‫معيار المحاسبة الدولي ‪34‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي ‪34‬‬

‫التقرير المالي األولي‬

‫الھدف‬
‫‪ ‬‬

‫الھدف من ھذا المعيار ھو تحديد الحد األدنى لمحتوى التقرير المالي األولي وتحديد مبادئ االثبات والقياس في القوائم المالية الكاملة‬
‫أو المختصرة لفترة أولية‪ .‬إن التقرير المالي األولي الذي يُوفر في الوقت المناسب ويمكن االعتماد عليه يحسن قدرة المستثمرين‪،‬‬
‫والدائنين‪ ،‬واآلخرين على فھم قدرة المنشأة على أن تولد أرباح وتدفقات نقدية وفھم وضعھا المالي وسيولتھا‪.‬‬

‫النطاق‬
‫‪ ‬‬

‫ال يحدد ھذا المعيار ‪ -‬بشكل ملزم ‪ -‬أي المنشآت ينبغي أن تُطالب بأن تنشر تقارير مالية أولية‪ ،‬أو بأي معدل تكرار‬ ‫‪1‬‬
‫تنشرھا‪ ،‬أو مدى سرعة النشر بعد نھاية الفترة األولية‪ .‬بالرغم من ذلك‪ ،‬غالبا ما تطالب الحكومات‪ ،‬ومنظمو األوراق‬
‫المالية‪ ،‬وأسواق األوراق المالية‪ ،‬والھيئات المحاسبية المنشآت‪ ،‬التي تُتداول– في سوق عامة ‪ -‬أوراقھا المالية التي تمثل‬
‫دين أو حقوق الملكية‪ ،‬بأن تنشر تقارير مالية أولية‪ .‬ينطبق ھذا المعيار إذا كانت المنشأة مطالبة أو اختارت أن تنشر‬
‫تقريراً ماليا ً أوليا ً وفقا ً للمعايير الدولية للتقرير المالي )‪ .(IFRSs‬وتشجع لجنة معايير المحاسبة الدولية‪ 1‬المنشآت التي‬
‫تُتداول أوراقھا المالية في سوق عامة على أن توفر التقارير المالية األولية التي تتوافق مع مبادئ اإلثبات‪ ،‬والقياس‪،‬‬
‫واإلفصاح المحددة في ھذا المعيار‪ .‬وبشكل محدد‪ ،‬تُشجع المنشآت التي تُتداول أوراقھا المالية في سوق عامة على‪:‬‬

‫أن توفر تقارير مالية أولية ‪ -‬على األقل ‪ -‬اعتباراً من نھاية النصف األول من سنتھا المالية‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫أن تجعل تقاريرھا المالية األولية متاحة في موعد ال يتجاوز ‪ 60‬يوما ً بعد نھاية الفترة األولية‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫يتم تقويم كل تقرير مالي‪ ،‬سنوي أو أولي‪ ،‬بذاته من حيث مدى توافقه مع المعايير الدولية للتقرير المالي‪ .‬إن حقيقة أن‬ ‫‪2‬‬
‫المنشأة قد ال تكون وفرت تقارير مالية أولية خالل سنة مالية معينة أو قد تكون وفرت تقارير مالية أولية ال تلتزم بھذا‬
‫المعيار‪ ،‬ال تمنع القوائم المالية السنوية للمنشأة من التوافق مع معايير المحاسبة الدولية إذا كانت بخالف ذلك تعد متوافقة‬
‫مع معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬

‫إذا ُوصف التقرير المالي األولي لمنشأة ما بأنه يلتز ٌم بالمعايير الدولية للتقرير المالي‪ ،‬فإنه يجب أن يكون ملتزما ً بجميع‬ ‫‪3‬‬
‫متطلبات ھذا المعيار‪ .‬وتتطلب الفقرة ‪ 19‬إفصاحات معينة في ھذا الصدد‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫‪ ‬‬

‫تستخدم المصطلحات التالية في ھذا المعيار بالمعاني المحددة‪:‬‬ ‫‪4‬‬

‫الفترة األولية ھي فترة تقرير مالي أقصر من سنة مالية كاملة‪.‬‬

‫التقرير المالي األولي يعنى تقريراً ماليا ً يتضمن إما مجموعة كاملة من القوائم المالية )كما ھو موضح في معيار المحاسبة‬
‫الدولي ‪" 1‬عرض القوائم المالية" )ال ُمنقح في ‪ ،(2007‬أو مجموعة من القوائم المالية المختصرة )كما ھو موضح في‬
‫ھذا المعيار( وذلك لفترة أولية‪.‬‬

‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫*حل مجلس معايير المحاسبة الدولية الذي بدأ اعماله في ‪ ،2001‬محل لجنة معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪1‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪34‬‬

‫محتوى التقرير المالي األولي‬

‫‪ ‬‬

‫يعرف معيار المحاسبة الدولي ‪ 1‬المجموعة الكاملة من القوائم المالية بأنھا تشمل المكونات التالية‪:‬‬ ‫‪5‬‬

‫قائمة المركز المالي كما في نھاية الفترة‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫قائمة الربح أو الخسارة والدخل الشامل اآلخر للفترة‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫قائمة التغيرات في حقوق الملكية للفترة‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫قائمة التدفقات النقدية للفترة‪.‬‬ ‫)د(‬

‫إيضاحات‪ ،‬تشمل ملخصا ً للسياسات المحاسبية المھمة والمعلومات التوضيحية األخرى‪.‬‬ ‫)ھ(‬

‫معلومات مقارنة فيما يتعلق بالفترة السابقة كما ھو محدد في الفقرتين ‪ 38‬و‪38‬أ من معيار المحاسبة الدولي ‪.1‬‬ ‫)ھ أ(‬

‫قائمة المركز المالي كما في بداية الفترة السابقة عندما تطبق المنشأة سياسة محاسبية بأثر رجعي أو تُعيد عرض‬ ‫)و(‬
‫بنود في قوائمھا المالية بأثر رجعي‪ ،‬أو عندما تُصنف بنوداً في قوائمھا المالية وفقا ً للفقرات ‪40‬أ – ‪40‬د من‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪.1‬‬

‫ويمكن أن تستخدم المنشأة عناوين للقوائم المالية بخالف تلك المستخدمة في ھذا المعيار‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن‬
‫تستخدم المنشأة عنوان "قائمة الدخل الشامل" بدالً عن "قائمة الربح أو الخسارة والدخل الشامل اآلخر"‪.‬‬

‫لمراعاة اعتبارات توفير المعلومات في الوقت المناسب والتكلفة ولتجنب تكرار معلومات تم التقرير عنھا سابقاً‪ ،‬قد تُطالب‬ ‫‪6‬‬
‫المنشأة أو قد تختار أن توفر معلومات أقل في التواريخ األولية بالمقارنة مع قوائمھا المالية السنوية‪ .‬ويعرف ھذا المعيار‬
‫الحد األدنى لمحتوى التقرير المالي األولي بأنه يشمل القوائم المالية المختصرة واإليضاحات التوضيحية المختارة‪ .‬ويقصد‬
‫من التقرير المالي األولي أن يوفر تحديثا ً آلخر مجموعة كاملة من القوائم المالية السنوية‪ .‬ومن ثم‪ ،‬فھو يركز على األنشطة‪،‬‬
‫واألحداث‪ ،‬والظروف الجديدة وال يكرر المعلومات التي تم التقرير عنھا سابقا ً‪.‬‬

‫ال يوجد في ھذا المعيار ما يقصد منه أن يمنع المنشأة أو يثنيھا عن نشر مجموعة كاملة من القوائم المالية )كما ھو موضح‬ ‫‪7‬‬
‫في معيار المحاسبة الدولي ‪ (1‬في تقريرھا المالي األولي‪ ،‬وليس مجرد قوائم مالية مختصرة وإيضاحات توضيحية مختارة‪.‬‬
‫وال يمنع ھذا المعيار المنشأة أو يثنيھا عن تضمين القوائم المالية األولية المختصرة أكثر من الحد األدنى للبنود المستقلة أو‬
‫اإليضاحات التوضيحية المختارة كما ھو محدد في ھذا المعيار‪ .‬تنطبق إرشادات اإلثبات والقياس في ھذا المعيار ‪ -‬أيضا ً ‪-‬‬
‫على القوائم المالية الكاملة لفترة أولية‪ ،‬وتشمل تلك القوائم جميع اإلفصاحات المطلوبة بموجب ھذا المعيار )بشكل محدد‬
‫إفصاحات اإليضاح المختار الواردة في الفقرة ‪16‬أ( إضافة إلى تلك المطلوبة بموجب المعايير الدولية األخرى للتقرير‬
‫المالي‪.‬‬

‫الحد األدنى لمكونات التقرير المالي األولي‬

‫يجب أن يشمل التقرير المالي األولي‪ ،‬كحد أدنى‪ ،‬المكونات التالية‪:‬‬ ‫‪8‬‬

‫قائمة مختصرة للمركز المالي‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫قائمة مختصرة أو قوائم مختصرة للربح أو الخسارة والدخل الشامل اآلخر‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫قائمة مختصرة للتغيرات في حقوق الملكية‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫قائمة مختصرة للتدفقات النقدية‪.‬‬ ‫)د(‬

‫إيضاحات توضيحية مختارة‪.‬‬ ‫)ھ(‬

‫إذا عرضت المنشأة بنود الربح أو الخسارة في قائمة منفصلة‪ ،‬كما ھو موضح في الفقرة ‪10‬أ من معيار المحاسبة الدولي‬ ‫‪8‬أ‬
‫‪) 1‬ال ُمعدل في ‪ ،(2011‬فإنھا تعرض معلومات أولية مختصرة من تلك القائمة‪.‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪2‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪34‬‬

‫شكل ومحتوى القوائم المالية األولية‬

‫إذا قامت المنشأة بنشر مجموعة كاملة من القوائم المالية في تقريرھا المالي األولي‪ ،‬فإنه يجب أن يتوافق شكل ومحتوى‬ ‫‪9‬‬
‫تلك القوائم مع متطلبات معيار المحاسبة الدولي ‪ 1‬للمجموعة الكاملة من القوائم المالية‪.‬‬

‫إذا قامت المنشأة بنشر مجموعة من القوائم المالية المختصرة في تقريرھا المالي األولي‪ ،‬فإنه يجب أن تشمل تلك‬ ‫‪10‬‬
‫القوائم‪ ،‬كحد أدنى‪ ،‬كالً من العناوين والمجاميع الفرعية التي كانت متضمنة في أحدث قوائمھا المالية السنوية‬
‫واإليضاحات التوضيحية المختارة كما ھو مطلوب بموجب ھذا المعيار‪ .‬كما يجب أن تُدرج بنوداً مستقلة أو إيضاحات‬
‫إضافية إذا كان حذفھا سيجعل القوائم المالية األولية المختصرة مضللة‪.‬‬

‫يجب على المنشأة أن تعرض ربحية السھم األساس والمخفضة للفترة األولية‪ ،‬في القائمة التي تعرض مكونات الربح أو‬ ‫‪11‬‬
‫الخسارة لتلك الفترة‪ ،‬عندما تكون المنشأة ضمن نطاق معيار المحاسبة الدولي ‪" 33‬ربحية السھم"‪.2‬‬

‫إذا عرضت المنشأة بنود الربح أو الخسارة في قائمة منفصلة‪ ،‬كما ھو موضح في الفقرة ‪10‬أ من معيار المحاسبة الدولي‬ ‫‪11‬أ‬
‫‪) 1‬ال ُمعدل في ‪ ،(2011‬فإنھا تعرض ربحية السھم األساس والمخفضة في تلك القائمة‪.‬‬

‫يوفر معيار المحاسبة الدولي ‪) 1‬ال ُمنقح في ‪ (2007‬إرشادات لھيكل القوائم المالية‪ .‬وتشرح إرشادات معيار المحاسبة الدولي‬ ‫‪12‬‬
‫‪ 1‬الطرق التي يمكن أن تعرض بھا قائمة المركز المالي‪ ،‬وقائمة الدخل الشامل وقائمة التغيرات في حقوق الملكية‪.‬‬

