‫معيار المحاسبة الدولي ‪16‬‬

‫‪ ‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪16‬‬
‫العقارات واآلالت والمعدات‬

‫‪ ‬‬
‫الھـدف‬
‫ھدف ھذا المعيار ھو تحديد المعالجة المحاسبية للعقارات واآلالت والمعدات بحيث يستطيع مستخدمو القوائم المالية أن‬ ‫‪1‬‬
‫يميزوا المعلومات عن استثمار منشأة في عقاراتھا وآالتھا ومعداتھا عن المعلومات‪ ،‬وعن التغيرات في مثل ھذا االستثمار‪.‬‬
‫إن الموضوعات الرئيسة في المحاسبة عن العقارات واآلالت والمعدات ھي إثبات األصول‪ ،‬وتحديد مبالغھا الدفترية‬
‫وأعباء االستھالك وخسائر الھبوط التي ستُثبت فيما يَتَ َعلّ ُ‬
‫ق بھا‪.‬‬

‫‪ ‬‬
‫النطاق‬
‫يجب أن يُطبق ھذا المعيار عند المحاسبة عن العقارات‪ ،‬واآلالت والمعدات‪ ،‬باستثناء عندما يتطلب معيار آخر أو يسمح‬ ‫‪2‬‬
‫بمعالجة محاسبية مختلفة‪.‬‬

‫ال ينطبق ھذا المعيار على‪:‬‬ ‫‪3‬‬

‫العقارات واآلالت والمعدات المصنفة على أنھا ُمحتفظ بھا للبيع وفقا ً للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 5‬األصول‬ ‫)أ(‬
‫غير المتداولة المحتفظ بھا للبيع والعمليات غير المستمرة"؛ أو‬
‫األصول الحيوية المتعلقة بالنشاط الزراعي بخالف النباتات المثمرة )أنظر معيار المحاسبة الدولي‬ ‫)ب(‬
‫‪"41‬الزراعة"(‪ .‬يتم تطبيق ھذا المعيار على النباتات المثمرة ولكن ال يتم تطبيقه على اإلنتاج على النباتات‬
‫المثمرة؛ أو‬
‫إثبات وقياس أصول االستكشاف والتقويم )انظر المعيار الدولي للتقرير المالي ‪"6‬استكشاف وتقويم الموارد‬ ‫)ج(‬
‫المعدنية"(؛ أو‬
‫حقوق التعدين واالحتياطيات المعدنية مثل النفط والغاز الطبيعي والموارد غير المتجددة المشابھة‪.‬‬ ‫)د(‬

‫وبالرغم من ذلك‪ ،‬ينطبق ھذا المعيار على العقارات واآلالت والمعدات ال ُمستخدمة في تطوير أو المحافظة على األصول‬
‫الموضحة في البنود )ب(–)د(‪.‬‬

‫]حذفت[‬ ‫‪4‬‬
‫يجب على المنشأة التي تستخدم نموذج التكلفة للعقارات االستثمارية وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪" 40‬العقارات‬ ‫‪5‬‬
‫االستثمارية" أن تستخدم نموذج التكلفة الوارد في ھذا المعيار للعقار االستثماري المملوك‪.‬‬

‫‪ ‬‬
‫التعريفات‬

‫تُستخدم المصطلحات التاليـة في ھـذا المعيار بالمعاني المحددة لھا‪:‬‬ ‫‪6‬‬

‫النباتات المثمرة ھي النباتات الحية التي‪:‬‬
‫تستخدم في إنتاج أو توريد منتجات زراعية‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫من المتوقع أن تثمر ألكثر من مرة خالل الفترة‪،‬‬ ‫)ب(‬

‫ھناك إحتمال بعيد من بيعھا كمنتجات زراعية بخالف مبيعات الخردة‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫)الفقرات ‪5‬أ‪5-‬ب من معيار المحاسبة الدولي ‪ 41‬يوضح تعريف النباتات المثمرة(‪.‬‬

‫المبلغ الدفتري ھو المبلغ الذي يُثبت به األصل بعد طرح أي مجمع استھالك ومجمع خسائر الھبوط‪.‬‬
‫التكلفة ھي مبلغ النقد أو معادالت النقد المدفوع أو القيمة العادلة لعوض آخر تم تقديمه القتناء أصل في تاريخ اقتنائه‬
‫أو إنشائه‪ ،‬أو‪ ،‬عندما ينطبق ذلك‪ ،‬المبلغ الذي يُنسب لذلك األصل عند إثباته – بشكل أولي – وفقا ً للمتطلبات المحددة‬
‫في المعايير الدولية األخرى للتقرير المالي‪ ،‬مثل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 2‬الدفع على أساس السھم"‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪1‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪16‬‬

‫‪ ‬‬
‫المبلغ القابل لالستھالك ھو تكلفة األصل‪ ،‬أو مبلغ أخر حل محل التكلفة‪ ،‬مطروحا ً منھا قيمته المتبقية‪.‬‬

‫االستھالك ھو التخصيص المنتظم لمبلغ األصل القابل لالستھالك على مدى عمره اإلنتاجي‪.‬‬

‫القيمة الخاصة بالمنشأة ھي القيمة الحالية للتدفقات النقدية التي تتوقع المنشأة أن تنشأ عن االستخدام المستمر ألصل‬
‫وعن استبعاده في نھاية عمره اإلنتاجي أو التي تتوقع أن تتحملھا عند تسوية التزام‪.‬‬

‫القيمة العادلة ھي السعر الذي سيُستلم لبيع أصل‪ ،‬أو سيُدفع لتحويل التزام‪ ،‬في معاملة نظامية بين المشاركين في‬
‫السوق في تاريخ القياس‪) .‬أنظر المعيار الدولي للتقرير المالي ‪"13‬قياس القيمة العادلة"‪(.‬‬

‫خسارة الھبوط ھي المبلغ الذي يزيد به المبلغ الدفتري لألصل عن المبلغ الممكن استرداده منه‪.‬‬

‫العقارات‪ ،‬واآلالت والمعدات ھي البنود الملموسة التي‪:‬‬

‫يُحتفظ بھا لالستخدام في إنتاج أو توريد السلع أو الخدمات‪ ،‬أو لتأجيرھا للغير‪ ،‬أو لألغراض اإلدارية؛‬ ‫)أ(‬

‫يُتوقع أن تُستخدم خالل أكثر من فترة واحدة‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫المبلغ الممكن استرداده ھو القيمة العادلة لألصل مطرحا ً منھا تكاليف البيع‪ ،‬أو قيمه استخدامه‪ ،‬أيھما أعلى‪.‬‬

‫القيمة المتبقية لألصل ھي المبلغ المقدر الذي ستحصل عليه المنشأة – حاليا ً – من استبعاد األصل‪ ،‬بعد طرح التكاليف‬
‫المقدرة لالستبعاد‪ ،‬وذلك إذا كان األصل – بالفعل – بالعمر وفي الحالة المتوقع أن يكون عليھا في نھاية عمره اإلنتاجي‪.‬‬
‫العمر اإلنتاجي ھو‪:‬‬
‫الفترة الزمنية التي يتوقع خاللھا أن يكون األصل متاحا ً لالستخدام من قبل المنشأة‪ ،‬أو‬ ‫)أ(‬

‫عدد وحدات اإلنتاج‪ ،‬أو ما شابھھا‪ ،‬ال ُمتوقع أن تحصل عليھا المنشأة من األصل‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫اإلثبات‬
‫‪ ‬‬

‫يجب أن تُثبت تكلفة بند من بنود العقارات واآلالت والمعدات على أنھا أصل عندما‪ ،‬وفقط عندما‪:‬‬ ‫‪7‬‬
‫يكون من المحتمل أن منافعاً اقتصادية مستقبلية مرتبطة بالبند سوف تتدفق إلى المنشأة؛‬ ‫)أ(‬

‫يمكن قياس تكلفة البند – بطريقة يمكن االعتماد عليھا‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫تُثبت بنود مثل قطع الغيار والمعدات االحتياطية ومعدات الصيانة‪ ،‬وفقا ً لھذا المعيار الدولي للتقرير المالي‪ ،‬عندما تستوفي‬ ‫‪8‬‬
‫تعريف العقارات واآلالت والمعدات‪ .‬وبخالف ذلك‪ ،‬تُصنف مثل ھذه البنود على أنھا مخزون‪.‬‬

‫ال يحدد ھذا المعيار الوحدة المقاسة لإلثبات‪ ،‬أي ما الذي يشكل بنداً من بنود العقارات واآلالت والمعدات‪ .‬وبالتالي‪،‬‬ ‫‪9‬‬
‫يُتطلب الحكم الشخصي عند تطبيق ضوابط اإلثبات على حاالت خاصة بالمنشأة‪ .‬فقد يكون من المناسب أن تُجمع البنود‬
‫غير المھمة – بشكل منفرد – مثل القوالب واألدوات الصغيرة‪ ،‬وأن تُطبق الضوابط على القيمة المجمعة‪.‬‬

‫تُق ﱢوم المنشأة‪ ،‬بموجب مبدأ اإلثبات ھذا‪ ،‬جميع تكاليف عقاراتھا‪ ،‬وآالتھا ومعداتھا في الوقت الذي يتم فيه تحملھا‪ .‬وتشمل‬ ‫‪10‬‬
‫ھذه التكاليف التي يتم تحملھا – بشكل أولي – القتناء أو تشييد بند من بنود العقارات واآلالت والمعدات والتكاليف التي‬
‫يتم تحملھا – الحقا ً – لإلضافة إليه‪ ،‬أو استبدال جزء منه‪ ،‬أو صيانته‪ .‬قد تشمل تكلفة بنود العقارات واآلالت والمعدات‬
‫تكاليف متكبدة متعلقة بإيجار األصول المستخدمة في إنشاء وإضافة وإحالل جزء من خدمة بند من العقارات‪ ،‬واآلالت‬
‫والمعدات مثل استھالك أصول حق االستخدام‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪2‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪16‬‬

