‫المعيار السابع‬

‫قائمة التدفقات النقدية‬

 ‫مقدمة‪:‬‬
‫يتناول المعيار رقم ‪ 7‬قائمة التدفقات النقدية" متطلبات اعداد قائمة التدفقات النقدية وهي القائمة التي تبين المقبوضات‬
‫والمدفوعات النقدية خالل فترة معينة‪ ،‬ويسم المعيار هذه التدفقات الى تدفقات من االنشط التشغيلية‪ ،‬ومن االنشطة‬
‫االستثمارية‪ ،‬ومن االنشطة التمويلية‪.‬‬
‫‪ ‬نطاق المعيار‪ :‬يتضمن نطاق هذا المعيار على انه على المنشأة اعداد قائمة التدفقات النقدية بموجب متطلبات هذا‬
‫المعيار وعرضها كجزء مكمل للقوائم المالية االخرى الي فترة تقدم عنها هذه القوائم‪.‬‬
‫‪ ‬حل هذا المعيار محل معيار المحاسبة ‪ 7‬المعتمد في يوليو ‪.1977‬‬
‫‪ ‬يهتم مستخدمو القوائم المالية ألي منشأة بقائمة التدفقات النقدية وذلك لألسباب نفسها‪ ،‬بالرغم من امكانية اختالف‬
‫نشاطاتها الرئيسية المنتجة لاليراد‪ .‬فهي تحتاج للنقد لتنفذ عملياتها‪ ،‬وتدفع التزاماتها وتوفر العوائد للمستثمرين فيها‪.‬‬
‫ومن ثم يتطلب هذا المعيار من جميع المنشآت ان تعرض قائمة التدفقات النقدية‪.‬‬
 ‫فوائد قائمة التدفقات النقدية‬
‫توفر قائمة التدفقات النقدية لمستخدمي البيانات المالية معلومات لتقييم التغيرات في صافي اصول المنشأةوسيولتها و قدرتها على سداد‬ ‫‪‬‬
‫التزاماتها‪ ،‬وكذلك درجة مرونتها المالية‪.‬‬
‫تسهل عملية المقارنة بين تقارير االداء بين المنشأت النها تعزل ( ُتحيّد) االثار الناتجة عن االختالف في السياسات المحاسبية لنفس العمليات‬ ‫‪‬‬
‫كونها تركز على االساس النقدي وليس االستحقاق‪.‬‬
‫تعطي مؤشر على حجم مبالغ الـتدفقات وتوقيتها ودرجة تأكد التدفقات النقدية المستقبلية‪ ،‬كما تمكن من قياس العالقة بين الربح المحاسبي‬ ‫‪‬‬
‫والربح النقدي‬
 ‫هدف المعيار‪:‬‬
‫يهدف المعيار الى ضمان توفير المعلومات حول التغيرات النقدية وما يعادل النقدية وذلك من خالل اعداد قائمة‬ ‫‪‬‬
‫التدفقات النقدية والتي تصنف مصادر هذه التدفقات الى ثالثة مصادر ‪ ،‬تشغيلية‪ ،‬تمويلية‪ ،‬استثمارية‪ ،‬ولتحقيق الفوائد‬
‫المرجوة من اعداد هذه القائمة لمستخدميها( كم ذكرت سابقا)‪.‬‬
 ‫نطاق المعيار‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫يتضمن هذا المعيار على انه على المشأة اعداد قائمة التدفقات النقدية بموجب متطلبات هذا المعيار وعرضها كجزء مكمل‬
‫للقوائم المالية االخرى والي فترة يتم فترة تقدم عنها البيانات المالية‪.‬‬
 ‫التعريفات والمصطلحات الواردة في المعيار‬

‫النقد يشمل النقدية الجاهزة والودائع تحت الطلب والحسابات الجارية للمنشاة لدي البنوك‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫النقدية المعادلة‪ :‬هي االستثمارات قصيرة االجل ذات السيولة المرتفعة تكون قابلة للتحويل بسهولة إلى سيولة نقدية‬ ‫‪‬‬
‫وغير خاضعة لمخاطر هامة في قيمتها نتيجة تغير اسعار الفوائد وغيرها من العوامل‪.‬‬
‫‪.‬التدفقات النقدية ‪ :‬هي التدفقات الواردة للمنشأة او المستلمة من قبلها والخارجة او المدفوعة من قبلها على شكل نقدية‬ ‫‪‬‬
‫او نقدية معادلة‪.‬‬
‫األنشطة التشغيلية ‪ :‬هي االنشطة الرئيسية التي من خاللها الحصول على االيراد الرئيسي للمنشاة اضافة الى االيرادات‬ ‫‪‬‬
‫من النشاطات االخرى التي التعتبر ضمن النشاطات االستثمارية او التمويلية‪.‬‬
‫األنشطة االستثمارية‪ :‬هي نشاطات شراء وبيع األصول طويلة األجل ‪ ،‬وشراء االستثمارات المالية التي ال تدخل‬ ‫‪‬‬
‫ضمن البنود التي تصنف كنقد مكافيء‪.‬‬
‫األنشطة التمويلية ‪ :‬هي النشاطات التي تؤدي الى تغير حجم وعناصر ملكية راس المال وعمليات االقتراض التي‬ ‫‪‬‬
‫تقوم بها المنشاة‪ ،‬اضافة الى عمليات تسديد اقساط القروض‪.‬‬
 ‫عرض قائمة التدفقات النقدية‬

‫يجـب أن تتضمن قائمـة التـدفقات النقديـة تقريراً عن التدفقات النقديـة خـالل الفتـرة مصنفة بحسب األنشطة التشغيلية‬ ‫‪‬‬
‫واالستثمارية والتمويلية ‪.‬‬

‫يمكن تصنيف التدفقات حسب االنشطة مستخدمي البيانات المالية من تقدير اثر هذه االنشطة على المركز المالي‬ ‫‪‬‬
‫وتحديد مصادر السيولة ومعرفة العالقة بين تلك االنشطة‪.‬‬
 ‫التدفقات من االنشطة التشغيلية‬
‫تشمل التدفقات من االنشطة التشغيلية مايلي على سبيل المثال وليس الحصر‪:‬‬
‫المقبوضات النقدية من بيع السلع وتقديم الخدمات‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬المقبوضات النقدية من الرسوم واألتعاب والعموالت واإليرادات األخرى‬
‫‪ ‬المدفوعات النقدية للموردين مقابل شراء السلع والخدمات‬
‫‪ ‬المدفوعات النقدية للموظفين ‪ ،‬وبالنيابة عنهم‬
‫‪ ‬المدفوعات النقدية للمصاريف‬
‫‪ ‬المدفوعات النقدية للضرائب والرسوم والمبالغ المسترة منها( اذا لم تكن على عالقة باالنشطة التمويلية واالستثمارية)‬
‫‪ ‬المدفوعات والمقبوضات النقدية لعقود المشتقات الماليةالمحتفظ بها لالتجار‪.‬‬
‫‪ ‬المدفوعات والمقبوضات النقدية لتصنيع او شراء االصول بهدف تاجيرها للغير وبالتالي المحتفظ بها برسم البيع تدفقات‬
‫تشغيلية‪.‬‬
‫‪ ‬المقبوضات النقدية نتيجة تاجير وبيع بنود االصول الثابتة المحتفظ بها لتاجيرها للغير بشكل روتيني في سياق النشاط‬
‫االنشطة العادية للمنشاة) تدفقات نقدية من النشاط التشغيلي‪.‬‬
 ‫األنشطة االستثمارية‪Investing activities‬‬
‫تشمل االنشطة االستثمارية على سبيل المثال ال الحصر‪:‬‬
‫‪ ‬المدفوعات لشراء الممتلكات واالالت والمعدات واالصول غير الملموسة االخرى واالصول طويلة االجل االخرى‪ ،‬بما في ذلك المدفوعات‬
‫النقدية النشاء هذه االصول ذاتيا وتكاليف التطوير التي يتم رسملتها( اضافتها الى كلفة االصل التاريخية)‬
‫‪ ‬المتحصالت من بيع الممتلكات واالالت والمعدات واالصول غير الملموسة االخرى واالصول طويلة االجل االخرى‪.‬‬
‫‪ ‬المدفوعات النقدية لشراء اسهم وسندات المنشات االخرى والمشتقات المالية والعقود االجلة وعقود الخيارات والمقايضة باستثناء عمليات شراء‬
‫هذه االدوات المالية للمتاجرة وتوليد االيراد التشغيلي فتعتبر في هذه الحالة تدفقات تشغيلية‪.‬‬
‫‪ ‬المدفوعات النقدية لشراء اسهم وسندات المنشات االخرى والمشتقات المالية والعقود االجلة وعقود الخيارات والمقايضة باستثناء عمليات شراء‬
‫هذه االدوات المالية للمتاجرة وتوليد االيراد التشغيلي‪.‬‬
‫‪ ‬المدفوعات النقدية نتيجة تقديم القروض والسلف للغير باستثناء التدفقات النقدية الناتجة عن تقديم السلف والقروض من قبل المؤسسات المالية‬
‫حيث يعتبر ذلك نشاط رئيسي للمنشاة يولد تدفقات تشغيلية‪.‬‬
 ‫األنشطة التمويلية‬

‫تشمل التدفقات النقدية الناشئة عن األنشطة التمويلية ما يلي على سبيل المثال ال الحصر‪:‬‬
‫المتحصالت النقدية من إصدار أسهم ‪ ،‬أو أدوات حقوق ملكية أخرى‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬المدفوعات النقدية للمالك نتيجة شراء أو استرداد ‪Redeem‬أسهم المنشأة ‪.‬‬
‫‪ ‬المتحصالت النقدية من إصدار وثائق السندات والقروض ‪ ،‬والكمبياالت ‪ ،‬والرهونات العقارية ‪ ،‬وغيرها من أنواع‬
‫االقتراض قصير أو طويل األجل‬
‫المدفوعات النقدية للمبالغ المقترضة( االقساط وليس الفوائد)‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬المدفوعات النقدية من قبل المستأجر لتخفيض االلتزام القائم المتعلق بعقود اإليجار ‪.‬‬
 ‫المعيار العاشر‬
‫االحداث بعد فترة التقرير‬
‫األهداف التعليمية‪:‬‬

