‫المقدمة‬

‫‪.‬نطاق هذا المعيار الدولي للتدقيق‬ ‫‪‬‬

‫يتناول هذا المعيار الدولي للتدقيق مسؤوليات المدقق فيما يخص التقديرات المحاسبية وما يتعلق بها من إفصاحات عند تدقيق‬
‫البيانات المالية‪ ،‬وبشكل خاص‪ ،‬يشمل المعيار المتطلبات واإلرشادات التي تشير إلى‪ ،‬أو تمتد لتشمل كيفية تطبيق معايير التدقيق‬
‫الدولية ‪( ٣١٥‬المنقح) ‪ ،‬و‪ ٣٣٠‬و‪ ،٤٥٠‬و‪ ٥٠٠‬وغيرها من معايير التدقيق الدولية ذات الصلة فيما يخص التقديرات المحاسبية وما‬
‫يتعلق بها من إفصاحات‪ .‬ويشمل المعيار أيضًا المتطلبات واإلرشادات المتعلقة بتقييم األخطاء في التقديرات المحاسبية وما يتعلق‬
‫بها من إفصاحات والمؤشرات على احتمال تحيز اإلدارة‬

‫‪.‬الهدف‬ ‫‪‬‬
‫هدف المدقق هو الحصول على دليل تدقيق كاف ومالئم حول ما إذا كانت التقديرات المحاسبية وما يتعلق بها من إفصاحات‬
‫والتي وردت في البيانات المالية منطقية في سياق إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬ ‫‪‬‬

‫هذا المعيار الدولي للتدقيق ساري النفاذ بالنسبة لتدقيق البيانات المالية عن الفترات التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2009‬أو بعد‬
‫ذلك‪.‬‬

‫التعريفات‬ ‫‪‬‬

‫األغراض معايير التدقيق الدولية‪ ،‬فإن للمصطلحات التالية المعاني المحددة أدناه‪.‬‬

‫‪ - 1‬التقدير المحاسبي ‪ :‬مبلغ مالي يخضع قياسه للتشكك في التقدير وفقًا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬

‫‪ - 2‬نقطة التقدير التي يحددها المدقق أو نطاق التقدير الذي يحدده المدقق ‪ :‬مبلغ أو‪ ،‬مجموعة من المبالغ على التوالي‪ ،‬يحدده‬
‫المدقق عند تقييمه لنقطة التقدير التي تحددها اإلدارة‪.‬‬

‫‪ -3‬التشكك في التقدير ‪ :‬قابلية عدم الدقة المتأصلة في القياس‬

‫‪ -4‬تحيز اإلدارة ‪ :‬عدم وجود قدر كاف من الحياد من قبل اإلدارة عند إعداد المعلومات ‪.‬‬

‫‪ - 5‬نقطة التقدير التي تحددها اإلدارة‪ :‬المبلغ الذي تختاره اإلدارة بحيث تعترف به أو تفصح عنه في البيانات المالية باعتباره‬
‫تقديرا محاسبيا‪.‬‬

‫‪ - 6‬نتائج تقدير محاسبي ما‪ :‬المبلغ الفعلي الذي ينتج عن تسوية المعاملة‪/‬المعامالت أو حدث‪/‬األحداث أو الظرف‪/‬الظروف‬
‫التي تتناولها التقديرات المحاسبية‪.‬‬
‫المتطلبات‬ ‫‪‬‬

‫‪-1‬إجراءات تقييم المخاطر واألنشطة المتعلقة بها‬

‫يجب على المدقق للحصول على فهم للمنشأة وبينتها‪ ،‬بما في ذلك الرقابة الداخلية للمنشأة ‪ -‬لتوفير أساس للتعرف على‬
‫مخاطر األخطاء الجوهرية للتقديرات المحاسبية وتقديرها فيما يتعلق‪:‬‬

‫‪ .‬متطلبات إطار التقرير المالي ذات الصلة بالتقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك اإلفصاحات ذات العالقة‪.‬‬

‫‪ .‬كيف تتعرف اإلدارة على تلك المعامالت واألحداث واألوضاع التي قد تؤدي إلى الحاجة للتقديرات المحاسبية التي سيتم‬
‫إثباتها أو اإلفصاح عنها في البيانات المالية ‪.‬‬

‫‪ .‬كيف تجري اإلدارة التقديرات المحاسبية وفهم البيانات التي تستند إليها (األسلوب المستخدم في إجراء التقدير المحاسبي ‪،‬‬
‫أدوات الرقابة المالئمة ‪ ،‬اإلدارة قد استخدمت خبير)‬

