‫معيار المحاسبة الدولي ‪ 

32‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي ‪32‬‬

‫األدوات المالية‪ :‬العرض‬

‫الھدف‬
‫‪ ‬‬

‫]حذفت[‬ ‫‪1‬‬

‫الھدف من ھذا المعيار ھو وضع مبادئ لعرض األدوات المالية على أنھا التزامات أو حقوق ملكية‪ ،‬ومبادئ للمقاصة ب ين‬ ‫‪2‬‬
‫األصول المالية وااللتزامات المالية‪ .‬وھو ينطبق على تصنيف األدوات المالية‪ ،‬م ن منظ ور ال ُمص ِدر‪ ،‬إل ى أص ول مالي ة‪،‬‬
‫والتزامات مالية‪ ،‬وأدوات حقوق ملكي ة‪ ،‬وعل ى تص نيف الفائ دة‪ ،‬وتوزيع ات األرب اح‪ ،‬والخس ائر والمكاس ب ذات العالق ة‪,‬‬
‫وعلى الحاالت التي ينبغي فيھا المقاصة بين األصول المالية وااللتزامات المالية‪.‬‬

‫تكمل المبادئ الواردة في ھذا المعيار مبادئ إثبات وقياس األصول المالية وااللتزامات المالية الواردة في المعيار الدولي‬ ‫‪3‬‬
‫للتقرير المالي ‪" 9‬األدوات المالية"‪ ،‬ومبادئ اإلفصاح عن المعلومات بشأنھا الواردة في المعيار الدولي للتقرير المالي ‪7‬‬
‫"األدوات المالية‪ :‬اإلفصاحات"‪.‬‬

‫النطاق‬

‫يجب أن يُطبق ھذا المعيار من قبل جميع المنشآت على جميع أنواع األدوات المالية باستثناء‪:‬‬ ‫‪4‬‬

‫تلك الحصـص في المنشـآت التابعة‪ ،‬أو المنشـآت الزميلة أو المشـروعات المشتـركة التي تتم المحاسبة عنھا‬ ‫)أ(‬
‫وفقا للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 10‬القوائم المالية الموحدة"‪ ،‬أو معيار المحاسبة الدولي ‪" 27‬القوائم‬
‫المالية المنفصلة" أو معيار المحاسبة الدولي ‪" 28‬االستثمارات في المنشآت الزميلة والمشروعات‬
‫المشتركة"‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬في بعض الحاالت‪ ،‬فإن المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 10‬أو معيار المحاسبة‬
‫الدولي ‪ 27‬أو معيار المحاسبة الدولي ‪ 28‬يتطلب من المنشأة‪ ،‬أو يسمح لھا‪ ،‬أن تحاسب عن الحصة في‬
‫منشأة تابعة أو منشأة زميلة أو مشروع مشترك باستخدام المعيار الدولي للتقرير المالي ‪9‬؛ وفي تلك الحاالت‪،‬‬
‫يجب على المنشآت تطبيق متطلبات ھذا المعيار‪ .‬ويجب على المنشآت ‪ -‬أيضا ً ‪ -‬تطبيق ھذا المعيار على جميع‬
‫المشتقات المرتبطة بالحصص في المنشآت التابعة أو المنشآت الزميلة أو المشروعات المشتركة‪.‬‬

‫حقوق والتزامات أرباب العمل بموجب خطط منفعة الموظف التي ينطبق عليھا معيار المحاسبة الدولي ‪19‬‬ ‫)ب(‬
‫"منافع الموظف"‪.‬‬

‫]حذفت[‬ ‫)ج(‬

‫عقود التأمين كما عُرفت في المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 4‬عقود التأمين"‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬ھذا المعيار‬ ‫)د(‬
‫ينطبق على المشتقات التي تكون ُمضمنة في عقود التأمين إذا كان المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 9‬يتطلب من‬
‫المنشأة المحاسبة عنھا بشكل منفصل‪ .‬عالوة على ذلك‪ ،‬يجب على ال ُمص ِدر تطبيق ھذا المعيار على عقود‬
‫الضمان المالي إذا كان ال ُمص ِدر يطبق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 9‬عند إثبات وقياس العقود‪ ،‬ولكن يجب‬
‫عليھا أن تطبق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 4‬إذا كان ال ُمصدر قد اختار‪ ،‬وفقا للفقرة ‪)4‬د( من المعيار‬
‫الدولي للتقرير المالي ‪ ،4‬تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 4‬عند إثباتھا وقياسھا‪.‬‬

‫األدوات المالية الواقعة ضمن نطاق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 4‬ألنھا تتضمن سمة المشاركة االختيارية‪.‬‬ ‫)ھـ(‬
‫ويُعفى ال ُمصدر لھذه األدوات من تطبيق الفقرات ‪ 32-15‬وإرشادات التطبيق ‪ 35-25‬من ھذا المعيار‪،‬‬
‫والمتعلقة بتمييز االلتزامات المالية عن أدوات حقوق الملكية‪ ،‬على ھذه السمات‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬تخضع‬
‫ھذه األدوات لجميع المتطلبات األخرى لھذا المعيار‪ .‬إضافة إلى ذلك‪ ،‬فإن ھذا المعيار ينطبق على المشتقات‬
‫التي تكون ُمضمنة في ھذه األدوات )أنظر المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.(9‬‬

‫األدوات الماليــة والعقود وااللتزامات بموجب معامــالت الدفع على أساس السھم التي ينطبق عليھا المعيار‬ ‫)و(‬
‫الدولي للتقرير المالي ‪" 2‬الدفع على أساس السھم"‪ ،‬باستثناء‪:‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪1‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪  32‬‬

‫العقود التي تقع ضمن نطاق الفقرات ‪ 10-8‬من ھذا المعيار‪ ،‬والتي ينطبق عليھا ھذا المعيار‪.‬‬ ‫)‪(1‬‬
‫الفقرتان ‪ 33‬و ‪ 34‬من ھذا المعيار‪ ،‬اللتان يجب تطبيقھما على أسھم الخزينة التي يتم شراؤھا أو‬ ‫)‪(2‬‬
‫بيعھا أو إصدارھا أو إلغاؤھا فيما يتعلق بخطط خيار أسھم الموظف‪ ،‬وخطط شراء أسھم الموظف‪،‬‬
‫وجميع ترتيبات الدفع األخرى على أساس السھم‪.‬‬
‫]حذفت[‬ ‫‪-5‬‬
‫‪7‬‬
‫‪ ‬‬

‫يجب تطبيق ھذا المعيار على العقود لشراء أو بيع بند غير مالي‪ ،‬التي يمكن تسويتھا بالصافي نقدا أو بأداة مالية أخرى‪،‬‬ ‫‪8‬‬
‫أو بمبادلة أدوات مالية‪ ،‬كما لو كانت العقود أدوات مالية‪ ،‬باستثناء العقود التي تم الدخول فيھا ويستمر االحتفاظ بھا‬
‫لغرض استالم أو تسليم بند غير مالي وفقا ً لمتطلبات المنشأة المتوقعة من الشراء أو البيع أو االستخدام‪ .‬وبالرغم من‬
‫ذلك‪ ،‬يجب تطبيق ھذا المعيار على تلك العقود التي تسمھا المنشأة على أنھا تقاس بالقيمة العادلة من خالل الربح أو‬
‫الخسارة وفقا ً للفقرة ‪ 5-2‬من المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 9‬األدوات المالية "‪.‬‬

‫ھناك طرق متنوعة يمكن من خاللھا تسوية عقد لش راء أو بي ع بن د غي ر م الي بالص افي نق دا أو ب أداة مالي ة أخ رى أو م ن‬ ‫‪9‬‬
‫خالل مبادلته بأدوات مالية‪ .‬وتشمل‪:‬‬
‫عندما تسمح شروط العقد ألي من الطرفين بتسويته بالصافي نقدا أو بأداة مالية أخرى أو من خالل مبادلته أدوات‬ ‫)أ(‬
‫مالية؛‬
‫عندما تكون إمكانية التسوية بالصافي نقدا أو بأداة مالية أخرى أو من خالل المبادلة بأدوات مالية‪ ،‬غير منصوص‬ ‫)ب(‬
‫عليھا صراحه في شروط العقد‪ ،‬ولكن لدى المنشأة ممارسة لتسوية عقود مشابھة بالصافي نقدا أو بأداة مالية‬
‫أخرى أو من خالل مبادلتھا بادوات مالية )سواء مع الطرف المقابل‪ ،‬أو بالدخول في عقود مقاصة أو ببيع العقد‬
‫قبل ممارسته أو انقضائه(‪.‬‬
‫عندما‪ ،‬لعقود مشابھة‪ ،‬يكون لدى المنشأة ممارسة باستالم البند األساس وبيعه خالل فترة قصيرة بعد االستالم‬ ‫)ج(‬
‫لغرض توليد ربح من التقلبات قصيرة األجل في السعر أو ھامش ربح المتعامل‪.‬‬
‫عندما يكون البند غير المالي الذي ھو موضوع العقد قابالً للتحويل –بسھولة ‪-‬إلى نقد‪.‬‬ ‫)د(‬
‫العقد الذي ينطبق عليه البند )ب( أو )ج( ال يتم الدخول فيه بغرض استالم أو تسليم بند غير مالي وفقا لمتطلبات المنشأة‬
‫المتوقعة من الشراء أو البيع أو االستخدام‪ ،‬ومن ثم‪ ،‬فھو يقع ضمن نطاق ھذا المعيار‪ .‬أما العقود األخرى التي تنطبق‬
‫عليھا الفقرة ‪ 8‬فيتم تقويمھا لتحديد ما إذا كان قد تم الدخول فيھا واالستمرار في االحتفاظ بھا لغرض استالم أو تسليم بند‬
‫غير مالي وفقا الحتياجات المنشأة المتوقعة من البيع أو الشراء أو االستخدام‪ ،‬ومن ثم‪ ،‬ما إذا كانت تقع ضمن نطاق ھذا‬
‫المعيار‪.‬‬

‫الخيار المكتوب لشراء أو بيع بند غير مالي والذي يمكن تسويته بالصافي نقدا أو بأداة مالية أخرى‪ ،‬أو من خالل مبادلته‬ ‫‪10‬‬
‫بأدوات مالية‪ ،‬وفقا للفقرة ‪)9‬أ( اأو )د( يقع ضمن نطاق ھذا المعيار‪ .‬ومثل ھذا العقد ال يمكن الدخول فيه لغرض استالم أو‬
‫تسليم البند غير المالي وفقا لمتطلبات المنشأة المتوقعة من الشراء او البيع او االستخدام‪.‬‬

‫التعريفات )أنظر أيضا ً فقرات إرشادات التطبيق ‪(23 -3‬‬

‫تستخدم المصطلحات التالية في ھذا المعيار بالمعاني المحددة‪:‬‬ ‫‪11‬‬
‫األداة المالية أي عقد ينشأ عنه أصل مالي إلحدى المنشآت والتزام مالي أو أداة حقوق ملكية لمنشأة أخرى‪.‬‬
‫األصل المالي أي أصل يكون‪:‬‬

‫نقداً؛ أو‬ ‫)أ(‬

‫)ب( أداة حقوق ملكية لمنشأة أخرى؛ أو‬

‫)ج( حقا ً تعاقديا ً‪:‬‬

‫في استالم نقد أو أصل مالي آخر من منشأة أخرى؛ أو‬ ‫)‪(1‬‬
‫)‪ (2‬في مبادلة أصول مالية أو التزامات مالية مع منشأة أخرى بموجب شروط يحتمل أن تكون مواتية‬
‫للمنشأة؛ أو‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪2‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪  32‬‬

‫عقد سوف أو قد تتم تسويته بأدوات حقوق ملكية في المنشأة ويكون‪:‬‬ ‫)د(‬
‫)‪ (1‬أداة غير مشتقة تكون أو قد تكون المنشأة ملتزمة مقابلھا باستالم عدد متغير من أدوات حقوق ملكية في‬
‫المنشأة؛ أو‬
‫)‪ (2‬أداة مشتقة سوف أو قد تتم تسويتھا بخالف مبادلة مبلغ ثابت من النقد أو أصل مالي آخر بعدد ثابت من‬
‫أدوات حقوق الملكية الخاصة بالمنشأة‪ .‬ولھذا الغرض فإن أدوات حقوق الملكية الخاصة بالمنشأة ال‬
‫تتضمن األدوات المالية القابلة لإلعادة المصنفة على أنھا أدوات حقوق ملكية وفقا للفقرتين ‪16‬أ و‪16‬ب‪،‬‬
‫أو األدوات التي تفرض على المنشأة التزاما ً بأن تسلم طرفا ً آخر نصيبا ً تناسبيا ً من صافي أصول المنشأة‬
‫فقط عند التصفية ويتم تصنيفھا على أنھا أدوات حقوق ملكية وفقا للفقرات ‪16‬ج و‪16‬د‪ ،‬أو األدوات التي‬
‫تعد عقوداً الستالم أو تسليم أداوات حقوق الملكية الخاصة بالمنشأة في المستقبل‪.‬‬
‫االلتزام المالي ھو أي التزام يكون‪:‬‬

‫التزاما ً تعاقديا ً‪:‬‬ ‫)أ(‬

‫بتسليم نقد أو أصل مالي آخر إلى منشأة أخرى؛ أو‬ ‫)‪(1‬‬
‫)‪ (2‬بمبادلة أصول مالية أو التزامات مالية مع منشأة أخرى بموجب شروط يحتمل أن تكون غير مواتية‬
‫للمنشأة؛ أو‬

‫عقداً سوف أو قد تتم تسويته بأدوات حقوق الملكية الخاصة بالمنشأة ويكون‪:‬‬ ‫)ب(‬
‫)‪ (1‬أداة غير مشتقة تكون أو قد تكون المنشأة ملتزمة مقابلھا بتسليم عدد متغير من أدوات حقوق الملكية‬
‫الخاصة بالمنشأة؛ أو‬
‫)‪ (2‬أداة مشتقة سوف أو قد تتم تسويتھا بخالف مبادلة مبلغ ثابت من النقد أو أصل مالي آخر بعدد ثابت من‬
‫أدوات حقوق الملكية الخاصة بالمنشأة‪ .‬ولھذا الغرض‪ ،‬فإن الحقوق‪ ،‬أو الخيارات أو األذونات القتناء‬
‫عدد ثابت من أدوات حقوق الملكية الخاصة بالمنشأة مقابل مبلغ ثابت بأي عملة تعد أدوات حقوق‬
‫ملكية إذا عرضت المنشأة الحقوق أو الخيارات أو األذونات تناسبيا ً على جميع مالكيھا الحاليين لنفس‬
‫فئة أدوات حقوق الملكية فيھا غير المشتقة‪ .‬ولھذه االغراض – أيضا ‪ -‬فإن أدوات حقوق الملكية‬
‫الخاصة بالمنشأة ال تتضمن األدوات المالية القابلة لإلعادة التي يتم تصنيفھا على أنھا أدوات حقوق‬
‫ملكية وفقا للفقرتين ‪16‬أ و‪16‬ب‪ ،‬أو األدوات التي تفرض على المنشأة التزاما بأن تسلم طرفا ً آخر‬
‫نصيبا ً تناسبيا ً من صافي أصول المنشأة فقط عند التصفية ويتم تصنيفھا على أنھا أدوات حقوق ملكية‬
‫وفقا للفقرتين ‪16‬ج و‪16‬د‪ ،‬أو االدوات التي تعد عقودا الستالم أو تسليم أدوات حقوق الملكية الخاصة‬
‫بالمنشأة في المستقبل‪.‬‬
‫وكاستثناء من ذلك‪ ،‬فإن األداة المستوفية لتعريف التزام مالي يتم تصنيفھا على أنھا أداة حقوق ملكية إذا كان لديھا‬
‫جميع السمات وتستوفي الشروط الواردة في الفقرين ‪16‬أ‪ ،‬و‪16‬ب أو الفقرتين ‪16‬ج‪ ،‬و‪16‬د‪.‬‬

‫أداة حقوق ملكية ھي أي عقد يدلل على حصة متبقية في أصول المنشأة بعد طرح جميع التزاماتھا‪.‬‬
‫القيمة العادلة ھي السعر الذي قد يتم استالمه مقابل بيع أصل أو دفعه مقابل تحويل التزام في معاملة منظمة بين‬
‫المشاركين في السوق في تاريخ القياس‪) .‬انظر المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 13‬قياس القيمة العادلة"(‪.‬‬

‫األداة القابلة لإلعادة ھي أداة مالية تمنح حاملھا الحق في إعادة األداة إلى ال ُمصدر مقابل نقد أو أصل مالي آخر أو يتم‬
‫إعادتھا تلقائيا ً إلى ال ُمصدر عند وقوع حدث مستقبلي غير مؤكد أو وفاة حامل األداة أو تقاعده‪.‬‬

‫تم تعريف المصطلحات التالية في الملحق أ للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 9‬أو ف ي الفق رة ‪ 9‬م ن معي ار المحاس بة ال دولي‬ ‫‪12‬‬
‫‪" 39‬األدوات المالية‪ :‬اإلثبات والقياس" ويتم استخدامھا في ھذا المعيار بالمعاني المحددة لھا الواردة في معيار المحاسبة‬
‫الدولي ‪ 39‬والمعيار الدولي للتقرير المالي ‪.9‬‬

‫التكلفة المستنفدة ألصل مالي أو التزام مالي‬ ‫‪‬‬

‫إلغاء اإلثبات‬ ‫‪‬‬
‫مشتقة‬ ‫‪‬‬
‫طريقة الفائدة الفعلية‬ ‫‪‬‬
‫عقد الضمان المالي‬ ‫‪‬‬
‫التزام مالي بالقيمة العادلة من خالل الربح أو الخسارة‬ ‫‪‬‬
‫ارتباط ملزم‬ ‫‪‬‬
‫معاملة توقع‬ ‫‪‬‬
‫فاعلية التحوط‬ ‫‪‬‬
‫بند متحوط‬ ‫‪‬‬
‫أداة تحوط‬ ‫‪‬‬
‫محتفظ به للمتاجرة‬ ‫‪‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪3‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪  32‬‬

‫‪ ‬الشراء أو البيع العادي‬

‫‪ ‬تكاليف المعاملة‬

‫في ھذا المعي ار‪ ،‬يش ير مص طلح "عق د" و "تعاق دي" إل ى اتفاقي ة ب ين ط رفين أو أكث ر لھ ا نت ائج اقتص ادية واض حة يك ون‬ ‫‪13‬‬
‫لألطراف خيار محدود‪ ،‬إن وجد‪ ،‬لتجنبھا‪ ،‬ألن االتفاقية عادةً ما تكون واجبة النف اذ بموج ب النظ ام‪ .‬وق د تأخ ذ العق ود‪ ،‬بم ا‬
‫فيھا األدوات المالية‪ ،‬أشكاال متنوعة وال يلزم أن تكون مكتوبة‪.‬‬

‫في ھذا المعيار‪" ،‬المنشأة" تشمل األفراد وشركات التضامن والھيئات المسجلة‪ ،‬وصناديق األمانة االستثمارية والوكاالت‬ ‫‪14‬‬
‫الحكومية‪.‬‬

‫العرض‬

‫االلتزامات وحقوق الملكية )أنظر أيضا ً فقرات إرشادات التطبيق ‪ ،14 -13‬وإرشادات التطبيق‬
‫‪29 -25‬أ(‬
‫يجب على المصدر ألداة مالية تصنيف األداة أو مكوناتھا‪ ،‬عند اإلثبات األولي‪ ،‬على أنھا التزام مالي أو أصل مالي أو‬ ‫‪15‬‬
‫أداة حقوق ملكية وفقا لمضمون الترتيب التعاقدي وتعريفات االلتزام المالي واألصل المالي وأداة حقوق الملكية‪.‬‬

‫عند تطبيق المصدر للتعريفات الواردة في الفقرة ‪ 11‬لتحدي د م ا إذا كان ت أداة مالي ة ھ ي أداة حق وق ملكي ة وليس ت التزام ا ً‬ ‫‪16‬‬
‫ماليا ً‪ ،‬فإن األداة تكون أداة حقوق ملكية إذا‪ ،‬وفقط إذا‪ ،‬كانت مستوفية لكال الشرطين )أ( و )ب( أدناه‪:‬‬

‫األداة ال تتضمن أي التزام تعاقدي‪:‬‬ ‫)أ(‬

‫)‪ (1‬بتسليم نقد أو أصل مالي آخر إلى منشأة أخرى؛ أو‬
‫)‪ (2‬بمبادلة أصول مالية أو التزامات مالية مع منشأة أخرى بموجب شروط يحتمل أن تكون غير مواتية للمصدر‪.‬‬

‫إذا كانت األداة سوف أو قد تتم تسويتھا بأدوات حقوق ملكية المصدر‪ ،‬فإنھا تكون‪:‬‬ ‫)ب(‬

