‫التخطيط لعملية المراجعة‬

‫الجزء األول‬

‫الجزء االول من الفصل الرابع‬

 ‫التخطيط لعملية المراجعة‬
‫‪ ‬بناء على المعيار االول من معايير العمل الميداني فإنه يجب التخطيط‬
‫الكافي لعملية المراجعة واالشراف الفاعل على أعمال المساعدين ‪:‬‬
‫‪ -1‬الحصول على أدلة االثبات الالزمة إلبداء الرأي‬
‫‪ -2‬تنفيذ عملية المراجعة بتكلفة معقولة مع الحفاظ على مستوى الجودة‬
‫‪ -3‬تجنب سوء الفهم مع العميل وإقامة عالقة طبيعية معه‪.‬‬
‫‪ ‬تتضمن عملية التخطيط لمراجعة القوائم المالية العديد من المهام‬
‫منها ( قبول العميل‪ ,‬فهم نشاط العميل‪ ,‬القيام باإلجراءات التحليلية‬
‫التمهيدية ‪ ,‬وضع تقديرات اولية لألهمية النسبية ومخاطر المراجعة‪,‬‬
‫فهم وتقدير مخاطر الرقابة‪ ,‬وضع استراتيجية وخطة وبرنامج‬
‫المراجعة)‬
 ‫التنظيم الداخلي لمكتب المراجعة‬
‫تختلف مكاتب المراجعة بحسب ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬مالكها ( مراجع واحد ‪ ,‬شركاء متضامنون )‬

