‫معيار المحاسبة الدولي ‪20‬‬

‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي ‪20‬‬

‫الحكومية‪1‬‬ ‫المحاسبة عن المنح الحكومية واإلفصاح عن المساعدة‬

‫النطاق‬
‫يجب تطبيق ھذا المعيار في المحاسبة عن المنح الحكومية واإلفصاح عنھا وفي اإلفصاح عن األشكال األخرى من المساعدة‬ ‫‪1‬‬
‫الحكومية‪.‬‬

‫ال يعالج ھذا المعيار‪:‬‬ ‫‪2‬‬

‫المشاكل الخاصة الناشئة في المحاسبة عن المنح الحكومية في القوائم المالية التي تعكس آثار األسعار المتغيرة أو في‬ ‫)أ(‬
‫المعلومات اإلضافية التي لھا طبيعة مشابھة‪.‬‬
‫)ب( المساعدة الحكومية التي يتم تقديمھا إلى منشأة في شكل منافع تتم إتاحتھا في تحديد الربح الخاضع للضريبة أو الخسارة‬
‫الضريبية‪ ،‬أو التي يتم تحديدھا أو الحد منھا على أساس التزام ضريبة الدخل‪ .‬أمثلة مثل ھذه المنافع ھي تعطيل ضريبة‬
‫الدخل‪ ،‬والمزايا الضريبية لالستثمارات‪ ،‬ومسموحات االستھالك المعجل والمعدالت المخفضة لضريبة الدخل‪.‬‬
‫)ج( المشاركة الحكومية في ملكية المنشأة‪.‬‬
‫)د( المنح الحكومية التي يشملھا معيار المحاسبة الدولي ‪" 41‬الزراعة"‪.‬‬

‫تعريفات‬
‫تُستخدم المصطلحات التالية في ھذا المعيار بالمعاني المحددة‪:‬‬ ‫‪3‬‬

‫الحكومة تشير إلى الحكومة‪ ،‬أو الوكاالت الحكومية والھيئات المشابھة لھا سوا ًء كانت محلية‪ ،‬أو وطنية أو دولية‪.‬‬
‫المساعدة الحكومية ھي تصرف من قبل الحكومة مصمم لتقديم منفعة اقتصادية خاصة لمنشأة أو مجموعة منشآت مؤھلة بموجب‬
‫ضوابط معينة‪ .‬وال تشمل المساعدة الحكومية لغرض ھذا المعيار المنافع المقدمة بشكل غير مباشر فقط من خالل تصرف يؤثر‬
‫على الظروف التجارية العامة‪ ،‬مثل تقديم البنية التحتية في مناطق التطوير أو فرض قيود تجارية على المنافسين‪.‬‬
‫المنح الحكومية ھي مساعدة من قبل الحكومة في شكل تحويالت موارد إلى المنشأة مقابل االلتزام في الماضي أو المستقبل‬
‫بشروط معينة تتعلق باألنشطة التشغيلية للمنشأة‪ .‬وھي ال تشمل تلك األشكال من المساعدة الحكومية التي ال يمكن أن تحدد لھا‬
‫‪2‬‬
‫قيمة بشكل معقول والمعامالت مع الحكومة التي ال يمكن تمييزھا عن المعامالت التجارية العادية للمنشأة‪.‬‬

‫المنح المتعلقة باألصول ھي المنح الحكومية التي شرطھا األساسي ھو أن المنشأة المؤھلة لھا ينبغي عليھا أن تشتري‪ ،‬أو تنشئ‬
‫أو بخالف ذلك تقتني أصوالً طويلة األجل‪ .‬قد يتم أيضا إلحاق شروط فرعية تقيد نوع أو مكان األصول أو الفترات التي خاللھا‬
‫يتم اقتناؤھا أو االحتفاظ بھا‪.‬‬

‫المنح المتعلقة بالدخل ھي المنح الحكومية غير تلك المتعلقة باألصول‪.‬‬

‫القروض القابلة لإلعفاء ھي القروض التي يتعھد ال ُمقرض بالتنازل عن تسديدھا في ظل بعض الشروط المنصوص عليھا‪.‬‬

