See discussions, stats, and author profiles for this publication at: https://www.researchgate.

net/publication/348662465

‫اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ وﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻻﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬

Book · January 2021

CITATIONS READS

0 22,632

3 authors, including:

Saoud Jayed Mashkour

Mazaya University College
294 PUBLICATIONS   23 CITATIONS   

SEE PROFILE

Some of the authors of this publication are also working on these related projects:

Curriculum vitae Dr.saoud Ch. Mashkour View project

‫اﺛﺮ اﻟﺸﺒﻜﺎت اﻟﻌﺼﺒﻴﺔ اﻻﺻﻄﻨﺎﻋﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺴﻴﻦ دور اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ﻟﻠﻜﺸﻒ ﻋﻦ اﻻﺣﺘﻴﺎل ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬. The impact of artificial neural networks in improving the role of
electronic auditing to detect fraud in financial reports. View project

All content following this page was uploaded by Saoud Jayed Mashkour on 21 January 2021.

The user has requested enhancement of the downloaded file.

‫املعايري احملاسبية الدولية)‪(IASC‬‬

‫ومعايري اإلبالغ املايل)‪(IFRS‬‬

‫(أطر نظرية وتطبيقات عملية)‬

‫تأليف‬

‫األستاذ الدكتور‬

‫سعود جايد مشكور‬

‫الطبعة األوىل‬

‫‪2021‬م‪ 1443-‬هـ‬

‫‪1‬‬
 ‫احملتويات‬

‫المقدمة‬
‫الفصل األول‪ :‬المعايير المحاسبية الدولية‬
‫‪ ‬مفهوم المعيار المحاسبي‬
‫‪ ‬مفهوم معايير المحاسبة الدولية)‪(IAS‬‬
‫‪ ‬أهمية التوحيد المحاسبي‬
‫‪ ‬أهمية المعايير المحاسبية‬
‫‪ ‬المعايير المقبولة قبوال عاما‬
‫‪ ‬النشأة التاريخية للمعايير المحاسبية الدولية‬
‫‪ ‬مبررات وأسباب ظهور معايير المحاسبة الدولية‬
‫‪ ‬معايير المحاسبة الدولية بين المعارضة والتأييد‬
‫‪ ‬الجهود الدولية المشتركة إلصدار المعايير المحاسبية ‪IASB/IASC‬‬
‫‪ ‬أرقام ومسميات معايير المحاسبة الدولية‬
‫‪ ‬أسئلة الفصل‬
‫الفصل الثاني ‪ :‬منظمات صياغة معايير المحاسبة الدولية‬

‫‪ ‬اللجنة الدولية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬اللجان والهيئات والمنظمات المحاسبية الدولية‬
‫‪ ‬محاوالت وأسس وضع المعايير الدولية للمحاسبة‬

‫‪2‬‬
 ‫‪ ‬المبادئ واالفتراضات والخصائص المحاسبية‬
‫الفصل الثالث ‪ :‬االطار المفاهيمي للمحاسبة المالية المشروع المشترك ‪IASB /‬‬
‫‪FASB‬‬
‫‪ ‬االطار المفاهيمي المحاسبي‬
‫‪ ‬أهمية االطار المفاهيمي المحاسبي‬
‫‪ ‬التحرك نحو معايير محاسبة عالمية جديدة‬
‫‪ ‬تبني معايير اإلبالغ المالي الدولية ‪Adoption of IFRS‬‬
‫الفصل الرابع ‪ :‬االطار النظري والتطبيق العملي للمعايير المحاسبية الدولية(‪)IASC‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬التطبيقات العملية للمعايير المحاسبية الدولية ‪IASC‬‬
‫‪ ‬أسئلة اإلجابات القصيرة‬
‫‪ ‬التمارين‬

‫الفصل السادس ‪ :‬االطار النظري والتطبيق العملي لمعايير اإلبالغ المالي الدولية‬
‫الفصل السابع ‪ :‬التطبيقات العملية لمعايير اإلبالغ المالي الدولية ‪IFRS‬‬
‫‪ ‬أسئلة اإلجابات القصيرة‬
‫‪ ‬التمارين‬

‫‪3‬‬
 ‫املقدمة‬

‫تلقى معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬والتي أٌ َ‬

‫عيد تسميتها منذ عام ‪ 2001‬إلى تسمية " المعايير‬

‫الدولية إلعداد التقارير المالية " قبوالً عالمياً‪ ،‬وأحرزت عملية وضع المعايير الدولية في السنوات‬

‫الماضية نجاحاً ملحوظاً في تحقيق اعتراف واستخدام أكبر للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫إرشادية يعود إليها‬

‫ّ‬ ‫عرفت لجنة القواعد الدولية المعايير المحاسبية على أنها عبارة عن قواعد‬
‫ّ‬

‫هنيون من أجل دعم اجتهاداتهم واستلهام حكمتهم على ّ‬

‫الرغم من ّأنها ال ُتلغي الحكمة أو‬ ‫الم ّ‬

‫المهنية المقبولة بشكل عام‪ ،‬والهدف منها‬

‫ّ‬ ‫االجتهاد‪ ،‬كما ُيمكن تعريفها بأنها وصف مهني للممارسات‬

‫الحد من درجة االختالف في التعبير أو الممارسة في الظروف المتشابهة‪ ،‬فضال عن أنها تُعتمد‬
‫هو ّ‬

‫ٍ‬
‫كإطار عام لتقييم كفاءة ونوعية العمل الفني ومن أجل تحديد طبيعة وعمق المسؤولية المهنية‪.‬‬

‫المحاسبية الدولي ّة بأنها مجموعة المقاييس‪ ،‬أو المبادئ‪ ،‬أو النماذج‪،‬‬

‫ّ‬ ‫وُيمكن تعريف المعايير‬

‫المحاسبية والتدقيق المالي أو‬

‫ّ‬ ‫العملية‬
‫ّ‬ ‫ؤدي إلى ترشيد وتوجيه الممارسة‬
‫العامة التي تُ ّ‬
‫ّ‬ ‫أو اإلرشادات‬

‫مراجعة الحسابات كما ّأنها تختلف عن اإلجراءات‪ ،‬فالمعايير المحاسبية تتّصف باإلرشاد العام أو‬

‫التنفيذية للمعايير المحاسبية على شكل حاالت تطبيقيّة‬

‫ّ‬ ‫التوجيه‪ ،‬بينما اإلجراءات تتناول الصيغة‬

‫عينة‪ ،‬يمكن تعريف معايير المحاسبة الدولية على أنها المقياس أو النموذج األساسي الذي من شأنه‬
‫ُم ّ‬
‫تحديد الطرق الصحيحة والدقيقة لإلفصاح عن أو االعتراف بالقوائم المالية الخاصة بمؤس ٍ‬
‫سة أو‬ ‫ّ‬ ‫ّ‬
‫ٍ‬
‫منشأة معينة‪ ،‬مع ذكر تأثير ٍ‬
‫كل من الظروف المحيطة بها سواء كانت اجتماعية أو اقتصادية أو‬

‫بيئية أو سياسية وغيرها على إنتاجيتها وأنشطتها‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫نالت عملية وضع معايير المحاسبة الدولية في السنوات القليلة الفائتة عدداً من النجاحات‬

‫في تحقيق اعتراف واستخدام أكبر للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪ .‬وحيث أن االتحاد‬

‫األوروبي أصدر في العام ‪ 2002‬تشريعاً يقتضي من الشركات المدرجة في أوروبا تطبيق المعايير‬

‫الدولية إلعداد التقارير المالية في بياناتها المالية الموحدة‪ .‬وأصبح التشريع نافذ المفعول في العام‬

‫‪ ،2005‬ويطبق على أكثر من ‪ 7000‬شركة في ‪ 28‬بلداً‪ ،‬وتعني عملية تبني المعايير الدولية‬

‫إلعداد التقارير المالية في أوروبا أن تحل محل معايير ومتطلبات المحاسبة الوطنية كأساس إلعداد‬

‫وعرض البيانات المالية الجماعية للشركات المدرجة في أوروبا‪ .‬وكذلك هناك بلدان عديدة خارج‬

‫أوروبا تتجه نحو تبني المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ‪ ،‬ففي العام ‪ 2005‬أصبحت هذه‬

‫المعايير إلزامية في بلدان عديدة في جنوب شرق أسيا وأسيا الوسطى وأمريكا الالتينية وجنوب إفريقيا‬

‫والشرق األوسط وبلدان الكاريبي‪ ،‬يضاف إلى ذلك بلدان أخرى كانت قد تبنت معايير وطنية تعكس‬

‫المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية مثل أستراليا وهونغ كونغ‪ ،‬وقدر أكثر من ‪ 70‬بلداً طلبت من‬

‫شركاتها المدرجة تطبيق المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية عند إعدادها وعرضها للبيانات‬

‫المالية في العام ‪.2005‬‬

‫واستنادا لما تقدم فقد دعت الحاجة الملحة إلى طرح مؤلف مبسط يحتوي على شرح نظري‬

‫مختصر وتطبيقات عملية ألغلب المعايير المحاسبية الدولية ‪ IASC‬ومعايير اإلبالغ المالي ‪،IFRS‬‬

‫إذ تضمن هذا المؤلف سبعة فصول هي كاالتي ‪:‬‬

‫الفصل األول‪ :‬المعايير المحاسبية الدولية‬

‫الفصل الثاني‪ :‬منظمات صياغة معايير المحاسبة الدولية‬

‫‪5‬‬
 ‫الفصل الثالث ‪ :‬االطار المفاهيمي للمحاسبة المالية‪ -‬المشروع المشترك ‪IASB / FASB‬‬

‫الفصل الرابع ‪ :‬االطار النظري والتطبيق العملي للمعايير المحاسبية الدولية(‪)IASC‬‬

‫الفصل الخامس‪ :‬التطبيقات العملية للمعايير المحاسبية الدولية ‪IASC‬‬

‫الفصل السادس ‪ :‬االطار النظري والتطبيق العملي لمعايير اإلبالغ المالي الدولية‬

‫الفصل السابع ‪ :‬التطبيقات العملية لمعايير اإلبالغ المالي الدولية ‪IFRS‬‬

‫نامل أن يساهم هذا المؤلف المتواضع في حل العديد من اإلشكاليات المحاسبية التي تواجه‬

‫المحاسب والطالب الدارس عند تطبيق المعايير المحاسبية الدولية ومعايير اإلبالغ المالي الدولية ‪،‬‬

‫ونتمنى في الختام للجميع الموفقية والنجاح في مواصلة المسيرة العلمية والمهنية‪.‬‬

‫المؤلف‬

‫‪2021‬‬

‫‪6‬‬
 ‫الفصل األول‬
‫املعايري احملاسبية الدولية‬

‫يستطيع القارئ في هذا الفصل أن يطلع على المواضيع اآلتية‪:‬‬

‫‪ ‬مفهوم المعيار المحاسبي‬

‫‪ ‬مفهوم معايير المحاسبة الدولية)‪(IAS‬‬
‫‪ ‬أهمية التوحيد المحاسبي‬
‫‪ ‬أهمية المعايير المحاسبية‬
‫‪ ‬المعايير المقبولة قبوال عاما‬
‫‪ ‬النشأة التاريخية للمعايير المحاسبية الدولية‬
‫‪ ‬مبررات وأسباب ظهور معايير المحاسبة الدولية‬
‫‪ ‬معايير المحاسبة الدولية بين المعارضة والتأييد‬
‫‪ ‬الجهود الدولية المشتركة إلصدار المعايير المحاسبية ‪IASB/IASC‬‬
‫‪ ‬أرقام ومسميات معايير المحاسبة الدولية‬
‫‪ ‬أسئلة الفصل‬

‫‪7‬‬
 ‫الفصل األول‬

‫املعايري احملاسبية الدولية‬

‫‪International Accounting Standards‬‬

‫لقددد بددرزت فددي العقدددين األخي درين مددن القددرن العش درين حالددة ت ازيددد الحاجددة الملحددة إلددى وجددود‬
‫نظريددة للمحاسددبة الدوليددة تسددتند إلددى مجموعددة مددن المعددايير والمبددادئ المحاسددبية‪ .‬وقددد تجسدددت هددذه‬
‫الحاجة في المنافع والفوائد الناجمة عن استخدام المحاسبة الدولية بوصفها أداة لتنظيم وترتيب وقيداس‬
‫المعامالت التجارية الدولية الكثيرة والمتعددة واإلفصاح عنها وإيصالها إلى الجهات المستفيدة منها في‬
‫عملية اتخاذ الق اررات المختلفة‪ .‬األمر الذي دفع العديد من الباحثين والمفكرين والمنظمات واالتحدادات‬
‫المهنية الدولية ‪ ،‬من خالل البحث والدراسة ‪ ،‬إلى العمل على إيجداد األطدر العامدة للمعدايير والمبدادئ‬
‫المحاسبية التي تتضمنها عناصر هذه النظرية وتطبيقاتها العملية‪.‬‬

‫‪ ‬مفهوم المعيار المحاسبي ‪Accounting Standard‬‬

‫يقصد بكلمة معيار بشكل عام بانه نموذج (‪ )Model‬يوضع لقياس وزن شيء أو طوله أو‬
‫درجة جودته‪ .‬أما في المحاسبة ‪ ،‬فيقصد بالمعيار بانه المرشد األساسي لقياس العمليات واألحداث‬
‫والظروف التي تؤثر على المركز المالي للمنشأة ونتائج أعمالها وإيصال المعلومات إلى المستفيدين‪.‬‬
‫وبهذا المعنى‪ ،‬فان المعيار المحاسبي يتحدد بعنصر أو بنوع معين من أنواع عناصر القوائم المالية‪،‬‬
‫أو من خالل العمليات أو األحداث المحاسبية‪.‬‬
‫ويعني المعيار قاعدة (‪ )Rule‬أو قانون عام يسترشد به المحاسب إلنجاز عمله في إعداد‬
‫القوائم أو التقارير المالية‪ .‬كذلك يعني المعيار بانه قاعدة محددة (‪ )specific rule‬يتم بموجبها‬

‫‪8‬‬
‫تحديد قياس األحداث المالية للمنشأة وإيصال نتائج القياس إلى مستخدمي القوائم المالية لغرض‬
‫اتخاذ الق اررات الالزمة‪ .‬وهذا المفهوم كان قد ركز على أهمية استخدام القاعدة لغرض قياس األحداث‬
‫المالية‪ ،‬واالستفادة من هذه األهمية التخاذ الق اررات من قبل المستخدمين الداخليين والخارجيين ‪.‬‬

‫‪ ‬مفهوم معايير المحاسبة الدولية)‪(IAS‬‬

‫كانت معايير المحاسبة الدولية )‪ (IAS‬هي أول معايير المحاسبة الدولية التي أصدرتها لجنة‬
‫معايير المحاسبة الدولية )‪ ، (IASC‬التي تم تشكيلها في عام ‪ .1973‬وكان الهدف حينها ‪ ،‬كما هو‬
‫الحال اليوم ‪ ،‬هو تسهيل مقارنة األعمال التجارية حول العالم ‪ ،‬وزيادة الشفافية والثقة في التقارير‬
‫المالية ‪ ،‬وتعزيز التجارة واالستثمار العالميين‪.‬‬
‫عالميا على تعزيز الشفافية والمساءلة والكفاءة في‬
‫ً‬ ‫تعمل معايير المحاسبة القابلة للمقارنة‬
‫األسواق المالية حول العالم‪ .‬يتيح ذلك للمستثمرين والمشاركين اآلخرين في السوق اتخاذ ق اررات‬
‫اقتصادية فعالة بشأن فرص االستثمار والمخاطر وتحسين تخصيص رأس المال‪ .‬تعمل المعايير‬
‫العالمية كذلك على تقليل تكاليف إعداد التقارير والتكاليف التنظيمية بشكل كبير ‪ ،‬خاصة بالنسبة‬
‫للشركات ذات العمليات الدولية والشركات التابعة في العديد من البلدان‪.‬‬

‫‪ ‬أهمية التوحيد المحاسبي‬

‫تتمثل أهمية التوحيد المحاسبي في حالة مشروطة بواسطتها يتم جمع العوامل االعتيادية‬
‫بصورة منسقة‪ ،‬وغير مختلفة‪ ،‬والتي يطبق فيها التشابه‪ .‬وفي تعبير أخر يعني ذلك أن جميع المبادئ‬
‫المحاسبية والمهنية موحدة‪ .‬وقد عرف انثوفن ‪ 1967‬التوحيد بانه ((يتضمن تصنيف مصطلحات‬
‫وبنفس الوقت يتضمن القياس))‪.‬‬
‫كذلك يعد النظام المحاسبي الموحد العراقي من األنظمة المحلية التي تهدف إلى التوحيد‬
‫المحاسبي‪ ،‬وقد عرف بانه ((نظام أو خطة تتمثل في مجموعة من الترتيبات الخاصة بتسجيل‬
‫البيانات المحاسبية على مستوى الوحدة االقتصادية‪ ،‬وإعداد قوائم وحسابات ختامية وموازنات‬
‫تخطيطية في اطار محدد من األسس والقواعد واالصطالحات والتعاريف لخدمة أهداف معينة))‪.‬‬
‫ومن هذا التعريف يتضح أن النظام المحاسبي الموحد يعتبر معيار محاسبي محلي‪.‬‬

‫‪9‬‬
‫وقد تم تقييم تأثير تلك األنظمة على عوامل بيئة المحاسبة‪ ،‬وهنالك عدة عوامل تساهم في‬
‫عملية تصنيف أنظمة المحاسبة هي‪:‬‬
‫‪ .1‬مهنة المحاسبة‬
‫‪ .2‬النظم المحاسبية‬
‫‪ .3‬فكرة الرغبة حول تطور المحاسبة الدولية‬
‫وبهذه الدراسة فقد تم إحراز نقطتين مهمتين وهما ‪:‬‬
‫أوالً ‪ -:‬االهتمام بتصنيف أنظمة المحاسبة خاصة من قبل الدول الكبرى كأمريكا وبريطانيا وألمانيا‬
‫وغيرها ‪.‬‬
‫ثانيا‪ -:‬نجاح عملية فحص أنظمة المحاسبة لدعم مفهوم المحاسبة الدولية‪.‬‬
‫قسم نوبز (‪ )Nobes‬األنظمة إلى مجموعات وكل مجموعة متأثرة بنظام معين أمريكي أو‬
‫بريطاني أو فرنسي أو الماني‪ ،‬وقد سماها نوبز األنظمة األم‪ ،‬والى تصنيف كلي وتصنيف فرعي‬
‫وجزئي لغرض توفير التقرير المالي ‪ .‬وبتعبير أخر فان التقارير المالية تعد نتيجة لبيانات كلية أو‬
‫جزئية من أنظمة محاسبية رئيسية ‪ .‬وتقوم دول باتباع أنظمة محاسبة رئيسة في العالم وهي األنظمة‬
‫اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬النظام المحاسبي األمريكي‪.‬‬
‫‪ .2‬النظام المحاسبي البريطاني‪.‬‬
‫‪ .3‬النظام المحاسبي الفرنسي‪.‬‬
‫‪ .4‬النظام المحاسبي األلماني‪.‬‬
‫وتساعد جميع هذه األنظمة على إصدار وتهيئة التقارير المالية والمحاسبية الحكومية‪.‬‬

‫‪ ‬أهمية المعايير المحاسبية‬

‫تنبع أهمية المعايير المحاسبية من خالل الحاجة إليها في األمور اآلتية‪:‬‬

‫‪ .1‬تحديد وقياس األحداث المالية للمنشأة‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫‪ .2‬إيصال نتائج القياس إلى مستخدمي القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ .3‬تحديد الطريقة المناسبة للقياس‪.‬‬
‫‪ .4‬عملية اتخاذ القرار من خالل توفير المعيار المالئم والمناسب والدقيق‪.‬‬
‫أما في حالة غياب المعايير المحاسبية فانه سيؤدي إلى مايلي‪:‬‬
‫‪ .1‬استخدام طرق محاسبية غير صحيحة‪.‬‬
‫‪ .2‬إعداد قوائم مالية غير واضحة وغير مفهومة‪.‬‬
‫‪ .3‬اختالف المبادئ واألسس المحاسبية التي تحدد وتعالج العمليات واألحداث المحاسبية للمنشأة‬
‫الواحدة أو المنشآت المختلفة‪.‬‬
‫‪ .4‬صعوبة اتخاذ قرار داخلي أو قرار خارجي من قبل المستفيدين‪ ،‬وكذلك الدارسين وغيرهم‪.‬‬

‫‪ ‬النشأة التاريخية للمعايير المحاسبية الدولية‬

‫أسست لجنة معايير المحاسبة الدولية )‪ (IASC‬في يونيو ‪ 1973‬من قبل هيئات محاسبية‬
‫تمثل عشر دول‪ .‬قامت هذه الهيئات بوضع ونشر معايير المحاسبة الدولية )‪ (IAS‬والتفسيرات‬
‫واإلطار المفاهيمي‪ .‬تم النظر إلى هذه من قبل العديد من واضعي معايير المحاسبة الوطنية في‬
‫تطوير المعايير الوطنية‪.‬‬
‫في عام ‪ ،2001‬حل مجلس معايير المحاسبة الدولية )‪ (IASB‬محل( ‪ ) IASC‬بصالحية‬
‫تحقيق التقارب بين معايير المحاسبة الوطنية من خالل تطوير معايير المحاسبة العالمية‪ .‬خالل‬
‫اجتماعه األول‪ ،‬اعتمد مجلس اإلدارة الجديد معايير ‪ IAS‬ومعايير لجنة التفسيرات الدائمة ‪(SICs).‬‬
‫واصل مجلس معايير المحاسبة الدولية في تطوير معايير تسمى المعايير الجديدة "المعايير الدولية‬
‫إلعداد التقارير المالية )‪" (IFRS‬‬
‫اعتبار من ‪ 1‬يناير ‪ ، 2005‬سيتم‬
‫ًا‬ ‫في عام ‪ 2002‬وافق االتحاد األوروبي (‪ )EU‬على أنه‬
‫تطبيق المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية على الحسابات الموحدة للشركات المدرجة في االتحاد‬
‫األوروبي ‪ ،‬مما أدى إلى إدخال المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية إلى العديد من الكيانات‬
‫الكبيرة‪ .‬وحذت دول أخرى حذو االتحاد األوروبي منذ ذلك الحين‪.‬‬

‫‪ ‬المعايير المقبولة قبوال عاما‬

‫‪11‬‬
‫تبقى مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الواليات المتحدة منفصلة عن المعايير الدولية‬
‫إلعداد التقارير المالية‪ .‬تتطلب لجنة األوراق المالية )‪ (SEC‬استخدام مبادئ المحاسبة األمريكية‬
‫المقبولة عموماً من قبل الشركات المحلية التي لديها أوراق مالية مدرجة وال تسمح لها باستخدام‬
‫المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ؛ تُستخدم مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الواليات‬
‫المتحدة من قبل بعض الشركات في اليابان وبقية العالم‪.‬‬
‫في عام ‪ ، 2002‬أعلن مجلس معايير المحاسبة الدولية ومجلس معايير المحاسبة المالية‬
‫)‪ ،(FASB‬الهيئة التي تدعم مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الواليات المتحدة ‪ ،‬عن برنامج‬
‫ُيعرف باسم اتفاقية نورووك)‪ (Norwalk‬يهدف إلى القضاء على االختالفات بين المعايير الدولية‬
‫إلعداد التقارير المالية ومعايير المحاسبة المقبولة عموماً في الواليات المتحدة‪.‬‬
‫في عام ‪ ،2012‬أعلنت لجنة األوراق المالية والبورصات (‪ )SEC‬أنها تتوقع استمرار مبادئ‬
‫المحاسبة المقبولة عموماً في الواليات المتحدة في المستقبل المنظور‪ ،‬لكنها سعت إلى تشجيع المزيد‬
‫من العمل لمواءمة المعايير‪.‬‬
‫أحيانا بأنها قائمة على المبادئ ‪ ،‬على عكس‬
‫ً‬ ‫توصف المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬
‫النهج القائم على القواعد في مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الواليات المتحدة ؛ لذلك في‬
‫الواليات المتحدة مبادئ المحاسبة المقبولة عموما هناك المزيد من التعليمات في تطبيق المعايير‬
‫على أمثلة وصناعات محددة‪.‬‬

‫‪ ‬مبررات وأسباب ظهور معايير المحاسبة الدولية‬

‫كمي مدين ودائن بل كانت‬

‫رافقت المحاسبة نشوء الحضارة وتطورها‪ ،‬ولم تكن مجرد نظام ّ‬
‫تلبي متطلبات التطور االجتماعي واالقتصادي والسياسي على مر العصور‪.‬‬
‫وقد تطورت المحاسبة في مختلف دول العالم وذلك بما ينسجم مع متطلبات التطور في كل‬
‫دولة في ضوء األنظمة والتشريعات والقوانين السائدة في كل منها‪ ،‬و قد انعكس ذلك على مهنة‬
‫المحاسبة وبدا واضحاً في اختالف أسس القياس واإلبالغ المالي المحاسبي‪ ،‬ويمكن تقسيم التباين في‬
‫الممارسات المحاسبية المعاصرة بين مختلف دول العالم وفقاً لما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬تباين في تحقق اإلي ارد‬

‫‪12‬‬
 ‫‪ .2‬تباين في تحميل المصروفات‬
‫‪ .3‬تباين في أسس التقويم والقياس المحاسبي‬
‫‪ .4‬تباين في المصطلحات المحاسبية‬
‫‪ .5‬تباين في أسس إعداد القوائم المالية وتوحيدها‬
‫ولكن رغم كل تلك التباينات ومبرراتها والقوانين واألنظمة التي تدعمها‪ ،‬نجد أن‬
‫األصوات التي تطالب بالسعي إلى تطوير المحاسبة باتجاه تحقيق التقارب أخذت بالتزايد نظ اًر‬
‫للحاجات الماسة التي ظهرت لعدة أسباب أهمها‪:‬‬
‫‪ .1‬عولمة االقتصاد ونمو وتحرير التجارة الدولية واالستثمار الدولي المباشر‪.‬‬
‫‪ .2‬تطور األسواق المالية العالمية‪.‬‬
‫‪ .3‬الخصخصة في بعض دول العالم‪.‬‬
‫‪ .4‬تعاظم قوة الشركات متعددة الجنسيات لتشمل مختلف بقاع المعمورة‪ ،‬سواء كان ذلك عن‬
‫طريق إنشاء فروع لها في األقاليم والدول‪ ،‬أو السيطرة على شركات تابعة‪.‬‬

‫‪ ‬معايير المحاسبة الدولية بين المعارضة والتأييد‬

‫أوال‪ :‬وجهات النظر المؤيدة‪:‬‬

‫حظيت المعايير المحاسبية الدولية بتأييد واسع من قبل جهات متعددة للمبررات اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬تمثل المعايير المحاسبية الدولية عملية للشركات متعددة الجنسيات‪ ،‬حيث أنها تساهم بخفض‬
‫التكلفة الناتجة عن العمليات المالية من منطلق أنها وبغض النظر عن مكان تواجد فروعها‬
‫سوف يعتمد على معايير موحدة‪ ،‬وبالتالي سيتولد لديها سهولة كبيرة بالتواصل المالي بين‬
‫الدول‪.‬‬
‫‪ .2‬ستكون المعايير المحاسبية الدولية ذات منفعة عالية للمستثمرين‪ ،‬حيث ستعمل على خفض‬
‫تكاليف مقارنتهم للقوائم المالية من دولة لدولة وبالتالي ستحسن من نوع ق ارراتهم االستثمارية‪.‬‬
‫‪ .3‬ستكون المعايير المحاسبية الدولية ذات فائدة كبيرة للحكومات‪ ،‬حيث يمكن اعتمادها كأساس‬
‫للضريبة‪ ،‬وكأساس للتخطيط االقتصادي‪.‬‬
‫‪ .4‬تخلق المعايير المحاسبية الدولية تناغم دولي فيما يتعلق بتوحيد تطبيق القواعد واألسس‬
‫والمعايير واإلجراءات المحاسبية‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬وجهات النظر المعارضة‬
‫واجهت عملية إصدار المعايير المحاسبية الدولية معارضة من قبل اطراف متعددة لألسباب‬
‫اآلتية ‪:‬‬
‫‪ .1‬يمكن االعتماد فقط على مبادئ المحاسبة المقبولة عموما ‪ GAAP‬والصادرة عن الواليات‬
‫المتحدة األمريكية‪.‬‬
‫‪ .2‬إن مجلس معايير المحاسبة الدولية سوف يكون مسي ار بشكل كامل من قبل الواليات المتحدة‬
‫األمريكية وبريطانيا‪.‬‬
‫‪ .3‬إن الشركات المحلية ليست بحاجة لهذا النوع من المعايير وأنها تخدم بشكل اكبر الشركات‬
‫متعددة الجنسيات تحديدا‪ ،‬أي أنها تصب في مصلحة الشركات العمالقة حص ار‪.‬‬
‫‪ .4‬أن احتكار معايير المحاسبة من قبل جهة واحدة سوف يؤدي إلى تدني نوعية وجودة‬
‫المعايير‪.‬‬

‫‪ ‬الجهود الدولية المشتركة إلصدار المعايير المحاسبية ‪IASB/IASC‬‬

‫تأسست لجنة معايير المحاسبة الدولية (‪ )IASC‬عام ‪ 1973‬إثر اتفاق بين الجمعيات‬
‫والمعاهد المهنية الرائدة في كل من (أستراليا‪ ،‬وكندا‪ ،‬وفرنسا‪ ،‬وألمانيا‪ ،‬واليابان‪ ،‬والمكسيك‪ ،‬وهولندا‪،‬‬
‫والمملكة المتحدة‪ ،‬وإيرلندا‪ ،‬والواليات المتحدة)‪ .‬وكان الهدف من ذلك أن تقوم اللجنة بإعداد ونشر‬
‫المعايير المحاسبية وأن تدعم قبولها والتقيد بها وتعزيز العالقة بينها وبين االتحاد الدولي للمحاسبين‬
‫(‪ ،)IFAC‬وهي الهيئة ذات المسؤولية واألهلية التي تصدر باسمها بيانات في أصول المحاسبة‬
‫الدولية‪ .‬و قد قامت بإصدار ‪ 41‬معيا ار محاسبيا دوليا حتى ما قبل عام ‪.2000‬‬
‫وفي عام ‪ 2000‬تم إعادة هيكلة لجنة المعايير والنظام األساسي لها وتم تسمية مجلس‬
‫معايير المحاسبة الدولية (‪ )IASB‬الذي اعتبر بدءا من نيسان ‪ 2001‬هو المسئول عن إصدار‬
‫معايير المحاسبة الدولية بدال من لجنة المعايير حيث تبنى هذا المجلس جميع المعايير المحاسبية‬
‫الصادرة عن لجنة المعايير الدولية‪.‬‬
‫كما قام المجلس عام ‪ 2002‬بإعادة تسمية (( لجنة التفسيرات القائمة )) (‪ )SIC‬وتبديل هذه‬
‫التسمية إلى ((لجنة تفسيرات المعايير الدولية لإلبالغ المالي)) (‪ )IFRIC‬تهدف إلى تفسير وتوضيح‬

‫‪14‬‬
‫المعايير المحاسبية القائمة إضافة إلى تقديم إرشادات وتوجيهات بشكل دائم حول معايير المحاسبة‬
‫الدولية القائمة وحول معايير اإلبالغ المالي الدولية‪.‬‬
‫بدأت عملية إصدار المعايير المحاسبية الدولية عام ‪ 1973‬من قبل لجنة معايير المحاسبة‬
‫الدولية ‪ IASC‬التي مقرها لندن ‪ ،‬حيث أصدرت اللجنة ‪ 41‬معيار باسم معايير المحاسبة الدولية‬
‫حتى عام ‪.2000‬‬
‫وفي عام ‪ 2001‬تم تأسيس مجلس معايير المحاسبة الدولية ‪ IASB‬والذي استلم مهام لجنة‬
‫معايير المحاسبة الدولية حيث وافق مجلس معايير المحاسبة الدولية على إبقاء كافة المعايير‬
‫والتفسيرات الصادرة عن لجنة معايير المحاسبة سارية المفعول‪ ،‬كمدا قدام المجلس بتغيير مسمى‬
‫المعايير إلى اسم المعايير الدولية للتقارير المالية ‪ IFRSs‬والتي بلغ عددها ‪ 17‬معيار حتى اآلن‪.‬‬
‫المعايير المحاسبية الدولية النافذة والملغاة‪:‬‬

‫معايير المحاسبة الدولية ‪ 41 : IASC‬معيار‬

‫المعايير الملغاة ‪14‬معيار‬ ‫المعايير السارية المفعول ‪27‬معيار‬

‫المعايير الدولية للتقارير المالية ‪ 13 17:IFRS‬سارية المفعول حاليا و‪ 4‬بتواريخ الحقة‬

‫معيار‬

‫‪ ‬أرقام ومسميات معايير المحاسبة الدولية‬

‫)‪International Accounting Standards (IASC‬‬

‫عدرض البيانات المداليدة‬ ‫معيار المحاسبة الدولي ‪1‬‬

‫الدمدخددزون‬ ‫معيار المحاسبة الدولي ‪2‬‬
‫قائمة التدفقات النقدية‬ ‫معيار المحاسبة الدولي ‪7‬‬
‫التغير في التقديرات المحاسبية واألخطاء والتغيرات في السياسات‬ ‫معيار المحاسبة الدولي ‪8‬‬
‫المحاسبية‬

‫‪15‬‬
 ‫األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية‬
‫عقود اإلنشاء‬
‫ضرائب الدخدل‬
‫الممتلكات والمصانع والمعدات‬
‫عقود اإليجار‬
‫اإليدراد‬
‫منافع الموظفين‬
‫المنح الحكومية واإلبالغ المالي عدن المساعدات الحكومية‬
‫آثار التغيرات في أسعار صرف العمالت األجنبية‬
‫تكاليف االقدتراض‬
‫افصاحات األطراف ذات العالقة‬
‫المحاسبة والتقرير عن برامج منافع التقاعد‬
‫البيانات المالية الموحدة والمنفصلة‬
‫المحاسبة عن االستثمارات في المنشآت الزميلة‬
‫التقرير المالي في االقتصاديات ذات التضخم المرتفع‬
‫التقرير المالي عن المصالح في المشاريع المشتركة‬
‫األدوات المالية ‪ :‬العدرض‬
‫حصة السهم من األرباح‬
‫الدتقارير المالية المرحلية‬
‫انخفاض قيمة الموجودات‬
‫المخصصات‪ ،‬االلتزامات والموجودات الطارئة‬
‫الموجودات غير الملموسة‬
‫األدوات الدمدالديدة‪ :‬االعدتراف والقياس‬
‫الممتلكات االستثمارية‬
‫الزراعة‬
‫‪16‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪10‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪11‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪12‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪16‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪17‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪18‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪19‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪20‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪21‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪23‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪24‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪26‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪27‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪28‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪29‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪31‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪32‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪33‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪34‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪36‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪37‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪38‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪39‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪40‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪41‬‬
 ‫‪ ‬أسئلة الفصل‬

‫عزيزي القارئ اجب عن األسئلة اآلتية‪:‬‬

‫‪ .1‬حددت اللجنة المنبثقة عن المعهد األمريكي للمحاسبين القانونيين ماهية اإلفصاح المناسب‪.‬‬
‫وضح ذلك ‪..‬‬
‫‪ .2‬الحاجة إلى المعايير المحاسبية تأتي من خالل بعض العوامل ‪،‬اذكر هذه العوامل‪.‬‬
‫‪ .3‬ماذا عرف انتوفن (‪ )Einthoven‬النظام المحاسبي الموحد؟‬
‫‪ .4‬ماهي األهداف العامة للنظام المحاسبي الموحد في العراق ؟‬
‫‪ .5‬هنالك عدة عوامل ساهمت في عملية تصنيف النظم المحاسبية‪ ،‬اذكر هذه العوامل‪.‬‬
‫‪ .6‬اعتبرت لجنة المعايير المحاسبية الدولية (‪)IASC‬عملية إصدار المعايير الدولية ذات أهمية‬
‫ألسباب متعددة ‪ ،‬ماهي هذه األسباب ؟‬
‫‪ .7‬اذكر عشرة معايير من المعايير التي أصدرتها لجنة المعايير المحاسبية الدولية (‪.)IASC‬‬
‫‪ .8‬اذكر عشرة معايير من معايير اإلبالغ المالي التي أصدرها مجلس المعايير المحاسبية‬
‫الدولية (‪.)IASB‬‬
‫‪ .9‬هل أنت مع وجهات النظر المؤيدة أم المعارضة للمعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬وهل الشركات‬
‫في العراق قادرة على تطبيق معايير المحاسبة الدولية؟ وما هي المعوقات؟‬
‫اجب بكلمة (صح) أو (خطا) عن كل من الجمل اآلتية‪:‬‬ ‫‪.10‬‬
‫وهو اإلفصاح‬ ‫(‪ )1‬اتفق معظم الباحثين على تحديد مستوى واحد فقط لإلفصاح‬
‫المثالي‪.‬‬
‫(‪ )2‬كان مونتز )‪ )Moontiz‬من أوائل الباحثين الذين تعرضوا لمفهوم اإلفصاح‬
‫المناسب‪.‬‬
‫(‪ )3‬يمكن أن تستخدم الطرق المحاسبية بصورة صحيحة في ظل غياب المعيار‬
‫المحاسبي‪.‬‬
‫(‪ )4‬يمكن إعداد قوائم مالية بطريقة واضحة ومفهومة بغياب المعيار المحاسبي‪.‬‬
‫(‪ )5‬غياب المعيار المحاسبي يمكن أن يقود إلى اختالف المبادئ‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫(‪ )6‬غياب المعيار المحاسبي يمكن أن يقود إلى صعوبة اتخاذ قرار داخلي فقط من قبل‬
‫المستفيدين‪.‬‬
‫(‪ )7‬في عام ‪1977‬م عرف انتوفن (‪ )Einthoven‬التوحيد بانه (يتضمن التصنيف‬
‫والمصطلحات وفي الوقت نفسه يتضمن القياس)‪.‬‬
‫(‪ )8‬انتوفن وباركر( ‪ ) Einthoven & Parker‬كانا قد وضحا تصنيف النظم‬
‫المحاسبية‪.‬‬
‫(‪ )9‬هنالك مجموعة من البلدان تستخدم نفس النظم المحاسبية للبلدان األخرى ‪.‬‬
‫نتيجة للتطورات االقتصادية واالجتماعية تأسست لجنة المعايير المحاسبية‬ ‫(‪)10‬‬
‫(‪ )IASC‬من قبل األمم المتحدة (‪ )UN‬عام ‪1983‬م‪.‬‬

‫‪‬‬

‫‪18‬‬
 ‫الفصل الثاني‬

‫منظمات صياغة معايري احملاسبة الدولية‬

‫يستطيع القارئ في هذا الفصل أن يطلع على المواضيع اآلتية ‪:‬‬

‫‪ ‬اللجنة الدولية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬اللجان والهيئات والمنظمات المحاسبية الدولية‬

‫‪ ‬محاوالت وأسس وضع المعايير الدولية للمحاسبة‬

‫‪ ‬المبادئ واالفتراضات والخصائص المحاسبية‬

‫‪19‬‬
 ‫الفصل الثاني‬

‫منظمات صياغة معايري احملاسبة الدولية‬

‫بعد الحرب العالمية الثانية حصل تطور كبير في الجانب االقتصادي والمالي واالجتماعي‬
‫والتكنلوجي‪ ،‬وكذلك حركة األعمال الدولية‪ ،‬والشركات الدولية الكبيرة‪ ،‬وهذا التغيير دعى المنظمات‬
‫المحاسبية والدول إلى تقريب وجهات النظر فيما يتعلق بقياس العمليات المالية واألحداث التي تخص‬
‫األعمال الدولية والشركات الدولية‪ ،‬التي تكون متشابهة في القياس‪ ،‬والتي تؤثر على الشركة وطريقة‬
‫عرض قوائمها المالية‪.‬‬

‫‪ ‬اللجنة الدولية للمحاسبين القانونيين‬

‫تم تأسيس لجنة من قبل األمم المتحدة في عام‬ ‫نتيجة لتلك التطورات المذكورة أنفا‪،‬‬
‫‪ ،1973‬اسند اليها عملية إصدار معايير محاسبة دولية تلقى قبوالً عاماً على المستوى الدولي‪ ،‬وقد‬
‫تم تأليف لجنة تتكون من مجمع المحاسبين القانونيين في عشرة دول هي‪ :‬أستراليا‪ ،‬كندا ‪ ،‬فرنسا‪،‬‬
‫المانيا ‪ ،‬اليابان ‪ ،‬المكسيك ‪ ،‬هولندا‪ ،‬بريطانيا ‪ ،‬إيرلندا ‪ ،‬الواليات المتحدة ‪ ،‬وقد تم االنضمام إلى‬
‫هذا المجمع خمسون دولة أخرى‪.‬‬
‫اعتبرت اللجنة عملية إصدار المعايير الدولية ذات أهمية كبيرة لألسباب اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬المعايير الدولية تالئم ظروف المحاسبة في كل بلد من هذه البلدان المشتركة في العضوية ‪.‬‬
‫‪ .2‬المعايير الدولية صدرت لتقريب وجهات نظر المنظمات المحاسبية من خالل ‪:‬‬
‫أ‪ .‬توحيد الطرق التي تتم بها تحديد وقياس األحداث المالية المتشابهة‪.‬‬
‫ب‪ .‬إيصال النتائج إلى مستخدمي القوائم المالية الداخليين والخارجيين‪.‬‬

‫‪20‬‬
‫‪ . 3‬أوصت اللجنة االلتزام بالمعايير الدولية ‪ ،‬واذا لم تكن تتالءم ‪ ،‬فان المعايير المحاسبية المحلية‬
‫هي التي يعمل بها ‪.‬‬
‫‪ .4‬إن االلتزام بالمعايير المحاسبية الدولية سوف تساعد في فهم القوائم المالية المنشورة خارج البلد‪.‬‬
‫‪ .5‬االستفادة من المعايير المحاسبية الدولية لغرض البحث والمقارنة من قبل االستشاريين‪،‬‬
‫واالكاديميين‪ ،‬والمهتمين في هذا المجال ‪.‬‬
‫‪.6‬مساعدة بعض الدول على األخذ بما يالئمها وتشجيع تلك الدول على إصدار المعايير التي تالئم‬
‫وضعها المحاسبي‪ ،‬فمثالً أوصت جمعية المحاسبين والمراجعين المصرية بتبني كل معايير المحاسبة‬
‫الدولية‪ ،‬وقد تم تبني عدد من المعايير الدولية ومناقشة بعض هذه المعايير من قبل لجنة مشكلة في‬
‫ديوان الرقابة المالية في العراق‪.‬‬

‫‪ ‬اللجان والهيئات والمنظمات المحاسبية الدولية‬

‫يقوم العديد من اللجان والهيئات والمنظمات المحاسبية اإلقليمية والدولية بالمساهمة في إعداد‬
‫وإصدار المعايير المحاسبية وتطويرها بغية استخدامها على المستوى اإلقليمي أو الدولي‪ .‬وتنصب‬
‫مهمات هذه الجهات على إصدار المبادئ المحاسبية المقبولة قبوال عاما وذلك بهدف توحيد العمل‬
‫المحاسبي في اغلب بلدان العالم‪ ،‬ومن ثم تقليل االختالفات في التطبيقات المحاسبية‪ .‬وفيما يأتي‬
‫ابرز اللجان والهيئات والمنظمات التي أسهمت في إعداد المعايير المحاسبية التي يمكن تطبيقها على‬
‫المستوى اإلقليمي أو الدولي‪.‬‬

‫‪ ‬األمم المتحدة (‪)UN‬‬

‫بدأت األمم المتحدة أعمالها في ترسيخ مفهوم المحاسبة العالمية بوصفها احد مفاهيم‬
‫المحاسبة الدولية منذ عام ‪1973‬م‪ ،‬حينما اتضح لها أن هنالك نقص في المعلومات المالية وغير‬
‫المالية عن الشركات متعددة الجنسيات‪ .‬واقترحت اللجنة المشكلة (‪ )IASC‬لدراسة هذا الوضع إعداد‬
‫نظام يعتمد على المعايير المقارنة يتم العمل به على المستوى الدولي‪ ،‬كذلك أوصت بتعيين مجموعة‬
‫خبراء تعمل على إعداد ومقارنة البيانات المالية للشركات متعددة الجنسيات‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫‪ ‬منظمة التعاون والتنمية االقتصادية (‪)OECD‬‬

‫تأسست هذه المنظمة عام ‪ ،1960‬أعدت هذه المنظمة عام ‪ 1976‬دليل اإلفصاح عن‬
‫المعلومات للشركات متعددة الجنسية‪ .‬واقترح هذا الدليل العناصر الرئيسة للمعلومات التي يجب‬
‫اإلفصاح عنها في البيانات المالية للشركات متعددة الجنسية‪ ،‬ومن ابرز هذه العناصر هي هيكل‬
‫الشركة‪ ،‬والقطاعات الجغرافية واألنشطة الرئيسية للشركة األم‪ ،‬ونتائج التشغيل والمبيعات‬
‫واالستثمارات الجديدة في راس المال على مستوى المناطق الجغرافية وعلى مستوى القطاعات‬
‫الصناعية ككل‪ ،‬وقائمة استخدامات وموارد الشركة‪ ،‬ومصاريف البحث والتطوير‪ ،‬وسياسات أسعار‬
‫التحويل والسياسات المحاسبية األخرى‪.‬‬

‫‪ ‬منظمة المحاسبين األمريكيين (‪)AAA‬‬

‫تضم جمعية المحاسبة األمريكية أكبر مجموعة من المحاسبين في األوساط األكاديمية‪.‬‬

‫تأسست في عام ‪ ،1916‬ولديها تاريخ غني وسمعة مبنية على أساس أنها الرائدة في البحوث‬
‫والمنشورات‪ .‬إن تنوع العضوية فيها يخلق بيئة خصبة للتعاون واالبتكار‪ .‬وبشكل عام‪ ،‬فان المنظمة‬
‫تشكل مستقبل المحاسبة من خالل التدريس والبحث وشبكة قوية تضمن المركز من خالل قادة الفكر‬
‫في مجال المحاسبة‪ .‬هذه المنظمة لديها عدد من األنشطة في إصدار معايير المحاسبة الدولية‬
‫للمحاسبة والتدقيق‪ .‬قامت هذه المنظمة بالعديد من النشاطات في إصدار المعايير المحاسبية الدولية‬
‫للمحاسبة والتدقيق‪.‬‬

‫‪ ‬المجموعة األوروبية (‪)EU‬‬

‫تأسست عام ‪ 1957‬في اتفاقية روما ألنشاء السوق األوروبية المشتركة ‪ ،‬واتجهت هذه‬
‫المجموعة نحو التنسيق بين المعايير المحاسبية المطبقة في البلدان األعضاء التي شملت طرائق‬
‫عرض البيانات المالية للشركات في بلدانها‪ ،‬وطرائق تقييم األصول ‪ ،‬واستخدام مفهوم العرض‬
‫الحقيقي والعادل في إعداد البيانات المالية‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫‪ ‬االتحاد الدولي للمحاسبين )‪)IFAC‬‬

‫يمثل منظمة عالمية لمهنة المحاسبة تأسس عام ‪ ،1977‬ويضم في عضويته ‪ 155‬عضوا‬
‫ومنظمة في ‪ 118‬دولة يمثلون أكثر من (‪ )2.5‬مليون محاسب‪ .‬يهدف االتحاد إلى تعزيز مهنة‬
‫المحاسبة في العالم والمساهمة في تطوير اقتصاد دولي متين من خالل إنشاء معايير مهنية عالمية‬
‫المستوى والتشجيع على اعتمادها‪ .‬ولتحقيق مهامه فان االتحاد لديه عالقة عمل وطيدة مع هيئات‬
‫زميلة ومنظمات محاسبية في مختلف دول العالم‪ .‬وتتركز مهمة هذا االتحاد على االتي‪:‬‬
‫‪ ‬وضع معايير التدقيق الدولية‪.‬‬
‫‪ ‬تحديد المتطلبات الالزمة لتعليم المدققين‪.‬‬
‫‪ ‬تحديد القيم األخالقية والمهنية والسلوكية للمدققين‪.‬‬

‫االتحاد الدولي للمحاسبين هو المنظمة العالمية لمهنة المحاسبة مكرسة لخدمة المصلحة‬
‫العامة من خالل تعزيز المهنة والمساهمة في تطوير االقتصاديات العالمية‪ .‬االتحاد الدولي‬
‫للمحاسبين يضم ضمن شبكته المتوسعة باستمرار ‪ 179‬منظمة محاسبية مهنية في ‪ 130‬بلد في‬
‫العالم تمثل ‪ 2.5‬مليون محاسب عبر العالم‪ ،‬ومهمة االتحاد ترتكز على ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬يعمل االتحاد دوما على زيادة االعتراف بأعماله من خالل المنظمات الدولية‪.‬‬
‫‪ ‬خدمة الصالح العام ودعم مهنة المحاسبة عالمياً والعمل على تطوير االقتصاديات العالمية‪.‬‬

‫‪ ‬لجنة ممارسة المراجعة الدولية )‪)IAPC‬‬

‫أعطيت هذه اللجنة صالحيات إلصدار مسودات معايير المراجعة والخدمات التابعة بالنيابة‬
‫عن مجلس االتحاد )‪ ) IFAC‬على أن تسعى لتحقيق القبول الطوعي لتلك المعايير أو البيانات‬
‫وتعزيزها‪ ،‬ويتم تعيين أعضاء لجنة( )‪ )IAPC‬من قبل منظمات أعضاء يمثلون دوال يختارها مجلس‬
‫االتحاد‪ .‬وقد تضم اللجان الفرعية التي تشكلها لجنة ممارسة المراجعة الدولية ممثلين من غير الدول‬
‫الممثلة في اللجنة وذلك للحصول على أكبر عدد ممكن من وجهات النظر المختلفة‪ ،‬ويتمتع كل بلد‬

‫‪23‬‬
‫ممثل في هذه اللجنة بصوت واحد فقط‪ .‬وتتضمن (‪ ) IAPC‬أعضاء من ‪ 13‬دولة ابتداء من‬
‫‪.1994‬‬

‫‪ ‬االتحاد العربي للمحاسبين والمراجعين العرب‬

‫تأسس هذا االتحاد عام ‪ ،1971‬ويهدف إلى توحيد قوانين مهنة المحاسبة والمراجعة في‬
‫الدول العربية‪ .‬وقد أهتم هذا االتحاد اهتماما كبي ار بالمعايير المحاسبية من خالل المعهد العربي‬
‫للمحاسبة والتدقيق الذي انشأ لجنة خاصة بالبحوث والمعايير المحاسبية‪.‬‬

‫‪ ‬لجنة معايير المحاسبة الدولية )‪(IASC‬‬

‫تمثل )‪ (IASC‬منظمة مستقلة تهدف إلى إعداد معايير يمكن استخدامها من قبل الشركات‬
‫والمؤسسات عند إعداد القوائم المالية في جميع أنحاء العالم‪ ،‬وقد شكلت هذه اللجنة في عام ‪1973‬‬
‫اثر اتفاق بين المنظمات المحاسبية القائدة في عشرة بلدان في العالم ‪ ،‬ومنذ عام ‪ 1983‬شملت‬
‫عضوية اللجنة كال من المنظمات المحاسبية المهنية األعضاء في االتحاد الدولي للمحاسبين‬
‫)‪ )IFAC‬وابتداء من كانون الثاني ‪ 1996‬صارت اللجنة تضم ‪ 116‬منظمة من ‪ 85‬دولة وابتداء‬
‫من عام ‪ 1999‬أصبحت اللجنة تضم ‪ 143‬عضوا من ‪ 104‬بلد يمثلون مليون محاسب‪ ،‬وقد شاع‬
‫استخدام المعايير الدولية حتى من تلك المنظمات أو الدول التي لم تنضم إلى عضوية اللجنة بعد‪.‬‬
‫حددت أهداف اللجنة أهدافها كما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬صياغة ونشر معايير المحاسبة ذات النفع العام الواجب التقيد بها لدى عرض القوائم المالية في‬
‫جميع أنحاء العالم‪.‬‬
‫‪ ‬العمل بشكل عام على تحسين وتناغم المعايير واإلجراءات المحاسبية واألنظمة المتعلقة بعرض‬
‫القوائم المالية‪.‬‬
‫تحصل اللجنة على إيرادات من بيع منشوراتها كما تلقى دعما ماليا من االتحاد الدولي‬
‫للمحاسبين وبعض المنظمات المحاسبية والشركات والمؤسسات ومنشآت االتحاد الدولي‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫‪ ‬محاوالت وضع المعايير الدولية للمحاسبة‬

‫‪ ‬مؤتمرات محاوالت وضع معايير المحاسبة الدولية‬

‫بدأ االهتمام المتزايد في وضع قوانين وقواعد للمحاسبة من قبل هيئات مع بداية القرن الماضي‬
‫حيث لم يكن هناك قواعد مشتركة علمية يجرى تطبيقها‪ ،‬وكانت كل هيئة في معظم الدول الصناعية‬
‫تضع قواعد المحاسبة الخاصة بها والتي ترى أنها تتألم مع مفاهيمها المحاسبية‪ .‬حيث بدأت‬
‫محاوالت وضع المعايير على المستوى الدولي تعقد مؤتمرات دولية للمحاسبة وسنعرض بشكل‬
‫مختصر أهمها فيما يلي‪:‬‬

‫أ‪ -‬المؤتمر المحاسبي الدولي األول‪:‬‬

‫عقد عام ‪ 1904‬في سانت لويس بوالية ميسوري في الواليات المتحدة األمريكية برعاية اتحاد‬
‫جمعيات المحاسبين القانونيين األمريكية قبل تأسيس مجمع المحاسبين األمريكيين عام ‪ ،1917‬وقد‬
‫دار البحث في ذلك المؤتمر حول إمكانية توحيد القوانين المحاسبية بين الدول‬
‫ب‪ -‬المؤتمر المحاسبي الدولي الثاني ‪ 1926:‬في أمستردام‪.‬‬
‫جـ ‪ -‬المؤتمر المحاسبي الدولي الثالث ‪ 1929:‬في نيويورك‬

‫وقد ُقدمت في هذا المؤتمر ثالثة أبحاث رئيسة وهي‪:‬‬

‫‪ -‬االستهالك والمستثمر‪.‬‬
‫االستهالك وإعادة التقويم‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫السنة التجارية أو الطبيعية‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫د‪ -‬المؤتمر المحاسبي الدولي الرابع‪ 1933:‬في لندن‬

‫شاركت في هذا المؤتمر ‪ 49‬منظمة محاسبية عينت ‪ 90‬مندوباً عنها باإلضافة إلى حضور‬

‫‪25‬‬
‫‪ 79‬زائ اًر من الخارج‪ ،‬وقد بلغ عدد الدول التي مثلت في المؤتمر ‪ 22‬دولة منها أستراليا ونيوزيلندا‬
‫وبعض الدول األفريقية‪.‬‬

‫هـ ‪ -‬المؤتمر المحاسبي الدولي الخامس‪ 1938:‬في برلين‪ ،‬وذلك بمشاركة ‪ 320‬وفداً فضالً عن‬
‫‪ 250‬مشارك من باقي أنحاء العالم‪.‬‬

‫و ‪ -‬المؤتمر المحاسبي الدولي السادس‪ 1952 :‬في لندن‬

‫سجل في هذا المؤتمر ‪ 2510‬أعضاء من بينهم ‪ 1450‬من المنظمات التي رعت المؤتمر‬
‫في بريطانيا و ‪ 196‬من دول الكومنويلث والباقي من ‪ 22‬دولة أخرى‪.‬‬

‫ز ‪ -‬المؤتمر المحاسبي الدولي السابع ‪ 1957:‬في أمستردام‬

‫شارك في هذا المؤتمر ‪ 104‬منظمات محاسبية من ‪ 40‬دولة وحضره ‪ 1650‬زائ اًر من‬
‫الخارج و‪ 1200‬عضواً عن البلد المضيف هولندا‪.‬‬

‫ح ‪ -‬المؤتمر المحاسبي الدولي الثامن‪ 1962 :‬في نيويورك‬

‫حضر هذا المؤتمر ‪ 1627‬عضواً من الواليات المتحدة باإلضافة إلى ‪ 2101‬من دول أخرى‬
‫وشارك فيه ‪ 83‬منظمة يمثلون ‪ 48‬دولة وقد قدم فيه ‪ 45‬بحثاً‪.‬‬

‫ط ‪ -‬المؤتمر المحاسبي الدولي التاسع‪ 1967 :‬في باريس‬

‫ي ‪ -‬المؤتمر المحاسبي الدولي العاشر‪ 1972:‬حضر هذا المؤتمر ‪ 4347‬مندوباً من ‪ 59‬دولة‪.‬‬

‫ك ‪ -‬المؤتمر المحاسبي الدولي الحادي عشر‪ 1977 :‬في ميونيخ ألمانيا االتحادية‪:‬‬
‫حضر هذا المؤتمر مندوبين عن أكثر من مائة دولة من دول العالم‪.‬‬

‫‪26‬‬
 ‫ل ‪ -‬المؤتمر المحاسبي الدولي الثاني عشر ‪1982:‬في المكسيك‪.‬‬

‫م ‪ -‬المؤتمر المحاسبي الدولي الثالث عشر‪ 1987:‬في طوكيو‬

‫ن ‪ -‬المؤتمر المحاسبي الدولي الرابع عشر‪ 1992:‬في الواليات المتحدة‬

‫كان موضوع هذا المؤتمر دور المحاسبين في اقتصاد شامل‪ ،‬شارك فيه نحو ‪ 106‬هيئات‬
‫محاسبية من ‪ 78‬دولة وحضره نحو ‪ 2600‬مندوباً من مختلف أنحاء العالم‪ ،‬ولم تغب المشاركة‬
‫العربية عن المؤتمر التي تمثلت بوفود من لبنان وسورية والكويت ومصر والسعودية برعاية االتحاد‬
‫الدولي للمحاسبين ‪ IFAC‬حيث استضافته ثالثة منظمات محاسبية أمريكية هي مجمع المحاسبين‬
‫األمريكية ‪ AICPA‬وجمعية المحاسبين اإلداريين ‪ IMA‬وجمعية المراجعين الداخلين‪.IIA‬‬

‫ص ‪ -‬المؤتمر المحاسبي الدولي الخامس عشر‪ 1997:‬في المكسيك‬

‫ع ‪ -‬المؤتمر المحاسبي الدولي السادس عشر‪ 2002:‬في هونغ كونغ‬

‫حيث تمت مناقشة حوالي تسعين (‪ )90‬عنواناً تدرجت موضوعاته من حوارات ساخنة مثل‬
‫الشمولية وأخالقيات المهنة إلى أثر اقتصاد المعرفة على مهنة المحاسبة‪.‬‬

‫ف ‪ -‬المؤتمر المحاسبي الدولي السابع عشر‪ 2006:‬في استانبول‬

‫عقد هذا المؤتمر تحت شعار تحقيق النمو واالستقرار االقتصادي العالمي‪ ،‬ومساهمة المحاسبة‬
‫في تطوير األمم‪ ،‬واستقرار أسواق رأس المال في أنحاء العالم‪ ،‬ودور المحاسبين في عملية التقييم في‬
‫المشروعات‪.‬‬
‫وقد أسفرت هذه المؤتمرات التي كانت نتيجة الضغوط المتزايدة من مستخدمي القوائم المالية من‬
‫مساهمين ومستثمرين ودائنين ونقابات واتحادات تجارية ومنظمات دولية وجمعيات حكومية وأجهزة‬

‫‪27‬‬
‫حكومية عن تشكيل عدة منظمات استهدفت وضع المعايير الدولية وتهيئة المناخ الالزم لتطبيق هذه‬
‫المعايير وأهم هذه المنظمات‪:‬‬

‫أوالً ‪ :‬االتحاد الدولي للمحاسبين‪IFAC.‬‬

‫ثانياً ‪ :‬لجنة معايير المحاسبة الدولية‪IASC.‬‬
‫ثالثاً ‪ :‬لجنة ممارسة التدقيق الدولي‪IAPC.‬‬

‫االتحاد الدولي للمحاسبين ‪IFAC :‬‬ ‫‪‬‬

‫يمثل هذا االتحاد منظمة عالمية لمهنة المحاسبة تأسس عام ‪ ،1977‬ويضم في عضويته‬
‫‪ 155‬عضو ومنظمة في ‪ 118‬دولة يمثلون أكثر من (‪ )2.5‬مليون محاسب‪ .‬يهدف االتحاد إلى‬
‫تطوير مهنة المحاسبة في العالم والمساهمة في تطوير اقتصاد دولي قوي من خالل إنشاء معايير‬
‫مهنية عالية المستوى والتشجيع على اعتمادها‪ ،‬ولتحقيق مهامه فإن االتحاد لديه عالقة عمل وطيدة‬
‫مع هيئات زميلة ومنظمات محاسبية في مختلف دول العالم‪.‬‬

‫وقد قامت لجان االتحاد بوضع المعايير اآلتية‪:‬‬

‫المعايير الدولية للمراجعة وخدمات التأكيد‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫معايير دولية لرقابة الجودة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫قواعد دولية ألخالقيات المهنة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫معايير التأهيل الدولية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫معايير المحاسبة الدولية في القطاع العام‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ويضم االتحاد في عضويته بعض الهيئات المحاسبية في بعض الدول العربية مثل البحرين‬
‫ومصر والعراق ولبنان والمغرب والسعودية وتونس‪ .‬وينفذ برنامج عمل االتحاد من قبل اللجان األتية‪:‬‬

‫‪28‬‬
 ‫‪ -1‬لجنة التعليم‬

‫تضع معايير التعليم والتدريب التأهيلي الالزم لمزاولة التدقيق (المحاسبة القانونية) باإلضافة‬
‫إلى التعليم المهني المستمر ألعضاء المهنة على أن تخضع بيانات اللجنة لموافقة المجلس‪.‬‬

‫‪ -2‬لجنة السلوك المهني‬

‫تضع معايير آداب السلوك المهني وتعزيز قيمتها وقبولها من قبل المنظمات األعضاء‬
‫بموافقة مجلس االتحاد‪.‬‬

‫‪ -3‬لجنة المحاسبة المالية واإلدارية‬

‫تعمل على تطوير المحاسبة المالية واإلدارية عبر إيجاد البيئة التي تزيد من مستوى كفاءة‬
‫المحاسبين اإلداريين في المجتمع بصورة عامة ولها أن تصدر البيانات الالزمة مباشرة نيابة عن‬
‫مجلس االتحاد‪.‬‬

‫‪ -4‬لجنة القطاع العام‬

‫تضع المعايير والبرامج الهادفة لتحسين اإلدارة المالية للقطاع العام وقدرته المحاسبية‪.‬‬

‫‪ ‬لجنة معايير المحاسبة الدولية (‪)IASC‬‬

‫في‪ 1973/6/29‬أسست لجنة معايير المحاسبة الدولية )‪ (IASC‬إثر اتفاق بين الجمعيات‬
‫والمعاهد المهنية الرائدة في (أستراليا ‪ ،‬كندا ‪ ،‬فرنسا ‪ ،‬ألمانيا ‪ ،‬اليابان ‪ ،‬مكسيكو ‪ ،‬هولندا ‪ ،‬المملكة‬
‫المتحدة ‪ ،‬إيرلندا ‪ ،‬الواليات المتحدة )‪ ،‬وكان الهدف من ذلك أن تقوم اللجنة بإعداد ونشر المعايير‬
‫المحاسبية وأن تدعم قبولها والتقيد بها وتعزيز العالقة بينها وبين االتحاد الدولي للمحاسبين‬

‫‪29‬‬
‫)‪ .(IFAC‬واعتبرت لجنة المعايير المحاسبية بعد تشكيلها الهيئة ذات المسؤولية واألهلية التي تصدر‬
‫باسمها بيانات في أصول المحاسبة الدولية ‪.‬‬
‫وقد اكتسبت لجنة معايير المحاسبة الدولية اعترافا واسعا بأهليتها والتحق بها عدد كبير من‬
‫الجمعيات المهنية في معظم دول العالم سواء أوروبا أو آسيا أو غيرها مما أدى في عام ‪1982‬إلى‬
‫انضمام كل الهيئات المحاسبية المهنية التي كانت عضوة في االتحاد الدولي للمحاسبين ((والذي كان‬
‫يضم مائتي هيئة مهنية حول العالم )) إلى لجنة معايير المحاسبة الدولية حيث قامت بإصدار ‪41‬‬
‫معيا ار محاسبيا دوليا‪.‬‬
‫وفي عام ‪ 2000‬تم إعادة هيكلة لجنة المعايير والنظام األساسي لها وتم تسمية مجلس‬
‫معايير المحاسبة الدولية )‪ (IASB‬الذي اعتبر بدءا من نيسان ‪ 2001‬هو المسئول عن إصدار‬
‫معايير المحاسبة الدولية بدال من لجنة المعايير(‪.)IASC‬‬

‫‪ ‬مجلس معايير المحاسبة الدولية ‪IASB‬‬

‫بعد إعادة هيكلة لجنة المعايير للمحاسبة الدولي ‪ IASC‬ظهر مجلس معايير المحاسبة‬
‫الدولية ‪ IASB‬بهدف تطوير ونشر معايير المحاسبة الدولية وتعزيزها‪ ،‬كذلك تعزيز استخداماتها‬
‫على النطاق العالمي‪.‬‬
‫حيث قام المجلس عام ‪ 2002‬بإعادة تسمية لجنة التفسيرات القائمة ‪ SIC‬وتبديلها بلجنة‬
‫تفسيرات المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ‪ ، IFRIC‬تهدف إلى تفسير وتوضيح المعايير‬
‫المحاسبية القائمة‪ ،‬إضافة إلى تقديم إرشادات وتوجيهات بشكل دائم حول معايير المحاسبة الدولية‬
‫القائمة وحول معايير الدولية للتقارير المالية‪ ،‬كما يساعد ‪ IFRIC‬لتحقيق تقارب معايير الدولية من‬
‫خالل العمل على مجموعات مماثلة يرعاها واضعي معايير المحاسبة الوطنيين ‪.‬‬
‫تعمل لجنة معايير المحاسبة الدولية جاهدة على تضييق نطاق تلك االختالفات عن طريق‬
‫السعي إلى إحداث نوع من التوافق والتنسيق بين التشريعات والمعايير المحاسبية واإلجراءات المتعلقة‬
‫بإعداد وعرض البيانات المالية‪ .‬وتعتقد اللجنة أنه يمكن تحقيق المزيد من التوافق عن طريق التركيز‬
‫على البيانات المالية التي تعد بهدف توفير معلومات تفيد في اتخاذ الق اررات االقتصادية‪.‬‬

‫‪30‬‬
‫يعتقد مجلس إدارة لجنة معايير المحاسبة الدولية بأن البيانات المالية التي يتم إعدادها‬
‫لتحقيق هذا الهدف تلبي االحتياجات المشتركة لمعظم المستخدمين‪ .‬ويرجع ذلك إلى أن اغلب‬
‫المستخدمين يقوم باتخاذ ق اررات اقتصادية من أمثلتها ‪:‬‬
‫اتخاذ قرار يتعلق بتوقيت شراء أو االحتفاظ باستثمارات في حقوق الملكية أو بيعها‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تقييم أداء اإلدارة ومدى وفائها بمسؤولياتها تجاه المساهمين‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تقييم مدى قدرة المنشأة على سداد مستحقات العاملين وتقديم مزايا إضافية لهم‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تقييم درجة األمان المتعلقة باألموال المقترضة من قبل المنشأة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تجسيد السياسات الضريبية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تحديد األرباح القابلة للتوزيع ومقدار أرباح األسهم‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إعداد واستخدام اإلحصاءات المتعلقة بالدخل القومي‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اتخاذ اإلجراءات المنظمة ألنشطة المنشآت‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ويدرك المجلس مع ذلك بأن الحكومات بصفة خاصة قد تفرض متطلبات مختلفة أو إضافية‬
‫لتحقيق أهدافها الخاصة‪ ،‬إال أنه يتوجب أن ال تؤثر تلك المتطلبات على البيانات المالية المنشورة‬
‫لتلبية احتياجات المستخدمين اآلخرين إال إذا كانت تلك المتطلبات تلبي احتياجات هؤالء المستخدمين‬
‫اآلخرين‪.‬‬
‫وغالبا" ما يتم إعداد البيانات المالية طبقا" لنموذج محاسبي يعتمد على التكلفة التاريخية‬
‫القابلة لالستيراد والمحافظة على القيمة االسمية لرأس المال‪ .‬وقد تكون بعض النماذج والمفاهيم‬
‫األخرى أكثر مالئمة ألغراض إمداد مستخدمي البيانات المالية بمعلومات مفيدة في اتخاذ الق اررات‬
‫االقتصادية‪ ،‬إال أنه ال يوجد إجماع على التغيير‪ .‬ولقد تم وضع هذا اإلطار بحيث يكون قابال"‬
‫للتطبيق بالنسبة للعديد من النماذج المحاسبية والمفاهيم الخاصة برأس المال والمحافظة عليه‪.‬‬

‫‪ ‬المبادئ واالفتراضات والخصائص المحاسبية‬

‫‪ -1‬المبادئ المحاسبية‬

‫تمثل المبادئ المحاسبة القاعدة األساسية لجميع المراجع المحاسبية التي تكون‬

‫‪31‬‬
‫اإلطار المفاهيمي للمحاسبة والذي يستعمل لفهم وحل المشاكل المحاسبية‪ ،‬ومن الممكن‬
‫تقديم إجابات على معظم المشاكل غير المتوقعة في المعايير المحددة‪ .‬كما يدرس اإلطار‬
‫المفاهيمي للمعايير الدولية الغرض من البيانات المالية التي تهدف إلى تقديم معلومات‬
‫الوضع واألداء الحالي والتغيرات في الوضع المالي للمؤسسة لكي تكون مفيدة للجمهور‬
‫ومجموعة المستخدمين من أجل اتخاذ القرارات أي توفير البيانات المالية الالزمة للمستثمرين‬
‫والتي تلبي احتياجاتهم‪.‬‬

‫‪ -2‬االفتراضات األساسية في إعداد البيانات المالية تتمثل فيما يأتي‪-:‬‬

‫(‪ )1‬االلتزام‪ :‬بموجب اآلثار المترتبة عن المعامالت وغيرها من األحداث عند حدوثها تسجل في‬
‫دفاتر الحسابات واإلبالغ عنها في السنوات المالية التي تتعلق بها‪.‬‬
‫(‪ )2‬االستمرار ‪ :‬يعني إعداد البيانات المالية على أساس أن المنشأة عاملة ال تعتزم ادارتها‬
‫التوقف عن ممارسة النشاط التجاري‪ ،‬أي على أساس أن العملية مستمرة‪.‬‬

