‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 7‬قائمة التدفقات النقدية"‬

‫معيار المحاسبة الدولي ‪7‬‬

‫النقدية‪1‬‬ ‫قائمة التدفقات‬

‫الهدف‬

‫تعد المعلومات عن التدفقات النقدية للمنشأة مفيدة في تزويد مستخدمي القوائم المالية بأساس لتقدير قدرة المنشأة على توليد النقد‬
‫و ُمعا ِدالت النقد‪ ،‬واحتياجات المنشأة الستغالل تلك التدفقات النقدية‪ .‬وتتطلب القرارات االقتصادية التي تُتخذ من قبل المستخدمين تقويما‬
‫لقدرة المنشأة على توليد النقد و ُمعا ِدالت النقد وتوقيت ودرجة التأكد من ذلك‪.‬‬

‫وهدف هذا المعيار هو المطالبة بتوفير معلومات عن التغيرات التاريخية في النقد و ُمعا ِدالت النقد للمنشأة باستخدام قائمة التدفقات‬
‫النقدية‪ ،‬التي تصنف التدفقات النقدية خالل الفترة من األنشطة التشغيلية واالستثمارية والتمويلية‪.‬‬

‫النطاق‬

‫يجب على المنشأة أن تُعد قائمة التدفقات النقدية وفقا ً لمتطلباات ذا ا المعيااري ويجاب أن تعرضاها كجاء ال يتجاءأ ما قاائمهاا‬ ‫‪1‬‬
‫المالية لكل فترة تعرض عنها القاائم المالية‪.‬‬
‫ح َّل هذا المعيار محل معيار المحاسبة الدولي ‪" 7‬قائمة التغيرات في المركز المالي"‪ ،‬المعتمد في يوليو ‪.1977‬‬ ‫‪2‬‬
‫يهتم مستخدمو القوائم المالية ألي منشأأة بكيفيأة توليأد المنشأأة للنقأد‪ ،‬و ُمعأا ِدالت النقأد‪ ،‬وكيفيأة اسأتخدامها‪ .‬وذلأك هأو الحأال بغأ‬ ‫‪3‬‬
‫النظر عأن ببيعأة شنشأطة المنشأأة وعمأا اذا كأاد النقأد يمكأن اعتبأار منتجأا للمنشأأة‪ ،‬كمأا هأو الحأال مأ المؤسسأة الماليأة‪ .‬تحتأا‬
‫المنشآت للنقد – بشكل شساس ‪ -‬لألسباب نفسها‪ ،‬بالرغم من امكانيأة اخأتالف شنشأطتها الرئيسأة المنتجأة لييأراد‪ .‬فهأي تحتأا للنقأد‬
‫لتنفذ عملياتها‪ ،‬وتدف التزاماتها وتوفر العوائد للمستثمرين فيها‪ .‬ومن ثم‪ ،‬يتطلب هذا المعيار من جمي المنشآت شد تعأر قائمأة‬
‫التدفقات النقدية‪.‬‬

‫منافع معلامات التدفق النقدي‬

‫توفر قائمة التدفقات النقدية‪ ،‬عند استخدامها م باقي القوائم المالية‪ ،‬معلومات تمكأن المسأتخدمين مأن تقأويم التغيأرات فأي صأافي‬ ‫‪4‬‬
‫شصول المنشأة وهيكلها المالي (بما في ذلك سيولتها ومالءتها) وقدرتها على التأثير على مبالغ وتوقيت التدفقات النقدية‪ ،‬مأن شجأل‬
‫التكيف م الظروف المتغيرة والفرص‪ .‬تعد معلومات التدفق النقدي مفيدة في تقدير قأدرة المنشأأة علأى توليأد نقأد و ُمعأا ِدالت نقأد‪،‬‬
‫وتمكن المستخدمين من تطوير نماذ لتقدير ومقارنة القيمة الحالية للتدفقات النقدية المسأتقبلية للمنشأآت المختلفأة‪ .‬كمأا شنهأا تعأز‬
‫من قابلية مقارنة التقرير عن األداء التشأغيلي لمنشأآت مختلفأة‪ ،‬نظأرا ألنهأا تزيأل آثأار اسأتخدام معالجأات محاسأبية مختلفأة لأنف‬
‫المعامالت واألحداث‪.‬‬
‫غالبا ما تُستخدم معلومات التدفق النقدي التاريخية كمؤشر على مبلغ وتوقيت ودرجة تأكد التدفقات النقدية المستقبلية‪ .‬وهأي شياأا‬ ‫‪5‬‬
‫مفيدة في فحص دقة التقديرات السابقة للتدفقات النقدية المستقبلية‪ ،‬وفي اختبار العالقة بين الربحيأة وصأافي التأدفق النقأدي وتأأثير‬
‫األسعار المتغيرة‪.‬‬

‫التعريفات‬

‫تستخدم المصطلحات التالية في ذ ا المعيار بالمعاني المحددة‪:‬‬ ‫‪6‬‬

‫النقد يشمل النقد في الخءينة والادائع تحت الطلب‪.‬‬

‫‪ 1‬في سبتمبر ‪ ، 2007‬عدل مجل معايير المحاسبة الدولية عنواد معيار المحاسبة الدولي ‪ 7‬من "قوائم التدفق النقدي" الى "قائمة التدفقات النقدية"‬
‫كنتيجة لتنقيح معيار المحاسبة الدولي ‪" 1‬عر القوائم المالية" في ‪.2007‬‬

‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقرير المالي‬ ‫‪1‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 7‬قائمة التدفقات النقدية"‬

‫مُعا ِدالت النقاد ذاي اساتممارات قصايرة ال الي عالياة السايالة تكاان قابلاة للتحايال بساهالة إلاى مباال معلاماة ما النقادي وتكاان‬
‫عرضة لمخاطر ضئيلة للتغيرات في القيمة‪.‬‬
‫التدفقات النقدية ذي التدفقات الداخلة والتدفقات الخار ة م النقدي و ُمعا ِدالت النقد‪.‬‬
‫النشطة التشغيلية ذي أنشطة المنشأة الرئيسة المنتجة لإليرادي والنشطة الخرى التي ال تعد أنشطة استمماريةي أو تمايلية‪.‬‬
‫النشطة االستممارية ذي اقتنا ي واستبعاد الصال طايلة ال لي واالستممارات الخرى غير ال ُمتضمنة في ُمعا ِدالت النقد‪.‬‬
‫النشطة التمايلية ذي أنشطة ينتج عنها تغيرات في حجم وتكاي حقاق الملكية المساذم بها واقتراض المنشأة‪.‬‬