‫‪ ‬نوعية الخدمات ( محدودة في مراجعة القوائم ‪ ,‬خدمات متعددة)‬
‫‪ ‬نطاق العمل ( محلي‪ ,‬إقليمي ‪ ,‬دولي )‬
‫‪ -1‬الهيكل التنظيمي لمكتب المراجعة ‪ :‬ال يجود هيكل تنظمي موحد يناسب‬
‫جميع مكاتب المراجعة ‪ .‬لكن يمكن تقسيم االعمال داخل المكتب الي ‪:‬‬
‫‪ ‬أعمال فنية ‪ :‬يقوم بها المراجعون يتحصصون بـ(قوائم مالية ‪ ,‬خدمات‬
‫ضريبية) أكثر تفصيال بحسب القطاع (صناعي‪ ,‬خدمي‪ ,‬بنكي‪ ,‬نفط)‬
‫‪ ‬أعمال إدارية ‪ :‬يقوم بها موظفون ‪.‬‬
 ‫التنظيم الداخلي لمكتب المراجعة‬
‫بغض النظر عن شكل التنظيم في مكتب المراجعة فإن عملية المراجعة تتم‬
‫من خالل فريق يتكون من ‪:‬‬
‫‪ ‬الشركاء ‪ :‬هم ممثلي المكتب وأعلى سلطة فيه وهم المالك المتضامنين‬
‫عن جميع عمليات المراجعة وعن الوضع المالي للمكتب‪ .‬وبالتالي يتعلق‬
‫عملهم ( وضع السياسات العامة‪ ,‬مقابلة العمالء‪ ,‬االتفاق على عمليات‬
‫المراجعة‪ ,‬التوقيع على تقارير المراجعة‪ ,‬تقديم خدمات االستشارات‬
‫‪ ‬المدراء أو المشرفون ‪ :‬هم من يوكل لهم الشركاء بعض مهامهم‪ .‬حيث‬
‫يقومون بمتابعة العمل الميداني لفرق المراجعة‪ ,‬و االشراف على‬
‫المراجعين وتقييمهم‪ ,‬و االتصال بالعمالء وحل مشاكلهم وتعديل برامج‬
‫المراجعة حسب المستجدات ‪ ,‬التحقق من سير العمل وفق المعايير‪.‬‬
 ‫التنظيم الداخلي لمكتب المراجعة‬
‫المراجع األول ‪ :‬وهو الذي يتولى االشراف على عملية مراجعة معينة‬ ‫‪‬‬
‫وتقع عليه المسؤولية النهائية إلتمامها بالعناية المهنية الالزمة‪ .‬لذلك‬
‫يجب أن تكون لديه الخبرة و التأهيل العالي لتنفيذ عملية المراجعة و حل‬
‫المشاكل وتعديل البرنامج ان لزم االمر‪.‬‬
‫المساعدون ‪ :‬هم االشخاص المهنيون العاملون في عملية مراجعة معنية‬ ‫‪‬‬
‫تحت اشراف المدير أو المراجع األول ‪ .‬ويتم تقسيمهم ‪:‬‬
‫‪ ‬مراجع متوسط الخبرة ‪ :‬يستطيع أداء العمل بأقل قدر من االشراف‬
‫‪ ‬مراجع حديث الخبرة ‪( :‬تحت التمرين ) ويقوم باألعمال الروتينية مثل‬
‫(المراجعة المستنديه‪ ,‬المراجعة الحسابية ‪ ,‬الترحيالت و الترصيد)‬
‫العناية في اختيار االفراد ( النزاهة‪ ,‬الموضوعية‪ ,‬االمانة‪ ,‬االستقاللية‪,‬‬ ‫‪‬‬
‫الكفاءة‪ ,‬الخبرة‪ ,‬االخالق)‬
 ‫التنظيم الداخلي لمكتب المراجعة‬
‫‪ -2‬رقابة الجودة في مكتب المراجعة‬
‫(لتقليل خطر المراجعة والدعاوى القضائية‪ ,‬تحسين الموقف التنافسي)‬
‫‪ ‬اصدر مجمع المحاسبين القانونين االمريكي معايير الرقابة على‬
‫الجودة (‪ 1997 )2‬واحتوت على خمس عناصر ‪:‬‬
‫‪ ‬االستقالل و االمانة والموضوعية ‪ :‬وضع السياسات بما يضمن‬
‫استقالل االفراد وتأدية المهام بأمانة وموضوعية‪.‬‬
‫‪ ‬ادارة االفراد ‪ :‬وضع السياسات بما يعطي تأكيد معقول حول (‬
‫كفاءة االفراد‪ ,‬التخصيص المالئم للمهام ‪ ,‬التأهيل المستمر‪ ,‬توفر‬
‫المؤهالت لدي االفراد)‬
 ‫التنظيم الداخلي لمكتب المراجعة‬
‫قبول العمالء واالستمرار معهم ‪ :‬وضع سياسات تتعلق بقبول‬ ‫‪‬‬

‫العمالء الجدد أو االستمرار مع العمالء الحاليين (نزاهة العميل)‬

‫(القدرة على التنفيذ) (فهم العميل لطبيعية خدمات المراجعة)‬
‫انجاز المهمة ‪ :‬وضع سياسات تجعل المكتب متأكد من انجاز‬ ‫‪‬‬
‫االفراد لعملية المراجعة (التخطيط‪ ,‬التنفيذ‪ ,‬االشراف‪ ,‬المتابعة‪,‬‬
‫التوثيق‪ ,‬توصيل النتائج) وفقا لمتطلبات معايير المهنة و وفقا‬
‫للتشريعات و وفقا لمعايير المكتب‪.‬‬
‫المراقبة ‪ :‬وضع سياسات تؤكد تنفيذ العناصر االربعة بفعالية و‬ ‫‪‬‬
‫المتابعة المستمرة لتلك السياسات وتطويرها‪.‬‬
‫االجراءات االولية قبل التخطيط لعملية المراجعة‬

