‫الدليــل اإلرشــادي الخــاص بالتحــول إلــى المعاييــر المحاســبية‬

‫الدوليــة للتقريــر المالــي‬

‫وأثره ــا عل ــى حس ــاب ال ــزكاة للمكلفي ــن الملزمي ــن بمس ــك حس ــابات نظامي ــة‬
‫ف ــي المملك ــة العربي ــة الس ــعودية‬
‫المعيار الدولي للتقرير المالي رقم ‪" 15‬اإليراد من العقود مع العمالء"‬

‫امـســـح هــــذا الـكــــود ّ ّ‬

‫لالطــاع عـلـــى آخــر تحديـــث‬
‫لـهــــذا المستنـــد وكـــافة المستنـــدات المـنـشـــورة‬
‫اإلصدار األول ‪ -‬نوفمبر ‪2021‬م‬
‫‪1‬‬ ‫‪zatca.gov.sa‬‬ ‫أو تـــفضل بزيـــارة الموقــع اإللكترونــي‬
 ‫يمثل هـــذا الدليل مفهوم الهيئة وتفســـيرها فيما يتعلق بتطبيـــق الالئحة التنفيذية‬
‫لجبايـــة الـــزكاة الصادرة بموجب القرار الـــوزاري رقم ‪ 2216‬تاريخ ‪ 7‬رجـــب ‪1440‬هـ وال ُيعد‬
‫مـــوادا إرشـــادية ‪ -‬غير ملزمـــة للهيئـــة ‪ -‬وال ُيغني عن‬
‫ً‬ ‫وتعد نصوصه‬ ‫نظاميـــا ُ‬
‫ً‬ ‫مســـتندا‬
‫ً‬
‫الرجـــوع إلى الالئحـــة التنفيذية لجباية الـــزكاة والقواعد والقـــرارات ذات الصلة‪.‬‬

‫ملخصا ألهم االعتبـــارات فيما يتعلق بتطبيـــق المعايير الدولية‬ ‫ً‬ ‫ويتضمـــن هذا الدليـــل‬
‫نظاميا‪،‬‬
‫ً‬ ‫مســـتندا‬
‫ً‬ ‫للتقريـــر المالي المعتمدة في المملكة العربية الســـعودية‪ ،‬وال ُيعد‬
‫مـــوادا إرشـــادية‪ ،‬وال ُيغني عـــن الرجوع إلـــى المعايير الدوليـــة للتقرير‬
‫ً‬ ‫وتعـــد نصوصه‬
‫المالـــي المعتمدة فـــي المملكـــة العربية الســـعودية والمعايير واإلصـــدارات األخرى‬
‫المعتمـــدة مـــن الهيئـــة الســـعودية للمراجعين والمحاســـبين‪ .‬إن جميـــع المخططات‬
‫والرســـومات في الدليل تـــم إعدادها ألغراض التوضيح وقد ال تشـــمل جميع متطلبات‬
‫صراحة مســـؤوليتها عن أيـــة واجبات أو‬
‫ً‬ ‫واســـتثناءات المعاييـــر‪ .‬هـــذا وتخلي الهيئـــة‬
‫التزامـــات تجاه أي شـــخص أو كيان قد تنتج عن اســـتخدامه لهذا الدليـــل المرفق ‪.‬كما‬
‫يرجـــى التنويـــه أن هـــذا الدليـــل ال يعبر عن اي اســـتنتاج حـــول المعالجة المحاســـبية‬
‫اســـتنادا إلى حقائق محـــددة وال يوصي بسياســـات او معالجات محاســـبية‬ ‫ً‬ ‫المناســـبة‬
‫يتعين على المســـتخدم لهـــذا الدليل اختيارهـــا أو تطبيقها‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫‪1.‬المحتويات‬

‫‪6‬‬ ‫‪ .1‬نظرة عامة على المعيار الدولي للتقرير المالي رقم ‪15‬‬

‫‪6‬‬ ‫‪ .1.1‬هدف المعيار‪:‬‬

‫‪7‬‬ ‫‪ .1.2‬ملخص النطاق‪:‬‬

‫‪9‬‬ ‫‪ .2‬متطلبات المعيار الدولي للتقرير المالي ‪15‬‬

‫‪9‬‬ ‫‪ .2.1‬نظرة عامة عن المعيار الدولي للتقرير المالي ‪15‬‬

‫‪10‬‬ ‫‪ .2.2‬نموذج الخطوات الخمس‬

‫‪16‬‬ ‫‪ .3‬أثر التحول إلى المعيار الدولي للتقرير المالي رقم ‪ 15‬على الوعاء الزكوي‬

‫‪16‬‬ ‫‪ 3.1‬مقدمة‬

‫‪16‬‬ ‫‪ 3.2‬األثر المالي للتحول على الوعاء الزكوي‬

‫‪17‬‬ ‫‪ 3.3‬معالجات مقترحة لألثر المالي على الوعاء الزكوي‬

‫‪18‬‬ ‫‪ .3.4‬تطبيقات نظرية تب ّين أثر التحول على الوعاء الزكوي‬

‫‪ .3.5‬المعالجة المحاسبية حسب المعيار السابق كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪2017‬م‬

‫‪19‬‬ ‫(قبل تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي رقم ‪)15‬‬

‫‪ .3.6‬المعالجة المحاسبية حسب المعيار السابق كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪2017‬م‬

‫‪22‬‬ ‫(قبل تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي رقم ‪)15‬‬

‫‪23‬‬ ‫‪ .3.7‬األثر الناتج على القوائم المالية عند تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي رقم ‪:15‬‬

‫‪ .3.8‬المعالجة المحاسبية حسب الممارسات السائدة سابقً ا كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪2017‬م‬

‫‪25‬‬ ‫(قبل تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي رقم ‪)15‬‬

‫‪3‬‬
 ‫المقدمة‪:‬‬
‫ّ‬

‫ماذا يقدم الدليل اإلرشادي؟‬

‫يهـــدف هـــذا الدليـــل إلى تقديـــم ملخص بأهـــم اآلثار التـــي نجمت عـــن التحول إلـــى المعاييـــر الدوليـــة للتقرير‬
‫المالـــي على حســـاب الـــزكاة‪ ،‬وتجدر اإلشـــارة إلى أنه تـــم تبني المعاييـــر المذكورة مـــن قبل الهيئة الســـعودية‬
‫للمراجعيـــن والمحاســـبين لتصبـــح واجبة التطبيـــق من قبل الشـــركات المدرجة في الســـوق المالي الســـعودي‬
‫ابتـــداء من الســـنة الماليـــة ‪ 1‬يناير ‪2017‬م‪.‬‬
‫ً‬

‫كمـــا يهـــدف هذا الدليـــل إلى اإلســـهام في رفع مســـتوى الوعي حيـــال التغيرات فـــي المعالجات المحاســـبية‬
‫الـــواردة فـــي المعاييـــر الدوليـــة‪ ،‬والتي قد تكـــون تغيرت علـــى إثرهـــا المعالجة الزكويـــة لبعض البنـــود‪ ،‬وتأمل‬
‫أيضـــا في تضييـــق الفجوة بيـــن فهم المكلفيـــن وتوقعـــات الهيئة حيال آليـــات تقدير‬‫الهيئـــة أن يســـهم الدليل ً‬
‫واحتســـاب الزكاة فـــي ظل التحـــول إلى هـــذه المعايير‪.‬‬

‫يتطرق هذا الدليل المعيار اآلتي والذي كان له أثر هام على القوائم المالية عند التحول‪:‬‬

‫‪y‬المعيار الدولي للتقرير المالي (‪" )15‬اإليراد من العقود مع العمالء"‪.‬‬

‫بنـــاء علـــى المعايير الدوليـــة للتقريـــر المالـــي المعتمدة فـــي المملكـــة العربية‬
‫ً‬ ‫تـــم تحضيـــر الدليل اإلرشـــادي‬
‫الســـعودية (إصدار عـــام ‪2020‬م)‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫نبذة عن التحول إلى المعايير الدولية المعتمدة للتقرير المالي في‬
‫المملكة العربية السعودية‪:‬‬

‫تـــم تبنـــي المعايير الدوليـــة للتقرير المالي مـــن قبل الهيئة الســـعودية للمراجعيـــن والمحاســـبين لتصبح واجبة‬
‫التطبيـــق مـــن قبل الشـــركات المدرجة في الســـوق المالي الســـعودي ابتداء من الســـنة الماليـــة ‪ 1‬يناير ‪2017‬م‪.‬‬

‫وحرصـــا من هيئة الـــزكاة والضريبة والجمـــارك على مواكبة هذا التحـــول الجوهري‪ ،‬قامت الهيئـــة بحصر وصياغة‬
‫ً‬
‫أبـــرز اآلثار المترتبة عن التحول على حســـاب الزكاة لشـــركات ومؤسســـات القطـــاع الخاص في المملكـــة العربية‬
‫السعودية‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 15‬اإليراد من العقود مع العمالء"‬

‫‪1.‬نظرة عامة على المعيار الدولي للتقرير المالي رقم ‪15‬‬

‫‪1.‬هدف المعيار‪:‬‬
‫ ‪1‬‬

‫الهـــدف من هـــذا المعيار هـــو وضع المبـــادئ التي يجـــب على المنشـــأة أن تطبقهـــا لتقديم معلومـــات مفيدة‬
‫إلـــى مســـتخدمي القوائـــم المالية عن طبيعـــة ومبلغ وتوقيت وعـــدم تأكد اإليـــراد والتدفقات النقدية الناشـــئة‬
‫عن عقد مـــع عميل‪.‬‬

