‫عالمية المعايير الدولية العداد التقارير المالية ‪IFRS (IFRS, IAS) 1‬‬

‫الهدف الرئيس بعد أربعة عقود‬

‫السويح‪ /‬استاذ مشارك المحاسبة كلية االقتصاد طرابلس‬ ‫د‪ .‬عماد علي‬

‫ملخص‪:‬‬
‫بعد مرور ما يربو على اثنين وأربعين عاما من تأسيس لجنة معايير المحاسبة الدولية ‪ IASC‬والتي‬
‫أسست بهدف صياغة ونشر معايير محاسبية لالستخدام في عرض القوائم المالية ولترويجها للقبول‬
‫العالمي مع مجموعة أهداف أخرى احتواها دستور المنظمة‪ ،‬مع مرور ‪ 04‬سنة على اصدار أول‬
‫معيار دولي ‪ IAS 1‬في سنة ‪ .6791‬هذه الفترة الطويلة والجهود الدولية المكثفة لدعم هذا المشروع‬
‫العالمي يدعو إلى ضرورة وأهمية الوقوف للتأمل ودراسة الوضع الحالي لهذه المعايير وتقييم التجربة‪.‬‬

‫هذه الدراسة الوصفية االستطالعية تهدف إلى تقييم تجربة صناعة معايير دولية للمحاسبة‪ ،‬والوقوف‬
‫على مدى ما حققته من قبول عالمي مروار بأهم محطات تطورها‪ .‬وتكتسب هذه الدراسة أهميتها في‬
‫المساهمة في تغطية بعض النقص الموجود في المكتبة العربية عن تجربة المعايير الدولية العداد‬
‫التقارير المالية‪.‬‬

‫مشكلة الدراسة‪:‬‬
‫في عالمنا اليوم تفرض ظاهرة العولمة االقتصادية نفسها من خالل تكتالت دولية كبيرة تربطها شبكة‬
‫اتصاالت ذات تقنية عالية وعالقات تجارية معقدة وتدفق كبير لألموال عبر الحدود‪ .‬مؤسسة‬
‫المعايير الدولية العداد التقارير المالية‪ ”IFRS Foundation‬إلى جانب منظمات دولية أخرى مثل‬
‫منظمة التعاون االقتصادية والتنمية ‪ ،OECD‬المنظمة الدولية لهيئات األسواق المالية ‪،IOSCO‬‬
‫واالتحاد الدولي للمحاسبين ‪ IFAC‬يعملون جميعا لدعم العولمة برعاية العالقات االقتصادية الدولية‬
‫ودعم أسواق المال العالمية‪ .‬في هذه السنة "‪ "5462‬تكون قد مرت أكثر من اثنين وأربعين سنة على‬

‫‪1‬‬
‫يشار منذ البداية إلى أن ‪ IFRS‬هو مصطلح مستخدم رسميا ليشمل كل من ‪ IFRS , IAS‬وتفسيراتهما‬
‫انشاء هذه المؤسسة ”‪ “IFRS‬في شكلها األصلي ”‪ “IASC‬سنة ‪ 3791‬وأربعين سنة على اصدارها‬
‫ألول معيار دولي للمحاسبة ‪ IAS-1‬سنة ‪ ،6792‬وهذا ما يثير السؤال الذي تبحث دراستنا هذه عن‬
‫اجابته‪:‬‬
‫هل نجحت مؤسسة المعايير الدولية العداد التقارير المالية "‪ "IFRS Foundation‬في الدور المنوط‬
‫بها وسط هذا الحراك الدولي؟‬

‫الهدف من الدراسة‪:‬‬
‫تهدف هذه الدراسة إلى تقديم رؤية واضحة حول مؤسسة المعايير الدولية العداد التقارير المالية‬
‫"‪( ”IFRS Foundation‬سابقا ‪ IASC‬و‪ )IASC Foundation‬وتقييم دورها المنوط بها في دعم‬
‫العولمة وماإذا كانت قد نجحت فعال في تحقيق أهدافها أم ال‪.‬‬

‫منهجية الدراسة‪:‬‬
‫اختار الباحث للوصول إلى إجابة عن سؤال الدراسة أن يربط بين الهدف الرئيس للمؤسسة (يأتي‬
‫الحقا) وبين مستوى ماانجز في اتجاه هذا الهدف‪ .‬كما اختار الباحث لتنفيذ الفكرة أسلوبا وصفيا‬
‫مدعما بحقائق احصائية مستقاة من مشروع التقييم الذاتي والفعلي المستمر الذي تقوم به المؤسسة‬
‫لموقف النظم المختلفة في العالم من مجموعة المعايير الدولية ‪.IFRS‬‬

‫األهداف الرئيسة للمؤسسة‪:‬‬

‫دستور لجنة المعايير ‪ IASC‬الموقع في سنة ‪ 6791‬والذي تم تعديله بشكل كبير سنة ‪ 5444‬ليصبح‬
‫دستور مؤسسة لجنة معايير المحاسبة الدولية ‪ IASC Foundation‬ينص على األهداف اآلتية‪:‬‬
‫‪ .6‬تطوير‪ ،‬وللمصلحة العامة‪ ،‬مجموعة واحدة من المعايير المحاسبية "العالمية" عالية الجودة‪ ،‬القابلة‬
‫للفهم والممكن االلزام بها والتي تجعل معلومات القوائم المالية عالية الجودة‪ ،‬شفافة وقابلة للمقارنة بما‬
‫يساعد المتعاملين مع أسواق المال في العالم وغيرهم من المستخدمين على اتخاذ ق اررات اقتصادية‪.‬‬
‫‪ .5‬الترويج الستخدام وتطبيق صارم لهذه المعايير‪.‬‬
‫‪ .1‬األخذ في االعتبار لتحقيق الهدفين السابقين‪ ،‬وكلما كان ذلك مالءما‪ ،‬االحتياجات الخاصة‬
‫للمشروعات الصغرى والمتوسطة واالقتصاديات الناشئة‪.‬‬
‫‪ .0‬احداث تقارب بين المعايير المحاسبية الوطنية ومعايير المحاسبة الدولية اليجاد حلول عالية‬
‫الجودة )‪.(IASC Foundation, 2000‬‬

‫كما تؤكد المؤسسة في موقعها االلكتروني أن رسالتها هي تطوير معايير دولية العداد التقارير‬
‫المالية التي تحقق الشفافية‪ ،‬المسئولية وكفاءة االسواق المالية "حول العالم"‪.‬‬
‫بالتأمل في األهداف المذكورة أعاله‪ ،‬نجد أن الهدف األول هو الهدف الرئيس للمؤسسة‪ ،‬وأن‬
‫األهداف الباقية هي أهداف تابعة‪ .‬لذلك سيكون مقياس النجاح المعتمد لهذه الدراسة هو الهدف‬
‫األول مع التعريج على باقي األهداف في أكثر من موضع‪ .‬والتذكير بأن األسواق المالية العالمية‬
‫كانت وستبقى هي قبلة مؤسسة المعايير الدولية والتي اقترنت بهدفها الرئيس ورسالتها المعلنة‪ ،‬وهذا‬
‫ما جعل هذه األسواق المالية العالمية محور تركيز في هذه الدراسة‪.‬‬

‫النشأة التاريخية‪:‬‬
‫يمكن تتبع مشروع المعايير الدولية إلى الستينيات من القرن الماضي وبالتحديد إلى مبادرة‬
‫‪ Henry Benson‬المفكر المحاسبي ورئيس معهد المحاسبين المرخصين بانجلت ار وويلز "‪"ICAEW‬‬
‫آنذاك وذلك بانشاء مجموعة الدراسة الدولية ‪ International Study Group‬لكي تقوم بإصدار‬
‫دراسات عن التطبيقات المحاسبية الموجودة والخطط المستقبلية في ثالث دول المملكة المتحدة‪،‬‬
‫أمريكا وكندا‪ ،‬وبمشاركة المنظمات المهنية في هذه الدول وهي ‪ ،ICAEW‬المعهد األمريكي‬
‫للمحاسبين القانونيين ‪ ،AICPA‬المعهد الكندي للمحاسبين القانونيين )‪ ، (CICA‬معهد المحاسبين‬
‫القانونيين بأسكتلندا )‪ (ICAS‬ومعهد المحاسببين القانونيين بايرلندا )‪ .(ICAI‬وقد أصدرت هذه‬
‫المجموعة عشرين كتيب تعرض معظمها لمسائل محاسبية وبعض منها لقضايا المراجعة ولجان‬
‫المراجعة وذلك خالل السنوات ‪ 6111‬و‪ ،6799‬وقد كان لها دور هام في اثارة االهتمام‬
‫باالختالفات بين هذه الدول وأسبابها )‪ .(Camfferman & Zeff, 2007‬في المؤتمر الدولي‬
‫العاشر للمحاسبين سنة ‪ 6795‬في سيدني صرح رئيس معهد المحاسبين القانونيين األمريكيين بأنه‬
 ‫وحسب نتائج مجموعات الدراسة البد وبدون أي تأخير من تشكيل جسم من الخبراء (أي كان‬
‫المسمى)‪ ،‬ليواجه وبشكل مستمر مهمة إصدار معايير محاسبية ومراجعة أو على األقل أن يقوم‬
‫بالتقليل من التغاير بين المعايير المحلية الموجودة‪ .‬في هذا المؤتمر تم تشكيل لجنتين احداها لجنة‬
‫معايير المحاسبة الدولية ‪ IASC‬سنة ‪ ،6791‬واألخرى هي لجنة التنسيق الدولي لمهنة‬
‫المحاسبة‪ ICCAP2‬والتي انبثق عنها سنة ‪ 6799‬االتحاد الدولي للمحاسبين ‪ .IFAC‬في لندن‬
‫وفي مارس ‪ 6791‬عقد اجتماع اشترك فيه منظمات مهنية من ست دول أخرى هي أستراليا‪،‬‬
‫فرنسا‪ ،‬ألمانيا‪ ،‬اليابان‪ ،‬المكسيك وهولندا‪ ،‬وجاء االجتماع تمهيدا لالجتماع النهائي في يونيو‬
‫‪ .6791‬وفي نهاية يونيو ‪ 6791‬اجتمعت نفس المجموعة باالضافة لليابان ليتم توقيع "اتفاقية‬
‫لجنة معايير المحاسبية الدولية" مع الدستور بشكل نهائي‪.(Zeff, 2012) 3‬‬

