‫معيار المحاسبة الدولي ‪10‬‬

‫‪ ‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي ‪10‬‬

‫األحداث بعد فترة التقرير‬

‫الھدف‬
‫ھدف ھذا المعيار ھو تحديد‪:‬‬ ‫‪1‬‬
‫متى يجب على المنشأة أن تُعدل قوائمھا المالية باألحداث بعد فترة التقرير‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫اإلفصاحات التي يجب على المنشأة أن تقدمھا عن التاريخ الذي اعتُمدت فيه القوائم المالية لإلصدار‪ ،‬وعن األحداث بعد‬ ‫)ب(‬
‫فترة التقرير‪.‬‬

‫ويتطلب المعيار – أيضا ً – أنه ال يجوز للمنشأة أن تعد قوائمھا المالية على أساس االستمرارية‪ ،‬إذا تبين م ن األح داث بع د فت رة‬
‫التقرير أن فرض االستمرارية غير مناسب‪.‬‬

‫النطاق‬
‫‪ ‬‬

‫يجب أن يُطبق ھذا المعيار للمحاسبة عن األحداث بعد فترة التقرير‪ ،‬واإلفصاح عنھا‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫تعريفات‬
‫‪ ‬‬

‫تستخدم المصطلحات التالية في ھذا المعيار بالمعاني المحددة‪:‬‬ ‫‪3‬‬

‫األحداث بعد فترة التقرير ھي تلك األحداث‪ ،‬المرغوب فيھ ا وغي ر المرغ وب فيھ ا‪ ،‬الت ي تح دث ب ين نھاي ة فت رة التقري ر والت اريخ‬
‫الذي تُعتمد فيه القوائم المالية لإلصدار‪ .‬ويمكن تحديد نوعين من األحداث‪:‬‬

‫تلك التي توفر دليالً عن ظروف كانت موجودة في نھاية فترة التقرير )أحداث بعد فترة التقرير تتطلب تعديالت(‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫تلك التي تشير إلى ظروف نشأت بعد فترة التقرير )أحداث بعد فترة التقرير ال تتطلب تعديالت(‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫سيتنوع اإلجراء الذي ينطوي عليه إعتماد القوائم المالية لإلصدار تبعا ً لھيكل اإلدارة‪ ،‬والمتطلبات القانونية واإلجراءات المتبعة‬ ‫‪4‬‬
‫في إعداد القوائم المالية‪ ،‬وإخراجھا في شكلھا النھائي‪.‬‬

‫في بعض الحاالت‪ ،‬تُطالب المنشأة بأن تسلم قوائمھا المالية لحمل ة أس ھمھا للتص ديق عليھ ا‪ ،‬بع د أن يك ون ق د ت م إص دار الق وائم‬ ‫‪5‬‬
‫المالية‪ .‬وفي مثل ھذه الحاالت‪ ،‬تُعتمد القوائم المالية لإلصدار في تاريخ اإلصدار‪ ،‬وليس تاريخ تصديق حملة األسھم على القوائم‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ ‬‬

‫مثال‬

‫في ‪ 28‬فبراير ‪ 20×2‬تنتھ ي إدارة المنش أة م ن إع داد مس ﱢودة الق وائم المالي ة للس نة المنتھي ة ف ي ‪ 31‬ديس مبر ‪ .20×1‬وف ي ‪18‬‬
‫مارس ‪ 20×2‬يق وم مجل س اإلدارة باس تعراض الق وائم المالي ة واعتمادھ ا لإلص دار‪ .‬ف ي ‪ 19‬م ارس ‪ 20×2‬تعل ن المنش أة ع ن‬
‫أرباحھا وعن بعض المعلوم ات المالي ة األخ رى المخت ارة‪ .‬وف ي ‪ 1‬أبري ل ‪ 20×2‬تُت اح الق وائم المالي ة لحمل ة األس ھم وغي رھم‪.‬‬
‫ويُصدق حملة األسھم على القوائم المالية في اجتم اعھم الس نوي ف ي ‪ 15‬م ايو ‪ ،20×2‬وحين ذاك تُ ودع الق وائم المالي ة ال ُمص دق‬
‫عليھا لدى الجھة التنظيمية في ‪ 17‬مايو ‪.2×20‬‬