‫)‪ (1‬أداة غير مشتقة ال تتضمن التزاما ً تعاقديا ً على المصدر بتسليم عدد متغير من أدوات حقوق ملكيته؛ أو‬
‫)‪ (2‬أداة مشتقة سوف تتم تسويتھا فقط بمبادلة ال ُمصدر مبلغا ُ ثابتا ً من النقد أو أصالً ماليا ً آخر بعدد ثابت من‬
‫أدوات حقوق الملكية الخاصة يه‪ .‬ولھذا الغرض‪ ،‬فإن الحقوق أو الخيارات أو األذونات باقتناء عدد ثابت من‬
‫أدوات حقوق الملكية الخاصة بالمنشأة مقابل مبلغ ثابت بأي عملة ھي أدوات حقوق ملكية إذا كانت المنشأة‬
‫تعرض الحقوق أو الخيارات أو األذونات تناسبيا ً على جميع مالكيھا الحاليين لنفس فئة أدوات حقوق الملكية‬
‫غير المشتقة الخاصة بھا‪ .‬ولھذه األغراض – أيضا ‪ -‬فإن أدوات حقوق الملكية الخاصة بالمصدر ال تشمل‬
‫األدوات التي لھا جميع السمات ومستوفية للشروط الموضحة في الفقرتين ‪16‬أ و‪16‬ب‪ ،‬أو الفقرتين ‪16‬ج و‬
‫‪16‬د‪ ،‬أو األدوات التي تمثل عقوداً الستالم أو تسليم أدوات حقوق الملكية الخاصة بالمصدر في المستقبل‪.‬‬
‫االلتزام التعاقدي‪ ،‬بما في ذلك االلتزام الناشئ عن أداة مالية مشتقة الذي ينتج عنه ‪-‬أو قد ينتج عنه‪ -‬مستقبالً الحصول على‬
‫أو تقديم أدوات حقوق ملكية المصدر ولكنه غير مستوف للشرطين )أ( و )ب( أعاله‪ ،‬ال يعد أداة حقوق ملكية‪ .‬وكاستثناء‬
‫من ذلك فإن األداة المستوفية لتعريف التزام مالي يتم تصنيفھا على أنھا أداة حقوق ملكية إذا كان لھا جميع السمات‬
‫ومستوفية للشروط المبينة في الفقرين ‪16‬أ و ‪16‬ب أو الفقرتين ‪16‬ج و ‪16‬د‪.‬‬

‫األدوات القابلة لإلعادة‬

‫تتضمن األداة المالية القابلة لإلعادة التزاما ً تعاق ديا ً عل ى ال ُمص در بإع ادة ش راء أو اس ترداد تل ك األداة مقاب ل نق د أو أص ل‬ ‫‪16‬أ‬
‫مالي آخر عند ممارسة اإلعادة‪ .‬وكاستثناء من تعريف االلتزام المالي فإن االداة التي تتضمن مثل ھذا االلتزام يتم تصنيفھا‬
‫على أنھا أداة حقوق ملكية إذا كانت لھا جميع السمات التالية‪:‬‬

‫تمنح حاملھا الحق في نصيب تناسبي في صافي أصول المنشأة في حال تصفية المنشأة‪ .‬صافي أصول المنشأة ھو‬ ‫)أ(‬
‫تلك األصول المتبقية بعد طرح جميع المطالبات األخرى على أصولھا‪ .‬ويتم تحديد النصيب التناسبي عن طريق‪:‬‬
‫تقسيم صافي أصول المنشأة عند التصفية إلى وحدات متساوية المبلغ؛‬ ‫)‪(1‬‬
‫)‪ (2‬ضرب ذلك المبلغ في عدد الوحدات ال ُمحتفظ بھا من قبل حامل األداة المالية‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪4‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪  32‬‬

‫األداة ھي ضمن فئة األدوات التي تلي جميع الفئات األخرى لألدوات من حيث االستحقاق‪ .‬ولتكون ضمن مثل فئة‬ ‫)ب(‬
‫اإلدوات ھذه فإن األداة‪:‬‬

‫ليس لھا أولوية على المطالبات األخرى على أصول المنشأة عند التصفية؛‬ ‫)‪(1‬‬
‫)‪ (2‬ال يلزم تحويلھا إلى أداة أخرى قبل أن تكون ضمن فئة األدوات التي تلي جميع الفئات األخرى لألدوات من‬
‫حيث االستحقاق‪.‬‬

‫أن يكون لجميع األدوات المالية من فئة األدوات التي تلي جميع الفئات األخرى لألدوات من حيث االستحقاق‬ ‫)ج(‬
‫سمات مماثلة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يجب أن تكون جميعھا قابلة لإلعادة‪ ،‬وأن تكون الصيغة أو الطريقة األخرى‬
‫المستخدمة في حساب سعر إعادة الشراء أو سعر االسترداد ھي نفسھا لجميع األدوات ضمن تلك الفئة‪.‬‬

‫باستثناء االلتزام التعاقدي على المصدر بإعادة شراء أو استرداد األداة مقابل نقد أو أصل مالي آخر‪ ،‬ال تتضمن‬ ‫)د(‬
‫األداة أي التزام تعاقدي بتسليم نقد أو أصل مالي آخر إلى منشأة أخرى‪ ،‬أو مبادلة أصول مالية أو التزامات مالية‬
‫مع منشاة أخرى بموجب شروط يحتمل أن تكون غير مواتية للمنشأة‪ ،‬وال تكون عقداً سوف أو قد تتم تسويته‬
‫بأدوات حقوق الملكية الخاصة بالمنشأة كما ھو مبين في الفقرة الفرعية )ب( من تعريف االلتزام المالي‪.‬‬

‫أن يكون إجمالي التدفقات النقدية المتوقعة التي تُعزى لألداة على مدى عمر األداة مستنداً –بشكل كبير ‪ -‬إلى‬ ‫)ھـ(‬
‫الربح أو الخسارة‪ ،‬أو التغير في صافي األصول المثبتة أو التغير في القيمة العادلة لصافي األصول المثبتة‬
‫وغير المثبتة للمنشأة على مدى عمر األداة )غير متضمن أي آثار للألداة (‪.‬‬

‫ولتصنيف أداة على أنھا أداة حقوق ملكية‪ ،‬فإنه باإلضافة إلى أن تكون لألداة جميع السمات المذكورة أعاله‪ ،‬يجب أال يكون‬ ‫‪16‬ب‬
‫للُمصدر أي أداة مالية أخرى أو عقد آخر له‪:‬‬

‫إجمالي تدفقات نقدية يستند –بشكل كبير ‪-‬إلى الربح أو الخسارة‪ ،‬أو التغير في صافي األصول المثبتة أو التغير‬ ‫)أ(‬
‫في القيمة العادلة لصافي األصول المثبتة وغير المثبتة للمنشأة )غير متضمن أي آثار لمثل ھذه األداة أو العقد(‬

‫التأثير بتقييد أو تحديد ‪ -‬بشكل كبير ‪ -‬العائد المتبقي لحملة األداة القابلة لإلعادة‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫وألغراض تطبيق ھذا الشرط‪ ،‬ال يجوز للمنشأة أن تأخذ في الحسبان عقوداً غير مالية مع حامل أداة مالية موضحة في‬
‫الفقرة ‪16‬أ يكون لھا أحكام وشروط تعاقدية مشابھة لألحكام والشروط التعاقدية لعقد ُمعادل قد يحدث بين غير حامل أداة‬
‫والمنشأة ال ُمصدرة‪ .‬وإذا كانت المنشأة ال يمكنھا أن تحدد أن ھذا الشرط قد تم استيفاؤه‪ ،‬فال يجوز لھا أن تصنف األداة‬
‫القابلة لإلعادة على أنھا أداة حقوق ملكية‪.‬‬

‫األدوات‪ ،‬أو مكونات األدوات‪ ،‬التي تفرض على المنشأة التزاما ً بأن تسلم طرفا ً آخر نصيبا ً تناسبيا ً من صافي‬
‫أصول المنشأة فقط عند التصفية‬

‫تتض من بع ض األدوات المالي ة التزام ا ً تعاق ديا ً عل ى المنش أة ال ُمص درة ب أن تس لم منش أة أخ رى نص يبا ً تناس بيا ً م ن‬ ‫‪16‬ج‬
‫ص افي أص ولھا فق ط عن د التص فية‪ .‬وينش أ االلت زام إم ا ألن ه م ن المؤك د ح دوث التص فية وأنھ ا خارج ة ع ن س يطرة‬
‫المنش أة )عل ى س بيل المث ال‪ ،‬منش أة مح دودة العم ر( أو أنھ ا غي ر مؤك دة ولكنھ ا تخض ع الختي ار حام ل األداة‪.‬‬
‫وكاس تثناء م ن تعري ف االلت زام الم الي‪ ،‬ف إن األداة الت ي تتض من مث ل ھ ذا االلت زام ي تم تص نيفھا عل ى أنھ ا أداة‬
‫حقوق ملكية إذا كانت لھا جميع السمات التالية‪:‬‬

‫تمنح حاملھا الحق في نصيب تناسبي من صافي أصول المنشأة في حال تصفية المنشأة‪ .‬صافي أصول المنشأة‬ ‫)أ(‬
‫ھو تلك األصول المتبقية بعد طرح جميع المطالبات األخرى على أصولھا‪ .‬ويتم تحديد النصيب التناسبي عن‬
‫طريق‪:‬‬

‫تقسيم صافي أصول المنشأة عند التصفية إلى وحدات متنساوية المبلغ؛‬ ‫)‪(1‬‬
‫ضرب ذلك المبلغ في عدد الوحدات التي يحتفظ بھا حامل األداة المالية‪.‬‬ ‫)‪(2‬‬

‫األداة ھي ضمن فئة األدوات التي تلي جميع الفئات األخرى لألدوات من حيث االستحقاق‪ .‬ولتكون ضمن مثل فئة‬ ‫)ب(‬
‫األدوات ھذه فإن األداة‪:‬‬

‫)‪ (1‬ليس لھا أولوية على المطالبات األخرى على أصول المنشأة عند التصفية؛‬

‫)‪ (2‬ال يلزم تحويلھا إلى أداة أخرى قبل أن تكون ضمن فئة األدوات التي تلي جميع الفئات األخرى لألدوات‬
‫من حيث االستحقاق‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪5‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪  32‬‬

‫يجب أن يكون لجميع األدوات المالية من فئة األدوات التي تلي جميع الفئات األخرى لألدوات من حيث‬ ‫)ج(‬
‫االستحقاق التزام تعاقدي مماثل على المنشأة المصدرة بأن تسلم نصيبا ً تناسبيا ً من صافي أصولھا عند التصفية‪.‬‬

‫ولتصنيف أداة علــى أنھا أداة حقوق ملكية‪ ،‬فإنه باإلضــافة إلى أن تكون لألداة جميع السمات المذكورة أعــاله‪ ،‬يجب أال‬ ‫‪16‬د‬
‫يكون للُمصدر أي أداة مالية أخرى أو عقد آخر له‪:‬‬

‫إجمالي تدفقات نقدية يستند –بشكل كبير ‪-‬إلى الربح أو الخسارة‪ ،‬أو التغير في صافي األصول المثبتة أو التغير في‬ ‫)أ(‬
‫القيمة العادلة لصافي األصول المثبتة وغير المثبتة للمنشأة )غير متضمن أي آثار لمثل ھذه األداة أو العقد(‬

‫)ب( التأثير بتقييد أو تحديد – بشكل كبير ‪ -‬العائد المتبقي لحملة األداة‪.‬‬

‫ألغراض تطبيق ھذا الشرط‪ ،‬ال يجوز للمنشأة أن تأخذ في الحسبان عقوداً غير مالية مع حامل أداة موضحة في الفقرة‬
‫‪16‬ج يكون لھا أحكام وشروط تعاقدية مشابھة لألحكام والشروط التعاقدية لعقد ُمعادل قد يحدث بين غير حامل أداة‬
‫والمنشأة ال ُمصدرة‪ .‬وإذا كانت المنشأة ال يمكنھا أن تحدد أن ھذا الشرط قد تم استيفاؤه‪ ،‬فال يجوز لھا أن تصنف األداة على‬
‫أنھا أداة حقوق ملكية‪.‬‬

‫إعادة تصنيف األدوات القابلة لإلعادة واألدوات التي تفرض على المنشأة التزاما ً بأن تسلم طرفا ً آخر نصيبا ً‬
‫تناسبيا ً من صافي أصول المنشأة فقط عند التصفية‬

‫يجب على المنشأة تصنيف األداة المالية على أنھا أداة حقوق ملكية وفقا ً للفقرتين ‪16‬أ و‪16‬ب‪ ،‬أو الفقرتين ‪16‬ج و ‪16‬د من‬ ‫‪16‬ھـ‬
‫التاريخ الذي تكون فيه لألداة جميع السمات وتكون فيه مستوفية للشروط المحددة في تلك الفقرات‪ .‬ويجب على المنشأة‬
‫إعادة تصنيف األداة المالية من التاريخ الذي لم تعد فيه لألداة جميع السمات أولم تعد فيه األداة مستوفية لجميع الشروط‬
‫المحددة في تلك الفقرات‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬إذا قامت المنشأة باسترداد جميع أدواتھا غير القابلة لإلعادة ال ُمصدرة‪ ،‬وأي‬
‫أداة قابلة لإلعادة ال تزال قائمة لھا جميع السمات وتستوفي جميع الشروط الواردة في الفقرتين ‪16‬أ و‪16‬ب‪ ،‬فيجب على‬
‫المنشأة أن تعيد تصنيف األدوات القابلة لإلعادة على أنھا أدوات حقوق ملكية من التاريخ الذي تسترد فيه األدوات غير‬
‫القابلة لإلعادة‪.‬‬

‫يجب على المنشأة المحاسبة عن إعادة تصنيف أداة وفقا ً للفقرة ‪16‬ھـ كما يلي‪:‬‬ ‫‪16‬و‬

‫يجب عليھا إعادة تصنيف أداة حقوق الملكية على أنھا التزام مالي من التاريخ الذي لم تعد فيه لألداة جميع السمات‬ ‫)أ(‬
‫أولم تعد فيه األداة مستوفية للشروط الواردة في الفقرتين ‪16‬أ و ‪16‬ب أو الفقرتين ‪16‬ج و ‪16‬د‪ .‬ويجب أن يتم‬
‫قياس االلتزام المالي بالقيمة العادلة لألداة في تاريخ إعادة التصنيف‪ .‬ويجب على المنشأة إثبات أي فرق بين القيمة‬
‫الدفترية ألداة حقوق الملكية والقيمة العادلة لاللتزام المالي في تاريخ إعادة التصنيف ضمن حقوق الملكية‪.‬‬

‫)ب( يجب عليھا إعادة تصنيف االلتزام المالي على أنه حقوق ملكية من التاريخ الذي تكون فيه لألداة جميع السمات‬
‫وتكون فيه مستوفية للشروط المحددة في الفقرتين ‪16‬أ و‪16‬ب أو الفقرتين ‪16‬ج و‪16‬د‪ .‬ويجب أن يتم قياس أداة‬
‫حقوق الملكية بالقيمة الدفترية لاللتزام المالي في تاريخ إعادة التصنيف‪.‬‬

‫ال يوجد التزام تعاقدي بتسليم نقد أو أصل مالي آخر )الفقرة ‪)16‬أ((‬

‫باستثناء الحاالت الموضحة في الفقرتين ‪16‬أ و‪16‬ب أو الفقرتين ‪16‬ج و‪16‬د‪ ،‬فھناك سمة ھامة لتمييز االلتزام المالي عن‬ ‫‪17‬‬
‫أداة حقوق الملكية وھي وجود التزام تعاقدي على أحد أطراف أداة مالية )ال ُمصدر( إما بتسليم نقد أو أصل مالي آخر إلى‬
‫الطرف اآلخر )حامل األداة( أو بمبادلة أصول مالية أو التزامات مالية مع حامل األداة بموجب شروط يحتمل أن تكون‬
‫غير مواتية لل ُمصدر‪ .‬ورغم أنه يمكن أن يكون لحامل أداة حقوق الملكية الحق في استالم نصيب تناسبي من أي توزيعات‬
‫أرباح أو توزيعات أخرى لحقوق ملكية‪ ،‬فإن ال ُمصدر ليس عليه التزام تعاقدي بإجراء مثل ھذه التوزيعات نظراً ألنه ال‬
‫يمكن أن يُطالب بتسليم نقد أو أصل مالي آخر إلى طرف آخر‪.‬‬

‫إن جوھر األداة المالية‪ ،‬وليس شكلھا النظامي‪ ،‬ھو الذي يحكم تصنيفھا في قائمة المركز المالي للمنشأة‪ .‬وعادة ما يكون‬ ‫‪18‬‬
‫الجوھر والشكل النظامي متفقان‪ ،‬ولكن ليس دائما ً‪ .‬وبعض األدوات المالية تأخذ الشكل النظامي لحقوق الملكية ولكنھا تعد‬
‫التزامات في جوھرھا‪ ،‬وقد تجمع أدوات مالية أخرى بين السمات المرتبطة بأدوات حقوق الملكية والسمات المرتبطة‬
‫بااللتزامات المالية‪ .‬على سبيل المثال‪:‬‬

‫يعد التزاما ً ماليا ً ‪ ،‬السھم الممتاز الذي يشترط االسترداد االلزامي من جانب ال ُمصدر مقابل مبلغ ثابت أو مبلغ يمكن‬ ‫)أ(‬
‫تحديده في تاريخ مستقبلي ثابت أو يمكن تحديده‪ ،‬أو يمنح حامله الحق في مطالبة ال ُمصدر باسترداد األداة في‬
‫تاريخ معين أو بعده مقابل مبلغ ثابت أو يمكن تحديده‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪6‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪  32‬‬

‫)ب( تعد التزاما ً ماليا ً‪ ،‬األداة المالية التي تمنح حاملھا الحق في إعادتھا إلى ال ُمصدر مقابل نقد أو أصل مالي آخر )'أداة‬
‫قابلة لإلعادة'(‪ ،‬باستثناء تلك األدوات المصنفة على أنھا أدوات حقوق ملكية وفقا ً للفقرتين ‪16‬أ و‪16‬ب أو الفقرتين‬
‫‪16‬ج و‪16‬د‪ .‬وتعد األداة المالية التزاما ً ماليا ً حتى عندما يتم تحديد مبلغ النقد أو األصول المالية األخرى على‬
‫أساس مؤشر أو أي بند آخر يمكن أن يزداد أو ينخفض‪ .‬إن وجود خيار لحامل األداة بإعادتھا إلى ال ُمصدر مقابل‬
‫نقد أو أصل مالي آخر يعني أن األداة القابلة لإلعادة تستوفي تعريف االلتزام المالي‪ ،‬باستثناء تلك األدوات المصنفة‬
‫على أنھا أدوات حقوق ملكية وفقا ً للفقرتين ‪16‬أ و‪16‬ب أو الفقرتين ‪16‬ج و‪16‬د‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬يمكن‬
‫للصناديق المشتركة ذات رأس المال غير المحدد‪ ،‬وصناديق األمانة االستثمارية‪ ،‬وشركات التضامن‪ ،‬وبعض‬
‫المنشآت التعاونية‪ ،‬أن تمنح حملة الوحدات فيھا أو أعضائھا الحق في استرداد حصصھم في ال ُمصدر في أي وقت‬
‫مقابل نقد‪ ،‬وھو ما ينتج عنه تصنيف حصص حملة الوحدات أو األعضاء على أنھا التزامات مالية‪ ،‬باستثناء تلك‬
‫األدوات المصنفة على أنھا أدوات حقوق ملكية وفقا للفقرتين ‪16‬أ و‪16‬ب أو الفقرتين ‪16‬ج و‪16‬د‪ .‬وبالرغم من‬
‫ذلك‪ ،‬فإن التصنيف على أنھا التزام مالي ال يمنع استخدام توصيفات مثل "صافي قيمة األصول العائدة إلى حملة‬
‫الوحدات" و"التغير في صافي قيمة األصول العائدة إلى حملة الوحدات" في القوائم المالية للمنشأة التي ليس لديھا‬
‫حقوق ملكية ُمساھم بھا )مثل بعض الصناديق المشتركة وصناديق األمانة االستثمارية‪ ،‬أنظر المثال التوضيحي ‪(7‬‬
‫أو استخدام إفصاح إضافي إلظھار أن مجموع حصص األعضاء يتكون من بنود مثل االحتياطيات التي تستوفي‬
‫تعريف حقوق الملكية واألدوات القابلة لإلعادة غير المستوفية له )أنظر المثال التوضيحي ‪.(8‬‬

