‫‪www.aam-web.

com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫المعيار المحاسبي الدولي الثاني عشر ) المعدل عام ‪(1996‬‬

‫ضرائب الدخل‬
‫في تشرين األول )اكتوبر( ‪ ،1996‬عدل المجلس المعيار المحاسبي الدولي الثاني عشر )المعدل‬
‫في عام ‪ "(1996‬ضرائب الدخل" و الذي ألغى المعيار المحاسبي الدولي الثاني عشر )المعاد‬
‫صياغته عام ‪" (1994‬المحاسبة على ضرائب الدخل"‪ .‬لقد أصبح المعيار المعدل نافذ المفعول‬
‫على البيانات المالية التي تغطي الفترات التي تبدأ من األول من كانون الثاني )يناير( ‪ 1999‬أو‬
‫بعد ذلك التاريخ‪.‬‬

‫في ايار )مايو( ‪ 1999‬عدل المعيار المحاسبي الدولي العاشر)المعدل في عام ‪"(1999‬أألحداث‬
‫الالحقة لتاريخ الميزانية العمومية" الفقرة‪ ،88‬لقد أصبح النص المعدل نافذ المفعول للبيانات‬
‫المالية السنوية التي تغطي الفترات التي تبدأ في األول من كانون الثاني أو بعد ذلك التاريخ‪.‬‬

‫في نيسان )ابريل(‪ 2000‬تم تعديل الفقرات ‪ 20‬و ‪)62‬أ( و ‪ 64‬و الفقرات أ‪ ،10‬أ‪ ،11‬ب‪ 8‬من‬
‫الملحق أ‪ ،‬و ذلك لتعديل اإلشارة و المصطلحات نتيجة إلصدار المعيار المحاسبي الدولي‬
‫األربعون" استثمارات العقارات"‪.‬‬

‫في تشرين األول )اكتوبر( ‪ ،2000‬أقر المجلس تعديالت على المعيار المحاسبي الدولي الثاني‬
‫عشر و التي تشمل إضافة الفقرات ‪)52‬أ(‪)52 ،‬ب(‪)65 ،‬أ(‪)81 ،‬أ(‪)87 ،‬أ(‪)87 ،‬ب(‪،‬‬
‫‪)87‬ج(‪ 91 ،‬و حذف الفقرات ‪ 3‬و ‪ .50‬و يوضح التعديل المحدد المعالجة المحاسبية لنتائج‬
‫ضرائب الدخل على األرباح الموزعة‪ .‬و يصبح النص المعدل نافذ المفعول للبيانات المالية‬
‫السنوية التي تغطي الفترات التي تبدأ من األول من كانون الثاني ‪ 2001‬أو بعد ذلك التاريخ‪ .‬و‬
‫يشجع التطبيق المبكر‪ .‬و في حالة أَّثر التطبيق المبكر على البيانات المالية فيجب على المنشأة‬
‫اإلفصاح عن ھذه الحقيقة‪.‬‬

‫تفسيرات لجنة التفسيرات الدائمة التالية تتعلق بالمعيار المحاسبي الدولي الثاني عشر‪:‬‬

‫التفسير الحادي و العشرون‪ ،‬ضرائب الدخل‪ -‬استرداد الموجودات المعاد تقييمھا الغير خاضعة‬
‫لإلستھالك‪ ،‬و‬

‫التفسير الخامس و العشرون‪ ،‬ضرائب الدخل‪ -‬التغييرات في الوضع الضريبي لمنشأة و‬

‫مساھميھا‪.‬‬

‫مقدمة‬

‫‪1‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫يحل ھذا المعيار )"المعيار المحاسبي الدولي الثاني عشر) المعدل("( محل المعيار المحاسبي‬
‫الدولي الثاني عشر‪ ،‬المحاسبة عن ضرائب الدخل )"المعيار المحاسبي الدولي الثاني عشر‬
‫)االصلي("( يعتبر المعيار المحاسبي الدولي الثاني عشر المعدل نافذ المفعول على الفترات التي‬
‫تبدأ في كانون ثاني )يناير( ‪ 1998‬أو بعد ذلك التاريخ إن التغيرات الرئيسية في المعيار‬
‫المحاسبي الدولي الثاني عشر األصلي ھي كما يلي‪:‬‬

‫يتطلب المعيار المحاسبي الدولي الثاني عشر األصلي عن المنشأة المحاسبة عن الضريبة‬
‫المؤجلة باستخدام إما طريقة التأجيل أو طريقة االلتزام المعروفة أحيانا بطريقة قائمة الدخل‬
‫لاللتزام‪ .‬يمنع المعيار المحاسبي الدولي الثاني عشر )المعدل( طريقة التأجيل ويتطلب طريقة‬
‫التزام أخرى تعرف أحيانا باسم طريقة الميزانية العمومية لاللتزام‪.‬‬
‫تركز طريقة قائمة الدخل لاللتزام على فروق التوقيت بينما تركز طريقة الميزانية العمومية‬
‫لاللتزام على الفروق المؤقتة‪ .‬إن فروق التوقيت ھي فروق بين الربح الضريبي والربح‬
‫المحاسبي التي تنشأ في فترة واحدة وتنعكس في قترة أو أكثر الحقة ن أما الفروق المؤقتة فھي‬
‫بين القاعدة الضريبية ألصل أو التزام وقيمة ذلك األصل أو االلتزام المسجلة في الميزانية‬
‫العمومية والقاعدة الضريبية ألصل أو التزام ھي المبلغ الذي يعزى لذلك األصل أو االلتزام‬
‫لألغراض الضريبية‪.‬‬
‫جميع فروق التوقيت فروق مؤقتة كما تنشأ الفروق المؤقتة من الظروف التالية‪ ،‬والتي ال‬
‫تؤدي إلى فروق توقيت مع أن معيار المحاسبة الدولي الثاني عشر قد عالجھا بنفس الطريقة كما‬
‫عالج العمليات التي تئدي إلى فروق توقيت‪.‬‬
‫عدم قيام المنشآت التابعة والزميلة والمشروعات المشتركة بتوزيع كامل أرباحھا إلى المنشأة‬
‫األم أو المستثمر‪.‬‬

‫إعادة تقييم الموجودات دون إجراء تسوية معادلة لألغراض الضريبية‪.‬‬

‫تخصيص كلفة اندماج األعمال التي تعتبر تملك الموجودات والمطلوبات المحددة بالرجوع إلى‬
‫قيمھا العادلة دون إجراء تسوية معادلة ألغراض الضريبية‪.‬‬

‫إضافة لذلك ھناك بعض الفروق المؤقتة التي ليست فروق توقيت مثال ذلك تلك الفروق المؤقتة‬
‫التي تنشأ عندما ‪:‬‬

‫يتم ترجمة الموجودات والمطلوبات غير النقدية لنشاط أجنبي يعتبر جزءا مكمال لعمليات‬
‫المنشأة معدة التقرير بمعدالت الصرف التاريخية‪.‬‬

‫يتم إعادة بيان الموجودات والمطلوبات غير النقدية بموجب المعيار المحاسبي الدولي التاسع‬
‫والعشرون " التفزير المالي في االقتصاديات ذات التضخم المرتفع"‪.‬‬

‫يختلف المبلغ المسجل لألصل أو التزام عن أعدته الضريبة عند االعتراف األولي به‪.‬‬

‫سمح معيار المحاسبي الدول الثاني عشر األصلي لمنشأة بعدم االعتراف بأصل أو التزام‬
‫ضريبي مؤجل عندما يكون ھناك دليل معقول على أن فروق التوقيت لن تنعكس لفترة طويلة‬
‫في المستقبل أما المعير المحاسبي الدولي الثاني عسر المعدل فيتطلب من المنشأة االعتراف‬

‫‪2‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫بالتزام ضريبي مؤجل )أو طبقا لشروط محددة ( بأصل لجميع الفروق المؤقتة ما عدا في‬
‫االستثناءات المحددة أدناه‪.‬‬
‫يتطلب المعيار المحاسبي الدولي الثاني عشر األصلي ما يلي‪:‬‬

‫وجوب االعتراف بالموجودات الضريبية المؤجلة الناشئة عن خسائر ضريبية كأصل عندما‬
‫يكون ھناك تأكيد بعيد عن الشك أن الدخل الضريبي المستقبلي سيكون كافيا لتحقيق المنفعة من‬
‫الخسارة‪ .‬لقد سمح المعيار المحاسبي الدولي الثاني عشر األصلي )ولم يتطلب( من المنشأة‬
‫تأجيل االعتراف بمنفعة الخسائر الضريبية حتى فترة تحققھا‪.‬‬

‫االعتراف بالموجودات الضريبية المؤجلة الناشئة عن خسائر ضريبية أصل عندما يكون ھناك‬
‫تأكيد بعيد عن الشك أن الدخل الضريبي المستقبلي سيكون كافيا لتحقيق المنفعة من الخسارة‪ .‬لقد‬
‫سمح معيار المحاسبة الدولي الثاني عشر األصلي ) ولم يتطلب( من المنشأة تأجيل االعتراف‬
‫بمنفعة الخسائر الضريبية حتى فترة تحققھا‪.‬‬
‫يتطلب معيار المحاسبة الدولي الثاني عشر )المعدل( االعتراف بالموجودات الضريبية المؤجلة‬
‫عندما يكون من المحتمل أن األرباح الضريبية سوف تتوفر الستخدام األصل الضريبي المؤجل‬
‫ضدھا‪ ،‬وعندما يكون للمنشأة تاريخ في تحقيق الخسائر الضريبية‪ ،‬فإنه يجب االعتراف بأصل‬
‫ضريبي مؤجل فقط إلى الحد الذي يكون للمنشأة فروق ضريبية مؤقتة كافية‪ ،‬أو يكون ھناك‬
‫إثبات مقنع آخر أن ربحا ضريبيا كافيا سوف يتوفر‪.‬‬
‫كاستثناء للمتطلب العام الذي وضع في فقرة ‪ 2‬أعاله يمنع المعيار المحاسبي الدولي الثاني عشر‬
‫)المعدل( االعترافات بالمطلوبات والموجودات الضريبية المؤجلة التي تختلف قيمتھا المسجلة‬
‫عند االعتراف األولي بھا عن قاعدتھا الضريبية‪ ،‬وبما أن ھذه الظروف ال تؤدي إلى فروق‬
‫توقيت فإنه ال ينتج عنھا موجودات ضريبية مؤجلة أو مطلوبات ضريبية مؤجلة بموجب المعيار‬
‫المحاسبي الدولي الثاني عشر األصلي‪.‬‬

‫تطلب معيار المحاسبة الدولي الثاني عشر األصلي االعتراف بالضرائب المستحقة على األرباح‬
‫غير الموزعة للمنشآت التابعة والزميلة ما لم يكن من المعقول االفتراض أن ھذه األرباح لن‬
‫توزع أو أن التوزيع لن يؤدي إلى وجود التزام ضريبي‪ ،‬ولكن المعيار المحاسبي الدولي الثاني‬
‫عشر )المعدل( يمنع االعتراف بمثل ھذه المطلوبات الضريبية المؤجلة ) وتلك الناشئة عن أية‬
‫تعديالت ترجمة متراكمة ذات عالقة( إلى الحد الذي‪:‬‬

‫تكون معه المنشأة األم أو المستثمر أو المشارك في مشروع مشترك قادر على التحكم بتوقيت‬
‫انعكاس الفرق المؤقت‪ ،‬و‬

‫يكون من المحتمل أن الفرق المؤقت سوف لن ينعكس في المستقبل المنظور‪.‬‬

‫عندما ينتج عن ھذا المنع عدم االعتراف بأي التزام ضريبي مؤجل‪ ،‬فإن المعيار المحاسبي‬
‫الدولي الثاني عشر )المعدل( يتطلب من المنشأة اإلفصاح عن إجمالي مبلغ الفروق المؤقت ذات‬
‫العالقة‪.‬‬

‫لم يشر المحاسبي الدولي الثاني عشر األصلي بوضوح إلى تعديالت القيمة العادلة بخصوص‬
‫اندماج األعمال ‪ .‬إن مثل ھذه التعديالت تؤدي إلى فروق مؤقتة يتطلب المعيار المحاسبي الدولي‬

‫‪3‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫الثاني عشر )المعدل( من المنشأة االعتراف بااللتزام الضريبي الناتج أو )طبقا لمعيار االحتمالية‬
‫في االعتراف( بأصل ضريبي مؤجل على األثر المقابل على تحديد مبلغ الشھرة أو الشھرة‬
‫السالبة‪ ،‬ولكن يمنع معيار المحاسبة الدولي الثاني عشر )المعدل( االعتراف بالمطلوبات‬
‫الضريبية المؤجلة الناشئة عن الشھرة نفسھا ) إذا كان إطفاء الشھرة ال يقتطع لألغراض‬
‫الضريبية( والموجودات الضريبية المؤجلة الناشئة عن الشھرة السالبة المعالجة كدخل مؤجل‪.‬‬

‫لقد سمح معيار المحاسبة الدولي الثاني عشر األصلي ولم يتطلب من المنشأة االعتراف بالتزام‬
‫ضريبي مؤجل بخصوص إعادة تقييم الموجودات‪ ،‬أما المعيار المعدل فيتطلب من المنشأة‬
‫االعتراف بالتزام ضريبي مؤجل بخصوص إعادة تقييم الموجودات‪.‬‬

‫قد تعتمد التبعات الضريبية السترداد المبلغ المسجل لبعض الموجودات أو المطلوبات على‬
‫طريقة االسترداد أو السداد ‪ ،‬فعلى سبيل المثال‪:‬‬

‫فيبعض البلدان ال تخضع المكاسب الرأسمالية للضرائب بنفس المعدل الذي يخضع له الدخل‬
‫الضريبي اآلخر‪.‬‬
‫في بعض البلدان يكون المبلغ المقتطع ألغراض الضريبية عند بيع األصل أكبر من ذلك المبلغ‬
‫المقتطع كاستھالك‪.‬‬

‫لم يعطي المعيار المحاسبي الدولي الثاني عشر األصلي أي إرشادات حول قياس الموجودات‬
‫والمطلوبات الضريبية المؤجلة غي مثل ھذه الحاالت ‪ ،‬بينما يتطلب المعيار المحاسبي الدولي‬
‫الثاني عشر المعدل تأسيس قياس المطلوبات والموجودات الضريبية التي يمكن أن تنجم ن‬
‫الطريقة التي تتوقع المنشأة أن يتم استرداد أو سداد القيمة المسجلة للموجودات أو المطلوبات‬
‫بموجبھا‪.‬‬

‫لم يشر المعيار المحاسبي الدولي الثاني عشر األصلي بوضوح غلى إمكانية خصم الموجودات‬
‫والمطلوبات الضريبية المؤجلة‪ ،‬بينما يمنع المعيار المحاسبي الدولي الثاني عشر المعدل خصم‬
‫الموجودات والمطلوبات الضريبية المؤجلة‪ .‬إن التعديل الخاص بالفقرة ‪) 39‬ط( من المعيار‬
‫المحاسبي الدولي الثاني والعشرون‪ ،‬اندماج األعمال‪ ،‬والذي نشر مع المعيار المحاسبي الدولي‬
‫الثاني عشر ) المعدل( يمنع خصم الموجودات والمطلوبات الضريبية المؤجلة التي يتم الحصول‬
‫عليھا في اندماج األعمال‪ ،‬في السابق لمتكم الفقرة ‪) 39‬ط( من المعيار المحاسبي الدولي الثاني‬
‫والعشرون تمنع أو تتطلب خصم الموجودات الضريبية المؤجلة والمطلوبات الناتجة عن اندماج‬
‫األعمال‪.‬‬

‫لم يحدد المعيار المحاسبي الثاني عشر األصلي ما إذا كان يجب على المنشأة أن تصنف‬
‫األرصدة الضريبية المؤجلة كموجودات ومطلوبات جارية أو غير جارية‪ ،‬بينما يتطلب المعيار‬
‫المحاسبي الدولي الثاني عشر )المعدل( من المنشأة التي تقوم بھا التمييز بين الجاري وغير‬
‫الجاري عدم تصنيف الموجودات الضريبية المؤجلة والمطلوبات كموجودات ومطلوبات جارية‪.‬‬

‫لقد أوضح المعيار المحاسبي الدولي الثاني عشر األصلي إمكانية إجراء مقاصة بين األرصدة‬
‫المدينة والدائنة التي تمثل ضرائب مؤجلة‪ ،‬بينما يضع المعيار المحاسبي الدولي الثاني عشر‬
‫)المعدل( شروط محددة أكثر على المقاصة‪ ،‬مبنية بشكل واسع على تلك الشروط المحددة‬

‫‪4‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫للموجودات والمطلوبات المالية في المعيار المحاسبي الدولي الثاني والثالثون "األدوات المالية‬
‫‪:‬العرض و اإلفصاح "‪.‬‬
‫تطلب المعيار المحاسبي الدولي الثاني عشر األصلي اإلفصاح العالقة بين مصروف الضريبية‬
‫والربح المحاسبي إذا لم يكن قد تم شرحه بناء على المعدالت الضريبية الفعلية في بلد المنشأة‬
‫معدة التقرير‪ .‬أما المعيار المحاسبي الدولي الثاني عشر )المعدل( فقد تطلب أن يأخذ ھذا الشرح‬
‫أحد أو كال الشكلين التاليين‪:‬‬

‫مطابقة رقمية بين مصروف )دخل( الضريبة وناتج ضرب الربح المحاسبي بمعدل الضريبة‬
‫المطبق‪ ،‬أو‬

‫مطابقة رقمية ما بين متوسط معدل الضريبة الفعلي ومعدل الضريبة المطبق‪.‬‬
‫كما يتطلب معيار المحاسبة الدولي الثاني عشر )المعدل( تقديم شرح للتغيرات في معدالت‬
‫الضريبة المطبقة بالمقارنة مع الفترة المحاسبية الماضية‪.‬‬

‫تتضمن اإلفصاحات الجديدة المطلوبة من قبل المعيار المحاسبي الدولي الثاني عشر )المعدل(‬
‫ما يلي‪:‬‬

‫بخصوص كل نوع من الفروق المؤقتة‪ ،‬والخسائر الضريبية غير المستخدمة والخصومات‬

‫الضريبية غير المستخدمة‪:‬‬
‫مبلغ الموجودات والمطلوبات الضريبية المؤجلة المعترف بھا‪.‬‬
‫مبلغ الدخل الضريبي المؤجل أو المصروف المعترف به قائمة الدخل‪ ،‬إذا لم يكن ھذا واضحا‬
‫من التغيرات في المبالغ المعترف بھا في الميزانية العمومية‪.‬‬
‫بخصوص العمليات غير المستمرة‪ ،‬المصروف الضريبي الذي يتعلق بـ‪:‬‬

‫المكسب أو الخسارة نتيجة عدم االستمرار‪.‬‬

‫الربح أو الخسارة من النشاطات العادية للعملية غير المستمرة‪ ،‬و‬

‫مبلغ األصل الضريبي المؤجل وطبيعة الدليل الداعم لالعتراف به عندما‪:‬‬

‫يكون استخدام األصل الضريبي المؤجل معتمدا على األرباح الضريبية المستقبلية الزائدة من‬
‫األرباح الناشئة عن انعكاس فروق ضريبة مؤقتة موجودة‪ ،‬و‬

‫تكون المنشأة قد عانت خسارة إما في الفترة الجارية أو الفترة السابقة في الدوائر الضريبية‬
‫المختصة التي يعود إليھا األصل الضريبي المؤجل‪.‬‬

‫المحتويات‬

‫المعيار المحاسبي الدولي الثاني عشر )المعدل عام ‪(1996‬‬

‫ضرائب الدخل‬

‫‪5‬‬
‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫رقم الفقرة‬ ‫الھدف‬

‫‪4-1‬‬ ‫النطاق‬

‫‪11-5‬‬ ‫تعاريف‬

‫‪11-7‬‬ ‫قاعدة الضريبة‬

‫‪14-12‬‬ ‫االعتراف بالمطلوبات والموجودات الضريبية الجارية‬

‫‪45-15‬‬ ‫االعتراف بالمطلوبات والموجودات الضريبية المؤجلة‬

‫‪23-15‬‬ ‫الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة‬

‫‪19‬‬ ‫اندماج األعمال‬

‫‪20‬‬ ‫األصل المسجلة بالقيم العادلة‬

‫‪21‬‬ ‫الشھرة‬

‫‪23-22‬‬ ‫االعتراف األولي بأصل أو التزام‬

‫‪33-24‬‬ ‫الفروق المؤقتة القابلة لالقتطاع‬

‫‪32‬‬ ‫الشھرة السالبة‬

‫‪33‬‬ ‫االعتراف األولي بأصل أو التزام‬

‫‪36-34‬‬ ‫الخسائر الضريبية والخصومات الضريبية غير المستخدمة‬

‫‪37‬‬ ‫إعادة تقييم الموجودات الضريبية المؤجلة غير المعترف بھا‬

‫االستثمار في الشركات التابعة‪ ،‬والفروع‪ ،‬والشركات الزميلة والمشاريع‬

‫‪45-38‬‬ ‫المشتركة‬

‫‪56-46‬‬ ‫القيـــــــــــــاس‬

‫‪68-57‬‬ ‫االعتراف بالضريبة الحالية والمؤجلة‬

‫‪6‬‬
‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫‪60-58‬‬ ‫قائمة الدخل‬

‫‪65-61‬أ‬ ‫البنود التي تضاف أو تحمل مباشرة لحقوق المالكين‬

‫‪68-66‬‬ ‫الضريبة المؤجلة الناشئة عن اندماج األعمال‬

‫‪78-69‬‬ ‫العـــــــــــــــرض‬

‫‪76-69‬‬ ‫الموجودات والمطلوبات الضريبية‬

‫‪76-71‬‬ ‫التصفية ) المقاصة(‬

‫‪78-77‬‬ ‫مصروف الضريبة‬

‫من‬ ‫الخسارة‬ ‫أو‬ ‫بالربح‬ ‫المتعلق‬ ‫الضريبة‬ ‫مصروف )دخل(‬

‫‪77‬‬ ‫النشاطات العادية‬

‫‪78‬‬ ‫فروق الصرف من المطلوبات أو الموجودات الضريبية األجنبية المؤجلة‬

‫‪88-79‬‬ ‫اإلفصــــــــــــــاح‬

‫‪90-89‬‬ ‫تاريخ التطبيق‬

‫المالحــــــــــــــق‬

‫‪ -1‬أمثلة على الفرو قات المؤقتة‬

‫‪ -2‬توضيحات عن االحتسابات والعرض‬

‫‪7‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫المعيار المحاسبي الدولي الثاني عشر ) المعدل في عام ‪(1996‬‬

‫ضرائب الدخل‬

‫يجب قراءة المعايير المطبوعة بالخط المائل الغامق في إطار التوجيھات العامة وإرشادات‬
‫التطبيق في ھذا المعيار وفي إطار المقدمة للمعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬وليس القصد من المعايير‬
‫المحاسبية الدولية أن تطبق على البنود غير المادية )راجع الفقرة ‪ 12‬من المقدمة(‪.‬‬
‫الھدف‬
‫يھدف ھذا المعيار إلى وصف المعالجة المحاسبية لضرائب الدخل والمسألة األساسية في ذلك‬
‫ھي كيف تتم المحاسبة عن التبعات الجارية والمستقبلية للضريبة لـ ‪:‬‬

‫االسترداد ) السداد( المستقبلي للمبالغ المسجلة كموجودات )مطلوبات( معترف بھا في الميزانية‬
‫العمومية للمنشأة‪ ،‬و‬

‫العمليات واألحداث األخرى للفترة الجارية المعترف بھا للبيانات المالية للمنشأة‪.‬‬
‫إن األمر المالزم لالعتراف بأصل أو التزام ھو توقع قيام المنشأة باسترداد أو سداد المبلغ‬
‫المسجل لألصل أو التزام فإذا كان من المحتمل أن استرداد أو سداد ذلك المبلغ المسجل سيجعل‬
‫مدفوعات الضريبة المستقبلية أكبر )أصغر( مما لو لم يكن لذلك االسترداد أو السداد تبعات‬
‫ضريبية‪ ،‬فإن ھذا المعيار يتطلب من المنشاة االعتراف بالتزام ضريبي مؤجل )أصل ضريبي‬
‫مؤجل( باستثناءآت قليلة محددة‪.‬‬

‫يتطلب ھذا المعيار من المنشأة المحاسبة عن التبعات الضريبية للعمليات واألحداث األخرى‬
‫بنفس الطريقة التي تحاسب فيھا عن العمليات واألحداث األخرى نفسھا وھكذا فإن العمليات‬
‫واألحداث التي يعترف بھا في قائمة الدخل يجب أن يعترف بآثارھا الضريبية في نفس القائمة‬
‫كذلك ‪ .‬وأية عمليات أو أحداث أخرى يعترف بھا مباشرة في حقوق المالكين يحب أن يعرف‬
‫باآلثار الضريبية المتعلقة بآثارھا الضريبية مباشرة في حقوق المالكين ‪ ،‬وبشكل مشابه‪ ،‬يؤثر‬
‫االعتراف بموجودات ومطلوبات ضريبية في اندماج األعمال على مبلغ الشھرة أو الشھرة‬
‫السالبة الناشئة عن ھذا االندماج‪.‬‬

