‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬

‫جامعة وهران ‪ – 2‬احمد بن احمد‬

‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬

‫مبحث في المعايير الدولية للتدقيق‬

‫حول موضوع ‪:‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪isa 560‬‬

‫االحداث الالحقة‬

‫من تقديم الطلبة ‪:‬‬

‫عابد إسماعيل‬
‫عرار عمار يوسف‬
 ‫خطة البحث‬

‫مقدمة‬ ‫‪.1‬‬
‫نطاق المعيار‬ ‫‪.2‬‬
‫هدف المعيار‬ ‫‪.3‬‬
‫تعاريف متعلقة بالمعيار‬ ‫‪.4‬‬
‫متطلبات المعيار‬ ‫‪.5‬‬

‫مقدمة‬

‫قد تتأثر القوائم المالية بأحداث معينة تقع بعد تاريخ القوائم المالية وتشير العديد من أطر التقرير المالي‬
‫إلى تلك األحداث على وجه الخصوص وتحدد عادة نوعين من األحداث هما‪:‬‬

‫األحداث التي توفر أدلة عن أوضاع كانت موجودة في تاريخ القوائم المالية‬
 ‫األحداث التي توفر أدلة عن أوضاع نشأت بعد تاريخ القوائم المالية‪.‬‬

‫نطاق المعيار‬

‫يتناول هذا المعيار الدولي للمراجعة مسؤوليات المراجع فيما يتعلق باألحداث الالحقة عند مراجعة‬
‫القوائم المالية‪ ،‬ولكنه ال يتناول األمور المتعلقة بمسؤوليات المراجع عن المعلومات األخرى التي يتم‬
‫الحصول عليها بعد تاريخ تقرير المراجع‪ ،‬وهي المعلومات التي يتناولها معيار المراجعة (‪ )۷۲۰‬ومع‬
‫ذلك‪ ،‬فقد تسلط تلك المعلومات األخرى الضوء على حدث الحق يقع في نطاق هذا المعيار‬

‫هدف المعيار ‪ :‬تتمثل أهداف المراجع فيما يلي‪:‬‬

‫(أ) الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة بشأن ما إذا كانت األحداث الواقعة بين تاريخ‬
‫القوائم المالية وتاريخ تقرير المراجع التي تتطلب تعديًال أو إفصاحًا في القوائم المالية‪ ،‬قد انعكست بشكل‬
‫مناسب في تلك القوائم المالية وفقًا إلطار التقرير المالي المنطبق‬

‫(ب) االستجابة بشكل مناسب للحقائق التي تصبح معروفة لدى المراجع بعد تاريخ تقريره‪ ،‬وال‪GG‬تي ل‪GG‬و‬
‫كانت معروفة له في ذلك التاريخ لربما أدت إلى قيامه بتعديل تقريره‬

‫تعاريف متعلقة بالمعيار ‪:‬‬

‫ألغراض معايير المراجعة‪ ،‬تكون للمصطلحات اآلتية المعاني المبينة أدناه‬

‫(أ) تاريخ القوائم المالية‪ :‬تاريخ نهاية آخر فترة تغطيها القوائم المالية‪.‬‬

‫(ب) تاریخ اعتماد القوائم المالية ‪ :‬التاريخ الذي يتم فيه إعداد جميع القوائم التي تتألف منها القوائم‬
‫المالية‪ ،‬بما في ذلك اإليضاحات ذات العالقة‪ ،‬والذي يقر فيه أصحاب الصالحية بتحمل المسؤولية عن‬
‫تلك القوائم المالية‬
 ‫(ج) تاريخ تقرير المراجع‪ :‬التاريخ الذي يؤرخ فيه المراجع تقريره عن القوائم المالية وفقًا لمعيار‬
‫المراجعة (‪)٧٠٠‬‬

‫(د) تاريخ إصدار القوائم المالية‪ :‬التاريخ الذي يمكن فيه لألطراف الثالثة االطالع على تقرير المراجع‬
‫والقوائم المالية المراجعة‬

‫متطلبات المعيار‬

‫األحداث التي تقع حتى تاريخ تقرير مراقب الحسابات‬

‫على مراقب الحسابات أن يقوم بأداء إجراءات مصممة للحصول علي أدلة مراجعة كافية و‬
‫مالئمة على أنه قد تم تحديد كل األحداث التي وقعت حتى تاريخ تقرير مراقب الحسابات‪ ,‬والتي‬
‫قد تتطلب تعديالت أو إفصاح في القوائم المالية‪ ،‬وتنفذ هذه اإلجراءات باإلضافة إلي اإلجراءات‬
‫الروتينية األخرى التي قد يتم تطبيقها علي معامالت معينة تحدث بعد تاريخ القوائم المالية‬
‫للحصول علي أدلة مراجعة خاصة برصيد حساب في تاريخ القوائم المالية‪ ,‬وعلي سبيل المثال‬
‫اختبار إجراءات قطع المخزون والمدفوعات للدائنين‪ .‬ومع هذا فليس من المتوقع أن يقوم مراقب‬
‫الحسابات بإجراء فحص مستمر لكل األمور التي سبق وأن قام بتطبيق إجراءات بشأنها أدت إلي‬
‫الحصول علي استنتاجات مرضية‪.‬‬

