‫معيار المحاسبة الدولي ‪26‬‬

‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪26‬‬
‫المحاسبة والتقرير من قبل خطط منفعة التقاعد‬

‫النطاق ‪ ‬‬

‫يجب أن يُطبق ھذا المعيار في القوائم المالية لخطط منفعة التقاعد حيثما تُعد مثل ھذه القوائم المالية‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫يُشار إلي خطط منفعة التقاعد – أحيانا – بأسماء أخرى متنوعة‪ ،‬مثل "مشروعات المعاشات"‪ ،‬أو " مشروعات التقاعد" أو‬ ‫‪2‬‬
‫مشروعات منفعة التقاعد‪ .‬ويعتبر ھذا المعيار خطة منفعة التقاعد منشأة معدة للتقرير منفصلة عن أصحاب العمل المشاركين‬
‫في الخطة‪ .‬وتنطبق جميع المعايير األخرى على القوائم المالية لخطط منفعة التقاعد بالقدر الذي لم يحل ھذا المعيار محلھا‪.‬‬

‫يتناول ھذا المعيار المحاسبة والتقرير من قبل الخطة لجميع المشاركين كمجموعة‪ .‬وال يتناول التقارير لمشاركين منفردين‬ ‫‪3‬‬
‫عن حقوقھم في منفعة التقاعد‪.‬‬

‫يُعنى معيار المحاسبة الدولي ‪" 19‬منافع الموظف" بتحديد تكلفة منافع التقاعد في القوائم المالية ألصحاب عمل لديھم خطط‪.‬‬ ‫‪4‬‬
‫وبالتالي‪ ،‬يكمل ھذا المعيار معيار المحاسبة الدولي ‪.19‬‬

‫يمكن أن تكون خطط منفعة التقاعد خطط مساھمة محددة أو خطط منفعة محددة‪ .‬ويتطلب العديد منھا إنشاء صناديق منفصلة‪،‬‬ ‫‪5‬‬
‫والتي قد يكون أو ال يكون لھا شخصية نظامية منفصلة‪ ،‬وقد يكون أو ال يكون لھا أمناء‪ ،‬تتم فيھا المساھمات وتُدفع منھا منافع‬
‫التقاعد‪ .‬وينطبق ھذا المعيار بغض النظر عما إذا تم إنشاء مثل ھذا الصندوق‪ ،‬وبغض النظر عما إذا كان يوجد أمناء‪.‬‬

‫تخضع خطط منفعة التقاعد‪ ،‬التي لھا أصول ُمستثمرة في شركات التأمين‪ ،‬لمتطلبات المحاسبة والتمويل نفسھا كما ھي‬ ‫‪6‬‬
‫للترتيبات ال ُمستثمرة – بشكل خاص‪ .‬ومن ثم‪ ،‬فھي ضمن نطاق ھذا المعيار‪ ،‬ما لم يكن العقد مع شركة التأمين باسم مشارك‬
‫محدد أو مجموعة من المشاركين‪ ،‬والتزام منفعة التقاعد ھو – فقط – مسؤولية شركة التأمين‪.‬‬

‫ال يتناول ھذا المعيار األشكال األخرى من منافع التوظيف مثل تعويضات إنھاء التوظيف‪ ،‬وترتيبات التعويض المؤجل‪،‬‬ ‫‪7‬‬
‫ومنافع إجازة الخدمة الطويلة‪ ،‬وخطط التقاعد أو التسريح المبكر الخاصة‪ ،‬وخطط الصحة والرعاية أو خطط المكافأة‪ .‬وتُستبعد‬
‫– أيضا – من نطاق ھذا المعيار الترتيبات من نوع الضمان االجتماعي الحكومي‪.‬‬

‫التعريفات‬

‫تستخدم المصطلحات التالية في ھذا المعيار بالمعاني المحددة لھا‪:‬‬ ‫‪8‬‬

‫خطط منفعة التقاعد ھي ترتيبات بموجبھا تقدم المنشأة منافع للموظفين عند إنھاء الخدمة أو بعدھا )إما في شكل دخل سنوي‬
‫ص وثيقة أو من‬
‫أو كمبلغ إجمالي( عندما يمكن تحديد مثل تلك المنافع أو المساھمات فيھا‪ ،‬أو تقديرھا‪ ،‬قبل التقاعد‪ ،‬من نصو ِ‬
‫ممارسات المنشأة‪.‬‬

