‫املعيار الدولي للمحاسبة ‪40‬‬

‫املعيارالدولي للمحاسبة ‪40‬‬

‫العقارات االستثمارية‬

‫الهدف‬
‫هدف هذا املعيار هو وصف املعالجة املحاسبية للعقار االستثماري ومتطلبات اإلفصاح ذات العالقة‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫النطاق‬
‫يجب تطبيق هذا املعيارعند إثبات العقاراالستثماري وقياسه واإلفصاح عنه‪.‬‬ ‫‪2‬‬
‫[حذفت]‬ ‫‪3‬‬
‫ال ينطبق هذا املعيار على‪:‬‬ ‫‪4‬‬
‫األصول الحيوية املتعلقة بالنشاط الزراعي (انظر املعيار الدولي للمحاسبة ‪" 41‬الزراعة" واملعيار الدولي للمحاسبة ‪16‬‬ ‫(أ)‬
‫"العقارات واآلالت واملعدات")؛‬
‫حقوق التعدين واالحتياطيات املعدنية مثل النفط والغاز الطبيعي واملوارد غير املتجددة املشابهة‪.‬‬ ‫(ب)‬

‫التعريفات‬
‫ُ‬
‫تستخدم املصطلحات اآلتية في هذا املعيارباملعاني املحددة لها فيما يلي‪:‬‬ ‫‪5‬‬
‫املبلغ الدفتري هو املبلغ الذي يتم إثبات الصل به في قائمة املركزاملالي‪.‬‬
‫التكلفة هي مبلغ النقد أو ُمعادالت النقد املدفوع أو القيمة العادلة للعوض اآلخر املقدم من أجل اقتناء أصل في وقت اقتنائه أو‬
‫إنشائه‪ ،‬أو عند االنطباق‪ ،‬املبلغ املعزو لذلك الصل عند اإلثبات الولي وفقا للمتطلبات املحددة في املعايير الدولية الخرى للتقرير‬
‫املالي‪ ،‬مثل املعيارالدولي للتقريراملالي ‪" 2‬الدفع على أساس السهم"‪.‬‬
‫القيمة العادلة هي السعر الذي سيتم استالمه لبيع أصل‪ ،‬أو سيتم دفعه لنقل التزام‪ ،‬في معاملة تتم في ظروف اعتيادية منتظمة بين‬
‫املشاركين في السوق في تاريخ القياس‪( .‬انظراملعيارالدولي للتقريراملالي ‪" 13‬قياس القيمة العادلة")‪.‬‬
‫العقار االستثماري هو عقار (أرض أو مبنى –أو جزء من مبنى– أو كالهما) محتفظ به (من قبل املالك أو من قبل املستأجر على أنه‬
‫أصل حق استخدام) لكسب إيرادات إيجارية أو إلنماء رأس املال أو للسببين معا‪ ،‬وليس‪:‬‬
‫الستخدامه في إنتاج أو توريد سلع أو تقديم خدمات أو لغراض إدارية؛ أو‬ ‫(أ)‬
‫لبيعه في السياق العادي لألعمال‪.‬‬ ‫(ب)‬
‫عقار يشغله املالك هو عقار محتفظ به (من قبل املالك أو من قبل املستأجر على أنه أصل حق استخدام) الستخدامه في إنتاج أو‬
‫توريد سلع أو تقديم خدمات أو محتفظ به لغراض إدارية‪.‬‬

‫تصنيف العقارعلى أنه عقاراستثماري أو عقاريشغله املالك‬

‫[حذفت]‬ ‫‪6‬‬

‫مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي©‬ ‫‪1‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬
 ‫املعيار الدولي للمحاسبة ‪40‬‬

‫يحتفظ بالعقار االستثماري لكسب إيرادات إيجارية أو إلنماء رأس املال أو للسببين معا‪ .‬وبناء عليه‪ ،‬يولد العقار االستثماري تدفقات‬ ‫‪7‬‬
‫نقدية مستقلة إلى حد كبير عن األصول األخرى التي تحتفظ بها املنشأة‪ .‬وهذا ما يميز العقار االستثماري عن العقار الذي يشغله املالك‪.‬‬
‫ويولد إنتاج السلع أو توريدها أو تقديم الخدمات (أو استخدام العقار ألغراض إدارية) تدفقات نقدية يمكن َع ْزوها ليس فقط إلى العقار‪،‬‬
‫وإنما أيضا إلى األصول األخرى املستخدمة في عملية اإلنتاج أو التوريد‪ .‬وينطبق املعيار الدولي للمحاسبة ‪ 16‬على العقار اململوك الذي‬
‫يشغله املالك‪ ،‬وينطبق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 16‬عقود اإليجار" على العقار املستأجر الذي يحتفظ به املستأجر على أنه أصل حق‬
‫استخدام‪ ،‬واملصنف لديه على أنه عقار يشغله املالك‪.‬‬
‫فيما يلي أمثلة على العقار االستثماري‪:‬‬ ‫‪8‬‬
‫أرض محتفظ بها إلنماء رأس املال على املدى الطويل وليس للبيع على املدى القصير في السياق العادي لألعمال‪.‬‬ ‫(أ)‬
‫أرض محتفظ بها الستخدام مستقبلي غير محدد حاليا‪( .‬وإذا لم تحدد املنشأة أنها ستستخدم األرض على أنها عقار يشغله‬ ‫(ب)‬
‫املالك أو للبيع على املدى القصير في السياق العادي لألعمال‪ ،‬فإن األرض تعد محتفظا بها إلنماء رأس املال)‪.‬‬
‫مبنى تمتلكه املنشأة (أو أصل حق استخدام يتعلق بمبنى تحتفظ به املنشأة املستأجرة) وتم تأجيره بموجب عقد أو أكثر من‬ ‫(ج)‬
‫عقود اإليجار التشغيلي‪.‬‬
‫مبنى شاغر ولكن محتفظ به ليتم تأجيره بموجب عقد أو أكثر من عقود اإليجار التشغيلي‪.‬‬ ‫(د)‬
‫عقار قيد اإلنشاء أو التطوير الستخدامه مستقبال على أنه عقار استثماري‪.‬‬ ‫(ه)‬
‫فيما يلي أمثلة على البنود التي ال تعد عقارا استثماريا‪ ،‬وبناء عليه‪ ،‬تقع خارج نطاق هذا املعيار‪:‬‬ ‫‪9‬‬
‫عقار بقصد البيع في السياق العادي لألعمال أو في مرحلة اإلنشاء أو التطوير ملثل هذا البيع (انظر املعيار الدولي للمحاسبة ‪2‬‬ ‫(أ)‬
‫"املخزون")‪ ،‬على سبيل املثال‪ ،‬عقار تم اقتناؤه حصريا بغية االستبعاد الالحق في املستقبل القريب أو لتطويره وإعادة بيعه‪.‬‬
‫[حذفت]‬ ‫(ب)‬
‫عقار يشغله املالك (انظر املعيار الدولي للمحاسبة ‪ 16‬واملعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،)16‬بما في ذلك (من بين جملة أمور‬ ‫(ج)‬
‫أخرى) العقار املحتفظ به الستخدامه مستقبال على أنه عقار يشغله املالك‪ ،‬والعقار املحتفظ به للتطوير املستقبلي‬
‫واالستخدام الالحق على أنه عقار يشغله املالك‪ ،‬والعقار الذي يشغله املوظفون (سواء كان املوظفون يدفعون إيجارا بأسعار‬
‫السوق أم ال)‪ ،‬والعقار الذي يشغله املالك والذي بانتظار استبعاده‪.‬‬
‫[حذفت]‬ ‫(د)‬
‫عقار مؤجر ملنشأة أخرى بموجب عقد إيجار تمويلي‪.‬‬ ‫(ه)‬
‫تشتمل بعض العقارات على جزء محتفظ به لكسب إيرادات إيجارية أو إلنماء رأس املال وعلى جزء آخر محتفظ به لالستخدام في إنتاج‬ ‫‪10‬‬
‫أو توريد سلع أو تقديم خدمات أو ألغراض إدارية‪ .‬فإذا كان من املمكن بيع هذين الجزأين بشكل منفصل (أو تأجيرهما بشكل منفصل‬
‫بموجب عقد إيجار تمويلي)‪ ،‬فإن املنشأة تحاسب عن هذه األجزاء بشكل منفصل‪ .‬وإذا كان من غير املمكن بيع هذه األجزاء بشكل‬
‫منفصل‪ ،‬فإن العقار يعد عقارا استثماريا فقط إذا كان يحتفظ بجزء غير مهم منه لالستخدام في إنتاج أو توريد سلع أو تقديم خدمات أو‬
‫ألغراض إدارية‪.‬‬
‫َ‬
‫في بعض الحاالت‪ ،‬تقدم املنشأة خدمات معاونة لشاغلي العقار الذي تحتفظ به‪ .‬وتقوم املنشأة بمعالجة مثل هذا العقار على أنه عقار‬ ‫‪11‬‬
‫استثماري إذا كانت الخدمات غير مهمة بالنسبة للترتيب ككل‪ .‬ومثال ذلك هو ما يكون عندما يقدم مالك مبنى مكتبي خدمات األمن‬
‫والصيانة إلى املستأجرين الذين يشغلون املبنى‪.‬‬
‫في حاالت أخرى‪ ،‬تكون الخدمات املقدمة مهمة‪ .‬فعلى سبيل املثال‪ ،‬إذا كانت املنشأة تمتلك فندقا وتديره‪ ،‬فإن الخدمات املقدمة إلى النزالء‬ ‫‪12‬‬
‫تكون مهمة بالنسبة للترتيب ككل‪ .‬وبناء عليه‪ ،‬فإن الفندق الذي يديره املالك يعد عقارا يشغله املالك وليس عقارا استثماريا‪.‬‬
‫َ‬
‫قد يصعب تحديد ما إذا كانت الخدمات املعاونة مهمة جدا إلى حد أن العقار ال يكون مؤهال ليعد عقارا استثماريا‪ .‬فعلى سبيل املثال‪،‬‬ ‫‪13‬‬
‫يحيل مالك الفندق أحيانا بعض املسؤوليات إلى أطراف ثالثة بموجب عقد إدارة‪ .‬وتختلف شروط مثل هذه العقود على نحو واسع‪ .‬فمن‬

‫مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي©‬ ‫‪2‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬
‫املعيار الدولي للمحاسبة ‪40‬‬