‫كذلك يعالج ھذا المعيار االعتراف بالموجودات الضريبية المؤجلة الناشئة عن الخسائر أو‬
‫الخصومات الضريبية غير المستخدمة‪ ،‬وعرض ضرائب الدخل في البيانات المالية واإلفصاح‬
‫عن المعلومات المتعلقة بضرائب الدخل‪.‬‬

‫النطاق‬

‫‪8‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫يطبق ھذا المعيار في المحاسبة عن ضرائب الدخل‪.‬‬

‫لغايات ھذا المعيار‪ ،‬تضم ضرائب الدخل جميع الضرائب المحلية واألجنبية المفروضة على‬
‫األرباح الخاضعة للضريبة كما تشمل ضرائب الدخل ضرائب مثل الضرائب المستقطعة‬
‫والواجب سدادھا من قبل المنشآت التابعة والزميلة والمشاريع المشتركة عند قيامھا بتوزيعات‬
‫األرباح للمنشأة معدة التقرير‪.‬‬

‫] ألغيت [ تدفع ضرائب الدخل في بعض دوائر االختصاص الضريبية بمعدالت أعلى أو أدنى‬
‫إذا تم توزيع بعض أو كل صافي الربح أو األرباح المدونة كتوزيعات أرباح على حملة األسھم‬
‫وفي بعض دوائر االختصاص األخرى يمكن استرداد ضرائب الدخل إذا تم توزيع بعض أو كل‬
‫صافي الربح أو األرباح المدونة كأرباح المساھمين إال أن ھذا المعيار متى وكيف تعالج التبعات‬
‫الضريبية لتوزيع األرباح أو التوزيعات األخرى من قبل المنشأة معدة التقرير‪.‬‬

‫ال يعالج ھذا المعيار طرق المحاسبة عن الھيئات الحكومية ) راجع المعيار المحاسبي الدول‬
‫العشرون ‪ ،‬المحاسبة عن الھيئات الحكومية واإلفصاح عن المساعدات الحكومية( أو‬
‫الخصومات الضريبية لتشجيع االستثمار ‪ .‬ولمن ھذا المعيار يعني بالمحاسبة عن الفروق المؤقتة‬
‫التي يمكن أن تنشأ من مثل ھذه الھيئات والخصومات الضريبية لتشجيع االستثمار‪.‬‬

‫تعاريف‬
‫تستخدم المصطلحات التالية في ھذا المعيار بالمعاني المحددة لھا‪:‬‬
‫الربح المحاسبي‪ :‬ھو صافي ربح أو خسارة الفترة قبل انقطاع مصروف الضريبة‪.‬‬

‫الربح الخاضع للضريبة ) الخسارة الضريبية( ‪ :‬ھو صافي الربح )الخسارة( للفترة المحددة‬
‫بموجب القواعد التي تضعھا السلطات الضريبية والتي تحدد على ضوئه ضرائب الدخل‬
‫المستحقة )القابلة لالسترداد( ‪.‬‬

‫المصروف الضريبي )الدخل الضريبي( ‪ :‬ھو المبلغ اإلجمالي المشمول في تحديد صافي الربح‬
‫أو الخسارة للفترة بخصوص الضريبة الجارية والضريبة المؤجلة‪.‬‬

‫الضريبة الجارية‪ :‬ھو مبلغ ضرائب الدخل المستحقة )القابلة لالسترداد( عن الربح الخاضع‬
‫للضريبة )الخسارة الضريبية( للفترة‪.‬‬

‫مطلوبات ضريبة مؤجلة‪ :‬ھي مبالغ ضرائب الدخل المستحقة في الفترات المستقبلية بخصوص‬
‫الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة‪.‬‬

‫موجودات ضريبة مؤجلة‪ :‬ھي مبالغ ضرائب الدخل القابلة لالسترداد في فترات مستقبلية‬
‫بخصوص‪:‬‬

‫الفروق المؤقتة القابلة لالقتطاع‬

‫ترحيل الخسائر الضريبية غير المستخدمة للفترات القادمة‬

‫ترحيل الخصومات الضريبية فير المستخدمة للفترات القادمة‪.‬‬

‫‪9‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫الفروق المؤقتة‪ :‬ھي فروق يبين المبلغ المسجل ألصل أو التزام في الميزانية العمومية وقاعدته‬
‫الضريبية‪ .‬الفروق المؤقتة قد تكون‪:‬‬

‫فروق مؤقتة خاضعة للضريبة‪ :‬وھي فروق مؤقتة سوف ينشأ عنھا مبالغ خاضعة للضريبة عند‬
‫تحديد الربح الضريبي )الخسارة الضريبية( للفترات المستقبلية عندما يتم استرداد أو سداد المبلغ‬
‫المسجل ألصل أو التزام‪.‬‬

‫فروق مؤقتة قابلة لالقتطاع‪ :‬وھي فروق مؤقتة سوف ينشأ عنھا مبالغ قابلة لالقتطاع عند تحديد‬
‫الربح الضريبي )الخسارة الضريبية( للفترات المستقبلية عندما يتم استرداد أو سداد المبلغ‬
‫المسجل ألصل أو التزام‪.‬‬

‫القاعدة الضريبية ‪ :‬ألصل أو التزام ھو المبلغ الذي يعزى إلى ذلك األصل أو االلتزام ألغراض‬
‫الضريبة‪.‬‬

‫يتكون المصروف الضريبي ) الدخل الضريبي( من المصروف الضريبي الجاري )الدخل‬

‫الضريبي الجاري( والمصروف الضريبي المؤجل ) الدخل الضريبي المؤجل( ‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫القاعدة الضريبية‬

‫القاعدة الضريبية ألصل ما ھي المبلغ الذي سيقتطع ألغراض الضريبية مقابل أي منافع‬
‫اقتصادية خاضعة للضريبة ستتدفق للمنشاة عندما تسترد المبلغ المسجل ألصل وإذا لم تكن‬
‫المنافع االقتصادية خاضعة للضريبة فإن القاعدة الضريبية ألصل تساوي مبلغه المسجل‪.1‬‬

‫أمثلة‬

‫آلة تكلف ‪ 100‬وتم اقتطاع ‪ 30‬مقابل االستھالك في الفترات الحالية‬

‫والماضية لألغراض الضريبية وسيطرح باقي التكلفة خالل السنوات الباقية‬
‫كاستھالك أو عند التخلص منھا‪ .‬اإليراد الذي سيتولد عن استخدام اآللة خاضع‬
‫للضريبة‪ ،‬وأي مكسب ينتج عن التخلص من اآللة يخضع للضريبة‪ ،‬وأي خسارة‬
‫عند التخلص من األصل تقتطع ألغراض الضريبة القاعدة الضريبية لآللة ھي‬
‫‪.70‬‬

‫فائدة قابلة للتحصيل مسجلة بقيمة ‪ ،100‬ويخضع إيراد الفائدة المتعلق بھا‬
‫للضريبة على أساس نقدي القاعدة الضريبية للفائدة القابلة لتحصيل ال شيء‪.‬‬

‫ذمم مدينة تجارية مسجلة بمبلغ ‪ 100‬وتم شمول اإليراد المتعلق بھا في‬
‫الربح الضريبي )الخسارة الضريبية( القاعدة الضريبية للذمم المدينة التجارية ھي‬
‫‪100‬‬

‫أرباح أسھم قابلة للتحصيل من منشأة تابعة مسجلة بمبلغ ‪ 100‬وال تخضع‬
‫أرباح األسھم للضريبة جوھريا‪ .‬يعتبر كامل المبلغ المسجل لألصل قابل لالقتطاع‬
‫ضد المنافع االقتصادية وعليه تكون القاعدة الضريبية ألرباح األسھم القابلة‬
‫للتحصيل ‪. 100‬‬

‫قرض مدين مبلغه المسجل ‪ 100‬ولن يكون فعادة دفع القرض تبعات‬
‫ضريبية القاعدة الضريبية للقرض ‪100‬‬
‫‪ ..1‬القاعدة الضريبية لاللتزام ھي مبلغه المسجل ناقصا المبلغ الذي سيقتطع ألغراض الضريبة بخصوص ھذا‬
‫االلتزام في الفترات المستقبلية‪ .‬في حالة اإليراد المستلم مقدما‪ ،‬تكون القاعدة الضريبية لاللتزام الناشئ ھي قيمته‬

‫‪11‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫القاعدة الضريبية لاللتزام ھي مبلغه المسجل نقصا المبلغ الذي سيقتطع لألغراض الضريبية‬
‫بخصوص ھذا االلتزام في الفترات المستقبلية في حالة اإليراد المستلم مقدما‪ ،‬تكون القاعدة‬
‫الضريبية لاللتزام الناشئ ھي قيمته المسجلة نقصا أي مبلغ لإليراد لن يكون خاضعا للضريبة‬
‫في الفترات المستقبلية‪..‬‬

‫أمثلة‬
‫تشتمل االلتزامات الجارية على مصروفات مستحقة بمبلغ مسجل مقداره ‪،100‬‬ ‫‪.1‬‬
‫سيقتطع المصروف المتعلق به لغايات الضريبة على أساس نقدي القاعدة الضريبية‬
‫للمصروفات المستحقة ال شي‪.‬‬
‫تشتمل االلتزامات الجارية على إيراد فائدة مقبوضة مقدما بمبلغ مسجل بقيمة ‪100‬‬ ‫‪.2‬‬
‫واإليراد المتعلق به سبق أن خضع للضريبة على أساس نقدي القاعدة الضريبية‬
‫للفائدة المقبوضة مقدما ال شي‪.‬‬
‫تشتمل اإليرادات الجارية على مصروفات مستحقة بقيمة مسجلة بقيمة مسجلة بمبلغ‬ ‫‪.3‬‬
‫‪ 100‬والمصروف المتعلق به سبق أن أقتطع ألغراض الضريبة القاعدة الضريبية‬
‫للمصروفات المستحقة ‪100‬‬
‫تشمل االلتزامات الجارية على غرامات وعقوبات مستحقة بمبلغ مسجل ‪100‬‬ ‫‪.4‬‬
‫والعقوبات والغرامات ال تقتطع لغايات الضريبة القاعدة الضريبية للغرامات‬
‫والعقوبات ‪.(2) 100‬‬
‫قرض دائن مبلغه المسجل ‪ 100‬ولن يكون لسداد القرض تبعات ضريبية القاعدة‬ ‫‪.5‬‬
‫الضريبية للقرض ‪.100‬‬

‫لبعض البنود قواعد ضريبية ولكن غير معترف بھا كموجودات أو مطلوبات في الميزانية‬
‫العمومية‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يعترف بتكاليف البحث كمصروف عند تحديد الربح المحاسبي في‬

‫‪(2).‬بموجب ھذا التحليل ال يوجد فرق مؤقت قابل للطرح وكتحليل بديل تكون القاعدة الضريبية للغرامات‬
‫والعقوبات المستحقة ال شيء ويكون معدل الضريبة المطبق على الفرق المؤقت الناتج البالغ ‪ 100‬ال شيء وفي‬
‫كال التحليلين ال يوجد أصل ضريبي مؤجل‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫الفترة التي يتم تكبدھا فيھا‪ ،‬ولكن لغايات تحديد الربح الضريبي ) الخسارة الضريبية( قد ال‬
‫يسمح باقتطاعھا حتى فترة الحقة‪ .‬وھنا يكون الفرق بين القاعدة الضريبية لتكاليف البحث ‪،‬‬
‫كونھا تمثل المبلغ الذي تسمح السلطات الضريبية باقتطاعه في الفترات المستقبلية‪ ،‬والمبلغ‬
‫المسجل ھو ال شيء‪ ،‬فرقا مؤقتا قابال لالقتطاع ينتج عنه أصل ضريبي مؤجل‪.‬‬

‫عندما تكون القاعدة الضريبية ألصل أو التزام غير واضحة فإن من المفيد النظر إلى المبدأ‬
‫الجوھري الذي يرتكز عليه ھذا المعيار والذي يقضي بأنه مع عدد قليل من االستثناءات‬
‫المحددة‪ ،‬على المنشأة االعتراف بالتزام )أصل( ضريبي مؤجل عندما سيؤدي استردا د أو سداد‬
‫القيمة المسجلة لألصل أو االلتزام لمدفوعات ضريبية مستقبلية أكبر )أقل( مما لو لم يكن لھذا‬
‫االسترداد أو السداد تبعات ضريبية مثال‪) ،‬ج( الذي يأتي بعد الفقرة ‪ 52‬يوضح الظروف التي‬
‫يمكن أن يكون عندھا النظر إلى ھذا المبدأ مفيدا‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬عندما تعتمد القاعدة‬
‫الضريبية لألصل أو االلتزام على األسلوب المتوقع لالسترداد أو السداد‪.‬‬
‫في البيانات المالية الموحدة يتم تحديد الفروق المؤقتة بمقارنة القيم المسجلة للموجودات‬
‫والمطلوبات في البيانات المالية الموحدة بالقاعدة الضريبية المالئمة يتم تحديد القاعد ة الضريبية‬
‫بالرجوع إلى اإلقرار الضريبي الموحد في مناطق االختصاص التي تم تقديم اإلقرار فيھا‪ .‬وفي‬
‫مناطق اختصاص أخرى يتم تحديد اإلقرار الضريبي بالرجوع إلى اإلقرارات الضريبية لكل‬
‫منشأة في المجموعة‪.‬‬

‫االعتراف بالمطلوبات والموجودات الضريبية الجارية‪.‬‬

‫يجب االعتراف بالضريبة الجارية غير المدفوعة عن الفترة الجارية والفترات السابقة كالتزام‬
‫أما إذا كان المبلغ المدفوع عن الفترة الجارية والفترات السابقة يزيد عن المبلغ المستحق‪،‬‬
‫فيعترف بالزيادة كأصل‪.‬‬

‫يجب االعتراف كأصل بالمنفعة المتعلقة بالخسارة الضريبية التي يمكن استخدامھا بأثر رجعي‬
‫السترداد ضريبة جارية لفترة سابقة‪.‬‬

‫عند استخدام خسارة ضريبية السترداد ضريبة جارية لفترة سابقة‪ ،‬تعترف المنشأة بھذه المنفعة‬
‫كأصل في الفترات التي تحدث فيھا الخسارة الضريبية ألنه عندھا يكون من المحتمل أن المنفعة‬
‫ستتدفق إلى المنشأة ويمكن قياسھا بصورة موثوقة‪.‬‬

‫االعتراف بالمطلوبات والموجودات الضريبية المؤجلة‬

‫الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة‬

‫يجب االعتراف بالتزام ضريبي مؤجل لكافة الفروق المؤقتة الضريبية ما لم ينشأ االلتزام‬
‫الضريبي عن‪:‬‬

‫شھرة ال يسمح باقتطاع إطفائھا لألغراض الضريبية‪.‬‬

‫االعتراف األولي بأصل أو التزام في عمليه تتصف بأنھا‪:‬‬

‫‪13‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫ليست اندماج أعمال‬

‫في وقت حدوث العملية لم تؤثر على الربح المحاسبي وال على الربح الخاضع للضريبة‬
‫)الخسارة الضريبية(‪.‬‬

‫ولكن بالنسبة للفروق المؤقتة الضريبية المرتبطة باالستثمارات في المنشآت التابعة‪ ،‬أو الفروع‬
‫والمنشآت الزميلة‪ ،‬والحصص في المشاريع المشتركة‪ ،‬فإنه يجب االعتراف بالتزام ضريبي‬
‫مؤجل بموجب الفقرة ‪.39‬‬

‫من األمور المتضمنة في االعتراف بأصل أن مبلغ األصل المسجل سوف يسترد على شكل‬
‫منافع اقتصادية متدفقة على المنشأة في الفترات المستقبلة‪ ،‬وعندما تزيد القيمة المسجلة ألصل‬
‫عن قاعدته الضريبية فإن مبلغ المنافع االقتصادية الخاضعة للضريبة سوف يزيد عن المبلغ‬
‫الذي يسمح باقتطاعه لألغراض الضريبية إن ھذا الفرق ھو فرق مؤقت خاضع للضريبية‬
‫والتعھد بدفع ضرائب الدخل الناتجة في الفترات المستقبلية ھو التزام ضريبي مؤجل‪ ،‬وعندما‬
‫تسترد المنشأة مبلغ األصل المسجل سوف يعكس الفرق المؤقت الضريبي ويحقق للمنشأة ربح‬
‫خاضع للضريبة وھذا ما يجعل من المحتمل أن المنافع االقتصادية ستتدفق خارج المنشأة على‬
‫شكل دفعات ضريبية لذلك يتطلب ھذا األصل االعتراف بجميع المطلوبات الضريبية المؤجلة ما‬
‫عدا في ظروف محددة موصوفة في الفقرتين ‪ 15‬و ‪.39‬‬

‫مثال‬

‫أصل يكلف ‪ 150‬وقيمته المسجلة ‪ 100‬االستھالك المتجمع لغايات الضريبة ‪90‬‬

‫ومعدل الضريبة ‪ %25‬القاعدة الضريبية لألصل ‪) 60‬تكلفة ‪ 150‬ناقصا مجمع‬
‫استھالك ‪ (90‬السترداد القيمة المسجلة ‪ 100‬يجب على المنشأة أن تكسب دخل بـ ‪100‬‬
‫لكي تكون قادرة على اقتطاع استھالك بقيمة ‪ 60‬فقط‪ .‬وتبعا لذلك ستقوم المنشأة بدفع‬
‫ضريبة دخل قدرھا )‪ ( %25×40‬عندما تسترد القيمة المسجلة لألصل فالفرق بين‬
‫القيمة المسجلة ‪ 100‬والقاعدة الضريبة ‪60‬ھوعبارة عن فرق مؤقت خاضع للضريبة‬
‫بمبلغ ‪ ،40‬لذلك تعترف المنشاة بالتزام ضريبي مؤجل بمبلغ ‪ (%25×40) 10‬يمثل‬
‫ضرائب الدخل التي ستدفعھا عندما تسترد القيمة المسجلة لألصل‪.‬‬

‫تنشأ بعض الفروق المؤقتة عندما يدخل المصروف أو الدخل في احتساب الربح المحاسبي في‬
‫فترة ولكن يدخل في احتساب الربح الضريبي في فترة مختلفة ‪ ،‬توصف مثل ھذه الفروق غالبا‬
‫بفروق التوقيت والتالية أمثلة لفروق مؤقتة من ھذا القبيل خاضعة للضريبة ينتج عنھا مطلوبات‬
‫ضريبية مؤجلة‪.‬‬

‫دخل الفائدة يدخل في الربح المحاسبي على أساس الزمن ولكن لدى بعض دوائر االختصاص‬
‫يمكن أن يدخل في الربح الضريبي عندما يتم تحصيل النقدية فقاعدة الضريبة ألي ذمة مدينة من‬
‫ھذا القبيل معترف بھا في الميزانية العمومية بخصوص ھذه اإليرادات ال تثر في الربح‬
‫الضريبي إال بعد تحيل النقدية‪.‬‬

‫‪14‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫االستھالك المستخدم لتحديد الربح الضريبي )الخسارة الضريبية( يمكن أن يختلف عن ذلك‬
‫المستخدم لتحديد الربح المحاسبي‪ ،‬الفرق المؤقت ھو الفرق بين المبلغ المسجل لألصل وقاعدته‬
‫الضريبية والتي تساوي تكلفته األساسية ناقص جميع االقتطاعات الخاصة بذلك األصل‬
‫المسموحة من قبل السلطات الضريبية لتحديد الربح الضريبي للفترة الجارية والفترات‪ .‬لذلك‬
‫يظھر فرق مؤقت خاضع للضريبة ينجم عنه التزام ضريبي مؤجل عندما يحسب االستھالك‬
‫لغايات الضريبة بطريقة معجلة ) أما إذا كان االستھالك الضريبي أبطأ من االستھالك‬
‫المحاسبين فينشأ فرق مؤقت قابل لالقتطاع مما ينجم عنه أصل ضريبي‪.‬‬

‫تكاليف التطوير يمكن أن ترسل وتطفأ خالل فترة قادمة عند تحديد الربح المحاسبي في حين‬
‫يمكن أن تقتطع في الفترة التي تم تكبدھا فيھا لغايات تحديد الربح الضريبي فمثل تكاليف‬
‫التطوير ھذه تكون قاعدتھا الضريبية ال شيء ألنھا تكون قد طرحت من الربح الضريبي‬
‫ويكون الفرق المؤقت ھو الفرق بين القيمة المسجلة لتكاليف التطوير وقاعدتھا الضريبية التي‬
‫ھي ال شئ ‪.‬‬
‫كذلك تنشأ الفروق المؤقتة عندما‪:‬‬

‫يتم توزيع كلفة اندماج األعمال التي تعتبر امتالك إلى موجودات ومطلوبات محددة بالرجوع إلى‬
‫قيمتھا العادلة بدون عمل تعديالت معادلة لغايات الضريبة )أنظر الفقرة ‪.(19‬‬
‫يتم إعادة تقييم الموجودات بدون تعديالت معادلة لغايات الضريبة )أنظر الفقرة ‪.(20‬‬
‫تظھر شھرة أو شھرة سالبة عند االندماج )أنظر الفقرتين ‪ 21‬و‪.(32‬‬

‫تكون القاعدة الضريبية ألصل أو التزام عند االعتراف األولي به تختلف عن المبلغ األولي‬
‫المسجل له‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬عندما تستفيد المنشأة من الھيئات الحكومية غير الخاضعة‬
‫للضريبة المتعلقة بالموجودات )أنظر الفقرتين ‪ 22‬و ‪ ،(33‬أو‬

‫يصبح المبلغ المسجل لالستثمارات في المنشآت التابعة أو الفروع أو المنشآت الزميلة أو‬
‫الحصص في المشاريع المشتركة مختلف عن القاعدة الضريبية لالستثمار أو الحصة ) أنظر‬
‫الفقرات ‪.(45-38‬‬
‫اندماج األعمال‬

‫في اندماج األعمال من نوع التملك‪ ،‬يتم توزيع تكلفة التملك على الموجودات والمطلوبات‬
‫المحددة بالرجوع لقيمتھا العادلة بتاريخ عملية التبادل‪ .‬وتنشأ الفروق المؤقتة عندما ال تتأثر‬
‫القواعد الضريبية باندماج األعمال أو تتأثر بشكل مختلف على سبيل المثال‪ ،‬عندما يزاد المبلغ‬
‫المسجل لألصل إلى القيمة العادلة ولكن القاعدة الضريبة لألصل تبقى بالتكلفة على المالك‬
‫السابق‪ .‬يظھر فرق مؤقت ضريبي وينشأ عنه التزام ضريبي مؤجل ويؤثر االلتزام الضريبي‬
‫المؤجل على الشھرة )أنظر الفقرة ‪.(66‬‬

‫الموجودات المسجلة بالقيم العادلة‬

‫تسمح المعايير المحاسبية الدولية بإدراج بعض أصناف الموجودات بقيمھا العادلة أو تسمح‬
‫بإعادة تقييمھا )راجع‪ ،‬على سبيل المثال المعيار المحاسبي الدولي السادس عشر‪ ،‬الممتلكات‬

‫‪15‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫واالنشاءات والمعدات‪،‬و المعيار المحاسبي الدولي الثامن و الثالثون"الموجودات غير‬

‫الملموسة"‪ ،‬و المعيار المحاسبي الدولي التاسع و الثالثون "االدوات المالية‪ :‬اإلعتراف و‬
‫القياس" والمعيار المحاسبي الدولي الخامس والعشرون‪ ،‬محاسبة االستثمارات(‪ ،‬و المعيار‬
‫المحاسبي الدولي االربعون "العقارات االستثمارية"‪ 3‬في بعض دوائر االختصاص الضريبية‬
‫تؤثر إعادة التقييم أو إعادة بيان مبلغ األصل على الربح الضريبي )الخسارة الضريبية( للفترة‬
‫الحالية‪ .‬وكنتيجة لذلك يتم تعديل القاعدة الضريبية لألصل وال ينشأ فرق مؤقت أما في بعض‬
‫دوائر االختصاص الضريبية األخرى فال تؤثر إعادة التقييم أو إعادة البيان لألصل على الربح‬
‫الضريبي في فترة إعادة التقييم أو إعادة البيان‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬ال يجرى تعديل القاعدة الضريبية‬
‫من المنافع االقتصادية للمنشأة وسيختلف المبلغ الذي سيقتطع لألغراض الضريبية عن مبلغ تلك‬
‫المنافع االقتصادية‪ .‬ويكون الفرق بين المبلغ المسجل لألصل المعاد تقييمه وقاعدته الضريبية ھو‬
‫الفرق المؤقت الذي سينشأ عنه التزام أو أصل ضريبي مؤقت وھذا صحيح حتى لو‪:‬‬

