Professional Documents
Culture Documents
الاسباع والتسعات
الاسباع والتسعات
المحاسبة المتقدمة
* مقدمة
تعريف االندماج
مقابل االندماج
مزايا االندماج
أنواع االندماج
أو
أو
يتم تصفية تصفية مجموعة من الشركات المندمجة
جميع شركات المجموعة
وإنشاء شركة وإدخال صافي أصولها ضمن عناصر الشركة
جديدة .
مثال :شركة أ ، الدامجة وتختفي الشخصية 1المعنوية للشركات
ب،ج ،د
يتم تصفيتهم جميعا المندمجة .
وإنشاء شركة هي شركة هـ
مثال :شركة أ ,ب ,ج ,د
تم إدماج أ ،ب ،ج في الشركة د
شركات مندمجة 1أ ،ب ،ج
د شركة دامجة
اﻹندماج الجزئي
سيطرة الشركة األم على الشركة التابعة من خالل ملكية كل أو أغلبية أسهم رأس
مال الشركة التابعة بما يضمن
هيمنة الشركة األم على إدارة وتشغيل 1الشركة التابعة .
وقد تشتري الشركة األم أسهم الشركة التابعة بمقابل نقدي أو عيني أو إصدار
أسهم تعادل حصص أصحاب
الشركة التابعة .
أي أن :
تكاليف السيطرة > األصول – اإللتزامات تكاليف السيطرة = أصول
تكاليف السيطرة < األصول -
للشركة التابعة التابعة – إلتزامات التابعة
اإللتزامات للشركة
التابعة .
الفرق يسمى شهرة
الفرق يسمى شهرة سالبة
تعالج
كمخصص انخفاض أسعار
األصو
ل للشركة التابعة .
الشهرة :
ال تظهر في دفاتر الشركة األم أو التابعة وإنما تظهر في القائمة
المجمعة للميزانية 1وتعتبر من
أصول القائمة المجمعة وتضطر الشركة األم لدفع مبالغ تزيد عن صافي
أصول الشركة التابعة
لرغبتها في تحقيق أهداف إستراتيجية ،مثل :السيطرة على أسواق
منتجات معينة 1أو مناطق
التوزيع أو ضمان االنتشار الدولي أو االستفادة من شهرة الشركة التابعة
.
ملكية كاملة
ملكية جزئية
في حالة احتمالين :
االحتمال األول :تكاليف السيطرة تعادل صافي أصول الشركة التابعة :
تـمرين
بفرض أن شركة الهالل قامت بشراء أسهم رأس مال شركة
النجمة في 1/1/2005
بالكامل مقابل مبلغ 300000جنيه تم سدادها نقدا لمساهمي
شركة النجمة وتم تقييم
أصول وإلتزامات الشركة التابعة بنفس قيمتها الظاهرة في
الدفاتر ( أي أن قيمة أصول
وإلتزامات الشركة التابعة قبل السيطرة مساوية مع قيمتها بعد
السيطرة .
األصـــــــــــول
210000 متداولة
650000 ثابتة ( صافي )
860000
اإللتزامات وحقوق الملكية
340000 اإللتزامات
340000
حقوق الملكية
400000 رأس مال األسهم
120000 أرباح محتجزة
520000
860000
مالحــــــظات :
األصول المتداولة للشركة األم تنقص بمقدار النقدية التي تم .1
سدادها مقابل تكاليف السيطرة
400000 أصول متداولة للشركة األم
300000 تكاليف السيطرة نقـــدا ـــ
100000
100000
في شركات تابعة يعتبر من حسابات األصول حـ /االستثمارات .2
للشركة األم ويحمل بتكاليف السيطرة ويجعل مدينا بها ويتم
استبعاده في عامود التسويات حتى ال يتم إثبات ملكية الشركة األم
للشركة التابعة مرتين وفي المقابل يتم استبعاد حقوق ملكية
الشركة التابعة ( ) 100000 + 200000وذلك لغرض إعداد
القائمة 1المجمعة فقط .