‫إذا كانت المنشأة ليس لھا حق غير مشروط لتجنب تسليم نقد أو أصل مالي آخر لتسوية التزام تعاقدي‪ ،‬فإن االلتزام يستوفي‬ ‫‪19‬‬
‫تعريف االلتزام المالي‪ ،‬باستثناء تلك األدوات المصنفة على أنھا أدوات حقوق ملكية وفقا ً للفقرتين ‪16‬أ و‪16‬ب أو الفقرتين‬
‫‪16‬ج و‪16‬د‪ .‬على سبيل المثال‪:‬‬

‫القيد على قدرة المنشأة في الوفاء بالتزام تعاقدي‪ ،‬مثل عدم إمكانية الوصول إلى العملة األجنبية أو الحاجة للحصول‬ ‫)أ(‬
‫على تصديق سلطة نظامية للسداد‪ ،‬ال يبطل االلتزام التعاقدي على المنشأة أو الحق التعاقدي لحامل األداة بموجب‬
‫األداة‪.‬‬

‫)ب( االلتزام التعاقدي المشروط بممارسة الطرف المقابل حقه في أن يرد يعد التزاما ً ماليا ً ألن المنشأة ال تملك الحق‬
‫غير المشروط لتحاشي تقديم نقد أو أصل مالي آخر‪.‬‬

‫األداة المالية التي ال تُنشئ صراحةً التزاما ً تعاقديا ً بتسليم نقد أو أصل مالي آخر قد تُنشئ التزاما ً بشكل غير مباشر من خالل‬ ‫‪20‬‬
‫أحكامھا وشروطھا‪ .‬على سبيل المثال‪:‬‬

‫قد تتضمن أداة مالية التزاما ً غير مالي يجب تسويته إذا‪ ،‬وفقط إذا‪ ،‬فشلت المنشأة في أن تجري توزيعات أو أن‬ ‫)أ(‬
‫تسترد األداة‪ .‬وإذا كانت المنشأة تستطيع تجنب تحويل نقد أو أصل مالي آخر ‪-‬فقط –من خالل تسوية االلتزام غير‬
‫المالي‪ ،‬فإن األداة المالية تعد التزاما ً ماليا ً‪.‬‬

‫)ب( تعد األداة المالية التزاما ً ماليا ً إذا كانت تشترط أن تسلم المنشأة عند التسوية إما‪:‬‬

‫)‪ (1‬نقداً أو أصالً ماليا ً آخر؛ أو‬

‫)‪ (2‬أسھمھا التي يتم تحديد قيمتھا بما يزيد –بشكل كبير‪-‬عن قيمة النقد أو األصل المالي اآلخر‪.‬‬

‫وبرغم أن المنشأة ليس عليھا التزام تعاقدي صريح بتسليم نقد أو أصل مالي آخر‪ ،‬فإن قيمة بديل التسوية باألسھم ھي‬
‫تلك التي تقوم المنشأة بتسويتھا نقداً‪ .‬وعلى أية حال‪ ،‬فإن حامل األداة لديه من حيث الجوھر ضمان استالم مبلغ‬
‫يساوي ‪-‬على األقل ‪-‬خيار التسوية نقدا )أنظر الفقرة ‪.(21‬‬

‫التسوية بأدوات حقوق الملكية الخاصة بالمنشأة )الفقرة ‪)16‬ب((‬

‫ال يع د العق د أداة حق وق ملكي ة لمج رد أن ه ق د ين تج عن ه اس تالم أو تس ليم أدوات حق وق الملكي ة الخاص ة بالمنش أة‪.‬‬ ‫‪21‬‬
‫فق د يك ون للمنش أة ح ق أو عليھ ا الت زام تعاق دي ب أن تس تلم أو تس لم ع دداً م ن أس ھمھا أو أدوات حق وق الملكي ة‬
‫الخاص ة بھ ا األخ رى الت ي تتغي ر بحي ث تك ون القيم ة العادل ة ألدوات حق وق ملكي ة المنش أة الت ي س يتم اس تالمھا او‬
‫تس ليمھا مس اوية لمبل غ الح ق أو االلت زام التعاق دي‪ .‬وق د يك ون مث ل ھ ذا الح ق أو االلت زام التعاق دي بمبل غ ثاب ت أو‬
‫بمبل غ يتغي ر جزئي ا أو كلي ا ً اس تجابة للتغي رات ف ي متغي ر بخ الف س عر الس وق ألدوات حق وق الملكي ة الخاص ة‬
‫بالمنش أة )مث ل مع دل الفائ دة أو س عر س لعة أو س عر أداة مالي ة(‪ .‬يوج د مث االن عل ى ذل ك ھم ا )أ( عق د لتس ليم ع دد‬
‫م ن أدوات حق وق الملكي ة الخاص ة بالمنش أة يس اوي ف ي قيمت ه ‪100‬وح دة عمل ة‪ 4‬و)ب( عق د لتس ليم ع دد م ن‬
‫أدوات حق وق الملكي ة الخاص ة بالمنش أة بمق دار م ا يس اوي ف ي قيمت ه قيم ة ‪ 100‬أوقي ة م ن ال ذھب‪ .‬ومث ل ھ ذا العق د‬
‫يع د التزام ا ً مالي ا ً عل ى المنش أة حت ى وإن ك ان يتوج ب عل ى المنش أة أو يمكنھ ا تس ويته بتس ليم أدوات حق وق الملكي ة‬
‫فيھ ا‪ .‬وال يع د أداة حق وق ملكي ة نظ راً ألن المنش أة تس تخدم ع دداً متغي راً م ن أدوات حق وق الملكي ة الخاص ة بھ ا‬
‫كوس يلة لتس وية العق د‪ .‬وبن ا ًء علي ه‪ ،‬ف إن ھ ذا العق د ال ي دلل عل ى حص ة متبقي ة ف ي أص ول المنش أة بع د ط رح جمي ع‬
‫التزاماتھا‪.‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 4‬في ھذا المعيار‪ ،‬يتم تقويم المبالغ النقدية بـ 'وحدات العملة'‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪7‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪  32‬‬

‫‪ ‬‬

‫باس تثناء م ا ت م بيان ه ف ي الفق رة ‪22‬أ‪ ،‬ف إن العق د ال ذي س تتم تس ويته م ن قب ل المنش أة باس تالم أو بتس ليم ع دد ثاب ت‬ ‫‪22‬‬
‫م ن أدوات حق وق الملكي ة الخاص ة بالمنش أة ف ي مقاب ل مبل غ ثاب ت م ن النق د أو أص ل م الي آخ ر يع د أداة حق وق‬
‫ملكي ة‪ .‬عل ى س بيل المث ال‪ ،‬يع د أداة حق وق ملكي ة‪ ،‬خي ار األس ھم ال ُمص در ال ذي يم نح الط رف المقاب ل الح ق ف ي‬
‫ش راء ع دد ثاب ت م ن أس ھم المنش أة بس عر ثاب ت أو بمبل غ أص لي ثاب ت منص وص علي ه لس ند‪ .‬أم ا التغي رات ف ي‬
‫القيم ة العادل ة لعق د والت ي تنش أ ع ن التقلب ات ف ي مع دالت الفائ دة ف ي الس وق الت ي ال ت ؤثر ف ي مبل غ النق د أو‬
‫األص ول المالي ة األخ رى ال ذي ي تم دفع ه أو تس لمة‪ ،‬أو ع دد أدوات حق وق الملكي ة ال ذي ي تم اس تالمه أو تس ليمه‬
‫عن د تس وية العق د‪ ،‬فإنھ ا ال تح ول دون أن يك ون العق د أداة حق وق ملكي ة‪ .‬واي ع وض ي تم اس تالمه )مث ل ع الوة‬
‫ي تم اس تالمھا مقاب ل خي ار أو إذن مكت وب عل ى أس ھم المنش أة( يض اف مباش رة إل ى حق وق الملكي ة‪ .‬وأي ع وض‬
‫ي تم دفع ه )مث ل ع الوة ي تم دفعھ ا مقاب ل خي ار ت م ش راؤه( ي تم طرح ه مباش رة م ن حق وق الملكي ة‪ .‬أم ا التغي رات ف ي‬
‫القيمة العادلة ألداة حقوق الملكية فال يتم إثباتھا في القوائم المالية‪.‬‬

‫إذا كانت أدوات حقوق الملكية الخاصة بالمنشأة التي سيتم استالمھا أو تسليمھا من قبل المنشأة عند تسوية عقد تمثل أدوات‬ ‫‪22‬أ‬
‫مالية قابلة لإلعادة لديھا جميع السمات ومس توفية لجمي ع الش روط الموض حة ف ي الفق رتين ‪16‬أ و‪16‬ب‪ ،‬أو أدوات تف رض‬
‫على المنشأة التزاما ً بأن تسلم طرفا ً آخراً نصيبا ً تناسبيا ً من صافي أصول المنشأة ‪-‬فقط ‪-‬عند التص فية ولھ ا جمي ع الس مات‬
‫ومستوفية للشروط الموضحة في الفقرتين ‪16‬ج و‪16‬د‪ ،‬فإن العقد يعد أصالً ماليا ً أو التزاما ً ماليا ً‪ .‬ويشمل ھ ذا عق دا س وف‬
‫تتم تسويته عن طريق استالم المنشأة أو تسليمھا عدداً ثابتا ً من مث ل ھ ذه األدوات ف ي مقاب ل مبل غ ثاب ت م ن النق د أو أص ل‬
‫مالي آخر‪.‬‬

‫باستثناء الحاالت الموضحة في الفقرتين ‪16‬أ و‪16‬ب أو الفقرتين ‪16‬ج و‪16‬د‪ ،‬فإن العقد الذي يتضمن التزاما ً على المنشأة‬ ‫‪23‬‬
‫بشراء أدوات حقوق الملكية الخاصة بھا مقابل نقد أو أصل مالي آخر ينشئ التزاما ً ماليا ً بالقيمة الحالية لمبلغ االسترداد‬
‫)على سبيل المثال‪ ،‬بالقيمة الحالية لسعر إعادة الشراء اآلجل أو بسعر ممارسة الخيار أو بمبلغ آخر لالسترداد(‪ .‬وھذا ھو‬
‫الحال نفسه حتى ولو كان العقد في حد ذاته أداة حقوق ملكية‪ .‬ومن أمثلة ذلك التزام المنشأة بموجب عقد آجل بشراء أدوات‬
‫حقوق الملكية الخاصة بھا مقابل نقد‪ .‬يتم إثبات االلتزام المالي ‪-‬بشكل أولي ‪-‬بالقيمة الحالية لمبلغ االسترداد‪ ،‬وتتم إعادة‬
‫تصنيفه خارج حقوق الملكية‪ .‬ويتم الحقا ً قياس االلتزام المالي وفقا ً للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪ .9‬وإذا انقضى العقد‬
‫بدون تسليم‪ ،‬فتتم إعادة تصنيف المبلغ الدفتري لاللتزام المالي إلى حقوق الملكية‪ .‬إن االلتزام التعاقدي على المنشأة بشراء‬
‫أدوات حقوق الملكية الخاصة بھا ينشئ التزاما ً ماليا ً بالقيمة الحالية لمبلغ االسترداد حتى ولو كان االلتزام بالشراء‬
‫مشروطا ً بقيام الطرف المقابل بممارسة حق االسترداد )على سبيل المثال‪ ،‬خيار اإلعادة المكتوب يمنح الطرف المقابل‬
‫الحق في بيع أدوات حقوق الملكية الخاصة بالمنشأة إلى المنشأة مقابل سعر ثابت(‪.‬‬

‫العقد الذي سوف تتم تسويته عن طريق تسليم المنشأة أواستالمھا عدداً ثابتا ً من أدوات حقوق الملكية الخاصة بھا في مقابل‬ ‫‪24‬‬
‫مبلغ متغير من النقد أو أصل مالي آخر يعد أصالً ماليا ً أو التزاما ً ماليا ً‪ .‬مثال ذلك ھو عقد للمنشاة بأن تسلم ‪ 100‬من‬
‫أدوات حقوق الملكية الخاصة بھا مقابل مبلغ من النقد يتم حسابه بحيث يساوي قيمة ‪ 100‬أوقية من الذھب‪.‬‬

‫مخصصات التسوية المحتملة‬

‫قد تتطلب أداة مالية من المنشأة أن تسلم نقداً أو أصالً ماليا ً آخر‪ ،‬أو بخالف ذلك أن تقوم بتسويھا بطريقة ستكون فيھا التزاما ً‬ ‫‪25‬‬
‫ماليا ً في حالة وقوع أو عدم وقوع أحداث مستقبلية غير مؤكدة )أو عند حدوث نتائج ظروف غير مؤكدة( خارج سيطرة‬
‫كل من مصدر وحامل األداة‪ ،‬مثل تغير في مؤشر سوق األسھم‪ ،‬أو في الرقم القياسي السعار المستھلك‪ ،‬أو في معدل‬ ‫ٍ‬
‫الفائدة أو المتطلبات الضريبية‪ ،‬أو في اإليرادات المستقبلية للمصدر‪ ،‬أو صافي الدخل أو نسبة الدين إلى حقوق الملكية‪.‬‬
‫وال يكون لمصدر مثل ھذه األداة الحق غير المشروط في تجنب تسليم نقد أو أصل مالي آخر )أو بخالف ذلك‪ ،‬تسويتھا‬
‫بطريقة ستكون فيھا التزاما ً ماليا ً(‪ .‬لذلك فھي التزام مالي على ال ُمصدر مالم‪:‬‬

‫يكـن الجزء من مخصص التسـوية المحتملة الذي يمكـن أن يتطلب التسوية نقداً أو بأصل مالي آخر )أو بخالف‬ ‫)أ(‬
‫ذلك بطريقة سيكون فيھا التزاما ً ماليا ً( غير حقيقي؛‬

‫يكن ال ُمصدر مطالبا ً بتسوية االلتزام نقداً أو بأصل مالي آخر )أو بخالف ذلك بطريقة يكون معه التزاما ً ماليا ً (‬ ‫)ب(‬
‫فقط في حالة تصفية ال ُمصدر؛ أو‬

‫يكن لألداة جميع السمات ومستوفية للشروط الواردة في الفقرتين ‪16‬أ و ‪16‬ب‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫خيارات التسوية‬

‫عندما تمنح أداة مالية مشتقة أحد األطراف اختيار كيفية تسويتھا )م ثالً بإمك ان المص در أو حام ل األداة اختي ار التس وية‬ ‫‪26‬‬
‫بالصافي نقدا أو بمبادلة أسھم بنقد(‪ ،‬فإنھا تعد أصالً ماليا ً أو التزاما ً ماليا ً مالم ينتج ع ن جمي ع ب دائل التس وية ان تك ون‬
‫أداة حقوق ملكية‪.‬‬
‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪8‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪  32‬‬

‫وكمثال على أداة مالية مشتقة مع خيار تسوية يمثل التزاما ً ماليا ً خيار أسھم بامكان المصدر أن يقرر تسويته بالصافي نقدا‬ ‫‪27‬‬
‫أو بمبادلة أسھمه مقابل نقد‪ .‬وبالمثل‪ ،‬فإن بعض عقود شراء أو بيع بند غير مالي في مقابل أدوات حقوق الملكية الخاصة‬
‫بالمنشأة تقع ضمن نطاق ھذا المعيار ألنه يمكن تسويتھا إما بتسليم بند غير مالي أو بالصافي نقدا أو بأداة مالية أخرى‬
‫)أنظر الفقرات ‪ .(10-8‬إن مثل ھذه العقود تعد أصوالً ماليةً أو التزامات ماليةً وليست أدوات حقوق ملكية‪.‬‬
‫‪ ‬‬

‫األدوات المالية المركبة )أنظر أيضا ً فقرات إرشادات التطبيق ‪ 35 -30‬واألمثلة التوضيحية ‪-9‬‬
‫‪(12‬‬
‫يجب على ُمصدر أداة مالية غير مش تقة تق ويم ش روط األداة المالي ة لتحدي د م ا إذا كان ت تتض من ك الً م ن الت زام ومك ون‬ ‫‪28‬‬
‫بشكل منفصل على أنھا التزامات مالية أو أصول مالية أو أدوات حق وق‬ ‫ٍ‬ ‫حقوق ملكية‪ .‬ومثل ھذه العناصر يجب تصنيفھا‬
‫ملكية وفقا ً للفقرة ‪.15‬‬

‫تُثبت المنشأة مكونات األداة المالية التي )أ( تنشئ التزاما ً ماليا ً على المنش أة و)ب( تم نح حام ل األداة خي اراً بتحويلھ ا إل ى‬ ‫‪29‬‬
‫بشكل منفصل‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬فإن سنداً أو أداة مشابھة قابلة للتحويل من قبل حاملھا إلى عدد‬ ‫ٍ‬ ‫أداة حقوق ملكية للمنشأة‪،‬‬
‫ثابت من األسھم العادية للمنشأة يعد أداة مالية مركبة‪ .‬ومن منظور المنشأة‪ ،‬فإن مثل ھذه األداة تتكون م ن مك ونين‪ :‬الت زام‬
‫م الي )ترتي ب تعاق دي بتس ليم نق د أو أص ل م الي آخ ر( وأداة حق وق ملكي ة )خي ار ش راء يم نح حامل ه الح ق‪ ،‬لفت رة زمني ة‬
‫محددة‪ ،‬في تحويله إلى عدد ثابت من األسھم العادية للمنش أة(‪ .‬إن األث ر االقتص ادي إلص دار مث ل ھ ذه األداة ھ و – بش كل‬
‫كبير ‪ -‬نفس أثر اإلصدار المتزامن ألداة دين تتضمن شرطا ً بالتسوية المبكرة مع إصدار أذون ات بش راء أس ھم عادي ة‪ ،‬أو‬
‫إص دار أداة دي ن بأذون ات منفص لة بش راء أس ھم‪ .‬وفق ا ً ل ذلك‪ ،‬ف ي ك ل األح وال تع رض المنش أة مكون ات االلت زام وحق وق‬
‫الملكية بشكل منفصل في قائمة مركزھا المالي‪.‬‬

‫مكونات عناصرااللتزام وعناصر حقوق الملكية ألداة قابلة للتحويل ال يتم تنقيح تصنيفھا نتيجة لتغير في ترجيح أن خيار‬ ‫‪30‬‬
‫تحويل سوف تتم ممارسته‪ ،‬حتى عندما يبدو أن ممارسة الخيار قد تكون لھا ميزة اقتصادية لبعض حملة األداة‪ .‬فحملة‬
‫األدوات قد ال يتصرفون دائما بالطريقة التي تكون متوقعة ألن اآلثار الضريبية‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬الناتجة عن التحويل قد‬
‫تختلف بين حملة األدوات‪ .‬وعالوة على ذلك فإن احتمال التحويل يتغير من وقت آلخر‪ .‬ويبقى االلتزام التعاقدي على‬
‫ال ُمصدر بأداء دفعات مستقبلية قائما إلى أن يتم إطفاؤه من خالل التحويل‪ ،‬أو استحقاق األداة أو معاملة أخرى‪.‬‬

‫يتناول المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 9‬قياس األصول المالية وااللتزامات المالية‪ .‬أدوات حقوق الملكية ھي أدوات تدلل‬ ‫‪31‬‬
‫على حصة متبقية في أصول المنشأة بعد طرح جميع التزاماتھا‪ .‬وبنا ًء عليه‪ ،‬عندما يتم تخصيص المبلغ الدفتري األولي‬
‫ألداة مالية مركبة إلى مكونات حقوق الملكية ومكونات االلتزام لالداة‪ ،‬فإن مكون حقوق الملكية يُعين له المبلغ المتبقي من‬
‫القيمة العادلة لألداة ككل بعد أن يطرح منھا المبلغ الذي يتم تحديده بشكل منفصل على أنه مكون االلتزام‪ .‬أما قيمة أي‬
‫سمات مشتقة )مثل خيار الشراء( ال ُمضمنة في األداة المالية المركبة بخالف مكون حقوق الملكية )مثل خيار تحويل حقوق‬
‫ملكية( فيتم تضمينھا في مكون االلتزام‪ .‬ويكون مجموع المبالغ الدفترية التي تم تعيينھا لمكوني االلتزام وحقوق الملكية‪،‬‬
‫عند اإلثبات االولي‪ ،‬دائما ً مساويا للقيمة العادلة التي ستتم نسبتھا إلى األداة ككل‪ .‬وال ينشأ أي مكسب أو خسارة عن‬
‫اإلثبات األولي لمكونات األداة بشكل منفصل‪.‬‬

