‫‪Page 1 of 37‬‬

‫قائمة التدفقات‬
‫النقدية‬
‫(عنارصها و بنودها – أهميتها – طرق اعدادها )‬
‫‪STATEMENT OF CASH FLOWS‬‬

‫‪#‬محتوى_المحاسب‬
‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 2 of 37‬‬

‫قائمة التدفقات النقدية‬

‫‪Statement Of Cash Flows‬‬

‫ى‬
‫بعد اعداد قائمة الدخل و تحديد صاف الرب ح او الخسارة و اعداد قائمة المركز الماىل و تحديد ما‬
‫للشكة من أصول ( موجودات ) و ما عليها من خصوم ( مطلوبات ) يتم عمل قائمة التدفقات‬ ‫ر‬

‫النقدية ‪.‬‬

‫قائمة التدفقات النقدية‬

‫ى‬
‫(الميانية العمومية) وقائمة الدخل (بيان األرباح والخسائر)‬ ‫الماىل‬ ‫ه القائمة الثالثة بعد كل من قائمة المركز‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫ر ُ‬ ‫والت أصبح لز ًاما عىل ر‬‫ر‬
‫الشكات إعدادها عىل أنها جزء ال يتجزأ من بياناتها المالية لكل فية تقدم البيانات المالية‬ ‫ي‬
‫المعتمدة ى يف معظم الدول ‪.‬‬ ‫عنها وذلك حسب ما تتطلبه المعايي المحاسبية ُ‬

‫ى‬ ‫ر‬
‫مستخدم هذه القوائم يف التعرف عىل‬
‫ي‬ ‫الت تساعد‬‫وتعتي قائمة التدفقات النقدية من أهم القوائم المالية ي‬
‫ر‬
‫ر‬
‫الت‬ ‫ُ ى‬ ‫ى‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫وتأت أهمية قائمة التدفقات النقدية يف أنها تبي األثر النقدي لكافة النشاطات ي‬
‫األوضاع المالية للشكة ‪ ،‬ي‬
‫ً‬
‫نقديا داخال ر‬ ‫ً‬ ‫ُ‬ ‫الشكة خالل ر‬‫قامت بها ر‬
‫للشكة أو‬ ‫الفية المالية مع بيان طبيعة هذا األثر من كونه يشكل تدفقا‬
‫ى‬ ‫ر‬ ‫ً‬
‫مشيكة يساعد يف‬ ‫خارجا منها‪ ،‬كما أن تقسيم هذه القائمة للتدفقات النقدية ضمن نشاطات لها طبيعة‬
‫ى‬ ‫ُ‬ ‫التعرف عىل نقاط القوة والضعف من حيث قدرة ر‬
‫الشكة عىل توليد النقد وهو العنرص الذي سيستخدم يف‬
‫االليامات وتمويل التوسعات وتوزي ع األرباح سواء ى يف المدى القصي أو المدى الطويل ‪.‬‬
‫تسديد ر ى‬

‫الت مارستها المنشأة خالل ر‬

‫الفية الحالية من‬ ‫ر‬
‫وتحدد قائمة التدفقات النقدية األثر النقدي لكافة النشاطات ي‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ى‬ ‫ر‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫الت أثرت عىل‬
‫خالل المقارنة بي رصيد النقد يف أول الفية ورصيده يف أخر الفية‪ ،‬والتعرف عىل العمليات ي‬
‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬
 ‫‪Page 3 of 37‬‬

‫ى‬ ‫النقد باعتباره ر‬

‫أكي الموجودات سيولة‪ .‬وال شك يف أن للتحقق من ذلك أهمية كبية من حيث بيان نقاط القوة‬
‫ى‬
‫وه االستمرارية‪ ،‬باإلضافة‬
‫والضعف يف أداء المؤسسة‪ ،‬والحكم عىل إحدى الفرضيات المحاسبية األساسية ي‬
‫ى‬
‫اىل المساعدة يف التنبؤ بالتدفقات النقدية مستقبال وذلك من أجل معالجة الفائض و‪/‬أو العجز المتوقع‬
‫ر‬
‫الت قد تنشأ ‪.‬‬
‫والمشاكل والفرص ي‬

‫ه‪:‬‬
‫الخالصة ان قائمة التدفقات النقدية ي‬
‫‪ -‬بيان ماىل يلخص مقدار التدفق النقدي داخل وخارج ر‬
‫الشكة‪ .‬وهذا يشمل جميع أنواع المعامالت الثالث‪, :‬‬ ‫ي‬
‫التشغيل واالستثمار والتمويل ‪.‬‬

‫الشكة جراء العمليات واألنشطة االقتصادية‬‫الت دخلت إىل ر‬‫ر‬

‫‪ -‬بيان اقتصادي يوضح عمليات التدفق النقدي ي‬
‫الماىل ‪.‬‬ ‫الت قامت بها المؤسسة خالل ر‬
‫فية زمنية محددة من العام‬ ‫ر‬
‫ي‬ ‫والتشغيلية واالستثمارات ي‬

‫‪ -‬عملية تحول من أساس االستحقاق اىل األساس النقدى لتحديد اثر التدفق النقدى الوارد و التدفق النقدى‬
‫الصادر ‪.‬‬

‫قائمة التدفقات النقدية كأداة تحليلية‬

‫ُ‬
‫الماىل األخرى مثل التحليل بالنسب‬
‫ي‬ ‫عتي قائمة التدفقات النقدية قائمة تحليلية إضافية ألدوات التحليل‬
‫ت ر‬
‫ى‬
‫التاليي ‪:‬‬ ‫ى‬
‫الرئيسي‬ ‫فه تقوم بالدورين‬
‫وبالتاىل ي‬
‫ي‬ ‫وتحليل التعادل‪،‬‬

‫ى‬ ‫ى‬
‫التاريخ لألوضاع المالية ر‬
‫للشكة وتطور هذه األوضاع ‪ ،‬مما يساعد يف بيان نقاط القوة و‪/‬أو الضعف‬ ‫ي‬ ‫التحليل‬
‫لدى ر‬
‫الشكة وتقييم أدائها ‪.‬‬

‫تقدير الوضع الماىل المستقبىل ر‬

‫للشكة استنادا إىل أدائها السابق وعىل ضوء المتغيات األخرى من حيث‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫ظروف السوق والمنافسة و غيها ‪.‬‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 4 of 37‬‬

‫ى‬ ‫ً‬
‫تحديدا‪ ،‬فإن قائمة التدفقات النقدية تساعد ُ‬ ‫ومن ناحية أخرى ر‬
‫المحلل يف التعرف عىل التدفقات النقدية‬ ‫أكي‬
‫وشاء وتسديد وتمويل وغيها‪،‬‬ ‫الشكة نتيجة لممارستها لنشاطها من إنتاج وبيع ر‬ ‫الداخلة والخارجة من وإىل ر‬
‫ُ‬ ‫ُ‬
‫وتقدم معلومات هامة عن أداء المؤسسة‪ ،‬وتعد ذات فائدة وال سيما ى يف الحاالت التالية ‪:‬‬

‫ُ‬
‫الت استخدم فيها النقد المتوفر للمؤسسة سواء ى يف عمليات التشغيل أو االستثمار أو التمويل ‪.‬‬
‫ر‬
‫‪ -‬بيان الكيفية ي‬

‫ر‬
‫الت حصلت فيها المؤسسة عىل النقد سواء من عمليات التشغيل أو االستثمار أو التمويل ‪.‬‬
‫‪ -‬بيان الكيفية ي‬

‫‪ -‬تقييم قدرة المؤسسة عىل توليد التدفقات النقدية من التشغيل ى يف المستقبل ‪.‬‬

‫‪ -‬تساعد قائمة التدفقات النقدية ىف تقييم قدرة المؤسسة عىل الوفاء ر ى‬

‫بالياماتها وتوزي ع األرباح ‪.‬‬ ‫ي‬
‫للشكات المختلفة عن طريق تحييد أثر اختالف ُ‬
‫المعالجات‬ ‫بي البيانات المالية ر‬
‫‪ -‬تسهيل عملية المقارنة ى‬

‫المحاسبية ‪.‬‬

‫ر‬
‫الت تعجز عن إظهارها القوائم المالية األخرى ‪.‬‬
‫‪ -‬إظهار التغيات المالية والنقدية ي‬
‫الت تم ر‬
‫اقياضها ‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫‪ -‬بيان أسباب لجوء المؤسسة إىل االقياض والمبالغ ي‬

‫‪ -‬بيان مدى المالءمة ى‬

‫بي مصادر التمويل (من حيث المدة) والتوظيفات من حيث النوع (متداول أو ثابت) ‪.‬‬

‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬

‫التاريخ ألداء المنشأة وتطور هذا األداء‪ ،‬مما يساعد يف التعرف عىل جوانب القوة و‪/‬أو الضعف يف‬
‫ي‬ ‫‪ -‬التحليل‬
‫المؤسسة ‪.‬‬

‫‪ -‬تقديم معلومات مفيدة إلدارة المؤسسة تساعدها ى يف اتخاذ القرارات المناسبة والتخطيط للمستقبل ‪.‬‬

‫تستدع عناية خاصة لمعالجتها ‪.‬‬ ‫ر‬

‫الت‬ ‫ُ‬
‫ي‬ ‫‪ -‬لفت نظر متخذي القرار إىل التغيات أو األمور ي‬
‫ى‬
‫الماض للعمل عىل معالجتها ‪.‬‬ ‫‪ -‬بيان أخطاء‬
‫ي‬

‫ى‬ ‫ى‬ ‫ُ‬

‫والمساهمي معلومات عن فلسفة اإلدارة المالية للمؤسسة ‪.‬‬ ‫للدائني‬ ‫‪ -‬تقدم قائمة التدفقات النقدية‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 5 of 37‬‬

‫كيفية حساب التدفقات النقدية‬

‫التدفقات النقدية ه حركة األموال داخل وخارج ر‬
‫الشكة‪ .‬يمكن حسابها بأخذ الفرق ى‬
‫بي التدفقات النقدية‬ ‫ي‬
‫الشكة خالل ر‬
‫فية محددة‪ .‬لحساب التدفقات النقدية‪ ،‬نبدأ بتسجيل جميع‬ ‫الداخلة والخارجة من عمليات ر‬