‫]حذفت[‬ ‫‪13‬‬

‫إذا كانت أحدث القوائم المالية السنوية للمنشأة قوائم موحدة‪ ،‬فإن التقرير المالي األولي يُعد على أساس التوحيد‪ .‬وال تُعد‬ ‫‪14‬‬
‫القوائم المالية المنفصلة للمنشأة األم متسقة أو قابلة للمقارنة مع القوائم الموحدة الواردة بأحدث تقرير مالي سنوي‪ .‬إذا تضمن‬
‫التقرير المالي السنوي للمنشأة القوائم المالية المنفصلة للمنشأة األم إضافة إلى القوائم المالية الموحدة‪ ،‬فإن ھذا المعيار ال‬
‫يتطلب وال يمنع إدراج القوائم المنفصلة للمنشأة األم في التقرير المالي األولي للمنشأة‪.‬‬

‫األحداث والمعامالت المھمة‬

‫يجب على المنشأة أن تدرج في تقريرھا المالي األولي توضيحا ً لألحداث والمعامالت التي تعد مھمة لفھم التغيرات في‬ ‫‪15‬‬
‫المركز المالي للمنشأة وأدائھا منذ نھاية آخر فترة تقرير سنوية‪ .‬ويجب أن تؤدي المعلومات ال ُمفصح عنھا فيما يتعلق بتلك‬
‫األحداث والمعامالت إلى تحديث المعلومات ذات الصلة المعروضة في أحدث تقرير مالي سنوي‪.‬‬

‫سوف يتمكن مستخدم التقرير المالي األولي للمنشأة من الوصول الى أحدث تقرير مالي سنوي لتلك المنشأة‪ .‬وبنا ًء عليه‪ ،‬فليس‬ ‫‪15‬أ‬
‫من الضروري أن توفر اإليضاحات المرفقة بالتقرير المالي األولي تحديثات غير مھمة ‪ -‬نسبيا ً ‪ -‬للمعلومات التي تم التقرير‬
‫عنھا في اإليضاحات الواردة بأحدث تقرير مالي سنوي‪.‬‬

‫‪15‬ب فيما يلي قائمة باألحداث والمعامالت التي سيكون اإلفصاح عنھا مطلوبا ً إذا كانت مھمة‪ :‬وھذه القائمة ليست حصرية‪.‬‬
‫تخفيض قيمة المخزون إلى صافي القيمة القابلة للتحقق وعكس مثل ذلك التخفيض‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫إثبات خسارة من الھبوط في قيمة األصول المالية‪ ،‬والعقارات‪ ،‬واآلالت والمعدات‪ ،‬واألصول غير الملموسة‬ ‫)ب(‬
‫واألصول الناتجة من العقود مع العمالء‪ ،‬واألصول األخرى‪ ،‬وعكس خسارة الھبوط‪.‬‬
‫عكس أي مخصصات لتكاليف إعادة الھيكلة‪.‬‬ ‫)ج(‬
‫اقتناء واستبعاد بنود العقارات‪ ،‬واآلالت والمعدات‪.‬‬ ‫)د(‬
‫إرتباطات لشراء عقارات‪ ،‬وآالت ومعدات‪.‬‬ ‫)ھ(‬
‫تسويات قضائية‪.‬‬ ‫)و(‬
‫تصحيح أخطاء فترة سابقة‪.‬‬ ‫)ز(‬
‫التغيرات في الظروف التجارية أو االقتصادية التي تؤثر على القيمة العادلة لألصول المالية وااللتزامات المالية‬ ‫)ح(‬
‫للمنشأة‪ ،‬وذلك سواء كانت تلك األصول أو االلتزامات مثبتة بالقيمة العادلة أو بالتكلفة المستنفدة‪.‬‬

‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 2‬عُدلت ھذه الفقرة من قبل "التحسينات على المعايير الدولية للتقرير المالي" المصدر في مايو ‪ 2008‬لتوضيح نطاق معيار المحاسبة الدولي ‪.34‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪3‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪34‬‬

‫أي تخلف عن سداد قرض أو إخالل باتفاقية قرض لم تتم معالجته في نھاية فترة التقرير أو قبلھا‪.‬‬ ‫)ط(‬
‫المعامالت مع الطرف ذي العالقة‪.‬‬ ‫)ي(‬
‫التحويالت بين مستويات سلسلة القيمة العادلة المستخدمة في قياس القيمة العادلة لألدوات المالية‪.‬‬ ‫)ك(‬

‫التغيرات في تصنيف األصول المالية نتيجة تغير غرض أو استخدام تلك األصول‪.‬‬ ‫)ل(‬
‫التغيرات في االلتزامات المحتملة أو األصول المحتملة‪.‬‬ ‫)م(‬

‫توفر عدد من المعايير الدولية األخرى للتقرير المالي إرشادات تتعلق بمتطلبات اإلفصاح عن كثير من البنود الواردة بالفقرة‬ ‫‪15‬ج‬
‫‪15‬ب‪ .‬عندما يكون الحدث أو المعاملة مھما ً لفھم التغيرات في المركز المالي وأداء المنشأة منذ أخر فترة تقرير سنوي‪،‬‬
‫فينبغي أن يقدم التقرير المالي األولي للمنشأة إيضاحا وتحديثا للمعلومات ذات الصلة المتضمنة في القوائم المالية آلخر‬
‫فترة تقرير سنوية‪.‬‬

‫]حذفت[‬ ‫‪-16‬‬

‫اإلفصاحات األخرى‬
‫باإلضافة إلى اإلفصــاح عن األحـــداث والمعامالت المھمــة وفقا ً لما ورد بالفقرات ‪15-15‬ج‪ ،‬فإنه يجب على المنشأة أن‬ ‫‪16‬أ‬
‫تدرج المعلومات التالية‪ ،‬ضمن اإليضاحات المرفقة بقوائمھا المالية األولية أو أي مكان في التقرير المالي األولي‪ ،‬يجب‬
‫تقديم اإلفصاحات التالية في القوائم المالية األولية أو أن تدرج من خالل اإلحالة بإشارات مرجعية في القوائم المالية‬
‫األولية لبعض القوائم األخرى )مثل تعليقات اإلدارة أو تقرير المخاطر( المتاح لمستخدمي القوائم المالية بنفس شروط‬
‫القوائم المالية األولية وفي نفس الوقت‪ .‬إذا لم يكن لمستخدمي القوائم المالية إمكانية الدخول للمعلومات المقدمة من‬
‫خالل اإلحالة بإشارات مرجعية بنفس الشروط وفي نفس الوقت فإن التقرير المالي غير مكتمل‪ .‬ويجب عادة التقرير‬
‫عن المعلومات على أساس من بداية السنة المالية حتى تاريخه‪.‬‬

‫بيان بأنه أُتبعت السياسات المحاسبية وطرق الحساب نفسھا في القوائم المالية األولية بالمقارنة مع أحدث قوائم‬ ‫)أ(‬
‫مالية سنوية أو؛ إذا تم تغيير تلك السياسات والطرق‪ ،‬وصف لطبيعة وأثر التغيير‪.‬‬

‫تعليقات توضيحية عن موسمية‪ ،‬أو دورية العمليات األولية‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫طبيعة ومبلغ البنود المؤثرة على األصول‪ ،‬أو االلتزامات‪ ،‬أو حقوق الملكية‪ ،‬أو صافي الدخل‪ ،‬أو التدفقات النقدية‬ ‫)ج(‬
‫والتي تعد استثنائية بسبب طبيعتھا‪ ،‬أو حجمھا‪ ،‬أو حدوثھا‪.‬‬

‫طبيعة ومبلغ التغييرات في تقديرات المبالغ التي تم التقرير عنھا في الفترات األولية السابقة للسنة المالية‬ ‫)د(‬
‫الحالية‪ ،‬أو التغييرات في تقديرات المبالغ التي تم التقرير عنھا في السنوات المالية السابقة‪.‬‬

‫إصدارات‪ ،‬وإعادة شراء وتسديدات أوراق مالية تمثل دين وأوراق مالية تمثل حقوق ملكية‪.‬‬ ‫)ھـ(‬

‫توزيعات األرباح المدفوعة )مجمعة أو لكل سھم( ‪ -‬بشكل منفصل ‪ -‬لألسھم العادية واألسھم األخرى‪.‬‬ ‫)و(‬

‫المعلومات القطاعية التالية )اإلفصاح عن المعلومات القطاعية في التقرير المالي األولي للمنشأة يكون مطلوبا ً فقط‬ ‫)ز(‬
‫إذا كان المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 8‬القطاعات التشغيلية" يتطلب من تلك المنشأة أن تفصح عن‬
‫المعلومات القطاعية في قوائمھا المالية السنوية(‪:‬‬
‫اإليرادات من العمالء الخارجيين‪ ،‬إذا اُدرجت في قياس ربح أو خسارة القطاع‪ ،‬التي تتم مراجعتھا من‬ ‫)‪(1‬‬
‫قبل متخذ القرارات التشغيلية الرئيس أو بطريقة أخرى تُرفع ‪ -‬بشكل منتظم ‪ -‬لمتخذ القرارات التشغيلية‬
‫الرئيس‪.‬‬
‫اإليرادات فيما بين القطاعات‪ ،‬إذا اُدرجت في قياس ربح أو خسارة القطاع‪ ،‬التي تتم مراجعتھا من قبل‬ ‫)‪(2‬‬
‫متخذ القرارات التشغيلية الرئيس أو بطريقة أخرى‪ ،‬تُرفع ‪ -‬بشكل منتظم ‪ -‬لمتخذ القرارات التشغيلية‬
‫الرئيس‪.‬‬
‫قياس ربح‪ ،‬أو خسارة القطاع‪.‬‬ ‫)‪(3‬‬

‫قياس مجموع األصول وااللتزامات لقطاع معين يتم التقرير عنه إذا كانت مثل ھذه المبالغ تُرفع ‪ -‬بشكل‬ ‫)‪(4‬‬
‫منتظم ‪ -‬لمتخذ القرارات التشغيلية الرئيس وإذا كان ھناك تغيراً ذا أھمية نسبية عن المبلغ ال ُمفصح عنه‬
‫في آخر قوائم مالية سنوية لذلك القطاع الذي يتم التقرير عنه‪.‬‬
‫وصف لالختالفات في أساس تحديد القطاعات‪ ،‬أو في أساس قياس ربح أو خسارة القطاع عن آخر‬ ‫)‪(5‬‬
‫قوائم مالية سنوية‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪4‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪34‬‬

‫مطابقة مجموع قياسات ربح أو خسارة القطاعات التي يتم التقرير عنھا مع ربح أو خسارة المنشأة قبل‬ ‫)‪(6‬‬
‫مصروف الضريبة )دخل الضريبة( والعمليات غير المستمرة‪ .‬بالرغم من ذلك‪ ،‬إذا كانت المنشأة‬
‫تخصص بنوداً مثل مصروف الضريبة )دخل الضريبة( على القطاعات التي يتم التقرير عنھا‪ ،‬فإنه يمكن‬
‫للمنشأة مطابقة مجموع قياسات ربح أو خسارة القطاعات مع الربح أو الخسارة بعد تلك البنود‪ .‬ويجب‬
‫تحديد وتوضيح بنود المطابقة ذات األھمية النسبية ‪ -‬بشكل منفصل ‪ -‬في تلك المطابقة‪.‬‬

‫األحداث بعد الفترة األولية والتي لم تنعكس في القوائم المالية للفترة األولية‪.‬‬ ‫)ح(‬

‫أثر التغيرات في تكوين المنشأة خالل الفترة األولية‪ ،‬بما في ذلك تجميع المنشآت‪ ،‬واكتساب أو فقد السيطرة على‬ ‫)ط(‬
‫المنشآت التابعة واالستثمارات طويلة االجل‪ ،‬وإعادة الھيكلة‪ ،‬والعمليات غير المستمرة‪ .‬وفي حالة تجميع‬
‫المنشآت‪ ،‬يجب على المنشأة أن تفصح عن المعلومات المطلوبة بموجب المعيار الدولي للتقرير المالي ‪3‬‬
‫"تجميع المنشآت"‪.‬‬

