IAS 8

Accounting Policies Changes in

Accounting Estimates and Errors

Supervisor: Dr.ziad Altheebeh

Prepared by :
Mohammad Abu Hasan
Naim Al Dabbas
 Scope & Objective
International Accounting Standard No. (8) aims to indicate the
accounting treatment for :-
1- selecting and applying accounting policies .
2- changes in accounting estimates .
3- corrections of prior period errors .
With the aim of producing relevant and reliable information .
- :‫ن‬4‫) إلى بيان المعالجة المحاسبية لكل م‬8( ‫عيار المحاسبة الدولي رقم‬4‫يهدف م‬
. ‫ اختيار وتطبيق السياسات المحاسبية‬-1
‫ التغييرات في التقديرات المحاسبية‬-2
.‫ تصويب أخطاء الفترة السابقة‬-3
.‫بهدف إنتاج معلومات ذات صلة وموثوق بها‬
Key Definitions
 Accounting policies are the specific principles,
bases, conventions, rules and practices applied by
an entity in preparing and presenting financial
statements.

‫السياسات المحاسبية هي المبادئ واألسس واألعراف والقواعد‬ 

‫والممارسات المحددة التي تطبقها المنشأة في إعداد وتقديم البيانات‬

.‫المالية‬
Key Definitions
 A change in accounting estimate is an adjustment
of the carrying amount of an asset or liability, or
related expense, resulting from reassessing the
expected future benefits and obligations associated
with that asset or liability.

‫ تعديل للقيمة الدفترية لألصل أو‬4‫التغيير في التقدير المحاسبي هو‬ 

‫ الناتجة عن إعادة تقييم‬، ‫لة‬4‫ أو المصاريف ذات الص‬، ‫االلتزام‬

‫المنافع المستقبلية المتوقعة وااللتزامات المرتبطة بذلك األصل أو‬
.‫االلتزام‬
 Key Definitions
 International Financial Reporting Standardsare standards and interpretations
adopted by the International Accounting Standards Board (IASB). They
comprise:
 International Financial Reporting Standards (IFRSs)
 International Accounting Standards (IASs)
 Interpretations developed by the International Financial Reporting
Interpretations Committee (IFRIC)
 or the former Standing Interpretations Committee (SIC) and approved by the
IASB.
‫المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية هي معايير وتفسيرات معتمدة من قبل مجلس معايير المحاسبة‬ 

:‫ وهي تتألف من‬.)IASB( ‫الدولية‬

)IFRS( ‫المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬ 

)IASs( ‫معايير المحاسبة الدولية‬ 

)IFRIC( ‫التفسيرات التي وضعتها لجنة تفسيرات التقارير المالية الدولية‬ 

 Key Definitions
 Prior period errors are omissions from, and misstatements in, an entity's
financial statements for one or more prior periods arising from a failure to use,
or misuse of,
1- reliable information that was available
2- could reasonably be expected to have been obtained and taken into account in
preparing those statements.
 Such errors result from mathematical mistakes, mistakes in applying

accounting policies, oversights or misinterpretations of facts, and fraud.

‫ هي عمليات حذف واخطاء في البيانات المالية للمنشأة لفترة واحدة أو أكثر من الفترات السابقة الناشئة‬
. ‫عن اإلخفاق في استخدام أو سوء استخدام‬
. ‫ معلومات موثوقة كانت متوفرة‬-1
.‫ كان من المتوقع بشكل معقول أنه تم الحصول عليها وأخذها في االعتبار عند إعداد تلك البيانات‬-2
‫ وسهو أو تفسير‬، ‫ وأخطاء في تطبيق السياسات المحاسبية‬، ‫ هذه األخطاء ناتجة عن أخطاء رياضية‬
.‫ واالحتيال‬، ‫خاطئ للحقائق‬
 Changes in accounting policies
 An entity is permitted to change an accounting policy only if
the change:
 1- is required by a standard or interpretation