300000 تكاليف السيطرة .3
متساويين
300000 صافي أصول الشركة التابعة
= أصول الشركة التابعة – 360000إلتزامات
الشركة التابعة 60000
أو صافي أصول الشركة التابعة = 300000
حقوق ملكية الشركة التابعة
تتضمن قائمة المركز المالي المجمعة حقوق ملكية الشركة األم .5
فقط أما حقوق ملكية
الشركة التابعة فيعبر عنها بصافي أصول الشركة التابعة لذلك تم
استبعاد حقوق ملكية
التابعة لغرض إعداد قائمة المركز المالي المجمعة .
تـمرين
بفرض نفس بيانات التمرين السابق إال أن شركة
الهالل قامت بشراء رأس مال
شركة النجمة في 1/1/2005مقابل 380000جنيه
تم سدادها نقدا .
الحل
ورقة العمل : .1
قائمة شركة
األصـــــــــــول
130000 متداولة
650000 ثابتة ( صافي )
80000 شهرة
860000
اإللتزامات وحقوق الملكية
340000 اإللتزامات
340000
حقوق الملكية
400000 رأس مال األسهم
120000 أرباح محتجزة
520000
860000
مالحــــــظات :
أصل معنوي أو أصل ثابت غير ملموس .1الشهرة
وتكون
أو
حقوق ملكية
الشركة التابعة
> 380000
300000
80000 الشهرة
وال تظهر في أصول الشركة األم ولكن تظهر فقط في قائمة المركز
المالي المجمعة
ضمن األصول .
ثانيا :إعداد قائمة المركز المالي المجمعة في حالة الملكية الجزئية ( في
تاريخ السيطرة )
تعني سيطرة الشركة األم على الشركة التابعة بنسبة تزيد عن % 50
وتقل عن % 100
وال تختلف السيطرة عنه في حالة الملكية الكاملة حيث أن االندماج يترتب1
عليه تكوين وحدة
اقتصادية متكاملة مما يعني ظهور كافة عناصر أصول وإلتزامات
الشركتين في قائمة مجمعة
( مع استبعاد االستثمارات في شركات تابعة وحقوق ملكية الشركة
التابعة )
حقوق األقلية ويترتب على الملكية الجزئية ظهور
هي جزء من حقوق ملكية الشركة التابعة ال تسيطر عليه الشركة األم
ويكون بنسبة 1عدم
السيطرة وتعتبر من االلتزامات تظهر في القائمة 1المجمعة .
مثال :اذا كان سيطرة الشركة األم % 90فهذا يعني أن نسبة 1عدم
السيطرة ( حقوق
األقلية ) . % 10
الحل
ورقة العمل : .1
أبوالخير الصناعات
التســــــويات قائمة مجمعة بيـــــــــــــــــان
للمحركات األهلية
180000 ------- 160000 20000 أصول متداولة
------- ( ) 360000 ------ 360000 حـ/استثمارات في
900000 ------- 280000 620000 شركات تابعة
45000 45000+ ------ ------ أصول ثابتة
( صافي)
الشهرة
1125000 ( ) 315000 440000 1000000
160000 ------- 90000 70000 اإللتزامات
35000 35000 + ------- ------- حقوق األقلية
800000 ( ) 300000 300000 800000 رأس مال األسهم
130000 ( ) 50000 50000 130000 أرباح محتجزة
1125000 ( ) 315000 440000 1000000
مالحــــــظات :
.1األصول المتداولة للشركة األم = 20000 = 360000 – 380000
350000
× % 90
الفرق
45000 الشهرة
315000 - 360000
% 10 .3نسبة عدم السيطرة
حقوق األقلية
تعتبر التزامات تظهر في القائمة المجمعة فقط وفي عامود
التسويات بالزيادة
حقوق األقلية :
صافي أصول الشركة التابعة × %10
أو
حقوق ملكية الشركة التابعة × % 10
= 10% × 350000
35000
حقوق األقلية
إعداد قوائم مالية موحدة
في تاريخ الحق للسيطرة
طريقة الملكية
طريقة التكلفة
تـمرين
فيما يلي البيانات الخاصة بشركة اإلخالص والوفاء في
2005 / 12 / 31
علما بأن سيطرة شركة اإلخالص على شركة الوفاء في
. 2005 / 1/ 1
وقد قامت شركة الوفاء بتوزيع أرباح بمبلغ 30000جنيه نقدا .