‫في ظل المدخل الموضح في الفقرة ‪ ،31‬فإن ُمصدر سند قابل للتحويل إلى أسھم عادية يقوم أوال بتحديد المبلغ الدفتري‬ ‫‪32‬‬
‫لمكون االلتزام بقياس القيمة العادلة اللتزام مشابه )بما في ذلك أي سمات مشتقة ُمضمنة ليست حقوق ملكية( ليس له‬
‫مكون حقوق ملكية مرتبط به‪ .‬ثم بعد ذلك يتم تحديد المبلغ الدفتري ألداة حقوق الملكية المتمثلة في خيار تحويل األداة إلى‬
‫أسھم عادية بطرح القيمة العادلة لاللتزام المالي من القيمة العادلة لألداة المالية المركبة ككل‪.‬‬

‫أسھم الخزينة )أنظر أيضا ً فقرة إرشادات التطبيق ‪(36‬‬

‫إذا قام ت المنش أة بإع ادة اقتن اء أدوات حق وق الملكي ة الخاص ة بھ ا‪ ،‬فيج ب ط رح تل ك األدوات )'أس ھم الخزين ة'( م ن‬ ‫‪33‬‬
‫حقوق الملكية‪ .‬وال يجوز إثب ات مكس ب أو خس ارة م ن ش راء أو بي ع أو إص دار أو إلغ اء أدوات حق وق الملكي ة الخاص ة‬
‫بالمنشأة ضمن الربح أو الخسارة‪ .‬ويمكن للمنشأة أو أعضاء آخرين في المجموعة الموح دة اقتن اء مث ل أس ھم الخزين ة‬
‫تلك واالحتفاظ بھا‪ .‬يجب إثبات العوض المدفوع أو ال ُمستلم مباشرة ضمن حقوق الملكية‪.‬‬

‫بشكل منفصل عن مبلغ أسھم الخزينة المحتفظ بھا إما في قائمة المرك ز الم الي أو ض من اإليض احات‪ ،‬وفق ا ً‬ ‫ٍ‬ ‫يتم اإلفصاح‬ ‫‪34‬‬
‫لمعي ار المحاس بة ال دولي ‪"1‬ع رض الق وائم المالي ة"‪ .‬وتق دم المنش أة إفص احا ً ب ذلك وفق ا ً لمعي ار المحاس بة ال دولي ‪24‬‬
‫"اإلفص احات ع ن الط رف ذي العالق ة" إذا أع ادت المنش أة اقتن اء أدوات حق وق الملكي ة الخاص ة بھ ا م ن أط راف ذوي‬
‫عالقة‪.‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪9‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪  32‬‬

‫الفائدة‪ ،‬وتوزيعات األرباح‪ ،‬والخسائر والمكاسب )أنظر أيضا ً فقرة إرشادات التطبيق ‪(37‬‬
‫يجب إثبات الفائدة وتوزيعات األرباح والخس ائر والمكاس ب المتعلق ة ب أداة مالي ة أو بمك ون يع د التزام ا ً مالي ا ً عل ى أنھ ا‬ ‫‪35‬‬
‫دخل أو مصروف ضمن الربح أو الخسارة‪ .‬ويجب أن يتم إثبات التوزيعات على حملة أداة حقوق ملكية من قب ل المنش أة‬
‫ضمن حقوق الملكية مباشرة‪ .‬وتجب المحاسبة ع ن تك اليف المعامل ة لمعامل ة حق وق ملكي ة عل ى أنھ ا حس م م ن حق وق‬
‫الملكية‪.‬‬
‫‪ ‬‬

‫تجب المحاسبة عن ضريبة الدخل المتعلقة بالتوزيعات على حملة أداة حقوق ملكية وتكاليف المعاملة المتعلقة بمعاملة‬ ‫‪35‬أ‬
‫حقوق ملكية وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪" 12‬ضرائب الدخل"‪.‬‬

‫إن تصنيف أداة مالية على أنھا التزام مالي أو أداة حقوق ملكية ھو الذي يحدد ما إذا كانت الفائدة وتوزيعات األرباح‬ ‫‪36‬‬
‫والخسائر والمكاسب المتعلقة بتلك األداة يتم إثباتھا على أنھا دخل أو مصروف ضمن الربح أو الخسارة‪ .‬وعليه‪ ،‬فإن‬
‫دفعات توزيع األرباح على األسھم التي يتم إثباتھا بكاملھا على أنھا التزامات يتم إثباتھا على أنھا مصروف بنفس‬
‫الطريقة كما ھي للفائدة على سند‪ .‬وبالمثل‪ ،‬فإن المكاسب والخسائر المرتبطة بعمليات استرداد أو عمليات إعادة تمويل‬
‫االلتزامات المالية يتم إثباتھا ضمن الربح أو الخسارة‪ ،‬في حين أن عمليات استرداد أو عمليات إعادة تمويل أدوات‬
‫حقوق الملكية يتم إثباتھا على أنھا تغيرات في حقوق الملكية‪ .‬أما التغيرات في القيمة العادلة ألداة حقوق الملكية فال يتم‬
‫إثباتھا في القوائم المالية‪.‬‬

‫تتحم ل المنش أة ع ادة تك اليف متنوع ة عن د إص دار أو اقتن اء أدوات حق وق الملكي ة الخاص ة بھ ا‪ .‬ق د تتض من تل ك‬ ‫‪37‬‬
‫التك اليف رس وم التس جيل والرس وم التنظيمي ة األخ رى والمب الغ المدفوع ة للمستش ارين الق انونيين والمحاس بين‬
‫والمستش اريين المھني ين األخ رين‪ ،‬وتك اليف الطباع ة ورس وم الدمغ ة‪ .‬ت تم المحاس بة ع ن تك اليف المعامل ة‬
‫المتعلق ة بمعامل ة حق وق الملكي ة عل ى أنھ ا حس م م ن حق وق الملكي ة بالق در ال ذي تُع د في ه تك اليف إض افية يمك ن‬
‫عزوھ ا مباش رةً إل ى معامل ة حق وق الملكي ة الت ي كان ت بخ الف ذل ك س يتم تجنبھ ا‪ .‬ام ا تك اليف معامل ة حق وق‬
‫الملكية التي يتم التخلي عنھا فيتم إثباتھا على أنھا مصروف‪.‬‬

‫يتم تخصيص تكاليف المعاملة التي تتعلق بإصدار أداة مالية مركبة إلى مكونات االلتزام ومكونات حقوق الملكية لألداة‬ ‫‪38‬‬
‫بما يتناسب مع تخصيص المتحصالت‪ .‬تكاليف المعاملة التي تتعلق –بشكل مشترك ‪-‬بأكثر من معاملة واحدة )على‬
‫سبيل المثال‪ ،‬تكاليف طرح بعض األسھم لالكتتاب وإدراج أسھم أخرى في سوق األسھم وذلك في وقت متزامن( يتم‬
‫تخصيصھا إلى تلك المعامالت باستخدام أساس تخصيص منطقي ومتفق مع معامالت مشابھة‪.‬‬

‫مبلغ تكاليف المعاملة الذي تتم المحاسبة عنه على أنه حسم من حقوق الملكية في الفترة يتم االفصاح عنه بشكل منفصل‬ ‫‪39‬‬
‫وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪.1‬‬

‫يمكن عرض توزيعات األرباح‪ ،‬المصنفة على أنھا مصروف‪ ،‬في قائمة )أو قائمتي( الربح أو الخسارة والدخل الشامل‬ ‫‪40‬‬
‫اآلخر إما مع الفائدة على االلتزامات األخرى أو على أنھا بند منفصل‪ .‬وباإلضافة إلى متطلبات ھذا المعيار‪ ،‬فإن‬
‫اإلفصاح عن الفائدة وتوزيعات األرباح يخضع لمتطلبات معيار المحاسبة الدولي ‪ 1‬والمعيار الدولي للتقرير المالي ‪.7‬‬
‫وفي بعض الحاالت‪ ،‬وبسبب الفروق بين الفائدة وتوزيعات األرباح فيما يتعلق بأمور مثل إمكانية حسمھا ألغراض‬
‫الضريبة‪ ،‬فإنه يستحسن اإلفصاح عنھا بشك ٍل منفصل في قائمة )أو قائمتي( الربح أو الخسارة والدخل الشامل اآلخر‪.‬‬
‫تتم اإلفصاحات عن اآلثار الضريبية وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪.12‬‬

‫يتم إثبات المكاسب والخسائر المتعلقة بالتغيرات ف ي المبل غ ال دفتري اللت زام م الي عل ى أنھ ا دخ ل أو مص روف ض من‬ ‫‪41‬‬
‫الربح أو الخسارة حتى عندما تكون متعلقة بأداة تتضمن حق ا ً ف ي الحص ة المتبقي ة ف ي أص ول المنش أة ف ي مقاب ل نق د أو‬
‫أصل مالي آخر )أنظر الفقرة ‪)18‬ب((‪ .‬وبموج ب معي ار المحاس بة ال دولي ‪ 1‬ف إن المنش أة تع رض‪ ،‬بش كل منفص ل ف ي‬
‫قائمة ال دخل الش امل‪ ،‬أي مكس ب أو خس ارة ناش ئة ع ن إع ادة قي اس مث ل ھ ذه األداة عن دما تك ون مالئم ة لتوض يح أداء‬
‫المنشأة‪.‬‬

‫المقاصة بين أصل مالي والتزام مالي )انظر أيضا ً فقرات إرشادات التطبيق ‪38‬أ‪-‬إ‪38‬و‪ ،‬وفقرة‬
‫إرشادات التطبيق ‪.(39‬‬
‫يجب إجراء مقاصة بين األصل المالي وااللتزام المالي وعرض صافي المبلغ في قائمة المركز المالي عندما‪ ،‬وفقط عندما‪:‬‬ ‫‪42‬‬

‫يكون للمنشأة‪ ،‬في الوقت الحاضر‪ ،‬حق واجب النفاذ نظاميا ً في تسوية المبالغ المثبتة؛‬ ‫)أ(‬

‫صاف أو تحقيق األصل وتسوية االلتزام بشكل متزامن‪.‬‬

‫ٍ‬ ‫)ب( تنوي المنشأة إما التسوية على أساس‬

‫عند المحاسبة عن تحويل أصل مالي غير مؤھل إللغاء اإلثبات فال يجوز للمنشأة إجراء مقاصة بين األصل الذي يتم‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪10‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪  32‬‬

‫تحويله وااللتزام المرتبط به )أنظر المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،9‬الفقرة ‪.(22.2.3‬‬

‫صاف عندما يعكس القيام بذلك التدفقات النقدية‬

‫ٍ‬ ‫يتطلب ھذا المعيار عرض األصول المالية وااللتزامات المالية على أساس‬ ‫‪43‬‬
‫المستقبلية المتوقعة للمنشأة من تسوية أداتين ماليتين منفصلتين أو أكثر‪ .‬وعندما يكون للمنشأة الحق في استالم أو دفع مبلغ‬
‫صاف واحد وتنوي القيام بذلك‪ ،‬فإنه‪ ،‬في الواقع‪ ،‬يك ون لھ ا أص ل م الي واح د فق ط أو عليھ ا الت زام م الي واح د فق ط‪ .‬وف ي‬
‫ٍ‬
‫كل يتف ق م ع‬
‫ح االت أخ رى‪ ،‬ي تم ع رض األص ول المالي ة وااللتزام ات المالي ة بش كل منفص ل ع ن بعض ھا ال بعض وبش ٍ‬
‫خصائصھا على أنھا موارد للمنشأة أو التزامات عليھا‪ .‬ويجب على المنشأة اإلفصاح عن المعلومات المطلوبة في الفقرات‬
‫‪13‬ب ‪13-‬ھـ من المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 7‬ل ألدوات المالي ة المثبت ة الت ي تق ع ض من نط اق الفق رة ‪13‬أ م ن المعي ار‬
‫الدولي للتقرير المالي ‪.7‬‬

‫إن إجراء مقاصة بين أصل مالي مثبت والتزام مالي مثبت وعرض صافي المبلغ يختلف عن الغاء إثبات أصل مالي أو‬ ‫‪44‬‬
‫التزام مالي‪ .‬وبالرغم من أن المقاصة ال ينشأ عنھا إثبات مكسب أو خسارة‪ ،‬إال أن إلغاء إثبات أداة مالية ال ينتج عنه ‪-‬فقط‬
‫–إزالة البند ال ُمثبت سابقا ً من قائمة المركز المالي‪ ،‬بل قد يؤدي ‪ -‬أيضا ً ‪ -‬إلى إثبات مكسب أو خسارة‪.‬‬

‫الحق في إجراء مقاصة ھو حق نظامي للمدين‪ ،‬بموجب عقد أو خالفه‪ ،‬في تسوية أو خالف ذلك إزالة كل أو جزء من‬ ‫‪45‬‬
‫المبلغ واجب السداد للدائن من خالل استخدام مبلغ مستحق على الدائن في مقابل ذلك المبلغ‪ .‬وقد يكون للمدين في الحاالت‬
‫غير العادية حق نظامي في استخدام مبلغ مستحق على طرف ثالث في مقابل المبلغ المستحق للدائن شريطة أن يكون‬
‫ھناك اتفاق بين األطراف الثالثة يحدد بشكل واضح حق المدين في إجراء مقاصة‪ .‬ونظرا ألن الحق في إجراء مقاصة ھو‬
‫حق نظامي فإن الشروط التي تدعم الحق قد تتفاوت من سلطة قانونية إلى أخرى فضال عن أنه يجب اخذ التنظيمات التي‬
‫تنطبق على العالقات بين األطراف في الحسبان‪.‬‬

‫يؤثر وجود حق واجب النفاذ للمقاصة بين أصل مالي والتزام مالي على الحقوق وااللتزامات المرتبطة باألصل المالي‬ ‫‪46‬‬
‫وااللتزام المالي‪ ،‬وقد يؤثر على تعرض المنشأة للمخاطر االئتمانية ومخاطر السيولة‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬وجود الحق في‬
‫حد ذاته ليس أساسًا كافيًا للمقاصة‪ .‬وفي غياب نية لممارسة الحق أو التسوية بشكل متزامن‪ ،‬فإن مبلغ وتوقيت التدفقات‬
‫النقدية المستقبلية للمنشأة ال يتأثران‪ .‬وعندما تنوي المنشأة ممارسة الحق أو التسوية بشكل متزامن‪ ،‬فإن عرض األصل‬
‫صاف يعكس – بشكل مناسب أكثر ‪-‬مبالغ وتوقيت التدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة وكذلك‬ ‫ٍ‬ ‫وااللتزام على أساس‬
‫صاف دون الحق‬
‫ٍ‬ ‫المخاطر التي تتعرض لھا ھذه التدفقات النقدية‪ .‬وإن نية طرف أوكال الطرفين التسوية على أساس‬
‫القانوني للقيام بذلك ليست كافية لتبرير المقاصة ألن الحقوق وااللتزامات المرتبطة بأصل مالي بعينه والتزام مالي بعينه‬
‫تظل دون تغيير‪.‬‬

‫قد تتأثر نوايا المنشأة فيما يتعلق بتسوية أصول والتزامات معينة بممارساتھا لألعمال العادية ومتطلبات األسواق المالية‬ ‫‪47‬‬
‫والظروف األخرى التي قد تحد من قدرتھا على التسوية بالصافي أو التسوية بشكل متزامن‪ .‬وعندما يكون للمنشأة حق في‬
‫المقاصة ولكنھا ال تنوي التسوية بالصافي أو تحقيق األصل وتسوية االلتزام بشكل متزامن‪ ،‬فإنه يتم اإلفصاح عن أثر‬
‫الحق على تعرض المنشأة للمخاطر االئتمانية وفقا للفقرة ‪ 36‬من المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.7‬‬

‫قد تحدث التسوية المتزامنة ألداتين ماليتين من خالل‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬عمل غرفة مقاصة في سوق مالي منظم أو‬ ‫‪48‬‬
‫مبادلتھما وجھا لوجه‪ .‬وفي مثل ھذه الحاالت فإن التدفقات النقدية تكون في الواقع معادلة لمبلغ صاف واحد وال يكون‬
‫ھناك تعرض لمخاطر ائتمانية أو مخاطر سيولة‪ .‬وفي حاالت أخرى يمكن للمنشأة تسوية أداتين من خالل استالم ودفع‬
‫مبلغين منفصلين‪ ،‬وتصبح معرضة لمخاطر ائتمانية لكامل مبلغ األصل أو معرضة لمخاطر سيولة لكامل مبلغ االلتزام‪.‬‬
‫ومثل ھذه التعرضات للمخاطر قد تكون كبيرة حتى ولو كانت لفترة قصيرة نسبيًا‪ .‬وبنا ًء عليه‪ ،‬فإن تحقيق أصل مالي‬
‫وتسوية التزام مالي تتم معالجتھما على أنھما متزامنان ‪-‬فقط ‪-‬عندما تحدث المعاملتان في اللحظة نفسھا‪.‬‬

‫بشكل عام‪ ،‬ال تكون الشروط الواردة في الفقرة ‪ 42‬مستوفاة وعادة ما تكون المقاصة غير مناسبة عندما‪:‬‬ ‫‪49‬‬
‫يتم استخدام عدة أدوات مالية مختلفة لمحاكاة سمات أداة مالية واحدة )أداة مصطنعة(‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫تنشأ األصول المالية وااللتزامات المالية من أدوات مالية معرضة لنفس المخاطر األساسية )على سبيل المثال‪،‬‬ ‫)ب(‬
‫األصول وااللتزامات في محفظة عقود آجلة أو أدوات مشتقة اخرى( ولكنھا تتضمن أطرافا ً مقابلة مختلفة‪.‬‬
‫يتم رھن االصول المالية أو األصول األخرى كضمان مقابل االلتزامات المالية غير الخاضعة لحق الرجوع‪.‬‬ ‫)ج(‬
‫يقوم مدين بتجنيب أصول مالية في صندوق أمانة استثماري بغرض سداد التزام دون أن يكون الدائن قد قبل بتلك‬ ‫)د(‬
‫األصول لتسوية االلتزام ) على سبيل المثال‪ ،‬ترتيب صندوق لسداد الدين(‬
‫يتوقع أن يتم استرداد االلتزامات التي تم تحملھا‪ ،‬نتيجة ألحداث أدت إلى نشوء خسائر‪ ،‬من طرف ثالث بناء على‬ ‫)ھـ(‬
‫مطالبة يتم تقديمھا بموجب عقد تأمين‪.‬‬

‫قد تدخل المنشأة التي تباشر عدداً من معامالت األدوات المالية مع طرف مقابل واحد في "ترتيب مقاصة رئيس" مع ذل ك‬ ‫‪50‬‬
‫الطرف المقابل‪ .‬مثل ھذه االتفاقية تنص على تسوية واحدة بالصافي لجميع األدوات المالية التي تشملھا االتفاقي ة ف ي حال ة‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪11‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪  32‬‬

‫التخلف عن الوفاء بأي واحد من العق ود أو انھائ ه‪ .‬تس تخدم المؤسس ات المالي ة ھ ذه الترتيب ات ع ادةً لت وفير الحماي ة مقاب ل‬
‫الخسارة في حالة اإلفالس أو الظروف األخرى التي ينتج عنھا عدم قدرة ط رف مقاب ل عل ى الوف اء بالتزامات ه‪ .‬وع ادة م ا‬
‫ينش أ ع ن ترتي ب المقاص ة ال رئيس ح ق ف ي المقاص ة يص بح واج ب التنفي ذ وي ؤثر عل ى تحقي ق أو تس وية اص ول مالي ة‬
‫والتزامات مالية بعينھا ‪-‬فقط – بعد حالة تخلف ع ن الوف اء أو ف ي ح االت أخ رى غي ر متوق ع نش وؤھا ف ي الس ياق الع ادي‬
‫لألعمال‪ .‬وال ينص ترتيب المقاصة الرئيس على أساس للمقاصة ما لم يتم استيفاء كال الضابطين الواردين في الفق رة ‪.42‬‬
‫وعن دما ال ت تم المقاص ة ب ين أص ول مالي ة والتزام ات مالي ة خاض عة لترتي ب مقاص ة رئ يس‪ ،‬فإن ه ي تم اإلفص اح ع ن أث ر‬
‫الترتيب على تعرض المنشأة لمخاطر ائتمانية وفقا للفقرة ‪ 36‬من المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.7‬‬