‫القيمة العادلة ھي السعر الذي يتم تسلمه لبيع أصل أو يتم دفعه لتحويل التزام في معاملة في ظروف اعتيادية منتظمة بين‬
‫المشاركين في السوق في تاريخ القياس‪) .‬أنظر المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 13‬قياس القيمة العادلة(‪.‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 1‬كجزء من "التحسينات في المعايير الدولية للتقرير المالي" ال ُمصدر في مايو ‪ 2008‬فقد عدل المجلس المصطلحات المستخدمة في ھذا المعيار لتتوافق مع المعايير الدولية‬
‫للتقرير المالي األخرى كاآلتي‪) :‬أ( "الدخل الخاضع للضريبة" تم تعديله إلى " الدخل الخاضع للضريبة أو الخسارة الضريبية" ‪) ,‬ب( "المثبت على أنه دخل‪/‬مصروف"‬
‫تم تعديله إلى المثبت ضمن الربح أو الخسارة"‪) ,‬ج( "المضاف مباشرة إلى حصص المساھمين‪/‬حقوق الملكية" تم تعديله إلى "المثبت خارج الربح أو الخسارة" و )د(‬
‫"تنقيح لتقدير محاسبي" تم تعديله إلي "تغيير في تقدير محاسبي"‪.‬‬
‫‪ 2‬أنظر أيضا تفسير لجنة التفسيرات الدولية السابقة "‪" 10 - "SIC‬المساعدة الحكومية – عدم وجود عالقة محددة باألنشطة التشغيلية"‪.‬‬
‫‪ ‬‬

‫‪ ‬‬
‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪1‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪20‬‬

‫‪ ‬‬
‫تأخذ المساعدة الحكومية أشكاال عدة تختلف في طبيعة المساعدة المقدمة وفي الشروط التي عادة يتم إلحاقھا بھا‪ .‬وقد يكون غرض‬ ‫‪4‬‬
‫المساعدة ھو تشجيع المنشأة على مباشرة نھج عمل لم تكن عادة لتتبعه إذا لم يتم تقديم المساعدة‪.‬‬

‫قد يكون تسلم المساعدة الحكومية من قبل المنشأة مھما ً إلعداد القوائم المالية لسببين‪ .‬أوالً‪ ،‬إذا كانت الموارد قد تم تحويلھا فيجب‬ ‫‪5‬‬
‫إيجاد طريقة مناسبة للمحاسبة عن التحويل‪ .‬ثانياً‪ ،‬من المرغوب فيه أن يتم توفير مؤشر على المدى الذي استفادت فيه المنشأة من‬
‫مثل ھذه المساعدة الحكومية خالل فترة التقرير‪ .‬وھذا يسھل مقارنة القوائم المالية للمنشأة مع قوائمھا المالية لفترات سابقة ومع‬
‫القوائم المالية لمنشآت أخرى‪.‬‬

‫تسمى المنح الحكومية في بعض األحيان بأسماء أخرى مثل الدعم‪ ،‬أو اإلعانات‪ ،‬أو المكافآت‪.‬‬ ‫‪6‬‬

‫المنح الحكومية‬

‫يجب عدم إثبات المنح الحكومية‪ ،‬بما في ذلك المنح الحكومية غير النقدية بالقيمة العادلة‪ ،‬ما لم يكن ھناك تأكيد معقول بأن‪:‬‬ ‫‪7‬‬
‫المنشأة ستلتزم بالشروط الملحقة بھا‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫)ب( المنح سيتم تلقيھا‪.‬‬

‫ال يتم إثبات منحة حكومية حتى يكون ھناك تأكيد معقول بأن المنش أة س تلتزم بالش روط الملحقة بھا وأن المنحة س يتم تلقيھا‪ .‬وال‬ ‫‪8‬‬
‫يوفر تلقي المنحة في حد ذاته دليالً قاطعا ً على أن الشروط الملحقة بالمنحة قد تم الوفاء بھا أو سيتم الوفاء بھا‪.‬‬

‫ال يؤثر األسلوب الذي يتم به تلقي المنحة على طريقة المحاسبة المطبقة فيما يتعلق بالمنحة‪ .‬وبالتالي فإن المنحة تتم المحاسبة‬ ‫‪9‬‬
‫عنھا بنفس األسلوب سواء تم تلقيھا نقداً أو كتخفيض اللتزام للحكومة‪.‬‬

