‫‪ 

‬تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقرير المالي ‪1‬‬

‫تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقرير المالي ‪1‬‬

‫التغيرات في االلتزامات القائمة باإلزالة واإلعادة إلى الحالة األصلية وااللتزامات المشابھة‬

‫المراجع‬
‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 16‬عقود اإليجار"‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 1‬عرض القوائم المالية" )ال ُمنقح في ‪(2007‬‬ ‫‪‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 8‬السياسات المحاسبية‪ ،‬والتغييرات في التقديرات المحاسبية واألخطاء"‬ ‫‪‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 16‬العقارات واآلالت والمعدات" )ال ُمنقح في ‪(2003‬‬ ‫‪‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 23‬تكاليف االقتراض"‬ ‫‪‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 36‬الھبوط في قيمة األصول" )المعدل في ‪(2004‬‬ ‫‪‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 37‬المخصصات وااللتزامات المحتملة واألصول المحتملة"‬ ‫‪‬‬

‫الخلفية‬

‫على العديد من المنش آت التزامات بتفكيك وإزالة بنود العقارات واآلالت والمعدات وإعادتھا إلى الحالة األص لية‪ .‬وفي ھذا التفس ير‬ ‫‪1‬‬
‫يش ار لمثل ھذه االلتزامات على أنھا "االلتزامات باإلزالة واإلعادة إلى الحالة األص لية وااللتزامات المش ابھة"‪ .‬وبموجب معيار‬
‫المحاسبة الدولي ‪ ،16‬تشمل تكلفة بند العقارات واآلالت والمعدات التقدير األولي لتكاليف تفكيك وإزالة البند وإعادة الموقع الذي يقع‬
‫فيه البند إلى حالته األص لية‪ ،‬التي تتحمل المنش أة االلتزام بھا إما عندما يتم اقتناء البند أو كنتيجة الس تخدام البند خالل فترة محددة‬
‫ألغراض غير إنتاج مخزون خالل تلك الفترة‪ .‬ينطوي معيار المحاس بة الدولي ‪ 37‬على متطلبات بش أن كيفية قياس االلتزامات‬
‫باإلزالة‪ ،‬واإلعادة إلى الحالة األصلية وااللتزامات المشابھة‪ .‬يقدم ھذا التفسير إرشادات بشأن كيفية المحاسبة عن آثار التغيرات في‬
‫قياس االلتزامات القائمة باإلزالة‪ ،‬واإلعادة إلى الحالة األصلية وااللتزامات المشابھة‪.‬‬

‫النطاق‬
‫ينطبق ھذا التفسير على التغيرات في قياس أي التزام قائم باإلزالة أو اإلعادة إلى الحالة األصلية أو التزام مشابه يكون في آن معا‪:‬‬ ‫‪2‬‬
‫قد تم إثباته على أنه جزء من تكلفة بند من بنود العقارات واآلالت والمعدات وفقا لمعيار المحاس بة الدولي ‪ 16‬أو كجزء من‬ ‫)أ(‬
‫تكلفة أصل حق االستخدام وفقا ً للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪16‬؛‬
‫)ب( قد تم إثباته على أنه التزام وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪.37‬‬
‫فعلى سبيل المثال‪ ،‬قد يوجد التزام باإلزالة أو اإلعادة إلى الحالة األصلية أو التزام مشابه بتفكيك آالت‪ ،‬أو إصالح األضرار البيئية‬
‫في الصناعات االستخراجية‪ ،‬أو إزالة معدات‪.‬‬

‫اإلشكال‬
‫يتناول التفسير كيف ينبغي أن تتم المحاسبة عن أثر األحداث التالية التي تغير قياس التزام قائم باإلزالة أو اإلعادة إلى الحالة األصلية‬ ‫‪3‬‬
‫أو التزام مشابه‪:‬‬
‫تغير في التدفق الخارج المقدر لموارد تنطوي على منافع اقتصادية )أي التدفقات النقدية( المطلوب لتسوية االلتزام‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫)ب( تغير في معدل الخصم الحالي المستند إلى السوق كما تم تعريفه في الفقرة ‪ 47‬من معيار المحاسبة الدولي ‪) 37‬يشمل ذلك‬
‫التغيرات في القيمة الزمنية للنقود والمخاطر الخاصة بااللتزام(‪.‬‬
‫)ج( زيادة تعكس مرور الوقت )يشار إليھا ‪-‬أيضا ‪-‬على أنھا تخفيض الخصم(‪.‬‬
‫‪ ‬‬