‫‪ -3‬الخصائص النوعية للبيانات المالية‪ :‬تتمثل في أربع خصائص هي‪:‬‬

‫أ‪ -‬القابلية للفهم‪:‬‬
‫يقصد بذلك قابلية البيانات للفهم من قبل المستخدمين‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫يفترض توفر مستوى معقول من المعرفة لدى المستخدمين‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫يجب عدم استبعاد المعلومات عن المسائل العامة حتى ولو كانت معقدة نسبيا‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ب‪ -‬المالئمة‪:‬‬
‫المعلومات المالئمة هي تلك المفيدة لحاجات متخذي الق اررات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تتحقق خاصية المالئمة في المعلومات عندما تساعد على اتخاذ الق اررات من خالل تقييم‬ ‫‪-‬‬
‫األحداث الماضية والحاضرة والمستقبلية أو تأكيد أو تصحيح التقييمات المالية‪.‬‬
‫ج‪-‬الموثوقية‪:‬‬
‫خلو البيانات المالية من األخطاء الهامة والتحيز‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إمكانية االعتماد على البيانات المالية من قبل المستخدمين لتقديم صورة دقيقة ‪ ،‬حيث لهذه‬ ‫‪-‬‬
‫الخاصية خمس خصائص متعلقة بها هي‪-:‬‬

‫‪32‬‬
‫‪ .1‬التمثيل الصادق‪ :‬أن البيانات المالية تمثل بصدق العمليات المالية واألحداث األخرى التي‬
‫من المفروض أنها تمثلها أو أن تعبر عنها بشكل معقول اعتمادا على مقاييس وأسس‬
‫االعتراف‪.‬‬
‫‪ .2‬الجوهر فوق الشكل‪ :‬االعتماد في المحاسبة على جوهر العمليات واألحداث وحقيقتها‬
‫االقتصادية وليس على شكلها القانوني فقط‪ ،‬مثال بيع أصل مع االحتفاظ بالمنافع‬
‫االقتصادية المستقبلية رغم وجود وثائق نقل الملكية‪ ،‬فان االعتراف بهذه العملية بأنها عملية‬
‫بيع ال يمثل بصدق الحدث االقتصادي‪.‬‬
‫‪ .3‬الحياد ‪ :‬خلو البيانات من التحيز‪.‬‬
‫‪ .4‬الحذر‪ :‬على معد البيانات بذل جهد كافي من اجل االتي‪:‬‬
‫‪ ‬مواجهة حاالت عدم التأكد‪.‬‬
‫‪ ‬الحذر من تضخم األصول أو الدخل‪.‬‬
‫‪ ‬الحذر من التقليل االلتزامات والمصروفات‪.‬‬
‫‪ .5‬االكتمال‪ :‬يجب أن تكون المعلومات كاملة ضمن حدود المادية والتكلفة‪ ،‬حذف المعلومة‬
‫يمكن أن يجعلها خاطئة أو مضللة‪.‬‬
‫د‪ -‬قابلية المقارنة‪:‬‬
‫إمكانية المقارنة عبر الزمن لنفس المشروع‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫امكانية المقارنة بين المشروعات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫الثبات في أسس القياس والعرض‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اإلفصاح عن السياسات المحاسبية المستخدمة وتغيراتها وأثر التغير‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫عرض القوائم المقارنة للسنوات السابقة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪33‬‬
 ‫أسئلة الفصل‬

‫‪ ‬األسئلة العامة‬

‫‪ .1‬اذكر أهمية المعايير المحاسبة الدولية‪.‬‬

‫‪ .2‬يقوم العديد من اللجان والهيئات والمنظمات المحاسبية اإلقليمية والدولية بالمساهمة في إعداد‬
‫وإصدار المعايير المحاسبية وتطويرها بغية استخدامها على المستوى اإلقليمي أو الدولي‪.‬‬
‫اشرح هذه اللجان والمنظمات بالتفصيل ‪.‬‬
‫‪ .3‬لقد أسفرت المؤتمرات العالمية التي عقدت إلعداد وتطبيق المعايير المحاسبية الدولية عن‬
‫وجود بعض المنظمات العالمية المهمة‪ ،‬اذكر ابرز المنظمات‪.‬‬

‫‪ ‬أسئلة الخيارات المتعددة‪:‬‬

‫‪ -1‬اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ " :‬اي مما ال يعتبر من الخصائص النوعية للبيانات‬
‫المالية وفقا لالطار المفاهيمي؟"‬
‫أ‪ .‬المادية‬
‫ب‪ .‬قابلية الفهم‬
‫ج‪ .‬قابلية المقارنة‬
‫د‪ .‬المالئمة‬
‫‪ ‬اإلجابة (أ)‬
‫‪ -2‬اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ :‬ما هو هدف البيانات المالية وفقا لالطار‬
‫المفاهيمي؟‬
‫أ‪ .‬تقديم معلومات حول المركز المالي للمنشاة وأدائها والتغيرات في مركزها المالي بحيث تكون‬
‫مفيدة لمجموعة كبيرة من المستخدمين في اتخاذ الق اررات االقتصادية‪.‬‬
‫ب‪ .‬إعداد وعرض الميزانية العمومية وبيان الدخل وبيان التدفق النقدي وبيان التغيرات في حقوق‬
‫الملكية‪.‬‬

‫‪34‬‬
‫ج‪ .‬إعداد وعرض معلومات قابلة للمقارنة ومالئمة وموثوقية وسهلة الفهم بالنسبة للمستثمرين‬
‫والدائنين‪.‬‬
‫د‪ .‬إعداد بيانات مالية وفقا لكافة المعايير والتفسيرات المعمول بها‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (ج)‬
‫‪ -3‬اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ :‬ماهي الخصائص النوعية للبيانات المالية وفقا‬
‫لالطار المفاهيمي؟‬
‫أ‪ .‬الخصائص النوعية هي السمات التي تجعل من المعلومات المقدمة في البيانات المالية‬
‫مفيدة للمستخدمين‪.‬‬
‫ب‪ .‬الخصائص النوعية هي فئات واسعة من اآلثار المالية للمعامالت واألحداث األخرى‪.‬‬
‫ج‪ .‬الخصائص النوعية هي جوانب غير كمية لمركز المنشاة وأدائها والتغيرات في مركزها‬
‫المالي‪.‬‬
‫د‪ .‬تقيس الخصائص النوعية مدى امتثال المنشاة لكافة المعايير والتفسيرات ذات الصلة‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (أ)‬
‫‪ -4‬اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ :‬أي مما يلي يعتبر افتراضا أساسيا للبيانات المالية؟‬
‫أ‪ .‬المالئمة والموثوقية ‪.‬‬
‫ب‪ .‬المحافظة على راس المال المالي والمحافظة على راس المال المادي ‪.‬‬
‫ج‪ .‬أساس االستحقاق والمنشاة المستمرة ‪.‬‬
‫د‪ .‬الحيطة والحذر والتحفظ ‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (ج)‬

‫‪‬‬

‫‪35‬‬
 ‫الفصل الثالث‬

‫االطار املفاهيمي للمحاسبة املالية‬

‫املشروع املشرتك ‪IASB / FASB‬‬

‫يستطيع القارئ في هذا الفصل أن يطلع على المواضيع اآلتية ‪:‬‬

‫‪ ‬االطار المفاهيمي المحاسبي‬

‫‪ ‬أهمية االطار المفاهيمي المحاسبي‬

‫‪ ‬التحرك نحو معايير محاسبة عالمية جديدة‬

‫‪ ‬تبني معايير اإلبالغ المالي الدولية ‪Adoption of IFRS‬‬

‫‪36‬‬
 ‫الفصل الثالث‬

‫االطار املفاهيمي للمحاسبة املالية‬

‫املشروع املشرتك ‪IASB / FASB‬‬

‫لقد ظهرت المحاسبة بوصفها وسيلة لمعالجة وتنظيم المعلومات المالية واالقتصادية لمواكبة‬
‫التطور االقتصادي واالجتماعي‪ ،‬حيث كانت متطلبات الحياة االقتصادية واالجتماعية هي المحرك‬
‫األول لمناقشة ووضع إطار نظري ألهداف ومبادئ العمل المحاسبي حتى يتالءم مع الواقع‬
‫االقتصادي‪.‬‬
‫ويمكن الوصول إلى هذه األهداف باالعتماد على نظام محاسبي فعال من شأنه إيجاد حلول‬
‫ناجحة للمشاكل التي تعاني منها المنشأة سواء من الناحية المالية أو التنظيمية‪ .‬ومن هنا تبرز‬
‫ضرورة وجود نظام محاسبي داخل المنشأة للتأكد من فاعلية وتدارك االنحرافات باتخاذ اإلجراءات‬
‫التصحيحية المناسبة في الوقت المناسب ‪.‬‬
‫وتجاوبا مع التوسع والتطور والتبادل التجاري بين مختلف دول العالم‪ ،‬انطلقت بعض الجهود‬
‫والمحاوالت لوضع أسس دولية لمهنة المحاسبة الدولية ‪ ،‬أدت تدريجيا إلى نشوء ما يعرف بالمعايير‬
‫المحاسبة الدولية ‪ IAS‬التي تهدف المبادئ المحاسبية على المستوى الدولي من أجل توفير قاعدة‬
‫واحدة لقراءة القوائم المالية لمختلف الشركات ‪.‬‬
‫إلعطاء صورة واضحة عن المعايير المحاسبة الدولية ومعايير إعداد التقارير المالية ‪/ IAS‬‬
‫‪ ، IFRS‬سنحاول في الفصول القادمة التطرق إلى هذه المعايير عن طريق عرض مراحل وضعها‬
‫ونطاقها وشرح محتواها وقياسها‪.‬‬

‫‪37‬‬
 ‫‪ ‬االطار المفاهيمي المحاسبي‬

‫‪َ ‬تطور االطار المفاهيمي المحاسبي‬

‫المحاسبي‬ ‫ِ‬ ‫ِ‬ ‫ِ‬

‫المفاهيمي ُ‬
‫المنظمات اإلطار َ‬ ‫َعلى َمر السنين‪ ،‬وضعت ونشرت العديد من ُ‬
‫الخاص ِبها‪َ ،‬ولكن لم يكن هنالك ِإطار َواحد متفق عليه عالمياً َو ُمعتمد َعلى أَرض الواقع‪َ .‬وفي‬
‫َ‬
‫المحاسبية المالية (‪ِ )FASB‬بوضع ِإطار َمفاهيمي ِمن َش ِأنه أَن‬ ‫عام ‪َ 1976‬بدأ َمجلس َمعايير ُ‬
‫ِ‬
‫المحاسبية َووضع األَمور األَساسية إلعداد التَقارير المالية‪َ .‬وقد‬‫َيكون أساساً لوضع الَقواعد ُ‬
‫أصدر مجلس المعايير المحاسبية المالية بياناً يتضمن مفاهيم المحاسبة المالية ِ‬
‫الستة التي تَتعلق‬ ‫ُ‬ ‫َ‬ ‫َ‬
‫المالي لِمؤسسات األَعمال‪ ،‬والتي َ‬
‫كانت كاالتي‪:‬‬ ‫بالتَقرير َ‬
‫‪ ‬أَهداف التَقارير المالية ِمن ِقبل ُمؤسسات األَعمال‪ ،‬من أجل َعرض َهدف َوأغراض‬
‫المحاسبة‪.‬‬
‫ُ‬
‫ِ‬ ‫ِ‬
‫المعلومات‬‫الخصائص التي تَجعل َ‬ ‫المحاسبية‪ِ ،‬بغرض دراسة َ‬‫النوعية للمعلومات ُ‬‫الخصائص َ‬ ‫‪َ ‬‬
‫المحاسبية ُمفيدة‪.‬‬
‫ُ‬
‫للبنود في قو ِائم‬ ‫ِ‬
‫المالي لمؤسسات األَعمال‪ ،‬وذلك من أجل توفير تَعريفات َ‬ ‫البيان َ‬ ‫‪َ ‬عناصر َ‬
‫المالية‪ ،‬مثل‪ :‬األُصول وااللتزامات واإليرادات والمصروفات وغيرها‪.‬‬
‫‪ ‬االعتراف ِوالقياس ِفي البيانات المالية لمؤسسات األعمال‪ ،‬وذلك من أجل تحديد َمعايير‬
‫المعلومات التي َينبغي أَن تُدرج َرسمياً‬ ‫ِ‬ ‫ِ‬
‫االعتراف َوالقياس األَساسية والتَوجيهات بشأن ماهية َ‬
‫ِفي البيان المالي‪.‬‬
‫البيانات المالية للمؤسسات ِ‬
‫الربحية َوغير الربحية‪.‬‬ ‫‪َ ‬عناصر َ‬
‫ُ‬
‫المحاسبة‪ ،‬وذلك لتوفير إطار‬ ‫ِ‬
‫النقدية والقيمة الحالية في مجال ُ‬ ‫‪ ‬استخدام َمعلومات التَدفقات َ‬
‫المتوقعة َوالقيمة الحالية كأساس للقياس‪.‬‬
‫المستقبلية ُ‬
‫النقدية ُ‬
‫الستخدام التَدفقات َ‬

‫‪38‬‬
 ‫‪ ‬أهمية االطار المفاهيمي المحاسبي‬

‫تستند أهمية اإلطار المفاهيمي المحاسبي الى ِعدة أمور‪ ،‬من ِ‬

‫أهمها‪:‬‬ ‫ُ‬ ‫َ‬
‫صنع الَق اررات المبنية َعلى َمجموعة ُمترابطة من المفاهيم واألهداف واألساسيات‬ ‫‪ُ .1‬يساعد في ُ‬
‫المتفق عليها من ِقَبل مجلس المعايير المحاسبية المالية )‪َ ، (FASB‬وللتأكد ِمن‬ ‫المحاسبية ُ‬
‫أَن َهذه المعلومات كافية التخاذ الَقرار المالي َوليست كثيرة؛ فال تَكون ُمضللة أو َغير‬
‫ُمجدية‪.‬‬
‫الطارئة والم ِ‬
‫فاجئة َعن‬ ‫ِ‬ ‫المشاكل المالية‬ ‫ِ‬ ‫ِ‬
‫َ ُ‬ ‫السرعة في َحل َ‬
‫‪ .2‬يساعد في تَحقيق أَقصى َدرجة من ُ‬
‫النظريات‪.‬‬ ‫ِ‬
‫المعتَمدة على َ‬
‫المفاهيم ُ‬
‫طريق َمجموعة َ‬ ‫َ‬

‫‪ ‬ال ُمستويات‪:‬‬

‫المستوى األول‪ -:‬تزويد المعلومات‬

‫المعلومات‪ ،‬بحيث‬ ‫ِ‬ ‫ِ‬ ‫المستوى األول َّ‬

‫بأن األَهداف األساسية من التقارير المالية هي تَزويد َ‬ ‫ُيبين ُ‬
‫تَكون‪:‬‬
‫اإلستثمارية‪ ،‬وأ ِ‬
‫ُولئك األَشخاص‬ ‫باتخاذ الَق اررات االئتمانية و ِ‬
‫‪ .1‬مفيدة لألشخاص الذين يقومون ِ‬
‫َ‬ ‫َ‬ ‫ُ‬
‫ال َذ َّ‬
‫ين َل َدُيهم فهم َمعقول لألعمال التجارية َواالقتصادية‪.‬‬
‫المستخدمين اآلخرين ِفي تقييم َوتوقع َ‬
‫الكمية َوالوقت َوعدم‬ ‫ِ‬ ‫ِ‬
‫للمستَثمرين‪ ،‬والدائنين‪َ ،‬و ُ‬‫‪ُ .2‬مفيدة ُ‬
‫المستقبلية‪.‬‬
‫التأكد من التََدُفقات المالية ُ‬
‫غيرات الحاصلة فيها‪.‬‬
‫الموارد‪ ،‬والتَ ُ‬
‫للمؤسسة‪َ ،‬و ُمتطلبات هذه َ‬
‫الموارد االقتصادية ُ‬
‫‪ُ .3‬مختصة في َ‬

‫‪39‬‬
 ‫المستوى الثاني‪َ -:‬عناصر َ‬
‫القوائم المالية وخصائص جودة البيانات‬

‫حيث َيهتم ِبعناصر القو ِائم‬

‫المستوى األول َوالثالث‪ُ ،‬‬ ‫ِ‬ ‫ِ‬
‫المستوى الثاني بمثابة جسر بين ُ‬‫ُيعتبر ُ‬
‫المالية ِمن ِجهة‪َ ،‬وخصائص الجودة لِهذه البيانات من جهة أُخرى‪.‬‬
‫َ‬

‫‪َ ‬عناصر الَقوائم المالية‪:‬‬

‫الحصول َعلى َمنفعة ُمستقبلية ِمنه‪.‬‬‫المؤسسة‪َ ،‬وُيتوقع ُ‬

‫متلكه ُ‬ ‫هو ُكل َما تَ َ‬
‫األُصول‪َ :‬‬ ‫‪‬‬
‫االلتزامات‪ِ :‬هي خسارة أو انخفاض َمالي ُمحتمل َنتيجة التزامات ُمعينة‪ ،‬أَو َنقل األُصول أَو‬ ‫‪‬‬
‫ِ‬ ‫ِ‬ ‫ِ‬
‫تَقديم خدمة لجهة مالية أُخرى في ُ‬
‫المستقبل‪.‬‬
‫الموجودات ِمنها‪.‬‬‫طرح َ‬ ‫المتبقية ِمن األُصول َبعد َ‬ ‫ِ‬
‫ُحقوق الملكية‪َ :‬هي الفائدة ُ‬ ‫‪‬‬
‫الم ّالك‪.‬‬ ‫ِ ِ‬ ‫ِ‬
‫اإلستثمار من قَبل ُ‬ ‫‪‬‬
‫للم ّالك‪.‬‬
‫‪ ‬التَوزيعات ُ‬
‫ظروف التي أَدت إلى تَغيير صافي األُصول‬
‫العمليات َواألحداث وال ُ‬
‫هو كافة َ‬
‫‪ ‬الدخل الشامل‪َ :‬‬
‫المحاسبية) َوذلك بعد استبعاد تغييرات حقوق الملكية الناجمة عن َ‬
‫العمليات‬ ‫الدورة ُ‬‫( خالل َ‬
‫المتعلقة ِبرأس المال‪.‬‬
‫ُ‬
‫ِ‬
‫المؤسسة التجارية من نشاط أَعمالها‬ ‫‪ ‬االيرادات‪َ :‬هو الدخل الذي تُحققه َ ِ‬
‫المصنع أَو ُ‬
‫الشركة أَو َ‬
‫المشتَرين‪.‬‬ ‫ِ‬ ‫ِ‬ ‫ِ‬ ‫ِ‬
‫وهو في العادة إيراد َبيع سلع أَو َخدمات إلى ُ‬
‫التجاري‪َ ،‬‬
‫الشركة ُمقابل الحصول على خدمة أو ِشراء‬ ‫المصروفات‪ُ :‬كل المدفوعات المالية التي تدفعها َ‬ ‫‪َ ‬‬
‫ُمنتج له عالقة ِبنشاطات َ‬
‫الشركة الرئيسية‪.‬‬
‫‪ ‬المكاسب‪ُ :‬كل التدفقات المالية الناجمة عن أَعمال ال عالقة لها بنشاطات الشركة الرئيسية‬
‫الدخل َوتُساهم في زيادته‪.‬‬ ‫َوتُضاف إلى َ‬
‫‪ ‬الخسائر‪ُ :‬كل المدفوعات المالية التي تدفعها الشركة ُمقابل الحصول على خدمة أو ِشراء‬
‫ُمنتج ال عالقة له بنشاطات الشركة الرئيسية‪.‬‬
‫َن َخصائص هذه العناصر تَنقسم إلى ِقسمين‪ُ ،‬هما‪:‬‬ ‫ِفي حين أ َّ‬

‫‪40‬‬
 ‫أ‪ -‬الخصائص األساسية‪:‬‬

‫المالئمة‪ :‬هي َمعلومات لها قيمة تَ ُنبؤية َويمكننا قياس ُردود األفعال‪َ ،‬ويجب أَن تُوفرها ِفي‬
‫‪ُ .1‬‬
‫المرجوة‪.‬‬ ‫ِ‬
‫المناسب لتَتحقق منها الفائدة َ‬
‫الوقت ُ‬
‫صف ِ‬
‫بالحيادية‪.‬‬ ‫‪ .2‬الموثوقية‪ :‬هي معلومات يمكن التأكد منها‪ ،‬وتُمثل الحقيقة‪ ،‬وتَتَ ِ‬
‫َ‬ ‫َ‬ ‫َ‬ ‫ُ‬ ‫َ‬ ‫َ‬

‫ب‪ -‬الخصائص الثانوية‬

‫‪ .1‬ال َثبات‪ُ :‬مقارنة الشركة بنفسها‪ ،‬خالل َفترات ُمحاسبية مختلفة‪.‬‬

‫ِ‬ ‫ِ‬
‫المقارنة‪ُ :‬مقارنة الشركة نفسها بشركات أُخرى من نفس القطاع خالل نفس الفترة ُ‬
‫المحاسبية‪.‬‬ ‫‪ُ .2‬‬

‫المستوى الثالث‪ -:‬الفرضيات والمبادئ والمحددات‬

‫المستوى الثالث ِباالعتراف ِبالحدث المالي وكيفية القياس‪ ،‬ويتم ذلك ِمن ِخالل االتي‪-:‬‬
‫َيهتم ُ‬

‫‪ ‬ال َفرضيات‪:‬‬

‫الملكية عن المالك‪َ :‬هو استقاللية الشركة عن مالكها مالياً‪َ ،‬وقانونياً‪ ،‬واجتماعياً (َفرض‬
‫‪َ .1‬فصل ُ‬
‫الوحدة االقتصادية)‪.‬‬
‫‪ .2‬االستم اررية‪ :‬أَن تَكون نشاطات الشركة َغير ُمرتبطة ِبزمن ُمعين‪ ،‬وأن تكون مستمرة إلى فترة‬
‫غير محددة‪.‬‬
‫النقد‪ :‬هو عبارة عن وجود ِوحدة قياس ُموحدة تَربِط َبين ُمختلف العمليات واألنشطة‬
‫‪ِ .3‬وحدة َ‬
‫الوطني‪.‬‬ ‫وغالباً تعتمد المحاسبة على ِوحدة َ‬
‫النقد َ‬
‫هو تقسيم َحياة‬ ‫ِ‬
‫المحاسبية" َو َ‬
‫‪ .4‬تقسيم حياة المنشأة إلى َفترات‪ :‬أو ما يعرف ب" فرض الدورة ُ‬
‫المشروع إلى فترات َزمنية ُمتساوية تُسمى "الفترات المحاسبية" سواء كانت َسنة أو ِنصف‬
‫َ‬
‫سنة أو ُربع سنة أو حتى َشهر‪.‬‬

‫‪41‬‬
 ‫‪ ‬المبادئ‪:‬‬

‫‪ .1‬القياس‪ُ :‬يعرف أيضاً بمبدأ "القيمة التاريخية)‪ ،" (Historical cost‬حيث َيتوجه َمجلس‬
‫السوقية )‪(Fair Value‬‬
‫المحاسبية المالية )‪ (FASB‬إلى التسجيل باستخدام القيمة ُ‬
‫المعايير ُ‬
‫َبدالً من التَكُلفة)‪. (Cost‬‬
‫الملكية‪ ،‬بغض‬
‫المبلغ الذي يخص ُ‬ ‫‪ .2‬االعتراف باإليراد‪ :‬يتم االعتراف باإليراد عند استالم َ‬
‫النظر عن تاريخ عملية التسليم أَو تقديم الخدمة أو عند انتقال ملكية السلعة أو األصل من‬
‫المشتري سواء حصلت قيمتها أم ال‪.‬‬
‫المنشأة إلى ُ‬
‫المقابلة" َويعني أنه َيتم االعتراف بالمصروف عند‬ ‫‪ .3‬االعتراف بالمصروف‪ :‬يعرف بإسم "مبدأ ُ‬
‫االنتفاع منه‪ ،‬أو ال يتم االعتراف بالمصروف ما لم يتم االعتراف باإليراد‪.‬‬
‫المعلومات بطريقة ُمناسبة بحيث ال تكون ازِئدة عن‬ ‫‪ .4‬مبدأ اإلفصاح التام‪ :‬يجب اإلفصاح عن َ‬
‫الحاجة َفتُؤدي إلى التَضليل‪ ،‬وال قليلة ال تساعد في اتخاذ الَق اررات‪.‬‬

‫‪ ‬ال ُمحددات‪:‬‬

‫‪ .1‬التَكلفة َوالفائدة‪ :‬تَسعى جميع الشركات بشكل عام إلى أن ال تكون التكلفة أكبر من َ‬
‫المنفعة‪.‬‬
‫الحجم‪ :‬يعتمد تسجيل عنصر أو عدمه في القوائم المالية على حجمه ومدى تأثيره‪.‬‬‫‪َ .2‬‬
‫‪ .3‬الممارسات ِ‬
‫الصناعية‪ :‬تَعني بأن طبيعة بعض الصناعات والتجارة تجعلها تَحيد عن النظرية‬ ‫ُ َ‬
‫العامة‪.‬‬
‫المتوقعة‪.‬‬ ‫الحذر‪ :‬يكون االعتراف بالخسائر ُ‬
‫المتوقعة َوعدم االعتراف باألرباح ُ‬ ‫‪ .4‬الحيطة َو َ‬

‫‪42‬‬
 ‫‪ ‬التحرك نحو معايير محاسبة عالمية جديدة‬

‫كان هناك تقدم كبير نحو تطوير مجموعة واحدة من معايير المحاسبة العالمية عالية الجودة‬

‫منذ أن تم استبدال ‪ IASC‬بد ‪ .IASB‬تم اعتماد المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية من قبل‬

‫االتحاد األوروبي ‪ ،‬تاركة الواليات المتحدة واليابان (حيث ُيسمح بالتبني الطوعي) والصين (التي‬

‫تقول إنها تعمل نحو المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية) باعتبارها أسواق رأس المال الرئيسة‬

‫الوحيدة دون تفويض المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫اعتبار من عام ‪ ،2018‬طلبت ‪ 144‬دولة استخدام المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬
‫ًا‬

‫لجميع أو معظم الشركات المدرجة في البورصة‪ ،‬وكانت ‪ 12‬دولة أخرى تسمح باستخدامها‪.‬‬

‫‪ ‬تبني معايير اإلبالغ المالي الدولية ‪Adoption of IFRS‬‬

‫معايير اإلبالغ المالي الدولية ‪ IFRS‬مطلوبة في أكثر من ‪ 140‬دولة ومسموح بها في‬

‫أجزاء كثيرة من العالم‪ ،‬بما في ذلك كوريا الجنوبية والب ارزيل واالتحاد األوروبي والهند وهونغ كونغ‬

‫وأستراليا وماليزيا وباكستان ودول مجلس التعاون الخليجي وروسيا وتشيلي والفلبين وجنوب إفريقيا‬

‫وسنغافورة وتركيا‪.‬‬

‫لتقييم التقدم المحرز نحو هدف مجموعة معايير محاسبة عالمية واحدة‪ ،‬قامت مؤسسة‬

‫‪ IFRS‬بتطوير ونشر ملفات تعريف حول استخدام معايير ‪ IFRS‬في الواليات ذات السلطة‬

‫القضائية الفردية‪ ،‬فقد تم االعتماد في جمع المعلومات على مادر مختلفة ‪ .‬كانت نقطة البداية هي‬

‫‪43‬‬
‫الردود التي قدمها وضع المعايير والهيئات األخرى ذات الصلة على المسح الذي أجرته مؤسسة‬

‫اعتبار من أغسطس(أب) ‪ ،2019‬اكتملت الملفات الخاصة‬

‫ًا‬ ‫المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫بد ‪ 166‬سلطة قضائية‪ ،‬مع ‪ 144‬سلطة قضائية تتطلب استخدام معايير ‪. IFRS‬‬

‫نظر لصعوبة الحفاظ على تحديث المعلومات في الواليات ذات السلطة القضائية الفردية‪،‬‬
‫ًا‬

‫يوصى بثالثة مصادر للمعلومات حول اعتماد المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية في جميع‬

‫أنحاء العالم‪:‬‬

‫‪ ‬ملف مالمح مؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ‪IFRS‬‬

‫‪ ‬البنك الدولي‬

‫‪ ‬االتحاد الدولي للمحاسبين‬

‫وتوقع االتحاد األوروبي وآخرين بأن اعتماد المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية في جميع‬

‫أنحاء العالم سيكون ً‬

‫مفيدا للمستثمرين والمستخدمين اآلخرين للبيانات المالية‪ ،‬من خالل تقليل تكاليف‬

‫مقارنة فرص االستثمار وزيادة جودة المعلومات‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫أسئلة الفصل‬

‫‪" .1‬أصدر مجلس المعايير المحاسبية المالية بياناً يتضمن مفاهيم المحاسبة المالية ِ‬
‫الستة التي‬ ‫ُ‬ ‫َ‬ ‫َ‬

‫المالي لِمؤسسات األَعمال"‪ ،‬ناقش العبارة بالتفصيل‪.‬‬

‫تَتعلق بالتَقرير َ‬

‫المحاسبي‪.‬‬
‫المفاهيمي ُ‬
‫‪ .2‬اذكر اهم األمور التي تستند اليها أهمية اإلطار َ‬

‫المستوى األول ؟‬ ‫ِ‬

‫‪ .3‬يما هي األهداف األساسية من التقارير المالية التي يتضمنها ُ‬

‫‪ .4‬ما هي عناصر القوائم المالية ؟‬

‫‪ .5‬اذكر الخصائص األساسية لعناصر القوائم المالية‪.‬‬

‫‪ .6‬اذكر الخصائص الثانوية لعناصر القوائم المالية‪.‬‬

‫‪ .7‬وضح المبادئ المحاسبية‪.‬‬

‫‪ .8‬ماهي المحددات المحاسبية ؟‬

‫‪" .9‬هنالك ثالثة مصادر للمعلومات تخص اعتماد المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية في‬

‫جميع أنحاء العالم"‪ .‬اذكرها‪ ،‬وما هو موقف االتحاد األوروبي منها؟‬

‫‪‬‬

‫‪45‬‬
 ‫الفصل الرابع‬

‫االطار النظري والتطبيق العملي‬

‫للمعايري احملاسبية الدولية(‪)IASC‬‬

‫يستطيع القارئ في هذا الفصل أن يطلع على المواضيع اآلتية‪:‬‬

‫شرح وتفسير المعايير المحاسبية الدولية الصادرة عن لجة األصول المحاسبية الدولية‬
‫(‪)IASC‬‬

‫‪46‬‬
 ‫الفصل الرابع‬

‫االطار النظري والتطبيق العملي‬

‫للمعايري احملاسبية الدولية(‪)IASC‬‬

‫تنطلق أهمية هذا الفصل مدن اسدتعراض أهدداف المعدايير المحاسدبية ونطداق تطبيدق كدل منهدا وذلدك مدن اجدل‬
‫اسددتخدامها فددي القيدداس واإلفصدداح المحاسددبي‪ ،‬إذ أن هددذه المعددايير حظيددت بقبددول واسددع مددن قبددل العديددد مددن المنظمددات‬
‫المهنية في مختلف بلدان العالم‪.‬‬

‫‪ ‬المعيار ‪ :IAS 1‬عرض القوائم المالية‬

‫‪Standard IAS 1: Presentation of Financial Statements‬‬
‫يهدف هذا المعيار الى بيان أساس عرض البيانات المالية لألغراض العامة لضمان إمكانية مقارنتها مع‬
‫البيانات المالية الخاصة بالمنشأة للفترات السابقة والبيانات المالية للمنشآت األخرى‪ ،‬ولتحقيق هذا الهدف يحدد هذا‬
‫المعيار االعتبارات الكلية لعرض البيانات المالية واإلرشادات الخاصة بهيكلها والحد األدنى من المتطلبات لمحتوى‬
‫البيانات المالية‪ ،‬أما االعتراف بالعمليات واألحداث المحددة وقياسها واإلفصاح عنها فيتم تناولها في معايير المحاسبة‬
‫الدولية األخرى‪.‬‬

‫يشمل تطبيق نطاق هذا المعيار الفقرات االتية‪:‬‬

‫‪ .1‬يجب تطبيق هذا المعيار في عرض البيانات المالية الخاص بجميع األغراض العامة المعدة والمعروضة‬
‫بموجب معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬
‫‪ .2‬إن البيانات المالية لألغراض العامة هي تلك التي يقصد بها تلبية احتياجات المستخدمين الذين هم ليسوا‬
‫في موقع يمكنهم فيه طلب تقارير مصممة خصيصا لتلبية احتياجاتهم من المعلومات المحددة‪ ،‬وتشمل‬
‫البيانات المالية لألغراض العامة البيانات المعروضة بشكل مستقل أو ضمن وثيقة عامة أخرى مثل تقرير‬
‫شهري أو نشرة اكتتاب‪ ،‬وال ينطبق هذا المعيار على المعلومات المالية المرحلية المختصرة‪ ،‬بل ينطبق على‬
‫حد سواء على البيانات المالية لمنشأة فردية وعلى البيانات المالية الموحدة لمجموعة منشات‪ ،‬على أن هذا‬
‫المعيار ال يحول دون عرض البيانات المالية الموحدة التي تمتثل لمعايير المحاسبة الدولية والبيانات المالية‬
‫للشركة األم بموجب المتطلبات القومية ضمن نفس الوثيقة ما دام أساس إعداد كل واحد منها مبين بوضوح‬
‫في بيان السياسات المحاسبية ‪.‬‬

‫‪47‬‬
‫‪ .3‬ينطبق هذا المعيار على كافة أنواع المنشآت بما في ذلك البنوك وشركات التأمين‪ ،‬وهناك متطلبات إضافية‬
‫للبنوك والمؤسسات المالية األخرى تتناسب مع متطلبات هذا المعيار ‪.‬‬
‫‪ .4‬ستخدم هذا المعيار مصطلحات مناسبة لمنشأة هدفها الربح‪ ،‬وعلى ذلك يمكن لمنشآت األعمال في القطاع‬
‫العام تطبيق متطلبات هذا المعيار‪ ،‬وقد تحتاج المنشات التي ال تسعى لتحقيق الربح والمنشات الحكومية‬
‫ومشاريع القطاع العام األخرى التي تحاول تطبيق هذا المعيار تعديل األوصاف المستخدمة لبنود معينة في‬
‫البيانات المالية وكذلك للبيانات المالية نفسها‪ ،‬وهذه المنشآت يمكنها أيضا عرض أجزاء إضافية للبيانات‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ ‬بيانات كشف الدخل الشامل‪:‬‬
‫(‪ )1‬طريقة العرض بحسب طبيعة المصروف‬
‫المبلغ(كلي)‬ ‫المبلغ(جزئي)‬ ‫البي د د د د د د د د د ددان‬
‫××‬ ‫اإليرادات‬
‫××‬ ‫يضاف‪ :‬اإليرادات األخرى‬
‫ناقصا‪:‬‬
‫××‬ ‫التغيرات في مخزون البضائع التامة وتحت التشغيل‬
‫××‬ ‫المواد األولية والقابلة لالستهالك‬
‫××‬ ‫مصروف منافع العاملين‬
‫××‬ ‫مصاريف االندثار‬
‫××‬ ‫مصاريف أخرى‬
‫(××)‬ ‫مجموع المصاريف‬

‫×××‬ ‫الربح قبل الضريبة‬

‫‪48‬‬
 ‫(‪ )2‬طريقة العرض بحسب وظيفة المصروف‬
‫المبلغ‬ ‫المبلغ‬ ‫البي د د د د د د د د د ددان‬
‫××‬ ‫اإليرادات‬
‫(××)‬ ‫ناقصا‪ :‬كلفة المبيعات‬
‫××‬ ‫مجمل الربح‬
‫××‬ ‫يضاف‪ :‬إيرادات أخرى‬
‫ناقصا ‪:‬المصاريف‬
‫××‬ ‫مصاريف تسويقية‬ ‫‪‬‬
‫××‬ ‫مصاريف إدارية‬ ‫‪‬‬
‫××‬ ‫مصاريف أخرى‬ ‫‪‬‬

‫(××)‬ ‫مجموع المصاريف‬

‫××‬ ‫الربح قبل الضريبة‬

‫قائمة المركز المالي كما هي في ‪2021/12/31‬‬

‫‪2020/12/31‬‬ ‫‪2021/12/31‬‬ ‫البيد د د د د د د د د د ددان‬

‫الموجودات الثابتة ‪:‬‬
‫××‬ ‫××‬ ‫الممتلكات ‘التأسيسات ‘المعدات‬
‫××‬ ‫××‬ ‫شهرة المحل‬
‫××‬ ‫××‬ ‫موجودات معنوية أخرى‬
‫××‬ ‫××‬ ‫استثمارات في شركات‬
‫××‬ ‫××‬ ‫موجودات مالية متاحة للبيع‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫مجموع الموجودات الثابتة‬
‫موجودات متداولة‪:‬‬
‫××‬ ‫××‬ ‫المخزون‬
‫××‬ ‫××‬ ‫مدينون تجاريون(ذمم تجارية)‬
‫××‬ ‫××‬ ‫موجودات متداولة أخرى‬
‫××‬ ‫××‬ ‫نقدية ونقدية معادلة‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫مجموع الموجودات‬

‫‪49‬‬
 ‫*حقوق الملكية والمطلوبات‪:‬‬
‫حقوق ملكية خاصة بمالكي الشركة األم‪:‬‬
‫××‬ ‫××‬ ‫راس المال اسهم (مشاركة)‬
‫××‬ ‫××‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫××‬ ‫××‬ ‫مكونات أخرى لحقوق الملكية‬

‫××‬ ‫××‬ ‫المصالح خارج السيطرة‬

‫×××‬ ‫×××‬ ‫مجموع حقوق الملكية‬
‫المطلوبات غير المتداولة‪:‬‬
‫××‬ ‫××‬ ‫قروض طويلة األجل‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ضرائب مؤجلة‬
‫××‬ ‫××‬ ‫تخصيصات طويلة األجل‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫مجموع المطلوبات غير المتداولة‬
‫المطلوبات المتداولة‪-:‬‬
‫××‬ ‫××‬ ‫حسابات دائنة واخرى‬
‫××‬ ‫××‬ ‫قروض قصيرة األجل‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ضريبة جارية دائنة‬
‫××‬ ‫××‬ ‫تخصيصات قصيرة األجل‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫مجموع حقوق الملكية والمطلوبات‬

‫‪ ‬المعيار ‪ :IAS 2‬المخزون‬

‫)‪Standard IAS 2: Inventories (stock‬‬
‫يهدف هذا المعيار إلى وصف المعالجة المحاسبية للمخزون حسب نظام التكلفة التاريخية‪ .‬وتعتبر تكلفة‬
‫المخزون ‪ -‬التي يجب أن يعترف بها كأصل يدرج في الميزانية حتى يتحقق اإليراد المتعلق به ‪ -‬هي القضية‬
‫الرئيسية في المحاسبة عن المخزون‪ .‬ويقدم المعيار التوجيه العملي لتحديد قيمة تكلفة المخزون التي يعترف بها فيما‬
‫بعد كمصروف‪ ،‬ويشمل ذلك أي تخفيض إلى صافي القيمة القابلة للتحصيل‪ .‬كما يقدم المعيار اإلرشاد حول معادلة‬
‫التكلفة التي تستخدم لتحديد تكاليف المخزون‪.‬‬
‫يسجل المخزون في الميزانية العمومية بالكلفة األقل وبصافي القيمة المتحققة (‪ .(LC AND NRV‬وقد‬

‫عرف المعيار صافي القيمة القابلة للتحقق بأنها عبارة عن سعر البيع التقديري في العمل االعتيادي للمنشأة ناقصاً‬
‫التكاليف التقديرية لإلكمال و التكاليف التقديرية الالزمة للتهيئة للبيع‪.‬‬

‫‪50‬‬
 ‫يشمل نطاق تطبيق نطاق هذا المعيار الفقرات االتية‪:‬‬

‫التكلفة التاريخية للمحاسبة عن‬ ‫‪ .1‬يجب أن يطبق المعيار في البيانات المالية المعدة حسب نظام‬
‫المخزون فيما عدا‪:‬‬
‫عمليات تشغيل ناتجة عن عقود اإلنشاءات‪ ،‬وتشمل عقود الخدمة ذات الصلة المباشرة‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬
‫ب‪ .‬األدوات المالية‪.‬‬
‫المخزون من الدواجن و المواشي والدواب‪ ،‬المنتجات الزراعية‪ ،‬و المعادن الخام في حالة تقييمها بصافي‬ ‫ج‪.‬‬
‫القيمة بموجب الممارسات المتعارف عليها في بعض الصناعات‪.‬‬
‫‪ .2‬إن المخزون المشار إليه في الفقرة ‪(1‬ج) يقاس بصافي القيمة التحصيلية خالل بعض مراحل اإلنتاج‪.‬‬
‫ويحدث ذلك‪ ،‬على سبيل المثال عندما يحصد المحصول‪ ،‬أو تستخرج الخامات المعدنية ويكون البيع مؤكد‬
‫في حالة وجود عقد بيع مؤجل أو وجود ضمان حكومي أو وجود سوق متجانسة تكون فيه مخاطر الفشل‬
‫في البيع ضئيلة‪ .‬فهذا النوع من المخزون يستبعد من نطاق هذا المعيار‪.‬‬
‫يسجل المخزون في الميزانية العمومية بالكلفة األقل وبصافي القيمة المتحققة ( ‪. (LC AND NRV‬‬
‫وقد عرف المعيار صافي القيمة القابلة للتحقق بأنها عبارة عن سعر البيع التقديري في العمل االعتيادي للمنشأة‬
‫ناقصاً التكاليف التقديرية لإلنجاز والتكاليف التقديرية الالزمة للتهيئة للبيع‪.‬‬
‫تطبيق ‪ :‬في ‪ 2021/12/31‬يتكون مخزون احدى الشركات من منتجين هما ‪ 5 :‬وحدات من منتج (أ) و ‪7‬‬
‫وحدات من منتج (ب)‪ .‬قبل التسوية (التعديل) كانت كلفة المخزون اإلجمالية بمبلغ ‪100000‬دينار‪.‬‬
‫هامش الربح االعتيادي‬ ‫سعر البيع‬ ‫الكلفة التقديرية‬ ‫الكلفة‬ ‫الكلفة‬ ‫المنتج‬
‫المتوقع‬ ‫للبيع‬ ‫اإلحالل(االستبدال)‬ ‫األصلية‬
‫‪%20‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫أ‬
‫‪%25‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫ب‬

‫المطلوب‪-:‬في ضوء المعيار الدولي (‪ )2‬احسب قيمة المخزون الذي يسجل في ‪ 2021/12/31‬في قائمة المركز‬
‫المالي وإعداد اي قيود تسوية ضرورية‪.‬‬
‫‪ ‬التحليل‬
‫قيمة المخزون األقل من بين‬ ‫الكمية(‪)Q‬‬ ‫األقل من (‪ )1‬أو‬ ‫صاقي القيمة القابلة للتحقق‬ ‫الكلفة‬ ‫المنتج‬
‫الكلفة أو صافي القيمة القابلة‬ ‫(‪) 2‬‬ ‫(‪NRV)2‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫للتحقق‬
‫‪30000‬‬ ‫‪ 5‬وحدات‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪7000=1000-8000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫أ‬
‫‪56000‬‬ ‫‪ 7‬وحدات‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪8000=4000-12000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫ب‬
‫‪86000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪51‬‬
 ‫‪ ‬قيد التسوية‬
‫التاريخ‬ ‫البيد د د د د د د د ددان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2021/12/31‬‬ ‫من حد‪/‬خسائر المخزون –الكلفة األقل وصافي القيمة القابلة للتحقق‬ ‫‪14000‬‬
‫إلى حد‪/‬المخزون‬ ‫‪14000‬‬
‫إثبات قيد انخفاض المخزون إلى اقل من الكلفة وصافي القيمة القابلة‬
‫للتحقق (‪)86000-100000‬‬

‫‪ ‬المعيار ‪ : IAS 7‬كشف التدفق النقدي‬

‫‪Standard IAS 7 Statement of Cash Flows‬‬
‫إن المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية ألي منشأة مفيدة في تزويد مستخدمي البيانات المالية باألساس‬
‫الالزم لقياس قدرة تلك المنشأة على توليد نقدية أو ما يعادلها واحتياجات المنشأة الستخدام واالنتفاع من تلك التدفقات‬
‫النقدية‪ .‬وتتطلب الق اررات االقتصادية لمستخدمي المعلومات تقييم قدرة المنشأة على توليد نقدية وما يعادلها وكذلك‬
‫توقيت ودرجة التأكد المتعلقة بتوليد تلك التدفقات‪.‬‬
‫يهدف هذا المعيار إلى إلزام المنشآت بتقديم معلومات عن التغيرات الفعلية في النقدية وما يعادلها وذلك‬
‫بإعداد قائمة للتدفقات النقدية مع تقسيم التدفقات النقدية خالل الفترة إلى تدفقات من النشاطات التشغيلية واالستثمارية‬
‫والتمويلية ‪.‬‬

‫يشمل نطاق تطبيق نطاق هذا المعيار الفقرات االتية‪:‬‬

‫‪ .1‬يجب على المنشأة أن تقوم بإعداد قائمة بالتدفقات النقدية وذلك وفقا لمتطلبات هذا المعيار‪ ،‬ويجب عرض‬
‫تلك القائمة كجزء متمم لبياناتها المالية وذلك لكل فترة من الفترات التي تقوم المنشأة بإعداد بيانات مالية‬
‫عنها ‪.‬‬
‫‪ .2‬يهتم مستخدمو البيانات المالية للمنشأة بمعرفة كيفية قيامها بتوليد واستخدام النقدية وما يعادلها وذلك بغض‬
‫النظر عن طبيعة أنشطة المنشآت المختلفة وعما إذا كانت النقدية يمكن النظر إليها على أنها المنتج‬
‫النهائي للمنشاة كما هو الحال بالنسبة للمنشات المالية‪ .‬فالمنشات رغم اختالف أنشطتها الرئيسية المولدة‬
‫لإليرادات والمصروفات تحتاج إلى النقدية وذلك لتأدية وظائفها التشغيلية وسداد التزاماتها ولتوفير عائد‬
‫للمستثمرين‪ .‬وبناء على ذلك فإن هذا المعيار يتطلب قيام كافة المنشآت بإعداد قائمة للتدفقات النقدية‪.‬‬
‫يقدم كشف التدفق النقدي معلومات أساسية للمستخدمين تساعدهم في تقييم توقعات الوحدة النقدية عدا‬
‫التدفقات النقدية المستقبلية والتأكد من توقعاتها الماضية‪0‬وهنالك طريقتان إلعداد كشف التدفق النقدي هما ‪:‬‬
‫الطريقة المباشرة‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬النقدية من النشطات التشغيلية( العمليات )‬

‫‪52‬‬
‫وهي الطريقة التي تكون فيها معظم مصادر المقبوضات النقدية من العمليات والمدفوعات النقدية بصورة‬
‫منفصلة‪.‬‬

‫المبلغ‬ ‫البي د د د د د د د د د د ددان‬

‫‪95000‬‬ ‫نقدية مستلمة من العمالء‬
‫(‪)50000‬‬ ‫نقدية مدفوعة لمجهزي البضائع والخدمات‬
‫(‪)28000‬‬ ‫نقدية مدفوعة لعاملين‬
‫(‪) 5000‬‬ ‫ضريبة ودخل مدفوعة‬
‫‪12000‬‬ ‫صافي النقدية من األنشطة التشغيلية‬
‫الطريقة غير المباشرة ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬النقدية من العمليات‬
‫وهي الطريقة التي يتم فيها مطابقه الربح أو الخسارة المقررة مع صافي النقدية من األنشطة التشغيلية‪.‬‬
‫المبلغ‬ ‫البي د د د د د د د د د د ددان‬
‫‪9000‬‬ ‫الربح المقرر‬
‫التسويات‪:‬‬
‫‪20000‬‬ ‫االندثار‬ ‫‪‬‬
‫(‪)6000‬‬ ‫زياده في حسابات الذمم المدينة التجارية‬ ‫‪‬‬
‫‪5000‬‬ ‫زياده في حسابات الذمم الدائنة التجارية‬ ‫‪‬‬
‫(‪)3000‬‬ ‫نقص في التزام ضريبه الدخل المؤجل‬ ‫‪‬‬
‫(‪)13000‬‬ ‫مكاسب غير تشغيلية من بيع األرض‬ ‫‪‬‬
‫‪12000‬‬ ‫صافي النقدية من األنشطة التشغيلية‬

‫‪ ‬التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية ‪:‬‬

‫(‪ )1‬مدفوعات نقديه القتناء عقارات ومباني وتجهيزات وموجودات معنوية وموجودات طويلة األجل متضمنة‬
‫تكاليف البحث والتطوير المرسملة‪.‬‬
‫(‪ )2‬مقبوضات نقدية من بيع العناصر (‪)1‬‬
‫(‪ )3‬مدفوعات نقدية القتناء دين وأدوات ملكية أو مصالح في وحدات مشتركة ‪.‬‬
‫(‪ )4‬مقبوضات نقدية من بيع عناصر (‪. )3‬‬
‫(‪ )5‬مدفوعات مقدمة وقروض ألطراف أخرى وتسديداتهم النقدية‪.‬‬
‫(‪ )6‬مدفوعات نقدية عن مقبوضات من المستقبليات والخيارات واألدوات المالية المؤجلة ‪.‬‬
‫‪ ‬التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية ‪:‬‬

‫‪53‬‬
‫المقبوضات النقدية من إصدار اسهم الشركة أو أدوات الملكية األخرى ‪ ،‬والمدفوعات النقدية إلعادة‬ ‫‪‬‬
‫اقتناء هذه األدوات ‪.‬‬
‫المقبوضات النقدية كنتيجة لقروض مصرفية ‪ ،‬إصدار السندات ‪ ،‬أوراق القروض قصيرة أو طويلة‬ ‫‪‬‬
‫األجل ‪ ،‬ومدفوعات نقدية إلعادة تسديد المبالغ األساسية المقترضة ‪.‬‬
‫‪ ‬معالجة العملة األجنبية‪:‬‬
‫المبلغ‬ ‫البي د د د د د د د د د د ددان‬
‫××‬ ‫التغير في النقدية بالصندوق والنقدية في البنك‬ ‫‪‬‬
‫××‬ ‫أثار تقلبات أسعار الصرف على النقدية‬ ‫‪‬‬
‫××‬ ‫النقدية بالصندوق والنقدية لدى البنك في بداية السنة‬ ‫‪‬‬
‫××‬ ‫النقدية بالصندوق والنقدية في البنك في نهاية السنة‬
‫ويمكن إعداد قائمة باألنشطة التشغيلية والتمويلية واالستثمارية كما يأتي‪:‬‬
‫األنشطة االستثمارية‬ ‫األنشطة االستثمارية‬ ‫األنشطة التشغيلية‬ ‫نوع‬
‫التدفق‬
‫مبالغ محصلة من إصدار اسهم راس‬ ‫تحصيل اصل القروض ومبيعات‬ ‫مقبوضات من مبيعات البضائع‪.‬‬ ‫التدفق‬
‫المال‪.‬‬ ‫أدوات دين وحدات أخرى‪.‬‬ ‫بيع القروض ‪،‬الديون او أدوات‬ ‫النقدي‬
‫مبالغ محصلة من القروض قصيرة أو‬ ‫بيع أدوات ملكية إلى وحدات أخرى‬ ‫الملكية محمولة على متاجرة‬ ‫الداخل‬
‫طويلة األجل‪.‬‬ ‫ومن عوائد االستثمار في تلك‬ ‫المحفظة‪.‬‬
‫نقدية محددة بأهداف طويلة األجل‪.‬‬ ‫األدوات‪.‬‬ ‫عوائد على القروض (فوائد)‪.‬‬
‫منح غير محدد بأهداف ربحية‪.‬‬ ‫بيع المباني واآلالت والمعدات‪.‬‬ ‫عوائد على اسهم الملكية‬
‫(الحصص)‪.‬‬

‫مدفوعات أرباح (حصص)‪.‬‬ ‫القروض الممنوحة وامتالك أدوات‬ ‫مدفوعات إلى المجهزين عن‬ ‫التدفق‬
‫إعادة شراء اسهم شركة‪.‬‬ ‫دين وحدات أخرى‪.‬‬ ‫شراء بضائع وخدمات أخرى‪.‬‬ ‫النقدي‬
‫إعادة دفع اصل الدين‪.‬‬ ‫شراء ملكية أدوات وحدات أخرى‪.‬‬ ‫مدفوعات إلى العاملين‪.‬‬ ‫الخارج‬
‫شراء مباني واآلالت والمعدات‪.‬‬ ‫مدفوعات ضريبية‪.‬‬
‫مدفوعات الفوائد‪.‬‬
‫شراء قروض ‪ ،‬دين او حقوق‬
‫أدوات محمولة على متاجرة‬
‫المحفظة‪.‬‬

‫‪54‬‬
 ‫‪ ‬تطبيق‪:‬‬
‫فيما يلي البيانات المتوفرة عن احدى الشركات غير المالية‪:‬‬
‫تم شراء كافة أسهم الشركة التابعة نظير ‪ .590‬وتقدر القيمة العادلة للموجودات التي تم الحصول عليها‬ ‫‪‬‬
‫والمطلوبات التي تم االلتزام بها كما يلي ‪:‬‬
‫المبلغ‬ ‫البيد د د د د د د د د د د ددان‬
‫‪100‬‬ ‫المخزون‬

‫‪100‬‬ ‫المدينون‬

‫‪40‬‬ ‫النقدية‬
‫‪650‬‬ ‫الموجودات الثابتة‬
‫‪100‬‬ ‫الدائنون التجاريون‬
‫‪200‬‬ ‫ديون طويلة األجل‬
‫تم إصدار أسهم نظير مبلغ ‪ 250‬نقدا‪ ،‬كما تم الحصول على قروض نقدية طويلة األجل بمبلغ ‪.250‬‬ ‫‪‬‬
‫مصروف الفوائد ‪ 400‬تم دفع ‪ 170‬منها خالل الفترة الحالية‪ .‬كما تم دفع فوائد مقدارها ‪ 100‬تخص الفترة‬ ‫‪‬‬
‫السابقة‪.‬‬
‫تم توزيع أرباح نقدية مقدارها ‪. 1200‬‬ ‫‪‬‬
‫الضرائب المستحقة في بداية ونهاية الفترة كانت على التوالي ‪ 1000‬و ‪ . 400‬وتم خالل الفترة عمل‬ ‫‪‬‬
‫مخصص للضرائب الخاصة بالفترة بمقدار ‪ .200‬وتبلغ الضرائب المحجوزة عن توزيعات أرباح مستلمة‬
‫‪.100‬‬
‫قامت المجموعة خالل الفترة بالحصول على موجودات ثابتة بتكلفة قدرها ‪ 1250‬منها ‪ 900‬عن طريق‬ ‫‪‬‬
‫عقود إيجار تمويلية‪ ،‬وتم دفع الباقي وقدره ‪ 350‬نقدا‪.‬‬
‫تم بيع موجودات ثابتة تكلفتها التاريخية ‪ 80‬واالندثار المتراكم الخاص بها ‪ 60‬بمبلغ ‪.20‬‬ ‫‪‬‬
‫رصيد حساب المدينين في نهاية الفترة ‪ 2021‬تضمن فوائد مستحقة قدرها ‪.100‬‬ ‫‪‬‬
‫قائمة الدخل الموحدة عن الفترة المنتهية في ‪2021‬‬ ‫‪‬‬
‫المبلغ‬ ‫البيد د د د د د د د د د د ددان‬
‫‪30.650‬‬ ‫المبيعات‬
‫(‪)26.000‬‬ ‫تكلفة المبيعات‬
‫‪4.650‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫(‪)450‬‬ ‫مصروف االندثار‬
‫(‪)910‬‬ ‫مصروفات بيعية وإدارية‬
‫(‪)400‬‬ ‫مصروف الفوائد‬
‫‪500‬‬ ‫إيراد استثمارات‬

‫‪55‬‬
 ‫(‪)40‬‬ ‫خسائر تغير أسعار صرف العمالت األجنبية‬
‫‪3.350‬‬ ‫صافي الربح قبل الضرائب والبنود االستثنائية‬
‫بنود استثنائية ‪ -‬متحصالت من شركة تأمين عن تسوية مطالبات عن خسائر زالزل‬
‫‪180‬‬
‫‪3.530‬‬ ‫صافي الربح بعد البنود االستثنائية‬
‫(‪)300‬‬ ‫ضرائب الدخل‬
‫‪3.230‬‬ ‫صافي الربح‬
‫‪ ‬قائمة المركز المالي الموحدة في نهاية السنة ‪2021‬‬
‫‪2021‬‬ ‫‪2020‬‬
‫الموجودات‬

‫‪410‬‬ ‫‪160‬‬ ‫النقدية والنقدية المعادلة‬

‫‪1,900‬‬ ‫‪1,200‬‬ ‫المدينون‬

‫‪1,000‬‬ ‫‪1,950‬‬ ‫المخزون‬

‫‪2,500‬‬ ‫‪2,500‬‬ ‫استثمارات في أوراق مالية‬

‫‪3,730‬‬ ‫‪1,910‬‬ ‫موجودات ثابتة‬

‫‪1,450‬‬ ‫(‪)1,060‬‬ ‫مجمع االندثار‬

‫‪2,280‬‬ ‫‪850‬‬ ‫الممتلكات و اآلالت‬

‫‪8,090‬‬ ‫‪6,660‬‬ ‫مجموع الموجودات‬

‫المطلوبات‬

‫‪250‬‬ ‫‪1,890‬‬ ‫دائنون تجاريون‬

‫‪230‬‬ ‫‪100‬‬ ‫فوائد مستحقة‬

‫‪400‬‬ ‫‪1,000‬‬ ‫ضرائب دخل مستحقة‬

‫‪2,300‬‬ ‫‪1,040‬‬ ‫ديون طويلة األجل‬

‫‪3,180‬‬ ‫‪4,030‬‬ ‫مجموع المطلوبات‬

‫حقوق المساهمين‬

‫‪1,500‬‬ ‫‪1,250‬‬ ‫رأس المال‬

‫‪3,410‬‬ ‫‪1,380‬‬ ‫األرباح المحجوزة‬

‫‪4,910‬‬ ‫‪2,630‬‬ ‫مجموع حقوق الملكية‬

‫‪56‬‬
 ‫‪8,090‬‬ ‫‪6,660‬‬ ‫مجموع المطلوبات وحقوق الملكية‬

‫قائمة التدفقات النقدية طبقا للطريقة المباشرة‬ ‫‪‬‬

‫‪2021‬‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية ‪:‬‬

‫‪30,150‬‬ ‫متحصالت نقدية من العمالء‬

‫(‪)27,600‬‬ ‫مدفوعات نقدية للموردين والعاملين‬

‫‪2,550‬‬ ‫النقدية الناتجة من العمليات‬

‫(‪)270‬‬ ‫فوائد مدفوعة‬

‫(‪)900‬‬ ‫ضرائب دخل مدفوعة‬

‫‪1,380‬‬ ‫التدفقات النقدية قبل البنود االستثنائية‬

‫‪180‬‬ ‫متحصالت من تسوية خسائر الزالزل‬

‫‪1,560‬‬ ‫صافي التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬

‫التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬

‫(‪)550‬‬ ‫مدفوعات للحصول على الشركة التابعة بعد خصم النقدية التي تم الحصول عليها‬

‫(‪)350‬‬ ‫مدفوعات لشراء موجودات ثابتة‬

‫‪20‬‬ ‫متحصالت من بيع معدات‬

‫‪200‬‬ ‫فوائد محصلة‬

‫‪200‬‬ ‫توزيعات أرباح نقدية مستلمة‬

‫(‪)480‬‬ ‫صافي التدفقات النقدية المستخدمة في األنشطة االستثمارية‬

‫التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬

‫‪250‬‬ ‫متحصالت من إصدار أسهم رأس المال‬

‫‪250‬‬ ‫متحصالت من قروض طويلة األجل‬

‫(‪)90‬‬ ‫مدفوعات عن موجودات مستأجرة بعقود تمويلية‬

‫(‪)1,200‬‬ ‫توزيعات أرباح نقدية مدفوعة للمساهمين‬

‫(‪)790‬‬ ‫صافي التدفقات النقدية المستخدمة في األنشطة التمويلية‬

‫‪290‬‬ ‫صافي الزيادة في النقدية والنقدية المعادلة‬

‫‪57‬‬
‫‪120‬‬ ‫النقدية والنقدية المعادلة في بداية الفترة‬

‫‪410‬‬ ‫النقدية والنقدية المعادلة في نهاية الفترة‬

‫‪ ‬قائمة التدفقات النقدية طبقا للطريقة غير المباشرة‬

‫‪2021‬‬ ‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬
‫‪3,350‬‬ ‫صافي الربح قبل الضرائب والبنود االستثنائية يعدل بما يلي ‪:‬‬
‫‪450‬‬ ‫مصروف االندثار‬
‫‪40‬‬ ‫خسائر تغير أسعار صرف العمالت األجنبية‬
‫(‪)500‬‬ ‫إيرادات استثمارية‬
‫‪400‬‬ ‫مصروف الفوائد‬
‫‪3,740‬‬ ‫صافي ربح العمليات قبل التغيرات في رأس المال العامل‬
‫(‪)500‬‬ ‫الزيادة في المدينين والمستحقات األخرى‬
‫‪1,050‬‬ ‫النقص في المخزون‬
‫(‪)1,740‬‬ ‫النقص في الدائنين التجاريين‬
‫‪2,550‬‬ ‫النقدية الناتجة عن العمليات‬
‫(‪)270‬‬ ‫الفوائد المدفوعة‬
‫(‪)900‬‬ ‫الضرائب ا لمدفوعة‬
‫‪1,380‬‬ ‫التدفقات النقدية قبل البنود االستثنائية‬
‫‪180‬‬ ‫متحصالت من تسوية خسائر الزلزال‬
‫‪1,560‬‬ ‫صافي التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬
‫مدفوعات لشراء الشركة التابعة بعد خصم النقدية التي تم الحصول عليها‬
‫(‪)550‬‬
‫(‪)350‬‬ ‫مدفوعات لشراء موجودات ثابتة‬
‫‪20‬‬ ‫متحصالت من بيع معدات‬
‫‪200‬‬ ‫فوائد محصلة‬
‫‪200‬‬ ‫توزيعات أرباح نقدية مستلمة‬
‫(‪)480‬‬ ‫صافي التدفقات النقدية المستخدمة في األنشطة االستثمارية‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬
‫‪250‬‬ ‫متحصالت من إصدار أسهم رأس المال‬
‫‪250‬‬ ‫متحصالت من قروض طويلة األجل‬
‫(‪)90‬‬ ‫مدفوعات عن موجودات مستأجرة بعقود تمويلية‬
‫(‪)1,200‬‬ ‫توزيعات أرباح نقدية مدفوعة للمساهمين‬
‫(‪)790‬‬ ‫صافي التدفقات النقدية المستخدمة في األنشطة التمويلية‬

‫‪58‬‬
 ‫‪290‬‬ ‫صافي الزيادة في النقدية والنقدية المعادلة‬
‫‪120‬‬ ‫النقدية والنقدية المعادلة في بداية الفترة‬
‫‪410‬‬ ‫النقدية والنقدية المعادلة في نهاية الفترة‬

‫‪ ‬المعيار ‪: IAS 8‬صافي الربح أو الخسارة للفترة‪ ،‬األخطاء الجوهرية‪ ،‬والتغييرات في‬
‫السياسات المحاسبية‬
‫‪IAS 8: Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors‬‬

‫يهدف هذا المعيار إلى وصف التبويب واإلفصاح والمعالجة المحاسبية لبعض البنود في قائمة الدخل من‬
‫أجل أن تقوم كافة المنشآت بإعداد وعرض قائمة الدخل على أسس منسقة وهذا يساعد المنشآت على مقارنة قوائمها‬
‫المالية مع تلك الخاصة بالفترات السابقة ومع البيانات المالية للمنشآت األخرى‪ .‬واستنادا لذلك فإن هذا المعيار يشترط‬
‫التبويب واإلفصاح للبنود غير العادية أي جانب اإلفصاح عن بعض البنود من خالل األرباح والخسائر من األنشطة‬
‫االعتيادية كما يحدد المعيار المعالجة المحاسبية للتغييرات في التقديرات المحاسبية والسياسات المحاسبية وتصحيح‬
‫األخطاء الجوهرية‪.‬‬

‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقرات اآلتية‪:‬‬

‫‪ .1‬يجب تطبيق هذا المعيار في عرض األرباح والخسائر من األنشطة االعتيادية والبنود غير العادية في قائمة‬
‫الدخل وفي المحاسبة عن التغيرات في التقديرات المحاسبية واألخطاء الجوهرية والتغيرات في السياسات‬
‫المحاسبية ‪.‬‬
‫‪ .2‬من بين ما يتناوله هذا المعيار اإلفصاح عن بعض بنود صافي الربح أو الخسارة للفترة‪ .‬ويجرى هذا‬
‫اإلفصاح باإلضافة إلى أي من متطلبات اإلفصاح حسب معايير المحاسبة الدولية بما فيها المعيار‬
‫المحاسبي الدولي الخامس والخاص بالمعلومات التي يجب اإلفصاح عنها في البيانات المالية ‪.‬‬
‫‪ .3‬تتم المحا سبة واإلفصاح عن األثر الضريبي على البنود غير العادية واألخطاء الرئيسية والتغييرات في‬
‫السياسات المحاسبية وفق المعيار المحاسبي الدولي الثاني عشر والخاص بالمحاسبة عن ضرائب الدخل‪.‬‬
‫وعندما يشير المعيار الثاني عشر إلى البنود االستثنائية‪ ،‬فإنه يتعين اعتبارها بنودا غير عادية طبقا لهذا‬
‫المعيار‪.‬‬
‫تطبيق‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫في ‪ 2019/1/1‬اشترت شركة مجموعة من االالت بمبلغ ‪ 5000‬الف دينار وتقرر اندثارها حينئذ بطريقة‬
‫القسط الثابت على اساس ان عمرها االنتاجي المقرر ‪ 5‬سنوات والقيمة المقدرة لالنقاض (صفرا)‪.‬‬
‫وفي ‪ 2021/1/1‬قررت ادارة الشركة تنفيذا لقرار و ازرة الصناعة تغيير طريقة االندثار من طريقة القسط‬
‫الثابت الى طريقة القسط المتناقص وذلك بمعدل اندثار يساوي ‪.%40‬‬

‫‪59‬‬
 ‫في هذه الحالة تتم معالجة هذا التغيير في سياسة االندثار على النحو االتي ‪-:‬‬
‫‪ -1‬احتساب قيمة االثر المتراكم‬
‫قيمة االندثار المتراكم في ‪ 2021/1/1‬بطريقة القسط الثابت ‪ 2000‬الف دينار‬
‫قيمة االندثار المتراكم في ‪ 2021/1/1‬بطريقة القسط الثابت بافتراض ان الشركة كانت تستخدم طريقة طريقة القسط‬
‫المتناقص ‪ 3200‬الف دينار‬
‫الفرق يمثل االثر المتراكم ‪ 1200‬الف ديار‬
‫‪ -2‬بيان االثر المتراكم في قائمة الدخل لعام ‪ 2021‬بافتراض ان معدل الضريبة ‪%30‬‬
‫‪ 840‬الف‬ ‫سيظهر االثر المتراكم في قائمة الدخل في بند منفصل بعد خصم الضريبة بمبلغ ‪= %70 × 1200‬‬
‫دينار ويعالج على انه تخفيض لصافي ربح عام ‪2021‬م ‪.‬‬
‫‪ -3‬االفصاح عن االثر المتراكم‬
‫يتم االفصاح عن هذا التغيير في المالحظات على الحسابات المرفقة بالقوائم الماالية ‪.‬اما اندثار االلة لعام‬
‫‪ 2021‬فيحسب بطريقة القسط المتناقص وبحسب المعدل المعتمد ( ‪ 5000‬د ‪ 720 = %40× )3200‬الف دينار ‪،‬‬
‫ويحمل على كشف الدخل او حساب االرباح والخسائر في نهاية عام ‪.2021‬‬

‫‪ ‬المعيار ‪ :10 IAS‬األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية العمومية‬

‫‪IAS 10 :Events after the Reporting Period‬‬
‫يتمثل هدف هذا المعيار في وصف متى يجب على المنشأة تعديل البيانات المالية لألحداث الالحقة لتاريخ‬
‫الميزانية العمومية واالفصاحات التي يجب على المنشأة إعطاءها عن تاريخ المصادقة على البيانات المالية المصدرة‬
‫وعن األحداث بعد تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬
‫يتطلب هذا المعيار أيضا من المنشأة عدم إعداد بياناتها المالية على مبدأ االستم اررية‪ ،‬إذا دلت األحداث‬
‫بعد تاريخ الميزانية العمومية على أن مبدأ االستم اررية غير مالئم‪.‬‬
‫يجب أن يطبق هذا المعيار في المحاسبة على اإلفصاح عن األحداث بعد تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬
‫‪ ‬تطبيق(‪:)1‬‬
‫أتمت إدارة منشأة إعداد مسودة بيانات مالية للسنة المنتهية في‪ 31‬كانون األول (ديسمبر)‪ 2020‬بتاريخ ‪28‬‬
‫شباط (فبراير) ‪.2021‬‬
‫في ‪ 18‬آذار (مارس) ‪ 2021‬قام مجلس إدارة المنشأة باالطالع على مسودة البيانات المالية و صادق على‬
‫إصدارها‪ .‬أعلنت المنشأة أرباحها و بعض معلومات مالية مختارة بتاريخ ‪ 19‬آذار (مارس) ‪ . 2021‬تم توفير‬
‫البيانات المالية للمساهمين وغيرهم بتاريخ األول من نيسان (أبريل) ‪ . 2021‬تم اعتماد البيانات المالية من قبل‬
‫المساهمين بتاريخ ‪ 15‬أيار(مايو) ‪ 2021‬و تم حفظ البيانات المالية بملفات للجهات القانونية المعنية بتاريخ ‪17‬‬
‫أيار (مايو) ‪. 2021‬تعتبر البيانات المالية مصادق عليها لإلصدار بتاريخ ‪ 18‬آذار(مارس) ‪ ( 2021‬بتاريخ مصادقة‬
‫مجلس اإلدارة)‪.‬‬