‫النقد و ُمعا ِدالت النقد‬

‫يُحتفظ ب ُمعا ِدالت النقد لغر الوفاء باالرتبابات النقدية قصيرة األجل‪ ،‬ولي لمجأرد االسأتثمار‪ ،‬شو ألغأرا شخأر‪ ..‬لكأي يعأد‬ ‫‪7‬‬
‫االستثمار معادالا للنقد‪ ،‬فإنه يجب شد يكود قابال للتحويأل بسأهولة الأى مبلأغ معلأوم مأن النقأد‪ ،‬وشد يكأود عرضأة لمخأابر ضأييلة‬
‫للتغيرات في القيمة‪ .‬وبناء عليه‪ ،‬يعد االستثمار – عادة ‪ -‬معادالا للنقد فقط عندما يكود له شجل استحقاق قصير األجل‪ ،‬مثال‪ ،‬ثالثأة‬
‫ششهر شو شقل من تاريخ االقتناء‪ .‬تستبعد استثمارات حقوق الملكيأة مأن ُمعأا ِدالت النقأدي مأا لأم تكأن ‪ -‬فأي جوهرهأا – ُمعا ِدلأة للنقأد‪،‬‬
‫على سبيل المثال كما في حالة األسهم الممتا ة ال ُمقتناة خالل فترة قصيرة قبل استحقاقها‪ ،‬والتي يكود لها تاريخ استرداد محدد‪.‬‬
‫يعد االقترا من البنوك – بشكل عام ‪ -‬شنشطة تمويلية‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬في بع الأدول‪ ،‬يشأكل السأحب علأى المكشأوف مأن‬ ‫‪8‬‬
‫البنوك‪ ،‬الذي يكود واجب السداد عند الطلب‪ ،‬جزء ال يتجزش من ادارة النقد في المنشأأة‪ .‬فأي تلأك الظأروف‪ ،‬يُاأمن السأحب علأى‬
‫المكشوف من البنوك على شنه مكود للنقد و ُمعأا ِدالت النقأد‪ .‬ومأن خصأائص مثأل هأذ الترتيبأات المصأرفية َّ‬
‫شد رصأيد النقديأة فأي‬
‫البنك يتقلب – غالبا ‪ -‬من موجب الى سحب على المكشوف‪.‬‬
‫يُستبعد من التدفقات النقدية التحركات بأين البنأود التأي تشأكل نقأدا شو ُمعأا ِدالت نقأد نظأرا ألد تلأك المكونأات تعأد جأزءا مأن ادارة‬ ‫‪9‬‬
‫النقد في المنشأة وليست مجرد جزء من شنشطتها التشغيلية واالستثمارية والتمويلية‪ .‬وتشمل ادارة النقأد اسأتثمار النقأد الفأائ فأي‬
‫ُمعا ِدالت النقد‪.‬‬

‫عرض قائمة التدفقات النقدية‬

‫يجاااب أن تتضااام قائماااة التااادفقات النقدياااة تقرياااراً عااا التااادفقات النقدياااة خاااال الفتااارة مصااانفة بحساااب النشاااطة التشاااغيلية‬ ‫‪10‬‬
‫واالستممارية والتمايلية‪.‬‬
‫تعأأر المنشأأأة تأأدفقاتها النقديأأة مأأن األنشأأطة التشأأغيلية واالسأأتثمارية والتمويليأأة‪ ،‬بالطريقأأة األنسأأب ألعمالهأأا‪ .‬ويأأوفر التصأأنيف‬ ‫‪11‬‬
‫بحسب النشاب معلومات تسمح للمستخدمين بتقدير تأثير تلك األنشطة على المركز المالي للمنشأة‪ ،‬وعلأى مبلأغ مأا تمتلكأه مأن نقأد‬
‫و ُمعا ِدالت النقد‪ .‬وقد تستخدم هذ المعلومات – شياا ‪ -‬في تقويم العالقات بين تلك األنشطة‪.‬‬
‫قد تشمل المعاملة الواحدة تدفقات نقدية تُصنف بشكل مختلف‪ .‬على سبيل المثال‪ :‬عندما تشأمل التسأديدات النقديأة لقأر كأال مأن‬ ‫‪12‬‬
‫الفائدة والقر ‪ ،‬فيمكن شد يُصنف عنصر الفائدة على شنه نشاب تشغيلي‪ ،‬ويُصنف عنصر القر على شنه نشاب تمويلي‪.‬‬

‫النشطة التشغيلية‬
‫يعد مبلغ التدفقات النقدية الناشية عن األنشطة التشغيلية مؤشرا رئيسا على مد‪ .‬ما ولدته عمليات المنشأة من تأدفقات نقديأة كافيأة‬ ‫‪13‬‬
‫لتسديد القرو ‪ ،‬والمحافظة على القدرة التشغيلية للمنشأة‪ ،‬وتسديد تو يعات األرباح‪ ،‬والقيام باستثمارات جديدة دود اللجأوء الأى‬
‫مصادر خارجية للتمويل‪ .‬تعد المعلومات عأن المكونأات المحأددة للتأدفقات النقديأة التشأغيلية التاريخيأة‪ ،‬مأ المعلومأات األخأر‪،.‬‬
‫مفيدة في التنبؤ بالتدفقات النقدية التشغيلية المستقبلية‪.‬‬
‫تُستمد التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية – بشكل رئي ‪ -‬من شنشطة المنشأة الرئيسة المنتجة لييراد‪ .‬وبناء عليأه‪ ،‬فهأي تنأت‬ ‫‪14‬‬
‫‪-‬بشكل عام‪ -‬من المعامالت واألحداث األخر‪ .‬التي تدخل في تحديد الربح شو الخسأارة‪ .‬ومأن شمثلأة التأدفقات النقديأة مأن األنشأطة‬
‫التشغيلية ما يلي‪:‬‬
‫(ش) المقبوضات النقدية من بي السل وتقديم الخدمات؛‬
‫(ب) المقبوضات النقدية من رسوم االمتيا واألتعاب والعموالت واإليرادات األخر‪.‬؛‬
‫( ) المدفوعات النقدية للموردين مقابل السل والخدمات؛‬
‫(د) المدفوعات النقدية للموظفين‪ ،‬وبالنيابة عنهم؛‬
‫(هـ) [حذفت]‬

‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقرير المالي‬ ‫‪2‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 7‬قائمة التدفقات النقدية"‬

‫(و) المأأدفوعات النقديأأة لاأأرائب الأأدخل‪ ،‬شو المبأأالغ المسأأتردة منهأأا‪ ،‬مأأا لأأم يكأأن مأأن الممكأأن ربطهأأا –بشأأكل محأأدد‪ -‬باألنشأأطة‬
‫االستثمارية والتمويلية؛‬
‫التعامل شو المتاجرة‪.‬‬ ‫( ) المقبوضات والمدفوعات النقدية من عقود ُمحتفظ بها ألغرا‬
‫قد ينشأ عن بع المعامالت‪ ،‬مثأل بيأ احأد‪ .‬اآلالت‪ ،‬مكسأب‪ ،‬شو خسأارة تُاأمن فأي الأربح شو الخسأارة المثبتأة‪ .‬وتعأد التأدفقات‬
‫النقدية المتعلقة بمثل تلك المعامالت تدفقات نقدية من األنشطة االستثمارية‪ .‬بالرغم مأن ذلأك‪ ،‬تعأد المأدفوعات النقديأة لتصأني ‪ ،‬شو‬
‫اقتنأأاء شصأأول يُحأأتفظ بهأأا للتأأأجير للغيأأر‪ ،‬والحقأأا يُحأأتفظ بهأأا للبي أ كمأأا هأأو موضأأح بأأالفقرة ‪68‬ش مأأن معيأأار المحاسأأبة الأأدولي‬
‫‪"16‬العقأأارات‪ ،‬واآلالت والمعأأدات"‪ ،‬تأأدفقات نقديأأة مأأن األنشأأطة التشأأغيلية‪ .‬وتعأأد المقبوضأأات النقديأأة مأأن اإليجأأارات ومأأن‬
‫المبيعات الالحقة لمثل هذ األصول – شياا – تدفقات نقدية من األنشطة التشغيلية‪.‬‬
‫قد تحتفظ المنشأة بأوراق مالية وقرو ألغرا التعامل‪ ،‬شو المتاجرة‪ ،‬حيث تشبه في هذ الحالة المخزود ال ُمقتنأى – تحديأدا ‪-‬‬ ‫‪15‬‬
‫إلعادة البي ‪ .‬وبناء عليه‪ ،‬تُصنف التدفقات النقدية الناشية عأن الشأراء والبيأ ألوراق ماليأة يحأتفظ بهأا للتعامأل‪ ،‬شو المتأاجرة علأى‬
‫شنها شنشطة تشغيلية‪ .‬وبالمثل‪ ،‬تُصنف ‪ -‬عادة ‪ -‬السلف والقرو النقدية التي تقدمها المؤسسات المالية علأى شنهأا شنشأطة تشأغيلية‪،‬‬
‫نظرا ألنها تتعلق بنشاب المنشأة الرئي المنت لييراد‪.‬‬