‫التدفقات النقدية الداخلة ومنها المبيعات ودخل االستثمار ومصادر اإليرادات األخرى‪ .‬بعد ذلك‪ ،‬نطرح جميع‬
‫إجماىل التدفق‬ ‫التدفقات النقدية الخارجة مثل نفقات التشغيل ى‬
‫والرصائب ومدفوعات الديون‪ .‬الرقم الناتج هو‬
‫ي‬
‫النقدي ر‬
‫للفية‪ .‬من المهم تتبع جميع التدفقات النقدية الداخلة والخارجة وتسجيلها بدقة للحصول عىل‬
‫صورة دقيقة عن الحالة المالية ر‬
‫للشكة ‪.‬‬

‫أنواع التدفقات النقدية‬

‫الماىل لكل منظمة‪ .‬وهو يشد جميع التدفقات النقدية‬ ‫ًّ‬

‫أساسيا من التقرير‬ ‫يعد بيان التدفق النقدي ً‬
‫جزءا‬
‫ي‬
‫الشكة خالل ر‬
‫فية زمنية معينة‪ .‬والتدفقات ثالثة أنواع رئيسية‪ :‬التدفق‬ ‫الت مرت بها ر‬
‫ر‬
‫الداخلة والخارجة ي‬
‫النقدي من األنشطة التشغيلية‪ ،‬والتدفقات النقدية من أنشطة االستثمار‪ ،‬والتدفقات النقدية من األنشطة‬
‫والخدمات‪ .‬تشمل‬ ‫تدر إيرادات ر‬ ‫ر‬
‫للشكة‪ ،‬مثل بيع المنتجات ِ‬ ‫التمويلية ‪ .‬تشي أنشطة التشغيل إىل األنشطة ي‬
‫الت ِ‬
‫بشاء أو بيع األصول‪ .‬تشمل أنشطة التمويل ر‬
‫اقياض األموال أو‬ ‫أنشطة االستثمار جميع المعامالت المتعلقة ر‬

‫إصدار أدوات الدين أو حقوق الملكية ‪ .‬بفهم هذه األنواع الثالثة من التدفقات النقدية‪ ،‬تستطيع المؤسسات‬
‫ً‬
‫تقييم صحتها المالية جيدا واتخاذ قرارات مستنية بشأن عملياتها ‪.‬‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 6 of 37‬‬

‫التفرقة ى‬
‫بي قائمة التدفقات النقدية والقوائم األخرى‬
‫هناك مجموعة من الفروق الجوهرية ى‬
‫بي قائمة التدفقات النقدية وغيها من القوائم والبيانات المالية‬
‫األخرى‪ ،‬ومنها ‪:‬‬

‫ى‬
‫الميانية النقدية التقديرية‬ ‫* قائمة‬

‫ى‬ ‫الشكة إلدارة واردات ومدفوعات ر‬‫الت تضعها ر‬

‫ر‬
‫الشكة يف المستقبل ‪ ،‬بينما‬ ‫وتعي هذه القائمة عن الخطة ي‬ ‫ر‬
‫الشكة ىف ر‬
‫فية زمنية مرت بالفعل ‪.‬‬ ‫يهتم بيان التدفقات النقدية بما يخص أداء ر‬
‫ي‬

‫ى‬
‫والميانية النقدية التقديرية‬ ‫* الفرق ى‬
‫بي قائمة التدفقات النقدية‬

‫بي قائمة التدفقات النقدية وأية قوائم أو كشوفات أخرى مبنية عىل أساس التدفقات النقدية‬ ‫يجب أن ّ‬
‫نفرق ى‬
‫ُ‬ ‫عي عن معلومات تاريخية عن أداء ر‬ ‫ُ‬ ‫ى‬
‫عي الثانية عن‬
‫الشكة بينما ت ر‬ ‫كالميانية النقدية التقديرية حيث أن األوىل ت ر‬
‫خطة مستقبلية إلدارة مقبوضات ومدفوعات ر‬
‫الشكة ‪.‬‬

‫* قائمة تدفق األموال‬

‫ً ى‬ ‫ً‬ ‫وتختص هذه القائمة بتوضيح أي تغيي يطرأ عىل الوضع الماىل ر‬
‫للشكة زيادة أو نقصانا يف كل بنود‬ ‫ي‬
‫ر‬ ‫ى‬
‫صاف الرب ح أو الخسارة واالستهالكات خالل فية زمنية محددة ‪.‬‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫الميانية‪ ،‬مع رصورة األخذ بعي االعتبار ي‬
‫فيكز عىل تحديد نتائج كل نشاط تنفذه المؤسسة خالل ر‬
‫فية زمنية محددة ‪،‬‬ ‫أما قائمة التدفقات النقدية ر‬
‫وتوضيح أثر تلك النتائج عىل األنشطة األخرى ر‬
‫للشكة ‪.‬‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 7 of 37‬‬

‫* الفرق ى‬
‫بي قائمة التدفقات النقدية وقائمة تدفق األموال واستخداماتها‬

‫ُيطلق عىل قائمة مصادر األموال واستخداماتها باإلضافة اىل هذا االسم األسماء التالية ‪:‬‬

‫‪ -‬قائمة استخدام األموال‬

‫التغي ف صاف رأس المال العامل‬

‫ر‬ ‫‪ -‬قائمة‬

‫‪ -‬قائمة مصادر االموال‬

‫ى‬
‫فه تقوم يف جوهرها عىل تحديد التغيات‬ ‫وبغض النظر عن تسمية أو طريقة إعداد قائمة تدفق األموال‪ ،‬ي‬
‫ى‬ ‫ى‬ ‫الت حدثت عىل األوضاع المالية ر‬ ‫ر‬
‫الميانية مع األخذ‬ ‫للشكة من حيث الزيادة أو النقص يف كل بند من بنود‬ ‫ي‬
‫الفية والمرصوفات غي النقدية كاالستهالكات ‪.‬‬ ‫ى‬
‫صاف رب ح أو خسارة ر‬ ‫ى‬
‫بعي االعتبار ي‬
‫ى‬
‫فه تذهب إىل أبعد من ذلك يف أنها تحدد النتائج النقدية لكل نشاط مارسته‬
‫أما قائمة التدفقات النقدية ي‬
‫ى‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫صاف أثر هذه النتائج عىل األنشطة ذات الطبيعة المتشابهة‬
‫ي‬ ‫الت يجري تحليلها‪ ،‬مع تحديد‬
‫الشكة خالل الفية ي‬
‫ر‬
‫المشيكة ‪.‬‬ ‫أو‬

‫ى‬
‫ومن ناحية أخرى‪ ،‬فإن قائمة التدفقات النقدية تتشابه مع قائمة مصادر األموال واستخداماتها يف أن كال منهما‬
‫الت تمثل‬ ‫تعتيان قوائم تحليلية ال ُتعدان بشكل مستقل حيث ال بد إلعدادها من توفر القوائم المالية األخرى ر‬
‫ر‬
‫ي‬
‫المركز الماىل والدخل ر‬
‫للشكة موضوع التحليل ‪.‬‬ ‫ي‬

‫* قائمة المقبوضات والمدفوعات‬

‫للشكة خالل ر‬
‫فية زمنية‬ ‫قائمة اإليصاالت والمدفوعات ه بيان ماىل يعرض اإليصاالت والمدفوعات النقدية ر‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫ى‬
‫صاف التدفق النقدي ‪،‬‬‫ي‬ ‫معينة‪ .‬يقدم هذا البيان معلومات مفصلة حول مصادر واستخدامات النقد ‪ ،‬كما يوضح‬
‫الماىل‬ ‫بي اإليصاالت والمدفوعات النقدية ‪ .‬يساعد بيان التدفقات النقدية ر‬
‫الشكات عىل فهم أدائها‬ ‫وهو الفرق ى‬
‫ي‬
‫ى‬ ‫ً‬
‫للمقرضي الذين يستخدمونه لتقييم‬ ‫والتخطيط لالحتياجات المستقبلية ‪ .‬هذا البيان هو أيضا أداة مفيدة‬
‫السيولة والمالءة المالية ‪.‬‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 8 of 37‬‬

‫مكونات قائمة التدفقات النقدية‬

‫ُ‬
‫وه ‪:‬‬
‫ي‬ ‫أقسام‪،‬‬ ‫ثالثة‬ ‫إىل‬ ‫النقدية‬ ‫التدفقات‬ ‫قائمة‬ ‫قسم‬ ‫ت‬

‫‪ -‬التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬

‫‪ -‬التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬

‫‪ -‬التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬

‫ر‬
‫األكي واقعية مقارنة بجميع البيانات المالية األخرى؛‬ ‫ه‬ ‫ى‬
‫يرى بعض المتخصصي أن قائمة التدفقات النقدية ي‬
‫وه أنشطة التشغيل و‬ ‫ر‬
‫الت تقوم بها المؤسسة من خالل ثالثة مكونات أساسية ي‬ ‫ألنها تتبع عمليات النقد ي‬
‫أنشطة االستثمار و أنشطة التمويل ‪.‬‬

‫ه‪ :‬األنشطة التشغيلية وأنشطة االستثمار وأنشطة التمويل ‪.‬‬

‫األقسام الثالثة لقائمة التدفقات النقدية ي‬
‫ُ‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫يعرض كل قسم من هذه األقسام نوعا مختلفا من التدفق النقدي ‪ ,‬حيث تظهر أنشطة التشغيل األموال‬
‫ى ُ‬ ‫ى‬ ‫ُ‬
‫حي تظهر‬ ‫للشكة ‪ ,‬و تظهر أنشطة االستثمار رشاء األصول وبيعها ‪ ,‬يف‬
‫الواردة والصادرة من العمليات العادية ر‬
‫أنشطة التمويل ر‬
‫اقياض األموال وإقراضها ‪.‬‬

‫ى‬
‫بفهم كل قسم يف قائمة التدفقات النقدية ‪ ,‬يمكنك الحصول عىل فكرة أفضل عن كيفية أداء العمل ‪ ,‬فعىل‬
‫يعت ذلك أن ر‬ ‫ى‬ ‫ً ى‬
‫الشكة تحتفظ بالنقد‬ ‫سبيل المثال‪ ،‬إذا الحظت انخفاضا يف اإلنفاق عىل أنشطة االستثمار ‪ ،‬فقد ي‬
‫ر‬ ‫ى‬
‫االقياض إىل‬ ‫أكي ‪ ,‬عىل العكس من ذلك‪ ،‬قد تشي الزيادة يف نشاط‬
‫أو تخطط لالستثمارات المستقبلية بحذر ر‬
‫الشكة بحاجة إىل المزيد من األموال لتغطية النفقات قصية األجل ‪.‬‬‫أن ر‬