‫‪ .1‬االثبات والقياس‬
‫‪ .2‬توزيعات األرباح‬
‫‪ .3‬االستمرارية‬
‫‪ .4‬اإلفصاح‬
‫‪ .5‬تاريخ السريان‬
 ‫هدف المعيار‬

‫يهدف المعيار الى وصف مايلي‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬متى على المنشأة ان قوائمها المالية باالحداث التي تقع بعد تاريخ الميزانية وقبل اصدار القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ ‬االفصاحات المطلوب عرضها حول تاريخ التصريح باصدار البيانات المالية وحول االحداث الالحقة لتاريخ الميزانية‪.‬‬
 ‫التعريفات‬
‫يتضمن المعيار بالمعاني المصطلحات التالية ‪:‬‬
‫‪ ‬األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية‪ :‬هي تلك األحداث المرغوب‬
‫فيها وغير المرغوب فيها ‪ ،‬التي تحدث بين تاريخ الميزانية وتاريخ‬
‫التصريح باصدار القوائم المالية‪ ،‬ويمكن تحديد نوعين من األحداث ‪:‬‬
‫‪ ‬احداث معدلة وهي االحداث التي توفر ادلة اضافية حول ظروف كانت‬
‫موجودة او سائدة في تاريخ اعداد الميزانية وهذا النوع يتطلب تعديل‬
‫الميزانية العمومية‪.‬‬
‫‪ ‬احداث غير معدلة ‪ :‬وهي تلك الوقائع التي تدل على احداث ظهرت وبرزت‬
‫بعد تاريخ الميزانية العمومية ولكنها ال تتطلب تعديل الميزانية العمومية‪. .‬‬
‫تاريخ التصريح باصدار القوائم المالية‪ :‬هو التاريخ الذي يصرح به قانونا‬
‫باصدار البيانات المالية وهوتاريخ اقرارها من مجلس ادارة الشركة‪.‬‬
 ‫متطالبات المعيار‬

‫يتطلب المعيار العديد من المتطلبات حول االحداث الالحقة لتاريخ اعداد‬

‫الميزانية( اي انتهاء الفترة المالية) وهي‪:‬‬
‫‪ .1‬تاريخ التصريح اصدار القوائم المالية‪ :‬وهذا التاريخ هو النقطة التي تنتي‬
‫عندها معالجة االحادث الالحقة للميزانية وهذا التاريخ يعتمد بشكل مباشر على‬
‫الشكل القانوني للمنشاة والمتطلبات القانونية السارية المفعول والذي يعتبر‬
‫بالنسبة للشركات المساهمة العامة تاريخ موافقة مجلس االدارة على اصدار‬
‫القوائم وليس تاريخ موافقة الهيئة العامة عليها‪.‬‬
 ‫مثال‬
‫مثال‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫بتاريخ ‪ 20/2/2020‬اتمت شركة الفرح اعداد مسودة البيانات النالية للسنة المنتهية بتاريخ ‪31/12/2020‬‬
‫بتاريخ ‪ 2020/ 5/3‬راجع مجلس االدارة البيانات ووافق على اصدارها‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 14/3‬اعلنت الشركة عن ارباحها‬
‫بتاريخ ‪ 25/3/2020‬اصبحت القوائم المالية متاحة للمساهين والجهات االخرى‬
‫بتاريخ ‪ 4 /12‬وافقت الهيئة العامة في اجتماعها السنوي على البيانات المالية‬
‫بتاريخ ‪ 17/4/2020‬تم تقديم البيانات المالية لهيئة االوراق المالية‬
‫المطلوب‪ :‬ما هو تاريخ التصريح باصدار البيانات المالية وفقا للمعيار العاشر وماذ يترتب على ذلك‪.‬‬
‫الجواب ‪ :‬يعتبر تاريخ ‪ 5/3‬هو تاريخ اصدار البيانات المالية ‪.‬‬
‫يترتب على ان تعتبر الفترة من ‪ 1/1‬الى ‪ 5/3‬فترة احداث الحقة على الشركة ان تاخذ االحداث التي تظهر خالل هذه‬
‫الفترة بالحسبان وتحديد فيما اذا كانت تتطلب معالجة محاسبية او فقط افصاح او عدم اخذها بعين االعتبار‪.‬‬
‫* اذا كان للشركة مجلس ادارة اشرافي ( ال يتضمن مدراء تنفيذين من الشركة) يعتبر تاريخ اقرار االدارة التنفيذية للقوائم‬
‫المالية هو تاريخ التصريح باصدار القوائم المالية‪.‬‬
 ‫‪ .2‬االعتراف والقياس‬
‫يتناول المعيار نوعين من االحداث الالحقة لتاريخ الميزانية وهي‪:‬‬

‫‪ ‬االحداث المعدلة بعد تاريخ الميزانية‪:‬هي االحداث الالحقة لتاريخ الميزانية‬

‫والتي تقدم معلومات حول ظروف كانت موجودة فعليا في تاريخ اعداد‬
‫الميزانية ولكنها لم تكن معروفة لالدارة ‪ ،‬وفي هذه الحالة يجب ان تعدل‬
‫البيانات المعدة بصورةاولية لتعكس تلك االحداث تلك االحداث التي كانت‬
‫موجودة عند اعداد الميزانية ولكنها ظهرت او عرفت من قبل االدارة بعد‬
‫تاريخ الميزانية‪.‬‬
 ‫ومن االمثلة على االحداث المعدلة بعد تاريخ الميزانية مايلي‪:‬‬
‫‪ ‬تسوية قضية من خالل قرار محكمة بعد تاريخ الميزانية ويتضمن هذا القراار ان على ان‬
‫على المنشأة التزام حالي يخص تاريخ اعداد الميزانية والذي يتطلب تعديل المخصص‬
‫المعترف به حاليا بما يتفق والمعيار (‪ )37‬المخصصات وااللتزامات واالصول‬
‫المحتملة‪.‬‬
‫‪ ‬ثبوت افالس عميل في نهاية فترة اعداد البيانات المالية( فترة االحداث الالحقة) وكان‬
‫هناك مؤشرات على احتمال افالسه سابقا ففي هذه الحالة يعدل مخصص الديون‬
‫المشكوك فيها ‪ ،‬اما اذا افلس فجاة خالل فترة االحداث الالحقة فال يعدل مخصص الديون‬
‫المشكوك فيها الن ذلك الحدث يعتبر خاص بالفترة المالية الحالية‪.‬‬
 ‫اإلثبات والقياس‬

‫تابع االمثلة على االحاث المعدلة‪:‬‬

‫‪ ‬بيع اصول غير متداولة بعد تاريخ الميزانية وكانت موجودة بتاريخ اعداد الميزانية بقيمة تقل عن قيمتها المسجلة ( الدفترية) خالل فترة االحداث‬
‫الالحقة والسبب في اعتبارها معدلة ان عملية البيع اثبتت ان هذا االنخفاض كان كان موجود بتاريخ اعداد الميزانية‪.‬‬
‫‪ ‬بيع بضاعة كانت موجودة بتاريخ اعداد الميزانية باقل من قيمتها الواردة في الميزانية خالل فترة االحاث الالحقة يتطلب تعديل مخصص هبوط‬
‫اسعار المخزون الن ذلك مؤشر على ان القيمة القابلة للتحقق للبضاعة كما وردت في الميزانية كانت غير واقعية‪.‬‬
 ‫امثلة على االعتراف والقياس‪ /‬االحداث المعدلة‬
‫‪ ‬مثال رقم ‪3-‬‬
‫اقيمت على شركة الـنعيم خالل عام ‪ 2019‬دعوى قضائية بمبلغ ‪ 6‬ماليين دينار النتهاكها عالمة تجارية‬
‫معينة‪ ،‬وقد خصصت الشركة من ارباح عام ‪ 3 2019‬ماليين دينار كمخصص لمواجهة القضايا المقامة على‬
‫الشركة‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 12/2‬اصدرت المحكمة حكمها بالزام شركة النعيم بدفع ‪ 5‬ماليين دينار وكانت البيانات المالية للشركة‬
‫قد اعدت من قبل ادراة الشركة بتاريخ ‪ 31/1‬واقرها مجلس االدارة بتاريخ ‪18/2/2020‬‬
‫المطلوب ما هو االجراء المحاسبي الذي يتوجب على شركة النعيم القيام به؟‬
‫الجواب‪ :‬على الشركة زيادة مخصص القضايا المرفوعة على الشركة بمبلغ ‪ 2‬مليون دينار كون المبلغ‬
‫المخصص لتسوية القضية ال يكفي وان القضية كانت قائمة بتاريخ اعجاد الميزانية‪ ،‬وان البيانات المالية‬
‫للشركة لم يصرح باصدارها عندما صدر الحكم و القيد الواجب اجراؤه هو ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬ملخص الدخلـ‬ ‫‪2000000‬‬
‫‪ 2000000‬الى ح‪ /‬مخصص قضايا مقامة على الشركة‬
 ‫مثال‪ 4 -‬في المثال السابق‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ما االجراء المطلوب من شركة النعيم لو صدر قرار المحكمة بتاريخ ‪ 20/2‬اي بعد تاريخ المصادقة على البيانات المالية ؟‬
‫الجواب‪ :‬كون القرار صدر بتاريخ ‪ 20/2‬اي بعد المصادقة على البيانات المالية لعام ‪ 2019‬فانه ال يتطلب اجراء اية‬
‫تعديالت على بيناتات السنة السابقة‬
 ‫مثال رقم ‪5‬‬ ‫‪‬‬
‫قامت شركة الوفاء بتقييم مخزونها في نهاية عام ‪ 2019‬بالتكلفة او القيمة القابلة للتحقق ايهما اقل‪ ،‬حيث بلغت الكلفة‬ ‫‪‬‬
‫حسب طريقة الوارد اوال صادر اوال بمبلغ ‪ 250000‬دينار ولكن بتاريخ ‪ 2020/ 2/7‬تم بيع المخزون بمبلغ‬
‫‪ 180000‬دينار وبتاريخ ‪ 25/2/2020‬وافق مجلس ادارة الشركة على البيانات المالية للشركة لعام ‪2019‬‬
‫ماذا يجب على شركة الوفاء ان تعمل؟‬ ‫‪‬‬
‫ان بيع المخزون يعتبر حدثا معدال النه يشير الى ان القيمة القابلة للتحقق للمخزون في تاريخ الميزانية العمومية لم تكن كما‬
‫قدرت( بكم قدرت؟ انذاك)‬
‫وعيليها تعديل قيمة المخزون في البيانات المالية للشركة لعام ‪ 2019‬بالقيد التالي‪:‬‬
‫‪ 70000‬من ح‪ /‬ملخص الدخل‬
‫الى ح‪ /‬مخصص هبوط اسعار المخزون‬ ‫‪70000‬‬
 ‫االحداث غير المعدلة‬
‫من االمثلة على االحداث غير المعدلة ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬انخفاض القيمة العادلة لالستثمارات المالية خالل الفترة بين تاريخ الميزانية وتاريخ التصريح باصدار البيانات المالية الن‬
‫القيمة العادلة لالستثمارات كانت حقيقية في تاريخ اصدار الميزانيةالنها ماخوذ ة من السوق المالي وان االنخفاض تم خالل‬
‫الفترة الالحقة‪.‬‬
‫‪ ‬توزيعات االرباح‪:‬ان االعالن او اقتراح توزيعات االرباح خالل فترة االحداث الالحقة ال يتوجب االعتراف بها كالتزام‬
‫النها في ذلك التاريخ ال تلبي شروط االعتراف بااللتزامات المنصوص عليها في المعيار ‪.37‬‬
‫‪ ‬االندماج‪ :‬ان اندماج اعمال رئيسية بعد تاريخ الميزانية العمومية او استبعاد شركة تابعة رئيسية ال يمثل حدثا معدال وتعالج‬
‫وفقا االبالغ المالي الدولي رقم ‪.3‬‬
‫‪ ‬اعالن خطة اليقاف عمليات انتاجية معينة‪.‬‬
‫‪ ‬نشوء التزامات طارئة او البدء في قضية رئيسيةناتجة فقط عن احداث وقعت بعد تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬
‫‪ ‬تلف خط انتاج رئيسي نتيجة لحريق حدث بعد تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬
‫‪ ‬االعالن عن او البدء فيانجاز عملية اعادة هيكلة رئيسة‬
‫‪ ‬التغيرات الكبيرة وغير العادية في اسعاراالصول او اسعار صرف العمالت االجنبية‬
‫‪ ‬التغيرات الجوهرية في معدالت الضريبة او التغيرات الجوهرية في قانون ضريبة الدخل‬
‫‪ ‬شراء موجودات بمبالغ كبيرة نسبيا او تصنيف اصول غير متداولة كمتاحة للبيع او استبعاد اصول او التخلصؤ منها بالبيع‬
‫او المبادلة او مصادرة بعض االصول من قبل الحكومة‬
‫االفصاح عن االحداث غير المعدلة بعد انتهاء الفترة المالية‬