‫يتم القيام باإلجراءات الخاصة بتحديد األحداث التي قد تتطلب تعديالت أو إفصاحات في القوائم‬
‫المالية في تاريخ قريب من تاريخ تقرير مراقب الحسابات وعادة ما يتضمن ذلك ما يلي ‪:‬‬

‫فحص اإلجراءات التي وضعتها اإلدارة للتحقق من أنه قد تم تحديد األحداث الالحقة‬ ‫‪o‬‬
‫اإلطالع علي محاضر جلسات مجلس اإلدارة ولجنة المراجعة واللجنة التنفيذية‬ ‫‪o‬‬
‫والتي عقدت بعد تاريخ القوائم المالية ‪ ،‬واالستفسار عن األمور التي تم مناقشتها في‬
‫اجتماعات تكون محاضر جلساتها غير متاحة بعد ‪.‬‬
‫اإلطالع علي آخر قوائم مالية دورية متوفرة عن المنشأة وإذا كان من الضروري‬ ‫‪o‬‬
‫والمناسب الموازنات التقديرية و توقعات التدفقات النقدية والتقارير اإلدارية‬
‫األخرى المرتبطة بها ‪.‬‬
 ‫االستفسار أو التوسع في االستفسارات الشفهية أو الكتابية السابقة من المستشار‬ ‫‪o‬‬
‫القانونى للمنشأة عن أي دعاوى أو مطالبات ‪.‬‬
‫االستفسار من اإلدارة عما إذا كان هناك أية أحداث الحقة قد حدثت ومن شأنها أن‬ ‫‪o‬‬
‫تؤثر علي القوائم المالية ‪ ,‬ومن أمثلة تلك االستفسارات ما يلي ‪:‬‬
‫الوضع الحالي للبنود التي تم المحاسبة عنها علي أساس مؤقت أو علي‬ ‫‪‬‬
‫أساس بيانات غير مؤكدة ‪.‬‬
‫ما إذا كان قد تم الدخول في التزامات أو قروض أو ضمانات جديدة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ما إذا كان قد تم بيع أصول أوما إذا كانت هناك مخطط إلجراء ذلك ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ما إذا كان قد تم التخطيط إلصدار أسهم جديدة أو سندات أو اتفاقيات اندماج‬ ‫‪‬‬
‫أو تصفية‪.‬‬
‫ما إذا كانت هناك أية أصول آلت ملكيتها للدولة أو هلكت عن طريق حريق‬ ‫‪‬‬
‫أو فيضان مثًال‪.‬‬
‫ما إذا كانت هناك أية تطورات قد طرأت علي مناطق الخطر أو الظروف‬ ‫‪‬‬
‫المحتملة ‪.‬‬
‫ما إذا كانت هناك أية تسويات محاسبية غير عادية قد تم إعدادها أو أن‬ ‫‪‬‬
‫هناك نية إلجرائها ‪.‬‬
‫ما إذا كانت هناك أية أحداث قد وقعت أو من المتوقع حدوثها والتي من‬ ‫‪‬‬
‫شأنها أن تثير الجدل حول مدي مالءمة السياسات المحاسبية التي استخدمت‬
‫في إعداد القوائم المالية كما هو الحال‪ ،‬علي سبيل المثال‪ ،‬لو كانت هناك أية‬
‫أحداث تثير التساؤل عن مدي صحة فرض االستمرارية‬

‫الحقائق التي تكتشف بعد تاريخ تقرير مراقب الحسابات ولكن قبل تاريخ نشر القوائم المالية‬

‫ال يقع علي عاتق مراقب الحسابات أية مسئولية للقيام بإجراءات أو عمل أي استفسارات عن القوائم‬
‫المالية بعد تاريخ تقرير مراقب الحسابات ‪ ,‬و خالل الفترة من تاريخ تقرير مراقب الحسابات وحتى‬
‫تاريخ نشر القوائم المالية تقع مسئولية إبالغ مراقب الحسابات بأية حقائق من شانها أن تؤثر علي‬
‫القوائم المالية علي عاتق اإلدارة ‪.‬‬
 ‫إذا أصبح مراقب الحسابات بعد تاريخ تقرير مراقب الحسابات ولكن قبل تاريخ نشر القوائم المالية‬
‫علي علم بأية حقائق من شأنها أن تؤثر تأثيرا هاما علي القوائم المالية فيجب عليه أن يدرس ما إذا‬
‫كانت القوائم المالية في حاجة إلي تعديل ‪ ,‬وعلية أن يناقش األمر مع اإلدارة وان يقوم باتخاذ اإلجراء‬
‫المناسب طبقا للظروف ‪.‬‬