‫المبـــدأ األســـاس لهـــذا المعيار هو أنـــه يجب علـــى المنشـــأة أن ُتثبت اإليـــراد ليصف تحويـــل الســـلع أو الخدمات‬
‫المتعهـــد بهـــا إلى العمـــاء بمبلغ يعكس العوض الـــذي تتوقع المنشـــأة أن يكون لها حق فيه فـــي مقابل تلك‬
‫الســـلع أو الخدمات‪.‬‬

‫يجب على المنشـــأة األخذ في الحســـبان شـــروط العقـــد وجميع الحقائق والظـــروف ذات الصلة عنـــد تطبيق هذا‬
‫المعيـــار‪ ،‬ويجب على المنشـــأة أن تطبق هـــذا المعيار‪ ،‬بما في ذلك اســـتخدام أي وســـائل عملية‪ ،‬باتســـاق على‬
‫العقـــود التي لها خصائص مشـــابهة وفي ظروف مشـــابهة‪.‬‬

‫يحـــدد هـــذا المعيار المحاســـبة عن عقـــد فردي مـــع عميـــل‪ ،‬وبالرغم من ذلـــك‪ ،‬كوســـيلة عملية يجوز للمنشـــأة‬
‫تطبيـــق هـــذا المعيار علـــى محفظة عقـــود (أو التزامـــات أداء) لهـــا خصائص مشـــابهة إذا كانت المنشـــأة تتوقع‬
‫بشـــكل معقـــول أن اآلثـــار علـــى القوائم المالية مـــن تطبيق هـــذا المعيار علـــى محفظة لن تختلف بشـــكل ذي‬
‫أهمية نســـبية عن تطبيق هـــذا المعيار على العقود الفرديـــة (أو التزامات األداء الفرديـــــة) ضمن تلك المحفظة‪،‬‬
‫وعنـــد المحاســـبة عن محفظـــة يجب علـــى المنشـــأة أن تســـتخدم التقديـــرات واالفتراضات التـــي تعكس حجم‬
‫وتكويـــن المحفظة‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫  ‪1.2‬ملخص النطاق‪:‬‬

‫اسم المعيار‬ ‫المعيار الذي ينطبق‬ ‫أهم االستثناءات من المعيار الدولي للتقرير‬
‫المالي (‪)15‬‬

‫المعيار الدولي للتقرير‬

‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 16‬عقود اإليجار"‪.‬‬ ‫عقود اإليجار‪.‬‬
‫المالي ‪16‬‬

‫المعيار الدولي للتقرير‬

‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 4‬عقود التأمين"‪.‬‬ ‫عقود التأمين‪.‬‬
‫المالي ‪4‬‬

‫المعيار الدولي للتقرير‬

‫المالي ‪9‬‬
‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 9‬األدوات المالية" ‪.‬‬
‫المعيار الدولي للتقرير‬
‫المعيـــار الدولـــي للتقريـــر المالـــي ‪" 10‬القوائـــم الماليـــة‬
‫المالي ‪10/‬‬
‫الموحـــدة" ‪.‬‬
‫المعيار الدولي للتقرير‬ ‫األدوات الماليـــة والحقـــوق أو االلتزامـــات‬
‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 11‬الترتيبات المشتركة" ‪.‬‬
‫المالي ‪11/‬‬ ‫التعاقديـــة األخـــرى‪.‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 27‬القوائم المالية المنفصلة" ‪.‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي‬
‫معيار المحاســـبة الدولي ‪" 28‬االســـتثمارات في المنشآت‬
‫الزميلة والمشـــروعات المشتركة"‪.‬‬ ‫‪/ 27‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي‬
‫‪28‬‬

‫‪y‬يجـــب على المنشـــأة أن تطبق هذا المعيار علـــى جميع العقود مع العمالء باســـتثناء التبـــادالت غير النقدية‬
‫بين منشـــآت في نفس نشـــاط األعمال لتســـهيل المبيعات إلى العمالء أو العمالء المحتملين‪ ،‬على ســـبيل‬
‫المثـــال هـــذا المعيـــار ال ينطبق على عقـــد بين شـــركتين نفطيتين تتفقان علـــى تبادل نفط للوفـــاء بالطلب‬
‫مـــن عمالئهما في أماكن محـــددة مختلفة فـــي الوقت المحدد‪.‬‬

‫‪y‬يجـــب على المنشـــأة أن تطبق هـــذا المعيار علـــى أي عقد فقـــط إذا كان الطـــرف المقابل فـــي العقد عميل‬
‫(بخـــاف عقد تـــم إدراجه خارج النطاق)‪ ،‬والعميل هو طرف تعاقد مع المنشـــأة للحصول على ســـلع أو خدمات‬
‫عميال على ســـبيل المثال إذا‬
‫ً‬ ‫تعد نتاج األنشـــطة العادية للمنشـــأة مقابل عـــوض‪ ،‬والطرف المقابـــل ال يكون‬
‫كان قـــد تعاقد مع المنشـــأة على أن يشـــارك في نشـــاط أو عملية يتقاســـم فيهـــا أطراف العقـــد المخاطر أو‬
‫بدل مـــن الحصول على‬ ‫المنافـــع التـــي تنتج عن النشـــاط أو العمليـــة (مثل تطوير أصـــل في ترتيب تعـــاون) ً‬
‫نتاج األنشـــطة العادية للمنشأة‪.‬‬

‫وجزئيا ضمن نطاق معايير أخرى‪.‬‬

‫ً‬ ‫جزئيا ضمن نطاق هذا المعيار‬
‫ً‬ ‫‪ y‬قد يقع عقد مع عميل‬

‫‪ y‬يحـــدد هذ المعيار المحاســـبة عن التكاليف اإلضافيـــة للحصول على عقد مع عميل والمحاســـبة عن التكاليف‬
‫التـــي يتـــم تكبدها للوفـــاء بالعقد مـــع عميل إذا كانـــت تلك التكاليـــف غير واقعـــة ضمن نطاق معيـــار آخر‪.‬‬
‫ويجـــب علـــى المنشـــأة أن تطبق تلـــك الفقرات فقـــط على التكاليـــف التي تـــم تكبدها المتعلقـــة بعقد مع‬
‫عميـــل (أو جـــزء من ذلـــك العقد) الذي يقـــع ضمن نطاق هـــذا المعيار‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫المعيار السعودي الذي حل محله‬ ‫المعيار الدولي الذي حل محله‬ ‫تاريخ السريان‬

‫‪−‬معيار محاســـبة عقود اإلنشاءات‬ ‫‪−‬معيـــار المحاســـبة الدولـــي ‪11‬‬ ‫اعتبـــارا مـــن‬
‫ً‬ ‫‪ 1‬ينايـــر ‪2018/2017‬‬
‫والعقود‪.‬‬ ‫"عقـــود التشـــييد"‪.‬‬ ‫بدايـــة عـــام ‪2017‬م وذلـــك علـــى‬
‫‪−‬معيار اإليرادات ‪. 5‬‬ ‫‪−‬معيـــار المحاســـبة الدولـــي ‪18‬‬ ‫المنشـــآت المدرجـــة في الســـوق‬
‫"اإليـــراد"‪.‬‬ ‫الماليـــة‪ ،‬أمـــا بالنســـبة للمنشـــآت‬
‫‪−‬تفسير لجنة تفســـيرات المعايير‬ ‫اآلخـــرى‪ ،‬فـــإن التطبيق ســـيكون‬
‫الدوليـــة للتقرير المالي‪IFRIC 13‬‬ ‫اعتبار ًا من بداية عـــام ‪2018‬م‪ ،‬مع‬
‫"برامج والء العميل"‪.‬‬ ‫الســـماح لتلك المنشـــآت األخرى‬
‫‪−‬تفسير لجنة تفســـيرات المعايير‬ ‫بالتطبيـــق اعتبـــار ًا مـــن بداية عام‬
‫الدوليـــة للتقرير المالـــي ‪IFRIC‬‬ ‫‪2017‬م‪.‬‬
‫‪" 15‬برامـــج والء العميل"‪.‬‬
‫‪−‬تفسير لجنة تفســـيرات المعايير‬
‫الدوليـــة للتقرير المالـــي ‪IFRIC‬‬
‫‪" 18‬برامـــج والء العميل"‪.‬‬
‫‪−‬تفسير لجنة تفســـيرات المعايير‬
‫الدوليـــة للتقرير المالـــي ‪IFRIC‬‬
‫‪" 18‬برامـــج والء العميل"‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫‪2.‬متطلبات المعيار الدولي للتقرير المالي ‪15‬‬

‫‪ .2.1‬نظرة عامة عن المعيار الدولي للتقرير المالي ‪15‬‬

‫اعتبـــار ًا مـــن بداية عـــام ‪2017‬م وذلك على المنشـــآت المدرجة في الســـوق‬
‫المالية‪ ،‬أما بالنســـبة للمنشـــآت األخرى‪ ،‬فـــإن التطبيق ســـيكون اعتبار ًا من‬
‫بدايـــة عـــام ‪2018‬م‪ ،‬مع الســـماح لتلك المنشـــآت األخرى بالتطبيـــق اعتبار ًا‬
‫من بداية عـــام ‪2017‬م‪.‬‬

