‫معيار المحاسبة الدولي ‪ " 8‬السياسات المحاسبية‪ ،‬والتغيرات في التقديرات‬

‫المحاسبية واألخطاء"‬

‫معيار المحاسبة الدولي ‪ " 8‬السياسات المحاسبية‪ ،‬والتغيرات في التقديرات المحاسبية واألخطاء"‬
‫‪IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors‬‬
‫اعتمدت الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين معيار المحاسبة الدولي ‪" 8‬السياسات المحاسبية‪،‬‬
‫والتغيرات في التقديرات المحاسبية واألخطاء"‪ ،‬الصادر عن مجلس معايير المحاسبة الدولي‪ ،‬كما صدر‬
‫من غير أي تعديل‪.‬‬
‫‪The IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors is endorsed‬‬
‫‪as it was issued by the IASB without any modifications.‬‬

‫)‪(SOCPA‬‬ ‫‪1‬‬ ‫الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

 ‫ والتغيرات في التقديرات‬،‫ " السياسات المحاسبية‬8 ‫معيار المحاسبة الدولي‬
"‫المحاسبية واألخطاء‬
International Accounting Standard 8
Accounting Policies, Changes in Accounting
Estimates and Errors
Objective
1 The objective of this Standard is to prescribe the criteria for
selecting and changing accounting policies, together with the
accounting treatment and disclosure of changes in accounting
policies, changes in accounting estimates and corrections of
errors. The Standard is intended to enhance the relevance and
reliability of an entity’s financial statements, and the
comparability of those financial statements over time and
with the financial statements of other entities.
2 Disclosure requirements for accounting policies, except those
for changes in accounting policies, are set out in IAS 1
Presentation of Financial Statements.
Scope
3 This Standard shall be applied in selecting and applying
accounting policies, and accounting for changes in
accounting policies, changes in accounting estimates and
corrections of prior period errors.
4 The tax effects of corrections of prior period errors and of
retrospective adjustments made to apply changes in
accounting policies are accounted for and disclosed in
accordance with IAS 12 Income Taxes.
Definitions
5 The following terms are used in this Standard with the
meanings specified:
Accounting policies are the specific principles, bases,
conventions, rules and practices applied by an entity in
preparing and presenting financial statements.
A change in accounting estimate is an adjustment of the
carrying amount of an asset or a liability, or the amount of
the periodic consumption of an asset, that results from the
assessment of the present status of, and expected future
benefits and obligations associated with, assets and liabilities.
Changes in accounting estimates result from new information
or new developments and, accordingly, are not corrections of
errors.
International Financial Reporting Standards (IFRSs)
are Standards and Interpretations issued by the International
Accounting Standards Board (IASB). They comprise:
(a) International Financial Reporting Standards;
(b) International Accounting Standards;
(c) IFRIC Interpretations; and
d) SIC Interpretations.1
Material Omissions or misstatements of items are material if
they could, individually or collectively, influence the
economic decisions that users make on the basis of the
financial statements. Materiality depends on the size and
nature of the omission or misstatement judged in the
surrounding circumstances. The size or nature of the item, or
a combination of both, could be the determining factor.
Prior period errors are omissions from, and misstatements
in, the entity’s financial statements for one or more prior
periods arising from a failure to use, or misuse of, reliable
information that:
‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬
8 ‫معيار المحاسبة الدولي‬
‫ والتغيرات فيي التديدارات‬،‫السياسات المحاسبية‬
‫المحاسبية واألخطاء‬
‫الهدف‬
‫هدددهذ هدددديا ا ددد هدددد تحهيدددده ضددد ا إخت دددد وتغ دددد‬ 1
‫ مع ا جة ا ح سب ة واإلفص ح عد‬،‫ا س س ت ا ح سب ة‬
‫ وا تغ ات فدي ا تددهي ات‬،‫ا تغ ات في ا س س ت ا ح سب ة‬
‫ا ح سددب ة وتصددح خ اءخ د يُدصدده مد ا د أن يُ د‬
، ‫مال مدددة وإمي دددة اإلعت ددد ل عادددا ا دددد اة ا دددة ا ددد‬
‫وق ا ة هيه ا د اة ا ة ا د ة عب ا م و ا د دة مدع‬
‫ا د اة ا ة ا آت اءخ ى‬
،‫تددد تحهيددده مت ابددد ت اإلفصددد ح عددد ا س سددد ت ا ح سدددب ة‬ 2
‫ستث تاك ا ت ادة إلفص ح ع ا تغ د ات فدي ا س سد ت‬
‫ا دد اة‬ ‫ "عد‬1 ‫ فدي م د ا ح سدبة ا دهو ي‬،‫ا ح سب ة‬
"‫ا ة‬
‫النطاق‬
‫اجب أن اُطبق هذا المعييار ننيد إختييار وططبييق السياسيات‬ 3
‫ وننييد المحاسييبة نييت التغيييرات فييي السياسييات‬،‫المحاسييبية‬
‫ والتغييرات فيي التديدارات المحاسيبية وط يحي‬،‫المحاسبية‬
.‫أخطاء فترة سابدة‬
‫تددت ا ح سددبة ع د اآلث د ا ي د يب ة تصددح خ أخ د فت د‬ 4
‫ و ات هيالت ث ج ا ا تي تت ت ب ق ا تغ ات في‬،‫س دة‬
‫ددددد‬ ‫ وفدددددد‬، ‫ واإلفصددددد ح ع ددددد‬،‫ا س سددددد ت ا ح سدددددب ة‬
"‫ "ض اةب ا هخل‬12 ‫ا ح سبة ا هو ي‬
‫التعرافات‬
‫طُسييييتادم الم ييييطاحات التالييييية فييييي هييييذا المعيييييار بالمعييييا ي‬ 5
:‫المحددة‬
‫السياسات المحاسبية هيي مبيادو وأسيأ وأنيراف ود انيد‬
‫ طُطبق مت دبل المنشأة نند إنداد ونير‬،‫وممارسات محددة‬
.‫الد ائم المالية‬
‫التغير في طددار محاسيبي هي طعيدال المباي اليدفتر ألصيل‬
‫ واليذ انيتع نيت‬،‫ أو مبا االستهالك الدور ألصل‬،‫أو التزام‬
‫طدييييي ام ال ييييي الحيييييالي والمنييييياف المسيييييتدباية المت دعييييية‬
‫ طنييتع التغيييرات‬.‫وااللتزامييات المرطبطيية باألص ي ال وااللتزامييات‬
‫فييي التدييدارات المحاسييبية مييت معا مييات يداييدة أو ططيي رات‬
.‫ فهي ال طُعد ط حيحا ً ألخطاء‬،‫ ومت ثم‬،‫يدادة‬
‫) هيي المعيااير‬IFRSs ‫المعااير الدوليية لاتدراير الميالي‬
‫والتفسييييرات ال ُم يييدرة ميييت دبيييل مجايييأ معيييااير المحاسيييبة‬
:‫ وطشمل‬،)IASB ‫الدولية‬
.‫أ) المعااير الدولية لاتدرار المالي‬
.‫ب) معااير المحاسبة الدولية‬
‫ج) طفسيرات لجنة طفسيرات المعيااير الدوليية لاتدراير الميالي‬
.)IFRIC
.1)SIC ‫د) طفسيرات لجنة التفسيرات الدولية السابدة‬
‫الحذف الهام أو س ء العر الهيام لابني د اني ن أا أهميية‬
- ‫ بشييينل فيييردم أو يمييياني‬- ‫سيييبية إأا اسيييتطان أن اييي ثر‬
‫ناى الديرارات االدت ياداة التيي اتايذها المسيتادم ن نايى‬
‫ وطعتميد األهميية النسيبية نايى جيم‬.‫أساس الدي ائم الماليية‬
‫ أو سييي ء العييير المديييدر فيييي ال يييروف‬،‫وطبيعييية الحيييذف‬
‫ أو مييزاع مييت‬،‫ أو طبيعتيين‬،‫ ودييد اني ن جييم البنييد‬.‫المحيطيية‬
.‫ ه العامل الحاسم‬،‫كايهما‬
1 ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫ والتغيرات في التقديرات‬،‫ " السياسات المحاسبية‬8 ‫معيار المحاسبة الدولي‬
"‫المحاسبية واألخطاء‬
(a) was available when financial statements for those
periods were authorised for issue; and
(b) could reasonably be expected to have been obtained and
taken into account in the preparation and presentation of
those financial statements.
Such errors include the effects of mathematical mistakes,
mistakes in applying accounting policies, oversights or
misinterpretations of facts, and fraud.
Retrospective application is applying a new accounting
policy to transactions, other events and conditions as if that
policy had always been applied.
Retrospective restatement is correcting the recognition,
measurement and disclosure of amounts of elements of
financial statements as if a prior period error had never
occurred.
Impracticable Applying a requirement is impracticable
when the entity cannot apply it after making every
reasonable effort to do so. For a particular prior period, it
is impracticable to apply a change in an accounting policy
retrospectively or to make a retrospective restatement to
correct an error if:
(a) the effects of the retrospective application or retrospective
restatement are not determinable;
(b) the retrospective application or retrospective restatement
requires assumptions about what management’s intent
would have been in that period; or
(c) the retrospective application or retrospective restatement
requires significant estimates of amounts and it is
impossible to distinguish objectively information about
those estimates that:
(i) provides evidence of circumstances that existed on the
date(s) as at which those amounts are to be
recognised, measured or disclosed; and
(ii) would have been available when the financial
statements for that prior period were authorised for
issue from other information.
Prospective application of a change in accounting policy
and of recognizing the effect of a change in an accounting
estimate, respectively, are:
(a) applying the new accounting policy to transactions, other
events and conditions occurring after the date as at which
the policy is changed; and
(b) recognising the effect of the change in the accounting
estimate in the current and future periods affected by the
change.
1 Definition of IFRSs amended after the name changes introduced by the
revised Constitution of the IFRS Foundation in 2010.
6 Assessing whether an omission or misstatement could
influence economic decisions of users, and so be material,
requires consideration of the characteristics of those users.
