‫مداخل المعتمدة في صياغة المعايير المحاسبية‬

‫في العراق وأهمية تفعيمها‪/‬دراسة ميدانية‬

‫الست أسماء سهيل نجم‬ ‫أ‪.‬م‪.‬د‪ .‬بشرى نجم عبداهلل‬
‫المعهد التقني ‪ -‬بعقوبة‬ ‫كمية االدارة واالقتصاد‪/‬جامعة بغداد‬
‫المستخمص‬
‫‪,‬‬ ‫ييدؼ البحث إلى تسميط الضكء عمى أىمية المعايير المحاسبية كابرز المداخؿ المعتمدة في صياغتيا‬
‫‪ ,‬كالحاجة إلى إلغاء أك تطكير‬ ‫فضال عف بياف أىـ المداخؿ المعتمدة في صياغة المعايير المحاسبية المحمية‬
‫النظاـ المحاسبي المكحد في العراؽ إلى جانب تؼعيؿ دكر مجمس المعايير المحاسبية كالرقابية المحمية إلصدار‬
‫معايير محاسبية أكثر قدرة عمى تكفير المعمكمات المحاسبية المالئمة كالمكثكؽ بيا كالتي تخدـ ق اررات حممة‬
‫االسيـ كاالخريف مف أصحاب المصمحة في الكحدات االقتصادية المعنية ‪.‬‬
‫ىذا كقد استند البحث في جانب ـ نو عمى تحميؿ نتائج استمارة االستبانة التي صممت الستقصاء أراء الخبراء‬
‫كالمختصيف بشأف المداخؿ المعتمدة في صياغة المعايير المحاسبية المحمية كأىمية تفعيميا بما ينسجـ كالمتغيرات‬
‫تكييؼ كتطكير‬ ‫البيئية المستجدة ‪ ,‬كقد قدـ البحث في ىذا السياؽ مجمكعة مف المقترحات تركزت حكؿ أىمية‬
‫االت منيا تطكير أىداؼ النظاـ‬ ‫النظاـ المحاسبي المكحد بما ينسجـ كمعايير المحاسبة الدكلية كفي عدة مج‬
‫المحاسبي المكحد كالمفاىيـ التي يستند إلييا ‪ ,‬كاعادة النظر في الكثير مف المعالجات المحاسبية التي يتطمبيا‬
‫النظاـ ككذلؾ إعادة النظر في شكؿ كمضمكف التقارير المالية المعدة كفقا لمتطمبات النظاـ أعاله ‪ ,‬ككذلؾ أقترح‬
‫البحث كخالفا لما جاء في أعاله إلغاء النظاـ المحاسبي المكحد مقابؿ تفعيؿ دكر مجمس المعايير المحاسبية‬
‫كالرقابية مف خالؿ إعادة النظر في جية إرتباط المجمس كتكفير المستمزمات المالية الضركرية إل ستمرار أعمالو‬
‫كأحداث تغيير في طبيعة تمؾ االعماؿ كآلياتيا ‪ ,‬ككذلؾ إضفاء الشرعية عمى المعايير المحاسبية الصادرة عف‬
‫االكاديمييف كالمينييف كسكؽ‬ ‫المجمس كالتنسيؽ كالتعاكف مف قبؿ المجمس مع الجيات المستفيدة كتفعيؿ دكر‬
‫العراؽ لألكراؽ المالية كالييئة المشرفة عمييا في ىذا المجاؿ ‪.‬‬

‫‪Used Approaches In Formulating Accounting Standards in Iraq & Their Develop Importance‬‬
‫‪/ filed Study‬‬
‫‪Abstract :‬‬
‫‪This research aims to show the most important approaches applicable in forming the accounting‬‬
‫‪standards , the importance approaches used to formulate local accounting standards & the need to‬‬
‫& ‪cancel or develop the unified accounting system in Iraq besides activate the local auditing‬‬
‫‪accounting standards council to issue accounting standards able to save the relevance & Reliable‬‬
‫‪accounting information that serve the decisions of stockholders and others of stakeholders in the‬‬
‫‪incorporate companies , especially the companies listed in the Iraq securities exchange , So this‬‬
‫‪study based partially on analyzing the questionnaire form which has been designed to inquiry the‬‬
‫‪specialists and experts opinion about the accounting standards importance and the need to activate‬‬
‫‪the accounting course in Iraq as to be comply with the new environmental changes from another‬‬
‫& ‪hand , In addition to determine the specific bodies responsibility in this field , Such as auditing‬‬
‫‪Accounting standards council as well as Iraqi securities exchange & the commission supervised on ,‬‬
‫‪the study has reached to several conclusions & conclusions .‬‬
‫المقدمة ومنهجية البحث‬
‫االت مختمفة‬ ‫يتصؼ العالـ الذم نعيشو اليكـ بالكثير مف المتغيرات البيئية المتسارعة في التطكر كفي مج‬
‫كمنيا المج االت االقتصا دية ‪ ,‬االمر الذم يتطمب مكاكبة تمؾ التطكرات كال سيما في مجاؿ المعمكمات كمنيا‬
‫المعمكمات المحاسبية ‪ ,‬فالكحدات االقتصادية كحممة االسيـ كأصحاب المصمحة فيوا كالجيات االخرل في حاجة‬
‫دائمة كمستمرة إلى معمكمات محاسبية جديدة أك معمكمات ذات مستكل أفضؿ مف تمؾ المتاحة ؿىا ‪ ,‬االمر الذم‬
‫ينعكس في جكدة التقارير المالية كالمعمكمات المحاسبية التي تتضمنيا كالناتجة عف تطبيؽ مجمكعة مالئمة مف‬
‫‪,‬‬ ‫المعايير المحاسبية ‪ ,‬إذ تحدد المعايير المحاسبية الخصائص التي يجب أف تتسـ بيا المعمكمات المحاسبية‬
‫كمف ثـ فيي تعد بمثابة القكاعد االساسية الكاجب إتباعىا كاالسترشاد بيا لتقييـ نكعية تمؾ المعمكمات ‪.‬‬
‫كيتـ صياغة المعايير المحاسبية مف خالؿ اإلعتماد عمى عدد مف المداخؿ مف بينيا المدخؿ القانكني الذم‬
‫يتـ في ضكئو صياغة المعايير ضمف االطار القانكني لمدكلة ‪ ,‬حيث تمعب الحككمة دك ار حيكيا في الرقا بة عمى‬
‫النشاطات االقتصاد ية في ظؿ نظاـ اقتصاد م مركزم كسكؽ رأس مالي غير نشط ‪ ,‬كسمطة كاحدة يقع عمى‬
‫عاتقيا مسؤكلية الرقابة عمى السياسات المحاسبية مف خالؿ ىيكؿ قانكني يككف شامال كيغطي كؿ العمميات ذات‬
‫الصمة كبما ينسجـ مع تحقيؽ االىداؼ القكمية ‪ ,‬كالمدخؿ الذاتي الذم يتـ مف خاللو صياغة المعايير مف قبؿ‬
‫ال عف تكجيات القكانيف‬ ‫الممارسيف لمينة المحاسبة كالمنظمات المينية المختصة كبشكؿ يكاد يككف مستؽ‬
‫كالحككمة‬
‫كتنطمؽ مشكمة البحث مف قصكر المعايير المحاسبية المحمية سكاء تمؾ التي يتطمب النظاـ المحاسبي‬
‫المكحد تطبيقيا مف ؽبؿ الشركات المساىمة في العراؽ أك تمؾ التي أصدرىا مجمس المعايير المحاسبية كالرقابية‬
‫المحمية في االيفاء بمتطمبات حممة االسيـ كاالخريف مف أصحاب المصمحة في تمؾ الشركات ‪ ,‬فضال عف تمبية‬
‫متطمبات المرحمة الراىنة كما يمكف أف يقبؿ عميو العراؽ مف فرص كتحديات مستقبمية في الكثير مف المج االت‬
‫كمنيا المجاالت االقتصادية ‪.‬‬
‫كعميو يهدف البحث إلى بياف أبرز المداخؿ المعتمدة في صياغة المعايير المحاسبية كتسميط الضكء عمى‬
‫ماىية المعايير المحاسبية المطبقة في العراؽ سكاء تمؾ التي يتطمب النظاـ المحاسبي المكحد تطبيقيا مف قبؿ‬
‫الشرؾات المساىمة في العراؽ كفقا لممدخؿ القانكني المعتمد في صياغتيا أك تمؾ التي أصدرىا مجمس المعايير‬
‫‪ ,‬كبياف الحاجة إلى تفعيؿ تمؾ المداخؿ لترقى إلى مستكل الطمكح‬ ‫المحاسبية كالرقابية كفقا لممدخؿ الذاتي‬
‫كتنسجـ في الكقت نفسو مع متطمبات المرحمة الحالية ‪.‬‬
 ‫كيسعى ا لبحث إلى اختبا ر فرضية مفادىا " أف ىناؾ عالقة بيف المتغيرات البيئية كبيف المداخؿ المعتمدة‬
‫التغير في تمؾ المتغيرات يستكجب تطكير أك تفعيؿ تمؾ المداخؿ لتنسجـ مع‬
‫في صياغة المعايير المحاسبية كأف ّ‬
‫المتغيرات البيئية المستجدة " ‪.‬‬
‫االستبانة التي صممت الستقصاء أراء الخبراء‬ ‫كيستند البحث في جانب منو عمى تحميؿ نتائج استمارة‬
‫كالمختصيف بشأف أىمية المعايير المحاسبية كأبرز المداخؿ المعتمدة في صياغتيا كالحاجة إلى تفعيؿ المداخؿ‬
‫المعتمدة في صياغة المعايير المحاسبية المحمية بما ينسجـ كالمت غيرات البيئية المستجدة ‪ ,‬ىذا كتمثؿ مجتمع‬
‫الدراسة بالجيات المؤثرة في عممية صياغة كتطكير المعايير المحاسبية كالمتأثرة بيا مثؿ االكاديمييف كالمينييف‬
‫االكاديمييف في جامعتي بغداد كالمستنصرية ككذلؾ‬ ‫كالخبراء ‪ ,‬أما عينة الدراسة فقد شممت مجمكعة مف‬
‫االكاديمييف كالمو نييف في كؿ مف المعيد العربي لممحاسبة كالتدقيؽ كالمعيد العالي لمدراسات المحاسبية كالمالية‬
‫‪ ,‬فضال عف المختصيف في سكؽ العراؽ‬ ‫كالمختصيف في ديكاف الرقابة المالية كالمدققيف في المكاتب الخاصة‬
‫لألكراؽ المالية كىيئة االكراؽ المالية في العراؽ ‪.‬‬
‫كفي ضكء ما سبؽ ‪ ,‬سيتفاكؿ البحث المحاكر الثالث االتية ‪:‬‬
‫المبحث االول ‪ :‬مفيكـ المعايير المحاسبية كأثر المتغيرات البيئية في صياغتيا‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬المداخؿ المعتمدة في صياغة المعايير المحاسبية المحمية كأىمية تفعيميا‬
‫المبحث الثالث ‪ :‬الخالصة كالمقترحات‬

‫المبحث االول‬
‫مفهوم المعايير المحاسبية والمتغيرات البيئية المؤثرة في صياغتها‬
‫أوال ‪ :‬مفهوم المعايير المحاسبية‬
‫تيتـ الكثير مف دكؿ العالـ بصياغة كتطكير السياسة المحاسبية الخاصة بيا مف خالؿ إصدار المعايير‬
‫المحاسبية التي تعكس السياسة المحاسبية التي ينتيجيا مجتمع ما كيقكـ بتطب يقيا في مجاؿ قياس كايصاؿ‬
‫المعمكمات المحاسبية المتعمقة بنشاطات الكحدات االقتصاد ية في ذلؾ المجتمع ‪ ,‬إذ تحدد المعايير المحاسبية‬
‫الخصائص التي يجب أف تتسـ بيا المعمكمات المحاسبية ‪ ,‬كمف ثـ فيي تعد كما يشير البعض بمثابة القكاعد‬
‫)‬ ‫(‬ ‫االساسية الكاجب إتباعىا كاالسترشاد بيا لتقييـ نكعية تمؾ المعمكمات ‪.‬‬
‫كيتضح مما سبؽ بأف تقديـ النصح بإختيار طرائؽ المعالجة المحاسبية لمشكمة أك لمشاكؿ محددة كأساليب‬
‫االفصاح عف النتائج المترتبة عنيا عمى أساس فائدة المعمكمات المحاسبية لمق اررات االقتصاد ية غير كاؼ لمف‬
‫يتحممكف مسؤكلية إنتاج المعمكمات المحاسبية ك االفصاح عنيا في التقارير المالية ‪ ,‬الف االمر يتطمب تحديد‬

‫تم استالل استمارة االستبانة والنتائج ذات الصمة من رسالة ماجستير المحاسبة الموسومة " دور المعايير المحاسبية في تعزيز كفاءة أسواق المال ‪-‬‬
‫‪1‬‬

‫‪2008.‬دراسة ميدانية لتفعيل المسار المحاسبي في العراق " ‪ ,‬كمية االدارة واالقتصاد – جامعة بغداد –‬
 ‫الخصائص التي تجعؿ ىذه المعمكمات مفيدة في إتخاذ الق اررات كذلؾ مف خالؿ إصدار مجمكعة مف المعايير‬
‫المحاسبية التي تتحدد عمى ضكئيا طرائؽ كأساليب قياس االثار المترتبة عف العمميات كاالحداث المالية ككذلؾ‬
‫الظركؼ الخارجية االخرل عمى نتائج أعماؿ الكحدات االقتصاد ية كمركزىا المالي كتكصيؿ نتائج ىذا القياس‬
‫إلى حممة االسيـ كاالخريف مف أصحاب المصمحة ‪.‬‬
‫" نمكذج أك نمط‬ ‫كقد كردت تعاريؼ كثيرة لممعايير المحاسبية ‪ ,‬فقد عرفت المعايير المحاسبية عمى أنيا‬
