‫‪www.aam-web.

com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫المعيار المحاسبي الدولي السابع‬

‫)المعدل في عام ‪(1992‬‬

‫قائمة التدفقات النقدية‬

‫يحل ھذا المعيار المعدل محل المعيار المحاسبي الدولي السابع والخاص بإعداد قائمة التغيرات‬
‫في المركز المالي‪ ،‬المعتمد من قبل المجلس في تشرين أول )أكتوبر( عام ‪ .1977‬لقد أصبح‬
‫المعيار المعدل ساري المفعول على البيانات المالية التي تغطي الفترات التي تبدأ في األول من‬
‫كانون األول )يناير( ‪ 1994‬أو بعد ذلك التاريخ‪.‬‬
‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫المحتويات‬

‫المعيار المحاسبي الدولي السابع )المعدل في عام ‪(1992‬‬

‫قائمة التدفقات النقدية‬

‫ا‬
‫ل‬
‫ف‬
‫ق‬
‫ر‬
‫ا‬
‫ت‬
‫ھدف المعيار‬
‫‪3–1‬‬ ‫نطاق المعيار‬
‫‪5–4‬‬ ‫فوائد المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية‬
‫‪9–6‬‬ ‫تعريف المصطلحات‬
‫‪9–7‬‬ ‫النقدية وما يعادلھا‬
‫‪17-10‬‬ ‫عرض قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪15-13‬‬ ‫األنشطة التشغيلية‬
‫‪16‬‬ ‫األنشطة االستثمارية‬
‫‪17‬‬ ‫األنشطة التمويلية‬
‫‪20-18‬‬ ‫التقرير عن التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬
‫‪21‬‬ ‫التقرير عن التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية والتمويلية‬
‫‪24-22‬‬ ‫التقرير عن صافي التدفقات النقدية‬
‫‪28-25‬‬ ‫التدفقات النقدية بعمالت أجنبية‬
‫‪30-29‬‬ ‫البنود االستثنائية‬
‫‪34-31‬‬ ‫الفوائد و األرباح الموزعة‬
‫‪36-35‬‬ ‫ضرائب الدخل‬
‫‪38-37‬‬ ‫االستثمار في شركات تابعة وزميلة ومشتركة‬
‫‪42-39‬‬ ‫شراء شركات تابعة ووحدات أخرى والتخلص منھا‬
‫‪44-43‬‬ ‫العمليات غير النقدية‬
‫‪47-45‬‬ ‫مكونات النقدية والنقدية المعادلة‬
‫اإليضاحات األخرى‬
‫‪52-48‬‬
‫تاريخ بدء التطبيق‬
‫‪53‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫مالحق‬
‫‪ .1‬قائمة التدفقات النقدية لمنشأة غير مالية‬
‫‪ .2‬قائمة التدفقات النقدية لمؤسسة مالية‬

‫المعيار المحاسبي الدولي السابع‬

‫) المعدل في عام ‪(1992‬‬
‫قائمة التدفقات النقدية‬

‫يتكون ھذا المعيار من الفقرات المكتوبة بأحرف مائلة وبلون داكن‪ .‬ويجب تطبيق ھذا المعيار‬
‫في ضوء ما جاء من مواد وإيضاحات بباقي الفقرات‪ ،‬وذلك في ضوء ما جاء بالمقدمة الخاصة‬
‫بالمعايير الدولية‪ ،‬مع مالحظة عدم ضرورة تطبيق المعايير المحاسبية الدولية على البنود قليلة‬
‫األھمية نسبيا ) راجع الفقرة رقم ‪ 12‬بالمقدمة ( ‪.‬‬

‫ھدف المعيار‬

‫إن المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية ألي منشأة مفيدة في تزويد مستخدمي البيانات المالية‬
‫باألساس الالزم لقياس قدرة تلك المنشأة على توليد نقدية أو ما يعادلھا واحتياجات المنشأة‬
‫الستخدام واالنتفاع من تلك التدفقات النقدية‪ .‬وتتطلب القرارات االقتصادية لمستخدمي‬
‫المعلومات تقييم قدرة المنشأة على توليد نقدية وما يعادلھا وكذلك توقيت ودرجة التأكد المتعلقة‬
‫بتوليد تلك التدفقات‪.‬‬

‫ويھدف ھذا المعيار إلى إلزام المنشات بتقديم معلومات عن التغيرات الفعلية في النقدية وما‬
‫يعادلھا وذلك بإعداد قائمة للتدفقات النقدية مع تقسيم التدفقات النقدية خالل الفترة إلى تدفقات من‬
‫النشاطات التشغيلية واالستثمارية والتمويلية ‪.‬‬

‫نطاق المعيار‬

‫يجب على المنشأة أن تقوم بإعداد قائمة بالتدفقات النقدية وذلك وفقا لمتطلبات ھذا‬ ‫‪.1‬‬
‫المعيار‪ ،‬ويجب عرض تلك القائمة كجزء متمم لبياناتھا المالية وذلك لكل فترة من الفترات التي‬
‫تقوم المنشأة بإعداد بيانات مالية عنھا ‪.‬‬

‫يحل ھذا المعيار محل المعيار المحاسبي الدولي السابع‪ ،‬قائمة التغيرات في المركز‬ ‫‪.2‬‬
‫المالي والذي أصدر في تموز) يوليو( ‪.1977‬‬

‫يھتم مستخدمو البيانات المالية للمنشأة بمعرفة كيفية قيامھا بتوليد واستخدام النقدية وما‬ ‫‪.3‬‬
‫يعادلھا وذلك بغض النظر عن طبيعة أنشطة المنشآت المختلفة وعما إذا كانت النقدية يمكن‬
‫النظر إليھا على أنھا المنتج النھائي للمنشاة كما ھو الحال بالنسبة للمنشات المالية‪ .‬فالمنشات‬
‫رغم اختالف أنشطتھا الرئيسية المولدة لإليرادات والمصروفات تحتاج إلى النقدية وذلك لتأدية‬
‫وظائفھا التشغيلية وسداد التزاماتھا ولتوفير عائد للمستثمرين‪ .‬وبناء على ذلك فإن ھذا المعيار‬
‫يتطلب قيام كافة المنشآت بإعداد قائمة للتدفقات النقدية‪.‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫فوائد المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية‬

‫في حالة استخدام قائمة التدفقات النقدية مع البيانات المالية األخرى فإنه يمكن الحصول‬ ‫‪.4‬‬
‫على معلومات تمكن المستخدمين من تقييم التغيرات في صافي موجودات المنشأة وھيكلھا‬
‫التمويلي )بما في ذلك السيولة والمالءة المالية( وقدرتھا في التأثير على مقادير وتوقيت‬
‫الحصول على التدفقات النقدية وذلك من أجل التكيف مع الظروف المتغيرة أو استغالل الفرص‬
‫المتاحة‪ .‬وتعتبر المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية مفيدة في قياس قدرة المنشأة على توليد‬
‫وتوليد نقدية وما يعادلھا وكذلك مساعدة المستخدمين على بناء نماذج تمكنھم من عمل التقديرات‬
‫والمقارنات فيما يتعلق بالقيم الحالية للتدفقات النقدية لمختلف المنشات‪ .‬كما أنھا تساعد في عملية‬
‫إجراء المقارنات بين تقارير تقييم األداء التشغيلي لمختلف المنشآت وذلك بسبب تالفي تأثير‬
‫استخدام معالجات محاسبية مختلفة للعمليات واألحداث المتشابھة ‪.‬‬

‫تستخدم المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية التاريخية غالبا كمؤشر يساعد في التنبؤ‬ ‫‪.5‬‬
‫بمقادير وتوقيت التدفقات النقدية المستقبلية وتحديد عوامل التأكد المرتبطة بھا‪ .‬كما أنھا تعتبر‬
‫مفيدة في مراجعة وتقييم دقة التقديرات الماضية للتدفقات النقدية المستقبلية وفي فحص العالقة‬
‫بين الربحية وصافي التدفقات النقدية و آثار التغير في األسعار ‪.‬‬

‫تعريف المصطلحات‬

‫فيما يلي تعريف المصطلحات المستخدمة في ھذا المعيار‪:‬‬ ‫‪.6‬‬

‫النقدية ‪ :‬ويقصد بھا النقدية بالخزينة والودائع تحت الطلب‪.‬‬

‫النقدية المعادلة ‪ :‬وتتكون من االستثمارات قصيرة األجل والتي يمكن تحويلھا إلى مقدار‬
‫محدد ومعروف من النقدية والتي ال تتعرض لدرجة عالية من المخاطر من حيث‬
‫التغيير في قيمتھا‪.‬‬