‫‪ ‬‬

‫التكاليف األولية‬
‫قد تُقتنى بنود العقارات واآلالت والمعدات ألسباب تتعلق بالسالمة أو البيئة‪ .‬ورغم أن اقتناء مثل ھذه العقارات واآلالت‬ ‫‪11‬‬
‫والمعدات ال يُزيد – بشكل مباشر – المنافع االقتصادية المستقبلية ألي بند موجود للعقارات واآلالت والمعدات‪ ،‬إال أنه‬
‫قد يكون ضروريا ً للمنشأة لتحصل على المنافع االقتصادية المستقبلية من أصولھا األخرى‪ .‬وتتأھل مثل ھذه البنود من‬
‫العقارات واآلالت والمعدات لإلثبات على أنھا أصول نظراً ألنھا تُمكن المنشأة من َجنَى منافع اقتصادية مستقبلية من‬
‫األصول المتعلقة بھا تزيد عما كان يمكن َجنَيه لو لم تُقتنى تلك البنود‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬قد يقوم مصنع مواد كيميائية‬
‫بتركيب معالجات لمناولة المواد الكيميائية لاللتزام بمتطلبات بيئية إلنتاج وتخزين المواد الكيميائية الخطرة‪ ،‬وعليه تُثبت‬
‫تحسينات المصنع المتعلقة بھا على أنھا أصل نظراً ألنه بدونھا لن تتمكن المنشأة من تصنيع وبيع المواد الكيميائية‪.‬‬
‫وبالرغم من ذلك‪ ،‬يُراجع المبلغ الدفتري الناتج عن مثل ھذا األصل واألصول المتعلقة به للھبوط وفقا ً لمعيار المحاسبة‬
‫الدولي ‪"36‬الھبوط في قيمة األصول"‪.‬‬

‫التكاليف الالحقة‬
‫بموجب مبدأ اإلثبات الوارد في الفقرة ‪ ،7‬ال تُثبت المنشأة ضمن المبلغ الدفتري لبند من بنود العقارات واآلالت والمعدات‬ ‫‪12‬‬
‫تكاليف الصيانة اليومية للبند‪ .‬وبدالً من ذلك‪ ،‬تُثبت ھذه التكاليف عند تحملھا ضمن الربح أو الخسارة‪ .‬تكاليف الصيانة‬
‫اليومية ھي – بشكل رئيس – تكاليف العمل والمھمات المستھلكة‪ ،‬وقد تشمل تكلفة قطع صغيرة‪ .‬وغالبا ً ما يُوصف‬
‫الغرض من ھذه النفقات على أنه لـ "إصالح وصيانة" بند من بنود العقارات واآلالت والمعدات‪.‬‬

‫قد تتطلب أجزاء من بعض بنود العقارات واآلالت والمعدات استبدالھا على فترات منتظمة‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬قد يتطلب‬ ‫‪13‬‬
‫فرن تبطينا ً بعد عدد محدد من ساعات االستخدام‪ ،‬أو قد تتطلب التجھيزات الداخلية للطائرات مثل المقاعد ومطابخ الطائرة‬
‫استبدالھا عدة مرات خالل العمر اإلنتاجي للطائرة‪ .‬وقد تُقتنى بنود العقارات واآلالت والمعدات – أيضا ً – لتقليل مرات‬
‫تكرار االستبدال الدوري‪ ،‬مثل استبدال الجدران الداخلية لمبنى‪ ،‬أو تقليل مرات االستبدال غير الدوري‪ .‬بموجب مبدأ‬
‫اإلثبات الوارد في الفقرة ‪ ،7‬فإن المنشأة تُثبت ضمن المبلغ الدفتري لبند العقارات واآلالت والمعدات تكلفة استبدال جزء‬
‫من مثل ھذا البند عندما يتم تحمل تلك التكلفة‪ ،‬إذا اُستوفيت ضوابط اإلثبات‪ .‬ويُلغى إثبات المبلغ الدفتري لتلك األجزاء‬
‫التي اُستبدلت وفقا ً لمقتضيات إلغاء اإلثبات الواردة في ھذا المعيار )انظر الفقرات ‪.(72–67‬‬

‫قد يكون إجراء فحوصات دورية رئيسة للعيوب شرطا ً الستمرار تشغيل بند من بنود العقارات واآلالت والمعدات )على‬ ‫‪14‬‬
‫سبيل المثال‪ ،‬طائرة( وذلك بغض النظر عما إذا اُستبدلت أجزاء من البند أم ال‪ .‬وعند إجراء كل فحص رئيس‪ ،‬تُثبت‬
‫تكلفته ضمن المبلغ الدفتري لبند العقارات واآلالت والمعدات على أنه استبدال إذا اُستوفيت ضوابط اإلثبات‪ .‬ويُلغى إثبات‬
‫أي مبلغ دفتري متبقي من تكلفة الفحص السابق )تمييزاً له عن األجزاء المادية(‪ .‬ويحدث ذلك بغض النظر عما إذا كان‬
‫قد تم تحديد تكلفة الفحص السابق ضمن المعاملة التي تم فيھا اقتناء أو تشييد البند‪ .‬وعندما يكون ضرورياً‪ ،‬يمكن أن‬
‫تُستخدم التكلفة المقدرة لفحص مشابه مستقبلي على أنھا مؤشر لما كانت عليه تكلفة مكون الفحص الموجود عندما تم‬
‫اقتناء البند أو تشييده‪.‬‬

‫القياس عند اإلثبات‬

‫‪ ‬‬

‫يجب أن يُقاس البند من بنود العقارات واآلالت والمعدات‪ ،‬الذي يتأھل لإلثبات على أنه أصل‪ ،‬بتكلفته‪.‬‬ ‫‪15‬‬

‫عناصر التكلفة‬
‫تشمل تكلفة البند من بنود العقارات واآلالت والمعدات‪:‬‬ ‫‪16‬‬
‫سعر شرائه‪ ،‬بما في ذلك رسوم االستيراد وضرائب المشتريات غير القابلة للرد‪ ،‬بعد طرح الخصومات التجارية‬ ‫)أ(‬
‫والتخفيضات‪.‬‬
‫أي تكاليف تعود – بشكل مباشر – إلى جلب األصل إلى الموقع وبالحالة الالزمة له ليكون قابالً للتشغيل بالطريقة‬ ‫)ب(‬
‫المقصودة من قبل اإلدارة‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪3‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪16‬‬

‫‪ ‬‬
‫التقدير األولي لتكاليف تفكيك ونقل البند وإعادة الموقع الذي يوجد به إلى ما كان عليه‪ ،‬وھو االلتزام الذي تتحمله‬ ‫)ج(‬
‫المنشأة إما عندما يُقتني البند أو كنتيجة الستخدام البند خالل فترة معينة ألغراض بخالف إنتاج المخزون خالل‬
‫تلك الفترة‪.‬‬

‫أمثلة للتكاليف التي تعود – بشكل مباشر – للبند‪:‬‬ ‫‪17‬‬

‫تكاليف منافع الموظف )كما عُرفت في معيار المحاسبة الدولي ‪" 19‬منافع الموظف"( الناشئة – بشكل مباشر‬ ‫)أ(‬
‫– عن تشييد أو اقتناء بند من بنود العقارات واآلالت والمعدات‪.‬‬
‫تكاليف إعداد الموقع‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫تكاليف التسليم والمناولة األولية‪.‬‬ ‫)ج(‬
‫تكاليف التركيب والتجميع‪.‬‬ ‫)د(‬
‫تكاليف تجريب ما إذا كان األصل يعمل بشكل سليم‪ ،‬بعد طرح صافي المتحصالت من بيع أي بنود ُمنتجة أثناء‬ ‫)ھـ(‬
‫جلب األصل إلى ذلك الموقع وبتلك الحالة )مثل العينات المنتجة عند تجريب المعدات(‪.‬‬
‫األتعاب المھنية‪.‬‬ ‫)و(‬

‫تطبق المنشأة معيار المحاسبة الدولي ‪" 2‬المخزون" على تكاليف االلتزامات بتفكيك ونقل وإعادة الموقع الذي يوجد به‬ ‫‪18‬‬
‫البند إلى ما كان عليه والتي يتم تحملھا خالل فترة معينة كنتيجة الستخدام البند إلنتاج المخزون خالل تلك الفترة‪ .‬تُثبت‬
‫وتُقاس االلتزامات مقابل تكاليف تمت المحاسبة عنھا وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪ 2‬أو معيار المحاسبة الدولي ‪ ،16‬وفقا ً‬
‫لمعيار المحاسبة الدولي ‪" 37‬المخصصات وااللتزامات المحتملة واألصول المحتملة"‪.‬‬

‫أمثلة التكاليف التي ال تُعد تكاليف لبند من بنود العقارات‪ ،‬واآلالت والمعدات‪:‬‬ ‫‪19‬‬
‫تكاليف افتتاح إنشاءات جديدة‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫تكاليف تقديم منتج أو خدمة جديدة )بما في ذلك تكاليف أنشطة اإلعالن والترويج(‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫تكاليف مباشرة األعمال في موقع جديد أو مع فئة جديدة من العمالء )بما في ذلك تكاليف تدريب الموظفين(‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫التكاليف اإلدارية والعمومية األخرى‪.‬‬ ‫)د(‬

