‫املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 17‬عقود التأمين"‬

‫املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 17‬عقود التأمين"‬

‫الهدف‬

‫يحدد املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 17‬عقود التأمين" مبادئ إثبات عقود التأمين الواقعة ضمن نطاق هذا املعيار وقياسها وعرضها واإلفصاح‬ ‫‪1‬‬
‫عنها‪ .‬ويتمثل هدف املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬في ضمان قيام املنشأة بتقديم املعلومات املالئمة التي تعبر بصدق عن تلك العقود‪ .‬وتوفر هذه‬
‫املعلومات ملستخدمي القوائم املالية األساس الالزم لتقويم أثر عقود التأمين تلك على املركز املالي للمنشأة وأدائها املالي وتدفقاتها النقدية‪.‬‬
‫ً‬
‫سواء كانت ناشئة من عقد أو نظام‬ ‫عند تطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،17‬يجب على املنشأة أن تأخذ في الحسبان حقوقها والتزاماتها الجوهرية‪،‬‬ ‫‪2‬‬
‫ً‬
‫أو الئحة‪ .‬والعقد هو اتفاق بين طرفين أو أكثر يرتب حقوقا والتزامات واجبة النفاذ‪ُ .‬ويعد وجوب نفاذ الحقوق وااللتزامات الواردة في عقد من العقود‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫مسألة قانونية‪ .‬ويمكن أن تكون العقود في صورة مكتوبة أو شفوية أو مشارا إليها ضمنا عن طريق ممارسات األعمال التي جرى عليها العرف لدى‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫املنشأة‪ .‬وتشمل األحكام التعاقدية كافة األحكام املنصوص عليها في أي عقد‪ ،‬صريحا كان أم ضمنيا‪ ،‬لكن يتعين على املنشأة أال تأخذ في الحسبان‬
‫األحكام التي ليس لها مضمون تجاري (أي ليس لها أثر ملحوظ على اقتصاديات العقد)‪ .‬وتشمل األحكام الضمنية في العقد األحكام املفروضة بموجب‬
‫نظام أو الئحة‪ .‬وتتباين املمارسات واآلليات إلنشاء العقود مع العمالء بين مختلف الدول والصناعات واملنشآت‪ ،‬كما قد تتباين داخل املنشأة الواحدة‬
‫(على سبيل املثال‪ ،‬قد تعتمد األحكام على فئة العميل أو طبيعة السلع أو الخدمات املتعهد بها)‪.‬‬

‫النطاق‬

‫يجب على املنشأة تطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬على‪:‬‬ ‫‪3‬‬
‫عقود التأمين‪ ،‬بما في ذلك عقود إعادة التأمين‪ ،‬التي تصدرها؛‬ ‫(أ)‬
‫عقود إعادة التأمين التي تحتفظ بها؛‬ ‫(ب)‬
‫ً‬
‫عقود االستثمار ذات ميزات املشاركة االختيارية التي تصدرها‪ ،‬شريطة قيام املنشأة أيضا بإصدار عقود التأمين‪.‬‬ ‫(ج)‬
‫ً‬
‫جميع اإلشارات الواردة في املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬إلى عقود التأمين تنطبق أيضا على‪:‬‬ ‫‪4‬‬
‫عقود إعادة التأمين املحتفظ بها‪ ،‬باستثناء‪:‬‬ ‫(أ)‬
‫اإلشارات إلى عقود التأمين املصدرة؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫ما هو موضح في الفقرات ‪.70–60‬‬ ‫(‪)2‬‬
‫عقود االستثمار ذات ميزات املشاركة االختيارية املوضحة في الفقرة ‪(3‬ج)‪ ،‬باستثناء اإلشارة إلى عقود التأمين الواردة في الفقرة ‪(3‬ج)‬ ‫(ب)‬
‫ً‬
‫ووفقا ملا هو موضح في الفقرة ‪.71‬‬
‫ً‬
‫جميع اإلشارات الواردة في املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬إلى عقود التأمين املصدرة تنطبق أيضا على عقود التأمين التي تحصل عليها املنشأة عند‬ ‫‪5‬‬
‫القيام بتحويل عقود تأمين أو تجميع أعمال بخالف عقود إعادة التأمين املحتفظ بها‪.‬‬
‫ُيعرف امللحق (أ) عقد التأمين وتقدم الفقرات ب‪–2‬ب‪ 30‬من امللحق (ب) إرشادات بشأن تعريف عقد التأمين‪.‬‬ ‫‪6‬‬
‫ال يجوز للمنشأة تطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬على‪:‬‬ ‫‪7‬‬
‫الضمانات املقدمة من صانع أو متعامل أو تاجر تجزئة فيما يتصل ببيع سلعه أو خدماته إلى أحد العمالء (انظر املعيار الدولي للتقرير‬ ‫(أ)‬
‫املالي ‪" 15‬اإليرادات من العقود مع العمالء")‪.‬‬
‫أصول والتزامات أصحاب العمل بموجب خطط منفعة املوظف (انظر معيار املحاسبة الدولي ‪" 19‬منافع املوظف" واملعيار الدولي للتقرير‬ ‫(ب)‬
‫املالي ‪" 2‬الدفع على أساس السهم") والتزامات منفعة التقاعد التي يتم التقرير عنها بواسطة خطط التقاعد محددة املنافع (انظر معيار‬
‫املحاسبة الدولي ‪" 26‬املحاسبة والتقرير من قبل خطط منفعة التقاعد")‪.‬‬

‫© مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي‬ ‫‪1‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 17‬عقود التأمين"‬

‫الحقوق التعاقدية أو االلتزامات التعاقدية املشروطة باستخدام بند غير مالي‪ ،‬أو بالحق في استخدامه‪ ،‬في املستقبل (على سبيل املثال‪،‬‬ ‫(ج)‬
‫بعض رسوم التراخيص ورسوم االمتياز ودفعات اإليجار املتغيرة والبنود املشابهة‪ :‬انظر املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 15‬ومعيار املحاسبة‬
‫الدولي ‪" 38‬األصول غير امللموسة" واملعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 16‬عقود اإليجار")‪.‬‬
‫ضمانات القيمة املتبقية املقدمة من صانع أو متعامل أو تاجر تجزئة وضمانات املستأجر للقيمة املتبقية عند دمجها في عقد إيجار (انظر‬ ‫(د)‬
‫املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 15‬واملعيار الدولي للتقرير املالي ‪.)16‬‬
‫ً‬
‫عقود الضمان املالي‪ ،‬ما لم يكن املصدر قد أقر في السابق صراحة أنه يعتبر مثل هذه العقود عقود تأمين‪ ،‬واستخدم املحاسبة التي‬ ‫(ه)‬
‫تنطبق على عقود التأمين‪ .‬ويجب على املصدر أن يختار إما تطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬أو معيار املحاسبة الدولي ‪" 32‬األدوات‬
‫املالية‪ :‬العرض" واملعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 7‬األدوات املالية‪" :‬اإلفصاحات" واملعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 9‬األدوات املالية" على مثل‬
‫عقود الضمان املالي تلك‪ .‬ويجوز للمصدر أن يجري ذلك االختيار على كل عقد على حدة‪ ،‬لكن االختيار لكل عقد ال يمكن الرجوع فيه‪.‬‬
‫العوض املحتمل مستحق الدفع أو مستحق التحصيل ضمن تجميع أعمال (انظر املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 3‬تجميع األعمال")‪.‬‬ ‫(و)‬
‫ً‬
‫عقود التأمين التي تكون فيها املنشأة حامل الوثيقة‪،‬ما لم تكن تلك العقود عقود إعادة تأمين محتفظا بها (انظر الفقرة ‪(3‬ب))‪.‬‬ ‫(ز)‬
‫تستوفي بعض العقود تعريف التأمين لكن الهدف األساس ي منها هو تقديم الخدمات مقابل أتعاب ثابتة‪ .‬ويجوز للمنشأة أن تختار تطبيق املعيار الدولي‬ ‫‪8‬‬
‫ً‬
‫للتقرير املالي ‪ 15‬بدال من املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬على مثل تلك العقود التي تصدرها في حالة‪ ،‬وفقط في حالة‪ ،‬استيفاء شروط محددة‪ .‬ويجوز‬
‫للمنشأة أن تجري ذلك االختيار على كل عقد على حدة مع مراعاة أنه ال يمكن تغيير االختيار املحدد لكل عقد‪ .‬وتتمثل هذه الشروط فيما يلي‪:‬‬
‫أال تقوم املنشأة بإظهار أثر تقويم للمخاطر املرتبطة بعميل بعينه عند تحديد سعر العقد مع ذلك العميل؛‬ ‫(أ)‬
‫أن يعوض العقد العميل بتقديم خدمات‪ ،‬وليس بدفع مبالغ نقدية له؛‬ ‫(ب)‬
‫أن تكون مخاطر التأمين املحولة بموجب العقد ناشئة بشكل أساس ي من استخدام العميل للخدمات وليس من عدم التأكد من تكلفة‬ ‫(ج)‬
‫تلك الخدمات‪.‬‬

‫تجميع عقود التأمين‬

‫ً ًّ‬ ‫ُ‬
‫عاما‪ ،‬أو تهدف لتحقيقه‪.‬‬ ‫يمكن ملجموعة أو سلسلة من عقود التأمين املبرمة مع الطرف املقابل نفسه أو طرف مقابل ذي صلة أن تحقق أثرا تجاريا‬ ‫‪9‬‬
‫وألجل إعداد تقرير عن جوهر مثل تلك العقود‪ ،‬قد يكون من الضروري التعامل مع مجموعة أو سلسلة العقود ككل‪ .‬فعلى سبيل املثال‪ ،‬إذا كانت‬
‫الحقوق أو االلتزامات في عقد من العقود ال أثر لها سوى اإللغاء التام للحقوق أو االلتزامات الواردة في عقد آخر مبرم في ذات الوقت مع نفس الطرف‬
‫املقابل‪ ،‬فإن األثر املجمع حينئذ هو عدم وجود أي حقوق أو التزامات‪.‬‬

‫فصل املكونات عن عقد التأمين (الفقرات ب‪–31‬ب‪)35‬‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫منفصال‪ .‬فعلى سبيل املثال‪ ،‬قد يحتوي‬ ‫قد يحتوي عقد التأمين على مكون واحد أو أكثر‪ ،‬من شأنه أن يقع ضمن نطاق معيار آخر فيما لو كان عقدا‬ ‫‪10‬‬
‫أحد عقود التأمين على مكون استثمار أو مكون خدمة (أو كليهما)‪ .‬ويجب على املنشأة في هذه الحالة تطبيق الفقرات ‪ 13–11‬لتحديد مكونات العقد‬
‫واملحاسبة عنها‪.‬‬
‫يجب على املنشأة‪:‬‬ ‫‪11‬‬
‫تطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 9‬لتحديد ما إذا كانت هناك مشتقة مدمجة يلزم فصلها‪ ،‬وكيفية املحاسبة عن تلك املشتقة في حالة‬ ‫(أ)‬
‫وجودها‪.‬‬
‫ً‬
‫فصل أي مكون استثمار عن عقد التأمين املضيف في حالة‪ ،‬وفقط في حالة‪ ،‬كان ذلك املكون متمايزا بنفسه (انظر الفقرات ب‪–31‬‬ ‫(ب)‬
‫ب‪ .)32‬ويجب على املنشأة تطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 9‬على املحاسبة عن مكون االستثمار املفصول‪.‬‬
‫بعد تطبيق الفقرة ‪ 11‬لفصل أي تدفقات نقدية مرتبطة بمشتقات مدمجة ومكونات استثمار متمايزة بنفسها‪ ،‬يجب على املنشأة أن تفصل عن عقد‬ ‫‪12‬‬
‫ً‬
‫التأمين املضيف أي وعد بتحويل سلع أو خدمات غير تأمينية متمايزة بنفسها إلى حامل الوثيقة‪ ،‬عمال بالفقرة ‪ 7‬من املعيار الدولي للتقرير املالي ‪.15‬‬
‫ويجب على املنشأة املحاسبة عن تلك الوعود بتطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ .15‬وعند تطبيق الفقرة ‪ 7‬من املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 15‬لفصل‬
‫الوعد‪ ،‬يجب على املنشأة تطبيق الفقرات ب‪–33‬ب‪ 35‬من املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،17‬وعند اإلثبات األولي يجب عليها‪:‬‬
‫تطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 15‬لتوزيع التدفقات النقدية الداخلة ين مكون التأمين وأي وعود بتقديم سلع أو خدمات غير تأمينية‬ ‫(أ)‬
‫متمايزة بنفسها؛‬

‫© مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي‬ ‫‪2‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 17‬عقود التأمين"‬

‫ً‬
‫توزيع التدفقات النقدية الخارجة بين مكون التأمين وأي سلع أو خدمات غير تأمينية متعهد بها ومحاسب عنها عمال باملعيار الدولي‬ ‫(ب)‬
‫للتقرير املالي ‪ 15‬بحيث‪:‬‬
‫تتم نسبة التدفقات النقدية الخارجة التي تتعلق بشكل مباشر بكل مكون إلى ذلك املكون؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫تتم نسبة أي تدفقات نقدية خارجة متبقية على أساس منتظم ومنطقي‪ ،‬بما ُيظهر أثر التدفقات النقدية الخارجة التي‬ ‫(‪)2‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ستتوقع الشركة نشأتها فيما لو كان ذلك املكون عقدا منفصال‪.‬‬
‫بعد تطبيق الفقرات ‪ ،12–11‬يجب على املنشأة تطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬على جميع مكونات عقد التأمين املضيف املتبقية‪ .‬وبعد ذلك‪،‬‬ ‫‪13‬‬
‫ُ‬
‫تعتبر جميع اإلشارات الواردة في املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬إلى املشتقات أنها إشارات إلى املشتقات التي لم يتم فصلها عن عقد التأمين املضيف‬
‫وجميع اإلشارات إلى مكونات االستثمار أنها إشارات إلى مكونات االستثمار التي لم يتم فصلها عن عقد التأمين املضيف (باستثناء تلك اإلشارات الواردة‬
‫في الفقرات ب‪–31‬ب‪.)32‬‬

‫مستوى تجميع عقود التأمين‬

‫ً‬ ‫ُ‬ ‫ً‬
‫يجب على املنشأة تحديد محافظ لعقود التأمين‪ .‬وتضم املحفظة عقودا تخضع ملخاطر متشابهة وتدار معا‪ .‬ومن املتوقع أن يكون للعقود التي‬ ‫‪14‬‬
‫ً‬
‫تتعلق بنوع معين من منتجات التأمين مخاطر متشابهة ومن ثم يكون من املتوقع أن توجد هذه العقود في نفس املحفظة في حالة إدارتها معا‪.‬‬
‫ولن يتوقع أن يكون للعقود املندرجة تحت أنواع منتجات مختلفة (على سبيل املثال‪ ،‬عقود الدفعات السنوية الثابتة ذات القسط الواحد‬
‫ً‬
‫مقارنة بعقود التأمين العادي على الحياة ألجل) مخاطر متشابهة‪ .‬ومن ثم‪ ،‬سيكون من املتوقع أن توجد في محافظ مختلفة‪.‬‬
‫تنطبق الفقرات ‪ 24–16‬على عقود التأمين املصدرة‪ .‬وتنص الفقرة ‪ 61‬على متطلبات مستوى تجميع عقود إعادة التأمين املحتفظ بها‪.‬‬ ‫‪15‬‬
‫يجب على املنشأة تقسيم محفظة عقود التأمين املصدرة بحد أدنى إلى‪:‬‬ ‫‪16‬‬
‫مجموعة للعقود املتوقع خسارتها عند اإلثبات األولي‪ ،‬إن وجدت؛‬ ‫(أ )‬
‫مجموعة للعقود التي ال توجد احتمالية معتبرة عند اإلثبات األولي ألن تصبح متوقعة الخسارة في وقت الحق‪ ،‬إن وجدت؛‬ ‫(ب)‬
‫مجموعة لباقي العقود في املحفظة‪ ،‬إن وجدت‪.‬‬ ‫(ج)‬
‫ً‬
‫إذا توفرت لدى املنشأة معلومات معقولة ومؤيدة الستنتاج أن مجموعة من العقود ستقع جميعها في نفس املجموعة عمال بالفقرة ‪ ،16‬فيجوز لها‬ ‫‪17‬‬
‫قياس مجموعة العقود لتحديد ما إذا كانت هذه العقود من املتوقع خسارتها (انظر الفقرة ‪ )47‬وتقويم مجموعة العقود لتحديد ما إذا لم تكن هناك‬
‫احتمالية معتبرة ألن تصبح هذه العقود من املتوقع خسارتها في وقت الحق (انظر الفقرة ‪ .)19‬وإذا لم تتوفر لدى املنشأة معلومات معقولة ومؤيدة‬
‫الستنتاج أن مجموعة من العقود ستقع جميعها في نفس املجموعة‪ ،‬فيجب على املنشأة تحديد املجموعة التي تنتمي إليها العقود بدراسة كل عقد‬
‫على حدة‪.‬‬
‫بالنسبة للعقود املصدرة التي تطبق عليها املنشأة منهج تخصيص أقساط التأمين (انظر الفقرات ‪ ،)59–53‬يجب على املنشأة افتراض أنه ال توجد‬ ‫‪18‬‬
‫عقود في املحفظة من املتوقع خسارتها عند اإلثبات األولي‪ ،‬ما لم توجد حقائق وظروف تشير إلى خالف ذلك‪ .‬ويجب على املنشأة تقويم ما إذا كانت‬
‫العقود التي ليس من املتوقع خسارتها عند اإلثبات األولي ال توجد احتمالية معتبرة لها ألن تصبح كذلك في وقت الحق عن طريق تقويم احتمالية وقوع‬
‫تغيرات في الحقائق والظروف املنطبقة‪.‬‬
‫بالنسبة للعقود املصدرة التي ال تطبق عليها املنشأة منهج تخصيص أقساط التأمين (انظر الفقرات ‪ ،)59–53‬يجب على املنشأة تقويم ما إذا كانت‬ ‫‪19‬‬
‫العقود التي ليس من املتوقع خسارتها عند اإلثبات األولي ال توجد احتمالية معتبرة لها ألن تصبح كذلك‪:‬‬
‫ً‬
‫بناء على احتمال حدوث تغيرات في االفتراضات التي من شأنها في حال حدوثها أن تؤدي إلى تحول العقود إلى عقود من املتوقع خسارتها‪.‬‬ ‫(أ)‬
‫باستخدام املعلومات املتعلقة بالتقديرات املقدمة في التقارير الداخلية للمنشأة‪ً .‬‬
‫وبناء عليه‪ ،‬فعند تقويم ما إذا كانت العقود التي ليس‬ ‫(ب)‬
‫من املتوقع خسارتها عند اإلثبات األولي ال توجد احتمالية معتبرة لها ألن تصبح كذلك‪:‬‬
‫ال يجوز للمنشأة إغفال املعلومات املقدمة في تقاريرها الداخلية عن أثر تغير االفتراضات على مختلف العقود من حيث‬ ‫(‪)1‬‬
‫احتمالية تحولها إلى عقود من املتوقع خسارتها؛ ومع ذلك‬
‫ال تكون املنشأة مطالبة بجمع معلومات إضافية خالف تلك املقدمة في تقاريرها الداخلية حول أثر تغير االفتراضات على‬ ‫(‪)2‬‬
‫مختلف العقود‪.‬‬
‫ً‬
‫في حالة وقوع عقود ضمن مجموعات مختلفة في محفظة من املحافظ‪ ،‬عمال بالفقرات ‪ ،19–14‬فقط ألن األنظمة أو اللوائح تقيد من قدرة املنشأة‬ ‫‪20‬‬
‫العملية على تحديد سعر أو مستوى مختلف ملنافع حاملي الوثائق املختلفين في الخصائص‪ ،‬فإنه يجوز للمنشأة وضع تلك العقود في نفس املجموعة‪.‬‬
‫وال يجوز للمنشأة تطبيق هذه الفقرة على بنود أخرى بالقياس املنطقي‪.‬‬

‫© مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي‬ ‫‪3‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 17‬عقود التأمين"‬

‫ُيسمح للمنشأة بتقسيم املجموعات املوضحة في الفقرة ‪ 16‬إلى مجموعات أصغر‪ .‬فعلى سبيل املثال‪ ،‬يجوز للمنشأة أن تختار تقسيم املحافظ إلى‪:‬‬ ‫‪21‬‬
‫املزيد من املجموعات التي ليس من املتوقع خسارتها عند اإلثبات األولي ‪ -‬في حالة تقديم التقارير الداخلية للمنشأة معلومات تميز بين‪:‬‬ ‫(أ)‬
‫مختلف مستويات الربحية؛ أو‬ ‫(‪)1‬‬
‫مختلف احتماالت تحول العقود إلى عقود من املتوقع خسارتها بعد اإلثبات األولي؛‬ ‫(‪)2‬‬
‫أكثر من مجموعة واحدة للعقود التي من املتوقع خسارتها عند اإلثبات األولي ‪ -‬في حالة تقديم التقارير الداخلية للمنشأة معلومات‬ ‫(ب)‬
‫بدرجة أكبر من التفصيل حول مدى توقع خسارة تلك العقود‪.‬‬
‫ً‬
‫ال يجوز للمنشأة أن تضع في نفس املجموعة عقودا يفصل بين إصدارها فترة تزيد على سنة واحدة‪ .‬ولتحقيق ذلك‪ ،‬يجب على املنشأة عند‬ ‫‪22‬‬
‫اللزوم زيادة تقسيم املجموعات املوضحة في الفقرات ‪.21–16‬‬
‫ا‬
‫يمكن أن تحتوي مجموعة لعقود التأمين على عقد واحد إذا كانت هذه هي النتيجة عمل بالفقرات ‪.22–14‬‬ ‫‪23‬‬
‫يجب على املنشأة تطبيق متطلبات اإلثبات والقياس الخاصة باملعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬على مجموعات العقود املصدرة التي يتم تحديدها‬ ‫‪24‬‬
‫بتطبيق الفقرات ‪ .23–14‬ويجب على املنشأة تكوين املجموعات عند اإلثبات األولي‪ ،‬وال يجوز لها إعادة تقويم تشكيل املجموعات بعد ذلك‪ .‬ولقياس‬
‫مجموعة من مجموعات العقود‪ ،‬يجوز للمنشأة تقدير التدفقات النقدية للوفاء بالعقود بمستوى تجميع أعلى من املجموعة أو املحفظة‪ ،‬شريطة أن‬
‫ً‬
‫تكون املنشأة قادرة على تضمين التدفقات النقدية املناسبة للوفاء بالعقود في قياس املجموعة‪ ،‬عمال بالفقرات ‪(32‬أ) و ‪(40‬أ)(‪ )1‬و‪(40‬ب)‪ ،‬عن طريق‬
‫تخصيص مثل هذه التقديرات ملجموعات العقود‪.‬‬

‫اإلثبات‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫يجب على املنشأة إثبات مجموعة لعقود التأمين التي تصدرها اعتبارا من اآلجال التالية‪ ،‬أيها يحل أوال‪:‬‬ ‫‪25‬‬
‫من بداية فترة التغطية الخاصة بمجموعة العقود؛‬ ‫(أ )‬
‫من تاريخ استحقاق أول دفعة من أي حامل وثيقة في املجموعة؛‬ ‫(ب)‬
‫من تاريخ تحول املجموعة إلى مجموعة من املتوقع خسارتها‪ ،‬بالنسبة ألي من مجموعات العقود التي من املتوقع خسارتها‪.‬‬ ‫(ج)‬
‫ُ‬
‫في حالة عدم وجود تاريخ استحقاق تعاقدي‪ ،‬تعتبر الدفعة األولى املدفوعة من حامل الوثيقة مستحقة في تاريخ استالمها‪ .‬وتكون املنشأة مطالبة‬ ‫‪26‬‬
‫ً‬
‫بتحديد ما إذا كانت أي عقود تشكل مجموعة عقود من املتوقع خسارتها عمال بالفقرة ‪ 16‬قبل أقرب التاريخين املوضحين في الفقرتين ‪(25‬أ) و‪(25‬ب)‬
‫في حالة وجود حقائق وظروف تشير إلى وجود مثل هذه املجموعة‪.‬‬
‫يجب على املنشأة إثبات أصل أو التزام ألي تدفقات نقدية ناتجة عن االستحواذ على عقود التأمين فيما يتعلق بأية مجموعة عقود تأمين مصدرة‪،‬‬ ‫‪27‬‬
‫ً‬
‫والتي تدفعها املنشأة أو تستلمها قبل إثبات املجموعة‪ ،‬ما لم تختار املنشأة إثبات هذه التدفقات النقدية كمصروفات أو دخل عمال بالفقرة ‪(59‬أ)‪.‬‬
‫ويجب على املنشأة إلغاء إثبات األصل أو االلتزام الناش ئ عن مثل هذه التدفقات النقدية للستحواذ على عقود التأمين عند إثبات مجموعة عقود‬
‫ُ‬
‫التأمين التي تخصص لها التدفقات النقدية (انظر الفقرة ‪(38‬ب))‪.‬‬
‫عند القيام بإثبات مجموعة من عقود التأمين في فترة التقرير‪ ،‬يجب على املنشأة أن تدرج فقط العقود املصدرة قبل نهاية فترة التقرير ويجب أن‬ ‫‪28‬‬
‫تضع تقديرات ملعدالت الخصم في تاريخ اإلثبات األولي (انظر الفقرة ب‪ )73‬ووحدات التغطية املقدمة في فترة التقرير (انظر الفقرة ب‪ .)119‬ويجوز‬
‫للمنشأة أن تصدر املزيد من العقود في املجموعة بعد نهاية فترة التقرير‪ ،‬مع مراعاة الفقرة ‪ .22‬ويجب على املنشأة أن تضيف العقود إلى املجموعة في‬
‫ً‬
‫فترة التقرير التي يتم إصدار العقود فيها‪ .‬وقد يؤدي ذلك إلى حدوث تغيير في تحديد معدالت الخصم في تاريخ اإلثبات األولي عمال بالفقرة ب‪ .73‬ويجب‬
‫على املنشأة تطبيق املعدالت املنقحة من بداية فترة التقرير املضاف فيها العقود الجديدة إلى املجموعة‪.‬‬

‫القياس (الفقرات ب‪ – 36‬ب‪)119‬‬

‫يجب على املنشأة تطبيق الفقرات ‪ 52–30‬على كافة مجموعات عقود التأمين الواقعة ضمن نطاق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،17‬مع مراعاة‬ ‫‪29‬‬
‫االستثناءات اآلتية‪:‬‬
‫بالنسبة ملجموعات عقود التأمين املستوفية ألي من الضوابط املحددة في الفقرة ‪ ،53‬يجوز للمنشأة تبسيط قياس املجموعة‬ ‫(أ)‬
‫باستخدام منهج تخصيص أقساط التأمين الوارد في الفقرات ‪.59–55‬‬

‫© مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي‬ ‫‪4‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 17‬عقود التأمين"‬

‫بالنسبة ملجموعات عقود إعادة التأمين املحتفظ بها‪ ،‬يجب على املنشأة تطبيق الفقرات ‪ 46–32‬على النحو املطلوب بموجب الفقرات‬ ‫(ب)‬
‫‪ .70–63‬وال تنطبق الفقرة ‪( 45‬املتعلقة بعقود التأمين ذات ميزات املشاركة املباشرة) والفقرات ‪( 52–47‬املتعلقة بالعقود التي من‬
‫املتوقع خسارتها) على مجموعات عقود إعادة التأمين املحتفظ بها‪.‬‬
‫بالنسبة ملجموعات عقود االستثمار ذات ميزات املشاركة االختيارية‪ ،‬يجب على املنشأة تطبيق الفقرات ‪ 52-32‬على النحو املعدلة به‬ ‫(ج)‬
‫بموجب الفقرة ‪.71‬‬
‫عند تطبيق معيار املحاسبة الدولي ‪" 21‬آثار التغيرات في أسعار صرف العملت األجنبية" على مجموعة من عقود التأمين التي تولد تدفقات نقدية‬ ‫‪30‬‬
‫بعملة أجنبية‪ ،‬يجب على املنشأة أن تعامل مجموعة العقود‪ ،‬بما في ذلك هامش الخدمة التعاقدي‪ ،‬على أنها بند نقدي‪.‬‬
‫ُ‬
‫في القوائم املالية للمنشأة التي تصدر عقود التأمين‪ ،‬ال يجوز أن تظهر التدفقات النقدية للوفاء بالعقود خطر عدم األداء الخاص بتلك املنشأة‬ ‫‪31‬‬
‫(تعريف خطر عدم األداء وارد في املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 13‬قياس القيمة العادلة")‪.‬‬

‫القياس عند اإلثبات األولي (الفقرات ب‪–36‬ب‪)95‬‬

‫عند اإلثبات األولي‪ ،‬يجب على املنشأة قياس مجموعة عقود التأمين بإجمالي ما يلي‪:‬‬ ‫‪32‬‬
‫التدفقات النقدية للوفاء بالعقود‪ ،‬التي تضم‪:‬‬ ‫(أ )‬
‫تقديرات التدفقات النقدية املستقبلية (الفقرات ‪)35–33‬؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫ً‬
‫تعديال ُيظهر أثر القيمة الزمنية للنقود واملخاطر املالية املرتبطة بالتدفقات النقدية املستقبلية‪ ،‬وذلك بقدر عدم‬ ‫(‪)2‬‬
‫تضمين تلك املخاطر املالية في تقديرات التدفقات النقدية املستقبلية (الفقرة ‪)36‬؛‬
‫تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية (الفقرة ‪.)37‬‬ ‫(‪)3‬‬
‫ً‬
‫هامش الخدمة التعاقدي‪ ،‬مقاسا بتطبيق الفقرات ‪.39–38‬‬ ‫(ب)‬

‫تقديرات التدفقات النقدية املستقبلية (الفقرات ب‪–36‬ب‪)71‬‬

‫يجب على املنشأة أن تضيف إلى قياس مجموعة عقود التأمين جميع التدفقات النقدية املستقبلية ضمن حدود كل عقد في املجموعة (انظر‬ ‫‪33‬‬
‫ً‬
‫الفقرة ‪ .)34‬وعمال بالفقرة ‪ ،24‬يجوز للمنشأة تقدير التدفقات النقدية املستقبلية بمستوى تجميع أعلى ثم تخصيص التدفقات النقدية للوفاء‬
‫بالعقود الناتجة ملجموعات العقود املنفردة‪ .‬ويجب أن يتحقق في تقديرات التدفقات النقدية املستقبلية ما يلي‪:‬‬
‫أن تتضمن‪ ،‬على نحو غير منحاز‪ ،‬جميع املعلومات املعقولة واملؤيدة التي تكون متاحة دون تكلفة أو جهد ال مبرر لهما حول مبالغ‬ ‫(أ )‬
‫تلك التدفقات النقدية املستقبلية وتوقيتها وعدم تأكدها (انظر الفقرات ب‪–37‬ب‪ .)41‬وللقيام بذلك‪ ،‬يجب على املنشأة تقدير‬
‫القيمة املتوقعة (أي املتوسط املرجح االحتمال) لنطاق النتائج املحتملة بالكامل‪.‬‬
‫أن تعكس وجهة نظر املنشأة‪ ،‬شريطة أن تكون التقديرات الخاصة بأي متغيرات سوقية ذات صلة متسقة مع أسعار السوق لتلك‬ ‫(ب)‬
‫املتغيرات (انظر الفقرات ب‪–42‬ب‪.)53‬‬
‫ُ‬
‫أن تكون حالية ‪ -‬إذ يجب أن تظهر التقديرات أثر الظروف القائمة في تاريخ القياس‪ ،‬بما في ذلك االفتراضات املتعلقة باملستقبل في‬ ‫(ج)‬
‫ذلك التاريخ (انظر الفقرات ب‪–54‬ب‪.)60‬‬
‫أن تكون واضحة ‪ -‬فيجب على املنشأة تقدير التعديل الخاص باملخاطر غير املالية بشكل منفصل عن التقديرات األخرى (انظر‬ ‫(ب)‬
‫الفقرة ب‪ .)90‬كما يجب على املن شأة تقدير التدفقات النقدية بشكل منفصل عن القيمة الزمنية للنقود واملخاطر املالية‪ ،‬ما لم‬
‫يكن أفضل أسلوب قياس مناسب يجمع بين هذين التقديرين (انظر الفقرة ب‪.)46‬‬
‫تكون التدفقات النقدية داخلة ضمن حدود عقد ما من عقود التأمين إذا كانت هذه التدفقات ناشئة عن الحقوق وااللتزامات الجوهرية القائمة‬ ‫‪34‬‬
‫أثناء فترة التقرير التي تستطيع املنشأة خاللها إجبار حامل الوثيقة على دفع أقساط التأمين أو التي يكون على املنشأة خاللها التزام جوهري بتقديم‬
‫الخدمات لحامل الوثيقة (انظر الفقرات ب‪–61‬ب‪ .)71‬وينتهي االلتزام الجوهري بتقديم الخدمات‪:‬‬
‫ً‬
‫عندما تمتلك املنشأة القدرة العملية على إعادة تقويم املخاطر الخاصة بحامل الوثيقة املعني وتستطيع‪ ،‬نتيجة لذلك‪ ،‬أن تحدد سعرا‬ ‫(أ)‬
‫أو مستوى منافع ُيظهر تلك املخاطر بشكل كامل؛ أو‬
‫عند استيفاء كل من الضابطين اآلتيين‪:‬‬ ‫(ب)‬
‫أن تمتلك املنشأة القدرة العملية على إعادة تقويم املخاطر الخاصة بمحفظة عقود التأمين التي تحتوي على العقد‬ ‫(‪)1‬‬
‫ً‬
‫وتستطيع‪ ،‬نتيجة لذلك‪ ،‬أن تحدد سعرا أو مستوى منافع يعكس مخاطر تلك املحفظة بشكل كامل؛‬

‫© مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي‬ ‫‪5‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 17‬عقود التأمين"‬

‫أال يأخذ التسعير الخاص بأقساط التأمين الالزمة لتوفير التغطية حتى تاريخ إعادة تقويم املخاطر في الحسبان املخاطر‬ ‫(‪)2‬‬
‫املرتبطة بالفترات التالية لتاريخ إعادة التقويم‪.‬‬
‫ُ‬
‫ال يجوز للمنشأة أن تثبت كالتزام أو أصل أي مبالغ تتعلق بأقساط تأمين متوقعة أو مطالبات متوقعة خارج حدود عقد التأمين‪ .‬فمثل هذه املبالغ‬ ‫‪35‬‬
‫تتعلق بعقود تأمين مستقبلية‪.‬‬

‫معدالت الخصم (الفقرات ب‪–72‬ب‪)85‬‬

‫يجب على املنشأة تعديل التقديرات الخاصة بالتدفقات النقدية املستقبلية إلظهار أثر القيمة الزمنية للنقود واملخاطر املالية املرتبطة بتلك‬ ‫‪36‬‬
‫التدفقات النقدية‪ ،‬وذلك بقدر عدم تضمين تلك املخاطر املالية في تقديرات التدفقات النقدية‪ .‬ويجب أن تكون معدالت الخصم املطبقة على‬
‫تقديرات التدفقات النقدية املستقبلية املوضحة في الفقرة ‪ 33‬مستوفية ملا يلي‪:‬‬
‫أن تعكس القيمة الزمنية للنقود وخصائص التدفقات النقدية وخصائص السيولة الخاصة بعقود التأمين؛‬ ‫(أ )‬
‫أن تكون متسقة مع أسعار السوق الحالية املمكن رصدها (إن وجدت) لألدوات املالية ذات التدفقات النقدية التي تتفق‬ ‫(ب)‬
‫خصائصها مع خصائص عقود التأمين‪ ،‬من حيث التوقيت والعملة والسيولة‪ ،‬على سبيل املثال؛‬
‫أن تستبعد أثر العوامل التي تؤثر على مثل تلك األسعار السوقية املمكن رصدها‪ ،‬ولكنها ال تؤثر على التدفقات النقدية املستقبلية‬ ‫(ج)‬
‫لعقود التأمين‪.‬‬

‫تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية (الفقرات ب‪–86‬ب‪)92‬‬

‫يجب على املنشأة تعديل التقدير الخاص بالقيمة الحالية للتدفقات النقدية املستقبلية ُليظهر التعويض الذي تطلبه املنشأة لتحمل حالة عدم‬ ‫‪37‬‬
‫التأكد املحيطة بمبلغ وتوقيت التدفقات النقدية والناشئة عن املخاطر غير املالية‪.‬‬

‫هامش الخدمة التعاقدي‬

‫هامش الخدمة التعاقدي هو مكون في األصل أو االلتزام الخاص بمجموعة عقود التأمين‪ ،‬وهو يمثل الربح غير املكتسب الذي ستقوم املنشأة‬ ‫‪38‬‬
‫بإثباته عندما تقدم الخدمات في املستقبل‪ .‬ويجب على املنشأة قياس هامش الخدمة التعاقدي عند اإلثبات األولي ملجموعة عقود التأمين بمبلغ‬
‫يؤدي‪ ،‬في حالة عدم انطباق الفقرة ‪( 47‬املتعلقة بالعقود التي من املتوقع خسارتها)‪ ،‬إلى عدم ترتب أي دخل أو مصروف من‪:‬‬
‫اإلثبات األولي ملبلغ التدفقات النقدية للوفاء بالعقود‪ ،‬الذي تم قياسه بتطبيق الفقرات ‪37–32‬؛‬ ‫(أ )‬
‫إلغاء اإلثبات في تاريخ اإلثبات األولي ألي أصل أو التزام تم إثباته للتدفقات النقدية لالستحواذ على عقود التأمين بتطبيق الفقرة‬ ‫(ب)‬
‫‪27‬؛‬
‫أي تدفقات نقدية ناشئة عن العقود املوجودة في املجموعة في ذلك التاريخ‪.‬‬ ‫(ج)‬
‫ً‬
‫بالنسبة لعقود التأمين التي يتم الحصول عليها عند القيام بتحويل عقود تأمين أو تجميع أعمال‪ ،‬يجب على املنشأة تطبيق الفقرة ‪ 38‬طبقا للفقرات‬ ‫‪39‬‬
‫ب‪–93‬ب‪.95‬‬

‫القياس الالحق‬

‫يجب أن يكون املبلغ الدفتري ألية مجموعة من مجموعات عقود التأمين في نهاية كل فترة تقرير هو مجموع‪:‬‬ ‫‪40‬‬
‫االلتزام املتعلق بالتغطية املتبقية املكون من‪:‬‬ ‫(أ )‬
‫التدفقات النقدية للوفاء بالعقود املتعلقة بالخدمة املستقبلية املخصصة للمجموعة في ذلك التاريخ‪ ،‬مقاسة‬ ‫(‪)1‬‬
‫بتطبيق الفقرات ‪ 37–33‬وب‪–36‬ب‪92‬؛‬
‫ً‬
‫هامش الخدمة التعاقدي للمجموعة في ذلك التاريخ‪ ،‬مقاسا بتطبيق الفقرات ‪46–43‬؛‬ ‫(‪)2‬‬
‫االلتزام املتعلق باملطالبات املتكبدة‪ ،‬املكون من التدفقات النقدية للوفاء بالعقود املرتبطة بالخدمة السابقة املخصصة‬ ‫(ب)‬
‫ً‬
‫للمجموعة في ذلك التاريخ‪ ،‬مقاسا بتطبيق الفقرات ‪ 37–33‬وب‪–36‬ب‪.92‬‬
‫يجب على املنشأة إثبات الدخل واملصروفات للتغيرات اآلتية في املبلغ الدفتري الخاص بااللتزام املتعلق بالتغطية املتبقية‪:‬‬ ‫‪41‬‬

‫© مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي‬ ‫‪6‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 17‬عقود التأمين"‬

‫ً‬
‫إيراد التأمين ‪ -‬لالنخفاض الحاصل في االلتزام املتعلق بالتغطية املتبقية بسبب الخدمات املقدمة في الفترة‪ ،‬مقاسا بتطبيق‬ ‫(أ )‬
‫الفقرات ب‪–120‬ب‪124‬؛‬
‫مصروفات خدمات التأمين ‪ -‬للخسائر في مجموعات العقود التي من املتوقع خسارتها‪ ،‬وعكوسات مثل تلك الخسائر (انظر‬ ‫(ب)‬
‫الفقرات ‪)52–47‬؛‬
‫دخل أو مصروفات تمويل التأمين ‪ -‬ألثر القيمة الزمنية للنقود وأثر املخاطر املالية املحددة في الفقرة ‪.87‬‬ ‫(ج)‬
‫يجب على املنشأة إثبات الدخل واملصروفات للتغيرات اآلتية في املبلغ الدفتري لاللتزام املتعلق باملطالبات املتكبدة‪:‬‬ ‫‪42‬‬
‫مصروفات خدمات التأمين ‪ -‬للزيادة الحاصلة في االلتزام بسبب املطالبات واملصروفات املتكبدة في الفترة‪ ،‬باستثناء أي مكونات‬ ‫(أ )‬
‫استثمار؛‬
‫مصروفات خدمات التأمين ‪ -‬ألي تغيرات الحقة في التدفقات النقدية للوفاء بالعقود فيما يتعلق باملطالبات املتكبدة واملصروفات‬ ‫(ب)‬
‫املتكبدة؛‬
‫دخل أو مصروفات تمويل التأمين ‪ -‬ألثر القيمة الزمنية للنقود وأثر املخاطر املالية املحددة في الفقرة ‪.87‬‬ ‫(ج)‬