‫في حالة قيام اإلدارة بتعديل القوائم المالية ‪ ,‬فعلي مراقب الحسابات القيام باتخاذ اإلجراءات التي‬
‫يراها مناسبة طبقا للحالة وان يمد اإلدارة بتقرير جديد علي القوائم المالية المعدلة ‪ ,‬ويجب أن يؤرخ‬
‫تقرير مراقب الحسابات الجديد بتاريخ ال يسبق تاريخ الموافقة على إصدار القوائم المالية المعدلة ‪.‬‬

‫في حالة عدم قيام اإلدارة بتعديل القوائم المالية في الظروف التي يري مراقب الحسابات انها بحاجة‬
‫إلي تعديلها ولم يكن قد أصدر تقريره بعد فيجب عليه إصدار تقرير برأى متحفظ أو برأي عكسي‬

‫الحقائق التي تكتشف بعد نشر القوائم المالية‬

‫بعد نشر القوائم المالية ليس هناك التزام علي مراقب الحسابات بأن يقوم باالستفسار عن هذه القوائم‪.‬‬

‫لو أصبح مراقب الحسابات بعد نش‪G‬ر الق‪G‬وائم المالي‪G‬ة علي علم بأي‪G‬ة حق‪G‬ائق ك‪G‬انت موج‪G‬ودة في ت‪G‬اريخ‬
‫تقريره وكان من شأنها لو كانت معلومة لديه في ذلك التاريخ أن تؤدي به إلي تعديل تقري‪GG‬ره ‪ ،‬فيتعين‬
‫عليه دراسة ما إذا كانت القوائم المالية في حاجة إلي تع‪GG‬ديل وعلي‪GG‬ه أن ين‪GG‬اقش األم‪GG‬ر م‪GG‬ع اإلدارة وان‬
‫يتخذ اإلجراءات المناسبة في ظل هذه الظروف ‪.‬‬

‫في حالة قيام اإلدارة بتعديل القوائم المالية‪ ،‬فعلي مراقب الحسابات أن يتخ‪GG‬ذ اإلج‪GG‬راءات ال‪GG‬تي يراه‪GG‬ا‬
‫ضرورية ‪ ،‬وعليه أن يقوم بمراجعة الخطوات التي اتخذتها اإلدارة للتحقق من أن كل ش‪GG‬خص اس‪GG‬تلم‬
‫القوائم المالية السابق نشرها مع تقرير مراقب الحسابات عليها قد تم إبالغه بالموقف ‪ ,‬وعليه أن يقوم‬
‫بإصدار تقرير جديد علي القوائم المالية التي تم إعادة فحصها ‪.‬‬
‫يجب أن يتضمن التقرير الجديد لمراقب الحسابات فقرة إيضاحية تشير إلي إيضاح في القوائم المالية‬
‫يشرح بتوسع أكبر السبب وراء تعديل القوائم المالية التي سبق إص‪GG‬دارها وإلي الت‪GG‬اريخ الس‪GG‬ابق ال‪GG‬ذي‬
‫صدر فيه تقرير مراقب الحسابات ‪.‬ويجب أن يؤرخ تقرير مراقب الحسابات الجدي‪GG‬د بت‪GG‬اريخ ال يس‪GG‬بق‬
‫تاريخ إصدار القوائم المالية المعدلة‬

‫في حالة عدم قيام اإلدارة باتخاذ الخطوات الالزمة للتحقق من أن ك‪GG‬ل ش‪GG‬خص اس‪GG‬تلم الق‪GG‬وائم المالي‪GG‬ة‬
‫السابق نشرها مع تقرير مراقب الحسابات عليها قد تم إبالغه بالموقف ولم تقم بتعديل القوائم المالية ‪,‬‬
‫في الظروف التي يري مراقب الحسابات بأن هذه القوائم بحاج‪GG‬ة إلي تع‪GG‬ديلها فعلي‪GG‬ه أن يق‪GG‬وم بإخط‪GG‬ار‬
‫األشخاص المسئولين عن إدارة المنشأة أن هناك إجراء سيتخذ بمعرفته ليمنع االعتماد المستقبلي علي‬
‫تقريره ‪ .‬ويتوقف هذا اإلجراء علي توصيات المستشار القانوني له‪.‬‬

‫قد ال يكون هناك حاجة لتعديل الق‪GG‬وائم المالي‪GG‬ة وإص‪GG‬دار تقري‪GG‬ر جدي‪GG‬د في حال‪GG‬ة م‪GG‬ا إذا ك‪GG‬انت الق‪GG‬وائم‬
‫المالية للفترة التالية قد قاربت علي اإلصدار بشرط وجود إفصاح مناسب عن ذلك في تلك القوائم‪.‬‬

‫خاتمة ‪:‬‬

‫يعد معيار التدقيق الدولي ‪ isa 560‬احد المعايير الهامة التي يجب على المدقق فهمه و تطبيق‪G‬ه‬

‫قصد تحسين جودة التدقيق مما يؤدي الى زيادة ثقة المستخدمين في المعلومات المالية‬