‫لألدوات المالية‪ ،‬اإلفصاحات عن القيمة العادلة المطلوبة بموجب الفقرات ‪)93 – 91‬ح(‪ ،‬و‪ ،96 – 94‬و‪ 98‬و‪99‬‬ ‫)ي(‬
‫من المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 13‬قياس القيمة العادلة" والفقرات ‪ ،25‬و‪ ،26‬و‪ 30 – 28‬من المعيار‬
‫الدولي للتقرير المالي ‪" 7‬األدوات المالية‪ :‬اإلفصاحات"‪.‬‬

‫للمنشـــآت التي تصبح‪ ،‬أو تتوقف عن كونھا‪ ،‬منشـــآت استثمارية‪ ،‬كما عُرفت في المعيار الدولي للتقرير المالي‬ ‫)ك(‬
‫‪" 10‬القوائم المالية الموحدة"‪ ،‬اإلفصاحات في المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 12‬اإلفصاح عن الحصص‬
‫في المنشآت األخرى" الفقرة ‪9‬ب‪.‬‬

‫تفصيل اإليرادات من العقود من العمالء المطلوبة وفقا ً للفقرات ‪ 115-114‬من المعيار الدولي للتقرير المالي ‪15‬‬ ‫)ل(‬
‫"اإليرادات من العقود مع العمالء"‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫]حذفت[‬ ‫‪18‬‬

‫اإلفصاح عن االلتزام بالمعايير الدولية للتقرير المالي‬

‫إذا كان التقرير المالي األولي للمنشأة ملتزما ً بھذا المعيار‪ ،‬فيجب أن يُفصح عن تلك الحقيقة‪ .‬وال يجوز وصف تقرير‬ ‫‪19‬‬
‫مالي أولي بأنه ملتزم بالمعايير الدولية للتقرير المالي ما لم يكن ملتزما ً بجميع متطلبات المعايير الدولية للتقرير المالي‪.‬‬

‫الفترات التي يُتطلب أن تُعرض لھا قوائم مالية أولية‬

‫يجب أن تشمل التقارير األولية القوائم المالية األولية )المختصرة‪ ،‬أو الكاملة( للفترات كما يلي‪:‬‬ ‫‪20‬‬

‫قائمة المركز المالي كما في نھاية الفترة األولية الحالية وقائمة مركز مالي مقارنة كما في نھاية السنة المالية‬ ‫)أ(‬
‫السابقة مباشرة‪.‬‬

‫قوائم الربح أو الخسارة والدخل الشامل اآلخر للفترة األولية الحالية وتراكميا ً للسنة المالية الحالية حتى تاريخه‪ ،‬مع‬ ‫)ب(‬
‫قوائم مقارنة للربح أو الخسارة والدخل الشامل اآلخر للفترات األولية للمقارنة )حالية ومن بداية السنة حتى‬
‫تاريخه( من السنة المالية السابقة مباشرة‪ .‬وكما ھو مسموح به بموجب معيار المحاسبة الدولي ‪) 1‬ال ُمعدل في‬
‫‪ ،(2011‬يمكن أن يعرض التقرير األولي لكل فترة قائمة أو قوائم الربح أو الخسارة والدخل الشامل اآلخر‪.‬‬

‫قائمة التغيرات في حقوق الملكية تراكميا ً من بداية السنة المالية الحالية حتى تاريخه‪ ،‬مع قائمة مقارنة للفترة‬ ‫)ج(‬
‫المقارنة من بداية السنة حتى تاريخه من السنة المالية السابقة مباشرة‪.‬‬

‫قائمة التدفقات النقدية تراكميا ً من بداية السنة المالية الحالية حتى تاريخه‪ ،‬مع قائمة مقارنة للفترة للمقارنة من‬ ‫)د(‬
‫بداية السنة حتى تاريخه من السنة المالية السابقة مباشرة‪.‬‬

‫للمنشأة التي تكون أعمالھا موسمية بدرجة عالية‪ ،‬فإن المعلومات المالية لالثني عشر شھراً حتى نھاية الفترة األولية‪،‬‬ ‫‪21‬‬
‫والمعلومات المقارنة لفترة االثني عشر شھراً السابقة قد تكون مفيدة‪ .‬ومن ثم‪ ،‬تُشجع المنشآت التي تكون أعمالھا موسمية‬
‫بدرجة عالية على األخذ في الحسبان التقرير عن مثل تلك المعلومات‪ ،‬باإلضافة للمعلومات المطلوبة في الفقرة السابقة‪.‬‬

‫يوضح الجزء )أ( من األمثلة التوضيحية المرفقة بھذا المعيار الفترات المطلوب أن تعرض من قبل المنشأة التي تقوم‬ ‫‪22‬‬
‫بالتقرير بشكل نصف سنوي والمنشأة التي تقوم بالتقرير بشكل ربع سنوي‪.‬‬
‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪5‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪34‬‬

‫األھمية النسبية‬
‫عند تحديد كيفية إثبات‪ ،‬أو قياس‪ ،‬أو تصنيف‪ ،‬أو اإلفصاح عن بند ما ألغراض التقرير المالي األولي‪ ،‬يجب تقدير‬ ‫‪23‬‬
‫األھمية النسبية فيما يتعلق بالبيانات المالية األولية‪ .‬وعند إجراء تقديرات لألھمية النسبية‪ ،‬يجب إدراك أن القياسات‬
‫األولية قد تعتمد ‪ -‬إلى حد كبير ‪ -‬على التقديرات أكثر من اعتمادھا على قياسات البيانات المالية السنوية‪.‬‬
‫‪ ‬‬

‫يعرف معيار المحاسبة الدولي ‪ 1‬ومعيار المحاسبة الدولي ‪" 8‬السياسات المحاسبية‪ ،‬والتغييرات في التقديرات‬ ‫‪24‬‬
‫المحاسبية واألخطاء"‪ ،‬بنداً ما على أنه ذو أھمية نسبية إذا كان حذفه‪ ،‬أو سوء عرضه‪ ،‬سيؤثر على القرارات االقتصادية‬
‫لمستخدمي القوائم المالية‪ .‬ويتطلب معيار المحاسبة الدولي ‪ 1‬اإلفصاح عن البنود ذات األھمية النسبية ‪ -‬بشكل منفصل ‪-‬‬
‫بما في ذلك )على سبيل المثال( العمليات غير المستمرة‪ ،‬ويتطلب معيار المحاسبة الدولي ‪ 8‬اإلفصاح عن التغيرات في‬
‫التقديرات المحاسبية‪ ،‬واألخطاء‪ ،‬والتغييرات في السياسات المحاسبية‪ .‬وال يتضمن المعياران إرشادات كمية بشأن‬
‫األھمية النسبية‪.‬‬

‫في حين أن الحكم الشخصي يكون مطلوبا ً – دائما ً ‪ -‬عند تقدير األھمية النسبية‪ ،‬فإن ھذا المعيار يؤسس قرارات اإلثبات‬ ‫‪25‬‬
‫واإلفصاح على بيانات للفترة األولية بذاتھا ألسباب تتعلق بقابلية األرقام األولية للفھم‪ .‬وبالتالي‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬تُثبت‬
‫البنود االستثنائية‪ ،‬والتغيرات في السياسات أو التقديرات المحاسبية‪ ،‬واألخطاء ويُفصح عنھا على أساس األھمية النسبية‬
‫فيما يتعلق ببيانات الفترة األولية لتجنب االستنتاجات المضللة التي قد تنتج عن عدم اإلفصاح‪ .‬إن الھدف األساسي ھو‬
‫ضمان أن يشمل التقرير المالي األولي جميع المعلومات المالئمة لفھم المركز المالي للمنشأة وأدائھا خالل الفترة األولية‪.‬‬

‫اإلفصاح في القوائم المالية السنوية‬

‫‪ ‬‬

‫خالل الفترة األولية الختامية من السنة المالية‪ ،‬إذا تم ‪ -‬بشكل جوھري ‪ -‬تغير تقدير مبلغ تم التقرير عنه في فترة أولية‬ ‫‪26‬‬
‫ولكن لم يتم نشر تقرير مالي منفصل لتلك الفترة األولية الختامية‪ ،‬فيجب أن يُفصح عن طبيعة ومبلغ ذلك التغيير في‬
‫التقدير في إيضاح مرفق بالقوائم المالية السنوية لتلك السنة المالية‪.‬‬

‫يتطلب معيار المحاسبة الدولي ‪ 8‬اإلفصاح عن طبيعة )وإذا كان عمليا ً( مبلغ التغير في تقدير له إما أثر ذو أھمية نسبية في‬ ‫‪27‬‬
‫الفترة الحالية‪ ،‬أو يتوقع أن يكون له أثر ذو أھمية نسبية في الفترات الالحقة‪ .‬وتتطلب الفقرة ‪16‬أ)د( من ھذا المعيار‬
‫إفصاحا ً مشابھا ً في التقرير المالي األولي‪ .‬وتشمل األمثلة التغييرات في التقديرات في الفترة األولية الختامية المتعلقة‬
‫بتخفيضات المخزون‪ ،‬أو إعادة الھيكلة‪ ،‬أو خسائر الھبوط التي تم التقرير عنھا في فترة أولية سابقة من السنة المالية‪ .‬يتفق‬
‫اإلفصاح المطلوب بموجب الفقرة السابقة مع متطلب معيار المحاسبة الدولي ‪ 8‬وقد قصد أن يكون ضيق النطاق – بحيث‬
‫يتعلق فقط بالتغيير في التقدير‪ .‬وال تطالب المنشأة بأن تقوم بإدراج معلومات مالية إضافية للفترة األولية في قوائمھا‬
‫المالية السنوية‪.‬‬

‫اإلثبات والقياس‬
‫‪ ‬‬

‫نفس السياسات المحاسبية كالسنوية‬

‫يجب على المنشأة أن تطبق في قوائمھا المالية األولية السياسات المحاسبية نفسھا كال ُمطبقة في قوائمھا المالية‬ ‫‪28‬‬
‫السنوية‪ ،‬باستثناء ما يتم إجراؤه من تغييرات في السياسات المحاسبية بعد تاريخ أحدث قوائم مالية سنوية والتي‬
‫ستنعكس في القوائم المالية السنوية التالية‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬يجب أال يؤثر تكرار تقرير المنشأة )سنوياً‪ ،‬أو نصف‬
‫سنوي‪ ،‬أو ربع سنوي( على قياس نتائجھا السنوية‪ .‬ولتحقيق ذلك الھدف‪ ،‬يجب اجراء القياسات ألغراض التقرير‬
‫األولي على أساس من بداية السنة حتى تاريخه‪.‬‬

‫إن مطالبة المنشأة بأن تطبق في قوائمھا المالية األولية السياسات المحاسبية نفسھا كما ھي في قوائمھا المالية السنوية قد‬ ‫‪29‬‬
‫يبدو أنه يوحي بأن قياسات الفترة األولية يتم إجراؤھا كما لو كانت كل فترة أولية قائمة بذاتھا كفترة تقرير مستقلة‪ .‬بالرغم‬
‫من ذلك‪ ،‬فإن الفقرة ‪ ،28‬من خالل نصھا على أنه يجب أال يؤثر تكرار تقرير المنشأة على قياس نتائجھا السنوية‪ ،‬تقر بأن‬
‫الفترة األولية تعد جز ًء من سنة مالية أكبر‪ .‬وقد تنطوي القياسات من بداية السنة حتى تاريخه على تغيرات في تقديرات‬
‫مبالغ تم التقرير عنھا في فترات أولية سابقة من السنة المالية الحالية‪ .‬ولكن مبادئ إثبات األصول‪ ،‬وااللتزامات‪ ،‬والدخل‪،‬‬
‫والمصروفات في الفترات األولية ھي نفسھا كما في القوائم المالية السنوية‪.‬‬

‫‪ ‬‬
‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪6‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪34‬‬