‫تُعتمد القوائم المالية لإلصدار في ‪ 18‬مارس ‪) 20×2‬تاريخ اعتماد المجلس القوائم المالية لإلصدار(‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪1‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪10‬‬

‫‪ ‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 1‬في سبتمبر ‪ 2007‬عدل مجلس معايير المحاسبة الدولية عنون معيار المحاسبة الدولي ‪ 10‬من األحداث بعد تاريخ قائمة المركز المالي إل ى األح داث بع د فت رة التقري ر وذل ك‬
‫نتيجة لتنقيح معيار المحاسبة الدولي ‪ 1‬عرض القوائم المالية في ‪.2007‬‬
‫‪ ‬‬

‫في بعض الحاالت‪ ،‬تُطالب إدارة المنشأة بأن تُصدر قوائمھا المالية لمجلس إشرافي )يتكون – فقط ‪-‬م ن غي ر التنفي ذيين( للتص ديق‬ ‫‪6‬‬
‫عليھا‪ .‬في مثل ھذه الحاالت‪ ،‬تُعتمد القوائم المالية لإلصدار عندما تعتمدھا اإلدارة إلصدارھا للمجلس اإلشرافي‪.‬‬

‫‪ ‬‬

‫مثال‬

‫في ‪ 18‬مارس ‪ ،20×2‬تعتمد إدارة المنشأة قوائمھا المالية إلصدارھا إل ى مجلس ھا اإلش رافي‪ .‬ويتك ون المجل س اإلش رافي –‬
‫فقط ‪ -‬من غير التنفيذيين‪ ،‬ويمكن أن يشمل ممثلين عن الموظفين وأصحاب المص الح الخ ارجيين اآلخ رين‪ .‬وف ي ‪ 26‬م ارس‬
‫‪ 20×2‬يصدق المجلس اإلشرافي على القوائم المالية‪ .‬وفي ‪ 1‬أبريل ‪ 20×2‬تُتاح القوائم المالية لحمل ة األس ھم وغي رھم‪ .‬وف ي‬
‫‪ 15‬مايو ‪ 20×2‬يُصدق حملة األسھم على الق وائم المالي ة ف ي اجتم اعھم الس نوي‪ ،‬وحين ذاك تُ ودع الق وائم المالي ة ل دى الجھ ة‬
‫التنظيمية في ‪ 17‬مايو ‪.20×2‬‬

‫تُعتم د الق وائم المالي ة لإلص دار ف ي ‪ 18‬م ارس ‪) 20×2‬ت اريخ اعتم اد اإلدارة الق وائم المالي ة إلص دارھا ال ى المجل س‬
‫اإلشرافي(‪.‬‬
‫‪ ‬‬

‫تشمل األحداث بعد فت رة التقري ر جمي ع األح داث حت ى الت اريخ ال ذي تُعتم د في ه الق وائم المالي ة لإلص دار‪ ،‬حت ى ول و ح دثت تل ك‬ ‫‪7‬‬
‫األحداث بعد اإلعالن العام عن األرباح أو عن المعلومات المالية األخرى المختارة‪.‬‬

‫اإلثبات والقياس‬

‫األحداث بعد فترة التقرير التي تتطلب تعديالت‬

‫يجب على المنشأة أن تُعدل المبالغ ال ُمثبتة في قوائمھا المالية‪ ،‬لتعكس األحداث بعد فترة التقرير التي تتطلب تعديالت‪.‬‬ ‫‪8‬‬

