Professional Documents
Culture Documents
10-الأصول الثابتة وإهلاكاتها
10-الأصول الثابتة وإهلاكاتها
المحتويات
فقــرات
هدف المعيار
- 1يهدف هذا المعيار إلى وصف المعالجة المحاسبية لألصول الثابتة بحيث يستطيع مستخدمو القوائم المالية
أن يستشفوا معلومات حول استثمار المنشأة فى تلك األصول والتغير فى مثل هذا االستثمار.
تتمثللل الموعللواات الرئيسللية فيمللا يتعلللل بالمحاسللبة اللن األصللول الثابتللة فللى االات لراف باألصللول وتحديللد
قيمها الدفترية باإلعافة إلى أاباء اإلهالك وخسائر االعمحالل التى يعترف بها بالنسبة لتلك األصول.
- 2يطبق هذا المعيار فى المحاسبة عن األصول الثابتة ما لم يتطلب أو يسمح معيار محاسبى مصرى آخر
بمعالجة محاسبية مختلفة.
- 5الى المنشأة ف استخدامها لنموذج الت لفة فى معالجة االستثمار العقار طبقاي لمعيار المحاسبة المصر
رقم (" )34اإلستثمار العقار " أن تستخدم نموذج الت لفة الوارد فى هذا المعيار .
1 - 10
معيار المحاسبة المصري رقم ( )10المعدل 2015
تعريفات
االعتراف
2 - 10
معيار المحاسبة المصري رقم ( )10المعدل 2015
- 8اادة ما يتم االحتفاب بقطع الغيار ومعدات الصيانة مخ ون الى أن يعترف بها مصروف فى األرباح
أو الخسائر (قائمة الدخل) مع استخدامها .ومع ذلك فإن قطع الغيار اإلستراتيجية (الرئيسية) و ذا المعدات
االحتياطية تصلح ألن ت ون أصوالي ثابتة اندما تتوقع المنشأة أن تستخدمها خالل أ ثر من فترة واحدة .
يم ن أن االاتراف – بمعنى آخر :ما الذ - 9ال يصف هذا المعيار وحدة القياس التى تستخدم ألغ ار
يش ل بنداي من بنود األصول الثابتة .لذا يتطلب األمر استخدام التقدير الح مى فى تطبيل شروط االاتراف
باألصول الثابتة وفقاي للبروف المحددة ل ل منشأة .فقد ي ون من المالئم تجميع البنود التى ال تعتبر
بمفردها ذات أهمية نسبية مثل العدد واألدوات واالسطمبات الى أن تطبل شروط االاتراف الى القيمة
المجمعة لتلك البنود.
- 10تقوم المنشأة -طبقاي لمبدأ االاتراف هذا -بتقييم ت اليف افة أصولها الثابتة فى الفترة التى تتحمل فيها
تلك الت اليف .وتتعمن تلك الت اليف ما تحملته المنشأة من ت ٍ
اليف أولية فى اقتناء أو إنشاء األصل و ذا
الت اليف التى تتحملها الحقاي فى اإلعافة الى هذا األصل أو فى إحالل ج ء منه أو فى صيانته.
التكاليف األولية
- 11قد يتم اقتناء بنود أصول ثابتلة ألسلباب تلرتبط بالمحافبلة اللى البيئلة أو بتحقيلل مسلتو معلين ملن األملان.
وال للى ال للرغم م للن أن اقتن للاء مث للل ه للذه األص للول ال يل لؤد بص للورة مباشل لرة إل للى ي للادة المن للافع االقتص للادية
المسللتقبلية أل أصللل بعينلله مللن األصللول الثابتللة القائمللة إال أن له قللد ي للون عللرورياي لحصللول المنشللأة الللى
المنافع االقتصادية المستقبلية ملن أصلولها األخلر .فلى هلذه الحاللة فلإن تللك األصلول ترقلى لالاتلراف بهلا
أصلول ثابتلة ألنهلا تم لن المنشلأة ملن الحصلول اللى منلافع اقتصلادية مسلتقبلية ملن أصلول أخلر مرتبطلة
بها ت يد اما ان يم ن الحصول اليه لو للم ت لن تللك األصلول الثابتلة قلد اقتنيلت .فعللى سلبيل المثلال :قلد
يقوم أحد مصنعى ال يماويات بتطبيل امليات جديدة للتعامل مع المواد ال يمائيلة بملا يتوافلل ملع اشلتراطات
الجهات المعنية بالحفاب الى البيئة فيما يتعلل بإنتاج وتخ ين المواد ال يماوية الخطرة .وفى هذه الحالة يتم
االاتل لراف بالتحس للينات ال للى المص للنع أص للل ثاب للت نبل ل اير ألن المنش للأة لل لن ت للون ق للادرة ال للى إنت للاج وبي للع
ال يماوي للات ب للدون إدخ للال تل للك التحس للينات .وم للع ه للذا ي للتم مراجع للة ص للافى القيم للة الدفتري للة لتل للك األص للول
واألصل للول المتعلقل للة بهل للا لتحديل للد أ اعل للمحالل فل للى قيمتهل للا وفق ل لاي لمعيل للار المحاسل للبة المصل للر رقل للم ()31
"اعمحالل قيمة األصول".