‫يتوقف إثبات التكاليف ضمن المبلغ الدفتري لبند من بنود العقارات واآلالت والمعدات عندما يكون البند في الموقع‬ ‫‪20‬‬
‫وبالحالة الالزمة ليكون قابالً للتشغيل بالطريقة المقصودة من قبل اإلدارة‪ .‬وبنا ًء عليه‪ ،‬ال تُدرج التكاليف التي تم تحملھا‬
‫عند استخدام أو نقل البند من مكان إلى آخر ضمن المبلغ الدفتري لذلك البند‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬ال تُدرج التكاليف التالية‬
‫ضمن المبلغ الدفتري لبند من بنود العقارات واآلالت والمعدات‪:‬‬
‫التكاليف التي تم تحملھا بينما البند قابل للتشغيل بالطريقة المقصودة من قبل اإلدارة ولم يُستخدم بعد أو يُستخدم‬ ‫)أ(‬
‫بأقل من الطاقة الكاملة‪.‬‬
‫خسائر التشغيل األولي‪ ،‬مثل تلك التي يتم تحملھا إلى أن ينمو الطلب على مخرجات البند‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫تكاليف تغيير الموقع أو إعادة تنظيم جزء من أو جميع عمليات المنشأة‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫تحدث بعض العمليات فيما يتعلق بتشييد أو تطوير بند من بنود العقارات واآلالت والمعدات‪ ،‬ولكنھا ال تُعد ضرورية‬ ‫‪21‬‬
‫لجلب البند إلى الموقع وبالحالة الالزمة له ليكون قابالً للتشغيل بالطريقة المقصودة من قبل اإلدارة‪ .‬قد تحدث ھذه العمليات‬
‫العرضية قبل أو أثناء أنشطة التشييد أو التطوير‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬قد يُكتسب دخل من خالل استخدام موقع المبنى على‬
‫أنه موقف للسيارات إلى أن يبدأ التشييد‪ .‬ونظرا ألن العمليات العرضية ال تُعد ضرورية لجلب البند إلى الموقع وبالحالة‬
‫الالزمة له ليكون قابالً للتشغيل بالطريقة المقصودة من قبل اإلدارة‪ ،‬فإن دخل العمليات العرضية‪ ،‬والمصروفات المتعلقة‬
‫به‪ ،‬تُثبت ضمن الربح أو الخسارة وتُضمن في تصنيفات الدخل والمصروف المتعلقة بھما‪.‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪4‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪16‬‬

‫‪ ‬‬

‫تُحدد تكلفة األصل ال ُمشيد داخليا ً باستخدام المبادئ نفسھا كما ھي ألصل تم اقتناؤه‪ .‬فعندما تصنع المنشأة أصوالً مشابھة‬ ‫‪22‬‬
‫للبيع في السياق العادي لألعمال‪ ،‬فإن تكلفة األصل تكون – عادة – ھي نفسھا تكلفة تشييد أصل للبيع )انظر معيار‬
‫المحاسبة الدولي ‪ .(2‬وبنا ًء عليه‪ ،‬تُستبعد أي أرباح داخلية عند الوصول إلى مثل ھذه التكاليف‪ .‬وبالمثل‪ ،‬ال تدرج ضمن‬
‫تكلفة األصل تكلفة المبالغ غير العادية للفاقد من المواد الخام‪ ،‬أو العمل‪ ،‬أو الموارد األخرى التي تم تحملھا عند التشييد‬
‫الداخلي لألصل‪ .‬ويضع معيار المحاسبة الدولي ‪" 23‬تكلفة االقتراض" ضوابط إلثبات الفائدة على أنھا مكون للمبلغ‬
‫الدفتري لبند من بنود العقارات واآلالت والمعدات ال ُمشيد داخليا ً‪.‬‬

‫تتم المحاسبة عن النباتات المثمرة بنفس طريقة البنود المشيدة داخليا ً للعقارات واآلالت والمعدات قبل وجودھا في الموقع‬ ‫‪22‬أ‬
‫وبالحالة الالزمة لتكون قابلة للتشغيل بالطريقة المقصودة من قبل اإلدارة‪ .‬ونتيجة لذلك‪ ،‬فإن اإلشارة إلى "التشييد" في‬
‫ھذا المعيار ينبغي أن تقرأ على أنھا تشمل األنشطة الضرورية لزراعة النباتات المثمرة قبل أن تكون في الموقع وبالحالة‬
‫الالزمة لتكون قابلة للتشغيل بالطريقة المقصودة من قبل اإلدارة‪.‬‬

‫قياس التكلفة‬
‫تكلفة البند من بنود العقارات واآلالت والمعدات ھي ٌمعادل السعر النقدي في تاريخ اإلثبات‪ .‬وإذا تم تأجيل الدفع لما‬ ‫‪23‬‬
‫يتجاوز مدد االئتمان العادية‪ ،‬فيُثبت الفرق بين ُمعا ِدل السعر النقدي وإجمالي المدفوعات على أنه فائدة على مدى فترة‬
‫االئتمان‪ ،‬ما لم تُرسمل مثل ھذه الفائدة وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪.23‬‬

‫قد يُقتنى واحد أو أكثر من بنود العقارات واآلالت والمعدات في مقابل أصل أو أصول غير نقدية‪ ،‬أو مزيج من أصول‬ ‫‪24‬‬
‫نقدية وغير نقدية‪ .‬ويشير النقاش التالي – فقط – إلى ُمبادلة أصل غير نقدي واحد بآخر‪ ،‬ولكنه ينطبق – أيضا – على‬
‫جميع ال ُمبادالت الموضحة في الجملة السابقة‪ .‬وتُقاس تكلفة مثل ھذا البند من بنود العقارات واآلالت والمعدات بالقيمة‬
‫العادلة ما لم )أ( تفتقر معاملة ال ُمبادلة إلى الجوھر التجاري‪ ،‬أو )ب( يكن من غير الممكن قياس القيمة العادلة ألي من‬
‫األصل ال ُمستلم أو األصل ال ُمتنازل عنه بطريقة يمكن االعتماد عليھا‪ .‬ويُقاس البند الذي تم اقتناؤه بھذه الطريقة حتى إذا‬
‫لم تستطع المنشأة أن تلغي إثبات األصل ال ُمتنازل عنه – في الحال‪ .‬وإذا لم يُقاس البند الذي تم اقتناؤه بالقيمة العادلة‪ ،‬فإن‬
‫تكلفته تُقاس بالمبلغ الدفتري لألصل ال ُمتنازل عنه‪.‬‬

‫تحدد المنشأة ما إذا كان لمعاملة ُمبادلة جوھر تجاري باألخذ في الحسبان المدى الذي إليه يُتوقع أن تتغير تدفقاتھا النقدية‬ ‫‪25‬‬
‫المستقبلية نتيجة للمعاملة‪ .‬ويكون لمعاملة ُمبادلة جوھر تجاري عندما‪:‬‬
‫يختلف تكوين )مخاطر‪ ،‬وتوقيـت‪ ،‬ومبلغ( التدفقـات النقديـة من األصل ال ُمسـتلم عن تكوين التدفقات النقدية‬ ‫) أ(‬
‫من األصل ال ُمحول‪.‬‬
‫تتغير‪ ،‬نتيجة لل ُمبادلة‪ ،‬القيمة الخاصة بالمنشأة للجزء من عمليات المنشأة ال ُمتأثر بالمعاملة‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫يكون الفرق في )أ( أو )ب( كبيراً بالنسبة للقيمة العادلة لألصول ال ُمتبادلة‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫لغرض تحديد ما إذا كان لمعاملة ُمبادلة جوھر تجاري‪ ،‬فإن القيمة الخاصة بالمنشأة للجزء من عمليات المنشأة ال ُمتأثر‬
‫بالمعاملة يجب أن تعكس التدفقات النقدية بعد الضرائب‪ .‬وقد تكون نتائج ھذه التحليالت واضحة دون حاجة المنشأة‬
‫إلجراء حسابات مفصلة‪.‬‬

‫تكون القيمة العادلة لألصل قابلة للقياس بطريقة يمكن االعتماد عليھا عندما )أ( ال يكون التقلب في نطاق قياسات القيمة‬ ‫‪26‬‬
‫العادلة المعقولة لذلك األصل كبيراً أو )ب( يكون من الممكن تقدير احتماالت التقديرات المتنوعة ضمن النطاق بشكل‬
‫معقول واستخدامھا عند قياس القيمة العادلة‪ .‬فإذا كانت المنشأة قادرة على قياس القيمة العادلة بطريقة يمكن االعتماد‬
‫عليھا ألي من األصل ال ُمستلم أو األصل ال ُمتنازل عنه‪ ،‬فإن القيمة العادلة لألصل ال ُمتنازل عنه تُستخدم لقياس تكلفة‬
‫األصل ال ُمستلم ما لم تكن القيمة العادلة لألصل ال ُمستلم بَيّنه أكثر – بشكل واضح‪.‬‬

‫]حذفت[‬ ‫‪27‬‬

‫يمكن أن يُخفض المبلغ الدفتري لبند من بنود العقارات واآلالت والمعدات بالمنح الحكومية وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي‬ ‫‪28‬‬
‫‪" 20‬المحاسبة عن المنح الحكومية واإلفصاح عن المساعدة الحكومية"‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪5‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪16‬‬

‫‪ ‬‬
‫القياس بعد اإلثبات ‪ ‬‬

‫يجب على المنشأة أن تختار إما نموذج التكلفة الوارد في الفقرة ‪ ،30‬أو نموذج إعادة التقويم الوارد في الفقرة ‪،31‬‬ ‫‪29‬‬
‫على أنه سياستھا المحاسبية‪ ،‬ويجب عليھا أن تطبق تلك السياسة على فئة كاملة من فئات العقارات واآلالت والمعدات‪.‬‬

‫نموذج التكلفة‬
‫بعد إثباته على أنه أصل‪ ،‬يجب أن يُسجل البند من بنود العقارات واآلالت والمعدات بتكلفته مطروحا ً منھا أي مجمع‬ ‫‪30‬‬
‫استھالك وأي مجمع خسائر ھبوط‪.‬‬