‫فيما يلي أمثلة على األحداث بعد فترة التقرير التي تتطلب تعديالت‪ ،‬والتي تتطلب من المنشأة أن تُع دل المب الغ ال ُمثبت ة ف ي قوائمھ ا‬ ‫‪9‬‬
‫المالية‪ ،‬أو أن تثبت بنوداً لم تكن ُمثبتة سابقا ً‪:‬‬

‫الحكم بعد فترة التقرير‪ ،‬في دعوى قضائية‪ ،‬الذي يؤكد أن المنشأة كان عليھا التزام حال ّي في نھاي ة فت رة التقري ر‪ .‬وتُع دل‬ ‫)أ(‬
‫المنش اة أي مخص ص ُمثب ت س ابقا ً يتعل ق بھ ذه ال دعوى القض ائية‪ ،‬وفق ا ً لمعي ار المحاس بة ال دولي ‪" 37‬المخصص ات‪،‬‬
‫وااللتزامات المحتملة واألصول المحتمل ة"‪ ،‬أو تُثب ت مخصص ا ً جدي داً‪ .‬وال تكتف ي المنش أة ب أن تُفص ح فق ط ع ن وج ود‬
‫إلتزام محتمل نظراً ألن الحكم يوفر أدلة إضافية يجب أن تُؤخذ في الحسبان‪ ،‬وفقا ً للفقرة ‪ 16‬من معي ار المحاس بة ال دولي‬
‫‪.37‬‬
‫تَلقﱢي معلومات بعد فترة التقرير تبين أن أصالً ما قد ھبطت قيمته في نھاية فترة التقرير‪ ،‬أو أنه يلزم تعديل مبلغ خسارة‬ ‫)ب(‬
‫الھبوط ال ُمثبتة سابقا ً لھذا االصل‪ ،‬على سبيل المثال‪:‬‬

‫عادةً يؤكد إفالس عميل والذي يحدث بعد فترة التقرير أن العميل ھبط تصنيفه اإلئتماني في نھاية فترة التقرير‪.‬‬ ‫) ‪(1‬‬
‫قد يقدم بيع مخزون بعد فترة التقرير دليالً عن صافي قيمته القابلة للتحقق في نھاية فترة التقرير‪.‬‬ ‫)‪(2‬‬

‫التحديد بعد فترة التقرير لتكلفة األصول ال ُمشتراة قبل نھاية فترة التقرير‪ ،‬أو المتحصالت من األصول المباعة قبل نھاي ة‬ ‫)ج(‬
‫فترة التقرير‪.‬‬

‫التحديد بعد فترة التقرير لمبلغ المشاركة في األرباح‪ ،‬أو مدفوعات المكافآت‪ ،‬إذا كان على المنشأة التزام حالي ق انوني أو‬ ‫)د(‬
‫ضمني في نھاية فترة التقرير بالقيام بتلك المدفوعات‪ ،‬نتيجة أحداث قبل ذلك التاريخ )أنظ ر معي ار المحاس بة ال دولي ‪19‬‬
‫"منافع الموظف"(‪.‬‬

‫إكتشاف غش أو أخطاء تظھر أن القوائم المالية غير صحيحة‪.‬‬ ‫)ھـ(‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪2‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪10‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ ‬‬

‫أحداث بعد فترة التقرير ال تتطلب تعديالت‬

‫ال يجوز للمنشأة أن تعدل المبالغ ال ُمثبتة في قوائمھا المالية لتعكس أحداثا ً بعد فترة التقرير ال تتطلب تعديالت‪.‬‬ ‫‪10‬‬