‫التدفقات النقدية ‪ :‬وتتمثل في التدفقات الداخلة و الخارجة من النقدية وما يعادلھا ‪.‬‬

‫األنشطة التشغيلية ‪ :‬عبارة عن األنشطة الرئيسية المولدة إليرادات المنشأة وكذلك‬

‫األنشطة األخرى التي ال تعتبر أنشطة استثمارية أو تمويلية ‪.‬‬

‫األنشطة االستثمارية ‪ :‬عبارة عن األنشطة المتعلقة بالحصول على أو التخلص من‬

‫الموجودات طويلة األجل باإلضافة إلى االستثمارات األخرى التي ال تعتبر نقدية‬
‫معادلة‪.‬‬

‫األنشطة التمويلية ‪ :‬عبارة عن األنشطة التي ينتج عنھا تغييرات في حجم ومكونات‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫حقوق الملكية و القروض الخاصة بالمنشأة ‪.‬‬

‫النقدية وما يعادلھا‬

‫يتم االحتفاظ بالنقدية المعادلة لغرض مقابلة االحتياجات النقدية قصيرة األجل وليس لغرض‬ ‫‪.7‬‬
‫االستثمار أو أية أغراض أخرى‪ .‬والعتبار أية استثمارات كنقدية معادلة فإنھا يجب أن تكون‬
‫قابلة للتحويل إلى مقدار معلوم من النقدية‪ ،‬وأن ال تكون عرضة لمخاطر ھامة من حيث التغير‬
‫في قيمتھا‪ .‬و لذلك فإن أية استثمارات يمكن اعتبارھا نقدية معادلة فقط إذا كانت ذات آجال‬
‫قصيرة تستحق في حدود ثالثة أشھر أو أقل من تاريخ الحصول عليھا‪ .‬وعادة ال تعتبر‬
‫االستثمارات في أسھم نقدية معادلة إال إذا كانت تمثل في جوھرھا نقدية معادلة‪ ،‬ومثال ذلك‬
‫األسھم الممتازة التي يتم شرائھا قبل التاريخ المحدد لسداد قيمتھا بفترة قصيرة‪.‬‬

‫يعتبر االقتراض من البنوك بصفة عامة أحد األنشطة التمويلية‪ ،‬ورغم ذلك فإنه في‬ ‫‪.8‬‬
‫بعض الدول قد يكون رصيد حساب البنك )سحب على المكشوف ( واجب السداد بمجرد الطلب‬
‫وبترتيبات خاصة من أحد حسابات النقدية المخصصة لذلك‪ .‬في مثل ھذه الحاالت يعتبر ذلك‬
‫الرصيد أحد مكونات النقدية والنقدية المعادلة‪ .‬ومن خصائص تلك الترتيبات البنكية أن يكون‬
‫رصيد حساب البنك متقلبا من كونه رصيدا موجبا إلى سحب على المكشوف‪.‬‬

‫ال تشتمل التدفقات النقدية على أية تحويالت بين البنود الممثلة لمكونات النقدية أو النقدية‬ ‫‪.9‬‬
‫المعادلة‪ ،‬وذلك راجع إلى أن تلك المكونات تمثل جانبا من إدارة النقدية بالمنشأة وال تعتبر جزءا‬
‫من األنشطة التشغيلية أو االستثمارية أو التمويلية‪ .‬إذ تشتمل إدارة النقدية على أية نقدية زائدة‬
‫يتم استثمارھا في نقدية معادلة‪.‬‬

‫عرض قائمة التدفقات النقدية‬

‫يجب أن تظھر قائمة التدفقات النقدية التدفقات النقدية خالل الفترة مبوبة حسب طبيعة‬ ‫‪.10‬‬
‫األنشطة المتعلقة بھا إلى تدفقات من األنشطة التشغيلية و االستثمارية‪ ،‬والتمويلية ‪.‬‬

‫على كل منشأة أن تعرض التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‪ ،‬االستثمارية‪ ،‬التمويلية‬ ‫‪.11‬‬
‫باألسلوب األكثر مناسبة لطبيعة العمليات التي تمارسھا‪ .‬ويساعد تبويب التدفقات النقدية حسب‬
‫األنشطة في تقديم معلومات تفيد المستخدمين في تقدير أثر تلك األنشطة على الوضع المالي‬
‫للمنشأة وفي تقدير النقدية وما يعادلھا‪ .‬ويمكن استخدام ھذه المعلومات أيضا في تقييم العالقات‬
‫بين تلك األنشطة‪.‬‬

‫من الممكن أن تتضمن عملية واحدة تدفقات نقدية تخص اكثر من نشاط‪ ،‬فعلى سبيل‬ ‫‪.12‬‬
‫المثال فإن عملية سداد أحد القروض قد تشتمل على سداد أصل الدين باإلضافة إلى الفوائد‪ ،‬وفي‬
‫ھذه الحالة يمكن تصنيف الفوائد باعتبارھا نشاط تشغيلي أما سداد أصل الدين فيمكن اعتباره‬
‫نشاطا تمويليا‪.‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫األنشطة التشغيلية‬

‫تعتبر التدفقات النقدية الناتجة من األنشطة التشغيلية مؤشرا ھاما لبيان مدى قدرة‬ ‫‪.13‬‬
‫المنشأة على توليد تدفقات نقدية من عملياتھا الرئيسية تكفي لسداد قروضھا وللمحافظة على‬
‫قدرتھا التشغيلية وتوزيع أرباح نقدية على المساھمين وتمويل استثمارات جديدة دون اللجوء إلى‬
‫مصادر تمويل خارجية‪ .‬وتفيد المعلومات التاريخية المتعلقة بالمكونات الرئيسية للتدفقات النقدية‬
‫من األنشطة التشغيلية إذا ما تم استخدامھا مع المعلومات األخرى ألغراض التنبؤ بالتدفقات‬
‫النقدية المستقبلية ‪.‬‬

‫يتم توليد التدفقات النقدية من األنشطة الرئيسية المنتجة إليرادات المنشأة ‪ ،‬و لذلك فإنھا‬ ‫‪.14‬‬
‫تنتج عن العمليات و األحداث األخرى التي تدخل في تحديد صافي الربح أو الخسارة‪ .‬ومن أمثلة‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية ما يلي ‪:‬‬

‫المتحصالت النقدية من بيع السلع وتقديم الخدمات ‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫المتحصالت النقدية الناتجة عن منح حقوق امتيازات‪ ،‬والرسوم و العموالت‪،‬‬ ‫ب‪.‬‬
‫وغيرھا من اإليرادات ‪.‬‬
‫المدفوعات النقدية للموردين مقابل الحصول على سلع أو خدمات‪.‬‬ ‫ج‪.‬‬
‫المدفوعات النقدية للعاملين أو نيابة عنھم‪.‬‬ ‫د‪.‬‬

‫المتحصالت والمدفوعات النقدية لشركات التأمين في صورة أقساط أو مطالبات‬ ‫ه‪.‬‬

‫تعويض أو أية مزايا تنتج عن بوالص التامين‪.‬‬

‫المدفوعات النقدية كضرائب أو أية ضرائب مستردة إال إذا كانت خاصة مباشرة‬ ‫و‪.‬‬
‫بأنشطة استثمارية أو تمويلية‪.‬‬
‫المتحصالت والمدفوعات النقدية المتعلقة بعقود محتفظ بھا للتعامل أو اإليجار‪.‬‬ ‫ز‪.‬‬

‫ورغم أن بعض العمليات كبيع أصل ثابت‪ ،‬قد ينتج عنھا مكاسب أو خسائر يتم تضمينھا‬
‫في صافي الربح أو الخسارة‪ ،‬إال أن النقدية الناتجة عن مثل ھذه العمليات تعتبر متعلقة‬
‫باألنشطة االستثمارية ‪.‬‬

