‫محاضرات في مادة‬

‫القانون الجبائي‬
‫املغربي‬
‫املصطفى قريش ي‬
‫أستاذ القانون اإلداري‬

‫املوسم الجامعي ‪2020-2019‬‬

 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫مقدمة‬
‫اعتاد الفرد منذ أقدم العصور على تقديم جزء من أمواله ملن توكل إليه عملية تنظيم األفراد واملحافظة على‬
‫أموالهم‪ ،‬ومع تطور املفهوم السياس ي أصبحت الدولة هي املسؤولة عن هذه العملية وأصبح هذا املال يقدم‬
‫للدولة في شكل ضرائب‪.‬‬
‫أما في القرنين الثامن عشر والتاسع عشر فقد ساد املذهب التقليدي الذي كان يدعو إلى أن للدولة الحق في‬
‫فرض الضريبة لتوفير األمن والعدالة والدفاع‪ ،‬كما أن عليها القيام باملشروعات الكبيرة التي يعجز عنها األفراد‪.‬‬
‫ثم بعد ذلك ظهر االتجاه الكينزي الذي يدعو إلى ضرورة تدخل الدولة في النشاط االقتصادي لتحقيق أهداف‬
‫املجتمع‪ ،‬مما جعلها تستخدم الضريبة كأداة تستطيع من خاللها تحقيق التكافل االجتماعي لألفراد داخل‬
‫ً‬
‫املجتمع‪ ،‬ومعنى التكافل االجتماعي أن يتضامن جميع أفراد املجتمع معا كل حسب مقدرته املالية في تمويل‬
‫النفقات العامة للدولة التي ينتفع بها كافة املواطنين بال استثناء‪ .‬وكان لتطور النظم السياسية واالقتصادية دور‬
‫في تطور الضريبة لتصبح أداة في يد الدولة تستخدمها لتحقيق أهداف اجتماعية واقتصادية وسياسية‪ ،‬وتختلف‬
‫هذه األهداف من دولة ألخرى باختالف نظامها السياس ي واالقتصادي مما يؤدي إلى اختالف في النظام الضريبي‪.‬‬
‫فكان ال بد من وجود تشريع ضريبي‪ ،‬يحدد األسس والقواعد العامة والخاصة لهذا النظام‪.‬‬
‫حيث يعتبر النظام الضريبي مرآة لوضع الدولة وطبيعة املجمع‪ ،‬وتمثل الضريبة متغيرا اقتصاديا تتخذها‬
‫الدولة كأداة للمساهمة في تحقيق األهداف السياسية واالجتماعية عبر التاريخ‪ ،‬إذ تعتبر الضريبة من أقدم وأهم‬
‫املصادر املالية للدولة نظرا لضخامة األموال التي توفرها للخزينة العامة للدولة‪ ،‬وقد تزايدت أهميتها بتزايد‬
‫حصتها في هيكل اإليرادات العامة وكذا الدور الكبير الذي تلعبه في مجال تحقيق أهداف الدولة السياسية واملالية‬
‫واالجتماعية واالقتصادية والتنموية‪ ،‬ومن ثم ضخامة آثارها على مختلف مستويات القطاع اإلنتاجية‬
‫واالستهالكية والتوزيعية‪.‬‬
‫إن تحول دور الدولة في مواجهة األزمات االقتصادية واالجتماعية والسياسية منذ الثالثينيات من القرن‬
‫املاض ي عن طابعها الحيادي السلبي ولجأت الى توجيه االقتصاد الوطني وإدارة قطاعات أساسية فيه‪ ،‬هذا التطور‬
‫للدولة ووظائفها انعكس على دور املالية العامة في املجتمع‪ ،‬ولذلك يكون من الطبيعي أن تتطور املوارد املالية‬
‫بتطور دور املالية العامة‪ ،‬باعتبار املوارد ليست إال التمويل الضروري لقيام الدولة بوظائفها وعلى أساس أن‬
‫املالية العامة ليست إال النفقات العامة واملوارد العامة وميزانيتها العامة‪.‬‬
‫وفي ظل هذه التوجهات‪ ،‬عرف القانون الضريبي املغربي عدة تغييرات‪ ،‬لعل أهمها ما جاء به قانون اإلصالح‬
‫الضريبي ل ‪ 23‬أبريل ‪ ،1984‬الذي اعتبر وقتها إصالحا عميقا للمنظومة الجبائية املغربية‪ ،‬التي أصبحت أكثر‬
‫شمولية على غرار نظيراتها الغربية‪ .‬ومن أجل جعل القانون الضريبي أكثر مالءمة للظروف االقتصادية واملالية‬
‫التي يشهدها املغرب بشكل سنوي‪ ،‬يضطر املشرع إلى إدخال العديد من التعديالت املهمة عليه بمناسبة صدور‬
‫قوانين املالية السنوية أو كلما دعت الحاجة إلى ذلك‪ ،‬إلى أن تم الوصول إلى إصدار املشرع املغربي للمدونة العامة‬
‫للضرائب لسنة ‪ ،2007‬حيث سيقوم‪ ،‬في ضوئها‪ ،‬قانوننا الضريبي على الثالثية الضريبية الرئيسية باعتبارها‬
‫الجزء املهم من كتاب الوعاء‪ ،‬واملتمثلة في الضريبة على الشركات‪ ،‬والضريبة على الدخل والضريبة على القيمة‬

‫‪2‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫املضافة إلى جانب الجبايات التكميلية املتمثلة في مجموعة من الرسوم والواجبات األخرى كرسوم التسجيل‬
‫وواجبات التمبر واملساهمات االجتماعية األخرى‪.‬‬
‫وتعدد معايير تقسيم مصادر املوارد العامة‪ ،‬وإن كان البعض يقسم هذه املوارد إلى موارد عادية وهي التي‬
‫تتكرر دوريا في امليزانية مثل املوارد التي تحصل عليها الدولة من أمالكها او من حصيلة الضرائب والرسوم‪ ،‬وإلى‬
‫موارد غير عادية كالقروض العامة‪ ،‬أما البعض اآلخر فيقسمها إلى موارد سيادية تحققها الدولة بما لها من سلطة‬
‫وسيادة ‪ ،‬وتحصل عليها في شكل ضرائب أو رسوم أو غرامات ‪،‬وموارد اقتصادية تحصل عليها الدولة باعتبارها‬
‫شخصية قانونية متميزة سواء في شكل إيجار أو ريع أموالها العقارية أو في صورة أرباح ملشروعاتها االقتصادية‪.‬‬
‫وبالتالي تبقى الضرائب أهم مورد مالي للدولة‪ ،‬إن لم نقل أهمها على اإلطالق‪ .‬وفي ظل هذا املعطى الواقعي‬
‫يمكن تصور أهمية الضريبة‪ ،‬لكونها تشكل مظهرا من مظاهر سيادة الدولة من جهة‪ ،‬وتعبيرا عن املواطنة من‬
‫جهة أخرى‪ .‬إضافة إلى كونها واجبا دستوريا مثلما نص عليه الفصل ‪ 39‬من الدستور املغربي الجديد "على الجميع‬
‫أن يتحمل‪ ،‬كل على قدر استطاعته‪ ،‬التكاليف العمومية‪ ،‬التي للقانون وحده إحداثها وتوزيعها‪ ،‬وفق اإلجراءات‬
‫املنصوص عليها في الدستور ‪".‬‬
‫وقد أسند التشريع املغربي لإلدارة الضريبية مهمة تطبيق السياسة الجبائية من خالل تأسيس الضرائب‬
‫وتصفيتها والقيام بتحصيلها‪ ،‬في إطار نصوص قانونية محددة ‪.‬‬
‫وفي دراستنا للتشريع الضريبي املغربي سوف نركز على املحاور التالي‪:‬‬
‫الفصل األول‪ :‬اإلطار النظري للقانون الجبائي‬
‫الفصل الثاني‪ :‬اإلطار التطبيقي للنظام الضريبي املغربي‬

‫‪3‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫الفصل األول‪ :‬اإلطارالنظري والتاريخي للقانون الجبائي‪.‬‬

‫يمكن اعتبار موضوع القانون الجبائي من بين املواضيع التي يستند عليها علم املالية العامة من الناحيتين‬
‫النظرية والتطبيقية‪ ،‬حيث أصبح يشغل حيزا مهما ومستقال لدى فقهاء املالية تتجلى أهميته من خالل سياسات‬
‫البلدان الحديثة كوسيلة وأداة لتحقيق األهداف العامة املتعددة واملتنوعة األغراض وخاصة االقتصادية‬
‫واالجتماعية والسياسية واملالية‪.‬‬
‫ولدراسة موضوع القانون الجبائي يتطلب منا من الناحية املنهجية ضرورة استعراض املحددات واملبادئ‬
‫األساسية واألسس النظرية للقانون الجبائي وذلك بتحديد معنى أو مفهوم بعض املصطلحات املكونة للموضوع‬
‫ومحاولة تبيان العالقة التي تربط القانون الجبائي ببعض املفاهيم املشابهة له‪ ،‬وتبيان وتوضيح مختلف‬
‫العالقات التي تربط القانون الجبائي بمختلف فروع القانون العام والخاص الش يء الذي يثير إشكالية مدى‬
‫استقاللية أو خصوصية هذا القانون‪.‬‬
‫كما أن القانون الجبائي يستمد مبادئه وقواعده من مصادر متنوعة قانونية وغير قانونية‪ ،‬كما أن النظرية‬
‫ا لعامة للضريبة تجد أصولها في عدة مستويات كاملفاهيم الخاصة بالضريبة وتوضيح املفاهيم املشابهة لها‬
‫والصور واألنواع لهذا املفهوم‪ ،‬إضافة إلى ذلك سرد املراحل التاريخية التي مر بها النظام الجبائي املغربي‪ ،‬مع‬
‫إطاللة على أهم مراحل نشؤ االلتزام الجبائي ومحدداته األساسية من وعاء وتصفية وتحصيل‪.‬‬
‫املبحث األول‪ :‬النظرية العامة للضريبة‪.‬‬
‫نظرا لتدخلية الدولة في امليادين االقتصادية واالجتماعية أصبحت األدوات املالية تشكل قنوات لخدمة‬
‫أهداف اقتصادية واجتماعية ومالية في إطار لم يعد معه إمكانية الحديث عن الحياد املادي لهذه األدوات‪.‬‬
‫ومن خاللها يمكن ملس الدور االقتصادي واالجتماعي الذي أصبحت تقوم به اإلدارة الضريبية كقناة للضغط‬
‫عن املشاكل االقتصادية واالجتماعية‪ ،‬وحتى تكون الضريبة سليمة يتعين عليها أن تتبنى مهمة املساهمة في‬
‫معالجة تلك املشاكل‪.‬‬
‫املال العام يعتبر ركيزة أساسية والعمود الفقري لبناء الدولة وتكوينها تأسيسا وتسييرا‪ ،‬حيث أن الدولة‬
‫تأسست إضافة إلى قواعد أخرى على قاعدة مالية والتي لها أثر كبير على نمو هذه الدولة‪ ،‬وهي إحدى محددات‬
‫التنمية الشاملة للدولة‪ .‬وفي الجانب اآلخر بخصوص قاعدة تسيير الدولة لضمان سيرورتها واستمراريتها وقيام‬
‫نظامها السياس ي واالقتصادي واالجتماعي فإنه يتوقف على املال‪ ،‬الذي يكون مصدره األساس ي الجبايات وبقية‬
‫املوارد األحرى للدولة‪ ،‬ألن املال ضروري لقيام الدولة بوظائفها وإشباع حاجات األفراد واالستجابة ملتطلباتهم‬
‫املتزايدة‪.‬‬
‫ومع تطور وظائف الدولة من دولة تكمن مهمتها األساسية في حفظ األمن الدولة الحارسة إلى دولة تتدخل في‬
‫االقتصاد منذ األزمة االقتصادية لسنة ‪ 1929‬عن طريق الضرائب والنفقات العامة من أجل الحفاظ على‬
‫التوازن االقتصادي واالجتماعي‪ ،‬بطور حاجات األفراد إلى ما يسمى بالحاجات العامة (االمن – الصحة ‪ -‬التعليم‬
‫– القضاء‪ )...-‬وهي التي يصطلح عليها بأوجه اإلنفاق العام "النفقات العامة" أما مسألة القيام بإشباع هذه‬

‫‪4‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫الحاجات فتتواله الدولة من خالل تمويلها " باملوارد العامة" والعالقة بينهما تظهر وتترجم في " امليزانية العامة"‬
‫وهي كلها مكونات لعلم املالية العامة‪.‬‬
‫وبالتالي لم تعد املوارد العامة التقليدية كافية لتمويل النفقات العامة املتزايدة‪ ،‬ولم تعد تلك املوارد العامة‬
‫مجرد وسيلة لتمويل النفقات العامة وإنما أصبح دورها في التوجيه والتدخل وإعادة التوزيع االقتصادي‬
‫واالجتماعي‪ ،‬وتبعا لذلك فإن تزايد موارد الدولة وتعددها وتنوعها تمكن من االستجابة ملختلف متطلبات التنمية‬
‫ويمكن تقسيم هذه املوارد نظريا إلى موارد سيادية تحققها الدولة من خالل مالها من سلطة وسيادة وتتجلى في‬
‫الضرائب والغرامات والرسوم وموارد اقتصادية من خالل مشروعات اقتصادية وأرباح أموالها العقارية‪ ،‬إضافة‬
‫إلى موارد أخرى تتمثل في موارد الدولة من أمالكها والقروض العامة واإلعانات والهبات واملنح والتبرعات‬
‫واالتفاقيات الدولية‪ ،‬والغرامات واإلصدار النقدي‪.‬‬
‫وتعتبر الجبايات أو الضرائب أهم مورد مالي للدولة‪ ،‬إذا لم نقل أهمها على اإلطالق وتعتبر مظهرا من مظاهر‬
‫سيادة الدولة من جهة‪ ،‬وتعبيرا عن املواطنة من جهة أخرى‪.‬‬
‫املطلب األول‪ :‬مفهوم القانون الجبائي وخصائصه واملفاهيم املشابهة له‪.‬‬
‫الفرع األول‪ :‬مفهوم القانون الجبائي واملقاربات املرتبطة به‪.‬‬
‫إن مفهوم القانون الجبائي قد يتشابه ويتشابك مع عدد من املفاهيم األخرى كالسياسية الجبائية واإلدارة‬
‫الجبائية‪ ،‬ولذلك يجب تحديد مفهوم كل واحدة على حدى مع عدم استبعاد ترابطهمم‪.‬‬
‫• القانون الجبائي‪ :‬هو فرع من فروع القانون العام يحدد وينظم قواعد القانون الجبائي وامتيازات تطبيق‬
‫هذه القواعد‪ .‬أي "مجموعة من الرسوم والضرائب التي تفرضها الدولة على أراضيها ورعاياها وفق مجموعة من‬
‫القواعد والتنظيم الفني في سبيل الحصول على األموال الالزمة لتنفيذ أهداف عامة محددة"‪.‬‬
‫• وبصفة عامة يقصد بالقانون الجبائي‪ ":‬مجموعة من القواعد القانونية التي تحدد وتنظم االقتطاعات‬
‫الضريبية في مراحلها املتتالية من وعاء وتصفية وتحصيل يراد تطبيقها في دولة معينة وفي قت معين لتحقيق‬
‫أهداف عامة معينة"‪.‬‬
‫وهناك مقتربان أساسيان‪ ،‬ملقاربة القانون الجبائي ودراسته‪:‬‬
‫*مقترب ضيق‪ ،‬يحصر اهتمام القانون الجبائي‪ ،‬في مجموع القواعد القانونية‪ ،‬أي االهتمام بجانب شرعية‬
‫الضريبة التي على أساسها‪ ،‬يمكن للسلطة العمومية بمطالبة املواطنين أو تجبرهم بالقوة عند الضرورة‪ ،‬على أن‬
‫ينقلوا جزءا من دخلهم أو ثروتهم الخاصة‪ ،‬إلى الخزينة العامة للدولة‪ ،‬لإلنفاق على املرافق العامة‪ ،‬وغيرها من‬
‫أوجه املصلحة العامة‪ .‬فاملقترب األول‪ ،‬يصرف اهتمامنا إلى دراسة املراحل التي تمر منها الضرائب‪ -‬سنها‪ ،‬تقدير‬
‫وعائها‪ ،‬وحساب مبلغها‪ ،‬ثم تحصيلها‪ ،‬والنظر في النزاعات التي قد تترتب عن ذلك‪ ،‬والقواعد القانونية التي تطبق‬
‫على كل مرحلة من تلك املراحل‬
‫* واملقترب اآلخر‪ ،‬وهو أوسع من األول‪ ،‬يربط التشريع الجبائي‪ ،‬بالبيئة االجتماعية‪ ،‬التي ينشأ فيها ولخدمتها؛‬
‫بكل مكوناتها االقتصادية‪ ،‬والسياسية‪ ،‬وغيرها‪ .‬حيث يهتم بشكل مباشر بالجوانب أو األبعاد املالية أو‬
‫االقتصادية أو حتى السياسية للضريبة فهو يعنى‪ ،‬مثال‪ ،‬بالعوامل واألسباب التي تدفع املشرع إلى سن الضرائب‪،‬‬

‫‪5‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫وتحديد األوعية التي تخضع لها‪ ،‬واإليديولوجية التي تحكم أسعارها‪ ،‬واإلعفاءات منها‪..،‬إلخ‪ .‬وما هي السياسة‬
‫الجبائية املالئمة لتنمية االدخار؟ ما هو النظام الجبائي الذي يضمن جذب املستثمرين واملشاريع االستثمارية؟‬
‫فهذه األسئلة واإلجابة عنها تدخل‪ ،‬في نطاق السياستين االقتصادية واالجتماعية‪ .‬حيث يصرف اهتمامنا إلى ما‬
‫يترتب من آثار اقتصادية واجتماعية‪ ،‬عن فرض الضرائب‪ ،‬وعن اختيار األوعية وتقديرها‪ ،‬وكيفية حسابها‬
‫وتحصيلها‪..‬إلخ‪.‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬القانون الجبائي واملفاهيم املشابهة له‪.‬‬
‫من بين أهم املفاهيم املشابهة للقانون الجبائي‪:‬‬
‫• السياسة الضريبة أو الجبائية‪ :‬تهتم بدراسة الظاهرة الضريبية من الناحية املالية واالقتصادية‬
‫واالجتماعية وتحديد العالقات التي تربط بين تلك الظواهر من عالقات أو بعبارة أوضح يقصد بها السياسة‬
‫املالية للدولة‪ ،‬أي مقومات ومحددات سياسة الدولة املالية وارتباطها بمبادئ العدالة واملساواة وتوزيع الثروات‪.‬‬
‫• اإلدارة الضريبية‪ :‬هي مجموع اإلجراءات واملساطر املتعلقة بتحديد مراحل الضريبة من وعاء وتصفية‬
‫وتحصيل ومكافحة التهرب الضريبي والحد من االزدواج الضريبي‪ ،‬أي مختلف العمليات التي تهدف إلى تطبيق‬
‫القوانين والتشريعات الضريبية‪.‬‬
‫الفرع الثالث‪ :‬خصائص القانون الجبائي‬
‫تتمثل أهم خصائص القانون الجبائي في‪:‬‬
‫✓خاصية عدم االستقرار‪ :‬أي أن الضريبة تتميز بالتغير والتحول املستمر وفقا لسياسات الدولة املالية وال‬
‫يمكن املطالبة أو االعتراف بالحقوق املكتسبة والطعن في الضرائب املستحدثة‪ ،‬وتتجلى هذه الخاصية في‬
‫القوانين املالية املتعاقبة‪.‬‬
‫خاصية اإلقليمية أو الترابية‪ :‬أي أن الضريبة تطبق داخل إقليم الدولة وعلى املداخيل التي تنشأ وتستقر‬
‫داخل التراب الوطني‪.‬‬
‫✓ خاصية الواقعية‪ :‬حيث تطبق على وقائع فعلية ملموسة وحقيقية وموجودة‪.‬‬
‫✓ خاصية االستقاللية وعدم التبعية‪ :‬أي تطبق وفق مبادئ وقواعد خاصة بها‪.‬‬
‫✓خاصية ال تفرض إال بقوانين أو مبدأ شرعية الضريبة‪ :‬أي ال تطبق إال بوجود نص قانوني صريح يفرضها‪،‬‬
‫وال يمكن إلغاؤها وال اإلعفاء منها إال بقانون‪.‬‬
‫✓ خاصية التبعية السياسية للضريبة‪ :‬تسري الضريبة على رعايا الدولة أينما كانوا إذ يمكن للدولة أن تفرض‬
‫ضرائب على مواطنيها خارج نطاق إقليمها وهو ما يسمى باالزدواج الضريبي‪.‬‬
‫✓ خاصية الغاية أو الهدف‪ :‬الغاية من الحصول على املوارد املالية تحقيق أهداف التنمية االقتصادية‬
‫واالجتماعية والسياسية‪.‬‬
‫الفرع الرابع‪ :‬عالقة القانون الجبائي بمختلف فروع القانون‪.‬‬
‫إن القانون الجبائي‪ ،‬يحاول أن يوفق بين السلطة والحرية‪ ،‬بين السلطتين التشريعية والتنفيذية من جهة‪،‬‬
‫وحريات امللزمين وحقوقهم‪ ،‬التي تصونها القوانين واملؤسسات‪ ..‬ويحميها القضاء‪ ،‬من جهة أخرى‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫وبالتالي يرتبط القانون الجبائي بعالقات كثيرة ومتشعبة‪ ،‬مع مختلف فروع القانون‪ .‬فهو بحكم وسائله‬
‫وغاياته‪ ،‬ينتمي إلى القانون العام‪ .‬ولكن‪ ،‬إذا نظرنا إلى مجال نشاطه‪ ،‬سنجده ينصب على املجال الخاص‪ ،‬في‬
‫الغالب‪.‬‬
‫أ‪-‬عالقة القانون الجبائي بفروع القانون العام‪:‬‬
‫يتصل التشريع الجبائي‪ ،‬في إطار عالقاته بالقوانين األخرى‪ ،‬اتصاال وثيقا بالقانون العام؛ وما القضايا التي‬
‫يتناولها مثل شرعية الضريبة‪ ،‬واملساواة والعدالة الضريبيتين‪ ،‬واإلدارة الجبائية‪ ،‬واملرافق العامة لإلنفاق عليها‪،‬‬
‫والقضاء اإلداري‪ ،‬واالزدواج الضريبي الدولي‪ .‬إلخ‪ ،‬إال أمثلة قليلة على املواضيع الرئيسية املشتركة بينه وبين باقي‬
‫فروع القانون العام‪ ،‬وخاصة فروع القانون العام الداخلي‪ ،‬وعلى رأسها القانون الدستوري‪ ،‬واملالية العامة‪،‬‬
‫والقانون اإلداري‪:‬‬
‫‪-1‬عالقة القانون الجبائي بالقانون الدستوري‪:‬‬
‫يرتبط القانون الجبائي بالقانون الدستوري ارتباطا وثيقا‪ ،‬ذلك أنه ال يجب فرض الضرائب بما يخالف‬
‫ومقتضيات الوثيقة الدستورية باعتبار هذه األخيرة التشريع األسمى في الدولة‪ ،‬وبالتالي فإن القانون الجبائي‬
‫يستمد مبادئه وقواعده األساسية من الدستور‪ ،‬بحيث يتوجب على املشرع الضريبي احترام ومراعاة هذه القواعد‬
‫واملبادئ أثناء سن القوانين الضريبية‪ ،‬كما ال يجوز إنشاء الضرائب أو تعديلها أو إلغاؤها أو اإلعفاء منها إال‬
‫بقانون‪ ،‬ال سيما الفصول ‪. 77 .71 . 39‬‬
‫‪ -2‬عالقة القانون الجبائي بالقانون اإلداري‪:‬‬
‫تتجلى في كون القانون الجبائي نشأ وتطور في أحضان القانون اإلداري‪ ،‬ألن القانون الجبائي ينظم عالقات‬
‫اإلدارة الضريبية بامللزمين بها وينظم حقوقها وتتمتع هذه اإلدارة بامتيازات السلطة العامة شأنها شأن القانون‬
‫اإلداري‪ ،‬الذي ينظم نشاط الدولة وعالقاتها باألفراد‪ ،‬كما أن مبدأ التظلم اإلداري نجد له مثيال في القانون‬
‫الجبائي‪ ،‬يتمثل في مبدأ التظلم التمهيدي‪ ،‬قبل الطعن أمام القضاء‪.‬‬
‫‪ -3‬عالقة القانون الجبائي بالقانون املالي والقوانين التنظيمية‪:‬‬
‫يعتبر القانون املالي اإلطار املحدد للقانون الجبائي ألنه يحدد السياسة االقتصادية واالجتماعية للدولة خالل‬
‫السنة املالية‪ ،‬ويحدد مواردها ونفقاتها‪ ،‬كما يرخص القانون املالي لإلدارة الضريبية جباية مختلف الضرائب‬
‫املقررة أو املنصوص عليها في امليزانية‪ ،‬أما عالقته بالقانون التنظيمي للمالية باعتباره مكمال للوثيقة الدستورية‬
‫حيث يعد املحدد ألهم وأبرز املقتضيات القانونية املؤطرة للقانون الجبائي‪ .‬ومن ثم فإن امللزمين واملستشارين في‬
‫املجال الجبائي والباحثين في مجاله يتعرفون على املستجدات الضريبية من خالل صدور قوانين املالية التي تأتي‬
‫دائما بالجديد في املجال الضريبي مما يجعله قانونا سريع التغيير وال يعرف استقرارا نسبيا كباقي فروع القانون‬
‫األخرى‪.‬‬
‫باإلضافة إلى هذه العالقات الوطيدة التي يربطها القانون الجبائي‪ ،‬بفروع القانون العام الداخلي؛ نجده ينسج‬
‫عالقات متينة ما فتئت تزداد كما‪ ،‬وتتقوى نوعا؛ مع القانون العام الخارجي‪ ،‬حيث أصبحت حركية رؤوس األموال‬
‫والثروات‪ ،‬وهي جوهر اهتمام القانون الجبائي‪ ،‬تحتاج إال اتفاقيات ومعاهدات دولية لتنظيمها‪ ،‬وحل مشاكلها‪،‬‬

‫‪7‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫ال سيما في قضايا االزدواج الضريبي الدولي‪ ،‬واإلعفاءات املمنوحة للهيئات الدبلوماسية والقنصلية‪ ،‬أو اعفاءات‬
‫ضريبية أخرى‪.‬‬
‫ب‪-‬عالقة القانون الجبائي بالقانون الخاص‪.‬‬
‫يولي القانون الجبائي‪ ،‬اهتماما كبيرا بقضايا ومواضيع امللكية‪ ،‬والعقود‪ ،‬والشركات‪ ،‬والتجارة والتجار‪ ،‬وتدبير‬
‫األموال واألعمال‪ ..‬وما شابه؛ إذ أنها‪ ،‬في مجملها‪ ،‬تمثل أوعية‪ ،‬للضرائب املباشرة وغير املباشرة‪ .‬ومن ثم‪ ،‬فمن‬
‫الطبيعي‪ ،‬أن تربط القوانين التي تنظم وتؤطر هذه املواضيع والقضايا‪ ،‬عالقات وثيقة بالتشريع الضريبي‪ ،‬ومن‬
‫أهمها القانون املدني‪ ،‬والقانون التجاري‪ ،‬والقانون املحاسبي‪ ،‬والقانون الجنائي‪:‬‬
‫‪-1‬فعالقته بالقانون املدني تتجلى في كون املجال الذي ينشط فيه القانون الضريبي‪ ،‬منظم أصال بالكثير من‬
‫قواعد القانون املدني فأهم األعمال التي تقوم بها املقاوالت هي إبرام العقود والصفقات والتي تترتب عنها ضرائب‬
‫(دخل‪ ،‬قيمة مضافة‪ .)..‬حيث أن املشرع الجبائي‪ ،‬ال يعرف هذه العقود‪ ،‬بل يحيل على القانون املدني‪.‬‬
‫‪-2‬وبخصوص عالقته بالقانون التجاري‪ ،‬فالقانون الجبائي يحيل على قواعد القانون التجاري‪ ،‬من ذلك مثال‬
‫إنه يخضع التاجر للضريبة‪ ،‬ولكن دون تحديد مفهوم التاجر‪ ،‬بل يعتمد في ذلك على القانون التجاري‪ .‬ومن ذلك‬
‫أيضا أنه عندما ينص على تضريب انتقال األصول التجارية‪ ،‬ال يقوم بتعريفها‪ ،‬بل يحيل ضمنيا على القانون‬
‫التجاري‪ ،‬بالرغم من وجود بعض االختالف بخصوص االعتراف بصفة الشركة لبعض أنواع الشركات التي يعترف‬
‫لها القانون التجاري بهذه الصفة لكن ينفيها عليها القانون الضريبي مثل الشركات العقارية الشفافة أو العكس‬
‫في حالة الشركات الفعلية‪.‬‬
‫‪ -3‬أما عالقته بالقانون املحاسبي‪ ،‬فيعتمد القانون الضريبي كثيرا على القانون املحاسبي‪ ،‬إذ تجري عمليات‬
‫املراقبة والفحص على محاسبة املقاوالت‪ ،‬وفقا ألحكام القانون املحاسبي‪ ،‬فحسب املادة ‪ 08‬من املدونة العامة‬
‫الضرائب ‪" 2020‬تحدد الحصيلة الخاضعة للضريبة املتعلقة بكل سنة محاسبية بعد تغييرها‪ ،‬إن اقتض ى‬
‫الحال‪ ،‬طبقا للنصوص التشريعية والتنظيمية الجبائية املعمول بها‪ ..... ،‬وتطبيقا للتشريع والتنظيم املحاسبي‬
‫الجاري بهما العمل"‪.‬‬
‫‪-4‬عالقته بالقانون الجنائي‪ ،‬يعتبر القانون الجنائي أداة من األدوات التي تكفل تنفيذ القوانين الضريبية‪ ،‬من‬
‫خالل تطبيق العقوبات الجنائية (الغرامات املالية‪ ،‬والعقوبات الحبسية أيضا)‪ ،‬على امللزمين الذين يخالفون‬
‫قواعد القانون الضريبي‪ ،‬كحاالت التهرب الضريبي أو الغش الضريبي‪ ،‬والتي تم تجريمها في إطار قانون املالية‬
‫لسنة ‪ 1997/1996‬بإضافة عقوبات حبسية سالبة للحرية في حالة إثبات تلك املخالفات والذي دخل حيز‬
‫التنفيذ ابتداء من فاتح يوليوز ‪ .1997‬والتي نصت عليها املادة ‪ 192‬املتعلقة بـ"الجزاءات الجبائية" من املدونة‬
‫العامة للضرائب ‪ ،2020‬واملادة ‪ 231‬املتعلقة باملسطرة املتعلقة ب"تطبيق الجزاءات الجنائية على املخالفات‬
‫الضريبية"‪.‬‬
‫املطلب الثاني‪ :‬مصادرومبادئ القانون الجبائي وتطوره التاريخي‪.‬‬
‫هي مصادر متعددة ومتغيرة بتغير الظروف واألهداف وإذا ما اعتبارنا التسلسل القانوني‪ ،‬نجد أن هناك‬
‫مصادر دستورية ومصادر دولية ناتجة عن اتفاقيات والتزامات دولية‪ ،‬إضافة إلى مصادر قانونية ومصادر‬