‫يجب علي المراجع القيام بعدة أمور قبل البدء بالتخطيط لألنشطة‬ ‫‪‬‬

‫الهامة في عملية المراجعة التي تهدف الى ‪:‬‬

‫‪ ‬التأكد من أن المراجع قد أخذ بالظروف التي قد تؤثر على قدرته على‬
‫التخطيط و تنفيذ عملية المراجعة‬
‫‪ ‬تقليل خطر المراجعة خصوصا ما يتعلق بالمراجع ‪:‬‬
‫‪ ‬عدم المحافظة على االستقالل أو انجاز المهمة‬
‫‪ ‬نزاهة و أمانة العميل ( القبول أو االستمرار)‬
‫‪ ‬سوء فهم العميل حول نطاق و شروط مهمة المراجعة‪.‬‬
‫حيث تتمثل هذه االجراءات باالتي ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫االجراءات االولية قبل التخطيط لعملية المراجعة‬

‫‪ -1‬قبول العميل الجديد أو االستمرار مع العميل السابق ‪:‬‬

‫بالنسبة للعمالء الجدد فيجب مراعاه معايير الجودة عند اتخاذ القرار‬
‫بشأنهم ( االستقالل ‪ ,‬انجاز المهام ) ( االمانة والنزاهة للعميل)‪ .‬لذلك‬
‫يحتاج المراجع الى جمع المعلومات من مصادر مختلفة ‪:‬‬
‫‪ ‬التقارير المالية و االقرارات الضريبية‬
‫‪ ‬االستفسار من الجهات التي تتعامل مع العميل ومن االدارة نفسها‬
‫‪ ‬االتصال بالمراجع السابق‬
‫‪ ‬احتمالية رفع دعاوى قضائية أو عدم دفع االتعاب‬
‫‪ ‬عدم وجود تضارب بين قبول العميل وبين مصالح العمالء الحاليين‬
‫أو اخالق وسلوكيات المهنة‪.‬‬
‫االجراءات االولية قبل التخطيط لعملية المراجعة‬

‫أما بالنسبة لقرار االستمرار مع العمالء‪ ,‬فعلى المراجع تقييم ذلك بناء‬
‫على محصل عليه من معلومات خالل عملية المراجعة‪.‬‬
‫‪ -2‬االتصال بالمراجع السابق ‪ :‬و يجب االتصال به بعد الحصول‬
‫على موافقة العميل وذلك من أجل ‪:‬‬
‫‪ ‬تقييم أمانة ونزاهة العميل (القبول ‪ ,‬الرفض)‬
‫‪ ‬معرفة اسباب تغيير المراجع السابق‬
‫‪ ‬جمع معلومات حول العميل‬
‫وفي حالة رفض العميل إعطاء تلك الموافقة فسيكون لدى المراجع‬
‫تحفظات قوية حول عدم قبول عملية المراجعة‪.‬‬
 ‫االجراءات االولية قبل التخطيط لعملية المراجعة‬

‫وتفيد عملية االتصال بالمراجع السابق عملية التخطيط في ‪:‬‬

‫‪ ‬معرفة بعض االمور التي قد تؤثر عل عملية الفحص‬
‫‪ ‬دراسة أوراق المراجعة السابقة لمعرفة االحداث غير المؤكدة و‬
‫الخسائر المحتملة‪.‬‬
‫‪ -3‬إعداد خطاب المراجعة قبول مهمة المراجعة ‪ :‬يجب على المراجع‬
‫اعداد خطاب القبول (المساهمة) الذي يعتبر بمثابة عقد العمل الذي‬
‫يحتوي على شروط االتفاق وذلك من أجل « ازالة سوء الفهم لدى‬
‫العميل حول نطاق المراجعة ومسؤولية المراجع و اتعابه»‬
‫حيث يحتوى خطاب القبول على االمور االتية ‪:‬‬
‫االجراءات االولية قبل التخطيط لعملية المراجعة‬