‫‪60‬‬
 ‫‪ ‬تطبيق(‪:)2‬‬
‫بتاريخ ‪ 18‬آذار(مارس) ‪ 2021‬صادقت اإلدارة على إصدار البيانات المالية للمجلس اإلشرافي‪ .‬المجلس‬
‫اإلشرافي مكون فقط من أعضاء غير اإلدارة و ممكن أن يتضمن ممثلين عن الموظفين وعن مصالح آخرين من‬
‫خارج المنشأة‪ .‬صادق المجلس اإلشرافي على البيانات المالية بتاريخ ‪ 26‬آذار(مارس) ‪ 2021‬و بذلك أصبحت‬
‫البيانات المالية متاحة للمساهمين و غيرهم بتاريخ ‪ 1‬نيسان(أبريل) ‪ ،2021‬تم تقديم البيانات المالية للمساهمين في‬
‫االجتماع السنوي بتاريخ ‪ 15‬أيار(مايو) ‪ 2021‬ومن ثم حفظها في ملفات الجهة القانونية بتاريخ ‪ 18‬مايو ‪.2021‬‬
‫تعتبر البيانات المالية مصادقة لإلصدار بتاريخ ‪ 18‬آذار(مارس) ‪ 2021‬وهو تاريخ مصادقة اإلدارة على اإلصدار‬
‫للمجلس اإلشرافي‪.‬‬

‫‪ ‬المعيار ‪ :IAS 11‬عقود اإلنشاء (المقاوالت)‬

‫)‪Standard: IAS 11 Construction contracts (Contracting‬‬
‫يهدف هذا المعيار إلى توصيف المعالجة المحاسبية المناسبة إليرادات وتكاليف عقود المقاوالت ونظ ار‬
‫لطبيعة أعمال المقاوالت فإن تاريخ بدء تنفيذ العقد وتاريخ إتمامه يقعان عادة في سنوات مالية مختلفة‪ ،‬وعلى ذلك فان‬
‫النقطة األساسية في المحاسبة على عقود المقاوالت تتمثل في كيفية توزيع إيرادات وتكاليف العقد على السنوات التي‬
‫تم خاللها إنجاز العقد‪ .‬ويستخدم هذا المعيار أسس تحقق اإليرادات كما جاءت باإلطار الخاص بإعداد وعرض‬
‫البيانات المالية لتحديد توقيت االعتراف بإيرادات ومصروفات العقد بقائمة الدخل‪ .‬كما يقدم المعيار إرشادات عملية‬
‫توضح كيفية تطبيق تلك األسس ‪.‬‬
‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقرات االتية‪:‬‬
‫‪ .1‬يجب تطبيق هذا المعيار عند المحاسبة على عقود المقاوالت بالبيانات المالية لشركات المقاوالت‪.‬‬
‫‪ .2‬يحل هذا المعيار محل المعيار المحاسبي الدولي الحادي عشر ( المحاسبة عن عقود المقاوالت) والذي‬
‫اعتمد في عام ‪.1978‬‬
‫تطبيق (‪:)1‬‬ ‫‪‬‬
‫تعاقدت شركة أور للمقاوالت اإلنشائية مع بلدية المثنى على شق الطريق (السماوة – الخضر ) وتعبيده‬
‫بقيمة إجمالية تبلغ ( ‪ )5000000‬الف دينار وتم توقيع العقد في ‪ .2019/1/2‬يشترط العقد أن يتم اإلنجاز‬
‫والتسليم في موعد أقصاه ‪ 2021/12/31‬وقد قدرت الشركة تكاليف اإلنجاز اإلجمالية بمبلغ (‪)4000000‬‬
‫الف دينار‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬قياس نتائج أعمال الشركة في نهاية كل سنة مالية بما ينسجم مع متطلبات معيار المحاسبة الدولي‬
‫رقم (‪ )11‬اذا علمت أن المصاريف الفعلية بلغت خالل السنوات الثالث على التوالي كما يلي ‪:‬‬
‫لغاية ‪2019/12/31‬‬ ‫‪1200000‬‬
‫لغاية ‪2020/12/31‬‬ ‫‪3300000‬‬
‫لغاية ‪2021/12/31‬‬ ‫‪4200000‬‬
‫وبلغت التكاليف التقديرية الالزمة إلتمام العقد كما يلي ‪:‬‬

‫‪61‬‬
 ‫في ‪2019 /12 /31‬‬ ‫‪2800000‬‬
‫في ‪2020 /12 /31‬‬ ‫‪800000‬‬

‫‪ -1‬تحديد نسب اإلتمام ونسب تخصيص االيراد‬

‫‪2021/12/31‬‬ ‫‪2020 /12/ 31‬‬ ‫‪2019/12/31‬‬ ‫البيد د د د د د د د ددان‬
‫‪4200000‬‬ ‫‪3300000‬‬ ‫‪1200000‬‬ ‫التكاليف الفعلية المتكبدة فعال حتى نهاية السنة‬
‫‪--‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫‪2800000‬‬ ‫التكاليف التقديرية الالزمة إلتمام العقد‬
‫‪4200000‬‬ ‫‪4100000‬‬ ‫‪4000000‬‬ ‫التكاليف اإلجمالية التقديرية ( المقررة )‬
‫‪%100‬‬ ‫‪%80،5‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫نسبة اإلتمام‬
‫(‪)4200-4200‬‬ ‫(‪)4100- 3300‬‬ ‫(‪)4000-1200‬‬
‫‪5000000‬‬ ‫‪5000000‬‬ ‫‪5000000‬‬ ‫قيمة العقد اإلجمالي ( اإليراد اإلجمالي )‬
‫‪%19,5‬‬ ‫‪%50,5‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫نسبة تخصيص اإليراد‬
‫(‪)80.5-100‬‬ ‫(‪)30-80,5‬‬

‫‪ -2‬اإليرادات وتخصيصها‬
‫‪2021/12/31‬‬ ‫‪2020/12/31‬‬ ‫‪2019/12/31‬‬ ‫البي د د د د د د د د د د د د د د ددان‬
‫‪1500000‬‬ ‫تخصيص اإليراد لغاية ‪2019/12/31‬‬
‫(‪)%30×5000000‬‬
‫تخصيص اإليرادات في ‪2020/12/31‬‬
‫‪4025000‬‬ ‫(‪)%80.5×5000000‬‬
‫(‪)1500000‬‬ ‫ناقصا‪ :‬ما تم تخصيصه لعام ‪2019‬‬
‫‪2525000‬‬ ‫اإليراد المخصص لعام ‪2020‬‬
‫تخصيص اإليراد لغاية‬
‫‪5000000‬‬ ‫‪)%100×5000000(2021/12/31‬‬
‫(‪)1500000‬‬ ‫ناقصا‪ :‬ما تم تخصيصه لعام ‪2019‬‬
‫(‪)2525000‬‬ ‫ناقصا‪ :‬ما تم تخصيصه لعام ‪2020‬‬

‫‪975000‬‬ ‫= إيراد عام ‪2021‬‬

‫‪62‬‬
 ‫‪ -3‬تحديد األرباح المقدرة وتخصيصها بين الدورات المالية‬
‫‪2021/12/31‬‬ ‫‪2020/12/31‬‬ ‫‪2019/12/31‬‬ ‫البي د د د د د د د د د د د د د ددان‬
‫‪5000000‬‬ ‫‪50000000‬‬ ‫‪5000000‬‬ ‫اإليراد الكلي‬
‫‪4200000‬‬ ‫‪3300000‬‬ ‫‪1200000‬‬ ‫المصاريف الفعلية‬
‫‪--------‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫‪2800000‬‬ ‫المصاريف الفعلية إلنهاء العقد‬
‫‪4200000‬‬ ‫‪4100000‬‬ ‫‪4000000‬‬ ‫التكاليف اإلجمالية للعقد‬
‫‪800000‬‬ ‫‪900000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫مجمل الربح المقرر‬
‫‪300000‬‬ ‫األرباح المخصصة لغاية‬
‫‪)%30×100000(2019/12/31‬‬
‫‪724500‬‬ ‫األرباح المخصصة لغاية ‪900000(2020/12/31‬‬
‫×‪)%80,5‬‬
‫(‪)300000‬‬ ‫ناقصا ‪ :‬االرباح المخصصة لعام ‪2019‬‬
‫‪424500‬‬ ‫ما يتم تخصيصه لعام ‪2020‬‬

‫األرباح المخصصة في‬

‫‪800000‬‬ ‫‪)%100×800000(2021/12/31‬‬

‫(‪)300000‬‬ ‫ناقصا‪ :‬األرباح المخصصة لعام ‪2019‬‬

‫(‪)424500‬‬ ‫ناقصا‪ :‬األرباح المخصصة لعام ‪2020‬‬
‫‪75500‬‬ ‫= األرباح المخصصة لعام ‪2021‬‬

‫‪:‬‬ ‫تطبيق(‪)2‬‬ ‫‪‬‬

‫حصددلت إحدددى شددركات المقدداوالت علددى عقددد مقاولددة قيمتدده ‪ 9000‬لبندداء أحددد الجسددور‪ ،‬ولقددد قدددرت الشددركة‬
‫تكاليف تنفيذ العقد بمبلغ ‪ ،8000‬كما قدرت المدة الالزمة لتنفيذ العقد بثالث سنوات‪.‬‬

‫وفي نهاية السنة األولى تبين أن مجموع التكاليف الالزمة إلتمام العقد ‪.8,050‬‬
‫وفي السنة الثانية تم االتفاق مع الجهة المستفيدة على تعديل بعض األعمال نظير زيادة قيمة العقد بمبلغ ‪ ،200‬ولقد‬
‫قدرت تكاليف ذلك التعديل بمبلغ ‪ .150‬في نهاية السنة الثانية تبين أن التكاليف الفعلية تشمل مواد خام بمبلغ ‪100‬‬
‫سوف يتم استخدامها في العام الثالث إلتمام العقد‪.‬‬
‫ويحدد المقاول مستوى اإلتمام على أساس نسبة التكاليف الفعلية لألعمال المنجزة إلى مجموع التكاليف‬
‫الالزمة للعقد‪ .‬وفيما يلي بيان بالمعلومات المالية المتعلقة بالعقد خالل سنوات تنفيذه‪:‬‬
‫السنة ‪3‬‬ ‫السنة ‪2‬‬ ‫السنة ‪1‬‬ ‫البيد د د د د د د د ددان‬
‫‪9,000‬‬ ‫‪9,000‬‬ ‫‪9,000‬‬ ‫إيراد العقد المبدئي‬
‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫تعديالت‬
‫‪9,200‬‬ ‫‪9,200‬‬ ‫‪9,000‬‬ ‫إجمالي إيراد العقد‬

‫‪63‬‬
 ‫‪8200‬‬ ‫‪6168‬‬ ‫‪2093‬‬ ‫التكاليف الفعلية حتى تاريخه‬
‫‪2032‬‬ ‫‪5957‬‬ ‫التكاليف المقدرة لإلتمام‬
‫‪8200‬‬ ‫‪8200‬‬ ‫‪8050‬‬ ‫إجمالي التكاليف المقدرة للعقد‬
‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪950‬‬ ‫الربح المقدر‬
‫‪%100‬‬ ‫‪%74‬‬ ‫‪%26‬‬ ‫نسبة اإلتمام‬

‫المطلوب ‪ :‬تحديد إيرادات ومصروفات العقد‪.‬‬

‫يتم تحديد نسبة اإلنجاز للسنة الثانية (‪ )%74‬باستبعاد مبلغ ‪ 100‬من تكداليف العقدود الفعليدة للعمدل المنجدز‬
‫لتاريخه والذي يمثل تكاليف مواد مخزنة في الموقع لالستخدام في السنة الثالثة‪.‬‬
‫وفيما يلي بيان باإليرادات والمصروفات واألرباح المحققة كما تظهر بقائمة الدخل خالل السنوات الثالث‪:‬‬

‫محقق في الفترة الحالية‬ ‫محقق في فترات سابقة‬ ‫حتى تاريخه‬ ‫البي د د د د د د د د د ددان‬
‫السنة ‪1‬‬
‫‪2,340‬‬ ‫‪2,340‬‬ ‫اإليرادات (‪)%26*9,000‬‬
‫‪2,093‬‬ ‫‪2,093‬‬ ‫المصروفات(‪)%26 *8,050‬‬
‫‪247‬‬ ‫‪247‬‬ ‫الربح‬
‫السنة ‪2‬‬
‫‪4,468‬‬ ‫‪2,340‬‬ ‫‪6,808‬‬ ‫اإليرادات (‪)%74*9,200‬‬
‫‪3,975‬‬ ‫‪2,093‬‬ ‫‪6,068‬‬ ‫المصروفات(‪)%74*8,200‬‬
‫‪493‬‬ ‫‪247‬‬ ‫‪740‬‬ ‫الربح‬
‫السنة ‪3‬‬
‫‪2,392‬‬ ‫‪6,808‬‬ ‫‪9,200‬‬ ‫اإليرادات (‪)%100*9,200‬‬
‫‪2,132‬‬ ‫‪6,068‬‬ ‫‪8,200‬‬ ‫المصروفات‬

‫‪260‬‬ ‫‪740‬‬ ‫‪1,000‬‬ ‫الربح‬

‫‪ ‬المعيار ‪ :IAS 12‬ضرائب الدخل‬

‫‪64‬‬
‫‪Standard: IAS 12 Income taxes‬‬
‫يهدف هذا المعيار إلى وصف المعالجة المحاسبية لضرائب الدخل والمسألة األساسية في ذلك هي كيف‬
‫تتم المحاسبة عن التبعات الجارية والمستقبلية للضريبة لد ‪:‬‬

‫االسترداد ( السداد) المستقبلي للمبالغ المسجلة كموجودات (مطلوبات) معترف بها في الميزانية العمومية‬ ‫أ‪-‬‬
‫للمنشأة‪ ،‬و‬

‫العمليات واألحداث األخرى للفترة الجارية المعترف بها للبيانات المالية للمنشأة‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫إن األمر المالزم لالعتراف بأصل أو التزام هو توقع قيام المنشأة باسترداد أو سداد المبلغ المسجل لألصل‬
‫أو التزام فإذا كان من المحتمل أن استرداد أو سداد ذلك المبلغ المسجل سيجعل مدفوعات الضريبة المستقبلية أكبر‬
‫(أصغر) مما لو لم يكن لذلك االسترداد أو السداد تبعات ضريبية‪ ،‬فإن هذا المعيار يتطلب من المنشاة االعتراف‬
‫بالتزام ضريبي مؤجل (أصل ضريبي مؤجل) باستثناءات قليلة محددة‪.‬‬

‫يتطلب هذا المعيار من المنشأة المحاسبة عن التبعات الضريبية للعمليات واألحداث األخرى بنفس الطريقة‬
‫التي تحاسب فيها عن العمليات واألحداث األخرى نفسها وهكذا فإن العمليات واألحداث التي يعترف بها في قائمة‬
‫الدخل يجب أن يعترف بآثارها الضريبية في نفس القائمة كذلك ‪ .‬وأية عمليات أو أحداث أخرى يعترف بها مباشرة في‬
‫حقوق المالكين يحب أن يعرف باآلثار الضريبية المتعلقة بآثارها الضريبية مباشرة في حقوق المالكين ‪ ،‬وبشكل‬
‫مشابه‪ ،‬يؤثر االعتراف بموجودات ومطلوبات ضريبية في اندماج األعمال على مبلغ الشهرة أو الشهرة السالبة الناشئة‬
‫عن هذا االندماج‪.‬‬

‫كذلك يعالج هذا المعيار االعتراف بالموجودات الضريبية المؤجلة الناشئة عن الخسائر أو الخصومات‬
‫الضريبية غير المستخدمة‪ ،‬وعرض ضرائب الدخل في البيانات المالية واإلفصاح عن المعلومات المتعلقة بضرائب‬
‫الدخل‪.‬‬

‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقرات االتية‪:‬‬

‫‪ .1‬يطبق هذا المعيار في المحاسبة عن ضرائب الدخل‪.‬‬
‫‪ .2‬لغايات هذا المعيار‪ ،‬تضم ضرائب الدخل جميع الضرائب المحلية واألجنبية المفروضة على األرباح‬
‫الخاضعة للضريبة كما تشمل ضرائب الدخل ضرائب مثل الضرائب المستقطعة والواجب سدادها من قبل‬
‫المنشآت التابعة والزميلة والمشاريع المشتركة عند قيامها بتوزيعات األرباح للمنشأة معدة التقرير‪.‬‬
‫‪ .3‬ال يعالج هذا المعيار طرق المحاسبة عن الهيئات الحكومية ( راجع المعيار المحاسبي الدول العشرون ‪،‬‬
‫المحاسبة عن الهيئات الحكومية واإلفصاح عن المساعدات الحكومية) أو الخصومات الضريبية لتشجيع‬
‫االستثمار ‪ .‬ولمن هذا المعيار يعني بالمحاسبة عن الفروق المؤقتة التي يمكن أن تنشأ من مثل هذه‬
‫الهيئات والخصومات الضريبية لتشجيع االستثمار‪.‬‬

‫‪65‬‬
 ‫‪ ‬المعيار ‪ :IAS 14‬التقارير المالية للقطاعات‬
‫‪Standard: IAS 14 Financial Reporting of sectors‬‬
‫يهدف هذا المعيار إلى وضع مبادئ لتقديم التقارير حول المعلومات المالية حسب القطاع (معلومات حول‬
‫مختلف أنواع المنتجات والخدمات التي تنتجها الشركة ومختلف المناطق الجغرافية التي تعمل بها)‪ ،‬وذلك لمساعدة‬
‫مستخدمي البيانات المالية كما يلي‪:‬‬
‫فهم أفضل لألداء السابق للشركة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تقيم أفضل لمخاطر و عوائد الشركة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تكوين أحكام حول الشركات ككل‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬المعيار ‪ :IAS 16‬الممتلكات والمصانع والمعدات‬

‫‪Standard: IAS 16 Properties, Plant and Equipment‬‬

‫يه دددف ه ددذا المعي ددار إل ددى وص ددف المعالج ددة المحاس ددبية للممتلك ددات والتجهيد دزات والمع دددات‪ .‬وتتمث ددل القض ددايا‬
‫الرئيسدية للمحاسددبة عدن الممتلكددات للتجهيدزات والمعدددات فدي توقيددت االعتدراف باألصددل وتحديدد قيمتدده المسدجلة ونفقددات‬
‫االندددثار المتعلقددة بدده الواجبددة التسددجيل والتحديددد‪ .‬يشددترط هددذا المعيددار االعت دراف ببنددد الممتلكددات والتجهي دزات والمعدددات‬
‫كأصل حينما يستوفي تعريف ومعايير االعتراف باألصل طبقا إلطار إعداد وعرض البيانات المالية‪.‬‬

‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقرات االتية‪-:‬‬

‫يطبق هذا المعيار في المحاسبة عدن الممتلكدات والتجهيدزات والمعددات مدا عددا تلدك الحداالت التدي يشدترط أو‬ ‫‪.1‬‬
‫يسمح فيها معيار محاسبي دولي آخر بمعالجة محاسبية مختلفة‪.‬‬

‫ال يطبق هذا المعيار على‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫الغابات وما شابهها من الموارد الطبيعية المتجددة‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫حقددوق التعدددين‪ ،‬استكشدداف واسددتخراج المعددادن والددنفط والغدداز الطبيعددي ومددا شددابهها مددن الم دوارد غيددر‬ ‫ب‪.‬‬
‫المتجددة‪.‬‬

‫‪66‬‬
‫ولك ددن يطب ددق ه ددذا المعي ددار للممتلك ددات والتجهيد دزات والمع دددات الت ددي اس ددتخدمت لتط ددوير أو المحافظ ددة عل ددى‬
‫األنشطة أو الموجودات الواردة في الفقرة (أ) أو (ب) والتي يمكن فصلها عن تلك األنشطة أو الموجودات‪.‬‬

‫فددي بعددض األحيددان تسددمح معددايير المحاسددبة الدوليددة بدداالعتراف األولددي المبدددئي بالقيمددة المسددجلة للممتلكددات‬ ‫‪.3‬‬
‫والتجهيزات والمعدات التي تحدد باستخدام طريقة تختلف عن تلك التي يصفها هذا المعيار‪.‬‬

‫تطبددق المنشددأة المعيددار المحاسددبي الدددولي األربعددون "العقددارات االسددتثمارية" بدددالً مددن هددذا المعيددار لعقاراتهددا‬ ‫‪.4‬‬
‫االستثمارية‪ .‬تطبق المنشأة هذا المعيار على الممتلكدات التدي بنيدت أو طدورت السدتخدامها مسدتقبالً كعقدارات‬
‫اسددتثمارية‪ .‬فددي الوقددت الددذي تنتهددي بدده عمليددة البندداء أو التطددوير تقددوم المنشددأة بتطبيددق المعيددار المحاسددبي‬
‫الدولي األربعدون‪ .‬المعيدار المحاسدبي الددولي األربعدون يطبدق أيضداً علدى العقدارات االسدتثمارية الحاليدة والتدي‬
‫تم إعادة تطويرها لالستخدام المستقبلي المتواصل كعقارات استثمارية‪.‬‬
‫ال يتندداول هددذا المعيددار بعددض مظدداهر تطبيددق نظددام شددامل يعكددس آثددار تغيدرات األسددعار‪ .‬ولكددن يشددترط علددى‬ ‫‪.5‬‬
‫المنشآت التدي تطبدق هدذا النظدام االلتدزام بكافدة الجواندب الدواردة فدي هدذا المعيدار‪ ،‬فيمدا عددا تلدك التدي تتنداول‬
‫قياس الممتلكات والتجهيزات والمعدات في الفترات اآلتية لالعتراف األولي المبدئي بها‪.‬‬
‫عالوة على ما تقدم فان المعيار ينص على وجوب قياس بند الممتلكات والمصانع والمعدات المعترف بها‬
‫كأصل وذلك وفقا لتكلفته التاريخية‪ .‬وتتكون التكلفة من ثمن الشراء بما فيه الرسوم الجمركية على الواردات وضرائب‬
‫المشتريات غير المستردة وجميع التكاليف المباشرة التي تصرف عليه لجعله جاه از لالستخدام في الغرض المحدد له‪.‬‬
‫وتستبعد من تكلفة الممتلكات والمصانع والمعدات ما يأتي‪:‬د‬
‫‪ .1‬الخصم التجاري والخصومات األخرى ‪.‬‬
‫‪ .2‬فوائد الديون الناشئة عن تأجيل سداد قيمة الموجودات ‪ ،‬حيث تعالج كنفقة جارية إال إذا تمت رسملتها وفقا‬
‫لمعيار ( ‪.)23‬‬
‫‪ .3‬التكاليف اإلدارية واألعباء اإلضافية األخرى ما لم تكن مرتبطة بعملية شراء الموجودات أو تجهيزها أو‬
‫جعلها جاهزة لالستخدام‪.‬‬
‫‪ .4‬خسائر التشغيل األولية التي تحدث قبل أن تصل الموجودات إلى المستوى المخطط ألدائها‪.‬‬
‫لذلك ال يجوز رسملة هذه النفقات بل تعتبر من النفقات الجارية التي تحمل على حساب األرباح والخسائر (كشف‬
‫الدخل )‪.‬‬

‫تطبيق‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪67‬‬
‫فيما يلي البيانات الخاصة بتكاليف عملية استيراد احدى اآلالت للشركة العامة للصناعات الهندسية في‬
‫الناصرية عام ‪.2021‬‬
‫‪ 250000‬دينار عموالت مصرفية ومصاريف االعتماد المستندي‬
‫‪ 15000000‬دينار ثمن الشراء الشامل ويتضمن مصاريف النقل البحري والتأمين‪.‬‬
‫‪ 3000000‬دينار رسوم جمركية‪.‬‬
‫‪ 150000‬دينار مصاريف نقل اآللة إلى الشركة‪.‬‬
‫‪ 250000‬دينار بناء قواعد تثبيت اآللة ‪.‬‬
‫‪ 700000‬دينار قيمة اإلنتاج المعيب لدى التشغيل األولي لآللة المشتراة ‪.‬‬
‫المطلد د د د د د د ددوب ‪ :‬احتساب قيمة اآللة الخاضعة لالندثار وفقآ للمعيار المحاسبي الدولي (‪ )16‬إذا علمت ما يلي ‪:‬‬
‫‪ .1‬سددت الشركة قيمة اآللة بعد إن حصلت على خصم تجاري بمعدل ‪ %10‬من ثمن الشراء األصلي‪.‬‬
‫‪ .2‬بلغت مصاريف النقل البحري والتأمين البحري ‪ 1500000‬دينار‬
‫‪ .3‬حصلت الشركة على استعادة رسوم جمركية بمبلغ ‪ 500000‬دينار‪.‬‬
‫يمكن حل التطبيق بطريقتين‪:‬‬
‫‪ -1‬طريقة إجمالي الكلفة‬
‫المبلغ‬ ‫البي د د د د د د د د د د د د ددان‬
‫‪250000‬‬ ‫عموالت مصرفية ومصاريف االعتماد‬ ‫‪‬‬
‫‪15000000‬‬ ‫ثمن الشراء الكلي‬ ‫‪‬‬
‫‪3000000‬‬ ‫رسوم جمركية‬ ‫‪‬‬
‫‪150000‬‬ ‫مصاريف نقل اآللة‬ ‫‪‬‬
‫‪250000‬‬ ‫بناء قواعد‬ ‫‪‬‬
‫‪700000‬‬ ‫اإلنتاج المعيب‬ ‫‪‬‬
‫‪19350000‬‬ ‫الكلفة االجمالية لآللة‬
‫ناقصا‪:‬‬
‫‪1350000‬‬ ‫(‪)%10 × 13500000‬‬ ‫الخصم‬ ‫‪‬‬
‫‪700000‬‬ ‫اإلنتاج المعيب‬ ‫‪‬‬
‫‪500000‬‬ ‫رديات الرسوم الكمر كية‬ ‫‪‬‬
‫‪2550000‬‬ ‫مقدار الخصومات‬
‫‪16800000‬‬ ‫= قيمة االلة‬
‫‪ -2‬طريقة صافي الكلفة‬
‫المبلغ‬ ‫البي د د د د د د د د د د د د ددان‬

‫‪68‬‬
 ‫‪250000‬‬ ‫عموالت مصرفية ومصاريف االعتماد‬ ‫‪‬‬
‫‪13650000‬‬ ‫ثمن الشراء بعد طرح الخصم‬ ‫‪‬‬
‫‪2500000‬‬ ‫رسوم جمركية‬ ‫‪‬‬
‫‪150000‬‬ ‫مصاريف نقل اآللة‬ ‫‪‬‬
‫‪250000‬‬ ‫بناء قواعد‬ ‫‪‬‬
‫‪16800000‬‬ ‫صافي الكلفة لآللة‬
‫ناقصا‪:‬‬
‫‪1350000‬‬ ‫(‪)%10 × 13500000‬‬ ‫الخصم‬ ‫‪‬‬
‫‪700000‬‬ ‫اإلنتاج المعيب‬ ‫‪‬‬
‫‪500000‬‬ ‫رديات الرسوم الكمر كية‬ ‫‪‬‬
‫‪2550000‬‬ ‫مقدار الخصومات‬

‫‪ ‬المعيار ‪ :IAS 17‬المحاسبة عن عقود اإليجار‬

‫‪Standard: IAS 17 Accounting for Leases‬‬

‫يهدف هذا المعيار إلى أن يبين للمستأجرين والمؤجرين السياسات واإلفصاحات المحاسبية المناسبة لتطبيقها‬
‫فيما يتعلق بعقود اإليجار التمويلي والتشغيلي ‪.‬‬

‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقرات اآلتية‪-:‬‬

‫يجب تطبيق هذا المعيار في المحاسبة على كافة عقود اإليجار عدا ما يلي ‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫اتفاقيات اإليجار الستكشاف أو استخدام الموارد الطبيعية مثل النفط والغاز الطبيعي واألخشاب‬ ‫أ‪.‬‬
‫والمعادن والحقوق األخرى المتعلقة بالمعادن‪.‬‬

‫اتفاقيات الترخيص الخاصة ببنود مثل األفالم السينمائية وتسجيالت الفيديو والمسرحيات والمخطوطات‬ ‫ب‪.‬‬
‫والبراءات وحقوق النشر والتأليف‪.‬‬
‫ينطبق هذا المعيار على االتفاقيات التي تحول حق استعمال الموجودات حتى وإن طلب من المؤجر خدمات‬ ‫‪.2‬‬
‫كبيرة فيما يتعلق بتشغيل أو صيانة هذه الموجودات‪ ،‬ومن ناحية أخرى ال ينطبق هذا المعيار على االتفاقيات‬
‫التي هي عقود للخدمات التي ال تحول حق استخدام الموجودات من طرف متعاقد إلى الطرف اآلخر‪.‬‬
‫يتضمن هذا المعيار تعريفا واضحا لعقد اإليجار وانواعه‪ ،‬التمويلي والتشغيلي وغير القابل لإللغاء‪ ،‬ويوضح المعيار‬
‫شروط كل نوع وطرق عرضه في القوائم المالية لكل من المستأجرين والمؤجرين‪.‬‬

‫‪69‬‬
‫يقوم المستأجر بعقد ايجار تمويلي في حال استئجار الموجودات واالعتراف بعقد اإليجار على شكل موجودات في‬
‫لألمالك المستأجرة ‪.‬كما يجب االعتراف بااللتزام الناجم عن ذلك‬ ‫الميزانية العمومية بما يعادل القيمة العادلة‬
‫كمطلوبات في الميزانية العمومية‪.‬‬
‫تطبيق ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫بتاريخ ‪ 2021/1/1‬استأجرت شركة (النور) آالت لخط إنتاجي جديد وذلك لمدة (‪ )5‬سنوات مقابل شرط‬
‫إيجار سنوي مقداره (‪ )479650‬دينار يدفع في بداية كل عام ‪ ،‬فإذا علمت أن سعر الفائدة المطبق هو ‪ %8‬وان‬
‫العمر اإلنتاجي لآلالت المستأجرة يقدر بخمس سنوات مع افتراض عدم وجود قيمة متبقية لألنقاض ‪ ،‬وان الشركة‬
‫المؤجرة اشترت اآلالت بمبلغ (‪ )2000000‬دينار ‪.‬المطلوب ‪ -:‬إثبات قيود اليومية الالزمة لغاية ‪2021/12/31‬‬
‫واذا علمت ان معدل خصم دفعة دورية بمقدار دينار واحد بمعدل ‪ %8‬ولمدة (‪ )5‬سنوات يبلغ ‪. 3,99271‬‬
‫التاريخ‬ ‫البي د د د د د د د د د ددان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حد‪ /‬آالت مستأجرة‬ ‫‪2000000‬‬
‫إلى حد‪/‬دائني عقد إيجار اآلالت‬ ‫‪2000000‬‬
‫إثبات قيد استالم اآلالت وتسجيلها بقيمتها السوقية‬
‫مالحظة‪ -:‬تم إثبات قيمة اآلالت المستأجرة وفقا للقيمة العادلة (السوقية) وفقا للمعيار الدولي رقم (‪.)17‬‬

‫التاريخ‬ ‫البي د د د د د د د د د ددان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حد‪ /‬دائني عقد إيجار اآلالت‬ ‫‪479650‬‬
‫إلى حد‪ /‬نقدية لدى المصرف (البنك)‬ ‫‪479650‬‬
‫إثبات قيد تسديد القسط األول في بداية العقد‪.‬‬
‫وهذا يمثل سداد القسط األول الذي تم االتفاق عليه في شروط التعاقد‪.‬‬
‫الفوائد ‪-:‬‬
‫تم احتساب الفوائد المستحقة عن عام ‪ 2021‬بمعدل ‪ %8‬من رصيد حساب دائني عقد اإليجار وكما يأتي‪-:‬‬
‫‪ 2000000‬د ‪ 1520350 = 479650‬دينار‬
‫‪ 121628 = %8 × 1520350‬دينار‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫البي د د د د د د د د د ددان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حد‪ /‬الفوائد‬ ‫‪121628‬‬
‫إلى حد‪ /‬الفوائد المستحقة‬ ‫‪121628‬‬
‫إثبات قيد الفوائد المستحقة والتي ستسدد في‬
‫‪.2022/1/1‬‬

‫‪70‬‬
‫مالحظة ‪ -:‬تظهر قيمة اآلالت المستأجرة من موجودات طويلة األجل في قائمة المؤجر المالي وسيتم اندثارها‬
‫كموجودات كما لو كانت مملوكة للشركة بحيث يتم احتساب قسط االندثار السنوي باالعتماد على القيمة السوقية‬
‫والعمر اإلنتاجي المحدد ‪.‬‬

‫يعتبر المستأجر بمثابة المالك للموجودات المؤجرة ‪ ،‬وعلية البد من إظهار الموجودات المستأجرة بقائمة‬
‫المركز المالي كموجود من الموجودات طويلة األجل ‪ ،‬ويتم تخفيض قيمتها بمقدار األقساط واإليجار السنوية‬
‫المدفوعة بشكل مباشر ‪ ،‬أو يتم إظهار هذه األقساط ببند محاسبي مستقل تكون مطروحة من قيمة التزامات عقود‬
‫اإليجار طويلة األجل ‪.‬‬

‫وبذلك تكون قائمة المركز المالي على النحو اآلتي‪-:‬‬

‫االلتزامات طويلة األجل‬ ‫الموجودات طويلة األجل‬
‫التزامات إيجار (آالت)‬ ‫عقود إيجار (آالت)‬
‫(××) متراكم اإليجارات‬ ‫(××) متراكم اإليجارات‬
‫= الصافي‬ ‫= الصافي‬

‫‪Standard: IAS 18 Revenue‬‬ ‫‪ ‬المعيار‪ IAS 18:‬اإليراد‬

‫تم تعريف الدخل في اإلطار الخاص بإعداد وعرض البياندات الماليدة علدى أنده الزيدادة فدي المندافع االقتصدادية‬
‫خالل الفتدرة المحاسدبية فدي صدورة تددفقات داخلدة أو زيدادة فدي الموجدودات أو نقدص فدي المطلوبدات يندتج عنهدا زيدادة‬
‫في حقوق الملكية وذلك بخدالف مدا يقدمده المدالك مدن مسداهمات‪ .‬ويشدتمل الددخل علدى كدل مدن اإليدرادات والمكاسدب‪.‬‬
‫وتمثددل اإلي درادات الدددخل الندداتج مددن األنشددطة العاديددة للمنشددأة ويشددار إليدده باسددتخدام مسددميات مختلفددة مثددل المبيعددات‪،‬‬
‫العموالت‪ ،‬الفوائد و إيرادات حقوق االمتياز‪ .‬ويهدف هذا المعيار إلدى وصدف المعالجدة المحاسدبية لكدل يدراد نداتج عدن‬
‫أنواع محددة من العمليات واألحداث‪.‬‬

‫ومن المسائل الحيوية في المحاسبة عن اإليراد تحديد توقيت االعتراف به‪ .‬ويعترف باإليراد عنددما يكدون مدن‬
‫المتوقع أن تؤول المنافع االقتصادية إلى المنشاة بشرط إمكانية قيداس تلدك المندافع بطريقدة موثدوق فيهدا ‪ .‬وهدذا المعيدار‬
‫يحدد الظروف التي تتوافر فيها تلك الشروط وبالتالي تحقق اإليراد‪ .‬كما يقدم المعيار إرشادات عملية في كيفية تطبيدق‬
‫تلك الشروط ‪.‬‬

‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقرات اآلتية‪-:‬‬

‫بجب تطبيق هذا المعيار عند المحاسبة عن اإليرادات الناتجة من العمليات واألحداث اآلتية‪:‬‬ ‫‪-1‬‬

‫(‪ )1‬بيع السلع‪.‬‬

‫‪71‬‬
 ‫(‪ )2‬تأدية الخدمات‬
‫(‪ )3‬استعمال أطراف أخرى لموجودات المنشأة وما ينتج عنها من فوائد إيرادات من حقوق االمتياز وأرباح‬
‫األسهم‪.‬‬

‫تشتمل البضائع على السلع المنتجة بمعرفة المنشأة بغدرض بيعهدا والسدلع المشدتراة بقصدد إعدادة بيعهدا كالسدلع‬ ‫‪-2‬‬
‫المشتراة بمعرفة تاجر التجزئة أو األراضي أو الممتلكات األخرى التي يحتفظ بها بغرض إعادة البيع‪.‬‬

‫يتضددمن تأديددة الخدددمات عددادة قيددام المنشدداة بددأداء مهددام محددددة تعاقددديا خددالل فت درة متفددق عليهددا‪ .‬وقددد تقدددم‬ ‫‪-3‬‬
‫الخدمات خالل فترة واحدة أو خالل اكثر من فترة‪ .‬بعض عقود تأدية الخددمات قدد تكدون ذات عالقدة مباشدرة‬
‫بعقددود التشددييد (المقدداوالت ) مثددال علددى ذلددك عقددود خدددمات مدديري المشددروعات والمهندسددين والمعمدداريين‪ .‬وال‬
‫يتناول هذا المعيار اإليراد الناتج عن مثل تلدك العقدود‪ ،‬حيدث يدتم معالجدة تلدك العقدود كعقدود مقداوالت ويطبدق‬
‫بشأنها المعيار المحاسبي الدولي الحادي عشر "عقود المقاوالت"‪.‬‬

‫يترتب على استخدام الغير لموجودات المنشأة األشكال اآلتية لإليرادات‪:‬‬ ‫‪-4‬‬

‫(‪ )1‬الفوائد‪ :‬عبارة عن أعباء مقابل استخدام نقدية أو نقدية معادلة أو مبالغ مستحقة للمشروع‪.‬‬

‫(‪ )2‬إيرادات حقوق االمتياز‪ :‬وهي عبارة عن أعباء مقابل استخدام بعض الموجودات طويلة األجل لمنشاة مثل‬
‫براءات االختراع‪ ،‬العالمات التجارية‪ ،‬حقوق الطبع وبرامج الحاسوب ‪.‬‬

‫(‪ )3‬أرباح األسهم ‪ :‬عبارة عن توزيعات أرباح على المساهمين حسب حصصهم في رأس المال ‪.‬‬

‫ال يتناول هذا المعيار اإليراد الناتج مما يلي ‪:‬‬ ‫‪-5‬‬

‫(‪ )1‬عقود اإليجارات‪.‬‬

‫(‪ )2‬أرباح األسهم الناتجة عن االستثمارات التي يتم المحاسبة عنها طبقا لطريقة حقوق الملكية‪.‬‬

‫(‪ )3‬عقود التأمين المتعلقة بشركات التأمين ‪.‬‬

‫(‪ )4‬التغيرات في القيمة العادلة للموجدودات الماليدة والمطلوبدات الماليدة أو الدتخلص منهدا (حيدث سديتم تناولهدا فدي‬
‫معيار خاص عن األدوات المالية)‪.‬‬

‫(‪ )5‬التغيرات في قيمة الموجودات المتداولة األخرى‪.‬‬

‫(‪ )6‬الزيادة الطبيعية في قطعان الماشية والمحاصيل الزراعية والغابات ‪.‬‬

‫(‪ )7‬استخراج المعادن ‪.‬‬

‫‪72‬‬
 ‫‪ ‬المعيار ‪ : IAS 19‬منافع الموظفين (التقاعد)‬
‫)‪Standard: IAS 19 Employees benefits (retirement‬‬
‫يهدف هذا المعيار الى بيان المحاسبة واالفصاح الخاصة بمنافع الموظفين‪ ،‬ويتطلب المعيار أن تقوم‬
‫المنشأة‪:‬‬
‫باالعتراف بالتزام عليها عند قيام موظف بتقديم خدمة لها مقابل منافع الموظفين التي ستقوم بدفعها لهم في‬ ‫‪‬‬
‫المستقبل‪.‬‬
‫األعباء (المستهلك القوي) لاللتزام المترتب عليها نتيجة المنافع االقتصادية الناجمة من خدمة قدمها‬ ‫‪‬‬
‫الموظف مقابل منافع الموظفين‪.‬‬
‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقرات االتية‪-:‬‬
‫‪ .1‬يجب أن يقوم صاحب العمل بتطبيق هذا المعيار على منافع الموظفين‪.‬‬
‫‪ .2‬ال يتناول هذا المعيار تقديم التقارير حسب خطط منافع الموظفين (أنظر معيار المحاسبة الدولي السادس‬
‫والعشرون ‪ -‬المحاسبة وتقديم التقارير حسب خطط منافع التقاعد)‪.‬‬
‫‪ .3‬ينطبق هذا المعيار على كافة منافع الموظفين‪ ،‬بما في ذلك تلك المنصوص عليها‪:‬‬
‫بموجب خطط رسمية أو اتفاقيات رسمية أخرى بين منشأة وموظفين فرديين ومجموعات موظفين‬ ‫أ‪.‬‬
‫أو ممثليهم‪ ،‬أو‬
‫بموجب المتطلبات التشريعية أو من خالل ترتيبات صناعية حيث يطلب من المنشآت المساهمة‬ ‫ب‪.‬‬
‫في الخطط الوطنية وخطط الدولة وخطط الصناعة أو خطط أصحاب العمل المتعددة‪ ،‬أو‬
‫حسب الممارسات غير الرسمية التي ينشأ عنها التزام ضمني‪ ،‬وينشأ عن الممارسات غير الرسمية‬ ‫ج‪.‬‬
‫التزام ضمني حيث ال يوجد للمنشأة بديل فعلي سوى دفع منافع الموظفين‪ ،‬وأحد األمثلة على‬
‫االلتزام الضمني ما يترتب على تغير في الممارسات غير الرسمية للمنشأة ضرر غير مقبول‬
‫لعالقاتها مع الموظفين‪.‬‬
‫‪ .4‬تشمل منافع الموظفين‪:‬‬
‫منافع الموظفين قصيرة األجل مثل األجور والرواتب ومساهمات الضمان االجتماعي واإلجارة‬ ‫أ‪.‬‬
‫السنوية المدفوعة والمشاركة في الربح والمكافآت (إذا استحقت خالل اثني عشر شه اًر من نهاية‬
‫الفترة) والمنافع غير النقدية (مثل العناية الطبية واإلسكان واالنتقال والبضائع والخدمات بدون‬
‫مقابل أو المدعومة) للموظفين الحاليين‪.‬‬
‫ب‪ .‬منافع ما بعد انتهاء الخدمة مثل الرواتب التقاعدية ومنافع التقاعد األخرى والتأمين على الحياة لما‬
‫بعد انتهاء الخدمة والعناية الطبية لما بعد انتهاء الخدمة‪.‬‬
‫منافع الموظفين األخرى طويلة األجل بما في ذلك إجازة الخدمة الطويلة أو إجازة التفرغ للبحث أو‬ ‫ج‪.‬‬
‫االحتفال بالمناسبات أو منافع الخدمة الطويلة األخرى ومنافع العجز طويلة األجل باإلضافة إلى‬
‫ما يلي إذا كانت مستحقة بعد اثني عشر شه اًر أو أكثر بعد نهاية الفترة‪ :‬المشاركة في األرباح‬
‫والمكافآت والتعويضات المؤجلة‪.‬‬

‫‪73‬‬
 ‫منافع نهاية الخدمة‪.‬‬ ‫د‪.‬‬
‫منافع التعويضات في صورة حقوق ملكية‪.‬‬ ‫ه‪.‬‬
‫‪ .5‬نظ اًر ألن كل بند محدد في (أ) إلى (هد) أعاله خصائص مختلفة فإن هذا المعيار يحدد متطلبات منفصلة‬
‫لكل فئة‪.‬‬
‫‪ .6‬تشمل منافع الموظفين المنافع المقدمة إما للموظفين أو لمن يعيلونهم‪ ،‬ويمكن تسويتها من خالل دفعات (أو‬
‫تزويد بضائع أو خدمات) تتم إما مباشرة للموظفين أو لزوجاتهم أو أبنائهم أو من يعيلونهم أو آلخرين مثل‬
‫شركات التأمين‪.‬‬
‫‪ .7‬يمكن للموظف تقديم الخدمات المنشأة على أساس دوام كامل أو جزئي أو دائم أو عرضي أو مؤقت‪،‬‬
‫ولغرض هذا المعيار يشمل الموظفون وموظفي اإلدارة اآلخرين‪.‬‬

‫‪ ‬المعيار ‪ : IAS 20‬محاسبة المنح الحكومية واالفصاح عن المساعدات الحكومية‬

‫‪Standard: IAS 20 : Accounting for Government Grants and Disclosure‬‬
‫‪of Government Assistance‬‬
‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقرات االتية‪-:‬‬
‫‪ .1‬يجب تطبيق هذا المعيار للمحاسبة واإلفصاح عن المنح الحكومية واإلفصاح عن أشكال أخرى من‬
‫المساعدات الحكومية‪.‬‬
‫‪ .2‬ال يتناول هذا المعيار‪:‬‬
‫(‪ )1‬المشاكل الخاصة الناتجة عن المحاسبة عن المنح الحكومية في البيانات المالية التي تعكس آثار‬
‫تغير األسعار أو في المعلومات اإلضافية ذات الطبيعة المشابهة‪.‬‬
‫(‪ )2‬المساعدات الحكومية المقدمة للمنشأة في شكل منافع متاحة عند احتساب الدخل الخاضع‬
‫للضريبة أو التي تكون محددة أو تقتصر على أساس الضريبة المستحقة (مثل فترة اإلعفاء من‬
‫ضريبة الدخل‪ ،‬ضرائب مستردة على االستثمار‪ ،‬مخصصات االندثار المعجل‪ ،‬معدالت الضريبة‬
‫المخفضة)‪.‬‬
‫(‪ )3‬مشاركة الحكومة في ملكية المنشأة ‪.‬‬

‫‪ ‬المعيار ‪ : IAS 21‬أثار التغيرات في أسعار صرف العمالت‬

‫‪Standard: IAS 21 the Effects of Changes in Exchange Rates‬‬
‫يمكددن أن تقددوم المنشددأة بنشدداطات أجنبيددة بط دريقتين‪ .‬حيددث يمكددن أن يكددون لهددا معددامالت بعمددالت أجنبيددة أو‬
‫يكددون لهددا عمليددات أجنبيددة‪ .‬ومددن أجددل شددمول المعددامالت بددالعمالت األجنبيددة والعمليددات األجنبيددة فددي الق دوائم الماليددة‬
‫للمنشددأة‪ ،‬فإندده يجددب التعبيددر عددن المعددامالت بعملددة المنشددأة معدددة التقريددر‪ ،‬كمددا يجددب ترجمددة الق دوائم الماليددة للعمليددات‬
‫األجنبي ددة إل ددى عمل ددة المنش ددأة مع دددة التقري ددر‪ .‬أن المس ددائل األساس ددية ف ددي المحاس ددبة ع ددن المع ددامالت بالعمل ددة األجنبي ددة‬

‫‪74‬‬
‫والعمليات األجنبية هي في تحديد سعر الصدرف الواجدب اسدتخدامه وكيفيدة االعتدراف فدي القدوائم الماليدة بدأثر التغيدرات‬
‫في أسعار الصرف‪.‬‬
‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقرات االتية‪-:‬‬
‫يجب أن يطبق هذا المعيار في‪:‬‬ ‫‪.1‬‬
‫المحاسبة عن المعامالت بالعمالت األجنبية‪ ،‬أو‬ ‫أ‪.‬‬
‫ترجمددة الق دوائم الماليددة للعمليددات األجنبيددة المشددمولة فددي الق دوائم الماليددة للمنشددأة بواسددطة التوحيددد أو‬ ‫ب‪.‬‬
‫التوحيد النسبي أو بطريقة الملكية‪.‬‬
‫ال يتعامددل هددذا المعيددار مددع محاسددبة التحددوط لبنددود العملددة األجنبيددة عدددا عددن فددروق الصددرف الناشددئة عددن التدزام‬ ‫‪.2‬‬
‫بعملددة أجنبيددة تجددري المحاسددبة عندده كتحددوط لصددافي اسددتثمار فددي منشددأة أجنبيددة‪ .‬أمددا األوجدده األخددرى لمحاسددبة‬
‫التحوط‪ ،‬بما في ذلك معايير استخدام محاسبة التحوط‪ ،‬فسيتم التعامل معها فدي المعيدار المحاسدبي الددولي ‪39‬‬
‫األدوات المالية‪ :‬االعتراف والقياس‪.‬‬
‫ال يحدد هذا المعيار العملة التي يجب على المنشأة أن تعرض قوائمها الماليدة بهدا ولكدن تسدتخدم المنشدأة عدادة‬ ‫‪.3‬‬
‫عملددة البلددد الددذي تقدديم فيدده‪ .‬أمددا إذا اسددتخدمت عملددة مختلفددة‪ ،‬فددإن هددذا المعيددار يتطلددب اإلفصدداح عددن سددبب‬
‫استخدام تلك العملة‪ .‬كما يتطلب المعيار اإلفصاح عن سبب أي تغير في عملة تقرير المنشأة‪.‬‬
‫ال يتعامددل هددذا المعيددار مددع إعددادة بيددان الق دوائم الماليددة للمنشددأة مددن عملددة التقريددر إلددى عملددة أخددرى لمالءمتهددا‬ ‫‪.4‬‬
‫للمستخدمين المعتادين على تلك العملة أو ألغراض مشابهة‪.‬‬
‫ال يتعام ددل ه ددذا المعي ددار م ددع ع ددرض للت دددفقات النقدي ددة الناش ددئة ع ددن مع ددامالت ف ددي العم ددالت األجنبي ددة وترجم ددة‬ ‫‪.5‬‬
‫التدفقات النقديدة للعمليدات األجنبيدة فدي قائمدة التددفقات النقديدة (أنظدر المعيدار المحاسدبي الددولي السدابق‪ ،‬قدوائم‬
‫التدفق النقدي)‪.‬‬
‫يطبق هذا المعيار على المعامالت األجنبية وفي ترجمة القوائم المالية للعمليات األجنبية حيث يتضمن‬
‫شروط االعتراف األولي وبفروقات الصرف وتصنيف العمليات األجنبية والتغيرات في سعر الصرف ومعالجتها ‪.‬‬
‫تتأثر القوائم المالية للوحدات االقتصادية بالتغيرات في أسعار الصرف‪ ،‬وان هذا التأثير ينتج من عدة عوامل نابعة من‬
‫طبيعة نشاط الوحدة وبيئتها‪ .‬يحدد هذا المعيار ثالثة من هذه العوامل هي كاالتي‪:‬‬
‫المعامالت األجنبية (الخارجية)‪ :‬الشراء أو البيع في بلدان أخرى‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫العمليات األجنبية (الخارجية)‪ :‬تشغيل منشئات في بلدان أخرى‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫عملة العرض ‪ :‬عرض القوائم المالية في عملة أخرى‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬تسوية العرض والطلب للعمالت في السوق الفورية ‪Adjustment of Offer & Demand‬‬

‫تقددوم البنددوك بتجميددع أوامددر الش دراء والبيددع لزبائنهددا‪ ،‬ومقاصددة (‪ )compensation‬هددذه األوامددر يظهددر لكددل‬
‫عملة نقدية صافي رصيد مشتري أو بائع‪ .‬ويمكن للصرافين اللجوء إلى أحد الخيارين اآلتيدين ‪ -:‬إمدا مشدتريات مباشدرة‬
‫للعمالت النقدية مقابل عملة نقدية معينة ( مثال ذلك اليورو أو الدوالر ) ‪ ،‬وإما موازندات أو ترجيحدات سدعر الصدرف‬

‫‪75‬‬
‫متضدمنة عملتدين نقدديتين أو أكثدر ‪ .‬ويمكدن تعريدف موازندة س د ددعر الصددرف (‪ ) arbitrage‬بأنهدا العمليدة التدي يدتم مدن‬
‫خاللها الحصول على الربح دون التعرض إلى خطر انحراف موجود بين األسعار المحددة‪.‬‬
‫يمثدل سدعر المشدتري السددعر الدذي يشدتري فيدده البندك العملدة النقديددة األجنبيدة مدن الزبددون ‪ ،‬ويمثدل سدعر البددائع‬
‫السعر الدذي يبيدع فيده البندك العملدة النقديدة األجنبيدة إلدى الزبدون ‪ .‬ويمثدل الفدرق بدين سدعر البدائع وسدعر المشدتري قسدط‬
‫(‪ )spread‬أو ه ددامش م ددن الد دربح للبن ددك‪ .‬وي ددتم جمي ددع التس ددعيرات عل ددى أس دداس مف دداهيم س ددعر الطل ددب أو س ددعر البي ددع‬
‫(‪.) selling price or ask price‬‬
‫تطبيق(‪: )1‬‬
‫بتدداريخ ‪2021/10/2‬م تددوفرت البيانددات اآلتيددة عددن تسددعيرة الدددوالر األمريكددي مقابددل الدددينار الع ارقددي فددي كددل مددن البنددك‬
‫الدولي العراقي والبنك التجاري العراقي‪.‬‬
‫البنك التجاري العراقي‬ ‫البنك الدولي العراقي‬ ‫السعر‬
‫‪1300‬‬ ‫‪1225‬‬ ‫سعر المشتري( الشراء )‬
‫‪1325‬‬ ‫‪1250‬‬ ‫سعر البائع( البيع )‬
‫فإذا علمت أن شركة الصادق للصرافة كان لديها مبلغ ( ‪ )10‬ماليين دينار عراقي وترغب بتصريفها ذلك‬
‫اليوم إلى الدوالر األمريكي‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫(‪ )1‬احتساب مبلغ شراء الدوالرات األمريكية من البنك الدولي العراقي ‪.‬‬
‫(‪ )2‬احتساب مبلغ بيع الدوالرات األمريكية إلى البنك التجاري العراقي ‪.‬‬
‫(‪ )3‬احتساب صافي المكتسب من الدنانير العراقية ‪.‬‬
‫شراء دوالرات أمريكية (‪ )USD‬مقابل الدنانير العراقية (‪ )IQD‬من البنك الدولي ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ 10000000‬دينار ÷ ‪ 8000 = 1250‬دوالر أمريكي (‪)USD‬‬ ‫‪‬‬
‫بيع هذه الدوالرات األمريكية (‪ )USD‬مقابل دنانير عراقية (‪ )IQD‬إلى البنك التجاري ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ 8000‬دوالر × ‪ 1300‬دينار = ‪ 10400000‬دينار عراقي‬ ‫‪‬‬
‫صافي المكتسب (‪ )gain‬من الدنانير العراقية يحتسب كما يلي ‪-:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪10400000‬دينار د ‪ 10000000‬دينار = ‪ 400000‬دينار عراقي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إذا قام العديد من الصرافين في التعامل بهذه الطريقة فان ذلك ينجم عنه زيادة أسعار البندك الددولي الع ارقدي‬
‫جراء الطلب المتزايد‪ ،‬وانخفاض أسعار البندك التجداري جدراء العدرض المت ازيدد‪ .‬ويمكدن أن يدؤدي ذلدك إلدى تدوازن السدعر‬
‫بشكل مباشر وسريع ‪.‬‬
‫تطبيق(‪: )2‬‬
‫فيما يلي المعاملة التي تمت في احدى الشركات خالل عام ‪2021‬م‪:‬‬
‫(‪ )1‬استوردت الشركة العالمية للتجارة والصناعة مركزها بغداد مواد من أمريكا بقيمة ( ‪ ) 10000‬دوالر أمريكي‬
‫وعلى أن يسدد المبلغ بالدوالر‪.‬‬

‫‪76‬‬
‫(‪ )2‬استلمت الشركة االعتماد ألمستندي المتعلق بالبضاعة المستوردة بتاريخ ‪ 2021/7/1‬حيث كان سعر‬
‫الصرف ‪ 1200‬دينار لكل دوالر‪.‬‬
‫المطلدوب‪:‬د تسجيل القيود اليومية الالزمة إلثبات عملية االستيراد ومعالجة فروق أسعار الصرف وفقآ للمعيار الدولي‬
‫(‪.)21‬‬
‫الح ددل‪:‬د‬
‫(‪ )1‬حالة التسديد عند استالم االعتماد ألمستندي‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫البي د د د د د د د د ددان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫تاريخ المعاملة‬ ‫من حد ‪ /‬المشتري د د ددات‬ ‫‪12000000‬‬
‫‪2021/7/1‬‬ ‫إلى حد ‪ /‬النقدية ( البنك)‬ ‫‪12000000‬‬
‫إثبات قيمة المبلغ المحول للمورد ثمن‬
‫البضاعة‬

‫(‪ )2‬حالة التسديد بشكل أجل ولكن قبل تاريخ الميزانية أي في ‪ 2021/12/20‬حيث كان سعر الصرف ‪1230‬‬
‫دينار ومعالجة الفروقات كتعديل لتكلفة البضاعة المشتراة ‪ .‬يتم التسجيل على اعتبار فرق الصرف تعديل‬
‫لتكلفة البضاعة المشتراة كما يلي ‪:‬د‬
‫القيد األول عند استالم االعتماد‬ ‫‪‬‬
‫التاريخ‬ ‫البي د د د د د د د د ددان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2021/7/1‬‬ ‫من حد‪ /‬المشتريات‬ ‫‪12000000‬‬
‫إلى حد ‪ /‬الموردين‬ ‫‪12000000‬‬
‫إثبات قيد استالم االعتماد ألمستندي‬

‫وتظهر المشكلة هنا في كيفية معالجة الفرق بين قيمة البضاعة بالدوالر ومقابلها بالدينار بين تاريخي ‪7/1‬‬
‫ولغاية ‪ 2021 /12/20‬وه ددو ‪:‬د‬
‫‪ 300000 = 12000000 – 12300000‬دينار الفرق‬
‫القيد الثاني ‪:‬د يتم التسجيل على اعتبار فرق الصرف تعديل لتكلفة البضاعة المشتراة كما يلي ‪:‬د‬ ‫‪‬‬
‫التاريخ‬ ‫البي د د د د د د د د ددان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكد د د د ددورين‬
‫حد‪ /‬الموردين‬ ‫‪12000000‬‬
‫حد ‪ /‬المشتريات ( يتم زيادة قيمة المشتريات بخسائر‬ ‫‪300000‬‬
‫التحويل )‬
‫إلى حد ‪ /‬النقدية ( البنك )‬ ‫‪12300000‬‬
‫أثبات قيد تحويل مبلغ ( ‪ ) 10000‬دوالر أمريكي‬

‫‪77‬‬
 ‫‪ )1‬حالة التسديد في ‪ 2021/12/20‬والمعالجة كتعديل للمشتريات وكان سعر الصرف ‪1180‬دينار‪.‬‬
‫* يتم أثبات القيد األول نفسه‬
‫التاريخ‬ ‫البي د د د د د د د د ددان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2021/7/1‬‬ ‫من حد ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪12000000‬‬
‫إلى حد ‪ /‬الموردين‬ ‫‪12000000‬‬
‫إثبات قيد استالم االعتماد ألمستندي‬
‫‪2021/12/20‬‬ ‫من حد ‪ /‬المورديد د د د د د د ددن‬ ‫‪12000000‬‬
‫إلى مذكد د د د د ددوريد د ددن‬
‫حد ‪ /‬النقدية ( البنك )‬ ‫‪11800000‬‬
‫حد ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪200000‬‬
‫أثبات قيد تسديد الموردين نقدآ وتخفيض‬
‫المشتريات بفروقات التحويل‬

‫‪ )2‬حالة التسديد في ‪ 2021/12/20‬ومعالجة فروق الصرف كخسائر صرف العمالت األجنبية إذا كان سعر‬
‫الصرف السائد في ‪ 2021/12/20‬هو ‪ 1230‬دينار ‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫البي د د د د د د د د ددان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫في‬ ‫من حد ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪12000000‬‬
‫‪2021/7/1‬‬ ‫إلى حد ‪ /‬الموردين‬ ‫‪12000000‬‬
‫اثبات قيد استالم االعتماد ألمستندي‬
‫‪2021/7/1‬‬ ‫من مد ددذك د د د د ددوري ددن‬
‫حد ‪ /‬المد د د د ددوردين‬ ‫‪12000000‬‬
‫حد ‪ /‬خسائر أسعار صرف عمالت أجنبية‬ ‫‪300000‬‬
‫إلى حد‪ /‬النقدية ( البنك )‬ ‫‪12300000‬‬
‫أثبات قيد فروق أسعار الص ددرف‬

‫‪ )3‬حالة السداد في ‪ 2021/12/20‬ومعالجة الفروقات كأرباح تحويل العمالت إذا كان سعر الصرف ‪1180‬‬
‫دينار ‪.‬‬
‫القيد األول نفسه في أعاله ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التاريخ‬ ‫البي د د د د د د د د ددان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2021/7/1‬‬ ‫من حد ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪12000000‬‬
‫‪ 12000000‬إلى حد ‪ /‬الموردين‬
‫إثبات قيد استالم االعتماد ألمستندي‬

‫‪78‬‬
 ‫القيد الثاني ‪:‬د‬ ‫‪‬‬
‫التاريخ‬ ‫البي د د د د د د د د ددان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2021/12/20‬‬ ‫من حد ‪ /‬الموردين‬ ‫‪12000000‬‬
‫إلى مذك د د د د ددوريددن‬
‫حد ‪ /‬نقدية لدى المصرف‬ ‫‪11800000‬‬
‫حد ‪ /‬أرباح أسعار صرف العمالت‬ ‫‪200000‬‬
‫األجنبية‬
‫إثبات قيد فروق أسعار الصرف واعتبارها أرباح‬
‫صرف العمالت‬

‫مدالحظددة‪:‬د هذا الرأي هو الذي ينسجم مع مبادئ المحاسبة المالية األمريكية ومع المعيار الدولي (‪.)21‬‬

‫‪ )4‬حالة عدم السداد قيمة العملية لغاية ‪ 2021/12/31‬إذا كان سعر الصرف ‪ 1240‬دينار في‬
‫‪ . 2021/12/31‬هنا يجب تعديل بند الموردين في الميزانية وتعامل الفروقات على أنها أرباح وخسائر‬
‫فروقات أسعار عمالت أجنبية‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫البي د د د د د د د د ددان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حد ‪ //‬خسائر أسعار صرف عمالت أجنبية‬ ‫‪400000‬‬
‫إلى حد ‪ /‬الموردي د ددن‬ ‫‪400000‬‬
‫إثبات قيد فروقات أسعار الصرف‬
‫حد ‪ /‬المدوردي ددن‬
‫‪ 12000000‬حد ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪ 12400000‬رصيد ‪12/31‬‬
‫حد ‪ /‬خسائر أسعار صرف عمالت أجنبية (أ‪ .‬خ )‬ ‫‪400000‬‬ ‫( الميزانية )‬

‫‪12400000‬‬ ‫‪12400000‬‬

‫‪ )5‬حالة عدم السداد لغاية ‪ 2021/12/31‬إذا كان سعر الصرف بتاريخ الميزانية ‪ 1180‬دينار‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫البي د د د د د د د د ددان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حد ‪ /‬الم د د ددوردي د د د ددن‬ ‫‪200000‬‬
‫إلى حد ‪ /‬أرباح أسعار صرف عمالت أجنبية‬ ‫‪200000‬‬
‫ويعدل بند الموردين في الميزانية‬

‫‪ )6‬تسديد مبلغ االعتماد في ‪ 2022/5/1‬وسعر الصرف كان ‪ 1250‬دينار مع العلم أن أسعار الصرف كانت‬
‫كما يلي‪-:‬‬

‫‪79‬‬
 ‫دينار بتاريخ استالم االعتماد‬ ‫‪1200‬‬
‫دينار في ‪.2021/12/31‬‬ ‫‪1240‬‬
‫التاريخ‬ ‫البي د د د د د د د د ددان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2022/5/1‬‬ ‫من مد ددذك ددورين‬
‫حد ‪ /‬الموردين‬ ‫‪12400000‬‬
‫حد ‪ /‬خسائر أسعار صرف عمالت أجنبية‬ ‫‪100000‬‬
‫إلى حد ‪ /‬النقدية ( البنك )‬ ‫‪12500000‬‬
‫إثبات قيد فرق أسعار الصرف بتاريخ االستالم وتاريخ‬
‫الميزانية‬

‫مالحدظة ‪:‬د يالحظ ان رصيد حساب الموردين في الميزانية عام ‪ 2021‬كان بمبلغ ‪ 12400000‬دينار ‪ ،‬وهذا يعني‬
‫أن عام ‪ 2021‬تحمل بخسائر أسعار صرف عمالت أجنبية بمبلغ ‪ 400000‬دينار ‪ .‬وعام ‪ 2022‬تحمل بخسائر‬
‫أسعار صرف عمالت أجنبية بمبلغ‪ 100000‬دينار‪.‬‬

‫‪ ‬المعيار ‪ : IAS 23‬تكاليف االقتراض‬

‫‪Standard: IAS 23 Borrowing Costs‬‬
‫يهدددف هددذا المعيددار إلددى وصددف المعالجددة المحاسددبية لتكدداليف االقت دراض‪ ،‬ويتطلددب المعيددار عمومددا اعتبددار‬
‫تكاليف االقتراض مصروفات‪ ،‬ولكدن يسدمح المعيدار‪ ،‬كمعالجدة بديلدة‪ ،‬برسدملة تكداليف االقتدراض التدي يمكدن أن تنسدب‬
‫مباشرة المتالك أو إنشاء أو تصنيع أصل مؤهل للرسملة‪.‬‬

‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقراات االتية‪-:‬‬

‫‪ .1‬يجب تطبيق هذا المعيار للمحاسبة عن تكاليف االقتراض‪.‬‬

‫‪ .2‬ال يتناول هذا المعيار التكاليف الفعلية أو الضمنية لحقوق المساهمين ويشمل ذلك أسهم رأس المال الممتازة‬
‫غير المبوبة كمطلوبات‪.‬‬

‫‪80‬‬
 ‫‪ ‬المعيار ‪ : IAS 24‬اإلفصاح عن األطراف ذات العالقة‬
‫‪Standard: IAS 24 disclosure of related parties‬‬
‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقرات اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬يجب أن يطبق هذا المعيار على التعامل مع األطراف ذات العالقة‪ ،‬وفي المعامالت بين المنشأة معدة‬
‫التقارير واألطراف ذات العالقة بها‪ .‬تنطبق متطلبات هذا المعيار على البيانات المالية لكل منشأة معدة‬
‫للتقارير‪.‬‬
‫‪ .2‬يطبق هذا المعيار فقط على العالقات بين األطراف ذات العالقة‪.‬‬
‫‪ .3‬يتناول هذا المعيار فقط العالقات بين األطراف ذات العالقة الموصوفة من (أ) إلى (هد) أدناه‪:‬‬
‫المنشآت التي تتحكم أو يتحكم بها‪ ،‬مباشرة أو غير مباشرة‪ ،‬من خالل وسيط أو أكثر‪ ،‬أو تحت سيطرة‬ ‫أ‪.‬‬
‫مشتركة مع المنشأة معدة التقرير(وهذا يضم الشركات القابضة والشركات التابعة والشركات الزميلة لها)‪.‬‬
‫ب‪ .‬الشركات الزميلة‪.‬‬
‫األفراد الذين يملكون‪ ،‬بشكل مباشر أو غير مباشر‪ ،‬حق التصويت في المنشأة معدة التقرير ويعطيهم تأثي ار‬ ‫ج‪.‬‬
‫هاما على المنشأة واألعضاء المقربين في عائالت هؤالء األفراد‪.‬‬
‫الموظفين اإلداريين الرئيسيين‪ ،‬أي األشخاص الذين لديهم سلطة أو مسؤولية عن التخطيط والتوجيه والرقابة‬ ‫د‪.‬‬
‫عن نشاطات المنشأة معدة التقرير‪ ،‬بما في ذلك المدراء وموظفي الشركات واألعضاء المقربين في عائالت‬
‫هؤالء األفراد ‪.‬‬
‫المنشآت التي يمتلك فيها أي شخص من المبينين في (جد) أو (د)بشكل مباشر أو غير مباشر حصة هامة‬ ‫ه‪.‬‬
‫من حقوق التصويت فيها‪ ،‬أو المنشآت التي يستطيع فيها ذلك الشخص ممارسة تأثير كبير عليها وهذا يضم‬
‫المنشآت المملوكة من قبل مد راء أو مساهمين رئيسيين في المنشأة معدة التقرير والمنشآت التي لديها‬
‫أعضاء رئيسيين في اإلدارة بشكل مشترك مع المنشأة معدة التقرير‪.‬‬
‫عند األخذ في االعتبار كل عالقة محتملة لطرف ذو عالقة يعطي االنتباه إلى جوهر تلك العالقة وليس‬ ‫و‪.‬‬
‫لمجرد شكلها القانوني‪.‬‬
‫‪ .4‬ال يطلب اإلفصاح عن المعامالت في‪:‬‬
‫(‪ )1‬البيانات المالية الموحدة عن المعامالت بين منشآت المجموعة‪.‬‬
‫(‪ )2‬البيانات المالية للمنشأة األم عندما تكون متوفرة أو منشورة مع البيانات المالية الموحدة‪.‬‬
‫(‪ )3‬البيانات المالية للمنشآت التابعة المملوكة كليا إذا كانت المنشأة األم في نفس البلد وتصدر بيانات‬
‫مالية موحدة في ذلك البلد‪.‬‬
‫(‪ )4‬البيانات المالية للمنشآت تحت سيطرة الحكومة بالنسبة للعمليات مع مؤسسات أخرى تحت سيطرة‬
‫الحكومة‪.‬‬

‫‪81‬‬
 ‫‪ ‬المعيار ‪ : IAS 26‬المحاسبة والتقرير عن برامج منافع التقاعد‬
‫‪Standard: IAS 26 accounting and reporting for retirement benefits‬‬
‫‪programs‬‬
‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقرات اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬يجب أن يطبق هذا المعيار في التقارير عن برامج منافع التقاعد حيث تعد مثل هذه التقارير‪.‬‬
‫‪ .2‬يشار في بعض األحيان لبرامج منافع التقاعد بأسماء أخرى مختلفة مثل خطط التقاعد‪ ،‬وخطط رواتب‬
‫التقاعد‪ ،‬أو خطط منافع التقاعد‪ .‬يعتمد هذا المعيار برنامج منافع التقاعد كوحدة إبالغ (تقرير) منفصلة عن‬
‫أصحاب عمل المشاركين في البرنامج‪ .‬وتطبق كافة معايير المحاسبة الدولية األخرى على تقارير برامج‬
‫منافع التقاعد ما لم يحل هذا المعيار محلها‪.‬‬
‫‪ .3‬يتعامل هذا المعيار مع المعايير المحاسبية والتقرير عن البرنامج لكافة المشاركين كمجموعة‪ ،‬وال يتعامل مع‬
‫التقارير لألفراد المشاركين حول حقوقهم من منافع التقاعد‪.‬‬
‫‪ .4‬يهتم المعيار المحاسبي الدولي التاسع عشر‪" ،‬تكاليف منافع التقاعد"‪ ،‬بتحديد تكلفة منافع التقاعد في القوائم‬
‫المالية ألصحاب العمل الذين لديهم برامج‪ .‬لذلك يكمل هذا المعيار المعيار المحاسبي الدولي التاسع عشر‪.‬‬
‫‪ .5‬قد تكون برامج منافع التقاعد برامج مساهمات محددة أو برامج منافع محددة‪ ،‬ويتطلب الكثير منها إنشاء‬
‫صندوق منفصل يمكن أن يكون أو ال يك ددون له شخصيد ددة قانونيد ددة منفصلة‪ ،‬ويمكن أن يكون أو ال يكون له‬
‫مجلس أمناء تدفع إليه أو منه المساهمات منافع التقاعد‪ .‬يطبق هذا المعيار بغض النظر عما إذا كان هناك‬
‫صندوق منفصل أو مجلس أمناء‪.‬‬
‫‪ .6‬تخضع برامج منافع التقاعد التي تستثمر أصولها مع شركة تأمين لنفس متطلبات المحاسبة والتمويل كما‬
‫هي البرامج ذات ترتيبات االستثمار الخاصة‪ .‬وعليه‪ ،‬فإنها ضمن نطاق هذا المعيار إال إذا كان التعاقد مع‬
‫شركة التأمين باالسم المحدد للمستفيد أو مجموعة المستفيدين وتكون شركة التأمين هي المسؤول الوحيد عن‬
‫التزام منفعة التقاعد‪.‬‬
‫‪ .7‬ال يغطي هذا المعيار األشكال األخرى من منافع التوظيف مثل تعويضات إنهاء العمل‪ ،‬وترتيبات التعويض‬
‫المؤجلة‪ ،‬ومنافع إجازة الخدمة الطويلة‪ ،‬وبرامج التقاعد المبكر الخاصة أو برامج إنهاء الخدمة‪ ،‬وبرامج‬
‫الرعاية االجتماعية والصحية‪ ،‬أو برامج المكافآت‪ .‬كما أن الترتيبات المماثلة للضمان االجتماعي الحكومي‬
‫مستبعدة من نطاق هذا المعيار‪.‬‬