‫‪8‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫قضائية وفقهية‪ ،‬وكذلك نظريات إدارية تساهم هي األخرى في إرساء األنظمة الضريبية‪ .‬غير أنه بالنسبة للنظام‬
‫الضريبي املغربي إضافة إلى املصادر السابقة هناك مصادر أخرى لها دور أساس ي في املجال وتتمثل في الشريعة‬
‫اإلسالمية ومعاهدة الجزيرة الخضراء‪.‬‬
‫الفرع األول‪ :‬املصادرالقانونية‪.‬‬
‫‪)1‬الدستور‪ :‬يعتبر من املصادر التي نص عليها اإلعالن العالمي لحقوق اإلنسان واملواطن سنة ‪ 1987‬باعتباره‬
‫القانون األسمى واألساس ي للدولة حيث يحدد القواعد واملبادئ الدستورية التي يجب على السلطة العامة للدولة‬
‫احترامها حيث ينص الدستور املغربي في الفصل ‪" : 39‬على الجميع أن يتحمل‪ ،‬كل على قدر استطاعته‪ ،‬التكاليف‬
‫العمومية‪ ،‬التي للقانون وحده إحداثها وتوزيعها‪ ،‬وفق اإلجراءات املنصوص عليها في هذا الدستور"‪،‬‬

‫كما يحدد الدستور السلطة املختصة قانونا‪ ،‬التي لها الحق في التشريع الضريبي‪ ،‬حيث ينص الفصل ‪ 71‬الذي‬
‫يحدد سلطات البرملان‪ -‬على أن "يختص القانون‪ ،‬باإلضافة إلى املواد املسندة إليه صراحة بفصول أخرى من‬
‫الدستور‪ ،‬بالتشريع في امليادين التالية ‪....:‬النظام الضريبي‪ ،‬ووعاء الضرائب‪ ،‬ومقدارها وطرق تحصيلها‪ .‬وهذا‬
‫النص يعطي فكرة واضحة ملبدأ "ال ضريبة إال بنص"‪ ،‬وتتفق جل القواعد الدستورية على ثالث قواعد أساسية‬
‫في وضعها للقانون الجبائي‪.‬‬
‫✓ قاعدة العدالة الضريبية‪ :‬أي كل فرد يكلف حسب قدرته التمويلية وهو ما يصطلح عليه بالسعر‬
‫التصاعدي للضرائب‪ ،‬مع خصم األعباء العائلية واإلعفاءات األخرى (الفصل ‪ 77 – 39‬من دستور ‪.)2011‬‬
‫✓ قاعدة القانونية الضريبية‪ :‬أي ال تنشأ وال تعدل أو تلغى أو يعفى منها إال بقانون‪( .‬الفصول ‪ 77-73 -71‬من‬
‫دستور ‪.)2011‬‬
‫✓ قاعدة التضامن الضريبي‪ :‬هي مراعاة ظروف املكلف وطاقته التمويلية في تحمل تكاليف الضريبة وأن‬
‫تكون ملزمة للجميع (الفصل ‪ 40 -39‬من دستور ‪.)2011‬‬
‫‪ )2‬املعاهدات وااللتزامات الدولية‪ :‬إن مفهوم القانون الضريبي الدولي حديث حيث ظهر ألول مرة على إثر إبرام‬
‫املعاهدات الضريبية األولى بين الدول غداة الحرب العاملية األولى‪ .‬ومن بين خصائص االتفاقيات الجبائية‬
‫الدولية‪ ،‬تنظيم أمر جبائي ويشترط أن يكون مكتوبا وينشأ حقوق والتزامات متبادلة‪ .‬وتتمثل املعاهدات في نوعين‬
‫من النصوص القانونية التي ليس لها نفس القوة اإللزامية املعاهدات الضريبية واملواثيق الجهوية‪:‬‬
‫أ‪ -‬املعاهدات الضريبية‪ :‬هي اتفاقيات ثنائية تهدف إلى تفادي االزدواج الضريبي بالنسبة للعمليات الخاضعة‬
‫للضريبة والتي يتم تحقيقها بين دولتين مما يحتم خضوعها إلى ضريبتي هاتين الدولتين‪ ،‬أو اتفاقيات متعددة‬
‫األطراف تهدف إلى القضاء على التهرب الضريبي‪ ،‬فرغم عدم وضوح مدى القوى اإللزامية لهذه املعاهدات‪ ،‬إال‬
‫أنها تتبوأ مرتبة أعلى من القوانين الداخلية إن كانت ال تتعارض مع الدستور‪ ،‬حيث تسعى هذه املعاهدات إلى‬
‫إيجاد صيغ تعاون بين اإلدارات الضريبية وتبادل املعلومات ملواجهة التهرب الضريبي وتحويل األموال غير‬
‫املشروعة‪.‬‬
‫في أواخر القرن التاسع عشر كانت جل الضرائب املغربية تستند إلى االتفاقيات الدولية حيث كانت معاهدة‬
‫الجزيرة الخضراء ‪ 1906‬هي التي تشكل األساس الدولي للنظام الضريبي املغربي‪ .‬فاإلعفاءات الضريبية املمنوحة‬

‫‪9‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫لرؤوس األموال األجنبية وإمكانية تحويل األرباح بالعملة الصعبة دون قيد أو شرط تدخل في نطاق هذه‬
‫املعاهدات‪ ،‬بالرغم من أنها في الحقيقة ال تعمل إال على زيادة أرباح األجانب دون أن يكون هناك أثر على‬
‫اقتصاديات وميزانيات الدولة‪.‬‬
‫ب‪ -‬املواثيق الجهوية‪ :‬تعتبر من املصادر األساسية للقانون الضريبي من خالل القوانين التنظيمية‬
‫والتوجيهات الخاصة للدول األعضاء في االتحادات أو االتفاقيات الدولية أو الشراكات‪ ،...‬والتي ينتج عنها تطور‬
‫على مستوى العديد من املجاالت الضريبية كإلغاء الحقوق الجمركية‪ ،‬تعميم تطبيق بعض الضرائب على الدول‬
‫األعضاء ومثال على ذلك‪ :‬اتفاقيات الشراكة مع االتحاد األوروبي‪ ،‬اتفاقيات التبادل الحر مع الواليات املتحدة‬
‫األمريكية‪.‬‬
‫‪ )3‬املصادر التشريعية‪ :‬يعتبر القانون من املصادر األساسية للضريبة‪ ،‬ويجب أن يحترم املبادئ األساسية‬
‫للدستور واملعاهدات الدولية امللزمة‪ ،‬حيث يصادق البرملان على قانون املالية الذي يرخص بإقرار واستخالص‬
‫الضرائب (الفصلين ‪ 77-71‬من الدستور)‪.‬‬
‫‪ )4‬املراسيم والقرارات الوزارية‪ :‬هي آلية قانونية‪ ،‬تمارس بها السلطة التنظيمية اختصاصاتها في كل املجالت عن‬
‫طريق مراسيم أو قرارات تنظيمية وغيرها‪ ،‬وبالنسبة للمجال الضريبي‪ ،‬تقوم الحكومة بتنزيل مقتضيات القانون‬
‫الضريبي عن طريق اإلدارة الضريبية بواسطة تلك اآلليات‪ ،‬فبعد إصدار القوانين املتعلقة بالضرائب تقوم‬
‫الحكومة بتحديد املقتضيات التطبيقية له‪ ،‬فوزير املالية هو املخول له قانونا التدخل من خالل املراسيم‬
‫والقرارات‪.‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬املصادراملفسرة للقاعدة الجبائية‪:‬‬
‫يتمثل في تفسير اإلدارة والفقه والقضاء‪:‬‬
‫‪-1‬تفسير اإلدارة‪ :‬وذلك من خالل املذكرات التفسيرية والتوجيهات املوجهة ألعوانها حيث تكتس ي أهمية بالغة في‬
‫تطبيق القانون الجبائي‪ ،‬تتجلى أساسا في توضيح وبيان وتفصيل مختلف جزئيات القانون الجبائي‪ ،‬لكن تبقى‬
‫مجرد تعليمات إدارية ليس لها مرتبة النصوص القانونية أي ليس لها قوة إلزامية وال يمكن أن تتجه إلى إثقال‬
‫العبء الضريبي أو تخفيفه أو تضريب فئة أعفاها القانون‪.‬‬
‫‪-2‬الفقه‪ :‬ليس مصدر للقانون الجبائي لكنه يساهم بشكل عملي وفعال في تقديم نوع من التوجيه واإلرشاد‬
‫للمشرع وللقضاء ومقترحات ودراسات قد يأخذ بها في التشريع‪.‬‬
‫‪-3‬القضاء‪ :‬له دور أساس ي في تفسير القواعد الجبائية بل قد يتعدى إلى أن يساهم في إنشاء القواعد القانونية في‬
‫امليدان الجبائي‪ ،‬لكن املالحظ أن االجتهاد القضائي في املجال الضريبي مازال ضعيفا ألن غالبية النزاعات‬
‫الضريبية تحل على مستوى لجان املنازعات املحلية أو الوطنية دون اللجوء للقضاء والتي تبث في التصرفات‬
‫وليس القانون‪.‬‬
‫الفرع الثالث‪ :‬املبادئ العامة للقانون الجبائي‬
‫تعتبر املبادئ العامة إحدى املصادر األساسية لكل فروع القانون التي يجب مراعاتها أثناء سن القوانين‪ ،‬وهي‬
‫بمثابة قواعد قانونية أولية‪ ،‬والتي يعتمدها القضاء في حالة غياب القاعدة القانونية الواضحة‪ ،‬وهي مبادئ‬

‫‪10‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫تسعى للتوفيق بين مصلحة الدولة ومصلحة األفراد املكلفين بها‪ .‬فقد حدد املفكر االقتصادي آدم سميث في‬
‫كتابه ثروة األمم أربعة مبادئ أساسية ينبغي التقيد بها في النظام الجبائي وهي‪:‬‬
‫‪ -1‬مبدأ العدالة أو املساواة‪ :‬أي مساهمة كل األفراد في تحمل تكاليف الدولة تبعا لطاقتهم وتحت حماية‬
‫ومراقبة الدولة‪ ،‬أي تطبيق الضريبة التصاعدية على األساس بناء على قدرة املكلف بها‪ .‬وعلى هذا األساس عملت‬
‫جميع األنظمة الضريبية على تجاوز املساواة الحسابية لصالح املساواة الشخصية والعائلية‪.‬‬
‫‪ -2‬مبدأ املالءمة‪ :‬أن تكون آجال التحصيل مناسبة‪ ،‬وطريقة أدائها تمكن من سهولة دفعها وعلى قدر األساس‬
‫التي تفرض عليه‪ .‬أي يجب أن يكون موعد دفع الضريبة من املمول إلى الخزينة يتالءم مع موعد تحقق الوعاء‬
‫الخاضع للضريبة‪.‬‬
‫‪ -3‬مبدأ االقتصاد في نفقات الجباية‪ :‬أي االقتصاد في نفقات التحصيل‪ ،‬بحيث يكون الفرق بين ما يدفعه‬
‫املكلف وما يصل إلى خزينة الدولة أقل ما يمكن‪ ،‬أي كلما قلت نفقات الجباية زادت إيرادات الضريبة‪.‬‬
‫‪ -4‬مبدأ اليقين أو الوضوح‪ :‬أي أن الضريبة املفروضة على املكلف يجب أن تكون واضحة ال لبس فيها‪ ،‬وال‬
‫تكون على أساس اعتباطي‪ ،‬فوقت دفع الضريبة وطريقة دفعها وقيمتها يجب أن تكون واضحة‪ ،‬وهذا مبدأ في‬
‫صالح املكلف يعلم قيمة الضرائب التي سيدفعها ووقت دفعها‪ ،‬والدولة تعلم بشكل يقيني قيمة الضرائب التي‬
‫سيتم تحصليها من أجل إعداد ميزانيتها‪.‬‬
‫الفرع الرابع‪ :‬املبادئ الدستورية للقانون الضريبي‪.‬‬
‫" إن حرية الشعب تكمن كلها في الضريبة وبالتالي فإن مسألة الضريبة هي التي كانت وراء نشوء دعائم النظام‬
‫البرملاني"‪ .‬كاتب روح القوانين ملونتيسيكيو‪.‬‬
‫‪ -1‬مبدأ املشروعية الضريبية‪ :‬أي أن جميع القواعد الضريبية يجب أن ترتكز على القوانين املعمول بها‪ ،‬وهو‬
‫مبدأ يستند إلى اإلعالن العالمي لحقوق اإلنسان واملواطن حيث ينص على أن‪" :‬لكل املواطنين حق التأكد بنفسهم‬
‫أو عن طريق من يمثلهم من ضرورة التكاليف العمومية التي يتحملونها"‪.‬‬
‫‪ -2‬مبدأ سنوية الضريبة‪ :‬يرتبط بمبدأ أساس ي يتعلق باملالية العمومية‪ ،‬ويتمثل في مبدأ سنوية قانون املالية‪.‬‬
‫‪ -3‬مبدأ الحرية واحترام الحقوق‪ :‬بما أن من خصائص الضريبة أنها قطاع مالي عن طريق السلطة وبالقوة‬
‫أحيانا‪ ،‬وهي خاصية يمكن أن تؤثر سلبا على مبدأ الحرية‪ .‬فمبدأ الحرية ينطلق أساسا من ضرورة حماية الحقوق‬
‫وحريات األفراد بالنسبة لإلجراءات واملصادر الضريبية أمام التعسفات وتجاوزات اإلدارة الضريبية‪ ،‬فيما يخص‬
‫عمليات التفتيش واملراقبة الضريبية‪ ،‬كما يمكن عمليا للشخص املكلف أن يختار النظام الضريبي الذي يالئم‬
‫نشاطه في حدود القوانين املعمول بها‪.‬‬
‫‪ -4‬مبدأ عدم رجعية القوانين الضريبية‪ :‬أي أن القاعدة القانونية ال يتم تطبيقها إال في املستقبل وليس لها‬
‫أثر رجعي نظرا لالعتبارات مالية التي تقوم عليها الضريبة ضمانا لالستقرار الضريبي‪.‬‬
‫الفرع الخامس‪ :‬التطور التاريخي للقانون الضريبي املغربي‪.‬‬
‫إن مسار وتطور القانون الضريبي املغربي ارتبط بمجموعة من العوامل االقتصادية والسياسية واالجتماعية‬
‫والثقافية والبيئية‪ ،‬مما جعله يتميز بعدم االستقرار والثبات‪ ،‬حيث خضعت منظومة الضرائب منذ تأسيسها‬

‫‪11‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫لعدد من التعديالت املتعاقبة‪ ،‬ويمكن حصر محطات تطور التنظيم الجبائي املغربي في ثالث محطات أساسية‬
‫عكست كل مرحلة طبيعة النظام السياس ي واالقتصادي واملالي السائد‪.‬‬
‫‪-1‬مرحلة ما قبل الحماية‪.‬‬
‫عرف املغرب مع الفتح اإلسالمي وتعاقب األسر الحاكمة التي كانت تحكمه‪ ،‬نظاما ضريبيا مختلطا تقليديا‬
‫يستمد أصوله من الشريعة اإلسالمية مثال‪ :‬الزكاة‪ .‬إلى غاية ظهور تيارات التبادل التجاري مع الدول األجنبية التي‬
‫أدت إلى بروز ضرائب جديدة ذات طابع تجاري‪ ،‬إذن تميزت هذه املرحلة بجبايات ذات مرجعية دينية وأخرى غير‬
‫دينية‪.‬‬
‫أ ‪ -‬الجبايات ذات املرجعية الدينية‪.‬‬
‫ويمكن تصنيفها ضمن الضرائب املباشرة ومنها‪:‬‬
‫✓ الزكاة‪ :‬هي الركن الثالث من أركان اإلسالم لذلك تفرض على كل مسلم حر بالغ‪ ،‬عاقل‪ ،‬مالك للنصاب‬
‫ملكا‪ .‬وحددت لها عدة شروط لفرضها تتمثل في‪:‬‬
‫‪-‬امللك التام أي إمكانية التصرف باملال تامة‪ ،‬النماء أو الزيادة الحقيقية‪ ،‬بلوغ النصاب‪ :‬أي أن يبلغ الدخل‬
‫نصابا معينا لكي تفرض الزكاة‪ ،‬الزيادة عن الحاجة األصلية‪ ،‬وحوالن الحول أي أن يمض ي عليه اثنا عشر شهرا‪،‬‬
‫وعندئذ تجب عليه الزكاة بنسبة ‪ 2.5 %‬من قيمة املال املمتلك ‪.‬‬
‫✓ العشور‪ :‬تفرض على دخول األراض ي املزروعة والت تتم بغير كلفة‪ ،‬أما األراض ي السقوية فنصف العشور‪.‬‬
‫✓الخراج‪ :‬يحيل الخراج في اللغة على الكراء والغلة‪ ،‬كان مفروضا قبل اإلسالم على األراض ي الخاضعة لسلطة‬
‫املسلمين في مقابل االحتفاظ باالستقالل‪ ،‬ولكن صعوبة إحصائها أدت إلى تعويضها بضريبة النايبة سنة ‪،1510‬‬
‫لتطال األراض ي املنتجة قصد تغطية نفقات الجيش من أجل الجهاد‪ .‬وخضعت هذه الضريبة بدورها للتعديل‬
‫وعوضت بالترتيب كضريبة فالحية‪.‬‬
‫✓ الجزية‪ :‬تفرض على غير املسلمين املقيمين ببالد اإلسالم مقابل حماية وصون حقوقهم وهدفها دفعهم‬
‫العتناق اإلسالم‪.‬‬
‫ب ‪ -‬الجبايات ذات املرجعية غيردينية‪.‬‬
‫✓ الهدية‪ :‬مبلغ مالي نقدي يقدم للسلطان في مناسبات األعياد الثالث عيد الفطر وعيد األضحى وعيد املولد‬
‫النبوي‪.‬‬
‫✓ املؤونة والسخرة‪ :‬ضريبتان تتخذان إما طابعا نقديا أو عينيا‪ ،‬وتخصصان ملوظفي املخزن لتغطية نفقات‬
‫إقامتهم بأرض القبيلة‪ ،‬وقد عمل السلطان موالي عبد العزيز سنة ‪ 1901‬على إلغائهما وعوضهما بأجر قار‪ ،‬وقد‬
‫بقيت السخرة على الخصوص حتى آخر عهد الحماية على شكل عمولة نقدية مستحقة ملوظفي التبليغ لدى‬
‫السلطات القضائية باملحاكم املخزنية التابعة للسلطات التنفيذية (الباشوات والقواد )‪.‬‬
‫✓ الغرامات والذعائر‪ :‬عقوبتان تفرضان على مرتكبي الجرائم مثل‪ :‬الغرامات على القبائل املتمردة‪ ،‬والذعيرة‬
‫على مرتكب الجريمة‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫✓ املكوس‪ :‬ضريبة على التبادل التجاري الداخلي عند مداخل املدن وأسواقها‪ ،‬تتم جبايتها من طرف طائفة‬
‫من األعوان يسمون األمناء‪ ،‬وتتكون من عدد من الرسوم غير املباشرة كرسوم األبواب أو الدخول إلى املراكز‬
‫الحضرية ورسوم األسواق املقبوضة على عمليا بيع املواد املحلية باألسواق وأخيرا الرسوم على التبغ‪.‬‬
‫✓رسوم الجمارك‪ :‬رسوم تؤدى عن الصادرات والواردات بموانئ اململكة تسمى بالصاكة على الواردات‬
‫واألعشار على الصادرات يطلق عليها لفظ التعشير‪ ،‬تستند إلى معاهدة الجزيرة الخضراء سنة ‪.1906‬‬
‫‪ -2‬مرحلة الحماية‪.‬‬
‫عرف املغرب خالل هذه املرحلة عدة أزمات اجتماعية متمثلة أساسا في تعسف القواد على محكوميهم وإنهاك‬
‫سكان البوادي بضرائب مختلفة مما أدى إلى اتساع حركة التمرد على املخزن باملدن املغربية حيث سهل التغلغل‬
‫األجنبي في البالد وفقدان املغرب ألهم الضرائب التقليدية كالزكاة والعشور وغيرها‪ .‬لكنه بمجرد ما تم اإلعالن عن‬
‫توقيع الحماية على املغرب لجأت سلطات االحتالل الفرنس ي لوضع األسس األولى لتسهيل عمليات استغالله‪،‬‬
‫حيث وفرت اآلليات املالية الضرورية لذلك واعتماد نظام ضريبي متنوع (ضريبة الترتيب‪ ،‬ضرائب مهنية وسكنية‪،‬‬
‫مكوس‪ ،‬رسوم خدماتية‪ ،‬ضرائب تضامنية‪ )...‬الش يء الذي أغنى خزينة اإلقامة العامة ودعم مواردها وسهل‬
‫الظروف الستغالل خيرات املغرب وثرواتها بأقل خسائر‪.‬‬
‫وذلك ما وجد ترجمته في إقامة نظام ضريبي مستوحي من النظام الفرنس ي والذي قام بتكريس مقتضيات‬
‫الجزيرة الخضراء‪ ،‬ومقتضيات معاهدة الحماية‪ ،‬حيث عاش القانون الضريبي املغربي خالل الحماية فترتين‬
‫زمنيتين متباينتي‪ :‬امتدت األولى من سنة ‪ 1912‬إلى سنة ‪ ،1939‬حيث عملت السلطات الفرنسية ‪-‬بموجب‬
‫مقتضيات معاهدة الجزيرة الخضراء‪ -‬على إخضاع العقار الحضري للضريبة الحضرية والذي نظمه ظهير ‪24‬‬
‫يوليوز ‪ 1918‬املنظم للضريبة الحضرية‪ ،‬كما صدر ظهير ‪ 23‬مارس ‪ 1917‬املتعلق بالضرائب البلدية وظهير ‪30‬‬
‫يونيو ‪ 1927‬املتعلق بضريبة السكني‪ .‬وامتدت الفترة الثانية من سنة ‪ 1939‬إلى حدود سنة ‪ ،1954‬حيث ستعطى‬
‫األولوية خالل هذه الفترة لبعض أصناف الضرائب املباشرة وذات املردود املالي‪ ،‬حيث فرضت ضريبة لالقتطاع‬
‫من األجور ‪ 1939‬والضريبة اإلضافية البتانتا ‪ 1941‬وهي ضريبة كانت تؤدي على األرباح التي تحققها املقاوالت‬
‫بسعر ‪ ،%15‬وقد تم استبدالها بالضريبة املهنية ‪.1954‬‬
‫‪-3‬مرحلة ما بعد االستقالل‪.‬‬
‫أهم إصالح عرفه املغرب بعد االستقالل إحداث منظومة ضريبية سنة ‪ 1961‬تعتمد أساسا على الضرائب‬
‫النوعية‪ ،‬ثم أتى بعد ذلك إصالح ‪ 1972-1971‬حيث تم االعتماد على نظام مختلط يحافظ على الضرائب النوعية‬
‫باإلضافة إلى مساهمة تكميلية على الدخل اإلجمالي لألشخاص الطبيعيين‪ ،‬بينما تم سن مجموعة من الضرائب‬
‫تهم القطاع العقاري سنة ‪ ،1978‬ويمكن تتبع تطور النظام الضريبي املغربي انطالق من إصالح ‪ 1984‬حسب‬
‫الفترات التالية‪:‬‬
‫فترة الثمانينيات‪:‬‬
‫ففي سنة ‪ 1984‬تم اعتماد أهم اإلصالحات وأعمقها في القانون الضريبي املغربي وذلك بصدور قانون اإلطار‬
‫رقم ‪ 83-03‬أبريل ‪ 1984‬الذي وضع اللبنات األساسية للضرائب الرئيسية‪ ،‬وكان من بين أهدافه توحيد النظام‬

‫‪13‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫الضريبي‪ ،‬أي االنتقال من النظام النوعي إلى النظام اإلجمالي لتقليص عدد من الضرائب والرسوم ثم تبسيطه‬
‫وتسهيل استيعابه وتطبيقه سواء من طرف اإلدارة أو املكلفون بها‪ ،‬وتعميم نظام التصريح إلشراك امللزمين في‬
‫تدبير وضعيتهم الجبائية‪ ،‬وقد مكن هذا اإلصالح من إلى االنتقال من نظام ضريبي نوعي إلى نظام ضريبي موحد‬
‫ومبسط يشمل ثالث ضرائب رئيسية‪ ،‬اثنتان مباشرتنا الضريبة العامة على الدخل والضريبة على الشركات‬
‫والثالثة غير مباشرة هي الضريبة على القيمة املضافة‪.‬‬
‫حيث كانت أول ضريبة تم بلورتها خارج نطاق إعداد القانون املالي هي الضريبة على القيمة املضافة‪ ،‬والتي‬
‫تحتل الصدارة من حيث املردودية‪ ،‬وقد تم تطبيقها ابتداء من سنة ‪.1986‬‬
‫وفي ‪ 21‬يناير ‪ 1987‬تم إحداث الضريبة على الشركات بموجب قانون ‪ 24-86‬حيث عوضت الضريبة على‬
‫األرباح املهنية التي كانت تطبق كذلك على املقاوالت الفردية واألشخاص الذاتيين واملعنويين وأخيرا إحداث‬
‫الضريبة العامة على الدخل كآخر مكون جبائي ضمن الضرائب الرئيسية وكان ذلك بتاريخ ‪ 21‬نونبر ‪.1989‬‬
‫فترة التسعينيات‪:‬‬
‫إن أهم ما يمكن تسجيله في التسعينات هو إقرار العفو الضريبي سنة ‪ 1990‬وهو ثاني عفو ضريبي بعد عفو‬
‫‪ ،1984‬حيث تم بمقتضاه استدعاء الشركات واملقاوالت وباقي امللزمين ألداء مساهمة إبرائية كنسبة من رقم‬
‫األعمال املصرح بالنسبة لفترة أربع سنوات السابقة مقابل التزام اإلدارة الضريبية بعدم إجراء أي مراقبة أو‬
‫فحص ملحاسبة املقاوالت أو تصريحات امللزمين‪ ،‬لتصحيح أوجه النقص‪ .‬ثم اإلعفاء الضريبي لسنة ‪ ،1998‬وعفو‬
‫ثالث بعد تنصيب حكومة التناوب التوافقي بمقتض ى قانون املالية ‪ ،99/98‬وقد حققت هذه املرحلة مداخيل‬
‫كبيرة جدا توضح بجالء استفحال ظاهرة التهرب والتملص الضريبي‪.‬‬
‫كما عرفت هذه الفترة تغيير توقيت أو برمجة قانون املالية واعتماده سنة متداخلة تبتدئ من فاتح يوليوز‬
‫وتنتهي متم شهر يونيو عوض السنة املدنية‪ ،‬وذلك مراعاة لإلكراهات الفالحية واستمر العمل بها إلى يونيو‬
‫‪.2000‬‬
‫فترة ‪ 2010-2000‬وبداية توحيد النظام وتبسيطه‪:‬‬
‫تميزت بتنظيم مناظرة وطنية للضرائب سنة ‪ 1999‬دعت إلى توحيد وتبسيط النظام الجبائي وتلطيف‬
‫العالقة بين اإلدارة وامللزم وإصالح مساطر املنازعة بشقيها اإلداري والقضائي والشبه القضائي‪ ،‬حيث اتجهت‬
‫السياسة الضريبة إلى تكييف التشريع الجبائي مع املناخ القانوني العام وإدماج عدد من الضرائب النوعية ضمن‬
‫الضرائب الرئيسية‪.‬‬
‫وفي سنة ‪ 2004‬تم اعتماد إصالح شامل ملدونة التسجيل أو ما يسمى بحقوق التسجيل والتنبر التي تشكل‬
‫كتلة رسوم مستقلة وهي رسوم تطبق على مجموعة من العقود والتصرفات القانونية كعقود البيع والشراء‬
‫للعقارات واألصول التجارية وبعض املنقوالت‪ ،‬وكذا عمليات تأسيس الشركات حيث يعود تاريخ تأسيسها على‬
‫سنة ‪.1958‬‬
‫وعرفت سنة ‪ 2007‬إصدار املدونة العامة للضرائب‪ ،‬بعد أن تم إصدار كل من كتاب املساطر وكتاب الوعاء‬
‫والتحصيل سنة ‪ 2006‬اكتملت عملية التدوين وتجميع النصوص في الكتابين‪ ،‬وتضمن قانون املالية لسنة ‪2007‬‬

‫‪14‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫املدونة العامة للضرائب التي قامت بدمج الكتابين في وثيقة واحدة تضم كل قواعد الوعاء والتحصيل واملساطر‬
‫وكذا االلتزامات التصريحية واملالية‪ .‬وفي سنة ‪ 2008‬تم إصالح منظومة الجبايات املحلية وفصلها عن باقي‬
‫املقتضيات من خالل املصادقة على القانون الجبائي رقم ‪ 06-47‬املنظم للجبايات املحلية بتاريخ ‪ 30‬نونبر ‪.2007‬‬
‫فترة ‪ 2020-2010‬والسعي لتحقيق العدالة الجبائية‪:‬‬
‫تميزت هذه الفترة باستفحال ظاهرة العجز املوازناتي وانعكاس تداعيات األزمة االقتصادية العاملية التي عرفتها‬
‫الواليات املتحدة وأوربا سنة ‪ 2008‬وبالتالي البحث عن املوارد املالية لسد أو التخفيف من عجز املالية العمومية‬
‫حيث كثر الحديث خالل هذه املرحلة عن ارتفاع نفقات صندوق املقاصة وتحيين األجور في إطار الحوار‬
‫االجتماعي‪ ،‬حيث تم سن عدد من املقتضيات التحفيزية للشركات لتشجيع عمليات االندماج والتجميع وكذا‬
‫تحفيزات للشركة التي تلج البورصة‪ ،‬ومراجعة عدد من اإلعفاءات الضريبية وكذا مراجعة سقف اإلعفاء من‬
‫الضريبة على الدخل‪.‬‬
‫وفي سنة ‪ 2013‬تم تنظيم املناظرة الوطنية الثانية حول الجبايات سنة ‪ ،2013‬ومن أهم اإلشكاالت التي‬
‫طرحت في املناظرة واملرتبطة أساسا بتوسيع الوعاء الضريبي والحد من اإلعفاءات وعقلنتها‪ ،‬وتقوية دور الفحص‬
‫الضريبي ومحاربة الغش الضريبي‪ ،‬والضريبة على الثروة والسعي إلى تحقيق العدالة الجبائية ومراجعة الضريبة‬
‫على الدخل من خالل األخذ بعين االعتبار املساهمة حسب القدرة االستطاعية لألشخاص بهدف تحسين القدرة‬
‫الشرائية‪.‬‬
‫أما املناظرة الثالثة للجبايات التي نظمت في ماي ‪ 2019‬كان من أهم توصياتها‪:‬‬
‫‪ -‬إلزام الدولة على تطبيق القانون على الجميع؛‬
‫‪ -‬املساواة واإلنصاف الضريبي‪ ،‬حيث أن ‪ % 10‬من السكان يسطرون على ‪ % 90‬من ثروة البالد‪ ،‬فقط‬
‫‪ 140‬شركة تؤدي ‪ % 50‬من الضرائب؛‬
‫‪ -‬قانون الضريبة على الثروة؛‬
‫‪ -‬إصالح القانون املؤطر للجبايات املحلية؛‬
‫‪ -‬إحداث مجلس وطني لالقتطاعات الضريبية للمواكبة ودراسة النظام الضريبي وهو نسخ حرفي ملا هو‬
‫معمول به في فرنسا ‪le conseil des prélèvements obligatoires‬‬
‫مستجدات قانون املالية لسنة ‪.2020‬‬
‫‪ -‬إجراءات ضريبية إلبعاد شبهة املالذ الضريبي خاصة بعد وضع املغرب في املنطقة الرمادية بالنسبة‬
‫لالتحاد األوربي كأحد البلدان التي تشكل ملجأ للتهرب الضريبي للشركات خاصة املشتغلة في املركز املالي‬
‫للدار البيضاء حيث كان سعر الضريبة ‪ % 8.75‬تم رفعه وتوحيده في ‪%15‬؛‬
‫‪ -‬خطة استرجاع األموال املهربة على غرار تجربة ‪ 2014‬من أجل تسوية الوضعية الضريبية ألصحاب‬
‫املمتلكات التي أنشئت بالخارج‪.‬‬
‫‪ -‬لم يتم إخراج قانون الضريبة على الثروة وتمت عرقلته‪.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫املبحث الثاني‪ :‬النظرية العامة للضريبة ومراحل نشوء االلتزام الضريبي‪.‬‬

