‫معيار المحاسبة الدولي ‪38‬‬

‫‪ ‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪38‬‬
‫األصول غير الملموسة‬
‫‪ ‬‬

‫الھـدف‬
‫‪ ‬‬

‫ھدف ھذا المعيار ھو تحديد المعالجة المحاسبية لألصول غير الملموسة التي ال يتم التعامل معھا – على وجه التحديد – في‬ ‫‪1‬‬
‫معيار آخر‪ .‬ويتطلب ھذا المعيار من المنشأة أن تُثبت أصألً غير ملموس عندما‪ ،‬وعندما فقط‪ ،‬تُستوفى ضوابط محددة‪ .‬يحدد‬
‫المعيار – أيضا – كيف يُقاس المبلغ الدفتري لألصول غير الملموسة ويتطلب إفصاحات محددة عن األصول غير الملموسة‪.‬‬

‫النطـاق‬
‫‪ ‬‬

‫يجب أن يُطبـق ھـذا المعيـار عند المحاسـبة عن األصول غيـر الملمـوسـة‪ ،‬باستثناء‪:‬‬ ‫‪2‬‬
‫األصول غير الملموسة التي تقع ضمن نطاق معيار آخر؛‬ ‫)أ(‬
‫األصول المالية‪ ،‬كما عُرفت في معيار المحاسبة الدولي ‪" 32‬األدوات المالبة‪ :‬العرض"؛‬ ‫)ب(‬
‫إثبات وقياس أصول االستكشاف والتقويم )انظر المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 6‬استكشاف الموارد المعدنية‬ ‫)ج(‬
‫وتقويمھا"(‪.‬‬
‫اإلنفاق على تطوير واستخراج المعادن‪ ،‬والنفط‪ ،‬والغاز الطبيعي والموارد غير المتجددة المشابھة‪.‬‬ ‫)د(‬

‫عندما يحدد معيار آخر المحاسبة عن نوع محدد ألصل غير ملموس‪ ،‬فإنه يجب على المنشأة أن تطبق ذلك المعيار بدال من‬ ‫‪3‬‬
‫ھذا المعيار‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬ال ينطبق ھذا المعيار على‪:‬‬
‫األصول غير الملموسة ال ُمحتفظ بھا من قبل المنشأة للبيع في السياق العادي لألعمال )انظر معيار المحاسبة الدولي‬ ‫)أ (‬
‫‪" 2‬المخزون"(‪.‬‬
‫أصول الضريبة المؤجلة )انظر معيار المحاسبة الدولي ‪" 12‬ضرائب الدخل"(‪.‬‬ ‫)ب (‬
‫عقود اإليجار لألصول غير الملموسة التي يتم المحاسبة عنھا وفقا ً للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 16‬عقود‬ ‫)ج(‬
‫اإليجار"‪.‬‬
‫أصول تنشأ عن منافع الموظف )انظر معيار المحاسبة الدولي ‪" 19‬منافع الموظف"(‪.‬‬ ‫)د(‬
‫األصول المالية كما عُرفت في معيار المحاسبة الدولي ‪ .32‬تم تناول إثبات وقياس بعض األصول المالية من خالل‬ ‫)ھـ(‬
‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 10‬القوائم المالية الموحدة"‪ ،‬ومعيار المحاسبة الدولي ‪" 27‬القوائم المالية‬
‫المنفصلة"‪ ،‬ومعيار المحاسبة الدولي ‪" 28‬االستثمارات في المنشآت الزميلة والمشروعات المشتركة"‪.‬‬
‫الشھرة ال ُمقتناة ضمن عملية تجميع أعمال )انظر المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 3‬تجميع األعمال"(‪.‬‬ ‫)و(‬
‫تكاليف اإلقتناء المؤجلة‪ ،‬واألصول غير الملموسة‪ ،‬الناشئة عن حقوق تعاقدية لمؤ ّمن بموجب عقود تأمين تقع‬ ‫)ز(‬
‫ضمن نطاق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 4‬عقود التأمين"‪ .‬ويحدد المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 4‬متطلبات‬
‫إفصاح محددة عن تكاليف اإلقتناء المؤجلة تلك‪ ،‬وليس عن تلك األصول غير الملموسة‪ .‬وبنا ًء عليه‪ ،‬تنطبق‬
‫متطلبات اإلفصاح الواردة في ھذا المعيار على تلك األصول غير الملموسة‪.‬‬
‫األصول غير الملموسة غير المتداولة ال ُمصنفة على أنھا محتفظ بھا للبيع )أو ال ُمدرجة ضمن مجموعة استبعاد‬ ‫)ح(‬
‫ُمصنفة على أنھا محتفظ بھا للبيع( وفقا ً للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 5‬األصول غير المتداولة المحُتفظ بھا للبيع‬
‫والعمليات غير المستمرة"‪.‬‬

‫األصول الناتجة من العقود مع العمالء التي تم إثباتھا وفقا ً للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 15‬اإليرادات من العقود‬ ‫)ط(‬
‫مع العمالء"‪.‬‬

‫قد تُضمن بعض األصول غير الملموسة في‪ ،‬أو على‪ ،‬كيان مادي مثل قرص مدمج )في حالة برنامج الحاسب االلي(‪ ،‬أو‬ ‫‪4‬‬
‫وثيقة نظامية )في حالة ترخيص أو براءة اختراع( أو فيلم‪ .‬وعند تحديد ما إذا كان ينبغي معالجة األصل الذي يتضمن‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪1‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪38‬‬
‫‪ ‬‬
‫عناصر غير ملموسة وملموسة – معا ً – بموجب معيار المحاسبة الدولي ‪" 16‬العقارات واالالت والمعدات"‪ ،‬أو على أنه‬
‫أصل غير ملموس بموجب ھذا المعيار‪ ،‬تستخدم المنشأة االجتھاد الشخصي لتقدير أي عنصر يُعد أكثر أھمية‪ .‬فعلى سبيل‬
‫المثال‪ ،‬يُعد برنامج الحاسب االلي‪ ،‬لمعدة آلية تعمل بالتحكم اآللي وال يمكن أن تعمل بدون ھذا البرنامج المحدد‪ ،‬جز ًء ال‬
‫يتجزأ من الحاسب اآللي المتعلق به ويُعالج على أنه عقارات وآالت ومعدات‪ .‬وتنطبق المعالجة ذاتھا على نظام التشغيل‬
‫لحاسب آلي‪ .‬وعندما ال يكون البرنامج جز ًء ال يتجزأ من الحاسب اآللي المتعلق به‪ ،‬فإنه يُعالج على أنه أصل غير ملموس‪.‬‬

‫ينطبق ھذا المعيار على‪ ،‬من بين أشياء أخرى‪ ،‬اإلنفاق على اإلعالن‪ ،‬والتدريب‪ ،‬واإلعداد والتجھيز للتشغيل‪ ،‬وأنشطة‬ ‫‪5‬‬
‫البحث والتطوير‪ .‬وتُوجه أنشطة البحث والتطوير إلى تطوير المعرفة‪ .‬بنا ًء عليه‪ ،‬وبالرغم من أنه قد ينتج عن ھذه االنشطة‬
‫أصل له كيان مادي )مثل نموذج أولي(‪ ،‬فإن العنصر المادي لألصل يُعد ثانويا ً لمكونه غير الملموس‪ ،‬أي المعرفة الكامنة‬
‫فيه‪.‬‬

‫الحقوق المحتفظ بھا بواسطة المستأجر بموجب اتفاقيات الترخيص لبنود مثل أفالم الصورة المتحركة‪ ،‬وتسجيالت الفيديو‪،‬‬ ‫‪6‬‬
‫والمسرحيات‪ ،‬والمخطوطات‪ ،‬وبراءات االختراع‪ ،‬وحقوق التاليف والنشر تقع ضمن نطاق ھذا المعيار‪ ،‬وتستثنى من نطاق‬
‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪. 16‬‬

‫قد تحدث استثناءات من نطاق معيار ما عندما تكون األنشطة أو المعامالت متخصصة – إلى حد بعيد –بحيث أنه ينشأ عنھا‬ ‫‪7‬‬
‫قضايا محاسبية قد يلزم التعامل معھا بطريقة مختلفة‪ .‬تنشأ مثل تلك القضايا عند المحاسبة عن اإلنفاق على استكشاف أو‬
‫تطوير واستخراج النفط والغاز وركاز المعادن في الصناعات االستخراجية وفي حالة عقود التأمين‪ .‬بنا ًء عليه‪ ،‬ال ينطبق‬
‫ھذا المعيار على اإلنفاق على مثل تلك األنشطة والعقود‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬ينطبق ھذا المعيار على األصول غير الملموسة‬
‫األخرى ال ُمستخدمة )مثل برنامج الحاسب االلي(‪ ،‬والنفقات األخرى التي يتم تحملھا )مثل تكاليف اإلعداد والتجھيز‬
‫للتشغيل(‪ ،‬في الصناعات االستخراجية أو من قبل المؤ ّمنين‪.‬‬

‫التعـريـفات‬
‫‪ ‬‬

‫تُستخدم المصطلحات التالية في ھذا المعيار بالمعاني المحددة لھا‪:‬‬ ‫‪8‬‬

‫اإلطفاء ھو التخصيص المنتظم للمبلغ القابل لالستھالك لألصل غير الملموس على مدى عمره اإلنتاجي‪.‬‬
‫األصل ھو مورد‪:‬‬
‫ُمسيطر عليه من قبل منشأة نتيجة ألحداث سابقة؛‬ ‫)أ(‬
‫يُتوقع تدفق منافع اقتصادية مستقبلية منه إلى المنشأة‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫المبلغ الدفتري ھو المبلغ الذي تُثبت به المنشأة األصل في قائمة المركز المالي بعد طرح أي مجمع إطفاء ومجمع خسائر‬
‫الھبوط في قيمته‪.‬‬
‫التكلفة ھي مبلغ النقد أو ُم َعا ِدالت النقد المدفوع أو القيمة العادلة لعوض آخر قُدم إلقتناء أصل في وقت إقتنائه أو تشييده‪ ،‬أو‪،‬‬
‫عندما يكون منطبقاً‪ ،‬المبلغ المنسوب لذلك األصل عند إثباته – بشكل أولي – وفقا ً لمتطلبات محددة لمعايير دولية أخرى للتقرير‬
‫المالي‪ ،‬مثل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 2‬الدفع على أساس السھم"‪.‬‬
‫المبلغ القابل لالستھالك ھو تكلفة األصل‪ ،‬أو مبلغ آخر حل محل التكلفة‪ ،‬مطروحا ً منه قيمتة المتبقية‪.‬‬
‫التطوير ھو تطبيق نتائج بحث أو معرفة اخرى على خطة أو تصميم إلنتاج مواد خام‪ ،‬أو أجھزة‪ ،‬أو منتجات‪ ،‬أو عمليات‪ ،‬أو‬
‫نظم أو خدمات جديدة أو محسنة – بشكل جوھري‪ ،‬وذلك قبل البدء في اإلنتاج التجاري أو االستخدام‪.‬‬
‫القيمة الخاصة بالمنشأة ھي القيمة الحالية للتدفقات النقدية التي تتوقع المنشأة أن تنشأ عن االستخدام المستمر لألصل وعن‬
‫استبعاده في نھاية عمره اإلنتاجي أو التي تتوقع أن تتحملھا عند تسوية التزام‪.‬‬
‫القيمة العادلة ھي السعر الذي سيُستلم لبيع أصل أو سيُدفع لتحويل التزام في معاملة نظامية بين المشاركين في السوق في‬
‫تاريخ القياس )انظر المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 13‬قياس القيمة العادلة"(‪.‬‬
‫خسارة الھبوط ھي المبلغ الذي يزيد به المبلغ الدفتري ألصل عن المبلغ الممكن استرداده منه‪.‬‬
‫األصل غير الملموس ھو أصل غير نقدي قابل للتحديد ليس له كيان مادي ملموس‪.‬‬
‫األصول النقدية ھي أموال ُمحتفظ بھا‪ ،‬وأصول ستُستلم‪ ،‬في شكل مبالغ نقدية ثابتة أو يمكن تحديدھا‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪2‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪38‬‬
‫‪ ‬‬
‫البحث ھو دراسة أصلية ومخططة تُنفذ مع توقع اكتساب فھم ومعرفة علمية أو فنية جديدة‪.‬‬
‫القيمة المتبقية ألصل غير ملموس ھي المبلغ المقدر الذي ستحصل عليه المنشأة – في الوقت الحالي – من استبعاد األصل‪،‬‬
‫بعد طرح التكاليف المقدرة لالستبعاد‪ ،‬وذلك إذا كان األصل – بالفعل – في العمر وبالحالة المتوقع أن يكون عليھا في نھاية‬
‫عمره االنتاجي‪.‬‬
‫العمر اإلنتاجي ھو‪:‬‬

‫الفترة التي يُتوقع أن يكون األصل خاللھا متاحاً لالستخدام من قبل المنشأة؛ أو‬ ‫)أ(‬

‫عدد وحدات اإلنتاج‪ ،‬أو ما شابھھا‪ ،‬ال ُمتوقع أن تحصل عليھا المنشأة من األصل‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫األصول غير الملموسة‬

‫تنفق المنشآت – عادةً – موارد‪ ،‬أو تتحمل التزامات‪ ،‬عند اقتناء موارد غير ملموسة‪ ،‬أو عن تطويرھا‪ ،‬أو الحفاظ عليھا أو‬ ‫‪9‬‬
‫تحسينھا مثل المعرفة العلمية أو الفنية‪ ،‬وتصميم وتطبيق عمليات أو نظم جديدة‪ ،‬والتراخيص‪ ،‬والملكية الفكرية‪ ،‬ومعرفة‬
‫السوق والعالمات التجارية )بما في ذلك أسماء العالمة وعناوين النشر(‪ .‬ومن األمثلة الشائعة للبنود المشمولة بھذه العناوين‬
‫العريضة برنامج الحاسب االلي‪ ،‬وبراءات االختراع‪ ،‬وحقوق التأليف والنشر‪ ،‬وأفالم الصورة المتحركة‪ ،‬وقوائم العمالء‪،‬‬
‫وحقوق خدمة الرھن العقاري‪ ،‬وتراخيص الصيد‪ ،‬وحصص االستيراد‪ ،‬واالمتيازات‪ ،‬والعالقات بالعمالء أو الموردين‪ ،‬ووالء‬
‫العمالء‪ ،‬والنصيب من السوق وحقوق التسويق‪.‬‬

‫ال تستوفي جميع البنود ال ُموضحة في الفقرة ‪ 9‬تعريف األصل غير الملموس‪ ،‬أي القابلية للتحديد‪ ،‬والسيطرة على مورد‪،‬‬ ‫‪10‬‬
‫ووجود منافع اقتصادية مستقبلية‪ .‬وعندما ال يستوفي بند يقع ضمن نطاق ھذا المعيار تعريف األصل غير الملموس‪ ،‬تُثبت‬
‫النفقة الالزمة إلقتنائه أو لتوليده – داخليا ً – على أنھا مصروف عند تحملھا‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬عندما يُقتنى البند ضمن عملية‬
‫تجميع أعمال‪ ،‬فإنه يشكل جز ًء من الشھرة ال ُمثبته في تاريخ االستحواذ )انظر الفقرة ‪.(68‬‬

‫القابلية للتحديد‬

‫يتطلب تعريف األصل غير الملموس أن يكون األصل غير الملموس قابالً للتحديد لتمييزه عن الشھرة‪ .‬وتُعد الشھرة ال ُمثبتة‬ ‫‪11‬‬
‫ضمن عملية تجميع أعمال أصال يعبر عن المنافع االقتصادية المستقبلية الناشئة عن أصول أخرى ُمقتناه ضمن عملية تجميع‬
‫أعمال والتي ال تُحدد – بشكل منفرد – وال تُثبت – بشكل منفصل‪ .‬وقد تنتج المنافع االقتصادية المستقبلية عن التفاعل بين‬
‫األصول ال ُمقتناه القابلة للتحديد أو عن االصول التي ال تُؤھل – بشكل منفرد – لإلثبات في القوائم المالية‪.‬‬