‫‪82‬‬
 ‫‪ ‬المعيار ‪ : IAS 27‬القوائم المالية المنفصلة والموحدة‬
‫‪Standard: IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements‬‬
‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقرات اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬يجب تطبيق هذا ا لمعيار عند إعداد وعرض البيانات المالية الموحدة لمجموعة المنشات الخاضعة لسيطرة‬
‫شركة قابضة‪.‬‬
‫‪ .2‬يجب تطبيق هذا المعيار أيضا في المحاسبة على االستثمارات في شركات قابضة ألغراض إعداد البيانات‬
‫المالية الخاصة بالشركة القابضة‪.‬‬
‫‪ .3‬تعتبر البيانات المالية الموحدة جزءا من البيانات المالية التي ورد ذكرها في مقدمة المعايير المحاسبية‬
‫الدولية‪ .‬وعلى ذ لك فإن البيانات المالية الموحدة يجب إعدادها وفقا للمعايير المحاسبية الدولية‪.‬‬
‫‪ .4‬ال يتناول هذا المعيار ما يلي‪:‬‬
‫طرق المحاسبة عن اندماج المشروعات وأثار ذلك على عملية إعداد البيانات الموحدة‪ ،‬بما في‬ ‫أ‪.‬‬
‫ذلك الشهرة الناتجة عن اندماج المشروعات‪.‬‬
‫المحاسبة عن االستثمارات في شركات زميلة ‪.‬‬ ‫ب‪.‬‬
‫‪ ‬المحاسبة عن االستثمارات في المشروعات المشتركة ‪.‬‬

‫‪ ‬المعيار ‪ : IAS 28‬المحاسبة عن االستثمارات في الشركات الزميلة‬

‫‪Standard: IAS 28 Accounting for Investments in Associates and Joint Ventures‬‬
‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقرات اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬يجب تطبيق هذا المعيار عند المحاسبة من جانب المستثمر عن االستثمارات في شركات زميلة‪.‬‬
‫‪ .2‬يحل هذا المعيار محل المعيار المحاسبي الدولي الثالث "البيانات المالية الموحدة "‪ ،‬وذلك فيما يتعلق‬
‫بالمحاسبة عن االستثمارات في شركات زميلة ‪.‬‬
‫يعرف المعيار الشركة الزميلة بأنها شركة يوجد للمستثمر تأثير هام عليها وهي ليست شركة تابعة أو‬
‫مشروع مشترك للمستثمر ويعرض المعيار طرق االعتراف بموجب طريقتي حقوق الملكية والتكلفة وتطبيقاتها‪.‬‬

‫‪ ‬المعيار ‪ : IAS 29‬التقرير المالي في االقتصاديات ذات التضخم المرتفع‬

‫‪Standard: IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies‬‬
‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقرات اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬يجب تطبيق هذا المعيار على البيانات المالية األساسية بما في ذلك البيانات المالية الموحدة ألي منشأة‬
‫تقدم تقاريرها بعملة اقتصاد ذو معدل تضخم مرتفع‪.‬‬

‫‪83‬‬
‫‪ .2‬إن التقرير عن نتائج العمليات والمراكز المالية في اقتصاد ذو معدل تضخم مرتفع بالعملة المحلية وبدون‬
‫إعادة احتساب أمر غير مفيد‪ ،‬فالنقد يفقد قوته الشرائية بمعدل يجعل مقارنة مبالغ العمليات واألحداث‬
‫األخرى التي تجري في أوقات مختلفة حتى في نفس الفترة المحاسبية مضلالً‪.‬‬
‫‪ .3‬ال يحدد هذا المعيار معدالً مطلقاً لتعريف التضخم المرتفع‪ ،‬إن تحديد متى يصبح إعادة إصدار البيانات‬
‫المالية بموجب هذا المعيار أم اًر ضرورياً مسألة خاضعة لالجتهاد الشخصي‪ .‬يتضح التضخم المرتفع بناء‬
‫على خصائص الظروف االقتصادية للبلد ولكن تشمل على سبيل المثال ال الحصر على ما يلي‪:‬‬
‫(‪ )1‬يفضل عامة الناس االحتفاظ بثرواتهم بأصول غير نقدية أو بعمله مستقرة نسبياً ويتم استثمار‬
‫مبالغ العملة المحلية حاالً للحفاظ على القوة الشرائية لها‪.‬‬
‫(‪ )2‬ال تهتم عامة الناس بالمبالغ النقدية المحددة بالعملة المحلية بل بعملة أجنبية مستقرة نسبياً ويمكن‬
‫أن تحدد األسعار بتلك العملة‪.‬‬
‫(‪ )3‬يتم تحديد المبيعات والمشتريات على الحساب بأسعار تأخذ في الحساب الخسارة المتوقعة للقوة‬
‫الشرائية خالل فترة االئتمان حتى ولو كانت المدة قصيرة‪.‬‬
‫(‪ )4‬يتم ربط معدالت الفائدة واألجور واألسعار بمؤشر أسعار‪.‬‬
‫(‪ )5‬معدل التضخم المتراكم لثالثة سنوات يقارب أو يزيد على‪.%100‬‬
‫‪ .4‬يفضل أن تقوم كافة المنشات التي تضع تقاريرها بنفس عملة االقتصاد ذات معدل التضخم المرتفع بتطبيق‬
‫هذا المعيار اعتبا اًر من نفس التاريخ‪ ،‬ومع هذا ينطبق هذا المعيار على البيانات المالية ألي منشأة من بداية‬
‫فترة التقرير التي تتعرف فيها على وجود تضخم مرتفع في البلد الذي تستخدم عملته في تقاريرها‪.‬‬
‫كذلك يطالب هذا المعيار الشركات التي تعد قوائمها بعملة اقتصاد مرتفع التضخم أن تعدل قوائمها باستخدام وحدة‬
‫قياس جارية بتاريخ القوائم المالية‪ ،‬ويحدد المعيار شروط تطبيق ذلك سواء في القوائم المالية المعدة على أساس‬
‫التكلفة التاريخية أو على أساس التكلفة الجارية‪ .‬وقد حدد المعيار الدولي (‪ )29‬أن أي وحدة اقتصادية تستخدم عملة‬
‫وظيفية (‪ ، )Functional currency‬في اقتصاد تضخمي يصل معدله خالل السنوات الثالث األخيرة إلى ‪%100‬‬
‫فاكثر ‪ ،‬يتعين عليها أن تعيد إعداد قوائمها المالية لألخذ في الحسبان انخفاض القوة الشرائية للعملة النقدية‪.‬‬
‫تطبيق‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫فيما يلي قائمتي الدخل والمركز المالي للشركة العالمية للتجارة والصناعة في ‪2021/ 12 / 31‬‬
‫قائمة الدخل في ‪ ( 2021/ 12 / 31‬المبالغ باآلالف )‬
‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫البيد د د د د د د د د د د د ددان‬
‫‪200000‬‬ ‫المبيعات‬
‫كلفة المبيعات‪:‬‬
‫‪130000‬‬ ‫المشتريات‬
‫( ‪) 110000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫رصيد ‪12 / 31‬‬

‫‪84‬‬
 ‫‪90000‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫ناقصاً ‪ :‬مصاريف إدارية ومالية‬
‫‪10000‬‬ ‫مصاريف اإلدارة العامة‬
‫‪10000‬‬ ‫اندثار اآلالت وتجهيزات‬
‫( ‪) 40000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫اندثار سيارات‬
‫‪50000‬‬ ‫صافي الربح‬

‫قائمة المركز المالي كما هي في ‪2021/12/31‬‬

‫( المبالغ باآلالف )‬
‫المطلوبات‬ ‫كلي‬ ‫الموجودات‬ ‫جزئي‬ ‫كلي‬

‫راس المال‬ ‫‪400000‬‬ ‫اآلالت وتجهيزات‬ ‫‪100000‬‬

‫صافي الربح‬ ‫‪50000‬‬ ‫مخصص االندثار‬ ‫(‪)10000‬‬ ‫‪90000‬‬
‫سيارات‬ ‫‪200000‬‬
‫مخصص االندثار‬ ‫(‪)20000‬‬ ‫‪180000‬‬
‫بضائع‬ ‫‪20000‬‬
‫مصرف ( البنك )‬ ‫‪160000‬‬
‫المجموع‬ ‫‪450000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪450000‬‬
‫فإذا علمت ما يلي‪:‬‬
‫‪ – 1‬تأسست الشركة في ‪ /1/2‬وتم إيداع راس المال بالكامل في المصرف دفعة واحدة‪.‬‬
‫‪ – 2‬اشترت الشركة التجهيزات في ‪ 1/5‬والسيارات في ‪ 1/10‬من هذا العام نقداً‪.‬‬
‫‪ – 3‬اشترت الشركة البضائع كاملة خالل هذا العام منها ( ‪ ) 80000‬الف دينار في ‪ 2/26‬والباقي في ‪ 8/5‬نقداً‪.‬‬
‫‪ – 4‬كانت المبيعات موزعة على اشهر السنة بانتظام وكانت بشكل نقدي وكذلك بالنسبة لمصاريف اإلدارة العامة‪.‬‬
‫‪ -5‬تم تقييم المنصرف من المخزون السلعي بطريقة ‪FIFO‬‬

‫‪ – 6‬تستهلك الشركة موجوداتها الثابتة بطريقة القسط الثابت وبمعدل ‪ %10‬سنوياً‬

‫‪ – 7‬كانت األرقام القياسية خالل العام كما يلي‪:‬‬
‫الرقم القياسي في ‪100 = 1/1‬‬
‫متوسط الرقم القياسي خالل العام = ‪125‬‬
‫متوسط الرقم القياسي خالل النصف األول = ‪120‬‬
‫متوسط الرقم القياسي خالل النصف الثاني = ‪130‬‬

‫‪85‬‬
 ‫الرقم القياسي في ‪150 = 12/31‬‬
‫المطلوب ‪:‬تعديل القائمتين السابقتين باستخدام محاسبة المستوى العام لألسعار وفقا للمعيار المحاسبي رقم ( ‪.)29‬‬
‫‪ -1‬احتساب مكاسب وخسائر القوة الشرائية للبنود النقدية‬
‫معامل التعديل مبلغ معدل‬ ‫مبلغ تاريخي‬ ‫البيد د د د د د د د ددان‬
‫‪600000‬‬ ‫‪100/150‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫رصيد ‪1/1‬‬
‫راس المال اودع بالكامل في المصرف‬
‫‪240000‬‬ ‫‪125/150‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫المقبوضات خالل العام‬
‫‪840000‬‬ ‫‪600000‬‬

‫المدفوع خالل العام‪:‬‬

‫‪150000‬‬ ‫‪100/150‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫شراء االت وتجهيزات‬
‫‪300000‬‬ ‫‪100/150‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫شراء سيارات‬
‫‪100000‬‬ ‫‪120/150‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫شراء بضائع في ‪2/26‬‬
‫‪57692‬‬ ‫‪130/150‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫شراء بضائع في ‪8/5‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪125/150‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫مصاريف االدارة العامة‬
‫‪619692‬‬ ‫‪440000‬‬
‫‪220308‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫رصيد ‪12/31‬‬
‫‪160000‬‬ ‫رصيد النقدية في ‪12/31‬‬
‫( ‪) 220308‬‬ ‫ناقصا‪:‬الرصيد المعدل‬
‫( ‪) 60308‬‬ ‫خسارة القوة الشرائية للموجودات النقدية‬

‫‪ -2‬تعديل قائمة الدخل‬

‫قائمة الدخل المعدلة في ‪2021 /12/ 31‬‬
‫مبلغ معدل‬ ‫معامل التعديل‬ ‫مبلغ تاريخي‬ ‫البي د د د د د د د د د د د ددان‬
‫‪240000‬‬ ‫‪125/150‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫المبيعات‬
‫ناقصاً تكلفة المبيعات‬
‫‪100000‬‬ ‫‪120/150‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫مشتريات ‪2/26‬‬
‫‪57692‬‬ ‫‪120/150‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫مشتريات ‪8/5‬‬
‫‪157692‬‬ ‫‪130000‬‬ ‫اجمالي المشتريات‬
‫(‪)23076‬‬ ‫‪130/150‬‬ ‫(‪) 20000‬‬ ‫مخزون ‪12/ 31‬‬

‫‪134615‬‬ ‫‪FIFO‬‬ ‫‪110000‬‬ ‫تكلفة المبيعات‬

‫‪86‬‬
 ‫‪105384‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫المصاريف اإلدارية والمالية‪:‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪125/150‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫مصاريف اإلدارة‬
‫‪15000‬‬ ‫‪100/150‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫اندثار االت وتجهيزات‬
‫‪30000‬‬ ‫‪100/150‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫اندثار سيارات‬
‫‪57000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫مجموع المصاريف‬

‫‪48384‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫صافي الربح‬

‫(‪)60308‬‬ ‫ددددد‬ ‫خسارة القوة الشرائية للبنود النقدية‬
‫(‪)11924‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫صافي الربح ‪ /‬الخسارة‬

‫قائمة المركز المالي المعدلة في ‪2021 / 12 / 31‬‬

‫مبلغ معدل‬ ‫معامل التعديل‬ ‫مبلغ تاريخي‬ ‫البيد د د د د د د د د د د د ددان‬
‫‪150000‬‬ ‫‪100/150‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫االت وتجهيزات‬
‫(‪135000)15000‬‬ ‫‪100/150‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫( ‪)10000‬‬ ‫مخصص اندثار ( ‪) %10‬‬
‫‪300000‬‬ ‫‪100/150‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫سيارات‬
‫(‪270000)30000‬‬ ‫‪100/150‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫( ‪) 20000‬‬ ‫مخصص اندثار ( ‪) %10‬‬

‫‪23076‬‬ ‫‪130/150‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫بضائع‬

‫‪160000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫نقدية‬

‫‪588076‬‬ ‫‪450000‬‬

‫‪600000‬‬ ‫‪100/150‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫رأس المال‬

‫(‪)11924‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫صافي الربح ( الخسارة)‬
‫‪588076‬‬ ‫‪450000‬‬

‫‪87‬‬
 ‫‪ ‬المعيار ‪ : IAS 31‬اإلفصاح المالي عن الحقوق في المشروعات المشتركة‬
‫‪Standard: IAS 31 Financial Reporting of Interests in Joint Ventures‬‬
‫يجب تطبيق هذا المعيار عند المحاسبة عن الحقوق في المشروعات المشتركة واإلفصاح عن الموجودات‬
‫والمطلوبات والمصروفات واإليرادات في البيانات المالية الخاصة بالمشاركين والمستثمرين بغض النظر عن الهياكل‬
‫واألشكال التي بموجبها تمت أنشطة المشروع المشترك‪.‬‬

‫‪ ‬المعيار‪ IAS 32:‬األدوات المالية – عرض‬

‫‪Standard: IAS 32 Financial Instruments: Presentation‬‬

‫أدت التطورات المتالحقة في أسواق المدال الدوليدة إلدى انتشدار اسدتخدام العديدد مدن األدوات الماليدة سدواء فدي‬
‫صورتها التقليدية األساسية كالسندات أو في صورة مشتقاتها مثدل مقايضدات أو مبدادالت معددالت الفائددة‪ .‬ويهددف هدذا‬
‫المعيددار إلددى تدددعيم فهددم مسددتخدمي البيانددات الماليددة فيمددا يتعلددق بأهميددة األدوات الماليددة س دواء كانددت ظدداهرة بالبيانددات‬
‫المالية أو خارجها بالنسبة للوضع المالي للمنشأة وأدائها وكذلك تدفقاتها النقدية‪.‬‬
‫يق دددم المعي ددار توص دديفا للمتطلب ددات المتعلق ددة بع ددرض األدوات المالي ددة الظ دداهرة بالميزاني ددة‪ ،‬كم ددا يح دددد المعي ددار‬
‫المعلومات التي يجب اإلفصاح عنها فيما يتعلق باألدوات المالية سواء كانت ظاهرة بالميزانية أو خارجها‪.‬‬
‫وفيم ددا يتعل ددق بع ددرض األدوات المالي ددة الظ دداهرة بالميزانيد دة يع ددالج المعي ددار كيفي ددة تبوي ددب األدوات المالي ددة إل ددى‬
‫مطلوبات وحقوق ملكية وكذلك تبويب ما يتعلق بها من فوائد‪ ،‬أرباح األسهم‪ ،‬خسائر ومكاسب وكذلك توضديح األحدوال‬
‫الت ددي يج ددب فيه ددا عم ددل مقاص ددة ب ددين الموج ددودات المالي ددة والمطلوب ددات المالي ددة‪ .‬ويتع ددرض الج ددزء الخ دداص باإلفص دداح‬
‫للمعلومددات الخاصددة بالعوامددل التددي تددؤثر فددي مقدددار وتوقيددت ومخدداطر التدددفقات النقديددة المسددتقبلية الخاصددة بالمنشددأة‬
‫والناتجددة عددن األدوات الماليددة وكددذلك السياسددات المحاسددبية المطبقددة فددي معالجددة األدوات الماليددة‪ .‬وباإلضددافة إلددى ذلددك‬
‫ف ددإن المعي ددار يحب ددذ اإلفص دداح ع ددن المعلوم ددات الخاص ددة بطبيع ددة وم دددى اسد دتخدام المنش ددأة ل ددألدوات المالي ددة‪ ،‬وأغد دراض‬
‫استخدامها والمخاطر المرتبطة بها وسياسات اإلدارة في التحكم في تلك المخاطر‪.‬‬
‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقرات االتية‪-:‬‬
‫‪ .1‬يجب تطبيق هذا المعيارعند العرض واإلفصاح عن المعلومات المتعلقة بكافة األدوات المالية سواء كانت‬
‫مثبتة أم غير مثبتة بالدفاتر وذلك فيما عدا‪:‬‬
‫(‪ )1‬الحصص في الشركات التابعة‪.‬‬
‫(‪ )2‬الحصص في الشركات الزميلة‪.‬‬
‫(‪ )3‬الحصص في المشروعات المشتركة‪.‬‬
‫(‪ )4‬المطلوبات الناتجة عن المزايا المتعلقة بكافة خطط تقاعد العاملين‪ ،‬ويتضمن ذلك منافع التقاعد‪.‬‬

‫‪88‬‬
 ‫(‪ )5‬التزامات صاحب العمل الناتجة عن خيارات وخطط شراء األسهم الممنوحة للعاملين ‪.‬‬
‫(‪ )6‬االلتزامات الناتجة عن العقود التأمينية ‪.‬‬
‫‪ .2‬على الرغم من عدم انطباق هذا المعيار على الحصص في الشركات التابعة إال أنه ينطبق على كافة‬
‫األدوات المالية المتضمنة بالبيانات المالية الموحدة للشركة القابضة سواء كانت تلك األدوات مملوكة أو‬
‫مصدرة بمعرفة الشركة القابضة أو الشركة التابعة‪ .‬وبالمثل فإن هذا المعيار ينطبق على األدوات المالية‬
‫المملوكة أو المصدرة بمعرفة أي مشروع مشترك والمتضمنة بالبيانات المالية للمنشأة المشاركة في المشروع‬
‫سواء كان ذلك مباشرة أو باستخدام طريقة التوحيد النسبي‪.‬‬
‫‪ .3‬أل غراض هذا المعيار يعرف عقد التأمين بأنه عقد يعرض المؤمن لمخاطر محددة من الخسائر التي تنتج‬
‫من أحداث أو أحوال تحدث أو يتم اكتشافها خالل فترة محددة ويتضمن ذلك الوفاة (االلتزام بدفع دفعات‬
‫سنوية‪ ،‬الدفعات التي تمنح لمن علددى قيد الحيدداة)‪ ،‬المرض‪ ،‬العجز‪ ،‬خسائر الممتلكات‪،‬إلحاق الضرر بالغير‬
‫وتوقف النشاط‪.‬‬
‫‪ .4‬هناك معايير محاسبية دولية أخرى خاصة بأنواع محددة من األدوات المالية تتضمن متطلبات إضافية‬
‫للعرض واإلفصاح‪ ،‬ومثال ذلك فإن المعيار المحاسبي الدولي السابع عشر "المحاسبة عن العقود االيجارية"‬
‫والمعيار المحاسبي الدولي السادس والعشرون "المحاسبة والتقرير عن خطط منافع تقاعد الموظفين"‬
‫تتضمن متطلبات خاصة باإلفصاح عن عقود اإليجار التمويلية واالستثمارات المتعلقة بخطط معاشات‬
‫العاملين‪ .‬وباإلضافة إلى ذلك فإن هناك متطلبات لمعايير محاسبية دولية أخرى ‪ ،‬تنطبق على األدوات‬
‫المالية وبصفة خاصة المعيار المحاسبي الدولي الثالثون "اإلفصاح في البيانات المالية للبنوك والمنشآت‬
‫المالية المماثلة" والمعيار المحاسبي الدولي التاسع والثالثون األدوات المالية‪ :‬االعتراف والقياس‪ ،‬يطبق على‬
‫األدوات المالية‪.‬‬

‫‪ ‬المعيار ‪ : IAS 33‬ربح األسهم‬

‫‪Standard: IAS 33 Earnings per Share‬‬
‫يهدف هذا المعيار إلى وصف مبادئ تحديد وعرض ربحية السهم الذي سوف يحسن مقارنات األداء فيما‬
‫بين المنشآت المختلفة في نفس الفترة وفيما بين الفترات المحاسبية المختلفة لنفس المنشأة‪ .‬إن تركيز هذا المعيار على‬
‫المقام في احتساب ربحية السهم‪ .‬ورغم أن لبيانات ربحية السهم محددات بسبب السياسات المحاسبية المستخدمة‬
‫لتحديد األرباح إال أن ثبات تحديد المقام سوف يعزز التقارير المالية‪.‬‬

‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقرات االتية‪-:‬‬

‫المنشآت التي يتم تداول أسهمها‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ .1‬يجب تطبيق هذا المعيار بواسطة المنشات التي تتداول أسهمها العادية أو أسهمها العادية المحتملة وكذلك‬
‫بواسطة المنشآت التي هي في طور إصدار أسهم عادية أو أسهم عادية محتملة في أسواق األوراق المالية ‪.‬‬

‫‪89‬‬
‫‪ .2‬عند عرض كل من البيانات المالية الخاصة بالشركة القابضة والبيانات المالية (الموحدة ) فإن المعلومات‬
‫المطلوبة بموجب هذا المعيار تحتاج إلى عرض فقط على أساس المعلومات المجمعة ‪.‬‬
‫‪ .3‬يهتم ويحتاج عادة مستخدمي البيانات المالية للشركة القابضة إلى إعالمهم بنتائج عمليات المجموعة ككل‪.‬‬
‫المنشات التي ال يتم تداول أسهمها‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ .1‬يجب على المنشأة التي ليس لديها أسهم عادية أو أسهم عادية محتملة يتم تداولها ولكن تفصح عن ربحية‬
‫السهم أن تحسب وتفصح عن ربحية السهم حسب هذا المعيار‪.‬‬
‫‪ .2‬ال يشترط على المنشاة التي ليس لديها أسهم عادية أو أسهم عادية محتملة متداولة أن تفصح عن ربحية‬
‫السهم ولكن إذا اختارت المنشأة اإلفصاح عن ربحية السهم واحتسبت ربحية السهم حسب قواعد هذا المعيار‬
‫فإنه يمكن تحقيق المقارنة بين التقارير المالية ‪.‬‬

‫‪ ‬المعيار ‪ : IAS 34‬التقارير المالية المرحلية‬

‫‪Standard: IAS 34 Interim Financial Reporting‬‬
‫إن الهدف من هذا المعيار بيان الحد األدنى من محتوى التقرير المالي المرحلي وبيان مبادئ االعتراف‬
‫والقياس في البيانات المالية الكاملة أو المختصرة لفترة مرحلية‪ .‬إن تقديم التقارير المالية المرحلية الموثوق بها وفي‬
‫حيينها يحسن من قدرة المستثمرين و الدائنين والجهات األخرى على إدراك قدرة المنشأة على تحقيق األرباح والتدفقات‬
‫النقدية ومركزها المالي وسيولتها‪.‬‬
‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقرات اآلتية‪-:‬‬
‫‪ -1‬ال يحدد هذا المعيار بشكل إلزامي المنشآت التي يجب أن يطلب منها نشر تقارير مالية مرحلية‪ ،‬وعدد مرات ذلك‬
‫‪ ،‬أو في أي وقت بعد نهاية الفترة المرحلية‪ ،‬على أن الحكومات وواضعو أنظمة األوراق المالية وأسواق األوراق المالية‬
‫والهيئات المحاسبية كثي ار ما تطلب من المنشآت التي يتم تداول أوراقها المالية الخاصة بالدين أو حقوق الملكية في‬
‫سوق األوراق المالية نشر تقارير مالية مرحلية‪ ،‬وينطبق هذا المعيار إذا طلب من المنشأة أو هي اختار نشر تقرير‬
‫مالي بموجب معايير المحاسبة الدولي ‪ ،‬وتشجع لجنة معايير المحاسبة الدولية المنشآت المتداولة أسهمها في سوق‬
‫األوراق المالية على تقديم تقارير مالية مرحلية تتفق مع مبادئ االعتراف والقياس واإلفصاح المذكورة في هذا المعيار‪،‬‬
‫وبالتحديد تشجع اللجنة المنشآت المتداولة أسهمها في سوق األوراق المالية على ما يلي ‪:‬‬
‫أ‪ -‬تقديم تقارير مالية مرحلية على األقل في نهاية النصف األول من سنتها المالية‪.‬‬
‫ب ‪ -‬تقديم تقاريرها المالية المرحلية خالل فترة ال تزيد عن ‪ 60‬يوما من نهاية الفترة المرحلية‪.‬‬
‫‪ -2‬يتم تقييم كل تقرير مالي ‪ ،‬سواء كان سنويا أو مرحليا كما هو فيما يتعلق بمدى امتثاله لمعايير المحاسبة الدولية‪،‬‬
‫وحقيقة أن المنشأة قد ال تكون قد قدمت تقارير مالية مرحلية خالل سنة مالية معينة أو أنها قدمت تقارير مالية‬

‫‪90‬‬
‫مرحلية ال تمتثل لهذا المعيار ال يحول دون أن تكون البيانات المالية السنوية للمنشأة ممتثلة لمعايير المحاسبة الدولية‬
‫إذا كانت خالفا لذلك ممتثلة لها‪.‬‬
‫‪ -3‬إذا وصف تقرير مالي مرحلي لمنشأة أنه ممتثل لمعايير المحاسبة الدولية فإنه يجب أن يمتثل لكافة متطلبات هذا‬
‫المعيار‪.‬‬

‫‪ ‬المعيار ‪ : IAS 36‬انخفاض قيمة الموجودات‬

‫‪Standard: IAS 36 Impairment of Assets‬‬
‫يهدددف هددذا المعيددار إلددى بيددان اإلج دراءات التددي تطبقهددا المنشددأة لضددمان تسددجيل موجوداتهددا بمددا ال يزيددد عددن‬
‫مبلغها القابل لالسترداد‪ ،‬ويكون األصل مسجال بما يزيد عدن مبلغده القابدل لالسدترداد إذا كدان مبلغده المسدجل يزيدد عدن‬
‫المبلغ الذي سيتم استرداده مدن خدالل اسدتعمال أو بيدع األصدل‪ ،‬وإذا كدان الحدال كدذلك يوصدف األصدل بأنده انخفضدت‬
‫قيمته‪ ،‬ويتطلب المعيار أن تقوم المنشأة باالعتراف بخسدارة االنخفداض‪ ،‬كمدا يحددد كدذلك إفصداحات معيندة للموجدودات‬
‫التي انخفضت قيمتها‪.‬‬
‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقرات األتية‪-:‬‬
‫‪ -1‬يجب تطبيق هذا المعيار في المحاسبة عن انخفاض قيمة كافة الموجودات عدا ما بلي‪:‬‬
‫(‪ )1‬المخزونات‬
‫(‪ )2‬الموجودات الناجمة عن عقود اإلنشاء‬
‫(‪ )3‬موجودات الضريبة المؤجلة‬
‫(‪ )4‬الموجودات الناجمة عن منافع الموظفين‪.‬‬
‫(‪ )5‬الموجودات المالية التي تدخل ضمن نطاق معيار المحاسبة الدولي الثاني والثالثون –األدوات المالية –‬
‫اإلفصاح والعرض‪.‬‬
‫‪ -2‬ال ينطبق هذا المعيار على المخزونات أو الموجودات الناشئة من عقود اإليجار أو موجودات الضريبة المؤجلة‬
‫أو الموجودات الناشئة من منافع الموظفين ألن معايير المحاسبة الدولية القائمة المنطبقة على هذه الموجودات تحتوي‬
‫على متطلبات محددة لالعتراف بهذه الموجودات وقياسها‪.‬‬
‫‪ -3‬تعتبر االستثمارات اآلتية موجودات مالية إال أنها مستثناة من نطاق معيار المحاسبة الدولي الثاني والثالثون‪،‬‬
‫وعلى ذلك ينطبق هذا المعيار على هذه االستثمارات في‪:‬‬
‫(‪ )1‬الشركات التابعة‪.‬‬
‫(‪ )2‬الشركات الزميلة‪.‬‬
‫(‪ )3‬المشاريع المشتركة‪.‬‬
‫جميعها موجودات مالية ولكنها استثنيت من نطاق المعيار المحاسبي الدولي الثاني والثالثون لذلك فهذا المعيار يطبق‬
‫على هذه االستثمارات‪.‬‬

‫‪91‬‬
‫‪ -4‬ينطبق هذا المعيار على الموجودات المسجلة بمقدار مبلغ أعيد تقييمه (القيمة العادلة) بموجب معايير المحاسبة‬
‫الدولية األخرى مثل المعاملة المحاسبية البديلة المسموح بها في معيار المحاسبة الدولي السادس عشر الممتلكات‬
‫واإلنشاءات والمعدات‪ ،‬على أن تحديد ما إذا كان من الممكن انخفاض قيمة أصل أعيد تقييمه يعتمد على األساس‬
‫المستخدم لتحديد القيمة العادلة‪:‬‬
‫(‪ )1‬إذا كانت القيمة العادلة ألصل هي قيمته السوقية فإن الفرق الوحيد بين القيمة العادلة لألصل وصافي سعر‬
‫البيع له هي التكاليف المباشرة اإلضافية للتخلص من األصل‪.‬‬
‫(‪ )2‬إذا كانت تكاليف التخلص ضئيلة فإن المبلغ القابل لالسترداد لألصل المعاد تقييمه يكون بالضرورة قريبا‬
‫من أو أعلى من مبلغه الذي أعيد تقييمه (القيمة العادلة)‪ ،‬وفي هذه الحالة فإنه بعد تطبيق متطلبات إعادة‬
‫التقييم من غير المحتمل أن تنخفض قيمة األصل المعاد تقييمه وال توجد حاجة لتقدير المبلغ القابل‬
‫لالسترداد‪.‬‬
‫(‪ )3‬إذا لم تكن تكاليف التخلص ضئيلة يكون صافي سعر بيع األصل المعاد تقييمه بالضرورة اقل من قيمته‬
‫العادلة‪ ،‬وعلى ذلك تنخفض قيمة األصل المعاد تقييمه إذا كانت قيمته المستعملة اقل من مبلغه المعاد‬
‫تقييمه (القيم ة العادلة)‪ ،‬وفي هذه الحالة فإنه بعد تطبيق متطلبات إعادة التقييم تطبق المنشأة هذا المعيار‬
‫لتحديد ما إذا كان من الممكن أن خفض قيمة األصل‪.‬‬
‫(‪ )4‬إذا تم تحديد القيمة العادلة ألصل على أساس أخر غير قيمته السوقية فقد يكون مبلغه المعاد تقييمه (القيمة‬
‫العادلة) اكبر أو اقل من مبلغه القابل لالسترداد‪ ،‬وعلى ذلك بعد تطبيق متطلبات إعادة التقييم تطبق المنشأة‬
‫هذا المعيار لتحديد ما إذا كان من الممكن خفض قيمة األصل‪.‬‬

‫‪ ‬المعيار ‪ : IAS 37‬المخصصات وااللتزامات المحتملة والموجودات المحتملة‬

‫‪Standard: IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities, and Contingent Assets‬‬
‫يهدف هذا المعيار إلى ضمان تطبيق مقاييس االعتراف وأسس االعتراف المناسبة على المخصصات‬
‫والمطلوبات المحتملة والموجودات المحتملة‪ ،‬وان يتم اإلفصاح عن معلومات كافية في إيضاحات البيانات المالية‬
‫لتمكين المستخدمين من فهم طبيعتها وتوقيتها ومبلغها‪.‬‬
‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقرات اآلتية‪-:‬‬

‫يجب أن تطبق هذا المعيار جميع المنشآت في محاسبة المخصصات والمطلوبات المحتملة والموجودات‬ ‫‪.1‬‬
‫المحتملة‪ ،‬فيما عدا‪:‬‬

‫تلك الناجمة من األدوات المالية المسجلة بمقدار قيمتها العادلة‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬تلك الناجمة من العقود المنفذة‪ ،‬باستثناء العقود المثقلة باألعباء‪.‬‬
‫تلك الناشئة في منشآت التامين من العقود مع حملة البوالص‪ ،‬و‬ ‫ج‪.‬‬

‫‪92‬‬
 ‫تلك التي يغطيها معيار محاسبة دولي آخر‪.‬‬ ‫د‪.‬‬
‫ينطبق هذا المعيار على األدوات المالية(بما في ذلك الضمانات) التي هي ليست مسجلة بقيمتها العادلة‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫العقود غير المنفذة هي العقود التي لم يقم بموجبها أي طرف بأداء أي من التزاماته‪ ،‬أو قام كال الطرفان‬ ‫‪.3‬‬
‫بأداء التزاماتهما جزئيا إلى حد متساو‪ ،‬وال ينطبق هذا المعيار على العقود غير المنفذة إال إذا كانت مثقلة‬
‫باألعباء‪.‬‬

‫ينطبق هذا المعيار على المخصصات والمطلوبات المحتملة والموجودات المحتملة لمنشآت التأمين عدا تلك‬ ‫‪.4‬‬
‫الناشئة عن العقود مع حملة البوالص‪.‬‬

‫عند تناول معيار محاسبة دولي آخر نوعا محددا من المخصصات أو المطلوبات المحتملة أو الموجودات‬ ‫‪.5‬‬
‫المحتملة تطبق المنشأة ذلك المعيار بدال من هذا المعيار فعلى سبيل المثال هناك أنواع معينة من‬
‫المخصصات التي تتناولها أيضا معايير خاصة بما يلي‪:‬‬

‫(‪ )1‬عقود اإلنشاء‪.‬‬

‫(‪ )2‬ضرائب الدخل‪.‬‬
‫(‪ )3‬عقود اإليجار‬
‫(‪ )4‬منافع الموظفين‪.‬‬
‫قد تتعلق بعض المبالغ التي تمت معاملتها على أنها مخصصات باالعتراف باإليراد‪ ،‬مثال ذلك عندما تعطي‬ ‫‪.6‬‬
‫المنشأة ضمانات مقابل رسم‪ ،‬وال يتناول هذا المعيار االعتراف باإليراد‪.‬‬
‫يعرف هذا ا لمعيار المخصصات على أنها مطلوبات ذات توقيت أو مبلغ غير مؤكدين‪ ،‬وفي بعض البلدان‬ ‫‪.7‬‬
‫يستخدم المصطلح "مخصص" كذلك في سياق بنود مثل االندثار وانخفاض قيمة الموجودات والديون‬
‫المشكوك فيها‪ :‬وهذه تعديالت على المبالغ المسجلة للموجودات وال يتناولها هذا المعيار‪.‬‬
‫تحدد معايير المحاسبة الدولية األخرى ما إذا كانت عمليات األنفاق تعامل كموجودات او كمصروفات‪ ،‬وهذه‬ ‫‪.8‬‬
‫المواضيع ال يتناولها هذا المعيار‪ ،‬وتبعا لذلك ال يمنع وال يتطلب هذا المعيار رسملة التكاليف المعترف بها‬
‫عندما يتم وضع مخصص‪.‬‬
‫ينطبق هذا المعيار على المخصصات إلعادة الهيكلة (بما في ذلك العمليات المتوقفة‪.‬‬ ‫‪.9‬‬

‫‪ ‬المعيار ‪ : IAS 38‬الموجودات غير الملموسة (المعنوية)‬

‫‪Standard: IAS 38 Intangible Assets‬‬
‫يهدف هذا المعيار إلى بيان المعالجة المحاسبية للموجودات غير الملموسة التي لم يتم تناولها بالتحديد في‬
‫معيار محاسبة دولي آخر‪ ،‬ويتطلب هذا المعيار أن تعترف المنشاة بالموجود إذا تم تلبية مقاييس معينة‪ ،‬كما يحدد‬

‫‪93‬‬
‫هذا المعيار كيفية قياس المبلغ المسجل للموجودات غير الملموسة ويتطلب إفصاحات معينة بشأن الموجودات غير‬
‫الملموسة‪.‬‬

‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقرات اآلتية‪-:‬‬

‫يجب أن تطبق جميع المنشآت هذا المعيار في محاسبة الموجودات غير الملموسة باستثناء‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫الموجودات غير الملموسة التي يغطيها معيار محاسبة دولي آخر‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬
‫الموجودات المالية‪.‬‬ ‫ب‪.‬‬
‫حقوق المعادن و اإلنفاق على استكشاف أو تطوير و استخراج المعادن والنفط والغاز الطبيعي والمصادر‬ ‫ج‪.‬‬
‫غير المتجددة المشابهة‪.‬‬
‫الموجودات غير الملموسة التي تتكون في منشآت التأمين من عقود مع حملة البوالص‪.‬‬ ‫د‪.‬‬

‫إذا كان معيار محاسبة دولي آخر يتناول نوعا معينا من الموجودات غير الملموسة فانه يجب على المنشأة‬ ‫‪.2‬‬
‫تطبيق ذلك المعيار بدال من هذا المعيار‪ ،‬فعلى سبيل المثال ال ينطبق هذا المعيار على ‪:‬‬

‫الموجودات غير الملموسة التي تحتفظ بها المنشأة للبيع أثناء سير العمل المعتاد‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬
‫ب‪ .‬موجودات الضريبة المؤجلة‪.‬‬
‫عقود اإليجار ‪.‬‬ ‫ج‪.‬‬
‫الموجودات الناشئة من منافع الموظفين‪.‬‬ ‫د‪.‬‬
‫الشهرة الناجمة من دمج منشآت األعمال‪.‬‬ ‫ه‪.‬‬
‫الموجودات المالية‪.‬‬ ‫و‪.‬‬

‫قد توجد بعض الموجودات غير الملموسة ضمن شيء مادي مثل قرص مضغوط (في حالة برامج الحاسب‬ ‫‪.3‬‬
‫اآللي) أو في مستندات قانونية (في حالة الترخيص أو البراءة) أو فلم‪ ،‬ولتحديد ما إذا كان يجب معاملة‬
‫الموجود الذي يحتوي على كل من عناصر غير ملموسة وملموسة بموجب معيار المحاسبة الدولي السادس‬
‫عشر ‪ -‬الممتلكات والتجهيزات والمعدات أو كموجود غير ملموس بموجب هذا المعيار فانه يطلب استخدام‬
‫الحكم الشخصي لتقييم أي عنصر أكثر أهمية‪ ،‬مثال ذلك برنامج الحاسب اآللي آللة يتحكم بها الحاسب‬
‫اآللي وال تستطيع العمل بدون ذلك البرنامج المحدد يعتبر جزءا ال يتج أز من أجهزة الحاسب اآللي وتعامل‬
‫كممتلكات أو تجهيزات أو معدات‪ ،‬وينطبق نفس الشيء على نظام التشغيل للحاسب اآللي‪ ،‬و حيث ال‬
‫تكون البرامج جزءا ال يتج أز من أجهزة الحاسب اآللي ذات العالقة تعامل برامج الحاسب اآللي على أنها‬
‫موجود غير ملموس‪.‬‬

‫ينطبق هذا المعيار بين أشياء أخرى على اإلنفاق على أنشطة اإلعالن والتدريب وبدء العمليات والبحث‬ ‫‪.4‬‬
‫والتطوير‪ ،‬وتوجه أنشطة البحث والتطوير نحو تطوير المعرفة‪ ،‬وعلى ذلك بالرغم من أنه قد ينجم عن هذه‬

‫‪94‬‬
‫األنشطة موجود له جوهر مادي (مثال ذلك نموذج موجودي) فان العنصر المادي للموجود يعتبر ثانويا‬
‫لمكونه غير الملموس أي المعرفة الموجودة فيه‪.‬‬

‫في حالة عقد اإليجار التمويلي قد يكون الموجود المعني ملموسا أو غير ملموس ‪ ،‬وبعد االعتراف األولي‬ ‫‪.5‬‬
‫يعامل المستأجر الموجود غير الملموس المحتفظ به طبقا بعقد إيجار تمويلي بموجب هذا المعيار‪ ،‬وتستثنى‬
‫الحقوق بموجب اتفاقيات الترخيص لبنود مثل األفالم السينمائية وتسجيالت الفيديو والمسرحيات‬
‫والمخطوطات والبراءات وحقوق التأليف من نطاق معيار المحاسبة الدولي السابع عشر‪ ،‬وتقع ضمن نطاق‬
‫هذا المعيار‪.‬‬

‫قد تحدث االستثناءات من نطاق معيار محاسبة دولي إذا كانت أنشطة أو عمليات معينة متخصصة إلى‬ ‫‪.6‬‬
‫حد تنشأ عن مسائل محاسبية قد تحتاج إلى تناولها بطريقة أخرى‪ ،‬وتنشأ هذه المسائل في اإلنفاق على‬
‫استكشاف أو تطوير أو استخراج النفط و الغاز والترسبات المعدنية في الصناعات االستخراجية وفي حالة‬
‫العقود بين منشآت التأمين وحملة بوالصها‪ ،‬وعلى ذلك ال ينطبق هذا المعيار على اإلنفاق على هذه‬
‫األنشطة‪ ،‬على أن هذا المعيار ينطبق على الموجودات غير الملموسة األخرى المستخدمة (مثل برامج‬
‫الحاسب اآللي ) واإلنفاق اآلخر (مثل تكاليف بدء العمليات ) أو في الصناعات االستخراجية أو في‬
‫شركات التأمين ‪.‬‬

‫يعرض هذا المعيار المعالجة المحاسبية للموجودات غير الملموسة التي لم تتم معالجتها في معيار أخر‪.‬‬
‫وينص هذا المعيار على وجوب االعتراف باألصل اذا حقق الشروط الواردة فيه وينص كذلك على كيفية القياس‬
‫واإلفصاح عن المبلغ المسجل للموجودات غير الملموسة‪.‬‬
‫إن الموجودات غير الملموسة المشتراة يجب تسجيلها بالتكلفة ‪ ،‬وتشمل هذه الموجودات شهرة المحل المشتراة‬
‫نتيجة أرباح الشركات ‪ ،‬فإذا تم الحصول على اآلصل غير الملموس بمقابل غير نقدي فأن تكلفة هذا اآلصل هي‬
‫عبارة عن القيمة السوقية للمقابل المدفوع أو القيمة السوقية العادلة للحق المكتسب أيهما أكثر وضوحا ‪.‬‬
‫ويضيف المعيار إن الموجودات غير الملموسة الممكن تمييزها يجب تقيدها بالتكلفة ومن أمثلتها حقوق‬
‫االختراع ‪ ،‬وحقوق االستخدام ‪ ،‬والعالمات التجارية ‪ .‬أما الموجودات غير الملموسة والتي ال يمكن تمييزها فتسجل‬
‫بالتكلفة في حالة شرائها من الخارج وتظهر ضمن الموجودات‪ ،‬ومن أمثلها شهرة المحل التي يمكن التطرق الى‬
‫تقييمها نظ ار ألهميتها‪.‬‬
‫‪ ‬طرق تقييم شهرة المحل‬
‫طريقة التقييم الشامل أو التقدير الجزافي‬ ‫‪‬‬
‫قيمة الشهرة التجارية = سعر شراء كامل الموجودات الوحدة االقتصادية د القيمة السوقية لصافي موجوداتها‬
‫طريقة الدخل غير العادي‬ ‫‪‬‬
‫تقدر قيمة الشهرة التجارية على أساس مقدرة الوحدة االقتصادية المشتراة على تحقيق أرباح تفوق الدخل‬
‫العادي المتحقق مستقبال نتيجة ممارسة الوحدة المشتراة نشاطها االقتصادي العادي ‪.‬‬

‫‪95‬‬
 ‫تطبيق‬
‫طريقة التقييم الشامل‬ ‫‪‬‬
‫قامت شركة اليمامة لصناعة األثاث المنزلي بشراء شركة األصالة لصناعة األثاث وقررت إدماجها بشركتها األصلية‬
‫( اليمامة ) وقد تم دفع قيمة كامل موجودات الشركة نقدا وذلك في ‪ 2022/1/10‬وقد قدر المقابل النقدي المدفوع‬
‫بمبلغ ( ‪ ) 4750000‬دينار‪ .‬وكانت قائمة المركز المالي لشركة األصالة كما يلي ‪.‬‬
‫قائمة المركز المالي في ‪2021/12/31‬‬

‫المطلوبات وحقوق الملكية‬ ‫المبلغ‬ ‫الموجودات‬ ‫المبلغ‬

‫خصوم متداولة‬ ‫‪4000000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪250000‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪8500000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪1250000‬‬
‫أرباح محتجزة‬ ‫‪4000000‬‬ ‫المدينون‬ ‫‪1750000‬‬
‫‪---------‬‬ ‫مخزون سلعي‬ ‫‪3500000‬‬
‫‪---------‬‬ ‫موجودات طويلة اآلجل‬ ‫‪9750000‬‬
‫‪16500000‬‬ ‫‪16500000‬‬

‫وقد قدر الخبراء القيمة السوقية العادلة لشركة األصالة كما يلي ‪:‬د‬

‫المبلد د د ددغ‬ ‫المبلد د د د ددغ‬ ‫البي د د د د ددان‬

‫‪250000‬‬ ‫الصندوق‬
‫‪1250000‬‬ ‫البنك‬
‫‪1750000‬‬ ‫المدينون‬
‫‪3600000‬‬ ‫المخزون السلعي‬
‫موجودات طويلة اآلجل ‪:‬د‬
‫‪375000‬‬ ‫أ ارضد ددي‬
‫‪2500000‬‬ ‫مبان د ددي‬
‫‪2000000‬‬ ‫مكد د د د ددائدن‬
‫‪250000‬‬ ‫معدات‬
‫‪11975000‬‬
‫(‪) 4000000‬‬ ‫الخصوم المتداولة‬
‫دددددددددددددد‬
‫‪7975000‬‬

‫‪96‬‬
 ‫قيمة الشهرة = القيمة السوقية الصافية لموجودات شركة األصالة ‪ -‬ثمن الشراء‬
‫= ‪ 3225000 = 4750000 - 7975000‬دينار‬
‫طريقة الدخل غير العادي ‪:‬د‬ ‫‪‬‬
‫قدرت القيمة الحالية لألرباح غير العادية المتوقعة من المنشأة المشتراة بمبلغ (‪ ) 1000000‬الف دينار ‪ .‬وقدر العمر‬
‫اإلنتاجي للشهرة مدة ‪ 25‬عاما‪ .‬وكان معدل الخصم المستخدم في تحديد القيم الحالية لألرباح غير العادية‬
‫‪.%10‬المطلد د ددوب‪ :‬احتساب قيمة شهرة المحل ‪.‬‬
‫المتوسط السنوي لألرباح غير العادية المتوقعة = ‪ 25 ÷ 1000000‬سنة = ‪ 40000‬الف دينار‬
‫= ‪ 400000 = %10 ÷ 40000‬الف دينار‬ ‫القيمة الرأسمالية لألصل (الشهرة)‬
‫= ‪ 40000 = %10 × 400000‬الف دينار‬ ‫العائد السنوي لألرباح غير العادية‬

‫‪ ‬المعيار ‪ : IAS 39‬األدوات المالية – االعتراف والقياس‬

‫‪Standard: IAS 39 Financial Instruments: Recognition and‬‬
‫‪Measurement‬‬
‫يهدف هذا المعيار إلى تحديد مبادئ االعتراف بالمعلومات الخاصة باألدوات المالية في البيانات المالية‬
‫لمنشآت األعمال وقياسها واإلفصاح عنها‪.‬‬

‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقرات اآلتية‪-:‬‬

‫‪ -1‬يجب أن تطبق كافة المنشآت هذا المعيار على جميع األدوات المالية فيما عدا‪:‬‬

‫(‪ )1‬تلك الحصص في الشركات التابعة أو الزميلة والمشاريع المشتركة‪.‬‬

‫(‪ )2‬الحقوق وااللتزامات بموجب عقود اإليجار‪.‬‬

‫(‪ )3‬موجودات ومطلوبات أصحاب العمل بموجب خطط منافع الموظفين‪.‬‬

‫(‪ )4‬الحقوق وااللتزامات بموجب عقود التأمين‬

‫(‪ )5‬أدوات حقوق الملكية الصادرة من قبل المنشأة المقدمة للتقارير بما في ذلك الخيارات والضمانات‬
‫واألدوات المالية األخرى المصنفة كحقوق مساهمين للمنشأة المقدمة للتقارير‪.‬‬

‫(‪ )6‬عقود الضمان المالية بما في ذلك خطابات االعتماد التي تنص على إجراء دفعات إذا لم يقم‬
‫المدين بالدفع عند االستحقاق ‪.‬‬

‫‪97‬‬
 ‫(‪ )7‬عقود العوض المحتمل في عملية دمج منشآت‪.‬‬

‫(‪ )8‬العقود التي تتطلب الدفع بناء على المتغيرات الجوية أو الجيولوجية أو المتغيرات الطبيعية األخرى‪.‬‬

‫العقود التي تتطلب الدفع بناء على المتغيرات الجوية والجيولوجية أو المتغيرات الطبيعية األخرى تستخدم‬ ‫‪-2‬‬
‫بشكل عام كبوالص تأمين (العقود المبنية على المتغيرات الجوية يشار إليها أحيانا بمشتقات الطقس)‪ ،‬وفي‬
‫هذه الحاالت تكون الدفعة التي تمت بناء على مبلغ من الخسارة للمنشأة‪ ،‬وتستثنى الحقوق وااللتزامات بموجب‬
‫عقود التأمين من نطاق هذا المعيار‪.‬‬

‫ال يغير هذا المعيار من المتطلبات المتعلقة بما يلي‪:‬‬ ‫‪-3‬‬

‫(‪ )1‬محاسبة شريك لالستثمارات في الشركات التابعة في البيانات المالية المنفصلة للشركة األم‪.‬‬

‫(‪ )2‬محاسبة مستثمر لالستثمارات في الشركات الزميلة في البيانات المالية المنفصلة للمستثمرين‪.‬‬

‫(‪ )3‬محاسبة جهة مشاركة لالستثمارات في مشاريع مشتركة في البيانات المالية المنفصلة للجهة المشاركة في‬
‫المشروع المشترك أو المستثمر‪.‬‬

‫(‪ )4‬خطط منافع الموظفين‪.‬‬

‫تقوم المنشأة أحيانا بإجراء ما تراه أنه استثمار استراتيجي في األوراق المالية لحقوق الملكية الصادرة من منشأة‬ ‫‪-4‬‬
‫أخرى وذلك بهدف إقامة عالقة تشغيلية طويلة األجل أو المحافظة عليها مع المنشأة التي تم فيها االستثمار‪..‬‬

‫ينطبق هذا المعيار على الموجودات والمطلوبات المالية لشركات التأمين عدا عن الحقوق وااللتزامات الناشئة‬ ‫‪-5‬‬
‫بموجب عقود التأمين التي هي مستثناة‪.‬‬

‫يجب تطبيق هذا المعيار على العقود المبنية على السلع التي تعطي أيا من الطرفين الحق في التسوية إما‬ ‫‪-6‬‬
‫نقدا أو من خالل أداة مالية باستثناء عقود السلع التي ‪ :‬أ) تم الدخول بها وتستثمر في تلبية متطلبات الشراء‬
‫أو البيع أو االستخدام المتوقعة (ب) قصد بها لذلك الغرض عند إنشائها (ج) يتوقع تسويتها من خالل‬
‫التسليم ‪.‬‬

‫إذا اتبعت المنشأة نمط الدخول في عقود معادلة (‪ )offsetting contracts‬تحقق التسوية بفاعلية على‬ ‫‪-7‬‬
‫أساس الصافي فإن هذه العقود ال يتم الدخول بها لتلبية متطلبات المنشأة الخاصة بالشراء أو البيع أو‬
‫االستخدام المتوقع‪.‬‬

‫‪98‬‬
 ‫‪ ‬المعيار‪ :40 IAS‬المحاسبة عن الملكية العقارية‬
‫‪Standard: IAS 40 Investment Properties‬‬
‫يتمثل هدف هذا المعيار في وصف المعالجة المحاسبية للعقارات االستثمارية ومتطلبات اإلفصاح ذات‬
‫العالقة‪.‬‬
‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقرات اآلتية‪-:‬‬
‫يجب تطبيق هذا المعيار عند االعتراف والقياس واإلفصاح للعقارات االستثمارية‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫يتعامل هذا المعيار من بين أشياء أخرى مع القياس للعقار االستثماري في البيانات المالية للمستأجر المتحفظ‬ ‫‪.2‬‬
‫به حسب عقد إيجار تمويلي ومع القياس في البيانات المالية للمؤجر للعقار االستثماري المؤجر حسب عقد‬
‫إ يجار تشغيلي‪ .‬ال يتعامل هذا المعيار مع أمور متناولة في المعيار المحاسبي الدولي السابع عشر "عقود‬
‫اإليجار" وتشمل‪:‬‬

‫تصنيف عقود اإليجار كعقود إيجار تمويلية أو عقود إيجار تشغيلية‪،‬‬

‫(‪ )1‬االعتراف بدخل عقد اإليجار المتحقق من العقارات االستثمارية‬

‫(‪ )2‬القياس في البيانات المالية للمستأجر لعقار متحفظ به حسب عقد إيجار تشغيلي‪،‬‬
‫(‪ )3‬القياس في البيانات المالية للمؤجر لعقار مؤجر حسب عقد إيجار تمويلي‪،‬‬
‫(‪ )4‬المحاسبة على عمليات البيع وإعادة التأجير‪ ،‬و‬
‫(‪ )5‬اإلفصاح عن عقود اإليجار التمويلية وعقود اإليجار التشغيلية‪.‬‬
‫هذا المعيار ال يطبق على ‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫(‪ )1‬الغايات والمصادر الطبيعية المتجددة‪ ،‬و‬

‫(‪ )2‬حقوق التعدين‪ ،‬التنقيب عن واستخراج المعادن والنفط والغاز الطبيعي والمصادر الغير متجددة المشابهة‪.‬‬

‫‪ ‬المعيار ‪ : IAS 41‬المحاسبة عن األعمال الزراعية‬

‫‪Standard: IAS 41 Agriculture‬‬

‫يهدف هذا المعيار الى وصف المعالجة المحاسبية وعرض البيانات المالية واالفصاح المتعلق بالنشاط‬
‫الزراعي‪.‬‬
‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقرات االتية‪-:‬‬
‫‪ .1‬يجب تطبيق هذا المعيار للمحاسبة على االتية فيما يختص بالنشاط الزراعي‪:‬‬

‫‪99‬‬
 ‫(‪ )1‬الموجودات الحيوية‪،‬‬
‫(‪ )2‬المحصول الزراعي في وقت الحصاد‪ ،‬و‬
‫(‪ )3‬المنح الحكومية المتناولة في الفقرات ‪ 34‬و ‪.35‬‬
‫‪ .2‬ال يطبق هذا المعيار على‪:‬‬
‫(‪ )1‬األرض المتعلقة بالنشاط الزراعي‬
‫(‪ )2‬الموجودات غير الملموسة المتعلقة بالنشاط الزراعي‪.‬‬

‫‪ .3‬يطبق هذا المعيار على المحصول الزراعي والذي هو المنتج المحصود (المجني) من موجودات المنشأة‬
‫الحيوية في وقت الحصاد فقط‪ .‬وبناءاً عليه ال يتعامل هذا المعيار مع تصنيع المحصول الزراعي بعد‬
‫الحصاد‪ ،‬على سبيل المثال تصنيع العنب إلى نبيذ من قبل صاحب الكرمة الذي زرع العنب‪ .‬بالرغم من أن‬
‫هذا التصنيع قد يكون امتداد طبيعي ومنطقي للنشاط الزراعي والعمليات الحاصلة قد تأخذ بعض الشبهه‬
‫بالتحول الحيوي‪ ،‬إال أن مثل هذا التصنيع غير متضمن في تعريف النشاط الزراعي بهذا المعيار‪.‬‬
‫يقدم الجدول أدناه أمثلة على الموجودات الحيوية والمحصول الزراعي والمنتوجات نتيجة التصنيع بعد‬ ‫‪.4‬‬
‫الحصاد‪.‬‬
‫المنتوجات نتيجة التصنيع بعد الحصاد‬ ‫المحصول الزراعي‬ ‫الموجودات الحيوية‬
‫خيوط مغزولة‪ ،‬سجاد‬ ‫الصوف‬ ‫االغنام‬
‫أخشاب‬ ‫جذوع اشجار‬ ‫أشحار في غابة مزروعة‬
‫خيوط ‪ ،‬مالبس‬ ‫قطن‬ ‫نباتات‬
‫سكر‬ ‫قصب السكر المحصود‬
‫جبنة‬ ‫حليب‬ ‫مواشي البان‬
‫نقانق‪ ،‬لحم مملح‬ ‫ذبائح‬ ‫خنازير‬
‫شاي‪ ،‬تبغ معالج‬ ‫أوراق‬ ‫شجيرات‬
‫نبيذ‬ ‫عنب‬ ‫كروم عنب‬
‫فواكه مصنعة‬ ‫فواكه مقطوفة‬ ‫أشجار فواكه‬

‫‪100‬‬
 ‫تطبيق ‪:‬‬
‫تقوم احدى الشركات ذات المسؤولية المحدودة بإنتاج الحليب منذ سنوات عديدة وتحتاج إلى رعاية وسكن‪.‬‬
‫التكاليف القياسية (المعيارية) تمت بعد تضمينها الفواتير الطبية والغذائية واإليواء‪ .‬وبافتراض أن هذه التكاليف كانت‬
‫خالل السنة كما يلي ( المبالغ باألالف)‬
‫‪100‬‬ ‫تكاليف طبية‬ ‫‪‬‬
‫‪200‬‬ ‫تكاليف غذائية‬ ‫‪‬‬
‫‪1000‬‬ ‫تكاليف إيواء (إسطبل)‬ ‫‪‬‬
‫فإذا علمت ما يأتي‪:‬‬
‫‪ -1‬تم بيع منتوج الحليب خالل السنة بمبلغ ‪ 2000‬دينار ( صافي مصاريف البيع )‪.‬‬
‫‪ -2‬قدرت قيمة قطيع أبقار الحليب بزيادة قدرها (‪ )10000‬دينار خالل السنة‪.‬‬
‫‪ -3‬تستعمل الوحدة القيمة العادلة ناقصا مصاريف البيع لقيمة موجوداتها البيولوجية والزراعية‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬بافتراض أن الوحدة قررت صرف التكاليف الطبية والغذائية‪ .‬سجل قيود اليومية الالزمة طبقا للمعيار‬
‫الدولي (‪.)41‬‬
‫قيد اليومية‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البي د د د د د د د د ددان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫حد‪/‬عقارات ومصانع وتجهيزات‬ ‫‪1000‬‬
‫‪10000‬‬
‫حد‪ /‬الموجودات البيولوجية‬
‫‪700‬‬
‫حد‪/‬النقدية (‪)100-200-1000-2000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حد‪/‬مكاسب الموجودات البيولوجية‬ ‫‪9700‬‬
‫حد‪/‬إيرادات الحليب‬ ‫‪2000‬‬
‫المالحظات‬
‫‪ .1‬عندما تظهر المكاسب أو الخسائر يجب االعتراف بها في كشف الدخل‪.‬‬
‫‪ .2‬لم يحدد المعيار كيفية حساب التكاليف ‪ ،‬فمن جهة يمكن رسملتها كجزء من الموجودات البيولوجية –‬
‫األبقار ( التكاليف الطبية والغذائية ) ومن جهة أخرى يمكن أن تنفق هذه التكاليف بصورة مباشرة ‪.‬‬
‫‪ .3‬يتأهل اإلسطبل (‪ )barn‬للرسملة كعقارات وتأسيسات وتجهيزات بينما التكاليف األخرى يجب ان‬
‫ترسمل كجزء من تكلفة الموجودات البيولوجية‪.‬‬
‫‪‬‬

‫‪101‬‬
 ‫الفصل اخلامس‬

‫التطبيقات العملية‬

‫للمعايري احملاسبية الدولية ‪IASC‬‬

‫يستطيع القارئ في هذا الفصل أن يطلع على المواضيع اآلتية‪:‬‬

‫التطبيقات العملية للمعايير المحاسبية الدولية الصادرة عن لجة األصول المحاسبية‬

‫الدولية (‪)IASC‬‬

‫‪ ‬أسئلة اإلجابات القصيرة‬

‫‪ ‬التمارين‬

‫‪102‬‬
 ‫الفصل اخلامس‬

‫التطبيقات العملية‬

‫للمعايري احملاسبية الدولية ‪IASC‬‬

‫يغطي هذا الفصل أسئلة قصيرة يمكن اإلجابة عنها من خالل أسلوب االختيار اإلجابة‬
‫الصحيحة من بين االختيارات المتعددة‪ ،‬كذلك يتضمن هذا الفصل بعض التطبيقات العملية للمعايير‬
‫المحاسبية التي تعالج المشاكل المحاسبية التي تواجهها الشركات‪.‬‬

‫أوال‪ :‬أسئلة اإلجابات القصيرة‬

‫‪ .1‬اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ " :‬أي من المناهج االتية ال يعتبر ضمن المناهج التي‬
‫برزت في المحاسبة الدولية"‪:‬‬
‫أ‪ .‬المنهج المقارن‬
‫ب‪ .‬المنهج التخصصي‬
‫ج‪ .‬المنهج االقتصادي‬
‫د‪ .‬المنهج الفني‬
‫‪ ‬االجابة (ج)‬

‫‪ .2‬اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ " :‬أي من المداخل اآلتية ال يعتبر ضمن مداخل‬
‫المحاسبة الدولية"‪:‬‬
‫أ‪ .‬مدخل النظام الشامل‪.‬‬
‫ب‪ .‬المدخل التحليلي والتجريبي‬

‫‪103‬‬
 ‫ج‪ .‬المدخل الوصفي والمعلوماتي‪.‬‬
‫د‪ .‬مدخل التطبيقات المحاسبية‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (ب)‬

‫‪ .3‬امأل الفراغ في العبارة اآلتية بما يناسبها من المصطلحات المذكورة أدناه ‪ " :‬تعتبر المحاسبة‬

‫الدولية ‪......................‬تتبناه جميع بلدان العالم‪ ،‬وهذا النظام يأخذ شكل مجموعة‬

‫المبادئ المحاسبية المقبولة قبوال عاما) ‪." ( GAAP‬‬

‫أ‪ .‬نظام شامل‬

‫ب‪ .‬نظام اقليمي‬

‫ج‪ .‬نظام محلي‬

‫‪ ‬اإلجابة (أ)‬

‫‪ .4‬امأل الفراغ في العبارة اآلتية بما يناسبها من المصطلحات المذكورة أدناه‪ " :‬شهدت‬

‫‪ ............................‬تطورات مهمة حينما أقدم العديد من البلدان سواء كانت بلدان‬

‫متقدمة أو نامية على تبني معايير المحاسبة الدولية واإلبالغ المالي الصادرة عن اللجنة‬

‫الدولية)‪ ( IASC‬والمجلس(‪.)IASB‬‬

‫أ‪ .‬العقود الثالثة المنصرمة‪.‬‬

‫ب‪ .‬العقود األربعة المنصرمة‪.‬‬

‫ج‪ .‬العقود الخمسة المنصرمة‪.‬‬

‫‪ ‬اإلجابة (ج)‬

‫‪104‬‬
‫‪ .5‬اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ :‬أي من العوامل اآلتية ال يعتبر ضمن مجموعة‬
‫العوامل التي ساهمت بشكل مباشر في تغيرات البيئة المحاسبية ومن ثم في ظهور المحاسبة‬
‫الدولية‪:‬‬
‫أ‪ .‬األعمال الدولية‬
‫ب‪ .‬أسواق رأس المال‬
‫ج‪ .‬البحث العلمي‬
‫د‪ .‬التطور التكنلوجي‬
‫‪ ‬اإلجابة (د)‬

‫‪ .6‬اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ " :‬أي مما ال يعتبر من بين األسباب األربعة التي‬
‫دعت إلى ضرورة وأهمية دراسة المحاسبة الدولية المقارنة‪ .‬تتمثل هذه األسباب األربعة في‬
‫ما يأتي" ‪:‬‬
‫أ‪ .‬التطور التاريخي‬
‫ب‪ .‬الشركات متعددة الجنسيات‬
‫ج‪ .‬فائدة االكتشافات النفطية‬
‫د‪ .‬التنسيق والتوافق‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (ج)‬

‫‪ .7‬اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ " :‬أي مما ال يعتبر من بين المبادئ الثالثة الرئيسة‬
‫التي يستند إليها حقل المحاسبة في إطار التوسع الدولي هي" ‪:‬‬
‫أ‪ .‬عولمة نظام المحاسبة ‪.‬‬
‫ب‪ .‬عولمة مهنة المحاسبة‪.‬‬
‫ج‪ .‬العوامل البيئية‪.‬‬
‫د‪ .‬العوامل االقتصادية‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (د)‬

‫‪105‬‬
‫‪ .8‬هل أن العبارة اآلتية (صح) أم (خطا)؟‪ " :‬ازداد االهتمام بالمحاسبة الدولية بشكل كبير منذ‬
‫السبعينات من القرن العشرين"‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (صح)‬

‫‪ .9‬امأل الفراغ في العبارة اآلتية بما يناسبها من المصطلحات المذكورة أدناه‪" :‬يقصد بكلمة‬
‫معيار بانه ((‪ ))................‬يوضع لقياس وزن شيء أو طوله أو درجة جودته"‪.‬‬
‫أ‪ .‬نموذج‬
‫ب‪ .‬دليل‬
‫ج‪ .‬مرشد‬
‫د‪ .‬معيار‬
‫‪ ‬اإلجابة (أ)‬
‫هل أن العبارة اآلتية (صح) أم (خطا)؟ ‪ " :‬يعني المعيار قاعدة أو قانون عام‬ ‫‪.10‬‬
‫يسترشد به المحاسب إلنجاز عمله في إعداد القوائم أو التقارير المالية" ‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (صح)‬
‫هل أن العبارة اآلتية (صح) أم (خطا)؟ ‪ " :‬يعني المعيار بانه قاعدة محددة يتم‬ ‫‪.11‬‬
‫بموجبها تحديد قياس األحداث المالية للمنشأة وإيصال نتائج القياس الى مستخدمي القوائم‬
‫المالية لغرض اتخاذ الق اررات الالزمة" ‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (صح)‬
‫هل أن العبارة اآلتية (صح) أم (خطا)؟ ‪ " :‬على مستوى األنظمة الدولية‪ ،‬يالحظ‬ ‫‪.12‬‬
‫بان هنالك مجموعة دول تستخدم نفس نظم الدول األخرى‪ ،‬وقد وضح كل من( نوبز وباركر‬
‫) مفهوم تصنيف األنظمة"‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (صح)‬
‫هل أن العبارة اآلتية (صح) أم (خطا)؟‪ " :‬يتم تقييم تأثير النظم المحاسبية للدول في‬ ‫‪.13‬‬
‫عوامل بيئة المحاسبة‪ ،‬وهنالك عدة عوامل تساهم في عملية تصنيف أنظمة المحاسبة هي"‪:‬‬
‫أ‪ .‬مهنة المحاسبة‬

‫‪106‬‬
 ‫ب‪ .‬النظم المحاسبية‬
‫ج‪ .‬فكرة الرغبة حول تطور المحاسبة الدولية‬
‫‪ ‬اإلجابة (صح)‬
‫هل أن العبارة اآلتية (صح) أم (خطا)؟ ‪ " :‬نوبز ( ‪ ) Nobes‬قسم األنظمة إلى‬ ‫‪.14‬‬
‫مجموعات وكل مجموعة متأثرة بنظام معين أمريكي أو بريطاني‪ ،‬وقد سماها األنظمة األم‪،‬‬
‫والى تصنيف كلي وتصنيف فرعي وجزئي لغرض توفير التقرير المالي"‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة(صح)‬
‫هل أن العبارة اآلتية (صح) أم (خطا) ؟‪ " :‬تم تأسيس لجنة من قبل األمم المتحدة‬ ‫‪.15‬‬
‫في عام ‪ ،1973‬اسند اليها عملية إصدار معايير محاسبة دولية تلقى قبوالً عاماً على‬
‫المستوى الدولي"‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة(صح)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة األتية‪( :‬أي من الفقرات اآلتية ال تعتبر من المعايير‬ ‫‪.16‬‬
‫المحاسبية) ‪:‬‬
‫أ‪ .‬األدوات المالية‬
‫ب‪ .‬ربح األسهم‬
‫ج‪ .‬الميزانية العمومية‬
‫د‪ .‬انخفاض قيمة األصول‬
‫‪ ‬اإلجابة (ج)‬

‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ " :‬أي مما يلي ال يعتبر من المعايير‬ ‫‪.17‬‬
‫المحاسبية الدولية"‪:‬‬
‫أ‪ .‬تكاليف االقتراض‬
‫ب‪ .‬اإليراد‬
‫ج‪ .‬المحاسبة عن عقود اإليجار‬
‫د‪ .‬التكاليف االجتماعية‬
‫‪ ‬اإلجابة (د)‬