‫]حذفت[‬ ‫‪-51‬‬
‫‪95‬‬

‫تاريخ السريان والتحول ‪ ‬‬

‫يج ب عل ى المنش أة أن تطب ق ھ ذا المعي ار عل ى الفت رات الس نوية الت ي تب دأ ف ي‪ 1‬ين اير ‪ 2005‬أو بع ده‪ .‬ويُ ْس َمح ب التطبيق‬ ‫‪96‬‬
‫األبكر‪ .‬وال يجوز للمنشأة تطبيق ھذا المعيار على الفترات السنوية التي تبدأ قبل ‪ 1‬يناير ‪ 2005‬ما لم تكن تطبق –أيض ا ‪-‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪) 39‬ال ُمصدر في ديسمبر ‪ ،(2003‬بما في ذلك التعديالت المصدرة في مارس ‪ .2004‬وإذا طبقت‬
‫المنشأة ھذا المعيار لفترة تبدأ قبل ‪ 1‬يناير ‪ 2005‬فيجب عليھا اإلفصاح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫تطلّب "األدوات المالية القابلة لإلعادة وااللتزامات الناشئة عن التصفية" )التعديالت عل ى معي ار المحاس بة ال دولي ‪32‬‬ ‫‪96‬أ‬
‫ومعي ار المحاس بة ال دولي ‪ ،(1‬ال ُمص در ف ي فبراي ر ‪ ،2008‬أن ي تم تص نيف األدوات المالي ة الت ي تتض من جمي ع الس مات‬
‫وتستوفي الشروط الواردة في الفقرتين ‪16‬أ و‪16‬ب أو الفقرتين‪16‬ج أو ‪16‬د على أنھا أداة حقوق ملكي ة‪ ،‬وع دل الفق رات‬
‫‪ 11‬و‪ 16‬و‪ 19-17‬و‪ 22‬و‪ 23‬و‪ 25‬وإرشادات التطبيق‪13‬وإرشادات التطبي ق‪14‬وإرش ادات التطبي ق‪ ،27‬وأدرج الفق رات‬
‫‪16‬أ‪16-‬و‪ ،‬و‪22‬أ‪ ،‬و‪96‬ب‪ ،‬و‪96‬ج‪ ،‬و‪97‬ج‪ ،‬وإرشادات التطبيق ‪14‬أ‪14 -‬ك وإرشادات التطبيق‪29‬أ‪ .‬ويج ب عل ى المنش أة‬
‫أن تطبق تلك التعديالت للفترات السنوية التي تبدأ في ا يناير ‪ 2009‬أو بعده‪ .‬ويسمح بالتطبيق األبكر‪ .‬وإذا طبق ت المنش أة‬
‫التغييرات على فترة أبكر‪ ،‬فيجب عليھا اإلفص اح ع ن تل ك الحقيق ة وتطبي ق التع ديالت ذات الص لة عل ى معي ار المحاس بة‬
‫الدولي ‪ 1‬ومعيار المحاسبة الدولي ‪ 39‬والمعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 7‬وتفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقرير‬
‫المالي ‪ 2‬في الوقت نفسه‪.‬‬

‫أدخلت "األدوات المالي ة القابل ة لإلع ادة وااللتزام ات الناش ئة ع ن التص فية" اس تثنا ًء مح دوداً النط اق؛ ول ذلك ال يج وز‬ ‫‪96‬‬
‫للمنشأة تطبيق االستثناء بالقياس‪.‬‬

‫يجب أن يقتصر تصنيف األدوات بموجب ھذا االستثناء على المحاسبة عن مثل ھذه األداة بموجب معيار المحاسبة الدولي‬ ‫‪96‬ج‬
‫‪ 1‬ومعيار المحاسبة الدولي ‪ 32‬ومعيار المحاسبة الدولي ‪ 39‬والمعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 7‬والمعيار الدولي للتقرير‬
‫المالي ‪ .9‬وال يجوز النظر إلى األداة على أنھا أداة حقوق ملكية بموجب إرشادات أخرى ‪ -‬على سبيل المثال المعيار‬
‫الدولي للتقرير المالي ‪.2‬‬

‫يجب تطبيق ھذا المعيار بأثر رجعي‪.‬‬ ‫‪97‬‬

‫عدل معيار المحاسبة الدولي ‪) 1‬المنقح في ‪ (2007‬المصطلحات المستخدمة في جميع أجزاء المعايير الدولية للتقرير المالي‪.‬‬ ‫‪97‬أ‬
‫إضافة لذلك فقد عدل الفقرة ‪ .40‬ويجب على المنشأة أن تطبق ھذه التعديالت للفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪2009‬‬
‫أو بعده‪ .‬وإذا طبقت المنشأة معيار المحاسبة الدولي ‪) 1‬المنقح في ‪ (2007‬لفترة أبكر فيجب تطبيق التعديالت لتلك الفترة‬
‫األبكر‪.‬‬

‫حذف المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ " 3‬تجميع األعمال" )المنقح في ‪ (2008‬الفقرة ‪)4‬ج(‪ .‬ويجب على المنشأة أن تطبق‬ ‫‪97‬ب‬
‫ھذا التعديل للفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يوليو ‪ 2009‬أو بعده‪ .‬وإذا طبقت المنشأة المعيار الدولي للتقرير المالي ‪3‬‬
‫)المنقح في ‪ (2008‬لفترة أبكر فيجب أيضا تطبيق التعديل لتلك الفترة األبكر‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬ال ينطبق التعديل على‬
‫العوض المحتمل الذي نشأ عن تجميع أعمال الذي كان له تاريخ استحواذ يسبق تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪3‬‬
‫)المنقح في ‪ .(2008‬وبدالً من ذلك‪ ،‬يجب على المنشأة أن تحاسب عن مثل ھذا العوض وفقا للفقرات ‪65‬أ‪65-‬ھـ من‬
‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪) 3‬المعدل في ‪.(2010‬‬

‫عند تطبيق التعديالت الموضحة في الفقرة ‪96‬أ فإن المنشأة مطالبة بفصل األداة المالية المركبة التي تتضمن التزاما ً بأن‬ ‫‪97‬ج‬
‫تسلم طرفا ً آخراً نصيبا ً تناسبيا ً من صافي أصول المنشأة فقط عند التصفية إلى مكوني التزام وحقوق ملكية منفصلين‪ .‬وإذا‬
‫كان مكون االلتزام لم يعد قائما ً‪ ،‬فإن التطبيق ‪-‬بأثر رجعي ‪-‬لتلك التعديالت على معيار المحاسبة الدولي ‪ 32‬سيشمل فصل‬
‫مكونيين لحقوق الملكية‪ .‬وسيكون المكون األول ضمن األرباح المبقاة ويمثل الفائدة المجمعة المتراكمة على مكون‬
‫االلتزام‪ .‬ويمثل المكون اآلخر مكون حقوق الملكية األصلي‪ .‬ولذلك‪ ،‬ال يلزم المنشأة فصل ھذين المكونيين إذا لم يعد مكون‬
‫االلتزام قائما ً في تاريخ تطبيق التعديالت‪.‬‬
‫تم تعديل الفقرة ‪ 4‬من قبل "التحسينات في المعايير الدولية للتقرير المالي"‪ ،‬ال ُمصدر في مايو ‪ .2008‬ويجب على المنشأة‬ ‫‪97‬د‬
‫أن تطبق ذلك التعديل على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2009‬أو بعده‪ .‬ويسمح بالتطبيق األبكر‪ .‬وإذا طبقت‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪12‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪  32‬‬

‫المنشأة التعديل على فترة أبكر فيجب عليھا اإلفصاح عن تلك الحقيقة وتطبيق التعديالت على الفقرة ‪ 3‬من المعيار الدولي‬
‫للتقرير المالي ‪ 7‬والفقرة ‪ 1‬من معيار المحاسبة الدولي ‪ 28‬والفقرة ‪ 1‬من معيار المحاسبة الدولي ‪ 31‬المصدر في مايو‬
‫‪ 2008‬على تلك الفترة األبكر‪ .‬ويسمح للمنشأة بتطبيق التعديل بأثر مستقبلي‪.‬‬

‫تم تعديل الفقرتين ‪ 11‬و‪ 16‬من قبل "تصنيف إصدارات الحقوق"‪ ،‬ال ُمص در ف ي اكت وبر ‪ .2009‬ويج ب عل ى المنش أة أن‬ ‫‪97‬ھـ‬
‫تطبق ذلك التعديل للفترات السنوية الت ي تب دأ ف ي ‪ 1‬فبراي ر ‪ 2010‬أو بع ده‪ .‬ويس مح ب التطبيق األبك ر‪ .‬وإذا طبق ت المنش أة‬
‫التعديل لفترة أبكر فيجب عليھا اإلفصاح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫]حذفت[‬ ‫‪97‬و‬

‫تم تعديل الفقرة ‪97‬ب من قبل "التحسينات في المعايير الدولية للتقرير المالي"‪ ،‬المصدر في مايو ‪ .2010‬ويحب على‬ ‫‪97‬ز‬
‫المنشأة أن تطبق ذلك التعديل للفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يوليو ‪ 2010‬أو بعده‪ .‬ويسمح بالتطبيق األبكر‪.‬‬

‫]حذفت[‬ ‫‪97‬ح‬

‫ع ّدل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 10‬والمعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 11‬الترتيبات المشتركة"‪ ،‬المص درين ف ي م ايو‬ ‫‪97‬ط‬
‫‪ ،2011‬الفق رات ‪)4‬أ( وإرش ادات التطبي ق‪ .29‬يج ب عل ى المنش أة أن تطب ق تل ك التع ديالت عن د تطبيقھ ا المعي ار ال دولي‬
‫للتقرير المالي ‪ 10‬والمعيار الدولي للتقرير المالي ‪.11‬‬

‫عدل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،13‬المصدر في مايو ‪ ،2011‬تعريف القيمة العادلة في الفقرة ‪ 11‬وعدل الفقرتين ‪23‬‬ ‫‪97‬ي‬
‫وإرشادات التطبيق‪ .31‬يجب على المنشأة أن تطبق تلك التعديالت عند تطبيقھا المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.13‬‬

‫ع ّدل "عرض بنود الدخل الشامل اآلخر" )التعديالت على معيار المحاسبة الدولي ‪ ،(1‬المصدر في يونيو ‪ ،2011‬الفقرة‬ ‫‪97‬ك‬
‫‪ .40‬ويجب على المنشأة أن تطبق ذلك التعديل عند تطبيقھا معيار المحاسبة الدولي ‪ 1‬المعدل في يونيو ‪.2011‬‬

‫حذف "المقاصة بين األصول المالية وااللتزامات المالية" )التعديالت على معي ار المحاس بة ال دولي ‪ ،(32‬المص در ف ي‬ ‫‪97‬ل‬
‫ديسمبر ‪ ،2011‬الفقرة إرشادات التطبيق ‪ 38‬وأضاف فقرات إرشادات التطبيق‪38‬أ‪38-‬و‪ .‬يجب على المنشأة أن تطبق تلك‬
‫التعديالت للفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2014‬أو بعده‪ .‬ويجب على المنشأة أن تطبق تلك التعديالت ب أثر رجع ي‪.‬‬
‫ويسمح بالتطبيق األبكر‪ .‬وإذا طبقت المنشأة تلك التعديالت على فترة أبكر‪ ،‬فيجب عليھا اإلفصاح عن تل ك الحقيق ة ويج ب‬
‫عليھا أيضا القيام باإلفصاحات المطلوبة بموج ب "اإلفص احات – المقاص ة ب ين األص ول المالي ة وااللتزام ات المالي ة"‬
‫)التعديالت على المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ (7‬المصدر في ديسمبر ‪.2011‬‬

‫عدل "اإلفصاحات – المقاصة بين األصول المالية وااللتزامات المالية" )التعديالت على المعيار الدولي للتقرير المالي‬ ‫‪97‬م‬
‫‪ ،(7‬ال ُمصدر في ديس مبر ‪ ،2011‬الفق رة ‪ 43‬بحي ث تتطل ب م ن المنش أة اإلفص اح ع ن المعلوم ات المطلوب ة ف ي الفق رتين‬
‫‪13‬ب ‪13-‬ھـ من المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 7‬لألصول المالي ة المثبت ة الت ي تق ع ض من نط اق الفق رة ‪13‬أ م ن المعي ار‬
‫الدولي للتقرير المالي ‪ .7‬يجب على المنشأة أن تطب ق ذل ك التع ديل للفت رات الس نوية الت ي تب دأ ف ي‪ 1‬ين اير ‪ 2013‬أو بع ده‬
‫وللفترات األولية ضمن تلك الفترات السنوية‪ .‬ويجب على المنشأة أن تقدم اإلفصاحات المطلوبة بموجب ھ ذا التع ديل ب أثر‬
‫رجعي‪.‬‬

‫ع ّدل "التحسينات السنوية دورة ‪ ،"2011-2009‬المصدر في مايو ‪ ،2012‬الفقرات ‪ 35‬و‪ 37‬و‪ 39‬وأضاف الفقرة ‪35‬أ‪.‬‬ ‫‪97‬ن‬
‫ويجب على المنشأة أن تطبق ذلك التعديل بأثر رجعي وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪" 8‬السياسات المحاسبية والتغييرات‬
‫في التقديرات المحاسبية واألخطاء" للفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2013‬أو بعده‪ .‬ويسمح بالتطبيق األبكر‪ .‬وإذا‬
‫طبقت المنشأة ذلك التعديل لفترة أبكر فيجب عليھا اإلفصاح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫ع ّدل "المنش آت االس تثمارية" )التع ديالت عل ى المعي ار ال دولي للتقري ر الم الي ‪ 10‬والمعي ار ال دولي للتقري ر الم الي‬ ‫‪97‬س‬
‫‪12‬ومعيار المحاسبة الدولي ‪ ،(27‬المصدر في أكتوبر ‪ ،2012‬الفقرة ‪ .4‬يجب على المنشأة أن تطبق ذلك التعديل للفترات‬
‫الس نوية الت ي تب دأ ف ي‪ 1‬ين اير ‪ 2014‬أو بع ده‪ .‬ويس مح ب التطبيق األبك ر ل ـ "المنش آت االس تثمارية"‪ .‬وإذا قام ت المنش أة‬
‫بالتطبيق األبكر لذلك التعديل فيجب عليھا –أيضا –أن تطبق جمي ع التع ديالت ال ُمض منة ف ي "المنش آت االس تثمارية" ف ي‬
‫الوقت نفسه‪.‬‬

‫]حذفت[‬ ‫‪97‬ع‬

‫ع ّدل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 15‬اإليرادات من العقود مع العمالء"‪ ،‬ال ُمصدر في مايو ‪ ,2014‬فقرة إرشادات‬ ‫‪ 97‬ف‬
‫التطبيق‪ .21‬يجب على المنشأة تطبيق ذلك التعديل عندما تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.15‬‬
‫‪ ‬‬

‫ع ّدل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،9‬ال ُمصدر في يوليو ‪ ،2014‬الفقرات ‪96 ,42 ,31 ,23 ,12 ,8 ,4 ,3‬ج‪ ,‬إرشادات‬ ‫‪ 97‬ص‬
‫التطبيق‪ 2‬وإرشادات التطبيق‪ 30‬وحذف الفقرات ‪97‬و‪97 ،‬ح و ‪97‬ع‪ .‬يجب على المنشأة تطبيق تلك التعديالت عندما‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪13‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪  32‬‬

‫تطبق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.9‬‬

‫ع ّدل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 16‬عقود اإليجار" المصدر في يناير ‪ 2016‬فقرات إرشادات التطبيق ‪ 9‬وإرشادات‬ ‫‪97‬ق‬
‫التطبيق ‪ .10‬يجب على المنشأة تطبيق ھذه التعديالت عندما تطبق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.16‬‬

‫سحب اإلصدارات األخرى ‪ ‬‬

‫‪5‬‬
‫يحل ھذا المعيار محل معيار المحاسبة الدولي ‪" 32‬األدوات المالية‪ :‬اإلفصاح والعرض" المنقح في ‪.2000‬‬ ‫‪98‬‬

‫يحل ھذا المعيار محل التفسيرات التالية‪:‬‬ ‫‪99‬‬

‫)أ( تفسير لجنة التفسيرات الدولية السابقة "‪" 5 "SIC‬تصنيف األدوات المالية – مخصصات التسوية المحتملة"؛‬
‫)ب( تفسير لجنة التفسيرات الدولية السابقة "‪" 16"SIC‬رأس مال ال ُمساھم به – أدوات حقوق الملكية‪ ،‬في المنشأة‪،‬‬
‫ال ُمعاد اقتناؤھا )أسھم الخزينة("؛ و‬
‫)ج( تفسير لجنة التفسيرات الدولية السابقة "‪"17"SIC‬حقوق الملكية ‪ -‬تكاليف معاملة حقوق ملكية"‪.‬‬

‫يسحب ھذا المعيار مسودة تفسير لجنة التفسيرات الدولية السابقة "‪"SIC‬م‪" 34‬األدوات المالية ‪ -‬األدوات أو الحقوق‬ ‫‪100‬‬
‫القابلة لالسترداد من قبل حاملھا"‬

‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 5‬في أغسطس ‪ ،2005‬نقل مجلس معايير المحاسبة الدولية جميع اإلفصاحات المتعلقة باألدوات المالية إلى المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 7‬األدوات المالية‪:‬‬
‫اإلفصاحات"‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪14‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪  32‬‬

‫ملحق‬
‫إرشادات التطبيق‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 32‬األدوات المالية‪ :‬العرض"‬
‫ھذا الملحق جزأ ال يتجزأ من المعيار‪.‬‬

‫توضح إرشادات التطبيق ھذه تطبيق جوانب معينه من المعيار‪.‬‬ ‫إرشادات التطبيق‪1‬‬

‫ال يتناول المعيار إثبات أو قياس األدوات المالية‪ .‬فقد تم تحديد المتطلبات عن إثبات وقياس األصول المالية‬ ‫إرشادات التطبيق‪2‬‬
‫وااللتزامات المالية في المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.9‬‬

‫التعاريف )الفقرات ‪(14-11‬‬

‫األصول المالية وااللتزامات المالية‬

‫العملة )النقد( ھي أصل مالي ألنھا تمثل وسيلة التبادل ولذلك فھي األساس الذي يتم بنا ًء عليه قياس جميع‬ ‫إرشادات التطبيق‪3‬‬
‫المعامالت وإثباتھا في القوائم المالية‪ .‬وتعد الوديعة النقدية في بنك أو مؤسسة مالية مشابھة أصالً ماليا ً ألنھا‬
‫تمثل الحق التعاقدي للمودع في الحصول على نقد من تلك المؤسسة أو سحب شيك أو أداة مالية مشابھة‬
‫مقابل الرصيد لصالح دائن سداداً اللتزام مالي‪.‬‬

‫إرشادات التطبيق‪ 4‬من األمثلة الشائعة على األصول المالية التي تمثل حقا ً تعاقديا ً في استالم نقد في المستقبل وااللتزامات المالية‬
‫المقابلة التي تمثل التزاما ً تعاقديا ً بتسليم نقد في المستقبل‪ ،‬اآلتي‪:‬‬

‫)أ( الحسابات التجارية المستحقة التحصيل والواجبة السداد‬

‫)ب( أوراق القبض وأوراق الدفع‬
‫)ج( القروض المستحقة التحصيل والواجبة السداد‬
‫)د( السندات المستحقة التحصيل والواجبة السداد‬
‫وفي كل حالة‪ ،‬تتم مقابلة الحق التعاقدي ألحد األطراف في استالم )أو االلتزام بدفع( نقد مع التزام الطرف‬
‫اآلخر بالدفع )أو الحق في االستالم(‪.‬‬

‫نوع آخر من األدوات المالي ة ھ و الن وع ال ذي تك ون في ه المنفع ة االقتص ادية الت ي س يتم الحص ول عليھ ا أو‬ ‫إرشادات التطبيق‪5‬‬
‫التنازل عنھا أداة مالية بخالف النقدية‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬ورقة دفع في سندات حكومية تعطي حاملھ ا الح ق‬
‫التعاق دي باالس تالم وتعط ي ال ُمص در االلت زام التعاق دي بتق ديم س ندات حكومي ة‪ ،‬ول يس نق داُ‪ .‬والس ندات ھ ي‬
‫أصول مالية نظراً ألنھا تمثل التزامات على الحكومة المصدرة بدفع نقد‪ .‬وبنا ًء عليه‪ ،‬فإن الورق ة ھ ي أص ل‬
‫مالي لحاملھا والتزام مالي على ال ُمصدر‪.‬‬

‫في العادة تزود أدوات الدين "المستمرة" )مثل السندات "المستمرة" وأوراق الدين وأوراق الدفع الرأسمالية‬ ‫إرشادات التطبيق‪6‬‬
‫غير المضمونة( حاملھا بالحق التعاقدي باستالم دفعات على حساب الفائدة في تواريخ محددة ممتدة في‬
‫المستقبل غير المحدد‪ ،‬إما بدون حق باستعادة المبلغ األصلي أو حق في استعادة المبلغ األصلي بموجب‬
‫شروط تجعله – إلى حد كبير ‪ -‬من غير المرجح أو تجعله بعيداً جداً في المستقبل‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد‬
‫تصدر المنشأة أداة مالية تتطلب منھا أداء دفعات سنوية مستمرة تساوي معدل فائدة منصوص عليه بواقع‬
‫‪ %8‬يطبق على مبلغ اسمي أو على مبلغ أصلي مقداره ‪ 1,000‬وحدة عملة ‪ .6‬وعلى فرض أن ‪ %8‬ھو‬
‫سعر الفائدة في السوق لألداة عند إصدارھا‪ ،‬فإن ال ُمصدر يتحمل التزاما ً تعاقديا بأن يُجري سلسلة دفعات‬
‫فائدة مستقبلية لھا قيمة عادلة )قيمة حالية( بمبلغ ‪ 1000‬وحدة عملة عند اإلثبات األولي‪ .‬ويكون لحامل األداة‬
‫و ُمصدرھا أصل مالي والتزام مالي‪ ،‬على التوالي‪.‬‬

