‫‪www.aam-web.

com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫المعيار المحاسبي الدولي الرابع و الثالثون‬

‫التقارير المالية المرحلية‬
‫لقد تم اعتماد ھذا المعيار من قبل مجلس لجنة المعايير في شھر شباط واصبح ساري المفعول‬
‫على البيانات المالية للفترات التي تبدأ في شھر كانون ثاني‪ 1999‬أو ما بعد ذلك ‪.‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫المعيار المحاسبي الدولي الرابع والثالثون‬

‫التقارير المالية المرحلية‬

‫مقدمة‬

‫يتناول ھذا المعيار )معيار المحاسبة الدولي رقم ‪ (34‬التقارير المالية المرحلية‪ ،‬وھو موضوع لم‬ ‫‪.1‬‬
‫تتم تغطيته في معيار محاسبة دولي سابق ‪ ،‬ويصبح معيار المحاسبة الدولي رقم ‪ 34‬نافذ المفعول للفترات‬
‫المحاسبية التي تبدأ في األول من يناير ‪ ,1999‬أو بعد ذلك ‪.‬‬

‫التقرير المالي المرحلي ھو تقرير مالي يحتوي إما على مجموعة كاملة أو مختصرة من البيانات‬ ‫‪.2‬‬
‫المالية لفترة أقل من السنة المالية الكاملة للمنشأة‪.‬‬

‫ال يحدد ھذا المعيار بشكل إلزامي أية منشأة يجب عليھا نشر تقارير مالية مرحلية أو عدد مرات‬ ‫‪.3‬‬
‫ذلك أو في أي وقت بعد نھاية الفترة المرحلية‪ ،‬وحسب رأي لجنة معايير المحاسبة الدولية فإنه يجب أن‬
‫يقرر ھذه األمور الحكومات الوطنية والجھات التي تضع أنظمة األوراق المالية وأسواق األوراق المالية‬
‫والھيئات المحاسبية‪ ،‬وينطبق ھذا المعيار إذا طلب من المنشأة أو ھي اختارت نشر تقرير مالي مرحلي‬
‫بموجب معايير المحاسبة ا لدولية‪.‬‬

‫ھذا المعيار‬ ‫‪.4‬‬

‫يحدد الحد األدنى من محتوى التقرير المالي المرحلي بما في ذلك اإلفصاحات‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫يحدد مبادئ االعتراف المحاسبي والقياس التي يجب تطبيقھا في تقرير مالي مرحلي‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫إن الحد األدنى لمحتوى تقرير مالي مرحلي ھو ميزانية عمومية مختصرة وبيان دخل مختصر‬ ‫‪.5‬‬
‫وبيان تدفق نقدي مختصر وبيان مختصر يبين التغيرات في حقوق المساھمين وإيضاحات مختارة‪.‬‬

‫على افتراض أن أي شخص يقرأ التقرير المرحلي للمنشأة ستتوفر له أيضا إمكانية الوصول إلى‬ ‫‪.6‬‬
‫آخر تقرير سنوي لھا فإنه ال يتم فعليا إعادة أو تحديث أية إيضاحات للبيانات المالية السنوية في التقرير‬
‫المرحلي ‪ ،‬وبدال من ذلك تشمل اإليضاحات بشكل رئيسي تفسيرا لألحداث والتغيرات ا لتي تعتبر ھامة لفھم‬
‫التغيرات في المركز المالي وفي أداء المنشأة منذ تاريخ آخر تقرير سنوي ‪.‬‬

‫يجب على المنشأة تطبيق نفس السياسات المحاسبية في تقريرھا المالي المرحلي كما ھي مطبقة‬ ‫‪.7‬‬
‫في بياناتھا المالية السنوية فيما عدا التغيرات في السياسة المحاسبية التي تمت بعد تاريخ أحدث البيانات‬
‫المالية التي يجب أن تظھر في البيانات المالية السنوية التالية‪ ،‬ويجب أن ال يؤثر عدد مرات تقديم تقارير‬
‫المنشأة ‪ -‬سنوي أو نصف سنوي أو فصلي ‪ -‬على قياس نتائجھا السنوية‪ ،‬ولتحقيق ھذا الھدف تتم القياسات‬
‫ألغراض التقارير المرحلية على أساس السنة حتى تاريخه ‪.‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫يقدم الملحق لھذا المعيار إرشادا لتطبيق المبادئ األساسية لالعتراف والقياس في تواريخ مرحلية‬ ‫‪.8‬‬
‫لمختلف أنواع الموجودات والمطلوبات والدخل والمصروف ‪ ،‬ويكون مصروف ضريبة الدخل لفترة‬
‫مرحلية بناء على نسبة معدل ضريبة دخل سنوية مقدرة سارية المفعول تتفق مع التقدير السنوي للضرائب ‪.‬‬

‫عند اتخاذ قرار بشأن كيفية االعتراف ببند أو تصنيفه أو اإلفصاح عنه ألغراض التقارير المالية‬ ‫‪.9‬‬
‫المرحلية يجب تقييم المادية فيما يتعلق بالبيانات المالية للفترة المرحلية وليس بالنسبة للبيانات المالية السنوية‬
‫المتوقعة ‪.‬‬

‫المحتويات‬
‫المعيار المحاسبي الدولي الرابع والثالثون‬
‫التقارير المالية المرحلية‬

‫الھدف‬

‫رقم الفقرة‬
‫‪3-1‬‬ ‫النطاق‬
‫‪4‬‬ ‫تعريفات‬

‫‪25-5‬‬ ‫محتوى التقرير المالي المرحلي‬

‫‪8‬‬ ‫الحد األدنى من مكونات التقرير المالي المرحلي‬
‫‪14-9‬‬ ‫شكل و محتوى البيانات المالية المرحلية‬
‫‪18-15‬‬ ‫اإليضاحات التفسيرية المختارة‬
‫‪19‬‬ ‫اإلفصاح عن االمتثال لمعايير المحاسبة الدولية‬
‫‪22-20‬‬ ‫الفترات التي يطلب تقديم التقارير المالية المرحلية لھا‬
‫‪25-23‬‬ ‫المادية‬