‫هامش الخدمة التعاقدي (الفقرات ب‪—96‬ب‪)119‬‬

‫يمثل هامش الخدمة التعاقدي في نهاية فترة التقرير الربح في مجموعة عقود التأمين الذي لم يتم إثباته بعد في الربح أو الخسارة بسبب تعلقه‬ ‫‪43‬‬
‫بالخدمة املستقبلية التي سيتم تقديمها بموجب العقود املوجودة في املجموعة‪.‬‬
‫بالنسبة لعقود التأمين التي ليست بها ميزات املشاركة املباشرة‪ ،‬يكون املبلغ الدفتري لهامش الخدمة التعاقدي الخاص بمجموعة من مجموعات‬ ‫‪44‬‬
‫ً ً‬ ‫ً‬
‫العقود في نهاية فترة التقرير مساويا للمبلغ الدفتري في بداية فترة التقرير معدال تبعا ملا يلي‪:‬‬
‫أثر أي عقود جديدة تمت إضافتها للمجموعة (انظر الفقرة ‪)28‬؛‬ ‫(أ)‬
‫الفائدة املتراكمة على املبلغ الدفتري لهامش الخدمة التعاقدي أثناء فترة التقرير‪ ،‬مقاسة بمعدالت الخصم املحددة في الفقرة‬ ‫(ب)‬
‫ب‪(72‬ب)؛‬
‫التغيرات في التدفقات النقدية للوفاء بالعقود فيما يتعلق بالخدمة املستقبلية املحددة في الفقرات ب‪–96‬ب‪ ،100‬إال بالقدر الذي‪:‬‬ ‫(ج)‬
‫تتجاوز به الزيادات في التدفقات النقدية للوفاء بالعقود املبلغ الدفتري لهامش الخدمة التعاقدي‪ ،‬مما ينشأ عنه تحمل‬ ‫(‪)1‬‬
‫خسارة (انظر الفقرة ‪(48‬أ))؛ أو‬
‫تكون فيه االنخفاضات في التدفقات النقدية للوفاء بالعقود مخصصة ملكون الخسارة في االلتزام املتعلق بالتغطية‬ ‫(‪)2‬‬
‫ً‬
‫املتبقية عمال بالفقرة ‪(50‬ب)‪.‬‬
‫أثر أي فروق في صرف العملة على هامش الخدمة التعاقدي؛‬ ‫(د)‬
‫املبلغ املثبت على أنه إيرادات تأمين بسب تحويل الخدمات خالل الفترة‪ ،‬والذي يتم تحديده عن طريق تخصيص هامش الخدمة‬ ‫(ه)‬
‫ً‬
‫التعاقدي املتبقي في نهاية فترة التقرير (قبل أي تخصيص) على مدار فترة التغطية الحالية واملتبقية عمال بالفقرة ب‪.119‬‬
‫بالنسبة لعقود التأمين ذات ميزات املشاركة املباشرة (انظر الفقرات ب‪-101‬ب‪ ،)118‬يكون املبلغ الدفتري لهامش الخدمة التعاقدي الخاص‬ ‫‪45‬‬
‫ً ً‬ ‫ً‬
‫بمجموعة من مجموعات العقود في نهاية فترة التقرير مساويا للمبلغ الدفتري في بداية فترة التقرير معدال تبعا للمبالغ املحددة في الفقرات الفرعية من‬
‫(أ) إلى (ه) أدناه‪ .‬وال تكون املنشأة مطالبة بتحديد هذه التعديالت كل على حده‪ .‬وإنما يمكن تحديد مبلغ مجمع لبعض التعديالت أو جميعها‪ .‬وتتمثل‬
‫هذه التعديالت فيما يلي‪:‬‬
‫أثر أي عقود جديدة تمت إضافتها للمجموعة (انظر الفقرة ‪)28‬؛‬ ‫(أ)‬
‫نصيب املنشأة من التغير في القيمة العادلة لبنود األساس (انظر الفقرة ب‪(104‬ب)(‪ ،))1‬إال بالقدر الذي‪:‬‬ ‫(ب)‬
‫تنطبق به الفقرة ب‪( 115‬املتعلقة بتقليص املخاطر)؛ أو‬ ‫(‪)1‬‬
‫يتجاوز به نصيب املنشأة من النقصان في القيمة العادلة للبنود األساس املبلغ الدفتري لهامش الخدمة التعاقدي‪ ،‬مما‬ ‫(‪)2‬‬
‫ينشأ عنه تحمل خسارة (انظر الفقرة ‪)48‬؛ أو‬
‫يعكس به نصيب املنشأة من الزيادة في القيمة العادلة للبنود األساس املبلغ املشار إليه في الفقرة (‪.)2‬‬ ‫(‪)3‬‬
‫التغيرات في التدفقات النقدية للوفاء بالعقود فيما يتعلق بالخدمة املستقبلية املحددة في الفقرات ب‪–101‬ب‪ ،118‬إال بالقدر الذي‪:‬‬ ‫(ج)‬
‫تنطبق به الفقرة ب‪( 115‬املتعلقة بتقليص املخاطر)؛ أو‬ ‫(‪)1‬‬

‫© مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي‬ ‫‪7‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 17‬عقود التأمين"‬

‫تتجاوز به الزيادات في التدفقات النقدية للوفاء بالعقود املبلغ الدفتري لهامش الخدمة التعاقدي‪ ،‬مما ينشأ عنه تحمل‬ ‫(‪)2‬‬
‫خسارة (انظر الفقرة ‪)48‬؛ أو‬
‫تكون فيه االنخفاضات في التدفقات النقدية للوفاء بالعقود مخصصة ملكون الخسارة في االلتزام املتعلق بالتغطية‬ ‫(‪)3‬‬
‫ً‬
‫املتبقية عمال بالفقرة ‪(50‬ب)‪.‬‬
‫أثر أي فروق في صرف العملة على هامش الخدمة التعاقدي؛‬ ‫(د)‬
‫املبلغ املثبت على أنه إيرادات تأمين بسبب تحويل الخدمات خالل الفترة‪ ،‬والذي يتم تحديده عن طريق تخصيص هامش الخدمة‬ ‫(ه)‬
‫ً‬
‫التعاقدي املتبقي في نهاية فترة التقرير (قبل أي تخصيص) على مدار فترة التغطية الحالية واملتبقية‪ ،‬عمال بالفقرة ب‪.119‬‬
‫تعوض بعض التغيرات في هامش الخدمة التعاقدي التغيرات في التدفقات النقدية للوفاء بالعقود لاللتزام املتعلق بالتغطية املتبقية‪ ،‬مما يؤدي إلى‬ ‫‪46‬‬
‫عدم حدوث أي تغير في إجمالي املبلغ الدفتري لاللتزام املتعلق بالتغطية املتبقية‪ .‬وبقدر عدم قيام التغيرات في هامش الخدمة التعاقدي بتعويض‬
‫التغيرات الطارئة على التدفقات النقدية للوفاء بالعقود بسبب االلتزام املتعلق بالتغطية املتبقية‪ ،‬يجب على املنشأة إثبات دخل ومصروفات‬
‫ً‬
‫التغيرات‪ ،‬عمال بالفقرة‪.41‬‬

‫العقود التي من املتوقع خسارتها‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫يكون عقد التأمين عقدا متوقعا خسارته في تاريخ اإلثبات األولي إذا كانت التدفقات النقدية للوفاء بالعقود املخصصة للعقد وأي تدفقات نقدية‬ ‫‪47‬‬
‫ً‬
‫للستحواذ على عقود التأمين تم إثباتها في السابق وأي تدفقات نقدية ناشئة عن العقد في تاريخ اإلثبات األولي‪ ،‬تشكل إجماال تدفقات خارجة صافية‪.‬‬
‫ً‬
‫وعمال بالفقرة ‪(16‬أ)‪ ،‬يجب على املنشأة وضع هذه العقود في مجموعة منفصلة عن العقود التي ليس من املتوقع خسارتها‪ .‬وفي حالة انطباق الفقرة‬
‫ً‬
‫‪ ،17‬يجوز للمنشأة تحديد مجموعة العقود التي من املتوقع خسارتها عن طريق قياس مجموعة من العقود بدال من قياس كل عقد على حدة‪ .‬ويجب‬
‫على املنشأة إثبات أي فوات للربح أو خسارة لصافي التدفقات الخارجة الخاص بمجموعة العقود التي من املتوقع خسارتها‪ ،‬بما يؤدي إلى جعل املبلغ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫الدفتري لاللتزام املتعلق باملجموعة مساويا للتدفقات النقدية للوفاء بالعقود‪ ،‬وجعل هامش الخدمة التعاقدي للمجموعة صفرا‪.‬‬
‫تصبح مجموعة عقود التأمين من املتوقع خسارتها (أو تزداد خسارتها املتوقعة) في القياس الالحق في حالة تجاوز املبالغ اآلتية للمبلغ الدفتري الخاص‬ ‫‪48‬‬
‫بهامش الخدمة التعاقدي‪:‬‬
‫التغيرات غير املواتية في التدفقات النقدية للوفاء بالعقود املخصصة للمجموعة والناشئة عن التغيرات في تقديرات التدفقات النقدية‬ ‫(أ)‬
‫املستقبلية املتعلقة بالخدمة املستقبلية؛‬
‫بالنسبة ملجموعة عقود التأمين ذات ميزات املشاركة املباشرة‪ ،‬نصيب املنشأة من النقصان في القيمة العادلة لبنود األساس‪.‬‬ ‫(ب)‬
‫ً‬
‫وعمال بالفقرات ‪(44‬ج)(‪ )1‬و‪(45‬ب)(‪ )2‬و‪(45‬ج)(‪ ،)2‬يجب على املنشأة إثبات فوات الربح أو الخسارة بقدر تلك الزيادة‪.‬‬

‫يجب على املنشأة إنشاء مكون خسارة لللتزام املتعلق بالتغطية املتبقية في أية مجموعة من املتوقع خسارتها (أو زيادة هذا املكون) لوصف الخسائر‬ ‫‪49‬‬
‫ا‬
‫املثبتة عمل بالفقرات ‪ .48–47‬ويحدد مكون الخسارة املبالغ التي يتم عرضها في الربح أو الخسارة على أنها عكوسات للخسائر في املجموعات التي من‬
‫ا‬
‫املتوقع خسارتها والتي يتم استبعادها تبعا لذلك من تحديد إيرادات التأمين‪.‬‬
‫بعد قيام املنشأة بإثبات خسارة على مجموعة من املتوقع خسارتها من مجموعات عقود التأمين‪ ،‬يجب عليها أن تخصص‪:‬‬ ‫‪50‬‬
‫التغيرات اللحقة‪ ،‬املحددة في الفقرة ‪ ،51‬في التدفقات النقدية للوفاء بالعقود الخاصة بااللتزام املتعلق بالتغطية املتبقية وذلك على‬ ‫(أ)‬
‫أساس منتظم بين كل من‪:‬‬
‫مكون الخسارة لللتزام املتعلق بالتغطية املتبقية؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫وااللتزام الخاص بالتغطية املتبقية‪ ،‬باستثناء مكون الخسارة‪.‬‬ ‫(‪)2‬‬
‫أي نقصان الحق في التدفقات النقدية للوفاء بالعقود املخصصة للمجموعة نتيجة التغيرات في تقديرات التدفقات النقدية املستقبلية‬ ‫(ب)‬
‫ن‬
‫املتعلقة بالخدمة املستقبلية وأية زيادة الحقة في نصيب املنشأة من القيمة العادلة لبنود األساس فقط ملكو الخسارة إلى أن يتم‬
‫ا‬
‫تخفيض ذلك املكون إلى صفر‪ .‬وعمل بالفقرات ‪(44‬ج)(‪ )2‬و‪(45‬ب)(‪ )3‬و‪(45‬ج)(‪ ،)3‬ال يجوز للمنشأة تعديل هامش الخدمة التعاقدي‬
‫إال عند زيادة النقصان عن املبلغ املخصص ملكون الخسارة‪.‬‬
‫ا‬
‫تتمثل التغيرات اللحقة في التدفقات النقدية للوفاء بالعقود الخاصة بالتزام التغطية املتبقية والتي يلزم تخصيصها عمل بالفقرة ‪(50‬أ) فيما يلي‪:‬‬ ‫‪51‬‬
‫تقديرات القيمة الحالية للتدفقات النقدية املستقبلية الناشئة عن املطالبات واملصروفات التي يتم اإلبراء منها من االلتزام املتعلق‬ ‫(أ)‬
‫بالتغطية املتبقية بسبب مصروفات خدمات التأمين املتكبدة؛‬
‫التغييرات الطارئة على تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية املثبت في الربح أو الخسارة بسبب اإلبراء من املخاطر؛‬ ‫(ب)‬

‫© مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي‬ ‫‪8‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 17‬عقود التأمين"‬

‫دخل أو مصروفات تمويل التأمين‪.‬‬ ‫(ج)‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫يجب أن يؤدي التخصيص املنتظم املطلوب بموجب الفقرة ‪(50‬أ) إلى أن يكون إجمالي املبالغ املخصصة ملكون الخسارة طبقا للفقرات ‪ 50-48‬مساويا‬ ‫‪52‬‬
‫لصفر بنهاية فترة التغطية الخاصة بمجموعة العقود‪.‬‬

‫منهج تخصيص أقساط التأمين‬

‫يجوز للمنشأة تبسيط قياس مجموعة عقود التأمين باستخدام منهج تخصيص أقساط التأمين املوضح في الفقرات ‪ 59–55‬إذا توفرت إحدى‬ ‫‪53‬‬
‫الحالتين اآلتيتين دون غيرهما عند نشأة املجموعة‪:‬‬
‫ً‬
‫أن تتوقع املنشأة بشكل معقول أن مثل هذا التبسيط من شأنه أن يقدم قياسا لاللتزام املتعلق بالتغطية املتبقية للمجموعة ال يختلف‬ ‫(أ)‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫جوهريا عن القياس الذي كان سيتم تقديمه عمال باملتطلبات الواردة في الفقرات ‪52–32‬؛ أو‬
‫أن تكون فترة التغطية لكل عقد في املجموعة ( بما في ذلك التغطية الناشئة عن جميع أقساط التأمين ضمن حدود العقد واملحددة في‬ ‫(ب)‬
‫ً‬
‫ذلك التاريخ عمال بالفقرة ‪ )34‬سنة واحدة أو أقل‪.‬‬
‫ال يكون الضابط املذكور في الفقرة ‪(53‬أ) مستوفى إذا كانت املنشأة تتوقع عند نشأة املجموعة حدوث تقلب كبير في التدفقات النقدية للوفاء بالعقود‬ ‫‪54‬‬
‫من شأنه أن يؤثر على قياس االلتزام املتعلق بالتغطية املتبقية أثناء الفترة السابقة لتكبد مطالبة ما‪ .‬ويزداد التقلب في التدفقات النقدية املستقبلية‬
‫ً‬
‫تبعا ملا يلي‪ ،‬على سبيل املثال‪:‬‬
‫قدر التدفقات النقدية املستقبلية املرتبطة بأي مشتقات مدمجة في العقود؛‬ ‫(أ)‬
‫طول فترة التغطية الخاصة بمجموعة العقود‪.‬‬ ‫(ب)‬
‫ً‬
‫باستخدام منهج تخصيص أقساط التأمين‪ ،‬يجب على املنشأة قياس االلتزام املتعلق بالتغطية املتبقية وفقا ملا يلي‪:‬‬ ‫‪55‬‬
‫عند اإلثبات األولي‪ ،‬يكون املبلغ الدفتري لاللتزام هو‪:‬‬ ‫(أ)‬
‫أقساط التأمين‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬املستلمة عند اإلثبات األولي؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫ً‬
‫مطروحا منه أي تدفقات نقدية للستحواذ على عقود التأمين في ذلك التاريخ‪ ،‬ما لم تختار املنشأة إثبات الدفعات على‬ ‫(‪)2‬‬
‫ً‬
‫أنها مصروفات عمال بالفقرة ‪(59‬أ)؛‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫مضافا إليه أو مطروحا منه أي مبلغ ناش ئ عن القيام في ذلك التاريخ بإلغاء إثبات األصل أو االلتزام املثبت للتدفقات‬ ‫(‪)3‬‬
‫ً‬
‫النقدية الخاصة باالستحواذ على عقود التأمين عمال بالفقرة ‪.27‬‬
‫في نهاية كل فترة تقرير الحقة‪ ،‬يكون املبلغ الدفتري لاللتزام هو املبلغ الدفتري في بداية فترة التقرير‪:‬‬ ‫(ب)‬
‫ً‬
‫مضافا إليه أقساط التأمين املستلمة في الفترة؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫ً‬
‫مطروحا منه التدفقات النقدية للستحواذ على عقود التأمين؛ ما لم تختار املنشأة إثبات الدفعات على أنها مصروفات‬ ‫(‪)2‬‬
‫ً‬
‫عمال بالفقرة ‪(59‬أ)؛‬
‫ً‬
‫مضافا إليه أي مبالغ تتعلق باستنفاد التدفقات النقدية للستحواذ على عقود التأمين املثبتة كمصروف في فترة التقرير؛‬ ‫(‪)3‬‬
‫ً‬
‫ما لم تختار املنشأة إثبات التدفقات النقدية للستحواذ على عقود التأمين على أنها مصروفات عمال بالفقرة ‪(59‬أ)؛‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫مضافا إليه أي تعديل طارئ على مكون التمويل‪ ،‬عمال بالفقرة ‪56‬؛‬ ‫(‪)4‬‬
‫ً‬
‫مطروحا منه املبلغ املثبت على أنه إيرادات تأمين للتغطية املقدمة في تلك الفترة (انظر الفقرة ب‪)126‬؛‬ ‫(‪)5‬‬
‫ً‬
‫مطروحا منه أي مكون استثمار مدفوع أو محول لاللتزام املتعلق باملطالبات املتكبدة‪.‬‬ ‫(‪)6‬‬
‫إذا كانت عقود التأمين املوجودة في املجموعة تحتوي على مكون تمويل مهم‪ ،‬يجب على املنشأة تعديل املبلغ الدفتري لاللتزام املتعلق بالتغطية‬ ‫‪56‬‬
‫ً‬
‫املتبقية إلظهار أثر القيمة الزمنية للنقود وأثر املخاطر املالية باستخدام معدالت الخصم املذكورة في الفقرة ‪ ،36‬وفقا ملا هو محدد عند اإلثبات األولي‪.‬‬
‫وال تكون املنشأة مطالبة بتعديل املبلغ الدفتري لاللتزام املتعلق بالتغطية املتبقية ليعكس القيمة الزمنية للنقود وأثر املخاطر املالية‪ ،‬إذا كانت تتوقع‬
‫عند اإلثبات األولي أن الوقت بين تقديم كل جزء من التغطية وتاريخ استحقاق قسط التأمين ذي الصلة لن يتجاوز سنة واحدة‪.‬‬
‫ُ‬
‫إذا كانت الحقائق والظروف في أي وقت خالل فترة التغطية تشير إلى أن مجموعة من عقود التأمين تعد مجموعة من املتوقع خسارتها‪ ،‬يجب على‬ ‫‪57‬‬
‫املنشأة حساب الفرق بين‪:‬‬
‫ً‬
‫املبلغ الدفتري لاللتزام املتعلق بالتغطية املتبقية املحدد عمال بالفقرة ‪55‬؛‬ ‫(أ)‬

‫© مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي‬ ‫‪9‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 17‬عقود التأمين"‬

‫ً‬
‫والتدفقات النقدية للوفاء بالعقود التي تتعلق بالتغطية املتبقية للمجموعة‪ ،‬عمال بالفقرات ‪ 37–33‬وب‪–36‬ب‪ .92‬ومع ذلك‪ ،‬إذا لم‬ ‫(ب)‬
‫ً‬
‫تقم املنشأة أثناء تطبيق الفقرة ‪(59‬ب) بتعديل االلتزام املتعلق باملطالبات املتكبدة تبعا للقيمة الزمنية للنقود وأثر املخاطر املالية‪ ،‬فال‬
‫يجوز لها تضمين أي تعديل من ذلك القبيل في التدفقات النقدية للوفاء بالعقود‪.‬‬
‫بالقدر الذي تتجاوز به التدفقات النقدية للوفاء بالعقود واملوضحة في الفقرة ‪(57‬ب) املبلغ الدفتري املوضح في الفقرة ‪(57‬أ)‪ ،‬يجب على املنشأة‬ ‫‪58‬‬
‫إثبات فوات الربح أو الخسارة وزيادة االلتزام املتعلق بالتغطية املتبقية‪.‬‬
‫عند تطبيق منهج تخصيص أقساط التأمين‪ ،‬فإن املنشأة‪:‬‬ ‫‪59‬‬
‫يجوز لها أن تختار إثبات أي تدفقات نقدية متحققة من االستحواذ على عقود التأمين على أنها مصروفات عندما تتكبد تلك التكاليف‪،‬‬ ‫(أ)‬
‫شريطة أال تكون فترة التغطية لكل عقد في املجموعة عند اإلثبات األولي أكثر من سنة واحدة‪.‬‬
‫يجب عليها قياس االلتزام املتعلق باملطالبات املتكبدة ملجموعة عقود التأمين بالتدفقات النقدية للوفاء بالعقود‪ ،‬املتعلقة باملطالبات‬ ‫(ب)‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫املتكبدة‪ ،‬عمال بالفقرات ‪ 37–33‬وب‪–36‬ب‪ .92‬ومع ذلك‪ ،‬ال تكون املنشأة مطالبة بتعديل التدفقات النقدية تبعا للقيمة الزمنية‬
‫للنقود وأثر املخاطر املالية إذا كان من املتوقع أن يتم دفع أو استالم تلك التدفقات النقدية في سنة واحدة أو أقل من تاريخ تكبد‬
‫املطالبات‪.‬‬

‫عقود إعادة التأمين املحتفظ بها‬

‫يتم تعديل املتطلبات الواردة في املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬عند تطبيقها على عقود إعادة التأمين املحتفظ بها‪ ،‬وذلك على النحو املوضح في‬ ‫‪60‬‬
‫الفقرات ‪.70–61‬‬
‫ً‬
‫يجب على املنشأة تقسيم محافظ عقود إعادة التأمين املحتفظ بها عمال بالفقرات ‪ ،24–14‬باستثناء استبدال اإلشارات إلى العقود التي من املتوقع‬ ‫‪61‬‬
‫صاف عند اإلثبات األولي‪ .‬وبالنسبة لبعض عقود إعادة التأمين املحتفظ‬
‫ٍ‬ ‫خسارتها الواردة في تلك الفقرات بإشارة إلى العقود التي يوجد عليها مكسب‬
‫بها‪ ،‬سيؤدي تطبيق الفقرات ‪ 24–14‬إلى إنشاء مجموعة تحتوي على عقد واحد‪.‬‬

‫اإلثبات‬
‫ً‬
‫عوضا عن تطبيق الفقرة ‪ ،25‬يجب على املنشأة إثبات مجموعة لعقود إعادة التأمين املحتفظ بها‪:‬‬ ‫‪62‬‬
‫إذا كانت عقود إعادة التأمين املحتفظ بها توفر تغطية متناسبة ‪ -‬في بداية فترة التغطية الخاصة بمجموعة عقود إعادة التأمين‬ ‫(أ)‬
‫املحتفظ بها أو عند اإلثبات األولي ألي عقد من عقود األساس‪ ،‬أي األجلين أقرب؛‬
‫في جميع الحاالت األخرى ‪ -‬من بداية فترة التغطية الخاصة بمجموعة عقود إعادة التأمين املحتفظ بها‪.‬‬ ‫(ب)‬

‫القياس‬
‫ً‬
‫عند تطبيق متطلبات القياس الواردة في الفقرات ‪ 36-32‬على عقود إعادة التأمين املحتفظ بها‪ ،‬وطاملا كانت العقود األساس ُمقاسة أيضا بتطبيق‬ ‫‪63‬‬
‫تلك الفقرات ‪ ،‬يجب على املنشأة استخدام افتراضات متسقة لقياس تقديرات القيمة الحالية للتدفقات النقدية املستقبلية الخاصة بمجموعة عقود‬
‫إعادة التأمين املحتفظ بها وتقديرات القيمة الحالية للتدفقات النقدية املستقبلية الخاصة بمجموعة (مجموعات) عقود التأمين األساس‪ .‬وباإلضافة‬
‫تضمن في تقديرات القيمة الحالية للتدفقات النقدية املستقبلية الخاصة بمجموعة عقود إعادة التأمين املحتفظ بها‬ ‫إلى ذلك‪ ،‬يجب على املنشأة أن ّ‬
‫أثر أي خطر من مخاطر عدم األداء من جانب ُمصدر عقد إعادة التأمين‪ ،‬بما في ذلك آثار الضمان الرهني والخسائر الناشئة عن النزاعات‪.‬‬
‫ً‬
‫عوضا عن تطبيق الفقرة ‪ ،37‬تحدد املنشأة تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية بحيث تمثل مبلغ الخطر املحول من حامل مجموعة‬ ‫‪64‬‬
‫عقود إعادة التأمين إلى ُمصدر تلك العقود‪.‬‬
‫يتم تعديل متطلبات الفقرة ‪ 38‬التي تتعلق بتحديد هامش الخدمة التعاقدي عند اإلثبات األولي إلظهار حقيقة أنه ال يوجد ملجموعة عقود إعادة‬ ‫‪65‬‬
‫صاف على شراء إعادة التأمين‪ .‬ولذلك‪ ،‬فعند اإلثبات األولي‪:‬‬
‫ٍ‬ ‫التأمين املحتفظ بها أي ربح غير مكتسب وإنما تكلفة صافية أو مكسب‬
‫صاف على شراء مجموعة عقود إعادة التأمين املحتفظ بها كهامش خدمة تعاقدي‬ ‫ٍ‬ ‫يجب على املنشأة إثبات أية تكلفة صافية أو مكسب‬ ‫(أ)‬
‫يتم قياسه بمبلغ يساوي مجموع التدفقات النقدية للوفاء بالعقود أو املبلغ امللغى إثباته في ذلك التاريخ ألي أصل أو التزام كان قد تم‬
‫ً‬
‫إثباته سابقا للتدفقات النقدية املتعلقة بمجموعة عقود إعادة التأمين املحتفظ بها‪ ،‬وأي تدفقات نقدية ناشئة في ذلك التاريخ؛ وذلك‬
‫ما لم‬

‫© مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي‬ ‫‪10‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 17‬عقود التأمين"‬

‫تكن التكلفة الصافية لشراء تغطية إعادة التأمين متعلقة بأحداث وقعت قبل شراء مجموعة عقود إعادة التأمين‪ ،‬وفي هذه الحالة‪،‬‬ ‫(ب)‬
‫وبغض النظر عن متطلبات الفقرة ب‪ ،5‬يجب على املنشأة إثبات هذه التكلفة على الفور في الربح أو الخسارة كمصروف‪.‬‬
‫ً‬
‫عوضا عن تطبيق الفقرة ‪ ،44‬تقيس املنشأة هامش الخدمة التعاقدي في نهاية فترة التقرير الخاصة بمجموعة عقود إعادة التأمين املحتفظ بها على‬ ‫‪66‬‬
‫ً‬
‫أنه املبلغ الدفتري املحدد في بداية فترة التقرير‪ ،‬مع تعديله تبعا ملا يلي‪:‬‬
‫أثر أي عقود جديدة تمت إضافتها للمجموعة (انظر الفقرة ‪)28‬؛‬ ‫(أ)‬
‫الفائدة املتراكمة على املبلغ الدفتري لهامش الخدمة التعاقدي‪ ،‬مقاسة بمعدالت الخصم املحددة في الفقرة ب‪(72‬ب)؛‬ ‫(ب)‬
‫التغيرات في التدفقات النقدية للوفاء بالعقود طاملا كان التغير‪:‬‬ ‫(ج)‬
‫ً‬
‫متعلقا بخدمة مستقبلية؛ وذلك ما لم‬ ‫(‪)1‬‬
‫ً‬
‫يكن التغير ناتجا عن تغير في التدفقات النقدية للوفاء بالعقود املخصصة ملجموعة من مجموعات عقود التأمين األساس‬ ‫(‪)2‬‬
‫ّ‬
‫ولم يؤد ذلك التغير إلى تعديل هامش الخدمة التعاقدي ملجموعة عقود التأمين األساس‪.‬‬
‫أثر أي فروق في صرف العملة على هامش الخدمة التعاقدي؛‬ ‫(د)‬
‫املبلغ املثبت في الربح أو الخسارة بسبب الخدمات املستلمة خالل الفترة‪ ،‬والذي يتم تحديده عن طريق تخصيص هامش الخدمة‬ ‫(ه)‬
‫التعاقدي املتبقي في نهاية فترة التقرير (قبل أي تخصيص) على مدار فترة التغطية الحالية واملتبقية ملجموعة عقود إعادة التأمين‬
‫ً‬
‫املحتفظ بها‪ ،‬عمال بالفقرة ب‪.119‬‬
‫ال تكون التغيرات في التدفقات النقدية للوفاء بالعقود والتي تنتج عن التغيرات في خطر عدم األداء من جانب مصدر عقد إعادة التأمين متعلقة‬ ‫‪67‬‬
‫بالخدمة املستقبلية‪ ،‬وال يجوز أن تؤدي إلى تعديل هامش الخدمة التعاقدي‪.‬‬
‫ً‬
‫عقودا من املتوقع خسارتها‪ً .‬‬
‫وبناء عليه‪ ،‬ال تنطبق عليها متطلبات الفقرات ‪.52–47‬‬ ‫ال يمكن أن تكون عقود إعادة التأمين‬ ‫‪68‬‬

‫منهج تخصيص أقساط التأمين الخاص بعقود إعادة التأمين املحتفظ بها‬

‫يجوز للمنشأة استخدام منهج تخصيص أقساط التأمين املوضح في الفقرتين ‪ 56–55‬والفقرة ‪( 59‬بعد تعديله إلظهار خصائص عقود إعادة التأمين‬ ‫‪69‬‬
‫ً‬
‫املحتفظ بها التي تختلف عن عقود التأمين املصدرة‪ ،‬والتي منها على سبيل املثال توليد أو خفض املصروفات بدال من اإليرادات) لتبسيط قياس‬
‫مجموعة عقود إعادة التأمين املحتفظ بها‪ ،‬إذا توفرت إحدى الحالتين اآلتيتين عند نشأة املجموعة‪:‬‬
‫أن تتوقع املنشأة على نحو معقول أن القياس الناتج لن يغير بشكل جوهري نتيجة تطبيق املتطلبات الواردة في الفقرات ‪68–63‬؛ أو‬ ‫(أ)‬
‫أن تكون فترة التغطية لكل عقد في مجموعة عقود إعادة التأمين املحتفظ بها (بما في ذلك التغطية الناشئة عن جميع أقساط التأمين‬ ‫(ب)‬
‫ً‬
‫ضمن حدود العقد واملحددة في ذلك التاريخ عمال بالفقرة ‪ )34‬سنة واحدة أو أقل‪.‬‬
‫ال تستطيع املنشأة الوفاء بالشرط الوارد في الفقرة ‪(69‬أ) إذا كانت املنشأة تتوقع عند نشأة املجموعة حدوث تقلب كبير في التدفقات النقدية للوفاء‬ ‫‪70‬‬
‫بالعقود من شأنه أن يؤثر على قياس األصل املتعلق بالتغطية املتبقية أثناء الفترة السابقة لتكبد مطالبة ما‪ .‬ويزداد التقلب في التدفقات النقدية‬
‫ً‬
‫املستقبلية تبعا ملا يلي‪ ،‬على سبيل املثال‪:‬‬
‫قدر التدفقات النقدية املستقبلية املرتبطة بأي مشتقات مدمجة في العقود؛‬ ‫(أ)‬
‫طول فترة التغطية الخاصة بمجموعة عقود إعادة التأمين املحتفظ بها‪.‬‬ ‫(ب)‬

‫عقود االستثمار ذات ميزات املشاركة االختيارية‬

‫وبناء عليه‪ ،‬يتم تعديل املتطلبات الواردة في املعيار‬‫ال يحتوي عقد االستثمار الذي به ميزات املشاركة االختيارية على تحويل مخاطر التأمين املهمة‪ً .‬‬ ‫‪71‬‬
‫ً‬
‫الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬واملتعلقة بعقود التأمين لتطبيقها على عقود االستثمار ذات ميزات املشاركة االختيارية وفقا ملا يلي‪:‬‬
‫ً‬
‫يكون تاريخ اإلثبات األولي (انظر الفقرة ‪ )25‬هو تاريخ دخول املنشأة طرفا في العقد‪.‬‬ ‫(أ)‬
‫ُ‬
‫تعدل حدود العقد (انظر الفقرة ‪ )34‬بحيث تكون التدفقات النقدية في حدود العقد إذا كانت ناتجة عن التزام جوهري للمنشأة‬ ‫(ب)‬
‫بتسليم نقد في تاريخ حالي أو مستقبلي‪ .‬وال يقع على املنشأة أي التزام جوهري بتسليم نقد إذا كانت تمتلك القدرة العملية على تحديد‬
‫ً‬
‫سعر للوعد بتسليم النقد وكان ذلك السعر ُيظهر تماما مبلغ النقد املتعهد به وما يرتبط به من مخاطر‪.‬‬
‫ُيعدل تخصيص هامش الخدمة التعاقدي (انظر الفقرتين ‪(44‬ه) و‪(45‬ه)) بحيث يجب على املنشأة إثبات هامش الخدمة التعاقدي‬ ‫(ج)‬
‫ُ‬
‫طوال مدة مجموعة العقود بطريقة منتظمة تظهر تحويل خدمات االستثمار بموجب العقد‪.‬‬

‫© مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي‬ ‫‪11‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 17‬عقود التأمين"‬

‫التعديل وإلغاء اإلثبات‬

‫تعديل عقد التأمين‬

‫في حالة تعديل أحكام عقد التأمين‪ ،‬على سبيل املثال عن طريق االتفاق بين طرفي العقد أو بحدوث تغيير في اللوائح‪ ،‬فيجب على املنشأة إلغاء إثبات‬ ‫‪72‬‬
‫ً‬
‫العقد األصلي وإثبات العقد املعدل كعقد جديد‪ ،‬عمال باملعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬أو املعايير األخرى املنطبقة في حالة‪ ،‬وفقط في حالة‪ ،‬تحقق أي‬
‫ً‬ ‫ُ‬
‫من الظروف املذكورة في الفقرات من (أ) إلى (ج)‪ .‬وال تعد ممارسة أي من الحقوق املذكورة في أحكام العقد تعديال‪ .‬وتتمثل هذه الظروف فيما يلي‪:‬‬
‫إذا كانت األحكام املعدلة قد تم تضمينها عند نشأة العقد‪:‬‬ ‫(أ)‬
‫ً‬
‫فإن العقد املعدل سيتم استبعاده من نطاق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،17‬عمال بالفقرات ‪8–3‬؛ أو‬ ‫(‪)1‬‬
‫ً‬
‫إن املنشأة ستفصل املكونات املختلفة عن عقد التأمين املضيف عمال بالفقرات ‪ ،13–10‬مما سيؤدي إلى إنشاء عقد‬ ‫(‪)2‬‬
‫تأمين مختلف كان سينطبق عليه املعيار الدولي للتقرير املالي ‪17‬؛ أو‬
‫ً‬
‫إن العقد املعدل سيكون له حد عقد مختلف بشكل كبير عمال بالفقرة ‪34‬؛ أو‬ ‫(‪)3‬‬
‫ً‬
‫إن العقد املعدل سيتم تضمينه في مجموعة عقود مختلفة‪ ،‬عمال بالفقرات ‪ .24-14‬أو‬ ‫(‪)4‬‬
‫إذا استوفى العقد األصلي تعريف عقد التأمين الذي به ميزات املشاركة املباشرة‪ ،‬لكن العقد املعدل لم يعد مستوفيا لهذا التعريف‪ ،‬أو‬ ‫(ب)‬
‫العكس بالعكس؛ أو‬
‫إذا طبقت املنشأة منهج تخصيص أقساط التأمين الوارد في الفقرات ‪ 59–53‬أو الفقرات ‪ 70–69‬على العقد األصلي‪ ،‬ولكن التعديالت‬ ‫(ج)‬
‫ً‬
‫ترتب عليها أن العقد لم يعد مستوفيا لضوابط التأهل لتطبيق ذلك املنهج املذكورة في الفقرة ‪ 53‬أو الفقرة ‪.69‬‬
‫أي من ظروف تعديل العقد املذكورة في الفقرة ‪ ،72‬يجب على املنشأة التعامل مع التغيرات الطارئة على التدفقات النقدية‬
‫في حالة عدم تحقق ٍ‬ ‫‪73‬‬
‫بسبب التعديل على أنها تغيرات في التقديرات الخاصة بالتدفقات النقدية للوفاء بالعقود عن طريق تطبيق الفقرات ‪.52–40‬‬

‫إلغاء اإلثبات‬

‫يجب على املنشأة إلغاء إثبات عقد التأمين في حالة‪ ،‬وفقط في حالة‪:‬‬ ‫‪74‬‬
‫انتهاء العقد‪ ،‬أي عند انقضاء االلتزام املحدد في عقد التأمين أو الوفاء به أو إلغائه؛ أو‬ ‫(أ )‬
‫انطباق أي من الحاالت املذكورة في الفقرة ‪.72‬‬ ‫(ب)‬
‫عند انتهاء عقد التأمين‪ ،‬ال تصير املنشأة معرضة للخطر ً‬
‫وبناء عليه ال تكون مطالبة بتحويل أي موارد اقتصادية للوفاء بعقد التأمين‪ .‬فعلى سبيل‬ ‫‪75‬‬
‫املثال‪ ،‬عندما تقوم امل نشأة بعملية من عمليات شراء إعادة التأمين‪ ،‬يجب عليها إلغاء إثبات عقد (عقود) التأمين األساس عندما‪ ،‬وفقط عندما‪،‬‬
‫ينتهي عقد (عقود) التأمين األساس‪.‬‬
‫تقوم املنشأة بإلغاء إثبات عقد التأمين من داخل أي من مجموعات العقود عن طريق تطبيق املتطلبات اآلتية في املعيار الدولي للتقرير املالي ‪:17‬‬ ‫‪76‬‬
‫تعديل التدفقات النقدية للوفاء بالعقود املخصصة للمجموعة إللغاء القيمة الحالية للتدفقات النقدية املستقبلية وتعديل املخاطر‬ ‫(أ)‬
‫ً‬
‫للتعويض عن املخاطر غير املالية فيما يتعلق بالحقوق وااللتزامات التي تم إلغاء إثباتها من املجموعة‪ ،‬عمال بالفقرات ‪(40‬أ)(‪)1‬‬
‫و‪(40‬ب)؛‬
‫تعديل هامش الخدمة التعاقدي الخاص باملجموعة ملراعاة التغير في التدفقات النقدية للوفاء بالعقود املوضحة في الفقرة (أ)‪ ،‬بالقدر‬ ‫(ب)‬
‫الذي تقتضيه الفقرتان ‪(44‬ج) و‪(45‬ج)‪ ،‬ما لم تنطبق الفقرة ‪77‬؛‬
‫تعديل عدد وحدات التغطية الخاصة بالتغطية املتبقية املتوقعة إلظهار أثر وح دات التغطية امللغى إثباتها من املجموعة‪ ،‬واعتماد مبلغ‬ ‫(ج)‬
‫ً‬
‫هامش الخدمة التعاقدي املثبت في الربح أو الخسارة في الفترة على ذلك العدد املعدل‪ ،‬عمال بالفقرة ب‪.119‬‬
‫ً‬
‫عندما تقوم املنشأة بإلغاء إثبات عقد تأمين بسبب قيامها بتحويل العقد لطرف ثالث أو عندما تقوم بإلغاء إثبات عقد تأمين وإثبات عقد جديد عمال‬ ‫‪77‬‬
‫ً‬
‫بالفقرة ‪ ،72‬يجب على املنشأة القيام بما يلي‪ ،‬بدال من تطبيق الفقرة ‪(76‬ب)‪:‬‬
‫ُ‬
‫تعديل هامش الخدمة التعاقدي الخاص باملجموعة التي ألغي منها إثبات العقد‪ ،‬بالقدر الذي تقتضيه الفقرتان ‪(44‬ج) و‪(45‬ج)‪ ،‬ملراعاة‬ ‫(أ)‬
‫الفر بين الفقرة (‪ )1‬أدناه من ناحية‪ ،‬وبين الفقرة (‪ )2‬أدناه فيما يتعلق بالعقود املحولة لطرف ثالث أو الفقرة (‪ )3‬أدناه فيما يتعلق‬‫ق‬
‫ً‬
‫بالعقود امللغى إثباتها عمال بالفقرة ‪ 72‬من ناحية أخرى‪:‬‬

‫© مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي‬ ‫‪12‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 17‬عقود التأمين"‬

‫ً‬
‫التغير في املبلغ الدفتري ملجموعة عقود التأمين الناتج عن إلغاء إثبات العقد‪ ،‬عمال بالفقرة ‪(76‬أ)‪.‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫قسط التأمين الذي يفرضه الطرف الثالث‪.‬‬ ‫(‪)2‬‬
‫قسط التأمين الذي كانت املنشأة ستفرضه لو أنها قد دخلت في عقد بأحكام تكافئ أحكامالعقد الجديد في تاريخ تعديل‬ ‫(‪)3‬‬
‫ً‬
‫العقد‪ ،‬ناقصا أي قسط تأمين إضافي يتم فرضه بسبب التعديل‪.‬‬
‫ً‬
‫قياس العقد الجديد املثبت عمال بالفقرة ‪ 72‬بافتراض أن املنشأة قد استلمت قسط التأمين املوضح في الفقرة (أ)(‪ )3‬في تاريخ التعديل‪.‬‬ ‫(ب)‬

‫العرض في قائمة املركز املالي‬

‫يجب على املنشأة أن تعرض بشكل منفصل في قائمة املركز املالي املبلغ الدفتري ملجموعات‪:‬‬ ‫‪78‬‬
‫ً‬
‫عقود التأمين املصدرة التي تعتبر أصوال؛‬ ‫(أ )‬
‫عقود التأمين املصدرة التي تعتبر التزامات؛‬ ‫(ب)‬
‫ً‬
‫عقود إعادة التأمين املحتفظ بها التي تعتبر أصوال؛‬ ‫(ج)‬
‫عقود إعادة التأمين املحتفظ بها التي تعتبر التزامات؛‬ ‫(د )‬
‫ً‬
‫عمال بالفقرة ‪ 27‬في املبلغ الدفتري‬ ‫يجب على املنشأة تضمين أي أصول أو التزامات تتعلق بالتدفقات النقدية للستحواذ على عقود التأمين املثبتة‬ ‫‪79‬‬
‫ملجموعة عقود التأمين املصدرة ذات الصلة‪ ،‬وتضمين أي أصول أو التزامات تتعلق بالتدفقات النقدية ذات الصلة بمجموعات عقود إعادة التأمين‬
‫املحتفظ بها (انظر الفقرة ‪(65‬أ)) في املبلغ الدفتري ملجموعات عقود إعادة التأمين املحتفظ بها‪.‬‬