‫الحق التعاقدي أو االلتزام التعاقدي باستالم أو تسليم أو تبادل أدوات مالية ھو في حد ذاته أداة مالية‪ .‬وتستوفي‬ ‫إرشادات التطبيق‪7‬‬
‫سلسلة حقوق تعاقدية أو التزامات تعاقدية تعريف أداة مالية إذا كانت سوف تؤدي ‪ -‬في النھاية – إلى استالم‬
‫أو دفع نقد أو اقتناء أو إصدار أداة حقوق ملكية‪.‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 6‬في ھذه اإلرشادات‪ ،‬يتم تقويم المبالغ النقدية بـ 'وحدات العملة'‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪15‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪  32‬‬

‫‪ ‬‬

‫قد تكون القدرة على ممارسة حق تعاقدي أو المطالبة بالوفاء بالتزام تعاقدي مطلقة أو ق د تك ون متوقف ة عل ى‬ ‫إرشادات التطبيق‪8‬‬
‫وقوع حدث مستقبلي‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬الضمان المالي ھو حق تعاقدي للمقرض باستالم نقد م ن الض امن‪،‬‬
‫وھو التزام تعاقدي مقابل على الضامن بالدفع إلى المقرض‪ ،‬إذا تخل ف المقت رض ع ن الوف اء‪ .‬ويوج د الح ق‬
‫التعاق دي وااللت زام التعاق دي بس بب معامل ة س ابقة أو ح دث س ابق )تحم ل الض مان(‪ ،‬حت ى ل و كان ت ق درة‬
‫المقرض على ممارسة حقه ومطالبة الضامن باألداء بموجب التزامه يتوقف كالھما عل ى تص رف مس تقبلي‬
‫بتخلف المقترض عن الوفاء‪ .‬ويستوفي الحق وااللت زام المحتمل ين تعري ف األص ل الم الي وااللت زام الم الي‪،‬‬
‫حتى ولو كانت مثل ھذه األصول وااللتزامات ال يتم إثباتھ ا دائم ا ً ف ي الق وائم المالي ة‪ .‬وق د تك ون بع ض ھ ذه‬
‫الحقوق وااللتزامات المحتملة عقود تأمين تقع ضمن نطاق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.4‬‬

‫ينشئ اإليجار عادة حقا ً للمؤجر باستالم‪ ،‬والتزام على المستأجر بدفع‪ ،‬سلسلة دفعات ھي ‪ -‬بشكل كبير ‪ -‬نفس‬ ‫إرشادات التطبيق ‪9‬‬
‫الدفعات المختلطة لمبلغ أصلي وفائدة بموجب اتفاقية قرض‪ .‬ويحاسب المؤجر عن استثماره في المبلغ‬
‫المستحق بموجب عقد إيجار تمويلي وليس عن األصل المحدد ذاته الخاضع لإليجار التمويلي‪ .‬وعليه‪ ،‬يَ ُع ّد‬
‫المؤجر عقد اإليجار التمويلي أداة مالية‪ .‬وبموجب المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،16‬ال يثبت المؤجر حقه‬
‫في استالم دفعات اإليجار بموجب عقد إيجار تشغيلي‪ .‬ويستمر المؤجر في المحاسبة عن األصل المحدد ذاته‬
‫وليس عن أي مبلغ مستحق في المستقبل بموجب العقد‪ .‬ووفقا ً لذلك‪ ،‬فإن المؤجر ال يَ ُع ّد عقد اإليجار‬
‫التشغيلي أداة مالية )باستثناء ما يتعلق بدفعات فردية مستحقة وواجبة السداد حاليًا بواسطة المستأجر(‪.‬‬

‫إرشادات التطبيق‪ 10‬األصول المادية )مثل المخزون والعقار واآلالت والمعدات(‪ ،‬وأصول حق االستخدام واألصول غير‬
‫الملموسة )مثل براءات االختراع والعالمات التجارية( ليست أصوال مالية‪ .‬والسيطرة على ھذه األصول‬
‫المادية وأصول حق االستخدام واألصول غير الملموسة تھيئ فرصة لتوليد تدفقات نقدية داخلة أو أصل‬
‫مالي آخر‪ ،‬ولكنھا ال تنشئ حقا ً حاليا ً باستالم نقد أو أصل مالي آخر‪.‬‬

‫إرشادات التطبيق‪ 11‬األصول )مثل المصروفات المدفوعة مقدما( التي تكون المنفعة االقتصادية المستقبلية لھا ھي استالم بضاعة‬
‫أو تلقي خدمات‪ ،‬بدالً عن الحق في استالم نقد أو أصل مالي آخر‪ ،‬ليست اصوالً مالية‪ .‬وبالمثل‪ ،‬فإن بنوداً‬
‫مثل اإليرادات المؤجلة ومعظم التزامات الضمان ليست التزامات مالية‪ ،‬نظراً ألن التدفق الخارج للمنافع‬
‫االقتصادية المرتبطة بھا ھو تسليم سلع وتقديم خدمات وليس التزاما ً تعاقديا ً بدفع نقد أو أصل مالي آخر‪.‬‬

‫إرشادات التطبيق‪ 12‬االلتزامات أو األصول التي ليست تعاقدية )مثل ضرائب الدخل التي تنشأ نتيجة للمتطلبات النظامية التي‬
‫تفرضھا الحكومات( ال تعد التزامات مالية أو أصوالً مالية‪ .‬تم تناول المحاسبة عن ضرائب الدخل في معيار‬
‫المحاسبة الدولي ‪ .12‬وبالمثل‪ ،‬فإن االلتزامات الضمنية ‪ -‬كما عُرفت في معيار المحاسبة الدولي ‪37‬‬
‫"المخصصات وااللتزامات المحتملة واألصول المحتملة" ال تنشأ عن عقود وھي ليست التزامات مالية‪.‬‬

‫أدوات حقوق الملكية‬

‫إرشادات التطبيق‪ 13‬تشمل أمثلة أدوات حقوق الملكية األسھم العادية غير القابلة لإلعادة‪ ،‬وبعض األدوات القابلة لإلعادة )انظر‬
‫الفقرتين ‪16‬أ و‪16‬ب(‪ ،‬وبعض األدوات التي تفرض على المنشأة التزاما ً بأن تسلم طرفا ً آخراً نصيبا ً‬
‫تناسبيا ً من صافي أصول المنشأة فقط عند التصفية )أنظر الفقرتين ‪16‬ج و‪16‬د(‪ ،‬وبعض أنواع األسھم‬
‫الممتازة )أنظر فقرتي إرشادات التطبيق‪ 25‬وإرشادات التطبيق‪ ،(26‬واألذونات أو خيارات الشراء المكتوبة‬
‫التي تسمح لحاملھا باالكتتاب في أو شراء عدد محدد من األسھم العادية غير القابلة لإلعادة في المنشأة‬
‫المصدرة مقابل مبلغ نقدي محدد أو أصل مالي آخر‪ .‬والتزام المنشأة بإصدار أو شراء عدد محدد من أدوات‬
‫حقوق الملكية الخاصة بھا مقابل مبلغ نقدي محدد أو أصل مالي آخر ھو أداة حقوق ملكية للمنشأة )فيما عدا‬
‫ما ھو مبين في الفقرة ‪22‬أ(‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬إذا كان مثل ھذا العقد يتضمن التزاما ً على المنشأة بدفع نقد‬
‫أو أصل مالي آخر )خالف عقد مصنف على أنه حقوق ملكية وفقا للفقرتين ‪16‬أ و‪16‬ب أو الفقرتين‪16‬ج‬
‫و‪16‬د(‪ ،‬فإنه ينشئ أيضا ً التزاما ً مقابل القيمة الحالية لمبلغ االسترداد )أنظر فقرة إرشادات التطبيق‪) 27‬أ((‪.‬‬
‫ويتحمل ُمصدر األسھم العادية غير القابلة لإلعادة التزاما ً عندما يتصرف رسميًا الجراء توزيعات أرباح‬
‫ويصبح ملزما ً قانونًا أمام المساھمين بالقيام بذلك‪ .‬وقد يكون ھذا ھو الحال بعد اإلعالن عن توزيعات أرباح‬
‫أو عند تصفية المنشأة بحيث تصبح أي أصول متبقية بعد الوفاء بااللتزامات متاحة للتوزيع على المساھمين‪.‬‬

‫إرشادات التطبيق‪ 14‬خيار الشراء الذي يتم شراؤه أو عقد آخر مشابه مقتنى من قبل المنشأة ويعطيھا الحق في إعادة اقتناء عدد‬
‫محدد من أدوات حقوق الملكية الخاصة بھا مقابل تسليم مبلغ نقدي محدد أو أصل مالي آخر ليس أصالً ماليا ً‬
‫للمنشأة )فيما عدا ما ھو مبين في الفقرة ‪22‬أ(‪ .‬وبدالً من ذلك‪ ،‬فإن أي عوض مقابل ھذا العقد يتم طرحه من‬
‫حقوق الملكية‪.‬‬

‫‪ ‬‬

‫فئة األدوات التي تلي جميع الفئات األخرى )الفقرتان ‪16‬أ)ب( و‪16‬ج)ب((‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪16‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪  32‬‬

‫إرشادات التطبيق‪14‬أ واحدة من سمات الفقرتين ‪16‬أ و‪16‬ج ھي أن األداة المالية ھي في فئة األدوات التي تلي جميع الفئات‬
‫األخرى‪.‬‬

‫إرشادات التطبيق‪14‬ب عند تحديد ما إذا كانت األداة ھي في فئة تلي جميع الفئات األخرى‪ ،‬فإن المنشأة تقوم بتقويم حق األداة عند‬
‫التصفية كما لو كانت ستقوم بالتصفية في التاريخ الذي تقوم فيه بتصنيف األداة‪ .‬ويجب على المنشأة إعادة‬
‫تقويم التصنيف إذا كان ھناك تغير في الظروف ذات الصلة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬إذا كانت المنشأة تقوم‬
‫بإصدار أو استرداد أداة مالية أخرى‪ ،‬فقد يؤثر ھذا على ما إذا كانت األداة المعنية ھي من فئة تلي جميع‬
‫الفئات األخرى‪.‬‬

‫إرشادات التطبيق‪14‬ج األداة التي لھا حق أولوية عند تصفية المنشأة ليست أداة لھا حق في نصيب تناسبي من صافي أصول‬
‫المنشأة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يكون لألداة حق أولوية عند التصفية إذا كانت تخول حاملھا الحق في توزيعات‬
‫أرباح ثابتة عند التصفية‪ ،‬إضافة إلى حصة من صافي أصول المنشأة‪ ،‬في حين أن األدوات األخرى في‬
‫الفئة التي تلي جميع الفئات األخرى ولھا حق في نصيب تناسبي من صافي أصول المنشأة ليس لھا نفس الحق‬
‫عند التصفية‪.‬‬

‫إرشادات التطبيق‪14‬د إذا كان للمنشأة فئة واحدة فقط من األدوات المالية‪ ،‬فإن ھذه الفئة يجب أن تعامل كما لو كانت من فئة تلي‬
‫جميع الفئات األخرى‪.‬‬

‫مجموع التدفقات النقدية المتوقعة التي تُعزى لألداة على مدى عمر األداة )الفقرة ‪ 16‬أ )ھـ((‬

‫إرشادات التطبيق‪14‬ھـ مجموع التدفقات النقدية المتوقعة لألداة على مدى عمر األداة يجب أن يكون مستنداً – بشكل كبير ‪ -‬إلى‬
‫الربح أو الخسارة‪ ،‬أو التغير في صافي األصول المثبتة أو التغير في القيمة العادلة لصافي األصول المثبتة‬
‫وغير المثبتة للمنشأة على مدى عمر األداة‪ .‬ويجب قياس الربح او الخسارة والتغير في صافي األصول‬
‫المثبتة وفقا للمعايير الدولية للتقرير المالي ذات الصلة‪.‬‬

‫المعامالت التي يتم الدخول فيھا من قبل حامل أداة بخالف صفته كمالك للمنشأة )الفقرتان ‪16‬أ‬
‫و‪16‬ج(‬
‫إرش ادات التطبي ق‪14‬و الحام ل ألداة مالي ة قابل ة لإلع ادة أو أداة تف رض عل ى المنش أة التزام ا ً ب أن تس لم طرف ا ً آخ راً نص يبا ً‬
‫تناس بيا ً م ن ص افي أص ول المنش أة فق ط عن د التص فية ق د ي دخل ف ي مع امالت م ع المنش أة بص فة‬
‫خ الف ص فة المال ك‪.‬على س بيل المث ال‪ ،‬ق د يك ون حام ل األداة أيض ا ً موظف ا ً ف ي المنش أة‪ .‬الت دفقات‬
‫النقدي ة واألحك ام والش روط التعاقدي ة ل ألداة الت ي تتعل ق بحام ل األداة بص فته مال ك المنش أة ھ ي فق ط‬
‫الت ي يج ب أخ ذھا ف ي الحس بان عن د تق ويم م ا إذا ك ان ينبغ ي تص نيف األداة عل ى أنھ ا حق وق ملكي ة‬
‫وفقا للفقرة ‪16‬أ أو الفقرة ‪16‬ج‪.‬‬

‫إرشادات التطبيق‪14‬ز ومثال ذلك‪ ،‬شركة التضامن المحدودة التي يكون فيھا شركاء موصون وشركاء متضامنون‪ .‬قد يوفر بعض‬
‫الشركاء المتضامنين ضمانا ً للمنشأة وقد يتم مكافأتھم مقابل توفير ذلك الضمان‪ .‬في مثل ھذه الحاالت‪ ،‬فإن‬
‫الضمان والتدفقات النقدية ذات الصلة تتعلق بحملة األداة بصفتھم ضامنين وليس بصفتھم مالكين للمنشأة‪.‬‬
‫وبنا ًء عليه‪ ،‬فإن مثل ھذا الضمان والتدفقات النقدية ذات الصلة سوف لن ينتج عنھا أن يعد الشركاء‬
‫المتضامنون تالين للشركاء الموصين‪ ،‬وسوف يتم تجاھلھم عند تقويم ما إذا كانت الشروط التعاقدية ألدوات‬
‫شركة التضامن المحدودة وأدوات شركة التضامن العامة متماثلة‪.‬‬

‫إرشادات التطبيق‪14‬ح مثال آخر ھو ترتيب المشاركة في الربح أو الخسارة الذي يخصص الربح أو الخسارة لحملة األدوات على‬
‫أساس الخدمات المقدمة أو المتولدة عن األعمال خالل السنوات الحالية والسنوات السابقة‪ .‬مثل ھذه‬
‫الترتيبات ھي معامالت مع حملة األداة ليس بصفتھم مالكين وال يجوز أخذھم في الحسبان عند تقويم‬
‫السمات المذكورة في الفقرة ‪16‬أ أو الفقرة ‪16‬ج‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬فإن ترتيبات المشاركة في الربح أو‬
‫الخسارة التي تخصص الربح أو الخسارة لحملة األدوات على أساس المبلغ اإلسمي ألدواتھم مقارنة بآخرين‬
‫في الفئة تمثل معامالت مع حملة األداة بصفتھم مالكين وينبغي أخذھم في الحسبان عند تقويم السمات‬
‫المذكورة في الفقرة ‪16‬أ أو الفقرة ‪16‬ج‪.‬‬

‫إرشادات التطبيق‪14‬ط التدفقات النقدية واألحكام والشروط التعاقدية لمعاملة بين حامل األداة )بصفته غير مالك( والمنشأة المصدرة‬
‫يجب أن تكون مشابھة لمعاملة مكافئة قد تحدث بين غير حامل األداة والمنشأة المصدرة‪.‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪17‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪  32‬‬

‫بشكل كبير العائد المتبقي‬

‫ٍ‬ ‫ال توجد أداة مالية أخرى أو عقد بإجمالي تدفقات نقدية تحدد أو تقيد‬
‫لحامل األداة )الفقرتين ‪16‬ب و ‪16‬د(‬
‫إرشادات التطبيق‪14‬ك أحد الشروط لتصنيف ا األداة المالية‪ ،‬التي بخالف ذلك تستوفي الضوابط الواردة في الفقرة ‪16‬أ أو الفقرة‬
‫‪16‬ج‪ ،‬على أنھا حق ملكية ھو أال يكون للمنشأة أداة مالية أخرى أو عقد آخر يكون له )أ( مجموع تدفقات‬
‫نقدية يستند‪ ،‬بشكل كبير‪ ،‬إلى الربح أو الخسارة‪ ،‬أو التغير في صافي األصول المثبتة أو التغير في القيمة‬
‫العادلة لصافي األصول المثبتة وغير المثبتة للمنشأة‪) ،‬ب( أثر في تحديد أو تقييد ‪ -‬بشكل كبير ‪ -‬العائد‬
‫المتبقي‪ .‬األدوات اآلتية‪ ،‬عندما يتم الدخول فيھا بشروط تجارية عادية مع أطراف غير ذات عالقة‪ ،‬فإنھا من‬
‫غير المرجح أن تمنع األدوات من أن تصنف على أنھا حقوق ملكية‪ ،‬والتي بخالف ذلك تستوفي األسس‬
‫الواردة في الفقرة ‪16‬أ أو الفقرة ‪16‬ج‪:‬‬
‫)أ( أدوات يستند مجموع تدفقاتھا النقدية ‪ -‬بشكل كبير ‪ -‬إلى أصول محددة للمنشأة‪.‬‬
‫)ب( أدوات يستند مجموع تدفقاتھا النقدية ‪ -‬بشكل كبير ‪ -‬إلى نسبة مئوية من اإليرادات‪.‬‬
‫)ج( عقود مصممة لمكافأة موظفين بصفتھم الفردية على خدمات يتم تقديمھا للمنشأة‪.‬‬
‫)د( عقود تتطلب دفع نسبة مئوية ضئيلة من الربح مقابل خدمات يتم تقديمھا وبضاعة يتم توريدھا‪.‬‬
‫األدوات المالية المشتقة‬
‫إرشادات التطبيق‪ 15‬تتضمن األدوات المالية األدوات األساسية )مثل المبالغ المستحقة‪ ،‬والمبالغ واجبة السداد وأدوات حقوق‬
‫الملكية( واألدوات المالية المشتقة )مثل الخيارات المالية‪ ،‬والعقود المستقبلية والعقود اآلجلة‪ ،‬ومقايضات‬
‫معدالت الفائدة ومقايضات العمالت(‪ .‬األدوات المالية المشتقة تستوفي تعريف أداة مالية‪ ،‬ووفقا ً لذلك‪ ،‬فھي‬
‫ضمن نطاق ھذا المعيار‪.‬‬