‫ً‬
‫يىل وصفا مفصال لكل منها ‪:‬‬
‫وفيما ي‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 9 of 37‬‬

‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬

‫‪Cash Flows from operating activities‬‬

‫ر‬
‫الت يتم إنفاقها من أجل إنتاج خدمة ما ‪،‬‬ ‫ر‬
‫الت إما أن تولد إيرادات أو تسجل األموال ي‬
‫وه أنشطة التدفق النقدي ي‬
‫ي‬
‫ى‬
‫الموظفي ‪.‬‬ ‫وتشمل هذه األنشطة معامالت المخزون ومدفوعات الفائدة ى‬
‫والرصائب واإليجار إضافة إىل أجور‬

‫التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية هو قسم من قائمة التدفقات النقدية ر‬

‫للشكة والذي يمثل المبلغ‬
‫الشكة‪ .‬يمكن تقسيم األنشطة التشغيلية إىل ثالث فئات‪ :‬رشاء وبيع األصول‪ ،‬وتقديم‬
‫النقدي الذي تولده ر‬

‫الخدمات ‪.‬‬ ‫القروض وتحصيلها‪ ،‬ر‬

‫وتلق اإليصاالت النقدية من مبيعات السلع و ِ‬
‫ي‬
‫الت تؤثر ىف النقد ً‬
‫تأثيا‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ى‬
‫ي‬ ‫صاف رب ح الشكة ‪ ،‬مع تعديالت للبنود ي‬
‫ي‬ ‫يعتمد التدفق النقدي لألنشطة التشغيلية عىل‬
‫ى‬ ‫ً‬
‫صاف الرب ح ‪.‬‬
‫ي‬ ‫عىل‬ ‫ها‬‫تأثي‬ ‫عن‬ ‫ا‬ ‫مختلف‬

‫ر‬
‫والت تشمل ما يىل ‪:‬‬ ‫ر‬
‫الت تمارسها المؤسسة‪ ،‬ي‬
‫اى انها التدفقات النقدية المتولدة من األنشطة الرئيسية ي‬

‫ى‬
‫صاف الدخل النقدي ر‬
‫للفية‬ ‫ي‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -‬النقد ُ‬
‫المحصل من العمالء‪ ،‬أي الناتج عن المبيعات‬

‫‪ -‬النقد المدفوع للموردين‪ ،‬أي ثمن البضائع‬

‫‪ -‬النقد المدفوع ى‬
‫للرصائب‬

‫‪ -‬النقد المدفوع عىل المصاريف المختلفة‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 10 of 37‬‬

‫التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬

‫‪Cash Flows from investing activities‬‬

‫ى‬ ‫ر‬
‫الت تنتج عن االستثمار يف أصول وممتلكات المؤسسة ‪ ،‬كما‬
‫يهتم هذا القسم بتسجيل المكاسب و الخسائر ي‬
‫اض وغيها ‪.‬‬‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ر‬
‫المبات والمركبات واألر ي‬
‫ي‬ ‫الت تستثمرها المؤسسة يف األصول الثابتة مثل‬
‫يوضح حجم األموال ي‬
‫ً ى‬ ‫ً‬
‫عنرصا متسلسًل يف قائمة التدفقات النقدية ‪ ،‬وهو أحد‬ ‫يعتي التدفق النقدي من األنشطة االستثمارية‬
‫ر‬
‫ُ‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫الت استخدمت‬ ‫الماىل للشكة‪ .‬يوضح هذا القسم من البيان مقدار األموال ي‬
‫ي‬ ‫الت تشتمل عىل البيان‬
‫المستندات ي‬
‫ى يف تقديم القروض وتحصيلها واكتساب الديون أو حقوق الملكية والتخلص منها‪ ،‬وأنشطة االستثمار األخرى ‪.‬‬

‫شء من‬‫ر‬ ‫ر‬ ‫ُ‬ ‫ُتظهر أنشطة االستثمار األموال ر‬

‫الت استخدمت لشاء أو بيع األصول طويلة األجل ‪ ,‬وهذا يشمل كل ي‬ ‫ي‬
‫رشاء الممتلكات المادية ‪ ،‬مثل العقارات أو المركبات إىل شاء األوراق المالية (األسهم أو السندات) ‪.‬‬
‫ر‬

‫وشاء األصول ( الموجودات ) الطويلة األجل‪ ،‬ويتطلب تحديدها‬‫الت تشمل بيع ر‬ ‫ر‬
‫اى انها التدفقات النقدية ي‬
‫ر‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫والت لم يتم تحليلها عند تحديد التدفقات النقدية‬
‫تحليل عنارص الميانية يف جانب األصول ( الموجودات ) ي‬
‫يىل ‪:‬‬
‫من األنشطة التشغيلية‪ ،‬ومن األمثلة عليها ما ي‬

‫‪ -‬النقد المدفوع ر‬
‫لشاء أجهزة ومعدات‬

‫‪ -‬النقد المدفوع ر‬
‫لشاء أسهم وسندات طويلة األجل‬

‫‪ -‬والنقد المدفوع مقابل استثمارات أخرى طويلة األجل‬

‫‪ -‬المتحصالت النقدية من بيع األصول ( الموجودات ) الثابتة أو االستثمارات‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 11 of 37‬‬

‫التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬

‫‪Cash Flows from financing activities‬‬

‫ً‬ ‫ر‬
‫الت تنطوي عىل الديون واألرباح ورأس مال المؤسسة‪ ،‬فمثًل يتم‬ ‫وي هتم بتسجيل األنشطة المالية والمعامالت ي‬
‫تسجيل النقد الوارد الناجم عن الزيادة ى يف رأس المال وكذلك النقد الصادر جراء توزي ع األرباح وغيها ‪.‬‬

‫ى‬ ‫التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية هو قسم من قائمة التدفقات النقدية ر‬

‫صاف التدفقات‬
‫ي‬ ‫للشكة يوضح‬
‫النقدية المستخدمة لتمويل أنشطة ر‬
‫الشكة التشغيلية واالستثمارية والتمويلية ‪ ,‬هذا القسم من البيان مهم‬
‫ألنه يوضح مقدار األموال المتاحة ر‬
‫للشكة لإلنفاق عىل مشاريعها المختلفة ‪.‬‬

‫ى‬
‫المالكي أو إعادتها لهم ‪ ،‬وذلك فيما يتعلق‬ ‫اى انها التدفقات النقدية المتعلقة بالحصول عىل الموارد من‬
‫يىل ‪:‬‬ ‫ى‬ ‫ر‬
‫بالحصول عىل التمويل من المقيضي أو تسديد القروض لهم‪ ،‬ومن األمثلة عليها ما ي‬

‫‪ -‬النقد المتحصل من إصدار أسهم جديدة أو زيادة رأس المال‬

‫‪ -‬النقد المتحصل من إصدار سندات طويلة األجل‬

‫‪ -‬والنقد المتحصل من القروض و‪/‬أو التسهيالت البنكية‬

‫‪ -‬النقد المدفوع عىل توزي ع األرباح‬

‫‪ -‬النقد المدفوع لتسديد السندات‬

‫‪ -‬والنقد المدفوع لتسديد القروض و‪/‬أو التسهيالت البنكية‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 12 of 37‬‬

‫ى‬
‫صاف التدفق النقدي‬
‫ي‬
‫ى‬ ‫ُ‬
‫بي المدفوعات النقدية واإليصاالت النقدية الخاصة بأي رشكة ‪،‬‬
‫صاف التدفق النقدي عىل أنه الفرق ى‬
‫ي‬ ‫ويعرف‬
‫الشكة من أجل عمليات‬‫الت تحتاج إليها ر‬
‫ر‬
‫ويتم حساب هذا الفارق بشكل شهري ‪ ،‬حيث يوضح حجم األموال ي‬
‫حت عملية سداد الديون ر‬
‫المياكمة عليها ‪.‬‬ ‫التوسع أو إجراء األبحاث ىف مجال عملها أو رشاء معدات حديثة أو ر‬
‫ي‬

‫ى‬
‫يىل‪:‬‬
‫صاف التدفق النقدي فيما ي‬
‫ي‬ ‫حيث تتمثل ُمعادلة حساب‬

‫ى‬
‫صاف التدفق النقدي = التدفقات النقدية الناتجة عن األنشطة التشغيلية ‪ +‬التدفقات النقدية‬
‫ي‬
‫الناتجة عن األنشطة االستثمارية ‪ +‬التدفقات النقدية الناتجة عن األنشطة التمويلية ‪.‬‬

‫ى‬ ‫ُ‬
‫يعتي نقطة قوة للمؤسسة ‪ ،‬أما‬
‫إيجات فهذا األمر ر‬
‫ري‬ ‫صاف تدفق نقدي‬
‫ي‬ ‫وإذا كان ناتج هذه المعادلة يشي إىل وجود‬
‫ى‬
‫سلبيا فهذا األمر ينذر بأن المؤسسة ُمعرضة لخطر اإلفالس يف حالة استمرار الناتج عىل نفس‬
‫ً‬ ‫إذا كان الناتج‬
‫المنوال ر‬
‫لفية زمنية طويلة ‪.‬‬

‫يعت ى‬ ‫ى‬ ‫ر‬ ‫ٌ‬ ‫ٌ‬ ‫ى‬

‫بالرصورة‬ ‫سلت أمر مقلق خاصة وإذا تكرر أكي من شهر ‪ ،‬لكنه ال ي‬
‫صاف تدفق نقدي ر ي‬
‫ي‬ ‫صحيح وأن تحقيق‬
‫الشكة ى يف خطر ‪.‬‬
‫أن ر‬

‫ى‬ ‫حيث أنه يمكن أن يرجع سبب حدوث هذا ر‬

‫الياجع إىل استثمار يف إقامة منشأة جديدة أو تحديث المعدات‬
‫الت تعمل بها؛ مما سيحقق نتائج إيجابية واضحة بعد االنتهاء منه قد يعوض هذا ر‬
‫الياجع‪ .‬لذا من المهم‬ ‫ر‬
‫ي‬
‫صاف التدفق النقدى ؛ للتمكن من التعامل معه بشكل صحيح ودقيق ‪.‬‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫للغاية تحليل أسباب حدوث ر‬
‫ي‬ ‫الياجع يف‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 13 of 37‬‬