‫حـــدد المعيـــار الدولـــي للتقرير‬

‫المالـــي رقم ‪ 15‬المبـــادئ التي‬
‫علـــى المنشـــآت تطبيقهـــا‬
‫عنـــد تطبيـــق المعيـــار الدولـــي‬ ‫لتقديـــم معلومات عـــن طبيعة‬
‫للتقريـــر المالـــي ‪ ،15‬يجب على‬ ‫ومبلـــغ وتوقيـــت وعـــدم تأكد‬
‫المنشـــآت أن تثبـــت اإليـــراد‬ ‫اإليـــراد والتدفقـــات النقديـــة‬
‫إلظهـــار تحويـــل الســـلع أو‬ ‫الناشـــئة عـــن العقـــود مـــع‬
‫الخدمـــات المتعهـــد بهـــا إلـــى‬ ‫العمـــاء‬
‫العميل بمبلـــغ يعكس العوض‬
‫الـــذي تتوقـــع المنشـــأة أن‬
‫يكون لها حق فيـــه في مقابل‬
‫تلـــك الســـلع أو الخدمـــات‪.‬‬

‫‪9‬‬
 ‫‪ .2.2‬نموذج الخطوات الخمس‬

‫المبـــدأ األســـاس للمعيار الدولـــي للتقرير المالي ‪ 15‬هـــو أن تقوم المنشـــأة بإثبات اإليراد ليصف الســـلع‬
‫أو الخدمـــات المتعهـــد بها إلى العمـــاء بمبلغ يعكس العـــوض الذي تتوقع المنشـــأة أن يكون لها حق‬
‫فيـــه مقابل تلك الســـلع أو الخدمات‪.‬‬

‫يتم تسليم هذا المبدأ األساسي في إطار نموذجي من خمس خطوات‬

‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫تحديد سعر‬ ‫تحديد التزامات األداء‬ ‫تحديد العقد (العقود)‬

‫المعاملة‬ ‫الواردة في العقد‬ ‫مع عميل‬

‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬

‫إثبات اإليراد عندما (أو‬ ‫تخصيص سعر المعاملة‬

‫حالما) تفي المنشأة‬ ‫على التزامات األداء‬
‫بالتزام أداء‬ ‫الواردة في العقد‬

‫‪10‬‬
 ‫‪1‬‬
‫الخطوة ‪ :1‬تحديد العقد (العقود) مع عميل ‪ -‬تعريف العقد‬

‫‪2‬‬
‫‪3‬‬
‫‪4‬‬
‫أطراف العقد‬

‫‪5‬‬
‫قد اتفقت على‬
‫يمكن تحديد‬ ‫العقد‬
‫حقوق كل‬
‫يمكن تحديد‬ ‫طرف فيما‬
‫شروط السداد‬ ‫يتعلق بالسلع أو‬
‫للعقد مضمون‬ ‫مقابل السلع أو‬ ‫الخدمات التي‬
‫تجاري‬ ‫الخدمات التي‬
‫من الممكن حصول‬
‫سيتم تحويلها‪.‬‬
‫سيتم تحويلها‪.‬‬
‫المنشأة على العوض‬
‫الذي سيكون لها‬
‫حق فيه في مقابل‬
‫السلع أو الخدمات‬
‫التي سيتم تحويلها‬
‫إلى العميل‬

‫الخطوة ‪ :2‬تحديد التزامات األداء الواردة في العقد‪.‬‬

‫يكـــون لسلســـلة ســـلع أو خدمـــات مـــن الممكـــن‬ ‫عند نشـــأة العقد يجب على المنشـــأة تقويم السلع‬
‫تمييزهـــا بذاتها نفس نمـــط التحويل إلـــى العميل‬ ‫أو الخدمـــات المتعهـــد بهـــا في العقد مـــع العميل‬
‫إذا تـــم اســـتيفاء الضابطيـــن التاليين‪:‬‬ ‫ويجـــب عليها تحديـــد كل تعهـــد بتحويـــل أي مما‬
‫يلي إلـــى العميل علـــى أنه التـــزام أداء‪.‬‬

‫كل ســـلعة أو خدمـــة من الممكـــن تمييزها‬ ‫ســـلعة أو خدمـــة (أو رزمـــة ســـلع أو خدمات)‬
‫بذاتهـــا في السلســـلة التي تتعهد المنشـــأة‬
‫‪1‬‬
‫مـــن الممكـــن تمييزهـــا بذاتها ‪.‬‬
‫بتحويلهـــا إلـــى العميـــل تكـــون التـــزام أداء‬ ‫‪1‬‬
‫يتـــم الوفاء بـــه على مـــدى زمني‪.‬‬

‫تســـتخدم طريقـــة واحـــدة لقيـــاس تقـــدم‬
‫المنشـــأة نحـــو الوفـــاء الكامـــل بااللتـــزام‬
‫بـــاألداء بتحويـــل كل ســـلعة أو خدمـــة مـــن‬
‫الممكـــن تمييزها بذاتها في السلســـلة إلى‬
‫العميـــل‪.‬‬
‫سلســـلة ســـلع أو خدمـــات مـــن الممكـــن‬
‫تمييزهـــا بذاتها ومتماثلة بشـــكل كبير ولها‬
‫‪2‬‬ ‫نفـــس نمـــط التحويـــل إلـــى العميل‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪11‬‬

‫تكون السلع أو الخدمات من الممكن تمييزها‬
‫بذاتها إذا تم استيفاء الضوابط التالية‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫أن باإلمـــكان تحديـــد تعهد‬
‫المنشـــأة بتحويل الســـلعة‬
‫أو الخدمـــة إلـــى العميـــل‬
‫بشـــكل منفصـــل عـــن‬
‫تعهدات أخرى فـــي العقد‪.‬‬
‫تقديـــم خدمـــة لطـــرف آخـــر لتحويل‬
‫ســـلع أو تقديـــم خدمـــات أو جعـــل‬
‫ســـلع أو خدمـــات متاحـــة للعميـــل‬
‫الســـتخدامها عندمـــا يقـــرر العميـــل‪.‬‬
‫منـــح حقـــوق فـــي ســـلع أو خدمات‬
‫يتم تقديمها في المســـتقبل بحيث‬
‫يســـتطيع عميـــل إعـــادة بيعهـــا أو‬
‫تقديـــم إلـــى عميـــل له‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫تشـــييد أو تصنيع أو تطويـــر بالنيابة‬
‫عن عميل‪.‬‬
‫منح تراخيص أو خيارات شـــراء سلع‬
‫أو خدمات إضافية‬
‫‪12‬‬
‫الخطوة ‪ :2‬تحديد التزامات األداء الواردة في العقد (تتمة)‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫إذا كان العميل يســـتطيع‬
‫االســـتفادة مـــن الســـلع أو‬
‫الخدمة فـــي حـــد ذاتها أو‬
‫مـــع مـــوادر أخـــرى تكـــون‬
‫متاحـــة فـــور ًا للعميل‬
‫تحديد السلع والخدمات الواردة في العقد‬
‫بيلـــع ســـلع مصنفـــة مـــن قبل‬
‫المنشـــأة (على ســـبيل المثال‪:‬‬
‫مخـــزون منشـــأة مصنعة)‪.‬‬
‫‪5‬‬ ‫يتطلـــب المعيـــار مـــن‬
‫‪1‬‬ ‫إعـــادة بيـــع الســـلع التـــي يتـــم‬
‫المنشـــأة أن تحدد عند بداية‬
‫شـــراؤها من قبـــل المنشـــأة (على‬
‫‪6‬‬ ‫العقـــد‪ ،‬الســـلع والخدمـــات‬
‫‪2‬‬ ‫ســـبيل المثال‪ :‬ســـلع منشـــأة البيع‬
‫الـــواردة فـــي العقـــد‪ ،‬كما‬
‫بالتجزئـــة)‪.‬‬
‫يقدم إرشـــادات حول السلع‬
‫أو الخدمـــات التـــي تكـــون‬ ‫‪3‬‬
‫محددة فـــي العقـــد‪ ،‬على‬ ‫إعـــادة بيع الســـلع أو الخدمـــات التي‬
‫النحـــو التالي‪:‬‬ ‫تم شـــراؤها مـــن قبل المنشـــأة‬
‫‪8‬‬ ‫‪4‬‬ ‫(علـــى ســـبيل المثـــال‪ :‬تذكـــرة تـــم‬
‫إعادة بيعهـــا من قبل منشـــأة تعمل‬
‫بصفـــة أصيل)‬
‫تقديـــم خدمة االســـتعداد لتقديم‬
‫ســـلع أو خدمات‪.‬‬
 ‫الخطوة ‪ :3‬تحديد سعر المعاملة‬

‫سعر المعاملة‪ ،‬هو المبلغ الذي تتوقع المنشأة أن يكون لها حق فيه مقابل تحويل السلع أو‬
‫الخدمات المتعهد بها‪ .‬عند اتخاذ هذا القرار‪ ،‬تنظر المنشأة إلى ممارسات األعمال المعتادة السابقة‪.‬‬

‫عند تحديد سعر المعاملة‪ ،‬يجب على المنشأة أن تأخذ بعين االعتبار آثار جميع ما يلي‪:‬‬