‫يكون األصل قابالً للتحديد عند أي مما يلي‪:‬‬ ‫‪12‬‬

‫يكون قابال لالنفصال‪ ،‬أي قابال أن يُفصل عن المنشأة أو يُجتزأ منھا‪ ،‬وأن يُباع أو يحول‪ ،‬أو يرخص أو يُؤجر‪ ،‬أو تتم‬ ‫)أ(‬
‫ُمبادلته‪ ،‬إما بشكل منفرد أو مع عقد ذي عالقة‪ ،‬أو أصل أو التزام قابل للتحديد‪ ،‬بغض النظر عما إذا كانت المنشأة تنوي‬
‫عمل ذلك أم ال‪ ،‬أو‬
‫ينشأ عن حقوق تعاقدية أو حقوق نظامية أخرى‪ ،‬بغض النظر عما إذا كانت ھذه الحقوق قابلة للتحويل أو قابلة لالنفصال‬ ‫)ب(‬
‫عن المنشأة أو عن حقوق والتزامات أخرى‪.‬‬
‫‪ ‬‬

‫السيطرة‬

‫تسيطر المنشأة على أصل عندما يكون لديھا السلطة للحصول على المنافع االقتصادية المستقبلية المتدفقة من المورد الرئيس‪،‬‬ ‫‪13‬‬
‫ولتقييد حصول اآلخرين على تلك المنافع‪ .‬وتنبع قدرة المنشأة على السيطرة على المنافع االقتصادية المستقبلية من األصل‬
‫غير الملموس – عادةً – من الحقوق النظامية التي تكون واجبة النفاذ في محكمة نظامية‪ .‬وفي غياب الحقوق النظامية‪ ،‬يكون‬
‫التدليل على السيطرة أكثر صعوبة‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬ال يُعد وجوب النفاذ النظامي للحق شرطا ضروريا للسيطرة نظرا ألن‬
‫المنشأة قد تكون قادرة أن تسيطر على المنافع االقتصادية المستقبلية بطريقة أخرى‪.‬‬
‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪3‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪38‬‬
‫‪ ‬‬
‫قد تنشأ عن معرفة السوق والمعرفة الفنية منافع اقتصادية مستقبلية‪ .‬وتسيطر المنشأة على تلك المنافع عندما تكون المعرفة‪،‬‬ ‫‪14‬‬
‫على سبيل المثال‪ ،‬محمية بموجب حقوق نظامية مثل حقوق التأليف والنشر‪ ،‬أو بموجب تقييد باتفاق تجاري )حيثما يكون‬
‫مسموحا ً به(‪ ،‬أو بموجب إلزام نظامي للموظفين بالحفاظ على السرية‪.‬‬

‫قد يكون لدى المنشأة فريق من الموظفين المھرة‪ ،‬وقد تكون قادرة على تحديد مھارات إضافية للموظفين تؤدي إلى منافع‬ ‫‪15‬‬
‫اقتصادية مستقبلية من التدريب‪ .‬ويمكن أن تتوقع المنشأة – أيضا – أن الموظفين سوف يستمرون في جعل مھاراتھم متاحة‬
‫للمنشأة‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬يكون للمنشأة – عادةً – سيطرة غير كافية على المنافع االقتصادية المستقبلية المتوقعة الناشئة عن‬
‫فريق من الموظفين المھرة وعن التدريب بحيث تستوفي تلك العناصر تعريف األصل غير الملموس‪ .‬ولسبب مشابه‪ ،‬من غير‬
‫المحتمل أن تستوفي موھبة إدارية أو فنية محددة تعريف األصل غير الملموس‪ ،‬مالم تكن محمية بموجب حقوق نظامية‬
‫الستخدامھا وللحصول على المنافع االقتصادية المستقبلية المتوقعة منھا‪ ،‬وتستوفي – أيضا ً – االجزاء االخرى من التعريف‪.‬‬

‫قد يكون لدى المنشأة ملف للعمالء أو نصيب من السوق‪ ،‬ونظراً لجھودھا في بناء عالقات مع العمالء ووالئھم‪ ،‬تتوقع أن‬ ‫‪16‬‬
‫العمالء سوف يستمرون في المتاجرة مع المنشأة‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬وفي غياب حقوق نظامية للحماية‪ ،‬أو طرق أخرى‬
‫للسيطرة على العالقات مع العمالء أو والء العمالء للمنشأة‪ ،‬يكون للمنشأة – عادةً – سيطرة غير كافية على المنافع االقتصادية‬
‫المتوقعة من العالقات مع العمالء ووالئھم‪) ،‬مثل ملف العمالء‪ ،‬واالنصبة من السوق‪ ،‬والعالقات مع العمالء ووالء العمالء(‬
‫بحيث تستوفي تلك العناصر تعريف األصول غير الملموسة‪ .‬وفي غياب حقوق نظامية لحماية العالقات مع العمالء‪ ،‬توفر‬
‫المعامالت التبادلية لنفس العالقات غير التعاقدية مع العمالء أو ما شابھھا )بخالف التي تُعد جز ًء من عملية تجميع أعمال(‬
‫دليال على أن المنشأة – مع ذلك – قادرة على أن تسيطر على المنافع االقتصادية المستقبلية المتوقعة المتدفقة من العالقات مع‬
‫العمالء‪ .‬ونظراً ألن مثل تلك المعامالت التبادلية توفر – أيضا ً – دليال على أن العالقات مع العمالء قابلة لإلنفصال‪ ،‬فإن ھذه‬
‫العالقات مع العمالء تستوفي تعريف األصل غير الملموس‪.‬‬

‫المنافع االقتصادية المستقبلية‬

‫يمكن أن تشمل المنافع االقتصادية المستقبلية المتدفقة من أصل غير ملموس إيرادا من بيع منتجات أو خدمات‪ ،‬أو فورات في‬ ‫‪17‬‬
‫التكلفة‪ ،‬أو منافع أخرى ناتجة عن استخدام األصل من قبل المنشأة‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬قد يخفض استخدام الملكية الفكرية في‬
‫عملية إنتاج من تكاليف اإلنتاج المستقبلية بدال من أن يزيد من اإليرادات المستقبلية‪.‬‬

‫اإلثبات والقياس ‪ ‬‬

‫يتطلب إثبات بند على أنه أصل غير ملموس من المنشأة أن تُدلل على أن البند يستوفي‪:‬‬ ‫‪18‬‬
‫تعريف األصل غير الملموس )انظر الفقرات ‪(17–8‬؛‬ ‫)أ(‬
‫)ب( ضوابط اإلثبات )انظر الفقرات ‪.(23–21‬‬
‫ينطبق ھذا المتطلب على التكاليف التي تم تحملھا – بشكل أولي – إلقتناء أصل غير ملموس‪ ،‬أو توليده داخلياً‪ ،‬وتلك التي تم‬
‫تحملھا – الحقا ً – لإلضافة إليه أو الستبدال جزء منه‪ ،‬أو لخدمته‪.‬‬

‫تتناول الفقرات ‪ 32–25‬تطبيق ضوابط اإلثبات على األصول غير الملموسة ال ُمقتناه – بشكل منفصل‪ ،‬وتتناول الفقرات ‪–33‬‬ ‫‪19‬‬
‫‪ 43‬تطبيقھا على األصول غير الملموسة المقتناة ضمن عملية تجميع أعمال‪ .‬وتتناول الفقرة ‪ 44‬القياس األولي لألصول غير‬
‫الملموسة ال ُمقتناه عن طريق منحة حكومية‪ ،‬وتتناول الفقرات ‪ 47–45‬مبادالت األصول غير الملموسة‪ ،‬وتتناول الفقرات‬
‫‪ 50–48‬معالجة الشھرة ال ُمتولدة داخليا ً‪ .‬وتتناول الفقرات ‪ 67–51‬القياس واإلثبات األولي لألصول غير الملموسة ال ُمتولدة‬
‫داخليا ً‪.‬‬

‫من طبيعة األصول غير الملموسة أنه‪ ،‬في كثير من الحاالت‪ ،‬ال توجد إضافات لمثل ھذا األصل أو استبداالت لجزء منه‪.‬‬ ‫‪20‬‬
‫ووفقا ً لذلك‪ ،‬على األرجح أن تحافظ معظم النفقات الالحقة على المنافع االقتصادية المستقبلية المتوقعة الكامنة في أصل غير‬
‫ملموس موجود‪ ،‬بدالً من أن تستوفي تعريف األصل غير الملموس وضوابط اإلثبات الواردة في ھذا المعيار‪ .‬باإلضافة إلى‬
‫ذلك‪ ،‬يكون من الصعب – غالبا ً – أن تُنسب النفقة الالحقة– بشكل مباشر – إلى أصل غير ملموس معين وليس إلى األعمال‬
‫ككل‪ .‬وبنا ًء عليه‪ ،‬فإن من النادر جدا أن تُثبت ضمن المبلغ الدفتري ألصل نفقة الحقة ـ نفقة تم تحملھا بعد اإلثبات األولي‬
‫ألصل غير ملموس تم اقتناؤه أو بعد اكتمال أصل غير ملموس تم توليده داخليا ً‪ .‬واتساقا ً مع الفقرة ‪ ،63‬يُثبت – عادةً – ضمن‬
‫الربح أو الخسارة النفقة الالحقة – عند تحملھا – على العالمات‪ ،‬وعناويين الصحف‪ ،‬وعناويين النشر‪ ،‬وقوائم العمالء‪ ،‬والبنود‬
‫المشابھة في الجوھر )سواء ُمقتناة خارجيا ً أو ُمتولدة داخليا ً(‪ .‬وذلك نظراً ألنه ال يمكن تمييز مثل ھذه النفقة عن نفقة لتطوير‬
‫األعمال ككل‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪4‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪38‬‬
‫‪ ‬‬
‫يجب أن يُثبت أصل غير ملموس عندما ـ وعندما فقط‪:‬‬ ‫‪21‬‬
‫يكون من المحتمل أن المنافع االقتصادية المستقبلية المتوقعة التي تعود إلى األصل سوف تتدفق إلى المنشأة؛‬ ‫)أ(‬
‫يمكن قياس تكلفة األصل – بطريقة يمكن االعتماد عليھا‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫يجب على المنشأة أن تقدر احتمال المنافع االقتصادية المستقبلية المتوقعة باستخدام افتراضات معقولة لھا ما يدعمھا‪،‬‬ ‫‪22‬‬
‫والتي تمثل أفضل تقديرات اإلدارة لمجموعة الظروف االقتصادية التي سوف توجد على مدى العمر اإلنتاجي لألصل‪.‬‬

‫تستخدم المنشأة االجتھاد الشخصي لتقدير درجة التأكد المرتبطة بتدفق المنافع االقتصادية المستقبلية التي تعود إلى استخدام‬ ‫‪23‬‬
‫األصل وذلك على أساس األدلة المتاحة في وقت اإلثبات األولي‪ ،‬مع إعطاء وزن أكبر لألدلة الخارجية‪.‬‬

‫يجب أن يُقاس األصل غير الملموس – بشكل أولي – بالتكلفة‪.‬‬ ‫‪24‬‬

‫االقتناء المنفصل‬
‫عادة‪ ،‬سوف يعكس السعر الذي تدفعه منشأة لتقتني – بشكل منفصل – أصالً غير ملموس التوقعات بشأن احتمال أن المنافع‬ ‫‪25‬‬
‫االقتصادية المستقبلية المتوقعة الكامنة في األصل سوف تتدفق إلى المنشأة‪ .‬وبعبارة أخرى‪ ،‬تتوقع المنشأة أن يكون ھناك تدفقا‬
‫داخالً من المنافع االقتصادية‪ ،‬حتى عندما يكون ھناك عدم تأكد بشأن توقيت التدفق الداخل‪ ،‬أو مبلغه‪ .‬وبنا ًء عليه‪ ،‬يُعد ضابط‬
‫اإلثبات المتعلق باالحتمالية‪ ،‬والوارد في الفقرة ‪)21‬أ(‪ُ ،‬مستوفى– دائما ً – لألصول غير الملموسة التي تُقتنى – بشكل منفصل‪.‬‬

‫باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬يمكن – عادةً – أن تُقاس تكلفة األصل غير الملموس الذي تم اقتناؤه – بشكل منفصل – بطريقة يمكن‬ ‫‪26‬‬
‫االعتماد عليھا‪ .‬ويكون ھذا ھو الحال – بشكل خاص – عندما يكون عوض الشراء في شكل نقد أو أصول نقدية أخرى‪.‬‬

‫تشمل تكلفة األصل غير الملموس الذي تم إقتناؤه بشكل منفصل‪:‬‬ ‫‪27‬‬
‫سعر شرائه‪ ،‬بما في ذلك رسوم االستيراد وضرائب المشتريات غير القابلة للرد‪ ،‬بعد طرح الخصومات التجارية‬ ‫)أ(‬
‫والتخفيضات؛‬
‫أي تكلفة تعود – بشكل مباشر – إلى إعداد األصل لالستخدام المقصود له‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫ومن أمثلة التكاليف التي تعود – بشكل مباشر – إلى األصل‪:‬‬ ‫‪28‬‬
‫تكاليف منافع الموظف )كما عُرفت في معيار المحاسبة الدولي ‪ (19‬والتي تنشأ – بشكل مباشر – عن تجھيز األصل‬ ‫)أ(‬
‫ليكون في حالة صالحة للعمل‪.‬‬
‫األتعاب المھنية التي تنشأ – بشكل مباشر – عن تجھيز األصل ليكون في حالة صالحة للعمل‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫تكاليف اختبار ما إذا كان األصل يعمل – بشكل سليم‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫ومن أمثلة النفقات التي ال تُعد جز ًء من تكلفة األصل غير الملموس‪:‬‬ ‫‪29‬‬
‫تكاليف تقديم منتج جديد أو خدمة جديدة )بما في ذلك تكاليف أنشطة اإلعالن والترويج(‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫تكاليف مباشرة األعمال في موقع جديد أو مع فئة جديدة من العمالء )بما في ذلك تكاليف تدريب الموظفين(‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫التكاليف اإلدارية والعمومية األخرى‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫يتوقف إثبات التكاليف ضمن المبلغ الدفتري لألصل غير الملموس عندما يكون األصل بالحالة الالزمة له ليكون قابالً للتشغيل‬ ‫‪30‬‬
‫بالطريقة المقصودة من قبل اإلدارة‪ .‬وبنا ًء عليه‪ ،‬ال تُدرج التكاليف التي تم تحملھا عند استخدام أصل غير ملموس‪ ،‬أو نقله‬
‫من مكان إلى آخر‪ ،‬ضمن المبلغ الدفتري لذلك لألصل‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬ال تُدرج التكاليف التالية ضمن المبلغ الدفتري‬
‫لألصل غير الملموس‪:‬‬
‫التكاليف التي تم تحملھا بينما األصل قابالً للتشغيل بالطريقة المقصودة من قبل اإلدارة ولم يُستخدم بعد‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫خسائر التشغيل األولي‪ ،‬مثل تلك التي يتم تحملھا إلى أن ينمو الطلب على مخرجات األصل‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪5‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪38‬‬
‫‪ ‬‬
‫تحدث بعض العمليات فيما يتعلق بتطوير أصل غير ملموس‪ ،‬ولكنھا ال تُعد ضرورية لجعل األصل بالحالة الالزمة له ليكون‬ ‫‪31‬‬
‫قابالً للتشغيل بالطريقة المقصودة من قبل االدارة‪ .‬قد تحدث ھذه العمليات العرضية قبل أو أثناء أنشطة التطوير‪ .‬ونظرا ألن‬
‫العمليات العرضية ال تُعد ضرورية لجعل األصل بالحالة الالزمة له ليكون قابالً للتشغيل بالطريقة المقصودة من قبل اإلدارة‪،‬‬
‫فإن دخل العمليات العرضية‪ ،‬والمصروفات المتعلقة به‪ ،‬تُثبت – مباشرة – ضمن الربح أو الخسارة‪ ،‬وتُضمن في تصنيفات‬
‫الدخل والمصروف المتعلقة بھما‪.‬‬