‫في حالة احتفاظ إحدى المنشات بأوراق مالية أو قروض ألغراض التعامل أو االتجار‬ ‫‪.15‬‬
‫فيھا‪ ،‬فإنھا تعتبر مشابھة للمخزون الذي يتم الحصول عليه بغرض البيع‪ ،‬ولذلك فإن التدفقات‬
‫النقدية المتعلقة بشراء وبيع تلك األوراق يجب أن تبوب كتدفقات نقدية متعلقة باألنشطة‬
‫التشغيلية‪ .‬وقياسا على ذلك فإن القروض و السلف التي تقدمھا المنشآت المالية تبوب عادة ضمن‬
‫التدفقات النقدية المتعلقة باألنشطة التشغيلية وذلك بسبب ارتباط تلك التدفقات باألنشطة الرئيسية‬
‫المتعلقة بتوليد اإليرادات‪.‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫األنشطة االستثمارية‬

‫ترجع أھمية إظھار التدفقات النقدية الناتجة عن األنشطة االستثمارية في قسم منفصل‬ ‫‪.16‬‬
‫بالقائمة إلى أن تلك التدفقات توضح إلى أي مدى تم تخصيص مصادر لتوليد أرباح وتدفقات‬
‫نقدية مستقبلية‪ .‬وفيما يلي بعض األمثلة على التدفقات النقدية المتعلقة باألنشطة االستثمارية‪:‬‬

‫المدفوعات النقدية لشراء الممتلكات واآلالت والمعدات والموجودات ملموسة أو‬ ‫أ‪.‬‬
‫غير ملموسة والموجودات طويلة األجل األخرى‪ .‬وتشمل ھذه المدفوعات أية‬
‫نفقات تتحملھا المنشأة في سبيل التصنيع الداخلي للموجودات الثابتة‪.‬‬

‫المتحصالت النقدية من بيع الموجودات الثابتة الملموسة وغير الملموسة‪.‬‬ ‫ب‪.‬‬

‫المدفوعات النقدية لشراء أدوات حقوق الملكية أو القروض التي تصدرھا‬ ‫ج‪.‬‬
‫المنشات األخرى أو للدخول في مشروعات مشتركة)وال يشمل ذلك على‬
‫المدفوعات لشراء أوراق مالية تعتبر ضمن مكونات النقدية المعادلة وكذلك‬
‫المدفوعات لشراء أوراق مالية بغرض التعامل أو االتجار فيھا(‪.‬‬

‫المتحصالت النقدية من بيع أدوات حقوق الملكية أو القروض التي تصدرھا‬ ‫د‪.‬‬
‫المنشات األخرى أو حصص في مشروعات مشتركة)وال يشمل ذلك على‬
‫المتحصالت النقدية من بيع أوراق مالية تعتبر ضمن مكونات النقدية المعادلة‪،‬‬
‫وكذلك المتحصالت النقدية من بيع أوراق مالية تم شرائھا بغرض االتجار فيھا(‪.‬‬

‫القروض و السلف المقدمة ألطراف أخرى )وال يشمل ذلك على القروض و‬ ‫ه‪.‬‬
‫السلف التي تقدمھا المنشات المالية(‪.‬‬
‫المتحصالت النقدية الناتجة عن سداد الغير للقروض و السلف للمنشأة )وال‬ ‫و‪.‬‬
‫يشمل ذلك القروض و السلف الخاصة بالمنشآت المالية(‪.‬‬
‫المدفوعات النقدية الناتجة عن العقود المستقبلية‪ ،‬العقود اآلجلة‪ ،‬الخيارات‬ ‫ز‪.‬‬
‫والمبادالت و المقايضات‪ ،‬ويستثنى من ذلك العقود التي يتم االحتفاظ بھا‬
‫ألغراض التعامل أو المتاجرة‪ ،‬كما يستثنى أيضا العقود التي تصنف ضمن‬
‫األنشطة التمويلية ‪.‬‬

‫المتحصالت النقدية الناتجة عن العقود المستقبلية‪ ،‬العقود اآلجلة‪ ،‬الخيارات‬ ‫ح‪.‬‬

‫والمبادالت و المقايضات‪ ،‬ويستثنى من ذلك العقود التي يتم االحتفاظ بھا‬
‫ألغراض التعامل أو المتاجرة‪ ،‬كما يستثنى أيضا العقود التي تصنف ضمن‬
‫األنشطة التمويلية ‪.‬‬

‫وفي حالة اعتبار أحد العقود السابقة كعقد وقائي للتحوط لموقف معين‪ ،‬فإنه يتم تصنيف‬
‫التدفقات النقدية المتعلقة بالعقد حسب التصنيف الخاص بالموقف الذي تم تحصينه أو‬
‫التحوط له ‪.‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫األنشطة التمويلية‬

‫يعتبر اإلفصاح عن التدفقات النقدية الناتجة من األنشطة التمويلية في قسم منفصل من‬ ‫‪.17‬‬
‫القائمة مفيدا في التنبؤ بالحقوق والمطالبات المتعلقة بالتدفقات النقدية المستقبلية من قبل مقدمي‬
‫األموال للمشروع‪ .‬ومن أمثلة التدفقات النقدية الناتجة عن األنشطة التمويلية ما يلي‪:‬‬

‫النقدية الناتجة عن إصدار األسھم أو غيرھا من أدوات حقوق الملكية ‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬
‫المدفوعات النقدية للمالك في سبيل شراء أو استرداد أسھم سبق للمنشأة‬ ‫ب‪.‬‬
‫إصدارھا ‪.‬‬

‫النقدية الناشئة عن السندات والقروض أو كمبياالت والرھونات العقارية أو أية‬ ‫ج‪.‬‬

‫أدوات اقتراض مالية قصيرة أو طويلة األجل ‪.‬‬
‫المدفوعات النقدية لسداد المبالغ المقترضة‪.‬‬ ‫د‪.‬‬

‫النقدية المدفوعة بواسطة المستأجر من أجل تخفيض االلتزامات عن موجودات‬ ‫ه‪.‬‬

‫مستأجرة ناتجة عن عقد إيجار تمويلي ‪.‬‬
‫التقرير عن التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬

‫يجب على المنشأة التقرير عن التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية باستخدام أي من‬ ‫‪.18‬‬
‫الطريقتين اآلتيتين ‪:‬‬

‫الطريقة المباشرة‪ ،‬حيث يتم بموجبھا اإلفصاح عن المبالغ اإلجمالية المحصلة‬ ‫أ‪.‬‬
‫والمدفوعة للبنود األساسية أو‬

‫الطريقة غير المباشرة حيث يتم بموجبھا تعديل رقم صافي الربح أو الخسارة‬ ‫ب‪.‬‬
‫بأثر العمليات غير النقدية و أية بنود مؤجلة أو مستحقة متصلة بمقبوضات أو‬
‫مدفوعات سابقة أو مستقبلية وكذلك بنود قائمة الدخل أو النفقات المرتبطة‬
‫بتدفقات نقدية من األنشطة االستثمارية أو التمويلية ‪.‬‬
‫يفضل استخدام الطريقة المباشرة للتقرير عن التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‪ ،‬إذ‬ ‫‪.19‬‬
‫تقدم ھذه الطريقة معلومات قد تفيد في تقدير التدفقات النقدية المستقبلية والتي قد ال تكون متوفرة‬
‫في ظل الطريقة غير المباشرة‪ .‬وفي ظل الطريقة المباشرة يتم الحصول على المعلومات‬
‫المتعلقة بإجمالي المبالغ المحصلة والمدفوعة للبنود الرئيسية بإحدى طريقتين‪:‬‬

‫من الدفاتر المحاسبية للمنشأة‪ ،‬أو ‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫بتعديل بنود المبيعات وتكلفة المبيعات )الفوائد وما شابھھا من بنود الدخل‬ ‫ب‪.‬‬
‫ومصروفات الفوائد وما يشابھھا من بنود المصروفات الرئيسية بالمنشات‬
‫المالية( وكذلك باقي بنود قائمة الدخل بما يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬التغيرات خالل الفترة في المخزون والمدينين والدائنين من العمليات‬

 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫التشغيلية‪.‬‬

‫‪ .2‬البنود غير النقدية األخرى‪.‬‬

‫‪ .3‬البنود األخرى التي تعتبر آثارھا النقدية ضمن األنشطة االستثمارية أو‬
‫التمويلية‪.‬‬

‫في ظل الطريقة غير المباشرة‪ ،‬يتم حساب صافي التدفقات النقدية من األنشطة‬ ‫‪.20‬‬
‫التشغيلية عن طريق تعديل صافي الربح أو الخسارة بما يلي ‪:‬‬

‫التغيرات خالل الفترة في المخزون والمدينين والدائنين من العمليات التشغيلية ‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫البنود غير النقدية كاستھالك الموجودات الثابتة‪ ،‬المخصصات‪ ،‬الضرائب‬ ‫ب‪.‬‬