‫اذا كانت االحداث غير المعدلة مهمة بدرجة كبيرة بحيث ان عدم االفصاح عنها سيؤثر سلبيا على قرارات مستخدمي‬
‫البيانات المالية فان المعيار يتطلب االفصاح عن هذه االحداث من حيث‪:‬‬
‫‪ ‬طبيعة وماهية الحدث‬
‫‪ ‬االثر المالي المترتب عليه واذا كان من الصعب تقدير االثر المالي للحدث يتم االفصاح عن ذلك‬
‫‪ ‬اذا كان الحدث غير المعدل غير جوهري ( اي ليس لها اثر مالي مهم نسبيا) فيتم تجاهله وعدم االفصاح عنه‪.‬‬
 ‫إستمرارية المنشأة‬

‫اذا قررت ادار الشركة بعد تاريخ الميزانية العـمومية تصفية الشركة او وقف نشاطها التجاري او انه ليس ليس‬
‫لها بديل اخر سوى ذلك فيجب عدم اعداد الميزانية العـمومية على اساس االستمرارية‬

‫االفصاحات المتعلقة باالحداث بعد تاريخ الميزانية العمومية‬

‫‪ ‬يجب االفصاح عن تاريخ اقرار القوائم المالية وتحديد الجهة المخولة باقرارها‪ ،‬واذا كان هناك جهة تستطيع التعدي على‬
‫القوائم المالية بعد اقرارها من مجلس االدارة يجب تفصح الشركة عن ذلك‪.‬‬
‫‪ ‬تاتي اهمية االفصاح عن تاريخ اقرار القوائم المالية كونه يمثل التاريخ الذي ال تعكس القوائم المالية االحداث والواقعة‬
‫بعده‪.‬‬
‫‪ ‬اذا حصلت المنشاة على معلومات جديدة بعد تاريخ الميزانية العمومية عن احداث وظروف كانت قائمة بتاريخ الميزانية‬
‫العمومية ومفصح عنها سابقا يجب تحديث هذه االفصاحات على ضوء الظروف واالجداث الجدية( مثال نشوء معلومات‬
‫جديدة حول قضية كانت مقامة على الشركة بتاريخ اعداد الميزانية العمومية‪.‬‬
 ‫تاريخ السريان‬

‫‪ ٢۳‬يجب على المنشاة أن تطبق هذا المعيار على الفترات السنوية تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ ٢٠٠٥‬أو بعده ‪ ،‬ويشجع على‬ ‫‪‬‬
‫التطبيق األبكر ‪ .‬وإذا قامت المنشاة بتطبيق هذا المعيار على فترات تبدأ قبل أول بدایر ‪ ، ۲۰۰۰‬فيجب أن تفصح عن‬
‫تلك الحقيقة ‪" .‬‬
‫‪ ٢٣‬عدل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ " 13‬فياس القيمة العادلة " ‪ ،‬الصادر في مايو ‪ ، ٢٠١١‬الفقرة ‪ .١١‬ويجب‬ ‫‪‬‬
‫على المنشأة تطبيق هذا التعديل عند قيامها بتطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪. 13‬‬
‫‪ ۲۳‬ب عدل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ " 9‬األدوات المالية " النصدر في يوليو ‪ ٢٠١٤‬الفقرة ‪ .9‬يجب على‬ ‫‪‬‬
‫المنشأة تطبيق ذلك التعديل عندما تطبق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪. 9‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪16‬‬
‫العقارات‬
‫‪ ،‬واآلالت والمعدات‬
 ‫الهدف‬

‫هدف هذا المعيار هو تحديد المعالجة المحاسبية للعقارات واآلالت والمعدات بحيث يستطيع مستخدمو القوائم المالية أن‬ ‫‪‬‬
‫يميزوا المعلومات عن استثمار منشأة في عقاراتها واالتها ومعداتها عن المعلومات ‪ ،‬وعن التغيرات في مثل هذا‬
‫االستثمار ‪ .‬إن الموضوعات الرئيسة في المحاسبة عن العقارات واآلالت والمعدات هي إثبات األصول ‪ ،‬وتحديد‬
‫مبالغها الدفترية ‪ ،‬وما سيتم إثباته من أعباء االستهالك وخسائر الهبوط في القيمة المتعلقة بها ‪.‬‬
 ‫النطاق‬
‫‪ ٢‬يجب أن يطبق هذا المعيار عند المحاسبة عن العقارات ‪ ،‬واآلالت والمعدات ‪ ،‬باستثناء عندما يتطلب معيار آخر أو يسمح بمعالجة محاسبية‬ ‫‪‬‬
‫مختلفة ‪.‬‬
‫‪ 3‬ال ينطبق هذا المعيار على ‪ ( :‬أ ) العقارات واآلالت والمعدات المصنفة على أنها محتفظ بها للبيع وفقا للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 5‬‬ ‫‪‬‬
‫األصول غير المتداولة المحتفظ بها للبيع والعمليات ‪ ،‬المستمرة "‬
‫أو ( ب ) األصول الحيوية المتعلقة بالنشاط الزراء بخالف النباتات المثمرة ( أنظر معيار المحاسية الدولي ‪ " ٤١‬الزراعة " ) ‪ .‬يتم تطبيق‬ ‫‪‬‬
‫هذا المعيار على النباتات المثمرة ولكن ال يتم تطبيقه على المنتج الزراعي الذي ينمو على النباتات المثمرة ؛‬
‫أو ( ج ) إثبات وقياس أصول االستكشاف والتقويم ( انظر المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ " 6‬استكشاف وتقويم الموارد المعدنية " ) ؛‬ ‫‪‬‬
‫أو ( د ) حقوق التعدين واالحتياطيات المعدنية مثل النفط والغاز الطبيعي والموارد غير المتجددة المشابهة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يجب على المنشأة التي تستخدم نموذج التكلفة للعقارات االستثمارية وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪ " 40‬العقارات االستثمارية " أن تستخدم‬ ‫‪‬‬
‫نموذج التكلفة الوارد في هذا المعيار للعقار االستثماري المملوك ‪.‬‬
 ‫التعريفات‬

‫‪ 6‬تستخدم المصطلحات التالية في هذا المعيار بالمعالي المحددة لها‬ ‫‪‬‬

‫النباتات المثمرة في النباتات الحية التي ‪) :‬‬ ‫‪‬‬
‫تستخدم في انتاج أو توريد منتجات زراعية ؛‬ ‫‪‬‬
‫( ب ) من المتوقع أن تثمر ألكثر من مرة خالل الفترة ؛‬ ‫‪‬‬
‫( ج ) لها احتمال ضئيل لبيعها كمنتجات زراعية بخالف مبيعات الخردة‬ ‫‪‬‬
‫المبلغ الدفتري هو المبلغ الذي يثبت به األصل بعد طرح أي مجمع استهالك ومجمع خسائر الهبوط‬ ‫‪‬‬
‫التكلفة هي مبلغ النقد أو معادالت النقد المدفوع أو القيمة العادلة لعوض آخر تم تقديمه القتناء أصل في تاريخ اقتنائه أو إنشائه ‪ ،‬عندما‬ ‫‪‬‬
‫ينطبق ذلك ‪ ،‬المبلغ الذي يتسب لذلك األصل عند إثباته ـ بشكل أولي ‪ -‬وفقا للمتطلبات المحددة في المعايير الدولية األخرى للتقرير المالي ‪،‬‬
‫مثل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ " ٢‬الدفع على أساس السهم " ‪.‬‬
‫المبلغ القابل لالستهالك هو تكلفة األصل ‪ ،‬أو مبلغ آخر حل محل التكلفة ‪ ،‬مطروحا ً منها قيمته المتبقية ‪.‬‬ ‫‪‬‬
 ‫التعريفات‬