‫إذا تم تأجيل الدفع مقابل أصل غير ملموس‪ ،‬لما يتجاوز مدد االئتمان العادية‪ ،‬فإن تكلفته ھي ُمعا ِدل السعر النقدي‪ .‬ويُثبت‬ ‫‪32‬‬
‫الفرق بين ُمعا ِدل السعر النقدي وإجمالي المدفوعات على أنه فائدة على مدى فترة االئتمان‪ ،‬ما لم تُرسمل مثل ھذه الفائدة وفقا ً‬
‫لمعيار المحاسبة الدولي ‪" 23‬تكاليف االقتراض"‪.‬‬
‫‪ ‬‬

‫اإلقتناء كجزء من عملية تجميع أعمال‬

‫وفقا ً للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 3‬تجميع األعمال"‪ ،‬عندما يُقتنى أصل غير ملموس ضمن عملية تجميع أعمال‪ ،‬تكون‬ ‫‪33‬‬
‫تكلفة ذلك األصل غير الملموس ھي قيمته العادلة في تاريخ االستحواذ‪ .‬وسوف تعكس القيمة العادلة لألصل غير الملموس‬
‫توقعات المشاركين في السوق في تاريخ االستحواذ بشأن احتمال أن المنافع االقتصادية المستقبلية المتوقعة الكامنة في األصل‬
‫سوف تتدفق إلى المنشأة‪ .‬وبعبارة أخرى‪ ،‬تتوقع المنشأة أن يكون ھناك تدفقا ً داخالً من المنافع االقتصادية‪ ،‬حتى عندما يكون‬
‫ھناك عدم تأكد بشأن توقيت التدفق الداخل‪ ،‬أو مبلغه‪ .‬وبنا ًء عليه‪ ،‬يُعد ضابط اإلثبات المتعلق باالحتمالية‪ ،‬والوارد في الفقرة‬
‫‪)21‬أ(‪ ،‬مستوف ًى – دائما ً – لألصول غير الملموسة المقتناة ضمن عملية تجميع أعمال‪ .‬وعندما يكون األصل‪ ،‬الذي تم اقتناؤه‬
‫ضمن عملية تجميع أعمال‪ ،‬قابالً لالنفصال أو ينشأ عن حقوق تعاقدية أو حقوق نظامية أخرى‪ ،‬فإنه توجد معلومات كافية‬
‫لقياس القيمة العادلة لألصل – بطريقة يمكن االعتماد عليھا‪ .‬وبالتالي‪ ،‬يُعد ضابط القياس الذي يمكن االعتماد عليه‪ ،‬والوارد‬
‫في الفقرة ‪)21‬ب(‪ ،‬مستوف ًى – دائما ً – لألصول غير الملموسة المقتناة ضمن عمليات تجميع أعمال‪.‬‬

‫وفقا ً لھذا المعيار والمعيار الدولي للتقرير المالي ‪) 3‬ال ٌمنقح في ‪ ،(2008‬تُثبت المنشأة المستحوذة في تاريخ االستحواذ – بشكل‬ ‫‪34‬‬
‫منفصل عن الشھرة – أصالً غير ملموس للمنشأة المستحوذ عليھا‪ ،‬بغض النظر عما إذا كان قد تم إثبات األصل من قبل‬
‫المنشأة المستحوذ عليھا قبل عملية تجميع األعمال أم ال‪ .‬ويعني ھذا أن تثبت المنشأة المستحوذة مشروعا ً جاريا ً للبحث‬
‫والتطوير للمنشأة المستحوذ عليھا على أنه أصل – بشكل منفصل عن الشھرة – عندما يستوفي المشروع تعريف األصل غير‬
‫جار للبحث والتطوير للمنشأة المستحوذ عليھا تعريف األصل غير الملموس عندما‪:‬‬ ‫الملموس‪ .‬ويستوفي مشروع ٍ‬
‫يستوفي تعريف األصل؛‬ ‫)أ(‬
‫يكون قابالً للتحديد‪ ،‬أي يكون قابالً لالنفصال أو ينشأ عن حقوق تعاقدية أو حقوق نظامية أخرى‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫أصل غير ملموس تم اقتناؤه ضمن عملية تجميع أعمال‬

‫عندما يكون األصل غير الملموس‪ ،‬الذي تم اقتناؤه ضمن عملية تجميع أعمال‪ ،‬قابالً لالنفصال أو ينشأ عن حقوق تعاقدية أو‬ ‫‪35‬‬
‫حقوق نظامية أخرى‪ ،‬فإنه توجد معلومات كافية لقياس القيمة العادلة لألصل – بطريقة يمكن االعتماد عليھا‪ .‬وفي حالة وجود‬
‫نطاق من المخرجات المحتملة باحتماالت مختلفة للتقديرات المستخدمة لقياس القيمة العادلة لألصل غير الملموس‪ ،‬فإن درجة‬
‫عدم التأكد تدخل في قياس القيمة العادلة لألصل‪.‬‬

‫قد يكون األصل غير الملموس‪ ،‬الذي تم اقتناؤه ضمن عملية تجميع أعمال‪ ،‬قابالً لالنفصال‪ ،‬ولكن – فقط – مع عقد ذي عالقة‪،‬‬ ‫‪36‬‬
‫أو أصل أو التزام قابل للتحديد‪ .‬وفي مثل ھذه الحاالت‪ ،‬تُثبت المنشأة المستحوذة األصل غير الملموس – بشكل منفصل عن‬
‫الشھرة – ولكن مع البند ذي العالقة‪.‬‬

‫يمكن للمنشأة المستحوذة أن تُثبت مجموعة من األصول غير الملموسة المتكاملة على أنھا أصل واحد شريطة أن يكون‬ ‫‪37‬‬
‫لالصول المنفردة أعمار إنتاجية متشابھة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يُستخدم مصطلح "العالمة" ومصطلح "إسم العالمة" – غالبا ً –‬
‫على أنھما مرادفات للعالمات التجارية والعالمات األخرى‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬فإن األولى ھي مصطلحات تسويقية عامة‬
‫والتي تُستخدم – عادةً – لإلشارة إلى مجموعة من األصول المتكاملة مثل العالمة التجارية )أو عالمة الخدمة( وما يتعلق بھا‬
‫من اسم تجاري‪ ،‬وصيغ‪ ،‬ووصفات وخبرة تكنولوجية‪.‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪6‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪38‬‬
‫‪ ‬‬
‫]حُذفت[‬ ‫‪–38‬‬
‫‪41‬‬
‫اإلنفاق الالحق على مشروع بحث وتطوير تحت اإلعداد تم اقتناؤه‬

‫نفقة البحث أو التطوير التي‪:‬‬ ‫‪42‬‬

‫تتعلق بمشروع بحث أو تطوير تحت اإلعداد تم اقتناؤه – بشكل منفصل – أو ضمن عملية تجميع أعمال‪ ،‬و ُمثبت على‬ ‫)أ(‬
‫أنه أصل غير ملموس؛‬
‫)ب( ويتم تحملھا بعد اقتناء ذلك المشروع‬
‫يجب المحاسبة عنھا وفقا ً للفقرات ‪.62–54‬‬

‫جار للبحث أو التطوير تم اقتناؤه‬

‫إن تطبيق المتطلبات الواردة في الفقرات ‪ 62–54‬يعني أن النفقة الالحقة على مشروع ٍ‬ ‫‪43‬‬
‫– بشكل منفصل – أو ضمن عملية تجميع أعمال و ُمثبت على أنه أصل غير ملموس‪:‬‬
‫تُثبت على أنھا مصروف عند تحملھا‪ ،‬إذا كانت نفقة على البحث؛‬ ‫)أ(‬
‫تُثبت على أنھا مصروف عند تحملھا‪ ،‬إذا كانت نفقة على التطوير والتي ال تستوفي ضوابط اإلثبات الورادة في‬ ‫)ب(‬
‫الفقرة ‪57‬على أنھا أصل غير ملموس‪،‬‬
‫تُضاف إلى المبلغ الدفتري لمشروع ٍ‬
‫جار تم اقتناؤه للبحث أو التطوير‪ ،‬إذا كانت نفقة على التطوير والتي تستوفي‬ ‫)ج(‬
‫ضوابط اإلثبات الورادة في الفقرة ‪.57‬‬

‫اإلقتناء عن طريق منحة حكومية‬

‫في بعض الحاالت‪ ،‬قد يُقتنى أصل غير ملموس بدون مقابل‪ ،‬أو مقابل عوض اسمي‪ ،‬عن طريق منحة حكومية‪ .‬وقد‬ ‫‪44‬‬
‫يحدث ھذا عندما تحول حكومة‪ ،‬أو تخصص لمنشأة أصوال غير ملموسة مثل حقوق الھبوط بالمطار‪ ،‬أو تراخيص لتشغيل‬
‫محطات الراديو أو التليفزيون‪ ،‬أو تصاريح أو حصص االستيراد أو حقوق للحصول على الموارد المقيدة األخرى‪ .‬وطبقا ً‬
‫لمعيار المحاسبة الدولي ‪" 20‬المحاسبة عن المنح الحكومية واإلفصاح عن المساعدة الحكومية"‪ ،‬يمكن للمنشأة أن تختار‬
‫أن تُثبت كالً من األصل غير الملموس والمنحة – بشكل أولي – بالقيمة العادلة‪ .‬أما إذا اختارت المنشأة أال تُثبت األصل‬
‫– بشكل أولي – بالقيمة العادلة‪ ،‬فإن المنشأة تُثبت األصل – بشكل أولي – بمبلغ إسمي )المعالجة األخرى المسموح بھا‬
‫بموجب معيار المحاسبة الدولي ‪ (20‬مضافا إليھا أي نفقة تعود – بشكل مباشر – إلى إعداد األصل لالستخدام المقصود‬
‫له‪.‬‬

‫ُمبادالت األصول‬
‫قد يُقتنى واحد أو أكثر من األصول غير الملموسة في مقابل أصل أو أصول غير نقدية‪ ،‬أو مزيج من أصول نقدية وغير‬ ‫‪45‬‬
‫نقدية‪ .‬ويشير النقاش التالي – فقط – إلى ُمبادلة أصل غير نقدي واحد بآخر‪ ،‬ولكنه ينطبق – أيضا – على جميع ال ُمبادالت‬
‫الموضحة في الجملة السابقة‪ .‬وتُقاس تكلفة مثل ھذا األصل غير الملموس بالقيمة العادلة ما لم )أ( تفتقر معاملة ال ُمبادلة‬
‫إلى الجوھر التجاري‪ ،‬أو )ب( يكن من غير الممكن قياس القيمة العادلة ألي من األصل ال ُمستلم أو األصل ال ُمتنازل عنه‬
‫بطريقة يمكن االعتماد عليھا‪ .‬ويُقاس األصل الذي تم اقتناؤه بھذه الطريقة حتى إذا لم تستطع المنشأة أن تلغي إثبات‬
‫األصل المتنازل عنه – في الحال‪ .‬وإذا لم يُقاس األصل الذي تم اقتناؤه بالقيمة العادلة‪ ،‬فإن تكلفته تُقاس بالمبلغ الدفتري‬
‫لألصل ال ُمتنازل عنه‪.‬‬

‫تحدد المنشأة ما إذا كان لمعاملة ُمبادلة جوھر تجاري أم ال باألخذ في الحسبان المدى الذي إليه يُتوقع أن تتغير تدفقاتھا‬ ‫‪46‬‬
‫النقدية المستقبلية نتيجة للمعاملة‪ .‬ويكون لمعاملة ُمبادلة جوھر تجاري عندما‪:‬‬
‫يختلف تكوين )أي مخاطر‪ ،‬وتوقيـت‪ ،‬ومبلغ( التدفقـات النقديـة من األصل ال ُمسـتلم عن تكوين التدفقات النقدية‬ ‫)أ(‬
‫من األصل ال ُمحول‪ .‬أو‬
‫تتغير‪ ،‬نتيجة لل ُمبادلة‪ ،‬القيمة الخاصة بالمنشأة للجزء من عمليات المنشأة ال ُمتأثر بالمعاملة‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫يكون الفرق في )أ( أو )ب( كبيراً بالنسبة للقيمة العادلة لألصول ال ُمتبادلة‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪7‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪38‬‬
‫‪ ‬‬
‫لغرض تحديد ما إذا كان لمعاملة ُمبادلة جوھر تجاري‪ ،‬فإن القيمة الخاصة بالمنشأة للجزء من عمليات المنشأة ال ُمتأثر‬
‫بالمعاملة يجب أن تعكس التدفقات النقدية بعد الضرائب‪ .‬وقد تكون نتائج ھذه التحليالت واضحة دون حاجة المنشأة‬
‫إلجراء حسابات مفصلة‪.‬‬

‫تُحدد الفقرة ‪)21‬ب( أن شرط إثبات أصل غير ملموس ھو أن يكون من الممكن قياس تكلفه األصل – بطريقة يمكن‬ ‫‪47‬‬
‫االعتماد عليھا‪ .‬ويكون من الممكن قياس القيمة العادلة لألصل غير الملموس – بطريقة يمكن االعتماد عليھا – عندما )أ(‬
‫ال يكون التقلب في نطاق قياسات القيمة العادلة المعقولة لذلك األصل كبيراً أو )ب( يكون من الممكن تقدير احتماالت‬
‫التقديرات المتنوعة ضمن النطاق – بشكل معقول – واستخدامھا عند قياس القيمة العادلة‪ .‬فإذا كانت المنشأة قادرة على‬
‫قياس القيمة العادلة – بطريقة يمكن االعتماد عليھا – ألي من األصل ال ُمستلم أو األصل ال ُمتنازل عنه‪ ،‬فإن القيمة العادلة‬
‫لألصل ال ُمتنازل عنه تُستخدم لقياس التكلفة ما لم تكن القيمة العادلة لألصل ال ُمستلم بَيّنه أكثر – بشكل واضح‪.‬‬

‫الشھرة المتولدة داخليا‬

‫ال يجوز أن تُثبت الشـھرة ال ُمتولدة داخليـا ً على أنھا أصل‪.‬‬ ‫‪48‬‬

‫في بعض الحاالت‪ ،‬يتم تحمل نفقة لتوليد منافع اقتصادية مستقبلية‪ ،‬ولكن ال ينتج عنھا نشوء أصل غير ملموس يستوفي‬ ‫‪49‬‬
‫ضوابط اإلثبات الواردة في ھذا المعيار‪ .‬وتوصف مثل ھذه النفقة – غالبا ً – بأنھا تساھم في شھرة متولدة داخليا ً‪ .‬وال تُثبت‬
‫الشھرة ال ُمتولدة داخليا ً على أنھا أصل نظراً النھا ليست مورداً قابالً للتحديد )أي أنھا ليست قابالً لالنفصال وال ينشأ عنھا‬
‫حقوق تعاقدية أو حقوق نظامية أخرى( ُمسيطر عليه من قبل المنشأة والذي يمكن قياسه بالتكلفة – بطريقة يمكن االعتماد‬
‫عليھا‪.‬‬

‫يمكن للفروق‪ ،‬بين القيمة العادلة للمنشأة والمبلغ الدفتري لصافي أصولھا القابلة للتحديد – في أي وقت – أن تستخلص‬ ‫‪50‬‬
‫نطاقا ً من العوامل التي تؤثر على القيمة العادلة للمنشأة‪ .‬وبالرغم من ذاك‪ ،‬ال تعبر مثل تلك الفروق عن تكلفة األصول‬
‫غير الملموسة ال ُمسيطر عليھا من قبل المنشأة‪.‬‬

‫األصول غير الملموسة ال ُمتولدة داخلياً‬

‫يكون من الصعب – في بعض األحيان – تقويم ما إذا كان األصل غير الملموس ال ُمتولد داخليا ً يؤھّل لإلثبات بسبب‬ ‫‪51‬‬
‫مشاكل في‪:‬‬
‫تحديد ما إذا كان‪ ،‬ومتى يكون‪ ،‬ھناك أصالً قابالً للتحديد والذي سوف يولد منافع اقتصادية مستقبلية متوقعة؛‬ ‫)أ(‬