‫‪27-26‬‬ ‫اإلفصاح في البيانات المالية السنوي‬

‫‪42-28‬‬ ‫االعتراف و القياس‬
‫‪36-28‬‬ ‫اتباع نفس السياسات الخاصة بالبيانات المالية السنوية‬
‫‪38-37‬‬ ‫اإليرادات المستلمة فصليا أو دوريا أو من حين آلخر‬
‫‪39‬‬ ‫التكاليف المتكبدة بشكل غير متساو خالل السنة المالية‬
‫‪40‬‬ ‫تطبيق مبادئ االعتراف و القياس‬
‫‪42-41‬‬ ‫استخدام التقديرات‬

‫‪45-43‬‬ ‫إعادة بيان الفترات المرحلية التي قدمت عنھا التقارير‬

‫‪46‬‬ ‫تاريخ النفاذ‬

‫المالحق‬
‫‪ .1‬توضيح الفترات المطلوب عرضھا‪.‬‬
‫‪ .2‬أمثلة على تطبيق مبادئ االعتراف و القياس‪.‬‬
‫‪ .3‬أمثلة على استخدام التقديرات‪.‬‬
‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫المعيار المحاسبي الدولي الرابع والثالثون‬

‫التقارير المالية المرحلية‬

‫يجب قراءة المعايير المطبوعة بالخط المائل الغامق في إطار التوجيھات العامة و إرشادات التطبيق في ھذا‬
‫المعيار وفي إطار المقدمة للمعايير المحاسبية الدولية ‪ ،‬وليس القصد من المعايير المحاسبية الدولية أن‬
‫تطبق على البنود غير المادية )راجع الفقرة ‪ 12‬من المقدمة( ‪.‬‬

‫الھدف‬

‫إن الھدف من ھذا المعيار بيان الحد األدنى من محتوى التقرير المالي المرحلي وبيان مبادئ االعتراف‬
‫والقياس في البيانات المالية الكاملة أو المختصرة لفترة مرحلية‪ .‬إن تقديم التقارير المالية المرحلية الموثوق‬
‫بھا وفي حيينھا يحسن من قدرة المستثمرين و الدائنين والجھات األخرى على إدراك قدرة المنشأة على‬
‫تحقيق األرباح التدفقات النقدية ومركزھا المالية وسيولتھا‪.‬‬

‫النطاق‬

‫‪ -1‬ال يحدد ھذا المعيار بشكل إلزامي المنشات التي يجب أن يطلب منھا نشر تقارير مالية مرحلية‪ ،‬وعدد‬
‫مرات ذلك ‪ ،‬أو في أي وقت بعد نھاية الفترة المرحلية‪ ،‬على أن الحكومات و واضعو أنظمة األوراق المالية‬
‫وأسواق األوراق المالية والھيئات المحاسبية كثيرا ما تطلب من المنشآت التي يتم تداول أوراقھا المالية‬
‫الخاصة بالدين أو حقوق الملكية في سوق األوراق المالية نشر تقارير مالية مرحلية‪ ،‬وينطبق ھذا المعيار إذا‬
‫طلب من المنشأة أو ھي اختار نشر تقرير مالي بموجب معايير المحاسبة الدولي ‪ ،‬وتشجع لجنة معايير‬
‫المحاسبة الدولية المنشات المتداولة أسھمھا في سوق األوراق المالية على تقديم تقارير مالية مرحلية تتفق‬
‫مع مبادئ االعتراف والقياس واإلفصاح المذكورة في ھذا المعيار‪ ،‬وبالتحديد تشجع اللجنة المنشآت المتداولة‬
‫أسھمھا في سوق األوراق المالية على ما يلي ‪:‬‬

‫أ‪ -‬تقديم تقارير مالية مرحلية على األقل في نھاية النصف األول من سنتھا المالية‪.‬‬
‫ب ‪ -‬تقديم تقاريرھا المالية المرحلية خالل فترة ال تزيد عن ‪ 60‬يوما من نھاية الفترة المرحلية ‪.‬‬

‫‪ -2‬يتم تقييم كل تقرير مالي ‪ ،‬سواء كان سنويا أو مرحليا كما ھو فيما يتعلق بمدى امتثاله لمعايير المحاسبة‬
‫الدولية‪ ،‬وحقيقة أن المنشأة قد ال تكون قد قدمت تقارير مالية مرحلية خالل سنة مالية معينة أو أنھا قدمت‬
‫تقارير مالية مرحلية ال تمتثل لھذا المعيار ال يحول دون أن تكون البيانات المالية السنوية للمنشأة ممتثلة‬
‫لمعايير المحاسبة الدولية إذا كانت خالفا لذلك ممتثلة لھا‪.‬‬

‫‪ -3‬إذا وصف تقرير مالي مرحلي لمنشأة أنه ممتثل لمعايير المحاسبة الدولية فإنه يجب أن يمتثل لكافة‬
‫متطلبات ھذا المعيار‪ ،‬وتتطلب الفقرة ‪ 19‬إفصاحات معينة بھذا الخصوص‪.‬‬

‫تعريفات‬

‫‪ -4‬تستخدم المصطلحات التالية في ھذا المعيار وفقأ للمعاني المحددة لھا‪:‬‬

 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫الفترة المرحلية ‪ :‬ھي فترة تقدم حولھا التقارير المالية وتكون أقل من سنة مالية كاملة‪.‬‬
‫التقرير المالي المرحلي‪ :‬يعني تقريرا ماليا يحتوي إما على مجموعة كاملة من البيانات المالية ) إكمال ھو‬
‫مبين في معيار المحاسبة الدولي رقم ‪ - 1‬عرض البيانات المالية ( أو على مجموعة من البيانات المالية‬
‫المختصرة )كما ھو مبين في ھذا المعيار( لفترة مرحلية‪.‬‬