‫للتوضيح‪:‬‬ ‫‪30‬‬

‫مبادئ إثبات وقياس خسائر تخفيض المخزون‪ ،‬أو إعادة الھيكلة‪ ،‬أو الھبوط في فترة أولية ھي نفسھا التي كانت‬ ‫)أ(‬
‫ستتبعھا المنشأة إذا أعدت قوائم مالية سنوية فقط‪ .‬بالرغم من ذلك‪ ،‬إذا اُثبتت وقيست تلك البنود في إحدى الفترات‬
‫األولية وتغير التقدير في فترة أولية الحقة من تلك السنة المالية‪ ،‬فإنه يتم تغيير التقدير األصلي في الفترة األولية‬
‫الالحقة‪ ،‬إما بإثبات مبلغ مستحق إضافي للخسارة‪ ،‬أو بعكس المبلغ ال ُمثبت سابقا ً‪.‬‬

‫التكلفة التي ال ينطبق عليھا تعريف أصل في نھاية فترة أولية ال تٌؤجل في قائمة المركز المالي‪ ،‬إما انتظاراً‬ ‫)ب(‬
‫لمعلومات مستقبلية تتعلق بما إذا انطبق عليھا تعريف أصل‪ ،‬أو لتمھيد األرباح خالل الفترات األولية في السنة‬
‫المالية‪.‬‬

‫يُثبت مصروف ضريبة الدخل في كل فترة أولية على أساس أفضل تقدير للمتوسط المرجح لمعدل ضربيه الدخل‬ ‫)ج(‬
‫السنوي المتوقع للسنة المالية الكاملة‪ .‬وقد يلزم تعديل مبالغ المصروف المستحق لضريبة الدخل في إحدى‬
‫الفترات األولية في فترة أولية الحقة من السنة المالية‪ ،‬إذا تغير تقدير معدل ضريبة الدخل السنوي‪.‬‬

‫بموجب "إطار إلعداد وعرض القوائم المالية" )"اإلطار"(‪ ،3‬اإلثبات "ھو إجراء إلدراج بند في الميزانية أو قائمة الدخل‪،‬‬ ‫‪31‬‬
‫ينطبق عليه تعريف عنصر‪ ،‬ويستوفي ضوابط اإلثبات"‪ .‬تعد تعريفات األصول‪ ،‬وااللتزامات‪ ،‬والدخل‪ ،‬والمصروفات‬
‫أساسية لإلثبات‪ ،‬في نھاية كل من فترات التقرير المالية السنوية واألولية‪.‬‬

‫لألصول‪ ،‬تنطبق نفس اختبارات المنفعة االقتصادية المستقبلية في التواريخ األولية وفي نھاية السنة المالية للمنشأة‪ .‬التكاليف‬ ‫‪32‬‬
‫التي بحكم طبيعتھا‪ ،‬ستكون غير مؤھلة لتصنف على أنھا أصول في نھاية السنة المالية ستكون – أيضا ً ‪ -‬غير مؤھلة‬
‫لتصنف على أنھا أصول في التواريخ األولية‪ .‬بالمثل‪ ،‬يجب أن يمثل االلتزام في نھاية فترة تقرير أولية التزاما ً موجوداً في‬
‫ذلك التاريخ ‪ -‬تماما ً ‪ -‬مثل ما يجب أن يكون في نھاية فترة تقرير سنوية‪.‬‬

‫أحد الخصائص األساس للدخل )اإليراد( والمصروفات ھو أن ما يتعلق بھا من تدفقات داخلة وتدفقات خارجة من أصول‬ ‫‪33‬‬
‫والتزامات قد حدثت مسبقا ً‪ .‬وإذا حدثت تلك التدفقات الداخلة والتدفقات الخارجة‪ ،‬فإنه يُثبت االيراد والمصروف المتعلق بھا‪،‬‬
‫وبخالف ذلك فإنه ال يُثبت‪ .‬ينص "اإلطار" على أنه 'تُثبت المصروفات في قائمة الدخل عندما ينشأ نقص في المنافع‬
‫االقتصادية المستقبلية متعلق بنقص في أصل‪ ،‬أو زيادة في التزام يمكن قياسه بطريقة يمكن االعتماد عليھا‪ .‬ال يسمح‬
‫"اإلطار" بإثبات بنود في الميزانية ال ينطبق عليھا تعريف األصول أو االلتزامات‪'.‬‬

‫عند قياس األصول‪ ،‬وااللتزامات‪ ،‬والدخل‪ ،‬والمصروفات‪ ،‬والتدفقات النقدية التي يتم التقرير عنھا في قوائمھا المالية‪ ،‬فإن‬ ‫‪34‬‬
‫المنشأة التي تقوم بالتقرير سنويا ً فقط تكون قادرة على األخذ في الحسبان المعلومات التي تصبح متاحة على مدار السنة‬
‫المالية‪ .‬وتكون قياساتھا‪ -‬بالفعل – على أساس من بداية السنة حتى تاريخه‪.‬‬

‫تستخدم المنشأة التي تقوم بالتقرير بشكل نصف سنوي المعلومات المتاحة في منتصف السنة أو بعد ذلك بوقت قصير في‬ ‫‪35‬‬
‫إجراء القياسات في قوائمھا المالية لفترة الستة أشھر األولى‪ ،‬والمعلومات المتاحة في نھاية السنة أو بعد ذلك بوقت قصير‬
‫لفترة االثني عشر شھراً‪ .‬ستعكس قياسات االثني عشر شھراً التغيرات المحتملة في تقديرات المبالغ التي تم التقرير عنھا‬
‫لفترة الستة أشھر األولى‪ .‬ال تُعدل المبالغ التي تم التقرير عنھا في التقرير المالي األولي لفترة الستة أشھر األولي بأثر‬
‫رجعي‪ .‬بالرغم من ذلك‪ ،‬تتطلب الفقرات ‪16‬أ)د( و‪ 26‬أن يُفصح عن طبيعة ومبلغ أي تغييرات مھمة في التقديرات‪.‬‬

‫تقيس المنشأة التي تقوم بالتقرير بشكل متكرر ‪ -‬أكثر من نصف سنوي ‪ -‬الدخل والمصروفات على أساس من بداية السنة‬ ‫‪36‬‬
‫حتى تاريخه لكل فترة أولية مستخدمة المعلومات المتاحة عند إعداد كل مجموعة من القوائم المالية‪ .‬سوف تعكس مبالغ‬
‫الدخل والمصروفات التي تم التقرير عنھا في الفترة األولية الحالية أي تغييرات في تقديرات المبالغ التي تم التقرير عنھا في‬
‫الفترات األولية السابقة من السنة المالية‪ .‬وال تُعدل المبالغ التي تم التقرير عنھا في الفترات األولية السابقة بأثر رجعي‪.‬‬
‫بالرغم من ذلك‪ ،‬تتطلب الفقرات ‪16‬أ )د( و‪ 26‬أن يُفصح عن طبيعة ومبلغ أي تغييرات مھمة في التقديرات‪.‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 3‬تبني مجلس معايير المحاسبة الدولية "إطار إلعداد وعرض القوائم المالية" للجنة معايير المحاسبة الدولية في ‪ .2001‬وفي سبتمبر ‪ 2010‬استبدل مجلس معايير‬
‫المحاسبة الدولية "اإلطار" بـ "إطار مفاھيم التقرير المالي"‪.‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪7‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪34‬‬

‫اإليرادات المستلمة موسميا ً‪ ،‬أو دوريا ً‪ ،‬أو من حين آلخر‬

‫ال يجوز توقع اإليرادات التي تستلم موسمياً‪ ،‬أو دورياً‪ ،‬أو من حين آلخر خالل السنة المالية‪ ،‬أو تأجيلھا‪ ،‬في تاريخ أولي‬ ‫‪37‬‬
‫إذا كان التوقع أو التأجيل سيكون غير مناسب في نھاية السنة المالية للمنشأة‪.‬‬

‫تتضمن األمثلة على ذلك إيراد توزيعات األرباح‪ ،‬ورسوم االمتياز‪ ،‬والمنح الحكومية‪ .‬باإلضافة لذلك‪ ،‬تكتسب بعض‬ ‫‪38‬‬
‫المنشآت ‪ -‬بشكل ثابت ‪ -‬إيرادات أكثر في فترات أولية معينة من السنة المالية بالمقارنة بفترات أولية أخرى‪ ،‬على سبيل‬
‫المثال‪ ،‬اإليرادات الموسمية من تجارة التجزئة‪ .‬تُثبت مثل تلك اإليرادات عند حدوثھا‪.‬‬
‫‪ ‬‬

‫التكاليف ال ُمحملة بشكل غير منتظم خالل السنة المالية‬

‫يجب توقع التكاليف التي تُحمل ‪ -‬بشكل غير منتظم ‪ -‬خالل السنة المالية للمنشأة‪ ،‬أو تأجيلھا‪ ،‬ألغراض التقرير االولي ‪-‬‬ ‫‪39‬‬
‫وذلك فقط ‪ -‬إذا كان من المناسب ‪ -‬أيضا ً – توقع أو تأجيل ذلك النوع من التكلفة في نھاية السنة المالية‪.‬‬

‫تطبيق مبادئ اإلثبات والقياس‬

‫يوفر الجزء )ب( من األمثلة التوضيحية المرفقة بھذا المعيار أمثلة على كيفية تطبيق المبادئ العامة لإلثبات والقياس ال ُمحددة‬ ‫‪40‬‬
‫في الفقرات ‪.39-28‬‬

‫استخدام التقديرات‬
‫يجب تصميم إجراءات القياس التي سيتم اتباعھا في تقرير مالي أولي بحيث تضمن أن المعلومات الناتجة يمكن االعتماد‬ ‫‪41‬‬
‫عليھا‪ ،‬وأنه تم اإلفصاح ‪ -‬بشكل مناسب ‪ -‬عن جميع المعلومات المالية ذات األھمية النسبية التي تكون مالئمة لفھم‬
‫كل من التقارير المالية السنوية واألولية تكون – دائما ‪-‬‬
‫المركز المالي‪ ،‬أو أداء المنشأة‪ .‬في حين أن القياسات في ٍ‬
‫مستندة إلى تقديرات معقولة‪ ،‬فإن إعداد التقارير المالية األولية – غالبا ‪ -‬يتطلب استخدام طرق التقدير بشكل اوسع‬
‫بالمقارنة بالتقارير المالية السنوية‪.‬‬

‫يقدم الجزء )ج( من األمثلة التوضيحية المرفقة بھذا المعيار أمثلة على كيفية استخدام التقديرات في الفترات األولية‪.‬‬ ‫‪42‬‬

‫إعادة عرض الفترات األولية ال ُمعد عنھا تقرير سابقا ً‬

‫‪ ‬‬

‫يجب أن ينعكس التغير في السياسة المحاسبية‪ ،‬بخالف التغير المحدد له فترة انتقالية بموجب معيار دولي جديد للتقرير‬ ‫‪43‬‬
‫المالي‪ ،‬من خالل ما يلي‪:‬‬

‫إعادة عرض القوائم المالية للفترات األولية السابقة من السنة المالية الحالية وللفترات األولية المقارنة في أي من‬ ‫)أ(‬
‫السنوات السابقة التي سيتم إعادة عرضھا في القوائم المالية السنوية‪ ،‬وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪.8‬‬

‫عندما يكون من غير العملي تحديد االثر التراكمي في بداية السنة المالية لتطبيق سياسة محاسبية جديدة على كل‬ ‫)ب(‬
‫الفترات السابقة‪ ،‬تعديل القوائم المالية للفترات األولية السابقة من السنة الحالية‪ ،‬والفترات األولية المقارنة من‬
‫السنوات المالية السابقة لتطبيق السياسة المحاسبية الجديدة ‪ -‬بأثر مستقبلي ‪ -‬من أول تاريخ عملي‪.‬‬

‫أحد أھداف المبدأ السابق ھو ضمان تطبيق سياسة محاسبية واحدة على فئة معينة من المعامالت على مدار كامل السنة‬ ‫‪44‬‬
‫المالية‪ .‬بموجب معيار المحاسبة الدولي ‪ ،8‬ينعكس التغير في السياسة المحاسبية من خالل تطبيقه بأثر رجعي‪ ،‬مع إعادة‬
‫عرض البيانات المالية للفترة السابقة حتى أبكر فترة ممكنة عمليا ً‪ .‬بالرغم من ذلك‪ ،‬إذا كان من غير العملي تحديد المبلغ‬
‫التراكمي للتعديل المتعلق بالسنوات المالية السابقة‪ ،‬حينئذ‪ ،‬بموجب معيار المحاسبة الدولي ‪ 8‬تُطبق السياسة الجديدة ‪ -‬بأثر‬
‫مستقبلي ‪ -‬من أبكر تاريخ عملي‪ .‬أثر المبدأ الوارد في الفقرة ‪ 43‬ھو في المطالبة بأن يُطبق أي تغير في السياسة المحاسبية‬
‫خالل السنة المالية الحالية‪ ،‬إما بأثر رجعي‪ ،‬أو إذا كان ذلك غير عملي‪ ،‬بأثر مستقبلي‪ ،‬من تاريخ ال يتجاوز بداية السنة‬
‫المالية‪.‬‬