‫نموذج إعادة التقويم‬

‫بعد إثباته على أنه أصل‪ ،‬يجب أن يُسجل البند من بنود العقارات واآلالت والمعدات‪ ،‬الذي يمكن قياس قيمته العادلة‬ ‫‪31‬‬
‫بطريقة يمكن االعتماد عليھا‪ ،‬بمبلغ إعادة التقويم‪ ،‬وھو عبارة عن قيمته العادلة في تاريخ إعادة التقويم مطروحا ً منھا‬
‫كاف –‬
‫ٍ‬ ‫أي مجمع استھالك الحق وأي مجمع خسائر ھبوط الحقة‪ .‬ويجب أن تُجرى إعادة التقويمات بانتظام – بشكل‬
‫لضمان أال يختلف المبلغ الدفتري – بشكل ذي أھمية نسبية – عن المبلغ الذي سيُحدد باستخدام القيمة العادلة في‬
‫نھاية فترة التقرير‪.‬‬

‫]حذفت[‬ ‫‪-32‬‬
‫‪33‬‬
‫يعتمد تكرار إعادة التقويمات على التغيرات في القيم العادلة لبنود العقارات واآلالت والمعدات التي يُعاد تقويمھا‪ .‬عندما‬ ‫‪34‬‬
‫تختلف القيمة العادلة ألصل ُمعاد تقويمه – بشكل ذي أھمية نسبية – عن مبلغه الدفتري‪ ،‬فإنه يُتطلب إجراء إعادة تقويم‬
‫إضافي‪ .‬تتعرض بعض بنود العقارات واآلالت والمعدات لتغيرات كبيرة ومتقلبة في القيمة العادلة‪ ،‬وبالتالي تستلزم إعادة‬
‫تقويم سنوية‪ .‬وتُعد مثل إعادة التقويمات المتكررة ھذه غير ضرورية لبنود العقارات واآلالت والمعدات ذات التغيرات‬
‫الضئيلة فقط في القيمة العادلة‪ .‬فبدالً من ذلك‪ ،‬قد يكون من الضروري أن يُعاد تقويم البند – فقط – كل ثالث أو خمس‬
‫سنوات‪.‬‬

‫عندما يُعاد تقويم بند من بنود العقارات واآلالت والمعدات فإن المبلغ الدفتري لھذا األصل يتم تعديله إلى المبلغ المعاد‬ ‫‪35‬‬
‫تقويمه‪ .‬في تاريخ إعادة التقويم تتم معالجة األصل بإحدى الطرق التالية‪:‬‬
‫تعديل إجمالي القيمة الدفترية بطريقة تتفق مع إعادة تقويم المبلغ الدفتري لألصل‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد تتم إعادة‬ ‫)أ(‬
‫عرض إجمالي المبلغ الدفتري بالرجوع إلى بيانات سوقية قابلة للمالحظة أو قد يتم إعادة عرضھا بشكل تناسبي‬
‫مع التغير في المبلغ الدفتري‪ .‬يتم تعديل مجمع االستھالك في تاريخ التقويم ليعادل الفرق بين إجمالي المبلغ الدفتري‬
‫لألصل ومبلغه الدفتري بعد األخذ في الحسبان مجمع خسائر الھبوط‪ ،‬أو‬
‫استبعاد مجمع االستھالك مقابل إجمالي المبلغ الدفتري لألصل‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫ويعد مبلغ التعديل في مجمع االستھالك جز ًء من الزيادة أو التخفيض في المبلغ الدفتري الذي تتم المحاسبة عنه وفقا ً‬
‫للفقرات ‪ 39‬و ‪.40‬‬

‫إذا أعيد تقويم بند من بنود العقارات واآلالت والمعدات‪ ،‬فإنه يجب أن يُعاد تقويم كامل فئة العقارات واآلالت والمعدات‬ ‫‪36‬‬
‫التي ينتمي إليھا ھذا األصل‪.‬‬

‫فئة العقارات واآلالت والمعدات ھي مجموعة من األصول ذات الطبيعة واالستخدام المتشابه في عمليات المنشأة‪ .‬وفيما‬ ‫‪37‬‬
‫يلي أمثلة لفئات منفصلة‪:‬‬
‫األراضي‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫األراضي والمباني‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫اآلالت‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫السفن‪.‬‬ ‫)د(‬

‫الطائرات‪.‬‬ ‫)ھـ(‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪6‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪16‬‬

‫‪ ‬‬
‫السيارات‪.‬‬ ‫)و(‬

‫األثاث والتجھيزات‬ ‫)ز(‬

‫المعدات المكتبية‪.‬‬ ‫)ح(‬

‫النباتات المثمرة‬ ‫)ط(‬

‫احد لتجنب إعادة التقويم االنتقائي لألصول‬ ‫يُعاد تقويم البنود ضمن فئة من فئات العقارات واآلالت والمعدات فِي َو ْق ٍ‬
‫ت َو ِ‬ ‫‪38‬‬
‫والتقرير في القوائم المالية عن مبالغ تُعد خليطا من التكاليف والقيم كما ھي في تواريخ مختلفة‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬يمكن أن‬
‫يُعاد تقويم فئة من فئات األصول على أساس دوري شريطة أن يكتمل إعادة تقويم فئة األصول خالل فترة قصيرة وشريطة‬
‫أن يتم تحديث إعادة التقويمات‪.‬‬

‫عندما يزداد المبلغ الدفتري ألصل نتيجة إلعادة التقويم‪ ،‬فإنه يجب أن تُثبت الزيادة ضمن الدخل الشامل اآلخر وتُجمع‬ ‫‪39‬‬
‫ضمن حقوق الملكية تحت عنوان فائض إعادة التقويم‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬فإنه يجب أن تُثبت الزيادة ضمن الربح أو‬
‫الخسارة بالقدر الذي يعكس انخفاض إعادة تقويم ُمثبت – سابقا ً – ضمن الربح أو الخسارة لألصل نفسه‪.‬‬

‫إذا انخفض المبلغ الدفتري ألصل نتيجة إلعادة التقويم‪ ،‬فإنه يجب أن يُثبت االنخفاض ضمن الربح أو الخسارة‪ .‬وبالرغم‬ ‫‪40‬‬
‫من ذلك‪ ،‬فإنه يجب أن يُثبت االنخفاض ضمن الدخل الشامل اآلخر بقدر أي رصيد دائن يوجد في فائض إعادة التقويم‬
‫المتعلق بذلك األصل‪ .‬ويُقلص االنخفاض ال ُمثبت ضمن الدخل الشامل اآلخر المبلغ ال ُمجمع ضمن حقوق الملكية تحت‬
‫عنوان فائض إعادة التقويم‪.‬‬

‫يمكن أن يُحول فائض إعادة التقويم الُمدرج ضمن حقوق الملكية فيما يتعلق ببند من بنود العقارات واآلالت والمعدات –‬ ‫‪41‬‬
‫بشكل مباشر – إلى األرباح المبقاة عندما يُلغى إثبات األصل‪ .‬وقد ينطوي ذلك على تحويل الفائض ككل عندما يُخرد األصل‬
‫أو يُستبعد‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬يمكن أن يُحول بعض الفائض أثناء استخدام األصل من قبل المنشأة‪ .‬وفي مثل ھذه الحالة‪،‬‬
‫سيكون مبلغ الفائض ال ُمحول ھو الفرق بين االستھالك على أساس المبلغ الدفتري ال ُمعاد تقويمه لألصل واالستھالك على‬
‫أساس التكلفة األصلية لألصل‪ .‬وال تُجرى تحويالت من فائض إعادة التقويم إلى األرباح المبقاة من خالل الربح أو الخسارة‪.‬‬

‫تُثبت آثار الضرائب على الدخل الناشئة عن إعادة تقويم العقارات واآلالت والمعدات‪ ،‬ويُفصح عنھا ـ إن وجدت ـ وفقا ً‬ ‫‪42‬‬
‫لمعيار المحاسبة الدولي ‪" 12‬ضرائب الدخل"‪.‬‬

‫االستھالك‬
‫يجب أن يُستھلك – بشكل منفصل – كل جزء من بند من بنود العقارات واآلالت والمعدات تكون تكلفته كبيرة فيما يتعلق‬ ‫‪43‬‬
‫بإجمالي تكلفة البند‪.‬‬

‫تخصص المنشأة المبلغ ال ُمثبت – بشكل أولي – فيما يتعلق ببند من بنود العقارات واآلالت والمعدات ألجزائه المھمة‬ ‫‪44‬‬
‫وتستھلك – بشكل منفصل – كل جزء‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬قد يكون من المناسب أن يُستھلك – بشكل منفصل – ھيكل الطائرة‬
‫ومحركات الطائرة‪ .‬وبالمثل‪ ،‬عندما تقتني المنشأة عقارات وآالت ومعدات تخضع لعقد إيجار تشغيلي والتي تكون فيه‬
‫المنشأة ھي المؤجر‪ ،‬قد يكون من المناسب أن تستھلك – بشكل منفصل – المبالغ ال ُمنعكسة في تكلفة ذلك البند والتي تعود‬
‫إلى شروط اإليجار المرغوبة وغير المرغوبة بالنسبة لشروط السوق‪.‬‬

‫قد يكون لجزء مھم من بند من بنود العقارات واآلالت والمعدات عمر إنتاجي وطريقة استھالك يكونان ھما نفس العمر‬ ‫‪45‬‬
‫اإلنتاجي وطريقة االستھالك لجزء مھم آخر من ذلك البند نفسه‪ .‬فيمكن تجميع مثل ھذه األجزاء عند تحديد عبء االستھالك‪.‬‬

‫بقدر ما تستھلك المنشأة – بشكل منفصل – بعض األجزاء من بند من بنود العقارات واآلالت والمعدات‪ ،‬فإنھا تستھلك أيضا‬ ‫‪46‬‬
‫– بشكل منفصل – المتبقي من البند‪ .‬ويتكون المتبقي من البند من األجزاء التي ال تعد مھمة – بشكل منفرد‪ .‬وإذا كان لدى‬
‫المنشأة توقعات متنوعة لھذه األجزاء‪ ،‬فإن طرق التقريب قد تكون ضرورية الستھالك المتبقي بطريقة تعبر – بشكل صادق‬
‫– عن نمط االستھالك و‪/‬أو العمر اإلنتاجي ألجزائه‪.‬‬

