‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬

‫دراسة تطبيقية على المصارف اإلسالمية‬

‫األردنية‬

‫‪Accounting disclosure in the financial statements An‬‬

‫‪Empirical Study on the Jordanian Islamic banks‬‬

‫بحث من إعداد‬

‫الدكتور‬ ‫الدكتورة‬
‫أشرف الحديدي‬ ‫لونا شـاهين‬
‫أستاذ مساعد‬ ‫أستاذ مساعد‬
‫الجامعة العربٌة المفتوحة‬ ‫جامعة البلقاء التطبٌقٌة‬

‫‪1‬‬
 ‫الملخص‬
‫تهدؾ الدراسة التعرؾ إلى مستوى اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة للمصارؾ اإلسالمٌة‬
‫وتكونت عٌنة الدراسة من‬ ‫َّ‬ ‫األردنٌة‪ ،‬واعتمدت الدراسة على المنهج الوصفً لتحقٌق هدؾ الدراسة‪،‬‬
‫(‪ )64‬موظفا ً وموظفة ٌعملون فً قسم المحاسبة فً المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة‪ ،‬واستخدمت اإلستبانة‬
‫لجمع بٌانات الدراسة‪ ،‬وأظهرت النتائج توافر شروط اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة للمصارؾ‬
‫اإلسالمٌة األردنٌة بمستوى مرتفع‪ ،‬وأنَّ المعلومات التً ٌتم اإلفصاح عنها كافٌة لتلبً احتٌاجات‬
‫المستفٌدٌن منها بدرجة مرتفعة‪ ،‬وتساعد المعلومات التً ٌتم اإلفصاح المحاسبً عنها فً القوائم المالٌة‬
‫للمصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة المستثمرٌن فً اتخاذ القرارات المناسبة بدرجة متوسطة‪ ،‬كما أظهرت‬
‫النتائج وجود مستوى متوسط لإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة للمصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة‪ ،‬وعدم‬
‫وجود فروق ذات داللة إحصائٌة فً مستوى اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة للمصارؾ اإلسالمٌة‬
‫األردنٌة ُتعزى لمتؽٌرات (الجنس‪ ،‬الخبرة‪ ،‬المسمى الوظٌفً)‪ ،‬وأوصى الباحثان بضرورة التزام المصارؾ‬
‫اإلسالمٌة بتطبٌق متطلبات اإلفصاح المحاسبً عن القوائم المالٌة وااللتزام بها‪ ،‬وضرورة التزام‬
‫المصارؾ اإلسالمٌة بنشر قوائمها المالٌة بشكل ٌساعد متخذي القرارات على إجراء المقارنـة بٌن‬
‫المعلومات سوا ًء بالقائمة نفسها أو القوائم األخرى‪.‬‬
‫الكلمات المفتاحٌة‪ :‬اإلفصاح المحاسبً‪ ،‬القوائم المالٌة‪ ،‬المصارؾ اإلسالمٌة‪.‬‬

‫‪2‬‬
ABUSTRACT
The study aims to identify the level of accounting disclosure in the
financial statements of the Jordanian Islamic banks, study depended on a
descriptive approach to achieve the goal of the study, the study sample
consisted of (46) employees (Male and female )working in the accounting
department at the Jordanian Islamic banks, the questionnaire was used to
collect the data of the study, the results showed that terms availability of
accounting disclosure in the financial statements for Islamic Banks and
Jordan in a high level, and that the information disclosed is sufficient to meet
the needs of its investors is highly, and information of accounting disclosure
helps in the financial statements of the Islamic Banks Jordanian investors in
making appropriate decisions moderately, and the results showed the average
level for the disclosure of accounting in the financial statements of the Islamic
Banks of Jordan, and that there were no statistically significant differences in
the level of accounting disclosure in the financial statements of the Jordanian
Islamic banks due to the variables (gender, experience, job title). The
researchers recommended that Islamic banks needs for commitment to use
requirements of accounting disclosure of the financial statements , and the
Islamic banks needs for commitment to publish its financial statements in easy
way and helps decision-makers to make a comparison between the
information, whether the list itself or other lists.

Key words: Accounting disclosure, Financial statements, The Islamic

banks.

3
 ‫المقدمة‬
‫ازداد االهتمام فً السنوات األخٌرة بموضوع الشفافٌة واإلفصاح‪ ،‬نظراً العتماد المإسسات االقتصادٌة والمصرفٌة‬
‫بشكل كبٌر فً اتخاذ قراراتها على ما تنشره المإسسة وتفصح عنه من معلومات‪ .‬وٌعد اإلفصاح المحاسبً جوهر‬
‫النظرٌة المحاسبٌة الذي ٌجب مراعاته عند إعداد القوائم المالٌة‪ ،‬وركزت معاٌٌر المحاسبة للمإسسات المالٌة‬
‫اإلسالمٌة الصادرة عن هٌئة المحاسبة والمراجعة للمإسسات المالٌة اإلسالمٌة و معاٌٌر المحاسبة الدولٌة التً تمثل‬
‫القواعد األساسٌة الواجب استخدامها لتقٌٌم نوعٌة المعلومات المحاسبٌة وتحدد المتطلبات والخصائص التً ٌجب أن‬
‫تتصؾ بها المعلومات على معاٌٌر اإلفصاح المحاسبً‪ ،‬وٌلعب اإلفصاح دوراً فً توفٌر بٌانات ومعلومات محاسبٌة‬
‫تسهم فً مساعدة المسإولٌن على اتخاذ القرارات‪ ،‬وفً تحدٌد مدى نجاح اإلدارة فً إدارة األموال إدارة اقتصادٌة‬
‫تهدؾ إلى تنمٌة حقوق المساهمٌن‪ ،‬وإظهار مدى كفاءة اإلدارة فً العملٌات االستثمارٌة المختلفة للمإسسة‬
‫االقتصادٌة‪ ،‬وإعداد التنبإات المالٌة التً ٌمكن استخدامها فً إعداد الخطط المستقبلٌة (رزق‪.)0202 ،‬‬
‫وأولت معاٌٌر المحاسبة للمإسسات المالٌة اإلسالمٌة الصادرة عن هٌئة المحاسبة والمراجعة للمإسسات المالٌة‬
‫اإلسالمٌة و معاٌٌر المحاسبة الدولٌة ‪ (AIS) International Accounting Standards‬التً أصدرتها لجنة‬
‫معاٌٌر المحاسبة الدولٌة عناٌة كبٌرة باإلفصاح عن المعلومات وإعداد القوائم المالٌة‪ ،‬فباإلضافة إلى المعٌار‬
‫المحاسبً الدولً رقم (‪" )0‬عرض القوائم المالٌة" والمعٌار المحاسبً الدولً (‪" )02‬اإلفصاح فً المصارؾ‬
‫والمإسسات المالٌة المشابهة"‪ ،‬خصصت كذلك فً كل من المعاٌٌر األخرى الصادرة عنها قواعد خاصة باإلفصاح عن‬
‫المعلومات التً تخص الموضوع الذي ٌعالجه كل معٌار من هذه المعاٌٌر‪ ،‬وٌهدؾ المعٌار المحاسبً الدولً رقم (‪)0‬‬
‫إلى وصؾ أسس البٌانات المالٌة المعدة لالستخدام العام بهدؾ ضمان قابلٌة القوائم المالٌة للمقارنة لنفس الشركة‬
‫عبر الفترات المالٌة المتتالٌة والمقارنة بٌن القوائم المالٌة مع الشركات األخرى فً نفس المجال‪ ،‬واستبدل المعٌار‬
‫المحاسبً رقم (‪ )02‬بمعٌار اإلبالغ المالً الدولً رقم (‪ )7‬الذي ٌهدؾ إلى بٌان متطلبات اإلفصاح المتعلقة باألدوات‬
‫المالٌة فً القوائم لٌتمكن مستخدمً تلك القوائم من تقٌٌم أهمٌة األدوات المالٌة فً قائمة المركز المالً وقائمة الدخل‬
‫للمنشؤة‪ ،‬وتقٌٌم طبٌعة المخاط ر الناجمة عن األدوات المالٌة التً قد تتعرض لها المنشؤة وكٌفٌة إدارة هذه المنشؤة‬
‫لهذه المخاطر (أبو نصار وحمٌدات‪.)0206 ،‬‬
‫ٌعد اإلفصاح عملٌة تتصل فٌها المصارؾ بالعالم الخارجً بؽرض إظهار المعلومات التً تمتلكها اإلدارة إلى‬
‫المستثمرٌن مما ٌسهل عملٌة تقٌٌم أداء المصارؾ والمفاضلة بٌنها بهدؾ االستثمار فٌها‪ ،‬وٌقدِّم اإلفصاح المحاسبً‬
‫معلومات تفٌد المستفٌدٌن فً اتخاذ القرارات االقتصادٌة المالئمة من خالل إعداد التقارٌر المالٌة وفقا ً للقواعد‬
‫والمعاٌٌر المنظمة لذلك بهدؾ توصٌل البٌانات والمعلومات التً ٌبحث عنها المستخدمون لمساعدتهم فً اتخاذ‬
‫قراراتهم بناء على قاعدة معلوماتٌة موضوعٌة وبنا ًء على ذلك ٌقبلون أو ٌحجمون عن تبادل األوراق المالٌة‬
‫(المهندي وصٌام‪.)0227 ،‬‬
‫وأشار السٌد (‪ ) 0206‬إلى وجوب اإلعالن التام عند إعداد القوائم المالٌة‪ ،‬حتى ال ٌتم إخفاء أي معلومات أو بٌانات‬
‫قد تحدث ضرراً بمتلقً هذه القوائم والمستفٌدٌن منها‪ ،‬أو قد تساهم فً اتخاذ قرار معٌن مبنً على هذه المعلومات‬
‫والبٌانات‪ ،‬كما ٌجب على المحاسب االلتزام بالحٌادٌة عند إعداد هذه القوائم وذلك باإلفصاح التام عن جمٌع المعلومات‬
‫بؽض النظر عن مدى تؤثٌرها على هذه القوائم (السٌد‪0206 ،‬أ)‪ ،‬وجاءت هذه الدراسة بهدؾ التعرؾ إلى مستوى‬
‫اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة للمصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة ومدى توافر شروطها وتلبٌة معلوماتها الحتٌاجات‬
‫المستفٌدٌن منها‪ ،‬ومساهمتها فً مساعدة المستثمرٌن على اتخاذ القرارات المناسبة‪.‬‬
‫مشكلة الدراسة وأسئلتها‬
‫ٌساهم اإلفصاح المحاسبً للقوائم المالٌة بتزوٌد المستخدمٌن بالمعلومات المناسبة لمساعدتهم فً تقٌٌم الوضع‬
‫المالً وأداء المصارؾ‪ ،‬وتمكٌنهم من الحصول على فهم أفضل للخصائص الممٌزة للعملٌات فً المصارؾ وتساعدهم‬
‫فً عملٌة اتخاذ القرارات‪ ،‬وتكمن مشـكلة الدراسة الحالٌة بنوعٌة وكفاٌة المعلومات التً ٌتم اإلفصاح عنها فً‬