المطـلوب
إعداد قائمة المركز المالي المجمعة وورقة العمل في / 31
2005 / 12
( ملكية . ) % 100
الحل
-1ورقة العمل :
شركة الوفاء شركة
التســــــويات قائمة مجمعة بيـــــــــــــــــان
اإلخالص
356000 ------- 160000 196000 أصول متداولة
------- ( ) 360000 ------ 360000 حـ/استثمارات في
650000 ------- 230000 420000 شركات تابعة
50000 50000+ ------ ------ أصول ثابتة
( صافي)
الشهرة
1056000 ( ) 310000 390000 976000
418000 ------- 80000 338000 اإللتزامات
400000 ( ) 200000 200000 400000 رأس مال األسهم
238000 ( ) 110000 110000 238000 أرباح محتجزة
1056000 ( ) 310000 390000 976000
مالحــــــظات :
. 1الشهرة
مالحــــــظات :
حـ /االستثمارات في شركات تابعة يتم تعديله باألرباح المحققة .1
والموزعة للشركة التابعة
وفقا لطريقة الملكية بنسبة 1السيطرة .
350000رصيد 1 / 1
% 80من صافي ربح الشركة التابعة ( 80 × 40000 32000 +
)%
% 80 ) 24000( -من الربح الموزع للشركة التابعة ( × 30000
) % 80
358000
رصيد األرباح المحتجزة للشركة األم .2
160000رصيد 1 / 1
90000 +صافي ربح محقق للشركة األم
ربح موزع للشركة األم صفر -
32000 +نصيب الشركة األم في صافي ربح الشركة التابعة بنسبة1
السيطرة()%80×40000
282000
رصيد األرباح المحتجزة للشركة التابعة .3
100000رصيد 1 / 1
40000 +صافي ربح محقق للربح للنابعة
)30000( -ربح موزع للشركة للتابعة
110000
حقوق األقلية .4
( 80000نصيبهم في حقوق ملكية الشركة التابعة بنسبة % 20
) % 20 × 400000
8000 +نصيبهم في صافي ربح الشركة التابعة بنسبة( % 20 1
) % 20 × 40000
)6000( -نصيبهم في الربح الموزع للشركة التابعة بنسبة ( % 20
) % 20× 30000
82000
30000 .5الشهرة
صافي حقوق الملكية بنسبة 1السيطرة > تكاليف السيطرة
عند السيطرة عند السيطرة
320000 > 350000
% 80 × 400000
مالحــــــظات :
40000 .1الشهرة
صافي أصول الشركة التابعة > تكاليف السيطرة
تتمثل 1في معامالت البيع والشراء للبضائع فيما بين شركات المجموعة
أي المبيعات الداخلية.
لغرض إعداد قوائم مالية مجمعة البد من استبعاد تأثير المبيعات الداخلية
ألن بيع بضاعة من
شركة إلى أخرى داخل المجموعة ال يؤدي إلى تحقيق أرباح أو خسائر
بالنسبة 1للمجموعة ككل
ويؤدي إلى تضخيم المبيعات والمشتريات حيث يتمثل األمر فقط في تحويل
بضاعة من مخزن
إلى مخزن آخر ،كما أن جزء من مخزون آخر المدة لدى الشركة المشترية1
يتم تقييمه بسعر البيع
عند انتقاله من الشركة البائعة الى الشركة المشترية 1أي يزيد عن سعر
التكلفة علما بأن المخزون
يتم تقييمه بالتكلفة على مستوى 1المجموعة لذلك البد من تخفيض المخزون
واستبعاد األرباح .
في حالة بيع البضاعة المتبادلة خالل نفس الفترة المحاسبية ألطراف -1
خارجية :
أي عدم وجود مخزون وبالتالي تعتبر األرباح محققة على مستوى
المجموعة ويقتصر1
االستبعاد على مبيعات الشركة البائعة ومشتريات الشركة المشترية .