‫من أمثلة األحداث بع د فت رة التقري ر الت ي ال تتطل ب تع ديالت االنخف اض ف ي القيم ة العادل ة لالس تثمارات ب ين نھاي ة فت رة التقري ر‬ ‫‪11‬‬
‫والتاريخ الذي تُعتمد فيه القوائم المالية لإلصدار‪ .‬ال يتعلق االنخفاض في القيمة العادلة ‪ -‬عادة ‪ -‬بحالة االستثمارات ف ي نھاي ة فت رة‬
‫التقرير‪ ،‬ولكنه يعكس ظروفا ً نشأت الحقا ً‪ .‬وبنا ًء عليه‪ ،‬ال تعدل المنشأة المبالغ ال ُمثبتة لالستثمارات في قوائمھا المالية‪ .‬وبالمثل‪ ،‬ال‬
‫تقوم المنشأة بتحديث المبالغ ال ُمفصح عنھا لالستثمارات كما في نھاية فترة التقرير‪ ،‬رغم أنه ق د يلزمھ ا أن تق وم بإفص اح إض افي‪،‬‬
‫بموجب الفقرة ‪.21‬‬

‫توزيعات األرباح‬
‫إذا أعلنت المنشأة بعد فترة التقرير عن توزيعات أرباح لحملة أدوات حقوق الملكية )كما عُرفت في معيار المحاس بة ال دولي ‪32‬‬ ‫‪12‬‬
‫"األدوات المالية‪ :‬العرض"(‪ ،‬فإنه ال يجوز للمنشأة أن تثبت ھذه التوزيعات على أنھا التزام في نھاية فترة التقرير‪.‬‬

‫إذا اُعلن عن توزيعات أرباح بعد فترة التقرير ولكن قبل إعتم اد الق وائم المالي ة لإلص دار‪ ،‬فإن ه ال تُثب ت ھ ذه التوزيع ات عل ى أنھ ا‬ ‫‪13‬‬
‫إلتزام في نھاية فترة التقرير‪ ،‬نظراً لعدم وجود إلتزام في ذل ك الوق ت‪ .‬ويُفص ح ع ن مث ل توزيع ات األرب اح ھ ذه ف ي اإليض احات‪،‬‬
‫وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪" 1‬عرض القوائم المالية"‪.‬‬

‫االستمرارية‬
‫‪ ‬‬

‫ال يجوز للمنشأة أن تعد قوائمھا المالية على أساس االستمرارية‪ ،‬إذا حددت اإلدارة بعد فترة التقرير إما أنھ ا تن وي أن تص في‬ ‫‪14‬‬
‫المنشأة‪ ،‬أو توقف األعمال‪ ،‬أو أنه ليس لديھا بديل واقعي سوى أن تفعل ذلك‪.‬‬

‫قد يبين تدھور النتائج التشغيلية والمركز المالي بعد فترة التقرير الحاجة لألخذ في الحسبان ما إذا كان افت راض االس تمرارية ال‬ ‫‪15‬‬
‫يزال مناسبا ً‪ .‬وإذا لم يعد افت راض االس تمرارية مناس باً‪ ،‬ف إن األث ر س يكون ش امالً بحي ث يتطل ب ھ ذا المعي ار تغيي راً ج ذريا ً ف ي‬
‫أساس المحاسبة‪ ،‬وليس مجرد تعديل للمبالغ المثبتة بموجب األساس األصلي للمحاسبة‪.‬‬

‫ت مطلوبة إذا‪:‬‬
‫يحدد معيار المحاسبة الدولي ‪ 1‬إفصاحا ٍ‬ ‫‪16‬‬

‫لم تُعد القوائم المالية على أساس االستمرارية‪ ،‬أو‬ ‫)أ(‬

‫كانت اإلدارة على علم بحاالت عدم تأكد ذات أھمية نسبية تتعلق باألحداث أو الظروف التي قد تلقى شكوكا ً كبيرة حول‬ ‫)ب(‬
‫قدرة المنشأة على البقاء كمنشأة مستمرة‪ .‬وقد تنشأ األحداث‪ ،‬أو الظروف التي تتطلب إفصاحا ً بعد فترة التقرير‪.‬‬