‫لم تقصد المنشأة التخلص من األصل‪ .‬إذ في مثل ھذه الحاالت سوف يسترد مبلغ األصل المعاد‬
‫تقييمه المسجل من خالل االستخدام مما سيولد دخل ضريبي يزيد عن االستھالك المسموح به‬
‫ألغراض الضريبة في فترات مستقبلية‪ ،‬أو‬
‫تم تأجيل الضريبة على المكاسب الرأسمالية إذا تم استثمار المتحصالت عن بيع األصل في‬
‫موجودات متشابھة‪ .‬وفي مثل ھذه الحاالت سوف تصبح الضريبة مستحقة عند بيع أو استخدام‬
‫الموجودات المتشابھة‪.‬‬

‫الشھرة‬
‫الشھرة ھي الزيادة في تكلفة التملك عن القيمة العادلة للموجودات والمطلوبات المحددة‬
‫المتملكة‪ .‬ال تسمح العديد من السلطات الضريبية بإطفاء الشھرة كمصروف قابل لالقتطاع عند‬
‫تحديد الربح الضريبي كذلك فإن تكلفة الشھرة لدى مثل ھذه السلطات غالبا ما تكون غير قابلة‬
‫لالقتطاع عندما تتخلص المنشأة التابعة من أعمالھا األساسية وھنا تكون القاعدة الضريبية‬
‫للشھرة ال شيء ويكون الفرق بين القيمة المسجلة للشھرة وقاعدتھا الضريبية التي ھي ال شيء‬
‫ھو فرق مؤقت ولكن ھذا المعيار ال يسمح باالعتراف بااللتزام الضريبي المؤجل ألن الشھرة‬
‫تعتبر قيمة متبقية واالعتراف بالتزام ضريبي مؤجل سيؤدي لزيادة المبلغ المسجل للشھرة‪.‬‬

‫االعتراف األولي بأصل أو التزام‬

‫قد ينشأ الفرق المؤقت عند األولي بأصل أو التزام ‪ ،‬على سيبل المثال‪ ،‬إذا كان جزء من أو‬
‫كامل تكلفة أصل سوف لن تقتطع لغايات الضريبية تعتمد طريقة المحاسبة عن مثل ھذا الفرق‬
‫المؤقت عن طبيعة العملية التي أدت إلى االعتراف األولي باألصل و كالتالي‪:‬‬

‫في اندماج األعمال‪ ،‬تعترف المنشأة بأي التزام أو أصل ضريبي مؤجل‪ ،‬وھذا يؤثر على مبلغ‬
‫الشھرة أو الشھرة السالبة )أنظر الفقرة ‪.(19‬‬

‫إذا كانت العملية تؤثر إما على الربح المحاسبي أو الربح الضريبي فإن المنشأة تعترف بأي‬
‫التزام أو أصل ضريبي مؤجل وكذلك تعترف بما ينتج عن مصروف أو دخل ضريبي مؤجل‬
‫في قائمة الدخل )أنظر الفقرة ‪.(59‬‬

‫‪3‬‬
‫تم تعديلھا نتيجة صدور المعيار المحاسبي الدولي االربعون‬

‫‪16‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫إذا لم تكن العملية اندماج أعمال وال تؤثر في أي من الربح المحاسبي أو الربح الضريبي فإن‬
‫المنشأة في غياب االستثناءات في الفقرتين ‪15‬و ‪ 24‬تعترف بااللتزام أو األصل الضريبي‬
‫المؤجل وتعدل القيمة المسجلة لألصل أو االلتزام بنفس المبلغ مثل ھذه التعديالت تبعا للبيانات‬
‫المالية أقل وضوحا‪ .‬لذلك ال يسمح ھذا المعيار باالعتراف بااللتزام أو األصل الضريبي المؤجل‬
‫الناتج عند االعتراف األولي أو الحقا )أنظر المثال على الصفحة التالية( وفوق ذلك ال تعترف‬
‫المنشأة بالتغيرات الالحقة في غي االلتزام أو األصل الضريبي المؤجل غير المعترف به عندما‬
‫يستھلك األصل‪.‬‬

‫بموجب المعيار المحاسبي الولي الثاني والثالثون‪ ،‬األدوات المالية اإلفصاح والعرض‪ ،‬يقوم‬
‫مصدر األدوات المالية المركبة )على سبيل المثال‪ ،‬سندات قابلة للتحويل( بتصنيف جزء االلتزام‬
‫من األداة كالتزام وجزء حقوق المالكين من األداة كحقوق مالكين في بعض دوائر االختصاص‬
‫تكون القاعدة الضريبية لجزء االلتزام من األداة عند االعتراف األولي مساوية للمبلغ المسجل‬
‫األولي لمجموع جزئي االلتزام وحقوق المالكين‪ ،‬وينشأ الفرق المؤقت الضريبي من االعتراف‬
‫األولي بحقوق المالكين بشكل مفصول عن جزء االلتزام‪ .‬لذلك ال ينطبق االستثناء المبين في‬
‫الفقرة ‪) 15‬ب( وتبعا لذلك‪ ،‬تعترف المنشأة بااللتزام الضريبي المؤجل الناتج ‪ ،‬وبموجب الفقرة‬
‫‪ ،61‬يتم تحميل الضريبة المؤجلة مباشرة عن المبلغ المسجل لجزء حقوق المالكين وبموجب‬
‫الفقرة ‪ 58‬يعترف بأية تغيرات الحقة في االلتزام الضريبي المؤجل في قائمة الدخل كمصروف‬
‫ضريبي مؤجل )دخل(‪.‬‬

‫مثال يوضح الفقرة ‪) 22‬ج(‬

‫تنوي منشأة استخدام أصل يكلف ‪ 100‬خالل كامل حياته اإلنتاجية البالغة )‪ (5‬سنين ثم التخلص‬
‫منه بدون قيمة متبقية‪ .‬معدل الضريبية ‪ %40‬وال يطرح استھالك األصل للغايات الضريبية‬
‫وعند التخلص منه ال يدفع ضريبة على الربح الرأسمالي وال يقتطع أي خسارة رأسمالية‪.‬‬
‫عندما تسترد المنشأة القيمة المسجلة لألصل ستكسب دخل ضريبي قدره ‪ 1,000‬وتدفع ضريبية‬
‫قدرھا ‪ 400‬وھنا ال تعترف المنشأة بااللتزام الضريبي المؤجل الناتج بمبلغ ‪ ،400‬لألنة ينشأ‬
‫من االعتراف األولي لألصل‪.‬‬

‫في السنة التالية‪ ،‬يكون المبلغ المسجل لألصل ‪ ،800‬وعندما تكسب المنشأة دخل خاضع‬
‫للضريبة بمبلغ ‪ 800‬ستدفع ضريبة ‪ 320‬عن الدخل الضريبي وال تعترف المنشأة بااللتزام‬
‫الضريبي المؤجل بمبلغ ‪ 320‬ال نه ينشأ من االعتراف األولي باألصل‪.‬‬

‫الفروق المؤقتة القابلة لالقتطاع‬

‫يجب االعتراف بأصل ضريبي مؤجل مقابل كافة الفروق المؤقتة القابلة لالقتطاع إلى الحد الذي‬
‫يكون فيه الربح الضريبي محتمل توفره لطرح الفروق المؤقتة منه‪ ،‬ما لم يكون األصل‬
‫الضريبي المؤجل ناشئ عن‪:‬‬

‫شھرة سالبة تعالج كدخل مؤقت بموجب المعيار المحاسبي الدولي الثاني والعشرون ‪ ،‬اندماج‬
‫األعمال ‪ ،‬أو‬

‫االعتراف األولي بأصل أو التزام في عملية تتصف بأنھا‪:‬‬

‫‪17‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫ليست اندماج أعمال‪ ،‬و‬

‫في وقت حدوثھا لم تؤثر على الربح المحاسبي أو الربح الضريبي )الخسارة الضريبية(‪.‬‬
‫ولكن‪ ،‬يجب االعتراف بموجب الفقرة ‪ ،44‬بأصل ضريبي مؤجل لقاء الفروق المؤقتة القابلة‬
‫لالقتطاع المرتبطة باالستثمارات في المنشآت التابعة‪ ،‬والفروع والمنشآت الزميلة‪ ،‬والمشاريع‬
‫المشتركة‪.‬‬

‫يتضمن االعتراف بالتزام أن المبلغ المسجل له سيسدد في فترات مستقبلية من خالل تدفقات‬
‫خارجة من موارد المنشاة المتضمنة منافع اقتصادية‪ .‬عندما تتدفق الموارد من المنشأة‪ ،‬فان‬
‫جزءاً منھا أو كامل مبالغھا يمكن أن تقتطع عند تحديد الربح الضريبي في فترة الحقة للفترة‬
‫التي يتم االعتراف بااللتزام فيھا‪ .‬في مثل ھذه الحاالت توجد فوق مؤقتة بين المبلغ المسجل‬
‫لاللتزام وقاعدته الضريبية‪ .‬وعليه‪ ،‬ينشأ أصل ضريبي مؤجل بخصوص ضرائب الدخل التي‬
‫ستكون قابلة لالسترداد في فترات مستقبلية عندما يسمح باقتطاع جزء من االلتزام في تحديد‬
‫الربح الضريبي‪ .‬وبالمثل‪ ،‬إذا كان المبلغ المسجل لألصل أقل من قاعدته الضريبية فان الفرق‬
‫يؤدي إلى اصل ضريبي مؤجل بخصوص ضرائب الدخل القابلة لالسترداد في فترات مستقبلية‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬

‫تعترف منشأة بالتزام قدره ‪ 100‬لتكاليف كفالة منتج مستحقة‪ .‬لألغراض الضريبية‪ ،‬فان تكلفة‬
‫كفالة المنتجات لن تقتطع حتى تدفع المنشأة المطالبات‪ .‬معدل الضريبة ‪.%25‬‬
‫فتكون القاعدة الضريبية لاللتزام ال شئ )قيمته المسجلة ‪ 100‬ناقص المبلغ الذي سيطرح‬
‫لألغراض الضريبية بخصوص ذلك االلتزام في فترات مستقبلية(‪ .‬عند سداد االلتزام بقيمته‬
‫المسجلة‪ ،‬ستخفض المنشأة أربحاھا الضريبية المستقبلية بمبلغ وقدره ‪ 100‬وعليه ستنخفض‬
‫دفعات الضريبة في المستقبل بـ ‪ (%25 × 100) 25‬ويكون الفرق بين المبلغ المسجل‬
‫)‪ (100‬والقاعدة الضريبية )صفر( فرق مؤقت قدره ‪ .100‬لذلك تعترف المنشأة بأصل‬
‫ضريبي مؤجل قدره ‪ (%25 × 100) 25‬على فرض أن المنشأة ستكسب ربح ضريبي كافي‬
‫في فترات مستقبلية لتستفيد من تخفيض المدفوعات الضريبية‪.‬‬

‫فيما يلي أمثلة عن فروق مؤقتة قابلة فالقتطاع ينتج عنھا موجودات ضريبية مؤجلة‪:‬‬
‫تكاليف منافع التقاعد يمكن أن تقتطع في تحديد الربح المحاسبي عند تقديم الموظف للخدمة ولكن‬
‫تقتطع في تحديد الربح الضريبي عند دفع المنشأة للمساھمات إلى صندوق التقاعد أو عند دفع‬
‫منافع التقاعد‪ .‬وھنا يوجد فرق مؤقت بين مبلغ االلتزام المسجل وقاعدته الضريبية‪ ،‬والقاعدة‬
‫الضريبية لاللتزام تكون عادة ال شيء‪ .‬ينجم عن مثل ھذا الفرق المؤقت القابل لالقتطاع أصل‬
‫ضريبي مؤجل مع تدفق المنافع االقتصادية إلى المنشأة في صورة اقتطاع من الربح الضريبي‬
‫عند دفع المساھمات أو منافع التقاعد‪.‬‬

‫يعترف بتكاليف البحث كمصروف عند تحديد الربح المحاسبي في الفترة التي يتم تكبدھا فيھا‬
‫ولكن قد ال يسمح بھا كتخفيض في تحديد الربح الضريبي )الخسارة الضريبية( حتى فترة الحقة‪.‬‬
‫ويكون الفرق بين القاعدة الضريبية لتكاليف البحث‪ ،‬كمبلغ تسمح السلطات الضريبية باقتطاعه‬
‫في فترات مستقبلية‪ ،‬والمبلغ المسجل وھو ال شيء‪ ،‬فرق مؤقت قابل لالقتطاع ينتج عنه أصل‬
‫ضريبي مؤجل‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫في اندماج أعمال عن طريق التملك يتم توزيع تكاليف التملك على الموجودات والمطلوبات‬
‫بالرجوع لقيمھا العادلة بتاريخ التبادل‪ .‬عندما يعترف بااللتزام عند التملك ولكن ال تطرح‬
‫التكاليف المرتبطة به عند تحديد األرباح الضريبية حتى فترة الحقة‪ ،‬ينشأ فرق مؤقت ينتج عنه‬
‫أصل ضريبي مؤجل‪ .‬كما ينشأ أصل ضريبي مؤجل عندما تكون القيمة العادلة ألصل أقل من‬
‫قاعدته الضريبية‪ .‬في كال الحالتين يؤثر األصل الضريبي المؤجل على الشھرة )أنظر الفقرة‬
‫‪ ،(66‬و‬

‫ھناك أصل محددة يمكن أن تظھر بالقيمة العادلة أو يتم إعادة تقييمھا دون تعديل مماثل‬
‫لألغراض الضريبية)أنظر الفقرة ‪ .(20‬وھنا ينشأ فرق مؤقت قابل لالقتطاع إذا كانت القاعدة‬
‫الضريبية لألصل تزيد عن مبلغه المسجل‪.‬‬
‫إن انعكاس الفروق المؤقتة القابلة لالقتطاع ينجم عنه تخفيضات في تحديد األرباح الضريبية‬
‫لفترات مستقبلية‪ ،‬إال أنا لمنافع االقتصادية على شكل تخفيضات في المدفوعات الضريبية سوف‬
‫تتدفق إلى المنشأة فقط إذا اكتسبت أرباح ضريبية كافية يمكن أن تستخدم التخفيضات ضدھا‪.‬‬
‫لذلك تعترف المنشأة بموجودات ضريبية مؤجلة فقط عندما يكون من المحتمل أن أرباح ضريبية‬
‫ستكون متوفرة لتستخدم ضدھا فروق مؤقتة قابلة لالقتطاع‪.‬‬

‫إن من المحتمل أن يتوفر ربحا ً ضريبيا ً يمكن مقابله االنتفاع بفروق مؤقتة قابلة لالقتطاع عندما‬
‫يكون ھناك فروق ضريبية مؤقتة كافية تعود لنفس السلطة الضريبية والمنشأة الخاضعة‬
‫للضريبة ومتوقع أن تنعكس‪:‬‬

‫في نفس الفترة المتوقع انعكاس الفرق المؤقت القابل لالقتطاع فيھا‪ ،‬أو‬
‫في فترات تكون فيھا الخسائر الضريبية الناشئة عن األصل لضريبي المؤجل ممكن تدويرھا‬
‫بأثر رجعي أو مستقبلي‪.‬‬

‫في مثل ھذه الظروف فإنه يعترف باألصل الضريبي المؤجل بالفترة التي تنشأ فيھا الفروق‬
‫المؤقتة القابلة لالقتطاع‪.‬‬

‫عندما ال يكون ھناك فروق ضريبية مؤقتة كافية تعود لنفس السلطة الضريبية ونفس المنشأة‬
‫الخاضعة للضريبة فانه يعترف باألصل الضريبي إلى الحد الذي‪:‬‬
‫ف يعود لنفس السلطة الضريبية ولنفس المنشأة‬ ‫من المحتمل أن يكون للمنشأة ربح ضريبي كا ٍ‬
‫الخاضعة للضريبة في نفس الفترة التي تنعكس فيھا الفروق المؤقتة القابلة لالقتطاع )أو في‬
‫الفترات التي تكون فيھا الخسائر الضريبية الناشئة عن األصل الضريبي المؤجل ممكنة التدوير‬
‫بأثر رجعي أو مستقبلي(‪ .‬وعند التقييم إذا كانت المنشأة ستحصل على أرباح ضريبية كافية في‬
‫الفترات المستقبلية فإنھا ستتجاھل المبالغ الضريبية الناشئة عن الفروق المؤقتة القابلة لالقتطاع‬
‫)أو في الفترات التي تكون فيھا الخسائر الضريبية الناشئة عن األصل الضريبي المؤجل ممكنة‬
‫التدوير بأثر رجعي أو مستقبلي(‪ .‬وعند التقييم إذا كانت المنشأة ستحصل على أرباح ضريبية‬
‫كافية في الفترات المستقبلية فإنھا ستتجاھل المبالغ الضريبية الناشئة عن الفروق المؤقتة القابلة‬
‫لالقتطاع التي من المتوقع أن تنشأ في فترات مستقبلية‪ ،‬ألن األصل الضريبي المؤجل الذي ينشأ‬
‫عن ھذه الفروق سيتطلب بنفسه أرباح ضريبية مستقبلية الستغالله‪ ،‬أو‬

‫تتوفر فرص تخطيط ضريبي للمنشأة سوف تخلق أرباحا ً ضريبية للفترات المناسبة‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫إن فرص التخطيط الضريبي ھي أفعال تقوم بھا المنشأة لتخلق أو تزيد الدخل الضريبي في فترة‬
‫محددة قبل انتھاء الفرصة المتاحة لتدوير الخسارة الضريبية أو الخصم الضريبي‪ ،‬على سبيل‬
‫المثال‪ ،‬لدى بعض دوائر االختصاص الضريبية ‪ ،‬يمكن أن يخلق أو يزاد الربح الضريبي‬
‫بواسطة‪:‬‬
‫اختيار فرض الضريبة على دخل الفائدة عند االستحقاق أو عند االستالم‪.‬‬

‫تأجيل المطالبة باقتطاعات محددة من الربح الضريبي ‪.‬‬

‫بيع‪ ،‬و ربما إعادة استئجار موجودات تحسنت قيمتھا ولكن لم تعدل قاعدتھا الضريبية لتعكس‬
‫التحسن‪ ،‬و‬

‫بيع أصل يولد دخل غير خاضع للضريبة )مثل سندات الحكومة في بعض دوائر االختصاص‬
‫الضريبية( لغرض شراء استثمار آخر يولد دخالً ضريبيا‪.‬‬

‫أينما أدت فرص التخطيط الضريبي لتقديم الربح الضريبي من فترة متأخرة إلى فترة مبكرة‪،‬‬
‫يبقى استخدام المعالجة المستقبلية للخسائر الضريبية او الخصم الضريبية يعتمد على وجود ربح‬
‫ضريبي مستقبلي من موارد غير تلك التي سينشأ عنھا فروق مؤقتة مستقبلية‪.‬‬

‫عندما يكون للمنشأة خسائر حديثة فإنھا تأخذ في االعتبار اإلرشادات في الفقرتين ‪ 35‬و ‪.36‬‬

‫الشھرة السالبة‪-:‬‬
‫ال يسمح ھذا المعيار باالعتراف بأصل ضريبي مؤجل ناشئ عن فروق مؤقتة قابلة لالقتطاع‬
‫مرتبطة بالشھرة السالبة التي عولجت كدخل مؤجل بموجب المعيار المحاسبي الدولي الثاني‬
‫والعشرون‪ ،‬اندماج األعمال‪ ،‬ألن الشھرة السالبة تمثل قيمة متبقية واالعتراف بأصل ضريبي‬
‫مؤجل يزيد من القيمة الدفترية للشھرة السالبة‪.‬‬

‫االعتراف األولي بأصل أو التزام‪.‬‬

‫ھناك حالة واحدة ينشأ عنھا أصل ضريبي مؤجل عند االعتراف األولى بأصل‪ ،‬أال وھي يتم‬
‫اقتطاع ھبة حكومية غير خاضعة للضريبة متعلقة بأصل عند تحديد القيمة الدفترية لألصل‪،‬‬
‫ولكن لألغراض الضريبية ال يقتطع من مبلغ األصل القابل لالستھالك )أي من قاعدته‬
‫الضريبية(‪ ،‬وھذا األمر سينتج عنه أن تكون القيمة الدفترية لألصل أقل من قاعدته الضريبية‬
‫وھذا ما ينشأ عنه فرق مؤقت قابل لالقتطاع‪ .‬كذلك يمكن اعتبار الھبات الحكومية بمثابة دخل‬
‫مؤجل وفي ھذه الحالة يكون الفرق ين الدخل المؤجل وقاعدته الضريبية والتي ھي ال شيء‬
‫فرق مؤقت قابل لالقتطاع‪ .‬فتحت أي طريقة عرض تختارھا المنشأة ‪ ،‬فإنھا ال تعترف بأصل‬
‫ضريبي مؤجل للسبب المعطى في الفقرة ‪.22‬‬

‫الخسائر الضريبية والخصومات الضريبية غير المستخدمة‪-:‬‬

‫يجب أن يعترف بأصل ضريبي مؤجل لقاء الخسائر الضريبية والخصومات الضريبية غير‬
‫المستخدمة المدورة إلى الحد الذي يكون فيه نم المحتمل تحقيق أرباح ضريبية مستقبلية الستخدام‬
‫ھذه الخسائر والخصومات الضريبية مقابلھا‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫إن معايير االعتراف بموجودات ضريبية مؤجلة ناشئة عن تدوير الخسائر الضريبية‬
‫والخصومات الضريبية غير المستخدمة ھي نفس معايير االعتراف بموجودات ضريبية مؤجلة‬
‫ناشئة عن فروق مؤقتة قابلة لالقتطاع‪ .‬ولكن وجود خسائر ضريبية غير مستخدمة يعتبر دليالً‬
‫قويا ً على احتمال عدم توفر أرباح ضريبية مستقبلية‪ .‬وعليه عندما يكون لدى المنشأة خسائر‬
‫حديثة فإنھا تعترف بأصل ضريبي مؤجل من خسائر ضريبية وخصومات ضريبية غير‬
‫مستخدمة فقط إلى الحد الذي يكون لدى المنشأة فروق ضريبية مؤقتة‪ ،‬أو يكون ھناك أدلة مقنعة‬
‫أخرى انه سيكون ھناك ربح ضريبي كافي الستخدام الخسائر الضريبية والخصومات الضريبية‬
‫غير المستخدمة مقابله‪ .‬في مثل ھذه الظروف‪ ،‬فان الفقرة ‪ 82‬تتطلب اإلفصاح عن مبلغ األصل‬
‫الضريبي المؤجل وعن طبيعة األدلة الداعمة لالعتراف به‪.‬‬
‫تقوم المنشأة بأخذ المعايير التالية في االعتبار عند تخمين احتمال تحقق ربح ضريبي تستخدم‬
‫مقابله الخسائر الضريبية أو الخصومات الضريبية‪:‬‬

‫ما إذا كان لدى المنشأة فروق ضريبية مؤقتة تعود لنفس السلطة الضريبية والمنشأة الخاضعة‬
‫للضريبة‪ ،‬والتي سينشأ عنھا مبالغ خاضعة للضريبة يمكن استخدام الخسائر الضريبية‬
‫والخصومات الضريبية غير المستخدمة ضدھا قبل أن تنتھي مدتھا‪.‬‬

‫ما إذا كانت المنشأة ستحقق أرباح ضريبية قبل انتھاء مدة الخسائر الضريبية والخصومات‬
‫الضريبية غير المستخدمة‪.‬‬
‫ما إذا كانت الخسائر الضريبية غير المستخدمة تنشأ عن أسباب محددة من غير المتوقع أن‬
‫تتكرر‪.‬‬
‫ما إذا كانت فرص التخطيط الضريبي )أنظر الفقرة ‪ (30‬متوفرة للمنشأة وستخلق ربح ضريبي‬
‫في الفترة التي يمكن أن يستخدم فيھا الخسائر الضريبية والخصومات الضريبية غير المستخدمة‪.‬‬

‫ال يتم االعتراف بأصل ضريبي مؤجل إذا كان من غير المحتمل توفر ربح ضريبي يمكن‬
‫استخدام الخسائر الضريبية أو الخصومات الضريبية ضده‪.‬‬

