‫معيار المحاسبة الدولي ‪24‬‬

‫‪ ‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي ‪24‬‬

‫اإلفصاحات عن الطرف ذي العالقة‬
‫الھدف‬
‫‪ ‬‬

‫ھــدف ھذا المعيار ھو ضمـــان أن تتضمن القوائم المالية للمنشأة اإلفصاحات الضرورية لتوجيه االھتمام إلى إحتمال أن‬ ‫‪1‬‬
‫يكون مركزھا المالي وربحھا‪ ،‬أو خسارتھا قد تأثرت بوجود أطراف ذات عالقة وبمعامالت وبأرصدة حالية‪ ،‬بما في ذلك‬
‫االرتباطات‪ ،‬مع مثل تلك األطراف‪.‬‬

‫النطاق‬
‫‪ ‬‬

‫يجب أن يُطبق ھذا المعيار في‪:‬‬ ‫‪2‬‬

‫تحديد العالقات والمعامالت مع الطرف ذي العالقة‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫تحديد األرصدة الحالية‪ ،‬بما في ذلك االرتباطات‪ ،‬بين المنشأة واألطراف ذات العالقة بھا‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫تحديد الظروف التي يكون فيھا اإلفصاح مطلوبا ً عن البنود الواردة في )أ( و)ب(‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫تحديد اإلفصاحات التي يتم القيام بھا عن ھذه البنود‪.‬‬ ‫)د(‬

‫يتطلب ھذا المعيار اإلفصاح عن العالقات والمعامالت واألرصدة الحالية‪ ،‬بما في ذلك االرتباطات‪ ،‬مع الطرف ذي‬ ‫‪3‬‬
‫العالقة في القوائم المالية الموحدة والمنفصلة للمنشأة األم‪ ،‬أو لمستثمرين لھم سيطرة مشتركة أو تأثير مھم على‬
‫منشأة مستثمر فيھا‪ ،‬والتي تُعرض وفقا ً للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 10‬القوائم المالية الموحدة" أو معيار‬
‫المحاسبة الدولي ‪" 27‬القوائم المالية المنفصلة"‪ .‬وينطبق ھذا المعيار – أيضا ً ‪ -‬على القوائم المالية المنفردة‪.‬‬

‫يُفصح في القوائم المالية للمنشأة عن المعامالت واألرصدة الحالية للطرف ذي العالقة مع منشآت أخرى في المجموعة‪.‬‬ ‫‪4‬‬
‫عند إعداد القوائم المالية الموحدة للمجموعة‪ ،‬تُستبعد المعامالت واألرصدة الحالية للطرف ذي العالقة داخل المجموعة‪،‬‬
‫باستثناء تلك التي بين منشأة استثمارية ومنشآتھا التابعة والمقاسة بالقيمة العادلة من خالل الربح أو الخسارة‪.‬‬

‫غرض اإلفصاحات عن الطرف ذي العالقة‬

‫‪ ‬‬

‫تعد العالقات مع طرف ذي عالقة سمة عادية للتجارة واألعمال‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬كثيرا ما تباشر المنشآت بعضا ً من‬ ‫‪5‬‬
‫أنشطتھا من خالل منشآت تابعة‪ ،‬ومشروعات مشتركة ومنشآت زميلة‪ .‬في ھذه الحاالت‪ ،‬يكون للمنشأة القدرة على أن‬
‫تؤثر في السياسات المالية والتشغيلية للمنشأة المستثمر فيھا من خالل وجود سيطرة‪ ،‬أو سيطرة مشتركة‪ ،‬أو تأثير مھم‪.‬‬

‫قد يكـــون للعالقة مع طرف ذي عـــــالقة تأثير على الربح أو الخسارة والمركز المالي للمنشأة‪ .‬فقد تدخل األطراف ذات‬ ‫‪6‬‬
‫العالقة في معامالت ال تدخل فيھا األطراف غير ذات العالقة‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬فإن المنشأة التي تبيع بضاعة بالتكلفة‬
‫للمنشأة التي تعد أما ً لھا‪ ،‬قد ال تبيع بھذه الشروط لعميل آخر‪ .‬أيضاً‪ ،‬قد ال تتم المعامالت بين األطراف ذات العالقة‬
‫بالمبالغ نفسھا التي تتم بھا بين األطراف غير ذات العالقة‪.‬‬