‫يعامل القرض من الحكومة القابل لإلعفاء على أنه منحة حكومية عندما يكون ھناك تأكيد معقول بأن المنشأة ستفي بالشروط‬ ‫‪10‬‬
‫إلعفاء القرض‪.‬‬

‫تعامل المنفعة من قرض حكومي بمعدل فائدة أقل من معدل الفائدة في السوق على أنھا منحة حكومية‪ .‬ويجب إثبات القرض‬ ‫‪10‬أ‬
‫وقياسه وفقا ً للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 9‬األدوات المالية"‪ .‬ويجب قياس المنفعة من معدل فائدة أقل من سعر الفائدة في‬
‫السوق على أنھا الفرق بين المبلغ الدفتري األولي للقرض المحدد وفقا ً للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 9‬والمتحصالت المستلمة‪.‬‬
‫وتتم المحاسبة عن المنفعة وفقا ً لھذا المعيار‪ .‬ويجب على المنشأة األخذ في الحسبان الشروط وااللتزامات التي قد تم‪ ،‬أو يجب‬
‫صد أن تعوضھا منفعة القرض‪.‬‬ ‫أن يتم‪ ،‬الوفاء بھا عند تحديد التكاليف التي يُق َ‬

‫بمجرد إثبات المنحة الحكومية فإن أي التزام محتمل أو أصل محتمل متعلق بھا يعامل وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪37‬‬ ‫‪11‬‬
‫"المخصصات وااللتزامات المحتملة واألصول المحتملة"‪.‬‬

‫يجب إثبات المنح الحكومية ضمن الربح أو الخسارة على أساس منتظم على مدى الفترة التي تثبت فيھا المنشأة التكاليف‬ ‫‪12‬‬
‫المتعلقة بھا‪ ،‬التي يُقصد أن تعوضھا المنح‪ ،‬على أنھا مصروف‪.‬‬

‫ھنــاك مدخـــالن عريضان للمحاسبة عن المنــح الحكومية‪ :‬مدخل رأس المال‪ ،‬الذي بموجبه يتم إثبات المنحة خارج الربح أو‬ ‫‪13‬‬
‫الخسارة‪ ،‬ومدخل الدخل‪ ،‬الذي بموجبه يتم إثبات المنحة ضمن الربح أو الخسارة على مدى فترة واحدة أو فترات أكثر‪.‬‬

‫الذين يؤيدون مدخل رأس المال يحتجون باآلتي‪:‬‬ ‫‪14‬‬

‫المنح الحكومية ھي وسيلة تمويل ويجب التعامل معھا على ھذا النحو في قائمة المركز المالي بدالً من إثباتھا ضمن الربح‬ ‫)أ(‬
‫أو الخسارة لمقابلتھا ببنود المصروفات التي تمولھا‪ .‬ونظراً ألنه ال يتوقع تسديدھا فينبغي إثبات مثل ھذه المنح خارج‬
‫الربح أو الخسارة‪.‬‬
‫)ب( من غير المناسب إثبات المنح الحكومية ضمن الربح أو الخسارة‪ ،‬نظراً ألنه لم يتم اكتسابھا ولكنھا تمثل حافزاً مقدما ً من‬
‫الحكومة دون تكاليف متعلقة به‪.‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ ‬‬
‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪2‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪20‬‬

‫‪ ‬‬
‫وفيما يلي الحجج المؤيدة لمدخل الدخل‪:‬‬ ‫‪15‬‬
‫نظراً ألن المنح الحكومية ھي متحصالت من مصدر بخالف المساھمين‪ ،‬فال ينبغي إثباتھا مباشرة في حقوق الملكية ولكن‬ ‫)أ(‬
‫ينبغي إثباتھا ضمن الربح أو الخسارة في الفترات المناسبة‪.‬‬
‫)ب( المنح الحكومية نادراً ما تكون بدون مبرر‪ .‬وتكتسبھا المنشأة من خالل االلتزام بشروطھا والوفاء بالتزاماتھا المتوخاة‪ .‬وبنا ًء‬
‫عليه ينبغي إثباتھا ضمن الربح أو الخسارة على مدى الفترات التي تقوم فيھا المنشأة بإثبات التكاليف ذات العالقة‪ ،‬التي‬
‫يقصد أن تعوضھا المنحة‪ ،‬على أنھا مصروفات‪.‬‬
‫نظراً ألن ضريبة الدخل والضرائب األخرى ھي مصروفات‪ ،‬فإنه من المنطقي أن يتم التعامل أيضا مع المنح الحكومية‬ ‫)ج(‬
‫التي ھي امتداد للسياسة المالية‪ ،‬ضمن الربح أو الخسارة‪.‬‬

