدلنا
عت ت نغة اااعرلا غستتتو دالجن مستتتبى مالنر لعكس اابعلى اااعرلغ داإلجران ح ى تعد ا اابستتتب نا ( اابحنستتتبة فه
االستادامة Accounting for Sustainabilityال اد اابحنسبة فه ااباا راا ااجن ج ة ( Accounting for externalities
ال اد اابحنستتتبة ااشتتتنملة (Comprehensive Accountingال اد محنستتتبة اااكلغة اإلجبنا ة ( Total Cost accountingال
دغ رمتنو ر محتنستتتتبتة داالستتتتاتدامتة لابحع ار حعع عتن ما تن قتة كالمبتن ظتنمتن ا البعلعمتنا كبتن لرتتألتن ( & Caugansean
Haider, 2006ال أر اابحنستتبة م االظن ااذي تعا ر اابعلعمنا ألعتتحنأ اابدتتناج مه رالع اااقن لر اابنا ة دغ ر اابنا ة
داإل دتتتتنح االرا ن ي داإلازام د حكر تا راا ب ئة االفبنع تا اا لت فلى اابعلعمنا ااب ئ ة داالجابنف ة داالصادتتتتن لة
( عتن االستتتتاتدامةال ااا تقتدم تن ااعحداا االصادتتتتن لة ابن ا ن مه تأث ر فلى األ ا اابستتتتاقبل العحداا ( & Caugansean
Haider,2006, 3 - 2ال دمه جتن تت آرر تأر ااالب تة اابستتتتاتدامتة م ظتن البعلعمتنا لجاص عش غا ااق تنس ااباعلق
نأل ا ااب ئ داالجابنف داالصادتتن ي العحدن داإل الغ فه اننن ااق نس بن لحقق ااالب ة اابستتادامة ( ددي داابلانج 2013
16 :ال د ر حدى مر رننز االستتتتادامة م االستتتتابرا لة دتالنغر االستتتتابرا لة مل ،ردحنا ااغكر اابحنستتتتب د رضتتت ة
541
مجلة االدارة واالقتصاد /السنة – 42العدد120 /2019
ISSN : 1813-6729 http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.31
استتتابرا لة ااعحدن االصادتتتن لة دااا تقع فلى كرن ر ااعحدن االصادتتتن لة لار شتتتنؤمن اك تقع أفبنا ن دتعاعتتتن ذا
نابستتاقبن د ن نص ة ابدن تمل ة غ ر محد ن درن ة الستتااالع معا من االصادتتن لة اابانحة ربن مع مج ا دماعصل دا س
ة عحنأ حقعا اابلك ة تدغ ا ن د تقل ن حجر فبل نت ن شكن من ي داضج لنثر فلى ،ب عة فبنع ااعحدن (IAS,1984:5ال
ضتالَ فبن عتد ه االتحن ااددا البحنستب ه (IFACال مع ن ااادص ق ااددا صر (570ال ااجنص غرع االستابرا لة دح ى
اابساقبن دابدن (12ال تشت ر ااغقرن صر (4ال ااى ر اسابرا لة ااعحدن تعل ر لكعر ملنك تعصل اقد ن ااعحدن فلى االسابرا
شت ر غ نأ اابعلعمنا ااا تشت ر فكس ذا د ر االستابرا لة ماعلقة ناعحدن ال نابالك ( IASA (570 ), 2003, 383
– 395الو
ر ااالب ة اابستتادامة دمحنستتبة االستتادامة لستتالدار ااى ،ر اابحنستتبة اابنا ة داابعنل ر ااددا ة دااب ل ة ( Guidance
for Higher Education, 2003:15ال ح ى شتتتن ا ااقنفدن اابحنستتتبة صر (6ال اادتتتن ن مه مجلس اابعنل ر اابحنستتتب ة
فدا ااب ن نا اابنا ة داإل دتتنح فه اابعلعمنا ااباعلقة ن (ااقنفدن اارصن ة ااعراص ااى االستتابرا لة فلى ا ن األستتنس
اابحنسب ة صر 13 - 1 1995 6ال دلا ن ق ذا مل مع ن اسابرا لة األفبنع ( Business Continuity Management
ر تستتابر دتحقق م نم ن اارن ستتة عد درالع ااحنالا "" BCMالو نستتابرا لة األفبنع م ااقد ن ااا تبالك ن ااعحدن
اا ب ع ة دغ ر اا ب ع ة (مع ن ا ا ن اسابرا لة اإلفبنع 12 2012ال و ضالا فه ر جلدن االسادامة ربن شن اا ن اابع د
االستتاراا البحنستتب ه ااقن ع ه (CPAال مع ضتترد ن اإل الغ مه رالع اااقن لر اابحنستتب ة اضتتبنر استتابرا لة ااعحدن غ
تقرلره حعع محنستبة االستادامة (Accounting Sustainability Report, 2010ال لب ه ار ر ااعحداا ال لبكه ر لاعا ر
ا ن حف االستتتابرا لة من ار تأرذ ع ه االفابن تضتتتب ه عن االستتتادامة تقن لرمن مه رالع ااغ ر اادتتتح ج اقضتتتنلن
االسادامة دتأث رمن الحغنش فلى اسابرا لة األفبنع (www://cqaaustralia.com.auال
دفالصنا تعنصدلة ر محنستبة االستادامة ااا تقع فلى ستنس ر ااعحدن االصادتن لة م ر نر اصادتن ي داجابنف
تسابد ربن لرتألن (Gray et.al , 1996ال د