‫ى‬
‫وصاف رب ح المنشأة ‪:‬‬ ‫ى‬ ‫الفرق ى‬
‫ي‬ ‫النقدي‬ ‫التدفق‬ ‫صاف‬
‫ي‬ ‫بي‬
‫ى‬ ‫غالبا ما يخلط بينهما أصحاب األعمال‪ُ .‬ي َّ‬
‫متميين ً‬
‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫صاف‬
‫ي‬ ‫عرف‬ ‫ِ‬ ‫مفهومي‬ ‫وصاف الرب ح‬
‫ي‬ ‫صاف التدفق النقدي‬
‫ي‬ ‫يعد‬
‫الداخىل) من المبيعات والقروض‬
‫ي‬ ‫إجماىل النقد المستلم (التدفق‬
‫ي‬ ‫التدفق النقدي عىل أنه مبلغ المال الذي يمثل‬
‫ر‬ ‫ى‬ ‫الشكة أو من ر‬
‫إىل ر‬
‫المتبق بعد طرح جميع النفقات ‪،‬‬
‫ي‬ ‫صاف الرب ح هو مقدار المال‬ ‫ي‬ ‫الشكة ‪ .‬من ناحية أخرى‪،‬‬
‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫كتكلفة البضائع المباعة‪ .‬الفرق الرئيس ى‬
‫صاف التدفق النقدي‬‫ي‬ ‫وصاف الرب ح هو أن‬‫ي‬ ‫صاف التدفق النقدي‬
‫ي‬ ‫بي‬ ‫ي‬
‫الشكة خالل ر‬ ‫الت حصلت عليها ر‬ ‫ر‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى ر‬
‫فية‬ ‫الفعىل المتاح يف الشكة ‪ ،‬يف حي تعكس األرباح اإليرادات ي‬ ‫ي‬ ‫يقيس النقد‬
‫معينة ‪ .‬عالوة عىل ذلك ‪ ،‬ال يزال من الممكن أن يؤدي وجود التدفقات النقدية السلبية إىل تحقيق أرباح ‪.‬‬
‫المفهومي من أجل اتخاذ قرارات مالية سليمة ى يف األعمال التجارية ‪.‬‬ ‫ى‬ ‫لذلك ‪ ،‬من المهم فهم كال‬

‫الهدف من قائمة التدفق النقدي‬

‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫تحظ قائمة التدفقات النقدية بأهمية كبية يف الشق االقتصادي للمؤسسات‪ ،‬حيث تساعد يف توضيح اآلثار‬
‫الشكة خالل ر‬
‫فية زمنية محددة‪ .‬وتعمل هذه‬ ‫الت تنفذها ر‬‫ر‬ ‫ر‬
‫النقدية الميتبة عىل مختلف األنشطة االقتصادية ي‬
‫القائمة عىل إيضاح قدرة المؤسسة عىل زيادة النقد المتوفر لديها ؛ لسداد ر ى‬
‫االليمات وتنفيذ خطط التطوير‬
‫سواء كانت عىل المدى القصي أو الطويل ‪.‬‬

‫ى‬
‫حيث تساعد قائمة التدفقات النقدية يف الحفاظ عىل الرصيد النقدي األمثل للمؤسسة ‪ ،‬فإذا كان لديها فائض‬
‫ى‬ ‫وف حالة كانت ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫تعات المؤسسة من وجود عجز يف‬ ‫ي‬ ‫يف األموال فيمكنها أن تحدد أوجه إنفاق هذا الفائض ‪ ،‬ي‬
‫األموال لديها فيمكنها حينها البحث عن مصادر متنوعة لزيادة األموال لسد هذا العجز ‪.‬‬

‫ى‬ ‫ر‬ ‫ى‬

‫الت ستحصل عليها المؤسسة يف المستقبل‬ ‫كما تساهم تلك القائمة يف عملية التنبؤ بحجم التدفقات النقدية ي‬
‫المتاحة وتفادي األخطار المتوقعة بشكل ُمسبق ‪.‬‬
‫؛ لوضع خطط لكيفية االستفادة من الفرص ُ‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 14 of 37‬‬

‫إعداد قائمة التدفقات النقدية‬

‫ميانية العمومية ) لبداية ر‬
‫الفية ونهايتها ‪،‬‬ ‫يتطلب إعداد قائمة التدفقات النقدية توفر قائمة المركز الماىل أو ( ال ى‬
‫ي‬
‫الت يمكن الحصول عليها من‬‫ر‬ ‫ر‬
‫باإلضافة إىل قائمة الدخل لتلك الفية ‪ ،‬وكذلك بعض المعلومات اإلضافية ي‬
‫السجالت والتقارير المالية ر‬
‫للشكة ‪.‬‬

‫ويتم إعداد قائمة التدفقات النقدية حسب الخطوات التالية ‪:‬‬

‫ر‬
‫الت تحتوي ها القائمة ‪.‬‬ ‫ى‬
‫صاف التدفقات النقدية لكل نشاط من األنشطة الثالثة ي‬
‫ي‬ ‫‪ - 1‬تحديد‬

‫ر‬ ‫ً‬ ‫ً‬ ‫ى‬ ‫صاف التدفق النقدي ر‬‫ى‬

‫الت‬
‫صاف التدفقات النقدية (سلبا أو إيجابا) لألنشطة الثالثة ي‬
‫ي‬ ‫للفية بتجميع‬ ‫ي‬ ‫‪ - 2‬تحديد‬
‫تحتوي ها القائمة ‪.‬‬

‫ى‬ ‫ى‬
‫صاف التدفق ر‬ ‫الفية‪ ،‬وذلك ىف أول ر‬
‫صاف النقد ىف نهاية ر‬
‫ى‬
‫للفية والمستخرج يف البند‬ ‫ي‬ ‫الفية إىل‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫‪ - 3‬وتحديد‬
‫السابق ‪.‬‬

‫الميانية ىف نهاية ر‬
‫الفية ‪.‬‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫صاف النقد الظاهر يف‬
‫ى‬ ‫ُ‬ ‫ى‬
‫ي‬ ‫صاف النقد المستخرج يف البند السابق هو ي‬
‫ي‬ ‫‪ - 4‬التأكد من أن‬

‫ُ‬ ‫ى‬
‫صاف التدفقات النقدية لكل نشاط تتبع الخطوات التالية ‪:‬‬
‫ي‬ ‫ولتحديد‬

‫أوال‪ :‬التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية‬

‫ى‬
‫التاليي الحتساب التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية و هما األسلوب‬ ‫ى‬
‫األسلوبي‬ ‫يمكن استخدام أحد‬
‫المباشة و الطريقة الغي ر‬
‫مباشة ‪.‬‬ ‫ر‬ ‫المباش و األسلوب الغي ر‬
‫مباش و يطلق عليهما أيضا بالطريقة‬ ‫ر‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 15 of 37‬‬

‫ر‬
‫المباشة )‬ ‫ر‬
‫المباش ( الطريقة‬ ‫أ‪ .‬األسلوب‬
‫التاىل ‪:‬‬
‫تتطلب هذه الطريقة تحويل قائمة الدخل من أساس االستحقاق إىل األساس النقدي عىل النحو ي‬

‫‪ - 1‬النقد المقبوض من العمالء ‪,‬‬

‫يىل ‪:‬‬
‫ويساوي كما ي‬

‫ى‬
‫صاف المبيعات‬
‫ي‬

‫ى‬ ‫ى‬ ‫ُ‬

‫المديني وأوراق القبض‬ ‫يضاف‪ :‬النقص يف‬

‫ى‬ ‫ى‬ ‫ُ‬

‫المديني وأوراق القبض‬ ‫ويطرح‪ :‬الزيادة يف‬

‫ثم ينتج‪ :‬النقد المقبوض من العمالء‬

‫يىل ‪:‬‬
‫أي أنه يكون لدينا المعادلة كما ي‬
‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫المديني وأوراق القبض – الزيادة يف‬ ‫صاف المبيعات ‪ +‬النقص يف‬
‫ي‬ ‫النقد المقبوض من العمالء =‬
‫ى‬
‫المديني وأوراق القبض‬

‫ى‬
‫ستثت تأثي قيود الديون المشكوك فيها عىل حساب الذمم المدينة ‪.‬‬ ‫ُ‬
‫مالحظة يجب أن ي‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 16 of 37‬‬

‫‪ - 2‬النقد المقبوض من المصادر األخرى‬

‫ومن أمثلتها الفوائد المقبوضة وأرباح األسهم المقبوضة ‪،‬‬

‫يىل ‪:‬‬ ‫ى‬ ‫ُ‬

‫صاف التدفق النقدي من هذه المصادر كما ي‬
‫ي‬ ‫ويحسب‬

‫الدخل من الفوائد أو أرباح األسهم‬

‫ى‬ ‫ُ‬
‫يضاف‪ :‬النقص يف اإليرادات المستحقة غي المقبوضة‬

‫ى‬ ‫ُ‬
‫يطرح‪ :‬الزيادة يف اإليرادات المستحقة غي المقبوضة‬

‫ثم ينتج‪ :‬مجموع النقد المقبوض من المصادر األخرى‬

‫يىل ‪:‬‬
‫أي كما ي‬
‫ى‬
‫مجموع النقد المقبوض من المصادر األخرى = الدخل من الفوائد أو أرباح األسهم ‪ +‬النقص يف‬
‫ى‬
‫اإليرادات المستحقة غي المقبوضة – الزيادة يف اإليرادات المستحقة غي المقبوضة‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 17 of 37‬‬

‫‪ - 3‬النقد المدفوع للموردين‬

‫يىل ‪:‬‬
‫ويحسب كما ي‬

‫تكلفة البضاعة المبيعة‬

‫ى‬ ‫ُ‬
‫يضاف‪ :‬الزيادة يف مخزون البضاعة‬

‫ى‬ ‫ُ‬
‫يطرح‪ :‬النقص يف مخزون البضاعة‬

‫ر‬
‫المشييات‬ ‫ثم ينتج‪ :‬قيمة‬

‫يىل ‪:‬‬
‫أي كما ي‬
‫ى‬ ‫ى‬ ‫ر‬
‫المشييات = تكلفة البضاعة المبيعة ‪ +‬الزيادة يف مخزون البضاعة – النقص يف مخزون‬ ‫قيمة‬
‫البضاعة‬