‫خطط المساھمة المحددة ھي خطط منفعة تقاعد بموجبھا تتحدد المبالغ التي ستُدفع على أنھا منافع تقاعد بالمساھمات في‬
‫صندوق باإلضافة إلى أرباح االستثمار عليھا‪.‬‬

‫خطط المنفعة المحددة ھي خطط منفعة تقاعد بموجبھا تتحدد المبالغ التي ستُدفع على أنھا منافع تقاعد بالرجوع إلى طريقة‬
‫احتساب تستند – عادةً – إلى أرباح الموظفين و‪ /‬أو سنوات الخدمة‪.‬‬

‫التمويل ھو تحويل أصول إلى منشاة )الصندوق( منفصلة عن منشأة صاحب العمل للوفاء بااللتزامات المستقبلية بدفع منافع‬
‫التقاعد‪.‬‬
‫ألغراض ھذا المعيار‪ ،‬تُستخدم – أيضا ً – المصطلحات التالية‪:‬‬
‫المشاركون ھم األعضاء في خطة منفعة تقاعد وغيرھم ممن يحق لھم منافع بموجب الخطة‪.‬‬

‫صافي األصول المتاحة للمنافع ھي أصول الخطة مطروحا ً منھا االلتزامات بخالف القيمة الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد‬
‫المتعھد بھا‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪1‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪26‬‬
‫‪ ‬‬
‫القيمة الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد المتعھد بھا ھي القيمة الحالية للمدفوعات المتوقعة‪ ،‬من قبل خطة منفعة تقاعد‪،‬‬
‫للموظفين الحاليين والسابقين‪ ،‬والتي تُنسب إلى الخدمة ال ُمقدمة فعال‪.‬‬

‫المنافع المكتسبة ھي منافع تكون الحقوق فيھا‪ ،‬بموجب شروط خطة منفعة التقاعد‪ ،‬غير مشروطة بالتوظيف المستمر‪.‬‬

‫بعض خطط منفعة التقاعد لھا رعاة بخالف أصحاب العمل؛ ينطبق ھذا المعيار – أيضا – على القوائم المالية لمثل ھذه الخطط‪.‬‬ ‫‪9‬‬

‫تستند معظم خطط منفعة التقاعد إلى اتفاقيات رسمية‪ .‬وبعض الخطط غير رسمية ولكنھا تكتسب درجة من االلزام نتيجة‬ ‫‪10‬‬
‫للممارسات الراسخة ألصحاب العمل‪ .‬وبينما تسمح بعض الخطط ألصحاب العمل بأن يحدوا من التزاماتھم بموجب الخطة‪،‬‬
‫فإنه من الصعب – عادةُ – على صاحب العمل أن يلغى خطة إذا كان سيتم االحتفاظ بالموظفين‪ .‬ينطبق أساس المحاسبة‬
‫والتقرير نفسه على الخطة غير الرسمية كما ھو على الخطة الرسمية‪.‬‬

‫تنص العديد من خطط منفعة التقاعد على إنشاء صناديق منفصلة تتم فيھا المساھمات وتُدفع منھا المنافع‪ .‬وقد تدار مثل ھذه‬ ‫‪11‬‬
‫الصناديق من قبل أطراف يتصرفون – بشكل مستقل – في إدارة أصول الصندوق‪ .‬وتُسمى ھذه األطراف‪ ،‬في بعض الدول‪،‬‬
‫أمناء‪ .‬ويُستخدم مصطلح أمناء‪ ،‬في ھذا المعيار‪ ،‬ليصف مثل ھذه األطراف بغض النظر عما إذا تم تشكيل أمانة‪.‬‬

‫تُوصف خطط منفعة التقاعد – عادةً – على أنھا إما خطط مساھمة محددة أو خطط منفعة محددة‪ ،‬وكل منھما له خصائصه‬ ‫‪12‬‬
‫المميزة‪ .‬توجد – أحيانا – خطط تحتوي على خصائص كليھما‪ .‬ألغراض ھذا المعيار‪ ،‬تُعد مثل ھذه الخطط الھجين خطط‬
‫منفعة محددة‪.‬‬