‫ناحية‪ ،‬قد يكون مركز املالك‪ ،‬في جوهره‪ ،‬مركز مستثمر سلبي‪ .‬ومن ناحية أخرى‪ ،‬ربما يكون املالك قد أسند ‪-‬ببساطة‪ -‬املهام اليومية إلى‬
‫جهة خارجية في حين احتفظ هو بالتعرض الجوهري للتقلبات في التدفقات النقدية املتولدة عن عمليات الفندق‪.‬‬
‫ثمة حاجة لالجتهاد عند تحديد ما إذا كان العقار مؤهال ليعد عقارا استثماريا‪ .‬وتضع املنشأة ضوابط بحيث تتمكن من ممارسة ذلك‬ ‫‪14‬‬
‫االجتهاد بشكل متسق وفقا لتعريف العقار االستثماري ووفقا لإلرشادات ذات العالقة الواردة في الفقرات ‪ .13–7‬وتتطلب الفقرة ‪(75‬ج)‬
‫من املنشأة أن تفصح عن هذه الضوابط عندما يصعب عليها التصنيف‪.‬‬
‫هناك أيضا حاجة لالجتهاد عند تحديد ما إذا كان اقتناء العقار االستثماري يعد اقتناء أصل أو مجموعة أصول أو يعد تجميع أعمال يقع‬ ‫‪14‬أ‬
‫ضمن نطاق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 3‬تجميع األعمال"‪ .‬وينبغي الرجوع إلى املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 3‬لتحديد ما إذا كان هذا‬
‫االقتناء يعد تجميع أعمال‪ .‬ويتعلق النقاش الوارد في الفقرات ‪ 14-7‬من هذا املعيار بما إذا كان العقار يعد عقارا يشغله املالك أو عقارا‬
‫استثماريا‪ ،‬أم ال‪ ،‬وليس بتحديد ما إذا كان اقتناء العقار يعد تجميع أعمال‪ ،‬أم ال‪ ،‬حسب التعريف الوارد في املعيار الدولي للتقرير املالي ‪.3‬‬
‫وإن تحديد ما إذا كانت معاملة معينة تستوفي تعريف تجميع األعمال حسب التعريف الوارد في املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،3‬وتتضمن‬
‫عقارا استثماريا حسب التعريف الوارد في هذا املعيار‪ ،‬يتطلب التطبيق املنفصل لكال املعيارين‪.‬‬
‫في بعض الحاالت‪ ،‬تمتلك املنشأة عقارا يكون مؤجرا ملنشأتها األم أو منشأة تابعة أخرى‪ ،‬وتشغله تلك املنشآت‪ .‬وال يكون العقار مؤهال‬ ‫‪15‬‬
‫للوصف بأنه عقار استثماري في القوائم املالية املوحدة‪ ،‬ألنه يعد عقارا يشغله املالك من منظور املجموعة‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فمن منظور املنشأة‬
‫التي تمتلكه‪ ،‬فإن العقار يعد عقارا استثماريا إذا كان يستوفي التعريف الوارد في الفقرة ‪ .5‬وبناء عليه‪ ،‬يقوم املؤجر بمعالجة العقار على‬
‫أنه عقار استثماري في قوائمه املالية املنفردة‪.‬‬

‫اإلثبات‬
‫يجب إثبات العقاراالستثماري اململوك‪ ،‬على أنه أصل فقط عند تحقق كال الشرطين اآلتيين‪:‬‬ ‫‪16‬‬
‫أن يكون من املرجح أن املنافع االقتصادية املستقبلية املرتبطة بالعقار االستثماري اململوك سوف تتدفق إلى املنشأة؛‬ ‫(أ)‬
‫أن يكون من املمكن قياس تكلفة العقاراالستثماري بطريقة يمكن االعتماد عليها‪.‬‬ ‫(ب)‬
‫تقوم املنشأة‪ ،‬بموجب مبدأ اإلثبات هذا‪ ،‬بتقويم جميع تكاليف عقاراتها االستثمارية حال تحملها‪ .‬وتشمل هذه التكاليف التكاليف التي تم‬ ‫‪17‬‬
‫تحملها ابتداء القتناء العقار االستثماري والتكاليف التي تم تحملها الحقا لإلضافة إلى العقار‪ ،‬أو استبدال جزء منه‪ ،‬أو خدمته‪.‬‬
‫بموجب مبدأ اإلثبات الوارد في الفقرة ‪ ،16‬ال يجوز للمنشأة أن تثبت تكاليف الخدمة اليومية للعقار االستثماري ضمن املبلغ الدفتري ملثل‬ ‫‪18‬‬
‫هذا العقار‪ .‬وبدال من ذلك‪ ،‬يتم إثبات هذه التكاليف ضمن الربح أو الخسارة حال تحملها‪ .‬وتكاليف الخدمة اليومية هي بشكل رئيس ي‬
‫يوصف الغرض من هذه النفقات بأنه ألجل "إصالحات‬ ‫تكاليف العمالة واملواد االستهالكية‪ ،‬وقد تشمل تكلفة األجزاء الثانوية‪ .‬وغالبا ما َ‬
‫وصيانة" العقار‪.‬‬
‫قد تكون هناك أجزاء من العقارات االستثمارية تم اقتناؤها من خالل االستبدال‪ .‬فعلى سبيل املثال‪ ،‬قد تكون الجدران الداخلية بديال‬ ‫‪19‬‬
‫للجدران األصلية‪ .‬وبموجب مبدأ اإلثبات‪ ،‬تثبت املنشأة تكلفة استبدال أي جزء من العقار االستثماري املوجود حال تحمل تلك التكلفة‬
‫ضمن املبلغ الدفتري للعقار االستثماري‪ ،‬وذلك إذا تم استيفاء ضوابط اإلثبات‪ .‬ويتم إلغاء إثبات املبلغ الدفتري لتلك األجزاء التي يتم‬
‫استبدالها وفقا ملقتضيات إلغاء اإلثبات الواردة في هذا املعيار‪.‬‬
‫يجب إثبات العقار االستثماري الذي يحتفظ به املستأجر على أنه أصل حق استخدام وفقا للمعيار الدولي للتقرير املالي ‪.16‬‬ ‫‪19‬أ‬

‫القياس عند اإلثبات‬

‫يجب قياس العقاراالستثماري اململوك ‪-‬ابتداء‪ -‬بتكلفته‪ .‬ويجب إدراج تكاليف املعاملة ضمن القياس الولي‪.‬‬ ‫‪20‬‬

‫مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي©‬ ‫‪3‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬
 ‫املعيار الدولي للمحاسبة ‪40‬‬

‫تشتمل تكلفة العقار االستثماري الذي تم شراؤه على سعر شرائه وأية نفقات أخرى يمكن َع ْزوها إليه بشكل مباشر‪ .‬وتشمل النفقات التي‬ ‫‪21‬‬
‫يمكن َع ْزوها بشكل مباشر إلى العقار‪ ،‬على سبيل املثال‪ ،‬األتعاب املهنية مقابل الخدمات القانونية وضرائب نقل امللكية وتكاليف املعاملة‬
‫األخرى‪.‬‬
‫[حذفت]‬ ‫‪22‬‬
‫ال تزيد تكلفة العقار االستثماري بسبب ما يلي‪:‬‬ ‫‪23‬‬
‫تكاليف بدء التشغيل (ما لم تكن ضرورية إليصال العقار إلى الحالة الالزمة ليكون قابال للتشغيل بالطريقة التي تستهدفها‬ ‫(أ)‬
‫اإلدارة)‪ ،‬أو‬
‫خسائر التشغيل املتكبدة قبل أن يحقق العقار االستثماري مستوى اإلشغال املخطط له‪ ،‬أو‬ ‫(ب)‬
‫املبالغ غير العادية للفاقد من املواد أو العمالة أو املوارد األخرى التي يتم تحملها عند إنشاء العقار أو تطويره‪.‬‬ ‫(ج)‬
‫إذا تم تأجيل دفع مقابل العقار االستثماري‪ ،‬فإن تكلفته تكون هي معادل السعر النقدي‪ .‬ويتم إثبات الفرق بين هذا املبلغ ومجموع‬ ‫‪24‬‬
‫املدفوعات على أنه مصروف فائدة على مدى فترة االئتمان‪.‬‬
‫[حذفت]‬ ‫‪25‬‬
‫[حذفت]‬ ‫‪26‬‬
‫قد يقتنى عقار أو أكثر من العقارات االستثمارية في مقابل أصل أو أصول غير نقدية‪ ،‬أو مزيج من أصول نقدية وغير نقدية‪ .‬ويشير النقاش‬ ‫‪27‬‬
‫أدناه إلى مبادلة أصل واحد غير نقدي بآخر‪ ،‬ولكنه ينطبق أيضا على جميع عمليات التبادل املوضحة في الجملة السابقة‪ .‬وتقاس تكلفة‬
‫مثل هذا العقار االستثماري بالقيمة العادلة‪ ،‬إال إذا (أ) كانت معاملة التبادل تفتقر إلى الجوهر التجاري‪ ،‬أو (ب) كان من غير املمكن‬
‫قياس القيمة العادلة ال لألصل املستلم وال لألصل املتنازل عنه‪ ،‬بطريقة يمكن االعتماد عليها‪ .‬ويقاس بهذه الطريقة األصل املقتنى حتى إذا‬
‫لم تستطع املنشأة أن تلغي في الحال إثبات األصل املتنازل عنه‪ .‬وإذا لم يقاس األصل املقتنى بالقيمة العادلة‪ ،‬فإن تكلفته تقاس باملبلغ‬
‫الدفتري لألصل املتنازل عنه‪.‬‬
‫تحدد املنشأة ما إذا كان ملعاملة التبادل جوهر تجاري عن طريق النظر في املدى الذي تتوقع أن تتغير به تدفقاتها النقدية املستقبلية‬ ‫‪28‬‬
‫نتيجة للمعاملة‪ .‬ويكون ملعاملة التبادل جوهر تجاري في الحاالت اآلتية‪:‬‬
‫إذا كانت بنية (أي مخاطر وتوقيت ومبلغ) التدفقات النقدية الناتجة من األصل املستلم تختلف عن بنية التدفقات النقدية‬ ‫(أ)‬
‫الناتجة من األصل املنقول‪ ،‬أو‬
‫إذا كانت القيمة الخاصة باملنشأة لذلك الجزء من عمليات املنشأة املتأثر باملعاملة تتغير نتيجة للتبادل‪،‬‬ ‫(ب)‬
‫وكان الفرق في (أ) أو (ب) كبيرا بالنسبة للقيمة العادلة لألصول املتبادلة‪.‬‬ ‫(ج)‬
‫ولغرض تحديد ما إذا كان ملعاملة تبادل جوهر تجاري‪ ،‬فإن القيمة الخاصة باملنشأة لذلك الجزء من عمليات املنشأة املتأثر باملعاملة‬
‫يجب أن تظهر أثر التدفقات النقدية بعد الضرائب‪ .‬وقد تكون نتائج هذه التحليالت واضحة دون حاجة املنشأة إلى إجراء عمليات حسابية‬
‫مفصلة‪.‬‬
‫تكون القيمة العادلة لألصل قابلة للقياس بطريقة يمكن االعتماد عليها إذا (أ) لم يكن التقلب في مدى قياسات القيمة العادلة املعقولة‬ ‫‪29‬‬
‫لذلك األصل كبيرا أو (ب) كان من املمكن تقييم احتماالت التقديرات املتنوعة الواقعة ضمن ذلك املدى بشكل معقول وكان من املمكن‬
‫استخدامها عند قياس القيمة العادلة‪ .‬وإذا كانت املنشأة قادرة على قياس القيمة العادلة بطريقة يمكن االعتماد عليها ألي من األصل‬
‫املستلم أو األصل املتنازل عنه‪ ،‬فإن القيمة العادلة لألصل املتنازل عنه تستخدم لقياس التكلفة ما لم تكن القيمة العادلة لألصل املستلم‬
‫أكثر وضوحا‪.‬‬
‫يجب قياس العقار االستثماري الذي يحتفظ به املستأجر على أنه أصل حق استخدام ابتداء بتكلفته وفقا للمعيار الدولي للتقرير املالي‬ ‫‪29‬أ‬
‫‪.16‬‬