‫لألداء المحاسبي كاالحكاـ الخاصة بعنصر محدد مف عناصر القكائـ المالية أك بنكع معيف مف أنكاع العمميات أك‬
‫"‪) 2 (.‬‬ ‫االحداث أك الظركؼ التي تؤثر في الكحدة االقتصادية‬
‫ت المعايير المحاسبية عمى أنيا " المرشد االساسم لقياس العمميات كاالحداث كالظ ركؼ التي تؤثر‬
‫كما عرؼ‬
‫(‪)3‬‬ ‫عمى المركز المالي لمشركة كنتائج أعماليا مع إيصاؿ المعمكمات إلى المستفيديف منيا ‪.‬‬
‫كتعد المعايير المحاسبية كما يشير البعض بمثابة " بيانات كتابية يصدرىا جياز أك ىيئة تنظيمية محاسبية‬
‫رسمية كانت أـ مينية تتناكؿ تنظيـ اإلسمكب المناسب ؿتحديد كقياس كعرض عنصر محدد مف عناصر القكائـ‬
‫المالية لمكحدة االقتصادية كذلؾ ألغراض تحديد نتائج االعماؿ كبياف المركز المالي لتمؾ الكحدة بدرجة مناسبة‬
‫(‪)4‬‬ ‫مف الدقة كالمكضكعية " ‪.‬‬
‫كيتضح مف التعاريؼ السابقة أف ‪:‬‬
‫محدد مف عناصر القكائ ـ المالية أك بنكع محدد مف أنكاع‬ ‫‪ .‬المعايير المحاسبية تتعمؽ أك ترتبط بعنصر‬
‫االقتصاد ية كنتائج أعماليا مثؿ‬ ‫العمميات أك االحداث أك الظركؼ التي تؤثر عمى المركز المالي لمكحدة‬
‫المكجكدات الثابتة ‪ ,‬البضاعة كغيرىا ‪.‬‬
‫‪ .2‬تعد المعايير المحاسبية االساس الذم يتـ عمى ضكئو قياس أثر العمميات ك االحد اث كالظركؼ عمى المركز‬
‫الماؿم لمكحدة االقتصادية كنتائج أعماليا ‪.‬‬
‫‪ .3‬يتـ إصدار المعايير المحاسبية مف قبؿ جية مينية أك رسمية كبناء عمى مجمكعة مف االجراءات العممية التي‬
‫سيتـ تناكليا في فقرة الحقة ‪.‬‬
‫‪ .4‬إف إصدار مجمكعة مف المعايير المحاسبية كتبنييا في الممارسة العممية مف الممكف أف يكفر قد ار كبي ار مف‬
‫( كالسيما الشركات المساىمة )‬ ‫المكضكعية كالحياد كالثقة في إظيار نتائج نشاطات الكحدات االقتصاد ية‬
‫كمراكزىا المالية ‪ ,‬االمر الذم يسيؿ ميمة حممة االسيـ كاالخريف مف أصحاب المصمحة عند تقييـ االداء كإتخاذ‬
‫الق اررات االقتصادية كالسيما ق اررات االستثمار كاالقراض ‪.‬‬
‫كفي سياؽ أىمية اتساؽ المعايير المحاسبية مع االطار المفاىيمي أك النظرية المحاسبية يشير ‪Belkaoui‬‬
‫إلى أف " المعايير المحاسبية تعد بمثابة قكاعد عامة تشتؽ مف االىداؼ كالمفاىيـ النظرية لممحاسبة كتستخدـ في‬
‫تطكير االساليب أك اؿتقنيات المحاسبية " ‪ ,‬بمعنى أف المعايير المحاسبية كحسب ما جاء في أعاله تعد حمقة‬
‫‪) 5 (.‬‬ ‫الكصؿ بيف كؿ مف االىداؼ كالمفاىيـ مف جية كبيف التطبيقات العممية مف جية أخرل‬
‫" نماذج أك إرشادات عامة‬ ‫كفي السياؽ نفسو يشير القاضي كحمداف إلى أف المعايير المحاسبية تعد بمثابة‬
‫" كىي بيذا المعنى تمتمؾ صفو‬ ‫تؤدم إلى تكجيو كترشيد الممارسات العممية في مجاؿ المحاسبة كالتدقيؽ‬
‫(‪)6‬‬ ‫إرشادية عامة ك تقدـ االسس المناسبة لإلجراءات العممية ‪.‬‬
‫" مجمكعة مف الضكابط ك االسس كالتكجييات كالتعميمات‬ ‫ككذلؾ يشار إلى المعايير المحاسبية عمى أنيا‬
‫المتبعة بيدؼ معالجة مكضكع محاسبي محدد طبقا لممبادئ كاالعراؼ المحاسبية المتؼؽ عمييا أك المقبكلة قبكال‬
‫عاما ‪ ,‬كبما يضمف الكصكؿ إلى نتائج تؤدم إلى نكع مف التجانس ؼم إعداد كعرض المعمكمات المحاسبية ذات‬
‫االقتصاد ية ذات النشاطات‬ ‫الصمة ‪ ,‬كيسيؿ مف عممية المقارنة بيف المعمكمات التي تصدرىا الكحدات‬
‫‪) 7( .‬‬ ‫االقتصادية المتماثمة أك التابعة لقطاع اقتصادم محدد "‬
‫كعميو يمكف القكؿ إف المعايير المحاسبية تعد بيانات لتحقيؽ التكافؽ في السياسات كالمعالجات المحاسبية‬
‫لمختمؼ العمميات ك االحداث المالية لمكحدة االقتصاد ية ‪ ,‬كبما يجعؿ المعمكمات المحاسبية التي تعدىا الكحدة‬
‫االطراؼ ذات العالقة ‪ ,‬كمتـ عادة كضع‬ ‫كتفصح عنيا مالئمة كذات قابمية عمى المقارنة كالفيـ مف قبؿ كافة‬
‫المعايير المحاسبية بإستخداـ المدخؿ االستقرائي كبما ينسجـ مع االطار المفاىيمي أك النظرية المحاسبية فضال‬
‫عف أىمية الظركؼ البيئية المحيطة كاالعراؼ المحاسبية السائدة في عممية صياغة المعايير المحاسبية كتطكيرىا‬
‫ككذلؾ أثر الييئات المحاسبية كادارات أسكاؽ الماؿ ‪ ,‬ككما سيتـ االشارة إلييا في فقرة الحقة مف ىذا المبحث ‪.‬‬
‫‪)8(:‬‬ ‫كبناء عؿل ما سبؽ يمكف لممعايير المحاسبية أف تحقؽ مجمكعة مف االىداؼ مف بينيا‬
‫‪ .‬تحديد كقياس العمميات كاالحداث المالية لمكحدة االقتصادية ككذلؾ االفصاح عنيا‪ ,‬بإستخداـ طرائؽ محاسبية‬
‫مالئمة لمقياس كاالفصاح ‪.‬‬
‫‪ .2‬تأميف الحصكؿ عمى معمكمات محاسبية مالئمة كمكثكؽ بيا بشأف المركز المالي كنتائج نشاطات الكحدا ت‬
‫االقتصادية كمستكل أدائوا‪.‬‬
‫‪ .3‬تعد المعايير المحاسبية بمثابة القكاعد االساسية الكاجب إتباعىا كاالسترشاد بيا لضماف جكدة المعمكمات‬
‫المحاسبية التي يمكف أف تساعد المستخدميف لتمؾ المعمكمات عمى إتخاذ ق ارراتيـ االقتصادية ‪.‬‬
‫‪ .4‬تؤمف لممحاسب القانكني القكاعد كاالرشادات التي يستند إلييا في إنجاز عممو كتمكنو مف بذؿ العناية المينية‬
‫م إعداد تقرير التدقيؽ كاختبار صحة كعدالة التقارمر الـ الية لمكحدة االقتصادية ‪.‬‬
‫كاالستقاللية ؼ‬
‫االسيـ كأصحاب المصمحة االخريف إذ إف ىناؾ‬ ‫‪ .5‬تؤمف المعايير المحاسبية إفصاحا مفيدا لكؿ مف حممة‬
‫العديد مف الجيات المستفيدة مف المعمكمات التي تفصح عنيا التقارير المالية لمكحدات االقتصادية ‪.‬‬
‫‪ .6‬كذلؾ تؤمف المعايير المحاسبية نمطا مف االتساؽ كاؿمقارنة كتكفر إطار عمؿ إل عداد التقارير المالية الشفافة‬
‫االسكاؽ المالية حيث تعد مثؿ ىذه المعايير كما يشير‬ ‫لمشركات المساىمة كالسيما الشركات المدرجة في‬
‫االسكاؽ‪) 9 (.‬‬ ‫البعض أساسية لتحقيؽ الكفاءة االقتصادية كاالستق ارر المالي لتمؾ‬
‫كمف أجؿ أف تحقؽ المعايير المحاسبية االىداؼ التي سبؽ االشارة إلييا ‪,‬البد أف تتسـ بمجمكعة مف‬
‫‪) 0(:‬‬ ‫الخصائص أىميا االتي‬
‫‪ .‬انسجاـ المعايير المحاسبية مع االطار المفاىيمي لممحاسبة ‪ ,‬بمعنى أف يتـ صياغة تمؾ المعايير عمى ضكء‬
‫االىداؼ كالمفاىيـ المحاسبية التي تسعل لخدمة كافة مستخدمي المعمكمات المحاسبية ‪.‬‬
‫‪ .2‬االتساؽ المنطقي الداخمي كالخارجي لممعايير المحاسبية ‪ ,‬أم أف المعايير يجب أف تككف متسقة منطقيا مف‬
‫الناحية الداخمية ( أم عدـ كجكد تناقض أك تعارض بيف معيار محاسبي كأخر) كمف الناحية الخارجية ( أم عدـ‬
‫كجكد تعارض بيف اؿمعيار كمككنات النظرية المتمثمة باال ىداؼ كالمفاىيـ كالمبادئ المحاسبية ) ‪.‬‬
‫‪ .3‬كاقعية المعايير المحاسبية ‪ ,‬أم أف المعايير يجب أف تككف نابعة مف الكاقع كتتالءـ مع الظركؼ البيئية‬
‫المحيطة ‪ ,‬كما تككف متالئمة مع االعراؼ المحاسبية السائدة ‪.‬‬
‫‪ .4‬عالكة عمى ما ذكر في أعاله ‪ ,‬يجب أف تتسـ عممية كضع المعايير المحاسبية نفسيا بالمركنة ك اإلستمرارية‬
‫‪ ,‬كاف تككف مفيكمة كقابمة لمتطبيؽ دكف أف تصاحبيا‬ ‫انسجاما مع التغييرات في الظركؼ البيئية المحيطة‬
‫إجراءات معقدة ‪.‬‬
‫معيف فالمعايير‬ ‫‪ .5‬حيادية المعايير المحاسبية ‪ ,‬أم عدـ التحيز تجاه بمكغ ىدؼ محدد مقدـ لمصمحة طرؼ‬
‫يجب أف تككف خالية مف التحيز كاال لف تككف ىناؾ قكائـ مالية يمكف اإلعتماد عمييا كسكؼ يفقد المستخدمكف‬
‫الثقة في تمؾ القكائـ ‪ ,‬مما يؤدم إلى عدـ إستخداـ المعمكمات التي تتضمنيا ‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬أثر المتغيرات البيئية في صياغة المعايير المحاسبية‬
‫كتمثؿ المعايير المحاسبية نتاجا لمتفاعؿ بيف البيئة كالمحاسبة ‪ ,‬كيسفر تطبيؽ تمؾ المعايير عف معمكمات‬
‫محاسبية مفيدة لتمبية متطمبات معينة يمكف أف تتغير بتغير العديد مف المتغيرات البيئية كفي ىذا االطار يذكر‬
‫كؿ مف ‪ Meigs & Meigs‬باف المعايير المحاسبية ليست كقكانيف اؿ فيزياء ‪ ,‬فيي ال تستنتج مف االكتشافات‬
‫( ‪ ,‬كفيما يأتي كصفا مختص ار ألثر بعض‬ ‫) ‪11‬‬ ‫بؿ يتـ تطكيرىا بكاسطة الميتميف كالمعنييف في ىذا المجاؿ ‪.‬‬
‫المتغيرات البيئية في صياغة المعايير المحاسبية ‪:‬‬
‫‪ .‬المتغيرات االقتصادية‬
‫كاف لمتبايف االقتصاد م بيف مختمؼ دكؿ العالـ االثر الكبير في صياغة المعايير المحاسبية ‪ ,‬ىذا كتؤثر‬
‫المتغيرات االقتصادية في صياغة المعايير المحاسبية مف جكانب عدة ‪ ,‬مف بينيا اختالؼ طبيعة ممكية المشركع‬
‫كأثره في كفاية االفصاح المحاسبي ‪ ,‬إذ يتكسع االفصاح بشكؿ أكبر كمما كانت ىذه الممكية كاسعة كما ىك‬
‫) ‪( 12‬‬ ‫الحاؿ مع مؿكية االسيـ مقارنة بالممكية العائمية حيث يككف االفصاح االخير إفصاحا محدكدا ‪.‬‬
‫كيظير أثر المتغيرات االقتصادية بشكؿ أكثر كضكحا في الدكؿ التي تمتمؾ أسكاؽ مالية نشطة ككفكءة كما‬
‫في الكاليات المتحدة االمريكية كبريطانيا ‪ ,‬حيث تختمؼ معايير االفصاح عف المعمكمات المحاسبية فييا كذلؾ‬
‫نتيجة لمدكر االقتصاد م الكبير ألسكاؽ الماؿ فييا بإعتبارىا المصدر الرئيس لمتمكيؿ مما يتطمب التركيز عمى‬
‫كؿ مف معيارم االفصاح كالشفافية ‪ ,‬أما في الدكؿ االكربية مثؿ فرنسا كالتي تتميز بضعؼ الدكر االقتصاد م‬
‫ألسكاؽ الماؿ فييا ‪ ,‬تعد التقارير فييا ألغراض السمطة الضريبية أكثر مف تكفير بيانات لممستثمريف مما يجعؿ‬
‫‪( 13) .‬‬ ‫التركيز عمى معيار االفصاح محدكد أك أقؿ‬
 ‫كمف المتغيرات االقتصاد ية التي كاف ليا االثر المممكس في إصدار كتطكير المعايير المحاسبية في الكثير‬
‫االسعار التي كاف ليا تأثير كبير عمى عدالة كمصداقية المعمكمات‬ ‫مف دكؿ العالـ ىي ظاىرة التغيرات في‬
‫التاريخية ‪ ,‬حيث أجبرت ىذه‬ ‫المحاسبية التي تحتكييا التقارير المالية لمشركات كالمبنية عمى أساس الكمفة‬
‫االمريكية كالمممكة المتحدة عمى إصدار معايير‬ ‫الظاه رة كفي أكاخر السبعينيات دكؿ مثؿ الكاليات المتحدة‬
‫محاسبية بشأف معالجة االثار االقتصادية الناجمة عف التغيرات في االسعار كاالفصاح عنيا في التقارير المالية‬
‫)‪(14‬‬ ‫‪.‬‬
‫‪ .2‬المتغيرات السياسية‬
‫تؤثر المتغيرات السياسية في صياغة المعايير المحاسبية كيعد نكع النظاـ السياسي أحد ىذه المتغيرات ‪ ,‬ففي‬
‫االقتصاد ية ‪ ,‬أما‬ ‫البمداف ذات االقتصاد الحر تركز المعايير المحاسبية المتبعة في التطبيؽ عمى مفيكـ الكحدة‬