‫إن السماح بأن تنعكس التغييرات المحاسبية اعتباراً من تاريخ أولي خالل السنة المالية‪ ،‬قد يسمح بتطبيق سياستين‬ ‫‪45‬‬
‫محاسبيتين مختلفتين على فئة معينة من المعامالت خالل سنة مالية واحدة‪ .‬وسينتج عن ذلك صعوبات تخصيص‪ ،‬ونتائج‬
‫عمليات مبھمة‪ ،‬وتحليل معقد لمعلومات الفترة األولية وعدم قابلية لفھمھا‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪8‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪34‬‬

‫تاريخ السريان‬
‫‪ ‬‬

‫يعد ھذا المعيار ساريا ً على القوائم المالية للفترات التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 1999‬أو بعده‪ .‬ويُشجع على التطبيق األبكر‬ ‫‪46‬‬
‫للمعيار‪.‬‬

‫ع ّدل معيار المحاسبة الدولي ‪) 1‬ال ُمنقح في ‪ (2007‬المصطلحات المستخدمة في جميع أجزاء المعايير الدولية للتقرير‬ ‫‪47‬‬
‫المالي‪ .‬باإلضافة الى ذلك‪ ،‬عدل الفقرات ‪ ،4‬و‪ ،5‬و‪ ،8‬و‪ ،11‬و‪ ،12‬و‪ 20‬وحذف الفقرة ‪ 13‬وأضاف الفقرات ‪8‬أ و‪11‬أ‪.‬‬
‫يجب على المنشأة أن تُطبق ھذه التعديالت على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2009‬أو بعده‪ .‬وإذا طبقت‬
‫المنشأة معيار المحاسبة الدولي ‪) 1‬ال ُمنقح في ‪ (2007‬على قترة أبكر‪ ،‬فإنه يجب عليھا أن تُطبق التعديالت على تلك‬
‫الفترة األبكر‪.‬‬

‫ع ّدل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪) 3‬ال ُمنقح في ‪ (2008‬الفقرة ‪ .(1)16‬يجب على المنشأة أن تُطبق ذلك التعديل على‬ ‫‪48‬‬
‫الفترات التي تبدأ في ‪ 1‬يوليو ‪ 2009‬أو بعده‪ .‬وإذا كانت المنشأة تطبق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪) 3‬ال ُمنقح في‬
‫‪ (2008‬على قترة أبكر‪ ،‬فإنه يجب عليھا – أيضا ً – أن تُطبق التعديالت على تلك الفترة األبكر‪.‬‬

‫ع ّدلت "التحسينات على المعايير الدولية للتقرير المالي" في مايو ‪ 2010‬الفقرات ‪ ،15‬و‪ ،27‬و‪ ،35‬و‪ ،36‬وأضاف‬ ‫‪49‬‬
‫الفقرات ‪15‬أ‪15-‬ج‪ ،‬و‪16‬أ‪ ،‬وحذف الفقرات ‪ .18-16‬يجب على المنشأة أن تطبق ھذه التعديالت على الفترات السنوية‬
‫التي تبدأ في‪ 1‬يناير ‪ 2011‬أو بعده‪ .‬ويسمح بالتطبيق األبكر‪ .‬وإذ طبقت المنشأة التعديالت على فترة أبكر فإنه يجب‬
‫عليھا أن تفصح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫أضاف المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،13‬ال ُمصدر في مايو ‪ ،2011‬الفقرة ‪16‬أ)ي(‪ .‬يجب على المنشأة أن تطبق ذلك‬ ‫‪50‬‬
‫التعديل عندما تطبق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.13‬‬

‫ع ّدل "عرض بنود الدخل الشامل اآلخر" )التعديالت على معيار المحاسبة الدولي ‪ ،(1‬ال ُمصدرة في يونيو ‪،2011‬‬ ‫‪51‬‬
‫الفقرات ‪ ،8‬و‪8‬أ‪ ،‬و‪11‬أ‪ ،‬و‪ .20‬يجب على المنشأة أن تطبق ھذه التعديالت عندما تطبق معيار المحاسبة الدولي ‪1‬‬
‫ال ُمعدل في يونيو ‪.2011‬‬

‫ع ّدلت "التحسينات السنوية دورة ‪ ،"2011 – 2009‬ال ُمصدرة في مايو ‪ ،2012‬الفقرة ‪ 5‬على أنه تعديل تابع مشتق‬ ‫‪52‬‬
‫من تعديل معيار المحاسبة الدولي ‪" 1‬عرض القوائم المالية"‪ .‬يجب على المنشأة أن تطبق ذلك التعديل ‪ -‬بأثر رجعي ‪-‬‬
‫وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪" 8‬السياسات المحاسبية والتغييرات في التقديرات المحاسبية واألخطاء" للفترات‬
‫السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2013‬أو بعده‪ .‬ويسمح بالتطبيق األبكر‪ .‬وإذا طبقت المنشأة ذلك التعديل على فترة أبكر‬
‫فإنه يجب عليھا أن تُفصح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫ع ّدلت "التحسينات السنوية دورة ‪ ،"2011 – 2009‬ال ُمصدرة في مايو ‪ 2012‬الفقرة ‪16‬أ‪ .‬يجب على المنشأة أن‬ ‫‪53‬‬
‫تطبق ذلك التعديل ‪ -‬بأثر رجعي ‪ -‬وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪" 8‬السياسات المحاسبية‪ ،‬والتغيرات في التقديرات‬
‫المحاسبية واألخطاء" على الفترات السنوية التي تبدأ في‪ 1‬يناير ‪ 2013‬أو بعده‪ .‬ويسمح بالتطبيق األبكر‪ .‬وإذا طبقت‬
‫منشأة ذلك التعديل على فترة أبكر فإنه يجب عليھا أن تُفصح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫عدلت "المنشآت االستثمارية" )التعديالت على المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،10‬والمعيار الدولي للتقرير المالي‬ ‫‪54‬‬
‫‪ ،12‬ومعيار المحاسبة الدولي ‪ (27‬ال ُمصدرة في أكتوبر ‪ ،2012‬الفقرة ‪16‬أ‪ .‬يجب على المنشأة أن تطبق ذلك التعديل‬
‫للفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2014‬أو بعده‪ .‬ويسمح بالتطبيق األبكر لـ "المنشآت االستثمارية"‪ .‬وإذا طبقت‬
‫منشأة ذلك التعديل في وقت أبكر فإنه يجب عليھا – أيضا – أن تطبق جميع التعديالت المتضمنة في "المنشآت‬
‫االستثمارية" في نفس الوقت‪.‬‬

‫عدًل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ "15‬اإليرادات من العقود مع العمالء" الصادر في مايو ‪ 2014‬الفقرتين ‪ 15‬ب و‪16‬‬ ‫‪55‬‬
‫أ‪ .‬يجب على المنشأة تطبيق تلك التعديالت عندما تطبق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.15‬‬

‫عدًلت التحسينات السنوية في المعايير الدولية للتقرير المالي دورة ‪ 2014 – 2012‬الصادرة في سبتمبر ‪ 2014‬الفقرة‬ ‫‪56‬‬
‫‪16‬أ‪ .‬يجب على المنشأة تطبيق ذلك التعديل بأثر رجعي وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪" 8‬السياسات المحاسبية‬
‫والتغييرات في التقديرات المحاسبة واألخطاء" على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2016‬أو بعده‪ .‬يجوز‬
‫التطبيق قبل ھذا التاريخ‪ .‬إذا طبقت منشأة التعديل على فترة أسبق فيجب عليھا اإلفصاح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫عدَلت مبادرة اإلفصاح )التعديالت في معيار المحاسبة الدولي ‪ (1‬الصادرة في ديسمبر ‪ 2014‬الفقرة ‪ .5‬يجب على‬ ‫‪57‬‬
‫المنشأة تطبيق ذلك التعديل على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2016‬أو بعده‪ .‬يجوز تطبيق ذلك التعديل قبل ھذا‬
‫التاريخ‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪9‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪34‬‬

‫‪ ‬‬

‫أمثلة توضيحية‬
‫ترفق ھذه األمثلة بمعيار المحاسبة الدولي ‪ ،34‬ولكنھا ليست جز ًء منه‬

‫أ توضيح الفترات المطلوب أن تُعرض‬

‫توضح األمثلة التالية تطبيق المبدأ الوارد في الفقرة ‪.20‬‬

‫منشأة تنشر تقارير مالية أولية بشكل نصف سنوي‬

‫أ‪ 1‬تنتھى السنة المالية للمنشأة في ‪ 31‬ديسمبر )سنة تقويمية(‪ .‬ستعرض المنشأة القوائم المالية التالية )مختصرة أو كاملة( في تقريرھا‬
‫المالي األولي نصف السنوي كما في ‪ 30‬يونيو ‪: 20×1‬‬
‫قائمة المركز المالي‪:‬‬
‫‪ 31‬ديسمبر‬ ‫‪ 30‬يونيو ‪20×1‬‬ ‫في‬
‫‪20×0‬‬
‫قائمة الدخل الشامل‪:‬‬
‫‪ 30‬يونيو ‪20×0‬‬ ‫‪ 30‬يونيو ‪20×1‬‬ ‫‪ 6‬شھور تنتھى في‬
‫قائمة التدفقات النقدية‪:‬‬
‫‪ 30‬يونيو ‪20×0‬‬ ‫‪ 30‬يونيو ‪20×1‬‬ ‫‪ 6‬شھور تنتھى في‬
‫قائمة التغييرات في حقوق الملكية‪:‬‬
‫‪ 30‬يونيو ‪20×0‬‬ ‫‪ 30‬يونيو ‪20×1‬‬ ‫‪ 6‬شھور تنتھى في‬

‫منشأة تنشر تقارير مالية أولية بشكل ربع سنوي‬

‫أ‪ 2‬تنتھى السنة المالية للمنشأة في ‪ 31‬ديسمبر )سنة تقويمية(‪ .‬ستعرض المنشأة القوائم المالية التالية )مختصرة أو كاملة( في تقريرھ ا‬
‫المالي ربع السنوي كما في ‪ 30‬يونيو ‪:20×1‬‬
‫قائمة المركز المالي‪:‬‬
‫‪ 31‬ديسمبر‬ ‫‪ 30‬يونيو ‪20×1‬‬ ‫في‬
‫‪20×0‬‬
‫قائمة الدخل الشامل‪:‬‬
‫‪ 30‬يونيو ‪20×0‬‬ ‫‪ 30‬يونيو ‪20×1‬‬ ‫‪ 6‬شھور تنتھى في‬
‫‪ 30‬يونيو ‪20×0‬‬ ‫‪ 30‬يونيو ‪20×1‬‬ ‫‪ 3‬شھور تنتھى في‬
‫قائمة التدفقات النقدية‪:‬‬
‫‪ 30‬يونيو ‪20×0‬‬ ‫‪ 30‬يونيو ‪20×1‬‬ ‫‪ 6‬شھور تنتھى في‬
‫قائمة التغييرات في حقوق الملكية‪:‬‬
‫‪ 30‬يونيو ‪20×0‬‬ ‫‪ 30‬يونيو ‪20×1‬‬ ‫‪ 6‬شھور تنتھى في‬