‫محتوى التقرير المالي المرحلي‬

‫‪ -5‬يعرف معيار المحاسبة الدولي رقم ‪ 1‬المجموعة الكاملة من البيانات المالية على أنھا تشمل المكونات‬
‫التالية ‪:‬‬
‫أ‪ -‬الميزانية ا لعمومية‪.‬‬
‫ب ‪ -‬بيان ا لدخل ‪.‬‬
‫ج‪ -‬بيان يبين إما أ( كافة التغيرات في حقوق الملكية‪ ،‬أو ب ( التغيرات في حقوق الملكية عدا عن تلك‬
‫الناجمة من العمليات الرأسمالية مع المالكين والتوزيعات على المالكين ‪.‬‬
‫د‪ -‬بيان التدفق النقدي ‪.‬‬
‫ه‪ -‬السياسات المالية واإليضاحات التفسيرية ‪.‬‬

‫‪ -6‬من أجل مصلحة التوقيت المناسب واعتبارات التكلفة‪ ،‬ولتجنب تكرار المعلومات التي صدرت عنھا‬
‫التقارير سابقا قد يطلب من المنشأة أو قد تختار ھي تقديم معلومات أقل في تواريخ مرحلية بالمقارنة مع‬
‫بياناتھا المالية السنوية‪ .‬يحدد ھذا المعيار الحد األدنى من محتوى التقرير المالي المرحلي على أنه يشمل‬
‫بيانات مالية مختصرة وإيضاحات تفسيرية مختارة‪ ،‬ويقصد بالتقرير المالي المرحلي تقديم تحديث آلخر‬
‫مجموعة من البيانات المالية السنوية‪ ،‬وتبعا لذلك فھو يركز على األنشطة واألحداث والظروف الجديدة وال‬
‫يكرر المعلومات ا لتي جرى اإلبالغ عنھا سابقا‪.‬‬

‫‪ -7‬ال يوجد شيء في ھذا المعيار يقصد به منع المنشأة أو عدم تشجيعھا على نشر مجموعة كاملة من‬
‫البيانات المالية )كما ھو مبين في معيار المحاسب الدولي رقم ‪ .( 1‬في تقريرھا المالي المرحلي بدال من‬
‫بيانات مالية مختصرة وإيضاحات تفسيرية مختارة‪ ،‬كما أن ھذا المعيار ال يمنع المنشأة أو ال يشجعھا على‬
‫أن تدخل ضمن بياناتھا المالية المختصرة أكثر من الحد األدنى من البنود أو اإليضاحات التفسيرية المختارة‬
‫كما ھو مبين في ھذا المعيار‪ ،‬وينطبق إرشاد االعتراف والقياس في ھذا المعيار كذلك على المجموعة‬
‫الكاملة من البيانات المالية لفترة مرحلية‪ ،‬ويجب أن تتضمن ھذه البيانات كافة اإلفصاحات التي يتطلبھا ھذا‬
‫المعيار )بشكل خاص إفصاحات اإليضاح المختار في الفقرة ‪ (16‬وكذلك اإلفصاحات التي تتطلبھا معايير‬
‫المحاسبة ا لدولية األخرى‪.‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫الحد األدنى من مكونات التقرير المالي المرحلي‬

‫‪ -8‬يجب أن يتضمن التقرير المالي المرحلي كحد أدنى المكونات التالية ‪:‬‬
‫أ‪ -‬الميزانية العمومية المختصر ة ‪.‬‬
‫ب – بيان الدخل المختصر‪.‬‬
‫ج‪ -‬بيانا مختصرا يبين إما ‪ (1 :‬كافة التغيرات في حقوق الملكية‪ ،‬أو ‪ (2‬م التغيرات في حقوق الملكية عدا‬
‫عن تلك الناجمة من المعامالت الرأسمالية مع المالكين و التوزيعات على المالكين‪.‬‬
‫د‪ -‬بيان تدفق نقدي مختصر‪.‬‬
‫ه‪ -‬إيضاحات تفسيرية مختارة‪.‬‬

‫شكل و محتوى البيانات المالية المرحلية‬

‫‪ -9‬إذا قامت المنشأة بنشر مجموعة كاملة من البيانات المالية في تقريرھا المالي المرحلي فان شكل و‬
‫محتوى ھذه البيانات يجب أن يمتثل لمتطلبات معيار المحاسبة الدولي رقم )‪ ( 1‬الخاصة بمجموعة كاملة من‬
‫البيانات المالية‪.‬‬

‫‪ -10‬إذا قامت المنشأة بنشر مجموعة بيانات مالية مختصرة في تقريرھا المالي المرحلي فان ھذه البيانات‬
‫المختصرة يجب أن تشمل كحد أدنى كل واحد من العناوين والمجاميع الفرعية التي دخلت ضمن احدث‬
‫بياناتھا المالية السنوية و اإليضاحات التفسيرية المختارة حسبما يتطلب ھذا المعيار‪ ،‬ويجب إدخال بنود أو‬
‫إيضاحات إضافية إذا كان حذفھا من شانه أن يجعل البيانات المالية المختصرة المرحلية مضللة‪.‬‬

‫‪ -11‬يجب عرض األرباح األساسية والمخففة في صدر بيان الدخل ‪ ،‬كاملة أو مختصرة لفترة مرحلية‪.‬‬

‫‪ -12‬يقدم معيار المحاسبة الدولي رقم )‪ (1‬اإلرشاد بشأن ھيكل البيانات المالية‪ ،‬ويشمل ملحقا بعنوان "‬
‫الھيك ل اإليضاحي للبيانات المالية " ‪ ،‬وھو يقدم مزيدا من اإلرشاد بشأن العناوين الرئيسية والمجاميع‬
‫الفرعية‪.‬‬

