‫تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية ‪14‬‬

‫‪ ‬‬
‫تفسير لجنة تفسير المعايير الدولية للتقرير المالي ‪14‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪ – 19‬القيد على أصل منفعة ُمحددة‪ ،‬ومتطلبات الحد األدنى للتمويل‬
‫وتفاعلھا‬

‫المراجع‬
‫‪ ‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 1‬عرض القوائم المالية"‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 8‬السياسات المحاسبية‪ ،‬والتغييرات في التقديرات المحاسبية واألخطاء"‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 19‬منافع الموظف " )ال ُمعدل في ‪.(2011‬‬ ‫‪‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪ "37‬المخصصات وااللتزامات المحتملة واألصول المحتملة"‪  .‬‬ ‫‪‬‬

‫الخلفية‬
‫‪ ‬‬

‫تقيد الفقرة ‪ 64‬من معيار المحاسبة الدولي ‪ 19‬قياس صافي أصل منفعة ُمحددة بالفائض في خطة المنفعة ال ُمحددة‬ ‫‪1‬‬
‫أو الحد األعلى لألصل أيھما أقل‪ .‬تعرف الفقرة ‪ 8‬من معيار المحاسبة الدولي ‪ ،19‬الحد األعلى لألصل على أنه‬
‫"القيمة الحالية ألي منافع اقتصادية متاحة في شكل مبالغ ُمستردة من الخطة أو تخفيضات في المساھمات المستقبلية‬
‫للخطة"‪ .‬وقد نشأت تساؤالت حول متى ينبغي أن تُعد المبالغ ال ُمستردة أو التخفيضات في المساھمات المستقبلية‬
‫متاحة‪ ،‬بشكل محدد – متى يوجد متطلب حد أدنى للتمويل‪.‬‬

‫يوجد متطلب حد أدنى للتمويل في العديد من الدول لتحسين ضمان منفعة ما بعد التوظيف ال ُمتعھد بھا ألعضاء‬ ‫‪2‬‬
‫خطة منفعة الموظف‪ .‬تشترط مثل ھذه المتطلبات – عادةً – حداً أدنى لمبلغ أو مستوى المساھمات التي يجب أن‬
‫تُقدم للخطة على مدى فترة ُمحددة‪ .‬بنا ًء عليه‪ ،‬قد يحد متطلب حد أدنى للتمويل من قدرة المنشأة على أن تخفض‬
‫المساھمات المستقبلية‪.‬‬

‫إضافة إلى ذلك‪ ،‬قد يتسبب القيد على قياس أصل منفعة ُمحددة في أن يُعد متطلب حد أدنى للتمويل مرھقا ً‪ .‬ولن‬ ‫‪3‬‬
‫يؤثر – عادةً – متطلب بتقديم مساھمات لخطة على قياس أصل آو التزام المنفعة ال ُمحددة‪ .‬ھذا نظرا ألن المساھمات‬
‫– بمجرد دفعھا – سوف تصبح أصوالً للخطة وبالتالي يكون صافي االلتزام اإلضافي صفراً‪ .‬بالرغم من ذلك‪ ،‬قد‬
‫ينشأ عن متطلب حد أدنى للتمويل التزام إذا كانت المساھمات المطلوبة سوف ال تكون متاحة للمنشأة بمجرد أن‬
‫يتم دفعھا‪.‬‬

‫في نوفمبر ‪ ،2009‬عدل مجلس معايير المحاسبة الدولية تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقرير المالي ‪14‬‬ ‫‪3‬أ‬
‫إلزالة نتيجة غير مقصودة ناشئة عن معالجة مبالغ المساھمات المستقبلية المدفوعة مقدما ً في بعض الظروف‬
‫عندما يكون ھناك متطلب لحد أدنى للتمويل‪.‬‬

‫النطاق‬

‫ينطبق ھذا التفسير على جميع المنافع ال ُمحددة لما بعد التوظيف ومنافع الموظف ال ُمحددة طويلة األجل األخرى‪.‬‬ ‫‪4‬‬

‫لغرض ھذا التفسير‪ ،‬فإن متطلبات الحد األدنى للتمويل ھي أي متطلبات لتمويل خطة منفعة لما بعد التوظيف أو‬ ‫‪5‬‬
‫خطة منفعة ُمحددة طويلة األجل أخرى‪.‬‬