‫مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي©‬ ‫‪4‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬
‫املعيار الدولي للمحاسبة ‪40‬‬

‫القياس بعد اإلثبات‬

‫السياسة املحاسبية‬
‫مع مراعاة االستثناء املوضح في الفقرة ‪32‬أ‪ ،‬يجب على املنشأة أن تختار إما نموذج القيمة العادلة الوارد في الفقرات ‪ 55–33‬أو‬ ‫‪30‬‬
‫نموذج التكلفة الوارد في الفقرة ‪ 56‬على أنه سياستها املحاسبية‪ ،‬ويجب عليها أن تطبق تلك السياسة على جميع عقاراتها‬
‫االستثمارية‪.‬‬
‫ينص املعيار الدولي للمحاسبة ‪" 8‬السياسات املحاسبية والتغييرات في التقديرات املحاسبية واألخطاء" على أن التغيير االختياري في‬ ‫‪31‬‬
‫السياسة املحاسبية ال يجوز أن يتم إال إذا كان التغيير تنتج عنه قوائم مالية توفر معلومات يمكن االعتماد عليها وأكثر مالءمة عن آثار‬
‫املعامالت‪ ،‬أو األحداث أو الظروف األخرى‪ ،‬على املركز املالي للمنشأة أو أدائها املالي أو تدفقاتها النقدية‪ .‬ومن غير املرجح بدرجة كبيرة أن‬
‫ينتج عن التغيير من نموذج القيمة العادلة إلى نموذج التكلفة عرض أكثر مالءمة‪.‬‬
‫يتطلب هذا املعيار من جميع املنشآت أن تقوم بقياس القيمة العادلة للعقار االستثماري‪ ،‬إما لغرض القياس (إذا كانت املنشأة تستخدم‬ ‫‪32‬‬
‫نموذج القيمة العادلة) أو اإلفصاح (إذا كانت تستخدم نموذج التكلفة)‪ .‬وتشجع املنشأة‪ ،‬ولكن دون إلزام‪ ،‬على قياس القيمة العادلة‬
‫للعقار االستثماري على أساس تقويم من قبل مقيم مستقل حاصل على مؤهل منهي معترف به وذي صلة ولديه خبرة حديثة في موقع‬
‫وصنف العقار االستثماري الذي يتم تقويمه‪.‬‬
‫يجوزللمنشأة أن‪:‬‬ ‫‪32‬أ‬
‫تختار إما نموذج القيمة العادلة أو نموذج التكلفة لجميع العقارات االستثمارية التي تدعم التزامات تدفع عائدا يرتبط‬ ‫(أ)‬
‫بشكل مباشربالقيمة العادلة لصول محددة‪ ،‬أو بالعوائد منها‪ ،‬بما فيها ذلك العقاراالستثماري؛‬
‫تختار إما نموذج القيمة العادلة أو نموذج التكلفة لجميع العقارات االستثمارية الخرى‪ ،‬بغض النظر عما تم اختياره في‬ ‫(ب)‬
‫البند (أ)‪.‬‬
‫تدير بعض املنشآت‪ ،‬سواء داخليا أو خارجيا‪ ،‬صندوقا استثماريا يقدم للمستثمرين منافع تحددها الوحدات التي في الصندوق‪ .‬وباملثل‪،‬‬ ‫‪32‬ب‬
‫تصدر بعض املنشآت عقود تأمين بميزات مشاركة مباشرة‪ ،‬تشمل فيها البنود األساس عقارات استثمارية‪ .‬وألغراض الفقرتين ‪32‬أ و‪32‬ب‬
‫فقط‪ ،‬تشمل عقود التأمين العقود االستثمارية ذات ميزات املشاركة االختيارية‪ .‬وال تسمح الفقرة ‪32‬أ للمنشأة بقياس جزء من العقارات‬
‫التي يحتفظ بها الصندوق (أو العقارات التي تعد بندا أساسا) بالتكلفة وقياس جزء آخر بالقيمة العادلة (انظر املعيار الدولي للتقرير املالي‬
‫‪" 17‬عقود التأمين" ملعرفة معاني املصطلحات املستخدمة في هذه الفقرة والوارد تعريفها في ذلك املعيار)‪.‬‬
‫إذا قامت املنشأة باختيار نموذجين مختلفين للصنفين املذكورين في الفقرة ‪32‬أ‪ ،‬فإن مبيعات العقارات االستثمارية ما بين مجموعات‬ ‫‪32‬ج‬
‫األصول التي يتم قياسها باستخدام نموذجين مختلفين يجب أن يتم إثباتها بالقيمة العادلة ويجب أن يتم إثبات التغير املتراكم في القيمة‬
‫العادلة ضمن الربح أو الخسارة‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬فإذا تم بيع عقار استثماري من مجموعة يتم فيها استخدام نموذج القيمة العادلة إلى‬
‫مجموعة يتم فيها استخدام نموذج التكلفة‪ ،‬فإن القيمة العادلة للعقار في تاريخ البيع تصبح تكلفته املفترضة‪.‬‬

‫نموذج القيمة العادلة‬

‫بعد اإلثبات الولي‪ ،‬يجب على املنشأة التي تختار نموذج القيمة العادلة أن تقيس جميع عقاراتها االستثمارية بالقيمة العادلة‪،‬‬ ‫‪33‬‬
‫باستثناء الحاالت املوضحة في الفقرة ‪.53‬‬
‫[حذفت]‬ ‫‪34‬‬
‫يجب إثبات املكسب أو الخسارة الناشئة عن تغيرفي القيمة العادلة للعقاراالستثماري ضمن الربح أو الخسارة للفترة التي ينشأ فيها‪.‬‬ ‫‪35‬‬
‫[حذفت]‬ ‫‪39-36‬‬

‫مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي©‬ ‫‪5‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬
 ‫املعيار الدولي للمحاسبة ‪40‬‬