‫‪ -13‬بينما يتطلب معيار المحاسبة الدولي رقم ‪ 1‬عرض بيان يظھر التغيرات في حقوق الملكية كمكون‬
‫منفصل للبيانات المالية للمنشأة فإنه يسمح بإظھار المعلومات الخاصة بالتغيرات في حقوق الملكية الناجمة‬
‫من المعامالت الرأسمالية مع المالكين والتوزيعات على المالكين وذلك إما في صدر البيان أو بالتناوب في‬
‫اإليضاحات ‪ ،‬ويجب أن تتبع المنشأة نفس الشكل في بيانھا المرحلي مبينة التغيرات في حقوق الملكية كما‬
‫فعلت في أحدث بيان سنوي لھا‪.‬‬

‫‪ -14‬يتم إعداد البيان المالي المرحلي على أساس موحد إذا كانت أحدث البيانات المالية السنوية بيانات‬
‫موحدة‪ ،‬والبيانات المالية المنفصلة للشركة األم ليست متسقة أو تقارن مع البيانات الموحدة في أحدث تقرير‬
‫مالي سنوي ‪ ،‬وإذا شمل التقرير المالي السنوي للمنشأة البيانات المالية المنفصلة للمنشأة األم باإلضافة إلى‬
‫البيانات المالية الموحدة فإن ھذا المعيار ال يتطلب وال يمنع إدخال البيانات المنفصلة للمنشأة األم في التقرير‬
‫المالي المرحلي للمنشأة ‪.‬‬

‫اإليضاحات التفسيرية المختارة‬

 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫‪ -15‬إن مستخدم التقرير المالي المرحلي للمنشأة يمكنه كذلك الوصول إلى أحدث تقرير مالي سنوي لتلك‬
‫المنشأة‪ ،‬وعلى ذلك ليس من الضروري بالنسبة إليضاحات التقرير المالي المرحلي إجراء تحديثات غير‬
‫ھامة نسبيا للمعلومات التي تم اإلبالغ عنھا في اإليضاحات في أحدث تقرير سنوي ‪ ،‬وفي تاريخ مرحلي‬
‫يعتبر تفسير األحداث والعمليات التي ھي ھامة لفھم التغيرات في المركز المالي وأداء المنشأة منذ آخر‬
‫تقرير سنوي أنه أكثر نفعا‪.‬‬

‫‪ -16‬يجب على المنشأة أن تدخل المعلومات التالية كحد أدنى في إيضاحات البيانات المالية المرحلية إذا‬
‫كانت مادية و إذا لم يكن قد تم اإلفصاح عنھا في كان آخر في التقرير المالي المرحلي ‪ ،‬و عادة يجب تقديم‬
‫التقارير حول ھذه المعلومات على أساس السنة المالية حتى تاريخه ‪ ،‬على انه يجب على المنشأة أيضا‬
‫اإلفصاح عن ‪ ،‬أية أحداث أو معامالت تعتبر مادية لفھم الفترة المرحلية الحالية‪:‬‬

‫بيان يفيد بان نفس السياسات المحاسبية وطرق الحساب يتم اتباعھا في البيانات المالية المرحلية‬ ‫أ(‬
‫بالمقارنة مع أحدث البيانات المالية السنوية ‪ ،‬أو إذا تم تغيير ھذه السياسات واألحداث إجراء وصف لطبيعة‬
‫وأثر التغيير‪.‬‬

‫مالحظات تفسيرية بشأن موسمية أو تكرار العمليات المرحلية‪.‬‬ ‫ب(‬

‫طبيعة ومبلغ البنود التي تؤثر على الموجودات أو المطلوبات أو حقوق الملكية أو صافي الدخل أو‬ ‫ت(‬
‫التدفقات النقدية التي تعتبر عادية بسبب طبيعتھا أو حجمھا أو عدد مرات حدوثھا‪.‬‬

‫طبيعة ومقدار التغيرات في تقديرات المبالغ الواردة في التقارير في الفترات المرحلية السابقة للسنة‬ ‫ث(‬
‫المالية الحالية أو التغيرات في تقديرات المبالغ الواردة في التقارير في السنوات المالية السابقة إذا كان لھذه‬
‫التغيرات اثر مادي في الفترة المرحلية الحالية‪.‬‬

‫إصدارات و إعادة شراء وتسديدات األوراق المالية الخاصة بالدين وحقوق الملكية‪.‬‬ ‫ج(‬

‫أرباح األسھم المدفوعة )اإلجمالية أو للسھم الواحد( منفصلة لألسھم العادية واألسھم األخرى‪.‬‬ ‫ح(‬

‫إيراد القطاع ونتيجة القطاع لقطاعات العمل أو القطاعات الجغرافية أيھما اعتبر األساس الرئيسي‬ ‫خ(‬
‫لتقديم التقارير حول القطاعات )اإلفصاح عن بيانات القطاع مطلوب في التقرير المالي المرحلي للمنشأة فقط‬
‫إذا تطلب معيار المحاسبة الدولي رقم ‪ – 14‬التقارير حول القطاعات أن تقوم تلك المنشأة باإلفصاح عن‬
‫بياناتھا القطاعية في بياناتھا المالية السنوية(‪.‬‬

‫األحداث المادية الالحقة لنھاية الفترة المرحلية التي لم يتم إظھارھا في البيانات المالية للفترة‬ ‫د(‬
‫المرحلية‪.‬‬

‫أثر التغير في تكوين المنشأة ة أثناء الفترة المرحلية بما في ذلك دمج المنشأة وامتالك أو بيع شركات‬ ‫ذ(‬
‫تابعة واالستثمارات طويلة األجل و إعادة الھيكلة و العمليات غير المستمرة‪.‬‬

‫التغيرات في المطلوبات الطارئة أو الموجودات الطارئة منذ تاريخ آخر ميزانية عمومية ‪.‬‬ ‫ر(‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫‪ -17‬مدرج أدناه أمثلة على أنواع اإلفصاحات التي تتطلبھا الفقرة ‪ ، 16‬وتقدم معايير المحاسبة الدولية‬
‫الفردية اإلرشاد بشأن اإلفصاحات للعديد من ھذه ا لبنود‪.‬‬