‫من أس اس يات مدخل الدخل أن المنح الحكومية ينبغي إثباتھا ض من الربح أو الخس ارة على أس اس منتظم على مدى الفترات التي‬ ‫‪16‬‬
‫تثبت فيھا المنش أة التكاليف المتعلقة بھا‪ ،‬التي يقص د أن تعوض ھا المنحة‪ ،‬على أنھا مص روفات‪ .‬وال يتفق إثبات المنح الحكومية‬
‫ضمن الربح أو الخسارة على أ ساس المتحصالت مع مبدأ االستحقاق المحاسبي )أنظر معيار المحاسبة الدولي ‪" 1‬عرض القوائم‬
‫المالية"( وسيكون مقبوالً فقط عندما ال يوجد أساس لتخصيص المنحة لفترات غير الفترة التي تم تحصيلھا فيھا‪.‬‬

‫في معظم الحاالت تكون الفترات التي تثبت المنشأة على مداھا التكاليف أو المصروفات المتعلقة بمنحة حكومية قابلة ألن يتم التحقق‬ ‫‪17‬‬
‫منھا بسھولة‪ .‬وبالتالي فإن المنح في مقابل إثبات مصروفات محددة يتم إثباتھا ضمن الربح أو الخسارة في الفترة نفسھا التي يتم فيھا‬
‫إثبات المصروفات المتعلقة بھا‪ .‬وبالمثل فإن المنح المتعلقة باألصول القابلة لالستھالك عادة يتم إثباتھا ضمن الربح أو الخسارة‬
‫على مدى الفترات وبالنسب التي يتم فيھا إثبات مصروف االستھالك لتلك األصول‪.‬‬

‫المنح المتعلقة بأصول غير قابلة لالستھالك قد تتطلب أيضا ً الوفاء بالتزامات معينة وعندھا سيتم إثباتھا ضمن الربح أو الخسارة‬ ‫‪18‬‬
‫على مدى الفترات التي تتحمل تكلفة الوفاء بااللتزامات‪ .‬مثال ذلك‪ ،‬منحة أرض قد تكون مشروطة بإنشاء مبنى على الموقع وقد‬
‫يكون من المناسب إثبات المنحة ضمن الربح أو الخسارة على مدى عمر المبنى‪.‬‬

‫أحيانا ً يتم تلقي المنح على أنھا جزء من حزمة من اإلعانات المالية أو النقدية الملحق بھا عدد من الش روط‪ .‬في مثل ھذه الحاالت‪،‬‬ ‫‪19‬‬
‫يلزم بذل العناية في تحديد الش روط التي تنش أ عنھا التكاليف والمص روفات التي تحدد الفترات التي على مداھا س وف يتم اكتس اب‬
‫المنحة‪ .‬وقد يكون من المناسب تخصيص جزء من المنحة على أساس معين وجزء منھا على أساس آخر‪.‬‬

‫المنحة الحكومية التي ت صبح م ستحقة التح صيل على أنھا تعويض عن مصروفات أو خ سائر تم تحملھا بالفعل أو لغرض تقديم‬ ‫‪20‬‬
‫دعم مالي فوري إلى المنش أة دون تكاليف مس تقبلية متعلقة بھا يجب إثباتھا ض من الربح أو الخس ارة للفترة التي تص بح فيھا‬
‫مستحقة التحصيل‪.‬‬

‫في بعض الظروف‪ ،‬قد يتم تقديم منحة حكومية بغرض تقديم دعم مالي مباش ر إلى المنش أة بدالً من تقديم حافز لتحمل نفقات‬ ‫‪21‬‬
‫محددة‪ .‬مثل ھذه المنح قد تقتص ر على منش أة معينة وقد ال تكون متاحة لفئة كاملة من المس تفيدين‪ .‬وھذه الظروف قد تبرر إثبات‬
‫المنحة ضمن الربح أو الخسارة للفترة التي تتأھل فيھا المنشأة لتلقيھا‪ ،‬مع اإلفصاح للتأكيد بأن أثرھا مفھوم بوضوح‪.‬‬

