‫مجلة االدارة واالقتصاد ‪ /‬السنة – ‪ 42‬العدد‪120 /2019‬‬

‫‪ISSN : 1813-6729‬‬ ‫‪http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.30‬‬

‫أثر تطبيق المعيار الدولي )‪ (IFRS 6‬في شركات استخراج النفط والغاز ودوره في تعزيز‬
‫جودة أرباحها المحاسبية ‪ -‬بحث تطبيقي على شركة نفط البصرة ‪ /‬ش ‪ .‬ع‬
‫السعدي‪‬‬ ‫حسنين سعد خلف‬ ‫البلداوي‪‬‬ ‫أ ‪ .‬د شاكر عبد الكريم‬
‫المستخلص ‪:‬‬
‫تعد مرحلة االستتتاجراا داحدن مه مر مراحن عتتتلنفة االغا دااانت ااا لعرن ااعراا امابنمن ا ناان ا ن ابن تن لو مه د‬
‫منثر فلى عتتع د االصادتتن ااع‪،‬ل ربن تعد ااب ئة األرثر جذ ن ا االستتاثبن اا األجلب ة و دصد اعحف اند ة األر رن االمابن‬
‫اابازالد البجناس داابلظبنا ااب ل ة اابحنسب ة ضرد ن ع نغة مع ن دا ماغق فل و لجاص نإل الغ فه غقنا االساكشنف‬
‫داااق ر ااشتررنا االستاجراج ة دلالق اابنأ من االراال نا اابعناجنا اابحنستب ة ااباعلقة ال االغقنا دصد ستنمر مذا‬
‫اااعجو د ت نغة اابع ن )‪ (IFRS 6‬و ااجنص نستتاكشتتنف دتق ر ااثردن اابعد ة د ا جة اضتتعا االظن اابحنستتب اابعحد‬
‫تع ر آا ة محنستتب ة اال الغ ااعن ع فه غقنا االستتاكشتتنف داااق ر جعن عك ااشتتررنا االستتاجراج ة ااعراص ة تابلى آا نا‬
‫محنستب ة اا دف مل ن تضتج ر اابدتن لا ااحق ق الرا اا ستلعلة تغعا شتن‪ ،‬ن اا ب ع مبن جعن نح ن اابحنستب ة غ ر عتن صة‬
‫دال تعبر فه ا جة االشتتتتن‪ ،‬داابررز اابنا عدااة اذا مدف اابحى ااى نر اثر ت ب ق اابع ن )‪ (IFRS 6‬فلى ااشتتتتررنا‬
‫االساجراج ة ااعراا د د ه تع ر آا ة تسنمر تعزلز جع ن األ نح اابحنسب ة دصد اران اابنحثنر شررة غا اابدرن‬
‫(شتتررة غا ااجلعأ ستتن قناال محالا الا ب ق نفابن من اربر شتتررة استتاجراج ة ااعراا دار ا رت منتععتتن اا و اابحى مه‬
‫اسالانجنا لبكه تلج دو أر اا رلقة ااحنا ة اابعابدن مه صبن ااشررة مخ‬

‫ااغة اللظن اابحنستتتب اابعحد مه جن ت دتاعن ع مل اابع ن ااددا )‪ (IFRS 6‬مه جن ت رر دتحقق الشتتتررة نح تقد‬
‫عشتتتراا اابل ن اا مه ااد ن ر ستتتلعلن ا مه مه در ي شتتتن‪ ،‬لذرر من ا رت اااععتتت نا اابثن ضتتترد ن ت ب ق اابع ن‬
‫)‪ (IFRS 6‬فلى ااشتتررنا االستتاجراج ة ااعراص ة مل ت ب ق ستت نستتة اابج ع اا االنجحة ثبنا دمذا دد ه ستت جعن األ نح‬
‫اابحنسب ة اا ااشررنا رثر جع ن و‬

‫‪The impact of the application of (IFRS 6) on oil and gas extracting companies‬‬
‫‪and it’s role in enhancing the quality of their accounting earnings‬‬
‫‪Applied research in Basra Oil Company / P‬‬
‫‪Abstract‬‬
‫‪The extraction phase is one of the most important stages of the oil and gas industry,‬‬
‫‪which Iraq pays great attention to because of its influential role in the national‬‬
‫‪economy, and is considered the most attractive environment for foreign investment.‬‬
‫‪It has recently been noted that there has been a growing interest in the professional‬‬
‫‪accounting councils and organizations in the need to formulate an agreed‬‬
‫‪international standard for reporting on exploration and evaluation expenditures at‬‬
‫‪extractive companies and closing the door to differences in accounting treatments‬‬
‫‪related to such expenditures. This approach has contributed to the drafting of IFRS‬‬
‫‪6. As a result of the weakness of the unified accounting system in providing an‬‬
‫‪accounting mechanism for the fair reporting of exploration and evaluation expenses,‬‬
‫‪some Iraqi extractive companies have adopted accounting mechanisms that aim to‬‬
‫‪inflate expenses to achieve annual revenues that exceed their normal activity, which‬‬
‫‪made their accounting profits honest and does not reflect the result of activity. The‬‬

‫‪ ‬ااجنمعة اابسالدرلة ‪ /‬رل ة اال ا ن داالصادن و‬

‫‪ ‬نحى و‬
‫مقبعع اللشر اأ لخ ‪2018/12/12‬‬
‫‪515‬‬
 ‫مجلة االدارة واالقتصاد ‪ /‬السنة – ‪ 42‬العدد‪120 /2019‬‬
‫‪ISSN : 1813-6729‬‬ ‫‪http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.30‬‬

‫‪financial position is fair, so the aim of the research is to show the impact of the‬‬
‫‪application of IFRS 6 on extractive companies in Iraq and its role in providing a‬‬
‫‪mechanism that contributes to enhancing the quality of accounting profits. The main‬‬
‫‪findings of the research can be summarized that the current method adopted by the‬‬
‫‪company is contrary to the standard accounting system on the one hand and contrary‬‬
‫‪to the international standard (IFRS 6) on the other hand and the company achieved‬‬
‫‪profits estimated at tens Billions of dinars per year without any activity, the most‬‬
‫‪prominent recommendations is the need to apply the standard (IFRS 6) on the Iraqi‬‬
‫‪extractive companies with the application of the policy of successful efforts steadily‬‬
‫‪and this in turn will make accounting profits for those companies more quality‬‬
‫‪.‬المقدمة‬
‫تبثن اابعنل ر ااددا ة اال الغ اابنا ااشكن األسنس د االبعذا األمثن اق نس األحداث دااظردف اااتتتت تنثر فلى اابررز‬
‫اابنا العحدن االصادتتتن لة د ا جة شتتتن‪ ،‬ن دف تععتت ن معلعمنا منا ة ذاا ردتتتننص عف ة فنا ة ااجع ن ااى األ‪،‬راف‬
‫دااج نا ذاا اابدتتتلحة و دألمب ة مرحلة االستتتاجراا عتتتلنفة االغا دااانت ااعراا دتعقد اإلحداث االصادتتتن لة ن‬
‫دصدتتع اابعناجنا اابحنستتب ة ااجنعتتة ( لغقنا االستتاكشتتنف داااق رال دتأث رمن فلى الاة األ نح اابحنستتب ة اابعللة رتا‬
‫ااحنجة ااى تق ر انا ة ااا دا رمن االظن اابحنستتب اابعحد ذا ااشتتأر ضتتالا فه انا ة ااب بقة شتتررة غا اابدتترن‬
‫د نر مدى تأث رمن فلى فدااة دعتتدا اابررز اابنا د ا جة االشتتن‪ ،‬دمه ثر االتجنه حع ت ب ق اابع ن ااددا )‪(IFRS 6‬‬
‫ااجنص نستاكشتنف دتق ر ااثردن اابعد ة عد ت علر االظن اابحنستب اابعحد استالن ا ا ااى ما لبنا اابع ن د نر د ااا ب ق‬
‫غلق مجنع اااالفت نأل نح داإل الغ فه نح محنسب ة ذاا جع ن فنا ة و‬
‫ستتر اابحى فلى عة مبنحى اشابن ااببحى األدع فلى مل ج ة اابحى و ح ه اراص‬ ‫داارع تا ة مذا اابعضعع ص َ‬
‫ااببحى ااثن نإل‪،‬ن االظري ااباعلق نادتلنفة االغ ة د د اابع ن ااددا )‪ (IFRS 6‬تعزلز جع ن األ نح اابحنستب ة‬
‫شتتتتررتة غا اابدتتتترن و د ر را جتن ااببحتى اارا ل ااتذي ررس اعرع‬ ‫و متن ااببحتى ااثتناتى قتد تلتندع ااجتن تت ااا ب ق‬
‫اإلسالانجنا دتقدلر اااعع نا دااا تر اااععن اا ن مه رالع ااد اسا ه االظرلة دااا ب ق ة و‬
‫المبحث األول‬
‫منهجية البحث‬
‫أوالً ‪ :‬مشكلة البحث‬
‫تاجسد مشكلة اابحى نااسنؤالا األت ة ‪:‬‬
‫اابعناجنا اابحنسب ة الغقنا االساكشنف داااق ر فلى د ق االظن اابحنسب اابعحدو‬ ‫‪ -1‬من ملنك صدع‬
‫‪ -2‬من ملنك حنجة اا ب ق اابع ن ااددا )‪ (IFRS 6‬ااب ئة اابحل ةو‬
‫‪ -3‬من ملنك اابسالزمنا ااكن ة اا ب ق اابع ن ااددا )‪ (IFRS 6‬محل ن ا و‬
‫‪ -4‬من ملنك ا عكنس اا ب ق اابع ن ااددا )‪ (IFRS 6‬فلى جع ن األ نح اابحنسب ة و‬
‫ثانيا ً ‪ :‬أهداف البحث‬
‫ل دف اابحى ااى تحق ق األت ‪:‬‬
‫‪ -1‬تق ر انا ة اابابعة مه صبن شتتررة غا اابدتترن معناجة غقنا االستتاكشتتنف داااق ر د نر تأث رمن فلى ااة دجع ن‬
‫األ نح اابحنسب ة و‬
‫‪ -2‬نر د ت ب ق اابع ن ااددا )‪ (IFRS 6‬فلى اااقن لر اابنا ة اشتتتتررة غا اابدتتتترن دا عكنستتتتو تعزلز جع ن‬
‫األ نح اابحنسب ة و‬

‫‪516‬‬
 ‫مجلة االدارة واالقتصاد ‪ /‬السنة – ‪ 42‬العدد‪120 /2019‬‬
‫‪ISSN : 1813-6729‬‬ ‫‪http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.30‬‬

‫ثالثا ً ‪ :‬أهمية البحث‬

‫لكاستت اابحى مب او مه تعا ر اابعناجنا اابحنستب ة اارعت لة فه غقنا اإلستاكشتنف داااق ر ااشتررنا االستاجراج ة‬
‫ااعراص ة استتالن اا فلى اابع ن ااددا )‪ (IFRS 6‬ااجنص نستتاكشتتنف دتق ر ااثردن اابعد ة دااب بق مه صبن ااشتتررنا االغ ة‬
‫ااعناب ة دا رات د ت ب قو تعزلز جع ن األ نح اابحنسب ةو‬
‫رابعا ً ‪ :‬فرضية البحث‬

‫نالسالن ااى مشكلة اابحى لحندع اابنحثنر اثبنا عحة د غ ااغرض ة انت ة ‪:‬‬
‫لس ت ر ت ب ق اابع ن (‪IFRS 6‬ال تع ر اابعناجنا اابحنستتب ة اابالنبة فه غقنا االستتاكشتتنف داااق ر شتتكن لعزت مه‬
‫جع ن اااقن لر اابنا ة الشررنا االساجراج ة شكن فن دجع ن األ نح شكن رنصو‬
‫خامسا ً ‪ :‬حدود البحث‬

‫دتا ن االغا دصد تر ارا ن شررة غا اابدرن‬ ‫‪ -1‬الحدود المكانية ‪ :‬لشبن مجابل اابحى ااشررنا االساجراج ة ااعنملة‬
‫رع لة البحى نفابن من ااشررة االساجراج ة األربر ااعراا و‬
‫‪ -2‬الحدود الزمانية ‪ :‬تر االفابن فلى اااقن لر اابنا ة ااجنعتة ناشتررة ف لة اابحى اعن (‪ 2015‬ال ستبت رثرن فد اابشتن لل‬
‫دااد اسنا االساكشن ة داااق ب ة اابلغذن رالع مذا ااعن و‬
‫سادساً‪ :‬منهج البحث وأسلوب جمع البيانات والمعلومات‬
‫تحتدلتد محتند اابحتى مه رالع االفابتن‬ ‫‪ -1‬الجااناا النيري ‪ :‬افابتد اابتنحثتنر متذا ااجتن تت فلى اابل ن االستتتتالبتن‪،‬‬
‫اابراجل دااكات ااعر ة داألجلب ة ضتالا فه اارستتننن داأل‪،‬ن لج ااجنمع ة داادد لنا دااادتتغج داال‪،‬الع فلى معاصل‬
‫اابحى االاكارد ة ذاا ااعالصة بعضعع اابحى و‬
‫‪ -2‬الجانا التطبيقي ‪ :‬افابد اابنحثنر ستب ن تحق ق مداف اابحى فلى اابعلعمنا اابستاجلدتة مه ستجالا ااشتررا ه ضتالا‬
‫فه ‪:‬‬
‫• ااقعا ه داأل ظبة داااعل بنا اابنا ة ذاا ااعالصة و‬
‫• ااب ن نا ااجنعتة بعضتعع اابحى دااج ا اابدتن ا فل ن دااحستن نا ااجانم ة الشتررا ه ف لة اابحى اعن (‪ 2015‬ال‬
‫و‬
‫المبحث الثاني‬
‫اإلطار النيري للبحث‬
‫ل دف ااببحى ااى فرع اارؤى داالظرلنا داابغنم ر ااغلسغ ة داابعر ة ااا تدد حتتتتتتتتتتتتتتعع معضعع اابحى شكن‬
‫لبكه مه اإل ن ن مل ن معناجة مشتتكلة اابحى دااععتتعع ااى تحق ق مدا و و اذا د لن ا فلى من ستتبق قد صستتر مذا ااببحى‬
‫ااى ثالث محتند اابحع األدع ‪ :‬لجاص عرع مغ ع دردتتتتتننص اادتتتتلتنفتة االغ تة مل ااارر ز فلى مرحلتة اابحتى‬
‫االستتاكشتتنف دمرحلة االستتاجراا اابحع ااثن ‪ :‬جع ن األ نح اابحنستتب ة دااععامن ااب بة داابنثرن ن ض تالا فه ‪،‬را‬
‫ص نس ن اابحع ااثناى ‪ :‬د اابع ن )‪ (IFRS 6‬تعزلز جع ن األ نح اابحنسب ة علنفة االغا دااانت ااعراا و‬
‫‪: 1-2‬المحور األول ‪ :‬الصناعة النفطية ‪ ...‬المفهوم ‪ ،‬الخصائص ‪ ،‬المراحل‬
‫ستتتتر اابعتنار‬ ‫لبثتن االغا داااتنت فتنار اا ع اابدتتتتتد اا ب ع األرثر مب تة ااعتنار ابتن لن لتو مه د تنفتن‬
‫ا الصادتن لة دااست نستنا اابنا ة داالبع االجابنف ا مر ح ى لبكه دعتغو ناع صة اااكا ك ة ااجغ ة ااا ترستر ‪،‬ب عة ااعالصنا‬
‫ااددا ة من ه اابلدار اابلاجة داابستتا لكة دل لق فلى اادتتلنفة ااب ابة ج انا مذا اابدتتد االستتارات ج بالصااناعة النفطية‬
‫دااا تعرف فلى " تن مجبعفتة مه االشتتتتتن‪،‬تنا د ااعبل تنا اإل اتنج تة اابااتنا تة ذاا اا تن ل ااغل داااكلعاعج دااالظ ب‬
‫( حبه د‪،‬عامر ‪ (19:2013‬و دتاب ز مذه اادتتتلنفة بجبعفة مه‬ ‫اإل ا ي ااباعلق نستتتااالع اابع االغ‬
‫ااجدتتتتننص فه اادتتتتلتنفتنا األررى دمل تن خاايااااياة الطبيعاة االسااااتنفاادياة دملتن لكعر االستتتتالغتن مه جتن ب ه األدع لاعلق‬
‫اعلق ثردن اادداة اذ ار‬ ‫نالحا ن‪ ،‬نا اذ ار اابرم ن ااذي لستتتاجرا اللبكه تععلضتتتو اال ج د استتتاكشتتتن رر من ااثن‬
‫افابن من فلى مدتتتد دح د تبعلن غقنت ن صد للب ااحنجة فلى اابدى ااقدت ت ر دش ع مشتتتنرن مستتتاعدتت ة فلى اابدى‬
‫اا علن أفابن ار مذا اابع غ ر ماجد دخاياية الطبيعة الدولية الدتلنفة اذ ار االغا ب عاو من ن ستارات ج ة دا ة تاأثر‬
‫دتنثر ااعدلد مه ااععامن االجابنف ة دااست نست ة داالصادتن لة درنعت ة الطبيعة التكاملية اذ تادارن مراحن اادتلنفة شتكن‬
‫عك األح نر ضتالا فه افابن رن مرحلة فلى ستن قا ن اإل انا‬ ‫لجعن مه اادتعع ة دتن االغقنا ه اابراحن ااباانا ة‬
‫دخاياية ضاخامة رأ المال المساتثمر ح ى تا لت اادتلنفة معاع ضتجبة تلب احا نجنا اابراحن اإل انج ة دتستد تكلغا ن‬
‫ااعنا ة دتاستتر لضتتن بخايااية المخاطرة اذ ر فبل نا اابحى داالستتاكشتتنف ذاا اااكنا ا ااعنا ة صد التدتتن ناضتترد ن ااى‬
‫اصادن لة ( فبد ااكنشر ‪38 :2011‬ال‬ ‫احا ن‪ ،‬نا لبكه اسااالا ن رلقة‬
‫ا‬
‫دتبر عتتلنفة االغا دااانت بجبعفة مه اابراحن ااباكنملة دااا تبد عبل نا اابحى داالستتاكشتتنف دعتتعال ااى‬
‫جنمزلاو الب ل داالساعبناعربن معضج ااشكن صر (‪1‬ال ‪:‬‬