The Framework for the Preparation and Presentation of
Financial Statements states in paragraph 252 that ‘users are
assumed to have a reasonable knowledge of business and
economic activities and accounting and a willingness to study
the information with reasonable diligence.’ Therefore, the
assessment needs to take into account how users with such
‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬
،‫أخطاء فترة سابدة هيي يذف ميت الدي ائم الماليية لامنشيأة‬
،‫ لفترة وا دة أو أكثر مت الفترات السابدة‬،‫وس ء نر فيها‬
‫ معا مييات‬،‫ أو س ي ء اسييتادام‬،‫طنشييأ نييت الفشييل فييي اسييتادام‬
:‫ والتي‬،‫امنت االنتماد نايها‬
‫أ) كا ييم متا يية ننييد انتميياد الديي ائم المالييية لهييذ الفتييرات‬
.‫لإلصدار‬
‫ أن اتم الح ي ال نايهيا‬- ‫ بشنل معد ال‬- ‫ب) كان مت المت د‬
‫وأخييذها فييي الحسييبان فييي إنييداد ونيير هييذ الديي ائم‬
.‫المالية‬
‫ واألخطياء‬،‫وطشمل مثيل هيذ األخطياء رثيار األخطياء الحسيابية‬
‫ والسيييه أو التفسييييرات‬،‫فيييي ططبييييق السياسيييات المحاسيييبية‬
.‫ والغش‬،‫الااطئة لاحدائق‬
‫التطبيق بأثر ريعى ه ططبيق سياسة محاسبية يدايدة نايى‬
‫ وأ داث وظروف أخرم كميا لي كا يم طايس السياسية‬،‫معامالت‬
.ً ‫طُطبق دائما‬
‫ والدييياس‬،‫إنييادة العيير بييأثر ريعييى ه ي ط ييحي اتثبييات‬
‫واتف اح نيت مبيال نناصير الدي ائم الماليية كميا لي أن خطيأ‬
.ً ‫فترة سابدة لم احدث مطادا‬
‫غيييير نمايييي اعيييد ططبييييق متطايييب ميييا غيييير نمايييي ننيييدما ال‬
‫ تيى بعيد ديامهيا ببيذال كيل مسيعى‬،‫طستطي المنشأة ططبيدين‬
‫ اني ن مييت غييير‬،‫ ولفتييرة سييابدة معينيية‬.‫معدي ال لاديييام بييذلس‬
‫العماي أن اطبق طغيير في سياسة محاسيبية بيأثر ريعيى أو‬
:‫الديام بإنادة نر بأثر ريعى لت حي خطأ إأا‬
‫ أو إنييادة العيير بييأثر‬،‫أ) كا ييم رثييار التطبيييق بييأثر ريعييى‬
،‫ غير داباة لاتحداد‬،‫ريعى‬
،‫ أو إنيادة العير بيأثر ريعيى‬،‫ب) كان التطبيق بيأثر ريعيى‬
‫اتطاب افترا ات نيت ماهيية يية اتدارة التيي كيان امنيت‬
‫ أو‬،‫أن طن ن في طاس الفترة‬
،‫ أو إنيادة العير بيأثر ريعيى‬،‫ج) كان التطبيق بيأثر ريعيى‬
–‫ وكييان مييت غييير الممنييت‬، ‫اتطاييب طدييدارات مهميية لمبييال‬
‫ طمييز المعا مات ي ال طايس التديدارات‬- ‫ني‬ ‫بشنل م‬
:‫التي‬
‫) طيي فر أدليية نييت ال ييروف التييي كا ييم م ييي دة فييي‬1
‫ الذ كان اجب أن اتم فين إثبيات‬،)‫التاراخ الت اراخ‬
، ‫ أو اتف اح نت هذ المبال‬،‫أو دياس‬
‫) وكا م متا ة نند انتماد الد ائم المالية لتايس الفتيرة‬2
.‫السابدة لإلصدار نت المعا مات األخرم‬
‫التطبيق المستدباي لتغيير في سياسية محاسيبية وتثبيات أثير‬
:‫ ه ناى الت الي‬،‫طغير في طددار محاسبي‬
‫ وأ ييداث‬،‫أ) ططبيييق سياسيية محاسييبية يداييدة ناييى معييامالت‬
‫وظييروف أخييرم طحييدث بعييد التيياراخ الييذ فييين طييم طغيييير‬
.‫السياسة المحاسبية‬
‫ب) إثبات أثر التغير في التددار المحاسبي فيي الفتيرة الحاليية‬
.‫والفترات المستدباية المتأثرة بالتغير‬
‫ا هو دة اتد يد ا د ي ده إلخد ل تغ د ات عادا‬ ‫دي‬ ‫ عهل ت يف ا‬1
"‫مؤسسددة ا د ي ا هو ددة اتد يدد ا دد ي‬ ‫جددب "لسددت‬ ‫االس د‬
2010 ‫ا ُ دخ في‬
‫يدؤث عادا‬ ‫ أو س ا د‬،‫يت اب تدهي م إذا ك ن ا حيذ‬ 6
‫ و تد ي ييد ن ذا أه دة‬، ‫ا د ا ات االقتصد لية ا سدتمهم‬
‫ االخددي فددي ا حسددب ن خص د ةس هددؤال ا سددتمهم‬،‫سددب ة‬
2
25 ‫ا د اة ا ة" في ا فد‬ ‫ي س "إط إعهال وع‬
‫أن يي ن هى ا ستمهم قه م د ل م‬ ‫عاا أ ه "يفت‬
‫ وأن‬،‫ و ح سددبة‬،‫ا فددة ءع د ل واء د ة اإلقتصد لية‬
‫يي د ن ددهي اسددت هال ه اسددة ا ا م د ت ددده م د د ل م د‬
‫ ياد ا ا تددهي اءخدي فدي ا حسدب ن ك دف‬،‫ا ية" و عا ده‬
2 ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫ والتغيرات في التقديرات‬،‫ " السياسات المحاسبية‬8 ‫معيار المحاسبة الدولي‬
"‫المحاسبية واألخطاء‬
attributes could reasonably be expected to be influenced in
making economic decisions.
2 IASC’s Framework for the Preparation and Presentation of Financial
Statements was adopted by the IASB in 2001. In September 2010 the
IASB replaced the Framework with the Conceptual Framework for
Financial Reporting. Paragraph 25 was superseded by Chapter 3 of the
Conceptual Framework.
Accounting policies
Selection and application of accounting ‫إختيار وططبيق السياسات المحاسبية‬
policies - ‫ننيدما انطبيق معييار دوليي لاتدراير الميالي – بشينل محييدد‬
7 When an IFRS specifically applies to a transaction, other
event or condition, the accounting policy or policies
applied to that item shall be determined by applying the
IFRS.
8 IFRSs set out accounting policies that the IASB has
concluded result in financial statements containing relevant
and reliable information about the transactions, other events
and conditions to which they apply. Those policies need not
be applied when the effect of applying them is immaterial.
However, it is inappropriate to make, or leave uncorrected,
immaterial departures from IFRSs to achieve a particular
presentation of an entity’s financial position, financial
performance or cash flows.
9 IFRSs are accompanied by guidance to assist entities in
applying their requirements. All such guidance states whether
it is an integral part of IFRSs. Guidance that is an integral
part of the IFRSs is mandatory. Guidance that is not an
integral part of the IFRSs does not contain requirements for
financial statements.
10 In the absence of an IFRS that specifically applies to a
transaction, other event or condition, management shall
use its judgement in developing and applying an
accounting policy that results in information that is:
(a) relevant to the economic decision-making needs of users;
and
(b) reliable, in that the financial statements:
(i) represent faithfully the financial position, financial
performance and cash flows of the entity;
(ii) reflect the economic substance of transactions, other
events and conditions, and not merely the legal form;
(iii) are neutral, ie free from bias;
(iv) are prudent; and
(v) are complete in all material respects.
11 In making the judgement described in paragraph 10,
management shall refer to, and consider the applicability
of, the following sources in descending order:
(a) the requirements in IFRSs dealing with similar and
related issues; and
(b) the definitions, recognition criteria and measurement
concepts for assets, liabilities, income and expenses in the
Framework.3
3 In September 2010 the IASB replaced the Framework with the
Conceptual Framework for Financial Reporting.
‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬
‫ثددل‬ ‫ أن يت د ث ا سددتمهم ن ا دديي‬- ‫يُت قددع – دديل م دد ل‬
‫تاك ا صف ت ع ه إتم ذ ا د ا ات اإلقتص لية‬
‫ا دد اة ا دة" اج دة م د ي ا ح سدبة‬ ‫طُبق "إطد إعدهال وعد‬ 2
‫ فدي سدبت ب‬2001 ‫ا هو ة م قبل مجاس م ي ا ح سبة ا هو دة فدي‬
‫ اسددتبهل مجاددس م د ي ا ح سددبة ا هو ددة "اإلط د " دد" "إط د‬،2010
‫ م د "إط د‬3 ‫ فصددل‬25 ‫مف د ه ا تد ي د ا د ي" واس دتُبه ت ا فد د‬
" ‫ا فه‬
‫السياسات المحاسبية‬
7
‫ فإ يين اجييب طحدايييد‬،‫ أو ييدث أو ظييرف رخيير‬،‫ناييى معامايية‬
‫ أو السياسات المحاسبية ال ُمنطبدة نايى هيذا البنيد‬،‫السياسة‬
.‫مت خالال ططبيق المعيار الدولي لاتدرار المالي‬
‫تحددهل ا د ي ا هو ددة اتد ي د ا د ي ا س س د ت ا ح سددب ة‬ 8
‫ا تددي خاددس مجاددس م د ي ا ح سددبة ا هو ددة إ ددا أ دده ي ددت‬
‫ وي يدد‬،‫ع د ق د اة م ددة تحتدد ي عاددا م ا م د ت مالة ددة‬
‫ عدددد ا دددد مالت واءحددددهال وا دددد وذ‬، ‫االعت دددد ل عا دددد‬
‫اءخ ى ا تدي ت بدق عا د وال ياد ا ت ب دق هديه ا س سد ت‬
‫ع هم يي ن أث ت ب د غ ذي أه ة سدب ة و د غ مد‬
‫ غ د ذي أه دة‬- ‫ فإ ه م غ ا سب ا د د ا مد و‬،‫ذ ك‬
‫ أو ت كده دهون‬،‫سب ة – ع ا ي ا هو ة اتد يد ا د ي‬
‫ أو‬، ‫م د ا ك د ا د ي ا د‬ ‫ تحد ددق ع د‬،‫تصددح خ‬
‫ أو تهفد ت ا دهية‬،‫ءلاة ا ي‬
‫د ي ا هو ددة اتد ي د ا د ي إ ش د لات س د عه‬ ‫م فددق‬ 9
‫ا دددآت فددددي ت ب دددق مت اب ت دددد تددد س ج ددددع مثدددل تاددددك‬
‫اإل ش لات عاا م إذا ك ت تُ ه ج ا ال يتج أ م ا ي‬
‫ا هو ة اتد ي ا د ي اإل شد لات ا تدي تُ ده جد ا ال يتجد أ‬
‫ أمدددد‬،‫مدددد ا دددد ي ا هو ددددة اتد يدددد ا دددد ي تُ دددده إ ام ددددة‬
‫اإل ش لات ا تي ال تُ ده جد ا ال يتجد أ مد ا د ي ا هو دة‬
‫ فإ ال تتي مت اب ت اد اة ا ة‬،‫اتد ي ا ي‬
‫ في غياب معيار دولي لاتدرار الميالي انطبيق – بشينل محيدد‬10