‫اإلثبات والعرض في قائمة (قوائم) األداء املالي (الفقرات ب‪–120‬ب‪)136‬‬

‫ً‬
‫عمال بالفقرتين ‪ 41‬و‪ ،42‬يجب على املنشأة تقسيم املبالغ املثبتة في قائمة (قوائم) الربح أو الخسارة والدخل الشامل اآلخر ( ُيشار إليها فيما يلي‬ ‫‪80‬‬
‫بلفظ قائمة (قوائم) األداء املالي) إلى ما يلي‪:‬‬
‫نتيجة خدمات التأمين (الفقرات ‪ ،)86–83‬والتي تشمل إيراد التأمين ومصروفات خدمات التأمين؛‬ ‫(أ )‬
‫دخل أو مصروفات تمويل التأمين (الفقرات ‪.)92–87‬‬ ‫(ب)‬
‫ال تكون املنشأة مطالبة بتقسيم التغير في تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية إلى نتيجة خدمات التأمين ودخل أو مصروفات تمويل‬ ‫‪81‬‬
‫التأمين‪ .‬وفي حالة عدم قيام املنشأة بمثل هذا التقسيم‪ ،‬يجب عليها أن تدرج التغير الكامل الطارئ على تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير‬
‫املالية كجزء من نتيجة خدمات التأمين‪.‬‬
‫يجب على املنشأة عرض دخل أو مصروفات عقود إعادة التأمين املحتفظ بها بشكل منفصل عن مصروفات أو دخل عقود التأمين املصدرة‪.‬‬ ‫‪82‬‬

‫نتيجة خدمات التأمين‬

‫يجب على املنشأة أن تعرض في الربح أو الخسارة إيراد التأمين الناتج عن مجموعات عقود التأمين املصدرة‪ .‬ويجب أن يمثل إيراد التأمين تقديم‬ ‫‪83‬‬
‫التغطية والخدمات األخرى الناشئة عن مجموعة عقود التأمين بمبلغ ُيظهر العوض الذي تتوقع املنشأة أن يكون لها الحق فيه في مقابل تقديم‬
‫تلك الخدمات‪ .‬وتحدد الفقرات ب‪–120‬ب‪ 127‬كيفية قيام املنشأة بقياس إيراد التأمين‪.‬‬
‫يجب على املنشأة أن تعرض في الربح أو الخسارة مصروفات خدمات التأمين الناتجة عن مجموعة عقود التأمين املصدرة‪ ،‬بما يشمل املطالبات‬ ‫‪84‬‬
‫املتكبدة (باستثناء دفعات سداد مكونات االستثمار) ومصروفات خدمات التأمين األخرى املتكبدة واملبالغ األخرى املوضحة في الفقرة ‪(103‬ب)‪.‬‬
‫يجب أن ُيستثنى من إيراد التأمين ومصروفات خدمات التأمين املعروضة في الربح أو الخسارة أي مكونات استثمار‪ .‬وال يجوز للمنشأة عرض‬ ‫‪85‬‬
‫املعلومات املتعلقة بأقساط التأمين في الربح أو الخسارة إذا كانت تلك املعلومات غير متسقة مع الفقرة ‪.83‬‬
‫يجوز للمنشأة أن تعرض الدخل أو املصروفات الخاصة بمجموعة عقود إعادة التأمين املحتفظ بها (انظر الفقرات ‪ ،)70–60‬بخالف دخل أو‬ ‫‪86‬‬
‫مصروفات تمويل التأمين‪ ،‬كمبلغ واحد؛ أو أن تعرض بشكل منفصل املبالغ املستردة من ُمعيد التأمين ومخصص أقساط التأمين املدفوعة التي‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫تعطي معا مبلغا صافيا يساوي ذلك املبلغ الواحد‪ .‬وفي حالة قيام املنشأة بعرض املبالغ املستردة من ُمعيد التأمين ومخصص أقساط التأمين‬
‫املدفوعة بشكل منفصل‪ ،‬يجب عليها‪:‬‬

‫© مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي‬ ‫‪13‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 17‬عقود التأمين"‬

‫معاملة التدفقات النقدية إلعادة التأمين املتوقفة على املطالبات املستحقة على العقود األساس كجزء من املطالبات املتوقع تعويضها‬ ‫(أ)‬
‫بموجب عقد إعادة التأمين املحتفظ به؛‬
‫معاملة املبالغ املستحقة من ُمعيد التأمين التي تتوقع املنشأة استالمها والتي ال تتوقف على املطالبات الخاصة بالعقود األساس (على‬ ‫(ب)‬
‫سبيل املثال‪ ،‬بعض أنواع عموالت التنازل) كانخفاض في أقساط التأمين التي سيتم دفعها ملعيد التأمين؛‬
‫عدم عرض مخصص أقساط التأمين املدفوعة كانخفاض في اإليراد‪.‬‬ ‫(ج)‬

‫دخل أو مصروفات تمويل التأمين (انظر الفقرات ب‪-128‬ب‪)136‬‬

‫يشمل دخل أو مصروفات تمويل التأمين التغير في املبلغ الدفتري ملجموعة عقود التأمين الناتج عن‪:‬‬ ‫‪87‬‬
‫أثر القيمة الزمنية للنقود والتغيرات في القيمة الزمنية للنقود؛‬ ‫(أ )‬
‫وأثر املخاطر املالية والتغيرات في املخاطر املالية؛‬ ‫(ب)‬
‫و لكن مع استثناء أي تغيرات تطرأ على مجموعات عقود التأمين ذات ميزات املشاركة املباشرة‪ ،‬يكون من شأنها أن تعدل هامش‬ ‫(ج)‬
‫الخدمة التعاقدي لكنها لن تفض ي إلى ذلك عند تطبيق الفقرات ‪(45‬ب)(‪ )2‬أو ‪(45‬ب)(‪ )3‬أو ‪(45‬ج)(‪ )2‬أو ‪(45‬ج)(‪ .)3‬فهذه‬
‫التغيرات يتم تضمينها في مصروفات خدمات التأمين‪.‬‬
‫ما لم تنطبق الفقرة ‪ ،89‬يجب على املنشأة أن تختار عند تطبيق السياسة املحاسبية بين‪:‬‬ ‫‪88‬‬
‫تضمين دخل أو مصروفات تمويل التأمين خالل الفترة في الربح أو الخسارة؛ أو‬ ‫(أ )‬
‫ً‬
‫تقسيم دخل أو مصروفات تمويل التأمين خالل الفترة لتدرج املنشأة في الربح أو الخسارة مبلغا يتم تحديده عن طريق تطبيق‬ ‫(ب)‬
‫ً‬
‫تخصيص منتظم إلجمالي دخل أو مصروفات تمويل التأمين املتوقع طوال مدة مجموعة العقود‪ ،‬وذلك عمال بالفقرات ب‪–130‬‬
‫ب‪.133‬‬
‫بالنسبة لعقود التأمين ذات ميزات املشاركة املباشرة‪ ،‬والتي تحتفظ لها املنشأة بال بنود األساس‪ ،‬يجب على املنشأة أن تختار عند تطبيق‬ ‫‪89‬‬
‫السياسة املحاسبية بين‪:‬‬
‫تضمين دخل أو مصروفات تمويل التأمين خالل الفترة في الربح أو الخسارة؛ أو‬ ‫(أ )‬
‫ً‬
‫تقسيم دخل أو مصروفات تمويل التأمين خالل الفترة لتدرج املنشأة في الربح أو الخسارة مبلغا يزيل عدم التماثل املحاسبي مع‬ ‫(ب)‬
‫ً‬
‫الدخل أو املصروفات املدرجة في الربح أو الخسارة على البنود األساس املحتفظ بها‪ ،‬عمال بالفقرات ب‪–134‬ب‪.136‬‬
‫في حالة اختيار املنشأة للسياسة املحاسبية املوضحة في الفقرة ‪(88‬ب) أو في الفقرة ‪(89‬ب)‪ ،‬يجب عليها أن تدرج في الدخل الشامل اآلخر الفرق‬ ‫‪90‬‬
‫بين دخل أو مصروفات تمويل التأمين الذي يتم قياسه على األساس املوضح في هاتين الفقرتين وإجمالي دخل أو مصروفات تمويل التأمين خالل‬
‫الفترة‪.‬‬
‫ً‬
‫في حالة قيام املنشأة بتحويل مجموعة من عقود التأمين أو إلغاء إثبات عقد تأمين عمال بالفقرة ‪:77‬‬ ‫‪91‬‬
‫يجب على املنشأة أن تعيد تصنيف أي مبالغ متبقية للمجموعة (أو العقد) سبق إثباتها في الدخل الشامل اآلخر بسبب اختيار‬ ‫(أ )‬
‫املنشأة للسياسة املحاسبية املوضحة في الفقرة ‪(88‬ب)‪ ،‬في الربح أو الخسارة على أنه تعديل إعادة تصنيف (انظر معيار املحاسبة‬
‫الدولي ‪" 1‬عرض القوائم املالية")‪.‬‬
‫ال يجوز للمنشأة أن تعيد تصنيف أي مبالغ متبقية للمجموعة (أو العقد) سبق إثباتها في الدخل الشامل اآلخر بسبب اختيار‬ ‫(أ )‬
‫املنشأة للسياسة املحاسبية املوضحة في الفقرة ‪(89‬ب)‪ ،‬في الربح أو الخسارة على أنه تعديل إعادة تصنيف (انظر معيار املحاسبة‬
‫الدولي ‪.)1‬‬
‫تقض ي الفقرة ‪ 30‬بأن تقوم املنشأة بمعاملة عقد التأمين على أنه بند نقدي بموجب معيار املحاسبة الدولي ‪ 21‬لغرض ترجمة بنود صرف العمالت‬ ‫‪92‬‬
‫األجنبية إلى العملة الوظيفية الخاصة باملنشأة‪ .‬وتقوم املنشأة بتضمين فروق أسعار الصرف الناشئة عن التغيرات في املبلغ الدفتري ملجموعة عقود‬
‫التأمين في قائمة الربح أو الخسارة‪ ،‬ما لم تكن تلك الفروق تتعلق بتغيرات في املبلغ الدفتري ملجموعة عقود التأمين املدرج في الدخل الشامل اآلخر‬
‫ً‬
‫عمال بالفقرة ‪ ،90‬ففي هذه الحالة يجب تضمين فروق أسعار الصرف في الدخل الشامل اآلخر‪.‬‬

‫© مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي‬ ‫‪14‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 17‬عقود التأمين"‬

‫اإلفصاح‬
‫ً‬
‫يتمثل هدف متطلبات اإلفصاح في أن تقوم املنشأة باإلفصاح عن املعلومات في اإليضاحات التي توفر‪ ،‬جنبا إلى جنب مع املعلومات املقدمة في‬ ‫‪93‬‬
‫ً‬
‫قائمة املركز املالي وقائمة (قوائم) األداء املالي وقائمة التدفقات النقدية‪ ،‬أساسا ملستخدمي القوائم املالية لتقييم أثر العقود الواقعة ضمن‬
‫ً‬
‫نطاق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬على املركز املالي للمنشأة وأدائها املالي وتدفقاتها النقدية‪ .‬وتحقيقا لهذا الهدف‪ ،‬يجب على املنشأة اإلفصاح‬
‫عن املعلومات النوعية والكمية املتعلقة بما يلي‪:‬‬
‫املبالغ املثبتة في قوائمها املالية بشأن العقود الواقعة ضمن نطاق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪( 17‬انظر الفقرات ‪)116–97‬؛‬ ‫(أ )‬
‫االجتهادات املهمة‪ ،‬والتغيرات الطارئة على تلك االجتهادات‪ ،‬التي جرت عند تطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪( 17‬انظر الفقرات‬ ‫(ب)‬
‫‪)120–117‬؛‬
‫طبيعة ومدى املخاطر الناشئة عن العقود الواقعة ضمن نطاق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪( 17‬انظر الفقرات ‪)132-121‬؛‬ ‫(أ )‬

‫يجب على املنشأة أن تأخذ في الحسبان مستوى التفصيل الالزم لتحقيق الهدف من اإلفصاح ومدى التركيز الذي ينبغي إيالؤه ٍ‬
‫لكل من املتطلبات‬ ‫‪94‬‬
‫ً‬
‫املتنوعة‪ .‬وإذا كانت اإلفصاحات املقدمة‪ ،‬عمال بالفقرات ‪ ،132-97‬غير كافية لتحقيق الهدف املذكور في الفقرة ‪ ،93‬فيجب على املنشأة اإلفصاح عن‬
‫املعلومات اإلضافية الالزمة لتحقيق ذلك الهدف‪.‬‬
‫ً‬
‫سواء بإدراج قدر كبير من التفاصيل غير‬ ‫يجب على املنشأة تجميع املعلومات مع بعضها أو تقسيمها بحيث ال يتم التغطية على املعلومات املفيدة‬ ‫‪95‬‬
‫املهمة أو بالجمع بين بنود ذات خصائص مختلفة‪.‬‬
‫توضح الفقرات ‪ 31–29‬من معيار املحاسبة الدولي ‪ 1‬املتطلبات املتعلقة باألهمية النسبية وتجميع املعلومات مع بعضها‪ .‬ومن أمثلة أسس التجميع‬ ‫‪96‬‬
‫التي قد تكون مناسبة للمعلومات املفصح عنها فيما يتعلق بعقود التأمين ما يلي‪:‬‬
‫نوع العقد (على سبيل املثال‪ ،‬فئات املنتجات الرئيسة)؛ أو‬ ‫(أ)‬
‫املنطقة الجغرافية (على سبيل املثال‪ ،‬البلد أو املنطقة)؛ أو‬ ‫(ب)‬
‫القطاع الذي يتوجب تقديم تقرير عنه‪ ،‬كما تم تعريفه في املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 8‬القطاعات التشغيلية"‪.‬‬ ‫(ج)‬

‫توضيح املبالغ املثبتة‬

‫من بين اإلفصاحات املطلوبة بمقتض ى الفقرات ‪ ،109–98‬تنطبق فقط اإلفصاحات الواردة في الفقرات ‪ 100–98‬و‪ 105–102‬على العقود التي‬ ‫‪97‬‬
‫ً‬ ‫ُ‬
‫ط ّبق عليها منهج تخصيص أقساط التأمين‪ .‬فإذا استخدمت املنشأة منهج تخصيص أقساط التأمين‪ ،‬فيجب عليها أن تفصح أيضا عن‪:‬‬
‫ما قامت باستيفائه من الضوابط الواردة في الفقرتين ‪ 53‬و‪69‬؛‬ ‫(أ)‬
‫ً‬
‫ما إذا كانت تقوم بإدخال تعديالت ملراعاة القيمة الزمنية للنقود وأثر املخاطر املالية عمال بالفقرات ‪ 56‬و‪(57‬ب) و‪(59‬ب)؛‬ ‫(ب)‬
‫ً‬
‫الطريقة التي اختارتها إلثبات التدفقات النقدية للستحواذ على عقود التأمين عمال بالفقرة ‪(59‬أ)‪.‬‬ ‫(ج)‬
‫يجب على املنشأة اإلفصاح عن املطابقات التي توضح طريقة تغير صافي املبالغ الدفترية للعقود الواقعة ضمن نطاق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪17‬‬ ‫‪98‬‬
‫خالل الفترة بسبب التدفقات النقدية والدخل واملصروفات املثبتة في قائمة (قوائم) األداء املالي‪ .‬ويجب اإلفصاح عن مطابقات منفصلة لعقود‬
‫التأمين املصدرة وعقود إعادة التأمين املحتفظ بها‪ .‬ويجب على املنشأة تكييف املتطلبات الواردة في الفقرات ‪ 109–100‬إلظهار ميزات عقود إعادة‬
‫ً‬
‫التأمين املحتفظ بها التي تختلف عن عقود التأمين املصدرة؛ على سبيل املثال توليد املصروفات أو انخفاضها بدال من اإليراد‪.‬‬
‫يجب على املنشأة تقديم معلومات كافية في املطابقات لتمكين مستخدمي القوائم املالية من تحديد التغيرات الناشئة عن التدفقات النقدية واملبالغ‬ ‫‪99‬‬
‫املثبتة في قائمة (قوائم) األداء املالي‪ .‬ومن أجل االلتزام بهذا املتطلب‪ ،‬يجب على املنشأة‪:‬‬
‫أن تفصح‪ ،‬في جدول‪ ،‬عن املطابقات املوضحة في الفقرات ‪105–100‬؛‬ ‫(أ)‬
‫ً‬
‫أن تقدم لكل مطابقة صافي املبالغ الدفترية في بداية ونهاية الفترة‪ ،‬مقسمة إلى إجمالي ملجموعات العقود التي تعتبر أصوال وإجمالي‬ ‫(ب)‬
‫ً‬
‫ملجموعات العقود التي تعتبر التزامات‪ ،‬وبما يساوي املبالغ املعروضة في قائمة املركز املالي عمال بالفقرة ‪.78‬‬
‫ً‬
‫يجب على املنشأة اإلفصاح عن مطابقات بدءا من الرصيد االفتتاحي إلى الرصيد الختامي لكل مما يلي بشكل منفصل‪:‬‬ ‫‪100‬‬
‫صافي االلتزامات (أو األصول) ملكون التغطية املتبقية‪ ،‬مع استثناء أي مكون خسارة‪.‬‬ ‫(أ)‬
‫أي مكون خسارة (انظر الفقرات ‪ 52–47‬و‪.)58–57‬‬ ‫(ب)‬

‫© مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي‬ ‫‪15‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 17‬عقود التأمين"‬

‫ُ‬
‫االلتزامات املتعلقة باملطالبات املتكبدة‪ .‬وبالنسبة لعقود التأمين التي طبق عليها منهج تخصيص أقساط التأمين املبين في الفقرات ‪–53‬‬ ‫(ج)‬
‫‪ 59‬أو ‪ ،70–69‬يجب على املنشأة اإلفصاح عن مطابقات منفصلة ملا يلي‪:‬‬
‫تقديرات القيمة الحالية للتدفقات النقدية املستقبلية؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية‪.‬‬ ‫(‪)2‬‬
‫ُ‬
‫بالنسبة لعقود التأمين خالف تلك التي طبق عليها منهج تخصيص أقساط التأمين املبين في الفقرات ‪ 59–53‬أو ‪ ،70–69‬يجب على املنشأة أن تفصح‬ ‫‪101‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫أيضا عن مطابقات بدءا من الرصيد االفتتاحي إلى الرصيد الختامي لكل مما يلي بشكل منفصل‪:‬‬
‫تقديرات القيمة الحالية للتدفقات النقدية املستقبلية؛‬ ‫(أ)‬
‫تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية؛‬ ‫(ب)‬
‫هامش الخدمة التعاقدي‪.‬‬ ‫(ج)‬
‫يتمثل الهدف من املطابقات املشار إليها في الفقرات ‪ 101–100‬في تقديم أنواع مختلفة من املعلومات حول نتيجة خدمات التأمين‪.‬‬ ‫‪102‬‬
‫يجب على املنشأة أن تفصح بشكل منفصل في املطابقات املطلوبة في الفقرة ‪ 100‬عن كل من املبالغ اآلتية املرتبطة بخدمات التأمين‪ ،‬عند االنطباق‪:‬‬ ‫‪103‬‬
‫إيراد التأمين‪.‬‬ ‫(أ)‬
‫مصروفات خدمات التأمين على أن توضح بشكل منفصل‪:‬‬ ‫(ب)‬
‫املطالبات املتكبدة (باستثناء مكونات االستثمار) ومصروفات خدمات التأمين األخرى املتكبدة؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫استنفاد التدفقات النقدية للستحواذ على عقود التأمين؛‬ ‫(‪)2‬‬
‫التغيرات املرتبطة بالخدمة السابقة‪ ،‬أي التغيرات في التدفقات النقدية للوفاء بالعقود فيما يتعلق بااللتزام املرتبط‬ ‫(‪)3‬‬
‫باملطالبات املتكبدة؛‬
‫التغيرات املرتبطة بالخدمة املستقبلية‪ ،‬أي الخسائر من مجموعات العقود التي من املتوقع خسارتها وعكوسات مثل تلك‬ ‫(‪)4‬‬
‫الخسائر‪.‬‬
‫مكونات االستثمار املستثناة من إيراد التأمين ومصروفات خدمات التأمين‪.‬‬ ‫(ج)‬
‫يجب على املنشأة أن تفصح بشكل منفصل في املطابقات املطلوبة في الفقرة ‪ 101‬عن كل من املبالغ اآلتية املرتبطة بخدمات التأمين‪ ،‬عند االنطباق‪:‬‬ ‫‪104‬‬
‫ً‬
‫التغيرات املرتبطة بالخدمة املستقبلية‪ ،‬عمال بالفقرات ب‪–96‬ب‪ ،118‬على أن توضح بشكل منفصل‪:‬‬ ‫(أ)‬
‫التغيرات في التقديرات التي تؤدي إلى تعديل هامش الخدمة التعاقدي؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫التغيرات في التقديرات التي ال تؤدي إلى تعديل هامش الخدمة التعاقدي‪ ،‬أي الخسائر في مجموعات العقود التي من‬ ‫(‪)2‬‬
‫املتوقع خسارتها وعكوسات مثل تلك الخسائر؛‬
‫آثار العقود املثبتة بشكل أولي في الفترة‪.‬‬ ‫(‪)3‬‬
‫التغيرات املرتبطة بالخدمة الحالية‪ ،‬أي‪:‬‬ ‫(ب)‬
‫مبلغ هامش الخدمة التعاقدي املثبت في الربح أو الخسارة إلظهار تحويل الخدمات؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫التغير في تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية الذي ال يتعلق بخدمة مستقبلية أو خدمة سابقة؛‬ ‫(‪)2‬‬
‫التعديلت القائمة على الخبرة (انظر الفقرات ب‪(96‬أ) وب‪(97‬ج) وب‪(113‬أ))‪.‬‬ ‫(‪)3‬‬
‫التغيرات املرتبطة بالخدمة السابقة‪ ،‬أي التغيرات في التدفقات النقدية للوفاء بالعقود فيما يتعلق باملطالبات املتكبدة (انظر الفقرتين‬ ‫(ج)‬
‫ب‪(97‬ب) وب‪(113‬أ))‪.‬‬
‫ً‬
‫إلنجاز املطابقات املنصوص عليها في الفقرات ‪ ،101–100‬يجب على املنشأة أن تفصح أيضا بشكل منفصل عن كل من املبالغ اآلتية غير املرتبطة‬ ‫‪105‬‬
‫بخدمات التأمين املقدمة في الفترة‪ ،‬عند االنطباق‪:‬‬
‫التدفقات النقدية في الفترة‪ ،‬بما في ذلك‪:‬‬ ‫(أ)‬
‫أقساط التأمين املستلمة لعقود التأمين املصدرة (أو املدفوعة لعقود إعادة التأمين املحتفظ بها)؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫التدفقات النقدية للستحواذ على عقود التأمين؛‬ ‫(‪)2‬‬

‫© مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي‬ ‫‪16‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 17‬عقود التأمين"‬

‫املطالبات املتكبدة املدفوعة ومصروفات خدمات التأمين األخرى املدفوعة لعقود التأمين املصدرة (أو املستردة بموجب‬ ‫(‪)3‬‬
‫عقود إعادة التأمين املحتفظ بها)‪ ،‬باستثناء التدفقات النقدية للستحواذ على عقود التأمين‪.‬‬
‫أثر التغيرات في خطر عدم األداء من جانب مصدر عقود إعادة التأمين املحتفظ بها؛‬ ‫(ب)‬
‫دخل أو مصروفات تمويل التأمين؛‬ ‫(ج)‬
‫أي بنود مستقلة إضافية قد تكون ضرورية لفهم التغير الطارئ على صافي املبلغ الدفتري لعقود التأمين‪.‬‬ ‫(د)‬
‫ُ‬
‫بالنسبة لعقود التأمين املصدرة خالف تلك التي طبق عليها منهج تخصيص أقساط التأمين املبين في الفقرات ‪ ،59–53‬يجب على املنشأة أن تفصح‬ ‫‪106‬‬
‫عن تحليل إليراد التأمين املثبت في الفترة بما يشمل ما يلي‪:‬‬
‫املبالغ املتعلقة بالتغيرات في االلتزام املتعلق بالتغطية املتبقية كما هو محدد في الفقرة ب‪ ،124‬مع اإلفصاح بشكل منفصل عما يلي‪:‬‬ ‫(أ)‬
‫مصروفات خدمات التأمين املتكبدة أثناء الفترة كما هو محدد في الفقرة ب‪(124‬أ)؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫التغير في تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية‪ ،‬كما هو محدد في الفقرة ب‪(124‬ب)؛‬ ‫(‪)2‬‬
‫مبلغ هامش الخدمة التعاقدي املثبت في الربح أو الخسارة بسبب تحويل الخدمات خالل الفترة‪ ،‬كما هو محدد في الفقرة‬ ‫(‪)3‬‬
‫ب‪(124‬ج)‪.‬‬
‫تخصيص الجزء من أقساط التأمين املتعلق باسترداد التدفقات النقدية للستحواذ على عقود التأمين‪.‬‬ ‫(ب)‬
‫ُ‬
‫بالنسبة لعقود التأمين خالف تلك التي طبق عليها منهج تخصيص أقساط التأمين املوضح في الفقرات ‪ 59–53‬أو ‪ ،70–69‬يجب على املنشأة أن‬ ‫‪107‬‬
‫تفصح عن األثر الواقع على قائمة املركز املالي بشكل منفصل بسبب كل من عقود التأمين املصدرة وعقود إعادة التأمين املحتفظ بها املثبتة بشكل‬
‫أولي في الفترة‪ ،‬بما يوضح أثر هذه العقود عند اإلثبات األولي على ما يلي‪:‬‬
‫تقديرات القيمة الحالية للتدفقات النقدية املستقبلية الخارجة‪ ،‬والتي توضح بشكل منفصل مبلغ التدفقات النقدية للستحواذ على‬ ‫(أ)‬
‫عقود التأمين؛‬
‫تقديرات القيمة الحالية للتدفقات النقدية املستقبلية الداخلة؛‬ ‫(ب)‬
‫تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية؛‬ ‫(ج)‬
‫هامش الخدمة التعاقدي‪.‬‬ ‫(د)‬
‫في اإلفصاحات املطلوبة بموجب الفقرة ‪ ،107‬يجب على املنشأة أن تفصح بشكل منفصل عن املبالغ الناتجة عن‪:‬‬ ‫‪108‬‬
‫العقود املستحوذ عليها من منشآت أخرى في عمليات تحويل عقود التأمين أو تجميع األعمال؛‬ ‫(أ)‬
‫مجموعات العقود التي من املتوقع خسارتها‪.‬‬ ‫(ب)‬
‫ُ‬
‫بالنسبة لعقود التأمين خالف تلك التي طبق عليها منهج تخصيص أقساط التأمين املوضح في الفقرات ‪ 59–53‬أو ‪ ،70–69‬يجب على املنشأة أن‬ ‫‪109‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫سواء كميا‪ ،‬في‬ ‫تفصح عن توضيح للموعد الذي تتوقع أن تثبت فيه هامش الخدمة التعاقدي املتبقي في نهاية فترة التقرير في الربح أو الخسارة‪،‬‬
‫الفترات الزمنية املناسبة‪ ،‬أو عن طريق تقديم معلومات نوعية‪ .‬ويجب تقديم مثل هذه املعلومات بشكل منفصل لكل من عقود التأمين املصدرة‬
‫وعقود إعادة التأمين املحتفظ بها‪.‬‬

‫دخل أو مصروفات تمويل التأمين‬

‫يجب على املنشأة أن تفصح عن إجمالي مبلغ دخل أو مصروفات تمويل التأمين في فترة التقرير وأن توضحه‪ .‬ويجب على املنشأة بشكل خاص أن‬ ‫‪110‬‬
‫توضح العالقة بين دخل أو مصروفات تمويل التأمين وعائد االستثمار على أصولها‪ ،‬لتمكين مستخدمي قوائمها املالية من تقويم موارد دخل أو‬
‫مصروفات التمويل املثبتة في الربح أو الخسارة والدخل الشامل اآلخر‪.‬‬
‫بالنسبة للعقود ذات ميزات املشاركة املباشرة‪ ،‬يجب على املنشأة توضيح بنية البنود األساس واإلفصاح عن قيمتها العادلة‪.‬‬ ‫‪111‬‬
‫ً‬
‫بالنسبة للعقود ذات ميزات املشاركة املباشرة‪ ،‬إذا اختارت املنشأة عدم تعديل هامش الخدمة التعاقدي تبعا لبعض التغيرات في التدفقات النقدية‬ ‫‪112‬‬
‫ً‬
‫للوفاء بالعقود‪ ،‬عمال بالفقرة ب‪ ،115‬يجب عليها أن تفصح عن أثر ذلك االختيار على تعديل هامش الخدمة التعاقدي في الفترة الحالية‪.‬‬
‫بالنسبة للعقود ذات ميزات املشاركة املباشرة‪ ،‬إذا قامت املنشأة بتغيير األساس الخاص بتقسيم دخل أو مصروفات تمويل التأمين بين الربح أو‬ ‫‪113‬‬
‫ً‬
‫الخسارة والدخل الشامل اآلخر‪ ،‬عمال بالفقرة ب‪ ،135‬يجب عليها أن تفصح‪ ،‬في الفترة التي حدث فيها التغير في املنهج‪ ،‬عما يلي‪:‬‬
‫السبب الذي دفع املنشأة إلى تغيير أساس التقسيم؛‬ ‫(أ)‬

‫© مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي‬ ‫‪17‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 17‬عقود التأمين"‬

‫مبلغ أي تعديل لكل بند مستقل متأثر في القوائم املالية؛‬ ‫(ب)‬

‫ُ‬
‫املبلغ الدفتري ملجموعة عقود التأمين التي طبق عليها التغير في تاريخ التغير‪.‬‬ ‫(ج)‬

‫املبالغ عند التحول‬

‫يجب على املنشأة أن تقدم إفصاحات تمكن مستخدمي القوائم املالية من تحديد أثر مجموعات عقود التأمين املقاسة في تاريخ التحول بتطبيق‬ ‫‪114‬‬
‫املنهج الرجعي املعدل (انظر الفقرات ج‪–6‬ج‪ )19‬أو منهج القيمة العادلة (انظر الفقرات ج‪–20‬ج‪ )24‬على هامش الخدمة التعاقدي وإيراد التأمين في‬
‫ثم‪ ،‬يجب على املنشأة أن تفصح عن مطابقة هامش الخدمة التعاقدي بتطبيق الفقرة ‪(101‬ج)‪ ،‬ومبلغ إيراد التأمين بتطبيق‬‫الفترات الالحقة‪ .‬ومن ّ‬
‫الفقرة ‪(103‬أ)‪ ،‬بشكل منفصل لكل من‪:‬‬
‫عقود التأمين املوجودة في تاريخ التحول التي طبقت عليها املنشأة املنهج الرجعي املعدل؛‬ ‫(أ)‬
‫عقود التأمين املوجودة في تاريخ التحول التي طبقت عليها املنشأة منهج القيمة العادلة؛‬ ‫(ب)‬
‫جميع عقود التأمين األخرى‪.‬‬ ‫(ج)‬
‫ً‬
‫بالنسبة لجميع الفترات التي تمت فيها اإلفصاحات عمال بالفقرات ‪(114‬أ) و‪(114‬ب)‪ ،‬لتمكين مستخدمي القوائم املالية من فهم طبيعة وأهمية‬ ‫‪115‬‬
‫الطرق املستخدمة واالجتهادات املطبقة في تحديد مبالغ التحول‪ ،‬يجب على املنشأة شرح الطريقة التي حددت بها قياس عقود التأمين في تاريخ‬
‫التحول‪.‬‬
‫تقوم املنشأة التي تختار تقسيم دخل أو مصروفات تمويل التأمين بين الربح أو الخسارة والدخل الشامل اآلخر بتطبيق الفقرات ج‪(18‬ب) وج‪(19‬ب)‬ ‫‪116‬‬
‫وج‪(24‬ب) وج‪(24‬ج) لتحديد الفرق املجمع بين دخل أو مصروف تمويل التأمين الذي كان سيتم إثباته في الربح أو الخسارة وإجمالي دخل أو‬
‫مصروفات تمويل التأمين في تاريخ التحول ملجموعات عقود التأمين التي ينطبق عليها التقسيم‪ .‬وبالنسبة لجميع الفترات التي توجد فيها مبالغ محددة‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫عمال بهذه الفقرات‪ ،‬يجب على املنشأة أن تفصح عن مطابقة بدءا من الرصيد االفتتاحي إلى الرصيد الختامي للمبالغ املجمعة املضمنة في الدخل‬
‫الشامل اآلخر لألصول املالية املقاسة بالقيمة العادلة من خالل الدخل الشامل اآلخر فيما يتعلق بمجموعات عقود التأمين‪ .‬ويجب أن تتضمن‬
‫ً‬
‫املطابقة‪ ،‬على سبيل املثال‪ ،‬املكاسب أو الخسائر املثبتة في الدخل الشامل اآلخر في الفترة واملكاسب والخسائر املثبتة سابقا في الدخل الشامل اآلخر في‬
‫ً‬
‫الفترات السابقة معادا تصنيفها في الفترة إلى الربح أو الخسارة‪.‬‬

‫االجتهادات املهمة في تطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪17‬‬

‫يجب على املنشأة أن تفصح عن االجتهادات املهمة والتغيرات في االجتهادات التي جرت عند تطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ .17‬وبصفة خاصة‪،‬‬ ‫‪117‬‬
‫يجب على املنشأة أن تفصح عن املدخالت واالفتراضات وطرق التقدير املستخدمة‪ ،‬بما في ذلك‪:‬‬
‫الطرق املستخدمة لقياس عقود التأمين الواقعة في نطاق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬والعمليات الخاصة بتقدير املدخالت على تلك‬ ‫(أ)‬
‫ً‬
‫الطرق‪ .‬وما لم يكن ذلك من غير العملي‪ ،‬يجب على املنشأة أيضا أن تقدم معلومات كمية حول تلك املدخالت‪.‬‬
‫أي تغيرات في الطرق والعمليات الخاصة بتقدير املدخالت املستخدمة لقياس العقود‪ ،‬وسبب كل تغير‪ ،‬ونوع العقود املتأثرة‪.‬‬ ‫(ب)‬
‫بالقدر غير املغطى في الفقرة (أ)‪ ،‬املنهج املستخدم‪:‬‬ ‫(ج)‬
‫لتمييز التغيرات في تقديرات التدفقات النقدية املستقبلية الناتجة عن ممارسة السلطة التقديرية عن التغيرات األخرى في‬ ‫(‪)1‬‬
‫تقديرات التدفقات النقدية املستقبلية للعقود التي ليست بها ميزات املشاركة املباشرة (انظر الفقرة ب‪)98‬؛‬
‫لتحديد تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية‪ ،‬بما في ذلك تحديد ما إذا كانت التغيرات في تعديل املخاطر‬ ‫(‪)2‬‬
‫للتعويض عن املخاطر غير املالية مقسمة إلى مكون لخدمات التأمين ومكون لتمويل التأمين أم أنها معروضة بشكل كلي‬
‫في نتيجة خدمات التأمين؛‬
‫لتحديد معدالت الخصم؛‬ ‫(‪)3‬‬
‫لتحديد مكونات االستثمار‪.‬‬ ‫(‪)4‬‬
‫ً‬
‫إذا اختارت املنشأة تقسيم دخل أو مصروفات تمويل التأمين إلى مبالغ معروضة في الربح أو الخسارة ومبالغ معروضة في الدخل الشامل اآلخر‪ ،‬عمال‬ ‫‪118‬‬
‫بالفقرة ‪(88‬ب) أو الفقرة ‪(89‬ب)‪ ،‬يجب على املنشأة أن تفصح عن توضيح للطرق املستخدمة لتحديد دخل أو مصروف تمويل التأمين املثبت في‬
‫الربح أو الخسارة‪.‬‬

‫© مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي‬ ‫‪18‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 17‬عقود التأمين"‬

‫ً‬
‫يجب على املنشأة أن تفصح عن مستوى الثقة املستخدم لتحديد تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية‪ .‬فإذا استخدمت املنشأة أسلوبا‬ ‫‪119‬‬
‫آخر خالف أسلوب مستوى الثقة لتحديد تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية‪ ،‬وجب عليها اإلفصاح عن األسلوب املستخدم ومستوى‬
‫الثقة املقابل لنتائج ذلك األسلوب‪.‬‬
‫ً‬
‫يجب على املنشأة اإلفصاح عن منحنى العائد (أو نطاق منحنيات العائد) املستخدم لخصم التدفقات النقدية التي ال تتباين تبعا للعوائد على البنود‬ ‫‪120‬‬
‫ً‬
‫األساس‪ ،‬عمال بالفقرة ‪ .36‬وعندما تقدم املنشأة هذا اإلفصاح بشكل ُمجمع لعدد من مجموعات عقود التأمين‪ ،‬يجب عليها تقديم هذه اإلفصاحات‬
‫ً‬
‫في شكل متوسطات مرجحة‪ ،‬أو نطاقات ضيقة نسبيا‪.‬‬

‫طبيعة ومدى املخاطر الناشئة عن العقود الواقعة في نطاق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪17‬‬

‫يجب على املنشأة أن تفصح عن املعلومات التي تمكن مستخدمي قوائمها املالية من تقويم طبيعة التدفقات النقدية املستقبلية الناتجة عن العقود‬ ‫‪121‬‬
‫الواقعة في نطاق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬ومبلغ هذه التدفقات وتوقيتها وعدم تأكدها‪ .‬وتحتوي الفقرات ‪ 132–122‬على متطلبات اإلفصاحات‬
‫ً‬
‫التي عادة ما تكون ضرورية للوفاء بهذا املتطلب‪.‬‬
‫ً‬
‫تركز هذه اإلفصاحات على املخاطر التأمينية واملالية الناشئة عن عقود التأمين وكيفية إدارتها‪ .‬وتشمل املخاطر املالية عادة‪ ،‬على سبيل املثال ال‬ ‫‪122‬‬
‫الحصر‪ ،‬املخاطر االئتمانية ومخاطر السيولة ومخاطر السوق‪.‬‬
‫إذا كانت املعلومات املفصح عنها فيما يتعلق بتعرض املنشأة للمخاطر في نهاية فترة التقرير غير معبرة عن تعرضها للمخاطر خالل الفترة‪ ،‬فيجب على‬ ‫‪123‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫املنشأة أن تفصح عن تلك الحقيقة‪ ،‬وعن السبب في عدم اعتبار التعرض في نهاية الفترة تعرضا معبرا‪ ،‬وأن تفصح عن معلومات إضافية معبرة عن‬
‫تعرض املنشأة للمخاطر خالل الفترة‪.‬‬
‫بالنسبة لكل نوع من املخاطر الناشئة عن العقود الواقعة في نطاق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،17‬يجب على املنشأة أن تفصح عن‪:‬‬ ‫‪124‬‬
‫التعرضات للمخاطر وكيفية نشأتها؛‬ ‫(أ)‬
‫أهداف املنشأة وسياساتها وآلياتها فيما يتعلق بإدارة املخاطر والطرق املستخدمة لقياس املخاطر؛‬ ‫(ب)‬
‫أي تغيرات في (أ) أو (ب) عن الفترة السابقة‪.‬‬ ‫(ج)‬
‫بالنسبة لكل نوع من املخاطر الناشئة عن العقود الواقعة في نطاق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،17‬يجب على املنشأة أن تفصح عن‪:‬‬ ‫‪125‬‬
‫ً‬
‫معلومات كمية موجزة عن تعرضها لذلك الخطر في نهاية فترة التقرير‪ .‬ويجب أن يكون هذا اإلفصاح قائما على املعلومات املقدمة‬ ‫(أ)‬
‫ً‬
‫داخليا لكبار موظفي اإلدارة باملنشأة‪.‬‬
‫ً‬
‫اإلفصاحات املطلوبة بموجب الفقرات ‪ ،132–127‬طاملا أنها غير مقدمة عمال بالفقرة الفرعية (أ) من هذه الفقرة‪.‬‬ ‫(ب)‬
‫يجب على املنشأة أن تفصح عن املعلومات املتعلقة بأثر األطر التنظيمية التي تعمل فيها؛ مثل الحد األدنى ملتطلبات رأس املال أو ضمانات معدل‬ ‫‪126‬‬
‫الفائدة املطلوبة‪ .‬وفي حالة قيام املنشأة بتطبيق الفقرة ‪ 20‬في تحديد مجموعات عقود التأمين التي تطبق عليها متطلبات اإلثبات والقياس الواردة في‬
‫املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،17‬وجب عليها اإلفصاح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫جميع أنواع املخاطر — تركزات املخاطر‬

‫يجب على املنشأة أن تفصح عن املعلومات املتعلقة بتركزات املخاطر الناشئة عن العقود التي تقع في نطاق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،17‬بما في ذلك‬ ‫‪127‬‬
‫وصف للكيفية التي تحدد بها املنشأة التركزات ووصف للخاصية املشتركة التي تحدد كل تركز (مثل نوع الحدث املغطى بالتأمين أو الصناعة أو‬
‫املنطقة الجغرافية أو العملة)‪ .‬وقد تنشأ تركزات املخاطر املالية‪ ،‬على سبيل املثال‪ ،‬من ضمانات معدل الفائدة التي تدخل حيز النفاذ بنفس املستوى‬
‫ً‬
‫لعدد كبير من العقود‪ .‬وقد تنشأ تركزات املخاطر املالية أيضا من تركزات للمخاطر غير املالية؛ كأن تقوم املنشأة على سبيل املثال بتقديم حماية ضد‬
‫املسؤولية عن منتج لشركات األدوية مع احتفاظها في نفس الوقت باستثمارات في تلك الشركات‪.‬‬

‫مخاطر التأمين والسوق ‪ -‬تحليل الحساسية‬

‫يجب على املنشأة أن تفصح عن املعلومات املتعلقة بالحساسيات تجاه التغيرات في التعرضات للمخاطر الناشئة عن العقود التي تقع في نطاق املعيار‬ ‫‪128‬‬
‫الدولي للتقرير املالي ‪ .17‬ومن أجل االلتزام بهذا املتطلب‪ ،‬يجب على املنشأة أن تفصح عن‪:‬‬
‫تحليل للحساسية يظهر كيف كان يمكن أن يتأثر الربح أو الخسارة وحقوق امللكية بالتغيرات في التعرضات للمخاطر التي كانت محتملة‬ ‫(أ)‬
‫بشكل معقول في نهاية فترة التقرير‪:‬‬