‫‪517‬‬
 ‫مجلة االدارة واالقتصاد ‪ /‬السنة – ‪ 42‬العدد‪120 /2019‬‬
‫‪ISSN : 1813-6729‬‬ ‫‪http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.30‬‬

‫شكل رقم (‪ )1‬مراحل الصناعة النفطية‬

‫التسويق‬ ‫التكرير‬ ‫النقل‬ ‫االستخراج‬ ‫الحفر‬ ‫االستكشاف‬

‫المصاادر ‪ :‬الراوي ‪ ،‬أحمد عمر ا اقتصاااديات النفط والغاز العراقي مسااارات النجاو واإلخفا" ا دار العيما‪: 2016 ، ،‬‬
‫‪ ، 44‬وبتصرف من الباحثان ‪.‬‬
‫دمبن تجد اإلشتتن ن اا و ار تدتتل ا مراحن اادتتلنفة االغ ة ا س ثن ان ا ا جة من د دتتن عك اابراحن فه عضتت ن‬
‫ردمن ااحغر داالساجراا داالقن مرحلة داحدن و د ااعراا تاحبن دتا ن االغا مسندا ة ا ا ن فبل نا مذه اادلنفة دتسلد‬
‫مراحل ن ااى مجبعفة مه ااشتررنا* ح ى تجاص رن شتررة د رثر برحلة محد ن رجستلن مرحلة اابحى داالستاكشتنف ااى‬
‫شتتررة االستتاكشتتن نا االغ ة دمرحلة ااحغر ااى شتتررة ااحغر ااعراص ة دمرحلة االستتاجراا اشتتررة غا اابدتترن د غا ذي صن‬
‫د غا م ستنر د غا ااعستا د غا ااشتبنع دمرحلة االقن اشتررة االنصالا االغ ة دشتررة ر ع‪ ،‬األ ن ت دمرحلة اااكرلر اشتررة‬
‫مدتن ااجلعأ دشتررة مدتن ااعستا دشتررة مدتن ااشتبنع د ر را ا مرحلة اااعتلل داااستعلق اشتررة تعتلل اابلاجنا‬
‫االغ ة دشتتررة تعبئة ااانت دشتتررة اااست علق و ضتالا فه تل ااشتتررنا لنك دانر ستتن دن ارن ااعتا ن تعبن فلى فر مذه‬
‫اادتتتتلتنفتة مجالا مراحل تن رتناتددانر اارصتن تة داإل ا لتة دااقتن ع تة دغ رمتن و د بتن لتأت شتتتترح معجز ابرحلتة اابحتى‬
‫داالساكشنف دمرحلة االساجراا نفابن مبن اارر زت ه األسنس ا ه اابحى‪:‬‬
‫‪ : 1-1-2‬مرحلة البحث واالستكشاف ‪: Searching & Exploration stage :‬‬
‫ار داى اابراحن مجنع عتتلنفة االغا دااانت تكبه اابحى داالستتاكشتتنف فل بن دتار مذه اابرحلة شردف مه‬
‫اابجن‪،‬رن ستتبت االغقنا ااضتتجبة ااا تا لب ن دفد اااأرد مه دجع االغا دااانت د كب نا اصادتتن لة دتعابد مذه اابرحلة‬
‫شتتكن استتنس فلى اابحرك اابعر دااذرن اابشتتري دلار ذا مه رالع االفابن فلى ااج عاعج عر ااباجدتتدت ه ( ر‬
‫ر‬ ‫اادتتجع ال دااج ع زلنن عر ااذله لقل فلى فنتق ر تغستت ر م كن ن‪،‬ه األ ع د ر را ا ااج عر بنن عر ااباجدتتدتتعر‬
‫ااستتعانن اابعجع ن تحت ستت ج األ ع و ضتتالا فه انا نا داابعداا رنا زاتاا داابلظعمنا ااباجدتتدتتة دغ رمن و دتعَد‬
‫اابعلعمنا ااباعادن مه مذه اابرحلة ذاا ملغعة دص بة رب رن ابن تبثلو مه عت د ستنست إل ا ن ااعحداا االصادتن لة ااعنملة‬
‫مذا اابجنع اذ تن ي ااى تجغ ك تكلغة ااغشتتن ااا صد تحدث اابرحلة ااانا ة ( ااحغرال دااا لار ن اااأرد مه دجع االغا د‬
‫مذه اابرحلة ااعدلد مه اا رانق داابستتتعحنا ااباان عة دمل ن ‪ :‬اابستتتج ااجعي‬ ‫ااانت (‪Cooke,2008;41‬ال دتستتتاجد‬
‫اابستج ااج ع زلنن دااذي لار مه رالع اابستج ااج عر ب نن داابستج ااست زم (اازازاا ال داابستعحنا ااجذ ة داابالن‪ ،‬ست ة‬
‫د ر را ا حغر اابئر االساكشن ‪.‬‬
‫‪ : 2-1-2‬مرحلة اإلنتاج أو االستخراج ‪: Production or Extraction stage :‬‬
‫عد اال ا ن مه تحدلد اابعلعمنا االستتاكشتتن ة داااق ب ة لار تع ه معصل ااحغر ااذي لكعر و ااضتتاا فنا ن اد جة رب رن‬
‫لسبج او اد ق االغا ااتتتتتتى ااجن ا شكن ‪،‬ب ع دتعرف فبل ة االساجراا مذه عبل ة اار ل اا ب ع دفلدمتتتتتتتتتن تلضن آ ن‬
‫اإل انا جر ضاا اااكعللنا ااجع ة لبد نااالش دلبد معتتتتتتتتتتتتدع اااد ق نال جغنع مبن لجعن اساجراا االغا ععبن ا دلار‬
‫تال مذا األمر نستتتاعبنااقل نا ل مدتت لعة (ذاا تكنا ا ضتتتجبة دمجن‪،‬ر ئ ة فنا ةال دتستتتاجد مجبعفة مالعفة مه‬
‫مح نا ااضتتخ استتحت االغا ااى فلى ااست ج داستتاعن ن معدالا اإل انا ااستتن قة دفلد شتتن مذه اا رلقة لار حقه اابئر ناب نه‬
‫ااعا د ضاع‪ ،‬مد لعة تسبج بعاعلة فبل ة االساجراا (ااسعدي ‪49 : 2017‬ال و‬
‫دتأست ستن ا فلى منستبق لالحف أر عتلنفة االغا دااانت مه اادتلنفنا اابعقدن ذاا ااجدتننص اابجالغة دار مرحلة (اابحى‬
‫داالساكشنفال تا لت دصان ا دج دا ا دمبناغ ضجبة للز ا غنص ن صبن اااأرد مه دجع االغا د ااانت دمذا لجعن مسأاة تع ر األمعاع‬
‫ا ذه اابرحلة مثن جدع د قنش األج زن اارصن ة و‬

‫‪518‬‬
 ‫مجلة االدارة واالقتصاد ‪ /‬السنة – ‪ 42‬العدد‪120 /2019‬‬
‫‪ISSN : 1813-6729‬‬ ‫‪http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.30‬‬

‫‪ : 2-2‬المحور الثاني ‪ :‬جودة األرباو المحاسبية ‪ ...‬المفهوم ‪ ،‬والعوامل المؤثرة ‪:‬‬

‫تعتد جع ن األ تنح اابحتنستتتتب تة مه اابغتنم ر ااا الصتت امابتنمتن مازالتدا ا األفعا األر رن دم محع قتنش اابلظب ه‬
‫داابحلل ه داابستاثبرله درذا اابنحث ه دلرجل ستبت مذا االمابن ااى ااغضتننج اابنا ة داابحنستب ة ااا ش را دصت‬
‫مبكر مه فتن (‪ 2000‬ال دااا ا ااى ا تن شتتتتررتنا ربرى مثتن )‪ (Enron,WorldCom,Hausipe,Lernout‬ا جتة‬
‫اااالفت نأل صن اابحنسب ة دفد مدداص ة اابعلعمتتتتتتنا ااعا ن تتتتتتتتتت اااقن لر اابنا تتتتتتتتة اكه اابجندف شتتتتتتأر جع ن‬
‫األ تتتتتنح رن ت معجع ن ملذ اتتتتترن ‪،‬عللة )‪Hermanns,2006;2-3‬ال و دفلتتتتتتتتتتتتى اارغتتتر مه ملنصشة مغ ع جع ن األ نح‬
‫ااتتتبتتتحتتتنستتتتتتبت ت تتتة شتتتتتتكتتتن داستتتتتتل اال ا تتتو ال لتتتعجتتتد ي اتتتتغتتتنا حتتتعع تتتتعتتترلتتتغتتتو د صت ت تتتنس تتتتلت ت‬
‫ااجع ن)‪katsuo,2008;1‬ال)‪ (Boa&Boa,2004;1533‬دصد ا جل عك اابنحث ه ستتبت ذا اابعع مذا اابغ ع داستتاجدامو‬
‫تغس راا ماعد ن اذ فده ‪ Ewert&Wagenhofe‬مغ ع ع د اابلتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتنع فن ن من لساجد اارع ااحدعع فلى سبنا‬
‫دمزالن مجالغتتتتتتتتتتتتتتتتتتة " (‪ (Ewert & Wagenhofe,2013;2‬ح ه لرى ‪ Penman&Zhang‬ا و لعل "تحق ق نح‬
‫مسادامتتتة" حست دج ة ظر اابحلل تتتتتته اابنا ه )‪ (Penman&Zhang,2001;1‬و‬
‫دلاغق ‪ Richardson‬مل اابغ ع ااستتتن ق مه نح ة ترر زه فلى مغ ع االستتتادامة اازمل ة تعا د مستتتاعى ماجن س مه‬
‫األ نح ااستتتلعلة العحدن االصادتتتن لة اذ لرى ار مغ ع جع ن األ نح اابحنستتتب ة من مع " اال صد ن اإل نح ااحنا ة نالستتتابرا‬
‫اغاراا مستاقبل ة " )‪ (Richardson,2003;49‬دلشت ر ‪ Hermanns‬شتكن غ ر مبنشتر ااى ستبت ا اابغنم ر ااستن قة (جع ن‬
‫اإل نح نالستابرا لة اازمل ةال ااى ا ااعحدن االصادتن لة اذ ا و رلبن رنر األ ا ااغعل العحدن عنالا دلست ر حع مستن مالنم‬
‫أ و س عكس ذا فلى تحق ق اإللرا شكن مالنم لضن ا مه رالع جذأ معاع اابساثبرله دتلن ن ملج االنابنر مه صبن اادانل ه‬
‫مبن لزلد مه نح ااعحدن آرر ااب نف )‪ (Harmanns,2006;5‬و‬
‫متن ‪ Schipper & Vincent‬قتد ذمبعا اتجتنه رر معا تب دله ذات فلى مغ ع ‪ * Hicks‬التدرتن د لعا ر جع ن‬
‫األ نح من م "اال اابدى ااذي لقارأ و اار ج ااببلغ فلو اااقن لر اابنا ة مه مغ ع ‪ Hicks‬الدرن دع ن ذاا معثعص ة"‬
‫دصد تر تعل ن ستبت ترر زمبن فلى مذا اابغ ع ااجر ه مه ست نصنا صرا اابستاجد دااباعلقة قعافد االفاراف اابحنستب دااا‬
‫تبلل مه االفاراف بعك األحداث االصادتتتن لة ضتتتالا فه فد تأثره أحكن داجا ن اا اإل ا ن داابدصق ه & ‪(Schipper‬‬
‫)‪Vincent,2003;98‬و‬
‫االصادتتتتتتتتتتتتتتتتتتن د بن ار‬ ‫دلرى آرردر ار اار ج اابحنسب ررصر فنمن م ر جذأ اابساثبرله دتجد ص اابعا‬
‫تحدلد مدداص تتتتتتتتتتتتة اار ج اذا أر جع ن االساحقنصنا‬ ‫االساحقنصنا شق ن االرا ن ي دغ ر االرا ن ي ذاا اثر متتتتتتتتتتتتتتتتن‬
‫تاسر ناجع ن فلدمتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتن لكعر مساعى االساحقنصنا غ ر االرا ن لتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتة ملجغضتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتن ا ‪(Francis et.‬‬
‫)‪al.,2005;296‬و متن ‪ Visvanatham‬ستتتتاجتد مغ ع اااقتن أ مل االقتد بعلى رلبتن رتن تت األ تنح اابعللتة صرلبتة مه اااتد قتنا‬
‫االقدلة دحجر االستاحقنصنا عتا ر ستب ن ا أر األ نح ذاا جع ن فلى )‪ (Visvanatham,2006;109‬د ناانا جر مذا اار ي‬
‫لرتبا ا تبن‪،‬ن دث قن مل اابغ ع ااسن ق و‬
‫دلاغق اابنحثنر مل ‪ Visvanatham‬تعرلغو ابغ ع جع ن األ نح اابحنستتتب ة اذ رلبن رن ت األ نح اابعللة ذاا ستتتبة‬
‫صرلبة مه عتتن اااد قنا االقدلة اااشتتا ل ة دار حجر اااالفت نالستتاحقنصنا االرا ن لة عتتا ر أر مذا لدع فلى ر األ نح‬
‫ذاا جع ن فنا ة من امت اإللرا اا داابدن لا معبرن فه ااعاصل ددا دفدااةو‬
‫‪ : 1-2-2‬العوامل المؤثرة على جودة األرباو المحاسبية ‪:‬‬

‫مستاعى‬ ‫نصشتت األ حنث االظرلة دااا ب ق ة ااباعلقة جع ن األ نح اابحنستب ة ااعدلد مه ااععامن ااا مه ااببكه ر تنثر‬
‫جع ن األ نح دمه مب ن ‪:‬‬
‫‪ -1‬إدارة األرباو ‪ :‬شتتكن فن لاغق اغلت اابنحث ه فلى ار ا ا ن األ نح ااعنمن األرثر تأث را ا جع ن األ نح اابحنستتب ة اذ‬
‫رلبتن رتنر ملتنك تعستتتتل ا ا ن األ تنح ى ذات ااى اإل الغ فه ا تنح صتن جع ن و داعتن اااعرلا األرثر مب تة ا تذا‬
‫اابغ ع مع متن د ه ‪ Healy & Wahlen‬ح تى لعا ار " ا ا ن اإل تنح تحتدث فلتدمتن لستتتتاجتد اابتد ا اجا تن ات ر‬
‫اإل الغ اابنا مه رالع م كلة اادتتتغقنا شتتتكن لن ي ااا ر اااقن لر اابنا ة امن ااضتتتل ن عك اابستتتنمب ه حعع األ ا‬
‫االصتادتتتتتتن ي اتلتعحتتدن د اتلتاتتأثت تر فتلتى ااتلتاتتننتن ااتاتعتتنصتتدلتتة ااتات تتعتاتبتتد فتلتى صتتن ااتاتقتتن لتر ااتبتتنات تتة "‬
‫)‪ (Roychowdhury,2006;337‬و‬

‫نلة‬ ‫لستتر ااحنع‬

‫*مغ ع ‪ Hicks‬الدرن ‪ :‬صدتتى مبلغ لستتا ل ااغر استتا الرو رالع ستتبعع دمن تاع لاعصل ر لكعر‬
‫دالاو (اابلقندي ‪285 :2009‬ال‬ ‫األسبعع ربن رنر فل و‬
‫دمه ااجتدلر تناتذرر ار فتد دجع ا ا ن ا تنح ال لضتتتتبه ا تنح فتنا تة ااجع ن ستتتتبتت دجع فعامتن ررى تنثر فلى‬
‫مساعى جع ن األ نح اابحنسب ة )‪ (LO,2008;351‬و‬
‫دتقسر ا ا ن األ نح ااتتتتتتتتى عف ه )‪:(Parfet,2000;481‬‬

‫‪519‬‬
 ‫مجلة االدارة واالقتصاد ‪ /‬السنة – ‪ 42‬العدد‪120 /2019‬‬
‫‪ISSN : 1813-6729‬‬ ‫‪http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.30‬‬