‫المؤجلة‪ ،‬مكاسب وخسائر تحويل العملة غير المحققة‪ ،‬واألرباح غير الموزعة‬
‫من شركات زميلة أو حقوق أقلية‪ ،‬و‬

‫باقي البنود التي تعتبر آثارھا النقدية خاصة باألنشطة االستثمارية أو التمويلية‪.‬‬ ‫ج‪.‬‬

‫وكطريقة بديلة فإنه يمكن إظھار صافي التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية في ظل‬
‫الطريقة غير المباشرة عن طريق عرض اإليرادات والمصروفات الظاھرة بقائمة الدخل‬
‫وكذلك التغيرات في بنود المخزون والبنود التشغيلية من حسابات المدينين والدائنين ‪.‬‬

‫التقرير عن التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية والتمويلية‬

‫يجب على المنشأة التقرير في جزء منفصل بالقائمة عن إجمالي البنود الرئيسية‬ ‫‪.21‬‬
‫للمقبوضات والمدفوعات الناتجة عن األنشطة االستثمارية والتمويلية‪ ،‬وذلك فيما عدا ما جاء‬
‫بالفقرات ‪ 22‬و ‪ 24‬والتي يتم التقرير فيھا على أساس صافي التدفقات النقدية‪.‬‬

‫التقرير عن صافي التدفقات النقدية‬

‫يمكن التقرير عن التدفقات النقدية الناتجة عن األنشطة التشغيلية واالستثمارية على‬ ‫‪.22‬‬
‫أساس صافي تلك التدفقات وذلك في الحاالت اآلتية ‪:‬‬

‫المتحصالت والمدفوعات النقدية التي تتم لحساب العمالء وذلك عندما تكون تلك‬ ‫أ‪.‬‬
‫التدفقات خاصة بأنشطة العميل وليس بأنشطة المنشأة‪.‬‬

‫المتحصالت والمدفوعات النقدية الخاصة ببنود تتسم بسرعة معدل دورانھا‬ ‫ب‪.‬‬
‫وكبر حجم مبالغھا وقصر أجالھا ‪.‬‬

‫من األمثلة على المتحصالت والمدفوعات النقدية المشار إليھا في الفقرة ‪)22‬أ( ما يلي ‪:‬‬ ‫‪.23‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫قبول الودائع تحت الطلب و إعادة دفعھا من قبل البنك ‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫األموال التي تحتفظ بھا إحدى شركات االستثمار للعمالء‪.‬‬ ‫ب‪.‬‬

‫اإليجارات التي تحصل نيابة عن مالك العقارات ثم تدفع لھم ‪.‬‬ ‫ج‪.‬‬

‫ومن األمثلة على المتحصالت والمدفوعات النقدية المشار إليھا في الفقرة ‪22‬‬
‫)ب ( المدفوعات المقدمة و التسديدات الخاصة ما يلي ‪:‬‬

‫المبالغ األصلية المتعلقة بعمالء بطاقات االئتمان ‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫شراء وبيع االستثمارات‪ ،‬و‬ ‫ب‪.‬‬

‫بعض عمليات االقتراض قصيرة األجل األخرى‪ ،‬ومن األمثلة على ذلك‬ ‫ج‪.‬‬
‫العمليات التي ال تزيد آجالھا عن ثالثة أشھر ‪.‬‬
‫يمكن استخدام أساس صافي التدفقات النقدية للتقرير عن التدفقات الناتجة عن األنشطة‬ ‫‪.24‬‬
‫التالية والخاصة بالمنشات المالية ‪:‬‬

‫المقبوضات والمدفوعات النقدية المتعلقة بقبول الودائع وإعادة دفعھا والتي يكون‬ ‫أ‪.‬‬
‫لھا تاريخ استحقاق محدد‪.‬‬
‫إيداع الودائع لدى مؤسسات مالية أخرى‪ ،‬و إعادة سحبھا ‪.‬‬ ‫ب‪.‬‬

‫القروض والسلفيات المقدمة للعمالء وكذلك تحصيل تلك القروض والسلفيات‪.‬‬ ‫ج‪.‬‬
‫التدفقات النقدية بعمالت أجنبية‬

‫يجب تسجيل التدفقات النقدية الناتجة عن عمليات بعمالت أجنبية بالعملة المستخدمة في‬ ‫‪.25‬‬
‫إعداد التقارير المالية للمنشأة وباستخدام سعر الصرف بين تلك العملة والعملة األجنبية في‬
‫تاريخ التدفق النقدي ‪.‬‬

‫يتعين ترجمة التدفقات النقدية للشركة التابعة األجنبية‪ ،‬باستخدام أسعار الصرف السائدة‬ ‫‪.26‬‬
‫بين العمالت األجنبية وعملة إعداد التقارير المالية‪ ،‬وذلك في تواريخ حدوث تلك التدفقات‬
‫النقدية‪.‬‬

‫يجب التقرير عن التدفقات النقدية لعمالت أجنبية بطريقة صرف متسقة مع ما جاء‬ ‫‪.27‬‬
‫بالمعيار المحاسبي الدولي الحادي و العشرون " آثار التغيرات في أسعار صرف العمالت‬
‫األجنبية"‪ .‬فيسمح باستخدام سعر صرف تقريبي لسعر الصرف الفعلي‪ ،‬وعلى سبيل المثال يمكن‬
‫استخدام المتوسط المرجّح لسعر الصرف خالل فترة معينة إلثبات العمليات بعمالت أجنبية‬
‫وكذلك لترجمة التدفقات النقدية للشركة التابعة األجنبية‪ .‬ورغم ذلك فإن المعيار المحاسبي‬
‫الدولي الحادي و العشرون ال يجيز استخدام سعر الصرف الجاري في تاريخ قائمة المركز‬
‫المالي لترجمة التدفقات النقدية للشركة التابعة األجنبية ‪.‬‬

‫ال تعتبر المكاسب أو الخسائر غير المحققة الناتجة عن التغيرات في أسعار صرف‬ ‫‪.28‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫العمالت األجنبية من قبيل التدفقات النقدية‪ .‬ورغم ذلك فإن أثر التغير في أسعار الصرف على‬
‫النقدية وما يعادلھا والتي يتم االحتفاظ بھا )أو تستحق ( بعمالت أجنبية يجب إظھارھا بقائمة‬
‫التدفقات النقدية‪ ،‬وذلك بھدف تسوية أرقام النقدية وما يعادلھا في بداية و نھاية المدة‪ .‬ويجب‬
‫التقرير عن ذلك في موضع منفصل عن التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية واالستثمارية‬
‫والتمويلية‪ ،‬ويشمل ھذا المقدار على الفروق ‪-‬إن وجدت ‪ -‬بافتراض أنه تم التقرير عن تلك‬
‫التدفقات النقدية باستخدام سعر الصرف السائد في نھاية الفترة المالية ‪.‬‬

‫البنود االستثنائية‬

‫يجب تبويب التدفقات النقدية المتعلقة بالبنود االستثنائية حسب األنشطة المسببة لھا إلى‬ ‫‪.29‬‬
‫تشغيلية أو استثمارية أو تمويلية‪ ،‬كما يجب اإلفصاح عنھا في جزء منفصل من القائمة‪.‬‬

‫يجب اإلفصاح عن التدفقات النقدية المتعلقة بالبنود االستثنائية بشكل منفصل ومبوب‬ ‫‪.30‬‬
‫حسب األنشطة الناتجة عنھا إلى تشغيلية أو استثمارية أو تمويلية بقائمة التدفقات النقدية وذلك‬
‫لمساعدة مستخدمي القائمة في فھم طبيعة ھذه التدفقات وتأثيرھا على التدفقات النقدية الحالية‬
‫والمستقبلية للمنشأة ‪ .‬ويكون ھذا اإلفصاح إضافة لإلفصاح عن البنود االستثنائية من حيث‬
‫طبيعتھا ومقاديرھا كما ھو وارد بالمعيار المحاسبي الدولي الثامن "صافي الربح أو الخسارة‬
‫للفترة‪ ،‬األخطاء الجوھرية والتغييرات المحاسبية " ‪.‬‬

‫الفوائد واألرباح الموزعة‬

‫يجب اإلفصاح عن كل من الفوائد وتوزيعات األرباح المحصلة والمدفوعة في موضع‬ ‫‪.31‬‬