)Schaltegger &Burrilt, 2009ال رن ن اارن ستة مه لن اإل،ن اابغنم ب ا ن مه ظرلة عتحنأ اابدتناج ااا
تدفع ااى تبل مغ ع ااعحدن اابجابع ة (Social Entityال ربدلن ضتتتتن فه ااعحدن اابحنستتتتب ة (Accounting Entityال
ا دتبج اابغ ع رثر شتبعا ة دلررز امابن اإل ا ن فلى عتحنأ اابدتناج رن ة د ر ال لقادتر فلى اابالك د ناانا ستللاقن ااى
مرحلة اإل الغ اابنا اابستادا بعجت تقن لر االستادامة ااشتبن اابحاعى ابعلعمنت اابعجو اجب ل عتحنأ اابدتناج (م ر
تستتالد ااى ظرلة اابشتتردف ة ي ر األ شتت ة ااا تقع ن ااعحدن م 11 2012ال دفلى د ق ص ب ر دتعصعنت ر د ذا
شت ة تالنستت مل ،ردحنا اابجابل ااحق ق استادامة األ ا (Johansson & Lundberg,2012:11ال داالستادامة مه رالع
ااحعربة تعزت مه اسابرا لة ااعحداا مه رالع تقل ن مه مشنرن ااعرناة دتعن ع اابدناج شغن ة مبن ا ااحعربة و
تأست ستن ا ابن تقد أر اابحنستبة مه رالع تعج ن حع االستادامة تلعت د ا ا محع لن ا دجعمرلن ا تضتب ه عن االستادامة
،رمن ضتالا فه تلنغب ن مع ن د شتكن داضتج مه ح ى تعا ر اابعلعمنا ااضترد لة مه رالع اإل الغ فه ا عن االستادامة
دمدى اااعنمن مع ن ض تالا فه ر افابن ااعحدن دحدن مجابع ة ئ ة ال اصادتتن لة قا لع ااغرعتتة الستتابرا لة ااعحدن مه
رالع جرا اسة العالصة ه مسببنا األ ا داالانننو
ثالثا ً :اإلطار المفاهيمي لمحاسبة االستدامة
ر اابحنستتتبة نستتتاداما ن ضتتتحت ظنمن ا اال الغ فه انثن االصادتتتن لة دااب ئ ة داالجابنف ة االنجبة فه شتتتن،نا ااعحدن
االصادتتن لة (Odmis,2011:161ال اذ ار لعد اإل الغ اااقل دي فه األ شت ة االصادتتن لة قا مالنر شن اابستتاجداا ااب ئ ة
دااذي ا رت حنجة إل ستن ااببن ا ااباعلقة احدلد ،ر اإل الغ اابستادا مه رالع ،ن مغنم ب لبثن اابرشتد إلعتدا اابعنل ر
بن لست ن الجن ااحلعع البستاجداا ااب ردحة اذ شت دا جلدن االستادامة تبل اا ئنا ااب ل ة اابحنستب ة فن (2013ال
اب بة اعتدا ،ن مغنم ب ابحنستبة االستادامة مه صبن مجلس معنل ر محنستبة االستادامة ( Sustainability Accounting
Standards Board SASBال اابلبثق فه مجلس معنل ر اابحنستتتبة اابنا ة (FASBال ماضتتتبلن األمداف داابغنم ر دااببن ا
اارن ستة دااجدتننص االعف ة البعلعمنا اابحنستب ة ضتالا فه داا جبل دتستج ن ااب ن نا د اة استارشتن لة العحداا ااا
تابلى معنل ر اإل الغ فه محنسبة االسادامة و دلعضج ااشكن (1ال اإل،ن اابغنم ب ابحنسبة االسادامة
شكن (1ال
اإل،ن اابغنم ب ابحنسبة االسادامة
542
مجلة االدارة واالقتصاد /السنة – 42العدد120 /2019
ISSN : 1813-6729 http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.31
)*( ( )G3 ,G2 , G1هي إرشادات متتالية لكيفية أعداد تقارير االستدامة لألعوام () 2010 , 2006 , 2007
)**( سيعرض الجانا التطبيقي من البحث مؤشرات البعد الرابع .باعتباره االيدار االخير
543
مجلة االدارة واالقتصاد /السنة – 42العدد120 /2019
ISSN : 1813-6729 http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.31
داارع احاستنأ جة من تر اإل الغ فلو مه ملظع (GRI.G4ال ست ار افابن معن اة لحاستت د ق ن اجبنا ااغقرن ااا
تر اإل دنح فل ن دافابن من سا ااكسر دافابن مقن ااكسر اجبنا ما لبنا اكن منشر ملسع ن ا ااى (100ال
544
مجلة االدارة واالقتصاد /السنة – 42العدد120 /2019
ISSN : 1813-6729 http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.31
3 3 1 2 1 1 2 4 2 2 1 1 0 1 1 0 8 التنوع .4
البيولوجي
5 5 0 0 0 0 3 2 2 1 0 0 0 0 0 0 25 االنبعاثات .5
6 6 0 0 0 0 1 0 3 3 3 3 0 0 0 0 11 النفايات السائلة .6
والصلبة
2 2 2 2 1 1 2 2 2 2 1 1 1 1 0 0 2 االمتثال البييي .7
2 2 2 2 1 1 2 2 2 2 1 1 1 1 0 0 6 التقييم البييي .8
للموردين
28 28 5 6 2 2 13 11 12 10 13 13 7 7 3 1 72 االجمالي المجمو
ع
3 3 0 0 1 1 3 3 1 1 2 2 1 1 3 3 7 التوظيف .1