‫‪ -‬إدارة الربح غير الميللة ‪ :‬دم ا ا ن اار ج اااشا ل ااا تحدث فلدمن تاجذ ا ا ن ااعحدن صرا اا ارا ن لة مه شأ ن‬
‫اابحن ظة فلى اساقرا األ ا اابنا و‬
‫أ‪ -‬إدارة الربح الميللاة ‪ :‬دتابثتن تجرغتن حق قتة اار ج اااشتتتتا ل مه رالع استتتتاعبتنااقتدلراا غ ر مل ق تة دمه مثلا تن‬
‫تجغ ك تقدلراا مجدص اادلعر اابشكعك تحد ل ن و‬
‫عك اابجنالا دمذا‬ ‫جة رب رن مه اااقدلر داااعصل دااحكر ااشتتتجدتتت‬ ‫‪ -2‬التالعا بالتقديرات‪ :‬لا لت اإل الغ اابنا‬
‫األمر لا ج اال ا ن اااالفت مذه اااقدلراا دف ااعععع ااى األمداف اابحد ن مسبقن ا دمه مثلا ن تقدلر ااعبر اإل انج‬
‫البعجع اا اارع احاستتتتنأ اال دثن دلار افدا تلت اااقتدلراا من شتتتتكتن ماحغف د ماغتننن حستتتتت غبتة اإل ا ن‬
‫اااضتج ر د اااقل ن مه األ نح اابعللة ( نفبع ي ‪37:2016‬ال دلبكه ااقعع ا و رلبن تا ا ستبة اااالفت ذه اااقدلراا‬
‫داسااالا ن رلبن رن ت األ نح اصن جع ن ‪.‬‬
‫‪ -3‬المرونة المتاحة في اساااتعمااللمبادئ والساااياساااات المحاسااابية‪ :‬تستتتالز ااببن ا داابعنل ر اابحنستتتب ة ااثبنا ت ب ق‬
‫دلرى ‪ Soon‬ار مستتأاة تب ز تل ااس ت نستتنا اابنثرن فلى جع ن األ نح‬ ‫ااس ت نستتنا اابحنستتب ة ااباعلقة نإل الغ اابنا‬
‫اابحنستتتب ة مر مه اادتتتعت تحدلده ح ى تع اابرد ة ااببن ا اابحنستتتب ة رعتتتة البد ا الاالفت نأل نح‬
‫أفابن ار فبل ة اااالفت ا ستت ناضترد ن ا ا نك ‪ GAAP‬ن مع لضتن ا ارابن ابدى صعت ن )‪ (Soon,2011;11‬و دالحد‬
‫مه تل اابرد ة اابعجع ن مجالا ااببن سنا اابحنسب ة مدف مجلس معنل ر اابحنسبة ااددا ة ااتتتتى ت علر مجبعفة‬
‫مه اابعنل ر فنا ة ااجع ن داابقبعاة صبعالا دا تتتتتتتتتتتتتتتن ا اذ عد ا االجلة اادانبة اابجلس معنل ر تسالد فلى مبن ا‬
‫داتجذا ر عاا نفلة إلتااتتتتتتتتتتتتة اابدانن اابستتبعح ن مه رالع ص نستتنا محنستتب ة محد ن تعكس دضتتل د ا ااعحدن‬
‫االصادن لتتتتتة شكن ضن )‪. (Barth et. al.,2008;46‬‬
‫‪ -4‬العوامال االنتهاازياة ‪، :‬بقتن ا الظرلتة ااعرتناتة لقع اابالك اعر تن مجبعفتة مه اابتد ا إل ا ن ااعحتدن االصادتتتتتن لتة دتحق ق‬
‫األمداف ااا تأسست مه اجل ن كغن ن د نفل ة اقتتتتتتن صد مع ه مه اارداتت دااحعا تتتتتتتتز داابكن تتتتتتغا ااا غنابن ا من‬
‫ترتبا حجر اار ج ااباحقق دمذا اال تبن‪ ،‬جعن ااكث ر مه اابد ا لستتععر الاالفت نأل نح مه رالع تضتتج ب ن شتتكن‬
‫لن ي ااتتتتتتتتتتتتى تلن ن ملن ع ر دتعزلز سبعا ر دمذا من ل لق فل و فلد اابعك بغ ع ( األمه ااعش غ ال دملنك ااعدلد مه‬
‫ااد استتتتنا اااتتتتتتتتتتتتتتتتتتتت جحت مذا اابغ ع دمل ن استتتة )‪ (Jiraporn et. al.,2008;624‬و‬
‫ا م نمو فلى ااجن ت اابعر ااذي لع ه األ أ اابحنستتب د ي ارغنا اإلابن‬ ‫‪ -5‬العامل المعرفي ‪ :‬لستتالد اابحنستتت‬
‫ذا ااجن ت لن ي ااى ا الغ منا مشتتتعه لنثر فلى ااعدلد مه صرا اا اابستتتاغ دله اذا جر تكل ا اابجادتتت ه مه ذدي‬
‫اابعر ة (اابحنستتب ه حدتترااال افدا اااقن لر اابنا ة ستت ن ي ااى تجلت ااعدلد مه األر ن ااا مه ااببكه ار تجعن‬
‫ا جة االشن‪ ،‬غ ر معبرن ددا دفدااة فه األ ا ااغعل العحدن االصادن لة و‬
‫‪ -6‬العامل األخالقي ‪ :‬ار ااعحداا االصادتتتتن لة ااا تلغق اابعا دااج ع مه اجن تدتتتتب ر دتلغ ذ اابرامن األرالص ة مه اجن‬
‫ردمة مدتتناج األ‪،‬راف ااب ابة نابعلعمنا اابحنستتب ة اابجابل م رثر فرضتتة ااع ر معلعمنا فه نح تاستتر‬
‫استتا ر‬ ‫د جة فنا ة مه ااشتتغن ة داابعثعص ة )‪ (Alsaadi et. al.,2016;2‬دلش ت ر )‪(Dyreng et. al.,2012;2‬‬
‫ا اى اثر اابعتنل ر ااتدلل تة اابجابل فلى ااعتنمتن األرالص د اتننجتو تعزلز جع ن األ تنح اذ شتتتتن ا االاتننن ااى ار‬
‫اابع ن اادلل لنثر فلى ااعحدن االصادتن لة مه رالع ستر ستلعر ن األرالص مبن لجعل ن اصن فرضتة اال جرا‪ ،‬فب لة‬
‫اااالفت نأل صن اابحنستب ة دتشتعلو ا جة االشتن‪ ،‬و ح ه اللرى )‪ (Callen et. al.,2010;118‬ي فالصة من ه ااادله‬
‫دفبل ة اااالفت نإل نح ن ار ااعنمن ااثقن الغر داإلحستتنس نابستتندا ة االجابنف ة م اابنثر األ رت اإل الغ فه‬
‫نح ذاا جع ن فنا ة و‬
‫‪ -7‬التوساع في اإلفصااو ‪ :‬مه ااععامن اابنثرن لضتن ا تعزلز جع ن األ نح اابحنستب ة م اااعستل اإل دتنح اذ ش را‬
‫اننن استتة مد ت اكشتتا فالصة ه اإل دتتنح دجع ن األ نح ار اااعستتل اإل دتتنح لن ي ااى احداث ص ع دمحد اا‬
‫فلى ا ا ن ااعحدن االصادن لة شكن لنثر فلى صد ت ن اااالفت نأل نح )‪ (Labo & Zhou,2001;18‬و‬
‫‪ -8‬تطبيق معايير اإلبالغ المالي الدولية (‪ : )IFRS‬ثبات ااد استنا داأل حنث اابحنستب ة منررا ا حجر اابلن ل ااا تعادا مه‬
‫ت ب ق معنل ر اإل الغ اابنا ااددا ة ااعحداا االصادتن لة اذ ستنمبت تضت ق مجنالا اااالفت ااا تستاال ن ا ا ن‬
‫ااعحداا دف تضتل ن ‪،‬راف اابدتلحة و على ستب ن اابثنع مد ت احدى ااد استنا اغحص اااا ر نااالفت األ نح‬
‫د ن حى‬ ‫الغارن من صبن د عد افابن معنل ر )‪ (IFRS‬دفلى ف لة لغ حجب ن )‪ (15034‬دحدن معتفة فلى (‪20‬ال لد‬
‫تععتتلت ااد استتة ااى ار حجر اااالفت األ نح صد ا جغك فلد افابن اابعنل ر )‪ (IFRS‬اذ ستتنمبت ااكشتتا فه‬
‫مه افابن مجبعفة معحدن‬ ‫األ ش ة اابن لة الاالفت األ نح و دصد جن ا ا جة مذه ااد اسة مل مدف االتحن األد‬
‫مه اابعتنل ر فتنا تة ااجع ن )‪ (Nijam & Jahfer,2016;100‬و دلبكه ااقعع ار افابتن دت ب ق ااعحتداا االصادتتتتن لتة‬
‫ابعنل ر (‪IAS / IFRS‬ال لن ي ااى مزلد مه ااشتتتتغن ة اإل الغ اابنا مبن لستتتت ن مه فبل ة فد اااالفت نأل نح‬
‫)‪ (Abaoub , Nouri , 2015 ; 91‬د ناانا تعزلز جع ت نو‬
‫دلالحف مبتن ستتتتبق ار ااعحتداا االصادتتتتن لتة اذا متن ا ا تعزلز جع ن تنح تن ال تد ا تن مه األرتذ ع ه االفابتن جب ل‬
‫ااععامن اابنثرن دااب ردحة ستن قن ا اارع تقدلر معلعمنا تاستر ناشتغن ة داال اعن فه ا ا نا ي استلعأ غ ر رالص غنلاو‬

‫‪520‬‬
 ‫مجلة االدارة واالقتصاد ‪ /‬السنة – ‪ 42‬العدد‪120 /2019‬‬
‫‪ISSN : 1813-6729‬‬ ‫‪http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.30‬‬

‫جذأ اابستاثبرله د تضتل ن اادانل ه داابستنمب ه ابن او د منثر فلى مستاعى ااستعا د اننن ر رن فلى مستاعى االصادتن‬
‫(تجد ص اابعا ال شكن فن ‪.‬‬
‫‪ : 3-2‬المحور الثالث ‪ :‬دور المعيار )‪ (IFRS 6‬في تعزيز جودة األرباو المحاسبية ‪:‬‬
‫صسر مذا اابحع فلى جزن ه تلندع األدع األسنا ت ااحنا ة اابابعة معناجة غقنا اإلساكشنف داااق ر فه االغا دااانت‬
‫ملنصشتة‬ ‫ضتالا فه استلعأ اابع ن )‪ (IFRS 6‬االفاراف دااق نس داإل دتنح فه مذه االغقنا و لبن راص ااجز ااثن‬
‫تعزلز جع ن األ نح اابحنسب ة و‬ ‫د اابع ن اابذرع‬
‫‪ 1-3-2‬الجز‪ ،‬األول ‪ :‬نفقات االستكشاف والتقييم والحاجة للمعيار )‪: (IFRS 6‬‬
‫نات غقنا االستتتاكشتتتنف داااق ر ااكث ر مه امابن اابنحث ه داابلظرله اابجادت ت ه محنستتتبة االغا دااانت دلرجل مذا‬
‫االمابن تن لج ن ا ابن لقن أ االدتتا صرر تبلع ا رالاو مجبعفة مه اا را داألستتنا ت اابجالغة ااا تعع ت ق نس دا دتتنح‬
‫مع ه داعن رت تل اا را ااا تر استاجدام ن فلى شتكن داستل مبن ااكلغة ااكل ة داابج ع اا االنجحة داا رلقة االلرا لة اذ‬
‫تستبج اا رلقة األداى رستبلة جب ل االغقنا ااا تر تكبدمن رالع مرحلة اابحى داالستاكشتنف ا ار تحب ل ن بن عد فلى اراا‬
‫مستتتتاقبل ة و اارع مقن لا ن جلرا اا اإل انا )‪ (Schugart,2002;5‬د لن ا فلى ذا لار ستتتتبلة جب ل اااكنا ا االنتجة فه‬
‫ر داحد داش ن من صننبة اابررز اابنا دلرى اابنحثنر ار مذه اا رلقة تعبن‬ ‫اابشتن لل االستاكشتن ة االنجحة دااغنشتلة‬
‫فلى اش ن ا جة االشتتن‪ ،‬شتتكن لغعا ان ن ااحق ق و ح ه تلص اا رلقة ااثن ة رستتبلة رن ة االغقنا ااا تجص مشتتن لل‬
‫االستاكشنف االنجحة قا ااا ان فل ن اراشنف احا ن‪ ،‬نا جدلدن مه االغا دااانت اا ب ع داش ن من صننبة اابررز اابنا‬
‫متتتن اابشن لل غ ر االنجحتتتتتتتتتة ج ن تعنمن ربدن لا تشا ل ة تظ ر صننبة اادرن دتقن ن جلرا اا ااغارن ااحنا ة دذا‬
‫حستتت مغ ع اابقن لة )‪ (Umobong,2015;2‬و من اا رلقة ااثناثة اعد جب ل غقنا االستتاكشتتنف داااق ر مدتتن لا الرا لة‬
‫ستلعلة تالق صننبة اادرن و د فن (‪ 1998‬ال تا االمابن شتكن داستل فلى ضترد ن ااجردا بع ن دا لجص معناجة‬
‫تل االغقنا در غ ة تعنمن ااعحداا مع ن د‪،‬رح مذا اابعضتتتتعع جددع فبنع اجلة اابعنل ر اابحنستتتتب ة ااددا ة د فن‬
‫(‪ 2000‬ال صنمت االجلة اابذرع ن جعدا د صة ملنصشة تحاعي فلى اسة مغدلة حعع اابحنسبة اادلنفنا االساجراج ة‬
‫دصد دج ت أ ضتتل ة تبل ‪،‬رلقة محنستتب ة تاعا ق مل مبن ا ‪،‬رلقة اابج ع اا االنجحة دتضتتبلت ااد استتة لضتتن ا استتاب ن ن ا‬
‫حتتتتتتتعع ااببن سنا ااسنندن ابسنفدن اجلة معنل ر اابحنسبة ااددا ة تتتتتتتتتت تحدلد ااعدلد مه ااقضتتتتتتتنلن ااجعمرلة تتتتتتتتتت‬
‫محنسبة اادلنفتتتتتتتتتتتتتتتنا االساجراج ة (ااقنض داارلشن ‪63:2010‬ال د فن (‪ 2004‬ال عد مجلس معنل ر اابحنسبة‬
‫ااددا ة مستتتع ن مع ن (‪IFRS 6‬ال " استتتاكشتتتنف دتق ر اابعا اابعد ة " درنر اا دف مه مذه اابستتتع ن ا رنع تحستتت لنا‬
‫الببن ستتنا اابحنستتب ة أل ش ت ة االستتاكشتتنف داااق ر " دااذي فدم تد را ا منصان ا ا كعر مدرالا ابع ن محنستتب شتتنمن الدتتلنفة‬
‫االساجراج ة لار ‪،‬رحة مساقبالا درنر ااارع مه مذا اابع ن مع تبك ه ااعحداا االصادن لتتتتتتتتتتتتتة مه اإل الغ فه ععع‬
‫االساكشتتتتتتتتتتتتنف داااق ر د عبج مذا اابع ن نفالا م لل فن (‪ 2005‬ال )‪ (Kaidonis, et. al., 2009;34‬و‬
‫‪ : 2-1-2-2‬هدف المعيار (‪: )IFRS 6‬‬
‫ل دف اابع ن (‪IFRS 6‬ال ااى تحدلد آا ة اال الغ اابنا فه غقنا استتتتاكشتتتتنف دتق ر اابعا اابعد ة دذا دف اجرا‬
‫تحست لنا محدد ن الببن ستتنا اابحنستتب ة ااحنا ة داازا ااعحداا ااا تعارف ال االغقنا رأعتتعع اق ب ن دتحدلد اال جغنع‬
‫ن د قن ا البع ن (‪IAS 36‬ال "ا جغنع ص بة األعتتتعع" ضت تالا فه نر اال دتتتنحنا ااا تحد دتعضتتتج ااببناغ ااعا ن‬
‫اااقن لر اابنا ة العحدن دااجنعتتة نستتاكشتتنف دتق ر اابعا اابعد ة ابستتنفدن مستتاجدم مذه اااقن لر فلى ر مبلغ دتعص ت‬
‫دتأر د اااد قنا االقدلة االنشئة فه ي ععع اساكشنف دتق ر معارف ن(اابعنل ر ااددا ة إلفدا اااقن لر اابنا ة ‪234: 2011‬‬
‫الو‬

‫‪ : 3-1-2-2‬نطا" المعيار (‪: )IFRS 6‬‬

‫ل بق مذا اابع ن فلى غقنا االستتاكشتتنف داااق ر ااا لار تكبدمن مه صبن ااعحداا بن لاعلق نستتاكشتتنف دتق ر اابعا‬
‫اابعد ة دلستاثلى مه نا مذا اابع ن االغقنا ااا تاكبدمن ااعحدن مه جن ااحدتعع فلى ااحق ااقن ع االستاكشتنف ضتالا‬
‫فه االغقنا ااا تاكبدمن ااعحدن عد اثبنا ااجددى ااغل ة داااجن لة الساجراا اابعا اابعد ة )‪(Deloitte,2005;1‬و‬
‫‪ : 4-1-2-2‬متطلبات االعتراف والقيا على وفق المعيار (‪: )IFRS 6‬‬
‫لا لت مذا اابع ن مه ااعحدن تحدلد ااست ت نستتتة اابحنستتتب ة ااجنعتتتة نالغقنا داالفاراف ن رأعتتتعع دتق ر دت ب ق تل‬
‫ااست نستة نتستنا فلى ر تأرذ تل ااست نستة ناحسبنر مدى اإل غنا اابرا ق العبل ة ااجنعة نساكشنف اابعا اابعد ة دار لار‬
‫االفاراف ال األععع ن ااكلغتتتة دمه عاع االغقنا اااتت لبكه ا اج تتتتن اااكلغة األدا ة م (تكنا ا ااحدعع فلى حق‬
‫االساكشنف تكنا ا ااد اسنا اا بعغرا ة دااج عاعج ة دااج عر ب نن ة دااج ع زلنن ة دتكنا ا ااحدعع فلى حق االساكشنف‬
‫فاله‬ ‫دتكنا ا ااع لنا )‪(Ernst & young,2009;1‬و دلرى اابنحثنر أر عاع االغقنا‬ ‫دتكنا ا ااحغر االستتتاكشتتتن‬
‫اللبكه تع رمن مه رالع ظن اابحنستتبة اابنا ة ن مه رالع ظن محنستتبة اااكنا ا معد ستتنستتن شتتكن لاال مل ‪،‬ب عة شتتن‪،‬‬
‫مرحلة اابحى داالساكشنف و‬