 2-or results in the financial statements providing reliable and more

relevant information about the effects of transactions, other events

or conditions on the entity's financial position, financial
performance, or cash flows. [IAS 8.14]
:‫ يُسمح للكيان بتغيير السياسة المحاسبية فقط إذا كان التغيير‬
. ‫ مطلوب بمعيار أو تفسير‬-1 
‫ – أو ان التغيير سوف يظهر نتائج بيانات مالية توفر معلومات موثوقة وأكثر صلة حول‬2 
‫تأثيرات المعامالت أو األحداث أو الظروف األخرى على المركز المالي للمنشأة أو األداء‬
)IAS 8.14 ( .‫المالي أو التدفقات النقدية‬
Changes in accounting policies
 Note that changes in accounting policies do not
include applying an accounting policy to a kind of
transaction or event that did not occur previously or
were immaterial. [IAS 8.16]

‫ أن التغييرات في السياسات المحاسبية ال تشمل تطبيق‬: ‫مالحظة‬ 

‫سياسة محاسبية على نوع من المعامالت أو حدث الذي لم يكن‬

]IAS 8.16[ .‫جودا أو كان غير جوهري‬4‫مو‬
 Changes in accounting policies
 If a change in accounting policy is required by a new IASB standard
or interpretation, the change is accounted for as
 1- required by that new pronouncement
 2- or, if the new pronouncement does not include specific transition
provisions, then the change in accounting policy is applied
retrospectively. [IAS 8.19]
‫إذا كان التغيير في السياسة المحاسبية مطلوبًا بموجب معيار أو تفسير جديد لمجلس معايير‬
. ‫ يتم احتساب التغيير على أنه‬، ‫المحاسبة الدولية‬

‫ مطلوب بموجب هذا اإلعالن الجديد‬-1

‫ فسيتم تطبيق التغيير في السياسة‬، ‫ إذا لم يتضمن المعيار الجديد أحكا ًما انتقالية محددة‬، ‫ أو‬-2
]IAS 8.19[ .‫المحاسبية بأثر رجعي‬
 Changes in accounting policies
 Example :
 On 1/1/2019, Al-Etihad Company purchased equipment with a value of 36000 JD
and estimated the useful life of the equipment at five years and scrap at a value of
6000 JD, and the company decided to use the straight-line method in depreciating
the equipment.
 On 31/12/2021, the company decided to change the depreciation method and use
the sum of years’ digits method. The reason for the change was that companies
working in the same industry used the sum of years’ digits method (and not
because of the change in the economic benefits estimated to be obtained from the
assest). The Company is subject to an income tax of 20%.
 Required:
 Statement of the impact of the change in accounting policy on the financial
statements prepared on 12/31/2021,
 Preparing the accounting entry necessary to prove the impact of the change in the
accounting policy.
 ‫‪Changes in accounting policies‬‬
‫مثال ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫في‪1/1/2019‬اشترت شركة اإلتحاد معدات بقيمة ‪36000‬دينار وقدر العمر اإلنتاجي‬ ‫‪‬‬

‫للمعدات بخمس سنوات والخردة بقيمة‪ 6000‬دينار‪،‬وقررت الشركة استخدام طريقة‬

‫القسط الثابت في اهتالك المعدات‪.‬‬
‫في ‪ 2021-12-31‬قررت الشركة تغيير طريقة االهتالك واستخدام طريقة مجموع أرقام‬ ‫‪‬‬

‫السنين وكان سبب التغيير هو استخدام الشركات التي تعمل في مجال نفس الصناعة‬
‫لطريقة مجموع أرقام السنين(وليس بسبب التغير في المنافع االقتصادية المقدر الحصول‬
‫عليها من األصل)‪ .‬تخضع الشركة لضريبة على الدخل تبلغ ‪. %20‬‬
‫المطلوب‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫بيان أثر التغير في السياسة المحاسبية على القوائم المالية المعدة‬ ‫‪‬‬