‫تطورات ووقفات بارزة في الحقبة الزمنية ‪2002-3791‬‬

‫الثالثين سنة األولى من عمر المؤسسة كانت حقبة زمنية تستحق التقييم بشكل مستقل وواضح‬
‫نظ ار ألنها انتهت بأحداث بارزة تظهر من خالل التلخيص التالي‪:(Zeff, 2003) (Zeff, 2012) 4‬‬
‫يمكن تلخيص أهم وأبرز االحداث التي مرت بها المنظمة خالل الثالثين سنة األولى من عمر‬
‫المؤسسة‪:‬‬
‫‪ ‬اصدار أول معيار محاسبي سنة ‪ "IAS-1" 6792‬تحت عنوان "االفصاح عن السياسات‬
‫المحاسبية"‪.‬‬
‫‪ ‬توقيع اتفاقية "تعهدات مشتركة" في سنة ‪ 6715‬مع االتحاد الدولي للمحاسبين ‪ ،IFAC‬والتي‬
‫ألغت التمييز الذي كان موجود في الدستور األصلي بين العضو المؤسس وغير المؤسس‪،‬‬
‫وكانت أحد أوجه التغيير أن أعضاء ‪ IFAC‬صاروا أعضاء في لجنة المعايير ‪.IASC‬‬
‫‪ ‬في سنة ‪ 6710‬سوق لندن يسمح للشركات غير البريطانية وغير االيرلندية باتباع المعايير‬
‫الدولية‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪International Co-ordination Committee for Accountancy Profession‬‬
‫‪3‬‬
‫تسع دول باعتبار ايرلندا مع المملكة المتحدة‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫مالم يشر إلى مرجع آخر في المتن خالف ذلك‪.‬‬
 ‫‪ ‬في مايو ‪ 6711‬وبعد العديد من االجتماعات واالتصاالت بين ‪ IASC‬والمفوضية األوروبية‬
‫وصل الطرفان إلى اتفاق بضرورة زيادة مستوى التقارب بين كل من المعايير الدولية ومتطلبات‬
‫التوجيهات األوربية الخاصة بالمحاسبة‪.‬‬
‫‪ ‬المنظمة الدولية لهيئات أسواق المال ‪ IOSCO‬والتي تعتبر ‪ SEC‬أحد أبرز وأنشط أعضاءها‬
‫تتصل سنة ‪ 6719‬باللجنة واعدة اياها بأن الدخول لجنة ‪ IASC‬مشروع تحسينات لمعاييرها سوف‬
‫يضمن مصادقة الهيئة عليها لالستخدام من قبل المنظمات االعضاء‪ .‬وهو وعد أخلت به المنظمة‬
‫بعد انتهاء اللجنة من برنامج التحسينات مع نهاية ‪.6777‬‬
‫‪ ‬انطالق مشروع “القابلية للمقارنة والتحسينات‪ "5‬من خالل اجتماع اللجنة في سيدني سنة‬
‫‪ .6719‬والهدف من المشروع كان تقليل عدد البدائل التي تسمح بها المعايير الصادرة حتى ذلك‬
‫الحين وأن يتم تغيير المنهجية من اصدار معايير أقرب إلى وصف ما هو كائن "وصفي أو‬
‫استقرائي"‪ ،‬إلى وصف ما يجب أن يكون "معياري" )‪.(FASB, 2014a‬‬
‫‪ ‬اصدار االطار المفاهيمي للمعايير الدولية في سنة ‪.6717‬‬
‫‪ ‬بعد تقريبا ‪ 52‬سنة من االنجاز‪ ،‬خلصت اللجنة ‪ IASC‬إلى أنه ولكي يستمر أداء دورها‬
‫بفاعلية يجب أن تجد الطريق الحداث التقارب المحاسبي بين المعايير المحاسبية الوطنية وبين‬
‫المعايير المحاسبة العالمية عالية الجودة‪ .‬وانها لكي تكون قادرة على ذلك يجب أن تغير هيكليتها‪.‬‬
‫‪ ‬في سنة ‪ 6779‬تم تشكيل مجموعة عمل تحت مسمى "مجموعة عمل االستراتيجية‪ "6‬وذلك‬
‫لغرض اعادة فحص الهيلكية واالستراتيجية للجنة وانتهت من عملها سنة ‪.6777‬‬
‫‪ ‬في ‪ 6777‬أبدى ‪ Jim Leisenring‬نائب رئيس مجلس المعايير االمريكي ‪ FASB‬وجهة‬
‫نظره الشخصية بأن المعايير الدولية (‪ IAS‬آنذاك) ال ترقى ألن تكون "معايير عالمية"‪ .‬أفاد بأن‬
‫لجنة المعايير ت ضحي بالجودة لصالح التقارب وأن المعايير العالمية يجب أن تقابل أربع معايير‬
‫أساسية‪ :‬يجب أن تكون متسقة مع إطارها المفاهيمي‪ ،‬تعرض أقل عدد من البدائل المحاسبية‪ ،‬أن‬
‫ال تكون قابلة للفهم ال لبس فيها وقابلة للتفسير والتطبيق الصارمين )‪.(Erhard, 2004‬‬

‫‪5‬‬
‫‪Comparability and Improvements Project‬‬
‫‪6‬‬
‫‪Strategy Working Group‬‬
 ‫‪ ‬في يوليو ‪ 5444‬تم تفعيل دستور جديد للمنظمة وتم اعادة تسمية الجسم المختص بوضع‬
‫المعايير ليصبح "مجلس معايير المحاسبة الدولية )‪ "(IASB‬بدال من "مجلس لجنة معايير‬
‫المحاسبة الدولية"”‪ “IASC Board‬ليعمل تحت مظلة ورقابة مؤسسة لجنة معايير المحاسبة الدولية‬
‫”‪ “IASC Foundation‬بدال من ‪ .IASC‬مع تغيير جوهري من عضوية أفراد غير متفرغين من‬
‫ثالثة عشر دولة إلى أعضاء متفرغين موزعون جغرافيا ولكن أغلبهم من القارات اوروبا‪ ،‬أمريكا‬
‫الشمالية‪ ،‬آسيا‪ .‬ويشار إلى أن التفرغ هنا حقق استقاللية ألعضاء المجلس عن أماكن عملهم‬
‫األصلية والتي تشكل الشركات الدولية جزء مهم منها‪.‬‬
‫‪ ‬في أعقاب إعادة الهيكلة وتطوير المعايير قدمت مفوضية االتحاد األوروبي مقترح قانون‬
‫باستخدام المعايير الدولية للمحاسبة من قبل الشركات المدرجة في االتحاد األوروبي لغرض اعداد‬
‫قوائمها المجمعة‪ .‬وقد صدر قانون بذلك في سنة ‪ 5445‬ليسري مع نهاية ‪ .5442‬ومع هذه‬
‫الخطوة صار مجلس المعايير ‪ IASB‬في مركز قيادي مساو للمجلس األمريكي ‪ ،FASB‬فعالوة‬
‫على ضمان اتباع آالف الشركات األوروبية لمجموعة المعايير الدولية‪ ،‬كان لهذا التبني أثر‬
‫ايجابي كبير لترويج المعايير في مناطق كثيرة أخرى من العالم‪.‬‬

‫التكلفة والمنفعة من وراء تبني ‪IFRS‬‬

‫هذا العنوان يعد من األهمية بمكان بالنسبة للموضوع الرئيس لهذه الدراسة وهو مدى القبول العالمي‬
‫للمعايير الدولية‪ .‬فتقدير كل من التكلفة والمنفعة والمفاضلة بينهما من األمور األساس عند التفكير‬
‫على اتخاذ قرار بشأن التغيير إلى المعايير الدولية‪.‬‬

‫أوال‪ :‬المنافع المقترنة بتبني ‪IFRS‬‬

‫مشروع خلق مجموعة معايير عالمية للمحاسبة بمستوى المعايير الدولية ‪ IFRS‬البد وأن يكون مقترنا‬
‫بمنافع جمة واال ما كان هناك كل هذا التعاون والجهود الدوليين على مدار عقود‪ .‬والمنافع المتوقعة‬
‫من فئة المعايير هذه كانت محل العديد من الدراسات والبحوث ذات المنهجيات المختلفة‪ .‬فمثال‬
‫المؤسسة نفسها ترى أن معاييرها تحقق مجموعة منافع هي )‪:(IFRS, 2014b‬‬
‫‪ .6‬زيادة الشفافية من خالل تحسين القابلية للمقارنة دوليا وجودة المعلومات المالية وتمكين‬
‫المستثمرين ومنتسبي السوق اآلخرين من اتخاذ ق اررات اقتصادية‪ .‬كما إنها وكمصدر للمعلومات‬
‫القابلة للمقارنة عالميا‪ ،‬تعد ‪ IFRS‬ذات أهمية كبيرة للمنظمين حول العالم‪.‬‬
‫‪ .5‬تقوي امكانية المساءلة بالتقليل من فجوة المعلومات بين مقدمي رأس المال ومن تم ائتمانهم على‬
‫هذه االموال وتقدم المعلومات المطلوبة لوضع االدارة أمام المسئولية‪.‬‬
‫‪ .1‬تسهم في رفع في الكفاءة االقتصادية بمساعدة المستثمرين لتحديد الفرص والمخاطر عبر العالم‪،‬‬
‫وتحسن بذلك عملية تخصيص الموارد‪ .‬كذلك بالنسبة للمشروعات فإن استخدام لغة محاسبية واحدة‬
‫موثوقة يخفض من تكلفة رأس المال ويخفض من التكاليف الدولية العداد التقارير المالية‪.‬‬
‫دراسة )‪ Ionascu et al (2014‬ذكرت بعض من نتائج ‪ Ionascu et al (2011)7‬بتقسيم المنافع‬
‫المتوقعة من تبني ‪ IFRS‬إلى تأثيرات مرغوبة على جودة المعلومات وأخرى اقتصادية‪ .‬وتفيد دراستهم‬
‫أن ‪ %91‬من المديرين الماليين للشركات محل الدراسة يعول على منفعة في زيادة القابلية للمقارنة‬
‫على مستوى دولي و‪ %15.5‬يعول على الفائدة من استخدام القيمة العادلة في التقييم بينما أشار‬
‫‪ %02.7‬إلى الفائدة في وجود افصاح شامل‪ .‬أما عن المنافع االقتصادية فقد أشار ‪ 86.5%‬من‬
‫المشاركين إلى زيادة مالءمة المعلومات بالنسبة للسوق وأشار ‪ %21.1‬إلى منفعة هذه المعلومات‬
‫لفريق اإلدارة وكذلك امكانية الوصول إلى تمويل خارجي‪.‬‬
‫في دراسة أخرى )‪ Sacarin et al (2013‬يشير مهنيي المحاسبة إلى زيادة الشفافية والقابلية للمقارنة‬
‫وزيادة الجاذبية للمستثمرين إلى جانب انخفاض متوقع في تكلفة رأس المال‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬تكاليف تبني المعايير الدولية العداد التقارير المالية ‪IFRS‬‬