‫تحديد تكلفة األصل – بطريقة يمكن االعتماد عليھا‪ .‬ففي بعض الحاالت‪ ،‬ال يمكن تمييز تكلفة توليد أصل غير‬ ‫)ب(‬
‫ملموس داخليا عن تكلفة المحافظة أو تعزيز شھرة المنشأة ال ُمتولدة داخليا ً أو تكلفة تشغيل العمليات اليومية‪.‬‬
‫وبنا ًء عليه‪ ،‬باالضافة إلى االلتزام بالمتطلبات العامة لإلثبات والقياس االولي لألصل غير الملموس‪ ،‬فإن المنشأة تطبق‬
‫المتطلبات واإلرشادات الواردة في الفقرات ‪ 67–52‬على جميع األصول غير الملموسة ال ُمتولدة داخليا‪.‬‬

‫ولتقويم ما إذا كان األصل غير الملموس ال ُمتولد داخليا يستوفي ضوابط اإلثبات‪ ،‬فإن المنشأة تُصنف توليد األصل إلى‪:‬‬ ‫‪52‬‬
‫مرحلة البحث؛‬ ‫)أ(‬
‫مرحلة التطوير‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫ورغم أنه تم تعريف مصطلحي "البحث" و"التطوير"‪ ،‬فإن لمصطلحي "مرحلة البحث" و"مرحلة التطوير" معنى أوسع‬
‫لغرض ھذا المعيار‪.‬‬

‫وعندما ال تستطيع المنشأة أن تميز مرحلة البحث عن مرحلة التطوير لمشروع داخلي إلنشاء أصل غير ملموس‪ ،‬فإن‬ ‫‪53‬‬
‫المنشأة تعالج اإلنفاق على ذلك المشروع كما لو أنه تم تحمله – فقط– في مرحلة البحث‪.‬‬
‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪8‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪38‬‬
‫‪ ‬‬
‫مرحلة البحث‬

‫ال يجوز أن يُثبت األصل غير الملموس الناشئ عن البحث )أو عن مرحلة البحث لمشروع داخلي(‪ .‬ويجب أن يُثبت‬ ‫‪54‬‬
‫اإلنفاق على البحث )أو على مرحلة البحث لمشروع داخلي( عند تحمله على أنه مصروف‪.‬‬

‫في مرحلة البحث لمشروع داخلي‪ ،‬ال تستطيع المنشأة أن تُدلل على وجود األصل غير الملموس الذي سوف يولد منافع‬ ‫‪55‬‬
‫اقتصادية مستقبلية محتملة‪ .‬وبنا ًء عليه‪ ،‬تُثبت ھذه النفقة عند تحملھا على أنھا مصروف‪.‬‬

‫من أمثلة أنشطة البحث‪:‬‬ ‫‪56‬‬

‫أنشطة تھدف إلى الحصول على معرفة جديدة‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫البحث عن تطبيقات لنتائج البحث أو لمعرفة أخرى‪ ،‬وتقويمھا واالختيار النھائي لھا‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫البحث عن بدائل لمواد خام‪ ،‬أو أجھزة‪ ،‬أو منتجات‪ ،‬أو عمليات‪ ،‬أو نظم أو الخدمات‪.‬‬ ‫)ج(‬
‫صياغة‪ ،‬وتصميم‪ ،‬وتقويم‪ ،‬البدائل المحتملة من مواد‪ ،‬أو اجھزة‪ ،‬أو منتجات‪ ،‬أو عمليات‪ ،‬أو نظم أو خدمات‬ ‫)د(‬
‫جديدة أو ُمحسنة‪ ،‬واالختيار النھائي لھا‪.‬‬

‫مرحلة التطوير‬

‫يجب أن يُثبت األصل غير الملموس الناشئ عن التطوير )أو عن مرحلة التطوير لمشروع داخلي( عندما‪ ،‬وعندما فقط‪،‬‬ ‫‪57‬‬
‫تستطيع المنشأة أن تُدلل على جميع ما يلي‪:‬‬
‫الجدوى الفنية من استكمال األصل غير الملموس بحيث يكون متاحا لالستخدام أو البيع‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫نيتھا أن تستكمل األصل غير الملموس وأن تستخدمة أو تبيعه‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫قدرتھا على أن تستخدم األصل غير الملموس أو أن تبيعه‪.‬‬ ‫)ج (‬
‫الكيفية التي سيولد بھا األصل غير الملموس المنافع االقتصادية المستقبلية المحتملة‪ .‬فمن بين أمور أخرى‪ ،‬تستطيع‬ ‫)د (‬
‫المنشأة أن تدلل على وجود سوق لمخرجات األصل غير الملموس‪ ،‬أو لألصل غير الملموس ذاته‪ ،‬أو على فائدة‬
‫األصل غير الملموس إذا كان سيُستخدم داخليا ً‪.‬‬
‫توفر الموارد الفنية والمالية والموارد االخرى لتستكمل التطوير ولتستخدم األصل غير الملموس أو تبيعه‪.‬‬ ‫)ھـ(‬
‫قدرتھا على أن تقيس – بطريقة يمكن االعتماد عليھا – النفقة التي تعود إلى األصل غير الملموس خالل تطويره‪.‬‬ ‫)و(‬

‫في مرحلة التطوير لمشروع داخلي‪ ،‬تستطيع المنشأة‪ ،‬في بعض الحاالت‪ ،‬أن تحدد أصالً غير ملموس وأن تدلل على أن‬ ‫‪58‬‬
‫األصل سوف يولد منافع اقتصادية مستقبلية محتملة‪ .‬وذلك نظراً الن مرحلة التطوير للمشروع تُعد متقدمة أكثر عن‬
‫مرحلة البحث‪.‬‬

‫من أمثلة أنشطة التطوير‪:‬‬ ‫‪59‬‬

‫تصميم‪ ،‬وتشييد‪ ،‬واختبار نماذج أولية ونماذج ما قبل اإلنتاج أو ما قبل االستخدام‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫تصميم أدوات‪ ،‬وموجھات‪ ،‬وقوالب تنطوي على تقنية جديدة‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫تصميم‪ ،‬وتشييد‪ ،‬وتشغيل مصنع تجريبي والذي ال يكون ذي حجم مجد – بشكل اقتصادي – لإلنتاج التجاري‪.‬‬ ‫)ج(‬
‫تصميم‪ ،‬وتشييد‪ ،‬واختبار بديل ُمختار من مواد‪ ،‬أو أجھزة‪ ،‬أو منتجات‪ ،‬أو عمليات‪ ،‬أو نظم أو خدمات جديدة‬ ‫)د(‬
‫أو ُمحسنة‪.‬‬

‫لتُدلل على الكيفية التي سيولد بھا األصل غير الملموس المنافع االقتصادية المستقبلية المحتملة‪ ،‬تُقدر المنشأة المنافع‬ ‫‪60‬‬
‫االقتصادية المستقبلية التي ستُستلم من األصل باستخدام المبادئ الواردة في معيار المحاسبة الدولي ‪" 36‬الھبوط في قيمة‬
‫األصول"‪ .‬فإذا كان األصل سوف يولد منافع اقتصادية– فقط – باالشتراك مع أصول أخرى‪ ،‬فإن المنشأة تطبق مفھوم‬
‫وحدات توليد النقد الوارد في معيار المحاسبة الدولي ‪.36‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪9‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪38‬‬
‫‪ ‬‬
‫ويمكن التدليل على توفر الموارد الستكمال األصل غير الملموس‪ ،‬واستخدامه والحصول على المنافع منه من خالل‪،‬‬ ‫‪61‬‬
‫على سبيل المثال‪ ،‬خطة أعمال تظھر الموارد الفنية‪ ،‬والمالية والموارد األخرى الالزمة وقدرة المنشأة على تأمين تلك‬
‫الموارد‪ .‬في بعض الحاالت‪ ،‬تدلل المنشأة على توفر التمويل الخارجي من خالل الحصول على إشارة من مقرض على‬
‫رغبته في أن يمول الخطة‪.‬‬

‫يمكن – عادةً – لنظم التكاليف للمنشأة أن تقيس – بطريقة يمكن االعتماد عليھا – تكلفة توليد أصل غير ملموس داخليا ً‪،‬‬ ‫‪62‬‬
‫مثل الرواتب والنفقات األخرى التي يتم تحملھا لتأمين حقوق التأليف والنشر أو التراخيص أو تطوير برنامج الحاسب‬
‫االلي‪.‬‬

‫ال يجوز أن تُثبت العالمات‪ ،‬وعناويين الصحف‪ ،‬وعناويين النشر‪ ،‬وقوائم العمالء‪ ،‬والبنود المشابھة – من حيث‬ ‫‪63‬‬
‫الجوھر – ال ُمتولدة داخليا ً على أنھا أصول غير ملموسة‪.‬‬

‫ال يمكن تمييز اإلنفاق على العالمات‪ ،‬وعناويين الصحف‪ ،‬وعناويين النشر‪ ،‬وقوائم العمالء‪ ،‬والبنود المشابھة – من حيث‬ ‫‪64‬‬
‫الجوھر– ال ُمتولدة داخليا ً عن تكلفة تطوير األعمال ككل‪ .‬وبنا ًء عليه‪ ،‬ال تُثبت مثل تلك البنود على أنھا اصول غير‬
‫ملموسة‪.‬‬

‫تكلفة أصل غير ملموس ُمتولد داخلياً‬

‫لغرض الفقرة ‪ ،24‬فإن تكلفة األصل غير الملموس ال ُمتولد داخليا ً ھي مجموع اإلنفاق الذي تم تحمله من تاريخ استيفاء‬ ‫‪65‬‬
‫األصل غير الملموس – ألول مرة – ضوابط اإلثبات الواردة في الفقرات ‪ ،21‬و‪ ،22‬و‪ .57‬تمنع الفقرة ‪ 71‬إعادة إثبات‬
‫نفقة ُمثبته – سابقا ً – على أنھا مصروف‪.‬‬

‫تشمل تكلفة األصل غير الملموس ال ُمتولد داخليا ً جميع التكاليف التي تعود – بشكل مباشر– والضرورية إلنشاء‪ ،‬وإنتاج‪،‬‬ ‫‪66‬‬
‫وإعداد األصل ليكون قابالً للتشغيل بالطريقة المقصودة من قبل اإلدارة‪ .‬ومن أمثلة التكاليف التي تعود – بشكل مباشر –‬
‫إلى األصل‪:‬‬
‫تكاليف المواد الخام والخدمات ال ُمستخدمة أو ال ُمستھلكة في توليد األصل غير الملموس‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫تكاليف منافع الموظف )كما عُرفت في معيار المحاسبة الدولي ‪ (19‬الناشئة عن توليد األصل غير الملموس‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫أتعاب تسجيل حق نظامي‪.‬‬ ‫)ج(‬
‫إطفاء براءات االختراع والتراخيص التي تُستخدم لتوليد األصل غير الملموس‪.‬‬ ‫)د(‬

‫ويحدد معيار المحاسبة الدولي ‪ 23‬ضوابط إلثبات الفائدة على أنھا أحد عناصر تكلفة أصل غير ملموس ُمتولد داخليا ً‪.‬‬

‫ال يُعد ما يلي مكونات لتكلفة األصل غيرالملموس ال ُمتولد داخليا ً‪:‬‬ ‫‪67‬‬
‫النفقات البيعية‪ ،‬واإلدارية‪ ،‬والعمومية األخرى‪ ،‬إال إذا كان من الممكن أن تُنسب ھذه النفقة – بشكل مباشر –‬ ‫)أ(‬
‫إلى إعداد األصل لالستخدام‪.‬‬
‫الخسائر المحددة نتيجة عدم الكفاءة‪ ،‬والتشغيل األولي‪ ،‬والتي تم تحملھا قبل أن يحقق األصل األداء المخطط‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫اإلنفاق على تدريب الموظفين على تشغيل األصل‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪10‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪38‬‬
‫‪ ‬‬
‫مثال يوضح الفقرة ‪65‬‬
‫)أ(‬
‫تطور منشأة عملية إنتاجية جديدة‪ .‬وخالل ‪ ،20×5‬تم تحمل نفقة قدرھا ‪ 1000‬وحدة نقد ‪ ،‬منھا ‪ 900‬وحدة نقد تم‬
‫تحملھا قبل ‪ 1‬ديسمبر ‪ ،20×5‬و‪ 100‬وحدة نقد تم تحملھا بين ‪ 1‬ديسمبر ‪ 20×5‬و‪ 31‬ديسمبر ‪ .20×5‬والمنشأة قادرة‬
‫على أن تُدلل‪ ،‬في ‪ 1‬ديسمبر ‪ ،20×5‬على أن العملية اإلنتاجية استوفت ضوابط اإلثبات على أنھا أصل غير ملموس‪.‬‬
‫ويُقدر أن يكون المبلغ الممكن استرداده من المعرفة الكامنة في العملية )بما في ذلك التدفقات النقدية الخارجة المستقبلية‬
‫الستكمال العملية قبل أن تكون متاحة لالستخدام( ‪ 500‬وحدة نقد‪.‬‬
‫في نھاية ‪ ،20×5‬تُثبت العملية اإلنتاجية على أنھا أصل غير ملموس بتكلفة قدرھا ‪ 100‬وحدة نقد )النفقة التي تم‬
‫تحملھا من تاريخ استيفاء ضوابط اإلثبات‪ ،‬أي ‪ 1‬ديسمبر ‪ .(20×5‬تُثبت النفقة التي تم تحملھا قبل ‪ 1‬ديسمبر ‪20×5‬‬
‫وقدرھا ‪ 900‬وحدة نقد على أنھا مصروف نظرا ألن ضوابط اإلثبات لم تُستوف حتى ‪ 1‬ديسمبر ‪ .20×5‬وال تشكل‬
‫ھذه النفقة جز ًء من تكلفة العملية اإلنتاجية ال ُمثبتة في قائمة المركز المالي‪.‬‬
‫خالل ‪ ،20×6‬تبلغ النفقة التي تم تحملھا ‪ 2000‬وحدة نقد‪ .‬وفي نھاية ‪ ،20×6‬يقدر أن يكون المبلغ الممكن استرداده‬
‫من المعرفة الكامنة في العملية )بما في ذلك التدفقات النقدية الخارجة المستقبلية الستكمال العملية قبل أن تكون متاحة‬
‫لالستخدام( ‪ 1900‬وحدة نقد‪.‬‬
‫في نھاية ‪ ،20×6‬تبلغ تكلفة العملية اإلنتاجية ‪ 2100‬وحدة نقد )‪ 100‬وحدة نقد نفقة ُمثبته في نھاية ‪ 20×5‬زائد ‪2000‬‬
‫وحدة نقد نفقة ُمثبته في ‪ .( 20×6‬تُثبت المنشأة خسارة ھبوط قدرھا ‪ 200‬وحدة نقد لتعدل المبلغ الدفتري للعملية قبل‬
‫خسارة الھبوط )‪ 2100‬وحدة نقد( إالى المبلغ الممكن استرداده منھا )‪1900‬وحدة نقد(‪ .‬وسوف تُعكس خسارة الھبوط‬
‫ھذه في فترة الحقة عندما تُستوفى متطلبات عكس خسارة الھبوط الواردة في معيار المحاسبة الدولي ‪.36‬‬
‫)أ( في ھذا المعيار‪ ،‬تُقوم المبالغ النقدية بـ "وحدات نقد"‪.‬‬

‫إثبات مصروف ‪ ‬‬

‫يجب أن يُثبت اإلنفاق على البند غير الملموس عند تحمله على أنه مصروف‪ ،‬ما لم‪:‬‬ ‫‪68‬‬
‫يشكل جز ًء من تكلفة أصل غير ملموس والذي يستوفي ضوابط اإلثبات )انظر الفقرات ‪(67–18‬؛ أو‬ ‫)أ(‬
‫يكن البند قد تم اقتناؤه ضمن عملية تجميع أعمال وال يمكن إثباته على أنه أصل غير ملموس‪ .‬وعندما يكون ھذا‬ ‫)ب(‬
‫ھو الحال‪ ،‬فإنه يشكل جز ًء من المبلغ المثبت على أنه شھرة في تاريخ االستحواذ )انظر المعيار الدولي للتقرير‬
‫المالي ‪.(3‬‬