‫خطط المساھمة المحددة‬

‫يجب أن تتضمن القوائم المالية لخطة المساھمة المحددة قائمة بصافي األصول المتاحة للمنافع ووصف لسياسة التمويل‪.‬‬ ‫‪13‬‬

‫بموجب خطة مساھمة محددة‪ ،‬يتحدد مبلغ المنافع المستقبلية للمشارك بالمساھمات المدفوعة من قبل صاحب العمل‪ ،‬أو‬ ‫‪14‬‬
‫المشارك‪ ،‬أو كليھما‪ ،‬والكفاءة التشغيلية للصندوق وأرباح استثمار الصندوق‪ .‬ويُوفى التزام صاحب العمل – عادةً –‬
‫بالمساھمات في الصندوق‪ .‬وال يُتطلب – عادةً – استشارة خبير اكتواري‪ ،‬رغم أن مثل ھذه االستشارة تُستخدم – أحيانا ً –‬
‫لتقدير المنافع المستقبلية التي يمكن تحققھا استناداً إلى المساھمات الحالية والمستويات المتفاوتة للمساھمات المستقبلية وأرباح‬
‫االستثمار‪.‬‬

‫يھتم المشاركون بأنشطة الخطة نظراً ألنھا تؤثر – بشكل مباشر – في مستوى منافعھم المستقبلية‪ .‬ويھتم المشاركون بمعرفة‬ ‫‪15‬‬
‫ما إذا كانت المساھمات قد اُستلمت وما إذا كانت قد مورست رقابة سليمة لحماية حقوق المستفيدين‪ .‬ويھتم صاحب العمل‬
‫بالتشغيل الكفء والعادل للخطة‪.‬‬

‫ھدف التقرير من قبل خطة المساھمة المحددة ھو توفير معلومات – بشكل دوري – عن الخطة وأداء استثماراتھا‪ .‬ويتحقق‬ ‫‪16‬‬
‫ذلك الھدف – عادةً – من خالل تقديم قوائم مالية تتضمن ما يلي‪:‬‬
‫وصف لألنشطة المھمة للفترة‪ ،‬وأثر أية تغيرات تتعلق بالخطة‪ ،‬وعضويتھا وأحكامھا وشروطھا‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫قوائم تقرير عن معامالت الخطة‪ ،‬وأداء استثمارھا للفترة والمركز المالي للخطة في نھاية الفترة‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫وصف لسياسات االستثمار‪.‬‬ ‫)ج (‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪2‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪26‬‬
‫‪ ‬‬
‫خطط المنفعة المحددة‬

‫يجب أن تتضمن القوائم المالية لخطة المنفعة المحددة إما‪:‬‬ ‫‪17‬‬

‫قائمة تظھر‪:‬‬ ‫)أ(‬
‫صافي األصول المتاحة للمنافع؛ و‬ ‫)‪(1‬‬
‫القيمة الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد المتعھد بھا‪ ،‬مع التمييز بين المنافع ال ُمكتسبة والمنافع غير ال ُمكتسبة؛‬ ‫)‪(2‬‬
‫و‬
‫الفائض أو العجز الناتج؛ أو‬ ‫)‪(3‬‬

‫قائمة صافي األصول المتاحة للمنافع تتضمن إما‪:‬‬ ‫)ب(‬

‫إيضاحا يفصح عن القيمة الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد المتعھد بھا‪ ،‬مع التمييز بين المنافع ال ُمكتسبة‬ ‫)‪(1‬‬
‫والمنافع غير ال ُمكتسبة؛ و‬

‫)‪ (1‬إشارة لھذه المعلومات في تقرير اكتوارى مرفق‪.‬‬

‫وإذا لم يُعد تقويم اكتواري في تاريخ القوائم المالية‪ ،‬فإنه يجب أن يُستخدم أحدث تقويم كأساس وأن يُفصح عن تاريخ التقويم‪.‬‬