‫العوض المتغير‬

‫وجود مكون تمويلي جوهري في المعاملة‬

‫العوض غير النقدي‬

‫العوض واجب السداد إلى العميل‬

‫الخطوة ‪ :4‬تخصيص سعر المعاملة على التزامات األداء الواردة في العقد‬

‫بمجـــرد تحديد التزامـــات األداء المنفصلـــة وتحديد ســـعر المعاملة‪ ،‬يتطلب المعيار من المنشـــأة تخصيص ســـعر‬
‫المعاملة على التزامات األداء بما يتناســـب مع أســـعار البيع المســـتقلة (أي على أســـاس ســـعر البيع المســـتقل‬
‫نســـبيا)‪ .‬عند تخصيص ســـعر المعاملة على التزامات األداء بناء على أســـاس سعر البيع المســـتقل‪ ،‬يتم تخصيص‬ ‫ً‬
‫أي خصم في العقد نســـبة وتناســـب مع جميـــع التزامـــات األداء في العقد‪.‬‬

‫يبين الرسم التالي طرق تحديد سعر المعاملة المستقل‪:‬‬

‫عندما يكون العقد لديه التزامات أداء متعددة تخص المنشأة ‪ -‬عادة ‪ -‬يتم تحديد سعر المعاملة على كل التزام‬
‫باألداء في العقد على أساس أسعار البيع المستقلة لكل بند‬

‫عندمـــا يكون ســـعر البيع المســـتقل غير ملحوظ‬

‫بشـــكل مباشـــر فيجب علـــى المنشـــأة أن تقوم‬
‫بتقديـــره‪ ،‬يقـــوم المعيـــار الدولـــي للتقريـــر‬
‫المالي رقـــم ‪ 15‬باقتـــراح طرق متعـــددة يمكن‬
‫اســـتخدامها‪ ،‬تشمل‪:‬‬

‫مدخل القيمة المتبقية‬ ‫مدخل التكلفة المتوقعة‬ ‫مدخل التقويم المعدل‬

‫(مسموح فقط في ظروف‬ ‫زائد ًا الهامش‬ ‫للسوق‬
‫محدودة)‬

‫‪13‬‬
 ‫الخطوة ‪ :5‬إثبات اإليراد عندما (أو حالما) تفي المنشأة بالتزام أداء‬

‫يتم إثبات اإليرادات عند تحويل السيطرة‪ ،‬إما بمرور الوقت أو في نقطة زمنية‬

‫السيطرة على األصل تعرف على أنها القدرة على توجيه استخدام المنافع المتبقية في األصل والحصول ‪ -‬تقريب ًا ‪ -‬عليها‬

‫المنافع من األصل هي التدفقات النقدية المحتملة التي يمكن الحصول عليها بشكل مباشر أو بشكل غير مباشر بطرق عدة‪ ،‬مثل‪:‬‬

‫استخدام األصل‬
‫استخدام األصل‬ ‫استخدام األصل‬ ‫رهن األصل‬
‫لتسوية التزامات‬ ‫بيع األصل أو‬
‫إلنتاج سلع أو‬ ‫لتعزيز قيمة‬ ‫للحصول على‬ ‫االحتفاظ باألصل‬
‫أو تخفيض‬ ‫مبادلته‬
‫تقديم خدمات‬ ‫األصول األخرى‬ ‫قرض‬
‫المصروفات‬

‫يتم الوفاء بااللتزام‬ ‫يتم الوفاء بااللتزام عند‬

‫بمرور الوقت‬ ‫نقطة زمنية معينة‬

‫يتم إثبات اإليردات عند تحويل السيطرة في وقت معين‪ ،‬تشمل العوامل التي قد تشير إلى النقطة‬
‫الزمنية التي تمر بها السيطرة‪ ،‬على سبيل المثال ال الحصر‪.‬‬

‫للمنشأة حق حالي‬ ‫للعميل حق قانوني‬ ‫قامت المنشأة‬ ‫يمتلك العميل‬ ‫يكون العميل قد‬
‫في دفعة مقابل‬ ‫في األ صل‬ ‫بتحويل الحيازة‬ ‫المخاطر والمنافع‬ ‫قبل األصل‬
‫األصل‬ ‫المادية لألصل‬ ‫المهمة لملكية‬
‫األصل‬

‫‪14‬‬
 ‫يتم إثبات اإليردات على مدى زمني إذا تم استيفاء أحد الشروط التالية‪:‬‬

‫العميل يتلقى المنافع المقدمة من أداء المنشأة ويستهلكها في الوقت‬

‫نفسه حالما قامت المنشأة باألداء‪.‬‬

‫أداء المنشأة ينشئ أو يحسن األصل الذي يسيطر عليه العميل عند تشييد‬
‫األصل أو تحسينه‪.‬‬

‫ال ينشئ أداء المنشأة أي أصل له استخدام بديل للمنشأة‪ ،‬وللمنشأة حق‬
‫واجب النفاذ في دفعة مقابل األداء المكتمل حتى تاريخه‪.‬‬

‫إذا لم يتحقق أي من الشروط الواردة أعاله‪ ،‬يتم إثبات اإليراد عند نقطة من الزمن‪.‬‬

‫عندمـــا تحدد المنشـــأة أن التزام األداء يتم اســـتيفاؤه على مدى زمنـــي‪ ،‬فإن المعيار يتطلب من المنشـــأة اختيار‬
‫طريقة واحدة إلثبات اإليرادات اللتـــزام األداء ذي الصلة‪:‬‬

‫طريقة المخرجات‬ ‫طريقة المدخالت‬

‫تثبــت اإليــراد علــى أســاس‬ ‫تعتــرف باإليــرادات علــى أســاس‬

‫القياســات المباشــرة لقيمــة الســلع‬
‫أو الخدمــات‪ ،‬المحولــة للعميــل‬
‫حتــى تاريخــه منســوبة إلــى الســلع‬
‫أو الخدمــات المتبقيــة المتعهــد‬
‫بهــا بموجــب العقــد‪.‬‬
‫جهــود المنشــأة أو مدخالتــه‬
‫للوفــاء بالتــزام األداء فيمــا‬
‫يتعلــق بإجمالــي المدخــات‬
‫المتوقعــة للوفــاء بالتــزام األداء‪.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫‪3.‬أثر التحول إلى المعيار الدولي للتقرير المالي رقم ‪ 15‬على الوعاء‬
‫الزكوي‬

‫‪ 3.1‬مقدمة‬

‫جا مختلفً ا فـــي طريقة االعتراف باإليـــرادات والتي‬ ‫ال شـــك بأن المعيـــار الدولي للتقرير المالـــي رقم ‪ 15‬أدخـــل نه ً‬
‫ســـواء معيار المحاســـبة الدولي رقم‬
‫ً‬ ‫تختلـــف فـــي بعض الجوانب عـــن طريقة االعتـــراف بها في المعيار الســـابق‬
‫ويعنى المعيـــار الجديد بتحديد التزامـــات األداء في العقود‬ ‫‪ 18‬أو المعيـــار المطبق قبـــل تبني المعايير الدوليـــة‪ُ .‬‬
‫مـــع العمـــاء ووضع بعـــض الضوابط لتحديد آليـــة االعتراف باإليـــرادات ويذكر منها على ســـبيل المثـــال ال الحصر‪:‬‬
‫حـــق اإلرجـــاع وتحديد ســـعر المعاملـــة وتحديـــد تكاليف العقـــد واالعتـــراف بها كأصل عنـــد تلبية شـــروط معينة‬
‫والتـــي يالحظ بأنهـــا أثرت إلى حـــد كبير في بعـــض القطاعات على آليـــة االعتراف باإليـــرادات عند تاريـــخ التحول‬
‫والســـنوات الالحقة للتحول‪.‬‬

‫باإلضافـــة إلى مـــا ورد أعاله ال بد مـــن النظر إلى طبيعة ومعالجة الحســـابات المســـتحدثة فـــي المعايير الدولية‬
‫من الناحيـــة الزكوية والتي ســـيأتي بيانها في األقســـام اآلتية‪:‬‬

‫‪ 3.2‬األثر المالي للتحول على الوعاء الزكوي‬

‫نتـــج عن التحـــول إلى المعيـــار الدولـــي للتقرير المالـــي رقم ‪ ،15‬اســـتحداث بعض الحســـابات الجديـــدة المرتبطة‬
‫بمعالجـــة العمليـــات المحاســـبية التي تقع ضمـــن نطاق المعيـــار الدولي ويذكـــر منها‪:‬‬

‫(‪ )1‬موجـــودات العقد‪ :‬والتي تمثـــل بطبيعتها ذمم إال أنها مشـــروطة بتنفيذ التزام أداء معيـــن لعقد مع عميل‬
‫لالعتـــراف بهـــا كذمم مدينة‪ .‬مـــن الناحية الزكويـــة إن هذا البنـــد غير مؤهل ليكون جائز الحســـم مـــن الوعاء‬
‫الزكـــوي وفـــق نصوص الالئحـــة التنفيذيـــة لجباية الزكاة‪ .‬مـــع العلم بـــأن المعالجـــة الزكوية لهـــذا البند وبند‬
‫الذمم المدينـــة ال تختلف عمـــا كان قبل التحول‪.‬‬