‫قد يتأثر الربح أو الخسارة والمركز المالي للمنشأة بعالقة مع طرف ذي عالقة‪ ،‬حتى إذا لم تحدث معامالت مع الطرف‬ ‫‪7‬‬
‫ذي العالقة‪ .‬إن مجرد وجود العالقة‪ ،‬قد يكون كافيا ً ألن يؤثر على معامالت المنشأة مع األطراف األخرى‪ .‬فعلى سبيل‬
‫المثال‪ ،‬قد تقطع منشأة تابعة العالقات مع شريك تجاري عند استحواذ المنشأة األم على منشأة تابعة زميلة تمارس نفس‬
‫النشاط الذي يمارسه الشريك التجاري السابق‪ .‬وبدالً من ذلك‪ ،‬قد يمتنع أحد األطراف عن تصرف بسبب التأثير المھم‬
‫للطرف آخر ‪ -‬على سبيل المثال‪ ،‬قد تتلقى منشأة تابعة تعليمات من المنشأة التي تعد أما ً لھا بعدم القيام بالبحث والتطوير‪.‬‬

‫لھذه األسباب‪ ،‬قد تؤثر المعرفة بمعامالت المنشأة وأرصدتھا الحالية‪ ،‬بما في ذلك االرتباطات‪ ،‬وعالقاتھا مع األطراف‬ ‫‪8‬‬
‫ذات العالقة‪ ،‬على تقويم عملياتھا من قبل مستخدمي القوائم المالية‪ ،‬بما في ذلك تقويم المخاطر والفرص التي تواجه‬
‫المنشأة‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪1‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪24‬‬

‫‪ ‬‬

‫التعريفات‬
‫‪ ‬‬

‫تستخدم المصطلحات التالية في ھذا المعيار بالمعاني المحددة‪:‬‬ ‫‪9‬‬

‫طرف ذو عالقة ھو الشخص أو المنشأة التي تكون ذات عالقة بالمنشأة التي تُعد قوائمھا المالية )يشار إليھا في ھذا‬
‫المعيار 'بالمنشأة المعدة للتقرير'(‪.‬‬

‫يكون الشخص‪ ،‬أو عضو مقرب من أسرة ذلك الشخص‪ ،‬ذا عالقة بالمنشأة المعدة للتقرير‪ ،‬إذا كان ذلك الشخص‪:‬‬ ‫)أ(‬
‫له سيطرة‪ ،‬أو سيطرة مشتركة على المنشأة المعدة للتقرير؛ أو‬ ‫)‪(1‬‬
‫له تأثير مھم على المنشأة المعدة للتقرير؛ أو‬ ‫)‪(2‬‬
‫أحد أعضاء موظفي اإلدارة الرئيسين في المنشأة المعدة للتقرير‪ ،‬أو في المنشأة األم للمنشأة المعدة للتقرير‪.‬‬ ‫)‪(3‬‬

‫تعد منشأة ما ذات عالقة بالمنشأة المعدة للتقرير إذا انطبق أي من الشروط التالية‪:‬‬ ‫)ب(‬
‫المنشأة والمنشأة المعدة للتقرير أعضاء في المجموعة نفسھا )والذي يعنى أن كل منشأة أم‪ ،‬ومنشأة تابعة‪،‬‬ ‫)‪(1‬‬
‫ومنشأة تابعة زميلة تعد ذات عالقة باآلخرين(‪.‬‬
‫إحدى المنشآت منشأة زميلة أو مشروع مشترك للمنشأة األخرى‪) ،‬أو منشأة زميلة‪ ،‬أو مشروع مشترك‬ ‫)‪(2‬‬
‫لعضو في مجموعة تكون المنشأة األخرى عضواً فيھا(‪.‬‬
‫كال المنشأتين مشروعات مشتركة للطرف الثالث نفسه‪.‬‬ ‫)‪(3‬‬
‫إحــــدى المنشأتين مشروع مشترك لمنشــأة ثالثة والمنشأة األخرى منشأة زميلة للمنشأة الثالثة‪.‬‬ ‫)‪(4‬‬
‫المنشأة بمثابة خطة منافع ما بعد إنتھاء التوظيف لصالح الموظفين إما في المنشأة المعدة للتقرير‪ ،‬أو منشأة‬ ‫)‪(5‬‬
‫ذات عالقة بالمنشأة المعدة للتقرير‪ .‬وإذا كانت المنشأة المعدة للتقرير ھي تلك الخطة ذاتھا‪ ،‬يُعد أصحاب‬
‫األعمال الراعيين ‪ -‬أيضا ً ‪ -‬ذوي عالقة بالمنشأة المعدة للتقرير‪.‬‬
‫المنشأة تخضع للسيطرة‪ ،‬أو للسيطرة المشتركة من قبل شخص ُمحدد في الفقرة )أ(‪.‬‬ ‫)‪(6‬‬
‫شخص ُمحدد في الفقرة )أ( )‪ (1‬يكون له تأثير مھم على المنشأة‪ ،‬أو يكون ضمن كبار موظفي اإلدارة في‬ ‫)‪(7‬‬
‫المنشأة‪) ،‬أو في المنشأة األم(‪.‬‬
‫المنشأة أو أي عضو في مجموعة ھي جزء منھا يقدم خدمات لموظفي اإلدارة الرئيسية للمنشأة المعدة للتقرير‬ ‫)‪(8‬‬
‫أو للمنشأة األم للمنشأة المعدة للتقرير‪.‬‬