‫في البمداف ذات االقتصاد المخطط فإف المعايير تركز ع لى مفيكـ االقتصاد القكمي ككذلؾ المفيكـ المؤسسي ‪,‬‬
‫بسبب التدخؿ الحككمي في عممية إرساء المعايير المحاسبية كضماف انسجاميا مع متطمبات االقتصاد القكمي ‪,‬‬
‫فضال عف أىمية إبراز جكانب التطكر االجتماعي كالتطكر االقتصاد م الشامؿ كاالبالغ عنيا إلى جانب أكجو‬
‫)‪(15‬‬ ‫االبالغ ذات الطابع المالي الصرؼ ‪.‬‬
‫كما يكثر االستقرار السياسي في صياغة كتطكير المعايير المحاسبية كيبدك ذلؾ كاضحا كما يشير البعض في‬
‫تغيير طرائؽ كأساليب المحاسبة كإختيار النظـ المحاسبية المالئمة في الكثير مف الدكؿ كمنيا مصر عمى سبيؿ‬
‫المثاؿ ‪ ,‬حيث استكجب نظاميا السياسي قبؿ الستينيات عندما كانت تتبع النظاـ الرأسمالي كجكد نظاـ محاسػبي‬
‫في حيف‬ ‫)‪,(16‬‬ ‫غير مكحد عكس ما كاف عميو الحاؿ خالؿ فترة الستينيات بسبب تحكليا إلى النظاـ االشتراكي ‪.‬‬
‫االعماؿ المصرية في االكنة‬ ‫تحركت الجيات المعنية في مصر كبسبب التغييرات الكبيرة التي شيدتيا بيئة‬
‫االخيرة صكب المعايير المحاسبية الدكلية لما لذلؾ مف تأثيرات مباشرة أك غير مباشرة عمى مدل انسجاـ‬
‫المتغيرات البيئية المحمية كمنيا المتغيرات السياسية مع المتغيرات البيئية الدكلية كانعكاسات ذلؾ عمى المحاسبة‬
‫كعمى عممية صياغة كتطكير معاييرىا‪.‬‬
‫كال تقؼ المتغيرات السياسية عند حد االنظمة السياسية فحسب ‪ ,‬فالتقارير المالية تعد لخدمة أطراؼ متعددة‬
‫مف المستخدميف كىـ يمثمكف االطراؼ االكثر تأثي ار عمى عممية صياغة المعايير المحاسبية ألف العممية في‬
‫‪ Kieso‬ىي نتاج لتصرؼ سياسي‬ ‫حقيقتيا تمثؿ ق ار ار اجتماعيا أم بمعنى أف المعايير المحاسبية كما يشير‬
‫‪( 17 ) .‬‬ ‫أكثر منيا الستنتاج منطقي‬
‫كيضيؼ ‪ Horngren‬في ىذا السياؽ باف عممية صياغة كتطكير المعايير المحاسبية تتأثر بثالث فئات‬
‫ىي مينة المحاسبة كادارة الشركة كمستخدمي التؽ ارير المالية ‪ ,‬حيث تسعى المينة لكضع كتطكير المعايير‬
‫المحاسبية التي يتـ إستخداـ ىا كإرشادات في التطبيؽ العممي إل عداد التقارير المالية لمشركات ‪ ,‬في حيف تتأثر‬
‫تمؾ المعايير برغبة االدارة في االفصاح عف المعمكمات المفيدة لمستخدمييا كباحتياجات أكلئؾ المستخدميف‬
‫الـ تعددة كالمتغيرة لتمؾ المعمكمات في إتخاذ الق اررات االقتصاد ية ‪ ,‬كتمعب تمؾ الفئات الثالث دك ار ميما في‬
‫عممية كضع كتطكير المعايير المحاسبية التي تعد ضمف ىذا االطار ق ار ار اجتماعيا ‪ ,‬فالمعايير المحاسبية كفقا‬
‫‪( 18 ) .‬‬ ‫لما سبؽ تتأثر بآراء أكثر مف جية ذات اختصاص مثمما تتأثر بنتائج المنطؽ كالخبرة العممية‬
‫أف ما سبؽ ذكره يعني أنو إذا ما أريد لممعايير المحاسبية أف تككف عاممة كمؤثرة فالبد أف يتـ قبكليا مف‬
‫قبؿ االكثرية المتأثرة بتمؾ المعايير ‪ ,‬فالمستخدـ مثال بحاجة إلى المعمكمات المحاسبية المفيدة لق ارراتو كىك بذلؾ‬
‫م صراع دائـ مع االدارة كالمينة ألجؿ الحصكؿ عمى تمؾ المعمكمات ‪ ,‬كىك يدرؾ باف الطريقة االكثر فعالية‬
‫ؼ‬
‫لمتأثير في إقرار معيار محاسبي دكف أخر تكمف مف خالؿ المشاركة في كضعو أك محاكلة التأثير أك إقناع‬
‫الجيات المسؤكلة عف ذلؾ‪ ,‬اال أف الصعكبة تكمف ككما يرل البعض في إ قرار المعايير المحاسبية حكؿ القضايا‬
‫التي تثير جدال بيف مستخدمي المعمكمات المحاسبية أنفسيـ ‪ ,‬فقد يرل البعض منيـ أف معيار ما قد يقمؿ مف‬
‫انتفاعيـ أك يضر بمصالحيـ إذا ما تـ إق ارره مف قبؿ االخريف كمثؿ ىذه المجاميع يتكقع أف تمانع إصدار ذلؾ‬
‫كعميو فالمعايير المحاسبية ينبغي‬ ‫‪( 19 ) .‬‬ ‫المعيار ‪ ,‬فالمشكمة إذف ليست مشكمة فنية بقدر ما ىي مشكمة سياسية‬
‫أف تككف مقبكلة مف قبؿ االطراؼ المتأثرة بيا كىذا القبكؿ أما أف يككف إختياريا أك إجباريا ( مف خالؿ التشريع )‬
‫أك مزيجا منيا كفي المجتمع الديمقراطي تككف عممية القبكؿ بيذه المعام ير معقدة جدا كتحتاج إلى ميارة داخؿ‬
‫الحقؿ السياسي ‪ ,‬كتعد التجربة االمريكية مف التجارب الغنية في ىذا المجاؿ حيث أصبح مجمس معايير‬
‫المحاسبة المالية ) ‪ ) FASB‬ىدفا لمعديد مف الضغكط كالمؤثرات التي مارستيا كتمارسيا مختمؼ الجيات‬
‫المتأثرة بعممية كضع كتطكير المعايير المحاسبية لغرض التأثير في عممية كضع المعايير كتطكير ما مكجكد‬
‫منيا لمالءمة احتياجات تمؾ الجيات ‪.‬‬
‫‪ .3‬المتغيرات القانكنية‬
‫تمثؿ المتغيرات القانكنية مجمكع ة مف االنظمة كالقكانيف كالتشريعات التي تحكـ العمؿ المحاسبي كيستدعي‬
‫االمر مراعاتيا عند صياغة المعايير المحاسبية ‪ ,‬كتختمؼ االنظمة كالقكانيف كالتشريعات مف دكلة إلى أخرل‬
‫فيناؾ النظـ القانكنية المعتمدة عمى القانكف العاـ ك االخرل المعتمدة عمى القانكف الركماني ‪ ,‬كفي الدكؿ التي‬
‫تعتػمد عمى القػانكف العاـ مثؿ الكاليات المتحدة كانكمت ار ككندا يتـ التركيز كما يشير كؿ مف ‪Elliott & Elliott‬‬
‫عمى جممة القكانيف التي اتخذت لمعالجة ح اال ت كقضايا معينو كيتـ في ىذه الدكؿ نقؿ تفاصيؿ التشريع إلى‬
‫كؾاال ت حككمية مثؿ ىيئة تداكؿ االكراؽ المالية ) ‪ ( SEC‬في الكاليات المتحدة االمريكية كالتي تقكـ بدكرىا‬
‫‪ ,‬أما الدكؿ التي تعتمد عمى القانكف‬ ‫بتحكيؿ ىذا التفكيض إلى ىيكؿ متخصص لكضع المعايير المحاسبية‬
‫‪( 20 ) .‬‬ ‫الركماني مثؿ فرنسا كألمانيا كالياباف فإف قانكف الشركات الصادر فييا يتضمف قكاعد محاسبية مفصمة‬
‫االخريف كحقكقيـ كىذا‬ ‫كتتضمف المتغيرات القانكنية عادة قكاعد القانكف التي تيدؼ إلى حماية ممتمكات‬
‫االدارة ‪ ,‬االمر الذم‬ ‫االمر يتجسد بشكؿ أكبر في الشركات المساىمة التي تتصؼ بانفصاؿ الممكية فييا عف‬
‫يتطمب إتباع مجمكعة مف المعايير المحاسبية المالئمة لكي تظير مدل فاعمية ككفاءة المديريف في حماية كادارة‬
‫استثمارات المالكيف ‪ ,‬كما أف لمنظاـ الضريبي كما يرافقو مف تشريعات أث ار مممكسا عمى المعايير المحاسبية في‬
‫االنفصاؿ كاضحا بيف المحاسبة‬ ‫العديد مف البمداف مثؿ السكيد كألمانيا ككفقا لمقكانيف السائدة فييا حيث يبدك‬
 ‫المالي كالمحاسبة الضريبية في الدكؿ المشار إلييا في أعاله ) ‪ , ( 21‬في حيف يتطمب النظاـ الضريبي في بمداف‬
‫ة‬
‫االسيـ كفقا لمتطمبات محددة‬ ‫أخرل مثؿ الكاليات المتحدة االمريكية تعديؿ التقارير المالية المقدمة إلى حممة‬
‫) ‪( 22‬‬ ‫تستكجب أف يتـ تعديؿ تمؾ التقارير كتقديميا بشكؿ منفصؿ إؿل الجيات الضريبية ‪.‬‬
‫أف التأثير المتبايف لمقكانيف كاالنظمة كالتشريعات في عممية صياغة كتطكير المعايير المحاسبية يبدك كاضحا‬
‫في البمداف التي تتكلى فييا المؤسسات الحككمية ميمة إصدار تمؾ المعايير مف خالؿ إعتماد القكانيف كالتعميمات‬
‫مؽرنة مع البمداف التي تعيد فييا ميمة صياغة كتطكير معاييرىا المحاسبية إلى المجالس‬
‫النافذة في صياغتيا ا‬
‫) ‪( 23‬‬ ‫كالييئات المينية ‪.‬‬
‫كقد يتأثر التطبيؽ المحاسبي بناء عمى ما سبؽ في جانب منو بالنصكص القانكنية التي يؤدم تطبيقيا إلى‬
‫ؿ مع المعايير المحاسبية العراقية حيث يتطمب أمر‬ ‫نتائج قد ال تنسجـ مع المعايير المحاسبية كما ىك الحا‬
‫‪ ,‬االمر الذم يستمزـ مف أصحاب المينة‬ ‫إصدارىا كااللتزاـ بيا أف ال تتعارض مع القكانيف كالتعميمات النافذة‬
‫تحمؿ المسؤكلية في مثؿ ىذه الحالة كمطالبة الجيات المسؤكلة عف إصدار النصكص القانكنية بتعديميا ألجؿ‬
‫أف تتماشى مع المعايير المحاسبية ‪.‬‬
‫المبحث الثاني‬
‫المداخل المعتمدة في صياغة المعايير المحاسبية المحمية وأهمية تفعيمها‬
‫أوال ‪ :‬المداخل المعتمدة في صياغة المعايير المحاسبية‬
‫لقد قدـ ‪ Puxty‬كآخركف سنة ‪ 1987‬أنمكذجا لمتنظيـ المحاسبي يتـ عمى أساسو تصنيؼ المداخؿ المعتمدة‬
‫ؼم صياغة المعايير المحاسبية ك إعداد القكائـ المالية في الشركات العاممة في دكؿ مختمفة كفقا لثالث أشكاؿ‬
‫طرفية ىي المجتمع كالسكؽ كالدكلة ‪ ,‬حيث يتميز أنمكذج " السكؽ " بكجكد شركات متنافسة بإسمكب ّمرشد‬
‫فإف االنظمة المحاسبية‬ ‫لمحصكؿ عمى االرباح ‪ ,‬كيسكد ىذا االنمكذج في الدكؿ الغربية المتقدمة كبالتالي‬
‫المعتمدة ىناؾ عادة ما تككف مكجية نحك تحقيؽ الربح كمنسجمة مع التغيرات كغير مكحد ة ‪ ,‬كما أف كؿ شركة‬
‫تحت ىذا االنمكذج ليا حرية إختيار السياسات المحاسبية المالئمة ليا متأثرة فقط بضغكط قكل سكؽ ‪ ,‬بينما‬
‫‪ ,‬حيث تتحمؿ الدكلة مسؤكلية التنظيـ‬ ‫يتميز أنمكذج " الدكلة " بالرقابة أك السيطرة اليرمية كالبيركقراطية‬
‫المحاسبي كصياغة المعايير المحاسبية كآلية االلتزاـ بتطبيقيا ‪ ,‬كبما ينسجـ مع تحقيؽ ما تعده الدكلة أىدافا‬
‫كطنية ‪ ,‬كبالتالي يككف التركيز في ظؿ ىذا االنمكذج عمى نظاـ محاسبة المسؤكلية كأنظمة محاسبية تعتمد عمى‬
‫الرقابة كتككف أكثر معيارية ‪ ,‬كأخي ار يتـ إعتماد التنظيـ المحاسبي كصياغة المعايير ذات الصمة كفقا ألنمكذج "‬
‫االنمكذج نظاما‬ ‫المجتمع " مف خالؿ االنتماء كالمشاركة داخؿ المجمكعة ‪ ,‬حيث يعد المجتمع في ظؿ ىذا‬
‫اجتماعيا مغمقا كحركة اجتماعية مح ددة ‪ ,‬كتككف االنظمة المحاسبية مكجية نحك الربحية كمنسجمة ـ ع التغيرات‬
‫‪) 24 ( .‬‬ ‫كغير مكحدة‬
‫ميز ‪ Puxty‬كآخركف بيف مصطمحات مختمفة داخؿ االنماذج الثالثة في أعاله كىي التحررية التي‬ ‫ىذا كقد ّ‬
‫تستند إلى مبادئ السكؽ غير المقيدة ‪ ,‬حيث يتـ التنظيـ المحاسبي استنادا إ لى قكاعد السكؽ المذككرة ‪ ,‬بينما‬
 ‫تتكلى الشركات ميمة تقدمـ المعمكمات المطمكبة ‪ ,‬في حيف يستند المصطمح الثاني كىك التشريعي إلى تطبيؽ‬
‫قكاعد الدكلة القائمة ‪ ,‬كعمية فإف الممارسات المحاسبية تتبع حرفية القانكف مع تعميمات صارمة مف قبؿ الدكلة‬
‫بشأف االستجابة لنصكص ذلؾ القانكف ‪ ,‬كيتداخؿ بيف ىذيف المصطمحيف كؿ مف التنظيـ التشاركي كالتنظيـ‬
‫‪ ,‬كيختؿفإف في الكقت‬ ‫التعاكني ‪ ,‬ككالىما ينطكم عمى مضاميف التحررية كالتشريعية مع تأثير بسيط لممجتمع‬
‫نفسو مف حيث المدل الذم تعتمد فيو الدكلة عؿل مجمكعات المصالح إلنجاز االىداؼ العامة " أىدا ؼ الدكلة "‬
‫‪) 25 ( .‬‬ ‫مقابؿ االىداؼ الخاصة " أىداؼ السكؽ "‬
‫أف عممية التنظيـ المحاسبي كصياغة المعايير ذات الصمة كما يشير البعض ال تبدك متطابقة حتى ضمف‬