‫اإلشكاالت‬

‫اإلشكاالت التي تم تناولھا في ھذا التفسير ھي‪:‬‬ ‫‪6‬‬

‫متى ينبغي أن تعد المبالغ ال ُمستردة أو التخفيضات في المساھمات المستقبلية متاحة وفقا لتعريف الحد‬ ‫)أ(‬
‫األعلى لألصل الوارد في الفقرة ‪ 8‬من معيار المحاسبة الدولي ‪.19‬‬
‫كيف يمكن أن يؤثر متطلب حد أدنى للتمويل على إتاحة تخفيضات في المساھمات المستقبلية‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫متى يمكن أن ينشأ عن متطلب حد أدنى للتمويل التزام‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪1‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية ‪14‬‬

‫‪ ‬‬
‫اإلجماع‬

‫إتاحة مبلغ ُمسترد أو تخفيض في المساھمات المستقبلية‬

‫يجب على المنشأة أن تحدد مدى إتاحة مبلغ ُمسترد أو تخفيض في المساھمات المستقبلية وفقا ً ألحكام وشروط الخطة‬ ‫‪7‬‬
‫وأي متطلبات تشريعية في السلطة القانونية للخطة‪.‬‬

‫تكون منفعة اقتصادية‪ ،‬في شكل مبلغ ُمسترد أو تخفيض في المساھمات المستقبلية‪ ،‬متاحة عندما تستطيع المنشأة أن‬ ‫‪8‬‬
‫تحققھا في مرحلة ما خالل عمر الخطة أو عندما تُسوى التزامات الخطة‪ .‬وبالتحديد‪ ،‬قد تكون مثل ھذه المنفعة‬
‫االقتصادية متاحة حتى ولو لم تكن قابلة للتحقق – مباشرةً – في نھاية فترة التقرير‪.‬‬
‫ال تعتمد المنفعة االقتصادية المتاحة على كيف تنوي المنشأة أن تستخدم الفائض‪ .‬يجب على المنشأة أن تحدد الحد‬ ‫‪9‬‬
‫األقصى للمنفعة االقتصادية التي تكون متاحة من المبالغ ال ُمستردة‪ ،‬أو التخفيضات في المساھمات المستقبلية أو‬
‫مزيج من كليھما‪ .‬ال يجوز للمنشأة أن تثبت المنافع االقتصادية من مزيج من المبالغ ال ُمستردة والتخفيضات في‬
‫المساھمات المستقبلية على أساس افتراضات تكون متعارضة‪.‬‬
‫وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪ ،1‬يجب على المنشأة أن تفصح عن المعلومات حول المصادر الرئيسة لعدم تأكد التقدير‬ ‫‪10‬‬
‫في نھاية فترة التقرير التي لھا مخاطر كبيرة في التسبب في تعديل – ذي أھمية نسبية – للمبلغ الدفتري لصافي‬
‫األصل أو االلتزام ال ُمثبت في قائمة المركز المالي‪ .‬وقد يشمل ھذا اإلفصاح أي قيود على القدرة الحالية على تحقق‬
‫الفائض أو اإلفصاح عن األساس ال ُمستخدم في تحديد مبلغ المنفعة االقتصادية المتاحة‪.‬‬

‫المنفعة االقتصادية المتاحة على أنھا مبلغ ُمسترد‬

‫الحق في مبلغ ُمسترد‬

‫يكون مبلغ ُمسترد متاحا ً للمنشأة – فقط – عندما يكون لدى المنشأة حق غير مشروط في مبلغ ُمسترد‪:‬‬ ‫‪11‬‬
‫خالل عمر الخطة‪ ،‬بدون افتراض أن التزامات الخطة يجب أن تُسوى من أجل الحصول على المبلغ‬ ‫)أ(‬
‫ال ُمسترد )مثالً في بعض السلطات القانونية‪ ،‬قد يكون لدى المنشأة حق في مبلغ ُمسترد خالل عمر الخطة‪،‬‬
‫بغض النظر عما إذا كانت التزامات الخطة قد تم تسويتھا(‪ ،‬أو‬
‫بافتراض التسوية المتدرجة اللتزامات الخطة – مع مرور الوقت – إلى أن يترك جميع األعضاء الخطة‪،‬‬ ‫)ب(‬
‫أو‬
‫بافتراض التسوية الكاملة اللتزامات الخطة في حدث واحد )أي عندما تنتھي خطة(‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫يمكن أن يوجد حق غير مشروط في مبلغ ُمسترد أيا ً كان مستوى التمويل للخطة في نھاية فترة التقرير‪.‬‬