‫في بعض الحاالت‪ ،‬يتم تحمل النفقة لتوفير منافع إقتصادية مستقبلية للمنشأة‪ ،‬لكن بدون أن يتم إقتناء أو إنشاء أصل‬ ‫‪69‬‬
‫غير ملموس أو أصل آخر يمكن إثباته‪ .‬ففي حالة توريد بضائع‪ ،‬تُثبت المنشأة مثل تلك النفقة على أنھا مصروف عندما‬
‫يكون لھا الحق في الحصول على تلك البضائع‪ .‬وفي حالة تقديم خدمات‪ ،‬تُثبت المنشأة النفقة على أنھا مصروف عندما‬
‫تتلقى الخدمات‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يُثبت اإلنفاق على البحث عند تحمله على أنه مصروف )انظر الفقرة ‪ ،(54‬باستثناء‬
‫عندما يُقتنى كجزء من عملية تجميع أعمال‪ .‬وتشمل األمثلة األخرى للنفقة التي تُثبت عندما يتم تحملھا على أنھا‬
‫مصروف‪:‬‬
‫اإلنفاق على أنشطة اإلعداد والتجھيز للتشغيل )تكاليف اإلعداد والتجھيز للتشغيل(‪ ،‬ما لم يُدرج ھذا اإلنفاق‬ ‫)أ(‬
‫في تكلفة بند من بنود العقارات‪ ،‬واآلالت والمعدات وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪ .16‬وقد تتكون تكاليف‬
‫اإلعداد والتجھيز للتشغيل من تكاليف التأسيس مثل التكاليف النظامية والسكرتارية التي يتم تحملھا لتأسيس‬
‫منشأة نظامية‪ ،‬واإلنفاق الفتتاح مرفق أو عمل جديد )أي تكاليف ما قبل االفتتاح( أو اإلنفاق لبدء عمليات‬
‫جديدة أو إطالق منتجات أو عمليات جديدة )أي تكاليف ما قبل التشغيل(‪.‬‬
‫اإلنفاق على أنشطة التدريب‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫اإلنفاق على أنشطة اإلعالن والترويج )بما في ذلك كتالوجات الطلب بالبريد(‪.‬‬ ‫)ج(‬
‫اإلنفاق على تغيير موقع‪ ،‬أو إعادة تنظيم‪ ،‬جزء من منشأة أو كلھا‪.‬‬ ‫)د(‬

‫يكون للمنشأة الحق في الحصول على البضائع عندما تمتلكھا‪ .‬وبالمثل‪ ،‬يكون لھا الحق في الحصول على السلع عندما يتم‬ ‫‪69‬أ‬
‫تصنيعھا من قبل المورد وفقا ألحكام عقد التوريد وتستطيع المنشأة أن تطلب تسليمھا في مقابل الدفع‪ .‬وتُتلقى الخدمات‬
‫عندما يتم أداؤھا من قبل المورد وفقا لعقد بأن تُقدم للمنشأة‪ ،‬وليس عندما تستخدمھا المنشأة لتقدم خدمة أخرى‪ ،‬على سبيل‬
‫المثال لتقدم إعالنا ً للعمالء‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪11‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪38‬‬
‫‪ ‬‬
‫ال تمنع الفقرة ‪ 68‬المنشأة من أن تُثبت مبلغا ً مدفوعا ً مقدما ً على أنه أصل عندما يتم القيام بالدفع مقابل السلع مقدما ً قبل‬ ‫‪70‬‬
‫حصول المنشأة على حق الحصول على تلك السلع‪ .‬وبالمثل‪ ،‬ال تمنع الفقرة ‪ 68‬المنشأة من أن تثبت مبلغا ً مدفوعا ً مقدما ً‬
‫على أنه أصل عندما يتم القيام بالدفع مقابل الخدمات مقدما قبل تلقي المنشأة لتلك الخدمات‪.‬‬

‫ال تُثبت المصروفات السابقة على أنھا أصل‬

‫ال يجوز – في تاريخ الحق – أن يُثبت االنفاق على بند غير ملموس‪ ،‬والذي سبق أن اُثبت – بشكل أولي – على أنه‬ ‫‪71‬‬
‫مصروف‪ ،‬على أنه جزء من تكلفة أصل غير ملموس‪.‬‬

‫القياس بعد اإلثبات‬

‫‪ ‬‬

‫يجب على المنشأة أن تختار إما نموذج التكلفة الوارد في الفقرة ‪ 74‬أو نموذج إعادة التقويم الوارد في الفقرة ‪ 75‬على‬ ‫‪72‬‬
‫أنه سياسة محاسبية لھا‪ .‬عندما تتم المحاسبة عن أصل غير ملموس باستخدام نموذج إعادة التقويم‪ ،‬فإنه يجب‬
‫المحاسبة – أيضا – عن جميع األصول األخرى في فئته باستخدام النموذج نفسه‪ ،‬إال إذا لم يكن ھناك سوق نشطة لتلك‬
‫األصول‪.‬‬
‫فئة األصول غير الملموسة ھي مجموعة من األصول ذات الطبيعة واالستخدام المتشابھة في عمليات المنشأة‪ .‬ويُعاد‬ ‫‪73‬‬
‫تقويم البنود ضمن مجموعة األصول غير الملموسة – بشكل متزامن – لتجنب إعادة التقويم االختياري لألصول والتقرير‬
‫عن مبالغ في القوائم المالية تعبر عن خليط من التكاليف والقيم في تواريخ مختلفة‪.‬‬

‫نموذج التكلفة‬
‫بعد اإلثبات األولي‪ ،‬يجب أن يُسجل األصل غير الملموس بتكلفته مطروحا ً منھا أي مجمع إطفاء وأي مجمع خسائر‬ ‫‪74‬‬
‫ھبوط‪.‬‬

‫نموذج إعادة التقويم‬

‫بعد اإلثبات اأاولي‪ ،‬يجب أن يُسجل األصل غير الملموس بمبلغ إعادة التقويم‪ ،‬وھو قيمته العادلة في تاريخ إعادة‬ ‫‪75‬‬
‫التقويم مطروحا ً منھا أي مجمع إطفاء الحق وأي مجمع خسائر ھبوط الحقة‪ .‬ولغرض إعادة التقويمات بموجب ھذا‬
‫المعيار‪ ،‬فإنه يجب أن تُقاس القيمة العادلة بالرجوع إلى سوق نشطة‪ .‬ھذا ويجب إجراء إعادة التقويمات – بشكل‬
‫منتظم – بحيث ال يختلف المبلغ الدفتري لألصل – بشكل ذي أھمية نسبية – عن قيمته العادلة في نھاية فترة التقرير‪.‬‬

‫ال يسمح نموذج إعادة التقويم بـ‪:‬‬ ‫‪76‬‬

‫إعادة تقويم األصول غير الملموسة التي لم تُثبت – سابقا ً – على أنھا أصول؛ أو‬ ‫)أ(‬
‫)ب( اإلثبات األولي لألصول غير الملموسة بمبالغ بخالف التكلفة‪.‬‬

‫يُطبق نموذج إعادة التقويم بعد أن يُثبت األصل – بشكل أولي – بالتكلفة‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬عندما يُثبت جزء – فقط –‬ ‫‪77‬‬
‫يستوف ضوابط اإلثبات حتى مرحلة ما خالل العملية‬
‫ِ‬ ‫من تكلفة أصل غير ملموس على أنه أصل نظرا ألن األصل لم‬
‫)انظر الفقرة ‪ ،(65‬فإنه يمكن أن يُطبق نموذج إعادة التقويم على ذلك األصل بالكامل‪ .‬يمكن أن يُطبق نموذج إعادة التقويم‬
‫– أيضا – على األصل غير الملموس الذي تم تلقيه عن طريق منحة حكومية واُثبت بمبلغ اسمي )انظر الفقرة ‪.(44‬‬

‫من غير الشائع وجود سوق نشطة لألصل غير الملموس‪ ،‬بالرغم من أن ذلك قد يحدث‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬في بعض‬ ‫‪78‬‬
‫السلطات القانونية‪ ،‬قد يوجد سوق نشطة لتراخيص سيارات األجرة‪ ،‬أو تراخيص صيد األسماك أو حصص اإلنتاج القابلة‬
‫للتحويل من غير قيود‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬ال يمكن أن يوجد سوق نشطة للعالمات‪ ،‬أو عناويين الصحف‪ ،‬أو حقوق النشر‬
‫للموسيقى واألفالم‪ ،‬أو براءات االختراع أو العالمات التجارية‪ ،‬نظراً ألن كل أصل من ھذه األصول فريد من نوعه‪.‬‬
‫أيضا‪ ،‬رغم أن األصول غير الملموسة تُشترى وتُباع‪ ،‬فإنه يتم التفاوض حول العقود بين مشترين وبائعين بعينھم‪ ،‬كما‬
‫أن المعامالت غير متكررة نسبيا ً‪ .‬ولھذه األسباب‪ ،‬فإن السعر المدفوع ألحد األصول قد ال يوفر دليال كافيا للقيمة العادلة‬
‫آلخر‪ .‬عالوة على ذلك‪ ،‬ال تكون األسعار – غالبا ً – متاحة للعموم‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪12‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪38‬‬
‫‪ ‬‬
‫يعتمد تكرار إعادة التقويمات على تقلب القيم العادلة لألصول غير الملموسة محل إعادة التقويم‪ .‬فعندما تختلف القيمة‬ ‫‪79‬‬
‫العادلة لألصل ال ُمعاد تقويمه – بشكل ذي أھمية نسبية – عن مبلغه الدفتري‪ ،‬فإن إعادة تقويم إضافي يُعد ضروريا ً‪ .‬قد‬
‫تعاني بعض األصول غير الملموسة من تحركات كبيرة ومتقلبة في القيمة العادلة‪ ،‬وبالتالي تتطلب إعادة تقويم سنوي‪.‬‬
‫وتكون مثل إعادة التقويمات المتكررة ھذه غير ضرورية – فقط – لألصول غير الملموسة التي تكون التحركات في‬
‫قيمتھا العادلة ضئيلة‪.‬‬

‫عندما يعاد تقويم األصل غير الملموس‪ ،‬فإن المبلغ الدفتري لھذا األصل يتم تعديله إلى المبلغ المعاد تقويمه‪ .‬وفي تاريخ‬ ‫‪80‬‬
‫إعادة التوييم تتم معالجة األصل بإحدى الطرق التالية‪:‬‬

‫تعديل إجمالي القيمة الدفترية بطريقة تتفق مع إعادة تقويم القيمة الدفترية لألصل‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد يتم‬ ‫)أ(‬
‫تعديل إجمالي المبلغ الدفتري بالرجوع إلى بيانات سوقية قابلة للمالحظة أو قد تتم إعادة عرضھا بشكل تناسبي‬
‫مع التغير في المبلغ الدفتري‪ .‬يتم تعديل مجمع اإلطفاء في تاريخ التقويم ليعادل الفرق بين إجمالي المبلغ‬
‫الدفتري لألصل ومبلغه الدفتري بعد األخذ في الحسبان مجمع خسائر الھبوط‪ ،‬أو‬
‫استبعاد مجمع اإلطفاء مقابل إجمالي المبلغ الدفتري لألصل‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫وبعد مبلغ التسوية في مجمع اإلطفاء جز ًء من الزيادة أو التخفيض في المبلغ الدفتري الذي تتم المحاسبة عنه وفقا ً‬
‫للفقرات ‪ 85‬و ‪.86‬‬

‫عندما ال يمكن إعادة تقويم أصل غير ملموس في فئة أصول غير ملموسة ُمعاد تقويمھا نظرا لعدم وجود سوق‬ ‫‪81‬‬
‫نشطة لھذا األصل‪ ،‬فإنه يجب أن يُسجل األصل بتكلفته مطروحا ً منھا أي مجمع إطفاء وخسائر ھبوط‪.‬‬

‫عندما ال يعد من الممكن قياس القيمة العادلة ألصل غير ملموس ُمعاد تقويمه بالرجوع إلى سوق نشطة‪ ،‬فإن المبلغ‬ ‫‪82‬‬
‫الدفتري لألصل يجب أن يكون مبلغ إعادة تقويمه في تاريخ آخر إعادة تقويم بالرجوع إلى السوق النشطة مطروحا ً‬
‫منه أي مجمع إطفاء الحق وأي مجمع خسائر ھبوط الحقة‪.‬‬

‫قد تشير حقيقة أنه لم يعد يوجد سوق نشطة ألصل غير ملموس ُمعاد تقويمه أن األصل قد ھبطت قيمته وأنه يلزم أن‬ ‫‪83‬‬
‫يُختبر وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪.36‬‬

‫عندما يمكن أن تُقاس القيمة العادلة لألصل بالرجوع إلي سوق نشطة في تاريخ قياس الحق‪ ،‬فإن نموذج إعاده التقويم‬ ‫‪84‬‬
‫يُطبق من ھذا التاريخ‪.‬‬

‫عندما يزداد المبلغ الدفتري ألصل غير ملموس نتيجة إلعادة التقويم‪ ،‬فإنه يجب أن تُثبت الزيادة ضمن الدخل الشامل‬ ‫‪85‬‬
‫اآلخر وأن تُجمع ضمن حقوق الملكية تحت عنوان فائض إعادة التقويم‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬فإنه يجب أن تُثبت الزيادة‬
‫ضمن الربح أو الخسارة بالقدر الذي يعكس انخفاض إعادة تقويم ُمثبت – سابقا ً – ضمن الربح أو الخسارة لألصل‬
‫نفسه‪.‬‬

‫عندما ينخفض المبلغ الدفتري ألصل غير ملموس نتيجة إلعادة التقويم‪ ،‬فإنه يجب أن يُثبت االنخفاض ضمن الربح‬ ‫‪86‬‬
‫أو الخسارة‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬فإنه يجب أن يُثبت االنخفاض ضمن الدخل الشامل اآلخر بقدر أي رصيد دائن في‬
‫فائض إعادة التقويم متعلق بذلك األصل‪ .‬ويقلص االنخفاض ال ُمثبت ضمن الدخل الشامل اآلخر من المبلغ ال ُمجمع‬
‫ضمن حقوق الملكية تحت عنوان فائض إعادة التقويم‪.‬‬

‫يمكن أن يُحول فائض إعادة التقويم المتراكم ضمن حقوق الملكية – بشكل مباشر – إلى األرباح المبقاة عندما يتحقق‬ ‫‪87‬‬
‫الفائض‪ .‬ويمكن أن يتحقق الفائض بالكامل عند تخريد األصل أو استبعاده‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬قد يتحقق بعض الفائض‬
‫عندما يُستخدم األصل من قبل المنشأة؛ وفي مثل ھذه الحالة‪ ،‬يكون مبلغ الفائض المحقق ھو الفرق بين اإلطفاء ال ُمستند‬
‫إلى المبلغ الدفتري ال ُمعاد تقويمه لألصل واإلطفاء الذي كان سيُثبت باالستناد إلى التكلفة التاريخية لألصل‪ .‬وال يُجرى‬
‫التحويل من فائض إعادة التقويم إلى األرباح المبقاة من خالل الربح أو الخسارة‪.‬‬
‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪13‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪38‬‬
‫‪ ‬‬
‫العمر اإلنتاجي‬
‫‪ ‬‬

‫يجب على المنشأة أن تقدر ما إذا كان العمر اإلنتاجي لألصل غير الملموس محدودا أو غير محدود‪ ،‬وإذا كان محدوداً‪،‬‬ ‫‪88‬‬
‫طول أو عدد وحدات اإلنتاج أو الوحدات المشابھة التي تشكل ذلك العمر اإلنتاجي‪ .‬ويجب أن يُعد األصل غير الملموس‬
‫من قبل المنشأة أن له عمر إنتاجي غير محدود عندما ـ اسناداً إلى تحليل جميع العوامل ذات الصلة ـ ال يكون ھناك‬
‫نھاية ُمتوقعة للفترة التي يُتوقع خاللھا أن يولد األصل صافي تدفقات نقدية داخلة للمنشأة‪.‬‬