‫عند قياس القيمة العادلة لعقار استثماري وفقا للمعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،13‬يجب على املنشأة أن تتأكد من أن القيمة العادلة‬ ‫‪40‬‬
‫تعكس‪ ،‬من بين جملة أمور أخرى‪ ،‬دخل اإليجار من عقود اإليجار الحالية واالفتراضات األخرى التي سيستخدمها املشاركون في السوق‬
‫عند تسعير عقار استثماري في ظل ظروف السوق الحالية‪.‬‬
‫عندما يستخدم املستأجر نموذج القيمة العادلة لقياس عقار استثماري محتفظ به على أنه أصل حق استخدام‪ ،‬يجب عليه قياس أصل‬ ‫‪40‬أ‬
‫حق االستخدام بالقيمة العادلة‪ ،‬وليس العقار محل العقد‪.‬‬
‫يحدد املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 16‬أساس اإلثبات األولي لتكلفة العقار االستثماري الذي يحتفظ به املستأجر على أنه أصل حق‬ ‫‪41‬‬
‫استخدام‪ .‬وتتطلب الفقرة ‪ 33‬إعادة قياس العقار االستثماري الذي يحتفظ به املستأجر على أنه أصل حق استخدام‪ ،‬عند الضرورة‪،‬‬
‫بالقيمة العادلة إذا اختارت املنشأة نموذج القيمة العادلة‪ .‬وعندما تكون دفعات اإليجار وفقا ملعدالت السوق‪ ،‬فإن القيمة العادلة للعقار‬
‫االستثماري الذي يحتفظ به املستأجر على أنه أصل حق استخدام عند االقتناء‪ ،‬بعد طرح جميع دفعات اإليجار املتوقعة (بما في ذلك‬
‫تلك املتعلقة بالتزامات عقد اإليجار املثبتة)‪ ،‬ينبغي أن تكون صفرا‪ .‬وبالتالي‪ ،‬فإن إعادة قياس أصل حق االستخدام بعد أن كان بالتكلفة‬
‫وفقا للمعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 16‬ليصبح بالقيمة العادلة وفقا للفقرة ‪( 33‬مع األخذ في الحسبان املتطلبات الواردة في الفقرة ‪ )50‬ينبغي‬
‫أال ينشأ عنه أي مكسب أو خسارة أولية‪ ،‬ما لم يتم قياس القيمة العادلة في أوقات مختلفة‪ .‬وهذا قد يحدث عند اختيار تطبيق نموذج‬
‫القيمة العادلة بعد اإلثبات األولي‪.‬‬
‫[حذفت]‬ ‫‪47-42‬‬
‫في حاالت استثنائية‪ ،‬يوجد دليل واضح عند اقتناء املنشأة عقارا استثماريا ألول مرة (أو عندما يصبح عقار حالي عقارا استثماريا ألول مرة‬ ‫‪48‬‬
‫بعد تغيير في استخدامه) على أن التقلب في مدى قياسات القيمة العادلة املعقولة سيكون كبيرا جدا‪ ،‬وأنه من الصعب جدا تقييم‬
‫احتماالت النواتج املتنوعة‪ ،‬بحيث تنتفي الفائدة من إجراء قياس واحد للقيمة العادلة‪ .‬وقد يشير هذا إلى أن القيمة العادلة للعقار لن‬
‫يكون من املمكن قياسها بطريقة يمكن االعتماد عليها على أساس مستمر (انظر الفقرة ‪.)53‬‬
‫[حذفت]‬ ‫‪49‬‬
‫عند تحديد املبلغ الدفتري لعقار استثماري بموجب نموذج القيمة العادلة‪ ،‬فإن املنشأة ال تحسب مرتين األصول أو االلتزامات التي يتم‬ ‫‪50‬‬
‫إثباتها على أنها أصول أو التزامات منفصلة‪ .‬فعلى سبيل املثال‪:‬‬
‫تعد املعدات مثل املصاعد أو أجهزة التكييف –غالبا– جزءا ال يتجزأ من املبنى ويتم إدراجها عموما ضمن القيمة العادلة‬ ‫(أ)‬
‫للعقار االستثماري‪ ،‬بدال من إثباتها بشكل منفصل على أنها عقارات وآالت ومعدات‪.‬‬
‫إذا تم تأجير مكتب على أساس أنه مؤثث‪ ،‬فإن القيمة العادلة للمكتب تشمل عموما القيمة العادلة لألثاث‪ ،‬ألن دخل اإليجار‬ ‫(ب)‬
‫يتعلق باملكتب املؤثث‪ .‬وعندما يتم إدراج األثاث ضمن القيمة العادلة للعقار االستثماري‪ ،‬فإن املنشأة ال تثبت ذلك األثاث‬
‫على أنه أصل منفصل‪.‬‬
‫ال تشمل القيمة العادلة للعقار االستثماري دخل اإليجار التشغيلي املدفوع مقدما أو املستحق‪ ،‬ألن املنشأة تقوم بإثباته على‬ ‫(ج)‬
‫أنه التزام أو أصل منفصل‪.‬‬
‫تعكس القيمة العادلة للعقار االستثماري الذي يحتفظ به املستأجر على أنه أصل حق استخدام التدفقات النقدية املتوقعة‬ ‫(د)‬
‫(بما في ذلك دفعات اإليجار املتغيرة املتوقع أن تصبح واجبة السداد)‪ .‬ومن ثم‪ ،‬فإذا كان التقويم الذي تم الحصول عليه لعقار‬
‫هو بالصافي بعد طرح جميع املدفوعات املتوقع أن تتم‪ ،‬فسيكون من الضروري إعادة إضافة أي التزام مثبت لعقد اإليجار‪،‬‬
‫للوصول إلى املبلغ الدفتري للعقار االستثماري باستخدام نموذج القيمة العادلة‪.‬‬
‫[حذفت]‬ ‫‪51‬‬
‫في بعض الحاالت‪ ،‬تتوقع املنشأة أن القيمة الحالية ملدفوعاتها املتعلقة بعقار استثماري (بخالف املدفوعات األخرى املتعلقة بااللتزامات‬ ‫‪52‬‬
‫املثبتة) سوف تزيد عن القيمة الحالية للمقبوضات النقدية ذات العالقة‪ .‬وتطبق املنشأة املعيار الدولي للمحاسبة ‪" 37‬املخصصات‬
‫وااللتزامات املحتملة واألصول املحتملة" لتحديد ما إذا كان عليها أن تثبت التزاما‪ ،‬وإذا كان عليها ذلك‪ ،‬فكيف ستقيس االلتزام‪.‬‬

‫مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي©‬ ‫‪6‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬
‫املعيار الدولي للمحاسبة ‪40‬‬

‫عدم القدرة على قياس القيمة العادلة بطريقة يمكن االعتماد عليها‬

‫هناك افتراض يمكن دحضه بأن املنشأة تستطيع قياس القيمة العادلة للعقار االستثماري بطريقة يمكن االعتماد عليها على أساس‬ ‫‪53‬‬
‫مستمر‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬ففي حاالت استثنائية‪ ،‬توجد أدلة واضحة عند اقتناء املنشأة عقارا استثماريا لول مرة (أو عندما يصبح‬
‫عقار قائم عقارا استثماريا لول مرة بعد تغيير استخدامه) على عدم إمكانية قياس القيمة العادلة للعقار االستثماري بطريقة يمكن‬
‫االعتماد عليها على أساس مستمر‪ .‬وينشأ هذا فقط عندما يكون سوق العقارات املماثلة غيرنشط (مثل وجود معامالت حديثة قليلة‬
‫أو أن عروض السعار ليست حالية أو أن أسعار املعامالت املرصودة تشير إلى أن البائع قد اضطر للبيع) مع عدم توفر قياسات بديلة‬
‫يمكن االعتماد عليها للقيمة العادلة (على سبيل املثال‪ ،‬استنادا إلى توقعات التدفقات النقدية املخصومة)‪ .‬وإذا قررت املنشأة أن‬
‫القيمة العادلة لعقار استثماري قيد اإلنشاء ال يمكن قياسها بطريقة يمكن االعتماد عليها ولكنها تتوقع أنه سيمكن قياس القيمة‬
‫العادلة للعقار بطريقة يمكن االعتماد عليها عند االنتهاء من اإلنشاء‪ ،‬فيجب عليها أن تقيس ذلك العقار االستثماري قيد اإلنشاء‬
‫بالتكلفة إلى أن يصبح من املمكن قياس قيمته العادلة بطريقة يمكن االعتماد عليها أو إلى أن يتم االنتهاء من اإلنشاء (أيهما أسبق)‪.‬‬
‫وإذا قررت املنشأة أن القيمة العادلة لعقار استثماري (بخالف عقار قيد اإلنشاء) ال يمكن قياسها بطريقة يمكن االعتماد عليها على‬
‫أساس مستمر‪ ،‬فيجب على املنشأة أن تقيس ذلك العقار االستثماري باستخدام نموذج التكلفة الوارد في املعيار الدولي للمحاسبة‬
‫‪ 16‬للعقار االستثماري اململوك أو وفقا للمعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 16‬للعقار االستثماري الذي يحتفظ به املستأجر على أنه أصل‬
‫حق استخدام‪ .‬ويجب افتراض القيمة املتبقية للعقار االستثماري بأنها صفر‪ .‬ويجب على املنشأة االستمرار في تطبيق املعيار الدولي‬
‫للمحاسبة ‪ 16‬أو املعيارالدولي للتقريراملالي ‪ 16‬إلى حين استبعاد العقار االستثماري‪.‬‬
‫فور أن تصبح املنشأة قادرة على أن تقيس ‪-‬بطريقة يمكن االعتماد عليها‪ -‬القيمة العادلة لعقار استثماري قيد اإلنشاء كان يقاس في‬ ‫‪53‬أ‬
‫السابق بالتكلفة‪ ،‬يجب عليها أن تقيس ذلك العقار بقيمته العادلة‪ .‬وفور االنتهاء من إنشاء ذلك العقار‪ ،‬يفترض أن القيمة العادلة يمكن‬
‫قياسها بطريقة يمكن االعتماد عليها‪ .‬وإذا لم يكن ذلك هو الحال‪ ،‬فوفقا للفقرة ‪ ،53‬يجب أن تتم املحاسبة عن العقار باستخدام نموذج‬
‫التكلفة وفقا للمعيار الدولي للمحاسبة ‪ 16‬لألصول اململوكة أو املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 16‬للعقار االستثماري الذي يحتفظ به‬
‫املستأجر على أنه أصل حق استخدام‪.‬‬
‫يمكن دحض االفتراض بأن القيمة العادلة لعقار استثماري قيد اإلنشاء يمكن قياسها بطريقة يمكن االعتماد عليها فقط عند اإلثبات‬ ‫‪53‬ب‬
‫األولي‪ .‬وقد ال تخلص املنشأة‪ ،‬التي قامت بقياس عقار استثماري قيد اإلنشاء بالقيمة العادلة‪ ،‬إلى أن القيمة العادلة للعقار االستثماري‬
‫املكتمل ال يمكن قياسها بطريقة يمكن االعتماد عليها‪.‬‬
‫في الحاالت االستثنائية التي تضطر فيها املنشأة‪ ،‬للسبب املبين في الفقرة ‪ ،53‬إلى أن تقيس عقارا استثماريا باستخدام نموذج التكلفة وفقا‬ ‫‪54‬‬
‫للمعيار الدولي للمحاسبة ‪ 16‬أو املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،16‬فإنها تقيس جميع عقاراتها االستثمارية األخرى‪ ،‬بما في ذلك العقار‬
‫االستثماري قيد اإلنشاء‪ ،‬بالقيمة العادلة‪ .‬وفي هذه الحاالت‪ ،‬يجب على املنشأة أن تستمر في املحاسبة عن كل من العقارات املتبقية‬
‫باستخدام نموذج القيمة العادلة‪ ،‬رغم أنها قد تستخدم نموذج التكلفة لعقار استثماري واحد‪.‬‬
‫إذا قامت املنشأة سابقا بقياس عقار استثماري بالقيمة العادلة‪ ،‬فيجب عليها أن تستمر في قياس العقار بالقيمة العادلة إلى حين‬ ‫‪55‬‬
‫استبعاده (أو إلى أن يصبح العقار عقارا يشغله املالك أو إلى أن تبدأ املنشأة في تطوير العقار لبيعه الحقا في السياق العادي لألعمال)‬
‫حتى ولو أصبحت معامالت السوق املماثلة أقل تكرارا أو أصبحت أسعار السوق غيرمتاحة بسهولة‪.‬‬

‫نموذج التكلفة‬
‫بعد اإلثبات الولي‪ ،‬يجب على املنشأة التي تختارنموذج التكلفة أن تقيس عقارها االستثماري‪:‬‬ ‫‪56‬‬
‫وفقا للمعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 5‬الصول غير املتداولة املحتفظ بها للبيع والعمليات غير املستمرة"‪ ،‬إذا استوفى‬ ‫(أ)‬
‫َّ‬
‫الضوابط ُليصنف على أنه محتفظ به للبيع (أو تم تضمينه ضمن مجموعة استبعاد ُمصنفة على أنها محتفظ بها‬
‫للبيع)؛‬
‫وفقا للمعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 16‬إذا كان محتفظ به بواسطة مستأجر على أنه أصل حق استخدام وليس محتفظ به‬ ‫(ب)‬
‫للبيع وفقا للمعيارالدولي للتقريراملالي ‪5‬؛‬