‫عندما يعتمد حق المنشأة في مبلغ ُمسترد من الفائض على حدوث‪ ،‬أو عدم حدوث‪ ،‬واحد أو أكثر من األحداث‬ ‫‪12‬‬
‫المستقبلية غير المؤكدة غير الخاضعة – بشكل كامل – لسيطرتھا‪ ،‬فإنه ليس لدى المنشأة حق غير مشروط وال يجوز‬
‫لھا أن تثبت أصالً‪.‬‬

‫قياس المنفعة االقتصادية‬

‫يجب على المنشأة أن تقيس المنفعة االقتصادية المتاحة على أنھا مبلغ ُمسترد‪ ،‬بمبلغ الفائض في نھاية فترة التقرير‬ ‫‪13‬‬
‫)وھو القيمة العادلة ألصول الخطة مطروحا ً منھا القيمة الحالية اللتزام المنفعة ال ُمحددة( الذي يكون لدى المنشأة حق‬
‫في استالمه على أنه مبلغ ُمسترد‪ ،‬مطروحا ً منه أي تكاليف مرتبطة به‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬إذا كان المبلغ ال ُمسترد‬
‫سيخضع لضريبة بخالف ضريبة الدخل‪ ،‬يجب على المنشأة أن تقيس مبلغ المبلغ ال ُمسترد بالصافي بعد الضريبة‪.‬‬

‫عند قياس المبلغ ال ُمسترد المتاح عندما تنتھي الخطة )الفقرة ‪)11‬ج((‪ ،‬يجب على المنشأة أن تُدرج تكاليف الخطة‬ ‫‪14‬‬
‫لتسوية التزامات الخطة والقيام باالسترداد‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يجب على المنشأة أن تطرح األتعاب المھنية عندما‬
‫تُدفع ھذه من قبل الخطة وليس من قبل المنشأة‪ ،‬وتكاليف أي أقساط تأمين قد تُتطلب لضمان االلتزام عند االنتھاء‪.‬‬
‫عندما يُحدد المبلغ ال ُمسترد على أنه كامل مبلغ الفائض‪ ،‬أو نسبة منه – بدالً من مبلغ ثابت – فإنه ال يجوز للمنشأة‬ ‫‪15‬‬
‫أن تُجري تعديالً للقيمة الزمنية للنقود‪ ،‬حتى ولو كان المبلغ ال ُمسترد قابالً للتحقق – فقط – في تاريخ مستقبلي‪.‬‬
‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪2‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية ‪14‬‬

‫‪ ‬‬
‫المنفعة االقتصادية المتاحة على أنھا تخفيض في المساھمة‬
‫عندما ال يكون ھناك متطلب حد أدنى لتمويل المساھمات المتعلقة بخدمة مستقبلية‪ ،‬تكون المنفعة االقتصادية المتاحة‬ ‫‪16‬‬
‫على أنھا تخفيض في المساھمات المستقبلية ھي تكلفة الخدمة المستقبلية على المنشأة لكل فترة على مدى العمر‬
‫المتوقع للخطة أو العمر المتوقع للمنشأة أيھما أقصر‪ .‬ويُستثنى من تكلفة الخدمة المستقبلية على المنشأة المبالغ التي‬
‫سوف يتم تحملھا من قبل الموظفين‪.‬‬
‫يجب على المنشأة أن تحدد تكاليف الخدمة المستقبلية باستخدام افتراضات تتفق مع تلك ال ُمستخدمة عند تحديد التزام‬ ‫‪17‬‬
‫المنفعة ال ُمحددة ومع الحالة التي توجد في نھاية فترة التقرير كما ھو ُمحدد بموجب معيار المحاسبة الدولي ‪ .19‬بنا ًء‬
‫عليه‪ ،‬ال يجوز للمنشأة أن تفترض تغييراً في المنافع التي ستُقدم من قبل الخطة في المستقبل إلى أن تُعدل الخطة‬
‫ويجب عليھا أن تفترض قوى عاملة مستقرة في المستقبل ما لم تُجري المنشأة تخفيضا ً في عدد الموظفين الذين‬
‫تشملھم الخطة‪ .‬وفي الحالة األخيرة‪ ،‬يجب أن ينطوي االفتراض حول القوى العاملة المستقبلية على التخفيض‪.‬‬