‫عند الحديث عن تكاليف تبني المعايير الدولية فإن وجهات النظر تتعدد لما قد ينضوي في قائمة هذه‬
‫التكاليف‪ .‬تقرير شامل ومفصل لمعهد المحاسبين المرخصين انجلت ار وويلز ‪ ICAEW‬يتناول عدد‬
‫كبير من الدراسات التي تبحث في تأثيرات االستخدام االلزامي للمعايير الدولية ‪ IFRS‬في دول‬
‫االتحاد األوروبي يمكن أن يكون ذو فائدة لدراستنا هذه‪ .‬يشير التقرير إلى أن هناك تكاليف أخرى‬

‫‪7‬‬
‫لم يتم االطالع على )‪ Ionascu et al (2011‬ألنها ليست باللغة االنجليزية وتم االعتماد على ما ورد في دراسة ‪.4102‬‬
‫تقترن بتبني المعايير الدولية غير تلك التي تدفع مرة واحدة عند تبني المعايير‪ ،‬وأن هذه التكاليف‬
‫تكون أعلى بالنسبة للشركات المدرجة الصغرى والتي تفتقد إلى الخبرات الالزمة للتعامل مع تعقيدات‬
‫المعايير )‪ .(ICAEW, 2014‬باإلضافة لكل ما سبق يشير تقرير ‪ ICAEW‬إلى نوع آخر من‬
‫التكاليف والمتمثلة في التأثيرات السليبة لتبني المعايير على رغم من عدم وجود بحث مكثف بشأن‬
‫معظمها ومنها‪ :‬استخدام أقل لعقود المدريرين التي يكون الدفع بموجبها على اساس محاسبي وذلك‬
‫لما قد يحدثه استخدام القيمة العادلة تحت ‪ IFRS‬من تشويش )‪ (Noise‬بأحداث خارجة عن سيطرة‬
‫المديرين‪ ،‬استخدام أقل للتعهدات على أساس محاسبي )‪ (Accounting-based covenants‬في‬
‫عقود الدين وهو أيضا أمر عائد الستخدام القيمة العادلة وقد يؤثر سلبيا على ضمان المقرض‪،‬‬
‫تغيرات في هيكل رأس المال كتصنيف ما تعتبره بعض المعايير الوطنية أسهم ممتازة كديون طويلة‬
‫األجل تحت ‪.IFRS‬‬
‫دراسة )‪ DeGeorge et al (2013‬عن تكاليف المراجعة االلزامية خالل فترة التحول إلى المعايير‬
‫الدولية ‪ IFRS‬في الشركات االسترالية المملوكة للجمهور )‪ .(Public companies‬الدراسة ترصد‬
‫زيادة عامة في مستوى متوسط تكاليف المراجعة بمقدار ‪ %51‬في سنة التحول‪ .‬ويقدر الباحثان أن‬
‫الزيادة غير عادية في تكلفة الم ارجعة ذات عالقة بتبني المعايير تزيد على ‪ ،%1‬وذلك بعيدا عن‬
‫الزيادة السنوية في أتعاب المراجعة غير ذات العالقة بالمعايير‪ .‬مزيد من التحليل يقدم دليال على أن‬
‫تكاليف المراجعة ذات العالقة بتبني المعايير في الشركات الصغيرة تواجه تكاليف مراجعة عالية‬
‫نسبيا مقارنة بالشركات الكبيرة‪ .‬زد على ذلك الشركات المعرضة لمسائل محاسبية معقدة (كالتحوط)‬
‫واستخدام المعايير ذات العالقة بهذه المسائل تواجه زيادة في تكاليف االلتزام عند التحول للمعايير‪.‬‬
‫دراسة )‪ Ionascu et al (2014‬استعرضت من مجموعة من الدراسات التي اهتمت بموضوع‬
‫تكاليف تبني المعايير الدولية في رومانيا‪ .‬وأول هذه الدراسات كانت )‪ Ionascu et al (2007‬والتي‬
‫كان من نتائجها بأن متوسط تكلفة التبني "الجزئي" للمعايير الدولية ‪ IFRS‬من قبل الشركات‬
‫الرومانية في سنة ‪ 5442‬كانت تعادل ‪ )4.44412( %4.412‬من متوسط مصاريف التشغيل‬
‫للشركات موضوع الدراسة‪ .‬وهي منخفضة بعض الشيء وتم تبريرها بأن التبني كان جزئيا فقط‪ .‬كما‬
‫أظهرت نتائج الدراسة أيضا أن أهم بنود هذه التكلفة كانت على الترتيب تدريب العاملين‪ ،‬تعديل‬
‫أنظمة المعلومات واتعاب االستشارات‪ ،‬وذلك مع االشارة إلى أن هذه األنواع من الخدمات تقدم في‬
‫أوروبا الشرقية بأسعار أقل منها في أوروبا الغربية‪ .‬مجموعة أخرى من الدراسات الالحقة ومنها ‪Albu‬‬

‫)‪ Girbina et al (2012 ، Danescu et al (2011) ،Sacarin et al (2013) ،& Albu (2012‬أكدت‬
‫في مجموعها على البنود المذكورة أعاله وأضافت عليها تكلفة أعلى في اعداد القوائم المالية سواء في‬
‫حالة اصدار ثالث مجموعات من القوائم المالية (حسب المعايير الدولية‪ ،‬حسب المعايير الوطنية‬
‫وحسب المتطلبات الضريبية) أو في حالة االصرار على اصدار مجموعة واحدة توازن بين الثالث‬
‫فئات من المتطلبات‪ .‬أيضا تكلفة اضافية للمراجعة‪ ،‬استئجار موظفين بوقت إضافي‪ ،‬مع تكلفة‬
‫اصدار التوجيهات‪.‬‬
‫في منطقة أخرى من العالم أجرى مجلس معايير المحاسبة الكندية ‪ AcSB8‬استبيان بالشراكة مع‬
‫مؤسسة بحثية كندية ‪ ،CFERF9‬كانت احد نتائجه أن تكلفة التحول للمعايير الدولية ‪ IFRS‬تعادل‬
‫‪ %4.42‬من قيمة االيرادات )‪.(Deloitte, 2013‬‬

‫تقييم نطاق القبول العالمي للمعايير الدولية‬

‫المعايير الدولية في االتحاد األوروبي‪:‬‬
‫‪10‬‬
‫وهو كوحدة واحدة عضو في مجموعة الكبار العشرين ‪ G20‬يعتبر عالمة‬ ‫االتحاد األوروبي‬
‫بارزة وهامة جدا في تاريخ معايير المحاسبة الدولية‪ .‬فالناتج المحلي االجمالي لدول االتحاد‬
‫األوروبي في سنة ‪ 5460‬يصل إلى ‪ 69‬تريليون دوالر‪ .‬ويصل مجموع الناتج المحلي االجمالي‬
‫لغيرها من الدول األخرى التي تتطلب أو تسمح باستخدام ‪ IFRS‬لكل أو معظم الشركات المدرجة‬
‫‪ 50‬تريليون دوالر‪ .‬في سنة ‪ 5445‬أصدر البرلمان األوروبي قانون “‪ ”6141‬بتبني المعايير‬
‫الدولية ‪ IFRS‬على أن يكون ذلك ابتداء من سنة ‪ 5442‬وفي نطاق القوائم المالية المجمعة لكل‬
‫الشركات األوروبية التي يتم تداول أوراقها المالية (اسهم أو سندات) في االسواق األوروبية المنظمة‬

‫‪8‬‬
‫‪The Accounting Standards Board‬‬
‫‪9‬‬
‫‪The Canadian Financial Executives Research Foundation‬‬
‫‪10‬‬
‫دول االتحاد ‪ 42‬دولة هي ايطاليا‪ ،‬المملكة المتحدة‪ ،‬اسبانيا‪ ،‬بلجيكا‪ ،‬فرنسا‪ ،‬قبرص‪ ،‬مالطا‪ ،‬بلغاريا‪ ،‬ليثوانيا‪ ،‬الدانمارك‪ ،‬استونيا‪ ،‬فنلندا‪،‬‬
‫اليونان‪ ،‬ايرلندا‪ ،‬جمهورية التشيك‪ ،‬التيفيا‪ ،‬السويد‪ ،‬السلوفاك‪ ،‬سلوفينيا‪ ،‬هولندا‪ ،‬بولندا‪ ،‬البرتغال‪ ،‬لوكسمبورج‪ ،‬النمسا‪ ،‬ألمانيا‪،‬‬
‫المجر‪ ،‬رومانيا وأوكرانيا‪ .‬ويرتبط مع االتحاد ثالث دول ليست أعضاء اختارت أن تنصاع لقوانين وتشريعات االتحاد هي‬
‫ليخنشتاين‪ ،‬النرويج وآيسلند لتشكل مع كتلة االتحاد المنطقة األوروبية االقتصادية ‪European Economic Area‬‬
 ‫)‪ ،(regulated markets11‬ويسمح القانون للشركات األوروبية إذا شاءت بازدواج التقارير المالية‬
‫باتباع معاييرها المحلية إلى جانب الدولية‪ .‬أما بالنسبة للشركات األوروبية غير المدرج اسهمها أو‬
‫سنداتها في االسواق المنظمة أو في حالة القوائم المنفردة للشركات المدرجة فإن استخدام المعايير‬
‫الدولية يكون اختياريا في بعض الدول وغير مسموح في دول أخرى‪.‬‬
‫بالنسبة للشركات األجنبية المدرجة في اسواق االتحاد األوروبي فهي مطالبة باستخدام المعايير‬
‫الدولية ‪ ،IFRS‬إال إذا تم اعتبار معاييرها المحلية معادلة للمعايير الدولية وذلك وفقا للضوابط التي‬
‫يقرها قانون االتحاد األوروبي ‪ 6217‬لسنة ‪ .5449‬وينطبق هذا على معايير‪ :‬الواليات المتحدة‪،‬‬
‫اليابان‪ ،‬الصين‪ ،‬كوريا‪ .12‬وقد يعود هذا الترخيص للمستوى العالي المعهود لمعايير الواليات‬
‫المتحدة‪ ،‬أما بالنسبة لباقي الدول الصين واليابان وكوريا فذلك يرجع ألن معايير هذه الدول معدة‬
‫ووفق اتفاقيات التقارب مع المعايير الدولية‪.‬‬
‫ونسخة المعايير الدولية التي يتم تبنيها في االتحاد األوروبي مطابقة للنسخة الكاملة إال في بعض‬
‫التعديالت المحدودة جدا المتعلقة بالقيمة العادلة في المعيار ‪ IAS 39‬والذي يمس عدد محدود من‬
‫الشركات األوروبية المدرجة‪ .‬كما يجب أن يشير تقرير المراجع الخارجي على أن االمتثال قد تم‬
‫مع "المعايير الدولية العداد التقارير المالية كما تبناها االتحاد األوروبي‪ ."13‬كما أن المعايير وقبل‬
‫أن تصبح سارية البد وأن تترجم إلى ‪ 51‬لغة من اللغات الشائعة في دول االتحاد‪ .‬ويتم متابعة‬
‫تطبيق المعايير الدولية من خالل مجموعات دائمة من الهيئات منبثقة من مؤسسات االتحاد‬
‫(انظر موقع المؤسسة للمزيد من التفاصيل عن هذه الهيئات وطريقة عملها)‪.‬‬