‫‪4‬‬
‫المصارؾ والمخاطر المرتبطة بها‪ ،‬وكٌفٌة اإلفصاح عنها فً القوائم المالٌة السنوٌة‪ ،‬وحجم المعلومات المناسبة‬
‫لتحقٌق أهداؾ اإلفصاح المحاسبً‪ .‬وتتمثل مشكلة الدراسة فً اإلجابة عن األسئلة التالٌة‪:‬‬
‫‪ .0‬ما درجة توافر شروط اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة لدى المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة ؟‬
‫‪ .0‬ما درجة تلبٌة المعلومات التً ٌتم اإلفصاح المحاسبً عنها فً القوائم المالٌة لدى المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة‬
‫الحتٌاجات المستفٌدٌن منها ؟‬
‫‪ .0‬ما درجة مساعدة المعلومات التً ٌتم اإلفصاح المحاسبً عنها فً القوائم المالٌة لدى المصارؾ اإلسالمٌة‬
‫األردنٌة للمستثمرٌن فً اتخاذ القرارات المناسبة؟‬
‫‪ .6‬ما مستوى اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة للمصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة ؟‬
‫‪ .5‬هل توجد فروق ذات داللة إحصائٌة عند مستوى الداللة ) ‪ )α≥2.25‬فً مستوى اإلفصاح المحاسبً فً القوائم‬
‫المالٌة لدى المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة ُتعزى للمتؽٌرات (الجنس‪ ،‬الخبرة‪ ،‬المسمى الوظٌفً) ؟‬
‫أهداؾ الدراسة‬
‫تهدؾ الدراسة التعرؾ إلى متطلبات العرض واإلفصاح وفقا ً لمعاٌٌر المحاسبة للمإسسات المالٌة اإلسالمٌة‬
‫الصادرة عن هٌئة المحاسبة والمراجعة للمإسسات المالٌة اإلسالمٌة‪ ،‬وما هً المقومات الضرورٌة الواجب توفرها‬
‫لتطبٌق المعاٌٌر المحاسبٌة لإلفصاح‪ ،‬ودرجة التزام المصارؾ اإلسالمٌة بهذه المعاٌٌر‪ ،‬وتحقٌق األهداؾ الفرعٌة‬
‫التالٌة‪:‬‬
‫‪ .0‬دراسة درجة توافر شروط اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة لدى المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة‪.‬‬
‫‪ .0‬التعرؾ إلى درجة تلبٌة المعلومات التً ٌتم اإلفصاح المحاسبً عنها فً القوائم المالٌة لدى المصارؾ‬
‫اإلسالمٌة األردنٌة الحتٌاجات المستفٌدٌن منها‪.‬‬
‫‪ .0‬التعرؾ إلى درجة مساعدة المعلومات التً ٌتم اإلفصاح المحاسبً عنها فً القوائم المالٌة لدى المصارؾ‬
‫اإلسالمٌة األردنٌة للمستثمرٌن فً اتخاذ القرارات المناسبة‪.‬‬
‫أهمٌة الدراسة‬
‫ٌحظى اإلفصاح المحاسبً بؤهمٌة كبٌرة من جانب العدٌد من الهٌئات العلمٌة والمهنٌة المحاسبٌة‪ ،‬أو من جانب‬
‫مستخدمً القوائم والتقارٌر المالٌة باإلضافة إلى أهمٌة اإلفصاح فً زٌادة استٌعاب مستخدمً القوائم والتقارٌر‬
‫المالٌة للمعلومات المدرجة بالقوائم والتقارٌر‪ ،‬وٌمكن أن تسهم نتائج هذه الدراسة فً الحصول على معلومات‬
‫محاسبٌة مناسبة ٌمكن االعتماد علٌها فً تقٌٌم أداء المصرؾ اإلسالمً‪ ،‬والتؤكد من التزام المصارؾ اإلسالمٌة‬
‫األردنٌة بمتطلبات اإلفصاح وفقا ً للمعاٌٌر المحاسبٌة‪ ،‬وبٌان ما ٌقدمه اإلفصاح المحاسبً من أهمٌة بالنسبة لمتخذي‬
‫القرارات‪.‬‬
‫محددات الدراسة‬
‫المحددات المكانٌة‪ :‬ت َّم تطبٌق الدراسة على المصارؾ اإلسالمٌة فً األردن‪.‬‬
‫المحددات الزمانٌة‪ :‬أجرٌت الدراسة خالل العام ‪0204‬م‪.‬‬
‫المحددِّات البشرٌة‪ :‬ط ِّبقت الدراسة على موظفً قسم المحاسبة فً المصارؾ اإلسالمٌة‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫منهجٌة الدراسة‬
‫اعتمدت هذه الدراسة على المنهج الوصفً‪ ،‬وقد ت َّم تؽطٌة الجانب النظري من خالل المسح المكتبً للمراجع‬
‫والمصادر والدراسات والقوانٌن ذات العالقة‪ ،‬والجانب التحلٌلً من خالل تصمٌم إستبانة الستطالع آراء أفراد عٌنة‬
‫الدراسة عن مستوى اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة للمصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة‪.‬‬
‫مجتمع وعٌنة الدراسة‬
‫تكونت مجتمع الدراسة من جمٌع موظفً وموظفات قسم المحاسبة فً المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة المدرجة فً‬ ‫َّ‬
‫سوق عمان لألوراق المالٌة فً عام ‪ ،0204‬وهً (المصرؾ العربً اإلسالمً الدولً‪ ،‬والمصرؾ اإلسالمً األردنً‪،‬‬
‫ومصرؾ األردن دبً اإلسالمً)‪ .‬وت َّم اختٌار عٌنة مكونة من (‪ )64‬موظؾ وموظفة من موظفً قسم المحاسبة فً‬
‫المصارؾ اإلسالمٌة بطرٌقة عشوائٌة من مجتمع الدراسة‪ ،‬حٌث ت َّم توزٌع (‪ )55‬استبانة واستبعاد (‪ )9‬استبانات ؼٌر‬
‫صالحة للتحلٌل اإلحصائً‪ ،‬والجدول (‪ٌ )0‬وضح توزٌع أفراد العٌنة تبعا ً للمتؽٌرات الخصائص الشخصٌة‬
‫والدٌموؼرافٌة‪.‬‬
‫الجدول(‪ :)0‬توزٌع عٌنة الدراسة وفقا ً للمتؽٌرات الشخصٌة والدٌموؼرافٌة‬
‫النسبة المئوٌة‬ ‫التكرار‬ ‫الفئة‬ ‫المتؽٌر‬
‫‪39.1‬‬ ‫‪18‬‬ ‫ذكر‬
‫‪60.9‬‬ ‫‪28‬‬ ‫أنثى‬ ‫الجنس‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪46‬‬ ‫المجموع‬
‫‪26.1‬‬ ‫‪12‬‬ ‫أقل من ‪ 5‬سنوات‬
‫‪45.7‬‬ ‫‪21‬‬ ‫من ‪ 02-5‬سنوات‬
‫‪17.4‬‬ ‫‪8‬‬ ‫من ‪ 05-00‬سنة‬ ‫الخبرة‬
‫‪10.9‬‬ ‫‪5‬‬ ‫أكثر من ‪ 05‬سنة‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪46‬‬ ‫المجموع‬
‫‪47.8‬‬ ‫‪22‬‬ ‫بكالورٌوس‬
‫‪52.2‬‬ ‫‪24‬‬ ‫دراسات علٌا‬ ‫المإهل العلمً‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪46‬‬ ‫المجموع‬
‫‪26.1‬‬ ‫‪12‬‬ ‫مدٌر فرع‬
‫‪43.5‬‬ ‫‪20‬‬ ‫مدٌر مالً‬ ‫المسمى الوظٌفً‬
‫‪30.4‬‬ ‫‪14‬‬ ‫محاسب‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪46‬‬ ‫المجموع‬
‫ٌظهر من الجدول (‪ )0‬ما ٌلً‪:‬‬
‫‪ ‬بالنسبة لمتؽٌر الجنس‪ٌ ،‬ظهر أن اإلناث هن األعلى تكراراً والذي بلػ (‪ )02‬وبنسبة مئوٌة (‪ ،)%42.9‬بٌنما‬
‫الذكور هم األقل تكراراً والذي بلػ (‪ )02‬وبنسبة مئوٌة (‪.)%09.0‬‬
‫‪ ‬بالنسبة لمتؽٌر الخبرة‪ٌ ،‬ظهر أن الذٌن خبرتهم من (‪ 02-5‬سنوات )هم األكثر تكراراً والذي بلػ (‪ )00‬بنسبة‬
‫مئوٌة (‪ ،)%65.7‬بٌنما الذٌن خبرتهم أكثر من ‪ 05‬سنة هم األقل تكراراً والذي بلػ (‪ )5‬وبنسبة مئوٌة‬
‫(‪.)%02.9‬‬
‫‪6‬‬
 ‫‪ ‬بالنسبة لمتؽٌر المإهل العلمً‪ٌ ،‬ظهر أن دراسات علٌا هم األكثر تكراراً والذي بلػ (‪ )06‬بنسبة مئوٌة‬
‫(‪ ،)%50.0‬بٌنما بكالورٌوس هم األقل تكراراً والذي بلػ (‪ )00‬وبنسبة مئوٌة (‪.)%67.2‬‬
‫‪ ‬بالنسبة لمتؽٌر المسمى الوظٌفً‪ٌ ،‬ظهر أن مدٌر مالً هم األكثر تكراراً والذي بلػ (‪ )02‬بنسبة مئوٌة‬
‫(‪ ،)%60.5‬بٌنما مدٌر فرعهم األقل تكراراً والذي بلػ (‪ )00‬وبنسبة مئوٌة (‪.)%04.0‬‬
‫أداة الدراسة‬
‫تكونت من جزأٌن؛ الجزء األول‪ :‬اشتمل على البٌانات‬ ‫لتحقٌق أهداؾ الدراسة قام الباحثان ببناء استبانة‪َّ ،‬‬
‫والمعلومات الشخصٌة (الدٌمؽرافٌة) التً تتعلق بؤفراد العٌنة (الجنس‪ ،‬الخبرة‪ ،‬المإهل العلمً‪ ،‬المسمى الوظٌفً)‪،‬‬
‫أ َّما الجزء الثانً‪ :‬فاشتمل على (‪ ) 64‬فقرة تقٌس مستوى اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة للمصارؾ اإلسالمٌة‬
‫األردنٌة‪ ،‬وتض َّمن ثالثة مجاالت‪ٌ :‬توافر فً القوائم المالٌة شروط اإلفصاح المناسبة (‪ )07‬فقرة‪ ،‬وأن المعلومات التً‬
‫ٌتم اإلفصاح عنها كافٌة لتلبً احتٌاجات المستفٌدٌن منها (‪ ،)06‬واإلفصاح ٌكون عن المعلومات التً من شؤنها‬
‫مساعدة المستثمرٌن فً اتخاذ القرارات المناسبة (‪ )05‬فقرة‪.‬‬
‫صدق اإلستبانة‬
‫قام الباحثان بعرض االستبانة بصورته األولٌة على مجموعة من المحكمٌن والبالػ عددهم (‪ )7‬محكمٌن من أصحاب‬
‫االختصاص ومن أعضاء الهٌئة التدرٌسٌة فً الجامعات األردنٌة‪ ،‬وطلب منهم إبداء آرائهم ومقترحاتهم بخصوص‬
‫مدى مناسبة فقرات االستبانة للمجال الذي تنتمً إلٌه واإلستبانة ككل‪ ،‬وسالمتها وصٌاؼتها اللؽوٌة‪ ،‬وفً ضوء‬
‫مكونة من (‪ )64‬فقرة‬
‫مالحظات المحكمٌن ت َّم حذؾ بعض الفقرات وإعادة صٌاؼة بعض الفقرات‪ ،‬وأصبحت اإلستبانة َّ‬
‫موزعة على ثالثة مجاالت‪.‬‬
‫وبؽرض استخراج مإشرات الصدق لجمٌع فقرات أداة الدراسة ت َّم تطبٌق األداة على عٌنة استطالعٌة مكونة من‬
‫(‪ ) 02‬موظؾ وموظفة من موظفً المصارؾ اإلسالمٌة من مجتمع الدراسة وخارج العٌنة األصلٌة وحساب معامالت‬
‫االرتباط بٌرسون بٌن كل فقرة والمجال الذي تنتمً إلٌه واألداة ككل‪ ،‬والجدول (‪ٌ )0‬وضح ذلك‪.‬‬
‫جدول (‪ :) 0‬معامالت االرتباط بٌن فقرات جمٌع مجاالت اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة دراسة تطبٌقٌة على المصارؾ‬

‫اإلسالمٌة األردنٌة والمقٌاس ككل‬

‫االرتباط مع‬ ‫االرتباط مع المجال‬ ‫االرتباط مع‬ ‫االرتباط مع المجال‬ ‫االرتباط مع المقٌاس‬ ‫االرتباط مع المجال‬
‫الرقم‬ ‫الرقم‬ ‫الرقم‬
‫المقٌاس ككل‬ ‫نفسه‬ ‫المقٌاس ككل‬ ‫نفسه‬ ‫ككل‬ ‫نفسه‬
‫اإلفصاح عن المعلومات التً من شؤنها مساعدة المستثمرٌن فً‬ ‫المعلومات التً ٌتم اإلفصاح عنها كافٌة لتلبً احتٌاجات‬
‫ٌتوافر فً القوائم المالٌة شروط اإلفصاح المناسبة‬
‫اتخاذ القرارات‬ ‫المستفٌدٌن منها‬
‫‪**2.029‬‬ ‫‪**2.500‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪**2.529‬‬ ‫‪**2.409‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪**2.609‬‬ ‫‪*2.062‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪**2.020‬‬ ‫‪**2.606‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪*2.062‬‬ ‫‪**2.697‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪**2.097‬‬ ‫‪**2.540‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪*2.000‬‬ ‫‪*2.070‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪**2.450‬‬ ‫‪*2.507‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪**2.629‬‬ ‫‪**2.402‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪*2.002‬‬ ‫‪*2.007‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪**2.042‬‬ ‫‪**2.062‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪*2.000‬‬ ‫‪**2.602‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪**2.022‬‬ ‫‪*2.005‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪**2.000‬‬ ‫‪**2.097‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪**2.042‬‬ ‫‪**2.092‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪**2.052‬‬ ‫‪**2.602‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪**2.570‬‬ ‫‪**2.555‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪**2.646‬‬ ‫‪**2.565‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪*2.002‬‬ ‫‪*2.007‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪**2.077‬‬ ‫‪**2.077‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪**2.000‬‬ ‫‪**2.607‬‬ ‫‪7‬‬

‫‪7‬‬
‫‪*2.020‬‬ ‫‪**2.090‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪**2.640‬‬ ‫‪**2.672‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪**2.692‬‬ ‫‪**2.095‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪*2.020‬‬ ‫‪**2.500‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪**2.004‬‬ ‫‪**2.627‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪*2.062‬‬ ‫‪**2.070‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪**2.099‬‬ ‫‪*2.072‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪**2.057‬‬ ‫‪*2.020‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪**2.405‬‬ ‫‪**2.405‬‬ ‫‪02‬‬
‫‪**2.049‬‬ ‫‪**2.462‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪**2.607‬‬ ‫‪**2.699‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪**2.609‬‬ ‫‪*2.062‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪**2.066‬‬ ‫‪**2.422‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪*2.060‬‬ ‫‪**2.695‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪**2.097‬‬ ‫‪**2.540‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪*2.002‬‬ ‫‪*2.007‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪*2.004‬‬ ‫‪**2.672‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪**2.629‬‬ ‫‪**2.402‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪*2.000‬‬ ‫‪**2.020‬‬ ‫‪06‬‬ ‫‪**2.026‬‬ ‫‪*2.066‬‬ ‫‪06‬‬ ‫‪*2.000‬‬ ‫‪**2.602‬‬ ‫‪06‬‬
‫‪**2.097‬‬ ‫‪**2.044‬‬ ‫‪05‬‬ ‫‪**2.042‬‬ ‫‪**2.092‬‬ ‫‪05‬‬
‫‪**2.646‬‬ ‫‪**2.565‬‬ ‫‪04‬‬
‫‪**2.002‬‬ ‫‪**2.607‬‬ ‫‪07‬‬
‫*معامالت ارتباط مقبولة ودالة عند مستوى الداللة (‪)0.05≤α‬‬
‫** معامالت ارتباط مقبولة ودالة عند مستوى الداللة (‪)0.01≤α‬‬
‫ٌظهر من الجدول (‪ ) 0‬أن معامالت االرتباط بٌن الفقرات جمٌع مجاالت اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة دراسة‬
‫تطبٌقٌة على المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة والمجال ككل تزٌد عن (‪ ،)2.62‬ومع األداة ككل أكثر من (‪)2.02‬‬
‫وجمٌعها دالة إحصائٌا ً عند مستوى الداللة (‪ .)α≤0.05‬وهذا ٌدل على وجود معامل ارتباط قوي‪ ،‬وهً معامالت‬
‫مقبولة ألؼراض تطبٌق الدراسة ‪.‬‬
‫ثبات اإلستبانة‬
‫بهدؾ استخراج ثبات أداة الدراسة تم تطبٌق معادلة ثبات األداة (كرونباخ ألفا) على جمٌع مجاالت الدراسة واألداة‬
‫ككل للعٌنة االستطالعٌة والبالؽة (‪ ،)02‬والجدول (‪ٌ )0‬وضح ذلك‪.‬‬
‫الجدول (‪ :)0‬معامالت كرونباخ ألفا الخاصة بمجالً الدراسة واألداة ككل‬
‫معامل الثبات‬ ‫عدد الفقرات‬ ‫المجال‬ ‫الرقم‬
‫‪750.‬‬ ‫‪07‬‬ ‫أن القوائم المالٌة ٌتوافر فٌها شروط اإلفصاح المناسبة‬ ‫‪0‬‬
‫المعلومات التً ٌتم اإلفصاح عنها كافٌة لتلبً احتٌاجات المستفٌدٌن‬
‫‪440.‬‬ ‫‪06‬‬ ‫‪0‬‬
‫منها‬
‫أن اإلفصاح ٌكون عن المعلومات التً من شؤنها مساعدة المستثمرٌن‬
‫‪2.42‬‬ ‫‪05‬‬ ‫‪3‬‬
‫فً اتخاذ القرارات المناسبة‬
‫‪750.‬‬ ‫‪64‬‬ ‫جمٌع فقرات االستبانة‬
‫ٌظهر من الجدول (‪ ) 0‬أن معامالت كرونباخ ألفا لمجاالت الدراسة تراوحت بٌن (‪ )750.-0.60‬كان أعالها لمجال‬
‫" أن القوائم المالٌة ٌتوافر فٌها شروط اإلفصاح المناسبة " ‪ ،‬وأدناها لمجال " أن اإلفصاح ٌكون عن المعلومات التً‬
‫من شؤنها مساعدة المستثمرٌن فً اتخاذ القرارات المناسبة"‪ ،‬وبلػ معامل كرونباخ ألفا لألداة ككل (‪ ،)2.75‬وجمٌع‬
‫معامالت الثبات مرتفعة ومقبولة ألؼراض الدراسة‪.‬‬
‫تصحٌح المقٌاس‬
‫تكونت االستبانة بصورتها النهائٌة من (‪ )64‬فقرة‪ ،‬حٌث استخدم الباحثان مقٌاس لٌكرت للتدرج الخماسً بهدؾ‬
‫قٌاس آراء أفراد عٌنة الدراسة‪ ،‬وتم إعطاء دائما ً (‪ ،)5‬ؼالباً(‪ ،)6‬أحٌاناً(‪ ،)0‬نادراً(‪ ،)0‬نادراً جداً (‪ ،)0‬وذلك بوضع‬
‫إشارة (√ ) أمام اإلجابة التً تعكس درجة موافقتهم‪ ،‬كما تم االعتماد على التصنٌؾ التالً للحكم على المتوسطات‬
‫الحسابٌة كالتالً‪:‬‬
‫‪ -‬أقل من ‪ 0.00‬منخفضة‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫‪ -‬من ‪ 0.44-0.06‬متوسطة‪.‬‬
‫‪ -‬من ‪ 0.47‬إلى ‪ 5.22‬مرتفعة‪.‬‬
‫المعالجة اإلحصائٌة‬
‫لإلجابة عن أسئلة الدراسة تم استخدام المعالجات اإلحصائٌة التالٌة من خالل برنامج الرزم اإلحصائٌة )‪:(SPSS‬‬
‫التكرارات والنسب المئوٌة للمتؽٌرات الشخصٌة والوظٌفٌة ألفراد عٌنة الدراسة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫معامل االتساق الداخلً كرونباخ ألفا لجمٌع مجاالت الدراسة ومعامل ارتباط بٌرسون الستخراج ثبات اإلعادة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المتوسطات الحسابٌة واالنحرافات المعٌارٌة إلجابات أفراد عٌنة الدراسة عن جمٌع مجاالت أداة الدراسة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اختبار "‪ "t‬للعٌنات المنفردة (‪.)One- Sample T.Test‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬تحلٌل التباٌن الثالثً (‪.)3-way-ANOVA‬‬