‫قد تختار المنشأة أن تستھلك – بشكل منفصل – األجزاء من البند التي ليس لھا تكلفة مھمة بالنسبة إلجمالي تكلفة البند‪.‬‬ ‫‪47‬‬

‫عبء االستھالك لكل فترة ضمن الربح أو الخسارة مالم يُضمن في المبلغ الدفتري ألصل آخر‪.‬‬
‫يجب أن يُثبت ْ‬ ‫‪48‬‬
‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪7‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪16‬‬

‫‪ ‬‬

‫يُثبت عبء االستھالك للفترة – عادةً – ضمن الربح أو الخسارة‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬تُستخدم – أحيانا ً – المنافع االقتصادية‬ ‫‪49‬‬
‫المستقبلية الكامنة في أصل ما في إنتاج أصول أخرى‪ .‬وفي ھذه الحالة‪ ،‬يشكل عبء االستھالك جز ًء من تكلفة األصل‬
‫اآلخر ويُضمن في مبلغه الدفتري‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يُضمن استھالك اآلالت والمعدات الصناعية في تكاليف تحويل‬
‫المخزون )أنظر معيار المحاسبة الدولي ‪ .(2‬وبالمثل‪ ،‬قد يُضمن استھالك العقارات واآلالت والمعدات المستخدمة في أنشطة‬
‫التطوير في تكلفة أصل غير ملموس ُمثبت وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪" 38‬األصول غير الملموسة"‪.‬‬

‫المبلغ القابل لالستھالك وفترة االستھالك‬

‫يجب أن يُخصص المبلغ القابل لالستھالك لألصل على أساس منتظم على مدى عمره اإلنتاجي‪.‬‬ ‫‪50‬‬

‫يجب أن تُراجع القيمة المتبقية لألصل وعمره اإلنتاجي – على األقل – في نھاية كل سنة مالية‪ ،‬وعندما تختلف التوقعات‬ ‫‪51‬‬
‫عن التقديرات السابقة‪ ،‬فإنه تجب المحاسبة عن التغير)التغيرات( على أنه تغير في تقدير محاسبي وفقا ً لمعيار المحاسبة‬
‫الدولي ‪" 8‬السياسات المحاسبية والتغيرات في التقديرات المحاسبية واألخطاء"‪.‬‬

‫يُثبت االستھالك حتى ولو كانت القيمة العادلة لألصل تزيد عن مبلغه الدفتري‪ ،‬طالما أن القيمة المتبقية لألصل ال تزيد عن‬ ‫‪52‬‬
‫مبلغه الدفتري‪ .‬وال ينفي إصالح وصيانة األصل الحاجة إلى استھالكه‪.‬‬

‫يُحدد المبلغ القابل لالستھالك لألصل بعد طرح قيمته المتبقية‪ .‬وفي الواقع العملي‪ ،‬تكون القيمة المتبقية لألصل – غالبا ً –‬ ‫‪53‬‬
‫غير مھمة‪ ،‬وبنا ًء عليه غير ذات أھمية نسبية عند حساب المبلغ القابل لالستھالك‪.‬‬

‫قد تزداد القيمة المتبقية لألصل إلى مبلغ مسا ٍو أو أكبر من المبلغ الدفتري لألصل‪ .‬وعندما يحدث ذلك‪ ،‬يكون عبء االستھالك‬ ‫‪54‬‬
‫لألصل صفراً ما لم‪ ،‬وإلى أن‪ ،‬تنخفض قيمته المتبقية – الحقا ً – إلى مبلغ ما دون المبلغ الدفتري لألصل‪.‬‬

‫يبدأ استھالك األصل عندما يكون متاحا ً لالستخدام‪ ،‬أي عندما يكون في الموقع وبالحالة الالزمة له ليكون قابالً للتشغيل‬ ‫‪55‬‬
‫بالطريقة المقصودة من قبل اإلدارة‪ .‬ويتوقف استھالك األصل في التاريخ الذي يُصنف فيه األصل على أنه ُمحتفظ به للبيع‬
‫)أو يُدرج فيه األصل ضمن مجموعة استبعاد ُمصنفة على أنھا ُمحتفظ بھا للبيع( وفقا ً للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،5‬أو‬
‫في التاريخ الذي يُلغى فيه إثبات األصل‪ ،‬أيھما أبكر‪ .‬وبنا ًء عليه‪ ،‬ال يتوقف االستھالك عندما يصبح األصل ُمعطالً أو عندما‬
‫يُعزل من االستخدام النشط ما لم يكن األصل ُمستھلكا ً بالكامل‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬بموجب طرق االستخدام لالستھالك يمكن‬
‫أن يكون عبء االستھالك صفراً عندما ال يوجد إنتاج‪.‬‬

‫تًستھلك المنافع االقتصادية المستقبلية الكامنة في األصل من قبل المنشأة – بشكل رئيس – من خالل استخدامه‪ .‬وبالرغم‬ ‫‪56‬‬
‫من ذلك‪ ،‬ينتج – عادة – عن عوامل أخرى‪ ،‬مثل التقادم الفني أو التجاري‪ ،‬والبِلَى والتآكل حينما يبقى األصل معطالً‪،‬‬
‫نقصان للمنافع االقتصادية التي يمكن الحصول عليھا من األصل‪ .‬وبالتالي‪ ،‬تُؤخذ جميع العوامل التالية في الحسبان عند‬
‫تحديد العمر اإلنتاجي لألصل‪:‬‬
‫االستخدام ال ُمتوقع لألصل‪ .‬ويُقدر االستخدام باإلشارة إلى الطاقة المتوقعة لألصل‪ ،‬أو إنتاجه المادي ال ُمتوقع‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫البلى والتآكل المادي المتوقع‪ ،‬الذي يعتمد على عوامل تشغيلية مثل عدد المناوبات التي سيُستخدم لھا األصل‪،‬‬ ‫)ب(‬
‫وبرنامج اإلصالح والصيانة‪ ،‬والعناية باألصل وصيانته حينما يكون معطالً‪.‬‬
‫التقادم التقني أو التجاري الناشئ عن التغيرات أو التحسينات في اإلنتاج‪ ،‬أو عن التغير في طلب السوق على إنتاج‬ ‫)ج(‬
‫األصل من المنتج أو الخدمة‪ .‬قد تشير االنخفاضات المستقبلية المتوقعة في أسعار بيع بند تم إنتاجه باستخدام‬
‫األصل إلى توقع التقادم التقني أو التجاري لألصل‪ ،‬والذي بدوره قد يعكس االنخفاض في المنافع االقتصادية‬
‫المستقبلية الكامنة في اآلصل‪.‬‬
‫)د( القيود النظامية أو ما شابھھا على استخدام األصل‪ ،‬مثل تواريخ انتھاء عقود اإليجار المتعلقة به‪.‬‬

‫يُعرف العمر اإلنتاجي لألصل في ضوء المنفعة المتوقعة من األصل للمنشأة‪ .‬فقد تنطوي سياسة المنشأة إلدارة األصل على‬ ‫‪57‬‬
‫استبعاد األصول بعد وقت محدد أو بعد استھالك نسبة محددة من المنافع االقتصادية المستقبلية الكامنة في األصل‪ .‬وبنا ًء‬
‫عليه‪ ،‬قد يكون العمر اإلنتاجي لألصل أقصر من عمره االقتصادي‪ .‬يُعد تقدير العمر اإلنتاجي لألصل مسألة اجتھاد شخصي‬
‫تستند إلى خبرة المنشأة مع أصول مشابھة‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪8‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪16‬‬

‫‪ ‬‬

‫تُعد األراضي والمباني أصلين قابلين لالنفصال وتتم المحاسبة عنھما – بشكل منفصل‪ ،‬حتى عندما يتم اقتناؤھما معا ً‪ .‬ومع‬ ‫‪58‬‬
‫بعض االستثناءات‪ ،‬مثل المحاجر والمواقع ال ُمستخدمة لطمر النفايات‪ ،‬فإن لألراضي – عادةً – عمر إنتاجي غير محدد‬
‫وبنا ًء عليه ال تُستھلك‪ .‬أما المباني فلھا عمر إنتاجي محدد وبنا ًء عليه تُعد أصوالً قابلة لالستھالك‪ .‬وال تؤثر الزيادة في قيمة‬
‫األراضي المشيد عليھا مبنى على تحديد المبلغ القابل لالستھالك للمبنى‪.‬‬

‫عندما تشمل تكلفة األراضي تكاليف التفكيك واإلزالة وإعادة الموقع إلى ما كان عليه‪ ،‬فإن ذلك الجزء من أصل األراضي‬ ‫‪59‬‬
‫يستھلك على مدى فترة المنافع التي تم الحصول عليھا بتحمل تلك التكاليف‪ .‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد يكون لألراضي ذاتھا‬
‫عمر إنتاجي محدد‪ ،‬وفي تلك الحالة تُستھلك بطريقة تعكس المنافع التي ستُستمد منھا‪.‬‬

‫طريقة االستھالك‬

‫يجب أن تعكس طريقة االستھالك المستخدمة النمط الذي يتوقع أن تُستھلك – وفقا ً له – المنافع االقتصادية المستقبلية‬ ‫‪60‬‬
‫لألصل من قبل المنشأة‪.‬‬

‫يجب أن تُراجع طريقة االستھالك ال ُمطبقة على األصل في نھاية كل سنة مالية على األقل‪ ،‬وإذا ُوجد تغير مھم في النمط‬ ‫‪61‬‬
‫ال ُمتوقع الستھالك المنافع االقتصادية المستقبلية الكامنة في األصل‪ ،‬فإنه يجب أن تُغير الطريقة لتعكس النمط ال ُم َغيّر‪.‬‬
‫ويجب أن يُحاسب عن مثل ھذا التغيير على أنه تغيير في تقدير محاسبي وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪.8‬‬