‫معاملة مع طرف ذي عالقة ھي تحويل موارد‪ ،‬أو خدمات أو التزامات بين المنشأة المعدة للتقرير وطرف ذي عالقة‬
‫بغض النظر عما إذا تم تقاضي سعر‪.‬‬

‫أعضاء مقربون في أسرة شخص ھم أعضاء األسرة الذين قد يُتوقع أن يؤثروا‪ ،‬أو يتأثروا‪ ،‬بذلك الشخص في تعامالتھم‬
‫مع المنشأة‪ ،‬ويشملون‪:‬‬

‫أوالد ذلك الشخص وزوجه‪ ،‬أو شريكه المنزلي‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫أوالد زوج ذلك الشخص‪ ،‬أو أوالد شريكه المنزلي‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫األشخاص الذين يعتمدون على ذلك الشخص‪ ،‬أو على زوجه‪ ،‬أو على شريكه المنزلي‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫التعويض يشمل جميع منافع الموظفين )كما عُرفت في معيار المحاسبة الدولي ‪" 19‬منافع الموظف"(‪ ،‬بما في ذلك‬
‫منافع الموظف التي ينطبق عليھا المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 2‬المدفوعات على أساس السھم"‪ .‬منافع الموظف ھي‬
‫جميع أشكال العوض المدفوع‪ ،‬أو واجب السداد‪ ،‬أو المقدم من قبل المنشأة‪ ،‬أو نيابة عن المنشأة‪ ،‬مقابل خدمات مؤداه‬
‫للمنشأة‪ .‬كما تشمل – أيضا ً ‪ -‬العوض المدفوع نيابة عن منشأة‪ ،‬تعد أما ً للمنشأة فيما يتعلق بتلك المنشأة‪ .‬ويشمل‬
‫التعويض‪:‬‬

‫منافع الموظف قصيرة األجل‪ ،‬مثل األجور‪ ،‬والرواتب ومساھمات الضمان االجتماعي‪ ،‬واإلجازات السنوية المدفوعة‬ ‫)أ(‬
‫واإلجازات المرضية المدفوعة‪ ،‬والمشاركة في الربح والمكافآت )إذا كانت واجبة السداد خالل اثني عشر شھراً من‬
‫نھاية الفترة(‪ ،‬والمنافع غير النقدية )مثل الرعاية الصحية‪ ،‬والسكن‪ ،‬والسيارات‪ ،‬والسلع‪ ،‬أو الخدمات المجانية‪ ،‬أو‬
‫المدعومة( للموظفين الحاليين‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪2‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪24‬‬

‫‪ ‬‬

‫منافع ما بعد انتھاء التوظيف‪ ،‬مثل المعاشات ومنافع التقاعد األخرى‪ ،‬والتأمين على الحياة ما بعد انتھاء التوظيف‬ ‫)ب(‬
‫والرعاية الصحية بعد انتھاء التوظيف‪.‬‬