‫المدخؿ الكاحد مف مداخؿ التنظيـ ‪ ,‬كاف الكاقع العمؿم يشير إؿل بركز عدة اختالفات بيف الدكؿ التي تتبنى‬
‫مداخؿ مكحدة لمتنظيـ ‪ ,‬اال أف بعض المختصيف كالباحثيف في ىذا المجاؿ يتجيكف إلى تقسيـ مداخؿ التنظيـ‬
‫( ‪) 26‬‬ ‫المحاسبي إلى مدخميف أساسييف ىما ‪:‬‬
‫‪ .1‬المدخل الذاتي‬
‫بناء عمى ىذا المدخؿ تتـ عممية صياغة كتطكير المعايير المحاسبي ة مف قبؿ الممارسيف لمينة المحاسبة‬
‫‪ ,‬فالمعايير المحاسبية‬ ‫كالمنظمات المينية المختصة كبشكؿ يكاد يككف مستقال عف تكجيات القكانيف كالحككمة‬
‫تكضع بشكؿ كامؿ بكاسطة خبراء المحاسبة المينييف ‪ ,‬كتعد مركنة االختيار بيف مجمكعة مختمفة مف البدائؿ‬
‫‪ ,‬كطالما أف عممية تبني أم مدخؿ مف‬ ‫المميزة الرئيسة لممعايير المحاسبية تحت مدخؿ التنظيـ الذاتي لممينة‬
‫مداخؿ التنظيـ المحاسبي تتأثر إلى حد كبير بالعكامؿ البيئية السائدة في مجتمع ما ‪ ,‬فإف مدخؿ التنظيـ الذاتي‬
‫متبع أكثر مف ؽبؿ الدكؿ التي تسكد بيا التكجيات الفردية ‪ ,‬كنظاـ اقتصاد م حر مع أسكاؽ مالية نشطة مثؿ‬
‫الكاليات المتحدة االمريكية كبريطانيا ككندا ‪ ,‬ففي الدكؿ التي تتبنى أنظمة اقتصادية حرة عمى سبيؿ المثاؿ ‪ ,‬يتـ‬
‫إدارة أنظمتيا المحاسبية عمى أساس أف تكزيع المكارد االقتصاد ية يمكف أف يتـ مف خالؿ اليد الظاىرة كالخفية‬
‫لنظاـ السكؽ ‪ ,‬كعميو تصبح المعمكمات المحاسبية مصد ار ميما لحممة االسيـ كالمقرضيف ‪ ,‬كبسبب ىذه العالقة‬
‫بأف المحاسبة المالية تتجو بشكؿ كاضح نحك تمبية احتياجات المستثمريف‬ ‫يذكر ‪Muller & Mekk‬‬
‫‪) 27 ( .‬‬ ‫كالمقرضيف‬
‫كيتـ صياغة ا لمعايير المحاسبية تحت ىذا المدخؿ في الغالب بشكؿ استقرائي مف خالؿ تفاعؿ المحاسبة مع‬
‫بيئتيا المحيطة ‪ ,‬كليذا أصبح تأثير السكؽ عمى تطكر المعايير المحاسبية كاضحا بشكؿ كبير ‪ ,‬كفي ىذا السياؽ‬
‫يشير ‪ Perera‬إلى أف الضغكط نحك االفصاح المحاسبي في الدكؿ ذات السكؽ االقتصاد م الحر كاف ليا تأثير‬
‫ميـ عمى تطكر المعايير المحاسبية في تمؾ الدكؿ ‪ ,‬فضال عف متطمبات االسكاؽ المالية التي تمعب دك ار أساسيا‬
‫في تحديد درجة االفصاح المحاسبي‪ ,‬حيث إف لمستخدمي التقارير المالية مصالح متعارضة ‪ ,‬االمر الذم ينعكس‬
‫‪(.‬‬ ‫في محاكلة ؾؿ منيـ التأثير عؿل صياغة المعايير المحاسبية كتطكيرىا بما ينسجـ كاحتياجاتو مف المعمكمات‬
‫كبناء عمى‬ ‫‪) 28‬‬

‫ما سبؽ يمكف لممنظمات المينية المسؤكلة عف التنظيـ المحاسبي أف تقيد الدخكؿ إلى خدماتيا أك ربما تتحيز إلى‬
 ‫مجمكعة محددة ـ ف االعضاء ‪ ,‬كيمكف أف تستخدـ قكتيا التنظيمية إل ستغالؿ العامة مف أجؿ تحقيؽ مصالح‬
‫‪,‬‬ ‫الخاصة ‪ ,‬كتحت ىذه الظركؼ تعد عممية كضع المعايير المحاسبية كتطكيرىا كما سبؽ القكؿ عممية سياسية‬
‫كىي نتاج سياسي أكثر منو نتاج منطقي أك تجريبي ‪ ,‬كيجد مف يتتبع ميمة صياغ ة كتطكير المعايير المحاسبية‬
‫يكي عمى سبيؿ المثاؿ أمثمة كثيرة بشأف الضغكط السياسية التي تمارسيا بعض الجيات‬
‫م الكاليات المتحدة االمر ة‬
‫ؼ‬
‫عند دراستو كتحميمو لممعايير‬ ‫‪Briston‬‬ ‫المستفيدة ـ ف التقارير المالية عمى تمؾ الميمة ‪ ,‬كفي ىذا السياؽ كجد‬
‫المتعمقة بالتقارير‬ ‫المحاسبية المتبعة ىناؾ ‪ ,‬باف تمؾ المعايير تركز عمى كضع الحمكؿ البديمة لمعالجة المشاكؿ‬
‫االدارة الحككمية كالتخطيط الحككمي‬ ‫المالية فقط بينما عدت المعمكمات التي يحتاجيا كؿ مف المديريف كقطاع‬
‫المحاسبيف‪) 29 (.‬‬ ‫بأنيا خارج اىتمامات‬
‫كيبدك مما سبؽ باف عممية كضع المعايير المحاسبية كتطكيرىا تحت مدخؿ التنظيـ الذاتي تككف بشكؿ‬
‫كبير بيد خبراء المحاسبة المينية مع تدخؿ استثنائي لمحككمة ‪ ,‬كيعطي ىذا المدخؿ كتحت ظركؼ محددة مركنة‬
‫عالية لمكاجية التغيرات البيئية السريع ة ‪ ,‬في مقابؿ فقدانو لجانب أخر يتمثؿ في حجة االلزاـ القانكني ‪ ,‬االمر‬
‫الذم يؤثر في مصداقية التقارمر المالية المعدة عمى ضكء الـ عايير أعاله حتى كاف كانت مدققة مف قبؿ مدقؽ‬
‫خارجي مؤىؿ كمستؽ ؿ ‪ ,‬كيمكف االشارة في ىذا السياؽ إلى انييار العديد مف الشركات العالمية الكبرل في‬
‫إحدل‬ ‫السنكات االخيرة مثؿ شركة ‪ *Enron‬في سنة ‪ 2001‬عمى الرغـ مف تأىيؿ تقاريرىا المالية مف قبؿ‬
‫‪) 30 ( .‬‬ ‫الشركات العالمية الكبرل لمتدقيؽ قبؿ انييارىا بكقت قصير‬
‫‪ .2‬المدخل القانوني‬
‫‪ ,‬تنطكم ميمة صياغة المعايير المحاسبي ة كتطكيرىا ضمف االطار‬ ‫عمى خالؼ مدخؿ التنظيـ الذاتي‬
‫القانكني لمدكلة ‪ ,‬حيث تمعب الحككمة دك ار حيكيا في الرقابة عمى النشاطات االقتصادية ؼم ظؿ نظاـ اقتصاد م‬
‫مركزم كسكؽ رأس مالي غير نشط ‪ ,‬كسمطة كاحدة يقع عمى عاتقيا مسؤكلية الرقابة عمى السياسات المحاسبية‬
‫مف خالؿ ىيكؿ قانكني يككف شامال كيغطي كؿ العمميات ذات الصمة ‪ ,‬كبما ينسجـ مع تحقيؽ االىداؼ القكمية‬
‫‪.‬‬
‫كيعد النظاـ المحاسبي المكحد أنمكذجا لمدخ ؿ التنظيـ القانكني الذم ييدؼ إلى تقديـ إطار محدد لمرجعية‬
‫‪,‬‬ ‫الممارسات المحاسبية التي يمكف مف خالليا الحكـ عمى كفاءة أية طريقة مف الطرائؽ المحاسبية المتبعة‬
‫كيشكؿ إطا ار محاسبيا مترابطا يم ّكف المحاسبيف ـ ف تحسيف جكدة التقارير المالية في ظؿ تبني معالجة محاسبية‬
‫كاحدة فقط ألم نكع مف أنكاع االحداث كالعمميات المالية ‪ .‬كتعد كؿ مف فرنسا كألمانيا مثاليف لمدكؿ التي تنتيج‬
‫مدخؿ التنظيـ القانكني في صياغة المعايير المحاسبية كتطكيرىا ‪ ,‬إذ إف ىناؾ تدخال تقميديا مف قبؿ الحككمة‬
‫في الشؤكف االقتصادية كليذا فإف دكر المحاسبة في ىذه الدكؿ ينطكم عمى تقديـ المعمكمات الضركرية لمتخطيط‬
‫عمى كؿ المستكيات فضال عف ربط المحاسبة عمى المستكل الجزئي مع المحاسبة عمى المستكل الكمي‬
‫كالمساعدة كذلؾ في الرقابة عمى االنشطة االقتصاد ية ‪ ,‬االمر الذم دعا الكثير مف الميتميف إلى تأكيد دكر‬
‫المحاسبة تحت المدخؿ القانكني في تمبية متطمبات الحككمة في أمكر مثؿ حساب الدخؿ الضريبي أك التأكد مف‬
‫(‬ ‫مدل االمتثاؿ لمخطة القكمية الحككمية بالمقارنة ـ ع تمبية متطمبات متخذ م الق اررات مف أصحاب المصمحة ‪.‬‬
‫‪)3‬‬

‫كيشير ‪ Standish‬في سياؽ مقارنتو لميمة المعايرة في دكؿ مثؿ الكاليات المتحدة االمريكية كفرنسا إلى أف‬
‫المعايرة الكبيرة لمممارسات المحاسبية في ظؿ تبني النظاـ المحاسبي المكحد الفرنسم تسيؿ مف عممية االتصاؿ‬
‫عمى مستكل االفراد كالشركات بيف المحاسبيف كالمستخدميف ‪ ,‬كتحت ىذه الظركؼ فإف تشغيؿ النظاـ المحاسبي‬
‫كمعاني المصطمحات المحاسبية فضال عف شكؿ الحسابات السنكية تعد أمك ار متضمنة لدرجة عالية مف إمكانية‬
‫التنبؤ أكبر مما ىي عميو في الكاليات المتحدة االمريكية ‪ ,‬حيث يتـ التركيز ىناؾ عمى المعمكمات المحاسبية‬
‫‪) 32 ( .‬‬ ‫كمغة خاصة لألعماؿ‬
‫كحيث إف تكحيد طرائؽ عرض كمعالجة العمميات ك االحداث المالية يمثؿ إحدل الميزات الرئيسة لمنظاـ‬
‫المحاسبي تحت مدخؿ التنظيـ القانكني ‪ ,‬فإف ىذا المدخؿ كاف محال لمعديد مف االنتقادات ‪ ,‬عمى سبيؿ المثاؿ‬
‫يرل أنصار المركنة أف بيئة االعماؿ معقدة كمتغيرة كعميو يجب أف تتصؼ النظـ المحاسبية بالمركنة كالتنكع‬
‫مقارنة بالبساطة كضعؼ المعنى العاـ لممفاىيـ التي تستند إلييا ‪ ,‬كما ىك الحاؿ في النظاـ المحاسبي المكحد‬
‫إعداد التقارير المالية كالمعايير المحاسبية التي تستند إلييا‬ ‫الذم يفتقر إلى التطكير كالتحسيف الذاتي لميمة‬
‫فضال عف ضعؼ الـ فاىيـ العامة لمنظاـ ‪ ,‬فمعايرة ىيكؿ الحسابات عمى سبيؿ المثاؿ قد تعطي صكرة قانكنية‬
‫كحقيقية لنشاطات الكحدة االقتصادية كلكنيا ليست بالضركرة صكرة عادلة عف نتائج أعماؿ تمؾ الكحدة كمركزىا‬
‫المالي ‪ ,‬كعمى العكس مما سبؽ يعد النظاـ المحاسبي المكحد شرطا مسبقا لتخطيط مركزم فعاؿ في العديد مف‬
‫الدكؿ ذات الطبيعة المركزية لال قتصاد المخطط ‪ ,‬كىذا ما أكد عميو كؿ مف ‪ Nobes & Parker‬في محض‬
‫تعميقيما عمى النظاـ المحاسبي المكحد الذم يشتير بو النظاـ المحاسبي الفرنسي الذم ركز عمى فائدة النظاـ‬
‫( ‪) 33‬‬ ‫المتبع ىناؾ في النظاـ االقتصادم المركزم ك اؿمكجو مف قبؿ الدكلة ‪.‬‬
‫كيتضح مما سبؽ باف لمنظاـ االقتصاد م تأثي ار كبي ار في إختيار مداخؿ التنظيـ المحاسبي فقد تـ التركيز‬
‫عمى المدخؿ الذاتي في معظـ الدكؿ ذات التكجو االقتصادم الرأسمالي مع تدخؿ محدكد لمحككمة ‪ ,‬كقد تأسست‬
‫الييئات المينية نتيجة لذلؾ لتعمؿ بشكؿ مستقؿ في ميمة التنظيـ كصياغة المعايير المحاسبية كتطكيرىا بما‬
‫ينسجـ كىدؼ تضييؽ ىكة االختالفات ككضع إطار عا ـ لممحاسبة ‪ ,‬كقد أنتقد ىذا المدخؿ بشكؿ كاسع عمى‬
‫أساس أف العممية التم يتـ عمى ضكئيا صياغة كتطكير المعايير المحاسبية تعد عممية غير محايدة ‪ ,‬فيي تركز‬
‫بشكؿ ضيؽ عمى عدد محدكد مف المستخدميف الذيف يبدك تأثيرىـ عمى كضع تمؾ المعايير كاضحا بشكؿ كبير‬
‫عمى حساب احتياجات المستخدميف االخريف ‪ ,‬أما في الدكؿ ذات االقتصاد المركزم كأسكاؽ الـ اؿ االقؿ تطك ار‬
‫كالتدخؿ الحككمي القكم فقد تـ إختيار المدخؿ القانكني لمتنظيـ المحاسبي ‪ ,‬الذم تعرض ىك االخر إلى االنتقاد‬
‫‪ ,‬كتشير التطبيقات العممية إلى أف ىناؾ رأيا‬ ‫عمى أساس أنو صارـ كأقؿ مركنة بالمقارنة مع المدخؿ السابؽ‬
‫كسطا يستعمؿ في معظـ دكؿ العالـ يتمثؿ في تحمؿ الحككمة مسؤكلية االشراؼ عمى الييئات المينية التي تقكـ‬
‫بالتنظيـ كاصدار المعايير المحاسبي ة عمى كفؽ صالحيات متفؽ عمييا كما ىك الحاؿ في الكاليات المتحدة‬
 ‫االمريكية حيث تمثؿ ىيئة تداكؿ االكراؽ المالية ىناؾ ) ‪ ( SEC‬المصمحة العامة في حيف يقكـ مجمس معايير‬
‫الـ حاسبة المالية ) ‪ ( FASB‬كييئة مخكلة مف قبميا بإصدار كتطكير المعايير المحاسبية ‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬أهمية تفعيل المداخل المعتمدة في صياغة المعايير المحاسبية المحمية‬
‫يمكف تصنيؼ المداخؿ المعتمدة في صياغة المعايير المحاسبية في العراؽ إلى مدخميف ىما المدخؿ القانكني‬
‫كالمدخؿ الذاتي ‪ ,‬حيث يتـ كفقا لممدخؿ القانكني كما سبؽ كتبيف التأكيد عمى دكر القكانيف ك االنظمة كالتعميمات‬