‫ثم ‪:‬‬

‫ى‬ ‫ُ‬
‫يضاف‪ :‬النقص يف الذمم الدائنة‬

‫ى‬ ‫ُ‬
‫يطرح‪ :‬الزيادة يف الذمم الدائنة‬

‫ثم ينتج‪ :‬النقد المدفوع للموردين‬

‫يىل ‪:‬‬
‫أي أنه ينتج ما ي‬
‫ى‬ ‫ى‬ ‫ر‬
‫المشييات ‪ +‬النقص يف الذمم الدائنة – الزيادة يف الذمم الدائنة‬ ‫النقد المدفوع للموردين = قيمة‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 18 of 37‬‬

‫‪ - 4‬النقد المدفوع عىل المصاريف‬

‫يىل ‪:‬‬ ‫ُ‬

‫ويحسب كما ي‬

‫مجموع المصاريف خالل ر‬

‫الفية (دون االستهالكات واإلطفاءات)‬

‫ً‬ ‫ى‬ ‫ُ‬

‫مقدما‬ ‫يضاف‪ :‬الزيادة يف المصاريف المدفوعة‬

‫ى‬ ‫ُ‬
‫يضاف‪ :‬النقص يف المصارف المستحقة غي المدفوعة‬

‫ً‬ ‫ى‬ ‫ُ‬

‫مقدما‬ ‫يطرح‪ :‬النقص يف المصارف المدفوعة‬

‫ى‬ ‫ُ‬
‫يطرح‪ :‬الزيادة يف المصاريف المستحقة غي المدفوعة‬

‫ثم ينتج‪ :‬النقد المدفوع عىل المصاريف‬

‫أي أن ‪:‬‬

‫النقد المدفوع عىل المصاريف = مجموع المصاريف خالل ر‬

‫الفية (دون االستهالكات‬
‫ى‬ ‫ً‬ ‫ى‬
‫مقدما ‪ +‬النقص يف المصارف المستحقة غي‬ ‫واإلطفاءات) ‪ +‬الزيادة يف المصاريف المدفوعة‬
‫ى‬ ‫ً‬ ‫ى‬
‫مقدما – الزيادة يف المصاريف المستحقة غي‬ ‫المدفوعة – النقص يف المصارف المدفوعة‬
‫المدفوعة‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 19 of 37‬‬

‫ر‬
‫المباش ‪:‬‬ ‫* شكل قائمة التدفقات النقدية بالطريقة‬
‫ى‬
‫قائمة التدفقات النقدية عن السنة المنتهية يف ‪2022 / 12 / 31‬‬
‫الكىل‬
‫ي‬ ‫المبلغ‬ ‫الجزت‬
‫ي‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬

‫* التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬

‫‪XXX‬‬ ‫النقدية المقبوضة من العمالء‬
‫‪XXX‬‬
‫النقدية المدفوعة للموردين‬
‫‪XXX‬‬
‫النقدية المدفوعة للمرصوفات التشغيلية‬
‫يطرح منه‬
‫)‪(XXX‬‬ ‫النقدية المدفوعة عىل مرصوف ىرصيبة الدخل‬
‫)‪(XXX‬‬
‫النقدية المدفوعة عىل مرصوف الفائدة المدفوع‬
‫‪XXX‬‬ ‫ى‬
‫صاف التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬
‫ي‬
‫* التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬
‫‪XXX‬‬ ‫التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬
‫‪XXX‬‬
‫المتحصالت النقدية من بيع استثمارات طويلة األجل‬
‫يطرح منه‬
‫)‪(XXX‬‬ ‫النقدية المدفوعة ر‬
‫لشاء موجودات ثابتة‬

‫‪XXX‬‬ ‫ى‬
‫صاف التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬
‫ي‬
‫* التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬
‫‪XXX‬‬ ‫ى‬
‫المالكي‬ ‫توزيعات أرباح نقدية عىل‬
‫‪XXX‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫تسديد سندات‬
‫زيادة رأس المال‬
‫ى‬
‫‪XXX‬‬ ‫صاف التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬ ‫ي‬
‫ى‬ ‫ى‬
‫صاف الزيادة يف النقدية أو ما يعادلها خالل السنة‬
‫ي‬
‫‪XXX‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫ى‬
‫النقدية وما يعادلها يف بداية السنة‬

‫ى‬
‫‪XXX‬‬ ‫النقدية وما يعادلها يف نهاية السنة‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 20 of 37‬‬

‫المباش ( الطريقة الغي ر‬

‫مباشة )‬ ‫ر‬ ‫ب‪ .‬األسلوب غي‬
‫ر ى‬
‫المباش يف إعداد قائمة التدفقات النقدية تحديد النقد من العمليات (الدخل‬ ‫تتطلب طريقة األسلوب غي‬
‫ى‬ ‫ى‬
‫صاف الرب ح الظاهر يف قائمة الدخل ‪ ،‬وكذلك‬
‫ي‬ ‫النقدي) وذلك بإضافة المرصوفات غي النقدية كاالستهالكات إىل‬
‫التاىل ‪:‬‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫تحديد التغيات يف بنود رأس المال العامل الظاهرة يف الميانية وعىل النحو ي‬
‫ى‬
‫صاف الرب ح‬
‫ي‬
‫ُ‬
‫يضاف‪ :‬المصاريف غي النقدية (مثل االستهالك)‬

‫ُ‬
‫يضاف‪ :‬النقد من العمليات‬

‫ى‬ ‫ى‬ ‫ُ‬

‫المديني‬ ‫ويضاف‪ :‬النقض يف‬

‫ى‬ ‫ُ‬
‫يضاف‪ :‬النقص يف البضاعة‬

‫ً‬ ‫ى‬ ‫ُ‬

‫مقدما‬ ‫يضاف‪ :‬النقص يف المدفوعات‬

‫ى‬ ‫ى‬ ‫ُ‬

‫الدائني‬ ‫ويضاف‪ :‬الزيادة يف‬

‫ى‬ ‫ُ‬
‫يضاف‪ :‬الزيادة يف المصاريف المستحقة‬

‫ى‬ ‫ى‬ ‫ُ‬

‫المديني‬ ‫يطرح‪ :‬الزيادة يف‬

‫ى‬ ‫ُ‬
‫يطرح‪ :‬الزيادة يف البضاعة‬

‫ً‬ ‫ى‬ ‫ُ‬

‫مقدما‬ ‫ويطرح‪ :‬الزيادة يف المدفوعات‬

‫ى‬ ‫ى‬ ‫ُ‬

‫الدائني‬ ‫يطرح‪ :‬النقص يف‬

‫ى‬ ‫ُ‬
‫يطرح‪ :‬النقص يف المصاريف المستحقة‬

‫ُ‬
‫يضاف‪ :‬ىرصيبة الدخل المدفوعة‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 21 of 37‬‬

‫‪ :‬ى‬
‫صاف التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية‬
‫ي‬ ‫ثم ينتج‬

‫ً‬
‫ثانيا‪ :‬التدفق النقدي من األنشطة االستثمارية‬

‫ر‬
‫والت‬ ‫ر‬ ‫ى‬
‫الت يجري تحليلها‪ ،‬ي‬
‫إن تحديد التدفق النقدي من األنشطة االستثمارية يعتمد عىل طبيعة بنود الميانية ي‬
‫يىل ‪:‬‬
‫من أمثلتها ما ي‬

‫النقد المدفوع ر‬
‫لشاء معدات جديدة‬

‫يىل ‪:‬‬
‫ويساوي كما ي‬
‫ً‬ ‫الكلفة اإلجمالية للمعدات ىف نهاية ر‬
‫الفية (مضافا إليها كلفة األجهزة المستبعدة إن وجدت)‬ ‫ي‬
‫ُيطرح‪ :‬الكلفة اإلجمالية للمعدات ىف بداية ر‬
‫الفية‬ ‫ي‬

‫النقد المتحصل من بيع المعدات‬

‫ويساوي ‪:‬‬

‫ر‬
‫الدفيية للمعدات المبيعة‬ ‫القيمة‬

‫ُ‬
‫يضاف‪ :‬أرباح بيع معدات‬

‫ُ‬
‫أو يطرح‪ :‬خسارة بيع معدات‬

‫ً‬
‫ثالثا‪ :‬التدفق النقدي من األنشطة التمويلية‬

‫ر‬
‫الت يجري تحليلها‪،‬‬ ‫ى‬
‫ويعتمد تحديد التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية أيضا عىل طبيعة بنود الميانية ي‬
‫يىل ‪:‬‬
‫ومن أمثلتها ما ي‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 22 of 37‬‬

‫النقد المتحصل من زيادة رأس المال‬

‫ويساوي ‪:‬‬

‫ى‬
‫الزيادة يف قيمة رأس المال‬

‫ى‬ ‫ُ‬
‫يضاف‪ :‬الزيادة يف عالوة اإلصدار‬

‫النقد المدفوع عىل األرباح الموزعة‬

‫يىل ‪:‬‬
‫ويساوي كما ي‬
‫ى‬ ‫ى‬ ‫المقيح توزيعها ىف بداية ر‬
‫ر‬
‫الميانية)‬ ‫الفية (الظاهرة يف‬ ‫ي‬ ‫األرباح‬

‫ى‬ ‫ى‬ ‫المقيح توزيعها ىف نهاية ر‬

‫ر‬ ‫ُ‬
‫الميانية)‬ ‫الفية (الظاهرة يف‬ ‫ي‬ ‫يطرح‪ :‬األرباح‬

‫ى‬ ‫المقيح توزيعها ر‬

‫ر‬ ‫ُ‬
‫للفية (الظاهرة يف قائمة الدخل)‬ ‫يضاف‪ :‬األرباح‬

‫التدفق النقدي من القروض‬

‫ويساوي كما يىل ‪:‬‬

‫رصيد القروض ىف نهاية ر‬

‫الفية‬ ‫ي‬
‫ُيطرح‪ :‬رصيد القروض ىف بداية ر‬
‫الفية‬ ‫ي‬

‫الشكة قد‬ ‫الشكة قد حصلت عىل قروض إضافية خالل ر‬

‫الفية‪ ،‬وبعكس ذلك تكون ر‬ ‫ً‬
‫موجبا تكون ر‬ ‫إذا كان المبلغ‬
‫قامت بتسديد كل أو جزء منها ‪.‬‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 23 of 37‬‬