‫ فإ يين اجييب ناييى‬،‫ أو ييدث أو ظييرف رخيير‬،‫ ناييى معامايية‬-
‫اتدارة أن طسيييتادم نمهيييا فيييي ططييي ار وططبييييق سياسييية‬
:‫محاسبية طنتع ننها معا مات طن ن‬
‫أ) مالئميييية ال تيايييييات المسييييتادميت فييييي اطايييياأ الدييييرارات‬
.‫االدت اداة‬
:‫ بمعنى أن الد ائم المالية‬،‫ب) امنت االنتماد نايها‬
‫ ونيت‬،‫ نيت المركيز الميالي لامنشيأة‬- ‫) طعبر – ب يدق‬1
.‫أدائها المالي وطدفداطها الندداة‬
‫ واأل يييداث‬،‫) طعنيييأ الجييي هر االدت ييياد لامعيييامالت‬2
‫ الشييينل‬- ‫ وال طعنيييأ – مجيييرد‬،‫وال يييروف األخيييرم‬
.‫الدا ي‬
.‫ بمعنى خالية مت التحيز‬،‫) طن ن محاادة‬3
.‫) طتسم بالحيطة والحذر‬4
.‫) طن ن كاماة في يمي الج ا ب أات األهمية النسبية‬5
‫ اجب نايى اتدارة أن‬،10 ‫في الفدرة‬ ‫الطااأ الحنم الم‬ 11
‫ وأن‬،‫طريي إلييى الم ييادر التالييية بحسييب الترطيييب التنييا لي‬
:‫طأخذ في الحسبان إمنا ية ا طبادها‬
‫أ) المتطابات في المعااير الدولية لاتدرار الميالي التيي طتنياوال‬
.‫مسائل مشابهة وأات صاة‬
،‫ب) طعرافيييات األصييي ال وااللتزاميييات واليييدخل والم يييروفات‬
‫ ومفييييياهيم دياسيييييها الييييي اردة فييييييي‬،‫و ييييي اب إثباطهيييييا‬
.3"‫"اتطار‬
"‫ استبهل مجاس م د ي ا ح سدبة ا هو دة "االطد " د‬،2010 ‫ في سبت ب‬3
"‫"إط مف ه ا تد ي ا ي‬
3 ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪ " 8‬السياسات المحاسبية‪ ،‬والتغيرات في التقديرات‬
‫المحاسبية واألخطاء"‬

‫‪12‬‬ ‫‪In making the judgement described in paragraph 10,‬‬ ‫في الفدرة ‪ ،10‬امنت ليإلدارة ‪ -‬أاضيا ً‬ ‫الطااأ الحنم الم‬ ‫‪12‬‬
‫‪management may also consider the most recent‬‬ ‫‪ -‬أن طأخيييذ فيييي الحسيييبان أ يييدث إصيييدارات يهيييات و ييي‬
‫‪pronouncements of other standard-setting bodies that use‬‬
‫‪a similar conceptual framework to develop accounting‬‬
‫المعييااير األخييرم التييي طسييتادم إطييار مفيياهيم مشييابها ً فييي‬
‫‪standards, other accounting literature and accepted‬‬ ‫ططييي ار معيييااير المحاسيييبة‪ ،‬والنتابيييات المحاسيييبية األخيييرم‬
‫‪industry practices, to the extent that these do not conflict‬‬ ‫والممارسييييات ال يييينانية المدب ليييية‪ ،‬إلييييى المييييدم الييييذ ال‬
‫‪with the sources in paragraph 11.‬‬ ‫طتعار فين م الم ادر ال اردة في الفدرة ‪.11‬‬
‫‪Consistency of accounting policies‬‬ ‫ثبات السياسات المحاسبية‬
‫‪13‬‬ ‫‪An entity shall select and apply its accounting policies‬‬ ‫اجب ناى المنشأة أن طاتار وططبق سياساطها المحاسيبية –‬ ‫‪13‬‬
‫‪consistently for similar transactions, other events and‬‬
‫‪conditions, unless an IFRS specifically requires or‬‬
‫بشنل ثابم ‪ -‬ناى المعامالت‪ ،‬واأل داث وال روف األخيرم‬
‫‪permits categorisation of items for which different‬‬ ‫المتشييابهة‪ ،‬مييا لييم اتطاييب معيييار دولييي لاتدرايير المييالي‪ ،‬أو‬
‫‪policies may be appropriate. If an IFRS requires or‬‬ ‫اسم – بشنل محيدد ‪ -‬بت يني لابني د ديد طني ن سياسيات‬
‫‪permits such categorisation, an appropriate accounting‬‬ ‫ماتافة مناسبة لها‪ .‬وإأا كان أ يد المعيااير الدوليية لاتدراير‬
‫‪policy shall be selected and applied consistently to each‬‬ ‫المالي اتطاب‪ ،‬أو اسم بهيذا الت يني ‪ ،‬فإ ين اجيب اختييار‬
‫‪category.‬‬ ‫وططبيييق السياسيية المحاسييبية المالئميية – بثبييات ‪ -‬بالنسييبة‬
‫لنل فئة‪.‬‬
‫‪Changes in accounting policies‬‬ ‫التغيرات في السياسات المحاسبية‬
‫‪14‬‬ ‫‪An entity shall change an accounting policy only if the‬‬ ‫اجييب ناييى المنشييأة أن طغييير سياسيية محاسييبية – فد ي – إأا‬ ‫‪14‬‬
‫‪change:‬‬
‫‪(a) is required by an IFRS; or‬‬
‫كان هذا التغيير‪:‬‬
‫‪(b) results in the financial statements providing reliable and‬‬ ‫أ) مطا با ً بم يب معيار دولي لاتدرار المالي‪.‬‬
‫‪more relevant information about the effects of‬‬ ‫ب) طنييتع ننيين د ي ائم مالييية ط ي فر معا مييات‪ ،‬امنييت االنتميياد‬
‫‪transactions, other events or conditions on the entity’s‬‬ ‫نايهييا وأكثيير مالءميية‪ ،‬نييت رثييار المعييامالت‪ ،‬واأل ييداث‬
‫‪financial position, financial performance or cash flows.‬‬ ‫وال ييروف األخييرم ناييى المركييز المييالي لامنشييأة وناييى‬
‫أدائها المالي وطدفداطها الندداة‪.‬‬
‫‪15‬‬ ‫‪Users of financial statements need to be able to compare the‬‬ ‫يا ا أن يي ن مستمهم ا دد اة ا دة قد ل ي عادا مد دة‬ ‫‪15‬‬
‫‪financial statements of an entity over time to identify trends‬‬ ‫ا د د اة ا ددة ا د عبدد ا د م تحهيدده االتج ه د ت فددي‬
‫‪in its financial position, financial performance and cash‬‬
‫‪flows. Therefore, the same accounting policies are applied‬‬
‫م ك ه ا ي‪ ،‬وألاة ا ي وتهفد ت ا دهية و عا ده‪،‬‬
‫‪within each period and from one period to the next unless a‬‬ ‫تُ بق ا س س ت ا ح سب ة فس خالل كل فتد ‪ ،‬ومد فتد‬
‫‪change in accounting policy meets one of the criteria in‬‬ ‫إ ا ا تي تا ‪ ،‬م يست ذ تغ فدي س سدة مح سدب ة أحده‬
‫‪paragraph 14.‬‬ ‫ا ي ا ا ا ل في ا فد ‪14‬‬
‫‪16‬‬ ‫‪The following are not changes in accounting policies:‬‬ ‫ال اُعد ما ااي طغييرات في السياسات المحاسبية‪:‬‬ ‫‪16‬‬
‫‪(a) the application of an accounting policy for transactions,‬‬ ‫أ) ططبييييق سياسييية محاسيييبية نايييى معيييامالت‪ ،‬أو أ يييداث أو‬
‫‪other events or conditions that differ in substance from‬‬
‫ظروف أخرم طاتا ‪ -‬في ي هرها ‪ -‬نت طاس التي كا يم‬
‫‪those previously occurring; and‬‬
‫‪(b) the application of a new accounting policy for‬‬ ‫طحدث سابدا ً‪.‬‬
‫‪transactions, other events or conditions that did not‬‬ ‫ب) ططبيق سياسة محاسبية يدادة نايى معيامالت‪ ،‬أو أ يداث‬
‫‪occur previously or were immaterial.‬‬ ‫أو ظيييروف أخيييرم ليييم طحيييدث سيييابدا ً‪ ،‬أو كا يييم غيييير أات‬
‫أهمية سبية‪.‬‬
‫‪17‬‬ ‫‪The initial application of a policy to revalue assets in‬‬ ‫اعييد التطبيييق األولييي لسياسيية تنييادة طد ي ام األص ي ال‪ ،‬وفد يا ً‬ ‫‪17‬‬
‫‪accordance with IAS 16 Property, Plant and Equipment‬‬ ‫لمعييييييييار المحاسيييييييبة اليييييييدولي ‪" 16‬العديييييييارات واآلالت‬
‫‪or IAS 38 Intangible Assets is a change in an accounting‬‬
‫‪policy to be dealt with as a revaluation in accordance with‬‬
‫والمعيييدات"‪ ،‬أو معييييار المحاسيييبة اليييدولي ‪" 38‬األصييي ال‬
‫‪IAS 16 or IAS 38, rather than in accordance with this‬‬ ‫غير المام سة"‪ ،‬طغييراً في سياسية محاسيبية اُعاميل نايى‬
‫‪Standard.‬‬ ‫أ ن إنادة طد ام‪ ،‬وفدا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪16‬أو معييار‬
‫المحاسبة الدولي ‪ ،38‬وليأ وفدا ً لهذا المعيار‪.‬‬
‫‪18‬‬ ‫‪Paragraphs 19–31 do not apply to the change in accounting‬‬ ‫ال ت بددددق ا فددددد ات ‪ 31- 19‬عاددددا ا تغ دددد فددددي ا س سددددة‬ ‫‪18‬‬
‫‪policy described in paragraph 17.‬‬ ‫ح سب ة ا ضخ في ا فد ‪17‬‬ ‫ا‬
‫‪Applying changes in accounting policies‬‬ ‫ططبيق التغييرات في السياسات المحاسبية‬
‫‪19‬‬ ‫‪Subject to paragraph 23:‬‬ ‫م مراناة متطابات الفدرة ‪ ،23‬فإ ن‪:‬‬ ‫‪19‬‬
‫‪(a) an entity shall account for a change in accounting policy‬‬
‫أ) اجييب نايييى المنشيييأة أن طدييي م بالمحاسييبة نيييت طغييييير فيييي‬
‫‪resulting from the initial application of an IFRS in‬‬
‫‪accordance with the specific transitional provisions, if‬‬ ‫سياسة محاسبية‪ ،‬اطع نت التطبيق األوليي لمعييار دوليي‬
‫‪any, in that IFRS; and‬‬ ‫لاتدرار المالي‪ ،‬وفدا ً لمدتضيات التح ال المحيددة فيي أليس‬
‫‪(b) when an entity changes an accounting policy upon initial‬‬ ‫المعيار الدولي لاتدرار المالي‪ ،‬إن ويدت‪.‬‬
‫‪application of an IFRS that does not include specific‬‬ ‫ب) نندما طغير المنشأة سياسية محاسيبية بنيا ًء نايى التطبييق‬
‫‪transitional provisions applying to that change, or‬‬ ‫األولييي لمعيييار دولييي لاتدرايير المييالي ال اشييمل مدتضيييات‬
‫‪changes an accounting policy voluntarily, it shall apply‬‬
‫‪the change retrospectively.‬‬
‫طحي ال محييددة طنطبييق ناييى ألييس التغيييير‪ ،‬أو طغييير سياسيية‬
‫محاسبية – بشينل اختييار ‪ -‬فإ ين اجيب نايهيا أن ططبيق‬
‫التغيير بأثر ريعى‪.‬‬

‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪4‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫ والتغيرات في التقديرات‬،‫ " السياسات المحاسبية‬8 ‫معيار المحاسبة الدولي‬
"‫المحاسبية واألخطاء‬
20 For the purpose of this Standard, early application of an IFRS
is not a voluntary change in accounting policy.