‫يجب على المدقق فحص نتيجة التقديرات المحاسبية المضمنة في البيانات المالية للفترة السابقة ‪،‬أو إعادة التقدير الالحق لها‬
‫لغرض الفترة الحالية بحسب الحال‪.‬‬

‫‪-2‬تحديد مخاطر األخطاء المادية وتقييمها‬

‫يتعين على المدقق أن يقيم المخاطر المتأصلة ومخاطر الرقابة بصورة منفصلة‪ .‬ويأخذ المدقق ما يلي بعين االعتبار عند‬
‫تحديد مخاطر األخطاء المادية وتقييم المخاطر المتأصلة‪:‬‬

‫درجة خضوع التقدير محاسبي للتشكك ودرجة تأثر بالتعقيد أو عدم الموضوعية‬ ‫‪-‬‬
‫اختيار وتطبيق المنهجية واالفتراضات والبيانات في إجراء التقدير المحاسبي أو‬ ‫‪-‬‬
‫اختيار نقطة التقدير التي تحددها اإلدارة اإلفصاحات المتعلقة بها ليتم تضمينها في البيانات المالية‬ ‫‪-‬‬

‫يحدد المدقق ما إذا كانت أي من المخاطر األخطاء المادية المحددة والمقيمة تمثل مخاطر هامة‪ ،‬من حيث الحكم المهني‬
‫للمدقق وإذا قرر أن هناك خطر هام فإنه يكون فهم بشأن أنظمة الرقابة في المنشأة بما في ذلك أعمال الرقابة المتعلقة بتلك‬
‫المخاطر‪.‬‬

‫‪-3‬االستجابة للمخاطر المقيمة لألخطاء المادية‬

‫تأتي إجراءات التدقيق اإلضافية التي يتخذها المدقق استجابة للمخاطر المقيمة لألخطاء المادية على مستوى التأكيد‪ ،‬مع النظر‬
‫في أسباب التقييم المعطى لتلك المخاطر‪ .‬وتشمل إجراءات التدقيق اإلضافية واحدا أو أكثر من المناهج التالية‪:‬‬

‫الحصول على دليل تدقيق من األحداث التي تقع حتى تاريخ تقرير المدقق‬ ‫(أ)‬
‫اختبار كيفية حساب اإلدارة للتقدير المحاسبي‬ ‫(ب)‬
‫وضع المدقق لنقطة تقدير أو نطاق تقدير‬ ‫(ت)‬
‫يضع المدقق في اعتباره عند اتخاذ إجراءات التدقيق اإلضافية أنه كلما زادت درجة المخاطر المقيمة لألخطاء المادية‪ ،‬كلما كانت‬
‫هناك حاجة للحصول على دليل تدقيق أكثر إقناعًا‪ .‬يصمم المدقق ويتخذ إجراءات تدقيق إضافية بأسلوب غير منحاز ال للحصول‬
‫على أدلة تدقيق مثبتة وال الستبعاد أدلة التدقيق المتعارضة‬

‫‪ -4‬اإلفصاحات المتعلقة بالتقديرات المحاسبية‬

‫يجب على المدقق تقييم مدى كفاية اإلفصاح للتقديرات المحاسبية التي ينشأ عنها مخاطر مهمة‪ ،‬عن عدم تأكد تقديرها في البيانات‬
‫المالية في سياق إطار التقرير المالي المعمول به‬

‫يصمم المدقق ويتخذ إجراءات تدقيق إضافية للحصول على دليل تدقيق كاف ومالئم فيما يتعلق بالمخاطر المقيمة لألخطاء المادية‬
‫على مستوى التأكيد بالنسبة لإلفصاحات المتعلقة بالتقديرات المحاسبية‪ ،‬وذلك بخالف اإلفصاحات المتعلقة بالتشكك في التقدير‬

‫‪ -5‬مؤشرات على احتمال تحيز اإلدارة‬

‫يجب على المدقق فحص األحكام والقرارات التي أعدتها اإلدارة عند إجراء التقديرات المحاسبية للتعرف على ما إذا كان هناك‬
‫مؤشرات على تحيز محتمل من اإلدارة ‪،‬وعند تحديد مؤشرات على احتمال تحيز اإلدارة‪ ،‬يقيم المدقق تداعيات ذلك على التدقيق‪.‬‬
‫وإذا كانت هناك نية للتضليل‪ ،‬يكون لتحيز اإلدارة طابع احتيالي‬