‫المعايير الدولية في الدول النامية‪:‬‬

‫تعرف الدول النامية حسب معيار البنك الدولي لسنة ‪ 5461‬على أساس متوسط نصيب الفرد‬
‫سنويا من الدخل القومي االجمالي )‪ ،(GNI‬فالدول التي يكون فيها هذا المتوسط أقل من‬
‫‪ 669742‬دوالر تصنف ضمن الدول النامية‪ .‬وقد بلغ عدد الدول المصنفة كنامية في سنة ‪5462‬‬

‫‪11‬‬
‫صفة االسواق المنظمة تنطبق على معظم اسواق رأس المال الكبيرة في أوروبا ويبلغ عدد هذه االسواق المنظمة ‪ 011‬سوق على رأسها‬
‫لندن ومجموعة ‪.Euronext‬‬
‫‪12‬‬
‫الهند أيضا من ضمن هذه الدول ولكن مع نهاية ‪4102‬‬
‫‪13‬‬
‫ترد العبارة كما يلي‪“IFRSs as adopted by EU” :‬‬
 ‫وفق هذا المعيار ‪ 619‬دولة تضم معظم الدول العربية (باستثناء دول الخليج) والدول االفريقية‬
‫ودول أخرى كايران وتركيا والب ارزيل واالرجنتين وماليزيا واندونيسيا والصين والهند والباكستان‪ .‬وكما‬
‫نرى فإن هذا التصنيف من الدول يضم تفاوت كبير في التقدم الصناعي واالقتصادي في‬
‫المجموعة ذاتها‪ ،‬خصوصا أن المجموعة تضمن دوال متخلفة اقتصاديا بشكل كبير إلى جانب‬
‫دول أخرى تعتبر من القوى االقتصادية الهامة في العالم الصين وماليزيا والب ارزيل وتركيا‪.‬‬
‫وعلى الرغم من العدد الكبير لهذه الدول وأهمية بعضها إال إن الدراسات حول تبني المعايير‬
‫الدولية في هذه الدول كمجموعة محدودة جدا )‪ ،(Gyasi, 2010‬ويبدو من خالل االستطالع‬
‫والبحث أن الدراسات الموجودة تتناول حاالت فردية أي واقع كل دولة على حدة‪.‬‬
‫ومن الدراسات القليلة التي تتناول الدول النامية كمجموعة دراسة )‪Zehri & AbdelBaki (2013‬‬

‫التي استهدفت عينة من ‪ 90‬دولة نامية لتحديد أي الخصائص والعوامل المؤثرة في اختيار هذه‬
‫الدول لتبني المعايير الدولية ‪ .IFRS‬وكان أبرز نتائجها أن أكثر الدول النامية ميال لتبني‬
‫المعايير الدولية هي تلك التي لديها معدل نمو اقتصادي عالي‪ ،‬مستوى تعليمي عالي‪ ،‬ولها نظام‬
‫قانوني على أساس عرفي‪ .‬مع وجود عوامل أخرى مثل الثقافة‪ ،‬وجود سوق مال‪ ،‬النظام السياسي‬
‫ودرجة الدولية لم تتبث الدراسة أهميتها‪ .‬دراسة أخرى هي )‪ ،Gordon et al (2012‬وعينتها ‪650‬‬
‫دولة نامية ومتقدمة عن الفترة ‪ 5447-6771‬أثبتت أن تبني المعايير الدولية كان له منفعة‬
‫مباشرة للدول النامية (ولكن ليس للدول المتقدمة)‪ .‬أهم أوجه هذه المنفعة هو زيادة في تدفق‬
‫االستثمار األجنبي المباشر لهذه الدول‪ ،‬مثبتا أيضا أن تحفيز البنك الدولي لهذه الدول على‬
‫استخدام المعايير ‪ IFRS‬يعد خطوة نافعة‪.‬‬
‫وبناءا على ماوضحه الباحث آنفا من حقيقة وجود تباين كبير في البنية االقتصادية ومستوى‬
‫التقدم داخل هذه المجموعة من الدول‪ ،‬يكون من المنطقي التوقع بأن درجة االحتياج لمعايير‬
‫محاسبية الدولية تتفاوت بين هذه الدول‪ .‬مؤتمر األمم المتحدة للتجارة والتنمية ‪ UNCTAD14‬في‬
‫سنة ‪ 5441‬نشر مجموعة من دراسات الحالة عن تجارب دول مختلفة كلها نامية فيما عدا واحدة‬
‫(ألمانيا) وهي الب ارزيل‪ ،‬جامايكا‪ ،‬تركيا‪ ،‬جنوب أفريقيا‪ ،‬الباكستان‪ ،‬كينيا والهند‪ .‬السكرتير العام‬

‫‪14‬‬
‫‪United Nations Conference on Trade and Development‬‬
 ‫للمؤتمر ‪ Supachai Panitchpakdi‬يؤكد بأن الدول النامية والدول التي اقتصادياتها في تحول‬
‫تفتقد إلى "البنية التحتية المحاسبية" والمؤسسات المهنية المطلوبة لبناء القدرة التقنية المطلوبة‬
‫لمقابلة التحديات التي يفرضها التحول إلى فئة مشتركة من المعايير العالمية مثل ‪ ،IFRS‬وهي‬
‫المعايير التي تم صياغتها لغرض أسواق متقدمة والتي في يتزايد تعقدها‪ .‬ويعتقد ‪Panitchpakdi‬‬

‫أن نشر هذه المجموعة من الدراسات سيكون دروسا ذات منفعة كبيرة لكل من صانعي السياسات‬
‫والمعايير واألكاديميين في الدول النامية المهتمة بالمعايير الدولية )‪.(UNCTAD, 2008‬‬

‫مشروع التقييم الذاتي لمؤسسة ‪ IFRS‬لتحديد مستوى القبول العالمي‪:‬‬

‫لتقيم مدى التقدم نحو هدفها من خلق معايير دولية واحدة يجتمع عليها العالم‪ ،‬مؤسسة ‪IFRS‬‬

‫تقوم باعداد ملفات عن تطبيق المعايير الدولية ‪ IFRS‬في الدول (الواليات القضائية‪ )15‬المختلفة‪.‬‬
‫وحتى فبراير ‪ 5462‬تم االنتهاء من تقييم الوضع في ‪ 611‬نظام بما فيها أكبر ‪ 54‬اقتصاد‬
‫(‪.16)G20‬‬

‫شكل ‪ :3‬توزيع النظم التي تم تقييمها من قبل المؤسسة على قارات العالم‬

‫‪15‬‬
‫تستخدم المؤسسة مصطلح "الوالية القضائية"‪ ،‬ويعنىي بها الواليات المنفردة في الدول الفيدرالية كألمانيا والواليات المتحدة‪ ،‬ولكن في‬
‫حالة وجود قانون واحد في مثل هذه الواليات حول موضوع الدراسة فال يوجد من بأس في استبدال مصطلح الوالية بمصطلح النظام أو‬
‫حتى الدولة ألن الضرر في استبدال المصطلح سيكون محدود جدا‪ ،‬وهذا ما فعله المؤلف هنا تجاوزا ولذلك نرى ‪ Hong Kong‬ظهرت‬
‫كنظام أو دولة منفصلة عن الصين‪.‬‬
‫‪16‬‬
‫وهي مجموعة ممثلة بوزراء المالية ومحافظي البنوك المركزية ألكبر ‪ 01‬دولة اقتصاديا مع ممثلين عن كتلة االتحاد األوروبي‪.‬‬
‫والخالصة اآلتية لتقييم الموقف العام لتلك النظم من المعايير الدولية كما ورد لدى مؤسسة‬
‫‪IFRS‬‬ ‫‪ IFRS‬تعتبر تقري ار ذا أهمية كبيرة يأتي بعد أكثر من أربعة عقود من تأسيس ”‪“IASC‬‬
‫)‪ Foundation‬حاليا( يساعد كثي ار في تقييم نطاق القبول‪:‬‬
‫‪ .6‬االلتزام تجاه مجموعة واحدة من المعايير العالمية‪ :17‬تقريبا كل النظم (‪ 128‬من ‪)138‬‬
‫لديها تعهد معلن بدعم االتجاه نحو مجموعة واحدة من المعايير عالية الجودة ذات صبغة عالمية‪.‬‬
‫يستثنى ألبانيا‪ ،‬برمودا‪ ،‬جزر كايمان‪ ،‬مصر‪ ،‬ماكاو‪ ،‬بارغواي‪ ،‬سويسرا‪ ،‬سورينام‪ ،‬فيتنام وبليز‪.18‬‬
‫‪ .5‬االلتزام تجاه المعايير الدولية العداد التقارير المالية ‪ :IFRS‬السلطات ذات العالقة في كل‬
‫البلدان المذكورة (ماعدا ‪ 1‬من ‪ )611‬أعلنت التزامها بأن المعايير الدولية ‪ IFRS‬هي تلك‬
‫المجموعة الواحدة المتكاملة من المعايير المحاسبية التي ينطبق عليها الوصف في النقطة السابقة‬
‫أعاله‪ .‬الدول الثماني هي برمودا‪ ،‬جزر كايمان‪ ،‬ماكاو‪ ،‬مصر‪ ،‬سويس ار‪ ،‬فيتنام‪ ،‬سورينام وبليز‪.‬‬
‫ولكن يالحظ حتى في عدم وجود بيان علني بااللتزام يوجد دول يشيع فيها استخدام ‪ IFRS‬من قبل‬
‫الشركات المدرجة والمؤسسات المالية وهي سويسرا‪ ،‬برمودا‪ ،‬بليز وجزر كايمان‪.‬‬