‫‪521‬‬
 ‫مجلة االدارة واالقتصاد ‪ /‬السنة – ‪ 42‬العدد‪120 /2019‬‬
‫‪ISSN : 1813-6729‬‬ ‫‪http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.30‬‬

‫‪ :5-1-2-2‬متطلبات اإلفصاو على وفق المعيار (‪: )IFRS 6‬‬

‫لستتتالز مذا اابع ن اإل دتتتنح فه اابعلعمنا ااا تحد دتعضتتتج ااببناغ اابلغقة رالع مرحلة استتتاكشتتتنف دتق ر اابعا‬
‫اابعد ة ضتتالا فه ااستت نستتنا اابحنستتب ة ااجنعتتة لغقنا االستتاكشتتنف داااق ر در غ ة االفاراف ن رأعتتعع ضتتالا فه‬
‫االاازامنا داادرن داااد قنا االقدلة االساثبن لة داااشا ل ة ااباكبدن مذه اابرحلة (اا ت ‪325:2011‬ال و‬
‫‪ :2-2-2‬الجز‪ ،‬الثاني ‪ :‬دور المعيار(‪ )IFRS 6‬في تعزيز جودة األرباو المحاسبية ‪:‬‬
‫ستنمبت اااحست لنا اابحدد ن اابعناجنا اابحنستب ة فه غقنا االستاكشتنف داااق ر عتلنفة االغا دااانت ااا دادمن‬
‫اابع تن (‪IFRS 6‬ال رلق مبتن ستتتتنا رثر مقبعا تة دمالنبتة فلى اادتتتتع تد ااتددا ح تى د ر اابع تن اابتذرع مجبعفتة مه‬
‫اإل شتتن اا ااب بة ااا رن ت غننبة ستتن قن ا اذ حد د شتتكن ص ق االغقنا ااا لجت فلى ااعحدن االصادتتن لة ااعنملة مجنع‬
‫االستتاكشتتنف ر ترستتبل ن صننبة اابررز اابنا (رلغقنا ااحدتتعع فلى حق االستتاكشتتنف د غقنا ااد استتنا ااج عاعج ة‬
‫دااد استتنا ذاا ااعالصة األررى ووو ااخ ال دمذا اااحدلد اادص ق اال االغقنا ار لكه م ردح ستتن قن ا األ أ اابحنستتب دمذا‬
‫من جعن ا ا ن ااعحداا االصادتتتن لة تعبن فلى ا ا ن األ نح مه رالع ستتتبلة جز مه غقنا مذه اابرحلة فلى ستتتب ن اابثنع‬
‫(ااحغر االستتتاكشتتتن ال قا د فد ستتتبلة ي مبلغ (حستتتت اا رلقة االلرا لةال دذا ااضتتتج ر اابدتتتن لا مه جن ااا رأ‬
‫ااضتترلب د ستتبلة رن ة االغقنا ااا تحدث مرحلة اابحى داالستتاكشتتنف دف تضتتج ر األ نح اابعللة ااعا د عتتع ن‬
‫مدت لعة استعا اابنع تستنمر جذأ معاع اابستاثبرله داابقرضت ه و دمذا األمر لاضتج جل ن ا فلدمن رشتا )‪ (FASB‬مستع ن‬
‫علعار " اابحتنستتتتبتة اابتنا تة اشتتتتررتنا ا اتنا االغا داااتنت " دااا رتنر متد تن تضتتتت ق اابتدانتن اابحتنستتتتب تة داازا ااعحتداا‬
‫نستتاعبنا رلقة اابج ع اا االنجحة حدتترا ا اال ار تل اابستتع ن صد جع ت ج ع دضتتاا مه صبن ااعحداا اادتتا رن‬
‫اادتتلنفة دااا ت بق ‪،‬رلقة ااكلغة ااكل ة دف اش ن عتتعا ن شتتكن مالن دجذأ معاع اابستتاثبرله الشتتن‪ ،‬االستتاكشتتنف‬
‫د نارغر مه ذا جر )‪ (FASB‬صد صن ناعدلد مه ااد استتتنا ااستتتن دن داادافبة البستتتع ن فاله دعتتتعالا اعن (‪ 1997‬ال ااذي‬
‫تبجك و اابع ن (‪19‬ال "اابحنستبة داااقن لر اابنا ة عتلنفة االغا دااانت" دااذي دد ه صضتى فلى حع نفن فلى ‪،‬رلقة‬
‫ااكلغة ااكل ة مبن داد ضتتتا ن ا غ ر مستتتبعا مه صبن ا ا ن ااعحداا رن ت ا جاو ستتتحت م ئة اابع عتتتة األمرلك ة )‪(SEC‬‬
‫فب تن البع تن دااستتتتبتنح تنالستتتتابرا ت نستتتتاعبتنا رلقتة ااكلغتة ااكل تة د ‪،‬رلقتة اابج ع اا االتنجحتة & ‪(Cortese‬‬
‫)‪ Irvine,2010;89-90‬دلبكه ااقعع أر مذا ااضتتتاا داابعن ضتتتة ااشتتتدلدن اا ب ق اابع ن رنر ا جة انثن االصادتتتن لة‬
‫ا رلقة اابج ع اا االنجحة فلى ااعحداا االصادتن لة االغ ة الست بن اادتا رن مل ن ألر مرحلة اابحى داالستاكشتنف تحاعي‬
‫فلى مجتن‪،‬ر جبتة مل تن فتد اااتأرتد د‪،‬عع ااغارن ضتتتتالا فه اإل غتنا ااكب ر دااتذي تدد ه لجعتن حتنجتة تلت ااعحتداا ا معاع‬
‫دااحدتتتعع فل ن رانق مجالغة مراا جعمرلن ا ادلبعمة استتتابرا لا ن دلرى ‪ Abushaiba&Elanfour‬أر تغضتتت ن ا ا ن‬
‫ااعحداا ‪،‬رلقة ااكلغة ااكل ة رنر مه اجن ااحغنش فلى اابستتاثبرله ااحنا ه دذا مه رالع اإل الغ فه ن نا منا ة ذاا ظرن‬
‫رثر الجن ة الدرن داابررز اابنا )‪ (Abushaiba&Elanfour,2014;122‬دمذا فكس ‪،‬رلقة اابج ع اا االنجحة ( ستبلة‬
‫غقنا اابشتن لل االستاكشتن ة االنجحة قاال ااا تجعن ااعحداا االصادتن لة اادتا رن معصا منا عتعت حناة تلن ن فد‬
‫اابشتن لل ااغنشتلة د ناانا قدار اابستاثبرله دمذا منلنرده ااضتاا آ ذاك و اذا د لن فلى منستبق أر مجلس معنل ر اابحنستبة‬
‫ااددا ة صد ارذ ع ه االفابن اابشتنرن ااستن قة فلد عت نغة اابع ن (‪IFRS 6‬ال دترك مستنحة مه ااحرلة إل ا ن ااعحدن نرا ن‬
‫حد اا رلقا ه ااكلغة ااكل ة داابج ع اا االنجحة فلى ر ت بق تل اا رلقة ثبنا داتستتتنا مل تغضت ت لو عتتتراحة فلى اتبنع‬
‫ااس ت نستتنا ااا تاغق مل ‪،‬رلقة اابج ع اا االنجحة و دمبن تجد اإلشتتن ن اا و ار اابع ن اابذرع صد غلق اابنأ من ااعحداا‬
‫بلل استاعبنالا رلقة االلرا لة ابن ا ن مه ثن مضتللة فلى اااقن لر اابنا ة دااا التاغق مل مبد مقن لة اابدترد نا داإللرا اا‬
‫و‬
‫دترت بن ا فلى من ذرر لرى اابنحثنر مب ة تبل اابع ن (‪IFRS 6‬ال داجرا اعتالحنا محنستب ة مبل ة فلى استنس فلب ستل ر‬
‫جب ل ااشتررنا االستاجراج ة ااا تعد فلى ااشتررنا ا غنصن فلى مستاعى االصادتن ااعراص ردتععتن ا‬ ‫االظ ر اإل الغ اابنا‬
‫داستتاراا ن داا ن نر دغ رمن صد ‪،‬بقت مذا اابع ن اارع تع ر‬ ‫دار جب ل ااشتتررنا االغ ة ااعناب ة ااعنملة االتحن األد‬
‫معلعمنا تعبر ددا دفدااة فه حق قة ان ن دمعصغ ن اابنا و‬
‫المبحث الثالث‬
‫الجانا العملي‬
‫تعد شتتررة غا اابدتترن مه ربر ااشتتررنا االستتاجراج ة ااعنملة ااعراا دم شتتررة حكعم ة ضتتبه ااق نع ااعن‬
‫تاعاى حنا ن ا ت علر دا انا االغا ااجن ضتبه صعة محن ظة اابدترن شتكن استنس دتاحبن (‪%80‬ال مه غقنا االستاكشتنف داااق ر‬
‫ااا تاكبدمن شتتررة االستتاكشتتن نا االغ ة دذا حستتت صرا م ئة اار ي ااجلستتة ذاا اارصر (‪8‬ال ‪ 2002/8/28‬ااذي از‬
‫ااشتررنا االستاجراج ة ابعلن شتررة االستاكشتن نا االغ ة ااا ت دف ااى اااحري داابحى فه االغا دااانت ااعراا اارع‬
‫ااحغنش فلى ااثردن االغ ة مه جن ت دتلن ن لل اادداة ادفر اصادتتتن من مه جن ت رر د بن ار مرحلة اابحى داالستتتاكشتتتنف‬
‫تا لت تع ر معاع ضتتجبة اارع ااق ن عاجبنت ن شتتكن ستتل ر اذا ل دف مذا ااببحى ااى اااعرف فلى ‪،‬رلقة معناجة غقنا‬
‫االستاكشتنف داااق ر ااا للز االظن اابحنستب اابعحد اتبنف ن ضتالا فه فرع اا رلقة اابابعة حنا ن ا مه صبن ااشتررة د ثرمن‬
‫فلى األ نح اابحنستتب ة الشتتررة ربن ل دف ااى ت علر االظن اابحنستتب اابعحد شتتكن لاغق مل اابع ن )‪ (IFRS 6‬ا استتلى‬

‫‪522‬‬
 ‫مجلة االدارة واالقتصاد ‪ /‬السنة – ‪ 42‬العدد‪120 /2019‬‬
‫‪ISSN : 1813-6729‬‬ ‫‪http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.30‬‬

‫ت ب قو فلى اااقن لر اابنا ة الشتتررة ف لة اابحى و دااحق ق مذا اا دف رتا ااحنجة ااقستت ر ااببحى ااحنا ااى محع له دربن‬
‫لأت ‪:‬‬
‫‪ : 1-3‬المحور األول ‪ :‬تقييم طريقاة النياام المحااساااابي الموحاد وطريقاة شااااركاة نفط البصاااارة في التعاامال مع نفقاات البحاث‬
‫واالستكشاف وأثرهما على جودة األرباو المحاسبية ‪:‬‬
‫للز لعار اارصن ة اابنا ة االتحن ي ااعحداا االصادتتتن لة اا ن ة الر ج فلى ت ب ق االظن اابحنستتتب اابعحد نفابن ه ملب ن ا‬
‫ااعراا دللستجر مل اابغنم ر دااببن ستنا اابحنستب ة اابقبعاة شتكن فن اال ار‬ ‫ابا لبنا ااعضتل االصادتن ي داابحنستب‬
‫ا‬ ‫ا‬
‫جعمر مذا االاازا لجالا مه االنح ة ااا ب ق ة اعدن ستبنأ امن ج ال د صدتدا ااحق ق مغ أ ماعد ن تنثر ااكث ر مل ن فلى فدااة‬
‫دعتدا اااقن لر اابنا ة ااا لعادمن االظن و د عد ااد استة ااب دا ة البعناجنا ااا د رمن االظن اابحنستب اابعحد داابعناجنا‬
‫اابعابدن مه صبن شررة غا اابدرن دجد اابنحثنر تعن ع بن ل بن دربن مع ت ‪:‬‬

‫‪ :1-1-3‬طريقة النيام المحاسبي الموحد ‪:‬‬

‫تعنمن االظن اابحنستب اابعحد مل االغقنا ااباكبدن مرحلة اابحى داالستاكشتنف فلى ا ن غقنا الرا لة منجلة د د من‬
‫اادا ن اابحنستب فلى حستنأ غقنا استاكشتنف دمستج ذي اارصر (‪1183‬ال ا ار ا‪،‬غن من أصستن‪ ،‬ستلعلة د لستبة (‪%10‬ال فلى‬
‫ااحستنأ ذي اارصر (‪3783‬ال ا‪،‬غن غقنا حى داستاكشتنف فلى ر لجدتر مبلغ اإل‪،‬غن مه ص بة اابعجع مبنشترن ( لعار اارصن ة‬
‫اابنا ة ‪59 :2011‬الو د لن فلى ذا لالحف منلأت ‪:‬‬
‫‪ -1‬ار انا ة اابابعة مه صبن االظن اابحنستب اابعحد افابن غقنا االستاكشتنف داااق ر فلى ا ن غقنا الرا لة منجلة ال تلستجر‬
‫تبنمن ا مل لستتتغة اابع ن ااددا )‪ (IFRS 6‬دااذي لعابر غقنا االستتتاكشتتتنف داااق ر غقنا ستتتبنا ة تعنمن ربعجع اا ا ن‬
‫ص با ن االفابن لة دتأث رمن ااعبل ة اإل انج ة علنفة االغا دااانت‬
‫‪ -2‬تشتن و اا رلقة ااا للا ج ن االظن اابحنستب اابعحد مل ‪،‬رلقة اااكلغة ااكل ة مه نح ة ترح ن رن ة غقنا االستاكشتنف داااق ر‬
‫اابلغقة جرا مشتتتن لل نشتتتلة د نجحة و د ناانا أر اابنحثنر لعابرار ار مذه انا ة تنثر شتتتكن ناغ فلى اااعب ر دتتتدا‬
‫دفدااة فه حق قة اابررز اابنا الشتتررة االستتاجراج ة ااعراا أفابن ار تبعلت غقنا مشتتردع نشتتن ال لعاد ي ملن ل‬
‫مستتتاقبل ة دال لضت ت ا ي ‪،‬نصة لبكه استتتااالا ن ااعبل ة اإل انج ة حستتتنأ ملغدتتتن ضتتتبه صننبة اابررز اابنا لث ر‬
‫مالحظنا منا ة د صن ة رث رن ا جة فد فكس تل االغقنا ااا تبت سبلا ن اابغ ع اااقل دي البعجع اا و‬
‫اابع ن )‪(IFRS 6‬‬ ‫‪ -3‬ار لا را االظن اابحنسب اابعحد ااى عاع االغقنا االساكشن ة ااالت سبلا ن فلى فكس من معجع‬
‫ااذي حد من شتكن مغدتن راكنا ا ااحدتعع فلى حق االستاكشتنف دتكنا ا ااد استتتتتتتتتتتتتتتتتتتتتنا اا بعغرا ة دااج عاعج ة‬
‫دااج عر ب نن ة دااج ع زلنن تتتتتتتتتتة دتكنا ا ااحدعع فلتتتتتتتتتتتتى حق االساكشتتتتتتتتتتتتتتتتتتنف دتكنا ا ااحغر االساكشن‬
‫دتكنا ا ااع لنا و‬
‫‪ -4‬ار مذه انا ة ال تكغن مقن لة ستتل بة دفن اة ه اابدتترد نا داإللرا اا ستتبت تلن ن نح ااشتتررنا االستتاجراج ة ااغارن‬
‫ااا تر ن اإل غنا و‬
‫‪ -5‬تن ي متذه انا تة ااى تتأج تن اإل الغ فه ااجستتتتننر ااباحققتة عالا اذ تار ستتتتبلتة غقتنا اابشتتتتن لل غ ر االتنجحتة دا‪،‬غتنن تن‬
‫اراا منا ة الحقة األمر ااذي لنثر سلب ن ا فلى جع ن دملغعة اااقن لر اابنا ة الشررنا االساجراج ة و‬ ‫ربدرد نا‬
‫‪ -6‬ار األسنس اابابل ا‪،‬غن تل االغقنا فلى شكتتن صسن‪ ،‬سلعلتتة (‪%10‬ال مع اسنس غ ر سل ر ح ى لعجد ااعراا عك‬
‫ااحقعع مستتابرن نإل انا ملذ فشتتراا ااستتل ه ربن ا و ال لار ت ب قو فلى اابستتاعى ااددا دذا ألر انا ة اابابعة فناب ن ا م‬
‫د اااتنتي فلى مقتدا‬ ‫‪،‬رلقتة ااعحداا اابلاجتة ااا لار تن تقستتتت ر غقتنا االستتتتاكشتتتتنف داااق ر ااجتنعتتتتة ناحقتن االغ‬
‫ف ن ؤلة حق قة‬ ‫االحا ن‪ ،‬نا (‪HC-reserve‬ال دتعد مذه األرثر تعا قن ا مل مبد مقن لة اابدتترد نا نإللرا اا دتلستتجر‬
‫ذاا جع ن فنا ة فه ا جة شن‪ ،‬ااشررنا االساجراج ة و‬
‫‪ -7‬ار اراالف اابلتن‪،‬ق اابلاجتة اللغا داااتنت مقتدا االحا تن‪ ،‬تنا ااقتن لتة االستتتتاجراا لجعتن مه األمب تة ا‪،‬غتن غقتنا رتن حقتن‬
‫االظن‬ ‫فلى حدن دف مقن لة االغقنا ااحقن اابستاكشتا مل الرا اا اإل انا ااباأت ة ملو دمذا األمر ال لاعا ق مل من معجع‬
‫اابحنسب اابعحد و‬
‫‪ :2-1-3‬طريقة شركة نفط البصرة في التعامل مع نفقات البحث واالستكشاف ‪:‬‬
‫عد اال‪،‬الع فلى ااب ن نا اابنا ة اشتررة غا ااجلعأ ستن قن ا تش ررة غا اابدترن حنا ن ا داجرا ااعدلد مه اابقن الا ااب دا ة‬
‫مل اابجاد ه دتا ن االغا تععن اابنحثنر ااى منلأت ‪:‬‬
‫‪ -1‬تعتع غقنا اابحى داالستاكشتنف ااباكبدن شتررة االستاكشتن نا االغ ة فلى جب ل ااشتررنا االستاجراج ة دحستت صرا‬
‫م ئة اار ي دتا ن االغا درنألت ‪:‬‬
‫‪ -‬شررة غا اابدرن تاحبن ‪ %80‬مه االغقنا ‪ %15 +‬منمش ج و‬
‫أ‪ -‬شررة غا م سنر ‪ % 5‬مه االغقنا ‪ % 15 +‬منمش ج و‬
‫ا‪ -‬شررة غا ااعسا ‪ % 5‬مه االغقنا ‪ % 15 +‬منمش ج و‬
‫ث‪ -‬شررة غا ااشبنع ‪ % 10‬مه االغقنا ‪ % 15 +‬منمش ج و‬