‫النشطة االستممارية‬
‫يعد اإلفصاح – بشكل منفصل ‪ -‬عن التدفقات النقدية الناشية عن األنشطة االستثمارية مهما نظأرا ألد التأدفقات النقديأة تعبأر عأن‬ ‫‪16‬‬
‫مأأد‪ .‬مأأا تأأم مأأن نفقأأات علأأى مأأوارد بقصأأد توليأأد دخأأل وتأأدفقات نقديأأة مسأأتقبلية‪ .‬والنفقأأات المؤهلأأة للتصأأنيف علأأى شنهأأا شنشأأطة‬
‫استثمارية هي ‪ -‬فقط ‪ -‬تلك التي ينت عنها شصل يُثبت في قائمة المركز المالي‪ .‬ومأن شمثلأة التأدفقات النقديأة الناشأية عأن األنشأطة‬
‫االستثمارية ما يلي‪:‬‬
‫(ش) المدفوعات النقدية القتناء العقارات واآلالت والمعدات‪ ،‬واألصول غير الملموسة‪ ،‬واألصأول بويلأة األجأل األخأر‪ ..‬وتشأمل‬
‫هذ المدفوعات تلك المتعلقة بتكاليف التطوير ال ُمرسملة‪ ،‬والعقارات واآلالت والمعدات المشيدة ذاتيا؛‬
‫(ب) المقبوضات النقدية من مبيعات العقارات واآلالت والمعدات‪ ،‬واألصول غير الملموسة‪ ،‬واألصول بويلة األجل األخر‪.‬؛‬
‫( ) المأأدفوعات النقديأأة القتنأأاء شدوات حقأأوق ملكيأأة شو شدوات ديأأن للمنشأأآت األخأأر‪ ،.‬والحصأأص فأأي المشأأروعات المشأأتركة‬
‫(بخالف المدفوعات لتلك األدوات التي تعد معادلة للنقد‪ ،‬شو تلك المحتفظ بها ألغرا التعامل‪ ،‬شو المتاجرة)؛‬
‫(د) المقبوضأات النقديأأة مأن بيأ شدوات حقأأوق ملكيأة‪ ،‬شو شدوات ديأأن للمنشأآت األخأأر‪ ،.‬والحصأأص فأي المشأأروعات المشأأتركة‬
‫(بخالف المقبوضات من تلك األدوات التي تعد معادلة للنقد‪ ،‬شو المحتفظ بها ألغرا التعامل‪ ،‬شو المتاجرة)؛‬
‫المقدمة من قبل منشأة مالية)؛‬ ‫النقدية المقدمة ألبراف شخر‪( .‬بخالف السلف والقرو‬ ‫(هـ) السلف والقرو‬
‫المنشأة المالية)؛‬ ‫المقدمة ألبراف شخر‪( .‬بخالف سلف وقرو‬ ‫(و) المقبوضات النقدية من تسديد السلف والقرو‬
‫( ) المأأدفوعات النقديأأة للعقأأود المسأأتقبلية‪ ،‬والعقأأود اآلجلأأة‪ ،‬وعقأأود الخيأأارات‪ ،‬وعقأأود المبادلأأة‪ ،‬باسأأتثناء عنأأدما يُحأأتفظ ب أالعقود‬
‫ألغرا التعامل‪ ،‬شو المتاجرة‪ ،‬شو عندما تُصنف المدفوعات على شنها شنشطة تمويلية؛‬
‫(ح) المقبوضات النقدية من العقود المستقبلية‪ ،‬والعقود اآلجلة‪ ،‬وعقأود الخيأارات وعقأود المبادلأة‪ ،‬باسأتثناء عنأدما يُحأتفظ بأالعقود‬
‫ألغرا التعامل‪ ،‬شو المتاجرة‪ ،‬شو عندما تُصنف المقبوضات على شنها شنشطة تمويلية‪.‬‬
‫بريقأأة تصأأنيف‬ ‫عنأأدما تأأتم المحاسأأبة عأأن عقأأد علأأى شنأأه تحأأوب لمركأأز قابأأل للتحديأأد‪ ،‬فأأإد التأأدفقات النقديأأة للعقأأد تُصأأنف ب أنف‬
‫التدفقات النقدية للمركز المتحوب له‪.‬‬

‫النشطة التمايلية‬
‫يعد اإلفصاح – بشكل منفصل ‪ -‬عن التدفقات النقدية الناشية عن األنشأطة التمويليأة مهمأا‪ ،‬نظأرا ألنأه مفيأد فأي التنبأؤ بالمطالبأات‬ ‫‪17‬‬
‫على التدفقات النقدية المستقبلية من قبل مقدمي رشس المال للمنشأة‪ .‬ومن شمثلة التأدفقات النقديأة الناشأية عأن األنشأطة التمويليأة مأا‬
‫يلي‪:‬‬
‫(ش) المتحصالت النقدية من اصدار شسهم‪ ،‬شو شدوات حقوق ملكية شخر‪.‬؛‬
‫(ب) المدفوعات النقدية للمالك القتناء‪ ،‬شو استرداد شسهم المنشأة؛‬
‫‪ ،‬وكمبيأأاالت‪ ،‬وسأأندات‪ ،‬ورهونأأات عقاريأة‪،‬‬ ‫( ) المتحصأأالت النقديأأة مأأن اصأأدار وثأأائق مديونيأأة غيأأر مغطأأاة بأأرهن‪ ،‬وقأأرو‬
‫وغيرها من شنواع االقترا قصير شو بويل األجل؛‬
‫(د) التسديدات النقدية للمبالغ المقترضة؛‬
‫االلتزام القائم المتعلق بعقود اإليجار‪.‬‬ ‫(هـ) المدفوعات النقدية من قبل المستأجر لتخفي‬

‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقرير المالي‬ ‫‪3‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 7‬قائمة التدفقات النقدية"‬