‫تعتبر الضريبة اقتطاعا نقديا إجباريا ينصب على مال امللزم لتغطية الحاجيات العامة املرتبطة بالنفقات‬
‫العامة‪ ،‬وينشأ االلتزام الضريبي بناء على عدة مراحل‪ ،‬بداية من تأسيس وتقدير املادة الخاضعة للضريبة أو (ما‬
‫يسمى بالوعاء الضريبي) وحساب مبلغها (ما يسمى بتصفية الضريبة) وتحصيلها‪.‬‬
‫املطلب األول‪ :‬النظرية العامة للضريبة‪.‬‬
‫الفرع األول‪ :‬مفهوم الضريبة وخصائصها‪.‬‬
‫أعطيت للضريبة عدة تعاريف من قبل عدد كبير من املفكرين واالقتصاديين من خالل إبراز أهم النظريات‬
‫املؤطرة للضريبة والتي تبرز من خالل أهم الخصائص املميزة للضريبة‪.‬‬
‫أ‪ -‬تعريف الضريبة‪:‬‬
‫خضع مفهوم الضريبة لتطور تاريخي طويل ساهمت عدة عوامل في بلورة أهم خصائصه املميزة له‪ ،‬وقد‬
‫اختلفت النظريات االجتماعية والسياسية الخاصة بالضريبة باختالف مراحل تطورها من حيث أنها أعمال‬
‫السيادة (عهد اإلمبراطورية الرومانية) أو بارتباطها بالطابع التعاقدي (العقد الضريبي) باعتبارها مقابل ملا تقدمه‬
‫السلطة العامة من خدمات أو تأمينهم من املخاطر إلى مرحلة التضامن املالي الذي يعطي الطابع االلزامي للضريبة‬
‫(التضامن االجتماعي)‪.‬‬
‫ومن أبرز التعاريف التي أعطيت للضريبة حسب تطورها التاريخي يمكن إجمالها في التالي‪:‬‬
‫تعريف مونتسكيو في كتابه روح القوانين‪" :1748‬الضريبة هي القسط الذي يعطيه كل مواطن من ماله ليؤمن‬
‫القسط اآلخر ولينعم بالهناء"‪ ،‬أي أن للضريبة طبيعة تبادل مقابل ملا تقدمه أو تقوم به الدولة لصالح املواطن‪،‬‬
‫نظرية التكافؤ‪.‬‬
‫وتطور املفهوم السابق بعد الحرب العاملية الثانية إلى مفهوم اإللزام دون مقابل حيث عرفها كاستون جيز‪:‬‬
‫"الضريبة أداء نقدي تفرضه السلطة املختصة على األفراد بصفة نهائية وبدون مقابل لتغطية النفقات العام ـ ـة"‪.‬‬
‫ومع تطور مفهوم الدولة وتنامي أدوارها االقتصادية واالجتماعية‪ ،‬تطور الفقه الضريبي وظهرت محدودية‬
‫التعاريف السابقة للضريبة‪ ،‬التي بات قاصرة عن مواكبة الوظائف الجديدة للدولة التي تخلت تدريجيا عن‬
‫حيادها مما انعكس على الضريبة التي تطورت نتيجة لتطور دور الدولة وتنامي تدخالتها في هذا اإلطار‪ ،‬اعتبر‬
‫الكاتبان الفرنسيان لوسيان ميهل وبييربلترام في كتابهما العلوم والتقنيات الضريبية لسنة ‪" :1984‬الضريبة أداء‬
‫نقديا إجباريا‪ ،‬يطلب من األشخاص الطبيعيين أو املعنويين‪ ،‬من القانون الخاص أو القانون العام‪ ،‬حسب‬
‫قدارتهم التكليفية‪ ،‬عن طريق السلطة‪ ،‬بصفة نهائية وبدون مقابل محدد‪ ،‬بقصد تغطية التحمالت العمومية أو‬
‫ألهداف تدخل القوة العمومية‪.‬‬
‫إذا من خالل ما سبق يمكن تعريف الضريبة بأنها " اقتطاع نقدي جبري نهائي وبدون مقابل‪ ،‬تفرضها الدولة‬
‫أو إحدى الهيئات العامة املحلية (الجماعات الترابية) على األشخاص الطبيعيين أو االعتباريين‪ ،‬من القانون‬
‫الخاص والقانون العام‪ ،‬وذلك قصد تغطية النفقات العمومية واملساهمة في التنمية االقتصادية واالجتماعية‬
‫واملالية"‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫ب‪ -‬خصائص الضريبة‪.‬‬

‫من خالل التعريف األخير يمكن أن نستنتج أهم خصائص الضريبة واملتمثلة أساسا في‪:‬‬
‫‪ - 1‬الضريبة فريضة نقدية‪ :‬تؤدى نقدا وليس عينا أو خدمة شخصية‪ ،‬نظرا ملالئمتها مع االقتصاد املالي‬
‫والنظام الحديث‪.‬‬
‫‪ - 2‬الضريبة فريضة إجبارية‪ :‬حيث تعتبر من أعمال السيادة وتنفرد الدولة بفرضها وتحديد وعائها وكيفية‬
‫تحصيلها ملا تتمتع به الدولة من امتيازات على أموال امللزم باستيفاء قيمة الضريبة حيث لها حق استعمال عنصر‬
‫الجبر واإلكراه القانوني‪.‬‬
‫‪ - 3‬الضريبة اقتطاع نهائي ‪ :‬أي أنه يدفعها امللزم بشكل نهائي والدولة ليست ملزمة برد قيمتها إال في حالة‬
‫التضريب الخاطئ (فرض ضريبة على امللزم عن طريق الخطأ)‪.‬‬
‫‪ - 4‬الضريبة تدفع دون مقابل مباشر‪ :‬أي أن امللزم ال يحصل على مقابل مباشر من الدولة‪ ،‬بل هي قائمة على‬
‫أساس التضامن االجتماعي في توزيع عبء الضريبة حسب املقدرة التكليفية للملزم‪ ،‬وفي هذا الشأن تختلف‬
‫الضريبة عن الرسم الضريبي الذي يؤدى مقابل خدمة تقدم للملزم من طرف الجهة الجابية (التي تفرض‬
‫الضريبة)‪.‬‬
‫‪ - 5‬الضريبة هدفها تحقيق املصلحة العامة‪ :‬أي استخدام مختلف تلك املوارد الضريبية من أجل تحقيق‬
‫النفع العام للمجتمع‪ ،‬وكذلك استخدامها كوسائل للتدخل االقتصادي واالجتماعي للدولة‪ ،‬حماية وتحقيقا‬
‫للمصلحة العامة كهدف أسمى‪.‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬الضريبة واملفاهيم املشابهة لها‪.‬‬
‫‪ - 1‬الرسم الضريبي‪" :‬الرسم هو مبلغ من املال تحدده الدولة ويدفعه الفرد في كل مرة تؤدى إليه خدمة معينة‬
‫تعود عليه بنفع خاص وتنطوي في نفس الوقت على منفعة عامة"‪ .‬أي هو "اقتطاع نقدي إجباري دوري تفرضه‬
‫أحد األشخاص العامة (الجماعات الترابية مثال) مقابل نفع خاص تقدمه للملزم"‪ ،‬وبالتالي يختلف الرسم‬
‫الضريبي عن الضريبة في مسألة قوته اإللزامية حيث يتم فرضه بقرارات جبائية تصدرها الجماعات الترابية‪ ،‬وفي‬
‫بعض الحاالت يفرض بقانون‪ ،‬ويختلف عن الضريبة كذلك في مسألة النفع الخاص الذي يحصل عليه امللزم أي‬
‫مقابل خاص يتمثل في االستفادة الشخصية من الخدمة‪ ،‬ومسألة الجبر حيث يدفع الرسم ممن طلب الخدمة ‪-‬‬
‫رسم الخدمات الجماعية‪ ،-‬لكل من له سكن باملنطقة الحضرية‪ ،‬وترتبط أهمية الرسم الضريبي أساسا بميزانيات‬
‫الجماعات الترابية‪،‬‬
‫‪- 2‬الثمن العام أو الوجيبة‪ :‬مبلغ يدفعه املستعمل ملرفق عمومي أو منشأة عمومية نظيرا مباشرا‬
‫وآنيا عن الخدمات املقدمة من املرفق أو استعمال املنشأة‪ .‬أي هو مقابل خدمة تؤديها إحدى الهيئات العامة‬
‫نظرا ألهميتها وقيمتها إذ تتيح فرصة االنتفاع بها للجميع أي أنه يكون مقابل خدمة خاصة تدفع عند الطلب‪ .‬ويتم‬
‫إحداث الوجبية من طرف السلطة التنظيمية وفي هذا اإلطار تنص املادة ‪11‬من القانون التنظيمي ‪13-130‬‬
‫لقانون املالية‪" :‬تحدث األجرة عن الخدمات املقدمة من لدن الدولة بمرسوم يتخذ باقتراح من الوزير املعني باألمر‬
‫والوزير املكلف باملالية"‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪ - 3‬األتاوة‪ :‬هو مبلغ من املال يفرض جبرا على مالك عقار بنسبة املنفعة العامة التي عادت عليه من الخدمات‬
‫العامة التي قام بها األشخاص العامة ‪ ،‬من خالل التحسينات على العقار والتي تؤدي إلى الرفع من القيمة املالية‬
‫لهذه العقارات‪ .‬فاألتاوة تمس العقارات وتدفع مرة واحدة ومقابل التحسينات التي استفاد منها العقار‪.‬‬
‫‪-4‬الرسم شبه الجبائي‪ :‬تنص املادة ‪ 67‬من القانون التنظيمي لقانون املالية ‪" :130-13‬تفرض بمرسوم يتخذ‬
‫باقتراح من الوزير املعني والوزير املكلف باملالية الرسوم شبه الضريبية املقبوضة ألجل مصلحة اقتصادية أو‬
‫اجتماعية‪ ،‬لفائدة شخص اعتباري خاضع للقانون العام غير الدولة والجماعات الترابية أو شخص اعتباري‬
‫خاضع للقانون الخاص مكلف بمهام املرفق العام"‪ .‬فالرسوم شبه الجبائية اقتطاعات يؤسسها املجال التنظيمي‬
‫من أجل غايات اقتصادية أو اجتماعية لفائدة مؤسسات عمومية صناعية أو تجارية‪ ،‬أو لفائدة أشخاص‬
‫اعتبارية خاصة تتولى مهام املرفق العام‪.‬‬
‫‪ - 5‬الغرامة‪ :‬هو مبلغ مالي تقره الدولة على أي شخص خالف القانون مثل مخالفات البناء أو قواعد املرور‬
‫وتدفع الغرامات جبرا‪.‬‬
‫املطلب الثاني‪ :‬مشروعية الضريبة ووظائفها‪.‬‬
‫الفرع األول‪ :‬مشروعية الضريبة‬
‫هو مبدأ يستند في أساسه على اإلعالن العالمي لحقوق اإلنسان واملواطن لسنة ‪ 1789‬الذي ينص على أن ‪:‬‬
‫"لكل املواطنين حق التأكد بنفسهم أو عن طريق من يمثلهم من ضرورة التكاليف العمومية التي يتحملونها"‪،‬‬
‫لذلك فالقانون يفرض على جميع األنظمة الضريبية إعداد قواعد خاصة للوعاء الضريبي واألسعار وكذا‬
‫استخالص الضرائب‪ ،‬الش يء الذي يعني أن القواعد الضريبية يجب أن ترتكز على القوانين املعمول بها‪.‬‬
‫وإذا كان مبدأ املشروعية الضريبة يقتض ي أن يكون قرار التضريب وخلق الضريبة وتحديد معاملها من‬
‫اختصاص القانون واملشرع؛ فإن هذا املبدأ ما هو إال ترجمة للقبول الضريبي والذي قام بدور أساس ي في التشكل‬
‫التاريخي للديمقراطيات الغربية‪ .‬هذا "القبول الذي يجد ترجمته سنويا عبر املادة األولى من كل قانون مالية‬
‫السنة‪ ،‬كتعبير سنوي عن هذا القبول الضريبي الذي يضفي من خالله ممثلو األمة الشرعية على املساس بامللكية‬
‫الذي يجسده االقتطاع الضريبي"‪.‬‬
‫ففي قانون املالية لسنة ‪ 2020‬نجد املادة األولى تنص على" "تستمر الجهات املختصة‪ ،‬وفقا للنصوص‬
‫التشريعية والتنظيمية الجاري بها العمل ومع مراعاة أحكام هذا القانون‪ ،‬في القيام خالل السنة املالية ‪:2020‬‬
‫‪-‬باستيفاء الضرائب والحاصالت والدخول املخصصة للدولة ؛‬
‫‪-‬باستيفاء الضرائب والحاصالت والرسوم والدخول املخصصة للجماعات الترابية واملؤسسات العمومية‬
‫والهيئات املخول لها ذلك بحكم القانون‪.‬‬
‫وتضيف نفس املادة بأن‪" :‬كل ضريبة مباشرة أو غير مباشرة سوى الضرائب املأذون فيها بموجب أحكام‬
‫النصوص التشريعية والتنظيمية املعمول بها وأحكام هذا القانون تعتبر‪ ،‬مهما كان الوصف أو االسم الذي تجبى‬
‫به‪ ،‬محظورة بـتاتا‪ ،‬وتتعرض السلطات التي تفرضها واملستخدمون الذين يضعون جداولها وتعاريفها أو يباشرون‬

‫‪18‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫جبايتها للمتابعة باعتبارهم مرتكبين لجريمة الغدر‪ ،‬بصرف النظر عن إقامة دعوى االسترداد خالل ثالث سنوات‬
‫على الجباة أو املحصلين أو غيرهم من األشخاص الذين قاموا بأعمال الجباية"‪.‬‬
‫وبالتالي تتجسد مشروعية الضريبة من خالل مبدأين أساسيين وهما‪:‬‬
‫‪ - 1‬الضريبة تفرض وتلغى وتعدل بنص قانوني‪" .‬مبدأ ال ضريبة إال بنص القانون"‪ ،‬أي إن السلطة التشريعية‬
‫هي التي يحق لها سن الضرائب‪ ،‬غالبا ما يحددها القانون األسمى في البالد‪ ،‬الدستور‪ .‬وأغلب الدساتير اليوم‪،‬‬
‫تسند صالحية التشريع الجبائي‪ ،‬إلى البرملان‪ .‬وحتى في الدول التي ليس لها دستور مكتوب‪ ،‬كبريطانيا‪ ،‬فإن التشريع‬
‫الجبائي يعتبر حقا حصريا للبرملان‪ .‬وهذا املبدأ يعني‪ ،‬أن كل االلتزامات التي تلقى على كاهل امللزمين بالضريبة‪،‬‬
‫يجب أن تحدد في القانون الجبائي‪ ،‬أي في النصوص ذات الصلة بالضرائب‪ ،‬التي يناقشها ممثلو امللزمين‪،‬‬
‫ويقبلوها‪ ،‬بطريقة شرعية‪.‬‬
‫واختصاص البرملان في املادة الضريبية ينص عليه دستور ‪ 2011‬في الفصل ‪ :71‬يختص القانون‪ ..‬بالتشريع في‬
‫امليادين التالية "‪ ........‬النظام الضريبي‪ .‬ووعاء الضرائب‪ .‬ومقدارها وطرق تحصيلها "‪ .‬والفصل ‪ 75‬فقرة ‪" :1‬‬
‫يصدر قانون املالية‪ ،‬الذي يودع باألسبقية لدي مجلس النواب‪ ،‬بالتصويت من قبل البرملان‪ ،‬وذلك طبق الشروط‬
‫املنصوص عليها في قانون تنظيمي"‪.‬‬
‫‪ - 2‬تنشأ الضريبة من خالل واقعة قانونية‪ ،‬ويترتب عليها نشوء الدين الضريبي وهو ما يعبر عنه بالواقعة‬
‫املنشئة للضريبة والتي تنتج آثارين وهما‪ :‬نشوء الدين الضريبي‪ ،‬وتحديد تطبيق النظام القانوني للضريبة‪.‬‬
‫غير أن هذا املبدأ يعرف بعض الحدود التي ستؤثر حتى على دور املشرع في هذا املجال‪ ،‬الفصل ‪ 75‬من‬
‫الدستور في الفقرتان ‪ 3‬و‪“ :4‬إذا لم يتم في نهاية السنة املالية التصويت على قانون املالية أو لم يصدر األمر‬
‫بتنفيذه‪ ،‬بحسب إحالته إلى املحكمة الدستورية‪ ،‬تطبيقا للفصل ‪ 132‬من الدستور‪ ،‬فإن الحكومة تفتح مرسوم‬
‫االعتمادات الالزمة لسير املرافق العمومية‪ ،‬والقيام باملهام املنوطة بها‪ ،‬على أساس ما هو مقترح في امليزانية‬
‫املعروضة على املوافقة "‪.‬‬
‫كما أن مبدأ مشروعية الضريبة يعرف حدودا أخرى ناتجة عن تواجد اقتطاعات ذات طبيعة ضريبية ال‬
‫تقتض ي مصادقة البرملان عليها يتعلق األمر هنا بالضرائب املحلية والتي تقرها وتصوت على أسعارها الجماعات‬
‫الترابية وفق للمادة ‪ 92‬من القانون التنظيمي ‪ 14-113‬املتعلق بالجماعات‪.‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬وظائف أو أهداف الضريبة‪.‬‬
‫أدى توسع تدخل الدولة إلى تعدد وظائف الضرائب‪ ،‬فباإلضافة إلى اعتبارها أداة لتمويل مختلف نفقاتها‬
‫(نفقات الدولة) أصبحت تؤدي دورا هاما في التأثير على الوضع االقتصادي واالجتماعي من أجل تحقيق عدة‬
‫وظائف‪.‬‬
‫‪ - 1‬الوظيفة املالية‪ :‬تعني تمويل ميزانية الدولة من أجل تحمل النفقات‪ ،‬وفي هذا اإلطار يجب أن تكون‬
‫الضريبة ذات مردودية أكبر من التكاليف الخاصة بتأسيسها وتحصيلها ودون أن تؤدي إلى حصول ضغط جبائي‬
‫أو التأثير على قدرة امللزم الضريبية مما ينعكس سلبا على املردودية املالية للضريبة‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪ - 2‬الوظيفة االقتصادية‪ :‬يمكن للسلطات العمومية أن تؤثر على البنية أو الظرفية االقتصادية بواسطة‬
‫اآلليات التالية‪:‬‬
‫✓ تشجيع قطاع معين من خالل خفض سعر الضريبة أو اإلعفاء منها‪.‬‬
‫✓ رفع أو خفض سعر الضريبة من أجل تشجيع أو خفض القدرة الشرائية للمستهلك‪.‬‬
‫✓ تطبيق الضريبة على الواردات من أجل حماية الصناعة الوطنية‬
‫وبالتالي فالهدف من الوظيفة االقتصادية يتجلى أساسا في السعي إلى تحقيق النمو االقتصادي وتحقيق‬
‫االستقرار االقتصادي أي عدم االضطراب أو الالتوازن في الوضع االقتصادي واالجتماعي للدولة باستقرار‬
‫مستوى األسعار ومعدل النمو االقتصادي‪ .‬والسعي إلى تحقيق النمو واالستقرار االقتصادي الذي يتحقق‬
‫باستقرار مستوى أسعار ومعدل النمو االقتصادي‪.‬‬
‫‪ - 3‬الوظيفة االجتماعية‪:‬‬
‫توجيه املوارد الضريبية إلى معالجة بعض املشكالت االجتماعية ‪-‬فيمكن استخدامها للتصدي ألزمة السكن‬
‫عن طريق إعفاء رأس املال املستثمر في القطاع من الضرائب‪ ،‬أو فرض ضرائب أعلى على بعض املنتوجات التي‬
‫تؤثر على صحة املواطنين كالتبغ والحكول‪ -...‬عن طريق إعادة توزيع الدخل واالستفادة الجماعية من عائدات‬
‫الضرائب ومن مشاريع املصلحة العامة والحد من الفوارق االجتماعية الطبقية وتحقيق العدالة الجبائية املؤدية‬
‫إلى العدالة االجتماعية‪.‬‬
‫وكذلك من خالل فرض الضريبة طبقا للقدرة التكليفية للملزم وهذا ما يسمى بـشخصية الضريبة‪.‬‬
‫إعفاء الحد األدنى الالزم للمعيشة من الضريبة وتخفيف عبء الضريبة على ذوي األعباء العائلية الكبيرة‬
‫وتخفيف الضريبة على السلع األساسية أيضا‪.‬‬
‫‪ -4‬الوظيفة السياسية‪:‬‬
‫حيث أصبحت الضريبة مرتبطة بشكل مباشر بمخططات التنمية االقتصادية واالجتماعية العامة‪ ،‬ففرض‬
‫رسوم جمركية على منتجات بعض الدول وتخفيضها على منتجات أخرى‪ ،‬يعتبر استعماال للضريبة ألهداف‬
‫سياسية كما هو الحال في الحروب التجارية بين البلدان املتقدمة‪.‬‬
‫‪ - 5‬وظيفة تكنولوجية‪ :‬من خالل منح امتيازات ضريبية على املؤسسات التي تقوم بأبحاث علمية وتقنية‬
‫وإعفائها من الضرائب اإلضافية أو خصم نفقات البحث العلمي من الضرائب‪.‬‬
‫‪ - 6‬وظيفة بيئية‪ :‬حماية البيئة من الصناعات املضرة بإخضاعها لضرائب بيئية أو ما يسمى بالضرائب‬
‫الخضراء وذلك لزيادة العائدات التي يمكن توجيهها إلى إصالح األضرار البيئية التي تخلفها االنبعاثات املضرة‬
‫للبيئة‪.‬‬
‫املطلب الثالث‪ :‬مراحل نشوء االلتزام الجبائي وتصنيفات الضرائب‪.‬‬
‫الفرع األول‪ :‬مراحل نشوء االلتزام الجبائي‬
‫االلتزام الجبائي شأنه شأن باقي االلتزامات القانونية األخرى – مع بعض الفروق – حيث ينشأ ويستمر كما‬
‫ينقض ي ويتولد عن واقعة تسمى الواقعة املنشأة للضريبة‪ ،‬والتي تعني ذلك التصرف القانوني أو الوضعية التي‬

‫‪20‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫ينشأ عنها الدين الضريبي‪ ،‬والذي يمر عبر ثالث مراحل أساسية متتابعة‪ ،‬وهي الوعاء ‪ assiette‬والتصفية أو كما‬
‫يسميها البعض بربط الضريبة ‪ liquidation‬والتحصيل‪.recouvrement ،‬‬
‫ويعرف الفقيه ‪ François DERUEL‬الواقعة املنشئة للضريبة بكونها‪" :‬تلك الواقعة املادية أو الفعل القانوني‬
‫الذي يسفر عن ميالد الدين الضريبي‪ ،‬سواء تعلق األمر بفعل قانوني أو وضعية اقتصادية"‪ .‬وشروط ميالد الدين‬
‫الضريبي يتم تحديدها وضبط قواعدها من طرف املشرع‪.‬‬
‫وينشأ دين الضريبة من خالل تحديد واقعة معينة التي تنعت بالواقعة املنشئة للضريبة‪ ،‬ويشمل املادة‬
‫الضريبية وتسمى هذه املرحلة بمرحلة الوعاء‪ ،‬وهي املرحلة األولى التي تحدد العناصر الخاضعة للضريبة أو مجال‬
‫ومادة فرض الضريبة‪ ،‬ثم تقاس الضريبة ويحدد مبلغ أو سعر الضريبة وهي مرحلة التصفية أو ربط الضريبة‪،‬‬
‫انتهاء بمرحلة التحصيل أو أداء الضريبة واستخالصها‪ ،‬وبها ينقض ي االلتزام الضريبي‪.‬‬
‫الفقرة األولى‪ :‬تحديد وتقديرالوعاء الضريبي‪.‬‬
‫الوعاء الضريبي هو «املادة التي تفرض الضريبة عليها»‪ ،‬أو هو «املنبع الذي تغترف منه الدولة مؤونتها بواسطة‬
‫الضرائب»‪ ،‬حيث عرف بيير بلترام ‪ P.Beltram‬الوعاء ‪ L'assiette‬بأنه "مجموع العمليات اإلدارية التي تهدف إلى‬
‫البحث عن املادة الضريبية و تقديرها‪."..‬‬
‫إذن الوعاء يتعلق باختيار املادة التي تفرض عليها الضريبة (رأسمال أو دخل أو تصرف أو نشاط معين‪ ،‬أو‬
‫قد يكون هو الشخص نفسه)‪ ،‬هذا من جهة‪ ،‬ومن جهة أخرى‪ ،‬فالوعاء ال يقتصر على دراسة املادة الضريبية‪،‬‬
‫بل يهتم كذلك بطرق تقديرها‪ ،‬أي تحديد الجزء الذي تفرض عليه الضريبة من املادة موضوع الضريبة أي أساس‬
‫الضريبة‪ .‬كما أن معرفة املادة التي تفرض عليها الضريبة ال تكفي‪ ،‬في التشريعات الحالية التي تأخذ بتشخيص‬
‫الضريبة‪ (Personnalisation de l’impôt) ،‬لتحديد املقدرة التكليفية للملزم‪.‬‬
‫إن تقدير الوعاء الجبائي‪ ،‬يعد من أخطر األعمال التي تقوم بها اإلدارة الجبائية‪ ،‬حيث تكون خصما وحكما في‬
‫نفس الوقت‪ ،‬فمن ناحية‪ ،‬عليها أال تبالغ في تقدير الوعاء (بمبررات السعي ألكبر حصيلة ممكنة)‪ ،‬ومن ناحية‬
‫أخرى‪ ،‬يجب أال يقل التقدير‪ ،‬عن الحقيقة والواقع (بمبررات تخفيف العبء الجبائي على املكلفين)‪.‬‬
‫وبالتالي عليها أن تحقق التوازن في معادلة حماية حقوق الخزينة وحقوق املكلف معا‪ .‬واإلدارة مضطرة إلى‬
‫القيام بهذا التقدير بنفسها أو اإلشراف عليه أو التحقق من صحته‪ ،‬في الكثير من الحاالت‪ ،‬وإال ستضيع حقوق‬
‫الخزينة العامة‪.‬‬
‫وتنشأ عن عمليات التقدير‪ ،‬غالبية املنازعات الجبائية‪ ،‬بين اإلدارة الجبائية واملكلفين‪ .‬مما جعل التشريعات‬
‫الجبائية تتطور في اتجاه إبعاد اإلدارة عن التدخل املباشر في الكثير من عمليات التقدير‪ ،‬ولكن دون إقصائها‬
‫باملطلق ويتمثل دورها في املراقبة والتدقيق‪ .‬وتتم عملية تحديد وتقدير وعاء الضريبة وفق األساليب التالية‪:‬‬
‫‪-1‬أسلوب املؤشرات (املظاهر) الخارجية‪:‬‬
‫تتولى اإلدارة الضريبية مباشرة إحصاء العناصر الخاضعة للضريبة انطالقا من املظاهر الخارجية‬
‫‪ les signes extérieures de richesse‬كإحصاء األبواب والنوافذ التي طبقت في فرنسا من بداية نهاية القرن‬

