‫ دراسة تطبيقية في مصرف بابل‬/ IFRS7‫ و‬IAS7 ‫ و‬IAS1 ‫القوائم المالية في ظل‬

‫سممى منصور سعد‬.‫د‬.‫م‬.‫ا‬ ‫محمد ابراهيم عمي‬. ‫م‬

‫كمية االدارة واالقتصاد‬ ‫قسم المحاسب‬
‫الجامعة المستنصرية‬ ‫كمية بغداد لمعموم االقتصادية الجامعة‬

‫المستخمص‬
)7( ‫) الخاص باعداد وعرض القوائـ المالية ومعيار المحاسبة الدولي‬1( ‫ييدؼ البحث الى تطبيؽ معيار المحاسبة الدولي‬
‫) والخاص باالفصاح عف االدوات المالية بالمصارؼ بغرض تحسيف‬7( ‫الخاص بالتدفقات النقدية ومعيار االبالغ المالي الدولي‬
.‫اعداد وعرض القوائـ المالية في المصارؼ بشكؿ عاـ ومصرؼ بابؿ بشكؿ خاص‬
‫وقد تـ اعداد وعرض القوائـ المالية (قائمة الدخؿ الشامؿ والميزانية العمومية وقائمة التدفقات النقدية) في مصرؼ بابؿ محؿ‬
.‫تطبيؽ البحث في ظؿ المعايير المحمية والدولية لتوضيح فكرة البحث‬
‫) ومعيار االبالغ‬7( ‫) معيار المحاسبة الدولي‬1( ‫تـ التوصؿ لمعديد مف االستنتاجات اىميا اف تطبيؽ معيار المحاسبة الدولي‬
.‫) يؤدي الى تحسيف اعداد وعرض القوائـ المالية في المصارؼ‬7( ‫المالي الدولي‬
‫تـ التوصؿ لمعديد مف التوصيات اىميا عمى المصارؼ بشكؿ عاـ ومصرؼ بابؿ بشكؿ خاص تطبيؽ معيار المحاسبة الدولي‬
.‫) بغرض تحسيف اعداد وعرض القوائـ المالية‬7( ‫) ومعيار االبالغ المالي الدولي‬7( ‫) ومعيار المحاسبة الدولي‬1(
Abstract
The research aims to apply the international accounting standard(1)for the preparation and
presentation of financial statements, the international accounting standard (7) for cash flows and the
international financial reporting standard(7)for the disclosure of financial instruments in banks in
order to improve the preparation and presentation of financial statements in banks in general and the
Bank of Babylon in the form of Special.
The financial statements (comprehensive income statement, balance sheet and cash flow
statement) have been prepared and presented in the bank of Babylon, the subject of the research
application, under the local and international standards to clarify the idea of the research.
Several conclusions have been reached, the most important of which is that the application of
International Accounting Standard (1), International Accounting Standard (7) and International
Financial Reporting Standard (7) leads to improved preparation and presentation of financial
statements in banks.
Several recommendations have been reached, the most important of which are banks in general
and the Bank of Babylon in particular the application of International Accounting Standard (1),
International Accounting Standard (7) and International Financial Reporting Standard (7) in order to
improve the preparation and presentation of financial statements.

119
 ‫العدد الخاص بالمؤتمر العلمي لقسم العلوم المحاسبية ‪0202‬‬ ‫مجلة كلية بغداد للعلوم االقتصادية الجامعة‬

‫المقدمة‬
‫فرضت البيئة الحالية تغيرات جديدة نتيجة التطورات الحاصمة في العمـ والتكنولوجيا والتي انعكست بشكؿ ايجابي عمى جميع‬
‫المجاالت والسيما المجاؿ المحاسبي مف خالؿ تطبيؽ المعايير الدولية بغرض تحسيف اعداد وعرض القوائـ المالية‪.‬‬
‫ومف المعروؼ اف القوائـ المالية لممصارؼ التجارية والسيما مصرؼ بابؿ معدة عمى وفؽ النظاـ المحاسبي الموحد او في ظؿ‬
‫المعايير الدولية بشكؿ شكمي مما يؤدي الى عدـ توفير معمومات مفيدة الصحاب المصمحة‪ ،‬لذلؾ يجب تطبيؽ المعايير الدولية‬
‫وبشكؿ خاص معيار المحاسبة الدولي (‪ )1‬معيار المحاسبة الدولي (‪ )7‬ومعيار االبالغ المالي الدولي (‪ )7‬لتحسيف اعداد وعرض‬
‫القوائـ المالية في المصارؼ التجارية وترشيد ق اررات اصحاب المصمحة‪.‬‬
‫وقد تـ تقسيـ البحث عمى المباحث االتية‪ :‬اذ خصص المبحث االوؿ لمنيجية البحث في حيف ركز المبحث الثاني عمى معيار‬
‫المحاسبة الدولي (‪ )1‬و(‪ )7‬معيار االبالغ المالي الدولي (‪ /)7‬مدخؿ تعريفي ‪ ،‬بينما تناوؿ المبحث الثالث القوائـ المالية في ظؿ‬
‫‪ IAS1‬و‪ IAS7‬و ‪ ، IFRS7‬وتمثؿ المبحث الرابع بالجانب العممي واختتـ المبحث الخامس باىـ االستنتاجات والتوصيات‪.‬‬

‫المبحث االول‪ -‬منهجية البحث‬

‫‪ :1-1‬مشكمة البحث‪ :‬تكمف مشكمة البحث مف خالؿ قياـ المصارؼ التجارية بعرض القوائـ المالية في تقاريرىا السنوي او في‬
‫دليؿ سوؽ العراؽ ل الوراؽ المالية في ظؿ المعايير المحمية (النظاـ المحاسبي الموحد والتعميمات الصادرة مف مجمس المعايير‬
‫المحاسبية والرقابية العراقي) او في ظؿ المعايير الدولية ولكف شكمياً بغرض تطبيؽ متطمبات الجيات التنظيمية المحاسبية وغير‬
‫المحاسبية كالبنؾ المركزي او البنؾ الدولي وغيرىا‪ ،‬مما يؤدي الى عدـ توفير معمومات مفيدة الصحاب المصمحة‪ ،‬ويمكف صياغة‬
‫المشكمة مف خالؿ التساؤالت االتية‪:‬‬
‫‪.1‬ىؿ اف اعداد القوائـ المالية في ظؿ المعايير المحمية مفيدة الصحاب المصمحة في اتخاذ ق ارراتيـ؟‬
‫‪.2‬ىؿ ىنالؾ امكانية لتطبيؽ معيار المحاسبة الدولي (‪ )1‬معيار المحاسبة الدولي (‪ )7‬ومعيار االبالغ المالي الدولي (‪ )7‬لتحسيف‬
‫اعداد وعرض القوائـ المالية في المصارؼ التجارية بغرض ترشيد ق اررات اصحاب المصمحة؟‬

‫‪:2-1‬اهداف البحث‪ :‬ييدؼ البحث الى تحقيؽ االتي‪:‬‬

‫‪.1‬التعرؼ عمى معيار المحاسبة الدولي(‪ )1‬ومعيار المحاسبة الدولي (‪ )7‬ومعيار االبالغ المالي الدولي (‪. )7‬‬
‫‪.2‬توضيح اىمية تطبيؽ معيار المحاسبة الدولي (‪ )1‬ومعيار المحاسبة الدولي (‪ )7‬ومعيار االبالغ المالي الدولي (‪ )7‬في تحسيف‬
‫اعداد وعرض القوائـ المالية في المصارؼ التجارية‪.‬‬
‫‪ . 3‬بياف اىمية القوائـ المالية لممصارؼ التجارية المعدة في ظؿ معيار المحاسبة الدولي (‪ )1‬معيار المحاسبة الدولي (‪ )7‬ومعيار‬
‫االبالغ المالي الدولي (‪ )7‬الصحاب المصمحة بيدؼ ترشيد ق ارراتيـ‪.‬‬

‫‪ :3-1‬فرضية البحث‬
‫يسعى البحث الى اختبار فرضية اساسية مفادىا اف تطبيؽ معيار المحاسبة الدولية (‪ )1‬ومعيار المحاسبة الدولي (‪ )7‬ومعيار‬
‫االبالغ المالي الدولي (‪ )7‬يسيـ في تحسيف اعداد وعرض القوائـ المالية لممصارؼ التجارية‪.‬‬

‫‪ :4-1‬اهمية البحث‪ :‬تاتي اىمية البحث مف خالؿ تطبيؽ معيار المحاسبة الدولي (‪ )1‬ومعيار المحاسبة الدولي (‪ )7‬ومعيار‬
‫االبالغ المالي الدولي (‪ )7‬في المصارؼ التجارية وال سيما مصرؼ بابؿ لتحسيف اعداد وعرض القوائـ المالية فضالً عف اىميتيا‬
‫في االفصاح عف االدوات المالية لتكوف مفيدة في ق اررات اصحاب المصمحة‪.‬‬

‫‪121‬‬
 ‫م‪.‬محمد ابراهيم‪ ,‬ا‪.‬م‪.‬د‪.‬سلمى‬ ‫انقىائم انمانيت في ظم ‪ IAS1‬و ‪ IAS7‬و‪IFRS7‬‬
‫منصور‬