‫في‪. 31/12/2021‬‬
‫إعداد القيد المحاسبي الالزم إلثبات أثر التغير بالسياسة المحاسبية‪.‬‬ ‫‪‬‬
 Changes in accounting policies
 solution example (2) The impact of previous changes
(change on the periods 2019 and 2020)
Description 2019 2020
Annual depreciation according to the sum of years digit
method (after making the change)
2019 =(36000-6000)*5/15 10000
2020 =(36000-6000)*4/15 8000
Annual depreciation according to the straight line method
(without making the change) 6000 6000
Annual depreciation = (36000-6000)/5
Depreciation difference 4000 2000
tax effect 20% 800 400
The net effect of the change in accounting policies after 3200 1600
tax
 Changes in accounting policies
 Accounting entries
Debit Creditor
31-12-2021 retained earnings 4800
deferred tax assets 1200
Cumulative Equipment depreciation 6000

As for the current year (2021), equipment depreciation is calculated based

on the new depreciation method adopted by the company, and accordingly,
the depreciation expense for the year 2021 is as follows:
Depreciation expense =(36000-6000)*3/15
Depreciation expense = 6000
Debit Creditor
31-12-2021 Depreciation expense 6000

Cumulative Equipment depreciation 6000

 ‫‪Changes in Accounting Estimates‬‬

‫‪ ‬التغير في التقديرات المحاسبية ‪:‬‬

‫تعتمد التقديرات على أحكام مستندة إلى أحدث‪ 4‬معلومات متوفرة يمكن االعتماد‬ ‫‪‬‬
‫عليها‪ ،‬وتعتبر التقديرات‪ 4‬المحاسبية جزء هام جدا من عملية إعداد التقارير‬
‫المالية‪ ،‬ويتم اإلستخدام المتكرر للتقديرات للعديد من البنود مثل‪:‬‬
‫ا‪ .‬األعمار اإلنتاجية لألصول القابلة لإلهتالك‪ ،‬أو نمط االهتالك المتوقع للمنافع‬ ‫‪‬‬
‫االقتصادية المستقبلية المتمثلة في تلك األصول والتغيرات‪ 4‬التي تتم ع‪4‬ليها‪.‬‬
‫ب‪ .‬تقادم المخزون وتقدير هبوط أسعار المخزون‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ج‪ .‬قيمة الخردة أو النفاية لألصول الملموسة طويلة األجل‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫د‪ .‬الديون المشكوك في تحصيلها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫هـ ‪ .‬التزامات الضمانات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫و‪ .‬تكاليف التقاعد‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ز‪ .‬القيمة العادلة لألصول وااللتزامات‪ 4‬المالية التي ليس لها سوق نشط‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪Changes in Accounting Estimates‬‬

‫وعلى الرغم من أن إعداد القوائم المالية يتطلب استخدام تقديرات‬ ‫‪‬‬

‫معقولة‪ ،‬إال أن هذه التقديرات من وجهة نظر مجلس معايير‬
‫المحاسبة الدولية ال تضعف أو تقو‪4‬ض موثوقية تلك القوائم واالعتماد‬
‫عليها‪.‬‬
‫ويمكن أن تتغير التقديرات المحاسبية مع تغير الظرو‪4‬ف أو تنامي‬ ‫‪‬‬
‫الخبرات أو‪ 4‬عند الحصول على معلومات وحقائق جديدة‪.‬‬
‫عندما يكون من الصعبب أحيان التمييز ان كان حدث او عملية ما‬ ‫‪‬‬
‫تنطو‪4‬ي على التغيرات في السياسة المحاسبية او التغيرات في التقدير‬
‫المحاسبي فانه يتم اعتبار العملية دائما تغيرا في التقدير المحاسبي ‪.‬‬
 ‫‪Changes in Accounting Estimates‬‬
‫‪‬‬ ‫‪The effect of a change in an accounting estimate shall be‬‬
‫‪recognised prospectively by including it in profit or loss in:‬‬
‫]‪[IAS 8.36‬‬
‫‪‬‬ ‫‪the period of the change, if the change affects that period only,‬‬
‫‪or‬‬
‫‪‬‬ ‫‪the period of the change and future periods, if the change‬‬
‫‪affects both.‬‬
‫يجب االعتراف بتأثير التغيير في التقدير المحاسبي مستقبليًا من خالل إدراجه في الربح أو‬ ‫‪‬‬