طرف خارجي
مشــــتريات
135000
شركة تابعة مبيــــعات
مشــــتريات 165000
165000
مبيــــعات
خارجي
205000
الشركة األم
الشركة التابعة
(س)
(ص)
مبيـــعات 165000
205000
( مشتريات ( ) 135000
)165000
+
70000
أرباح محققة
طرف خارجي
مبيعات بينية
البد من استبعادها
في حالة عدم بيع البضاعة المتبادلة ( أو عدم بيع جزء منها ) خالل -2
نفس الفترة
المحاسبية 1ألطراف خارجية :
تعتبر أرباح البضاعة غير المباعة أرباح غير محققة على مستوى1
المجموعة لذلك يتم
استبعاد ما يلي :
مجمل ربح الشركة البائعة ( س ) مقابل تخفيض قيمة مخزون آخر
المدة للشركة
المشترية ( 1ص ) بقيمة 1األرباح الغير محققة نتيجة عدم بيع البضاعة
ألطراف خارجية
وذلك لكي يظهر بالتكلفة على مستوى المجموعة ( ألن المخزون يتم
تقييمه بالتكلفة
وليس بسعر البيع ) .
استبعاد مبيعات الشركة البائعة ( س ) مقابل استبعاد مشتريات
الشركة المشترية
( ص ) ألن البضاعة انتقلت من مخازن الشركة األم إلى مخازن الشركة
التابعة ولم
يتم بيعها من وجهة نظر المجموعة .
الشركة التابعة الشركة األم
المحاسبة عن العمليات
التي تتم بعملة أجنبية
قيمة المعدات
من حـ /المعدات 34000
إلى حـ /الدائنين 34000
3.4 × 10000
34000
97 /12 /31
98 / 3 /31
قيمة المعدات
من حـ /المعدات 34000
إلى حـ /الدائنين 34000
3.4 × 10000
34000
97 /12 /31
تاريخ اإلقفال
يتم إثبات فرق العملة في حـ /أ .خ التغيرات في أسعار الصرف
وليس في
حـ /المعدات كما هو الحال في الطريقة األولى .
98 / 3 /31
سداد الفوائد سداد الدائنين واثبات فرق العملة
حساب الفوائد عن المدة قيمة الدائنين
الجديدة من 1/1/98حتى
31/3/98ثم سداد الفوائد 33600 = 3.36 × 10000
إذن سوف يتم سداد الدائنين بمبلغ
الجديدة أقل ( ) 900 = 33600 – 34500
المستحقة من السنة الماضية
÷ 3 ( × % 9 × 10000
225 = ) 12دوالر
756 = 3.36 × 225جـنيه1
( سداد الفوائد الجديدة هذا الفرق يعتبر أرباح ناتجة عن تغير
)6
أسعار الصرف نفتح لها حـ /أ .خ التغيرات
756 ()5 في أسعار الصرف .
من حـ /الفوائد
756 من حـ /الدائنين 34500
إلى حـ /النقدية
إلى مذكورين
حـ /أ .خ التغيرات في أسعار الصرف 900
سداد الفوائد المستحقة 33600حـ /النقدية
واثبات فرق العملة ( ) 7
البد من حساب فرق العملة
نتيجة اختالف سعر
الصرف في 31/12/97عنه
في 31/3/98
فوائد مستحقة في 31/12/97
150دوالر
فوائد مستحقة بالجنيه = 150
× 504 = 3.36جنيه
فرق العملة = 504 – 518
= 14
التمرين الثاني
قامت إحدى الوحدات االقتصادية في 31/7/1999بشراء
معدات بمبلغ
50000فرنك فرنسي وتم سداد القيمة في . 31/5/2000
فإذا علمت أن :
أسعار الصرف كانت كما يلي -:
1 فرنك فرنسي = 4 ,2جنيه مصري 31/7/1999
1فرنك فرنسي = 2 ,9جنيه مصري
31/12/1999
1فرنك فرنسي = 3 ,20جنيه مصري 31/5/2000
معدل الفائدة = % 9
المطلوب
إثبات العمليات السابقة وفقا لما يلي :
.1طريقة الصفقة األولى .