‫‪107‬‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ " :‬أي مما يلي ال يعتبر من المعايير‬ ‫‪.18‬‬
‫المحاسبية الدولية"‪:‬‬
‫أ‪ .‬انخفاض قيمة األصول‬
‫ب‪ .‬األصول المعنوية‬
‫ج‪ .‬المحاسبة عن األعمال الزراعية‬
‫د‪ .‬التكاليف البيئية‬
‫‪ ‬اإلجابة(د)‬
‫امأل الفراغ في العبارة اآلتية بما يناسبها من المصطلحات المذكورة أدناه‪ :‬جمعية‬ ‫‪.19‬‬
‫المحاسبة األمريكية (‪ )AAA‬تضم أكبر مجموعة من المحاسبين في األوساط األكاديمية‪.‬‬
‫تأسست في ‪ ،..............‬ولديها تاريخ غني وسمعة مبنية على أساس أنها الرائدة في‬
‫البحوث والمنشورات‪.‬‬
‫أ‪ .‬عام ‪1921‬‬
‫ب‪ .‬عام ‪1916‬‬
‫ج‪ .‬عام ‪1973‬‬
‫‪ ‬اإلجابة(ب)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة لمليء الفراغ في العبارة اآلتية بما يناسبها من المصطلحات‬ ‫‪.20‬‬
‫المذكورة أدناه‪ :‬تأسست المجموعة األوروبية (‪ )EU‬عام ‪ 1957‬في اتفاقية روما ألنشاء‬
‫‪ ،.......................‬واتجهت هذه المجموعة نحو التنسيق بين المعايير المحاسبية‬
‫المطبقة في البلدان األعضاء‪.‬‬
‫أ‪ .‬السوق المالية العالمية‬
‫ب‪ .‬السوق األوربية المشتركة‬
‫ج‪ .‬االتحاد األوروبي الموحد‬
‫‪ ‬اإلجابة (ب )‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة لمليء الفراغ في العبارة اآلتية بما يناسبها من المصطلحات‬ ‫‪.21‬‬
‫المذكورة أدناه‪ " :‬يمثل االتحاد الدولي للمحاسبين)‪ )IFAC‬منظمة عالمية لمهنة المحاسبة‬
‫تأسس عام ‪ ،1977‬ويضم في عضويته ‪ 155‬عضوا ومنظمة في ‪ 118‬دولة يمثلون أكثر‬
‫من (‪ )2.5‬مليون محاسب"‪.‬‬

‫‪108‬‬
 ‫أ‪ .‬عام ‪1973‬‬
‫ب‪ .‬عام ‪1977‬‬
‫ج‪ .‬عام ‪1979‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (ب )‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ ":‬أي من المهمات اآلتية ال يقوم بها االتحاد‬ ‫‪.22‬‬
‫الدولي للمحاسبين)‪:“ )IFAC‬‬
‫أ‪ .‬وضع معايير التدقيق الدولية‪.‬‬
‫ب‪ .‬تحديد المتطلبات الالزمة لتعليم المدققين‪.‬‬
‫ج‪ .‬تحديد القيم األخالقية والمهنية والسلوكية للمدققين‪.‬‬
‫د‪ .‬إصدار معايير اإلبالغ المالي (‪.)IFRS‬‬
‫‪ ‬اإلجابة ( د)‬
‫ضع العبارة أو الكلمة الصحيحة لمليء الفراغ في الجملة اآلتية‪ ( :‬منظمة التعاون‬ ‫‪.23‬‬
‫والتنمية االقتصادية تأسست هذه المنظمة‪.........................‬‬
‫أ‪ .‬عام ‪1960‬‬
‫ب‪ .‬عام ‪1950‬‬
‫ج‪ .‬عام ‪1973‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (أ)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية ‪ " :‬اذا كان لديك مبلغ (‪ )5000000‬دينار‬ ‫‪.24‬‬
‫عراقي وتريد أن تسافر إلى لبنان‪ ،‬وكان سعر صرف الليرة اللبنانية مقابل الدينار العراقي‬
‫هو) ‪ ،( 0.79‬فما هو مبلغ الليرات اللبنانية التي تحصل عليها ؟"‪.‬‬
‫أ‪ .‬مبلغ الليرات ‪3950000‬‬
‫ب‪ .‬مبلغ الليرات ‪6329114‬‬
‫ج‪ .‬مبلغ الليرات ‪5790000‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (ب)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة من العبارة اآلتية ‪ " :‬اذا كان لديك مبلغ (‪)5000000‬‬ ‫‪.25‬‬
‫دينار عراقي وتريد ان تسافر إلى لبنان‪ ،‬فاذا كان سعر صرف الدوالر‪ /‬دينار (‪ )1250‬دينار‬
‫عراقي ‪ ،‬والدوالر‪ /‬ليرة (‪ )1500‬ليرة لبنانية‪ ،‬فما هو مبلغ الليرات اللبنانية التي تحصل‬

‫‪109‬‬
 ‫عليها ؟"‪.‬‬
‫أ‪ .‬المبلغ ‪6000240‬‬
‫ب‪ .‬المبلغ ‪5250000‬‬
‫ج‪ .‬المبلغ ‪5500000‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (أ)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة من العبارة اآلتية ‪ " :‬اذا كان لديك مبلغ (‪)5000000‬‬ ‫‪.26‬‬
‫دينار عراقي وتريد أن تسافر إلى لبنان‪ ،‬فاذا كان سعر صرف الدوالر‪ /‬دينار (‪ )1250‬دينار‬
‫عراقي‪ ،‬والدوالر‪ /‬ليرة (‪ )1500‬ليرة لبنانية‪ ،‬فما هو مبلغ الليرات اللبنانية التي تحصل‬
‫عليها؟"‪.‬‬
‫أ‪6000240 .‬‬
‫ب‪5250000 .‬‬
‫ج‪5500000 .‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (أ)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية ‪ " :‬اذا كان سعر صرف الدوالر األمريكي‬ ‫‪.27‬‬
‫مقابل الدينار العراقي = ‪ 1250‬دينار عراقي‪ ،‬وسعر صرف الدوالر األمريكي مقابل‬
‫الدينار األردني = ‪ 0 .7155‬دينار اردني ‪ ،‬فكم سعر صرف الدينار األردني ‪ /‬الدينار‬
‫العراقي؟"‪.‬‬
‫أ‪ .‬الدينار األردني ‪ /‬الدينار العراقي= ‪1747‬‬
‫ب‪ .‬الدينار األردني ‪ /‬الدينار العراقي = ‪894.375‬‬
‫ج‪ .‬الدينار األردني ‪ /‬الدينار العراقي = ‪1760‬‬
‫‪ ‬اإلجابة(أ)‬
‫‪ .28‬اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية ‪ " :‬استوردت احدى الشركات بضاعة من الخارج‬
‫بمبلغ (‪ )100000‬دوالر وكان سعر صرف الدوالر (‪ )1200‬دينار‪ ،‬فكم هي مكاسب أو‬
‫خسائر فروقات أسعار الصرف التي تظهر في حساب مستقل ضمن قيد اليومية عند التسجيل‬
‫بموجب مدخل العمليتين اذا كان سعر صرف الدوالر (‪ )1240‬دينار؟"‪.‬‬
‫أ‪ .‬مدينة ‪4000000‬‬
‫ب‪ .‬دائنة ‪2400000‬‬
‫ج‪ .‬مدينة ‪2000000‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (أ)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية ‪ " :‬استوردت احدى الشركات بضاعة من‬ ‫‪.29‬‬
‫الخارج بمبلغ (‪ )100000‬دوالر‪ ،‬عندما كان سعر صرف الدوالر (‪ )1200‬دينار‪ ،‬فكم‬

‫‪110‬‬
‫تظهر قيمة المشتريات في قيد اليومية اذا كان سعر صرف الدوالر (‪ )1150‬دينار أثناء‬
‫التسديد بموجب مدخل المعاملة الواحدة؟ "‪.‬‬
‫أ‪ .‬دائنة بمبلغ ‪5000000‬‬
‫ب‪ .‬مدينة بمبلغ ‪120000000‬‬
‫ج‪ .‬مدينة بمبلغ ‪115000000‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (أ)‬

‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ " :‬استوردت إحدى الشركات العراقية بضائع‬ ‫‪.30‬‬
‫من احد الموردين بمبلغ (‪ )500000‬دوالر‪ ،‬وكان سعر صرف الدوالر األمريكي ‪1200‬‬
‫دينار عراقي‪ ،‬وقد تم السداد بعد ثالثة أشهر من تاريخ الشراء وكان سعر الصرف في تاريخ‬
‫السداد ‪ 1250‬دينار عراقي‪ .‬فكم هي المكاسب أو الخسائر الناتجة عن تلك العملية بالدينار‬
‫العراقي"‪.‬‬
‫أ‪ .‬المكاسب = ‪ 600000000‬دينار‬
‫ب‪ .‬المكاسب = ‪ 625000000‬دينار‬
‫ج‪ .‬المكاسب = ‪ 25000000‬دينار‬
‫‪ ‬اإلجابة (ج)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية ‪ " :‬بتاريخ ‪2021 / 7 / 1‬م اقترضت إحدى‬ ‫‪.31‬‬
‫الشركات العراقية العاملة في مجال االستيراد والتصدير قرضا من احد البنوك األجنبية‬
‫لتمويل صفقة تجارية لمدة (‪ )6‬أشهر قيمتها (‪ )500000‬دوالر أمريكي وكان سعر الصرف‬
‫في ذلك التاريخ (‪ )1200‬دينار عراقي ‪ ،‬فكم هي المكاسب أو الخسائر المحققة في بالدينار‬
‫العراقي) بتاريخ ‪ 2021 / 12 / 31‬اذا كان سعر الصرف كان بمبلغ (‪ )1215‬دينار" ‪.‬‬
‫أ‪ .‬الخسائر= ‪ 7500000‬دينار‬
‫ب‪ .‬الخسائر= ‪ 6500000‬دينار‬
‫ج‪ .‬الخسائر= ‪5500000‬دينار‬
‫‪ ‬اإلجابة (أ)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية ‪ " :‬بتاريخ ‪2021 / 7 / 1‬م اقترضت إحدى‬ ‫‪.32‬‬
‫الشركات العراقية العاملة في مجال االستيراد والتصدير قرضا من احد البنوك األجنبية‬

‫‪111‬‬
‫لتمويل صفقة تجارية لمدة (‪ )6‬أشهر قيمتها (‪ )500000‬دوالر أمريكي وكان سعر الصرف‬
‫في ذلك التاريخ (‪ )1200‬دينار عراقي ‪ ،‬فكم هي المكاسب أو الخسائر المحققة بالدينار‬
‫العراقي بتاريخ ‪ 2021 / 12 / 31‬اذا كان سعر الصرف بمبلغ (‪ )1199‬دينار" ‪.‬‬
‫أ‪ .‬المكاسب = ‪ 250000‬دينار‬
‫ب‪ .‬المكاسب = ‪ 500000‬دينار‬
‫ج‪ .‬المكاسب = ‪ 750000‬دينار‬
‫‪ ‬اإلجابة (ب)‬

‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪" :‬بتاريخ ‪ 2021/7/1‬استوردت شركة عراقية‬ ‫‪.33‬‬
‫بضاعة بقيمة (‪ )10000‬دوالر وكان سعر صرف الدوالر ‪ 1200‬دينار‪ .‬وقد تم التسديد‬
‫بتاريخ ‪ 2021/12/20‬وكان سعر صرف الدوالر ‪ 1230‬دينار‪ .‬كيف تظهر فروقات‬
‫أسعار الصرف في قيد اليومية للشركة العراقية عند التسديد‪ ،‬في حالة معالجة الفروقات‬
‫كتعديل لتكلفة البضاعة المشتراة (المعاملة الواحدة) ؟"‬
‫أ‪ .‬حساب المشتريات مدين ‪ 300000‬دينار‬
‫ب‪ .‬حساب المشتريات دائن ‪ 300000‬دينار‬
‫‪ ‬اإلجابة (أ)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ " :‬بتاريخ ‪ 2021/7/1‬استوردت شركة عراقية‬ ‫‪.34‬‬
‫بضاعة بقيمة (‪ )10000‬دوالر‪ .‬وكان سعر الصرف الدينار ‪ 1200‬دينار للدوالر الواحد‪.‬‬
‫وقد تم تسديد بتاريخ ‪ 2021/12/20‬وكان سعر صرف الدوالر ‪ 1180‬دينار‪ .‬كيف يظهر‬
‫فروقات أسعار الصرف في قيد اليومية للشركة العراقية عند التسديد‪ ،‬في حالة معالجة هذه‬
‫الفروقات على أساس تعديل لتكلفة البضاعة المشتراة (المعاملة الواحدة) ؟"‪.‬‬
‫أ‪ .‬حساب المشتريات (مدين) ‪ 200000‬دينار‬
‫ب‪ .‬حساب المشتريات( دائن) ‪ 200000‬دينار‬
‫‪ ‬اإلجابة (ب)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ " :‬بتاريخ ‪ 2021/7/1‬استوردت شركة عراقية‬ ‫‪.35‬‬
‫بضاعة بقيمة (‪ )10000‬دوالر‪ .‬وكان سعر صرف الدوالر ‪ 1200‬دينار‪ .‬وقد تم تسديد‬
‫بتاريخ ‪ 2021/12/20‬وكان سعر الصرف ‪ 1230‬دينار‪ .‬كيف يظهر حساب فروقات‬

‫‪112‬‬
‫أسعار الصرف في قيد اليومية للشركة العراقية عند التسديد‪ ،‬في حالة معالجة هذه الفروقات‬
‫على أساس مدخل (مدخل المعاملتين) ؟"‪.‬‬
‫أ‪ .‬حد ‪ /‬أ‪.‬خ فروق أسعار صرف عمالت أجنبية(مدين) ‪ 300000‬دينار‬
‫ب‪ .‬حد ‪ /‬أ‪.‬خ فروق أسعار صرف عمالت أجنبية(دائن) ‪ 300000‬دينار‬
‫‪ ‬اإلجابة (أ)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ " :‬بتاريخ ‪ 2021/7/1‬استوردت شركة عراقية‬ ‫‪.36‬‬
‫بضاعة بقيمة (‪ )10000‬دوالر على‪ .‬وكان سعر صرف الدوالر ‪ 1200‬دينار‪ .‬وقد تم‬
‫التسديد بتاريخ ‪ 2021/12/20‬وكان سعر الصرف ‪ 1180‬دينار‪ .‬كيف يظهر حساب‬
‫فروقات أسعار الصرف في قيد اليومية للشركة العراقية عند التسديد‪ ،‬في حالة معالجة‬
‫الفروقات على أساس على أساس مدخل (مدخل المعاملتين) ؟"‪.‬‬
‫أ‪ .‬حد ‪ /‬أ‪.‬خ فروق خسائر أسعار صرف عمالت أجنبية(مدين) ‪ 200000‬دينار‬
‫ب‪ .‬حد ‪ /‬أ‪.‬خ فروق خسائر أسعار صرف عمالت أجنبية(دائن) ‪ 200000‬دينار‬
‫‪ ‬اإلجابة (ب)‬

‫ثانيا ‪ :‬التمارين‬

‫تمرين(‪)1‬‬
‫في ‪ 2021/12/31‬يتكون مخزون إحدى الشركات من منتجين هما‪ 9 :‬وحدات منتج (أ)‪ 6 ،‬وحدات‬
‫منتج (ب) قبل تسوية كانت كلفة المخزون اإلجمالية بمبلغ ‪. 125000‬‬
‫هامش الربح‬ ‫سعر البيع‬ ‫الكلفة اإلحالل الكلفة‬ ‫الكلفة‬ ‫المنتج‬
‫االعتيادي‬ ‫التقديرية للبيع المتوقع‬ ‫(االستبدال )‬ ‫األصلية‬
‫‪%20‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫أ‬
‫‪%25‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫ب‬
‫المطلوب ‪ //‬في ضوء المعيار الدولي (‪ )2‬احسب قيمة المخزون الذي يسجل في ‪2021/12/31‬‬
‫في قائمة المركز المالي وإعداد قيود التسوية الالزمة‪.‬‬

‫‪113‬‬
 ‫الحل‬

‫‪ ‬التحليل‬
‫المخزون في‬ ‫المبلغ األقل الكمية‬ ‫صافي القيمة القابلة‬ ‫الكلفة‬ ‫المنتج‬
‫اقل الكلفة‬ ‫كلفة‬ ‫للتحقق‬
‫وصافي القيمة‬
‫القابلة للتحقق‬
‫‪54000‬‬ ‫‪ 9‬وحدات‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪= 3000- 10000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫ا‬
‫‪7000‬‬
‫‪48000‬‬ ‫‪ 6‬وحدات‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪6000 – 14000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫ب‬
‫=‪8000‬‬
‫‪102000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ 23000 = 102000 – 125000‬الخسائر‬

‫قيد التسوية‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫الدائن‬ ‫المدين‬

‫‪2021/12/31‬‬ ‫من ح ‪/‬خسائر المخزون – الكلفة األقل‬ ‫‪23000‬‬
‫وصافي القيمة القابلة للتحقق‬
‫إلى حد‪ /‬المخزون‬ ‫‪23000‬‬
‫إثبات قيد انخفاض إلى اقل من الكلفة وصافي‬
‫القيمة القابلة للتحقق (‪)102000 -125000‬‬

‫‪114‬‬
 ‫تمرين(‪)2‬‬

‫في ‪ 2021/12/31‬يتكون مخزون إحدى الشركات من منتجين هما ‪ 5 :‬وحدات منتج (أ)‪ 7 ،‬وحدات‬
‫منتج (ب) قبل تسوية كانت كلفة المخزون اإلجمالية بمبلغ ‪. 70000‬‬

‫هامش الربح‬ ‫سعر البيع‬ ‫الكلفة‬ ‫الكلفة األصلية الكلفة اإلحالل‬ ‫المنتج‬
‫االعتيادي‬ ‫المتوقع‬ ‫التقديرية‬ ‫(االستبدال )‬
‫للبيع‬
‫‪%20‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫أ‬
‫‪%25‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫ب‬
‫المطلوب ‪/‬‬
‫في ضوء المعيار الدولي رقم (‪ )2‬احسب قيمة المخزون الذي يسجل في ‪ 2021/12/31‬في قائمة‬
‫المركز المالي وإعداد قيود التسوية الالزمة ‪.‬‬

‫الحل‬

‫‪ ‬التحـليل‬
‫المخزون في‬ ‫الكمية‬ ‫المبلغ األقل‬ ‫صافي القيمة القابلة‬ ‫الكلفة‬ ‫المنتج‬
‫اقل الكلفة‬ ‫كلفة‬ ‫للتحـقق‬
‫وصافي القيمة‬
‫القابلة للتحـقق‬
‫‪30000‬‬ ‫‪ 5‬وحـدات‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪7000 = 1000- 8000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫ا‬
‫‪56000‬‬ ‫‪ 7‬وحـدات‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪4000 – 12000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫ب‬
‫=‪8000‬‬
‫‪86000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ 16000 = 70000 – 86000‬الربح‬

‫‪ ‬قيد التسوية‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫الدائن‬ ‫المدين‬
‫‪2021/12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬المخزون‬ ‫‪16000‬‬
‫إلى حـ ‪/‬أرباح المخزون – الكلفة األقل وصافي‬ ‫‪16000‬‬
‫القيمة القابلة للتحـقق‬
‫إثبات قيد ارتفاع إلى اقل من الكلفة وصافي‬
‫القيمة القابلة للتحـقق (‪)70000 -86000‬‬

‫‪115‬‬
 ‫تمرين(‪)3‬‬
‫في ‪ 2021/12/31‬يتكون مخزون الشركة العراقية للمواد المنزلية من منتجين هما ‪ 500 :‬وحدة من‬
‫منتج (أ) و ‪ 700‬وحدة من منتج (ب)‪ .‬قبل التسوية (التعديل) كانت كلفة المخزون االجمالية بمبلغ‬
‫‪ 800,000,000‬دينار‪.‬‬
‫هامش الربح‬ ‫الكلفة التقديرية سعر البيع‬ ‫الكلفة‬ ‫الكلفة‬ ‫المنتج‬
‫االعتيادي‬ ‫المتوقع‬ ‫للبيع‬ ‫اإلحالل(االستبدال)‬ ‫األصلية‬
‫‪%20‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫أ‬
‫‪%25‬‬ ‫‪1200000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪900000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫ب‬

‫المطلوب‪ -:‬في ضوء المعيار الدولي (‪ )2‬احسب قيمة المخزون الذي يسجل في قائمة المركز المالي‬
‫بتاريخ ‪ 2021/12/31‬وإعداد أي قيود التسوية الالزمة واألقفال نهاية الفترة المالية‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪ ‬التحليل‬
‫المخزون في‬ ‫الكمية‬ ‫األقل‬ ‫صافي القيمة القابلة للتحقق‬ ‫الكلفة (‪)1‬‬ ‫المنتج‬
‫الكلفة األقل‬ ‫(‪)Q‬‬ ‫من(‪)2()1‬‬ ‫(‪NRV)2‬‬
‫أوصافي القيمة‬
‫القابلة للتحقق‬
‫‪300,000.000‬‬ ‫×‪ 500‬وحدة‬ ‫‪600,000‬‬ ‫‪-800,000‬‬ ‫‪600,000‬‬ ‫أ‬
‫‪700,000=100,000‬‬
‫‪560,000,000‬‬ ‫×‪ 700‬وحدة‬ ‫‪800,000‬‬ ‫‪-1200,000‬‬ ‫‪1000,000‬‬ ‫ب‬
‫‪800,000=400,000‬‬
‫‪860,000,000‬‬
‫قيمة المخزون = ‪ 60,000,000 = 800,000,000 – 860,000,000‬دينار‬
‫‪ ‬قيد التسوية‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2021/12/31‬‬ ‫من حـ‪/‬المخزون‬ ‫‪60,000,000‬‬
‫الى حـ‪/‬ارباح المخزون –الكلفة األقل أوصافي القيمة‬ ‫‪60,000,000‬‬
‫القابلة للتحقق‬
‫إثبات قيد ارتفاع صافي قيمة المخزون القابلة للتحقق عن‬
‫الكلفة (‪)800,000,000 – 860,000,000‬‬
‫‪2021/12/31‬‬ ‫من حـ‪/‬أرباح المخزون –الكلفة األقل أوصافي القيمة القابلة‬ ‫‪60,000,000‬‬
‫‪ 60,000,000‬للتحقق‬
‫إلى حـ‪ /‬األرباح والخسائر العام‬
‫إقفال أرباح المخزون في حـ‪ /‬األرباح والخسائر العام‬

‫‪116‬‬
 ‫تمرين (‪)4‬‬
‫تعاقدت الشركة العامة للطرق والجسور مع مديرية بلدية المثنى على تبليط الطريق الرابط بين مدينة السماوة‬
‫وقضاء السلمان بطول ‪ 160‬كم بقيمة إجمالية تبلغ (‪ ) 15000000‬ألف دينار وتم توقيع العقد في ‪2020/1/2‬‬
‫ويشترط العقد إن يتم اإلنجاز والتسليم في موعد أقصاه ‪ 2022/12/31‬وقدرت الشركة تكاليف اإلنجاز واإلجمالية‬
‫بمبلغ (‪ )10000000‬ألف دينار‪.‬‬
‫بلغت المصاريف ألفعلية خالل السنوات الثالث على التوالي كما يلي ‪:‬‬
‫‪ 3000000‬ألف دينار لغاية ‪2020/12/31‬‬
‫‪ 7000000‬ألف دينار لغاية ‪2021/12/31‬‬
‫‪ 9000000‬ألف دينار لغاية ‪2022/12/31‬‬
‫بلغت التكاليف التقديرية الالزمة إلتمام العقد ‪:‬‬
‫‪ 6000000‬ألف دينار في ‪2020/12/31‬‬
‫‪ 2000000‬ألف دينار في ‪2021/12/31‬‬
‫المطلوب ‪ :‬قياس نتائج أعمال الشركة في نهاية السنة المالية ‪ ،‬بما ينسجم مع متطلبات معيار المحاسبة الدولي رقم‬
‫(‪ )11‬من حيث اآلتي (‪ )1‬تحديد نسب اإلنجاز ونسب تخصيص اإليراد ‪ )2( .‬احتساب اإليرادات وتخصيصها ‪.‬‬
‫(‪ )3‬تحديد األرباح المقدرة وتخصيصها بين الفترات المالية‪.‬‬
‫الحل‬

‫‪ .1‬تحديد نسبة اإلتمام ونسبة تخصيص اإليراد ‪.‬‬

‫‪2022/12/31‬‬ ‫‪2021/12/31‬‬ ‫‪2020/12/31‬‬
‫البيان‬

‫‪9000000‬‬ ‫‪7000000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫التكاليف الفعلية المتكبدة فعال حتى نهاية‬ ‫‪‬‬
‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫السنة المحدودة ‪.‬‬
‫‪-----------‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫‪6000000‬‬ ‫التكاليف التقديرية الالزمة إلتمام العقد ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫=‬ ‫=‬ ‫=‬
‫‪9000000‬‬ ‫‪9000000‬‬ ‫‪9000000‬‬ ‫= التكاليف اإلجمالية التقديرية المقررة‬

‫‪%100‬‬ ‫‪%77،8‬‬ ‫‪%33،3‬‬ ‫= نسبة اإلتمام‬

‫‪15000000‬‬ ‫‪15000000‬‬ ‫‪15000000‬‬ ‫قيمة العقد اإلجمالي (اإليراد اإلجمالي )‬ ‫‪‬‬

‫‪%22،2‬‬ ‫‪%44،5‬‬ ‫‪%33،3‬‬ ‫= نسبة تخصص اإليراد‬

‫‪117‬‬
 ‫‪ .2‬اإليرادات وتخصيصها ‪.‬‬
‫‪2022/12/31‬‬ ‫‪2021/12/31‬‬ ‫‪2020/12/31‬‬ ‫البيان‬
‫تخصيص اإليراد لغاية ‪2020 /12/31‬‬ ‫‪‬‬
‫‪4995000‬‬ ‫‪4950000 = %33،3 *15000000‬‬
‫‪11670000‬‬
‫(‪)4995000‬‬ ‫تخصيص اإليراد لغاية ‪2021/12/31‬‬ ‫‪‬‬
‫=‪6675000‬‬ ‫‪11700000 = %77،8*15000000‬‬
‫‪15000000‬‬
‫(‪)6675000‬‬ ‫تخصيص اإليراد لغاية ‪2022 /12/31‬‬ ‫‪‬‬
‫(‪)4995000‬‬ ‫‪15000000 = %100 * 15000000‬‬

‫‪3330000‬‬ ‫= اإليراد لعام ‪2022‬‬

‫‪ .3‬تحديد األرباح المقدرة وتخصيصها بين الدورات المالية ‪.‬‬

‫‪2022/12/31‬‬ ‫‪2021 /12/31‬‬ ‫‪2020/12/31‬‬ ‫البيان‬

‫‪15000000‬‬ ‫‪15000000‬‬ ‫‪15000000‬‬ ‫اإليراد الكلي‬ ‫‪‬‬

‫(‪)9000000‬‬ ‫(‪)7000000‬‬ ‫(‪)3000000‬‬ ‫المصاريف الفعلية‬

‫‪------------‬‬ ‫‪)2000000(+‬‬ ‫(‪)6000000‬‬ ‫‪ +‬المصاريف الفعلية إلنهاء العقد‬
‫=(‪)9000000‬‬ ‫=(‪)9000000‬‬ ‫(‪)9000000‬‬ ‫= إجمالي التكاليف‬
‫‪6000000‬‬ ‫‪6000000‬‬ ‫‪6000000‬‬ ‫= مجمل الربح‬

‫األرباح المخصصة لغاية‬ ‫‪‬‬

‫‪1998000‬‬ ‫‪2020/12/31‬‬
‫‪1980000 = % 33،3*6000000‬‬
‫األرباح المخصصة لغاية‬ ‫‪‬‬
‫‪4668000‬‬ ‫‪2021/12/31‬‬
‫(‪)1998000‬‬ ‫‪4680000 =%77،8*6000000‬‬
‫=‪2670000‬‬
‫األرباح المخصصة لعام‬ ‫‪‬‬
‫‪6000000‬‬ ‫‪2022/12/31‬‬

‫‪118‬‬
 ‫(‪)1998000‬‬ ‫‪6000000 =%100*6000000‬‬
‫(‪)2670000‬‬

‫‪1332000‬‬ ‫= األرباح المخصصة لعام ‪2022‬‬

‫تمرين ( ‪) 5‬‬
‫فيمددا يلددي العمليددات التددي تمددت فددي إحدددى الشددركات خددالل عددام ‪2020‬م ( المبددالغ بدداآلالف‬
‫الدنانير )‪:‬‬
‫(‪ )1‬بتاريخ ‪2020 / 1 / 2‬م بدأت الشركة أعمالها ب أرسدمال قددره ( ‪ ) 66000‬ألدف ديندار أودع‬
‫في البنك وكان الرقم القياسي لألسعار ‪.% 110‬‬
‫(‪ )2‬اش ددترت الش ددركة مب دداني تكلفته ددا ( ‪ ) 25875‬أل ددف دين ددار وأ ارض ددي بتكلف ددة ( ‪ ) 8625‬أل ددف‬
‫دينددار ودفعددت قيمتهددا بشدديك وقدددر العمددر اإلنتدداجي ( ‪ ) 25‬سددنة دون أنقدداض‪ ،‬وكددان ال درقم‬
‫القياسي لألسعار ‪. % 115‬‬
‫(‪ )3‬اشترت الشركة بضاعة على الحساب بلغت قيمتها ( ‪ ) 16200‬ديندار وكاندت تكلفدة الوحددة‬
‫الواحدة ( ‪ ) 100‬دينار حينما كان الرقم القياسي لألسعار ‪.% 120‬‬
‫(‪ )4‬تددم بيددع بضدداعة بمبل ددغ ( ‪ ) 22500‬ألددف دينددار علددى الحس دداب‪ ،‬حيددث كددان متوسددط الددرقم‬
‫القياسي لألسعار ‪. % 125‬‬
‫(‪ )5‬ت ددم دف ددع مبل ددغ ( ‪ ) 5400‬أل ددف دين ددار بش دديك ع ددن المص ددروفات اإلداري ددة والتس ددويقية وك ددان‬
‫متوسط الرقم القياسي لألسعار ‪. % 120‬‬
‫(‪ )6‬تم تحصيل مبلغ ( ‪ ) 15600‬ألف دينار بشيك من قيمة المبيعات السابقة‪ ،‬حيث كان الرقم‬
‫القياسي لألسعار ‪. % 130‬‬
‫(‪ )7‬تم دفع مبلغ ( ‪ ) 12000‬ألف دينار بشيك عن شراء البضاعة باآلجل‪ ،‬وكان الرقم القياسي‬
‫لألسعار ‪. % 120‬‬

‫‪119‬‬
‫(‪ )8‬بلددغ مخددزون آخددر المدددة بسددعر التكلفددة ( ‪ ) 4500‬ألددف دينددار وكانددت تكلفددة الوحدددة الواحدددة‬
‫(‪ )100‬دينار ‪.‬‬
‫(‪ )9‬بلغ الرقم القياسي لألسعار في نهاية العام ‪2020 / 12 / 31‬م ‪. % 150‬‬

‫المطلــوب ‪:‬تسددجيل القيددود اليوميددة بالقيمددة التاريخيددة والقيمددة بأسددعار نهايددة السددنة الماليددة ‪/ 12 / 31‬‬
‫‪2020‬م‪.‬‬

‫تسجيل قيود اليومية‪:‬‬

‫قيود اليومية‬ ‫القيمة بأسعار نهاية السنة‬ ‫معامل التحويل‬ ‫القيمة التاريخية‬ ‫رقم‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫العملية‬
‫من ح ‪ /‬البنك‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪66000‬‬ ‫‪1‬‬
‫إلى ح ‪ /‬راس المال‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪110 / 150‬‬ ‫‪66000‬‬
‫من مذكورين‬ ‫‪2‬‬
‫ح ‪ /‬اراضي‬ ‫‪11250‬‬ ‫‪8625‬‬
‫ح ‪ /‬مباني‬ ‫‪33750‬‬ ‫‪115 / 150‬‬ ‫‪25875‬‬
‫إلى ح ‪ /‬البنك‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪34500‬‬
‫من ح ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪20250‬‬ ‫‪16200‬‬ ‫‪3‬‬
‫الى ح ‪ /‬الدائنون ( الموردون)‬ ‫‪20250‬‬ ‫‪120 / 150‬‬ ‫‪16200‬‬
‫من ح ‪ /‬المدينون ( العمالء )‬ ‫‪27000‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪4‬‬
‫الى ح ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪27000‬‬ ‫‪125 / 150‬‬ ‫‪22500‬‬

‫من ح ‪ /‬مصاريف إدارية وتسويقية‬ ‫‪6750‬‬ ‫‪5400‬‬ ‫‪5‬‬

‫الى ح ‪ /‬البنك‬ ‫‪6750‬‬ ‫‪120 / 150‬‬ ‫‪5400‬‬
‫من ح ‪ /‬البنك‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪15600‬‬ ‫‪6‬‬
‫إلى ح ‪ /‬المدينون ( العمالء )‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪130 / 150‬‬ ‫‪15600‬‬
‫من ح ‪ /‬الدائنين ( الموردين )‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪7‬‬
‫إلى ح ‪ /‬البنك‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪120 / 150‬‬ ‫‪12000‬‬
‫من مذكورين‬ ‫‪8‬‬
‫ح ‪ /‬مخزون آخر المدة‬ ‫‪5625‬‬ ‫‪4500‬‬
‫ح ‪ /‬تكلفة المبيعات‬ ‫‪14625‬‬ ‫‪120 / 150‬‬ ‫‪11700‬‬
‫إلى ح ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪20250‬‬ ‫‪16200‬‬

‫‪120‬‬
 ‫من ح ‪ /‬اندثار المباني‬ ‫‪1350‬‬ ‫‪1035‬‬ ‫‪9‬‬
‫إلى ح ‪ /‬مجمع اندثار المباني‬ ‫‪1350‬‬ ‫‪115 / 150‬‬ ‫‪1035‬‬

‫تمرين (‪)6‬‬
‫تأسست شركة الروابي في ‪2020/12/31‬م من خالل عملية اندماج بين مجموعة من‬
‫الشركات متعددة الجنسيات‪ .‬وقد سجلت جميع أصولها بالقيم العادلة‪ .‬وفيما يلي القوائم المالية‬
‫المقارنة للعامين ‪2020‬م‪2021 ،‬م التي أعدت بالتكلفة التاريخية‪.‬‬
‫أوالً‪ -:‬الميزانية التاريخية المقارنة كما هي في ‪2021/12/31‬م (المبالغ بالماليين)‬
‫ميزانية ‪2021‬م‬ ‫ميزانية ‪2020‬م‬ ‫البيــــــــــــــــان‬
‫األصول‪:‬‬
‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫أراضي‬
‫‪1350‬‬ ‫‪1050‬‬ ‫آالت ومعدات‬
‫(‪)120‬‬ ‫( صفر )‬ ‫(‪ )-‬اندثار متجمع (متراكم)‬
‫‪650‬‬ ‫‪750‬‬ ‫المخزون السلعي (‪)FIFO‬‬
‫‪1300‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫أصول نقدية (نقدية ومدينون)‬
‫‪3380‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫مجموع األصول‬
‫حقوق الملكية والمطلوبات‪-:‬‬
‫‪700‬‬ ‫‪700‬‬ ‫رأس المال (أسهم عادية)‬
‫‪1400‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫عالوة إصدار‬
‫‪250‬‬ ‫صفر‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪580‬‬ ‫‪500‬‬ ‫مطلوبات طويلة األجل‬
‫‪450‬‬ ‫‪400‬‬ ‫مطلوبات متداولة‬
‫‪3380‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫مجموع حقوق الملكية والمطلوبات‬

‫ثانياً‪ :‬كشف الدخل عن السنة المنتهية في ‪2021/12/31‬م (المبالغ بالماليين)‬

‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫البيــــــــــــــــــــان‬
‫‪4000‬‬ ‫المبيعات (‪ 14‬ألف وحدة)‬

‫‪121‬‬
 ‫يطرح ‪ :‬تكلفة البضاعة المباعة‬
‫‪750‬‬ ‫مخزون سلعي أول المدة (‪ 3750 )FIFO‬وحدة‬
‫‪2500‬‬ ‫مشتريات‬
‫‪2600‬‬ ‫(‪)650‬‬ ‫مخزون سلعي آخر المدة (‪ 3000 )FIFO‬وحدة‬
‫‪1400‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫يطرح‪ :‬مصروفات التشغيل‬
‫(‪)120‬‬ ‫االندثار‬
‫(‪)600‬‬ ‫(‪)480‬‬ ‫مصروفات أخرى‬
‫‪800‬‬ ‫صافي الربح قبل الضريبة‬
‫‪350‬‬ ‫(‪ )-‬الضريبة‬
‫‪450‬‬ ‫صافي الربح بعد الضريبة‬
‫(‪)200‬‬ ‫توزيعات أرباح على المساهمين‬
‫‪250‬‬ ‫رصيد األرباح المحتجزة في نهاية ‪2021‬م‬

‫فإذا علمت ما يأتي ‪-:‬‬

‫‪-1‬األرقام القياسية كانت كما يأتي ‪-:‬‬
‫‪‬في ‪2020/12/31‬م = ‪150‬‬
‫‪ ‬متوسط عام ‪2021‬م = ‪157.5‬‬
‫‪ ‬في ‪2021/12/31‬م = ‪165‬‬
‫‪ -2‬اشترت الشركة آلة كلفتها ‪ 300‬ألف دينار في ‪2021/7/1‬م حيث كان الرقم القياسي‬
‫لألسعار(‪ )157.5‬وتستهلك اآلالت والمعدات بمعدل (‪ )%10‬سنويا ً بطريقة القسط‬
‫الثابت‪.‬‬
‫‪ -3‬تتم المبيعات والمشتريات والمصروفات على مدى السنة ويتم تقييم المخزون بطريقة‬
‫(‪.)FIFO‬‬
‫‪ -4‬دفعت توزيعات األرباح في نهاية عام ‪2021‬م‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪-1‬تعديل الميزانية المقارنة لشركة الروابي وفقا ً لطريقة التكلفة التاريخية المعدلة‪.‬‬
‫‪ -1‬تعديل كشف الدخل لشركة البحر األحمر عن السنة المنتهية في ‪2021/12/31‬م وفقا ً لطريقة‬
‫التكلفة التاريخية المعدلة‪.‬‬
‫الحل‬
‫يتبع في الحل الخطوات االتية‪-:‬‬
‫المطلوب األول‪ :‬تعديل الميزانية المقارنة بسعر الدينار في ‪2021/12/31‬م‪.‬‬
‫(‪ )1‬تعديل الميزانية المعدة في ‪2020/12/31‬م‪.‬‬
‫ميزانية الشركة كما هي في ‪2020/12/31‬م‬

‫‪122‬‬
 ‫معدلة بسعر الدينار في ‪2021/12/31‬م (المبالغ بالماليين)‬
‫المبالغ التاريخية معامل التعديل المبالغ المعدلة‬ ‫البيـــــــــــــان‬
‫األصول‪:‬‬
‫‪220‬‬ ‫‪150/165‬‬ ‫‪200‬‬ ‫أراضي‬
‫‪1155‬‬ ‫‪150/165‬‬ ‫‪1050‬‬ ‫آالت ومعدات‬
‫صفر‬ ‫(صفر)‬ ‫(‪ )-‬مجمع االندثار‬
‫‪825‬‬ ‫‪150/165‬‬ ‫‪750‬‬ ‫المخزون السلعي (‪)FIFO‬‬
‫‪1100‬‬ ‫‪150/165‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫أصول نقدية (نقدية ومدينون)‬
‫‪3300‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫مجموع األصول‬
‫حقوق الملكية والمطلوبات‪-:‬‬
‫‪770‬‬ ‫‪150/165‬‬ ‫‪700‬‬ ‫رأس المال ( أسهم عادية )‬
‫‪1540‬‬ ‫‪150/165‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫عالوة إصدار‬
‫صفر‬ ‫‪---‬‬ ‫صفر‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪550‬‬ ‫‪150/165‬‬ ‫‪500‬‬ ‫مطلوبات طويلة األجل‬
‫‪440‬‬ ‫‪150/165‬‬ ‫‪400‬‬ ‫مطلوبات متداولة‬
‫‪3300‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫مجموع حقوق الملكية والمطلوبات‬

‫(‪ )2‬تعديل الميزانية المعدة في ‪2021/12/31‬م‬

‫ميزانية الشركة كما هي في ‪2021/12/31‬م‬
‫معدلة بسعر الدينار في ‪2021/12/31‬م ( المبالغ بالماليين )‬
‫المبالغ المعدلة‬ ‫المبالغ التاريخية معامل التعديل‬ ‫البيـــــــــــــان‬
‫األصول ‪:‬‬
‫‪220‬‬ ‫‪150/165‬‬ ‫‪200‬‬ ‫أراضي‬
‫(‪)1‬‬
‫‪1469.3‬‬ ‫(*)‬ ‫‪1350‬‬ ‫آالت ومعدات‬
‫( ‪)2‬‬
‫(‪)131.2‬‬ ‫( ** )‬ ‫( ‪)120‬‬ ‫(‪ )-‬مجمع االندثار‬
‫‪681‬‬ ‫‪157.5/165‬‬ ‫‪650‬‬ ‫المخزون السلعي (‪)FIFO‬‬
‫( ‪)3‬‬
‫‪1300‬‬ ‫‪165/165‬‬ ‫‪1300‬‬ ‫أصول نقدية (نقدية ومدينون)‬
‫‪3539.1‬‬ ‫‪3380‬‬ ‫مجموع األصول‬
‫حقوق الملكية والمطلوبات‪-:‬‬
‫‪770‬‬ ‫‪150/165‬‬ ‫‪700‬‬ ‫رأس المال ( أسهم عادية)‬
‫‪1540‬‬ ‫‪150/165‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫عالوة إصدار‬
‫(‪)4‬‬
‫‪199.1‬‬ ‫( *** )‬ ‫‪250‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪580‬‬ ‫‪165/165‬‬ ‫‪580‬‬ ‫مطلوبات طويلة األجل‬
‫‪450‬‬ ‫‪165/165‬‬ ‫‪450‬‬ ‫مطلوبات متداولة‬
‫‪3539.1‬‬ ‫‪3380‬‬ ‫مجموع حقوق الملكية والمطلوبات‬

‫مالحظات حول الحل‬

‫(‪ )1‬رصيد اآلالت والمعدات في الميزانية التاريخية هو (‪ )1350‬مليون لاير قسم إلى جزئين‪-:‬‬

‫‪123‬‬
‫آالت قديمة ‪ 1050‬مليون لاير‪ ،‬وآالت جديدة (‪ )300‬مليون لاير وقد تم تعديل هذين الجزئين‬
‫كما يلي‪-:‬‬
‫= ‪1155‬‬ ‫‪ 150/165  × 1050‬‬ ‫الجزء األول‬
‫= ‪314.3‬‬ ‫‪/ 165  × 300‬‬ ‫الجزء الثاني‬
‫‪ 157,5‬‬
‫( )‬
‫‪* 1469.3‬‬ ‫‪1350‬‬ ‫المجموع‬

‫(‪ )2‬تم تعديل الرصيد التاريخي لالندثار المتجمع بنفس الطريقة كما يلي ‪-:‬‬
‫= ‪115.5‬‬ ‫‪ 150/165  × 105‬‬ ‫الجزء األول‬
‫= ‪15.7‬‬ ‫‪ 157,5 /165  × 15‬‬ ‫الجزء الثاني‬
‫( )‬
‫‪** 131.2‬‬ ‫‪120‬‬ ‫المجموع‬
‫(‪ )3‬تظهر البنود النقدية (األصول النقدية‪ ،‬المطلوبات المتداولة‪ ،‬المطلوبات طويلة األجل) في‬
‫الميزانية المعدلة بقيمتها التاريخية وذلك ألن القيم التاريخية في ‪2021/12/31‬م تعكس التغير‬
‫في القيمة الشرائية لوحدة النقد في ذلك التاريخ‪.‬‬
‫(‪ )4‬يحدد الرصيد المعدل لألرباح المحتجزة وهو (‪ )***()199.1‬كمتمم حسابي وذلك على النحو‬
‫اآلتي ‪-:‬‬
‫‪ 3539.1‬ــ ( ‪)1540 +770 + 580 + 450‬‬
‫ويجب أن يتساوى بطبيعة الحال مع الرصيد المعدل لألرباح المحتجزة في كشف الدخل المعدل‬
‫لعام ‪2021‬م‪.‬‬
‫المطلوب الثاني‪ -:‬تعديل كشف الدخل عن السنة المنتهية في ‪2021/12/31‬م‬
‫كشف الدخل واألرباح المحتجزة عن السنة المنتهية في ‪2021/12/31‬م‬

‫معدل بسعر الدينار في ‪2021/12/31‬م ( المبالغ بالماليين )‬

‫المبالغ المعدلة‬ ‫المبالغ التاريخية معامل التعديل‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬
‫( ‪)1‬‬
‫‪4190,5‬‬ ‫‪157.5/165‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫المبيعات‬
‫يطرح ‪ :‬كلفة البضاعة المباعة‬
‫( ‪)2‬‬
‫‪825‬‬ ‫‪150/165‬‬ ‫‪750‬‬ ‫مخزون أول المدة‬
‫( ‪)3‬‬
‫‪2619‬‬ ‫‪157.5/165‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫مشتريات‬
‫( ‪)4‬‬
‫(‪)681‬‬ ‫‪157.5/165‬‬ ‫(‪)650‬‬ ‫مخزون آخر المدة‬
‫‪2763‬‬ ‫‪2600‬‬ ‫كلفة البضاعة المباعة‬
‫‪1427,5‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫مجمل الربح‬

‫يطرح مصروفات التشغيل ‪-:‬‬

‫( ‪)5‬‬
‫(‪)131.2‬‬ ‫(*)‬ ‫(‪)120‬‬ ‫االندثار‬

‫‪124‬‬
 ‫المبالغ المعدلة‬ ‫معامل التعديل‬ ‫المبالغ التاريخية‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬
‫(‪)503‬‬ ‫‪157.5/165‬‬ ‫‪480‬‬ ‫مصروفات أخرى‬
‫‪793.3‬‬ ‫‪800‬‬ ‫صافي الربح قبل الضريبة‬
‫( ‪)6‬‬
‫(‪)366,7‬‬ ‫‪157.5/165‬‬ ‫(‪)350‬‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫‪426.6‬‬ ‫‪450‬‬ ‫صافي الربح بعد الضريبة‬
‫( ‪)7‬‬
‫(‪)27,5‬‬ ‫( ** )‬ ‫‪----‬‬ ‫يطرح خسائر القوة الشرائية‬
‫‪399.1‬‬ ‫‪450‬‬ ‫صافي الربح‬
‫‪---‬‬ ‫‪---‬‬ ‫رصيد األرباح المحتجزة أول المدة‬
‫( ‪)8‬‬
‫(‪)200‬‬ ‫(‪)200‬‬ ‫توزيعات أرباح على المساهمين‬
‫‪199.1‬‬ ‫‪250‬‬ ‫رصيييييييييد األربيييييييياح المحتجييييييييزة فييييييييي‬
‫‪2021/12/31‬م‬

‫مالحظات توضيحية‪:‬‬
‫(‪ )1‬تم تعديل مبلغ المبيعات باستخدام الرقم القياسي في نهاية عام ‪2021‬م وهو (‪ )165‬منسوبا ً‬
‫إلى متوسط الرقم القياسي للعام وهو (‪ )157.5‬وذلك على أساس أن المبيعات تتحقق على‬
‫مدار السنة‪.‬‬
‫(‪ )2‬تم تعديل مبلغ المخزون السلعي أول المدة باستخدام الرقم القياسي في نهاية عام ‪2021‬م‬
‫منسوبا ً إلى الرقم القياسي في بداية العام ‪2021‬م وهو تاريخ الحصول على هذا المخزون‬
‫ألن الشركة بدأت أعمالها في بداية عام ‪2020‬م‪.‬‬
‫(‪ )3‬تم تعديل مبلغ المشتريات على نفس أسس تعديل رقم المبيعات وذلك باستخدام الرقم القياسي‬
‫ألسعار نهاية عام ‪2021‬م منسوبا ً إلى متوسط الرقم القياسي للعام‪.‬‬
‫(‪ )4‬تم تعديل مبلغ المخزون السلعي آخر المدة على نفس األساس الذي طبق في المبيعات‬
‫والمشتريات باعتبار أن الطريقة المتبعة في تقييم المخزون هي طريقة (‪.)FIFO‬‬
‫(‪ )5‬تم تعديل مبلغ االندثار على نفس األساس المتبع في تعديل مبلغ اآلالت والمعدات‪ .‬إذ تم‬
‫تجزئة المبلغ بالشكل التالي‪-:‬‬
‫= ‪115.5‬‬ ‫‪ 150/165  × 105‬‬ ‫الجزء األول‬
‫= ‪15.7‬‬ ‫‪ 157,5 / 165  × 15‬‬ ‫الجزء الثاني‬
‫( )‬
‫‪** 131.2‬‬ ‫‪120‬‬ ‫المجموع‬

‫‪125‬‬
‫(‪ )6‬تم تعديل مبلغ مصروف ضريبة الدخل كما هو الحال بالنسبة للمصروفات األخرى‬
‫باستخدام الرقم القياسي في نهاية عام ‪2021‬م منسوبا ً إلى متوسط الرقم القياسي لعام‬
‫‪2021‬م‪.‬‬
‫(‪ )7‬تم تحديد مبلغ خسارة القوة الشرائية كما يلي ‪-:‬‬
‫احتساب خسائر القوة الشرائية ( المبالغ بالماليين )‬
‫المبالغ المعدلة‬ ‫المبالغ التاريخية معامل التعديل‬ ‫البيـــــــــــــــان‬
‫صافي البنود النقدية في بداية العام‬
‫‪110‬‬ ‫‪150/165‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪] 500+400 [ - 1000‬‬
‫يضاف ‪:‬‬
‫مصادر صافي البنود النقدية خالل العام‪:‬‬
‫‪4190,5‬‬ ‫‪157.5/165‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫مبيعات‬
‫‪4300.5‬‬ ‫‪4100‬‬ ‫مجموع المصادر‬
‫يطرح ‪:‬‬
‫استخدامات صافي البنود النقدية خالل العام‪:‬‬
‫‪2619‬‬ ‫‪157.5/165‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫مشتريات‬
‫‪503‬‬ ‫‪157.5/165‬‬ ‫‪480‬‬ ‫مصروفات أخرى‬
‫‪366,7‬‬ ‫‪157.5/165‬‬ ‫‪350‬‬ ‫مصروفات الضريبة‬
‫‪314,3‬‬ ‫‪157.5/165‬‬ ‫‪300‬‬ ‫شراء ماكنة جديدة‬
‫‪200‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪200‬‬ ‫توزيعات أرباح‬
‫‪4003‬‬ ‫‪3830‬‬ ‫مجموع االستخدامات‬
‫‪297,5‬‬ ‫‪270‬‬ ‫صافي البنود النقدية في ‪2021/12/31‬م‬
‫( ** )‬ ‫‪27,5‬‬ ‫خسائر القوة الشرائية (متمم حسابي)‬
‫(‪ )8‬مبلغ توزيعات األرباح على المساهمين ال يحتاج إلى تعديل ألنه تدفق نقدي حدث في‬
‫نهاية العام‪.‬‬

‫تمرين (‪)7‬‬
‫فيما يلي قائمة الدخل والميزانية العمومية لشركة القدس التجارية والصناعية في‬
‫‪2021/12/31‬م (المبالغ باآلالف)‬
‫(أوالً) قائمة الدخل عن السنة المنتهية في ‪2021/12/31‬م‬
‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــــــــان‬
‫‪1.000.000‬‬ ‫المبيعات‬
‫(– ) تكلفة المبيعات‬
‫‪650.000‬‬ ‫المشتريات‬
‫(‪)550.000‬‬ ‫( ‪) 100.000‬‬ ‫(–) مخزون آخر المدة‬
‫‪450.000‬‬ ‫= مجمل الربح‬
‫(–) مصاريف إدارية ومالية‬
‫مصاريف اإلدارة العامة‬
‫‪50.000‬‬ ‫إهالك آالت وتجهيزات‬
‫‪50.000‬‬ ‫إهالك سيارات‬
‫( ‪) 200.000‬‬ ‫‪100.000‬‬

‫‪126‬‬
 ‫‪250.000‬‬
‫= صافي الربح‬

‫(ثانيا ً) الميزانية كما هي في ‪2021/12/31‬م‬

‫الخصوم‬ ‫جزئي‬ ‫كلي‬ ‫األصول‬ ‫جزئي‬ ‫كلي‬
‫حقوق الملكية‬ ‫آالت وتجهيزات‬ ‫‪500.000‬‬
‫رأس المال‬ ‫(–) مجمع اإلهالك‬
‫‪ 2.000.000‬صافي الربح‬ ‫(‪)50.000‬‬
‫‪250.000‬‬ ‫‪450.000‬‬
‫‪2.250.000‬‬ ‫‪1.000.000‬‬
‫سيارات‬
‫(–) مجمع اإلهالك‬ ‫(‪)100.000‬‬
‫‪900.000‬‬

‫مخزون سلعي‬ ‫‪100.000‬‬

‫نقدية‬
‫‪800.000‬‬
‫‪2.250.000‬‬ ‫‪2.250.000‬‬

‫فإذا توفرت لديك المعلومات اآلتية‪-:‬‬

‫تأسست الشركة في ‪2021/1/2‬م وتم إيداع رأس المال بالكامل في البنك‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫اشترت الشركة نقدا اآلالت والتجهيزات في ‪2021/1/4‬م والسيارات في ‪2021/1/6‬م‪ ،‬وتستهلك هذه‬ ‫‪.2‬‬
‫األصول بنسبة (‪ ) %10‬بطريقة القسط الثابت‪.‬‬

‫اشترت الشركة نقدا البضائع كاملة خالل عام ‪2021‬م‪ ،‬منها (‪ )24000‬في ‪2021/2/25‬م والباقي في‬ ‫‪.3‬‬
‫‪2021/8/2‬م‪.‬‬

‫تمت المبيعات نقدا وهي موزعة على أشهر السنة بانتظام وكذلك بالنسبة لمصاريف اإلدارة العامة‪.‬‬ ‫‪.4‬‬

‫تم تقييم المنصرف من المخزون السلعي بطريقة الوارد أوال صادر أوال (‪.)FIFO‬‬ ‫‪.5‬‬

‫كانت األرقام القياسية خالل العام كما يلي‪-:‬‬ ‫‪.6‬‬

‫الرقم القياسي في ‪2021/1/1‬م = ‪100‬‬ ‫‪‬‬
‫متوسط الرقم القياسي خالل العام = ‪125‬‬ ‫‪‬‬
‫متوسط الرقم القياسي خالل النصف األول = ‪120‬‬ ‫‪‬‬
‫متوسط الرقم القياسي خالل النصف الثاني = ‪130‬‬ ‫‪‬‬
‫الرقم القياسي في ‪2021/12/31‬م = ‪150‬‬ ‫‪‬‬

‫المطلوب‪ :‬تعديل قائمة الدخل والميزانية للشركة باستخدام محاسبة المستوى العام لألسعار‪.‬‬

‫‪127‬‬
 ‫الحل‬

‫يتبع في الحل الخطوات االتية‪-:‬‬

‫‪ -1‬احتساب مكاسب وخسائر القوة الشرائية لوحدة النقد‬
‫المبلغ المعدل‬ ‫معامل التعديل‬ ‫المبلغ التاريخي‬ ‫البيان‬
‫‪3.000.000‬‬ ‫‪100/150‬‬ ‫‪2.000.000‬‬ ‫رأس المال في ‪ 1/1‬المودع بالكامل في البنك‬
‫‪1.200.000‬‬ ‫‪125/150‬‬ ‫‪1.000.000‬‬ ‫المقبوضات خالل العام (المبيعات)‬
‫‪4.200.000‬‬ ‫‪3.000.000‬‬
‫‪100/150‬‬ ‫المدفوعات خالل العام‬
‫‪750.000‬‬ ‫‪100/150‬‬ ‫‪500.000‬‬ ‫شراء آالت وتجهيزات‬
‫‪1.500.000‬‬ ‫‪120/150‬‬ ‫‪1.000.000‬‬ ‫شراء سيارات‬
‫‪500.000‬‬ ‫‪130/150‬‬ ‫‪400.000‬‬ ‫شراء بضائع في ‪2/25‬‬
‫‪288.460‬‬ ‫‪125/150‬‬ ‫‪250.000‬‬ ‫شراء بضائع في ‪8/2‬‬
‫‪60.000‬‬ ‫‪50.000‬‬ ‫مصاريف إدارية عامة‬

‫‪3.098.460‬‬ ‫‪2.200.000‬‬ ‫رصيد النقدية في ‪12/31‬‬

‫‪1.101.540‬‬ ‫خسااااارة القااااوة الشاااارائية لألصااااول النقديااااة (مااااتمم ‪800.000‬‬
‫(*)‬
‫(‪)301.540‬‬ ‫حسابي)‬

‫* رصيد النقدية في ‪800.000 = 12/31‬‬

‫(–) رصيد النقدية المعدل = ( ‪) 1.101.540‬‬
‫خسارة القوة الشرائية لألصول النقدية = ( ‪) 301.540‬‬
‫يتعين إظهار مكاسب أو خسارة القوة الشرائية للبنود النقدية في قائمة الدخل‪.‬‬

‫‪ -2‬تعديل قائمة الدخل‬

‫كشف الدخل المعدل في ‪2021/12/31‬م ( المبالغ باالالف )‬
‫المبلغ المعدل‬ ‫معدل التعديل‬ ‫المبلغ التاريخي‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬
‫‪1.200.000‬‬ ‫‪125 / 150‬‬ ‫‪1.000.000‬‬ ‫المبيعات‬
‫(–) تكلفة المبيعات ‪:‬‬
‫‪500.000‬‬ ‫‪120 / 150‬‬ ‫‪400.000‬‬ ‫مشتريات ‪2 /25‬‬
‫‪288.460‬‬ ‫‪130 / 150‬‬ ‫‪250.000 +‬‬ ‫مشتريات ‪8 / 2‬‬
‫‪788.460‬‬ ‫‪130 / 150‬‬ ‫‪650.000‬‬ ‫إجمالي المشتريات‬
‫(‪)115.380‬‬ ‫( ‪) FIFO‬‬ ‫(‪)100.000‬‬ ‫(–) مخزون ‪12 / 31‬‬

‫‪128‬‬
 ‫‪673.080‬‬ ‫‪550.000‬‬
‫‪526.920‬‬ ‫‪450.000‬‬ ‫= تكلفة المبيعات‬
‫= مجمل الربح‬
‫‪60.000‬‬ ‫‪50.000‬‬ ‫المصاريف اإلدارية والعامة‪-:‬‬
‫‪75.000‬‬ ‫‪125 / 150‬‬ ‫‪50.000‬‬ ‫مصاريف اإلدارة‬
‫‪150.000‬‬ ‫‪100 / 150‬‬ ‫‪100.000‬‬ ‫إهالك آالت وتجهيزات‬
‫‪100 / 150‬‬ ‫إهالك سيارات‬
‫‪285.000‬‬ ‫‪200.000‬‬
‫‪24.1920‬‬ ‫‪250.000‬‬ ‫مجموع المصاريف‬
‫(‪)301.540‬‬ ‫ـــــــــ‬ ‫= صافي الربح‬
‫خسارة القوة الشرائية للبنود النقدية‬
‫(‪)59.620‬‬ ‫‪250.000‬‬
‫صافي الربح ‪ /‬الخسارة‬

‫‪-3‬تعديل الميزانية‬
‫كشف الميزانية المعدلة كما هي في ‪2021/12/31‬م‬
‫المبلغ المعدل‬ ‫معدل‬ ‫المبلغ التاريخي‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬
‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫التعديل‬ ‫كلي‬ ‫جزئي‬
‫األصول ‪-:‬‬
‫‪750.000‬‬ ‫‪100 / 150‬‬ ‫‪500.000‬‬ ‫آالت وتجهيزات‬
‫(‪)75.000‬‬ ‫‪100 / 150‬‬ ‫‪450.000‬‬ ‫(‪)50.000‬‬ ‫( ‪ ) -‬مجمع اإلهالك ( ‪) % 10‬‬
‫‪675.000‬‬
‫‪1.500.000‬‬ ‫‪100 / 150‬‬ ‫‪1.000.000‬‬ ‫سيارات‬
‫(‪)150.000‬‬ ‫‪100 / 150‬‬ ‫(‪)100.000‬‬ ‫( ‪ ) -‬مجمع اإلهالك ( ‪) % 10‬‬
‫‪1.350.000‬‬ ‫‪900.000‬‬
‫‪115.380‬‬ ‫‪130 / 150‬‬ ‫‪100.000‬‬ ‫مخزونه سلعي‬
‫‪800.000‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪800.000‬‬ ‫نقدية‬
‫‪2.940.380‬‬ ‫‪2.250.000‬‬ ‫مجموع األصول‬

‫حقوق الملكية ‪:‬‬

‫‪3.000.000‬‬ ‫‪100 / 150 2.000.000‬‬ ‫رأس المال المدفوع‬
‫(‪)59.620‬‬ ‫‪------- 250.000‬‬ ‫صافي الربح ‪ /‬الخسارة‬
‫‪2.940.380‬‬ ‫‪2.250.000‬‬ ‫مجموع حقوق الملكية‬

‫‪‬‬

‫‪129‬‬
 ‫الفصل السادس‬

‫االطار النظري والتطبيق العملي‬

‫ملعايري اإلبالغ املايل الدولية‬

‫يستطيع القارئ في هذا الفصل أن يطلع على المواضيع اآلتية‪:‬‬

‫شرح وتفسير معايير اإلبالغ المالي الدولية (‪ )IFRS‬الصادرة عن مجلس معايير‬

‫المحاسبة الدولية (‪)IASB‬‬

‫‪130‬‬
 ‫الفصل السادس‬

‫االطار النظري والتطبيق العملي‬

‫ملعايري اإلبالغ املايل الدولية‬

‫)‪International Financial Reporting Standards (IFRS‬‬

‫‪ ‬مفهوم اإلبالغ المالي في المحاسبة الدولية‬

‫ينطلق مفهوم اإلبالغ المالي من أغراض القوائم المالية التي تتمحور بشكل جوهري حول‬
‫توفير المعلومات المحاسبية المالئمة للفئات المستخدمة لهذه القوائم في اتخاذ ق اررات اقتصادية ومالية‬
‫وإدارية ومالية واجتماعية وغيرها ذات عالقة مباشرة أو غير مباشرة بالشركة‪.‬‬
‫اتفق معظم الباحثين على تحديد مستويين من اإلبالغ المالي‪.‬‬
‫(‪ )1‬اإلبالغ المالي المثالي‪.‬‬
‫(‪ )2‬اإلبالغ المالي المتداح أو الممكن‪.‬‬
‫يعد مونتز ) ‪ ( Moontiz‬من أوائل الباحثين الذين تعرضوا لمفهوم اإلبالغ المالي المناسب‪،‬‬
‫وذلك في دراسته الصادرة عن المعهد األمريكي للمحاسبين القانونيين )‪ . (AICPA‬وقد أوضح‬
‫(مونتز‪ ) Moontiz‬في دراسته أن معيار اإلبالغ المالي المناسب عن المعلومات المحاسبية يتعين‬
‫أن يكون مرنا في إطار عناصره الرئيسية التي تتمثل في طبيعة المعلومات التي يجب اإلبالغ المالي‬

‫‪131‬‬
‫عنها في القوائم المالية ‪ ،‬ثم الطرف أو األطراف التي تستخدم هذه المعلومات ‪ ،‬وأخي ار توقيت االبالغ‬
‫المالي عن هذه المعلومات‪ .‬وحدد( مونتز) مفهوم اإلبالغ المالي المناسب بأنه يتعين على التقارير‬
‫المحاسبية أن تفصح عن جميع المعلومات الضرورية الكفيلة بجعلها غير مضللة‪.‬‬
‫كددذلك حددددت اللجنددة المنبثقددة عددن المعهددد األمريكددي للمحاسددبين القددانونيين (‪ )AICPA‬ماهيددة‬
‫اإلبالغ المالي المناسب بما يلي‪-:‬‬
‫"أن معطيددات عددرض المعلومددات فددي الق دوائم الماليددة‪ ،‬وفقددا لمبددادئ المحاسددبة المتعددارف عليهددا‬
‫تقضددي بتددوفير عنصددر اإلبددالغ المددالي المناسددب فددي هددذه القدوائم وذلددك بشددان جميددع األمددور الماديددة (‬
‫الجوهريددة)‪ .‬ويقصددد هنددا بعنصددر اإلبددالغ المددالي هددو أن يكددون علددى صددلة بشددكل ومحتددوى الق دوائم‬
‫الماليددة‪ ،‬وبالمصددطلحات المسددتخدمة فيهددا‪ ،‬وكددذلك بالمالحظددات المرفقددة بهددا‪ ،‬وبمددا فيهددا مددن تفاصدديل‪،‬‬
‫وذلك بكيفية تجعل لتلك القوائم قيمة إعالنية من وجهة نظر مستخدمي هذه القوائم "‪.‬‬

‫‪ ‬أرقام وعناوين المعايير الدولية للتقارير المالية (معايير اإلبالغ المالي الدولية)‬

‫‪ .1‬معيار التقرير المالي الدولي رقم ‪ : 1‬التبني األول للمعايير الدولية‬

‫‪ .2‬معيار التقرير المالي الدولي رقم ‪ : 2‬المدفوعات على أساس السهم‬
‫‪ .3‬معيار التقرير المالي الدولي رقم ‪ : 3‬االندماج‬
‫‪ .4‬معيار التقرير المالي الدولي رقم ‪ : 4‬عقود التأمين‬
‫‪ .5‬معيار التقرير المالي الدولي رقم ‪ : 5‬األصول غير المتداولة المحتفظ بها للبيع والعمليات‬
‫الموقوفة‪.‬‬
‫‪ .6‬معيار التقرير المالي الدولي رقم ‪ : 6‬الكشف عن المصادر المعدنية (الطبيعية ) وتقييمها ‪.‬‬
‫‪ .7‬معيار التقرير المالي الدولي رقم ‪ : 7‬األدوات المالية ‪ :‬اإلبالغ المالي‬
‫‪ .8‬معيار التقرير المالي الدولي رقم ‪ : 8‬القطاعات التشغيلية‬
‫‪ .9‬معيار التقرير المالي الدولي رقم ‪ : 9‬األدوات المالية‬
‫معيار التقرير المالي الدولي رقم ‪ :10‬القوائم المالية الموحدة‬ ‫‪.10‬‬
‫معيار التقرير المالي الدولي رقم ‪ :11‬التعاقدات (الترتيبات) المشتركة‬ ‫‪.11‬‬

‫‪132‬‬
‫معيار التقرير المالي الدولي رقم ‪ : 12‬اإلبالغ المالي عن الحقوق في الشركات‬ ‫‪.12‬‬
‫األخرى‬
‫معيار التقرير المالي الدولي رقم ‪ : 13‬قياس القيمة العادلة‬ ‫‪.13‬‬
‫الحسابات القانونية المؤجلة رقم ‪ : 14‬الحسابات المؤجلة( الناتجة عن تحديد‬ ‫‪.14‬‬
‫األسعار تنظيميا(‬
‫اإليراد من العقود مع العمالء رقم ‪15‬‬ ‫‪.15‬‬
‫عقود اإليجار رقم ‪16‬‬ ‫‪.16‬‬
‫عقود التأمين رقم ‪17‬‬ ‫‪.17‬‬

‫‪ ‬معيار اإلبالغ المالي الدولي (‪)1‬‬

‫صدر هذا المعيار في حزيران ‪ 2003‬وأصبح ساري المفعول اعتبا ار من ‪ 2004/1/1‬وتم‬

‫اجراء تحسينات إضافية ليطبق المعيار بعد التحسينات اعتبا ار من ‪ ،2009/1/1‬ويطبق المعيار‬
‫على المنشآت التي تبنت معايير اإلبالغ المالي الدولية ألول مرة والتي سوف تعرض أول قوائم‬
‫مالية لها وفق تلك المعايير‪ ،‬كما ينبغي عليها تطبيق المعيار في كل تقرير مالي مرحلي (نصف‬
‫سنوي‪ ،‬ربع سنوي‪ ،‬أو شهري) يعرض طبقا لمعيار المحاسبة الدولي رقم ‪” 34‬التقارير المالية‬
‫المرحلية“ بالنسبة لجزء الفترة التي تغطيها قوائمها المالية االولية طبقا لمعايير التقارير المالية‬
‫الدولية‪.‬‬

‫‪ ‬نطاق تطبيق المعيار رقم (‪)1‬‬

‫‪ .1‬يغطي المعيار القوائم المالية للمنشأة التي تتبنى معايير اإلبالغ المالي الدولية ألول مرة‪.‬‬
‫‪ .2‬يغطي المعيار المنشآت التي عرضت معظم قوائمها المالية السابقة وكانت ملتزمة بمعايير‬
‫اإلبالغ المالي الدولية في كل الجوانب فيما عدا أنها ال تحتوي على ”بيان صريح وبدون‬
‫تحفظ“ بأنها تلتزم بمعايير اإلبالغ المالي الدولية جميعها أو جزء منها‪.‬‬

‫‪133‬‬
‫‪ .3‬ينطبق المعيار على المنشآت التي كانت تطبق معايير غير متوافقة مع معايير اإلبالغ‬
‫المالي الدولية‪ ،‬أو أن القوائم المالية معدة وفقا للمعايير الدولية ولكنها معدة لالستخدام‬
‫الداخلي فقط بدون جعلها متاحة لمالك المنشأة او اي مستخدمين خارجيين‪.‬‬
‫‪ ‬متطلبات االعتراف والقياس‬

‫‪ -1‬يجب على المنشأة إعداد ميزانية افتتاحية وفقا لمعايير اإلبالغ المالي الدولية والتي تعتبر‬
‫نقطة البداية للمحاسبة بمقتضى معايير اإلبالغ المالي الدولية‪ .‬وهي الميزانية العمومية‬
‫للمنشأة (منشورة أو غير منشورة) في تاريخ االنتقال الى المعايير الدولية‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب على المنشأة استخدام نفس السياسات المحاسبية في ميزانيتها االفتتاحية وجميع الفترات‬
‫المعروضة فيها قوائمها المالية األولى التي تطبق ‪ IFRS‬أي أنه يجب التطبيق الكامل بأثر‬
‫رجعي للمعا يير النافذة في تاريخ تقارير المنشأة‪ ،‬مع بعض االستثناءات المحدودة المتعلقة‬
‫باألدوات المالية وعقود التأمين‪.‬‬