‫إعادة تقييم الموجودات الضريبية المؤجلة غير المعترف بھا‬

‫بتاريخ كل ميزانية عمومية تقوم المنشأة بإعادة تقييم الموجودات الضريبية المؤجلة غير‬
‫المعرف بھا‪ .‬وتعترف المنشأة باألصل الضريبي المؤجل غير المعترف به سابقا ً إلى الحد الذي‬
‫يكون من المحتمل أن يسمح الربح الضريبي المستقبلي باسترداد األصل الضريبي المؤجل‪ ،‬على‬
‫سبيل المثال التحسن في ظروف االتجار يمكن أن يجعل المنشأة قادرة على توليد ربح ضريبي‬
‫كافي في المستقبل يفي بمعايير االعتراف باألصل الضريبي المؤجل الواردة في الفقرة ‪ 24‬أو‬
‫‪ 34‬وكمثال آخر عندما تعيد المنشأة تقييم الموجودات الضريبية المؤجلة بتاريخ اندماج االعتمال‬
‫أو بعد ذلك )أنظر الفقرتين ‪ 76‬و ‪.(78‬‬

‫االستثمارات في المنشآت التابعة والفروع والمنشآت الزميلة والحصص في المشاريع المشتركة‬

‫‪21‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫تنشأ الفروق المؤقتة عندما تصبح المبالغ الدفترية لالستثمارات في المنشآت التابعة والفروع‬
‫والمنشآت الزميلة أو الحصص في المشاريع المشتركة )بشكل محدد حصة المنشأة األم أو‬
‫المستثمر في صافي موجودات المنشأة التابعة أو الفرع أو المنشأة الزميلة أو المستثمر بھا بما‬
‫في ذلك القيمة الدفترية للشھرة( مختلفة عن القاعدة الضريبية لالستثمار أو الحصة )والتي غالبا ً‬
‫ما تكون التكلفة(‪ .‬تنشأ مثل ھذه الفروق في عدد من الظروف مثل‪:‬‬

‫وجود أرباح غير موزعة للمنشآت التابعة أو الفروع أو المنشآت الزميلة أو المشاريع المشتركة‪.‬‬

‫تغيرات في معدالت صرف العملة األجنبية عندما تتواجد المنشأة األم وشركتھا التابعة في بلدين‬
‫مختلفين‪.‬‬

‫تخفيض االستثمار في المنشأة الزميلة إلى القيمة القابلة لالسترداد‪.‬‬

‫قد تكون الفروق المؤقتة الظاھرة في البيانات المالية الموحدة مختلفة عن تلك الفروق المتعلقة‬
‫باالستثمار في البيانات المالية المنفصلة للمنشأة األم إذا كانت المنشأة األم تدرج االستثمار في‬
‫دفاترھا بالتكلفة أو بمبلغ إعادة التقييم‪.‬‬

‫يجب على المنشأة أن تعترف بالتزام ضريبي مؤجل لكافة الفروق الضريبية المؤقتة المتعلقة‬
‫باالستثمار في المنشآت التابعة والفروع والمنشآت الزميلة والحصص في المشاريع المشتركة ما‬
‫عدا عندما يتحقق كال الشرطين التاليين‪:‬‬
‫تكون المنشأة األم أو المستثمر أو المشارك قادر على التحم في وقت انعكاس الفرق المؤقت‪ ،‬و‬
‫من المحتلم أن ال ينعكس الفرق المؤقت في المستقبل المنظور‪.‬‬

‫بما أن المنشأة األم تتحكم في سياسة توزيع األرباح للمنشأة التابعة‪ ،‬فإنھا قادرة على التحكم في‬
‫توقيت انعكاس الفروق المؤقتة المتعلقة بذلك االستثمار )بما في ذلك الفروق المؤقتة الناشئة ليس‬
‫فقط عن األرباح غير الموزعة ولكن كذلك عن أي فروق ترجمة عمالت أجنبية(‪ .‬إضافة لذلك‬
‫فانه من غيرا لعملي غالبا ً تحديد مبلغ ضرائب الدخل التي يمكن ا ن تكون قابلة للدفع عندما‬
‫تنعكس الفروق المؤقتة‪ .‬لذلك عندما تقرر المنشأة األم أن تلك األرباح لن توزع في المستقبل‬
‫المنظور‪ ،‬فإنھا ال تعترف بالتزام ضريبي مؤجل‪ .‬وتنطبق نفس االعتبارات على االستثمارات‬
‫في الفروع‪.‬‬

‫تستخدم المنشأة عملتھا في المحاسبة عن الموجودات والمطلوبات غير المالية للعملية األجنبية ا‬
‫لتي تعتبر مكملة لعمليات المنشأة )أنظر المعيار المحاسبي الدولي الحادي والعشرون‪ ،‬آثار‬
‫التغيرات في أسعار صرف العمالت األجنبية(‪ .‬فعندما يتحدد الربح أو الخسارة الضريبية‬
‫للعمليات األجنبية )وبالتالي القاعدة الضريبية لموجوداتھا ومطلوباتھا غير المالية( بالعملة‬
‫األجنبية فان التغيرات في سعر العملة األجنبية تؤدي إلى فروق مؤقتة‪ .‬وبما أن ھذه الفروق‬
‫المؤقتة تعود لموجودات ومطلوبات العملية األجنبية‪ ،‬وليس إلى استثمار المنشأة معدة التقرير في‬
‫العملية األجنبية‪ ،‬فان المنشأة معدة التقرير تعترف بااللتزام أو األصل الضريبي المؤجل الناتج‬
‫)خضوعا ً للفقرة ‪ .(24‬ويجري إدراج الضريبة المؤجلة الناتجة في أو تحميلھا على قائمة الدخل‬
‫)أنظر الفقرة ‪.(58‬‬

‫‪22‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫ال يتحكم المستثمر في المنشأة الزميلة وال يستطيع عادة تحديد سياسة توزيع األرباح‪ .‬لذلك‪ ،‬في‬
‫غياب اتفاق عدم توزيع أرباح المنشأة الزميلة في المستقبل المنظور‪ ،‬فان المستثمر يعترف‬
‫بالتزام ضريبي مؤجل ناشئ عن الفروق الضريبية المؤقتة المتعلقة باالستثمار في المنشأة‬
‫الزميلة‪ .‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد ال يكون المستثمر قادراً على تحديد مبلغ الضريبة الدائن إذا‬
‫استرد تكلفة االستثمار بالمنشأة الزميلة ولكن ال يستطيع تحديد إن كانت ستساوي أو تزيد عن‬
‫مبلغ الحد األدنى‪ ،‬وفي مثل ھذه الحاالت فان االلتزام الضريبي المؤجل يقاس بذلك المبلغ‪.‬‬

‫تتناول االتفاقية بين الشركاء في المشاريع المشتركة عادة تقاسم األرباح وما إذا كانت القرارات‬
‫في مثل ھذه األمور تتطلب اتفاق جميع الشركاء أو أغلبية محددة منھم‪ .‬عندما يكون الشريك‬
‫بالمشاركة قادر على التحكم بتقاسم األرباح وان ھناك احتمال عدم توزيع أرباح في المستقبل‬
‫المنظور‪ ،‬فانه ال يعترف بالتزام ضريبي مؤجل‪.‬‬

‫على المنشأة االعتراف بأصل ضريبي مؤجل لكافة الفروق المؤقتة القابلة لالقتطاع الناشئة عن‬
‫االستثمارات في المنشآت التابعة والفروع والمنشآت الزميلة والحصص في المشاريع المشتركة‬
‫وذلك‪ ،‬فقط إلى الحد الذي يكون محتمالً أن‪:‬‬

‫ينعكس الفرق المؤقت في المستقبل المنظور‪ ،‬و‬

‫يتوفر ربح ضريبي يمكن استغالل الفرق المؤقت مقابله‪.‬‬

‫عند تحديد ما إذا كانت يجب االعتراف بأصل ضريبي مؤجل للفروق المؤقتة القابلة لالقتطاع‬
‫المتعلقة باستثماراتھا في المنشآت التابعة والفروع و المنشآت الزميلة وحصصھا في المشاريع‬
‫المشتركة فان المنشأة تأخذ باالعتبار اإلرشادات المحددة في الفقرات )‪ 28‬إلى ‪.(31‬‬
‫القيـــــاس‬

‫يجب قياس المطلوبات )الموجودات( الضريبية الجارية للفقرات الجارية والماضية بالمبلغ‬
‫المتوقع دفعة )استرداده من( السلطات الضريبية باستخدام معدالت الضريبة )وقوانين الضريبة(‬
‫السارية‪ ،‬أو السارية فعالً بتاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬

‫الموجودات والمطلوبات الضريبية المؤجلة يجب أن تقاس بموجب معدالت الضرائب المتوقع‬
‫أن تنطبق في الفترة التي يتحقق فيھا األصل أو يسدد االلتزام بناء على معدالت الضريبة‬
‫)وقوانين الضريبة( السارية أو السارية فعالً بتاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬

‫يتم قياس الموجودات والمطلوبات الضريبية المؤجلة عادة باستخدام معدالت الضريبة )وقوانين‬
‫الضريبة( التي تم سنھا‪ .‬ولكن في بعض مناطق االختصاص فان إعالن الحكومة عن معدالت‬
‫ضريبة )وقوانين ضريبية( له نفس تأثير القانون الفعلي الذي يمكن أن يتبع اإلعالن بعد عدة‬
‫أشھر‪ .‬في ھذه الظروف‪ ،‬يتم قياس الموجودات والمطلوبات باستخدام معدل الضريبة )وقوانين‬
‫الضريبة( المعلن‪.‬‬

‫عندما تطبق معدالت ضريبية مختلفة على مستويات دخل ضريبي مختلف فان الموجودات‬
‫والمطلوبات الضريبية المؤجلة تقاس باستخدام متوسط المعدالت التي يتوقع أن تطبق على الربح‬
‫الضريبي )الخسارة الضريبية( للفترات التي من المتوقع أن تنعكس فيھا الفروق المؤقتة‪.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫كما تم شرحه في الفقرة ‪ ،3‬ال يحدد ھذا المعيار متى أو كيف يجب أن تحاسب المنشأة عن‬
‫التبعات الضريبية ألرباح األسھم األخرى من قبل المنشأة معدة التقرير‪.‬‬
‫يجب أن يعكس قياس الموجودات والمطلوبات الضريبية المؤجلة التبعات الضريبية التي يمكن‬
‫أن تتبع الطريقة التي تتوقع فيھا المنشأة‪ ،‬بتاريخ الميزانية العمومية‪ ،‬أن تسترد أو تدفع المبلغ‬
‫المسجل ألصلوھا ومطلوباتھا‪.‬‬

‫في بعض مناطق االختصاص الضريبية‪ ،‬فان الطريقة التي تسترد )تسدد( فيھا المنشأة المبلغ‬
‫المسجل ألصل )التزام( يمكن أن تؤثر على أحد أو كالً من‪:‬‬

‫معدل الضريبة الذي ينطبق عندما تسترد )تسدد( فيھا المنشأة المبلغ المسجل ألصل )التزام(‪ ،‬و‬

‫القاعدة الضريبية لألصل )االلتزام(‪.‬‬

‫في مثل ھذه الحاالت‪ ،‬تقيس المنشأة المطلوبات والموجودات الضريبية المؤجلة باستخدام المعدل‬
‫الضريبي والقاعدة الضريبية المتفقة مع األسلوب المتوقع لالسترداد أو السداد‪.‬‬
‫مثــال )أ(‬

‫أصل مسجل بمبلغ قدره ‪ 100‬وقاعدة ضريبية ‪ ، 60‬معدل الضريبة الذي سينطبق إذا بيع‬
‫األصل ‪ %20‬بينما معدل الضريبة على الدخل اآلخر ‪.%30‬‬

‫تعترف المنشأة بالتزام ضريبي مؤجل بمبلغ ‪ (%30 × 40) 12‬إذا كانت تتوقع أن تحتفظ‬
‫باألصل وتسترد قيمته الدفترية من خالل االستخدام‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫مثــال )ب(‬
‫أصل‪ ،‬كلفته ‪ 100‬وقيمته الدفترية ‪ 80‬أعيد تقييمه إلى ‪ .150‬لم يتم إجراء تعديل مماثل له‬
‫ألغراض الضريبية‪ .‬مجمع االستھالك لغايات الضريبة ‪ 30‬ومعدل الضريبة ‪ .%30‬إذا بيع‬
‫األصل بأكثر من التكلفة‪ ،‬فان االستھالك المتجمع البالغ ‪ 30‬سيكون مشموالً بالدخل الضريبي‬
‫ولكن المتحصالت زيادة عن التكلفة لن تخضع للضريبة‪.‬‬

‫القاعدة الضريبية لألصل ‪ 70‬وھناك فرق ضريبي مؤقت ‪ .80‬إذا كانت المنشأة تتوقع أن تسترد‬
‫القيمة الدفترية باستخدام األصل‪ ،‬فإنھا يجب أن تولد دخل ضريبي ‪ 150‬لتكون قادرة فقط على‬
‫اقتطاع استھالك بمبلغ ‪ .70‬على ھذا األساس ھناك التزام ضريبي مؤجل ‪.(%30 × 80) 24‬‬
‫وإذا كانت المنشأة تتوقع أن تستردا لقيمة الدفترية ببيع األصل حاالً بمبلغ ‪ 150‬فان االلتزام‬
‫الضريبي المؤجل يحسب كما يلي‪:‬‬
‫التزام ضريبي‬ ‫معدل‬ ‫فرق ضريبي‬
‫مؤجل‬ ‫الضريبة‬ ‫مؤقت‬

‫‪9‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪30‬‬ ‫استھالك ضريبي متجمع‬

‫‪-‬‬ ‫ال شيء‬ ‫‪50‬‬ ‫متحصالت زيادة عن التكلفة‬

‫‪9‬‬ ‫‪80‬‬ ‫المجموع‬
‫)مالحظة‪ :‬بموجب الفقرة ‪ ،61‬الضريبة المؤجلة اإلضافية التي تنشأ عن إعادة التقييم تحمل‬
‫مباشرة إلى حقوق المالكين(‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫مثــال )ج(‬
‫استخدم نفس المعلومات في مثل ب باستثناء انه إذا بيع األصل بأكثر من التكلفة فان االستھالك‬
‫الضريبي المتجمع سوف يشمل في الدخل الضريبي )بمعدل ضريبة ‪ ،(%30‬وتحصيالت البيع‬
‫سوف تخضع للضريبة بمعدل ‪ %40‬بعد اقتطاع التكلفة المعدلة بالتضخم البالغة ‪.110‬‬

‫إذا كانت المنشأة تتوقع أن تسترد المبلغ المسجل من خالل استخدام األصل‪ ،‬فإنھا يجب أن تولد‬
‫دخل ضريبي قدره ‪ 150‬وسيتكون قادرة فقط على اقتطاع استھالك ‪ 70‬على ھذا األساس تكون‬
‫القاعدة الضريبية ‪ 70‬ويكون ھناك فرق مؤقت ضريبي قدره ‪ 80‬والتزام ضريبي مؤجل ‪24‬‬
‫)‪ (%30 × 80‬كما في مثال ب‪.‬‬
‫إذا كانت المنشأة تتوقع أن تسترد المبلغ المسجل بواسطة بيع األصل حاالً بمبلغ ‪ 150‬فإنھا‬
‫ستكون قادرة على اقتطاع تكلفة معدلة بمبلغ ‪ 110‬وصافي المتحصالت البالغ ‪ 40‬سيخضع‬
‫لمعدل ضريبة ‪ .%40‬إضافة لذلك‪ ،‬سيتم شمول االستھالك الضريبي المتجمع البالغ ‪ 30‬في‬
‫الدخل الضريبي وسيخضع لمعدل ضريبي ‪ .%30‬على ھذا األساس‪ ،‬تكون القاعدة الضريبية‬
‫‪ ،(30 – 110) 80‬ويكون الفرق المؤقت الضريبي ‪ 70‬وااللتزام الضريبي المؤجل ‪40) 25‬‬
‫× ‪ %40‬زائد ‪ .(%30 × 30‬وإذا لم تكن القاعدة الضريبية واضحة مباشرة فقد يكون مفيداً‬
‫األخذ باالعتبار المبدأ األساسي المحدد في فقرة ‪.10‬‬
‫)مالحظة‪ :‬بموجب الفقرة ‪ ،61‬الضريبة المؤجلة اإلضافية التي تنشأ عن إعادة التقييم تحمل إلى‬
‫حقوق المالكين مباشرة(‪.‬‬
‫في بعض مناطق االختصاص تستحق ضرائب الدخل الدفع بمعدل أعلى أو أقل إذا كان جزء أو‬
‫كل صافي الربح أو األرباح المدورة قد دفعت كأرباح موزعة للمساھمين في المنشأة‪ .‬وفي‬
‫بعض مناطق األختصاص األخرى قد تكون ضرائب الدخل مستحقة الدفع أو مستردة إذا كان‬
‫كل أو جزء من صافي الربح أو األرباح المدورة دفعت كأرباح موزعة على المساھمين في‬
‫المنشأة‪ .‬في ھذه الحاالت‪ ،‬فإن الضريبة الحالية أو الموجودات و المطلوبات الضريبية المؤجلة‬
‫تقاس بمعدل ضريبي مقبول لألرباح الغير موزعة‪.‬‬

‫في الحاالت التي تم وصفھا في الفقرة "‪ 52‬أ" يتم االعتراف بنتائج ضريبة الدخل من األرباح‬
‫الموزعة عندما يتم االعتراف بالتزام لدفع األرباح الموزعة‪ .‬ضرائب الدخل الناتجة عن األرباح‬
‫الموزعة ترتبط بشكل مباشر باألحداث والعمليات السابقة أكثر منھا بالتوزيعات للمالكين‪ .‬و‬
‫عليه‪ ،‬ضرائب الدخل الناجمة عن األرباح الموزعة تسجل في صافي الربح أو الخسارة للفترة‬
‫حسب ما تتطلب الفقرة ‪ 58‬ماعدا عندما تنتج ضرائب الدخل الناتجة عن توزيعات األرباح من‬
‫الحاالت التي تم ذكرھا في الفقرة ‪) 58‬أ( و )ب(‪.‬‬

‫‪26‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫مثال يوضح فقرة ‪ 52‬أ و فقرة ‪ 52‬ب‬

‫يتعامل المثال التالي مع قياس الضريبة الحالية و الموجودات و المطلوبات الضريبية‬

‫المؤجلة للمنشأة في مناطق االختصاص التي تكون فيھا ضريبة الدخل مستحقة الدفع بمعدل‬
‫أعلى على األرباح غير الموزعة)‪ (%50‬مع استرداد مبلغ عند توزيع األرباح‪ .‬معدل‬
‫الضريبة على األرباح الموزعة ھو )‪ .(%35‬في تاريخ الميزانية العمومية‪ 31‬كانون‬
‫األول) ديسمبر(‪ ،20X1‬لم تسجل المنشأة التزام األرباح التي تم اقتراحھا أو االعالن عنھا‬
‫بعد تاريخ الميزانية العمومية‪ .‬و نتيجة لذلك لم يتم االعتراف بأي أرباح موزعة في‬
‫سنة‪ .20X1‬الدخل الخاضع للضريبة لسنة ‪ 20X1‬ھو ‪ .100,000‬صافي االختالفات‬
‫المؤقتة الخاضعة للضريبة لسنة ‪ 20X1‬ھو ‪.40,000‬‬

‫اعترفت المنشأة بالتزام ضريبي حالي و مصروف ضريبي بقيمة ‪ .50,000‬و لم يتم‬
‫االعتراف بأي موجودات للقيمة المحتمل استردادھا كنتيجة لألرباح التي ستوزع في‬
‫ب‬
‫المستقبل‪ .‬وكذلك تعترف المنشأة بالتزام ضريبي مؤجل و مصروف ضريبي مؤجل ِ‬
‫‪ (%50 X 40,000) 20,000‬و التي تمثل ضرائب الدخل و التي ستدفعھا المنشأة‬
‫عندما تسترد أو تسدد القيمة الدفترية للموجودات و المطلوبات بنا ًء على معدل ضريبي‬
‫مقبول لألرباح غير الموزعة‪.‬‬

‫و الحقا لذلك‪ ،‬في ‪ 15‬آذار )مارس(‪ 20X2‬تعترف المنشأة بأرباح موزعة بقيمة ‪10,000‬‬
‫من أرباح تشغيلية سابقة كالتزام‪.‬‬

‫في ‪ 15‬آذار )مارس(‪ 20X2‬اعترفت المنشاة باسترداد لضريبة الدخل بقيمة ‪1,500‬‬
‫)‪ %15‬من األرباح الموزعة المعترف بھا كالتزام( كأصل ضريبي حالي و كخصم من‬
‫مصروف ضريبة الدخل الحالية لعام ‪.20X2‬‬

‫يجب عدم خصم المطلوبات والموجودات الضريبية المؤجلة‪.‬‬

‫يتطلب التحديد الموثوق به للمطلوبات والموجودات الضريبية المؤجلة على أساس مخصوم‬
‫جدولة مفصلة لتوقيت انعكاس كل فرق مؤقت‪ .‬وفي كثير من الحاالت تكون ھذه الجدولة غير‬
‫عملية أو معقدة بشدة‪ .‬لذلك‪ ،‬فان من غير المناسب طلب خصم المطلوبات والموجودات‬
‫الضريبية المؤجلة‪ .‬أن السماح بالخصم دون ووجوب القيام به سيؤدي إلى موجودات ومطلوبات‬
‫ضريبية مؤجلة ليست قابلة للمقارنة بين المنشآت‪ ،‬لذلك ال يتطلب وال يسمح ھذا المعيار بخصم‬
‫الموجودات والمطلوبات الضريبية المؤجلة‪.‬‬

‫يتم تحديد الفروق المؤقتة بالرجوع إلى مبلغ األصل أو االلتزام المسجل‪ .‬وينطبق ھذا حتى لو‬
‫تم تحديد القيمة المسجلة على أساس الخصم‪ ،‬على سبيل المثال في حالة مطلوبات منافع التقاعد‬
‫)أنظر المعيار المحاسبي الدولي التاسع عشر‪ ،‬تكاليف منافع التقاعد(‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫يجب إعادة النظر بالمبلغ المسجل لألصل الضريبي المؤجل بتاريخ كل ميزانية عمومية‪ .‬ويجب‬
‫تخفيض المبلغ المسجل لألصل الضريبي إلى الحد الذي ال يعود محتمالً توفر ربح ضريبي‬
‫يسمح باستخدام جزء من أو كامل األصل الضريبي المؤجل‪ .‬ويجب عكس أي تخفيض من ھذا‬
‫القبيل إلى الحد الذي يصبح معه من المحتمل توفر ربح ضريبي كافي‪.‬‬
‫االعتراف بالضريبة الحالية والمؤجلة‬

‫تتفق المحاسبة عن اآلثار الضريبية الجارية والمؤجلة لعملية أو حدث آخر مع المحاسبة عن‬
‫العملية أو الحدث اآلخر نفسه ‪ .‬أن الفقرات ‪ 58‬إلى ‪ 68‬تطبق ھذا المبدأ ‪.‬‬

‫قائمـة الدخـــل‬

‫يجب االعتراف بالضريبة الجارية و المؤجلة كدخل أو مصروف و شمولھا بصافي الربح أو‬
‫الخسارة للفترة ‪ ،‬ما عدا إلى الحد الذي تنشأ فيه من‪:‬‬

‫يتم استالم الفائدة واإلتاوات أو إيراد األسھم متأخرة وتدخل في الربح المحاسبي على أساس‬
‫التناسب الزمني بموجب المعيار المحاسبي الثامن عشر‪ ،‬اإليراد‪ ،‬ويتم شمولھا في الربح‬
‫الضريبي )الخسارة الضريبية( على أساس نقدي‪ ،‬و‬

‫تكاليف الموجودات غير الملموسة قد تمت رسملتھا استناداً للمعيار المحاسبي الدولي ‪38‬‬
‫"الموجودات غير الملموسة" ويتم إطفائھا في قائمة الدخل اال انه يتم اقتطاعھا ألغراض‬
‫الضريبة عند تكبدھا‪.‬‬
‫نشأ معظم االلتزامات واألصول الضريبية المؤجلة عندما يكون الدخل أو المصروف مشمول‬
‫بالربح المحاسبي في فترة معينة‪ ،‬ولكن يتم شموله بالربح الضريبي )الخسارة الضريبية( في‬
‫فترة مختلفة يعترف بالصربية المؤجلة الناتجة في قائمة الدخل‪ ،‬واألمثلة التالية توضح ذلك‪:‬‬

‫يتم استالم الفائدة واإلتاوات أو إيراد األسھم متأخرة وتدخل في الربح المحاسبي على أساس‬
‫التناسب الزمني بموجب المعيار المحاسبي الثامن عشر "اإليراد" ويتم شمولھا في الربح‬
‫الضريبي ) الخسارة الضريبية( على أساس نقدي‪ ،‬و‬

‫تكاليف الموجودات غير الملموسة قد تمت رسملتھا استنادا للمعيار المحاسبي الدولي الثامن و‬
‫الثالثون "الموجودات غير الملموسة" ويتم إطفاؤھا في قائمة الدخل إال أنه يتم اقتطاعھا‬
‫ألغراض الضريبية عند تكبدھا‪.‬‬