‫تستند المحاسبة عن األصل غير الملموس إلى عمره اإلنتاجي‪ .‬حيث يتم إطفاء األصل غير الملموس الذي له عمر‬ ‫‪89‬‬
‫إنتاجي محدود )انظر الفقرات ‪ ،(106–97‬في حين ال يتم إطفاء األصل غير الملموس الذي له عمر إنتاجي غير محدود‬
‫)انظر الفقرات ‪ .(110–107‬وتوضح األمثلة المرفقة بھذا المعيار تحديد العمر اإلنتاجي لألصول غير الملموسة‬
‫المختلفة‪ ،‬والمحاسبة الالحقة عن تلك االصول على أساس تقديرات العمر اإلنتاجي‪.‬‬

‫تؤخذ الكثير من العوامل في الحسبان عند تحديد العمر اإلنتاجي لألصل غير الملموس‪ ،‬بما في ذلك‪:‬‬ ‫‪90‬‬
‫االستخدام المتوقع لألصل من قبل المنشأة وما إذا كان من الممكن إدارة األصل – بشكل كفء – من قبل‬ ‫)أ (‬
‫فريق إدارة آخر‪.‬‬
‫دورات حياة المنتج النموذجية لألصل والمعلومات العامة عن تقديرات األعمار اإلنتاجية لألصول المشابھة‬ ‫)ب (‬
‫التي تستخدم بطريقة مشابھة‪.‬‬
‫التقادم الفني‪ ،‬أوالتكنولوجي‪ ،‬أوالتجاري أو األنواع األخرى من التقادم‪.‬‬ ‫)ج(‬
‫استقرار الصناعة التي يعمل فيھا األصل والتغيرات في طلب السوق على المنتجات أو الخدمات المنُتجة من‬ ‫)د(‬
‫األصل‪.‬‬
‫التصرفات المتوقعة من قبل المنافسين أو المنافسين المحتملين‪.‬‬ ‫)ھـ(‬
‫مستوى نفقة الصيانة المطلوب للحصول على المنافع اإلقتصادية المستقبلية المتوقعة من األصل وقدرة المنشأة‬ ‫)و(‬
‫ونيتھا للوصول إلى مثل ذلك المستوى‪.‬‬
‫فترة السيطرة على األصل والقيود النظامية أو ما شابھھا على استخدام األصل‪ ،‬مثل تواريخ انتھاء عقود‬ ‫)ز(‬
‫اإليجار المتعلقة به‪.‬‬
‫ما إذا كان العمر اإلنتاجي لألصل يعتمد على العمر اإلنتاجي لألصول األخرى للمنشأة‪.‬‬ ‫)ح(‬

‫إن مصطلح "غير محدود" ال يعني "غير متناھي"‪ .‬يعكس العمر اإلنتاجي لألصل غير الملموس – فقط – ذلك المستوى‬ ‫‪91‬‬
‫من نفقة الصيانة المستقبلية المطلوب للحفاظ على األصل عند مستوى أدائه ال ُمقدر في وقت تقدير العمر اإلنتاجي‬
‫لألصل‪ ،‬وقدرة المنشأة ونيتھا للوصول إلى مثل ذلك المستوى‪ .‬ويجب أال يعتمد استنتاج أن العمر اإلنتاجي لألصل‬
‫غير الملموس غير محدود على النفقة المستقبلية ال ُمخططة بما يزيد عن تلك المطلوبة للحفاظ على األصل عند ذلك‬
‫المستوى من األداء‪.‬‬

‫في ضوء تاريخ التغيرات السريعة في التكنولوجيا‪ ،‬فإن برنامج الحاسب االلي وأصول غير ملموسة أخرى كثيرة تكون‬ ‫‪92‬‬
‫عرضة للتقادم التقني‪ .‬وبنا ًء عليه‪ ،‬فإنه غالبا ً ما سيكون الحال أن عمرھا اإلنتاجي قصير‪ .‬قد تشير االنخفاضات‬
‫المستقبلية المتوقعة في أسعار بيع بند تم إنتاجه باستخدام أصل غير ملموس مؤشراً إى توقع التقادم التقني أو التجاري‬
‫لألصل‪ ،‬والذي بدوره قد يعكس االنخفاض في المنافع االقتصادية المستقبلية الكامنة في األصل‪.‬‬

‫قد يكون العمر اإلنتاجي لألصل غير الملموس طويال جدا أو حتى غير محدود‪ .‬وتبرر حاالت عدم التاكد تقدير العمر‬ ‫‪93‬‬
‫اإلنتاجي لألصل غير الملموس على أساس الحيطة والحذر‪ ،‬ولكنھا ال تبرر اختيار عمر يكون قصيراً – بشكل غير‬
‫واقعي‪.‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪14‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪38‬‬
‫‪ ‬‬
‫ال يجوز أن يزيد العمر اإلنتاجي لألصل غير الملموس‪ ،‬الذي ينشأ عن حقوق تعاقدية أو حقوق نظامية أخرى‪ ،‬عن‬ ‫‪94‬‬
‫فترة الحقوق التعاقدية أو الحقوق النظامية االخرى‪ ،‬ولكن يمكن أن يكون أقصر باالعتماد على الفترة التي تتوقع‬
‫المنشأة أن يُستخدم األصل خاللھا‪ .‬وإذا تم إحالة الحقوق التعاقدية أو الحقوق النظامية االخرى ألجل مقيد يمكن‬
‫تجديده‪ ،‬فإنه يجب أن يشتمل العمر اإلنتاجي لألصل غير الملموس على فترة )فترات( التجديد – فقط – عندما يوجد‬
‫دليل يدعم التجديد من قبل المنشأة بدون تكلفة كبيرة‪ .‬أما العمر اإلنتاجي للحق ال ُمعاد اقتناؤه وال ُمثبت على أنه أصل‬
‫غير ملموس ضمن عملية تجميع أعمال فھو الفترة التعاقدية المتبقية من العقد الذي بمقتضاه ُمنح الحق وال يجوز‬
‫أن يشتمل على فترات التجديد‪.‬‬

‫قد يكون ھناك عوامل اقتصادية ونظامية تؤثر على العمر اإلنتاجي لألصل غير الملموس‪ .‬تحدد العوامل االقتصادية‬ ‫‪95‬‬
‫الفترة التي سوف تُستلم خاللھا المنافع االقصادية المستقبلية من قبل المنشأة‪ .‬وقد تقيد العوامل النظامية الفترة التي‬
‫تحصل خاللھا المنشأة على ھذه المنافع‪ .‬ويعد العمر اإلنتاجي ھو الفترة األقصر من الفترات المحددة بموجب تلك‬
‫العوامل‪.‬‬

‫يشير وجود العوامل التالية‪ ،‬من بين غيرھا‪ ،‬إلى أن المنشأة ستكون قادرة على أن تجدد الحقوق التعاقدية أو الحقوق‬ ‫‪96‬‬
‫النظامية األخرى بدون تكلفة كبيرة‪:‬‬
‫وجود دليل‪ ،‬من المحتمل أن يستند إلى الخبرة‪ ،‬بأن الحقوق التعاقدية والحقوق النظامية األخرى سوف تُجدد‪.‬‬ ‫)أ (‬
‫وإذا كان التجديد مشروطا بموافقة طرف ثالث‪ ،‬فإن ھذا يتضمن دليالً بأن الطرف الثالث سوف يعطي موافقته‪.‬‬
‫وجود دليل بأنه سوف يتم استيفاء أي من الشروط الضرورية للحصول على التجديد‪.‬‬ ‫)ب (‬
‫أن تكلفة التجديد بالنسبة للمنشأة ليست كبيرة عندما تُقارن بالمنافع االقتصادية المستقبلية ال ُمتوقع أن تتدفق إلى‬ ‫)ج(‬
‫المنشأة من التجديد‪.‬‬
‫فإذا كانت تكاليف التجديد كبيرة عندما تُقارن بالمنافع االقتصادية المستقبلية ال ُمتوقع أن تتدفق إلى المنشأة من التجديد‪،‬‬
‫فإن تكلفة "التجديد" تعبر‪ ،‬في جوھرھا‪ ،‬عن تكلفة إقتناء أصل غير ملموس جديد في تاريخ التجديد‪.‬‬

‫األصول غير الملموسة ذات األعمار اإلنتاجية المحدودة‬ ‫‪ ‬‬

‫فترة اإلطفاء وطريقة اإلطفاء‬

‫يجب أن يُخصص المبلغ القابل لإلستھالك ألصل غير ملموس ذي عمر إنتاجي محدود على أساس منتظم على مدى‬ ‫‪97‬‬
‫عمره اإلنتاجي‪ .‬ويجب أن يبدأ اإلطفاء عندما يكون األصل متاحا ً لالستخدام‪ ،‬أي عندما يكون في الموقع وبالحالة‬
‫الالزمة ليكون قابالً للتشغيل بالطريقة المقصودة من قبل اإلدارة‪ .‬ويجب أن يتوقف اإلطفاء في التاريخ الذي يُصنف‬
‫فيه األصل على أنه ُمحتفظ به للبيع )أو يُدرج فيه ضمن مجموعة استبعاد ُمصنفه على أنھا محتفظ بھا بالبيع( وفقا ً‬
‫للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،5‬أو التاريخ الذي يُلغى فيه إثبات األصل‪ ،‬أيھما أبكر‪ .‬ويجب أن تعكس طريقة اإلطفاء‬
‫ال ُمستخدمة النمط الذي يتوقع أن تُستھلك به المنافع االقتصادية المستقبلية لألصل من قبل المنشأة‪ .‬فإذا كان من غير‬
‫الممكن أن يُحدد ذلك النمط – بطريقة يمكن االعتماد عليھا‪ ،‬فإنه يجب أن تُستخدم طريقة القسط الثابت‪ .‬ويجب ان يُثبت‬
‫عبء اإلطفاء لكل فترة ضمن الربح أو الخسارة ما لم يسمح أو يتطلب ھذا المعيار أو غيره بأن يُدرج ضمن المبلغ‬
‫الدفتري ألصل آخر‪.‬‬

‫يمكن أن تُستخدم تشكيلة من طرق اإلطفاء لتخصيص المبلغ القابل لإلستھالك لألصل على أساس منتظم على مدى عمره‬ ‫‪98‬‬
‫اإلنتاجي‪ .‬وتشمل ھذه الطرق طريقة القسط الثابت‪ ،‬وطريقة الرصيد المتناقص‪ ،‬وطريقة وحدات اإلنتاج‪ .‬وتُختار الطريقة‬
‫ال ُمستخدمة على أساس النمط المتوقع الستھالك المنافع االقتصادية المستقبلية ال ُمتوقعة الكامنة في األصل‪ ،‬وتُطبق –‬
‫بشكل ثابت – من فترة إلى أخرى‪ ،‬مالم يوجد تغير في النمط ال ُمتوقع الستھالك تلك المنافع االقتصادية المستقبلية‪.‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪15‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪38‬‬
‫‪ ‬‬
‫ھناك إفتــراض قابل للدحض بأن طــريقة اإلطفاء التي تعتمــد على اإليرادات المتولــدة من نشاط يتضمن استخدام‬ ‫‪98‬أ‬
‫أصل غير ملموس غير مناسبة‪ .‬اإليرادات المتولدة من النشاط الذي يتضمن استخدام أصل غير ملموس تعكس عادة‬
‫عوامل ال ترتبط مباشرة باستھالك المنافع اإلقتصادية الكامنة في األصل غير الملموس‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬تتأثر‬
‫اإليرادات بمدخالت وعمليات أخرى وأنشطة البيع والتغيرات في حجم المبيعات واألسعار‪ .‬قد يتأثر مكون سعر‬
‫اإليرادات بالتضخم الذي ليس له تأثير على الطريقة التي يتم بھا استھالك األصل‪ .‬ھذا اإلفتراض يمكن التغلب عليه‬
‫فقط في ظروف محددة‪.‬‬
‫حيث يتم التعبير عن األصل غير الملموسكمقياس لإليرادات كما ھو مبين في الفقرة ‪98‬ج‪ ،‬أو‬ ‫)أ(‬
‫عندما يمكن إثبات أن اإليرادات واستھالك المنافع اإلقتصادية لألصل غير الملموس مترابطة إلى حد كبير‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫عند اختيار طريقة اإلطفاء المناسبة وفقا ً للفقرة ‪ ،98‬يمكن للمنشأة تحديد العامل المحدد المھيمن المتأصل في األصل‬ ‫‪98‬ب‬
‫غير الملموس‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬العقد الذي يحدد حقوق المنشأة في استخدام األصل غير الملموس قد يحدد استخدام‬
‫المنشأة لألصل غير الملموس في مدة محددة مسبقا ً من السنوات )أي وقت(‪ ،‬أوعدد الوحدات المنتجة‪ ،‬أو كمبلغ‬
‫إجمالي ثابت من اإليرادات التي سيتم توليدھا‪ .‬تحديد مثل ھذا العامل المحدد المھمين يمكن في الغالب أن يعد بمثابة‬
‫نقطة إنطالق لتحديد األساس المناسب لإلطفاء‪ ،‬ولكن قد يتم تطبيق أساس آخر إذا كان يعكس النمط المتوقع الستھالك‬
‫المنافع االقتصادية عن قرب‪.‬‬

‫في الظروف التي يكون فيھا تحقيق مستوى من اإليرادات ھو العامل المھمين المتأصل في األصل غير الملموس‪،‬‬ ‫‪98‬ج‬
‫فإن اإليرادات التي ستتولد يمكن أن تكون أساسا ً مناسبا ً لإلطفاء‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يمكن للمنشأة إقتناء إمتياز‬
‫إلكتشاف واستخراج الذھب من من منجم للذھب‪ .‬قد يكون إنتھاء العقد على أساس مبلغ ثابت من إجمالي اإليرادات‬
‫التي تتولد من االستخراج )على سبيل المثال‪ ،‬قد يسمح عقد باستخراج الذھب من من المنجم حتى تبلغ اإليرادات‬
‫التراكمية من بيع الذھب ‪ 2‬مليار وحدة عمله( وليس على أساس الوقت أو على كمية الذھب المستخرج‪ .‬وفي مثال‬
‫آخر‪ ،‬قد يكون الحق في تشغيل طريق برسم عبور معتمدا على مبلغ إيرادات إجمالي ثابت يتولد من الرسوم التراكمية‬
‫)على سبيل المثال‪ ،‬قد يسمح عقد بتشغيل الطريق برسم العبور حتى يبلغ المبلغ التراكمي للرسوم المتولدة من تشغيل‬
‫الطريق ‪ 100‬مليون وحدة عملة(‪ .‬وفي الحالة التي تعد فيھا اإليرادات ھي العامل المحدد المھيمن في عقد استخدام‬
‫األصل غير الملموس‪ ،‬فإن اإليرادات التي سيتم توليدھا قد تكون أساسا ً مناسبا ً إلطفاء األصل غير الملموس شريطة‬
‫أن يحدد العقد المبلغ اإلجمالي الثابت لإليرادات التي ستتولد والتي يتم بموجبھا تحديد اإلطفاء‪.‬‬

‫يُثبت اإلطفاء – عادةً – ضمن الربح أو الخسارة‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬تُستنفد – أحيانا ً – المنافع االقتصادية المستقبلية‬ ‫‪99‬‬
‫الكامنة في األصل في إنتاج أصول أخرى‪ .‬وفي ھذه الحالة‪ ،‬يشكل عبء اإلطفاء جز ًء من تكلفة األصل االخر‬
‫ويُدرج ضمن مبلغه الدفتري‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يُدرج إطفاء األصول غير الملموسة ال ُمستخدمة في العملية اإلنتاجية‬
‫ضمن المبلغ الدفتري للمخزون )انظر معيار المحاسبة الدولي ‪"2‬المخزون"(‪.‬‬

‫القيمة المتبقية‬
‫يجب أن يُفترض أن القيمة المتبقية لألصل غير الملموس ذي العمر اإلنتاجي المحدود ستكون صفراً‪ ،‬ما لم‪:‬‬ ‫‪100‬‬
‫يوجد ارتباط من قبل طرف ثالث بأن يشتري األصل في نھاية عمره اإلنتاجي؛ أو‬ ‫)أ(‬
‫)ب( يوجد سوق نشطة لألصل )كما عُرفت في المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ (13‬و‪:‬‬
‫يمكن أن تُحدد القيمة المتبقية بالرجوع إلى تلك السوق؛ و‬ ‫)‪(1‬‬
‫من المحتمل أنه سوف توجد مثل تلك السوق في نھاية العمر االنتاجي لألصل‪.‬‬ ‫)‪(2‬‬