‫الخسارة في‪]IAS 8.36[ :‬‬

‫فترة التغيير ‪ ،‬إذا كان التغيير يؤثر على تلك الفترة فقط مثل التغير في تقدير الديون‬ ‫‪‬‬
‫المشكوك تحصيلها‪ ،‬أو‬
‫فترة التغيير والفترات المستقبلية ‪ ،‬إذا كان التغيير يؤثر على كليهما مثل التغير في‬ ‫‪‬‬
‫تقديرات العمر اإلنتاجي لألصول الثابتة والتي ستؤثر بدورها على مصروف االهتالك‬
‫للسنة الحالية وللسنوات القادمة حتى انتهاء عمرا ألصل ‪.‬‬
 Changes in Accounting Estimates
 Example
 - On 1/1/2018, a machine was purchased for the amount of
33,000 JD, and its useful life at that time was 5 years, and
the scrap value was estimated at 3000 JD, and the company
uses the straight-line method of depreciation.
 - On 1/1/2021, due to the emergence of new information that
was not previously available, the re-estimated total machine
life was estimated to be 8 years instead of 5 years, and the
scrap (waste) was re-estimated to become the new estimated
value of 4000 JD
 Required : Explain the accounting treatment of the change
in the estimate and the calculation of the new depreciation
expense for the year 2021 and subsequent years.
‫‪Changes in Accounting Estimates‬‬
‫مثال ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫في ‪ ،2018/1/1‬تم شراء آلة بمبلغ ‪ 33,000‬دينار وقد قدر عمرها‬ ‫‪‬‬

‫اإلنتاجي آنذاك ‪ 5‬سنوات‪ ،‬كما قدرت قيمة النفاية بمبلغ ‪ 3000‬دينار‪،‬‬

‫وتستخدم الشركة طريقة القسط الثابت في اإلهتالك‪.‬‬
‫وفي ‪ ،2021/1/1‬ونظراً لنشوء معلومات جديدة لم تكن متوفرة‬ ‫‪‬‬

‫سابقا ً قدر بأن عمر اآللة الكلي المعاد تقديره هو ‪ 8‬سنوات بدالً من ‪5‬‬
‫سنوات‪ ،‬كما أعيد تقدير الخردة (النفاية) لتصبح القيمة الجديدة‬
‫المقدرة ‪4000‬دینار‬
‫المطلوب‪ :‬بيان المعالجة المحاسبية للتغير بالتقديرات المحاسبية‬ ‫‪‬‬

‫واحتساب مصروف اإلهتالك الجديد لعام ‪ 2021‬والسنوات الالحقة‬

‫لها‪.‬‬
 Changes in Accounting Estimates

)4( ‫ حل مثال‬
As a result of this change, the current period in 2021 and future
periods after 2021 until the end of the asset's life will be affected
by the change in previous estimates of the asset's life and scrap
value.
 Based on these changes, the annual depreciation premium over

the remaining life of the asset will be calculated as follows:

‫ والفترات المستقبلية ما بعد عام‬2021 ‫فإن الفترة الحالية عام‬،‫ كنتيجة لهذا التغيير‬
‫ حتى انتهاء عمر األصل ستتأثر بالتغير في التقديرات السابقة في عمر‬2021
.‫األصل وقيمة الخردة‬
‫ وبناء ً على هذه التغيرات فإن قسط اإلهتالك السنوي على مدار العمر المتبقي‬
:‫لألصل سيتم احتسابه كما يلي‬
 Changes in Accounting Estimates

New depreciation expense =

Book value of the asset - Scrap values are estimated
÷
The remaining life of the asset from the beginning of
the year of change by estimate