‫‪ ‬‬
‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪1‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫‪ ‬تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقرير المالي ‪1‬‬

‫اإلجماع‬
‫يجب أن تتم المحاس بة‪ ،‬وفقا للفقرات ‪ 7 – 5‬أدناه‪ ،‬عن التغيرات في قياس التزام قائم باإلزالة واإلعادة إلى الحالة األص لية والتزام‬ ‫‪4‬‬
‫مشابه ينتج عن تغيرات في الوقت أو المبلغ ال ُمقدر للتدفقات الخارجة لموارد تنطوي على منافع اقتصادية مطلوبة لتسوية االلتزام أو‬
‫عن تغير في معدل الخصم‪.‬‬

‫إذا تم قياس األصل ذي العالقة باستخدام نموذج التكلفة‪:‬‬ ‫‪5‬‬

‫مع مراعاة الفقرة )ب(‪ ،‬يجب إضافة التغيرات في االلتزام إلى تكلفة األصل ذي العالقة‪ ،‬أو طرحھا منه‪ ،‬في الفترة الحالية‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫)ب( ال يجوز أن يتجاوز المبلغ الذي يتم طرحه من تكلفة األصل مبلغه الدفتري‪ .‬وإذا تجاوز االنخفاض في االلتزام المبلغ الدفتري‬
‫لألصل‪ ،‬فإن الزيادة يجب إثباتھا مباشرة ضمن الربح أو الخسارة‪.‬‬
‫)ج( إذا نتج عن التعديل إضافة إلى تكلفة األصل‪ ،‬فيجب على المنشأة األخذ في الحسبان ما إذا كان ھذا يُعد مؤشراً على أن المبلغ‬
‫الدفتري الجديد لألصل قد ال يكون من الممكن استرداده –بشكل كامل‪ .‬وإذا كان يُعد مؤشراً على مثل ھذا‪ ،‬فإنه يجب على‬
‫المنشأة اختبار األصل للھبوط من خالل تقدير المبلغ الممكن استرداده منه وتجب المحاسبة عن أي خسارة ھبوط‪ ،‬وفقا لمعيار‬
‫المحاسبة الدولي ‪.36‬‬

‫إذا تم قياس األصل ذي العالقة باستخدام نموذج إعادة التقويم‪:‬‬ ‫‪6‬‬

‫تعدل التغيرات في االلتزام من فائض أو عجز إعادة التقويم الذي تم إثباته ‪-‬سابقا ً على ذلك األصل‪ ،‬بحيث‪:‬‬ ‫)أ(‬
‫)‪ (1‬يجب )مع مراعاة الفقرة )ب(( إثبات االنخفاض في االلتزام ض من الدخل الش امل اآلخر وزيادة فائض إعادة التقويم‬
‫ض من حقوق الملكية‪ ،‬باس تثناء أنه يجب إثباته ض من الربح أو الخس ارة بالقدر الذي يعكس عجز إعادة تقويم على‬
‫األصل تم إثباته –سابقا ً ‪ -‬ضمن الربح أو الخسارة‪.‬‬
‫)‪ (2‬يجب إثبات الزيادة في االلتزام ضمن الربح أو الخسارة‪ ،‬باستثناء أنه يجب إثباتھا ضمن الدخل الشامل اآلخر وتخفيض‬
‫فائض إعادة التقويم ضمن حقوق الملكية بقدر أي رصيد دائن موجود في فائض إعادة التقويم يتعلق بذلك األصل‪.‬‬
‫)ب( في حالة أن االنخفاض في االلتزام يتجاوز المبلغ الدفتري الذي كان سيتم إثباته فيما لو كان قد تم تسجيل األصل بموجب نموذج‬
‫التكلفة‪ ،‬فإن الزيادة يجب إثباتھا مباشرة ضمن الربح أو الخسارة‪.‬‬
‫)ج( يُعد التغير في االلتزام مؤشراً على أن األصل قد يتعين إعادة تقويمه لضمان أن المبلغ الدفتري ال يختلف –بشكل ذي أھمية‬
‫نسبية ‪ -‬عن ذلك الذي كان سيتم تحديده باستخدام القيمة العادلة في نھاية فترة التقرير‪ .‬ويجب أن تؤخذ أي إعادة تقويم من ھذا‬
‫القبيل في الحسبان عند تحديد المبالغ التي يتم إثباتھا ضمن الربح أو الخسارة أو ضمن الدخل الشامل اآلخر بموجب البند )أ(‪.‬‬
‫وإذا كانت إعادة التقويم ضرورية‪ ،‬فإن جميع األصول من تلك الفئة يجب أن يتم إعادة تقويمھا‪.‬‬
‫)د( يتطلب معيار المحاسبة الدولي ‪ 1‬االفصاح ضمن قائمة الدخل الشامل عن كل مكون لدخل أو مصروف شامل آخر‪ .‬ولاللتزام‬
‫بھذا المتطلب‪ ،‬فإن التغير في فائض إعادة التقويم الناشئ عن تغير في االلتزام يجب تحديده واإلفصاح عنه ‪-‬بشكل منفصل ‪-‬‬
‫على ھذا النحو‪.‬‬