‫قد يتغير المبلغ المسجل للمطلوبات أو الموجودات الضريبية المؤجلة حتى لو لم يكن ھناك تغير‬
‫بمبلغ الفروق المؤقتة المتعلقة بھا‪ .‬وقد ينشأ ذلك‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬مما يلي‪:‬‬

‫التغير في معدالت الضريبة أو قوانينھا‪.‬‬

‫إعادة تقدير قابلية استرداد الموجودات الضريبية المؤجلة أو‪.‬‬

‫التغير في األسلوب المتوقع السترداد األصل‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫يعترف بالضريبة المؤجلة الناتجة في قائمة الدخل ما عدا إلى الحد الذي تتعلق فيه ببنود سبق‬
‫وحملت إلى حقوق المالكين أو أخذت لھا )أنظر الفقرة ‪(63‬؟‬
‫البنود التي تضاف أو تحمل مباشرة إلى حقوق المالكين‬

‫يجب تحميل الضريبة الجارية والمؤجلة مباشرة لحقوق المالكين أو أخذھا لصالحھا إذا كانت‬
‫الضريبة تعود لبنود حملت إلى حقوق المالكين مباشرة أو سجلت لصالحھا في نفس الفترة أو‬
‫فترة مختلفة‪.‬‬

‫تتطلب أو تسمح المعايير المحاسبية الدولية بإضافة بنود محددة إلى أو تحميلھا على حساب‬
‫حقوق المالكين مباشرة‪ .‬من أمثلة ھذه البنود ما يلي‪:‬‬
‫تغير في المبلغ المسجل ناشئ عن إعادة التقييم للممتلكات واإلنشاءات والمعدات )أنظر المعيار‬
‫المحاسبي الدولي السادس عشر‪ ،‬الممتلكات واإلنشاءات والمعدات(‪.‬‬
‫تعديل الرصيد االفتتاحي لألرباح المدورة النتائج أما عن تغير في السياسة المحاسبية مطبق بأثر‬
‫رجعي أو تصحيح لخطأ جوھري )أنظر المعيار المحاسبي الدولي الثامن‪ ،‬صافي ربح أو خسارة‬
‫الفترة‪ ،‬األخطاء األساسية و التغيرات في السياسات المحاسبية(‪.‬‬

‫فروق صرف ناشئة عن ترجمة البيانات المالية لوحدة أجنبية )أنظر المعيار المحاسبي الدولي‬
‫الحادي والعشرون ‪ ،‬آثار التغيرات في أسعار صرف العمالت األجنبية( و‬
‫مبالغ ناشئة عن االعتراف األولي بجزء حقوق المالكين من إدارة مالية مركبة )أنظر الفقرة‬
‫‪.(23‬‬
‫في ظروف استثنائية قد يكون من الصعب تحديد مبلغ الضريبة الجاري أو المؤجل الذي يعود‬
‫لبنود أضيفت لحقوق المالكين أو حملت عليھا‪ .‬يمكن أن تكون ھذه ھي الحالة‪ ،‬على سبيل‬
‫المثال‪ ،‬عندما‪:‬‬

‫تكون ھناك معدالت تصاعدية لضريبة الدخل ويكون من المستحيل تحديد المعدل الذي فرض‬
‫على جزء محدد من الربح الضريبي )الخسارة الضريبية(‪.‬‬

‫يؤثر تغير معدل الضريبة أو قواعدھا على األصل الضريبي أو االلتزام )ككل أو جزئيا ً( لبند‬
‫كان في السابق حمل أو أضيف لحساب حقوق المالكين‪.‬‬

‫تحدد المنشأة انه يجب االعتراف بأصل ضريبي مؤجل ‪ ،‬أو يجب عدم االعتراف التام به ‪،‬‬
‫ويعود األصل الضريبي )بالكامل أو جزء منه( إلى بند كان قد حمل أو أضيف لحساب حقوق‬
‫المالكين سابقا ً‪.‬‬

‫في مثل ھذه الحاالت ‪ ،‬يتم تحديد الضريبة الجارية والمؤجلة التي تعود لبنود تم تحميلھا أو‬
‫أخذھا لحساب حقوق المالكين على أساس توزيع تناسبي معقول للضريبة الجارية والمؤجلة‬
‫للمنشأة لدى السلطة الضريبية المختصة‪ ،‬أو بطريقة أخري اكثر مالئمة للتوزيع في ھذه‬
‫الظروف‪.‬‬

‫‪29‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫ال يحدد المعيار المحاسبي الدولي السادس عشر‪ ،‬الممتلكات واإلنشاءات والمعدات‪ ،‬أما إذا كان‬
‫مساو‬
‫ٍ‬ ‫يجب على المنشأة أن تحول كل سنة من فائض إعادة التقييم إلى األرباح المدورة مبلغ‬
‫للفرق بين االستھالك أو اإلطفاء على األصل المعاد تقييمه واالستھالك أو اإلطفاء على أساس‬
‫تكلفة األصل‪ .‬ولكن إذا قامت المنشأة بالتحويل فيكون المبلغ المنقول صافٍ من الضريبة‬
‫المؤجلة المتعلقة به‪ .‬وتنطبق اعتبارات مشابھة على التحويل الذي يتم عند التخلص من بندا‬
‫لممتلكات واإلنشاءات والمعدات‪.‬‬
‫عندما يعاد تقييم اصل ألغراض ضريبية وتعود إعادة التقييم ھذه إلى إعادة تقييم محاسبية لفترة‬
‫سابقة‪ ،‬أو العادة تقييم يتوقع أن تتم في فترة مستقبلية‪ ،‬فانه يجب تحميل اآلثار الضريبية لكل من‬
‫إعادة تقييم األصل وتعديل القاعدة الضريبية لحقوق المالكين أو إضافتھا إليھا في الفترات التي‬
‫تحدث فيھا ‪ .‬ولكن إذا كانت إعادة التقييم ألغراض ضريبية ال تعود العادة التقييم المحاسبية‬
‫لفترة سابقة‪ ،‬أو العادة تقييم من المتوقع أن تتم في فترة مستقبلي‪ ،‬فانه يجب أن يعترف باآلثار‬
‫الضريبية لتعديل القاعدة الضريبية في قائمة الدخل ‪.‬‬
‫‪ 65‬أ‪ .‬عندما تدفع المنشأة األرباح الموزعة لمساھميھا‪ ،‬قد يطلب منھا دفع جزء من ھذه‬
‫االرباح الموزعة لسلطات الضريبة نيابة عن المساھمين‪ .‬في العديد من مناطق االختصاص‬
‫ب الضريبة المحتجزة‪ ،‬و مثل ھذه القيمة التي دفعت أو ستحقت لسلطة‬‫يشار الى ھذا المبلغ ِ‬
‫الضريبة تقيد على حقوق الملكية كجزء من االرباح الموزعة‪.‬‬

‫الضريبة المؤجلة الناشئة عن اندماج األعمال‬

‫كما تم شرحه في فقرة ‪ 19‬وفقرة ‪) 26‬ج(‪ ،‬يمكن أن تنشأ الفروق المؤقتة في اندماج األعمال‬
‫بطريقة التملك‪ .‬بموجب المعيار المحاسبي الدولي الثاني والعشرون ‪ ،‬اندماج األعمال‪ ،‬تعترف‬
‫المنشأة بأية موجودات ضريبية مؤجلة )إلى الحد الذي تفي بمعايير االعتراف في الفقرة ‪ (24‬أو‬
‫مطلوبات ضريبية مؤجلة كموجودات ومطلوبات محددة بتاريخ التملك‪ ،‬وتبعا ً لذلك تؤثر ھذه‬
‫الموجودات والمطلوبات الضريبية على الشھرة أو الشھرة السالبة‪ .‬ولكن بموجب الفقرة ‪) 15‬أ(‬
‫والفقرة ‪) 24‬أ(‪ ،‬ال تعترف المنشأة بالمطلوبات الضريبية المؤجلة الناشئة عن الشھرة نفسھا )إذا‬
‫كان إطفاء الشھرة غير قابل لالقتطاع ألغراض الضريبة( وال الموجودات الضريبية المؤجلة‬
‫الناشئة عن الشھرة السالبة غير الخاضعة للضريبة والتي تعالج كدخل مؤجل‪.‬‬

‫كنتيجة الندماج األعمال‪ ،‬فقد يصبح أمراً محتمالً لدى المنشأة المتملكة )الدامجة( استرداد األصل‬
‫الضريبي المؤجل الذي لم يعترف به قبل اندماج األعمال‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد تستطيع المنشأة‬
‫الدامجة االستفادة من الخسائر الضريبية غير المستخدمة ضد األرباح الضريبية المستقبلية‬
‫للمنشأة المدموجة‪ .‬وفي ھذه الحالة تعترف المنشأة الدامجة بأصل ضريبي مؤجل وتأخذ ذلك‬
‫في االعتبار في تحديد الشھرة أو الشھرة السالبة عند التملك‪.‬‬

‫عندما ال تعترف المنشأة الدامجة باألصل الضريبي المؤجل للمنشأة المدموجة كأصل محدد‬
‫بتاريخ االندماج ولكن يتم االعتراف بأصل ضريبي مؤجل الحقا ً في البيانات المالية الموحدة‬

‫‪30‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫للمنشأة الدامجة فانه يتم االعتراف بالدخل الضريبي المؤجل الناتج في قائمة الدخل‪ ،‬وإضافة‬
‫لذلك على المنشأة الدامجة أن تقوم بـ‪:‬‬
‫تعديل المبلغ اإلجمالي المسجل للشھرة ومجمع اإلطفاء المتعلق بھا إلى المبالغ التي كانت ستكون‬
‫مسجلة لو تم االعتراف باألصل الضريبي المؤجل كأصل محدد بتاريخ اندماج األعمال‪ ،‬و‬
‫االعتراف بالتخفيض في صافي المبلغ المسجل للشھرة كمصروف‪.‬‬

‫لكن‪ ،‬ال تعترف المنشأة الدامجة بالشھرة السالبة أو تزيد مبلغھا المسجل‪.‬‬

‫مثـال‪:‬‬

‫تملكت منشأة ما منشأة تابعة لديھا فروق مؤقتة قابلة لالقتطاع بمبلغ ‪ 300‬كان معدل الضريبة‬
‫بتاريخ التملك ‪ .%30‬لم يعترف باألصل الضريبي المؤجل البالغ ‪ 90‬كأصل محدد عند تحديد‬
‫الشھرة الناشئة عن التملك والبالغة ‪ .500‬تطفأ الشھرة على ‪ 20‬سنة بعد عامين من التملك‬
‫قدرت المنشأة أن من المحتمل توفر أرباح ضريبية مستقبلية كافية السترداد المنفعة من كامل‬
‫الفروق المؤقتة القابلة لالقتطاع‪.‬‬

‫تعترف المنشأة بأصل ضريبي مؤجل قدره ‪ ، (%30×300) 90‬ودخل ضريبي مؤجل قدره‬
‫‪ 90‬في قائمة الدخل‪ /‬كما تخفض تكلفة الشھرة بـ ‪ 90‬ومجمع اإلطفاء ب ‪) 9‬يمثل إطفاء‬
‫سنتين(‪ .‬ويعترف بالرصيد البالغ ‪ 81‬كمصروف في قائمة الدخل‪ .‬تبعا ً لذلك‪ ،‬يتم تخفيضا‬
‫لشھرة ومجمع اإلطفاء المتعلق بھا إلى المبالغ )‪ 410‬و ‪ (41‬التي كان يجب أن تسجل لو تم‬
‫االعتراف بأصل ضريبي مؤجل بمبلغ ‪ 90‬كأصل محدد بتاريخ اندماج األعمال‪.‬‬
‫إذا زاد معدل الضريبة إلى ‪ %40‬تعترف المنشأة بأصل ضريبي مؤجل قدره ‪120‬‬
‫)‪ (%40×300‬ودخل ضريبي مؤجل في قائمة الدخل بمبلغ ‪ .120‬وإذا انخفض معدل‬
‫الضريبة إلى ‪ %20‬تعترف المنشأة بأصل ضريبي مؤجل قدره ‪ (%20×300) 60‬ودخل‬
‫ضريبي مؤجل بمبلغ ‪ ،60‬وفي كال الحالتين تقلل المنشاة تكلفة الشھرة بـ ‪ 90‬ومجمع اإلطفاء بـ‬
‫‪ 9‬وتعترف بالرصيد البالغ ‪ 81‬كمصروف في قائمة الدخل‪.‬‬

‫العـــــرض‬

‫‪31‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫الموجودات والمطلوبات الضريبية‬

‫يجب عرض الموجودات والمطلوبات الضريبية بشكل منفصل عن الموجودات والمطلوبات‬

‫األخرى في الميزانية العمومية‪ .‬ويجب تمييز الموجودات والمطلوبات الضريبية المؤجلة نم‬
‫الموجودات والمطلوبات الضريبية الجارية‪.‬‬
‫عندما تقوم المنشأة بالتمييز بين الموجودات والمطلوبات الجارية وغير الجارية في بياناتھا‬
‫المالية فإنھا يجب أن ال تصنف الموجودات )المطلوبات( الضريبية المؤجلة كموجودات‬
‫)مطلوبات( جارية‪.‬‬

‫المقاصــة‬

‫يجب أن تقوم المنشأة بإجراء مقاصة بين الموجودات الضريبية الجارية والمطلوبات الضريبية‬
‫الجارية‪ ،‬فقط إذا كانت المنشأة‪:‬‬

‫صاحبة حق قابل للتطبيق إلجراء المقاصة للمبالغ المعترف بھا‪ ،‬و‬

‫تنوي إما السداد على أساس الصافي‪ ،‬أو تحقيق األصل وتسديد االلتزام معا ً في نفس الوقت‪.‬‬

‫رغم أن الموجودات والمطلوبات الضريبية الجارية يعترف بھا وتقاس بشكل منفصل إال انه يتم‬
‫إجراء المقاصة بينھا في الميزانية العمومية بناءاً على معايير مشابھة لتلك الموضوعة لألدوات‬
‫المالية في المعيار المحاسبي الدولي الثاني والثالثون‪ ،‬األدوات المالية‪ :‬اإلفصاح والعرض‪.‬‬
‫يكون عادة للمنشأة حق مشروع في إجراء التقاص بين األصل الضريبي الجاري مع االلتزام‬
‫الضريبي الجاري عندما يعود لضرائب دخل فرضت من قبل نفس السلطة الضريبية وتكون‬
‫السلطة الضريبية تسمح بدفع أو استالم مبلغ )صافي( واحد‪.‬‬
‫في البيانات المالية الموحدة‪ ،‬يمكن إجراء مقاصة ألصل ضريبي جاري إلحدى المنشآت ضد‬
‫التزام ضريبي جاري لمنشأة أخرى في المجموعة إذا‪ ،‬وفقط إذا‪ ،‬كان للمنشأة حق مشروع لدفع‬
‫أو استالم مبلغ صافي وتنوي المنشأة أن تدفع أو تستلم ھذا المبلغ الصافي أو تسترد األصل‬
‫وتسدد االلتزام معا ً في نفس الوقت‪.‬‬

‫يجب أن تجري المنشأة مقاصة بين الموجودات الضريبية المؤجلة والمطلوبات الضريبية‬
‫المؤجلة‪ ،‬فقط إذا‪:‬‬

‫كان للمنشأة حق مشروع إلجراء مقاصة للموجودات الضريبية الجارية مع المطلوبات الضريبية‬
‫الجارية‪ ،‬و‬

‫كانت األصل الضريبية المؤجلة و المطلوبات الضريبية المؤجلة تعود لضرائب دخل مفروضة‬
‫من نفس سلطات الضرائب إما على ‪:‬‬

‫نفس المنشأة الخاضعة للضريبة‪ ،‬أو‬

‫منشآت مختلفة خاضعة للضريبة تنوي إما سداد المطلوبات الضريبية الجارية والموجودات‬
‫الضريبية الجارية على أساس الصافي‪ ،‬أو تحقيق الموجودات وسداد المطلوبات معا ً في نفس‬

‫‪32‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫الوقت‪ ،‬في كل فترة مستقبلية من المتوقع أن يجري سداد أو استرداد مبالغ ھامة من الموجودات‬
‫و المطلوبات الضريبية المؤجلة‪.‬‬
‫لتجنب الحاجة لوضع جداول مفصلة لتوقيت انعكاس كل فرق مؤقت‪ ،‬يتطلب ھذا المعيار من‬
‫المنشأة المقاصة بين األصل الضريبي المؤجل ضد االلتزام الضريبي المؤجل لنفس الوحدة‬
‫الضريبية إذا‪ ،‬وفقط إذا‪ ،‬كانا يعودان لضرائب دخل مفروضة من نفس السلطة الضريبية‬
‫وللمنشأة حق مشروع في المقاصة بين الموجودات الضريبية الجارية مع المطلوبات الضريبية‬
‫الجارية‪.‬‬

‫في حاالت نادرة قد يكون للمنشأة حق مشروع للمقاصة ونية للسداد بالصافي لبعض الفترات‬
‫وليس ألخرى‪ .‬في مثل ھذه الظروف النادرة‪ ،‬قد يتطلب األمر إعداد جداول مفصلة للتأكد بشكل‬
‫موثوق فيما إذا كان االلتزام الضريبي لمنشأة خاضعة للضريبة سينتج عنه زيادة في المدفوعات‬
‫الضريبية في نفس الفترة التي سينتج عن األصل الضريبي المؤجل لمنشأة أخرى خاضعة‬
‫للضريبة تخفيض للمدفوعات من قبل تلك المنشأة الثانية الخاضعة للضريبة‪.‬‬
‫مصروف الضريبة‬

‫مصروف )دخل( الضريبة المتعلق بالربح أو الخسارة من النشاطات العادة‬

‫يجب عرض مصروف )دخل( الضريبة المتعلق بالربح أو الخسارة من النشاطات العادة في‬
‫صلب قائمة الدخل‪.‬‬
‫فروق الصرف من المطلوبات أو الموجودات الضريبية األجنبية المؤجلة‬

‫يتطلب المعيار المحاسبي الدولي الحادي والعشرون‪ ،‬آثار التغيرات في أسعار صرف العمالت‬
‫األجنبية‪ ،‬االعتراف بفروق صرف محددة كدخل أو مصروف ولكن ال يحدد أين يجب أن‬
‫تعرض في قائمة الدخل‪ ،‬لذلك عندما يعترف بفروق الصرف من الموجودات أو المطلوبات‬
‫الضريبية األجنبية المؤجلة في قائمة الدخل‪ ،‬فانه يمكن تصنيف ھذه الفروق كمصروف )دخل(‬
‫ضريبي مؤجل إذا كان ذلك العرض يعتبر اكثر فائدة لمستخدمي البيانات المالية‪.‬‬

‫اإلفصـــاح‬
‫يجب اإلفصاح بشكل منفصل عن مكونات مصروف )دخل( الضريبة‪.‬‬

‫يمكن أن تضم مكونات مصروف )دخل( الضريبة ما يلي‪:‬‬

‫مصروف )دخل( الضريبة ما يلي‪:‬‬

‫أي تعديالت معترف بھا في الفترة عن ضريبة جارية نم فترات سابقة‪،‬‬

‫مبلغ مصروف )دخل( الضريبة المؤجل الذي يعود إلى نشوء وانعكاس الفروق المؤقتة‪،‬‬

‫مبلغ مصروف )دخل( الضريبة المؤجل الذي يعود لتغيرات في معدالت الضريبة أو فرض‬
‫ضرائب جديدة‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫مبلغ المنفعة الناشئ عن خسائر ضريبية غير معترف بھا سابقا ً أو خصومات ضريبية أو فرق‬
‫مؤقت لفترة سابقة مستخدمة لتخفيض مصروف الضريبة الجاري‪،‬‬
‫مبلغ المنفعة نم خسائر غير معترف بھا سبا ً أو خصومات ضريبية أو فرق مؤقت لفترة سابقة‬
‫مستخدمة لتخفيض مصروف الضريبة المؤجل‪.‬‬
‫مصروف الضريبة المؤجل النائي عن تخفيض أو انعكاس تخفيض سابق ألصل ضريبي مؤجل‬
‫بموجب الفترة ‪ ،56‬و‬

‫مبلغ مصروف )دخل( الضريبة الذي يعود إلى تلك التغيرات في السياسات المحاسبية واألخطاء‬
‫األساسية المشمولة في تحديد صافي الربح أو الخسارة للفترة بموجب المعالجة البديلة المسموح‬
‫بھا في المعيار المحاسبي الدولي الثامن‪ ،‬صافي ربح أو خسارة الفترة‪ ،‬واألخطاء األساسية‬
‫والتغيرات في السياسات المحاسبية‪.‬‬

‫يجب أيضا ً اإلفصاح عما يلي بشكل منفصل‪:‬‬

‫إجمالي الضريبة الجارية أو المؤجلة التي تعود لبنود حملت أو أضيفت لحساب حقوق المالكين‪،‬‬
‫و‬

‫مصروف )دخل( الضريبة الذي يعود للبنود غير العادية المعترف بھا خالل الفترة‪.‬‬

‫شرح للعالقة بين مصروف )دخل( الضريبة والربح المحاسبي في إحدى أو كال الشكلين‬
‫التاليين‪:‬‬
‫مطابقة رقمية بين مصروف )دخل( الضريبة وناتج ضرب الربح المحاسبي بمعدل )بمعدالت(‬
‫الضريبة المطبقة‪ ،‬مفصحا ً كذلك عن أساس احتساب معدل )معدالت( الضريبية المطبقة‪ ،‬أو‬
‫مطابقة رقمية بين متوسط معدل الضريبة الفعلي ومعدل الضريبة المطبق مفصحاً‪ ،‬كذلك عن‬
‫أساس احتساب معدل الضريبة المطبق‪.‬‬

‫شرح للتغيرات في معدل )معدالت( الضريبة المطبقة بالمقارنة مع الفترة المحاسبية السابقة‪،‬‬
‫مبلغ )وتاريخ االنتھاء أن وجد( للفروق المؤقتة القابلة لالقتطاع‪ ،‬والخسائر الضريبة غير‬
‫المستخدمة‪ ،‬الخصومات الضريبية غير المستخدمة والتي لم يعترف بأصل ضريبي مؤجل عنھا‬
‫في الميزانية العمومية‪،‬‬
‫المبلغ اإلجمالي للفروق المؤقتة المتعلقة باالستثمارات في المنشآت التابعة والفروع‪ ،‬والمنشآت‬
‫الزميلة‪ ،‬والحصص في المشاريع المشتركة التي لم يعترف بمطلوبات ضريبة مؤجلة عنھا‬
‫)أنظر الفقرة ‪،(39‬‬

‫بخصوص كل فرق مؤقت وكل نوع من الخسائر الضريبية غير المستخدمة والخصومات‬
‫الضريبية غير المستخدمة‪:‬‬

‫مبلغ الموجودات أو المطلوبات الضريبية المؤجلة المعترف بھا في الميزانية العمومية لكل فترة‬
‫معروضة‪.‬‬

‫‪34‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫مبلغ الدخل أو المصروف الضريبي المؤجل المعترف به في قائمة الدخل‪ ،‬إذا لم يكن ھذا‬
‫واضحا ً من التغيرات في المبالغ المعترف بھا في الميزانية العمومية‪،‬‬
‫بخصوص العمليات غير المستمرة‪ ،‬مصروف الضريبة الذي يعود إلى‪:‬‬

‫مكسب أو خسارة عدم االستمرار‪ ،‬و‬

‫الربح أو الخسارة من النشاطات العادية للعملية غير المستمرة للفترة‪ ،‬مع المبالغ المقابلة لكل‬
‫فترة ماضية معروضة‪.‬‬

‫قيمة نتائج ضريبة الدخل لتوزيعات االرباح لمساھمي المنشاة التي اقترحت او أعلن عنھا قبل‬
‫المصادقة على إصدار البيانات المالية و لكن لم تسجل كمطلوبات في البيانات المالية‪.‬‬

‫يجب على المنشأة أن تفصح عن المبلغ الضريبي المؤجل وعن طبيعة األدلة الداعمة لالعتراف‬
‫به وذلك ‪ ،‬عندما‪:‬‬

‫يكون استخدام األصل الضريبي المؤجل معتمداً على األرباح الضريبية المستقبلية الزائدة عن‬
‫األرباح الناشئة عن انعكاس الموجود من فروق ضريبية مؤقتة‪ ،‬و‬

‫تكون المنشأة قد عانت من خسائر إما في الفترة الجارية أو الفترة السابقة لدى السلطة الضريبية‬
‫التي يمت إليھا األصل الضريبي المؤجل‪.‬‬