‫التقرير ع التدفقات النقدية م النشطة التشغيلية‬

‫يجب على المنشأة التقرير ع التدفقات النقدية م النشطة التشغيلية باستخدام أي مما يلي‪:‬‬ ‫‪18‬‬
‫(أ) الطريقة المباشرةي حيث يُفصح ع الفئات الرئيسة إل مالي المقباضات النقدية وإ مالي المدفاعات النقدية؛ أو‬
‫(ب) الطريقااة غياار المباشاارةي حيااث يُعاادل الااربحي أو الخسااارة بارااار المعااامات طات الطبيعااة غياار النقديااةي وبأيااة مبااال مؤ لااةي أو‬
‫مسااتحقة عا مقباضاااتي أو ماادفاعات نقديااة تشااغيلية سااابقةي أو مسااتقبليةي وبناااد الاادخل أو المصااروف المرتبطااة بالتاادفقات‬
‫النقدية االستمماريةي أو التمايلية‪.‬‬
‫تُشج المنشآت على التقريأر عأن التأدفقات النقديأة مأن األنشأطة التشأغيلية‪ ،‬باسأتخدام الطريقأة المباشأرة‪ .‬تأوفر الطريقأة المباشأرة‬ ‫‪19‬‬
‫معلومات قد تكود مفيأدة فأي تقأدير التأدفقات النقديأة المسأتقبلية‪ ،‬والتأي ال تكأود متاحأة بموجأب الطريقأة غيأر المباشأرة‪ .‬بموجأب‬
‫الطريقة المباشرة‪ ،‬يمكن الحصول على المعلومات عن الفيات الرئيسة إلجمالي المقبوضات النقدية‪ ،‬واجمأالي المأدفوعات النقديأة‬
‫اما‪:‬‬
‫(ش) من السجالت المحاسبية للمنشأة؛ شو‬
‫(ب) بتعأأديل المبيعأأات وتكلفأأة المبيعأأات (الفائأأدة والأأدخل المشأأابه لهأأا‪ ،‬ومصأأروف الفائأأدة واألعبأأاء المشأأابهة فأأي منشأأأة ماليأأة)‪،‬‬
‫والبنود األخر‪ .‬في قائمة الدخل الشامل بما يلي‪:‬‬
‫(‪ )1‬التغيرات ‪ -‬خالل الفترة ‪ -‬في المخزود‪ ،‬وفي المبالغ التشغيلية المستحقة‪ ،‬والمبالغ التشغيلية واجبة السداد؛‬
‫(‪ )2‬البنود غير النقدية األخر‪.‬؛‬
‫(‪ )3‬البنود األخر‪ .‬التي تكود آثارها النقدية عبارة عن تدفقات نقدية استثمارية‪ ،‬شو تمويلية‪.‬‬
‫بموجب الطريقة غير المباشرة‪ ،‬يُحدد صافي التدفق النقدي من األنشأطة التشأغيلية مأن خأالل تعأديل الأربح‪ ،‬شو الخسأارة بآثأار مأا‬ ‫‪20‬‬
‫يلي‪:‬‬
‫(ش) التغيرات ‪ -‬خالل الفترة ‪ -‬في المخزود‪ ،‬وفي المبالغ التشغيلية المستحقة‪ ،‬والمبالغ التشغيلية واجبة السداد؛‬
‫(ب) البنود غير النقدية‪ ،‬مثل االستهالك‪ ،‬والمخصصات‪ ،‬والارائب المؤجلة‪ ،‬ومكاسأب وخسأائر العملأة األجنبيأة غيأر المحققأة‪،‬‬
‫وشرباح المنشآت الزميلة غير المو عة؛‬
‫( ) جمي البنود األخر‪ .‬التي تكود آثارها النقدية عبارة عن تدفقات نقدية استثمارية‪ ،‬شو تمويلية‪.‬‬
‫وبدال من ذلك‪ ،‬يمكن عر صافي التأدفق النقأدي مأن األنشأطة التشأغيلية ‪ -‬بموجأب الطريقأة غيأر المباشأرة ‪ -‬مأن خأالل اظهأار‬
‫اإليرادات والمصروفات ال ُمفصح عنها في قائمة الدخل الشامل‪ ،‬والتغيرات ‪ -‬خالل الفترة ‪ -‬في المخزود‪ ،‬وفأي المبأالغ التشأغيلية‬
‫تحت التحصيل‪ ،‬وواجبة السداد‪.‬‬

‫التقرير ع التدفقات النقدية م النشطة االستممارية والتمايلية‬

‫يجب على المنشأة التقرير ‪ -‬بشكل منفصل – ع الفئاات الرئيساة إل ماالي المقباضاات النقدياةي وإ ماالي المادفاعات النقدياة‬ ‫‪21‬‬
‫الناشئة ع النشطة االستممارية والتمايليةي باستمنا طلك القادر ما التادفقات النقدياة الماضاحة فاي الفقارات ‪ 22‬و‪ 24‬التاي‬
‫يتم التقرير عنها على أساس صاف‪.‬‬

‫التقرير ع التدفقات النقدية على أساس صاف‬

‫يمك التقرير ع التدفقات النقدية الناشئة ع النشطة التشغيليةي أو االستمماريةي أو التمايلية التاليةي على أساس صاف‪:‬‬ ‫‪22‬‬
‫(أ) المقباضات والمدفاعات النقدية نيابة ع العما ي عندما تعكس التدفقات النقدية أنشطة العميل وليس مجرد أنشطة المنشأة؛‬
‫(ب) المقباضات والمدفاعات النقدية للبناد التي تكان معدالت دورانها سريعةي ومبالغها كبيرة وآ ال استحقاقها قصيرة‪.‬‬
‫من شمثلة المقبوضات والمدفوعات النقدية المشار اليها في الفقرة ‪( 22‬ش) ما يلي‪:‬‬ ‫‪23‬‬
‫(ش) قبول البنك للودائ تحت الطلب وتسديدها؛‬
‫(ب) األموال المحتفظ بها للعمالء من قبل منشأة استثمارية؛‬

‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقرير المالي‬ ‫‪4‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 7‬قائمة التدفقات النقدية"‬

‫( ) اإليجارات المحصلة‪ ،‬نيابة عن مالك العقارات‪ ،‬والمدفوعة لهم‪.‬‬

‫من شمثلة المقبوضات والمدفوعات النقدية المشار اليها في الفقرة ‪( 22‬ب) السلف المقدمة‪ ،‬والتسديدات لما يلي‪:‬‬ ‫‪23‬ش‬
‫(ش) المبالغ األصلية المتعلقة بعمالء بطاقات االئتماد؛‬
‫(ب) شراء وبي االستثمارات؛‬
‫قصيرة األجل األخر‪ ،.‬على سبيل المثال‪ ،‬تلك التي لها فترة استحقاق ثالثة ششهر‪ ،‬شو شقل‪.‬‬ ‫( ) عمليات االقترا‬
‫يمك التقرير ع التدفقات النقدية الناشئة ع كل م النشطة التالية لمنشأة ماليةي على أساس صاف‪:‬‬ ‫‪24‬‬
‫(أ) المقباضات والمدفاعات النقدية المتعلقة بقبالي وتسديد الادائعي التي لها تاريخ استحقاق محدد؛‬
‫(ب) إيداع الادائع في منشات مالية أخرى وسحبها منها؛‬
‫(ج) السلف والقروض النقدية المقدمة للعما ي وتسديد تلك السلف والقروض‪.‬‬