‫مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي©‬ ‫‪7‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬
 ‫املعيار الدولي للمحاسبة ‪40‬‬

‫وفقا للمتطلبات الواردة في املعيارالدولي للمحاسبة ‪ 16‬لنموذج التكلفة في جميع الحاالت الخرى‪.‬‬ ‫(ج)‬

‫التحويالت‬
‫يجب على املنشأة أن تحول العقار إلى عقار استثماري‪ ،‬أو تنفي عنه هذه الصفة‪ ،‬فقط عندما يحدث تغيير في استخدامه‪ .‬ويحدث‬ ‫‪57‬‬
‫التغيير في االستخدام عندما يستوفي العقار تعريف العقار االستثماري أو يتوقف عن استيفائه‪ ،‬ويكون هناك دليل على تغيير‬
‫االستخدام‪ .‬وال تعد نية اإلدارة على تغيير استخدام العقار‪ ،‬بمفردها‪ ،‬دليال على حدوث تغيير في االستخدام‪ .‬ومن المثلة الدالة على‬
‫حدوث تغييرفي االستخدام ما يلي‪:‬‬
‫بدء شغل املالك للعقار‪ ،‬أو البدء في تطوير العقار بغية أن يشغله املالك‪ ،‬فعندئذ يتم تحويل العقار من عقار استثماري‬ ‫(أ)‬
‫إلى عقاريشغله املالك؛‬
‫بدء التطويربغية البيع‪ ،‬فعندئذ يتم تحويل العقارمن عقاراستثماري إلى مخزون؛‬ ‫(ب)‬
‫انتهاء شغل املالك للعقار‪ ،‬فعندئذ يتم تحويل العقارمن عقاريشغله املالك إلى عقاراستثماري؛‬ ‫(ج)‬
‫نشأة عقد إيجارتشغيلي لطرف آخر‪ ،‬فعندئذ يتم تحويل العقارمن مخزون إلى عقاراستثماري‪.‬‬ ‫(د)‬
‫[ ُحذفت]‬ ‫(ه)‬
‫عندما تقرر املنشأة استبعاد عقار استثماري دون تطويره‪ ،‬فإنها تستمر في معالجة العقار على أنه عقار استثماري إلى حين إلغاء إثباته‬ ‫‪58‬‬
‫(حذفه من قائمة املركز املالي) وال تعيد تصنيفه على أنه مخزون‪ .‬وباملثل‪ ،‬إذا بدأت املنشأة في إعادة تطوير عقار استثماري حالي لغرض‬
‫االستمرار في استخدامه مستقبال على أنه عقار استثماري‪ ،‬فإن العقار يظل عقارا استثماريا وال يتم إعادة تصنيفه على أنه عقار يشغله‬
‫املالك أثناء إعادة التطوير‪.‬‬
‫تنطبق الفقرات ‪ 65-60‬على قضايا اإلثبات والقياس التي تنشأ عندما تستخدم املنشأة نموذج القيمة العادلة لعقار استثماري‪ .‬وعندما‬ ‫‪59‬‬
‫تستخدم املنشأة نموذج التكلفة‪ ،‬فإن التحويالت بين أصناف عقار استثماري وعقار يشغله املالك واملخزون ال تغير املبلغ الدفتري للعقار‬
‫املحول وال تغير تكلفة ذلك العقار ألغراض القياس أو اإلفصاح‪.‬‬
‫للتحويل من عقار استثماري مسجل بالقيمة العادلة إلى عقار يشغله املالك أو مخزون‪ ،‬فإن التكلفة املفترضة للعقار لجل املحاسبة‬ ‫‪60‬‬
‫عنه الحقا وفقا للمعيار الدولي للمحاسبة ‪ 16‬أو املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 16‬أو املعيار الدولي للمحاسبة ‪ 2‬يجب أن تكون قيمته‬
‫العادلة في تاريخ تغييراالستخدام‪.‬‬
‫إذا أصبح عقار يشغله املالك عقارا استثماريا سيتم تسجيله بالقيمة العادلة‪ ،‬فإن املنشأة يجب عليها أن تطبق املعيار الدولي‬ ‫‪61‬‬
‫للمحاسبة ‪ 16‬للعقار اململوك واملعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 16‬للعقار الذي يحتفظ به املستأجر على أنه أصل حق استخدام حتى‬
‫تاريخ تغيير االستخدام‪ .‬ويجب على املنشأة أن تعالج أي فرق في ذلك التاريخ بين املبلغ الدفتري للعقار وفقا للمعيار الدولي للمحاسبة‬
‫‪ 16‬أو املعيارالدولي للتقريراملالي ‪ 16‬وقيمته العادلة بنفس طريقة معالجة إعادة التقويم وفقا للمعيارالدولي للمحاسبة ‪.16‬‬
‫حتى ذلك التاريخ الذي يصبح فيه عقار يشغله املالك عقارا استثماريا يتم تسجيله بالقيمة العادلة‪ ،‬فإن املنشأة تقوم بإهالك العقار (أو‬ ‫‪62‬‬
‫أصل حق االستخدام) وتثبت أية خسائر هبوط تكون قد حدثت‪ .‬وتعالج املنشأة أي فرق في ذلك التاريخ بين املبلغ الدفتري للعقار وفقا‬
‫للمعيار الدولي للمحاسبة ‪ 16‬أو املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 16‬وقيمته العادلة بنفس طريقة معالجة إعادة التقويم وفقا للمعيار الدولي‬
‫للمحاسبة ‪ .16‬وبعبارة أخرى‪:‬‬
‫يتم إثبات أي انخفاض ناتج في املبلغ الدفتري للعقار ضمن الربح أو الخسارة‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬ففي حالة وجود مبلغ مدرج‬ ‫(أ)‬
‫ضمن فائض إعادة التقويم لذلك العقار‪ ،‬فإن االنخفاض يتم إثباته ضمن الدخل الشامل اآلخر‪ ،‬ويخفض به فائض إعادة‬
‫التقويم ضمن حقوق امللكية‪.‬‬
‫تتم معالجة أية زيادة ناتجة في املبلغ الدفتري كما يلي‪:‬‬ ‫(ب)‬

‫مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي©‬ ‫‪8‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬
‫املعيار الدولي للمحاسبة ‪40‬‬

‫يتم إثبات الزيادة ضمن الربح أو الخسارة طاملا أن الزيادة تعكس خسارة هبوط سابقة في قيمة ذلك العقار‪ .‬وال‬ ‫(‪)1‬‬
‫يزيد املبلغ الذي يتم إثباته ضمن الربح أو الخسارة عن املبلغ الالزم إلعادة املبلغ الدفتري إلى املبلغ الدفتري الذي‬
‫كان سيتم تحديده (بالصافي بعد طرح اإلهالك) فيما لو لم يتم إثبات أية خسارة هبوط‪.‬‬
‫يتم إثبات أي جزء متبق من الزيادة ضمن الدخل الشامل اآلخر ويزداد به فائض إعادة التقويم ضمن حقوق‬ ‫(‪)2‬‬
‫امللكية‪ .‬وعند استبعاد العقار االستثماري الحقا‪ ،‬يجوز تحويل فائض إعادة التقويم الذي تم إدراجه ضمن حقوق‬
‫امللكية إلى األرباح املبقاة‪ .‬وال يتم التحويل من فائض إعادة التقويم إلى األرباح املبقاة من خالل الربح أو الخسارة‪.‬‬
‫للتحويل من مخزون إلى عقار استثماري سيتم تسجيله بالقيمة العادلة‪ ،‬يجب إثبات أي فرق بين القيمة العادلة للعقار في ذلك‬ ‫‪63‬‬
‫التاريخ ومبلغه الدفتري السابق ضمن الربح أو الخسارة‪.‬‬
‫تتفق معالجة التحويالت من مخزون إلى عقار استثماري سيتم تسجيله بالقيمة العادلة مع معالجة مبيعات املخزون‪.‬‬ ‫‪64‬‬
‫عندما تنتهي املنشأة من إنشاء أو تطوير عقار استثماري قامت بإنشائه بنفسها وسيتم تسجيله بالقيمة العادلة‪ ،‬فإن أي فرق بين‬ ‫‪65‬‬
‫القيمة العادلة للعقارفي ذلك التاريخ ومبلغه الدفتري السابق يجب إثباته ضمن الربح أو الخسارة‪.‬‬