‫‪21‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫الثامن عشر إلى سنة ‪ 1925‬أو مؤشرات نمط العيش كما هو في الضريبة على الدخل في فرنسا‪ .‬ورغم أن هذا‬
‫األسلوب‪ ،‬يعتبر بسيطا وسهال‪ ،‬ويجنب اإلدارة االصطدام بامللزم إال أنه‪:‬‬
‫‪-‬غير دقيق‪ ،‬إذ أن املؤشرات الخارجية غير كافية في إعطاء صورة صحيحة و دقيقة عن دخل األشخاص أو‬
‫ثرواتهم‪.‬‬
‫‪ -‬إنه ال يساعد على تحقيق العدالة الجبائية؛ ألنه ال يسمح بتشخيص الضريبة‪ ،‬وال يعتد بالتغييرات على دخل‬
‫األفراد‪.‬‬
‫ونظرا لخطورة هذه العيوب التي يعاني منها التقدير على أساس املؤشرات الخارجية‪ ،‬فلقد تم التخلي عنه‪،‬‬
‫ولم تعد الدول تأخذ به‪ ،‬إال في الحاالت التي ترغب فيها اإلدارة التحقق من صحة التصريحات املدلى بها (في إطار‬
‫محاربة الغش و التهرب الضريبيين عموما( ‪.‬‬
‫‪ -2‬أسلوب التقديرالجزافي‪:‬‬
‫تعتمد اإلدارة الجبائية على قرائن قانونية (‪ )Indices‬يحددها املشرع‪ ،‬أو يتم التفاوض عليها بين اإلدارة‬
‫الجبائية في إطار تمثيل منهي (نقابة‪ ،‬أو اتحاد منهي‪ )..‬ويتوج التفاوض باتفاق يسري على الخاضعين‬
‫للضريبة‪ ،‬واملنتمين لقطاع أو نشاط اقتصادي معين‪ ،‬كاالتفاقية الجبائية‪ ،‬إذ ال يطلب من امللزمين تقديم‬
‫تصريحات مفصلة عن دخولهم‪ ،‬بل يكتفون بتقديم معلومات تتعلق برقم أعمالهم (مثال بالنسبة للفالحين‪،‬‬
‫مساحة األراض ي املزروعة‪ ،‬وبالنسبة للخبازين‪ ،‬كميات الدقيقة املستعملة‪ ،‬وهكذا)‪ ،‬فتطبق اإلدارة سعرا جزافيا‬
‫على هذا الرقم‪ .‬املادة ‪ 41-40‬من مدونة الضرائب ‪.2000‬‬
‫تعتبر أكثر دقة إال أنها مع ذلك تبقى طريقة تقريبية‪ ،‬وبالتالي تم التقليص من االعتماد عليها‪ ،‬في مقابل زيادة‬
‫االعتماد على نظام أو طريقة اإلقرار أو التصريح؛ حتى صار هو " النظام العام"‪ ،‬الذي ال يمكن الخروج عليه‪ ،‬أو‬
‫استبداله‪ ،‬إال في حاالت خاصة‪ ،‬نص عليها القانون‪.‬‬
‫‪ -3‬أسلوب اإلقرارأو التصريح‪:‬‬
‫بمقتض ى هذا النظام‪ ،‬يلزم املكلف شخصيا بالضريبة‪ ،‬بتقديم إقرار أو تصريح‪ ،‬داخل آجال معينة‪ ،‬يبين‬
‫فيه‪ ،‬بصورة مفصلة‪ ،‬مقدار وعاء الضريبة لديه‪ .‬وهذا التصريح يخضع ملراقبة اإلدارة الجبائية‪ ،‬ولهذا يسمى‬
‫بـ"التصريح املراقب" (‪.)Déclaration contrôlée‬‬
‫أو عن طريق إقرار الغير‪ :‬ففي هذه الحالة يقوم شخص آخر غير املكلف بتقديم إقرار إلى اإلدارة الجبائية يحدد‬
‫فيه مقدار دخل املكلف األصلي الخاضع للضريبة‪ ،‬كاملستأجر الذي يبلغ عن قيمة األجرة التي يدفعها للمالك‪،‬‬
‫ورب العمل الذي يقدم إقرارا عن األجور املدفوعة للعاملين أو الشركة التي تقدم إقرارا عن األرباح والفوائد‬
‫املوزعة‪.‬‬
‫من مزايا التصريح الضريبي‪:‬‬
‫• يرسخ روح املواطنة‪ ،‬أي املساهمة التلقائية للجميع في تقديم ما عليهم من ديون ضريبية لصالح الدولة أي‬
‫لصالح النفع العام‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫• ويعتبر اإلقرار أفضل وسيلة لتقدير الوعاء ألنه يقدم من امللزم هو العارف بكل خبايا أنشطته التي يجب أن‬
‫تخضع للضريبة‪.‬‬
‫•يساهم اإلقرار في تقليص األعباء والنفقات اإلدارية‪ ،‬املتعلقة بالتحصيل الضريبي‪ ،‬حيث تكون اإلدارة في غنى‬
‫عن السعي إلى التقدير املباشر من طرفها وتقلص تكاليف الفحص واملراقبة ‪...‬‬
‫• ويختلف وقت تقديم التصريح حسب أنواع الضرائب‪.‬‬
‫ومن عيوب اإلقرار الضريبي أنه يشكل عبئا نفسيا واقتصاديا على امللزم‪ ،‬كما أنه قد يكون مشجعا على‬
‫الغش الضريبي‪ .‬وبالتالي‪ ،‬ال يكون فعاال إال إذا كانت هناك إدارة قادرة على ممارسة رقابة صارمة على تصريحات‬
‫امللزمين‪.‬‬
‫‪ -4‬أسلوب التقديراإلداري املباشر‪:‬‬
‫يقوم على حق اإلدارة في أن تقوم بمفردها بتقدير وعاء الضريبة‪ ،‬بناء على املعلومات التي تتوافر‪ ،‬وال تقوم‬
‫به اإلدارة إال في حاالت استثنائية‪ ،‬وكإجراء عقابي‪ ،‬ضد املكلفين الذين يمتنعون عن تقديم إقراراتهم في الوقت‬
‫املناسب أو تقديم إقرار مزيف‪.‬‬
‫ويتحدد الوعاء في هذه الحالة‪ ،‬بناء على املعطيات واملعلومات املتوفرة عند اإلدارة الجبائية عن امللزم‪ ،‬سواء‬
‫فيما يتعلق بسنة أو سنوات سابقة أو السنة موضوع اإلقرار‪ .‬غير أنه‪ ،‬قبل سلوك أسلوب التقدير‬
‫املباشر(بصورة تلقائية)‪ ،‬ألزم املشرع اإلدارة بضرورة تبليغ املعني باألمر‪ ،‬تبليغا قانونيا‪ ،‬بما تنوي هذه األخيرة‬
‫فعله‪ ،‬وتدعوه إلى تقديم إقراره داخل أجل شهر من تاريخ التوصل‪ .‬وحتى إذا لم يستجب لتلك الدعوة‪ ،‬تخبره مرة‬
‫ثانية‪ ،‬بوضع إقراره داخل أجل شهر من تاريخ التبليغ‪ ،‬وتطلعه على األسس الجديدة املنوي اعتمادها في فرض‬
‫الضريبة في حقه‪ ،‬بصورة تلقائية (‪.)Taxation d'office‬‬
‫وتعتبر ضمانة التبليغ‪ ،‬من اإلجراءات الجوهرية التي يجب على اإلدارة الجبائية احترامها‪ ،‬ملساسها بحق‬
‫الدفاع‪ .‬وقد رتب القضاء على خرقها‪ ،‬بطالن مسطرة فرض الضريبة بالصورة التلقائية‪.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫الفقرة الثانية ‪ :‬تصفية الضريبة أو سعرالضريبة‬

‫هي مرحلة تحديد املقدار الذي يجب اقتطاعه من الوعاء‪ ،‬أي حساب مبلغ الضريبة‪ ،‬الذي تحصله اإلدارة‬
‫الجبائية‪ ،‬وتدخله إلى الخزينة العامة‪ :‬أي تحديد السعر الذي يجب تطبيقه على الوعاء‪ ،‬بعد خصم التكاليف‬
‫واإلعفاءات‪ ..‬للوصول إلى مبلغ الضريبة‪ ،‬الواجب األداء‪.‬‬
‫وتوجد عدة تقنيات الحتساب مبلغ الضريبة لكن األكثر استعماال في جل التشريعات هي تطبيق سعر‬
‫الضريبة على الوعاء من أجل احتساب مبلغ الضريبة‪.‬‬
‫سعر الضريبة ‪ Le taux de l'impôt‬هو «مبلغ الضريبة‪ ،‬في عالقته بوعاء الضريبة»‪ .‬وقد يكون هذا السعر‬
‫ثابتا ال يتغير بتغير قيمة املادة الخاضعة للضريبة‪ ،‬وعندئذ يقال عن هذه الضريبة بأنها نسبية (‪)proportionnel‬‬
‫وقد يكون هذا السعر متغيرا‪ ،‬يتغير بتغير قيمة املادة الضريبية‪ ،‬بحيث يرتفع بارتفاعها‪ ،‬وعندئذ يقال عن هذه‬
‫الضريبة بأنها تصاعدية‪.‬‬
‫‪ -1‬الضريبة النسبية أو السعرالثابت ‪le taux proportionnel stable :‬‬
‫إن الضريبة النسبية‪ ،‬تفرض بسعر واحد (بنسبة معينة) محددة وثابتة‪ ،‬مهما تغيرت قيمة املادة الخاضعة‬
‫للضريبة‪ .‬مثال ذلك‪ :‬أن تفرض الضريبة بسعر ‪ ،%10‬من الدخل مهما بلغ مقداره (عشرة آالف أو مائة ألف‬

‫‪24‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫أو مليون درهم‪ ،‬في السنة)‪ .‬غير أن هذا األسلوب ال يراعي املقدرة التكليفية الحقيقة وال يميز بين الدخول رغم‬
‫أنه سهل التطبيق على املستوى الفني‪.‬‬
‫لذلك تم التخلي عن السعر النسبي في الكثير من الضرائب غير القابلة للتشخيص (كالضريبة على‬
‫الدخل)‪ ،‬ليحل محلها الضريبة بنظام السعر التصاعدي‪ .‬ولكننا مازلنا نجد األسعار النسبية في الضرائب غير‬
‫املباشرة (الضريبة على القيمة املضافة)‪ ،‬وفي بعض الضرائب املباشرة أيضا (مثل الضريبة على دخل بعض أنواع‬
‫الشركات في املغرب – شركات الخدمات املكتسبة لصفة القطب املالي للدار البيضاء حيث حدد سعر الضريبة‬
‫في ‪ ،)%15‬املادة ‪ 19‬من املدونة‪ ،‬وكذا في بعض الضرائب املحلية (رسم الخدمات االجتماعية‪ ،‬الذي يفرض بسعر‬
‫ثابت (‪ )%10‬من القيمة اإليجارية الخاضعة للضريبة الحضرية)‪ .‬ومثال على ذلك الضريبة على القيمة املضافة‬
‫تفرض على الجميع دوم تشخيص ودون تحديد للكمية املستهلكة‪.‬‬
‫‪ -2‬الضريبة أو السعرالتصاعدي‬
‫سميت الضريبة التصاعدية (‪ )L'impôt ou le taux progressif‬ألن السعر يتصاعد تبعا الزدياد قيمة‬
‫املادة الخاضعة لها‪ .‬ويمكن تحقيق التصاعد بطرق متعددة‪ ،‬من أهمها‪ :‬التصاعد (اإلجمالي) بالطبقات‪،‬‬
‫والتصاعد الجزئي بالشرائح‪.‬‬
‫✓ التصاعد اإلجمالي بالطبقات (‪:)La progressivité globale‬‬
‫في هذا النظام‪ ،‬تقسم املادة الخاضعة للضريبة‪ -‬الدخل أو الثروة مثال‪ -‬إلى طبقات (‪ ،)classes‬ويخصص‬
‫لكل طبقة سعر معين‪ ،‬يتزايد مع تزايد قيمة الطبقات‪ ،‬من الدخل صفر (‪ 0‬درهم)‪ ،‬إلى أعلى طبقة‪ .‬فيدفع املكلف‬
‫الذي ينتمي إلى طبقة معينة؛ الضريبة بسعر واحد‪( ،‬على مجمل دخله)‪ ،‬هو السعر الخاص بطبقته‪ .‬فإذا ازداد‬
‫دخله‪ ،‬عن الحد األعلى للطبقة التي ينتمي إليها‪ ،‬فإنه يخضع بمجمله‪ ،‬لسعر أعلى‪ ،‬هو سعر الطبقة التي انتقل‬
‫إليها (صعودا) مثال‪ :‬إذا كان دخل فرد ما يبلغ ‪ 80.001‬درهم فإنه تطبق عليه نسبة ‪ %30‬حسب سعر الطبقة‬
‫الثالثة‪ ،‬رغم أن دخله زاد عن حد الطبقة الثانية بدرهم واحد‪.‬‬

‫السعراملطبق عليها‬ ‫حجم الطبقة (بالدرهم)‬ ‫رقم الطبقة‬

‫‪% 10‬‬ ‫من ‪ 0‬إلى ‪50.000‬‬ ‫األولى‬
‫‪% 20‬‬ ‫من ‪ 50.001‬إلى ‪80.000‬‬ ‫الثانية‬
‫‪% 30‬‬ ‫من ‪ 80.001‬إلى ‪120.000‬‬ ‫الثالثة‬
‫‪% 34‬‬ ‫ما زاد على ‪120.000‬‬ ‫الرابعة‬

‫✓التصاعد بالشرائح (‪:)La progressivité par tranches‬‬

‫في هذا النظام يقسم الوعاء – الدخل مثال‪ -‬إلى عدة أجزاء تسمى الشرائح‪ )tranches( ،‬ويخصص لكل شريحة‬
‫سعرها الخاص‪ .‬ويتزايد سعر الشرائح بشكل تصاعدي‪ ،‬مع تزايد قيمة الدخل‪ .‬حيث يخضع الدخل لعدة أسعار‬

‫‪25‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫بقدر ما يحتويه من شرائح‪ ،‬ونحصل على مبلغ الضريبة الواجب األداء‪ ،‬بجمع املبالغ املطلوبة عن كل شريحة من‬
‫الشرائح التي تكون الوعاء‪ .‬أو عن طريق خصم املبالغ املخفضة من النتيجة الجبائية‪.‬‬
‫مثال‪ :‬املادة ‪71‬من مدونة الضرائب ‪ .2020‬يحدد على النحو التالي جدول حساب الضريبة على الدخل‪:‬‬

‫املبالغ املخفضة‬ ‫قيمة الشريحة‬ ‫السعر املطبق عليها‬ ‫قيمتها (بالدرهم)‬ ‫رقم الشريحة‬
‫‪00‬‬ ‫‪30.000‬‬ ‫معفاة‬ ‫من ‪ 0‬إلى ‪30.000‬‬ ‫األولى‬
‫‪3000‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪% 10‬‬ ‫من ‪ 30.001‬إلى ‪50.000‬‬ ‫الثانية‬
‫‪8000‬‬ ‫‪10.000‬‬ ‫‪% 20‬‬ ‫من ‪ 50.001‬إلى ‪60.000‬‬ ‫الثالثة‬
‫‪14000‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪% 30‬‬ ‫من ‪ 60.001‬إلى ‪80.000‬‬ ‫الرابعة‬
‫‪17200‬‬ ‫‪100.000‬‬ ‫‪% 34‬‬ ‫من ‪ 80.001‬إلى ‪180.000‬‬ ‫الخامسة‬
‫‪24400‬‬ ‫ما زاد‬ ‫‪% 38‬‬ ‫ما زاد‬ ‫السادسة‬

‫تمرين‪ :‬سعيد لديه دخل سنوي يقدر ب ‪ 85000,00‬درهم‪.‬‬

‫إن دخل سعيد هو (‪ )85.000‬درهم‪.‬‬
‫‪-1‬الحساب بطريقة الشرائح بتقسيم الدخل على قيمة كل شريحة ثم جمعها وإخضاعها لسعر الضريبة‪:‬‬
‫يقسم الدخل إلى ‪( 30.000‬شريحة أولى) ‪( 20.000 +‬شريحة ثانية) ‪( 10.000 +‬شريحة ثالثة) ‪20.000 +‬‬
‫(شريحة رابعة) ‪( 5000 +‬شريحة خامسة)‪.‬‬
‫فكم سيؤدي سعيد عن هذه الشرائح التي تكون دخله؟‬
‫‪ -‬عن الشريحة األولى‪ ،‬وحجمها ‪ 30.000‬درهم سيؤدي‪ 0.00 = % 0 × 30.000 :‬درهم معفاة؛‬
‫‪ -‬عن الشريحة الثانية وحجمها ‪ 20.000‬درهم سيؤدي‪ 2.000 = % 10 × 20.000 :‬درهم؛‬
‫‪ -‬عن الشريحة الثالثة وقيمتها ‪ 10.000‬درهم سيؤدي‪ 2.000 = % 20 × 10.000 :‬درهم؛‬
‫‪ -‬عن الشريحة الرابعة وقيمتها ‪ 20.000‬درهم سيؤدي‪ 6.000 = % 30 × 20.000 :‬درهم؛‬
‫‪ -‬عن الشريعة الخامسة وقيمتها ‪ 5.000‬درهم سيؤدي‪ 1.700 = % 34 × 5.000 :‬درهم؛‬
‫أما املبلغ الكامل للضريبة الذي سيؤديه هو جمع مبالغ الضريبة املستحقة على كل شريحة من دخله هو‪:‬‬
‫‪ 11.700 = 1700 + 6.000 + 2.000 + 2.000‬درهم‪.‬‬
‫‪ -2‬الطريقة الثانية هي إخضاع الدخل اإلجمالي لسعر الضريبة املوافق له مع خصم املبالغ املخفضة‪:‬‬
‫‪85.000 * 34% = 28900 – 17200 = 11700‬‬
‫أما إذا تم حسابها بالطبقات‪ 25.500 = % 30 × 85.000 :‬درهم‪ ،‬وبالتالي يتضح أن تطبيق طريقة التصاعد‬
‫بالطبقات تجعل امللزم يخضع لضريبة أعلى بأضعاف قيمة مما يمكن أن يدفعه بطريقة االحتساب بالشرائح‪.‬‬
‫وبالتالي يعمد املشرع إلى إقرار بعض اإلجراءات التي تحقق مبدأ العدالة الجبائية وخاصة في الضريبة على‬
‫الدخل أو ما يعرف بتشخيص الضريبة وذلك‪:‬‬

‫‪26‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪ -‬بإعفاء الحد األدنى للمعيشة وذلك من أجل العناية بالوضعية االجتماعية لإلنسان‪ ،‬من خالل حساب‬
‫القدرة الشرائية لألفراد في املجتمع وعلى أساسها يحدد مقدار الدخل الذي يجب أن يتم إعفاؤه من الضريبة‬
‫حيث تم تحديده في املدونة العامة للضرائب في ‪30,000‬درهم‪.‬‬
‫‪-‬عند احتساب الضريبة يراعي املشرع وضعية التحمالت العائلية للملزم إما بواسطة تخفيض مادة الضريبة‬
‫أو تخفيض السعر أو مبلغ الضريبة حيث يتم خصم التحمالت العائلية املتمثلة في ‪ 360 -‬درهم‪ -‬في حدود ‪6‬‬
‫أشخاص – ‪ 2160‬درهم ‪ -‬عن الزوجة أو األوالد الذين ال يعملون في حدود ‪27‬سنة‪ ،‬ويستثنى من شرط السن‬
‫املصابين بعاهة تحول بينهم وبين كسب معيشتهم بأنفسهم‪ ،‬املادة ‪ 74‬من املدونة العامة للضرائب‪.‬‬
‫إن مفهوم الضريبة التصاعدية يعد من أهم أدوات تحقيق العدالة الجبائية وإعادة توزيع الثروة الوطنية‪،‬‬
‫فالدولة تقتطع‪ ،‬بفضله‪ ،‬األموال "الفائضة" عن الحاجة الحدية‪ ،‬لبعض امللزمين‪ ،‬ثم تعيدها إلى النظام‬
‫االقتصادي‪ ،‬مستخدمة في ذلك عملية إعادة توزيعها‪ ،‬بطرق مختلفة (اإلنفاق على املرافق العامة االجتماعية‪،‬‬
‫واإلعفاءات الضريبية‪ ،‬وغيرها)‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫الفقرة الثالثة‪ :‬تحصيل الضريبة‪.‬‬

‫يعتبر تحصيل الضريبة آخر مرحلة من مراحل االلتزام الجبائي‪ ،‬ويقصد به مجموع العمليات واإلجراءات التي‬
‫تتبعها اإلدارة الضريبية في نقل قيمة أو مبلغ الضريبة من ذمة امللزم إلى صندوق الخزينة العامة للدولة استيفاء‬
‫لحقها‪.‬‬
‫وحسب مدونة تحصيل الديون العمومية في املادة األولى‪ " :‬يقصد بالتحصيل مجموع العمليات واإلجراءات‬
‫التي تهدف حمل مديني الدولة والجماعات املحلية وهيآتها واملؤسسات العمومية على تسديد ما بذمتهم من ديون‬
‫بمقتض ى القوانين واألنظمة الجاري بها العمل‪ ،‬أو ناتجة عن أحكام وقرارات القضاء أو عن االتفاقات"‪.‬‬
‫ويتم تحصيل الضريبة وفق أساليب متعددة‪ ،‬إال أنه يمكن حصرها في أربعة أساليب وهي‪ :‬أسلوب األداء‬
‫املباشر أو األداء التلقائي وأسلوب الحجز في املنبع‪ ،‬وأسلوب األقساط املقدمة الدورية‪ ،‬وأسلوب التحصيل عن‬
‫طريق الجدول‪.‬‬
‫‪-1‬التحصيل عن طريق األداء التلقائي أو املباشر‬
‫حيث يقوم امللزم بأداء مبلغ الضريبة مباشرة إلى الخزينة العامة من خالل اإلقرار أو التصريح الذي يقدمه‬
‫عن دخله أو ثروته‪ ،‬وتتولى اإلدارة احتساب قيمة الضريبة بناء على هذا التصريح‪.‬‬
‫ويعتبر هذا األسلوب أسهل أساليب األداء وأكثرها انتشارا وشيوعا‪ ،‬ويعتمد عليه في سداد بعض الضرائب‬
‫املباشرة كالضرائب العقارية والضرائب على األرباح التجارية والصناعية واملهن غير التجارية والضريبة على‬
‫الدخل‪.‬‬
‫املادة ‪176‬من املدونة‪ :‬يجب على الخاضعين للضريبة املفروض عليهم نظام اإلقرار الشهري أن يودعوا‪ ،‬قبل‬
‫العشرين ‪ 20‬من كل شهر لدى قابض إدارة الضرائب‪ ،‬إقرارا برقم أعمالهم املنجز خالل الشهر السابق وأن‬
‫يدفعوا في الوقت نفسه مبلغ الضريبة املطابق له‪.‬‬
‫‪ -2‬التحصيل عن طريق الحجزمن املنبع‪:‬‬
‫تعمد اإلدارة الضريبية في هذه الحالة إلى تحصيل الضريبة من مصدر املادة الخاضعة للضريبة‪ ،‬ويسمى‬
‫أيضا األداء غير املباشر بأن تلزم شخصا ثالثا تربطه باملكلف األصلي عالقة دين أو تبعية بحجز قيمة الضريبة‬
‫املستحقة وأدائها إلى الخزينة العامة‪ ،‬كالضريبة على الدخل واألجور‪ ،‬األرباح الناتجة عن رؤوس األموال املنقولة‪،‬‬
‫حيث يقوم في هذا السياق املستخدم سواء كان دولة أو شخص معنوي آخر أو شخص طبيعي باقتطاع مبلغ‬
‫الضريبة من الراتب أو األجر الذي سيؤدي للمستفيد سواء كان موظفا أو أجيرا‪ ،‬ويتميز هذا األسلوب بسهولة‬
‫التحصيل وسرعته وقلة تكاليفه ووفرة الحصيلة‪ ،‬كما أنه يحد من فرص التهرب الضريبي‪.‬‬
‫‪ -3‬التحصيل عن طريق األداء بأسلوب األقساط املقدمة الدورية‪:‬‬
‫تعتمد اإلدارة الضريبية أحيانا على أسلوب األقساط املقدمة التي يقوم املكلف بمقتضاها بدفع أقساط‬
‫دورية خالل السنة املالية وفقا لتصريح يقدمه عن دخله املتوقع أو حسب قيمة الضريبة املستحقة عن السنة‬
‫املالية السابقة‪ ،‬على أن تتم تسوية الضريبة نهائيا بعد تصفيتها حيث يسترد امللزم ما قد يزيد عن قيمة الضريبة‬
‫التي تم تصفيتها أو يدفع ما يقل عنها‪ ،‬وتتميز هذه الطريقة بوفرة الحصيلة بالنسبة ملوارد الخزينة العامة للدولة‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫املادة ‪170‬من املدونة‪ :‬تؤدى الضريبة على الشركات عن السنة املحاسبية الجارية في أربع (‪ )4‬دفعات مقدمة‬
‫على الحساب تساوي كل واحدة منها ‪25 %‬من مبلغ الضريبة املستحقة عن آخر سنة مختتمة‪ ،‬وتسمى هذه السنة‬
‫فيما يلي السنة املرجعية»‪ .‬تقوم الشركة تلقائيا بأداء الدفعات املقدمة على الحساب املشار إليها أعاله إلى قابض‬
‫إدارة الضرائب التابع له مقرها أو مؤسستها الرئيسية باملغرب‪ ،‬وذلك قبل انقضاء الشهر الثالث والسادس‬
‫والتاسع والثاني عشر من تاريخ افتتاح السنة املحاسبية الجارية‪.‬‬
‫‪ -4‬التحصيل عن طريق الجدول أو قوائم اإليرادات‪:‬‬
‫يتم عن طريق الجدول بإصدار اإلدارة الضريبية أمرا بتحصيل الضريبة في حاالت‪:‬‬
‫‪-‬عند عدم أداء الضريبة املستحقة على الشركات أو دخول األفراد‪ ،‬تلقائيا إلى قابض الضرائب‪.‬‬
‫‪ -‬في حالة فرض الضريبة تلقائيا من طرف اإلدارة الضريبية أو تصحيح الضرائب حسب املواد ‪-222-221-220‬‬
‫‪.223‬‬
‫غير أنه ال يتم إصدار الضريبة إذا كان مبلغها يقل عن ‪ 100.00‬درهم‪.‬‬
‫ويتم ذلك عن طريق قوائم اإليرادات بالنسبة للضريبة على القيمة املضافة حيث يحرر مأمور إدارة الضرائب‬
‫قوائم بشأن استيفاء الضريبة على القيمة املضافة التي لم تدفع وفق الشروط الواردة في املواد ‪ 110‬و ‪ 111‬و‬
‫‪ 112‬من املدونة العامة للضرائب أو الضريبة املفروضة بصورة تلقائية أو نتيجة لتصحيح اإلقرارات‪ .‬املادة ‪177‬‬
‫من املدونة العامة للضرائب‪.‬‬
‫وتمر عملية التحصيل بعدة مراحل كما هو منصوص عليها في مدونة تحصل الديون العمومية‪ ،‬وكما هي‬
‫موضحة في الخطاطة أسفله‪ ،‬إما عن طريق التحصيل الرضائي خالل الفترة املمتدة من تاريخ الشروع في‬
‫التحصيل أو اإلصدار وتاريخ االستحقاق أو عن طريق التحصيل الجبري‪ ،‬حيث تبتدئ بمسطر التحصيل‬
‫الرضائي وذلك بإعداد الجداول وأوامر االستخالص (املادة )‪ 4‬وتذيل األوامر باالستخالص بصيغة التنفيذ من‬
‫طرف الوزير املكلف باملالية أو من يفوضه أو اآلمر بالصرف بالنسبة للجماعات الترابية أو املؤسسات العمومية‬
‫(املادة ‪ ،)12‬وترسل الجداول وقوائم اإليرادات إلى املحاسب املكلف بالتحصيل ‪ 15‬يوما على األقل قبل الشروع‬
‫في التحصيل من أجل مراقبة صحة التحصيل (املادة ‪.)05‬‬
‫ويتم إخبار امللزمين بتاريخ الشروع في التحصيل بكل الوسائل املمكنة – تعليق ملصقات – البريد في ظرف مغلق‪،‬‬
‫على أبعد تقدير عند تاريخ الشروع في التحصيل ويتضمن هذا اإلخبار املبلغ الواجب أداؤه وتاريخي الشروع في‬
‫التحصيل واالستحقاق (املادة ‪ ،)05‬ويحتسب تاريخ استحقاق الضرائب املدرجة في الجداول عند انصرام الشهر‬
‫الثاني املوالي لشهر الشروع في تحصيلها أي بعد مرور ‪ 60‬يوما من تاريخ الشروع في التحصيل‪ ،‬بينما تستحق‬
‫الديون العمومية األخرى التي لم ترد في املواد ‪ 13‬و ‪ 14‬و ‪ 15‬من مدونة تحصيل الديون العمومية بعد انصرام‬
‫‪ 30‬ثالثين يوما من تاريخ إصدارها‪ ،‬أي أن هذه الضرائب السابقة تستحق باحتساب األجل‪.‬‬
‫وهناك ضرائب أخرى تستحق بشكل فوري ويتعلق األمر بالجداول وقوائم اإليرادات التي يتم إصدارها على‬
‫سبيل التسوية والخاص بالضرائب والرسوم املفروض تسديدها أصال بناء على تصريح امللزم‪ ،‬وفي حالة عدم‬
‫توفر امللزم على محل اعتيادي باملغرب أو محل مؤسسته الرئيس ي‪( .‬املادة ‪.) 19- 18‬‬

‫‪29‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫وفي حالة عدم األداء بعد مرور ‪ 30‬يوما من تاريخ االستحقاق‪ ،‬اآلجال السابقة‪ ،‬فإن املبالغ غير املسددة تخضع‬
‫لزيادة عن التـأخير بنسبة ‪.%8‬‬
‫وقد تلتجأ اإلدارة الضريبية إلى وسيلة التحصيل الجبري في حالة عدم قيام امللزم بأداء ما عليه من ضرائب‬
‫مستحق لإلدارة الضريبية في اآلجال السابقة‪ ،‬وال يمكن مباشرة التحصيل الجبري إال بعد إرسال آخر إشعار‬
‫للمدين دون صوائر‪ ،‬وبعد مض ي أجل الثالثين يوما من تاريخ االستحقاق‪ ،‬وعشرون يوما على األقل بعد إرسال‬
‫آخر إشعار‪.‬‬
‫وتباشر بعد ذلك إجراءات التحصيل الجبري للديون العمومية حسب الترتيب التالي‪ :‬اإلنذار ثم الحجز ثم البيع‪،‬‬
‫وصوال إلى اإلكراه البدني حسب املادة ‪ 39‬من مدونة تحصيل الديون العمومية‪.‬‬

‫املصدر‪ :‬األستاذ أولتيت إبراهيم‪ .‬موقع جامعة ابن زهرأكادير‬

‫‪30‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫الفرع الثاني‪ :‬تصنيف الضرائب‬

‫تتنوع وتتعدد تصنيفات الضرائب حسب تنوع معايير التقسيم ويمكن التمييز بين أنواع الضرائب من خالل‬
‫عدة محددات رئيسية وهي حسب النوع وحسب املادة الضريبية أو السعر أو من خالل املراحل واألطوار الثالثة‬
‫التي تمر بها الضريبة ‪ -‬الوعاء ‪ -‬التصفية – التحصيل‪.‬‬
‫لكن يبقى أهم تصنيف هو تصنيفها حسب النوع‪:‬‬
‫الفقرة األولى ‪ :‬الضرائب املباشرة والضرائب غيراملباشرة‪.‬‬
‫يعد هذا التصنيف األكثر تداوال في جميع األنظمة الضريبية حيث يتم التمييز بين الضرائب املباشرة‬
‫والضرائب غير املباشرة‪ ،‬حيث تعتبر الضريبة مباشرة بصفة عامة حين يتم اقتطاع املبلغ املالي مباشرة من دخل‬
‫امللزم أي من ثروته‪ ،‬وتكون غير مباشرة حين تفرض على الدخل بمناسبة استعماله أي بمناسبة إنفاقه أو على‬
‫ثروته ‪-‬رأس ماله‪ -‬بمناسبة انتقالها أو تداولها‪.‬‬
‫ويعد هذا التصنيف من أصعب التصنيفات لعدم وجود قواعد علمية وموضوعية تمكن من التمييز بين‬
‫النوعين‪ ،‬بيد أنه تم اعتماد ثالثة معايير للتميز بينهما‪.‬‬
‫‪ -1‬معاييرتصنيف الضرائب‪:‬‬
‫✓ املعيارالقانوني أو اإلداري‪:‬‬
‫تكون الضريبة مباشرة في حالة تحصيلها من خالل جداول وقوائم اسمية وتدفع بشكل مباشر من طرف‬
‫امللزم إلى القابض أو املحصل فهي تقوم على عالقات دائمة بين امللزم واإلدارة الضريبية‪.‬‬
‫وباملقابل الضريبة غير املباشرة يتم تأديتها بالوساطة‪ ،‬لكونها تقوم بمناسبة حدوث وقائع أو تصرفات‬
‫عرضية ومؤقتة كما هو األمر في الضرائب الجمركية (انتقال البضائع من دولة إلى أخرى) أو ضرائب االستهالك‪.‬‬
‫لكنه معيار غير دقيق حيث أن الضريبة على الدخل ضريبة مباشرة لكن يمكن حجزها من املنبع لدى الغير‪.‬‬
‫✓املعياراالقتصادي‪:‬‬
‫الضريبة املباشرة تكون في ذمة الشخص امللزم بها قانونا دون أن يتمكن من نقلها إلى الغير‪ ،‬أما الضريبة غير‬
‫املباشرة هي نقل عبء الضريبة إلى الغير والذي يكون في الغالب مستهلك للمادة املفروضة عليها الضريبة‪ .‬بمعنى‬
‫أن في الضريبة املباشرة ال توجد وساطة بين املكلف األصلي واإلدارة الضريبية في حين تقوم مثل هذه الوساطة في‬
‫الضرائب غير املباشرة‪ .‬لكن في مثال الضريبة العقارية هي ضريبة مباشرة يتحملها املالك أما إذا استطاع هذا‬
‫األخير نقل عبئها إلى املستأجر عن طريق الزيادة في قيمة اإليجار نكون أمام ضريبة غير مباشرة ‪.‬‬
‫✓املعيارالضريبي‪:‬‬
‫الضريبة املباشرة هي تلك التي تفرض مباشرة على الدخل أو رأس املال‪ ،‬والضريبة غير املباشرة هي التي تفرض‬
‫على إنفاق الدخل أو انتقال رأس املال‪ ،‬أي أن الضريبة املباشرة تفرض على ذات الثروة في حين أن الضريبة غير‬
‫املباشرة تفرض على حركة وانتقال الثروة ‪.‬‬
‫فتعتبر الضريبة مباشرة وفقا لهذا املعيار إذا كانت مفروضة على مادة أو عناصر لها طابع الثبات والدوام‬
‫املستمرين النسبيين (كالضريبة العقارية املفروضة على امللكية‪ ،‬والضريبة على الدخل)‪ ،‬وتعتبر الضريبة غير‬