‫‪ ‬أسس إعداد الميزانية االفتتاحية وفقا لمعايير اإلبالغ المالي الدولية‬

‫يتطلب المعيار بعض المتطلبات الرئيسة الواجب إتباعها عند التبني األول لمعايير اإلبالغ‬
‫المالي الدولية وتشمل ما يلي‪:‬‬
‫أوال‪ :‬يجب االعتراف بكافة األصول وااللتزامات التي تتطلب معايير اإلبالغ المالي الدولية االعتراف‬
‫بها ولم تكن تظهر في القوائم المالية للمنشآت قبل تبني المعايير ألول مرة‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬استبعاد األصول وااللتزامات التي كانت ظاهرة في القوائم المالية للمنشآت قبل تبني المعايير‬
‫ألول مرة والتي ال تعترف بها متطلبات معايير اإلبالغ المالي الدولية وبحيث يتم إقفال هذه البنود في‬
‫حساب األرباح المحتجزة في بداية السنة (أو حساب محدد ضمن حقوق الملكية)‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬يجب إعادة تصنيف بنود الميزانية وعرضها وفق متطلبات معايير اإلبالغ المالي الدولية‪.‬‬

‫‪134‬‬
 ‫‪ ‬أسس إعداد الميزانية االفتتاحية وفقا لمعايير اإلبالغ المالي الدولية‬

‫أوال‪ :‬يجب االعتراف بكافة األصول وااللتزامات التي تتطلب معايير اإلبالغ المالي الدولية االعتراف‬
‫بها ولم تكن تظهر في القوائم المالية للمنشآت قبل تبني المعايير ألول مرة‪.‬‬
‫ومن األمثلة على ذلك إذا كانت القوائم المالية للمنشأة ال تعترف وفق المعايير المحاسبية‬
‫المتبعة سابقا بالمشتقات المالية سواء أكانت أصول او التزامات في صلب الميزانية ‪On-Balance‬‬
‫‪ Sheet‬ولكن تعترف بها خارج الميزانية ‪ Off-Balance Sheet‬والت ازمات التقاعد او وجوب إعداد‬
‫مخصصات لاللتزامات المقدرة عند بيع السلع المكفولة وفقا لمعيار المحاسبة الدولي (‪.)37‬‬
‫ويجب أن يتم االعتراف بهذه األصول وااللتزامات من خالل تعديل الرصيد االفتتاحي لحساب‬
‫األرباح المحتجزة (أو بند محدد ضمن حقوق الملكية)‪.‬‬

‫مثال (‪)1‬‬
‫قامت الشركة الوطنية بتبني معايير اإلبالغ المالي الدولية ألول مرة اعتبا ار من ‪2021/1/1‬‬
‫وقد كان لدى الشركة عقود آجلة للمتاجرة في ‪ 2021/12/31‬قيمتها العادلة ‪ 25000‬دينار غير‬
‫ظاهرة ضمن حسابات الشركة بموجب المعايير الوطنية التي كانت تتبعها الشركة‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬بين المعالجة المحاسبية لبند العقود اآلجلة عند تبنى معايير اإلبالغ المالي الدولية‪.‬‬

‫‪135‬‬
 ‫حل مثال (‪)1‬‬
‫بموجب معيار اإلبالغ المالي الدولي رقم (‪ )1‬يجب االعتراف باألصول التي تتطلب معايير‬
‫اإلبالغ المالي والمحاسبة الدولية االعتراف بها ولم تظهر بسجالت الشركة التي ستتبنى ألول مرة‬
‫المعايير الدولية‪ ،‬وفي هذه الحالة فإن معيار المحاسبة الدولي رقم (‪ )39‬يتطلب االعتراف بأصل‬
‫مالي بإسم عقود آجله مع االعتراف بها ضمن حساب األرباح المحتجزة وعليه يتم إعداد القيد االتي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيد د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د ددان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حد‪ /‬عقود آجلة‬ ‫‪25000‬‬
‫إلى حد‪ /‬األرباح المحتجزة‬ ‫‪25000‬‬

‫ثانيا‪ :‬استبعاد األصول وااللتزامات التي كانت ظاهرة في القوائم المالية للمنشآت قبل تبني المعايير‬
‫ألول مرة والتي ال تعترف بها متطلبات معايير اإلبالغ المالي الدولية وبحيث يتم إقفال هذه البنود في‬
‫حساب األرباح المحتجزة في بداية السنة (أو حساب محدد ضمن حقوق الملكية)‪.‬‬
‫ومن األمثلة على ذلك األصول غير الملموسة المولدة داخليا (مثل الشهرة المولدة داخليا)‬
‫المعترف بها كأصل في ميزانية المنشأة قبل تبني المعايير الدولية والتي ال يعترف بها معيار‬
‫المحاسبة الدولي رقم (‪ )38‬فان على المنشأة الغاء االعتراف بها من خالل إقفالها في حساب األرباح‬
‫المحتجزة أول المدة وحسب القيد التالي‪:‬‬
‫من حد‪ /‬األرباح المحتجزة‬ ‫****‬
‫إلى حد‪ /‬الشهرة‬ ‫****‬
‫ومن األمثلة األخرى قيام المنشأة برسملة تكاليف البحث واعتبارها كأصل في حين ان معيار‬
‫المحاسبة الدولي رقم (‪” )38‬األصول غير الملموسة“ يعالجها كمصروف ايرادي يقفل في قائمة‬
‫الدخل‪.‬‬

‫‪136‬‬
 ‫مثال (‪)2‬‬

‫قامت الشركة العربية في ‪ 2020/12/31‬بتبني معايير اإلبالغ المالي الدولية ألول مرة‬
‫وبذلك التاريخ كان لدى الشركة حساب تكاليف البحث والظاهر كأصل غير ملموس بمبلغ ‪60000‬‬
‫دينار رسملت على مدار عدة سنوات سابقة بموجب معايير المحاسبة اإلنجليزية والتي كانت تتبعها‬
‫الشركة سابقا‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬بيان كيفية معالجة حساب تكاليف البحث عند تبني معايير اإلبالغ المالي الدولية‪.‬‬
‫حل مثال (‪)2‬‬
‫بموجب معايير اإلبالغ المالي الدولية وتحديدا معيار المحاسبة الدولي رقم (‪” )38‬األصول‬
‫غير الملموسة“ فإن مصاريف البحث تعالج كمصروف فترة وذلك لعدم وجود تأكيد معقول بالحصول‬
‫على أصل غير ملموس خالل مرحلة البحث‪ .‬وبما أن الشركة العربية ستتبع معايير اإلبالغ المالي‬
‫الدولية‪ ،‬فيتوجب بموجب معيار اإلبالغ المالي الدولي رقم (‪ )1‬الغاء االعتراف بهذا األصل من‬
‫خالل حساب األرباح المحتجزة وكما يلي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيد د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د ددان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حد‪ /‬األرباح المحتجزة‬ ‫‪60000‬‬
‫إلى حد‪ /‬تكاليف البحث‬ ‫‪60000‬‬

‫كما سيتم استبعاد رصيد تكاليف البحث الظاهرة في الميزانية المقارنة للسنة المقارنة كما في‬
‫‪.2019/12/31‬‬
‫ثالثا‪ :‬يجب إعادة تصنيف بنود الميزانية وعرضها وفق متطلبات معايير اإلبالغ المالي الدولية‪.‬‬

‫‪137‬‬
‫ومن األمثلة على ذلك اذا كانت المنشأة تصنف أسهم الخزينة ضمن األصول كما هو متبع في‬
‫بعض المعايير الوطنية في بعض الدول (المعايير اإلنجليزية مثال) فيجب إعادة تصنيف أسهم‬
‫الخزينة مطروحة من حقوق الملكية‪ ،‬وكذلك بالنسبة لالسهم الممتازة القابلة لالستدعاء‬
‫‪ Redeemable Preferred Stock‬اذا ظهرت ضمن حقوق الملكية للمنشأة قبل تبني المعايير‬
‫الدولية فانه يجب إعادة تصنيفها ضمن االلتزامات وفق معيار المحاسبة الدولي رقم (‪ )32‬المتعلق‬
‫باألدوات المالية‪.‬‬

‫‪ ‬تاريخ اإلثبات والتاريخ االنتقالي‬

‫‪ ‬تاريخ اإلثبات‬

‫يمثل تاريخ اإلثبات تاريخ الميزانية العمومية التي تنص صراحة على أنها ملتزمة بمعايير اإلبالغ‬
‫المالي الدولية‪ ،‬على سبيل المثال ‪.2020/12/31‬‬

‫‪Date of Transition to IFRSs‬‬ ‫‪ ‬التاريخ االنتقالي‬

‫يمثل التاريخ االنتقالي تاريخ الميزانية العمومية االفتتاحية للقوائم المالية المقارنة للسنة السابقة (اذا‬
‫كان تاريخ اإلثبات ‪ 2020/12/31‬فإن التاريخ االنتقالي هو ‪.)2019/1/1‬‬

‫مثال (‪)3‬‬
‫قررت الشركة العربية تبني معايير اإلبالغ المالي الدولية ابتداءا من ‪ 2020/12/31‬وعرض‬
‫معلومات مقارنة لسنة ‪ 2019‬وقد كانت الشركة قد عرضت قوائمها المالية للسنوات السابقة بموجب‬
‫معايير المحاسبة األمريكية‪.‬‬

‫‪138‬‬
‫المطلوب‪ :‬متى يتوجب أن تعد الشركة العربية قائمة المركز المالي (الميزانية) وفق معايير اإلبالغ‬
‫المالي الدولية؟‬

‫حل مثال (‪)3‬‬

‫إن بداية أول فترة يجب أن تعرض فيها الشركة العربية معلومات مقارنة كاملة هي في‬
‫‪ 2019/1/1‬وفي هذه الحالة فإن قائمة المركز المالي االفتتاحية التي تحتاج الشركة إلى إعدادها‬
‫بموجب معيار اإلبالغ المالي الدولي رقم (‪ )1‬ستكون في ‪.2019/1/1‬‬

‫‪ ‬المعالجة المحاسبية لألصول طويلة االجل‬

‫‪ ‬األراضي والمنشآت والمعدات‪.‬‬

‫‪ ‬الممتلكات االستثمارية‪.‬‬
‫‪ ‬األصول غير الملموسة‪.‬‬
‫يمكن إظهار البنود المذكورة كتكلفة عند التبني األول للمعايير الدولية إما بالقيمة العادلة كما‬
‫في التاريخ االنتقالي أو بقيم إعادة التقييم السابقة للتاريخ االنتقالي (اذا كانت إعادة التقييم قابلة‬
‫للمقارنة بشكل كبير مع القيمة العادلة او مع التكلفة المهلكة ‪-‬القيمة الدفترية‪ -‬معدلة بالرقم القياسي‬
‫العام أو الخاص)‪.‬‬

‫‪ ‬المعالجة المحاسبية لألصول المالية‬

‫ال توجد حاجة إلى إعادة إظهار األدوات المالية المقارنة وفقا للمعيارين المحاسبيين ذوات‬
‫األرقام (‪ )32‬ومعيار اإلبالغ المالي الدولي رقم (‪ )9‬في القوائم المالية األولى المعدة وفقا لمعايير‬
‫اإلبالغ المالي الدولية‪ ،‬ويجب تطبيق المبادئ المحاسبية الوطنية (المطبقة سابقا) على المعلومات‬
‫المقارنة لألدوات المالية‪ .‬ويجب اإلفصاح عن التعديالت الرئيسية الالزمة لاللتزام بالمعيارين ‪ 32‬و‬

‫‪139‬‬
‫‪ 9‬دون الحاجة لقياسها كميا ويجب اعتبار التبني للمعيارين المذكورين على انه تغيير في السياسات‬
‫المحاسبية‪.‬‬
‫‪ ‬المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم ‪“ 3‬اندماج األعمال”‬

‫‪ ‬طبيعة اهداف المعيار‬

‫يهدف هذا المعيار إلى تعزيز مالئمة وموثوقية وقابلية مقارنة المعلومات التي تقدمها‬
‫المنظمة في بياناتها المالية عن اندماج األعمال وتأثيراته ‪ .‬وتقوم بذلك عن طريق وضع مبادئ‬
‫ومتطلبات حول كيفية قيام المنشأة المشترية بما يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬االعتراف والقياس في بياناتها المالية باألصول المشتراة القابلة للتحديد وااللتزامات المحتملة وأية‬
‫حصة غير مسيطرة في المنظمة المشتراة‪.‬‬
‫‪ .2‬االعتراف والقياس في بياناتها المالية بالشهرة المستملكة في اندماج األعمال او بالربح من الشراء‬
‫بأسعار منخفضة‪.‬‬
‫‪ .3‬تحديد أي معلومات يجب اإلفصاح عنها لتمكين مستخدمي البيانات المالية من تقييم طبيعة‬
‫اندماج األعمال وآثارها المالية‪.‬‬

‫وتتلخص اهداف المعيار بما يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬تحديد القوائم المالية المطلوبة عند االندماج‪.‬‬

‫‪ .2‬تطبيق طريقة الشراء في اندماج الشركات ‪.‬‬
‫‪ .3‬أسس االعتراف بأصول الشركة المقتناة وإلتزاماتها المحتملة القابلة للتحديد ( بالقيمة العادلة)‬
‫في تاريخ االقتناء‪.‬‬
‫‪ .4‬تحديد السياسات المحاسبية لمعالجة شهرة المحل وانخفاض قيمتها‪.‬‬
‫‪ ‬المبدأ األساسي‬

‫‪140‬‬
‫تعترف المنظمة التي تشتري مؤسسة عمل ما باألصول المستملكة وااللتزامات المحتملة بقيمها‬
‫العادلة في تاريخ االستمالك‪ ،‬وتفصح عن المعلومات التي تمكن المستخدمين من تقييم طبيعة‬
‫االستمالك وآثاره المالية‪.‬‬

‫‪ ‬اإلفصاح‬
‫يقتضي هذا المعيار من المنشأة المشترية اإلفصاح عن المعلومات التي تمكن مستخدمي بياناتها‬
‫المالية من تقييم طبيعة عمليات اندماج األعمال وأثرها المالية والتي تحدث خالل فترة إعداد التقارير‬
‫الحالية أو بعد تاريخ اإلبالغ ولكن قبل المصادقة على البيانات المالية لغرض اصداها‪ .‬وبعد اندماج‬
‫األعمال ‪ ،‬يجب على المنشأة المشترية أن تفصح عن أي تعديالت معترف بها في فترة إعداد‬
‫التقارير الحالية تكون مرتبطة بعمليات اندماج األعمال التي تحدث في فترات إعداد التقارير الحالية‬
‫أو السابقة‪.‬‬

‫ال يطبق المعيار على الحاالت االتية‪:‬‬

‫‪ .1‬تجميع منشآت أو شركات منفصلة لتكوين مشروع مشترك‪.‬‬

‫‪ .2‬تجميع منشآت أو شركات تخضع‬
‫‪ .3‬تجميع أعمال يتضمن اثنين أو أكثر من صناديق االستثمار‬
‫‪ .4‬تجميع شركات أو منشآت منفصلة لتكوين منشأة معدة للقوائم المالية بموجب تعاقد فقط‪ ،‬دون‬
‫الحصول على أية حصة ملكية‪.‬‬

‫‪ ‬أشكال اقتناء حقوق الملكية في الشركات األخرى والمعالجات المحاسبية والمعايير واجبة‬
‫التنفيذ‬
‫نسبة الملكية‬ ‫المعالجة المحاسبية‬ ‫المعيار الدولي‬
‫أقل من ‪%20‬‬ ‫القيمة العادلة‬ ‫‪IAS 39‬‬

‫بين ‪%50 -%20‬‬ ‫محاسبة حقوق الملكية‬ ‫‪IAS 28‬‬

‫‪141‬‬
 ‫أكثر من ‪%50‬‬ ‫التوحيد واالندماج‬ ‫‪IAS 27‬‬

‫حاالت أخرى‬ ‫المشروعات المشتركة‬ ‫‪IAS 31‬‬

‫حاالت أخرى‬ ‫تجميع األعمال‬ ‫‪IFRS 3‬‬

‫‪ ‬تعريف عملية تجميع أو اندماج األعمال وحاالتها‬

‫‪ .1‬تجميع منشآت أو أنشطة أعمال منفصلة لتكوين منشأة واحدة معدة للقوائم المالية وينتج عنها‬
‫سيطرة المنشأة المقتنية على منشأة أو أكثر (منشأة مقتناة)‪.‬‬
‫‪ .2‬يمكن تنفيذ عملية االندماج من خالل إصدار أدوات حقوق ملكية أو سداد نقدي أو نقدية‬
‫معادلة أو‪ ،‬أصول أخرى ‪.‬‬
‫‪ .3‬يمكن أن ينتج عن االندماج عالقة بين الشركة األم والشركة التابعة تكون فيها الشركة‬
‫المشترية هي األم والمشتراة هي التابعة‪ .‬وتطبق الشركة المشترية هذا المعيار في قوائمها‬
‫المالية الموحدة ‪ .‬كما تظهر حصتها في الشركة التابعة في قوائمها المالية المنفصلة وفق‬
‫المعيار ‪ ( 27‬القوائم المالية الموحدة والمنفصلة)‬
‫‪ .4‬يمكن أن يتم االندماج بشراء صافي األصول بما في ذلك الشهرة‪ ،‬بدال من شراء حقوق‬
‫الملكية‪ ،‬وهنا ال تنشأ عالقة بين الشركتين‪.‬‬
‫مثال‬
‫تمتلك الشركة (أ)‪ ،‬وهي شركة عامة محدودة ‪ %50 ،‬من الشركة (ب) و ‪ %49‬من الشركة (ج) ‪.‬‬
‫وهناك اتفاقية مبرمة مع حملة األسهم في الشركة (ج) بان المجموعة ستسيطر على مجلس اإلدارة ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬هل ينبغي توحيد الشركة (ج) كشركة تابعة في حسابات المجموعة ؟‬
‫الحل‪:‬‬

‫‪142‬‬
‫سيتم توحيد الشركة (ج) على أساس النفوذ المهيمن الفعلي والسيطرة التي تمارسها المجموعة وفقا‬
‫لعقد السيطرة‪.‬‬
‫‪ ‬ينص المعيار على تطبيق طريقة الشراء في محاسبة االندماج‬
‫خطوات تطبيق طريقة الشراء‪:‬‬
‫‪ )1‬تحديد الشركة المشترية‪.‬‬
‫‪ )2‬قياس تكلفة االندماج‪.‬‬
‫‪ )3‬توزيع تكلفة االندماج على األصول المشتراة وااللتزامات‪.‬‬

‫‪ ‬تعريف المنشأة المشترية‬

‫هي المنشأة موضوع االندماج التي تحصل على السيطرة على المنشآت أو مؤسسات األعمال‬
‫األخرى موضوع االندماج ‪.‬‬
‫السيطرة ‪ :‬سلطة إدارة السياسات المالية والتشغيلية للمنشأة من أجل الحصول على مزايا من أنشطتها‬
‫‪ .‬ومن المفترض حصول السيطرة عند شراء أكثر من نصف حقوق التصويت‪.‬‬

‫‪ ‬قياس تكلفة االندماج‬

‫‪ .1‬القيمة العادلة لألصول الممنوحة وااللتزامات وأدوات حقوق الملكية التي تصدرها الشركة‬
‫المشترية ‪ ،‬مقابل السيطرة على المنشأة المشتراة‪.‬‬
‫‪ .2‬التكاليف المباشرة لعملية االندماج ‪ (.‬رسوم مهنية للمحاسبين والمستشارين القانونيين‬
‫والمستشارين اآلخرين لتنفيذ االندماج)‪.‬‬

‫‪ ‬شروط االعتراف باألصول وااللتزامات من عملية االندماج‪:‬‬

‫‪ .1‬وجود منفعة اقتصادية مستقبلية من األصل‪.‬‬

‫‪ .2‬تقاس األصول بقيمتها العادلة‪.‬‬
‫‪ .3‬إمكانية قياس قيمة األصول بموثوقية‪.‬‬

‫‪143‬‬
 ‫‪ .4‬قياس األصل غير الملموس بالقيمة العادلة ‪ (.‬وفق تعريف المعيار ‪)38‬‬
‫‪ .5‬يتم بيان حقوق األقلية في المنشأة المشتراة من صافي القيمة العادلة لألصول وااللتزامات‪.‬‬

‫‪ ‬االعتراف بشهرة المحل وقياسها‬

‫‪ .1‬يتم االعتراف بالشهرة المشتراة في عملية االندماج كأصل غير ملموس‪.‬‬

‫‪ .2‬تقاس الشهرة بسعر تكلفتها ‪ ،‬وهي زيادة تكلفة االندماج عن الحصة المشتراة في صافي‬
‫القيمة العادلة لألصول القابلة للتحديد وااللتزامات‪.‬‬

‫‪ ‬التقييم الالحق شهرة المحل‬

‫‪ ‬بعد إثبات الشهرة ‪ ،‬يجب على المنشأة المشترية قياس الشهرة الناجمة عن االندماج بسعر‬
‫التكلفة ‪ ،‬مطروحاً منها أية خسائر انخفاض قيمة متراكمة‪ ( .‬معيار ‪)36‬‬
‫‪ ‬في حال زيادة حصة الشركة المشترية في صافي القيمة العادلة لألصول القابلة للتحديد‬
‫وااللتزامات عن تكلفة اندماج األعمال ‪ ،‬يجب على الشركة المشترية القيام بما يلي ‪:‬‬
‫‪ ‬إعادة تقييم تحديد وقياس األصول القابلة للتحديد وااللتزامات العائدة للمنشأة المشتراة‬
‫مع احتساب تكلفة االندماج‬
‫‪ ‬االعتراف فو اًر في الربح أو الخسارة بأية زيادة متبقية بعد إعادة التقييم‪.‬‬

‫‪ ‬ملخص طريقة الشراء‬

‫‪ .1‬تحديد تكلفة االندماج‪.‬‬

‫‪ .2‬تحديد القيمة العادلة لألصول المقتناة‪.‬‬
‫‪ .3‬تحديد القيمة العادلة لاللتزامات وااللتزامات المحتملة‪.‬‬
‫‪ .4‬القيمة العادلة لصافي أصول الشركة المشتراة تعادل الفرق بين القيمة العادلة ألصول الشركة‬
‫المشتراة وبين التزاماتها‪.‬‬

‫‪144‬‬
 ‫‪ .5‬شهرة المحل الناشئة عن الشراء هي الفرق بين سعر الشراء وبين القيمة العادلة السوقية‬
‫لصافي األصول وااللتزامات المحتملة ‪ ،‬المقتناة‪.‬‬
‫‪ .6‬يتم جمع القيمة الدفترية ألصول الشركة المشترية والتزاماتها مع القيمة العادلة ألصول‬
‫والتزامات الشركة المشتراة‪.‬‬
‫‪ .7‬يتم االعتراف بأية شهرة كأصل في ميزانية الشركة المشترية‪.‬‬

‫تمرين (‪)1‬‬

‫في ‪ 31‬مارس(اذار) ‪ ،2019‬اشترت شركة (بابل) جميع األسهم العادية العائدة لشركة ستارك بمبلغ‬
‫‪ 8200000‬دوالر نقدا ‪ ،‬عندما أظهرت ميزانية ستارك صافي أصولها بقيمة ‪ 6،400،000‬دوالر‪،‬‬
‫فقد يتم تجاهل التكاليف النثرية لدمج األعمال‪ .‬وكان لصافي موجودات شركة ستارك القابلة للتحديد‬
‫قيم عادلة حالية مختلفة عن القيم الدفترية كما يلي‪:‬‬

‫القيمة الدفترية‬ ‫القيمة العادلة الجارية‬

‫صافي موجودات الشركة‬ ‫‪$10,000,000‬‬ ‫‪$11,500,000‬‬

‫الموجودات األخرى‬ ‫‪1,000,000‬‬ ‫‪700,000‬‬
‫القروض طويلة األجل‬ ‫‪6,000,000‬‬ ‫‪5,600,000‬‬

‫المطلوب ‪:‬إعداد ورقة عمل الحتساب مبلغ الشهرة التي سيتم عرضها في الميزانية العمومية في‬
‫شركة بابل والشركة التابعة لها بتاريخ ‪ 31‬مارس(اذار) ‪.2019‬‬
‫الحل‬
‫حساب مبلغ الشهرة في ‪ 31‬مارس ‪(2019‬اذار)‪ ،‬الميزانية العمومية الموحدة لشركة بابل وشركتها‬

‫التابعة‪:‬‬

‫‪ ‬تكلفة استثمار شركة بابل في أسهم شركة ستارك المشتركة = ‪ 8200000‬دوالر امريكي‪.‬‬

‫‪145‬‬
 ‫‪ ‬ناقصا‪ :‬القيمة العادلة الجارية لصافي موجودات شركة ستارك‪:‬‬

‫=‬ ‫(‪ 6 400 000‬دوالر ‪ 1 500 000 +‬دوالر ‪ 300 000 -‬دوالر ‪ 400 000 +‬دوالر)‬

‫‪ 8000000‬دوالر‪.‬‬

‫‪ ‬مبلغ الشهرة = ‪ 200000 = 8000000 – 8200000‬دوالر‬

‫تمرين (‪ : )2‬طريقة الشراء‬

‫بمبلغ‬ ‫اشترت شركة (الربيع) اجمالي صافي أصول شركة (البدر) في ‪2019/1/2‬‬
‫‪ 90000‬وحدة نقدية نقدا‪ ،‬وفيما يلي ميزانيتي الشركتين عند الشراء ‪:‬‬
‫شركة البدر(التابعة)‬ ‫شركة الربيع(القابضة)‬ ‫البيان‬
‫‪20000‬‬ ‫‪110000‬‬ ‫نقدية‬
‫‪30000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫مدينون‬
‫‪32000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫مخزون‬
‫‪30000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫اراضي‬
‫‪100000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫ابنية‬
‫)‪(18000‬‬ ‫)‪(250000‬‬ ‫االندثار المتراكم ‪ /‬األبنية‬
‫‪90000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫االت‬
‫)‪(34000‬‬ ‫)‪(140000‬‬ ‫االندثار المتراكم ‪ /‬اآلالت‬
‫‪190000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫دائنون‬
‫‪40000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫اسهم راس المال‬
‫‪20000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬

‫وقد تم تقييم أصول شركة (البدر) وخصومها بما يعادل قيمتها الدفترية عدا األصول االتية‪:‬‬
‫المخزون ‪36000‬‬
‫‪40000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪88000‬‬ ‫مباني‬
‫المطلوب‪:‬‬

‫‪146‬‬
 ‫إعداد ورقة عمل قائمة المركز المالي الموحدة‪.‬‬

‫الحل‪ :‬وفقا لطريقة الشراء‪:‬‬

‫القائمة الموحدة‬ ‫االستبعادات‬

‫التابعة(البدر)‬ ‫القابضة(الربيع)‬ ‫البيان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪40000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫نقدية‬
‫‪150000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫مدينون‬
‫‪116000‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫مخزون‬
‫‪-‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫استثمارات في الشركة البدر التابعة‬
‫‪120000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫اراضي‬
‫‪488000‬‬ ‫‪88000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫ابنية‬
‫(‪)250000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(‪)250000‬‬ ‫) اندثار متراكم ‪ /‬االبنية)‬
‫‪3560000‬‬ ‫‪56000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫االت‬
‫(‪)140000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪140000‬‬ ‫) اندثار متراكم ‪ /‬اآلالت)‬
‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫شهرة المحل‬
‫‪890000‬‬ ‫‪280000‬‬ ‫‪700000‬‬
‫‪490000‬‬ ‫‪190000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫دائنون‬
‫‪300000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫راس المال‪ :‬القابضة‬
‫‪-‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫التابعة‬
‫‪100000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬

‫‪890000‬‬ ‫‪280000‬‬ ‫‪700000‬‬

‫المالحظات ‪:‬‬
‫‪ -1‬تم تسجيل األصول والخصوم للشركة التابعة (البدر) بقيمتها الجارية‪ ،‬أما أصول الشركة القابضة‬
‫(الربيع) فظهرت بتكلفتها التاريخية‪.‬‬
‫‪ -2‬ظهرت أصول القابضة (الربيع) بالتكلفة ناقصة االندثار المتراكم‪ ،‬أما أصول التابعة (البدر)‬
‫فظهرت بقيمتها الجارية المتفق عليها‪.‬‬
‫‪ -3‬ظهر بند شهرة المحل في الميزانية العمومية الموحدة‪.‬‬

‫‪147‬‬
 ‫‪ ‬المعيار الدولي رقم ‪ 4‬إلعداد القوائم المالية "عقود التأمين"‬

‫‪ ‬تعريف عقد التأمين‬

‫عقد التامين هو العقد الذي يقبل بموجبه أحد األطراف(شركة التأمين) تحمل خطر تأميني‬

‫هام من طرف آخر( حامل الوثيقة) باالتفاق على تعويض حامل الوثيقة عن حدث مستقبلي محدد‬

‫غير مؤكد الوقوع( الحدث المؤمن منه) يؤثر بشكل سلبي على حامل الوثيقة‪.‬‬

‫يسعى المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ‪ 4‬إلى إضفاء تحسينات محدودة على السياسات‬

‫المحاسبية لعقود التأمين و ذلك حتى تكون أكثر انسجاما مع المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫إال أن هذا المعيار ‪:‬‬

‫أ‪ .‬يحظر إنشاء مخصصات للمطالبات المحتملة بموجب عقود ال تكون قائمة في تاريخ‬

‫الميزانية العمومية‪ .‬ويشمل هذا مخصصات الكوارث والتعويض الموازي المحظورة فعليا في‬

‫الوقت الحالي‪.‬‬

‫ب‪ .‬يوضح اختبار كفاية الحد األدنى من االلتزام الذي يطلب من شركات التأمين مقارنة‬

‫التزاماتها التأمينية المعترف بها مع تقديرات التدفقات النقدية المستقبلية إضافة لذلك يجب‬

‫القيام باختبار انخفاض القيمة لألصول التأمينية المتمثلة في عقود إعادة التأمين‪.‬‬

‫ت‪ .‬يتطلب هذا المعيار من شركة التأمين أن تحتفظ بالتزامات التأمين في الميزانية العامة إلى‬

‫أن يتم الوفاء بها ويحظر هذا المعيار المقاصة بين التزامات التأمين وأصول إعادة التأمين‬

‫ذات العالقة‪.‬‬

‫‪148‬‬
 ‫‪ ‬التغييرات في السياسات المحاسبية‬

‫تسطيع شركات التأمين أن تعدل سياساتها المحاسبية الحالية لعقود التأمين طالما أن هذه التعديالت‬

‫تلبي متطلبات معايير مجلس معايير المحاسبة الدولية لتحسين موثوقية البيانات المالية‪ ،‬وال تستطيع‬

‫شركات التأمين القيام بأي من هذه الممارسات بالرغم من أنها تستطيع مواصلة استخدام السياسات‬

‫المحاسبية التي تتضمن أياً منها‪:‬‬

‫‪ ‬قياس التزامات التأمين على أسس غير مخصومة‪.‬‬

‫‪ ‬قياس الحقوق التعاقدية ألتعاب إدارة االستثمارات المستقبلية بمبلغ يتجاوز قيمتها العادلة‬

‫استخدام سياسات محاسبية غير موحدة اللتزامات التأمين الخاصة بالشركات التابعة‪.‬‬

‫‪ ‬تستطيع شركات التأمين استخدام أسعار الفائدة الحالية في السوق لتقويم االلتزامات وبالتالي‬

‫جعلها أكثر انسجاماً مع الحركات في األصول ذات العالقة التي تتأثر الفائدة‪ .‬ولكن المعيار‬

‫ال يلزم شركات التأمين بتطبيق هذا المعيار على كافة التزامات التأمين بشكل متسق ولكن‬

‫على شركة التأمين أن تحدد االلتزامات التي سوف يتم قياسها باستخدام أسعار السوق‪.‬‬

‫‪ ‬ال تحتاج شركة التأمين إلى أن تغير سياستها المحاسبية المتعلقة بعقود التأمين الستبعاد‬

‫الحيطة الشديدة‪ ،‬إال أنها إذا قامت بقياس عقود التأمين الخاصة بها بما يكفي من الحيطة‬

‫فليس عليها أن تقوم باتخاذ المزيد من تدابير الحيطة ‪.‬‬

‫‪ ‬ال تحتاج شركة التأمين إلى تغير سياستها المحاسبية المتعلقة بعقود التأمين الستبعاد هوامش‬

‫االستثمار المستقبلية ‪ ،‬لكن تستطيع المنشآت أن تعدل التزامها لتعكس هوامش االستثمار‬

‫‪149‬‬
‫المستقبلية إذا ‪ ،‬وفقط إذا‪ ،‬كان ذلك جزءا من تحول أكبر إلى نظام محاسبي شامل قائم على‬

‫أساس المستثمر‪.‬‬

‫‪ ‬يطلب مجلس معايير المحاسبة الدولية دليال على أن هذا التحول يحسن من مالئمة أو‬

‫موثوقية البيانات المالية إلى الحد الذي يفوق الخسارة التي يسببها وجود هوامش االستثمارات‬

‫المستقبلية‪.‬‬

‫‪ ‬يتعين على المنشآت أن تحدد ما إذا كان هناك إيجابيات من تغيير األساس المحاسبي‬

‫مقارنة مع تكلفة المراجعة الشاملة والواسعة للنظام المحاسبي‪ .‬فإذا غيرت شركة تأمين‬

‫سياستها المحاسبية فيما يخص التزامات التأمين‪ ،‬يسمح لها بإعادة تصنيف بعض أو جميع‬

‫أصولها المالية " بالقيمة العادلة من خالل الربح أو الخسارة" ‪.‬‬

‫‪ ‬المزايا في المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم ‪4‬‬

‫‪ .1‬هناك امتيازات لشركات التأمين فيما يخص المحاسبة في اندماج األعمال‪ ،‬حيث يمكن‬

‫لشركات التأمين أن تعترف باألصل غير الملموس وهو الفرق بين القيمة العادلة والقيمة‬

‫الدفترية اللتزامات األمين المأخوذة بشكل عام‪.‬‬

‫‪ .2‬تستطيع المنشآت االستمرار في تقويم عقود التأمين واالستثمار ذات ميزة المشاركة االختيارية‬
‫في مزايا الربح من خالل استخدام سياساتها المحاسبية الحالية‪ ،‬حيث يجب أي مبلغ ثابت‬
‫مضمون على أنه التزام إضافي أو تضمينه ضمن حقوق الملكية أو تجزئته بين حقوق‬
‫الملكية وااللتزامات وإذا لم يتم تجزئة العقد بهذه الطريقة ينبغي على الجهة المصدرة للعقد‬
‫تصنيف مجمل العقد على أنه التزام‪ ،‬وتنطبق هذه المتطلبات على أدوات مالية تشتمل على‬
‫ميزة المشاركة االختيارية‪.‬‬

‫‪150‬‬
 ‫‪ ‬المحاسبة بموجب المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم ‪4‬‬

‫‪ ‬قد يلزم فصل بعض مزايا المشتقات في عقد ما كخيار مرتبط بمؤشر معين بالقيمة العادلة‬
‫وينطبق معيار المحاسبة الدولي رقم ‪ 39‬على المشتقات التي تكون مدمجة في عقد التأمين‬
‫مالم تكن المشتقة الضمنية هي عقد تأمين بحد ذاتها وال تحتاج شركة التأمين إلى إثبات‬
‫المشتقة الضمنية بالقيمة العادلة إذا استوفت المشتقة الضمنية تعريف عقد التأمين‪.‬‬
‫‪ ‬يقتضي المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم ‪ 4‬من شركة التأمين أن تقوم بمحاسبة‬
‫المكونات اإليداعية لبعض عقود التأمين بشكل منفصل لتجنب حذف األصول وااللتزامات‬
‫من الميزانية العامة‪ ،‬حيث يوجد في العقد مكون تأميني ومكون إيداعي‪.‬‬
‫‪ ‬قد يكون أحد األمثلة على ذلك هو عقد تأمين ذو بنود مشاركة في األرباح حيث تمنح شركة‬
‫التأمين ضمانة تتعلق بالحد األدنى لتسديد قسط التأمين‪ .‬وكما هو الحال مع المشتقات‬
‫الضمنية‪ ،‬على شركات التأمين أن تحدد أي سياسات قد تقتضي التجزئة‪ .‬بشكل عام‬
‫سيغطي معيار المحاسبة الدولي ‪ 39‬أي مكون إيداعي وستغطي السياسات المحاسبية‬
‫الحالية أي ميزة تأمين‪.‬‬
‫‪ ‬يوضح المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم ‪ 4‬كذلك قابلية تطبيق ممارسة معينة غالبا‬
‫ما تسمى بمحاسبة الظل‪ .‬وتسمح هذه الممارسة لشركات التأمين بتعديل التزاماتها فيما‬
‫يخص أي تغيرات تط أر إذا تم تحقيق أية أرباح وخسائر غير محققة من األوراق المالية ‪.‬‬
‫ويمكن االعتراف بأي حركات في االلتزام ويمكن االعتراف بأي حركات في االلتزام ضمن‬
‫حقوق الملكية باالنسجام مع االعتراف بأرباح أو خسائر االستثمار غير المحققة‪.‬‬
‫‪ ‬اإلفصاحات‬

‫يتبنى المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم ‪ 4‬ما يسمى بالمنهج المبني على المبادئ‬
‫في اإلفصاح‪.‬‬
‫‪ .1‬ينبغي اإلفصاح عن المعلومات التي تساعد المستخدم على فهم المبالغ في البيانات المالية‬
‫لشركة التأمين التي تنشأ عن عقود التأمين‪.‬‬
‫‪ .2‬يجب أن تقدم شركات التأمين كذلك المزيد من التفاصيل حول المخاطر التي تتكبدها ‪ ،‬بما‬
‫في ذلك أي تركيز للمخاطرة وأثر متغيرات السوق على اإلفتراضات الرئيسية المستخدمة‪.‬‬

‫‪151‬‬
‫‪ .3‬تطلب كذلك المعلومات التي تساعد المستخدمين على فهم مبلغ و توقيت و شكوك التدفقات‬
‫النقدية المستقبلية ‪.‬‬
‫‪ .4‬يجب كذلك اإلفصاح عن بنود وشروط عقود التأمين التي لهل أثر مادي على مبلغ وتوقيت‬
‫شكوك التدفقات المادية النقدية المستقبلية لشركة التأمين‬
‫‪ .5‬يلزم اإلفصاح عن المعلومات المتعلقة بالمطالبات الفعلية مقارنة مع التقديرات السابقة و‬
‫يجب الكشف عن المعلومات المتعلقة بمخاطر معدل التأمين ومخاطر معدل االئتمان التي‬
‫يتطلبها معيار المحاسبة الدولي ‪.32‬‬
‫‪ .6‬يجب إظهار المعلومات حول التعرض لمخاطرة سعر الفائدة أو مخاطرة سعر السوق بموجب‬
‫المشتقات الضمنية المشمولة في عقد تأمين أساسي إذا لم تظهر شركة التأمين المشتقات‬
‫الضمنية بالقيمة العادلة‪ .‬لكن ال تحتاج شركات التأمين إلى أن تفصح عن القيمة العادلة‬
‫لعقود التأمين الخاصة بها في الوقت الحالي بل يجب عليها أن تفصح عن األرباح والخسائر‬
‫من عقود إعادة التأمين المشتراة‪.‬‬
‫‪ ‬معالجة عقود التأمين حسب المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم ‪4‬‬
‫يهدف المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية (رقم ‪ )4‬إلى تحديد إعداد التقارير المالية لعقود‬
‫التأمين من قبل أية منشأة تصدر هذه العقود (الموصوفة في هذا المعيار على أنها شركة تأمين) إلى‬
‫أن يكمل المجلس المرحلة الثانية من مشروعه فيما يتعلق بعقود التأمين‪.‬‬
‫ويتطلب هذا المعيار والذي ينشر تفاصيله المجمع العربي للمحاسبين القانونيين‪ ،‬عددا من المحددات‬
‫أبرزها‪:‬‬
‫(أ) تحسينات محدودة على محاسبة عقود التأمين من قبل شركات التأمين‪.‬‬
‫(ب) إفصاح يحدد ويوضح المبالغ في البيانات المالية لشركة التأمين الناجمة عن عقود التأمين‬
‫ويساعد مستخدمي البيانات المالية على فهم مبلغ وتوقيت وشكوك التدفقات النقدية المستقبلية من‬
‫عقود التأمين‪.‬‬
‫عقد التأمين هو عقد يقبل بموجبه أحد الطرفين (شركة تأمين) مخاطر تأمين مهمة من‬
‫الطرف اآلخر (حامل بوليصة التأمين) من خالل االتفاق على تعويض حامل بوليصة التأمين اذا‬
‫أثّر حدث مستقبلي غير مؤكد (الحدث المؤمن منه) بشكل سلبي على حامل بوليصة التأمين‪.‬‬
‫ُيطبق هذا المعيار على جميع عقود التأمين (بما في ذلك عقود إعادة التأمين) التي تصدرها المنشأة‬
‫وعلى عقود إعادة التأمين التي تملكها‪ ،‬باستثناء العقود المحددة التي تشملها المعايير الدولية إلعداد‬

‫‪152‬‬
‫التقارير المالية األخرى‪ .‬وال ُيطبق هذا المعيار على األصول وااللتزامات األخرى لشركة التأمين‪،‬‬
‫مثل األصول المالية وااللتزامات المالية ضمن نطاق معيار المحاسبة الدولي ‪" 39‬األدوات المالية‪:‬‬
‫االعتراف والقياس"‪ .‬وعالوة على ذلك‪ ،‬ال يتطرق هذا المعيار إلى المحاسبة من قبل حاملي بوليصة‬
‫التأمين‪.‬‬
‫يعفي هذا المعيار شركة التأمين مؤقتا (أي خالل المرحلة األولى من هذا المشروع) من‬
‫بعض متطلبات المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية األخرى‪ ،‬بما في ذلك متطلب األخذ بعين‬
‫االعتبار إطار العمل في اختيار السياسات المحاسبية لعقود التأمين‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن هذا المعيار‪:‬‬
‫(أ) يمنع إيجاد مخصصات للمطالبات المحتملة بموجب العقود غير الموجودة في نهاية فترة إعداد‬
‫التقارير (مثل مخصصات التعويض الموازي ومخصصات الكوارث)‪.‬‬
‫(ب) يتطلب اختبا ار لكفاية التزامات التأمين المعترف بها واختبار انخفاض القيمة ألصول إعادة‬
‫التأمين‪.‬‬
‫( ج) يقتضي من شركة التأمين أن تحتفظ بالتزامات التأمين في بيانات مركزها المالي إلى أن يتم‬
‫تسويتها أو إلغائها أو انتهاء صالحيتها‪ ،‬وأن تعرض التزامات التأمين دون معادلتها مقابل أصول‬
‫إعادة التأمين ذات العالقة‪.‬‬
‫يسمح هذا المعيار لشركة التأمين بأن تغير سياساتها المحاسبية فيما يخص عقود التأمين‬
‫فقط في حال عرضت بياناتها المالية نتيجة لذلك معلومات أكثر مالئمة وليست أقل موثوقية أو أكثر‬
‫موثوقية وليست أقل مالئمة‪ .‬وتحديدا‪ ،‬ال يمكن أن تقدم شركة التأمين أي من الممارسات االتية‪ ،‬رغم‬
‫أنها قد تستمر في استخدام السياسات المحاسبية التي تنطوي عليها‪:‬‬
‫(أ) قياس التزامات التأمين على أساس غير مخصوم‪.‬‬
‫(ب) قياس الحقوق التعاقدية في رسوم إدارة االستثمار المستقبلي بمبلغ يتجاوز قيمتها العادلة كما هو‬
‫يحملها مشاركون آخرون في السوق‬
‫مشار إليه ضمنيا من خالل مقارنة مع الرسوم الحالية التي ّ‬
‫مقابل خدمات مشابهة‪.‬‬
‫(ج) استخدام سياسات محاسبية غير موحدة فيما يخص التزامات التأمين للشركات التابعة‪.‬‬
‫كما يسمح هذا المعيار باستحداث سياسة محاسبية تتضمن إعادة قياس التزامات التأمين‬
‫المحددة بشكل ثابت في كل مرحلة لتعكس أسعار الفائدة الحالية في السوق (وإذا اختارت شركة‬
‫التأمين ذلك‪ ،‬فإنها قد تتضمن تقديرات وافتراضات حالية أخرى)‪ .‬ولو لم يسمح هذا المعيار بذلك‪،‬‬

‫‪153‬‬
‫لكان لزاما على شركة التأمين أن تطبق التغير في السياسات المحاسبية بشكل ثابت على كافة‬
‫االلتزامات المشابهة‪.‬‬
‫ويقتضي هذا المعيار اإلفصاح لمساعدة المستخدمين على فهم‪:‬‬
‫(أ) المبالغ الواردة في البيانات المالية لشركة التأمين والتي تنشأ عن عقود التأمين‪.‬‬
‫(ب) مبلغ وتوقيت وشكوك التدفقات النقدية المستقبلية من عقود التأمين‪.‬‬

‫‪ ‬معيار الدولي رقم (‪ :)5‬األصول غير المتداولة و المحتفظ بها للبيع‬

‫صدر هذا المعيار في آذار ‪ 2004‬وأصبح ساري المفعول من ‪ ،2005/1/1‬ويعتبر هذا‬

‫المعيار بديالً للمعيار المحاسبي الدولي رقم (‪ )35‬الذي تم إلغاءه عند صدور هذا المعيار والذي‬
‫يحمل عنوان (العمليات غير المستمرة)‪ .‬ويبين المعيار كيفية االعتراف وقياس األصول غير‬
‫المتداولة المعدة للبيع والعمليات غير المستمرة وكيفية التقرير عنها في القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ ‬نطاق تطبيق المعيار‬
‫إن المعيار ال ينطبق عما يلي ‪:‬‬
‫‪ ‬األصول الضريبية المؤجلة ‪IAS 12‬‬
‫‪ ‬األصول الناجمة عن منافع الموظفين ‪IAS 19‬‬
‫‪ ‬األصول المالية التي تدخل ضمن ‪IAS 39‬‬
‫‪ ‬األصول األستثمارية التي تدخل ضمن ‪IAS 40‬‬
‫‪ ‬األصول الزراعية و البيولوجية التي تقاس بالقيمة العادلة مطروحاً منها تكاليف المقدرة عند‬
‫البيع ‪IAS‬‬
‫تصنيف األصول غير المتداولة (أو مجموعات األصول التي سوف يتم التخلص منها) كأصول‬ ‫‪‬‬
‫محتفظ بها لغرض البيع‪:‬‬

‫تصنف األصول غير المتداولة (او مجموعات األصول التي سوف يتم التخلص منها)‬
‫كأصول محتفظ بها لغرض البيع إذا كانت القيمة المرحلة (الدفترية) سوف يتم تغطيتها بشكل رئيسي‬
‫من خالل عملية بيع‪ ،‬وليس من خالل االستخدام المستمر لألصل‪.‬‬
‫‪ .1‬أن تكون األصول جاهزة للبيع الفوري ‪.‬‬

‫‪154‬‬
‫‪ .2‬أن تكون هناك خطة معدة من قبل الشركة ومن مستوى إداري مناسب لبيع األصل وانه من‬
‫غير المحتمل أن تحدث تغييرات جوهرية إو إلغائها ‪.‬‬
‫‪ .3‬من المحتمل بيع األصول المحتفظ بها للبيع خالل فترة (‪ )12‬شه اًر من تاريخ التصنيف‪.‬‬
‫(وإذا حدثت أحداث ومالبسات خارجة عن سيطرة المنشأة أدت إلى امتداد الفترة الالزمة‬
‫إلتمام البيع إلى أكثر من سنة فإنه ال يوجد ما يعوق تصنيف األصل أو مجموعة األصول‬
‫المراد التخلص منها على أنها محتفظ بها للبيع شريطة وجود دالئل كافية بأن ِ‬
‫المنشأة ملتزمة‬
‫بخطتها لبيع تلك األصول‬
‫‪ ‬األصول غير المتداولة المستغنى عنها‪:‬‬
‫‪ .1‬في حال قررت المنشأة ترك األصل‪ ،‬فال يتم تصنيف هذا األصل كأصل محتفظ به للبيع ‪.‬‬
‫‪ .2‬ال تعامل المنشأة األصل غير متداول الذي تم إيقاف استخدامه مؤقتاً مثلما لو كانت قد‬
‫تركته‪.‬‬
‫‪ ‬االعتراف والقياس لألصول غير المتداولة أو مجموعات التصرف المصنفة كمحتفظ بها‬
‫للبيع‪:‬‬
‫‪ .1‬يتم قياسها بالقيمة الدفترية(المرحلة) أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل‪.‬‬
‫‪ .2‬عندما يتم الحصول على أصول وفقاً لمعايير التصنيف كمحتفظ به للبيع كجزء من اندماج‬
‫أعمال‪ ،‬يتم قياسها بالقيمة العادلة مطروحاً منها تكاليف البيع ‪.‬‬
‫‪ ‬االعتراف والقياس لألصول غير المتداولة (أو مجموعات التصرف) المصنفة كمحتفظ بها‬
‫لغرض البيع‪:‬‬
‫‪ .1‬اعتبار أي زيادة الحقة في القيمة العادلة الصافية (القيمة العادلة‪ -‬تكاليف البيع) لألصل‬
‫الذي سبق أن اعترف بتدنيه كمكاسب (أرباح استعادة التدني) في قائمة الدخل‪ ،‬شريطة أال‬
‫تزيد هذه المكاسب عن خسارة انخفاض القيمة المتراكمة (متراكم تدني االصول أو مجموعة‬
‫التصرف المعدة للبيع) والتي تم االعتراف بها وفقاً لهذا المعيار أو كما سبق للتصنيف طبقاً‬
‫لمعيار المحاسبي الدولي المتعلق بتدني األصول رقم (‪. )36‬‬
‫‪ .2‬ال تخضع األصول غير المتداولة (الثابتة) المحتفظ بها للبيع أو األصول التي تمثل جزء من‬
‫"مجموعة تصرف" لالندثار‪ .‬أما الفائدة والمصروفات األخرى المرتبطة بالتزامات مجموعة‬
‫التصرف والمصنفة على أنها "محتفظ بها لغرض البيع " فيستمر االعتراف بها كما هو‪.‬‬

‫‪155‬‬
 ‫‪ ‬التوقف عن تصنيف األصول غير المتداولة على أنها محتفظ بها للبيع‬
‫في حالة التوقف عن تصنيف األصول غير متداولة على انها محتفظ بها للبيع يتم قياسها‬
‫بالقيمة األقل من القيمتين التاليتين ‪:‬‬
‫‪ .1‬القيمة الدفترية (المرحلة) لألصل او مجموعة التصنيف قبل تصنيفه على أنه محتفظ بها‬
‫للبيع‪ ،‬و على ان يتم تعديله بأي اهتالك أو اعادة تقييم كان سوف يعترف بها لو لم يتم‬
‫تصنيفه على انه محتفظ به للبيع‪.‬‬
‫‪ .2‬المبلغ القابل لالسترداد في تاريخ اتخاذ قرار عدم البيع ‪.‬‬

‫‪ ‬معيار اإلبالغ المالي الدولي رقم (‪ :)6‬الكشف عن المصادر المعدنية (الطبيعية) وتقييمها‬

‫تمثل المصادر الطبيعية‪ :‬حقول النفط والغاز الطبيعي ومناجم الفوسفات والذهب والفحم‬
‫والغابات وغيرها‪ .‬واهم ما تمتاز به هو حاجتها إلى استثمارات مالية ضخمة‪ ،‬كما تحتاج إلى فترة‬
‫زمنية طويلة نسبياً من بداية العمل ولغاية البدء باستخراج المصادر ‪ ،‬كما ان هناك حاالت عديدة‬
‫يكون فيها المصدر الطبيعي غير مجدي استغالله اقتصاديا وال يتم اكتشاف ذلك اال بعد مرور فترة‬
‫زمنية طويلة على بدء العمل ودفع مبالغ عالية نسبيا ‪ .‬من هنا فان اهم المشاكل المحاسبية الخاصة‬
‫بها ‪ ،‬و من ثم كيفية توزيع التكلفة خالل الفترات اآلتية للتملك و اكتشاف المصادر ‪.‬‬
‫صدر معيار اإلبالغ المالي رقم ‪ ” : 6‬الكشف عن المصادر المعدنية ( الطبيعية ) و‬
‫تقييمها ” بصورته النهائية في حزيران ‪ 2005‬واصبح ساري المفعول في ‪ ، 2006/1/1‬و قد جاء‬
‫المعيار لوضع بعض اإلرشادات المحدودة لعملية المحاسبة عن المصادر الطبيعية وعلى ان يقوم‬
‫مجلس معايير المحاسبة الدولي الحقا بإصدار معيار اكثر تفصيال وتحديدا و ليتم تغطية الموضوع‬
‫بشكل وافي ‪.‬‬
‫‪ ‬هدف المعيار ‪Objective :‬‬
‫يهدف هذا المعيار الى وصف كيفية التقرير المالي عن الكشف عن المصادر الطبيعية‬
‫وبشكل اكثر تحديدا ‪ ،‬يهدف المعيار الى ‪:‬‬
‫ادخال تحسينات محدودة للممارسات المحاسبية الحالية لنفقات االستكشاف والتقييم‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب ‪ -‬تحديد أي من نفقات االستكشاف والتقييم يجب رسملتها كأصل ‪ ،‬واي منها يجب االعتراف‬
‫بها كمصروف‪.‬‬

‫‪156‬‬
‫ج ‪ -‬إخضاع نفقات االستكشاف لتقييم المرسملة ( المصنفة كأصول )لتقييم التدني طبقا للمعيار‬
‫رقم (‪، )6‬في حين قياس اي تدني وفق معيار محاسبي دولي رقم ‪. 36‬‬
‫د ‪ -‬بيان االفصاحات التي تحدد و توضح المبالغ الواردة في قوائم المالية عن الكشف عن و تقييم‬
‫المصادر الطبيعية ‪ ،‬و مساعدة مستخدمي القوائم المالي في فهم مبلغ و توقيت و عدم التأكد‬
‫للتدفقات النقدية الناشئة من أي أصول معترف بها تتعلق بتكاليف االستكشاف و التقييم ‪.‬‬
‫‪ ‬نطاق تطبيق المعيار ‪Scope:‬‬
‫يجب تطبيق هذا المعيار على نفقات االستكشاف والتقييم المتعلقة بالكشف عن المصادر‬
‫الطبيعية‪ .‬في حين ال ينطبق هذا المعيار على نفقات االستكشاف ‪:‬‬
‫التي تدفع قبل حصول المنشأة على حق قانوني باستغالل منطقة معينة ‪ ،‬أو منجم أو ما‬ ‫‪-1‬‬
‫شابه‪.‬‬
‫‪ -2‬التي تدفع بعد ثبوت الجدوى الفنية و التجارية و استخراج الموارد الطبيعية ‪.‬‬

‫‪ ‬التعريفات و المصطلحات الواردة في المعيار‪:‬‬

‫‪ ‬بنود االستكشاف والتقييم المنصفة كأصول‬
‫‪Exploration and Evaluation Assets‬‬
‫هي تكاليف االستكشاف و التنقيب و تقييم المصادر الطبيعية و التي يتم تنصيفها كأصول وفقا‬
‫للسياسة المحاسبية المتبعة لدى المنشآت‪.‬‬
‫‪ ‬نفقات االستكشاف والتقييم‬
‫‪Expenditures Exploration and Evaluation‬‬
‫نفقات االستكشاف والتقييم هي النفقات المتكبدة أثناء عمليات االستكشاف والتنقيب وقبل‬
‫ثبوت الجدوى الفنية واالقتصادية الستخراج الموارد الطبيعية‪.‬‬
‫‪ ‬االستكشاف والتنقيب عن الموارد الطبيعية‬
‫‪Of Mineral resources Exploration For and Evaluation‬‬
‫هي عبارة عن عملية البحث عن المصادر الطبيعية بعد حصول المنشاة على الحق القانوني‬
‫والقيم بعملية البحث عن ذلك في منطقة محددة‪ ،‬وتتضمن العملية تحديد الجدوى الفنية واالقتصادية‬
‫الستخراج الموارد الطبيعية‪ .‬وتشمل الموارد الطبيعية المعادن والنفط والغاز والموارد غير المتجددة ‪.‬‬

‫‪157‬‬
 ‫‪ ‬القياس األولي‬
‫‪ ‬يتم قياس تكاليف االستكشاف والتقييم المرسملة كأصل بالتكلفة‬
‫تقوم المنشأة بتطوير سياسة معينة لرسملة بنود تكاليف االستكشاف و التقييم مع تطبيق هذه‬
‫السياسة بإتساق من فترة ألخرى‪ ،‬وعلى المنشأة عند قيامها بتحديد بنود التكاليف التي ترسمل أن‬
‫تأخذ بعين االعتبار وجود عالقة بين بنود التكاليف و استخراج المصادر الطبيعية (نفط أو غاز )‪.‬‬
‫و فيما يلي أمثلة على بنود النكاليف التي تدخل في التكلفة األولية لتكاليف التقييم واإلستكشاف التي‬
‫يتم رسملتها (أصل)‪:‬‬
‫‪ -‬تكاليف الحصول على حق التنقيب ‪Acquisition of right to explore‬‬
‫‪ -‬تكاليف الدراسات الجغرافية والطبوغرافية والجيوفيزيائية والجيوكيكاوية ‪Topographical ,‬‬
‫‪geological , geochemical , and geophysical studies‬‬
‫‪ -‬تكاليف االستكشاف ‪Exploratory drilling‬‬
‫‪ -‬تكاليف الحفر ‪Trenching‬‬
‫‪ -‬تكاليف العينات ‪Sampling‬‬
‫‪ -‬تكاليف دراسة الجدوى الفنية و التجارية الستخراج الموارد الطبيعية‪.‬‬
‫‪ -‬ال يتم رسملة تكاليف تطوير المصادر الطبيعية ( ال تعتبر ضمن أصل تكاليف التقييم‬
‫واالستكشاف)‪ ،‬ويتم اعتبارها مصاريف تطوير وتعالج حسب معيار رقم (‪)38‬‬
‫‪ -‬في حالة التزام المنشأة بترميم او ازالة مخلفات عملية التنقيب واالستكشاف يتم االعتراف‬
‫بذلك كمطلوبات من خالل اقتطاع مخصصات بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم (‪.)37‬‬
‫‪ ‬القياس الالحق بعد االعتراف ‪:‬‬
‫بعد االعتراف المبدئي تقوم المنشأة باإلختيار بين نموذج التكلفوي أو نموذج إعادة التقييم للمحاسبة‬
‫عن تكاليف االستكشاف والتقييم المعترف بها كأصل ‪ ،‬وإذا استخدم نموذج إعادة التقييم سواء بموجب‬
‫معيار (‪ )16‬المصانع والممتلكات والمعدات أو بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم (‪ ، )38‬فيجب‬
‫أن يكون التطبيق منسجم مع األصل كونه مصنف كأصل ملموس أو غير ملموس‪.‬‬
‫يمكن للمنشأة التحول من سياسة محاسبية إلى أخرى للمحاسبة عن تكاليف االستكشاف‬
‫والتقييم التنقيب إذا كان التحول سيؤدي قوائم مالية أكثر مالئمة ودون التأثير على الموثوقية‪ ،‬أو‬
‫ستؤدي إلى معلومات أكثر موثوقية ولكن ليس أقل مالءمةً ‪.‬‬

‫‪158‬‬
 ‫‪ ‬اإلفصاح‬
‫يجب على المنشأة اإلفصاح عن معلومات تحدد وتوضح المبالغ المعترف بها في القوائم‬
‫المالية والناشئة عن تكاليف التنقيب والتقييم واالكتشاف عن المصادر الطبيعية ‪ .‬وهذا يتطلب ما‬
‫يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬اإلفصاح عن السياسة المحاسبية المتبعة للمحاسبة عن تكاليف االستكشاف والتقييم‬
‫والتنقيب‪ ،‬وكيفية االعتراف بهذه التكاليف كأصل ‪.‬‬
‫‪ .2‬مبالغ األصل وااللتزامات والدخل والمصروف والتدفقات النقدية التشغيلية واالستثمارية‬
‫الناجمة عن االستكشاف والتنقيب والتقييم عن المصادر الطبيعية ‪.‬‬
‫‪ ‬المعالجة المحاسبية للنفط والغاز‬
‫يوجد طريقتان مقبولتان قبوالً عاماً في شركات التنقيب عن النفط والغاز تستخدمان في‬
‫المعالجة المحاسبية لتكاليف البحث وهي‪:‬‬
‫‪ -1‬طريقة الجهود الناجحة ‪Successful Effort Method‬‬
‫‪ -2‬طريقة التكلفة الكلية ‪Full Cost Method‬‬

‫‪ ‬طريقة الجهود الناجحة‪:‬‬

‫يتم بموجب طريقة الجهود الناجحة الواردة ضمن المعيار المحاسبي األمريكي رقم (‪ )19‬فأنه‬
‫يتم رسملة جميع تكاليف التنقيب واالستكشاف لآلبار والمناجم الناجحة فقط ‪ .‬أما اآلبار والمناجم‬
‫غير الناجحة سواء في المجدية إقتصاديا أوالفارغة )‪ (dry holes‬فتعتبر مصاريف إيرادية‪ ،‬وتعتبر‬
‫هذه الطريقة اكثر تحفظاً‪.‬‬
‫أما طريقة التكلفة الكلية فإنها ترسمل تكاليف التنقيب لآلبار أو المناجم الناجحة وغير‬
‫الناجحة‪ ،‬وذلك ضمن لكل مركز تكلفة‪ ،‬مع العلم ان مركز التكلفة قد يكون دولة معينة أو مجموعة‬
‫دول ‪.‬‬

‫‪159‬‬
 ‫مثال (‪)1‬‬
‫بلغت تكاليف التنقيب لدى الشركة (س) وهي احدى شركات النفط كما يلي ‪:‬‬
‫التكاليف‬ ‫الحالة‬ ‫رقم البئر‬
‫‪ 1‬مليون‬ ‫منتج‬ ‫‪1‬‬
‫‪ 2‬مليون‬ ‫منتج‬ ‫‪2‬‬
‫‪1.5‬مليون‬ ‫فارغ‬ ‫‪3‬‬
‫‪ 1‬مليون‬ ‫فارغ‬ ‫‪4‬‬
‫‪ 2‬مليون‬ ‫فارغ‬ ‫‪5‬‬
‫‪2.5‬مليون‬ ‫منتج‬ ‫‪6‬‬
‫‪ 10‬مليون‬ ‫المجموع‬

‫المطلوب ‪ :‬بيان المعالجة المحاسبية لما سبق حسب كالً من طريقة الجهود الناجحة وطريقة‬
‫التكاليف الكلية‪.‬‬
‫حل مثال (‪)1‬‬
‫‪ ‬طريقة الجهود الناجحة ‪:‬‬
‫وفقا لطريقة الجهود الناجحة فان مخزون النفط سيظهر بتكلفة اآلبار الناجحة فقط‪ ،‬أما غير‬
‫الناجحة فتعتبر مصاريف فترة تحمل لبيان الدخل‪ .‬وعليه يتم إثبات القيد التالي‪:‬‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫حد‪ /‬مخزون النفط‬ ‫‪5500000‬‬
‫حد‪ /‬مصروف التنقيب و االستكشاف‬ ‫‪4500000‬‬
‫الى حد‪ /‬البنك‬ ‫‪10000000‬‬

‫‪ ‬طريقة التكلفة الكلية‪:‬‬

‫بموجب طريقة التكلفة الكلية سيظهر مخزون النفط بأجمالي التكاليف حيث تحمل اآلبار الفارغة على‬
‫اآلبار الناجحة وعليه يتم إثبات القيد التالي ‪:‬‬

‫‪160‬‬
 ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حد‪ /‬مخزون النفط‬ ‫‪10000000‬‬
‫الى حد‪ /‬البنك‬ ‫‪10000000‬‬

‫‪ ‬معيار اإلبالغ المالي الدولي رقم (‪” :)7‬األدوات المالية“ ‪ -‬اإلفصاح‬

‫‪Financial Instruments: Presentation‬‬
‫أدت التطددورات المتالحقددة فددي أس دواق المددال الدوليددة إلددى انتشددار اسددتخدام العديددد مددن األدوات‬
‫الماليددة س دواء فددي صددورتها التقليديددة األساسددية كالسددندات أو ف دي صددورة مشددتقاتها مثددل مقايضددات أو‬
‫مبادالت معدالت الفائدة‪ .‬ويهدف هذا المعيدار إلدى تددعيم فهدم مسدتخدمي البياندات الماليدة فيمدا يتعلدق‬
‫بأهمية األدوات المالية سواء كانت ظاهرة بالبيانات المالية أو خارجهدا بالنسدبة للوضدع المدالي للمنشدأة‬
‫وأدائها وكذلك تدفقاتها النقدية‪.‬‬
‫يقدم المعيار توصيفا للمتطلبات المتعلقة بعرض األدوات المالية الظاهرة بالميزانية‪ ،‬كما يحدد‬
‫المعي ددار المعلوم ددات الت ددي يج ددب اإلفص دداح عنه ددا فيم ددا يتعل ددق ب دداألدوات المالي ددة سد دواء كان ددت ظ دداهرة‬
‫بالميزانية أو خارجها‪.‬‬
‫وفيمددا يتعلددق بعددرض األدوات الماليددة الظدداهرة بالميزانيددة يعددالج المعيددار كيفيددة تبويددب األدوات‬
‫الماليددة إلددى مطلوبددات وحقددوق ملكيددة وكددذلك تبويددب مددا يتعلددق بهددا مددن فوائددد‪ ،‬اربدداح االسددهم‪ ،‬خسددائر‬
‫ومكاسدب وكدذلك توضدديح األحدوال التدي يجددب فيهدا عمددل مقاصدة بدين الموجددودات الماليدة والمطلوبددات‬
‫المالية‪ .‬ويتعرض الجزء الخاص باإلفصاح للمعلومات الخاصة بالعوامل التي تؤثر في مقدار وتوقيت‬
‫ومخاطر التدفقات النقدية المستقبلية الخاصة بالمنشأة والناتجة عدن األدوات الماليدة وكدذلك السياسدات‬
‫المحاسبية المطبقة في معالجة األدوات المالية‪ .‬وباإلضافة إلى ذلك فدإن المعيدار يحبدذ االفصداح عدن‬
‫المعلومدات الخاصددة بطبيعدة ومدددى اسدتخدام المنشددأة لدألدوات الماليددة‪ ،‬وأغدراض اسددتخدامها والمخدداطر‬
‫المرتبطة بها وسياسات اإلدارة في التحكم في تلك المخاطر‪.‬‬
‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقرات االتية‪-:‬‬
‫‪ .5‬يجب تطبيق هذا المعيارعند العرض واإلفصاح عن المعلومات المتعلقة بكافة األدوات المالية‬
‫سواء كانت مثبتة أم غير مثبتة بالدفاتر وذلك فيما عدا‪:‬‬
‫(‪ )7‬الحصص في الشركات التابعة‪.‬‬
‫(‪ )8‬الحصص في الشركات الزميلة‪.‬‬

‫‪161‬‬
 ‫(‪ )9‬الحصص في المشروعات المشتركة‪.‬‬
‫المطلوبات الناتجة عن المزايا المتعلقة بكافة خطط تقاعد العاملين‪ ،‬ويتضمن ذلك‬ ‫(‪)10‬‬
‫منافع التقاعد‪.‬‬
‫التزامات صاحب العمل الناتجة عن خيارات وخطط شراء األسهم الممنوحة للعاملين‬ ‫(‪)11‬‬
‫‪.‬‬
‫االلتزامات الناتجة عن العقود التأمينية ‪.‬‬ ‫(‪)12‬‬
‫‪ .6‬على الرغم من عدم انطباق هذا المعيار على الحصص في الشركات التابعة إال أنه ينطبق‬
‫على كافة األدوات المالية المتضمنة بالبيانات المالية الموحدة للشركة القابضة سواء كانت‬
‫تلك األدوات مملوكة أو مصدرة بمعرفة الشركة القابضة أو الشركة التابعة‪ .‬وبالمثل فإن هذا‬
‫المعيار ينطبق على األدوات المالية المملوكة أو المصدرة بمعرفة أي مشروع مشترك‬
‫والمتضمنة بالبيانات المالية للمنشأة المشاركة في المشروع سواء كان ذلك مباشرة أو‬
‫باستخدام طريقة التوحيد النسبي‪.‬‬
‫‪ .7‬ألغراض هذا المعيار يعرف عقد التأمين بأنه عقد يعرض المؤمن لمخاطر محددة من‬
‫الخسائر التي تنتج من أحداث أو أحوال تحدث أو يتم اكتشافها خالل فترة محددة ويتضمن‬
‫ذلك الوفاة (االلتزام بدفع دفعات سنوية‪ ،‬الدفعات التي تمنح لمن علددى قيد الحيدداة)‪ ،‬المرض‪،‬‬
‫العجز‪ ،‬خسائر الممتلكات‪،‬إلحاق الضرر بالغير وتوقف النشاط‪.‬‬
‫‪ .8‬هناك معايير محاسبية دولية أخرى خاصة بأنواع محددة من األدوات المالية تتضمن‬
‫متطلبات إضافية للعرض واإلفصاح‪ ،‬ومثال ذلك فإن المعيار المحاسبي الدولي السابع عشر‬
‫"المحاسبة عن العقود االيجارية" والمعيار المحاسبي الدولي السادس والعشرون "المحاسبة‬
‫والتقرير عن خطط منافع تقاعد الموظفين" تتضمن متطلبات خاصة باإلفصاح عن عقود‬
‫اإليجار التمويلية واالستثمارات المتعلقة بخطط معاشات العاملين‪ .‬وباإلضافة إلى ذلك فإن‬
‫هناك متطلبات لمعايير محاسبية دولية أخرى ‪ ،‬تنطبق على األدوات المالية وبصفة خاصة‬
‫المعيار المحاسبي الدولي الثالثون "اإلفصاح في البيانات المالية للبنوك والمنشآت المالية‬
‫المماثلة" والمعيار المحاسبي الدولي التاسع والثالثون األدوات المالية‪ :‬االعتراف والقياس‪،‬‬
‫يطبق على األدوات المالية‪.‬‬