‫‪523‬‬
 ‫مجلة االدارة واالقتصاد ‪ /‬السنة – ‪ 42‬العدد‪120 /2019‬‬
‫‪ISSN : 1813-6729‬‬ ‫‪http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.30‬‬

‫‪ -2‬تقع دتا ن اابنا ة ااعراص ة نستاال جب ل الرا اا االغا ااجن اابلان مه صبن ااشتررنا االستاجراج ة مقن ن تبعلن غقنت ن ‪+‬‬
‫‪ %20‬منمش ج سلعلن ا لعتع حست ااقعا ه داااعل بنا االن ذن و‬
‫‪ -3‬ار اا رلقة اابابعة مه صبن شتررة غا اابدترن اااعنمن مل غقنا اابحى داالستاكشتنف م اا رلقة االلرا لة اذ تعبن‬
‫فلى ترح ن غقنا اابحى داالستاكشتنف ااستلعلة ااا تاكبدمن شتررة االستاكشتن نا االغ ة ربدترد نا ستلعلة تبعأ فلى‬
‫حسنأ اابسالزمنا ااجدم ة (‪33‬ال د نااحدلد حسنأ مدرد نا ردم ة ررى (‪ (3369‬و دمذا لجناا اا رلقة ااا لعابدمن‬
‫االظن اابحنسب اابعحد و‬
‫‪ -4‬ار انا ة اابعابدن مه صبن شتتتررة غا اابدتتترن م دجو مه دجو فبل ة ا ا ن اإل نح ر ي اابنحثنر اذ لار استتتااالا ن‬
‫دف تضتج ر األ نح ااستلعلة ح ى ار ترح ن غقنا االستاكشتنف داااق ر ‪ +‬منمش اار ج (‪%15‬ال فلى شتكن مدتن لا‬
‫ستلعلة مه اجن ااحدتعع فلى (‪%20‬ال منمش ج لظ ر استاال ااشتررة فلى نح مه مه در مقن ن د ج د لذرر مبن‬
‫لدع فلى فد رغن ن تجد ص معا اادداة مذا اابجنع الس بن دار ااغرا لقد بل ن اا ااد ن ر سلعلن ا و‬
‫‪ -5‬اعحف ار عك ااشتررنا ااغننزن جعالا ااارار ص دااباعنصدن مل شتررة غا اابدترن تستالز فبنا ن ااق ن لشتن‪ ،‬مستج‬
‫داستتاكشتتنف البل قة ااغننزن ن د بن ار مذا االشتتن‪ ،‬مع احاكن ي قا شتتررة االستتاكشتتن نا االغ ة تقع ااشتتررنا‬
‫األجلب ة نااعنصد مل ااشتتتررة اابذرع ن ربقندع ثن عي االغ ذه مقن ن مبناغ بل ن اا ااد ن ر تستتتار من ااشتتتررة األجلب ة مه‬
‫شتررة غا اابدترن ربن تستار شتررة االستاكشتن نا االغ ة مذه ااببناغ مه ااشتررة ذات ن دف رذ (‪%15‬ال منمش ج و‬
‫دملن تاحبن شررة غا اابدرن مذه االغقنا مرت ه مه اجن اإل ن ن مه منمش اار ج (‪%20‬ال و‬
‫‪ -6‬ار جعمر االفاراف نابدتردف لعابد فلى مغ ع مقن لة اااضتح ة االصادتن لة نابلغعة د ي تضتح ة ال تقن ل ن ملغعة‬
‫رستن ن د قن ا ا أ اابحنستب اذا جر افابن ‪،‬رلقة االستت رأستنس االفاراف لغقنا اابحى داالستاكشتنف ربدتن لا‬
‫فلى ااشتررة االستاجراج ة م ‪،‬رلقة ال تبت العاصل أي عتلة دتث ر فالمة استااراأ رب رن فه داصل ااالظ ر اابحنستب‬
‫مذه ااشررنا دمدى الاة دعدا تقن لرمن اابنا ةو‬
‫‪ -7‬ال لعجد ص نس محنستب حق ق لعبن فلى تق ر مجرجنا شتررة االستاكشتن نا االغ ة (اابشتن لل دااد استنا االستاكشتن ةال‬
‫اابقدمة الشررة االساجراج ة اك لاسلى ا ن شران ن مه رالع مبلغ داضج دمحد و‬
‫دترت بن ا فلى ستتتبق ذرره لرى اابنحثنر دجع جعن رب رن من ه ‪،‬رلقة االظن اابحنستتتب اابعحد داا رلقة اابعابدن مه صبن‬
‫شتتررة غا اابدتترن اااعنمن مل غقنا االستتاكشتتنف داااق ر دمذا دد ه لث ر فالمة استتااراأ داضتتحة فه د داجرا اا‬
‫األج زن اارصتن تة ضتتتتالا فه متدى الاتة األ تنح اابعللتة اااعب ر فه داصل ا ااشتتتتررتة ضتتتتالا فه ش ع غقتنا اابحتى‬
‫ستجالا شتررة االستاكشتن نا االغ ة دستجالا ااشتررنا االستاجراج ة مبن لضتجر مدتن لا‬ ‫داالستاكشتنف شتكن ماكر‬
‫علنفة االغا دااانت شكن فن و‬
‫‪ : 2-3‬المحور الثاني ‪ :‬تطبيق المعيار )‪ (IFRS 6‬على التقارير المالية لشاااركة نفط البصااارة وانعكاساااة على جودة األرباو‬
‫المحاسبية ‪:‬‬
‫حاى تابكه ااشتتررنا االستتاجراج ة ااب ئة ااعراص ة مه ت ب ق اابع ن ااددا )‪ (IFRS 6‬فلى تقن لرمن اابنا ة ال د مه‬
‫ت علر االظن اابحنستتتب اابعحد شتتتكن لجعلو ماغقن ا مل دح اابع ن دما لبنا ت ب قو د لن فلى ذا لقارح اابنحثنر اجرا‬
‫األت ‪:‬‬
‫أوالً ‪ :‬تطوير الدليل المحاسبي للنيام المحاسبي الموحد ‪:‬‬
‫دف تال جعا ت االراالف داااعن ع ااا تر فرضت ن ستن قن ا فلد تق ر انا ة ااا للا ج ن االظن اابحنستب اابعحد مل‬
‫غقنا االستاكشتنف داااق ر لرى اابنحثنر ضترد ن استاحداث حستنأ ملغدتن ضتبه حستنأ اابعجع اا اارن ست ال دمع حستنأ‬
‫اارصل دااحقعع اا د درر ع ة ذي اارصر (‪119‬ال دحستنأ مقن ن ضتبه مشتن لل تحت ااالغ ذ (‪129‬ال دترت بن ا فلى ذا ال د مه‬
‫ااق ن ناج عاا اارن سةدااب بة األت ة ‪:‬‬
‫‪ -1‬حذف حسنأ غقنا اساكشنف دمسج ذي اارصر (‪1183‬ال مه حسنأ غقنا الرا لة منجلة و‬
‫‪ -2‬حذف حسنأ آ ن ذي اارصر (‪11241‬ال مه حسنأ مبن دا شن اا د‪،‬را و‬
‫‪ -3‬حذف حسنأ اإل غنا االساثبن ي (‪129‬ال دتحعللو ااى حسنأ (‪120‬ال اك ال لحدن تعن ع مقن لة ااحسن نا و‬
‫‪ -4‬تحل ن ااحستتتنأ رف ن ا شتتتكن رثر تغدتتت ل ألغراع اااحل ن داابراصبة داإل‪،‬غن دلار ذا فه ‪،‬رلق ااحستتتن نا‬
‫اابقارحة األت ة مل ضرد ن األرذ ع ه االفابن امكن ة تبعلت تل اابشردفنا ضبه حسنأ مشردفنا تحت ااالغ ذ‬
‫اابقن لة اكن حسنأ ‪:‬‬
‫‪1‬و ‪ 1191‬غقنا االساكشنف داااق ر‬
‫‪ 11911 .2‬نفقات االستكشاف والتقييم للرقع الهيدروكربونية وتحلل إلى ‪:‬‬
‫‪3‬و ‪ 119111‬غقنا االساكشنف داااق ر الرصل االغ ة و‬
‫‪4‬و ‪ 119112‬غقنا االساكشنف داااق ر الرصل ااانتلة و‬
‫‪ 11912 .5‬نفقات االستكشاف والتقييم للحقول الهيدروكربونية وتحلل إلى ‪:‬‬
‫‪6‬و ‪ 119121‬غقنا االساكشنف داااق ر الحقعع االغ ة و‬
‫‪524‬‬
 ‫مجلة االدارة واالقتصاد ‪ /‬السنة – ‪ 42‬العدد‪120 /2019‬‬
‫‪ISSN : 1813-6729‬‬ ‫‪http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.30‬‬

‫‪7‬و ‪ 119122‬غقنا االساكشنف داااق ر الحقعع ااانتلة و‬

‫‪8‬و ‪ 1192‬ن م د درن ع ة‬
‫التكاليف المباشرة‬
‫كلفة الخدمات‬ ‫الرواتا‬
‫الكلفة اإلجمالية‬ ‫الكلفة اإلنتاجية‬ ‫المستلزمات‬ ‫المستلزمات‬ ‫أسم المشروع‬
‫اإلنتاجية‬ ‫االندثار‬ ‫واألجور‬
‫الخدمية‬ ‫السلعية‬
‫المباشرة‬
‫‪1598196102‬‬ ‫‪2,585,394,0‬‬ ‫‪1339656700‬‬ ‫‪5,864,361,0‬‬ ‫‪256,958,00‬‬ ‫‪990,627,00‬‬ ‫‪6,284,621,0‬‬
‫سماوة ديوان‬
‫‪2‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪7,251,952,1‬‬ ‫‪6,408,708,7‬‬ ‫‪4,504,264,0‬‬ ‫‪175,562,00‬‬ ‫‪1,673,057,7‬‬
‫‪843,243,403‬‬ ‫‪55,825,000‬‬ ‫ساوه‪ -‬حيرة كوفة‬
‫‪36‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪33‬‬
‫‪8,621,924,4‬‬ ‫‪1,224,290,1‬‬ ‫‪7,397,634,3‬‬ ‫‪3,382,653,0‬‬ ‫‪197,272,44‬‬ ‫‪467,847,60‬‬ ‫‪3,349,861,1‬‬
‫الهدير ‪ -‬مثنى‬
‫‪64‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪86‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪90‬‬
‫‪8,134,453,5‬‬ ‫‪7,253,259,4‬‬ ‫‪5,174,207,8‬‬ ‫‪257,839,80‬‬ ‫‪1,746,938,4‬‬
‫‪881,194,118‬‬ ‫‪74,273,400‬‬ ‫ذي قار‬
‫‪18‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪9,095,991,1‬‬ ‫‪1,301,427,4‬‬ ‫‪7,794,563,7‬‬ ‫‪3,707,632,2‬‬ ‫‪208,066,30‬‬ ‫‪480,020,40‬‬ ‫‪3,398,844,8‬‬
‫كميت‬
‫‪36‬‬ ‫‪36‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪6,196,947,4‬‬ ‫‪5,493,722,6‬‬ ‫‪3,889,149,8‬‬ ‫‪222,586,00‬‬ ‫‪1,306,698,2‬‬
‫‪703,224,801‬‬ ‫‪75,288,600‬‬ ‫العمارة‬
‫‪01‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪3,823,452,9‬‬ ‫‪2,844,709,0‬‬ ‫‪111,408,00‬‬ ‫‪424,523,00‬‬ ‫‪1,417,412,0‬‬
‫‪978,743,959‬‬ ‫‪891,366,000‬‬ ‫الرقعة ‪11‬‬
‫‪59‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪118,038,71‬‬
‫‪986,680,232‬‬ ‫‪158,437,006‬‬ ‫‪828,243,226‬‬ ‫‪449,414,839‬‬ ‫‪6,227,097‬‬ ‫‪254,562,580‬‬ ‫األخيضر‬
‫‪0‬‬
‫‪136,154,475‬‬ ‫‪15,675,379‬‬ ‫‪120,479,096‬‬ ‫‪86,534,645‬‬ ‫‪1,811,806‬‬ ‫‪11,165,032‬‬ ‫‪20,967,613‬‬ ‫لكش‬
‫‪32,794,061,‬‬ ‫‪11,221,764,‬‬ ‫‪21,572,297,‬‬ ‫‪9,467,206,1‬‬ ‫‪524,201,88‬‬ ‫‪885,092,36‬‬ ‫‪0,695,797,1‬‬ ‫الدراسات واألعمال‬
‫‪965‬‬ ‫‪416‬‬ ‫‪541‬‬ ‫‪04‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪187‬‬ ‫المساندة‬
‫‪93,023,579,‬‬ ‫‪19,913,394,‬‬ ‫‪73,110,184,‬‬ ‫‪37,416,789,‬‬ ‫‪1,511,332,‬‬ ‫‪4,033,301,‬‬ ‫‪30,148,760,‬‬
‫‪308‬‬ ‫‪685‬‬ ‫‪615‬‬ ‫‪474‬‬ ‫‪529‬‬ ‫‪908‬‬ ‫‪703‬‬ ‫المجموع‬

‫‪9‬و ‪ 11921‬ن غ ة‬
‫‪10‬و ‪ 11922‬آ ن غنتلة‬
‫ار اااتنلتة مه استتتتاحتداث حستتتتنأ ملغدتتتتن لجاص تنارصل دااحقعع اا تد درر ع تة اقلتنفتة اابتنحثتنر تأمب تة متذا االعع مه‬
‫اابعجع اا دمدى تأث ر اابعلعمنا اابنا ة ااجنعتتتة بن صرا اا االستتتاثبن داااشتتتا ن دااقرا اا االصادتتتن لة داإل ا لة‬
‫األررى ضالا فه األرذ نالفابن ما لبنا ت ب ق اابع ن ااددا و‬
‫نلة ااغارن اابحنستتب ة نالستتبة ا ن اا د درر ع ة م افابن ‪،‬رلقة فد ااعحداا‬ ‫دلرى اابنحثنر ار اابعناجة اابقارحة‬
‫اابلاجة ااجغ ك ص با ن سلعلن ا و‬
‫ثانيا ً ‪ :‬اعتماد طريقة المجهودات الناجحة في رسملة نفقات االستكشاف والتقييم ‪:‬‬
‫ار افابن ‪،‬رلقة اابج ع اا االنجحة داال اعن فه ‪،‬رلقة اااكلغة ااكل ة ااا للا ج ن االظن اابحنستتب اابعحد مه شتتأ ن‬
‫تعا تد تقتن لر متنا تة ذاا جع ن فتنا تة تعكس حق قتة اابررز اابتنا د ا جتة االشتتتتتن‪ ،‬دلار ذات فبل تن ا مه رالع ترح تن غقتنا‬
‫االستاكشتنف داااق ر فلى حستنأ مشتردفنا تحت ااالغ ذ (‪129‬ال اح ه اااأرد مه دجع االغا دااانت كب نا تجن لة جذا رن ت‬
‫فاله داذا رن ت االا جة ستلب ة تالق ربدتن لا صننبة‬ ‫االا جة الجن ة ترحن تل االغقنا فلى ااحستن نا اابقن لة اابقارحة‬
‫األ نح دااجسننر و‬
‫ثالثا ً ‪ :‬إلغا‪ ،‬طريقة النسا واعتماد نيام كلفوي سليم ‪:‬‬
‫ار ت ب ق ظن رلغعي ستتل ر معد د ق األستتس ااعلب ة اارعتت لة شتتررة االستتاكشتتن نا االغ ة لحد مه رالاو تكنا ا‬
‫ااعراا الست بن‬ ‫اابشتن لل دااد استنا اابلغذن ادتناج رن شتررة استاجراج ة فلى حدن لعابر مه مر ما لبنا ت ب ق اابع ن‬
‫دار اابع ن ص فلى االفاراف لغقنا االساكشنف داااق ر فلى اسنس اااكلغة ااحق ق ة البل قة ااا تر اساكشن ن و‬
‫داارع ت ب ق جب ل من تر ذرره فلى ااحستتن نا ااجانم ة اشتتررة غا اابدتترن الستتلة اابنا ة (‪ 2015‬ال فت ااحنجة ااى ص ن‬
‫اابنحثنر نال‪،‬الع ااب دا فلى ااب ن نا اابنا ة دااج ا داألفبنع اابلغذن ادناج ااشررنا االساجراج ة شررة االساكشن نا‬
‫فن (‪ 2015‬ال تستعة مل ن تجص شتررة غا اابدترن دفلد ااحدتعع‬ ‫االغ ة دتب ه ن غذا (‪11‬ال مشتردع استاكشتن‬
‫فلى ااب ن نا داااقن لر ااب لع ة تر اساجراا اااكنا ا ااجنعة ال اابشن لل دربن معضج تغنع ل ن ااجددع صر (‪1‬ال و‬
‫ااجددع صر (‪1‬ال اابشن لل دااد اسنا داألفبنع األررى االساكشن ة داااق ب ة اابلغذن ادناج شررة غا اابدرن اعن‬
‫(ااببناغ ناد ن رال‬ ‫‪2015‬‬
‫المصاادر ‪ :‬اعداد الباحثان باالسااتناد إلى شااعبة الحسااابات العامة وشااعبة الميزانية والتكاليف في القساام المالي لشااركة‬
‫االستكشافات النفطية ‪.‬‬