21 In the absence of an IFRS that specifically applies to a
transaction, other event or condition, management may, in
accordance with paragraph 12, apply an accounting policy
from the most recent pronouncements of other standard-
setting bodies that use a similar conceptual framework to
develop accounting standards. If, following an amendment of
such a pronouncement, the entity chooses to change an
accounting policy, that change is accounted for and disclosed
as a voluntary change in accounting policy.
Retrospective application
22 Subject to paragraph 23, when a change in accounting
policy is applied retrospectively in accordance with
paragraph 19(a) or (b), the entity shall adjust the opening
balance of each affected component of equity for the
earliest prior period presented and the other comparative
amounts disclosed for each prior period presented as if
the new accounting policy had always been applied.
Limitations on retrospective application
23 When retrospective application is required by paragraph
19(a) or (b), a change in accounting policy shall be applied
retrospectively except to the extent that it is impracticable
to determine either the period-specific effects or the
cumulative effect of the change.
24 When it is impracticable to determine the period-specific
effects of changing an accounting policy on comparative
information for one or more prior periods presented, the
entity shall apply the new accounting policy to the
carrying amounts of assets and liabilities as at the
beginning of the earliest period for which retrospective
application is practicable, which may be the current
period, and shall make a corresponding adjustment to the
opening balance of each affected component of equity for
that period.
25 When it is impracticable to determine the cumulative
effect, at the beginning of the current period, of applying
a new accounting policy to all prior periods, the entity
shall adjust the comparative information to apply the new
accounting policy prospectively from the earliest date
practicable.
26 When an entity applies a new accounting policy
retrospectively, it applies the new accounting policy to
comparative information for prior periods as far back as is
practicable. Retrospective application to a prior period is not
practicable unless it is practicable to determine the
cumulative effect on the amounts in both the opening and
closing statements of financial position for that period. The
amount of the resulting adjustment relating to periods before
those presented in the financial statements is made to the
opening balance of each affected component of equity of the
earliest prior period presented. Usually the adjustment is
made to retained earnings. However, the adjustment may be
made to another component of equity (for example, to
comply with an IFRS). Any other information about prior
periods, such as historical summaries of financial data, is also
adjusted as far back as is practicable.
‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬
‫د لو ددي‬ ‫ ال ي دده ا ت ب ددق ا بي د‬، ‫هدديا ا د‬ ‫غد‬ 20
‫ تغ ا اخت ي في ا س سة ا ح سب ة‬،‫اتد ي ا ي‬
‫لو ي اتد ي ا د ي ي بدق – ديل محدهل‬ ‫في غ ب م‬ 21
، ‫ فإ ده ي يد ددلا‬، ‫ أو حهل أو ظ ذ آخد‬،‫ عاا م ماة‬-
‫ أن ت بدددق س سددددة مح سدددب ة مدددد أحددددهل‬،12 ‫وفدددد افددددد‬
‫إصها ات ج ت وضع ا ي اءخ ى ا تي تستمها إطد‬
‫مف د ه م د فددي ت د ي م د ي ا ح سددبة وإذا اخت د ت‬
‫ ددده ت دددهيل مثدددل هددديا‬،‫ا ددد أن تغ ددد س سدددة مح سدددب ة‬
‫ فإ دده تددت ا ح سددبة عد هدديا ا تغ د ويُفصددخ ع دده‬، ‫اإلصددها‬
‫عاا أ ه تغ اخت ي في ا س سة ا ح سب ة‬
‫جا‬ ‫ات بق ث‬
‫ ننييدما اُطبييق طغيييير فييي السياسيية‬،23 ‫م ي مرانيياة الفدييرة‬ 22
‫ فإ يين‬،)‫ أ) أو ب‬19 ‫ وفد يا ً لافدييرة‬،‫المحاسييبية بييأثر ريعييى‬
‫اجب ناى المنشأة أن طُعدال الرصيد اتفتتيا ي لنيل من يات‬
،‫ وألس ألبنر فترة سيابدة معرو ية‬،‫د ق المانية المتأثرة‬
‫والمبيال المدار يية األخيرم ال ُمف ي ننهيا لنييل فتيرة سييابدة‬
‫ كما ل كا م السياسية المحاسيبية الجدايدة طُطبيق‬،‫معرو ة‬
.ً‫دائما‬
‫جا‬ ‫حهول ا ت ب ق ث‬
،)‫ أ‬19 ‫ بم ييب الفديرة‬،‫ننيدما اُتطايب التطبييق بيأثر ريعيى‬ 23
‫ فإ ييييين اجيييييب أن اُطبيييييق التغييييييير فيييييي السياسييييية‬،)‫أو ب‬
‫ باستثناء ألس الميدم اليذ اني ن‬- ‫ بأثر ريعى‬- ‫المحاسبية‬
‫ أو األثيير‬،‫فييين مييت غييير العماييي طحداييد اآلثييار لفتييرة محييددة‬
.‫التراكمي لاتغيير‬
‫ننييدما ان ي ن مييت غييير العماييي طحداييد اآلثييار لفتييرة محييددة‬ 24
‫لتغيييير سياسيية محاسييبية ناييى المعا مييات المدار يية لفتييرة‬
‫ فإ ين اجيب‬،‫وا دة أو أكثر مت الفتيرات السيابدة المعرو ية‬
‫ناييى المنشييأة أن ططبييق السياسيية المحاسييبية الجداييدة ناييى‬
‫المبييال الدفترايية لألص ي ال وااللتزامييات كمييا فييي بداايية أبنيير‬
،‫ التطبييق بيأثر ريعيى لهيا‬- ً ‫ نماييا‬- ‫فترة ان ن مت الممنت‬
ً‫ واجيييب أن طجييير طعيييداال‬،‫ودييد طنييي ن هيييي الفتيييرة الحاليييية‬
‫مديييابالً لارصييييد االفتتيييا ي لنيييل من يييات دييي ق المانيييية‬
.‫ وألس لتاس الفترة‬،‫المتأثرة‬
‫ فييي‬،‫ننييدما ان ي ن مييت غييير العماييي طحداييد األثيير التراكمييي‬ 25
‫ لتطبييق سياسية محاسيبية يدايدة نايى‬،‫بدااة الفترة الحالية‬
‫ فإ يين اجييب ناييى المنشييأة أن طُعييدال‬،‫يميي الفتييرات السييابدة‬
‫المعا ميييات المدار يييية ألييييل ططبيييييق السياسييية المحاسييييبية‬
.ً‫ مت أبنر طاراخ ممنت نمايا‬- ‫ بأثر مستدباي‬- ‫الجدادة‬
،‫ع ددهم ت بددق ا د س سددة مح سددب ة جهيدده د ث ج ددا‬ 26
‫فإ ددد ت بدددق ا س سدددة ا ح سدددب ة ا جهيددده عادددا ا ا مددد ت‬
‫ا د ة افتد ات ا سد دة حتدا أ يد فتد م ي ده ع ا د وال‬
‫ إال إذا‬، ‫يي د ن ا ت ب ددق د ث ج ددا عاددا فت د س د دة ع ا د‬
‫ تحهيه اءث ا ت اك ي عاا ا ب غ‬- ‫ك ن م ا ي – ع ا‬
‫في كل م ق ة تي ا كد ا د ي االفتت ح دة وا مت م دة تادك‬
‫ ا ت اددق د فت ات قبددل‬، ‫ا فتد ويُ صدده مباددغ ا ت ددهيل ا د ت‬
‫ ا صد ه االفتتد حي يددل‬،‫تادك ا وضدة فددي ا دد اة ا دة‬
‫ وذ ددك ء ي د فت د س د دة‬، ‫مي د ت حد د ا اي ددة ا ت د ث‬
‫ فددي اء د ح ا بد د‬- ‫ ع د ل‬- ‫م وضددة ويُج د ى ا ت ددهيل‬
‫ فددإن ي يد أن يُجد ى ا ت ددهيل فددي ميد ن‬،‫و د غ مد ذ ددك‬
‫دد‬ ‫ ال ت د اا‬،‫آخ د حد د ا اي ددة (عاددا سددب ل ا ث د ل‬
‫ أي م ا م د ت‬- ‫لو ددي اتد ي د ا د ي) ك د تُ ددهل – أيي د‬
‫ مثدددل ا امصددد ت ا ت يم دددة‬،‫أخددد ى عددد ا فتددد ات ا سددد دة‬
‫ حتا أ ي فت م ي ه ع ا‬،‫اب ت ا ة‬
5 ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫ والتغيرات في التقديرات‬،‫ " السياسات المحاسبية‬8 ‫معيار المحاسبة الدولي‬
"‫المحاسبية واألخطاء‬
27 When it is impracticable for an entity to apply a new
accounting policy retrospectively, because it cannot
determine the cumulative effect of applying the policy to all
prior periods, the entity, in accordance with paragraph 25,
applies the new policy prospectively from the start of the
earliest period practicable. It therefore disregards the portion
of the cumulative adjustment to assets, liabilities and equity
arising before that date. Changing an accounting policy is
permitted even if it is impracticable to apply the policy
prospectively for any prior period. Paragraphs 50–53 provide
guidance on when it is impracticable to apply a new
accounting policy to one or more prior periods.