‫شكل ‪ :2‬االلتزام باعتبار ‪ IFRS‬معايير عالمية‬

‫‪17‬‬
‫مع التذكير بأننا نقصد الفرق بين مصطلح "عالمية" و"دولية"‬
‫‪18‬‬
‫تقع في أمريكا الوسطى وهي الدولة الوحيدة في تلك المنطقة الناطقة باللغة االنجليزية )‪(Belize‬‬
‫‪ .1‬تبني المعايير الدولية‪ :‬في عدد ‪ 660‬نظام (‪ %11‬من النظم التي تم تقييمها) يوجد متطلب‬
‫بأن يتم تبني المعايير الدولية ‪ IFRS‬لكل أو معظم الشركات المحلية المدرجة والمؤسسات المالية‪،‬‬
‫وكل هؤالء فيما عدا اثنين بدأو فعال في استخدام ‪ .IFRS‬مع اإلشارة إلى أن بوتان‪ ،‬وكولومبيا‬
‫سيبدأون في استخدام المعايير الدولية في ‪ 5462‬و‪ 5456‬على التوالي‪ .‬أما النسبة الباقية ‪%69‬‬
‫(‪ 50‬نظام) التي ال يوجد لديها متطلب بتبني ‪ IFRS‬فيالحظ بشأنها‪:‬‬
‫‪ ‬اثنا عشر نظام يسمح (ال يفرض) استخدام ‪ IFRS‬وهي برمودا‪ ،‬كايمان‪ ،‬جواتيماال‪ ،‬هندوراس‪،‬‬
‫الهند‪ ،‬اليابان‪ ،‬مدغشقر‪ ،‬باراغاوي‪ ،‬سويسرا‪ ،‬بنما‪ ،‬نيكاراجوا‪ ،‬وسورينام‪.‬‬
‫‪ ‬اثنين من هذه األنظمة تتطلب ‪ IFRS‬للمؤسسات المالية فقط وهي أوزباكستان والسعودية‪.‬‬
‫‪ ‬واحد من ‪ 50‬هي بصدد تبني ‪ IFRS‬بشكل كامل وهي تايلند‪.‬‬
‫‪ ‬واحد من ‪ 50‬بصدد عملية تقارب مع ‪ IFRS‬بشكل كبير (وليس كامل) وهي اندونيسيا‪.‬‬
‫‪ ‬الثمانية أنظمة الباقية تستخدم معايير محلية أو اقليمية وهي بوليفيا‪ ،‬الصين‪ ،‬مصر‪ ،‬غينيا‬
‫بيساو‪ ،‬ماكاو‪ ،‬النيجر‪ ،‬فيتنام والواليات المتحدة‪.‬‬

‫شكل ‪ :1‬تصنيف لعدد ‪ 22‬دولة ال يوجد لديها متطل بتبني ‪IFRS‬‬

 ‫أما بخصوص الـ ‪ 660‬نظام (دولة) التي لديها متطلب بتبني ‪ IFRS‬فيالحظ عليها‪:‬‬
‫‪ ‬هذه األنظمة تتضمن دول االتحاد األوروبي (التي تتبنى نسخة معدلة من ‪ ،)IFRS‬إال أن هذا‬
‫التعديل والمقتصر على المعيار ‪ IAS39‬يؤثر في حوالي ‪ 50‬شركة من ‪ 19444‬شركة من المدرج‬
‫أسهمها في األسواق المنظمة )‪ (Regulated Markets‬لالتحاد األوروبي وتستخدم ‪.IFRS‬‬
‫‪ ‬أربعة من هذه األنظمة تبنت المعايير الدولية حرفيا كمعايير محلية لها وهي (أستراليا‪ ،‬كوريا‬
‫الجنوبية‪ ،‬هونج كونج‪ ،‬ونيوزيلندا)‪.‬‬
‫‪ ‬ثالثة منه ا تتبنى اصدارات حديثة ولكن ليست آخر اصدار من المعايير الدولية ‪ ،IFRS‬وهي‬
‫ماكدونيا (اصدار ‪ ،)5447‬ماينمار (اصدار ‪ ،)5464‬وفنزويال (اصدار ‪ .)5441‬علما بأن هذه‬
‫األنظمة تسعى حاليا لتبني النسخة األخيرة‪.‬‬
‫مجموعة الدول أو النظم التي تم تقييمها (‪ )611‬تتضمن ‪ 16‬دولة بالمنطقة االقتصادية األوروبية‬
‫‪ ،EEA‬حيث تكون المعايير الدولة ‪ IFRS‬مطلوبة لكل الشركات المتداول أسهمها في السوق‬
‫المنظمة‪.‬‬

‫‪ .0‬نطاق استخدام المعايير الدولية ‪ :IFRS‬عدد ‪ 649‬من ‪ 660‬دولة يتطلب تطبيق ‪ IFRS‬من‬
‫قبل كل الشركات المحلية المدرجة‪ .‬بينما السبعة األخرى اليوجد بها أسواق مال وتتطلب تطبيق‬
‫‪ IFRS‬للمؤسسات المالية وهي أفغانستان‪ ،‬أنغوال‪ ،‬بليز‪ ،‬بروناي‪ ،‬كوسفو‪ ،‬ليسوثو واليمن‪.‬‬
‫الدول التي يوجد بها أسواق مال (‪ )649‬منها ستة ال تتطلب استخدام المعايير بالنسبة للمؤسسات‬
‫المالية المدرجة وتتطلبها بالنسبة لباقي الشركات المدرجة‪ ،‬وهي األرجنتين‪ ،‬السلفادور‪ ،‬المكسيك‪،‬‬
‫البيرو‪ ،‬األورجواي واسرائيل‪.‬‬
‫يالحظ أيضا أن حوالي ‪ %14‬من الـ ‪ 660‬نظام يتطلب أيضا استخدام ‪ IFRS‬لبعض الشركات‬
‫المحلية غير المدرجة وهي في العموم الشركات كبيرة الحجم والمؤسسات المالية‪ .‬وحوالي‬
‫‪ %14‬يسمح فقط باستخدام ‪ IFRS‬لغير المدرجة‪.‬‬
 ‫شكل ‪ :2‬االلتزام الفعلي بتطبيق ‪IFRS‬‬

‫‪ .2‬تعديالت قليلة‪ :‬األنظمة التي تم تقييمها (‪ )611‬أجرت تعديالت قليلة جدا على ‪ ،IFRS‬وحتى‬
‫التعديالت القليلة التي اتخذت تعتبر خطوات مؤقتة في خطط هذه البلدان لتبني المعايير كاملة‪.‬‬
‫فعلى سبيل المثال االتحاد األوروبي يصف تعديل المعيار ‪ IAS-39‬بأنه مؤقت وبأن تأثيره يمس‬
‫نسبة محدودة جدا من الشركات الملزمة بالتبني‪ .‬كما يوجد عدد قليل من األنظمة التي أجلت‬
‫تواريخ تفعيل بعض المعايير خصوصا ‪ IFRS-12 ،IFRS-11 ،IFRS-10‬والتفسير ‪.IFRIC-15‬‬

‫‪ .1‬تقرير المراجع‪ :‬في ‪ 15‬نظام يشير تقرير المراجع أو المالحظات إلى الحسابات إلى‬
‫االمتثال لـ ‪ .IFRS‬في ‪ 11‬نظام آخر كانت تقارير المراجعة تشير الى االمتثال لـ ‪ IFRS‬كما قد‬
‫تم تبنيها من قبل االتحاد األوروبي‪ .‬في الثالثة وعشرين الباقية يشير تقرير المراجعة إلى االمتثال‬
‫للمعايير المحلية‪.‬‬
‫‪ .9‬الموقف من المعايير الدولية ‪ IFRS‬للمشروعات الصغرى والمتوسطة‪ :‬يوجد عدد ‪ 17‬بلد من‬
‫‪ 611‬يتطلب أو يسمح باستخدام ‪ IFRS‬للمشروعات الصغرى والمتوسطة‪ ،‬وهي حاليا تحت‬
‫االعتبار في ‪ 62‬بلد آخر‪.‬‬
 ‫تقييم استخدام المعايير ‪ IFRS‬على مستوى أكبر ‪ 20‬سوق مالي في العالم‪:‬‬
‫الهدف األساس النتاج المعايير الدولية وكما ذكر آنفا يرتبط بالقبول في أسواق المال في مختلف‬
‫أنحاء العالم‪ ،‬وهذا ما حذا بالباحث أن يخصص جزء لتقييم موقف أكبر عشرين سوق مال في‬
‫العالم والتي يمكن أن ينطبق عليها وصف أسواق عالمية من استخدام المعايير الدولية ‪.IFRS‬‬
‫وقد أعد الباحث الجدول اآلتي من باستخدام بيانات تقرير يناير ‪ 5462‬التحاد أسواق المال في‬
‫العالم ‪ WFE19‬مع استخدام ملفات التقييم المعدة من قبل المؤسسة على مستوى كل دولة‪.‬‬