‫منفصل بالقائمة‪ ،‬كما يجب تبويب ھذه البنود بطريقة متسقة من فترة إلى أخرى كبنود خاصة‬
‫باألنشطة التشغيلية أو االستثمارية أو التمويلية‪.‬‬

‫يجب اإلفصاح عن إجمالي الفوائد المدفوعة خالل العام بقائمة التدفقات النقدية بغض‬ ‫‪.32‬‬
‫النظر عن معالجتھا محاسبيا كمصروف بقائمة الدخل أو رسملتھا طبقا للمعالجة البديلة الواردة‬
‫بالمعيار المحاسبي الدولي الثالث و العشرون "تكاليف االقتراض"‪.‬‬

‫عادة ما تقوم المؤسسات المالية بتبويب الفوائد المدفوعة والفوائد وأرباح االسھم‬ ‫‪.33‬‬
‫المحصلة ضمن التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية ‪ .‬ومع ذلك فال يوجد إجماع على كيفية‬
‫تبويب مثل ھذه التدفقات النقدية بالمنشآت األخرى‪ .‬إذ يمكن تبويب الفوائد المدفوعة والفوائد‬
‫وأرباح االسھم المحصلة كتدفقات متعلقة باألنشطة التشغيلية لكونھا تدخل في عملية تحديد‬
‫صافي الربح أو الخسارة الخاصة بالمشروع‪ .‬وكطريقة بديلة فإنه يمكن اعتبار الفوائد المدفوعة‬
‫متعلقة باألنشطة التمويلية لكونھا تكاليف خاصة بالحصول على األموال‪ ,‬ويمكن اعتبار الفوائد‬
‫والتوزيعات المحصلة ضمن بنود التدفقات النقدية لألنشطة االستثمارية باعتبارھا تمثل عوائد‬
‫على االستثمارات ‪.‬‬

‫من الجائز تبويب أرباح االسھم النقدية المدفوعة ضمن التدفقات النقدية الناتجة عن‬ ‫‪.34‬‬
‫األنشطة التمويلية لكونھا تمثل تكلفة الحصول على مصادر التمويل‪ ،‬وكطريقة بديلة يجوز‬
‫تبويب تلك التوزيعات ضمن التدفقات النقدية الناتجة عن األنشطة التشغيلية وذلك بھدف مساعدة‬
‫مستخدمي البيانات المالية على قياس قدرة المنشأة على دفع توزيعات نقدية من التدفقات النقدية‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫الناتجة عن األنشطة التشغيلية ‪.‬‬

‫ض‬
‫ر‬
‫ا‬
‫ئ‬
‫ب‬

‫ا‬
‫ل‬
‫د‬
‫خ‬
‫ل‬

‫يتعين اإلفصاح بشكل منفصل عن التدفقات النقدية الناتجة عن ضرائب الدخل‪ ،‬كما‬ ‫‪.35‬‬
‫يتعين تصنيف تلك التدفقات كتدفقات نقدية من األنشطة التشغيلية‪ ،‬ما عدا في الحاالت التي‬
‫ترتبط بشكل خاص باألنشطة التمويلية واالستثمارية ‪.‬‬

‫تعتبر ضرائب الدخل ناتج العديد من العمليات التي يترتب عليھا تدفقات نقدية تبوب‬ ‫‪.36‬‬
‫كتدفقات نقدية متعلقة باألنشطة التشغيلية واألنشطة االستثمارية واألنشطة التمويلية بقائمة‬
‫التدفقات النقدية‪ ،‬وبينما قد يكون من السھل حساب مصروف الضرائب المتعلقة باألنشطة‬
‫االستثمارية والتمويلية‪ ،‬إال أن التدفقات النقدية الضريبية المرتبطة بتلك العمليات قد ال يسھل‬
‫عادة تحديدھا أو تتبعھا‪ ،‬كما أنھا قد تحدث في فترة مالية مختلفة عن الفترة التي حدثت فيھا‬
‫العمليات المسببة لھا‪ .‬وعلى ذلك فإنه عادة ما يتم تبويب الضرائب المدفوعة ضمن التدفقات‬
‫النقدية الناتجة عن األنشطة التشغيلية‪ .‬ومع ذلك فإنه إذا أمكن بطريقة عملية تحديد وتخصيص‬
‫تدفقات نقدية ضريبية لعمليات معينة نتج عنھا تدفقات نقدية تم تصنيفھا كتدفقات استثمارية أو‬
‫تمويلية‪ ،‬فإن التدفقات النقدية الضريبية يجب أن تبوب بنفس الكيفية وحسب طبيعة تلك العمليات‪،‬‬
‫وفي حالة توزيع الضرائب النقدية على أكثر من نشاط‪ ،‬فإنه يجب اإلفصاح عن إجمالي‬
‫الضرائب المدفوعة ‪.‬‬

‫االستثمار في شركات تابعة وزميلة ومشتركة‬

‫في حالة استخدام طريقة حقوق الملكية أو التكلفة للمحاسبة عن االستثمار في شركات‬ ‫‪.37‬‬
‫تابعة أو زميلة‪ ،‬فإنه يجب على المستثمر أن يقتصر عند التقرير بقائمة التدفقات النقدية على‬
‫التدفقات النقدية التي تحدث بينه وبين الشركة المستثمر فيھا ‪ ،‬ومن أمثلة ذلك أرباح االسھم‬
‫النقدية والدفعات المقدمة ‪.‬‬

‫إذا كانت المنشأة تستخدم في اإلفصاح عن حصتھا في مشروع مشترك )أنظر المعيار‬ ‫‪.38‬‬
‫المحاسبي الدولي الحادي و الثالثون ) التقرير المالي عن الحصص من المشروعات المشتركة(‬
‫التي تستخدم طريقة البيانات الموحدة المتناسبة‪ ،‬فإن عليھا أن تفصح بقائمة التدفقات النقدية‬
‫الموحدة عن نصيبھا في التدفقات النقدية الخاصة بالمشروع ‪ .‬وإذا كانت المنشأة تستخدم طريقة‬
‫حقوق الملكية للمحاسبة عن حصتھا في مشروع مشترك‪ ،‬فإنه يجب عليھا أن تفصح بقائمة‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫التدفقات النقدية عن تلك التدفقات النقدية الناشئة بسبب االستثمار في المشروع المشترك‪ ،‬وكذلك‬
‫التوزيعات أو أية مدفوعات أو متحصالت تتم بينھا وبين المشروع المشترك ‪.‬‬
‫شراء شركات تابعة ووحدات أخرى والتخلص منھا‬
‫يجب إظھار مجموع التدفقات النقدية الناتجة عن شراء أو التخلص من شركات تابعة أو‬ ‫‪.39‬‬
‫أي شركات أخرى كبند مستقل مع تبويبه ضمن التدفقات النقدية المتعلقة باألنشطة االستثمارية ‪.‬‬
‫يجب على المنشأة في حالة شراء أو التخلص من شركة تابعة أو أي وحدة من‬ ‫‪.40‬‬
‫وحدات األعمال األخرى خالل الفترة المالية أن تفصح عما يلي‪:‬‬

‫إجمالي ثمن الشراء أو البيع ‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫الجزء من ثمن الشراء أو البيع الذي تم دفعه أو تحصيله في صورة نقدية أو‬ ‫ب‪.‬‬
‫نقدية معادلة ‪.‬‬

‫مقدار النقدية أو النقدية المعادلة بالشركة التابعة أو وحدة األعمال التي تم شرائھا‬ ‫ج‪.‬‬
‫أو التخلص منھا ‪ ،‬و‬
‫مقادير الموجودات والمطلوبات بخالف النقدية والنقدية المعادلة المتعلقة بالشركة‬ ‫د‪.‬‬
‫التابعة أو وحدة األعمال التي تم شرائھا أو بيعھا‪ ،‬مبوبة إلى مجموعات‬
‫رئيسية‪.‬‬
‫يعتبر اإلفصاح عن األثر النقدي لشراء أو التخلص من الشركات التابعة ووحدات‬ ‫‪.41‬‬
‫األعمال األخرى في بند مستقل باإلضافة إلى اإلفصاح في جزء خاص عن مقادير الموجودات‬
‫والمطلوبات التي تم شرائھا أو التخلص منھا مفيدا في التمييز بين التدفقات التشغيلية‬
‫واالستثمارية والتمويلية‪ .‬ويجب استبعاد آثار التدفقات النقدية الناتجة عن التخلص من تلك‬
‫االستثمارات‪ ،‬من التدفقات التي نتجت عن حيازتھا ‪.‬‬