‫إرشادات التطبيق‪ 16‬تنشئ األدوات المالية المشتقة حقوقا ً والتزامات لھا األثر في تحويل واحد أو أكثر من المخاطر المتأصلة في‬
‫األداة المالية األساسية المعنية إلى أطراف األداة‪ .‬فعند نشأتھا‪ ،‬تعطي األدوات المالية المشتقة أحد األطراف‬
‫حقًا تعاقديًا لتبادل أصول مالية أو التزامات مالية مع طرف آخر بموجب شروط يحتمل أن تكون مواتية‪ ،‬أو‬
‫تنشئ التزاما ً تعاقديا ً بتبادل أصول مالية أو التزامات مالية مع طرف آخر بشروط يحتمل أن تكون غير‬
‫مواتية‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬ال ينتج عنھا‪ ،‬عموما ً‪ ،6‬تحويل األداة المالية األساسية المعنية عند إنشاء العقد‪ ،‬وال‬
‫يحدث مثل ھذا التحويل بالضرورة عند استحقاق العقد‪ .‬وتتضمن بعض األدوات كالً من الحق وااللتزام‬
‫بالقيام بالتبادل‪ .‬ونظراً ألن شروط التبادل يتم تحديدھا عند إنشاء األداة المالية المشتقة‪ ،‬فإنه كلما تغيرت‬
‫األسعار في األسواق المالية قد تصبح تلك الشروط إما مواتية أو غير مواتية ‪.‬‬
‫إرشادات التطبيق‪ 17‬يعطي خيار البيع أو الشراء لتبادل أصول مالية أو التزامات مالية )أي أدوات مالية بخالف أدوات حقوق‬
‫ملكية في منشأة( حامله حقا ً في أن يحصل على منافع اقتصادية مستقبلية محتملة مرتبطة بالتغيرات في‬
‫القيمة العادلة لألداة المالية أساس العقد‪ .‬وبالعكس من ذلك‪ ،‬يتحمل كاتب الخيار التزاما ً بالتنازل عن المنافع‬
‫االقتصادية المستقبلية المحتملة أو يتحمل خسائر محتملة لمنافع اقتصادية مرتبطة بالتغيرات في القيمة‬
‫العادلة لألداة المالية األساس‪ .‬الحق التعاقدي لحامل األداة والتزام كاتبھا يستوفيان تعريف أصل مالي‬
‫ي أصل مالي‪ ،‬بما في ذلك‬ ‫والتزام مالي‪ ،‬على التوالي‪ .‬قد تكون األداة المالية التي ھي أساس عقد الخيار أ ﱠ‬
‫أسھم في منشآت أخرى وأدوات تحمل فائدة‪ .‬وقد يتطلب الخيار من كاتب الخيار إصدار أداة دين‪ ،‬بدالً من‬
‫تحويل أصل مالي‪ ،‬ولكن األداة التي ھي أساس الخيار ستشكل أصالً ماليا ً لحامل األداة إذا تمت ممارسة‬
‫الخيار‪ .‬إن حق حامل الخيار في مبادلة األصل المالي بموجب شروط يحتمل أن تكون مواتية والتزام حامل‬
‫األداة بمبادلة األصل المالي بموجب شروط يحتمل أن تكون غير مواتية يتميزان عن األصل المالي الذي‬
‫ھو أساس الخيار الذي سيتم تبادله عند ممارسة الخيار‪ .‬وال تتأثر طبيعة حق حامل الخيار والتزام كاتبه‬
‫باحتمال ممارسة الخيار‪.‬‬

‫إرشادات التطبيق‪ 18‬مثال آخر على أداة مالية مشتقة ھو عقد آجل ستتم تسويته في غضون ستة أشھر يقدم فيه أحد األطراف‬
‫)المشتري( وعوداً بتقديم ‪1.000.000‬وحدة عملة نقداً مقابل ‪ 1.000.000‬وحدة عملة مبلغ اسمي لسندات‬
‫حكومية بمعدل فائدة ثابت‪ ،‬ويقدم الطرف اآلخر )البائع( وعوداً بتقديم ‪1.000.000‬وحدة عملة مبلغ اسمي‬
‫لسندات حكومية بمعدل فائدة ثابت مقابل ‪1.000.000‬وحدة عملة نقدًا‪ .‬وخالل األشھر الستة‪ ،‬سيكون لكال‬
‫الطرفين حق تعاقدي وعليه التزام تعاقدي بتبادل أدوات مالية‪ .‬فإذا ارتفع سعر السوق للسندات الحكومية‬
‫فوق ‪1.000.000‬وحدة عملة‪ ،‬فإن االشروط تكون مواتية للمشتري وغير مواتية البائع‪ ،‬وإذا انخفض سعر‬
‫السوق تحت ‪1.000.000‬وحدة عملة‪ ،‬فإن األثر سوف يكون العكس‪ .‬ويكون للمشتري حق تعاقدي )أصل‬
‫مالي( مشابه للحق بموجب خيار شراء محتفظ به والتزام تعاقدي )التزام مالي( مشابه لاللتزام بموجب خيار‬
‫البيع المكتوب؛ ويكون للبائع حق تعاقدي )أصل مالي( مشابه للحق بموجب خيار البيع المحتفظ به والتزام‬
‫تعاقدي )التزام مالي( مشابه لاللتزام بموجب خيار شراء مكتوب‪ .‬وكما في الخيارات‪ ،‬ھذه الحقوق‬
‫والتعھدات التعاقدية تشكل أصوال مالية والتزامات مالية منفصلة ومتميزة عن األدوات المالية األساس‬
‫)السندات والنقد التي سيتم تبادلھا(‪ .‬وعلى كال طرفي العقد اآلجل التزام باألداء في الوقت المتفق عليه‪ ،‬في‬
‫حين أن األداء بموجب عقد الخيار يحدث فقط إذا وعندما يختار حامل الخيار ممارسته‪.‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 6‬ھذا صحيح لمعظم‪ ،‬ولكن ليس جميع األدوات المشتقة‪ ،‬مثالً في بعض مقايضات معدالت الفائدة بين العمالت يتم تبادل المبلغ األصلي عند اإلنشاء )ويعاد تبادله‬
‫عند االستحقاق(‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪18‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪  32‬‬

‫‪ ‬‬

‫إرشادات التطبيق ‪ 19‬تتضمن العديد من األنواع األخرى من األدوات المشتقة حقا أو التزاما باجراء تبادل في المستقبل‪ ،‬بما في ذلك‬
‫مقايضات معدالت الفائدة ومقايضات العملة‪ ،‬والحدود العليا لمعدل الفائدة‪ ،‬والتغطيات والحدود الدنيا‪،‬‬
‫وارتباطات القروض‪ ،‬وتسھيالت إصدار األوراق التجارية وخطابات االئتمان‪ .‬ويمكن النظر إلى عقد‬
‫مقايضة معدل فائدة على أنه نوع من العقود اآلجلة التي تتفق فيه األطراف على القيام بسلسلة من تبادالت‬
‫مستقبلية لمبالغ نقدية‪ ،‬يحسب أحد المبالغ بالرجوع إلى معدل فائدة معوم واآلخر بالرجوع إلى معدل فائدة‬
‫ثابت‪ .‬والعقود المستقبلية ھي نوع آخر من العقود اآلجلة‪ ،‬تختلف بشكل أساس في أن العقود ذات نمط موحد‬
‫ويتم تداولھا في بورصة‪.‬‬

‫عقود شراء أو بيع بنود غير مالية )الفقرات ‪(10-8‬‬

‫إرشادات التطبيق‪ 20‬ال تستوفي عقود شراء أو بيع بنود غير مالية تعريف أداة مالية نظرا ألن الحق التعاقدي ألحد األطراف في‬
‫استالم أصل غير مالي أو تلقي خدمة‪ ،‬وااللتزام المقابل من قبل الطرف اآلخر ال ينشئ حقا ً أو التزاما ً حاليا ً‬
‫ألي من الطرفين في استالم‪ ،‬أو تقديم أو تبادل أصل مالي‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬العقود التي تنص على‬
‫التسوية فقط باستالم أو تقديم بند غير مالي )مثل خيار‪ ،‬أو عقد مستقبلي أو آجل على فضة( ليست أدوات‬
‫مالية‪ .‬العديد من عقود السلع ھي من ھذا النوع‪ .‬بعضھا يتم تنميطه من حيث الشكل وتداوله في أسواق‬
‫منظمة بنفس الطريقة التي يتم بھا تداول بعض األدوات المالية المشتقة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬عقد مستقبلي‬
‫لسلعة قد يتم شراؤه وبيعه فوراً مقابل نقد نظراً ألنھا مدرجة للتداول في بورصة وقد يتم تداولھا مرات‬
‫عديدة‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬فإن األطراف التي تشتري وتبيع العقد‪ ،‬في الواقع‪ ،‬تتداول السلعة أساس العقد‪.‬‬
‫وإمكانية شراء أو بيع عقد سلعة مقابل نقد‪ ،‬والسھولة التي يمكن أن يتم شراؤه أو بيعه بھا وإمكانية التفاوض‬
‫على تسوية نقدية لاللتزام الستالم أو تقديم السلعة ال يغير الطابع األساسي للعقد بالطريقة التي تنشئ أداة‬
‫مالية‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬بعض عقود شراء أو بيع بنود غير مالية التي يمكن تسويتھا بالصافي أو بتبادل أدوات‬
‫مالية‪ ،‬أو يمكن فيھا تحويل بند غير مالي فوراً إلى نقد‪ ،‬تقع ضمن نطاق المعيار كما لو كانت أدوات مالية‬
‫)انظر الفقرة ‪.(8‬‬

‫إرشادات التطبيق‪ 21‬باستثناء ما ھو مطلوب بموجب المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 15‬اإليراد من العقود مع العمالء‪ ،‬فإن العق د‬
‫الذي ينطوي على استالم أو تقديم أصول مادية ال يؤدي إلى نشوء أصل مالي ألحد األط راف والت زام م الي‬
‫على الطرف اآلخر ما لم يتم تأجيل سداد أي دفعة مقابلة إل ى م ا بع د الت اريخ ال ذي ي تم في ه تحوي ل األص ول‬
‫المادية‪ .‬ھذا ھو الحال في حالة شراء أو بيع بضائع على أساس االئتمان التجاري‪.‬‬

‫إرشادات التطبيق‪ 22‬بعض العقود مرتبطة بسلع‪ ،‬ولكنھا ال تنطوي على تسوية من خالل االستالم أو التق ديم الم ادي للس لعة‪ .‬فھ ي‬
‫تحدد التسوية من خالل دفعات نقدية يتم تحديدھا وفقا ً لمعادلة في العقد‪ ،‬بدالً من خالل دفع مبالغ ثابت ة‪ .‬عل ى‬
‫سبيل المثال‪ ،‬أصل مبلغ سند يمكن حسابه بتطبيق سعر النفط في السوق في تاريخ استحقاق السند على كمية‬
‫محددة من النفط‪ .‬ويتم تحديد مؤشر أصل المبلغ بالرجوع إلى سعر س لعة‪ ،‬ولك ن ت تم تس ويته نق دًا فق ط‪ .‬مث ل‬
‫ھذا العقد يشكل أداة مالية‪.‬‬

‫إرشادات التطبيق‪ 23‬يشمل تعريف أداة مالية أيضا ً العقد الذي يؤدي إلى نشأة أصل غير مالي أو التزام غير مالي باإلضافة إلى‬
‫أصل مالي أو التزام مالي‪ .‬غالبا ً تعطي مثل ھذه األدوات المالية أحد األطراف خياراً لمبادلة أصل مالي‬
‫مقابل أصل غير مالي‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬سند مرتبط بالنفط قد يعطي حامله الحق في استالم سلسلة دفعات‬
‫فائدة دورية ثابتة ومبلغ نقدي محدد عند االستحقاق‪ ،‬مع خيار مبادلة أصل المبلغ بكمية محددة من النفط‪.‬‬
‫وتختلف الرغبة في ممارسة ھذا الخيار من وقت آلخر تبعا ً للقيمة العادلة للنفط بالمقارنة مع نسبة مبادلة‬
‫النقد بالنفط )سعر التبادل( المصاحبة للسند‪ .‬وال تؤثر نوايا حامل السند فيما يتعلق بممارسة الخيار على‬
‫جوھر األصول المكونة له‪ .‬األصل المالي لحامل السند وااللتزام المالي للمصدر يجعالن من السند أداة‬
‫مالية‪ ،‬بغض النظر عن األنواع األخرى من األصول وااللتزامات التي يتم أيضا ً إنشاؤھا‪.‬‬

‫إرشادات التطبيق ‪] 24‬حذفت[‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪19‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪  32‬‬

‫العرض‬
‫‪ ‬‬

‫االلتزامات وحقوق الملكية )الفقرات ‪(27-15‬‬

‫ال يوجد التزام تعاقدي بتقديم نقد أو أصل مالي آخر )الفقرات ‪(20-17‬‬

‫إرشادات التطبيق‪ 25‬يمكن إصدار أسھم ممتازة بحقوق متعددة‪ .‬عند تحديد ما إذا كان السھم الممتاز ھو التزام مالي أو أداة حقوق‬
‫ملكية‪ ،‬فإن المصدر يقوم بتقويم الحقوق المعينة الملحقة بالسھم لتحديد ما إذا كانت تظھر الخصائص‬
‫األساسية اللتزام مالي‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬السھم الممتاز الذي يشترط االسترداد في تاريخ محدد أو حسب‬
‫اختيار حامله‪ ،‬يتضمن التزاما ً ماليا ً نظراً ألن المصدر عليه التزام بتحويل أصول مالية إلى حامل السھم‪.‬‬
‫واحتمال عدم قدرة المصدر على الوفاء بااللتزام باسترداد سھم ممتاز عندما يكون مطالبا ً تعاقديا بفعل ذلك‪،‬‬
‫سواء كان ذلك بسبب عدم وجود األموال‪ ،‬أو قيد قانوني أو عدم كفاية األرباح أو االحتياطيات‪ ،‬ال ينفي‬
‫وجود االلتزام‪ .‬خيار المصدر باسترداد األسھم مقابل نقد ال يستوفي تعريف التزام مالي نظراً ألن المصدر‬
‫ليس عليه التزام حالي بتحويل أصول مالية إلى المساھمين‪ .‬وفي ھذه الحالة‪ ،‬فإن استرداد األسھم يكون فقط‬
‫حسب اختيار المصدر‪ .‬وقد ينشأ التزام‪ ،‬بالرغم من ذلك‪ ،‬عندما يمارس مصدر األسھم خياره‪ ،‬عادةً بإبالغ‬
‫المساھمين رسميا ً بوجود نية السترداد األسھم‪.‬‬

‫إرشادات التطبيق‪ 26‬عندما تكون األسھم الممتازة غير قابلة لالسترداد‪ ،‬فإن التصنيف المناسب يتم تحديده عن طريق الحقوق‬
‫األخرى الملحقة بھا‪ .‬ويستند التصنيف إلى تقويم جوھر الترتيبات التعاقدية وتعريفات االلتزام المالي وأداة‬
‫حقوق الملكية‪ .‬وعندما تكون التوزيعات على حملة األسھم الممتازة ‪ -‬سوا ًء كانت مجمعة أو غير مجمعة‪،‬‬
‫خاضعة الختيار المصدر‪ ،‬فإن األسھم ھي أدوات حقوق ملكية‪ .‬وال يتأثر تصنيف السھم الممتاز على أنه‬
‫أداة حقوق ملكية أو التزام مالي؛ على سبيل المثال‪ ،‬باآلتي‪:‬‬
‫)أ( تاريخ إجراء التوزيعات‬
‫)ب( نية إجراء توزيعات في المستقبل‪.‬‬
‫)ج( األثر السلبي المحتمل على سعر األسھم العادية للمصدر إذا لم يتم إجراء توزيعات )بسبب قيود على‬
‫دفع توزيعات على األسھم العادية إذا لم يتم دفع توزيعات على األسھم الممتازة(‬
‫مبلغ احتياطيات المصدر‪.‬‬ ‫)د(‬
‫)ھـ( توقعات المصدر لربح أو خسارة فترة‪.‬‬
‫)و( قدرة أو عدم قدرة المصدر على التأثير على مبلغ ربحه أو خسارته للفترة‪.‬‬

‫التسوية بأدوات حقوق الملكية الخاصة بالمنشأة )الفقرات ‪(24-21‬‬

‫إرشادات التطبيق‪ 27‬توضح األمثلة اآلتية كيفية تصنيف األنواع المختلفة للعقود على أدوات حقوق الملكية الخاصة بالمنشأة‪:‬‬
‫)أ( العقد الذي تتم تسويته باستالم المنشأة أو تسليمھا عددا محددا من أسھمھا بدون أي عوض في المستقبل‪،‬‬
‫أو بمبادلة عدد محدد من أسھمھا بمبلغ نقدي محدد أو أصل مالي آخر‪ ،‬ھو أداة حقوق ملكية )فيما عدا‬
‫ما ھو مبين في الفقرة ‪22‬أ(‪ .‬ووفقا لذلك‪ ،‬فإن أي عوض يتم استالمه أو دفعه مقابل مثل ھذا العقد تتم‬
‫إضافته مباشرة إلى حقوق الملكية أو طرحه مباشرة منھا‪ .‬أحد األمثلة ھو خيار أسھم مصدر يمنح‬
‫الطرف المقابل حق شراء عدد محدد من أسھم المنشأة مقابل مبلغ نقدي محدد‪ .‬وعلى الرغم من ذلك‪،‬‬
‫إذا كان العقد يتطلب من المنشأة شراء )استرداد( أسھمھا مقابل نقد أو أصل مالي آخر في تاريخ محدد‬
‫أو قابل للتحديد أو عند الطلب‪ ،‬فإن المنشأة تقوم أيضا ً بإثبات التزام مالي للقيمة الحالية لمبلغ االسترداد‬
‫)مع استثناء األدوات التي لھا جميع السمات وتستوفي الشروط الواردة في الفقرات ‪16‬أ و‪16‬ب أو‬
‫الفقرات ‪16‬ج و‪16‬د(‪ .‬أحد األمثلة ھو التزام المنشأة بموجب عقد آجل بإعادة شراء عدد محدد من‬
‫أسھمھا مقابل مبلغ محدد من النقد‪.‬‬
‫)ب( يؤدي التزام المنشأة بشراء أسھمھا مقابل نقد إلى نشأة التزام مالي مقابل القيمة الحالية لمبلغ االسترداد‬
‫حتى ولو كان عدد األسھم التي تكون المنشأة ملزمة بإعادة شرائھا غير محدد أو كان االلتزام مشروطا‬
‫بممارسة الطرف المقابل حقا باالسترداد )باستثناء ما ھو مبين في الفقرات ‪16‬أ و‪16‬ب أو الفقرات‬
‫‪16‬ج و‪16‬د(‪ .‬أحد أمثلة االلتزام المشروط ھو خيار مصدر يتطلب من المنشأة إعادة شراء أسھمھا‬
‫مقابل نقد إذا مارس الطرف المقابل الخيار‪.‬‬
‫)ج( يعد العقد الذي تتم تسويته نقداً أو بأصل مالي آخر أصالً ماليا ً أو التزاما ً ماليا ً حتى ولو كان مبلغ النقد‬
‫أو األصل المالي اآلخر الذي سيتم استالمه أو تسليمه مستنداً إلى تغيرات في سعر السوق لحقوق‬
‫الملكية الخاصة بالمنشأة )باستثناء ما ھو مبين في الفقرات ‪16‬أ و‪16‬ب أو الفقرات ‪16‬ج و‪16‬د(‪ .‬أحد‬
‫األمثلة ھو خيار أسھم تتم تسويته بالصافي نقدا‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪20‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪  32‬‬

‫)د( يعد العقد الذي تتم تسويته بعدد متغير من أسھم المنشأة تساوي قيمتھا مبلغا ً محدداً أو مبلغا ً مستنداً إلى‬
‫التغيرات في متغير أساس أصالً ماليا ً أو التزاما ً ماليا ً )مثل سعر سلعة(‪ .‬مثال ذلك ھو الخيار المكتوب‬
‫لشراء ذھب الذي‪ ،‬إذا تمت ممارسته‪ ،‬تتم تسويته بالصافي بأدوات المنشأة عن طريق قيام المنشأة‬
‫بتسليم عدد من تلك األدوات تساوي قيمتھا قيمة عقد الخيار‪ .‬ويعد مثل ھذا العقد أصالً ماليا ً أو التزاما ً‬
‫ماليا ً حتى ولو كان المتغير موضوع العقد ھو سعر سھم المنشأة بدال من الذھب‪ .‬وبالمثل‪ ،‬العقد الذي‬
‫تتم تسويته بعدد محدد من أسھم المنشأة‪ ،‬ولكن الحقوق الملحقة بتلك األسھم سيتم تغييرھا بحيث تساوي‬
‫قيمة التسوية مبلغا ً محدداً أو مبلغا ً مستنداً إلى التغيرات في متغير أساس‪ ،‬يعد أصالً ماليا ً أو التزاما ً‬
‫ماليا ً‪.‬‬

‫مخصصات التسوية المحتملة )الفقرة ‪(25‬‬

‫إرشادات التطبيق‪ 28‬تتطلب الفقرة ‪ 25‬أنه إذا كان جزء من مخصص التسوية المحتملة التي يمكن أن تتطلب بأن تتم التسوية نقداً‬
‫أو بأصل مالي آخر )أو بطريقة أخرى التي سينتج عنھا أن تكون األداة التزاما ً ماليا ً(‪ ،‬غير حقيقي‪ ،‬فإن‬
‫مخصص التسوية ال يؤثر على تصنيف أداة مالية‪ .‬وبالتالي‪ ،‬فإن أي عقد يتطلب التسوية نقدا أو بعدد متغير‬
‫من أسھم المنشأة فقط عند وقوع حدث نادر للغاية‪ ،‬وغير عادي إلى حد كبير ومن غير المرجح جدا حدوثه‪،‬‬
‫يعد أداة حقوق ملكية‪ .‬وبالمثل‪ ،‬فإن التسوية بعدد ثابت من أسھم المنشأة قد يتم منعھا تعاقديا ً في الظروف‬
‫التي تكون خارج سيطرة المنشأة‪ ،‬ولكن إذا كانت ھذه الظروف ليس لھا إمكانية حقيقية للحدوث‪ ،‬فإن‬
‫التصنيف على أنه أداة حقوق ملكية يعد مناسبا ً‪.‬‬