ودوران العمل
1 1 0 0 1 1 1 1 0 0 0 0 2 2 2 2 2 العالقة مع .2
االدارة
2 2 2 2 1 1 2 2 1 1 3 3 0 0 1 1 8 الصحة .3
والسالمة
المهنية
1 1 3 3 0 0 1 1 1 1 3 3 0 0 4 4 4 التدريا .4
والتعليم
البعد
2 2 3 2 1 1 1 1 0 0 2 2 1 1 2 2 3 التنوع وتكافئ .5 االجتماع
الفرص ي
0 0 1 0 0 0 1 1 0 0 2 2 2 2 2 2 2 عدم التمييز .6
الجنسي
1 1 1 1 0 0 0 0 1 1 0 0 1 1 1 1 1 الحرية النقابية .7
1 1 1 0 0 0 1 1 2 2 0 0 0 0 1 1 3 عمالة االطفال .8
1 1 0 0 0 0 1 1 2 2 2 2 0 0 1 1 2 االعمال .9
القسرية
1 1 2 2 0 0 0 0 2 2 0 0 0 0 2 2 2 الممارسات . 10
االمنية
1 1 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 2 2 2 التقييم . 11
لحقو"
االنسان
1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2 تقييم . 12
الموردين
وأثارهم على
المجتمع
1 1 3 3 0 0 0 0 1 1 0 0 0 0 2 2 3 يحة الزبون . 13
وسالمتة
1 1 1 1 0 0 0 0 0 0 1 1 0 0 2 2 3 خصويية . 14
الزبون
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 1 االمتثال . 15
االجتماعي
واالقتصادي
545
مجلة االدارة واالقتصاد /السنة – 42العدد120 /2019
ISSN : 1813-6729 http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.31
17 17 15 15 4 4 10 10 11 11 13 13 8 8 26 26 46 االجمالي المجمو
ع
جدول ( ) 4اإلبالغ عن االفصاحات العامة للقطاعات العاملة في سوق العراق لألوراق المالية
القطاع /السنوات متطلبات المؤشرات المتضمنة
االبالغ في كل بلد
عن كل
االتصاالت االستثمار التامين الزراعي الخدمات الفناد" الصناعي المصارف
بند
والسياحة
20 20 20 20 20 20 20 201 20 20 20 20 201 20 20 20
17 16 17 16 17 16 17 6 17 16 17 16 7 16 17 16
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2 1 2 هيكل الحوكمة .1
(دليل)
2 2 1 1 0 0 0 0 0 0 1 1 0 0 1 0 1 تفويض السلطة .2
1 1 1 1 0 0 1 1 0 0 0 0 0 0 1 1 2 المسؤولية .3
التنفيذية عن
المواضيع الحوكم
البييية ة
واالجتماعية
1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 2 التشاور مع .4
ايحاب
المصالح
بخصوص
المواضيع
االقتصادية
واالجتماعية
546
مجلة االدارة واالقتصاد /السنة – 42العدد120 /2019
ISSN : 1813-6729 http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.31
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 1 تكوين لجان .5
الحوكمة
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 1 رئيس وأعضا، .6
الحوكمة
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 1 تضارب .7
المصالح
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 1 دور هيية .8
الحوكمة في
تطوير وإقرار
وتحديث هدف
وقيمة الشركة
واستراتيجياتها
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 2 كفا،ة هيية .9
الحوكمة
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2 تحديد .10
وإدارة
االثار
البييية
واالجتماعي
ة
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 تحديد .11
وإدارة
االثار
البييية
واالقتصادية
0 0 1 1 0 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 تدقيق .12
االمور
البييية
واالجتماعي
ة
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 دور هيية .13
الحوكمة في
اعداد
تقارير
االستدامة
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 1 1 1 1 2 سياسة .14
االجور
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 1 0 0 1 1 عملية .15
تحديد
الرواتا
واألجور
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 0 0 0 0 2 مشاريع .16
ايحاب
المصالح
في االجور
0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 1 1 1 1 0 0 1 اجمالي .17
نسبة
التعريف
السنوي
0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 1 1 0 0 0 0 1 نسبة .18