‫يتم اإلفصاح بقائمة التدفقات النقدية عن مجموع المبالغ المدفوعة أو المحصلة لشراء أو‬ ‫‪.42‬‬
‫التخلص من إحدى الشركات التابعة أو وحدات األعمال األخرى وذلك بعد خصم أية مبالغ نقدية‬
‫أو نقدية معادلة تم الحصول عليھا أو دفعھا‪.‬‬

‫العمليات غير النقدية‬

‫يجب استبعاد العمليات االستثمارية و التمويلية التي ال تتطلب استخدام النقدية أو نقدية‬ ‫‪.43‬‬
‫معادلة من قائمة التدفقات النقدية‪ .‬كما يجب االفصاح عن تلك العمليات في مكان أخر بالبيانات‬
‫المالية بحيث يمكن دائما توفير المعلومات المتعلقة بتلك األنشطة االستثمارية والتمويلية‪.‬‬

‫ھناك العديد من العمليات االستثمارية والتمويلية التي ال تؤثر بطريقة مباشرة على‬ ‫‪.44‬‬
‫التدفقات النقدية للفترة الحالية‪ ،‬بالرغم من تأثيرھا على ھيكل األموال والموجودات بالمشروع‪.‬‬
‫وعلى ذلك فإن استبعاد تلك العمليات من قائمة التدفقات النقدية يتمشى مع ھدف قائمة التدفقات‬
‫النقدية‪ ،‬حيث ال تتضمن تلك البنود أية تدفقات نقدية في الفترة الحالية‪ ،‬ومن أمثلة العمليات غير‬
‫النقدية ما يلي ‪:‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫شراء موجودات مقابل ديون أو قروض طويلة األجل‪ ،‬أو الحصول على‬ ‫أ‪.‬‬
‫الموجودات باستخدام أسلوب التأجير التمويلي ‪.‬‬
‫شراء أحد المشروعات عن طريق إصدار أسھم ‪ ،‬و‬ ‫ب‪.‬‬

‫تحويل بعض الديون إلى حقوق ملكية ‪.‬‬ ‫ج‪.‬‬

 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫مكونات النقدية والنقدية المعادلة‬

‫يجب على المنشأة أن تفصح ببيان التدفقات النقدية عن مكونات النقد وأشباه النقد‪ ،‬مع‬ ‫‪.45‬‬
‫ضرورة عرض تسوية للمقادير الظاھرة ببيان التدفقات النقدية مع البنود المناظرة لھا بالميزانية‬
‫العمومية‪.‬‬

‫في ضوء التنوع والتعدد في عمليات إدارة وحفظ النقدية والترتيبات البنكية المختلفة في‬ ‫‪.46‬‬
‫مختلف أنحاء العالم‪ ،‬ولضرورة تحقيق التناسق مع أحكام المعيار المحاسبي الدولي األول‬
‫"عرض البيانات المالية " فإنه يجب على المنشأة أن تفصح عن السياسة المتبعة في تحديد‬
‫مكونات النقد وأشباه النقد‪.‬‬

‫يجب اإلفصاح عن أي تغيير في السياسة المتبعة في تحديد مكونات النقد وأشباه النقد ‪،‬‬ ‫‪.47‬‬
‫مثال ذلك تغيير تبويب أحد األدوات المالية من كونه جزءا من االستثمارات إلى اعتباره جزءا‬
‫من أشباه النقد وذلك طبقا للمعيار المحاسبي الدولي الثامن"صافي الربح أو الخسارة للفترة‬
‫واألخطاء الجوھرية والتغيرات في السياسات المحاسبية "‬

‫افصاحات أخرى‬

‫يجب على المنشأة أن تفصح ‪-‬مع تدعيم ذلك بإيضاحات من اإلدارة ‪ -‬عن أية مبالغ‬ ‫‪.48‬‬
‫أرصدة نقد وأشباه النقد تحتفظ بھا المنشأة وتكون غير متاحة لالستخدام بواسطة المجموعة‪.‬‬

‫يحدث كثيرا أن تكون بعض أرصدة النقد وأشباه النقد التي تحتفظ بھا المنشأة غير متاحة‬ ‫‪.49‬‬
‫لالستخدام بواسطة المجموعة‪ .‬ومن أمثلة ذلك أرصدة النقد وأشباه النقد بأحد الشركات التابعة‬
‫الكائنة بإحدى الدول التي تفرض قيود قانونية تجعل تلك األرصدة غير متاحة لالستخدام‬
‫لألغراض العامة بواسطة المركز الرئيسي أو أحد الشركات التابعة األخرى ‪.‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫يفضل اإلفصاح عن بعض المعلومات اإلضافية ‪ -‬مع تدعيمھا بإيضاحات من اإلدارة ‪-‬‬ ‫‪.50‬‬
‫التي تكون مناسبة للمستخدمين لفھم الموقف المالي والسيولة إلحدى المنشات‪ ،‬ومن أمثلة ذلك ‪:‬‬

‫أرصدة القروض التي لم يتم سحبھا بعد والتي قد تكون الزالت متاحة مستقبال‬ ‫أ‪.‬‬
‫لالستخدام في األغراض التشغيلية أو لسداد التزامات رأسمالية مع توضيح ما إذا‬
‫كانت ھناك أية قيود على استخدام تلك األرصدة ‪.‬‬

‫ب‪ .‬مجموع التدفقات النقدية الناتجة عن كل من األنشطة التشغيلية واالستثمارية‬

‫والتمويلية المتعلقة بحصص المشروع في مشروعات مشتركة يتم التقرير عنھا‬
‫باستخدام البيانات الموحدة المتناسبة‪.‬‬

‫ج‪ .‬مجموع التدفقات النقدية التي تمثل زيادة في الطاقة التشغيلية منفصلة عن تلك‬
‫التدفقات الضرورية للمحافظة على الطاقة التشغيلية‪ ،‬و‬

‫مقادير التدفقات النقدية الناتجة عن األنشطة التشغيلية واالستثمارية والتمويلية‬ ‫د‪.‬‬

‫لكل قطاع من قطاعات النشاط‪ ،‬وطبقا للتقسيم الجغرافي )أنظر المعيار‬
‫المحاسبي الدولي الرابع عشر "التقرير عن المعلومات المالية لقطاعات المنشأة‬
‫"(‪.‬‬

‫يعتبر اإلفصاح بشكل منفصل عن التدفقات النقدية التي تمثل زيادة في الطاقة التشغيلية‬ ‫‪.51‬‬
‫جنبا إلى جنب مع التدفقات النقدية الضرورية للمحافظة على الطاقة التشغيلية الحالية مفيدا في‬
‫مساعدة مستخدمي البيانات المالية في تحديد ما إذا كانت المنشأة تستثمر مبالغ كافية للمحافظة‬
‫على الطاقة التشغيلية الحالية‪ .‬فالمنشأة التي ال تستثمر مبالغ كافية للمحافظة على طاقتھا‬
‫التشغيلية تضحي بالربحية المستقبلية في سبيل تحقيق سيولة نقدية حالية وتوزيع أرباح على‬
‫المالك‪.‬‬

‫يساعد اإلفصاح القطاعي عن التدفقات النقدية مستخدمي البيانات المالية في فھم العالقة‬ ‫‪.52‬‬
‫بين التدفقات النقدية للمنشأة ككل والتدفقات النقدية الناتجة عن المكونات الجزئية لھا‪ ،‬وكذلك عن‬
‫مدى توافر وتفاوت التدفقات النقدية القطاعية ‪.‬‬

‫تاريخ بدء التطبيق‬

‫يعتبر ھذا المعيار واجب التطبيق بالنسبة للبيانات المالية التي تغطي فترات تبدأ في أول‬ ‫‪.53‬‬
‫كانون ثاني ) يناير ( ‪ 1994‬أو بعد ذلك التاريخ‪.‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫ملحق رقم ‪1‬‬

‫قائمة التدفقات النقدية لمنشأة غير مالية‬

‫ال يعتبر ھذا الملحق جزأ‪ ،‬من المعيار‪ ،‬ويھدف بصفة أساسية إلى توضيح كيفية تطبيق المعيار‬
‫وللمساعدة على فھم معانيه‪.‬‬