‫االستبعادات‬
‫يجب إلغاء إثبات العقار االستثماري (حذفه من قائمة املركز املالي) عند استبعاده أو عندما يتم سحب العقار االستثماري بشكل دائم‬ ‫‪66‬‬
‫من االستخدام وال ُيتوقع تحصيل منافع اقتصادية مستقبلية من استبعاده‪.‬‬
‫قد يتم استبعاد عقار استثماري عن طريق البيع أو عن طريق الدخول في عقد إيجار تمويلي‪ .‬ويكون تاريخ استبعاد العقار االستثماري‬ ‫‪67‬‬
‫املباع هو التاريخ الذي يكتسب فيه املستلم السيطرة على العقار االستثماري وفقا للمتطلبات الخاصة بتحديد موعد الوفاء بواجب األداء‬
‫الواردة في املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ .15‬وينطبق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 16‬على االستبعاد الذي يتم من خالل الدخول في عقد إيجار‬
‫تمويلي وعلى البيع وإعادة االستئجار‪.‬‬
‫إذا قامت املنشأة بإثبات تكلفة بديل لجزء من عقار استثماري ضمن املبلغ الدفتري لألصل‪ ،‬وفقا ملبدأ اإلثبات الوارد في الفقرة ‪ ،16‬فإنها‬ ‫‪68‬‬
‫تلغي إثبات املبلغ الدفتري للجزء املستبدل‪ .‬وفيما يخص العقار االستثماري املحاسب عنه باستخدام نموذج التكلفة‪ ،‬قد ال يكون الجزء‬
‫املستبدل جزءا تم إهالكه بشكل منفصل‪ .‬وإذا لم يكن من املمكن عمليا للمنشأة أن تحدد املبلغ الدفتري للجزء املستبدل‪ ،‬فيجوز لها أن‬
‫تستخدم تكلفة البديل على أنها مؤشر ملا كانت عليه تكلفة الجزء املستبدل في وقت اقتنائه أو إنشائه‪ .‬وبموجب نموذج القيمة العادلة‪ ،‬قد‬
‫تعكس القيمة العادلة للعقار االستثماري –بالفعل‪ -‬أن الجزء الذي سيتم استبداله قد فقد قيمته‪ .‬وفي حاالت أخرى‪ ،‬قد يكون من‬
‫الصعب معرفة القدر الذي ينبغي أن تخفض به القيمة العادلة للجزء الذي يجري استبداله‪ .‬ومن بدائل تخفيض القيمة العادلة للجزء‬
‫املستبدل‪ ،‬عندما ال يكون من املمكن عمليا القيام بذلك‪ ،‬أن يتم إدراج تكلفة الجزء البديل ضمن املبلغ الدفتري لألصل ثم يتم إعادة‬
‫تقييم القيمة العادلة‪ ،‬على النحو الذي سيكون مطلوبا لإلضافات التي ال تنطوي على استبدال‪.‬‬
‫يجب تحديد املكاسب أو الخسائر الناشئة عن استبعاد العقار االستثماري أو سحبه من الخدمة على أنها الفرق بين صافي متحصالت‬ ‫‪69‬‬
‫االستبعاد واملبلغ الدفتري لألصل‪ ،‬ويجب إثباتها ضمن الربح أو الخسارة (ما لم يتطلب املعيارالدولي للتقريراملالي ‪ 16‬خالف ذلك عند‬
‫البيع وإعادة االستئجار) في فترة السحب من الخدمة أو االستبعاد‪.‬‬
‫يتم تحديد مبلغ العوض‪ ،‬الذي سيتم إدراجه ضمن املكسب أو الخسارة الناشئة عن إلغاء إثبات عقار استثماري‪ ،‬وفقا ملتطلبات تحديد‬ ‫‪70‬‬
‫سعر املعاملة الواردة في الفقرات ‪ 72-47‬من املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ .15‬ويجب املحاسبة عن التغييرات الالحقة التي تطرأ على املبلغ‬
‫املقدر للعوض املدرج ضمن املكسب أو الخسارة وفقا للمتطلبات الخاصة بالتغييرات في سعر املعاملة‪ ،‬الواردة في املعيار الدولي للتقرير‬
‫املالي ‪.15‬‬
‫تطبق املنشأة املعيار الدولي للمحاسبة ‪ 37‬أو معايير أخرى‪ ،‬بحسب ما هو مناسب‪ ،‬على أي التزامات تبقي عليها بعد استبعاد العقار‬ ‫‪71‬‬
‫االستثماري‪.‬‬

‫مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي©‬ ‫‪9‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬
 ‫املعيار الدولي للمحاسبة ‪40‬‬

‫يجب إثبات التعويض املستلم من أطراف ثالثة مقابل العقار االستثماري الذي هبطت قيمته أو تم فقده أو تم التنازل عنه‪ ،‬ضمن‬ ‫‪72‬‬
‫الربح أو الخسارة عندما يصبح التعويض مستحق التحصيل‪.‬‬
‫إن الهبوط في قيمة عقار استثماري أو خسائره‪ ،‬واملطالبات بالتعويض أو مدفوعات التعويض ذات العالقة املستلمة من أطراف ثالثة‪،‬‬ ‫‪73‬‬
‫وأي شراء أو إنشاء الحق ألصول بديلة‪ ،‬هي أحداث اقتصادية منفصلة وتتم املحاسبة عنها بشكل منفصل كما يلي‪:‬‬
‫يتم إثبات الهبوط في قيمة العقار االستثماري وفقا للمعيار الدولي للمحاسبة ‪36‬؛‬ ‫(أ)‬
‫يتم إثبات استبعادات العقار االستثماري أو سحبه من الخدمة وفقا للفقرات ‪ 71-66‬من هذا املعيار؛‬ ‫(ب)‬
‫يتم إثبات التعويض من أطراف ثالثة مقابل العقار االستثماري الذي هبطت قيمته أو تم فقده أو تم التنازل عنه‪ ،‬ضمن الربح‬ ‫(ج)‬
‫أو الخسارة عندما يصبح التعويض مستحق التحصيل؛‬
‫يتم تحديد تكلفة األصول التي تمت إعادتها ملا كانت عليه أو تم شراؤها أو تم إنشائها على أنها بدائل وفقا للفقرات ‪ 29-20‬من‬ ‫(د)‬
‫هذا املعيار‪.‬‬

‫اإلفصاح‬

‫نموذج القيمة العادلة ونموذج التكلفة‬

‫تنطبق اإلفصاحات أدناه باإلضافة إلى تلك الواردة في املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ .16‬ووفقا للمعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،16‬يقدم مالك‬ ‫‪74‬‬
‫العقار االستثماري اإلفصاحات التي يقدمها املؤجر عن عقود اإليجار التي دخل فيها‪ .‬أما املستأجر الذي يحتفظ بعقار استثماري على أنه‬
‫أصل حق استخدام فإنه يقدم إفصاحات املستأجر املطلوبة وفقا للمعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،16‬ويقدم إفصاحات املؤجر املطلوبة‬
‫بموجب املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 16‬ألي عقود إيجار تشغيلي يكون قد دخل فيها‪.‬‬
‫يجب على املنشأة أن تفصح عما يلي‪:‬‬ ‫‪75‬‬
‫ما إذا كانت تطبق نموذج القيمة العادلة أو نموذج التكلفة‪.‬‬ ‫(أ)‬
‫[حذفت]‬ ‫ُ‬ ‫(ب)‬
‫عندما يصعب التصنيف (انظر الفقرة ‪ :)14‬الضوابط التي تستخدمها املنشأة لتمييز العقار االستثماري عن العقار الذي‬ ‫(ج)‬
‫ُ‬
‫يشغله املالك وعن العقاراملحتفظ به للبيع في السياق العادي لألعمال‪.‬‬
‫[حذفت]‬ ‫ُ‬ ‫(د)‬

‫مدى استناد القيمة العادلة للعقار االستثماري (املقيسة أو املفصح عنها في القوائم املالية) إلى تقويم ِّ‬
‫مقيم مستقل‬ ‫(ه)‬
‫حاصل على مؤهل منهي معترف به وذي صلة ولديه خبرة حديثة في موقع وصنف العقار االستثماري الذي يجري تقويمه‪.‬‬
‫وإذا لم يتوفرمثل هذا التقويم‪ ،‬فيجب اإلفصاح عن تلك الحقيقة‪.‬‬
‫املبالغ التي تم إثباتها ضمن الربح أو الخسارة ملا يلي‪:‬‬ ‫(و)‬
‫دخل اإليجارمن العقارات االستثمارية؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫مصروفات التشغيل املباشرة (بما في ذلك اإلصالحات والصيانة) الناشئة عن العقارات االستثمارية التي تولد‬ ‫(‪)2‬‬
‫عنها دخل إيجار خالل الفترة؛‬
‫مصروفات التشغيل املباشرة (بما في ذلك اإلصالحات والصيانة) الناشئة عن العقارات االستثمارية التي لم‬ ‫(‪)3‬‬
‫يتولد عنها دخل إيجارخالل الفترة؛‬

‫مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي©‬ ‫‪10‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬
‫املعيار الدولي للمحاسبة ‪40‬‬

‫التغير املتر اكم في القيمة العادلة‪ ،‬الذي تم إثباته ضمن الربح أو الخسارة‪ ،‬عند بيع عقار استثماري من‬ ‫(‪)4‬‬
‫مجموعة أصول يتم فيها استخدام نموذج التكلفة إلى مجموعة يتم فيها استخدام نموذج القيمة العادلة‬
‫(انظرالفقرة ‪32‬ج)‪.‬‬
‫وجود قيود على قابلية تحقق عقاراستثماري أو على تحويل الدخل ومتحصالت االستبعاد‪ ،‬ومقدارتلك القيود‪.‬‬ ‫(ز)‬
‫الواجبات التعاقدية لشراء عقاراستثماري أو إنشائه أو تطويره‪ ،‬أو مقابل أعمال اإلصالح أو الصيانة أو التحسين‪.‬‬ ‫(ح)‬

‫نموذج القيمة العادلة‬

‫باإلضافة إلى اإلفصاحات املطلوبة بموجب الفقرة ‪ ،75‬يجب على املنشأة التي تطبق نموذج القيمة العادلة الوارد في الفقرات ‪55-33‬‬ ‫‪76‬‬
‫ُ‬
‫أن تفصح عن مطابقة بين املبالغ الدفترية للعقاراالستثماري في بداية الفترة ونهايتها‪ ،‬تظهرما يلي‪:‬‬
‫اإلضافات‪ ،‬بحيث تفصح بشكل منفصل عن تلك اإلضافات الناتجة عن عمليات اقتناء وتلك الناتجة عن نفقات الحقة‬ ‫(أ)‬
‫تم إثباتها ضمن املبلغ الدفتري لألصل؛‬
‫اإلضافات الناتجة عن عمليات اقتناء من خالل تجميع أعمال؛‬ ‫(ب)‬
‫الصول التي تم تصنيفها على أنها محتفظ بها للبيع أو التي تم إدراجها ضمن مجموعة استبعاد ُمصنفة على أنها محتفظ‬ ‫(ج)‬
‫بها للبيع وفقا للمعيارالدولي للتقرير املالي ‪ 5‬واالستبعادات الخرى؛‬
‫صافي املكاسب أو الخسائرمن تعديالت القيمة العادلة؛‬ ‫(د)‬
‫صافي فروقات أسعار الصرف الناشئة عن ترجمة القوائم املالية إلى عملة عرض مختلفة‪ ،‬وعن ترجمة عملية أجنبية إلى‬ ‫(ه)‬
‫عملة العرض الخاصة باملنشأة املعدة للتقرير؛‬
‫التحويالت إلى ومن صنفي املخزون والعقارالذي يشغله املالك؛‬ ‫(و)‬
‫التغييرات الخرى‪.‬‬ ‫(ز)‬
‫عندما يتم تعديل تقويم تم الحصول عليه لعقار استثماري ‪-‬بشكل جوهري‪ -‬لغرض القوائم املالية‪ ،‬على سبيل املثال‪ ،‬لتجنب‬ ‫‪77‬‬
‫ازدواجية احتساب الصول أو االلتزامات التي يتم إثباتها على أنها أصول والتزامات منفصلة كما هو موضح في الفقرة ‪ ،50‬يجب على‬
‫املنشأة أن تفصح عن مطابقة بين التقويم الذي تم الحصول عليه والتقويم املعدل الذي تم تضمينه في القوائم املالية‪ ،‬وأن تظهر‬
‫بشكل منفصل املبلغ املجمع لية التزامات مثبتة لعقود اإليجارتكون قد تمت إعادة إضافتها‪ ،‬و أية تعديالت مهمة أخرى‪.‬‬
‫في الحاالت االستثنائية املشار إليها في الفقرة ‪ ،53‬عندما تقوم املنشأة بقياس عقار استثماري باستخدام نموذج التكلفة الوارد في‬ ‫‪78‬‬
‫املعيار الدولي للمحاسبة ‪ 16‬أو وفقا للمعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،16‬فإن املطابقة املطلوبة بموجب الفقرة ‪ 76‬يجب أن تفصح عن‬
‫املبالغ املتعلقة بذلك العقار االستثماري بشكل منفصل عن املبالغ املتعلقة بالعقارات االستثمارية الخرى‪ .‬وإضافة لذلك‪ ،‬يجب على‬
‫املنشأة أن تفصح عما يلي‪:‬‬
‫وصف للعقاراالستثماري؛‬ ‫(أ)‬
‫توضيح لسباب عدم إمكانية قياس القيمة العادلة بطريقة يمكن االعتماد عليها؛‬ ‫(ب)‬
‫إذا كان ذلك ممكنا‪ ،‬مدى التقديرات التي من املرجح بدرجة عالية أن تقع ضمنها القيمة العادلة؛‬ ‫(ج)‬
‫عند استبعاد عقاراستثماري غيرمسجل بالقيمة العادلة‪:‬‬ ‫(د)‬
‫حقيقة أن املنشأة قد استبعدت عقارا استثماريا غيرمسجل بالقيمة العادلة؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫املبلغ الدفتري لذلك العقاراالستثماري في وقت البيع؛‬ ‫(‪)2‬‬
‫مبلغ املكسب أو الخسارة الذي تم إثباته‪.‬‬ ‫(‪)3‬‬