‫ب أمثلة على تطبيق مبادئ االثبات والقياس‬

‫فيما يلى أمثلة لتطبيق المبادئ العامة لإلثبات والقياس الموضحة في الفقرات ‪.39 - 28‬‬
‫ضرائب المرتبات ومساھمات التأمين التي يدفعھا صاحب العمل‬
‫ب‪ 1‬إذا كانت ضرائب المرتبات أو المساھمات التي يدفعھا صاحب العمل في صناديق التأمين المضمونة من الحكومة تُقدر على‬
‫أساس سنوي‪ ،‬فإن المصروف المتعلق بصاحب العمل يُثبت في الفترات األولية باستخدام متوسط معدل سنوي مقدر فعال‬
‫لضريبة المرتبات أو لمعدل المساھمة في التأمين‪ ،‬بالرغم من أن جز ًء كبيراً من المدفوعات قد يتم القيام به مبكراً في السنة‬
‫المالية‪ .‬وأحد األمثلة الشائعة ھو ما يدفعه صاحب العمل من ضريبة مرتبات أو مساھمة التأمين التي تُفرض حتى حد أقصى‬
‫معين من األرباح لكل موظف‪ .‬وللموظفين أصحاب الدخول األعلى فإن الحد األقصى للدخل يتم الوصول إليه قبل نھاية السنة‬
‫المالية‪ ،‬وال يقوم صاحب العمل بإجراء مدفوعات إضافية خالل نھاية السنة المالية‪.‬‬
‫الصيانة أو اإلصالحات الدورية الرئيسة المخططة‬
‫ب‪ 2‬إن تكاليف الصيانة أو اإلصالحات الدورية الرئيسة المخططة‪ ،‬أو أي نفقات موسمية أخرى‪ ،‬التي يُتوقع أن تحدث في وقت‬
‫متأخر من السنة ال يُتنبأ بھا ألغراض التقرير األولي إال إذا تسبب حدث ما في وجود التزام قانوني أو ضمني على المنشأة‪ .‬إن‬
‫مجرد النية أو الضرورة لتحمل نفقة متعلقة بالمستقبل ليس كافيا ً لنشأة التزام‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪10‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪34‬‬

‫‪ ‬‬

‫المخصصات‬
‫ب‪ 3‬يُثبت المخصص عندما ال يكون لدى المنشأة بديل واقعي إال إجراء تحويل لمنافع اقتصادية كنتيجة لحدث ترتب عليه وجود‬
‫التزام قانوني أو التزام ضمني‪ .‬ويُعدل مبلغ االلتزام بالزيادة أو النقص مع إثبات الخسارة أو المكسب المقابل في الربح أو‬
‫الخسارة‪ ،‬وذلك إذا تغير أفضل تقدير للمنشأة لمبلغ االلتزام‪.‬‬

‫ب‪ 4‬يتطلب المعيار أن تطبق المنشأة نفس ضوابط إثبات وقياس المخصص في التواريخ األولية كما ستكون في نھاية السنة المالية‪ .‬إن‬
‫وجود أو عدم وجود التزام بتحويل منافع ليس مرتبطا ً بطول فترة التقرير‪ .‬بل إنه مسألة حقيقة‪.‬‬

‫مكافآت نھاية السنة‬

‫ب‪ 5‬تتنوع طبيعة مكافآت نھاية السنة على نحو واسع‪ .‬ويتم اكتساب بعضھا لمجرد استمرار عالقة العمل خالل فترة زمنية‪ .‬وتُكتسب‬
‫ص رْ ٍ‬
‫ف‪-‬‬ ‫بعض المكافآت على أساس نتيجة األعمال الشھرية أو ربع السنوية أو السنوية‪ .‬وقد تك ون تل ك المكاف آت – عل ى نح و ِ‬
‫اختيارية أو تعاقدية أو مستندة إلى سنوات من السوابق التاريخية‪.‬‬

‫ب‪ 6‬تُقدر المكافآت ألغراض التقرير األولي إذا‪ ،‬وإذا فقط‪) ،‬أ( كانت المكافأة التزام ا ً قانوني ا ً أو نتيج ة ممارس ة س ابقة تجع ل المكاف أة‬
‫التزاما ً ضمنيا ً ال يوجد أمام المنشأة بديل واقعى له سوى القيام بالمدفوعات‪) .‬ب( أنه يمكن إجراء تق دير لاللت زام يمك ن االعتم اد‬
‫عليه ‪ ،‬ويوفر معيار المحاسبة الدولي ‪" 19‬منافع الموظف" إرشادات بھذا الصدد‪.‬‬

‫مدفوعات اإليجار المحتملة‬

‫ب‪ 7‬يمكن أن تعد مدفوعات اإليجار المحتملة مثاالً لتعھد قانوني أو ضمني والذي يُثبت على أنه التزام‪ .‬إذا نص عقد اإليجار على‬
‫مدفوعات محتملة تستند إلى ما يحققه المستأجر من مستوى معين من المبيعات السنوية‪ ،‬فإن االلتزام يمكن أن ينشأ في الفترات‬
‫األولية من السنة المالية قبل تحقيق المستوى السنوي المطلوب من المبيعات‪ ،‬وذلك إذا كان المستوى المطلوب من المبيعات من‬
‫المتوقع أن يتحقق وال يكون أمام المنشأة‪ ،‬بنا ًء على ذلك‪ ،‬أي بديل واقعى آخر سوى القيام بمدفوعات اإليجار المستقبلية‪.‬‬

‫األصول غير الملموسة‬

‫ب‪ 8‬ستطبق المنشأة تعريف‪ ،‬وضوابط إثبات‪ ،‬األصل غير الملموس بالطريقة نفسھا في الفترة األولية كما في الفترة السنوية‪ .‬تُثبت‬
‫التكاليف التي تتحملھا المنشأة قبل استيفاء ضوابط إثبات األصل غير الملموس على أنھا مصروف‪ .‬وتُثبت التكاليف التي تتحملھا‬
‫المنشأة بعد نقطة محددة في الوقت المناسب الذي اُستوفيت فيه ضوابط اإلثبات على أنھا جزء من تكلفة األصل غير الملموس‪.‬‬
‫يعد أمراً غير مبرراً تأجيل التكاليف على أنھا أصول في قائمة المركز المالي األولية على أمل أنه سيتم الوفاء بضوابط اإلثبات‬
‫الحقا ً في السنة المالية‪.‬‬

‫معاشات التقاعد‬
‫ب‪ 9‬تُحسب تكاليف معاشات التقاعد للفترة األولية على أساس من بداية السنة حتى تاريخ ه باس تخدام مع دل تكلف ة المعاش ات المح ددة‬
‫إكتواريا ً في نھاية السنة المالية السابقة‪ ،‬بعد تعديله بتقلبات السوق الكبيرة منذ ذل ك الوق ت وباألح داث المھم ة لم رة واح دة‪ ،‬مث ل‬
‫تعديالت الخطة‪ ،‬والتقليصات‪ ،‬والتسويات‪.‬‬

‫اإلجازات‪ ،‬والعطالت‪ ،‬وحاالت الغياب قصيرة األجل األخرى المدفوعة‬

‫ب‪ 10‬حاالت الغياب المدفوعة المجمعة ھي تلك الحاالت التي ترحل ويمكن استخدامھا ف ي فت رات مس تقبلية‪ ،‬وذل ك إذا ك ان اس تحقاق‬
‫الفترة الحالية غير مستخدم بالكامل‪ .‬ويتطل ب معي ار المحاس بة ال دولي ‪" 19‬من افع الموظ ف" أن تق يس المنش أة التكلف ة المتوقع ة‬
‫لحاالت الغياب المدفوعة المجمعة وااللتزام عنھا وذلك بالمبلغ الذي تتوق ع المنش أة أن تدفع ه كنتيج ة لالس تحقاق غي ر المس تخدم‬
‫الذي تجمع في نھاية فترة التقرير‪ .‬وينطبق نفس المبدأ – أيضا ً ‪ -‬في نھاي ة فت رات التقري ر الم الي األولي ة‪ .‬وبص ورة عكس ية‪ ،‬ال‬
‫تثبت المنشأة أي مصروف أو التزام بالنسبة لحاالت الغياب المدفوعة غير المجمعة في نھاية فترة التقرير األولية‪ ،‬مثل ما أنھا ال‬
‫تثبت أي شيء في نھاية فترة التقرير السنوية‪.‬‬

‫تكاليف أخرى مخططة ولكن تحدث بشكل غير منتظم‬

‫ب‪ 11‬قد تشمل موازن ة المنش أة بع ض التك اليف المتوق ع أن ي تم تحملھ ا ‪ -‬بش كل غي ر من تظم ‪ -‬خ الل الس نة المالي ة‪ ،‬مث ل المس اھمات‬
‫الخيرية وتكاليف تدريب الموظفين‪ .‬عادة ما تكون ھذه التكاليف اختيارية رغم أنھا مخطط ة وتمي ل إل ى أن تتك رر م ن س نة إل ى‬
‫أخرى‪ .‬إن إثبات التزام في نھاية فترة التقرير المالي األولي لمثل ھذه التكاليف التي لم تتحملھا المنشأة بعد ال يتفق ‪ -‬بصفة عامة‬
‫‪ -‬مع تعريف االلتزام‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪11‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪34‬‬

‫قياس مصروف ضريبة الدخل األولية‬

‫ب‪ 12‬يُحدد استحقاق مصروف ضريبة الدخل األولية باستخدام معدل الضريبة الذى سيكون قابالً للتطبيق على مجموع األرباح‬
‫السنوية المتوقعة‪ ،‬وذلك ھو‪ ،‬المتوسط المقدر للمعدل السنوي الفعال لضريبة الدخل الذى يُطبق على الدخل قبل الضريبة للفترة‬
‫األولية‪.‬‬

‫ب‪ 13‬يتفق ھذا مع الفكرة األساسية المحددة في الفقرة رقم ‪ 28‬أنه يجب أن تطبق نفس مبادئ اإلثبات المحاسبي والقياس في التقرير‬
‫المالي األولي كما ھي مطبقة في القوائم المالية السنوية‪ .‬ويتم تقدير ضرائب الدخل على أساس سنوي‪ .‬ويتم حساب مصروف‬
‫ضريبة الدخل للفترة األولية بتطبيق معدل الضريبة الذي سينطبق على مجموع األرباح السنوية المتوقعة على الدخل قبل‬
‫الضريبة للفترة األولية‪ ،‬وھو المتوسط المقدر للمعدل السنوي الفعال للضريبة‪ .‬وقد يعكس ذلك المتوسط المقدر للمعدل السنوي‬
‫مزيجا ً من ھيكل متصاعد لمعدل الضريبة المتوقع أن يُطبق على أرباح السنة الكاملة‪ ،‬بما في ذلك التغييرات التي تم فرضھا أو‬
‫التي تعد في حكم المفروضة في معدالت ضريبة الدخل والمخطط أن تطبق الحقا ً في السنة المالية‪ .‬ويوفر معيار المحاسبة‬
‫الدولي ‪" 12‬ضريبة الدخل" إرشادات للتغييرات التي –تعد في حكم المفروضة في معدالت الضريبة‪ .‬ويمكن أن يعاد تقدير‬
‫المتوسط المقدر للمعدل السنوي لضريبة الدخل على أساس من بداية السنة حتى تاريخه‪ ،‬بما يتفق مع الفقرة رقم ‪ 28‬من المعيار‪.‬‬
‫وتتطلب الفقرة ‪16‬أ اإلفصاح عن أي تغير كبير في التقدير‪.‬‬

‫ب‪ 14‬إلى الحد الذى يكون فيه ذلك عمليا ً‪ ،‬يُحدد متوسط مقدر لمعدل سنوي فعال لضريبة الدخل منفصل لكل سلطة قانونية ضريبية‪،‬‬
‫وينطبق – بشكل منفرد ‪ -‬على الدخل قبل الضريبة للفترة األولية لكل سلطة قانونية‪ .‬وبالمثل‪ ،‬إذا طُبقت معدالت ضريبة دخل‬
‫مختلفة على أصناف مختلفة من الدخل )مثل المكاسب الرأسمالية أو الدخل المكتسب في صناعات معينة(‪ ،‬فإلى المدى الذي‬
‫يكون فيه ذلك عمليا ً‪ ،‬يجب تطبيق معدل منفصل لكل صنف بعينه من الدخل قبل الضريبة للفترة األولية‪ .‬ورغم أن ھذه الدرجة‬
‫من الدقة تكون مرغوبة‪ ،‬فإنه قد ال يكون تحقيقھا عمليا ً في جميع الحاالت‪ ،‬ويُستخدم متوسط مرجح للمعدالت عبر السطات‬
‫القانونية أو عبر أصناف الدخل‪ ،‬إذا كان تقريبا ً معقوالً ألثر استخدام معدالت أكثر تحديداً‪.‬‬