التكاليف الالحقة
- 12فى عوء مبدأ االاتراف الوارد بالفقرة " "7ال تعترف المنشأة بت اليف الخدمة اليومية ألصل عمن القيمة
الدفترية لهذا األصل .وبدالي من ذلك تعترف المنشأة بهذه الت اليف فى األرباح أو الخسائر (قائمة الدخل)
ٍ
بصفة أساسية ت اليف العمالة والمواد المستخدمة وقد تتعمن اند تحملها .وتمثل ت اليف الخدمة اليومية
ت لفة القطع الصغيرة .و هذه النفقات غالبا ما توصف بأنها "إصالح وصيانة" لألصل الثابت.
3 - 10
معيار المحاسبة المصري رقم ( )10المعدل 2015
- 14قد ي ون أحد شروط االستمرار فى تشغيل بند من بنود األصول الثابتة (طائرة الى سبيل المثال) ،القيام
النبر اما إذا انت المنشأة تقوم بإجراء فحوص رئيسية بصفة دورية لل شف ان األاطال والعيوب بغ
ٍ
بفحص من تلك الفحوص الرئيسية فإنها تعترف بت لفة باستبدال أج اء من هذا البند .و لما قامت المنشأة
ذلك الفحص عمن القيمة الدفترية لألصل إحالل وذلك إذا انت ت لفة الفحص تفى بشروط االاتراف
فى ذلك التاريخ .ويتم استبعاد أ قيمة دفترية متبقية من ت اليف الفحص السابل (بخالف األج اء المادية)
النبر اما إذا انت ت لفة ذلك الفحص السابل قد تحددت وقت من األصل .ويحدث هذا االستبعاد بغ
استبعاد القيمة الدفترية المتبقية من إجراء المعاملة التى ترتب اليها اقتناء األصل أو إنشائه .وألغ ار
الفحص السابل يم ن للمنشأة -إذا ل م األمر -أن تستخدم الت لفة المقدرة لفحص مستقبلى مماثل
مؤشر لما انت اليه ت لفة الفحص القائم عمن م ونات األصل اندما تم اقتناء أو إنشاء ذلك األصل.
عناصر التكلفة
- 16تشمل ت لفة األصل الثابت:
سللعر ش ل ارئه شللامالي رسللوم االسللتيراد وع لرائب الش لراء غيللر المسللتردة وبعللد اسللتن ال افللة الخص لومات (أ)
التجارية والمسموحات.
(ب) أ ت اليف تتعلل مباشرةي للوصول باألصل للموقع والحالة التى يصبح اندها مهيئاي للتشغيل بالطريقة
المحددة من قبل اإلدارة.
(ج) التقللدير األولللى للت للاليف الال مللة لفللك اوا الللة األصللل اوااللادة الموقللع المقللام اليلله األصللل إلللى حالتلله
األصلللية وهللى اإللت ل ام الللذ تتحمللله المنشللأة س لواء انللدما يللتم اقتنللاء األصللل أو نتيج لةي السللتخدامه
أخر بخالف إنتاج مخ ون خالل تلك الفترة. خالل فترة معينة فى أغ ار
4 - 10
معيار المحاسبة المصري رقم ( )10المعدل 2015
- 18تطبل المنشأة معيار المحاسبة المصر رقم (" )2المخ ون" الى الت اليف المترتبة الى الت ام المنشأة بفك
اوا الة اوااادة تسوية الموقع المقام اليه األصل إلى حالته األصلية والتى تتحملها المنشأة خالل فترة منية
معينة نتيجة الستخدام هذا األصل فى إنتاج مخ ون خالل تلك الفترة .ويتم تطبيل معيار المحاسبة
المصر رقم (" )28المخصصات واألصول وااللت امات المحتملة" فى االاتراف بلالت امات المنشأة وفى
قياس ذات االلت امات المترتبة الى الت اليف سواء التى وردت بهذه الفقرة والتى تتم المحاسبة انها طبقاي
لمعيار المحاسبة المصر رقم ( )2أو التى وردت بالفقرة (16ج) من هذا المعيار والتى تتم المحاسبة انها
طبقاي لمعيار المحاسبة المصر رقم (.)10
- 20يتوقف االاتراف بالت لاليف علمن القيملة الدفتريلة ألصلل ثابلت انلدما يصلل األصلل إللى الموقلع والحاللة
التى يصبح اندها مهيئاي للتشغيل بالطريقة المحددة من قبل اإلدارة .ولذلك ال تعاف إللى القيملة الدفتريلة
لألصل الت اليف التى تتحملها منشأة فى استخدام أصل أو فى تغيير موقعه .فعلى سبيل المثال ال تدخل
الت اليف التالية عمن القيمة الدفترية ألصل ثابت:
الت اليف التى تتحملها منشأة بعد أن ي ون األصل مهيئاي للتشغيل بالطريقة المحددة له من قبل (أ)
اإلدارة ول نه لم يتم تشغيله أو أن ي ون تشغيله بأقل من طاقته اإلنتاجية القصو .