‫‪ -6‬التقييم العام بناء على إجراءات التدقيق المتخذة‬

‫يقيم ما إذا كان‪:‬‬

‫تقييم مخاطر االخطاء المادية على مستوى التأكيد مازال مالئما بما في ذلك عندما يكون قد تم تحديد أن هناك‬ ‫‪-‬‬
‫مؤشرات على احتمال تحيز االدارة‬
‫قرارات اإلدارة المتعلقة باالعتراف ‪،‬والقياس ‪ ،‬والعرض ‪،‬واالفصاح عن تلك التقديرات المحاسبية في البيانات‬ ‫‪-‬‬
‫المالية متوافقة مع إطار إعداد التقارير المالية المعمول به ‪.‬‬
‫قد تم الحصول على دليل تدقيق كاف ومالئم‬ ‫‪-‬‬

‫يضع المدقق بعين االعتبار جميع أدلة التدقيق ذات العالقة التي حصل عليها‪ ،‬سواء كانت مثبتة أو متعارضة‪ .‬وإذا لم يتمكن المدقق‬
‫من الحصول على دليل تدقيق كاف ومالئم‪ ،‬يقيم المدقق التداعيات المترتبة على التدقيق أو على رأي المدقق في البيانات المالية‬

‫‪ -7‬اإلقرارات الكتابية‬

‫يجب على المدقق الحصول على إفادات مكتوبة من اإلدارة وحيثما يكون ذلك مناسبًا المكلفين بالحكومة‪ ،‬عما إذا كانوا يعتقدون أن‬
‫االفتراضات المهمة المستخدمة في إجراء التقديرات المحاسبية تعد معقولة‪.‬‬

‫‪ -8‬التواصل مع المكلفين بالحوكمة ومع اإلدارة ومع أطراف معنية أخرى‬

‫يطلب من المدقق أن بتواصل مع المكلفين بالحوكمة او مع اإلدارة حول بعض المسائل وتشمل الجوانب النوعية الهامة للممارسات‬
‫المحاسبية للمنشأة ونواحي القصور الهامة في أنظمة الرقابة الداخلية على التوالي‪ .‬وبذلك ينظر المدقق في تلك المسائل إن وجدت‪،‬‬
‫ليتواصل بشأن التقديرات المحاسبية ويأخذ بعين االعتبار ما إذا كانت أسباب مخاطر األخطاء المادية المعطاة متعلقة بالتشكك في‬
‫التقدير‪ ،‬أو أنها متعلقة بآثار التعقيد‪ ،‬وعدم الموضوعية‪ ،‬أو غيرها من عوامل المخاطر المتأصلة وذلك للتوصل للتقديرات‬
‫المحاسبية وما يتعلق بها من إفصاحات عالوة على ذلك‪ ،‬وفي حاالت معينة‪ ،‬يطلب من المدقق بموجب القوانين أو اللوائح‬
‫التنظيمية أن يتواصل بشأن بعض المسائل مع أطراف أخرى معنية‪ ،‬مثل المنظمين أو المسؤولين عن اإلشراف التحوطي‬

‫‪ -9‬التوثيق‬

‫يدرج المدقق ما يلي في وثائق التدقيق ‪:‬‬

‫العناصر الرئيسية المكونة لفهم المدقق للمنشأة وبيئتها ‪،‬بما في ذلك أنظمة الرقابة الداخلية في المنشأة والمتعلقة‬ ‫‪‬‬
‫بالتقديرات المحاسبية للمنشأة‬
‫الرابط بين إجراءات التدقيق اإلضافية التي يتخذها المدقق والمخاطر المقيمة لألخطاء المادية على مستوى التأكيد ‪،‬مع‬ ‫‪‬‬
‫األخذ بعين االعتبار االسباب المعطاة لتقييم تلك المخاطر‬
‫ردة فعل المدقق واستجابته على عدم اتخاذ اإلدارة للخطوات المالئمة لفهم ومعالجة التشكك في التقدير‬ ‫‪‬‬
‫مؤشرات على احتمال تحيز اإلدارة المتعلق بالتقديرات المحاسبية ‪ ،‬وإن وجدت وتقييم المدقق لتداعيات ذلك على‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق‬
‫األحكام المهنية الهامة المتعلقة بتحديد المدقق إذا ما كانت التقديرات المحاسبية و اإلفصاحات المتعلقة بها منطقية في‬ ‫‪‬‬
‫سياق إطار إعداد التقارير المالية المعمول به ‪،‬أم تشوبها األخطاء‬