‫المبحث الثاني‪-‬معيار المحاسبة الدولي (‪ )1‬و(‪ )7‬عرض القوائم المالية‬

‫‪ :1-2‬تعريف معايير المحاسبة واالبالغ المالي الدولية‬
‫تعرؼ معايير االبالغ المالي الدولية عمى انيا المعايير المبنية عمى المبادئ والتفسيرات واالطار العداد وعرض القوائـ المالية‬
‫وتتكوف مف معايير االبالغ المالي الدولية بعد ‪ 2001‬ومعايير المحاسبة الدولية قبؿ ‪ 2001‬والتفسيرات الصادرة مف لجنة تفسيرات‬
‫االبالغ المالي الدولية الصادرة بعد ‪ 2001‬ولجنة وضع التفسيرات الصادرة قبؿ ‪ 2001‬واالطار الفكري العداد وعرض القوائـ‬
‫المالية(‪.)Das, 2012: 398‬‬
‫وتعرؼ معايير المحاسبة واالبالغ المالي الدولية بانيا المعايير الصادرة عف ‪ IASB‬والتي تكوف ذات جودة عالية وقابمة لمفيـ‬
‫والتنفيذ مف قبؿ جميع الوحدات االقتصادية الراغبة في تطبيؽ المعايير الدولية في جميع الدوؿ ‪ ،‬بغرض جعؿ أسس اإلعتراؼ‬
‫والقياس واالفصاح موحدة في جميع الوحدات االقتصادية مف خالؿ االسترشاد بإطار نظري موحد (صالح وفتيحة‪.)7 :2010،‬‬
‫وتعرؼ معايير االبالغ المالي الدولي (‪ )IFRS‬ايضاً عمى انيا المعايير الصادرة عف مجمس معايير المحاسبة الدولية(‪.)IASB‬‬
‫بشكؿ عاـ ‪ ،‬فإف المصطمح يشير إلى المعايير المتميزة حالياً (‪ ، )IFRS‬التفسيرات الصادرة عف لجنة تفسيرات المعايير الدولية‬
‫لإلبالغ المالي (‪ ، )IFRIC‬وكذلؾ جميع المعايير السابقة التي ال تزاؿ فعالة (‪ )IAS‬الصادرة سابقاً عف لجنة معايير المحاسبة‬
‫الدولية (‪ ، )IASC‬والتفسيرات الصادرة عف لجنة التفسيرات الدائمة (‪ )SIC‬التابعة لمجنة الدائمة المشتركة بيف‬
‫الوكاالت( ‪.)pkf,2018:18‬‬
‫استناداً لما سبؽ يمكف القوؿ اف معايير المحاسبة واالبالغ المالي الدولية تتمثؿ بالمعايير الصادرة مف ‪ IASB‬والتي كانت‬
‫نتيجة مشاركة العديد مف المنظمات الدولية منيا ‪ FASB‬التي تيدؼ الى تحسيف الممارسات المحاسبية وتحقيؽ االنسجاـ في ىذه‬
‫الممارسات بغرض توحيد القياس واالفصاح المحاسبي إليصاؿ المعمومات الصحاب المصمحة لترشيد ق ارراتيـ‪.‬‬
‫ويمكف توضيح معايير المحاسبة واالبالغ المالي الدولية الخاصة بموضوع البحث مف خالؿ االتي‪:‬‬
‫‪:2-2‬معيار المحاسبة الدولي (‪)1‬‬
‫تعد القوائـ المالية مف اىـ مصادر المعمومات التي يعتمد عمييا المستثمروف والمقرضوف والمحمموف الماليوف وغيرىـ مف االطراؼ‬
‫الميتمة بامر الوح دة في عممية اتخاذ الق اررات الخاصة بالوحدة‪ ،‬وعمى الرغـ مف وجود تشابو في طبيعة المعمومات المالية الخاصة‬
‫بالوحدة التي تحتاجيا االطراؼ المختمفة‪ ،.‬وبسبب االختالؼ في احتياجات االطراؼ المختمفة مف المعمومات يتـ اعداد القوائـ‬
‫المالية ذات الغرض العاـ‪ ،‬وتقوـ معظـ الوحدات بنشر القوائـ المالية مع معمومات اخرى اضافية مف خالؿ التقرير السنوي او‬
‫نصؼ السنوي او الربع السنوي التي قد ال تتطمبيا معايير المحاسبة واالبالغ المالي الدولية (ابو نصار وحميدات‪.)19 :2016 ،‬‬
‫*هدف المعيار‬
‫ييدؼ المعيار الى وصؼ اسس عرض القوائـ المالية المعدة لالستخداـ العاـ وذلؾ بيدؼ ضماف قابمية القوائـ المالية لممقارنة‬
‫لنفس الوحدة عبر الفترات المالية المتتالية والمقارنة بيف القوائـ المالية مع الوحدات التي تعمؿ في نفس المجاؿ‪ ،‬واف تحديد االطار‬
‫العاـ العداد وعرض القوائـ المالية‪ ،‬وتحديد الحد االدنى مف البيانات الواجب نشرىا في القوائـ المالية(‪.)IASB,2006: 5-6‬‬
‫اما فيما يتعمؽ بمتطمبات االعتراؼ والقياس واالفصاح عف عمميات دقيقة ومحددة‪ ،‬فقد تـ تركيا لممعايير االخرى ذات العالقة‪.‬‬
‫وتيدؼ القوائـ المالية ذات الغرض العاـ الى توفير بيانات مالية عف المركز المالي لموحدة وعف نتيجة اعماليا والتدفؽ النقدي‬
‫ليا‪ ،‬وبحيث تكوف ىذه المعمومات مفيدة في اتخاذ الق اررات االقتصادية‪.‬‬
‫فضالً عف توفير المالحظات وااليضاحات التفسيرية والسياسات المحاسبية التي مف شانيا اف تساعد مستخدمي القوائـ المالية‬
‫عمى التنبؤ بالتدفقات النقدية المستقبمية لموحدة وتوقيتيا ودرجة التاكد مف تحققيا(نقابة المحاسبيف والمدققيف‪)13-12 2017 ،‬‬
‫(‪:)PKF,2018: 46‬‬

‫‪121‬‬
 ‫العدد الخاص بالمؤتمر العلمي لقسم العلوم المحاسبية ‪0202‬‬ ‫مجلة كلية بغداد للعلوم االقتصادية الجامعة‬

‫كما اف البيانات المالية تظير نتائج إشراؼ اإلدارة عمى الموارد الموكمة إلييا‪ .‬كما اف ىذه المعمومات ىي يتـ إرساليا مف خالؿ‬
‫مجموعة كاممة مف البيانات المالية التي توفر المعمومات عف الوحدة وتتمثؿ باالتي (‪:)IASB,2018: 8‬‬
‫‪ .1‬األصوؿ ‪.‬‬
‫‪ .2‬الخصوـ‪.‬‬
‫‪ .3‬حقوؽ المساىميف‪.‬‬
‫‪ .4‬الدخؿ والمصروفات ‪ ،‬بما في ذلؾ المكاسب والخسائر‪.‬‬
‫‪ .5‬مساىمات المالكيف وتوزيعاتيـ بصفتيـ مالكيف ‪.‬‬
‫‪ .6‬التدفقات النقدية‪.‬‬
‫*نطاق المعيار‬
‫ي ػػتـ تطبي ػػؽ متطمب ػػات معي ػػار المحاس ػػبة ال ػػدولي (‪ )1‬عم ػػى كاف ػػة نالبيان ػػات المالي ػػة ذات األغػ ػراض العام ػػة‪ ،‬الت ػػي ت ػػـ إع ػػدادىا‬
‫وعرضيا وفقاً لممعايير الدولية لالبالغ المالي‪ .‬وتيدؼ البيانات المالية ذات األغراض العامة إلى تمبية حاجات المستخدميف الذيف‬
‫ليسوا في وضع يسمح ليػـ بطمػب تقػارير مصػممة وفقػات الحتياجػاتيـ مػف المعمومػات‪ .‬وال ينطبػؽ معيػار المحاسػبة الػدولي(‪ )1‬عمػى‬
‫البيانات المالية المرحميةالموجزة المعدة وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي(‪.)PKF,2018: 46()34‬‬

‫*انواع القوائم المالية‪ :‬يجب اف تتضمف المجموعة الكاممة مف القوائـ ما ياتي( ابو نصار وحميدات‪( )20-19- :2016 ،‬نقابة‬
‫المحاسبيف والمدققيف‪:)IASB,2006:9()11 2016 ،‬‬
‫‪.1‬قائمة المركز المالي كما في نياية الفترة‪.‬‬
‫‪.2‬قائمة الربح او الخسارة والدخؿ الشامؿ االخر لمفترة المالية‪.‬‬
‫‪.3‬قائمة التغيرات في حقوؽ الممكية لمفترة المالية‪.‬‬
‫‪.4‬قائمة التدفقات النقدية لمفترة المالية‪.‬‬
‫‪.5‬االيضاحات‪ ،‬وتشمؿ ممخصاً لمسياسات المحاسبية اليامة ومعمومات توضيحية اخرى‪.‬‬
‫‪.1-5‬المعمومات المقارنةالمتعمقة بالفترة السابقة‪.‬‬
‫‪.6‬قائمة المركز المالي في بداية الفترة السابقة عندما تطبؽ الوحدة سياسة محاسبية او اعادة عرض بنود في القوائـ باثر رجعي‪.‬‬
‫استناد لما سبؽ يمكف القوؿ اف تطبيؽ معيار المحاسبة الدولي (‪ )1‬الخاص باعداد وعرض القوائـ المالية سيؤدي الى توفير‬
‫ً‬
‫معمومات مفيدة الصحاب المصمحة‪.‬‬

‫‪:3-2‬معيار المحاسبة الدولي رقم ‪ 7‬قائمة التدفقات النقدية‬

‫ييتـ ىذا المعيار بقائمة التدفقات النقدية اذ يحدد مفاىيـ بعض المصطمحات المستخدمة مثؿ النقدية والنقدية المعادلة والتدفقات‬
‫النقدية واالنشطة االستثمارية والتشغيمية والتمويمية (القاضي وحمداف‪.)122 :2008 ،‬‬
‫اذ تنص المعايير الدولية لممحاسبة عمى أف الوحدة تعرض تدفقاتيا النقدية مف أنشطة التشغيؿ واالستثمار والتمويؿ في الطريقة‬
‫األكثر مالءمة ألعماليا‪ .‬ويوفر التصنيؼ حسب النشاط المعمومات التي تتيح لممستخدميف تقييـ تأثير تمؾ األنشطة عمى المركز‬
‫أيضا استخداـ ىذه المعمومات لتقييـ العالقات بيف تمؾ األنشطة‪ .‬وقد تشمؿ‬
‫المالي لموحدة ومقدار النقد والنقد المعادؿ‪ .‬ويمكف ً‬
‫احدى المعامالت عمى تدفقات نقدية التي يتـ تصنيفيا بشكؿ مختمؼ‪ .‬عمى سبيؿ المثاؿ ‪ ،‬عند السداد النقدي ليشتمؿ القرض عمى‬
‫كؿ مف الفائدة ورأس الماؿ ‪ ،‬ويمكف تصنيؼ عنصر الفائدة كنشاط تشغيمي ويتـ تصنيؼ عنصر رأس الماؿ كنشاط تمويمي‬
‫(‪.)Ayoub et al,2017: 3-‬‬

‫‪122‬‬
 ‫م‪.‬محمد ابراهيم‪ ,‬ا‪.‬م‪.‬د‪.‬سلمى‬ ‫انقىائم انمانيت في ظم ‪ IAS1‬و ‪ IAS7‬و‪IFRS7‬‬
‫منصور‬

‫هدف المعيار‬
‫ييدؼ المعيار الى ضماف توفير المعمومات الى مستخدمي البيانات المالية حوؿ التغيرات في النقدية وما يعادليا لموحدة بواسطة‬
‫قائمة التدفقات النقدية والتي تمكنيـ مف تقييـ قدرة الوحدة عمى توليد النقدية و تأميف حاجة الوحدة مف النقود والذي يصنؼ مصادر‬
‫التدفقات النقدية الى تدفقات مف االنشطة التشغيمية واالستثمارية والتمويمية لمساعدة مستخدمي المعمومات في تقييـ الوضع النقدي‬
‫مف حيث توفر السيولة وتوقيتيا(ابو نصار وحميدات ‪..)100 :2016،‬‬

‫نطاق المعيار‬
‫عمى جميع الوحدات اعداد قائمة التدفقات النقدية عمى وفؽ متطمبات ىذا المعيار‪ ،‬وعرضيا لكؿ فترة تقدـ عنيا القوائـ‬
‫المالية(‪.)KPMG,2016:4‬‬

‫متطمبات المعيار‬
‫اعداد وعرض قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪-‬عرض قائمة التدفقات النقدية‪ :‬يجب اف تبيف القائمة التدفقات النقدية خالؿ الفترة وعرضيا عمى وفؽ االنشطة التشغيمية‬
‫واالستثمارية والتمويمية(‪.)PWC,2018:4‬‬
‫ويرى الباحثاف اف معيار المحاسبة الدولي ‪ 7‬يتكوف مف مجموعة مف االرشادات التي توضح عمميات اعداد قائمة التدفقات‬
‫النقدية لجميع الوحدات االقتصادية بغرض توفير معمومات مفيدة عف االنشطة التشغيمية واالستثمارية والتمويمية لترشيد ق اررات‬
‫المستخدميف‪.‬‬
‫‪ IFRS7 :4-2‬األدوات المالية ‪ :‬األفصاح‬
‫ازداد الطمب عمى اإلبالغ عف المخاطر منذ عاـ ‪ ، 2007‬اذ تـ تقديـ المعيار الدولي لالبالغ المالي رقـ ‪ 7‬مف قبؿ مجمس‬
‫معايير المحاسبة الدولية (‪ .) IASB‬اذ يتناوؿ ىذا المعيار اإلفصاح عف األدوات المالية لموحدة ‪ ،‬ويتـ اإلفصاح في ىذا المعيار‬
‫بناء عمى ىذا التعريؼ ‪،‬‬
‫عف االتي‪ :‬أي عقد ينتج عنو أصؿ مالي لوحدة ما ‪ ،‬والتزامات مالية أو أداة حقوؽ ممكية لوحدة آخرى‪ً .‬‬
‫فإف األداة المالية ىي أي عقد ينتج عنو إنشاء أصؿ مالي او خصوـ مالية أو حقوؽ ممكية مالية بيف الطرفيف‪ .‬واف األدوات المالية‬
‫المشار إلييا عادة ىي األسيـ والمشتقات)‪.)Hasnah et al,2015: 813‬‬