‫‪525‬‬
 ‫مجلة االدارة واالقتصاد ‪ /‬السنة – ‪ 42‬العدد‪120 /2019‬‬
‫‪ISSN : 1813-6729‬‬ ‫‪http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.30‬‬

‫د بقن ة ااببناغ ااا تر اااععتتتن اا ن مل ااببناغ ااا ‪،‬نابت ن شتتتررة االستتتاكشتتتن نا االغ ة جد ملنك رصن ا لقد‬
‫(‪30,704,847,466‬ال للن ا جة تحب ن شتتتررة غا اابدتتترن غقنا ‪ +‬منمش ج فه مشتتتن لل د فبنع ررى دربن‬
‫ااجددع صر (‪2‬الو‬ ‫معضج ذا‬
‫(ااببناغ ناد ن رال‬ ‫ااجددع صر (‪2‬ال‬
‫فلى اسنس اابشن لل دااد اسنا اابلغذن ادناج‬ ‫فلى اسنس ‪ %80‬مه غقنا شررة‬
‫ااغرا‬
‫شررة غا اابدرن‬ ‫االساكشن نا االغ ة‬ ‫اااغنع ن‬
‫(‪3‬ال = (‪2-1‬ال‬
‫(‪2‬ال‬ ‫(‪1‬ال‬
‫‪26,699,867,362‬‬ ‫‪93,023,579,308‬‬ ‫‪119,723,446,670‬‬ ‫غقنا االساكشنف داااق ر‬
‫‪4,004,980,104‬‬ ‫‪13,953,536,896‬‬ ‫‪17,958,517,000‬‬ ‫منمش اار ج شررة االساكشنف‬
‫‪5,339,973,472‬‬ ‫‪18,604,715,862‬‬ ‫‪23,944,689,334‬‬ ‫منمش ج شررة غا اابدرن‬
‫المصدر ‪ :‬اعداد الباحثان باالستناد إلى الجدول رقم (‪ )1‬والحسابات الختامية لشركة االستكشافات النفطية لعام ‪. 2015‬‬

‫نر ثر سبلة‬ ‫د عد تحدلد االغقنا ااا للبا سبلا ن د ق اابع ن ااددا )‪ (IFRS 6‬لاقن البرحلة ااانا ة داابابثلة‬
‫مذه االغقنا فلى اااقن لر اابنا ة اابعدن د ق اابع ن ااددا اابذرع دملنصشة سبنأ اااا ر اابعلعمنا اابنا ة و‬
‫أوالً ‪ :‬كشف الميزانية العامة‬
‫دتا ن االغا‬
‫شررة غا اابدرن‬
‫ااب زا ة ااعنمة ربن ‪ /31‬رن عر األدع ‪2015 /‬‬
‫(ااببناغ ناد ن ر)‬
‫صر اادا ن‬ ‫صر‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2015‬‬
‫اابحنسب‬ ‫ااكشا‬
‫عد اااعدلن‬ ‫صبن اااعدلن‬

‫اابعجع اا‬ ‫‪1‬‬

‫اابعجع اا ااثن اة ( ناق بة‬

‫‪7,776,053,709,568‬‬ ‫‪7,776,053,709,568‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪1‬‬
‫ااد ارلةال‬
‫‪56,396‬‬ ‫‪56,396‬‬ ‫االغقنا االلرا لة اابنجلة‬ ‫‪118‬‬ ‫‪2‬‬
‫مشردفنا تحت ااالغ ذ‬ ‫‪12‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪23,626,478,008,125‬‬ ‫‪23,626,478,008,125‬‬ ‫مشردفنا تحت ااالغ ذ‬ ‫‪128122-‬‬
‫‪106,977,116,204‬‬ ‫‪0‬‬ ‫غقنا االساكشنف داااق ر‬ ‫‪91112‬‬
‫‪108,333,859‬‬ ‫‪108,333,859‬‬ ‫اساثبن اا منا ة ‪،‬عللة األجن‬ ‫‪15‬‬
‫‪31,509,617,224,152‬‬ ‫‪31,402,640,107,948‬‬ ‫اابجبعع‬

‫اابعجع اا ااباداداة‬
‫‪723,599,298,169‬‬ ‫‪723,599,298,169‬‬ ‫اابجزدر ( ناكلغة ال‬ ‫‪13‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪469,306,377,217‬‬ ‫‪469,306,377,217‬‬ ‫افابن اا مسالدلة اشرا معا‬ ‫‪1381‬‬
‫‪41,407,085,256,14‬‬ ‫‪1,572,303,612,548‬‬ ‫اابدللعر‬ ‫‪16‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪1,935,514,046,504‬‬ ‫‪1,935,514,046,504‬‬ ‫االقع‬ ‫‪18‬‬ ‫‪6‬‬

‫‪0344,535,504,978,‬‬ ‫‪4,700,723,334,438‬‬ ‫مجبعع اابعجع اا ااباداداة‬

‫‪636,045,122,202,18‬‬ ‫‪36,103,363,442,386‬‬ ‫مجبعع اابعجع اا‬

‫‪1,384,686,016,745‬‬ ‫‪1,384,686,016,745‬‬ ‫ااحسن نا ااباقن لة اابدللة‬ ‫‪19‬‬ ‫‪20‬‬

‫مدن ااابعلن‬ ‫‪2‬‬
‫مدن ااابعلن ‪، -‬عللة األجن‬
‫‪500,000,000,000‬‬ ‫‪500,000,000,000‬‬ ‫س اابنع‬ ‫‪21‬‬
‫‪32,887,230,830,346‬‬ ‫‪32,893,228,256,683‬‬ ‫االحا ن‪ ،‬نا‬ ‫‪22‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪677,880,608‬‬ ‫‪677,880,608‬‬ ‫تجد دنا ‪،‬عللة األجن‬ ‫‪23‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪526‬‬
 ‫مجلة االدارة واالقتصاد ‪ /‬السنة – ‪ 42‬العدد‪120 /2019‬‬
‫‪ISSN : 1813-6729‬‬ ‫‪http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.30‬‬

‫مجبعع مدن ااابعلن ‪، -‬عللة‬

‫‪33,387,908,710,954‬‬ ‫‪33,393,906,137,291‬‬
‫األجن‬

‫مدن ااابعلن صد رن األجن‬

‫‪40,024,413,811‬‬
‫‪2,617,189,077,421‬‬
‫‪2,657,213,491,232‬‬
‫‪40,024,413,811‬‬ ‫تجد دنا صد رن األجن‬ ‫‪23‬‬
‫‪2,669,432,891,284‬‬ ‫اادانلعر‬ ‫‪26‬‬
‫مجبعع مدن ااابعلن ‪ -‬صد رن‬
‫‪2,709,457,305,095‬‬
‫األجن‬

‫‪636,045,122,202,18‬‬ ‫‪36,103,363,442,386‬‬ ‫ااابعلن‬ ‫مجبعع مدن‬

‫‪1,384,686,016,745‬‬ ‫‪1,384,686,016,745‬‬ ‫ااحسن نا ااباقن لة اادانلة‬ ‫‪29-19‬‬ ‫‪20‬‬

‫بعد تطبيق المعيار الدولي )‪ (IFRS 6‬يلحظ من كشف الميزانية العامة انخفاض مجموع الموجودات بمبلغ‬
‫(‪ )58,241,240,200‬دينار وذلك بسبا ما يأتي ‪:‬‬
‫ا تغنع ص بة حسنأ مشردفنا تحت ااالغ ذ ذي اارصر (‪1291‬ال دااجنص لغقنا اإلساكشنف داااق ر ببلغ‬ ‫‪-1‬‬
‫(‪ 106 977 116 204‬ال للن دذا سبت ت ب ق اابع ن دااذي ى ااى سبلة االغقنا اابنااة (‪93,023,579,308‬ال ‪+‬‬
‫منمش اار ج )‪ (13,953,536,896‬ااجنص شررة االساكشن نا االغ ة دربن معضج تغنع ل ن ناجددع صر (‪1‬ال د صر‬
‫(‪2‬ال و‬
‫ا جغنع ص بة اابدللعر ببلغ (‪165 218 356 404‬ال للن دذا سبت منلأت ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ -‬ار استتتلعأ تبعلن شتتتررة غا اابدتتترن لعابد فلى اجبنا اابدتتتن لا ‪ %20 +‬منمش ج دلار تبعلت ااببناغ‬
‫اابستتالبة فلى حستتنأ الرا شتتن‪ ،‬ااستتلع ضتتبه ااحستتنأ ااغرف مب عنا االغا ااجن دااانت ذي اارصر (‪411‬ال دار‬
‫ااغرا ااحنعن من ه من تر اساالمو رلقد دااببلغ اابثبت رجلرا لرحن فلى حسنأ اابدللعر و‬
‫أ‪ -‬ار غقنا االستاكشتنف داااق ر ااجنعتة شتررة غا اابدترن م قا (‪106 977 116 204‬ال للن اذا فبن اابنحثنر‬
‫فلى تجغ ك اإللرا اا ببلغ (‪165 218 356 404‬ال للن دذا إلاان االفاراف لغقنا االستتاكشتتنف داااق ر ااا‬
‫تر تبعلب ن ستتتن قن ا ربدتتتن لا فلى حستتتنأ اابستتتالزمنا ااجدم ة ببلغ )‪ (137,681,963,670‬للن دمذا اإلاان‬
‫لارتتت فل تو اااتن غس ااببلغ ‪ +‬متنمش اار ج (‪%20‬ال ااجتنص تو دااتذي لبلغ (‪27,536,392,734‬ال مه حستتتتتنأ‬
‫اإللرا اا و‬
‫أما االنخفاض الحاياال في مجموع مصااادر التمويل بمبلغ (‪ )58,241,240,200‬دينار فيعود لألسااباب الموضااحة في‬
‫أدناه ‪:‬‬
‫ا جغنع مجبعع مدن ااابعلن – ‪،‬عللة األجن ببلغ (‪5,997,426,337‬ال للن دذا ال جغنع ص بة االحا ن‪ ،‬نا‬ ‫‪-1‬‬
‫الس بن حسنأ االحا ن‪ ،‬ااعن دحسنأ احا ن‪ ،‬اابحى دااا علر داحا ن‪ ،‬ااجدمنا االجابنف ة ا جة تجغ ك اإللرا اا‬
‫ااجنعة بب عنا االغا ااجن دااانت (‪411‬ال و‬
‫ا جغنع مجبعع مدن ااابعلن – صد رن األجن ببلغ (‪52,243,813,863‬ال للن دذا ال جغنع رن مه ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫أ‪ -‬ا جغنع ص بة حسنأ مج زدر ص نع فن ببلغ (‪30 704 847 466‬ال للن دذا الر ااببلغ ااسن ق ااذي تر تثب او‬
‫داابناغ )‪ (137,681,963,670‬للن رنر لن ا فلى االفاراف لغقنا االساكشنف داااق ر غ ر اابد عفة دحست ااحدة‬
‫ح ه ار ااببلغ‬ ‫ااغعل ة اابابثلة (‪%50‬ال مه االغقنا ااغعل ة اشررة االساكشن نا االغ ة ‪ +‬منمش اار ج (‪%15‬ال‬
‫داجت اااثب ت فلد ت ب ق اابع ن )‪IFRS 6‬ال مع (‪93,023,579,308‬ال ‪ +‬منمش اار ج )‪ (13,953,536,896‬للن‬
‫ااجنص ناشررة ا كعر ااببلغ ااكل مع (‪106 977 116 204‬ال للن و د ناانا أر ااغرا ه ااببلا ه لبثن مقدا‬
‫اال جغنع حسنأ مج زدر ص نع فن و‬
‫ب‪ -‬ا جغنع ص بة حسنأ انلع تعتلل نح ببلغ )‪ (21,538,966,397‬للن دذا ال جغنع ااغننك ااقن ن الاعتلل عد‬
‫اااعدلن دااذي ى ااى تجغ ك حدة ااجزللة ااعنمة دحدة اابلاسب ه ضالا فه حدة احا ن‪ ،‬اارفنلة االجابنف ة‬
‫ى د حست االست االن ذن بعجت ااقعا ه داااعل بنا و‬

‫‪527‬‬
 ‫مجلة االدارة واالقتصاد ‪ /‬السنة – ‪ 42‬العدد‪120 /2019‬‬
‫‪ISSN : 1813-6729‬‬
‫حساب اإلنتاج والمتاجرة واألرباح والخسائر والتوزيع للسنة المالية المنتهية في ‪ / 31‬كانون األول ‪2015 /‬‬
‫(المبالغ بالدنانير)‬
‫‪2015‬‬
‫بعد التعديل‬
‫‪7,242,422,575,52‬‬
‫‪3‬‬
‫‪5,361,741,064,04‬‬
‫‪5‬‬
‫‪588,092,872,897‬‬
‫‪5,949,833,936,94‬‬
‫‪2‬‬
‫‪-15,490,083,149‬‬
‫‪5,965,324,020,09‬‬
‫‪1‬‬
‫‪1,277,098,555,43‬‬
‫‪2‬‬
‫‪238,155,068,858‬‬
‫‪1,038,943,486,57‬‬
‫‪4‬‬
‫‪3,770,059,515‬‬
‫‪102,095,060,638‬‬
‫‪940,618,485,451‬‬
‫‪4,751,780,449‬‬
‫‪142,540,198,814‬‬
‫‪147,291,979,263‬‬
‫‪79,319,575,825‬‬
‫‪320,596,389,364‬‬
‫‪399,915,965,189‬‬
‫‪687,994,499,525‬‬
‫‪6,879,944,995‬‬
‫‪http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.30‬‬
‫ثانياً ‪ :‬كشف اإلنتاج والمتاجرة واألرباح والخسائر والتوزيع‬
‫و ازرة النفط‬
‫شركة نفط البصرة‬
‫رقم الدليل‬ ‫رقم‬
‫‪2015‬‬
‫المحاسبي‬ ‫الكشف‬
‫قبل التعديل‬
‫‪7,407,640,931,92‬‬
‫إيراد النشاط الجاري‬ ‫‪45-41‬‬ ‫‪13‬‬
‫‪7‬‬
‫تنزل كلفة النشاط الجاري‬
‫‪5,499,423,027,71‬‬
‫كلفة اإلنتاج‬ ‫‪5‬‬ ‫‪15‬‬
‫‪5‬‬
‫‪588,092,872,897‬‬ ‫كلفة الخدمات اإلنتاجية‬ ‫‪6‬‬ ‫‪15‬‬
‫‪6,087,515,900,61‬‬
‫صافي كلفة اإلنتاج‬
‫‪2‬‬
‫‪-15,490,083,149‬‬ ‫التغير في مخزون اإلنتاج التام‬
‫‪6,103,005,983,76‬‬
‫صافي كلفة النشاط الجاري‬
‫‪1‬‬
‫‪1,304,634,948,16‬‬
‫فائض النشاط الجاري‬
‫‪6‬‬
‫‪238,155,068,858‬‬ ‫ينزل كلفة الخدمات التسويقية‬ ‫‪7‬‬
‫‪1,066,479,879,30‬‬
‫فائض اإلنتاج والمتاجرة‬
‫‪8‬‬
‫‪3,770,059,515‬‬ ‫يضاف ‪ -‬فوائد وإيجار أراضي زراعية‬ ‫‪46‬‬
‫‪102,095,060,638‬‬ ‫ينزل ‪ -‬كلفة الخدمات اإلدارية‬ ‫‪15‬‬
‫‪968,154,878,185‬‬ ‫فائض العمليات الجارية‬
‫تضاف اإليرادات التحويلية واألخرى‬
‫‪4,751,780,449‬‬ ‫اإليرادات التحويلية‬ ‫‪48‬‬ ‫‪14‬‬
‫‪142,540,198,814‬‬ ‫اإليرادات األخرى‬ ‫‪49‬‬ ‫‪14‬‬
‫‪147,291,979,263‬‬ ‫مجموع اإليرادات التحويلية واألخرى‬
‫تنزل المصروفات التحويلية واألخرى‬
‫‪79,319,575,825‬‬ ‫المصروفات التحويلية‬ ‫‪38‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪320,596,389,364‬‬ ‫المصروفات األخرى‬ ‫‪39‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪399,915,965,189‬‬ ‫مجموع المصروفات التحويلية واألخرى‬
‫‪715,530,892,259‬‬ ‫الفائض القابل للتوزيع‬
‫‪7,155,308,923‬‬ ‫احتياطي الرعاية االجتماعية ‪%1‬‬ ‫‪1%‬‬
‫الفائض موزع كما يلي‬
‫‪528‬‬
 ‫مجلة االدارة واالقتصاد ‪ /‬السنة – ‪ 42‬العدد‪120 /2019‬‬
‫‪ISSN : 1813-6729‬‬ ‫‪http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.30‬‬