= ‫مصروف االستهتالك الجديد‬

‫القيمة الدفترية لالصل – قيمة الخردة المعاد تقديرها‬
÷
‫العمر المتبقي لألصل من بداية عام التغير بالتقدير‬
 Changes in Accounting Estimates
1- Annual depreciation expense before the change in the estimate of useful
life and scrap =
(33000-3000)/5 = 6000 JD by year
2- Cumulative Equipment depreciation =6000*3=18000 JD
3- Book value = 33000-18000=15000 JD
4- The remaining life = 8-3=5 years
5- New depreciation expense = (15000-4000)/5
New depreciation expense = 2200 JD by year
Depreciation expense decreased from 6000 JD annually to 2200 JD annually,
which will increase the net profit of the facility by 3800 JD annually
(while other factors remain constant) until the end of the life of the asset .
‫ مما سيزيد صافي الربح لدى‬،‫أ سنويا‬.‫ د‬2200‫أ سنويا إلى‬.‫ د‬6000 ‫مصروف اإلهتالك أنخفض من‬
‫أ سنويا (مع بقاء العوامل األخرى ثابتة) حتى انتهاء عمراألصل‬.‫ د‬3800‫المنشأة بمبلغ‬
 Changes in Accounting Estimates
 Disclosures relating to changes in accounting estimates
 Disclose:
 the nature and amount of a change in an accounting estimate that has an
effect in the current period or is expected to have an effect in future
periods
 if the amount of the effect in future periods is not disclosed because
estimating it is impracticable, an entity shall disclose that fact. [IAS 8.39-
40]
‫احات المتعلقة بالتغيرات في التقديرات المحاسبية‬4‫ اإلفص‬
:‫ الكشف عن‬
‫ طبيعة ومبلغ التغيير في التقدير المحاسبي الذي له تأثير في الفترة الحالية أو من المتوقع أن‬- 
‫يكون له تأثير في الفترات المستقبلية‬
‫ يجب على‬، ‫ إذا لم يتم اإلفصاح عن مبلغ التأثير في الفترات المستقبلية ألن تقديره غير عملي‬- 
]IAS 8.39-40[ .‫المنشأة اإلفصاح عن هذه الحقيقة‬
 Correction of Errors
 The general principle in IAS 8 is that an entity must
correct all material prior period errors retrospectively :
[IAS 8.42]

‫ هو أنه يجب على الكيان‬8 ‫المبدأ العام في معيار المحاسبة الدولي‬ 

]IAS 8.42[ : ‫تصحيح جميع أخطاء الفترة السابقة المادية بأثر رجعي‬
 ‫‪Correction of Errors‬‬
‫الفرق بين األخطاء والتغيرات في التقديرات المحاسبية‬ ‫‪‬‬

‫تمثل التقديرات المحاسبية تحديد أرقام تقريبية ومقدرة والتي تحتاج إلى‬ ‫‪‬‬

‫مراجعة عند توفر معلو‪4‬مات إضافية‪ .‬فمثالً االعتراف باألرباح أو‬

‫الخسائر الناتجة عن تحقق االلتزامات الطارئة والتي لم يتم تقديرها بشكل‬
‫موثوق‪،‬تعتبر فروقات ناتجة عن التقديرات المحاسبية وال يمثل ذلك‬
‫تصحيح أخطاء‪.‬‬
‫لكن إذا كان مبلغ االلتزامات الطارئة قد تم احتسابه بشكل خاطئ من‬ ‫‪‬‬

‫المعلومات المتوفرة عند إعداد القو‪4‬ائم المالية فإن هناك خطأ احتساب‪.‬‬
 Correction of Errors
 Example
 On 1/11/2021, the accountant of Al Hilal Company discovered that the

amount of machinery maintenance expense (normal maintenance) of

20,000 Jordanian JD was not proven during the year 2020 .
Required:
 A statement of the accounting treatment to correct the error and the

preparation of the accounting entry necessary to correct the error .Note

that the company has an income tax rate of 30%. .