‫منافع الموظف طويلة األجل األخرى‪ ،‬بما في ذلك إجازة الخدمة الطويلة‪ ،‬أو إجازة التفرغ العلمي‪ ،‬واليوبيل‪ ،‬أو منافع‬ ‫)ج(‬
‫الخدمة الطويلة األخرى‪ ،‬ومنافع اإلعاقة طويلة األجل‪ ،‬والمشاركة في الربح والمكافآت والتعويض المؤجل‪ ،‬إذا لم‬
‫تكن واجبة السداد – بشكل كامل ‪ -‬خالل اثني عشر شھراً بعد نھاية الفترة‪.‬‬

‫منافع إنھاء الخدمة‪.‬‬ ‫)د(‬

‫المدفوعات على أساس السھم‪.‬‬ ‫)ھـ(‬

‫كبار موظفي اإلدارة ھم أولئك األشخاص الذين لھم سلطة ومسؤولية تخطيط وتوجيه ورقابة أنشطة المنشأة بشكل‬
‫مباشر‪ ،‬أو غير مباشر‪ ،‬بما في ذلك أي مدير )سواء كان تنفيذيا ً‪ ،‬أو خالف ذلك( لتلك المنشأة‪.‬‬
‫حكومة تشير إلى الحكومة‪ ،‬والجھات الحكومية‪ ،‬والھيئات المشابھة سواء كانت محلية‪ ،‬أو وطنية‪ ،‬أو دولية‪.‬‬
‫منشأة ذات عالقة بالحكومة ھي منشأة تخضع لسيطرة‪ ،‬أو سيطرة مشتركة‪ ،‬أو تأثير مھم من قبل حكومة‪.‬‬

‫تُعرف المصطلحات ’سيطرة ‘ و’منشأة استثمارية‘ و’سيطرة مشتركة‘ و’تأثير مھم‘ في المعيار الدولي للتقرير المالي‬
‫‪ ،10‬والمعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 11‬الترتيبات المشتركة" ومعيار المحاسبة الدولي ‪" 28‬االستثمار في المنشآت‬
‫الزميلة والمشروعات المشتركة"‪ ،‬على التوالي‪ ،‬وتستخدم في ھذا المعيار بالمعاني المحددة في تلك المعايير الدولية‬
‫للتقرير المالي‪.‬‬

‫عند األخذ في الحسبان كل عالقة محتملة مع طرف ذي عالقة‪ ،‬يُوجه االھتمام إلى جوھر العالقة‪ ،‬وليس إلى مجرد الشكل‬ ‫‪10‬‬
‫القانوني‪.‬‬

‫في سياق ھذا المعيار‪ ،‬ال يُعد ما يلي أطرافا ً ذات عالقة‪:‬‬ ‫‪11‬‬

‫منشأتان لمجرد أن لھما مديراً‪ ،‬أو عضواً آخر من كبار موظفي اإلدارة‪ ،‬مشتركاً‪ ،‬أو نظراً ألن لعضو من كبار‬ ‫)أ(‬
‫موظفي اإلدارة إلحدى المنشأتين تأثير مھم على المنشأة األخرى‪.‬‬

‫مشاركان لمجرد أنھما يتقاسمان السيطرة المشتركة على مشروع مشترك‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫)ج(‬
‫مقدمو التمويل‪.‬‬ ‫)‪(1‬‬
‫االتحادات العمالية‪.‬‬ ‫)‪(2‬‬
‫المرافق العامة‪.‬‬ ‫)‪(3‬‬

‫أقسام وجھات الحكومة التي ال تسيطر‪ ،‬أو ال تسيطر بشكل مشترك‪ ،‬أو ال تؤثر بشكل مھم على المنشأة‬ ‫)‪(4‬‬
‫المعدة للتقرير – فقط ‪ -‬بحكم تعامالتھا العادية مع المنشأة )رغم أنھا قد تؤثر على حرية تصرف المنشأة‬
‫أو تشارك في عملية اتخاذ قراراتھا(‪.‬‬

‫عميل‪ ،‬أو مورد‪ ،‬أو مانح امتياز‪ ،‬أو موزع‪ ،‬أو وكيل عام تتعامل معه المنشأة بحجم أعمال كبير– فقط ‪ -‬بحكم‬ ‫)د(‬
‫التبعية االقتصادية الناتجة عن ذلك‪.‬‬