خسائر التشغيل األولية مثل تللك التلى تتحملهلا منشلأة خلالل المرحللة التلى يتطلور فيهلا الطللب و(ب)
الى مخرجات أصل ثابت.
ت اليف تغيير موقع أو إاادة تنبيم ج ء من أو ل امليات المنشأة. و(ج)
5 - 10
معيار المحاسبة المصري رقم ( )10المعدل 2015
العمليات مع إنشاء أو تطوير أصل ثابت ول نها ال ت ون عرورية للوصول باألصل إلى - 21تحدث بع
الموقع والحالة التى يصبح اندها مهيئاي للتشغيل بالطريقة المحددة من قبل اإلدارة .وقد تحدث مثل تلك
العمليات العرعية قبل أو فى أثناء القيام بأنشطة اإلنشاء أو التطوير .والى سبيل المثال فقد يتحقل دخل
ان طريل استخدام الموقع الذ سيقام اليه مبنى موقف سيارات لحين الشروع فى أامال إنشاء المبنى.
ونب اير ألن العمليات العرعية ليست عرورية للوصول باألصل الثابت إلى الموقع والحالة التى يصبح
اندها مهيئاي للتشغيل بالطريقة المحددة من قبل اإلدارة ،لذا يعترف بعناصر الدخل والمصروفات المرتبطة
بالعمليات العرعية فى األرباح أو الخسائر (قائمة الدخل) وتدرج عمن تبويبات الدخل والمصروف
المناسبة.
يتم إنشاؤه ذاتياي بنفس األسس المستخدمة فى حالة األصل المقتنى .اواذا - 22يتم تحديد ت لفة األصل الذ
انت المنشأة تقوم بتصنيع أصول متماثلة بغر بيعها فى إطار نشاطها المعتاد فإن ت لفة األصول اادةي
ت ون هى نفس ت لفة إنشاء أصول بغر البيع (راجع معيار المحاسبة المصر رقم (" )2المخ ون") -
لذا وللوصول إلى هذه الت لفة يتم استبعاد أية أرباح داخلية .وبالمثل فال تدرج ت لفة الفاقد غير الطبيعى
من المواد الخام أو العمالة أو الموارد األخر التى تحملتها المنشأة فى أصل منشأ ذاتياي عمن ت لفة
" شروطاي معينة لالاتراف بالفوائد األصل .ويعع معيار المحاسبة المصر رقم (" )14ت لفة االقت ار
أحد م ونات القيمة الدفترية لألصل الثابت المنشأ ذاتياي.
قياس التكلفة
فى تاريخ االاتراف بالبند .واندما بند من بنود األصول الثابتة بالمعادل لسعره النقد - 23تقاس ت لفة أ
يؤجل سداد ثمن األصل الثابت لفترة تتعد الشروط العادية لالئتمان ،تعترف المنشأة بالفرل بين المعادل
للسعر النقد اواجمالى المدفواات فائدة (ت اليف تمويل) الى مدار فترة االئتمان ما لم يتم رسملة هذه
الفوائد طبقاي لمعيار المحاسبة المصر رقم (.)14
أو أصول غير نقدية أو - 24قد يقتنى بند أو أ ثر من بنود األصول الثابتة فى مبادلة مع أصل غير نقد
تش يلة من أصول نقدية وغير نقدية .وتشير المناقشة التالية ببساطة إلى مبادلة أحد األصول غير النقدية
ول نها تنطبل أيعاي الى ل المبادالت المعرفة بالعبارة األولى من هذه الفقرة. مع أصل آخر غير نقد
ويتم قياس ت لفة ذلك األصل الثابت بالقيمة العادلة إال إذا:
(أ) افتقدت املية التبادل للجوهر التجار .
أو (ب) لللم ت للن القيمللة العادلللة لألصللل الللذ تللم اسللتالمه ولألصللل المسللتبدل قابلللة للقيللاس بدرجللة يعتمللد
اليها.
ويتم قياس األصل المقتنى بهذه الطريقة حتى ولو لم ي ن باستطااة المنشلأة اسلتبعاد األصلل المسلتبدل ملن
دفاترهللا فللى الحللال .اواذا لللم يقللاس األصللل المقتنللى بالقيمللة العادلللة -فتقللاس ت لفتلله بالقيمللة الدفتريللة لألصللل
المستبدل.
6 - 10
معيار المحاسبة المصري رقم ( )10المعدل 2015
- 25تحدد المنشأة ما إذا انت املية التبادل تتسم بجوهر تجار وذلك بالنبر إلى مد توقع المنشأة أن تتغيلر
تدفقاتها النقدية المستقبلية نتيجة لهذه العملية .وتتسم املية التبادل بجوهر تجار اندما:
(أ) تختل للف مواص للفات الت للدفقات النقدي للة لألص للل المس للتلم (م للن حي للث الخط للر والتوقي للت والقيم للة) ا للن
مواصفات التدفقات النقدية لألصل المستبدل.
أو (ب) تتغير "القيمة المحددة من وجهة نبر المنشأة" لذلك الج ء من امليات المنشأة المتأثر بعملية
التبادل.
و (ج) ي ون االختالف الحادث فى (أ) أو (ب) جوهرياي بالقياس للقيمة العادلة لألصول المتبادلة.