‫مقدما من العمالء إلـــى حين الوفاء‬

‫ً‬ ‫(‪ )2‬التزامـــات العقد‪ :‬يتمثل هذا المبلغ بشـــكل رئيســـي بمبالغ مســـتلمة‬
‫بالتزامـــات األداء لعكســـها علـــى اإليـــرادات‪ .‬لم تختلـــف المعالجـــة الزكوية لهـــذا البند عما كان قبـــل التحول‬
‫والتـــي كانـــت تعالج ضمـــن الفقـــرة الثانية من المـــادة الرابعـــة والتي تتطلب إضافـــة الرصيـــد االفتتاحي أو‬
‫النهائـــي مـــن الدفعات المقدمة من العمـــاء (أيهما أقل)‪ .‬في الحـــاالت التي يعتبر فيها هـــذا المبلغ مقابل‬
‫مســـتحق ولم يســـتلم بعد‪ ،‬فإن طريقة معالجة هـــذا البند قد تندرج تحـــت الفقرة الثالثة من المـــادة الرابعة‬
‫فـــي الالئحة التنفيذيـــة لجباية الزكاة‪.‬‬

‫(‪ )3‬تكاليـــف العقد‪ :‬في تاريخ التحول قامت بعض الشـــركات (حســـب طبيعة نشـــاطها وعقودهـــا مع العمالء‬
‫وغيرهـــا مـــن العوامل) بقيـــاس أصل مقابـــل التكاليـــف اإلضافيـــة للحصول علـــى العقد حيث كانـــت تتوقع‬

‫‪16‬‬
‫الشـــركات اســـترداد تلك التكاليف من اإليرادات المســـتقبلية‪ .‬إن االعتـــراف بهذه التكاليـــف كأصل قد يترتب‬
‫أخـــذه باالعتبار كحســـميات من الوعاء الزكـــوي باعتباره بحكم المصاريف الرأســـمالية وفقً ا للفقرة السادســـة‬
‫ً‬
‫مثـــا‪ ،‬أن تكون هـــذه التكاليف‬ ‫من المادة الخامســـة فـــي الالئحة مع ضـــرورة التحقق مـــن ضوابط إضافية‪،‬‬
‫معترف بها ضمـــن األصول غيـــر المتداولة‪.‬‬

‫(‪ )4‬البيـــع مع حـــق اإلرجاع‪ :‬فـــي الســـياق العادي بعـــد التحـــول وفي الســـنوات الالحقـــة‪ ،‬تتمثل الحســـابات‬
‫المتعلقة بحـــق اإلرجـــاع باآلتي‪:‬‬

‫‪−‬أصـــل حق اإلرجـــاع‪ :‬يتعلـــق بالمخزون المســـتلم من قبـــل العميل ومـــا زال ضمن فترة حـــق اإلرجاع‪ .‬ال‬
‫نظـــرا لعـــدم وروده ضمن البنـــود جائزة الحســـم الواردة فـــي المادة‬
‫ً‬ ‫يحســـم هـــذا البند ألغـــراض الزكاة‬
‫الخامســـة لجواز حسمه‪.‬‬

‫‪−‬التزامـــات رد المبلغ‪ :‬بشـــكل عام‪ ،‬هـــذا البند متعلق بثمـــن البضاعة الواقعـــة ضمن فتـــرة اإلرجاع (انظر‬
‫أدناه في قســـم التطبيقـــات النظرية)‪ .‬يعالج ضمـــن اإلضافات للوعاء الزكوي في حـــال انطباق ضوابط‬
‫اإلضافـــات وفقً ا لما ورد فـــي المادة الرابعة فـــي الالئحة التنفيذيـــة لجباية الزكاة‪.‬‬

‫‪−‬ال بـــد مـــن اإلشـــارة إلى أنـــه في هـــذه الحالـــة (البيع مـــع حـــق اإلرجاع) وفـــي حال مـــا زالـــت البضاعة‬
‫واقعـــة ضمـــن فترة اإلرجاع‪ ،‬فـــإن اإليراد ال يعترف بـــه وكذلك تكلفـــة البضاعة المباعـــة ال يتم االعتراف‬
‫بهـــا ضمـــن األرباح أو الخســـائر‪ .‬عند انتهـــاء حق اإلرجاع يتـــم االعتراف باإليـــراد بعكس حســـاب التزام رد‬
‫المبلـــغ كمـــا يتم عكس حســـاب أصل حق اإلرجـــاع واالعتراف بتكلفـــة البضاعة المباعـــة‪ .‬أي أن العملية‬
‫فـــي المحصلة بشـــكل عام هـــي تأجيل االعتـــراف باإليـــراد لحين انتهاء فتـــرة حق اإلرجـــاع‪ .‬في جميع‬
‫تعديـــا على صافي الربح ألغـــراض الزكاة طالما أن سياســـة االعتراف باإليرادات‬ ‫ً‬ ‫األحـــوال ال يتطلب هذا‬
‫تقع ضمـــن متطلبات المعاييـــر الدولية‪.‬‬

‫‪ 3.3‬معالجات مقترحة لألثر المالي على الوعاء الزكوي‬

‫كما تم اإلشـــارة مســـبقً ا فـــي هذا القســـم‪ ،‬فإن طريقـــة االعتـــراف باإليراد وفقً ـــا لمتطلبـــات المعاييـــر الدولية‪،‬‬
‫اختلفـــت بشـــكل متفاوت من قطـــاع إلى آخر‪ .‬ومـــع ذلك في الســـنوات الالحقـــة للتحول األصـــل أال يتم تعديل‬
‫النشـــاط بطريقـــة االعتـــراف باإليـــرادات طالمـــا أنهـــا ضمن إطـــار المعيـــار الدولـــي للتقريـــر المالي رقـــم ‪ .15‬كما‬
‫تحتفـــظ الهيئة في ســـياق مراجعة إقرارات المكلـــف بحقها في التأكد مـــن صحة معالجة اإليـــرادات في الدفاتر‬
‫المحاســـبية للمكلفيـــن وتوافقها مـــع متطلبات المعاييـــر الدولية‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫تبين أثر التحول على الوعاء الزكوي‬
‫‪ .3.4‬تطبيقات نظرية ّ‬

‫مثال (‪ :)1‬أصل العقد‬

‫قامت شـــركة اتصـــاالت بتطبيق المعيـــار الدولي للتقريـــر المالي رقم ‪ 15‬بتاريـــخ التطبيق في ‪ 1‬ديســـمبر ‪2018‬م‬
‫وبنـــاء عليه تـــم تقييم األثر علـــى قوائمها الماليـــة وفقً ا للمعلومـــات التالية‪:‬‬
‫ً‬

‫شـــهرا) مقابل‬
‫ً‬ ‫تفاصيـــل العقـــد‪ :‬تقوم الشـــركة ببيع اشـــتراكات خطـــوط انترنت وعلى مـــدة التزام ســـنتين (‪24‬‬
‫شـــهريا وجهاز جـــوال مجا ًنا‪ .‬الســـعر المنفصل لبيـــع الجهاز‬
‫ً‬ ‫اشـــتراك حزمة شـــهرية بقيمـــة ‪ 1,250‬ريال ســـعودي‬
‫‪ 10,000‬ريـــال ســـعودي‪ ،‬وســـعر خدمة االنترنـــت المنفصل هـــو ‪ 24,000‬ريال ســـعودي‪ .‬بدأت الشـــركة بتقديم‬
‫هذا العـــرض بتاريخ ‪ 1‬يونيـــو ‪2017‬م‪.‬‬

‫‪−‬التحليل‪:‬‬

‫وفقً ـــا لتحليل طبيعة الفجوة ما بين الممارســـة الســـابقة والممارســـة المطلوبة حســـب المعيـــار الدولي للتقرير‬
‫المالي ‪ 15‬إليرادات الشـــركة تب ّيـــن ما يلي‪:‬‬

‫‪y‬خطوة ‪ - 1‬تحديد العقد (العقود) مع عميل‪:‬‬

‫تجاريا ويمكن تحديد العقد‪.‬‬
‫ً‬ ‫عقدا‬
‫ً‬ ‫‪−‬المعاملة تمثل‬

‫‪y‬خطوة ‪ - 2‬تحديد التزامات األداء الواردة في العقد‪:‬‬

‫‪−‬يوجد التزامين لألداء (األول جهاز جوال والثاني خدمة االنترنت)‪.‬‬

‫‪y‬خطوة ‪ - 3‬تحديد سعر المعاملة‬

‫‪−‬تحديـــد ســـعر المعاملة والتي ســـيبنى عليه االعتـــراف باإليراد من الناحية المحاســـبية علـــى مدار فترة‬
‫العقـــد وفقً ا للطريقـــة المتبعة في المعيـــار (‪ 30,000‬ريال كامـــل قيمة العقد)‪.‬‬

‫‪y‬خطوة ‪ - 4‬تخصيص سعر المعاملة على التزامات األداء الواردة في العقد‬

‫تناسبيا اللتزامي األداء باستخدام السعر المنفصل لكل خدمة‪.‬‬
‫ً‬ ‫‪−‬يتوجب تخصيص سعر المعاملة‬

‫‪y‬خطوة ‪ - 5‬إثبات اإليراد عندما (أو حالما) تفي الشركة بالتزام أداء‬
‫‪−‬على الشركة إثبات اإليراد عند الوفاء بالتزامي األداء إما عند نقطة معينة أو على مدى زمني‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫‪ .3.5‬المعالجة المحاسبية حسب المعيار السابق كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪2017‬م (قبل‬
‫تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي رقم ‪)15‬‬

‫القائمة‬ ‫دائن (ريال سعودي)‬ ‫مدين (ريال سعودي)‬ ‫الحساب‬

‫المركز المالي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪*8,750‬‬ ‫النقد‬