‫الهدف‬
‫ييدؼ ىذا المعيار إلى تحسيف فيـ مستخدمي القوائـ المالية ألىمية وطبيعة ومدى المخاطر الناجمة عف األدوات المالية في‬
‫القوائـ المالية ويحتوي ىذا المعيار عمى متطمبات عرض األدوات المالية‪ ،‬ويحدد المعمومات الخاصة بيا التي يجب اإلفصاح‬
‫عنيا وتطبيؽ متطمبات اإلفصاح عمى تصنيؼ األدوات المالية ما بيف أصوؿ مالية والتزامات مالية وأدوات حقوؽ ممكية‪ ،‬وكذلؾ‬
‫عمى تصنيؼ ما يرتبط بيا مف فوائد وتوزيعات أرباح وخسائر(ابو نصار وحميدات‪.)723 :2016،‬‬
‫ويتـ في ىذا المعيار توفير المزيد مف الشفافية لمستخدمي البيانات المالية بخصوص تعرض لممخاطر وكيفية إدارتيا (‬
‫)‪.Muthupandian,2008: 2‬‬
‫وفي نفس السياؽ فاف اليدؼ مف ىذا المعيار الدولي لمتقرير المالي ىو مطالبة الوحدات بتقديـ إفصاحات في قوائميا المالية‬
‫تمكف المستخدميف مف تقويـ االتي(الييئة السعودية لممحاسبيف القانونييف‪:) Hasnah et al,2015: 813))235 :2018،‬‬
‫)أ (أىمية األدوات المالية لممركز المالي لموحدة وألدائيا المالي‪.‬‬
‫)ب (طبيعة ومدى المخاطر الناشئة عف األدوات المالية التي تتعرض ليا الوحدة خالؿ الفترة وفي نياية فترة التقرير‪ ،‬والطريقة التي‬
‫تدير بيا إدارة الوحدة لتمؾ المخاطر‪.‬‬

‫‪123‬‬
 ‫العدد الخاص بالمؤتمر العلمي لقسم العلوم المحاسبية ‪0202‬‬ ‫مجلة كلية بغداد للعلوم االقتصادية الجامعة‬

‫(ج) تزويد المساىميف واألطراؼ المعنية األخرى بمعمومات دقيقة وقابمة لممقارنة بشفافية لترشيد الق اررات بشأف مخاطر وشكوؾ‬
‫القطاع المصرفي‪ .‬وأىـ المعمومات التي يطمبيا كؿ مستخدـ في الميزانية العمومية لمبنوؾ تتعمؽ باإليرادات والمصروفات‪.‬‬

‫نطاق المعيار‪:‬‬
‫وينطبؽ المعيار الدولي لالبالغ المالي(‪ )7‬عمى جميع الوحدات االقتصادية ولكافة االدوات المالية المتوافقة مع المعايير‬
‫الدولية إلعداد التقارير المالية والتي تشمؿ االدوات المالية غير المستثناة عمى وجو التحديد مف نطاؽ المعيار‪ .‬ينطبؽ المعيار ‪7‬‬
‫عمى جميع المخاطر الناشئة عف جميع األدوات المالية ‪ ،‬بما في ذلؾ تمؾ األدوات التي ليست معترؼ بيا في الميزانية‬
‫العمومية‪ ،‬لجميع الشركات في جميع الصناعات )‪ .( Muthupandian,2008: 2‬وال ينطبؽ المعيار عمى الحقوؽ في الشركات‬
‫التابعة والحميفة والمشاريع المشتركة‪ ،‬وااللتزامات الناجمة عف منافع الموظفيف‪ ،‬والعقود الناجمة عف االلتزامات الطارئة في اندماج‬
‫االعماؿ‪ ،‬وعقود التاميف‪ ،‬والعقود واالدوات الناشئة عف عمميات التسديد عمى اساس السيـ(‪:(BDO,2017: 12‬‬
‫والجدير بالذكر اف مجمس معايير المحاسبة الدولية قاـ بإصدار معيار االبالغ المالي الدولي‪ ( IFRS 7( 7‬بتاريخ ‪\8\18‬‬
‫‪ ، 2006‬والذي يتعمؽ باإلفصاح عف األدوات المالية‪ ،‬اذ سيتـ وضع كافة اإلفصاحات المطموبة عف األدوات المالية في ىذا‬
‫المعيار الجديد‪ ،‬واستبداؿ اإلفصاح الحالي المطموب في معيار المحاسبة الدولية ( ‪ ) 30‬باإلفصاح المطموب مف خالؿ ىذا‬
‫المعيار‪ ،‬وأخي اًر؛ إضافة إفصاح معيف جديد عف األدوات المالية عمى تمؾ المطموبة أصالً بالمعيار ( ‪ ،) 32‬بحيث يبقى الجزء‬
‫المتبقي مف معيار المحاسبة الدولية (‪ )32‬يتعامؿ فقط مع قضايا عرض األدوات المالية في القوائـ المالية‪.‬‬

‫المبحث الثالث‪-‬القوائم المالية في ظل ‪ IAS1‬و ‪ IAS7‬و ‪IFRS7‬‬

‫‪ :1-3‬تعريف القوائم المالية‪ :‬ىي القوائـ التي يتـ اعدادىا مف قبػؿ الوحػدات االقتصػادية فػي نيايػة الفتػرة الماليػة التػي جػرت العػادة‬
‫اع ػػدادىا ف ػػي ‪ /12/31‬م ػػف ك ػػؿ س ػػنة(تبدأ ف ػػي ‪ 1/1‬وتنتيػ ػػي ف ػػي ‪ )12/31‬لتػػػوفير معمومػػػات مفي ػػدة التخػػػاذ القػ ػ اررات االقتصػ ػػادية‬
‫الرشيدة(عمي واخروف‪.)2015:28 ،‬‬

‫وتعد القوائـ المالية أىـ محتويات التقرير المالي السنوي أو الدوري الذي تصدره الوحدة االقتصادية‪ ،‬اذ يتـ مراجعة (تدقيؽ) تمؾ‬
‫القوائـ عف طريؽ مدقؽ حسابات الوحدة‪ ،‬ويرفؽ بيا تقرير مراقب الحسابات‪ ،‬كما أف ىذه القوائـ البد أف تعتمد مف رئيس مجمس‬
‫اإلدارة أو أحد أعضاء مجمس إدارة الوحدة المفوضيف ليذا الشأف‪.‬‬

‫‪ :2-3‬انواع القوائم المالية‪ :‬يمكف توضيح ىذه القوائـ مف خالؿ االتي(شرويدر واخروف‪:)639: 2010،‬‬
‫‪.1‬قائمة المركز المالي‪ :‬عرفيا )‪ (weygandt et al,2002: 22‬عمى انيا كشؼ يبيف الموجودات والمطموبات وحؽ الممكية‬
‫لوحدة معينة في تاريخ محدد مف الزمف بغرض معرفة الوضع المالي لموحدة‪.‬‬

‫‪.2‬قائمة الدخل‪ :‬تعرؼ عمى انيا مقابمة الدخؿ(االيرادات والمكاسب) بالمصروفات(بضمنيا الخسائر) لوحدة معينة بغرض تحديد‬
‫نتيجة النشاط (ربح او خسارة) خالؿ فترة زمنية معينة(عمي واخروف‪).45 :2015،‬‬

‫‪.3‬قائمة حقوق المساهمين‪ :‬تعرؼ عمى انيا ممخص التغيرات الحاصمة في حقوؽ الممكية لوحدة معينة خالؿ فترة زمنية‬
‫معينة)‪.(weygandt et al,2002: 22‬‬

‫لالنشطة التشغيمية‬ ‫‪.4‬قائمة التدفقات النقدية‪ :‬تعرؼ عمى انيا تمخيص بالتدفقات النقدية الداخمة والتدفقات النقدية الخارجة‬
‫واالستثمارية والتمويمية لوحدة معينة خالؿ فترة زمنية معينة )‪.(weygandt et al,2002: 22‬‬

‫‪124‬‬
 ‫م‪.‬محمد ابراهيم‪ ,‬ا‪.‬م‪.‬د‪.‬سلمى‬ ‫انقىائم انمانيت في ظم ‪ IAS1‬و ‪ IAS7‬و‪IFRS7‬‬
‫منصور‬

‫‪ :3-3‬القوائم المالية في ظل المعايير الدولية‪ :‬اف اعداد القوائـ المالية السنوية لموحدات االقتصادية في ظؿ معايير المحاسبة‬
‫واالبالغ المالي الدولية(‪ IAS1‬و ‪ IAS7‬و ‪ ) IFRS7‬بيدؼ توفير معمومات مفيدة موحدة في جميع الوحدات االقتصادية المتواجدة‬
‫في جميع انحاء العالـ لتوفير معمومات مفيدة قابمة لممقارنة الصحاب المصمحة بغرض ترشيد ق ارراتيـ‪.‬‬

‫وتتمثؿ فوائد واىداؼ قائمة المركز المالي في ظؿ معيار المحاسبة الدولي (‪ )1‬باالتي(ابو نصار وحميدات‪:)29 :2016 ،‬‬
‫‪.1‬السيولة‪.‬‬
‫‪.2‬القدرة عمى سداد الديوف طويمة االجؿ‪.‬‬
‫‪.3‬المرونة المالية‪.‬‬
‫‪.4‬تقديـ تصور عف النشاط‪.‬‬
‫وحدد المعيار المعمومات التي يجب عرضيا كحد ادنى في صمب الميزانية العمومية(المعيار المحاسبي الدولي ‪( 1‬ابو‬
‫نصار وحميدات‪ :)41 :2016 ،‬الممتمكات والمصانع والمعدات‪ ،‬والممتمكات االستثمارية‪ ،‬والموجودات غير الممموسة‪،‬‬
‫واالستثمارات التي تـ المحاسبة عنيا باستخداـ طريقة حقوؽ الممكية‪ ،‬والمخصصات‪ ،‬واالصوؿ البيولوجية‪ ،‬والمخزوف‪ ،‬والذمـ‬
‫التجارية المدينة والذمـ المدينة األخرى‪ ،‬والنقد والنقد المعادؿ‪ ،‬والذمـ التجارية الدائنة والذمـ الدائنة األخرى‪ ،‬والمطموبات والموجودات‬
‫الضريبية الحالية عمى وفؽ معيار المحاسبة الدولي رقـ‪-12‬ضرائب الدخؿ‪ ،‬والمطموبات والموجودات الضريبية المؤجمة عمى وفؽ‬
‫معيار المحاسبة الدولي رقـ‪-12‬ضرائب الدخؿ‪ ،‬وااللتزامات المالية االخرى‪ ،‬والموجودات المالية االخرى‪ ،‬والمطموبات غير المتداولة‬
‫المنتجة لمفائدة‪ ،‬وحقوؽ غير مسيطر عمييا‪ ،‬ورأس الماؿ المصدر واالحتياطيات‪.‬‬
‫ويجب عرض البنود اإلضافية والعناويف والمجاميع الفرعية في صمب قائمة الدخؿ عندما يتطمب ذلؾ معيار محاسبة دولي‪ ،‬أو‬
‫عندما يكوف ىذا العرض ضرورياً مف أجؿ عرض عادؿ لألداء المالي لموحدة (نقابة المحاسبيف والمدققيف‪.)32 :2017 ،‬‬
‫ويمكف توضيح البنود الواجب عرضيا بشكؿ منفصؿ ضمف قسـ الربح او الخسارة مف قائمة الدخؿ الشامؿ او في قائمة الربح او‬
‫الخسارة ‪ ،‬كما بيف المعمومات الواجب عرضيا في قائمة الدخؿ وكما ياتي( ‪:)IASB,2006:18‬‬
‫‪-‬االيراد‬
‫‪-‬تكاليؼ التمويؿ‪.‬‬
‫‪-‬حصة الشركات الزميمة والمشاريع المشتركة في األرباح والخسائر التي تمت محاسبتيا باستخداـ طريقة حقوؽ الممكية‪.‬‬
‫‪-‬ارباح او خسائر اعتراؼ باصوؿ مالية) تكمفة مطفأة(‬
‫‪ -‬ارباح او خسائر ناجمة عف الفرؽ بيف القيمة المسجمة الدفترية والقيمة العادلة‪.‬‬
‫‪-‬المصروؼ الضريبي‪.‬‬
‫‪-‬الربح أو الخسارة مف األنشطة العادية‪.‬‬
‫‪-‬البنود غير المستمرة‪.‬‬
‫‪-‬حقوؽ غير مسيطر عمييا‪.‬‬
‫‪-‬صافي الربح أو الخسارة لمفترة‪.‬‬
‫ويشمؿ الدخؿ الشامؿ االخر ما ياتي(نقابة المحاسبيف والمدققيف‪:)11 2017 ،‬‬
‫‪.1‬التغييرات في فائض اعادة التقويـ‪.‬‬
‫‪ .2‬اعادة قياس منافع الموظفيف‪.‬‬
‫‪ .3‬المكاسب والخسائر الناشئة مف ترجمة القوائـ المالية لعممية اجنبية‪.‬‬
‫‪. 4‬المكاسب والخسائر مف االستثمارت في ادوات حقوؽ الممكية مقاسة بالقيمة العادلة مف خالؿ الدخؿ الشامؿ االخر‪.‬‬