‫أثر متطلب الحد األدنى للتمويل على المنفعة االقتصادية المتاحة على أنھا تخفيض في‬
‫المساھمات المستقبلية‬
‫يجب على المنشأة أن تحلل أي متطلب حد أدني للتمويل في تاريخ ُمحدد إلى المساھمات التي تكون مطلوبة لتغطية‬ ‫‪18‬‬
‫)أ( أي عجز موجود لخدمة سابقة على أساس الحد األدنى للتمويل و)ب( الخدمة المستقبلية‪.‬‬
‫ال تؤثر المساھمات لتغطية أي عجز موجود على أساس الحد األدنى للتمويل‪ ،‬فيما يتعلق بالخدمات ال ُمتلقاة بالفعل‪،‬‬ ‫‪19‬‬
‫على المساھمات المستقبلية لخدمة مستقبلية‪ .‬وقد تؤدي إلى التزام وفقا للفقرات ‪.26–23‬‬

‫عندما يكون ھناك متطلب حد أدنى لتمويل مساھمات متعلقة بخدمة مستقبلية‪ ،‬فإن المنفعة االقتصادية المتاحة على‬ ‫‪20‬‬
‫أنھا تخفيض في المساھمات المستقبلية تكون ھي مجموع‪:‬‬
‫أي مبلغ يخفض مساھمات مستقبلية لمتطلب حد أدنى للتمويل مقابل الخدمة المستقبلية نظرا ألن المنشأة‬ ‫)أ(‬
‫قامت بمدفوعات مقدما ً )أي دفعت المبلغ قبل أن تكون ُمطالبة بفعل ذلك(‪ ،‬و‬
‫تكلفة الخدمة المستقبلية ال ُمقدرة في كل فترة وفقا ً للفقرات ‪ 16‬و‪ ،17‬مطروحا منھا المساھمات ال ُمقدرة‬ ‫)ب(‬
‫لمتطلب الحد األدنى التمويل التي ستكون مطلوبة مقابل خدمة مستقبلية في تلك الفترات إذا لم يكن ھناك‬
‫مبلغ مدفوع مقدما ً كما ھو موضح في البند )أ(‪.‬‬

‫يجب على المنشأة أن تقدر المساھمات المستقبلية لمتطلب حد أدنى للتمويل مقابل خدمة مستقبلية باألخذ في الحسبان‬ ‫‪21‬‬
‫أثر أي فائض موجود ُمحدد باستخدام أساس الحد األدنى للتمويل ولكن باستثناء المبلغ المدفوع مقدما ً ال ُموضح في‬
‫الفقرة ‪)20‬أ(‪ .‬ويجب على المنشأة أن تستخدم االفتراضات المتفقة مع أساس الحد األدنى للتمويل و‪ ،‬ألي عوامل غير‬
‫ُمحددة بموجب ذلك األساس‪ ،‬االفتراضات المتفقة مع تلك ال ُمستخدمة عند تحديد التزام المنفعة ال ُمحددة ومع الحالة‬
‫التي توجد في نھاية فترة التقرير كما حُددت بموجب معيار المحاسبة الدولي ‪ .19‬ويجب أن يتضمن التقدير أي‬
‫تغيرات متوقعة نتيجة دفع المنشأة الحد األدنى من المساھمات عندما تكون واجبة السداد‪ .‬بالرغم من ذلك‪ ،‬ال يجوز‬
‫أن يتضمن التقدير أثر التغيرات المتوقعة في أحكام وشروط أساس الحد األدنى للتمويل التي لم تُسن – بشكل جوھري‬
‫– أو يُتفق عليھا – بشكل تعاقدي – في نھاية فترة التقرير‪.‬‬

‫عندما تحدد المنشأة المبلغ ال ُموضح في الفقرة ‪)20‬ب(‪ ،‬وعندما تزيد المساھمات المستقبلية لمتطلب الحد األدنى‬ ‫‪22‬‬
‫للتمويل مقابل خدمة مستقبلية عن تكلفة الخدمة المستقبلية طبقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪ ،19‬في أي فترة ُمحددة‪ ،‬فإن‬
‫تلك الزيادة تخفض مبلغ المنفعة االقتصادية المتاحة على أنھا تخفيض في المساھمات المستقبلية‪ .‬وبالرغم من ذلك‪،‬‬
‫ال يمكن – مطلقا ً – أن يكون المبلغ ال ُموضح في الفقرة ‪)20‬ب( أقل من الصفر‪.‬‬