Disclosure
28 When initial application of an IFRS has an effect on the
current period or any prior period, would have such an
effect except that it is impracticable to determine the
amount of the adjustment, or might have an effect on
future periods, an entity shall disclose:
(a) the title of the IFRS;
(b) when applicable, that the change in accounting policy is
made in accordance with its transitional provisions;
(c) the nature of the change in accounting policy;
(d) when applicable, a description of the transitional
provisions;
(e) when applicable, the transitional provisions that might
have an effect on future periods;
(f) for the current period and each prior period presented, to
the extent practicable, the amount of the adjustment:
(i) for each financial statement line item affected; and
(ii) if IAS 33 Earnings per Share applies to the entity,
for basic and diluted earnings per share;
(g) the amount of the adjustment relating to periods before
those presented, to the extent practicable; and
(h) if retrospective application required by paragraph 19(a)
or (b) is impracticable for a particular prior period, or
for periods before those presented, the circumstances
that led to the existence of that condition and a
description of how and from when the change in
accounting policy has been applied.
Financial statements of subsequent periods need not repeat
these disclosures.
29 When a voluntary change in accounting policy has an
effect on the current period or any prior period, would
have an effect on that period except that it is
impracticable to determine the amount of the adjustment,
or might have an effect on future periods, an entity shall
disclose:
(a) the nature of the change in accounting policy;
(b) the reasons why applying the new accounting policy
provides reliable and more relevant information;
(c) for the current period and each prior period presented, to
the extent practicable, the amount of the adjustment:
(i) for each financial statement line item affected; and
(ii) if IAS 33 applies to the entity, for basic and diluted
earnings per share;
(d) the amount of the adjustment relating to periods before
those presented, to the extent practicable; and
(e) if retrospective application is impracticable for a
particular prior period, or for periods before those
presented, the circumstances that led to the existence of
‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬
‫ع دددهم ييددد ن مددد غ ددد ا ادددي أن ت بدددق ا ددد س سدددة‬ 27
‫ د ا ء د ال تسددت ع تحهيدده‬،‫مح سددب ة جهيدده د ث ج ددا‬
،‫اءث ا ت اك ي ت ب ق ا س سة عاا ج ع ا فتد ات ا سد دة‬
‫ د ث‬- ‫ ت بددق ا د ا س سددة ا جهيدده‬25 ‫فإ ده وفد د افد د‬
،‫ م د هايددة أ ي د فت د م ي ددة ع ا د و د عا دده‬- ‫مسددتدباي‬
‫تتج هدددل ا ددد ا جددد مددد ا ت دددهيل ا ت اك دددي ألصددد ل‬
‫واال ت ام د ت وحد د ا اي ددة ا دديي ي د قبددل ذ ددك ا ت د ي‬
‫ حتدددا ددد كدد ن مددد غ ددد‬،‫ويُسدد خ تغ ددد س سدددة مح سددب ة‬
‫ ءي فتد سد دة‬- ‫ا اي أن تُ بق ا س سة – ث مستدباي‬
‫ إ شد لات عد متدا ييد ن مد غ د‬53 - 50 ‫ت ف ا فدد ات‬
‫ا اي أن تُ بق ا س سة ا ح سب ة ا جهيه عاا فت واحه‬
‫أو أكث م ا فت ات ا س دة‬
‫اتف ـــاح‬
‫نندما ان ن لاتطبيق األولى لمعيار دولي لاتدرار المالي أثير‬ 28
‫ أو كيان ميت الممنيت‬،‫ناى الفترة الحالية أو أ فتيرة سيابدة‬
‫أن ان ن لن مثل هذا األثير لي ال أ ين ميت غيير العمايي طحدايد‬
،‫ أو دد ان ن لن أثير نايى الفتيرات المسيتدباية‬،‫مبا التعدال‬
:‫نت‬ ‫فإن اجب ناى المنشأة أن طف‬
.‫أ) نن ان المعيار الدولي لاتدرار المالي‬
‫ أ ن دد طيم التغييير فيي السياسية المحاسيبية‬،‫ب) نندما انطبق‬
.‫وفدا ً لمدتضيات التح ال لن‬
.‫ج) طبيعة التغيير في السياسة المحاسبية‬
.‫ وص مدتضيات التح ال‬،‫د) نندما انطبق‬
‫ مدتضييات التحي ال التيي ديد اني ن لهيا أثير‬،‫هـ) نندما انطبيق‬
.‫ناى الفترات المستدباية‬
‫و) لافتييرة الحالييية وكييل فتييرة سييابدة معرو يية – إلييى الحييد‬
:‫الممنت نمايا ً – مبا التعدال‬
.‫) لنل بند دائمة مالية مستدل متأثر‬1
‫ إأا كييان معيييار‬،‫) لربحييية السييهم األسيياس والمافضيية‬2
‫ "ربحية السهم" انطبق ناى‬33 ‫المحاسبة الدولي‬
.‫المنشأة‬
‫ إليى‬،‫) مبا التعيدال المتعايق بيالفترات دبيل طايس المعرو ية‬
.ً ‫الحد الممنت نمايا‬
‫ح) إأا كييان التطبيييق المطايي ب بييأثر ريعييى بم يييب الفدييرة‬
‫ أ) أو ب) غير نمايي لفتيرة سيابدة معينية أو لفتيرات‬19
‫ ال يروف التيي أدت إليى ويي د هيذ‬،‫دبيل طايس المعرو ية‬
‫ ووصي لنيفيية التطبييق ومنيذ متيى طُبيق التغييير‬،‫الحالة‬
.‫في السياسة المحاسبية‬
‫وال ااييزم طنييرار هييذ اتف ييا ات فييي الد ي ائم المالييية لافتييرات‬
.‫الال دة‬
‫ننييدما ان ي ن لاتغيييير اتختيييار فييي سياسيية محاسييبية أثيير‬ 29
‫ أو كان ميت الممنيت‬،‫ أو أ فترة سابدة‬،‫ناى الفترة الحالية‬
‫أن ان ن لن مثل هذا األثر ناى طاس الفترة ل ال أ ن ميت غيير‬
‫ أو ديييد انييي ن لييين أثييير نايييى‬،‫العمايييي طحدايييد مباييي التعيييدال‬
‫ فإ يين اجييب ناييى المنشييأة أن طف يي‬،‫الفتييرات المسييتدباية‬
:‫نت‬
.‫أ) طبيعة التغيير في السياسة المحاسبية‬
‫ب) األسيباب التيي طجعيل ططبييق السياسية المحاسيبية الجدايدة‬
.‫ا فر معا مات امنت االنتماد نايها وأكثر مالءمة‬
‫ج) لافتييرة الحالييية وكييل فتييرة سييابدة معرو يية – إلييى الحييد‬
:‫الممنت نمايا ً – مبا التعدال‬
.‫) لنل بند دائمة مالية مستدل متأثر‬1
‫ إأا كييان معيييار‬،‫) لربحييية السييهم األسيياس والمافضيية‬2
.‫ انطبق ناى المنشأة‬33 ‫المحاسبة الدولي‬
‫ إلييى‬،‫د) مباي التعيدال المتعاييق بيالفترات دبيل طاييس المعرو ية‬
.ً ‫الحد الممنت نمايا‬
‫هييـ) إأا كييان التطبيييق بييأثر ريعييى غييير نماييي لفتييرة سييابدة‬
6 ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫ والتغيرات في التقديرات‬،‫ " السياسات المحاسبية‬8 ‫معيار المحاسبة الدولي‬
"‫المحاسبية واألخطاء‬
that condition and a description of how and from when
the change in accounting policy has been applied.
Financial statements of subsequent periods need not repeat
these disclosures.
30 When an entity has not applied a new IFRS that has been
issued but is not yet effective, the entity shall disclose:
(a) this fact; and
b) known or reasonably estimable information relevant to
assessing the possible impact that application of the new
IFRS will have on the entity’s financial statements in the
period of initial application.
31 In complying with paragraph 30, an entity considers
disclosing:
(a) the title of the new IFRS;
(b) the nature of the impending change or changes in
accounting policy;
(c) the date by which application of the IFRS is required;
(d) the date as at which it plans to apply the IFRS initially;
and
(e) either:
(i) a discussion of the impact that initial application of
the IFRS is expected to have on the entity’s financial
statements; or
(ii) if that impact is not known or reasonably estimable, a
statement to that effect.
Changes in accounting estimates
32 As a result of the uncertainties inherent in business activities,
many items in financial statements cannot be measured with
precision but can only be estimated. Estimation involves
judgements based on the latest available, reliable information.
For example, estimates may be required of:
(a) bad debts;
(b) inventory obsolescence;
(c) the fair value of financial assets or financial liabilities;
(d) the useful lives of, or expected pattern of consumption of
the future economic benefits embodied in, depreciable
assets; and
(e) warranty obligations.
33 The use of reasonable estimates is an essential part of the
preparation of financial statements and does not undermine
their reliability.
34 An estimate may need revision if changes occur in the
circumstances on which the estimate was based or as a result
of new information or more experience. By its nature, the
revision of an estimate does not relate to prior periods and is
not the correction of an error.
35 A change in the measurement basis applied is a change in an
accounting policy, and is not a change in an accounting
estimate. When it is difficult to distinguish a change in an
accounting policy from a change in an accounting estimate,
the change is treated as a change in an accounting estimate.