‫جدول ‪ :3‬موقف أكبر عشيرين سوق مال عالمي من ‪IFRS‬‬

‫الموقف من‬ ‫اسم السوق‬ ‫الدولة‬ ‫الرسملة‬ ‫ت‬
‫‪IFRS‬‬ ‫تريليون‪$‬‬
‫‪ New York Stock Exchange‬مسموح بها لألجنبية‬ ‫‪ 19.153‬الواليات المتحدة‬ ‫‪1‬‬
‫‪ NASDAQ‬مسموح بها لألجنبية‬ ‫‪ 6.979‬الواليات المتحدة‬ ‫‪2‬‬
‫‪ Japan Exchange Group‬مسموح بها‬ ‫‪ 4.177‬اليابان‬ ‫‪3‬‬
‫غير مسموح بها‬ ‫‪Shanghai Stock Exchange‬‬ ‫شنغاهاي‬ ‫‪3.932‬‬ ‫‪4‬‬
‫إلزامية‬ ‫‪London Stock Exchange‬‬ ‫المملكة المتحدة‬ ‫‪1.193‬‬ ‫‪5‬‬
‫مسموح بها لألجنبية‬ ‫‪Hong Kong Stock Exchange‬‬ ‫هونج كونج‬ ‫‪3.233‬‬ ‫‪6‬‬
‫الزامية‬ ‫‪Euronext‬‬ ‫عدة مقار رئيسة‬ ‫‪3.500‬‬ ‫‪7‬‬
‫غير مسموح بها‬ ‫‪Shenzhen Stock Exchange‬‬ ‫شنغاهاي‬ ‫‪2.072‬‬ ‫‪8‬‬
‫مفروضة على الغالبية‬ ‫‪TMX Group‬‬ ‫كندا‬ ‫‪2.093‬‬ ‫‪9‬‬
‫الزامية‬ ‫‪Deutsche Börse‬‬ ‫ألمانيا‬ ‫‪1.738‬‬ ‫‪33‬‬
‫مسموح بها‬ ‫‪Bombay Stock Exchange‬‬ ‫الهند‬ ‫‪1.510‬‬ ‫‪13‬‬
‫مسموح بها‬ ‫‪National Stock Exchange of India‬‬ ‫الهند‬ ‫‪1.520‬‬ ‫‪12‬‬
‫مسموح بها‬ ‫‪SIX Swiss Exchange‬‬ ‫سويسرا‬ ‫‪1.495‬‬ ‫‪11‬‬
‫الزامية‬ ‫‪Australian Securities Exchange‬‬ ‫أستراليا‬ ‫‪1.288‬‬ ‫‪14‬‬
‫الزامية‬ ‫‪Korea Exchange‬‬ ‫كوريا الجنوبية‬ ‫‪1.212‬‬ ‫‪15‬‬
‫مسموح بها لألجنبية‬ ‫‪NASDAQ OMX Nordic‬‬ ‫الواليات المتحدة‬ ‫‪1.196‬‬ ‫‪16‬‬
‫الزامية‬ ‫‪JSE Limited‬‬ ‫جنوب أفريقيا‬ ‫‪0.933‬‬ ‫‪17‬‬
‫الزامية‬ ‫‪BME Spanish Exchanges‬‬ ‫اسبانيا‬ ‫‪0.992‬‬ ‫‪18‬‬
‫الزامية‬ ‫‪Taiwan Stock Exchange‬‬ ‫تايوان‬ ‫‪0.848‬‬ ‫‪19‬‬
‫الزامية‬ ‫‪BM&Fbovespa‬‬ ‫البرازيل‬ ‫‪0.992‬‬ ‫‪23‬‬

‫‪19‬‬
‫‪World Federation of Exchanges‬‬
 ‫توضيحات على الجدول‪:‬‬
‫‪ .6‬المعلومات المذكورة هي عن أسواق المال المنظمة في البلد المحدد وليس عن كل البلد‪.‬‬
‫‪ .5‬األسواق المالية المنظمة في الواليات المتحدة وهونج كونج تسمح باستخدام ‪ IFRS‬للشركات‬
‫األجنبية المدرجة ولكنها غير مسموح بها للشركات المحلية والتي يجب أن تستخدم معاييرها الوطنية‪.‬‬
‫‪ .1‬األسواق المالية المنظمة في ألمانيا‪ ،‬أسبانيا والسوق األوروبي )‪ (EURONEXT‬كلها تابعة‬
‫االتحاد األوروبي وهي تلزم الشركات المدرجة باستخدام المعايير الدولية لغرض القوائم المالية‬
‫المجمعة‪.‬‬
‫‪ .0‬بالنسبة لسوق ‪ Kong Hong‬فيسمح باستخدام ‪" IFRS‬فقط" للشركات المقيمة في الوالية ولكن التي‬
‫تم تأسيسها في الخارج (ويعتبرونها محلية وليس أجنبية)‪ .‬أما بالنسبة ألسواق الواليات المتحدة فهي ال‬
‫تسمح بها اال للشركات االجنبية المدرجة لديها‪.‬‬
‫‪ .2‬في االسواق المالية لليابان والهند وسويس ار فالمعايير الدولية ‪ IFRS‬مسموح بها للشركات المحلية‬
‫واالجنبية على حد سواء (أي ليست الزامية)‪.‬‬
‫‪ .1‬في كندا تلزم أسواق المال المنظمة كل الشركات المحلية واالجنبية باتباع ‪ IFRS‬فيما عدا تلك‬
‫التي يتم تداول أسهمها في الواليات المتحدة أيضا‪ .‬كذلك يستثننى شركات أخرى مثل االستثمار‬
‫والتأمين ولكن ألجل محدد في الغالب قد انتهى مع سنة ‪.5462‬‬
‫‪ .9‬نظم بعض الدول التي تقع فيه األسواق المالية أعاله لديها معايير وطنية قريبة جدا من المعايير‬
‫الدولية ‪ IFRS‬وذلك في إطار التقارب ومنها أستراليا‪ ،‬الصين‪ ،‬هونج كونج (مطابقة باستثناء عدم‬
‫تبني ‪ ،)IFRS-1‬المملكة المتحدة ( وهي مطابقة للمعايير ‪ IFRS‬للصغرى والمتوسطة)‪.‬‬

‫التقار المحاسبي الدولي كجان من جوان القبول العالمي‪:‬‬

‫مصطلح "التقارب" بدأ في االنتشار في وقت قريب نسبيا ليكون مركز االهتمام بدال من مصطلح‬
‫التوافق‪ .‬التقارب هو شكل معين من أشكال التوافق‪ ،‬ولكن وفي نفس الوقت من المهم التمييز بين‬
‫التقارب مع المعايير الدولية ”‪ “IFRS Convergence‬وتبني هذه المجموعة من المعايير ‪“IFRS‬‬
‫”‪ ،adoption‬ففي الوقت الذي يعني فيه "تبني المعايير الدولية" وجود متطلب أو اذن قانوني‬
‫باستخدامها وتنحية المعايير المحلية جانبا (االتحاد األوروبي كمثال)‪ ،‬يقصد بـ "التقارب مع المعايير‬
‫الدولية" تحوير المعايير المحلية لتصبح أقرب ما يكون للمعايير الدولية مع استبعاد بعض الفقرات‬
‫واضافة البعض (استراليا كمثال) )‪ .(Nobes & Parker, 2010‬باالضافة لكل ما سبق هناك من‬
‫يرى بأن افصاح مشترك‪ ،‬معايير وممارسات مراجعة مشتركة عالية الجودة وتعليم وتدريب للمهنيين‬
‫يعد هدفا للتقارب )‪.(Harper et al, 2012‬‬
‫ومفهوم "التقارب" كما تبنته مؤسسة ‪ IFRS‬في دستورها يتضمن عملية تقليل االختالفات بين المعايير‬
‫الوطنية للدول المختلفة وبين مجموعة المعايير الدولية إلى أقصى حد ممكن‪ .‬وهو المفهوم الذي دفع‬
‫بالباحث إلى اختيار مجموعة من أهم وأبزر نماذج التقارب والذي تشمل أكبر االقتصاديات في العالم‬
‫وهي الواليات المتحدة‪ ،‬الصين واليابان باالضافة إلى أستراليا اللقاء الضوء على ما تم تحقيقه بالنسبة‬
‫لهذا الهدف‪.‬‬
‫الوالي ــات المتح ــدة‬ ‫‪(“US‬النماااوذج األمريكاااي)‬ ‫التقاااار ماااع المعاااايير األمريكياااة ”‪GAAP‬‬
‫االمريكية لديها مجموعة من المعايير المحاسبية ”‪( “US GAAP‬المبـاد المحاسـبية المقبولـة عمومـا‬
‫فــي أمريكــا) والمعــروف عنهــا بأنهــا معقــدة ومفصــلة إلــى حــد كبيــر‪ .‬وهــي ال ازلــت فــي العمــوم متحفظــة‬
‫تجــاه التــأثيرات المحاســبية مــن الخــارج‪ ،‬ولكنهــا فــي نفــس الوقــت تعمــل بشــكل فاعــل علــى االنفتــاح وقــد‬
‫تبنى مجلس ‪ FASB‬في سبيل تحقيق القابلية للمقارنة دوليا استراتيجية ثالثية )‪:(FASB, 2014a‬‬
‫تط ــوير مع ــايير عالي ــة الج ــودة‪ ،‬المش ــاركة بفاعلي ــة ف ــي تط ــوير المع ــايير الدولي ــة‪ ،‬تحس ــين العالق ــات‬
‫واالتصاالت مع واضعي المعايير على المستويات المحلية‪.‬‬
‫الفضائح المالية الكبيرة لشركات ‪ Enron‬و‪ WorldCom‬في السـنوات ‪ 1001-1003‬جعلـت األمـريكيين‬
‫يفكرون في مدى الحاجـة إلـى تبنـي معـايير مؤسسـة علـى المبـاد كمـا فـي المعـايير الدوليـة أكثـر مـن‬
‫االعتم ــاد عل ــى القواع ــد التفص ــيلية كم ــا ه ــو الح ــال م ــع المع ــايير األمريكي ــة‪ .‬اتفاقي ــة ‪ Norwalk‬س ــنة‬
‫‪ 5445‬بــين كــل مــن المجل ــس الــدولي ‪ IASB‬والمجلــس األمريك ــي ‪ FASB‬جــاءت لتكــون أول خط ــوة‬
‫ملموسـة فــي خارطــة الطريـق للتقــارب بينهمــا‪ ،‬واتفــق مـن خاللهــا علــى االشـتراك فــي التطــوير‪ ،‬اســتبعاد‬
‫االختالفات ما أمكن‪ ،‬والحفاظ على التقارب الذي يتم انجازه )‪.(Norwalk Agreement, 2002‬‬
‫فــي ســنة ‪ 5449‬وافقــت هيئــة التــداول واألوراق الماليــة ‪ SEC‬علــى اســتخدام الشــركات الدوليــة المدرجــة‬
‫علـ ـ ـ ــى أس ـ ـ ـ ـواقها المنظمـ ـ ـ ــة للمعـ ـ ـ ــايير الدوليـ ـ ـ ــة ‪ IFRS‬دون الحاجـ ـ ـ ــة إلـ ـ ـ ــى اعـ ـ ـ ــداد مـ ـ ـ ــذكرات تسـ ـ ـ ــوية‬
‫”‪( “Reconciliaions‬والتــي كانــت مطلوبــة)‪ .‬فــي نفــس الســنة أيضــا انتهــى المجلســين ‪ FASB‬و‪IASB‬‬