‫© مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي‬ ‫‪19‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 17‬عقود التأمين"‬

‫بالنسبة ملخاطر التأمين ‪ -‬بما يوضح األثر على عقود التأمين املصدرة‪ ،‬قبل وبعد تقليص املخاطر من خالل عقود إعادة‬ ‫(‪)1‬‬
‫التأمين املحتفظ بها؛‬
‫بالنسبة لكل نوع من أنواع مخاطر السوق ‪ -‬بطريقة توضح العالقة بين الحساسيات تجاه التغيرات في التعرضات‬ ‫(‪)2‬‬
‫للمخاطر الناشئة عن عقود التأمين وتلك الناشئة عن األصول املالية التي تحتفظ بها املنشأة‪.‬‬
‫الطرق واالفتراضات املستخدمة في إعداد تحليل الحساسية؛‬ ‫(ب)‬
‫التغيرات عن الفترة السابقة في الطرق واالفتراضات املستخدمة في إعداد تحليل الحساسية‪ ،‬وأسباب مثل هذه التغيرات‪.‬‬ ‫(ج)‬
‫إذا قامت امل نشأة بإعداد تحليل حساسية يوضح كيفية تأثر املبالغ املختلفة عن تلك املحددة في الفقرة ‪(128‬أ) بالتغيرات في التعرضات للمخاطر‬ ‫‪129‬‬
‫ً‬
‫واستخدمت ذلك التحليل إلدارة املخاطر الناشئة عن العقود التي تقع في نطاق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،17‬فيجوز لها استخدام ذلك التحليل بدال‬
‫من التحليل املحدد في الفقرة ‪(128‬أ)‪ .‬كما يجب على املنشأة أن تفصح عن‪:‬‬
‫توضيح للطريقة املستخدمة في إعداد مثل هذا التحليل الخاص بالحساسية وللمعايير واالفتراضات الرئيسة التي تستند إليها املعلومات‬ ‫(أ)‬
‫املقدمة؛‬
‫توضيح لهدف الطريقة املستخدمة وألي قيود قد تفض ي إلى املعلومات املقدمة‪.‬‬ ‫(ب)‬

‫مخاطر التأمين ‪ -‬تطور املطالبات‬

‫يجب على املنشأة أن تفصح عن املطالبات الفعلية مقارنة بالتقديرات السابقة ملبلغ املطالبات غير املخصوم (أي تطور املطالبات)‪ .‬ويجب أن يبدأ‬ ‫‪130‬‬
‫اإلفصاح املتعلق بتطور املطالبات من الفترة التي نشأت فيها أبكر مطالبة (مطالبات) جوهرية والتي ال يزال يوجد بشأنها عدم تأكد حول مبلغ‬
‫مدفوعات املطالبات وتوقيتها في نهاية فترة التقرير؛ ولكن ال يلزم أن تعود بداية اإلفصاح ألكثر من ‪ 10‬سنوات قبل نهاية فترة التقرير‪ .‬وال تكون‬
‫املنشأة مطالبة باإلفصاح عن املعلومات املتعلقة بتطور املطالبات التي يتم عادة حل حالة عدم التأكد املحيطة بمبلغ مدفوعاتها وتوقيتها خالل سنة‬
‫واحدة‪ .‬ويجب على املنشأة أن تطابق اإلفصاح املتعلق بتطور املطالبات بمجموع املبلغ الدفتري ملجموعات عقود التأمين‪ ،‬الذي تفصح عنه املنشأة‬
‫عند تطبيق الفقرة ‪(100‬ج)‪.‬‬

‫املخاطر االئتمانية — معلومات أخرى‬

‫بالنسبة للمخاطر االئتمانية الناشئة عن العقود الواقعة في نطاق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،17‬يجب على املنشأة أن تفصح عن‪:‬‬ ‫‪131‬‬
‫ً‬
‫املبلغ األكثر تعبيرا عن الحد األقص ى لتعرضها للمخاطر االئتمانية في نهاية فترة التقرير‪ ،‬بشكل منفصل لعقود التأمين املصدرة وعقود‬ ‫(أ)‬
‫إعادة التأمين املحتفظ بها؛‬
‫ً‬
‫املعلومات املتعلقة بالجودة االئتمانية لعقود إعادة التأمين املحتفظ بها التي تعتبر أصوال‪.‬‬ ‫(ب)‬

‫مخاطر السيولة — معلومات أخرى‬

‫بالنسبة ملخاطر السيولة الناشئة عن العقود الواقعة في نطاق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،17‬يجب على املنشأة أن تفصح عن‪:‬‬ ‫‪132‬‬
‫وصف لكيفية إدارتها ملخاطر السيولة‪.‬‬ ‫(أ)‬
‫تحليالت منفصلة آلجال االستحقاق ملجموعات عقود التأمين املصدرة التي تعتبر التزامات ومجموعات عقود إعادة التأمين املحتفظ بها‬ ‫(ب)‬
‫التي تعتبر التزامات على أن توضح تلك التحليالت بحد أدنى صافي التدفقات النقدية للمجموعات لكل من السنوات الخمس األولى بعد‬
‫تاريخ التقرير وبشكل مجمع بعد السنوات الخمس األولى‪ .‬وال تكون املنشأة مطالبة بأن ُت ّ‬
‫ضمن في هذه التحليالت االلتزامات املتعلقة‬
‫بالتغطية املتبقية املقاسة بتطبيق الفقرات ‪ .59–55‬ويجوز أن تكون التحليالت في صورة‪:‬‬
‫تحليل‪ ،‬بحسب التوقيت املقدر‪ ،‬لصافي التدفقات النقدية التعاقدية غير املخصومة املتبقية؛ أو‬ ‫(‪)1‬‬
‫تحليل‪ ،‬بحسب التوقيت املقدر‪ ،‬لتقديرات القيمة الحالية للتدفقات النقدية املستقبلية‪.‬‬ ‫(‪)2‬‬
‫املبالغ املستحقة السداد عند الطلب‪ ،‬مع توضيح العالقة بين مثل هذه املبالغ واملبلغ الدفتري ملجموعات العقود ذات الصلة‪ ،‬في حالة‬ ‫(ج)‬
‫ً‬
‫عدم اإلفصاح عنها عمال بالفقرة الفرعية (ب) من هذه الفقرة‪.‬‬

‫© مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي‬ ‫‪20‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫امللحق أ‬
‫املصطلحات املعرفة‬
‫ً‬
‫ُيعد هذا امللحق جزءا ال يتجزأ من املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 17‬عقود التأمين"‪.‬‬

‫هو أحد مكونات املبلغ الدفتري لألصل أو االلتزام الخاص بمجموعة من مجموعات عقود التأمين‪ ،‬وهو يمثل الربح غير املكتسب‬ ‫هامش الخدمة التعاقدي‬
‫الذي ستقوم املنشأة بإثباته عندما تقدم الخدمات بموجب عقود التأمين الواقعة في املجموعة‪.‬‬
‫هي الفترة التي تقدم خاللها املنشأة التغطية لألحداث املغطاة بالتأمين‪ .‬وتشمل هذه الفترة التغطية التي تتعلق بجميع أقساط‬ ‫فترة التغطية‬
‫التأمين ضمن حدود عقد التأمين‪.‬‬

‫هو الفرق بين‪:‬‬ ‫التعديل القائم على‬

‫الخبرة‬
‫التقدير الذي كان في بداية الفترة للمبالغ املتوقعة في الفترة والتدفقات النقدية الفعلية خالل الفترة‪ ،‬ملقبوضات أقساط‬ ‫(أ)‬
‫التأمين (وأي تدفقات نقدية ذات صلة مثل التدفقات النقدية لالستحواذ على عقود التأمين وضرائب أقساط‬
‫التأمين)؛ أو‬
‫التقدير الذي كان في بداية الفترة للمبالغ املتوقع تكبدها خالل الفترة واملبالغ الفعلية املتكبدة خالل الفترة‪ ،‬ملصروفات‬ ‫(ب)‬
‫خدمات التأمين (باستثناء مصروفات االستحواذ على عقود التأمين)‪.‬‬
‫هي مخاطر تغير مستقبلي محتمل في واحد أو أكثر من معدل فائدة محدد‪ ،‬أو سعر أداة مالية محددة‪ ،‬أو سعر سلعة محددة‪ ،‬أو سعر‬ ‫املخاطر املالية‬
‫صرف عملة محددة‪ ،‬أو مؤشر محدد لألسعار أو للمعدالت‪ ،‬أو تصنيف ائتماني محدد أو مؤشر ائتماني محدد‪ ،‬أو متغير آخر‪ ،‬شريطة‬
‫ً‬
‫أنه إذا كان املتغير غير مالي أال يكون ذلك املتغير خاصا بطرف في العقد‪.‬‬
‫ً‬
‫هو تقدير صريح وغير متحيز وذو احتمال مرجح (أي قيمة متوقعة) للقيمة الحالية للتدفقات النقدية املستقبلية الخارجة مطروحا منها‬ ‫التدفقات النقدية للوفاء‬
‫القيمة الحالية للتدفقات النقدية املستقبلية الداخلة التي ستنتج عند وفاء املنشأة بعقود التأمين‪ ،‬بما في ذلك تعديل املخاطر‬ ‫بالعقود‬
‫للتعويض عن املخاطر غير املالية‪.‬‬

‫هي مجموعة عقود تأمين ناتجة عن تقسيم محفظة من محافظ عقود التأمين بحد أدنى إلى عقود محررة خالل فترة ال تزيد عن‬ ‫مجموعة عقود التأمين‬
‫سنة واحدة وتكون عند اإلثبات األولي‪:‬‬
‫من املتوقع خسارتها‪ ،‬إن وجدت؛ أو‬ ‫(أ)‬
‫ليست لها احتمالية معتبرة لتصبح من املتوقع خسارتها في وقت الحق‪ ،‬إن وجدت؛ أو‬ ‫(ب)‬
‫غير واقعة في أي من الفئة (أ) أو (ب)‪ ،‬إن وجدت‪.‬‬ ‫(ج)‬

‫هي التدفقات النقدية الناتجة عن تكاليف بيع مجموعة عقود تأمين والتعهد بها وبدئها والتي يمكن عزوها بشكل مباشر إلى محفظة‬ ‫التدفقات النقدية‬
‫عقود التأمين التي تنتمي إليها املجموعة‪ .‬وتشتمل مثل هذه التدفقات النقدية على التدفقات النقدية التي ال يمكن عزوها بشكل‬ ‫لالستحواذ على عقود‬
‫مباشر إلى العقود املفردة أو مجموعات عقود التأمين الواقعة ضمن املحفظة‪.‬‬ ‫التأمين‬

‫هو عقد يقبل بموجبه أحد األطراف (املصدر) مخاطر تأمين مهمة من طرف آخر (حامل الوثيقة) وذلك من خالل املوافقة على‬ ‫عقد التأمين‬
‫ُ‬
‫تعويض حامل الوثيقة إذا أثر حدث مستقبلي محدد وغير مؤكد (الحدث املغطى بالتأمين) بشكل سلبي على حامل الوثيقة‪.‬‬
‫هو عقد تأمين عند نشأته‪:‬‬ ‫عقد التأمين ذو ميزات‬
‫املشاركة املباشرة‬
‫تحدد األحكام التعاقدية أن حامل الوثيقة يشارك في نصيب من مجموعة محددة بوضوح من البنود األساس؛‬ ‫(أ)‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫تتوقع املنشأة أن تدفع لحامل الوثيقة مبلغا مساويا لنصيب كبير من عوائد القيمة العادلة على البنود األساس؛‬ ‫(ب)‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫تتوقع املنشأة أن جزءا كبيرا من أي تغير في املبالغ التي سيتم دفعها إلى حامل الوثيقة سيتغير تبعا للتغير في القيمة‬ ‫(ج)‬
‫العادلة للبنود األساس‪.‬‬

‫هو عقد تأمين بخالف عقود التأمين ذات ميزات املشاركة املباشرة‪.‬‬ ‫عقد تأمين بدون ميزات‬
‫املشاركة املباشرة‬

‫‪21‬‬
 ‫ُ‬
‫املخاطر‪ ،‬بخالف املخاطر املالية‪ ،‬املحولة من حامل العقد إلى املصدر‪.‬‬ ‫مخاطر التأمين‬

‫حدث مستقبلي غير مؤكد مغطى بعقد تأمين تنشأ عنه مخاطر تأمين‪.‬‬ ‫الحدث املغطى بالتأمين‬

‫املبالغ التي يقض ي عقد التأمين بأن تدفعها املنشأة إلى حامل وثيقة حتى في حالة عدم وقوع حدث مغطى بالتأمين‪.‬‬ ‫مكون االستثمار‬
‫أداة مالية توفر ملستثمر بعينه الحق التعاقدي في أن يستلم‪ ،‬كتكملة ملبلغ غير خاضع لتقدير املصدر‪ ،‬مبالغ إضافية‪:‬‬ ‫عقد االستثمار ذو ميزات‬
‫ً ً‬ ‫املشاركة االختيارية‬
‫من املتوقع أن تكون جزءا مهما من إجمالي املنافع التعاقدية؛‬ ‫(أ)‬
‫توقيتها أو مبلغها يخضع تعاقديا لتقدير املصدر؛‬ ‫(ب)‬
‫ً‬
‫تعتمد تعاقديا على‪:‬‬ ‫(ج)‬
‫العوائد التي تكون على مجموعة معينة من العقود أو نوع معين من العقود؛ أو‬ ‫(‪)1‬‬
‫عوائد االستثمار املحققة و‪/‬أو غير املحققة على مجموعة معينة من األصول التي يحتفظ بها املصدر؛ أو‬ ‫(‪)2‬‬
‫ربح أو خسارة املنشأة أو الصندوق املصدر للعقد‪.‬‬ ‫(‪)3‬‬
‫هو التزام املنشأة بالتحقيق في املطالبات الصحيحة املتعلقة باألحداث املغطاة بالتأمين التي وقعت بالفعل ودفع قيمتها‪ ،‬بما في ذلك‬ ‫االلتزام املتعلق‬
‫األحداث التي وقعت ولكن لم يتم تقديم مطالبات لها‪ ،‬إضافة إلى مصروفات التأمين األخرى املتكبدة‪.‬‬ ‫باملطالبات املتكبدة‬

‫التزام املنشأة بالتحقيق في املطالبات الصحيحة املقدمة بموجب عقود التأمين القائمة لألحدات املغطاة بالتأمين التي لم تحدث بعد‬ ‫االلتزام املتعلق بالتغطية‬
‫ودفع قيمتها (أي االلتزام املتعلق بالجزء غير املنقض ي من فترة التغطية)‪.‬‬ ‫املتبقية‬
‫الطرف الذي لديه الحق في التعويض بموجب عقد التأمين إذا وقع الحدث املغطى بالتأمين‪.‬‬ ‫حامل الوثيقة‬
‫ً‬ ‫ُ‬
‫هي عقود تأمين تتعرض ملخاطر متشابهة وتدار معا‪.‬‬ ‫محفظة عقود التأمين‬

‫هو عقد تأمين مصدر من منشأة ( ُمعيد التأمين) لتعويض منشأة أخرى عن املطالبات الناشئة عن واحد أو أكثر من عقود التأمين‬ ‫عقد إعادة التأمين‬
‫املصدرة من تلك املنشأة األخرى (العقود األساس)‪.‬‬

‫التعويض الذي تطلبه امل نشأة لتحمل حالة عدم التأكد املحيطة بمبلغ وتوقيت التدفقات النقدية الناشئة عن املخاطر غير املالية‬ ‫تعديل املخاطر للتعويض‬
‫أثناء قيام املنشأة بالوفاء بعقود التأمين‪.‬‬ ‫عن املخاطر غير املالية‬
‫البنود التي تحدد بعض املبالغ املستحقة الدفع لحامل الوثيقة‪ .‬ويمكن أن تشمل البنود األساس أي بنود؛ مثل محفظة األصول‬ ‫البنود األساس‬
‫املرجعية أو صافي أصول املنشأة أو مجموعة فرعية محددة من صافي أصول املنشأة‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫امللحق ب‬
‫إرشادات التطبيق‬
‫ً‬
‫ُيعد هذا امللحق جزءا ال يتجزأ من املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 17‬عقود التأمين"‪.‬‬

‫يقدم هذا امللحق إرشادات بشأن ما يلي‪:‬‬ ‫ب‪1‬‬

‫تعريف عقد التأمين (انظر الفقرات ب‪–2‬ب‪)30‬؛‬ ‫(أ)‬
‫فصل املكونات عن عقد التأمين (انظر الفقرات ب‪–31‬ب‪)35‬؛‬ ‫(ب)‬
‫القياس (انظر الفقرات ب‪–36‬ب‪)119‬؛‬ ‫(ج)‬
‫إيراد التأمين (انظر الفقرات ب‪–120‬ب‪)127‬؛‬ ‫(د)‬
‫دخل أو مصروفات تمويل التأمين (انظر الفقرات ب‪-128‬ب‪)136‬؛‬ ‫(ه)‬
‫القوائم املالية املرحلية (انظر الفقرة ب‪.)137‬‬ ‫(و)‬

‫تعريف عقد التأمين (امللحق أ)‬

‫يقدم هذا القسم إرشادات بشأن تعريف عقد التأمين الوارد في امللحق أ‪ .‬ويتناول املوضوعات اآلتية‪:‬‬ ‫ب‪2‬‬
‫الحدث املستقبلي غير املؤكد (انظر الفقرات ب‪–3‬ب‪)5‬؛‬ ‫(أ)‬
‫املدفوعات العينية (انظر الفقرة ب‪)6‬؛‬ ‫(ب)‬
‫التمييز بين مخاطر التأمين واملخاطر األخرى (انظر الفقرات ب‪–7‬ب‪)16‬؛‬ ‫(ج)‬
‫مخاطر التأمين املهمة (انظر الفقرات ب‪–17‬ب‪)23‬؛‬ ‫(د)‬
‫التغيرات في مستوى مخاطر التأمين (انظر الفقرات ب‪-24‬ب‪)25‬؛‬ ‫(ه)‬
‫أمثلة لعقود التأمين (انظر الفقرات ب‪–26‬ب‪.)30‬‬ ‫(و)‬

‫الحدث املستقبلي غير املؤكد‬

‫ُيعد عدم التأكد (أو املخاطر) جوهر عقد التأمين‪ً .‬‬

‫وبناء عليه‪ ،‬يكون واحد على األقل مما يلي غير مؤكد عند نشأة عقد التأمين‪:‬‬ ‫ب‪3‬‬
‫احتمالية وقوع حدث مغطى بالتأمين؛ أو‬ ‫(أ)‬
‫توقيت وقوع الحدث املغطى بالتأمين؛ أو‬ ‫(ب)‬
‫املبلغ الذي سيتعين على املنشأة أن تدفعه في حالة وقوع الحدث املغطى بالتأمين‪.‬‬ ‫(ج)‬
‫في بعض عقود التأمين‪ ،‬يكون الحدث املغطى بالتأمين هو اكتشاف خسارة خالل أجل العقد‪ ،‬حتى ولو نشأت الخسارة من حدث قد وقع قبل نشأة‬ ‫ب‪4‬‬
‫العقد‪ .‬وفي عقود تأمين أخرى‪ ،‬يكون الحدث املغطى بالتأمين هو حدث يقع خالل أجل عقد التأمين‪ ،‬حتى ولو تم اكتشاف الخسارة الناتجة بعد نهاية‬
‫أجل العقد‪.‬‬
‫ً‬
‫تغطي بعض عقود التأمين أحداثا تكون قد وقعت بالفعل‪ ،‬ولكن ال يزال أثرها املالي غير مؤكد‪ .‬ومثال ذلك عقد التأمين الذي يقدم تغطية ضد‬ ‫ب‪5‬‬
‫حدوث تطور معاكس لحدث وقع بالفعل‪ .‬وفي مثل تلك العقود‪ُ ،‬يعد الحدث املغطى بالتأمين هو تحديد التكلفة النهائية لتلك املطالبات‪.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫املدفوعات العينية‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫تتطلب بعض عقود التأمين أو تسمح بأداء املدفوعات عينيا‪ .‬وفي مثل تلك الحاالت‪ ،‬تقدم املنشأة سلعا أو خدمات لحامل الوثيقة لتسوية التزام‬ ‫ب‪6‬‬
‫ً‬
‫املنشأة بتعويض حامل الوثيقة عن األحداث املغطاة بالتأمين‪ .‬ومثال ذلك عندما تقوم املنشأة باستبدال البند املسروق بدال من تعويض حامل‬
‫الوثيقة عن مبلغ خسارته‪ .‬ومثال آخر على ذلك عندما تستخدم املن شأة املستشفيات الخاصة بها وطاقمها الطبي لتقديم خدمات طبية يغطيها عقد‬
‫ُ‬ ‫ً‬ ‫ُ‬
‫التأمين‪ .‬وتعد مثل تلك العقود عقود تأمين‪ ،‬حتى وإن تمت تسوية املطالبات عينيا‪ .‬كما تعد بعض عقود الخدمة ذات األتعاب املحددة التي تستوفي‬
‫ً‬
‫الشروط املذكورة في الفقرة ‪ 8‬عقود تأمين‪ ،‬لكن عمال بالفقرة ‪ ،8‬يجوز للمنشأة أن تختار املحاسبة عن هذه العقود إما بتطبيق املعيار الدولي للتقرير‬
‫املالي ‪ 17‬أو املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 15‬اإليرادات من العقود مع العمالء"‪.‬‬

‫التمييز بين مخاطر التأمين واملخاطر األخرى‬

‫يتطلب تعريف عقد التأمين أن يقبل طرف مخاطر تأمين مهمة من طرف آخر‪ .‬ويعرف املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬مخاطر التأمين بأنها "املخاطر‪،‬‬ ‫ب‪7‬‬
‫ُ‬
‫بخالف املخاطر املالية‪ ،‬املحولة من حامل العقد إلى املصدر"‪ .‬وال ُيعد العقد الذي يعرض املصدر إلى مخاطر مالية بدون مخاطر تأمين عقد تأمين‪.‬‬
‫يشير تعريف املخاطر املالية الوارد في امللحق أ إلى متغيرات مالية وغير مالية‪ .‬ومن أمثلة املتغيرات غير املالية التي ليست خاصة بطرف في العقد مؤشر‬ ‫ب‪8‬‬
‫لخسائر الزالزل في منطقة معينة أو مؤشر لدرجات الحرارة في مدينة معينة‪ .‬وتستبعد املخاطر املالية املخاطر الناجمة عن املتغيرات غير املالية الخاصة‬
‫ُ‬ ‫ً‬
‫بطرف في العقد‪ ،‬مثل حدوث أو عدم حدوث حريق يتلف أو يدمر أصال لذلك الطرف‪ .‬وعالوة على ذلك‪ ،‬ال تعد مخاطر التغيرات في القيمة العادلة‬
‫ُ‬
‫ألصل غير مالي مخاطر مالية إذا كانت القيمة العادلة تظهر أثر التغيرات في أسعار السوق ملثل تلك األصول (أي متغير مالي) وحالة أصل غير مالي محدد‬
‫يحتفظ به طرف في العقد (أي متغير غير مالي)‪ .‬فعلى سبيل املثال إذا كان ضمان القيمة املتبقية لسيارة معينة يملك فيها حامل الوثيقة مصلحة قابلة‬
‫ُ‬
‫للتأمين عليها يعرض الضامن ملخاطر التغيرات في الحالة املادية للسيارة‪ ،‬فإن تلك املخاطر تعد مخاطر تأمين‪ ،‬وليست مخاطر مالية‪.‬‬
‫ً‬ ‫ُ‬ ‫ُت ّ‬
‫عرض بعض العقود املصد ر ملخاطر مالية‪ ،‬إضافة إلى مخاطر تأمين مهمة‪ .‬فعلى سبيل املثال‪ ،‬فإن العديد من عقود التأمين على الحياة تضمن حدا‬ ‫ب‪9‬‬
‫أدني من معدل العائد لحملة الوثائق‪ ،‬ينتج عنه مخاطر مالية‪ ،‬وتتعهد في ذات الوقت بمنافع وفاة قد تتجاوز بشكل كبير رصيد حساب حامل الوثيقة‬
‫ُ‬
‫مما ينتج عنه مخاطر تأمين في شكل مخاطر الوفاة‪ .‬وتعد مثل هذه العقود عقود تأمين‪.‬‬
‫ُ‬
‫بموجب بعض العقود‪ ،‬ينجم عن حدث مغطى بالتأمين دفع مبلغ مرتبط بمؤشر لألسعار‪ .‬وتعد مثل هذه العقود عقود تأمين‪ ،‬شريطة أن تكون‬ ‫ب‪10‬‬
‫الدفعة املشروطة بالحدث املغطى بالتأمين كبيرة‪ .‬فعلى سبيل املثال‪ ،‬فإن الدفعة السنوية املشروطة بالبقاء على قيد الحياة واملرتبطة بمؤشر تكلفة‬
‫ً‬
‫املعيشة تحول مخاطر تأمين نظرا ألن الدفع ينجم عن حدث مستقبلي غير مؤكد – وهو بقاء الشخص الذي يحصل على الدفعة السنوية على قيد‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫الحياة‪ُ .‬ويعد االرتباط بمؤشر األسعار مشتقة‪ ،‬لكنه يحول أيضا مخاطر التأمين نظرا ألن عدد الدفعات التي ينطبق عليها املؤشر يعتمد على بقاء‬
‫ً‬
‫صاحب الدفعة السنوية على قيد الحياة‪ .‬وإذا كان تحويل مخاطر التأمين الناتجة مهما‪ ،‬فإن املشتقة تستوفي تعريف عقد التأمين‪ ،‬وفي مثل هذه‬
‫الحالة ال يلزم فصلها عن العقد املضيف (انظر الفقرة ‪(11‬أ))‪.‬‬
‫مخاطر التأمين هي املخاطر التي تقبلها املنشأة من حامل الوثيقة‪ .‬وهذا يعني أن املنشأة يجب أن تقبل‪ ،‬من حامل الوثيقة‪ ،‬مخاطر كان حامل الوثيقة‬ ‫ب‪11‬‬
‫ُ‬ ‫ً‬
‫معرضا لها بالفعل‪ .‬وأي مخاطر جديدة تنشأ عن العقد للمنشأة أو حامل الوثيقة ال تعد مخاطر تأمين‪.‬‬
‫يشير تعريف عقد التأمين إلى وجود أثر سلبي على حامل الوثيقة‪ .‬وال يقيد هذا التعريف الدفع من قبل املنشأة بمبلغ يعادل األثر املالي للحدث السلبي‪.‬‬ ‫ب‪12‬‬
‫ً‬
‫فعلى سبيل املثال‪ ،‬ينص التعريف على تغطية "جديد بدل قديم" التي تدفع لحامل الوثيقة مبلغا يسمح باستبدال أصل مستخدم وتالف بأصل‬
‫جديد‪ .‬وباملثل‪ ،‬فإن التعريف ال يقيد الدفع بموجب عقد تأمين على الحياة بالخسارة املالية التي مني بها من يعيلهم املتوفى‪ ،‬وال يستبعد العقود التي‬
‫ً‬
‫تحدد دفع مبالغ محددة مسبقا لكمية الخسارة التي يسببها موت أو حادث‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫تتطلب بعض العقود الدفع إذا وقع حدث مستقبلي معين غير مؤكد‪ ،‬ولكنها ال تتطلب أثرا سلبيا على حامل الوثيقة كشرط مسبق للدفع‪ .‬وال ُيعد هذا‬ ‫ب‪13‬‬
‫النوع من العقود عقد تأمين حتى لو كان حامل األداة يستخدم العقد لتقليل التعرض للمخاطر األساس‪ .‬فعلى سبيل املثال‪ ،‬إذا كان حامل الوثيقة‬
‫ً‬ ‫ُ‬
‫يستخدم مشتقة للتحوط ملتغير مالي أو غير مالي أساس يرتبط بالتدفقات النقدية من أصل للمنشأة‪ ،‬فإن املشتقة ال تعد عقد تأمين نظرا ألن الدفع‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ليس مشروطا بما إذا كان حامل الوثيقة يتأثر سلبا بانخفاض في التدفقات النقدية من األصل‪ .‬ويشير تعريف عقد التأمين إلى حدث مستقبلي غير‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫مؤكد يكون األثر السلبي له على حامل الوثيقة شرطا تعاقديا مسبقا للدفع‪ .‬وال يتطلب الشرط التعاقدي املسبق من املنشأة تتبع ما إذا كان الحدث‬
‫ً‬
‫قد تسبب فعليا في أثر سلبي‪ ،‬ولكنه يسمح للمنشأة برفض الدفع إذا لم تتوصل إلى قناعة بأن الحدث قد تسبب في أثر سلبي‪.‬‬
‫ُ‬
‫مخاطر االنقضاء أو الدوام (مخاطر أن يلغي حامل الوثيقة العقد في وقت مبكر أو متأخر عن ما توقعه املصدر عند تسعيره للعقد) ال تعد مخاطر‬ ‫ب‪14‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫تأمين نظرا ألن ما ينتج عن ذلك من تقلب في الدفع إلى حامل الوثيقة غير مشروط بحدث مستقبلي غير مؤكد يؤثر سلبا على حامل الوثيقة‪ .‬وباملثل‪،‬‬
‫فإن مخاطر املصروفات (أي مخاطر الزيادات غير املتوقعة في التكاليف اإلدارية املرتبطة بخدمة عقد‪ ،‬وليس في التكاليف املرتبطة باألحداث املغطاة‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ُ‬
‫بالتأمين) ال تعد مخاطر تأمين نظرا ألن الزيادة غير املتوقعة في مثل هذه املصروفات ال تؤثر سلبا على حامل الوثيقة‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫ً‬ ‫ً‬
‫لذلك‪ ،‬فإن عقدا يعرض املنشأة ملخاطر االنقضاء‪ ،‬أو مخاطر الدوام أو مخاطر املصروفات ال ُيعد عقد تأمين ما لم يعرض املنشأة أيضا إلى مخاطر‬ ‫ب‪15‬‬
‫تأمين مهمة‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬إذا كانت املنشأة تقلل مخاطرها باستخدام عقد ثان لتحويل جزء من املخاطر غير التأمينية إلى طرف آخر‪ ،‬فإن العقد‬
‫الثاني يعرض الطرف اآلخر إلى مخاطر تأمين‪.‬‬

‫تستطيع املنشأة قبول مخاطر تأمين مهمة من حامل الوثيقة فقط إذا كانت املنشأة منفصلة عن حامل الوثيقة‪ .‬وفي حالة املنشآت املشتركة‪ ،‬تقبل‬ ‫ب‪16‬‬
‫املنشأة املشتركة املخاطر من كل حامل وثيقة وتجمع تلك املخاطر‪ .‬وبالرغم من أن حملة الوثائق يتحملون بشكل جماعي تلك املخاطر املجمعة ألنهم‬
‫ُ‬
‫يحتفظون بحصة متبقية في املنشأة‪ ،‬فإن املنشأة املشتركة تعد منشأة منفصلة قبلت املخاطر‪.‬‬

‫مخاطر التأمين املهمة‬

‫ُيعد العقد عقد تأمين فقط إذا كان يحول مخاطر تأمين مهمة‪ .‬وتناقش الفقرات ب‪ – 7‬ب‪ 16‬مخاطر التأمين‪ .‬وتناقش الفقرات ب‪-18‬ب‪ 23‬تقويم ما‬ ‫ب‪17‬‬
‫إذا كانت مخاطر التأمين مهمة‪.‬‬

‫ُ‬
‫تعد مخاطر التأمين مهمة إذا‪ ،‬وفقط إذا‪ ،‬كان يمكن أن يتسبب حدث مغطى بالتأمين في أن يدفع املصدر مبالغ إضافية كبيرة في أي تصور وحيد‪،‬‬ ‫ب‪18‬‬
‫باستثناء التصورات التي تفتقر إلى املضمون التجاري (أي ليس لها أثر مشاهد على اقتصاديات املعاملة)‪ .‬وإذا كان من املمكن أن يترتب على الحدث‬
‫املغطى بالتأمين استحقاق دفع مبالغ إضافية كبيرة في أية حالة لها مضمون تجاري‪ ،‬فإن الشرط في الجملة السابقة قد يكون تم استيفاؤه حتى إذا‬
‫ً‬
‫كان الحدث املغطى بالتأمين غير محتمل إلى حد كبير جدا أو حتى إذا كانت القيمة الحالية املتوقعة (أي املرجحة االحتمال) للتدفقات النقدية‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫املحتملة تمثل جزءا صغيرا من القيمة الحالية املتوقعة للتدفقات النقدية املتبقية من عقد التأمين‪.‬‬
‫ُ‬
‫وإضافة إلى ذلك‪ ،‬يحول العقد مخاطر تأمين مهمة فقط إذا كان هناك تصور له مضمون تجاري ويمكن أن يتكبد املصدر فيه خسارة على أساس‬ ‫ب‪19‬‬
‫ُ‬
‫القيمة الحالية‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬وحتى وإن لم يكن عقد إعادة التأمين يعرض املصدر الحتمالية تكبد خسارة كبيرة‪ ،‬فإن ذلك العقد ُيعتبر أنه يحول مخاطر‬
‫تأمين مهمة إذا كان يحول إلى ُمعيد التأمين ما يقارب جميع مخاطر التأمين املتعلقة باألجزاء املعاد التأمين عليها من عقود التأمين األساس‪.‬‬
‫ُ‬
‫تحدد املبالغ اإلضافية املوضحة في الفقرة ب‪ 18‬على أساس القيمة الحالية‪ .‬وإذا تطلب عقد التأمين أداء دفعة عند وقوع حدث غير مؤكد التوقيت‬ ‫ب‪20‬‬
‫ً‬ ‫ُ‬
‫وإذا لم تعدل الدفعة تبعا للقيمة الزمنية للنقود‪ ،‬فقد توجد تصورات تزيد فيها القيمة الحالية للدفعة‪ ،‬حتى وإن كانت قيمتها االسمية ثابتة‪ .‬ومثال‬
‫ً‬
‫ذلك التأمين الذي يقدم منفعة وفاة ثابتة عندما يتوفى حامل الوثيقة‪ ،‬بدون تاريخ النقضاء التغطية ( ُيشار إليه غالبا على أنه تأمين مدى الحياة‬
‫تؤدى الدفعات عندما يموت الفرد حامل الوثيقة أبكر‬ ‫مقابل مبلغ محدد)‪ .‬ومن املؤكد أن حامل الوثيقة سيتوفى‪ ،‬ولكن تاريخ الوفاة غير مؤكد‪ .‬وقد َّ‬
‫ً‬
‫من املتوقع‪ .‬ونظرا ألن تلك الدفعات ال يتم تعديلها حسب القيمة الزمنية للنقود‪ ،‬فقد توجد مخاطر تأمين مهمة حتى وإن لم تقع خسارة شاملة في‬
‫محفظة العقود‪ .‬وباملثل‪ ،‬فإن األحكام التعاقدية التي تؤخر السداد في حينه لحامل الوثيقة يمكن أن تزيل مخاطر التأمين املهمة‪ .‬ويجب على املنشأة‬
‫استخدام معدالت الخصم املطلوبة في الفقرة ‪ 36‬لتحديد القيمة الحالية للمبالغ اإلضافية‪.‬‬
‫تشير املبالغ اإلضافية املوضحة في الفقرة ب‪ 18‬إلى القيمة الحالية للمبالغ التي تزيد عن تلك التي كانت ستستحق الدفع إذا لم يقع الحدث املغطى‬ ‫ب‪21‬‬
‫بالتأمين (باستثناء التصورات التي تفتقر إلى املضمون التجاري)‪ .‬وتشمل تلك املبالغ اإلضافية تكاليف التعامل مع املطالبات وتقويمها‪ ،‬ولكنها تستبعد‪:‬‬
‫فقدان القدرة على تحميل حامل الوثيقة مقابل الخدمة املستقبلية‪ .‬فعلى سبيل املثال‪ ،‬في عقد تأمين على الحياة مرتبط باستثمار‪،‬‬ ‫(أ)‬
‫تعني وفاة حامل الوثيقة أن املنشأة لم يعد باستطاعتها أداء خدمات إدارة االستثمار والحصول على أتعاب مقابل القيام بذلك‪ .‬ولكن‬
‫ً‬
‫هذه الخسارة االقتصادية للمنشأة ال تنشأ عن مخاطر تأمين‪ ،‬تماما مثل ما هو الحال بالنسبة ملدير صندوق مشترك فهو ال يتحمل‬
‫مخاطر التأمين فيما يتعلق بالوفاة املحتملة للعميل‪ .‬لذلك‪ ،‬فإن الخسارة املحتملة لألتعاب املستقبلية إلدارة االستثمار ليست مالئمة‬
‫ُ‬
‫عند تقويم حجم مخاطر التأمين املحولة من خالل العقد‪.‬‬
‫التنازل عند الوفاة عن الرسوم التي يمكن تحميلها عند اإللغاء أو التخلي‪ .‬وألن العقد أوجد تلك الرسوم‪ ،‬فإن التنازل عنها ال يعوض‬ ‫(ب)‬
‫ً‬
‫حامل الوثيقة مقابل مخاطر موجودة مسبقا‪ .‬وعليه‪ ،‬فال صلة لها عند تقويم حجم مخاطر التأمين الذي يحوله العقد‪.‬‬
‫ً‬
‫دفعة مشروطة بحدث ال يسبب خسارة كبيرة لحامل العقد‪ .‬فعلى سبيل املثال‪ ،‬خذ في الحسبان عقدا يتطلب من املُصدر دفع مليون‬ ‫(ج)‬
‫وحدة عملة إذا تعرض األصل لضرر مادي يسبب خسارة اقتصادية غير كبيرة لحامل العقد بمبلغ وحدة عملة واحدة‪ .‬ففي هذا العقد‪،‬‬
‫ُ‬
‫يحول حامل العقد إلى املصدر املخاطر غير املهمة لخسارة مبلغ وحدة عملة واحدة‪ .‬وفي نفس الوقت‪ ،‬ينتج العقد مخاطر غير التأمين‬
‫ُ‬
‫بأنه يتعين على املصدر دفع ‪ 999999‬وحدة عملة إذا وقع الحدث املعين‪ .‬وألنه ال يوجد تصور يتسبب فيه الحدث املغطى بالتأمين في‬
‫ُ‬
‫إلحاق خسارة كبيرة بحامل العقد‪ ،‬ال يقبل املصدر مخاطر تأمين مهمة من حامل العقد وال ُيعد هذا العقد عقد تأمين‪.‬‬
‫إمكانية استرداد إعادة التأمين‪ .‬تحاسب املنشأة عن هذه املبالغ بشكل منفصل‪.‬‬ ‫(د)‬

‫‪25‬‬
 ‫يجب على املنشأة تقويم أهمية مخاطر التأمين لكل عقد بمفرده‪ً .‬‬
‫وبناء عليه‪ ،‬فإن مخاطر التأمين قد تكون مهمة حتى ولو كان هناك احتمال صغير‬ ‫ب‪22‬‬
‫ً‬
‫جدا بأن تكون هناك خسائر كبيرة من محفظة أو مجموعة عقود‪.‬‬
‫يترتب على الفقرات ب‪ –18‬ب‪ 22‬أنه إذا كان عقد يدفع منفعة وفاة تتجاوز املبلغ مستحق الدفع عند البقاء على قيد الحياة‪ ،‬فإن العقد ُيعد عقد‬ ‫ب‪23‬‬
‫تأمين ما لم تكن منافع الوفاة اإلضافية غير مهمة (يتم تقديرها بالرجوع إلى العقد نفسه وليس إلى محفظة العقود بالكامل)‪ .‬وكما ورد في الفقرة‬
‫ب‪(21‬ب)‪ ،‬فإن التنازل عند الوفاة عن رسوم اإللغاء أو التخلي عنها ال يدخل في هذا التقويم إذا كان التنازل ال يعوض حامل الوثيقة مقابل املخاطر‬
‫ً‬
‫املوجودة مسبقا‪ .‬وباملثل‪ ،‬فإن عقد دفعة سنوية يدفع مبالغ منتظمة لبقية عمر حامل الوثيقة ُيعد عقد تأمين‪ ،‬ما لم يكن مجموع الدفعات‬
‫املشروطة بالبقاء على قيد الحياة غير مهم‪.‬‬

‫التغيرات في مستوى مخاطر التأمين‬

‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬ ‫بالنسبة لبعض عقود التأمين‪ ،‬يتم تحويل مخاطر التأمين ُ‬
‫للمصدر بعد فترة من الزمن‪ .‬فعلى سبيل املثال‪ ،‬خذ في الحسبان عقدا يقدم عائدا محددا‬ ‫ب‪24‬‬
‫ً‬
‫على االستثمار ويتضمن خيارا لحامل الوثيقة بأن يستخدم املتحصالت من االستثمار عند االستحقاق لشراء دفعة سنوية مشروطة بالبقاء على قيد‬
‫الحياة بنفس املعدالت التي تحملها املنشأة على أصحاب الدفعات السنوية الجدد اآلخرين في وقت ممارسة حامل الوثيقة لذلك الخيار‪ .‬وال يحول مثل‬
‫ُ‬
‫هذا العقد مخاطر تأمين إلى املصدر إال بعد ممارسة الخيار‪ ،‬ألن املنشأة تظل حرة في تسعير الدفعة السنوية على أساس ُيظهر أثر مخاطر التأمين‬
‫املحولة إلى املنشأة في ذلك الوقت‪ً .‬‬
‫وبناء عليه‪ ،‬فإن التدفقات النقدية التي ستحدث عند ممارسة الخيار تقع خارج حدود العقد‪ ،‬وقبل املمارسة ال‬
‫ً‬
‫توجد تدفقات نقدية للتأمين تقع ضمن حدود العقد‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإذا حدد العقد معدالت الدفعة السنوية (أو أساسا خالف معدالت السوق لتحديد‬
‫ُ‬ ‫ُ‬
‫معدالت الدفعة السنوية) فإن العقد يحول مخاطر التأمين إلى املصدر ألن املصدر معرض لخطر أال تكون معدالت الدفعة السنوية في مصلحته عندما‬
‫يقوم حامل الوثيقة بممارسة الخيار‪ .‬وفي تلك الحالة‪ ،‬ستقع التدفقات النقدية عند ممارسة الخيار ضمن حدود العقد‪.‬‬
‫يظل العقد الذي يستوفي تعريف عقد التأمين عقد تأمين لحين انتهاء جميع الحقوق وااللتزامات (أي الوفاء بها أو إلغائها أو انقضائها)‪ ،‬وذلك ما لم‬ ‫ب‪25‬‬
‫ً‬
‫ُيلغ إثبات العقد عمال بالفقرات ‪ ،77–74‬بسبب تعديل في العقد‪.‬‬