الزيادة في
اجمالي
نسبة
التعويض
السنوي
4 4 3 3 0 0 2 2 2 2 6 6 3 3 11 10 25 ا
ل
ا
ج
م
ا
ل
ي
16 16 12 12 5 5 8 8 8 8 24 24 12 12 44 40 169 اجمالي مؤشرات (27
% % % % % % % % % % % % % % % % )25 + 45 + 72 +
من الجدولين 2و3
يوضح الجدول ( )4االبالغ عن االفصاحات العامة (االبالغ عن الحوكمة) للقطاعات العاملة في سوق العراق لألوراق
المالية للفترة ( .) 2017 – 2016وبتحليل الجدول وايجاد النسبة المئوية لإلبالغ عن االفصاحات العامة للقطاعات العاملة في
سوق العراق لألوراق المالية تظهر النسب من خالل الجدول ()5
جدول ()5
نسبة االبالغ عن االفصاحات العامة (االبالغ عن الحوكمة) للقطاعات العاملة في سوق العراق لألوراق المالية للفترة (2016
– )2017
االبالغ عن ادا ،القطاع للحوكمة نوع القطاع
2017 2016
% 44 % 40 المصارف
% 12 % 12 الصناعي
547
مجلة االدارة واالقتصاد /السنة – 42العدد120 /2019
ISSN : 1813-6729 http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.31
% 24 % 24 الفناد" والسياحة
%8 %8 الخدمات
%8 %8 الزراعي
% 12 % 12 االستثمار
%0 %0 التامين
% 16 % 16 االتصاالت
% 100 % 25 االجمالي
المصدر:اعداد الباحثة
من الجدول ( )5يتضح ان هناك تفاوت في االبالغ عن االفصاحات العامة -بعد الحوكمة حيث حقق قطاع المصارف النسبة
االعلى ( )% 44لعام ( )2017و ( )% 40لعام ( )2016ويرجع هذا الى اعتماد المصارف العراقية مبادئ الحوكمة وفقا لدليل
الحوكمة الذي صدر عام ( )2017في حين حقق قطاع الخدمات والزراعة النسبة االدنى ( )% 8للقطاعيين.
يوضح الجدول ( )6متوسط مستوى نسب االبالغ عن محاسبة االستدامة في سوق العراق لالوراق المالية لألعوام (– 2016
)2017عن من منظور ()GRI.G4
جدول ()6
متوسط نسب االبالغ عن محاسبة االستدامة من منظور ( )GRIG4في سوق العراق لألوراق المالية
لألعوام ()2017 – 2016
المتوسط العام الحوكمة متوسط نسا االبالغ عن البعد متوسط نسا االبالغ متوسط نسا االبالغ عن اسم القطاع
لغبالغ عن االبعاد االجتماعي عن البعد البييي البعد االقتصادي
42و36 % 42 52و% 56 77و% 2 4و% 44 المصارف
15و16 % 12 39و% 17 72و% 9 90و% 25 الصناعي
97و24 % 24 26و% 28 00و% 18 62و% 29 الفناد" والسياحة
97و21 %8 91و% 23 27و% 15 7و% 40 الخدمات
21و21 %8 37و% 21 63و% 16 85و% 38 الزراعي
26و10 %0 69و% 8 77و% 2 6و% 29 التامين
29و23 % 12 60و% 32 27و% 15 3و% 33 االستثمار
67و32 % 16 95و% 36 88و% 38 85و% 38 االتصاالت
32و23 25و%15 21و%28 91و%14 15و%35 المتوسط العام لكل قطاع
من الجدول السابق يتضح ان المتوسط العام لإلبالغ عن محاسبة االستدامة بابعادها االقتصادية واالجتماعية والبيئية
والحوكمة من منظور ( )GRI.G4لكل قطاع متباينة وعليه يتم قبول فرضية البحث الرئيسة االولى .
ثانياً :قياس تأثير بعض العوامل في اإلبالغ عن محاسبة االستدامة من منظور ()GRIG4
لغرض اختبار تأثير بعض العوامل على مستوى اإلبالغ عن محاسبة االستدامة من منظور ( )GRIG4للقطاعات المدرجة في
سوق العراق لألوراق المالية .سيتم قياس متغيرات البحث باألتي :
أوالً :المتغيرات المستقلة :وتتمثل بالعوامل المؤثرة على اإلبالغ عن محاسبةاالستدامة وهي -:
.1نوع القطاع :Typeويتمثل بجميع القطاعات العاملة في السوق وكما وردت سابقاً في الجدول ( )1ويرمز له .Type
548
مجلة االدارة واالقتصاد /السنة – 42العدد120 /2019
ISSN : 1813-6729 http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.31
تعليمات إفصاح السوق :Dوهي التعليمات التي تصدرها هيئة اإلفصاح في السوق ويرمز له ( )Dو تشمل التعليمات .2
رقم ( )8لسنة ( )2011المعدلة – تعليمات اإلفصاح للشركات المدرجة في سوق األوراق المالية وتعليمات رقم ( )13شكل
ومحتوى البيانات السنوية والفصلية لسنة ( )2010وتعليمات رقم ( )14لسنة ( )2011مستلزمات اإلفصاح .