‫‪125‬‬
 ‫العدد الخاص بالمؤتمر العلمي لقسم العلوم المحاسبية ‪0202‬‬ ‫مجلة كلية بغداد للعلوم االقتصادية الجامعة‬

‫‪ .5‬المكاسب والخسائر عمى االصوؿ المالية بالقيمة العادلة مف خالؿ الدخؿ الشامؿ االخر‪.‬‬
‫‪ .6‬المكاسب والخسائر عمى ادوات التحوط المستخدمة في تحوط التدفقات النقدية‪.‬‬
‫‪.7‬التغييرات في مخاطر االئتماف المتعمقة بااللتزاـ عف مبمغ التغير في القيمة العادلة‪.‬‬
‫‪.8‬التغيرات في قيمة البنود االجمة لمعقود االجمة او عممة اجنبية لالداة المالية الستبعاده مف التخصيص لالداة المالية كاداة تحوط‪.‬‬
‫ويجب عمى الوحدة أف تعرض كجزء مستقؿ لبياناتيا المالية قائمةً تظير ما ياتي(‪:)IASB,2006:20‬‬
‫صافي الربح أو الخسارة لمفترة‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬
‫كؿ بند مف بنود الدخؿ أو المصروؼ أو الربح أو الخسارة التي يتـ االعتراؼ بيا حسب متطمبات المعايير األخرى بشكؿ‬ ‫ب‪.‬‬
‫مباشر في حقوؽ المساىميف واجمالي ىذه البنود‪.‬‬
‫األثر التراكمي لمتغيرات في السياسة المحاسبية وتصحيح األخطاء الرئيسة التي تـ التعامؿ معيا بموجب المعالجات‬ ‫ج‪.‬‬
‫القياسية في معيار المحاسبة الدولي رقـ (‪.)8‬‬

‫اف إعداد ىذه البيانات ىي مسؤولية مجمس اإلدارة‪ .‬ويشجع المعيار المحاسبي الدولي رقـ ‪ 1‬اف يتـ مراجعتيا مالياً مف قبؿ‬
‫اإلدارة واعداد أي تقارير وبيانات أخرى قد تساعد المستخدميف‪ .‬ىذا ومف المتوقع أف البيانات المالية التي أعدتيا يجب عمى مجمس‬
‫اإلدارة أف يقدـ إلى حد ما الموقؼ المالي ‪ ،‬واألداء المالي والتدفقات النقدية لموحدة‪ .‬وينبغي االمتثاؿ لمعايير المحاسبة واالبالغ‬
‫المالي الدولية بغرض تحقيؽ االىداؼ االتية (‪:)mensash,2012: 10897‬‬

‫(أ) ينبغي الكشؼ عف االمتثاؿ لمعايير المحاسبة الدولية ‪ /‬المعايير الدولية لإلبالغ المالي‪.‬‬
‫(ب) يجب اتباع جميع معايير المحاسبة الدولية ‪ /‬المعايير الدولية لالبالغ المالي ذات الصمة في حالة االمتثاؿ مع ‪IASs /‬‬
‫‪ IFRS‬بغرض الكشؼ عنيا‪.‬‬
‫(ج) ال يمكف استخداـ المعالجة المحاسبية غير المناسبة‪ ،‬لذا يتـ تصحيح إما عف طريؽ الكشؼ عف السياسات المحاسبية أو‬
‫مالحظات ‪ /‬المواد التوضيحية‪.‬‬
‫ويجب عمى الوحدات االقتصادية اف تعد قائمة التدفقات النقدية عمى وفؽ معيار المحاسبة الدولي (‪ )7‬كجزء مف قوائميا المالية‬
‫ويمكف اعدادىا بطريقتيف (‪:)saber&elgamal,2018: 48‬‬

‫‪-‬الطريقة المباشرة اذ يتـ تعديؿ كافة البنود التشغيمية مف اساس االستحقاؽ الى األساس النقدي‪.‬‬

‫‪ -‬الطريقة غير المباشرة ‪ ،‬اذ يتـ اجراء تعديالت وتسويات عمى مبمغ الربح المحاسبي بغرض الوصوؿ الى صافي التدفقات النقدية‬

‫اإلبالغ عن التدفقات النقدية من األنشطة التشغيمية‬

‫الطريقة المباشرة مقابل الطريقة غير المباشرة‬
‫يمكف عرض قسـ األنشطة التشغيمية في بياف التدفقات النقدية ضمف طريقة مباشرة أو غير مباشرة‪ ،‬ومع ذلؾ ‪ ،‬فقد عبرت ‪IFRS‬‬
‫عف تفضيميا لممباشرة كطريقة عرض لصافي النقد مف األنشطة التشغيمية‪ .‬ىذا مف جانبيـ ‪ ،‬ومف جانب اخر فاف معظـ المعدي‬
‫اختاروا البيانات المالية بأغمبية الستخداـ الطريقة غير المباشرة بدالً مف الطريقة المباشرة الموصى بيا(‪.)pkf,2018: 108-109‬‬

‫وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي ‪ ، 7‬ينبغي عمى الوحدة اإلبالغ عف التدفقات النقدية مف األنشطة التشغيمية باستخداـ الطريقة‬
‫المباشرة‪ ،‬اذ يتـ الكشؼ عف فئات رئيسية مف إجمالي اإليرادات النقدية ومدفوعات النقد اإلجمالية ؛ او الطريقة غير المباشرة‪ ،‬اذ‬
‫يتـ ضبط الربح أو الخسارة لتأثيرات المعامالت ذات الطبيعة غير النقدية ‪ ،‬أو أي تأجيؿ أو مستحقات إيصاالت أو مدفوعات نقدية‬
‫سابقة أو مستقبمية وبنود الدخؿ أو المصاريؼ المرتبطة بيا االستثمار أو تمويؿ التدفقات النقدية‪ .‬ومع ذلؾ ‪ ،‬يتـ تشجيع الكيانات‬

‫‪126‬‬
 ‫م‪.‬محمد ابراهيم‪ ,‬ا‪.‬م‪.‬د‪.‬سلمى‬ ‫انقىائم انمانيت في ظم ‪ IAS1‬و ‪ IAS7‬و‪IFRS7‬‬
‫منصور‬

‫عمى اإلبالغ عف التدفقات النقدية مف االنشطة التشغيمية باستخداـ الطريقة المباشرة بدالً مف الطريقة غير المباشرة( ‪ayoub et al‬‬
‫‪.),2017: 4‬‬

‫ويشترط المعيار المحاسبي الدولي رقـ ‪ 7‬عمى الوحدات التي تستخدـ الطريقة المباشرة اإلبالغ عف الفئات الرئيسة التالية مف‬
‫إجمالي المقبوضات النقدية والمدفوعات النقدية اإلجمالية (‪:)PWC,2018:14‬‬
‫‪ .1‬النقدية التي تـ جمعيا مف العمالء‪.‬‬
‫‪ .2‬الفائدة وأرباح األسيـ المستممة‬
‫‪ .3‬النقدية المدفوعة لمموظفيف والمورديف اآلخريف‪.‬‬
‫‪ .4‬الفائدة المدفوعة‬
‫‪ .5‬ضرائب الدخؿ المدفوعة‪.‬‬
‫‪ .6‬غيرىا مف إيصاالت التشغيؿ النقدية والمدفوعات‪.‬‬
‫يؤكد بياف التدفقات النقدية الذي تـ إعداده باستخداـ الطريقة غير المباشرة عمى التغييرات في‬
‫مكونات معظـ الموجودات الحالية وحسابات المسؤولية الحالية‪ .‬التغييرات في المخزوف ‪ ،‬والحسابات المدينة والحسابات الجارية‬
‫األخرى لتحديد التدفؽ النقدي مف االنشطة التشغيمية‪.‬‬
‫ويصنؼ المعيار التدفقات النقدية الى تدفقات نقدية مف االنشطة التشغيمية واالستثمارية والتمويمية‪ ،‬وقد تـ تعريؼ ىذه االنشطة‬
‫مف خالؿ االتي(ابو نصار وحميدات ‪:)99 :2016،‬‬
‫‪.1‬االنشطة التشغيمة‪ :‬وىي االنشطة الرئيسة لتوليد االيراد في الوحدة واالنشطة االخرى التي ال تكوف ضمف االنشطة االستثمارية او‬
‫التمويمية‪.‬‬
‫‪. 2‬االنشطة االستثمارية‪:‬وىي االنشطة المتمثمة في امتالؾ االصوؿ طويمة االجؿ والتخمص منيا مثؿ منح قروض طويمة االجؿ‬
‫واعادتيا واستثمارات مالي ة طويمة االجؿ والتخمص منيا‪ ،‬وغيرىا مف االستثمارات التي ال تدخؿ ضمف البنود التي تعادؿ النقدية‪.‬‬
‫‪. 3‬االنشطة التمويمية‪ :‬وىي االنشطة التي ينتج عنيا تغيرات في حجـ ومكونات ممكية راس الماؿ وعمميات االقتراض التي تقوـ بيا‬
‫الوحدة‪.‬‬

‫التدفقات النقدية من االنشطة االستثمارية‬

‫االبالغ عف النشاطات اإلستثمارية عمى وفؽ معيار المحاسبة الدولي ‪ ، 7‬نمف الميـ اإلفصاح عف التدفقات النقدية المنفصمة‬
‫عف أنشطة االستثمار‪.‬‬
‫يذكر المعيار المحاسبي الدولي رقـ ‪ 7‬أمثمة لممعامالت التي يجب أف تكوف جزءاً مف أنشطة االستثمار(‪:)PWC,2018:15‬‬
‫‪ . 1‬المدفوعات النقدية القتناء وبيع الممتمكات واآلالت والمعدات والموجودات غير الممموسة والمدفوعات المتعمقة بتكاليؼ التطوير‬
‫المرسممة والممتمكات التي يتـ بناؤىا ذاتيا والمصنعة‪.‬‬
‫‪ .2‬إيصاالت نقدية مف مبيعات الممتمكات واآلالت والمعدات والموجودات غير الممموسة ‪.‬‬
‫‪ . 3‬المدفوعات النقدية القتناء وبيع أدوات حقوؽ الممكية أو الديوف الخاصة بالوحدات والمصالح األخرى في المشروعات المشتركة ‪.‬‬
‫‪ . 4‬إيصاالت نقدية مف مبيعات حقوؽ الممكية أو أدوات الديف الخاصة بالوحدات األخرى والمصالح في المشاريع المشتركة ‪.‬‬
‫‪ .5‬السمؼ النقدية والقروض المقدمة إلى أطراؼ أخرى وايصاالت نقدية بسدادىا ‪.‬‬
‫‪ .6‬ايصاالت النقدية والمدفوعات النقدية لمعقود اآلجمة وعقود الخيارات وعقود المبادلة غير المستخدمة لمتداوؿ‪.‬‬

‫االبالغ عن التدفقات النقدية من االنشطة التمويمية‬

‫‪127‬‬
 ‫العدد الخاص بالمؤتمر العلمي لقسم العلوم المحاسبية ‪0202‬‬ ‫مجلة كلية بغداد للعلوم االقتصادية الجامعة‬

‫وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي ‪ ، 7‬نمف الميـ اإلفصاح عف التدفقات النقدية المنفصمة عف أنشطة التمويؿ ألنو مفيد في التنبؤ‬
‫بالمطالبات عمى التدفقات النقدية المستقبمية مف قبؿ مقدمي رأس الماؿ إلى الوحدة(نقابة المحاسبيف والمدققيف‪ ،)61 :2017،‬ويشير‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪ 7‬إلى أمثمة عمى المعاممة التي يجب أف تكوف جزءاً مف أنشطة التمويؿ(‪:)PWC,2018:16‬‬