‫‪ -1‬يوضح ھذا المثال المبالغ المتعلق بالفترة الحالية فقط ‪ .‬وطبقا للمعيار الدولي األول "عرض‬
‫البيانات المالية" فإنه في التطبيق العملي يجب مراعاة عرض األرقام المقارنة للسنة السابقة‬
‫أيضا‪.‬‬

‫‪ -2‬تم عرض المعلومات المتعلقة بكل من قائمة الدخل وقائمة المركز المالي لتوضيح كيفية‬
‫إعداد قائمة التدفقات النقدية في ظل الطريقة المباشرة والطريقة غير المباشرة‪ .‬ويجب‬
‫مالحظة أن طريقة عرض كل من قائمة الدخل وقائمة المركز المالي في المثال آالتي ال‬
‫تتفق مع مقتضيات المعايير المحاسبية الدولية‪.‬‬

‫‪ -3‬المعلومات التالية تعتبر أيضا مناسبة ألغراض إعداد قائمة التدفقات النقدية‪.‬‬

‫• م شراء كافة أسھم الشركة التابعة نظير ‪ .590‬وتقدر القيمة العادلة للموجودات التي تم‬
‫الحصول عليھا والمطلوبات التي تم االلتزام بھا كما يلي ‪:‬‬

‫‪100‬‬ ‫المخزون‬
‫‪100‬‬ ‫المدينون‬
‫‪40‬‬ ‫النقدية‬
‫‪650‬‬ ‫الموجودات الثابتة‬
‫‪100‬‬ ‫الدائنون التجاريون‬
‫‪200‬‬ ‫ديون طويلة األجل‬
‫• تم إصدار أسھم نظير مبلغ ‪ 250‬نقدا‪ ،‬كما تم الحصول على قروض نقدية طويلة األجل‬
‫بمبلغ ‪.250‬‬

‫• مصروف الفوائد ‪ 400‬تم دفع ‪ 170‬منھا خالل الفترة الحالية‪ .‬كما تم دفع فوائد مقدارھا‬
‫‪ 100‬تخص الفترة السابقة‪.‬‬

‫• تم توزيع أرباح نقدية مقدارھا ‪. 1200‬‬

‫• الضرائب المستحقة في بداية ونھاية الفترة كانت على التوالي ‪ 1000‬و ‪ . 400‬وتم‬
‫خالل الفترة عمل مخصص للضرائب الخاصة بالفترة بمقدار ‪ .200‬وتبلغ الضرائب‬
‫المحجوزة عن توزيعات أرباح مستلمة ‪.100‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫• قامت المجموعة خالل الفترة بالحصول على موجودات ثابتة بتكلفة قدرھا ‪ 1250‬منھا‬
‫‪ 900‬عن طريق عقود إيجار تمويلية‪ ،‬وتم دفع الباقي وقدره ‪ 350‬نقدا‪.‬‬

‫• تم بيع موجودات ثابتة تكلفتھا التاريخية ‪ 80‬ومجمع االستھالك الخاص بھا ‪ 60‬بمبلغ‬
‫‪.20‬‬

‫• رصيد حساب المدينين في نھاية الفترة ‪2-19‬تضمن فوائد مستحقة قدرھا ‪. 100‬‬

‫قائمة الدخل الموحدة عن الفترة المنتھية ‪2 - 19‬‬

‫‪30.650‬‬ ‫المبيعات‬
‫)‪(26.000‬‬ ‫تكلفة المبيعات‬
‫‪4.650‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫)‪(450‬‬ ‫مصروف االستھالك‬
‫)‪(910‬‬ ‫مصروفات بيعيه وإدارية‬
‫)‪(400‬‬ ‫مصروف الفوائد‬
‫‪500‬‬ ‫إيراد استثمارات‬
‫)‪(40‬‬ ‫خسائر تغير أسعار صرف العمالت األجنبية‬
‫صافي الربح قبل الضرائب والبنود‬
‫‪3.350‬‬ ‫االستثنائية‬
‫بنود استثنائية ‪ -‬متحصالت من شركة تأمين‬
‫‪180‬‬ ‫عن تسوية مطالبات عن خسائر زالزل‬
‫‪3.530‬‬ ‫صافي الربح بعد البنود االستثنائية‬
‫)‪(300‬‬ ‫ضرائب الدخل‬
‫‪3.230‬‬ ‫صافي الربح‬
‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫قائمة المركز المالي الموحدة في نھاية السنة ‪19-2‬‬

‫‪19-2‬‬ ‫‪19 -1‬‬

‫الموجودات‬

‫‪410‬‬ ‫‪160‬‬ ‫النقدية والنقدية المعادلة‬

‫‪1,900‬‬ ‫‪1,200‬‬ ‫المدينون‬
‫‪1,000‬‬ ‫‪1,950‬‬ ‫المخزون‬
‫استثمارات في أوراق‬
‫‪2,500‬‬ ‫‪2,500‬‬ ‫مالية‬
‫‪3,730‬‬ ‫‪1,910‬‬ ‫موجودات ثابتة‬
‫‪1,450‬‬ ‫)‪(1,060‬‬ ‫مجمع االستھالك‬

‫‪2,280‬‬ ‫‪850‬‬ ‫الممتلكات و اآلالت‬

‫‪8,090‬‬ ‫‪6,660‬‬ ‫مجموع الموجودات‬

‫المطلوبات‬
‫‪250‬‬ ‫‪1,890‬‬ ‫دائنون تجاريون‬
‫‪230‬‬ ‫‪100‬‬ ‫فوائد مستحقة‬
‫‪400‬‬ ‫‪1,000‬‬ ‫ضرائب دخل مستحقة‬
‫‪2,300‬‬ ‫‪1,040‬‬ ‫ديون طويلة األجل‬
‫مجموع المطلوبات‬
‫‪3,180‬‬ ‫‪4,030‬‬
‫حقوق المساھمين‬
‫‪1,500‬‬ ‫‪1,250‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪3,410‬‬ ‫‪1,380‬‬ ‫األرباح المحجوزة‬

‫‪4,910‬‬ ‫‪2,630‬‬ ‫مجموع حقوق الملكية‬

‫مجموع المطلوبات و‬
‫‪8,090‬‬ ‫‪6,660‬‬ ‫حقوق الملكية‬
‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫قائمة التدفقات النقدية طبقا للطريقة المباشرة )فقرة ‪ 18‬أ(‬

‫‪19 – 2‬‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية ‪:‬‬
‫‪30,150‬‬ ‫متحصالت نقدية من العمالء‬
‫)‪(27,600‬‬ ‫مدفوعات نقدية للموردين والعاملين‬
‫‪2,550‬‬ ‫النقدية الناتجة من العمليات‬
‫)‪(270‬‬ ‫فوائد مدفوعة‬
‫)‪(900‬‬ ‫ضرائب دخل مدفوعة‬
‫‪1,380‬‬ ‫التدفقات النقدية قبل البنود االستثنائية‬
‫‪180‬‬ ‫متحصالت من تسوية خسائر الزالزل‬
‫‪1,560‬‬ ‫صافي التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬
‫مدفوعات للحصول على الشركة التابعة بعد خصم‬
‫)‪(550‬‬ ‫النقدية التي تم الحصول عليھا )مالحظة أ(‬
‫)‪(350‬‬ ‫مدفوعات لشراء موجودات ثابتة )ملحوظة ب (‬
‫‪20‬‬ ‫متحصالت من بيع معدات‬
‫‪200‬‬ ‫فوائد محصلة‬
‫‪200‬‬ ‫توزيعات أرباح نقدية مستلمة‬
‫صافي التدفقات النقدية المستخدمة في األنشطة‬
‫)‪(480‬‬ ‫االستثمارية‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬
‫‪250‬‬ ‫متحصالت من إصدار أسھم رأس المال‬
‫‪250‬‬ ‫متحصالت من قروض طويلة األجل‬
‫)‪(90‬‬ ‫مدفوعات عن موجودات مستأجرة بعقود تمويلية‬
‫)‪(1,200‬‬ ‫توزيعات أرباح نقدية مدفوعة للمساھمين**‬
‫صافي التدفقات النقدية المستخدمة في األنشطة‬
‫)‪(790‬‬ ‫التمويلية‬
‫‪290‬‬ ‫صافي الزيادة في النقدية والنقدية المعادلة‬
‫النقدية والنقدية المعادلة في بداية الفترة )مالحظة ج(‬
‫‪120‬‬
‫النقدية والنقدية المعادلة في نھاية الفترة )مالحظةج(‬
‫‪410‬‬