‫ألغراض الفقرة ‪ ،17‬يجب أن تستند القيمة الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد المتعھد بھا إلى المنافع المتعھد بھا بموجب‬ ‫‪18‬‬
‫شروط الخطة عن الخدمة ال ُمقدمة حتى تاريخه باستخدام إما مستويات الراتب الحالية أو مستويات الراتب ال ٌمتوقعة مع‬
‫اإلفصاح عن األساس ال ُمستخدم‪ .‬ويجب أن يُفصح – أيضا ً – عن أثر أي تغييرات في االفتراضات االكتوارية التي كان لھا‬
‫تأثير مھم على القيمة الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد المتعھد بھا‪.‬‬

‫يجب أن توضح القوائم المالية العالقة بين القيمة الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد المتعھد بھا وبين صافي األصول المتاحة‬ ‫‪19‬‬
‫للمنافع‪ ،‬وسياسة تمويل المنافع المتعھد بھا‪.‬‬

‫بموجب خطة المنفعة المحددة‪ ،‬يعتمد دفع منافع التقاعد المتعھد بھا على المركز المالي للخطة وعلى قدرة المساھمين على‬ ‫‪20‬‬
‫القيام بمساھمات مستقبلية في الخطة‪ ،‬إضافة إلى أداء استثمار الخطة‪ ،‬وكفاءة تشغيلھا‪.‬‬

‫قوم الوضع المالي للخطة‪ ،‬وي ِ‬

‫ُراجع االفتراضات‬ ‫يلزم خطة المنفعة المحددة استشارة خبير اكتواري – بشكل دوري – ليُ ِ‬ ‫‪21‬‬
‫ويُوصي بمستويات المساھمة المستقبلية‪.‬‬

‫ھدف التقرير من قبل خطة المنفعة المحددة ھو توفير معلومات – بشكل دوري – عن الموارد المالية للخطة‪ ،‬وأنشطتھا‪،‬‬ ‫‪22‬‬
‫والتي تكون مفيدة في تقويم العالقة بين تراكم الموارد ومنافع الخطة على مر الزمن‪ .‬ويتحقق ھذا الھدف – عادةً – من خالل‬
‫تقديم قوائم مالية تتضمن ما يلي‪:‬‬
‫وصف لألنشطة المھمة للفترة‪ ،‬وأثر أية تغيرات تتعلق بالخطة‪ ،‬وعضويتھا وأحكامھا وشروطھا‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫قوائم تقرير عن معامالت الخطة‪ ،‬وأداء استثمارھا للفترة والمركز المالي للخطة في نھاية الفترة‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫المعلومات االكتوارية إما كجزء من القوائم المالية أو عن طريق تقرير منفصل‪.‬‬ ‫)ج(‬
‫وصف لسياسات االستثمار‪.‬‬ ‫)د(‬

‫القيمة الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد المتعھد بھا‬

‫يمكن حساب القيمة الحالية للمدفوعات المتوقعة من قبل خطة منفعة التقاعد والتقرير عنھا باستخدام مستويات الراتب الحالية‬ ‫‪23‬‬
‫أو مستويات الراتب ال ٌمتوقعة حتى وقت تقاعد المشاركين‪.‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪3‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪26‬‬
‫‪ ‬‬
‫تشمل األسباب ال ُمبررة لتبني مدخل الراتب الحالي ما يلي‪:‬‬ ‫‪24‬‬
‫يمكن حساب القيمة الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد المتعھد بھا‪ ،‬وھي مجموع المبالغ التي تعود حاليا – بشكل‬ ‫)أ(‬
‫مباشر – إلى كل مشارك في الخطة‪ ،‬بشكل موضوعي – أكثر من مستويات الراتب ال ٌمتوقعة نظراً ألنھا تنطوي‬
‫على افتراضات اقل‪.‬‬
‫تصبح الزيادات في المنافع‪ ،‬والتي تعود لزيادة الراتب‪ ،‬التزاما على الخطة في وقت زيادة الراتب‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫مبلغ القيمة الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد المتعھد بھا‪ ،‬باستخدام مستويات الراتب الحالية ھو‪ ،‬بشكل عام‪ ،‬أكثر‬ ‫)ج(‬
‫ارتباطا ً بالمبلغ واجب السداد في حال إنھاء الخطة أو عدم استمراريتھا‪.‬‬