‫‪31‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫مباشرة تلك التي تفرض على وقائع وتصرفات مؤقتة وعرضية تتسم بالتقطع وعدم الثبات‪ ( ،‬مثل الضريبة على‬
‫االستهالك)‪ ،‬ومعنى ذلك أن الضريبة املباشرة هي تلك التي تفرض مباشرة على الدخل أو رأس املال‪ ،‬وأن الضريبة‬
‫غير املباشرة هي التي تفرض على إنفاق الدخل أو انتقال رأس املال‪ .‬وبالتالي فالضريبة تكون مباشرة في حالة كانت‬
‫الوقائع املنشئة لها تتميز باالستقرار والتكرار من قبيل األجور واألرباح‪ ،‬وغير مباشرة في حالة كانت تلك الوقائع‬
‫عرضية ومؤقتة كبيع منتوج‪.‬‬
‫لكن كل املعايير السابقة لم تسلم من النقد وبالتالي لم تفلح في إعطاء النتائج الصحيحة بالدقة العلمية‬
‫لتكون أساسا صالحا للمفاضلة بين الضرائب املباشرة والضرائب غير املباشرة‪ ،‬ولهذا اتجه الفقه املالي الحديث‬
‫إلى عدم االستعانة بأي معيار جديد‪ ،‬وهكذا تعتبر الضريبة مباشرة كل ضريبة تفرض على الثروة أو الدخل‪،‬‬
‫وتعتبر غير مباشرة كل ضريبة تفرض على تصرفات األشخاص في مجاالت التداول واالستهالك واإلنفاق‪.‬‬
‫‪-2‬مزايا وعيوب الضرائب املباشرة‪:‬‬
‫املزايا ‪:‬‬
‫‪-‬ثبات الحصيلة‪ ،‬لكونها تقع على مراكز مالية ثابتة وعلى عناصر ليست سريعة التبدل والتغير نسبيا‪.‬‬
‫‪ -‬تحقق العدالة في توزيع األعباء العامة‪ ،‬وذلك بتشخيص الضريبة ومراعاة القدرة التكليفية للمكلفين على‬
‫الدفع‪.‬‬
‫‪ -‬اقتصادية في جبايتها‪ ،‬ألنها ال تتطلب من فرضها وجبايتها نفقات كبيرة من حيث املوظفين واملراقبين ‪.‬‬
‫‪-‬مساهمة املواطنين األعباء املالية العامة للدولة‪ ،‬األمر الذي يساعدهم على ممارسة حقوقهم السياسية ‪.‬‬
‫‪-‬مرنة في معدالتها حيث يمكن الزيادة في حصيلتها أو إنقاصها بمحض إرادة املشرع عن طريق تعديل معدالتها أما‬
‫زيادة أو نقصانا‪ ،‬وهذا ما ينعت باملرونة القانونية ‪.‬‬
‫العيوب ‪:‬‬
‫‪-‬شعور املكلف بثقل عبئها مما يدفعه إلى محاولة التهرب منها‪.‬‬
‫‪-‬حصيلتها تتميز بالتأخر ألن مبالغها ال تحدد وجداولها ال تصدر عادة إال بعد مرور فترة من السنة املالية‪.‬‬
‫‪-3‬مزايا وعيوب الضرائب غيراملباشرة‪:‬‬
‫املزايا ‪:‬‬
‫‪-‬وفرة حصيلة هذه الضريبة ومرونتها‪ ،‬التساع نطاقها أو مجالها‪ ،‬إذ تنصب على عمليات اإلنتاج واالستهالك‬
‫والتداول‪ ،‬كما أنها تفرض على جميع األشخاص فقراء وأغنياء‪ ،‬وهي سهلة في دفعها دون أن يشعر املكلف بثقل‬
‫عبئها‪.‬‬
‫‪-‬السرعة في التحصيل‪ ،‬إذ يتم تحصيل الضريبة بسرعة أي بمجرد حصول الواقعة املنشئة لحق الدولة‬
‫بالضريبة‪ ،‬كما أنها تتميز بتدفقها املستمر خالل السنة‪.‬‬
‫العيوب‪:‬‬
‫‪-‬أنها غير عادلة‪ ،‬ألنها ال تراعي القدرة التكليفية وال األوضاع الشخصية للمكلفين‪.‬‬
‫‪-‬ارتفاع تكاليف الجباية‪ ،‬حيث يتطلب تطبيق هذه الضريبة إجراءات تقرير ومراقبة ونفقات تحصيل‪.‬‬

‫‪32‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫نوع الضريبة‬ ‫اإليجابيات‬ ‫السلبيات‬

‫• شخصية حسب قدرة امللزم؛‬
‫• طول مدة التحصيل؛‬
‫• تصاعدية حسب الدخل أو الربح؛‬
‫• ضعف املردودية االقتصادية؛‬ ‫الضريبة املباشرة‪:‬‬
‫• تحصيل سهل ومرن؛‬
‫• مقبولة بشكل س يء من طرف املكلف‬ ‫‪-‬الضريبة على الدخل؛‬
‫• مردودية مستقرة وثابتة؛‬
‫بالضريبة؛‬ ‫‪-‬الضريبة على الشركات‪.‬‬
‫• مراقبة سهلة؛‬
‫• ضريبة ال تشجع على االستثمار واالدخار‪.‬‬
‫•امللزم بها معروف ومحددة القيمة‪.‬‬

‫سهولة األداء؛‬
‫• تكاليف كبيرة؛‬ ‫الضريبة غير املباشرة‪:‬‬
‫• مردودية اقتصادية كبيرة؛‬
‫• ضريبة غير عادلة تطبق على الجميع دون أي‬ ‫الضريبة على القيمة‬
‫• تحصيل سريع؛‬
‫اعتبارات؛‬ ‫املضافة‪.‬‬
‫• ضريبة منتجة تساهم في االستثمار‪.‬‬

‫الفقرة الثانية‪ :‬أنواع الضرائب املباشرة وغيراملباشرة‬

‫تفرض الضرائب سواء كانت مباشرة أو غير مباشرة على الثروة واملال‪ ،‬فتفرض على الثروة والدخل ويتعلق‬
‫األمر بالضرائب املباشرة‪ ،‬وتفرض كذلك على الثروة واملال بمناسبة استعماله وإنفاقه واستهالكه ويتعلق األمر‬
‫بالضرائب غير املباشرة‪.‬‬
‫أ‪ -‬أنواع الضرائب املباشرة‪:‬‬
‫وهي التي تدخل في مسمى الضريبة على الدخل وتشتمل على‪:‬‬
‫‪-‬الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين‬
‫‪-‬الضريبة على دخل الشركات األشخاص املعنوية‪.‬‬
‫‪-‬والضريبة على رأس املال‪.‬‬
‫‪-1‬الضريبة على الدخل‪:‬‬
‫ظهرت الضريبة على الدخل ألول مرة في إنجلترا سنة ‪ 1799‬ثم انتقلت إلى الدول األوربية والواليات املتحدة‬
‫األمريكية‪ ،‬واليابان‪ ،‬ثم أخذت موقعها في جميع األنظمة الضريبية لدول العام الثالث‪ ،‬لقد أصبحت األهمية‬
‫املالية للضريبة على الدخل تحتل في الوقت الحاضر املرتبة األولى بين الضرائب املباشرة‪.‬‬
‫والدخل هو مجموع املوارد املنتظمة واملتجددة للشخص‪ ،‬ويخضع للضريبة كلما تحقق ذلك الدخل‪.‬‬
‫ويمكن تعريف الدخل بأنه‪ :‬كل ثروة جديدة نقدية أو قابلة للتقدير‪ ،‬يحصل عليها الفرد أو الشخص املكلف‬
‫أثناء فترة زمنية معينة بشكل دوري ومن مصدر مستمر أو قابل للدوام‪ ،‬ويمكن استهالكها دون مساس بمصدر‬
‫الدخل‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫*خصائص الدخل‪:‬‬
‫‪-‬خاصية املدة الزمنية‪ ،‬وتحدد بصفة عامة في سنة‪.‬‬
‫‪-‬خاصية التقدير أو القابلة للتقدير بالنقود ‪.‬‬
‫‪-‬خاصية الدورية‪ ،‬أي أن الفرد يحصل على الدخل في أوقات منتظمة كإيجار املنزل‪ ،‬وأرباح األسهم‪ ،‬الراتب أو‬
‫األجر ‪.‬‬
‫‪-‬خاصية ثبات املصدر‪ ،‬أي أن مصدر الدخل قابال للثبات واالستمرار وقد يكون املصدر رأس مال أو العمل أو‬
‫هما معا‪.‬‬
‫‪-‬خاصية استغالل املصدر‪ ،‬حيث أنه للحصول على الدخل يجب العمل على صيانة املصدر واستغالله استغالال‬
‫مالئما حتى يضمن له دورية اإلنتاج‪.‬‬
‫ويميز الفقه املالي بين الدخل اإلجمالي والدخل الصافي‪ ،‬فاألول هو عبارة عن مجموع اإليرادات التي يحصل‬
‫عليها املكلف من مصدر واحد أو من مصادر متعددة معينة شريطة أن ال تكون من قبل رأس املال‪ ،‬أما الدخل‬
‫الصافي فهو ناتج عن الدخل اإلجمالي بعد خصم تكاليف الدخل وهي عبارة عن نفقات إنتاجه وصيانة مصدره‬
‫واإلندثارات وكل النفقات التي صرفها في سبيل الحصول على الدخل ‪.‬‬
‫والضريبة على الدخل نوعان‪:‬‬
‫ضرائب على األفراد األشخاص الطبيعيون‪.‬‬
‫وضرائب على الشركات األشخاص املعنوية‪.‬‬
‫**‪-‬الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين ‪:‬‬
‫وهناك ثالثة أنظمة لفرض الضريبة على الدخل‪:‬‬
‫‪-‬نظام الضرائب النوعية ‪:‬‬
‫حيث يقسم الدخل حسب مصادره‪ :‬العمل –الضريبة على املرتبات واألجور‪ -‬أو رأس املال – ضريبة أرباح‬
‫األسهم والسندات‪ -‬أو الضريبة املختلطة على رأس املال والعمل معا –ضريبة األرباح التجارية والصناعية‪ ،-‬وهذا‬
‫النظام له عدة مزايا تتمثل في قدرته على تكييف اإلجراءات الضريبية حسب طبيعة الدخل الخاضع للضريبة‬
‫ويستجيب ملبادئ العدالة الضريبية‪ ،‬إذ يمكنه تطبيق أسعار ضريبية حسب مصدر الدخل‪ ،‬فدخل رأس املال‬
‫يخضع ألسعار ضريبية مرتفعة بسبب قلة الجهود املبذولة للحصول عليه ودوامه بين الضريبة على دخل املرتبات‬
‫واألجور تخضع لضرائب مخففة للمجهود املبذول فيها وتطلبها للحضور والجهد الدائم‪.‬‬
‫لكن هذا النظام له عدة عيوب أيضا كونه ضعيف الحصيلة من جهتين‪ ،‬أوال وجود عدة إدارات ضريبية‬
‫للتحصيل وكلما كثرت اإلدارات كلما زادت بالتالي نفقات الجبايات للدولة‪ ،‬كما أن املكلف الذي يحصل على دخله‬
‫من عدة مصادر يخضع لعدة ضرائب نوعية‪ ،‬فيستفيد من عدة إعفاءات شخصية فتعدد اإلعفاءات بتعدد‬
‫الضرائب املطبقة عليه‪ ،‬يفض ي إلى ضعف مردودية الضريبة‪ .‬كما أنه نظام غير عادل كونه يقر أسعار مختلفة‬
‫ومتباينة دون تبرير منطقي‪.‬‬

‫‪34‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪-‬نظام الضرائب املختلطة‪:‬‬

‫من خالل هذا النظام يتم تقسيم الدخول حسب مصادرها ويفرض على كل دخل ضريبة نوعية‪ ،‬ثم تجمع‬
‫تلك الدخول وتفرض عليها ضريبة تكميلية‪ ،‬فهو نظام يحتوي على ضرائب نوعية وضريبة تكميلية تصاعدية‪،‬‬
‫وبالرغم من كون هذا النظام يدر إيرادات مالية مهمة للدولة إال أنه يزيد من نفقات جباية الضرائب ويزيد من‬
‫تعقيد اإلجراءات الضريبية‪.‬‬
‫‪-‬نظام الضرائب العامة‪:‬‬
‫يعتبر من أرقى أفضل األنظمة لفرض الضريبة ألنه‪:‬‬
‫‪-‬يفرض الضريبة وفقا للمقدرة التكليفية الحقيقة للملزم‪.‬‬
‫‪-‬يسمح بربط الضريبة بدخل األسرة‪.‬‬
‫‪-‬ينسجم مع الضريبة التصاعدية وكثير الحصيلة وقليل النفقات نظرا لوجود إدارة ضريبية واحدة فقط تشرف‬
‫على تطبيقه‪.‬‬
‫وبالتالي تجاوز مشاكل األنظمة السابقة لكونه يقوم على ثالث مبادئ‪ :‬تعميم اإلعفاءات وتجميع املوارد‬
‫الضريبية وتوحيد األسعار‪.‬‬
‫**‪-‬الضريبة على الشركات أو األشخاص املعنوية‪:‬‬
‫تنقسم الشركات من الناحية الضريبية إلى نوعين‪ :‬شركات أشخاص وشركات أموال‪ ،‬ال يمكن فصل الذمة‬
‫املالية للشركات عن الذمة املالية للمساهمين في شركات األشخاص‪ ،‬إذ تعتبر ثروة املساهمين جزء ال يتجزأ من‬
‫ثروة الشركة‪ ،‬أما شركات األموال فهي تتمتع عادة بشخصية معنوية لها ذمة مالية مستقلة عن الذمة املالية‬
‫لألفراد املساهمين فيها‪ ،‬مما يعني أن األرباح التي تحققها الشركات تخضع بدورها لالقتطاع الضريبي ‪.‬‬
‫فالضريبة على الشركات تنصرف إلى النوع الثاني بينما النوع األول يتم فرض الضريبة على دخول املساهمين‬
‫فيها أي دخول األفراد‪.‬‬
‫واملشكلة األساسية التي تواجه جميع التشريعات التي تفصل بين الضريبة على دخول األفراد والضريبة على‬
‫دخول الشركات‪ ،‬هي حينما تطبق ضريبة على الشركات‪ ،‬فإن التشريعات املقارنة تختلف في إمكانية تطبيق‬
‫ضريبة ثانية على دخول األفراد املساهمين بعد توزيع األرباح‪ ،‬ففي كل من الواليات املتحدة األمريكية وإسبانيا‬
‫وسويسرا والدانمارك تطبق فيها ضريبة مزدوجة أي تفرض على األفراد بعد توزيع األرباح على املساهمين فيها ‪.‬‬
‫وفي فرنسا وإنجلترا يتم تطبيق أيضا ضريبة مزدوجة لكنها منخفضة في شقها الثاني أي على األرباح املوزعة على‬
‫املساهمين‪ ،‬أما في اليونان فإن الضريبة ال تفرض إال على أرباح الشركة غير املوزعة‪ ،‬أما األرباح املوزعة فإنها‬
‫تخضع للضريبة على األفراد‪.‬‬
‫‪ -2‬الضريبة على رأس املال‪:‬‬
‫يقصد برأس املال من وجهة نظر الضريبة مجموع األموال العقارية واملنقولة املادية واملعنوية والقابلة للتقييم‬
‫نقدا والتي يمتلكها الشخص في لحظة معينة سواء كانت مدرة لدخل نقدي أو عيني أو لخدمات أو كانت عاطلة‬
‫عن كل إنتاج‪.‬‬

‫‪35‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫وتعرف الضريبة على رأس املال انتقادات لكونها تقع على رأس املال وهو عامل أساس ي من عوامل اإلنتاج‬
‫ومصدر للدخل‪ ،‬مما يؤدي إلى نقصان اإلنتاج وانخفاض مستوى الدخول وتدهور الوضعية االقتصادية‪.‬‬
‫وبالتالي فإن الدولة تسعى إلى فرض ضرائب بأسعار معتدلة على رأس املال من جهة تحافظ على قيمته‪ ،‬وفي‬
‫املقابل تنقص من قيمة الدخل الناتج عنه‪ ،‬وبالتالي يمكن اعتبار الضريبة على رأس املال هي ضريبة إضافة على‬
‫الدخول‪ ،‬من أجل توفير نوع من العدالة الجبائية‪ ،‬والتهرب من الزيادة في أسعار الضريبة على الدخول الكبيرة‬
‫التي يمكن أن تجلب لها نقمة وغضب هؤالء‪.‬‬
‫كما أن املفاضلة بين الدخل ورأس املال كأساس لفرض الضريبة تبقى صعبة من الناحية العملية‪ ،‬خاصة‬
‫إذا كان رأس املال يدر عائدا منتظما‪ ،‬إذ أنه ال فرق بين فرض الضريبة على الدخل أو على رأس املال‪ :‬مثال ذلك‪،‬‬
‫إذا كنا بصدد رأس املال قدره ‪ 1000‬درهم ويدر دخال ب ‪ 100‬درهم‪ ،‬فال فرق في هذه الحالة بين فرض الضريبة‬
‫على أساس رأس املال بسعر ‪ %2‬أو ضريبة على دخله بسعر ‪ % 20‬ألن حصيلة الضريبة في كلتا الحالتين هي ‪20‬‬
‫درهم‪.‬‬
‫**‪-‬أنواع الضرائب التي تفرض على رأس املال‬
‫‪- 1‬الضريبة االستثنائية على رأس املال‪ :‬وتفرض بناء على ملكية رأس املال وتهدف إلى التقليل في الفوارق املالية‬
‫بين األغنياء والفقراء‪ ،‬وغالبا ما تتم في الحاالت االستثنائية كالحروب والكوارث الطبيعية‪ .‬وتتميز هذه الضريبة‬
‫بغزارة حصيلتها الضريبية في وقت قصير‪.‬‬
‫‪- 2‬الضريبة على زيادة رأس املال‪ :‬تفرض هذه الضريبة على أي زيادة تحدث في قيمة رأس املال سواء كان عقار أو‬
‫منقوال‪ ،‬وال يكون إلرادة املالك دخال فيها‪ ،‬على اعتبار أن تلك الزيادة في قيمة رأس املال جاءت بسبب ظروف‬
‫تحسينية أو التغير الحاصل في الظروف االقتصادية‪.‬‬
‫‪- 3‬ضريبة التركات‪ :‬تعتبر الضريبة على التركات من ضرائب رأس املال ألن وعاء هذه الضريبة تركة املتوفي‪ ،‬تفرض‬
‫على انتقال ملكية األموال‪.‬‬
‫ب‪-‬أنواع الضرائب غيراملباشرة‪:‬‬
‫تتعدد الضرائب غير املباشرة وتتنوع‪ ،‬لكنها جميعها تفرض على الدخل بمناسبة استعماله أي بمناسبة‬
‫إنفاقه‪ ،‬أو على املال بمناسبة انتقاله أو تداوله‪ ،‬وهكذا يمكن تقسيم هذا النوع من الضرائب إلى ضرائب إنفاق‬
‫أو استهالك وضرائب تداول ‪.‬‬
‫‪ - I‬ضرائب االستهالك –اإلنفاق‪-:‬‬
‫وتتنوع هذه الضرائب إلى ضريبة عامة على اإلنفاق وضريبة نوعية على االنفاق‪:‬‬
‫‪-1‬الضريبة العامة على اإلنفاق‪:‬‬
‫تفرض على مجموع ما ينفقه املكلف دون تمييز بين السلع وتشمل ‪:‬‬
‫الضريبة على اإلنتاج‪ :‬سواء في بدايته أو نهايته وتعني ربط الضريبة على السلعة في مرحلة اإلنتاج حيث‬
‫يستطيع املنتجون نقل الضريبة إلى املستهلكين عن طريق إضافتها إلى سعر السلعة‪ ،‬وأيا كانت املرحلة التي تفرض‬

‫‪36‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫وتحصل فيها الضريبة فإن املنتج هو الذي يقوم بدفع الضريبة ويضيف مقدارها إلى ثمن السلعة‪ ،‬أي أن املستهلك‬
‫هو الذي يتحمل عبئها في النهاية‪.‬‬
‫وتتصف الضرائب على اإلنتاج بعدة صفات ايجابية من أهمها‪ :‬سهولتها بعيدا عن اإلجراءات املتعلقة بفرض‬
‫الضرائب األخرى‪ ،‬وغزارة حصائلها نظرا لتعدد وكثرة أوعيتها اإلنتاجية‪ ،‬وفي العادة يفرض هذا النوع من الضرائب‬
‫على السلع املنتجة محليا‪ ،‬وبهذا تختلف عن الضرائب الجمركية التي تفرض على السلع املنتجة واملستوردة من‬
‫الخارج‪.‬‬
‫الضريبة على القيمة املضافة‪ :‬تعتبر من بين العناصر التي يتكون منها ثمن بيع املواد والسلع والخدمات‪ ،‬وال‬
‫يتحملها املقاول أو التاجر كعنصر من عناصر التكلفة‪ ،‬بل ينقل عبئها إلى املستهلك النهائي ضمن سعر السلعة‬
‫أو الخدمة‪ ،‬وتحصيل الضريبة على القيمة املضافة يتم وفقا ألجزاء أو أقساط‪ ،‬كل قسط يهم القيمة اإلضافية‬
‫التي حققتها املادة الخاضعة للضريبة في كل مرحلة من مراحل اإلنتاج والتوزيع والبيع‪.‬‬
‫‪-2‬الضريبة النوعية على اإلنفاق‪:‬‬
‫تفرض الضريبة على بعض أنواع من اإلنفاق أو االستهالك أي على أنواع معينة من السلع وبعض الخدمات‪،‬‬
‫كالضرائب الجمركية على الواردات والصادرات‪ ،‬املشروبات الكحولية والسكر واملنتجات البترولية‪...‬الخ ‪.‬‬
‫ويمكن التمييز والتفرقة عند فرض الضريبة النوعية على اإلنفاق بين أنواع ثالثة من السلع ‪:‬‬
‫*سلع ضرورية‪ :‬والتي ليس بمقدرة األفراد االستغناء عنها ‪-‬املواد الغذائية‪ ،-‬حيث توفر مردودية وحصيلة كبيرة‪،‬‬
‫لكنها غير عادلة‪ ،‬حيث يتحمل الفقراء عبئها ألنها تمثل جانبا مهما من إنفاق هذه الطبقات‪.‬‬
‫* سلع كمالية‪ :‬تحقق العدالة بحيث ال تصيب إال الراغبين في استهالك سلعة كمالية معينة إال أن مردودية‬
‫وحصيلة هذه الضريبة محدودة ‪.‬‬
‫*سلع جارية‪ :‬وهي الشائعة ويتم استعمالها على نطاق واسع‪ ،‬وتحقق الضريبة على هذا النوع من السلع التوازن‬
‫بين اعتبارات العدالة والحصيلة أو املردودية‪ ،‬نظرا ملرونة الطلب على هذه السلع‪ ،‬مثل الدخان الشاي‪،‬‬
‫والسكر ‪...‬‬
‫وتعتبر الضرائب الجمركية ضرائب خاصة على اإلنفاق تفرض على السلع املستوردة واملصدرة‪ ،‬والتي تعبر‬
‫حدود الدولة الجمركية‪ ،‬وتنقسم الضرائب الجمركية سواء كانت على الصادرات أو الواردات إلى نوعين رئيسيين‪:‬‬
‫فإما أن تكون قيمية وهي التي تفرض على أساس نسبة مئوية من قيمة السلعة‪ ،‬وتختلف نسبتها باختالف طبيعة‬
‫السلعة‪ ،‬أو ضرائب نوعية خاصة فهي تفرض على أساس مبلغ معين لكل وحدة معينة من السلعة أو حجمها‪.‬‬
‫وتتصف الضرائب الجمركية بالعمومية أي أنها تفرض على كافة السلع‪ ،‬باستثناء اإلعفاءات التي يقررها‬
‫املشرع‪ ،‬وهي إما دائمة أو مؤقتة قصد تحقيق أهداف اقتصادية كحالة السلع العابرة ‪ ،Transit‬السلع التي تجتاز‬
‫أرض الدولة في طريقها إلى دولة أخرى‪ ،‬أو السماح املؤقت ‪ l’admission temporaire‬والدروباك ‪Drawback‬‬
‫هدفها تشجيع الصناعة الوطنية وذلك بتسهيل استيراد املواد األولية ونصف املصنعة لتصنيعها وإعادة‬
‫تصديرها‪ ،‬واملناطق الحرة ‪ Les zones franches‬وهي مناطق محددة داخل إقليم الدولة إال أنها تعتبر خارج‬
‫إقليمها من الناحية الجمركية‪.‬‬

‫‪37‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪ - II‬الضريبة على التداول‪:‬‬

‫تفرض على تداول الثروة بين األفراد‪ ،‬ويتم ذلك التداول عن طريق التصرفات القانونية‪ ،‬واملعامالت املختلفة‬
‫كالبيع واإليجار وتسجيل امللكية‪....‬الخ‪ .‬ومن أهم ضرائب التداول رسوم الدمغة أو طوابع املعامالت وتحصل على‬
‫شكل طوابع تستخدم على األوراق واملستندات‪ ،‬أو أختام حكومية‪ ،‬نظير رسم محدد ً‬
‫طبقا لنوع وقيمة املعاملة‪.‬‬
‫وتتميز هذه الضرائب بسهولتها ومرونتها في الجباية‪ ،‬إذ تحصل في وقت انتقال ملكية رأس املال في الوقت الذي‬
‫يكون فيه امللزم قادرا على دفع مبلغ الضريبة ‪.‬‬
‫أو رسوم أو ضرائب التسجيل‪ :‬وتفرض على نقل ملكية الثروة بين األفراد‪ ،‬مثل رسوم نقل ملكية عقار أو‬
‫مركبة‪ ،‬وتعتبر مقابل خدمات الدولة لتسجيل النقل وتأكيد ملكيته‪.‬‬

‫‪38‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫الفصل الثاني‪ :‬اإلطارالتطبيقي للنظام الضريبي املغربي‬

‫إن دراسة النظام الضريبي املغربي على امتداد تطوره وتنوعه يقتض ي القيام بمعالجة وتوضيح مختلف أنواع‬
‫الضرائب املطبقة عمليا‪ ،‬من خالل تدارس مجموع الضرائب املعمول بها في املغرب وخاصة التصنيفات الثالث‬
‫الكبرى للضرائب‪ ،‬الضرائب املباشرة املتمثلة في الضريبة على الدخل والشركات‪ ،‬ثم الضرائب الغير مباشرة‬
‫واملتمثلة أساسا في الضريبة على القيمة املضافة ‪.‬‬
‫املبحث األول‪ :‬الضريبة على الشركات‬
‫تعتبر الضريبة على الشركات ضريبة مباشرة تطبق على الحاصالت واألرباح التي تحققها الشركات واملؤسسات‬
‫العمومية وغيرها من األشخاص املعنوية التي تقوم بعمليات تهدف إلى الحصول على الربح‪ ،‬حيث تخص هذه‬
‫الضريبة األشخاص املعنوية فقط‪ ،‬ذلك أن معيار تطبيقها يحدده شكل الخاضع للضريبة فيما إذا اتخذت‬
‫املقاولة أو املشروع شكل شركة أو مؤسسة عمومية أو غيرها من األشخاص املعنوية وال يحدده نوع النشاط‬
‫املزاول ‪.‬‬
‫ولقد أحدثت الضريبة على الشركات بموجب القانون رقم ‪ 24- 86‬الصادر في ‪ 31‬دجنبر ‪ ،1986‬ليشرع في‬
‫تطبيقها انطالقا من سنة ‪ .1987‬ويعد هذا القانون خطوة حاسمة في اتجاه إجراء إصالح ضريبي بنيوي يتم به‬
‫تكريس مبدأ الفصل بين تضريب دخول األشخاص الذاتيين وبين تضريب ربائح األشخاص املعنوية‪ ،‬وقد حاول‬
‫املشرع تجاوز وظيفة الضريبة ‪-‬املورد‪ -‬وإقرار العمل بمنطق الضريبة كأداة لتنشيط وحث الفاعلين‬
‫االقتصاديين‪.‬‬
‫وتم إدراج الضريبة على الشركات داخل املدونة العامة للضرائب‪ ،‬وهي تعد اليوم ثاني أهم ضريبة مباشرة إلى‬
‫جانب الضريبة على الدخل‪ ،‬والتي أصبحت بموجبها الشركة تخضع للضريبة على الدخول التي تحصل عليها‬
‫بقطع النظر عن أصنافها ‪.‬‬
‫وقد حددت املدونة العامة للضرائب بموجب املواد من ‪ 01‬إلى ‪ 20‬أصناف الدخول الخاضعة للضريبة على‬
‫الشركات وكذلك القواعد الخاصة بوعاء وتصفية وتحصيل هذه الضريبة‪ ،‬إضافة إلى تبيان االلتزامات اإلدارية‬
‫واملالية املطلوبة من الشركات الخاضعة القيام بها اتجاه اإلدارة الضريبية‪.‬‬
‫املطلب األول‪ :‬خصائص الضريبة على الشركات‬
‫‪- 1‬تطبق الضريبة على الشركات وباقي األشخاص املعنويين کھيآت مستقلة عن الشركاء‪ ،‬بحيث تكون ذمة‬
‫الشركة وأموالها وأصولها هي الضامن لديونها‪ ،‬وال يساءل الشركاء عن ديونها وال حتى في حاالت الحجز ينصب‬
‫على أموال الشركة دون أموال الشركاء‪.‬‬
‫‪- 2‬هي ضريبة نتيجة‪ ،‬تطبق على أرباح الشركة املصرح بها سواء حققت تلك األرباح بصورة دورية أو عرضية‪،‬‬
‫وبالتالي فإن الضريبة على الشركات ليست رسما جزافيا بل هي ضريبة نتيجة‪impôt de résultat.‬‬
‫‪- 3‬ضريبة تعتمد على قاعدة التمويل املسبق من خالل ميکانيزمات املساهمة الدنيا والدفعات التموينية‪،‬‬
‫ويقتض ي أن تقوم الشركة باحتساب الضريبة على الشركات أو املساهمة الدنيا في حالة العجز أو انخفاض الربح‬
‫على أساس السنة املرجعية (السنة السابقة)‪ ،‬ودفعها على شكل أربع أقساط‪ ،‬خالل السنة الجارية ثم انتظار‬