‫* شكل قائمة التدفقات النقدية بالطريقة الغي ر‬

‫مباشة ‪:‬‬

‫ى‬
‫قائمة التدفقات النقدية عن السنة المنتهية يف ‪2022 / 12 / 31‬‬

‫الكىل‬
‫ي‬ ‫المبلغ‬ ‫الجزت‬
‫ي‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬

‫‪XXX‬‬ ‫* التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬

‫ى‬
‫‪XXX‬‬ ‫صاف الرب ح‬
‫ي‬
‫ُ‬
‫‪XXX‬‬ ‫يضاف مرصوفات غي نقدية (االستهالكات)‬
‫‪XXX‬‬ ‫الدخل النقدي (النقد من العمليات)‬
‫ى‬ ‫ى‬ ‫ُ‬
‫‪XXX‬‬ ‫المديني‬ ‫يطرح الزيادة يف‬
‫ى‬ ‫ُ‬
‫‪XXX‬‬ ‫يطرح الزيادة يف البضاعة‬
‫ً‬ ‫ى‬ ‫ُ‬
‫‪XXX‬‬ ‫مقدما‬ ‫يطرح الزيادة يف المصاريف المدفوعة‬
‫ى‬ ‫ى‬ ‫ُ‬
‫‪XXX‬‬ ‫الدائني‬ ‫يطرح النقص يف‬
‫ى‬ ‫ُ‬
‫‪XXX‬‬ ‫يطرح النقص يف األجور المستحقة‬
‫ى‬ ‫ى‬
‫صاف التغي يف رأس المال العامل‬ ‫ي‬
‫‪XXX‬‬ ‫ى‬
‫صاف التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬
‫ي‬
‫‪XXX‬‬
‫* التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬
‫‪XXX‬‬ ‫ى‬
‫الزيادة يف اآلالت والماكينات‬
‫‪XXX‬‬ ‫ى‬
‫الزيادة يف حقوق االمتياز‬
‫‪XXX‬‬ ‫ى‬
‫صاف التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬
‫ي‬
‫* التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬
‫‪XXX‬‬
‫تسديد ىرصائب مؤجلة‬
‫‪XXX‬‬
‫إطفاء أسناد قرض لقاء رهن‬
‫‪XXX‬‬
‫إطفاء أسناد قرض عادية‬
‫‪XXX‬‬
‫زيادة أوراق لدفع‬
‫‪XXX‬‬
‫أرباح موزعة‬
‫‪XXX‬‬ ‫ى‬
‫صاف التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬
‫ي‬
‫‪XXX‬‬ ‫ى‬
‫صاف التدفقات النقدية خالل العام‬
‫‪XXX‬‬ ‫ى‬
‫النقدية وما يعادلها يف بداية السنة‬

‫‪XXX‬‬ ‫ى‬
‫رصيد النقدية وما يعادلها يف نهاية السنة‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 24 of 37‬‬

‫مالحظات حول اعداد قائمة التدفقات النقدية‬

‫ر‬
‫المباشة ‪:‬‬ ‫* الطريقة‬
‫ً‬
‫وفقا لهذه الطريقة يتم إظهار التدفقات النقدية المتوافرة أو المستخدمة من األنشطة التشغيلية‬
‫ى‬
‫الصاف هذه التدفقات عىل النقدية والبنود المعادلة للنقدية خالل المدة ‪.‬‬
‫ي‬ ‫واالستثمارية والتمويلية ‪ ،‬واألثر‬

‫ر‬
‫المباشة ‪:‬‬ ‫* الطريقة غي‬

‫صاف الدخل الناتج من قائمة الدخل ‪ ،‬بحيث تتم التسوية بينه ى‬ ‫ى‬ ‫ً‬
‫وبي التدفق‬ ‫ي‬ ‫تعديل‬ ‫يتم‬ ‫الطريقة‬ ‫لهذه‬ ‫وفقا‬
‫يىل بالمعادلة التالية ‪:‬‬ ‫ى‬
‫الصاف من األنشطة التشغيلية ويمكن التعبي عنها كما ي‬
‫ي‬ ‫النقدي‬
‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫صاف الدخل ‪ +‬االهالكات ‪ -‬التغي يف األصول ‪ +‬التغي يف الخصوم‬
‫ى‬
‫المباشة والغي مبا رشة هو ف معالجة النظر لالنشطه التشغيليه فقط لكن االنشطه‬
‫ر‬ ‫* الفرق ى‬
‫بي الطريقة‬
‫ى‬
‫الطريقيتي نفس االسلوب‬ ‫التمويليه واالستثماريه تتبع كال من‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 25 of 37‬‬

‫مثال‬

‫يىل ‪:‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬

‫والت سيتم استخدامها الستخراج ما ي‬
‫يىل البيانات الالزمة عن شكة السالم ي‬
‫فيما ي‬

‫رشكة السالم – قائمة الدخل ر‬

‫للفية من ‪2022/12/31 -2022/1/1‬‬

‫الكىل‬
‫المبلغ ي‬ ‫الجزت‬
‫ي‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬
‫ى‬
‫‪51224‬‬ ‫صاف المبيعات‬
‫ي‬
‫(‪)38168‬‬ ‫(تكلفة المبيعات) )‪(-‬‬

‫‪13062‬‬ ‫مجمل الدخل ( مجمل رب ح العمليات )‬

‫المرصوفات التشغيلية )‪(-‬‬

‫)‪(4853‬‬ ‫مرصوفات ادارية وعمومية‬

‫)‪(3100‬‬ ‫مرصوفات بيع وتوزي ع‬

‫)‪(498‬‬ ‫استهالك‬
‫ى‬
‫‪4611‬‬ ‫صاف دخل العمليات قبل الفوائد‬
‫ي‬
‫المرصوفات والخسائر األخرى )‪(-‬‬

‫)‪(1237‬‬ ‫فوائد مدفوعة‬

‫ى‬
‫صاف الدخل قبل ى‬
‫‪3374‬‬ ‫الرصيبة‬ ‫ي‬
‫)‪(1606‬‬ ‫ىرصيبة الدخل )‪(-‬‬

‫ى‬
‫صاف الدخل بعد ى‬
‫‪1768‬‬ ‫الرصيبة‬ ‫ي‬

‫‪150‬‬ ‫أرباح موزعة‬

‫‪100000‬‬ ‫عدد األسهم القائمة‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 26 of 37‬‬

‫ه ى يف ‪2022/12/31‬‬
‫شكة السالم – قائمة المركز الماىل كما ي‬
‫ر‬

‫ى‬
‫الماىل لمكتب السالم عن السنة المنتهية يف ‪2022/12/31‬‬
‫ي‬ ‫قائمة المركز‬
‫التغي ‪- / +‬‬ ‫‪2021‬‬ ‫‪2022‬‬ ‫البيان‬
‫االصول المتداولة‬
‫ى‬
‫(‪)134‬‬ ‫‪1512‬‬ ‫‪1378‬‬ ‫النقدية و ما يف حكمها‬
‫__‬ ‫‪276‬‬ ‫‪276‬‬ ‫أوراق مالية‬
‫‪981‬‬ ‫‪8940‬‬ ‫‪9921‬‬ ‫مدينون ( عمالء )‬
‫‪566‬‬ ‫‪1165‬‬ ‫‪12217‬‬ ‫بضاعة‬
‫‪86‬‬ ‫‪161‬‬ ‫‪247‬‬ ‫مرصوفات مدفوعة مقدما‬

‫‪1499‬‬ ‫‪22540‬‬ ‫‪24039‬‬ ‫مجموع االصول المتداولة‬

‫االصول الغي متداولة‬
‫__‬ ‫‪1720‬‬ ‫‪1720‬‬ ‫استثمارات‬
‫‪1052‬‬ ‫‪11209‬‬ ‫‪12261‬‬ ‫االت و معدات‬
‫‪498‬‬ ‫(‪)7140‬‬ ‫(‪)7638‬‬ ‫االستهالك ر‬
‫المياكم‬
‫‪498‬‬ ‫‪4069‬‬ ‫‪4632‬‬ ‫مجموع االصول الغي متداولة‬
‫‪420‬‬ ‫__‬ ‫‪420‬‬ ‫أصول أخرى ‪ :‬حق امتياز‬
‫‪2473‬‬ ‫‪28329 30802‬‬ ‫مجموع األصول‬
‫رى‬
‫االليامات المتداولة ( قصية االجل )‬
‫(‪)793‬‬ ‫‪4211‬‬ ‫‪3418‬‬ ‫دائنون ( موردون )‬

‫‪2931‬‬ ‫‪857‬‬ ‫‪3788‬‬ ‫أوراق دفع‬

‫(‪)762‬‬ ‫‪3872‬‬ ‫‪3110‬‬ ‫أجور مستحقة‬
‫__‬ ‫‪493‬‬ ‫‪493‬‬ ‫الجزء القصي من الديون طويلة االجل‬
‫‪1376‬‬ ‫‪9433‬‬ ‫‪10809‬‬ ‫مجموع ر ى‬
‫االليامات المتداولة ( قصية االجل )‬
‫حقوق الملكية‬
‫(‪)28‬‬ ‫‪1475‬‬ ‫‪1447‬‬ ‫ىرصائب مؤجلة‬
‫(‪)300‬‬ ‫‪6600‬‬ ‫‪6300‬‬ ‫اسناد قرض لقاء رهن‬
‫(‪)193‬‬ ‫‪3093‬‬ ‫‪2900‬‬ ‫اسناد قرض عادى‬
‫ى‬
‫‪1618‬‬ ‫‪7728‬‬ ‫‪9346‬‬ ‫صاف حقوق الملكية‬
‫ي‬
‫‪2473‬‬ ‫‪28329 30802‬‬ ‫مجموع ر ى‬
‫االليامات وحقوق الملكية‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 27 of 37‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫أوال‪ :‬قائمة مصادر األموال واستخداماتها‬