‫األرباح أو الخسائر‬ ‫(‪* )8,750‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اإليرادات‬

‫الدخــل الشــهري مــن الحزمــة ‪ X‬عــدد شــهور الخدمــة حتــى نهايــة العــام = مقــدار اإليــرادات المعتــرف بــه فــي نهايــة فتــرة التقريــر‬
‫(مــا قبــل تطبيــق المعيــار الدولــي للتقريــر المالــي رقــم ‪)15‬‬
‫‪ 8,750 = 7x1,250‬ريال سعودي‬

‫وفقً ـــا للمعيار يجب تحديد ســـعر المعاملة وتخصيص الســـعر لكل التـــزام أداء إلثبات اإليراد إما عنـــد نقطة زمنية‬
‫معنيـــة أو على مـــدى زمني كما هـــو مبين أدناه‪:‬‬

‫‪−‬تخصيص السعر‪:‬‬

‫المتوسط المرجح‬ ‫ريال سعودي‬

‫‪٪ 29.4‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫سعر الجوال المنفصل‬

‫‪٪ 70.6‬‬ ‫‪24,000‬‬ ‫سعر خدمة االنترنت المنفصلة‬

‫‪34,000‬‬ ‫المجموع‬

‫وبناء عليه‪ ،‬فإن التخصيص المناســـب‬

‫ً‬ ‫ســـعر العقد ككل هو ‪ 30,000‬ريال (‪ 1,250‬دفعة شـــهرية لمدة ‪ 24‬شـــهر)‪.‬‬
‫لكل التـــزام أداء هو‪:‬‬

‫‪−‬الجوال‪ 8,824 :‬ريال (‪)30,000 × % 29.4‬‬

‫‪−‬االنترنت‪ 21,176 :‬ريال (‪)30,000 × % 70,6‬‬

‫وفقً ـــا للمعيـــار الدولـــي للتقرير المالـــي رقم ‪ ،15‬فإنـــه يتم إثبات اإليـــرادات من أجهـــزة الجوال فـــي نقطة زمنية‬
‫معينـــة‪ ،‬بينمـــا يتم إثبـــات اإليرادات مـــن خدمة االنترنـــت على مدى زمنـــي كما هو مبيـــن في القيـــود التالية‪:‬‬

‫‪19‬‬
 ‫ (أ)قيد إثبات اإليراد الناشئ من أجهزة الجوال‪:‬‬

‫القائمة‬ ‫دائن (ريال سعودي)‬ ‫مدين (ريال سعودي)‬ ‫الحساب‬

‫المركز المالي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8,824‬‬ ‫أصل العقد‬

‫األرباح أو الخسائر‬ ‫(‪)8,824‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إيرادات أجهزة الجوال‬

‫ (أ)قيد إثبات اإليراد الناشئ من خدمة االنترنت‪:‬‬

‫القائمة‬ ‫دائن (ريال سعودي)‬ ‫مدين (ريال سعودي)‬ ‫الحساب‬

‫المركز المالي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8,750‬‬ ‫النقد أو الذمم المدينة‬

‫المركز المالي‬ ‫(‪* )2,574‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إطفاء أصل العقد‬

‫األرباح أو الخسائر‬ ‫(‪)6,176‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إيرادات االنترنت‬

‫‪ 2,574 = 7*24 / 8,824‬ريال سعودي‬ ‫‪ 15,000 = 6,176 + 8,824‬ريال سعودي‬

‫بناء على ما تم احتســـابه في الشـــرائح الســـابقة‪ ،‬يجب على الشـــركة تعديـــل أرصدتها االفتتاحيـــة بالفرق ما بين‬
‫ً‬
‫مـــا كان يجب أن يعترف به حســـب المعيـــار الدولي ‪ 15‬ومـــا تم االعتراف به حســـب المعيار الســـابق (‪ 15,000‬ريال‬
‫ســـعودي ‪ 8,750 -‬ريال سعودي)‬

‫‪−‬قيـــد تعديل األرصـــدة االفتتاحيـــة كما فـــي ‪ 1‬ينايـــر ‪2018‬م (تاريـــخ تطبيق المعيـــار الدولـــي للتقرير‬
‫المالـــي رقم ‪)15‬‬

‫القائمة‬ ‫دائن (ريال سعودي)‬ ‫مدين (ريال سعودي)‬ ‫الحساب‬

‫المركز المالي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪6,250‬‬ ‫أصل العقد*‬

‫التغير في حقوق الملكية‬ ‫(‪)6,250‬‬ ‫‪-‬‬ ‫األرباح المبقاة‬

‫شهرا ‪ 7 -‬أشهر))‬
‫ً‬ ‫شهرا (التي تمثل الفترة المتبقية من العقد (‪24‬‬
‫ً‬ ‫* يجب أن يتم إطفاؤه على ‪17‬‬

‫‪20‬‬
 ‫بعد تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي رقم ‪( - 15‬محاسبة الفترة الالحقة)‬

‫‪−‬القيد الشهري إلثبات اإليرادات وإطفاء أصل العقد‬

‫القائمة‬ ‫دائن (ريال سعودي)‬ ‫مدين (ريال سعودي)‬ ‫الحساب‬

‫المركز المالي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1,250‬‬ ‫النقد أو الذمم المدينة‬

‫المركز المالي‬ ‫(‪* )368‬‬ ‫‪-‬‬ ‫أصل العقد‬

‫األرباح أو الخسائر‬ ‫(‪** )882‬‬ ‫إيرادات االنترنت‬

‫* ‪ 17 ÷ 6,250‬شهر = ‪ 368‬ريال سعودي‬

‫** ‪ 24 ÷ 21,176‬شهر = ‪ 882‬ريال سعودي‬

‫المعالجة الزكوية‪:‬‬

‫يالحظ بأن طريقة توزيع اإليرادات وفقً ا للمعيار الدولي للتقرير المالي رقم ‪ 15‬اختلفت عما كان قبل التحول‪.‬‬

‫بنـــاء عليـــه‪ ،‬ومن المثال التطبيقـــي يالحظ تعديل الرصيـــد االفتتاحي لألرباح المدورة كمـــا في ‪ 1‬يناير‬
‫ً‬ ‫‪−‬‬
‫‪2018‬م بواقع ‪ 6,250‬ريال ســـعودي بالزيـــادة (أي كان من المفترض االعتراف بمبلـــغ إيرادات أعلى في‬
‫ســـنة توقيع العقد مع العميل)‬

‫‪−‬يدخـــل التعديل المذكور ضمن االحتســـاب الزكـــوي للعـــام ‪2018‬م بإضافة الرصيـــد االفتتاحي لألرباح‬
‫المـــدورة بعد األخـــذ باالعتبار األثـــر المالي للمعيـــار المطبق كما فـــي ‪ 1‬يناير ‪2018‬م‬

‫‪−‬أصـــل العقد‪ :‬تم االعتراف بحســـاب جديد ضمـــن األصول والذي ســـيتم إطفاؤه على مـــدار فترة العقد‪،‬‬
‫نظـــرا لطبيعته وعدم ورود نـــص في الالئحة‬
‫ً‬ ‫ال ُيعـــد هذا البند ضمن المحســـومات مـــن الوعاء الزكوي‬
‫لجواز حسمه‪.‬‬

‫مثال ‪ :2‬تكاليف الحصول على عقد‬

‫تنطبق الحقائق نفســـها كمـــا في المثال األول (أصل العقـــد) على هذا المثال‪ ،‬ولكن بإضافة أن الشـــركة تكبدت‬
‫‪ 3‬ريـــاالت عمولة على كل اشـــتراك كان يبـــاع من خالل مندوبـــي المبيعات (عمولة المبيعـــات)‪ .‬في تاريخ إطالق‬
‫الحملـــة الدعائيـــة في ‪ 1‬يونيو ‪2017‬م تم بيع ‪ 50‬ألف اشـــتراك من خـــال مندوبي المبيعات‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫‪ .3.6‬المعالجة المحاسبية حسب المعيار السابق كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪2017‬م (قبل‬
‫تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي رقم ‪)15‬‬

‫القائمة‬ ‫دائن (ريال سعودي)‬ ‫مدين (ريال سعودي)‬ ‫الحساب‬

‫األرباح أو الخسائر‬ ‫‪-‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫مصاريف عموالت*‬

‫المركز المالي‬ ‫(‪)150,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫نقد‬

‫*قامت الشركة باحتساب المصاريف كاآلتي‪:‬‬

‫عدد االشتراكات المباعة ‪ x‬العمولة لكل اشتراك = مصاريف العموالت الواجب رسملتها وفقً ا للمعيار ‪15‬‬
‫‪ 150,000 = 3x5,000‬ريال سعودي‬

‫فيجـــب رســـملة كامل مبلـــغ العمـــوالت (‪ 150,000‬ريـــال ســـعودي) وإطفاءها على المـــدة الزمنيـــة للعقد (‪24‬‬
‫شـــهرا) كما هو مبيـــن أدناه‪:‬‬
‫ً‬

‫‪ 6,250 = 24 ÷150,000‬ريال سعودي‬

‫‪ .1.3.6‬وفقً ا للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪15‬‬

‫‪y‬يجـــب علـــى المنشـــأة أن ُتثبت التكاليـــف اإلضافيـــة للحصول على عقـــد مع عميل علـــى أنها أصـــل إذا كانت‬
‫المنشـــأة تتوقع اســـترداد تلك التكاليف‪.‬‬