‫‪39‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫إختام السنة املحاسبية وإنجاز التصريح‪ ،‬للقيام بتسوية الفرق الواجب‪ ،‬إما أداؤه أو التوقف على أداء الدفعات‬
‫التموينية األربع الالحقة‪.‬‬
‫‪-4‬إقليمية الضريبة على الشركات‪ ،‬حيث تطبق على الشركات املتوفرة أو غير املتوفرة على مقر اجتماعي باملغرب‪،‬‬
‫بالنسبة لجميع الحاصالت واألرباح والدخول املتأتية من األموال التي تملكها واألنشطة التي تقوم بها وكل‬
‫العمليات الهادفة للربح التي تنجزها في املغرب ولو صورة عرضية‪ ،‬ذلك أن العبرة بمكان تحقيق األرباح والدخول‬
‫داخل الحدود اإلقليمية املغرب‪.‬‬
‫‪-5‬القانون الضريبي ال يعترف بالشخصية املعنوية بالنسبة للشركات العقارية الشفافة‪.‬‬
‫‪-6‬نظام التضريب بالنسبة للشركات خالفا للمقاولة الفردية‪ ،‬من حيث استقالل الذمة وإمكانية الشريك املسير‬
‫الحصول على أجر وتعويضات وما إلى ذلك‪ ،‬في حين أن املقاول الفردي يستفيد من األرباح فقط في حال تحققها ‪.‬‬
‫‪-7‬إمتياز أسعار الضريبة على الشركات ‪ %30‬أو ‪ %10‬حسب حجم الشركة وذلك بعد خصم كل التكاليف‪ ،‬في‬
‫حين أن سعر الضريبة على الدخل قد يصل إلى ‪ %38‬مع منح بعض الخصومات‪.‬‬

‫املواد املنظمة للضريبة على الشركات‪،‬‬

‫املدونة العامة للضرائب ‪2020‬‬
‫املوضوع‬ ‫املواد‬ ‫الباب‬
‫• األشخاص املفروضة عليم الضريبة؛‬
‫• األشخاص املستثنون من نطاق الضريبة؛‬
‫• الحاصالت الخاضعة للضريبة املحجوزة من‬
‫‪7- 1‬‬ ‫الباب األول‪ :‬نطاق التطبيق‪.‬‬
‫املنبع؛‬
‫• إقليمية الضريبة؛ • اإلعفاءات؛‬
‫• شروط اإلعفاء‪.‬‬
‫• تحديد األساس املفروضة عليه الضريبة؛‬
‫• أساس فرض الضريبة املحجوزة في املنبع؛‬ ‫الباب الثاني‪ :‬األساس املفروضة عليه‬
‫‪16-8‬‬
‫• أساس فرض الضريبة الجزافية على الشركات‬ ‫الضريبة‪.‬‬
‫غير املقيمة‪.‬‬
‫• فترة فرض الضريبة؛‬
‫• مكان فرض الضريبة؛‬ ‫‪19-17‬‬ ‫الباب الثالث‪ :‬تصفية الضريبة‬
‫• سعر الضريبة‪.‬‬
‫• اإلقرارات الضريبية‪.‬‬ ‫‪20‬‬ ‫الباب الرابع‪ :‬اإلقرارات الضريبية‬

‫‪40‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫املطلب الثاني‪ :‬تعريف ونطاق تطبيق الضريبة على الشركات‬

‫الفقرة األولى‪ :‬تعريف الضريبة على الشركات‬
‫تطبق الضريبة على الشركات على مجموع الحاصالت واألرباح املحصل عليها من قبل الشركات‪ ،‬وغيرها من‬
‫األشخاص املعنويين املنصوص عليهم بهذه الصفة في القانون‪ ،‬كما هو الحال بالنسبة للمؤسسات العمومية‪،‬‬
‫والجمعيات والهيئات املعتبرة في حكمها‪ ،‬والصناديق املحدثة بالقانون‪ ،‬ومراكز التنسيق التابعة للشركات غير‬
‫املقيمة أو املجموعات الدولية التي يوجد مقرها بالخارج‪.‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬نطاق تطبيق الضريبة على الشركات‬
‫إن تطبيق الضريبة على الشركات يخضع لثالث حاالت ‪:‬‬
‫أوال‪ -‬الخضوع اإلجباري ‪:‬‬
‫حدد املشرع املغربي الشركات الخاضعة للضريبة على الشركات بشكل إجباري في املادة ‪ 2‬من املدونة العامة‬
‫للضرائب ‪:‬‬
‫‪-‬الشركات مهما كان شكلها وغرضها ومنها شركات املساهمة‪ ،1‬وشركات التوصية باألسهم‪ ،2‬الشركات ذات‬
‫املسؤولية املحدودة‪ ،3‬شركات التضامن‪ 4‬وشركات التوصية البسيطة‪ 5‬إذا كانت تضم من بين شركائها أشخاص‬
‫معنوية‪ .‬ماعدا تلك املشار إليها في املادة ‪ 3‬من املدونة العامة للضرائب؛‬
‫‪-‬املؤسسات العمومية وغيرها من األشخاص املعنويين الذين يقومون باستغالل أو بعمليات تهدف للحصول على‬
‫ربح ؛‬
‫‪-‬الجمعيات والهيئات املعتبرة قانونا في حكمها؛ عندما تقوم هذه الجمعيات بعمليات تهدف من ورائها تحقيق ربح ‪.‬‬

‫‪ - 1‬شركة المساهمة هي شكل قانوني من أشكال الشركات التجارية التي تنحصر مسؤولية شركائها في حدود حصصهم‪ .‬تدبيرها وإدارتها (تقسيم األرباح‪،‬‬
‫تعيين المدراء‪ ،‬الخ) إضافة إلى نظامها الضريبي‪ ،‬تخضع كلها لقواعد خاصة‪ .‬من مزاياها شكل قانوني يالئم المقاوالت التي لها عدد كبير من المساهمين‬
‫شركة المساهمة تتوفر على ضمانات قوية تعطيها مكانة أقوى لدى المستثمرين واألبناك‪ ،‬ما يشكل أحد امتيازاتها األساسية‪ .‬يمكن للمساهمين االنخراط أو‬
‫الخروج بسهولة وذلك يرجع إلى المرونة التعاقدية التي توفرها هذه الشركة‪ .‬يمكن تفويت األسهم بشكل حر‪ .‬يمكن تحرير الرأسمال بقيمة الربع وقت تكوين‬
‫الشركة‪ ،‬كما يحرر الباقي في أجل ثالث سنوات على إثر قرار لمجلس اإلدارة أو مجلس اإلدارة الجماعية‪ .‬المساهمون ال يتحملون الديون إال بقدر مساهماتهم‬
‫في الرأسمال‪ .‬يمكن لشركة المساهمة أن تدعو الجمهور إلى االكتتاب إذا كان رأس المال يبلغ ثالثة ماليين درهم‪.‬‬
‫‪ - 2‬عرفت المادة ‪ 31‬من القانون رقم ‪ 5.96‬شركة التوصية باألسهم بأنها‪ << :‬شركة التوصية باألسهم هي التي يقسم رأسمالها إلى أسهم وتتكون بين‬
‫شريك متضامن أو أكثر لهم صفة تاجر يسألون بالتضامن ودون تحديد‪ ،‬عن ديون الشركة وبين شركاء موصين لهم صفة مساهمين وال يتحملون الخسائر‬
‫إال في حدود حصصهم>>‪ .‬تجري المقتضيات واألحكام القانونية التي تضمنها القانون رقم ‪ 17.95‬المتعلق بشركات المساهمة‪ ،‬على شركات التوصية‬
‫باألسهم‪ ،‬باستثناء األحكام المتعلقة بإدارتها وتسييرها‪.‬‬
‫‪ - 3‬الشركة ذات المسؤولية المحدودة هي شركة تتكون من شريكين أو أكثر مسؤولين عن ديون الشركة بقدر حصصهم في رأس المال‪ ،‬ال يزيد عدد‬
‫الشركاء في هذه الشركة عادة عن خمسين‪ .‬وأهم خاصيتين لها هما تحديد عدد الشركاء في الشركة والمسؤولية المحدودة للشركاء‪ .‬من مزاياها مسؤولية‬
‫الشركاء محدودة بقدر مساهمتهم في رأس المال‪ .‬إمكانية تأسيس الشركة بشريك واحد أو عدة شركاء دون تجاوز ‪ 50‬شريكا‪ .‬تعيين مراقب للحسابات غير‬
‫إلزامي إال في حال تجاوز رقم معامالت الشركة ‪ 50.000.000‬درهم إمكانية فتح رأس مال الشركة في وجه شركاء جدد‪ .‬ال يجوز بقوة القانون للشركات‬
‫البنكية وشركات القرض واالستثمار والتأمين والرسملة واالدخار أن تتخذ شكل الشركة ذات المسؤولية المحدودة‪.‬‬
‫‪ - 4‬شركة التضامن هي النموذج األمثل لشركات األشخاص حيث يكون كل شريك فيها مسؤوالا مسؤولية تضامنية وفي جميع أمواله عن ديون الشركة‪ ،‬كما‬
‫يكتسب كل شريك فيها صفة التاجر‪ .‬من مزاياها سهولة في إجراءات التأسيس‪ .‬شريكين فقط على األقل كافيان لتأسيس شركة التضامن الحرية في اختيار‬
‫النظام الضريبي‪..‬‬
‫‪- 5‬تتكون شركة التوصية البسيطة من فريقين من الشركاء‪ ،‬شركاء متضامنين يخضعون لنفس النظام القانوني الذي يخضع له الشركاء في شركة التضامن‪،‬‬
‫فيكونون مسؤولين مسؤولية تضامنية‪ ،‬وغير محددة عن ديون الشركة ويكتسبون صفة التاجر‪ ،‬وشركاء موصين ال يسألون عن ديون الشركة إال في حدود‬
‫حصصهم وال يكتسبون صفة التاجر وال يشاركون في إدارة الشركة‪ .‬وال يمكن تفويت الحصص دون موافقة كافة الشركاء‪.‬‬

‫‪41‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪-‬الصناديق املحدثة بنص تشريعي أو باتفاقية والغير املتمتعة بالشخصية املعنوية واملعهود بتسييرها إلى هيئات‬
‫خاضعة للقانون العام أو الخاص‪ ،‬ما لم تكن هذه الصناديق معفاة بنص تشريعي صريح‪ .‬وتفرض الضريبة باسم‬
‫الهيئات املكلفة بتسييرها ‪.‬‬
‫‪ -‬مراكز التنسيق‪ 6‬التابعة لشركة غير مقيمة أو ملجموعة دولية يوجد مقرها بالخارج‪ .‬ويراد بمراكز التنسيق كل‬
‫فرع أو مؤسسة شركة أو مجموعة دولية يوجد مقرها بالخارج وتزاول لفائدة الشركة أو املجموعة املذكورة‬
‫وحدها مهام اإلدارة أو التسيير أو التنسيق أو املراقبة‪.‬‬
‫ثانيا‪ -‬الخضوع االختياري ال رجعة فيه ‪:‬‬
‫حيث أن الخضوع للضريبة على الشركات يكون باختيار الشركة بذاتها ذلك أن األمر يتعلق بشركات أشخاص‬
‫أي أن قيامها يكون على أساس مساهمة الشخص بذاته‪ ،‬فخاصية الطبيعي تطغى إذن على قيام هذه الشركات‬
‫وبالتالي فاملشرع املغربي منحها حرية االختيار بين الخضوع للضريبة على الشركات أو للضريبة العامة على الدخل‬
‫ويتعلق األمر بـ‪:‬‬
‫شركات التضامن وشركات التوصية البسيطة‪ ،‬وشركات املحاصة‪ 7‬أو جمعيات املساهمة‪.‬‬
‫يجب على الشركات املشار إليها أعاله أن تشير إلى االختيار السالف الذكر‪:‬‬
‫‪-‬في التصريح املنصوص عليه في املادة ‪ 148‬من املدونة‪ ،‬بالنسبة للشركات حديثة النشأة؛‬
‫‪-‬وبالنسبة للشركات التي تزاول نشاطها‪ ،‬تقدم طلب إلى مصلحة الضرائب التابع لها موطنها الضريبي أو مقر‬
‫مؤسستها الرئيسية‪ ،‬داخل أجل أربعة أشهر التي تلي اختتام آخر سنة محاسبية‪.‬‬
‫ثالثا‪-‬الشركات املعفاة من الضريبة على الشركات‪:‬‬
‫استثنى املشرع املغربي من نطاق تطبيق الضريبة على الشركات مجموعة األشخاص املعنوية التالية ‪:‬‬
‫‪-‬شركات التضامن وشركات التوصية البسيطة املؤسسة باملغرب التي ال تضم سوى أشخاص طبيعيين وكذا‬
‫شركات املحاصة‪.‬‬
‫‪-‬الشركات الفعلية التي ال تضم سوى أشخاص طبيعيين ؛‬
‫‪-‬الشركات ذات غرض عقاري مهما كان شكلها والتي يطلق املشرع الضريبي اسم الشركات العقارية الشفافة‪،8‬‬
‫والتي ينقسم رأسمالها إلى حصص مشاركة أو أسهم اسمية إذا كانت أصولها متألفة إما من وحدة سكنية يشغلها‬
‫كلها أو جلها أعضاء الشركة أو بعضهم‪ ،‬وإما من أرض معدة لهذه الغاية من جهة‪ ،‬ومن جهة أخرى إذا كان غرضها‬

‫‪ - 6‬فرع شركة أجنبية هو م ِؤسسة تابعة للشركة األم‪ ،‬الهدف من إنشائه توسيع نشاط الشركة األم في مختلف بقاع العالم‪ .‬ال يوجد قانون خاص بفروع‬
‫الشركات األجنبية‪ ،‬باستثناء فصول مدونة التجارة التي تطرق فيها المشرع إللزامية التقييد في السجل التجاري‪ .‬فروع الشركات األجنبية تخضع للضريبة‬
‫على الشركات (‪ )IS‬وذلك وفق شروط القانون الجاري بها العمل‪.‬‬
‫‪ - 7‬ال وجود لشركة المحاصة إال في العالقة بين الشركاء‪ ،‬كما أنها ال تتمتع بالشخصية القانونية‪ .‬ال تخضع إلى أي تقييد في السجل التجاري وال ألي إجراء‬
‫من إجراءات الشهر‪( .‬المادة ‪ 88‬من القانون رقم ‪ ،)5.96‬تتكون شركة المحاصة بين شخصين على األقل ال وجود ألي أحكام تتضمن شروطا شكلية‬
‫العتبار الشركة قائمة قانونيا‪ .‬لكن هاجس تحديد الحقوق والواجبات وشروط تسيير الشركة يمكن أن يقود إلى إبرام عقد‪ ،‬ال وجود لشركة المحاصة إال في‬
‫العالقات بين الشركاء‪ ،‬وال ترمي إلى علم الغير بها‪ .‬يمكن إثبات وجودها بكافة الوسائل‪ .‬يتفق الشركاء بكل حرية على غرض الشركة مع مراعاة أحكام‬
‫المواد ‪ 988/986/985/982‬من ظهير االلتزامات والعقود‪.‬‬
‫‪ - 8‬الشركات العقارية الشفافة ‪ Sociétés immobilières transparentes:‬وهي شركات ذات غرض عقاري مهما كان شكلها‪ ،‬والتي ينقسم رأسمالها‬
‫إلى حصص مشاركة أو أسهما إسمية‪- :‬إذا كانت أصولها متألفة إما من وحدة سكنية يشغلها كلها أو جلها أعضاء الشركة أو بعضهم‪ ،‬وإما من أرض معدة‬
‫لهذه الغاية؛ ‪ -‬إذا كان غرضها ينحصر في القيام باسمها بتملك أو بناء عقارات جماعية أو مجموعات عقارية‪ ،‬وينص نظامها األساسي على تمكين كل‬
‫عضو من أعضائها المعينين بأسمائهم من حرية التصرف في جزء العقار او المجموعة العقارية المطابق لحقوقه في الشركة‪ .‬ويتكون كل جزء من وحدة‬
‫أو وحدات معدة الستعمال مهني أو للسكنى‪ ،‬يمكن استخدامها لذلك على حدة‪.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫ينحصر في القيام باسمها بتملك أو بناء عقارات جماعية أو مجموعات عقارية‪ ،‬وينص نظامها األساس ي على‬
‫تمكين كل عضو من أعضائها املعينين بأسمائهم من حرية التصرف في جزء العقار أو املجموعة العقارية املطابق‬
‫لحقوقه في الشركة؛‬
‫‪-‬املجموعات ذات النفع االقتصادي كما تم تعريفها بالقانون رقم ‪.97-13‬‬
‫رابعا‪ -‬إقليمية الضريبة على الشركات‪:‬‬
‫تفرض الضريبة على الشركات املتوفرة أو غير املتوفرة على مقر باملغرب بالنسبة ملجموع الدخول والحاصالت‬
‫واألرباح‪:‬‬
‫‪ -‬املتعلقة باألموال التي تملك‪ ،‬والنشاط الذي تقوم به‪ ،‬والهادفة إلى الحصول على ربح منجز باملغرب ولو بصورة‬
‫عرضية‪.‬‬
‫‪-‬الشركات املخول حق فرض الضريبة عليها باملغرب عمال باملقتضيات التي تهدف إلى تجنب االزدواج الضريبي فيما‬
‫يتعلق بالضرائب على الدخل ‪.‬‬
‫وتفرض الضريبة أيضا على الشركات غير املتوفرة على مقر باملغرب‪ ،‬املسماة "الشركات غير املقيمة" بالنسبة‬
‫إلى املبالغ اإلجمالية الوارد بيانها في املادة ‪ 15‬من املدونة العامة للضرائب التي تحصل عليها لقاء أشغال تنجزها‬
‫أو خدمات تقدمها إما لحساب فروع خاصة بها أو مؤسساتها باملغرب وإما لحساب أشخاص طبيعيين أو معنويين‬
‫مستقلين إذا كان للفروع أو املؤسسات أو األشخاص اآلنفة الذكر موطن باملغرب أو كانت تزاول فيه نشاطا ما‪.‬‬
‫الفقرة الثالثة‪ :‬اإلعفاءات من الضريبة على الشركات‬
‫تعتبر اإلعفاءات الضريبية أداة اقتصادية ومالية فعالة توجه باألساس إما لتشجيع أو إنعاش قطاع صناعي‬
‫أو تجاري أو خدماتي معين‪ ،‬أو لتنمية منطقة أو مجال سوسيو اقتصادي (منطقة طنجة نموذجا) أو تحفيز فئة‬
‫أو فئات اقتصادية معينة واإلعفاءات الضريبية تنقسم في واقع األمر إلى عدة أصناف تختلف حسب املصدر أو‬
‫املآل أو الشكل‪ :‬فهي إما استثناءات‪ ،‬إعفاءات كلية أو جزئية‪ ،‬تخفيضات مؤقتة أو دائمة‪ ،‬أسعار تفضيلية‪.‬‬
‫فاإلعفاء الضريبي البد وأن يستند إلى مرتكزات وآليات وأهداف تبرره‪ ،‬وبالتالي يجب أن يتم وفق الضوابط التي‬
‫وضع من أجلها‪ .‬وهذا ال يتحقق إال إذا تم إقرار أي إعفاء وفق تخطيط مسبق مبني على استراتيجية ضريبية‬
‫واضحة املعالم‪ ،‬تحدد بدقة أهداف اإلعفاء اآلنية واآلجلة وتضع بالضرورة منهجية واضحة املعالم ووفق جدول‬
‫زمني محدد مسبقا لإللغاء التدريجي لهذا اإلعفاء ولو على املدى املتوسط والطويل‪ .‬هذه املبادئ واألهداف تعتبر‬
‫ضرورية عند تشريع كل إعفاء جبائي‬
‫وقد نظمت املادة ‪ 6‬من املدونة العامة للضرائب اإلعفاءات الخاصة بالضريبة على الشركات وشروطها‪ ،‬عندما‬
‫ميزت بين اإلعفاءات الدائمة من الضريبة وفرضها باألسعار املخفضة بصفة دائمة واإلعفاءات املؤقتة من‬
‫الضريبة وفرضها بأسعار مخفضة بصفة مؤقتة‪.‬‬

‫‪43‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫أوال‪ :‬اإلعفاءات الدائمة من الضريبة وفرضها باألسعاراملخفضة بصفة دائمة‬

‫‪- 1‬اإلعفاءات الدائمة‬
‫تعني اإلعفاء الكلي من الضريبة وتخص مجموعة كبيرة من حاالت اإلعفاء تصل إلى ‪ 34‬هيئة ومؤسسة ونجمل‬
‫أهمها فيما يلي‪:‬‬
‫‪-‬الجمعيات والهيئات املعتبرة قانونا في حكمها غير الهادفة للحصول على ربح‪ ،‬فيما يخص العمليات املطابقة‬
‫فقط للغرض املحدد في أنظمتها األساسية‪ ،‬على أن اإلعفاء املذكور ال يطبق فيما يتعلق بمؤسسات البيع أو تقديم‬
‫الخدمات اململوكة للجمعيات والهيئات اآلنفة الذكر؛‬
‫‪-‬العصبة الوطنية ملكافحة أمراض القلب والشرايين ؛ ‪ -‬مؤسسة الحسن الثاني ملكافحة داء السرطان؛ ‪ -‬جمعيات‬
‫مستعملي املياه الفالحية ألجل األنشطة الضرورية لتسييرها أو تحقيق غرضها؛ ‪-‬مؤسسة الشيخ زايد ابن سلطان‬
‫بالنسبة ملجموع أنشطتها أو عملياتها وكذا الدخول املحتملة املرتبطة بها ؛ ‪ -‬مؤسسة محمد الخامس للتضامن‬
‫بالنسبة ملجموع أنشطتها أو عملياتها وكذا الدخول املحتملة املرتبطة بها ؛‬
‫‪-‬مؤسسة محمد السادس للنهوض باألعمال االجتماعية للتربية والتكوين بالنسبة ملجموع أنشطتها أو عملياتها‬
‫وكذا الدخول املحتملة املرتبطة بها ؛ ‪ -‬املكتب الوطني لألعمال الجامعية االجتماعية والثقافية بالنسبة ملجموع‬
‫أنشطتها أو عملياتها وكذا الدخول املحتملة املرتبطة بها ؛‬
‫‪-‬التعاونيات واتحاداتها املؤسسة قانونا واملشهود بمطابقة أنظمتها األساسية وسيرها وعملياتها للنصوص‬
‫التشريعية والتنظيمية املعمول بها‪ ،‬ويمنح هذا اإلعفاء وفق شروط محددة في املادة ‪ 7‬حيث يجب أن يكون‬
‫نشاطها مرتكزا فقط على جمع املواد األولية دون تحويلها‪ ،‬أو أن ال يتجاوز رقم أعمالها ‪ 10‬ماليين درهم‪.‬‬
‫‪ -‬الوكالة الخاصة طنجة‪-‬البحر األبيض املتوسط؛ ‪-‬جامعة األخوين بإفران؛‬
‫‪- 2‬اإلعفاءات املتبوعة بفرض دائم للضريبة بأسعار منخفضة‬
‫*تتمتع املنشآت الفندقية‪ ،‬عن مؤسساتها الفندقية‪ ،‬فيما يخص جزء األساس املفروضة عليه الضريبة املطابق‬
‫لرقم أعمالها الذي تم تحقيقه بعمالت أجنبية محولة إلى املغرب بصفة فعلية مباشرة أو لحسابها عن طريق‬
‫وكاالت لألسفار‪:‬‬
‫‪-‬باإلعفاء من مجموع الضريبة على الشركات طوال مدة خمس ‪ 5‬سنوات متتالية تبتدئ من السنة املحاسبية‬
‫التي أنجزت خاللها عملية اإليواء األولى بعمالت أجنبية؛‬
‫‪-‬وبفرض الضريبة بالسعرين املنصوص عليهما في املادة ‪ " –I-19 -‬ألف"‪ ،‬من مدونة الضرائب ‪ ،2020‬فيما بعد‬
‫هذه املدة‪.‬‬
‫*تستفيد كذلك شركـات تدبير اإلقامات العقارية لإلنعاش السياحي‪ - ،‬مؤسسات التنشيط السياحي؛ من اإلعفاء‬
‫السالف الذكر وفرض الضريبة بالسعرين املشار إليهما أعاله‪ ،‬بالنسبة لجزء األساس املفروضة عليه الضريبة‬
‫املطابق لرقم أعمالها الذي تم تحقيقه بعمالت أجنبية محولة إلى املغرب بصفة فعلية مباشرة أو لحسابها عن‬
‫طريق وكاالت األسفار‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫*تستفيد شركات الخدمات املكتسبة لصفة "القطب املالي للدار البيضاء"‪ ،‬واملنشآت التي تزاول أنشطتها في‬
‫مناطق التسريع الصناعي‪ ،‬والوكالة الخاصة طنجة ‪ -‬البحر األبيض املتوسط وكذا الشركات املتدخلة في إنجاز‬
‫وتهيئة واستغالل وصيانة مشروع املنطقة الخاصة للتنمية طنجة ‪ -‬البحر األبيض املتوسط واملقامة في مناطق‬
‫التسريع الصناعي‪ ،‬من اإلعفاء من مجموع الضريبة على الشركات طوال مدة خمس ‪ 5‬سنوات محاسبية متتالية‬
‫تبتدئ من السنة املحاسبية األولى التي تم فيها الحصول على الصفة املذكورة؛ ومن فرض الضريبة بالسعر النوعي‬
‫‪ %15‬فيما بعد ذلك؛‬
‫‪- 3‬اإلعفاءات الدائمة من الضريبة املحجوزة من املنبع‬
‫أ‪-‬عوائد األسهم وحصص املشاركة والدخول املعتبرة في حكمها وتتمثل أساسا في ‪:‬‬
‫‪ -‬الربائح وغيرها من عوائد املساهمة املدفوعة أو املوضوعة رهن اإلشارة أو املقيدة في الحساب من قبل شركات‬
‫خاضعة للضريبة على الشركات‪ ،‬أو معفاة منها لفائدة شركات يوجد مقرها االجتماعي باملغرب وتخضع للضريبة‬
‫املذكورة‪.‬‬
‫‪-‬املبالغ املقتطعة من األرباح واملوزعة الهتالك رأس مال الشركات الحاصلة على امتياز إلدارة مرفق عمومي ؛‬
‫‪-‬الربائح املقبوضة من لدن الهيئات املكلفة بالتوظيف الجماعي للقيم املنقولة ؛‬
‫‪-‬الربائح املقبوضة من لدن هيئات توظيف رأس املال باملجازفة ؛‬
‫ب‪ -‬الفوائد والحاصالت األخرى املماثلة املدفوعة إلى‪:‬‬
‫‪-‬مؤسسات االئتمان والهيآت املعتبرة في حكمها املنظمة بالقانون رقم ‪03-34‬؛‬
‫‪-‬صناديق التوظيف الجماعي للتسنيد املنظمة بالقانون رقم ‪98-10‬؛‬
‫‪-‬هيئات التوظيف الجماعي للرأسمال املنظمة بالقانون رقم ‪05–41‬؛‬
‫ج‪ -‬الفوائد املقبوضة من لدن شركات غير املقيمة برسم‪:‬‬
‫‪-‬القروض التي تحصل عليها الدولة أو تضمنها؛‬
‫‪-‬الودائع بعمالت أجنبية أو بالدراهم القابلة للتحويل؛‬
‫‪-‬القروض املمنوحة بعمالت أجنبية ملدة تساوي أو تفوق عشر ‪10‬سنوات؛‬
‫‪-‬القروض املمنوحة بعمالت أجنبية من لدن البنك األوربي لالستثمار في إطار مشاريع مصادق عليها من قبل‬
‫الحكومة‪.‬‬
‫د‪ -‬حقوق اإليجار واملكافآت املماثلة املرتبطة باستئجار وإيجار وصيانة الطائرات املخصصة للنقل الدولي‪.‬‬
‫‪- 4‬الفرض الدائم للضريبة بسعرمنخفض‪:‬‬
‫يطبق أحد السعرين‪ :‬نسبة ‪ %20‬أو األسعار التصاعدية حسب املادة ‪– 19‬ا‪-‬ألف على‪:‬‬
‫‪-‬املنشآت املنجمية املصدرة‪ ،‬ابتداء من السنة املحاسبية التي أنجزت خاللها عملية التصدير األولى‪ .‬أو التي تبيع‬
‫منتجاتها إلى منشآت تقوم بتصديرها بعد رفع قيمتها‪.‬‬
‫‪-‬املستغالت الفالحية الخاضعة للضريبة‪.‬‬
‫‪-‬رقم أعمال املنشآت املحقق برسم املبيعات من منتجاتها لفائدة املنشآت املقامة داخل مناطق التسريع الصناعي‪.‬‬

‫‪45‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫ثانيا‪ -‬اإلعفاءات املؤقتة من الضريبة وفرضها بأسعار منخفضة بصفة املؤقت‪:‬‬

‫يمكن التمييز بين ثالث حاالت‪ :‬اإلعفاءات املتبوعة بالفرض املؤقت للضريبة بسعر مخفض‪ ،‬واإلعفاءات‬
‫املؤقتة والفرض املؤقت للضريبة بسعر منخفض ‪.‬‬
‫‪- 1‬اإلعفاءات املؤقتة‪:‬‬
‫‪-‬يعفى الحاصل على امتياز الستغالل حقول الهيدروكاربورات من مجموع الضريبة على الشركات طوال مدة عشر‬
‫‪ 10‬سنوات متتالية تبتدئ من تاريخ الشروع في اإلنتاج املنتظم لكل امتياز لالستغالل‪.‬‬
‫‪-‬تعفى الشركات التي تستغل مراكز تدبير املحاسبات املعتمدة املنظمة بالقانون رقم ‪ 90-57‬من الضريبة على‬
‫الشركات برسم عملياتها طوال مدة األربع ‪ 4‬سنوات املوالية لتاريخ اعتمادها‪.‬‬
‫‪-‬تستفيد من اإلعفاء الكلي من الضريبة على الشركات طوال الخمس ‪ 5‬سنوات املحاسبية األولى املتتالية تبتدئ‬
‫من تاريخ الشروع في االستغالل ‪- :‬الشركات الصناعية التي تزاول أنشطة محددة بنص تنظيمي؛‬
‫‪ -‬والشركات التي تمارس أنشطة ترحيل الخدمات داخل أو خارج املنصات الصناعية املندمجة املخصصة لهذه‬
‫األنشطة‪ ،‬وفق النصوص التشريعية والتنظيمية الجاري بها العمل‪.‬‬
‫‪- 2‬الفرض املؤقت للضريبة بأسعارمنخفضة‪:‬‬
‫*تستفيد من السعرين املنصوص عليهما في املادة ‪– 19‬ا‪-‬ألف طوال الخمس‪ 5‬سنوات املحاسبية األولى املتتالية‬
‫املوالية لتاريخ الشروع في استغاللها‪:‬‬
‫‪-‬املنشآت الحرفية التي يكون إنتاجها أساسا حصيلة عمل يدوي؛‬
‫‪-‬املؤسسات الخاصة للتعليم أو التكوين املنهي؛‬
‫‪-‬يستفيد املنعشون العقاريون أشخاص معنويون الذين ينجزون خالل مدة أقصاها ثالث ‪ 3‬سنوات ابتداء من‬
‫تاريخ رخصة البناء‪ ،‬عمليات بناء أحياء وإقامات ومبان جامعية تتكون على األقل من خمسين ‪ 50‬غرفة ال تتجاوز‬
‫الطاقة اإليوائية لكل غرفة سريرين‪ ،‬وذلك في إطار اتفاقية مبرمة مع الدولة مشفوعة بدفتر للتحمالت‪ ،‬من‬
‫السعرين السابقين طوال مدة ‪ 5‬خمس سنوات على الدخول املتأتية من إيجار وإقامات ومبان جامعية منجزة‬
‫وفقا للغرض املعدة له‪.‬‬
‫‪-‬التخفيض من الضريبة لفائدة الشركات التي تدخل سنداتها إلى البورصة طوال ‪ 3‬سنوات ابتداء من السنة‬
‫املحاسبية املوالية لسنة تقييدها في جدول أسعار البورصة‪ .‬وال تستفيد من التخفيض أعاله مؤسسات االئتمان‬
‫ومقاوالت التأمين وإعادة التأمين والشركات ذات االمتياز في تسيير موافق عمومية‪.‬‬
‫‪-‬التخفيض من الضريبة لفائدة املنشآت التي تساهم في رأسمال املقاوالت حديثة النشأة في مجال التكنولوجيا‬
‫الحديثة‪.‬‬
‫جيم‪ -‬شروط اإلعفاء‪:‬‬
‫حددت املادة السابعة من مدونة الضرائب ‪ 2020‬عدد من الشروط الواجب توفرها أو الوثائق الواجب‬
‫تقديمها لالستفادة من مختلف اإلعفاءات الواردة في املادة ‪ .6‬حيث يتم إعفاء التعاونيات واتحاداتها عندما يقل‬
‫رقم أعمالها عن عشرة ماليين درهم‪ ،‬وبالنسبة للمنعشين العقاريين يجب أن يمسكوا محاسبة مستقلة عن كل‬