‫من انجاز مشروع مشترك بينهما وهو اصدار بعض المعايير المتقاربة عن اندماج الشركات‪.‬‬
‫المؤسستان‪ FAF20‬و‪ IFRS‬ومجلسـيهما كثفتـا العمـل المشـترك خـالل السـنوات ‪ 5466-5441‬بتجديـد‬
‫مذكرة التفاهم واصدار عدة تقارير وأكثر من تعهد والتزام تجـاه التقـارب بينهمـا‪ .‬خـالل سـنة ‪ 5464‬تـم‬
‫اصدار جزء مهم من االطار المفاهيمي المشترك وذلك فيما يتعلق بمسـتخدمي وأهـداف القـوائم الماليـة‬
‫والخص ــائص النوعي ــة للمعلوم ــات المالي ــة والت ــي أدت ص ــدور "قائم ــة بي ــان المف ــاهيم رق ــم ‪ "1‬بالنس ــبة‬
‫لألمريكيين وتحديث جزئي اإلطار المفاهيمي الدولي‪.‬‬
‫فـي سـنة ‪ 5465‬أصـدرت هيئـة ‪ SEC‬تقريــر لفريـق عمـل مكلـف مـن قبلهــا يمثـل خطـة عمـل تأخـذ فــي‬
‫االعتب ــار دم ــج المع ــايير الدولي ــة ض ــمن نظ ــام اع ــداد التق ــارير المالي ــة للش ــركات االمريكي ــة المت ــداول‬
‫أس ــهمها‪ .‬هيئ ــة األوراق المالي ــة والبورص ــات ‪ SEC‬أص ــدرت ف ــي س ــنة ‪ 5465‬تقريـ ـ ار تض ــمن المس ــائل‬
‫العالقة وتمثل عقبات في طريق المشروع ومنها التنوع في تفسير وتطبيق ‪ IFRS‬وااللزام بها فـي دول‬
‫العالم‪ ،‬والتكلفة المحتملة للشركات االمريكية‪ ،‬وتعليم المستثمر والحوكمة )‪. (FASB, 2014b‬‬

‫التقــارب بــين المعــايير اليابانيــة والدوليــة بــدأ فعليــا بــاعالن مجلــس‬ ‫النموذج الياباني )‪(JGAAP‬‬
‫المعـ ــايير اليابـ ــاني )‪ )ASBJ‬سـ ــنة ‪ 5442‬باتخـ ــاذ التقـ ــارب مـ ــع ‪ IFRS‬كهـ ــدف للمجلـ ــس‪ .‬مـ ــن أبـ ــرز‬
‫خطـوات التقــارب اليابــاني الــدولي أيضــا توقيــع اتفاقيــة طوكيــو )‪ (Tokyo Agreement‬بــين المجلســين‬
‫‪ ASBJ‬و‪ IASB‬فــي ســنة ‪ ،5449‬والتــي تــنص علــى تقريــب متطلبــات المعــايير اليابانيــة مــن متطلبــات‬
‫المعــايير الدوليــة‪ ،‬علــى أن يــتم اســتبعاد الفــروق األساســية فــي ســنة ‪ 5441‬وبــاقي الفــروق فــي ســنة‬
‫‪ .5466‬نجــاح الخط ــوة الســابقة ظه ــر فــي س ــنة ‪ 5441‬عن ــدما أقــر االتح ــاد األوروبــي ب ــأن المع ــايير‬
‫اليابانية تعتبر معادلة للنسـخة األوروبيـة مـن المعـايير الدوليـة ‪ ،IFRS‬ممـا مكـن الشـركات اليايانيـة أن‬
‫تواصل ادراجهـا فـي األسـواق األوروبيـة دون الحاجـة لتبنـي المعـايير الدوليـة‪ .‬فـي يونيـو ‪ 5466‬صـدر‬

‫‪20‬‬
‫مؤسسة ‪ IFRSs‬هي المظلة التي يعمل تحتها ‪ IASB‬بينما ‪ FAF‬هي المظلة التي يعمل تحتها ‪FASB‬‬
‫أعــالن مشــترك بــين المجلســين ‪ IASB‬و‪ ASBJ‬عــن مــا تــم تحقيقــه تحــت اتفاقيــة طوكيــو مــع خطتهمــا‬
‫للتعاون عن قرب في تحقيق المزيد من التقارب )‪.(EY, 2011‬‬
‫ف ــي الوق ــت الح ــالي المع ــايير الياباني ــة أص ــبحت مقارب ــة للمع ــايير الدولي ــة بم ــا ق ــد يص ــل إل ــى مس ــتوى‬
‫المعايير الدولية ‪ IFRS‬في نسختها األوروبية‪.‬‬

‫في إطار تطوير المحاسبة الصينية باتجاه السوق المفتوح‬ ‫النموذج الصيني )‪(PRC GAAP‬‬
‫والعولمة وما يتطلبه ذلك من االنسجام مع الموجود في الساحة الدولية تظهر الحاجة إلى زيادة‬
‫موثوقية التقارير المالية الوطنية‪ .‬وهذا بالتحديد ما يدفع باتجاه تقارب معايير المحاسبة الصينية مع‬
‫المعايير الدولية ‪ IFRS‬كخطوة هامة لتحقيق المطلوب‪ .‬هذه الخطوة كانت محفوفة بالحذر بأن هناك‬
‫عوامل بيئية خاصة بالصين تجعلها ال تتبنى نسخة المعايير الدولية كما هي عليه في الدول المتقدمة‪،‬‬
‫وخصوصا أن االقتصاد الصيني هو اقتصاد سوق ناشيء وأنه في مرحلة تحول من اقتصاد مركزي‬
‫مخطط )‪ .(Tweedie, 2006‬في هذا الصدد أعلنت و ازرة المالية الصينية في فبراير ‪ 5441‬نظام‬
‫معايير محاسبية جديدة يهدف إلى تقارب كبير مع المعايير الدولية ‪ ،IFRS‬مع االعالن عن تعهد‬
‫الو ازرة بااللتزام بهذا التقارب‪ .‬في سنة ‪ 5464‬أصدرت و ازرة المالية خارطة طريق للتقارب المستمر‬
‫)‪ (Road Map to Continueous Convergence‬توضح خطة للحفاظ على التقارب مع المعايير‬
‫الدولية في المستقبل المنظور )‪.(Liu, 2009‬‬

‫خالل النصف الثاني من تسعينيات القرن الماضي ظهرت عـدة شـواهد علـى‬ ‫النموذج االسترالي‬
‫أن منظمي المحاسبة في استراليا يتحركون باتجاه التوافق والتقارب المحاسبي الدولي‪ ،‬وفي سنة ‪5445‬‬
‫صـدر "كتيـب التقـارب االسـترالي" )‪ ،(Australian Convergence Handbook‬والـذي حـدد مجموعـة‬
‫الفروق واالختالفات الموجودة آنذاك بين المعايير االسترالية والدولية‪ .‬صدور هـذا الكتيـب ارتـبط بقـانون‬
‫االتحاد االوروبي حول تبني ‪ IFRS‬في بورصاتهم‪ ،‬مما دفع االستراليين إلى خطوات حثيثة والكثير من‬
‫العمــل والتنســيق بــين ‪ AASB21‬مــع ‪ IASB‬ابتــداء مــن تلــك الســنة )‪ .(AICD, 2002‬المعــايير الدوليــة‬
‫‪ IFRS‬تــم تبنيهــا فــي اســتراليا منــذ ينــاير ‪ 5442‬وتــم فــي البدايــة اج ـراء بعــض التغيي ـرات علــى المعــايير‬

‫‪21‬‬
‫‪Australian Accounting Standards Board‬‬
‫باستبعاد البدائل المحاسبية واضافة بعض االفصاحات‪ .‬في سنة ‪ 5449‬قام المجلس االسترالي ‪AASB‬‬

‫بالتصديق على معيار تعديلي ألغى التغييرات التي أجريت على ‪ IFRS‬وتم اعتمـادهم كمعـادل للدوليـة‪،‬‬
‫ولكن بقت بعض االفصـاحات االضـافية‪ .‬اليـوم متطلبـات اعـداد التقـارير الماليـة فـي اسـتراليا تتكـون مـن‬
‫طبقتين‪ :‬الطبقة األولى هي معايير المحاسبة االسترالية والتي هي ‪ IFRS‬مع فقرات اضـافية عـن قابليـة‬
‫التطبيق لكل معيار في البيئة االسـترالية‪ ،‬أمـا الطبقـة الثانيـة فهـي نفـس المعـايير ولكـن مـع تخفـيض فـي‬
‫االفصاحات المطلوبة‪ .‬وتختلـف فئـات الشـركات الخاضـعة لكـل طبقـة‪ ،‬ولكـن الشـركات الخاصـة الهادفـة‬
‫للـ ـربح والت ــي تلت ــزم بالطبق ــة األول ــى‪ ،‬تعتب ــر ف ــي نف ــس الوق ــت ملتزم ــة بالمع ــايير الدولي ــة ويك ــون عليه ــا‬
‫التصريح في قوائمها بااللتزام بهذه المعايير كما صدرت من قبل المجلس ‪.(IFRS, 2015) IASB‬‬

‫مااا تاام عرض ا مــن نمــاذج مــا هــو إال أمثلــة فقــط مــن حركــة التقــارب التــي يشــهدها المجتمــع المحاســبي‬
‫الدولي‪ ،‬ويمكن االطالع في مراجع أخرى على المزيد من النماذج مثل نموذجي بريطانيا وهونج كونج‪.‬‬