‫تشمل األسباب ال ُمبررة لتبني مدخل الراتب ال ٌمتوقع ما يلي‪:‬‬ ‫‪25‬‬

‫ينبغي أن تُعد المعلومات المالية على أساس االستمرارية‪ ،‬بغض النظر عن االفتراضات والتقديرات التي يجب‬ ‫)أ(‬
‫إجراؤھا‪.‬‬
‫بموجب خطط الراتب النھائية‪ ،‬تُحدد المنافع بالرجوع إلى الرواتب في تاريخ التقاعد أو تاريخ قريب منه؛ وبالتالي‬ ‫)ب(‬
‫يجب توقع الرواتب‪ ،‬ومستويات المساھمة ومعدالت العائد‪.‬‬
‫حين يكون معظم التمويل مستنداً إلى توقعات الراتب فقد ينتج عن الفشل في تضمين توقعات الراتب‪ ،‬التقرير عن‬ ‫)ج(‬
‫كاف في حين يوجد عجز‬‫ٍ‬ ‫فائض تمويلي واضح في حين ال يوجد فائض تمويلي بالخطة‪ ،‬أو التقرير عن تمويل‬
‫تمويلي بالخطة‪.‬‬

‫يُفصح عن القيمة الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد المتعھد بھا‪ ،‬ال ُمستندة إلى الرواتب الحالية‪ ،‬في القوائم المالية للخطة لبيان‬ ‫‪26‬‬
‫االلتزام عن المنافع المكتسبة حتى تاريخ القوائم المالية‪ .‬ويُفصح عن القيمة الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد المتعھد بھا‪،‬‬
‫ال ُمستندة إلى الرواتب ال ٌمتوقعة لبيان مقدار االلتزام المحتمل على أساس االستمرارية والذي يُعد – بشكل عام – األساس‬
‫كاف بحيث‬
‫ٍ‬ ‫للتمويل‪ .‬وباإلضافة إلى اإلفصاح عن القيمة الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد المتعھد بھا‪ ،‬قد يلزم إعطاء توضيح‬
‫يبين – بشكل واضح – السياق الذي ينبغي أن تُقرا فيه القيمة الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد المتعھد بھا‪ .‬وقد يكون مثل ھذا‬
‫التوضيح في شكل معلومات عن كفاية التمويل المستقبلي ال ُمخطط له وسياسة التمويل ال ُمستندة إلى توقعات الراتب‪ .‬ويُمكن‬
‫أن يُضمن ھذا في القوائم المالية أو في تقرير الخبير االكتواري‪.‬‬

‫تكرار التقويمات االكتوارية‬

‫في كثير من الدول‪ ،‬ال يتم الحصول على التقويمات االكتوارية – بشكل متكرر – ألكثر من مرة كل ثالث سنوات‪ .‬إذا لم يُعد‬ ‫‪27‬‬
‫تقويم اكتواري في تاريخ القوائم المالية‪ ،‬يُستخدم أحدث تقويم كأساس ويُفصح عن تاريخ التقويم‪.‬‬

‫محتوى القائمة المالية‬

‫لخطط المنفعة المحددة‪ ،‬تُعرض المعلومات في أحد األشكال التالية‪ ،‬والتي تعكس الممارسات المختلفة في اإلفصاح وعرض‬ ‫‪28‬‬
‫المعلومات االكتوارية‪:‬‬
‫تُضمن قائمة في القوائم المالية والتي تظھر صافي األصول المتاحة للمنافع‪ ،‬والقيمة الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد‬ ‫)أ(‬
‫المتعھد بھا‪ ،‬والفائض أو العجز الناتج‪ .‬كما تتضمن القوائم المالية للخطة – أيضا – قوائم التغيرات في صافي‬
‫األصول المتاحة للمنافع‪ ،‬والتغيرات في القيمة الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد المتعھد بھا‪ .‬ويمكن أن تُرفق القوائم‬
‫المالية بتقرير خبير اكتواري منفصل يدعم القيمة الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد المتعھد بھا‪.‬‬
‫قوائم مالية تتضمن قائمة صافي األصول المتاحة للمنافع وقائمة التغيرات في صافي األصول المتاحة للمنافع‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫ويُفصح عن القيمة الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد المتعھد بھا في إيضاح مرفق بالقوائم‪ .‬ويمكن أن تُرفق القوائم‬
‫المالية – أيضا – بتقرير من خبير اكتواري يدعم القيمة الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد المتعھد بھا‪.‬‬
‫قوائم مالية تتضمن قائمة صافي األصول المتاحة للمنافع‪ ،‬وقائمة التغيرات في صافي األصول المتاحة للمنافع مع‬ ‫)ج(‬
‫القيمة الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد المتعھد بھا ُمضمنة في تقرير اكتواري منفصل‪.‬‬