‫أ‪ -‬تخفيض المخزونات إلى صافي القيمة الممكن تحقيقھا وعكس ھذا التخفيض ‪.‬‬
‫ب ‪ -‬االعتراف بخسارة من انخفاض قيمة الممتلكات والمصانع والمعدات والموجودات غير الملموسة أو‬
‫الموجودات ا ألخرى‪ ،‬وعكس ھذه الخسارة في االنخفاض ‪.‬‬
‫ج‪ -‬عكس أية مخصصات لتكاليف إعادة الھيكلة‪.‬‬
‫د‪ -‬امتالك وبيع بنود الممتلكات والمصانع والمعدات ‪.‬‬
‫ه‪ -‬التزامات لشراء ممتلكات ومصانع ومعدات ‪.‬‬
‫و‪ -‬تسويات التقاضي ‪.‬‬
‫ز‪ -‬تصحيحات األخطاء الرئيسية في البيانات المالية التي صدرت عنھا تقارير سابقا‪.‬‬
‫ح ‪ -‬البنود غير العادية‪.‬‬
‫ط ‪ -‬أي تقصير في تسديد دين أو إخالل في اتفاق دين لم يتم تصحيحه فيما بعد‪.‬‬
‫ي ‪ -‬العمليات ذات الصلة باألطراف ‪.‬‬

‫‪ -18‬تحدد معايير المحاسبة الدولية األخرى ا اإلفصاحات التي يجب إجراؤھا في البيانات المالية‪ ،‬وفي ھذا‬
‫السياق تعني البيانات المالية المجموعات الكاملة للبيانات المالية من النوع الذي يتم تضمينه عادة في تقرير‬
‫مالي سنوي وفي بعض األحيان تضمينه في تقارير أخرى‪ ،‬اإلفصاحات التي تتطلبھا معايير المحاسب‬
‫الدولية األخرى ھذه ليست مطلوبة إذا كان التقرير المالي المرحلي للمنشأ ة يشمل فقط بيانات مالية مختصرة‬
‫وإيضاحات تفسيرية مختارة بدال من مجموعة كاملة من البيانات المالية‪.‬‬

‫اإلفصاح عن االمتثال لمعايير المحاسبة الدولية‬

‫‪ -19‬إذا كان التقرير المالي المرحلي للمنشأة ممتثال لمعيار المحاسبة الدولي ھذا فانه يجب اإلفصاح عن ھذه‬
‫الحقيقة ويجب أن ال يوصف تقرير مالي مرحلي انه ممتثل لمعايير المحاسبة الدولية إال إذا كان ممتثال لكافة‬
‫متطلبات كل معيار منطبق وكل تفسير منطبق للجنة التفسيرات الدائمة‪.‬‬

‫الفترات التي يطلب تقديم التقارير المالية المرحلية لھا‬

‫‪ -20‬يجب أن تشمل التقارير المرحلية البيانات المالية المرحلية )مختصرة و كاملة( للفترات كما يلي‪:‬‬

‫ا‪ -‬ميزانية عمومية كما في نھاية الفترة المرحلية الحالية وميزانية عمومية مقارنة كما في نھاية السنة المالية‬
‫السابقة مباشرة لھا‪.‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫ب ‪ -‬بيانات الدخل للفترة المرحلية الحالية وتراكميا للسنة المالية الحالية حتى تاريخه ‪ ،‬مع بيانات دخل‬
‫مقارنة للفترات المرحلية المقابلة )الحالية وللسنة حتى تاريخه ( للسنة المالية السابقة مباشرة لھا‪.‬‬
‫ج‪ -‬بيان يظھر التغيرات في حقوق الملكية تراكميا للسنة المالية الحالية حتى تاريخه مع بيان لفترة السنة‬
‫حتى تاريخه مقارن مع الفقرة المقابلة من السنة المالية السابقة مباشرة‪.‬‬
‫د‪ -‬بيان التدفق النقدي تراكميا للسنة المالية الحالية حتى تاريخه مع بيان لفترة السنة حتى تاريخه مقارن مع‬
‫الفترة المقابلة من السنة السابقة مباشرة‪.‬‬

‫‪ -21‬بالنسبة للمنشأة التي عملھا موسمي إلى حد كبير قد تكون المعلومات المالية لالثنى عشر شھرا المنتھية‬
‫في تاريخ تقديم التقرير المرحلي والمعلومات المقارنة لفترة اإلثنى عشر شھرا السابقة ناقصة‪ ،‬وتبعا لذلك‬
‫يشجع ھذا المعيار المنشات التي عملھا موسمي إلى حد كبير على النظر في تقديم التقارير حول ھذه‬
‫المعلومات باإلضافة إلى المعلومات المطلوبة في الفقرة السابقة‪.‬‬

‫‪ -22‬يوضح الملحق رقم )‪ (1‬الفترات التي يطلب عرضھا من قبل المنشأة التي تقدم تقارير نصف سنوية‬
‫والمنشأة التي تقدم تقارير فصلية ‪.‬‬

‫المادية‬

‫‪ -23‬عند تقرير كيفية االعتراف ببند أو قياسه أو تصنيفه أو اإلفصاح عنه ألغراض تقديم التقارير المرحلية‬
‫يجب تقييم المادية فيما يتعلق بالبيانات المالية الخاصة بالمرحلة االنتقالية‪ ،‬وعند تقييم المادية يجب إدراك أن‬
‫القياسات المرحلية قد تعتمد على التقديرات اكثر بكثير من اعتمادھا على قياسات البيانات المالية ‪ ،‬السنوية‪.‬‬