‫تقسٌم الدراسة‬
‫ق ِّسمت الدراسة إلى المقدمة ث ّم خمسة مباحث‪ ،‬حٌث بدأت الدراسة بتمهٌد عن اإلفصاح المحاسبً ومشكلة الدراسة‬
‫وأسئلتها وأهدافها وأهمٌتها‪ ،‬ث َّم أربعة مباحث؛ تناول المبحث األول اإلفصاح المحاسبً؛ والمبحث الثانً تض َّمن‬
‫القوائم المالٌة‪ ،‬والمبحث الثالث تناول عرضا ً للدراسات السابقة التً تناولت موضوع الدراسة‪ ،‬وأخٌراً اشتمل المبحث‬
‫الرابع عرضا ً لنتائج الدراسة ومناقشتها ومجموعة من التوصٌات فً ضوء نتائج الدراسة ‪.‬‬
‫المبحث األول‪ :‬اإلفصاح المحاسبً‬
‫ٌهدؾ اإلفصاح المحاسبً إلى توفٌر معلومات مهمة وتقدٌمها إلى المستخدمٌن والمستثمرٌن بهدؾ إعالمهم بكل‬
‫المعلومات التً من المحتمل أن ٌحتاجها المستخدم (العلول‪ .)0202 ،‬وٌمثل اإلفصاح فً التقارٌر المالٌة عرض‬
‫وتقدٌم البٌانات والمعلومات المالٌة للوحدة االقتصادٌة التً تتضمنها القوائم والتقارٌر المالٌة ومالحقها التنظٌمٌة‬
‫شرٌطة أن تكون البٌانات والمعلومات واضحة بشكل كامل وؼٌر معقدة وتتصؾ بالكمال والصدق والشفافٌة‪ ،‬وأن تق َّدم‬
‫للمستفٌدٌن فً الوقت المناسب بحٌث ٌمكن االستفادة منها أو اعتمادها فً اتخاذ القرارات الرشٌدة (السٌد‪،‬‬
‫‪0206‬ب‪.)00 ،‬‬
‫وٌجب أن تفصح التقارٌر المحاسبٌة عما هو ضروري لجعلها ؼٌر مظللة‪ ،‬حٌث ٌجب أن تعرض الوحدة االقتصادٌة‬
‫الدخل الشامل الذي ٌمثل التؽٌر فً حقوق الملكٌة خالل الفترة من العملٌات واألحداث والظروؾ باستثناء تلك الناتجة‬
‫عن استثمارا ت المالك والتوزٌعات علٌهم‪ ،‬كما ٌجب أن تتضمن المعلومات التً ٌجب إدراجها فً القوائم المالٌة لفترة‬
‫محددة الوضع المالً فً نهاٌة الفترة‪ ،‬واألرباح خالل الفترة‪ ،‬والدخل الشامل خالل الفترة‪ ،‬والتدفقات النقدٌة خالل‬
‫الفترة‪ ،‬واستثمارات المالك والتوزٌعات علٌهم خالل الفترة‪ ،‬كما ٌجب أن تعرض قائمة المركز المالً المعلومات‬
‫المتعلقة بؤصول الوحدة والتزاماتها وحقوق الملكٌة بها وعالقتها ٌبعضها عند فترة زمنٌة معٌنة‪ ،‬وٌجب أن توضح‬
‫المجموعات األساسٌة لاللتزامات وحقوق الملكٌة (شروٌدر وكالرك وكرثً‪.)0202 ،‬‬
‫اإلفصاح هو "عملٌة ومنهج ٌة توفٌر المعلومات وجعل القرارات المتصلة بالسٌاسة المتبعة من جانب المإسسة‬
‫معروفة ومعلومة من خالل النشر واالنفتاح" (عبد العال‪ .)700 ،0225 ،‬واإلفصاح المحاسبً هو "اإلفصاح عن‬
‫جمٌع المعلومات والبٌانات الالزمة لجمٌع الفئات التً تستخدمها‪ ،‬والتً ٌتم نشرها من خالل القوائم المالٌة أو فً‬
‫المالحظات الملحقة به‪ ،‬واإلفصاح عن السٌاسات المحاسبٌة المتبعة وعن أي تؽٌر طرأ علٌها‪ ،‬من أجل االستفادة منها‬
‫لتساعد الجهات المستخدمة المستفٌدة لها باتخاذ القرارات المناسبة ولتحقٌق األهداؾ المرجوة" (العلول‪،0202 ،‬‬
‫‪ .)02‬واإلفصاح المحاسبً ه و شمول التقارٌر المالٌة على جمٌع المعلومات الالزمة إلعطاء مستخدم هذه التقارٌر‬
‫صورة واضحة وصحٌحة عن الوحدة المحاسبٌة (الزٌود وقٌطٌم ومكٌة‪ .)020 ،0227 ،‬كما عرؾ حمد اإلفصاح‬
‫المحاسبً بؤنه العرض للمعلومات المحاسبٌة بشكل موضوعً دون تحٌز (حمد‪ .)0225 ،‬واإلفصاح المحاسبً هو‬

‫‪9‬‬
‫تقدٌم المعلومات والبٌانات إلى المستخدمٌن بشكل مضمون وصحٌح ومالئم لمساعدتهم فً اتخاذ القرارات‬
‫(‪َّ .)Collison & Slomp, 2000, 34‬‬
‫وعرؾ أبو زٌد اإلفصاح المحاسبً بؤ َّنه عملٌة تقدٌم المعلومات الضرورٌة‬
‫عن الوحدات االقتصادٌة لألطراؾ التً لها مصالح حالٌة أو مستقبلٌة مع الوحدات االقتصادٌة بلؽة مفهومة للقارئ‬
‫دون لبس أو تضلٌل (أبو زٌد‪.)577 ،0220 ،‬‬
‫وقد حددت لجنة إجراءات التدقٌق المنبثقة عن المعهد األمرٌكً للمحاسبٌن القانونٌٌن‪ ،‬ماهٌة اإلفصاح المحاسبً‬
‫المناسب بما ٌلً" إن معطٌات عرض المعلومات فً القوائم المالٌة‪ ،‬وفقا لمبادئ المحاسبة المتعارؾ علٌها‪ ،‬تقتضً‬
‫بتوفٌر عنصر اإلفصاح المناسب فً هذه القوائم‪ ،‬و ذلك بشؤن جمٌع األمور المادٌة (الجوهرٌة)‪ ،‬وإن عنصر اإلفصاح‬
‫المقصود هنا على صلة وثٌقة بشكل ومحتوى القوائم المالٌة والمصطلحات المستخدمة فٌها وأٌضا بالمالحظات‬
‫المرفقة بها ‪ ،‬وبمدى ما فٌها من تفاصٌل‪ ،‬وذلك بكٌفٌة تجعل لتلك القوائم قٌمة إعالمٌة من وجهة نظر مستخدمً هذه‬
‫القوائم(مطر والسوٌطً‪ :0222 ،‬ص‪.)066‬‬
‫وتكمن أهمٌة اإلفصاح فً أنَّ معظم مستخدمً القوائم المالٌة ال تتاح لهم الفرصة لإلطالع على دفاتر المشروع‬
‫وسجالته أو عدم مقدرته م على استٌعاب محتوٌات هذه القوائم كما ٌجب‪ ،‬لذا ٌعتمد المستخدمٌن فً التعرؾ على‬
‫أحوال الوحدة االقتصادٌة من خالل التقارٌر والقوائم المالٌة المنشورة مباشرة أو بمساعدة استشارٌٌن وذوي الخبرة‪،‬‬
‫كما أنَّ هذه التقارٌر والقوائم المالٌة قد ت َّم تدقٌقها بواسطة جهة محاٌدة ومستقلة (حماد‪.)0224 ،‬‬
‫وٌقسم اإلفصاح المحاسبً إلى عدَّة أنواع‪ ،‬وهً‪ :‬اإلفصاح الكافً الذي ٌمثل اشتمال القوائم المالٌة على جمٌع‬
‫البٌانات والمعلومات ذات األهمٌة النسبٌة الالزمة إلعطاء المستخدم صورة واضحة وصرٌحة ودون تفاصٌل مظللة‬
‫عن نتٌجة أعمال الوحدة االقتصادٌة ومركزها المالً (رزق ‪ ،)0202 ،‬واإلفصاح التثقٌفً من خالل اإلفصاح عن‬
‫المعلومات المناسبة ألؼراض اتخاذ القرارات والحد من اللجوء إلى المصادر الداخلٌة للحصول على المعلومات‬
‫اإلضافٌة بطرق ؼٌر رسمٌة‪ ،‬مثل اإلفصاح عن التنبإات المالٌة من خالل الفصل بٌن العناصر العادٌة وؼٌر العادٌة‬
‫فً القوائم المالٌة (الزٌود وقٌطٌم ومكٌة‪ .)0227 ،‬وٌقوم اإلفصاح الوقائً على ضرورة اإلفصاح عن التقارٌر‬
‫المالٌة‪ ،‬بحٌث تكون ؼٌر مضللة ألصحاب الشؤن‪ ،‬والهدؾ األساسً لذلك حماٌة المستثمر العادي الذي له قدرة‬
‫محدودة على استخدام المعلومات‪ ،‬لهذا ٌج ب أن تكون المعلومات على درجة عالٌة من الموضوعٌة‪ ،‬فاإلفصاح‬
‫الوقائً ٌتفق مع اإلفصاح الكامل ألنهما ٌفصحان عن المعلومات المطلوبة لجعلها ؼٌر مضللة للمستثمرٌن الخارجٌٌن‬
‫(‪ ،) Urban, 2005, 35‬واإلفصاح المالئم الذي ٌراعً حاجة مستخدمً البٌانات وظروؾ المإسسة وطبٌعة‬
‫نشا طها‪ ،‬وأن تكون ذات قٌمة ومنفعة بالنسبة لقرارات المستثمرٌن والدائنٌن وتتناسب مع نشاط المإسسة وظروفها‬
‫الداخلٌة (أبو المكارم‪.)0222 ،‬‬
‫وٌجب على المصارؾ اإلسالمٌة أن تلتزم بمعٌار العرض واإلفصاح رقم (‪ )0‬من معاٌٌر المحاسبة والمراجعة‬
‫والضوابط للمإسسات المالٌة اإلسالمٌة‪ ،‬حٌث ح َّدد اإلفصاح العام فً القوائم المالٌة عن جمٌع المعلومات الهامة وهً‬
‫المعلومات األساسٌة للمصرؾ وطبٌعة نشاطاته وأسماء الشركات التابعة التً توحد قوائمها المالٌة مع القوائم المالٌة‬
‫للمصرؾ اإلسالمً‪ ،‬والسٌاسٌات المحاسبٌة الهامة وطرٌقة اإلفصاح عنها مثل اختٌار من بدائل مقبولة‪ ،‬وسٌاسة‬
‫إثبات اإلٌرادات واألرباح والخسائر ذات األهمٌة‪ ،‬واإلفصاح عن القٌود اإلشرافٌة االستثنائٌة خاصة التً ترتب علٌها‬
‫الحد من حرٌة إدارة المصرؾ فً اتخاذ القرارات‪ ،‬وتركز مخاطر موجودات المصرؾ‪ ،‬وتوزٌع جمٌع الحسابات لدى‬
‫المصرؾ حسب مدة استحقاقها‪ ،‬وتوزٌع موجودات المصرؾ حسب مدة استحقاقها أو المدة المتوقعة لتسٌٌلها الفعلً‪،‬‬
‫وعن مخاطر الموجودات والمطلوبات بالعملة األجنبٌة‪ ،‬وعن االلتزامات المحتملة وؼٌر المثبتة فً قائمة المركز‬
‫المالً‪ ،‬وعن موجودات المصرؾ المخصصة ألؼراض محددة أو كضمانات‪ ،‬والطرٌقة التً ٌستخدمها المصرؾ‬
‫لتوزٌع الربح أو الخسائر بٌنه وبٌن أصحاب حسابات االستثمار وما فً حكمها (سمحان ومبارك‪.)0205 ،‬‬

‫‪11‬‬
 ‫المبحث الثانً‪ :‬القوائم المالٌة‬
‫القوائم المالٌة هً الوسٌلة التً تستخدم إلبالغ األطراؾ الخارجٌة بالمعلومات التً ت َّم إعدادها وتجمٌعها فً‬
‫الحسابات المالٌة إعداداً دورٌا ً ومنتظما ً وهذه المعلومات إ َّما أرصدة ترتبط بتارٌخ مع ٌَّن أو بلحظة زمنٌة محد َّدة أو‬
‫تدفقات ترتبط بفترة زمنٌة محددَّة (البوعبٌدي ‪.)06 ،0206 ،‬‬
‫وتش ِّكل القوائم المالٌة فً مجملها مخرجات نظام المعلومات المحاسبً‪ ،‬وتنقسم هذه المخرجات إلى قسمٌن هما‬
‫قوائم مالٌة أساسٌة‪ ،‬وهً القوائم التً ٌتعٌن على الوحدات أن تقوم بإعدادها واإلفصاح عنها بشكل دوري حتى تخدم‬
‫أصحاب الصلة والمستفٌدٌن‪ ،‬وقوائم مكملة للقوائم األساسٌة وهً التً تعد بشكل اختٌاري من قبل المإسسة بناء‬
‫على ظروؾ معٌنة (الدهراوي‪.)0226 ،‬‬
‫وتعتبر القوائم المالٌة بمثابة تقارٌر لقٌاس كفاءة عمل اإلدارة‪ ،‬وتحدِّد مدى نجاحها أو فشلها‪ ،‬وتلخص المشاكل‬
‫والصعاب التً تتعرض لها الوحدة االقتصادٌة حالٌا ً مع إمكانٌة االعتماد علٌها لوضع تصور عن مستقبلها‪ ،‬ومن هذه‬
‫القوائم قائمة الدخل التً تظهر األرباح الحالٌة م َّما ٌسهل التنبإ باألرباح المستقبلٌة‪ ،‬فاألرقام التارٌخٌة تعتبر األساس‬
‫للتنبإ بالمستقبل‪ ،‬كما تساعد على إمكانٌة تقٌٌم كفاءة اإلدارة فً استخدام الموارد االقتصادٌة المتاحة‪ ،‬وقائمة المركز‬
‫المالً فهً تعكس حقٌقة مركز الوحدة االقتصادٌة المالً‪ ،‬كما أ َّنها تمثل الموارد المتاحة لسداد االلتزامات تجاه‬
‫الدائنٌن‪ ،‬أ َّما قائمة التدفقات النقدٌة التً تم ِّكن مستخدمً البٌانات المالٌة من تقٌٌم مدى قدرة الوحدة اإلقتصادٌة على‬
‫إجراء توزٌعات لألرباح ومقابلة متطلبات التوسع واالستثمار‪ ،‬وأخٌراً قائمة األرباح المحتجزة وهً األرباح التً لم‬
‫توزع فً األعوام الماضٌة من قبل المإسسات المساهمة‪ ،‬وتوضح هذه القائمة التؽٌرات الحادثة فً هذه األرباح‪،‬‬
‫وتعرض المعلومات بطرق مختلفة‪ ،‬فؤحٌانا تعرض بقائمة مستقلة وأحٌانا أخرى تعرض بقائمة ملحقة بقائمة الدخل أو‬
‫بقائمة التؽٌر فً حقوق الملكٌة (الدهراوي‪0226 ،‬؛ الٌقة‪ .)0227 ،‬أ َّما القوائم المكملة للقوائم األساسٌة فهً تضم‬
‫قوائم مثل قوائم القٌمة المضافة القوائم التفصٌلٌة لبنود إجمالٌة وردت فً القوائم األساسٌة (خنفر والمطارنة‪،‬‬
‫‪.)0229‬‬
‫وتعد المالئمة من أهم الخصائص الواجب توافرها فً المعلومات التً ٌمكن تقدٌمها لمتخذي القرارات االستثمارٌة‬
‫واإلدارٌة على المستوى الداخلً والخارجً‪ ،‬وهً المعلومات التً ٌجب أن تكون مالئمة لحاجات صناعة القرارات‪،‬‬
‫وتمتلك المعلومات خاصٌة المالئمة عندما تإثر على القرارات االقتصادٌة للمستخدمٌن‪ ،‬بمساعدتهم فً تقٌٌم األحداث‬
‫الماضٌة والحاض رة والمستقبلٌة أو عندما تإكد أو تصحح تقٌٌماتهم الماضٌة (المجمع العربً للمحاسبٌن القانونٌن‪،‬‬
‫‪ .) 0200‬كما ٌجب أن تتصؾ هذه المعلومات بالقابلٌة للفهم التً تعد إحدى الخصائص األساسٌة للمعلومات الواردة‬
‫بالقوائم المالٌة لهذا الؽرض فإ َّنه من المفترض أن ٌكون لدى المستخدمٌن مستوى معقول من المعرفة باألعمال‬
‫والنشاطات االقتصادٌة والمحاسبٌة حتى ٌتم الفهم للمعلومات المحاسبٌة المعروضة فً التقارٌر المالٌة بحٌث أن‬
‫تكون موضوعٌة فً وصفها لألحداث والعملٌات االقتصادٌة للمنشؤة‪ ،‬وٌتم اإلفصاح عنها بالشكل الذي ٌسهل‬
‫للمستخدمٌن تلقٌها وفهمها (المجهلً‪ ،) 0229 ،‬والقابلٌة للمقارنة حٌث تكون المعلومات معروضة بالشكل الذي‬
‫ٌجعلها قابلة للمقارنة سواء مع المعلومات على مستوى القطاع ككل‪ ،‬إ َّما على المستوى الداخلً للوحدة المحاسبٌة‬
‫م َّما ٌحقق أكبر قدر فً تقٌٌم األداء وتحسٌن التنبإ وترشٌد القرارات المختلفة (عبد السٌد‪ ،)0200 ،‬والثبات أو‬
‫االتساق فً تطبٌق الطرق والمحاسبٌة ما بٌن سنة وأخرى (محمود وحسٌن واحمد‪.)0200 ،‬‬
‫وحدَّد مجلس معاٌٌر المحاسبة المالٌة األمرٌكً أهداؾ التقارٌر المالٌة؛ فهً توفر المعلومات المفٌدة فً ترشٌد‬
‫القرارات االستثمارٌة واالئتمانٌة للمست ثمرٌن الحالٌٌن والمرتقبٌن‪ ،‬والمعلومات المفٌدة فً تقٌٌم أداء الشركة وتحدٌد‬
‫أرباحها‪ ،‬والمعلومات المفٌدة فً تحدٌد درجة سٌولة وتدفق األموال‪ ،‬والمعلومات المفٌدة فً التقرٌر عن مسإولٌة‬
‫اإلدارة وتقٌٌم كفاءة أدائها وتوفٌر معلومات حول مالحظات وتفسٌرات اإلدارة التً تعتقد أنها هامة لمستخدمً‬
‫التقارٌر المالٌة فً تفسٌرات ما جاء بها‪ ،‬وٌجب أن توضح كل ما ٌتعلق بحقوق الملكٌة وحقوق الؽٌر وأٌة التزامات‬