‫المصممة لحماية الجميكر مف التالعب الناتج عف االىماؿ كاالخالء باال داء الميني لممحاسبيف كالتي تقكـ في‬
‫كتنظيـ السياسات المحاسبية كفؽ نظـ كتعميمات‬ ‫ظميا الدكلة كمف خالؿ ىيئاتيا الحككمية بإصدار المعايير‬
‫معينة تقكـ بإصدارىا كالزاـ الشركات بإتباعىا ‪ ,‬كيعد النظاـ المحاسبي المكحد مف االنظمة المتبعة في التطبيؽ‬
‫العممي ‪ ,‬حيث يطبؽ النظاـ عمى كافة كحدات القطاع العاـ اليادفة لمربح كشركات القطاع المختمط كالشركات‬
‫المساىمة الخاصة بإستثناء الدكائر الحككمية التي تطبؽ النظاـ المحاسبي الحككمي كالمصارؼ كشركات التاميف‬
‫التي تطبؽ نظاـ محاسبي مكحد خاص بيا ‪.‬‬
‫كييدؼ النظاـ المحاسبي المكحد إلى ربط حسابات الكحدة االقتصاد ية بالحسابات القكمية ‪ ,‬حيث يتـ المجكء‬
‫إلى أسس مكحدة في طريقة عرض كتبكيب حسابات الكحدات االقتصاد ية لتأميف ربط حسابات تمؾ الكحدات‬
‫بالحسابات القكمية مباشرة عف طريؽ النظاـ المحاسبي المكحد ‪ ,‬كتمبي مخرجات النظاـ المتمثمة بالقكائـ المالية‬
‫ىا ‪ ,‬اال أف‬ ‫كالكشكفات الممحقة بيا متطمبات التخطيط المركزم الذم كاف سائدا خالؿ مدة الثمانينيات كما بعد‬
‫االت االقتصاد ية كالسياسية كالقانكنية جعؿ مف‬ ‫االكنة االخيرة في العديد مف المج‬ ‫التغير الذم حدث في‬
‫المعالجات المحاسبية الكاردة في النظاـ ككذلؾ القكائـ المالية التي يتطمبيا قاصرة كغير مفيدة ألغراض‬
‫مستخدمييا ‪ ,‬كمنيـ حممة االسيـ كاالخريف مف أصحاب المص لحة في الشركات المساىمة كال سيما الشركات‬
‫المساىمة المدرجة في سكؽ العراؽ لألكراؽ المالية ‪ ,‬كفي ىذا السياؽ يرل ‪ Al najjar‬بأف الدكلة العراقية كلغاية‬
‫سنة ‪ 2003‬كاف ليا سيطرة كاممة عمى االقتصاد عف طريؽ نظاـ محاسبي مكح د تفرضو عمى الشركات ‪ ,‬كقد‬
‫أدل ذلؾ كفي ظؿ الظر كؼ البيئية المستجدة إلى تقادـ النظاـ كاثبات عدـ فائدتو في التطبيؽ العممي كبركز‬
‫( ‪) 34‬‬ ‫الحاجة إلى إعتماد مدخؿ جديد في صياغة المعايير المحاسبية في العراؽ ‪.‬‬
‫كنتيجة لما سبؽ ككقكفا عند أىمية تطكير كتحديث بعض التشريعات المالية كالنظـ المحاسبية المعتمدة حاليا‬
‫كالكقكؼ عمى مدل مكاكبتيا لمتطكرات المحمية كالعالمية كانسجاميا مع المعايير المحاسبية الدكلية ذات الصمة ‪,‬‬
‫( النظاـ المحاسبي‬ ‫فقد تـ تشكيؿ لجنة في ديكاف الرقابة برئاسة نائب رئيس الديكاف لتحديث النظاـ المحاسبي‬
‫)‬ ‫لسنة ‪ 1985‬كؾذلؾ النظاـ المحاسبي لممصارؼ كشركات التأميف‬ ‫المكحد كتعميمات النظاـ رقـ " ‪" 1‬‬
‫كدراسة مدل تكافقو مع التطكر الحاصؿ ضمف الجياز اإلدارم كالنشاط االقتصاد م كالسياسات المالية كااليفاء‬
‫بمتطمبات الشركات العامة كشركات القطاع الخاص كفركع الشركات االجنبية العاممة في العراؽ كانسجاـ ذلؾ‬
‫النظاـ مع معايير المحاسبة الدكلية ‪ ,‬كمازاؿ العمؿ جاريا في ىذه المجنة لكنو يتسـ بالبطء لككف أعضائيا غير‬
‫( ‪) 35‬‬ ‫م كبيرة ‪.‬‬
‫متفرغيف كمثقميف بإعماؿ إدار ة‬
‫كخالفا لممدخؿ القانكني ‪ ,‬يتمثؿ المدخؿ الذاتي في صياغة المعايير المحاسبية المحمية مف قبؿ مجمس المعايير‬
‫المحاسبية كالرقابية في العراؽ بإعتبارق الجية التي تتكلى إقرار المعايير المحاسبية كتقديـ المشكرة عمى مستكل‬
‫المؤسسات االقتصادية كالخدمية في الدكلة بما في ذلؾ القطاع المختمط كالخاص ‪.‬‬
‫لقد تـ تشكيؿ المجمس أعاله بناءا عمى مقترح ديكاف الرقابة المالية في العراؽ في نياية سنة ‪ 1987‬الذم أكد‬
‫عمى أىمية تشكيؿ ىيئة عميا كدائمة كما ىك قائـ في معظـ دكؿ العالـ لدراسة كاقرار القكاعد كاالصكؿ كالمعايير‬
‫المحاسبية كتقديـ الـ شكرة عمى مستكل المؤسسات االقتصاد ية كالخدمية في الدكلة بما في ذلؾ القطاع المختمط‬
‫كالخاص ‪ ,‬عمى أف يرأس الييئة المذككرة رئيس ديكاف الرقابة المالية كتضـ في عضكيتيا العديد مف الجيات‬
‫المستفيدة كمنيا الييئة العامة لمضرائب ‪ ,‬كدائرة المحاسبة في ك ازرة المالية ‪ ,‬كممثليف عف سكؽ العراؽ لألكراؽ‬
‫المالية ‪ ,‬كممثميف عف نقابة المحاسبيف كالمدققيف كأساتذة الجامعات ‪ ,‬ىذا كتيدؼ الييئة التي عرفت فيما بعد‬
‫باسـ مجمس القكاعد كالمعايير المحاسبية كالرقابية العراقية إلى صياغة المعايير المحاسبية كالرقابية كاقرارىا‬
‫كتطكيرىا كفقا لممستجدات ‪ ,‬ككذلؾ أبداء الرأم في مشركعات القكانيف ك االنظمة المحاسبية كالرقابية ك االحكاـ‬
‫المحاسبية كالرقابية الكاردة في مشركعات القكانيف االخرل كاقتراح التعديالت عمييا ‪ ,‬فضال عف أبداء المشكرة‬
‫مع اختصاصات الك ازرات‬ ‫الفنية في االمكر المحاسبية كالرقابية إلى الجيات ذات العالقة بما ال يتعارض‬
‫االخرل في الدكلة ‪ ,‬كالتنسيؽ كالتعاكف مع المؤسسات كالمنظمات‬ ‫كالجيات غير المرتبطة بالك ازرة كالدكائر‬
‫العالمية كالمينية داخؿ العراؽ كخارجو ‪ ,‬كقد أصدر المجمس منذ تأسيسو كحتى االف (‪ )14‬قاعدة محاسبية ك)‪(6‬‬
‫أدلة تدقيؽ كأف العمؿ جارم حاليا إلعادة النظر بجميع المعايير كاالدلة الصادرة بما يتكافؽ كالمتغي ار ت السياسية‬
‫الجديدة( ‪) )36‬‬ ‫كاالقتصادية‬
‫كمف أجؿ الكقكؼ عمى أىمية المعايير المحاسبية كتقييـ المداخؿ المعتمدة في صياغتيا في العراؽ كالتكصية‬
‫بأىمية التفعيؿ ‪ ,‬تـ تصميـ استمارة استبانو تناكلت ثالث محاكر ذات صمة بمكضكع البحث ‪ ,‬كفيما يمي عرض‬
‫‪2‬‬
‫كتحميؿ إجابات االفراد الخاضعيف لالستبياف‬
‫* أكال ‪ :‬أىمية اؿمعايير المحاسبية كالمتغيرات البيئية المؤثرة فييا‬
‫‪ .‬يؤدم غياب معايير محاسبية تستخدـ في مجاؿ القياس كاالفصاح المحاسبي إلى اختالؼ االسس التي تعالج‬
‫بمكجبيا العمميات لمكحدات االقتصادية المختمفة مما ينتج عنو إعداد تقارير مالية غير شفافة كمتضمنة معمكمات‬
‫محاسبية غ ير مالئمة كال تحظى بالقبكؿ العاـ مف قبؿ االطراؼ المستفيدة مف التقارير المالية ‪ ,‬لذ فقد أشارت‬
‫نتائج الدراسة بأف نسبة ‪ % 98.5‬مف عينة الدراسة متفقكف عمى ما سبؽ كبكسط حسابي بمغت قيمتو ‪. 4.70‬‬

‫لغرض التعرف عمى عينة البحث من حيث الجهة التي يعممون فيها ومؤهالتهم العممية وكذلك الخبرة العمية التي يتمتعون بها‪ ,‬إضافة إلى‬
‫‪2‬‬

‫نتائج التحميل االحصائي إلجابات العينة ضمن استمارة االستبانة ‪ ,‬راجع الممحق ( ‪ ) 1‬والممحق ( ‪ ) 2‬من هذا البحث ‪.‬‬
 ‫‪ .2‬إنتاج المعمكمات المحاسبية كفقا لمجمكعة مف معايير القياس ك االفصاح المحاسبي يكفر الضماف لممستخدـ‬
‫بفائدة المعمكمات المقدمة إليو ‪ ,‬حيث أف غياب مثؿ ىذه المعايير يترؾ المجاؿ لمحكـ الشخصي بأف يطبؽ في‬
‫العديد مف المجاال ت المحاسبية كبالتالي يؤدم إلى عدـ قدرة المستخدـ ليذه المعمكمات مف فيميا كاالستفادة منيا‬
‫كعدـ إمكانية الحكـ مف خالليا عمى كفاءة أـ عدـ كفاءة الكحدة االقتصادية ‪ ,‬كقد أكدت نتائج الدراسة بأف نسبة‬
‫‪ % 91.4‬مف العينة متفقكف عمى ما سبؽ كبكسط حسابي بمغت قيمتو ‪. 4.50‬‬
‫‪ .3‬يعد حممة االسيـ كاالخريف مف أصحاب المصمحة بحاجة إلى المعمكمات المحاسبية المعدة عمى أساس‬
‫المعايير المحاسبية ‪ ,‬كبالنسبة لحممة االسيـ أك المستثمريف المرتقبيف فإف تكفر تمؾ المعمكمات يساعدىـ عمى أف‬
‫يقرركا ما إذا كاف ينبغي ليـ أف يشتركا أك يحتفظكا باستثمار معيف أك يقكمكا ببيعو ‪ ,‬أما المقرضكف فإفىـ بحاجة‬
‫إلى تمؾ المعمكمات ليقرركا مف خالليا ما إذا كانكا سيحصمكف عمى ما قدـ كه مف قركض ككذلؾ الفكائد المستحقة‬
‫عمييا في مكاعيدىا ‪ ,‬كقد أشارت الدراسة بأف نسبة ‪ % 78.6‬مف عينة الدراسة متفقكف عمى ضركرة ما سبؽ ‪,‬‬
‫كقد بمغت قيمة الكسط الحسابي ذات الصمة ‪. 4.03‬‬
‫االسيـ كالسندات في أسك اؽ االكراؽ‬ ‫‪ .4‬يستجيب المستثمركف ألية معمكمات جديدة بطريقة تؤثر عمى أسعار‬
‫المالية ‪ ,‬كبذلؾ فإف أية معمكمات يمكف أف ترد ضمف التقارير المالية لمشركات كأف كانت في شكؿ ىكامش‬
‫سكؼ ينعكس أثرىا كبصكرة فكرية عمى تمؾ االسعار ‪ ,‬كتؤكد نسبة ‪ % 70‬مف عينة الدراسة عمى استجابة حممة‬
‫التقارير المالية كبشكؿ يؤثر عمى أسعار‬ ‫االسيـ كاالخريف مف أصحاب المصمحة ألية معمكمات ترد ضمف‬
‫االسيـ مف خالؿ الق ار ار ت التي يتـ إتخاذىا في ىذا المجاؿ ‪ ,‬كتشير قيمة الكسط الحسابي البالغة ‪ 3.86‬عمى‬
‫تأثير تمؾ الق اررات في أسعار أسيـ الشركات ‪.‬‬
‫‪ .5‬ىناؾ مجمكعة مف المتطمبات التي يجب تكفيرىا لصياغة كتطكير مجمكعة متكاممة مف اؿ معايير المحاسبية‬
‫كىي ‪:‬‬
‫أ‪ .‬تتطمب عممية صياغة كتطكير مجمكعة مف المعايير المحاسبية كجكد تنظيـ ميني متخصص كمستقؿ لدراسة‬
‫كاصدار المعايير المحاسبية حيث إف تمؾ االستقاللية تعزز دكر التنظي ـ في إصدار معايير محاسبية جديدة‬
‫فضال عف إعادة النظر في المعايير الصادرة مف قبؿ ق ‪ ,‬كتشير نتائج الدراسة بأف نسبة ‪ % 84.3‬مف العينة‬
‫متفقكف تماما عمى ضركرة استقاللية الجية المسؤكلة عف عممية صياغة كتطكير المعايير المحاسبية‪ ,‬كتؤكد قيمة‬
‫الكسط الحسابي البالغة ‪ 4.24‬ما سبؽ ذكره في أعاله ‪.‬‬
‫ب‪ .‬تعد عممية كضع كتطكير المعايير المحاسبية قرار اجتماعي يستمزـ المكافقة مف قبؿ االطراؼ ذات العالقة ‪,‬‬
‫كحتى تككف ليذه المعايير صفة إلزاميا كقبكليا مف قبؿ تمؾ االطراؼ البد أف يككف إصدارىا نابعا مف اقتناعيا‬
‫بتمؾ المعايير كالمكافقة عمييا ‪ ,‬كقد جاء كفي ضكء تحميؿ إج ابات عينة الدراسة بأف نسبة ‪ % 87.1‬متفقكف‬
‫تماما عمى أىمية مكافقة كاقتناع االطراؼ ذات العالقة بالمعايير الصادرة ‪ ,‬كقد بمغت قيمة الكسط الحسابي في‬
‫ىذا الخصكص ‪. 4.33‬‬
 ‫ج‪ .‬يعيؽ ضعؼ االىتماـ في تكفير المستمزمات المادية كالبشرية مف عممية صياغة كتطكير مجمكعة متكاممة‬
‫مف المعايير نظ ار ألثر تؿؾ المستمزمات في كجكد كإستمرار الييئات المحاسبية المسؤكلة عف إعداد تمؾ المعايير‬
‫‪ ,‬كقد أشارت نتائج الدراسة بأف نسبة ‪ % 90‬مف عينة الدراسة متفقكف تماما بأف المستمزمات المادية كالبشرية‬
‫ميمة جدا ‪ ,‬كاف عدـ تكافرىا يضعؼ مف عممية صياغة كتطكير ا لمعايير المحاسبية ‪ ,‬كقد بمغت قيمة الكسط‬
‫الحسابي في ىذا الصدد ‪. 4.37‬‬
‫االلزاـ إلى ضعؼ‬ ‫د‪ .‬يؤدم غياب صفة الشرعية عمى المعايير المحاسبية مف خالؿ عدـ تضمينيا صفة‬