النيام المحاسبي المطبق ( : )SFالشركات المدرجة في السوق هي شركات مساهمة وتطبق النظام المحاسبي الموحد في .3
ممارساتها المحاسبية باستثناء قطاع المصارف الذي يعد عام ( )2017عام تبني وتطبيق معايير المحاسبة الدولية بناءاً
إلى تعليمات البنك المركزي العراقي ويرمز له .SF
حجم القطاع ( : )SZهناك اختالف في حجم القطاعات وشركاتها المدرجة في السوق ويرمز له .SZ .4
ثانياً :المتغير التابع (: )YGRI
ويتمثل باإلبالغ عن محاسبة االستدامة وقد تم التوصل إليه بموجب مؤشرات المبادرة العالمية لإلبالغ ( )GRIG4بموجب
الجداول ( )5-2وهو متغير تابع الن نتيجته غير محددة وتعتمد على قيم المتغيرات المستقلة .
-1أنموذج البحث المستخدم لقياس تأثير العوامل على اإلبالغ عن محاسبة االستدامة من منظور ( )GRIG4لغرض اختبار
فرضيات البحث الثانوية وتم صياغة انموذج البحث لقياس االرتباط وتأثير العوامل المستقلة على مستوى اإلبالغ عن
محاسبة االستدامة من منظور ()GRI.G4
Y=a+B1Type+B2D+B3SF+B4Sz
اذا ان -:
:Yالمتغير التابع والذي يمثل اإلبالغ عن محاسبة االستدامة من منظور ( )GRIG4والذي تم تحديد نسبته من الجداول (-2
)5
:aقيمة الثابت وهي مستوى اإلبالغ من من دون اخذ العوامل المؤثره
:Bالميل للتغيرات المستقلة ( )iفي السنة ()t
:Typeمتغير مستقل ويمثل جميع القطاعات العاملة في السوق وكما وردت في الجدول ( )i( )1في السنة ()t
:Dويمثل جميع التعليمات الصادرة عن هيئة اإلفصاح في سوق العراق لألوراق المالية ( )iفي السنة t
: SFوتمثل النظام المحاسبي المطبق من قبل القطاعات ( )iفي السنة () t
:SZوتمثل حجم القطاع ( )iفي السنة .t
فضالً عن أنه قد تم استعمال معامل االرتباط واالنحدار المتعدد بين المتغيرات الرئيسة واالنحدار المتعدد البسيط بين
المتغير التابع والعوامل األربعة المستقلة .ويوضح الجدول ( ) 7نتائج االرتباط والتأثير بين متغيرات البحث .
جدول ()7
549
مجلة االدارة واالقتصاد /السنة – 42العدد120 /2019
ISSN : 1813-6729 http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.31
مساعى اال الغ فه محنسبة 65و0 29و0 8و5 55و0 Fs النيام المحاسبي
االسادامة
مساعى اال الغ فه محنسبة 43و0 14و0 1و2 20و0 Sz حجم القطاع
االسادامة
(**) ارتباط ذا داللة معنوية عند مستوى داللة ( )0 .05وبحدود ثقة ()%95
ومن تحليل الجدول ( )7واختبار العالقة بين عوامل المؤثرة ومستوى اإلبالغ عن محاسبة االستدامة في التقارير المالية
لمجتمع البحث ومن خالل اختبار عالقتي االرتباط والتأثير بين كل عامل من العوامل المؤثرة على اإلبالغ ومستوى اإلبالغ
تظهر النتائج كاالتي :
تظهر العالقة بين نوع القطاع ( )Typeومستوى اإلبالغ عالقة موجبة وتعني أنه توجد عالقة ارتباط معنوية ذات داللة
إحصائية بين نوع القطاع ومستوى اإلبالغ عن محاسبة االستدامة ،إذ يكون معامل االرتباط للعالقة ( )0.58عند مستوى داللة
معنوية ( )0.05وهو ارتباط قوي ودال معنوياً وإيجابياً ،وباتجاه أخر هناك عالقة ارتباط معنوية موجبة بين تعليمات إفصاح
السوق Dواإلبالغ عن محاسبة االستدامة إذ بلغ ( )0.73وهو ارتباط قوي ودال معنوياً وإيجابياً وبلغ معامل االرتباط بين النظام
المحاسبي Fsواإلبالغ عن محاسبة االستدامة ( )0.55وهو ارتباط قوي ودال معنوياً وإيجابياً وعند مستوى داللة معنوية ()0.05
وبلغ االرتباط بين حجم القطاع : SZومستوى اإلبالغ عن محاسبة االستدامة ( )0.20وهو عالقة موجبة طردية وبمستوى معنوية
( )0.05وهو ارتباط ضعيف .وبناءاً على ذلك يتم قبول فرضية البحث الرئيسة الثانية " توجد عالقة ذات داللة معنوية بين