‫‪ 82‬أ‪ .‬في الحاالت التي تم و صفھا في الفقرة ‪52‬أ فعلى المنشأة أن تفصح عن طبيعة نتائج‬
‫ضريبة الدخل المحتملة الناتجة عن دفعات األرباح الموزعة لمساھميھا‪ .‬باإلضافة لذلك فعلى‬
‫المنشاة أن تفصح عن مبالغ نتائج ضريبة الدخل المحتملة المحددة فعليا و إذا ما كان ھناك أي‬
‫نتائج ضريبة دخل محتملة ال يمكن تحديدھا فعليا‪.‬‬
‫تفصح المنشأة عن طبيعة ومبلغ كل بند غير عادي في صلب قائمة الدخل أو إيضاحات‬
‫مالحظات البيانات المالية‪ .‬وعندما يتم ھذا اإلفصاح في إيضاحات البيانات ‪ ،‬فانه يتم اإلفصاح‬
‫ف من إجمالي مصروف )دخل(‬ ‫عن مجموع مبلغ البنود غير العادية في صلب قائمة الدخل‪ ،‬صا ٍ‬
‫الضريبة المتعلق بھا‪ .‬ورغم أن مستخدمي البيانات المالية يمكن أن يجدوا اإلفصاح عن‬
‫المصروف )الدخل( المتعلق بكل بند غير عادي أمراً مفيداً‪ ،‬اال انه من الصعب أحيانا ً توزيع‬
‫مصروف )دخل( الضريبة بين البنود‪ ،‬وتحت ھذه الظروف يمكن اإلفصاح عن مصروف‬
‫)دخل( الضريبة الذي يعود للبنود غير العادية بشكل إجمالي‪.‬‬

‫تساعد االفصاحات المطلوبة في الفقرة ‪) 81‬ج( مستخدمي البيانات المالية على فھم ما إذا كانت‬
‫العالقة بي مصروف )دخل( الضريبة والربح المحاسبي غير عادية وكذلك لفھم العوامل الھامة‬
‫التي يمكن أن تؤثر على تلك العالقة في المستقبل‪ .‬يمكن أن تتأثر العالقة بين مصروف )دخل(‬
‫الضريبة والربح المحاسبي بعوامل مثل الدخل المعفي من الضريبة‪ ،‬والمصروفات غير القابلة‬
‫لالقتطاع عند تحديد الربح الضريبي )الخسارة الضريبية(‪ ،‬وتأثير الخسائر الضريبية وتأثير‬
‫معدالت الضريبة األجنبية ‪.‬‬

‫في شرح العالقة بين مصروف )دخل( الضريبة والربح المحاسبي ‪ ،‬تستخدم المنشأة المعدل‬
‫الضريبي المطبق الذي يعطي افضل معلومات مفيدة لمستخدمي البيانات المالية‪ .‬وغالبا ً ما‬

‫‪35‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫يكون المعدل األكثر معنى ھو معدل الضريبة المحلي في البلد الذي تقيم فيه المنشأة‪ ،‬وذلك‬
‫بتجميع المعدل المطبق للضرائب الوطنية مع المعدالت المطبقة على الضرائب المحلية‬
‫المحسوبة على مستويات مماثلة تقريبا ً من الربح )الخسارة( الضريبية‪ .‬ولكن‪ ،‬بالنسبة لمنشأة‬
‫تعمل تحت عدة مناطق اختصاص ضريبية‪ ،‬يمكن أن يكون من المفيد أكثر تجميع تسويات‬
‫منفصلة باستخدام المعدل المحلي في كل منطقة اختصاص‪ .‬المثال التالي يوضح كيف يؤثر‬
‫اختيار معدل الضريبة المطبق على عرض التسوية الرقمية‪.‬‬

‫متوسط معدل الضريبة الفعلي يساوي المصروف )الدخل( الضريبي مقسوما ً على الربح‬
‫المحاسبي‪.‬‬

‫غالبا ً ما يكون من غير العملي احتساب مبلغ المطلوبات الضريبية لمؤجلة غير المعترف به‬
‫والناشئ عن االستثمارات في المنشآت التابعة‪ ،‬والفروع والمنشآت الزميلة والحصص في‬
‫المشاريع المشتركة )أنظر الفقرة‪ ،(39‬لذلك يتطلب ھذا المعيار من المنشأة اإلفصاح عن المبلغ‬
‫اإلجمالي للفروق المؤقتة األساسية وال يتطلب اإلفصاح عن المطلوبات الضريبية المؤجلة‪ .‬ومع‬
‫ھذا‪ ،‬عندما يكون عمليا ً يشجع المعيار المنشآت على اإلفصاح عن المبالغ غير المعترف بھا‬
‫للمطلوبات الضريبية المؤجلة ألن مستخدمي البيانات قد يجدون ھذه المعلومات مفيدة‪.‬‬

‫تتطلب الفقرة" ‪ 82‬أ" من المنشأة اإلفصاح عن طبيعة نتائج ضريبة الدخل المحتملة والناتجة من‬
‫دفعات االرباح الموزعة للمساھمين‪ .‬تفصح المنشاة عن الخصائص المھمة ألنظمة ضريبة‬
‫الدخل و العوامل التي تؤثر على قيمة نتائج ضريبة الدخل المحتملة لألرباح الموزعة‪.‬‬

‫ربما ليس عمليا في بعض األحيان احتساب القيمة الكلية لنتائج ضريبة الدخل المحتملة الناتجة‬
‫من دفعات األرباح الموزعة للمساھمين‪ .‬وھذه ھي الحالة على سبيل المثال عندما تملك المنشأة‬
‫عدد كبير من الشركات التابعة األجنبية‪ ،‬على الرغم من ذلك و في ھذه الحاالت فإن جزء من‬
‫ھذه القيمة الكلية يمكن تحديده بسھولة‪ ،‬على سبيل المثال في المجموعة الموحدة فإن المنشأة األم‬
‫و بعض الشركات التابعة ربما دفعت ضرائب دخل بمعدل إعلى من الربح الغير مدفوع مع‬
‫إدراكھا و االھتمام بالقيمة التي ستسترد للدفعات المستقبلية من األرباح الموزعة على‬
‫المساھمين من األرباح المدورة للمجموعة الموحدة‪ ،‬في ھذه الحالة يجب اإلفصاح عن قيمة‬
‫اإلسترداد‪ ،‬و إذا أمكن فعلى المنشأة اإلفصاح بوجود نتائج ضريبة دخل محتملة إضافية لم تحدد‬
‫فعليا‪ .‬و في البيانات المالية المنفصلة للشركة األم ‪،‬إن وجدت‪ ،‬فإن اإلفصاح المتعلق بنتائج‬
‫ضريبة الدخل المحتملة يتعلق باألرباح المدورة للمنشأة األم‪.‬‬

‫عندما يطلب من المنشأة أن تعطي اإلفصاحات في الفقرة "‪ 82‬أ" قد يتطلب منھا أن تفصح عن‬
‫االختالفات المؤقتة و المرتبطة باالستثمارات في الشركات التابعة و األفرع و الشركات‬
‫المرتبطة او الحصص في المشاريع المشتركة‪ .‬ففي ھذه الحاالت يجب على المنشاة أن تأخذ ذلك‬
‫بعين االعتبار في تحديد المعلومات التي ستفصح عنھا حسب الفقرة "‪ 82‬أ" على سبيل المثال‪،‬‬
‫ربما يطلب من المنشأة اإلفصاح عن القيمة اإلجمالية لالختالفات المؤقتة المرتبطة باالستثمار‬
‫في الشركات التابعة و التي لم يتم االعتراف بأي مطلوبات ضريبية مؤجلة )انظر الفقرة"‪.("81‬‬
‫وإذا لم يكن عمليا احتساب قيمة المطلوبات الضريبية المؤجلة )انظر الفقرة ‪ (87‬قد توجد مبالغ‬
‫ضريبة دخل محتملة كنتيجة لألرباح الموزعة غير محددة عمليا متعلقة بھذه الشركات التابعة‪.‬‬

‫‪36‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫تفصح المنشأة عن أي مطلوبات أو موجودات محتملة أو طارئة تتعلق بالضريبة بموجب‬

‫المعيار المحاسبي الدولي السابع و الثالثون‪ ،‬المخصصات‪ ،‬المطلوبات المحتملة و الموجودات‬
‫المحتملة‪ .‬المطلوبات المحتملة و الموجودات المحتملة يمكن ان تنشأ على سبيل المثال‪ ،‬عن‬
‫خالفات قائمة مع السلطات الضريبية أو بشكل مشابه‪ ،‬فعند تغير معدالت الضريبة أو قوانين‬
‫الضريبة او االعالن عنھا بعد تاريخ الميزانية العمومية فإن المنشأة تفصح عن أي تأثير ھام‬
‫لھذه التغييرات على الموجودات و المطلوبات الضريبية الجارية و المؤجلة) راجع المعيار‬
‫المحاسبي الدولي العاشر‪ ،‬االحداث الالحقة لتاريخ الميزانية العمومية(‪.‬‬

‫مثال يوضح فقرة رقم ‪85‬‬

‫في عام ‪ 19×2‬حققت منشأة ربح محاسبي في منطقتھا الضريبية )البلد أ( )‪ 2,000‬في‬
‫‪ ،(19×1‬وفي البلد ب ‪ 500) 1,500‬في ‪ .(19×1‬إن معدل الضريبة في البلد أ ھو ‪%30‬‬
‫وفي البد ب ‪ %20‬والمصروفات غير المقبولة لالقتطاع لغايات الضريبة ‪ 200) 100‬في‬
‫‪ (19×1‬في البلد أ‪.‬‬

‫فيما يلي مثال على التسوية للوصول إلى معدل الضريبة المحلي‪:‬‬

‫‪19×2‬‬ ‫‪19×1‬‬

‫‪37‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫‪3,000‬‬ ‫‪2,500‬‬ ‫الربح المحاسبي‬

‫‪900‬‬ ‫‪750‬‬ ‫الضريبة بالمعدل المحلي ‪%30‬‬

‫‪30‬‬ ‫‪60‬‬ ‫التأثير الضريبي للمصروفات غير المقبولة لالقتطاع للغايات الضريبية‬

‫)‪(150‬‬ ‫)‪(50‬‬ ‫تأثير معدالت الضريبة األقل في البلد ب‬

‫‪780‬‬ ‫‪760‬‬ ‫مصروف الضريبة‬

‫فيما يلي مثال على تسوية معدة من خالل جمع التسويات المنفصلة لكل منطقة ضريبية على‬
‫المستوى الوطني‪ .‬تحت ھذه الطريقة فان تأثير الفرق بين معدل الضريبة المحلي المنشأة معدة‬
‫التقرير ومعدل الضريبة المحلي في المناطق الضريبية األخرى ال يظھر كبند مستقبل في‬
‫التسوية‪ .‬وقد تحتاج المنشأة إلى مناقشة تأثير التغيرات الھامة في معدالت الضريبة‪ ،‬أو مزيح‬
‫األرباح المكتسبة في المناطق الضريبية المختلفة‪ ،‬وذلك من أجل شرح التغيرات في معدل‬
‫)معدالت( الضريبة المطبقة كما ھو مطلوب بالفقرة ‪) 81‬د(‪.‬‬

‫‪3,000‬‬ ‫‪2,500‬‬ ‫الربح المحاسبي‬

‫‪750‬‬ ‫‪700‬‬ ‫الضريبة بالمعدالت المحلية المطبقة على األرباح في البلد‬

‫التأثير الضريبي للمصروفات غير المقبولة لالقتطاع‬

‫‪30‬‬ ‫‪60‬‬ ‫للغايات الضريبية‬

‫‪780‬‬ ‫‪760‬‬ ‫مصروف الضريبة‬

‫تاريـخ التطبيـق‬

‫يطبق ھذا المعيار المحاسبي الدولي على البيانات المالية التي تغطي الفترات التي تبدأ في األول‬
‫من كانون ثاني )يناير( ‪ 1998‬أو بعد ذلك التاريخ عدا ما ھو موضح في الفقرة ‪ .91‬إذا قامت‬
‫منشأة بتطبيق ھذا المعيار على بيانات مالية تغطي الفترات التي تبدأ قبل االول من كانون ثاني‬
‫‪ 1998‬فعليھا اإلفصاح عن حقيقة تطبيق ھذا المعيار بدالً من المعيار المحاسبي الدولي الثاني‬
‫عشر "المحاسبة عن ضرائب الدخل" المصادق عليه في عام ‪.1979‬‬

‫‪38‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫يحل ھذا المعيار محل المعيار المحاسبي الدولي الثاني عشر "المحاسبة عن ضرائب الدخل‬
‫المصادق" عليه في عام‪.1979‬‬
‫الفقرات ‪ 52‬أ‪ 52 ،‬ب‪ 65 ،‬أ‪ 81 ،‬ط‪ 82 ،‬أ‪ 87 ،‬أ‪ 87 ،‬ب‪ 87 ،‬ج‪ ،‬و كذلك حذف الفقرات ‪3‬‬
‫و ‪ 50‬تصبح نافذة المفعول للبيانات المالية‪ 6‬السنوية التي تغطي الفترات التي تبدأ من األول من‬
‫كانون الثاني )يناير(‪ 2001‬أو بعد ھذا التاريخ‪ .‬و يشجع التطبيق المبكر‪ .‬و في حالة أَّثر التطبيق‬
‫المبكر على البيانات المالية فعلى المنشأة اإلفصاح عن ھذه الحقيقة‪.‬‬

‫‪ 6‬الفقرة ‪ 91‬تشير الى " البيانات المالية السنوية" بلغة اكثر صراحة ابتداء من تاريخ التبني عام ‪ .1998‬و الفقرة ‪ 89‬تشير الى‬
‫" البيانات المالية"‬

‫‪39‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫الملحــق ‪1‬‬

‫أمثلة على الفروقات المؤقتة‬

‫ھذا الملحق توضيحي فقط وال يمثل جزء من المعايير‪ ،‬أن الھدف من الملحق شرح تطبيق‬
‫المعايير للمساعدة في توضيح معانيھا‪.‬‬
‫أمثلة لظروف ينشأ عنھا فروقات خاضعة للضريبة‬

‫جميع الفروقات المؤقتة الخاضعة للضريبة تؤدي إلى التزام ضريبي مؤجل‪.‬‬

‫عمليات تؤثر على قائمة الدخل‬

‫إيراد فائدة استلم بعد موعد استحقاقه ودخل في الربح المحاسبي على أساس االستحقاق الزمني‬
‫ولكن دخل في الربح الضريبي على األساس النقدي‪.‬‬
‫إيراد مبيعات بضائع دخل في الربح المحاسبي عند تسليم البضائع ولكن دخل في الربح‬
‫الضريبي عندما تم استالم الثمن‪) .‬مالحظة‪ :‬كما تم شرحه في ب ‪ 3‬الحقاً‪ ،‬ھناك أيضا ً فرق‬
‫مؤقت قابل لالقتطاع مرتبط بالمخزون ذو العالقة(‪.‬‬

‫تعجيل استھالك األصل لألغراض الضريبية‪.‬‬

‫رسملة تكاليف التطوير المدفوعة مقدما ً على األساس النقدي في تحديد الربح الضريبي في‬
‫الفترات الجارية أو الفترات السابقة‪.‬‬
‫اقتطاع المصاريف المدفوعة مقدما ً على األساس النقدي في تحديد الربح الضريبي في الفترات‬
‫الجارية أو الفترات السابقة‪.‬‬

‫عمليات تؤثر على الميزانية العمومية‬

‫عدم اقتطاع استھالك األصل لألغراض الضريبية وعدم توفر أي اقتطاع لألغراض الضريبية‬
‫عند بيع األصل أو تجريده‪) .‬مالحظة‪ :‬فقرة ‪) 15‬ب( من المعيار تمنع االعتراف بااللتزام‬
‫الضريبي المؤجل النتائج عن ذلك إال إذا تم تملك األصل من خالل اندماج أعمال‪ ،‬أنظر كذلك‬
‫الفقرة ‪ 22‬من المعيار(‪.‬‬

‫تسجيل المقترض للقرض بالمتحصالت المستلمة )التي تساوي المبلغ المستحق بتاريخ‬
‫االستحقاق(‪ ،‬ناقصا ً تكاليف العملية‪ .‬فيما بعد يتم زيادة القيمة الدفترية للقرض بمقدار ما يتم‬
‫إطفاؤه من تكاليف العملية في الربح المحاسبي‪ .‬ويتم اقتطاع تكاليف العملية لألغراض‬
‫الضريبية في الفترة التي يتم االعتراف بالقرض فيھا ألول مرة‪ ).‬مالحظات‪ -1 :‬الفرق المؤقت‬
‫الخاضع للضريبة ھو مبلغ تكاليف العملية الذي تم اقتطاعه في تحديد الربح الضريبي للفترة‬
‫الجارية أو للفترات السابقة‪ ،‬ناقصا ً المبلغ المتجمع المطفأ في الربح المحاسبي‪ ،‬و‪ -2‬بما أن‬
‫االعتراف األولي بالمقرض يؤثر على الربح الضريبي ‪ ،‬فان االستثناء في الفترة ‪)15‬ب( من‬
‫المعيار ال ينطبق‪ .‬وعليه يعترف المقترض بااللتزام الضريبي المؤجل(‪.‬‬

‫‪40‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫قياس القرض الدائن عند االعتراف األولي به بصافي مبلغ المتحصالت ناقصا ً تكاليف العملية‪،‬‬
‫ويتم إطفاء تكاليف العملية بالربح المحاسبي خالل حياة القرض‪ .‬ال يتم اقتطاع تكاليف العملية‬
‫في تحديد الربح الضريبي سواء في الفترة الحالية أو الفترات المستقبلية أو السابقة‪) .‬مالحظات‪:‬‬
‫)‪ (1‬الفرق المؤقت الخاضع للضريبة ھو المبلغ غير المطفأ من تكاليف العملية‪ ،‬و)‪ (2‬تمنع‬
‫الفقرة ‪ 15‬ب من المعيار االعتراف بااللتزام الضريبي المؤجل الناتج(‪.‬‬

‫قياس عنصر االلتزام في األداة المالية المركبة )على سبيل المثال سند قابل للتحويل( عن طريق‬
‫خصم المبلغ الواجب السداد عند االستحقاق بعد تخصيص جزء من النقدية المستلمة )أنظر‬
‫المعيار المحاسبي الدولي الثاني والثالثون‪ ،‬األدوات المالية‪ :‬اإلفصاح والعرض(‪ .‬ال يتم اقتطاع‬
‫الخصم عند تحديد الربح الضريبي )الخسارة الضريبية(‪) .‬مالحظات‪ (!) :‬الفرق المؤقت‬
‫الخاضع للضريبة ھو المبلغ غير المطفأ من الخصم‪ ،‬الحظ مثال ‪ 4‬من ملحق ‪ ،2‬و)‪ (2‬تعترف‬
‫المنشأة بااللتزام الضريبي المؤجل النتائج وتحمل الضريبة المؤجلة مباشرة إلى القيم الدفترية‬
‫لعنصر حقوق المالكين‪ ،‬الحظ الفقرتين ‪ 23‬و ‪ 61‬من المعيار‪ .‬بموجب الفقرة ‪ ،58‬يتم‬
‫االعتراف بالتغيرات الالحقة بااللتزام الضريبي المؤجل في قائمة الدخل كمصروف )دخل(‬
‫ضريبي مؤجل‪.‬‬
‫تعديالت القيم العادلة وإعادة التقييم‬
‫تسجيل االستثمارات الجارية أو األدوات المالية الموجودات المالية او العقارات االستثمارية‪7‬‬
‫بالقيمة العادلة التي تزيد عن التكلفة وال يتم إجراء تعديل مماثل لألغراض الضريبية‪.‬‬

‫تعيد المنشأة تقييم الممتلكات واإلنشاءات والمعدات )بموجب المعالجة البديلة المسموح بھا في‬
‫المعيار المحاسبي الدولي السادس عشر‪ ،‬الممتلكات واإلنشاءات والمعدات( أو االستثمارات‬
‫طويلة األجل )أنظر المعيار المحاسبي الدولي الخامس والعشرون ‪ ،‬المحاسبة عن‬
‫االستثمارات(‪ ،8‬وال يتم إجراء تعديل مماثل لألغراض الضريبية‪) .‬مالحظة‪ :‬الفقرة ‪ 61‬من‬
‫المعيار تتطلب تحميل الضريبية المؤجلة ذات العالقة على حقوق المالكين مباشرة(‪.‬‬
‫اندماج األعمال والتوحيد‬

‫زيادة القيمة الدفترية ألصل إلى القيمة العادلة في اندماج األعمال بطريقة التملك وعدم إجراء‬
‫تسوية معادلة لألغراض الضريبية‪) .‬مالحظة‪ :‬عند االعتراف األولي‪ ،‬يزيد االلتزام الضريبي‬
‫المؤجل الناتج من الشھرة او يخفض من الشھرة السالبة‪ ،‬أنظر الفقرة ‪ 66‬من المعيار(‪.‬‬

‫عدم اقتطاع إطفاء الشھرة في تحديد الربح الضريبي وعدم اقتطاع كلفة الشھرة عند التخلص من‬
‫األعمال )مالحظة‪ :‬فقرة ‪) 15‬أ( من المعيار تمنع االعتراف بااللتزام الضريبي المؤجل الناتج(‪.‬‬

‫حذف الخسائر غير المتحققة الناشئة عن العمليات ضمن المجموعة من خالل إدخالھا في المبلغ‬
‫المسجل للمخزون أو الممتلكات واإلنشاءات والمعدات‪.‬‬

‫شمول األرباح المدورة للمنشآت التابعة والفروع المنشآت الزميلة والمشاريع المشتركة في‬
‫األرباح المدورة الموحدة ولكن يستحق دفع ضريبة الدخل إذا تم توزيع األرباح للمنشأة معدة‬
‫التقرير )مالحظة‪ :‬الفقرة ‪ 39‬من المعيار تمنع االعتراف بااللتزام الضريبي المؤجل النتائج إذا‬
‫‪ 7‬تم تعديلھا نتيجة صدور المعيار المحاسبي الدولي االربعون‬
‫‪ 8‬تم تعديلھا نتيجة صدور المعيار المحاسبي الدولي االربعون‬

‫‪41‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫كانت المنشأة األم أو المستثمر أو المشارك بالمشاركة قادر على التحكم في توقيت انعكاس‬
‫الفرق المؤقت ويكون من المحتمل أن الفرق المؤقت لن ينعكس في المستقبل المنظور(‪.‬‬
‫تأثر االستثمارات في المنشآت التابعة األجنبية والفروع والمنشآت الزميلة أو الحصص في‬
‫الشركات األجنبية بالمشاركة بالتغيرات في أسعار العمالت األجنبية‪) .‬مالحظات)‪ (1‬قد يكون‬
‫ھناك فرق مؤقت خاضع للضريبة أو فرق مؤقت قابل لالقتطاع‪ ،‬و)‪ (2‬الفقرة ‪ 39‬من المعيار‬
‫تمنع االعتراف بااللتزام الضريبي المؤجل النتائج إذا كانت المنشأة األم أو المستثمر أو المشارك‬
‫بالمشاركة قادر على التحكم في توقيت انعكاس الفرق المؤقت ويكون من المحتمل ان الفرق‬
‫المؤقت لينعكس في المستقبل المنظور(‪.‬‬

‫قيام المنشأة بالمحاسبة في عملتھا عن تكلفة الموجودات غير النقدية لعملية أجنبية تعتبر مكملة‬
‫لعمليات المنشأة معدة التقرير ولكن الربح أو الخسارة الضريبية للعملية األجنبية ُتحدد بالعملة‬
‫األجنبية‪) .‬مالحظات‪ (1) :‬قد يكون ھناك فرق ضريبي مؤقت أو فرق مؤقت قابل لالقتطاع‪،‬‬
‫)‪ (2‬عندما يكون ھناك فرق ضريبي مؤقت‪ ،‬فانه يعترف بااللتزام الضريبي المؤقت الناتج‪ ،‬ألنه‬
‫يعود إلى موجودات ومطلوبات العملية األجنبية وليس إلى استثمار المنشأة معدة التقرير في تلك‬
‫العملية األجنبية )فقرة‪ 41‬من المعيار( ‪ ،‬و)‪ (3‬يجري تحميل الضريبة المؤجلة في قائمة الدخل‪،‬‬
‫أنظر الفقرة ‪ 58‬من المعيار(‪.‬‬
‫التضخم المرتفع‬
‫إعادة بيان الموجودات غير النقدية بموجب وحدة القياس الجارية بتاريخ الميزانية العمومية‬
‫)أنظر المعيار المحاسبي الدولي التاسع والعشرون‪ ،‬التقرير المالي في االقتصاديات ذات‬
‫التضخم المرتفع( دون إجراء تسوية معادلة لألغراض الضريبية‪) .‬مالحظات‪ (1) :‬تحميل‬
‫الضريبة المؤجلة إلى قائمة الدخل‪ ،‬و)‪ (2‬إذا تم اعادة تقييم الموجودات غير النقدية‪ ،‬إضافة إلى‬
‫إعادة البيان‪ ،‬فيجري تحميل الضريبة المؤجلة المتعلقة بإعادة التقييم إلى حقوق المالكين وتحميل‬
‫الضريبة المؤجلة المتعلقة باعادة البيان في قائمة الدخل(‪.‬‬
‫أمثلة لظروف ينشأ عنھا فروقات مؤقتة قابلة لالقتطاع‬