‫االستهالك هو التخصيص المنتظم لمبلغ األصل القابل لالستهالك على مدى عمره اإلنتاجي‬ ‫‪‬‬
‫القيمة الخاصة بالمنشأة هي القيمة الحالية للتدفقات النقدية التي تتوقع المنشأة أن تنشأ عن االستخدام المستمر ألصل‬ ‫‪‬‬
‫وعن استبعاده في نهاية عمره اإلنتاجي أو التي تتوقع أن تتحملها عند تسوية التزام ‪ .‬القيمة العادلة هي السعر الذي‬
‫سيستلم لبيع أصل ‪ ،‬أو سيدفع لتحويل التزام ‪ ،‬في معاملة نظامية بين المشاركين في السوق في تاريخ القياس ‪ ( .‬أنظر‬
‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ " ١٣‬قياس القيمة العادلة " ‪) .‬‬
‫لخسارة الهبوط في القيمة هي المبلغ الذي به المبلغ الدفتري لألصل عن المبلغ الممكن استرداده منه ‪ .‬العقارات ‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫واآلالت والمعدات في البنود الملموسة التي ‪:‬‬
‫( أ ) يحتفظ بها لالستخدام في إنتاج أو توريد السلع أو الخدمات ‪ ،‬أو لتأجيرها للغير ‪ ،‬أو لألغراض اإلدارية ؛‬ ‫‪‬‬
‫( ب ) يتوقع أن تستخدم خالل أكثر من فترة واحدة‬ ‫‪‬‬
‫المبلغ الممكن استرداده هو القيمة العادلة لألصل مطروحا ً منها تكاليف البيع ‪ ،‬أو قيمه استخدامه ‪ ،‬أيهما أعلى ‪.‬‬ ‫‪‬‬
 ‫التعريفات‬

‫القيمة المتبقية لألصل هي المبلغ المقدر الذي ستحصل عليه المنشأة – حاليا ‪ -‬من استبعاد األصل ‪ ،‬بعد طرح التكاليف‬ ‫‪‬‬
‫المقدرة لالستبعاد وذلك إذا كان األصل ‪ -‬بالفعل ‪ -‬بالعمر وفي الحالة المتوقع أن يكون عليها في نهاية عمره اإلنتاجي‬
‫العمر اإلنتاجي هو ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫( أ ) الفترة الزمنية التي يتوقع خاللها أن يكون األصل مناحا لالستخدام من قبل المنشأة ‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫( ب ) عدد وحدات اإلنتاج ‪ ،‬أو ما شابهها ‪ ،‬المتوقع أن تحصل عليها المنشأة من األصل ‪.‬‬ ‫‪‬‬
 ‫االثبات‬

‫يجب أن تثبت تكلفة بند من بنود العقارات واآلالت والمعدات على أنها أصل عندما ‪ ،‬وفقط عندما‬ ‫‪‬‬
‫( أ ) يكون من المحتمل أن منافعا ً اقتصادية مستقبلية مرتبطة بالبند سوف تتدفق إلى المنشأة ؛‬ ‫‪‬‬
‫( ب ) يمكن قياس تكلفة البند ‪ .‬بطريقة يمكن االعتماد عليها‬ ‫‪‬‬
 ‫االثبات‬
‫‪ 8‬تثبت بنود مثل قطع الغيار والمعدات االحتياطية ومعدات الصيانة ‪ ،‬وفقا لهذا المعيار الدولي التقرير المالي ‪ ،‬عندما تستوفي تعريف‬ ‫‪‬‬
‫العقارات واآلالت والمعدات ‪ .‬وبخالف ذلكد ‪ ،‬تصنف مثل هذه البنود على أنها مخزون‬

‫‪ 9‬ال يحدد هذا المعيار الوحدة المقاسة لإلثبات ‪ ،‬أي ما الذي يشكل بندأ من بنود العقارات واآلالت والمعدات ‪ .‬وبالتالي ‪ ،‬يتطلب الحكم‬ ‫‪‬‬
‫الشخصي عند تطبيق ضوابط اإلتبات على حاالت خاصة بالمنشأة ‪ .‬فقد يكون من المناسب أن تجمع البنود غير المهمة ‪ ...‬بشكل منفرد ‪..‬‬
‫مثل القوالب واألدوات الصغيرة وأن تطبق الضوابط على القيمة المجمعة ‪.‬‬
‫‪ 10‬تقوم المنشأة ‪ ،‬بموجب مبدأ اإلثبات هذاء جميع تكاليف عقاراتها ‪ ،‬واالتها ومعداتها في الوقت الذي يتم فيه تحملها ‪ .‬وتشمل هذه التكاليف‬ ‫‪‬‬
‫التي يتم تحملها ‪ -‬بشكل أولي – القتناء أو تشييد بند من بنود العقارات واآلالت والمعدات والتكاليف التي يتم تحملها – الحقا ً – لإلضافة‬
‫إليه ‪ ،‬أو استبدال جزء منه ‪ ،‬أو صيانته ‪ .‬قد تشمل تكلفة بنود العقارات واآلالت والمعدات تكاليف متكبدة متعلقة بإيجار األصول المستخدمة‬
‫في إنشاء وإضافة وإحالل جزء من خدمة بلد من العقارات ‪ ،‬واآلالت والمعدات مثل استهالك أصول حق االستخدام‬
 ‫التكاليف األولية‬

‫‪ 11‬قد تعنى بنود العقارات واآلالت والمعدات ألسباب تتعلق بالسالمة أو البيئة ‪ .‬ورغم أن اقتناء مثل هذه العقارات‬ ‫‪‬‬
‫واآلالت والمعدات ال يزيد ‪ -‬بشكل مباشر ‪ -‬المنافع االقتصادية المستقبلية ألي بند موجود للعقارات واآلالت‬
‫والمعدات ‪ ،‬إال أنه قد يكون ضروريا ً للمنشأة لتحصل على المنافع االقتصادية المستقبلية من أصولها األخرى ‪ .‬وتتأهل‬
‫مثل هذه البنود من العقارات واآلالت والمعدات لإلثبات على أنها أصول نظراً ألنها تمكن المنشأة من جلى منافع‬
‫اقتصادية مستقبلية من األصول المتعلقة بها تزيد عما كان يمكن جنيه لو لم تفتني تلك البنود ‪ .‬فعلى سبيل المثال ‪ ،‬قد‬
‫يقوم مصنع مواد كيميائية بتركيب معالجات لمناولة المواد الكيميائية لاللتزام بمتطلبات بينية إلنتاج وتخزين المواد‬
‫الكيميائية الخطرة ‪ ،‬وعليه تثبت تحسينات المصنع المتعلقة به على أنها أصل نظراً ألنه بدونها لن تتمكن المنشأة من‬
‫تصنيع وبيع المواد الكيميائية ‪ .‬وبالرغم من ذلك ‪ ،‬تراجع المبلغ الدفتري الناتج عن مثل هذا األصل واألصول المتعلقة‬
‫به للهبوط وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪ " 36‬الهبوط في قيمة األصول "‬
 ‫التكاليف الالحقة‬

‫‪ ١٢‬بموجب مبدأ اإلثبات الوارد في الفقرة ‪ ، 7‬ال تثبت المنشأة ضمن المبلغ الدفتري لبند من بنود العقارات واآلالت والمعدات تكاليف‬ ‫‪‬‬
‫الصيانة اليومية للبند ‪ .‬وبدال من ذلك ‪ ،‬تثبت هذه التكاليف عند تحملها ضمن الربح أو الخسارة ‪ .‬تكليف الصيانة اليومية هي ‪ -‬بشكل رئيس‬
‫– تكاليف العمل والمهمات المستهلكة ‪ ،‬وقد تشمل تكلفة قطع صغيرة ‪ .‬وغالبا ً ما يوصف الغرض من هذه النفقات على أنه لـ " إصالح‬
‫وصيانة " بند من بنود العقارات واآلالت والمعدات‬
‫‪ 13 .‬قد تتطلب أجزاء من بعض بنود العقارات واآلالت والمعدات استبدالها على فترات منتظمة ‪ .‬فعلى سبيل المثال ‪ ،‬قد يتطلب فرن‬ ‫‪‬‬
‫تبطينا بعد عدد محدد من ساعات االستخدام ‪ ،‬أو قد تتطلب التجهيزات الداخلية للطائرات مثل المقاعد ومطابخ الطائرة استبدالها عدة مرات‬
‫خالل العمر اإلنتاجي للطائرة ‪ .‬وقد لفتني بنود العقارات واآلالت والمعدات – أيضا – لتقليل مرات تكرار االستبدال الدوري ‪ ،‬مثل استبدال‬
‫الجدران الداخلية لمبني ‪ ،‬أو تقليل مرات االستبدال غير الدوري ‪ .‬بموجب مبدأ اإلثبات الوارد في الفقرة ‪ ، 7‬فإن المنشأة تثبت ضمن المبلغ‬
‫الدفتري لبند العقارات واآلالت والمعدات تكلفة استبدال جزا مثل هذا البند عندما يتم تحمل تلك التكلفة ‪ ،‬إذا أستوفيت ضوابط اإلثبات ‪.‬‬
‫ويلغي إثبات المبلغ الدفتري لتلك األجزاء التي أستبدلت وفقا ً لمقتضيات إلغاء اإلثبات الواردة في هذا المعيار‬
 ‫التكاليف لالحقة‬

‫‪ 14‬قد يكون إجراء فحوصات دورية رئيسة للعيوب شرطا الستمرار تشغيل بند من بنود العقارات واآلالت والمعدات‬ ‫‪‬‬
‫( على سبيل المثال ‪ ،‬طائرة ) وذلك بغض النظر عما إذا أستبدلت أجزاء من البند أم ال ‪ .‬وعند إجراء كل فحص رئيس‬
‫‪ ،‬أثبت تكلفته ضمن المبلغ الدفتري لبند العقارات واآلالت والمعدات على أنه استبدال إذا أستوفيت ضوابط اإلثبات ‪.‬‬
‫ويلغي إثبات أي مبلغ دفتري متبقي من تكلفة الفحص السابق ( تمييزاً له عن األجزاء المادية ) وبحدث ذلك بغض‬
‫النظر عما إذا كان قد تم تحديد تكلفة الفحص السابق ضمن المعاملة التي تم فيها اقتناء أو تشييد البند ‪ .‬وعندما يكون‬
‫ضروريا ً يمكن أن تستخدم التكلفة المقدرة لقحص مشابه مستقبلي على أنها مؤشر لما كانت عليه تكلفة مكون الفحص‬
‫الموجود عندما تم اقتناء البند أو تشييده ‪.‬‬
 Training Expenses XXX
 Cash XXX
 ‫القياس عند اإلثبات‬