‫خالصة واستنتاجات الدراسة‪:‬‬

‫الهدف األساس لهذه الدراسة هو تقييم نطاق القبول الفعلي للمعايير الدولية ‪ ،IFRS‬انطالقا من الهدف‬
‫األساس الذي نص عليه دستور لجنـة معـايير المحاسـبة الدوليـة ‪ IASC‬سـنة ‪ 6791‬ودسـتور المؤسسـة‬
‫سنة ‪ 5444‬وهو خلق مجموعة من المعايير عالية الجـودة تلقـى قبـوال عالميـا علـى مسـتوى أسـواق رأس‬
‫المــال‪ .‬وقــد كانــت المنهجيــة المســتخدمة أســلوبا وصــفيا للوضــع الحــالي لمــدى انتشــار وقبــول المعــايير‬
‫الدولية في العالم‪ ،‬باالستعانة بآخر تقييم أصدرته المؤسسة لهذا الغرض‪ .‬وللتحقـق مـن مسـتوى االنجـاز‬
‫المرتبط هذا الهدف الرئيس‪ ،‬نلخص أهم ما تم تقديمه ضمن هذه الدراسة من حقائق ذات العالقة‪.‬‬

‫جدول ‪ :2‬تلخيص الحقائق عن أكبر ‪ 20‬سوق مالي في العالم‬

‫‪%‬‬ ‫الرسملة‬ ‫‪%‬‬ ‫العدد‬
‫إلزامي لكل الشركات دون تمييز‬ ‫‪23.8%‬‬ ‫‪14.893‬‬ ‫‪45%‬‬ ‫‪9‬‬
‫إلزامي لمعظم الشركات المدرجة‬ ‫‪3.3%‬‬ ‫‪2.093‬‬ ‫‪5%‬‬ ‫‪1‬‬
‫مسموح به لكل الشركات دون تمييز‪.‬‬ ‫‪14.2%‬‬ ‫‪8.902‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪4‬‬
‫مسموح للشركات المدرجة األجنبية‬ ‫‪49.1%‬‬ ‫‪30.759‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪4‬‬
‫غير مسموح باستخدامها‬ ‫‪9.6%‬‬ ‫‪6.004‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪100.0%‬‬ ‫‪62.651‬‬ ‫‪100%‬‬ ‫‪20‬‬
 ‫الحقائق الملخصة أعاله تعني ما يلي‪:‬‬
‫‪ .6‬حوالي نصف أكبر األسواق العالمية تلزم شركاتها باستخدام ‪ IFRS‬وتعادل القيمة السوقية‬
‫لالسهم المتداولة في هذا الجزء من االسواق ‪ 60.171‬تريليون دوالر أي ما يعادل ‪%51.1‬‬
‫من المتداول في أكبر ‪ 54‬سوق عالمي‪.‬‬
‫‪ .5‬المعايير الدولية ‪ IFRS‬مسموح باستخدامها دون تمييز بين الشركات الوطنية واألجنبية في‬
‫‪ %54‬من اسواق رأس المال العالمية‪.‬‬
‫‪ .1‬المعايير الدولية ‪ IFRS‬يسمح باستخدامها للشركات األجنبية في أسواق الواليات المتحدة‬
‫الواقعة تحت اشراف ‪ SEC‬وتشكل حوالي ‪ %24‬من القيمة الرأسمالية ألكبر ‪ 54‬سوق عالمي‪.‬‬
‫‪ .0‬اثنين فقط من هذه االسواق ال تسمح باستخدام ‪ IFRS‬وهما سوقي شانجاهاي بالصين‪.‬‬
‫كما أوضحت نتائج تقييم المؤسسة أن أكثر من ‪ 649( %99.2‬من ‪ )611‬من النظم تم تقييمها‬
‫تلزم شركاتها المدرجة باستخدام ‪ .IFRS‬وأن المستثمرين في أسواق المال المرتبطة بـ ‪%21‬‬
‫تقريبا من الناتج القومي االجمالي لدول العالم يستلمون معلومات معدة وفق ‪.IFRS‬‬
‫‪ .2‬دول االتحاد األوروبي كلها تتطلب استخدام ‪ IFRS‬لكل أو معظم الشركات المحلية المدرجة‪.‬‬
‫كل ما سبق يؤدي إلى استنتاج أن المؤسسة نجحت في تحقيق انتشار وقبول عالمي لمعاييرها‪.‬‬

‫مجموعة األهداف األخرى للمؤسسة والتي وعد الباحث بالتعريج عليها يذكر بشأنها ما يلي‪:‬‬
‫‪ .6‬الترويج لتطبيق واستخدام صارم‪ :‬هذا الهدف يتحقق تبعيا من خالل نص المعيار الدولي‬
‫‪ IAS-1‬بأنه ال يمكن اعتبار أي شركة ملتزمة بالمعايير الدولية العداد التقارير المالية مالم تلتزم‬
‫بنسختها الكاملة كما هي صادرة عن المجلس ‪ IASB‬في أحدث نسخة‪ .‬وهذا ملحوظ في نتائج‬
‫التقييم الذاتي الذي قامت به المؤسسة وسبق تلخيص نتائجه في هذه الدراسة‪.‬‬
‫‪ .5‬مراعاة الطبيعة الخاصة للمشروعات الصغرى والمتوسطة واالقتصاديات الناشئة‪ .‬بالنسبة للشق‬
‫األول فمن الواضح أن المؤسسة قد تمكنت بتحقيقه من خالل اصدار نسخة المعايير الخاصة‬
‫بالصغرى المتوسطة‪ .‬أما عن الشق الثاني فال يبدو أنه قد تحقق أي شيء بشأنه خصوصا عندما‬
‫نرى أن الصين هي أحد الدول التي تحفظت على استخدام نسخة ‪ IFRS‬الكاملة مراعاة لطبيعة‬
‫اقتصادها الناشيء المتحول‪.‬‬
 ‫قائمة المراجع‬

AICD (2002). Converging Australian accounting standards to international standards

AICD Review. Retrieved: January, 13, 2015, from
http://www.companydirectors.com.au/Director-Resource-Centre/Publications/Company-
Director-magazine/2000-to-2009-back-editions

Albu, N. & Albu, C. N. (2012) “International Financial Reporting Standards in an

emerging economy: lessons from Romania”, Australian Accounting Review, vol. 22, no.
4: 341-352
Camfferman, K., and S. A. Zeff. (2007). Financial Reporting and Global Capital Markets:
A History of the International Accounting Standards Committee, 1973–2000. Oxford,
U.K.: Oxford University Press
De George, E. T., C. B. Ferguson, and N. A. Spear. 2012. How Much does IFRS Cost?
IFRS Adoption and Audit Fees. Working Paper, the University of Michigan and the
University of Melbourne.
De George, E. T., C. B. Ferguson, and N. A. Spear. 2012. How Much does IFRS Cost? IFRS
Adoption and Audit Fees. Accounting Review, Vol. 88, No. 2.

Deloitte, (2013). Costs and benefits of IFRS adoption. Retrieved: March, 19, 2015, from
http://www.iasplus.com/en/meeting-notes/ifrs-ac/ifrs-ac-june-2013/cost-benefits-of-ifrs-
adoption.
Erhard, L. (2004c) ‘Chapter 3: The IASC’s Conceptual Framework – an Obstacle to
International Harmonisation?’. Ludwig Erhard Lectures 2004, University of Bayreuth.
EY, (2011). JGAAP IFRS Comparison. Ernst & Young Publications.
FASB, (2014). Comparability in international accounting standards—a brief history.
(FASB official website).
Gordon, L. A., Loeb, M. P., & Zhu, W. (2012). The impact of IFRS adoption on foreign
direct investment. Journal of Accounting and Public Policy, 31(4), 374-398.
Gordon, L. A., Loeb, M. P., & Zhu, W. (2012). The impact of IFRS adoption on foreign
direct investment. Journal of Accounting and Public Policy, 31(4), 374-398.
Gyasi, A. (2010): "Adoption of International Financial Reporting Standards in
Developing Countries - The Case of Ghana", BSc Dissertation, University of Applied
Sciences
Harper, A., Leatherbury, L., Machuca, A., and Phillips, J. (2012) "The Impact Of
Switching To International Financial Reporting Standards On United States Businesses".
Liberity University, Faculty Publications and Presentations. Paper 19
IASC Foundation, (2000). IASC Foundation Constitution.
ICAEW, (2014). The Effects of Mandatory IFRS Adoption in the EU: A Review of
Empirical Research. Financial Reporting Faculty
IFRS, (2015). IFRS Application around the World, Jurisdiction Profiles. (IFRS official
website)
Ionaşcu, M., Ionaşcu, I., Săcărin, M. & Minu, M. (2014) “IFRS adoption in developing
countries: the case of Romania”, Acccounting and Management Information Systems,
vol. 13, no. 2: 311-350
Liu, Y., (2009). Chinese Accounting Standards System: Sturcture, International
Convergence and Equivalence. Accounting Research in China, 1/1, 98-112.
Nobes, C and Parker, R (2010) ‘Comparative International Accounting’. FT Prentice
Hall. 11th ed.
Sacarin, M., Bunea, S. & Girbina, M. (2013) “Perceptions of accounting professionals on
IFRS application at the individual financial statements: evidence from Romania”,
Accounting and Management Information Systems, vol. 12, no. 3: 405–423
Tweedie, D. (2006). China affirms commitment to converge with IFRS. Retrieved: April,
20, 2015, from http://www.ifrs.org/News/Announcements-and-Speeches/Pages/China-
affirms-commitment-to-converge-with-IFRS.aspx
UNCTAD, (2008). Practical implementation of international financial reporting
standards: Lessons learned, Country case studies on IFRS. United Nations, New York
and Geneva.
Zeff, S. (2003), “How the US Accounting Profession got where it is Today”, Part I.
Accounting Horizons, Vol.17, No.3, pp. 189–205. No.4, pp. 267–86.
Zeff, S. (2012), “The Evolution of the IASC into the IASB,and the Challenges it Faces”.
The Accounting Review, Vol.87, No.3, pp. 807–837.
Zehri, C., and Abdelbaki, A. (2013). Does Adoption of International Accounting
Standards promote Economic Growth in Developing Countries?. International open
journal of Economic Vol.1, N1, July 2013. Pp.1- 13.