‫عنـــد تعريف طـــرف ذي عالقة‪ ،‬تشمل المنشأة الزميلة المنشآت التابعة للمنشأة الزميلة‪ ،‬ويشمل المشروع المشترك المنشآت‬ ‫‪12‬‬
‫التابعة للمشروع المشترك‪ .‬وبنا ًء عليه‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬تعد المنشأة التابعة للمنشأة الزميلة والمستثمر الذي له تأثير مھم‬
‫على المنشأة الزميلة ذوي عالقة مع بعضھم البعض‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪3‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪24‬‬

‫‪ ‬‬

‫اإلفصـــــاحات‬

‫جميع المنشآت‬
‫يجب أن يُفصح عن العالقات بين المنشأة األم ومنشآتھا التابعة‪ ،‬بغض النظر عما إذا كانت ھناك معامالت بينھما‪.‬‬ ‫‪13‬‬
‫ويجب على أي منشأة أن تُفصح عن اسم المنشأة التي تعد أما ً لھا‪ ،‬وعن الطرف المسيطر النھائي‪ ،‬إذا كان مختلفا ً‪.‬‬
‫وإذا لم يكن أي من المنشأة األم أو الطرف المسيطر النھائي يعد قوائم مالية موحدة متاحة لالستخدام العام‪ ،‬فإنه‬
‫يجب أن يُفصح عن اسم أكبر منشأة أم تالية تقوم بذلك‪.‬‬

‫لتمكين مستخدمي القوائم المالية من تكوين رأى عن آثار العالقات مع الطرف ذي العالقة على منشأة ما‪ ،‬فإنه من‬ ‫‪14‬‬
‫المناسب أن تُفصح عن العالقة مع الطرف ذي العالقة عندما توجد سيطرة‪ ،‬بغض النظر عما إذا كانت ھناك‬
‫معامالت بين األطراف ذات العالقة‪.‬‬

‫يُعد المتطلب بأن يُفصح عن العالقات مع الطرف ذي العالقة بين المنشأة األم ومنشآتھا التابعة إضافة لمتطلبات‬ ‫‪15‬‬
‫اإلفصاح الواردة في معيار المحاسبة الدولي ‪ 27‬والمعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 12‬االفصاح عن الحصص في‬
‫المنشآت األخرى"‪.‬‬

‫تشير الفقرة ‪ 13‬إلى أكبر منشأة ٍأم تالية‪ .‬ھذه ھي أول منشأة ٍأم في المجموعة‪ ،‬فوق المنشأة األم المباشرة‪ ،‬التي تعد‬ ‫‪16‬‬
‫قوائم مالية موحدة متاحة لالستخدام العام‪.‬‬

‫يجب على المنشأة أن تُفصح عن تعويض كبار موظفي اإلدارة– بشكل إجمالي ‪ -‬وذلك لكل من األصناف التالية‪:‬‬ ‫‪17‬‬

‫منافع الموظف قصيرة األجل‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫منافع ما بعد انتھاء التوظيف‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫المنافع طويلة األجل األخرى‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫منافع إنھاء الخدمة‪.‬‬ ‫)د(‬

‫المدفوعات على أساس السھم‪.‬‬ ‫)ھـ(‬

‫إذا حصلت المنشأة على خدمات موظفي اإلدارة العليا من منشأة أخرى )"منشأة اإلدارة"( ال يتطلب من المنشأة‬ ‫‪17‬أ‬
‫تطبيق المتطلبات الواردة في الفقرة ‪ 17‬للمنافع المدفوعة أو المستحقة لموظفي أو مدراء منشأة اإلدارة‪.‬‬

‫طرف ذي عالقة خالل الفترات التي تغطيھا القوائم المالية‪ ،‬فيجب عليھا أن تُفصح عن‬
‫ٍ‬ ‫إذا كان للمنشأة معامالت مع‬ ‫‪18‬‬
‫طبيعة العالقة مع الطرف ذي العالقة‪ ،‬إضافة إلى المعلومات عن تلك المعامالت واألرصدة الحالية‪ ،‬بما في ذلك‬
‫االرتباطات‪ ،‬الضرورية للمستخدمين لفھم األثر المحتمل للعالقة على القوائم المالية‪ .‬تُعد متطلبات اإلفصاح ھذه‬
‫إضافات لتلك الواردة في الفقرة ‪ .17‬وكحد أدنى‪ ،‬يجب أن تشمل اإلفصاحات‪:‬‬