‫يمكن أن تُستخدم طرق استھالك متنوعة لتخصيص المبلغ القابل لالستھالك لألصل على أساس منتظم على مدى عمره‬ ‫‪62‬‬
‫اإلنتاجي‪ .‬تشمل ھذه الطرق طريقة القسط الثابت‪ ،‬وطريقة الرصيد المتناقص‪ ،‬وطريقة وحدات اإلنتاج‪ .‬وينتج عن استھالك‬
‫القسط الثابت عبء ثابت على مدى العمر اإلنتاجي إذا لم تتغير القيمة المتبقية لألصل‪ .‬وينتج عن طريقة القسط المتناقص‬
‫عبء متناقص على مدى العمر اإلنتاجي‪ .‬وينتج عن طريقة وحدات اإلنتاج عبء يستند إلى االستخدام المتوقع أو اإلنتاج‪.‬‬
‫وتختار المنشأة الطريقة التي تعكس – إلى أبعد حد – النمط المتوقع الستھالك المنافع االقتصادية المستقبلية الكامنة في‬
‫األصل‪ .‬وتُطبق تلك الطريقة – بشكل ثابت – من فترة إلى أخرى مالم يوجد تغير في النمط المتوقع الستھالك ھذه المنافع‬
‫االقتصادية المستقبلية‪.‬‬

‫طريقة االستھالك التي تعتمد على اإليرادات التي يتم توليدھا بواسطة النشاط الذي يتضمن استخدام األصل ليست مناسبة‪.‬‬ ‫‪62‬أ‬
‫اإليرادات المتولدة من النشاط الذي يتضمن استخدام األصل تعكس بصورة عامة عوامل أخرى بخالف استھالك المنافع‬
‫االقتصادية لألصل‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬تتأثر اإليرادات بمدخالت وعمليات أخرى وأنشطة البيع والتغيرات في حجم‬
‫المبيعات واألسعار‪ .‬قد يتأثر مكون سعر اإليرادات بالتضخم والذي ليس له تأثير على الطريقة التي تم بھا استھالك األصل‪.‬‬

‫الھبوط‬
‫لتحديد ما إذا كانت قد ھبطت قيمة بند من بنود العقارات واآلالت والمعدات‪ ،‬فإن المنشأة تطبق معيار المحاسبة الدولي ‪36‬‬ ‫‪63‬‬
‫"الھبوط في قيمة األصول"‪ .‬يشرح ذلك المعيار كيف تراجع المنشأة المبلغ الدفتري ألصولھا‪ ،‬وكيف تحدد المبلغ الممكن‬
‫استرداده من األصل‪ ،‬ومتى تُثبت خسارة ھبوط‪ ،‬أو تعكس إثباتھا‪.‬‬

‫]حذفت[‬ ‫‪64‬‬

‫التعويض عن الھبوط‬
‫يجب أن يُدرج التعويض من أطراف ثالثة عن بنود العقارات واآلالت والمعدات التي ھبطت قيمتھا‪ ،‬أو فُقدت أو تم التخلي‬ ‫‪65‬‬
‫عنھا‪ ،‬ضمن الربح أو الخسارة‪ ،‬وذلك عندما يصبح التعويض مستحق التحصيل‪.‬‬

‫يُعد الھبوط في قيم بنود العقارات واآلالت والمعدات‪ ،‬أو خسائرھا‪ ،‬والمطالبات بالتعويض المتعلق بھا‪ ،‬أو مدفوعاته من‬ ‫‪66‬‬
‫قبل أطراف ثالثه‪ ،‬وأي شراء أو تشييد أصول كأجزاء لالستبدال‪ ،‬أحداثا اقتصادية منفصلة ويُحاسب عنھا – بشكل منفصل‬
‫– كما يلي‪:‬‬
‫يُثبت الھبوط في قيم بنود العقارات واآلالت والمعدات وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪36‬؛‬ ‫)أ(‬

‫يتحدد‪ ،‬وفقا ً لھذا المعيار‪ ،‬إلغاء إثبات بنود العقارات واآلالت والمعدات ال ُمخردة أو ال ُمستبعدة؛‬ ‫)ب(‬

‫يُدرج التعويض من األطراف الثالثة عن بنود العقارات واآلالت والمعدات التي ھبطت قيمتھا‪ ،‬أو فُقدت‪ ،‬أو تم‬ ‫)ج(‬
‫التخلي عنھا‪ ،‬عندما يصبح مستحق التحصيل‪ ،‬ضمن الربح أو الخسارة؛‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪9‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪16‬‬

‫‪ ‬‬
‫تُحدد‪ ،‬وفقا ً لھذا المعيار‪ ،‬تكلفة بنود العقارات واآلالت والمعدات ال ُمعادة لما كانت عليه أو المشتراة أو ال ُمشيدة‬ ‫)د(‬
‫على أنھا أجزاء لالستبدال‪.‬‬

‫إلغاء اإلثبات ‪ ‬‬

‫يجب أن يُلغى إثبات المبلغ الدفتري لبند من بنود العقارات واآلالت والمعدات‪:‬‬ ‫‪67‬‬
‫عند استبعاده؛ أو‬ ‫)أ(‬

‫عندما ال يُتوقع منافع اقتصادية مستقبلية من استخدامه أو استبعاده‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫عندما يٌلغى إثبات بند من بنود العقارات واآلالت والمعدات‪ ،‬يجب أن يُدرج المكسب أو الخسارة الناشئة عن إلغاء إثبات‬ ‫‪68‬‬
‫البند ضمن الربح أو الخسارة )ما لم يتطلب المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 16‬عقود اإليجار خالف ذلك عند البيع وإعادة‬
‫االستئجار(‪ .‬وال يجوز أن تُصنف المكاسب على أنھا إيراد‪.‬‬

‫وبالرغم من ذلك‪ ،‬يجب على المنشأة التي تقوم‪ ،‬في سياق أنشطتھا العادية‪ ،‬ببيع – بشكل روتيني – بنود العقارات واآلالت‬ ‫‪68‬أ‬
‫والمعدات التي يُحتفظ بھا للتأجير للغير‪ ،‬أن تحول مثل تلك األصول إلى المخزون بمبلغھا الدفتري عندما يُتوقف عن‬
‫تأجيرھا وتصبح ُمحتفظا ً بھا للبيع‪ .‬ويجب أن تُثبت المتحصالت من بيع مثل تلك األصول على أنھا إيراد وفقا ً للمعيار‬
‫الدولي للتقرير المالي ‪ "15‬اإليرادات من العقود مع العمالء"‪ .‬وال ينطبق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 5‬عندما تُحول‬
‫األصول‪ ،‬التي يُحتفظ بھا للبيع في السياق العادي لألعمال‪ ،‬إلى المخزون‪.‬‬

‫يمكن أن يحدث االستبعاد لبند من بنود العقارات واآلالت والمعدات بطرق متنوعة )مثالً بالبيع‪ ،‬أو بالدخول في عقد إيجار‬ ‫‪69‬‬
‫تمويلي‪ ،‬أو بالتبرع(‪ .‬تاريخ استبعاد بند من بنود العقارات‪ ،‬واآلالت والمعدات ھو تاريخ حصول المتلقي للبند على السيطرة‬
‫عليه وفقا ً لمتطلبات تحديد متى يتم استيفاء إلتزام األداء في المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ .15‬وينطبق المعيار الدولي‬
‫للتقرير المالي ‪ 16‬على االستبعاد بالبيع وبإعادة االستئجار‪.‬‬

‫إذا أثبتت المنشأة‪ ،‬بموجب مبدأ اإلثبات الوارد في الفقرة ‪ ،7‬ضمن المبلغ الدفتري لبند من بنود العقارات واآلالت والمعدات‪،‬‬ ‫‪70‬‬
‫تكلفة استبدال جزء من البند‪ ،‬فإنھا بعد ذلك تلغي إثبات المبلغ الدفتري للجزء ال ُمستبدل بغض النظر عما إذا كان الجزء‬
‫ال ُمستبدل قد اُستھلك – بشكل منفصل – أم ال‪ .‬أما إذا كان من غير العملي للمنشأة أن تحدد المبلغ الدفتري للجزء ال ُمستبدل‪،‬‬
‫فإنه يمكنھا أن تستخدم تكلفة االستبدال على أنھا مؤشر لما كانت عليه تكلفة الجزء ال ُمستبدل في وقت اقتنائه أو تشييده‪.‬‬
‫‪ ‬‬

‫يجب أن يُحدد المكسب أو الخسارة الناشئة عن إلغاء إثبات بند من بنود العقارات واآلالت والمعدات بالفرق بين صافي‬ ‫‪71‬‬
‫متحصالت االستبعاد‪ ،‬إن وجد‪ ،‬والمبلغ الدفتري للبند‪.‬‬

‫يتم تحديد مبلغ العوض المضمن في المكسب أو الخسارة الناتجة من استبعاد بند من بنود العقارات واآلالت والمعدات وفقا ً‬ ‫‪72‬‬
‫لمتطلبات تحديد سعر المعاملة في الفقرات ‪ 72-47‬من المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ .15‬ويجب الحقا ً المحاسبة عن‬
‫التغيرات في المبلغ المقدر للعوض المضمن في المكسب أو الخسارة وفقا ً لمتطلبات التغيرات في سعر المعاملة في المعيار‬
‫الدولي للتقرير المالي ‪.15‬‬

‫اإلفصــاح‬
‫‪ ‬‬

‫يجب أن تفصح القوائم المالية‪ ،‬لكل فئة من فئات العقارات واآلالت والمعدات‪ ،‬عن‪:‬‬ ‫‪73‬‬

‫أسس القياس المستخدمة في تحديد إجمالي المبلغ الدفتري؛‬ ‫)أ(‬

‫طرق االستھالك المستخدمة؛‬ ‫)ب (‬

‫األعمار اإلنتاجية أو معدالت االستھالك المستخدمة؛‬ ‫)ج (‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪10‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪16‬‬