‫أمثلة على عقود التأمين‬

‫ً‬ ‫ُ‬
‫فيما يلي أمثلة على العقود التي تعد عقود تأمين‪ ،‬إذا كان تحويل مخاطر التأمين كبيرا‪:‬‬ ‫ب‪26‬‬
‫التأمين ضد السرقة أو التلف‪.‬‬ ‫(أ)‬
‫التأمين ضد املسئولية عن منتج‪ ،‬أو املسئولية املهنية‪ ،‬أو املسئولية املدنية أو املصروفات القانونية‪.‬‬ ‫(ب)‬
‫ً‬
‫التأمين على الحياة وخطط الجنازة مسبقة الدفع (على الرغم من أن املوت ُيعد مؤكدا‪ ،‬إال أنه من غير املؤكد متى سوف تحدث الوفاة‪،‬‬ ‫(ج)‬
‫أو‪ ،‬بالنسبة لبعض أنواع التأمين على الحياة‪ ،‬ما إذا كانت الوفاة سوف تحدث خالل الفترة التي يغطيها التأمين)‪.‬‬
‫ً‬
‫الدفعات السنوية واملعاشات املشروطة بالبقاء على قيد الحياة‪ ،‬أي العقود التي تقدم تعويضا مقابل حدث مستقبلي غير مؤكد – بقاء‬ ‫(د)‬
‫ً‬
‫صاحب الدفعة السنوية أو املعاش على قيد الحياة – لتزويد صاحب الدفعة السنوية أو املعاش بمستوى دخل من شأنه أن يتأثر سلبيا‬
‫ُ‬
‫إذا بقي على قيد الحياة‪( .‬تعد التزامات أصحاب العمل الناشئة عن خطط منفعة املوظف والتزامات منفعة التقاعد التي يتم التقرير‬
‫ً‬
‫عنها في خطط منفعة التقاعد املحددة واقعة خارج نطاق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،17‬عمال بالفقرة ‪(7‬ب))‪.‬‬
‫التأمين ضد اإلعاقة والتكاليف الطبية‪.‬‬ ‫(ه)‬
‫سندات الكفالة‪ ،‬والتأمين ضد خيانة األمانة‪ ،‬وسندات ضمان التنفيذ وتأمين العطاء‪ ،‬أي العقود التي تعوض حامل الوثيقة إذا لم‬ ‫(و)‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫ينفذ طرف آخر التزاما تعاقديا‪ ،‬على سبيل املثال التزاما بإنشاء مبنى‪.‬‬
‫ضمانات املنتجات‪ .‬تقع ضمانات املنتجات التي يصدرها طرف آخر للبضاعة املباعة من قبل صانع أو متعامل أو تاجر تجزئة ضمن‬ ‫(ز)‬
‫نطاق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ .17‬ومع ذلك‪ ،‬تعتبر ضمانات املنتجات الصادرة مباشرة من صانع أو متعامل أو تاجر تجزئة واقعة‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫خارج نطاق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬عمال بالفقرة ‪(7‬أ)‪ ،‬وتقع بدال من ذلك ضمن نطاق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 15‬أو معيار‬
‫املحاسبة الدولي ‪" 37‬املخصصات وااللتزامات املحتملة واألصول املحتملة"‪.‬‬
‫مبان لم تكن واضحة عند صدور عقد التأمين)‪ .‬في هذه الحالة‪،‬‬ ‫التأمين على حق امللكية (التأمين ضد اكتشاف عيوب في ملكية أرض أو ٍ‬ ‫(ح)‬
‫فإن الحدث املغطى بالتأمين هو اكتشاف عيب في صحة امللكية وليس العيب نفسه‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫تأمين السفر (التعويض نقدا أو عينيا لحملة الوثائق عن الخسائر املتكبدة قبل السفر أو أثنائه)‪.‬‬ ‫(ط)‬
‫ً‬
‫سندات الكوارث التي تنص على دفعات مخفضة من املبلغ األصلي‪ ،‬أو الفائدة أو كليهما إذا أثر حدث معين سلبا على ُمصدر السند (ما‬ ‫(ي)‬
‫لم يؤدي الحدث املعين إلى نشأة مخاطر تأمين مهمة‪ ،‬على سبيل املثال إذا كان الحدث هو تغير في معدل فائدة أو سعر صرف عملة‬
‫أجنبية)‪.‬‬

‫‪26‬‬
 ‫مقايضات التأمين والعقود األخرى التي تتطلب الدفع ً‬
‫بناء على تغيرات في املتغيرات املناخية أو الجيولوجية أو املتغيرات الطبيعية األخرى‬ ‫(ك)‬
‫الخاصة بطرف في العقد‪.‬‬
‫ُ‬
‫فيما يلي أمثلة على العقود التي ال تعد عقود تأمين‪:‬‬ ‫ب‪27‬‬
‫ُ‬ ‫ُ‬
‫عقود االستثمار التي لها الشكل القانوني لعقد تأمين ولكنها ال تحول مخاطر تأمين مهمة إلى املصدر‪ .‬فعلى سبيل املثال‪ ،‬ال تعد عقود‬ ‫(أ)‬
‫التأمين على الحياة التي ال تتحمل املنشأة فيها مخاطر وفاة أو مرض مهمة عقود تأمين؛ بل هي أدوات مالية أو عقود خدمة ‪ -‬انظر‬
‫الفقرة ب‪ .28‬وال تستوفي عقود االستثمار ذات ميزات املشاركة االختيارية تعريف عقد التأمين؛ غير أنها تقع في نطاق املعيار الدولي‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫للتقرير املالي ‪ 17‬شريطة صدورها من منشأة تصدر أيضا عقود التأمين عمال بالفقرة ‪(3‬ج)‪.‬‬
‫العقود التي لها الشكل القانوني للتأمين‪ ،‬ولكنها ترد جميع مخاطر التأمين املهمة إلى حامل الوثيقة من خالل آليات ال يمكن إلغاؤها‬ ‫(ب)‬
‫ُ‬
‫وواجبة النفاذ تعدل الدفعات املستقبلية املستحقة من قبل حامل الوثيقة إلى املصدر كنتيجة مباشرة للخسائر املغطاة بالتأمين‪ .‬فعلى‬
‫سبيل املثال‪ ،‬بعض عقود إعادة التأمين املالية أو بعض عقود املجموعات ترد جميع مخاطر التأمين املهمة إلى حملة الوثائق؛ ولذلك‬
‫ُ‬
‫تعد مثل هذه العقود عادة أدوات مالية أو عقود خدمة (انظر الفقرة ب‪.)28‬‬
‫ً‬
‫التأمين الذاتي (أي اإلبقاء على املخاطر التي كان يمكن تغطيتها من خالل التأمين)‪ .‬ففي مثل هذه الحاالت‪ ،‬ال يوجد عقد تأمين نظرا ألنه‬ ‫(ج)‬
‫ليس هناك اتفاقية مع طرف آخر‪ .‬ومن ّ‬
‫ثم‪ ،‬إذا قامت منشأة بإصدار عقد تأمين ملنشأتها األم أو منشأة تابعة أو منشأة زميلة لها‪ ،‬فلن‬
‫ُ‬
‫يوجد عقد تأمين في القوائم املالية املوحدة ألنه ال يوجد عقد مع طرف آخر‪ .‬غير أن القوائم املالية املنفردة أو املنفصلة للمصدر أو‬
‫حامل األداة ستحتوي على عقد تأمين‪.‬‬
‫العقود (مثل عقود القمار) التي تتطلب أداء دفعة إذا وقع حدث مستقبلي معين غير مؤكد‪ ،‬ولكنها ال تتطلب‪ ،‬كشرط مسبق تعاقدي‬ ‫(د)‬
‫ً‬
‫للدفع‪ ،‬أن يؤثر الحدث سلبا على حامل وثيقة التأمين‪ .‬ولكن هذا ال يستثني من تعريف عقد التأمين العقود التي تحدد دفعة مقررة‬
‫ً‬
‫مسبقا لتحديد حجم الخسارة التي يتسبب فيها حدث معين مثل وفاة أو حادث (انظر الفقرة ب‪.)12‬‬
‫ً‬
‫املشتقات التي تعرض طرفا ملخاطر مالية ولكن ليس ملخاطر تأمين‪ ،‬ألن املشتقات تتطلب من ذلك الطرف أداء (أو تمنحه الحق في‬ ‫(هـ)‬
‫بناء على تغيرات في واحد أو أكثر من معدل فائدة محدد‪ ،‬أو سعر أداة مالية محددة‪ ،‬أو سعر سلعة محددة‪ ،‬أو‬ ‫استالم) دفعة فقط ً‬
‫سعر صرف عملة أجنبية محددة‪ ،‬أو مؤشر محدد لألسعار أو للمعدالت‪ ،‬أو تصنيف ائتماني محدد أو مؤشر ائتماني محدد‪ ،‬أو أي متغير‬
‫ً‬
‫آخر‪ ،‬شريطة أنه في حال وجود متغير غير مالي‪ ،‬يكون ذلك املتغير ليس خاصا بطرف في العقد‪.‬‬
‫الضمانات املتعلقة باالئتمان التي تتطلب مدفوعات حتى إذا كان حامل الضمان لم يتكبد خسارة من فشل املدين في أداء الدفعات‬ ‫(و)‬
‫عند استحقاقها؛ فمثل هذه العقود تتم املحاسبة عنها بتطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 9‬األدوات املالية" (انظر الفقرة ب‪.)29‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫العقود التي تتطلب أداء دفعة تستند إلى متغير مناخي أو جيولوجي أو أي متغير طبيعي آخر ليس خاصا بطرف في العقد (توصف عموما‬ ‫(ز)‬
‫باملشتقات املناخية)‪.‬‬
‫العقود التي تنص على دفعات مخفضة من املبلغ األصلي‪ ،‬أو الفائدة أو كليهما‪ ،‬باالستناد إلى متغير مناخي أو جيولوجي أو أي متغير طبيعي‬ ‫(ح)‬
‫ً‬
‫آخر ال يقتصر أثره على طرف في العقد ( ُيشار إليها عموما بسندات الكوارث)‪.‬‬
‫يجب على املنشأة تطبيق املعايير املنطبقة األخرى‪ ،‬مثل املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 9‬واملعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،15‬على العقود املوضحة في الفقرة‬ ‫ب‪28‬‬
‫ب‪.27‬‬
‫قد تأخذ الضمانات املتعلقة باالئتمان وعقود التأمين على االئتمان املناقشة في الفقرة ب‪(27‬و) أشكاال نظامية متنوعة‪ ،‬مثل ضمان أو بعض أنواع‬ ‫ب‪29‬‬
‫ُ‬ ‫ُ‬
‫خطابات االعتماد أو عقد تعثر في سداد ائتمان أو عقد تأمين‪ .‬وتعد تلك العقود عقود تأمين إذا تطلبت من املصدر أن يقوم بمدفوعات محددة‬
‫ً‬
‫لتعويض حامل العقد عن خسارة تكبدها بسبب فشل مدين محدد في أداء املدفوعات عند استحقاقها لحامل الوثيقة عمال بالشروط األصلية أو‬
‫ُ‬ ‫ُ‬ ‫ُ‬
‫املعدلة ألداة دين‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬تستبعد مثل عقود التأمين تلك من نطاق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬ما لم يكن املصدر قد أكد صراحة في السابق‬
‫أنه يعتبر العقود عقود تأمين وأنه قد استخدم املحاسبة التي تنطبق على عقود التأمين (انظر الفقرة ‪(7‬ه))‪.‬‬
‫ُ‬
‫تعتبر الضمانات املتعلقة باالئتمان وعقود التأمين على االئتمان التي تتطلب مدفوعات‪ ،‬حتى إذا كان حامل الوثيقة لم يتكبد خسارة من فشل املدين‬ ‫ب‪30‬‬
‫في أداء املدفوعات عند استحقاقها‪ ،‬واقعة خارج نطاق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬ألنها ال تحول مخاطر تأمين مهمة‪ .‬وتشمل مثل تلك العقود‬
‫العقود التي تتطلب مدفوعات‪:‬‬
‫بغض النظر عما إذا كان الطرف املقابل يحتفظ بأداة الدين األساس؛ أو‬ ‫(أ)‬
‫بناء على تغير في التصنيف االئتماني أو املؤشر االئتماني‪ ،‬وليس ً‬
‫بناء على فشل مدين محدد في أداء املدفوعات عند استحقاقها‪.‬‬ ‫ً‬ ‫(ب)‬

‫‪27‬‬
 ‫فصل املكونات عن عقد التأمين (الفقرات ‪)13–10‬‬

‫مكونات االستثمار (الفقرة ‪(11‬ب))‬

‫ً‬
‫تتطلب الفقرة ‪(11‬ب) من املنشأة أن تفصل مكون االستثمار املتمايز بنفسه عن عقد التأمين املضيف‪ .‬ويكون مكون االستثمار متمايزا بنفسه‪ ،‬في‬ ‫ب‪31‬‬
‫حالة ‪-‬وفقط في حالة‪ -‬استيفاء كال الشرطين اآلتيين‪:‬‬
‫ً ً‬
‫أال يكون مكون االستثمار ومكون التأمين مرتبطين ببعضهما ارتباطا قويا‪.‬‬ ‫(أ)‬
‫سواء من خالل منشآت تصدر عقود‬ ‫ً‬ ‫أن يتم بيع أو يمكن بيع‪ ،‬عقد بأحكام مكافئة بشكل منفصل في نفس السوق أو نفس الدولة‪،‬‬ ‫(ب)‬
‫التأمين أو أطراف أخرى‪ .‬ويجب على املنشأة أن تأخذ في االعتبار جميع املعلومات املتاحة بشكل معقول عند القيام بهذا التحديد‪ .‬وال‬
‫واف لتحديد ما إذا كان مكون االستثمار ُيباع بشكل منفصل‪.‬‬ ‫تكون املنشأة مطالبة بإجراء ٍ‬
‫بحث ٍ‬
‫ً ً‬
‫يكون مكون االستثمار ومكون التأمين مرتبطين ببعضهما ارتباطا قويا إذا ‪-‬وفقط إذا‪:‬‬ ‫ب‪32‬‬
‫كانت املنشأة غير قادرة على قياس أحد املكونين بدون أن تأخذ في الحسبان املكون اآلخر‪ .‬وهكذا‪ ،‬فإذا كانت قيمة أحد املكونين تتباين‬ ‫(أ)‬
‫ً‬
‫تبعا لقيمة املكون اآلخر‪ ،‬يجب على املنشأة تطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬للمحاسبة عن مكون االستثمار والتأمين املجمع؛ أو‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫إذا كان حامل الوثيقة غير قادر على االستفادة من أحد املكونين ما لم يكن املكون اآلخر موجودا أيضا‪ .‬وهكذا‪ ،‬فإذا كان انقضاء أو‬ ‫(ب)‬
‫استحقاق أحد املكونين في العقد يتسبب في انقضاء أو استحقاق املكون اآلخر‪ ،‬يجب على املنشأة تطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪17‬‬
‫للمحاسبة عن مكون االستثمار ومكون التأمين املجمع‪.‬‬

‫الوعود بتحويل السلع أو الخدمات غير التأمينية املتمايزة بنفسها (الفقرة ‪)12‬‬

‫تتطلب الفقرة ‪ 12‬من املنشأة أن تفصل عن عقد التأمين أي وعد بتحويل السلع أو الخدمات غير التأمينية املتمايزة بنفسها إلى حامل الوثيقة‪.‬‬ ‫ب‪33‬‬
‫وألغراض الفصل‪ ،‬ال يجوز للمنشأة أن تأخذ في الحسبان األنشطة التي يتعين على املنشأة القيام بها للوفاء بالعقد ما لم تحول املنشأة السلعة أو‬
‫الخدمة إلى حامل الوثيقة عند حدوث تلك األنشطة‪ .‬وعلى سبيل املثال‪ ،‬قد يلزم املنشأة القيام بمهام إدارية عديدة إلنشاء عقد‪ .‬وال ّ‬
‫تحول تأدية تلك‬
‫املهام الخدمة إلى حامل الوثيقة عند تأدية املهام‪.‬‬
‫ً‬ ‫ُ‬
‫تعد السلعة أو الخدمة غير التأمينية املتعهد بها لحامل الوثيقة متمايزة بنفسها إذا كان حامل الوثيقة قادرا على االستفادة من السلعة أو الخدمة إما‬ ‫ب‪34‬‬
‫ُ‬
‫من تلقاء نفسه أو باالستعانة بموارد أخرى متاحة بسهولة لحامل الوثيقة‪ .‬واملوارد املتاحة بسهولة هي السلع أو الخدمات التي تباع بشكل منفصل‬
‫(من جانب املنشأة أو من جانب منشأة أخرى)‪ ،‬أو املوارد التي حصل عليها حامل الوثيقة بالفعل (من املنشأة أو من معامالت أو أحداث أخرى)‪.‬‬
‫ال تكون السلعة أو الخدمة غير التأمينية املتعهد بها لحامل الوثيقة متمايزة بنفسها في الحالتين اآلتيتين‪:‬‬ ‫ب‪35‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫إذا كانت التدفقات النقدية واملخاطر املرتبطة بالسلعة أو الخدمة مرتبطة ارتباطا وثيقا بالتدفقات النقدية واملخاطر املرتبطة بمكونات‬ ‫(أ)‬
‫التأمين في العقد؛‬
‫إذا قدمت املنشأة خدمة كبيرة في تكامل السلعة أو الخدمة غير التأمينية مع مكونات التأمين‪.‬‬ ‫(ب)‬

‫القياس (الفقرات ‪)71 – 29‬‬

‫تقديرات التدفقات النقدية املستقبلية (الفقرات ‪)35 – 33‬‬

‫يتناول هذا القسم‪:‬‬ ‫ب‪36‬‬

‫االستخدام غير املنحاز لجميع املعلومات املعقولة واملؤيدة التي تكون متاحة دون تكلفة أو جهد ال مبرر لهما (انظر الفقر ُ‬
‫ات ب‪- 37‬‬ ‫(أ)‬
‫ب‪)41‬؛‬
‫املتغيرات السوقية واملتغيرات غير السوقية (انظر الفقرات ب‪ - 42‬ب‪)53‬؛‬ ‫(ب)‬
‫استخدام التقديرات الحالية (انظر الفقرات ب‪ - 54‬ب‪)60‬؛‬ ‫(ج)‬
‫التدفقات النقدية ضمن حدود العقد (انظر الفقرات ب‪ - 61‬ب‪.)71‬‬ ‫(د)‬

‫‪28‬‬
 ‫االستخدام غير املنحاز لجميع املعلومات املعقولة واملؤيدة التي تكون متاحة دون تكلفة أو جهد ال مبرر لهما (الفقرة ‪(33‬أ))‬

‫يكمن الهدف من تقدير التدفقات النقدية املستقبلية في تحديد القيمة املتوقعة‪ ،‬أو املتوسط املرجح االحتمال‪ ،‬لنطاق النتائج املحتملة بالكامل‪ ،‬مع‬ ‫ب‪37‬‬
‫األخذ في الحسبان جميع املعلومات املعقولة واملؤيدة التي تكون متاحة في تاريخ التقرير دون تكلفة أو جهد ال مبرر لهما‪ .‬وتشمل املعلومات املعقولة‬
‫واملؤيدة التي تكون متاحة في تاريخ التقرير دون تكلفة أو جهد ال مبرر لهما املعلومات املتعلقة باألحداث السابقة والظروف الحالية وتوقعات الظروف‬
‫ُ‬
‫املستقبلية (انظر الفقرة ب‪ .)41‬وتعد املعلومات املتاحة من أنظمة املعلومات الخاصة باملنشأة أنها متاحة دون تكلفة أو جهد ال مبرر لهما‪.‬‬
‫ُ‬
‫تتمثل نقطة البدء لتقدير التدفقات النقدية في طائفة من التصورات التي تظهر نطاق النتائج املحتملة بالكامل‪ .‬يحدد كل تصور مبلغ وتوقيت‬ ‫ب‪38‬‬
‫التدفقات النقدية لنتيجة معينة‪ ،‬وكذلك االحتمال املقدر لتلك النتيجة‪ .‬ويتم خصم وترجيح التدفقات النقدية في كل تصور بحسب االحتمال املقدر‬
‫ا‬ ‫ا‬
‫لتلك النتيجة الستخراج قيمة حالية متوقعة‪ .‬ومن ثم‪ ،‬فليست الغاية وضع نتيجة أكثر ترجيحا‪ ،‬أو نتيجة يكون تحققها أكثر ترجيحا من عدمه‪،‬‬
‫للتدفقات النقدية املستقبلية‪.‬‬
‫عند أخذ نطاق النتائج املحتملة بالكامل بعين االعتبار‪ ،‬فإن الهدف هو تضمين جميع املعلومات املعقولة واملؤيدة التي تكون متاحة دون تكلفة أو جهد‬ ‫ب‪39‬‬
‫ا‬
‫ال مبرر لهما على نحو غير منحاز‪ ،‬بدال من تحديد كل تصور محتمل‪ .‬ومن الناحية العملية‪ ،‬يكون وضع تصورات واضحة غير ضروري إذا كان التقدير‬
‫ا‬
‫الناتج متسقا مع هدف القياس املتمثل في مراعاة جميع املعلومات املعقولة واملؤيدة التي تكون متاحة دون تكلفة أو جهد ال مبرر لهما عند تحديد‬
‫املتوسط‪ .‬فعلى سبيل املثال‪ ،‬إذا قدرت املنشأة أن التوزيع املحتمل للنتائج متسق بوجه عام مع التوزيع املحتمل الذي يمكن وصفه بالكامل بعدد‬
‫ا‬
‫صغير من املعايير‪ ،‬فسيكون من الكافي تقدير العدد األصغر من املعايير‪ .‬وعلى غرار ذلك‪ ،‬ففي بعض الحاالت‪ ،‬قد تعطي النمذجة البسيطة نسبيا‬
‫ُ‬
‫إجابة ضمن نطاق مقبول من الدقة‪ ،‬دون الحاجة إلى العديد من عمليات املحاكاة التفصيلية‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬ففي بعض الحاالت‪ ،‬قد تستخرج التدفقات‬
‫النقدية من خلل عوامل أساس معقدة وقد تستجيب استجابة غير خطية للتغيرات في الظروف االقتصادية‪ .‬وقد يحدث ذلك إذا أظهرت التدفقات‬
‫النقدية‪ ،‬على سبيل املثال‪ ،‬أثر سلسلة من الخيارات املترابطة الضمنية أو الصريحة‪ .‬وفي بعض الحاالت‪ُ ،‬يرجح أن تكون النمذجة االحتمالية األكثر‬
‫ا‬
‫تعقيدا ضرورية الستيفاء هدف القياس‪.‬‬
‫يجب أن تشمل التصورات املوضوعة تقديرات غير منحازة الحتمالية وقوع خسائر كارثية بموجب العقود الحالية‪ .‬وتستثني تلك التصورات املطالبات‬ ‫ب‪40‬‬
‫املحتملة بموجب العقود املستقبلية املحتملة‪.‬‬
‫يجب على املنشأة أن تقدر احتماالت املدفوعات املستقبلية ومبالغها بموجب العقود الحالية على أساس املعلومات التي تم الحصول عليها بما في ذلك‪:‬‬ ‫ب‪41‬‬
‫املعلومات املتعلقة باملطالبات التي أبلغ عنها حاملو الوثائق بالفعل‪.‬‬ ‫(أ)‬
‫املعلومات األخرى املتعلقة بالخصائص املعروفة أو املقدرة لعقود التأمين‪.‬‬ ‫(ب)‬
‫ا‬
‫مضافا إليها‪ ،‬عند الضرورة‪ ،‬بيانات تاريخية من مصادر أخرى‪ُ .‬وت َّ‬
‫عدل البيانات‬ ‫البيانات التاريخية املتعلقة بالخبرة الخاصة باملنشأة‬ ‫(ج)‬
‫التاريخية إلظهار أثر الظروف الحالية‪ ،‬على سبيل املثال‪ ،‬إذا‪:‬‬
‫اختلفت خصائص الفئ ة السكانية املؤمن عليها (أو أنها سوف تختلف بسبب االختيار العكس ي على سبيل املثال) عن‬ ‫(‪)1‬‬
‫استخدمت كأساس للبيانات التاريخية؛ أو‬‫خصائص الفئة التي ُ‬

‫ُوجدت مؤشرات على أن االتجاهات التاريخية لن تستمر‪ ،‬وأن اتجاهات جديدة ستنشأ أو أن التغيرات االقتصادية‬ ‫(‪)2‬‬
‫والديموغرافية وغيرها قد تؤثر على التدفقات النقدية الناتجة عن عقود التأمين الحالية؛ أو‬
‫كانت هناك تغيرات في بنود مثل إجراءات التعهد وإجراءات إدارة املطالبات بما يمكن أن يؤثر على ملءمة البيانات‬ ‫(‪)3‬‬
‫التاريخية لعقود التأمين‪.‬‬
‫معلومات األسعار الحالية‪ ،‬إن كانت متاحة‪ ،‬لعقود إعادة التأمين وغيرها من األدوات املالية (إن وجدت) التي تغطي مخاطر متشابهة‪،‬‬ ‫(د)‬
‫مثل سندات الكوارث واملشتقات املناخية وأسعار السوق الحديثة لتحويلت عقود التأمين‪ .‬ويجب تعديل هذه املعلومات لتعكس‬
‫الفروق بين التدفقات النقدية الناشئة عن عقود إعادة التأمين تلك أو األدوات املالية األخرى والتدفقات النقدية التي يمكن أن تنشأ‬
‫مع وفاء املنشأة بالعقود األساس مع حامل الوثيقة‪.‬‬

‫املتغيرات السوقية واملتغيرات غير السوقية‬

‫يحدد املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬نوعين من املتغيرات‪:‬‬ ‫ب‪42‬‬

‫ا‬
‫املتغيرات السوقية ‪ -‬وهي املتغيرات التي يمكن ملحظتها في‪ ،‬أو اشتقاقها مباشرة من‪ ،‬األسواق (مثل أسعار األوراق املالية املتداولة علنا‬ ‫(أ)‬
‫ومعدالت الفائدة)؛‬
‫املتغيرات غير السوقية ‪ -‬جميع املتغيرات األخرى (مثل وتيرة تقديم املطالبات التأمينية وفداحتها ومعدل الوفيات)‪.‬‬ ‫(ب)‬

‫‪29‬‬
‫عادة ما تؤدي املتغيرات السوقية إلى ظهور مخاطر مالية (مثل معدالت الفائدة املمكن رصدها) وعادة ما تؤدي املتغيرات غير السوقية إلى ظهور‬ ‫ب‪43‬‬
‫ا‬
‫مخاطر غير مالية (مثل معدالت الوفيات)‪ .‬غير أن هذا ال يمثل الواقع دائما‪ .‬فقد تكون هناك افتراضات تتعلق باملخاطر املالية التي ال يمكن رصد‬
‫املتغيرات املتعلقة بها في األسواق أو اشتقاقها مباشرة منها (مثل معدالت الفائدة التي ال يمكن رصدها في األسواق أو اشتقاقها مباشرة منها)‪.‬‬

‫املتغيرات السوقية (الفقرة ‪(33‬ب))‬

‫يجب أن تتسق تقديرات املتغيرات السوقية مع أسعار السوق التي يمكن رصدها في تاريخ القياس‪ .‬ويجب على املنشأة أن تحقق أقص ى استخدام‬ ‫ب‪44‬‬
‫ممكن للمدخلت املمكن رصدها وأال تستعيض عن التقديرات الخاصة بها ببيانات السوق املمكن رصدها باستثناء ما يكون على النحو املبين في‬
‫الفقرة ‪ 79‬من املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 13‬قياس القيمة العادلة"‪ .‬وباالتساق مع املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،13‬فإذا وجب اشتقاق املتغيرات‬
‫(بسبب عدم وجود متغيرات سوقية ممكن رصدها على سبيل املثال) فإنها يجب أن تتسق قدر اإلمكان مع املتغيرات السوقية املمكن رصدها‪.‬‬
‫ا‬ ‫ُ‬
‫تنطوي أسعار السوق على طائفة من اآلراء حول النتائج املستقبلية املحتملة وتظهر أيضا تفضيلت املخاطر للمشاركين في السوق‪ .‬ومن ثم‪ ،‬فهي‬ ‫ب‪45‬‬
‫ليست بمثابة توقع وحيد النقطة للنتيجة املستقبلية‪ .‬وإذا اختلفت النتيجة الفعلية عن سعر السوق السابق‪ ،‬فإن ذلك ال يعني أن سعر السوق كان‬
‫ا‬
‫"خاطئا"‪.‬‬
‫تعد فكرة األصل املطابق أو محفظة األصول املطابقة أحد التطبيقات املهمة للمتغيرات السوقية‪ .‬فاألصل املطابق هو الذي تتطابق تدفقاته النقدية‬ ‫ب‪46‬‬
‫ا‬
‫تماما‪ ،‬في جميع التصورات‪ ،‬مع التدفقات النقدية التعاقدية ملجموعة من عقود التأمين من حيث املبلغ والتوقيت وعدم التأكد‪ .‬وفي بعض الحاالت‪،‬‬
‫ُ‬
‫قد يوجد أصل مطابق لبعض التدفقات النقدية التي تنشأ عن مجموعة من عقود التأمين‪ .‬وتظهر القيمة العادلة لذلك األصل أثر كل من القيمة‬
‫الحالية املتوقعة للتدفقات النقدية من األصل واملخاطرة املرتبطة بتلك التدفقات النقدية‪ .‬وإذا ُوجدت محفظة أصول مطابقة لبعض التدفقات‬
‫النقدية التي تنشأ عن مجموعة من عقود التأمين‪ ،‬يمكن للمنشأة استخدام القيمة العادلة لتلك األصول في قياس التدفقات النقدية للوفاء بالعقود‬
‫ا‬
‫بدال من التقدير الواضح للتدفقات النقدية ومعدل الخصم‪.‬‬
‫ال يشترط املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬على املنشأة أن تستخدم أسلوب املحفظة املطابقة‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬إذا وجد أصل مطابق أو محفظة مطابقة‬ ‫ب‪47‬‬
‫لبعض التدفقات النقدية التي تنشأ عن عقود التأمين واختارت املنشأة استخدام أسلوب مختلف‪ ،‬فعلى املنشأة أن تكون على قناعة بأن أسلوب‬
‫ا‬ ‫ا‬
‫املحفظة املطابقة لن يؤدي على األرجح إلى قياس مختلف اختلفا جوهريا لتلك التدفقات النقدية‪.‬‬
‫قد تكون األساليب املختلفة عن أسلوب املحفظة املطابقة‪ ،‬مثل أساليب النمذجة االحتمالية‪ ،‬أقوى أو أسهل من حيث التطبيق إذا ما كانت هناك‬ ‫ب‪48‬‬
‫ا‬
‫اعتمادات متبادلة مهمة بين التدفقات النقدية التي تتباين على أساس العوائد على األصول والتدفقات النقدية األخرى‪ .‬ويكون االجتهاد مطلوبا‬
‫لتحديد األسلوب األنسب لتحقيق هدف االتساق مع املتغيرات السوقية املمكن رصدها في ظروف محددة‪ .‬وعلى وجه الخصوص‪ ،‬يتحتم أن يؤدي‬
‫األسلوب املستخدم إلى اتساق قياس أي خيارات وضمانات متضمنة في عقود التأمين مع أسعار السوق املمكن رصدها (إن وجدت) لتلك الخيارات‬
‫والضمانات‪.‬‬

‫املتغيرات غير السوقية‬

‫ُ‬
‫يجب أن تظهر تقديرات املتغيرات غير السوقية أثر جميع األدلة الخارجية والداخلية املعقولة واملؤيدة التي تكون متاحة دون تكلفة أو جهد ال مبرر‬ ‫ب‪49‬‬
‫لهما‪.‬‬
‫قد تكون البيانات الخارجية غير السوقية (مثل إحصائيات الوفيات الوطنية) أكثر أو أقل ملءمة من البيانات الداخلية (مثل إحصائيات الوفيات‬ ‫ب‪50‬‬
‫ُ‬ ‫ا‬ ‫ا‬
‫املعدة داخليا)‪ ،‬تبعا للظروف‪ .‬فعلى سبيل املثال‪ ،‬يجب على املنشأة التي تصدر عقود تأمين على الحياة أال تعتمد على إحصائيات الوفيات الوطنية‬
‫وحدها‪ ،‬وإنما عليها أن تأخذ في الحسبان جميع مصادر املعلومات الداخلية والخارجية املعقولة واملؤيدة األخرى التي تكون متاحة دون تكلفة أو جهد ال‬
‫مبرر لهما عند إعداد التقديرات غير املنحازة الحتماالت تصورات الوفيات لعقود التأمين الخاصة بها‪ .‬وعند وضع تلك االحتماالت‪ ،‬يجب على املنشأة‬
‫ا‬
‫أن تعول أكثر على املعلومات األكثر إقناعا‪ .‬وعلى سبيل املثال‪:‬‬
‫ا‬
‫قد تكون إحصائيات الوفيات الداخلية أكثر إقناعا من بيانات الوفيات الوطنية إذا كانت البيانات الوطنية مستقاة من فئة كبيرة من‬ ‫(أ)‬
‫السكان ال تمثل الفئة املؤمن عليها‪ .‬وقد يرجع السبب في ذلك‪ ،‬على سبيل املثال‪ ،‬إلى أن الخصائص الديموغرافية للفئة املؤمن عليها‬
‫ا‬ ‫ا‬
‫يمكن أن تختلف اختلفا كبيرا عن الفئة الوطنية بما يعني أنه يجب على املنشأة أن تعول أكثر على البيانات الداخلية وأن تعول أقل‬
‫على اإلحصائيات الوطنية‪.‬‬
‫ُ‬
‫وعلى الجانب اآلخر‪ ،‬إذا كانت اإلحصائيات الداخلية مستقاة من فئة صغيرة من السكان ذات خصائص يعتقد أنها قريبة من الفئة‬ ‫(ب)‬
‫الوطنية وكانت اإلحصائيات الوطنية حديثة‪ ،‬فيجب على املنشأة أن تعول أكثر على اإلحصائيات الوطنية‪.‬‬
‫يجب أال تتناقض االحتماالت التقديرية للمتغيرات غير السوقية مع املتغيرات السوقية املمكن رصدها‪ .‬فعلى سبيل املثال‪ ،‬يجب أن تكون االحتماالت‬ ‫ب‪51‬‬
‫التقديرية لتصورات معدالت التضخم املستقبلية متسقة قدر اإلمكان مع االحتماالت التي تشير إليها معدالت الفائدة السوقية‪.‬‬

‫‪30‬‬
‫في بعض الحاالت‪ ،‬قد تخلص املنشأة إلى أن املتغيرات السوقية تتباين على نحو مستقل عن املتغيرات غير السوقية‪ .‬وفي هذه الحالة‪ ،‬يجب على‬ ‫ب‪52‬‬
‫ُ‬
‫املنشأة مراعاة التصورات التي تظهر أثر نطاق النتائج للمتغيرات غير السوقية‪ ،‬بحيث يستخدم كل تصور نفس القيمة املرصودة للمتغير السوقي‪.‬‬
‫في حاالت أخرى‪ ،‬قد تكون املتغيرات السوقية واملتغيرات غير السوقية مترابطة‪ .‬فعلى سبيل املثال‪ ،‬قد يكون ثمة دليل على أن معدالت االنقضاء‬ ‫ب‪53‬‬
‫(متغير غير سوقي) مترابطة مع معدالت الفائدة (متغير سوقي)‪ .‬وبنفس الطريقة‪ ،‬قد يكون هناك دليل على أن مستويات املطالبات الخاصة بالتأمين‬
‫على املنازل أو السيارات مترابطة مع الدورات االقتصادية ومن ثم مع معدالت الفائدة ومبالغ املصروفات‪ .‬ويجب على املنشأة التأكد من أن احتماالت‬
‫ا‬
‫التصورات وتعديلت املخاطر تبعا للمخاطر غير املالية املتعلقة باملتغيرات السوقية متسقة مع أسعار السوق املرصودة التي تعتمد على تلك املتغيرات‬
‫السوقية‪.‬‬

‫استخدام التقديرات الحالية (الفقرة ‪(33‬ج))‬

‫عند تقدير كل تصور من تصورات التدفقات النقدية واالحتمال املتعلق به‪ ،‬يجب على املنشأة االستعانة بكل املعلومات املعقولة واملؤيدة التي تكون‬ ‫ب‪54‬‬
‫وتحدث التقديرات التي أعدتها في نهاية فترة التقرير السابقة‪ .‬وعند القيام بذلك‪ ،‬يجب‬
‫ِّ‬ ‫متاحة دون تكلفة أو جهد ال مبرر لهما‪ .‬وعلى املنشأة أن تراجع‬
‫على املنشأة مراعاة ما إذا‪:‬‬
‫كانت التقديرات املحدثة تمثل بدقة الظروف القائمة في نهاية فترة التقرير‪.‬‬ ‫(أ)‬
‫كانت التغيرات في التقديرات تمثل بدقة التغيرات في الظروف أثناء الفترة‪ .‬فعلى سبيل املثال‪ ،‬افترض أن التقديرات كانت على أحد‬ ‫(ب)‬
‫طرفي نطاق معقول في بداية الفترة‪ .‬فإذا لم تتغير الظروف ‪ ،‬فإن نقل التقديرات إلى الطرف اآلخر من النطاق في نهاية الفترة لن يمثل‬
‫بدقة ما حدث أثناء الفترة‪ .‬وإذا كانت أحدث تقديرات املنشأة مختلفة عن تقديراتها السابقة‪ ،‬لكن الظروف لم تتغير‪ ،‬فإن عليها أن‬
‫ُ‬
‫تقيم ما إذا كانت االحتماالت الجديدة التي أسندت لكل تصور مبررة‪ .‬وعند قيام املنشأة بتحديث تقديراتها لتلك االحتماالت‪ ،‬يجب‬
‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬
‫عليها أن تراعي كل من الدليل الذي أيد تقديراتها السابقة وجميع األدلة املتاحة حديثا‪ ،‬وأن تعول أكثر على الدليل األكثر إقناعا‪.‬‬
‫ا‬
‫يجب أن ُيظهر االحتمال املسند لكل تصور أثر الظروف في نهاية فترة التقرير‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬فبتطبيق معيار املحاسبة الدولي ‪" 10‬األحداث بعد فترة‬ ‫ب‪55‬‬
‫ا‬ ‫ا‬
‫التقرير"‪ ،‬فإن الحدث الذي يقع بعد نهاية فترة التقرير ويزيل عدم التأكد الذي كان موجودا في نهاية فترة التقرير ال يوفر دليل على الظروف التي كانت‬
‫قائمة في ذلك التاريخ‪ .‬على سبيل املثال‪ ،‬قد يكون ثمة احتمال بنسبة ‪ 20‬باملائة في نهاية فترة التقرير أن عاصفة كبرى ستهب أثناء األشهر الستة‬
‫فعندئذ ال تعكس التدفقات النقدية‬
‫ٍ‬ ‫املتبقية من عقد تأمين‪ .‬وفي نهاية فترة التقرير ولكن قبل املوافقة على إصدار القوائم املالية‪ ،‬تهب عاصفة كبرى‪.‬‬
‫ا‬
‫للوفاء بالعقود بموجب ذلك العقد العاصفة املعروف‪ ،‬باستخدام اإلدراك املتأخر‪ ،‬أنها قد وقعت‪ .‬وبدال من ذلك‪ ،‬تشمل التدفقات النقدية املتضمنة‬
‫ا‬ ‫ا‬
‫في القياس االحتمال بنسبة ‪ 20‬باملائة الواضح في نهاية فترة التقرير (على أن ُيفصح عمل بمعيار املحاسبة الدولي ‪ 10‬عن أن حدثا غير موجب للتعديل‬
‫قد وقع بعد نهاية فترة التقرير)‪.‬‬
‫ا‬ ‫ُ‬
‫ال تكون التقديرات الحالية للتدفقات النقدية املتوقعة مطابقة بالضرورة للخبرة الفعلية األحدث‪ .‬فإذا افترض مثل أن الخبرة بشأن الوفيات في فترة‬ ‫ب‪56‬‬
‫التقرير كانت أسوأ بنسبة ‪ 20‬باملائة من الخبرة السابقة بشأن الوفيات والتوقعات السابقة للخبرة بشأن الوفيات‪ ،‬فإن هناك عوامل عديدة يمكن أن‬
‫تكون قد سببت التغير املفاجئ في الخبرة‪ ،‬من بينها‪:‬‬
‫التغيرات الدائمة في الوفيات؛ أو‬ ‫(أ)‬
‫التغيرات في خصائص الفئة السكانية املؤمن عليها (مثل التغيرات في التعهد أو التوزيع أو انقضاءات اختيارية من قبل حاملي الوثائق‬ ‫(ب)‬
‫الذين يتمتعون بصحة جيدة على نحو غير اعتيادي)؛ أو‬
‫التقلبات العشوائية؛ أو‬ ‫(ج)‬
‫أسباب غير متكررة يمكن تحديدها‪.‬‬ ‫(د)‬
‫يجب على املنشأة أن تحقق في أسباب التغير في الخبرة وأن تضع تقديرات جديدة للتدفقات النقدية واالحتماالت في ضوء الخبرة األحدث والخبرة‬ ‫ب‪57‬‬
‫األسبق واملعلومات األخرى‪ .‬وعادة ما ستكون النتيجة للمثال املذكور في الفقرة ب‪ 56‬أن القيمة الحالية املتوقعة ملنافع الوفاة تتغير‪ ،‬لكن ليس بنسبة‬
‫كبيرة تصل إلى ‪ 20‬باملائة‪ .‬وفي املثال الوارد في الفقرة ب‪ ،56‬إذا ظلت معدالت الوفيات أعلى بشكل كبير من التقديرات السابقة ألسباب ُيتوقع أن‬
‫تستمر‪ ،‬فإن االحتمال املقدر املعطى لتصورات الوفيات العالية سيزيد‪.‬‬
‫يجب أن تشمل تقديرات املتغيرات غير السوقية معلومات عن املستوى الحالي لألحداث املؤمن عليها ومعلومات عن االتجاهات‪ .‬فعلى سبيل املثال‪،‬‬ ‫ب‪58‬‬
‫ا‬ ‫ا‬
‫شهدت معدالت الوفيات انخفاضا منتظما على مدار فترات طويلة في العديد من الدول‪ُ .‬ويظهر تحديد التدفقات النقدية للوفاء بالعقود االحتماالت‬
‫التي من املمكن إسنادها لكل تصور من تصورات االتجاهات املحتملة‪ ،‬مع األخذ في الحسبان جميع املعلومات املعقولة واملؤيدة التي تكون متاحة دون‬
‫تكلفة أو جهد ال مبرر لهما‪.‬‬
‫وبنفس الطريقة‪ ،‬إذا كانت التدفقات النقدية املخصصة ملجموعة من عقود التأمين تتسم بالحساسية للتضخم‪ ،‬فإن تحديد التدفقات النقدية‬ ‫ب‪59‬‬
‫للوفاء بالعقود يجب أن ُيظهر أثر التقديرات الحالية ملعدالت التضخم املستقبلية املحتملة‪ .‬وحيث إن معدالت التضخم من املرجح أن ترتبط‬