‫مبلغ المعامالت‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫مبلغ األرصدة الحالية‪ ،‬بما في ذلك االرتباطات‪ ،‬متضمنا ً‪:‬‬ ‫)ب(‬

‫شروطھا وأوضاعھا‪ ،‬بما في ذلك ما إذا كانت مضمونة‪ ،‬وطبيعة العوض الذي سيُقدم عند التسوية‪.‬‬ ‫)‪(1‬‬
‫تفاصيل أي ضمانات مقدمة‪ ،‬أو مستلمة‪.‬‬ ‫)‪(2‬‬

‫مخصصات الديون المشكوك فيھا المتعلقة بمبلغ األرصدة الحالية‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫المصروف ال ُمثبت خالل الفترة‪ ،‬المتعلق بالديون المعدومة‪ ،‬أو المشكوك فيھا المستحقة على األطراف ذات‬ ‫)د(‬
‫العالقة‪.‬‬
‫يجب أن تفصح المنشأة عن المبالغ المتكبدة بواسطة المنشأة لخدمات موظفي اإلدارة العليا المقدمة بواسطة منشأة‬ ‫‪18‬أ‬
‫إدارة أخرى‪.،‬‬
‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪4‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪24‬‬

‫‪ ‬‬

‫يجب أن يتم القيام باإلفصاحات المطلوبة بموجب الفقرة ‪ - 18‬بشكل منفصل ‪ -‬لكل من األصناف التالية‪:‬‬ ‫‪19‬‬

‫المنشأة األم‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫المنشآت التي لھا سيطرة مشتركة‪ ،‬أو تأثير مھم على المنشأة‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫المنشآت التابعة‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫المنشآت الزميلة‪.‬‬ ‫)د(‬

‫المشروعات المشتركة التي تُعد المنشأة مشتركة فيھا‪.‬‬ ‫)ھـ(‬

‫كبار موظفي اإلدارة في المنشأة‪ ،‬أو المنشأة التي تعد أما ً لھا‪.‬‬ ‫)و(‬

‫األطراف األخرى ذات العالقة‪.‬‬ ‫)ز(‬

‫يُعد تصنيف المبالغ واجبة السداد لألطراف ذات العالقة‪ ،‬والمبالغ المستحقة منھم ‪-‬ضمن األصناف المختلفة كما ھو‬ ‫‪20‬‬
‫مطلوب في الفقرة ‪ -19‬توسيعا ً لمتطلبات اإلفصاح الواردة في معيار المحاسبة الدولي ‪" 1‬عرض القوائم المالية"‬
‫لعرض المعلومات إما في قائمة المركز المالي‪ ،‬أو في اإليضاحات‪ُ .‬وسعت األصناف لتوفير تحليل أكثر شموالً‬
‫ألرصدة الطرف ذي العالقة‪ ،‬ولتنطبق على المعامالت مع الطرف ذي العالقة‪.‬‬

‫فيما يلى أمثلة للمعامالت التي يُفصح عنھا‪ ،‬إذا كانت مع طرف ذي عالقة‪:‬‬ ‫‪21‬‬

‫مشتريات‪ ،‬أو مبيعات بضاعة )تامة أو غير تامة الصنع(‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫مشتريات‪ ،‬أو مبيعات عقارات وأصول أخرى‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫أداء‪ ،‬أو تلقي خدمات‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫إيجارات‪.‬‬ ‫)د(‬

‫تحويالت بحث وتطوير‪.‬‬ ‫)ھـ(‬

‫تحويالت بموجب اتفاقيات ترخيص‪.‬‬ ‫)و(‬

‫تحويالت بموجب ترتيبات تمويل )بما في ذلك القروض والمساھمات في حقوق الملكية نقداً‪ ،‬أو عينا ً(‪.‬‬ ‫)ز(‬

‫تقديم ضمانات‪ ،‬أو ضمانات إضافية‪.‬‬ ‫)ح(‬

‫إرتباطات بفعل شيء ما إذا وقع أو لم يقع حدث معين في المستقبل‪ ،‬بما في ذلك العقود قيد التنفيذ‪) 1‬المثبتة‪،‬‬ ‫)ط(‬
‫وغير المثبتة(‪.‬‬