تحديد ما إذا انت املية التبادل تتسم بجوهر تجار -فإن "القيمة المحددة من وجهة نبر وألغ ار
المنشأة" لذلك الج ء من امليات المنشأة المتأثر بعملية التبادل يجب أن يع س تدفقات نقدية بعد العريبة.
وقد ت ون نتيجة هذا التحليل واعحة دون الحاجة إلى قيام المنشأة بإجراء امليات حسابية مفصلة.
- 26ت ون القيمة العادلة ألصل ليست له معامالت سوقية مقارنة قابلة للقياس بدرجة يعتمد اليلها إذا:
ان االختالف بين التقديرات المعقولة للقيملة العادللة فلى الملد اللذ يعلمها غيلر ملؤثر بالنسلبة (أ)
لهذا األصل.
بدرجة معقولة ان يم ن تحديد احتمال ل تقدير من التقديرات المختلفة داخل هذا المد أو (ب)
واستخدام تلك االحتماالت فى تقدير القيمة العادلة.
- 27يعالج األصل الثابت الذ يحو ه مستأجر بموجب اقد تأجير تمويل وذلك طبقاي لمعيار المحاسبة المصر
رقم (" )20القوااد والمعايير المحاسبية المتعلقة بعمليات التأجير التمويلى" ما لم ي ن األصل المستأجر
خارج نطال تطبيل ذلك المعيار .
- 28يم ن أن تخف ْ القيمة الدفترية ألصل ثابت بقيمة المنح الح ومية المتعلقة بهذا األصل طبقاي لمعيار
المحاسبة المصر رقم (" )12المحاسبة ان المنح الح ومية واإلفصاح ان المساادات الح ومية".
- 29عندما تقوم المنشأة بتحديد السياسة المحاسبية التى سيتم تطبيقها على فئة من فئات تبويب األصول
الثابتة (مثل :األراضى أو المبانى الخ) فيجب عليها أن تطبق نموذج التكلفة الوارد بالفقرة "."30
7 - 10
معيار المحاسبة المصري رقم ( )10المعدل 2015
نموذج التكلفة
- 30فى ظل هذا النموذج يتم إثبات أى بند من بنود األصول الثابتة -بعد االعتراف ب كأصل -على
أساس تكلفت مخصوماً منها مجمع اإلهالك ومجمع خسائر االضمحال ل.
اإلهالك
-43يتم إهالك كل جز من األج از المكونة لبند من بنود األصول الثابتة (القابلة ل هالك) بصورة مستقلة
إذا كانت تكلفة ذلك الجز مؤثرة قياساً إلجمالى تكلفة البند.
-44تقوم المنشأة بتو يع القيمة التى تم االاتراف األولى بها أصل ثابت الى األج اء المؤثرة الم ونة لهذا
األصل الى أن يتم إهالك ل من ج ء من تلك األج اء الى حده -والى سبيل المثال -فقد ي ون
من المناسب إهالك هي ل ومحر ات طائرة مملو ة للمنشأة ل الى حده.
-45قد يتفل أحد األج اء الهامة الم ونة ألصل ثابت فى العمر اإلنتاجى المقدر وفى طريقة إهال ه مع العمر
اإلنتاجى المقدر وطريقة اإلهالك لج ء هام آخر من م ونات نفس األصل ،وفى مثل هذه الحالة يم ن
أن تجمع مثل تلك األج اء اند تحديد ابء اإلهالك.
-46اندما تقوم منشأة بإهالك بع األج اء من م ونات أصل ثابت بصورة منفردة ،فإنها تقوم أيعاي بإهالك
اء من هذاالمبلغ المتبقى من ذلك األصل وحدة واحدة بصورة منفردة .ويت ون المبلغ المتبقى من أج ٍ
األصل ال ي ون أل ٍ منها (بصورة منفردة) قيمة مؤثرة .فإذا انت للمنشأة توقعات متباينة لهذه األج اء
يت ون من فقد ي ون من العرور استخدام أساليب تقريبية إلهالك المبلغ المتبقى من األصل والذ
تلك األج اء بطريقة تعبر بعدالة ان نمط استهالك تلك األج اء و/أو العمر المقدر لالستفادة منها.
-47قد تختار المنشأة أن تهلك بصورة منفردة تلك األج اء من األصل الثابت التى ليست لها ت لفة مؤثرة
بالقياس إلجمالى ت لفة ذلك األصل.
-48يتم االعتراف بعب اإلهالك عن كل فترة فى األرباح أو الخسائر ( قائمة الدخل) ما لم يدرج ضمن
القيمة الدفترية ألصل أخر.