‫‪ .1‬العائدات النقدية مف إصدار األسيـ أو غيرىا مف أدوات حقوؽ الممكية‪.‬‬

‫‪ .2‬المدفوعات النقدية ألصحابيا لشراء أو استرداد أسيـ الوحدة‪.‬‬

‫‪ .3‬العائدات النقدية مف إصدار السندات والقروض والسندات والرىوف العقارية ‪.‬‬
‫‪ .5‬المدفوعات النقدية لممبالغ المقترضة‪.‬‬
‫‪ . 6‬المدفوعات النقدية مف قبؿ المستأجر لمحد مف االلتزامات غير المسددة المتعمقة بعقود اإليجار التمويمي‪.‬‬
‫• متطمبات تعزيز الميزانية وقائمة الدخل عمى وفق المعيار الدولي لالبالغ المالي ‪:7‬‬
‫اف تطبيؽ معيار ‪ IFRS7‬يوفر معمومات مفيدة عف االدوات المالية‪ ،‬ويمكف توضيح اىـ المتطمبات مف خالؿ االتي (‬
‫)‪::Muthupandian,2008: 2‬‬
‫• معمومات حوؿ أي أحكاـ ضد األصوؿ منخفضة القيمة‪.‬‬
‫• اإلفصاح اإلضافي المتعمؽ بالقيمة العادلة لمضماف واالئتماف اآلخر‪.‬‬
‫*التحسينات المستخدمة إلدارة مخاطر االئتماف‪.‬‬
‫• تحميالت حساسية مخاطر السوؽ‪.‬‬
‫المحاسبػة عف القيػمة العػادلة‬
‫إعادة تصنيف األصول المالية‪:‬‬
‫يتـ تصنيؼ االصوؿ المالية عمى وفؽ االتي (‪:)BDO,2017:12‬‬
‫‪ -‬األصوؿ المالية غير المؤىمة لإللغاء وتفاصيؿ األصوؿ المالية المرىونة كضماف وعقد الضماف‬
‫‪ -‬التوفيؽ بيف حساب مخصص خسائر االئتماف‪.‬‬
‫‪ -‬األدوات المالية المركبة مع المشتقات المضمونة‬
‫‪ -‬تفاصيؿ التخمؼ عف السداد وخروقات القروض المستحقة‪.‬‬

‫االفصاح‬
‫يجب اإلفصاح عف المبالغ الدفترية لكؿ مف األصناؼ االتية‪ ،‬كما ىو محدد في المعيار الدولي لمتقرير المالي‪ ، 9‬إما في قائمة‬
‫المركز المالي أو في اإليضاحات(الييئة السعودية لممحاسبيف القانونييف‪)238-236 :2018،‬‬
‫)أ ( األصوؿ المالية التي يتـ قياسيا بالقيمة العادلة مف خالؿ الربح أو الخسارة‪ ،‬مع إظيارىا‪ -‬بشكؿ منفصؿ وفقاً لممعيار الدولي‬
‫لمتقرير المالي‪. 9‬‬
‫)ب(االلتزامات المالية بالقيمة العادلة مف خالؿ الربح أو الخسارة‪ ،‬مع إظيارىا‪ -‬بشكؿ منفصؿ وفقاً لممعيار الدولي لمتقرير المالي‬
‫‪.9‬‬
‫)و (األصوؿ المالية التي يتـ قياسيا بالتكمفة المطفاة‪.‬‬
‫)ز (االلتزامات المالية التي يتـ قياسيا بالتكمفة المطفاة‪.‬‬

‫‪128‬‬
 ‫م‪.‬محمد ابراهيم‪ ,‬ا‪.‬م‪.‬د‪.‬سلمى‬ ‫انقىائم انمانيت في ظم ‪ IAS1‬و ‪ IAS7‬و‪IFRS7‬‬
‫منصور‬

‫وفقاً‬ ‫) ح (األصوؿ المالية التي يتـ قياسيا بالقيمة العادلة مف خالؿ الدخؿ الشامؿ اآلخر‪ ،‬بحيث تظير– بشكؿ منفصؿ‬
‫لممعيار الدولي لمتقرير المالي ‪. 9‬‬
‫يتطمب المعي ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػار الدولي لالبػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػالغ المالي ‪ 7‬مف الوحدات االفص ػ ػ ػ ػػاح عف االت ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػي)‪:) Muthupandian,2008: 2-3‬‬
‫‪ -‬اإلفصاح األوؿ ‪ -‬معمومات عف مدى أىمية (‪ )Significance‬األدوات المالية بالنسبة ألداء المنشأة ومركزىا المالي؛ وذلؾ مف‬
‫خالؿ اإلفصاح عف مظاىر ومعالـ ىذه األدوات‪ ،‬مثؿ اإلفصاح عف قيمة كؿ مجموعة مف األدوات المالية‪.‬‬

‫أوالً ‪ :‬الميزانية العمومية‪:‬‬

‫‪ – 1‬اإلفصاح عف مدى أىمية األدوات المالية ألداء المنشأة ومركزىا المالي؛ حيث يشمؿ ىذا اليدؼ‪ ،‬اإلفصاح عف كؿ واحدة مف‬
‫المجموعات التالية‪ :‬أ – موجودات مالية تقاس بالقيمة العادلة وتعالج فروقات قياس القيمة العادلة في قائمة الدخؿ‪.‬ب –‬
‫موجودات مالية محتفظ بيا لتاريخ اإلستحقاؽ‪.‬ج – القروض والذمـ المدينة‪ .‬د – موجودات متوفرة لمبيع‪.‬ىػ ‪ -‬إلتزامات مالية‬
‫تقاس بالقيمة العادلة وتعالج فروقات قياس القيمة العادلة في قائمة الدخؿ‪ .‬و – إلتزامات مالية تقاس بالتكمفة المطفأة‪.‬‬
‫‪ – 2‬إفصاح خاص بالموجودات واإللتزامات المالية التي تخصص لتقاس بالقيمة العادلة وتعالج فروقات القياس بقائمة الدخؿ‪،‬‬
‫بحيث يشمؿ ىذا اإلفصاح عمى مخاطر االئتماف ومخاطر السوؽ ومقدار التغيرات في القيمة العادلة‪.‬‬
‫‪ – 3‬اإلفصاح عف إعادة تصنيؼ األدوات المالية مف إطار القيمة العادلة إلى إطار التكمفة المطفأة‪ ،‬أو بالعكس‪.‬‬
‫‪ – 4‬اإلفصاح عف التنازالت (‪ ،)Derecognitions‬والتي تشمؿ نقؿ ممكية الموجودات المالية‪.‬‬
‫‪ – 6‬اإلفصاح عف تسويات حساب الديوف المعدومة‪.‬‬
‫‪ – 7‬اإلفصاح عف األدوات المالية المركبة (‪ ،)Compound Financial Instruments‬التي تشمؿ في طياتيا مشتقات مالية‬
‫متعددة‪.‬‬
‫‪ – 8‬اإلفصاح عف أية خروقات لشروط إتفاقيات القروض‪.‬‬

‫ثانياً ‪ :‬قائمة الدخؿ وقائمة حقوؽ الممكية‪ :‬يجب اإلفصاح عف اآلتي‪ – 1 :‬كافة بنود قائمة الدخؿ؛ الدخؿ والمصاريؼ واألرباح‬
‫والخسائر‪ ،‬مع ضرورة اإلفصاح المنفصؿ عف األرباح والخسائر الناتجة عف االتي‪ :‬أ – فروقات قياس الموجودات المالية بالقيمة‬
‫العادلة المصنفة تحت بند (‪ .)FVTPL‬ب – إستثمارات محتفظ بيا لتاريخ اإلستحقاؽ‪ .‬ج – القروض والذمـ المدينة‪ .‬د –‬
‫موجودات متوفرة لمبيع‪ .‬ىػ ‪ -‬فروقات قياس اإللتزامات المالية بالقيمة العادلة المصنفة تحت بند (‪ .)FVTPL‬و –اإللتزامات المالية‬
‫التي تقاس بالتكمفة المطفأة‪.‬‬

‫االفصاح النوعي‪ :‬يتمثؿ االفصاح النوعي عمى وفؽ معيار االبالغ المالي الدولي‪ 7‬وكما ياتي (‪ :)BDO,2017: 12‬التعرض‬
‫لممخاطر وكيؼ تنشأ‪ .‬واألىداؼ والسياسات والعمميات‪ .‬وادارة المخاطر والطريقة المستخدمة لقياس المخاطر‪.‬‬

‫ويحتفظ المعيار ‪ 9‬بكافة المتطمبات الحالية لمعيار المحاسبة الدولي ‪ 39‬والمتعمقة بقياس المطموبات المالية بالقيمة العادلة مف‬
‫خالؿ خيار الربح أو الخسارة والتي بموجبيا تكوف األرباح والخسائر التي تعزى إلى التغييرات في مخاطر االئتماف الخاصة او‬
‫معترؼ بيا في الدخؿ الشامؿ اآلخر (بدالً مف الربح أو الخسارة)‪ .‬ىذا التغيير سوؼ يؤدي إلى زيادة في مخاطر االئتماف الخاصة‬
‫وال يؤدي إلى مكاسب معترؼ بيا ضمف الربح أو الخسارة( ‪.)pkf,2018:717‬‬
‫أيضا معمومات حوؿ مدى تعرض الوحدة لممخاطر الناشئة عف األدوات المالية‬
‫ويتطمب المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ‪ً 7‬‬
‫ووصؼ ألىداؼ اإلدارة ‪ ،‬وسياسات وعمميات إلدارة تمؾ المخاطر‪ .‬معا ‪ ،‬ىذه اإلفصاحات توفر نظرة عامة عمى استخداـ المنشأة‬

‫‪129‬‬
 ‫العدد الخاص بالمؤتمر العلمي لقسم العلوم المحاسبية ‪0202‬‬ ‫مجلة كلية بغداد للعلوم االقتصادية الجامعة‬

‫لألدوات المالية والتعرض لممخاطر وخمقيا‪ .‬ويعتمد مدى الكشؼ المطموب عمى مدى استخداـ الوحدة لػألدوات المالية وتعرضيا‬
‫لممخاطر)‪.) Muthupandian,2008: 2‬‬
‫اف تطبيؽ معيار ‪ IFRS7‬يوفر معمومات مفيدة الصحاب المصمحة ‪ ،‬فضالً تطبيؽ المعايير االخرى ‪ IAS1‬و‪ ، IAS7‬ويمكف‬
‫توضيح ذلؾ مف خالؿ تطبيقيا في مصرؼ بابؿ‪.‬‬

‫المبحث الرابع‪-‬الجانب العممي‬

‫يركز ىذا المبحث عمى اعداد وعرض القوائـ المالية في مصرؼ بابؿ في ظؿ المعايير المحمية والدولية وال سيما معيار‬
‫المحاسبة الدولي (‪ )1‬ومعيار المحاسبة الدولي (‪ )7‬ومعيار االبالغ المالي الدولي (‪ )7‬لتوضيح فكرة البحث‪.‬‬
‫‪ :1-4‬نبذة مختصرة عن مصرف بابل‬
‫يعد مصرؼ بابؿ مف المصارؼ العراقية الخاصة العريقة والذي تاسس في عاـ ‪ 1999‬برأس ماؿ قدره ‪ 500,000,000‬دينار‬
‫(خمسمائة مميوف دينار عراقي) وبخطى ثابتة نحو االماـ تـ زيادة رأس الماؿ ليصؿ الى ‪ 250,000,000,000‬دينار (مائتاف‬
‫وخمسوف مميار دينار عراقي) بعد اقرار الييئة العامة في الخامس عشر مف شير شباط ‪ /‬فبراير مف عاـ ‪ 2014‬والتي سبقتو زيادة‬
‫برأس الماؿ بقدر ‪ 150,000,000,000‬دينار (مائة وخمسوف مميار دينار عراقي) في السابع والعشريف مف شير شباط‪ -‬فبراير‬
‫‪.2013‬‬
‫بالرغـ مف تعاقب االدارات‪,‬استمرالمصرؼ باتباع منيج يعتمد عمى تطوير بناه التحتية تماشياً مع تطور الصناعة المصرفية‬
‫محمياً‪ ,‬اقميمياً ودولياً‪ ,‬بما يحقؽ افضؿ الخدمات لعمالء المصرؼ وحفاظاً عمى حقوؽ المساىميف‪ ،‬ويمتثؿ مصرؼ بابؿ لكافة‬
‫قوانيف البنؾ المركزي العراقي وكافة القوانيف العراقية النافذة ذات الصمة‪ .‬كما يمتثؿ المصرؼ لكافة القوانيف المالية واالقتصادية‬
‫الدولية مثؿ قوانيف فاكتا ‪ FATCA‬وقوانيف مكافحة غسيؿ االمواؿ‪ AML‬واالتفاقيات الدولية لمكافحة تمويؿ االرىاب ويمتنع عف‬
‫تعامؿ مع اي جية مشبوىة او خاضعة لعقوبات دولية اومحمية‪.‬‬