‫قد تص بح منحة حكومية مس تحقة التحص يل من قبل المنش أة على أنھا تعويض مقابل مص روفات أو خس ائر تم تحملھا في فترة‬ ‫‪22‬‬
‫سابقة‪ .‬مثل ھذه المنحة يتم إثباتھا ضمن الربح أو الخسارة في الفترة التي تصبح فيھا مستحقة التحصيل‪ ،‬مع اإلفصاح للتأكيد بأن‬
‫أثرھا مفھوم بوضوح‪.‬‬

‫المنح الحكومية غير النقدية‬

‫قد تأخذ منحة حكومية شكل تحويل أصل غير نقدي مثل أرض أو موارد أخرى الستعمالھا من قبل المنشأة‪ .‬في ھذه الحاالت فإنه‬ ‫‪23‬‬
‫يتم عادة تقويم القيمة العادلة لألص ل غير النقدي والمحاس بة عن كل من المنحة واألص ل بتلك القيمة العادلة‪ .‬واألس لوب البديل‬
‫الذي يتبع في بعض األحيان ھو تسجيل كل من األصل والمنحة بمبلغ رمزي‪.‬‬

‫عرض المنح المتعلقة باألصول‬

‫يجب عرض المنح الحكومية المتعلقة باألصول‪ ،‬بما في ذلك المنح غير النقدية بالقيمة العادلة‪ ،‬في قائمة المركز المالي إما بإدراج‬ ‫‪24‬‬
‫المنحة على أنھا دخل مؤجل أو بطرح المنحة في الوصول إلى المبلغ الدفتري لألصل ‪.‬‬

‫ھناك طريقتان لعرض المنح )أو األجزاء ذات الصلة من المنح( المتعلقة باألصول في القوائم المالية‪ ،‬وتعدان بديلين مقبولين‪.‬‬ ‫‪25‬‬

‫‪ ‬‬
‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪3‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪20‬‬

‫‪ ‬‬

‫تثبت إحدى الطريقتين المنحة على أنھا دخل مؤجل يتم إثباته ضمن الربح أو الخسارة على أساس منتظم على مدى العمر اإلنتاجي‬ ‫‪26‬‬
‫لألصل‪.‬‬

‫تطرح الطريقة األخرى المنحة عند حساب المبلغ الدفتري لألصل‪ .‬ويتم إثبات المنحة ضمن الربح أو الخسارة على مدى عمر‬ ‫‪27‬‬
‫األصل الذي يخضع لالستھالك على أنھا تخفيض في مصروف استھالك‪.‬‬

‫إن شراء أصول وتلقي منح متعلقة بھا يمكن أن يسبب تحركات رئيسة في التدفق النقدي للمنشأة‪ .‬ولھذا السبب وإلظھار االستثمار‬ ‫‪28‬‬
‫اإلجمالي في األصول‪ ،‬فإن مثل ھذه التحركات يتم في الغالب اإلفصاح عنھا على أنھا بنود مستقلة في قائمة التدفقات النقدية بغض‬
‫النظر عما إذا كان قد تم طرح المنحة من األصل المتعلق بھا ألغراض العرض في قائمة المركز المالي‪.‬‬

‫عرض المنح المتعلقة بالدخل‬

‫يتم عرض المنح المتعلقة بالدخل على أنھا جزء من الربح أو الخسارة إما بشكل منفصل أو تحت عنوان عام مثل "إيرادات أخرى"‪.‬‬ ‫‪29‬‬
‫وكبديل عن ذلك يتم طرحھا عند التقرير عن المصروف المتعلق بھا‪.‬‬

‫)حُذفت(‬ ‫‪29‬أ‬

‫يدعي مؤيدو الطريقة األولى أنه من غير المناس ب أخذ بنود الدخل والمص روف كل منھا بالص افي‪ ،‬وأن فص ل المنحة عن‬ ‫‪30‬‬
‫المص روف يس ھل المقارنة بالمص رو فات األخرى التي ال تتأثر بالمنحة‪ .‬وفيما يتعلق بالطريقة الثانية فإنه يحتج لھا بأن‬
‫المص روفات قد ال يتم إنفاقھا من قبل المنش أة لو لم تكن المنحة متوفرة‪ ،‬ولذلك فإن عرض المص روف دون مقابلته بالمنحة قد‬
‫يكون مضلال‪.‬‬