‫(نسب التوزيعات وفقاً ألحكام التشريعات‬

‫‪681,114,554,530‬‬
‫‪306,501,549,538‬‬
‫‪191,330,618,301‬‬
‫‪47,678,018,817‬‬
‫‪34,055,727,726‬‬
‫‪101,548,640,148‬‬
‫‪681,114,554,530‬‬
‫‪708,375,583,336‬‬
‫النافذة‬
‫‪318,769,012,501‬‬ ‫حصة و ازرة المالية (الخزينة العامة)‬ ‫‪%45‬‬
‫‪200,326,757,807‬‬ ‫حصة المنتسبين‬ ‫‪33%‬‬
‫‪49,586,290,834‬‬ ‫حصة البحث والتطوير‬ ‫‪7%‬‬
‫‪35,418,779,167‬‬ ‫حصة الخدمات االجتماعية‬ ‫‪5%‬‬
‫‪104,274,743,027‬‬ ‫احتياطي العام أو المتبقي‬ ‫‪10%‬‬
‫‪708,375,583,336‬‬

‫لعضج رشا اإل انا داابانجرن داإل نح دااجسننر اادغحة ااسن قة ااببناغ ااا تر االفاراف ن رجلرا اا دمدن لا‬
‫صبن د عد ت ب ق اابع ن ااددا )‪ (IFRS 6‬دلالحف ملو ار ااغننك ااقن ن الاعتلل صد ا جغك بقدا (‪27,536,392,734‬ال‬
‫نه ‪:‬‬ ‫للن دذا بعجت اااا راا اابعضحة‬
‫‪ -‬اال جغنع مجبعع الرا اا االشن‪ ،‬ااجن ي ا جة ااان االفاراف ببلغ (‪165 218 356 404‬ال للن دذا حست‬
‫ااببر اا ااعا ذررمن سن قن ا اادغحة صر ( ‪ 15‬ال‬
‫أ‪ -‬اال جغنع تكلغة اإل انا ببلغ )‪ (137,681,963,670‬للن دذا إلاان االفاراف لغقنا االساكشنف داااق ر‬
‫ربدرد نا تشا ل ة اسالن اا ااى تعن ض ن مل دح اابع ن ااددا ااب بق و‬
‫دمه ااجدلر ناذرر ار ا جغنع ااغننك ااقن ن الاعتلل صد ان فلو ا جغنع حدة األ‪،‬راف اابساغ دن مه األ نح لضن ا‬
‫اجضعف ن ااى ست تعتلل ثن اة حست ااقعا ه داااعل بنا االن ذن دلسري مذا اااغس ر فلى رشا االحا ن‪ ،‬نا اابعردع‬
‫نه لضن ا ‪.‬‬
‫ثالثاً ‪ :‬كشف االحتياطيات‬
‫و ازرة النفط‬
‫شركة نفط البصرة‬
‫كشف االحتياطيات كما في ‪ / 31‬كانون األول ‪2015 /‬‬
‫الكشف رقم (‪)7‬‬
‫(المبالغ بالدنانير)‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫رقم الدليل‬
‫اسم الحساب‬
‫بعد التعديل‬ ‫قبل التعديل‬ ‫المحاسبي‬
‫احتياطيات رأسمالية‬ ‫‪221‬‬
‫‪814,438,636,731‬‬ ‫‪814,438,636,731‬‬ ‫الرصيد كما في ‪1/1/2015‬‬
‫اإلضافة خالل السنة‬
‫‪294,704,388,987‬‬ ‫‪294,704,388,987‬‬ ‫احتياطي التوسعات‬ ‫‪2211‬‬
‫‪12,683,350,533‬‬ ‫‪12,683,350,533‬‬ ‫احتياطي استبدال موجودات ثابتة‬ ‫‪2212‬‬
‫‪23,125,293‬‬ ‫‪23,125,293‬‬ ‫احتياطي المكاسب الرأسمالية‬
‫‪1,121,849,501,544‬‬ ‫‪1,121,849,501,544‬‬ ‫مجموع االحتياطيات الرأسمالية‬
‫احتياطي عام‬ ‫‪222‬‬
‫‪26,086,381,530,165‬‬ ‫‪26,086,381,530,165‬‬ ‫الرصيد كما في ‪2015/1/1‬‬
‫‪6,685,946,362,931‬‬ ‫‪6,688,672,465,810‬‬ ‫تضاف ‪ :‬التسويات المدينة‬
‫‪-1,252,906,424,052‬‬ ‫‪-1,252,906,424,052‬‬ ‫تطرح ‪ :‬التسويات الدائنة‬
‫‪31,519,421,469,044‬‬ ‫‪31,522,147,571,923‬‬ ‫مجموع االحتياطي العام‬
‫احتياطيات متنوعة‬ ‫‪223‬‬
‫‪529‬‬
 ‫مجلة االدارة واالقتصاد ‪ /‬السنة – ‪ 42‬العدد‪120 /2019‬‬
‫‪ISSN : 1813-6729‬‬ ‫‪http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.30‬‬

‫‪164,834,039,290‬‬ ‫‪166,742,311,307‬‬ ‫‪7%‬حصة البحث والتطوير‬

‫‪81,125,820,468‬‬ ‫‪82,488,871,909‬‬ ‫‪5%‬الخدمات االجتماعية‬
‫‪245,959,859,758‬‬ ‫‪249,231,183,216‬‬ ‫مجموع االحتياطيات المتنوعة‬
‫‪32,887,230,830,346‬‬ ‫‪32,893,228,256,683‬‬ ‫مجموع االحتياطيات‬
‫رابعاً ‪ :‬كشف الدائنون‬
‫و ازرة النفط‬
‫شركة نفط البصرة‬
‫كشف الدائنون كما في ‪ / 31‬كانون األول ‪2015 /‬‬
‫(المبالغ بالدنانير)‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫رقم الدليل‬
‫اسم الحساب‬
‫بعد التعديل‬ ‫قبل التعديل‬ ‫المحاسبي‬
‫مجهزون تجاريون‬ ‫‪261‬‬
‫‪137,468,334,329‬‬ ‫‪360,039,315,603‬‬ ‫مجهزون قطاع عام‬ ‫‪2611‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫مجهزون قطاع خاص‬ ‫‪2614‬‬
‫‪137,468,334,329‬‬ ‫‪360,039,315,603‬‬
‫حسابات جارية دائنة‬ ‫‪263‬‬
‫‪613,929,312,020‬‬ ‫‪613,929,312,020‬‬ ‫حسابات جارية دائنة داخل الو ازرة‬ ‫‪2631‬‬
‫‪668,730,071,875‬‬ ‫‪668,730,071,875‬‬ ‫دائنو نشاط غير جاري‬ ‫‪265‬‬
‫‪1,282,659,383,895‬‬ ‫‪1,282,659,383,895‬‬
‫حسابات دائنة متنوعة‬ ‫‪266‬‬
‫‪30,600,125,322‬‬ ‫‪30,600,125,322‬‬ ‫تأمينات مستلمة‬ ‫‪2661‬‬
‫‪3,534,680,090‬‬ ‫‪3,534,680,090‬‬ ‫إيرادات مستلمة مقدماً‬ ‫‪2662‬‬
‫‪49,474,439,554‬‬ ‫‪49,474,439,554‬‬ ‫مصاريف مستحقة‬ ‫‪2663‬‬
‫‪160,587,309‬‬ ‫‪160,587,309‬‬ ‫رواتب وأجور مستحقة‬ ‫‪2664‬‬
‫‪2,099,145,766‬‬ ‫‪2,099,145,766‬‬ ‫رواتب وأجور معادة‬ ‫‪2665‬‬
‫‪5,828,566,758‬‬ ‫‪5,828,566,758‬‬ ‫مديرية التقاعد العامة‬ ‫‪2666‬‬
‫‪76,803,802‬‬ ‫‪76,803,802‬‬ ‫تعويضات وغرامات مؤجلة‬ ‫‪2669‬‬
‫‪91,774,348,601‬‬ ‫‪91,774,348,601‬‬
‫استقطاعات لحساب الغير‬ ‫‪267‬‬
‫‪6,614,603,686‬‬ ‫‪6,614,603,686‬‬ ‫استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير‬ ‫‪2671‬‬
‫‪10,519,456,949‬‬ ‫‪10,519,456,949‬‬ ‫استقطاعات من غير المنتسبين لحساب الغير‬ ‫‪2672‬‬
‫‪17,134,060,635‬‬ ‫‪17,134,060,635‬‬
‫‪896,268,816,153‬‬ ‫‪917,825,782,550‬‬ ‫دائنو توزيع أرباح‬ ‫‪268‬‬
‫‪896,268,816,153‬‬ ‫‪917,825,782,550‬‬
‫‪2,617,189,077,421‬‬ ‫‪2,669,432,891,284‬‬ ‫مجموع الدائنون‬

‫‪530‬‬
 ‫مجلة االدارة واالقتصاد ‪ /‬السنة – ‪ 42‬العدد‪120 /2019‬‬
‫‪ISSN : 1813-6729‬‬ ‫‪http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.30‬‬

‫لاضج مه ااكشا فاله ا جغنع اجبنا حسنأ اادانلعر ببلغ (‪52,243,813,863‬ال للن دذا ال جغنع حسنأ مج زدر‬
‫ص نع فن ببلغ (‪30,704,847,466‬ال للن دذا الر اااثب ت ااسن ق رنر ببلغ )‪ (137,681,963,670‬للن فه مسنمبة‬
‫تبعلن شررة االساكشن نا االغ ة دفلد ت ب ق اابع ن تب ه ار ااببلغ ااغعل ا جة اابشن لل اابقدمة مع‬ ‫ااشررة‬
‫)‪ (106,977,116,204‬للن دحست اااغنع ن اابذرع ن سن قن ا ضالا فه ا جغنع حسنأ انلع تعتلل نح ببلغ‬
‫)‪ (21,538,966,397‬للن فلى اارغر مه ا جغنع ااغننك ااقن ن الاعتلل عد اااعدلن دذا اعد احاسن ن دع ن عح حة‬
‫صبن اااعدلن حست االست االن ذن بعجت ااقعا ه داااعل بنا و‬

‫خامساً ‪ :‬كشف المدينون‬

‫كشف المدينون كما في ‪ / 31‬كانون األول ‪2015 /‬‬
‫(المبالغ بالدنانير)‬
‫‪2015‬‬
‫قبل التعديل‬
‫‪126850,993,510,‬‬
‫‪22,158,004‬‬
‫‪0851,015,668,13‬‬
‫‪92,074,904,255‬‬
‫و ازرة النفط‬
‫شركة نفط البصرة‬
‫‪2015‬‬ ‫أسم الحساب‬ ‫رقم الدليل المحاسبي‬
‫قبل التعديل‬
‫مدينون تجاريون‬ ‫‪161‬‬
‫‪1,016,211,866,530‬‬ ‫مدينون قطاع عام‬ ‫‪1611‬‬
‫‪22,158,004‬‬ ‫مدينون عالم خارجي‬ ‫‪1615‬‬
‫‪1,016,234,024,534‬‬
‫حسابات جارية مدينة‬ ‫‪163‬‬
‫‪92,074,904,255‬‬ ‫حسابات جارية مدينة داخل الو ازرة‬ ‫‪1631‬‬

‫‪460,649,721,938‬‬ ‫‪460,649,721,938‬‬ ‫مدينو النشاط غير الجاري‬ ‫‪165‬‬

‫‪653,000,000‬‬
‫‪728,381,665‬‬
‫‪42,396,547‬‬
‫‪1,423,778,212‬‬
‫‪1,578,458,000‬‬
‫‪342,725,609‬‬
‫‪1,921,183,609‬‬
‫‪41,407,085,256,14‬‬
‫حسابات مدينة متنوعة‬ ‫‪166‬‬
‫‪653,000,000‬‬ ‫تأمينات لدى الغير‬ ‫‪1661‬‬
‫‪728,381,665‬‬ ‫مصاريف مدفوعة مقدماً‬ ‫‪1663‬‬
‫‪42,396,547‬‬ ‫فروقات نقدية ومخزنية‬ ‫‪1665‬‬
‫‪1,423,778,212‬‬
‫سلف‬ ‫‪167‬‬
‫‪1,578,458,000‬‬ ‫سلف ألغراض النشاط‬ ‫‪1671‬‬
‫‪342,725,609‬‬ ‫سلف المنتسبين‬ ‫‪1672‬‬
‫‪1,921,183,609‬‬
‫‪1,572,303,612,548‬‬ ‫مجموع المدينون‬ ‫‪16‬‬

‫حسنأ اابدللعر رنر ا جة ااان االفاراف ببلغ (‪165 218 356 404‬ال للن مه حسنأ‬ ‫ار اال جغنع ااحنعن‬
‫الرا اا االشن‪ ،‬ااجن ي دااا سجلت ذمة دتا ن اابنا ة ااببعاة الشررة د لن ا فلى ت ب ق ما لبنا اابع ن دفد ترح ن‬
‫غقنا االساكشنف داااق ر ربدن لا (مسالزمنا ردم ةال أر ااشررة ال تساحق مذه اإللرا اا د ناانا ال لاحقق ي له فلى‬
‫ذمة دتا ن اابنا ة اابسنداة فه تبعلن ااشررة و‬
‫‪ :3-3‬مناقشة النتائج‬

‫‪531‬‬
 ‫مجلة االدارة واالقتصاد ‪ /‬السنة – ‪ 42‬العدد‪120 /2019‬‬
‫‪ISSN : 1813-6729‬‬ ‫‪http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.30‬‬