‫‪ ‬‬
‫إجمالي المبلغ الدفتري ومجمع االستھالك )مجمعا مع خسائر الھبوط المتراكمة( في بداية ونھاية الفترة؛‬ ‫)د(‬

‫مطابقة للمبلغ الدفتري في بداية ونھاية الفترة‪ ،‬تُظھر‪:‬‬ ‫)ھـ(‬

‫اإلضافات‪.‬‬ ‫)‪( 1‬‬
‫األصول ال ُمصنفة على أنھا ُمحتفظ بھا للبيع أو ال ُمدرجة في مجموعة استبعاد ُمصنفة على أنھا ُمحتفظ بھا‬ ‫)‪( 2‬‬
‫للبيع وفقا ً للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،5‬واالستبعادات األخرى‪.‬‬
‫ال ُمقتنيات من خالل عمليات تجميع أعمال‪.‬‬ ‫)‪( 3‬‬
‫الزيادات أو التخفيضات الناتجة عن إعادة التقويمات بموجب الفقرات ‪ ،31‬و‪ ،39‬و‪ ،40‬وعن خسائر الھبوط‬ ‫)‪( 4‬‬
‫ال ُمثبتة أو المعكوسة ضمن الدخل الشامل اآلخر وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪.36‬‬
‫خسائر الھبوط ال ُمثبتة ضمن الربح أو الخسارة وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪.36‬‬ ‫)‪( 5‬‬
‫خسائر الھبوط المعكوسة ضمن الربح أو الخسارة طبقا لمعيار المحاسبة الدولي رقم ‪36‬‬ ‫)‪( 6‬‬
‫االستھالك‪.‬‬ ‫)‪( 7‬‬
‫صافي فروق صرف العملة الناشئة عن ترجمة القوائم المالية من العملة الوظيفية إلى عملة عرض مختلفة‪،‬‬ ‫)‪( 8‬‬
‫بما في ذلك ترجمة عملية أجنبية إلى عملة عرض المنشأة المعدة للتقرير‪.‬‬
‫التغيرات األخرى‪.‬‬ ‫)‪(9‬‬
‫يجب أن تفصح القوائم المالية – أيضا – عن‪:‬‬ ‫‪74‬‬
‫وجود قيود على الملكية ومبالغ تلك القيود‪ ،‬والعقارات واآلالت والمعدات المرھونة على أنھا ضمان لاللتزامات‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫)ب( مبلغ النفقات ال ُمثبتة ضمن المبلغ الدفتري لبند من بنود العقارات واآلالت والمعدات أثناء تشييده‪.‬‬
‫مبلغ التعھـدات التعاقدية مقابل اقتناء العقارات واآلالت والمعدات‪.‬‬ ‫)ج (‬

‫إذا لم يُفصح عنه – بشكل منفصل – في قائمة الدخل الشامل‪ ،‬مبلغ التعويض من أطراف ثالثة عن بنود العقارات‬ ‫)د(‬
‫واآلالت والمعدات التي ھبطت قيمتھا‪ ،‬أو فقدت‪ ،‬أو تم التخلي عنھا‪ ،‬والذي أدرج ضمن الربح أو الخسارة‪.‬‬

‫يُعد اختيار طريقة االستھالك وتقدير العمر اإلنتاجي لألصول من األمور التي تنطوي على اجتھاد شخصي‪ .‬وبنا ًء عليه‪،‬‬ ‫‪75‬‬
‫يزود اإلفصاح عن الطرق ال ُمطبقة واألعمار اإلنتاجية المقدرة‪ ،‬أو معدالت االستھالك‪ ،‬مستخدمي القوائم المالية‬
‫بالمعلومات التي تسمح لھم بمراجعة السياسات ال ُمختارة من قبل اإلدارة‪ ،‬وتُمكن من إجراء المقارنات مع المنشآت‬
‫األخرى‪ .‬وألسباب مشابھة‪ ،‬فإنه من الضروري أن يُفصح عن‪:‬‬
‫االستھالك خالل الفترة‪ ،‬سواء ال ُمثبت ضمن الربح أو الخسارة أو على أنه جزء من تكلفة أصول أخرى‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫مجمع االستھالك في نھاية الفترة‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪ ،8‬تفصح المنشأة عن طبيعة وأثر التغيير في التقدير المحاسبي الذي يكون له أثر في الفترة‬ ‫‪76‬‬
‫الحالية أو يُتوقع أن يكون له أثر في الفترات الالحقة‪ .‬وللعقارات واآلالت والمعدات‪ ،‬قد ينشأ مثل ھذا اإلفصاح عن‬
‫التغييرات في تقديرات فيما يتعلق بما يلي‪:‬‬
‫القيم المتبقية‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫التكاليف المقدرة لتفكيك أو إزالة بنود العقارات واآلالت والمعدات أو إعادتھا إلى ما كانت عليه‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫األعمار اإلنتاجية‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫طرق االستھالك‪.‬‬ ‫)د(‬

‫إذا عُرضت بنود العقارات واآلالت والمعدات بمبالغ إعادة التقويم‪ ،‬فإنه يجب أن يُفصح عما يلي باإلضافة إلى‬ ‫‪77‬‬
‫اإلفصاحات المطلوبة بموجب المعيار الدولي للتقرير المالي ‪:13‬‬
‫تاريخ سريان إعادة التقويم‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫ما إذا كان قد تم إشراك ُمثمن مستقل‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫)ج(– )د( ]حذفت[‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪11‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪16‬‬

‫‪ ‬‬
‫سجلت األصول‬
‫لكل فئة من فئات العقارات واآلالت والمعدات أعيد تقويمھا‪ ،‬المبلغ الدفتري‪ ،‬الذي كانت ستُثبت به لو ُ‬ ‫)ھـ(‬
‫بموجب نموذج التكلفة‪.‬‬
‫فائض إعادة التقويم‪ ،‬مبينا ً التغير للفترة وأي قيود على توزيع الرصيد على حملة األسھم‪.‬‬ ‫)و(‬

‫وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪ ،36‬تفصح المنشأة عن معلومات عن العقارات واآلالت والمعدات التي ھبطت قيمتھا‪،‬‬ ‫‪78‬‬
‫باإلضافة إلى المعلومات المطلوبة بموجب الفقرة ‪)73‬ھـ( )‪.(6)–(4‬‬

‫قـد يجـد مسـتخـدمو القـوائـم الماليـة – أيضا – المعـلومات التاليــة مالئمــة الحتياجاتھم‪:‬‬ ‫‪79‬‬
‫المبلغ الدفتري للعقارات واآلالت والمعدات ال ُمعطلة بشكل مؤقت‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫إجمالي المبلغ الدفتري ألي من العقارات واآلالت والمعدات المستھلكة بالكامل والتي ما تزال قيد االستخدام‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫المبلغ الدفتري للعقارات واآلالت والمعدات التي عُزلت من االستخدام النشط ولم تُصنف على أنھا ُمحتفظ بھا للبيع‬ ‫)ج(‬
‫وفقا ً للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪.5‬‬
‫عندما يًستخدم نموذج التكلفة‪ ،‬القيمة العادلة للعقارات واآلالت والمعدات عندما تختلف ھذه – بشكل ذي أھمية‬ ‫)د(‬
‫نسبية – عن المبلغ الدفتري‪.‬‬
‫وبنا ًء عليه‪ ،‬تُشجع المنشآت على اإلفصاح عن ھذه المبالغ‪.‬‬

‫األحكام االنتقالية‬
‫‪ ‬‬

‫يجب أن تُطبق – بأثر مستقبلي – متطلبات الفقرات ‪ 26–24‬المتعلقة بالقياس األولي لبند من بنود العقارات واآلالت‬ ‫‪80‬‬
‫والمعدات ال ُمقتناه في معاملة ُمبادلة أصول – فقط – على المعامالت المستقبلية‪.‬‬

‫تم تعديل الفقرة ‪" 35‬بدورة التحسينات السنوية للمعايير الدولية للتقارير المالية ‪ ."2012-2010‬يجب على المنشأة تطبيق‬ ‫‪81‬أ أ‬
‫تلك التعديالت لجميع عمليات إعادة التقويم المثبتة في الفترات السنوية التي تبدأ في تاريخ التطبيق األولي لھذه التعديالت‬
‫أو بعده‪ ،‬وفي الفترة السنوية التي تسبقھا مباشرة‪ .‬يمكن للمنشأة أيضا ً عرض معلومات مقارنة معدلة ألي فترات سابقة‬
‫معروضة‪ ،‬ولكن ليس مطلوبا ً منھا ذلك‪ .‬في حال قامت المنشأة بعرض معلومات مقارنة غير معدلة ألي فترات سابقة‪،‬‬
‫فيجب عليھا أن تحدد بوضوح المعلومات التي لم يتم تعديلھا‪ ،‬وبيان أنه تم عرضھا على أساس مختلف وشرح ھذا‬
‫األساس‪.‬‬

‫في فترة التقرير عندما يطبق "الزراعة‪ :‬النباتات المثمرة )تعديالت على معيار المحاسبة الدولي ‪ 16‬ومعيار المحاسبة‬ ‫‪80‬ب‬
‫الدولي ‪ "(41‬ألول مرة‪ ،‬فإنه ال يلزم المنشأة اإلفصاح عن المعلومات الكمية المطلوبة بموجب الفقرة ‪)28‬و( من معيار‬
‫المحاسبة الدولي ‪ 8‬للفترة الحالية‪ .‬ولكن يجب على المنشأة عرض المعلومات الكمية المطلوبة بموجب الفقرة ‪)28‬و( من‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪ 8‬لكل فترة سابقة معروضة‪.‬‬