‫‪15‬ب لتوضيح تطبيق المبدأ السابق‪ ،‬منشأة تق وم ب التقرير بش كل رب ع س نوي تتوق ع أن تحق ق ربح ا ق دره ‪ 10000‬قب ل الض ريبة لك ل‬
‫ربع‪ ،‬وتعمل في ظل سلطة قانونية مع معدل ضريبة قدره ‪ %20‬على الـ ‪ 20000‬األولى من األرباح الس نوية و‪ %30‬عل ى ك ل‬
‫األرباح التي تزيد عن ذلك‪ .‬وقد تماثلت األرباح الفعلية مع التوقعات‪ ،‬ويظھر الجدول التالي مبلغ مصروف ضريبة ال دخل ال ذي‬
‫سيتم التقرير عنه في كل ربع سنة‪:‬‬
‫سنوي‬ ‫الربع‬ ‫الربع‬ ‫الربع‬ ‫الربع‬
‫الرابع‬ ‫الثالث‬ ‫الثاني‬ ‫األول‬
‫‪10000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪2500 2500‬‬ ‫مصروف الضريبة ‪2500‬‬

‫مبلغ الضريبة المتوقع دفعه لكامل السنة على ‪ 40000‬﷼ دخل قبل الضريبة ھو ‪ 10000‬﷼‪.‬‬

‫ب‪ 16‬ومثال آخر‪ ،‬منشأة تقوم بالتقرير بشكل ربع سنوي تحقق ربحا قدره ‪ 15000‬قبل الضريبة خ الل الرب ع األول ولكنھ ا تتوق ع أن‬
‫تتحمل خسارة قدرھا ‪ 5000‬خالل كل ربع من الثالثة أرباع المتبقية م ن الس نة )وبالت الي يك ون ل ديھا دخ ل ق دره ص فر للس نة(‪.‬‬
‫وتعمل في سلطة قانونية من المتوقع أن يبلغ المتوس ط المق در لمع دل ض ريبة ال دخل الس نوي فيھ ا ‪ .%20‬يظھ ر الج دول الت الي‬
‫مبلغ مصروف ضريبة الدخل الذي يتم التقرير عنه في كل ربع سنة‪:‬‬
‫سنوي‬ ‫الربع‬ ‫الربع‬ ‫الربع‬ ‫الربع‬
‫الرابع‬ ‫الثالث‬ ‫الثاني‬ ‫األول‬
‫‪0‬‬ ‫)‪(1000‬‬ ‫)‪(1000‬‬ ‫)‪(1000‬‬ ‫مصروف الضريبة ‪3000‬‬

‫االختالف بين سنة التقرير المالي والسنة الضريبية‬

‫ب‪ 17‬إذا اختلفت سنة التقرير المالي عن السنة الضريبية‪ ،‬يُقاس مصروف ضريبة الدخل للفترات األولية لسنة التقرير المالي تلك‬
‫باستخدام متوسط مرجح مقدر منفصل لمعدالت الضريبة الفعالة لكل من سنوات ضريبة الدخل وتطبيقه على الجزء من الدخل‬
‫قبل الضريبة المكتسب خالل سنوات ضريبة الدخل تلك‪.‬‬

‫ب‪ 18‬للتوضيح‪ ،‬تنتھي سنة التقرير المالي إلحدى المنشآت في ‪ 30‬يونيو وتقوم بالتقرير بشكل رب ع س نوي‪ .‬وتنتھ ي س نتھا الض ريبية‬
‫في ‪ 31‬ديسمبر‪ .‬تحقق المنشأة ربحا قبل الضريبة قدره ‪ 10000‬في كل ربع سنة للسنة المالية التي تبدأ من أول يوليو م ن الس نة‬
‫‪ ،1‬وتنتھي في ‪ 30‬يونيو من السنة ‪ .2‬المتوسط المقدر لمعدل ضريبة الدخل السنوي ھ و ‪ %30‬ف ي الس نة ‪ ،1‬و‪ %40‬ف ي الس نة‬
‫‪.2‬‬
‫السنة المنتھية‬ ‫الربع المنتھى الربع المنتھى الربع المنتھى‬ ‫الربع المنتھى‬
‫في ‪ 30‬يونيو‬ ‫في ‪ 31‬ديسمبر في ‪ 31‬مارس في ‪ 30‬يونيو‬ ‫في ‪ 30‬سبتمبر‬
‫السنة ‪2‬‬ ‫السنة ‪2‬‬ ‫السنة ‪2‬‬ ‫السنة ‪1‬‬ ‫السنة ‪1‬‬
‫‪14000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4000 3000‬‬ ‫مصروف الضريبة ‪3000‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪12‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪34‬‬

‫الحوافز الضريبية‬
‫ب‪ 19‬تمنح بعض السلطات الضريبية المكلفين حوافز مقابل الضريبة واجبة السداد تستند إلى مبالغ النفقات الرأس مالية‪ ،‬والص ادرات‪،‬‬
‫ونفقات البحث والتطوير‪ ،‬أو إلى أسس أخرى‪ .‬وتنعكس المنافع الضريبية المتوقعة من ھذه النوعية للسنة الكاملة‪ ،‬بشكل عام‪ ،‬في‬
‫حساب معدل الضريبة السنوي الفعال المقدر‪ ،‬نظراً ألن ھذه الحوافز تمنح وتحسب عل ى أس اس س نوي بموج ب معظ م الق وانين‬
‫واللوائح الضريبية‪ .‬ومن ناحية أخ رى‪ ،‬ف إن المن افع الض ريبية الت ي تتعل ق بح دث يق ع م رة واح دة تُثب ت عن د حس اب مص روف‬
‫ضريبة الدخل في تلك الفترة األولية‪ ،‬وبنفس الطريقة فإن معدالت الضريبة الخاصة التي تنطبق على أصناف معين ة م ن ال دخل‬
‫ال تُدمج في معدل ضريبة سنوي فعال واحد‪ .‬باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬فإنه في بعض السلطات القانونية بينم ا ي تم التقري ر ع ن المن افع‬
‫أو الحوافز الضريبية‪ ،‬بما في ذلك تلك الحوافز المتعلقة بالنفقات الرأسمالية ومس تويات التص دير‪ ،‬ف ي إق رارات الض ريبة‪ ،‬فإنھ ا‬
‫تشبه بشكل كبير منحة حكومية ويتم إثباتھا في الفترة األولية التي تنشأ فيھا‪.‬‬

‫ترحيل الخسارة الضريبية والحوافز الضريبية للخلف ولألمام‬

‫ب‪ 20‬تنعكس منافع ترحيل خسارة ضريبية للخلف في الفترة األولية التي تحدث فيھ ا الخس ارة الض ريبية ذات العالق ة‪ .‬وي نص معي ار‬
‫المحاسبة الدولي ‪ 12‬على أن ه ' يج ب إثب ات المن افع المتعلق ة بخس ارة ض ريبية‪ ،‬والت ي يمك ن ترحيلھ ا للخل ف الس ترداد ض ريبة‬
‫حالية لفترة سابقة‪ ،‬على أنھا أصل‘‪ .‬ويتم ‪ -‬أيضا ً ‪ -‬إثبات التخفيض المقابل في مصروف الضريبة أو الزيادة المقابل ة ف ي ال دخل‬
‫الضريبي‪.‬‬

‫ب‪ 21‬ينص معيار المحاسبة الدولي ‪ 12‬على أنه 'يجب إثبات أصل ضريبي مؤجل لترحيل الخسائر الضريبية غير المستخدمة‬
‫والحوافز الضريبية غير المستخدمة لألمام إلى المدى الذى يكون فيه من المحتمل أن يتحقق ربح مستقبلي خاضع للضريبة يتم‬
‫في مقابله االستفادة من الخسائر الضريبية غير المستخدمة والحوافز الضريبية غير المستخدمة‘‪ .‬ويوفر معيار المحاسبة الدولي‬
‫‪ 12‬ضوابطا ً لتقدير احتمال الربح الضريبي الذي يتم في مقابله االستفادة من الخسائر والحوافز الضريبية غير المستخدمة‪.‬‬
‫وتنطبق ھذه الضوابط في نھاية كل فترة أولية‪ ،‬وإذا اُستوفيت‪ ،‬فإن أثر ترحيل الخسائر الضريبية لألمام سينعكس عند حساب‬
‫المتوسط المقدر لمعدل ضريبة الدخل السنوي الفعال‪.‬‬

‫ب‪ 22‬للتوضيح‪ ،‬لدى منشآه تقوم بالتقرير بشكل ربع س نوي ف ي بداي ة الس نة المالي ة الحالي ة خس ارة تش غيلية مرحل ة لألم ام ألغ راض‬
‫ضريبة الدخل قدرھا ‪ ،10000‬ولم يُثبت أصل ضريبي مؤجل لھا‪ .‬حققت المنشأة ربحا قدره ‪ 10000‬في الربع األول م ن الس نة‬
‫الحالية‪ ،‬وتتوقع أن تحقق ربحا قدره ‪ 10000‬في كل ربع من الثالثة أرباع المتبقية‪ .‬باستبعاد الخسارة المرحلة لألمام‪ ،‬يتوق ع أن‬
‫يكون المتوسط المقدر لمعدل ضريبة الدخل السنوي ‪ .%40‬فإن مصروف الضريبة يكون كما يلي‪:‬‬
‫سنوي‬ ‫الربع‬ ‫الربع‬ ‫الربع‬ ‫الربع‬
‫الرابع‬ ‫الثالث‬ ‫الثاني‬ ‫األول‬

‫‪12000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫مصروف الضريبة ‪3000‬‬

‫تغييرات سعر الشراء التعاقدية أو المتوقعة‬

‫ب‪ 23‬يتم التنبؤ بتخفيضات أو خصومات الحجم والتغييرات التعاقدية األخرى في أسعار المواد الخام‪ ،‬أو العمل‪ ،‬أو السلع والخدمات‬
‫األخرى المشتراة‪ ،‬في الفترات األولية‪ ،‬من قبل ك ِل من الدافع والمحصل‪ ،‬إذا كان من المحتمل أن تكون قد اُكتسبت أو أنھا‬
‫ستحدث‪ .‬وبالتالي يتم التنبؤ بتخفيضات وخصومات الحجم التعاقدية ولكن ال يتم التنبؤ بالتخفيضات والخصومات االختيارية‬
‫نظراً ألن األصل أو االلتزام الناتج عنھا لن يفي بالشروط الواردة في "إطار المفاھيم" بأن األصل يجب أن يكون مورداً يخضع‬
‫لسيطرة المنشأة كنتيجة لحدث سابق‪ ،‬وأن االلتزام يجب أن يكون تعھداً حاليا ً من المتوقع أن ينتج عن تسويته تدفق خارج‬
‫للموارد‪.‬‬

‫االستھالك واإلطفاء‬
‫ب‪ 24‬يستند االستھالك واإلطفاء ألي فترة أولية إلى األصول المملوكة – فقط ‪ -‬خالل تلك الفترة األولية‪ .‬وال يأخذ في الحسبان‬
‫األصول المخطط المتالكھا أو استبعادھا الحقا ً في السنة المالية‪.‬‬

‫المخزون‬
‫ب‪ 25‬يُقاس المخزون ألجل التقرير المالي األولي بالمبادئ نفسھا كما في نھاية السنة المالية‪ .‬ويضع معيار المحاسبة الدولي ‪2‬‬
‫"المخزون" معايير إلثبات وقياس المخزون‪ .‬ويثير المخزون مشاكل معينة في نھاية أي فترة تقرير مالي نظراً للحاجة لتحديد‬
‫كميات المخزون‪ ،‬وتكاليفه‪ ،‬وصافي قيمته القابلة للتحقق‪ .‬مع ذلك تنطبق مبادئ القياس نفسھا على المخزون األولي‪ .‬ولتوفير‬
‫التكلفة والوقت‪ ،‬تستخدم المنشآت – غالبا ً ‪ -‬التقديرات لقياس المخزون في التواريخ األولية بقدر أكبر من استخدامھا في نھاية‬
‫فترات التقرير السنوية‪ .‬فيما يلي أمثلة لكيفية تطبيق اختبار صافي القيمة القابلة للتحقق في تاريخ أولي وكيفية معالجة انحرافات‬
‫التصنيع في التواريخ األولية‪.‬‬
‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪13‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪34‬‬