‫‪11‬‬
‫أخرى باإلضافة إلى أثر العملٌات واألحداث االقتصادٌة على هذه الحقوق (قائمة المركز المالً)‪ ،‬وطرٌقة الحصول‬
‫على الموارد وكٌفٌة استخد امها فً شكل أصول مختلفة وأٌة معلومات تفٌد فً تقٌٌم األداء والتنبإ باألرباح فً‬
‫المستقبل (محمد ومحمود‪.)0222 ،‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬الدراسات السابقة‬

‫راجع الباحثان مجموعة من الدراسات السابقة المتعلقة بموضوع الدراسة‪ ،‬وهدفت دراسة دو وآخرون ( ‪Du, et,‬‬
‫‪ ) al., 2016‬التعرؾ إلى أثار سٌاسات اإلفصاح المحاسبً للمصارؾ على محتوى المعلومات فً أسعار األسهم‬
‫ومخاطر األسهم‪ .‬وتكونت عٌنة الدراسة من بٌانات مؤخوذة من ‪ 07‬بلداً‪ ،‬وأظهرت نتائج الدراسة أن أسهم المصارؾ‬
‫تعانً من انخفاض فً التزامن وعوائد سلبٌة أعلى فً األسهم إذا كان ٌتعٌن على المصارؾ اإلفصاح عن البٌانات‬
‫المالٌة‪ ،‬وتشٌر هذه النتائج إلى أن أسهم المصارؾ لدٌها أعلى محتوى من المعلومات وانخفاض خطر االنهٌار إذا‬
‫كانت معلومات المصارؾ أكثر شفافٌة‪ ،‬وبالتالً‪ ،‬أوصى الباحثٌن بإعادة النظر فً كٌفٌة زٌادة شفافٌة المصارؾ‬
‫وسالمة القطاع المصرفً‪ ،‬التً تعود بالنفع على النمو االقتصادي‪.‬‬
‫وقام المطٌري (‪ ) 0200‬بدراسة هدفت التعرؾ إلى العوامل التً تمٌز الشركات التً لها مواقع إلكترونٌة‪ ،‬واختبار‬
‫أثر العدٌد من العوامل فً تفسٌر االختالفات فً مستوى إفصاح الشركات التً لدٌها مواقع إلكترونٌة عن ‪ 04‬بنداً أو‬
‫مجموعة من المعلومات فً مواقعها اإللكترونٌة‪ .‬وقد تم تطبٌقها على جمٌع الشركات المساهمة العامة الكوٌتٌة‬
‫المدرجة فً سوق الكوٌت المالً فً سنه ‪ 0200‬والبالػ عددها‪ 020‬شركة‪ .‬ولؽرض إجراء الدراسة تم إتباع طرٌقة‬
‫تحلٌل المحتوى ثم إجراء علٌات التحلٌل اإلحصائً الالزمة للخروج بنتائج الدراسة‪ ،‬حٌث وجدت الدراسة أن ربحٌة‬
‫الشركة لها تؤثٌر إٌجابً فً امتالك الشركة لموقع إلكترونً ولكن ال تؤثٌر لها على مستوى إفصاح الشركة‪ ،‬أما‬
‫بالنسبة لسٌولة الشركة فقد وجدت الدراسة أن لها تؤثٌر بمستوى إفصاح الشركة‪ ،‬وتوصً الدراسة زٌادة مستوى‬
‫اإلفصاح على هذه المواقع من حٌث كمٌة اإلفصاح وتحدٌث البٌانات والتقارٌر التً ٌتم اإلفصاح عنها‪.‬‬
‫وهدفت دراسة الصالح وصالح (‪ ) 0200‬التعرؾ إلى العالقة بٌن اإلفصاح المحاسبً ومدى كفاءته فً صناعة‬
‫وتكونت‬
‫َّ‬ ‫القرارات‪ ،‬والتعرؾ إلى مدى رضا مستخدمً البٌانات المالٌة عن مستوي اإلفصاح الحالً فً المنشآت‪،‬‬
‫عٌنة الدراسة من (‪ )45‬موظفا ً من األفراد المتخصصٌن فً الشركات وصندوق ضمان الودائع‪ ،‬والمصارؾ التجارٌة‪،‬‬
‫ومكاتب المراجعة فً السودان‪ ،‬وتوصلت الدراسة إلى أنَّ اإلفصاح المحاسبً بالقوائم المالٌة ٌعتبر المصدر األساسً‬
‫للمعلومات التً ٌعتمد علٌها المستخدمٌن والمستثمرٌن فً صناعة قراراتهم‪ ،‬وأوصت الدراسة بإصدار دلٌل ألفضل‬
‫الممارسات إلدارة كفاءة اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة لدى المنشآت ٌتضمن قواعد ومبادئ تبنى على‬
‫الشفافٌة التامة‪ ،‬وتطوٌر اإلطار القانونً لإلفصاح المحا سبً بالقوائم المالٌة المحاسبٌة بما ٌدعم تطبٌق صناعة‬
‫القرارات الرشٌدة فً المستقبل‪.‬‬
‫وهدفت دراسة الطمٌزي (‪ ) 0200‬التعرؾ إلى درجة التزام الشركات المساهمة العامة األردنٌة بمتطلبات اإلفصاح‬
‫المحاسبً فً قوائمها المالٌة وفقا ً لمعٌار المحاسبة الدولً رقم (‪ )0‬عرض القوائم المالٌة‪ ،‬تكونت عٌنة الدراسة من‬
‫الشركات المساهمة العامة األردنٌة المدرجة فً سوق عمان المالً للعام ‪ ،0200‬وت َّم تحلٌل التقارٌر المالٌة السنوٌة‬
‫لهذه الشركات وتحلٌل مستوى ودرجة اإلفصاح فٌها ‪ ،0202-0227‬وأظهرت نتائج الدراسة أنَّ درجة االلتزام فً‬
‫تطبٌق متطلب ات اإلفصاح فً قائمة المركز المالً وقائمة الدخل وقائمة التدفقات النقدٌة من قبل الشركات المساهمة‬
‫األردنٌة بشكل عام هً ثالث سنوات‪ ،‬وأن درجة االلتزام فً تطبٌق متطلبات اإلفصاح فً قائمة التؽٌر فً حقوق‬
‫المساهمٌن فً تطبٌق متطلبات اإلفصاح فً قائمة اإلٌضاحات والتفسٌرات من قبل الشركات المساهمة العامة األردنٌة‬

‫‪12‬‬
‫بشكل عام هً ثالث سنوات‪ ،‬كما أظهرت نتائج الدراسة أن الشركات المساهمة العامة األردنٌة (قطاع صناعً‪ ،‬قطاع‬
‫سٌاحً‪ ،‬قطاع تجاري) تلتزم فً تطبٌق متطلبات اإلفصاح المحاسبً فى المركز المالً وفقا ً لمعٌار المحاسبة الدولً‬
‫رقم (‪ )0‬المشار إلٌه ‪.‬‬
‫وأجرى البري (‪ ) 0200‬دراسة هدفت التعرؾ إلى أثر جودة اإلفصاح على إدارة األرباح فً الشركات المساهمة‬
‫العامة الخدمٌة والصناعة المدرجة فً سوق البحرٌن المالً خالل الفترة ‪ ،0229 – 0224‬وتكونت عٌنة الدراسة‬
‫من (‪ )00‬شركة من الشركات الخدمٌة والصناعة المدرجة فً سوق البحرٌن المالً‪ ،‬حٌث تم قٌاس مستوى اإلفصاح‬
‫لدى الشركات المساهمة العامة من خالل مإشر اإلفصاح الذي تم تصمٌمه والمكون من ‪ 026‬بندا من متطلبات‬
‫اإلفصاح الصادر عن المعاٌٌر المحاسبة الدولٌة‪ ،‬كما تم قٌاس إدارة األرباح من خالل المستحقات االختٌارٌة باستخدام‬
‫نموذج جونز المعدل‪ ،‬وتوصلت نتائج الدراسة أن الشركات المساهمة العامة ملزمة بتطبٌق متطلبات اإلفصاح طبقا‬
‫للمعاٌٌر المحاسبٌة الدولٌة بنسبة كبٌرة وال تختلؾ اختالفا ً كبٌراً مع مرور الوقت‪ ،‬كما توصلت الدراسة إلى وجود‬
‫عالقة ذات داللة إحصائٌة بٌن مستوى اإلفصاح و إدارة األربح‪ ،‬ووجود عالقة بٌن حجم المنشؤة ومستوى اإلفصاح‬
‫وأن مستوى اإلفصاح ٌتؤثر باختالؾ حجم المنشؤة‪ ،‬بٌمنا ال ٌوجد أثر للرفع المالً على مستوى اإلفصاح فً الشكات‬
‫المساهمة العامة‪ ،‬وأوصت الدراسة بتحسٌن االلتزام بمتطلبات اإلفصاح طبقا للمعاٌٌر المحاسبٌة الدولٌة وفرض رقابة‬
‫أكبر على عملٌات اإلفصاح ال سٌما فً السنوات التً تشهد أزمات مالٌة محلٌة وعالمٌة‪.‬‬
‫أ َّما دراسة المطٌري (‪ ) 0202‬فهدفت الكشؾ عن األهمٌة النسبٌة لإلفصاح المحاسبً فً اتخاذ قرارات اإلقراض‬
‫وتكونت عٌنة الدراسة من (‪ )060‬موظفا‬ ‫َّ‬ ‫بالمصارؾ التجارٌة الكوٌتٌة‪ ،‬واستخدمت االستبانه لجمع المعلومات‪،‬‬
‫ٌعملون بؤقسام االئتمان والقروض فً المصارؾ التجارٌة الكوٌتٌة‪ ،‬وأظهرت النتائج وجود اختالؾ فً وجهة نظر‬
‫األفراد العاملٌن فً أقسام االئتمان والقروض على كفاٌة المعلومات التً تتضمنها القوائم المالٌة فً اتخاذ قرارات‬
‫اإلقراض با لمصارؾ التجارٌة الكوٌتٌة‪ ،‬وهناك اختالؾ فً وجهة نظر األفراد العاملٌن فً أقسام االئتمان والقروض‬
‫على أهمٌة مصادر المعلومات األخرى فً اتخاذ قرارات اإلقراض بالمصارؾ التجارٌة الكوٌتٌة‪ ،‬وتختلؾ أهمٌة‬
‫المحتوى المعلوماتً فً اتخاذ قرارات اإلقراض من وجهة نظر األفراد العاملٌن فً أقسام االئتمان والقروض‪،‬‬
‫وتختلؾ أهمٌة المحتوى المعلوماتً لقائمة المركز المالً فً اتخاذ قرارات اإلقراض من وجهة نظر األفراد العاملٌن‬
‫فً أقسام االئتمان والقروض بالمصارؾ التجارٌة الكوٌتٌة‪ ،‬وأوصت الدراسة باالعتماد على قائمة الدخل فً الحصول‬
‫على المعلوم ات التخاذ قرارات اإلقراض‪ ،‬واالعتماد على قائمة المركز المالً فً تحدٌد قدرة الشركات على السداد‪.‬‬
‫وكشفت دراسة الحسٌن (‪ ) 0202‬عن واقع المصارؾ الخاصة فً سورٌة‪ ،‬ومحاولة قٌاس مستوى اإلفصاح المقدم‬
‫من قبل المصارؾ الخاصة العاملة فً سورٌة ومدى ارتباطه بحجم أعمال المصرؾ ممثلة بحجم المصرؾ‪ ،‬الرافعة‬
‫المالٌة والربحٌة‪ ،‬وأظهرت النتائج أنَّ متوسط مستوى اإلفصاح فً القوائم المالٌة للمصارؾ (‪ ،)%59.0‬وٌوجد‬
‫عالقة ارتباطٌه ذات داللة إحصائٌة بٌن مستوى اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة للمصارؾ الخاصة وحجم‬
‫المصرؾ‪ ،‬فً حٌن ال توجد عال قة ارتباطٌه ذات داللة إحصائٌة بٌن مستوى اإلفصاح ودرجة الرفع المالً‪ ،‬كذلك عدم‬
‫وجود عالقة ارتباطٌه ذات داللة إحصائٌة بٌن مستوى اإلفصاح وربحٌة المصرؾ‪.‬‬
‫العكر (‪ ) 0202‬دراسة هدفت إلى بٌان التزام المصارؾ األردنٌة باإلفصاح المحاسبً حسب معاٌٌر اإلبالغ المالً‬
‫الدولً رقم (‪ )00( ،)02‬و(‪ ) 09‬وتحدٌد مدى مساهمة ذلك االلتزام باالستقرار المالً فً القطاع المصرفً فً‬
‫وتكونت عٌنة الدراسة من (‪ )052‬موظفا ً من موظفً من قسم‬ ‫َّ‬ ‫األردن‪ ،‬واستخدم الباحث استبانة لجمع البٌانات‪،‬‬
‫اإلدارة المالٌة فً المصارؾ األردنٌة‪ ،‬وقد توصل الباحث من خالل الدراسة إلى عدة نتائج من أهمها‪ :‬إن‬
‫المصارؾ األردنٌة تلتزم بمبدأ اإلفصاح المحاسبً وفقا ً لمعاٌٌر المحاسبة واإلبالغ المالً الدولٌة و معاٌٌر المحاسبة‬
‫للمإسسات المالٌة اإلسالمٌة الصادرة عن هٌئة المحاسبة والمراجعة للمإسسات المالٌة اإلسالمٌة ‪ ،‬وأوصى الباحث‬
‫بضرورة االستمرار فً دعم القطاع المصرفً فً األردن ووجود كوادر مإهلة والعمل على حث القطاع المصرفً‬
‫على دراسة األزمة المالٌة‪.‬‬
‫وقام جو (‪ ) Gao, 0222‬بدراسة هدفت إلى إٌضاح التبعات المترتبة على اإلفصاح المحاسبً فً الشركات‬