‫وفي كل شكل‪ ،‬يمكن أن يُرفق بالقوائم المالية – أيضا ً – تقرير أمناء له طبيعة تقرير اإلدارة أو تقرير مجلس االدارة‪ ،‬وتقرير‬
‫االستثمار‪.‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪4‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪26‬‬
‫‪ ‬‬
‫يعتقد أولئك المفضلون لألشكال الموضحة في الفقرة ‪)28‬أ( و)ب( أن التحديد الكمي لمنافع التقاعد المتعھد بھا والمعلومات‬ ‫‪29‬‬
‫األخرى ال ُمقدمة في ظل تلك المداخل تساعد المستخدمين على تقويم الوضع الحالي للخطة واحتمال أن يتم الوفاء بالتزامات‬
‫الخطة‪ .‬كما يعتقدون – أيضا ً – أن القوائم المالية ينبغي تكون كاملة في حد ذاتھا وال تعتمد على قوائم مرفقة‪ .‬بالرغم من ذلك‪،‬‬
‫يعتقد البعض أن الشكل الموضح في الفقرة ‪)28‬أ( قد يعطي انطباعا ً بوجود التزام‪ ،‬في حين أنه‪ ،‬في رأيھم‪ ،‬ليس للقيمة الحالية‬
‫االكتوارية لمنافع التقاعد المتعھد بھا جميع خصائص االلتزام‪.‬‬

‫يعتقد أولئك المفضلون لألشكال الموضحة في الفقرة ‪)28‬ج( أنه ال ينبغي أن تُضمن القيمة الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد‬ ‫‪30‬‬
‫المتعھد بھا في قائمة صافي األصول المتاحة للمنافع كما في الشكل الموضح في ‪)28‬أ( أو حتى أن يُفصح عنھا في إيضاح‬
‫كما في الفقرة ‪)28‬ب(‪ ،‬نظراً ألنھا ستُقارن – بشكل مباشر – مع أصول الخطة وقد ال تكون مثل ھذه المقارنة سليمة‪ .‬فھم‬
‫يدعون أنه من غير الضروري أن يقارن االكتواريون القيمة الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد المتعھد بھا مع القيمة السوقية‬
‫لالستثمارات‪ ،‬ولكن بدالً من ذلك‪ ،‬أن يقدروا القيمة الحالية للتدفقات النقدية المتوقعة من االستثمارات‪ .‬وبنا ًء عليه‪ ،‬يعتقد أولئك‬
‫المفضلون لھذا الشكل أنه من غير المحتمل أن تعكس مثل ھذه المقارنة تقويم الخبير االكتواري الشامل للخطة وأنه قد يساء‬
‫فھمھا‪ .‬كما يعتقد البعض – أيضا – أن المعلومات عن منافع التقاعد المتعھد بھا‪ ،‬بغض النظر عما إذا كانت كمية أم ال‪ ،‬يجب‬
‫أن تُضمن – فقط – في التقرير االكتواري المنفصل حيث يمكن توفير التوضيح المناسب‪.‬‬

‫يقبل ھذا المعيار وجھات النظر ال ُمفضلة للسماح باإلفصاح عن المعلومات بشأن منافع التقاعد المتعھد بھا في تقرير اكتوارى‬ ‫‪31‬‬
‫منفصل‪ .‬ويرفض الحجج ضد التحديد الكمي للقيمة الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد المتعھد بھا‪ .‬ومن ثم‪ ،‬تُعد األشكال‬
‫الموضحة في الفقرات ‪) 28‬أ( و)ب( مقبولة بموجب ھذا المعيار‪ ،‬مثلما ھو الشكل الموضح في الفقرة ‪)28‬ج( طالما أن القوائم‬
‫المالية تتضمن اإلشارة إلى تقرير اكتواري‪ ،‬يُرفق بھا‪ ،‬والذي يتضمن القيمة الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد المتعھد بھا‪.‬‬