‫‪ 15‬يجب أن يقاس البند من بنود العقارات واآلالت والمعدات ‪ ،‬الذي يتأهل لإلثبات على أنه أصل ‪ ،‬بتكلفته ‪ .‬عناصر‬ ‫‪‬‬
‫مشرف المجموعة‬ ‫التكلفة‬
‫‪ 16‬تشمل تكلفة البند من بنود العقارات واآلالت والمعدات ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫( أ ) سعر شرانه ‪ ،‬بما في ذلك رسوم االستيراد وضرائب المشتريات غير القابلة للرد ‪ ،‬بعد طرح الخصومات‬ ‫‪‬‬
‫التجارية والتخفيضات ‪.‬‬
‫( ب ) أي تكاليف تعود – بشكل مباشر – إلى جلب األصل إلى الموقع وبالحالة الالزمة له ليكون قابال للتشغيل‬ ‫‪‬‬
‫بالطريقة المقصودة من قبل اإلدارة ‪.‬‬
‫ج ) التقدير األولي لتكاليف تفكيك ونقل البند وإعادة الموقع الذي يوجد به إلى ما كان عليه ‪ ،‬وهو االلتزام الذي تتحمله‬ ‫‪‬‬
‫المنشأة إما عندما يقتني البند أو كنتيجة الستخدام البند خالل فترة معينة ألغراض بخالف إنتاج المخزون خالل تلك‬
‫الفترة‬
 ‫أمثلة للتكاليف التي تعود – بشكل مباشر ‪ -‬للبند‬

‫( أ ) تكاليف منافع الموظف ( كما غرفت في معيار المحاسبة الدولي ‪ " ١٩‬منافع الموظف " ) الناشئة – بشكل مباشر‬ ‫‪‬‬
‫– عن تشييد أو اقتناء بند من بنود العقارات واآلالت والمعدات ؛‬
‫( ب ) تكاليف إعداد الموقع ؛‬ ‫‪‬‬
‫( ج ) تكاليف التسليم والمناولة األولية ؛‬ ‫‪‬‬
‫( د ) تكاليف التركيب والتجميع ؛‬ ‫‪‬‬
‫( ه ) تكاليف تجريب ما إذا كان األصل يعمل بشكل سليم ‪ ،‬بعد طرح صافي المتحصالت من بيع أي بنود منتجة أثناء‬ ‫‪‬‬
‫جلب األصل إلى ذلك الموقع وبتلك الحالة ( مثل العينات المنتجة عند تجريب المعدات ) ؛‬
‫( و ) األتعاب المهنية‬ ‫‪‬‬
 ‫عناصر التكلفة‬
‫تطبق المنشأة معيار المحاسبة الدولي ‪ " ٢‬المخزون " على تكاليف االلتزامات بتفكيك ونقل وإعادة الموقع الذي يوجد به البند إلى ما كان عليه‬ ‫‪‬‬
‫والتي تحملها خالل فترة معينة كنتيجة الستخدام البند إلنتاج المخزون خالل تلك الفترة ‪ .‬ثثبت وتقاس االلتزامات مقابل تكاليف تمت المحاسبة‬
‫عنها وفقا ً لغرض تحديد ما إذا كان لمعاملة مبادلة جوهر تجاري ‪ ،‬فإن القيمة الخاصة بالمنشأة للجزء من عمليات المنشأة النتأثر بالمعاملة‬
‫يجب أن تعكس التدفقات النقدية بعد الضرائب ‪ .‬وقد تكون نتائج هذه التحليالت واضحة دون حاجة المنشأة إلجراء حسابات مفصلة ‪.‬‬
‫‪ ٢٦‬تكون القيمة العادلة لألصل قابلة للقياس بطريقة يمكن االعتماد عليها عندما‬ ‫‪‬‬
‫‪ ) ( .1‬ال يكون التقلب في نطاق قياسات القيمة العادلة المعقولة لذلك األصل كبيراً أو‬
‫‪ ( .2‬ب ) يكون من الممكن تقدير احتماالت التقديرات المتنوعة ضمن النطاق بشكل معقول واستخدامها عند قياس القيمة العادلة ‪ .‬فإذا كانت‬
‫المنشأة قادرة على قياس القيمة العادلة بطريقة يمكن االعتماد عليها ألي من األصل المستلم أو األصل النتنازل عنه ‪ ،‬فإن القيمة العادلة لألصل‬
‫المتنازل عنه تستخدم لقياس تكلفة األصل المستلم ما لم تكن القيمة العادلة لألصل المستلم بينه أكثر ‪ -‬بشكل واضح‬
‫‪ ٢٨ .‬يمكن أن يخفض المبلغ الدفتري لبند من بنود العقارات واآلالت والمعدات بالمنح الحكومية وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪ " ٢٠‬المحاسبة‬ ‫‪‬‬
‫عن المنح الحكومية واإلفصاح عن المساعدة الحكومية " ‪.‬‬
 ‫مثال ‪226 - 1‬‬
‫البنود‬ ‫المبلغ‬
‫تكلفة شراء االالت – شاملة الرسوم الجمركية‬ ‫‪200000‬‬
‫مصاريف التسليم‬ ‫‪50000‬‬
‫استشارات لشراء االالت‬ ‫‪40000‬‬
‫اعداد الموقع‬ ‫‪70000‬‬
‫تفكيك االالت‬ ‫‪20000‬‬
‫التكاليف التي سيتم رسملتها‬ ‫‪380.000‬‬

‫المطلوب‬
‫‪ .1‬تحديد التكاليف التي سيتم رسملتها‬
‫‪ .2 .2‬اثبات قيد اليومية ‪360000=20000-380000 -‬‬

‫الحساب‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬

‫االالت‬ ‫‪380000‬‬
‫البنك‬ ‫‪360000‬‬
‫مخصص التزامات ازلة االالت‬ ‫‪20000‬‬
 ‫مثال ‪227 – 2‬‬
‫‪ 01/01/2020‬شراء محطة نقل كهربائية بمبلغ ‪ 500.000‬دينار‬ ‫‪‬‬
‫‪ 5 – 1‬سنوات‬ ‫‪‬‬
‫العمر االنتاجي ‪ 10‬سنوات‬ ‫‪‬‬
‫‪ 90000‬تكلفة القطار الكهربائي‬ ‫‪‬‬

‫المطلوب ‪ :‬هل يتوجب االعتراف بتكلفة القطار الكهربائي كأصل ؟؟‬ ‫‪‬‬
‫اوال تكلفة قابلة للقياس بشكل موثوق – سيحقق القطار منافع مستقبلية – اذن سيتم االعتراف بهذا القطار على أنه‬ ‫‪‬‬
‫أصل‪.‬‬
‫‪ 90000‬فاتورة الشراء = ‪410000 =90000-500000‬‬ ‫‪‬‬
‫ما هي المعالجة المحاسبية ‪ -‬القيد‬ ‫‪‬‬

‫حساب‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬

‫محطة نقل كهربائية‬ ‫‪410000‬‬
‫القطار‬ ‫‪90000‬‬
‫البنك ‪ /‬النقدية‬ ‫‪500000‬‬
 ‫مثال رقم ‪229 – 3‬‬
‫‪01/01/2020‬‬ ‫‪‬‬
‫‪12000‬‬ ‫سيارة‬ ‫‪‬‬
‫االهتالك (‪)8500‬‬ ‫‪‬‬
‫السيارات ‪3500‬‬ ‫‪‬‬
‫مصروف اهالك ‪ -‬مدين‬ ‫‪‬‬
‫مجمع االهالك – دائن‬ ‫‪‬‬

‫السيارة التي قيمتها ‪ 3500‬تم مبادلتها باالالت قيمتها ‪500 = 4000‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ 500‬نقداً‬ ‫‪‬‬

‫المكاسب = القيمة العادلة لألصل المستلم ‪ +‬النقدية المقبوضة‬ ‫‪‬‬

‫‪4500 = 500 + 4000‬‬ ‫‪‬‬

‫القيمة الدفـترية لألصل المباع =‪3500 -‬‬ ‫‪‬‬

‫المكاسب = ‪1000‬‬ ‫‪‬‬
 ‫عند المبادلة‬

‫الحساب‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬

‫مصروف اهالك‬ ‫‪8500‬‬
‫مجمع اهالك‬ ‫‪8500‬‬

‫الحساب‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬

‫المعدات‬ ‫‪4000‬‬
‫مجمع االهالك‬ ‫‪8500‬‬
‫نقدية‬ ‫‪500‬‬
‫السيارة‬ ‫‪12000‬‬
‫مكاسب مبادلة سيارة‬ ‫‪1000‬‬
 ‫مثال ‪4 -‬‬
‫شركة طيران تقوم بإجراء صيانة‬ ‫‪‬‬
‫‪ 01/01/2020‬دفع ‪ 180000‬مصاريف صيانة شملت قطع الغيار و أجور صيانة‬ ‫‪‬‬
‫إثبات القيود فيما يتعلق لمصاريف الصيانة‬ ‫‪‬‬
‫الحساب‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬
‫الطائرة تكاليف صيانة‬ ‫‪180000‬‬
‫النقدية‬ ‫‪180000‬‬

‫‪3 /180000‬‬
‫= ‪60000‬‬
‫الحساب‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬
‫مصروف الصيانة‬ ‫‪60000‬‬
‫الطائرة تكاليف صيانة شاملة‬ ‫‪60000‬‬
 ‫القياس بعد اإلثبات‬