‫‪13‬‬
‫المساهمة العامة وأثر ذلك على فعالٌة أداء هذه الشركات‪ ،‬وقام الباحث بتطبٌق أداة الدراسة وفقا ً لمعاٌٌر ‪Keynes‬‬
‫على ‪ 45‬شركة مدرجه فً سوق األوراق المالٌة فً مدٌنة شٌكاؼو األمرٌكٌة‪ ،‬حٌث أوضح الباحث أن القوائم المالٌة‬
‫تلعب دوراً رئٌسٌا ً فً تثبٌت أسعار األسهم فً البورصة والتقلٌل والحد من المخاطر االنهٌارات المالٌة المفاجئة‬
‫للشركات‪ ،‬وتجنٌب هذه الشركات مخاطر اإلفالس‪ ،‬وفً نتائج دراسته أكد الباحث ضرورة تبنً اإلفصاح المحاسبً‬
‫على مستوى مجموع الشركات المدرجة فً البورصة على أن تتم متابعة هذا اإلفصاح ودقته من قبل هٌئة تابعة لهٌئة‬
‫األوراق المالٌة وتقوم بالتدقٌق الدوري على هذه الشركات‪.‬‬
‫وهدفت دراسة الترٌدٌس (‪ ) Iatridis, 2008‬التعرؾ إلى اإلفصاح عن المعلومات المحاسبٌة فً القوائم المالٌة‬
‫للشركات فً المملكة المتحدة والهدؾ الرئٌسً من هذه الدراسة هو تحلٌل الخصائص المالٌة من الشركات التً توفر‬
‫اإلفصاحات واسعة‪ ،‬وتقٌٌم األثر المالً لدوافعهم وتبحث الدراسة أٌضا ً عن السمات المالٌة للشركات التً تكشؾ‬
‫المعلومات حول القضاٌا المحاسبٌة الرئٌسٌة بما فً ذلك التعرض للمخاطر‪ ،‬والتؽٌرات فً السٌاسات المحاسبٌة‪،‬‬
‫واستخدام معاٌٌر اإلبالغ المالً الدولٌة‪ ،‬وأظهرت النتائج أنه من أجل الحصول على تموٌل فً أسواق رأس المال‬
‫والدٌون‪ ،‬والشركات ٌجب تقدٌم إفصاحات محاسبٌة واسعة النطاق وأنَّ الكشؾ عن المعلومات المحاسبٌة الحساسة لم‬
‫ٌإثر سلبا على ربحٌة الشركات‪ ،‬وأنَّ الشركات التً توفر اإلفصاح المحاسبً مفصلة تمٌل إلى عرض لربحٌة أعلى‪،‬‬
‫وأوصى الباحث بتطبٌق معاٌٌر التقارٌر المالٌة الدولٌة وذلك لتحسٌن نوعٌة وإمكانٌة المقارنة بٌن البٌانات المالٌة‪.‬‬
‫وهدفت دراسة داوي كونوفر (‪ )Dahawy & Conover, 2007‬إلى قٌاس مدى تطبٌق الشركات المصرٌة‬
‫المدرجة فً البورصة لإلفصاح المحاسبً‪ ،‬إذ قام الباحث بإتباع المنهج التحلٌلً من خالل إعداد أداة للدراسة تقٌس‬
‫مدى تطبٌق هذه الشركات لمعاٌٌر اإلفصاح المالً المصرٌة والمستقاة فً األساس من المعاٌٌر األمرٌكٌة لإلفصاح‬
‫المالً عن البٌانات‪ ،‬وت َّم توزٌع االستبانة على (‪ ) 022‬شركة مساهمة عامة مدرجة فً سوق األوراق المالٌة‬
‫المصري‪ .‬وأظهرت نتائج الدراسة أنَّ (‪ )% 40‬من الشركات المدرجة فً البورصة فقط تطبق اإلفصاح المحاسبً‬
‫وفقا ً للمعاٌٌر المصرٌة لإلف صاح والمستقاة من المعاٌٌر األمرٌكٌة‪ ،‬وقد أرجعت الدراسة أسباب ذلك إلى العوامل‬
‫الثقافٌة فً المقام األول‪.‬‬
‫وأجرى عثامنة (‪ ) 0225‬دراسة هدفت التعرؾ إلى واقع اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة لمنشآت األعمال‬
‫لؽاٌات االقتراض من المصارؾ التجارٌة العاملة فً األردن‪ ،‬من حٌث أهمٌة تلك البنود ومدى مالئمتها لقرارات‬
‫اإلقراض وذلك من وجهة نظر متخذي قرارات اإلقراض المصرفً‪ ،‬وقام الباحث بإعداد استبانه شملت فقرات البٌانات‬
‫كونت‬‫المالٌة األربعة (قائمة المركز المالً‪ ،‬قائمة الدخل‪ ،‬قائمة التدفقات النقدٌة‪ ،‬والمالحظات على الحسابات)‪ ،‬وت َّ‬
‫عٌنة الدراسة من موظفً المصارؾ التجارٌة األردنٌة فً أقسام التسهٌالت االئتمانٌة لتلك المصارؾ‪ ،‬وأظهرت‬
‫النتائج أنَّ المصارؾ تعد بنود اإلفصاح المتعلقة بقائمة المركز المالً مهمة جدا فً قرارات اإلقراض المصرفً‪ ،‬وكان‬
‫أهم هذه المصارؾ تحدٌد تارٌخ المٌزانٌة أو الفترة التً تؽطٌها القائمة‪ ،‬وتراوحت البنود المتعلقة بقائمة الدخل بٌن‬
‫المهم والمهم جداً فً قرارات اإلقراض المصرفً‪ ،‬وكان عرض المبٌعات الصافٌة هً األهم‪ ،‬وكان اإلفصاح عن‬
‫المدفوعات والمقبوضات النقدٌة من األنشطة التشؽٌلٌة األهم نسبٌا ً من قائمة التدفقات النقدٌة‪ ،‬ووجود اختالؾ فً‬
‫األهمٌة النسبٌة للبنود المفصح عنها القوائم المالٌة‪ ،‬وذلك من وجهة نظر متخذي قرارات اإلقراض المصرفً‪،‬‬
‫وأوصت الدراسة الدعوة لزٌادة الخبرات العملٌة لموظفً اإلقراض المصرفً‪ ،‬وكذلك زٌادة التركٌز على قائمة‬
‫التدفقات النقدٌة فً الجانبٌن العلمً والعملً‪.‬‬
‫وهدفت دراسة الزبٌدي (‪ ) 0224‬إلى بٌان أثر اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة للشركات األردنٌة على قرار‬
‫تكونت عٌنة الدراسة من (‪)90‬‬ ‫المستثمرٌن فً سوق عمان المالً‪ ،‬واعتمدت على المنهج الوصفً التحلٌلً حٌث َّ‬
‫موظفا ً من المحللٌن والمستثمرٌن ومتخذي القرار الذٌن ٌعملون فً المصارؾ التجارة األردنٌة وشركات الخدمات‬
‫والشركات الصناعٌة المساهمة العامة وشركات التؤمٌن المدرجة فً سوق عمان المالً ت َّم توزٌع أستبانة علٌهم‬
‫لجمع البٌانات‪ ،‬وأظهرت النتائج وجود عالقة بٌن اإلفصاح فً التقارٌر المالٌة وقرار االستثمار من قبل المستثمرٌن‬

‫‪14‬‬
‫فً سوق عمان المالً‪ ،‬وعدم وجود عالقة ارتباط بٌن اعتماد المستثمر فً سوق عمان المالً على التقارٌر المالٌة‪،‬‬
‫ونجاح هذا القرار االستثماري‪ ،‬وأن هناك عالقة بٌن األهمٌة النسبٌة لبنود القوائم المالٌة ودرجة اإلفصاح عنها‬
‫التخاذ القرار االستثماري المناسب‪ ،‬وتوصً الدر اسة باالهتمام باإلٌضاحات المتعلقة بالقوائم المالٌة وؼٌر المتعلقة‬
‫بتلك القوام من خالل الجهات المختصة ‪.‬‬
‫و ٌالحظ أنَّ معظم الدراسات السابقة بحثت فً اإلفصاح المحاسبً لدى المصارؾ أو الشركات وعالقتها ببعض‬
‫بعض المتؽٌرات‪ ،‬حٌث بحثت بعض الدراسات سٌاسات اإلفصاح المحاسبً فً أسعار األسهم ومخاطرها كدراسة‬
‫(‪ ،) Du, et, al., 2016‬و مستوى إفصاح الشركات التً لها مواقع إلكترونٌة كدراسة المطٌري (‪ ،)0200‬والعالقة‬
‫بٌن اإلفصاح المحاسبً وصنع القرار كدراسة الصالح وصالح (‪ ،) 0200‬ودرجة التزام الشركات متطلبات اإلفصاح‬
‫المحاسبً كدراسة الطمٌزي (‪ ،) 0200‬وبٌان التزام المصارؾ األردنٌة باإلفصاح المحاسبً كدراسة العكر‬
‫(‪ ،) 0202‬والعالقة بٌن جودة اإلفصاح على إدارة األرباح فً الشركات المساهمة كدراسة البري (‪،)0200‬‬
‫واستخدمت معظم الدراسات السابقة االستبانة لجمع البٌانات بٌنما استخدمت دراسات أخرى التقارٌر والقوائم المالٌة‬
‫المنشورة‪ ،‬وت َّم تطبٌق الدراسات السابقة فً دول عربٌة وأجنبٌة‪ ،‬وهدفت الدراسة الحالٌة التحقق من مستوى‬
‫اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة للمصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة‪ ،‬والكشؾ عن توافر شروطها وتلبٌة معلوماتها‬
‫الحتٌاجات المستفٌدٌن منها‪ ،‬ومدى مساهمتها فً مساعدة المستثمرٌن على اتخاذ قراراتهم المناسبة‪.‬‬
‫المبحث الرابع‪ :‬نتائج الدراسة ومناقشتها‬
‫ٌتضمن هذا المبحث نتائج الدراسة التً هدفت إلى التعرؾ إلى اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة دراسة تطبٌقٌة‬
‫على المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة ومناقشة النتائج والتوصٌات‪ ،‬وسٌتم عرض النتائج باالعتماد على أسئلة الدراسة‪.‬‬
‫السإال األول للدراسة‪ :‬ما درجة توافر شروط اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة لدى المصارؾ اإلسالمٌة‬
‫األردنٌة ؟‬
‫لإلجابة على هذا السإال ت َّم حساب المتوسطات واالنحرافات المعٌارٌة لفقرات المجال األول والمجال ككل والجدول‬
‫أدناه ٌوضح ذلك‪.‬‬
‫**المجال األول‪ٌ :‬توافر فً القوائم المالٌة شروط اإلفصاح المناسبة‬

‫الجدول (‪ :)6‬المتوسطات الحسابٌة واالنحرافات المعٌارٌة لفقرات المجال والمجال "ٌتوافر فً القوائم‬
‫المالٌة شروط اإلفصاح المناسبة" ككل (ن=‪)64‬‬
‫االنحراؾ‬ ‫المتوسط‬
‫الدرجة‬ ‫الرتبة‬
‫المعٌاري‬ ‫الحسابً‬
‫الفقرة‬ ‫الرقم‬

‫ٌإدي عدم كفاٌة اإلفصاح المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة عن معامالتها مع‬

‫مرتفعة‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0.99‬‬ ‫‪3.89‬‬ ‫‪0‬‬
‫األطراؾ ذات العالقة إلى ضعؾ فً االلتزام بقواعد حوكمة المصارؾ‪.‬‬
‫تؤخذ المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة بمتطلبات هٌئة األوراق المالٌة عند‬
‫متوسطة‬ ‫‪00‬‬ ‫‪1.05‬‬ ‫‪3.57‬‬ ‫‪0‬‬
‫إعداد قوائمها المالٌة‪.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫تفرض هٌئة األوراق المالٌة على المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة بنشر‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1.15‬‬ ‫‪4.00‬‬ ‫‪0‬‬
‫معلومات إضافٌة ملحقة بالقوائم المالٌة‪.‬‬
‫توجد عقوبات صارمة من قبل هٌئة األوراق المالٌة على المصارؾ‬
‫مرتفعة‬ ‫‪5‬‬ ‫‪1.02‬‬ ‫‪3.80‬‬ ‫‪6‬‬
‫اإلسالمٌة األردنٌة التً ال تلتزم باإلفصاح المحاسبً فً الوقت المحدد‪.‬‬
‫ٌوجد إلزام من قبل هٌئة األوراق المالٌة للمصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة‬
‫متوسطة‬ ‫‪00‬‬ ‫‪0.96‬‬ ‫‪3.46‬‬ ‫لإلفصاح عن أدوات الصٌرفة اإلسالمٌة المستخدمة فً التموٌل‬ ‫‪5‬‬
‫واالستثمار‪.‬‬
‫ٌقوم المصرؾ المركزي األردنً بالرقابة على آلٌة إعداد القوائم المالٌة‬
‫مرتفعة‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0.90‬‬ ‫‪3.76‬‬ ‫‪4‬‬
‫الخاصة بالمصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة‪.‬‬
‫تلتزم جمٌع المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة بتطبٌق متطلبات اإلفصاح‬
‫مرتفعة‬ ‫‪7‬‬ ‫‪1.32‬‬ ‫‪3.78‬‬ ‫‪7‬‬
‫اإلجباري فً القوائم المالٌة‪.‬‬
‫تلتزم جمٌع المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة بتطبٌق متطلبات اإلفصاح‬
‫متوسطة‬ ‫‪07‬‬ ‫‪1.33‬‬ ‫‪3.15‬‬ ‫‪2‬‬
‫الواردة بالمعٌار الصادر عن الهٌئة األردنٌة عند إعداد القوائم المالٌة‪.‬‬
‫ٌوجد ضعؾ فً آلٌة االلتزام باإلفصاح االختٌاري فً القوائم المالٌة‬
‫متوسطة‬ ‫‪04‬‬ ‫‪1.29‬‬ ‫‪3.35‬‬ ‫‪9‬‬
‫للمصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة‪.‬‬
‫ٌوجد ضعؾ بالبرامج التعلٌمٌة للتعرٌؾ باإلفصاح بالكلٌات المتخصصة‬
‫متوسطة‬ ‫‪05‬‬ ‫‪1.05‬‬ ‫‪3.43‬‬ ‫‪02‬‬
‫ومتطلباته‪.‬‬
‫ٌتم إخراج القوائم المالٌة والتقارٌر بالشكل الذي ال ٌقدم أو ٌفضل مصلحة‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0.99‬‬ ‫‪3.89‬‬ ‫‪00‬‬
‫فئة معٌنة على مصلحة الفئات األخرى‬
‫تتم مراجعة ما تتضمنه القوائم المالٌة بواسطة مراجع حسابات خارجً‬
‫متوسطة‬ ‫‪00‬‬ ‫‪1.05‬‬ ‫‪3.57‬‬ ‫‪00‬‬
‫تدعٌما ً لزٌادة كفاءة اإلفصاح المحاسبً‬
‫تتم متابعة اإلفصاح ودقته من قبل هٌئة األوراق المالٌة وتقوم بالتدقٌق‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1.15‬‬ ‫‪4.00‬‬ ‫‪00‬‬
‫الدوري على المصارؾ اإلسالمٌة‬
‫ٌتم إعداد القوائم المالٌة وفقا للمعاٌر المحاسبة اإلسالمٌة لمساهمتها فً‬
‫مرتفعة‬ ‫‪5‬‬ ‫‪1.02‬‬ ‫‪3.80‬‬ ‫إعطاء صورة واضحة عن المركز المالً للمصرؾ اإلسالمً األردنً‬ ‫‪06‬‬
‫ونتٌجة الدورة المالٌة‬
‫ُتنشر المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة قوائمهـا المالٌة بشكل ٌسهل عملٌـة‬
‫متوسطة‬ ‫‪00‬‬ ‫‪0.96‬‬ ‫‪3.46‬‬ ‫‪05‬‬
‫المقارنـة بٌن المعلومات الواردة بالقوائم المالٌة للمصارؾ األخرى‬
‫ُتضمن المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة فً بٌاناتها المالٌة المنشورة بؤرقام‬
‫مرتفعة‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0.90‬‬ ‫‪3.76‬‬ ‫‪04‬‬
‫مقارنة لعدة سنوات‬
‫ٌتم ظهور المعلومات األساسٌة فً صلب القوائم المالٌة بطرٌقة تساعد‬
‫مرتفعة‬ ‫‪7‬‬ ‫‪1.32‬‬ ‫‪3.78‬‬ ‫‪07‬‬
‫على اإلفصاح من حٌث شكل وترتٌب هذه القوائم‬
‫مرتفعة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0.49‬‬ ‫‪3.67‬‬ ‫المجال "ٌتوافر فً القوائم المالٌة شروط اإلفصاح المناسبة" ككل‬
‫ٌظهر من الجدول (‪ ) 6‬أن المتوسطات الحسابٌة تراوحت بٌن (‪ ،)6.22-0.05‬حٌث جاءت الفقرة رقم (‪ )0‬والتً‬
‫تنص على "تفرض هٌئة األوراق المالٌة على المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة بنشر معلومات إضافٌة ملحقة بالقوائم‬
‫المالٌة" والفقرة رقم (‪ ) 00‬والتً تنص على "تتم متابعة اإلفصاح ودقته من قبل هٌئة األوراق المالٌة وتقوم بالتدقٌق‬
‫الدوري على المصارؾ اإلسالمٌة" بالمرتبة األولى بمتوسط حسابً (‪ )6.22‬وبدرجة مرتفعة‪ ،‬وبالمرتبة األخٌرة‬
‫الفقرة رقم (‪ )2‬والتً تنص على "تلتزم جمٌع المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة بتطبٌق متطلبات اإلفصاح الواردة‬
‫بالمعٌار الصادر عن الهٌئة األردنٌة عند إعداد القوائم المالٌة" بمتوسط حسابً (‪ )0.05‬وبدرجة متوسطة‪ ،‬وبلػ‬
‫المتوسط الحسابً للمجال "ٌتوافر فً القوائم المالٌة شروط اإلفصاح المناسبة" ككل (‪ )0.47‬وبدرجة مرتفعة‪.‬‬
‫ال سإال الثانً للدراسة‪ :‬ما درجة تلبٌة المعلومات التً ٌتم اإلفصاح المحاسبً عنها فً القوائم المالٌة لدى المصارؾ‬
‫اإلسالمٌة األردنٌة الحتٌاجات المستفٌدٌن منها ؟‬
‫لإلجابة على هذا السإال تم حساب المتوسطات واالنحرافات المعٌارٌة لفقرات المجال الثانً والمجال ككل والجدول‬
‫أدناه ٌوضح ذلك‪.‬‬
‫‪16‬‬
 ‫**المجال الثانً‪ :‬أن المعلومات التً ٌتم اإلفصاح عنها كافٌة لتلبً احتٌاجات المستفٌدٌن منها‪.‬‬
‫الجدول (‪ :) 5‬المتوسطات الحسابٌة واالنحرافات المعٌارٌة لفقرات المجال والمجال "أن المعلومات التً ٌتم اإلفصاح‬
‫عنها كافٌة لتلبً احتٌاجات المستفٌدٌن منها"ككل (ن=‪)64‬‬