‫‪46‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫عملية بناء أحياء أو إقامات ومبان جامعية‪ ،‬وبالنسبة للمنشآت الفندقية ومؤسسات التنشيط السياحي يجب‬
‫أن تدلي وفي نفس الوقت مع اإلقرار بالحصيلة املفروضة عليها الضريبة‪ .‬وشروط أخرى ترتبط بكل نوع من‬
‫الدخول واإلعفاءات التي تستفيد منها‪.‬‬
‫‪ ،‬كما اشترط املشرع التوفر على موطن وممارسة النشاط املنهي باملناطق املعينة باإلعفاء وهي الشروط الواردة في‬
‫املادة ‪ 7‬من املدونة وذلك للتصدي لظاهرة إحداث منشآت باملناطق التي تستفيد من إعفاءات أو أسعار تفضيلية‬
‫كطنجة‪ ،‬دون ممارسة النشاط بها فقط لالستفادة من االمتياز الجبائي‪ ،‬كما شددت في التدقيق في ظروف منح‬
‫التحفيزات لقطاعات اإلنعاش العقاري‪ ،‬السياحي وقطاء التصدير يفرض قواعد محاسبية مفصلة ومستقلة في‬
‫حالة ممارسة أنشطة مختلفة مدعمة بوثائق ثبوتية‪ ،‬صادرة عن جهات إدارية أخرى الستحقاق االمتيازات‬
‫الجبائية ‪.‬‬
‫كما تم التنصيص على عدم إمكانية الجمع بين إعفاءات مقررة لفائدة نشاط منهي معين مع إعفاء مقرر‬
‫لفائدة املنطقة الجغرافية التي تمارسها فيها تلك األنشطة‪ ،‬ويبقى للخاضع للضريبة اختيار النظام التحفيزي‬
‫األفضل له املادتين ‪ 164‬و‪ 165‬من املدونة‪ ،‬كما تحرم الشركات من اإلعفاءات املقررة في حالة اإلخالل بالتزاماتها‬
‫االقرارية واملالية وكل األحكام املنظمة لوعاء الضريبة‪.‬‬
‫املطلب الثالث‪ :‬تنظيم الضريبة على الشركات‬
‫إذا كانت نشأة االلتزام الضريبي عموما تقوم على واقعة معينة تعرف بالواقعة املنشئة‪ ،‬تشكل الحدث أو‬
‫التصرف القانوني أو الوضعية التي ينشأ عنها الدين الضريبي‪ ،‬فإن نشأة هذا االلتزام في الضريبة على الشركات‬
‫ال يخرج عن هذا السياق‪ ،‬لكونه يجعل هذه األخيرة تخضع ملجموعة من اإلجراءات املتعلقة بتحديد الوعاء أي‬
‫تحديد العناصر الخاضعة للضريبة على الشركات‪ ،‬ثم تليها مرحلة التصفية التي يحتسب فيها مبلغ الضريبة على‬
‫الشركات‪ ،‬وأخيرا مرحلة تحصيل الضريبة على الشركات بمختلف الوسائل القانونية‪.‬‬
‫الفرع األول‪ :‬وعاء الضريبة على الشركات‬
‫يتم تحديد وعاء الضريبة على الشركات إما بناء على النتيجة الجبائية والتي تساوي الفرق بين عائدات‬
‫املفروض عليها الضريبة والتكاليف القابلة للخصم‪ ،‬أو بناء على قواعد خاصة لبعض الشركات والدخول‪.‬‬
‫وبعبارة أخرى يتحدد أساس الضريبة على الشركات أو الحصيلة الخاضعة للضريبة بناء على ما يعرف‬
‫بالنتيجة الجبائية والتي تفيد باألساس الربح الصافي عن سنة محاسبية‪ ،‬وتحدد النتيجة الجبائية بطرح مجموع‬
‫التكاليف التي تحملتها الشركة وتطلبها النشاط املزاول من ناتج االستغالل واألرباح واملكاسب التي حصلت عليها‬
‫الشركة من مختلف العمليات التي أنجزتها‪ ،‬ولتبسيط مفهوم الحصيلة الضريبية بصورة أوضح يمكن القول بأن‬
‫الحصيلة الجبائية أو الخاضعة للضريبة‪ ،‬تحتسب من خالل النتيجة املحاسبية الصافية وهي الفرق بين كل‬
‫املحاصيل والتكاليف بما في ذلك مخصصات االستهالك واملؤن وتغيير املخزون (في بداية السنة ونهايتها) ثم في‬
‫مرحلة ثانية يتم تعديل أو تصحيح النتيجة املحاسبية لتكييفها مع القواعد الضريبية أو بعبارة أخرى املرور من‬
‫الحصيلة املحاسبية إلى الحصيلة الضريبية الصافية من خالل إلغاء بعض الحاصالت املعفاة من الضريبة‬
‫كعوائد األسهم مثال املعفاة من الضريبة أو إعادة إدماج بعض التكاليف الغير القابلة للخصم ضريبيا كالفرق‬

‫‪47‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫الزائد عن مخصصات استهالك سيارات نقل األشخاص املسموح به‪ ،‬لذلك فقواعد القانون املحاسبي تتوخى‬
‫الصورة الصادقة بمعنى يجب تدوين كل املحاصيل والتكاليف امللتزم بها ضمن محاسبة املنشأة للحصول على‬
‫نتيجة االستغالل ثم القيام بتصحيح تلك النتيجة على ضوء إكراهات القانون الجبائي الذي يسمو على القانون‬
‫املحاسبي أو كما يقول خبراء املحاسبة «القانون الضريبي يخرق قواعد القانون املحاسبي»‪..‬‬
‫وبالتالي فإن تحديد هذا الوعاء في الضريبة على الشركات يرتبط بثالثة عناصر أساسية‪ ،‬ترتبط بتحديد‬
‫طبيعة هذا األساس‪ ،‬ثم أساس فرض الضريبة املحجوزة في املنبع وأخيرا أساس فرض الضريبة الجزافية على‬
‫الشركات غير املقيمة‪ .‬املواد ‪ 16-8‬من مدونة الضرائب‪.‬‬
‫الفقرة األول‪ :‬تحديد األساس املفروضة عليه الضريبة‬
‫أوال‪ :‬الحصيلة الخاضعة للضريبة‬
‫تحدد الحصيلة الخاضعة للضريبة باعتبارها املظهر األول الذي يتم االعتماد عليه في وضع األساس املفروضة‬
‫عليه الضريبة على الشركات في مجموعة من العناصر األساسية التالية ‪:‬‬
‫‪-‬تحدد الحصيلة الخاضعة للضريبة املتعلقة بكل سنة محاسبية بعد تغييرها‪ ،‬إن اقتض ى الحال‪ ،‬طبقا للنصوص‬
‫التشريعية والتنظيمية الجبائية املعمول بها‪ ،‬باعتبار ما زاد من العائدات على التكاليف في السنة املحاسبية التي‬
‫وقع االلتزام بها أو تحملها ملا يتطلبه النشاط املفروضة عليه الضريبة تطبيقا للتشريع والتنظيم املحاسبي الجاري‬
‫بهما العمل بالنسبة لـ ‪:‬‬
‫*شركات التضامن وشركات التوصية البسيطة وشركات املحاصة التي اختارت الخضوع للضريبة على الشركات‪.‬‬
‫*الشركات العقارية الشفافة التي لم تعد تتوفر فيها الشروط املنصوص عليها في املادة ‪.3‬‬
‫التعاونيات والجمعيات السكنية التي ال تستجيب للشروط املنصوص عليها في املادة ‪.7‬‬
‫*األشخاص املعنويون األعضاء في مجموعة ذات النفع االقتصادي‪ ،‬وتشمل حصتهم في األرباح التي حصلت عليها‬
‫املجموعة املذكورة أو الخسائر التي تحملتها‪.‬‬

‫‪48‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫ثانيا‪ :‬العائدات املفروضة عليها الضريبة‬

‫وتتكون من عائدات االستغالل والعائدات املالية ثم العائدات غير الجارية حسب الجدول رقم ‪ 1‬التالي‪:‬‬

‫العائدات املفروض عليها الضريبة على الشركات (املادة ‪)09‬‬

‫العائدات غيرالجارية‬ ‫العائدات املالية‬ ‫عائدات االستغالل‬
‫‪ /1‬رقم األعمال املشتمل على املداخيل والدائنيات ‪ /1‬عائدات سندات املساهمة ‪ /1‬عائدات تفويت املستعقرات؛‬
‫‪ /2‬إعانات التوازن؛‬ ‫املكتسبة املتعلقة باملنتجات املسلمة والخدمات وسندات مستعقرة أخرى؛‬
‫‪ /3‬استردادات من إعانات‬ ‫‪ /2‬مكاسب الصرف؛‬ ‫املقدمة واألشغال العقارية املنجزة؛‬
‫‪ /3‬الفوائد الجارية وعائدات االستثمار؛‬ ‫‪ /2‬تغير مخزونات املنتجات؛‬
‫‪ /4‬العائدات غير الجارية األخرى‬ ‫‪ /3‬مستعقرات منتجة من طرف املنشأة لنفسها؛ مالية أخرى؛‬
‫‪ /4‬استردادات مالية وتنقيالت بما فيها التخفيضات التي يتم‬ ‫‪ /4‬إعانات االستغالل؛‬
‫الحصول عليها من اإلدارة فيما‬ ‫التكاليف‪.‬‬ ‫‪ /5‬عائدات استغالل أخرى؛‬
‫يخص الضرائب القابلة للخصم؛‬ ‫‪ /6‬استردادات االستغالل وتنقيالت التكاليف‪.‬‬
‫‪ /5‬االستيردادات غير الجارية‬
‫وتنقيالت التكاليف؛‬

‫‪-1‬عائدات االستغالل‪:‬‬
‫* رقم األعمال يعني مجموع املحاصيل املتأتية من املبيعات وتقديم الخدمات املنجزة طيلة السنة املحاسبية‬
‫الصادرة بشأنها فواتير وبيانات‪ ،‬بغض النظر عن استخالصها وهو ما يقصد بمفهوم الدائنيات املكتسبة‬
‫‪ ،créances acquises‬أي األموال أو مقابل السلع املسلمة والخدمات املقدمة التي الزالت في ذمة الزبناء لم يتم‬
‫تحصيلها‪ ،‬ذلك أن بعض األنشطة املهنية كاألشغال العقارية في إطار الصفقات العمومية أو غيرها تحتاج إلى‬
‫أوراش قد تستغرق أكثر من سنة‪،‬‬
‫* أما بالنسبة لتغير املخزون ‪ variation des stocks‬هو الفرق بين ثمن تكلفة املخزون من املنتوجات املصنعة‬
‫أو نصف املصنعة وما إلى ذلك من مواد أولية أو مواد التلفيف في بداية السنة املحاسبية وثمن تكلفتها في نهاية‬
‫السنة املحاسبية‪ .‬لذلك فإن هذا املتغير يضاف ضمن العائدات إذا كان املخزون النهائي (نهاية السنة) أكبر من‬
‫املخزون في بداية السنة وفي حالة العكس يصنف ضمن التكاليف‪.‬‬
‫* ثم املستعقرات املنتجة من طرف املنشأة لنفسها‪ ،‬ويتعلق األمر بأشغال منجزة من طرف الشركة لفائدتها‬
‫كأن تقوم شركة اإلنعاش العقاري ببناء أو توسيع مقرات عملها‪ ،‬مما يرفع من قيمة أصولها املجمدة‪ .‬وبالتالي فما‬
‫دامت تكاليف إنجاز تلك األشغال تدون ضمن النفقات‪ ،‬فإن ثمن تكلفتها يجب أن تقيد ضمن العائدات من باب‬
‫املنطق والحرص على التوازن بين التكاليف والعائدات ‪.‬‬
‫* ثم إعانات االستغالل‪ :‬وهي التي تتلقاها الشركة من الدولة أو الهيآت املحلية أو الغير‪ ،‬وذلك إما لتدارك‬
‫النقص في هامش الربح بالنسبة لبعض املنتجات (إعانة صندوق املقاصة مثال لفائدة املطاحن) أو اإلعانات مثال‬

‫‪49‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫التي تتلقاها بعض الشركات العقارية الوطنية كمؤسسة العمران إلنجاز مساكن اجتماعية لقاطني أحياء‬
‫الصفيح وبيعها بأثمنة التكلفة‪ ،‬لذلك يجب إدماج هذه اإلعانات املمولة وربطها بالسنة املحاسبية التي تم خاللها‬
‫تحصيلها ضمن العائدات وخضوعها إلى املحاصيل املشمولة بأداء املساهمة الدنيا للضريبة‪.‬‬
‫* أما بالنسبة لعائدات االستغالل األخرى‪ :‬ويتعلق األمر بعائدات ودائنيات مكتسبة خالل السنة بمناسبة‬
‫التدبير التجاري للشركة ولكنها ال ترتبط بنشاطها املنهي الرئيس ي او متأتية من التصرف في بعض عناصر األصول‪،‬‬
‫ويدخل في هذا الباب ‪:‬مداخيل العقارات املخصصة للكراء‪ ،‬وهي عائدات أساسية أو جارية بالنسبة للشركات‬
‫العقارية‪ ،‬ولكن قد تلجأ شركة غير عقارية إلى كراء إحدى عقاراتها املبنية العارية أو الفالحية كليا أو جزئيا‬
‫وتتقاض ى عائدات إيجارية‪ ،‬لذلك تدمج هذه املحاصيل التبعية ضمن العائدات الخاضعة للضريبة ‪.‬‬
‫‪-‬كما يمكن للشركة أن تحصل أيضا عائدات من خالل كراء براءات اإلختراع والعالمات التجارية والحقوق‬
‫املشابهة‪ ،‬فتخضع للضريبة برسم السنة التي تم خاللها استغاللها‪.‬‬
‫*استردادات االستغالل وتعني أن تصحيح تقييدات محاسبية سابقة كتكوين مؤونة مثال ملواجهة تكلفة‬
‫محتملة تتحقق كليا أو جزئيا‪ ،‬لذلك تقوم الشركة بإعادة تلك التكلفة ضمن املحاصيل كتقنية محاسبية إللغاء‬
‫تلك املؤونة التي لم يعد لها غرض وإعادة التوازن بين التكاليف واملحاصيل ‪.‬‬
‫‪-‬أما تنقيل التكاليف فهي أيضا تقنية محاسبية لتغيير موقع بعض التكاليف من حساب لحساب مثال من حساب‬
‫املوازنة إلى حساب التكاليف وذلك إللغاء التقييدات السالفة التي تمت بصورة مؤقتة ‪.‬‬
‫‪-2‬العائدات املالية‪:‬‬
‫*العائدات املالية‪ :‬وهي عائدات سندات املساهمة أي الربائح التي توزع على املساهمين أو الشركاء وكل فوائد‬
‫الرأسمال‪ ،‬وتدخل ضمن هذه املحاصيل أيضا االقتطاع من األرباح إلعادة شراء أسهم واالحتياطات املوزعة‬
‫وكذلك فائض التصفية‪ .‬إال أن هذه العائدات تقيد ضمن حساب العوائد وتستفيد من اإلعفاء الكلي من‬
‫التضريب‪.‬‬
‫*مكاسب الصرف‪ :‬ويكون مصدرها تقلبات العملة األجنبية‪ ،‬ذلك أن الشركات املستوردة واملصدرة تتعامل مع‬
‫زبناء وموردين من خارج املغرب بعمالت قد تكون الدوالر أو األورو‪ ،‬ويجب أن تقيد ديون الشركة بالعملة األجنبية‬
‫أثناء اختتام السنة املحاسبية حسب آخر سعر للصرف مما ينتج عنه فرق من حيث تسعيرة العملة أثناء تسليم‬
‫أو استيراد السلع والخدمات وتاريخ اختتام السنة‪ ،‬وقد يكون هذا الفرق مكسبا إذا انخفض سعر العملة وقد‬
‫يكون خسارة إذا ارتفع عن مستواه التاريخي أثناء إنجاز العلمية‪ .‬لذلك ففي حالة املكسب‪ ،‬يدمج ضمن العائدات‬
‫املالية الخاضعة للتضريب وقد تلجأ بعض الشركات إلى التعاقد مع مؤسسات بنكية للتأمين ضد تقلبات سعر‬
‫العمالت األجنبية‪ ،‬وخصم مصاريف هذا العقد ضمن التكاليف املسخرة لفائدة الشركة هذه الحالة ال يمكن‬
‫تسجيل أي فرق سواء مكسبا أو خسارة ضمن املحاسبة ‪.‬‬
‫*الفوائد الجارية وباقي العائدات املالية ‪ :‬وهي الفوائد التي تجنيها الشركة على إثر منح قروض ملنشآت أخرى أو‬
‫ملستخدميها أو شركائها‪ ،‬أو فوائد ودائع ألجل أو سندات الخزينة مثال أو فوائد التأخير املفروضة على املتعاملين‬
‫مع الشركة املحصلة بمقتض ى اتفاقيات‪.‬‬

‫‪50‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫*استردادات مالية وتنقيالت التكاليف‪ :‬سبقت اإلشارة إلى استردادات االستغالل التي تختلف عن االستردادات‬
‫املالية التي يقصد بها استردادات متعلقة باإلهتالكات واملؤن املرتبطة باندثار املستعقرات املالية ‪-‬محفظة‬
‫السندات‪ ،-‬والتكاليف املالية كالسندات وقيم التوظيف وحسابات الخزينة واملخصصات املالية للسنوات‬
‫السابقة ‪.‬‬
‫‪-3‬العائدات الغيرالجارية ‪:‬‬
‫تلك العائدات املحصلة من طرف الشركة غير العائدات السالفة الذكر‪ ،‬بصورة ظرفية أو طارئة خالل السنة‬
‫املحاسبية والتي ال ترتبط بالنشاط املنهي االعتيادي‪ ،‬أي أن هذه العائدات لها طابع استثنائي واحتمالي وتتكون من‬
‫‪* :‬عائدات تفويت عن املستعقرات سواء أكانت مادية أو غير مادية أو مالية في حالة ما إذا تحقق فائض قيمة‬
‫بمعنى أن عائد البيع يتجاوز القيمة الصافية لإلهتالكات للوصول إلى ما كان يسمى بالقيمة الصافية املحاسبية‪.‬‬
‫كما تجدر اإلشارة إلى أنه ال يمكن عرض كل العائدات املالية أو الغير الجارية بصورة مفصلة نظرا لتشعبها‬
‫وتنوعها حسب طبيعة األنشطة املهنية املمارسة‪9.‬‬

‫‪- 9‬محمد شكيري‪ ،‬القانون الضريبي المغربي‪ ،‬نشر وتوزيع الشركة المغربية لتوزيع الكتاب‪ ،‬ج األول‪ ،‬طبعة األولى‪ ،2015‬ص ‪.96-94‬‬

‫‪51‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫ثالثا‪ :‬التكاليف القابلة للخصم‪:‬‬

‫وتتكون من تكاليف لالستغالل وتكاليف مالية وتكاليف غير جارية‪ ،‬حسب الجدول رقم ‪ 2‬التالي‪:‬‬

‫التكاليف القابلة للخصم من الضريبة على الشركات (املادة ‪)10‬‬

‫تكاليف غيرالجارية‬ ‫تكاليف املالية‬ ‫تكاليف االستغالل‬
‫‪ /1‬القيم الصافية‬ ‫‪ /1‬التكاليف عن‬ ‫‪ /1‬مشتريات البضائع املعاد بيعها على حالتها‬
‫الهتالك املستعقرات‬ ‫الفوائد؛‬ ‫ومشتريات مستهلكة من مواد و لوازم؛‬
‫املفوتة؛‬ ‫‪ /2‬خسائر الصرف؛‬ ‫‪ /2‬تكاليف خارجية أخرى وقع االلتزام بها أو تحملها ملا‬
‫‪ /2‬التكاليف األخرى غير‬ ‫‪ /3‬التكاليف املالية‬ ‫يتطلبه االستغالل؛‬
‫الجارية؛‬ ‫األخرى؛‬ ‫‪ /3‬الضرائب والرسوم التي تتحملها الشركة بما فيها‬
‫‪ /3‬املخصصات غير‬ ‫املخصصات‬ ‫‪/4‬‬ ‫حصص الضرائب اإلضافية الصادرة خالل السنة‬
‫الجارية بما فيها‬ ‫املالية‪.‬‬
‫املحاسبية ما عدا الضريبة على الشركات؛‬
‫مخصصات االستهالكات‬ ‫‪ /4‬تكاليف املستخدمين واليد العاملة والتكاليف‬
‫التنازلية‪.‬‬ ‫االجتماعية املرتبطة بذلك بما فيها املساعدة على‬
‫السكنى والتعويضات عن التمثيل وغير ذلك من‬
‫االمتيازات النقدية أو العينية املمنوحة ملستخدمي‬
‫الشركة؛‬
‫‪ /5‬تكاليف االستغالل األخرى؛‬
‫‪ /6‬مخصصات االستغالل‪ ،‬املكونة من مخصصات‬
‫االهتالك ومخصصات املؤن؛‬
‫املصدراملدونة العامة للضرائب ‪2020‬‬
‫يجب أوال التمييز بين التكاليف واملستعقرات ‪ immobilisations et charges‬بحيث إن املقاولة تحتاج إلى‬
‫عتاد ووسائل اإلنتاج والعمل من آالت‪ ،‬مقرات‪ ،‬بناءات‪ ،‬شاحنات وسيارات باإلضافة إلى األجهزة املكتبية‬
‫واملعلوماتية ملباشرة نشاطها املنهي بغض النظر عن طبيعته وحجمه وهي معدات تستخدم ملدة طويلة نسبيا تفوق‬
‫السنة في كل األحوال‪ ،‬وقد تمتد إلى أكثر من ‪ 20‬سنة كالبناءات‪ ،‬لذلك تسجل ثمن اقتناء هذه املعدات أو ثمن‬
‫تكلفتها بحساب األصول ضمن املستعقرات‪ ،‬وتوزع تكلفتها على مدة االستعمال عن طريق اإلهالك‬
‫‪ ،amortissement‬في حين أن التكاليف الجارية أو اليومية کنفقات الصيانة ومواد االستهالك كالطاقة أو شراء‬
‫املواد األولية أو مواد التلفيف‪ ،‬وما إلى ذلك من املشتريات التي تستهلك فورا داخل مدة قصيرة‪ ،‬فإنها تسجل‬
‫ضمن التكاليف ‪.‬‬
‫أما معايير خصم التكاليف فيمكن تلخيصها فيما يلي ‪:‬‬

‫‪52‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪-‬أن تكون التكاليف مرتبطة باالستغالل‪ ،‬ثم صرفها ملصلحة املقاولة والحتياجات النشاط املنهي الذي تمارسه‪،‬‬
‫مما يستبعد التكاليف املسخرة ملصلحة الشركاء ؛‬
‫‪-‬أن تكون التكاليف فعلية (غير صورية) ومدعمة بوثائق تبوثية منتظمة ؛ ‪ -‬يجب تسجيلها باملحاسبة ؛‬
‫‪-‬أن ينتج عن تحملها نقص في األصول الصافية للشركة (مما يجب استبعاد املستقرات التي سبق توضيحها والتي‬
‫من شأنها الرفع من قيمة األصول الصافية)‪.‬‬
‫كما تجدر اإلشارة إلى أن التكاليف القابلة للخصم هي التكاليف االعتيادية وفقا للمعايير السالفة الذكر‪ ،‬والتي‬
‫تؤثر على النتيجة الجبائية للسنة املحاسبية التي تم صرفها خاللها أو االلتزام بها‪ ،‬بمعنى أن التكاليف تخصم‬
‫بغض النظر عن أداء ثمنها‪ ،‬مادامت مرتبطة بالسنة املحاسبية‪ ،‬وهذه القاعدة تقابلها قاعدة الدائنيات املكتسبة‬
‫على مستوى العائدات التي تدمج في الحصيلة الخاضعة رغم عدم استخالص ثمنها‪ ،‬وذلك لخلق نوع من التوازن‬
‫بين العائدات والتكاليف‪ ،‬دون االعتداد بحسابات الخزينة ‪.‬‬
‫‪-1‬تكاليف االستغالل وتتكون من ‪:‬‬
‫*مشتريات البضائع املعاد بيعها على حالتها بالنسبة لألنشطة التجارية أو مشتريات معدة لالستهالك من مواد‬
‫أولية ولوازم معدة لالستهالك واألشغال والخدمات والتي تدون باملحاسبة بثمن الشراء من دون الضريبة على‬
‫القيمة املضافة نظرا لحيادها وعدم تأثيره مبدئيا على املحاصيل والتكاليف‪.‬‬
‫*التكاليف الخارجية فهي تشمل‪ :‬كراءات مقرات العمل والنفقات الكرائية امللحقة‪ ،‬وجيبات القرض اإليجاري‬
‫املتعلق باقتناء وسائل اإلنتاج ماعدا بالنسبة لسيارات نقل األشخاص فإن الوجيبة محددة في ‪ 50‬ألف درهم‬
‫للسيارة الواحدة‪ .‬مصاريف الصيانة واإلصالح البسيطة‪ ،‬أما إذا تعلق بعمليات إصالح أو صيانة مرتفعة الثمن‬
‫ومن شأنها أن تزيد في عمر املستعقرات كاملباني أو تغيير محركات شاحنة مثال‪ ،‬فإنه ال يجوز تمريرها عبر التكاليف‬
‫االعتيادية ذات األمد القصير بل يجب تدوينها وبحساب املستعقرات ضمن األصول وخصم قيمة استهالكها أو‬
‫اندثارها سنويا‪ ،‬كما سبق الذكر‪ .‬أقساط التأمين ضد أخطار االستغالل ولتأمين وسائل النقل وغيرها‪ .‬أداءات‬
‫املتعاملين مع الشركة واألتعاب والعموالت‪...‬‬
‫*الضرائب والرسوم التي تتحملها املنشأة‪ ،‬ما عدا الضريبة على الشركات التي تعتبر ضريبة نتيجة وبالتالي ال تجوز‬
‫قابليتها للخصم‪ ،‬أما الضرائب والرسوم القابلة للخصم فهي الرسوم املحلية أو التي تدخل في خانة الجبايات‬
‫املحلية كالرسم املنهي رسم الخدمات الجماعية‪ ،‬حقوق الجمارك‪ ،‬حقوق التسجيل والتنبر والضريبة الخاصة‬
‫على السيارات اململوكة للشركة وكذلك الضرائب والرسوم اإلضافية التي تصدره اإلدارة الضريبية باعتبارها‬
‫عمليات تسوية أو استدراك نقصان وما إلى ذلك‪.‬‬
‫*تكاليف املستخدمين أو املوارد البشرية‪ :‬تعتبر تكاليف قابلة للخصم مستحقات العمال واملستخدمين من أجور‬
‫ومساهمات اجتماعية في صناديق الضمان االجتماعي والتأمينات والتعويضات املمنوحة لهم سواء النقدية أو‬
‫العينية وكذلك املنح والعطل املؤداة‪ ،‬ومساهمات الشركة في صندوق األعمال االجتماعية‪ ،‬ونفقات التكوين املنهي‬
‫والتكوين املستمر وتعويضات الفصل عن العمل وما إلى ذلك من مكونات األجور والتعويضات‪.‬‬