‫المعالجة في القوائم المالية الموحدة‬

‫إرشادات التطبيق‪ 29‬في القوائم المالية الموحدة‪ ،‬تعرض المنشأة الحصص غير المسيطرة ‪ -‬أي حصص األطراف األخرى في‬
‫حقوق الملكية ودخل منشآتھا التابعة ‪ -‬وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪ 1‬والمعيار الدولي للتقرير المالي ‪.10‬‬
‫وعند تصنيف أداة مالية )أو مكون منھا( في قوائم مالية موحدة‪ ،‬فإن المنشأة تأخذ في الحسبان جميع األحكام‬
‫والشروط المتفق عليھا بين أعضاء المجموعة وحملة األداة عند تحديد ما إذا كانت المجموعة ككل عليھا‬
‫التزام بتسليم نقد أو أصل مالي آخر فيما يتعلق باألداة أو تسويتھا بطريقة ينتج عنھا تصنيف التزام‪ .‬وعندما‬
‫تصدر منشأة تابعة في مجموعة أداة مالية وتتفق المنشأة األم أو منشأة أخرى في المجموعة على شروط‬
‫إضافية مع حملة األداة مباشرة )على سبيل المثال ضمان(‪ ،‬فقد ال يكون للمجموعة حق االختيار على‬
‫التوزيعات أو االسترداد‪ .‬ورغم أن المنشأة التابعة قد تصنف األداة بالشكل المناسب في قوائمھا المالية‬
‫الفردية‪ ،‬بغض النظر عن ھذه الشروط اإلضافية‪ ،‬إال أن أثر االتفاقيات األخرى بين أعضاء المجموعة‬
‫وحملة األداة يؤخذ في الحسبان للتأكد من أن القوائم المالية الموحدة تعكس العقود والمعامالت التي تم‬
‫الدخول فيھا من قبل المجموعة ككل‪ .‬وإلى المدى الذي يوجد فيه مثل ھذا االلتزام أو النص على التسوية‪،‬‬
‫فإن األداة )أو الجزء منھا الذي يخضع لاللتزام( يتم تصنيفه على أنه التزام مالي في القوائم المالية الموحدة‪.‬‬

‫إرشادات التطبيق‪29‬أ يتم تصنيف بعض أنواع األدوات التي تفرض التزاما ً تعاقديا ً على المنشأة على أنھا أدوات حقوق ملكية وفقا ً‬
‫للفقرتين ‪16‬أ و‪16‬ب أو الفقرتين ‪16‬ج و‪16‬د‪ .‬ويعد التصنيف وفقا لھذه الفقرات استثنا ًء من المبادئ التي‬
‫بخالف ذلك تطبق في ھذا المعيار على تصنيف األداة‪ .‬ھذا االستثناء ال يمتد إلى تصنيف الحصص غير‬
‫المسيطرة في القوائم المالية الموحدة‪ .‬وبنا ًء عليه‪ ،‬فإن األدوات التي تصنف على أنھا أدوات حقوق ملكية‬
‫وفقا ً إما للفقرتين ‪16‬أ و‪16‬ب أو الفقرتين ‪16‬ج و‪16‬د في القوائم المالية المنفصلة أو الفردية التي ھي‬
‫حصص غير مسيطرة يتم تصنيفھا في القوائم المالية الموحدة للمجموعة على أنھا التزامات‪.‬‬

‫األدوات المالية المركبة )الفقرات ‪(32-28‬‬

‫إرشادات التطبيق‪ 30‬تنطبق الفقرة ‪ 28‬فقط على مصدري األدوات المالية المركبة غير المشتقة‪ .‬وال تتناول الفقرة ‪ 28‬األدوات‬
‫المالية المركبة من منظور حملة األدوات‪ .‬ويتناول المعيار الدولي للتقرير المالي‪ 9‬تصنيف وقياس األصول‬
‫المالية التي ھي أدوات مالية مركبة‪ ،‬من منظور حامل األدوات‪.‬‬

‫إرشادات التطبيق‪ 31‬الشكل الشائع لألداة المالية المركبة ھو أداة دين مع خيار تحويل مضمن فيھا‪ ،‬مثل سند قابل للتحويل إلى أسھم‬
‫عادية من أسھم المصدر‪ ،‬دون أي سمات مشتقة أخرى مضمنة فيه‪ .‬وتتطلب الفقرة ‪ 28‬من مصدر مثل ھذه‬
‫األداة المالية أن يعرض مكون االلتزام ومكون حقوق الملكية بشكل منفصل في قائمة المركز المالي‪ ،‬كما‬
‫يلي‪:‬‬
‫يعد التزام المصدر بإجراء دفعات مجدولة للفائدة وأصل المبلغ التزاما ً ماليا ً يظل موجوداً طالما أنه لم‬ ‫)أ(‬
‫يتم تحويل األداة‪ .‬وعند اإلثبات األولي‪ ،‬فإن القيمة العادلة لمكون االلتزام ھي القيمة الحالية لسلسلة‬
‫التدفقات النقدية المستقبلية المحددة تعاقديا ً مخصومة بمعدل الفائدة المطبق في ذلك الوقت من قبل‬
‫السوق على األدوات التي لھا وضع قابل للمقارنة وتقدم – بشكل كبير ‪ -‬نفس التدفقات النقدية‪ ،‬بنفس‬
‫الشروط‪ ،‬ولكن بدون خيار تحويل‪.‬‬
‫)ب( أداة حقوق الملكية ھي خيار مضمن لتحويل االلتزام إلى حقوق ملكية المصدر‪ .‬ولھذا الخيار قيمة‬
‫عند اإلثبات األولي حتى عندما يكون سعر ممارسته غير مجز‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪21‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪  32‬‬

‫إرشادات التطبيق‪ 32‬عند تحويل أداة قابلة للتحويل عند االستحقاق‪ ،‬فإن المنشأة تقوم بإلغاء إثبات مكون االلتزام وتثبته على أنه‬
‫حق ملكية‪ .‬ويظل مكون حق الملكية األصلي على أنه حق ملكية )رغم أنه قد يتم تحويله من بند مستقل في‬
‫حقوق الملكية إلى بند مستقل آخر(‪ .‬وليس ھناك مكسب أو خسارة على التحويل عند االستحقاق‪.‬‬

‫إرشادات التطبيق‪ 33‬عندما تقوم المنشأة بإطفاء أداة قابلة للتحويل قبل االستحقاق من خالل استرداد مبكر أو إعادة شراء تظل في ه‬
‫مي زات التحوي ل األص لية دون تغيي ر‪ ،‬ف إن المنش أة تق وم بتخص يص الع وض الم دفوع وأي تك اليف معامل ة‬
‫مقابل الشراء أو االسترداد على مكونات االلتزام وحقوق الملكية لألداة ف ي ت اريخ المعامل ة‪ .‬وتتف ق الطريق ة‬
‫المستخدمة في تخصيص العوض المدفوع وتكاليف المعاملة على المكونات المنفصلة مع تلك المستخدمة في‬
‫التخصيص األصلي على المكونات المنفصلة للمتحصالت المستلمة م ن م ن قب ل المنش أة عن د إص دار األداة‬
‫القابلة للتحويل‪ ،‬وفقا للفقرات ‪.32-28‬‬

‫إرشادات التطبيق‪ 34‬بمجرد إجراء تخصيص العوض‪ ،‬فإن أي مكسب أو خسارة ناتجة تتم معالجتھا وفقا لمبادئ المحاسبة المطبقة‬
‫على المكون ذي االعالقة‪ ،‬كما يلي‪:‬‬
‫يتم إثبات مبلغ المكسب أو الخسارة المتعلق بمكون االلتزام ضمن الربح أو الخسارة‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫)ب( يتم إثبات مبلغ العوض المتعلق بمكون حقوق الملكية ضمن حقوق الملكية‪.‬‬

‫إرشادات التطبيق‪ 35‬قد تعدل المنشأة شروط أداة قابلة للتحويل للحث على التحويل المبكر‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬عن طريق عرض‬
‫نسبة تحويل أكثر تفضيالً أو دفع عوض إضافي آخر في حالة التحويل قبل تاريخ محدد‪ .‬ويتم إثبات الفرق‪،‬‬
‫في التاريخ الذي يتم فيه تعديل الشروط‪ ،‬بين القيمة العادلة للعوض الذي يستلمه حامل األداة عند تحويل‬
‫األداة بموجب الشروط المعدلة والقيمة العادلة للعوض الذي يستلمه بموجب الشروط األصلية على أنه‬
‫خسارة ضمن الربح أو الخسارة‪.‬‬

‫أسھم الخزينة )الفقرتان ‪33‬و‪(34‬‬

‫إرشادات التطبيق‪ 36‬ال يتم إثبات أدوات حقوق الملكية الخاصة بالمنشأة على أنھا أصل مالي بغض النظر عن السبب الذي تمت‬
‫إعادة اقتنائھا من أجله‪ .‬تتطلب الفقرة ‪ 33‬من المنشأة التي تقوم بإعادة اقتناء أدوات حقوق الملكية الخاصة‬
‫بھا أن تطرح أدوات حقوق الملكية تلك من حقوق الملكية‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬عندما تحتفظ المنشأة بحقوق‬
‫الملكية الخاصة بھا بالنيابة عن آخرين‪ ،‬مثل مؤسسة مالية تحتفظ بحقوق الملكية الخاصة بھا بالنيابة عن‬
‫عميل‪ ،‬فإنه تكون ھناك عالقة وكالة ونتيجة لذلك فإن تلك المحتفظات ال تضمن في قائمة المركز المالي‬
‫للمنشأة‪.‬‬

‫الفائدة‪ ،‬وتوزيعات األرباح‪ ،‬والخسائر والمكاسب )الفقرات ‪(41-35‬‬

‫إرشادات التطبيق‪ 37‬يوضح المثال التالي تطبيق الفقرة ‪ 35‬على أداة مالية مركبة‪ .‬افترض أن سھما ً ممتازاً غير مجمع لألرباح‬
‫قابل لالسترداد بشكل إلزامي مقابل نقد في غضون خمس سنوات‪ ،‬ولكن توزيعات األرباح تستحق السداد‬
‫باختيار المنشأة قبل تاريخ االسترداد‪ .‬مثل ھذه األداة ھي أداة مالية مركبة‪ ،‬مكون االلتزام فيھا ھو القيمة‬
‫الحالية لمبلغ االسترداد‪ .‬ويتم إثبات تفكيك الخصم على ھذا المكون ضمن الربح أو الخسارة وتصنيفه على‬
‫أنه مصروف فائدة‪ .‬وأي توزيعات يتم دفعھا تكون متعلقة بمكون حقوق الملكية‪ ،‬ووفقا ً لذلك‪ ،‬فإنه يتم إثباتھا‬
‫على أنھا توزيع للربح أو الخسارة‪ .‬وستنطبق معالجة مشابھة إذا كان االسترداد ليس الزاميا ً ولكن باختيار‬
‫حامل األداة‪ ،‬أو إذا كان السھم قابالً للتحويل بشكل إلزامي إلى عدد متغير من األسھم العادية التي يتم‬
‫حسابھا لتساوي مبلغا ً محدداً أو مبلغا ً مستنداً إلى التغيرات في متغير أساس )مثل سلعة(‪ .‬وبالرغم من ذلك‪،‬‬
‫إذا تمت إضافة اي توزيعات غير مدفوعة إلى مبلغ االسترداد‪ ،‬فإن األداة بكاملھا تكون التزاما ً‪ .‬وفي مثل‬
‫ھذه الحالة‪ ،‬فإن أي توزيعات أرباح يتم تصنيفھا على أنھا مصروف فائدة‪.‬‬

‫مقاصة أصل مالي والتزام مالي )الفقرات ‪(50-42‬‬

‫إرشادات التطبيق‪] 38‬حذفت[‬

‫الضابط بأن المنشأة ’لھا حاليا حق نافذ نظاما بمقاصة المبالغ المثبتة‘ )الفقرة ‪) 42‬أ((‬

‫إرشادات التطبيق‪38‬أ قد يكون حق المقاصة متاحا ً حاليا ً أو قد يكون متوقفا ً على حدث مستقبلي )على سبيل المثال‪ ،‬قد يستحدث‬
‫الحق أو يصبح قابالً للمارسة فقط عند وقوع حدث مستقبلي‪ ،‬مثل التوقف عن السداد‪ ،‬أو إعسار أو إفالس‬
‫أحد األطراف المقابلة(‪ .‬وحتى لو كان حق المقاصة غير متوقف على حدث مستقبلي‪ ،‬فقد يكون فقط نافذاً‬
‫نظاما ً في السياق العادي لألعمال‪ ،‬أو في حالة التوقف عن السداد‪ ،‬أو في حالة إعسار أو إفالس‪ ،‬أحد أو‬
‫جميع األطراف المقابلة‪.‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪22‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪  32‬‬

‫إرشادات التطبيق‪38‬ب الستيفاء الضوابط الواردة في الفقرة ‪) 42‬أ(‪ ،‬يجب أن يكون للمنشأة حاليا ً حق نافذ نظاما ً إلجراء مقاصة‪.‬‬
‫وھذا يعني أن حق إجراء المقاصة‪:‬‬
‫يجب أال يكون متوقفا ً على حدث مستقبلي‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫)ب( يجب أن يكون نافذاً نظاما ً في جميع الظروف التالية‪:‬‬
‫السياق العادي لألعمال‪.‬‬ ‫)‪(1‬‬
‫)‪ (2‬حدوث توقف عن السداد‪.‬‬
‫)‪ (3‬حالة إعسار أو إفالس المنشأة وجميع األطراف المقابلة‪.‬‬

‫إرشادات التطبيق‪38‬ج طبيعة ومدى حق المقاصة‪ ،‬بما في ذلك أي شروط ملحقة بممارسته وما إذا كان سيظل باقيا ً في حالة التوقف‬
‫عن السداد أو اإلعسار أو اإلفالس‪ ،‬قد تختلف من سلطة قضائية ألخرى‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬ال يمكن االفتراض‬
‫بأن حق المقاصة متاح تلقائيا ً خارج السياق العادي لألعمال‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قوانين اإلفالس أو اإلعسار‬
‫لسلطة قضائية قد تمنع‪ ،‬أو تقيد‪ ،‬حق المقاصة في حالة اإلفالس أو اإلعسار في بعض الظروف‪.‬‬

‫إرشادات التطبيق‪38‬د األنظمة التي تنطبق على العالقات بين األطراف )على سبيل المثال‪ ،‬الشروط التعاقدية‪ ،‬واألنظمة التي تحكم‬
‫العقد‪ ،‬أو أنظمة التوقف عن السداد‪ ،‬واإلعسار واإلفالس التي تنطبق على األطراف( يلزم أن تؤخذ في‬
‫الحسبان للتأكد عما إذا كان حق االمقاصة نافذاً في السياق العادي لألعمال‪ ،‬وفي حالة التوقف عن السداد‬
‫وفي حالة إعسار أو إفالس المنشأة وجميع األطراف المقابلة )كما ھو محدد في فقرة إرشادات التطبيق‪38‬‬
‫ب )ب((‪.‬‬

‫صاف‪ ،‬أو أن تحقق األصل وتسوي االلتزام‬

‫ٍ‬ ‫الضابط بأن ’المنشأة تنوي إما أن تٌسوي على أساس‬
‫في وقت واحد‘ )الفقرة ‪) 42‬ب((‬

‫صاف أو‬
‫ٍ‬ ‫إرشادات التطبيق‪38‬ھـ الستيفاء الضابط الوارد في الفقرة ‪) 42‬ب( يجب أن يكون للمنشأة نية إما أن تسوي على أساس‬
‫تحقق األصل وتسوي االلتزام في وقت واحد‪ .‬ورغم أن المنشأة قد يكون لھا حق في أن تسوي على أساس‬
‫صاف‪ ،‬إال انه قد ال يزال بإمكانھا أن تحقق األصل وتسوي االلتزام بشكل منفصل‪.‬‬
‫ٍ‬

‫إرشادات التطبيق‪38‬و إذا كان بإمكان المنشأة تسوية مبالغ بطريقة تكون معھا النتيجة‪ ،‬في الواقع‪ ،‬معادلة للتسوية على أساس‬
‫صاف‪ ،‬فإن المنشأة سوف تستوفي الضوابط الواردة في الفقرة ‪) 42‬ب(‪ .‬ويحدث ھذا إذا‪ ،‬وفقط إذا‪ ،‬كان‬ ‫ٍ‬
‫آللية التسوية اإلجمالية سمات تزيل مخاطر االئتمان والسيولة أو تنتج عنھا مخاطر ائتمان وسيولة ضئيلة‪،‬‬
‫وإذا كانت ستعالج المبالغ المستحقة والمبالغ واجبة السداد في عملية تسوية واحدة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬نظام‬
‫صاف‪ ،‬الواردة في‬
‫ٍ‬ ‫تسوية إجمالية له جميع الخصائص التالية سوف يستوفي ضوابط التسوية على أساس‬
‫الفقرة ‪)42‬ب(‪:‬‬
‫يتم تقديم األصول المالية وااللتزامات المالية المؤھلة للمقاصة عند نفس النقطة الزمنية إلجراء‬ ‫)أ(‬
‫المعالجة‪.‬‬
‫بمجرد تقديم األصول المالية وااللتزامات المالية إلجراء المعالجة‪ ،‬تكون األطراف ملتزمة بالوفاء‬ ‫)ب(‬
‫بتعھد التسوية‬
‫ليس ھناك احتمال بتغير التدفقات النقدية التي تنشأ عن األصول وااللتزامات بمجرد تقديمھا إلجراء‬ ‫)ج(‬
‫المعالجة )ما لم تفشل المعالجة – أنظر البند )د( أدناه(‬
‫سوف تتم تسوية األصول وااللتزامات التي يتم ضمانھا بأوراق مالية على أساس نظام تحويل‬ ‫)د(‬
‫أوراق مالية أو نظام مشابه )على سبيل المثال‪ ،‬التسليم مقابل الدفع(‪ ،‬بحيث أنه إذا فشل تحويل‬
‫األوراق المالية‪ ،‬فإن معالجة المبلغ المستحق أو المبلغ واجب السداد ذي العالقة والذي تكون‬
‫األوراق المالية ضمان له سوف تفشل ھي أيضا ً )والعكس بالعكس(‪.‬‬
‫أي من المعامالت التي تفشل‪ ،‬كما ورد في البند )د( سوف يعاد إدخالھا إلجراء المعالجة حتى تتم‬ ‫)ھـ(‬
‫تسويتھا‪.‬‬
‫تتم التسوية من خالل نفس مؤسسة التسوية )على سبيل المثال‪ ،‬بنك تسوية‪ ،‬أو بنك مركزي أو‬ ‫)و(‬
‫مؤسسة مركزية إليداع األوراق المالية(‪.‬‬
‫يوجد تسھيل ائتماني طوال اليوم وأنه سوف يوفر مبالغ سحب على المكشوف كافية للتمكين من‬ ‫)ز(‬
‫معالجة الدفعات في تاريخ التسوية لكل طرف من األطراف‪ ،‬وأن يكون مؤكداً عمليا ً أن التسھيالت‬
‫االئتمانية طوال اليوم سيتم الوفاء بھا عند المطالبة‪.‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪23‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪  32‬‬

‫إرشادات التطبيق‪ 39‬ال يقدم المعيار معالجة محددة لما يسمى "أدوات مصطنعة" والتي ھي مجموعات من األدوات المالية‬
‫المنفصلة التي يتم اقتناؤھا واالحتفاظ بھا لمضاھاة خصائص أداة أخرى‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬دين طويل‬
‫األجل بمعدل فائدة معوم يجمع مع مقايضة أسعار فائدة تتضمن استالم دفعات معومة وإجراء دفعات محددة‬
‫يؤدي الى تركيب دين طويل األجل بمعدل فائدة ثابت‪ .‬كل من األدوات المالية الفردية التي تشكل معا ً "أداة‬
‫مصطنعة" تمثل حقا ً أو التزاما ً تعاقديا ً بأحكامه وشروطه ويمكن تحويل او تسوية كل منھا بشكل منفصل‪.‬‬
‫وتكون كل أداة مالية معرضة لمخاطر قد تختلف عن المخاطر التي تتعرض لھا أدوات مالية أخرى‪ .‬ووفقا ً‬
‫لذلك‪ ،‬عندما تكون إحدى األدوات المالية في "أداة مصطنعة" أصالً وتكون األخرى التزاما ً‪ ،‬فال تتم‬
‫صاف ما لم يستوفيا ضوابط‬ ‫ٍ‬ ‫مقاصتھما وال يتم عرضھما في قائمة المركز المالي للمنشأة على أساس‬
‫المقاصة الواردة في الفقرة ‪.42‬‬

‫إرشادات التطبيق‪] 40‬حذفت[‬

‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪24‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