‫‪ % 95.7‬مف عينة‬ ‫اإلستخداـ كالتطبيؽ غير الصارـ لتمؾ المعايير ‪ ,‬لذا فقد أشارت نتائج الدراسة بأف نسبة‬
‫الد ارسة متفقكف عمى أف عدـ إضفاء الشرعية عمى المعايير يضعؼ مف تنفيذىا ‪ ,‬كتؤكد قيمة الكسط الحسابي‬
‫البالغة ‪ 4.40‬عمى أىمية إضفاء الشرعية عمى المعايير مف خالؿ تضمينيا صفة االلزاـ ‪.‬‬
‫المختصة أم ار‬ ‫ق‪ .‬تعد عممية متابعة تنفيذ المعايير المحاسبية كتعديميا بصفة مستمرة عف طريؽ المجاف الفنية‬
‫ضركر ام بيدؼ تحقيؽ المركنة كاالنسجاـ بيف ما يصدر مف معايير كبيف متطمبات التطبيؽ العممي ‪ ,‬كقد أكدت‬
‫نتائج الدراسة بأف نسبة ‪ % 88.6‬مف عينة الدراسة متفقكف عمى أىمية متابعة تنفيذ المعايير المحاسبية أك‬
‫إلغائيا أك إجراء التعديالت الالزمة ليا عف طريؽ ؿجاف فنية حيث يعد ذلؾ مف المتطمبات الالزمة لصياغتيا ‪,‬‬
‫كتعزز قيمة الكسط الحسابي البالغة ‪ 4.26‬ما سبؽ ‪.‬‬
‫‪ .6‬تتأثر عممية صياغة كتطكير المعايير المحاسبية بالمتغيرات البيئية كمنيا ‪:‬‬
‫أ‪ .‬المتغيرات السياسية التي تعد ذات تأثير كبير في صياغة كتطكير المعايير المحاسبية ‪ ,‬فأيا كاف نكع النظاـ‬
‫السياسي فإف لو انعكاساتو عمى االنظمة المحاسبية لتمؾ الدكلة مما ينعكس بدكره عمى خمؽ كتطكير معايير‬
‫محاسبية تركز عمى أىمية االفصاح كالشفافية ‪ ,‬كقد أشارت نتائج الدراسة بأف نسبة ‪ %54.2‬مف عينة الدراسة‬
‫متفقكف عمى أثر المتغيرات السياسية في صياغة كتطكير المعايير المحاسبية ‪ ,‬ىذا كتؤكد قيمة الكسط الحسابي‬
‫البالغة ‪ 3.71‬ما سبؽ ذكره ‪.‬‬
‫االقتصاد م ‪ ,‬ككذلؾ درجة التطكر االقتصاد م مف المتغيرات‬ ‫ب‪ .‬فضال عما سبؽ تعد طبيعة كنكع النظاـ‬
‫االقتصاد ية ذات االثر المممك س في صياغة المعايير المحاسبية كالتي بدكرىا تؤثر عمى طبيعة المعمكمات‬
‫المحاسبية كجكانب العرض االفصاح في التقارير المالية ‪ ,‬كقد أشارت نتائج الدراسة بأف نسبة ‪ % 88.6‬مف‬
‫عينة الدراسة متفقكف عمى أىمية المتغيرات االقتصاد ية المذككرة كعامؿ مؤثر في صياغة المعايير المحاسبية ‪,‬‬
‫كتؤكد قيمة الكسط المحاسبي البالغة ‪ 4.26‬ذلؾ التأثير ‪.‬‬
‫ج‪ .‬تمتمؾ االنظمة القانكنية المعمكؿ بيا في مختمؼ الدكؿ أث ار عمى االنظمة المحاسبية كعممية صياغة كتطكير‬
‫المعايير المحاسبية ‪ ,‬ففي الدكؿ التي تتبنى المدخؿ التشريعي يككف ىناؾ تدخؿ قكم مف الحككمة في صياغة‬
‫كتطكير المعايير المحاسبية ‪ ,‬أما الدكؿ التي تتبنى المدخؿ الذاتي فإف أمر صياغة المعايير المحاسبية كتطكيرىا‬
‫‪ % 87.2‬متفقكف عمى أف اختالؼ االنظمة‬ ‫‪ ,‬كقد أكدت نتائج الدراسة أف نسبة‬ ‫يناط إلى الجيات المينية‬
‫القانكنية يؤثر في عممية صياغة المعايير المحاسبية ‪ ,‬حيث بمغت قيمة الكسط الحسابي ‪. 4.19‬‬
 ‫ثانيا ‪ :‬المداخل المعتمدة في صياغة المعايير المحاسبية‬
‫‪ .1‬المدخل القانوني وتتسم المعايير المحاسبية وفقا لهذا المدخل باال تي ‪:‬‬
‫أ‪ .‬تنبثق المعايير المحاسبية التي تصدر تحت هذا المدخل من إعتبارات القدرة عمى اال لزام ‪ ,‬لذا فإفىا ستنحى‬
‫منحا أكثر تشددا مف تمؾ المعايير الصادرة تحت المدخؿ الذاتي إذ أف إعتبارات االلزاـ تجعميا أقؿ مركنة كأقؿ‬
‫استجابة لالحتياجات المتغيرة ‪ ,‬كتشير إجابات عينة الدراسة باف نسبة ‪ % 58.6‬متفقكف عمى أف االلزاـ يجعؿ‬
‫المحاسبي أكثر تشددا كصرامة ‪ ,‬كقد بمغت قيمة الكسط الحسابي في ىذا الخصكص ‪. 3.69‬‬
‫ة‬ ‫المعايير‬
‫‪ ,‬لذا فإف عممية صياغة‬ ‫ب‪ .‬يعتمد ىذا النكع مف التنظيـ عمى القكة الكاممة لمدكلة في تنفيذ المتطمبات المينية‬
‫كتطكير المعايير المحاسبية تككف ضمف االطار القانكني لمدكلة كلذلؾ فإف الجيات االخرل المتمثمة بالمينييف‬
‫‪ ,‬كقد جاءت نتائج االستبياف عمى‬ ‫كاالكاديمييف كالمستفيديف ليس ليا تأثير مباشر عمى صياغتيا كتطكيرىا‬
‫عكس ما ذكر أعاله ‪ ,‬حيث أكدت نسبة ‪ % 64.3‬مف العينة أنيـ متفقكف عمى كجكد تأثير لتمؾ الجيات في‬
‫ظؿ المدخؿ القانكني عمى عممية صياغة كتطكير المعامير المحاسبية كبكسط حسابي بمغ ‪. 3.76‬‬
‫ج‪ .‬كجدت النظـ المحاسبية المكحدة لتكفير المعمكمات التي تساعد الدكلة عمى إتخاذ الق اررات االقتصاد ية كتكزيع‬
‫المكارد عمى المستكل القكمي ‪ ,‬فضال عف إحكاـ الرقابة كالسيطرة عمى االنشطة االقتصاد ية لمختمؼ القطاعات‬
‫‪ % 71.5‬متفقكف عمى أف النظـ‬ ‫االقتصاد ية ‪ ,‬كقد جاء كعمى ضكء تحميؿ إجابات عينة الدراسة بأف نسبة‬
‫المحاسبية المكحدة تركز عمى تمبية احتياجات الدكلة بشكؿ أساسي كبكسط حسابي بمغت قيمتو ‪. 4‬‬
‫‪ ,‬كفي حالة كجكد تمؾ‬ ‫د‪ .‬تمتاز النظـ المحاسبية المكحدة بإعتماد ىا عمى معالجات ال تحتمؿ بدائؿ لمتغيير‬
‫البدائؿ يتـ إستخداـ أفضؿ البدائؿ كبشكؿ مكحد ‪ ,‬كقد أكدت نتائج الدراسة بأف نسبة ‪ % 88.5‬مف إجابات عينة‬
‫االساليب كاالجراء ات‬ ‫الدراسة متفقكف عمى أف النظـ المحاسبية المكحدة تقكـ عمى أساس تطبيؽ الطرائؽ ك‬
‫المكحدة بالشكؿ الذم يعزز مف خاصية تكحيد طرائؽ العرض كمعالجة اؿ عمميات كاالحداث المحاسبية ‪ ,‬كقد‬
‫بمغت قيمة الكسط الحسابي في ىذا الصدد ‪. 4.20‬‬
‫ق‪ .‬تعاني المعمكمات المحاسبية التي تظيرىا التقارير المالية المعدة كفؽ النظـ المحاسبية المكحدة مف قصكر في‬
‫تمبية االحتياجات المتغيرة لمستخدمييا فيي غالبا ما تككف غير مالئمة لإل ستخداـ ‪ ,‬كقد جاءت نتائج االستبياف‬
‫عمى عكس ما ذكر أعاله ‪ ,‬حيث أف نسبة ‪ % 45.7‬ـ العينة متفقكف بأف المعمكمات المحاسبية التي تتضمنيا‬
‫تمؾ التقارير مالئمة كتمبي االحتياجات المتغيرة ‪ ,‬كقد بمغت قيمة الكسط الحسابي كفقا لما سبؽ ‪. 3.26‬‬
‫‪ .2‬المدخؿ القانكني كتتسـ المعايير المحاسبية كفقا ليذا المدخؿ باال تي ‪:‬‬
‫أ‪ .‬تتـ عممية صياغة كتطكير المعايير المحاسبية كفقا لمدخؿ التنظيـ الذاتي مف خالؿ البدء بدراسة كتحميؿ‬
‫المكضكع أك المشكمة المحاسبية كيتـ عمى ضكء ذلؾ كضع إجراءات مناسبة لتمؾ المشكمة متمثمة بإصدار معيار‬
‫محاسبي محدد لمعالجتيا ‪ ,‬كقد اتفقت عينة الدراسة كبنسبة ‪ % 84.3‬على أف صياغة المعيار المحاسبي يجب‬
‫أف تتـ مف خالؿ استقراء المشاكؿ الناتجة في التطبيؽ العممي كبكسط حسابي بمغت قيمتو ‪. 4.04‬‬
 ‫ب‪ .‬تمتاز عممية صياغة كتطكير المعايير المحاسبية ضمف ىذا المدخؿ بدرجة عالية مف المركنة كالقابمية عمى‬
‫التغيير لمكاجية المشاكؿ المستجدة ‪ ,‬كقد جاء كعمى ضكء تحميؿ إجابات عينة الدراسة بأف نسبة ‪ % 70‬متفقكف‬
‫عمى أف تمؾ المركنة تجعؿ عممية صياغة المعايير أكثر استجابة لممتغيرات البيئية كبكسط حسابي بمغت قيمتو‬
‫‪. 3.80‬‬
‫االحتياجات المتغيرة لمستخدمييا حيث أف المعمكمات‬ ‫ج‪ .‬تمبي التقارير المالية المعدة كفؽ المدخؿ الذاتي‬
‫االسيـ ك االخريف مف أصحاب‬ ‫المتضمنة فييا غالبا ما تككف مالئمة كتككف مصممة أساسا لخدمة حممة‬
‫المصمحة ‪ ,‬كتشير نتائج الدراسة بأف نسبة ‪ % 70‬مف العينة متفقكف عمى ما سبؽ ‪ ,‬حيث بمغت قيمة الكسط‬
‫الحسابي في ىذا الصدد ‪. 3.73‬‬
‫د‪ .‬تتـ عممية صياغة كتطكير المعايير المحاسبية كفقا لممدخؿ الذاتي عف طريؽ المحاسبيف المينييف‬
‫كاالكاديمييف كأصحاب العالقة ‪ ,‬حيث يقكـ ىؤالء بكضع كتطكير ىذه المعايير بشكؿ يككف مستقال عف‬
‫تكجييات كتدخؿ القكانيف كالحككمة ‪ ,‬كتشير نسبة ‪ % 61.5‬مف عينة الدراسة عمى أنيـ متفقكف عمى الدكر‬
‫االلزاـ التي‬ ‫المؤثر لممينييف ك االكاديمييف في صياغة المعايير ضمف ىذا المدخؿ عمى الرغـ مف ضعؼ قكة‬
‫تمتمكيا تمؾ المعايير الصادرة مف قبميـ ‪ ,‬حيث بمغت قيمة الكسط الحسابي في ىذا الخصكص ‪. 3.77‬‬
‫ثالثا ‪ :‬أهمية تفعيل المداخل المعتمدة في صياغة المعايير المحاسبية المحمية‬
‫د كالتعميمات ذات الصمة عند‬ ‫‪ .‬تتبع الشركات العراقية كال سيما الشركات المساىمة النظاـ المحاسبي المكح‬
‫معالجة القضايا المحاسبية ‪ ,‬كبالشكؿ الذم يحقؽ االىداؼ االتية ‪:‬‬
‫أ‪ .‬خدمة الجيات الضريبية ‪ ,‬إذ أف النظاـ المحاسبي المكح د مصمـ لتمبية متطمبات الحككـ ة في أمكر كثيرة‬
‫منيا حساب الدخؿ الضريبي ‪ ,‬كقد جاء كعمى ضكء تحميؿ إجابات عينة الدراسة بأف نسبة ‪ % 71.4‬متفقكف بأف‬
‫‪ ,‬كبكسط حسابي بمغ ت قيمتو‬ ‫ىناؾ عالقة بيف النظاـ المحاسبي المكحد كاحتياجات الييئة العامة لمضرائب‬
‫‪. 3.81‬‬
‫ب‪ .‬التخطيط كالتكجيو االقتصادم لمدكلة ‪ ,‬إذ يتـ ثؿ دكر النظاـ المحاسبي المكح د في العراؽ في تقديـ المعمكمات‬
‫االنشطة‬ ‫االقتصاد الكمي كبما يساعد عمى إحكاـ الرقابة كالسيطرة عمى‬ ‫الضركرية لمتخطيط عمى مستكل‬
‫االقتصاد ية ‪ ,‬كقد بينت نتائج الدراسة بأف نسبة ‪ % 82.8‬مف عينة الدراسة متفقكف عمى ما سبؽ ‪ ,‬كقد بمغت‬
‫قيمة الكسط الحسابي إلجابات العينة في ىذا الخصكص ‪. 4.14‬‬
‫لمنظاـ المحاسبي‬ ‫ج‪ .‬بناء عمى ما سبؽ ال تعد المعمكمات المحاسبية التي تقدميا التقارير المالية المعدة كفقا‬
‫المكحد في الشركات المساىمة مف كجية نظر الباحثة مفيدة كتمبي أغراض حممة االسيـ كاالخريف مف أصحاب‬
‫المصمحة ‪ ,‬اال أف نتائج الدراسة كشفت عف عدـ اتفاؽ عينة الدراسة حكؿ ىذا االمر كبنسبة ‪ % 51.4‬لالتفاؽ‬
‫كنسبة ‪ %30‬لالتفاؽ إلى حد ما ‪ ,‬كبكسط حسابي بمغ ‪. 3.43‬‬
‫‪ .2‬ال تنسجـ التقارير المالية المعدة كفؽ النظاـ المحاسبي المكح د في الشركات عينة الدراسة مع المتغيرات التي‬
‫استجدت في البيئة العراقية ‪ ,‬فيي تحتكم عمى العديد مف التفصيالت التي تضيع الحقائؽ ‪ ,‬كما أف المعمكمات‬
 ‫المحاسبية الكاردة فييا غير مفيدة ألغراض مستخدمييا ‪ ,‬كقد جاء كعمى ضكء تحميؿ إجابات عينة الدراسة بأف‬
‫نسبة ‪ % 78.5‬متفقكف بأف التقارير المالية المعدة كفؽ النظاـ المحاسبي المكحد تعاني مف بعض أكجو قصكر‬
‫تجعميا ال تمبي الظركؼ البيئية المحمية المتغيرة حيث بمغت قيمة الكسط الحسابي ‪ 3.99‬كبما يؤكد افتقا ر النظاـ‬
‫المحاسبي المكحد لميمة التطكير كالتحسيف الذاتي لميمة إعداد التقارير المالية كالمعايير المحاسبية التي تستند‬
‫إلييا ‪.‬‬
‫‪ .3‬في ظؿ المتغيرات البيئية الجديدة كمنيا التغير في شكؿ النظاـ السياسي كما يصاحب ذلؾ مف تغيرات في‬