‫ثبت اننن اابحى حجر اابلن ل ااا تعادا مه ت ب ق اابع ن ااددا )‪ (IFRS 6‬ااشتتررة ف لة اابحى اذ ستتنمر شتتكن‬
‫مبنشتتر تض ت ق مجنالا تضتتج ر اابدتتن لا اااشتتا ل ة الشتتررة اارع ااحدتتعع فلى منمش ج صد ن (‪%20‬ال اذ تش ت ر‬
‫االاننن ااى تجغ ك الرا اا االشتن‪ ،‬ااستلع الشتررة بقدا (‪165 218 356 404‬ال للن مبن ى ااى ا جغنع ااغننك ااقن ن‬
‫الاعتلل لستتتبة (‪%4‬ال د بقدا (‪27,536,392,734‬ال للن دمذا دد ه ستتتنمر تجغ ك استتتاحقنا اإل‪،‬راف اابستتتاغ دن مه‬
‫األ نح ضالا فه ا جغنع حقعا شررة غا اابدرن ذمة ااا ر (دتا ن اابنا ةال بقدا (‪165 218 356 404‬ال للن و‬
‫دمه جن ت رر لبكه ااقعع ار افابن تكلغة اابشتن لل دااد استنا اابلغذن شتكن رنص اإل دتنح فه غقنا اإلستاكشتنف‬
‫داااق ر صد سنمر تعزلز اابعلعمنا اابنا ة ناجدننص االعف ة ال س بن رنع ة اابعثعص ة و‬
‫دترت بن ا فلى منسبق لبك ه ااقعع ار اابررز اابنا د ا جة االشن‪ ،‬عد ااا ب ق تعبر ددا دفدااة صد تعلق األمر لغقنا‬
‫االساكشنف داااق ر و د ناانا أر رض ة اابحى ااا تلص فلى " ار ت ب ق اابع ن (‪IFRS 6‬ال س س ر تع ر اابعناجنا‬
‫اابحنسب ة اابلنسبة فه غقنا االساكشنف داااق ر شكن لعزت مه جع ن اااقن لر اابنا ة الشررنا االساجراج ة شكن فن دجع ن‬
‫األ نح شكن رنص" صد تر اثبنت ن و‬
‫المبحث الرابع‬
‫االستنتاجات والتوييات‬
‫لالندع مذا ااببحى مر االسالانجنا داااعع نا ااا تععن اا ن اابنحثنر عد اساكبنع اإل‪،‬ن االظري اابغنم ب داإل‪،‬ن‬
‫ااعبل البحى دس ت ار فرع االستتالانجنا داااعع ت نا فلى د ق محع له لابثن األدع نالستتالانجنا دلاضتتبه اابحع‬
‫ااثن فلى اااعع نا و‬
‫‪ :1-4‬المحور األول ‪ :‬االستنتاجات‬
‫معناجة غقنا االساكشنف داااق ر تعابد فلى تأج ن اإل الغ فه‬ ‫‪ -1‬ار انا ة اابعابدن مه صبن االظن اابحنسب اابعحد‬
‫اراا منا ة الحقة األمر‬ ‫ااجسننر ااباحققة عالا اذ تار سبلة غقنا اابشن لل غ ر االنجحة دا‪،‬غنن ن ربدرد نا‬
‫ااذي لنثر سلب ن ا فلى جع ن دملغعة اااقن لر اابنا ة الشررنا االساجراج ة و‬
‫‪ -2‬ار اا رلقة ااا تعابدمن شررة غا اابدرن اااعنمن مل غقنا االساكشنف داااق ر م مجالغة تبنمن ا فه اا رلقة ااا‬
‫دا رمن االظن اابحنسب اابعحد و‬
‫‪ -3‬ار جعمر االفاراف نابدردف لعابد فلى مغ ع ر اااضح ة االصادن لة تقن ل ن ملغعة د ي تضح ة ال تقن ل ن ملغعة‬
‫رسن ن اذا جر افابن ‪،‬رلقة االست رأسنس االفاراف لغقنا االساكشنف داااق ر ربدن لا تاحبل ن ااشررة االساجراج ة‬
‫مذه ااشررنا‬ ‫م ‪،‬رلقة ال تبت ا أ اابحنسب أي علة دتث ر فالمة اسااراأ رب رن فه داصل ااالظ ر اابحنسب‬
‫دمدى الاة دعدا تقن لرمن اابنا ة و‬
‫‪ -4‬ار تعا ر ظن رلغعي ع ه شررة االساكشن نا االغ ة لحد تكنا ا اابشن لل دااد اسنا االساكشن ة داااق ب ة مه‬
‫تع ر ‪،‬رلقة تبعلن رثر فدااة دا دنف الشررنا االساجراج ة مه رالع تحب ل ن لغقنا اابشن لل‬ ‫شأ و ر لسنمر‬
‫دااد اسنا اابلغذن ادناح ن نااحدلد ‪ +‬منمش اار ج اابلنست و‬
‫‪ -5‬ار افابن ‪،‬رلقة اابج ع اا االنجحة داال اعن فه ‪،‬رلقة االغقنا االلرا لة اابنجلة ااا للا ج ن االظن اابحنسب اابعحد‬
‫مه شأ ن تعا د تقن لر منا ة ذاا جع ن فنا ة تعكس حق قة اابررز اابنا د ا جة االشن‪ ،‬دلار ذا فبل ن ا مه رالع ترح ن‬
‫غقنا االساكشنف داااق ر فلى حسنأ مشردفنا تحت ااالغ ذ (‪129‬ال اح ه اااأرد مه دجع االغا دااانت كب نا تجن لة‬
‫فاله داذا رن ت االا جة سلب ة تالق‬ ‫جذا رن ت االا جة الجن ة ترحن تل االغقنا فلى ااحسن نا اابقن لة اابقارحة‬
‫ربدن لا صننبة األ نح دااجسننر و‬
‫‪ -6‬ار األسنس اابابل تتتتتتتتتتت ا‪،‬غن غقنا االساكشنف داااق ر فلتتتتتتتتتتتتى شكتتتتتتتتتن صسن‪ ،‬سلعلتتتتتتتة (‪%10‬ال مع غ ر‬
‫سل ر الس بن مل دجع ااعدلد مه ااحقعع اابسابرن نإل انا ملذ فشراا ااسل ه دااذي تر اساكشن ن ج د د‪،‬ل و‬
‫‪ -7‬ار انا تتة اابابعتتة فناب تن ا ت ا‪،‬غتتن غقتتنا االساكشتتنف داااق ت ر م ت ‪،‬رلقتتة ااعحتتداا اابلاجتتة ااا ت لتتار تتن تقستت ر‬
‫غقتتنا اابحتتى داالساكشتتنف ااجنعتتة ناحقتتن االغ تت د اااتتنتي فلتتى مقتتدا االحا ن‪ ،‬تتنا (‪HC-reserve‬ال دتعتتد‬
‫متتذه األرثتتر تعا ق تن ا متتل مبتتد مقن لتتة اابدتترد نا تتنإللرا اا دتلستتجر ت ف تتن ؤلتتة حق قتتة ذاا جتتع ن فنا تتة فتته‬
‫ا جة شن‪ ،‬ااشررنا االساجراج ة و‬
‫‪ -8‬ار دعا األ نح اابعللة ناجع ن لاعلق بدى تقن أ سبا ن مل عن اااد قنا االقدلة اااشا ل ة ضال فه عار حجر‬
‫ا‬
‫اااالفت نالساحقنصنا االرا ن لة فلى رع ار اااد قنا االقدلة اااشا ل ة اادارلة دااجن جة تعبر فه ااعاصل دداو‬
‫‪ -9‬ار ت ب ق اابع ن ااددا )‪ (IFRS 6‬سنمر ااكشا فه حجر اااالفت نأل نح ااشررة ف لة اابحى د ى ااى تجغ ك‬
‫ااغننك ااقن ن الاعتلل لسبة (‪%4‬ال د بقدا (‪27,536,392,734‬ال للن و‬
‫‪ :2-4‬المحور الثاني ‪ :‬التوييات‬
‫‪ -1‬مب ة تعج و لعار اارصن ة اابنا ة االتحن ي الشررنا االساجراج ة شكن فن دااشررة ف لة اابحى شكن رنص نال اعن‬
‫فه اا رلقة اابابعة حنا ن ا الاعنمن مل غقنا االساكشنف داااق ر حست اا رلقة االلرا لة داالاازا بن د مه معناجنا‬
‫االظن اابحنسب اابعحد قا اح ه ت علره مه صبل ن د ق اابع ن )‪ (IFRS 6‬و‬
‫‪532‬‬
 ‫مجلة االدارة واالقتصاد ‪ /‬السنة – ‪ 42‬العدد‪120 /2019‬‬
‫‪ISSN : 1813-6729‬‬ ‫‪http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.30‬‬

‫ضرد ن اال اعن فه ‪،‬رلقة االست ص نس غقنا االساكشنف داااق ر ااجنعة كن شررة اساجراج ة فلى حدن دلار ذا‬ ‫‪-2‬‬
‫قا نالفابن فلى ااكشع نا ااكلغعلة ااجنعة كن مشردع د اسة ملغذن و‬
‫ظرا ا اعد دجع ظن رلغعي سل ر مه االنح ة ااعلب ة دااعبل ة شررة االساكشن نا االغ ة لعع اابنحثنر أمب ة‬ ‫‪-3‬‬
‫افدا دت ب ق ظن رلغعي د ق األسس ااعلب ة اارع لة مساال ه ذا األ حنث دااد اسنا اابحنسب ة ااباعلقة ذا ااشأر‬
‫و‬
‫ا‬
‫افابن ‪،‬رلقة اابج ع اا االنجحة حدرا اااعنمن مل غقنا االساكشنف داااق ر دف ااعععع ااى تقن لر منا ة تعبر‬ ‫‪-4‬‬
‫ددا دفدااة فه داصل اابررز اابنا د ا جة االشن‪ ،‬ااجنعة ناشررة االساجراج ة و‬
‫اال اعتتن فتته األستتنس ااحتتنا اابابتتل تت ا‪،‬غتتن غقتتنا االساكشتتنف داااق تت ر د تتق االستتت ااثن اتتة داالفابتتن فلتتى‬ ‫‪-5‬‬
‫انا تتة اابابعتتة فناب تتن ا داااتت تابثتتن رلقتتة ااعحتتداا اابلاجتتة اااتت لتتار تتن تقستت ر غقتتنا اابحتتى داالساكشتتنف‬
‫ااجنعتتة ناحقتتن االغ تت د اااتتنتي فلتتى مقتتدا االحا ن‪ ،‬تتنا (‪HC-reserve‬ال دتعتتد متتذه األرثتتر تعا قتتن ا متتل مبتتد‬
‫مقن لتتة اابدتترد نا تتنإللرا اا دتلستتجر تت ف تتن ؤلتتة حق قتتة ذاا جتتع ن فنا تتة فتته ا جتتة شتتن‪ ،‬ااشتتررنا‬
‫االساجراج ة و‬

‫المصادر العربية‬
‫أوالً ‪ :‬الوثائق والتقارير الرسمية ‪:‬‬
‫‪ -1‬شررة االساكشن نا االغ ة ‪ :‬صسر اابنا ة ‪ :‬ااب ن نا دااحسن نا ااجانم ة اعن (‪2015‬ال و‬
‫‪ -2‬شررة غا اابدرن ‪ :‬صسر اابنا ة ‪ :‬ااب ن نا دااحسن نا ااجانم ة اعن (‪2015‬ال‬
‫ثانيا ً ‪ :‬الكتا العربية ‪:‬‬
‫‪ -1‬اابلقندي حبد اارلنح " ظرلة محنسب ة " اا بعة ااعر ة تعرلت لنع ااعبد هللا ا اا نتد ي اللشر داااعتلل‬
‫اال ر ‪ 2009‬و‬
‫‪ -2‬لعار اارصن ة اابنا ة " االظن اابحنسب اابعحد " اا بعة ااثن ة ا ااكات دااعثننق ااعراا ‪2011‬و‬
‫‪ -3‬اارادي حبد فبر " اصادن لنا االغا دااانت ااعراص مسن اا االجنح داإلرغنا " اا بعة األداى ا اادبن سع لن‬
‫‪ 2016‬و‬
‫ستتب ر " محنستتبة ااباتتردع " اا بعتتة األداتتى ا ااثقن تتة اللشتتر داااعتلتتل األ ر‬ ‫‪ -4‬ااقنضتت حستت ه د اارلشتتن‬
‫‪2010‬و‬
‫‪ -5‬اابعنل ر ااددا ة إلفدا اااقن لر اابنا ة ‪ 2011‬ترجبة اابجبل ااعلب البحنسب ه ااقن ع ه األ ر ‪ 2015‬و‬
‫ثالثا ً ‪ :‬البحوث والدوريات العربية ‪:‬‬
‫‪ -1‬حبه منع د ‪،‬عامر محبد ااا نم " تأث ر االغا فلى ااب ئة رالع مرحلة االقن – حناة ااجزانر " ااعد (‪12‬ال مجلة‬
‫اابنحى ااجزانر ‪ 2013‬و‬
‫‪ -2‬اا ت ع كر فبد اابنص محبد " اابحنسبة فلى غقنا اابحى داإلساكشنف ضع معنل ر اااقن لر اابنا ة )‪(IFRS‬‬
‫ااعد (‪23‬ال مجلة جنمعة ااقرار ااكرلر دااعلع اإلسالم ة ااسع ار ‪2011‬و‬
‫رابعا ً ‪ :‬الرسائل واألطاريح الجامعية ‪:‬‬
‫‪ -1‬ااسعدي حسل ه سعد رلا " د اابعلعمنا ااكلغعلة تعزلز جع ن اإل الغ اابنا – اسة حناة شررة االساكشن نا‬
‫االغ ة ‪ /‬ش و ع سناة منجسا ر اابحنسبة غ ر ملشع ن مقدمة ااى مجلس رل ة اإل ا ن داالصادن جنمعة اابسالدرلة‬
‫ااعراا ‪2017‬و‬
‫اااقدلر اابحنسب د ثرمن فلى مدداص ة اااقن لر اابنا ة مل اسة‬ ‫‪ -2‬نفبع ي مرا فبد هللا احب د " ااععامن اابنثرن‬
‫اابحنسبة غ ر ملشع ن رل ة اااجن ن جنمعة اابلدع ن مدر‬ ‫ت ب ق ة فلى ااشررنا اا بل ة " سناة منجسا ر‬
‫‪2016‬و‬
‫شن‪ ،‬اساجراا االغا ااجن دااانت اابقارح اشررة غا‬ ‫‪ -3‬فبد ااكنشر محبد اض " تدب ر ظن الاكنا ا اابع ن لة‬
‫ااشبنع " سناة منجسا ر اابحنسبة غ ر ملشع ن مقدمة ااى مجلس رل ة اإل ا ن داالصادن جنمعة ادا ااعراا‬
‫‪2011‬و‬

‫‪Foreign References‬‬
‫‪First : Periodicals & : Publications‬‬
‫‪1- Abaoub , Ezzeddine & Nouri , Yosr “ Earnings management and analyst coverage changes around‬‬
‫‪IFRS implementation : evidence from France ” International journal of business and finance‬‬
‫‪research , Vol. 9, No. 3, 2015, pp. 83-94 .‬‬

‫‪533‬‬
 120 /2019‫ العدد‬42 – ‫ السنة‬/ ‫مجلة االدارة واالقتصاد‬
ISSN : 1813-6729 http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.30

2- Abushaiba , Ibrahim ali & Eldanfour , Ibrahim ‘’ Argument of Accounting for oil and gas
upstream activities ‘’ International journal of humanities and management sciences (ijhms)
Vol 2, issue 3 ,2014 , pp. 2340-4044 .
3- Alsaadi , Abdullah & M. Shahid , Ebrahim & Aziz , Jaafer ‘’ Corporate social responsibility
, Shariah – compliance and earnings quality ” J Finance Serve res , Springer , 2016 .
4- Bao , Ben – Hsien & Bao , Da-Hsien “ Income smoothing , earnings quality and firm valuation”
Journal of business finance & accounting , Vol . 31, No. 9-10 , 2004, Pp 1525 – 1557.
5- Barth , Mary E. & Landsman , Wayne R. & Lang ,Mark H. “ International accounting standards and
accounting quality ” Journal of accounting research , Vol. 46, No. 3, 2008 , pp 467-498 .
6- Callen , Jeffrey & Morel , Mindy & Richardson , Grant “ Do culture and religion mitigate
earnings management ? Evidence from a cross – country analysis ” International Journal if
disclosure and governance , Vol . 8, No .2 , 2010 ,pp 103 – 121 .
7- Cortese , Corinne L .& Irvine , Helen J . ‘’ Investigating international accounting standard
setting : the black box of IFRS 6 ‘’ Research Accounting Regulation 22 , pp . 87-95 , 2010.
8- Dyreng , Scott D. & Mayew , William J . & Williams , Christopher “ Religious Social Norms
and Corporate financial reporting ” Journal of Business finance ,2012 .
9- Francis, Jennifer & Lafond , Ryan & Olsson , Per& Schiper , Katherine “ The market
pricing of accruals quality” "journal of Accounting and Economics", Issue 39 , 2005 .
10- Gaio , Cristina & Raposo , Clara “ Earnings quality and firm valuation : international
evidence , journal Accounting and finance ,Vol. 51 , issue. 2, pp. 467-499 , 2011 .
11- Hermanns , Severine “ Financial information and earnings quality : a literature review ”
center for research in finance and management , University of Namur, 2006 .
12- Jiraporn , Pornsit & Miller , Gary A .& Yoon , Soon ,Suk & Kim , Young S. “ Is earnings
management opportunistic or beneficial ? an agency theory perspective ” International
review of financial analysis , Vol. 17 , 2008 , pp 622-634 .
13- Kaidonis , Mary A . & Irvine , Helen J . & Cortese , Corinne L. “ Extractive industries
accounting and economic consequences: past, present and future ” Accounting forum 33 ,
pp 27-37 ,2009.
14- Lo , Kin “ earnings management and earning quality ” Journal of accounting and
economics , Vol. 45 ,2008, pp 350-357.
15- Lobo , Gerald J. & Zhou , Jian “ Disclosure quality and earning management ” Asia –
pacific journal of accounting and economics ,Vol. 8 , 2001.
16- Mohammady , Ahmad “ earnings quality constructs and measures ” School of Economics,
Kingston University London , 2010.
17- Nijam , Habeeb Mohamed & Jahfer , Athambawa “ IFRS adoption and financial reporting
quality : A review of evidences in different Jurisdictions ” International letters of social and
humanistic sciences ,Vol. 69 , 2016 , pp 93-106 .
18- Penman , Stephen H. & Zhang , Xiao – Jun “ accounting conservatism, the quality of
earnings and stock returns ” Columbia University ,
19- Perotti , Pietro & Wagenhofer , Alfred “ earnings quality measures and excess returns ”
journal of business finance & accounting , Vol. 41 , issue. 5-6, pp. 545-571, 2014 .
20- Roychowdhury , Sugata “ earnings management through real activities manipulation ”
journal of accounting and economics , Vol. 42 ,2006, pp 335-370 .
21- Schugart , Gary ‘’ Workbook on oil and gas accounting ‘’ , Institute of energy ,law &
enterprise , university of Houston law center , Part.1 ,2002
22- Shipper, Katherine and Linda Vincent," Earnings Quality", Accounting Horizons , Vol .
17, 2003, pp 97-110.
23- Soon , Kelly Wee “ Individual assignment ( earning management : is it good or bad )
Management and Science University (MSU) , 2011

534
 120 /2019‫ العدد‬42 – ‫ السنة‬/ ‫مجلة االدارة واالقتصاد‬
ISSN : 1813-6729 http://doi.org/10.31272/JAE.42.2019.120.30

24- Umobong , Asian A. “ choice of accounting methods and reported earnings by oil and gas
producing firms in Nigeria : A critical evaluation of full cost versus successful effort
methods ” , Kuwait Chapter of Arabian Journal of Business and Management Review Vol.
4, No.12; August, 2015.
25- Visvanathan , Gnanakumar “ An empirical investigation of closeness to cash as a
determinant of earnings response coefficients ” Accounting and Business research , Vol .
36 , No . 2, 2006 , pp 109 – 120.
Second : Thesis‘s and Dissertations
1- Barua , Abhijit “ Using FASB’S qualitative characteristics in earnings quality measures ”
A dissertation of doctor of philosophy in accounting , Louisiana state university , 2006 ‫و‬
2- Cooke, Jeffrey Emmet. Patterns of partner selection within a network of joint ventures in
oil and gas exploration, Doctor thesis , university of Phoenix ,2008 .
Third : Others & Internet
1- Deloitte , ‘’ IFRS 6 Exploration for and Evaluation of mineral resources ‘’ IAS Plus ,
January 2005, special ed , available online at :
www.iasplus.com/en/binary/iasplus/0501ifrs6.pdf
2- Ernst & Young ‘’ Us GAAP vs. IFRS the basics : oil and gas , 2009 available online at :
www.ey.com/.../ifrsbasics...oilandgas.../ifrsbasics_bb1757_oilandgas_may2009.pdf
3- Ewert , Ralf & Wagenhofer , Alfred “ accounting standards , earnings management , and
earning quality ” ,2013 , available online at:
https://www.uts.edu.au/sites/default/files/aut14Mar17AWagenhofer.pdf

535