‫التدفقات النقدية بعملة أ نبية‬

‫يجب أن تُسجل التدفقات النقدية الناشئة ع معاامات بعملاة أ نبياة بالعملاة الاييفياة للمنشاأة ما خاال تطبياق ساعر التباادل‬ ‫‪25‬‬
‫بي العملة الاييفية والعملة ال نبية في تاريخ التدفق النقدي على مبل العملة اال نبية‪.‬‬
‫يجااب أن تُتاار م التاادفقات النقديااة لمنشااأة تابعااة أ نبيااةي بأسااعار التبااادل بااي العملااة الاييفيااة والعملااة ال نبيااة فااي تااااريخ‬ ‫‪26‬‬
‫التدفقات النقدية‪.‬‬
‫يتم التقرير عن التدفقات النقدية ال ُمقومة بعملة شجنبية‪ ،‬بطريقة تتسق م معيار المحاسبة الدولي ‪" 21‬آثأار التغيأرات فأي شسأعار‬ ‫‪27‬‬
‫صرف العمالت األجنبية"‪ .‬والذي يسمح باستخدام سعر الصرف الذي يُقارب السعر الفعلي‪ .‬علأى سأبيل المثأال‪ ،‬يمكأن اسأتخدام‬
‫المتوسط المرجح لسعر الصرف للفترة في تسجيل المعامالت بعملة شجنبيأة‪ ،‬شو فأي ترجمأة التأدفقات النقديأة لمنشأأة تابعأة شجنبيأة‪.‬‬
‫بالرغم من ذلك‪ ،‬ال يسمح معيار المحاسبة الدولي ‪ 21‬باستخدام سعر الصرف في نهاية فترة التقرير عند ترجمأة التأدفقات النقديأة‬
‫لمنشأة تابعة شجنبية‪.‬‬
‫ال تعد المكاسب والخسائر غير المحققة‪ ،‬الناشية عن التغيرات في شسعار صراف العملة األجنبية تدفقات نقدية‪ .‬وبالرغم مأن ذلأك‪،‬‬ ‫‪28‬‬
‫فإنأه يأأتم التقريأر‪ ،‬فأأي قائمأة التأأدفقات النقديأة‪ ،‬عأأن شثأر التغيأأرات فأي سأأعر الصأرف علأأى النقأد و ُمعأأا ِدالت النقأد المحأأتفظ بهأأا‪ ،‬شو‬
‫المستحقة بعملة شجنبية من شجل مطابقة النقد و ُمعا ِدالت النقد في بداية ونهايأة الفتأرة‪ .‬ويُعأر هأذا المبلأغ ‪ -‬بشأكل منفصأل ‪ -‬عأن‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية واالستثمارية والتمويلية‪ ،‬ويشمل الفروق ‪ -‬اد وجدت – في حالة ما اذا تم التقرير عأن هأذ‬
‫التدفقات النقدية بأسعار صرف نهاية الفترة‪.‬‬
‫]حذفت[‬ ‫‪-29‬‬
‫]حذفت[‬ ‫‪-30‬‬

‫الفائدة وتازيعات الرباح‬

‫يجب أن يُفصح ‪ -‬بشكل منفصل ‪ -‬ع كل م التدفقات النقدية م الفائدةي وتازيعات الربااح المساتلمة والمدفاعاة‪ .‬ويجاب أن‬ ‫‪31‬‬
‫تُصنف كل منها ‪ -‬بطريقة رابتة م فترة إلى أخرى ‪ -‬على أنها إما أنشطة تشغيليةي أو استمماريةي أو تمايلية‪.‬‬
‫يُفصح عن مجموع مبلغ الفائدة المدفوعة خالل الفترة في قائمة التدفقات النقدية‪ ،‬سأواء اُثبتأت علأى شنهأا مصأروف ضأمن الأربح‪،‬‬ ‫‪32‬‬
‫شو الخسارة‪ ،‬شو تمت رسملتها وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪" 23‬تكاليف االقترا "‪.‬‬
‫تُصأأنف الفائأأدة المدفوعأأة‪ ،‬والفائأأدة وتو يعأأات األربأأاح المسأأتلمة – عأأادة ‪ -‬علأأى شنهأأا تأأدفقات نقديأأة تشأأغيلية فأأي المنشأأأة الماليأة‪.‬‬ ‫‪33‬‬
‫بالرغم من ذلك‪ ،‬ال يوجد اجمأاع علأى تصأنيف هأذ التأدفقات النقديأة فأي المنشأآت األخأر‪ ..‬فأيمكن شد تُصأنف الفائأدة المدفوعأة‪،‬‬
‫والفائدة وتو يعات األرباح المستلمة‪ ،‬على شنها تدفقات نقدية تشغيلية‪ ،‬نظأرا ألنهأا تأدخل فأي تحديأد الأربح شو الخسأارة‪ .‬وبأدال مأن‬
‫ذلأك‪ ،‬يمكأن شد تُصأأنف الفائأدة المدفوعأة‪ ،‬والفائأأدة وتو يعأات األربأأاح المسأتلمة‪ ،‬علأى شنهأأا تأدفقات نقديأة تمويليأة وتأدفقات نقديأأة‬
‫استثمارية على التوالي‪ ،‬نظرا ألنها تعد تكاليف للحصول على موارد مالية‪ ،‬شو عوائد على استثمارات‪.‬‬
‫يمكن شد تُصنف تو يعات األرباح المدفوعة على شنها تدفق نقدي تمويلي‪ ،‬نظأرا ألنهأا تعأد تكأاليف للحصأول علأى مأوارد ماليأة‪.‬‬ ‫‪34‬‬
‫وبدال من ذلك‪ ،‬يمكن شد تُصنف تو يعات األرباح المدفوعة‪ ،‬علأى شنهأا مكأود للتأدفقات النقديأة مأن األنشأطة التشأغيلية‪ ،‬مأن شجأل‬
‫مساعدة المستخدمين في تحديد قدرة المنشأة على شد تدف تو يعات األرباح من التدفقات النقدية التشغيلية‪.‬‬

‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقرير المالي‬ ‫‪5‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 7‬قائمة التدفقات النقدية"‬

‫الضرائب على الدخل‬

‫يجب أن يُفصح ‪ -‬بشكل منفصل ‪ -‬ع التدفقات النقدية الناشئة ع الضارائب علاى الادخل ويجاب أن تُصانف علاى أنهاا تادفقات‬ ‫‪35‬‬
‫م النشطة التشغيليةي ما لم يك م الممك ربطها ‪ -‬بشكل محدد ‪ -‬بالنشطة االستمماريةي والتمايلية‪.‬‬
‫تنشأ الارائب على الدخل عن معامالت تستدعي تدفقات نقدية تُصنف ‪ -‬فأي قائمأة التأدفقات النقديأة ‪ -‬علأى شنهأا شنشأطة تشأغيلية‪،‬‬ ‫‪36‬‬
‫شو استثمارية‪ ،‬شو تمويلية‪ .‬وبينما قد يكود مأن الممكأن ربأط مصأروف الاأريبة بسأهولة باألنشأطة االسأتثمارية‪ ،‬شو التمويليأة‪ ،‬اال‬
‫شنه – غالبا ‪ -‬يكود من غير العملي ربط التدفقات النقدية الاريبية المتعلقة بها‪ ،‬والتي قد تنشأ في فترة مختلفة عأن فتأرة التأدفقات‬
‫النقدية للمعاملة التي نشأت عنها الاريبة‪ .‬وبناء عليه – عادة ‪ -‬تُصنف الارائب المدفوعة علأى شنهأا تأدفقات نقديأة مأن األنشأطة‬
‫التشغيلية‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬عندما يكود مأن الممكأن ‪ -‬عمليأا ‪ -‬ربأط التأدفق النقأدي الاأريبي بمعاملأة بعينهأا ينشأأ عنهأا تأدفقات‬
‫نقدية تُصنف على شنها شنشطة استثمارية‪ ،‬شو تمويلية‪ ،‬فإد التدفق النقدي الاريبي يُصنف علأى شنأه نشأاب اسأتثماري‪ ،‬شو تمأويلي‪،‬‬
‫بحسأأب مأأا هأأو مناسأأب‪ .‬عنأأدما تُخصأأص التأأدفقات النقديأأة الاأأريبية علأأى شكثأأر مأأن فيأأة واحأأدة‪ ،‬فإنأأه يُفصأأح عأأن مجمأأوع مبلأأغ‬
‫الارائب المدفوعة‪.‬‬