‫يانة اآلالت‬4‫روف ص‬4‫غ مص‬4‫م إثبات مبل‬4‫م يت‬4‫ه ل‬4‫ة الهالل بأن‬4‫ب شرك‬4‫ف محاس‬4‫ إكتش‬،2021/11/1 ‫ي‬4‫ف‬ 

‫ب‬4‫ل بنس‬4‫ة دخ‬4‫ة لضريب‬4‫ا بان الشرك‬4‫ علم‬2020 ‫ت خالل عام‬4‫ دينار تم‬20,000 ‫ة‬4‫ة) بقيم‬4‫يانة عادي‬4‫(ص‬
.%30
. ‫ بيان المعالجة المحاسبية لتصحيح الخطأ وإعداد القيد المحاسبي الالزم لتصحيح الخطأ‬:‫المطلوب‬ 
 Correction of Errors
 Statement of financial position:
 This modification will lead to modifying the following accounts
with the error value:
‫ بقيمة‬2021 ‫سوف يؤدي هذا التعديل الى تعديل الحسابات في األرصدة االفتتاحية لعام‬ 

-: ‫الخطأ‬
Increase the balance of the maintenance expense 20000
payable account
‫زيادة رصيد حساب مصاريف صيانة مستحقة الدفع‬
Decrease in the balance of the retained earnings account 14000
‫انخفاض رصيد حساب االرباح المحتجزة‬
Increasing the deferred tax asset account balance 6000
‫زيادة رصيد حساب االصول الضريبة المؤجلة‬
 Correction of Errors
 Accounting entries

Debit Creditor
31-12-2021 retained earnings ‫لمحتجزة‬‰‰‫الرباح ا‬‰‰‫ا‬ 14000

deferred tax assets‫لمؤجلة‬‰‰‫لضريبية ا‬‰‰‫ألصولا‬‰‰‫ا‬ 6000

maintenance expense payable account 20000

‫مصاريف مستحقة الدفع‬
 Correction of Errors
 Disclosures relating to prior period errors
 Disclosures relating to prior period errors include: [IAS 8.49]
 1- the nature of the prior period error for each prior period
presented, to the extent practicable, the amount of the
correction:
 2-for each financial statement line item affected, and for
basic and diluted earnings per share (only if the entity is
applying IAS 33) the amount of the correction at the
beginning of the earliest prior period presented if
retrospective restatement is impracticable, an explanation and
description of how the error has been corrected.
 3- Financial statements of subsequent periods need not repeat
these disclosures.
‫‪Correction of Errors‬‬
‫اإلفصاحات المتعلقة بأخطاء الفترة السابقة‬ ‫‪‬‬

‫تشمل عمليات اإلفصاح المتعلقة بأخطاء الفترة السابقة ما يلي‪[ :‬معيار‬ ‫‪‬‬

‫المحاسبة الدولي ‪]8.49‬‬

‫‪ -1‬طبيعة خطأ الفترة السابقة لكل فترة سابقة معروضة ‪ ،‬بالقدر الممكن‬ ‫‪‬‬

‫عمليا ً ‪ ،‬مقدار التصحيح‪:‬‬

‫‪ -2‬لكل بند من بنود القوائم المالية المتأثرة ‪ ،‬وألرباح السهم األساسية‬ ‫‪‬‬

‫والمخففة (فقط إذا كانت المنشأة تطبق المعيار المحاسبي الدولي ‪ ، )33‬مبلغ‬
‫التصحيح في بداية أقرب فترة سابقة معروضة إذا كانت إعادة العرض بأثر‬
‫رجعي غير عملية ‪ ،‬تفسير ووصف كيفية تصحيح الخطأ‪.‬‬
‫ال تحتاج البيانات المالية للفترات الالحقة إلى تكرار هذه اإلفصاحات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تمارين‬
‫تمارين‬
‫تمارين‬
‫تمارين‬
‫تمارين‬
‫تمارين‬
‫اجابات التمارين‬
‫انتهى بحمد هللا‬