‫اإلفصـــــاح‬
‫‪ ‬‬

‫تاريخ االعتماد لإلصدار‬

‫يجب على المنشأة أن تفصح عن التاريخ الذي اعتُمدت فيه القوائم المالية لإلصدار‪ ،‬ومن ق ام ب ذلك االعتم اد‪ .‬وإذا ك ان لم الك‬ ‫‪17‬‬
‫المنشأة‪ ،‬أو لغيرھم‪ ،‬سلطة أن يعدلوا القوائم المالية بعد اإلصدار‪ ،‬فإنه يجب على المنشأة أن تفصح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫من المھم للمستخدمين أن يعرفوا توقي ت اعتم اد الق وائم المالي ة لإلص دار‪ ،‬نظ راً ألن الق وائم المالي ة ال تعك س األح داث بع د ھ ذا‬ ‫‪18‬‬
‫التاريخ‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪3‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪10‬‬

‫‪ ‬‬

‫تحديث اإلفصاح عن الظروف في نھاية فترة التقرير‬

‫إذا حصلت المنشأة بعد فترة التقرير‪ ،‬على معلومات عن الظروف التي كانت موجودة في نھاية فترة التقرير‪ ،‬فإن ه يج ب عليھ ا‬ ‫‪19‬‬
‫أن تُحدث اإلفصاحات التي تتعلق بتلك الظروف‪ ،‬في ضوء المعلومات الجديدة‪.‬‬

‫في بعض الحاالت‪ ،‬يلزم المنشأة أن تقوم بتحديث اإلفصاحات في قوائمھا المالية لتعكس المعلومات ال ُمستلمة بعد فت رة التقري ر‪،‬‬ ‫‪20‬‬
‫حتى ولو لم تؤثر المعلومات على المبالغ التي تثبتھا في قوائمھا المالية‪ .‬فمثال للحاج ة إل ى تح ديث اإلفص احات ھ و عن دما يُت اح‬
‫دليل بعد فترة التقرير على التزام محتمل كان موجوداً في نھاية فترة التقرير‪ .‬فباإلضافة إلى األخذ في الحسبان ما إذا كان ينبغي‬
‫عليھ ا أن تثب ت أو تغي ر مخصص ا ً‪ ،‬بموج ب معي ار المحاس بة ال دولي ‪ ،37‬ف إن المنش أة تق وم بتح ديث إفص احاتھا ع ن االلت زام‬
‫المحتمل في ضوء ذلك الدليل‪.‬‬

‫أحداث بعد فترة التقرير ال تتطلب تعديالت‬

‫إذا كانت األحداث بعد فترة التقرير التي ال تتطلب تعديالت ذات أھمية نسبية‪ ،‬ف إن ع دم اإلفص اح عنھ ا ق د ي ؤثر عل ى الق رارات‬ ‫‪21‬‬
‫االقتصادية التي يتخذھا المستخدمون على أساس القوائم المالية‪ .‬وم ن ث م‪ ،‬فإن ه يج ب عل ى المنش أة أن تفص ح عم ا يل ي لك ل‬
‫صنف ذي أھمية نسبية من األحداث بعد فترة التقرير التي ال تتطلب تعديالت‪:‬‬

‫طبيعة الحدث‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫تقدير ألثره المالي‪ ،‬أو بيان أن مثل ھذا التقدير ال يمكن إجراؤه‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫‪ ‬‬

‫فيما يلي أمثلة على األحداث بعد فترة التقرير التي ال تتطلب تعديالت‪ ،‬والتي – بشكل عام – تستوجب إفصاح‪:‬‬ ‫‪22‬‬

‫تجميع رئيس لمنشآت بعد فترة التقرير )يتطلب المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 3‬تجميع المنشآت" إفصاحات محددة في‬ ‫)أ(‬
‫مثل ھذه الحاالت(‪ ،‬أو استبعاد منشأة تابعة رئيسة‪.‬‬