‫‪y‬التكاليـــف اإلضافيـــة للحصـــول على العقد هـــي تلك التكاليـــف التي تتكبدها الشـــركة للحصـــول على عقد‬
‫مـــع عميل والتي مـــا كانت الشـــركة لتتكبدها فيما لو لـــم يتم الحصول على العقد (علـــــى ســـــبيل المثال‪،‬‬
‫عمولــة المبيعات)‪.‬‬

‫)‪(1‬احتســـاب إجمالـــي مبلغ العموالت الذي تـــم إطفاؤه‪ ،‬كما في ‪ 1‬ينايـــر ‪2018‬م (تاريخ تطبيـــق المعيار الدولي‬
‫للتقريـــر المالي رقم ‪.)15‬‬

‫‪ 43,750 = 7 x 6,250‬ريال سعودي‬

‫)‪(2‬المبلـــغ الواجـــب إثباتـــه كتعديل على الرصيـــد االفتتاحـــي للقوائم المالية هـــو الفرق بين ما تـــم إثباته‬
‫كمصـــروف (‪ )150,000‬وما يجب إثباته من المـــدة المتبقية (‪ )43,750‬كما في ‪ 1‬ينايـــر ‪2018‬م (تاريخ تطبيق‬
‫المعيـــار الدولي للتقريـــر المالي رقم ‪.)15‬‬

‫‪ 106,250 = 43,750 - 150,000‬ريال سعودي‪.‬‬

‫بنـــاء على ما تم احتســـابه ســـابقً ا‪ ،‬يجب على الشـــركة تعديـــل أرصدتها االفتتاحيـــة بالفرق بين مـــا كان يجب أن‬
‫ً‬
‫ُيعتـــرف به حســـب المعيار الدولـــي ‪ 15‬وما تم االعتراف بـــه مســـبقً ا (‪.)43,750 - 150,000‬‬

‫‪22‬‬
 ‫‪−‬كما في ‪ 1‬يناير ‪2018‬م (تاريخ تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي رقم ‪)15‬‬

‫القائمة‬ ‫دائن (ريال سعودي)‬ ‫مدين (ريال سعودي)‬ ‫الحساب‬

‫المركز المالي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪106,250‬‬ ‫تكاليف العقد (أصل العقد)‬

‫التغير في حقوق الملكية‬ ‫(‪)106,250‬‬ ‫‪-‬‬ ‫األرباح المبقاة‬

‫أما في الفترات الالحقة‪ ،‬فعلى الشركة أن تثبت القيد اآلتي‪:‬‬

‫‪−‬بعد تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي رقم ‪( - 15‬محاسبة الفترة الالحقة)‬

‫القائمة‬ ‫دائن (ريال سعودي)‬ ‫مدين (ريال سعودي)‬ ‫الحساب‬

‫األرباح أو الخسائر‬ ‫‪-‬‬ ‫‪75,000‬‬ ‫إطفاء تكاليف العقد (عموالت)*‬

‫المركز المالي‬ ‫(‪)75,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫أصل العقد‬

‫*تم احتساب تكاليف الحصول على العقد كاآلتي‪:‬‬

‫(تكاليف عموالت العقود ÷ مدة العقد) ‪ x‬المدة الزمنية المتبقية حتى نهاية الفترة = مصاريف العموالت الواجب اثباتها‪.‬‬
‫)‪ 75,000 = 12 x (24 ÷ 150,000‬ريال سعودي‬

‫‪ .3.7‬األثر الناتج على القوائم المالية عند تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي رقم ‪:15‬‬

‫عند تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي رقم‬

‫تعديالت‬ ‫الرصيد حسب المعيار السابق‬
‫‪( 15‬كما في ‪ 1‬يناير ‪2018‬م)‬

‫‪-‬‬ ‫‪106,250‬‬ ‫‪106,250‬‬ ‫تكاليف العقد‬

‫األرباح المبقاة‬
‫‪-‬‬ ‫(‪)106,250‬‬ ‫(‪)106,250‬‬
‫(فيما يخص تكاليف العقد)‬

‫‪−‬مالحظة‪:‬‬

‫‪−‬يجـــب علـــى المنشـــأة أن ُتثبت التكاليـــف اإلضافية للحصـــول على عقد مـــع عميل على أنهـــا األصل إذا‬
‫كانت المنشـــأة تتوقع اســـترداد تلـــك التكاليف‪.‬‬

‫‪−‬التكاليـــف اإلضافيـــة للحصول علـــى العقد هي تلـــك التكاليف التـــي تتكبدها الشـــركة للحصول على‬
‫عقـــد مـــع عميـــل والتي مـــا كانـــت الشـــركة لتتكبدها فيما لـــو لم يتـــم الحصـــول على العقد (علـــــى‬
‫ســبيل المثال‪ ،‬عمولـــــة المبيعات)‪.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫‪ .1.3.7‬المعالجة الزكوية‪:‬‬

‫‪−‬نتيجة رســـملة تكاليف العمـــوالت وفقً ا لمتطلبـــات المعيار تم عمل قيـــد تعديل بالزيـــادة على الرصيد‬
‫االفتتاحـــي لألرباح المـــدورة بواقع ‪ 106,250‬ريال ســـعودي‪ .‬يدخل التعديل المذكور ضمن االحتســـاب‬
‫الزكـــوي للعـــام ‪2018‬م بإضافـــة الرصيـــد االفتتاحي لألرباح المـــدورة بعد األخـــذ باالعتبار األثـــر المالي‬
‫للمعيـــار المطبق كما فـــي ‪ 1‬يناير ‪2018‬م‪.‬‬

‫‪−‬يالحـــظ بأن طريقـــة توزيع اإليـــرادات وفقً ـــا للمعاير الدولـــي للتقرير المالـــي رقم ‪ 15‬اختلفـــت عما كان‬
‫قبـــل التحول‪.‬‬

‫بنـــاء عليـــه‪ ،‬ومن المثال التطبيقـــي يالحظ تعديل الرصيـــد االفتتاحي لألرباح المدورة كمـــا في ‪ 1‬يناير‬
‫ً‬ ‫‪−‬‬
‫‪2018‬م بواقـــع ‪ 106,250‬ريـــال ســـعودي بالزيـــادة (أي كان من المفتـــرض االعتراف بمبلغ إيـــرادات أكبر‬
‫في فتـــرة توقيع العقد مـــع العميل)‪.‬‬

‫‪−‬يدخـــل التعديل المذكور ضمن االحتســـاب الزكـــوي للعـــام ‪2018‬م بإضافة الرصيـــد االفتتاحي لألرباح‬
‫المـــدورة بعد األخـــذ باالعتبار األثـــر المالي للمعيـــار المطبق كما فـــي ‪ 1‬يناير ‪2018‬م‬

‫‪−‬تكاليـــف العقـــد‪ :‬تم االعتـــراف بحســـاب جديد ضمـــن األصول والذي ســـيتم إطفـــاؤه على مـــدار فترة‬
‫نظـــرا لطبيعته‬
‫ً‬ ‫العقـــد‪ ،‬قـــد يترتب علـــى ذلك إدراج هـــذا البند ضمـــن الحســـومات من الوعـــاء الزكوي‬
‫ورســـملته ضمن األصـــول وفقً ا للفقرة السادســـة من المادة الخامســـة مـــن الالئحـــة التنفيذية لجباية‬
‫الزكاة‪.‬‬

‫مثال ‪ :3‬حق اإلرجاع ‪ -‬التزام رد المبلغ‬

‫قامـــت شـــركة متخصصة فـــي نشـــاط البيـــع بالجملة بتوريـــد ‪ 100‬وحـــدة من منتـــج معين بســـعر بيـــع ‪ 10‬ريال‬
‫علما بـــأن كلفـــة الوحدة الواحـــدة هي ‪ 6.5‬ريـــال ســـعودي بتاريخ ‪ 1‬نوفمبـــر ‪2017‬م‬
‫ســـعودي للوحـــدة الواحـــدة ً‬
‫مـــع إعطاء الحـــق للعميل بإرجـــاع البضائع التي لـــم تبع والتـــي انتهت صالحيتها‪ .‬يســـمح العقـــد للعميل بإعادة‬
‫يوما‪.‬‬
‫ً‬ ‫المنتجـــات في غضـــون ‪90‬‬

‫كانـــت اإلدارة قـــد قامت بقيـــد مخصص مرتجعـــات المبيعات بقيمـــة ‪ 21‬رياالت‪ .‬بموجـــب المعيار الدولـــي للتقرير‬
‫المالـــي ‪ ،15‬اســـتخدمت الشـــركة طريقة القيمـــة المتوقعة لتقديـــر البضائع التي ســـيتم إرجاعها‪.‬‬

‫ال تثبـــت المنشـــأة اإليراد عندما تنتقل الســـيطرة علـــى المنتج إلى العميـــل بخصوص المبيعـــات المتوقع إرجاعها‬
‫مـــن قبـــل العميل‪ ،‬ويرجع ذلـــك إلى أن وجود حق إرجـــاع وعدم وجود دليـــل تاريخي ذي صلة‪ ،‬يعني أن المنشـــأة‬
‫ال تســـتطيع أن تســـتنتج أنه مـــن المحتمل بدرجـــة كبيرة أال يحـــدث عكس كبير فـــي مبلغ اإليـــرادات التراكمية‬
‫المثبتـــة وفقً ـــا للفقرات مـــن ‪ 56‬إلى ‪ 58‬مـــن المعيار الدولـــي للتقرير المالـــي ‪ .15‬وبالتالي يتم إثبـــات اإليراد بعد‬
‫ثالثة أشـــهر من انقضاء حـــق اإلرجاع‪.‬‬