‫قد تختار المنشأة أن تقيس بندا من بنود النباتات المثمرة بقيمته العادلة في بداية أسبق فترة معروضة في القوائم المالية لفترة‬ ‫‪80‬ج‬
‫التقرير التي طبقت فيھا المنشأة ألول مرة "الزراعة‪ :‬النباتات المثمرة" )تعديالت على معيار المحاسبة الدولي ‪ 16‬ومعيار‬
‫المحاسبة الدولي ‪ "(41‬واستخدام تلك القيمة العادلة بإعتبارھا تكلفتھا المفترضة في ذلك التاريخ‪ .‬ويجب إثبات أي فروقات‬
‫بين القيمة الدفترية السابقة والقيمة العادلة في األرباح المبقاة االفتتاحية في بداية أسبق فترة معروضة‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪12‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪16‬‬

‫‪ ‬‬
‫تاريخ السريان‬
‫‪ ‬‬

‫يجب على المنشأة أن تطبق ھذا المعيار على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2005‬أو بعده‪ .‬ويُشجع على التطبيق‬ ‫‪81‬‬
‫األبكر‪ .‬وإذا طبقت المنشأة ھذا المعيار على فترة تبدأ قبل ‪ 1‬يناير ‪ ،2005‬فإنه يجب عليھا أن تُفصح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫يجب على المنشأة أن تطبق التعديالت في الفقرة ‪ 3‬على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2006‬أو بعده‪ .‬وإذا طبقت‬ ‫‪81‬أ‬
‫المنشأة المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 6‬على فترة أبكر‪ ،‬فإنه يجب عليھا أن تطبق تلك التعديالت على تلك الفترة األبكر‪.‬‬

‫ع ّدل معيار المحاسبة الدولي ‪" 1‬عرض القوائم المالية" )ال ُمنقح في ‪ (2007‬المصطلحات المستخدمة في جميع أجزاء المعايير‬ ‫‪81‬ب‬
‫الدولية للتقرير المالي‪ .‬باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬عدل الفقرات ‪ ،39‬و‪ ،40‬و‪)73‬ھـ()‪ .(4‬ويجب على المنشأة أن تطبق تلك‬
‫التعديالت على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2009‬أو بعده‪ .‬وإذا طبقت المنشأة معيار المحاسبة الدولي ‪) 1‬ال ُمنقح‬
‫في ‪ (2007‬على فترة أبكر‪ ،‬فإنه يجب عليھا أن تطبق التعديالت على تلك الفترة األبكر‪.‬‬

‫ع ّدل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 3‬تجميع األعمال" )ال ُمنقح في ‪ (2008‬الفقرة ‪ .44‬ويجب على المنشأة أن تطبق ذلك‬ ‫‪81‬ج‬
‫التعديل على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يوليو ‪ 2009‬أو بعده‪ .‬وإذا طبقت المنشأة المعيار الدولي للتقرير المالي ‪3‬‬
‫)ال ُمنقح في ‪ (2008‬على فترة أبكر‪ ،‬فإنه يجب عليھا أن تطبق التعديل على تلك الفترة األبكر‪.‬‬

‫عُدلت الفقرتان ‪ ،6‬و‪ 69‬وأضيفت الفقرة ‪68‬أ بموجب "تحسينات المعايير الدولية للتقرير المالي" ال ُمصدر في مايو ‪.2008‬‬ ‫‪81‬د‬
‫ويجب على المنشأة أن تطبق تلك التعديالت على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2009‬أو بعده‪ .‬ويُسمح بالتطبيق‬
‫األبكر‪ .‬وإذا طبقت المنشأة التعديالت على فترة أبكر‪ ،‬فإنه يجب عليھا أن تفصح عن تلك الحقيقة‪ ،‬وأن تطبق – في نفس‬
‫الوقت – التعديالت المتعلقة بمعيار المحاسبة الدولي ‪" 7‬قائمة التدفقات النقدية"‪.‬‬

‫عُدلت الفقرة ‪ 5‬بموجب "تحسينات المعايير الدولية للتقرير المالي" ال ُمصدر في مايو ‪ .2008‬ويجب على المنشأة أن تطبق‬ ‫‪81‬ھـ‬
‫ذلك التعديل على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2009‬أو بعده‪ .‬ويُسمح بالتطبيق األبكر إذا طبقت المنشأة – أيضا‬
‫– التعديالت على الفقرات ‪ ،8‬و‪ ،9‬و‪ ،22‬و‪ ،53‬و‪53‬أ‪ ،‬و‪53‬ب‪ ،‬و‪ ،54‬و‪ ،57‬و‪85‬ب لمعيار المحاسبة الدولي ‪ 40‬في الوقت‬
‫نفسه‪ .‬وإذا طبقت المنشأة التعديل على فترة أبكر‪ ،‬فإنه يجب عليھا أن تفصح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫ع ّدل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،13‬المصدر في مايو ‪ ،2011‬تعريف القيمة العادلة الوارد في الفقرة ‪ ،6‬وعدل الفقرات‬ ‫‪81‬و‬
‫‪ ،26‬و‪ ،35‬و‪ ،77‬وحذف الفقرتين ‪ ،32‬و‪ .33‬يجب على المنشأة أن تطبق تلك التعديالت عندما تطبق المعيار الدولي للتقرير‬
‫المالي ‪.13‬‬

‫ع ّدل "التحسينات السنوية لدورة ‪ ،"2011–2009‬المصدر في مايو ‪ ،2012‬الفقرة ‪ .8‬ويجب على المنشأة أن تطبق – بأثر‬ ‫‪81‬ز‬
‫رجعي – ذلك التعديل وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪" 8‬السياسات المحاسبية والتغييرات في التقديرات المحاسبية واألخطاء"‬
‫على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2013‬أو بعده‪ .‬ويُسمح بالتطبيق األبكر‪ .‬وإذا طبقت المنشأة ذلك التعديل على‬
‫فترة أبكر فإنه يجب عليھا أن تُفصح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫ع ّدلت "التحسينات السنوية في المعايير الدولية للتقرير المالي دورة ‪ "2012 – 2010‬الصادرة في ديسمبر ‪ 2013‬الفقرة‬ ‫‪81‬ح‬
‫‪ 35‬واضافت الفقرة ‪ 80‬أ‪ .‬يجب على المنشأة تطبيق ذلك التعديل على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يوليو ‪ 2014‬أو بعده‪.‬‬
‫يسمح بالتطبيق قبل ھذا التاريخ‪ .‬إذا طبقت منشأة ذلك التعديل على فترة أسبق يجب عليھا اإلفصاح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫ع ّدل "توضيح الطرق المقبولة لالستھالك واالطفاء" )التعديالت في معيار المحاسبة الدولي ‪ 16‬ومعيار المحاسبة الدولي‬ ‫‪ 81‬ط‬
‫‪ (38‬الصادر في مايو ‪ 2014‬الفقرة ‪ 56‬واضاف الفقرة ‪62‬أ‪ .‬يجب على المنشأة تطبيق تلك التعديالت مستقبليا على الفترات‬
‫السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2016‬أو بعده‪ .‬يسمح بالتطبيق قبل ھذا التاريخ‪ .‬إذا طبقت منشأة تلك التعديالت على فترة‬
‫أسبق فيجب عليھا اإلفصاح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫ع ّدل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 15‬االيرادات من العقود مع العمالء" الصادر في مايو ‪ 2014‬الفقرات ‪68‬أ‪ ,‬و‪ 69‬و‪.72‬‬ ‫‪ 81‬ي‬
‫يجب على المنشأة تطبيق تلك التعديالت عندما تطبق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.15‬‬

‫ع ّدل "الزراعة ‪ :‬النباتات المثمرة" )التعديالت في معيار المحاسبة الدولي ‪ 16‬ومعيار المحاسبة الدولي ‪ (41‬الصادر في‬ ‫‪ 81‬ك‬
‫يونيو ‪ 2014‬الفقرات ‪ ,3‬و‪ 6‬و‪ 37‬وأضاف الفقرات ‪22‬أ و‪80‬ب – ‪80‬ج‪ .‬يجب على المنشأة تطبيق تلك التعديالت على‬
‫الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2016‬او بعده‪ .‬يسمح بالتطبيق قبل ھذا التاريخ‪ .‬إذا طبقت منشأة تلك التعديالت على‬
‫فترة اسبق يجب عليھا االفصاح عن تلك الحقيقة‪ .‬يجب على المنشأة تطبيق تلك التعديالت بأثر رجعي‪ ،‬وفقا لمعيار المحاسبة‬
‫الدولي ‪ 8‬باستثناء ما تم تحديده في الفقرة ‪80‬ج‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪13‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪16‬‬

‫‪ ‬‬

‫حذف المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 16‬الصادر في يناير ‪2016‬م الفقرات ‪ 4‬و‪ ،27‬وع ّدل الفقرات ‪ ،5‬و‪ ،10‬و‪ ،44‬و ‪-68‬‬ ‫‪ 81‬ل‬
‫‪ .69‬يجب على المنشأة تطبيق ھذه التعديالت عند تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.16‬‬

‫سحب اإلصدارات األخرى ‪ ‬‬

‫يحل ھذا المعيار محل معيار المحاسبة الدولي ‪" 16‬العقارات واآلالت والمعدات" )ال ُمنقح في ‪.(1998‬‬ ‫‪82‬‬

‫يحل ھذا المعيار محل التفسيرات التالية‪:‬‬ ‫‪83‬‬

‫تفسير ‪ 6‬للجنة تفسيرات المعايير الدولية السابقة " تكاليف تعديل البرمجيات الموجودة"‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫)ب( تفسير ‪ 14‬للجنة تفسيرات المعايير الدولية السابقة "العقارات‪ ،‬واآلالت والمعدات ـ التعويض عن الھبوط في قيمة البنود‬
‫أو عن خسائرھا"‪.‬‬
‫)ج( تفسير ‪ 23‬للجنة تفسيرات المعايير الدولية السابقة "العقارات‪ ،‬واآلالت والمعدات ـ تكاليف الفحص أو التجديد الشامل"‪.‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪14‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