‫تؤدي جميع الفروق المؤقتة القابلة لالقتطاع إلى اصل ضريبي مؤجل‪ .‬ولكن بعض الموجودات‬
‫الضريبية المؤجلة قد ال تحقق معايير االعتراف في الفقرة ‪ 24‬من المعيار‪.‬‬

‫عمليات تؤثر على قائمة الدخل‬

‫اقتطاع تكاليف منافع التقاعد مع تقديم الخدمة لتحديد الربح المحاسبي وعدم اقتطاع ھذه التكاليف‬
‫لتحديد الربح الضريبي حتى تقوم المنشأة إما بدفع منافع التقاعد أو المساھمات لصندوق التقاعد‬
‫)مالحظة‪ :‬تنشأ فروق مؤقتة قابلة لالقتطاع مماثلة عندما تكون المصاريف األخرى‪ ،‬مثل‬

‫‪42‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫تكاليف كفالة المنتجات أو الفائدة‪ ،‬قابلة لالقتطاع على األساس النقدي عند تحديد الربح‬
‫الضريبي(‪.‬‬
‫مجمع استھالك األصل في البيانات المالية اكبر من مجمع االستھالك المسموح به حتى تاريخ‬
‫الميزانية العمومية لغايات الضريبة‪.‬‬
‫اقتطاع تكاليف المخزون المباع قبل تاريخ الميزانية العمومية عند تسليم البضائع أو تقديم‬
‫الخدمات عند حساب الربح المحاسبي واقتطاعھا عند استالم النقدية لغايات تحديد الربح‬
‫الضريبي‪) .‬مالحظة‪ :‬كما تم شرحه في أ ‪ 2‬أعاله‪ ،‬ھناك كذلك فرق ضريبي مؤقت متعلق بالذمة‬
‫التجارية ذات العالقة(‪.‬‬

‫القيم القابلة للتحقق لبند من المخزون أو المبلغ القابل لالسترداد لبند من الممتلكات واإلنشاءات‬
‫والمعدات أقل من المبلغ المسجل في السابق وتقوم المنشأة بتخفيض المبلغ المسجل لألصل‪،‬‬
‫ولكن يتم تجاھل ذلك التخفيض لألغراض الضريبية حتى يتم بيع األصل‪.‬‬
‫االعتراف بتكاليف البحث )أو تكاليف التأسيس أو تكاليف البدء األخرى( كمصروف عند تحديد‬
‫الربح المحاسبي وعدم السماح باقتطاعھا عند تحديد الربح الضريبي حتى فترة الحقة‪.‬‬

‫تأجيل الدخل في الميزانية العمومية‪ ،‬ويكون قد تم شموله في الربح الضريبي في الفترة الجارية‬
‫أو الفترات السابقة‪.‬‬
‫المنحة الحكومية المدرجة في الميزانية العمومية كدخل مؤجل ال يتم إخضاعھا للضريبة في‬
‫فترات مستقبلية‪) .‬مالحظة‪ :‬تمنع الفقرة ‪ 24‬من المعيار االعتراف باألصل الضريبي المؤجل‬
‫الناتج‪ ،‬أنظر كذلك الفقرة ‪ 33‬من المعيار(‪.‬‬
‫تعديالت القيمة العادلة وإعادة التقييم‬

‫تسجل االستثمارات الجارية أو األدوات المالية الموجودات المالية او العقارات االستثمارية‪9‬‬

‫بالقيم العادلة والتي ھي أقل من التكلف‪ ،‬ولكن ال يتم إجراء تعديل مماثل لغايات الضريبة‪.‬‬

‫اندماج األعمال والتوحيد‬

‫االعتراف بااللتزام بقيمته العادلة في اندماج األعمال بطريقة التملك‪ ،‬ولكن ال يتم اقتطاع أي من‬
‫المصروف المتعلق بذلك عند تحديد الربح الضريبي حتى فترة الحقة‪) .‬مالحظة‪ :‬إن األصل‬
‫الضريبي المؤجل الناتج يخفض الشھرة أو يزيد الشھرة السالبة‪ ،‬أنظر الفقرة ‪ 66‬من المعيار(‪.‬‬

‫شمول الشھرة السالبة في الميزانية العمومية كدخل مؤجل وعدم شمول الدخل في تحديد الربح‬
‫الضريبي‪) .‬مالحظة‪ :‬فقرة ‪ 24‬من المعيار تمنع االعتراف باألصل الضريبي المؤجل الناتج(‪.‬‬

‫حذف األرباح غير المتحققة الناتجة عن العمليات ضمن المجموعة من القيم الدفترية لموجودات‬
‫مثل المخزون أو الممتلكات واإلنشاءات والمعدات‪ ،‬ولكن ال يتم إجراء تعديل مماثل لغايات‬
‫الضريبة‪.‬‬

‫‪ 9‬تم تعديلھا نتيجة صدور المعيار المحاسبي الدولي األربعون‬

‫‪43‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫تأثر االستثمارات في المنشآت التابعة األجنبية والفروع أو المنشآت الزميلة أو الحصص في‬
‫الشركات األجنبية بالمشاركة بالتغيرات في أسعار صرف العملة األجنبية‪) .‬مالحظات‪ (1) :‬قد‬
‫يكون ھناك فرق مؤقت أو فرق مؤقت قابل لالقتطاع ‪ ،‬و)‪ (2‬فقرة ‪ 44‬من المعيار تتطلب‬
‫االعتراف باألصل الضريبي المؤجل الناتج إلى الحد‪ ،‬وفقط إلى الحد الذي يكون محتمالً‪) :‬أ( أن‬
‫الفرق المؤقت سينعكس في المستقبل المنظور ‪ ،‬و )ب( سيتوفر ربح ضريبي الستخدام الفرق‬
‫المؤقت ضده(‪.‬‬

‫قيام المنشأة بالمحاسبة باستخدام عملتھا الخاصة عن تكلفة الموجودات غير النقدية للعملية‬
‫األجنبية التي تعتبر مكملة لعمليات المنشأة ولكن يجري تحديد الربح الضريبي أو الخسارة‬
‫الضريبية للعملة األجنبية بالعملة األجنبية )مالحظات‪ (1) :‬قد يكون ھناك فرق مؤقت خاضع‬
‫للضريبة أو فرق مؤقت قابل لالقتطاع‪ (2) ،‬عندما يكون ھناك فرق مؤقت قابل لالقتطاع‪ ،‬فانه‬
‫يعترف باألصل الضريبي المؤجل الناتج إلى الحد الذي يكون من المحتمل توفر ربح ضريبي‬
‫كافي‪ ،‬ذلك ألن األصل الضريبي المؤجل يعود لموجودات ومطلوبات العملية األجنبية نفسھا‪،‬‬
‫وليس إلى استثمار المنشأة معدة التقرير في تلك العملية األجنبية‪) ،‬فقرة ‪ 41‬من المعيار(‪ ،‬و)‪(3‬‬
‫يجري تحميل الضريبة المؤجلة في قائمة الدخل‪ ،‬أنظر الفقرة ‪ 58‬من المعيار(‪.‬‬
‫أمثلة لظروف تكون فيھا القيمة الدفترية لألصل أو االلتزام مساوية لقاعدته الضريبية‪.‬‬
‫المصروفات المستحقة تم اقتطاعھا فعالً عند تحديد التزام المنشأة الضريبي الجاري للفترة‬
‫الجارية أو فترات سابقة‪.‬‬

‫قياس قرض دائن بالمبلغ األصلي المستلم ويكون ھذا المبلغ نفس المبلغ الذي سيدفع عند السداد‬
‫النھائي للقرض‪.‬‬

‫عدم قابلية المصاريف المستحقة لالقتطاع لألغراض الضريبية على اإلطالق‪.‬‬

‫عدم إخضاع اإليراد المستحق للضريبة على اإلطالق‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫ملحــــق ب‬

‫توضيحات عن االحتسابات والعرض‬

‫ھذا الملحق توضيحي فقط وال يشكل جزء من المعايير‪ ،‬الغرض منه شرح تطبيق المعايير‬
‫للمساعدة في توضيح معانيھا‪ .‬تم تزويد مقتطفات من بيانات الدخل والميزانية العمومية إلظھار‬
‫التأثيرات على ھذه البيانات المالية من العمليات الموصوفة أدناه‪ .‬ال تتفق ھذه المقتطفات‬
‫بالضرورة مع جميع متطلبات اإلفصاح والعرض للمعايير المحاسبية الدولية األخرى‪.‬‬

‫تفترض جميع األمثلة في ھذا الملحق عدم وجود عمليات أخرى لھذه المنشآت غير تلك‬
‫الموصوفة‪.‬‬

‫مثال ‪ -1‬الموجودات القابلة لالستھالك‪:‬‬

‫تشتري منشأة معدات بقيمة ‪ 10.000‬وتستھلكھا بطريقة القسط الثابت على عمرھا االنتاجي‬
‫المتوقع البالغ خمس سنين‪ .‬ألغراض الضريبة‪ ،‬يتم استھالك المعدات بنسبة ‪ %25‬سنويا ً على‬
‫أساس القسط الثابت‪ .‬يمكن تدوير الخسائر الضريبية بأثر رجعي مقابل األرباح الضريبية‬
‫للخمس سنوات الماضية‪ .‬في السنة )صفر( كان الربح الضريبي ‪ 5.000‬ومعدل الضريبة‬
‫‪.%40‬‬

‫تسترد المنشأة القيمة الدفترية للمعدات من خالل استخدامھا في صنع البضائع للبيع‪ ،‬لذلك يكون‬
‫احتساب الضريبة الجارية على المنشأة كما يلي‪-:‬‬
‫الــسنـــــــة‬

‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪2,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫الربح الضريبي‬

‫لألغراض‬ ‫االستھالك‬
‫‪0‬‬ ‫‪2,500‬‬ ‫‪2,500‬‬ ‫‪2,500‬‬ ‫‪2,500‬‬ ‫الضريبية‬

‫الربح الضريبي )الخسارة‬

‫‪2.000‬‬ ‫)‪(500‬‬ ‫)‪(500‬‬ ‫)‪(500‬‬ ‫)‪(500‬‬ ‫الضريبية(‬

‫مصروف)دخل( الضريبة‬
‫‪800‬‬ ‫)‪(200‬‬ ‫)‪(200‬‬ ‫)‪(200‬‬ ‫)‪(200‬‬ ‫الجاري بمعدل ‪%40‬‬

‫تعترف المنشأة بأصل ضريبي جاري في نھاية األعوام ‪ 1‬حتى ‪ 4‬ألنھا تسترد المنفعة من‬
‫الخسارة الضريبة مقابل الربح الضريبي للسنة )صفر(‪.‬‬

‫‪45‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫ستكون الفروق المؤقتة المتعلقة بالمعدات واألصل أو االلتزام الضريبي المؤجل النتائج‬
‫والمصروف أو الدخل الضريبي المؤجل كما يلي‪:‬‬
‫الــسنـــــــة‬

‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫‪8,000‬‬ ‫المبلغ المسجل‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2,500‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪7,500‬‬ ‫القاعدة الضريبية‬
‫الفرق المؤقت الخاضع‬
‫‪0‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪1,500‬‬ ‫‪1,000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫للضريبة‬

‫‪800‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪0‬‬

‫المصروف)الدخل(‬
‫)‪(800‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫الضريبي المؤجل‬
‫الرصيد الختامي لاللتزام‬
‫‪0‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪200‬‬
‫الضريبي المؤجل‬

‫تعترف المنشأة بالتزام ضريبي مؤجل في السنوات ‪ 1‬حتى ‪ 4‬ألن انعكاس الفرق المؤقت‬
‫الخاضع للضريبة سوف يخلق دخل ضريبي في سنوات الحقة‪ .‬وتكون قائمة دخل المنشأة كما‬
‫يلي‪-:‬‬
‫الــسنـــــــة‬

‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪2,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫الدخل‬
‫‪2,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫استھالك‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫الربح قبل الضريبة‬
‫)دخل(‬ ‫مصروف‬
‫‪800‬‬ ‫)‪(200‬‬ ‫)‪(200‬‬ ‫)‪(200‬‬ ‫)‪(200‬‬ ‫ضريبة جاري‬

‫)دخل(‬ ‫مصروف‬
‫)‪(800‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫ضريبة مؤجل‬

‫مصروف‬ ‫مجموع‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫)دخل( الضريبة‬

‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫صافي الربح للفترة‬

‫‪46‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫مثال ‪ -2‬الموجودات والمطلوبات الضريبية المؤجلة‬

‫يتعامل ھذا المثال مع المنشأة لفترة سنتين سنة ‪ 5‬وسنة ‪ 6‬في سنة ‪ 5‬كان معدل ضريبة الدخل‬
‫في القانون ‪ %40‬من الربح الضريبي في سنة ‪ 6‬كان معدل الضريبة على الدخل في القانون‬
‫‪ %35‬من الربح الضريبي‪.‬‬

‫يتم االعتراف بالتبرعات الخيرية كمصروف عندما يتم دفعھا وال يتم اقتطاعھا لغايات الضريبة‪.‬‬
‫في سنة ‪ 5‬أبلغت السلطات المختصة المنشأة بأنھا تنوي رفع دعوى ضدھا نتيجة النبعاث‬
‫الكبريت من مصانعھا‪ .‬ومع انه حتى كانون األول سنة ‪ 6‬لم يصل للمحكمة أي إجراء ‪ ،‬قامت‬
‫المنشأة باالعتراف بالتزام بمبلغ ‪ 700‬في سنة ‪ 5‬كأفضل تقدير للغرامة التي يمكن أن تنشأ عن‬
‫اإلجراء‪ .‬الغرامات ال تقتطع ألغراض الضريبة‪.‬‬

‫في سنة ‪ 2‬تكبدت المنشأة مبلغ ‪ 1.250‬تكاليف تطوير منتج جديد‪ .‬وقد تم اقتطاع ھذه التكاليف‬
‫ألغراض الضريبة في سنة ‪ ،2‬ولكن تم رسملتھا لألغراض المحاسبية وإطفاؤھا بطريقة القسط‬
‫الثابت على مدى ‪ 5‬سنين‪ ،‬في ‪ 12/31‬سنة ‪ 4‬كان الرصيد غير المطفأ لتكاليف تطوير ھذا‬
‫المنتج ‪.500‬‬

‫في السنة ‪ 5‬دخلت المنشأة في اتفاقية مع موظفيھا الحاليين لتوفير منافع عناية صحية‬
‫للمتقاعدين‪ .‬تعترف المنشأة بتكاليف ھذه الخطة مع تقديم الموظفين للخدمة‪ .‬لم يكن ھناك‬
‫دفعات للمتقاعدين مقابل ھذه الخدمة في السنتين ‪ 5‬و ‪ 6‬وتقتطع تكاليف الرعاية الصحية‬
‫ألغراض الضريبة عندما يتم الدفع للمتقاعدين‪ .‬وتعتقد المنشأة ان من المحتمل انه سيتوفر ربح‬
‫ضريبي الستخدام أي اصل ضريبي مؤجل مقابله‪.‬‬

‫تستھلك المباني لألغراض المحاسبية بمعدل ‪ %5‬سنويا ً على أساس القسط الثابت وبمعدل‬
‫‪ %10‬سنويا ً على أساس القسط الثابت لغايات الضريبة‪ .‬وتستھلك السيارات لألغراض‬
‫المحاسبية بمعدل ‪ %20‬سنويا ً على أساس القسط الثابت وبمعدل ‪ %25‬سنويا ً على أساس‬
‫القسط الثابت لغايات الضريبة‪ .‬يتم تحميل استھالك سنة كاملة للغايات المحاسبية في سنة تملك‬
‫األصل‪.‬‬

‫في ‪ 1/1‬سنة ‪ 6‬تم إعادة تقييم المبنى إلى ‪ 65.000‬وتقدر المنشأة باقيا لعمر اإلنتاجي للمبنى‬
‫بعشرين سنة من تاريخي إعادة التقييم‪ .‬لم تؤثر إعادة التقييم على الربح الضريبي‪ ،‬في سنة ‪،6‬‬
‫ولم تعدل السلطات الضريبية القاعدة الضريبية للمبنى لتعكس إعادة التقييم‪ .‬في سنة ‪ 6‬نقلت‬
‫المنشأة ‪ 1.033‬من احتياطي إعادة التقييم إلى األرباح المدورة‪ .‬ويمثل ھذا الفرق البالغ ‪1.590‬‬
‫الفرق بين االستھالك الفعلي للمبنى )‪ (3.250‬واالستھالك المعادل على أساس تكلفة المبنى‬
‫)‪ (1.660‬وھي القيمة الدفترية في ‪ 1/1‬سنة ‪ 6‬البالغة ‪ 33.200‬مقسومة على العمر اإلنتاجي‬
‫المتبقي للمبنى البالغ ‪20‬عام‪ ،‬ناقصا المبلغ الضريبي المؤجل المتعلق به البالغ ‪) 557‬أنظر‬
‫الفقرة ‪ 64‬من المعيار(‪.‬‬

‫‪47‬‬
‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫مصروف الضريبة الجاري‬

‫سنة ‪6‬‬ ‫سنة ‪5‬‬

‫‪8,740‬‬ ‫‪8,775‬‬ ‫الربح المحاسبي‬
‫يضاف‬
‫‪8,250‬‬ ‫‪4,800‬‬ ‫االستھالك لألغراض المحاسبية‬
‫‪350‬‬ ‫‪500‬‬ ‫تبرعات خيرية‬
‫‪-‬‬ ‫‪700‬‬ ‫غرامة تلويث بيئة‬
‫‪250‬‬ ‫‪250‬‬ ‫تكاليف تطوير منتج‬
‫‪1,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫تكاليف رعاية صحية‬
‫‪18,590‬‬ ‫‪17,025‬‬
‫يطرح‬
‫)‪(11,850‬‬ ‫)‪(8,100‬‬ ‫االستھالك لغايات الضريبة‬
‫‪6,740‬‬ ‫‪8,925‬‬ ‫الربح الضريبي‬
‫‪3,570‬‬ ‫مصروف ضريبة جاري بمعدل ‪%40‬‬
‫‪2,359‬‬ ‫مصروف ضريبة جاري بمعدل ‪%35‬‬

‫‪48‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫المبالغ المسجلة للممتلكات واإلنشاءات والمعدات‬

‫المجموع‬ ‫سيارات‬ ‫مباني‬ ‫التكلفة‬

‫‪60,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫الرصيد في ‪ 12/31‬سنة ‪4‬‬
‫‪6,000‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫إضافات في سنة ‪5‬‬
‫‪66,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪56,000‬‬ ‫الرصيد في ‪ 12/31‬سنة ‪5‬‬
‫حذف االستھالك المتراكم عند‬
‫)‪(22,800‬‬ ‫‪--‬‬ ‫)‪(22,800‬‬ ‫إعادة التقييم في ‪ 1/1‬سنة ‪6‬‬
‫‪31,800‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪31,800‬‬ ‫إعادة التقييم في ‪ 1/1‬سنة ‪6‬‬
‫‪75,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪65,000‬‬ ‫الرصيد في ‪ 1/1‬سنة ‪6‬‬
‫‪15,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪--‬‬ ‫إضافات في سنة ‪6‬‬
‫‪90,000‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫‪65,000‬‬

‫‪%20‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫االستھالك المتراكم‬

‫‪24,000‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫الرصيد في ‪12/31‬سنة ‪4‬‬
‫‪4,800‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪2,800‬‬ ‫استھالك سنة ‪5‬‬
‫‪28,800‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫‪22,800‬‬ ‫الرصيد في ‪ 12/31‬سنة ‪5‬‬
‫)‪(22,800‬‬ ‫‪--‬‬ ‫)‪(22,800‬‬ ‫إعادة التقييم في ‪ 1/1‬سنة ‪6‬‬
‫‪6,000‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫‪--‬‬ ‫الرصيد في ‪ 1/1‬سنة ‪6‬‬
‫‪8,250‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪3,250‬‬ ‫استھالك سنة ‪6‬‬
‫‪14,250‬‬ ‫‪11,000‬‬ ‫‪3,250‬‬ ‫الرصيد في ‪ 12/31‬سنة ‪6‬‬
‫المبلغ المسجل‬
‫‪36,000‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪ 12/31‬سنة ‪4‬‬
‫‪37,200‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪33,200‬‬ ‫‪ 12/31‬سنة ‪5‬‬
‫‪75,750‬‬ ‫‪14,000‬‬ ‫‪61,750‬‬ ‫‪ 12/31‬سنة ‪6‬‬

‫‪49‬‬
‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫القاعدة الضريبية للممتلكات والمنشاة والمعدات‬

‫المجموع‬ ‫سيارات‬ ‫مباني‬ ‫التكلفة‬

‫‪60,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫الرصيد في ‪ 12/31‬سنة ‪4‬‬

‫‪6,000‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫إضافات في سنة ‪5‬‬

‫‪66,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪56,000‬‬ ‫الرصيد في ‪ 12/31‬سنة ‪5‬‬

‫‪15,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪--‬‬ ‫إضافات في سنة ‪6‬‬

‫‪81,000‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫‪56,000‬‬ ‫الرصيد في ‪12/31‬سنة ‪6‬‬

‫‪--‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫االستھالك المتراكم‬

‫‪45,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪40,000‬‬ ‫الرصيد في ‪ 12/31‬سنة ‪4‬‬

‫‪8,100‬‬ ‫‪2,500‬‬ ‫‪5,600‬‬ ‫استھالك سنة ‪5‬‬

‫‪53,100‬‬ ‫‪7,500‬‬ ‫‪45,600‬‬ ‫الرصيد في ‪ 12/31‬سنة ‪5‬‬

‫‪11,850‬‬ ‫‪6,250‬‬ ‫‪5,600‬‬ ‫استھالك سنة ‪6‬‬

‫‪64,950‬‬ ‫‪13,750‬‬ ‫‪51,200‬‬ ‫الرصيد في ‪ 12/31‬سنة ‪6‬‬

‫القاعدة الضريبية‬

‫‪15,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪ 12/31‬سنة ‪4‬‬

‫‪12,900‬‬ ‫‪2,500‬‬ ‫‪10,400‬‬ ‫‪ 12/31‬سنة ‪5‬‬

‫‪16,050‬‬ ‫‪11,250‬‬ ‫‪4,800‬‬ ‫‪ 12/31‬سنة ‪6‬‬

‫‪50‬‬
‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫الموجودات والمطلوبات الضريبية المؤجلة والمصروف في ‪ 12/31‬سنة ‪4‬‬

‫الفروق‬ ‫القاعدة‬
‫المبلغ المسجل‬
‫المؤقتة‬ ‫الضريبية‬

‫‪-‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫ذمم مدينة‬

‫‪-‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫مخزون‬

‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪500‬‬ ‫تكاليف تطوير منتج‬

‫‪-‬‬ ‫‪33,000‬‬ ‫‪33,000‬‬ ‫استثمارات‬

‫‪21,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪36,000‬‬ ‫ممتلكان ومصانع ومعدات‬

‫‪21,500‬‬ ‫‪50,500‬‬ ‫‪72,000‬‬ ‫مجموع الموجودات‬

‫‪-‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫ضرائب دخل جارية مستحقة‬

‫‪-‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫ذمم دائنة‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫غرامات مستحقة الدفع‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫التزام منافع رعاية صحية‬

‫‪-‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫دين طويل األجل‬

‫‪-‬‬ ‫‪600,8‬‬ ‫‪8,600‬‬ ‫ضرائب دخل مؤجلة‬

‫‪-‬‬ ‫‪32,100‬‬ ‫‪32,100‬‬ ‫مجموع المطلوبات‬

‫‪-‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫اسھم رأس المال‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫فائض إعادة التقييم‬

‫‪-‬‬ ‫‪13,400‬‬ ‫‪34,900‬‬ ‫أرباح مدورة‬

‫‪-‬‬ ‫‪50,500‬‬ ‫‪72,000‬‬ ‫مجموع المطلوبات وحقوق المالكين‬

‫‪51‬‬
‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫‪21500‬‬ ‫فروق مؤقتة‬

‫‪8,600‬‬ ‫‪%40×21,500‬‬ ‫التزام ضريبي مؤجل‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اصل ضريبي مؤجل‬

‫‪8,600‬‬ ‫صافي التزام ضريبي مؤجل‬

‫‪52‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫الموجودات والمطلوبات الضريبية المؤجلة والمصروف في ‪ 12/31‬سنة ‪5‬‬