‫‪31‬‬
‫بمعدالت الفائدة‪ ،‬فإن قياس التدفقات النقدية للوفاء بالعقود يجب أن يعكس االحتماالت لكل تصور من تصورات التضخم بطريقة تتسق مع‬
‫االحتماالت التي تشير إليها معدالت الفائدة السوقية املستخدمة في تقدير معدل الخصم (انظر الفقرة ب‪.)51‬‬
‫عند تقدير التدفقات النقدية‪ ،‬يجب على املنشأة مراعاة التوقعات الحالية لألحداث املستقبلية التي قد تؤثر على تلك التدفقات النقدية‪ .‬كما يجب‬ ‫ب‪60‬‬
‫ُ‬
‫على املنشأة وضع تصورات للتدفقات النقدية تظهر أثر تلك األحداث املستقبلية‪ ،‬إلى جانب تقديرات غير منحازة الحتمال كل تصور‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬يجب‬
‫على املنشأة أال تنظر إلى التوقعات الحالية للتغيرات املستقبلية في القانون التي يمكن أن تغير االلتزام الحالي أو تبرئ الذمة منه أو تنش يء التزامات‬
‫جديدة بموجب عقد التأمين الحالي لحين سن التغيير في القانون بشكل حقيقي‪.‬‬

‫التدفقات النقدية ضمن حدود العقد (الفقرة ‪)34‬‬

‫يجب أن تشمل تقديرات التدفقات النقدية في أي تصور جميع التدفقات النقدية ضمن حدود عقد قائم وليس أي تدفقات نقدية أخرى‪ .‬ويجب على‬ ‫ب‪61‬‬
‫املنشأة أن تطبق الفقرة ‪ 2‬عند تحديد حدود أي عقد قائم‪.‬‬
‫تشتمل العديد من عقود التأمين على ميزات تمكن حاملي الوثائق من اتخاذ إجراءات تغير املبلغ الذي سيحصلون عليه أو توقيته أو طبيعته أو عدم‬ ‫ب‪62‬‬
‫التأكد بشأنه‪ .‬وتشمل تلك امليزات خيارات التجديد وخيارات التخلي وخيارات التحويل وخيارات التوقف عن سداد األقساط مع االستمرار في‬
‫الحصول على املنافع بموجب العقود‪ .‬ويجب أن ُيظهر قياس مجموعة عقود التأمين‪ ،‬على أساس قيمة متوقعة‪ ،‬أثر تقديرات املنشأة في الوقت الحالي‬
‫لكيفية ممارسة حاملي الوثائق للخيارات املتاحة‪ ،‬ويجب أن يعكس تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية تقديرات املنشأة في الوقت الحالي‬
‫للكيفية التي يمكن أن يتغير بها السلوك الفعلي لحاملي الوثائق عن السلوك املتوقع‪ .‬وينطبق هذا املطلب الخاص بتحديد القيمة املتوقعة بغض‬
‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬
‫النظر عن عدد العقود في املجموعة؛ فهو ينطبق مثل حتى وإن كانت املجموعة تضم عقدا واحدا‪ .‬ومن ثم‪ ،‬فإن قياس مجموعة ما من عقود التأمين‬
‫ا‬
‫يجب أال يفترض احتماال بنسبة ‪ 100‬باملائة بأن حاملي الوثائق سوف‪:‬‬
‫يتخلون عن عقودهم‪ ،‬إذا كان هناك احتمال بأن بعض حاملي الوثائق لن يفعلوا ذلك؛ أو‬ ‫(أ)‬
‫يستمرون في عقودهم‪ ،‬إذا كان هناك احتمال بأن بعض حاملي الوثائق لن يفعلوا ذلك‪.‬‬ ‫(ب)‬
‫ا‬ ‫ُ‬
‫صدر عقد التأمين مطالبا بموجب العقد بتجديد العقد أو االستمرار فيه بأية صورة أخرى‪ ،‬وجب عليه تطبيق الفقرة ‪ 34‬لتقويم ما إذا‬ ‫إذا كان م ِّ‬ ‫ب‪63‬‬
‫كانت األقساط والتدفقات النقدية املتعلقة بها الناشئة عن العقد املجدد تقع ضمن حدود العقد األصلي‪.‬‬
‫ا‬
‫تشير الفقرة ‪ 34‬إلى القدرة العملية للمنشأة على تحديد سعر في تاريخ مستقبلي (تاريخ تجديد) ُيظهر بشكل كامل أثر املخاطر التي في العقد بدءا من‬ ‫ب‪64‬‬
‫ذلك التاريخ‪ .‬وتكون للمنشأة تلك القدرة العملية في غياب املعوقات التي تمنع املنشأة من تحديد نفس السعر الذي كانت ستحدده لعقد جديد بنفس‬
‫خصائص العقد الحالي مصدر في ذلك التاريخ‪ ،‬أو إذا كان بمقدورها تعديل املنافع لتتسق مع السعر الذي سوف تحتسبه‪ .‬وبنفس الطريقة‪ ،‬تكون‬
‫للمنشأة تلك القدرة العملية على تحديد سعر عندما يكون بمقدورها إعادة تسعير عقد حالي حتى يعكس السعر التغيرات الكلية في املخاطر في‬
‫محفظة عقود التأمين‪ ،‬حتى وإن كان السعر املحدد لكل حامل وثيقة منفرد ال يعكس التغير في املخاطر لحامل الوثيقة ذاك بعينه‪ .‬وعند تقويم ما إذا‬
‫كانت املنشأة لديها القدرة العملية على تحديد سعر يعكس بالكامل املخاطر املوجودة في العقد أو املحفظة‪ ،‬فإنها يجب أن تراعي جميع املخاطر التي‬
‫ستراعيها عند التعهد بعقود مكافئة في تاريخ التجديد للتغطية املتبقية‪ .‬وعند تحديد تقديرات التدفقات النقدية املستقبلية في نهاية فترة التقرير‪،‬‬
‫يجب على املنشأة إعادة تقويم حدود عقد التأمين ليشمل تأثير التغيرات في الظروف على الحقوق وااللتزامات الجوهرية للمنشأة‪.‬‬
‫إن التدفقات النقدية الواقعة ضمن حدود عقد التأمين هي تلك التي تتعلق مباشرة بالوفاء بالعقد‪ ،‬ويشمل ذلك التدفقات النقدية التي يكون‬ ‫ب‪65‬‬
‫للمنشأة سلطة تقديرية على املبلغ أو التوقيت املتعلقين بها‪ .‬وتشمل التدفقات النقدية الواقعة ضمن حدود العقد ما يلي‪:‬‬
‫أقساط التأمين (بما في ذلك تعديلت أقساط التأمين وأقساط التأمين املدفوعة على دفعات) املستلمة من حامل الوثيقة وأي تدفقات‬ ‫(أ)‬
‫نقدية إضافية تنتج عن تلك األقساط‪.‬‬
‫املدفوعات إلى (أو نيابة عن) حامل الوثيقة‪ ،‬بما في ذلك املطالبات التي تم اإلبلغ عنها بالفعل ولكن لم يتم سدادها بعد (أي املطالبات‬ ‫(ب)‬
‫املبلغ عنها) واملطالبات املتكبدة لألحداث التي وقعت ولكن لم يتم التبليغ بمطالباتها وكافة املطالبات املستقبلية التي يقع على املنشأة‬
‫التزام جوهري تجاهها (انظر الفقرة ‪.)34‬‬
‫ا‬
‫املدفوعات إلى (أو نيابة عن) حامل الوثيقة التي تتباين تبعا للعوائد على البنود األساس‪.‬‬ ‫(ج)‬
‫املدفوعات إلى (أو نيابة عن) حامل الوثيقة التي تنتج عن املشتقات مثل الخيارات والضمانات املدمجة في العقد بالقدر الذي ال تكون‬ ‫(د)‬
‫فيه تلك الخيارات والضمانات مفصولة عن عقد التأمين (انظر الفقرة ‪(11‬أ)‪.‬‬
‫مخصص التدفقات النقدية للستحواذ على عقود التأمين التي يمكن نسبتها إلى املحفظة التي ينتمي إليها العقد‪.‬‬ ‫(هـ)‬
‫تكاليف معالجة املطالبات (أي التكاليف التي ستتكبدها املنشأة عند التحقيق في املطالبات املقدمة بموجب عقود التأمين الحالية‬ ‫(و)‬
‫ومعالجتها وتسويتها‪ ،‬بما في ذلك األتعاب القانونية وأتعاب َ‬
‫مق ِّيمي الخسائر والتكاليف الداخلية املتعلقة بالتحقيق في املطالبات ومعالجة‬
‫مدفوعات املطالبات)‪.‬‬

‫‪32‬‬
 ‫التكاليف التي ستتكبدها املنشأة عند توفير املنافع التعاقدية املدفوعة بصورة عينية‪.‬‬ ‫(ز)‬
‫تكاليف إدارة الوثائق وصونها‪ ،‬مثل التكاليف املتعلقة بفوترة األقساط ومعالجة تعديلت الوثائق (مثل التحويلت وإعادة السريان)‪.‬‬ ‫(ح)‬
‫كما تشمل تلك التكاليف العموالت املتكررة املتوقع دفعها للوسطاء إذا استمر حامل وثيقة بعينه في سداد األقساط ضمن حدود عقد‬
‫التأمين‪.‬‬
‫الضرائب القائمة على املعاملت (مثل ضرائب األقساط وضرائب القيمة املضافة وضرائب السلع والخدمات) والرسوم (مثل رسوم‬ ‫(ط)‬
‫هيئة اإلطفاء وتقويمات صندوق الضمانات) التي تنشأ مباشرة عن عقود التأمين الحالية أو التي يمكن نسبتها إليها على أساس معقول‬
‫ومتسق‪.‬‬
‫املدفوعات التي يؤديها ا ِّملؤمن بصفة ائتمانية للوفاء بااللتزامات الضريبية التي يتكبدها حامل الوثيقة واملقبوضات ذات الصلة‪.‬‬ ‫(ي)‬
‫التدفقات النقدية الداخلة املحتملة من عمليات االسترداد (مثل اإلنقاذ والحلول) على املطالبات املستقبلية التي تغطيها عقود التأمين‬ ‫(ك)‬
‫الحالية وكذلك التدفقات النقدية الداخلة املحتملة من عمليات االسترداد املتعلقة باملطالبات املاضية‪ ،‬طاملا أن هذه التدفقات ال‬
‫تتأهل لإلثبات كأصول منفصلة‪.‬‬
‫مخصص النفقات العامة الثابتة واملتغيرة (مثل تكاليف املحاسبة واملوارد البشرية وتقنية ودعم املعلومات واستهلك املباني واإليجار‬ ‫(ل)‬
‫ُ‬
‫والصيانة واملرافق) التي يمكن نسبتها مباشرة إلى الوفاء بعقود التأمين‪ .‬وتخصص تلك النفقات العامة ملجموعات العقود باستخدام‬
‫أساليب منتظمة ومنطقية وتنطبق بانتظام على جميع التكاليف التي لها خصائص مماثلة‪.‬‬
‫ا‬ ‫ا‬
‫أي تكاليف أخرى يمكن احتسابها تحديدا على حامل الوثيقة طبقا ألحكام العقد‪.‬‬ ‫(م)‬
‫ُ‬
‫ال تدرج التدفقات النقدية التالية عند تقدير التدفقات النقدية التي ستنشأ عند وفاء املنشأة بعقد تأمين قائم‪:‬‬ ‫ب‪66‬‬
‫عوائد االستثمار‪ .‬فاالستثمارات يتم إثباتها وقياسها وعرضها بشكل منفصل‪.‬‬ ‫(أ)‬
‫التدفقات النقدية (املدفوعات أو املقبوضات) التي تنشأ بموجب عقود إعادة التأمين املحتفظ بها‪ .‬فعقود إعادة التأمين املحتفظ بها‬ ‫(ب)‬
‫يتم إثباتها وقياسها وعرضها بشكل منفصل‪.‬‬
‫التدفقات النقدية التي قد تنشأ عن عقود التأمين املستقبلية‪ ،‬أي التدفقات النقدية خارج حدود العقود الحالية (انظر الفقرتين ‪- 34‬‬ ‫(ج)‬
‫‪.)35‬‬
‫التدفقات النقدية املتعلقة بالتكاليف التي ال يمكن نسبتها مباشرة إلى محفظة عقود التأمين التي تحتوي على العقد‪ ،‬مثل بعض‬ ‫(د)‬
‫التكاليف الخاصة بتطوير املنتجات والتدريب عليها‪ .‬فتلك التكاليف يتم إثباتها ضمن الربح أو الخسارة عند تكبدها‪.‬‬
‫التدفقات النقدية التي تنشأ عن املبالغ غير العادية للفاقد من موارد العمالة أو غيرها التي تستخدم للوفاء بالعقد‪ .‬فتلك التكاليف يتم‬ ‫(هـ)‬
‫إثباتها ضمن الربح أو الخسارة عند تكبدها‪.‬‬
‫املؤمن أو يقبضها بصفة ائتمانية‪ .‬فتلك املدفوعات واملقبوضات يتم إثباتها‬
‫مدفوعات ومقبوضات ضريبة الدخل التي ال يدفعها ِّ‬ ‫(و)‬
‫ا‬
‫وقياسها وعرضها بشكل منفصل عمل بمعيار املحاسبة الدولي ‪" 12‬ضرائب الدخل"‪.‬‬
‫التدفقات النقدية بين مختلف مكونات املنشأة معدة التقرير‪ ،‬مثل صناديق حاملي الوثائق وصناديق املساهمين‪ ،‬إذا كانت تلك‬ ‫(ز)‬
‫التدفقات النقدية ال تغير املبلغ الذي سيتم سداده إلى حاملي الوثائق‪.‬‬
‫التدفقات النقدية الناشئة عن مكونات منفصلة عن عقد التأمين والتي تتم املحاسبة عنها باستخدام معايير أخرى منطبقة (انظر‬ ‫(ح)‬
‫الفقرات ‪.)13 - 10‬‬

‫العقود ذات التدفقات النقدية التي تؤثر على التدفقات النقدية لحاملي وثائق عقود أخرى أو تتأثر بها‬

‫تؤثر بعض عقود التأمين على التدفقات النقدية لحاملي وثائق عقود أخرى وذلك عن طريق اشتراط ما يلي‪:‬‬ ‫ب‪67‬‬
‫أن يتقاسم حامل الوثيقة مع حاملي وثائق عقود أخرى العوائد على نفس املجموعة املحددة من البنود األساس؛‬ ‫(أ)‬
‫إضافة إلى أحد الشرطين التاليين‪:‬‬ ‫(ب)‬
‫ا‬
‫أن يتحمل حامل الوثيقة تخفيضا في حصته من العوائد على البنود األساس بسبب مدفوعات حاملي وثائق عقود أخرى‬ ‫(‪)1‬‬
‫مشاركين في تلك املجموعة‪ ،‬بما في ذلك املدفوعات الناشئة بموجب الضمانات املقدمة إلى حاملي وثائق تلك العقود‬
‫األخرى؛ أو‬
‫ا‬
‫أن يتحمل حاملو وثائق العقود األخرى تخفيضا في حصتهم من العوائد على البنود األساس بسبب املدفوعات إلى حامل‬ ‫(‪)2‬‬
‫الوثيقة‪ ،‬بما في ذلك املدفوعات الناشئة عن الضمانات املقدمة إلى حامل الوثيقة‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫ُ‬
‫تؤثر تلك العقود في بعض األحيان على التدفقات النقدية لحاملي وثائق العقود في مجموعات أخرى‪ .‬وتظهر أثر التدفقات النقدية للوفاء بالعقود في‬ ‫ب‪68‬‬
‫سواء لحاملي الوثائق في تلك املجموعة أو لحاملي الوثائق في مجموعة أخرى‪ ،‬بسبب‬ ‫ا‬ ‫كل مجموعة مدى تأثر املنشأة بالتدفقات النقدية املتوقعة‪،‬‬
‫العقود املوجودة في املجموعة‪ .‬ومن ثم فإن التدفقات النقدية للوفاء بالعقود ألية مجموعة‪:‬‬
‫تشمل املدفوعات الناشئة عن أحكام العقود الحالية لحاملي وثائق العقود في املجموعات األخرى‪ ،‬بغض النظر عما إذا كانت تلك‬ ‫(أ)‬
‫ا‬
‫املدفوعات متوقعا دفعها لحاملي الوثائق الحاليين أو املستقبليين؛‬
‫ا‬
‫تستثني املدفوعات إلى حاملي الوثائق في املجموعة التي‪ ،‬عمل بالبند (أ)‪ ،‬تم تضمينها في التدفقات النقدية للوفاء بالعقود في مجموعة‬ ‫(ب)‬
‫أخرى‪.‬‬
‫على سبيل املثال‪ ،‬إلى الحد الذي ي تم فيه تخفيض املدفوعات إلى حاملي الوثائق في مجموعة واحدة من حصة في العوائد على البنود األساس من‬ ‫ب‪69‬‬
‫بمبلغ مضمو ٍن إلى حاملي الوثائق في مجموعة أخرى‪ ،‬فإن التدفقات النقدية للوفاء‬
‫‪ 350‬وحدة عملة إلى ‪ 250‬وحدة عملة بسبب املدفوعات املتعلقة ٍ‬
‫بالعقود في املجموعة األولى سوف تشمل مدفوعات ‪ 100‬وحدة عملة (أي ستكون ‪ 350‬وحدة عملة) والتدفقات النقدية للوفاء بالعقود في املجموعة‬
‫الثانية سوف تستثني ‪ 100‬وحدة عملة الخاصة باملبلغ املضمون‪.‬‬
‫يمكن استخدام مناهج عملية مختلفة لتحديد التدفقات النقدية للوفاء بالعقود في مجموعات العقود التي تؤثر في التدفقات النقدية لحاملي وثائق‬ ‫ب‪70‬‬
‫العقود في مجموعات أخرى أو تتأثر بها‪ .‬وفي بعض الحاالت‪ ،‬قد تكون املنشأة قادرة على تحديد التغير في البنود األساس والتغير الناتج في التدفقات‬
‫النقدية فقط بمستوى تجميع أعلى من املجموعات‪ .‬وفي تلك الحاالت‪ ،‬يجب على املنشأة تخصيص أثر التغير في البنود األساس لكل مجموعة على‬
‫أساس منتظم ومنطقي‪.‬‬
‫بعد توفير كامل التغطية للعقود في مجموعة ما‪ ،‬قد تظل التدفقات النقدية للوفاء بالعقود مشتملة على مدفوعات متوقع سدادها لحاملي الوثائق‬ ‫ب‪71‬‬
‫الحاليين في مجموعات أخرى أو لحاملي الوثائق املستقبليين‪ .‬وال ُيشترط على املنشأة االستمرار في تخصيص تلك التدفقات النقدية للوفاء بالعقود‬
‫ا‬
‫ملجموعات بعينها ولكن يمكنها بدال من ذلك إثبات وقياس التزام مقابل تلك التدفقات النقدية للوفاء بالعقود الناشئة عن جميع املجموعات‪.‬‬

‫معدالت الخصم (الفقرة ‪)36‬‬

‫يجب على املنشأة أن تستخدم معدالت الخصم التالية عند تطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪:17‬‬ ‫ب‪72‬‬
‫ا‬
‫لقياس التدفقات النقدية للوفاء بالعقود – يتم استخدام معدالت الخصم الحالية عمل بالفقرة ‪36‬؛‬ ‫(أ)‬
‫ا‬
‫لتحديد الفائدة املتراكمة على هامش الخدمة التعاقدي عمل بالفقرة ‪(44‬ب) لعقود التأمين التي ليست بها ميزات املشاركة املباشرة‪،‬‬ ‫(ب)‬
‫ا‬
‫يتم استخدام معدالت الخصم املحددة في تاريخ اإلثبات األولي ملجموعة العقود عمل بالفقرة ‪ 36‬للتدفقات النقدية االسمية التي ال‬
‫ا‬
‫تتباين تبعا للعوائد على أي بنود أساس؛‬
‫لقياس التغيرات في هامش الخدمة التعاقدي بتطبيق الفقرة ب‪(96‬أ) ‪ -‬ب‪(96‬ج) لعقود التأمين التي ليست بها ميزات املشاركة املباشرة‪،‬‬ ‫(ج)‬
‫ا‬
‫يتم استخدام معدالت الخصم املحددة عند اإلثبات األولي عمل بالفقرة ‪36‬؛‬
‫ا‬
‫لتعديل املبلغ الدفتري لللتزام املتعلق بالتغطية املتبقية عمل بالفقرة ‪ ،56‬بالنسبة ملجموعات العقود التي تطبق منهج تخصيص‬ ‫(د)‬
‫ا‬
‫أقساط التأمين ولها مكون تمويل مهم‪ ،‬يتم استخدام معدالت الخصم املحددة عند اإلثبات األولي عمل بالفقرة ‪36‬؛‬
‫إذا اختارت املنشأة تقسيم دخل أو مصروفات تمويل التأمين بين الربح أو الخسارة والدخل الشامل اآلخر (انظر الفقرة ‪ ،)88‬فألجل‬ ‫(هـ)‬
‫تحديد مبلغ دخل أو مصروفات تمويل التأمين املضمن في الربح أو الخسارة‪:‬‬
‫ملجموعات عقود التأمين التي ليس للتغيرات في االفتراضات املرتبطة باملخاطر املالية فيها أثر جوهري على املبالغ املدفوعة‬ ‫(‪)1‬‬
‫ا‬
‫إلى حاملي الوثائق‪ ،‬عمل بالفقرة ب‪ ،131‬يتم استخدام معدالت الخصم املحددة في تاريخ اإلثبات األولي ملجموعة العقود‬
‫ا‬ ‫ا‬
‫عمل بالفقرة ‪ 36‬للتدفقات النقدية االسمية التي ال تتباين تبعا للعوائد على أي بنود أساس؛‬
‫ملجموعات عقود التأمين التي يكون للتغيرات في االفتراضات املرتبطة باملخاطر املالية فيها أثر جوهري على املبالغ املدفوعة‬ ‫(‪)2‬‬
‫إلى حاملي الوثائق‪ ،‬بتطبيق الفقرة ‪(132‬أ)(‪ ،)1‬يتم استخدام معدالت الخصم التي تخصص املتبقي من دخل أو‬
‫مصروفات التمويل املتوقعة بعد التنقيح على مدار املدة الباقية ملجموعة العقود بمعدل ثابت؛‬
‫ا‬
‫ملجموعات العقود التي تطبق منهج تخصيص أقساط التأمين عمل بالفقرتين ‪(59‬ب) و ب‪ ،133‬يتم استخدام معدالت‬ ‫(‪)3‬‬
‫ا‬ ‫ا‬
‫الخصم املحددة في تاريخ املطالبة املتكبدة عمل بالفقرة ‪ 36‬للتدفقات النقدية االسمية التي ال تتباين تبعا للعوائد على‬
‫أي بنود أساس‪.‬‬
‫لتحديد معدالت الخصم في تاريخ اإلثبات األولي ملجموعة من مجموعات العقود كما هو مبين في الفقرات ب‪(72‬ب) ‪ -‬ب‪(72‬هـ)‪ ،‬يجوز للمنشأة‬ ‫ب‪73‬‬
‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬
‫استخدام معدالت الخصم ذات املتوسط املرجح طوال فترة صدور العقود في املجموعة والتي ال يمكن أن تتجاوز عاما واحدا عمل بالفقرة ‪.22‬‬

‫‪34‬‬
 ‫ا‬
‫يجب أن تكون تقديرات معدالت الخصم متسقة مع التقديرات األخرى املستخدمة في قياس عقود التأمين تجنبا للحساب املزدوج أو السهو؛ ومثال‬ ‫ب‪74‬‬
‫ذلك‪:‬‬
‫ُ‬ ‫ا‬
‫أن يتم خصم التدفقات النقدية التي ال تتباين تبعا للعوائد على أي بنود أساس بمعدالت ال تظهر أثر أي تقلب من ذلك القبيل؛‬ ‫(أ)‬
‫ا‬
‫أن التدفقات النقدية التي تتباين تبعا للعوائد على أي بنود أساس مالية يجب أن‪:‬‬ ‫(ب)‬
‫يتم خصمها باستخدام معدالت تعكس ذلك التقلب؛ أو‬ ‫(‪)1‬‬
‫ا‬
‫يتم تعديلها تبعا ألثر ذلك التقلب وخصمها بمعدل يعكس التعديل الذي تم إجراؤه‪.‬‬ ‫(‪)2‬‬
‫أن يتم خصم التدفقات النقدية االسمية (أي تلك التي تشمل أثر التضخم) بمعدالت تشمل أثر التضخم؛‬ ‫(ج)‬
‫أن يتم خصم التدفقات النقدية الحقيقية (أي تلك التي تستثني أثر التضخم) بمعدالت تستثني أثر التضخم‪.‬‬ ‫(د)‬
‫ُ‬ ‫ا‬
‫تتطلب الفقرة ب‪(74‬ب) خصم التدفقات النقدية التي تتباين تبعا للعوائد على البنود األساس باستخدام معدالت تظهر أثر ذلك التقلب‪ ،‬أو تعديلها‬ ‫ب‪75‬‬
‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬
‫تبعا ألثر ذلك التقلب وخصمها بمعدل يعكس التعديل الذي تم إجراؤه‪ .‬ويعد التقلب عامل ذا صلة بغض النظر عما إذا كان ناشئا بسبب أحكام‬
‫تعاقدية أو بسبب ممارسة املنشأة لسلطة تقديرية‪ ،‬وبغض النظر عما إذا كانت املنشأة تحتفظ بالبنود األساس‪.‬‬
‫ا‬
‫تبعا للعوائد على البنود األساس ذات العوائد املتغيرة‪ ،‬لكنها تخضع لضمان حد أدنى من العائد‪ ،‬ال تتباين فقط بناءا‬ ‫إن التدفقات النقدية التي تتباين‬ ‫ب‪76‬‬
‫على العوائد على البنود األساس‪ ،‬حتى عندما يقل املبلغ املضمون عن العائد املتوقع على البنود األساس‪ .‬ومن ثم‪ ،‬فعلى املنشأة أن تعدل املعدل الذي‬
‫ا‬
‫ُيظهر أثر تقلب العوائد على البنود األساس تبعا ألثر الضمان‪ ،‬حتى عندما يقل املبلغ املضمون عن العائد املتوقع على البنود األساس‪.‬‬
‫ا‬
‫ال يشترط املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬أن تقوم املنشأة بتقسيم التدفقات النقدية التقديرية إلى تدفقات تتباين تبعا للعوائد على البنود األساس‬ ‫ب‪77‬‬
‫ا‬
‫وأخرى ال تتباين تبعا لذلك‪ .‬وإذا لم تقم املنشأة بتقسيم التدفقات النقدية التقديرية بتلك الطريقة‪ ،‬فيجب عليها أن تطبق معدالت الخصم امللئمة‬
‫للتدفقات النقدية التقديرية ككل؛ ومثال ذلك استخدام أساليب النمذجة االحتمالية أو أساليب القياس التي ال تتأثر باملخاطر‪.‬‬
‫يجب أال تشمل معدالت الخصم سوى العوامل ذات الصلة‪ ،‬أي العوامل التي تنشأ عن القيمة الزمنية للنقود وخصائص التدفقات النقدية‬ ‫ب‪78‬‬
‫وخصائص سيولة عقود التأمين‪ .‬وقد ال يكون من املمكن رصد عوامل الخصم تلك مباشرة في السوق‪ .‬ولذلك‪ ،‬فعندما تكون معدالت السوق املمكن‬
‫رصدها ألداة لها نفس الخصائص غير متاحة‪ ،‬أو عندما تكون معدالت السوق املمكن رصدها ألدوات مماثلة متاحة لكنها ال تحدد العوامل التي تميز‬
‫ا‬ ‫ا‬
‫األداة عن عقود التأمين تحديدا منفصل‪ ،‬يجب على املنشأة تقدير املعدالت امللئمة‪ .‬وال يشترط املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬استخدام أسلوب تقدير‬
‫معين لتحديد معدالت الخصم‪ .‬وعند تطبيق أسلوب التقدير‪ ،‬يجب على املنشأة‪:‬‬
‫ُ‬
‫أن تحقق أقص ى استخدام ممكن للمدخلت املمكن رصدها (انظر الفقرة ب‪ )44‬وأن تظهر أثر جميع املعلومات املعقولة واملؤيدة بشأن‬ ‫(أ)‬
‫املتغيرات غير السوقية التي تكون متاحة دون تكلفة أو جهد ال مبرر لهما‪ ،‬على املستويين الخارجي والداخلي (انظر الفقرة ب‪ .)49‬وعلى‬
‫وجه الخصوص‪ ،‬يجب أال تتناقض معدالت الخصم املستخدمة مع أي بيانات سوقية متاحة وذات صلة‪ ،‬كما يجب أال تتناقض أي‬
‫متغيرات غير سوقية مستخدمة مع املتغيرات السوقية املمكن رصدها‪.‬‬
‫أن تعكس ظروف السوق الحالية من منظور مشارك في السوق‪.‬‬ ‫(ب)‬
‫أن تجتهد في تقويم درجة التماثل بين سمات عقود التأمين الجاري قياسها وسمات األداة املتوفر لها أسعار سوق ممكن رصدها وأن‬ ‫(ج)‬
‫تعدل تلك األسعار بحيث تعكس الفروق بينهما‪.‬‬
‫ا‬
‫بالنسبة للتدفقات النقدية لعقود التأمين التي ال تتباين تبعا للعوائد على البنود األساس‪ُ ،‬يظهر معدل الخصم أثر منحنى العائد بالعملة امللئمة‬ ‫ب‪79‬‬
‫ُ‬
‫لألدوات التي تعرض الحامل ملخاطر ائتمانية منعدمة أو ضئيلة‪ ،‬بعد تعديلها بما يعكس خصائص سيولة مجموعة عقود التأمين‪ .‬ويجب أن يعكس‬
‫ذلك التعديل الفرق بين خصائص سيولة مجموعة عقود التأمين وخصائص سيولة األصول املستخدمة في تحديد منحنى العائد‪ .‬وتعكس منحنيات‬
‫ا‬
‫العائد األصول املتداولة في األسواق النشطة التي عادة ما يمكن للحامل بيعها بسرعة في أي وقت دون تحمل تكاليف كبيرة‪ .‬وفي املقابل‪ ،‬ال يمكن‬
‫إجبار املنشأة بموجب بعض عقود التأمين على أداء مدفوعات قبل وقوع الحوادث املؤمن عليها أو التواريخ املحددة في العقود‪.‬‬
‫ا‬
‫وهكذا‪ ،‬فبالنسبة للتدفقات النقدية لعقود التأمين التي ال تتباين تبعا للعوائد على البنود األساس‪ ،‬يجوز للمنشأة أن تحدد معدالت الخصم عن‬ ‫ب‪80‬‬
‫طريق تعديل منحنى العوائد السائلة الخالي من مخاطر السيولة إلظهار أثر الفروق بين خصائص سيولة األدوات املالية التي تشكل أساس املعدالت‬
‫املرصودة في السوق وخصائص سيولة عقود التأمين (نهج تصاعدي)‪.‬‬
‫بناء على منحنى عائد ُيظهر أثر معدالت السوق الحالية للعائد الضمني‬
‫وكخيار آخر‪ ،‬يجوز للمنشأة أن تحدد معدالت الخصم امللئمة لعقود التأمين ا‬ ‫ب‪81‬‬
‫في قياس القيمة العادلة ملحفظة أصول مرجعية (نهج تنازلي)‪ .‬ويجب على املنشأة أن تعدل منحنى العائد ذلك إلزالة أي عوامل غير ذات صلة بعقود‬
‫ا‬
‫التأمين‪ ،‬غير أنها ليست مطالبة بتعديل منحنى العائد تبعا للفروق في خصائص السيولة الخاصة بعقود التأمين واملحفظة املرجعية‪.‬‬
‫عند تقدير منحنى العائد املبين في الفقرة ب‪:81‬‬ ‫ب‪82‬‬
‫إذا كانت هناك أسعار سوقية ممكن رصدها في األسوق النشطة لألصول التي في املحفظة املرجعية‪ ،‬وجب على املنشاة استخدام تلك‬ ‫(أ)‬
‫األسعار (بما يتفق والفقرة ‪ 69‬من املعيار الدولي للتقرير املالي ‪.)13‬‬

‫‪35‬‬
‫إذا لم تكن السوق نشطة‪ ،‬وجب على املنشأة تعديل أسعار السوق املمكن رصدها لألصول املماثلة لجعلها قابلة للمقارنة بأسعار‬ ‫(ب)‬
‫السوق لألصول الجاري قياسها (بما يتفق والفقرة ‪ 83‬من املعيار الدولي للتقرير املالي ‪.)13‬‬
‫إذا لم تكن هناك سوق لألصول في املحفظة املرجعية‪ ،‬وجب على املنشأة تطبيق أسلوب تقدير‪ .‬وبالنسبة لتلك األصول (بما يتفق‬ ‫(ج)‬
‫والفقرة ‪ 89‬من املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ )13‬يجب على املنشأة‪:‬‬
‫وضع املدخلت غير املمكن رصدها باستخدام أفضل املعلومات املتاحة في تلك الظروف‪ .‬وقد تشمل تلك املدخلت‬ ‫(‪)1‬‬
‫البيانات الخاصة باملنشأة وقد تعول املنشأة‪ ،‬في سياق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،17‬على التقديرات طويلة األجل أكثر‬
‫من التقلبات قصيرة األجل؛‬
‫تعديل تلك البيانات إلظهار أثر جميع املعلومات املتعلقة بافتراضات املشاركين في السوق التي تكون متاحة بشكل معقول‪.‬‬ ‫(‪)2‬‬
‫ا‬
‫عند تعديل منحنى العائد‪ ،‬يجب على املنشأة تعديل معدالت السوق املرصودة في املعاملت الحديثة املتعلقة باألدوات التي لها خصائص مماثلة تبعا‬ ‫ب‪83‬‬
‫للتحركات في عوامل السوق منذ تاريخ املعاملة‪ ،‬ويجب أن تعدل معدالت السوق املرصودة إلظهار أثر درجة عدم التماثل بين األداة الجاري قياسها‬
‫ا‬
‫واألداة املمكن رصد أسعار املعاملت املتعلقة بها‪ .‬وفيما يتعلق بالتدفقات النقدية لعقود التأمين التي ال تتباين تبعا للعوائد على األصول في املحفظة‬
‫املرجعية‪ ،‬فإن تلك التعديلت تشمل‪:‬‬
‫ا‬
‫التعديل تبعا للفروق بين مبلغ التدفقات النقدية لألصول في املحفظة وتوقيتها وعدم التأكد منها ومبلغ التدفقات النقدية لعقود‬ ‫(أ)‬
‫التأمين وتوقيتها وعدم التأكد منها؛‬
‫استثناء أقساط املخاطر السوقية للمخاطر االئتمانية‪ ،‬التي ال ترتبط إال باألصول املتضمنة في املحفظة املرجعية‪.‬‬ ‫(ب)‬
‫ا‬
‫من حيث املبدأ‪ ،‬وبالنسبة للتدفقات النقدية لعقود التأمين التي ال تتباين تبعا لعوائد األصول في املحفظة املرجعية‪ ،‬ينبغي أن يكون هناك منحنى‬ ‫ب‪84‬‬
‫خال من املخاطر يزيل كل حاالت عدم التأكد بشأن مبلغ التدفقات النقدية وتوقيتها‪ .‬ومع ذلك يمكن من الناحية العملية أن‬ ‫عوائد غير سائلة وحيد ٍ‬
‫ينتج عن النهجين التنازلي والتصاع دي منحنيات عائد مختلفة‪ ،‬حتى وإن كانت بالعملة نفسها‪ .‬ويرجع ذلك إلى القيود املتأصلة في تقدير التعديلت‬
‫ا‬
‫التي تم القيام بها بموجب كل نهج واحتمال انعدام القيام بتعديل تبعا لخصائص السيولة املختلفة في النهج التنازلي‪ .‬وال ُيشترط على املنشأة مطابقة‬
‫طبقا لنهجها املختار بمعدل الخصم الذي كان سيتم تحديده ا‬ ‫ا‬
‫طبقا للنهج اآلخر‪.‬‬ ‫معدل الخصم املحدد‬
‫ا‬
‫ال يحدد املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬قيودا على محفظة األصول املرجعية املستخدمة في تطبيق الفقرة ب‪ .81‬غير أن ثمة تعديلت قليلة ستكون‬ ‫ب‪85‬‬
‫مطلوبة إلزالة العوامل التي ليست مرتبطة بعقود التأمين عندما يكون ملحفظة األصول املرجعية خصائص مماثلة‪ .‬فعلى سبيل املثال‪ ،‬إذا لم تتباين‬
‫ا‬ ‫ا‬
‫التدفقات النقدية الناتجة من عقود التأمين تبعا للعوائد على البنود األساس‪ ،‬سيكون مطلوبا إجراء تعديلت أقل إذا استخدمت املنشأة أدوات‬
‫الدين كنقطة بدء وليس كأدوات حقوق ملكية‪ .‬وفيما يتعلق بأدوات الدين‪ ،‬سيكون الهدف هو إزالة أثر املخاطر االئتمانية وغيرها من العوامل غير‬
‫ذات الصلة بعقود التأمين من العائد الكلي للسند‪ .‬وتتمثل إحدى طرق تقدير أثر املخاطر االئتمانية في استخدام سعر السوق الخاص بمشتق ائتماني‬
‫كنقطة مرجعية‪.‬‬

‫تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية (الفقرة ‪)37‬‬

‫يتعلق تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية باملخاطر الناشئة عن عقود التأمين وليس املخاطر املالية‪ .‬ويتم إدراج املخاطر املالية في‬ ‫ب‪86‬‬
‫تقديرات التدفقات النقدية املستقبلية أو معدل الخصم املستخدم لتعديل التدفقات النقدية‪ .‬وتتمثل املخاطر املغطاة بتعديل املخاطر للتعويض عن‬
‫املخاطر غير املالية في مخاطر التأمين واملخاطر األخرى غير املالية مثل مخاطر االنقضاء ومخاطر املصروفات (انظر الفقرة ب‪.)14‬‬
‫يقيس تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية في عقود التأمين التعويض الذي ستطلب املنشأة الحصول عليه كي تكون محايدة بين‪:‬‬ ‫ب‪87‬‬
‫الوفاء بالتزام له نطاق من النتائج املحتملة الناشئة عن املخاطر غير املالية؛‬ ‫(أ)‬
‫والوفاء بالتزام تنتج عنه تدفقات نقدية ثابتة بنفس القيمة الحالية املتوقعة لعقود التأمين‪.‬‬ ‫(ب)‬
‫على سبيل املثال‪ ،‬يقيس بند تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية التعويض الذي ستطلب املنشأة الحصول عليه كي تكون محايدة بين‬
‫الوفاء بالتزام من املحتمل بنسبة ‪ 50‬في املائة ‪ -‬بسبب املخاطر غير املالية ‪ -‬أن يكون ‪ 90‬وحدة عملة ومن املحتمل بنسبة ‪ 50‬باملائة أن يكون ‪110‬‬
‫وحدة عملة‪ ،‬والوفاء بالتزام ثابت بواقع ‪ 100‬وحدة عملة‪ .‬ونتيجة لذلك‪ ،‬ينقل تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية املعلومات إلى‬
‫مستخدمي القوائم املالية حول املبلغ الذي تحتسبه املنشأة نظير عدم التأكد الناش ئ عن املخاطر غير املالية واملحيط بمبلغ التدفقات النقدية‬
‫وتوقيتها‪.‬‬

‫وحيث إن تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية ُيمثل التعويض الذي ستطلب املنشأة الحصول عليه نظير تحمل املخاطر غير املالية‬ ‫ب‪88‬‬
‫ا‬
‫الناشئة عن املبلغ والتوقيت غير املؤكدين للتدفقات النقدية‪ ،‬فإن تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية يعكس أيضا‪:‬‬
‫درجة منفعة التنوع التي تدرجها املنشأة عند تحديد التعويض الذي تطلب الحصول عليه نظير تحمل تلك املخاطرة؛‬ ‫(أ)‬
‫ا‬
‫كل من النتائج اإليجابية والسلبية بطريقة تعكس درجة نفور املنشأة من املخاطر‪.‬‬ ‫(ب)‬