‫النظاـ االقتصادم كالقانكني ‪ ,‬فإف االمر يتطمب كجكد نظاـ محاسبي مناسب لمبيئة العراقية الحالية لككف النظاـ‬
‫المحاسبي المكحد المعمكؿ بو حاليا ال يالئـ المتغيرات الجديد ة ‪ ,‬لذا فقد أشارت نتائج التحميؿ بأف نسبة ‪68.6‬‬
‫‪ %‬مف أفراد العينة متفقكف عمى أىمية إعادة النظر في النظاـ المحاسبي المكحد بالشكؿ الذم ينسجـ مع‬
‫المتغيرات البيئية الجديدة ‪ ,‬ىذا كقد بمغت قيمة الكسط الحسابي في ىذا الخصكص ‪. 3.93‬‬
‫‪ .4‬يقكـ النظاـ المحاسبي المكحد عمى أسا س تكحيد االسس كالقكاعد كالمصطمحات كالتعاريؼ المستخدمة في‬
‫معالجة كاثبات االحداث كالعمميات المالية كإعداد الحسابات كالقكائـ المالية بصكرة تمكنيا مف المقارنة كتقكيـ‬
‫الدكلية‬ ‫كفاءة االداء عمى كافة المستكيات ‪ ,‬اال انو كمف كجية نظر الباحثة ال ينسجـ مع المعايير المحاسبية‬
‫كالمحمية ‪ ,‬مما يتطمب تكييؼ ذلؾ النظاـ بما يتالءـ كالبيئة العراقية كينسجـ في الكقت نفسو مع المعايير‬
‫‪ ,‬كقد‬ ‫المحاسبية الدكلية كالمحمية كبما يعزز مف مصداقية كعدالة التقارير المالية مف كجية نظر مستخدمييا‬
‫أشارت نتائج الدراسة بأف نسبة ‪ % 64.3‬مف العينة متفقة مع ضركرة التكييؼ كبكسط حسابي بمغ ‪. 3.74‬‬
‫‪ .5‬يعد مجمس المعايير المحاسبية كالرقابية في العراؽ الييئة التي تتكلى ميمة إصدار معايير محاسبية كأدلة‬
‫تدقيؽ محمية تنظـ العمؿ المحاسبي كالتدقيقي في العراؽ ‪ ,‬ىذا كقد أكدت نتائج الدراسة بأف نسبة ‪ % 85.7‬مف‬
‫إحدل ميامو في إصدار‬ ‫العينة متفقكف تماما عمى أىمية تشكيؿ مجمس لممعايير المحاسبية كالرقابية تتمثؿ‬
‫معايير محاسبية تتالءـ مع البيئة العراقية ‪ ,‬كقد بمغت قيمة الكسط الحسابي في ىذا الصدد ‪. 4.27‬‬
‫‪ .6‬بالرغـ مف أىمية تشكيؿ مجمس المعايير المحاسبية كالرقابية في العراؽ ‪ ,‬اال أف المجمس يعد متعث ار نكعا ما‬
‫فيما يتصؿ بميمة إصدار المعايير المحاسبية المحمية ‪ ,‬لمعديد مف االسباب منيا ‪:‬‬
‫أ‪ .‬يعد التباطؤ في آليات عمؿ المجمس فضال عف عدـ كضكح منيجيتو مف المؤشرات التي أدت إلى تعثر‬
‫أصدرىا المجمس مع المتغيرات البيئية‬ ‫أعمالة ‪ ,‬حيث ال ينسجـ عدد المعايير المحاسبية كأدلة التدقيؽ التي‬
‫الجديدة مف جية كسنكات عمر المجمس مف جية أخرل ‪ ,‬كقد أشارت الدراسة باف نسبة ‪% 61.4 , % 78.5‬‬
‫مف عينتيا متفقكف عمى ما سبؽ ‪.‬‬
‫ت كالخبرات‬ ‫ب‪ .‬تتطمب عممية صياغة كتطكير المعايير المحاسبية إشراؾ أصحاب الكفاءات العممية كالمؤىال‬
‫العممية المناسبة التي مف شأنيا أف تساىـ في إصدار معايير محاسبية مالئمة لمتطبيؽ في البيئة المحمية كتنسجـ‬
‫‪ ,‬كقد أكدت الدراسة بأف نسبة‬ ‫مع التغيرات الجديدة االمر الذم ينعكس عمى تحسيف كتطكير التقارير المالية‬
 ‫‪ % 58.6‬مف عينة الدراسة متفقكف عمى ما سبؽ ‪ ,‬كقد بمغت قيمة الك سط الحسابي إلجابات عينة الدراسة في‬
‫ىذا الخصكص ‪. 3.66‬‬
‫ج‪ .‬يعد تكفر التخصيصات المالية الكافية مف المستمزمات االساسية إلستمرار عمؿ مجمس المعايير المحاسبية‬
‫‪ ,‬لذا فإف القصكر في ىذا المجاؿ قد ال يم ّكف‬ ‫كالرقابية كتشجيع القائميف فيو ألداء دكرىـ عمى أكمؿ كجو‬
‫المجمس مف تكفير متطمبات أعمالو كيشد أعضائو لمعمؿ كيستقطب المختصيف لممساىمة فييا ‪ ,‬كقد أكدت نتائج‬
‫تحميؿ إجابات عينة الدراسة بأف نسبة ‪ % 60‬يتفقكف عمى ذلؾ ‪ ,‬حيث بمغت قيمة الكسط الحسابي في ىذا‬
‫الخصكص ‪. 3.67‬‬
‫د‪ .‬تعد عممية تحديد المشاكؿ المحاسبية الناشئة مف كاقع التطبيؽ العمؿم مف إجراءات كضع المعايير المحاسبية‬
‫كتطكيرىا ‪ ,‬كعادة ما يتـ تحديد تمؾ المشاكؿ مف قبؿ الجيات المستفيدة مف التقارير المالية ‪ ,‬كيشير كاقع الحاؿ‬
‫أف مسالة إشراؾ أصحاب العالقة في ىذا المجاؿ متكاضعة ‪ ,‬كاف إجراءات كضع المعايير المحاسبية المحمية ال‬
‫‪ ,‬كقد أكدت‬ ‫تعطي االكلكية لؿجيات المستفيدة في إبداء أرائيا حكؿ مسكدة المشاريع ذات الصمة كمناقشتيا‬
‫نتائج الدراسة بأف نسبة ‪ % 75.7‬مف عينة الدراسة متفقكف عمى ما سبؽ ‪ ,‬ىذا كقد بمغت قيمة الكسط الحسابي‬
‫في ىذا المجاؿ ‪. 3.89‬‬
‫ق‪ .‬يؤدم استعانة مجمس صياغة كتطكير المعايير المحاسبية بالجىات المستفيدة مف ذكم الخبرات الكافية لكضع‬
‫الصيغة االكلية لممعيار المحاسبي إلى تقكية البناء الفني لممعيار المحاسبي ‪ ,‬كقد أكدت الدراسة باف نسبة ‪64.2‬‬
‫‪ %‬مف العينة متفقكف عمى أىمية االستعانة بذكم الخبرات الكافية عند كضع الصيغة االكلية لممعيار كأف ضعؼ‬
‫االستعانة بيـ مف قبؿ مجمس المعايير المحاسبية كالرقابية في العراؽ يعد سببا ميما في تعثر أعمالو كقد بمغت‬
‫قيمة الكسط الحسابي في ىذا المجاؿ ‪. 3.80‬‬
‫ك‪ .‬أدل التفرغ الجزئي ألعضاء مجمس المعايير المحاسبية كالرقابية في العراؽ مقارنة بالتفرغ الكمي كأىميتو في‬
‫مجاؿ صياغة كتطكير المعايير المحاسبية إلى إعتبار ميمة كضع المعايير المحاسبية بالنسبة ألعضاء المجمس‬
‫مسؤكلية ثانكية فكؿ منيـ مشغكؿ بمسؤكلياتو الكظيفية ‪ ,‬كال يممؾ الكقت الكافي لميمة كضع المعايير كاجراء‬
‫البحكث المحاسبية التي يتطمبيا ذلؾ كبالنتيجة أصبحت أعماؿ المجمس ثانكية قياسا بأعـ اؿ الديكاف االخرل ‪,‬‬
‫كقد أشارت نسبة ‪ % 64.3‬مف عينة الدراسة إلى أىمية تفرغ االعضاء لمقياـ بالمياـ المدرجة في جداكؿ أعماؿ‬
‫المجمس ‪ ,‬كاف حقيقة التفرغ الجزئي ألعضائو قد ساىـ في تعثر أعمالو ‪ ,‬كقد بمغت قيمة الكسط الحسابي في‬
‫ىذا الخصكص ‪. 3.73‬‬
‫ز‪ .‬يؤدم ضعؼ استجابة مجمس المعايير المحاسبية كالرقابية في العراؽ لممتغيرات البيئية الجديدة إلى عدـ‬
‫تطرؽ المجمس إلى المكضكعات المحاسبية المستجدة ‪ ,‬فضال عف عدـ قدرتو عمى مكاجية التحديات المستقبمية‬
‫‪ ,‬كقد أشارت نسبة ‪ % 64.3‬مف عينة الدراسة إلى ضركرة استجابة المجمس المذككر لممتغيرات البيئية الجديدة‬
‫ق كقد بمغت قيمة الكسط الحسابي في‬
‫كتطرقو إلى المكضكعات المحاسبية المستجدة بما يضمف نجاحو كإستمرار ‪,‬‬
‫ىذا الخصكص ‪. 3.89‬‬
 ‫‪ .7‬ىناؾ فجكة بيف المعايير المحاسبية المحمية كالمعايير المحاسبية الدكلية مف حيث العدد كالمكضكعات التي‬
‫المقرة تعد في حقيقتيا ترجمة لممعايير‬
‫تناكلتيا تمؾ المعايير ‪ ,‬كما أف معظـ فقرات المعايير المحاسبية المحمية ّ‬
‫المحاسبية الدكلية ‪ ,‬كقد جاء كعمى ضكء تحميؿ إجابات عينة الدراسة بأف نسبة ‪ % 72.9‬متفقكف عمى ما سبؽ‬
‫‪ ,‬كقد بمغت قيمة الكسط الحسابي في ىذا المجاؿ ‪. 3.80‬‬
‫‪ .8‬يمثؿ ما سبؽ ذكره أحد أسباب الفجكة بيف المعايير المحاسبية المحمية كالمعايير المحاسبية الدكلية فضال عف‬
‫االسباب االتية ‪:‬‬
‫بأىمية صياغة كتطكير مجمكعة مف المعايير‬ ‫االكاديمية كالمينية في العراؽ‬ ‫أ‪ .‬ضعؼ اىتماـ الجيات‬
‫المحاسبية تنسجـ مع المتغيرات البيئية المستجدة ‪ ,‬فقد أشارت نسبة ‪ % 68.6‬مف عينة الدراسة إلى ضركرة‬
‫اىتماـ الجيات االكاديمية كالمينية في العراؽ بصياغة مجمكعة مف المعايير المحاسبية تنسجـ مع المتغيرات‬
‫البيئية المستجدة ‪ ,‬كقد بمغت قيمة الكسط الحسابي في ىذا الخصكص ‪. 3.80‬‬
‫ب‪ .‬ضعؼ الكعي العاـ لدل الجيات المستفيدة بأىمي ة كجكد مجمكعة مف المعايير المحاسبية تحكـ العمؿ‬
‫المحاسبي في العراؽ كتنسجـ مع التغيرات البيئية المستجدة ‪ ,‬كقد جاء كعمى ضكء تحميؿ إجابات عينة الدراسة‬
‫بأف نسبة ‪ % 68.6‬متفقكف عمى أىمية زيادة الكعي لدل الجيات المستفيدة بأىمية كجكد مجمكعة مف المعايير‬
‫المحاسبية ‪ ,‬كقد بمغت قيمة الكسط الحسابي في ىذا الخصكص ‪. 3.93‬‬
‫ج‪ .‬غياب السكؽ المالية الكفكءة التي تستمزـ االىتماـ بصياغة كتطكير المعايير المحاسبية المحمية إذ إف كجكد‬
‫االسكاؽ المالية الكفكءة كما سبؽ كتبيف يحث عمى كضع معايير محاسبية محمية كتحسيف مستكل كنكعية ىذه‬
‫‪ % 81.4‬متفقكف عمى أف غياب السكؽ‬ ‫المعايير كي تمقي القبكؿ الدكلي ‪ ,‬كقد أكدت نتائج الدراسة بأف نسبة‬
‫المالية الكفكءة في العراؽ تعد احد أسباب الفجكة بيف المعايير المحاسبية المحمية كالمعايير المحاسبية الدكلية‬
‫يعزز قيمة الكسط الحسابي البالغة ‪. 4.11‬‬
‫كبما ّ‬
‫المبحث الثالث‬
‫الخالصة والمقترحات‬
‫إف صياغة كتطكير مجمكعة مف المعايير المحاسبية ك االلتزاـ بتطبيقيا مف قبؿ الكحدات االقتصاد ية ذات‬
‫االسيـ‬ ‫الصمة أصبح أم ار ضركريا إل عداد التقارير المالية كما تتضمنو مف معمكمات محاسبية خدمة لحممة‬
‫إتخاذ الق اررات االقتصاد ية الصائبة ‪ ,‬كيتطمب ما سبؽ إعتماد المدخؿ‬ ‫كاالخريف مف أصحاب المصمحة في‬
‫المناسب لصياغة المعايير المحاسبية ‪ ,‬كفي ىذا السياؽ يمكف إعتماد اثنيف مف المداخؿ ىما المدخؿ القانكني‬
‫المحاسبي كتطكيرىا ضمف االطار القانكني لمدكلة ‪ ,‬كالمدخؿ الذاتي الذم‬
‫ة‬ ‫الذم يتـ في ضكئو صياغة المعايير‬
‫يتـ في ضكئو صياغة كتطكير المعايير المحاسبي ة مف قبؿ الممارسيف لمينة المحاسبة كالمنظمات المينية‬
‫المختصة كبشكؿ يكاد يككف مستقال عف تكجيات القكانيف كالحككمة عمى خالؼ مدخؿ المدخؿ القانكني ‪.‬‬
‫ظاـ المحاسبي المكحد‬ ‫كتتمثؿ مصادر المعايير المحاسبية المستخدمة في التطبيؽ العممي في العراؽ بالف‬
‫كمجمس المعايير المحاسبية كالرقابية ‪ ,‬حيث يقكـ النظاـ المحاسبي المكحد المطبؽ في الشركات المحمية المعنية‬
‫عمى أساس تكحيد االسس كالقكاعد كالمصطمحات كالتعاريؼ المستخدمة في معالجة كاثبات االحداث كالعمميات‬
‫المالي كإعداد التقارير المالية بصكرة تم ّكنيا مف المقارنة كتقكيـ كفاءة االداء عمى المستكل القكمي ‪ ,‬كمع ذلؾ ال‬
‫ة‬
‫يعد النظاـ مفيدا في ظؿ المتغيرات كمنيا المتغيرات االقتصاد ية التي استجدت في البيئة العراقية كال ينسجـ في‬
‫الكقت نفسو مع المعايير المحاسبية الدكلية ‪ ,‬االمر الذم يتطمب إعادة النظر في تطبيقو كاقتراح البدائؿ المناسبة‬
‫‪ ,‬ككذلؾ الحاؿ بالنسبة لممعايير‬ ‫تعزز مف مصداقية كعدالة التقارير المالية مف كجية نظر مستخدمييا‬
‫التي ّ‬
‫المحاسبية الصادرة مف قبؿ مجمس المعايير المحاسبية كالرقابية ‪ ,‬فعمى بالرغـ مف مركر سنكات طكيمة عمى‬
‫‪ ,‬ال سيـ ا ما يتصؿ بميمة إصدار‬ ‫تأسيس المجمس اال أنو يبدكا بطيئا نكعا ما في انجاز المياـ المككمة إليو‬