‫‪162‬‬
 ‫‪A Financial Instrument‬‬ ‫‪ ‬األداة المالية‬
‫أي عقد يؤدي إلى نشوء أصل مالي لمنشأة ما إلتزام مالي أو أداة حق ملكية لمنشأة أخرى‪.‬‬
‫األصل المالي) ‪ :( A financial Asset‬هو أي أصل يكون عبارة عن‪:‬‬
‫‪ ‬نقد‪.‬‬
‫‪ ‬أداة حق ملكية لمنشأة أخرى‪.‬‬
‫‪ ‬حق تعاقدي لقبض نقد أو أصل مالي آخر من منشأة أخرى‪ ،‬أو حق تعاقدي لمبادلة أصول‬
‫مالية أو إلتزامات مالية مع منشأة أخرى بموجب شروط من المحتمل أن تكون إيجابية‪.‬‬
‫‪ ‬عقد قد تتم تسويته من خالل أدوات حقوق الملكية الخاصة بالمنشأة‪.‬‬
‫وتشمل هذه العقود‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫عقود ليست مشتقة ‪ a non-derivative‬وتتضمن إلتزام تعاقدي للمنشأة المصدرة الستالم‬
‫عدد متغير من أدوات ملكيتها ‪.‬‬
‫‪ ‬االلتزام المالي ‪A financial Liability‬‬
‫أ‪ .‬التزام تعاقدي لتسليم النقد أو أصل مالي آخر لمنشأة أخرى‪ ،‬أو لتبادل األصول المالية أو‬
‫االلتزامات المالية مع منشأة أخرى بموجب شروط من المحتمل أنها غير إيجابية‪ ...‬أو‬
‫ب‪ .‬عقد من الممكن أن تتم تسويته أو ستتم تسويته في أدوات حقوق الملكية الخاصة بالمنشأة ‪.‬‬
‫مثــال‪:‬‬
‫ظهرت البنود اآلتية في دفاتر الشركة "س" ‪:‬‬
‫‪ -‬النقد في الصندوق‪.‬‬
‫‪ -‬السبائك الذهبية ‪.‬‬
‫‪ -‬أوراق القبض التجارية‪.‬‬
‫‪ -‬االستثمار في شهادات اإليداع الصادرة عن البنوك ‪.‬‬
‫‪ -‬االستثمارات في األسهم دون وجود تأثير هام للشركة (س) على الشركة المستثمر بها ‪.‬‬
‫‪ -‬االستثمار في األسهم حيث يكون للشركة "س" سيطرة على الجهة المستثمر بها‪.‬‬
‫‪ -‬المصاريف المدفوعة مقدما‪.‬‬
‫‪ -‬الذمم المدينة والدائنة لعقد اإليجار التمويلي‪.‬‬
‫‪ -‬اإليرادات المؤجلة‪.‬‬

‫‪163‬‬
 ‫‪ -‬مخصص قضايا مقامة على المنشأة ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬حدد أي من البنود المذكورة أعاله يستوفي تعريف األداة المالية‪.‬‬
‫‪Presentation : Liabilities and Equity‬‬ ‫‪ ‬التصنيف كإلتزام أو حق ملكية‬
‫إن المبدأ األساس في تصنيف األداة المالية أو األجزاء المكونة لها التي تصدرها المنشأة‬
‫عند اإلعتراف األولي بها بإعتبارها إلتزام مالي أو أداة حق ملكية يتم وفق جوهر العقد المبرم مع‬
‫الغير وليس اعتماداً على الشكل القانوني‪ ،‬وإنسجاماً مع تعريف كل من اإللتزام المالي وأداة حق‬
‫الملكية‪.‬‬
‫وبالتالي إذا كان هناك إلتزام تعاقدي لدفع النقد أو تسليم أصل مالي آخر‪ ،‬فإن األداة المالية‬
‫تلبي تعريف اإللتزام المالي حتى لو كانت تبدو شكالً على أنها أداة حق ملكية‪ .‬بغض النظر إذا ما‬
‫كان عقد اإللتزام مشروط بممارسة الطرف اآلخر حقه في طلب التسديد له ‪.‬‬
‫ومن األمثلة على األدوات المالية التي تبدو على أنها أدوات حقوق ملكية ‪ ،‬في حين أنها‬
‫تستوفي في جوهرها تعريف اإللتزام المالي‪ ،‬ويجب المحاسبة عنها كإلتزامات مالية ‪:‬‬
‫أ‪ .‬األسهم الممتازة (التفضيلية) التي تتطلب رد قيمتها لحامليها من قبل الجهة المصدرة لها‬
‫مقابل قيمة محددة أو قابلة للتحديد في المستقبل ‪.‬‬
‫ب‪ .‬األسهم القابلة لإلسترداد من قبل المنشأة المصدرة بشكل إلزامي ‪.‬أما األسهم الممتازة العادية‬
‫التي ال يوجد لها تاريخ إستحقاق محدد‪ ،‬وال يوجد على المصدر إلتزام تعاقدي لدفع أي نقدية‬
‫فإنها تعد نوع من أنواع حقوق الملكية‪ ،‬تتميز بعض األدوات المالية التي تصدرها المنشأة‬
‫بأنها تشمل جزئين جزء يمثل إلتزام وجزء يمثل حقوق ملكية وهي ما تسمى باألدوات المالية‬
‫المركبة ‪ .‬في هذه الحالة يتطلب معيار المحاسبة الدولي "‪ "32‬عرض األداة المركبة عند‬
‫اإلصدار كإلتزامات مالية أو أدوات حقوق الملكية بشكل منفصل وبما يتالئم مع تعريف كل‬
‫من اإللتزام وحقوق الملكية ‪.‬‬
‫ومن األمثلة على ذلك القروض المستحقة على المنشأة مع وجود خيارات ممنوحة للمقرض‬
‫لشراء أسهم المنشأة والقابلة للتحديد ومن األمثلة األخرى السندات القابلة للتحويل لعدد محدد من‬
‫األسهم العادية( ‪ ( Convertible Bonds‬والتي تتكون من جزئين الجزء األول ‪ :‬يمثل التزام تعاقدي‬
‫بدفع الفائدة الدورية وسداد المبلغ األصلي للسندات بالقيمة اإلسمية عند اإلستحقاق إذا احتفظ حامل‬
‫السندات بها حتى اإلستحقاق ولم يطلب تحويلها ألسهم عادية‪ ،‬ويلبي هذا الجزء تعريف اإللتزام‬

‫‪164‬‬
‫المالي لوجود التزام تعاقدي بدفع نقدية‪ .‬أما الجزء الثاني‪ :‬يمثل حق ملكية ممثالً بخيار حق التحويل‬
‫ألسهم الممنوح لحامل السندات‪ ،‬ويستوفي هذا الجزء تعريف أداة حقوق الملكية‪.‬‬
‫‪ ‬األدوات المالية المركبة ‪compound financial instruments‬‬
‫تتميز بعض األدوات المالية التي تصدرها المنشأة بأنها تشمل جزئين جزء يمثل إلتزام وجزء‬
‫يمثل حقوق ملكية وهي ما تسمى باألدوات المالية المركبة ‪ .‬في هذه الحالة يتطلب معيار المحاسبة‬
‫الدولي "‪ "32‬عرض األداة المركبة عند اإلصدار كإلتزامات مالية أو أدوات حقوق الملكية بشكل‬
‫منفصل وبما يتالئم مع تعريف كل من اإللتزام وحقوق الملكية ‪.‬‬
‫ومن األمثلة على ذلك القروض المستحقة على المنشأة مع وجود خيارات ممنوحة للمقرض‬
‫لشراء أسهم المنشأة والقابلة للتحديد ومن األمثلة األخرى السندات القابلة للتحويل لعدد محدد من‬
‫األسهم العادية ‪ ، Convertible Bonds‬والتي تتكون من جزئين الجزء األول ‪ :‬يمثل التزام تعاقدي‬
‫بدفع الفائدة الدورية وسداد المبلغ األصلي للسندات بالقيمة اإلسمية عند اإلستحقاق إذا احتفظ حامل‬
‫السندات بها حتى االستحقاق ولم يطلب تحويلها ألسهم عادية‪ ،‬ويلبي هذا الجزء تعريف اإللتزام‬
‫المالي لوجود التزام تعاقدي بدفع نقدية‪ .‬أما الجزء الثاني‪ :‬يمثل حق ملكية ممثالً بخيار حق التحويل‬
‫ألسهم الممنوح لحامل السندات‪ ،‬ويستوفي هذا الجزء تعريف أداة حقوق الملكية‪.‬‬

‫‪ ‬المعيار المحاسبي رقم ‪( : 8‬القطاعات التشغيلية)‬

‫‪ ‬معالجة القطاعات التشغيلية محاسبيا استنادا إلى المعيار المحاسبي رقم ‪8‬‬

‫يتناول المعيار المحاسبي رقم ‪ 8‬القطاعات التشغيلية ومعالجتها محاسبيا‪ .‬بنود المعيار‬
‫جمعية المجمع العربي للمحاسبين القانونيين وهي الجهة الوحيدة الحاصلة على الحق الحصري‬
‫لترجمة المعايير الدولية ونشرها في الوطن العربي‪.‬‬
‫وينطبق المعيار رقم ‪ 8‬على ما يلي ‪:‬‬
‫(أ) البيانات المالية المنفصلة أو الفردية للمنشأة ‪:‬‬
‫‪ .1‬التي يتم تداول أدوات الدين أو أدوات حقوق الملكية الخاصة بها في سوق عام (سوق محلي‬
‫أو سوق بورصة أجنبي أو سوق بورصة غير رسمية‪ ،‬بما في ذلك األسواق المحلية‬
‫واإلقليمية)‪ ،‬أو‬

‫‪165‬‬
‫‪ .2‬التي تودع‪ ،‬أو أنها قيد إيداع‪ ،‬بياناتها المالية لدى هيئة األوراق المالية أو هيئة تنظيمية‬
‫العامة‪.‬‬ ‫السوق‬ ‫في‬ ‫األدوات‬ ‫من‬ ‫صنف‬ ‫أي‬ ‫إصدار‬ ‫بغرض‬ ‫أخرى‬
‫(ب) البيانات المالية الموحدة لمجموعة ذات شركة أم ‪:‬‬
‫‪ .1‬التي يتم تداول أدوات الدين أو أدوات حقوق الملكية الخاصة بها في سوق عام (سوق محلي‬
‫أو سوق بورصة أجنبي أو سوق بورصة غير رسمية‪ ،‬بما في ذلك األسواق المحلية‬
‫واإلقليمية)؛ أو‬
‫‪ .2‬التي تودع‪ ،‬أو أنها قيد إيداع‪ ،‬البيانات المالية الموحدة لدى هيئة األوراق المالية أو هيئة‬
‫تنظيمية أخرى بغرض إصدار أي صنف من األدوات في السوق العام‪.‬‬

‫ويحدد هذا المعيار الكيفية التي يجب بها على المنشأة اإلبالغ عن المعلومات حول‬
‫قطاعاتها التشغيلية في البيانات المالية السنوية‪ ،‬كما يتطلب نتيجة تعديل الحق على معيار المحاسبة‬
‫الدولي ‪" 34‬التقارير المالية المرحلية" من المنشأة اإلبالغ عن معلومات منتقاة بشأن قطاعاتها‬
‫التشغيلية في التقارير المالية المرحلية‪ .‬ويوضح المعيار متطلبات االفصاحات ذات العالقة بشان‬
‫المنتجات والخدمات والمناطق الجغرافية وكبار العمالء ‪.‬‬
‫ويتطلب هذا المعيار من المنشأة اإلبالغ عن المعلومات المالية والوصفية بشأن قطاعاتها‬
‫المشمولة في التقارير المالية‪ .‬إن القطاعات المشمولة في التقارير المالية هي قطاعات تشغيلية أو‬
‫مجموعة قطاعات تشغيلية تلبي معيا ار محددا‪ .‬أما القطاعات التشغيلية فهي عناصر في المنشأة‬
‫تتوفر حولها معلومات مالية منفصلة ويتم تقييمها بشكل منتظم من قبل كبير صانعي الق اررات‬
‫التشغيلية لتحديد كيفية تخصيص الموارد وتقييم األداء‪ .‬وينبغي عموما اإلبالغ عن المعلومات المالية‬
‫وفق نفس األساس المستخدم داخليا لتقييم أداء القطاع التشغيلي وتحديد كيفية تخصيص الموارد‬
‫للقطاعات التشغيلية ‪.‬‬
‫يتطلب هذا المعيار من المنشأة اإلبالغ عن مقياس ألرباح أو خسائر القطاع التشغيلي‬
‫وأصول القطاع‪ .‬كما يقتضي منها اإلبالغ عن التزامات القطاع وبنود معينة في الدخل والمصروف‬
‫إذا تم تقديم مثل هذه المقاييس بشكل منتظم إلى كبير صانعي الق اررات التشغيلية‪ .‬ويقتضي هذا‬
‫المعيار أيضا مطابقة إجمالي إيرادات القطاعات المشمولة في التقارير المالية وإجمالي الربح أو‬
‫الخسارة وإجمالي األصول وااللتزامات والمبالغ األخرى المفصح عنها فيما يخص القطاعات المشمولة‬
‫في التقارير المالية مع المبالغ المقابلة في البيانات المالية الخاصة بالمنشأة ‪.‬‬

‫‪166‬‬
‫كذلك يقتضي هذا المعيار من المنشأة اإلبالغ عن معلومات حول اإليرادات المستمدة من‬
‫منتجاتها أو خدماتها (أو مجموعات منتجات وخدمات مماثلة)‪ ،‬وحول الدول التي تحقق فيها إيرادات‬
‫وتحتفظ فيها بأصول‪ ،‬وحول كبار العمالء‪ ،‬بغض النظر عما إذا كانت تلك المعلومات مستخدمة من‬
‫قبل اإلدارة في اتخاذ الق اررات التشغيلية‪ .‬إال أن هذا المعيار ال يتطلب من المنشأة اإلبالغ عن‬
‫معلومات غير معدة لالستخدام الداخلي إذا كانت المعلومات الالزمة غير متوفرة وكانت تكلفة‬
‫إعدادها مرتفعة جدا‪.‬‬
‫ويتطلب هذا المعيار أيضاً أن تقدم المنشأة معلومات وصفية حول الطريقة التي يتم بها‬
‫تحديد القطاعات التشغيلية والمنتجات والخدمات التي تقدمها القطاعات واالختالفات بين المقاييس‬
‫المستخدمة في اإلبالغ عن المعلومات القطاعية وتلك المستخدمة في البيانات المالية للمنشأة‬
‫والتغيرات في قياس مبالغ القطاع من فترة إلى أخرى‪.‬‬

‫‪ ‬معيار اإلبالغ المالي الدولي رقم (‪” :)9‬األدوات المالية“‪ -‬القياس‬

‫‪Financial Instruments: Recognition and Measurement‬‬

‫يتناول معيار اإلبالغ المالي رقم (‪” )9‬األدوات المالية“ المعالجة المحاسبية لألدوات المالية‪،‬‬
‫وقد جاء ليحل محل معيار المحاسبة الدولي رقم ‪ 39‬حيث صدرت المرحلة االولى من المعيار‬
‫ويعتبر هذا المعيار ساري المفعول اعتبا ار من ‪ 2015/1/1‬مع السماح بالتطبيق المبكر‪.‬‬
‫ولقد تذمر الكثيرون من مستخدمي المعلومات المحاسبية حول العالم واألطراف المعنية‬
‫بالمعلومات المحاسبية من صعوبة فهم وتطبيق معيار ‪ 39‬المعنون باألدوات المالية وتم مطالبة‬
‫مجاس معايير المحاسبية الدولية بإصدار معيار اإلبالغ المالي جديد يتمتع بالسهولة والبساطة‪.‬‬
‫‪ ‬تصنيف األصول المالية‪:‬‬
‫يقسم معيار اإلبالغ المالي الدولي رقم (‪ )9‬كافة األصول المالية الى فئتين هما ‪:‬‬
‫‪ -1‬األصول المالية التي يتم قياسها (الحقا عند إعداد القوائم المالية ) بالتكلفة المطفأة‬
‫‪ -2‬األصول المالية المقاسة بالقيمة العادلة‬
‫ويمكن تصنيف األصول المالية ضمن الفئة إلى ‪:‬‬
‫‪ ‬أصول مالية بالقيمة العادلة من خالل الربح أو الخسارة‬
‫‪ ‬أصول مالية بالقيمة العادلة من خالل الدخل الشامل اآلخر‬

‫‪167‬‬
‫ويتم التصنيف ضمن هاتان الفئتان عند االقتناء وعندما تصبح المنشاة طرف بموجب ارتباط‬
‫تعاقدي مع الغير بناء على كل مما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬نموذج أعمال المنشاة إلدارة األصول المالية ‪:‬‬
‫ويقصد به الطريقة التي تمارس المنشاة نشاطها المتعلق بإدارة موجوداتها والتي تتلق‬
‫بالعمليات الفعلية التي تتم على محفظة الموجودات المالية والذي يحدده موظف االدارة الرئيسين في‬
‫المنشاة وليس اعتمادا على نية إدارة المنشاة إلدارة تلك الموجودات ‪ .‬وال يعتمد نموذج أعمال المنشاة‬
‫على نوايا اإلدارة فيما يخص أداة مفردة وبالتالي فان هذا الشرط يجب تحديده وفق مستوى تجميع‬
‫اعلى اي مستوى المحفظة لذلك قد تحتفظ المنشاة بمحفظة استثمارات تقوم بإدارتها من اجل جمع‬
‫التدفقات النقدية التعاقدية ومحفظة استثمارات أخرى تقوم بإدارتها ألغراض المتاجرة لتحقيق تغيرات‬
‫في القيمة العادلة‪.‬‬
‫‪ ‬القياس الالحق لألصول المالية‬
‫بعد االعتراف األولي يتم قياس األصل المالي إما بالقيمة العادلة أو بالتكلفة المطفأة وفقا‬
‫لتصنيف األصل المبدئي‪.‬‬
‫‪ ‬االعتراف بفروقات تقيم األصول المالية عند إعداد القوائم المالية‬
‫‪ .1‬األصول المالية المقاسة بالقيمة العادلة‪:‬‬
‫يجب قياسها عند إعداد القوائم المالية بالقيمة العادلة مع إظهار فروقات التقييم ضمن‬
‫األرباح والخسائر باستثناء األصول المالية المخصصة للتحوط فتعالج بموجب معيار ‪39‬‬
‫باستثناء االستثمار في أدوات حقوق الملكية وكما هو مبين تاليا ‪.‬‬
‫‪ .2‬األصول المالية المقاسة بالتكلفة المطفأة ‪:‬‬
‫يتم قياسها بالتكلفة مع إطفاء العالوة أو الخصم بطريقة الفائدة الفعالة واالعتراف بأرباح أو‬
‫الخسائر من األصل المالي المقاس بالتكلفة المطفأة في حساب األرباح والخسائر عند الغاء‬
‫االعتراف باألصل المالي أو تدني أو إعادة تصنيفه‪.‬‬
‫‪ ‬األدوات المالية – االعتراف والقياس‬
‫يهدف هذا المعيار إلى تحديد مبادئ االعتراف بالمعلومات الخاصة باألدوات المالية في‬
‫البيانات المالية لمنشآت األعمال وقياسها واإلفصاح عنها‪.‬‬

‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقرات اآلتية‪-:‬‬

‫‪ -1‬يجب أن تطبق كافة المنشآت هذا المعيار على جميع األدوات المالية فيما عدا‪:‬‬

‫‪168‬‬
 ‫(‪ )9‬تلك الحصص في الشركات التابعة أو الزميلة والمشاريع المشتركة‪.‬‬

‫الحقوق وااللتزامات بموجب عقود اإليجار‪.‬‬ ‫(‪)10‬‬

‫موجودات ومطلوبات أصحاب العمل بموجب خطط منافع الموظفين‪.‬‬ ‫(‪)11‬‬

‫الحقوق وااللتزامات بموجب عقود التأمين‬ ‫(‪)12‬‬

‫أدوات حقوق الملكية الصادرة من قبل المنشأة المقدمة للتقارير بما في ذلك‬ ‫(‪)13‬‬
‫الخيارات والضمانات واألدوات المالية األخرى المصنفة كحقوق مساهمين للمنشأة‬
‫المقدمة للتقارير‪.‬‬

‫عقود الضمان المالية بما في ذلك خطابات االعتماد التي تنص على إجراء‬ ‫(‪)14‬‬
‫دفعات إذا لم يقم المدين بالدفع عند االستحقاق ‪.‬‬

‫عقود العوض المحتمل في عملية دمج منشآت‪.‬‬ ‫(‪)15‬‬

‫العقود التي تتطلب الدفع بناء على المتغيرات الجوية أو الجيولوجية أو المتغيرات‬ ‫(‪)16‬‬
‫الطبيعية األخرى‪.‬‬

‫‪ -2‬العقود التي تتطلب الدفع بناء على المتغيرات الجوية والجيولوجية أو المتغيرات الطبيعية األخرى‬
‫تستخدم بشكل عام كبوالص تأمين (العقود المبنية على المتغيرات الجوية يشار إليها أحيانا بمشتقات‬
‫الطقس)‪ ،‬وفي هذه الحاالت تكون الدفعة التي تمت بناء على مبلغ من الخسارة للمنشأة‪ ،‬وتستثنى‬
‫الحقوق وااللتزامات بموجب عقود التأمين من نطاق هذا المعيار‪.‬‬

‫‪ -3‬ال يغير هذا المعيار من المتطلبات المتعلقة بما يلي‪:‬‬

‫(‪ )5‬محاسبة شريك لالستثمارات في الشركات التابعة في البيانات المالية المنفصلة للشركة األم‪.‬‬

‫(‪ )6‬محاسبة مستثمر لالستثمارات في الشركات الزميلة في البيانات المالية المنفصلة للمستثمرين‪.‬‬

‫(‪ )7‬محاسبة جهة مشاركة لالستثمارات في مشاريع مشتركة في البيانات المالية المنفصلة للجهة‬
‫المشاركة في المشروع المشترك أو المستثمر‪.‬‬

‫(‪ )8‬خطط منافع الموظفين‪.‬‬

‫‪169‬‬
‫‪ -4‬تقوم المنشأة أحيانا بإجراء ما تراه أنه استثمار استراتيجي في األوراق المالية لحقوق الملكية‬
‫الصادرة من منشأة أخرى‪ ،‬وذلك بهدف إقامة عالقة تشغيلية طويلة األجل أو المحافظة عليها مع‬
‫المنشأة التي تم فيها االستثمار‪..‬‬

‫‪ -5‬ينطبق هذا المعيار على الموجودات والمطلوبات المالية لشركات التأمين عدا عن الحقوق‬
‫وااللتزامات الناشئة بموجب عقود التأمين التي هي مستثناة‪.‬‬

‫‪ -6‬يجب تطبيق هذا المعيار على العقود المبنية على السلع التي تعطي أيا من الطرفين الحق في‬
‫التسوية إما نقدا أو من خالل أداة مالية باستثناء عقود السلع التي‪:‬‬

‫أ) تم الدخول بها وتستثمر في تلبية متطلبات الشراء أو البيع أو االستخدام المتوقعة‪.‬‬

‫(ب) قصد بها لذلك الغرض عند إنشائها‪.‬‬

‫(ج) يتوقع تسويتها من خالل التسليم ‪.‬‬

‫‪ -7‬إذا اتبعت المنشأة نمط الدخول في عقود معادلة (‪ )offsetting contracts‬تحقق التسوية‬
‫بفاعلية على أساس الصافي فإن هذه العقود ال يتم الدخول بها لتلبية متطلبات المنشأة الخاصة‬
‫بالشراء أو البيع أو االستخدام المتوقع‪.‬‬

‫‪ ‬معيار اإلبالغ المالي الدولي رقم (‪: )10‬القوائم المالية الموحدة‬

‫تم إصدار هذا المعيار شهر أيار ‪ 2011‬ويبدأ سريانه إعتبا اًر من ‪ ، 2013/1/1‬وقد حل‬
‫هذا المعيار محل معيار المحاسبة الدولي رقم (‪ )27‬السابق “القوائم المالية الموحدة والمنفصلة“ حيث‬
‫تم فصل متطلبات إعداد القوائم الموحدة لتدرج في هذا المعيار‪ ،‬في حين أصبح معيار المحاسبة‬
‫الدولي رقم (‪ )27‬بإسم “ القوائم المالية المنفصلة“ كما حل هذا المعيار محل التفسير رقم (‪.)12‬‬

‫‪170‬‬
 ‫‪ ‬أهداف عملية دمج األعمال‪:‬‬
‫‪ .1‬تحقيق التكامل األفقي ‪ :Horizontals Integration‬ويتم ذلك عند دمج أعمال شركتين أو‬
‫أكثر تعمالن في نفس مجال األعمال بهدف تقوية المركز المالي للشركة وتعزيز الوضع‬
‫التنافسي لها‪.‬‬
‫‪ .2‬تحقيق التكامل العامودي ‪ :Vertical Integration‬ويتم ذلك عند دمج أعمال شركتين أو‬
‫أكثر تعمالن في مجالين مختلفين إال إن طبيعة عملهما متكاملة وذلك لتأمين متطلبات‬
‫اإلنتاج و ضمان إنتظامها ‪.‬‬
‫‪ .3‬التنويع في أنشطة الشركة ‪ : Conglomeration‬ويتم ذلك عند دمج أعمال شركتين أو‬
‫أكثر تعمالن في أنشطة و أعمال مختلفة وذلك للحد من مخاطر التخصص في مجال نشاط‬
‫واحد‬
‫‪ .4‬تخفيض الكلفة‬
‫‪ .5‬عامل الضريبة‬
‫‪ .6‬التوفير في بعض األصول المستخدمة‬
‫‪ ‬هدف المعيار‬
‫وضع األسس والمبادئ المتعلقة بإعداد و عرض القوائم المالية الموحدة عندما تسيطر‬
‫المنشأة على واحدة أو أكثر من المنشآت األخرى و بالتالي فإن القوائم الموحدة تعتبر أن الشركة‬
‫التابعة هي جزء من الشركة القابضة و كأنها أحد فروعها‪.‬‬
‫‪ ‬التعريفات والمصطلحات الواردة في المعيار‬
‫‪ : Statement‬القوائم المالية‬ ‫‪ ‬القوائم المالية الموحدة ‪Consolidated Financial‬‬
‫لمجموعة شركات يتم من خاللها عرض األصول و األلتزامات و حقوق الملكية و اإليرادات‬
‫والمصاريف والتدفقات النقدية لهذه الشركات بشكل تبدو وكأنها تخص منشأة إقتصادية‬
‫واحدة‪.‬‬
‫‪ :‬تسيطر الشركة‬ ‫‪ ‬السيطرة على الشركة المستثمر بها ‪Control of an Investee‬‬
‫المستثمرة (القابضة) على شركة أخرى (التابعة) عندما تستطيع القابضة من خالل تملكها‬
‫ألسهم التابعة أو عندما يعطيها القانون الحق في التدخل في الق اررات األدارية للشركة التابعة‬
‫مما يؤثر هذا التدخل على إيرادات وعوائد الشركة التابعة‪.‬‬

‫‪171‬‬
‫‪ ‬الشركة القابضة ‪ : Company Parent‬منشأة تملك غالبية أسهم واحدة أو أكثر من‬
‫الشركات التابعة‪.‬‬
‫‪ ‬قوة التأثير(القوة) ‪ : Power‬وجود الحق لدى منشأة في التأثير وتوجيه أنشطة شركة أخرى‪.‬‬
‫‪ ‬الحقوق غير المسيطر عليها ‪ :Non-controlling Interest‬هي ذلك الجزء من صافي‬
‫نتائج العمليات وصافي األصول الذي تملكه الشركة األم سواء بشكل مباشر أو غير مباشر‪.‬‬
‫‪ ‬حقوق الحماية ‪ :Protective Rights‬هي حقوق يتم وصعها لحماية حقوق فئة معينة‬
‫تمتلك جزء من ملكية شركة أخرى ‪،‬دون إعطاء الشركة المالكة السيطرة على الشركة‬
‫المستثمر بها ‪.‬‬
‫‪ ‬األنشطة المالئمة ‪ :Relevant Activities‬أنشطة الشركة المستثمر بها والتي تؤثر بشكل‬
‫جوهري على عائد الشركة المستثمر بها‪.‬‬
‫‪ ‬السيطرة ‪ :Control‬تحدد السيطرة من قبل الشركة المستثمرة (القابضة) والتي يتوجب عليها‬
‫إستخدام جميع الحقوق المتاحة والظروف المحيطة لتحديد مدى وجود سيطرة لها على‬
‫الشركة المستثمر بها (التابعة)‪.‬‬
‫‪ ‬المتطلبات المحاسبية‬
‫‪ .1‬يجب على المنشأة األم عرض قوائم مالية موحدة‬
‫‪ .2‬إستخدام أسس محاسبية متماثلة للعمليات المتشابهة واألحداث المتماثلة التي تحدث لدى‬
‫الشركات‬
‫‪ .3‬عدم إعداد قوائم مالية موحدة في حالة تحقق الشروط اآلتية مجتمعة‪-:‬‬
‫(‪ )1‬إذا كانت الشركة القابضة هي نفسها شركة تابعة ملوكة بالكامل‪ ،‬أو جزئياً لركة‬
‫أخرى ووافق بقية المالكين للشركة على قرار عدم إعداد قوائم المالية موحدة‪.‬‬
‫(‪ )2‬إذا كانت أدوات الدين أو أدوات حقوق الملكية للشركة القابضة غير متداولة في‬
‫سوق عام (بورصة)سواء كان السوق محلي أو خارجي‪.‬‬
‫(‪ )3‬إذا لم تقم الشركة القابضة بإيداع‪ ،‬أو ليست قيد عملية إيداع‪ ،‬لبياناتها المالية الموحدة‬
‫لدى هيئة أوراق مالية أو أي هيئة تنظيمية‪.‬‬
‫(‪ )4‬إذا كانت الشركة القابضة النهائية أو أي من الشركات القابضة الوسيطة تعد قوائم‬
‫مالية موحدة تتفق ومتطلبات المعايير الدولية‪.‬‬

‫‪172‬‬
 ‫‪ ‬إعداد القوائم المالية الموحدة‬
‫‪ ‬الحصة غير المسيطر عليها‬
‫أ‪ .‬هي الجزء من حقوق الملكية في شركة تابعة والذي ال ينسب بشكل مباشر أو غير مباشر‬
‫الى شركة أم والتي كانت تسمى بحقوق األقلية‪.‬‬
‫ب‪ .‬تعرض الحصة غير المسيطر عليها (حقوق األقلية) ضمن حقوق الملكية في الميزانية‬
‫الموحدة وبشكل مستقل وفي بند منفصل‪.‬‬
‫ج‪ .‬يتم توزيع أرباح الشركة التابعة بين الشركة القابضة والحقوق غير المسيطر عليها وذلك في‬
‫ضوء نسبة ملكية القابضة للتابعة‪ .‬ويتم تحميل الحقوق غير المسيطر عليها بخسائر التابعة‪.‬‬
‫‪ ‬إجراءات إعداد القوائم المالية الموحدة‬
‫‪ .1‬الحصول على القوائم المالية لكل من الشركة القابضة و الشركة التابعة‪.‬‬
‫‪ .2‬تفريغ بيانات القوائم المالية للشركتين في نموذج يستخدم في العادة لهذه الغاية يطلق عليه‬
‫ورقة العمل ‪Working Paper‬‬
‫‪ .3‬إجراء بعض التعديالت على بعض البنود الظاهرة في القوائم المالية اإلفرادية للشركتين‪،‬‬
‫حيث يتم التعديل من خالل عمود التسويات الظاهر في ورقة العمل‪.‬‬
‫‪ .4‬يجري في العمود األخير من ورقة العمل والمعنون الموحدة جمع قيمة كل بند من واقع القيم‬
‫الظاهرة في عمود الشركة القابضة والقيم الظاهرة في عمود الشركة التابعة و تمثل القيم‬
‫الظاهرة في عمود موحدة القيم التي يتم إظهارها في القوائم المالية الموحدة‪ .‬ويجب التأكيد‬
‫على أن إعداد القوائم المالية الموحدة يتم خارج نطاق السجالت المحاسبية لكال الشركتين‪.‬‬
‫‪ .5‬الشركة القابضة تعد بعد التملك مباشرة ميزانية موحدة فقط‪ ،‬في حين تقوم في الفترات المالية‬
‫اآلتية للتملك بإعداد القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد الميزانية الموحدة في حالة تملك القابضة كامل األسهم‬
‫‪ ‬إن ما يحدث غالباً هو وجود إختالف بين القيمة الدفترية و العادلة ألصول وإلتزامات التابعة‬
‫ووجود شهرة موجبة أو سالبة‪ ،‬فيجب إظهار هذا الفرق في عمود التسويات في ورقة العمل‬
‫حيث تعدل أصول و إلتزامات التابعة لتظهر في عمود الموحدة بالقيمة العادلة لها‪.‬‬
‫‪ ‬أما الشهرة الموجبة فتظهر قيمتها بالطرف المدين بعمود التسويات‪ ،‬أما الشهرة السالبة‬
‫إطفائها كإيراد في السنة التي حدث بها التملك‪.‬‬

‫‪173‬‬
‫‪ ‬إعداد القوائم الموحدة في ظل تملك الشركة القابضة ألقل من ‪ %100‬من أسهم الشركة‬
‫التابعة‪:‬‬
‫‪ ‬بقية أسهم الشركة التابعة تكون مملوكة من قبل أطراف أخرى يطلق عليهم الحقوق غير‬
‫المسيطر عليها (األقلية) ‪ ، Non-Controlling Interest‬عند إعداد القوائم المالية الموحدة‬
‫يتوجب إظهار الحقوق غير المسيطر عليها كبند مستقل في الميزانية الموحدة ‪.‬‬
‫‪ ‬أوجب المعيار إظهار الحقوق غير المسيطر عليها في الميزانية الموحدة ضمن حقوق‬
‫الملكية وبشكل منفصل عن حقوق الملكية للشركة القابضة وإعتبرتها مصدر تمويل من‬
‫المالكين و ليس إالتزام‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد القوائم المالية الموحدة خالل الفترات األتية للتملك‬
‫‪ ‬تشابه هذه العملية من حيث اإلجراءات عملية إعداد الميزانية الموحدة بعد التملك مباشرة إال‬
‫أنها تصبح أكثر تعقيداً‪.‬‬
‫‪ ‬المفهوم العام الذي تقوم عليه فكرة إعداد القوائم المالية الموحدة هو إعتبار الشركة القابضة‬
‫والشركة التابعة بمثابة شركة واحدة ‪ ،‬وعليه فيتم جمع (توحيد) جميع بنود القوائم المالية‬
‫للشركتين و إعتبارها بمثابة شركة واحدة‪.‬‬
‫يتم ذلك بإحدى ثالث طرق وهي‪:‬‬
‫أ‪ .‬طريقة الملكية ‪Equity Method‬‬
‫ب‪ .‬طريقة الملكية غير المكتملة )‪Incomplete(Partial‬‬
‫ج‪ .‬طريقة التكلفة ‪Cost Method‬‬
‫‪ ‬طريقة الملكية ‪Equity Method‬‬
‫حسب طريقة الملكية يتأثر حساب االستثمار في الشركة التابعة في نهاية كل عام باألمور اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬يتم زيادته (أو تخفيضه) بمقدار حصة الشركة القابضة في أرباح (أو خسائر) الشركة‬
‫التابعة‪.‬‬
‫‪ .2‬يتم تخفيضه (أو زيادته) بمقدار الجزء الواجب إطفائه سنوياً من الفرق بين القيمة العادلة‬
‫والقيمة الدفترية ألصول الشركة التابعة‪.‬‬
‫‪ .3‬يتم تخفيضه بمقدار حصة الشركة القابضة من توزيعات أرباح الشركة التابعة‪.‬‬
‫‪ .4‬المعالجة المحاسبية للتغير على حساب االستثمار في الشركة التابعة‪.‬‬

‫‪174‬‬
 ‫‪ ‬طريقة الملكية غير المكتملة )‪Incomplete(Partial‬‬
‫بموجب طريقة الملكية غير المكتملة يتأثر حساب االستثمار في الشركة التابعة سنوياً بالبند‬
‫‪ 1‬و ‪ 3‬فقط المشار إليهما أعاله في طريقة الملكية‪.‬‬
‫‪ ‬طريقة التكلفة ‪Cost Method‬‬
‫‪ ‬أما في طريقة التكلفة فيتم إثبات قيد واحد فقط في دفاتر الشركة القابضة في نهاية كل عام‪،‬‬
‫ويتعلق هذا القيد بحصة القابضة بتوزيعات أرباح الشركة التابعة و يعتبر إيراد‪ ،‬وبناءاً عليه‬
‫يبقى رصيد حساب االستثمار في الشركة التابعة كما هو دون تغيير(بالتكلفة المدفوعة عند‬
‫التملك)خالل الفترات اآلتية للتملك‪.‬‬
‫‪ ‬يخفض حساب االستثمار في حالة زيادة قيمة توزيعات أرباح الشركة التابعة بعد تاريخ تملك‬
‫الشركة القابضة لها عن األرباح التي حققتها التابعة بعد التملك‪ ،‬ويكون مبلغ التخفيض‬
‫بمقدار الزيادة في حصة القابضة من التوزيعات عن حصة القابضة في أرباح التابعة بعد‬
‫التملك‪.‬‬
‫وعلى الرغم من وجود إختالفات بين الطرق الثالث فأن القيم التي تظهر في القوائم‬
‫المالية الموحدة تكون متساوية‪.‬‬
‫تمرين‬

‫في ‪ 2021/1/1‬دفعت شركة المنار مبلغ ‪ 800,000‬الف دينار نقدا لش ارء صافي أصول‬
‫شركة الصحراء‪ ،‬وشراء أصول شركة الشروق بمبلغ ‪ 600,000‬الف دينار نقدا وكانت القيمة‬
‫الدفترية والجارية للشركتين كالتالي (المبالغ بآالف الدنانير)‪:‬‬

‫شركة الشروق‬ ‫شركة الصحراء‬ ‫البي د د د د د د د د ددان‬

‫الجارية‬ ‫الدفترية‬ ‫الجارية‬ ‫الدفترية‬
‫األصول‪:‬‬
‫‪400.000‬‬ ‫‪400.000‬‬ ‫‪300.000‬‬ ‫‪300.000‬‬ ‫النقدية‬
‫‪440.000‬‬ ‫‪400.000‬‬ ‫‪270.000‬‬ ‫‪300.000‬‬ ‫الذمم المدينة‬
‫‪220.000‬‬ ‫‪250.000‬‬ ‫‪400.000‬‬ ‫‪350.000‬‬ ‫البضاعة‬
‫‪700.000‬‬ ‫‪600.000‬‬ ‫‪950.000‬‬ ‫‪900.000‬‬ ‫مباني ومعدات‬
‫‪1.760.000‬‬ ‫‪1.650.000 1.920.000 1.850.000‬‬ ‫مجموعة األصول‬

‫‪175‬‬
 ‫االلتزامات وحقوق الملكية‪:‬‬
‫‪300.000‬‬ ‫‪300.000‬‬ ‫‪800.000‬‬ ‫‪800.000‬‬ ‫دائنون‬
‫‪550.000‬‬ ‫‪650.000‬‬ ‫‪400.000‬‬ ‫‪350.000‬‬ ‫قروض طويلة األجل‬
‫‪900.000‬‬ ‫‪700.000‬‬ ‫‪720.000‬‬ ‫‪700.000‬‬ ‫صافي األصول‬
‫‪1.760.000‬‬ ‫مجموعة االلتزامات وحقوق ‪1.650.000 1.920.000 1.850.000‬‬
‫الملكية‬
‫المطلوب ‪:‬‬

‫‪ -1‬إعداد الطرق االتحاد لكال الشركتين في شركة واحدة فقط ؟‬

‫‪ -2‬إعداد قيود اليومية ؟‬
‫‪ -3‬معالجة الشهرة الموجبة أو السالبة أن وجدت ؟‬
‫الحل‬

‫تتطلب المعالجة المحاسبية في عملية االتحاد أن تتطابق السياسات المحاسبية والمعايير‬

‫المحاسبية في كال الشركتين حتى نستطيع أن نقوم بعملية االندماج بين الشركتين‪ ،‬وإال قد يتطلب‬
‫تعديل البيانات المحاسبية في كال الشركتين قبل البدء في عملية االندماج وفي هذا التمرين فإن‬
‫السياسات المحاسبية في كال الشركتين متطابق‪.‬‬

‫أوال ‪ :‬هناك عالوة شراء في شركة الصحراء مقدارها ‪ 100,000‬دينار وقد حسبت كالتالي ‪:‬‬
‫تكلفة االستثمار في صافي شركة المنار = ‪ 800,000‬دينار‬
‫يطرح ‪ :‬القيمة الدفترية من صافي األصول = (‪ )700,000‬دينار‬
‫ينتج ‪ :‬عالوة شراء = ‪ 100,000‬دينار‬
‫وتوزع عالوة الشراء على أصول والتزامات الشركة لتعديل قيمتها الدفترية إلى قيمتها الجارية أو‬
‫السوقية كالتالي ‪:‬‬
‫= ‪100,000‬‬ ‫عالوة الشراء‬
‫يطرح ‪ :‬البضاعة = (‪)50,000‬‬
‫المباني والمعدات = (‪)50,000‬‬
‫يضاف ‪ :‬الذمم المدينة = ‪30,000‬‬
‫قرض طويل األجل = ‪50,000‬‬

‫‪176‬‬
 ‫شهرة محل = ‪ 80,000‬دينار‬
‫الشهرة ‪ :‬في شركة الصحراء يمكن حساب الشهرة وذلك بالفرق بين سعر الشراء والقيمة الجارية‬
‫لصافي أصول الشركة وذلك على النحو التالي ‪:‬‬
‫الشهرة الموجبة لشركة الصحراء وهي كما هو أعاله = ‪ 80,000‬دينار‬
‫‪ ‬أما شركة الشروق فهي كالتالي ‪:‬‬
‫تكلفة االستثمار في صافي أصول شركة المنار = ‪ 600,000‬دينار‬
‫يطرح ‪ :‬القيمة الدفترية من صافي األصول = (‪ ) 700,000‬دينار‬
‫ينتج ‪ :‬خصم شراء = (‪ )100,000‬دينار‬
‫ويتم توزيع خصم الشراء على أصول والتزامات الشركة لتعديل قيمتها الدفترية إلى قيمتها الجارية أو‬
‫السوقية كالتالي ‪:‬‬
‫خصم الشراء = (‪)100,000‬‬
‫يضاف ‪ :‬البضاعة = ‪30,000‬‬
‫يطرح ‪ :‬الذمم المدينة = (‪)40,000‬‬
‫المباني والمعدات = (‪)100,000‬‬
‫قرض طويل األجل = (‪)100,000‬‬
‫شهرة محل سالبة = (‪ )310,000‬دينار‬
‫قيود اليومية ‪:‬‬

‫القيود اليومية في الشركة الجديدة‬

‫شركة المنار‬
‫البيد د د د د د د د د د د ددان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حد‪ /‬االستثمار في شركة الصحراء‬ ‫‪800,000‬‬
‫حد‪ /‬االستثمار في الشروق‬ ‫‪600,000‬‬
‫الى حد‪ /‬النقدية‬ ‫‪1,400,000‬‬

‫‪177‬‬
 ‫ثانيا ‪ :‬يلغى حساب االستثمار في الشركتين بإحاللهما بأصول والتزامات الشركتين ‪:‬‬

‫القيود اليومية لشركة المنار‬

‫البي د د د د د د د ددان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حد‪ /‬النقدية‬ ‫‪700,000‬‬
‫حد‪ /‬الذمم المدينة‬ ‫‪710,000‬‬
‫حد‪ /‬البضاعة‬ ‫‪620,000‬‬
‫حد‪ /‬المباني والمعدات‬ ‫‪134,000‬‬
‫حد‪ /‬شهرة المحل‬ ‫‪80,000‬‬
‫حد‪/‬االستثمار في شركة الصحراء‬ ‫‪800,000‬‬
‫حد‪ /‬االستثمار في شركة الشروق‬ ‫‪600,000‬‬
‫حد‪ /‬الدائنين‬ ‫‪110,000‬‬
‫حد‪ /‬قرض طويل األجل‬ ‫‪950,000‬‬

‫‪ ‬معيار االبالغ المالي الدولي رقم ‪ : 16‬اإليجار التمويلي‬

‫هدف هذا المعيار أن يبين للمستأجرين والمؤجرين السياسات واإلفصاحات المحاسبية‬

‫المناسبة لتطبيقها فيما يتعلق بعقود اإليجار التمويلي والتشغيلي ‪.‬‬

‫يشمل نطاق تطبيق هذا المعيار الفقرات اآلتية‪-:‬‬

‫‪ .1‬يجب تطبيق هذا المعيار في المحاسبة على كافة عقود اإليجار عدا ما يلي ‪:‬‬
‫أ‪ .‬اتفاقيات اإليجار الستكشاف أو استخدام الموارد الطبيعية مثل النفط والغاز الطبيعي‬
‫واألخشاب والمعادن والحقوق األخرى المتعلقة بالمعادن‪.‬‬
‫ب‪ .‬اتفاقيات الترخيص الخاصة ببنود مثل األفالم السينمائية وتسجيالت الفيديو‬
‫والمسرحيات والمخطوطات والبراءات وحقوق النشر والتأليف‪.‬‬
‫‪ .2‬ينطبق هذا المعيار على االتفاقيات التي تحول حق استعمال الموجودات حتى وإن طلب من‬
‫المؤجر خدمات كبيرة فيما يتعلق بتشغيل أو صيانة هذه الموجودات‪ ،‬ومن ناحية أخرى ال‬
‫ينطبق هذا المعيار على االتفاقيات التي هي عقود للخدمات التي ال تحول حق استخدام‬
‫الموجودات من طرف متعاقد إلى الطرف اآلخر‪.‬‬

‫‪178‬‬
‫يتضمن هذا المعيار تعريفا واضحا لعقد اإليجار وأنواعه‪ ،‬التمويلي والتشغيلي وغير القابل‬
‫لإللغاء‪ ،‬ويوضح المعيار شروط كل نوع وطرق عرضه في القوائم المالية لكل من المستأجرين‬
‫والمؤجرين‪.‬‬
‫يقوم المستأجر بعقد إيجار تمويلي في حال استئجار الموجودات واالعتراف بعقد اإليجار‬
‫على شكل موجودات في الميزانية العمومية بما يعادل القيمة العادلة لألمالك المستأجرة‪ .‬كما يجب‬
‫االعتراف بااللتزام الناجم عن ذلك كمطلوبات في الميزانية العمومية‪.‬‬
‫عقد التأجير هو عبارة عن عقد يتم أبرامه بين طرفين هما المؤجر والمستأجر‪ ،‬يتم بموجبه‬
‫تقديم اصل مثل معدات أو اآلت أو خالفه من قبل المؤجر الستخدامه من قبل المستأجر لفترة يتم‬
‫تحديدها في العقد‪ ،‬مقابل ان يدفع المستأجر الى المؤجر دفعات نقدية في الغالب‪ ،‬يتم االتفاق على‬
‫قيمتها وتاريخ تسديدها‪.‬‬
‫وقد انتشرت عقود التأجير في السنوات األخيرة بشكل كبير في معظم دول العالم وخاصة‬
‫أمريكا وأوربا وذلك نظ ار للمزايا العديدة التي توفرها للمستأجر مقارنة مع تملك األصل‪ .‬ومن هذه‬
‫المزايا‪ :‬أنها توفر مصدر تمويل سهل الحصول عليه‪ ،‬كما أنها تجنب المستأجر مخاطر تقادم‬
‫األصول نتيجة التطورات التكنلوجية‪ ،‬كما تمتاز بالمرونة في فترة االستخدام والدفع‪ ،‬وفي أنها أقل‬
‫تكلفة‪ ،‬ولها مزايا تتعلق بضريبة الدخل‪ .‬وفي مسح أجراه المعهد األمريكي للمحاسبين القانونين‬
‫‪ AICPA‬عام ‪ 1999‬أظهر أن ‪ 541‬من أجمالي ‪ 600‬شركة شملها المسح تمارس أنشطة تتعلق‬
‫بعقود األيجار‪.‬‬
‫‪ ‬نطاق تطبيق المعيار‬
‫يغطي المعيار جميع عقود التأجير باستثناء اتفاقيات التأجير المتعلقة بالمصادر الطبيعية‬
‫والبترول والمناجم‪ ،‬كما ال يغطي العيار العقود المتعلقة بترخيص استعمال األفالم و أشرطة الفيديو و‬
‫المخطوطات و براءة االختراع و حقوق الدتأليف و ما شابه ذلك‪.‬‬
‫‪ ‬التعريفات و المصطلحات الواردة في المعيار‬
‫‪ .1‬بدء عقد اإليجار ‪ :The Inception of the Lease‬هو تاريخ اتفاقية عقد اإليجار أو‬
‫التزام المؤجر والمستأجر باألحكام الرئيسية للعقد‪ ،‬وفي هذا التاريخ يتم تصنيف عقد اإليجار‬
‫كعقد أيجار تشغيلي أو تمويلي‪ ،‬و نحدد قيمة األصول المستأجرة بموجب عقد اإليجار‬
‫التمويلي‪.‬‬

‫‪179‬‬
‫‪ .2‬بدء سريان عقد اإليجار ‪ :The Commencement of the Lease Term‬هو‬
‫التاريخ الذي يجوز للمستأجر فيه ممارسة حقه في استخدام األصل المؤجر‪ ،‬وهو تاريخ‬
‫االعتراف األولي يعقد اإليجار‪.‬‬
‫‪ .3‬مدة عقد اإليجار ‪ :The Lease Term‬هي الفترة غير القابلة للنقض التي تم األتفاق‬
‫عليها بين المستأجر ة المؤجر الستأجر األصل باإلضافة الى أي فترات اضافية يكون‬
‫للمستأجر فيها حق اختيار استم اررية االستئجار مقابل دفعات إضافية أو بدونها‪ ،‬مع وجود‬
‫تأكيدات موثوقة عند بدء العقد أن المستأجر سوف يمارس حقه وفق ذلك الخيار‬
‫‪ .4‬مدة عقد اإليجار ‪ :The Lease Term‬هي الفترة غير القابلة للنقض التي تم االتفاق‬
‫عليها بين المستأجر ة المؤجر الستأجر األصل باإلضافة الى أي فترات اضافية يكون‬
‫للمستأجر فيها حق اختيار استم اررية االستئجار مقابل دفعات إضافية أو بدونها‪ ،‬مع وجود‬
‫تأكيدات موثوقة عند بدء العقد أن المستأجر سوف يمارس حقه وفق ذلك الخيار‪.‬‬
‫‪ .5‬سعر الفائدة الضمني في عقد اإليجار ‪ :Interest Rate Implicit in the Lease‬هو‬
‫سعر الفائدة المستخدم في عملية في عملية خصم التدفقات النقدية عند بدء عقد اإليجار و‬
‫الذي يجعل القيمة اإلجمالية (للحد األدنى لدفعات عقد اإليجار و القيمة المتبقية غير‬
‫المضمونة) مساوية للقيمة العادلة لألصل المؤجر وأي تكاليف أولية مباشرة للمؤجر‪.‬‬
‫‪ .6‬الحد األدنى لدفعات عقد اإليجار ‪ :Minimum Lease Payment‬هي دفعات اإليجار‬
‫التي يجب أن يدفعها المستأجر خالل مدة العقد باستثناء مبلغ اإليجار المحتمل وتكاليف‬
‫خدمات صيانة وغيرها والضرائب التي سيدفعها المؤجر ثم يقوم باستردادها‪ ،‬وبالنسبة‬
‫للمستأجر‪ ،‬يشمل أيضا أية مبالغ للقيمة المتبقية المضمونة التي يضمنها المستأجر للمؤجر‬
‫عند نهاية العقد سواء كانت القيمة المضمونة من قبل نفس المستأجر أو من قبل طرف‬
‫مرتبط به‪.‬‬
‫‪ .7‬وبالنسبة للمؤجر‪ ،‬أي مبلغ للقيمة المتبقية التي يضمنها المستأجر أو طرف مرتيط به‬
‫بالمستأجر أو طرف ثالث عنده القدرة على الوفاء بهذا الضمان مثل شركة التأمين مثال‪.‬‬
‫‪ .8‬القيمة المتبقية المضمونة ‪(:Guaranteed Residual Value‬وهي ميزة للمؤجر) ففي‬
‫حالة اشتمال العقد على قيمة متبقية مضمونة لألصل المؤجر‪ ،‬يتعهد المستأجر للمؤجر‬
‫بضمان هذه القيمة في نهاية مدة العقد‪.‬‬

‫‪180‬‬
‫مثال على ذلك ان يتضمن العقد النص التالي‪ :‬يتعهد المستأجر للمؤجر قيمة متبقة مضمونة‬
‫للمعدات المستأجرة في نهاية مدة العقد تبلغ ‪ 1000‬دينار‪ ،‬يشير هذا النص إلى أنه في حالة‬
‫انخفاض القيمة السوقية أو العادلة للمعدات المستأجرة في نهاية مدة العقد عن ‪ ،1000‬وعلى‬
‫افتراض أن قيمتها العادلة أصبحت ‪ 750‬دينار‪ ،‬ففي هذه الحالة يعيد المستأجر المعدات للمؤجر‬
‫ويدفع له مبلغ ‪ 250‬دينار والتي تمثل الفرق بين القيمة المتبقية المضمونة والبالغة ‪ 1000‬دينار‬
‫والقيمة العادلة البالغة ‪ 750‬دينار‪ .‬اما في حالة كون قيمة العادلة للمعدات ‪ 1000‬دينار او اكثر‬
‫فيقوم المستأجر بإعادة المعدات للمؤجر دون أن يتحمل اية مبالغ إضافية تتعلق ببند القيمة المتبقية‬
‫المضمونة‪.‬‬
‫‪ ‬شروط رسملة عقد اإليجار‬
‫تضمن المعيار انه في حالة توفر احد الشروط اآلتية فأن العقد يصنف تمويلي‪:‬‬
‫‪ .1‬اذا تضمن العقد انتقال األصل المؤجر الى المستأجر في نهاية مدة العقد‪.‬‬
‫‪ .2‬اذا تضمن العقد خيار شراء تحفيزي للمستأجر‪ ،‬و يتحقق هذا الشرط في حالة وجود شرط‬
‫في العقد يعطي المستأجر خيار في شراء األصل في نهاية مدة العقد بسعر يقل عن القيمة‬
‫العادلة لألصل‪ ،‬و يتطلب المعيار وجود تأكد بدرجة معقولة بممارسة هذا الخيار‪.‬‬
‫‪ .3‬ان تكون مدة عقد التأجير تغطي الجزء الرئيسي من العمر االنتاجي المتبقي لألصل عند‬
‫التوقيع‪.‬‬
‫‪ .4‬اذا كانت القيمة الحالية للحد األدنى للدفعات التي سيدفعها المستأجر للمؤجر خالل مدة‬
‫العقد تغطي عند توقيع العقد على األقل القيمة‬
‫كما أشار المعيار إلى الحاالت اإلضافية اآلتية والتي يمكن في حال توفرها اعتبار العقد تمويلي‪:‬‬
‫‪ ‬اذا ضمن العقد إعطاء المستأجر حق الغاء العقد و كان العقد يتضمن تحمل المستأجر‬
‫للخسائر التي قد تصيب المؤجر نتيجة اإللغاء‪.‬‬
‫‪ ‬اذا كان يمكن للمستأجر إعادة استئجار األصل لفترة ثانية بعد انتهاء فترة العقد األولى و‬
‫بقيمة استئجار نقل بشكل كبير عن سعر االستئجار في السوق (حوافز إعادة االستئجار)‪.‬‬
‫مثل وجود عبارة في الحق تنص على أنه يحق للمستأجر عند انتهاء العقد أعادة استئجار‬
‫األصل ببدل إيجار يساوي مثال ‪ %60‬من بدالت اإليجار السائدة عند انتهاء العقد‪.‬‬
‫‪ ‬اذا كان المستأجر يتحمل الخسائر الناجمة عن التغيير في القيمة العادلة ألصل المستأجر‬
‫(القيمة المتبقية المضمونة)‪.‬‬

‫‪181‬‬
‫وقد أشار المعيار إلى أن عقود التأجير التي تتعلق باألراضي والمباني يتوجب فيها فصل‬
‫األراضي عن المباني‪ .‬ويتم تقسيم الحد األدنى لدفعات العقد بين األراضي والمباني حسب القيمة‬
‫العادلة لكل منهما‪ .‬ويصنف الجزء الخاص باألراضي في العادة كعقد تشغيلي إال اذا تضمن العقد‬
‫انتقال األراضي إلى المستأجر في نهاية مدة العقد ‪ .‬أما المباني‪ ،‬فيتم تصنيف العقد إلى تشغيلي او‬
‫تمويلي حسب المعايير المشار اليها أعاله‪ .‬مع مالحظة عدم فصل األراضي عن المباني في حالة‬
‫عقود التأجير التي يتم اعتبارها ممتلكات استثمارية حسب معيار المحاسبة الدولي رقم (‪ ،)40‬حيث‬
‫يطبق عليها نموذج القيمة العادلة‪.‬‬
‫‪ ‬إرشادات حول تصنيف عقود اإليجار‬
‫يتضح مما سبق الحاجة إلى ممارسة درجة كبيرة من االجتهاد في تصنيف عقود اإليجار‪،‬‬
‫وقد يتم مواجهة حاالت صعب تحديد نوع عقد اإليجار هل هو تمويلي أو تشغيلي‪ ،‬ولكن في كل‬
‫الحاالت ينبغي التعامل بحذر شديد مع الحاالت اآلتية‪:‬‬
‫أوال‪ :‬يتم التركيز على جوهر عقد اإليجار وليس الشكل القانوني له‪ ،‬وهذا ما تتطلبه الخصائص‬
‫النوعية للمعلومات المحاسبية الواردة ضمن اإلطار العام ألعداد وعرض القوائم المالية والصادر عن‬
‫مجلس معايير المحاسبة الدولية حتي تتوفر الموثوقية في المعلومات المحاسبية لدى المنشأة‪ ،‬وفي‬
‫جميع الحاالت يجب تحليل جوهر المعاملة وفهمها بشكل صحيح‪ ،‬ويتم التركيز هنا على المخاطر‬
‫التي تبقى بحوزة المؤجر أكثر من التركيز على منافع ملكية األصل‪ ،‬واذا كانت المخاطر التي قد‬
‫يتحملها المؤجر قليلة أو غير موجودة فأنه من المحتمل أن يصنف العقد كعقد أيجار تمويلي‪ ،‬واذا‬
‫كان المؤجر يتحمل المخاطر المتعلقة باستخدام األصل فأن عقد اإليجار يصنف كعقد أيجار‬
‫تشغيلي‪.‬‬
‫مثال (‪)1‬‬
‫اذا كان هناك خيار للمستأجر بنقل ملكية األصل في نهاية عقد اإليجار مقابل دفعة متغيرة‬
‫مساوية لقيمة األصل العادلة في ذلك الوقت‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬كيف سيتم تصنيف عقد اإليجار؟‬
‫الحل ‪:‬‬
‫سيتم تصنيفه كعقد أيجار تشغيلي وليس تمويلي نظ ار لعدم انتقال مخاطر ومنافع األصل للمستأجر‪،‬‬
‫وال يوجد خيار الشراء تحفيزي‪.‬‬

‫‪182‬‬
‫ثانيا‪ :‬يتم أجراء عمليات تصنيف عقود اإليجار إلى تمويلي أو تشغيلي في بداية العقد‪ ،‬وتكون بداية‬
‫العقد هي تاريخ االتفاقية أو تاريخ التزام األطراف بالشروط الرئيسة لعقد اإليجار أيهما اسبق‪ .‬واذا تم‬
‫تغيير شروط عقد اإليجار الحقا الى درجة يصبح فيها لعقد اإليجار تصنيف مختلف من بدايته يتم‬
‫معاملة ذلك على أنه قد تم الدخول في عقد أيجار جديد‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬ال تعتبر التغيرات في التقديرات مثل القيمة المتبقية لألصل أو التغييرات في تقديرات العمر‬
‫اإلنتاجي لألصل أو عدم وفاء المستأجر بشروط العقد تغييرات موجبة لتغيير تصنيف عقد اإليجار‬
‫ألغراض المحاسبية‪ ،‬اي اذا أخل المستأجر بشروط عقد اإليجار التمويلي ال يتم اعادة تصنيفه الى‬
‫عقد أيجار تشغيلي‪ ،‬حيث يتم عندها الغاء العقد بين المؤجر والمستأجر ما لم يتفق الطرفان على‬
‫أتفاق أو ترتيب اخر‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬يتم تصنيف عقود إيجار األراضي ‪ -‬اذا لم يتضمن عقد اإليجار انتقال الملكية للمستأجر‪-‬‬
‫كعقود أيجار تشغيلية ‪ ،‬نظ ار لكون األرض لها عمر اقتصادي غير محدد‪ ،‬واذا لم يتوقع نقل ملكية‬
‫األرض الى المستأجر‪ ،‬فأنه ال يتم نقل مخاطر ومكافئات الملكية بشكل جوهري‪ ،‬ويتم أبرام عقد‬
‫أيجار تشغيلي لألرض‪.‬‬
‫خامسا‪ :‬عند إبرام اتفاقيات إيجار األراضي ومباني معا يتم معاملة عقود أيجار األراضي والمباني‬
‫بشكل منفصل‪ ،‬واذا لم يتوقع نقل ملكية األرض إلى المستأجر يتم تصنيف عقد أيجار األرض كعقد‬
‫تشغيلي نظ ار الن األرض لها عمر اقتصادي غير محدد‪ ،‬ويكون عقد إيجار المبنى هو عقد أيجار‬
‫تمويلي‪.‬‬
‫‪ ‬عقود اإليجار في القوائم المالية للمستأجرين‬
‫‪ ‬عقود اإليجار التمويلية‬
‫أ‪ .‬عند بداية مدة عقد اإليجار يعترف المستأجر بعقود اإليجار التمويلية على إنها أصول‬
‫والتزامات في قائمة المركز المالي بمبلغ يساوي القيمة العادلة لألصل المستأجر أو بالقيمة‬
‫الحالية للحد األدنى لدفعات اإليجار أيهما أقل ‪ .‬ويكون معدل الخصم المستخدم في حساب‬
‫القيمة الحالية هو المعدل الوارد ضمناً في عقد اإليجار التمويلي‪ -‬ذلك المعدل الذي يخصم‬
‫دفعات اإليجار ويجعلها مساوية للقيمة العادلة لألصل ويتم إضافة أية تكاليف مباشرة أولية‬
‫خاصة بالمستأجر إلى المبلغ المعترف به كأصل‪.‬‬

‫‪183‬‬
‫ب‪ .‬ويشار هنا إلى أنه يتم محاسبة وعرض العمليات واألحداث حسب جوهرها وحقيقتها المالية‬
‫وليس وفق شكلها القانوني فقط وذلك تطبيقا لخاصية الجوهر فوق الشكل للمعلومات‬
‫المحاسبية‬
‫‪ ‬عقود اإليجار التشغيلية‬
‫أ‪ .‬يتم االعتراف بدفعات اإليجار بموجب عقود اإليجار التشغيلية كمصروف على أساس القسط‬
‫الثابت خالل مدة العقد ‪.‬‬
‫ب‪ .‬يتم االعتراف بالحوافز التي يمنحها المؤجر للمستأجر في عقود اإليجار التشغيلية ‪ .‬وتتخذ‬
‫الحوافز للدخول في عقود اإليجار التشغيلية شكل دفعات مقدمة أو فترات يعفى فيها‬
‫المستأجر من دفع إيجارات وما شابه ذلك ويجب االعتراف بهذه الحوافز بشكل مالئم خالل‬
‫مدة العقد منذ بدايته ‪ ،‬لذلك فإن الفترة التي يعفى فيها المستأجر من اإليجارات يتم تحميلها‬
‫بمصروف اإليجار بعد توزيع إجمالي أعباء اإليجار اإلجمالية المدفوعة على السنوات التي‬
‫تغطيها مدة اإليجار الكلية‪ ،‬أي أن اإلعفاء يؤدي الى تخفيض اإليجار السنوي لجميع‬
‫السنوات ‪.‬‬
‫مثال(‪)2‬‬
‫بفرض أن المؤجر في ظل إيجار تشغيلي ورغبته في تحفيز المستأجر بقبول العقد فإنه أعفى‬
‫المستأجر من دفع إيجار السنوات الثالث األولى للعقد البالغ مدته ‪ 20‬سنة وبأجر سنوي مقداره‬
‫‪ 4000‬دينار‪ ،‬وكما تحمل المؤجر مبلغ ‪ 2000‬دينار تمثل تكاليف رسوم حكومية لتسجيل العقد‬
‫والتي يجب أن يتحملها المستأجر‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬ما هو مصروف اإليجار السنوي الذي سيظهر في قائمة الدخل للمستأجر ؟‬

‫‪‬‬

‫‪184‬‬
 ‫الفصل السابع‬

‫التطبيقات العملية‬

‫ملعايري اإلبالغ املايل الدولية ‪IFRS‬‬

‫يستطيع القارئ في هذا الفصل أن يطلع على المواضيع اآلتية‪:‬‬

‫التطبيقات العملية لمعايير اإلبالغ المالي (‪ )IFRS‬الصادرة عن مجلس معايير‬

‫المحاسبة الدولية (‪)IASB‬‬

‫‪ ‬أسئلة اإلجابات القصيرة‬

‫‪ ‬التمارين‬

‫‪185‬‬
 ‫الفصل السابع‬

‫التطبيقات العملية‬

‫ملعايري اإلبالغ املايل الدولية ‪IFRS‬‬

‫‪ ‬أسئلة اإلجابات القصيرة‬

‫‪ .1‬هل العبارة اآلتية (صح) أو (خطأ)؟‪( :‬تطور المحاسبة الدولية انعكس من خالل االعتماد‬
‫الواسع على األدبيات المحاسبية)‪:‬‬
‫‪ ‬اإلجابة‪( :‬صح)‬
‫‪ .2‬اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ ( :‬أي من الفقرات أدناه ال تعتبر حاجة إلى المعايير‬
‫المحاسبية؟)‪:‬‬
‫أ‪ .‬قياس األحداث المالية للمنشأة‪.‬‬
‫ب‪ .‬إيصال نتائج القياس إلى مستخدمي القوائم المالية‪.‬‬
‫ج‪ .‬عملية اتخاذ القرار المالئم والمناسب والدقيق‪.‬‬
‫د‪ .‬تنظيم الهيكل اإلداري للمنشاة‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة‪( :‬د)‬
‫‪ .3‬ضع العبارة أو الكلمة المناسبة لمليء الفراغ في الجملة اآلتية ‪ ( :‬أعدت منظمة التعاون‬
‫والتنمية االقتصادية عام ‪1976‬م ‪..................‬عن المعلومات للشركات متعددة‬
‫الجنسية)‪.‬‬
‫أ‪ .‬دليل اإلفصاح‬
‫ب‪ .‬المعايير الدولية‬
‫ج‪ .‬اطار مفاهيمي‬

‫‪186‬‬
 ‫د‪ .‬اطار عام‬
‫‪ ‬اإلجابة‪( :‬أ)‬
‫‪ .4‬هل العبارة اآلتية (صح) أو (خطأ)؟‪( :‬اتفق معظم الباحثين في المحاسبة على ان هنالك‬
‫مستوى واحد فقط من اإلبالغ المالي) ‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة الصحيحة‪( :‬خطأ واألصح مستويين اإلبالغ المالي المثالي واإلبالغ المالي المتداح‬
‫أو الممكن)‪.‬‬
‫‪ .5‬هل العبارة اآلتية (صح) أو (خطأ)؟‪( :‬في ظل غياب المعيار المحاسبي يمكن أن يؤدي إلى‬
‫اختالف المبادئ واألسس المحاسبية)‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة‪( :‬صح)‬
‫‪ .6‬هل العبارة اآلتية (صح) أو (خطأ)؟‪( :‬هنالك مجموعة دول تستخدم نفس نظم الدول‬
‫األخرى‪ ،‬وقد أوضح كل من انتوفن وباركر( ‪ ) Einthoven & Parker‬عملية تصنيف‬
‫النظم المحاسبية في العالم)‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة‪( :‬خطأ)‬
‫‪ .7‬هل العبارة اآلتية (صح) أو (خطأ)؟‪( :‬تأسست لجنة المعايير المحاسبية (‪ )IASC‬من قبل‬
‫األمم المتحدة (‪ )UN‬عام ‪ ،1993‬نتيجة للتطورات االقتصادية واالجتماعية)‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة‪( :‬خطأ)‬
‫‪ .8‬هل العبارة اآلتية (صح) أو (خطأ)؟‪( :‬بدا االهتمام باعداد معايير اإلبالغ المالي (‪)IFRS‬‬
‫في عام ‪ 2001‬من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية ‪.)IASB‬‬
‫‪ ‬اإلجابة‪( :‬صح)‬
‫‪ .9‬اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية ‪( :‬أي مما ال يعتبر من الخصائص النوعية للبيانات‬
‫المالية وفقا لالطار المفاهيمي؟)‪.‬‬
‫أ‪ .‬المادية‬
‫ب‪ .‬قابلية الفهم‬
‫ج‪ .‬قابلية المقارنة‬
‫د‪ .‬المالئمة‬
‫‪ ‬اإلجابة‪( :‬أ)‬

‫‪187‬‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪( :‬أي مما يلي يعتبر افتراضا أساسيا للبيانات‬ ‫‪.10‬‬
‫المالية ؟ )‪.‬‬
‫أ‪ .‬المالئمة والموثوقية ‪.‬‬
‫ب‪ .‬أساس االستحقاق والمنشاة المستمرة ‪.‬‬
‫ج‪ .‬المحافظة على راس المال المالي والمادي ‪.‬‬
‫د‪ .‬الحيطة والحذر والتحفظ ‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة‪( :‬ب)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪( :‬أي مما يلي ال يعتبر من معايير اإلبالغ‬ ‫‪.11‬‬
‫المالي ‪.)IFRS‬‬
‫أ‪ .‬اندماج األعمال‬
‫ب‪ .‬عقود التأمين‬
‫ج‪ .‬منظمات األعمال‬
‫د‪ .‬عقود اإليجار‬
‫‪ ‬اإلجابة‪( :‬ج)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪( :‬أي من هذه العوامل ال تساهم في عملية‬ ‫‪.12‬‬
‫تصنيف أنظمة المحاسبة)‪.‬‬
‫أ‪ .‬مهنة المحاسبة‪.‬‬
‫ب‪ .‬النظم المحاسبية‪.‬‬
‫ج‪ .‬تطور المحاسبة‪.‬‬
‫د‪ .‬النظم اإلنتاجية‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة‪( :‬د)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪( :‬أي نظام من األنظمة المحاسبية اآلتية ال‬ ‫‪.13‬‬
‫يعتبر من األنظمة المحاسبية الرئيسة في العالم)‪:‬‬
‫أ‪ .‬النظام المحاسبي األمريكي ‪.‬‬
‫ب‪ .‬النظام المحاسبي الروسي ‪.‬‬
‫ج‪ .‬النظام المحاسبي الفرنسي ‪.‬‬
‫د‪ .‬النظام المحاسبي االلماني ‪.‬‬