‫اهداف المصرف‬
‫ييدؼ الى تقديـ الخدمات المصرفية مف قروض وخدمات دولية وخدمات مصرفية الكترونية مثؿ الماستر كارد وخدمات‬
‫الصراؼ االلي وغيرىا‪.‬‬
‫ويسعى مصرؼ بابؿ لمفوز بثقة االوساط االقتصادية وخمؽ سمعة لمجيات المعنية في االسواؽ الناشئة داخؿ انحاء العراؽ‬
‫والتعريؼ بما يناسبيا مف المنتجات المصرفية الجديدة ‪ .‬كما يعمؿ المصرؼ عمى تحسيف شبكة العالقات الخارجية الدولية والعمؿ‬
‫المشترؾ مع االجيزة والمؤسسات المعنية بالسياسة االقتصادية وعمى رأسيا البنؾ المركزي العراقي ‪.‬‬
‫اف مصرؼ بابؿ ىو اضافة لمسوؽ العراقية خالؿ تقديمو لمتسييالت المصرفية لجميور العمالء ( جيات معنوية او شخصية)‬
‫لمنيوض بواقع االقتصاد العراقي عبر مساىمتو بخمؽ فضاء واسع وتوظيؼ خبرات وامواؿ المصرؼ العادة البنى التحتية لمعراؽ‬
‫بمساىمتو في تمويؿ المشاريع االستثمارية والمشاريع المتوسطة والصغيرة ليستعيد العراؽ مكانتو الطبيعية بيف بمداف المنطقة‪.‬‬

‫‪131‬‬
‫م‪.‬محمد ابراهيم‪ ,‬ا‪.‬م‪.‬د‪.‬سلمى‬ ‫انقىائم انمانيت في ظم ‪ IAS1‬و ‪ IAS7‬و‪IFRS7‬‬
‫منصور‬

‫‪:2-4‬تقييم واقع القوائم المالية في مصرف بابل محل تطبيق البحث‪:‬‬

‫‪ :1-2-4‬واقع القوائم المالية في مصرف بابل محل تطبيق البحث‪:‬‬
‫يمكف توضيح القوائـ المالية في مصرؼ بابؿ محؿ تطبيؽ البحث مف خالؿ االتي‪:‬‬
‫مصرف بابل الميزانية العامة كما في ‪2016 /12/31‬‬
‫‪6102‬‬ ‫‪6102‬‬ ‫انتفاصيم‬
‫انمىجىداث انمتذاونت‬
‫‪92296047447‬‬ ‫‪83683236445‬‬ ‫إٌمىد(فٍ اٌصٕذوق واٌّصبرف)‬
‫‪0252207454‬‬ ‫‪1155936797‬‬ ‫االسخثّبراث‬
‫‪27246764244‬‬ ‫‪45916442722‬‬ ‫اٌّذَٕىْ‬
‫‪042429264491‬‬ ‫‪138294151799‬‬ ‫ِجّىع االئخّبْ إٌمذٌ‬
‫‪654625602749‬‬ ‫‪268939666763‬‬ ‫مجمىع انمىجىداث انمتذاونت‬
‫انمىجىداث انثابتت‬
‫‪64401250922‬‬ ‫‪23111111111‬‬ ‫اٌّىجىداث اٌثببخت ببٌمُّت اٌذفخزَت‬
‫‪4646252722‬‬ ‫‪4111111111‬‬ ‫إٌفمبث االَزادَت اٌّؤجٍت‬
‫‪42959242724‬‬ ‫‪48146978292‬‬ ‫ِشزوعبث حذج اٌخٕفُذ‬
‫‪94441904294‬‬ ‫‪74146978292‬‬ ‫مجمىع انمىجىداث انثابتت‬
‫‪425275741200‬‬ ‫‪444152242122‬‬ ‫مجمىع انمىجىداث‬
‫مصادر انتمىيم قصيرة االجم‬
‫‪77744211656‬‬ ‫‪72774931233‬‬ ‫دسبببث جبرَت وودائع‬
‫‪6440474959‬‬ ‫‪1717276943‬‬ ‫اٌخخصُصبث‬
‫‪00271166799‬‬ ‫‪4725921561‬‬ ‫اٌذائٕىْ‬
‫‪004794705142‬‬ ‫‪79218129736‬‬ ‫مجمىع مصادر انتمىيم قصيرة االجم‬
‫مصادر انتمىيم طىيهت االجم‬
‫‪642527694444‬‬ ‫‪251111111111‬‬ ‫راص اٌّبي االسٍّ واٌّذفىع‬
‫‪9524947640‬‬ ‫‪14868515319‬‬ ‫االدخُبغُبث‬
‫‪644964106222‬‬ ‫‪263868515319‬‬ ‫مجمىع مصادر انتمىيم طىيهت االجم‬
‫‪425275741200‬‬ ‫‪444152242122‬‬ ‫مجمىع مصادر انتمىيم‬

‫مصرف بابل حساب االرباح والخسائر لمسنة المنتهية في ‪2016/12/31‬‬

‫‪6102‬‬ ‫‪6102‬‬ ‫انتفاصيم‬

‫ايراداث اننشاط انجاري‬
‫‪64024467255‬‬ ‫‪61014092252‬‬ ‫اَزاداث اٌعٍُّبث اٌّصزفُت‬
‫‪26224759‬‬ ‫‪214464442‬‬ ‫اَزاداث االسخثّبراث‬
‫‪64602754292‬‬ ‫‪61910211161‬‬ ‫مجمىع ايراداث اننشاط انجاري‬
‫ِصزوفبث إٌشبغ اٌجبرٌ‬
‫‪06540664924‬‬ ‫‪2424216460‬‬ ‫ِصزوفبث اٌعٍُّبث اٌّصزفُت‬
‫‪0100642441‬‬ ‫‪0244269074‬‬ ‫االٔذثبراث واالغفبءاث‬
‫‪4142217194‬‬ ‫‪5111111111‬‬ ‫اٌّصزوفبث االدارَت‬
‫‪09559797625‬‬ ‫‪04776667202‬‬ ‫مجمىع مصروفاث اننشاط انمصرفي‬
‫‪2467114409‬‬ ‫‪2917491412‬‬ ‫فائض انعمهياث انجاريت‬

‫‪131‬‬
 ‫العدد الخاص بالمؤتمر العلمي لقسم العلوم المحاسبية ‪0202‬‬ ‫مجلة كلية بغداد للعلوم االقتصادية الجامعة‬

‫‪462151422‬‬ ‫‪4527277275‬‬ ‫االَزاداث اٌخذىٍَُت واالخزي‬

‫‪462151422‬‬ ‫‪4527277275‬‬ ‫مجمىع االيراداث انتذىيهيت واالخري‬
‫اٌّصزوفبث اٌخذىٍَُت واالخزي‬
‫‪462066459‬‬ ‫‪211111111‬‬ ‫اٌّصزوفبث اٌخذىٍَُت‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اٌّصزوفبث االخزي‬
‫‪426122387‬‬ ‫‪211111111‬‬ ‫مجمىع انمصروفاث انتذىيهيت واالخري‬
‫‪5327962286‬‬ ‫‪7125791014‬‬ ‫انفائض انقابم نهتىزيع‬
‫فائض اننشاط يىزع كما يهي‬
‫‪1748619938‬‬ ‫‪0909692744‬‬ ‫حخصُصبث ظزَبُت‬
‫‪178967617‬‬ ‫‪0111111111‬‬ ‫ادخُبغٍ راص اٌّبي اٌمبٔىٍٔ‬
‫‪3411384731‬‬ ‫‪2420274021‬‬ ‫ارببح غُز ِىسعت‬
‫‪5327962286‬‬ ‫‪7125791014‬‬ ‫فبئط إٌشبغ‬
‫مصرف بابل ‪-‬كشف التدفق النقدي‪-‬كما في ‪2016/12/31‬‬

‫‪6102‬‬ ‫انتفاصيم‬
‫االٔشطت اٌخشغٍُُت‬
‫‪9168971113‬‬ ‫ربخ اٌسٕت لبً اٌعزَبت‬
‫حعذَالث اٌبٕىد غُز إٌمذَت‬
‫(‪)1534627194‬‬ ‫اسخهالوبث‬
‫(‪)366615415‬‬ ‫ِخصص خسبئز ائخّبْ ِذخًّ‬
‫‪52182928‬‬ ‫اٌخغُز فٍ اعبدة حمُُُ ِىجىداث ِبٌُت ببٌمُّت اٌعبدٌت ِٓ خالي اٌذخً اٌّىدذ‬
‫(‪)1849149671‬‬
‫‪7219821432‬‬ ‫اٌخذفمبث إٌمذَت ِٓ أشطت حشغٍُُت لبً اٌخغُز فٍ اٌّىجىداث واٌّطٍىببث‬

‫‪9468161843‬‬ ‫إٌمص فٍ صبفٍ اٌخسهُالث االئخّبُٔت‬

‫‪12698498145‬‬ ‫إٌمص(اٌشَبدة) فٍ اٌّىجىداث االخزي‬
‫(‪)32165237435‬‬ ‫إٌمص فٍ ودائع اٌعّالء‬
‫‪4927354369‬‬ ‫اٌشَبدة فٍ اٌخبُِٕبث‬
‫(‪)7331787411‬‬ ‫(إٌمص) اٌشَبدة فٍ ِطٍىببث اخزي‬
‫(‪)12413111478‬‬
‫‪5183191146‬‬ ‫صبفٍ اٌخذفك إٌمذٌ اٌّسخخذَ فٍ االٔشطت اٌخشغٍُُت لبً اٌعزائب‬
‫حطزح‬
‫‪2441394787‬‬ ‫اٌعزائب اٌّذفىعت‬
‫‪2441394787‬‬
‫(‪)7624584833‬‬ ‫صبفٍ اٌخذفك إٌمذٌ اٌّسخخذَ فٍ االٔشطت اٌخشغٍُُت بعذ اٌعزائب‬
‫االٔشطت االسخثّبرَت واٌخّىٍَُت‬
‫‪229582587‬‬ ‫ِىجىداث ِبٌُت ببٌمُّت اٌعبدٌت ِٓ خالي اٌذخً اٌشبًِ االخز‬
‫‪828362576‬‬ ‫ِّخٍىبث وِعذاث‬
‫‪537111111‬‬ ‫لزض اٌبٕه اٌّزوشٌ‬
‫‪13141726666‬‬ ‫سَبدة راص اٌّبي‬
‫‪14735671829‬‬ ‫صبفٍ اٌخذفك إٌمذٌ اٌّسخخذَ فٍ االٔشطت االسخثّبرَت واٌخّىٍَُت‬
‫‪7111186996‬‬ ‫صبفٍ اٌشَبدة فٍ إٌمذ وِب فٍ دىّه‬
‫‪76572149449‬‬ ‫إٌمذ وِبفٍ دىّه فٍ بذاَت اٌسٕت‬
‫‪54254642442‬‬ ‫إٌمذ وِبفٍ دىّه فٍ ٔهبَت اٌسٕت‬