‫‪ ۲۹‬يجب على المنشأة أن تختار إما نموذج التكلفة الوارد في الفقرة ‪ ، 30‬أو نموذج إعادة التقويم الوارد في الفقرة ‪31‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ،‬على أنه سياستها المحاسبية ‪ ،‬ويجب عليها أن تطبق تلك السياسة على فئة كاملة من فئات العقارات واآلالت‬
‫والمعدات ‪.‬‬
‫‪ ٢٩‬تثير بعض المنشآت ‪ ،‬سواء داخليا أو خارجيا ً صندوقا ً استثماريا ً يقدم للمستثمرين منافع تحددها الوحدات التي في‬ ‫‪‬‬
‫الصندوق ‪ .‬وبالمثل ‪ ،‬تصدر بعض المنشات مجموعات من عقود التأمين ذات ميزات المشاركة المباشرة وتحتفظ‬
‫بالبنود األساس ‪ .‬وتشتمل بعض هذه الصناديق أو البنود األساس على عقارات يشغلها المالك ‪ .‬وتطبق المنشأة معيار‬
‫المحاسبة الدولي ‪ 16‬على العقارات التي يشغلها المالك والتي تكون فضئنة في مثل ذلك الصندوق أو التي تعتير بنوداً‬
‫أساسا ً ‪ .‬وبالرغم مما هو مذكور في الفقرة ‪ ، ٢٩‬يجوز للمنشأة أن تختار قياس تلك العقارات باستخدام نموذج القيمة‬
‫العادلة طبقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪ . 40‬وألغراض هذا االختيار ‪ ،‬تشمل عقود التأمين عقود االستثمار ذات ميزة‬
‫المشاركة االختيارية ‪ ( .‬انظر المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ " ١٧‬عقود التأمين " لمعرفة معاني المصطلحات‬
‫المستخدمة في هذه الفقرة والوارد تعريفها في ذلك المعيار ) ‪.‬‬
 ‫القياس بعد اإلثبات‬

‫‪ .‬يجب على المنشأة معالجة العقارات التي يشغلها مالكها والمقاسة باستخدام نموذج القيمة العادلة للعقارات االستثمارية‬ ‫‪‬‬
‫عمال بالفقرة ‪ ١٢٩‬على أنها فئة منفصلة من فئات العقارات واآلالت والمعدات‬
 ‫نموذج التكلفة‬

‫‪ 30‬بعد إثباته على أنه أصل ‪ ،‬يجب أن يسجل البند من بنود العقارات واآلالت والمعدات بتكلفته مطروحا ً منها أي‬ ‫‪‬‬
‫مجمع استهالك وأي مجمع خسائر هبوط‬
 ‫نموذج إعادة التقويم‬

‫‪ 31‬بعد إثباته على أنه أصل ‪ ،‬يجب أن يسجل البند من بنود العقارات واآلالت والمعدات ‪ ،‬الذي يمكن قياس قيمته‬ ‫‪‬‬
‫العادلة بطريقة يمكن االعتماد عليها ‪ ،‬بمبلغ إعادة التقويم ‪ ،‬وهو عبارة عن قيمته العادلة في تاريخ إعادة التقويم‬
‫مطروحا ً منها أي مجمع استهالك الحق وأي مجمع خسائر هبوط الحقة ‪ .‬ويجب أن تجرى إعادة التقويمات بانتظام ‪-‬‬
‫بشكل كاف – لضمان أال يختلف المبلغ الدفتري ‪ -‬بشكل ذي أهمية نسبية ‪ -‬عن المبلغ الذي سيحدد باستخدام القيمة‬
‫العادلة في نهاية فترة التقرير ‪.‬‬
 ‫القياس بعد االثبات‬

‫‪ ٣٤‬يعتمد تكرار إعادة التقويمات على التغيرات في القيم العادلة لبنود العقارات واآلالت والمعدات التي يعاد تقويمها ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫عندما تختلف القيمة العادلة ألصل شعاد تقویمه ‪ .‬بشكل ذي أهمية نسبية ‪ .‬عن مبلغه الدفتري ‪ ،‬فإنه يتطلب إجراء‬
‫إعادة تقويم إضافي ‪ .‬تتعرض بعض بنود العقارات واآلالت والمعدات لتغيرات كبيرة ومتقلبة في القيمة العادلة ‪،‬‬
‫وبالتالي تستلزم إعادة تقويم سنوية ‪ .‬وتعد مثل إعادة التقويمات المتكررة هذه غير ضرورية لبنود العقارات واآلالت‬
‫والمعدات ذات التغيرات الضئيلة فقط في القيمة العادلة ‪ .‬فبدالً من ذلك ‪ ،‬قد يكون من الضروري أن يعاد تقويم‬
‫البند ‪ ...‬فقط ‪ ...‬كل ثالث أو خمس سنوات ‪.‬‬
 ‫القياس بعد االثبات‬

‫‪ 35‬عندما يعاد تقويم بلد من بنود العقارات واآلالت والمعدات فإن المبلغ الدفتري لهذا األصل يتم تعديله إلى المبلغ المعاد‬ ‫‪‬‬
‫تقويمه ‪ .‬في تاريخ إعادة التقويم تتم معالجة األصل بإحدى الطرق التالية ‪:‬‬
‫( أ ) تعديل إجمالي القيمة الدفترية بطريقة تتفق مع إعادة تقويم المبلغ الدفتري لألصل ‪ .‬على سبيل المثال ‪ ،‬قد تتم إعادة‬ ‫‪‬‬
‫عرض إجمالي المبلغ الدفتري بالرجوع إلى بيانات سوقية قابلة للمالحظة أو قد يتم إعادة عرضها بشكل تناسبي مع التغير في‬
‫المبلغ الدفتري ‪ .‬يتم تعديل مجمع االستهالك في تاريخ التقويم ليعادل الفرق بين إجمالي المبلغ الدفتري لألصل ومبلغه الدفتري‬
‫بعد األخذ في الحسبان مجمع خسائر الهبوط‬
‫( ب ) استبعاد مجمع االستهالك مقابل إجمالي المبلغ الدفتري لألصل ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وبعد مبلغ التعديل في مجمع االستهالك جزء من الزيادة أو التخفيض في المبلغ الدفتري الذي تتم المحاسبة عنه وفقا للفقرات‬ ‫‪‬‬
‫‪ 39‬و ‪. 40‬‬
‫أعيد تقويم بند من بنود العقارات واآلالت والمعدات ‪ ،‬فإنه يجب أن يعاد تقويم كامل فئة العقارات واآلالت والمعدات إليها هذا‬ ‫‪‬‬
‫األصل ‪.‬‬
 ‫القياس بعد االثبات‬

‫‪ 37‬قنة العقارات واآلالت والمعدـات هي مجموعة من األصول ذات الطبيعة واالستخدـام المتشابه في عمليات المنشأة ‪ .‬وفيما يلي أمثلة‬ ‫‪‬‬
‫لفئات منفصلة ‪ ) :‬االراضي ؟‬
‫( أ ) األراضي‬ ‫‪‬‬
‫( ب ) األراضي والمباني ؛‬ ‫‪‬‬
‫( ج ) اآلالت ؛‬ ‫‪‬‬
‫( د ) السفن ؛‬ ‫‪‬‬
‫الطائرات ؛‬ ‫‪‬‬
‫( و ) السيارات ؛‬ ‫‪‬‬
‫( ز ) األثاث والتجهيزات ؛‬ ‫‪‬‬
‫( ح ) المعدات المكتبية ؛‬ ‫‪‬‬
‫( ط ) النباتات المثمرة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
 ‫القياس بعد االثبات‬

‫‪ ٣٨‬يعاد تقويم البنود ضمن فئة من فئات العقارات واآلالت والمعدات في وقت واجد لتجنب إعادة التقويم االنتقاني لألصول‬
‫والطائرة تكاليف صيانة‬
‫والتقرير في القوائم المالية عن مبالغ تعد خليطا من التكاليف والقيم كما هي في تواريخ مختلفة ‪ .‬وبالرغم من ذلك ‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫يمكن أن يعاد تقويم فئة من فئات األصول على أساس دوري شريطة أن يكتمل إعادة تقويم فئة األصول خالل فترة‬
‫قصيرة وشريطة أن يتم تحديث إعادة التقويمات ‪.‬‬
‫‪ 39‬إذا زاد المبلغ الدفتري لألصل نتيجة إلعادة التقويم ‪ ،‬فإنه يجب أن تثبت الزيادة ضمن الدخل الشامل اآلخر وتجمع‬ ‫‪‬‬
‫ضمن حقوق الملكية تحت عنوان " فائض إعادة التقويم " ‪ .‬وبالرغم من ذلك ‪ ،‬فإنه يجب أن تثبت الزيادة ضمن الربح‬
‫أو الخسارة بالقدر الذي يعكس الخفاض إعادة تقويم مثبت ‪ -‬سابقا ‪ -‬ضمن الريح أو الخسارة لألصل نفسه‬
 ‫القياس بعد االثبات‬
‫‪ 40‬إذا انخفض المبلغ الدفتري لألصل نتيجة إلعادة التقويم ‪ ،‬فإنه يجب أن يثبت االنخفاض ضمن الربح أو الخسارة ‪ .‬وبالرغم من ذلك ‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫فإنه يجب أن يثبت االنخفاض ضمن الدخل الشامل اآلخر بقدر أي رصيد دائن موجود في فائض إعادة التقويم المتعلق بذلك األصل ‪.‬‬
‫ويقلص االنخفاض المثبت ضمن الدخل الشامل اآلخر المبلغ المجمع ضمن حقوق الملكية تحت عنوان فائض إعادة التقويم ‪.‬‬
‫‪ ٤١‬يمكن أن يحول فائض إعادة التقويم المدرج ضمن حقوق الملكية فيما يتعلق ببند من بنود العقارات واآلالت والمعدات ‪ .‬بشكل مباشر‬ ‫‪‬‬
‫‪ -‬إلى األرباح الميقاة عندما يلغي إثبات األصل ‪ .‬وقد ينطوي ذلك على تحويل الفائض ككل عندما يخرد األصل أو يستبعد ‪ .‬وبالرغم من‬
‫ذلك ‪ ،‬يمكن أن يحول بعض الفائض أثناء استخدام األصل من قبل المنشأة ‪ .‬وفي مثل هذه الحالة ‪ ،‬سيكون مبلغ الفائض المحول هو الفرق‬
‫بين االستهالك على أساس المبلغ الدفتري التعاد تقريمه لألصل واالستهالك على أساس التكلفة األصلية لألصل وال تجرى تحويالت من‬
‫فائض إعادة التفريم إلى األرباح الميقاة من خالل الربح أو الخسارة‬
‫‪ ٤٢ .‬ثبت آثار الضرائب على الدخل الناشئة عن إعادة تقويم العقارات واآلالت والمعدات ‪ ،‬ويفصح عنها ‪ -‬إن وجدت ـ وفقا ً لمعيار‬ ‫‪‬‬
‫المحاسبة الدولي ‪ " ١٢‬ضرائب الدخل " ‪.‬‬
 ‫االراضي‬
‫مثال ‪234 – 5‬‬
‫‪.Cr‬‬ ‫‪Dr‬‬ ‫في ‪ 31/12/2020‬شركة النور اشترت اراضي بميلغ ‪200000‬‬ ‫‪‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬
‫تم إعادة تقييم االرض بقيمة ‪250000‬‬ ‫‪‬‬