فترة فى األرباح أو الخسائر لتلك الفترة .ومع ذلك فإن المنافع -49يعترف اادة بعبء اإلهالك ان أ
األحيان فى إنتاج أصول أخر - االقتصادية المستقبلية التى يتعمنها أصل ثابت تستخدم فى بع
وفى هذه الحالة -فإن ابء اإلهالك يش ل ج ءاي من ت لفة األصول األخر ويدرج عمن القيمة
الدفترية لهذه األصول .والى سبيل المثال – يتم إدراج إهالك منشآت ومعدات المصنع عمن ت لفة
8 - 10
معيار المحاسبة المصري رقم ( )10المعدل 2015
تحويل المخ ون (معيار المحاسبة المصر رقم (" )2المخ ون") .وبالمثل – فقد يتم إدراج إهالك
األصول الثابتة المستخدمة فى أنشطة تطوير عمن ت لفة أصل غير ملموس أاترف به طبقاي لمعيار
المحاسبة المصر رقم (" )23األصول غير الملموسة".
-51يجب مراجعة القيمة التخريدية لألصل الثابت والعمر اإلنتاجى المقدر ل على األقل فى نهاية كل سنة
مالية – وعندما تختلف التوقعات عن التقديرات السابقة فيجب معالجة ذلك التيير (التييرات) كتيير فى
تقدير محاسبى طبقاً لمعيار المحاسبة المصرى رقم (" )5السياسات المحاسبية والتييرات فى التقديرات
المحاسبية واألخطا ".
-52يتم االاتراف باإلهالك حتى ولو انت القيمة العادلة لألصل ت يد ان قيمته الدفترية طالما لم ت د القيمة
التخريدية لألصل ان قيمته الدفترية .وال تمنع اإلصالحات والصيانة التى تجر الى األصل الحاجة
إلهالك ذلك األصل.
-53تتحدد قيمة األصل القابل لإلهالك وذلك بعد خصم قيمته التخريدية .وفى الواقع العملى غالباي ما ت ون
قيمة األصل التخريدية غير مؤثرة ولذا تصبح غير ذات أهمية نسبية اند حساب القيمة القابلة لإلهالك.
-54قد ت يد القيمة التخريدية ألصل بحيث تصل إلى القيمة الدفترية لألصل أو تتجاو ها .واندما يحدث ذلك
القيمة التخريدية لألصل ان قيمته ي ون ابء إهالك األصل مساوياي للصفر ويبل ذلك حتى تنخف
الدفترية.
اندما ي ون فى موقعه وحالته الال مة التى يصبح -55يبدأ إهالك األصل اندما ي ون متاحاي لالستخدام (أ
معها مهيئاي للتشغيل بالطريقة المحددة من قبل اإلدارة .ويتوقف إهالك األصل بدءاي من التاريخين التاليين
أيهما أسبل:
البيع (أو يدرج فيه عمن بنود جار يبوب فيه األصل أصل محتفب به لغر ( )1التاريخ الذ
البيع) طبقاي لمعيار المحاسبة المصر رقم (.)32 التخلص منها ومبوبة مجمواة محتفب بها لغر
أو ( )2فى التاريخ الذ يستبعد فيه األصل من الدفاتر.
وبالتالى فال يتوقف اإلهالك اندما يصبح األصل معطالي أو اندما يستبعد من االستخدام النشط إال إذا أصبح
األصل مهلك دفترياي بال امل .ومع ذلك فمن المم ن أن ي ون مبلغ ابء اإلهالك مساوياي للصفر فى بل
استخدام األصل (مثل طريقة اإلهالك الى أساس الوحدات المنتجة) أثناء طرل اإلهالك المبنية الى مد
الفترات التى ال يتم خاللها إنتاج إال إذا ان إهالك األصل خالل تلك الفترات يتم بناء الى اوامل أخر
(بخالف االستخدام) ما هو وارد بالفقرة رقم " "56من هذا المعيار.
9 - 10
معيار المحاسبة المصري رقم ( )10المعدل 2015
-56تستهلك المنافع االقتصادية المستقبلية -التى يتعمنها أصل -بصفة أساسية من خالل استخدام المنشأة
اوامل أخر -فى لهذا األصل .ومع ذلك ففى خالل الفترات التى ي ون فيها األصل معطالي تؤد
إلى نقص المنافع االقتصادية التى ثير من األحيان -مثل التقادم الفنى أو التجار ٍ والتآ ل الماد
ان يم ن الحصول اليها من ذلك األصل .وبناء الى ذلك تؤخذ العوامل التالية فى االاتبار اند
تحديد العمر اإلنتاجى المقدر لألصل:
االسل للتخدام المتوقل للع لألصل للل مل للن قبل للل المنشل للأة .ويقل للدر هل للذا االسل للتخدام باالسترشل للاد بالطاقل للة أو (أ)
المخرجات المتوقعة من األصل.
التآ ل الماد المتوقع الذ يعتمد الى اوامل تشغيل األصل مثل ادد الورديات التلى ملن المقلرر (ب)
أن يستخدم األصلل طبقلاي لهلا وبلرامج المنشلأة لإلصلالح والصليانة وملد العنايلة باألصلل والصليانة
التى تجر اليه بالفترات التى ي ون األصل خاللها معطالي.
التقللادم الفنللى أو التجللار النللاتج مللن التغيللرات فللى أو التحسللينات الللى اإلنتللاج أو مللن التغيللر فللى (ج )
الطلب الى مخرجات األصل من سلع أو خدمات.