‫االستممارات في المنشات التابعةي والمنشات الءميلة والمشروعات المشتركة‬

‫عنأد المحاسأبة عأن اسأتثمار فأي منشأأأة ميلأة‪ ،‬شو مشأروع مشأترك شو منشأأة تابعأة تمأت المحاسأبة عنهأا باسأتخدام بريقأة حقأأوق‬ ‫‪37‬‬
‫الملكية شو بريقة التكلفة‪ ،‬فإد المنشاة المسأتثمرة تقصأر تقريرهأا ‪ -‬فأي قائمأة التأدفقات النقديأة ‪ -‬علأى التأدفقات النقديأة بينهأا وبأين‬
‫المنشأة المستثمر فيها‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬على تو يعات األرباح والسلف‪.‬‬
‫المنشأة التي تقوم بالتقرير عن حصتها في منشأأة ميلأة شو مشأروع مشأترك باسأتخدام بريقأة حقأوق الملكيأة‪ ،‬تأدر ‪ -‬فأي قائمأة‬ ‫‪38‬‬
‫تدفقاتها النقدية ‪ -‬التدفقات النقدية المتعلقة باستثماراتها فأي المنشأاة الزميلأة شو المشأروع المشأترك‪ ،‬والتو يعأات‪ ،‬والمأدفوعات شو‬
‫المقبوضات األخر‪ .‬بينها وبين المنشأة الزميلة شو المشروع المشترك‪.‬‬

‫التغيرات في حصص الملكية في المنشات التابعة ومنشات العمال الخرى‬

‫يجب أن تُعرض التدفقات النقدياة المجمعاةي الناشائة عا اكتسااب أو فقاد السايطرة علاى المنشاات التابعاةي أو منشاات العماال‬ ‫‪39‬‬
‫الخرى – بشكل منفصل ‪ -‬ويجب أن تُصنف على أنها أنشطة استممارية‪.‬‬
‫فيما يتعلق بكل م اكتساب وفقدي السيطرة على المنشات التابعاةي أو منشاات العماال الخارى خاال الفتارةي فإنا يجاب علاى‬ ‫‪40‬‬
‫المنشأة أن تفصح ‪ -‬بصارة مجمعة ‪ -‬ع كل مما يلي‪:‬‬
‫(أ) مجماع العاض المدفاعي أو المستلم؛‬
‫(ب) الجء م العاضي ال ي يتكان م نقدي و ُمعا ِدالت النقد؛‬
‫(ج) مبل النقدي و ُمعا ِدالت النقد في المنشات التابعةي أو منشات العمال الخرى التي اكتسبتي أو فقدتي السيطرة عليها؛‬
‫(د) مبلا الصاال وااللتءاماات بخااف النقاادي أو ُمعاا ِدالت النقاد فاي المنشاات التابعااةي أو منشاات العماال الخارى التاي اكتساابتي أو‬
‫فقدتي السيطرة عليهاي ُملخصة بحسب كل صنف رئيس‪.‬‬
‫ال يلأزم المنشأأأة االسأتثمارية‪ ،‬كمأأا عُرفأت فأأي المعيأار الأأدولي للتقريأر المأأالي ‪" 10‬القأوائم الماليأأة الموحأدة"‪ ،‬شد تُطبأأق الفقأأرات‬ ‫‪40‬ش‬
‫‪ ) (40‬شو ‪(40‬د) على استثمار في منشأة تابعة يُتطلب شد يُقاس بالقيمة العادلة من خالل الربح شو الخسارة‪.‬‬
‫اد عر آثار التدفق النقدي الناتجأة عأن اكتسأاب شو فقأد السأيطرة علأى المنشأآت التابعأة‪ ،‬شو منشأآت األعمأال األخأر‪ - .‬بشأكل‬ ‫‪41‬‬
‫منفصل ‪ -‬في بنود مستقلة‪ ،‬م اإلفصأاح – بشأكل منفصأل ‪ -‬عأن مبأالغ األصأول وااللتزامأات المقتنأاة شو المسأتبعدة‪ ،‬يسأاعد علأى‬
‫تمييز تلك التدفقات النقدية عأن التأدفقات النقديأة الناشأية عأن األنشأطة التشأغيلية واالسأتثمارية والتمويليأة األخأر‪ ..‬ال تُطأرح آثأار‬
‫التدفق النقدي الناتجة عن فقد السيطرة من تلك الناتجة عن اكتساب السيطرة‪.‬‬
‫يتم التقرير عن المبلغ المجم للنقد المدفوع‪ ،‬شو المستلم كعو مقابل اكتساب‪ ،‬شو فقد السيطرة على المنشآت التابعأة‪ ،‬شو منشأآت‬ ‫‪42‬‬
‫األعمال األخر‪ - .‬في قائمة التدفقات النقدية ‪ -‬بالصافي بعد برح النقد و ُمعا ِدالت النقد المقتنأاة شو المسأتبعدة كجأزء مأن مثأل هأذ‬
‫المعامالت‪ ،‬شو األحداث شو التغيرات في الظروف‪.‬‬

‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقرير المالي‬ ‫‪6‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 7‬قائمة التدفقات النقدية"‬

‫يجب شد تُصنف التدفقات النقدية الناشية عن التغيرات في حصص الملكية في منشأة تابعة‪ ،‬ال ينت عنهأا فقأد السأيطرة‪ ،‬علأى شنهأا‬ ‫‪42‬ش‬
‫تدفقات نقدية من األنشطة التمويلية‪ ،‬ما لم تكن المنشأة التابعة محتفظ بها من قبل منشأة استثمارية‪ ،‬كما ُعرفت في المعيأار الأدولي‬
‫للتقرير المالي ‪ ،10‬ويُتطلب شد تُقاس بالقيمة العادلة من خالل الربح شو الخسارة‪.‬‬
‫‪42‬ب تتم المحاسبة عن التغيرات‪ ،‬في حصص الملكية فأي منشأأة تابعأة‪ ،‬والتأي ال ينأت عنهأا فقأد السأيطرة‪ ،‬علأى شنهأا معأامالت حقأوق‬
‫ملكية (شنظر المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،)10‬مثل قيام المنشأة األم بالشراء شو البي الالحق ألدوات حقوق ملكية منشاة تابعأة‪،‬‬
‫ما لم تكن المنشأة التابعأة محأتفظ بهأا مأن قبأل منشأأة اسأتثمارية‪ ،‬ويُتطلأب شد تُقأاس بالقيمأة العادلأة مأن خأالل الأربح شو الخسأارة‪.‬‬
‫وبناء على ذلك ‪ ،‬تُصنف التدفقات النقدية الناتجة بنف بريقة تصنيف المعامالت األخر‪ .‬م المالك والموضحة بالفقرة ‪.17‬‬

‫المعامات غير النقدية‬

‫يجب أن تُستبعد المعامات االستممارية والتمايلية التي ال تتطلاب اساتخدام نقادي أو ُمعاا ِدالت النقاد ما قائماة التادفقات النقدياة‪.‬‬ ‫‪43‬‬
‫ويجب أن يُفصح ع ممل تلك المعامات في أي مكان آخار فاي القااائم المالياة بالطريقاة التاي تاافر مياع المعلاماات المائماة‬
‫ع تلك النشطة االستممارية والتمايلية‪.‬‬
‫ال يوجد للعديد من األنشطة االستثمارية والتمويليأة تأأثير مباشأر علأى التأدفقات النقديأة الحاليأة‪ ،‬رغأم شنهأا تأؤثر علأى هيكأل رشس‬ ‫‪44‬‬
‫مال وشصول المنشأة‪ .‬يتفق استبعاد المعامالت غير النقدية ‪ -‬من قائمة التدفقات النقدية ‪ -‬م هدف قائمة التدفقات النقديأة‪ ،‬حيأث شد‬
‫هذ البنود ال تنطوي على تدفقات نقدية في الفترة الحالية‪ .‬ومن شمثلة المعامالت غير النقدية ما يلي‪:‬‬
‫(ش) اقتناء شصول‪ ،‬اما من خالل تحمل التزامات متعلقة – بشكل مباشر ‪ -‬بتلك األصول‪ ،‬شو من خالل عقد ايجار؛‬
‫(ب) االستحواذ على منشأة عن بريق اصدار حقوق ملكية؛‬
‫( ) تحويل دين الى حق ملكية‪.‬‬