‫*‬
‫يمكن عرض ھذا البند ضمن األنشطة التشغيلية‬
‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫قائمة التدفقات النقدية طبقا للطريقة غير المباشرة )فقرة ‪ 18‬ب (‬

‫‪19-2‬‬ ‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬

‫صافي الربح قبل الضرائب والبنود االستثنائية‬

‫‪3,350‬‬ ‫يعدل بما يلي ‪:‬‬
‫‪450‬‬ ‫مصروف االستھالك‬
‫‪40‬‬ ‫خسائر تغير أسعار صرف العمالت األجنبية‬
‫)‪(500‬‬ ‫إيرادات استثمارية‬
‫‪400‬‬ ‫مصروف الفوائد‬
‫صافي ربح العمليات قبل التغيرات في رأس المال‬
‫‪3,740‬‬ ‫العامل‬
‫)‪(500‬‬ ‫الزيادة في المدينون والمستحقات األخرى‬
‫‪1,050‬‬ ‫النقص في المخزون‬
‫)‪(1,740‬‬ ‫النقص في الدائنين التجاريين‬
‫‪2,550‬‬ ‫النقدية الناتجة عن العمليات‬
‫)‪(270‬‬ ‫الفوائد المدفوعة‬
‫)‪(900‬‬ ‫الضرائب ا لمدفوعة‬
‫‪1,380‬‬ ‫التدفقات النقدية قبل البنود اإلستثناثية‬
‫‪180‬‬ ‫متحصالت من تسوية خسائر الزلزال‬
‫‪1,560‬‬ ‫صافي التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬
‫مدفوعات لشراء الشركة التابعة بعد خصم النقدية‬
‫)‪(550‬‬ ‫التي تم الحصول عليھا )مالحظة أ(‬
‫)‪(350‬‬ ‫مدفوعات لشراء موجودات ثابتة )مالحظة ب (‬
‫‪20‬‬ ‫متحصالت من بيع معدات‬
‫‪200‬‬ ‫فوائد محصلة‬
‫‪200‬‬ ‫توزيعات أرباح نقدية مستلمة‬
‫صافي التدفقات النقدية المستخدمة في األنشطة‬
‫)‪(480‬‬ ‫االستثمارية‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬
‫‪250‬‬ ‫متحصالت من إصدار أسھم رأس المال‬
‫‪250‬‬ ‫متحصالت من قروض طويلة األجل‬
‫)‪(90‬‬ ‫مدفوعات عن موجودات مستأجرة بعقود تمويلية‬
‫)‪(1,200‬‬ ‫توزيعات أرباح نقدية مدفوعة للمساھمين‬
‫صافي التدفقات النقدية المستخدمة في األنشطة‬
‫)‪(790‬‬ ‫التمويلية‬
‫‪290‬‬ ‫صافي الزيادة في النقدية والنقدية المعادلة‬
‫النقدية والنقدية المعادلة في بداية الفترة )مالحظة‬
‫‪120‬‬ ‫ج(‬
‫‪410‬‬ ‫النقدية والنقدية المعادلة في نھاية الفترة‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫)مالحظةج(‬
‫_________________________‬

‫* يمكن عرض ھذا البند ضمن األنشطة التشغيلية‪.‬‬

‫مالحظات على قائمة التدفقات النقدية )الطريقتين المباشرة وغير المباشرة (‬

‫شراء شركة تابعة‬ ‫أ‪.‬‬

‫تم خالل الفترة شراء الشركة التابعة‪ .X‬ولقد قدرت القيمة العادلة للموجودات التي تم الحصول‬
‫عليھا والمطلوبات التي تم االلتزام بھا كما يلي‪:‬‬

‫‪40‬‬ ‫النقدية‬
‫‪100‬‬ ‫المخزون‬
‫‪100‬‬ ‫المدينون‬
‫‪650‬‬ ‫موجودات ثابتة‬
‫)‪(100‬‬ ‫الدائنون‬
‫)‪(200‬‬ ‫ديون طويلة األجل‬
‫‪590‬‬ ‫إجمالي ثمن الشراء‬
‫)‪(40‬‬ ‫يخصم ‪ :‬نقدية بالشركة‬
‫التدفقات النقدية للحصول على الشركة ‪ X‬بعد خصم النقدية‬
‫‪550‬‬ ‫بالشركة‬
‫الموجودات الثابتة‬ ‫ب‪.‬‬

‫تم خالل الفترة الحصول على معدات وآالت بتكلفة إجمالية قدرھا ‪1250‬منھا معدات وآالت‬
‫مؤجرة بعقود تمويلية قيمتھا ‪ ،900‬وتم دفع الباقي وقدره ‪ 350‬لشراء معدات وآالت‪.‬‬

‫النقدية والنقدية المعادلة‬ ‫ج‪.‬‬

‫تتكون النقدية والنقدية المعادلة من النقدية بالصندوق واألرصدة لدى البنوك واالستثمارات في‬
‫أدوات مالية سوقية ‪ .‬وتتمثل النقدية والنقدية المعادلة بقائمة التدفقات النقدية في بنود قائمة‬
‫المركز المالي فيما يلي‪:‬‬

‫‪19-2‬‬ ‫‪19-1‬‬
‫‪40‬‬ ‫‪25‬‬ ‫النقدية بالصندوق ولدى البنوك‬
‫‪370‬‬ ‫‪135‬‬ ‫استثمارات قصيرة األجل‬
‫‪410‬‬ ‫‪160‬‬ ‫النقدية والنقدية المعادلة كما سبق اإلشارة أليھا‬
‫‪-‬‬ ‫)‪(40‬‬ ‫أثر التغير في أسعار صرف العمالت األجنبي‬
‫‪410‬‬ ‫‪120‬‬ ‫النقدية والنقدية المعادلة‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫وتتضمن النقدية والنقدية المعادلة في نھاية الفترة ودائع بالبنوك مقدارھا‪ 100‬تخص إحدى‬
‫الشركات التابعة‪ ،‬ونظرا للقيود الخاصة بتحويالت العملة بدولة الشركة التابعة‪ ،‬فإن ھذه الودائع‬
‫ال تعتبر متاحة لالستخدام بسھولة بمعرفة الشركة األم ‪ .‬وللمجموعة تسھيالت ائتمانية لم تستخدم‬
‫بعد مقدارھا ‪ 2000‬قد يستخدم منھا ‪ 700‬ألغراض التوسعات المستقبلية ‪.‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫معلومات قطاعية‬ ‫د‪.‬‬

‫المجموع‬ ‫قطاع ب‬ ‫قطاع أ‬

‫التدفقات النقدية من ‪:‬‬
‫‪1,560‬‬ ‫)‪(140‬‬ ‫‪1,700‬‬ ‫األنشطة التشغيلية‬
‫)‪(480‬‬ ‫‪160‬‬ ‫)‪(640‬‬ ‫األنشطة االستثمارية‬
‫)‪(790‬‬ ‫)‪(220‬‬ ‫)‪(570‬‬ ‫األنشطة التمويلية‬
‫‪290‬‬ ‫) ‪(200‬‬ ‫‪490‬‬

‫طريقة أخرى للعرض )الطريقة غير المباشرة(‬

‫في ظل الطريقة غير المباشرة يمكن عرض صافي ربح العمليات قبل التغيرات في رأس المال‬
‫العامل كما يلي‪:‬‬

‫‪30,650‬‬ ‫اإليرادات بدون إيرادات االستثمارات‬

‫)‪(26,910‬‬ ‫المصروفات التشغيلية بدون االستھالك‬
‫‪3,740‬‬ ‫صافي ربح العمليات قبل التغيرات في رأس المال العامل‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫ملحق رقم ‪2‬‬

‫قائمة التدفقات النقدية لمؤسسة مالية‬

‫ال يعتبر ھذا الملحق جزءا من المعيار‪ ،‬ويھدف بصفة أساسية إلى توضيح كيفية تطبيق المعيار‬
‫وللمساعدة على فھم معانيه‪.‬‬

‫‪ - 1‬يوضح ھذا المثال المبالغ المتعلقة بالفترة الحالية فقط‪ ،‬وطبقا للمعيار الدولي رقم ‪5‬‬
‫"عرض البيانات المالية فإنه في التطبيق العملي يجب مراعاة ضرورة عرض األرقام المقارنة‬
‫للسنة السابقة أيضا‪.‬‬

‫‪ - 2‬تم عرض المثال باستخدام الطريقة المباشرة فقط‪.‬‬

‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬
‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