36 The effect of a change in an accounting estimate, other
than a change to which paragraph 37 applies, shall be
recognised prospectively by including it in profit or loss
in:
‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬
‫ ال يروف التيي أدت‬،‫معينة أو لفترات دبل طاس المعرو ية‬
‫ ووص لنيفية التطبيق ومنذ متيى‬،‫إلى وي د هذ الحالة‬
.‫طُبق التغيير في السياسة المحاسبية‬
‫وال ااييزم طنييرار هييذ اتف ييا ات فييي الد ي ائم المالييية لافتييرات‬
.‫الال دة‬
‫نندما ال ططبق المنشأة معياراً دوليا ً يداداً لاتدرار المالي طيم‬ 30
‫ فإ ن اجب ناى المنشأة‬،‫إصدار ولنت لم احت ودم ططبيدن‬
:‫نت‬ ‫أن طف‬
.‫أ) هذ الحديدة‬
‫ب) المعا ميييات المعروفييية أو التيييي امنيييت طديييدارها – بشييينل‬
‫ المالئميية لتدييدار التييأثير المحتمييل الييذ سييين ن‬- ‫معد ي ال‬
‫لتطبيق المعيار الدولي الجداد لاتدرار المالي ناى الدي ائم‬
.‫المالية في فترة التطبيق األولي‬
‫ ت خي ا د فدي ا حسدب ن اإلفصد ح ع د‬،30 ‫ا ت ام فد‬ 31
:‫ياي‬
‫ا هو ي ا جهيه اتد ي ا ي‬ ‫(أ) ع ان ا‬
‫(ب) طب ددددة ا تغ دددد أو ا تغ دددد ات ا شدددد ية فددددي ا س سددددة‬
‫ا ح سب ة‬
‫( ) ا تد ي ا ديي ييد ن ف دده ت ب دق ا د ا دهو ي اتد يد‬
‫ا يم ا‬
‫ا هو ي اتد يد‬ ‫(ل) ا ت ي ا يي تم ف ه أن ت بق ا‬
‫ا ي – يل أو ي‬
: ‫(ه") أي م‬
‫) م ق دددة اتددد ث ا ت قدددع ات ب دددق اءو دددي ا ددد‬1(
‫ا هو ي اتد ي ا ي عاا ا د اة ا ة ا‬
- ‫) إذا يي ذ ك ا ت ث م وفد أو ال ي يد تددهي ه‬2(
‫يل م د ل – ن يا ا ن‬
‫التغيرات في التددارات المحاسبية‬
‫ فإ ده‬،‫ت جة ح الت عها ا ت كه ا ت صاة فدي أ د ة اءع د ل‬ 32
‫ و ي د‬،‫ال ي ي د ق د ع ا هيدده م د د ل ا د د اة ا ددة هقددة‬
‫ي ي تدهي ه فد وي ي ا تدهي عادا أحيد ا مسدت ه ا دا‬
‫أحددهل م ا م د ت مت حددة ي ي د االعت د ل عا د عاددا سددب ل‬
:‫ قه تي ن ا تدهي ات م ا ة ياي‬،‫ا ث ل‬
‫(أ) ا هي ن ا ي ك ف‬
‫(ب) تد لا ا م ون‬
‫(ج") ا د ة ا ل ة ألص ل ا ة أو اال ت ام ت ا ة‬
‫ أو ا د‬،‫(ل) اءع اإل ت ج ة ألصد ل ا د ادة السدت الك‬
‫ا ت قع الست الك ا فع االقتص لية ا سدتدبا ة ا ي م دة‬
‫ف‬
‫(ه") إ ت ام ت ا ي ن‬
‫ي ه استمهاا ا تدهي ات ا د ة جد ا أس سد إلعدهال ا دد اة‬ 33
‫ وال يُحه م إمي ة اإلعت ل عا‬،‫ا ة‬
‫قه يحت ا تدهي إ ا ت هيل إذا حدهثت تغ د ات فدي ا د وذ‬ 34
‫ أو‬، ‫ أو ت جدة ا مد ت جهيده‬، ‫ا تي ك ن يست ه إ ا تددهي‬
‫ ال يت ادددق ت دددهيل ا تددددهي‬،‫مبددد أكثددد و حسدددب طب تددده‬
‫ وال ي ه تصح ح م‬،‫فت ات ا س دة‬
‫ي دده ا تغ د فددي أس د ع ا د د ع ا ُ بددق تغ د ا فددي س س دة‬ 35
‫ و س تغ ا في تدهي مح سبي وع هم ييد ن مد‬،‫مح سب ة‬
‫تغ في س سة مح سب ة ع تغ فدي تددهي‬ ‫اص ب ت‬
‫ فإ ددده يُ ددد ا تغ ددد عادددا أ ددده تغ ددد فدددي تددددهي‬،‫مح سدددبي‬
‫مح سبي‬
‫ بايالف التغيير‬،‫اجب أن اُثبم أثر التغير في طددار محاسبي‬ 36
‫ وأليس ميت‬- ‫ – بيأثر مسيتدباي‬37 ‫الذ طنطبق نايين الفديرة‬
:‫خالال طضمينن في الرب أو الاسارة في‬
7 ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫ والتغيرات في التقديرات‬،‫ " السياسات المحاسبية‬8 ‫معيار المحاسبة الدولي‬
"‫المحاسبية واألخطاء‬
(a) the period of the change, if the change affects that period
only; or
(b) the period of the change and future periods, if the change
affects both.
37 To the extent that a change in an accounting estimate
gives rise to changes in assets and liabilities, or relates to
an item of equity, it shall be recognised by adjusting the
carrying amount of the related asset, liability or equity
item in the period of the change.
38 Prospective recognition of the effect of a change in an
accounting estimate means that the change is applied to
transactions, other events and conditions from the date of the
change in estimate. A change in an accounting estimate may
affect only the current period’s profit or loss, or the profit or
loss of both the current period and future periods. For
example, a change in the estimate of the amount of bad debts
affects only the current period’s profit or loss and therefore is
recognised in the current period. However, a change in the
estimated useful life of, or the expected pattern of
consumption of the future economic benefits embodied in, a
depreciable asset affects depreciation expense for the current
period and for each future period during the asset’s remaining
useful life. In both cases, the effect of the change relating to
the current period is recognised as income or expense in the
current period. The effect, if any, on future periods is
recognised as income or expense in those future periods.
Disclosure
39 An entity shall disclose the nature and amount of a
change in an accounting estimate that has an effect in the
current period or is expected to have an effect in future
periods, except for the disclosure of the effect on future
periods when it is impracticable to estimate that effect.
40 If the amount of the effect in future periods is not
disclosed because estimating it is impracticable, an entity
shall disclose that fact.
Errors
41 Errors can arise in respect of the recognition, measurement,
presentation or disclosure of elements of financial statements.
Financial statements do not comply with IFRSs if they
contain either material errors or immaterial errors made
intentionally to achieve a particular presentation of an entity’s
financial position, financial performance or cash flows.
Potential current period errors discovered in that period are
corrected before the financial statements are authorised for
issue. However, material errors are sometimes not discovered
until a subsequent period, and these prior period errors are
corrected in the comparative information presented in the
financial statements for that subsequent period (see
paragraphs 42–47).
42 Subject to paragraph 43, an entity shall correct material
prior period errors retrospectively in the first set of
financial statements authorized for issue after their
discovery by:
(a) restating the comparative amounts for the prior period(s)
presented in which the error occurred; or
(b) if the error occurred before the earliest prior period
presented, restating the opening balances of assets,
liabilities and equity for the earliest prior period
presented.
‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬
.‫ ناى هذ الفترة‬- ‫ إأا كان التغير ا ثر – فد‬،‫أ) فترة التغير‬
‫ إأا كييان التغييير ا ي ثر‬،‫ب) فتييرة التغييير والفتييرات المسييتدباية‬
.‫ناى كايهما‬
‫إأا تع نت التغيير فيي طديدار محاسيبي طغييرات فيي األصي ال‬ 37
‫ فإ ن اجيب أن‬،‫ أو طعاق ببند مت د ق المانية‬،‫وااللتزامات‬
‫اُثبم مت خالال طعدال المبا الدفتر لبند األصيل أو االلتيزام‬
.‫أو ق المانية أ ال اة في فترة التغير‬
‫ي ددي اإلثب د ت ا سددتدباي ءث د تغ د فددي تدددهي مح سددبي أن‬ 38
‫ واءحددهال وا د وذ‬،‫ي بددق ذ ددك ا تغ د عاددا ا د مالت‬
‫ مد تد ي ا تغ د فدي ا تددهي وقده يدؤث تغ د فدي‬،‫اءخ ى‬
،‫ عاا أ ح أو خس ة ا فت ا ح ة‬- ‫تدهي مح سبي – فد‬
‫أو أ دددد ح أو خسدددد ة كددددل مدددد ا فتدددد ا ح ددددة وا فتدددد ات‬
‫ يددؤث تغ د فددي تدددهي مباددغ‬،‫ا سددتدبا ة عاددا سددب ل ا ث د ل‬
‫ عادا أ د ح أو خسد ة ا فتد‬- ‫ا هي ن ا ي ك ف – فدد‬
‫ فإ دده يُثبددت فددي ا فت د ا ح ددة وخالف د‬،‫ و د عا دده‬،‫ا ح ددة‬
‫ يددؤث تغ د فددي ا د اإل ت د جي ا ددده ءصددل ق ددل‬،‫ددي ك‬
‫ أو ا د ا ت قدع السدت الك ا د فع االقتصد لية‬،‫الست الك‬
‫ عاددا مصدد وذ االسددت الك افتدد‬،‫ا سددتدبا ة ا ي م ددة ف دده‬
‫ا ح ددة و يددل فتد مسددتدبا ة خددالل ا د اإل تد جي ا تبدددي‬
‫ يُثبت أثد ا تغ د ا ت ادق د فت‬، ‫ألصل وفي كات ا ح ت‬
‫ا ح ة عاا أ ه لخل أو مص وذ في ا فت ا ح دة ويُثبدت‬
‫ عاددا أ دده لخددل أو‬،‫ إن وجدده‬،‫اءثد عاددا ا فت د ات ا سددتدبا ة‬
‫مص وذ في هيه ا فت ات ا ستدبا ة‬
‫اتف ــــاح‬
‫المنشأة نت طبيعة ومباي التغيير فيي طديدار‬ ‫اجب أن طف‬ 39
‫ أو ات دي أن اني ن لين‬،‫محاسبي لن أثر ناى الفتيرة الحاليية‬
‫ واسيتثنى اتف ياح نيت األثير‬،‫أثر ناى الفترات المسيتدباية‬
‫ناييى الفتييرات المسييتدباية ننييدما انيي ن مييت غييير العماييي‬
.‫طددار ألس االثر‬
ً‫ يرا‬،‫نت مبا األثر فيي الفتيرات المسيتدباية‬ ‫إأا لم اُف‬ 40
‫ فإ ين اجييب ناييى المنشييأة أن‬،‫ألن طدييدار اُعييد غييير نماييي‬
.‫نت هذ الحديدة‬ ‫طف‬
‫األخطــــاء‬
‫ع صد‬ ‫ي ي أن ت أخ تت اق إثب ت وق ع وعد‬ 41
‫ا دددد اة ا دددة واإلفصددد ح ع ددد وال ت ددده ا دددد اة ا دددة‬
‫د ي ا هو ددة اتد ي د ا د ي إذا اشددت ات عاددا‬ ‫مات مددة‬
‫ أو غ دد ذات أه ددة سددب ة‬،‫ إمدد ذات أه ددة سددب ة‬، ‫أخ دد‬
‫ا ك ا د ي‬ ‫م‬ ‫ تحد ق ع‬- ‫حهثت – يل مت ه‬
‫ أو تدددهفد ت ا دهيدددة وتُصدددحخ‬،‫ أو ءلاة ددد ا ددد ي‬، ‫ا ددد‬
‫ قبدل‬، ‫ ا ي اكت ف فدي ا فتد ذات د‬،‫أخ ا فت ا ح ة‬
‫ ال تُيت ف‬،‫اعت ل ا د اة ا ة دصها و غ م ذ ك‬
،‫ اءخ د ذات االه ددة ا سددب ة حتددا فتد الحدددة‬- ‫– أح د‬
‫وتُصحخ أخ ا فتد ا سد دة تادك فدي ا ا مد ت ا د دة‬
‫ا وضة في ا د اة ا ة افتد ا الحددة (أ د ا فدد ات‬
)47 - 42
‫ اجب ناى المنشأة أن ط ح أخطاء‬،43 ‫م مراناة الفدرة‬ 42
‫ فيييي أوال‬- ‫ بيييأثر ريعيييي‬- ‫فتيييرة سيييابدة أات أهميييية سيييبية‬
‫مجم نيييية مييييت الديييي ائم المالييييية المعتمييييدة لإلصييييدار بعييييد‬
:‫ وألس مت خالال‬،‫اكتشافها‬
‫أ) إنيييادة نييير مبيييال المدار ييية لافترة الفتيييرات) السيييابدة‬
‫ أو‬،‫المعرو ة التي دث فيها الاطأ‬
‫ إنييادة‬،‫ب) إأا ييدث الاطييأ دبييل أبنيير فتييرة سييابدة معرو يية‬
‫نر األرصدة االفتتا ية لألصي ال وااللتزاميات و دي ق‬
.‫المانية ألبنر فترة سابدة معرو ة‬
8 ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫ والتغيرات في التقديرات‬،‫ " السياسات المحاسبية‬8 ‫معيار المحاسبة الدولي‬
"‫المحاسبية واألخطاء‬
Limitations on retrospective
restatement
43 A prior period error shall be corrected by retrospective
restatement except to the extent that it is impracticable to
determine either the period-specific effects or the
cumulative effect of the error.