العوامل المؤثرة على اإلبالغ (نوع القطاع وتعليمات اإلفصاح السائدة في السوق النظام المحاسبي المطبق وحجم القطاع )
ومستوى االبالغ عن محاسبة االستدامة من منظور .GRIG4
ثالثاً :اختبار عالقة التأثير المعنوية للعوامل المستقلة على المتغير التابع
.1من تحليل الجدول ( )7يتضح أن قيمة ( )Fالمحسوبة لألنموذج بلغت ( ) 4.6وهي أكبر من قيمة ( )Fالجدولية البالغة
( )4.19عند مستوى داللة معنوية ( ) 0.05وهذا يعني وجود تأثير ذو داللة إحصائية لـ(نوع القطاع) عند مستوى ()%5
وبدرجة ثقة ( )%95وعن طريق معامل التحديد ( )R2= 0.5يتضح بأن (نوع القطاع) يفسر ما نسبته ( )%50من التغيرات
التي تط أر على اإلبالغ عن مستوى محاسبة االستدامة من منظور ( )GRIG4أما ( )%50األخرى فيعزى إلى متغيرات
أخرى غير داخلة في أنموذج االنحدار وتشير ) (Bإلى معنوية المعلمة وتؤكد نتيجة تقدير االنحدار وعلى وفق ذلك يتم
قبول فرضية البحث الثانوية األولى المشتقة من الفرضية الرئيسة الثانية ( توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين نوع القطاع
ومستوى اإلبالغ عن االستدامة في سوق العراق لألوراق المالية ).
.2وبنفس االتجاه ومن الجدول ( )7يتبين أن قيمة ( )Fالمحسوبة لألنموذج بلغت ( )11. 8وهي أكبر من قيمة ( )Fالجدولية
وبناء عليه تقبل الفرضية الثانوية الثانية المشتقة من الفرضية الرئيسة الثانية
ً البالغة ( )4.19عند مستوى داللة ()0.05
(توجد عالقة ذات داللة إحصائية معنوية بين تعليمات اإلفصاح السائدة في السوق ومستوى اإلبالغ عن محاسبة االستدامة
من منظور ( )GRI.G4في التقارير السنوية للشركات المدرجة في سوق العراق لألوراق المالية .وهذا يعني وجود تأثير ذو
داللة إحصائية لـ(تعليمات إفصاح السوق ) عند مستوى معنوية ( )%5بدرجة ثقة ( )%95وعن طريق معامل التحديد
( )R2= 0.32يتضح بأن تعليمات السوق تفسر ما نسبته ( )%32من التغيرات التي تط أر على مستوى اإلبالغ عن أبعاد
550
مجلة االدارة واالقتصاد /السنة – 42العدد120 /2019
ISSN : 1813-6729 http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.31
االستدامة أما النسبة البالغة ( )%78فتعزى إلى أسهام متغيرات أخرى غير داخلة في أنموذج االنحدار .كما يتضح عن
طريق معامل الميل الحدي لزاوية االنحدار البالغ ( )B=0.61بأن أي الزام أو تعديالت في تعليمات اإلفصاح سيؤدي إلى
زيادة في مستوى اإلبالغ بنسبة ( )%61وتشير ) )Bإلى معنوية المعلمة وتؤكد تقدير معامل االنحدار .
.3وقد تم قبول فرضية البحث الثانوية الثالثة المشتقة من الفرضية الرئيسة الثانية والتي تنص على (توجد عالقة ذات داللة
إحصائية معنوية بين النظام المحاسبي المطبق ومستوى اإلبالغ من محاسبة االستدامة من منظور ( )GRI.G4في التقارير
السنوية للشركات المدرجة في سوق العراق لألوراق المالية بناءاً على تحليل الجدول ( )7يتبين من قيمة ( )Fالمحسوبة
بأنها بلغت ( )5.8وهي أكبر من قيمة ( )Fالجدولية البالغة ( )4.19عند مستوى داللة ( )0.05وهذا يعني وجود تأثير ذو
داللة إحصائية لـ( النظام المحاسبي المطبق ) على مستوى اإلبالغ عند مستوى معنوية ( )%5وبدرجة ثقة ( )95وعن طريق
معامل التحديد ( )R2. 0.29يتضح بأن (النظام المحاسبي المطبق) يفسر ما نسبته ( )%29من التغيرات التي تط أر على
مستوى اإلبالغ وفق ( )GRIG4أما النسبة ( )%71فتعزى إلى أسهام متغيرات أخرى غير داخلة في أنموذج االنحدار ،
كما يتضح عن طريق معامل الميل الحدي البالغ ( )B = 0.65بأن أي تغير تط أر على النظام المحاسبي سيؤثر على اتجاه
مستوى اإلبالغ بنسبة ( )%65ويشير ( )Bإلى معنوية المعلمة وتؤكد نتيجة تقدير معامل االنحدار.