‫مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي©‬ ‫‪11‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬
 ‫املعيار الدولي للمحاسبة ‪40‬‬

‫نموذج التكلفة‬

‫باإلضافة إلى اإلفصاحات املطلوبة بموجب الفقرة ‪ ،75‬يجب على املنشأة التي تطبق نموذج التكلفة الوارد في الفقرة ‪ 56‬أن تفصح‬ ‫‪79‬‬
‫عما يلي‪:‬‬
‫طرق اإلهالك املستخدمة؛‬ ‫(أ)‬
‫العماراإلنتاجية أو معدالت اإلهالك املستخدمة؛‬ ‫(ب)‬
‫إجمالي املبلغ الدفتري واإلهالك املتراكم ( ُمضافا إليه خسائرالهبوط املتراكمة) في بداية الفترة ونهايتها؛‬ ‫(ج)‬
‫ُ‬
‫مطابقة للمبلغ الدفتري للعقاراالستثماري في بداية الفترة ونهايتها‪ ،‬بحيث تظهرما يلي‪:‬‬ ‫(د)‬
‫اإلضافات‪ ،‬بحيث تفصح بشكل منفصل عن تلك اإلضافات الناتجة عن عمليات اقتناء وتلك الناتجة عن‬ ‫(‪)1‬‬
‫نفقات الحقة تم إثباتها على أنها أصل؛‬
‫اإلضافات الناتجة عن عمليات اقتناء من خالل تجميع أعمال؛‬ ‫(‪)2‬‬
‫الصول التي تم تصنيفها على أنها محتفظ بها للبيع أو التي تم إدراجها ضمن مجموعة استبعاد ُمصنفة على‬ ‫(‪)3‬‬
‫أنها محتفظ بها للبيع وفقا للمعيارالدولي للتقريراملالي ‪ 5‬واالستبعادات الخرى؛‬
‫اإلهالك؛‬ ‫(‪)4‬‬
‫مبلغ خسائر الهبوط التي تم إثباتها‪ ،‬ومبلغ خسائر الهبوط التي تم عكسها‪ ،‬خالل الفترة وفقا للمعيار الدولي‬ ‫(‪)5‬‬
‫للمحاسبة ‪36‬؛‬
‫صافي فروقات أسعار الصرف الناشئة عن ترجمة القوائم املالية إلى عملة عرض مختلفة‪ ،‬وعن ترجمة عملية‬ ‫(‪)6‬‬
‫أجنبية إلى عملة العرض الخاصة باملنشأة املعدة للتقرير؛‬
‫التحويالت إلى ومن صنفي املخزون والعقارالذي يشغله املالك؛‬ ‫(‪)7‬‬
‫التغييرات الخرى‪.‬‬ ‫(‪)8‬‬
‫القيمة العادلة للعقار االستثماري‪ .‬وفي الحاالت االستثنائية املوضحة في الفقرة ‪ ،53‬عندما ال تستطيع املنشأة قياس‬ ‫(ه)‬
‫القيمة العادلة للعقاراالستثماري بطريقة يمكن االعتماد عليها‪ ،‬فيجب عليها أن تفصح عما يلي‪:‬‬
‫وصف للعقاراالستثماري؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫توضيح لسباب عدم إمكانية قياس القيمة العادلة بطريقة يمكن االعتماد عليها؛‬ ‫(‪)2‬‬
‫إذا كان ذلك ممكنا؛ مدى التقديرات التي من املرجح بدرجة عالية أن تقع ضمنها القيمة العادلة‪.‬‬ ‫(‪)3‬‬

‫أحكام التحول‬

‫نموذج القيمة العادلة‬

‫يجب على املنشأة‪ ،‬التي طبقت سابقا املعيار الدولي للمحاسبة ‪ )2000( 40‬وتختار للمرة الولى أن تصنف وتحاسب عن بعض أو‬ ‫‪80‬‬
‫ُ‬
‫جميع الحصص العقارية املؤهلة املحتفظ بها بموجب عقود إيجار تشغيلي على أنها عقار استثماري‪ ،‬أن تثبت أثر ذلك االختيار على‬
‫أنه تعديل للرصيد االفتتاحي لألرباح املبقاة للفترة التي يتم فيها االختيارلول مرة‪ .‬وإضافة لذلك‪:‬‬
‫إذا كانت املنشأة قد قامت سابقا باإلفصاح للعموم (في القوائم املالية أو بطريقة أخرى) عن القيمة العادلة لتلك‬ ‫(أ)‬
‫الحصص العقارية في فترات سابقة (مقيسة على أساس يستوفي تعريف القيمة العادلة الوارد في املعيار الدولي للتقرير‬
‫املالي ‪ ،)13‬فإن املنشأة ُت َّ‬
‫شجع‪ ،‬ولكن دون إلزام‪ ،‬على أن‪:‬‬

‫مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي©‬ ‫‪12‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬
‫املعيار الدولي للمحاسبة ‪40‬‬

‫ُ‬
‫تعدل الرصيد االفتتاحي لألرباح املبقاة لسبق فترة معروضة أفصح لها عن مثل تلك القيمة العادلة للعموم؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫تعيد عرض معلومات املقارنة لتلك الفترات؛‬ ‫(‪)2‬‬
‫إذا لم تكن املنشأة قد قامت سابقا باإلفصاح للعموم عن املعلومات املوضحة في البند (أ)‪ ،‬فال يجوز لها أن تعيد عرض‬ ‫(ب)‬
‫معلومات املقارنة ويجب عليها أن تفصح عن تلك الحقيقة‪.‬‬
‫يتطلب هذا املعيار معالجة مختلفة عن تلك التي يتطلبها املعيار الدولي للمحاسبة ‪ .8‬حيث يتطلب املعيار الدولي للمحاسبة ‪ 8‬أن يتم إعادة‬ ‫‪81‬‬
‫عرض معلومات املقارنة ما لم يكن من غير املمكن عمليا إعادة مثل هذا العرض‪.‬‬
‫عندما تطبق املنشأة هذا املعيار للمرة األولى‪ ،‬فإن تعديل الرصيد االفتتاحي لألرباح املبقاة يشمل إعادة تصنيف أي مبلغ محتفظ به في‬ ‫‪82‬‬
‫فائض إعادة التقويم للعقار االستثماري‪.‬‬

‫نموذج التكلفة‬
‫ينطبق املعيار الدولي للمحاسبة ‪ 8‬على أي تغيير في السياسات املحاسبية يتم إجراؤه عندما تطبق املنشأة هذا املعيار ألول مرة وتختار‬ ‫‪83‬‬
‫استخدام نموذج التكلفة‪ .‬ويشمل أثر التغيير في السياسات املحاسبية إعادة تصنيف أي مبلغ محتفظ به في فائض إعادة التقويم للعقار‬
‫االستثماري‪.‬‬
‫ُ‬
‫متطلبات الفقرات ‪ 29-27‬التي تتعلق بالقياس الولي للعقار االستثماري‬ ‫يجب أن ُت َّ‬
‫طبق بأثر مستقبلي على املعامالت املستقبلية فقط‬ ‫‪84‬‬
‫الذي يتم اقتناؤه في معاملة لتبادل الصول‪.‬‬

‫تجميع العمال‬
‫أضافت "التحسينات السنوية دورة ‪ ،"2013-2011‬الصادرة في ديسمبر ‪ ،2013‬الفقرة ‪14‬أ وعنوانا قبل الفقرة ‪ .6‬ويجب على املنشأة‬ ‫‪84‬أ‬
‫أن تطبق ذلك التعديل بأثر مستقبلي لعمليات اقتناء العقارات االستثمارية وذلك من بداية أول فترة تطبق لها ذلك التعديل‪.‬‬
‫وبالتالي‪ ،‬فإنه ال يجوز تعديل املحاسبة عن عمليات اقتناء العقارات االستثمارية التي تمت في الفترات السابقة‪ .‬وبالرغم من ذلك‪،‬‬
‫فإنه يجوز للمنشأة أن تختار تطبيق التعديل على عمليات فردية من عمليات اقتناء العقارات االستثمارية التي تكون قد حدثت قبل‬
‫بداية أول فترة سنوية تقع في تاريخ السريان أو بعده فقط إذا كانت املعلومات الالزمة لتطبيق التعديل على تلك املعامالت السابقة‬
‫متاحة للمنشأة‪.‬‬

‫املعيارالدولي للتقريراملالي ‪16‬‬

‫يجب على املنشأة التي تطبق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،16‬والتعديالت املتعلقة به على هذا املعيار‪ ،‬لول مرة أن تطبق متطلبات‬ ‫‪84‬ب‬
‫التحول الواردة في امللحق ج من املعيارالدولي للتقريراملالي ‪ 16‬على عقاراتها االستثمارية املحتفظ بها على أنها أصل حق استخدام‪.‬‬