‫‪ -24‬تبين مقدمة معايير المحاسبة الدولية أنه ال يقصد " بمعايير المحاسبة الدولية أن تنطبق على البنود غير‬
‫المادية " ‪ ،‬و يبين اإلطار أن " المعلومات تعتبر مادية إذا كان حذفھا أو تقديمھا بشكل غير صحيح يمكن أن‬
‫يؤثر على القرارات االقتصادية لمستخدميھا المتخذة بناء على البيانات المالية " ‪ ،‬ويتطلب معيار المحاسبة‬
‫الدولي رقم ‪ " – 8‬صافي ربح أو خسارة الفترة ‪ ،‬األخطاء والتغيرات الرئيسية في السياسات المحاسبية "‬
‫إجراء إفصاح منفصل للبنود المادية غير العادية والبنود العادية االستثنائية والعمليات غير المستمرة‬
‫والتغيرات في التقديرات المحاسبية واألخطاء الرئيسية والتغيرات في السياسات المحاسبية‪ ،‬وال يحتوي‬
‫معيار المحاسبة الدولي رقم )‪ (8‬على إرشاد كمي بالنسبة للمادية‪.‬‬

‫‪ -25‬بينما يطلب دائما الحكم الشخصي عند تقييم المادية ألغراض تقديم التقارير المالية فإن ھذا المعيار‬
‫يبني قرار االعتراف واإلفصاح على بيانات الفترة المرحلية نفسھا ألغراض فھم األرقام المرحلية‪ ،‬وھكذا‬
‫على سبيل المثال يتم االعتراف بالبنود االستثنائية أو غير العادية و التغيرات في السياسات أو التقديرات‬
‫المحاسبية واألخطاء الرئيسية واإلفصاح عنھا بناء على المادية فيما يتعلق ببيانات الفترة المرحلية لتجنب‬
‫االستدالالت المضللة التي قد تنجم عن عدم اإلفصاح ‪ ،‬والھدف األكثر أھمية ھو ضمان اشتمال التقرير‬
‫المالي المرحلي على كافة المعلومات المتعلقة بفھم المركز المالي للمنشأة وأداؤھا خالل الفترة المرحلية‪.‬‬

‫اإلفصاح في البيانات المالية السنوية‬

 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫‪ -26‬إذا تم تغيير تقييم لمبلغ ورد في تقرير مرحلي إلى حد كبير خالل الفترة المرحلية النھائية للسنة المالية‬
‫ولكن لم يتم نشر تقرير مالي منفصل لتلك الفترة المرحلية النھائية فانه يجب اإلفصاح عن طبيعة و مبلغ ذلك‬
‫التغيير في التقدير في إيضاح البيانات المالية السنوية لتلك السنة المالية‪.‬‬

‫‪ -27‬يتطلب معيار المحاسبة الدولي رقم ‪ 8‬اإلفصاح عن طبيعة )إذا كان ذلك عمليا( ومبلغ التغير في‬
‫التقدير الذي إما له تأثير مادي في الفترة الحالية أو يتوقع أن يكون له تأثير مادي في الفترات الالحقة‪،‬‬
‫وتتطلب الفقرة ‪)16‬د( من ھذا المعيار إفصاحا مماثال في التقرير المالي المرحلي ‪ ،‬وتشمل األمثلة على ذلك‬
‫التغيرات في التقديرات في الفترة المرحلية النھائية الخاصة بتخفيض المخزون أو إعادة الھيكلة أو خسائر‬
‫انخفاض القيمة التي وردت في تقارير فترة مرحلية سابقة للسنة المالية‪ ،‬واإلفصاح المطلوب في رقم ‪ 8‬يتفق‬
‫مع متطلب معيار المحاسبة الدولي رقم ‪ 8‬ويقصد به أن يكون ضيقا في نطاقه ‪ -‬يتعلق فقط بالتغير في‬
‫التقدير‪ ،‬وال يطلب من المنشأة إدخال بيانات مالية خاصة بالمرحلة االنتقالية في بياناتھا المالية السنوية‪.‬‬

‫االعتراف والقياس‬
‫اتباع نفس السياسات الخاصة بالبيانات المالية السنوية‬

‫‪ -28‬يجب على المنشأة تطبيق نفس السياسات المحاسبية في بياناتھا المالية المرحلية كما ھي مطبقة في‬
‫بياناتھا المالية السنوية ‪ ،‬فيما عدا التغيرات في السياسة المحاسبية التي تمت بعد تاريخ احدث بيانات مالية‬
‫سنوية و التي يجب أن تظھر في البيانات المالية السنوية التالية‪ ،‬على أن عدد مرات إصدار تقارير المنشأة‬
‫يجب أن ال يؤثر على قياس نتائجھا السنوية‪ ،‬ولتحقيق ھذا الھدف يجب أن تتم القياسات ألغراض التقارير‬
‫المرحلية على أساس السنة المالية حتى تاريخه‪.‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫‪ -29‬إن الطلب من المنشأة أن تطبق نفس السياسات المحاسبية في بياناتھا المالية المرحلية كما في بياناتھا‬
‫السنوية قد يبدو أنه يوحي بأن قياسات الفترة المرحلية تتم كما لو أن كل فترة مرحلية تقف وحيدة كفترة تقديم‬
‫تقارير مستقلة‪ ،‬على أنه بالنص على أن عدد مرات إصدار تقارير المنشأة يجب أن ال يؤثر على قياس‬
‫نتائجھا السنوية فإن الفقرة ‪ 28‬تقر بأن الفترة المرحلية ھي جزء ھن سنة مالية أكبر‪ ،‬وقد تتضمن قياسات‬
‫السنة حتى تاريخه تغيرات في تقديرات المبالغ الواردة في تقارير الفقرة المرحلية السابقة للسنة المالية‬
‫الحالية‪ ،‬إال أن مبادئ االعتراف بالموجودات والمطلوبات والدخل والمصروفات للفترات المرحلية ھي‬
‫نفسھا كما ھي في البيانات المالية السنوية ‪.‬‬

‫‪ -30‬توضيح‬

‫إن مبادئ االعتراف وقياس الخسائر من تخفيضات المخزون وإعادة ھيكلته وانخفاض قيمته في‬ ‫أ‪-‬‬
‫فترة انتقالية ھي نفس المبادئ التي تتبعھا المنشأة كما لو أنھا أعدت فقط البيانات المالية السنوية‪ ،‬على أنه إذا‬
‫تم االعتراف بھذه البنود وقياسھا في فترة مرحلية واحدة وتغير التقدير في فترة مرحلية الحقة لتلك السنة‬
‫المالية فإنه يتم تغيير التقدير األصلي في الفترة المرحلية الالحقة إما باستحقاق مبلغ إضافي من الخسارة أو‬
‫بعكس المبلغ المعترف به سابقا‪.‬‬