‫استناد لما سبؽ ومف وجية نظر الباحثاف ىنالؾ اوجو قصور في عممية اعداد وعرض القوائـ المالية السنوية لمصرؼ بابؿ محؿ‬ ‫ً‬
‫البحث والمستندة الى النظاـ المحاسبي الموحد او معايير المحاسبة الدولية بشكؿ شكمي‪ ،‬مما يجعميا غير قادرة عمى تمبية متطمبات‬
‫معايير المحاسبة واالبالغ المالي الدولية ومف ثـ غير مفيدة الصحاب المصمحة‪.‬‬
‫‪ :2-2-4‬تقييم القوائم المالية لمصرف بابل‬
‫يتضح مف عرض القوائـ السابقة ما ياتي‪:‬‬
‫‪.1‬اف القوائـ المالية تعد وفقاً لمنظاـ المحاسبي الموحد والتعميمات الصادرة مف مجمس معايير المحاسبية والرقابية في العراؽ‪.‬‬
‫‪.2‬تركز عمى توفير معمومات مالية فضالً عف بعض المعمومات غير المالية المحدودة‪.‬‬

‫‪132‬‬
 ‫م‪.‬محمد ابراهيم‪ ,‬ا‪.‬م‪.‬د‪.‬سلمى‬ ‫انقىائم انمانيت في ظم ‪ IAS1‬و ‪ IAS7‬و‪IFRS7‬‬
‫منصور‬

‫‪.3‬ال تتالءـ مع التطورات الحالية التي تشيدىا بيئة االعماؿ‪.‬‬

‫‪ .4‬غياب االفصاح عف بعض األصوؿ وااللتزامات المالية‪.‬‬
‫‪.5‬ال تعد عمى وفؽ المعايير الدولية لممحاسبة واالبالغ المالي‪.‬‬
‫‪.6‬لـ يتـ االفصاح عف الموجودات والمطموبات بالقيمة العادلة‪.‬‬

‫ويرى الباحثاف يجب اعداد التقارير بما ينسجـ والتطورات الحالية لمتخمص مف بعض العيوب الظاىرة بالقوائـ المالية التقميدية‬
‫لتكوف ىذه القوائـ بجودة عالية بما تحتويو مف معمومات قادرة عمى ترشيد ق اررات اصحاب المصمحة‪.‬‬
‫‪:3-5‬القوائم المالية في ظل المعايير الدولية‬
‫يتـ اعداد القوائـ المالي ة في ظؿ المعايير الدولية المتمثمة في قائمة المركز المالي وقائمة الدخؿ الشامؿ وقائمة التدفقات النقدية‬
‫والتي يتـ مف خالليا توفير معمومات مفيدة الصحاب المصمحة بغرض ترشيد ق ارراتيـ‪.‬‬
‫مصرف بابل‬
‫ويمكف االعتراؼ بالفرؽ (افتراضي)بيف القيمة الدفترية لالستثمارات المالية طويمة االجؿ ‪ 1055936797‬دينار والقيمة العادلة‬
‫‪ 1455936797‬دينار في مصرؼ بابؿ مف خالؿ القيد االتي‪:‬‬
‫‪400000000‬مف ح‪ /‬استثمارات مالية طويمة االجؿ‪ /‬تعديالت القيمة العادلة‬
‫‪ 400000000‬الى ح‪ /‬ارباح حيازة غير متحققة‪ -‬حقوؽ الممكية‬
‫وقد تـ تسجيؿ قيد بالفرؽ بيف الضريبة الجارية والمصروؼ الضريبي وكما ياتي‪:‬‬
‫‪ 1717276943‬مف ح‪ /‬مصروؼ الضريبة‬
‫‪ 217276943‬الى ح‪ /‬مطموبات ضريبية مؤجمة‬
‫‪ 1500000000‬الى ح ‪ /‬النقدية‬
‫مصرف بابل‪-‬قائمة المركز المالي وفقاً لممعايير الدولية‪ -‬كما في ‪2016 /12/31‬‬
‫‪6102‬‬ ‫‪6102‬‬ ‫انتفاصيم‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ٔمذ وارصذة ٌذي بٕىن ِزوشَت‬
‫‪76572149449‬‬ ‫‪83911513388‬‬ ‫ارصذة ٌذي بٕىن وِؤسسبث ِصزفُت‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اَذاعبث ٌذي بٕىن وِؤسسبث ِصزفُت‬
‫‪0252207454‬‬ ‫‪1455936797‬‬ ‫ِىجىداث ِبٌُت ببٌمُّت اٌعبدٌت ِٓ خالي لبئّت اٌذخً‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ِشخمبث ِبٌُت‪ -‬لُّت عبدٌت ِىجبت‬
‫‪042429264491‬‬ ‫‪138294151799‬‬ ‫حسهُالث ائخّبُٔت ِببشزة ببٌخىٍفت اٌّطفبة‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ِذَٕى اٌعٍّت اٌّذٍُت‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ِذَٕى اٌعٍّت االجٕبُت‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ِىجىداث ِبٌُت ببٌمُّت اٌعبدٌت ِٓ خالي اٌذخً اٌشبًِ االخز‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ِىجىداث ِبٌُت اخزي ببٌخىٍفت اٌّطفبة‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اسخثّبراث فٍ شزوبث دٍُفت‬
‫‪64401250922‬‬ ‫‪23111111111‬‬ ‫ِىجىداث ثببخت‬
‫‪42959242724‬‬ ‫‪48146978292‬‬
‫‪27246764244‬‬ ‫‪45916442722‬‬ ‫ِىجىداث اخزي‬
‫ِىجىداث ظزَبُت ِؤجٍت‬
‫‪4646252722‬‬ ‫‪4111111111‬‬ ‫نفقاث ايراديت مؤجهت‬
‫‪425275741200‬‬ ‫‪344713921998‬‬ ‫مجمىع انمىجىداث‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪77744211656‬‬ ‫‪72774931233‬‬ ‫ودائع بٕىن وِؤسسبث ِصزفُت‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ودائع عّالء‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫حبُِٕبث ٔمذَت‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ِشخمبث ِبٌُت‪ -‬لُّت عبدٌت سبٌبت‬

‫‪133‬‬
‫العدد الخاص بالمؤتمر العلمي لقسم العلوم المحاسبية ‪0202‬‬ ‫مجلة كلية بغداد للعلوم االقتصادية الجامعة‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اٌخشاِبث ِبٌُت ببٌمُّت اٌعبدٌت ِٓ خالي االرببح واٌخسبئز‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫دائٕى اٌعٍّت اٌّذٍُت‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫دائٕى اٌعٍّت االجٕبُت‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اِىاي ِمخزظت‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ِخصص ظزَبت اٌذخً‬
‫‪6440474959‬‬ ‫‪1717276943‬‬ ‫ِخصصبث اخزي‬
‫‪00271166799‬‬ ‫‪4725921561‬‬ ‫ِطٍىببث اخزي‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اٌخشاِبث ِبٌُت ببٌخىٍفت اٌّطفبة‬
‫‪-‬‬ ‫‪217276943‬‬ ‫ِطٍىببث ظزَبُت ِؤجٍت‬
‫‪004794705142‬‬ ‫‪97442412297‬‬ ‫مجمىع انمطهىباث‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪642527694444‬‬ ‫‪251111111111‬‬ ‫راص اٌّبي اٌّذفىع‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫عالوة اصذار‬
‫‪9524947640‬‬ ‫‪6116822159‬‬ ‫ادخُبغٍ اجببرٌ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ادخُبغٍ اخخُبرٌ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ادخُبغٍ عبَ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ادخُبغٍ ِخبغز ِصزفُت عبِت‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ادخُبغُبث ٌذي شزوبث دٍُفت‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ادخُبغٍ حزجّت عّالث اجٕبُت‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ادخُبغٍ حمُُُ اسخثّبراث‬
‫‪-‬‬ ‫‪5920274021‬‬ ‫ارببح ِذورة‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫فبئط اعبدة اٌخمُُُ‬
‫‪-‬‬ ‫‪411111111‬‬ ‫ارببح اٌذُبسة غُز اٌّخذممت‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ِجّىع دمىق اٌٍّىُت(ِسبهٍّ اٌبٕه)‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫دمىق غُز اٌّسُطزَٓ‬
‫‪644964106222‬‬ ‫‪622625202407‬‬ ‫مجمىع دقىق انمهكيت‬
‫‪425275741200‬‬ ‫‪344713921998‬‬ ‫مجمىع انمطهىباث ودقىق انمهكيت‬

‫مصرف بابل‪-‬قائمة الدخل الشامل وفقاً لممعايير الدولية ‪-‬لمسنة المنتهية في ‪2016/12/31‬‬

‫‪6102‬‬ ‫‪6102‬‬ ‫انتفاصيم‬

‫‪64024467255‬‬ ‫‪61014092252‬‬ ‫فىائذ دائٕت‬
‫‪06540664924‬‬ ‫‪2424216460‬‬ ‫َٕشي فىائذ ِذَٕت‬
‫‪01464614544‬‬ ‫‪04247294024‬‬ ‫صبفٍ اَزاد اٌفىائذ‬
‫‪-‬‬ ‫‪1‬‬ ‫صبفٍ اَزاد اٌعّىالث‬
‫‪01464614544‬‬ ‫‪04247294024‬‬ ‫صبفٍ اَزاد اٌفىائذ واٌعّىالث‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫فزولبث اٌعّالث االجٕبُت‬
‫‪26224759‬‬ ‫‪214464442‬‬ ‫ارببح ِىجىداث ِبٌُت ببٌمُّت اٌعبدٌت ِٓ خالي لبئّت اٌذخً‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫حىسَعبث ٔمذَت ِٓ ِىجىداث ِبٌُت ببٌمُّت اٌعبدٌت ِٓ خالي اٌذخً‬
‫اٌشبًِ االخز‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫دصت اٌّجّىعت ِٓ ارببح شزوبث خٍُفت‬
‫‪462151422‬‬ ‫‪4527277275‬‬ ‫اَزاداث اخزي‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ِىبسب اٌخببدي االجٕبٍ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ِىبسب اٌخشاَ اٌىدذة‬
‫‪01501547099‬‬ ‫‪07014279679‬‬ ‫اجماني انذخم‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪4142217194‬‬ ‫‪5111111111‬‬ ‫ٔفمبث اٌّىظفُٓ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ِصبرَف حشغٍُُت اخزي‬
‫‪0100642441‬‬ ‫‪0244269074‬‬ ‫اسخهالوبث واغفبءاث‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ِخصص حذٍٔ حسهُالث ائخّبُٔت ِببشزة ببٌخىٍفت اٌّطفبة‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خسبئز ائخّبُٔت عًٍ اٌّىجىداث اٌّبٌُت‬
‫‪462066459‬‬ ‫‪211111111‬‬ ‫ِخصصبث اخزي‬
‫‪5482876891‬‬ ‫‪01144269074‬‬ ‫مجمىع انمصروفاث‬

‫‪134‬‬
 ‫م‪.‬محمد ابراهيم‪ ,‬ا‪.‬م‪.‬د‪.‬سلمى‬ ‫انقىائم انمانيت في ظم ‪ IAS1‬و ‪ IAS7‬و‪IFRS7‬‬
‫منصور‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اٌىفز فٍ (ِصزوف) اٌّخصصبث اٌمبٔىُٔت‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خسبئز حذٍٔ اسخثّبر ِخبح ٌٍبُع‬
‫خسبئز اٌخببدي االجٕبٍ‬
‫خسبئز اٌعمىد االجٍت‬
‫‪5327962286‬‬ ‫‪7125791014‬‬ ‫انربخ نهسنت‬
‫(‪)0945217745‬‬ ‫(‪)0909692744‬‬ ‫ينسل مصروف ضريبت انذخم‬
‫‪4297426445‬‬ ‫‪9420274021‬‬ ‫انربخ نهسنت‬
‫انذخم انشامم االخر‬
‫‪411111111‬‬ ‫ارببح غُز ِخذممت‬
‫‪1111111111‬‬ ‫فبئط اعبدة اٌخمُُُ‬
‫‪-‬‬ ‫دصت إٌّشبة فٍ اٌذخً اٌشبًِ االخز ٌٍشزوبث اٌشٍُِت‬
‫‪8751693161‬‬ ‫اجماني انذخم انشامم نهسنت‬
‫وَعىد اًٌ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ِسبهٍّ اٌبٕه‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫دمىق غُز اٌّسُطزَٓ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اٌّجّىع‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اٌزبخ ٌٍسهُ اٌىادذ اٌعبئذ ٌّسبهٍّ اٌبٕه‬