المحللددات القانونيللة أو غيرهللا مللن القيللود المماثلللة المفروعللة الللى اسللتخدام األصللل مثللل ت لواريخ (د)
انتهاء المدد المقررة الستخدام أصل بموجب اقود أو ترتيبات.
-57يتحدد العمر اإلنتاجى المقدر لألصل فى عوء المنفعة المتوقعة للمنشأة من هذا األصل .وقد تنطو
سياسة المنشأة إلدارة األصل الى التخلص من األصل بعد مدة منية محددة أو بعد استهالك نسبة
محددة من المنافع االقتصادية المستقبلية التى يتعمنها األصل .لذا فقد يقل العمراإلنتاجى المقدر ألصل
له .إن تقدير اإلدارة للعمر اإلنتاجى المقدر لألصل هو من األمور التى ثابت ان العمر االقتصاد
تخعع للح م المهنى ويعتمد الى خبرة المنشأة فلى التعامل مع أصول مماثلة.
-58تعتبر األراعى والمبانى أصوالي منفصلة ويتم المحاسبة انها بصورة مستقلة حتى لو تم اقتنائهما معاي.
بأن االستثناءات مثل المحاجر والمواقع المستخدمة مقالب للنفايات -تتمي األر وفيما ادا بع
العمر المقدر لالستفادة منها غير محدود ولذلك فال يتم إهال ها .أما المبانى فإن العمر المقدر لالستفادة
المقام اليها يادة فى قيمة األر منها يعتبر محددا ولذلك فهى أصول قابله لإلهالك .وال تؤثر أ
المبنى الى تحديد قيمة المبنى القابلة لإلهالك.
يتم إهال ه ت اليف فك اوا الة وترميم الموقع فإن ت لفة ذلك الج ء من األر -59اندما تتعمن ت لفة األر
الحاالت قد الى مدار فترة المنافع التى تحصل اليها المنشأة من جراء تحمل تلك الت اليف .وفى بع
ذاتها امر محدد لالستفادة منها واندئذ يتم إهال ها بطريقة تع س المنافع التى ستستخرج ي ون لألر
منها.
طريقة اإلهالك
-60يجب أن تعكس طريقة اإلهالك المستخدمة النمط الذى من المتوقع أن تستهلك المنشأة على أساس
المنافع االقتصادية المستقبلية لألصل.
10 - 10
معيار المحاسبة المصري رقم ( )10المعدل 2015
-61يجب أن يعاد النظر فى طريقة اإلهالك المطبقة على األصول الثابتة فى نهاية كل سنة مالية على
األقل وعندما يحدث تييير مؤثر فى النمط المتوقع الستهالك المنافع االقتصادية المستقبلية التى
يتضمنها األصل فيجب تييير طريقة اإلهالك لتعكس التييير فى ذلك النمط .ويجب أن تتم المحاسبة
عن هذا التييير "كتييير فى تقدير محاسبى " طبقاً لمعيار المحاسبة المصرى رقم (.)5
-62يم ن استخدام طرل متعددة لإلهالك لتو يع القيمة القابلة لإلهالك ألصل الى أساس منتبم الى مدار
العمر اإلنتاجى المقدر لذلك األصل .وتتعمن هذه الطرل طريقة القسط الثابت ،طريقة القسط
المتناقص وطريقة وحدات اإلنتاج .وينتج ان استخدام طريقة القسط الثابلت تو يع ابء ثابت لإلهالك
الى مدار العمر اإلنتاجى المقدر لألصل إذا لم تتغير القيمة التخريدية له .وينتج ان استخدام طريقة
القسط المتناقص تو يع ابء متناقص لإلهالك الى مدار العمر المقدر لالستفادة من األصل .وينتج
ان استخدام طريقة وحدات اإلنتاج تو يع ابء اإلهالك الى أساس االستخدام المتوقع لألصل أو الى
ما هو متوقع من مخرجات .وتختار المنشأة أفعل طريقة إهالك تع س بش ل وثيل النمط المتوقع
الستهالك المنافع االقتصادية المستقبلية التى يتعمنها األصل الى أن تطبل تلك الطريقة بثبات من
فترة إلى أخر ما لم يحدث تغيير فى النمط المتوقع الستهالك تلك المنافع االقتصادية المستقبلية.
االضمحالل
-63تقوم المنشأة بتطبيل معيار المحاسبة المصر رقم (" )31اعمحالل قيمة األصول" لتحديد ما إذا ان
األصل الثابت قد أعمحل .ويشرح ذلك المعيار يفية قيام منشأة بمراجعة القيم الدفترية ألصولها وتحديد
القيمة القابلة لالسترداد من األصل ومتى تعترف المنشأة بخسارة االعمحالل أو تع س الخسارة
المعترف بها.
-64ملغاة.
التعويض عن االضمحالل
-65على المنشأة أن تدرج فى األرباح أو الخسائر (قائمة الدخل) قيمة التعويض من طرف ثالث عن بنود
األصول الثابتة التى اضمحلت أو فقدت أو التى تخلت عنها المنشأة عندما يصبح التعويض مستحقاً
للمنشأة.