.4وبنفس االتجاه ال يتم قبول الفرضية الثانوية الرابعة للبحث المشتقة من الفرضية الرئيسة الثانية والتي تنص على (توجد
عالقة ذات داللة إحصائية معنوية بين (حجم القطاع) ومستوى اإلبالغ عن محاسبة االستدامة من منظور () )GRIG4
ومن الجدول السابق يتضح أن قيمة ( )Fالمحسوبة لألنموذج بلغت ( )2.1وهي أقل من قيمة ( )Fالجدولية البالغة ()4.19
عند مستوى داللة ( )0.05وهذا يعني عدم وجود تأثير ذو داللة إحصائية لـ(حجم القطاع) على مستوى اإلبالغ عند مستوى
معنوية ( )%5وبدرجة ثقة ( )%95وعن طريق معامل التحديد ( )R2 = 0.34يتضح أن تأثير حجم القطاع يفسر ما نسبته
( )%14من التغيرات التي تط أر على مستوى اإلبالغ أما نسبة ( )%66فتعزى إلى إسهامات أخرى غير داخلة في أنموذج
االنحدار
االستنتاجات والتوصيات
أوالً :االستنتاجات
توصل البحث الى عدد من االستنتاجات من أبرزها -:
.1تعد مبادرة اإلبالغ العالمية ( )GRIلالبالغ عن ابعاد محاسبة االستدامة خارطة الطريق لتحقيق استم اررية الوحدات
االقتصادية.
.2القطاعات العاملة في سوق العراق لألوراق المالية بجميع قطاعاتها تعاني من تباين وضعف في اإلبالغ عن محاسبة
االستدامة مما يدل على ضعف اسهامها في تحقيق التنمية المستدامة .
.3هناك عوامل تؤثر على انخفاض وتباين مستوى اإلبالغ عن االستدامة ( كنوع القطاع وتعليمات اإلفصاح المعتمد في السوق
والنظام المحاسبي المطبق ) إال أن حجم القطاع كان تأثيره منخفض .
.4ضعف اهتمام البحوث بمحاسبة االستدامة وتوظيف ابعاد المبادرة العالمية لالبالغ عن االستدامة ( )GRIكاحد المتغيرات
المهمة في التيارات البحثية المحاسبية المحلية
551
مجلة االدارة واالقتصاد /السنة – 42العدد120 /2019
ISSN : 1813-6729 http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.31
ثانياً :التوصيات
.1دعم الشركات المدرجة في سوق العراق لألوراق المالية التي تتبنى المبادرات الخاصة باإلبالغ عن محاسبة االستدامة ومنها
مبادرة ( )GRI.G4بوسائل شتى وتقديم التسهيالت لها لضمان تحقيق ديمومة استم اررية هذه الشركات.
.2نشر وعي االستدامة لدى المستثمرين وكافة اصحاب المصالح في سوق العراق لالوراق المالية وجعل االبالغ عن محاسبة
االستدامة مطلبا ملحا لتقييم قدرة الشركات المدرجة في السوق في تحقيق التنمية المستدامة .
.3اعادة النظر بتعليمات االدراج واإلفصاح في سوق العراق لألوراق المالية بتضمين االبالغ عن محاسبة االستدامة كأحد
الشروط الرئيسة لإلدراج واحدى متطلبات االفصاح.
.4اختبار عوامل اخرى غير التي اختبرها البحث الحالي والتي قد تؤثر على مستوى االبالغ عن محاسبة االستدامة في سوق
العراق لالوراق المالية
.5التواصل المعرفي من خالل تبني اجندات بحثية ركيزتها محاسبة االستدامة وأبعادها في البحوث وبرامج الدراسات العليا.
552
مجلة االدارة واالقتصاد /السنة – 42العدد120 /2019
ISSN : 1813-6729 http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.31
المصادر
اوال -النشرات والتقارير
-1التقارير الصادرة عن سوق العراق لالوراق المالية سنة 2016و 2017
-2القاعدة المحاسبية رقم ( )6اإلفصاح عن المعلومات المتعلقة بالبيانات المالية والسياسات المحاسبية ،مجلس معايير
المحاسبية والرقابية -ديوان الرقابة المالية لسنة 1995
-3قانون عقوبات الجلرائم المالية رقم 34لسنة .2015
-4تعليمات االفصاح المحاسبي رقم 8لسنة 2011وتعليمات رقم 13لسنة 2010وتعليمات 4لسنة 2011
ثانيا -الكتب العربية -:
-1بدوي ،محمدوالبلتاجي،يسرى((،)2013المحاسبة في مجال التنمية المستدامة بين النظرية والتطبيق )،المكتب الجامعي الحديث
للطباعة والنشر االسكندرية جمهورية مصر العربية .