‫فائض اعادة التقييم‬ ‫‪ 31/12/2021‬القيمة العادلة ‪180000‬‬ ‫‪‬‬

‫‪.Cr‬‬ ‫‪Dr‬‬ ‫المطلوب بيان المعالجة المحاسبية‬ ‫‪‬‬

‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪+50000 = 200000-250000 = 31/12/2020‬‬ ‫‪‬‬
‫‪.Dr‬‬ ‫‪Cr‬‬
‫االراضي‬ ‫‪50000‬‬
‫فائض اعادة تقييم‬ ‫‪50000‬‬
‫في ‪70000=180000- 250000 = 31/12/2021‬‬

‫فائض اعادة تقييم‬ ‫‪50000‬‬

‫خسارة تدني‬ ‫‪20000‬‬
‫‪200000-180000‬‬
‫االراضي‬ ‫‪50000‬‬
‫مجمع تدني‬ ‫‪20000‬‬
 ‫مثال ‪235 –6‬‬
‫في ‪ 01/05/2020‬شركة النور اشترت اراضي بميلغ ‪200.000‬‬ ‫‪‬‬
‫في ‪ 31/12/2020‬تم إعادة تقييم االرض بقيمة ‪160.000‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ 31/12/2021‬القيمة العادلة ‪225.000‬‬ ‫‪‬‬
‫المطلوب بيان المعالجة المحاسبية‬ ‫‪‬‬
‫‪40000 = 200000-160000 = 31/12/2020‬‬ ‫‪‬‬
‫‪.Dr‬‬ ‫‪Cr‬‬
‫خسارة تدني االراضي‬ ‫‪40000‬‬
‫مجمع تدني االراضي‬ ‫‪40000‬‬
‫في ‪65000 =160000- 225000 = 31/12/2021‬‬

‫مجمع التدني االراضي‬ ‫‪40000‬‬

‫االراضي‬ ‫‪25000‬‬
‫‪25=65-40‬‬
‫مكاسب اعادة تقييم‬ ‫‪40000‬‬
‫فائض اعادة تقييم‬ ‫‪25000‬‬
 ‫مثال ‪236 - 7‬‬
‫‪31/12/2020‬‬ ‫‪‬‬
‫ارض كلفتها بالدفاتر ‪200000‬‬ ‫‪‬‬
‫تم اعادة تقييم االرض بالقيمة العادلة ‪250000‬‬ ‫‪‬‬
‫بافتراض ان االرباح الراسمالية تخضع لضريبة ‪%20‬‬ ‫‪‬‬

‫‪50000 =250000-200000‬‬ ‫‪‬‬

‫‪10000 = 20%*50000‬‬ ‫‪‬‬

‫مدين‬ ‫دائن‬
‫االراضي‬ ‫‪50000‬‬
‫فائض اعادة تقييم‬ ‫‪40000‬‬
‫ضرائب مؤجلة‬ ‫‪10000‬‬
 ‫مثال ‪237- 8‬‬
‫‪31/1282020‬‬ ‫‪‬‬
‫‪140000‬‬ ‫آالالت‬ ‫‪‬‬
‫مجمع االهالك (‪)20000‬‬ ‫‪‬‬
‫‪120000‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ 5‬سنوات‬ ‫‪‬‬
‫تم اعادة تقييم االالت بقيمة ‪= 150000‬‬ ‫‪‬‬
‫‪30000 = 150000/5‬‬ ‫‪‬‬

‫مدين‬ ‫دائن‬
‫‪‬‬
‫مجمع اهالك االالت‬ ‫‪20000‬‬
‫االالت‬ ‫‪10000‬‬
‫فائض اعادة التقييم‬ ‫‪30000‬‬
‫تعديل قيم االالت ومجمع االهالك بالقيمة العادلة‬

‫نسبة الزيادة بالقيمة العادلة عن الدفترية = ‪120000 /)120000-150000( %25‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ 25%‬هي رصيد مجمع االهالك ‪ +‬االالت‬ ‫‪‬‬

‫مدين‬ ‫دائن‬
‫مجمع اهالك االالت‬ ‫‪5000 =25.*20000‬‬
‫االالت‬ ‫‪35000 =25.*140‬‬
‫فائض اعادة التقييم‬ ‫‪30000‬‬

‫مدين‬ ‫دائن‬
‫مصروف اهالك االالت‬ ‫‪30000‬‬
‫مجمع االهالك‬ ‫‪30000‬‬
‫‪30000/5=6000‬‬

‫مدين‬ ‫دائن‬
‫فائض اعادة التقييم‬ ‫‪6000‬‬
‫ارباح مدورة‬ ‫‪6000‬‬
 ‫مثال رقم ‪ 9‬ص ‪238‬‬
‫في ‪ 31/12/2020‬آالالت تكلفتها ‪ 140000‬ومجمع االهالك ‪20000‬‬ ‫‪‬‬
‫صافي القيمة الدفترية ‪120000‬‬ ‫‪‬‬
‫عمر متبقي ‪ 5‬سنوات بلغت القيمة العادلة ‪110000‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ 10000 =120000-110000‬خسارة تدني‬ ‫‪‬‬
‫مدين‬ ‫دائن‬
‫خسارة تدني االالت‬ ‫‪10000‬‬
‫مجمع خسارة تدني‬ ‫‪10000‬‬

‫االالت‬ ‫‪140000‬‬
‫مجمع اهالك‬ ‫(‪)20000‬‬
‫مجمع خسارة تدني‬ ‫(‪)10000‬‬
‫صافي القيمة الدفترية‬ ‫‪110000‬‬
 ‫االستهالك‬

‫‪ 43‬يجب أن يستهلك ‪ -‬بشكل منفصل ‪ -‬كل جزء من بند من بنود العقارات واآلالت والمعدات تكون تكلفته كبيرة فيما يتعلق بإجمالي تكلفة‬ ‫‪‬‬
‫البند ‪.‬‬
‫‪ 44‬تخصص المنشأة المبلغ النثبت ‪ ..‬يشكل أولى ‪ -‬فيما يتعلق ‪ . ،‬من بنود العقارات واآلالت والمعدات ألجزائه المهمة وتستهلك ‪ .‬بشكل‬ ‫‪‬‬
‫منفصل ‪ -‬كل جزه فعلى سبيل المثال ‪ ،‬قد يكو المناسب أن يستهلك ‪ ...‬بشكل منفصل ‪ .‬هيكل الطائرة ومحركات الطائرة ‪ .‬وبالمثل ‪ ،‬عندما‬
‫تقتني المنشأة عقارات وآالت ومعدات تخضع لعقد إيجار تشغيلي والتي المنشاة ‪ .‬ن من المناسب أن تستهلك ‪ ...‬بشكل منفصل ‪ ..‬المبالغ‬
‫المنعكسة في تكلفة ذلك البند والتي تعود إلى شروط اإليجار المرغوبة وغير المرغوبة بالنسبة لشروط السوق ‪.‬‬
‫ها قد يكون الجزء مهم ‪ .‬بند من بنود العقارات واآلالت والمعدات عمر إنتاجي وطريقة استهالك يكونان هما نفس العمر اإلنتاجي وطريقة‬ ‫‪‬‬
‫االستهالك لجزء مهم آخر من ذلك البند نفسه ‪ .‬فيمكن تجميع مثل هذه األجر عند تحديد عبد االستهالك‬
 ‫االستهالك‬

‫‪ 46‬بقدر ما تستهلك المنشأة ‪ ...‬بشكل منفصل ‪ ...‬بعض األجزاء من بند من بنود العقارات واآلالت والمعدات ‪ ،‬فإنها‬ ‫‪‬‬
‫تستهلك أيضا ً ‪ ..‬بشكل منفصل ‪ ...‬المتبقي من البند ‪ .‬ويتكون المتبقي من البند من األجزاء التي ال تعد مهمة ‪ .‬بشكل‬
‫منفرد ‪ .‬وإذا كان لدى المنشأة توقعات متنوعة لهذه األجزاء ‪ ،‬فإن طرق التقريب قد تكون ضرورية الستهالك المتبقي‬
‫بطريقة تعبر = بشكل صادق ‪ -‬عن نمط االستهالك و ‪ /‬أو العمر اإلنتاجي ألجزائه ‪.‬‬
‫‪ 47‬قد تختار المنشأة أن تستهلك ‪ -‬بشكل منفصل األجزاء من البند التي ليس لها تكلفة مهمة بالنسبة إلجمالي تكلفة‬ ‫‪‬‬
‫البند ‪.‬‬
 ‫االستهالك‬

‫‪ ٤٨‬يجب أن يثبت عبء االستهالك لكل فترة ضمن الربح أو الخسارة مالم يضمن في المبلغ الدفتري ألصل آخر ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ 49‬يثبت عبء االستهالك للفترة ‪ -‬عادة ‪ -‬ضمن الربح أو الخسارة ‪ .‬وبالرغم من ذلك ‪ ،‬تستخدم ‪ -‬أحيانا ً ‪ -‬المنافع‬ ‫‪‬‬
‫االقتصادية المستقبلية الكامنة في أصل ما في إنتاج أصول أخرى ‪ .‬وفي هذه الحالة ‪ ،‬يشكل عبء االستهالك جزء من‬
‫تكلفة األصل اآلخر ويضمن في مبلغه الدفتري ‪ .‬على سبيل المثال ‪ ،‬يضمن استهالك اآلالت والمعدات الصناعية في‬
‫تكاليف تحويل المخزون ( أنظر معيار المحاسبة الدولي ‪ . ) ٢‬وبالمثل ‪ ،‬قد يضمن استهالك العقارات واآلالت‬
‫والمعدات المستخدمة في أنشطة التطوير في تكلفة أصل غير ملموس نثبت وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪" 38‬‬
‫األصول غير الملموسة " ‪.‬‬
 ‫المبلغ القابل لالستهالك وفترة االستهالك‬