طريقة الصفقتين . .2
طرق ترجمة القوائم المالية
التحويل :هو عملية مبادلة الترجمة :هي ترجمة من عملة أجنبية 1إلى
أو تحويل فعلي
من عملة معينة الى عملة عملة محلية للتسجيل في الدفاتر أو إلعداد
أخرى لكي يمكن
استخدامها في العمليات القوائم المالية المجمعة ( تحويل أو ترجمة
التي تقوم بها الشركة
( استيراد ) . ورقية ) .
المطلوب إعداد القوائم المالية بالعملة األجنبية باستخدام طريقة األسعار الجارية
والطريقة المؤقتة .
مالحظــــــات :
مستنتج
تم ترجمة قائمة الدخل إلى الدوالر األمريكي باستخدام متوسط سعر .1
. 98
األرباح المحتجزة أول المدة وكذلك األرباح الموزعة مذكورة في .2
التمرين .
تم استنتاج األرباح المحتجزة آخرا لمدة ( ) 31/12/98بالدوالر .3
األمريكي من قائمة الدخل .
مالحظــــــــات :
مستنتج
تم ترجمة النقدية والمدينون ( أصول نقدية ) والدائنون وقروض .1
طويلة األجل ( التزامات
0‚18 نقدية ) على أساس سعر الصرف الجاري
تم ترجمة المخزون على أساس متوسط أسعار الصرف للربع .2
0‚19 األخير من عام98
تم ترجمة األصول الثابتة 1ورأس المال على أساس سعر الصرف .3
0‚17 التاريخي
األرباح المحتجزة في نهاية المدة بالعملة األجنبية= 1 .4
إجمالي األصول بالعملة األجنبية – 1إجمالي اإللتزامات ورأس
المال بالعملة األجنبية
603 = )432+540+340 ( 1312 – 1915
مستنتج
.5ال تظهر أرباح أو خسائر التغيرات في أسعار الصرف في
الميزانية. 1
مالحظــــــات :
مستنتج
تم ترجمة المبيعات والمصروفات األخرى وضريبة الدخل واألرباح .1
الموزعة عام 98
0‚22 باستخدام متوسط سعر الصرف لعام 98
تم ترجمة اإلهالك على أساس سعر الصرف التاريخي 0‚17ألنه .2
متعلق باألصول الثابتة1.
فيما بلي قائمة المركز المالي لشركة السالم والتي تم إعدادها بالعملة المحلية في
31/12/2000
وقائمة الدخل عن السنة المنتهية في 31/12/2000بالعملة المحلية .
قائمة المركز المالي بالعملة المحلية في 31/12/2000
األصــــــــــــول :
1000 نقديــــــــــــــــــــــــة
2000 مدينيــــــــــــــــــــن
3000 مخـــــــــــــــــــزون
5000 أصول ثابتـــــــــــــة
11000
االلتزامات وحقوق الملكية :
1600 أوراق الدفــــــــــــع
1400 قروض قصيرة األجل
3000 رأس المــــــــــــــال
5000 أرباح محتجــــــــزة
11000
المطلوب
مفهومها :اتفاق على شراء أو بيع عملة أجنبية بسعر محدد مسبقا يسمى
سعر الصرف
اآلجل أو المؤجل على أن يتم استالم وتسليم العملة في
وقت محدد في المستقبل .
يتأسس العقد على سعرين للصرف :
سعر صرف فوري .
سعر صرف مؤجل ( آجل ) .
يترتب على عقود الصرف اآلجلة :
عالوة صرف آجلة .
خصم صرف آجل .
العالوة أو الخصم :هي عبارة عن الفرق بين سعر الصرف اآلجل وسعر
الصرف الفوري.
تاريخ نشأة العملية :يتم التعاقد على شراء أو بيع عملة أجنبية من البنك
بموجب عقد الصرف اآلجل.
تاريخ التنفيذ :
يتم استالم العملة األجنبية من البنك ( بموجب عقد شراء
آجل ) أو تسليم العملة
األجنبية 1للبنك( بموجب عقد بيع آجل ) .
أسباب نشوء عقود الصرف اآلجلة :
ترتبط عقود الصرف اآلجلة بالصفقات التجارية ( 1االستيراد
والتصدير ) بعملة أجنبية
لتوفير الحماية ضد مخاطر التغيرات في أسعار الصرف األجنبي
وذلك في الفترة الواقعة
بين تاريخ نشأة الصفقة بالعملة األجنبية وتاريخ 1التسوية 1النقدية
لهذه الصفقة .