مجاالت القياس والعرض -2مطر ،محمدوالسويطي،موسى ( ،)2012(،التاهيل النظري للممارسات المهنية المحاسبية في
واالفصاح)،دار وائل للنشروالتوزيع ،عمان،االردن .
-1بو لصنام ،فرج وزوينة ،محمد (،)2012( ،العوامل المؤثرة على اإلفصاح االجتماعي دراسة حالة شركة
البوتاس العربية ) ،ورقة مشاركة في الملتقى الدولي حول منظمات االعمال والمسؤلية االجتماعية ،كلية العلوم
االقتصادية والتجارية والتسيير .
( (S & p / ESGومعايير ()GRI -2الخفاجي ،أيمان ( ،فياض التزام الشركات العراقية باإلبالغ عن االستدامة ومؤشرات
( )2018وبحث تطبيقي في عينة من الشركات العراقية المساهمة المدرجة في سوق العراق لألوراق المالية طالبة ماجستير
غير منشورة جامعة كربالء .
-3العرموطي ،احمد( ،2013،اثر محاسبة االستدامة على تقارير االبالغ المالي في الشركات الصناعية المساهمة
العامة االردنية المدرجة في بورصة عمان ،رسالة ماجستير غير منشورة جامعة الشرق االوسط
-4هاتف ،مجيد عبد الحسين (إدراك المسئولية االجتماعية للشركات الصناعية واإلفصاح عنها في التقارير المالية
الخارجية – دراسة ميدانية) ، )2006( ،مجلة القادسية للعلوم اإلدارية واالقتصادية ،المجلد ( ، )8العدد (، )4
لسنة ، 2006ص ص ()205 – 172
553
120 /2019 العدد42 – السنة/ مجلة االدارة واالقتصاد
ISSN : 1813-6729 http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.31
1- Araya, H., (2006), "The legitimizing effect of social and environmental disclosure
theoretical foundation", Accounting, Auditing and Accountability Journal, 15(3) :
181-3
2-Bhattacharyya, Asit, (2014), "Factor Associated with the Social and Environmental
Reporting of Australian companies", Australian Accounting Business and Finance, Journal
and Authors, Vol.8, No.1, P.P.25-50
3- Backova, Helena, Jaroslava, H. & Kubankova, M., (2015), "Sustainably Accounting : Brief
History and Perspectives, the international days of statistics and economics, Prague, Sep.10-2.
4- Cuganesan , Suresh & Haider Khen , 2006, (stakeholder Reporting in the Australian Banking
Industry (available at : www:ssn.com
5- Gray, C. Fagerstom, A., & Hassel, L., (1996), "Accounting for sustainability : what next?
http://journal.nex.org P.P.97-111
6- FASB . Financial Accounting Series, July, (2006)
7- Llena and Farnando Talalweh, Mohammed, (2015), "Factors Determining Social and
Environmental Performance of Islamic Companies : Analyses of Sustainability Related
Reporting Practices. Jordan Journal of Business Administration, Vol.11, No.4, P.P.981-996
8- Lamboody, Geoff, More, J. & Perez, J., (2014). "An empirical analysis of the relationship
between CSR", Academia Revisit Latin-American . de Administration, Vol.30, No.1, (87-107)
.
.
9- International Stand auditing, Is A, No. 570, Going concern, pp383 – 395
10- Schaltegger, Stefan & Rogerk Burrilt (2006) "Sustainability Management and repotting: The
Role of integrated reporting for Communicating Corporate Sustainability management"
Journal of Cleaner production ., Vol – 1 , No .2,pp.(
11- Sustalnability Accounting Stand ards BOARD, (2013) , "Saffron cisco, Sasb – org" ,
Conceptual Framework
12- Yahdo, Ilharm, (2015) , "An ontology for Sustainability Reporting Based on Global Reporting
Initiative (GRI)", Doctor Thesis , School of Accounting University of Curtin
13- Odemis, Onder (2011), "Sustainability reporting Within cooperative and Commercial Stock
exchange quoted banks: An assessment of stakeholder engagement", Master, Thesis, Section
Accounting Auditing and Control, School of Economics, Erasmus University Rotterdam
14- Yao .Shujie , Wang, Jiaanling & Song , Lin (2011) , "Determinants of Social Res possibility
Disclosure by Chinese's Firms, School of Contemporary Chinese's Studies" ,The University of
Nottingham . website : www.chinapolicyinstiute.org
4: others & Internet
1. Global Reporting Intuitive (GRI) , 2015, About Sustainability Reporting Retrieved From
https:// www.Globa/reporting.org/reporting
2-OECD (2002) The DAC Guide Lines : Strategies for Sustainable Development . Available
on line t. http : www. Oecd .org/
554
120 /2019 العدد42 – السنة/ مجلة االدارة واالقتصاد
ISSN : 1813-6729 http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.31
555