‫‪24‬‬
‫بناء على تقديرات اإلدارة المبنية على‬
‫ً‬ ‫‪ .2.3.7‬القيمة المتوقعة للبضائع التي سيتم إرجاعها‬
‫أفضل خبرات سابقة‪:‬‬

‫االحتمال‬ ‫عدد الوحدات‬

‫‪25٪‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪50٪‬‬ ‫‪6‬‬

‫‪25٪‬‬ ‫‪8‬‬

‫‪ 6‬وحدات‬ ‫المتوسط المرجح‬

‫سابقا كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪2017‬م‬

‫ً‬ ‫‪ .3.8‬المعالجة المحاسبية حسب الممارسات السائدة‬
‫(قبل تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي رقم ‪)15‬‬

‫القائمة‬ ‫دائن (ريال سعودي)‬ ‫مدين (ريال سعودي)‬ ‫الحساب‬

‫األرباح أو الخسائر‬ ‫‪-‬‬ ‫‪21‬‬ ‫مرتجعات المبيعات‬

‫المركز المالي‬ ‫(‪)21‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مخصص مرتجعات المبيعات‬

‫بناء على ما تم احتســـابه ســـابقً ا‪ ،‬يجـــب على الشـــركة تعديل أرصدتهـــا االفتتاحية من خالل احتســـاب مخصص‬‫ً‬
‫التـــزام رد المبلـــغ بالقيمـــة المتوقعـــة ‪ 60‬ريال ســـعودي (‪ 6‬وحـــدات ‪ X 10‬ريال ســـعودي) باإلضافـــة ألصل حق‬
‫اســـترداد المبلغ بقيمـــة ‪ 39‬ريال ســـعودي (‪ 6‬وحدات ‪ X 6.5‬ريال ســـعودي)‬

‫‪−‬قيد التعديل عند تطبيق معيار التقرير المالي الدولي رقم ‪:15‬‬

‫القائمة‬ ‫دائن (ريال سعودي)‬ ‫مدين (ريال سعودي)‬ ‫الحساب‬

‫المركز المالي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪39‬‬ ‫أصل حق رد المبلغ (مخزون)‬

‫المركز المالي‬ ‫(‪* )39‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مخصص التزام رد المبلغ (مخصص مرتجعات)‬

‫المركز المالي (األرباح المبقاة)‬ ‫‪-‬‬ ‫‪39‬‬ ‫مخصص انخفاض القيمة‬

‫المركز المالي‬ ‫(‪)39‬‬ ‫‪-‬‬ ‫أصل حق رد المبلغ (مخزون)‬

‫* ‪ 39 = 21 - 60‬ريال سعودي‪ ،‬حيث تم إثبات ‪ 21‬ريال سعودي كمخصص مرتجعات وفقً ا للمعيار السابق‬

‫‪25‬‬
 ‫‪ .1.3.8‬األثر الناتج على القوائم المالية عند تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي رقم ‪:15‬‬

‫الرصيد حسب المعيار السابق‬ ‫إعادة قياس‬ ‫عند تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي رقم ‪15‬‬
‫(كما في ‪ 1‬يناير ‪2018‬م)‬

‫‪-‬‬ ‫(‪)39‬‬ ‫(‪)39‬‬ ‫مخصص التزام رد المبلغ‬

‫‪-‬‬ ‫‪39‬‬ ‫‪39‬‬ ‫أصل حق رد المبلغ‬

‫مخصص انخفاض القيمة‬

‫‪-‬‬ ‫‪39‬‬ ‫‪39‬‬ ‫(األرباح المبقاة)‬

‫‪−‬السيناريو األول ‪ -‬افتراض استرجاع ‪ 3‬وحدات‪:‬‬

‫في الفترات الالحقة‪ ،‬على الشركة أن تثبت القيد اآلتي‪:‬‬

‫بعد تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي رقم ‪( - 15‬محاسبة الفترة الالحقة)‬

‫القائمة‬ ‫دائن (ريال سعودي)‬ ‫مدين (ريال سعودي)‬ ‫الحساب‬

‫المركز المالي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪30‬‬ ‫مخصص التزام رد المبلغ *‬

‫المركز المالي‬ ‫(‪)30‬‬ ‫الذمم المدينة ‪ /‬النقد‬

‫* ‪ 10‬ريال سعودي × ‪ 3‬وحدات = ‪ 30‬ريال سعودي‬

‫‪−‬السيناريو الثاني ‪ -‬عند انقضاء فترة حق اإلرجاع (لم يتم إرجاع المنتجات)‪:‬‬

‫في الفترات الالحقة‪ ،‬على الشركة أن تثبت القيد اآلتي‪:‬‬

‫بعد تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي رقم ‪( - 15‬محاسبة الفترة الالحقة)‬

‫القائمة‬ ‫دائن (ريال سعودي)‬ ‫مدين (ريال سعودي)‬ ‫الحساب‬

‫المركز المالي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪60‬‬ ‫مخصص التزام رد المبلغ *‬

‫األرباح أو الخسائر‬ ‫(‪)60‬‬ ‫إيرادات‬

‫* ‪ 10‬ريال سعودي ×‪ 6‬وحدات = ‪ 60‬ريال سعودي‬

‫‪26‬‬
 ‫‪ .2.3.8‬المعالجة الزكوية‪:‬‬

‫‪−‬مـــن المثـــال التطبيقي‪ ،‬يالحـــظ تعديل الرصيـــد االفتتاحـــي لألرباح المـــدورة كما فـــي ‪ 1‬يناير ‪2018‬م‬
‫نتيجـــة متطلبات المعيـــار بعد االعتـــراف باإليرادات وبعـــد انقضاء فتـــرة اإلرجاع‪.‬‬

‫‪−‬يدخـــل التعديل المذكور ضمن االحتســـاب الزكـــوي للعـــام ‪2018‬م بإضافة الرصيـــد االفتتاحي لألرباح‬
‫المـــدورة بعد األخـــذ باالعتبار األثـــر المالي للمعيـــار المطبق كما فـــي ‪ 1‬يناير ‪2018‬م‪.‬‬

‫‪−‬أصـــل حـــق اإلرجاع‪ :‬تـــم االعتراف بحســـاب جديد ضمن األصـــول والذي ســـيتم إطفاؤه على مـــدار فترة‬
‫العقـــد‪ .‬ال يعتبر مـــن البنود الجائزة الحســـم من الوعـــاء الزكوي‪.‬‬

‫‪−‬مخصـــص التـــزام رد المبلغ‪ :‬يعالـــج بإضافته للوعـــاء الزكوي وفقً ا ألحـــكام المادة الرابعـــة بإضافة رصيد‬
‫ناقصـــا المســـتخدم منه‪ .‬ســـيعوض ذلـــك إضافة األربـــاح المبقـــاة برصيد أقل‬ ‫ً‬ ‫المخصصـــات أول المـــدة‬
‫نتيجـــة لتبنـــي المعيـــار وفقً ـــا للبند رقـــم ‪ 1‬أعاله‪ .‬مـــع العلم بأنـــه في حال انقضـــاء فتـــرة اإلرجاع خالل‬
‫أيضا للـــزكاة مما يعـــوض أثر عرض‬‫الفتـــرة ســـيتم عكســـه (عكس المخصـــص) إلى اإليـــرادات ويخضـــع ً‬
‫األرباح المبقـــاة برصيد أقـــل نتيجة تبنـــي المعيار‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫مستند خارجي‬

‫تـم إعـداد هـذا الدليـل اإلرشـادي ألغـراض التوعيـة والتثقيـف فحسـب‪ ،‬ومحتـواه قابـل‬
‫ملزما لهيئـة الـزكاة والضريبة‬
‫ً‬ ‫للتعديـل فـي أي وقـت‪ ،‬وهـو ال يعتبـر بـأي حال مـن األحـوال‬
‫والجمـارك وال يعتبـر بـأي شـكل مـن األشـكال استشـارة قانونيـة‪ .‬وال يمكن االعتمـاد عليه‬
‫دائمـا مـن الرجـوع إلـى نصـوص القوانيـن الـواردة فـي‬
‫ً‬ ‫كمرجـع قانونـي بحـد ذاتـه‪ ،‬وال بـد‬
‫الالئحـة المعمـول بهـا فـي هـذا الشـأن‪ .‬ويتوجـب علـى كل شـخص خاضـع لقوانيـن الـزكاة‬
‫والضرائـب والجمـارك أن يتحقـق مـن واجباتـه والتزاماتـه القانونيـة‪ ،‬وهـو وحـده مسـؤول‬
‫عـن االنضبـاط وااللتـزام بهـذه القوانيـن والتعليمـات‪ .‬ولـن تكـون هيئـة الـزكاة والضريبـة‬
‫والجمـارك مسـؤولة بـأي شـكل مـن األشـكال عـن أي ضـرر أو خسـارة يتعـرض لهـا المكلـف‬
‫وتكـون ناجمـة عـن عـدم التزامـه بالتعليمـات والقوانيـن السـارية‪.‬‬

‫‪28‬‬