‫‪36‬‬
‫يتمثل الغرض من تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية في قياس أثر عدم التأكد من التدفقات النقدية الناشئة عن عقود التأمين‪ ،‬وليس‬ ‫ب‪89‬‬
‫وبناء عليه‪ ،‬فإن تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية يجب أن ُيظهر أثر جميع املخاطر غير املالية‬‫عدم التأكد الناش ئ عن املخاطر املالية‪ .‬ا‬
‫املرتبطة بعقود التأمين‪ .‬وال يجوز أن ُيظهر أثر املخاطر التي ال تنشأ عن عقود التأمين‪ ،‬مثل املخاطر التشغيلية العامة‪.‬‬
‫يجب إدراج تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية في القياس بطريقة صريحة‪ .‬ومن الناحية النظرية‪ ،‬يكون تعديل املخاطر للتعويض عن‬ ‫ب‪90‬‬
‫ا‬
‫املخاطر غير املالية مستقل عن تقديرات التدفقات النقد ية املستقبلية ومعدالت الخصم التي تعدل تلك التدفقات النقدية‪ .‬ويتعين على املنشأة أال‬
‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ُ‬
‫تجري حسابا مزدوجا لتعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية كأن تقوم أيضا على سبيل املثال بتضمين تعديل املخاطر للتعويض عن‬
‫املخاطر غير املالية بشكل ضمني عند تحديد تقد يرات التدفقات النقدية املستقبلية أو معدالت الخصم‪ .‬ويجب أال تشمل معدالت الخصم املفصح‬
‫ا‬
‫عنها التزاما بالفقرة ‪ 120‬أي تعديلت ضمنية بسبب املخاطر غير املالية‪.‬‬
‫ال يحدد املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬أسلوب (أساليب) التقدير املستخدم لتحديد تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية‪ .‬ومع ذلك‪،‬‬ ‫ب‪91‬‬
‫وإلظهار التعويض الذي ستطلب املنشأة الحصول عليه نظير تحمل املخاطر غير املالية‪ ،‬يجب أن يحتوي تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير‬
‫املالية على الخصائص التالية‪:‬‬
‫ا‬
‫املخاطر قليلة التكرار وعالية الخطورة ستؤدي إلى تعديلت في املخاطر تبعا للمخاطر غير املالية أعلى من املخاطر كثيرة التكرار‬ ‫(أ)‬
‫ومنخفضة الخطورة؛‬
‫ا‬
‫بالنسبة للمخاطر املتشابهة‪ ،‬ستؤدي العقود ذات املدة األطول إلى تعديلت في املخاطر تبعا للمخاطر غير املالية أعلى من العقود ذات‬ ‫(ب)‬
‫املدة األقصر؛‬
‫ا‬ ‫ا‬
‫املخاطر ذات التوزيع املحتمل األوسع نطاقا ستؤدي إلى تعديلت في املخاطر تبعا للمخاطر غير املالية أعلى من املخاطر ذات التوزيع‬ ‫(ج)‬
‫ا‬
‫األضيق نطاقا؛‬
‫كلما قل ما هو معروف عن التقدير الحالي واتجاهه‪ ،‬زاد تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية؛‬ ‫(د)‬
‫ا‬
‫بقدر قيام الخبرة الناشئة بتخفيض درجة عدم التأكد من مبلغ التدفقات النقدية وتوقيتها‪ ،‬تقل تعديلت املخاطر تبعا للمخاطر غير‬ ‫(هـ)‬
‫املالية والعكس بالعكس‪.‬‬
‫يجب على املنشأة استخدام االجتهاد عند تحديد أسلوب تقدير ملئم لتعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية‪ .‬وعند تطبيق ذلك االجتهاد‪،‬‬ ‫ب‪92‬‬
‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬
‫يجب على املنشأة أيضا مراعاة ما إذا كان األسلوب يوفر إفصاحا موجزا وغنيا باملعلومات حتى يتسنى ملستخدمي القوائم املالية قياس أداء املنشأة‬
‫ا‬
‫مقارنة بأداء املنشآت األخرى‪ .‬وتشترط الفقرة ‪ 119‬على املنشأة التي تستخدم أسلوبا غير أسلوب مستوى الثقة لتحديد تعديل املخاطر للتعويض عن‬
‫ُ‬
‫املخاطر غير املالية أن تفصح عن األسلوب املستخدم ومستوى الثقة املتعلق بنتائج ذلك األسلوب‪.‬‬

‫اإلثبات األولي لتحويالت عقود التأمين وتجميع األعمال (الفقرة ‪)39‬‬

‫ا‬
‫عندما تستحوذ منشأة على عقود تأمين مصدرة أو عقود إعادة تأمين محتفظ بها في عملية تحويل لعقود التأمين التي ال تشكل عمل أو في تجميع‬ ‫ب‪93‬‬
‫فعندئذ يجب على املنشأة أن تطبق الفقرات ‪ 24 - 14‬لتحديد مجموعات العقود املستحوذ عليها‪ ،‬كما لو كانت قد أبرمت العقود في تاريخ‬
‫ٍ‬ ‫أعمال‪،‬‬
‫املعاملة‪.‬‬
‫يجب على املنشأة أن تستخدم العوض املقبوض أو املدفوع نظير العقود كبديل لألقساط املقبوضة‪ .‬ويستثني العوض املقبوض أو املدفوع نظير‬ ‫ب‪94‬‬
‫العقود العوض املقبوض أو املدفوع نظير أي أصول والتزامات أخرى مستحوذ عليها في نفس املعاملة‪ .‬ويمثل العوض املقبوض أو املدفوع في أي تجميع‬
‫أعمال القيمة العادلة للعقود في ذلك التاريخ‪ .‬وعند تحديد القيمة العادلة‪ ،‬ال يجوز للمنشأة تطبيق الفقرة ‪ 47‬من املعيار الدولي للتقرير املالي ‪13‬‬
‫(فيما يتعلق بسمات الطلبات)‪.‬‬
‫ما لم ينطبق منهج تخصيص أقساط التأمين لتحديد االلتزام املتعلق بالتغطية املتبقية الوارد في الفقرات ‪ ،59 - 55‬فعند اإلثبات األولي يتم حساب‬ ‫ب‪95‬‬
‫ا‬ ‫ا‬
‫هامش الخدمة التعاقدي عمل بالفقرة ‪ 38‬لعقود التأمين املستحوذ عليها املصدرة وعمل بالفقرة ‪ 65‬لعقود إعادة التأمين املستحوذ عليها املحتفظ بها‬
‫باستخدام العوض املقبوض أو املدفوع نظير العقود كبديل ألقساط التأمين املقبوضة أو املدفوعة في تاريخ اإلثبات األولي‪ .‬وإذا كانت عقود التأمين‬
‫املستحوذ عليها املصدرة من املتوقع خسارتها‪ ،‬بتطبيق الفقرة ‪ ، 47‬وجب على املنشأة إثبات الزيادة في التدفقات النقدية للوفاء بالعقود عن العوض‬
‫مجز للعقود املستحوذ عليها في تجميع أعمال أو كفوات للربح أو خسارة للعقود‬ ‫املدفوع أو املقبوض كجزء من الشهرة أو مكسب الشراء بسعر ٍ‬
‫املستحوذ عليها في تحويل‪ .‬ويجب على املنشأة إنشاء مكون خسارة لللتزام املتعلق بالتغطية املتبقية لتلك الزيادة‪ ،‬وتطبيق الفقرات ‪52 - 49‬‬
‫لتخصيص التغيرات اللحقة في التدفقات النقدية للوفاء بالعقود ملكون الخسارة ذلك‪.‬‬

‫‪37‬‬
 ‫التغيرات في املبلغ الدفتري لهامش الخدمة التعاقدي لعقود التأمين التي ليست بها ميزات املشاركة املباشرة‬
‫(الفقرة ‪)44‬‬
‫ا‬
‫بالنسبة لعقود التأمين التي ليست بها ميزات املشاركة املباشرة‪ ،‬تشترط الفقرة ‪(44‬ج) تعديل هامش الخدمة التعاقدي ملجموعة عقود التأمين تبعا‬ ‫ب‪96‬‬
‫للتغيرات في التدفقات النقدية للوفاء بالعقود املتعلقة بالخدمة املستقبلية‪ .‬وتضم هذه التغيرات‪:‬‬
‫التعديلت القائمة على الخبرة والناشئة عن أقساط التأمين املقبوضة في الفترة املتعلقة بالخدمة املستقبلية‪ ،‬والتدفقات النقدية ذات‬ ‫(أ)‬
‫الصلة مثل التدفقات النقدية للستحواذ على عقود التأمين والضرائب القائمة على األقساط‪ ،‬مقاسة بمعدالت الخصم املحددة في‬
‫الفقرة ب‪(72‬ج)؛‬
‫التغيرات في تقديرات القيمة الحالية للتدفقات النقدية املستقبلية في االلتزام املتعلق بالتغطية املتبقية‪ ،‬باستثناء تلك املبينة في الفقرة‬ ‫(ب)‬
‫ب‪(97‬أ)‪ ،‬مقاسة بمعدالت الخصم املحددة في الفقرة ب‪(72‬ج)؛‬
‫الفروق بين أي مكون استثمار يتوقع أن يصبح مستحق الدفع في الفترة ومكون االستثمار الفعلي الذي يصبح مستحق الدفع في الفترة‪،‬‬ ‫(ج)‬
‫مقاسة بمعدالت الخصم املحددة في الفقرة ب‪(72‬ج)؛‬
‫التغيرات في تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية فيما يتعلق بالخدمة املستقبلية‪.‬‬ ‫(د)‬
‫ا‬
‫ال يجوز للمنشأة تعديل هامش الخدمة التعاقدي ملجموعة عقود التأمين التي ليست بها ميزات املشاركة املباشرة تبعا للتغيرات التالية في التدفقات‬ ‫ب‪97‬‬
‫النقدية للوفاء بالعقود ألنها ال تتعلق بالخدمة املستقبلية‪:‬‬
‫أثر القيمة الزمنية للنقود والتغيرات في القيمة الزمنية للنقود وأثر املخاطر املالية والتغيرات في املخاطر املالية (ألنها تمثل األثر‪ ،‬إن‬ ‫(أ)‬
‫وجد‪ ،‬على التدفقات النقدية املستقبلية التقديرية وأثر التغير في معدل الخصم)؛‬
‫التغيرات في تقديرات التدفقات النقدية للوفاء بالعقود في االلتزام املتعلق باملطالبات املتكبدة؛‬ ‫(ب)‬
‫التعديلت القائمة على الخبرة‪ ،‬باستثناء تلك املبينة في الفقرة ب‪(96‬أ)‪.‬‬ ‫(ج)‬
‫تمنح األحكام في بعض عقود التأمين التي ليست بها ميزات املشاركة املباشرة املنشأة سلطة تقديرية على التدفقات النقدية املقرر دفعها لحاملي‬ ‫ب‪98‬‬
‫ا‬
‫الوثائق‪ .‬ويعتبر التغير في التدفقات النقدية الخاضعة للسلطة التقديرية مرتبطا بالخدمة املستقبلية‪ ،‬وبالتالي فإنه يعدل هامش الخدمة التعاقدي‪.‬‬
‫وللوقوف على طريقة تحديد التغير في التدفقات النقدية الخاضعة للسلطة التقديرية‪ ،‬يجب على املنشأة أن تحدد عند نشأة العقد األساس الذي‬
‫ا‬ ‫ا‬ ‫تتوقع ا‬
‫بناء عليه تحديد التزامها بموجب العقد؛ كأن يكون مثل على أساس معدل فائدة ثابت أو على أساس عوائد تتباين تبعا لعوائد أصول محددة‪.‬‬
‫ُ‬
‫يجب على املنشأة أن تستخدم ذلك التحديد للتمييز بين أثر التغيرات في االفتراضات املرتبطة باملخاطر املالية على ذلك االلتزام (التي ال تعدل هامش‬ ‫ب‪99‬‬
‫الخدمة التعاقدي) وأثرت التغيرات الخاضعة للسلطة التقديرية الطارئة على ذلك االلتزام (التي تعدل هامش الخدمة التعاقدي)‪.‬‬
‫ا‬
‫إذا لم تستطع املنشأة أن تحدد عند نشأة العقد ما تعتبره التزاما بموجب العقد وما تعتبره سلطة تقديرية‪ ،‬فإنها يجب أن تعتبر التزامها هو العائد‬ ‫ب‪100‬‬
‫الضمني في تقدير التدفقات النقدية للوفاء بالعقود عند نشأة العقد‪ ،‬والذي يتم تحديثه إلظهار أثر االفتراضات الحالية املتعلقة باملخاطر املالية‪.‬‬

‫التغيرات في املبلغ الدفتري لهامش الخدمة التعاقدي في عقود التأمين ذات ميزات املشاركة املباشرة (الفقرة‬
‫‪)45‬‬
‫ُ‬
‫عقود التأمين ذات ميزات املشاركة املباشرة هي عقود تأمين تعتبر عقود خدمة متعلقة باالستثمار بشكل كبير وتتعهد املنشأة بموجبها بتحقيق عائد‬ ‫ب‪101‬‬
‫استثمار قائم على بنود أساس‪ .‬وبالتالي‪ ،‬فإنها ُت َّ‬
‫عرف بأنها عقود تأمين‪:‬‬
‫تحدد األحكام التعاقدية فيها أن حامل الوثيقة يشارك في نصيب من مجموعة محددة بوضوح من البنود األساس (انظر الفقرتين‬ ‫(أ)‬
‫ب‪ - 105‬ب‪)106‬؛‬
‫ا‬ ‫ا‬
‫تتوقع املنشأة فيها أن تدفع لحامل الوثيقة مبلغا مساويا لنصيب كبير من عوائد القيمة العادلة على البنود األساس (انظر الفقرة‬ ‫(ب)‬
‫ب‪)107‬؛‬
‫ا‬
‫تتوقع املنشأة فيها أن يتباين جزء كبير من أي تغير في املبالغ املقرر دفعها لحامل الوثيقة تبعا للتغير في القيمة العادلة للبنود األساس‬ ‫(ج)‬
‫(انظر الفقرة ب‪.)107‬‬
‫يجب على املنشأة أن تقوم ما إذا كان قد تم استيفاء الشروط الواردة في الفقرة ب‪ 101‬باستخدام توقعاتها عند نشأة العقد وال يجوز لها أن تعيد‬ ‫ب‪102‬‬
‫ا‬
‫تقويم الشروط بعد ذلك‪ ،‬ما لم يتم تعديل العقد‪ ،‬وذلك عمل بالفقرة ‪.72‬‬

‫‪38‬‬
‫في حالة تأثير عقود التأمين في مجموعة ما على التدفقات النقدية لحاملي وثائق العقود في املجموعات األخرى (انظر الفقرات ب‪ - 67‬ب‪ ،)71‬يجب‬ ‫ب‪103‬‬
‫على املنشأة تقويم ما إذا كانت الشروط الواردة في الفقرة ب‪ 101‬قد تم استيفاؤها عن طريق مراعاة التدفقات النقدية التي تتوقع املنشأة دفعها‬
‫ا‬
‫لحاملي الوثائق املحددين عمل بالفقرات ب‪ - 68‬ب‪.70‬‬
‫تضمن الشروط الواردة في الفقرة ب‪ 101‬أن عقود التأمين ذات ميزات املشاركة املباشرة هي عقود يكون فيها التزام املنشأة تجاه حامل الوثيقة عبارة‬ ‫ب‪104‬‬
‫عن صافي‪:‬‬
‫االلتزام بدفع مبلغ يعادل القيمة العادلة للبنود األساس لحامل الوثيقة؛‬ ‫(أ)‬
‫ورسم متغير (انظر الفقرات ب‪ - 110‬ب‪ ) 118‬تخصمه املنشأة من (أ) في مقابل الخدمة املستقبلية التي يقدمها عقد التأمين‪ ،‬ويتألف‬ ‫(ب)‬
‫هذا الرسم من‪:‬‬
‫ا‬
‫نصيب املنشأة في القيمة العادلة للبنود األساس؛ مطروحا منه‬ ‫(‪)1‬‬
‫ا‬
‫التدفقات النقدية للوفاء بالعقود التي ال تتباين تبعا للعوائد على البنود األساس‪.‬‬ ‫(‪)2‬‬
‫إن النصيب املشار إليه في الفقرة ب‪(101‬أ) ال يحول دون وجود السلطة التقديرية للمنشأة في أن تغير املبالغ املدفوعة لحامل الوثيقة‪ .‬ومع ذلك‪،‬‬ ‫ب‪105‬‬
‫يجب إنفاذ الربط بالبنود األساس (انظر الفقرة ‪.)2‬‬
‫يمكن ملجموعة البنود األساس املشار إليها في الفقرة ب‪(101‬أ) أن تضم أي بنود‪ ،‬مثل محفظة أصول مرجعية أو صافي أصول املنشأة أو مجموعة‬ ‫ب‪106‬‬
‫فرعية محددة من صافي أصول املنشأة‪ ،‬طاملا أنها محددة في العقد بوضوح‪ .‬وال يلزم على املنشأة أن تحتفظ بمجموعة البنود األساس املحددة‪ .‬ومع‬
‫ذلك‪ ،‬يغيب وجود أية مجموعة محددة بوضوح من البنود األساس عندما‪:‬‬
‫يكون بمقدور املنشأة أن تغير البنود األساس التي تحدد مبلغ التزام املنشأة بأثر رجعي؛ أو‬ ‫(أ)‬
‫ال توجد أي بنود أساس محددة‪ ،‬حتى وإن أمكن تزويد حامل الوثيقة بعائد ُيظهر بوجه عام أثر األداء الكلي للمنشأة وتوقعاتها‪ ،‬أو أداء‬ ‫(ب)‬
‫وتوقعات مجموعة أصول فرعية تحتفظ بها املنشأة‪ .‬ومن أمثلة ذلك العائد معدل الفائدة املعروضة أو دفعة توزيعات األرباح التي‬
‫ُ‬
‫تحدد في نهاية الفترة التي تتعلق بها‪ .‬ففي هذه الحالة‪ ،‬يعكس االلتزام تجاه حامل الوثيقة مبالغ معدل الفائدة املعروضة أو توزيعات‬
‫األرباح التي حددتها املنشأة‪ ،‬وال يعكس البنود األساس املحددة‪.‬‬
‫تشترط الفقرة ب‪( 101‬ب) أن تتوقع املنشأة دفع نصيب كبير من عوائد القيمة العادلة على البنود األساس إلى حامل الوثيقة وتشترط الفقرة‬ ‫ب‪107‬‬
‫ا‬
‫ب‪(101‬ج) أن تتوقع املنشأة تباين جزء كبير من أي تغير في املبالغ املقرر دفعها لحامل الوثيقة تبعا للتغير في القيمة العادلة للبنود األساس‪ .‬ويجب‬
‫على املنشأة‪:‬‬
‫ا‬
‫أن تفسر لفظ "كبير" في كلتا الفقرتين في سياق الغرض من عقود التأمين ذات ميزات املشاركة املباشرة كونها عقودا تقدم املنشأة‬ ‫(أ)‬
‫بموجبها خدمات متعلقة باالستثمار ويتم تعويضها عن الخدمات من خلل رسم يتم تحديده بالرجوع إلى البنود األساس؛‬
‫أن تقوم التقلب في املبالغ الواردة في الفقرتين ب‪(101‬ب) و ب‪(101‬ج)‪:‬‬ ‫(ب)‬
‫طوال مدة مجموعة عقود التأمين؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫على أساس متوسط مرجح االحتمال للقيمة الحالية‪ ،‬وليس على أساس أفضل أو أسوأ نتيجة (انظر الفقرتين ب‪- 37‬‬ ‫(‪)2‬‬
‫ب‪.)38‬‬
‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬
‫على سبيل املثال‪ ،‬إذا كانت املنشأة تتوقع أن تدفع نصيبا كبيرا من عوائد القيمة العادلة على البنود األساس‪ ،‬تبعا لضمان حد أدنى من العائد‪،‬‬ ‫ب‪108‬‬
‫فسيكون هناك تصورات تكون فيها‪:‬‬
‫ا‬
‫التدفقات النقدية التي تتوقع املنشأة أن تدفعها لحامل الوثيقة تتباين تبعا للتغيرات في القيمة العادلة للبنود األساس ألن العائد‬ ‫(أ)‬
‫ى‬ ‫ن‬
‫املضمو والتدفقات النقدية األخر التي ال تتباين على أساس العوائد على البنود األساس ال يتجاوزان عائد القيمة العادلة على البنود‬
‫األساس؛‬
‫ا‬
‫التدفقات النقدية التي تتوقع املنشأة أن تدفعها لحامل الوثيقة ال تتباين تبعا للتغيرات في القيمة العادلة للبنود األساس ألن العائد‬ ‫(ب)‬
‫املضمون والتدفقات النقدية األخرى التي ال تتباين على أساس العوائد على البنود األساس يتجاوزان عائد القيمة العادلة على البنود‬
‫األساس‪.‬‬
‫ا‬
‫وسوف ُيظهر تقويم املنشأة للتقلب الوارد في الفقرة ب‪(101‬ج) لهذا املثال متوسطا مرجح االحتمال للقيمة الحالية لكل هذه التصورات‪.‬‬

‫ال يمكن لعقود إعادة التأمين املصدرة وعقود إعادة التأمين املحتفظ بها أن تكون عقود تأمين ذات ميزات مشاركة مباشرة ألغراض املعيار الدولي‬ ‫ب‪109‬‬
‫للتقرير املالي ‪.17‬‬
‫بالنسبة لعقود التأمين ذات ميزات املشاركة املباشرة‪ ،‬يتم تعديل هامش الخدمة التعاقدي إلظهار أثر الطبيعة املتقلبة للرسم‪ .‬وبالتالي‪ ،‬فإن التغيرات‬ ‫ب‪110‬‬
‫ُ‬
‫في املبالغ املوضحة في الفقرة ب‪ 104‬تعالج على النحو املوضح في الفقرات ب‪ - 111‬ب‪.114‬‬

‫‪39‬‬
‫إن التغيرات في االلتزام بدفع مبلغ يعادل القيمة العادلة للبنود األساس (الفقرة ب‪(104‬أ)) لحامل الوثيقة ال ترتبط بالخدمة املستقبلية وال تعدل‬ ‫ب‪111‬‬
‫هامش الخدمة التعاقدي‪.‬‬
‫إن التغيرات في نصيب املنشأة من القيمة العادلة للبنود األساس (الفقرة ب‪(104‬ب)(‪ ))1‬ترتبط بالخدمة املستقبلية وتعدل هامش الخدمة‬ ‫ب‪112‬‬
‫ا‬
‫التعاقدي‪ ،‬عمل بالفقرة ‪(45‬ب)‪.‬‬
‫إن التغيرات في التدفقات النقدية للوفاء بالعقود التي ال تتباين على أساس العوائد على البنود األساس (الفقرة ب‪(104‬ب)(‪ ))2‬تشمل‪:‬‬ ‫ب‪113‬‬
‫التغيرات في تقديرات التدفقات النقدية للوفاء بالعقود بخلف تلك املحددة في (ب)‪ .‬ويجب على املنشأة تطبيق الفقرتين ب‪ 96‬و ب‪،97‬‬ ‫(أ)‬
‫ا‬
‫املتسقتين مع عقود التأمين التي ليست بها ميزات املشاركة املباشرة‪ ،‬لتحديد مدى ارتباط هذه التغيرات بالخدمة املستقبلية وأيضا‬
‫ا‬
‫تعديل هامش الخدمة التعاقدي عمل بالفقرة ‪(45‬ج)‪ .‬ويتم قياس جميع التعديلت باستخدام معدالت الخصم الحالية‪.‬‬
‫التغير في أثر القيمة الزمنية للنقود واملخاطر املالية غير الناشئة عن البنود األساس؛ مثل أثر الضمانات املالية‪ .‬وترتبط هذه التغيرات‬ ‫(ب)‬
‫بالخدمة املستقبلية كما تعدل هامش الخدمة التعاقدي‪ ،‬بتطبيق الفقرة ‪(45‬ج)‪ ،‬إال بقدر انطباق الفقرة ب‪.115‬‬
‫ال تكون املنشأة مطالبة بتحديد تعديلت هامش الخدمة التعاقدي املطلوبة بموجب الفقرتين ب‪ 112‬و ب‪ 113‬بشكل منفصل‪ .‬وإنما يمكن تحديد‬ ‫ب‪114‬‬
‫مبلغ مجمع لبعض التعديلت أو جميعها‪.‬‬

‫تقليص املخاطر‬

‫يجوز للمنشأة‪ ،‬في حالة استيفاء الشروط الواردة في الفقرة ب‪ ،116‬أن تختار عدم إثبات تغير يطرأ على هامش الخدمة التعاقدي ُلتظهر بعض أو كل‬ ‫ب‪115‬‬
‫التغيرات في أثر املخاطر املالية على نصيب املنشأة من البنود األساس (انظر الفقرة ب‪ )112‬أو التدفقات النقدية للوفاء بالعقود املوضحة في الفقرة‬
‫ب‪(113‬ب)‪.‬‬
‫تطبيقا للفقرة ب‪ ،115‬يجب على املنشأة أن يكون لديها هدف موثق ا‬
‫سلفا من إدارة املخاطر واستراتيجية الستخدام املشتقات لتقليص املخاطر املالية‬ ‫ا‬ ‫ب‪116‬‬
‫الناشئة عن عقود التأمين‪ ،‬وأثناء تطبيق ذلك الهدف وتلك االستراتيجية‪:‬‬
‫تستخدم املنشأة إحدى املشتقات لتقليص املخاطر املالية الناشئة عن عقود التأمين‪.‬‬ ‫(أ)‬
‫ا‬
‫تحدث مقاصة اقتصادية بين عقود التأمين واملشتقة‪ ،‬أي أن قيم عقود التأمين واملشتقة عادة ما تتحرك في اتجاهين متقابلين ألنهما‬ ‫(ب)‬
‫يستجيبان بطريقة مماثلة للتغيرات في املخاطر الجاري تقليصها‪ .‬وال يجوز للمنشأة أن تأخذ في الحسبان فروق القياس املحاسبية عند‬
‫تقويم املقاصة االقتصادية‪.‬‬
‫ال تهيمن املخاطر االئتمانية على املقاصة االقتصادية‪.‬‬ ‫(ج)‬
‫يجب على املنشأة أن تحدد التدفقات النقدية للوفاء بالعقود في املجموعة التي تنطبق عليها الفقرة ب‪ 115‬بطريقة متسقة في كل فترة تقرير‪.‬‬ ‫ب‪117‬‬
‫فعندئذ يجب على املنشأة‪:‬‬
‫ٍ‬ ‫إذا انتفى الوفاء بأي من الشروط الواردة في الفقرة ب‪،116‬‬ ‫ب‪118‬‬
‫ا‬
‫التوقف عن تطبيق الفقرة ب‪ 115‬اعتبارا من ذلك التاريخ؛‬ ‫(أ)‬
‫ا‬
‫عدم إجراء أي تعديل للتغيرات التي جرى إثباتها سلفا في الربح أو الخسارة‪.‬‬ ‫(ب)‬

‫إثبات هامش الخدمة التعاقدي في الربح أو الخسارة‬

‫يتم إثبات مبلغ هامش الخدمة التعاقدي ملجموعة من عقود التأمين في الربح أو الخسارة في كل فترة إلظهار أثر الخدمات املقدمة بموجب مجموعة‬ ‫ب‪119‬‬
‫عقود التأمين في تلك الفترة (انظر الفقرات ‪(44‬هـ) و‪(45‬هـ) و‪(66‬هـ))‪ .‬ويتم تحديد املبلغ عن طريق‪:‬‬
‫تحديد وحدات التغطية في املجموعة‪ .‬يمثل عدد وحدات التغطية في املجموعة كمية التغطية املقدمة بموجب العقود في املجموعة‪،‬‬ ‫(أ)‬
‫والتي يتم تحديدها عن طريق األخذ في االعتبار‪ ،‬بالنسبة لكل عقد‪ ،‬كمية املنافع املقدمة بموجب العقد ومدة تغطيته املتوقعة‪.‬‬
‫تخصيص هامش الخدمة التعاقدي في نهاية الفترة (قبل إثبات أي مبالغ في الربح أو الخسارة لتعكس الخدمات املقدمة في الفترة)‬ ‫(ب)‬
‫بالتساوي لكل وحدة تغطية مقدمة في الفترة الحالية ومتوقع تقديمها في املستقبل‪.‬‬
‫إثبات املبلغ املخصص لوحدات التغطية املقدمة في الفترة‪ ،‬في الربح أو الخسارة‪.‬‬ ‫(ج)‬

‫‪40‬‬
 ‫إيراد التأمين (الفقرتان ‪ 83‬و‪)85‬‬

‫يمثل إيراد التأمين اإلجمالي ملجموعة عقود التأمين العوض مقابل العقود‪ ،‬أي مبلغ أقساط التأمين املدفوع للمنشأة‪:‬‬ ‫ب‪120‬‬
‫ا ا‬
‫معدال تبعا ألي أثر تمويلي؛‬ ‫(أ)‬
‫ومستثنى منه أي مكونات استثمار‪.‬‬ ‫(ب)‬
‫تشترط الفقرة ‪ 83‬إثبات مبلغ إيراد التأمين في فترة ما لتمثيل تحويل الخدمات املتعهد بها بمبلغ ُيظهر العوض الذي تتوقع املنشأة أن يكون لها الحق‬ ‫ب‪121‬‬
‫فيه في مقابل تقديم تلك الخدمات‪ .‬ويغطي إجمالي العوض الخاص بمجموعة العقود املبالغ التالية‪:‬‬
‫املبالغ املرتبطة بتقديم الخدمات‪ ،‬وتشمل‪:‬‬ ‫(أ)‬
‫مصروفات خدمات التأمين‪ ،‬باستثناء أي مبالغ مخصصة ملكون الخسارة الخاص بااللتزام املتعلق بالتغطية املتبقية؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية‪ ،‬باستثناء أي مبالغ مخصصة ملكون الخسارة الخاص بااللتزام املتعلق‬ ‫(‪)2‬‬
‫بالتغطية املتبقية؛‬
‫هامش الخدمة التعاقدي‪.‬‬ ‫(‪)3‬‬
‫املبالغ املرتبطة بالتدفقات النقدية للستحواذ على عقود التأمين‪.‬‬ ‫(ب)‬
‫ُيحدد إيراد التأمين للفترة املرتبطة باملبالغ املبينة في الفقرة ب‪(121‬أ) على النحو املوضح في الفقرتين ب‪ 123‬و ب‪ .124‬كما ُيحدد إيراد التأمين ألية‬ ‫ب‪122‬‬
‫فترة مرتبطة باملبالغ املبينة في الفقرة ب‪(121‬ب) على النحو املوضح في الفقرة ب‪.125‬‬
‫ُ‬ ‫ُ‬ ‫ا‬
‫عمل باملعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،15‬فعندما تقوم منشأة بتقديم خدمات‪ ،‬فإنها تلغي إثبات التزام األداء لتلك الخدمات وتثبت اإليراد‪ .‬وعلى نحو‬ ‫ب‪123‬‬
‫متسق‪ ،‬وبتطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ، 17‬فعندما تقوم منشأة بتقديم خدمات في فترة ما‪ ،‬فإنها تخفض االلتزام املتعلق بالتغطية املتبقية‬
‫ُ‬
‫للخدمات املقدمة وتثبت إيراد التأمين‪ .‬كما إن التخفيض في االلتزام املتعلق بالتغطية املتبقية الذي يؤدي إلى نشوء إيراد التأمين يستثني التغيرات في‬
‫االلتزام التي ال ترتبط بالخدمات املتوقع تغطيتها بالعوض الذي تحصل عليه الشركة‪ .‬وتتمثل تلك التغيرات في‪:‬‬
‫التغيرات التي ال ترتبط بالخدمات املقدمة في الفترة‪ ،‬مثل‪:‬‬ ‫(أ)‬
‫التغيرات الناتجة عن التدفقات النقدية الداخلة من أقساط التأمين املقبوضة؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫التغيرات التي ترتبط بمكونات االستثمار في الفترة؛‬ ‫(‪)2‬‬
‫التغيرات التي ترتبط بالضرائب القائمة على املعاملت واملحصلة نيابة عن الغير (مثل ضرائب أقساط التأمين وضرائب‬ ‫(‪)3‬‬
‫القيمة املضافة وضرائب السلع والخدمات) انظر الفقرة ب‪))1(65‬؛‬
‫دخل أو مصروفات تمويل التأمين؛‬ ‫(‪)4‬‬
‫التدفقات النقدية للستحواذ على عقود التأمين (انظر الفقرة ب‪)125‬؛‬ ‫(‪)5‬‬
‫إلغاء إثبات االلتزامات املحولة إلى الغير‪.‬‬ ‫(‪)6‬‬
‫التغيرات التي ترتبط بالخدمات‪ ،‬لكن املنشأة ال تتوقع الحصول على عوض مقابلها‪ ،‬أي الزيادات واالنخفاضات في مكون الخسارة‬ ‫(ب)‬
‫لللتزام املتعلق بالتغطية املتبقية (انظر الفقرات ‪.)52 - 47‬‬
‫ا‬ ‫ا‬
‫وبناء عليه‪ ،‬يمكن أيضا تحليل إيراد التأمين للفترة على أنه إجمالي التغيرات في االلتزام املتعلق بالتغطية املتبقية في الفترة التي ترتبط بالخدمات التي‬ ‫ب‪124‬‬
‫تتوقع املنشأة أن تحصل على عوض عنها‪ .‬وتتمثل تلك التغيرات في‪:‬‬
‫مصروفات خدمات التأمين املتكبدة في الفترة (مقاسة باملبالغ املتوقعة في بداية الفترة)‪ ،‬باستثناء‪:‬‬ ‫(أ)‬
‫ا‬
‫املبالغ املخصصة ملكون الخسارة الخاص بااللتزام املتعلق بالتغطية املتبقية عمل بالفقرة ‪(51‬أ)؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫دفعات سداد مكونات االستثمار؛‬ ‫(‪)2‬‬
‫املبالغ التي ترتبط بالضرائب القائمة على املعاملت واملحصلة نيابة عن الغير (مثل ضرائب أقساط التأمين وضرائب‬ ‫(‪)3‬‬
‫القيمة املضافة وضرائب السلع والخدمات) انظر الفقرة ب‪))1(65‬؛‬
‫مصروفات االستحواذ على عقود التأمين (انظر الفقرة ب‪.)125‬‬ ‫(‪)4‬‬
‫التغير في تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية‪ ،‬باستثناء ما يلي‪:‬‬ ‫(ب)‬
‫التغيرات املتضمنة في دخل أو مصروفات تمويل التأمين بتطبيق الفقرة ‪87‬؛‬ ‫(‪)1‬‬

‫‪41‬‬
 ‫التغيرات التي تعدل هامش الخدمة التعاقدي ألنها ترتبط بخدمة مستقبلية بتطبيق الفقرتين ‪(44‬ج) و ‪(45‬ج)؛‬ ‫(‪)2‬‬
‫املبالغ املخصصة ملكون الخسارة الخاص بااللتزام املتعلق بالتغطية املتبقية بتطبيق الفقرة ‪(51‬ب)‪.‬‬ ‫(‪)3‬‬
‫مبلغ هامش الخدمة التعاقدي املثبت في الربح أو الخسارة في الفترة‪ ،‬بتطبيق الفقرتين ‪(44‬هـ) و ‪(45‬هـ)‪.‬‬ ‫(ج)‬
‫يجب على املنشأة أن تحدد إيراد التأمين املرتبط بالتدفق ات النقدية للستحواذ على عقود التأمين عن طريق تخصيص جزء من األقساط املرتبطة‬ ‫ب‪125‬‬
‫باسترداد تلك التدفقات النقدية لكل فترة تقرير بطريقة منتظمة على أساس مرور الوقت‪ .‬ويجب على املنشأة أن تثبت نفس املبلغ كمصروفات‬
‫خدمات تأمين‪.‬‬
‫عندما تقوم منشأة بتطبيق منهج تخصيص أقساط التأمين الوارد في الفقرات ‪ ،58 - 55‬يكون إيراد التأمين للفترة هو مبلغ مقبوضات أقساط التأمين‬ ‫ب‪126‬‬
‫ا‬
‫املتوقعة (باستثناء أي مكون استثمار ومع تعديل املبلغ إلظهار أثر القيمة الزمنية للنقود وأثر املخاطر املالية‪ ،‬عند االنطباق‪ ،‬عمل بالفقرة ‪)56‬‬
‫املخصصة للفترة‪ .‬ويجب على املنشأة أن تخصص مقبوضات أقساط التأمين املتوقعة لكل فترة تغطية‪:‬‬
‫على أساس مرور الوقت؛ لكن‬ ‫(أ)‬
‫ا‬ ‫ا‬
‫إذا كان النمط املتوقع لإلبراء من املخاطر أثناء فترة التغطية يختلف اختلفا كبيرا عن مرور الوقت‪ ،‬فيكون التخصيص على أساس‬ ‫(ب)‬
‫التوقيت املتوقع ملصروفات خدمات التأمين املتكبدة‪.‬‬
‫يجب على املنشأة أن تغير أساس التخصيص بين الفقرتين ب‪(126‬أ) و ب‪(126‬ب) حسب الضرورة إذا تغيرت الوقائع والظروف‪.‬‬ ‫ب‪127‬‬

‫دخل أو مصروفات تمويل التأمين (الفقرات ‪)92 - 87‬‬

‫تشترط الفقرة ‪ 87‬على املنشأة أن تدرج ضمن دخل أو مصروفات تمويل التأمين أثر التغيرات في االفتراضات املرتبطة باملخاطر املالية‪ .‬وألغراض املعيار‬ ‫ب‪128‬‬
‫الدولي للتقرير املالي ‪ ،17‬فإن‪:‬‬
‫بناء على مؤشر أسعار أو معدالت أو ا‬
‫بناء على أسعار أصول ذات عوائد مرتبطة بالتضخم هي افتراضات‬ ‫االفتراضات املتعلقة بالتضخم ا‬ ‫(أ)‬
‫مرتبطة باملخاطر املالية؛‬
‫االفتراضات املتعلقة بالتضخم ا‬
‫بناء على توقع املنشأة لتغيرات معينة في األسعار ليست افتراضات مرتبطة باملخاطر املالية‪.‬‬ ‫(ب)‬
‫تشترط الفقرتان ‪ 88‬و‪ 89‬أن تقوم املنشأة باختيار سياسة محاسبية تحدد ما إذا كانت ستقوم بتقسيم دخل أو مصروفات تمويل التأمين للفترة بين‬ ‫ب‪129‬‬
‫الربح أو الخسارة والدخل الشامل اآلخر‪ .‬ويجب على املنشأة أن تطبق السياسة املحاسبية التي تختارها على محافظ عقود التأمين‪ .‬وعند تقويم‬
‫ا‬
‫السياسة املحاسبية املناسبة ملحفظة عقود التأمين‪ ،‬عمل بالفقرة ‪ 13‬من معيار املحاسبة الدولي ‪" 8‬السياسات املحاسبية والتغيرات في التقديرات‬
‫املحاسبية واألخطاء"‪ ،‬يجب على املنشأة أن تراعي بالنسبة لكل محفظة األصول التي تحتفظ بها املنشأة وطريقة محاسبتها عن تلك األصول‪.‬‬
‫ا‬
‫في حالة انطباق الفقرة ‪(88‬ب)‪ ،‬يجب على املنشأة أن تدرج في الربح أو الخسارة مبلغا يتم تحديده عن طريق تخصيص منتظم لإلجمالي املتوقع لدخل‬ ‫ب‪130‬‬
‫ا‬
‫أو مصروفات التمويل طوال مدة مجموعة عقود التأمين‪ .‬وفي هذا السياق‪ُ ،‬يقصد بالتخصيص املنتظم تخصيصا إلجمالي دخل أو مصروف التمويل‬
‫املتوقع ملجموعة عقود التأمين طوال مدة املجموعة‪ ،‬والذي‪:‬‬
‫ا‬
‫يكون قائما على خصائص العقود‪ ،‬دون الرجوع إلى العوامل التي ال تؤثر على التدفقات النقدية املتوقع أن تنشأ بموجب العقود‪ .‬فعلى‬ ‫(أ)‬
‫ا‬
‫سبيل املثال‪ ،‬ال يجوز أن يكون تخصيص دخل أو مصروفات التمويل قائما على العوائد املثبتة املتوقعة على األصول إذا كانت تلك‬
‫العوائد املثبتة املتوقعة ال تؤثر على التدفقات النقدية للعقود التي في املجموعة‪.‬‬
‫تنتج عنه املبالغ املثبتة في الدخل الشامل اآلخر طوال مدة مجموعة العقود ومجموعها صفر‪ .‬ويكون املبلغ املجمع املثبت في الدخل‬ ‫(ب)‬
‫ستقاس به املجموعة عند تطبيق التخصيص‬ ‫الشامل اآلخر في أي تاريخ هو الفرق بين املبلغ الدفتري ملجموعة العقود واملبلغ الذي ُ‬
‫املنتظم‪.‬‬
‫بالنسبة ملجموعات عقود التأمين التي ال يكون للتغيرات في االفتراضات املرتبطة باملخاطر املالية فيها أثر جوهري على املبالغ املدفوعة لحامل الوثيقة‪،‬‬ ‫ب‪131‬‬
‫يتم تحديد التخصيص املنتظم باستخدام معدالت الخصم املحددة في الفقرة ب‪(72‬هـ)(‪.)1‬‬
‫بالنسبة ملجموعات عقود التأمين التي يكون للتغيرات في االفتراضات املرتبطة باملخاطر املالية فيها أثر جوهري على املبالغ املدفوعة لحاملي الوثائق‪:‬‬ ‫ب‪132‬‬
‫يمكن تحديد تخصيص منتظم لدخل أو مصروف التمويل الناش ئ عن تقديرات التدفقات النقدية املستقبلية بإحدى الطرق التالية‪:‬‬ ‫(أ)‬
‫باستخدام معدل يخصص املتبقي من دخل أو مصروف التمويل املتوقع املنقح على مدار املدة الباقية ملجموعة العقود‬ ‫(‪)1‬‬
‫بمعدل ثابت؛ أو‬
‫بالنسبة للعقود التي تستخدم معدل فائدة معروضة لتحديد املبالغ املستحقة لحاملي الوثائق ‪ -‬باستخدام تخصيص‬ ‫(‪)2‬‬
‫ُ‬
‫قائم على املبالغ املقيدة للحساب خلل الفترة واملتوقع أن تقيد للحساب خلل الفترات املستقبلية‪.‬‬