‫ب ‪ -‬التكلفة التي ال تلبي تعريف األصل في نھاية فترة مرحلية ال يتم تأجيلھا في الميزانية العمومية إما‬
‫النتظار معلومات مستقبلية حول ما إذا لبت تعريف األصل أو لتسھيل األرباح على مدى الفترات المرحلية‬
‫ضمن سنة مالية ‪.‬‬

‫ج‪ -‬يتم االعتراف بمصروف ضريبة الدخل في كل فترة مرحلية بناء على أفضل تقدير للمتوسط الموزون‬
‫لمعدل ضريبة الدخل السنوية المتوقعة للسنة المالية بكاملھا‪ ،‬والمبالغ المستحقة لمصروف ضريبة الدخل في‬
‫فترة مرحلية واحدة قد يتوجب تعديلھا في فترة مرحلية الحقة لتلك السنة المالية إذا تغير تقدير معدل ضريبة‬
‫الدخل السنوية‪.‬‬

‫‪ -31‬بموجب إطار إعداد و عرض البيانات المالية )اإلطار( فإن االعتراف ھو "عملية تضمين الميزانية‬
‫العمومية أو بيان الدخل بندا يلبي تعريف عنصر ويحقق معيار االعتراف " ‪ ،‬وتعريفات الموجودات‬
‫والمطلوبات و الدخل والمصروفات تعتبر جوھرية بالنسبة لالعتراف في تاريخي التقرير المالي السنوي‬
‫والمرحلي ‪.‬‬

‫‪ -32‬بالنسبة للموجودات تنطبق نفس اختبارات المنافع االقتصادية المستقبلية في التواريخ المرحلية وفي‬
‫نھاية السنة المالية للمنشأة‪ ،‬والتكاليف التي بسبب طبيعتھا ال تستوفي الشروط الخاصة بالموجودات في نھاية‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫السنة المالية ال تستوفي الشروط في التواريخ المرحلية كذلك ‪ ،‬وبالمثل يجب أن يمثل مطلوب في تاريخ‬
‫تقديم تقرير مرحلي االلتزام القائم في ذلك التاريخ مثلما يتوجب عليه ذلك في تاريخ تقديم تقرير سنوي‪.‬‬

‫‪ -33‬إن أحد الخصائص ا ألساسية للدخل )اإليراد( والمصروفات ھو أن التدفقات الداخلة والخارجة ذات‬
‫العالقة بالموجودات والمطلوبات قد حصلت بالفعل ‪ ،‬وإذا حصلت ھذه التدفقات ا لداخلة أو الخارجة فإنه يتم‬
‫االعتراف باإليراد والمصروف المتعلقان بذلك ‪ ،‬وخالفا لذلك ال يتم االعتراف بھما‪ ،‬ويقول اإلطار أنه " يتم‬
‫االعتراف بالمصروفات في بيان الدخل عند حدوث انخفاض في المنافع االقتصادية المستقبلية المتعلقة‬
‫بانخفاض في أصل أو زيادة في مطلوب يمكن قياسه بشكل موثوق ‪ ...‬واإلطار ال يسمح باالعتراف ببنود‬
‫في الميزانية العمومية ال تلبي تعريف المطلوبات أو الموجودات "‪.‬‬

‫‪ -34‬عند قياس الموجودات والمطلوبات والدخل والمصروفات و التدفقات النقدية الواردة في البيانات المالية‬
‫فإن المنشأة التي تقدم تقاريرھا سنويا فقط تستطيع أن تأخذ في االعتبار المعلومات التي تصبح متوفرة خالل‬
‫السنة المالية‪ ،‬وقياساتھا في النھاية ھي على أساس سنوي حتى تاريخه ‪.‬‬

‫‪ -35‬المنشأة التي تقدم تقارير نصف سنوية تستخدم المعلومات المتوفرة في منتصف السنة أو بعد ذلك بقليل‬
‫عند إجراء القياسات في بياناتھا المالية لفترة الستة أشھر األولى‪ ،‬والمعلومات المتوفرة في نھاية السنة أو بعد‬
‫ذلك بفترة قصيرة لفترة اإلثنى عشر شھرا‪ ،‬وتعكس قياسات اإلثنى عشر شھرا التغيرات المحتملة في‬
‫تقديرات المبالغ الواردة في التقارير لفترة الستة أشھر األولى‪ ،‬والمبالغ الواردة في التقرير المالي المرحلي‬
‫لفترة الستة أشھر األولى ال يتم تعديلھا بأثر رجعي ‪ ،‬على أن الفقرتين ‪)16‬د(‪ 26 ،‬تتطلبان اإلفصاح عن‬
‫طبيعة ومبلغ أية تغيرات ھامة في التقديرات ‪.‬‬

‫‪ -36‬المنشأة التي تقدم تقارير أكثر من التقارير نصف السنوية تقيس الدخل والمصروفات على أساس السنة‬
‫حتى تاريخه لكل فترة مرحلية باستخدام المعلومات المتوفرة عندما يتم إعداد كل مجموعة من البيانات‬
‫المالية‪ ،‬وتعكس مبالغ الدخل والمصروفات الواردة في تقارير الفترة المرحلية الحالية أية تغيرات في‬
‫تقديرات المبالغ الواردة في الفترات المرحلية السابقة للسنة المالية‪ ،‬وال يتم تعديل المبالغ الواردة في الفترات‬
‫المرحلية السابقة بأثر رجعي ‪ ،‬على أن الفقرتين ‪)16‬د(‪ 26 ،‬تتطلبان اإلفصاح عن طبيعة ومبلغ أية تغيرات‬
‫ھامة في التقديرات ‪.‬‬