‫اإلعالن عن خطة إليقاف عملية معينة‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫مشتريات رئيسة ألصول‪ ،‬أو تصنيف أصول على أنھا محتفظ بھا للبيع‪ ،‬وفقا ً للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪5‬‬ ‫)ج(‬
‫"األصول غير المتداولة المحتفظ بھا للبيع‪ ،‬والعمليات غير المستمرة"‪ ،‬أو استبعادات أخرى ألصول‪ ،‬أو مصادرة‬
‫أصول رئيسة من قبل الحكومة‪.‬‬

‫تدمير وحدة إنتاج رئيسة جراء حريق بعد فترة التقرير‪.‬‬ ‫)د(‬

‫اإلعالن عن إعادة ھيكلة رئيسة‪ ،‬أو البدء في تنفيذھا )أنظر المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.(37‬‬ ‫)ھـ(‬

‫معامالت رئيسة على أسھم عادية‪ ،‬ومعامالت محتملة على أسھم عادية بعد فترة التقرير )يتطلب معيار المحاسبة‬ ‫)و(‬
‫الدولي ‪" 33‬ربحية السھم" من المنشأة أن تفصح عن وصف لمثل ھذه المعامالت‪ ،‬باستثناء عندما تنطوي مثل ھذه‬
‫المعامالت على رسملة أو إصدارات أسھم مكافاة‪ ،‬أو تجزئة سھم‪ ،‬أو تجزئة عكسية للسھم‪ ،‬فإنه يُتطلب تعديلھا جميعا ً‪،‬‬
‫بموجب معيار المحاسبة الدولي ‪.(33‬‬

‫تغييرات كبيرة ‪ -‬بشكل غير عادي ‪ -‬في أسعار أصول‪ ،‬أو أسعار صرف عملة أجنبية‪ ،‬بعد فترة التقرير‪.‬‬ ‫)ز(‬

‫التغييرات في معــــدالت الضريبة‪ ،‬أو قوانين الضريبة‪ ،‬التــي تم إقرارھا أو اإلعالن عنھا بعد فترة التقرير‪ ،‬التي‬ ‫)ح(‬
‫يكون لھا أثر مھم على األصول وااللتزامات الضريبية الحالية والمؤجلة )أنظر معيار المحاسبة الدولي ‪" 12‬ضريبة‬
‫الدخل"(‪.‬‬

‫الدخول في ارتباطات مھمة أو التزامات محتملة‪ ،‬مثالً‪ ،‬بإصدار ضمانات مھمة‪.‬‬ ‫)ط(‬

‫البدء في دعوى تقاضى رئيسة تنشأ فقط عن أحداث وقعت بعد فترة التقرير‪.‬‬ ‫)ي(‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪4‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪10‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ ‬‬

‫تاريخ السريان‬
‫‪ ‬‬

‫يجب على المنشأة أن تطبق ھذا المعيار على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2005‬أو بعده‪ ،‬ويُشجع على التطبيق األبكر‪.‬‬ ‫‪23‬‬
‫وإذا قامت المنشأة بتطبيق ھذا المعيار على فترات تبدأ قبل أول يناير ‪ ،2005‬فيجب أن تفصح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫ع ّدل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،13‬ال ُمصدر في مايو ‪ ،2011‬الفقرة ‪ .11‬ويجب على المنش أة أن تطب ق ھ ذا التع ديل عن دما‬ ‫‪23‬أ‬
‫تطبق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.13‬‬

‫ع َدل المعي ار ال دولي للتقري ر الم الي ‪" 9‬األدوات المالي ة" الص ادر ف ي يولي و ‪ 2014‬الفق رة ‪ .9‬يج ب عل ى المنش أة تطبي ق ذل ك‬ ‫‪23‬ب‬
‫التعديل عندما تطبق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.9‬‬

‫سحب معيار المحاسبة الدولي ‪) 10‬المعدل في ‪(1999‬‬

‫‪ ‬‬

‫يحل ھذا المعيار محل معيار المحاسبة الدولي ‪" 10‬األحداث بعد تاريخ قائمة المركز المالي" )ال ُمنقح في ‪.(1999‬‬ ‫‪24‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪5‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