-66إن ل ما يحدث الحقاي من اعمحالل أو خسائر فى بنود األصول الثابتة ،والمطالبات المرتبطة بتلك
األصول من طرف ثالث أو تعويعات مدفواة انها منه ،وأية مشتريات ،أو إنشاءات ألصول
مستبدلة هى جميعها أحداث اقتصادية منفصلة ويتم المحاسبة انها بش ل منفصل ما يلى:
يتم االاتراف باعمحالل بنود األصول الثابتة طبقاي لمعيار المحاسبة المصر رقم (.)31 (أ )
يتحللدد االسللتبعاد الللدفتر لبنللود األصللول الثابتللة التللى يللتم تخريللدها أو الللتخلص منهللا طبقلاي لهللذا و(ب)
المعيار.
11 - 10
معيار المحاسبة المصري رقم ( )10المعدل 2015
ملن طللرف ثالللث الن بنللود األصللول يلدرج عللمن األربلاح أو الخسللائر (قائمللة اللدخل) التعللوي و(ج)
مسلللتحقاي الثابت للة التلللى اع للمحلت أو فقل للدت أو تخل للت انهلللا المنش للأة انل للدما يص للبح التعلللوي
للمنشأة.
تتحللدد ت لفللة بنللود األصللول الثابتللة التللى تللم إصللالحها أو المشللتراة أو المنشللأة أص لول مسللتبدلة و(د)
طبقاي لهذا المعيار.
االستبعاد من الدفاتر
-68يدرج ضمن األرباح أو الخسائر (قائمة الدخل) المكسب أو الخسارة من استبعاد األصل الثابت عندما يتم
استبعاد األصل (إال عندما يتطلب معيار المحاسبة المصرى رقم ( )20خالف ذلك فى حالة البيع
واعادة التأجير) .وال يجب تبويب مثل هذه المكاسب كإيرادات.
68أ – ومللع ذلللك فعنللدما تقللوم المنشللأة بصللورة روتينيللة – فللى إطللار أنشللطتها المعتللادة -ببيللع أصللول ثابتللة انللت
تحلتفب بهللا للتلأجير للغيللر -فعليهللا أن تحلول تلللك األصللول إللى المخل ون بقيمتهللا الدفتريلة انللدما تتوقللف
البيع .وفى هذه الحالة يتم االاتراف المنشأة ان تأجيرها للغير وتصبح تلك األصول محتفباي بها لغر
بالعوائد من بيع تلك األصول إيراد طبقاي لمعيار المحاسبة المصر رقم (" )11اإليراد" .وال يطبل معيلار
البيلع -فلى إطلار النشلاط المحاسبة المصر رقم ( )32اندما يلتم تحويلل األصلول المحلتفب بهلا لغلر
المعتاد -إلى المخ ون.
-69يم ن أن يحدث التخلص من بند من بنود األصول الثابتة بطرل مختلفة (مثال ذلك :من خالل البيع ،أو
التبرع) .ولتحديد تاريخ التخلص من أصل تقوم المنشأة بتطبيل شروط االاتراف باإليراد الناتج ان بيع
السلع والواردة بمعيار المحاسبة المصر رقم (" )11اإليراد" .وينطبل معيار المحاسبة المصر رقم
( )20الى التخلص من األصول من خالل البيع و إاادة االستئجار.
-70اندما تقوم منشأة -فى بل مبدأ االاتراف الوارد بالفقرة " "7من هذا المعيار -باالاتراف بت لفة إحالل
ج ء من أصل ثابت عمن القيمة الدفترية لذلك األصل ،فعليها فى هذه الحالة أن تستبعد القيمة
النبر اما إذا ان ذلك الج ء المستبدل (والذ حل محله ج ء جديد) قد الدفترية للج ء المستبدل بغ
أهلك بصورة منفصلة .واندما ال تستطيع المنشأة فى الواقع العملى تحديد القيمة الدفترية للج ء المستبدل
فيم نها فى هذه الحالة أن تستخدم ت لفة اإلحالل (للج ء الذ حل محل المستبدل) مؤشر اما انت
اليه ت لفة الج ء المستبدل فى الفترة التى تم خاللها اقتناؤه أو إنشاؤه.
12 - 10
معيار المحاسبة المصري رقم ( )10المعدل 2015
-71يتحدد المكسب أو الخسارة من استبعاد بند من بنود األصول الثابتة من الدفاتر على أساس الفرق بين
صافى العوائد من التخلص من البند -إن وجدت -والقيمة الدفترية للبند المستبعد.
-72يتم االاتراف األولى بالمقابل المستحل للمنشأة – نتيجة التخلص من بند من بنود األصول الثابتة – وذلك
بالقيمة العادلة لهذا المقابل .واندما يؤجل سداد المستحقات الناتجة ان التخلص من هذا البند فيتم
االاتراف األولى بالعائد المستحل للمنشأة الى أساس ما يعادل السعر النقد .ويتم االاتراف بالفرل
إيراد فوائد يع س بين :القيمة التعاقدية (االسمية) للعائد المستحل ،والمبلغ المعادل للسعر النقد
العائد الفعال الى المقابل المستحل للمنشأة وذلك طبقاي لمعيار المحاسبة المصر رقم (.)11
-73يتم اإلفصاح فى القوائم المالية عما يلى لكل مجموعة من مجموعات تبويب األصرول الثابتة:
( أ ) أسس القياس المستخدمة لتحديد إجمالى القيمة الدفترية (التكلفة)
و (ب) طرق اإلهالك المستخدمة
و (ج ) األعمار اإلنتاجية المقدرة لألصول أو معدالت اإلهالك المستخدمة
و ( د ) إجمالى القيمة الدفتريرة (التكلفرة) ومجمرع اإلهرالك (مضرافاً إلير مجمرع خسرائر اإلضرمحالل)
فى بداية ونهاية الفترة.