‫يتم استھالك المبلغ المعدل القابل لالستھالك لألصل على مدى عمره اإلنتاجي‪ .‬لذلك‪ ،‬عندما يبلغ األصل ذو العالقة نھاية عمره‬ ‫‪7‬‬
‫اإلنتاجي‪ ،‬فإنه يجب إثبات جميع التغيرات الالحقة في االلتزام ضمن الربح أو الخسارة حال حدوثھا‪ .‬وينطبق ھذا في ظل كل من‬
‫نموذج التكلفة ونموذج إعادة التقويم‪.‬‬

‫‪ 8‬يجب إثبات التخفيض الدوري للخصم ضمن الربح أو الخسارة على أنه تكلفة تمويل حال حدوثه‪ .‬وغير مسموح بالرسملة بموجب معيار‬
‫المحاسبة الدولي ‪.23‬‬
‫‪ ‬‬

‫‪ ‬‬
‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪2‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫‪ ‬تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقرير المالي ‪1‬‬

‫تاريخ السريان‬

‫يجب على المنشأة تطبيق ھذا التفسير للفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬سبتمبر ‪ 2004‬أو بعده‪ .‬ويشجع على التطبيق األبكر‪ .‬وإذا طبقت‬ ‫‪9‬‬
‫المنشأة التفسير لفترة تبدأ قبل ‪ 1‬سبتمبر ‪ 2004‬أو بعده‪ ،‬فيجب عليھا اإلفصاح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫ع ّدل معيار المحاسبة الدولي ‪) 1‬ال ُمنقح في ‪ (2007‬المصطلحات المستخدمة في جميع أجزاء المعايير الدولية للتقرير المالي‪ .‬باإلضافة‬ ‫‪9‬أ‬
‫إلى ذلك‪ ،‬عدل الفقرة ‪ .6‬يجب على المنشأة تطبيق تلك التعديالت للفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2009‬أو بعده‪ .‬وإذا طبقت‬
‫المنشأة معيار المحاسبة الدولي ‪) 1‬المنقح في ‪ (2007‬لفترة أبكر‪ ،‬فإنه يجب تطبيق التعديالت لتلك الفترة األبكر‪.‬‬

‫‪9‬ب عدّل المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 16‬المصدر في يناير ‪ 2016‬الفقرة ‪ .2‬يجب على المنشأة تطبيق ھذه التعديالت عند تطبيق المعيار‬
‫الدولي للتقرير المالي ‪.16‬‬

‫التحول‬

‫‪ 10‬تجب المحاسبة عن التغييرات في السياسات المحاسبية وفقا لمتطلبات معيار المحاسبة الدولي ‪" 8‬السياسات المحاسبية والتغييرات‬
‫في التقديرات المحاسبية واألخطاء"‪.‬‬

‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 1‬إذا طبقت المنشأة ھذا التفسير لفترة تبدأ قبل ‪ 1‬يناير ‪ ،2005‬فإنه يجب على المنشأة االمتثال لمتطلبات اإلصدار السابق لمعيار المحاسبة الدولي ‪ ،8‬الذي كان بعنوان "صافي‬
‫الربح أو الخسارة للفترة واألخطاء األساسية والتغييرات في السياسات المحاسبية"‪ ،‬ما لم تكن المنشأة تطبق النسخة المنقحة لذلك المعيار لتلك الفترة األبكر‪.‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ ‬‬
‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪3‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