44 When it is impracticable to determine the period-specific
effects of an error on comparative information for one or
more prior periods presented, the entity shall restate the
opening balances of assets, liabilities and equity for the
earliest period for which retrospective restatement is
practicable (which may be the current period).
45 When it is impracticable to determine the cumulative
effect, at the beginning of the current period, of an error
on all prior periods, the entity shall restate the
comparative information to correct the error
prospectively from the earliest date practicable.
46 The correction of a prior period error is excluded from profit
or loss for the period in which the error is discovered. Any
information presented about prior periods, including any
historical summaries of financial data, is restated as far back
as is practicable.
47 When it is impracticable to determine the amount of an error
(eg a mistake in applying an accounting policy) for all prior
periods, the entity, in accordance with paragraph 45, restates
the comparative information prospectively from the earliest
date practicable. It therefore disregards the portion of the
cumulative restatement of assets, liabilities and equity arising
before that date. Paragraphs 50–53 provide guidance on when
it is impracticable to correct an error for one or more prior
periods.
48 Corrections of errors are distinguished from changes in
accounting estimates. Accounting estimates by their nature
are approximations that may need revision as additional
information becomes known. For example, the gain or loss
recognised on the outcome of a contingency is not the
correction of an error.
Disclosure of prior period errors
49 In applying paragraph 42, an entity shall disclose the
following:
(a) the nature of the prior period error;
(b) for each prior period presented, to the extent practicable,
the amount of the correction:
(i) for each financial statement line item affected; and
(ii) if IAS 33 applies to the entity, for basic and diluted
earnings per share;
(c) the amount of the correction at the beginning of the
earliest prior period presented; and
(d) if retrospective restatement is impracticable for a
particular prior period, the circumstances that led to the
existence of that condition and a description of how and
from when the error has been corrected.
Financial statements of subsequent periods need not repeat
these disclosures.
Impracticability in respect of retrospective ‫ندم إمنا ية التطبيق بأثر ريعى وإنادة العير بيأثر‬
application and
retrospective restatement ‫ ييددد ن مددد غ ددد ا ادددي أن تُ دددهل‬،‫فدددي دددو ا ددد وذ‬ 50
50 In some circumstances, it is impracticable to adjust
‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬
‫بأثر ريعى‬ ‫دود إنادة العر‬
‫اجب أن اُ يح خطيأ فتيرة سيابدة ميت خيالال إنيادة العير‬ 43
‫ باستثناء ألس الميدم اليذ اني ن فيين ميت غيير‬،‫بأثر ريعى‬
‫ أو األثيير التراكم يي‬،‫العماييي طحداييد إمييا اآلثييار لفتييرة محييددة‬
.‫لااطأ‬
‫ننييدما ان ي ن مييت غييير العماييي طحداييد اآلثييار لفتييرة محييددة‬ 44
‫ ناييى المعا مييات المدار يية لفتييرة وا ييدة أو أكثيير مييت‬،‫لاطييأ‬
‫ فإ يين اجييب ناييى المنشييأة أن‬،‫الفتييرات السييابدة المعرو يية‬
‫طُعييييد نيييير األرصييييدة االفتتا يييية لألصيييي ال وااللتزامييييات‬
- ً ‫ نماي يا‬- ‫و د ي ق المانييية ألبنيير فتييرة ان ي ن مييت الممنييت‬
‫إنيييادة العييير بيييأثر ريعيييى لهيييا وديييد طنييي ن هيييي الفتيييرة‬
.)‫الحالية‬
‫ فييي‬،‫ننييدما ان ي ن مييت غييير العماييي طحداييد األثيير التراكمييي‬ 45
،‫ لاطييأ ناييى يمي ي الفتييرات السييابدة‬،‫بداايية الفتييرة الحالييية‬
‫فا ن اجب ناى المنشأة أن طعيد نر المعا ميات المدار ية‬
‫ مييت أبنيير طيياراخ ممنييت‬- ‫ بييأثر مسييتدباي‬- ‫لتُ ييح الاطييأ‬
.ً ‫نمايا‬
‫ال يهخل تصح خ أخ فت س دة في خ أو خس ا فت‬ 46
‫ا تي اُكت ف ف ا م وتُ هل أي م ا م ت م وضدة عد‬
‫ في ذ ك أي مامصد ت ت يم دة اب د ت‬،‫ا فت ات ا س دة‬
‫ حتا أ ي فت م ي ه ع ا‬،‫ا ة‬
‫ع هم يي ن م غ ا اي تحهيه مباغ أي خ (مثدل خ د‬ 47
‫ فددإن‬،‫فددي ت ب ددق س سددة مح سددب ة) ج ددع ا فت د ات ا س د دة‬
- ‫ا ا مد ت ا د دة‬ ‫ تُ ه عد‬،45 ‫ وفد افد‬، ‫ا‬
،‫ مد أ يد تد ي م يد ع ا د و د عا دده‬- ‫د ث مسددتدباي‬
‫تتج هدددل ا ددد ا جددد مددد ا ت دددهيل ا ت اك دددي ألصددد ل‬
‫واال ت ام د ت وحد د ا اي ددة ا دديي ي د قبددل ذ ددك ا ت د ي‬
‫ إ ش لات ح ل متا يي ن م غ‬53 - 50 ‫وت ف ا فد ات‬
‫ا ادددي تصدددح خ خ ددد فتددد واحددده أو أكثددد مددد ا فتددد ات‬
‫ا س دة‬
‫يمتادددف تصدددح خ اءخ ددد عددد ا تغ ددد ات فدددي ا تددددهي ات‬ 48
‫ ق د‬- ‫ حسب طب ت‬- ‫ا ح سب ة تُ ه ا تدهي ات ا ح سب ة‬
‫ ع دده ا ت د ذ عاددا م ا مد ت‬،‫تد يب ددة قدده تحتد إ ددا ت ددهيل‬
‫ ال ي ه ا يسب أو ا مسد‬،‫إض ف ة ع ف اا سب ل ا ث ل‬
‫عاا ت جة ه محت ل تصح ح م‬ ‫ا ثبتة‬
‫اتف اح نت أخطاء فترة سابدة‬
‫ فإ ين اجيب نايى المنشيأة أن طف ي‬،42 ‫ ننيد ططبييق الفديرة‬49
:‫نما ااي‬
.‫أ) طبيعة خطأ الفترة السابدة‬
،ً ‫ وإلييى الحييد الممنييت نماي يا‬،‫ب) لنييل فتييرة سييابدة معرو يية‬
: ‫مبا الت حي‬
.‫) لنل بند دائمة مالية مستدل متأثر‬1
‫ إأا كييان معيييار‬،‫) لربحييية السييهم األسيياس والمافضيية‬2
.‫ انطبق ناى المنشأة‬33 ‫المحاسبة الدولي‬
.‫ج) مبا الت حي في بدااة أبنر فترة سابدة معرو ة‬
،‫د) إأا كان التعدال بأثر ريعى غير نماي لفترة سابدة معينة‬
‫ ووص لنيفيية‬،‫ال روف التي أدت إلى وي د هذ الحالة‬
.‫صح الاطأ‬ ٌ ‫الت حي ومنذ متى‬
‫وال ااييزم طنييرار هييذ اتف ييا ات فييي الديي ائم المالييية لافتييرات‬
.‫الال دة‬
‫ريعى مت النا ية العماية‬
‫واحه أو أكث م ا فت ات ا سد دة‬ ‫ا ا م ت ا د ة فت‬
9 ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫ والتغيرات في التقديرات‬،‫ " السياسات المحاسبية‬8 ‫معيار المحاسبة الدولي‬
"‫المحاسبية واألخطاء‬
comparative information for one or more prior periods to
achieve comparability with the current period. For example,
data may not have been collected in the prior period(s) in a
way that allows either retrospective application of a new
accounting policy (including, for the purpose of paragraphs
51–53, its prospective application to prior periods) or
retrospective restatement to correct a prior period error, and it
may be impracticable to recreate the information.
51 It is frequently necessary to make estimates in applying an
accounting policy to elements of financial statements
recognised or disclosed in respect of transactions, other
events or conditions. Estimation is inherently subjective, and
estimates may be developed after the reporting period.
Developing estimates is potentially more difficult when
retrospectively applying an accounting policy or making a
retrospective restatement to correct a prior period error,
because of the longer period of time that might have passed
since the affected transaction, other event or condition
occurred. However, the objective of estimates related to prior
periods remains the same as for estimates made in the current
period, namely, for the estimate to reflect the circumstances
that existed when the transaction, other event or condition
occurred.
52 Therefore, retrospectively applying a new accounting policy or
correcting a prior period error requires distinguishing
information that
(a) provides evidence of circumstances that existed on the
date(s) as at which the transaction, other event or
condition occurred, and
(b) would have been available when the financial statements
for that prior period were authorised for issue
from other information. For some types of estimates (eg a fair
value measurement that uses significant unobservable inputs),
it is impracticable to distinguish these types of information.
When retrospective application or retrospective restatement
would require making a significant estimate for which it is
impossible to distinguish these two types of information, it is
impracticable to apply the new accounting policy or correct
the prior period error retrospectively.