‫)ي( تسوية التزامات نيابة عن المنشأة‪ ،‬أو من قبل المنشأة نيابة عن ذلك الطرف ذي العالقة‪.‬‬

‫تُعد المشاركة من قبل منشأة أم‪ ،‬أو منشأة تابعة في خطة منافع محددة توزع المخاطر بين منشآت المجموعة‪ ،‬معاملة‬ ‫‪22‬‬
‫بين أطراف ذات عالقة )انظر الفقرة ‪ 42‬من معيار المحاسبة الدولي‪) 19‬ال ُمعدل في ‪.((2011‬‬

‫يتم القيام باإلفصاحات عن أن المعامالت مع الطرف ذي العالقة قد تمت بشروط معادلة لتلك التي تسود في المعامالت‬ ‫‪23‬‬
‫التي تتم على أساس التنافس الح ّر – فقط ‪ -‬إذا كانت تلك الشروط يمكن التحقق منھا‪.‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪5‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪24‬‬

‫‪ ‬‬

‫يمكن أن يُفصح عن البنود ذات الطبيعة المتشابھة ‪ -‬بشكل مجمع ‪ -‬باستثناء عندما يكون اإلفصاح ‪ -‬بشكل منفصل ‪-‬‬ ‫‪24‬‬
‫ضروريا ً لفھم آثار المعامالت مع الطرف ذي العالقة على القوائم المالية للمنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬‬

‫المنشآت ذات العالقة بالحكومة‬

‫تستثنى المنشأة المعدة للتقرير من متطلبات اإلفصاح في الفقرة ‪ 18‬فيما يتعلق بالمعامالت مع الطرف ذي العالقة‪،‬‬ ‫‪25‬‬
‫واألرصدة الحالية‪ ،‬بما في ذلك االرتباطات‪ ،‬مع‪:‬‬

‫حكومة لھا سيطرة‪ ،‬أو سيطرة مشتركة‪ ،‬أو تأثير مھم على المنشأة المعدة للتقرير‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫)ب( منشأة أخرى تعد طرفا ً ذا عالقة نظراً ألن الحكومة نفسھا لھا سيطرة‪ ،‬أو سيطرة مشتركة‪ ،‬أو تأثير مھم على كل‬
‫من المنشأة المعدة للتقرير والمنشأة األخرى‪.‬‬

‫إذا كانت المنشأة المعدة للتقرير تطبق االستثناء الوارد في الفقرة ‪ ،25‬فإنه يجب عليھا أن تفصح عن التالي عن‬ ‫‪26‬‬
‫المعامالت واألرصدة الحالية المتعلقة بھا المشار إليھا في الفقرة ‪:25‬‬

‫اسم الحكومة وطبيعة عالقتھا مع المنشأة المعدة للتقرير )أي سيطرة‪ ،‬أو سيطرة مشتركة‪ ،‬أو تأثير مھم(‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫كاف لتمكين مستخدمي القوائم المالية للمنشأة من فھم أثر المعامالت مع الطرف ذي‬
‫ٍ‬ ‫المعلومات التالية بتفصيل‬ ‫)ب(‬
‫العالقة على قوائمھا المالية‪:‬‬
‫طبيعة ومبلغ كل معاملة مھمة – بشكل منفرد‪.‬‬ ‫)‪(1‬‬
‫)‪ (2‬مؤشر نوعي أو كمي عن مدى المعامالت األخرى التي تكون مھمة – بشكل جماعي‪ ،‬وليس بشكل منفرد‬
‫‪ .-‬وتشمل أنواع المعامالت تلك المدرجة في الفقرة ‪.21‬‬

‫يجب على المنشأة المعدة للتقرير‪ ،‬عند استخدام حكمھا الشخصي لتحديد مستوى التفصيل الذي يُفصح عنه وفقا ً‬ ‫‪27‬‬
‫للمتطلبات الواردة في الفقرة ‪)26‬ب(‪ ،‬أن تأخذ في الحسبان مدى قرب العالقة مع الطرف ذي العالقة والعوامل‬
‫األخرى المالئمة لتعين مستوى أھمية المعاملة‪ ،‬مثل ما إذا كانت‪:‬‬

‫مھمة من حيث الحجم‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫ُمنفذة‪ ،‬بشروط غير تلك السائدة في السوق‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫خارج العمليات التجارية اليومية العادية‪ ،‬مثل شراء وبيع منشآت األعمال‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫أُفصح عنھا للسلطات التنظيمية‪ ،‬أو اإلشرافية‪.‬‬ ‫)د(‬