‫التغيرات في االلتءامات الناشئة م النشطة التمايلية‬

‫يجب على المنشأة أن تقدم إفصاحات تم ِّك مستخدمي القاائم المالية ما تقاايم التغيارات فاي االلتءاماات الناشائة ما النشاطة‬ ‫‪44‬أ‬
‫التمايليةي ويشمل طلك كا م التغيرات الناشئة م التغيرات في التدفقات النقدية والتغيرات التي ال تممل تدفقات نقدية‪.‬‬
‫‪44‬ب الى الحد الذي يعد ضروريا للوفأاء بمتطلأب الفقأرة ‪44‬ش‪ ،‬فإنأه يجأب علأى المنشأأة شد تفصأح عأن التغيأرات اآلتيأة فأي االلتزامأات‬
‫الناشية من األنشطة التمويلية‪:‬‬
‫(ش) التغيرات من التدفقات النقدية التمويلية؛‬
‫(ب) التغيرات الناشية من الحصول على السيطرة على منشآت تابعة شو شعمال شخر‪ ،.‬شو فقدها؛‬
‫( ) شثر التغيرات في معدالت صرف العمالت األجنبية؛‬
‫(د) التغيرات في القيمة العادلة؛‬
‫( ) التغيرات األخر‪.‬‬
‫االلتزامات الناشية من األنشأطة التمويليأة هأي تلأك االلتزامأات التأي يأتم تصأنيف التأدفقات النقديأة الحاليأة شو المسأتقبلية فأي قائمأة‬ ‫‪44‬‬
‫التدفقات النقدية على شنها تدفقات نقدية من األنشطة التمويلية‪ .‬وباإلضافة الى ذلك‪ ،‬فإد اإلفصاح المطلأوب فأي الفقأرة ‪44‬ش ينطبأق‬
‫شياا على التغيرات في األصول المالية (على سبيل المثال‪ ،‬األصول التي تتحأوب لاللتزامأات الناشأية مأن األنشأطة التمويليأة) اذا‬
‫كانت التدفقات النقدية الحالية شو المستقبلية من تلك األصول المالية سيتم تامينها في التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‪.‬‬
‫يمكن الوفاء بمتطلب اإلفصاح في الفقرة ‪44‬ش عن بريق تقديم مطابقة بين األرصدة االفتتاحية والختامية في قائمة المركز المأالي‬ ‫‪44‬د‬
‫لاللتزامات الناشية من األنشطة التمويلية‪ ،‬بما في ذلك التغيأرات المحأددة فأي الفقأرة ‪44‬ب‪ .‬وعنأدما تفصأح المنشأأة عأن مثأل هأذ‬
‫المطابقأأة‪ ،‬فإنأأه يجأأب شد تقأأدم معلومأأات كافيأأة تم لكأأن مسأأتخدمي القأأوائم الماليأأة مأأن ربأأط البنأأود الماأ َّمنة فأأي المطابقأأة مأ قائمأأة‬
‫المركز المالي وقائمة التدفقات النقدية‪.‬‬
‫‪44‬هـ اذا قامت المنشأة بتقديم اإلفصاح المطلوب بموجب الفقرة ‪44‬ش م اإلفصاحات عن التغيرات فأي األصأول وااللتزامأات األخأر‪،.‬‬
‫فإنه يجب عليها شد تفصح عن التغيرات في االلتزامات الناشأية مأن األنشأطة التمويليأة باسأتقالل عأن التغيأرات فأي تلأك األصأول‬
‫وااللتزامات األخر‪..‬‬

‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقرير المالي‬ ‫‪7‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 7‬قائمة التدفقات النقدية"‬

‫مكانات النقد و ُمعا ِدالت النقد‬

‫يجاب علااى المنشااأة أن تفصااح عا مكانااات النقااد و ُمعااا ِدالت النقادي ويجااب أن تعاارض مطابقااة بااي المبااال فااي قائماة تاادفقاتها‬ ‫‪45‬‬
‫النقدية مع البناد ال ُمعادلة لها التي تم التقرير عنها في قائمة المركء المالي‪.‬‬
‫في ضوء تنوع ممارسات ادارة النقد والترتيبات المصرفية حول العالم‪ ،‬ومن شجل االلتأزام بمعيأار المحاسأبة الأدولي ‪" 1‬عأر‬ ‫‪46‬‬
‫القوائم المالية"‪ ،‬تُفصح المنشأة عن السياسة التي تطبقها لتحديد مكونات النقد و ُمعا ِدالت النقد‪.‬‬
‫يتم التقرير عن تأثير شي تغيير في سياسة تحديد مكونات النقد و ُمعا ِدالت النقد‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬تغيير في تصأنيف شدوات ماليأة‬ ‫‪47‬‬
‫عُدت سابقا جزءا من محفظة استثمارات المنشأة‪ ،‬وذلك وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪" 8‬السياسأات المحاسأبية‪ ،‬والتغيأرات فأي‬
‫التقديرات المحاسبية واألخطاء"‪.‬‬

‫اإلفصاحات الخرى‬

‫يجب على المنشأة أن تفصح ‪ -‬مع تعليق م قبل اإلدارة ‪ -‬ع مبل الرصدة الهامة م النقد و ُمعا ِدالت النقد المحاتف بهاا ما‬ ‫‪48‬‬
‫قبل المنشأةي والتي ال تكان متاحة لاستخدام م قبل المجماعة‪.‬‬
‫هنأاك ظأأروف متنوعأأة تكأود فيهأأا شرصأأدة النقأد و ُمعأأا ِدالت النقأأد‪ ،‬المحأتفظ بهأأا مأأن قبأل المنشأأأة‪ ،‬غيأأر متاحأة لالسأأتخدام مأأن قبأأل‬ ‫‪49‬‬
‫المجموعة‪ .‬ومن امثلتها شرصدة النقد و ُمعا ِدالت النقد المحتفظ بها من قبل منشأة تابعة تعمل فأي دولأة تُطبأق فيهأا اجأراءات رقابأة‬
‫على تبادل العملة‪ ،‬شو قيود قانونية شخر‪ .‬عندما ال تكود األرصدة متاحة لالستخدام العام من قبل المنشأة األم‪ ،‬شو المنشآت التابعأة‬
‫األخر‪..‬‬
‫قد تكود المعلومات اإلضافية مالئمة للمستخدمين لفهم المركز المالي وسيولة المنشأة‪ .‬ويُشج على اإلفصاح عن هذ المعلومات‬ ‫‪50‬‬
‫‪ -‬م تعليق من قبل اإلدارة ‪ -‬ويمكن شد يشمل ذلك‪:‬‬
‫(ش) مبلغ تسهيالت االقترا غير المسحوبة التي قد تكود متاحة لألنشطة التشغيلية المستقبلية‪ ،‬ولتسأوية االرتبابأات الرشسأمالية‪،‬‬
‫بما في ذلك شي قيود على استخدام تلك التسهيالت؛‬
‫(ب) ]حذفت[‬
‫( ) المبلأغ المجمأ للتأأدفقات النقديأة التأأي تعبأر عأن الزيأأادات فأي الطاقأأة التشأغيلية – بشأكل منفصأأل ‪ -‬عأن تلأأك التأدفقات النقديأأة‬
‫المطلوبة للمحافظة على الطاقة التشغيلية؛‬
‫(د) مبلأأغ التأأدفقات النقديأأة الناشأأية عأأن األنشأأطة التشأأغيلية‪ ،‬واالسأأتثمارية والتمويليأأة لكأأل قطأأاع يأأتم التقريأأر عنأأه (شنظأأر المعيأأار‬
‫الدولي للتقرير المالي ‪"8‬القطاعات التشغيلية")‪.‬‬
‫يعأأد اإلفصأأاح – بشأأكل منفصأأل ‪ -‬عأأن التأأدفقات النقديأأة التأأي تعبأأر عأأن الزيأأادات فأأي الطاقأأة التشأأغيلية‪ ،‬وعأأن التأأدفقات النقديأأة‬ ‫‪51‬‬
‫المطلوبة للمحافظة على الطاقة التشغيلية‪ ،‬مفيدا في تمكين المستخدمين من تحديد ما اذا كانت المنشأة تستثمر – على نحو كأاف –‬
‫في المحافظة على باقتها التشغيلية‪ .‬اد المنشأة التي ال تستثمر – على نحو كاف – في المحافظة علأى باقتهأا التشأغيلية قأد تاأر‬
‫بالربحية المستقبلية من شجل السيولة الحالية والتو يعات على المالك‪.‬‬
‫يمكأن اإلفصأأاح عأن التأأدفقات النقديأة القطاعيأة المسأأتخدمين مأن الحصأأول علأى فهأأم شفاأأل للعالقأة بأأين التأدفقات النقديأأة لمنشأأأة‬ ‫‪52‬‬
‫األعمال ككل والتدفقات النقدية لألجزاء المكونة لها‪ ،‬ومد‪ .‬توفر وتقلب التدفقات النقدية القطاعية‪.‬‬