‫‪188‬‬
 ‫‪ ‬اإلجابة‪( :‬ب)‬
‫ضع العبارة أو الكلمة المناسبة لمليء الفراغ في الجملة اآلتية‪ ( :‬جمعية المحاسبة‬ ‫‪.14‬‬
‫األمريكية ‪ AAA‬تضم أكبر مجموعة من المحاسبين في األوساط األكاديمية‪ ،‬تأسست في‬
‫‪.)................‬‬
‫أ‪ .‬عام ‪1950‬‬
‫ب‪ .‬عام ‪1960‬‬
‫ج‪ .‬عام ‪1916‬‬
‫‪ ‬اإلجابة‪( :‬ج)‬
‫ضع العبارة أو الكلمة المناسبة لمليء الفراغ في الجملة اآلتية ‪ ( :‬المجموعة‬ ‫‪.15‬‬
‫ألنشاء‬ ‫روما‬ ‫اتفاقية‬ ‫في‬ ‫‪1957‬‬ ‫عام‬ ‫تأسست‬ ‫(‪)EU‬‬ ‫األوروبية‬
‫السوق‪.)..............................‬‬
‫أ‪ .‬السوق األوروبية المشتركة‬
‫ب‪ .‬سوق روما‬
‫ج‪ .‬سوق باريس‬
‫‪ ‬اإلجابة‪( :‬أ)‬
‫ضع العبارة أو الكلمة المناسبة لمليء الفراغ في الجملة اآلتية‪ ( :‬قامت لجنة معايير‬ ‫‪.16‬‬
‫المحاسبة الدولية (‪ )IASC‬لغاية عام ‪ 2000‬بإصدار‪ ....................‬معيا ار محاسبيا‬
‫دوليا)‪.‬‬
‫أ‪ 31 .‬معيار‬
‫ب‪ 41 .‬معيار‬
‫ج‪ 17 .‬معيار‬
‫‪ ‬اإلجابة‪( :‬ب)‬
‫ضع العبارة أو الكلمة المناسبة لمليء الفراغ في الجملة اآلتية‪ ( :‬تأسست لجنة‬ ‫‪.17‬‬
‫عبر اتفاق بين الجمعيات‬ ‫معايير المحاسبة الدولية (‪....................... )IASC‬‬
‫والمعاهد المهنية الرائدة)‪.‬‬
‫أ‪ .‬عام ‪1973‬‬
‫ب‪ .‬عام ‪1980‬‬

‫‪189‬‬
 ‫ج‪ .‬عام ‪2001‬‬
‫‪ ‬اإلجابة‪( :‬أ)‬
‫ضع العبارة أو الكلمة المناسبة لمليء الفراغ في الجملة اآلتية‪ ( :‬في عام ‪ 2001‬تم‬ ‫‪.18‬‬
‫تأسيس ‪..........................‬والذي استلم مهام لجنة معايير المحاسبة الدولية ‪. IASC‬‬
‫أ‪FASB .‬‬
‫ب‪IASB .‬‬
‫ج‪IFAC .‬‬
‫‪ ‬اإلجابة‪( :‬ب)‬
‫هل العبارة اآلتية (صح) أو (خطأ)؟‪ ( :‬بدأ االهتمام بإعداد معايير اإلبالغ المالي‬ ‫‪.19‬‬
‫(‪ )IFRS‬في عام ‪ 2001‬من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية ‪.)IASB‬‬
‫‪ ‬اإلجابة ‪( :‬صح)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ " :‬المبدأ األساسي لمعيار اندماج األعمال‬ ‫‪.20‬‬
‫هو أن تعترف المنظمة التي تشتري مؤسسة عمل ما باألصول المستملكة وااللتزامات‬
‫المحتملة بقيمتها ‪.............‬في تاريخ االستمالك"‪.‬‬
‫أ‪ .‬التاريخية‬
‫ب‪ .‬العادلة‬
‫ج‪ .‬السوقية‬
‫‪ ‬اإلجابة ‪( :‬ب)‬
‫هل العبارة اآلتية (صح) أو (خطأ)؟‪ " :‬ينص معيار اندماج األعمال على تطبيق‬ ‫‪.21‬‬
‫طريقة الشراء في محاسبة االندماج وفقا للخطوات اآلتية‪ :‬تحديد الشركة المشترية وقياس‬
‫تكلفة االندماج وتوزيع تكلفة االندماج على األصول المشتراة وااللتزامات“ ‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (صح)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ " :‬أي مما يلي ال يعتبر من معايير اإلبالغ‬ ‫‪.22‬‬
‫المالي ‪IFRS‬؟"‬
‫أ‪ .‬األدوات المالية‬
‫ب‪ .‬القوائم المالية الموحدة‬
‫ج‪ .‬التعاقدات المشتركة‬

‫‪190‬‬
 ‫د‪ .‬االتكاليف البيئية‬
‫‪ ‬اإلجابة (د)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ " :‬أي مما يلي ال يعتبر من معايير اإلبالغ‬ ‫‪.23‬‬
‫المالي ‪IFRS‬؟"‬
‫أ‪ .‬التكاليف االجتماعية‬
‫ب‪ .‬قياس القيمة العادلة‬
‫ج‪ .‬اإليراد من العقود‬
‫د‪ .‬الكشف عن المصادر الطبيعية‬
‫‪ ‬اإلجابة (أ)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية ‪ " :‬ما هو هدف البيانات المالية وفقا لالطار‬ ‫‪.24‬‬
‫المفاهيمي؟ "‬
‫أ‪ .‬تقديم معلومات حول المركز المالي للمنشاة وأدائها والتغيرات في مركزها المالي‪.‬‬
‫ب‪ .‬إعداد وعرض الميزانية العمومية وبيان الدخل وبيان التدفق النقدي وبيان التغيرات‬
‫في حقوق الملكية‪.‬‬
‫ج‪ .‬إعداد وعرض معلومات قابلة للمقارنة ومالئمة وموثوقية وسهلة الفهم بالنسبة‬
‫للمستثمرين والدائنين‪.‬‬
‫د‪ .‬إعداد بيانات مالية وفقا لكافة المعايير المحاسبية والتفسيرات المعمول بها‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (ج)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية ‪ " :‬ماذا تعني الخصائص النوعية للبيانات‬ ‫‪.25‬‬
‫المالية وفقا لالطار المفاهيمي؟"‬
‫أ‪ .‬الخصائص النوعية هي السمات التي تجعل من المعلومات المقدمة في البيانات‬
‫المالية مفيدة للمستخدمين‪.‬‬
‫ب‪ .‬الخصائص النوعية هي فئات واسعة من اآلثار المالية للمعامالت واألحداث‬
‫األخرى‪.‬‬
‫ج‪ .‬الخصائص النوعية هي جوانب غير كمية لمركز المنشاة وأدائها والتغيرات في‬
‫مركزها المالي‪.‬‬

‫‪191‬‬
‫د‪ .‬تقيس الخصائص النوعية مدى امتثال المنشاة لكافة المعايير والتفسيرات ذات‬
‫الصلة‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (أ)‬
‫المحددات‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ " :‬أي مما يلي ال يعتبر من ُ‬ ‫‪.26‬‬
‫المحاسبية؟"‬
‫أ‪ .‬التَكلفة َوالمنفعة‬
‫ب‪ .‬األهمية النسبية‬
‫ج‪ .‬االستم اررية‬
‫الحذر‬
‫د‪ .‬الحيطة َو َ‬
‫‪ ‬اإلجابة (ج)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ " :‬أي مما يلي ال يعتبر من ال ُمحددات‬ ‫‪.27‬‬
‫المحاسبية؟"‬
‫أ‪ .‬الممارسات الصناعية‬
‫ب‪ .‬الجوهر فوق الشكل‬
‫ج‪ .‬التَكلفة َوالمنفعة‬
‫د‪ .‬التكلفة التاريخية‬
‫‪ ‬اإلجابة (د)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ " :‬أي مما يلي ال يعتبر من المبادئ‬ ‫‪.28‬‬
‫المحاسبية؟"‬
‫أ‪ .‬استقاللية المنشأة‬
‫ب‪ .‬االعتراف باإليراد‬
‫ج‪ .‬االعتراف بالمصروف‬
‫د‪ .‬مبدأ اإلفصاح التام‬
‫‪ ‬اإلجابة (أ)‬
‫هل أن المعالجة القيدية اآلتية (صح) أم (خطا) ‪ " :‬تبنت احدى الشركات معايير‬ ‫‪.29‬‬
‫اإلبالغ المالي الدولية ألول مرة اعتبا ار من ‪ 2020/1/1‬وقد كان لدى الشركة عقود آجلة‬
‫للمتاجرة في ‪ 2020/12/31‬قيمتها العادلة ‪ 25000‬دينار غير ظاهرة ضمن حسابات‬

‫‪192‬‬
‫الشركة بموجب المعايير الوطنية التي كانت تتبعها الشركة‪ ،‬وقد تمت المعالجة المحاسبية‬
‫لبند العقود اآلجلة بإعداد القيد التالي" ‪:‬‬
‫إلى حد‪ /‬األرباح والخسائر؟‬ ‫‪ 25000‬من حد‪ /‬عقود آجلة ‪25000‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (خطا)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ " :‬في أي من الظروف اآلتية ال تعتبر فيها‬ ‫‪.30‬‬
‫البيانات المالية للسنة الحالية الخاصة بالمنشأة هي بيانات مالية أولى معدة بموجب المعايير‬
‫الدولية إلعداد التقارير المالية" ‪:‬‬
‫أ‪ .‬عندما تعد المنشأة بياناتها المالية بموجب المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية في‬
‫السنة السابقة‪.‬‬
‫ب‪ .‬عندما تعد المنشأة البيانات المالية للسنة السابقة بموجب مبادئ المحاسبة الوطنية‬
‫المقبولة عموما‪.‬‬
‫ج‪ .‬عندما تعد المنشأة بياناتها المالية للسنة السابقة باالنسجام مع كافة متطلبات‬
‫المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (ج)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية ‪ " :‬كانت احدث البيانات المالية التي عرضتها‬ ‫‪.31‬‬
‫‪ 31‬ديسمبر(كانون أول)‬ ‫الشركة بموجب مبادئ المحاسبة السابقة المقبولة عموما في‬
‫‪ . 2020‬وقد تبنت الشركة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمرة األولى وتنوي‬
‫عرض البيانات المالية األولى بموجب هذه المعايير ابتداء من ‪ 31‬ديسمبر(كانون أول)‬
‫‪ ،2021‬كما تخطط لعرض معلومات مقارنة لفترة مدتها سنتين للعامين ‪ 2019‬و ‪."2020‬‬
‫ينبغي إعداد الميزانية العمومية االفتتاحية حسب المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬
‫ابتداء من مما يأتي ‪:‬‬
‫أ‪ 1 .‬يناير(كانون ثاني) ‪2020‬‬
‫ب‪ 1 .‬يناير(كانون ثاني) ‪2018‬‬
‫ج‪ 1 .‬يناير (كانون ثاني) ‪2019‬‬
‫د‪ 1 .‬يناير(كانون ثاني) ‪2021‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (ج)‬

‫‪193‬‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ " :‬أي من النقاط اآلتية غير مؤهل لإلعفاء‬ ‫‪.32‬‬
‫الذي يسمح به المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم (‪ )1‬؟"‬
‫أ‪ .‬عمليات اندماج األعمال التي تحدث مسبقا أو قبل تاريخ التحول إلى المعايير‬
‫الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬
‫ب‪ .‬األدوات المالية (باستثناء األدوات المالية المركبة )‪.‬‬
‫ج‪ .‬فروقات التحويل التراكمية‪.‬‬
‫د‪ .‬األرباح والخسائر االكتوارية التراكمية غير المعترف بها بموجب معيار المحاسبة‬
‫الدولي رقم ‪.19‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (ب)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ " :‬أي من النقاط اآلتية غير مؤهل لإلعفاء‬ ‫‪.33‬‬
‫بموجب المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم ‪ 1‬ألغراض التطبيق بأثر رجعي ؟ "‬
‫أ‪ .‬محاسبة التحوط ‪.‬‬
‫ب‪ .‬األصول وااللتزامات المالية التي الغيت االعتراف بها قبل ‪ 1‬يناير(كانون ثاني)‬
‫‪. 2001‬‬
‫ج‪ .‬التقديرات بموجب مبادئ المحاسبة السابقة عموما‪.‬‬
‫د‪ .‬محاسبة القيمة العادلة لالستثمارات العقارية‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (د)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية ‪ " :‬ما هو سبب استحداث المعيار الدولي‬ ‫‪.34‬‬
‫ألعداد التقارير المالية رقم ‪ 4‬بالدرجة األولى؟"‬
‫أ‪ .‬لضمان أن يكون بإمكان شركات التامين االمتثال للمعايير الدولية ألعداد التقارير‬
‫المالية بحلول عام ‪.2005‬‬
‫ب‪ .‬المراجعة الشاملة لمحاسبة التامين بشكل كامل‪.‬‬
‫ج‪ .‬استجابة لالنتهاكات األخيرة في صناعة التامين‪.‬‬
‫د‪ .‬بسبب ضغط من سلطات الخدمات المالية في عدة بلدان‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (أ)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ " :‬أي من أنواع عقود التامين اآلتية قد ال‬ ‫‪.35‬‬
‫يغطيها المعيار الدولي ألعداد التقارير المالية رقم ‪ 4‬على األرجح؟"‬

‫‪194‬‬
 ‫أ‪ .‬تامين المركبات‪.‬‬
‫ب‪ .‬تامين الحياة‪.‬‬
‫ج‪ .‬التامين الطبي ‪.‬‬
‫د‪ .‬خطة التقاعد‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (د)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ " :‬ينص المعيار الدولي ألعداد التقارير‬ ‫‪.36‬‬
‫المالية رقم ‪ 4‬على أن عقود التامين ينبغي أن"‪:‬‬
‫أ‪ .‬تغطيها السياسات المحاسبية الحالية خالل المرحلة األولى‪.‬‬
‫ب‪ .‬تمتثل لوثائق اطار المعايير الدولية ألعداد التقارير المالية‪.‬‬
‫ج‪ .‬تمتثل لجميع المعايير الدولية ألعداد التقارير المالية القائمة‪.‬‬
‫د‪ .‬يغطيها معيار المحاسبة الدولي رقم ‪ 32‬ومعيار المحاسبة الدولي رقم ‪ 39‬فقط‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (أ)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ " :‬أي من الممارسات المحاسبية اآلتية تم‬ ‫‪.37‬‬
‫حضرها بموجب المعيار الدولي ألعداد التقارير المالية رقم (‪ )1‬؟"‬
‫أ‪ .‬محاسبة الظل ‪.‬‬
‫ب‪ .‬مخصصات الكوارث‪.‬‬
‫ج‪ .‬كفاية التزامات التامين المعترف بها‪.‬‬
‫د‪ .‬انخفاض القيمة ألصول إعادة التامين‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (ب)‬
‫هل أن العبارة اآلتية (صح) أم (خطا)‪ " :‬ال تخضع األصول غير المتداولة (الثابتة)‬ ‫‪.38‬‬
‫المحتفظ بها للبيع أو األصول التي تمثل جزء من "مجموعة تصرف" لالندثار‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (صح)‬
‫هل أن العبارة اآلتية (صح) أم (خطا)‪ " :‬االعتراف والقياس لألصول غير المتداولة‬ ‫‪.39‬‬
‫أو مجموعات التصرف المصنفة كمحتفظ بها للبيع يتم قياسها بالقيمة العادلة أو صافي‬
‫القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل"‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (خطأ)‬

‫‪195‬‬
‫هل أن العبارة اآلتية (صح) أم (خطا) ‪ :‬يمكن المحاسبة على النفط والغاز والموارد‬ ‫‪.40‬‬
‫غير المتجددة باستخدام الطريقة التكاليف الكلية‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (صح)‬
‫هل أن العبارة اآلتية (صح) أم (خطا)‪ :‬يمكن المحاسبة على النفط والغاز والموارد‬ ‫‪.41‬‬
‫غير المتجددة باستخدام طريقة تكاليف الجهود الناجحة‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (صح)‬
‫هل أن العبارة اآلتية (صح) أم (خطا)‪ :‬يوجد طريقتان مقبولتان قبوالً عاماً في‬ ‫‪.42‬‬
‫شركات التنقيب عن النفط والغاز تستخدمان في المعالجة المحاسبية لتكاليف البحث وهما‬
‫التكاليف الكلية والجهود الناجحة‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (صح)‬
‫امأل الفراغ في العبارة اآلتية ‪ " :‬ما هو الهدف الرئيسي لمعيار اإلبالغ المالي الدولي‬ ‫‪.43‬‬
‫رقم (‪ ” : )6‬الكشف عن‪............................‬وتقييمها”؟‬
‫أ‪ .‬المصادر المالية‪.‬‬
‫ب‪ .‬المصادر المعدنية‬
‫ج‪ .‬الموارد البشرية‬
‫‪ ‬اإلجابة (ب)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ " :‬حدد أي من البنود المذكورة أدناه ال‬ ‫‪.44‬‬
‫يستوفي تعريف األداة المالية"‪.‬‬
‫أ‪ .‬نقد‪.‬‬
‫ب‪ .‬أداة حق ملكية لمنشأة أخرى‪.‬‬
‫ج‪ .‬المخزون السلعي‪.‬‬
‫د‪ .‬أوراق القبض التجارية‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (ج)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪ " :‬حدد أي من البنود المذكورة أدناه ال‬ ‫‪.45‬‬
‫يستوفي تعريف األداة المالية"‪.‬‬
‫أ‪ .‬الحصص في الشركات التابعة‪.‬‬
‫ب‪ .‬السبائك الذهبية ‪.‬‬

‫‪196‬‬
 ‫ج‪ .‬أوراق القبض التجارية‪.‬‬
‫د‪ .‬االستثمار في شهادات اإليداع الصادرة عن البنوك ‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (أ)‬
‫ما هو الهدف الرئيسي لمعيار اإلبالغ المالي الدولي رقم (‪ )6‬؟(راجع المعيار)‪.‬‬ ‫‪.46‬‬
‫ما هو النطاق الذي يغطي معيار اإلبالغ المالي الدولي رقم (‪)6‬؟ (راجع المعيار)‪.‬‬ ‫‪.47‬‬
‫ما المقصود بالمصطلحات والعبارات اآلتية وذلك حسب ما ورد في معيار اإلبالغ‬ ‫‪.48‬‬
‫المالي الدولي رقم (‪)6‬؟ (راجع المعيار)‪.‬‬
‫‪ ‬بنود االستكشاف والتقييم المصنفة كأصول‬
‫‪ ‬نفقات االستكشاف والتقييم‬
‫‪ ‬االستكشاف والتنقيب على الموارد الطبيعية‬
‫ما هي أهم بنود التكاليف التي تدخل في التكلفة األولية لتكاليف والتقييم‬ ‫‪.49‬‬
‫واالستكشاف للمصادر الطبيعية والتي يتم معالجتها كأصل ؟(راجع المعيار)‪.‬‬
‫وضح كيفية القياس الالحق بعد االعتراف األولي للمصادر المعدنية (الطبيعية)‪.‬‬ ‫‪.50‬‬
‫(راجع المعيار)‪.‬‬
‫ما هي أهم المؤشرات التي تشير إلى وجوب إجراء للمنشأة الختبار التدني لتكاليف‬ ‫‪.51‬‬
‫االستكشاف وتقيم التنقيب و المعترف بها كأصل ؟(راجع المعيار)‪.‬‬
‫وضح الفرق بين طريقة الجهود الناجحة وطريقة التكاليف الكلية لمعالجة تكاليف‬ ‫‪.52‬‬
‫البحث الستكشاف في شركات التنقيب على النفط والغاز‪( .‬راجع المعيار)‪.‬‬
‫ما هي أهم اإلقصاءات التي يتوجب على شركات القيام بها بموجب معيار اإلبالغ‬ ‫‪.53‬‬
‫المالي الدولي رقم (‪)6‬؟ (راجع المعيار)‪.‬‬
‫هل أن العبارة اآلتية (صح) أم (خطا)‪ " :‬يجب أن تطبق كافة المنشآت معيار‬ ‫‪.54‬‬
‫اإلبالغ المالي رقم (‪” )9‬األدوات المالية“ على جميع األدوات المالية بما في ذلك الشركات‬
‫التي تمتلك الحصص في الشركات التابعة أو الزميلة والمشاريع المشتركة"‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (خطا)‬
‫هل أن العبارة اآلتية (صح) أم (خطا)‪ " :‬يجب أن تطبق كافة المنشآت معيار‬ ‫‪.55‬‬
‫اإلبالغ المالي رقم (‪” )9‬األدوات المالية“ على جميع األدوات المالية بما في ذلك الشركات‬
‫التي تمتلك الحقوق وااللتزامات بموجب عقود اإليجار"‪.‬‬

‫‪197‬‬
 ‫‪ ‬اإلجابة (خطا)‬
‫هل أن العبارة اآلتية (صح) أم (خطا) ‪ ":‬المجمع العربي للمحاسبين القانونيين تعتبر‬ ‫‪.56‬‬
‫الجهة الوحيدة الحاصلة على الحق الحصري لترجمة المعايير الدولية ونشرها في الوطن‬
‫العربي"‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجابة (صح)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية ‪ " :‬اذا كان هناك خيار للمستأجر بنقل ملكية‬ ‫‪.57‬‬
‫األصل في نهاية عقد اإليجار مقابل دفعة متغيرة مساوية لقيمة األصل العادلة في ذلك‬
‫الوقت‪ .‬كيف سيتم تصنيف عقد اإليجار؟"‬
‫أ‪ .‬عقد إيجار تمويلي‬
‫ب‪ .‬عقد إيجار تشغيلي‬
‫ج‪ .‬عقد إيجار مختلط بين االثنين‬
‫‪ ‬اإلجابة (ب)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية ‪ ":‬يتم تصنيف عقود إيجار األراضي ‪ -‬اذا لم‬ ‫‪.58‬‬
‫يتضمن عقد اإليجار انتقال الملكية للمستأجر‪ -‬كعقود أيجار ‪ ،.............‬نظ ار لكون‬
‫األرض لها عمر اقتصادي غير محدد"‪.‬‬
‫أ‪ .‬تشغيلية‬
‫ب‪ .‬تمويلية‬
‫ج‪ .‬استثمارية‬
‫‪ ‬اإلجابة (أ)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية ‪ " :‬عند إبرام عقود إيجار األراضي والمباني‬ ‫‪.59‬‬
‫معا يتم معاملة عقود أيجار األراضي والمباني بشكل منفصل‪ ،‬واذا لم يتوقع نقل ملكية‬
‫األرض إلى المستأجر يتم تصنيف عقد أيجار األرض كعقد تشغيلي نظ ار الن األرض لها‬
‫عمر اقتصادي غير محدد‪ ،‬ويكون عقد إيجار المبنى هو عقد‪"....................‬‬
‫أ‪ .‬أيجار تمويلي‬
‫ب‪ .‬أيجار تشغيلي‬
‫ج‪ .‬أيجار استثماري‬
‫‪ ‬اإلجابة (أ)‬

‫‪198‬‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية ‪ " :‬قررت احدى الشركات تبني معايير‬ ‫‪.60‬‬
‫اإلبالغ المالي الدولية ابتداء من ‪ 2020/12/31‬وعرض معلومات مقارنة لسنة ‪ 2019‬وقد‬
‫كانت الشركة قد عرضت قوائمها المالية للسنوات السابقة بموجب معايير المحاسبة‬
‫األمريكية‪ ،‬متى يتوجب أن تعد الشركة قائمة المركز المالي (الميزانية) بموجب معيار‬
‫اإلبالغ المالي الدولي رقم (‪ )1‬؟"‬
‫أ‪ .‬في ‪.2019/1/1‬‬
‫ب‪ .‬في ‪2020/1/1‬‬
‫ج‪ .‬في ‪2020/12/31‬‬
‫‪ ‬اإلجابة‪( :‬أ)‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية ‪ :‬بتاريخ ‪ 31‬مارس(أذار) ‪ ،2020‬اشترت‬ ‫‪.61‬‬
‫شركة (زين) جميع األسهم العادية العائدة لشركة (كورك) بمبلغ( ‪ ) 12000‬مليون دينار‬
‫نقدا‪ ،‬وكانت ميزانية شركة (كورك) أظهرت صافي أصولها بقيمة (‪ ) 10000‬مليون دينار‪،‬‬
‫وقد احتسب مبلغ الشهرة وقدره (‪ )1000‬مليون دينار الذي يسجل في الميزانية العمومية‬
‫الموحدة لشركة (زين) وشركتها التابعة في ‪ 31‬مارس ‪ ،2020‬فكم هي القيمة العادلة الجارية‬
‫لصافي موجودات شركة (كورك) ؟‬
‫أ‪ .‬بمبلغ ‪2000‬‬
‫ب‪ .‬بمبلغ ‪10000‬‬
‫ج‪ .‬بمبلغ ‪11000‬‬
‫‪ ‬اإلجابة‪( :‬ج)‬
‫ضع العبارة أو الكلمة المناسبة لمليء الفراغ في الجملة اآلتية ‪ ( :‬أعدت منظمة‬ ‫‪.62‬‬
‫التعاون والتنمية االقتصادية عام ‪1976‬م ‪..................‬عن المعلومات للشركات متعددة‬
‫الجنسية)‪.‬‬
‫أ‪ .‬اطار مفاهيمي‬
‫ب‪ .‬دليل اإلفصاح‬
‫ج‪ .‬اطار عام‬
‫د‪ .‬المعايير الدولية‬
‫‪ ‬اإلجابة‪( :‬ب)‬

‫‪199‬‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة للعبارة اآلتية‪( :‬أي من الفقرات اآلتية ال تعتبر من معايير‬ ‫‪.63‬‬
‫اإلبالغ المالي ‪:)IFRS‬‬
‫أ‪ .‬األدوات المالية‬
‫ب‪ .‬ربح األسهم‬
‫ج‪ .‬اإلفصاح المحاسبي‬
‫د‪ .‬العقود مع العمالء‬
‫‪ ‬اإلجابة‪( :‬ج)‬
‫ضع العبارة أو الكلمة المناسبة لمليء الفراغ في الجملة اآلتية‪ ( :‬منظمة التعاون‬ ‫‪.64‬‬
‫والتنمية االقتصادية) ‪ (OECD‬تأسست هذه المنظمة عام‪.)..........................‬‬
‫أ‪ .‬عام ‪1960‬‬
‫ب‪ .‬عام ‪1957‬‬
‫ج‪ .‬عام ‪1973‬‬
‫‪ ‬اإلجابة ‪( :‬أ)‬
‫هل العبارة اآلتية (صح) أو (خطأ)؟‪( :‬بدأ االهتمام بإعداد معايير اإلبالغ المالي‬ ‫‪.65‬‬
‫(‪ )IFRS‬في عام ‪ 2001‬من قبل مجلس معايير المحاسبة المالية ‪.)FASB‬‬
‫‪ ‬اإلجابة‪( :‬خطأ)‬

‫‪ ‬التمارين‬

‫تمرين (‪)1‬‬

‫تعرض شركة فينوس بياناتها المالية سنويا بموجب مبادئ المحاسبة المالية سابقا المقبولة عموما في‬
‫‪ 31‬ديسمبر من كل سنة ‪ .‬وكانت احدث البيانات المالية التي عرضتها الشركة بموجب مبادئ‬
‫المحاسبة المالية سابقا المقبولة عموما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ .2020‬قررت الشركة تبني المعايير الدولية‬
‫إلعداد التقارير المالية ابتداء من ‪ 31‬ديسمبر ‪ 2021‬وعرض معلومات مقارنة لسنة ‪.2020‬‬

‫‪200‬‬
‫المطلوب ‪ :‬متى ينبغي أن تعد شركة فينوس ميزانيتها العمومية االفتتاحية حسب المعايير الدولية‬
‫إلعداد التقارير المالية؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫ان بداية أول فترة يجب أن تعرض فيها شركة فينوس معلومات مقارنة كاملة تكون في يناير‬
‫‪ . 2020‬وفي هذه الحالة‪ ،‬فان الميزانية العمومية االفتتاحية التي تحتاج المنشاة إلى إعدادها بموجب‬
‫المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم ‪ 1‬ستكون ابتداء من ‪ 1‬يناير ‪.2020‬‬

‫أما اذا قررت شركة فينوس عرض معلومات مقارنة كاملة لمدة سنتين ( أي للعامين ‪،2019‬‬
‫‪ ، )2020‬فان بداية أول فترة يجب ان تعرض عنها المنشاة معلومات مقارنة كاملة ستكون في ‪1‬‬
‫يناير ‪ . 2019‬وفي هذه الحالة‪ ،‬فان الميزانية العمومية االفتتاحية التي تحتاج المنشاة إلى إعدادها‬
‫بموجب المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم ‪ 1‬ستكون ابتداء من ‪ 1‬يناير ‪.2019‬‬

‫تمرين (‪)2‬‬

‫قررت شركة (الشروق لتعليب التمور) اعتماد المعايير الدولية لإلبالغ (‪)IFRS‬المالي للمرة‬
‫األولى بموجب المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم ‪ ، 1‬وكانت احدث البيانات المالية التي‬
‫عرضتها الشركة بموجب مبادئ المحاسبة السابقة المقبولة عموما في ‪ 31‬ديسمبر(كانون أول)‬
‫‪. 2020‬‬
‫وقد تبنت شركة الشروق المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمرة األولى وتنوي عرض‬
‫البيانات المالية األولى بموجب هذه المعايير ابتداء من ‪ 31‬ديسمبر(كانون اول) ‪ ، 2021‬كما‬
‫تخطط لعرض معلومات مقارنة لفترة مدتها سنتين للعامين ‪ 2019‬و ‪. 2020‬‬
‫المطلوب‪ :‬ينبغي إعداد الميزانية العمومية االفتتاحية حسب المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬
‫ابتداء من مما يأتي ‪:‬‬
‫‪ 1 ‬يناير(كانون ثاني) ‪2018‬‬
‫‪ 1 ‬يناير (كانون ثاني) ‪2019‬‬

‫‪201‬‬
 ‫‪ 1 ‬يناير(كانون ثاني) ‪2020‬‬
‫‪1 ‬يناير(كانون ثاني) ‪2021‬‬
‫‪ ‬اإلجابة ‪( :‬ب)‬
‫تمرين (‪)3‬‬

‫في ‪ 31‬أكتوبر ‪ ،2020‬اشترت شركة (المعراج) بمبلغ ‪ 16,400,000‬الف دينار نقدا جميع‬
‫األسهم العادية المستحقة لشركة (البراق) عندما أظهرت ميزانية (البراق) صافي أصول بقيمة‬
‫‪ 12,800,000‬الف دينار‪ ،‬وقد تم تجاهل التكاليف النثرية لدمج األعمال (الشركتين)‪ .‬وكان صافي‬
‫موجودات شركة (البراق) القابلة للتحديد قيم عادلة حالية مختلفة عن القيم الدفترية كما يلي(المبالغ‬
‫باآلالف)‪:‬‬
‫القيمة العادلة الجارية‬ ‫المبالغ الدفترية‬ ‫البيان‬
‫‪23,000,000‬‬ ‫‪20,000,000‬‬ ‫صافي موجودات الشركة‬
‫‪1,400,000‬‬ ‫‪2,000,000‬‬ ‫الموجودات األخرى‬
‫‪11,200,000‬‬ ‫‪12,000,000‬‬ ‫الديون طويلة األجل‬

‫المطلوب‪ :‬احتساب مبلغ الشهرة التي سيتم تسجيلها في الميزانية العمومية لشركة (المعراج ) والشركة‬
‫التابعة بتاريخ ‪ 31‬أكتوبر ‪.2020‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫حساب مبلغ الشهرة في ‪ 31‬أكتوبر ‪ ،2020‬الميزانية العمومية الموحدة لشركة (المعراج ) وشركتها‬
‫التابعة‪:‬‬
‫‪ ‬تكلفة استثمار شركة المع ارج في أسهم شركة البراق المشتركة = ‪ 16400000‬دوالر‬
‫‪ ‬ناقصا‪ :‬القيمة العادلة الجارية لصافي موجودات شركة البراق‪:‬‬
‫(‪ 12800000‬دوالر ‪ 3000000 +‬دوالر ‪ 600000 -‬دوالر ‪ 800000 +‬دوالر) =‬
‫‪16000000‬‬
‫‪ ‬مبلغ الشهرة = ‪ 400000 = 16000000 – 16400000‬دوالر‬

‫‪202‬‬
 ‫تمرين (‪)4‬‬

‫في ‪ 2020/1/1‬اشترت الشركة القابضة (الديار) ‪ %100‬من صافي أصول الشركة التابعة‬
‫(الفيحاء) بمبلغ ‪ 2,000,000‬الف دينار نقدا وكانت بيانات الشركتين كالتالي ( المبالغ باألالف) ‪:‬‬
‫قائمتي المركز المالي لشركتي الديار والفيحاء كما هما عليه في تاريخ ‪ 2020/12/31‬م‬
‫شركة الفيحاء‬ ‫شركة الديار‬
‫األصول‬
‫‪6,000,000‬‬ ‫‪4,000,000‬‬ ‫النقدية‬
‫‪1,600,000‬‬ ‫‪1,000,000‬‬ ‫ذمم مدينة‬
‫‪1,200,000‬‬ ‫‪800,000‬‬ ‫البضاعة‬
‫‪-------‬‬ ‫‪2,000,000‬‬ ‫استثمار في شركة الفيحاء‬
‫‪1,200,000‬‬ ‫‪2,400,000‬‬ ‫مباني ومعدات‬
‫‪10,000,000‬‬ ‫‪10,200,000‬‬ ‫مجموعة األصول‬
‫االلتزامات وحقوق الملكية‬
‫‪6,000,000‬‬ ‫‪1,600,000‬‬ ‫دائنون‬
‫‪2,000,000‬‬ ‫‪2,400,000‬‬ ‫سندات‬
‫‪1,600,000‬‬ ‫‪4,000,000‬‬ ‫رأسمال األسهم العادية‬
‫‪400,000‬‬ ‫‪2,200,000‬‬ ‫االرباح المحتجزة‬
‫‪10,000,000‬‬ ‫‪10,200,000‬‬ ‫مجموعة االلتزامات وحقوق‬
‫الملكية‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫(‪ )1‬إعداد قيد الشراء ؟‬
‫(‪ )2‬توحيد قائمتي المركز المالي للشركتين في تاريخ الشراء ؟‬

‫‪203‬‬
 ‫الحل‬

‫أوال‪ :‬يجب حذف قيد الشراء بالقيد االتي‬

‫البي د د د د د د د د ددان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من مذكورين‬
‫حد‪ /‬رأسمال األسهم (القيمة االسمية ) لشركة الفيحاء‬ ‫‪1600000‬‬
‫حد‪ /‬األرباح المحتجزة لشركة الفيحاء‬ ‫‪400000‬‬
‫إلى حد‪ /‬االستثمار في شركة الفيحاء‬ ‫‪2000000‬‬
‫حذف رصيد حساب االستثمار في شركة الفيحاء مقابل صافي أصول‬
‫شركة الفيحاء‬
‫ثم يرحل هذا القيد إلى ورقة العمل والتي على ضوئها يتم إعداد القوائم المالية الموحدة‪.‬‬

‫الميزانية الموحدة لشركة الديار‬

‫المبالغ الموحدة‬ ‫التسويات‬ ‫شركة الفيحاء‬ ‫شركة الديار‬ ‫بنود القوائم المالية‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫األصول‬
‫‪10000000‬‬ ‫‪6000000‬‬ ‫‪4000000‬‬ ‫النقدية‬
‫‪2600000‬‬ ‫‪1600000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫الذمم المدينة‬
‫‪2000000‬‬ ‫‪1200000‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫البضاعة‬
‫‪2000000‬‬ ‫‪------‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫استثمار في شركة‬
‫الفيحاء‬
‫‪3600000‬‬ ‫‪1200000‬‬ ‫‪2400000‬‬ ‫مباني ومعدات‬
‫‪18200000‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫‪10000000‬‬ ‫‪10200000‬‬ ‫مجموع األصول‬
‫االلتزامات وحقوق الملكية‬
‫‪7600000‬‬ ‫‪6000000‬‬ ‫‪1600000‬‬ ‫دائنون‬
‫‪4400000‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫‪2400000‬‬ ‫سندات‬
‫‪4000000‬‬ ‫‪1600000‬‬ ‫‪1600000‬‬ ‫‪4000000‬‬ ‫رأسمال األسهم العادية‬
‫‪2200000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪2200000‬‬ ‫األرباح المحتجزة‬
‫‪18200000‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫‪10000000‬‬ ‫‪10200000‬‬ ‫مجموع االلتزامات وحقوق‬
‫الملكية‬

‫‪204‬‬
 ‫تمرين (‪)5‬‬

‫في ‪ 2020/1/1‬اشترت الشركة القابضة (المنار) ‪ %100‬من صافي أصول الشركة التابعة (الصحراء )‬
‫بمبلغ ‪ 1,000,000‬دينار نقدا وكانت بيانات الشركتين كالتالي ‪:‬‬

‫شركة المنار والشركة الصحراء‬

‫قائمتي المركز المالي في تاريخ ‪ 2020/12/31‬م‬
‫شركة الصحراء‬ ‫شركة المنار‬
‫األصول‬
‫‪3,000,000‬‬ ‫‪2,000,000‬‬ ‫النقدية‬
‫‪800,000‬‬ ‫‪500,000‬‬ ‫ذمم مدينة‬
‫‪600,000‬‬ ‫‪400,000‬‬ ‫البضاعة‬
‫‪---‬‬ ‫‪1,000,000‬‬ ‫استثمار في شركة الصحراء‬
‫‪600,000‬‬ ‫‪1,200,000‬‬ ‫مباني ومعدات‬
‫‪5,000,000‬‬ ‫‪5,100,000‬‬ ‫مجموعة األصول‬
‫االلتزامات وحقوق الملكية‬
‫‪3,000,000‬‬ ‫‪800,000‬‬ ‫دائنون‬
‫‪1,000,000‬‬ ‫‪1,200,000‬‬ ‫سندات‬
‫‪800,000‬‬ ‫‪2,000,000‬‬ ‫رأسمال األسهم العادية‬
‫‪200,000‬‬ ‫‪1,100,000‬‬ ‫االرباح المحتجزة‬
‫‪5,000,000‬‬ ‫‪5,100,000‬‬ ‫مجموعة االلتزامات وحقوق الملكية‬
‫المطلوب ‪:‬‬

‫‪ .1‬إعداد قيد الشراء ؟‬

‫‪ .2‬توحيد قائمتي المركز المالي للشركتين في تاريخ الشراء ؟‬
‫‪ .3‬إعداد قيود أوراق العمل التي تسجل خارج سجالت كل من الشركتين ؟‬

‫‪205‬‬
 ‫الحل‪:‬‬

‫أوال‪ :‬يجب حذف قيد الشراء بالقيد االتي‪:‬‬

‫البي د د د د د د د د ددان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من مذكورين‬
‫حد‪ /‬رأسمال األسهم (القيمة االسمية ) لشركة الصحراء‬ ‫‪800000‬‬
‫حد‪ /‬األرباح المحتجزة لشركة الصحراء‬ ‫‪200000‬‬
‫إلى حد‪ /‬االستثمار في شركة الصحراء‬ ‫‪1000000‬‬
‫حذف رصيد حساب االستثمار في شركة الصحراء مقابل صافي أصول‬
‫شركة الصحراء‬
‫ثم يرحل هذا القيد إلى ورقة العمل والتي على ضوئها يتم إعداد القوائم المالية الموحدة‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬الميزانية الموحدة لشركة المنار‬

‫المبالغ الموحدة‬ ‫التسويات‬ ‫شركة الصحراء‬ ‫شركة المنار‬ ‫بنود القوائم المالية‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫األصول‬
‫‪5000000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫النقدية‬
‫‪1300000‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫الذمم المدينة‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫البضاعة‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫استثمار في شركة‬
‫الصحراء‬
‫‪1800000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪1200000‬‬ ‫مباني ومعدات‬
‫‪9100000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪5000000‬‬ ‫‪5100000‬‬ ‫مجموع األصول‬
‫االلتزامات وحقوق الملكية‬
‫‪3800000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫دائنون‬
‫‪2200000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪1200000‬‬ ‫سندات‬
‫‪2000000‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫رأسمال األسهم العادية‬
‫‪1100000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪1100000‬‬ ‫األرباح المحتجزة‬
‫‪9100000‬‬ ‫‪5000000‬‬ ‫‪5100000‬‬ ‫مجموع االلتزامات وحقوق‬
‫الملكية‬

‫‪206‬‬
 ‫تمرين (‪)6‬‬

‫اشترت إحدى الشركات القابضة (‪ )%30‬من أسهم شركة زميلدة ‪ ،‬وقدد دفعدت مقابلددها مبلددغ‬
‫(‪ )2000000‬دينار وكانت ميزانية الشركة الزميلة عند الشراء كما يلي ‪:‬‬
‫ميزانية الشركة الزميلة بتاريخ الشراء‬
‫خصوم‬ ‫المبلغ‬ ‫أصول‬ ‫المبلغ‬
‫‪ 10000000‬رأس المال‬ ‫أصول ثابتة ومتداولة‬ ‫‪20000000‬‬
‫‪ 10000000‬خصوم أخرى‬
‫‪ 20000000‬المجموع‬ ‫المجموع‬ ‫‪20000000‬‬

‫وقد ظهرت ميزانية الشركة في السنة االتية كما يلي ‪:‬‬

‫خصوم‬ ‫المبلغ‬ ‫أصول‬ ‫المبلغ‬
‫رأس المال‬ ‫‪10000000‬‬ ‫أصول ثابتة‬ ‫‪28000000‬‬
‫أرباح‬ ‫‪5000000‬‬ ‫ومتداولة‬
‫خصوم أخرى‬ ‫‪13000000‬‬
‫المجموع‬ ‫‪28000000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪28000000‬‬
‫فإذا علمت أن الشركة حققت ربحا صافيا من عملياتها قدره (‪ )6000000‬دينار‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ .1‬تحيد قيمة االستثمار‪.‬‬
‫‪ .2‬إعداد كشف المركز المالي للشركة ‪.‬‬
‫‪ .3‬إعداد كشف حساب أرباح وخسائر الشركة المستثمرة‪.‬‬
‫الحل‬
‫(أوال) احتساب قيمة االستثمار‬
‫‪ 15000000 = 5000000 + 10000000‬دينار أردني‬

‫‪207‬‬
 ‫= ‪ 4500000‬دينار أردني‬ ‫‪%30 × 15000000‬‬

‫(ثانيا) كشف المركز المالي للشركة القابضة‬

‫البيـان‬ ‫السنة (‪)2‬‬ ‫السنة (‪)1‬‬
‫استثمارات طويلة األجل‬ ‫‪4500000‬‬ ‫‪2000000‬‬

‫(ثالثا) كشف أرباح وخسائر الشركة الزميلة‬

‫البيـان‬ ‫التكلفة الفعلية‬ ‫حقوق المساهمين‬
‫صافي أرباح العمليات‬ ‫‪6000000‬‬ ‫‪6000000‬‬
‫أربــــــــاح مــــــــن الشــــــــركات الزميلــــــــة‬ ‫‪---------‬‬ ‫‪2500000‬‬
‫(‪)2000000 – 4500000‬‬
‫صافي الربح‬ ‫‪6000000‬‬ ‫‪8500000‬‬

‫تمرين (‪)7‬‬

‫بتاريخ ‪2020/12/31‬م اشترت إحدى الشركات القابضة ‪ %20‬من أسهم شركة زميلة‬
‫لغرض االستثمار فيها‪ ،‬وقد تم دفع مبلغ (‪ )400000‬دينار أردني ‪ ،‬وقد توفرت المعلومات اإلضافية‬
‫االتية‪:‬‬
‫ميزانية الشركة الزميلة عند الشراء كما هي في ‪2020/12/31‬م‬
‫خصوم‬ ‫المبلغ‬ ‫أصول‬ ‫المبلغ‬
‫رأس المال‬ ‫‪2000000‬‬ ‫أصول متداولة وثابتة‬ ‫‪4000000‬‬
‫خصوم أخرى‬ ‫‪2000000‬‬
‫المجموع‬ ‫‪4000000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪4000000‬‬

‫‪208‬‬
‫ميزانية الشركة الزميلة في السنة الثانية كما هي في ‪2021/12/31‬م‬
‫خصوم‬ ‫المبلغ‬ ‫أصول‬ ‫المبلغ‬
‫رأس المال‬ ‫‪2000000‬‬ ‫أصول ثابتة ومتداولة‬ ‫‪5600000‬‬
‫أرباح‬ ‫‪1000000‬‬
‫خصوم أخرى‬ ‫‪2600000‬‬
‫المجموع‬ ‫‪5600000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪5600000‬‬

‫المطلوب‪-:‬‬
‫‪ -1‬قياس قيمة االستثمار‪.‬‬
‫‪ -2‬إعداد كشف المركز المالي للشركة ‪.‬‬
‫‪ -3‬تسجيل قيد يومية الزيادة من ربح أو خسارة‪.‬‬
‫‪ -4‬إعداد كشف حساب أرباح وخسائر الشركة المستثمرة‪.‬‬

‫الحل‬
‫(أوال) احتساب قيمة االستثمار‬
‫= ‪3000000‬‬ ‫‪1000000 + 2000000‬‬
‫= ‪ 600000‬دينار‬ ‫‪%20 × 3000000‬‬
‫(ثانيا) كشف المركز المالي للشركة‬
‫البيدان‬ ‫السنة (‪)2‬‬ ‫السنة (‪)1‬‬
‫استثمارات طويلة األجل‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪400000‬‬

‫‪209‬‬
 ‫(ثالثا) قيد يومية الزيادة من ربح أو خسارة‬
‫البيدان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح ‪ /‬االستثمارات طويلة األجل‬ ‫‪200000‬‬
‫إلى ح ‪ /‬األرباح‬ ‫‪200000‬‬
‫قيم ددة نص دديب الش ددركة القابض ددة م ددن أربددداح‬
‫الشركة الزميلة‬

‫(رابعا) كشف حساب أرباح وخسائر الشركة المستثمرة كما يلي ‪:‬‬
‫البيدان‬ ‫المبلغ‬
‫صافي اإليرادات‬ ‫×××‬
‫ناقص المصاريف‬ ‫(×××)‬
‫= صافي األرباح‬ ‫×××‬
‫أرباح الشركة الزميلة‬ ‫‪200000‬‬
‫= المجموع‬ ‫×××‬

‫تمرين (‪)8‬‬

‫‪ .1‬قامت شركة المنار القابضة التي تمتلك ‪ %100‬من أصول شركة الصحراء التابعة لها في‬
‫‪2020/1/1‬م ببيع أرض لشركة الصحراء التابعة بمبلغ وقدره ‪ 50,000‬دينار وبلغت تكلفتها‬
‫‪ 40,000‬دينار ‪.‬‬
‫‪ .2‬وفي تاريخ ‪ 2020/4/30‬م قامت الشركة التابعة ببيع األرض إلى أطراف خارجية بمبلغ‬
‫وقدره ‪ 80,000‬دينار‬
‫‪ .3‬حققت شركة الصحراء التابعة ربحا خالل العام بمبلغ وقدره ‪ 120,000‬دينار ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬احتساب الحق في دخل شركة الصحراء التابعة ؟‬

‫‪210‬‬
 ‫الحل ‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬يجب احتساب الحق في دخل شركة الصحراء التابعة باستبعاد قيمة الربح المحقق من بيع‬
‫األراضي لعدم الوقوع في االزدواجية وهي كاالتي ‪:‬‬

‫حق الشركة المنار في دخل شركة الصحراء = ‪ 120,000‬دينار‬

‫يطرح‬

‫‪ ‬أرباح غير محققة نتيجة بيع األرض = (‪ )30,000‬دينار‬

‫‪ ‬الحق شركة المنار في دخل الصحراء =‪ 90,000‬دينار ‪.‬‬
‫بعد ذلك يتم تسجيل الشركة القابضة القيد التالي‪:‬‬

‫القيود اليومية‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حد‪ /‬االستثمار في شركة الصحراء‬ ‫‪90,000‬‬
‫إلى حد‪ /‬الحق في دخل شركة الصحراء‬ ‫‪90,000‬‬

‫قيد أوراق العمل ‪:‬‬

‫حذف األرباح غير المحققة الناتجة عن بيع األرض من شركة المنار إلى شركة الصحراء‬

‫القيود اليومية‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حد‪ /‬أرباح بيع األرض‬ ‫‪30.000‬‬
‫الى حد‪ /‬األراضي‬ ‫‪30.000‬‬

‫‪211‬‬
 ‫تمرين (‪)9‬‬

‫في ‪ 2020/1/1‬اشترت شركة المنار صافي أصول شركة الصحراء بمبلغ ‪1,000,000‬‬
‫دينار نقدا وبلغ صافي أصول شركة الصحراء في ذلك التاريخ كالتالي (المبالغ باألالف )‪:‬‬

‫راس مال = ‪ 800,000‬دينار‬

‫األرباح المحتجزة = ‪ 200,000‬دينار‬

‫صافي أصول الشركة = ‪ 1,000,000‬دينار‬

‫ولقد نتج من هذا الشراء عالوة شراء تعادل ‪ 20,000‬دينار هي الفرق بين تكلفة االستثمار البالغة‬
‫‪ 1,000,000‬دينار والقيمة الدفترية البالغة ‪ 980,000‬دينار ‪ ،‬في حين كانت القيمة الدفترية‬
‫للبضاعة بمبلغ ‪ 60,000‬دينار والقيمة السوقية ‪ 65,000‬دينار وقد أعلنت شركة الصحراء في وقت‬
‫الحق عن توزيعات أرباح نقدية بمبلغ ‪ 10,000‬دينار وقد حققت الشركة صافي دخل مقداره‬
‫‪ 20,000‬دينار عن السنة المنتهية في ‪ 2020/12/31‬؟‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫‪ -1‬هل يوجد شهرة محل في المثال ؟‬

‫‪ -2‬أجراء قيود لتسجيل في دفاتر الشركة القابضة ؟‬
‫‪ -3‬أجراء قيود أوراق العمل باستخدام طريقة الشراء وفقا ألسلوب الملكية ؟‬
‫الحل ‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬يوجد شهرة محل في المثال وهي كالتالي ‪:‬‬

‫عالوة الشراء = ‪ 20,000‬دينار‬

‫يطرح‬

‫‪212‬‬
‫الفرق في القيمة الدفترية والقيمة العادلة للبضاعة = ‪ 65.000 – 60.000‬دينار = (‪)5000‬‬
‫شهرة المحل = ‪ 15.000‬دينار ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬القيود اليومية ‪:‬‬

‫قيد التسجيل‬

‫القيود اليومية‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حد‪ /‬االستثمار في شركة الصحراء‬ ‫‪1,000,000‬‬
‫الى حد‪ /‬النقدية‬ ‫‪1,000,000‬‬

‫بعد ذلك يتم احتساب حق شركة المنار في دخل شركة الصحراء وهي كالتالي ‪:‬‬

‫دخل شركة الصحراء = ‪ 20,000‬دينار‬

‫يطرح‬

‫إطفاء عالوة الشراء بنسبة ‪ %10‬من قيمة البضاعة = (‪)500‬‬

‫الحق في دخل الشركة المنار = ‪ 19500‬دينار‬

‫قيد اليومية كاالتي ‪:‬‬

‫القيود اليومية‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حد‪ /‬االستثمار في شركة الصحراء‬ ‫‪19.500‬‬
‫الى حد‪ /‬الحق في دخل شركة الصحراء‬ ‫‪19.500‬‬

‫‪213‬‬
 ‫قيد اليومية الخاص بالتوزيعات النقدية‪:‬‬

‫القيود اليومية‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حد‪ /‬الصندوق‬ ‫‪10,000‬‬
‫إلى حد‪ /‬االستثمار في شركة الصحراء‬ ‫‪10,000‬‬

‫‪ ‬قيود أوراق العمل‪:‬‬

‫أوال‪ :‬يجب حذف رصيد حساب الحق من دخل االستثمار في شركة الصحراء وحذف حساب‬
‫االستثمار في شركة المنار من األرباح وإعادة رصيد االستثمار في شركة المنار‬

‫القيود اليومية‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حد‪ /‬الحق في االستثمار في دخل شركة الصحراء‬ ‫‪19.500‬‬
‫إلى حد‪ /‬االستثمار في شركة الصحراء‬ ‫‪19.500‬‬
‫إلى حد‪ /‬توزيعات أرباح شركة الصحراء‬ ‫‪10.000‬‬
‫ثانيا‪ :‬حذف رصيد حساب االستثمار في شركة الصحراء مقابل صافي أصول شركة الصحراء‬

‫القيود اليومية‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حد‪ /‬رأس مال شركة الصحراء‬ ‫‪800.000‬‬
‫حد‪ /‬األرباح المحتجزة‬ ‫‪200.000‬‬
‫حد‪ /‬عالوة الشراء‬ ‫‪20.000‬‬
‫إلى حد‪ /‬االستثمار في شركة الصحراء‬ ‫‪1.020.000‬‬

‫‪214‬‬
 ‫ثالثا‪ :‬قيد توزيع عالوة الشراء‪:‬‬

‫القيود اليومية‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حد‪/‬البضاعة‬ ‫‪5.000‬‬
‫حد‪/‬شهرة المحل‬ ‫‪15.000‬‬
‫حد‪/‬عالوة الشراء‬ ‫‪20.000‬‬
‫رابعت‪ :‬قيد المصاريف الناتجة عن إطفاء عالوة الشراء‪:‬‬

‫القيود اليومية‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حد‪ /‬بضاعة أخر المدة‬ ‫‪500‬‬
‫حد‪ /‬إطفاء شهرة المحل‬ ‫‪2.000‬‬
‫حد‪ /‬بضاعة أخر المدة‬ ‫‪500‬‬
‫حد‪ /‬شهرة المحل‬ ‫‪2.000‬‬

‫تمرين (‪ ( )10‬اختيارات متعددة)‬

‫‪ -1‬التزام المنشأة نفطية بإزالة أو ترميم مخلفات عملية الترميم‪ ،‬في المستقبل يتم االعتراف بها كما‬
‫يلي‪:‬‬
‫أ‪ .‬ال يتم االعتراف بها إال عند تكبدها و تسجيل حينها كمصاريف‬
‫ب‪ .‬يتم االعتراف بمخصص التكاليف المتوقع تكبدها مستقبال‬
‫ج‪ .‬يتم تخفيضها مباشرة من إيرادات بيع النفط‬
‫د‪ .‬تسجيل كبند ضمن حقوق الملكية ‪.‬‬
‫‪( ‬اإلجابة‪ :‬راجع المعيار)‬
‫‪ -2‬يمكن المحاسبة على النفط و الغاز و الموارد غير المتجددة باستخدام الطريقة اآلتية‪:‬‬
‫ب‪( -‬أ) ‪( +‬ب)‬ ‫أ‪ -‬التكاليف الكلية‬

‫‪215‬‬
 ‫د‪ -‬ال شيء مما ذكر‬ ‫ج‪ -‬الجهود الناجحة‬
‫‪( ‬اإلجابة‪ :‬راجع المعيار)‬
‫‪ -3‬واحدة مما يلي ال تعتبر من المؤشرات التي تشير إلى وجوب إجراء اختبار التدني ألصل‬
‫تكاليف االستكشاف والتقييم والتنقيب‪:‬‬
‫أ‪ .‬انتهاء حقوق االستكشاف أو إنهاء على وشك االنتهاء‪ ،‬وال يتوقع تمديدها ‪.‬‬
‫ب‪ .‬وجود تكاليف إضافية لالستكشاف و التنقيب لم يكن مخطط لها وغير واردة في موازنة‬
‫االنفاق ‪.‬‬
‫بناء على عمليات التنقيب واالستكشاف ال‬
‫ج‪ .‬كميات المصادر الطبيعية المتوقع استخراجها ً‬
‫تشير إلى وجود كميات تجارية ومجدية ويتوقع إيقاف التنقيب في هذه المنطقة‪.‬‬
‫د‪ .‬اذا كانت هناك دالئل كافية بأن قيمة المخزون المتوقع استخراجه أكبر من تكلفة التنقيب‬
‫واالستكشاف المرسملة كأصل ‪.‬‬
‫‪( ‬اإلجابة‪ :‬راجع المعيار)‬
‫التمرين (‪)11‬‬

‫بلغت تكاليف التنقيب لدى شركة "شل" العالمية وهي احدى شركات النفط العالمية كما يلي ‪:‬‬
‫التكاليف‪/‬مليون‬ ‫الحالة‬ ‫رقم البئر‬
‫‪5‬‬ ‫منتج‬ ‫‪1‬‬
‫‪3‬‬ ‫منتج‬ ‫‪2‬‬
‫‪2.5‬‬ ‫فارغ‬ ‫‪3‬‬
‫‪1‬‬ ‫فارغ‬ ‫‪4‬‬
‫‪4‬‬ ‫فارغ‬ ‫‪5‬‬

‫المطلوب‪ :‬بيان المعالجة المحاسبية لما سبق حسب كل من طريقة الجهود الناجحة وطريقة التكاليف‬
‫الكلية‪(.‬اإلجابة‪ :‬راجع المعيار)‬

‫❼❼❼❼❼❼❼❼❼❼❼‬

‫‪216‬‬
 ‫مصادر الكتاب‬ ‫‪‬‬

‫أوال‪ :‬المصادر العربية‬

‫‪ .1‬أبو نصار‪ ،‬محمد‪ ،‬و حميدات‪ ،‬جمعة‪ " : )2008 (،‬معايير المحاسبة واالبالغ المالي الدولية‪ :‬الجوانب‬
‫النظرية والعلمية"‪ ،‬دار وائل للنشر‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪ .2‬أمين السيد احمد لطفي(‪ " :)2004‬محاسبة الدولية والشركات المتعددة الجنسية "‪ ،‬الدار الجامعية‬
‫اإلسكندرية‪ ،‬القاهرة‪ ،‬مصر‪.‬‬
‫‪ .3‬توفيق عبد الرحيم يوسف حسن(‪" :)2004‬اإلدارة المالية الدولية والتعامل بالعمالت األجنبية "‪ ،‬دار‬
‫صفاء للنشر والتوزيع ‪ ،‬الطبعة األولى ‪ ،‬عمان ‪ ،‬األردن ‪.‬‬
‫‪ .4‬جربوع يوسف محمود ‪ ،‬حلس سالم عبد هللا (‪ " :)2002‬المحاسبة الدولية مع التطبيق العملي لمعايير‬
‫المحاسبة الدولية " ‪ ،‬مؤسسة الوراق للنشر والتوزيع‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬عمان ‪،‬األردن‪.‬‬
‫التطبيق العملي‬ ‫‪ .5‬جربوع‪ ،‬يوسف محمود‪ ،‬و حلس‪ ،‬سالم عبد هللا‪ ":)2002(،‬المحاسبة الدولية مع‬
‫لمعايير المحاسبة الدولية"‪ ،‬مؤسسة الوراق للنشر والتوزيع‪،‬ط‪ ،1‬عمان‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪ .6‬حماد طارق عبد العال(‪ " : )2006‬موسوعة معايير المحاسبة "‪ ،‬الجزء الخامس ‪ ،‬الدار الجامعية ‪،‬‬
‫اإلسكندرية ‪ ،‬مصر ‪.‬‬
‫‪ .7‬الخاليلة‪ ،‬محمود عبد الحليم(‪ ")2004‬التحليل المالي باستخدام البيانات المحاسبية"‪ ،‬مطابع الدستور‪ ،‬ط‬
‫‪ ،3‬األردن‪.‬‬
‫‪ .8‬العامري سعود جايد مشكور (‪ " :)2009‬اإلدارة المالية في الشركات متعددة الجنسية " ‪ ،‬دار المناهج‬
‫للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان ‪ ،‬األردن ‪.‬‬
‫‪ .9‬العامري سعود جايد مشكور(‪ " : )2010‬المالية الدولية نظرية وتطبيق" ‪ ،‬دار زهران للنشر والتوزيع ‪،‬‬
‫عمان‪ ،‬األردن ‪.‬‬
‫‪ .10‬العامري سعود جايد مشكور(‪ ": )2012‬محاسبة التضخم بين النظرية والتطبيق ‪ ،‬دار الدكتور للنشر‬
‫والتوزيع ‪ ،‬بغداد ‪ ،‬العراق‪.‬‬
‫‪ .11‬فردريك تشوي ‪ ،‬كارول آن فرست(‪ 1424‬هـ ‪2005 /‬م) ‪ " :‬المحاسبة الدولية " ‪ ،‬ترجمة محمد عصام‬
‫الدين زايد ‪ ،‬دار المريخ للنشر‪ ،‬الرياض‪ ،‬المملكة العربية السعودية ‪.‬‬
‫‪ .12‬القاضي حسين ‪ ،‬حمدان مأمون (‪ " :)2000‬المحاسبة الدولية " ‪ ،‬الدار العلمية للنشر والتوزيع ‪ ،‬عمان‬
‫األردن ‪.‬‬
‫‪ .13‬ميرزا‪ ،‬عباس علي وجراهام‪.‬جيه‪.‬هولت‪،‬و ماغنوس ‪.‬أريل‪ ":)2006( ،‬المعايير الدولية إلعداد التقارير‬
‫المالية"‪ ،‬المطابع المركزية‪ ،‬األردن‪.‬‬

‫‪217‬‬
 References ‫ المصادر األجنبية‬: ‫ثانيا‬

1. Aerts (W.) (2006):" Global Financial Accounting and Reporting", 1 ere

edition. Londres (Royaume – Uni) , Thomson Learning.
2. AICPA : "Is IFRS That Different From U.S. GAAP?". Retrieved 31 July 2020.
3. André, Paul (2017): "The Role and Current Status of IFRS in the
Completion of National Accounting Rules – Evidence from European
Countries". Accounting in Europe. 14 (1–2):
4. Belkaoui (A.R.) (2002):" International Accounting and Economic
Development: The Interaction of Accounting, Economic, and Social
Indicators " , Quorum Books.
5. Bradshaw, M., et al (2010) :”Response to the SEC's “, Proposed Rule-
Roadmap for the Potential Use of Financial Statements Prepared in
Accordance with International Financial Reporting Standards (IFRS) by
U.S. Issuers. Accounting Horizons(24)1
6. Bruce Mackenzie and others (2012): "International Financial Reporting
Standards IFRS ", John Wiley & Sons, USA.
7. Charles Lee (6 February 2013): "Why fair value isn't fair", Retrieved 21
August 2020.
8. Cheol Eun and Bruce (G.) Resnick (2005): " International Financial
Management (McGraw-Hill/Irwin Series in Finance, Insurance, and Real
Est) , McGraw-Hill/Irwin; 4 Edition.
9. Choi Frederick (D.S.) et Mueller Gerhard (G.) (1992): " International
Accounting" , Prentice Hall ( USA ) ,2eme edition.
10. Christopher Nobes and Robert (B.) Parker(2006):" Comparative
International Accounting" , Prentice Hall, 9 Edition.
11. Daske, Holger; Hail, Luzi; Leuz, Christian; Verdi, Rodrigo (2013):
"Adopting a Label: Heterogeneity in the Economic Consequences Around
IAS/IFRS Adoptions". Journal of Accounting Research. 51 (3).

218
12. David Alexander and Christopher Nobes (2007):" Financial Accounting: An
International Introduction ", Financial Times Management, 3 Edition.
13. David Alexander and Christopher Nobes (2001):" International Introduction
to Financial Accounting ," Pearson Education.
14. David Alexander and Simon Archer (2007): " International
Accounting/Financial Reporting Standards Guide (2008) (Miller
International Accounting Standards Guide), CCH, Inc., 2008 Edition.
15. David Sherman (H.) and David Young (S.): (1 July 2016): "Where financial
reporting still fall short". Retrieved 21 August 2020.
16. Deloitte (6 February 2013): "Philippe Danjou answers 10 misconceptions
about IFRS". Retrieved 21 August 2020.
17. Deloitte. "IAS 7 — Statement of Cash". Retrieved 5 September 2020.
18. Deloitte. "International Accounting Standards Committee (IASC)".
Retrieved 29 July 2020.
19. Deloitte: "Conceptual Framework for Financial Reporting 2018".
Retrieved 29 August 2020.
20. Dobija, Dorota; Klimczak, Karol Marek (2010): "Development of accounting
in Poland: Market efficiency and the value relevance of reported
earnings". The International Journal of Accounting. 45 (3).
21. Donald E. Kieso; Jerry J. Weygandt; Terry D. Warfield
(2010):” Intermediate Accounting”.
22. Emily Chasan, Wall Street Journal (13 July 2012): "SEC Staff Offers 127
Pages of Reasons Not to Adopt IFRS". Retrieved 21 August 2020.
23. Evans Thomas (G.), Taylor Martin (E.) , and Holzmann Oscar (1994):"
International Accounting and Reporting ", south – Western publishing
(USA ) , 2eme edition .
24. FASB. "Convergence with the International Accounting Standards Board
(IASB)". Retrieved 31 July 2020.
25. Frederick (D.) Choi and Gary (K.) Meek(2007): "International Accounting",
Prentice Hall, 6th edition.
26. Frederick (D.S.) Choi(2003): " International Finance and Accounting " ,
Wiley, 3 Edition.

219
27. Frederick (D.S.) Choi (2000):" International Accounting and Finance
Handbook: 2001 Supplement (International Accounting and Finance
Handbook Supplement) , John Wiley & Sons Inc; 2nd Edition .
28. Geert Bekaert , Robert (J.) Hodrick (2008):" International Financial
Management ", Prentice Hall; 1 edition.
29. Greg (N.) Gregoriou and Mohamed Gaber (2006): " International
Accounting", Standards, Regulations, Financial Reporting ", Butterworth-
Heinemann; 1 Edition.
30. Haller (A.), Raffournier (B.) (2003): "International Accounting", 2 Edition (
U.K. ) Thomson Learning,.
31. IAS Plus, 2012. SIC D26 - IAS Plus. Retrieved on October 25, 2020.
32. IASB (22 October 2012): "Analysis of SEC Final Staff Report" (PDF).
Retrieved 21 August 2020.
33. IASB staff paper (April 2013): "Draft discussion paper: Capital
maintenance"(PDF). Retrieved 5 September 2020.
34. IASB. "Who we are". Retrieved 13 September 2020.
35. IASB. "Who we are, history". Retrieved 29 July 2020.
36. iasplus.com, retrieved on January 20, 2020.
37. IFRS Foundation, (2012) :”About the IFRS Foundation and the IASB “
Archived2012-07-23 at the Way back Machine. Retrieved on April 22,
2020.
38. IFRS Foundation, (2012):” The unaccompanied IASs and their technical
summaries”, Retrieved on April 22, 2020.
39. International Accounting Standards Board (2007):” IAS1, Presentation of
Financial Statements”, paragraph 10.
40. International Accounting Standards Board (2007): “International Financial
Reporting Standards 2007 (including International Accounting Standards
(IAS(tm)) and Interpretations as of 1 January 2007).
41. International Accounting Standards Board (2010):” Conceptual Framework
for Financial Reporting”, paragraph 4.
42. International Accounting Standards Board (2016):” IAS 7, Statement of
Cash Flows”.

220
43. Irene M. Wiecek, Nicola M. Young (2010):" IFRS primer , International
GAAP Basics ", John Wiley & Sons , USA.
44. Jump up to:a b IFRS Foundation, (2012):” Access the unaccompanied
standards and their technical summaries Archived 2012-04-28 at the Way
back Machine. Retrieved on April 22, 2020.
45. Klimczak, Karol (2011): "Market reaction to mandatory IFRS adoption:
evidence from Poland". Accounting & Management Information Systems /
Contabilitate Si Informatica de Gestiune. 10 (2): 228–248.
46. KPMG (29 March 2018): "Conceptual Framework – The new foundation for
IFRS". Retrieved 27 August 2020.
47. Kristen Esterline(): " International Accounting, An Introduction", GI
Engineering Company, LLC, 2006 .
48. Lee (H.) Radebaugh Sidney (J.) Gray, and Ervin (L.) Black (2006): "
International Accounting and Multinational Enterprises", Wiley, 6 Edition
(January 4, 2006).
49. Mazars (25 June 2018): "Key Features of the New IFRS Conceptual
Framework". Retrieved 29 August 2020.
50. Original texts of IAS/IFRS, SIC and IFRIC adopted by the Commission of
the European Communities and published in Official Journal of the
EuropeanUnion https://web.archive.org/web/20061020223959/http://ec.europa
.eu/internal_market/accounting/ias_en.htm#adopted-commission
51. Paul Rodgers: " International Accounting Standards (2007): “from UK
standards to IAS, an accelerated route to understanding the key principles
of international accounting rules ", CIMA Publishing.
52. Perramon, J., & Amat, O. (2006): “IFRS introduction and its effect on
listed companies in Spain”. Economics Working Papers 975, Department
of Economics and Business, Universitat Pompeu Fabra. Available at SSRN
1002516.
53. Peter Walton, Axel Haller, and Bernard Raffournier (2003):"International
Accounting" , CENGAGE Learng Business Press, 2 edition.

221
54. Posner, Elliot (1 October 2010): "Sequence as explanation: The
international politics of accounting standards". Review of International
Political Economy. 17 (4):
55. SEC staff (13 July 2012): "Work Plan for the Consideration of Incorporating
International Financial Reporting Standards into the Financial Reporting
System for U.S. Issuers" , (PDF). Retrieved 21 August 2020.
56. SEC. "A U.S. Imperative: High-Quality, Globally Accepted Accounting
Standards". Retrieved 31 July 2020.
57. Shahrokh M. Saudagaran (2003) : "International Accounting, A User
Perspective ", South-Western College Pub; 2 edition.
58. Shirine Rathore (2006):" International Accounting " , Prentice-Hall of India
Pvt. Ltd.
59. Timothy Doupnik and Hector Perera (2005): "International Accounting ",
McGraw-Hill/Irwin, 1 edition.
60. Timothy Sale (J.) (2003):" Advances in International Accounting", Volume
16 (Advances in International Accounting) , JAI Press, 1 Edition.
61. Timothy Sale (J.) (2003) :" Advances in International Accounting, Volume
16 (Advances in International Accounting) (Advances in International
Accounting), JAI Press, 1 edition.
62. Timothy Sale (J.) (2007):" Advances in International Accounting", JAI
Press.
63. Wiley Guide to Fair Value under IFRS , John Wiley & Sons.
64. World Bank Reports on the Observance of Standards and Codes.

222
  Web sites

1. https://www.academia.edu/2480000/International_Financial_Reporting_Standard
IFRS _pros_and_cons_for_investors |date=21 August 2020}}. Accounting and
Business Research
2. https://www.iasplus.com/en/standards/ifric
https://www.iasplus.com/en/standards/ Retrieved 7-11-2020
3. www.ifrs.com/ Retrieved 14 August 2020.
4. www.infotechaccountants.com/ Retrieved 21 August 2020.

‫انتهى الكتاب بعون هللا تعالى‬

223

View publication stats