‫ً‬
‫ثانيا‪ :‬قائمة التدفقات النقدية‬

‫ر‬
‫المباش‬ ‫أ‪ .‬األسلوب‬

‫ر‬
‫المباش‬ ‫ب‪ .‬األسلوب غي‬

‫الحل ‪:‬‬

‫أوال‪ :‬إعداد قائمة األموال واستخداماتها‬

‫يىل ‪:‬‬
‫وه كما ي‬
‫يمكن إعداد قائمة األموال بثالثة أشكال‪ ،‬ي‬
‫ً‬
‫انطالقا من التفسي الواسع لكلمة األموال ر‬ ‫ُ‬
‫الت تشمل الموجودات ‪.‬‬
‫ي‬ ‫عد‬ ‫وت‬ ‫قائمة مصادر األموال واالستخدامات‬
‫ً‬ ‫ُ‬
‫قائمة المقبوضات والمدفوعات النقدية‪ ،‬وتعد انطالقا من المفهوم الذي يقرص تعريف األموال عىل النقد ‪.‬‬

‫ى‬ ‫ُ‬ ‫ى‬

‫صاف رأس المال‬
‫ي‬ ‫وقائمة التغي يف رأس المال العامل ‪ ،‬وتعد انطالقا من المفهوم الذي يعرف األموال بأنها‬
‫العامل ‪.‬‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 28 of 37‬‬

‫ى‬
‫‪ - 1‬قائمة مصادر األموال واستخداماتها (مفهوم التغي يف األموال)‬
‫دوالر‬ ‫بيان‬
‫المصادر ‪:‬‬
‫ى‬
‫‪1768‬‬ ‫صاف الدخل‬
‫ي‬
‫‪498‬‬ ‫‪ +‬االستهالك‬
‫ى‬
‫‪2266‬‬ ‫زيادة يف أوراق الدفع‬
‫ى‬
‫‪134‬‬ ‫نقص يف النقد‬
‫‪2931‬‬ ‫الدخل من العمليات‬
‫‪5331‬‬ ‫مجموع المصادر‬
‫االستخدامات ‪:‬‬

‫‪150‬‬ ‫أرباح موزعة‬

‫ى‬ ‫ى‬
‫‪981‬‬ ‫المديني‬ ‫زيادة يف‬
‫ى‬
‫‪566‬‬ ‫زيادة يف البضاعة‬
‫ً‬ ‫ى‬
‫‪86‬‬ ‫مقدما‬ ‫زيادة يف المرصوفات المدفوعة‬
‫ى‬
‫‪1052‬‬ ‫زيادة يف اآلالت والماكنات‬
‫ى‬
‫‪420‬‬ ‫زيادة يف حق االمتياز‬
‫ى‬ ‫ى‬
‫‪793‬‬ ‫الدائني‬ ‫نقص يف‬
‫ى‬
‫‪762‬‬ ‫نقص يف األجور المستحقة‬
‫‪28‬‬ ‫الرصائب المؤجلة‬ ‫نقص ىف ى‬
‫ي‬
‫ى‬
‫‪300‬‬ ‫نقص يف أسناد قرض لقاء رهن‬
‫ى‬
‫‪193‬‬ ‫نقص يف أسناد القرض العادية‬
‫‪5331‬‬ ‫مجموع االستخدامات‬

‫يىل ‪:‬‬ ‫ُ‬ ‫ى‬

‫ولدى إمعان النظر يف قائمة مصادر األموال أعاله‪ ،‬يالحظ ما ي‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 29 of 37‬‬

‫ى‬ ‫ً‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ً‬ ‫ى‬

‫اعتي النقص يف‬
‫المساهمي مصدرا‪ ،‬كما ر‬ ‫استخداما والزيادة يف الخصوم وحقوق‬ ‫اعتينا الزيادة يف األصول‬
‫أننا ر‬
‫ً‬
‫استخداما ‪.‬‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫المساهمي‬ ‫األصول والنقص يف الخصوم وحقوق‬

‫ُ‬ ‫ى‬
‫أننا أخدنا الزيادة اإلجمالية يف قيمة اآلالت واالستهالك دون أن يطرح منها االستهالكات (‪ 498‬دوالر) ألننا لو‬
‫ً‬
‫مصدرا عند‬ ‫فعلنا غي ذلك لوقعنا ىف خطأ االزدواج‪ ،‬وهو اعتبار االستهالك هنا م ً‬
‫صدرا إىل جانب اعتبارنا له‬ ‫ي‬
‫ً‬
‫مصدرا لألموال وذلك تبسيطا لألمور‪ ،‬وليس ألن‬ ‫احتساب الدخل من العمليات (استعملنا االستهالك‬
‫االستهالك ى يف حد ذاته هو مصدر لألموال) ‪.‬‬

‫ى‬
‫كما أننا تجاهلنا الزيادة يف األرباح غي الموزعة الظاهرة بمقدار (‪ )1618‬دوالر عند احتساب التغيات الحاصلة‬
‫ى‬
‫صاف الرب ح (‪)1768‬‬
‫ي‬ ‫اعتينا‬
‫الماىل للمؤسسة والسبب أيضا هو لتفادي ازدواج االحتساب ‪ ،‬فعندما ر‬
‫ي‬ ‫عىل المركز‬
‫ى‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫اعتينا زيادة صافية يف‬
‫واعتينا األرباح الموزعة (‪ )150‬دوالر استخداما لألموال نكون قد ر‬
‫ر‬ ‫مصدرا لألموال‬ ‫دوالر‬
‫وه مقدار األرباح غي الموزعة ‪ ،‬لذا كانت إعادة اعتبارها‬
‫المصادر مقدارها = ‪ 1618 = 150 – 1768‬دوالر ‪ ،‬ي‬
‫ضمن المصادر ستؤدي وال شك إىل ازدواج ى يف االحتساب ‪.‬‬

‫ى‬
‫‪ - 2‬قائمة المقبوضات والمدفوعات (مفهوم التغي يف النقد)‬

‫ىف هذه الحالة نستبعد من المصادر واالستخدامات عنرص النقد وحسب ‪ ،‬ويكون الفرق ى‬
‫بي المصادر‬ ‫ي‬
‫يىل ‪:‬‬ ‫ى‬
‫واالستخدامات هو مقدار التغي يف النقد كما هو موضح فيما ي‬

‫الدخل من العمليات (‪ 2266 = )1‬دوالر‬

‫ى‬ ‫ُ‬
‫يضاف‪ :‬مصادر األموال (الزيادة يف أوراق الدفع) (‪ 2931 = )2‬دوالر‬
‫ُ‬
‫تطرح‪ :‬استخدامات األموال (حسب القائمة السابقة) (‪ 5331 = )3‬دوالر‬

‫ى‬ ‫ى‬
‫صاف التغي يف النقد (‪ ) 134 ( = ) 3 – 2 + 1‬دوالر‬
‫ي‬
‫ى‬
‫‪ +‬رصيد النقد يف أول المدة = ‪1512‬‬

‫ثم ينتج‪ :‬رصيد النقد نهاية المدة = ‪1378‬‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 30 of 37‬‬

‫ى‬
‫‪ - 3‬قائمة التغي يف رأس المال العامل‬

‫ى‬
‫تعكس هذه القائمة أثر التغي يف كل األصول ( الموجودات ) طويلة االجل و المطلوبات الطويلة األجل وحقوق‬
‫الفية الزمنية ى يف رأس المال العامل للمؤسسة ‪:‬‬
‫المساهمي خالل ر‬
‫ى‬

‫دوالر‬ ‫بيان‬

‫مصادر األموال (‪: )1‬‬

‫‪2266‬‬ ‫الدخل من العمليات‬

‫–‬ ‫الزيادة ف المصادر الطويلة األجل‬

‫‪2266‬‬ ‫مجموع مصادر األموال (‪)1‬‬

‫استخدامات األموال (‪: )2‬‬

‫‪150‬‬ ‫أرباح موزعة‬

‫‪1052‬‬ ‫الزيادة ف اآلالت والماكنات‬

‫‪420‬‬ ‫الزيادة ف حقوق االمتياز‬

‫‪28‬‬ ‫النقص ف الضائب المؤجلة‬

‫‪300‬‬ ‫النقص ف أسناد القرض لقاء رهن‬

‫‪193‬‬ ‫النقص ف أسناد القرض العادية‬

‫‪2143‬‬ ‫مجموع استخدامات األموال (‪)2‬‬

‫ى‬
‫‪123‬‬ ‫الزيادة يف رأس المال العامل = (‪)2( – )1‬‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 31 of 37‬‬

‫ى‬
‫قائمة التغي يف رأس المال العامل‬

‫ى‬
‫صاف رأس المال العامل خالل ر‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫الفية‪ ،‬كما‬ ‫ي‬ ‫ه عبارة عن التغي يف‬
‫صاف رأس المال العامل ي‬
‫ي‬ ‫الزيادة الحاصلة يف‬
‫يىل ‪:‬‬
‫يتضح مما ي‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2019‬‬

‫‪22540‬‬ ‫‪24039‬‬ ‫األصول ( الموجودات ) المتداولة‬

‫‪9433‬‬ ‫‪10809‬‬ ‫االليامات ( المطلوبات ) المتداولة‬

‫‪13107‬‬ ‫‪1323‬‬ ‫صاف رأس المال العامل‬

‫‪+123‬‬ ‫الزيادة ف صاف رأس المال العامل‬

‫ى‬ ‫ى‬
‫صاف رأس المال العامل‬
‫ي‬ ‫الزيادة الحاصلة يف‬

‫ى‬ ‫الت تحدث عىل بنوده‪ً ،‬‬ ‫ر‬ ‫ى‬ ‫ُ‬

‫علما بأن الزيادة يف الموجودات المتداولة‬ ‫تفش الزيادة يف راس المال من خالل التغيات ي‬
‫ً‬ ‫ى‬ ‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬ ‫ُ‬
‫إيجابيا فيه ‪ ،‬أما الزيادة يف المطلوبات المتداولة تشكل تخفيضا لرأس‬ ‫عنرصا‬ ‫وتعتي‬
‫ر‬ ‫مصدرا لرأس المال‬ ‫تشكل‬
‫المال العامل والعكس صحيح ‪.‬‬