‫الهدف من المراجعة‬ ‫‪‬‬

‫مسؤولية االدارة عن القوائم‬ ‫‪‬‬

‫نطاق عملية المراجعة وتوضيح التشريعات والتعليمات المرتبطة‬ ‫‪‬‬

‫تحديد التقارير المطلوبة من عملية المراجعة‬ ‫‪‬‬

‫تأكيد الحق بالوصول غير المحدود للسجالت‬ ‫‪‬‬

‫االشارة الى بعض المخاطر التي ال يمكن تجنبها (االكتشاف)‬ ‫‪‬‬

‫اساس احتساب االتعاب‬ ‫‪‬‬

‫توقيع المراجع ومن ثم توقع العميل للموافقة‬ ‫‪‬‬

 ‫االجراءات االولية قبل التخطيط لعملية المراجعة‬

‫‪ -4‬اختيار فريق العمل لمهمة المراجعة واعداد الجدول الزمني لتنفيذها‪:‬‬

‫يتم تحديد فريق المراجعة بحسب تعقد مهمة المراجعة ونطاقها حيث قد‬
‫يتكون الفريق من ‪:‬‬
‫‪ ‬شريك أو أكثر (الضرائب‪ ,‬االستشارات‬
‫‪ ‬مدير أو مشرف‬
‫‪ ‬مراجع أول ومراجعين تحت التدريب‬
‫‪ ‬مختصين (احصاء ‪ ,‬حاسوب ‪ ,‬قانون‪ ,‬صناعة ‪ ....‬الخ )‬
‫يجب وضع جدول زمني ليكون أداة لتقدير (االتعاب‪ ,‬تقدير زمني‬
‫لإلجراءات‪ ,‬للرقابة على الوقت )‪.‬‬
 ‫وضع استراتيجية شاملة للمراجعة‬
‫يجب وضع استراتيجية شاملة للمراجعة تصف نطاق و اجراءات المراجعة‬
‫وتفيد في ‪:‬‬
‫‪ ‬تقليل خطر المراجعة الى أقل مستوى مقبول‬
‫‪ ‬االستجابة الفاعلة للخطر الكلي للتحريفات الجوهرية على مستوى القوائم‬
‫‪ ‬اساس لتطوير خطة المراجعة لتستجيب لمخاطر التحريفات على مستوى‬
‫التأكيدات (الحسابات و اإلفصاح)‬
‫وتحتوى االستراتيجية على (الخطوات التمهيدية‪ ,‬فهم نشاط وبيئة و‬
‫مخاطر العميل‪ ,‬االجراءات التحليلية‪ ,‬تقدير االهمية النسبية و مخاطر‬
‫المراجعة و مخاطر الرقابة والمخاطر الضمنية‪ ,‬وضع خطة وبرنامج‬
‫المراجعة‪ ,‬متابعة فريق العمل و تقييم أعمالهم)‪.‬‬
‫فهم نشاط العميل و تحديد مخاطر االعمال‬
‫جمع المعلومات التي تساعد على فهم نشاط العميل ومعرفة االحداث‬
‫والمعلومات التي يكون لها اثر هام على القوائم المالية بسبب ‪:‬‬
‫‪ ‬بعض الصناعات لها متطلبات محاسبية خاصة‬
‫‪ ‬تحديد المخاطر المرتبطة بالصناعة (خطر المراجعة المقبول)‬
‫‪ ‬تحديد المخاطر الضمنية للصناعة (المخاطر الضمنية للعميل)‬
‫أنواع المعلومات التي يجب الحصول عليها (معيار المراجعة الدولي)‬
‫‪ -1‬معلومات متعلقة بالصناعة والتنظيم‬
‫‪ ‬الظروف االقتصادية ‪ :‬طبيعة السوق ‪ ,‬حالة الطلب ‪ ,‬درجة التقنية‬
‫‪ ‬البيئة التشريعية ‪ :‬مبادئ محاسبية و قوانين خاصة بالصناعة أو‬
‫بالمنشاة‬
 ‫فهم نشاط العميل و تحديد مخاطر االعمال‬
‫‪ ‬معلومات أخرى ‪ :‬معدالت الفائدة ‪ ,‬توفر التمويل‪ ,‬القوة الشرائية‬
‫‪ -2‬معلومات متعلقة بالمنشاة ‪:‬‬
‫عمليات نشاط المنشاة ‪ :‬مصدر الدخل‪ ,‬المنتجات والخدمات واالسواق ‪,‬‬
‫مراحل االنتاج ‪ ,‬مستلزمات التجارة االلكترونية‪ ,‬الموردون الرئيسون‪,‬‬
‫سياسات التوظيف‪ ,‬انشطة االبحاث والتطوير‪.‬‬
‫‪ ‬االستثمارات ‪ :‬استثمارات جديدة‪ ,‬اندماج ‪ ,‬بيع استثمارات‪.‬‬
‫‪ ‬التمويل ‪ :‬هيكل الديون و شروط الدين ‪ ,‬استئجار االصول‪ ,‬معلومات‬
‫المالك‪ ,‬استخدام االدوات المالية‬
‫‪ ‬اعداد التقارير المالية‪ :‬المبادئ المحاسبية‪ ,‬المحاسبة عن القيم العادلة‪,‬‬
‫المخزون‪ ,‬االصول و االلتزامات‪.‬‬
 ‫فهم نشاط العميل و تحديد مخاطر االعمال‬
‫‪ -3‬معلومات متعلقة باألهداف و االستراتيجيات ومخاطر االعمال‬
‫التغيرات في الصناعة و المخاطر المرتبطة بها (نوكيا)‬
‫المنتجات الجديدة و المخاطر المرتبطة بها‬ ‫‪‬‬