‫يُحدد المبلغ القابل لالستھالك لألصل ذي العمر اإلنتاجي المحدود بعد طرح قيمته المتبقية‪ .‬تعني القيمة المتبقية التي‬ ‫‪101‬‬
‫تزيد عن الصفر – ضمنا ً – أن المنشأة تتوقع أن تستبعد األصل غير الملموس قبل نھاية عمره االقتصادي‪.‬‬

‫يستند تقدير القيمة المتبقية لألصل إلى المبلغ الممكن استرداده من االستبعاد باستخدام األسعار السائدة في تاريخ‬ ‫‪102‬‬
‫التقدير لبيع أصل مشابه والذي وصل لنھاية عمره اإلنتاجي والذي تم تشغيله في ظل ظروف مشابھة لتلك التي‬
‫سوف يستخدم في ظلھا األصل‪ .‬ويجب أن تُراجع القيمة المتبقية – على األقل – في نھاية كل سنة مالية‪ .‬وتتم‬
‫المحاسبة عن التغير في القيمة المتبقية لألصل على أنه تغيير في تقدير محاسبي وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪8‬‬
‫"السياسات المحاسبية والتغييرات في التقديرات المحاسبية واألخطاء"‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪16‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪38‬‬
‫‪ ‬‬
‫قد تزيد القيمة المتبقية لألصل غير الملموس إلى مبلغ يعادل المبلغ الدفتري لألصل‪ ،‬أو أكبر منه‪ .‬وعندما يحدث ذلك‪،‬‬ ‫‪103‬‬
‫يكون عبء اإلطفاء لألصل صفراً ما لم وحتى تنخفض قيمته المتبقية – الحقا ً – إلى مبلغ أقل من المبلغ الدفتري لألصل‪.‬‬

‫مراجعة فترة اإلطفاء وطريقة اإلطفاء‬

‫يجب أن تُراجع فترة اإلطفاء وطريقة اإلطفاء لألصل غير الملموس ذي العمر اإلنتاجي المحدود –على األقل – في‬ ‫‪104‬‬
‫نھاية كل سنة مالية‪ .‬وعندما يختلف العمر اإلنتاجي المتوقع لألصل عن التقديرات السابقة‪ ،‬فإنه يجب – تبعا ً لذلك –‬
‫أن يتم تغيير فترة اإلطفاء‪ .‬وإذا كان ھناك تغير في النمط ال ُمتوقع الستھالك المنافع االقتصادية المستقبلية الكامنة في‬
‫األصل‪ ،‬فإنه يجب أن يتم تغيير طريقة اإلطفاء لتعكس النمط ال ُم َغيّر‪ .‬ويجب أن تتم المحاسبة عن مثل ھذه التغييرات‬
‫على أنھا تغييرات في التقديرات المحاسبية وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪.8‬‬

‫خالل عمر األصل غير الملموس‪ ،‬قد يصبح من الواضح أن تقدير عمره اإلنتاجي غير مناسب‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد‬ ‫‪105‬‬
‫يشير إثبات خسارة ھبوط إلى أنه يلزم أن يتم تغيير فترة اإلطفاء‪.‬‬

‫مع مرور الوقت‪ ،‬قد يتغير النمط ال ُمتوقع أن تتدفق به المنافع االقتصادية المستقبلية إلى المنشأة من األصل غير الملموس‪.‬‬ ‫‪106‬‬
‫على سبيل المثال‪ ،‬قد يصبح من الواضح أن طريقة الرصيد المتناقص لإلطفاء تُعد مناسبة بدالً من طريقة القسط الثابت‪.‬‬
‫مثال آخر ھو عندما يُؤجل استخدام الحقوق ال ُمتمثلة في ترخيص إنتظارا لتصرف بشأن المكونات األخرى لخطة العمل‪.‬‬
‫في ھذه الحالة‪ ،‬قد ال تُستلم المنافع االقتصادية التي تتدفق من األصل حتى فترات الحقة‪.‬‬

‫األصول غير الملموسة ذات األعمار اإلنتاجية غير المحدودة ‪ ‬‬

‫ال يجوز أن يتم إطفاء أصل غير ملموس ذي عمر إنتاجي غير محدود‪.‬‬ ‫‪107‬‬

‫وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪ ،36‬فإن المنشأة ُمطالبة بأن تختبر األصل غير الملموس ذا العمر اإلنتاجي غيرالمحدود‬ ‫‪108‬‬
‫للھبوط‪ ،‬وذلك بمقارنة المبلغ الممكن استرداده منه مع مبلغه الدفتري‬
‫سنوياً‪ ،‬و‬ ‫)أ(‬
‫حينما يكون ھناك مؤشراً على أن قيمة األصل غير الملموس ربما تكون ھبطت‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫مراجعة تقدير العمر اإلنتاجي‬

‫يجب أن يُراجع العمر اإلنتاجي لألصل غير الملموس الذي ال يتم إطفاؤه – كل فترة – لتحديد ما إذا كانت األحداث‬ ‫‪109‬‬
‫والظروف ما تزال تدعم تقدير عمر إنتاجي غير محدود لألصل‪ .‬فإذا لم تكن كذلك‪ ،‬فإنه يجب المحاسبة عن التغيير في‬
‫تقدير العمر اإلنتاجي من غير محدود إلى محدود على أنه تغيير في تقدير محاسبي وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪.8‬‬
‫‪ ‬‬

‫وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪ ،36‬فإن إعادة تقدير العمر اإلنتاجي لألصل غير الملموس على أنه محدود بدالً من غير‬ ‫‪110‬‬
‫محدود يُعد مؤشراً على أن قيمة األصل غير الملموس ربما تكون ھبطت‪ .‬نتيجة لذلك‪ ،‬تختبر المنشأة األصل للتحقق من‬
‫الھبوط في قيمته وذلك بمقارنة المبلغ الممكن استرداده منه‪ ،‬ال ُمحدد وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪ ،36‬مع مبلغه الدفتري‪،‬‬
‫وإثبات أي زيادة في المبلغ الدفتري عن المبلغ الممكن استرداده على أنه خسارة ھبوط‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪17‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪38‬‬
‫‪ ‬‬
‫إمكانية استرداد المبلغ الدفتري ـ خسائر الھبوط‬
‫‪ ‬‬

‫لتحديد ما إذا كانت قيمة أصل غير ملموس قد ھبطت‪ ،‬تطبق المنشأة معيار المحاسبة الدولي ‪ .36‬حيث يوضح ذلك‬ ‫‪111‬‬
‫المعيار متى وكيف تراجع المنشأة المبلغ الدفتري ألصولھا‪ ،‬وكيف تحدد المبلغ الممكن استرداده من األصل‪ ،‬ومتى تُثبت‬
‫خسارة ھبوط أو تعكسھا‪.‬‬

‫التخريدات واالستبعادات‬

‫يجب أن يُلغى إثبات األصل غير الملموس‪:‬‬ ‫‪112‬‬

‫)أ( عند االستبعاد؛ أو‬
‫)ب( عندما ال يُتوقع منافع اقتصادية مستقبلية من استخدامه أو استبعاده‪.‬‬

‫يجب أن يُحدد المكسب أو الخسارة الناشئة عن إلغاء إثبات أصل غير ملموس بالفرق بين صافي متحصالت االستبعاد‪،‬‬ ‫‪113‬‬
‫إن وجدت‪ ،‬والمبلغ الدفتري لألصل‪ .‬ويجب أن يُثبت ضمن الربح أو الخسارة عندما يُلغى إثبات األصل )ما لم يتطلب‬
‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 16‬خالف ذلك عند البيع وإعادة االستئجار(‪ .‬وال يجوز أن تُصنف المكاسب على أنھا‬
‫إيراد‪.‬‬

‫قد يحدث استبعاد األصل غير الملموس بطرق متنوعة )مثل بالبيع‪ ،‬أو بالدخول في عقد تأجير تمويلي‪ ،‬أو بالتبرع(‪.‬‬ ‫‪114‬‬
‫تاريخ استبعاد األصل غير الملموس ھو تاريخ حصول المتلقي على السيطرة على األصل وفقا ً لمتطلبات تحديد متى يتم‬
‫استيفاء إلتزام األداء في المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ .15‬وينطبق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 16‬على االستبعاد‬
‫بالبيع وإعادة االستئجار‪.‬‬

‫عندما تُثبت المنشأة‪ ،‬وفقا لمبدأ اإلثبات الوارد في الفقرة ‪ ،21‬تكلفة استبدال جزء من أصل غير ملموس ضمن المبلغ‬ ‫‪115‬‬
‫الدفتري لألصل‪ ،‬فإنھا – حينذاك – تلغي إثبات المبلغ الدفتري للجزء ال ُمستبدل‪ .‬وعندما ال يكون من الممكن – عمليا ً –‬
‫للمنشأة أن تحدد المبلغ الدفتري للجزء ال ُمستبدل‪ ،‬فإنه يمكنھا أن تستخدم تكلفة االستبدال كمؤشر لما كانت عليه تكلفة‬
‫الجزء ال ُمستبدل في وقت إقتنائه أو توليده داخليا ً‪.‬‬

‫في حالة الحق ال ُمعاد اقتناؤه ضمن عملية تجميع أعمال‪ ،‬إذا اُعيد – الحقا ً – إصدار )بيع( الحق إلى طرف ثالث‪ ،‬فإنه‬ ‫‪115‬أ‬
‫يجب أن يُستخدم المبلغ الدفتري المتعلق به ـ إن وجد ـ عند تحديد المكسب أو الخسارة من إعادة اإلصدار‪.‬‬

‫يتم تحديد مبلغ العوض المدرج في المكسب أو الخسارة الناتجة من استبعاد األصل غير الملموس وفقا ً لمتطلبات تحديد‬ ‫‪116‬‬
‫سعر المعاملة في الفقرات ‪ 72-47‬من المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ .15‬الحقا ً يجب المحاسبة عن التغيرات في مبلغ‬
‫العوض المدرج في الربح أو الخسارة وفقا ً لمتطلبات التغيرات في سعر المعاملة في المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.15‬‬

‫ال يتوقف إطفاء األصل غير الملموس ذي العمر اإلنتاجي المحدود عندما يتوقف استخدام األصل غير الملموس‪ ،‬ما لم‬ ‫‪117‬‬
‫يكن األصل قد استھلك بالكامل أو صُنف على أنه ُمحتفظ به للبيع )أو ُمدرج ضمن مجموعة استبعاد ُمصنفه على أنھا‬
‫ُمحتفظ بھا للبيع( وفقا ً للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪.5‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪18‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪38‬‬
‫‪ ‬‬
‫اإلفصــاح‬

‫عــام‬
‫يجب على المنشأة أن تفصح عما يلي لكل فئة من األصول غير الملموسة‪ ،‬مع تمييز األصول غير الملموسة ال ُمتولدة‬ ‫‪118‬‬
‫داخليا ً عن األصول غير الملموسة األخرى‪:‬‬
‫ما إذا كانت األعمار اإلنتاجية غير محدودة أو محدودة و‪ ،‬إذا كانت محددوة‪ ،‬األعمار اإلنتاجية أو معدالت اإلطفاء‬ ‫)أ(‬
‫ال ُمستخدمة‪.‬‬
‫طرق اإلطفاء المستخدمة لألصول غير الملموسة ذات األعمال اإلنتاجية المحدودة‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫إجمالي المبلغ الدفتري وأي مجمع إطفاء ) ُمضاف إلى مجمع خسائر الھبوط( في بداية ونھاية الفترة‪.‬‬ ‫)ج (‬
‫البند )البنود( المستقل في قائمة الدخل الشامل الذي اُدرج فيه أي إطفاء ألصول غير ملموسة‪.‬‬ ‫)د (‬
‫مطابقة المبلغ الدفتري في بداية ونھاية الفترة بحيث تظھر‪:‬‬ ‫)ھـ(‬
‫)‪ (1‬اإلضافات‪ ،‬بحيث تبين – بشكل منفصل – تلك التي من التطوير الداخلي‪ ،‬وتلك ال ُمقتناة – بشكل منفصل‪ ،‬وتلك‬
‫ال ُمقتناة من خالل عمليات تجميع أعمال‪.‬‬
‫)‪ (2‬األصول ال ُمصنفة على أنھا ُمحتفظ بھا للبيع أو ال ُمدرجة ضمن مجموعة استبعاد ُمصنفة على أنھا ُمحتفظ بھا‬
‫للبيع وفقا للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،5‬واالستبعادات األخرى‪.‬‬
‫)‪ (3‬الزيادات أو النقصان خالل الفترة الناتجة عن إعادة التقويمات بموجب الفقرات ‪ ،75‬و‪ ،85‬و‪ ،86‬وعن خسائر‬
‫الھبوط ال ُمثبته أو المعكوسة ضمن الدخل الشامل اآلخر وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪) 36‬إن وجدت(‪.‬‬
‫)‪ (4‬خسائر الھبوط ال ُمثبتة ضمن الربح أو الخسارة خالل الفترة وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪) 36‬إن وجدت(‪.‬‬
‫)‪ (5‬خسائر الھبوط المعكوسة ضمن الربح أو الخسارة خالل الفترة وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪) 36‬إن وجدت(‪.‬‬
‫)‪ (6‬أي إطفاء ُمثبت خالل الفترة‪.‬‬
‫)‪ (7‬صافي فروق صرف العملة الناشئ عن ترجمة القوائم المالية إلى عملة العرض‪ ،‬أو عن ترجمة عملية أجنبية‬
‫إلى عملة العرض للمنشأة‪.‬‬
‫)‪ (8‬التغيرات األخرى ضمن المبلغ الدفتري خالل الفترة‪.‬‬

‫فئة األصول غير الملموسة ھي مجموعة من األصول ذات الطبيعة واالستخدام المتشابه في عمليات المنشأة‪ .‬ومن أمثلة‬ ‫‪119‬‬
‫الفئات المنفصلة‪:‬‬
‫أسماء العالمة‪.‬‬ ‫)أ (‬
‫عناوين الصحف وعناوين النشر‪.‬‬ ‫)ب (‬
‫برنامج الحاسب االلي‪.‬‬ ‫)ج(‬
‫التراخيص واالمتيازات‪.‬‬ ‫)د(‬
‫حقوق التأليف والنشر‪ ،‬وبراءات االختراع‪ ،‬وحقوق الملكية الصناعية‪ ،‬وحقوق الخدمة والتشغيل‪.‬‬ ‫)ھـ(‬
‫الوصفات‪ ،‬والصيغ‪ ،‬والنماذج‪ ،‬والتصاميم‪ ،‬والنماذج األولية‪.‬‬ ‫)و(‬
‫األصول غير الملموسة تحت التطوير‪.‬‬ ‫)ز(‬

‫يتم تفصيل )تجميع( الفئات المذكورة أعاله في فئات أصغر )أكبر( إذا كان سينتج عن ھذا معلومات أكثر مالءمة‬
‫لمستخدمي القوائم المالية‪.‬‬

‫تفصح المنشأة عن معلومات عن األصول غير الملموسة التي ھبطت قيمتھا وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪ 36‬باإلضافة‬ ‫‪120‬‬
‫إلى المعلومات المطلوبة بموجب الفقرة ‪)118‬ھـ())‪.((5)–(3‬‬
‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪19‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪38‬‬
‫‪ ‬‬
‫يتطلب معيار المحاسبة الدولي ‪ 8‬من المنشأة أن تفصح عن طبيعة ومبلغ التغيير قي تقدير محاسبي والذي له أثر ذو‬ ‫‪121‬‬
‫أھمية نسبية في الفترة الحالية أو يتوقع أن يكون له أثر ذو أھمية نسبية في الفترات الالحقة‪ .‬وقد ينشأ مثل ھذا اإلفصاح‬
‫عن التغييرات في‪:‬‬
‫تقدير العمر اإلنتاجي ألصل غير ملموس؛ أو‬ ‫)أ (‬
‫طريقة اإلطفاء؛ أو‬ ‫)ب (‬
‫القيم المتبقية‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫يجب على المنشأة أن تفصح– أيضا ً – عن‪:‬‬ ‫‪122‬‬