‫صافي قيمة المخزون القابلة للتحقق‬

‫ب‪ 26‬يُحدد صافي قيمة المخزون القابلة للتحقق بالرجوع إلى أسعار البيع والتكاليف المتعلقة باالستكمال واالستبعاد في التواريخ‬
‫األولية‪ .‬وستقوم المنشأة بعكس التخفيض في القيمة القابلة للتحقق في فترة الحقة – فقط ‪ -‬عندما سيكون من المناسب القيام بذلك‬
‫في نھاية السنة المالية‪.‬‬

‫ب‪ ] 27‬حذفت[‬

‫انحرافات تكاليف التصنيع للفترة األولية‬

‫ب‪ 28‬تُثبت انحرافات السعر‪ ،‬والكفاءة‪ ،‬واإلنفاق‪ ،‬والحجم لمنشأة صناعية في الدخل في تواريخ التقرير األولية بالقدر نفسه الذي تثبت‬
‫به تلك االنحرافات في الدخل في نھاية السنة المالية‪ .‬ليس من المناسب تأجيل االنحرافات التي يتوقع استيعابھا بنھاية السنة نظراً‬
‫ألنه قد ينتج عن ذلك التقرير عن المخزون في التاريخ األولي بأقل أو بأكثر من نصيبه من تكلفة التصنيع الفعلية‪.‬‬

‫مكاسب وخسائر ترجمة العملة األجنبية‬

‫ب‪ 29‬تقاس مكاسب وخسائر ترجمة العملة األجنبية إلعداد التقارير المالية األولية بالمبادئ نفسھا كما في نھاية السنة المالية‪.‬‬
‫ب‪ 30‬يحدد معيار المحاسبة الدولي ‪" 21‬آثار التغييرات في أسعار صرف العمالت األجنبية" كيفية ترجمة القوائم المالية للعمليات‬
‫األجنبية إلى عملة العرض‪ ،‬بما في ذلك إرشادات الستخدام متوسط أسعار صرف العملة األجنبية‪ ،‬أو أسعار إقفالھا‪ ،‬وإرشادات‬
‫إلثبات التعديالت الناتجة ضمن الربح أو الخسارة‪ ،‬أو ضمن الدخل الشامل اآلخر‪ .‬ووفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪ ،21‬يستخدم‬
‫متوسط األسعار الفعلي وأسعار اإلقفال الفعلية للفترة األولية‪ .‬وال تتنبأ المنشآت ببعض التغييرات المستقبلية في أسعار صرف‬
‫العملة األجنبية في الجزء المتبقي من السنة المالية الحالية عند ترجمة العمليات األجنبية في تاريخ أولي‪.‬‬

‫ب‪ 31‬إذا كان معيار المحاسبة الدولي ‪ 21‬يتطلب إثبات تعديالت الترجمة على أنھا دخل أو مصروف في الفترة التي تنشأ فيھا‪ ،‬فإن‬
‫ذلك المبدأ ينطبق خالل كل فترة أولية‪ .‬وال تؤجل المنشآت بعض تعديالت ترجمة العملة األجنبية في تاريخ أولي إذا كان يُتوقع‬
‫أن تُعكس التعديالت قبل نھاية السنة المالية‪.‬‬

‫التقرير المالي األولي في االقتصاديات ذات التضخم الجامح‬

‫ب‪ 32‬تُعد التقارير المالية األولية في االقتصاديات ذات التضخم الجامح بالمبادئ نفسھا كما في نھاية السنة المالية‪.‬‬

‫ب‪ 33‬يتطلب معيار المحاسبة الدولي ‪ " 29‬التقرير المالي في االقتصاديات ذات التضخم الجامح" أن تعرض القوائم المالية للمنشأة‬
‫التي تقوم بالتقرير بعملة اقتصاد ذي تضخم جامح بوحدة القياس الجارية في نھاية فترة التقرير‪ ،‬مع إدراج المكسب أو الخسارة‬
‫على صافي المركز النقدي في صافي الدخل‪ .‬ويُعاد عرض البيانات المالية المقارنة التي تم التقرير عنھا للفترات السابقة ‪ -‬أيضا ً‬
‫‪ -‬بوحدة القياس الجارية‪.‬‬

‫ب‪ 34‬تتبع المنشآت تلك المبادئ نفسھا في التواريخ األولية‪ ،‬وب ذلك تع رض جمي ع البيان ات األولي ة بوح دة القي اس كم ا ھ ي ف ي نھاي ة‬
‫الفت رة األولي ة‪ ،‬م ع إدراج المكس ب أو الخس ارة الناتج ة عل ى ص افي المرك ز النق دي ف ي ص افي دخ ل الفت رة األولي ة‪ .‬وال تق وم‬
‫المنشآت بجعل إثبات المكسب أو الخسارة سنويا ً‪ .‬وال تستخدم المنشآت معدل تضخم سنوي مقدر في إعداد تقرير مالي أولي ف ي‬
‫اقتصاد ذي تضخم جامح‪.‬‬

‫الھبوط في قيمة األصول‬

‫ب‪ 35‬يتطلب معيار المحاسبة الدولي ‪" 36‬الھبوط في قيمة األصول" إثبات خسارة الھبوط إذا انخفض المبلغ القابل لالسترداد الى‬
‫أقل من المبلغ الدفتري‪.‬‬

‫ب‪ 36‬يتطلب ھذا المعيار أن تطبق المنشأة ضوابط اختبار‪ ،‬وإثبات‪ ،‬وإلغاء الھبوط في أي تاريخ أولي نفسھا كما ستكون في نھاية‬
‫سنتھا المالية‪ .‬ولكن ال يعنى ذلك أنه يجب على المنشأة بالضرورة أن تجري حسابا ً تفصيليا ً للھبوط في نھاية كل فترة أولية‪.‬‬
‫وإنما ستراجع المنشأة مؤشرات الھبوط الكبير منذ نھاية أحدث سنة مالية وذلك لتحديد ما إذا كانت ھناك حاجة لمثل ھذا‬
‫الحساب‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪14‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪34‬‬

‫‪ ‬‬

‫ج أمثلة على استخدام التقديرات‬

‫توضح األمثلة التالية تطبيق المبدأ الوارد في الفقرة ‪.41‬‬

‫ج‪ 1‬المخزون‪ :‬قد ال تُطلب إجراءات الجرد الكامل وإجراءات التقويم للمخزون في التواريخ األولية‪ ،‬رغم أنھ ا ق د ت تم ف ي نھاي ة الس نة‬
‫المالية‪ .‬وقد يكون كافيا ً إجراء تقديرات في التواريخ األولية تستند إلى ھوامش المبيعات‪.‬‬

‫ج‪ 2‬تصنيفات األصول وااللتزامات المتداولة وغير المتداولة‪ :‬قد تجري المنشآت فحصا ً ‪ -‬أكثر دقة ‪ -‬لتصنيف األصول وااللتزامات إلى‬
‫متداولة أو غير متداولة‪ ،‬في تواريخ التقرير السنوي عن ما تجريه في التواريخ األولية‪.‬‬

‫ج‪ 3‬المخصصات‪ :‬قد يكون تحديد المبلغ المناسب للمخصص )مثل مخصص الضمانات‪ ،‬والتكاليف البيئية وتكاليف إعادة تھيئة الموقع(‬
‫معقداً وغالبا ً ما يكون مكلفا ً ومستھلكا ً للوقت‪ .‬أحيانا ً تُشرك المنشآت خبراء من الخارج للمساعدة في الحسابات السنوية‪ .‬يقتضي‬
‫إجراء تقديرات مشابھة في التواريخ األولية ‪ -‬غالبا ً ‪ -‬تحديث المخصص السنوي السابق بدالً من إشراك خبراء من الخارج لعمل‬
‫حساب جديد‪.‬‬

‫ج‪ 4‬المعاشات‪ :‬يتطلب معيار المحاسبة الدولي ‪" 19‬منافع الموظف" من المنشأة أن تحدد القيمة الحالية اللتزامات المنافع المحددة‬
‫والقيمة العادلة ألصول الخطة في نھاية كل فترة تقرير‪ ،‬كما يشجع المنشأة على أن تُشرك إكتواريا ً مؤھالً مھنيا ً في قياس‬
‫االلتزامات‪ .‬وألغراض التقرير األولي‪ ،‬فإنه يتم الوصول إلى القياس الذى يمكن االعتماد عليه – غالبا ً – من خالل استقراء آخر‬
‫تقويم إكتوارى‪.‬‬

‫ج‪ 5‬ضرائب الدخل‪ :‬قد تحسب المنشآت مصروف ضريبة الدخل والتزام ضريبة الدخل المؤجلة في تواريخ سنوية بتطبيق معدل‬
‫الضريبة لكل سلطة قانونية بعينھا على قياسات الدخل لكل سلطة قانونية‪ .‬وتقر الفقرة ب‪14‬بأنه بينما أن تلك الدرجة من الدقة‬
‫مرغوبة – أيضا ً ‪ -‬في تواريخ التقرير األولي‪ ،‬فإنھا قد ال تكون قابلة للتحقيق في جميع الحاالت‪ ،‬ويستخدم متوسط مرجح‬
‫للمعدالت عبر السلطات القانونية أو عبر أصناف الدخل إذا كان ذلك يعد تقريبا ً معقوالً آلثر استخدام معدالت أكثر تحديداً‪.‬‬

‫ج‪ 6‬البنود المحتملة‪ :‬قد ينطوي قياس البنود المحتملة على آراء خبراء قانونيين أو غيرھم من المستشارين‪ .‬وأحيانا ً يتم الحصول على‬
‫تقارير رسمية من خبراء مستقلين فيما يتعلق بالبنود المحتملة‪ .‬قد تكون مثل ھذه اآلراء عن الدعاوي القضائية‪ ،‬والمطالبات‪،‬‬
‫والتقديرات‪ ،‬والبنود المحتملة وحاالت عدم التأكد األخرى مطلوبة أو قد ‪ -‬أيضا ً ‪ -‬ال تكون مطلوبة في التواريخ األولية‪.‬‬

‫ج‪ 7‬إعادة التقويم ومحاسبة القيمة العادلة‪ :‬يسمح معيار المحاسبة الدولي‪" 16‬العقارات واآلالت والمعدات" للمنشأة بأن تختار‪ ،‬على‬
‫أنه سياستھا المحاسبية‪ ،‬نموذج إعادة التقويم حيث يُعاد تقويم بنود العقارات واآلالت والمعدات إلى القيمة العادلة‪ .‬وبالمثل يتطلب‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 40‬العقارات االستثمارية" من المنشأة أن تقيس القيمة العادلة للعقارات االستثمارية‪ .‬ولتلك القياسات‪ ،‬قد‬
‫تعتمد المنشأة على مثمنين مؤھلين مھنيا ً في تواريخ التقرير السنوية وليس في تواريخ التقرير األولية‪.‬‬

‫ج‪ 8‬المطابقات داخل الشركة‪ :‬بعض األرصدة داخل الشركة والتي يتم مطابقتھا – على مستوى مفصل ‪ -‬عند إعداد القوائم المالية‬
‫الموحدة في نھاية السنة المالية قد يتم مطابقتھا – على مستوى أقل تفصيالً ‪ -‬عند إعداد القوائم المالية الموحدة في تاريخ أولي‪.‬‬

‫ج‪ 9‬الصناعات المتخصص ة‪ :‬نظراً للتعقيد‪ ،‬والتكلفة‪ ،‬والوقت‪ ،‬فإن قياسات الفترة األولية ف ي الص ناعات المتخصص ة ق د تك ون أق ل دق ة‬
‫عنھا في نھاية السنة المالية‪ .‬مثال ذلك حساب احتياطيات التأمين من قبل شركات التأمين‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪15‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