‫‪42‬‬
‫يتم تحديد تخصيص منتظم لدخل أو مصروف التمويل الناش ئ عن تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية‪ ،‬إذا ما تم‬ ‫(ب)‬
‫ا‬
‫التقسيم بشكل منفصل عن التغيرات األخرى في تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية عمل بالفقرة ‪ ،81‬باستخدام‬
‫تخصيص متسق مع ذلك املستخدم لتخصيص دخل أو مصروف التمويل الناش ئ عن التدفقات النقدية املستقبلية‪.‬‬
‫يتم تحديد تخصيص منتظم لدخل أو مصروف التمويل الناش ئ عن هامش الخدمة التعاقدي‪:‬‬ ‫(ج)‬
‫في عقود التأمين التي ليست بها ميزات املشاركة املباشرة‪ ،‬باستخدام معدالت الخصم املحددة في الفقرة ب‪(72‬ب)؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫في عقود التأمين ذات ميزات املشاركة املباشرة‪ ،‬باستخدام تخصيص متسق مع ذلك املستخدم لتخصيص دخل أو‬ ‫(‪)2‬‬
‫مصروف التمويل الناش ئ عن التدفقات النقدية املستقبلية‪.‬‬
‫عند تطبيق منهج تخصيص أقساط التأمين على عقود التأمين املبينة في الفقرات ‪ ،59 - 53‬قد ُيطلب من املنشأة‪ ،‬أو قد تختار هي‪ ،‬خصم االلتزام‬ ‫ب‪133‬‬
‫ا‬
‫املتعلق باملطالبات املتكبدة‪ .‬وفي مثل تلك الحاالت‪ ،‬يجوز للمنشأة أن تختار تقسيم دخل أو مصروفات تمويل التأمين عمل بالفقرة ‪(88‬ب)‪ .‬وفي حالة‬
‫أخذ املنشأة بهذا الخيار‪ ،‬وجب عليها أن تحدد دخل أو مصروفات تمويل التأمين في الربح أو الخسارة باستخدام معدل الخصم املحدد في الفقرة‬
‫ب‪(72‬هـ)(‪.)3‬‬
‫تنطبق الفقرة ‪ 89‬إذا كانت املنشأة تحتفظ‪ ،‬باختيارها أو ألنها مطالبة بذلك‪ ،‬بالبنود األساس لعقود التأمين ذات ميزات املشاركة املباشرة‪ .‬وإذا‬ ‫ب‪134‬‬
‫ُ‬ ‫ا‬
‫اختارت املنشأة تقسيم دخل أو مصروفات تمويل التأمين عمل بالفقرة ‪(89‬ب)‪ ،‬وجب عليها أن تدرج في الربح أو الخسارة املصروفات أو الدخل اللذين‬
‫ا‬
‫يطابقان تماما الدخل أو املصروفات املدرجين في الربح أو الخسارة للبنود األساس‪ ،‬بما يؤدي إلى أن يكون صافي البندين املعروضين بشكل منفصل هو‬
‫صفر‪.‬‬
‫قد تكون املنشأة مؤهلة الختيار السياسة املحاسبية حسب الفقرة ‪ 89‬في بعض الفترات دون غيرها بسبب حدوث تغير فيما إذا كانت تحتفظ بالبنود‬ ‫ب‪135‬‬
‫األساس‪ .‬وإذا حدث تغير من ذلك القبيل‪ ،‬فإن اختيار السياسة املحاسبي ة املتاح للمنشأة يتغير من ذلك املوضح في الفقرة ‪ 88‬إلى ذلك املوضح في‬
‫الفقرة ‪ ، 89‬أو العكس بالعكس‪ .‬وبالتالي‪ ،‬فقد تغير املنشأة سياستها املحاسبية فيما بين تلك املوضحة في الفقرة ‪(88‬ب) وتلك املوضحة في الفقرة‬
‫‪(89‬ب)‪ .‬وعند القيام بمثل ذلك التغيير‪ ،‬يجب على املنشأة‪:‬‬
‫ُ‬
‫أن تدرج املبلغ املجمع السابق إدراجه في الدخل الشامل اآلخر بحلول تاريخ التغيير على أنه تعديل إلعادة التصنيف في الربح أو الخسارة‬ ‫(أ)‬
‫في فترة التغيير وفي الفترات املستقبلية‪ ،‬على النحو التالي‪:‬‬
‫إذا كانت املنشأة قد سبق أن طبقت الفقرة ‪(88‬ب) ‪ -‬يجب على املنشأة أن تدرج في الربح أو الخسارة املبلغ املجمع املدرج‬ ‫(‪)1‬‬
‫في الدخل الشامل اآلخر قبل التغيير كما لو كانت املنشأة تواصل تطبيق املنهج الوارد في الفقرة ‪(88‬ب) ا‬
‫بناء على‬
‫االفتراضات املنطبقة مباشرة قبل التغيير؛‬
‫إذا كانت املنشأة قد سبق أن طبقت الفقرة ‪(89‬ب) ‪ -‬يجب على املنشأة أن تدرج في الربح أو الخسارة املبلغ املجمع املدرج‬ ‫(‪)2‬‬
‫في الدخل الشامل اآلخر قبل التغيير كما لو كانت املنشأة تواصل تطبيق املنهج الوارد في الفقرة ‪(89‬ب) ا‬
‫بناء على‬
‫االفتراضات املنطبقة مباشرة قبل التغيير‪.‬‬
‫ُ‬
‫أال تعيد عرض املعلومات املقارنة للفترات السابقة‪.‬‬ ‫(ب)‬
‫عند تطبيق الفقرة ب‪(135‬أ)‪ ،‬ال يجوز للمنشأة إعادة حساب املبلغ املجمع السابق إدراجه في الدخل الشامل اآلخر كما لو كان التقسيم الجديد‬ ‫ب‪136‬‬
‫ا‬ ‫ا‬
‫مطبقا دائما؛ كما ال يجوز تحديث االفتراضات املستخدمة إلعادة التصنيف في الفترات املستقبلية بعد تاريخ التغيير‪.‬‬

‫القوائم املالية املرحلية‬

‫بغض النظر عن املتطلب الوارد في معيار املحاسبة الدولي ‪" 34‬التقرير املالي األولي" والذي يقض ي بأن وتيرة إعداد تقارير املنشأة ال يجوز أن تؤثر على‬ ‫ب‪137‬‬
‫قياس نتائجها السنوية‪ ،‬ال يجوز للمنشأة أن تغير معاملة التقديرات املحاسبية التي تم القيام بها في القوائم املالية املرحلية عند تطبيق املعيار الدولي‬
‫للتقرير املالي ‪ 17‬في القوائم املالية املرحلية اللحقة أو في فترة التقرير السنوية‪.‬‬

‫‪43‬‬
 ‫امللحق ج‬
‫تاريخ السريان والتحول‬
‫ا‬
‫ُيعد هذا امللحق جزءا ال يتجزأ من املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 17‬عقود التأمين"‪.‬‬

‫تاريخ السريان‬
‫ا‬
‫يجب على املنشأة أن تطبق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬اعتبارا من ‪ 1‬يناير ‪ 2021‬أو بعد ذلك التاريخ‪ .‬وفي حالة قيام املنشأة بتطبيق املعيار الدولي‬ ‫ج‪1‬‬
‫ُ‬
‫للتقرير املالي ‪ 17‬قبل ذلك التاريخ‪ ،‬وجب عليها أن تفصح عن تلك الحقيقة‪ُ .‬ويسمح بالتطبيق املبكر للمنشآت التي تطبق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪9‬‬
‫"األدوات املالية" واملعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 15‬اإليرادات من العقود مع العملء" في أو قبل تاريخ التطبيق األولي للمعيار الدولي للتقرير املالي ‪.17‬‬
‫ألغراض متطلبات التحول الواردة في الفقرات ج‪ 1‬و ج‪ - 3‬ج‪ 33‬فإن‪:‬‬ ‫ج‪2‬‬
‫ُ‬
‫تاريخ التطبيق األولي هو بداية فترة التقرير السنوية التي تطبق فيها املنشأة ألول مرة املعيار الدولي للتقرير املالي ‪17‬؛‬ ‫(أ)‬
‫تاريخ التحول هو بداية فترة التقرير السنوية التي تسبق مباشرة تاريخ التطبيق األولي‪.‬‬ ‫(ب)‬

‫التحول‬

‫ا‬
‫يجب على املنشأة أن تطبق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬بأثر رجعي ما لم يكن ذلك غير ممكن عمليا‪ ،‬باستثناء ما يلي‪:‬‬ ‫ج‪3‬‬
‫ال تكون املنشأة مطالبة بعرض املعلومات الكمية املطلوبة بموجب الفقرة ‪(28‬و) من معيار املحاسبة الدولي ‪" 8‬السياسات املحاسبية‬ ‫(أ)‬
‫والتغيرات في التقديرات املحاسبية واألخطاء"؛‬
‫ال يجوز للمنشأة تطبيق الخيار الوارد في الفقرة ب‪ 115‬للفترات التي تسبق تاريخ التطبيق األولي للمعيار الدولي للتقرير املالي ‪.17‬‬ ‫(ب)‬
‫لتطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬بأثر رجعي‪ ،‬يجب على املنشأة أن تقوم بما يلي في تاريخ التحول‪:‬‬ ‫ج‪4‬‬
‫ا‬ ‫ا‬
‫تحديد كل مجموعة من عقود التأمين وإثباتها وقياسها كما لو كان املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬مطبقا دائما؛‬ ‫(أ)‬
‫ا‬ ‫ا‬
‫إلغاء إثبات أي أرصدة قائمة ما كانت لتوجد لو كان املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬مطبقا دائما؛‬ ‫(ب)‬
‫صاف في حقوق امللكية ناتج عن التطبيق‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫إثبات أي فرق‬ ‫(ج)‬
‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬
‫في حالة‪ ،‬وفقط في حالة‪ ،‬ما لم يكن ممكنا عمليا للمنشأة أن تطبق الفقرة ج‪ 3‬ملجموعة من عقود التأمين‪ ،‬وجب عليها تطبيق املنهجين التاليين بدال‬ ‫ج‪5‬‬
‫من تطبيق الفقرة ج‪(4‬أ)‪:‬‬
‫املنهج الرجعي املعدل الوارد في الفقرات ج‪ - 6‬ج‪ ،19‬مع مراعاة الفقرة ج‪(6‬أ)؛ أو‬ ‫(أ)‬
‫منهج القيمة العادلة الوارد في الفقرات ج‪ - 20‬ج‪.24‬‬ ‫(ب)‬

‫املنهج الرجعي املعدل‬

‫يهدف املنهج الرجعي املعدل إلى تحقيق أقرب نتيجة ممكنة للتطبيق بأثر رجعي باستخدام املعلومات املعقولة واملؤيدة التي تكون متاحة بدون تكلفة أو‬ ‫ج‪6‬‬
‫جهد ال مبرر لهما‪ .‬ا‬
‫وبناء عليه‪ ،‬يجب على املنشأة القيام بما يلي عند تطبيق هذا املنهج‪:‬‬
‫استخدام املعلومات املعقولة واملؤيدة‪ .‬وإذا لم تتمكن املنشأة من الحصول على املعلومات املعقولة واملؤيدة اللزمة لتطبيق املنهج‬ ‫(أ)‬
‫الرجعي املعدل‪ ،‬فيجب عليها تطبيق منهج القيمة العادلة‪.‬‬
‫تحقيق أقص ى استخدام ممكن للمعلومات التي كان سيتم استخدامها في تطبيق منهج رجعي بالكامل‪ ،‬غير أنه ال يلزمها أن تستخدم‬ ‫(ب)‬
‫سوى املعلومات املتاحة بدون تكلفة أو جهد ال مبرر لهما‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫تبين الفقرات ج‪ - 9‬ج‪ 19‬التعديلت املسموح بإجرائها على التطبيق بأثر رجعي في املجاالت التالية‪:‬‬ ‫ج‪7‬‬
‫تقويمات عقود التأمين أو مجموعات عقود التأمين التي كانت ستتم في تاريخ النشأة أو اإلثبات األولي؛‬ ‫(أ)‬
‫املبالغ املرتبطة بهامش الخدمة التعاقدي أو مكون الخسارة لعقود التأمين التي ليست بها ميزات املشاركة املباشرة؛‬ ‫(ب)‬
‫املبالغ املرتبطة بهامش الخدمة التعاقدي أو مكون الخسارة لعقود التأمين ذات ميزات املشاركة املباشرة؛‬ ‫(ج)‬
‫دخل أو مصروفات تمويل التأمين‪.‬‬ ‫(د)‬
‫بغية تحقيق هدف املنهج الرجعي املعدل‪ُ ،‬يسمح للمنشأة باستخدام كل تعديل وارد في الفقرات ج‪ - 9‬ج‪ 19‬فقط إلى الحد الذي ال تتوفر فيه لدى‬ ‫ج‪8‬‬
‫املنشأة معلومات معقولة ومؤيدة لتطبيق منهج رجعي‪.‬‬

‫التقويمات عند النشأة أو اإلثبات األولي‬

‫يجب على املنشأة‪ ،‬إلى الحد الذي تسمح به الفقرة ج‪ ،8‬تحديد األمور التالية باستخدام املعلومات املتاحة في تاريخ التحول‪:‬‬ ‫ج‪9‬‬
‫ا‬
‫كيفية تحديد مجموعات عقود التأمين‪ ،‬عمل بالفقرات ‪24 - 14‬؛‬ ‫(أ)‬
‫ما إذا كان عقد التأمين يستوفي تعريف عقد التأمين الذي فيه ميزات املشاركة املباشرة‪ ،‬بتطبيق الفقرات ب‪ - 101‬ب‪109‬؛‬ ‫(ب)‬
‫طريقة تحديد التدفقات النقدية الخاضعة للسلطة التقديرية لعقود التأمين التي ليست بها ميزات املشاركة املباشرة‪ ،‬بتطبيق الفقرات‬ ‫(ج)‬
‫ب‪ - 98‬ب‪.100‬‬
‫ال يجوز للمنشأة‪ ،‬إلى الحد الذي تسمح به الفقرة ج‪ ،8‬تطبيق الفقرة ‪ 22‬لتقسيم املجموعات إلى مجموعات ال تحتوي على عقود يفصل بين إصدارها‬ ‫ج‪10‬‬
‫فترة تزيد على سنة واحدة‪.‬‬

‫تحديد هامش الخدمة التعاقدي أو مكون الخسارة ملجموعات عقود التأمين التي ليست بها ميزات املشاركة املباشرة‬

‫يجب على املنشأة‪ ،‬إلى الحد الذي تسمح به الفقرة ج‪ ،8‬وبالنسبة للعقود التي ليست بها ميزات املشاركة املباشرة‪ ،‬أن تحدد هامش الخدمة التعاقدي‬ ‫ج‪11‬‬
‫أو مكون الخسارة لللتزام املتعلق بالتغطية املتبقية (انظر الفقرات ‪ )52 - 49‬في تاريخ التحول عن طريق تطبيق الفقرات ج‪ - 12‬ج‪.16‬‬
‫يجب على املنشأة‪ ،‬إلى الحد الذي تسمح به الفقرة ج‪ ،8‬تقدير التدفقات النقدية املستقبلية في تاريخ اإلثبات األولي ملجموعة عقود التأمين بأنها مبلغ‬ ‫ج‪12‬‬
‫التدفقات النقدية املستقبلية في تاريخ التحول (أو في تاريخ سابق‪ ،‬إذا كانت التدفقات النقدية املستقبلية في ذلك التاريخ السابق يمكن تحديدها بأثر‬
‫ا‬
‫رجعي‪ ،‬عمل بالفقرة ج‪(4‬أ))‪ ،‬وتعديلها حسب التدفقات النقدية املعروف أنها قد حدثت فيما بين تاريخ اإلثبات األولي ملجموعة عقود التأمين وتاريخ‬
‫التحول (أو التاريخ السابق)‪ .‬وتشمل التدفقات النقدية املعروف أنها قد حدثت التدفقات النقدية الناتجة عن العقود التي انتهى وجودها قبل تاريخ‬
‫التحول‪.‬‬
‫يجب على املنشأة‪ ،‬إلى الحد الذي تسمح به الفقرة ج‪ ،8‬أن تحدد معدالت الخصم املنطبقة في تاريخ اإلثبات األولي ملجموعة عقود التأمين (أو في وقت‬ ‫ج‪13‬‬
‫الحق)‪:‬‬
‫باستخدام منحنى عائد ممكن رصده يقارب‪ ،‬ملدة الثلثة أعوام على األقل التي تسبق تاريخ التحول مباشرة‪ ،‬منحنى العائد التقديري‬ ‫(أ)‬
‫ا‬
‫عمل بالفقرات ‪ 36‬و ب‪ - 72‬ب‪ ،85‬في حالة وجود مثل منحنى العائد املمكن رصده ذاك‪.‬‬
‫في حالة عدم وجود منحنى العائد املمكن رصده املذكور في الفقرة (أ)‪ ،‬يجب تقدير معدالت الخصم املنطبقة في تاريخ اإلثبات األولي (أو‬ ‫(ب)‬
‫في تاريخ الحق) عن طريق تحديد متوسط الفرق بين منحنى عائد ممكن رصده ومنحنى العائد املقدر بتطبيق الفقرات ‪ 36‬و ب‪- 72‬‬
‫ب‪ ،85‬وتطبيق ذلك الفرق على منحنى العائد املمكن رصده ذاك‪ .‬ويجب أن يكون ذلك الفرق متوسط ما ال يقل عن الثلثة أعوام التي‬
‫تسبق تاريخ التحول مباشرة‪.‬‬
‫يجب على املنشأة‪ ،‬إلى الحد الذي تسمح به الفقرة ج‪ ،8‬أن تحدد تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية في تاريخ اإلثبات األولي ملجموعة‬ ‫ج‪14‬‬
‫عقود التأمين (أو في تاريخ الحق) عن طريق تعديل بند تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية في تاريخ التحول حسب اإلبراء املتوقع من‬
‫املخاطر قبل تاريخ التحول‪ .‬ويتم تحديد اإلبراء املتوقع من املخاطر بالرجوع إلى اإلبراء من املخاطر في عقود التأمين املماثلة التي تصدرها املنشأة في‬
‫تاريخ التحول‪.‬‬
‫إذا كان تطبيق الفقرات ج‪ - 12‬ج‪ 14‬يؤدي إلى هامش خدمة تعاقدي في تاريخ اإلثبات األولي‪ ،‬فمن أجل تحديد هامش الخدمة التعاقدي في تاريخ‬ ‫ج‪15‬‬
‫التحول يجب على املنشأة القيام بما يلي‪:‬‬
‫إذا كانت املنشأة تطبق الفقرة ج‪ 13‬لتقدير معدالت الخصم املنطبقة عند اإلثبات األولي‪ ،‬فيجب عليها استخدام تلك املعدالت ملراكمة‬ ‫(أ)‬
‫الفائدة على هامش الخدمة التعاقدي؛‬

‫‪45‬‬
‫إلى الحد الذي تسمح به الفقرة ج‪ ،8‬تحدد املنشأة مبلغ هامش الخدمة التعاقدي املثبت في الربح أو الخسارة بسبب نقل الخدمات قبل‬ ‫(ب)‬
‫تاريخ التحول‪ ،‬وذلك عن طريق مقارنة وحدات التغطية املتبقية في ذلك التاريخ بوحدات التغطية املقدمة بموجب مجموعة العقود‬
‫قبل تاريخ التحول (انظر الفقرة ب‪.)119‬‬
‫إذا كان تطبيق الفقرات ج‪ - 12‬ج‪ 14‬يؤدي إلى مكون خسارة لللتزام املتعلق بالتغطية املتبقية في تاريخ اإلثبات األولي‪ ،‬وجب على املنشأة أن تحدد أي‬ ‫ج‪16‬‬
‫ا‬
‫مبالغ مخصصة ملكون الخسارة قبل تاريخ التحول عمل بالفقرات ج‪ - 12‬ج‪ 14‬واستخدام أساس منتظم للتخصيص‪.‬‬

‫تحديد هامش الخدمة التعاقدي أو مكون الخسارة ملجموعات عقود التأمين ذات ميزات املشاركة املباشرة‬

‫يجب على املنشأة‪ ،‬إلى الحد الذي تسمح به الفقرة ج‪ ،8‬وبالنسبة للعقود ذات ميزات املشاركة املباشرة‪ ،‬أن تحدد هامش الخدمة التعاقدي أو مكون‬ ‫ج‪17‬‬
‫الخسارة لللتزام املتعلق بالتغطية املتبقية في تاريخ التحول على أنه‪:‬‬
‫ا‬
‫إجمالي القيمة العادلة للبنود األساس في ذلك التاريخ؛ مطروحا منه‬ ‫(أ)‬
‫ا‬ ‫ا‬
‫التدفقات النقدية للوفاء بالعقود في ذلك التاريخ؛ مضافا إليها أو مطروحا منها‬ ‫(ب)‬
‫تعديل ملا يلي‪:‬‬ ‫(ج)‬
‫املبالغ التي تحتسبها املنشأة على حاملي الوثائق (بما في ذلك املبالغ املخصومة من البنود األساس) قبل ذلك التاريخ‪.‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫املبالغ املدفوعة قبل ذلك التاريخ والتي لم تكن لتتباين ا‬
‫بناء على البنود األساس‪.‬‬ ‫(‪)2‬‬
‫التغير في تعديل املخاطر للتعويض عن املخاطر غير املالية الذي يتسبب فيه اإلبراء من املخاطر قبل ذلك التاريخ‪ .‬ويجب‬ ‫(‪)3‬‬
‫على املنشأة تقدير هذا املبلغ بالرجوع إلى اإلبراء من املخاطر في عقود التأمين املماثلة التي تصدرها املنشأة في تاريخ‬
‫التحول‪.‬‬
‫إذا كانت البنود (أ) ‪( -‬ج) تؤدي إلى هامش خدمة تعاقدي ‪ -‬يتم طرح مبلغ هامش الخدمة التعاقدي الذي يرتبط بالخدمة املقدمة قبل‬ ‫(د)‬
‫ذلك التاريخ‪ .‬ويمثل إجمالي البنود (أ) ‪( -‬ج) إجمالي هامش الخدمة التعاقدي لجميع الخدمات املقرر تقديمها بموجب مجموعة العقود‪،‬‬
‫أي قبل أي مبالغ كان سيتم إثباتها في الربح أو الخسارة للخدمات املقدمة‪ .‬ويجب على املنشأة أن تقدر املبالغ التي كان سيتم إثباتها في‬
‫الربح أو الخسارة مقابل الخدمات املقدمة عن طريق مقارنة وحدات التغطية املتبقية في تاريخ التحول بوحدات التغطية املقدمة‬
‫بموجب مجموعة العقود قبل تاريخ التحول؛ أو‬
‫إذا كانت البنود (أ) ‪( -‬ج) تؤدي إلى مكون خسارة‪ ،‬يتم تعديل مكونة الخسارة إلى صفر وزيادة االلتزام املتعلق بالتغطية املتبقية الذي‬ ‫(هـ)‬
‫ُ‬
‫استثني منه مكون الخسارة بنفس املبلغ‪.‬‬

‫دخل أو مصروفات تمويل التأمين‬

‫ا‬ ‫ا‬
‫بالنسبة ملجموعات عقود التأمين التي‪ ،‬عمل بالفقرة ج‪ ،10‬تشمل عقودا يفصل بين إصدارها فترة تزيد على سنة واحدة‪:‬‬ ‫ج‪18‬‬
‫ُيسمح للمنشأة بأن تحدد معدالت الخصم في تاريخ اإلثبات األولي ملجموعة محددة في الفقرات ب‪(72‬ب) – ب‪(72‬هـ)(‪ )2‬ومعدالت‬ ‫(أ)‬
‫ا‬
‫الخصم في تاريخ املطالبة املتكبدة املحددة في الفقرة ب‪(72‬هـ)(‪ )3‬في تاريخ التحول بدال من تاريخ اإلثبات األولي أو تاريخ املطالبة‬
‫املتكبدة‪.‬‬
‫إذا اختارت الشركة تقسيم دخل أو مصروفات تمويل التأمين بين املبالغ املتضمنة في الربح أو الخسارة واملبالغ املتضمنة في الدخل‬ ‫(ب)‬
‫الشامل اآلخر بتطبيق الفقرة ‪(88‬ب) أو ‪(89‬ب)‪ ،‬يلزم على املنشأة أن تحدد املبلغ املجمع لدخل أو مصروف تمويل التأمين املثبت في‬
‫الدخل الشامل اآلخر في تاريخ التحول لتطبيق الفقرة ‪(91‬أ) في الفترات املستقبلية‪ُ .‬ويسمح للمنشأة بتحديد ذلك الفرق املجمع إما‬
‫بتطبيق الفقرة ج‪(19‬ب) أو تحديده‪:‬‬
‫بصفر‪ ،‬ما لم ينطبق البند (‪)2‬؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫وبالنسبة لعقود التأمين ذات ميزات املشاركة املباشرة التي تنطبق عليها الفقرة ب‪ ،134‬بمبلغ يعادل املبلغ املجمع املثبت‬ ‫(‪)2‬‬
‫في الدخل الشامل اآلخر للبنود األساس‪.‬‬
‫ا‬
‫بالنسبة ملجموعات عقود التأمين التي ال تشمل عقودا يفصل بين إصدارها فترة تزيد على سنة واحدة‪:‬‬ ‫ج‪19‬‬
‫ا‬
‫إذا طبقت املنشأة الفقرة ج‪ 13‬لغرض تقدير معدالت الخصم املنطبقة في اإلثبات األولي (أو في تاريخ الحق)‪ ،‬يجب عليها أيضا تحديد‬ ‫(أ)‬
‫ا‬
‫معدالت الخصم املحددة في الفقرات ب‪(72‬ب) – ب‪(72‬هـ) عمل بالفقرة ج‪13‬؛‬

‫‪46‬‬
‫إذا اختارت املنشأة تقسيم دخل أو مصروفات تمويل التأمين بين املبالغ املتضمنة في الربح أو الخسارة واملبالغ املتضمنة في الدخل‬ ‫(ب)‬
‫الشامل اآلخر بتطبيق الفقرة ‪(88‬ب) أو ‪(89‬ب)‪ ،‬يلزم على املنشأة أن تحدد املبلغ املجمع لدخل أو مصروف تمويل التأمين املثبت في‬
‫الدخل الشامل اآلخر في تاريخ التحول لتطبيق الفقرة ‪(91‬أ) في الفترات املستقبلية‪ .‬ويجب على املنشأة أن تحدد ذلك الفرق املجمع‪:‬‬
‫بالنسبة لعقود التأمين التي ستطبق عليها املنشأة طرق التخصيص املنتظم املوضحة في الفقرة ب‪- 131‬وفي حالة قيام‬ ‫(‪)1‬‬
‫املنشأة بتطبيق الفقرة ج‪ 13‬لتقدير معدالت الخصم عند اإلثبات األولي‪ -‬باستخدام معدالت الخصم املنطبقة في تاريخ‬
‫ا‬
‫اإلثبات األولي‪ ،‬أيضا بتطبيق الفقرة ج‪13‬؛‬
‫بالنسبة لعقود التأمين التي ستطبق عليها املنشأة طرق التخصيص املنتظم املوضحة في الفقرة ب‪ - 132‬على أساس أن‬ ‫(‪)2‬‬
‫االفتراضات املرتبطة باملخاطر املالية التي طبقت في تاريخ اإلثبات األولي هي تلك املطبقة في تاريخ التحول‪ ،‬أي بقيمة‬
‫صفر؛‬
‫بالنسبة لعقود التأمين التي ستطبق عليها املنشأة طرق التخصيص املنتظم املوضحة في الفقرة ب‪- 133‬وفي حالة قيام‬ ‫(‪)3‬‬
‫املنشأة بتطبيق الفقرة ج‪ 13‬لتقدير معدالت الخصم عند اإلثبات األولي (أو في تاريخ الحق)‪ -‬باستخدام معدالت الخصم‬
‫ا‬
‫املنطبقة في تاريخ املطالبة املتكبدة‪ ،‬أيضا بتطبيق الفقرة ج‪13‬؛‬
‫بالنسبة لعقود التأمين ذات ميزات املشاركة املباشرة والتي تنطبق عليها الفقرة ب‪ - 134‬على أنه يعادل املبلغ املجمع‬ ‫(‪)4‬‬
‫املثبت في الدخل الشامل اآلخر للبنود األساس‪.‬‬

‫منهج القيمة العادلة‬

‫يجب على املنشأة‪ ،‬من أجل تطبيق منهج القيمة العادلة‪ ،‬أن تحدد هامش الخدمة التعاقدي أو مكون الخسارة لللتزام املتعلق بالتغطية املتبقية في‬ ‫ج‪20‬‬
‫تاريخ التحول على أنه الفرق بين القيمة العادلة ملجموعة عقود التأمين في ذلك التاريخ والتدفقات النقدية للوفاء بالعقود املقاسة في ذلك التاريخ‪.‬‬
‫وعند تحديد تلك القيمة العادلة‪ ،‬ال يجوز للمنشأة تطبيق الفقرة ‪ 47‬من املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 13‬قياس القيمة العادلة" (فيما يتعلق بسمات‬
‫الطلبات)‪.‬‬
‫عند تطبيق نهج القيمة العادلة‪ ،‬يجوز للمنشأة تطبيق الفقرة ج‪ 22‬لتحديد‪:‬‬ ‫ج‪21‬‬
‫ا‬
‫كيفية تحديد مجموعات عقود التأمين‪ ،‬عمل بالفقرات ‪24 - 14‬؛‬ ‫(أ)‬
‫ما إذا كان عقد التأمين يستوفي تعريف عقد التأمين الذي فيه ميزات املشاركة املباشرة‪ ،‬بتطبيق الفقرات ب‪ - 101‬ب‪109‬؛‬ ‫(ب)‬
‫طريقة تحديد التدفقات النقدية الخاضعة للسلطة التقديرية لعقود التأمين التي ليست بها ميزات املشاركة املباشرة‪ ،‬بتطبيق الفقرات‬ ‫(ج)‬
‫ب‪ - 98‬ب‪.100‬‬
‫يجوز للمنشأة أن تختار تحديد األمور الواردة في الفقرة ج‪ 21‬باستخدام‪:‬‬ ‫ج‪22‬‬
‫املعلومات املعقولة واملؤيدة لألمور التي كانت املنشأة ستحددها في ضوء أحكام العقد وظروف السوق في تاريخ النشأة أو اإلثبات األولي‪،‬‬ ‫(أ)‬
‫حسب االقتضاء؛ أو‬
‫املعلومات املعقولة واملؤيدة املتاحة في تاريخ التحول‪.‬‬ ‫(ب)‬
‫ا‬
‫ال تكون املنشأة مطالبة‪ ،‬عند تطبيق منهج القيمة العادلة‪ ،‬بتطبيق الفقرة ‪ 22‬ويجوز لها أن تدرج في املجموعة عقودا يفصل بين إصدارها فترة تزيد‬ ‫ج‪23‬‬
‫ا‬
‫على سنة واحدة‪ .‬وال يجب على املنشأة تقسيم املجموعات إلى مجموعات تشمل فقط عقودا مصدرة في غضون سنة واحد (أو أقل) إال إذا كان لديها‬
‫وسواء أكانت املنشأة تطبق الفقرة ‪ 22‬أم ال‪ُ ،‬يسمح لها بأن تحدد معدالت الخصم في تاريخ اإلثبات األولي‬
‫ا‬ ‫معلومات معقولة ومؤيدة إلجراء التقسيم‪.‬‬
‫ملجموعة محددة في الفقرات ب‪(72‬ب) – ب‪(72‬هـ)(‪ )2‬ومعدالت الخصم في تاريخ املطالبة املتكبدة املحددة في الفقرة ب‪(72‬هـ)(‪ )3‬في تاريخ التحول‬
‫ا‬
‫بدال من تاريخ اإلثبات األولي أو تاريخ املطالبة املتكبدة‪.‬‬
‫عند تطبيق منهج القيمة العادلة‪ ،‬إذا اختارت املنشأة تقسيم دخل أو مصروفات تمويل التأمين بين الربح أو الخسارة والدخل الشامل اآلخر‪ُ ،‬يسمح‬ ‫ج‪24‬‬
‫بتحديد املبلغ املجمع لدخل أو مصروف تمويل التأمين املثبت في الدخل الشامل اآلخر في تاريخ التحول‪:‬‬
‫بأثر رجعي – وال يتم ذلك إال إذا كان لدى املنشأة معلومات معقولة ومؤيدة للقيام بذلك؛ أو‬ ‫(أ)‬
‫بصفر‪ ،‬ما لم ينطبق البند (ج)؛‬ ‫(ب)‬
‫وبالنسبة لعقود التأمين ذات ميزات املشاركة املباشرة التي تنطبق عليها الفقرة ب‪ – 134‬بمبلغ يعادل املبلغ املجمع املثبت في الدخل‬ ‫(ج)‬
‫الشامل اآلخر من البنود األساس‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫املعلومات املقارنة‬
‫ا‬
‫بغض النظر عن اإلشارة إلى فترة التقرير السنوية التي تسبق مباشرة تاريخ التطبيق األولي الواردة في الفقرة ج‪(2‬ب)‪ ،‬يجوز للمنشأة أيضا عرض‬ ‫ج‪25‬‬
‫ا‬
‫معلومات مقارنة معدلة عمل املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬ألية فترات سابقة معروضة‪ ،‬غير أنها ال تكون مطالبة بالقيام بذلك‪ .‬وفي حالة قيام املنشأة‬
‫بعرض معلومات مقارنة معدلة ألي فترات سابقة‪ ،‬فإن اإلشارة إلى "بداية فترة التقرير السنوية التي تسبق مباشرة تاريخ التطبيق األولي" الواردة في‬
‫ُ‬
‫الفقرة ج‪(2‬ب) يجب أن تقرأ على أنها "بداية أبكر فترة مقارنة معدلة معروضة"‪.‬‬
‫ال تكون املنشأة مطالبة بتقديم اإلفصاحات املحددة في الفقرات ‪ 132 - 93‬عن أية فترة معروضة قبل بداية فترة التقرير السنوية التي تسبق مباشرة‬ ‫ج‪26‬‬
‫تاريخ التطبيق األولي‪.‬‬
‫في حالة قيام املنشأة بعرض إفصاحات ومعلومات مقارنة غير معدلة عن أية فترات سابقة‪ ،‬يجب عليها أن تحدد بوضوح املعلومات التي لم يتم‬ ‫ج‪27‬‬
‫ُ‬
‫تعديلها‪ ،‬واإلفصاح بأنها قد أعدت على أساس مختلف‪ ،‬وتوضيح ذلك األساس‪.‬‬
‫ا‬
‫ال يلزم على املنشأة أن تفصح عن املعلومات غير املنشورة سابقا عن تطور املطالبات التي وقعت في تاريخ سابق على خمسة أعوام قبل نهاية فترة‬ ‫ج‪28‬‬
‫ُ‬
‫التقرير السنوية التي قامت فيها بتطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬ألول مرة‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإذا لم تفصح املنشأة عن تلك املعلومات‪ ،‬يجب عليها أن‬
‫تفصح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫إعادة وسم األصول املالية‬

‫إن املنشأة التي تكون في تاريخ التطبيق األولي للمعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬قد طبقت املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 9‬على فترات التقرير السنوية التي‬ ‫ج‪29‬‬
‫تسبق التطبيق األولي للمعيار الدولي للتقرير املالي ‪:17‬‬
‫يجوز لها أن تعيد تقويم ما إذا كان أحد األصول املالية املؤهلة يستوفي الشرط الوارد في الفقرة ‪(2-1-4‬أ) أو الفقرة ‪2-1-4‬أ(أ) من‬ ‫(أ)‬
‫ا‬ ‫ا‬
‫املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ .9‬وال يكون األصل املالي مؤهل إال إذا لم يكن محتفظا به فيما يتعلق بنشاط غير متصل بالعقود الواقعة في‬
‫نطاق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ .17‬ومن أمثلة األصول املالية التي لن تكون مؤهلة إلعادة التقويم األصول املالية املحتفظ بها فيما‬
‫يتعلق باألنشطة البنكية‪ ،‬أو األصول املالية املحتفظ بها في صناديق تتعلق بعقود استثمار تقع خارج نطاق املعيار الدولي للتقرير املالي‬
‫‪.17‬‬
‫يجب عليها أن تلغي وسمها السابق لألصل املالي على أنه يتم قياسه بالقيمة العادلة من خلل الربح أو الخسارة إذا كان الشرط الوارد‬ ‫(ب)‬
‫في الفقرة ‪ 5-1-4‬من املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 9‬لم يعد ُمستوفى نتيجة لتطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪.17‬‬
‫يجوز أن تسم األصل املالي على أنه يتم قياسه بالقيمة العادلة من خلل الربح أو الخسارة في حالة استيفاء الشرط الوارد في الفقرة ‪-4‬‬ ‫(ج)‬
‫‪ 5-1‬من املعيار الدولي للتقرير املالي ‪.9‬‬
‫ا‬ ‫ا‬
‫يجوز أن تسم استثمارا في أداة من أدوات حقوق امللكية على أنه بالقيمة العادلة من خلل الدخل الشامل اآلخر عمل بالفقرة ‪5-7-5‬‬ ‫(د)‬
‫من املعيار الدولي للتقرير املالي ‪.9‬‬
‫يجوز أن تلغي وسمها السابق الستثمار في أداة من أدوات حقوق امللكية على أنه بالقيمة العادلة من خلل الدخل الشامل اآلخر بتطبيق‬ ‫(هـ)‬
‫الفقرة ‪ 5-7-5‬من املعيار الدولي للتقرير املالي ‪.9‬‬
‫يجب على املنشأة تطبيق الفقرة ج‪ 29‬على أساس الحقائق والظروف التي توجد في تاريخ التطبيق األولي للمعيار الدولي للتقرير املالي ‪ .17‬ويجب على‬ ‫ج‪30‬‬
‫املنشأة تطبيق تلك الوسوم والتصنيفات بأثر رجعي‪ .‬وعند القيام بذلك‪ ،‬يجب على املنشأة تطبيق اشتراطات التحول ذات الصلة الواردة في املعيار‬
‫الدولي للتقرير املالي ‪ .9‬ويجب أن ُيفترض أن تاريخ التطبيق األولي لذلك الغرض هو تاريخ التطبيق األولي للمعيار الدولي للتقرير املالي ‪.17‬‬
‫ال تكون املنشأة التي تطبق الفقرة ج‪ 29‬مطالبة بإعادة عرض الفترات السابقة إلظهار أثر تلك التغيرات في الوسوم والتصنيفات‪ .‬ويجوز للمنشأة أن‬ ‫ج‪31‬‬
‫ا‬
‫تعيد عرض الفترات السابقة فقط إذا كان ذلك ممكنا بدون استخدام اإلدراك املتأخر‪ .‬وإذا أعادت املنشأة عرض الفترات السابقة‪ ،‬فإن القوائم‬
‫املالية املعاد عرضها يجب أن تعكس جميع متطلبات املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 9‬لتلك األصول املالية املتأثرة‪ .‬وإذا لم تعد املنشأة عرض الفترات‬
‫ُ‬
‫السابقة‪ ،‬يجب عليها أن تثبت‪ ،‬ضمن الرصيد االفتتاحي لألرباح املبقاة (أو ضمن مكون آخر لحقوق امللكية‪ ،‬حسب االقتضاء) في تاريخ التطبيق األولي‪،‬‬
‫أي فرق بين‪:‬‬
‫املبلغ الدفتري السابق لتلك األصول املالية؛‬ ‫(أ)‬
‫واملبلغ الدفتري لتلك األصول املالية في تاريخ التطبيق األولي‪.‬‬ ‫(ب)‬
‫ُ‬
‫وعندما تقوم املنشأة بتطبيق الفقرة ج‪ ،29‬يجب عليها أن تفصح‪ ،‬في فترة التقرير السنوية تلك فيما يتعلق بتلك األصول املالية بحسب الفئة‪:‬‬ ‫ج‪32‬‬
‫في حالة انطباق الفقرة ج‪(29‬أ)‪ ،‬عن األساس الذي استخدمته لتحديد األصول املالية املؤهلة؛‬ ‫(أ)‬
‫في حالة انطباق أي من الفقرات ج‪(29‬أ) – ج‪(29‬هـ)‪:‬‬ ‫(ب)‬

‫‪48‬‬
‫عن صنف القياس واملبلغ الدفتري لألصول املالية املتأثرة املحددة مباشرة قبل تاريخ التطبيق األولي للمعيار الدولي للتقرير‬ ‫(‪)1‬‬
‫املالي ‪17‬؛‬
‫وعن صنف القياس الجديد واملبلغ الدفتري لألصول املالية املتأثرة املحددة بعد تطبيق الفقرة ج‪.29‬‬ ‫(‪)2‬‬
‫في حالة انطباق الفقرة ج‪(29‬ب)‪ ،‬عن املبلغ الدفتري لألصول املالية في قائمة املركز املالي التي سبق وسمها على أنها يتم قياسها بالقيمة‬ ‫(ج)‬
‫ا‬
‫العادلة من خلل الربح أو الخسارة عمل بالفقرة ‪ 5-1-4‬من املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 9‬والتي لم تعد موسومة على ذلك النحو‪.‬‬
‫عندما تقوم املنشأة بتطبيق الفقرة ج‪ ، 29‬يجب عليها أن تفصح في فترة التقرير السنوية عن املعلومات النوعية التي من شأنها أن تمكن مستخدمي‬ ‫ج‪33‬‬
‫القوائم املالية من فهم‪:‬‬
‫طريقة تطبيقها للفقرة ج‪ 29‬على األصول املالية التي تغير تصنيفها عند التطبيق األولي للمعيار الدولي للتقرير املالي ‪17‬؛‬ ‫(أ)‬
‫وأسباب أي وسم أو إعادة وسم لألصول املالية على أنها يتم قياسها بالقيمة العادلة من خلل الربح أو الخسارة بتطبيق الفقرة ‪5-1-4‬‬ ‫(ب)‬
‫من املعيار الدولي للتقرير املالي ‪9‬؛‬
‫وسبب توصل املنشأة ألي استنتاجات مختلفة في التقويم الجديد بتطبيق الفقرات ‪( 2-1-4‬أ) أو ‪2-1-4‬أ(أ) من املعيار الدولي للتقرير‬ ‫(ج)‬
‫املالي ‪.9‬‬

‫سحب املعايير الدولية األخرى للتقرير املالي‬

‫يحل املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 17‬محل املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 4‬عقود التأمين"‪ ،‬حسبما تم تعديله به في عام ‪.2016‬‬ ‫ج‪34‬‬

‫‪49‬‬