‫تاريخ السريان‬

‫يعد هذا المعيار ساريا على القوائم المالية التي تغطي الفترات التي تبدش في ‪ 1‬يناير ‪ 1994‬شو بعد ‪.‬‬ ‫‪53‬‬
‫عأأدل معيأأار المحاسأأبة الأأدولي ‪( 7‬ال ُمعأأدل فأأي ‪ )2008‬الفقأأرات ‪ 42-39‬وشضأأاف الفقأأرات ‪42‬ش و‪42‬ب‪ .‬يجأأب علأأى المنشأأأة شد‬ ‫‪54‬‬
‫تطبق هذ التعديالت على الفترات المحاسبية التي تبدش في ‪ 1‬يوليو ‪ 2009‬شو بعد ‪ .‬اذا ببقت المنشأة معيار المحاسأبة الأدولي ‪27‬‬
‫(المعأأدل فأأي ‪ )2008‬علأأى فتأأرة شبكأأر‪ ،‬يجأأب شد تُطبأأق تلأأك التعأأديالت علأأى تلأأك الفتأأرة األبكأأر‪ .‬يجأأب شد تُطبأأق التعأأديالت بأأأثر‬
‫رجعي‪.‬‬
‫عُدلت الفقرة ‪ 14‬بموجب "التحسينات على المعايير الدولية للتقريأر المأالي" المصأدر فأي مأايو ‪ .2008‬يجأب علأى المنشأأة شد‬ ‫‪55‬‬
‫تطبق ذلك التعديل على الفترات السنوية التي تبدش في ‪ 1‬يناير ‪ 2009‬شو بعأد ‪ .‬يسأمح بأالتطبيق األبكأر‪ .‬اذا ببقأت المنشأأة التعأديل‬
‫على فترة شبكر يجب شد تفصح عن تلك الحقيقة وشد تطبق الفقرة ‪68‬ش من معيار المحاسبة الدولي ‪.16‬‬

‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقرير المالي‬ ‫‪8‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 7‬قائمة التدفقات النقدية"‬

‫عُدلت الفقرة ‪ 16‬بموجب "التحسينات على المعايير الدولية للتقرير المالي" المصدر فأي شبريأل ‪ .2009‬يجأب علأى المنشأأة شد‬ ‫‪56‬‬
‫تطبق ذلك التعديل على الفترات السنوية التي تبدش في ‪ 1‬يناير ‪ 2010‬شو بعأد ‪ .‬يسأمح بأالتطبيق األبكأر‪ .‬اذا ببقأت المنشأأة التعأديل‬
‫على فترة شبكر يجب شد تفصح عن تلك الحقيقة‪.‬‬
‫عدل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 10‬والمعيأار الأدولي للتقريأر المأالي ‪"11‬الترتيبأات المشأتركة"‪ ،‬المصأدر فأي مأايو ‪،2011‬‬ ‫‪57‬‬
‫الفقأأرات ‪ ،37‬و‪ ،38‬و‪42‬ب‪ ،‬وحأأذفا الفقأأرة ‪(50‬ب)‪ .‬يجأأب علأأى المنشأأأة شد تطبأأق تلأأك التعأأديالت عنأأدما تطبأأق المعيأأار الأأدولي‬
‫للتقرير المالي ‪ 10‬والمعيار الدولي للتقرير المالي ‪.11‬‬
‫عدل "المنشآت االستثمارية" (التعديالت على المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،10‬والمعيار الأدولي للتقريأر المأالي ‪ ،12‬ومعيأار‬ ‫‪58‬‬
‫المحاسبة الدولي ‪ )27‬المصدر في شكتوبر ‪ ،2012‬الفقرات ‪42‬ش‪ ،‬و‪42‬ب‪ ،‬وشضاف الفقرة ‪40‬ش‪ .‬يجب على المنشأة شد تطبأق تلأك‬
‫التعديالت على الفترات السنوية التي تبأدش فأي ‪ 1‬ينأاير ‪ 2014‬شو بعأد ‪ .‬ويسأمح بأالتطبيق األبكأر لأـ "المنشأآت االسأتثمارية"‪ .‬اذا‬
‫ببقت المنشأة تلك التعديالت على فترة شبكر يجب شد تطبق – شياا – كل التعديالت المتامنة فأي "المنشأآت االسأتثمارية" فأي‬
‫نف الوقت‪.‬‬
‫عدل معيار المحاسبة الدولي للتقرير المالي ‪ 16‬عقود اإليجار المصأدر فأي ينأاير ‪2016‬م الفقأرات ‪ 17‬و‪ .44‬يجأب علأى المنشأأة‬ ‫‪59‬‬
‫شد تطبق تلك التعديالت عند تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.16‬‬
‫شضافت "مبادرة اإلفصاح" (تعديالت على معيار المحاسبة الدولي ‪ )7‬المصدر في يناير ‪ 2016‬الفقرات ‪44‬ش‪44-‬هـ‪ .‬يجأب علأى‬ ‫‪60‬‬
‫المنشأة شد تطبق تلأك التعأديالت علأى الفتأرات السأنوية التأي تبأدش فأي ‪ 1‬ينأاير ‪ 2017‬شو بعأد ‪ .‬ويسأمح بأالتطبيق األبكأر‪ .‬وعنأدما‬
‫تطبق المنشأة هذ التعديالت ألول مرة‪ ،‬فإنه ال يلزمها شد تقدم المعلومات المقارنة للفترات السابقة‪.‬‬
‫عدل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 17‬عقود التأمين"‪ ،‬الصادر فأي مأايو ‪ ،2017‬الفقأرة ‪ .14‬ويجأب علأى المنشأأة تطبيأق ذلأك‬ ‫‪61‬‬
‫التعديل عند قيامها بتطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.17‬‬

‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقرير المالي‬ ‫‪9‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