‫عندما يمكن أن ينشأ عن متطلب حد أدنى للتمويل التزام‬

‫عندما يكون على المنشأة التزام بموجب متطلب حد أدنى للتمويل بأن تدفع مساھمات لتغطي عجزاً موجوداً على‬ ‫‪23‬‬
‫أساس الحد األدنى للتمويل فيما يتعلق بخدمات تم تلقيھا بالفعل‪ ،‬فإنه يجب على المنشأة أن تحدد ما إذا كانت المساھمات‬
‫واجبة السداد ستكون متاحة على أنھا مبلغ ُمسترد أو تخفيض في المساھمات المستقبلية بعد أن تُدفع في الخطة‪.‬‬

‫بالقدر الذي سوف تكون فيه المساھمات الواجبة السداد غير متاحة بعد أن تُدفع في الخطة‪ ،‬يجب على المنشأة أن‬ ‫‪24‬‬
‫تثبت التزاما عندما ينشأ االلتزام‪ .‬ويجب أن يخفض االلتزام من صافي أصل المنفعة ال ُمحددة أو أن يزيد من صافي‬
‫التزام المنفعة ال ُمحددة بحيث أنه ال يتوقع مكسب أو خسارة نتيجة تطبيق الفقرة ‪ 64‬من معيار المحاسبة الدولي ‪19‬‬
‫عندما تُدفع المساھمات‪.‬‬

‫]حذفت[‬ ‫‪25‬‬
‫‪26‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪3‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية ‪14‬‬

‫‪ ‬‬
‫تاريخ السريان ‪ ‬‬

‫يجب على المنشأة أن تطبق ھذا التفسير للفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2008‬أو بعده‪ .‬ويُسمح بالتطبيق‬ ‫‪27‬‬
‫األبكر‪.‬‬

‫ع ّدل معيار المحاسبة الدولي ‪) 1‬ال ُمنقح في ‪ (2007‬المصطلحات المستخدمة في جميع أجزاء المعايير الدولية‬ ‫‪27‬أ‬
‫للتقارير المالية‪ .‬باإلضافة إلى أنه عدل الفقرة ‪ .26‬يجب على المنشأة أن تطبق ھذه التعديالت للفترات السنوية‬
‫التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2009‬أو بعده‪ .‬عندما تطبق منشأة معيار المحاسبة الدولي ‪) 1‬ال ُمنقح في ‪ (2007‬لفترة أبكر‪،‬‬
‫فإنه يجب أن تُطبق التعديالت لتلك الفترة األبكر‪.‬‬

‫أضاف "مبالغ متطلب حد أدنى للتمويل مدفوعة مقدما ً" الفقرة ‪3‬أ وعدل الفقرات ‪ 18–16‬و‪ .22–20‬يجب على‬ ‫‪27‬ب‬
‫المنشأة أن تطبق ھذه التعديالت للفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2011‬أو بعده‪ .‬ويُسمح بالتطبيق األبكر‪.‬‬
‫وعندما تطبق منشأة التعديالت لفترة أبكر‪ ،‬فإنه يجب عليھا أن تفصح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫ع ّدل معيار المحاسبة الدولي ‪) 19‬ال ُمعدل في ‪ (2011‬الفقرات ‪ ،1‬و‪ ،6‬و‪ 17‬و‪ 24‬وحذف الفقرتين ‪ 25‬و‪ .26‬يجب‬ ‫‪27‬ج‬
‫على المنشأة أن تطبق ھذه التعديالت عندما تطبق معيار المحاسبة الدولي ‪) 19‬ال ُمعدل في ‪.(2011‬‬

‫التحول‬

‫يجب على المنشأة أن تطبق ھذا التفسير من بداية الفترة األولى المعروضة في القوائم المالية األولى التي ينطبق‬ ‫‪28‬‬
‫عليھا التفسير‪ .‬ويجب على المنشأة أن تثبت أي تعديل أولي ينشأ عن تطبيق ھذا التفسير ضمن األرباح المبقاة في‬
‫بداية تلك الفترة‪.‬‬

‫يجب على المنشأة أن تطبق التعديالت الواردة في الفقرات ‪3‬أ‪ ،‬و‪ 18–16‬و‪ 22–20‬من بداية أبكر فترة مقارنة‬ ‫‪29‬‬
‫معروضة في القوائم المالية األولى التي تطبق فيھا المنشأة ھذا التفسير‪ .‬وإذا طبقت المنشأة ھذا التفسير – سابقا ً –‬
‫قبل أن تطبق التعديالت‪ ،‬فإنه يجب عليھا أن تثبت التعديل الناتج عن تطبيق التعديالت ضمن األرباح المبقاة في‬
‫بداية أبكر فترة مقارنة معروضة‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪4‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