‫االنحراؾ‬ ‫المتوسط‬
‫الدرجة‬ ‫الرتبة‬ ‫الفقرة‬ ‫الرقم‬
‫المعٌاري‬ ‫الحسابً‬
‫إخفاء المعلومات الضرورٌة أو حجب جزء منها بحكم سرٌتها‬
‫متوسطة‬ ‫‪00‬‬ ‫‪1.40‬‬ ‫‪3.07‬‬ ‫‪0‬‬
‫وعدم اإلفصاح عنها ٌإدي إلى عدم جودة التقارٌر المالٌة‪.‬‬
‫عدم كفاٌة المعلومات المفصح عنها فً القوائم المالٌة للمصارؾ‬
‫متوسطة‬ ‫‪00‬‬ ‫‪1.29‬‬ ‫‪3.35‬‬ ‫‪0‬‬
‫اإلسالمٌة األردنٌة فً تلبٌة احتٌاجات المستفٌدٌن منها‪.‬‬
‫تفصح المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة عن بٌاناتها الؽٌر مالٌة مثل‬
‫متوسطة‬ ‫‪02‬‬ ‫‪1.05‬‬ ‫‪3.43‬‬ ‫األداء االجتماعً والبٌئً بجانب البٌانات المحاسبٌة فً القوائم‬ ‫‪0‬‬
‫المالٌة‬
‫ٌتم إعداد المعلومات عن طرٌق إعداد تقرٌر واحد وفق نماذج‬
‫مرتفعة‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0.96‬‬ ‫‪3.80‬‬ ‫متعددة من االحتٌاجات أو إصدار تقرٌر مالً واحد متعدد‬ ‫‪6‬‬
‫األعراض بحٌث ٌلبً احتٌاجات المستفٌدٌن‬
‫تكون اإلفصاحات فً القوائم المصرفٌة شاملة و كافٌة لمواجهة‬
‫متوسطة‬ ‫‪06‬‬ ‫‪1.02‬‬ ‫‪2.89‬‬ ‫‪5‬‬
‫احتٌاجات مستخدمً القوائم المالٌة‬
‫تفصح المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة عن بٌاناتها بالوضوح التام‬
‫متوسطة‬ ‫‪00‬‬ ‫‪1.00‬‬ ‫‪3.39‬‬ ‫‪4‬‬
‫بحٌث ٌستطٌع مستخدمو القوائم المالٌة استقراءها وفهمها‬
‫تفصح المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة عن بٌاناتها التً ٌحتاجها‬
‫متوسطة‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0.89‬‬ ‫‪3.50‬‬ ‫‪7‬‬
‫مستخدمو المعلومات المالٌة بالوقت المناسب‬
‫ُتفصح المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة عن المعلومات الواجب على‬
‫متوسطة‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0.99‬‬ ‫‪3.65‬‬ ‫‪2‬‬
‫المحاسبة المالٌة إنتاجها لتلبٌة احتٌاجات المستفٌدٌن‬
‫ُتفصح المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة القوائم المالٌة بوضعها‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1.02‬‬ ‫‪4.35‬‬ ‫الحالً تتمتع بالحد األدنى من الشفافٌة والموضوعٌة‬ ‫‪9‬‬
‫والمصداقٌة وقابلة للمقارنة‬
‫تدنً مستوى اإلفصاح فً التقارٌر المالٌة السنوٌة وعدم تلبٌته‬
‫مرتفعة‬ ‫‪5‬‬ ‫‪1.15‬‬ ‫‪4.00‬‬ ‫‪02‬‬
‫للمتطلبات األساسٌة من المعلومات التً ٌحتاجها المستخدمون‬
‫ُتضمن المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة فً قوائمها المالٌة معلومات‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1.13‬‬ ‫‪4.15‬‬ ‫‪00‬‬
‫عن كلؾ النوعٌة‬
‫تفصح المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة فً التقارٌر المالٌة لجمٌع‬
‫مرتفعة‬ ‫‪6‬‬ ‫‪1.13‬‬ ‫‪4.04‬‬ ‫‪00‬‬
‫الحقائق المالٌة التً تهم المستفٌدٌن‬
‫أن اإلٌضاحات التً تعرضها المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة ؼٌر‬
‫مرتفعة‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0.96‬‬ ‫‪3.80‬‬ ‫‪00‬‬
‫كافٌة وال تلبً حاجات المستفٌدٌن‬
‫ُتزود المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة جمٌع مستخدمً القوائم‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0.98‬‬ ‫‪4.07‬‬ ‫‪06‬‬
‫المالٌة بالمعلومات نفسها فً وقت واحد‬
‫المجال "أن المعلومات التً ٌتم اإلفصاح عنها كافٌة لتلبً احتٌاجات‬
‫مرتفعة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0.46‬‬ ‫‪3.68‬‬
‫المستفٌدٌن منها " ككل‬
‫ٌظهر من الجدول (‪ )5‬أن المتوسطات الحسابٌة تراوحت بٌن (‪ ،)6.05-0.29‬حٌث جاءت الفقرة رقم (‪ )9‬والتً‬
‫تنص على " ُتفصح المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة القوائم المالٌة بوضعها الحالً تتمتع بالحد األدنى من الشفافٌة‬
‫والموضوعٌة والمصداقٌة وقابلة للمقارنة" بالمرتبة األولى بمتوسط حسابً (‪ )6.05‬وبدرجة مرتفعة‪ ،‬وبالمرتبة‬
‫األخٌرة الفقرة رقم (‪ )5‬والتً تنص على " تكون اإلفصاحات فً القوائم المصرفٌة شاملة و كافٌة لمواجهة احتٌاجات‬

‫‪17‬‬
‫مستخدمً القوائم المالٌة " بمتوسط حسابً (‪ )0.29‬وبدرجة متوسطة‪ ،‬وبلػ المتوسط الحسابً للمجال "أن‬
‫المعلومات التً ٌتم اإلفصاح عنها كافٌة لتلبً احتٌاجات المستفٌدٌن منها" ككل (‪ )0.42‬وبدرجة مرتفعة‪.‬‬
‫السإال الثالث للدراسة‪ :‬ما درجة مساعدة المعلومات التً ٌتم اإلفصاح المحاسبً عنها فً القوائم المالٌة لدى‬
‫المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة للمستثمرٌن فً اتخاذ القرارات المناسبة؟ لإلجابة على هذا السإال تم حساب‬
‫المتوسطات واالنحرافات المعٌارٌة لفقرات المجال الثالث والمجال ككل والجدول أدناه ٌوضح ذلك‪.‬‬
‫**المجال الثالث‪ :‬أن اإلفصاح ٌكون عن المعلومات التً من شؤنها مساعدة المستثمرٌن فً اتخاذ القرارات المناسبة‬

‫الجدول (‪ :)4‬المتوسطات الحسابٌة واالنحرافات المعٌارٌة لفقرات المجال والمجال "أن اإلفصاح ٌكون عن المعلومات‬
‫التً من شؤنها مساعدة المستثمرٌن فً اتخاذ القرارات المناسبة"ككل (ن=‪)64‬‬

‫االنحراؾ‬ ‫المتوسط‬
‫الدرجة‬ ‫الرتبة‬ ‫الفقرة‬ ‫الرقم‬
‫المعٌاري‬ ‫الحسابً‬
‫تتمٌز القوائم المالٌة وإٌضاحاتها وتقارٌر مجلس اإلدارة للمصارؾ‬
‫متوسطة‬ ‫‪02‬‬ ‫‪1.03‬‬ ‫‪3.50‬‬ ‫اإلسالمٌة األردنٌة بالدقة والشفافٌة وتصدر وفقاً للمعاٌٌر المحاسبٌة‬ ‫‪0‬‬
‫اإلسالمٌة‬
‫تحدٌد أؼراض استخدام المعلومات المحاسبٌة للمصارؾ اإلسالمٌة‬
‫مرتفعة‬ ‫‪5‬‬ ‫‪1.17‬‬ ‫‪3.80‬‬ ‫األردنٌة من شانه أن ٌحقق خاصٌة المالئمة بحٌث ٌستفٌد المستثمر‬ ‫‪0‬‬
‫من المعلومة وتكسبه قدرة على التنبإ‬
‫تفصح المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة عن المعلومات المحاسبٌة‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1.12‬‬ ‫‪3.93‬‬ ‫‪0‬‬
‫بالشكل الذي ٌجعل التقارٌر المالٌة ؼٌر مضللة لمستخدمٌها‬
‫تطبٌق معاٌٌر المحاسبة فً المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة ٌعد مدخالً‬
‫متوسطة‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1.15‬‬ ‫‪3.59‬‬ ‫ضرورٌا ً للوصول إلى معلومات تساعد متخذي القرار على تقوٌم‬ ‫‪6‬‬
‫المركز المالً واألعمال واإلنجازات التً تقوم بها المصارؾ‬
‫تلتزم المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة بتوزٌعات ثابتة على المستثمرٌن‬
‫مرتفعة‬ ‫‪6‬‬ ‫‪1.01‬‬ ‫‪3.85‬‬ ‫‪5‬‬
‫حسب سٌاسات التوزٌع المعلنة مما ٌساعد على اتخاذ القرارات‪.‬‬
‫ُتفصح المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة عـن نـسبة اسـتثماراتها‬
‫متوسطة‬ ‫‪00‬‬ ‫‪1.35‬‬ ‫‪3.48‬‬ ‫‪4‬‬
‫الخارجٌـة والمجاالت التً تستثمر بها مما ٌساعد على اتخاذ القرار‬
‫ُتفصح المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة عـن نـسبة اسـتثماراتها الداخلٌة‬
‫متوسطة‬ ‫‪00‬‬ ‫‪1.22‬‬ ‫‪3.46‬‬ ‫‪7‬‬
‫موزعة على القطاعات االقتصادٌة المختلفة‬
‫ُتفصح المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة معلومات عن الوضع المالً‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1.08‬‬ ‫‪3.89‬‬ ‫واألداء المالً والتـدفقات النقدٌـة للوحدة‪ ،‬والتً تكون مفٌدة لتوسٌع‬ ‫‪2‬‬
‫المدى أمام المستخدمٌن التخاذ القرارات‬
‫ُتفصح المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة معلومات تفصٌلٌة وكثٌرة دون‬
‫مرتفعة‬ ‫‪5‬‬ ‫‪1.15‬‬ ‫‪3.80‬‬ ‫‪9‬‬
‫أن ٌكون لها معنى وداللة ٌإدي إلى ضٌاع المعلومات المهمة‬

‫‪18‬‬
 ‫والمفٌدة وكذلك ٌضلل مستخدمً البٌانات عند اتخاذ القرارات‪.‬‬
‫تحدٌد بنود اإلفصاح المحاسبً التً ٌعتقد المستثمرون وجوب‬
‫متوسطة‬ ‫‪05‬‬ ‫‪1.28‬‬ ‫‪3.09‬‬ ‫‪02‬‬
‫إظهارها لدورها فً ترشٌد قرارات االستثمار‬
‫ُتفصح المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة المعلومات التً تعمل على تحدٌد‬
‫متوسطة‬ ‫‪06‬‬ ‫‪1.02‬‬ ‫‪3.13‬‬ ‫‪ 00‬قٌم االستثمار ودعم كفاءة السوق مما ٌعمل على توزٌع المخاطر بٌن‬
‫المستثمرٌن بما ٌحقق العدالة بٌنهم‬
‫ُتظهر المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة المعلومات التً بحوزة اإلدارة‬
‫متوسطة‬ ‫‪9‬‬ ‫‪1.05‬‬ ‫‪3.52‬‬ ‫‪ 00‬إلى المستثمرٌن مما ٌسهل عملٌة تقٌٌم األداء للشركات والمفاضلة‬
‫فً االستثمار فٌها‬
‫تإدي توافر المعلومات المحاسبٌة إلى تخفٌض درجة عدم التؤكد‬
‫مرتفعة‬ ‫‪7‬‬ ‫‪1.00‬‬ ‫‪3.74‬‬ ‫‪00‬‬
‫المحٌطة باتخاذ القرارات مما ٌساعد على اتخاذ القرار السلٌم‬
‫تظهر القوائم المالٌة للمصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة جمٌع المعلومات‬
‫متوسطة‬ ‫‪00‬‬ ‫‪1.25‬‬ ‫‪3.22‬‬ ‫‪ 06‬الرئٌسٌة التً تهم مستخدمً المعلومات والتً تساعدهم على اتخاذ‬
‫القرارات بطرٌقة سلٌمة‪.‬‬
‫تلتزم المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة بالتنظٌم المهنً للمحاسبة‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0.99‬‬ ‫‪3.89‬‬ ‫‪ 05‬والمراجعة والتحلٌل المالً بالقدر الكافً وبالتالً كفاٌة البٌانات‬
‫المتاحة للمستثمرٌن‪.‬‬
‫المجال "أن اإلفصاح ٌكون عن المعلومات التً من شؤنها مساعدة‬
‫متوسطة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0.39‬‬ ‫‪3.59‬‬
‫المستثمرٌن فً اتخاذ القرارات المناسبة " ككل‬
‫ٌظهر من الجدول (‪ )4‬أن المتوسطات الحسابٌة تراوحت بٌن (‪ ،)0.90-0.29‬حٌث جاءت الفقرة رقم (‪ )0‬والتً‬
‫تنص على "تفصح للمصارؾ اإلسالمٌة ا ألردنٌة عن المعلومات المحاسبٌة بالشكل الذي ٌجعل التقارٌر المالٌة ؼٌر‬
‫مضللة لمستخدمٌها" بالمرتبة األولى بمتوسط حسابً (‪ )0.90‬وبدرجة مرتفعة‪ ،‬وبالمرتبة األخٌرة الفقرة رقم (‪)02‬‬
‫والتً تنص على " تحدٌد بنود اإلفصاح المحاسبً التً ٌعتقد المستثمرون وجوب إظهارها لدورها فً ترشٌد قرارات‬
‫االستثمار" بمتوسط حسابً (‪ ) 0.29‬وبدرجة متوسطة‪ ،‬وبلػ المتوسط الحسابً للمجال "أن اإلفصاح ٌكون عن‬
‫المعلومات التً من شؤنها مساعدة المستثمرٌن فً اتخاذ القرارات المناسبة" ككل (‪ )0.59‬وبدرجة متوسطة‪.‬‬
‫السإال الرابع للدراسة‪ :‬ما مستوى اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة للمصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة؟ لإلجابة على‬
‫هذا السإال‪ ،‬تم تطبٌق اختبار "‪ "t‬للعٌنات المنفردة (‪ )One- Sample T.Test‬لمستوى اإلفصاح المحاسبً فً‬
‫القوائم المالٌة دراسة تطبٌقٌة على المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة‪ ،‬والجدول (‪ٌ )7‬وضح ذلك‪.‬‬
‫الجدول (‪ :)7‬نتائج اختبار"‪ "t‬للعٌنات المنفردة (‪ ) One- Sample T.Test‬لمستوى اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة‬
‫دراسة تطبٌقٌة على المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة (ن=‪)64‬‬
‫الداللة‬ ‫درجات‬ ‫االنحراؾ‬ ‫المتوسط‬ ‫مستوى اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة‬
‫قٌمة "‪"t‬‬
‫اإلحصائٌة‬ ‫الحرٌة‬ ‫المعٌاري‬ ‫الحسابً‬ ‫دراسة تطبٌقٌة على المصارؾ اإلسالمٌة‬
‫‪2.222‬‬ ‫‪06.299‬‬ ‫‪65‬‬ ‫‪0.31‬‬ ‫‪3.65‬‬ ‫األردنٌة‬
‫ٌظهر من الجدول (‪ )7‬أن قٌمة (‪ )t‬بلؽت (‪ )06.299‬وبداللة إحصائٌة (‪ ،)2.222‬حٌث تم مقارنة الوسط العام‬
‫بالقٌمة المعٌارٌة للتدرٌج الخماسً وهً (‪ ،)0‬وأظهرت النتائج وجود درجة متوسطة ودالة إحصائٌا ً فً مستوى‬
‫اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة دراسة تطبٌقٌة على المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة‪ .‬وٌعزى ذلك إلى أنَّ‬
‫المصارؾ اإلسالمٌة تلتزم باإلفصاح المحاسبً للقوائم المالٌة ولكن لٌس بالقدر الكافً والكامل‪ ،‬فعلى الرؼم من أنَّ‬
‫المصارؾ اإلسالمٌة ت حكمها مجموعة من الضوابط واألحكام المتوافقة مع الشرٌعة اإلسالمٌة وتختلؾ عن أنواع‬
‫المصارؾ األخرى ًإال أ َّنها تتبنى معاٌٌر المحاسبة المتعلقة باإلفصاح المحاسبً عن القوائم المالٌة ولك َّنها لٌست‬
‫بالشكل التام كون هذه المعاٌٌر قد ال تتفق مع خصوصٌة المعامالت المالٌة اإلسالمٌة‪ .‬واتفقت هذه النتٌجة مع دراسة‬