‫تم التقرير عنھا لإلدارة العليا‪.‬‬ ‫)ھـ(‬

‫تخضع لتصديق حملة األسھم‪.‬‬ ‫)و(‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 1‬يُعرف معيار المحاسبة الدولي ‪ " 37‬المخصصات وااللتزامات المحتملة واألصول المحتملة " العقود قيد التنفيذ على أنھا العقود التي بموجبھا لم‬
‫يقم أي من الطرفين بتنفيذ أي من التزاماته‪ ،‬أو أن كال الطرفين قاما بتنفيذ جزئي اللتزاماتھما بقدر متسا ٍو‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪6‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪24‬‬

‫‪ ‬‬

‫تاريخ السريان والتحول‬

‫‪ ‬‬

‫يجب على المنشأة أن تطبق ھذا المعيار بأثر رجعى للفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2011‬أو بعده‪ .‬ويُسمح‬ ‫‪28‬‬
‫بالتطبيق األبكر‪ ،‬إما للمعيار ككل‪ ،‬أو لالستثناء الجزئي الوارد في الفقرات ‪ 27 - 25‬للمنشآت ذات العالقة بالحكومة‪.‬‬
‫وإذا طبقت المنشأة المعيار كله‪ ،‬أو االستثناء الجزئي لفترة تبدأ قبل ‪ 1‬يناير ‪ ،2011‬فإنه يجب عليھا أن تفصح عن‬
‫تلك الحقيقة‪.‬‬

‫ع ّدل المعيـــار الدولي للتقــرير المالي ‪ ،10‬والمعيار الدولــــي للتقرير المالي ‪" 11‬الترتيبات المشتركة"‪ ،‬والمعيار‬ ‫‪28‬أ‬
‫الدولي للتقرير المالي ‪ ،12‬ال ُمصدر في مايو ‪ ،2011‬الفقرات ‪ ،9,3‬و‪)11‬ب(‪ ،‬و‪ ،15‬و‪)19‬ب( و)ھ( و‪ .25‬يجب‬
‫على المنشأة أن تطبق تلك التعديالت عندما تطبق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 10‬والمعيار الدولي للتقرير المالي‬
‫‪ 11‬والمعيار الدولي للتقرير المالي ‪.12‬‬

‫ع ّدل "منشآت استثمارية" )تعديالت على المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،10‬والمعيار الدولي للتقرير المالي ‪،12‬‬ ‫‪28‬ب‬
‫ومعيار المحاسبة الدولي ‪ ،(27‬ال ُمصدر في أكتوبر ‪ ،2012‬الفقرات ‪ ،4‬و‪ .9‬يجب على المنشأة أن تطبق تلك‬
‫التعديالت على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2014‬أو بعده‪ .‬ويسمح بالتطبيق األبكر لـ"منشآت استثمارية"‪.‬‬
‫وإذا طبقت منشأة تلك التعديالت على فترة أبكر فإنه يجب عليھا ‪-‬أيضا‪ -‬أن تطبق جميع التعديالت المتضمنة في‬
‫"منشآت استثمارية" في الوقت نفسه‪.‬‬

‫ع ّدلت "التحسينات السنوية للمعايير الدولية للتقرير المالي دورة ‪ "2012 – 2010‬الصادرة في ديسمبر ‪ 2013‬الفقرة‬ ‫‪ 28‬ج‬
‫‪ 9‬وأضافت الفقرتين ‪17‬أ و‪18‬أ‪ .‬يجب على المنشأة تطبيق ھذا التعديل على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يوليو‬
‫‪ 2014‬أو بعده‪ .‬يسمح بالتطبيق قبل ھذا التاريخ‪ .‬إذا طبقت المنشأة ذلك التعديل على فترة سابقة يجب عليھا اإلفصاح‬
‫عن ذلك‪.‬‬

‫سحب معيار المحاسبة الدولي ‪(2003) 24‬‬

‫‪ ‬‬

‫يحل ھذا المعيار محل معيار المحاسبة الدولي ‪" 24‬اإلفصاحات عن الطرف ذي العالقة" )ال ُمنقح في ‪.(2003‬‬ ‫‪29‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪7‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