53 Hindsight should not be used when applying a new
accounting policy to, or correcting amounts for, a prior
period, either in making assumptions about what
management’s intentions would have been in a prior period or
estimating the amounts recognised, measured or disclosed in
a prior period. For example, when an entity corrects a prior
period error in calculating its liability for employees’
accumulated sick leave in accordance with IAS 19 Employee
Benefits”, it disregards information about an unusually
severe influenza season during the next period that became
available after the financial statements for the prior period
were authorised for issue. The fact that significant estimates
are frequently required when amending comparative
information presented for prior periods does not prevent
reliable adjustment or correction of the comparative
information.
Effective date
54 An entity shall apply this Standard for annual periods
beginning on or after 1 January 2005. Earlier application is
‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬
،‫تحد ق ا د ا ة ا د ة مع ا فت ا ح ة عاا سب ل ا ثد ل‬
‫يدددة‬ ‫قدده ال تُج ددع ا ب د ت فددي ا فت د (ا فت د ات) ا س د دة‬
‫تس خ إم ت ب ق ث ج ا س سة مح سدب ة جهيده ( د‬
‫ ت ب د ددد ا سدددتدباي‬،53 -51 ‫ا فدددد ات‬ ‫ و غددد‬،‫فدددي ذ دددك‬
‫دددد ث ج ددددا‬ ‫عاددددا ا فتدددد ات ا سدددد دة) أو إعدددد ل ا دددد‬
‫ وقه يي ن مد غ د ا ادي إعد ل‬،‫تصح خ خ فت س دة‬
‫إت ا ا مت‬
‫ إلجددد ا تددددهي ات ع ددده‬- ‫ه ددد ك ضددد و – ددديل متيددد‬ 51
،‫ت ب ق س سة مح سب ة عادا ع صد ا دد اة ا دة ا ُ ثبتدة‬
‫ أو اءحدددهال أو‬،‫ددد مالت‬ ‫أو ا ُ فصدددخ ع ددد ف ددد يت ادددق‬
‫ا د وذ اءخدد ى يُ دده ا تدددهي غ دد م ضدد عي – دديل‬
‫ وي ي ت ي ا تدهي ات ه فت ا تد يد يُحت دل‬- ‫مت صل‬
‫ان يي ن ت ي ا تدهي ات أكث صد ة ع ده ت ب دق س سدة‬
‫د ث ج ددا‬ ‫ أو ع دده إع د ل ع د‬،‫مح سددب ة د ث ج ددا‬
‫ د ا د ل ا فتد ا م دة ا تدي‬،‫تصح خ خ فتد سد دة‬
‫ أو ا حدهل أو ا د ذ‬،‫قه تي ن ميت م دي حدهول ا مادة‬
‫ يبدا ا هذ مد ا تددهي ات‬،‫اآلخ ا ت ث و غ م ذ ك‬
‫ا ت ادة فت ات ا س دة ه ا هذ فسه م ا تدهي ات ا تي‬
‫ أال وهدددد أن ي يددددس ا تدددددهي‬،‫تُجدددد ى فددددي ا فتدددد ا ح ددددة‬
‫ أو‬،‫ا ددد وذ ا تدددي ك دددت م جددد ل ع ددده حدددهول ا مادددة‬
‫ا حهل أو ا ذ اءخ‬
‫ س سددددة‬- ‫ دددد ث ج ددددا‬- ‫ يت اددددب ا ت ب ددددق‬،‫و دددد عا دددده‬ 52
‫ ت د ا ا م د ت‬،‫ أو تصددح خ خ د فت د س د دة‬،‫مح سددب ة‬
‫ا تي‬
‫(أ) ت ف أل ة ع ا وذ ا تدي ك دت م جد ل فدي ا تد ي‬
‫ أو ا حدددهل أو‬،‫(ا تددد ا ي ) ا ددديي حدددهثت ف ددده ا مادددة‬
، ‫ا ذ اآلخ‬
‫(ب) وك ددت مت حددة ع ده اعت د ل ا د د اة ا ددة تاددك ا فت د‬
‫ا س دة دصها‬
‫ع ا ا م ت اءخ ى ويي ن م غ د ا ادي ت د هديه‬
‫اء اع م ا ا مد ت دب و أ د اع ا تددهي ات (مثدل ق د ع‬
)‫ا د ة ا ل ة ا ديي يسدتمها مدهخالت م دة غ د ماح ظدة‬
‫دث‬ ‫ أو إعد ل ا د‬،‫وع هم يت اب ا ت ب ق ث ج دا‬
‫ إج ا تدهي م يستح ل م ه ت د هديي ا د ع‬،‫ج ا‬
‫ يي د ن م د غ د ا اددي أن تُ بددق ا س سددة‬،‫م د ا ا م د ت‬
‫ د ث‬- ‫ أو أن يُصحخ خ د ا فتد ا سد دة‬، ‫ا ح سب ة ا جهيه‬
‫جا‬
‫ال يجددد أن يُسدددتمها اإلل اك ا تددد خ ع ددده ت ب دددق س سدددة‬ 53
، ‫ أو ع ده تصدح خ مب غ د‬،‫مح سدب ة جهيده عادا فتد سد دة‬
‫س ا فدي وضدع افت اضد ت عد م ه دة مد صده اإللا ا تدي‬
،‫ أو ع تددهي ا بد غ ا ُ ثبتدة‬،‫ي ي أن تي ن في فت س دة‬
‫ أو ا ُ فصددخ ع د فددي فت د س د دة ف اددا سددب ل‬،‫أو ا ُ د سددة‬
‫ ع ددهم تصددحخ ا د خ د فتد سد دة فددي حسد ب‬،‫ا ثد ل‬
‫ا ت ام ا ت ع اإلج ات ا ض ة ا ت اك ة ا د ظف‬
‫ فإ د‬،"‫ "م د فع ا ظدف‬19 ‫د ا ح سدبة ا دهو ي‬ ‫وفد‬
‫ ا تي أصبحت مت حة ده اعت د ل ا دد اة‬،‫تتج هل ا ا م ت‬
– ‫ ع م جدة أ فاد ا شدهيه‬، ‫ا ة افت ا س دة دصها‬
‫ خالل ا فت ا ت ة وال تحد ل حد ددة‬- ‫عاا ح غ ع لي‬
‫ ع ددده‬- ‫أن تددددهي ات م دددة تيددد ن م ا دددة – ددديل متيددد‬
‫ت هيل ا ا م ت ا د دة ا وضدة افتد ات ا سد دة لون‬
‫ت دددهيل أو تصدددح خ ي يددد االعت ددد ل عا ددده تادددك ا ا مددد ت‬
‫ا د ة‬
‫طاراخ السراان‬
‫يجدددب عادددا ا ددد أن ت بدددق هددديا ا ددد عادددا ا فتددد ات‬ 54
‫ أو دهه ويُ دجع عادا‬2005 ‫ ي د ي‬1 ‫ا س ية ا تدي تبدهأ فدي‬
10 ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪ " 8‬السياسات المحاسبية‪ ،‬والتغيرات في التقديرات‬
‫المحاسبية واألخطاء"‬

‫‪encouraged. If an entity applies this Standard for a period‬‬ ‫هديا ا د عادا فتد تبدهأ‬ ‫ا ت ب ق اء ي إذا طبدت م‬
‫‪beginning before 1 January 2005, it shall disclose that fact.‬‬ ‫قبددل ‪ 1‬ي د ي ‪ ،2005‬فإ دده يجددب عا د أن تفصددخ ع د تاددك‬
‫ا حد دة‬
‫]‪54A [Deleted‬‬ ‫‪54‬أ ]حيفت[‬
‫]‪54B [Deleted‬‬ ‫‪ 54‬ب ] ذفم[‪.‬‬
‫‪54C IFRS 13 Fair Value Measurement, issued in May 2011,‬‬ ‫‪ 54‬عدددهل ا ددد ا دددهو ي اتد يددد ا ددد ي ‪" 13‬ق ددد ع ا د دددة‬
‫‪amended paragraph 52. An entity shall apply that amendment‬‬ ‫ا ل ة"‪ ،‬ا ُ صده فدي مد ي ‪ ،2011‬ا فدد ‪ 52‬يجدب عادا‬
‫‪when it applies IFRS 13.‬‬
‫ا د أن ت بددق هدديا ا ت ددهيل ع ددهم ت بددق ا د ا ددهو ي‬
‫اتد ي ا ي ‪13‬‬
‫]‪54D [Deleted‬‬ ‫‪54‬ل ] ذفم[‪.‬‬
‫‪54E IFRS 9 Financial Instruments, as issued in July 2014,‬‬ ‫ا دهو ي اتد يد ا د ي ‪ 9‬اءلوات ا دة ا صد ل‬ ‫‪54‬ه عهل ا‬
‫‪amended paragraph 53 and deleted paragraphs 54A, 54B and‬‬ ‫فدددي ي ددد ‪ 2014‬ا فدددد ‪ 53‬وحددديذ ا فدددد ات ‪54‬أ‪54 ,‬ب‪ ,‬و‪54‬ل‬
‫‪54D. An entity shall apply those amendments when it applies‬‬ ‫ت ب ق تاك ا ت هيالت ع هم ت بق ا د ا دهو ي‬ ‫يجب عاا ا‬
‫‪IFRS 9.‬‬
‫اتد ي ا ي ‪9‬‬
‫‪Withdrawal of other pronouncements‬‬ ‫سحب اتصدارات األخرم‬
‫‪55‬‬ ‫‪This Standard supersedes IAS 8 Net Profit or Loss for the‬‬ ‫يحدل هديا ا د محدل م د ا ح سدبة ا دهو ي ‪" 8‬صد في‬ ‫‪55‬‬
‫‪Period, Fundamental Errors and Changes in Accounting‬‬
‫ا خ أو ا مسد افتد ‪ ،‬واءخ د اءسد ع وا تغ د ات‬
‫‪Policies, revised in 1993.‬‬
‫في ا س س ت ا ح سب ة"‪ ،‬ا ُ دخ في ‪1993‬‬
‫‪56‬‬ ‫‪This Standard supersedes the following Interpretations:‬‬ ‫محل ا تفس ات ا ت ة‪:‬‬ ‫يحل هيا ا‬ ‫‪56‬‬
‫‪(a) SIC-2 Consistency—Capitalisation of Borrowing‬‬ ‫(أ) تفس ج ة ا تفس ات ا هو ة ا سد دة(‪" 2 )SIC‬ا ثبد ت‬
‫‪Costs; and‬‬ ‫‪ -‬س اة تي ف اإلقت ا "‬
‫‪(b) SIC-18 Consistency—Alternative Methods.‬‬
‫ج دددة ا تفسددد ات ا هو دددة ا سددد دة (‪18 )SIC‬‬ ‫(ب) تفسددد‬
‫هياة"‬ ‫"ا ثب ت – ط‬

‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪11‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