‫لألصل غير الملموس ال ُمقوم على أن له عمر إنتاجي غير محدود‪ ،‬المبلغ الدفتري لذلك األصل واألسباب التي‬ ‫)أ(‬
‫تدعم تقدير عمر إنتاجي غير محدود‪ .‬وعند إبداء ھذه األسباب‪ ،‬يجب على المنشأة أن تصف العامل )العوامل(‬
‫التي لعبت دوراً مھماً في تحديد أن األصل له عمر إنتاجي غير محدود‪.‬‬
‫وصف أي أصل غير ملموس منفرد‪ ،‬ومبلغه الدفتري وفترة اإلطفاء المتبقية له‪ ،‬والذي يُعد ذا أھمية نسبية‬ ‫)ب(‬
‫للقوائم المالية للمنشأة‪.‬‬
‫لألصول غير الملموسة ال ُمقتناة عن طريق منحة حكومية وال ُمثبتة – بشكل أولي – بالقيمة العادلة )انظر الفقرة‬ ‫)ج(‬
‫‪:(44‬‬
‫القيمة العادلة ال ُمثبتة – بشكل أولي – لھذه األصول؛‬ ‫)‪(1‬‬
‫مبلغھا الدفتري؛‬ ‫)‪(2‬‬
‫ما إذا كانت ُمقاسة بعد اإلثبات بموجب نموذج التكلفة أو نموذج إعادة التقويم‪.‬‬ ‫)‪(3‬‬

‫وجود أصول غير ملموسة والتي قُيدت ملكيتھا ومبالغھا الدفترية‪ ،‬والمبالغ الدفترية لألصول غير الملموسة‬ ‫)د(‬
‫المرھونة كضمان اللتزامات‪.‬‬
‫مبلغ االرتباطات التعاقدية إلقتناء أصول غير ملموسة‪.‬‬ ‫)ھـ(‬

‫عندما تصف المنشأة العامل )العوامل( التي لعبت دوراً مھما ً في تحديد أن العمر اإلنتاجي لألصل غير الملموس غير‬ ‫‪123‬‬
‫محدود‪ ،‬فإن المنشأة تأخذ في الحسبان قائمة العوامل الواردة في الفقرة ‪.90‬‬

‫األصـول غيـر الملموسة ال ُمقاسة بعـد اإلثبات باسـتخدام نمـوذج إعـادة التقويم‬
‫عندما تتم المحاسبة عن األصول غير الملموسة بمبالغ إعادة التقويم‪ ،‬فإنه يجب على المنشأة أن تفصح عما يلي‪:‬‬ ‫‪124‬‬

‫بحسب فئة األصول غير الملموسة‪:‬‬ ‫)أ(‬

‫تاريخ سريان إعادة التقويم؛‬ ‫)‪(1‬‬
‫المبلغ الدفتري لالصول غير الملموسة ال ُمعاد تقويمھا؛‬ ‫)‪(2‬‬
‫المبلغ الدفتري الذي كان سيتم إثباته فيما لو تم قياس فئة األصول غير الملموسة ال ُمعاد تقويمھا بعد‬ ‫)‪(3‬‬
‫االثبات باستخدام نموذج التكلفة الوارد في الفقرة ‪.74‬‬

‫مبلغ فائض إعادة التقويم الذي يتعلق باإلصول غير الملموسة في بداية ونھاية الفترة‪ ،‬بحيث يبين التغيرات خالل‬ ‫)ب(‬
‫الفترة وأي قيود على توزيع الرصيد على حملة االسھم‪.‬‬
‫]حُذفت[‬ ‫)ج(‬

‫قد يكون من الضروري أن تُجمع فئات األصول ال ُمعاد تقويمھا في فئات أكبر ألغراض اإلفصاح‪ .‬وبالرغم من ذلك‪،‬‬ ‫‪125‬‬
‫ال تُجمع الفئات إذا كان سينتج عن ھذا مزيج من فئة األصول غير الملموسة التي تشمل مبالغ ُمقاسة بموجب كل من‬
‫نموذجي التكلفة وإعادة التقويم‪.‬‬
‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪20‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪38‬‬
‫‪ ‬‬
‫نفقة البحث والتطوير‬
‫يجب على المنشأة أن تفصح عن إجمالي مبلغ نفقة البحث والتطوير ال ُمثبت على أنه مصروف خالل الفترة‪.‬‬ ‫‪126‬‬

‫تشمل نفقة البحث والتطوير جميع النفقات التي تعود – بشكل مباشر – إلى أنشطة البحث أو التطوير )انظر الفقرتين‬ ‫‪127‬‬
‫‪ 66‬و‪ 67‬لإلرشادات حول نوع اإلنفاق الذي يُدرج لغرض متطلب اإلفصاح الوارد في الفقرة ‪.(126‬‬

‫المعلومات األخرى‬
‫تُش َجع المنشأة‪ ،‬ولكنھا غير ُمطالبة‪ ،‬بأن تُفصح عن المعلومات التالية‪:‬‬ ‫‪128‬‬
‫وصف ألي أصل غير ملموس تم أطفاؤه بالكامل وال يزال في االستخدام‪.‬‬ ‫)أ (‬

‫وصف مختصر لألصول غير الملموسة المھمة ال ُمسيطر عليھا من قبل المنشأة ولكنھا لم تُثبت على أنھا‬ ‫)ب (‬
‫أصول نظراً ألنھا لم تستوف ضوابط اإلثبات الواردة في ھذا المعيار أو نظراً ألنه تم اقتناؤھا أو توليدھا قبل‬
‫أن تصبح نسخة معيار المحاسبة الدولي ‪" 38‬األصول غير الملموسة" ال ُمصدرة في ‪ 1998‬سارية‪.‬‬

‫مقتضيات التحول وتاريخ السريان ‪ ‬‬

‫] ُحذفت[‬ ‫‪129‬‬

‫يجب على المنشأة أن تطبق ھذا المعيار‪:‬‬ ‫‪130‬‬

‫على المحاسبة عن األصول غير الملموسة ال ُمقتناة ضمن عمليات تجميع أعمال يكون تاريخ االتفاق بشأنھا‬ ‫)أ (‬
‫في ‪ 31‬مارس ‪ 2004‬أو بعده؛ و‬
‫على المحاسبة عن جميع األصول غير الملموسة األخرى – بأثر مستقبلي – من بداية الفترة السنوية األولى‬ ‫)ب (‬
‫التي تبدأ في ‪ 31‬مارس ‪ 2004‬أو بعده‪ .‬وبالتالي‪ ،‬ال يجوز للمنشأة أن تعدل المبلغ الدفتري لألصول غير‬
‫الملموسة ال ُمثبتة في ھذا التاريخ‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬يجب على المنشأة‪ ،‬في ذلك التاريخ‪ ،‬أن تطبق ھذا المعيار‬
‫إلعادة تقدير األعمار اإلنتاجية لمثل تلك األصول غير الملموسة‪ .‬وعندما تغير المنشأة تقديرھا للعمر اإلنتاجي‬
‫ألصل‪ ،‬كنتيجة إلعادة التقدير ھذا‪ ،‬فإنه يجب المحاسبة عن ذلك التغيير على أنه تغيير في تقدير محاسبي وفقا‬
‫لمعيار المحاسبة الدولي ‪.8‬‬

‫يجب على المنشأة أن تطبق التعديالت الواردة في الفقرة ‪ 2‬على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2006‬أو بعده‪.‬‬ ‫‪130‬أ‬
‫وإذا طبقت المنشأة المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 6‬على فترة أبكر‪ ،‬فإنه يجب أن تُطبق ھذه التعديالت على تلك الفترة‬
‫األبكر‪.‬‬

‫ع ّدل معيار المحاسبة الدولي ‪" 1‬عرض القوائم المالية" )ال ُمنقح في ‪ (2007‬المصطلحات ال ُمستخدمة في جميع أجزاء‬ ‫‪130‬ب‬
‫المعايير الدولية للتقرير المالي‪ .‬باإلضافة إلى أنه عدل الفقرات ‪ ،85‬و‪ ،86‬و‪)118‬ھـ( )‪ .(3‬ويجب على المنشأة أن‬
‫تطبق تلك التعديالت على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2009‬أو بعده‪ .‬وإذا طبقت المنشأة معيار المحاسبة‬
‫الدولي ‪) 1‬ال ُمنقح في ‪ (2007‬على فترة أبكر‪ ،‬فإنه يجب أن تُطبق التعديالت على تلك الفترة األبكر‪.‬‬

‫ع ّدل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪) 3‬ال ُمنقح في ‪ (2008‬الفقرات ‪ ،12‬و‪ ،35 –33‬و‪ ،68‬و‪ ،69‬و‪ ،94‬و‪ 130‬وحذف‬ ‫‪130‬ج‬
‫الفقرتين ‪ 38‬و‪ 129‬وأضاف الفقرة ‪)115‬أ(‪ .‬عدل "التحسينات على المعايير الدولية للتقرير المالي" المصدرة في‬
‫أبريل ‪ 2009‬الفقرتين ‪ 36‬و‪ .37‬ويجب على المنشأة أن تطبق – بأثر مستقبلي – تلك التعديالت على الفترات السنوية‬
‫التي تبدأ في ‪ 1‬يوليو ‪ 2009‬أو بعده‪ .‬ومن ثم‪ ،‬ال يجوز أن تُعدل المبالغ ال ُمثبتة لألصول غير الملموسة والشھرة ضمن‬
‫عمليات تجميع أعمال سابقة‪ .‬وإذا طبقت المنشأة المعيار الدولي للتقرير المالي ‪) 3‬ال ُمنقح في ‪ (2008‬على فترة أبكر‪،‬‬
‫فإنه يجب عليھا أن تطبق التعديالت على تلك الفترة األبكر وأن تفصح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪21‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪38‬‬
‫‪ ‬‬
‫عُدلت الفقرات ‪ ،69‬و‪ 70‬و‪ 98‬وأُضيفت الفقرة ‪69‬أ بموجب "التحسينات على المعايير الدولية للتقرير المالي" المصدرة‬ ‫‪130‬د‬
‫في مايو ‪ .2008‬ويجب على المنشأة أن تطبق تلك التعديالت على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪2009‬أو بعده‪.‬‬
‫ويُسمح بالتطبيق األبكر‪ .‬وإذا طبقت المنشأة تلك التعديالت على فترة أبكر‪ ،‬فإنه يجب عليھا أن تفصح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫]حُذفت[‬ ‫‪130‬ھـ‬

‫ع ّدل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 10‬والمعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 11‬الترتيبات المشتركة"‪ ،‬المصدر في مايو‬ ‫‪130‬و‬
‫‪ ،2011‬الفقرة ‪)3‬ھـ(‪ .‬يجب على المنشأة أن تطبق ذلك التعديل عندما تطبق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 10‬والمعيار‬
‫الدولي للتقرير المالي ‪.11‬‬

‫ع ّدل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،13‬ال ُمصدر في مايو ‪ ،2011‬الفقرات ‪ ،8‬و‪ ،33‬و‪ ،47‬و‪ ،50‬و‪ ،75‬و‪ ،78‬و‪،82‬‬ ‫‪130‬ز‬
‫و‪ ،84‬و‪ 100‬و‪ ،124‬وحذف الفقرات ‪39‬ـ ‪ 41‬و‪)130‬ھـ(‪ .‬ويجب على المنشأة أن تطبق تلك التعديالت عنما تطبق‬
‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.13‬‬
‫‪130‬ح ع ّدلت "التحسينات السنوية للمعايير الدولية للتقرير المالي دورة ‪ "2012 – 2010‬الصادرة في ديسمبر ‪ 2013‬الفقرة ‪.80‬‬
‫يجب على المنشأة تطبيق ذلك التعديل على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يوليو ‪ 2014‬أو بعده‪ .‬يسمح بالتطبيق األبكر‬
‫من ھذا التاريخ‪ .‬إذا طبقت المنشأة التعديل على فترة أبكر فإنه يجب عليھا أن تفصح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫‪ 130‬ط يجب على المنشأة تطبيق التعديل الذي أدخلته "التحسينات السنوية دورة ‪ "2012 – 2010‬على جميع إعادات التقويم التي‬
‫تم إثباتھا في الفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد تاريخ التطبيق األولي لھذه التعديالت وفي الفترة السنوية السابقة مباشرة‪.‬‬
‫يجوز للمنشأة أيضا عرض معلومات المقارنة المعدلة ألي فترات سابقة تم عرضھا‪ ،‬لكنھا ليست مطالبة بذلك‪ .‬وإذا‬
‫عرضت أي منشأة معلومات مقارنة غير معدلة ألي فترات سابقة فيجب عليھا أن تحدد بوضوح المعلومات التي لم يتم‬
‫تعديلھا وأن تبين أنه قد تم عرضھا على أساس مختلف وأن تشرح ذلك األساس‪.‬‬

‫ع ّدل "توضيح الطرق المقبولة لإلستھالك واإلطفاء" )التعديالت في معيار المحاسبة الدولي ‪ 16‬ومعيار المحاسبة الدولي‬ ‫‪130‬ي‬
‫‪ (38‬الصادرة في مايو ‪ 2014‬الفقرتين ‪ 92‬و‪ 98‬واضاف الفقرات ‪98‬أ – ‪98‬ج‪ .‬يجب على المنشأة تطبيق تلك التعديالت‬
‫مستقبليا على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2016‬أو بعده‪ .‬يسمح بالتطبيق قبل ھذا التاريخ‪ .‬إذا طبقت منشأة تلك‬
‫التعديالت على فترة سابقة يجب عليھا االفصاح عن تلك الحقيقة‪..‬‬
‫عدّل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 15‬اإليرادات من العقود من العمالء" الصادر في مايو ‪ 2014‬الفقرات ‪ 3‬و‪114‬‬ ‫‪ 130‬ك‬
‫و‪ .116‬يجب على المنشأة تطبيق تلك التعديالت عندما تطبق المعيار الدولي للتقرير المالي‪.15‬‬

‫عدّل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 16‬الصادر في يناير ‪ 2016‬الفقرات ‪ ،3‬و‪ ،6‬و‪ ،113‬و‪ .114‬يجب على المنشأة‬ ‫‪130‬ل‬
‫تطبيق ھذه التعديالت عند تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.16‬‬

‫ُمبادالت األصول المتشابھة‬

‫يعني المتطلب الوارد في الفقرتين ‪ 129‬و‪)130‬ب( بأن يُطبق ھذا المعيار – بأثر مستقبلي – أنه إذا قيست ُمبادلة أصول‬ ‫‪131‬‬
‫قبل تاريخ سريان ھذا المعيارعلى أساس المبلغ الدفتري لألصل ال ُمتنازل عنه‪ ،‬فإن المنشأة ال تعيد عرض المبلغ الدفتري‬
‫لألصل الذي تم اقتناؤه ليعكس قيمته العادلة في تاريخ االقتناء‪.‬‬
‫التطبيق المبكر‬
‫تُشجع المنشآت التي تنطبق عليھا الفقرة ‪ 130‬على أن تطبق متطلبات ھذا المعيار قبل تواريخ السريان المحددة في الفقرة‬ ‫‪132‬‬
‫‪ .130‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬إذا طبقت المنشأة ھذا المعيار قبل تواريخ السريان تلك‪ ،‬فإنه يجب عليھا – أيضا – أن تطبق‬
‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 3‬ومعيار المحاسبة الدولي ‪) 36‬ال ُمنقح في ‪ (2004‬في الوقت نفسه‪.‬‬

‫سحب معيار المحاسبة الدولي ‪) 38‬ال ُمصدر في ‪(1998‬‬

‫يحل ھذا المعيار محل معيار المحاسبة الدولي ‪" 38‬األصول غير الملموسة" )ال ُمصدر في ‪.(1998‬‬ ‫‪133‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪22‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