‫كال الطريقتين تعدان مقبولتين لعرض المنح المتعلقة بالدخل‪ .‬وقد يكون اإلفص اح عن المنحة ض روريا ً للفھم الص حيح للقوائم‬ ‫‪31‬‬
‫المالية‪ .‬إن اإلفص اح عن أثر المنح على أي بند من بنود الدخل أو المص روف الذي يكون اإلفص اح عنه مطلوبا ً بش كل منفص ل‪،‬‬
‫يكون عادة مناسبا ً‪.‬‬

‫تسديد المنح الحكومية‬

‫يجب أن تتم المحاس بة عن المنحة الحكومية التي تص بح مس تحقة التس ديد على أنھا تغيير في التقدير المحاس بي )أنظر معيار‬ ‫‪32‬‬
‫المحاس بة الدولي ‪" 8‬الس ياس ات المحاس بية والتغييرات في التقديرات المحاس بية واألخطاء"(‪ .‬ويجب تطبيق تس ديد منحة‬
‫متعلقة بالدخل أوالً مقابل أي رص يد دائن مؤجل غير مس تنفد فيما يتعلق بالمنحة‪ .‬وبالمدى الذي يتجاوز به تس ديد أي رص يد‬
‫دائن مؤجل‪ ،‬أو عندما ال يوجد رص يد دائن مؤجل فإن التس ديد يجب إثباته فوراً ض من الربح أو الخس ارة‪ .‬ويجب إثبات تس ديد‬
‫منحة متعلقة بأص ل بزيادة المبلغ الدفتري لألص ل أو بتخفيض رص يد الدخل المؤجل بالمبلغ المس تحق التس ديد‪ .‬ويجب أن يتم‬
‫إثبات االس تھالك اإلض افي المتراكم‪ ،‬الذي كان س يتم إثباته ض من الربح أو الخس ارة حتى تاريخه ً في ظل عدم وجود المنحة‪،‬‬
‫فوراً ضمن الربح أو الخسارة‪.‬‬

‫قد تتطلب الظروف التي أدت إلى تسديد منحة متعلقة بأصل األخذ في الحسبان الھبوط المحتمل في المبلغ الدفتري الجديد لألصل‪.‬‬ ‫‪33‬‬

‫المساعدة الحكومية‬

‫تُ ستثنى من تعريف المنح الحكومية في الفقرة ‪ 3‬أ شكال بعينھا من المساعدة الحكومية التي ال يمكن أن تحدد لھا قيمة بشكل معقول‬ ‫‪34‬‬
‫والمعامالت مع الحكومة التي ال يمكن تمييزھا عن المعامالت التجارية العادية للمنشأة‪.‬‬

‫أمثلة المس اعدة التي ال يمكن أن تحدد لھا قيمة بش كل معقول ھي المش ورة الفنية والتس ويقية المجانية وتقديم الض مانات‪ .‬ومثال‬ ‫‪35‬‬
‫المساعدة التي ال يمكن تمييزھا عن المعامالت التجارية للمنشأة ھو سياسة مشتريات حكومية تكون مسئولة عن جزء من مبيعات‬
‫المنش أة‪ .‬وقد يكون وجود المنفعة ال جدال فيه ولكن أي محاولة لفص ل األنش طة التجارية عن المس اعدة الحكومية يمكن أن يكون‬
‫جزافيا ً‪.‬‬

‫قد تكون أھمية المنفعة في األمثلة المذكورة أعاله بمكان بحيث يكون من الض روري اإلفص اح عن طبيعة ومدى ومدة المس اعدة‬ ‫‪36‬‬
‫حتى ال تكون القوائم المالية مضللة‪.‬‬
‫‪ ‬‬

‫‪ ‬‬
‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪4‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪20‬‬

‫‪ ‬‬

‫)حُذفت(‬ ‫‪37‬‬

‫في ھذا المعيار ال تشمل المساعدة الحكومية توفير البنية التحتية من خالل تحسين في شبكة النقل العام وشبكة االتصاالت وتوفير‬ ‫‪38‬‬
‫مرافق محسنة مثل شبكة الري أو المياه التي تكون متاحة لمنفعة مجتمع محلي بكامله على أساس مستمر غير محدد‪.‬‬