‫‪ ٥٠‬يجب أن يخصص المبلغ القابل لالستهالك لألصل على أساس منتظم على مدى عمره اإلنتاجي‬ ‫‪‬‬
‫‪ ٥١‬يجب أن تراجع القيمة المتبقية لألصل وعمره اإلنتاجي ‪ -‬على األقل – في نهاية كل سنة مالية ‪ ،‬وعندما تختلف‬ ‫‪‬‬
‫التوقعات عن التقديرات السابقة ‪ ،‬فإنه تجب المحاسبة عن التغير ( التغيرات ) على أنه تغير في تقدير محاسبي وفقا‬
‫لمعيار المحاسبة الدولي ‪ " 8‬السياسات المحاسبية والتغيرات في التقديرات المحاسبية واألخطاء‬
 ‫المبلغ القابل لالستهالك وفترة االستهالك‬

‫‪ ٥٢‬يثبت االستهالك حتى ولو كانت القيمة العادلة لألصل تزيد عن مبلغه الدفتري ‪ ،‬طالما أن القيمة المتبقية لألصل ال‬ ‫‪‬‬
‫تزيد عن مبلغه الدفتري ‪ .‬وال ينفي إصالح وصيانة األصل الحاجة إلى استهالكه ‪.‬‬
‫‪ 53‬يحدد المبلغ القابل لالستهالك لألصل بعد طرح قيمته المتبقية ‪ .‬وفي الواقع العملي ‪ ،‬تكون القيمة المتبقية لألصل‬ ‫‪‬‬
‫– غالبا ً – غير مهمة ‪ ،‬وبناء عليه غير ذات أهمية نسبية عند حساب المبلغ القابل لالستهالك ‪.‬‬
‫‪ ٥٤‬قد تزداد القيمة المتبقية لألصل إلى مبلغ مساو أو أكبر من المبلغ الدفتري لألصل ‪ .‬وعندما يحدث ذلك ‪ ،‬يكون‬ ‫‪‬‬
‫عبء االستهالك لألصل صفرأ ما لم وإلى أن ‪ ،‬تنخفض قيمته المتبقية – الحقا ً – إلى مبلغ ما دون المبلغ الدفتري‬
‫لألصل ‪.‬‬
 ‫المبلغ القابل لالستهالك وفترة االستهالك‬

‫‪ 55‬يبدأ استهالك األصل عندما يكون متاحا ً لالستخدام ‪ ،‬أي عندما يكون في الموقع وبالحالة الالزمة له ليكون قابأل‬ ‫‪‬‬
‫للتشغيل بالطريقة المقصودة من قبل اإلدارة ‪ .‬ويتوقف استهالك األصل في التاريخ الذي يصنف فيه األصل على أن‬
‫محتفظ به للبيع ( أو يدرج فيه األصل ضمن مجموعة استبعاد مصنفة على أنها محتفظ بها للبيع ) وفقا ً للمعيار الدولي‬
‫للتقرير المالي ‪ ، 5‬أو في التاريخ الذي يلغى فيه إثبات األصل ‪ ،‬أيهما أبكر ‪ .‬وبناء عليه ‪ ،‬ال يتوقف االستهالك عندما‬
‫يصبح األصل معطالً أو عندما يعزل من االستخدام النشط لم يكن األصل مستهلكا بالكامل ‪ .‬وبالرغم من ذلك ‪،‬‬
‫بموجب طرق االستخدام لالستهالك يمكن أن يكون عبء االستهالك صفراً عندما ال يوجد إنتاج ‪.‬‬
 ‫المبلغ القابل لالستهالك وفترة االستهالك‬

‫‪ 56‬تستهلك المنافع االقتصادية المستقبلية الكامنة في األصل من قبل المنشأة – بشكل رئيس – من خالل استخدامه ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وبالرغم من ذلك ‪ ،‬ينتج – عادة ‪ -‬عن عوامل أخرى ‪ ،‬مثل التقادم الفني أو التجاري ‪ ،‬والبلي والتآكل حينما يبقى‬
‫األصل معطال ‪ ،‬نقصان للمنافع االقتصادية التي يمكن الحصول عليها من األصل ‪ .‬وبالتالي ‪ ،‬تؤخذ جميع العوامل‬
‫التالية في الحسبان عند تحديد العمر اإلنتاجي لألصل ‪:‬‬
‫( أ ) االستخدام المتوقع لألصل ‪ .‬ويقدر االستخدام باإلشارة إلى الطاقة المتوقعة لألصل ‪ ،‬أو إنتاجه المادي المتوقع ‪.‬‬ ‫‪‬‬
 ‫المبلغ القابل لالستهالك وفترة االستهالك‬

‫( ب ) البلي والتأكل المادي المتوقع ‪ ،‬الذي يعتمد على عوامل تشغيلية مثل عدد المناوبات التي سيستخدم لها األصل ‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫وبرنامج اإلصالح والصيانة ‪ ،‬والعناية باألصل وصيانته حينما يكون معطالً ‪.‬‬
‫( ج ) التقادم التقني أو التجاري الناشئ عن التغيرات أو التحسينات في اإلنتاج ‪ ،‬أو عن التغير في طلب السوق على‬ ‫‪‬‬
‫إنتاج األصل من المنتج أو الخدمة ‪ .‬قد تشير االنخفاضات المستقبلية المتوقعة في أسعار بيع بند تم إنتاجه باستخدام‬
‫األصل إلى توقع التقادم التقني أو التجاري لألصل ‪ ،‬والذي بدوره قد يعكس االنخفاض في المنافع االقتصادية‬
‫المستقبلية الكامنة في األصل ‪.‬‬
‫( د ) القيود النظامية أو ما شابهها على استخدام األصل ‪ ،‬مثل تواريخ انتهاء عقود اإليجار المتعلقة به ‪.‬‬ ‫‪‬‬
 ‫المبلغ القابل لالستهالك وفترة االستهالك‬

‫‪ 57‬يعرف العمر اإلنتاجي لألصل في ‪ -‬وء المنفعة المتوقعة من األصل للمنشأة ‪ .‬فقد تنطوي سياسة المنشأة إلدارة‬ ‫‪‬‬
‫األصل على استبعاد األصول بعد وقت محدد أو بعد استهالك نسبة محددة من المنافع االقتصادية المستقبلية الكامنة في‬
‫األصل ‪ .‬وبناء عليه ‪ ،‬قد يكون العمر اإلنتاجي لألصل أقصر من عمره االقتصادي ‪ .‬يعد تقدير العمر اإلنتاجي لألصل‬
‫مسألة اجتهاد شخصي تستند إلى خبرة المنشأة مع أصول مشابهة ‪.‬‬
‫‪ 58‬تعد األراضي والمباني أصلين قابلين لالنفصال وتتم المحاسبة عنهما – بشكل منفصل ‪ ،‬حتى عندما يتم اقتناؤهما‬ ‫‪‬‬
‫معا ً ‪ .‬ومع بعض االستثناءات ‪ ،‬مثل المحاجر والمواقع المستخدمة لطمر النفايات ‪ ،‬فإن لألراضي – عادة – عمر‬
‫إنتاجي غير محدد وبناء عليه ال تستهلك ‪ .‬أما المباني فلها عمر إنتاجي محدد وبناء عليه تعد أصوالً قابلة لالستهالك ‪.‬‬
‫وال تؤثر الزيادة في قيمة األراضي المشيد عليها مبنى على تحديد المبلغ القابل لالستهالك للمبني ‪.‬‬
 ‫المبلغ القابل لالستهالك وفترة االستهالك‬

‫‪ 59‬عندما تشمل تكلفة األراضي تكاليف التفكيك واإلزالة وإعادة الموقع إلى ما كان عليه ‪ ،‬فإن ذلك الجزء من أصل‬ ‫‪‬‬
‫األراضي يستهلك على مدى فترة المنافع التي تم الحصول عليها بتحمل تلك التكاليف ‪ .‬في بعض الحاالت ‪ ،‬قد يكون‬
‫لألراضي ذاتها عمر إنتاجي محدد ‪ ،‬وفي تلك الحالة نستهلك بطريقة تعكس المنافع التي ستستمد منها ‪.‬‬
‫احمد عفونة‬
 ‫مثال رقم ‪241 - 10‬‬
‫• التغير في العمل االنتاجي وقيمة الخردة‬
‫• آلة عند الشراء كلفتها ‪ 100000‬بعمر انتاجي ‪ 8‬سنوات‬
‫• الخردة بقيمة ‪20000‬‬
‫• تم تمديد العمر االنتاجي ل ‪ 10‬سنوات‬
‫• اعيد تقييم القيمة المتبقية إلى ‪ 10000‬دينار – الشركة تستخدم طريقة القسط الثابت‬
‫• قيمة الخردة ‪10000‬‬
‫• المطلوب تحديد مصروف االهالك السنوي بعد تعديل العمر االنتاجي و تعديل قيمة الخردة‬

‫• التكلفة – المجمع = القيمة الدفترية‬

‫• ‪40000 =60000 -100000‬‬
 ‫• مجمع االهالك = ‪( 20000-100000‬قيمة الخردة ل ‪ 8‬سنوات)‪60000 =6 * 8/‬‬

‫• ‪4=10-6‬‬
‫• بعد اعادة التقدير القيمة تساوي ‪30000‬‬
‫• ‪(40000‬القيمة الدفترية المسجلة لألصل في نهاية السنة السادسة)‪(-‬قيمة الخردة الجديدة ل‬
‫‪ 10‬سنوات)‪30000=10000‬‬
‫• تحديد مصروف االهالك السنوي ابتدا ًء من السنة السابعة‬
‫• = ‪ 40000‬القيمة الدفترية في نهاية السنة السادسة‬
‫• ‪ -‬قيمة الخردة الجديدة المقدرة = ‪10000‬‬
‫• عدد السنوات يساوي ‪ 4‬سنوات‬

‫• ‪ 7500 = 4 / 40000-10000‬لكل عام‬

 ‫مدين‬ ‫دائن‬
‫مصروف االهالك‬ ‫‪7500‬‬
‫مجمع االهالك‬ ‫‪7500‬‬