‫‪19‬‬
‫الطمٌزي (‪ )0200‬التً توصلت إلى أنَّ الشركات المساهمة العامة األردنٌة تلتزم فً تطبٌق متطلبات اإلفصاح‬
‫المحاسبً فً المركز المالً وفقا ً لمعٌار المحاسبة الدولً رقم(‪ .)0‬ودراسة البري (‪ )0200‬التً توصلت إلى أنَّ‬
‫الشركات المساهمة العامة البحرٌنٌة ملزمة بتطبٌق متطلبات اإلفصاح طبقا ً للمعاٌٌر المحاسبٌة بدرجة كبٌرة‪ .‬بٌنما‬
‫اختلفت هذه النتٌجة مع دراسة الحسٌن (‪ )0202‬التً أظهرت أنَّ متوسط مستوى اإلفصاح فً القوائم المالٌة‬
‫للمصارؾ السورٌة (‪ .)%59.0‬ودراسة داوي كونوفر (‪ )Dahawy & Conover, 2007‬التً أظهرت أنَّ‬
‫(‪ )%40‬من الشركات المدرجة فً البورصة المصرٌة فقط تطبق اإلفصاح المحاسبً وفقا ً للمعاٌٌر المصرٌة لإلفصاح‬
‫والمستقاة من المعاٌٌر األمرٌكٌة‪.‬‬
‫السإال الخامس للدراسة‪ :‬هل توجد فروق ذات داللة إحصائٌة عند مستوى الداللة ) ‪ )α≥2.25‬فً مستوى اإلفصاح‬
‫المحاسبً فً القوائم المالٌة لمصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة ُتعزى للمتؽٌرات (الجنس‪ ،‬الخبرة‪ ،‬المسمى الوظٌفً)؟‬
‫لإلجابة عن هذا السإال‪ ،‬تم تطبٌق تحلٌل التباٌن الثالثً (‪ )3-way-ANOVA‬للكشؾ عن الفروق فً مستوى‬
‫اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة دراسة تطبٌقٌة على المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة ُتعزى للمتؽٌرات (الجنس‪،‬‬
‫الخبرة‪ ،‬المسمى الوظٌفً) والجداول أدناه توضح ذلك‪.‬‬

‫الجدول (‪ :) 2‬المتوسطات الحسابٌة واالنحرافات المعٌارٌة لمستوى اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة دراسة‬
‫تطبٌقٌة على المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة ُتعزى للمتؽٌرات (الجنس‪ ،‬الخبرة‪ ،‬المسمى الوظٌفً)‬
‫االنحراؾ المعٌاري‬ ‫المتوسط الحسابً‬ ‫العدد‬ ‫الفئة‬ ‫المتؽٌرات‬
‫‪0.22‬‬ ‫‪3.67‬‬ ‫‪02‬‬ ‫ذكر‬ ‫الجنس‬
‫‪0.36‬‬ ‫‪3.63‬‬ ‫‪02‬‬ ‫أنثى‬
‫‪0.29‬‬ ‫‪3.62‬‬ ‫‪12‬‬ ‫أقل من ‪ 5‬سنوات‬
‫‪0.37‬‬ ‫‪3.60‬‬ ‫‪21‬‬ ‫من ‪ 02-5‬سنوات‬
‫الخبرة‬
‫‪0.22‬‬ ‫‪3.77‬‬ ‫‪8‬‬ ‫من ‪ 05-00‬سنة‬
‫‪0.16‬‬ ‫‪3.74‬‬ ‫‪5‬‬ ‫أكثر من ‪ 05‬سنة‬
‫‪0.29‬‬ ‫‪3.62‬‬ ‫‪12‬‬ ‫مدٌر فرع‬
‫‪0.37‬‬ ‫‪3.60‬‬ ‫‪21‬‬ ‫مدٌر مالً‬ ‫المسمى الوظٌفً‬
‫‪0.22‬‬ ‫‪3.77‬‬ ‫‪8‬‬ ‫محاسب‬
‫ٌظهر من الجدول (‪ ) 2‬وجود فروق ظاهرٌة بٌن متوسطات إجابات أفراد عٌنة الدراسة فً مستوى اإلفصاح‬
‫المحاسبً فً القوائم المالٌة دراسة تطبٌقٌة على المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة ُتعزى للمتؽٌرات (الجنس‪ ،‬الخبرة‪،‬‬
‫المسمى الوظٌفً)‪ ،‬ولمعرفة الداللة اإلحصائٌة لتلك الفروق تم تطبٌق تحلٌل التباٌن )‪ (3-way-ANOVA‬على‬
‫مستوى اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة دراسة تطبٌقٌة على المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة ‪ ،‬والجدول (‪)9‬‬
‫ٌوضح ذلك‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫الجدول (‪ :)9‬نتائج تحلٌل التباٌن (‪ )3-way-ANOVA‬للكشؾ عن الفروق فً مستوى اإلفصاح المحاسبً فً‬
‫القوائم المالٌة دراسة تطبٌقٌة على المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة ُتعزى للمتؽٌرات (الجنس‪ ،‬الخبرة‪ ،‬المسمى‬
‫الوظٌفً)‬
‫داللة "‪"f‬‬ ‫قٌمة‬ ‫متوسط‬ ‫درجات‬ ‫مجموع‬
‫المتؽٌر‬
‫اإلحصائٌة‬ ‫"‪"f‬‬ ‫المربعات‬ ‫الحرٌة‬ ‫المربعات‬
‫‪.647‬‬ ‫‪.214‬‬ ‫‪.021‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪.021‬‬ ‫الجنس‬
‫‪.757‬‬ ‫‪.395‬‬ ‫‪.039‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪.116‬‬ ‫الخبرة‬
‫‪.200‬‬ ‫‪1.676‬‬ ‫‪.164‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪.327‬‬ ‫المسمى الوظٌفً‬
‫‪.098‬‬ ‫‪39‬‬ ‫‪3.810‬‬ ‫الخطؤ‬
‫‪65‬‬ ‫‪6.074‬‬ ‫المجموع المصحح‬
‫ٌظهر الجدول (‪ ) 9‬عدم وجود فروق ذات داللة إحصائٌة عند مستوى الداللة (‪ )α≤0.05‬فً مستوى اإلفصاح‬
‫المحاسبً فً القوائم المالٌة دراسة تطبٌقٌة على المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة ُتعزى للمتؽٌرات (الجنس‪ ،‬الخبرة‪،‬‬
‫المسمى الوظٌفً)‪ ،‬حٌث لم تصل قٌمة "‪ "f‬لمستوى الداللة اإلحصائٌة‪.‬‬
‫مناقشة النتائج‬
‫أظهرت نتائج السإال األول‪ :‬ما درجة توافر شروط اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة لدى المصارؾ اإلسالمٌة‬
‫األردنٌة؟‪ ،‬توافر شروط اإلفصاح المناسبة فً القوائم المالٌة للبنوك اإلسالمٌة األردنٌة بدرجة مرتفعة‪ ،‬حٌث جاءت‬
‫الفقرة التً تنص على "تفرض هٌئة األوراق المالٌة على المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة بنشر معلومات إضافٌة ملحقة‬
‫بالقوائم ا لمالٌة" والفقرة التً تنص على "تتم متابعة اإلفصاح ودقته من قبل هٌئة األوراق المالٌة وتقوم بالتدقٌق‬
‫الدوري على المصارؾ اإلسالمٌة" بالمرتبة األولى بدرجة مرتفعة‪ ،‬وبالمرتبة األخٌرة الفقرة التً تنص على "تلتزم‬
‫جمٌع المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة بتطبٌق متطلبات اإلفصاح الواردة بالمعٌار الصادر عن الهٌئة األردنٌة عند إعداد‬
‫القوائم المالٌة" بدرجة متوسطة‪ .‬وٌعزى ذلك إلى أنَّ معلومات القوائم المالٌة التً تفصح عنها المصارؾ اإلسالمٌة‬
‫تتوافر فٌها شروط فٌها شروط اإلفصاح المالئم والعادل والكافً والتثقٌفً بشكل ٌعكس حقٌقة وضع المصرؾ دون‬
‫لبس أو تضلٌل‪ ،‬بهدؾ رفع كفاءة المعلومات المحاسبٌة المفصح عنها وجعلها مقبولة لدى جمٌع المستفٌدٌن‬
‫باإلضافة م َّما ٌنعكس على تعزٌز الثقة بٌن المصرؾ والمستثمرٌن‪ .‬واتفقت هذه النتٌجة مع دراسة العكر (‪)0202‬‬
‫التً أظهرت أنَّ المصارؾ األردنٌة تلتزم بمبدأ اإلفصاح المحاسبً وفقا ً لمعاٌٌر المحاسبة واإلبالغ المالً‪.‬‬
‫و أظهرت نتائج السإال الثانً‪ :‬ما درجة تلبٌة المعلومات التً ٌتم اإلفصاح المحاسبً عنها فً القوائم المالٌة لدى‬
‫المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة الحتٌاجات المستفٌدٌن منها؟ أن المعلومات التً ٌتم اإلفصاح عنها كافٌة لتلبٌة‬
‫احتٌاجات المستفٌدٌن منها بدرجة مرتفعة‪ ،‬وجاءت الفقرة التً تنص على " ُتفصح المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة‬
‫القوائم المالٌة بوضعها الحالً تتمتع بالحد األدنى من الشفافٌة والموضوعٌة والمصداقٌة وقابلة للمقارنة" بالمرتبة‬
‫األولى وبدرجة مرتفعة‪ ،‬وبالمرتبة األخٌرة الفقر ة التً تنص على "تكون اإلفصاحات فً القوائم المصرفٌة شاملة و‬

‫‪21‬‬
‫كافٌة لمواجهة احتٌاجات مستخدمً القوائم المالٌة " وبدرجة متوسطة‪ .‬وٌدل ذلك على تلبٌة المعلومات المحاسبٌة‬
‫للقوائم المالٌة المفصح عنها من قبل المصارؾ اإلسالمٌة لالحتٌاجات المشتركة لمعظم المستفٌدٌن منها فً اتخاذ‬
‫القرارات االقتصادٌة وتؽطً المعلومات الكمٌة والنوعٌة التً تقدِّم صورة واضحة عن أعمال المصرؾ والمعلومات‬
‫الخاصة بالمخاطر المحتملة فً المشتقات المالٌة التً ٌمارسها المصرؾ وكٌفٌة إدارتها‪ ،‬كما تقوم بتطبٌق معاٌٌر‬
‫المحاسبة اإلسالمٌة فً تحسٌن نوعٌة المعلومات المقدمة للمستفٌدٌن‪ ،‬وتجدر اإلشارة إلى أنَّ تقدٌم المعلومات‬
‫المالئمة وذات الموثوقٌة العالٌة والقابلة للفهم تسهم فً جعل المعلومات المحاسبٌة قابلة للمقارنة بٌن القوائم نفسها‬
‫لفترات زمنٌة متعددة وبٌن المعلومات للمصارؾ األخرى‪ .‬وأشارت دراسة دو وآخرون (‪ )Du, et, al., 2016‬إلى‬
‫أنَّ أسهم المصارؾ لدٌها أعلى محتوى من المعلومات وكلما كانت معلومات المصارؾ أكثر شفافٌة انخفض خطر‬
‫االنهٌار‪.‬‬
‫و أظهرت نتائج السإال الثالث‪ :‬ما درجة مساعدة المعلومات التً ٌتم اإلفصاح المحاسبً عنها فً القوائم المالٌة‬
‫لدى المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة للمستثمرٌن فً اتخاذ القرارات المناسبة؟ أنَّ اإلفصاح فً البنوك اإلسالمٌة‬
‫األردنٌة ٌكون عن المعلومات التً من شؤنها مساعدة المستثمرٌن فً اتخاذ القرارات المناسبة بدرجة متوسطة‪،‬‬
‫وجاءت الفقرة التً تنص على "تفصح للمصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة عن المعلومات المحاسبٌة بالشكل الذي ٌجعل‬
‫التقارٌر المالٌة ؼٌر مضللة لمستخدمٌها" بالمرتبة األولى وبدرجة مرتفعة‪ ،‬وبالمرتبة األخٌرة الفقرة التً تنص على‬
‫"تحدٌد بنود اإلفصاح المحاسبً التً ٌعتقد المستثمرون وجوب إظهارها لدورها فً ترشٌد قرارات االستثمار"‬
‫وبدرجة متوسطة‪ .‬وٌعزى ذلك إلى أنَّ اإلفصاح المحاسبً بالقوائم المالٌة للمصارؾ ٌعتبر المصدر األساسً‬
‫للمعلومات التً ٌعتمد علٌها المستخدمٌن والمستثمرٌن الذي ٌنعكس على قرارات المستثمرٌن فً االستثمار أو‬
‫التعامل مع المصرؾ‪ ،‬والمعلومات المحاسبٌة المفصح عنها للقوائم المالٌة للمصارؾ اإلسالمٌة ؼٌر كافٌة بالمستوى‬
‫المطلوب والمناسب الحتٌاجات المستثمرٌن ومساعدتهم فً اتخاذ القرارات‪ ،‬وبعض المعلومات مفصلة بشكل ٌإدي‬
‫إلى تظلٌل المستفٌدٌن من البٌانات وٌنعكس على اتخاذهم للقرارات‪ .‬وب ٌَّن جو (‪ )Gao, 0222‬أنَّ القوائم المالٌة‬
‫تلعب دوراً رئٌسٌا ً فً التقلٌل والحد من المخاطر االنهٌارات المالٌة المفاجئة للشركات‪ ،‬وتجنٌب هذه الشركات مخاطر‬
‫اإلفالس‪ .‬واتفقت هذه النتٌجة مع دراسة الزبٌدي (‪ )0224‬التً ب ٌَّنت وجود عالقة بٌن اإلفصاح فً التقارٌر المالٌة‬
‫وقرار االستثمار من قبل المستثمرٌن فً سوق عمان المالً‪ ،‬ودراسة الصالح وصالح (‪ )0200‬التً أظهرت أنَّ‬
‫اإلفصاح المحاسبً بالقوائم المالٌة ٌعتبر المصدر األساسً للمعلومات التً ٌعتمد علٌها المستخدمٌن والمستثمرٌن‬
‫فً صناعة قراراتهم‪ .‬ودراسة عثامنة (‪ )0225‬التً أظهرت أنَّ بنود اإلفصاح المحاسبً المتعلقة بقائمة المركز‬
‫المالً مهمة جداً فً قرارات اإلقراض المصرفً‪.‬‬
‫و أظهرت نتائج السإال الرابع‪ :‬ما مستوى اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة للمصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة؟‬
‫وجود درجة متوسطة ودالة إحصائٌا ً فً مستوى اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة للمصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة‪.‬‬
‫وٌعزى ذلك إلى أنَّ المصارؾ اإلس المٌة تلتزم باإلفصاح المحاسبً للقوائم المالٌة ولكن لٌس بالقدر الكافً والكامل‪،‬‬
‫فعلى الرؼم من أنَّ المصارؾ اإلسالمٌة تحكمها مجموعة من الضوابط واألحكام المتوافقة مع الشرٌعة اإلسالمٌة‬
‫وتختلؾ عن أنواع المصارؾ األخرى ًإال أ َّنها تتبنى معاٌٌر المحاسبة المتعلقة باإلفصاح المحاسبً عن القوائم المالٌة‬
‫ولك َّنها لٌست بالشكل التام كون هذه المعاٌٌر قد ال تتفق مع خصوصٌة المعامالت المالٌة اإلسالمٌة‪ .‬واتفقت هذه‬
‫النتٌجة مع دراسة الطمٌزي (‪ )0200‬التً توصلت إلى أنَّ الشركات المساهمة العامة األردنٌة تلتزم فً تطبٌق‬
‫متطلبات اإلفصاح المحاسبً فً المركز المالً وفقا ً لمعٌار المحاسبة الدولً رقم(‪ .)0‬ودراسة البري (‪ )0200‬التً‬
‫توصلت إلى أنَّ الشركات المساهمة العامة البحرٌنٌة ملزمة بتطبٌق متطلبات اإلفصاح طبقا ً للمعاٌٌر المحاسبٌة بدرجة‬
‫كبٌرة‪ .‬بٌنما اختلفت هذه النتٌجة مع دراسة الحسٌن (‪ )0202‬التً أظهرت أنَّ متوسط مستوى اإلفصاح فً القوائم‬
‫المالٌة للمصارؾ السورٌة (‪ .)%59.0‬ودراسة داوي كونوفر (‪ )Dahawy & Conover, 2007‬التً أظهرت أنَّ‬