‫القاعدة‬
‫الفروق المؤقتة‬ ‫الضريبية‬ ‫المبلغ المسجل‬

‫‪-‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫ذمم مدينة‬

‫‪-‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫مخزون‬

‫‪250‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪250‬‬ ‫تكاليف تطوير منتج‬

‫‪-‬‬ ‫‪33,000‬‬ ‫‪33,000‬‬ ‫استثمارات‬

‫‪24,300‬‬ ‫‪12,900‬‬ ‫‪37,200‬‬ ‫ممتلكان ومصانع ومعدات‬

‫‪24,550‬‬ ‫‪48,400‬‬ ‫‪72,950‬‬ ‫مجموع الموجودات‬

‫‪-‬‬ ‫‪3,570‬‬ ‫‪3,570‬‬ ‫ضرائب دخل جارية مستحقة‬

‫‪-‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫ذمم دائنة‬

‫‪-‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪700‬‬ ‫غرامات مستحقة الدفع‬

‫)‪(20,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫التزام منافع رعاية صحية‬

‫‪-‬‬ ‫‪12,475‬‬ ‫‪12,475‬‬ ‫دين طويل األجل‬

‫‪-‬‬ ‫‪9,020‬‬ ‫‪9,020‬‬ ‫ضرائب دخل مؤجلة‬

‫)‪(2,000‬‬ ‫‪26,265‬‬ ‫‪28,265‬‬ ‫مجموع المطلوبات‬

‫‪-‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫اسھم رأس المال‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫فائض إعادة التقييم‬

‫‪-‬‬ ‫‪17,135‬‬ ‫‪39,685‬‬ ‫أرباح مدورة‬

‫‪-‬‬ ‫‪48,400‬‬ ‫‪72,950‬‬ ‫مجموع المطلوبات وحقوق المالكين‬

‫‪53‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫)‪(22,550‬‬ ‫فروق مؤقتة‬

‫‪9,820‬‬ ‫‪%40×24,550‬‬ ‫التزام ضريبي مؤجل‬

‫)‪(800‬‬ ‫‪-‬‬ ‫)‪%40×(2,000‬‬ ‫اصل ضريبي مؤجل‬

‫‪9,020‬‬ ‫صافي التزام ضريبي مؤجل‬

‫)‪(8,600‬‬ ‫ناقص التزام ضريبي مؤجل افتتاحي‬

‫مصروف )دخل( ضريبي مؤجل‬

‫يعود إلى نشوء وانعكاس الفروق‬
‫‪420‬‬ ‫المؤقتة‬

‫‪54‬‬
‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫الموجودات والمطلوبات الضريبية المؤجلة والمصروف في ‪ 12/31‬سنة ‪6‬‬

‫الفروق‬ ‫القاعدة‬ ‫المبلغ المسجل‬

‫المؤقتة‬ ‫الضريبية‬

‫‪-‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫ذمم مدينة‬

‫‪-‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫مخزون‬

‫‪250‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪250‬‬ ‫تكاليف تطوير منتج‬

‫‪-‬‬ ‫‪33,000‬‬ ‫‪33,000‬‬ ‫استثمارات‬

‫‪59,700‬‬ ‫‪16,050‬‬ ‫‪75,750‬‬ ‫ممتلكان ومصانع ومعدات‬

‫‪59,700‬‬ ‫‪51,550‬‬ ‫‪111,250‬‬ ‫مجموع الموجودات‬

‫‪-‬‬ ‫‪2,359‬‬ ‫‪2,359‬‬ ‫ضرائب دخل جارية مستحقة‬

‫‪-‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫ذمم دائنة‬

‫‪-‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪700‬‬ ‫غرامات مستحقة الدفع‬

‫)‪(3,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫التزام منافع رعاية صحية‬

‫‪-‬‬ ‫‪12,805‬‬ ‫‪12,805‬‬ ‫دين طويل األجل‬

‫‪-‬‬ ‫‪19,845‬‬ ‫‪19,845‬‬ ‫ضرائب دخل مؤجلة‬

‫)‪(3,000‬‬ ‫‪26,265‬‬ ‫‪39,209‬‬ ‫مجموع المطلوبات‬

‫‪-‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫اسھم رأس المال‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪19,637‬‬ ‫فائض إعادة التقييم‬

‫‪-‬‬ ‫‪10,341‬‬ ‫‪47,404‬‬ ‫أرباح مدورة‬

‫‪-‬‬ ‫‪51,550‬‬ ‫‪111,250‬‬ ‫مجموع المطلوبات وحقوق المالكين‬

‫‪55‬‬
‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫‪56,700‬‬ ‫فروق مؤقتة‬

‫‪20,895‬‬ ‫‪%35×59,700‬‬ ‫التزام ضريبي مؤجل‬

‫)‪(1,050‬‬ ‫)‪(%35×3,000‬‬ ‫اصل ضريبي مؤجل‬

‫‪19,845‬‬ ‫صافي التزام ضريبي مؤجل‬

‫)‪(9,020‬‬ ‫ناقص التزام ضريبي مؤجل افتتاحي‬

‫لاللتزام‬ ‫االفتتاحي‬ ‫تعديل الرصيد‬

‫الضريبي‬

‫المؤجل الناتج عن تخفيض معدل‬

‫‪1,127‬‬ ‫‪%5 × 32,550‬‬ ‫الضريبة‬

‫ضريبة مؤجلة تعزى لفائض إعادة‬

‫)‪(11,130‬‬ ‫‪%35×31,800‬‬ ‫التقييم‬

‫مصروف )دخل( ضريبة مؤجل يعود‬

‫إلى نشوء‬

‫‪822‬‬ ‫وانعكاس الفروق المؤقتة‬

‫‪56‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫إفصاح توضيحي‬

‫أن المبالغ التي يجب اإلفصاح عنھا بموجب المعيار ھي كما يلي‪:‬‬
‫األجزاء الرئيسية لمصروف )دخل( الضريبة فقرة )فقرة ‪(79‬‬

‫سنة ‪6‬‬ ‫سنة ‪5‬‬

‫‪2,359‬‬ ‫‪3,570‬‬ ‫مصروف ضريبة جاري‬

‫‪822‬‬ ‫مصروف ضريبي مؤجل يعود لنشوء وانعكاس الفروق المؤقتة ‪420‬‬

‫مصروف )دخل( ضريبي مؤجل ناتج عن تخفيض معدل‬

‫)‪(1,127‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الضريبة‬

‫‪2,054‬‬ ‫‪3,990‬‬ ‫مصروف الضريبة‬

‫إجمالي الضريبة الجارية والمؤجلة العائدة لبنود حملت أو أضيفت لحقوق المالكين )فقرة ‪ 81‬أ(‬

‫‪11,130‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ضرائب مؤجلة تعود إلعادة تقييم المباني‬

‫باإلضافة لذلك‪ ،‬تم نقل ضريبة مؤجلة بمبلغ ‪ 557‬في سنة ‪ 6‬من األرباح المدورة إلى احتياطي‬
‫إعادة التقييم‪ .‬ويعود ھذا للفرق بين االستھالك الفعلي على المباني واالستھالك المعادل بناء على‬
‫تكلفة المباني‪.‬‬

‫شرح العالقة بين مصروف الضريبة والربح المحاسبي )فقرة ‪– 81‬ج‪(-‬‬

‫يسمح ھذا المعيار بطريقتين بديلتين لشرح العالقة بين مصروف )دخل( الضريبة والربح‬
‫المحاسبي كال ھذين النموذجين موضحين على الصفحة التالية‪:‬‬

‫‪57‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫تسوية رقمية بين مصروف )دخل( الضريبة وحاصل ضرب الربح المحاسبي في معدل‬
‫)معدالت( الضريبة المطبقة‪ ،‬مع اإلفصاح كذلك عن األساس الذي يتم بموجبه احتساب معدل‬
‫)معدالت( الضريبة المطبقة‪:‬‬

‫سنة ‪6‬‬ ‫سنة ‪5‬‬

‫‪8,740‬‬ ‫‪8,775‬‬ ‫الربح المحاسبي‬

‫‪3,059‬‬ ‫‪3,510‬‬ ‫الضريبة بالمعدل المطبق ‪ %40) %35‬لسنة ‪(5‬‬

‫األثر الضريبي للمصروفات غير القابلة لالقتطاع في تحديد‬

‫الربح الضريبي‪:‬‬

‫‪122‬‬ ‫‪200‬‬ ‫تبرعات خيرية‬

‫‪-‬‬ ‫‪280‬‬ ‫غرامات التسبب في تلويث البيئة‬

‫تخفيض الرصيد االفتتاحي للضرائب المؤجلة‬
‫)‪(1,127‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الناتج عن تخفيض معدل الضريبة‬

‫‪2,054‬‬ ‫‪3,990‬‬ ‫مصروف الضريبة‬

‫معدل الضريبة المطبق ھو إجمالي معدل ضريبة الدخل الوطنية ‪ %35) %30‬لسنة ‪ (5‬ومعدل‬
‫ضريبة الدخل المحلية ‪.%5‬‬
‫تسوية رقمية بين متوسط معدل الضريبة الفعلي ومعدل الضريبة المطبق‪ ،‬مع اإلفصاح كذلك‬
‫عن أساس احتساب المعدل المطبق‪.‬‬
‫سنة ‪6‬‬ ‫سنة ‪5‬‬

‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬

‫‪35.0‬‬ ‫‪40.0‬‬ ‫معدل الضريبة المطبق‬

‫األثر الضريبي للمصروفات غير القابلة لالقتطاع ألغراض الضريبة‪:‬‬

‫‪104‬‬ ‫‪203‬‬ ‫تبرعات خيرية‬

‫‪-‬‬ ‫‪3.2‬‬ ‫غرامات التسبب في تلويث البيئة‬

‫)‪(12.9‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تأثير تخفيض معدل الضريبة على الضرائب المؤجلة االفتتاحية‬

‫متوسط معدل الضريبة الفعلي )مصروف الضريبة مقسوم على الربح‬

‫‪58‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫‪23.5‬‬ ‫‪45.5‬‬ ‫قبل الضريبة(‬

‫معدل الضريبة المطبق ھو إجمالي معدل ضريبة الدخل الوطنية ‪ %35) %30‬لسنة ‪ (5‬ومعدل‬
‫ضريبة الدخل المحلية ‪.%5‬‬

‫‪59‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫شرح للتغيرات في معدل )معدالت( الضريبة المطبقة بالمقارنة مع الفترة المحاسبية السابقة‬
‫)فقرة ‪" 81‬د" (‬
‫في سنة ‪ ،6‬سنت الحكومة تغيير في معدل ضريبة الدخل من ‪ %35‬إلى ‪%30‬‬

‫بالنسبة لكل نوع من الفروق المؤقتة وكل نوع من الخسائر الضريبية غير المستخدمة‬
‫والخصومات الضريبية غير المستخدمة‪:‬‬

‫مبلغ الموجودات والمطلوبات الضريبية المؤجلة المعترف بھا في الميزانية العمومية لكل فترة‬
‫معروضة‪.‬‬

‫مبلغ دخل الضريبة المؤجل أو مصروف الضريبة المؤجل المعترف بھا في قائمة الدخل لكل‬
‫فترة معروضة‪ ،‬إذا لم يكن ھذا واضحا ً من التغيرات في المبالغ المعترف بھا في الميزانية‬
‫العمومية )فقرة ‪" 81‬ز" (‬

‫سنة ‪6‬‬ ‫سنة ‪5‬‬

‫‪10,322‬‬ ‫‪9,720‬‬ ‫االستھالك المعجل األغراض الضريبية‬

‫مطلوبات منافع رعاية صحية قابلة لالقتطاع ألغراض‬

‫)‪(1,050‬‬ ‫)‪(800‬‬ ‫الضريبة عند دفعھا فقط‬

‫تكاليف تطوير منتج مقتطعة من الربح الضريبي في سنوات‬

‫‪-‬‬ ‫‪100‬‬ ‫سابقة‬

‫‪10,573‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إعادة التقييم بعد طرح االستھالك المتعلق بھا‬

‫‪19,845‬‬ ‫‪9,020‬‬ ‫التزام ضريبي مؤجل‬

‫)مالحظة‪ :‬يتضح مبلغ الدخل الضريبي المؤجل أو المصروف الضريبي المؤجل في قائمة‬
‫الدخل للسنة الجارية من التغيرات في المبالغ المعترف بھا في الميزانية العمومية(‪.‬‬

‫‪60‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫مثال ‪ -3‬اندماج األعمال‬

‫في ‪ 1‬كانون ثاني )يناير( سنة ‪ 5‬تملكت منشأة أ ‪ %100‬من اسھم المنشأة بكلفة ‪ 600‬وتطفأ‬
‫المنشأة أ الشھرة على مدى ‪ 5‬سنوات‪ ،‬وال يقتطع ھذا اإلطفاء لغايات الضريبة‪ .‬معدل الضريبة‬
‫في منطقة السلطة الضريبية للمنشأة أ ھو ‪ %30‬ومعدل الضريبة في منطقة السلطة الضريبية‬
‫للمنشأة ب ھو ‪.%40‬‬

‫تبين القائمة التالية القيمة العادلة للموجودات والمطلوبات التي تملكتھا المنشأة أ )باستثناء‬
‫الموجودات والمطلوبات الضريبة المؤجلة(‪ ،‬وقواعدھا الضريبية كما ھي في المنطقة الضريبية‬
‫للمنشأة ب والفروق المؤقتة الناتجة‪:‬‬

‫الفروق‬ ‫القاعدة‬ ‫تكلفة‬

‫المؤقتة‬ ‫الضريبية‬ ‫التملك‬

‫‪115‬‬ ‫‪155‬‬ ‫‪270‬‬ ‫ممتلكات ومصانع ومعدات‬

‫‪-‬‬ ‫‪210‬‬ ‫‪210‬‬ ‫ذمم مدينة‬

‫‪50‬‬ ‫‪124‬‬ ‫‪174‬‬ ‫مخزون‬

‫)‪(30‬‬ ‫‪-‬‬ ‫)‪(30‬‬ ‫مطلوبات منافع تقاعد‬

‫‪-‬‬ ‫)‪(120‬‬ ‫)‪(120‬‬ ‫ذمم دائنة‬

‫القيمة العادلة للموجودات والمطلوبات الممتلكة‬

‫‪135‬‬ ‫‪369‬‬ ‫‪504‬‬ ‫باستثناء الضريبة المؤجلة‬

‫تم إجراء مقاصة بين األصل الضريبي المؤجل الناشئ عن مطلوبات منافع التقاعد والمطلوبات‬
‫الضريبية المؤجلة الناشئة عن الممتلكات واإلنشاءات والمعدات والمخزون )أنظر الفقرة ‪ 74‬من‬
‫المعيار(‪.‬‬

‫ال يسمح بأي اقتطاع عن تكلفة الشھرة في منقطة السلطة الضريبية للمنشأة ب‪ .‬لذلك فان‬
‫القاعدة الضريبية للشھرة )في منطقة السلطة الضريبية للمنشأة ب( ھي ال شيء‪ .‬ولكن بموجب‬
‫الفقرة ‪) 15‬أ( من المعيار‪ ،‬فان المنشأة )أ( ال تعترف بأي التزام ضريبي مؤجل للفرق المؤقت‬
‫الخاضع للضريبة المتعلق بالشھرة في منطقة السلطة الضريبية للمنشأة ب‪.‬‬

‫ويتكون المبلغ المسجل في البيانات المالية الموحدة للمنشأة أ عن استثمارھا في المنشأة ب مما‬
‫يلي‪:‬‬

‫القيمة العادلة للموجودات والمطلوبات المحددة الممتلكة‪،‬‬

‫‪61‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫‪504‬‬ ‫ما عدا الضريبة المؤجلة‬

‫)‪(54‬‬ ‫التزام ضريبي مؤجل )‪(%40×135‬‬

‫‪450‬‬ ‫القيمة العادلة للموجودات والمطلوبات المحددة الممتلكة‬

‫‪150‬‬ ‫الشھرة )صافي من اإلطفاء بمقدار ال شيء(‬

‫‪600‬‬ ‫المبلغ المسجل‬

‫بتاريخ التملك كانت القاعدة الضريبية ‪ ،‬في منطقة السلطة الضريبية للمنشاة أ عن استثمارھا في‬
‫مشاة ب ھو ‪ .600‬لذلك ال يوجد فرق مؤقت في منطقة السلطة الضريبية للمنشاة أ متعلق‬
‫باستثمارھا‪.‬‬

‫خالل سنة ‪ 5‬تغيرت حقوق المالكين في المنشأة ب )شاملة تعديالت القيمة العادلة عند التملك(‬
‫كما يلي‪:‬‬

‫‪450‬‬ ‫رصيد في ‪ 1‬كانون ثاني سنة ‪5‬‬

‫ارباح مدورة لسنة ‪) 5‬ربح صافي بمبلغ ‪ 150‬ناقصا ً أرباح اسھم مستحقة‬
‫‪70‬‬ ‫التوزيع بمبلغ ‪(80‬‬
‫‪520‬‬ ‫الرصيد في ‪ 31‬كانون أول سنة ‪5‬‬

‫تعترف المنشأة أ بالتزام عن أية ضرائب مستقطعة أو ضرائب أخرى ستتكبدھا على أرباح‬
‫األسھم المستحقة التحصيل البالغة ‪.80‬‬

‫في ‪ 31‬كانون أول سنة ‪ 5‬يكون المبلغ المسجل الستثمار المنشأة أ في المنشأة ب‪ ،‬باستثناء‬
‫أرباح األسھم المستحقة التحصيل كما يلي‪:‬‬

‫‪520‬‬ ‫صافي موجودات المنشأة ب‬

‫‪120‬‬ ‫شھرة )صافية بعد طرح إطفاء بمبلغ ‪(30‬‬

‫‪640‬‬ ‫المبلغ المسجل‬

‫الفرق المؤقت المتعلق باستثمار المنشأة أ ھو ‪ 40‬كما يلي‪:‬‬

‫‪70‬‬ ‫المبلغ المتجمع لألرباح المدورة منذ التملك‬

‫‪62‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫)‪(30‬‬ ‫اإلطفاء المتجمع للشھرة‬

‫‪40‬‬

‫إذا قررت المنشأة أنھا لن تبيع استثمارھا في المستقبل المنظور والمنشاة ب لن توزع أرباحھا‬
‫المدورة في المستقبل المنظور‪ ،‬فلن يعترف بالتزام ضريبي مؤجل بخصوص استثمار المنشأة أ‬
‫في المنشأة ب )أنظر الفقرتين ‪ 39‬و ‪ 40‬من المعيار(‪ .‬الحظ أن ھذا االستثناء ينطبق على‬
‫االستثمار في المنشأة الزميلة فقط إذا كان ھناك اتفاق يتطلب عدم توزيع أرباح المنشأة الزميلة‬
‫في المستقبل المنظور )أنظر الفقرة ‪ 42‬من المعيار(‪ .‬تقوم المنشأة أ باإلفصاح عن مبلغ )‪(40‬‬
‫كفرق مؤقت الذي ال يعترف بأية ضريبة مؤجلة عنه )أنظر الفقرة ‪" 81‬و" من المعيار(‪.‬‬

‫أما إذا كانت المنشأة أ تتوقع أن تبيع استثمارھا في المنشأة ب أو كانت المنشأة ب ستوزع‬
‫أرباحھا المدورة في المستقبل المنظور ‪ ،‬فعلى المنشأة أ أن تعترف بالتزام ضريبي مؤجل إلى‬
‫الحد المتوقع النعكاس الفرق المؤقت ويعكس معدل الضريبة الطريقة التي تتوقعھا المنشأة أ في‬
‫استرداد المبلغ المسجل الستثمارھا )أنظر الفقرة ‪ 51‬من المعيار(‪ .‬كما تأخذ المنشأة أ الضريبة‬
‫المؤجلة أو تحملھا إلى حقوق المالكين بالقدر الذي تكون فيه الضريبة المؤجلة ناتجة من فروق‬
‫ترجمة العمالت األجنبية التي سبق أن حملت أو آخذت لحساب حقوق المالكين مباشرة )أنظر‬
‫الفقرة ‪ 61‬من المعيار(‪ ،‬وتفصح المنشأة أ بشكل مفصل عما يلي‪:‬‬

‫مبلغ الضريبة المؤجلة الذي حمل أو أضيف مباشرة لحقوق المالكين )فقرة ‪) 81‬أ( من المعيار(‪.‬‬
‫و‬

‫المبلغ المتبقي ألي فرق مؤقت من غير المتوقع أن ينعكس في المستقبل المنظور والذي بناء‬
‫عليه لم يعترف بضريبة مؤجلة عنه )الحظ فقرة ‪" 81‬و" من المعيار"‪.‬‬

‫مثال ‪ -4‬األدوات المالية المركبة‬

‫حصلت منشأة على قرض قابل للتحويل ال يحمل فائدة بمبلغ ‪ 1000‬في ‪ 31‬كانون أول سنة ‪4‬‬
‫يسدد بالقيمة االسمية في ‪ 1‬كانون ثاني سنة ‪ .8‬بناء على المعيار المحاسبي الدولي الثاني‬
‫والثالثون‪ ،‬األدوات المالية‪ :‬اإلفصاح والعرض‪ ،‬تصنف المنشأة جزء االلتزام من األداة كالتزام‬
‫وجزء حقوق المالكين كحقوق مالكين‪ .‬حددت المنشأة مبلغ أولي قدره ‪ 751‬لجزء االلتزام في‬
‫القرض القابل للتحويل ومبلغ ‪ 249‬لجزء حقوق المالكين‪ .‬الحقاً‪ ،‬اعترفت المنشأة بالخصم‬
‫المفترض كمصروف فائدة بمعدل سنوي ‪ %10‬على المبلغ المسجل كجزء التزام في بداية‬
‫السنة‪ .‬ال تسمح السلطات الضريبية للمنشاة بالمطالبة باي اقتطاع لقاء الخصم المفترض على‬
‫جزء االلتزام من القرض القابل للتحويل‪ .‬أن معدل الضريبة ھو ‪.%40‬‬

‫‪63‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫تكون الفروق المؤقتة المتعلقة بجزء االلتزام وااللتزام الضريبي المؤجل الناتج والمصروف‬
‫والدخل الضريبي المؤجل كما يلي‪:‬‬
‫السنــــة‬

‫سنة ‪7‬‬ ‫سنة ‪6‬‬ ‫سنة ‪5‬‬ ‫سنة ‪4‬‬

‫‪1,000‬‬ ‫‪909‬‬ ‫‪826‬‬ ‫‪751‬‬ ‫القيمة المسجلة لجزء االلتزام‬

‫‪1,000‬‬ ‫‪1,000‬‬ ‫‪1,000‬‬ ‫‪1,000‬‬ ‫القاعدة الضريبية‬

‫‪-‬‬ ‫‪91‬‬ ‫‪174‬‬ ‫‪249‬‬ ‫الفرق المؤقت الخاضع للضريبة‬

‫الرصيد االفتتاحي اللتزام الضريبي‬

‫‪37‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫المؤجل بمعدل ‪%40‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪100‬‬ ‫ضريبة مؤجلة محملة لحقوق المالكين‬

‫)‪(37‬‬ ‫)‪(33‬‬ ‫)‪(30‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مصروف )دخل( ضريبي مؤجل‬

‫الرصيد الختامي لاللتزام الضريبي‬

‫‪-‬‬ ‫‪37‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪100‬‬ ‫المؤجل بمعدل ‪%40‬‬

‫كما تم شرحه في الفقرة ‪ 23‬من معيار ‪ ،‬تعترف المنشأة في ‪ 31‬كانون أول سنة ‪ 4‬بااللتزام‬
‫الضريبي المؤجل الناتج وذلك بتعديل المبلغ األولي المسجل لجزء حقوق المالكين من االلتزام‬
‫القابل للتحويل‪ .‬لذلك تكون المبالغ المعترف بھا في ذلك التاريخ كما يلي‪:‬‬

‫‪751‬‬ ‫جزء االلتزام‬

‫‪100‬‬ ‫التزام ضريبي مؤجل‬

‫‪149‬‬ ‫جزء حقوق الملكية )‪(100 – 249‬‬

‫‪1,000‬‬

‫‪64‬‬
 ‫‪www.aam-web.com‬‬ ‫تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي‬

‫يعترف بالتغيرات الالحقة في االلتزام الضريبي المؤجل في قائمة الدخل كدخل ضريبي )الحظ‬
‫فقرة ‪ 23‬من المعيار(‪ .‬لذلك تكون قائمة الدخل للمنشاة كما يلي‪:‬‬

‫السنــــة‬

‫سنة ‪7‬‬ ‫سنة ‪6‬‬ ‫سنة ‪5‬‬ ‫سنة ‪4‬‬

‫‪91‬‬ ‫‪83‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مصروف فائدة )خصم مفترض(‬

‫)‪(37‬‬ ‫)‪(33‬‬ ‫)‪(30‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ضريبة مؤجلة )دخل(‬

‫‪54‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪---‬‬

‫‪65‬‬