‫اإليرادات المستلمة موسميا أو دوريا أو من حين آلخر‬

‫‪ -37‬اإليرادات المستلمة موسميا أو دوريا أو من حين ألخر خالل سنة مالية يجب عدم توقعھا أو تأجيلھا‬
‫في تاريخ مرحلي إذا كان التوقع أو التأجيل لن يكون مناسبا في نھاية السنة المالية للمنشأة‪.‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫‪ -38‬تشمل األمثلة إيراد أرباح األسھم واإلتاوات والمنح الحكومية‪ ،‬إضافة إلى ذلك تحصل بعض المنشآت‬
‫بشكل ثابت على إيرادات في فترات مرحلية معينة لسنة مالية أكثر مما تحصل عليھا في فترات مرحلية‬
‫أخرى‪ ،‬مثال ذلك ا إليرادات الموسمية لتجار التجزئة‪ ،‬وھذه اإليرادات يتم االعتراف بھا عند حدوثھا‪.‬‬

‫التكاليف التي يتم تكبدھا بشكل غير متساو أثناء السنة المالية‬

‫‪ -39‬التكاليف التي يتم تكبدھا بشكل غير متساو أثناء السنة المالية للمنشأة يجب توقعھا أو تأجيلھا ألغراض‬
‫إعداد التقارير المرحلية إال إذا كان أيضا من المناسب فقط تقدير أو تأجيل ذلك النوع من التكلفة في نھاية‬
‫السنة المالية‪.‬‬

‫تطبيق مبادئ االعتراف و القياس‬

‫‪ -40‬يقدم الملحق رقم )‪ (2‬أمثلة على تطبيق المبادئ العامة لالعتراف والقياس المذكورة في الفقرات ‪-28‬‬
‫‪39‬‬

‫استخدام التقديرات‬

‫‪ -41‬يجب أن تصمم إجراءات القياس التي سيتم اتباعھا في تقرير مالي مرحلي بحيث تضمن أن المعلومات‬
‫الناتجة موثوق بھا و أن كافة المعلومات المالية المادية الالزمة لفھم المركز المالي لشركة أو أداؤھا يتم‬
‫اإلفصاح عنھا بشكل مناسب ‪ ،‬و بينما كثيرا ما تكون القياسات في كل من التقارير المالية السنوية والمرحلية‬
‫مبنية على تقديرات معقولة فإن إعداد التقارير المالية المرحلية يتطلب بشكل عام استخدام ألساليب التقرير‬
‫أكثر مما ھو الزم للتقارير المالية السنوية‪.‬‬

‫‪ -42‬يقدم الملحق رقم )‪ (3‬أمثلة على استخدام التقديرات في الفترات المرحلية ‪.‬‬

‫إعادة بيان الفترات المرحلية السابقة التي قدمت عنھا تقارير‬

 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫‪ -43‬يجب أن يظھر التغير في السياسة المحاسبية عدا عن التغير المحدد له المرحلة االنتقالية بموجب معيار‬
‫محاسبة دولي جديد وذلك من خالل يلي ‪:‬‬

‫ا‪ -‬إعادة تقديم البيانات المالية للفترات المرحلية السابقة من السنة المالية الحالية و الفترات المرحلية المقابلة‬
‫من السنوات المالية السابقة )انظر الفقرة ‪ ( 20‬إذا كانت النشأة تتبع المعاملة األساسية بموجب معيار‬
‫المحاسبة الدولي رقم ‪ ،8‬أو‬
‫ب ‪ -‬إعادة تقديم البيانات المالية للفترات المرحلية السابقة من السنة المالية الحالية إذا كانت المنشأة تتبع‬
‫المعاملة البديلة المسموح بھا بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم ‪ ،8‬وفي ھذه الحالة ال تتم إعادة تقديم‬
‫الفترات المرحلية القابلة للسنوات المالية السابقة‪.‬‬

‫‪ -44‬إن أحد أھداف المبدأ السابق ضمان تطبيق سياسة محاسبية واحدة على فئة معينة من العمليات خالل‬
‫سنة مالية كاملة‪ ،‬وبموجب معيار المحاسبة الدولي رقم ‪ 8‬يتم عكس التغير في السياسة المحاسبية بالتطبيق‬
‫بأثر رجعي مع إعادة تقديم البيانات المالية للفترة السابقة إذا كان ذلك عمليا‪ ،‬على أنه إذا كان مبلغ التعديل‬
‫الخاص بالسنوات المالية ال يمكن تحديده بشكل معقول عندئذ يتم تطبيق السياسة الجديدة بموجب معيار‬
‫المحاسبة الدولي رقم ‪ 8‬مستقبليا‪ ،‬والبديل المسموح به ھو إدخال التعديل المتراكم بكامله المطبق بأثر رجعي‬
‫في تحديد صافي الربح أو الخسارة للفترة التي يتم فيھا تغيير السياسة المحاسبية‪ ،‬وأثر المبدأ المذكور في‬
‫الفقرة ‪ 43‬ھو طلب تطبيق أي تغير في السياسة المحاسبية خالل السنة المالية الحالية بأثر رجعي اعتبارا‬
‫من أول السنة المالية‪.‬‬

‫‪ -45‬من أجل السماح بانعكاس التغيرات المحاسبية في تاريخ مرحلي خالل السنة المالية يسمح بتطبيق‬
‫سياستين محاسبيتين مختلفتين على صنف معين من العمليات أثناء سنة مالية واحدة‪ ،‬وتكون النتيجة مصاعب‬
‫تخصيص مرحلية ونتائج تشغيل غامضة وتحليل وإمكانية فھم معقدة للمعلومات الخاصة بالفترة المرحلية‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫‪ -46‬يصبح معيار المحاسبة الدولي ھذا نافذ المفعول بالنسبة للبيانات المالية التي تغطي الفترات التي تبدأ‬
‫في األول من يناير عام ‪ 1999‬أو بعد ذلك ‪ ،‬ويشجع المعيار تطبيقا أبكر لذلك ‪.‬‬