تسوية بين القيمة الدفترية فى بداية ونهاية الفترة تبين ما يلى: و(هر)
اإلضافات ()1
األصول التى بوبت طبقاً لمعيار المحاسبة المصررى رقرم ( )32كأصرول محرتفظ بهرا و()2
ليرض البيع (أو ضمن مجموعة جرارى الرتخلص منهرا ومبوبرة كمحرتفظ بهرا ليررض
البيع) واالستبعادات األخرى.
األصول المقتناة من خالل معامالت تجميع األعمال. و()3
خسارة اإلضرمحالل المعتررف بهرا أو المرتردة فرى الردخل الشرامل اآلخرر وفقراً لمعيرار و()4
المحاسبة المصرى رقم (.)31
خسرارة اإلضررمحالل و المعتررف بهررا فرى األربرراح أو الخسرائر ( قائمررة الردخل) وذلررك و()5
طبقاً لمعيار المحاسبة المصرى رقم (.)31
خسررارة االضررمحالل التررة تررم ردهررا إلررى األربرراح أو الخسررائر ( قائمررة الرردخل) طبقراً و()6
لمعيار المحاسبة المصرى رقم (.)31
اإلهالك. و()7
صافى فروق العملة الناتجة عرن ترجمرة القروائم الماليرة مرن عملرة القيرد إلرى عملرة و()8
عرض ميايرة – بمرا فرى ذلرك ترجمرة نشراط أجنبرى إلرى عملرة عررض المنشرأة الترى
يدخل النشاط األجنبى فى قوائمها المالية.
أية تيييرات أخرى. و()9
13 - 10
معيار المحاسبة المصري رقم ( )10المعدل 2015
-75إن اختيار طريقة اإلهالك وتقدير العمر اإلنتاجى المقدر لألصول هما من األمور التى تعتمد الى التقدير
لإلدارة .لذا فإن اإلفصاح ان طرل اإلهالك المستخدمة واألامار اإلنتاجية المقدرة لألصول الح مى
أو معدالت اإلهالك يوفر لمستخدمى القوائم المالية معلومات تساادهم الى مراجعة السياسات التى
اختارتها اإلدارة وتحقل إم انية المقارنة مع منشآت أخر .
وألسباب مماثلة ي ون من العرور اإلفصاح ان:
(أ) اإلهالك سواء ااترف به فى األرباح أو الخسائر ( قائمة الدخل) أو ج ء ملن ت لفلة أصلول أخلر
خالل الفترة.
و(ب) مجمع اإلهالك فى نهاية الفترة.
-76تقوم المنشأة – طبقاي لمعيار المحاسبة المصر رقم ( - )5باإلفصاح ان طبيعة وتأثير التغيير فى التقدير
المحاسبى الذ ي ون له تأثير الى الفترة الحالية أو ينتبر أن ي ون له تأثير فى فترات الحقه .وقد ينشأ
ذلك اإلفصاح من تغييرات فى تقديرات تتعلل بما يلى:
( أ ) القيم التخريدية
و(ب) الت اليف المقدرة لفك اوا الة األصل الثابت وتسوية الموقع.
و(ج ) األامار اإلنتاجية المقدرة لألصول الثابتة
و( د ) طرل اإلهالك
-77ملياة.
-78تفصح المنشأة ان المعلومات المتعلقة باألصول الثابتة المعمحلة وفقاي لمعيار المحاسبة المصر رقم
( )31باإلعافة إلى المعلومات المطلوبة بالفقرة " -73هل (.")6 - 4
-79قد يجد مستخدمى القوائم المالية المعلومات التالية أيعاي ذات االقة باحتياجاتهم من المعلومات ،لذا فمن
المفعل أن تقوم المنشآت باإلفصاح ان تلك القيم:
( أ ) القيمة الدفترية لألصول الثابتة المعطلة بصفة مؤقتة.
إجمال القيمة الدفترية (الت لفة) لألصول التى أهل ت دفترياي بال امل وال الت تستخدم. و(ب)
و(ج ) صافى القيمة الدفترية لألصلول المسلتبعدة ملن االسلتخدام النشلط وغيلر المبوبلة أصلول محلتفب
البيع طبقاي لمعيار المحاسبة المصر رقم (. )32 بها لغر
14 - 10
معيار المحاسبة المصري رقم ( )10المعدل 2015
القيمة العادلة لألصول الثابتة انلدما ي لون االخلتالف بينهلا وبلين القيملة الدفتريلة لتللك األصلول و(د )
-فى بل استخدام نموذج الت لفة – ذو أهمية نسبية للمنشأة.
15 - 10