‫‪-‬‬ ‫‪ -‬اسبسٍ وِخفط(دوالر اِزَىٍ)‬

‫مصرف بابل‪-‬كشف التدفق النقدي وفقاً لممعايير الدولية‪-‬كما في ‪2016/12/31‬‬

‫‪6102‬‬ ‫انتفاصيم‬
‫انتذفقاث اننقذيت من األنشطت انتشغيهيت‬
‫‪5920274021‬‬ ‫صبفٍ اٌذخً‬
‫يضاف‬
‫‪1534627194‬‬ ‫اإلٔذثبراث‬
‫‪-‬‬ ‫اإلغفبء‬
‫‪229582587‬‬ ‫ٔمصبْ فٍ اٌّىجىداث اٌّبٌُت ببٌمُّت اٌعبدٌت ِٓ خالي لبئّت اٌذخً‬
‫‪8163572671‬‬ ‫ٔمصبْ فٍ اٌخسهُالث االئخّبُٔت ببٌخىٍفت اٌّطفبة‬
‫‪13736481912‬‬ ‫ٔمص فٍ ِىجىداث اخزي‬
‫يطرح‬
‫‪27168569149‬‬ ‫ٔمصبْ فٍ ودائع بٕىن وِؤسسبث ِصزفُت‬
‫‪6864111417‬‬ ‫ٔمصبْ فٍ ِطٍىببث اخزي‬
‫(‪)1716712942‬‬ ‫صافي انتذفقاث اننقذيت من األنشطت انتشغيهيت‬

‫انتذفقاث اننقذيت من األنشطت اإلستثماريت‬

‫انتذفقاث اننقذيت انذاخهت‬
‫‪411581765‬‬ ‫بُع ِىجىداث ثببخت – ٍُِبر ِٓ االٔذثبر‬
‫‪217276943‬‬ ‫سَبدة اٌخشاِبث ظزَبُت ِؤجٍت‬
‫انتذفقاث اننقذيت انخارجت‬
‫‪1894159533‬‬ ‫شزاء ِىجىداث ثببخت ‪ +‬فزق االٔذثبر‬
‫‪757414144‬‬ ‫سَبدة إٌفمبث االَزادَت اٌّؤجٍت‬
‫‪724117844‬‬ ‫سَبدة فٍ اٌّخصصبث االخزي‬

‫(‪)2747732713‬‬ ‫صافي انتذفقاث اننقذيت من األنشطت اإلستثماريت‬

‫انتذفقاث اننقذيت من األنشطت انتمىيهيت‬

‫انتذفقاث اننقذيت انذاخهت‬
‫‪13141726666‬‬ ‫سَبدة فٍ راص اٌّبي‬
‫‪411111111‬‬ ‫سَبدة ارببح اٌذُبسة غُز اٌّخذممت‬
‫اٌخذفمبث إٌمذَت اٌخبرجت‬
‫‪1747917172‬‬ ‫ٔمصبْ االدخُبغُبث‬

‫‪135‬‬
 ‫العدد الخاص بالمؤتمر العلمي لقسم العلوم المحاسبية ‪0202‬‬ ‫مجلة كلية بغداد للعلوم االقتصادية الجامعة‬

‫‪11792819594‬‬ ‫صافي انتذفقاث اننقذيت من األنشطت انتمىيهيت‬

‫‪7328363939‬‬ ‫اٌخغُز فٍ إٌمذَت ِٓ األٔشطت اٌخشغٍُُت واالسخثّبرَت واٌخّىٍَُت‬

‫‪76572149449‬‬ ‫‪ +‬اننقذيت وما يعادنها في أول انمذة‬
‫‪54711204455‬‬ ‫= اننقذيت وما يعادنها في آخر انمذة‬

‫يالحظ مف القوائـ المالية المعدة في ظؿ المعايير الدولية اعاله انيا توفر معمومات موحدة وبما يتالءـ ومتطمبات معايير‬
‫المحاسبة واالبالغ المالي الدولية والتي تسيـ في ترشيد ق اررات اصحاب المصمحة‪.‬‬
‫بناء عمى المعمومات الواردة في المباحث السابقة يتـ اثبات الفرضية االساسية االتية اف تطبيؽ معيار المحاسبة الدولية (‪ )1‬ومعيار‬
‫ً‬
‫المحاسبة الدولي (‪ )7‬ومعيار االبالغ المالي الدولي (‪ )7‬يسيـ في تحسيف اعداد وعرض القوائـ المالية لممصارؼ التجارية‪.‬‬

‫المبحث الخامس‪-‬االستنتاجات والتوصيات‬

‫‪ :1-5‬االستنتاجات‪ :‬في ضوء المعمومات الواردة في المباحث السابقة تـ التوصؿ الى االستنتاجات االتية‪:‬‬
‫‪ . 1‬اف االعتماد عمى المعايير والقواعد المحمية في اعداد القوائـ المالية لممصارؼ التجارية العراقية ال يؤدي الى توفير معمومات‬
‫مفيدة الصحاب المصمحة‪.‬‬
‫‪.2‬اف االعتماد عمى معايير المحاسبة واالبالغ المالي الدولية في اعداد القوائـ المالية يؤدي الى توفير معمومات مفيدة وكافية عمى‬
‫وفؽ المتطمبات الحالية‪.‬‬
‫‪.3‬اف تطبيؽ معايير المحاسبة واالبالغ المالي الدولية والسيما معياري المحاسبة الدولية(‪ )1‬و(‪ )7‬ومعيار االبالغ المالي الدولي‬
‫(‪ )1‬يؤدي الى تزويد مستخدمي البيانات المالية بمعمومات مفيدة تمكنيـ مف ترشيد الق اررات‪.‬‬
‫‪ .4‬اف تطبيؽ معيار المحاسبة الدولي (‪ )1‬ومعيار المحاسبة الدولي (‪ )7‬ومعيار االبالغ المالي الدولي (‪ )7‬يؤدي الى تحسيف‬
‫اعداد وعرض القوائـ المالية في المصارؼ والسيما مصرؼ بابؿ‪.‬‬

‫بناء عمى االستنتاجات السابقة اعاله يوصي الباحثاف باالتي‪:‬‬ ‫‪ :2-5‬التوصيات‪ً :‬‬
‫‪ . 1‬عدـ االعتماد عمى المعايير والقواعد المحمية في اعداد القوائـ المالية لممصارؼ التجارية العراقية‪.‬‬
‫‪. 2‬عمى المصارؼ التجارية االعتماد عمى معايير المحاسبة واالبالغ المالي الدولية في اعداد القوائـ المالية بغرض توفير معمومات‬
‫مفيدة وكافية عمى وفؽ المتطمبات الحالية‪.‬‬
‫‪ .3‬عمى جميع المصارؼ التجارية العراقية تطبيؽ معايير المحاسبة واالبالغ المالي الدولية وال سيما معياري المحاسبة (‪ )1‬و(‪)7‬‬
‫ومعيار االبالغ (‪ )1‬لتزويد مستخدمي البيانات المالية بالمعمومات المفيدة بغرض ترشيد الق اررات‪.‬‬
‫‪.4‬عمى المصارؼ بشكؿ عاـ ومصرؼ بابؿ بشكؿ خاص تطبيؽ معيار المحاسبة الدولي (‪ )1‬ومعيار المحاسبة الدولي (‪)7‬‬
‫ومعيار االبالغ المالي الدولي (‪ )7‬بغرض تحسيف اعداد وعرض القوائـ المالية‪.‬‬

‫‪136‬‬
 ‫سلمى‬.‫د‬.‫م‬.‫ ا‬,‫محمد ابراهيم‬.‫م‬ IFRS7‫ و‬IAS7 ‫ و‬IAS1 ‫انقىائم انمانيت في ظم‬
‫منصور‬

‫المصادر‬

.2116 ،ْ‫ عّب‬،‫دار وائً ٌٍٕشز‬،"‫"ِعبَُز اٌّذبسبت واالبالغ اٌّبٌٍ اٌذوٌُت‬،‫ جّعت‬،‫ ِذّذ ودُّذاث‬،‫ ابى ٔصبر‬-
.2117 ‫ اٌخمبرَز اٌسٕىَت اٌصبدرة عٓ سىق اٌعزاق ٌألوراق اٌّبٌُت ٌسٕت‬-
.2116 ‫ اٌخمزَز اٌّبٌٍ اٌسٕىٌ ٌّصزف بببً ٌسٕت‬-
.2118 ،ْ‫ عّب‬،‫دار اٌثمبفت ٌٍٕشز واٌخىسَع‬،"‫"اٌّذبسبت اٌذوٌُت وِعبَُزهب‬،ْ‫ ِبِى‬،ْ‫ دسُٓ ودّذا‬،ٍ‫ اٌمبظ‬-
‫" اٌّعبَُز اٌذوٌُت ٌٍخمزَز اٌّبٌٍ اٌّعخّذة فٍ اٌٍّّىت اٌعزبُت اٌسعىدَت واٌّعبَُز واالصذاراث االخزي‬،ُُٓٔ‫ اٌهُئت اٌسعىدَت ٌٍّذبسبُٓ اٌمبٔى‬-
.2118،"ُُٓٔ‫اٌّعخّذة ِٓ اٌهُئت اٌسعىدَت ٌٍّذبسبُٓ اٌمبٔى‬
.2115،‫بغذاد‬،‫إٌّهج ٌٍطببعت‬،"‫"االدارة اٌّبٌُت‬،ّٓ‫ِهٕذ عبذاٌزد‬،ْ‫اَبد غبهزوسٍّب‬،‫ِذّذابزاهُُ وِذّذ‬،ٍٍ‫ع‬-
.2117 ،‫ بغذاد‬،‫دار اٌىخب واٌىثبئك‬،"ٌٍ‫"اٌّعبَُز اٌذوٌُت ٌٍخمزَز اٌّب‬،ُُٓ‫ ٔمببت اٌّذبسبُٓ واٌّذلمُٓ اٌعزال‬-
.2117 ،‫ بغذاد‬،‫دار اٌىخب واٌىثبئك‬،" ‫"ِعبَُز اٌّذبسبت اٌذوٌُت‬،ُُٓ‫ ٔمببت اٌّذبسبُٓ واٌّذلمُٓ اٌعزال‬-
-PKF ,"Interpretation and Application of IFRS Standards ", wiley, United States,2018.
- Weygandt , Jerry &Kieso , Donald, & Warfield,Terry ," Accounting principles ", Wiley, United States of
America,2002.
- Ayoub, Maysam &Weam, Jammoul & Selim, Mekdessi,"International Accounting Standard 7 – Statement
of Cash flows – Compared to the Lebanese General Accounting Plan", Journal of Business and
Management, Volume 19, Issue 6. 2017.
-Das, Bhagaban," Harmonization of Accounting Standards through Internationalization", International
Business Research ,Vol2, no 2,2009.
-Hasnah, Kamardin& Rokiah ,Ishak& Adamu, Garba. Zango ,"International Financial Reporting Standards 7
(IFRS 7) Compliance by Listed Banks in Nigeria", Asian Journal of Applied Sciences (ISSN: 2321
– 0893)Volume 03 – Issue 06, December 2015.
-BDO,"IFRS AT A GLANCE", issue as at 1 July 2018.
-IASB,"International Accounting Standard 1-Presentation of Financial Statements", This version includes
amendments resulting from IFRSs issued up to 31 December 2006.
IASB,"Conceptual Framework for Financial Reporting".2018-
PWC,"IAS 7 - Statement of cash flows", July 2018.
-KPMG,"IAS 7 - Statement of Cash Flows",2016.-
- Pwc,"CareerDeal – IFRS training IAS 12 – Income taxes",2018
- Saber,Mohamed&elgamal,said,"IFRS",2018.

137