‫جميع الخطط ‪ ‬‬

‫تقويم أصول الخطة‬

‫يجب أن تُسجل استثمارات خطة منفعة التقاعد بالقيمة العادلة‪ .‬في حالة األوراق المالية المتداولة‪ ،‬فإن القيمة العادلة تكون‬ ‫‪32‬‬
‫ھي القيمة السوقية‪ .‬وعندما يُحتفظ باستثمارات خطة ال يمكن إجراء تقدير للقيمة العادلة لھا‪ ،‬فإنه يجب أن يتم اإلفصاح عن‬
‫سبب عدم استخدام القيمة العادلة‪.‬‬

‫في حالة األوراق المالية االمتداولة‪ ،‬فإن القيمة العادلة تكون – عادةً – ھي القيمة السوقية‪ ،‬نظراً ألنھا تُعد القياس األكثر فائدة‬ ‫‪33‬‬
‫لألوراق المالية في تاريخ التقرير‪ ،‬وألداء االستثمار للفترة‪ .‬ويمكن أن تُسجل تلك األوراق المالية التي لھا قيمة استردادية ثابتة‬
‫والتي اُقتنيت لمقابلة التزامات الخطة‪ ،‬أو أجزاء محددة منھا‪ ،‬بمبالغ تستند إلى قيمتھا االستردادية النھائية بافتراض معدل عائد‬
‫ثابت حتى االستحقاق‪ .‬وعندما يُحتفظ باستثمارات الخطة‪ ،‬التي ال يمكن إجراء تقدير للقيمة العادلة لھا‪ ،‬مثل الملكية الكاملة‬
‫لمنشأة‪ ،‬فإنه يجب أن يتم اإلفصاح عن سبب عدم استخدام القيمة العادلة‪ .‬كما أنه – وبشكل عام – أن يُفصح أيضا عن القيمة‬
‫العادلة لذلك القدر من االستثمارات التي تُسجل بمبالغ بخالف القيمة السوقية أو القيمة العادلة‪ .‬وتتم المحاسبة عن األصول‬
‫ال ُمستخدمة في عمليات الصندوق وفقا ً للمعايير التي تنطبق عليھا‪.‬‬

‫اإلفصاح‬
‫يجب – أيضا ً – أن تتضمن القوائم المالية لخطة منفعة التقاعد‪ ،‬سواء منفعة محددة أو مساھمة محددة‪ ،‬المعلومات التالية‪:‬‬ ‫‪34‬‬