‫التوسع في نشاط االعمال و المخاطر المرتبطة بها‬ ‫‪‬‬

‫متطلبات مالية ومحاسبية (القيمة العادلة)‬ ‫‪‬‬

‫استخدام تكنولوجيا المعلومات والمخاطر المرتبطة بها‬ ‫‪‬‬

‫‪ -4‬معلومات متعلقة بقياس وفحص االداء المالي للمنشاة ‪:‬‬

‫نسب مالية ‪ ,‬مؤشرات أداء‪ ,‬االتجاهات‪ ,‬استخدام التنبؤات والموازنات‪,‬‬
‫تحليل سلوك المنافسين ‪ ,‬مقارنة االداء المالي للسنوات‬
‫فهم نشاط العميل و تحديد مخاطر االعمال‬
‫هناك مصدرين يمكن للمراجع الحصول على تلك المعلومات‬
‫‪ ‬مصادر الكترونية (‪)Web‬‬
‫‪ ‬االدوات الذكية ( برامج متخصصة في البحث على االنترنت)‬
‫‪ ‬انظمة المعرفة االدارية (موجودة لدي مكاتب المراجعة الكبرى)‬
‫‪ ‬البحث الفوري (محركات البحث )‬
‫‪ ‬موقع الشركة على االنترنت‬
‫‪ ‬االحصاءات االقتصادية (البورصة)‬
‫‪ ‬النشرات المهنية (االتحاد الدولي للمراجعين‪)IASB ,‬‬
‫‪ ‬تقارير المحللون الماليون وبيوت الخبرة‬
‫فهم نشاط العميل و تحديد مخاطر االعمال‬
‫المصادر التقليدية للمعلومات‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬االتصال بإدارة المنشاة و لجنة المراجعة‬