‫تحليل الزيادة (النقص) ى يف رأس المال العامل ‪:‬‬

‫نقص النقد = (‪)143‬‬

‫ى‬ ‫ى‬
‫المديني = ‪981‬‬ ‫زيادة يف‬

‫ى‬
‫زيادة يف البضاعة = ‪566‬‬

‫ً‬ ‫ى‬
‫مقدما = ‪86‬‬ ‫وزيادة يف المرصوفات المدفوعة‬

‫ى‬ ‫ى‬
‫الدائني = ‪793‬‬ ‫نقص يف‬

‫ى‬
‫زيادة يف أوراق الدفع = (‪)2931‬‬
‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬
 ‫‪Page 32 of 37‬‬

‫ى‬
‫نقص يف األجور المستحقة = ‪762‬‬

‫ى‬
‫ثم ينتج‪ :‬الزيادة (النقص) يف رأس المال العامل = ‪123 +‬‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 33 of 37‬‬

‫ثانيا ‪ :‬إعداد قائمة التدفقات النقدية ‪:‬‬

‫ر‬
‫المباش‬ ‫أ‪ .‬األسلوب‬
‫ى‬ ‫ى‬ ‫يعكس هذا األسلوب أهمية العالقة ى‬
‫الميانية) وبنود األنشطة التشغيلية‬ ‫بي بنود رأس المال العامل (كما يف‬
‫يىل ‪:‬‬ ‫ى‬
‫(كما يف قائمة الدخل) المرتبطة به حيث تظهر القائمة كما ي‬

‫‪ - 1‬التدفقات النقدية من العمليات التشغيلية‬

‫‪51224‬‬ ‫اإليرادات‬
‫)‪(981‬‬ ‫المديني‬
‫ر‬ ‫ُيطرح الزيادة ف‬
‫‪50243‬‬ ‫النقد المقبوض من العمالء‬
‫‪38168‬‬ ‫تكلفة المبيعات‬
‫‪566‬‬ ‫ُيضاف‪ :‬الزيادة ف البضاعة‬
‫‪793‬‬ ‫الدائني‬
‫ر‬ ‫ُيضاف‪ :‬النقص ف‬
‫)‪(39521‬‬ ‫النقد المدفوع للموردين‬
‫‪9190‬‬ ‫) ‪ (3100 + 4853 + 1237‬مجموع المصاريف النقدية‬
‫‪86‬‬ ‫ً‬
‫مقدما‬ ‫ُيضاف‪ :‬الزيادة ف المضوفات المدفوعة‬
‫‪762‬‬ ‫ُيضاف‪ :‬النقص ف األجور المستحقة‬
‫)‪(10038‬‬ ‫النقد المدفوع عىل المصاريف‬
‫)‪(1606‬‬ ‫ضيبة الدخل المدفوعة‬
‫ى‬
‫)‪(922‬‬ ‫صاف التدفق النقدي من العمليات التشغيلية‬
‫ي‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 34 of 37‬‬

‫‪ - 2‬التدفق النقدي من العمليات االستثمارية‬

‫ى‬
‫الزيادة يف اآلالت والماكينات = ‪1052‬‬

‫ى‬
‫الزيادة يف حقوق االمتياز = ‪420‬‬

‫ى‬
‫صاف التدفق النقدي من العمليات االستثمارية = (‪)1742‬‬
‫ي‬

‫‪ - 3‬التدفق النقدي من العمليات التمويلية‬

‫تسديد ىرصائب مؤجلة = (‪)28‬‬

‫إطفاء أسناد قرض لقاء رهن = (‪)300‬‬

‫إطفاء أسناد قرض عادية = (‪)193‬‬

‫زيادة أوراق الدفع = ‪2931‬‬

‫أرباح موزعة = (‪)150‬‬

‫ى‬
‫صاف التدفق النقدي من العمليات التمويلية = ‪2260‬‬
‫ي‬
‫ى‬
‫الزيادة (النقص) يف النقد = (‪)134‬‬

‫ى‬
‫الزيادة يف بداية السنة = ‪1512‬‬

‫ى‬
‫النقد يف نهاية السنة = ‪1378‬‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 35 of 37‬‬

‫ر‬
‫المباش‬ ‫ب‪ .‬األسلوب غي‬
‫ى‬ ‫ى‬
‫(صاف الرب ح ‪ +‬المرصوفات غي النقدية) والتغي يف رأس المال‬
‫ي‬ ‫مفهوم الدخل النقدي‬
‫ي‬ ‫يعكس هذا األسلوب‬
‫يىل ى يف هذا األسلوب ‪:‬‬
‫العامل حيث تظهر كما ي‬

‫‪ - 1‬التدفق النقدي من العمليات التشغيلية‬

‫‪1768‬‬ ‫صاف الرب ح‬
‫‪498‬‬ ‫غي نقدية (االستهالكات)‬ ‫ُ‬
‫يضاف مضوفات ر‬
‫‪2266‬‬ ‫الدخل النقدي (النقد من العمليات)‬
‫)‪(981‬‬ ‫المديني‬
‫ر‬ ‫ُيطرح الزيادة ف‬
‫)‪(566‬‬ ‫ُيطرح الزيادة ف البضاعة‬
‫)‪(86‬‬ ‫ً‬
‫مقدما‬ ‫ُيطرح الزيادة ف المصاريف المدفوعة‬
‫)‪(793‬‬ ‫الدائني‬
‫ر‬ ‫ُيطرح النقص ف‬
‫)‪(762‬‬ ‫ُيطرح النقص ف األجور المستحقة‬
‫)‪(3188‬‬ ‫التغي ف رأس المال العامل‬
‫ر‬ ‫صاف‬
‫ى‬
‫)‪(922‬‬ ‫صاف التغي النقدي من العمليات التشغيلية‬
‫ي‬

‫‪ - 2‬التدفق النقدي من العمليات االستثمارية‬

‫ى‬
‫الزيادة يف اآلالت والماكينات = ‪1052‬‬

‫ى‬
‫الزيادة يف حقوق االمتياز = ‪420‬‬

‫ى‬
‫صاف التدفق النقدي من العمليات االستثمارية = (‪)1472‬‬
‫ي‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 36 of 37‬‬

‫‪ - 3‬التدفق النقدي من العمليات التمويلية‬

‫تسديد ىرصائب مؤجلة = (‪)28‬‬

‫إطفاء أسناد قرض لقاء رهن = (‪)300‬‬

‫إطفاء أسناد قرض عادية = (‪)193‬‬

‫زيادة أوراق لدفع = ‪2931‬‬

‫أرباح موزعة = (‪)150‬‬

‫ى‬
‫صاف التدفق النقدي من العمليات التمويلية =‪2260‬‬
‫ي‬
‫ى‬
‫الزيادة (النقص) يف النقد = (‪)134‬‬

‫ى‬
‫النقد يف بداية السنة = ‪1512‬‬

‫ى‬
‫النقد يف نهاية السنة = ‪1378‬‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬

 ‫‪Page 37 of 37‬‬

‫مالحظات حول إعداد القائمة‬

‫يىل ‪:‬‬
‫وه كما ي‬
‫يمكن الخروج بالمالحظات التالية حول قائمة التدفقات النقدية من المثال السابق‪ ،‬ي‬
‫المباش واألسلوب غي ر‬
‫مباش‬ ‫ر‬ ‫أسلوت استخراج قائمة التدفقات النقدية وهما األسلوب‬ ‫يمكن التفريق ى‬
‫بي‬
‫ري‬
‫ى يف كيفية الوصول إىل قيمة التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية ‪.‬‬

‫يىل ‪:‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ى‬

‫يتمي األسلوب المباش عن األسلوب غي مباش بما ي‬
‫الت يعتمد بقاء ر‬
‫الشكة إىل حد ما عليها ‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ى‬
‫تعتي مصدر اإليرادات ي‬
‫والت ر‬
‫* إظهار المبيعات يف القائمة ي‬
‫* توفي معلومات ر‬
‫أكي وذات فائدة‪ ،‬مثل بيان النقد المقبوض من العمالء‪ ،‬النقد المدفوع للموردين‪ ،‬النقد‬
‫المدفوع عىل المصاريف ‪.‬‬

‫* توفي معلومات تساعد ىف تقييم إدارة ر‬

‫الشكة لرأس المال العامل عند ربط بنوده بما يتعلق بها من‬ ‫ي‬
‫األنشطة التشغيلية مثل عالقة المبيعات بالذمم المدينة‪ ،‬عالقة كلفة المبيعات بالذمم الدائنة والبضاعة‪،‬‬
‫ً‬
‫مقدما ‪.‬‬ ‫عالقة المصاريف بالمستحقات والمدفوعات‬

‫ر‬ ‫ى‬
‫الت توفرها‪ ،‬وهنا‬
‫التحليىل عىل مقدار المعلومات اإلضافية ي‬
‫ي‬ ‫* تعتمد قيمة التدفقات النقدية يف أداء هدفها‬
‫المباش لما يقدمه هذا األسلوب من معلومات ر‬
‫أكي فائدة‪ ،‬وقد أوصت‬ ‫ر‬ ‫كي عىل األسلوب‬ ‫ال بد من ر‬
‫الي ى‬
‫المعايي المحاسبية بتطبيق هذا األسلوب‪ ،‬وعىل الرغم من ذلك فإن ر‬
‫الشكات ما زالت تميل إىل تطبيق‬
‫ى‬ ‫ر‬
‫المباش‪ .‬ولعل السبب يف ذلك سهولة تطبيقه واستيعابه كونه يعتمد إىل حد ما عىل األساليب‬ ‫األسلوب‬
‫ر‬ ‫ى‬
‫والت اعتاد مستخدمو البيانات المالية عليها‬
‫المستخدمة يف استخراج قائمة مصادر األموال واستخداماتها ي‬
‫ر‬
‫لفيات طويلة سابقة ‪.‬‬

‫المباشة و الغي ر‬
‫مباشة ‪ ,‬استخدم‬ ‫ر‬ ‫ى‬
‫بالطريقتي‬ ‫و بعدما اوضحنا كيفية عمل قائمة التدفقات النقدية‬
‫ى‬
‫للطريقتي ‪.‬‬ ‫معطيات الحل عالية و قم بعمل قائمة التدفقات النقدية بشكلها المعيارى وفقا‬

‫يتبع ‪,,,‬‬

‫محتوى المحاسب‬ ‫‪G.ACC – AHMED ALMETWALLY‬‬ ‫محاسبة مالية‬