‫تحويالت العقارات االستثمارية‬

‫عدل اإلصدار "تحويالت العقارات االستثمارية" (تعديالت على املعيار الدولي للمحاسبة ‪ ،)40‬الصادر في ديسمبر ‪ ،2016‬الفقرتين ‪57‬‬ ‫‪84‬ج‬
‫و‪ .58‬ويجب على املنشأة أن تطبق تلك التعديالت على التغييرات في االستخدام التي تحدث في بداية فترة التقرير السنوية‪ ،‬أو بعدها‪ ،‬التي‬
‫تطبق فيها املنشأة ألول مرة هذه التعديالت (تاريخ التطبيق األولي)‪ .‬وفي تاريخ التطبيق األولي‪ ،‬يجب على املنشأة أن تعيد تقييم تصنيف‬
‫العقار املحتفظ به في ذلك التاريخ وتقوم‪ ،‬عند االقتضاء‪ ،‬بإعادة تصنيف العقار بتطبيق الفقرات ‪ 14-7‬لتعكس الظروف القائمة في ذلك‬
‫التاريخ‪.‬‬
‫على الرغم من متطلبات الفقرة ‪84‬ج‪ ،‬ال يسمح للمنشأة أن تطبق التعديالت على الفقرتين ‪ 57‬و‪ 58‬بأثر رجعي وفقا للمعيار الدولي‬ ‫‪84‬د‬
‫للمحاسبة ‪ 8‬إال إذا كان ذلك ممكنا بدون استخدام اإلدراك املتأخر‪.‬‬
‫إذا قامت املنشأة وفقا للفقرة ‪84‬ج بإعادة تصنيف العقار في تاريخ التطبيق األولي‪ ،‬فيجب عليها‪:‬‬ ‫‪84‬ه‬

‫مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي©‬ ‫‪13‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬
 ‫املعيار الدولي للمحاسبة ‪40‬‬

‫املحاسبة عن إعادة التصنيف بتطبيق املتطلبات الواردة في الفقرات ‪ .64-59‬وعند تطبيقها للفقرات ‪ ،64-59‬يجب عليها‪:‬‬ ‫(أ)‬
‫قراءة أية إشارة إلى تاريخ التغيير في االستخدام على أنه تاريخ التطبيق األولي؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫إثبات أي مبلغ كان سيتم إثباته ضمن الربح أو الخسارة وفقا للفقرات ‪ 64-59‬باعتباره تعديال على الرصيد‬ ‫(‪)2‬‬
‫االفتتاحي لألرباح املبقاة في تاريخ التطبيق األولي‪.‬‬
‫اإلفصاح عن املبلغ املعاد تصنيفه إلى العقارات االستثمارية أو منها وفقا للفقرة ‪84‬ج‪ .‬ويجب على املنشأة أن تفصح عن تلك‬ ‫(ب)‬
‫املبالغ املعاد تصنيفها على أنها جزء من مطابقة املبلغ الدفتري للعقارات االستثمارية في بداية الفترة ونهايتها حسبما هو مطلوب‬
‫بموجب الفقرتين ‪ 76‬و‪.79‬‬

‫تاريخ السريان‬
‫يجب على املنشأة أن تطبق هذا املعيار للفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2005‬أو بعد ذلك التاريخ‪ .‬ويشجع على التطبيق األسبق‪ .‬وإذا‬ ‫‪85‬‬
‫قامت املنشأة بتطبيق هذا املعيار لفترة تبدأ قبل ‪ 1‬يناير ‪ ،2005‬فيجب عليها أن تفصح عن تلك الحقيقة‪.‬‬
‫عدل املعيار الدولي للمحاسبة ‪" 1‬عرض القوائم املالية" (املنقح في ‪ )2007‬املصطلحات املستخدمة في جميع املعايير الدولية للتقرير املالي‪.‬‬ ‫‪85‬أ‬
‫وإضافة لذلك‪ ،‬فقد عدل الفقرة ‪ .62‬ويجب على املنشأة أن تطبق تلك التعديالت للفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2009‬أو بعد ذلك‬
‫التاريخ‪ .‬وإذا قامت املنشأة بتطبيق املعيار الدولي للمحاسبة ‪( 1‬املنقح في ‪ )2007‬لفترة أسبق‪ ،‬فيجب تطبيق التعديالت لتلك الفترة األسبق‪.‬‬
‫عدلت "التحسينات على املعايير الدولية للتقرير املالي"‪ ،‬الصادرة في مايو ‪ ،2008‬الفقرات ‪ ،8‬و‪ ،9‬و‪ ،48‬و‪ ،53‬و‪ 54‬و‪ ،57‬وحذفت الفقرة‬ ‫‪85‬ب‬
‫‪ ،22‬وأضافت الفقرتين ‪53‬أ و‪53‬ب‪ .‬ويحب على املنشأة أن تطبق تلك التعديالت بأثر مستقبلي للفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪2009‬‬
‫سمح للمنشأة بأن تطبق التعديالت على العقارات االستثمارية قيد اإلنشاء ابتداء من أي تاريخ قبل ‪ 1‬يناير ‪2009‬‬‫أو بعد ذلك التاريخ‪ .‬وي َ‬
‫شريطة أن يكون قد تم قياس القيم العادلة للعقارات االستثمارية قيد اإلنشاء في تلك التواريخ‪ .‬ويسمح بالتطبيق األسبق‪ .‬وإذا قامت‬
‫املنشأة بتطبيق التعديالت لفترة أسبق‪ ،‬فيجب عليها أن تفصح عن تلك الحقيقة وأن تطبق في نفس الوقت التعديالت على الفقرتين ‪5‬‬
‫و‪81‬هـ من املعيار الدولي للمحاسبة ‪" 16‬العقارات واآلالت واملعدات"‪.‬‬
‫عدل املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،13‬الصادر في مايو ‪ ،2011‬تعريف القيمة العادلة الوارد في الفقرة ‪ ،5‬وعدل الفقرات ‪ ،26‬و‪ ،29‬و‪،32‬‬ ‫‪85‬ج‬
‫و‪ ،40‬و‪ ،48‬و‪ ،53‬و‪53‬ب‪ ،‬و‪ ،80-78‬و‪85‬ب‪ ،‬وحذف الفقرات ‪ ،39-36‬و‪ ،47-42‬و‪ ،49‬و‪ 51‬و‪(75‬د)‪ .‬ويجب على املنشأة أن تطبق تلك‬
‫التعديالت عندما تطبق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪.13‬‬
‫أضافت "التحسينات السنوية دورة ‪ ،"2013-2011‬الصادرة في ديسمبر ‪ ،2013‬عناوين قبل الفقرة ‪ 6‬وبعد الفقرة ‪ 84‬وأضافت الفقرتين‬ ‫‪85‬د‬
‫‪14‬أ و‪84‬أ‪ .‬ويجب على املنشأة أن تطبق تلك التعديالت للفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يوليو ‪ 2014‬أو بعد ذلك التاريخ‪ .‬ويسمح بالتطبيق‬
‫األسبق‪ .‬وإذا قامت املنشأة بتطبيق تلك التعديالت لفترة أسبق‪ ،‬فيجب عليها أن تفصح عن تلك الحقيقة‪.‬‬
‫عدل املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 15‬اإليراد من العقود مع العمالء"‪ ،‬الصادر في مايو ‪ ،2014‬الفقرات ‪(3‬ب)‪ ،‬و‪ ،9‬و‪ ،67‬و‪ .70‬ويجب على‬ ‫‪85‬ه‬
‫املنشأة تطبيق تلك التعديالت عندما تطبق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪.15‬‬
‫عدل املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،16‬الصادر في يناير ‪ ،2016‬نطاق املعيار الدولي للمحاسبة ‪ 40‬عن طريق تعريف العقار االستثماري‬ ‫‪85‬و‬
‫ليشمل كال من العقار االستثماري اململوك والعقار الذي يحتفظ به املستأجر على أنه أصل حق استخدام‪ .‬وعدل املعيار الدولي للتقرير‬
‫املالي ‪ 16‬الفقرات ‪ ،5‬و‪ ،7‬و‪ ،8‬و‪ ،9‬و‪ ،16‬و‪ ،20‬و‪ ،30‬و‪ ،41‬و‪ ،50‬و‪ ،53‬و‪53‬أ‪ ،‬و‪ ،54‬و‪ ،56‬و‪ ،60‬و‪ ،61‬و‪ ،62‬و‪ ،67‬و‪ ،69‬و‪ ،74‬و‪،75‬‬
‫و‪ ،77‬و‪ 78‬وأضاف الفقرات ‪19‬أ‪ ،‬و‪29‬أ‪ ،‬و‪40‬أ‪ ،‬و‪84‬ب والعناوين املرتبطة بها وحذف الفقرات ‪ ،3‬و‪ ،6‬و‪ ،25‬و‪ ،26‬و‪ .34‬ويجب على‬
‫املنشأة تطبيق تلك التعديالت عندما تطبق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪.16‬‬
‫عدل اإلصدار "تحويالت العقارات االستثمارية" (تعديالت على املعيار الدولي للمحاسبة ‪ ،)40‬الصادر في ديسمبر ‪ ،2016‬الفقرتين ‪57‬‬ ‫‪85‬ز‬
‫و‪ ،58‬وأضاف الفقرات ‪84‬ج‪84-‬هـ‪ .‬ويجب على املنشأة أن تطبق تلك التعديالت للفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2018‬أو بعد ذلك‬
‫التاريخ‪ .‬ويسمح بالتطبيق األسبق‪ .‬وإذا طبقت املنشأة تلك التعديالت لفترة أسبق‪ ،‬فيجب عليها أن تفصح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي©‬ ‫‪14‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬
‫املعيار الدولي للمحاسبة ‪40‬‬

‫عدل املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،17‬الصادر في مايو ‪ ،2017‬الفقرة ‪32‬ب‪ .‬ويجب على املنشأة تطبيق ذلك التعديل عندما تطبق املعيار‬ ‫‪85‬ح‬
‫الدولي للتقرير املالي ‪.17‬‬

‫سحب املعيارالدولي للمحاسبة ‪)2000( 40‬‬

‫يحل هذا املعيار محل املعيار الدولي للمحاسبة ‪" 40‬العقارات االستثمارية" (الصادر في عام ‪.)2000‬‬ ‫‪86‬‬

‫مؤسسة املعايير الدولية للتقرير املالي©‬ ‫‪15‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