أنواع عقود الصرف اآلجلة
بغرض التغطية
بغرض المضاربة
مثال
في 1/3/95تعاقدت إحدى الشركات المصرية على شراء
بضاعة من احدى الشركات
األمريكية 1بمبلغ 30000دوالر أمريكي على أن يسدد الثمن في
7 ( 1/9/95شهور)
وفي نفس التاريخ ( 1/3/95تاريخ الشراء أو التعاقد على
الشراء ) تعاقدت الشركة
المصـرية 1مع أحد الـــــبنوك بموجب عقد صرف مؤجل ينفذ في
1/9/95على شراء
30000دوالر أمريكي بسعر صرف مؤجل 1دوالر = 3‚ 2جنيه
وكانت بيانات سعر
الصرف بالدوالر األمريكي أمام الجنيه المصري خالل فترة تنفيذ
الصفقة كما يلي:
1دوالر = 3جنيه .1في 1/3/95
1دوالر = 3‚ 4جنيه .2في 1/9/95
المطلوب
تسجيل العمليات السابقة في دفتر يومية الشركة .
مالحظــــــــــــات :
حساب يجعل مدين بمقدار حـ /مديني عقد صرف آجل .1
العملة األجنبية 1التي
سوف يتم الحصول عليها من البنك بسعر الصرف الفوري وقت
التعاقد . 1/3/95
يجعل دائنا بمقدار التزام حـ /التزامات عقد صرف آجل .2
المستورد للبنك في
العملة األجنبية 1بسعر الصرف وهو التزام نتيجة 1إبرام عقد الصرف
اآلجل مع البنك .
القياسية .
أوال :مقدمــــــــــــة
.1األرقام القياسية
(ع 1ك / 0ع 0ك(× ∑ ) 0ع 1ك / 1ع 0ك) 1 .3فيشر :
∑
( المعادلة +المثال )
مثال
اشترت شركة المتولي قطعة أرض بمبلغ 20000جنيه في
1/1/97م .
المطلوب
حساب القيمة 1المعدلة ( التكلفة التاريخية معدلة باألرقام القياسية
العامة لألسعار )
لبند األراضي في 31/12/97م .
بافتراض أن الرقم القياسي العام لألسعار في 1/1/97م
هو 225
بينما بافتراض أن الرقم القياسي العام لألسعار في 31/12/97م
هو 238
الحل
القيمة المعدلة = 21156 = 228 × 20000جنيه
225
قائمة المركز
المالي في 31/12/97
21156
أراضي
.3التكلفة الجــارية
مثال
اشترت شركة المعداوي قطعة أرض بمبلغ 20000جنيه في
1/1/80م .
المطلوب
حساب التكلفة الجارية ( التكلفة الجارية باألرقام القياسية الخاصة
لألسعار )
لبند األراضي في 31/12/80م .
بافتراض أن الرقم القياسي ألسعار األراضي في 1/1/80م
هو 250
بينما بافتراض أن الرقم القياسي ألسعار األراضي في 31/12/80
هو 420 م
* ( عند تحديد الرقم القياسي لألراضي هذا يعني رقم
قياسي خاص )
الحل
التكلفة الجارية = 33360 = 420 × 20000جنيه
250
قائمة المركز
المالي في 31/12/97
33360
أراضي
مالحظـــــــات:
األرقام القياسية 1العامة لألسعار تعكس التغيرات في األسعار .1
الناتجة عن التضخم
( التكلفة التاريخية المعدلة باألرقام القياسية 1العامة لألسعار )
األرقام القياسية 1الخاصة لألسعار تعكس التغيرات في األسعار .2
الناتجة عن التضخم
والتغيرات التكنولوجية .
أي أن التغيرات التكنولوجية على قيمة األصل = التكلفة الجارية لألصل –
التكلفة التاريخية المعدلة لألصل
أرباح الحيازة
يجب التفرقة بين أرباح الحيازة و أرباح التشغيل