‫‪ ‬االتصال بالمراجع السابق‬
‫‪ ‬فحص اوراق المراجعة للفترات السابقة‬
‫‪ ‬الزيارة الميدانية‬
‫‪ ‬فحص محاضر اجتماعات الجمعية العامة و مجلس االدارة‬
‫‪ ‬االطالع على النظام المحاسبي وفحص مركز تشغيل البيانات‬
‫‪ ‬االستفسار من موظفي المنشاة‬
‫التوجيه واالشراف و المتابعة لفريق المراجعة‬
‫عند التخطيط لعملية المراجعة يجب تحديد توقيت ونطاق التوجيه‬
‫واالشراف على فريق المراجعة وتقييم ادائهم‪ .‬حيث يعتمد ذلك على‬
‫‪ ‬درجة التعقيد الموجودة في المنشاة‬
‫‪ ‬مجال المراجعة (مستندات ‪ ,‬أوراق مالية)‬
‫‪ ‬مخاطر التحريفات الجوهرية‬
‫‪ ‬المؤهالت المطلوبة لدى فريق المراجعة‬
‫وعند التخطيط لتوقيت ونطاق التوجيه واالشراف يجب مراعاة ‪:‬‬
‫‪ ‬اثر الخطر المقدر للتحريفات الجوهرية على عملية التوجيه و‬
‫االشراف‪.‬‬
‫‪ ‬تخصيص االفراد على المهام‬
‫التوجيه واالشراف و المتابعة لفريق المراجعة‬
‫‪ ‬تركيبة فريق العمل و مدى الحاجة للخبراء‬
‫‪ ‬اسلوب تبليغ فريق العمل باإلجراءات‬
‫‪ ‬اسلوب محافظة فريق العمل على مستوى الشك المهني في المهمة ‪.‬‬
 ‫اعداد خطة المراجعة ( برنامج المراجعة )‬
‫خطة المراجعة هي ترجمة استراتيجية المراجعة الى برنامج عمل تفصيلي‬
‫للعمل (طبيعة‪ ,‬نطاق‪ ,‬توقيت) الذي سيتم انجازه من قبل فريق المراجعة‪.‬‬
‫يتوقف شكل ونطاق الخطة على ‪:‬‬
‫‪ ‬الحكم المهني للمراجع‬
‫‪ ‬حجم التعقيد في منشاة العميل‬
‫‪ ‬االهمية النسبية‬
‫‪ ‬خبرة فريق المراجعة‬
‫طبيعة إجراءات المراجعة ‪ :‬نوع االجراء الذي سوف يتم تطبيقه‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫نطاق اجراءات المراجعة ‪ :‬العناصر التي سيطبق عليها االجراءات (حجم‬ ‫‪‬‬
‫العينة) عدد االختبارات ‪.‬‬
‫توقيت اجراءات المراجعة ‪ :‬الوقت المالئم لتنفيذ كل اجراء ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫االعتبارات التي يجب مراعاتها عند وضع الخطة‬

‫فهم طبيعة النشاط وتقدير مخاطر االعمال المتعلقة به‬ ‫‪‬‬

‫مراعاة االهمية النسبية المحددة‬ ‫‪‬‬

‫مراعاة التقديرات الخاصة بالمخاطر الضمنية ومخاطر الرقابة‬ ‫‪‬‬

‫مراعاة توقيت فحص الرقابة الداخلية و االختبارات االساسية‬ ‫‪‬‬

‫مراعاة المخاطر التي تتطلب االنتباه (الغش)‬ ‫‪‬‬

‫مراعاة المجاالت المحاسبية المعقدة ( التقديرات المحاسبية)‬ ‫‪‬‬

‫اشتراك مراجعين اخرين أو خبراء‬ ‫‪‬‬

‫اعادة النظر في الخطة بحسب ما يستجد‬ ‫‪‬‬

‫التوثيق الكامل للخطة و تحديثاتها‬ ‫‪‬‬

 ‫مزايا خطة المراجعة‬
‫تحقق العديد من المزايا‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬توفر تعليمات وارشادات للمساعدين‬

‫‪ ‬اداة للرقابة على الوقت‬
‫‪ ‬اداة للرقابة على االداء‬
‫دليل اثبات على التخطيط المالئم (العناية) (محاكاة)‬ ‫‪‬‬

‫دليل اثبات إلنجاز العمل‬ ‫‪‬‬

‫دليل اثبات على مراعاة مخاطر الرقابة الداخلية‬ ‫‪‬‬

‫‪ -‬نموذج لخطة المراجعة ‪-119‬‬