‫‪22‬‬
‫(‪ )%40‬من الشركات المدرجة فً البورصة المصرٌة فقط تطبق اإلفصاح المحاسبً وفقا ً للمعاٌٌر المصرٌة لإلفصاح‬
‫والمستقاة من المعاٌٌر األمرٌكٌة‪.‬‬
‫و أظهرت نتائج السإال الخامس‪ :‬هل توجد فروق ذات داللة إحصائٌة عند مستوى الداللة (‪ )α≥2.25‬فً مستوى‬
‫اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة لمصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة ُتعزى للمتؽٌرات (الجنس‪ ،‬الخبرة‪ ،‬المسمى‬
‫الوظٌفً)؟‪ ،‬عدم وجود فروق ذات داللة إحصائٌة فً مستوى اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة دراسة تطبٌقٌة‬
‫على المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة ُتعزى للمتؽٌرات (الجنس‪ ،‬الخبرة‪ ،‬المسمى الوظٌفً)‪ .‬وٌعزى ذلك إلى اتفاق أفراد‬
‫عٌنة الدراسة باختالؾ جنسهم وخبرتهم فً العمل والمسمى الوظٌفً لهم فً معرفتهم ومعلوماتهم عن مستوى‬
‫اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة لدى المصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة‪ .‬واختلفت هذه النتٌجة مع دراسة المطٌري‬
‫(‪ )0202‬التً ب ٌَّنت وجود اختالؾ فً وجهة نظر األفراد العاملٌن فً أقسام االئتمان والقروض على كفاٌة المعلومات‬
‫ومحتواها ومصادرها التً تتضمنها القوائم المالٌة المفصح عنها فً اتخاذ قرارات اإلقراض بالمصارؾ التجارٌة‬
‫الكوٌتٌة‪.‬‬
‫التوصٌات‬
‫فً ضوء النتائج التً ت َّم التوصل إلٌها ٌوصً الباحثان باآلتً‪:‬‬
‫‪ .0‬ضرورة التزام المصارؾ اإلسالمٌة بتطبٌق متطلبات اإلفصاح المحاسبً عن القوائم المالٌة وااللتزام‬
‫بها‪.‬‬
‫‪ .0‬ضرورة التزام المصارؾ اإلسالمٌة بنشر قوائمها المالٌة بشكل سهل ٌساعد متخذي القرارات على‬
‫إجراء المقارنـة بٌن المعلومات سوا ًء بالقائمة نفسها أو القوائم األخرى‪.‬‬
‫‪ .0‬ضرورة اهتمام هٌئة األوراق المالٌة للمصارؾ اإلسالمٌة األردنٌة بإلزام المصارؾ اإلسالمٌة‬
‫باإلفصاح عن أدوات الصٌرفة اإلسالمٌة المستخدمة فً التموٌل واالستثمار‪.‬‬
‫‪ .6‬زٌادة اهتمام المصارؾ اإلسالمٌة بؤن تتصؾ معلوماتها المفصح عنها بالشمول والكفاٌة تلبً‬
‫احتٌاجات مستخدمٌها‪.‬‬
‫‪ .5‬زٌادة تركٌز المصارؾ اإلسالمٌة باإلفصاح عن المعلومات المتعلقة باالستثمار ودعم كفاءة السوق‬
‫حتى تساعد المستثمرٌن على اتخاذ قرارات االستثمار الرشٌدة وتجنب المخاطر‪.‬‬
‫‪ .4‬ضرورة أن تقوم المصارؾ اإلسالمٌة باإلفصاح عن المعلومات المحاسبٌة الخاصة باسـتثماراتها‬
‫الداخلٌة وموزعة على القطاعات االقتصادٌة المختلفة‪.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫قائمة المراجع والمصادر‬

‫أوال‪ :‬باللؽة العربٌة‬

‫‪ -0‬أبو المكارم‪ ،‬وصفً عبد الفتاح‪ ،)0222(.‬المحاسبة المالٌة المتوسطة‪ .‬اإلسكندرٌة‪ ،‬مصر دار المعرفة الجامعٌة‪.‬‬
‫‪ -0‬أبو زٌد‪ ،‬محمد المبروك ‪ .)0220(.‬المحاسبة الدولٌة وانعكاساتها على الدول العربٌة‪ .‬إٌتراك للطباعة والنشر‬
‫والتوزٌع‪ ،‬مصر‪، 0225 ،‬ص ص‪049-042‬‬
‫‪ -0‬أبو نصار‪ ،‬محمد وحمٌدات‪ ،‬جمعة‪ .)0206( .‬معاٌٌر المحاسبة واإلبالغ المالً الدولٌة‪-‬الجوانب النظرٌة‬
‫والعملٌة‪( .‬ط‪ .)0‬عمان‪-‬األردن‪ :‬حقوق الطبع محفوظة للمإلفٌن‪.‬‬
‫‪ -6‬البري‪ ،‬محمد‪ .)0200(.‬أثر جودة اإلفصاح المحاسبً على إدارة األرباح‪ .‬رسالة ماجستٌر‪ ،‬جامعة العلوم‬
‫التطبٌقٌة الخاصة‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪ -5‬البوعبٌدي‪ ،‬محمد ‪ .)0206(.‬اإلدارة المالٌة‪( .‬ط‪ .)0‬السعودٌة‪.‬‬
‫‪ -4‬الحسٌن‪ ،‬بسام‪ .)0202(.‬قدرة اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة على زٌادة حجم أعمال البنوك بالتطبٌق على‬
‫البنوك الخاصة فً سورٌة‪ .‬رسالة ماجستٌر ؼٌر منشورة‪ ،‬جامعة دمشق‪ ،‬سورٌا‪.‬‬
‫‪ -7‬حماد‪ ،‬طارق عبد العال‪ .)0224(.‬تحلٌل القوائم المالٌة ألؼراض االستثمار ومنح االئتمان‪ .‬مصر‪ :‬الدار الجامعٌة‪.‬‬
‫‪ -2‬حمد‪ ،‬محمد‪ .)0225(.‬دور اإلفصاح المحاسبً وأهمٌته فً ظل تطبٌق معاٌٌر المحاسبة المصرٌة‪ ،‬رسالة‬
‫ماجستٌر ؼٌر منشورة‪ ،‬جامعة قناة السوٌس‪ ،‬مصر‪.‬‬
‫‪ -9‬خنفر‪ ،‬مإٌد راضً والمطارنة‪ ،‬ؼسان‪ .)0229(.‬تحلٌل القوائم المالٌة‪( .‬ط‪ .)0‬عمان‪ ،‬األردن‪ :‬دار المسٌرة‪.‬‬
‫‪ -02‬لدهراوي‪ ،‬كمال الدٌن‪ .)0226(.‬تحلٌل القوائم المالٌة ألؼراض االستثمار‪ .‬الدار الجامعٌة‪ ،‬اإلسكندرٌة‪ ،‬مصر‪.‬‬
‫‪ -00‬رزق‪ ،‬عادل‪ .)0202(.‬إدارة األزمات المالٌة العالمٌة‪ .‬القاهرة‪ :‬مجموعة النٌل العربٌة‪.‬‬
‫‪ -00‬الزبٌدي‪ ،‬مدحت‪ .)0224(.‬أثر اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة للشكات الصناعٌة المساهمة العامة‬
‫األردنٌة على قرار المستثمرٌن فً سوق عمان المالً‪ .‬رسالة ماجستٌر‪ ،‬جامعة الٌرموك‪ ،‬اربد‪ -‬األردن‪.‬‬
‫‪ -00‬الزٌود‪ ،‬لطٌؾ وقٌطٌم‪ ،‬حسان ومكٌة‪ ،‬نؽم‪ .)0227(.‬دور اإلفصاح المحاسبً فً سوق األوراق المالٌة فً‬
‫ترشٌد قرار االستثمار‪ .‬مجلة تشرٌن للدراسات والبحوث العلمٌة‪ -‬سلسلة العلوم االقتصادٌة والقانونٌة‪09 .‬‬
‫(‪002.-024 ،)0‬‬
‫‪ -06‬سمحان‪ ،‬حسٌن ومبارك‪ ،‬موسى‪ .)0205(.‬محاسبة المصارؾ اإلسالمٌة‪( .‬ط‪ .)6‬عمان‪ :‬دار المسٌرة للنشر‬
‫والتوزٌع والطباعة‪.‬‬
‫‪ -05‬السٌد‪ ،‬أبراهٌم جابر‪ .)0206(.‬المحاسبة الدولٌة وعالقتها بالتجارة االلكترونٌة‪( .‬ط‪ .)0‬عمان‪ ،‬األردن‪ :‬دار ؼٌدا‬
‫للنشر والتوزٌع‪.‬‬
‫‪ -04‬السٌد‪ ،‬ابراهٌم‪ 0206(.‬ب)‪ .‬اإلفصاح المالً أثره وأهمٌته فً نمو األعمال التجارٌة العربٌة داخل البالد األجنبٌة‪.‬‬
‫(ط‪ .)0‬عمان‪ :‬دار ؼٌداء للنشر والتوزٌع‪.‬‬
‫‪ -07‬شروٌدر‪ ،‬رٌتشارد وكالرك‪ ،‬مارتل وكرثً‪ ،‬جاك‪ .)0202(.‬نظرٌة المحاسبة‪( .‬ترجمة وتحقٌق‪ :‬خالد كاجٌجً‬
‫وابراهٌم فال والكٌالنً الكٌالنً)‪( .‬ط‪ .)0‬السعودٌة‪ :‬دار المرٌخ للنشر‪.‬‬
‫‪ -02‬الصالح‪ ،‬هالل وصالح‪ ،‬حٌدر‪ .)0200( .‬كفاءة اإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة وأثره فً صناعة القرار‪.‬‬
‫مجلة العلوم والتكنولوجٌا‪06.-05 ،)00(0 .‬‬
‫‪ -09‬الطمٌزي‪ ،‬عز الدٌن‪ .)0202(.‬درجة التزام الشركات المساهمة العامة األردنٌة بمتطلبات اإلفصاح المحاسبً فً‬
‫قوائمها وفقا لمعٌار المحاسبة الدولً قم (‪ )0‬عرض القوام المالٌة‪ .‬رسالة ماجستٌر‪ ،‬جامعة الشرق األوسط‪،‬‬
‫عمان األردن‪.‬‬
‫‪ -02‬عبد السٌد‪ ،‬ناظم حسن‪ .) 0200(.‬أثر حوكمة المصارؾ على جودة المعلومة المحاسبٌة‪ ،‬دراسة مٌدانٌة لعٌنة‬

‫‪24‬‬
 ‫من المصارؾ العراقٌة الخاصة‪ ،‬مجلة المثنى للعلوم اإلدارٌة واالقتصادٌة‪020. ،)6( 0 .‬‬
‫‪ -00‬عبد العال‪ ،‬طارق‪ .)0225(.‬حوكمة الشركات مفاهٌم‪ ،‬مبادئ‪ ،‬تجارب‪ ،‬تطبٌقات‪ ،‬الحوكمة فً المصارؾ‪.‬‬
‫اإلسكندرٌة‪ ،‬مصر‪ :‬الدار الجامعٌة ‪.‬‬
‫‪ -00‬عثامنة‪ ،‬محمد‪ .)0225(.‬األهمٌة النسبٌة لبنود اإلفصاح المحاسبً فً قرارات اإلقراض المصرفً‪ .‬رسالة‬
‫ماجستٌر‪ ،‬جامعة عمان العربٌة للدراسات‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪ -00‬لعكر‪ ،‬معتز برهان جمٌل‪ .)0202(.‬أثر مستوى اإلفصاح المحاسبً فً البٌانات المالٌة المنشورة على تداعٌات‬
‫األزمة المالٌة فً القطاع المصرفً‪ ،‬دراسة مٌدانٌة على البنوك التجارٌة األردنٌة‪ ،‬رسالة ماجستٌر منشورة‬
‫فً المحاسبة‪ ،‬جامعة الشرق األوسط‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪ -06‬العلول‪ ،‬عبد المنعم عطا‪ .)0202(.‬دور اإلفصاح المحاسبً فً دعم نظام الرقابة والمساءلة فً الشركات‬
‫المساهمة العامة‪ -‬دراسة تحلٌلٌة تطبٌقٌة‪ .‬رسالة ماجستٌر ؼٌر منشورة‪ ،‬الجامعة اإلسالمٌة‪ ،‬ؼزة‪ ،‬فلسطٌن‪.‬‬

‫‪ -05‬الٌقة‪ ،‬روال كاسر‪ .)0227(.‬القٌاس واإلفصاح المحاسبً فً القوائم المالٌة للمصارؾ ودورها فً ترشٌد‬
‫قرارات االستثمار‪ -‬دراسة تطبٌقٌة على المدٌرٌة العامة للمصرؾ التجاري السوري‪ .‬رسالة ماجستٌر ؼٌر‬
‫منشورة‪ ،‬جامعة تشرٌن‪ ،‬سورٌا‪.‬‬
‫‪ -04‬المجمع العربً للمحاسبٌن القانونٌٌن‪ .)0200(.‬المعاٌٌر الحاسبٌة الدولٌة الصادرة عن الجنة المعاٌٌر الدولٌة‪.‬‬
‫ترجمة مجموعة طالل أبو ؼزالة الدولٌة‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ :‬مجموعة طالل أبو ؼزالة الدولٌة‪.‬‬
‫‪ -07‬المجهلً‪ ،‬ناصر محمد علً‪ .)0229(.‬خصائص المعلومات المحاسبٌة وأثرها فً اتخاذ القرار‪ -‬دراسة حالة‬
‫مإسسة اقتصادٌة‪ .‬رسالة ماجستٌر‪ ،‬جامعة الحاج لخضر‪ ،‬الجزائر‪.‬‬
‫‪ -02‬محمد‪ ،‬عبد ربه ومحمود‪ ،‬محمد‪ .)0222(.‬طرٌقة إلى البورصة‪ ،‬مصر‪ ،‬الدار الجامعٌة‪.‬‬
‫‪ -09‬محمود‪ ،‬صدام وحسٌن‪ ،‬علً واحمد‪ ،‬محمد‪ .)0200(.‬أثر حوكمة المعاٌٌر األخالقٌة للمحاسب اإلداري فً جودة‬
‫التقارٌر المالٌة‪ ،‬دراسة حالة على عٌنة من المحاسبٌن فً مدٌنة تكرٌت‪ .‬جامعة االنبار للعلوم االقتصادٌة‬
‫واإلدارٌة‪602.-620 ،)7( 6 .‬‬
‫‪ -02‬مطر‪ ،‬محمد والسوٌطً‪ ،‬موسً‪ .)0222(.‬التؤصٌل النظري للممارسات المحاسبٌة المهنٌة فً مجاالت القٌاس‪،‬‬
‫العرض‪ ،‬اإلفصاح‪ .‬دار وائل للنشر‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪ -00‬المطٌري‪ ،‬ؼزأي سبٌل‪ .) 0200(.‬العوامل المإثرة فً مستوى اإلفصاح عن المعلومات المالٌة على اإلنترنت فً‬
‫القوائم المالٌة ال صادرة عن الشركات المساهمة العامة الكوٌتٌة‪ ،‬رسالة ماجستٌر‪ ،‬جامعة الشرق األوسط‪،‬‬
‫عمان‪-‬االردن‪.‬‬
‫‪ -00‬المطٌري‪ ،‬فالح‪ .)0202(.‬األهمٌة النسبٌة لإلفصاح المحاسبً فً اتخاذ قرارات اإلقراض‪ .‬رسالة ماجستٌر ؼٌر‬
‫منشورة‪ ،‬جامعة الشرق األوسط‪ ،‬عمان‪-‬األردن‪.‬‬
‫‪ -00‬المهندي‪ ،‬محمد وصٌام‪ ،‬ولٌد‪ .) 0227(.‬أثر اإلفصاح المحاسبً فً التقارٌر المالٌة السنوٌة المنشورة على‬
‫أسعار األسهم‪ ،‬مجلة دراسات العلوم اإلدارٌة‪.072-052 ،)0( 06 .‬‬

‫‪25‬‬
 ‫ باللؽة اإلنجلٌزٌة‬: ‫ثانٌا‬
1-Collison, D., & Slomp, S. (2000). Environmental accounting, auditing and
reporting in Europe: The role of FEE. European Accounting Review, 9(1),
111-129.
2-Dahawy, K., & Conover, T. (2007). Accounting disclosure in companies listed on
the Egyptian stock exchange. Middle Eastern Finance and Economics, 1(1),
5-20.
3-Du, C., Du, C., Song, L., Song, L., Wu, J., & Wu, J. (2016). Bank accounting
disclosure, information content in stock prices, and stock crash risk: Global
evidence. Pacific Accounting Review, 28(3), 260-278.
4-Gao, P. (2008). Keynesian beauty contest, accounting disclosure, and market
efficiency. Journal of Accounting Research, 46(4), 785-807.

26
5-Iatridis, G. (2008). Accounting disclosure and firms' financial attributes: Evidence
from the UK stock market. International review of financial analysis, 17(2),
219-241.
6-Urban, R.(2005). Environmental Accounting. (Published Master Thesis, Leeds
metropolitan university, UK).

27