‫قائمة التغيرات في صافي األصول المتاحة للمنافع؛ و‬ ‫)أ(‬

‫ملخصا ً للسياسات المحاسبية المھمة؛ و‬ ‫)ب(‬
‫وصفا ً للخطة وأثر أي تغيرات في الخطة خالل الفترة‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫تشمل القوائم المالية ال ُمقدمة من قبل خطط منفعة التقاعد ما يلي – عندما يكون منطبقا ً‪:‬‬ ‫‪35‬‬
‫قائمة صافي األصول المتاحة للمنافع‪ ،‬تفصح عن‪:‬‬ ‫)أ(‬
‫األصول في نھاية قترة التقرير ُمصنفة – بشكل مناسب‪.‬‬ ‫)‪(1‬‬
‫أساس تقويم األصول‪.‬‬ ‫)‪(2‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪5‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪26‬‬
‫‪ ‬‬
‫تفاصيل أي استثمار منفرد يزيد عن ‪ %5‬من صافي األصول المتاحة للمنافع أو ‪ %5‬من أي فئة أو نوع من‬ ‫)‪(3‬‬
‫األوراق المالية‪.‬‬
‫تفاصيل أي استثمار في منشأة صاحب العمل‪.‬‬ ‫)‪(4‬‬
‫االلتزامات بخالف القيمة الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد المتعھد بھا‪.‬‬ ‫)‪(5‬‬
‫قائمة التغيرات في صافي األصول المتاحة للمنافع‪ ،‬تظھر ما يلي‪:‬‬ ‫)ب(‬
‫مساھمات صاحب العمل‪.‬‬ ‫)‪(1‬‬
‫مساھمات الموظف‪.‬‬ ‫)‪(2‬‬
‫دخل االستثمار مثل الفائدة وتوزيعات األرباح‪.‬‬ ‫)‪(3‬‬
‫الدخل اآلخر‪.‬‬ ‫)‪(4‬‬
‫المنافع المدفوعة أو واجبة السداد )مصنفة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬إلى منافع تقاعد‪ ،‬ووفاة وعجز‪ ،‬والمدفوعات‬ ‫)‪(5‬‬
‫كمبلغ إجمالي(‪.‬‬
‫المصروفات اإلدارية‪.‬‬ ‫)‪(6‬‬
‫المصروفات األخرى‪.‬‬ ‫)‪(7‬‬
‫الضرائب على الدخل‪.‬‬ ‫)‪(8‬‬
‫أرباح وخسائر استبعاد االستثمارات والتغيرات في قيمة االستثمارات‪.‬‬ ‫)‪(9‬‬
‫التحويالت من الخطط األخرى‪ ،‬وإليھا‪.‬‬ ‫)‪(10‬‬

‫وصف لسياسة التمويل‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫لخطط المنفعة المحددة‪ ،‬القيمة الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد المتعھد بھا )التي قد تميز بين المنافع ال ُمكتسبة والمنافع‬ ‫)د(‬
‫غير ال ُمكتسبة( ُمستندة إلى المنافع المتعھد بھا بموجب شروط الخطة‪ ،‬عن الخدمة ال ُمقدمة حتى تاريخه واستخدام إما‬
‫مستويات الراتب الحالية أو مستويات الراتب ال ٌمتوقعة؛ ويمكن أن تُضمن ھذه المعلومات في تقرير اكتواري مرفق‬
‫وتقرأ مقترنة بالقوائم المالية المتعلقة بھا‪.‬‬

‫)ھـ( لخطط المنفعة المحددة‪ ،‬وصف لالفتراضات االكتوارية المھمة الموضوعة‪ ،‬والطريقة المستخدمة لحساب القيمة الحالية‬
‫االكتوارية لمنافع التقاعد المتعھد بھا‪.‬‬

‫يتضمن تقرير خطة منفعة التقاعد وصفا ً للخطة‪ ،‬إما كجزء من القوائم المالية أو في تقرير منفصل‪ .‬ويمكن أن يتضمن ما يلي‪:‬‬ ‫‪36‬‬
‫أسماء أصحاب العمل ومجموعات الموظفين ال َم ْش ُمولين‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫عدد المشاركين الذين يتلقون منافع وعدد المشاركين اآلخرين‪ ،‬مصنفين بحسب ما ھو مناسب‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫نوع الخطة – مساھمة محددة أو منفعة محددة‪.‬‬ ‫)ج(‬
‫إيضاحا ً حول ما إذا كان المشاركون يساھمون في الخطة‪.‬‬ ‫)د(‬
‫وصفا ً لمنافع التقاعد المتعھد للمشاركين‪.‬‬ ‫)ھـ(‬
‫وصفا ً ألي شروط إلنھاء الخطة‪.‬‬ ‫)و(‬
‫التغيرات في البنود من )أ( إلى )و( خالل الفترة المشمولة بالتقرير‪.‬‬ ‫)ز(‬

‫وليس من غير الشائع أن يُشار إلى مستندات أخرى تكون متاحة – بسھولة – للمستخدمين تُوصف فيھا الخطة‪ ،‬وأن تُضمن معلومات‬
‫– فقط – عن التغيرات الالحقة‪.‬‬
‫‪ ‬‬

‫تاريخ السريان‬
‫‪ ‬‬

‫يصبح ھذا المعيار ساريا ً على القوائم المالية لخطط منفعة التقاعد التي تشمل الفترات التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ ،1988‬أو بعده‪.‬‬ ‫‪37‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪6‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