‫المعايير المحاسبية المحمية لمعديد مف االسباب مف بينيا التفرغ الجزئي ألعضائو كالتباطؤ في تنفيذ آليات عمؿ‬
‫المجمس كضعؼ تمثيؿ الكفاءات العممية كأصحاب الخبرة اؿعممية فيو ‪ ,‬االمر الذم يتطمب إعادة النظر في تمؾ‬
‫القضايا كغيرىا مف اجؿ دعـ عممية صياغة المعايير المحاسبية المحمية كتطكيرىا ‪.‬‬
‫كفي ضكء ما سبؽ يقدـ البحث المقترحات االتية ‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬تكييؼ كتطكير النظاـ المحاسبي المكحد بما ينسجـ كمعايير المحاسبة الدكلية آلف مف شأف ذلؾ أف يضفي‬
‫المصداقية كالعدالة عمى التقارير المالية مف كجية نظر مستخدمييا كيتالءـ في الكقت نفسو مع متطمبات‬
‫المرحمة االقتصادية الراىنة كما يمكف أف يقبؿ عمية العراؽ مف فرص كتحديات مستقبمية ‪ ,‬كيكصي البحث في‬
‫ىذا المجاؿ بتشكيؿ لجنة مستقمة مف االكاديمييف كا لمينييف كممثميف عف الجيات المستفيدة كالقطاع الخاص‬
‫تتكلى ميمة دراسة المعايير المحاسبية التي يتطمب النظاـ تطبيقيا كتحديد إمكانية تكييفيا مع المعايير المحاسبية‬
‫الدكلية أك تطكيرىا في المجاالت االتية ‪:‬‬
‫‪ .‬تطكير أىداؼ النظاـ المحاسبي المكحد كالمفاىيـ التي يستند إلييا لتشمؿ تكفير المعمكمات المحاسبية لحممة‬
‫االسيـ في الشركات المساىمة ك االخريف مف أصحاب المصمحة فييا ‪ ,‬إلى جانب تكفير المعمكمات المحاسبية‬
‫لخدمة االقتصاد القكمي ‪.‬‬
‫‪ .2‬إعادة النظر في الكثير مف المعالجات ا لمحاسبية التي يتطمب النظاـ المحاسبي المكحد تطبيقيا ( كمنيا عمى‬
‫سبيؿ المثاؿ تقييـ المخزكف بطريقة المعدؿ المكزكف حص ار ك إتباع طريقة الكمفة أك السكؽ أييما اقؿ في تقييـ‬
‫االستثمارات المالية ) لتنسجـ مع متطمبات المعايير المحاسبية الدكلية أك المعايير المحاسبية الـ حمية عمى اقؿ‬
‫تقدير ‪.‬‬
‫‪ .3‬إعادة النظر في شكؿ كمضمكف التقارير المالية المعدة كفقا لمتطمبات النظاـ المحاسبي المكحد كتطكيرىا بما‬
‫ينسجـ كمتطمبات المرحمة الحالية ‪ ,‬كالتركيز عمى إعداد قائمة التدفقات النقدية كاالفصاح عف المعمكمات المالية‬
‫كغير المالية ‪ ,‬ككذلؾ التكصية بإعداد التقارير المالية المرحمية ‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬بخالؼ ما جاء في الفقرة أكال أعاله يكصي البحث بإلغاء النظاـ المحاسبي المكحد مقابؿ تفعيؿ دكر‬
‫مجمس المعايير المحاسبية كالرقابية المحمي لكي يرتقي إلى مستكل الطمكح مقارنة مع المستكل الذم كصمت إليو‬
 ‫‪ ,‬كيكصي البحث في ىذا المجاؿ‬ ‫المجالس العالمية كالدك لية في مجاؿ صياغة كتطكير المعايير المحاسبية‬
‫باال تي ‪:‬‬
‫‪ .‬إعادة النظر بالجية التي يرتبط بيا مجمس المعايير المحاسبية كالرقابية في العراؽ كالمتمثمة بديكاف الرقابة‬
‫المالية لتككف جية اإلرتباط ممثمة بمجمس النكاب العراقي لمنحو القكة القانكنية كصفة االلزاـ لممعايير المحاسبية‬
‫الصادرة مف قبمو ‪.‬‬
‫‪ .2‬تكفير المستمزمات المالية الضركرية إل ستمرارية عمؿ المجمس كضماف استقالليتو كالتي تمكنو مف تشكيؿ‬
‫جياز فني كإدارم متفرغ لمعمؿ كمنح المكافآت المادية ألعضائو كلألشخاص االخريف المشاركيف في أعمالو ‪.‬‬
‫‪ .3‬إحداث تغيير في طبيعة كآليات عمؿ المجمس كاالجراءات المتبعة في إصدار المعايير المحاسبية كتفعيميا بما‬
‫ينسجـ كالتغيرات البيئية المستجدة عف طريؽ قياـ المجمس برصد الظكاىر ذات التأثير المالي كالمحاسبي‬
‫كالتعامؿ معيا بالسرعة كالشمكؿ المطمكبيف ‪.‬‬
‫‪ .4‬إضفاء الشرعية عمى المعايير المحاسبية الصادرة عف المجمس مف خالؿ إلزاـ الشركات المساىمة كال سيما‬
‫الشركات المدرجة في سكؽ العراؽ لألكراؽ المالية بإتباعىا في التطبيؽ العممي مع ضركرة متابعة تطبيقيا بشكؿ‬
‫يحقؽ الفائدة المرجكة منيا ‪.‬‬
‫( الشركات المساىمة المحمية كالمستفيديف مف‬ ‫‪ .5‬التنسيؽ كالتعاك ف مف قبؿ المجمس مع الجيات المستفيدة‬
‫‪,‬‬ ‫التقارير المالية الصادرة عنيا ) في مجاؿ تحديد المشاكؿ التي تحتاج إلى إصدار معايير محاسبية بشأنيا‬
‫كتفعيؿ دكر االكاديمييف كالمينييف كسكؽ العراؽ المالية كالييئة المشرفة عميو في ىذا المجاؿ ‪.‬‬
‫ثالثا ‪ :‬التكصية بإعتماد المعايير المحاسبية الدكلية مف قبؿ مجمس المعايير المحاسبية كالرقابية في العراؽ بعد‬
‫االخذ بنظر االعتبار الظركؼ البيئية المحمية كالزاـ اؿشركات المحمية كال سيما الشركات المساىمة المدرجة في‬
‫كيؤدم في الكقت نفسو إلى جذب‬ ‫عمى إتباعىا بما ينسجـ كتعزيز كفاءتيا‬ ‫سكؽ العراؽ لألكراؽ المالية‬
‫االستثمارات المحمية كاالجنبية ‪ ,‬كال سيما كاف المعايير المحاسبية المحمية تعد في حقيقة االمر ترجمة لممعايير‬
‫المحاسبية الدكلية كاف ما مقر منيا حتى االف ( مف حيث العدد كالمضمكف ) ال يرقى إلى مستكل الطـ كح ‪.‬‬
‫هوامش البحث‬
‫) عثماف ‪ ,‬االميرة إبراىيـ ‪ " ,‬دراسة نظرية تحميمية لفعالية تكحيد المعايير المحاسبية عمى‬ ‫(‬
‫المستكل الدكلي "‪ ,‬مجمة االدارة العامة ‪ ,‬الرياض ‪ ,‬العدد ‪ , 64‬نكفمبر ‪. 77, 1989 ,‬‬
‫( ‪ ) 2‬الشيرازم ‪ ,‬عباس ميدم ‪ " ,‬نظرية المحاسبة " الطبعة االكلى "‪ ,‬دار السالسؿ لمطباعة‬
‫كالنشر كالتكزيع ‪ ,‬الككيت ‪. 25 , 1990 ,‬‬
‫( ‪ ) 3‬لطفي‪ ,‬أميف السيد أحمد ‪ ",‬نظرية المحاسبة– منظكر التكافؽ الدكلي "‪ ,‬الدار الجامعية ‪,‬‬
‫مصر ‪. 366 , 2005 ,‬‬
‫( ‪ ) 4‬شريؼ ‪ ,‬تكفيؽ محمد ‪ " ,‬رؤية مستقبمية نحك المحاكر الرئيسة لتطكمر بناء المعايير‬
‫المحاسبية في المممكة العربية السعكدية ‪,‬منيج تنظيمي لمسياسة المحاسبية عمى المستكل‬
 . 30 , 1987 , ‫ مجمة االدارة العامة سبتمبر‬, " ‫الكمي‬
( 5 ) Belkaoui , Ahmed Riahi , " Accounting Theory " 4th ed Thomson
Learning , USA , 2000 , 163 .
‫ الدار العممية‬,‫ الطبعة االكلى‬," ‫" المحاسبة الدكلية‬, ‫ مأمكف‬, ‫ حسيف كحمداف‬, ‫ ) القاضي‬6 (
. 33 , 2000 , ‫ عماف‬, ‫الدكلية كدار الثقافة لمنشر كالتكزيع‬
‫ " االلتزاـ بالمعايير المحاسبية الدكلية بيف النظرية‬, ‫ عبد السالـ عبد الرحمف‬, ‫ ) عالكم‬7 (
‫ بحث مقدـ إلى المؤتمر العممي العربي التاسع لممعايير المحاسبية كأدلة‬, " ‫كالكاقع‬
. ‫ كبتصرؼ‬7 , 1992 , ‫ عماف‬, ‫التدقيؽ‬
. 336 , ‫ مصدر سابؽ ذكره‬,‫ أميف السيد أحمد‬,‫ لطفي‬- ) 8 (
- Belkaoui , Ahmed Riahi , " Accounting Theory " 4th ed Thomson
Learning , USA , 2005 , 125 .

( 9 ) United States Department of Treasury , Standards and Codes ,

" International Accounting Standards , 2005 , 1.
. 85 - 84 , ‫ مصدر سبؽ ذكره‬, ‫ تكفيؽ محمد‬, ‫ شريؼ‬- ) 0 (
. 27 – 23 , ‫ مصدر سبؽ ذكره‬, ‫ عباس ميدم‬, ‫الشيرازم‬ -
( 11 ) Meigs , Robert & Meigs Walter. , " Accounting For Business
Decision " , 9th ed , Mc Graw – Hill Inc , 1993 , 12 .
( 12 ) Radebaugh , Lee & Others , " International Accounting and
Multinational Enterprises " , 6th ed , 2006 , 17 .
( 13 ) Choi , Frederick , D. S. , & Others , " International Accounting " , 4 th ed ,
Prentice Hall , 2002 , 49 .
( 14 ) Ibid , 44 .
( 15 ) Schroeder , Richard G. & Others , " Financial Accounting Theor
& Analysis ( Text , Reading and Cases ) ", 8th ed Wiley, 2005 , 40.
, ‫" المحاسػبة الدكلية " دار الكتب العػممية لمنشر كالتكزيع‬, ‫ أبك الفتكح عمي‬,‫ ) فضالة‬6 (
. 22 , 1996 , ‫القاىرة‬
( 17 ) Kieso , Donald , E. & Weygandt J. , " Intermediate Accounting " 9 th ed ,
John Wiley & Sons , 1998 , 23 .
( 18 ) Horngren ,Charles , " The Marketing of Accounting Standards " ,
Journal of Accountancy , Oct , 1973 , 61.
( 19 ) Mathews & Perera , " Accounting Theory & Development " Ist ed ,
Thomas Nelson , 1991 , 105.
( 20 ) Elliott , Barry & Elliott , Jamie " Financial Accounting and
Reporting " , 6th ed , Prentice Hall , 2002 , 72 .
( 21 ) Op cit , 43 .
( 22 ) IQBAL , ZAFAR," International Accounting - A Global Perspec
tive" 2nd ed , South Western , Thomson Learning , 2002 , 122 .
 – ‫ " مينة المحاسبة في العراؽ مدخؿ ايككلكجي‬, ‫ محمد حكيش عالكم‬, ‫ ) الشجيرم‬23 (
, ‫ السنة الثامنة‬, 20 ‫ العدد‬, ‫ مجمة كمية الرافديف الجامعة لمعمكـ‬, " ‫دراسة ميدانية‬
. 2 , 2006
( 24 ) Nobes & Parker , " Comparative International Accounting " , 6th
ed Prentice Hall , 2000 , 53 .
( 25 ) Ibid , 53- 55 .
, " ‫ " المحاسبة الدكلية كانعكاساتيا عمى الدكؿ العربية‬, ‫ محمد المبركؾ‬, ‫ ) أبك زيد‬26 (
. 76 – 66 , 2005 , ‫ القاىرة‬, ‫ دار إيتراؾ لمطباعة كالنشر‬, ‫الطبعة االكلى‬
( 27 ) Mueller & Mekk . , " Accounting : An International Perspective " ,
Irwin , Home Wood , Illionois , 1987, 11 .
( 28 ) Perera , M. H. B , " Towards A Framework to Analyses The Impact of
Culture on Accounting " , International Journal of Accounting, Vol. 24 ,
1989 , 50 .
( 29 ) Briston , R. J. "The Evolution of Accounting in Developing
Countries" International Journal of Accounting Education and Research ,
Fall , 1978 , 106 .
, ‫ مجمة المدقؽ‬, ‫ انييار انركف كتداعياتو عمى البيئة المحاسبية‬, ‫ نعيـ سابا‬, ‫ ) خكرم‬30 (
. 2002 , ‫ أب‬5 ‫العدد‬

( 31 ) Mueller & Mekk , Op cit , 18 .

( 32 ) Standish , P. , " Financial Reporting in Britain and Australia " , In
Comparative International Accounting , Cambridge , Prentice
Hall , 1991, 164 .
33 ) Nobes & Parker , Op cit , 68 .
( 34 ) Al najjar , Fouad , K. , New Iraqi Free Market Economy &
Accounting , 2004 .
‫ ) تـ الحصكؿ عمى المعمكمات ذات الصمة بمجنة النظاـ المحاسبي المكحد عف طريؽ‬35 (
‫إجراء مقابمة مع السيد صالح نكرم عضك لجنة النظاـ المحاسبي المكحد في ديكاف‬
. ‫الرقابة المالية‬
. 24 , 2008 , ‫ دليؿ ديكاف الرقابة المالية‬, ‫ ) ديكاف الرقابة المالية‬36 (