‫اإلفصاح‬
‫يجب اإلفصاح عن األمور اآلتية‪:‬‬ ‫‪39‬‬
‫السياسة المحاسبية المطبقة للمنح الحكومية‪ ،‬بما في ذلك طرق العرض المطبقة في القوائم المالية‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫طبيعة ومدى المنح الحكومية المثبتة في القوائم المالية واإلشارة إلى األشكال األخرى للمساعدة الحكومية التي انتفعت منھا‬ ‫)ب(‬
‫المنشأة مباشرة‪.‬‬
‫الشروط التي لم يتم الوفاء بھا واالحتماالت األخرى المتعلقة بالمساعدة الحكومية المثبتة‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫مقتضيات التحول‬

‫يجب على المنشأة التي تطبق المعيار ألول مرة‪:‬‬ ‫‪40‬‬

‫أن تلتزم بمتطلبات اإلفصاح‪ ،‬حينما يكون ذلك مناسبا ً‪،‬‬ ‫)أ(‬
‫أن تختار إما‪:‬‬ ‫)ب(‬
‫)‪ (1‬أن تعدل قوائمھا المالية مقابل التغيير في السياسة المحاسبية وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪8‬؛ أو‬
‫)‪ (2‬أن تطبق األحكام المحاسبية للمعيار فقط على المنح أو األجزاء من المنح التي تصبح مستحقة التحصيل أو مستحقة‬
‫التسديد بعد تاريخ نفاذ المعيار‪.‬‬
‫تاريخ السريان‬

‫يصبح ھذا المعيار ساريا ً على القوائم المالية السنوية التي تغطي الفترات التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 1984‬أو بعده‪.‬‬ ‫‪41‬‬

‫ع ّدل معيار المحاسبة الدولي ‪) 1‬كما نُقح في ‪ (2007‬المصطلحات المستخدمة في جميع المعايير الدولية للتقرير المالي‪ .‬باإلضافة‬ ‫‪42‬‬
‫إلى ذلك‪ ،‬أضاف الفقرة ‪29‬أ‪ .‬يجب على المنشأة تطبيق تلك التعديالت على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2009‬أو بعده‪.‬‬
‫وإذا طبقت المنشأة معيار المحاسبة الدولي ‪) 1‬المنقح في ‪ (2007‬على فترة أبكر فيجب تطبيق التعديالت على تلك الفترة األبكر‪.‬‬

‫تم حذف الفقرة ‪ 37‬وإضافة الفقرة ‪10‬أ بـ "التحسينات في المعايير الدولية للتقرير المالي" ال ُمصدر في مايو ‪ .2008‬يجب على‬ ‫‪43‬‬
‫المنشأة تطبيق تلك التعديالت مستقبليا على القروض الحكومية التي يتم الحصول عليھا بداية من ‪ 1‬يناير ‪ 2009‬أو بعده‪ .‬يسمح‬
‫بالتطبيق األبكر‪ .‬وإذا طبقت المنشأة التعديالت على فترة أبكر فيجب عليھا اإلفصاح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫)حُذفت(‬ ‫‪44‬‬

‫ع ّدل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ، 13‬ال ُمص در في مايو ‪ ،2011‬تعريف القيمة العادلة في الفقرة ‪ .3‬يجب على المنش أة تطبيق‬ ‫‪45‬‬
‫ذلك التعديل عندما تطبق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.13‬‬

‫عدل "عرض بنود الدخل الشامل اآلخر" )التعديالت على معيار المحاسبة الدولي ‪ (1‬ال ُمصدر في يونيو ‪ 2011‬الفقرة ‪ 29‬وحذف‬ ‫‪46‬‬
‫الفقرة ‪29‬أ‪ .‬يجب على المنشأة تطبيق تلك التعديالت عندما تطبق معيار المحاسبة الدولي ‪ 1‬المعدل في يونيو ‪.2011‬‬

‫)حُذفت(‬ ‫‪47‬‬
‫ع ّدل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،9‬ال ُمصدر في يوليو ‪ ،2014‬الفقرة ‪10‬أ وحذف الفقرتين ‪ 44‬و‪ .47‬يجب على المنشأة تطبيق‬ ‫‪48‬‬
‫تلك التعديالت عنما تطبق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.9‬‬
‫‪ ‬‬

‫‪ ‬‬
‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪5‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