‫‪53‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫* مخصصات االستغالل‪ :‬وتضم مخصصات االهتالك وهي عملية تصحيح وتقييم األصول على إثر انخفاض‬
‫قيمتها بفعل االستعمال الزمني وذلك بخصم بنسبة مئوية من كلفتها األصلية ‪.‬‬
‫‪-‬مخصصات إهتالكات اإلستعقار في قيم معدومة‪ ،‬کنفقات تأسيس الشركة واملصاريف املرتبطة بإنطالق‬
‫نشاطها أو مصاريف رفع رأسمالها أو دمجها أو تغيير بنود في نظامها األساس ي‪ ،‬وكذا نفقات اإلشهار واستجالب‬
‫الزبناء‪ ،‬وهذه التكاليف فرض املشرع إهتالكها داخل الخمس سنوات بنسبة تابثة (‪ )20%‬إنطالقا من السنة‬
‫املحاسبية التي تم خاللها تدوينها‪ ،‬ذلك أن التقييد باملحاسبة هو شرط من شروط قابلية مباشرة اإلهتالك ؛‬
‫‪-‬أما بالنسبة للمستعقرات املجمدة وغير املجمدة التي تنقص قيمتها بمرور الزمن أو االستعمال‪ ،‬فيباشر‬
‫اإلهتالك ابتداء من اليوم األول من شهر تملك تلك األموال ويحسب اإلهتالك على أساس القيمة األصلية املقيدة‬
‫باألصول الثابثة دون احتساب الضريبة على القيمة املضافة إذا كانت قابلة للخصم‪ ،‬مضافا إليها تكاليف النقل‬
‫والتأمين والرسوم الجمركية وتكاليف التركيب إن اقتض ى األمر‪ ،‬وفي حالة إنتاج املستعقرات من طرف الشركة‬
‫لنفسها‪ ،‬تهتلك على أساس تكلفة اإلنتاج ‪.‬‬
‫**مخصصات املؤن‪ :‬يمكن للشركات تكوين مخصصات املؤن ملواجهة نقص في قيمة عناصر األصول أو تكاليف‬
‫أو خسائر غير حاصلة ولكنها محتملة الوقوع بحسب واقع الحال‪ ،‬إذ تعرف استعماال مكثفا واعتياديا من قبل‬
‫األبناك ومؤسسات القرض وباقي املؤسسات املالية‪ ،‬بسبب شيوع الديون املشبوهة املتعذر استخالصها ‪.‬‬
‫لذلك فحينما تشعر الشركة بأنها ستتعرض لصرف مبالغ استثنائية كتعرض زبون إلفالس أو شركة للتصفية‬
‫القضائية‪ ،‬وبالتالي قد يتعذر استخالص ديونها كليا أو جزئيا‪ ،‬أو قيام أحد مستخدمي الشركة برفع دعوى‬
‫قضائية للمطالبة بالتعويض عن الفسخ أو تعرض مقرات الشركة لحريق أو فيضان سيلحق خسائر بمخزونات‬
‫السلع والتجهيزات‪ ،‬وما إلى ذلك من األمثلة التي يستشف من خاللها أن هذه الحوادث ستؤدي إلى نقص في قيمة‬
‫األصول أو سترفع التكاليف‪ ،‬وبالتالي فطبيعتها محددة ولكن قيمتها أو مبلغ التكلفة غير محددة‪ ،‬مما يسمح‬
‫محاسبيا وضريبيا بتكوين مؤونة ملواجهة هذه التكاليف املحتملة الوقوع مستقبال‪ ،‬وتكون قابلة لتقييم تقريبي‬
‫من حيث مبلغها ‪.‬‬
‫وإذا قامت الشركة باستعمال مخصصات املؤن بصورة تعسفية كرفع مبلغ التكاليف والتأثير على النتيجة‬
‫الجبائية أو انتفاء سبب تكوينها فيما بعد‪ ،‬يتم إعادة إدماجها في العائدات سواء بصورة عفوية من طرف الشركة‬
‫أو من طرف اإلدارة في إطار عملية الفحص وال يمكن مواجهتها بالتقادم‪ ،‬بحيث يتم تصحيح العملية حتى ولو مر‬
‫على تقييدها عشر سنوات في الحصيلة أول سنة غير متقادمة ‪.‬‬
‫‪-2‬التكاليف املالية ‪:‬‬
‫‪-‬التكاليف عن الفوائد املقيدة املتعلقة باملبالغ املمنوحة كتسبيف من طرف الشركاء إلى الشركة عند الحاجة‪،‬‬
‫شريطة ‪ :‬أن يكون رأسمال الشركة قد دفع بأكمله‪ ،‬فال يعقل أن يكون الشريك مدين للشركة من حصته في‬
‫رأسمالها ويقوم بإقراضها‪ ،‬بحيث إن األسبقية إلتمام عملية تحرير رأس مال الكتساب صفة الشريك أو املساهم‪.‬‬
‫وأن ال تتجاوز مجموع املبالغ املترتبة عليها فوائد قابلة للخصم مبلغ رأسمال الشركة ‪.‬‬

‫‪54‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪-‬أال يتعدى سعر الفوائد القابلة للخصم السعر الذي يحدده كل سنة الوزير املكلف باملالية على أساس سعر‬
‫الفائدة املتوسط للسنة السابقة املستحق عن سندات الخزينة‪.‬‬
‫‪-‬خسائر الصرف كتكلفة ذات طبيعة مالية‪ ،‬وتوازي مکاسب الصرف التي سبقت اإلشارة إليها في باب العوائد‬
‫املالية‪ ،‬بحيث يمكن للشركة املستوردة أن تتعرض لخسارة الصرف من جراء تقلبات العملة األجنبية سلبا‪ ،‬حين‬
‫ترتفع قيمتها بين تاريخ االستيراد وتاريخ الدفع‪ ،‬وبالتالي سمح املشرع بخصم هذه الخسارة ‪.‬‬
‫‪-3‬التكاليف الغيرالجارية ‪:‬‬
‫لقد سبقت اإلشارة إلى أن الشركة يمكن أن تحقق فائضا من خالل التخلي عن بعض عناصر األصول‬
‫کالعتاد‪ ،‬الشاحنات والسيارات أو بعض األصول العقارية وذلك في حالة ما إذا تجاوز ثمن التخلي القيمة‬
‫املحاسبية الصافية وخصوصا بعد استنفاذ اهتالك العنصر املعني بالتفويت‪ ،‬ولكن قد يحصل العكس حين‬
‫يكون ثمن التخلي أقل من تلك القيمة املحاسبية الصافية أو ما يسمى حسب النظام املحاسبي القيمة الصافية‬
‫لإلهتالكات للمستعقرات املفوتة وفي هذه الحالة تتحمل الشركة ناقص قيمة‪ ،‬وبالتالي يمكن تقييد ناقص القيمة‬
‫ضمن التكاليف الغير الجارية القابلة للخصم ‪.‬‬
‫ويمكن للمنشآت أن تتعرض لحوادث غير عادية أو استثنائية فتتكبد من خالل مواجهتها تكاليف غير جارية‬
‫يمكنها إدراجها ضمن التكاليف غير الجارية‪ ،‬وبالتالي أي تكلفة تستجيب ملعايير الخصم بكونها مرتبطة‬
‫باالستغالل‪ ،‬مبررة بوثائق ثبوتية ومقيدة باملحاسبة وتهم السنة املحاسبية التي تم خاللها اإلنفاق أو االلتزام بها‬
‫فهي قابلة للخصم من الحصيلة الجبائية‪ ،‬باستثناء التكاليف الغير القابلة للخصم بصريح النص املادة ‪ 11‬من‬
‫املدونة العامة للضرائب‪.‬‬
‫رابعا‪ -‬التكاليف غيرالقابلة للخصم (املادة ‪)11‬‬
‫تنحصر التكاليف التي ال يمكن خصمها من الحصيلة الخاضعة للضريبة على الشركات في العناصر التالية‪:‬‬
‫‪-‬الغرامات والذعائر والزيادات مهما كان نوعها التي تتحملها املنشآت بسبب ارتكاب مخالفات ألحكام النصوص‬
‫التشريعية أو التنظيمية‪ ،‬خصوصا املخالفات املرتكبة فيما يتعلق بوعاء الضرائب والرسوم وتأخير دفع‬
‫الضرائب والرسوم املذكورة واملخالفات للتشريع الخاص بالشغل وللنصوص املتعلقة بتنظيم املرور ومراقبة‬
‫الصرف أو األسعار؛‬
‫‪-‬الخصم في حدود خمسة آالف ‪ 5000‬درهم عن كل يوم و عن كل مورد و في حدود خمسين ألف ‪ 50.000‬درهم‬
‫عن كل شهر وعن كل مورد‪ ،‬النفقات املترتبة على التكاليف املشار إليها في املادة ‪-10"-‬ا – ألف وباء وهاء من‬
‫املدونة‪ ،‬ومخصصات االهتالكات املتعلقة باملستعقرات املقتناة‪ .‬إذا دفعت نقدا ولم يثبت تسديد مبلغها بشيك‬
‫مسطر وغير قابل للتظهير أو كمبياالت أو بطريقة مغناطيسية لألداء أو تحويل بنكي أو وسيلة إلكترونية أو‬
‫مقاصة مع ديون مستحقة على نفس الشخص‪.‬‬
‫‪-‬مبالغ املشتريات واألشغال والخدمات غير املبررة بفاتورة صحيحة أو أية ورقة إثبات أخرى محررة في اسم‬
‫الخاضع للضريبة تتضمن املعلومات املنصوص عليها في املادة ‪ 145‬من املدونة‪.‬‬
‫‪-‬مبلغ املشتريات والخدمات التي تكتس ي طابع تبرع؛‬

‫‪55‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪-‬مبلغ املساهمة من أجل دعم التماسك االجتماعي التي تتحملها الشركات؛‬

‫‪ -‬مبلغ املساهمة االجتماعية للتضامن املترتبة على األرباح؛‬
‫خامسا‪ -‬العجز القابل للترحيل (املادة ‪)12‬‬
‫يمكن خصم عجز سنة محاسبية من ربح السنة املحاسبية املوالية‪ ،‬وإذا لم يكن هناك ربح أو كان الربح ال‬
‫يكفي الستيعاب مجموع الخصم أو بعضه‪ ،‬جاز ترحيل خصم العجز أو الباقي منه من أرباح السنوات املحاسبية‬
‫املوالية إلى غاية السنة الرابعة التي تلي السنة املحاسبية التي حصل فيها العجز‪ .‬باستثناء العجز الراجع إلى‬
‫االهتالكات املدرجة في املحاسبة على وجه صحيح والداخلة في تكاليف السنة املحاسبية القابلة للخصم التي‬
‫يمكن ترحيلها بدون أجل‪.‬‬
‫وبالتالي يجب التمييز بين مكوني العجز‪ ،‬األول متعلق باالستغالل بمعنى أن العجز يحصل حينما يتجاوز مبلغ‬
‫التكاليف مبلغ العائدات وهذه التكاليف كما سبق تفصيلها تتضمن التكاليف اآلنية أو املستهلكة طيلة السنة‬
‫والثاني يشمل اإلهتالكات املتعلقة باملستعقرات التي يتم تقسيط خصمها طيلة مدة االستعمال حسب طبيعتها‪،‬‬
‫وبالتالي فإن املشرع حدد فترة ترحيل العجز داخل مدة أربع سنوات بالنسبة للمكون األول املتعلق بتكاليف‬
‫االستغالل‪ ،‬وسمح بخصم الجزء املتعلق باالهتالكات دون االعتداد بهذا األجل‪ ،‬أي يمكن خصمه إلى ما ال نهاية‪،‬‬
‫وبالتالي فإن ترحيل العجز حسب التشريع الضريبي املغربي يتم إلى األمام أي املستقبل‪ ،‬بحيث ال يمكن خصم‬
‫عجز السنوات املاضية إال إذا حققت الشركة أرباحا في السنوات املوالية كافية المتصاص ذلك العجز‪ ،‬في حين‬
‫تعتمد بعض األنظمة الجبائية في بعض الدول اليابان ‪ -‬الواليات املتحدة ‪ -‬أملانيا قاعدة ترحيل العجز إلى الوراء‪،‬‬
‫بحيث يمكن للشركة التي تكبدت خسارة في سنة معينة وحققت ربحا خالل السنة السابقة‪ ،‬ترحيل هذا العجز‬
‫إلى الوراء أي إلى السنة السابقة التي تحقق خاللها الربح‪ ،‬وبالتالي املطالبة باسترداد مبلغ الضريبة كليا أو جزئيا‬
‫التي أدتها خالل تلك السنة (الربح)‪ ،‬وهي قاعدة مبنية على فلسفة الرأسمالية املتقدمة التي تلزم الدولة ليس‬
‫االستفادة من األرباح فقط‪ ،‬بل كذلك تحمل خسارة الشركات في حالة حدوثها‪.‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬أساس فرض الضريبة املحجوزة في املنبع‬
‫تخضع للحجز في املنبع برسم الضريبة على الشركات أو الضريبة على الدخل الحاصالت والعوائد التالية‪:‬‬
‫‪-‬عوائد األسهم وحصص املشاركة والدخول املعتبرة في حكمها‪ ،‬واملتمثلة في العوائد املترتبة على توزيع أرباح‬
‫الشركات؛‬
‫‪-‬حاصالت التوظيفات املالية ذات الدخل الثابت؛‬
‫‪-‬عائدات شهادات الصكوك؛‬
‫‪-‬املبالغ اإلجمالية املقبوضة من األشخاص الذاتيين أو املعنويين غير املقيمين ‪.‬‬

‫‪56‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫الفقرة الثالثة‪ :‬أساس فرض الضريبة على الشركات غيراملقيمة‬

‫يجوز للشركات غير املقيمة املبرمة معها صفقات أشغال أو بناء أو تركيب‪ ،‬أن تختار حين إيداع اإلقرار‬
‫الخاص بها أو بعد إبرام كل صفقة‪ ،‬الخضوع للضريبة الجزافية على مجموع مبلغ الصفقة بسعر ‪ %8‬املنصوص‬
‫عليه في املادة ‪-III– 19‬ألف‪ ،‬دون احتساب الضريبة على القيمة املضافة من مبلغ الصفقات‪ ،‬حيث يترتب على‬
‫دفع الضريبة على الشركات اإلبراء من الضريبة املحجوزة في املنبع‪ .‬لكنه إذا كانت الصفقة تتعلق بالتسليم عن‬
‫طريق «املفتاح في اليد» ملبنى عقاري أو منشأة صناعية أو تقنية قابلة لتشغيلها‪ ،‬فإن األساس املفروضة عليه‬
‫الضريبة يشمل تكلفة املواد املدمجة واملعدات املقامة سواء أتم توريد هذه املواد واملعدات من لدن الشركة‬
‫املبرمة معها الصفقة أو لحسابها أو حررت في شأنها فاتورة على حدة أو دفع صاحب املشروع الرسوم الجمركية‬
‫املفروضة عليها‪.‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬تصفية الضريبة على الشركات‬
‫يقصد بتصفية الضريبة على الشركات بالدرجة األولى تحديد السعر الذي يطبق عليها املحدد حسب نوعية‬
‫الدخول وأنواع الشركات من جهة‪ ،‬ومن جهة أخرى تحديد أسعار الحد األدنى الواجب أداؤه من طرف الشركات‪.‬‬
‫أوال‪ :‬فترة ومكان فرض الضريبة‬
‫تحسب الضريبة على الشركات باعتبار الربح املحقق خالل كل سنة محاسبية‪ ،‬والتي ال يمكن أن تتعدى اثني‬
‫عشر ‪ 12‬شهرا‪ .‬ويمكن أن تقل عن السنة بالنسبة للشركات التي تأسست بعد بداية أو نصف أو نهاية السنة‬
‫بالنسبة للسنة املحاسبية األولى أو تمت تصفيتها قبل نهاية السنة‪ ،‬وإذا طالت مدة تصفية شركة من الشركات‬
‫فإن الضريبة تحسب باعتبار النتيجة املؤقتة لكل فترة من فترات االثني عشر ‪ 12‬شهرا‪ ،‬وإذا أبانت النتيجة‬
‫النهائية للتصفية وجود ربح يفوق مجموع األرباح املفروضة عليها الضريبة خالل فترة التصفية‪ ،‬فإن تكملة‬
‫الضريبة املستحقة تساوي الفرق بين مبلغ الضريبة النهائي واملبالغ التي سبـق دفعهـا‪ .‬وفي حالة العكـس تسترد‬
‫الشركـة جميـع أو بعض هذه املبالغ‪.‬‬
‫أما مكان فرض الضريبة على الشركات فإنها تفرض على مجموع حاصالتها وأرباحها ودخولها في املكان الذي‬
‫يوجد به مقرها االجتماعي أو مؤسستها الرئيسية باملغرب‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬أسعارالضريبة‬
‫نصت املدونة العامة للضرائب على مجموعة من األسعار العادية أو النوعية حسب نوع الدخول واملؤسسات‬
‫املفروض عليها الضريبة‪ .‬كما تم تحديد أسعار الحد األدنى الواجب أداؤه من طرف الشركات‪.‬‬

‫‪57‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪-1‬السعرالعادي للضريبة‪:‬املادة ‪19‬‬

‫*حسب املادة ‪ 19‬من املدونة تحتسب الضريبة على الشركات باألسعار التصاعدية‪.‬‬

‫المبالغ المخفضة‬ ‫السعر‬ ‫مبلغ الربح الصافي (بالدرهم)‬

‫‪00‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫يقل أو يساوي ‪300.000‬‬
‫‪30.000‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫من ‪ 300.001‬إلى ‪1.000.000‬‬
‫‪140.000‬‬ ‫‪%31‬‬ ‫يفوق ‪1.000.000‬‬

‫وترد على األسعار السابق بعض االستثناءات املتعلقة ب ‪:‬‬

‫*السعر املطبق على الشريحة التي يفوق فيها مبلغ الربح الصافي مليون ‪ 1.000.000‬درهم يحدد في‪ 20 %‬بالنسبة‬
‫املنشآت املنصوص بشكل خاص في املادة ‪ ،6‬وعددها ‪ 9‬تسعة‪.‬‬
‫*ويخفض سعر الجدول من ‪ 31 %‬إلى ‪ 28 %‬بالنسبة للشركات التي تزاول نشاطا صناعيا‪ ،‬باستثناء تلك التي‬
‫يساوي أو يفوق ربحها الصافي مائة مليون ‪100.000.000‬درهم‪ .‬ويراد بالنشاط الصناعي كل نشاط يتمثل في‬
‫تصنيع أو تحويل األموال املنقولة املادية‪.‬‬
‫* وبسعر ‪ 37%‬فيما يخص مؤسسات االئتمان والهيئات املعتبرة في حكمها وبنك املغرب وصندوق اإليداع والتدبير‬
‫ومقاوالت التأمين وإعادة التأمين‪.‬‬
‫‪-2‬السعرالنوعي للضريبة‪:‬‬
‫يحدد السعر النوعي للضريبة على الشركات في ‪15% :‬‬
‫‪-‬فيما يخص املنشآت التي تزاول نشاطها في مناطق التسريع الصناعي‪ ،‬فيما بعد مدة الخمس ‪ 5‬سنوات املحاسبية‬
‫املعفاة‪.‬‬
‫‪-‬فيما يخص شركات الخدمات املكتسبة لصفة "القطب املالي للدار البيضاء" طبقا للنصوص التشريعية‬
‫والتنظيمية الجاري بها العمل‪ ،‬فيما بعد مدة الخمس ‪ 5‬سنوات املحاسبية املعفاة‪.‬‬
‫‪-3‬سعرومبالغ الضريبة الجزافية‪:‬‬
‫يحدد سعر ومبالغ الضريبة الجزافية كما يلي‪:‬‬
‫‪ % 8 -‬دون احتساب الضريبة على القيمة املضافة‪ ،‬من مبلغ الصفقات كما هي محددة في املادة ‪ 16‬من املدونة‬
‫فيما يخص الشركات غير املقيمة املبرمة معها صفقات األشغال أو البناء أو التركيب والتي اختارت الضريبة‬
‫الجزافية‪.‬‬
‫‪-4‬أسعارالضريبة املحجوزة في املنبع ‪:‬‬
‫تحدد أسعار الضريبة على الشركات املحجوزة في املنبع كما يلي‪:‬‬
‫‪ % 10-‬من املبالغ اإلجمالية‪ ،‬دون احتساب الضريبة على القيمة املضافة‪ ،‬املقبوضة من لدن األشخاص الذاتيين‬
‫أو املعنويين غير املقيمين واملبينة في املادة ‪15‬؛‬

‫‪58‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪ % 20 -‬دون احتساب الضريبة على القيمة املضافة‪ ،‬من مبلغ الحاصالت من التوظيفات املالية ذات الدخل‬
‫الثابت املحددة في املادة ‪ 14‬وعائدات شهادات الصكوك املحددة في املادة ‪.14‬‬
‫‪ 15% -‬من مبلغ عوائد األسهم وحصص املشاركة والدخول املعتبرة في حكمها املحددة في املادة ‪.13‬‬
‫ثالثا‪ -‬الحد األدنى للضريبة على الشركات‪ :‬املادة ‪ 144‬من املدونة‬
‫يعتبر حدا أدنى للضريبة مبلغ الضريبة الدنيا الذي يجب على الخاضعين للضريبة على الشركات أو للضريبة‬
‫على الدخل دفعه ولو في غياب ربح‪.‬‬
‫وال يمكن أن يقل مبلغ الضريبة الواجبة على الشركات‪ ،‬باستثناء الشركات غير املقيمة الخاضعة للضريبة‬
‫الجزافية وفقا ألحكام املادة ‪ ،16‬عن حد أدنى في كل سنة محاسبية‪ ،‬مهما كانت الحصيلة الخاضعة للضريبة التي‬
‫حققتها الشركة خاللها‪.‬‬
‫**سعرالحد األدنى للضريبة‬
‫يحدد سعر الحد األدنى للضريبة في‪:‬‬
‫‪ 0,50%-‬غير أنه يرفع هذا السعر إلى ‪ 0,60 %‬عندما تكون الحصيلة الجارية‪ ،‬دون احتساب االهتالك‪ ،‬املصرح‬
‫بها من لدن املنشأة سلبية برسم سنتين محاسبيتين متتاليتين‪ ،‬فيما بعد مدة اإلعفاء‪.‬‬
‫‪ %0,25-‬بالنسبة للعمليات التي تقوم بها املنشآت التجارية واملتعلقة ببيع املواد التالية‪ :‬املنتجات النفطية؛ الغاز؛‬
‫الزبدة؛ الزيت؛ السكر؛ الدقيق؛ املاء؛ الكهرباء؛ األدوية‪.‬‬
‫وال يمكن أن يقل مبلغ الحد األدنى للضريبة حتى في حالة غياب رقم أعمال عن‪  :‬ثالثة آالف ‪ 3000‬درهم‬
‫بالنسبة للخاضعين للضريبة على الشركات؛ وألف وخمسمائة ‪ 1500‬درهم بالنسبة للخاضعين للضريبة على‬
‫الدخل‪.‬‬
‫**اإلعفاء من الحد األدنى‪:‬‬
‫‪-‬تعفى الشركات غير الشركات الحاصلة على امتياز تسيير مرفق عمومي من أداء مبلغ الحد األدنى للضريبة‬
‫طوال الستة والثالثين ‪ 36‬شهرا األولى املوالية لتاريخ بداية استغاللها‪ .‬غير أنه يتوقف تطبيق هذا اإلعفاء عند‬
‫انقضاء الستين ‪ 60‬شهرا األولى املوالية لتاريخ تأسيس الشركات املعنية‪.‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬تحصيل الضريبة على الشركات‬

‫يحيل تحصيل الضريبة ‪-‬كقاعدة عامة‪ -‬على مجموع العمليات واإلجراءات التي تهدف إلى حمل مديني الدولة‬
‫والجماعات الترابية ومجموعاتها واملؤسسات العمومية إلى تسديد ما بذمتهم من ديون‪ ،‬بمقتض ى القوانين‬
‫واألنظمة الجاري بها العمل أو ناتجة عن أحكام وقرارات القضاء أو عن االتفاقات‪ ،‬لكنه في الضريبة على الشركات‬
‫يحيل على مختلف الوسائل التي يتم اعتمادها قصد جباية هذه الضريبة من ذمة امللزمين بها‪ ،‬والتي حصرها‬
‫املشرع املغربي في التحصيل بواسطة األداء التلقائي‪ ،‬أو عن طريق الحجز في املنبع أو التحصيل بواسطة‬
‫الجداول ‪.‬‬

‫‪59‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪-1‬التحصيل عن طريق األداء التلقائي‪paiement spontané:‬‬

‫وهو القاعدة العامة على اعتبار أن الشركة تمسك محاسبة منتظمة تتضمن كل تكاليفها وعائداتها ثم‬
‫تستخلص النتيجة الجبائية‪ ،‬وتحتسب مبلغ الضريبة املستحقة وتقوم بدفعه تلقائيا إلى الخزينة العامة‪ ،‬ما يعني‬
‫أن الشركة تدبر نظامها الضريبي بنفسها‪ ،‬دون تدخل اإلدارة التي تحتفظ بحقها في املراقبة الحقا‪ ،‬وكوسيلة‬
‫للتخفيف من نفقات التحصيل‪ ،‬حيث أكد أدم سميث منذ القرن الثامن عشر أن من مزايا الضريبة املنشودة‬
‫هي "الضريبة التي يتم تحصيلها بأقل تكلفة" ‪.‬‬
‫وتجدر اإلشارة إلى تطور ميكانيزمات األداء العضوي من الدفع نقدا أو بواسطة شيكات إلى طريقة األداء‬
‫اإللكتروني فحسب املادة ‪ 169‬من املدونة العامة للضرائب يمكن للخاضعين للضريبة أن يؤدوا مبلغ الضريبة‬
‫والدفعات املنصوص عليها في هذه املدونة لدى إدارة الضرائب بطريقة إلكترونية وفق الشروط املحددة بقرار‬
‫للوزير املكلف باملالية‪.‬‬
‫حيث تؤدى الضريبة على الشركات عن السنة املحاسبية الجارية في أربع دفعات مقدمة على الحساب تساوي‬
‫كل واحدة منها ‪ 25 %‬من مبلغ الضريبة املستحقة عن آخر سنة مختتمة‪ ،‬وتسمى هذه السنة فيما يلي" السنة‬
‫املرجعية‪".‬‬
‫تقوم الشركة تلقائيا بأداء الدفعات املقدمة على الحساب املشار إليها أعاله إلى قابض إدارة الضرائب التابع‬
‫له مقرها أو مؤسستها الرئيسية باملغرب‪ ،‬وذلك قبل انقضاء الشهر الثالث والسادس والتاسع والثاني عشر من‬
‫تاريخ افتتاح السنة املحاسبية الجارية‪ .‬وتشفع كل دفعة بإعالم مطابق للمطبوع نموذجي تعده اإلدارة يؤرخه‬
‫ويوقعه الطرف الدافع‪.‬‬
‫‪-2‬التحصيل عن طريق الحجزمن املنبع‪retenue à la source:‬‬
‫تقوم الشركة املتعاقدة أو الدافعة ملبالغ معينة بتحصيل املبالغ الضريبية املستحقة لفائدة الخزينة‪،‬‬
‫وتوريدها لصندوقها عوض الشخص املعنوي أو الذاتي املتعامل معها‪ ،‬كخدمة يسديها لفائدتها وقد تكون‬
‫مقرونة في بعض الحاالت بإلزامية اإلقرار أيضا ‪.‬‬
‫حيث تدفع الضريبة املحجوزة في املنبع على عوائد األسهم وحصص املشاركة والدخول املعتبرة في حكمها‬
‫وحاصلت التوظيفات املالية ذات الدخل الثابت واملبالغ اإلجمالية املقبوضة من األشخاص الذاتيين أو املعنويين‬
‫غير املقيمين‪ ،‬خالل الشهر املوالي لشهر األداء‪ ،‬أو لوضعها رهن اإلشارة أو تقييدها في الحساب‪ ،‬لقابض إدارة‬
‫الضرائب التابع له املوطن الضريبي أو املقر االجتماعي أو املؤسسة الرئيسية باملغرب للشخص الذاتي أو املعنوي‬
‫الذي أسندت إليه إلزامية القيام بالحجز في املنبع‪.‬‬
‫‪- 3‬التحصيل عن طريق الجدول‪recouvrement par voie de rôle :‬‬
‫وهي آلية استثنائية في حالة عدم دفع الشركة تلقائيا لقابض إدارة الضرائب التابع له املكان الذي يوجد فيه‬
‫مقرها أو مؤسستها الرئيسية باملغرب‪ ،‬الضريبة املستحقة عليها‪ ،‬وكذلك إن اقتض ى الحال الذعائر والزيادات‬
‫املرتبطة بها؛‬

‫‪60‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫أما الحاالت األخرى التي تستوجب التحصيل بالجدول هي حالة فرض الضريبة تلقائيا بسبب عدم وضع‬
‫اإلقرار في اآلجال املحددة‪ ،‬بعد إنذار الشركة بواسطة رسالتين وعدم امتثالها ملضمونها‪ ،‬تقوم اإلدارة بفرض‬
‫الضريبة تلقائيا وإصدارها عن طريق الجدول كإجراء زجري‪.‬‬
‫أما الحالة الثانية تتعلق بمسطرة تصحيح األسس املصرح بها على إثر إجراء مراقبة ضريبة على محاسبة‬
‫الشركات‪ ،‬وبالتالي فإن املبالغ الضريبية التكميلية الناتجة عن التصحيح تكون موضع جداول تصدرها اإلدارة‪،‬‬
‫حسب الحاالت وغالبا بعد صدور قرار اللجنة الوطنية للطعون الضريبية‪.‬‬

‫الضريبة على الشركات (المواد ‪)20-01‬‬

‫تطبق الضريبة على الشركات على مجموع الحاصالت واألرباح المحصل عليها من قبل الشركات‪ ،‬وغيرها من األشخاص المعنويين المنصوص‬
‫عليهم بهذه الصفة في القانون‪ ،‬كما هو الحال بالنسبة للمؤسسات العمومية‪ ،‬والجمعيات والهيئات المعتبرة في حكمها‪ ،‬والصناديق المحدثة بالقانون‪،‬‬
‫ومراكز التنسيق التابعة للشركات غير المقيمة أو المجموعات الدولية التي يوجد مقرها بالخارج‬

‫تحصيل الضريبة ‪170‬‬ ‫اإلعفاءات ‪6‬‬ ‫تصفية الضريبة ‪19‬‬ ‫مكان فرضها ‪18‬‬ ‫إقليمية الضريبة ‪5‬‬ ‫فترة فرضها ‪17‬‬

‫اإلعفاءات الدائمة‬
‫المقر االجتماعي أو المؤسسة الرئيسية‬

‫الشركات غير المتوفرة على مقر بالمغرب‪.‬‬

‫الشركات المتوفرة على مقر بالمغرب‬
‫اإلعفاءات المتبوعة بقرض دائم للضريبة بأسعار‬
‫منخفضة‪.‬‬ ‫األرباح المحققة‬
‫األسعار التصاعدية‬

‫خالل سنة محاسبية‬

‫بالمغرب‬

‫اإلعفاءات الدائمة من الضريبة المحجوزة من‬ ‫ال تتعدى ‪ 12‬شهرا‪.‬‬

‫التحصيل بالجدول‬
‫التحصيل التلقائي‬
‫التحصيل بالحجز في المنبع‬

‫المنبع‪.‬‬
‫القرض الدائم للضريبة بسعر منخفض‪.‬‬
‫الغرض المؤقت للضريبة بأسعار منخفضة‪.‬‬
‫اإلعفاءات المؤقتة‬

‫السعر‬ ‫مبلغ الربح الصافي (بالدرهم)‬

‫إما لحساب فرع خاص بها أو‬
‫أسعار أخرى بالمدونة العامة للضرائب ‪2020‬‬ ‫لحساب مؤسساتها بالمغرب‬
‫*السعر النوعي؛ *السعر الجزافي؛‬ ‫‪% 10‬‬ ‫يقل أو يساوي ‪300.000‬‬ ‫على ما تحققه في‬ ‫أو لحساب أشخاص طبيعيين‬
‫المغرب من األرباح ولو‬ ‫أو معنويين مستقلين إذا كان‬
‫*األسعار المحجوزة من المنبع؛‬ ‫بصورة عرضية‬ ‫لهم موطن بالمغرب‬
‫*سعر الحد األدنى‪.‬‬
‫‪% 20‬‬ ‫من ‪ 300.001‬إلى ‪1.000.000‬‬

‫‪% 31‬‬ ‫يفوق ‪1.000.000‬‬

‫*املصطفى قريش ي أستاذ القانون اإلداري ‪Fp Nador‬‬

‫‪61‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫املبحث الثاني‪ :‬الضريبة على الدخل‪.‬‬

‫حاول املشرع املغربي اعتماد التوجهات العامة التي رسمها ضمن قانون إطار اإلصالح الضريبي الصادر في‬
‫‪ 23‬أبريل ‪ ،1984‬باالنتقال من نظام نوعی ومعقد يضم العديد من الضرائب (الضريبة الفالحية‪ ،‬الضريبة‬
‫الحضرية‪ ،‬الضريبة على األرباح املهنية‪ ،‬الضريبة على محصوالت األسهم‪ ،‬الضريبة على املرتبات واألجور‪،‬‬
‫الضرائب التكميلية‪ ،‬كاملساهمة التضامن الوطني‪ ،‬واحتياط االستثمار) إلى نظام مبسط وفعال ومالئم يعتمد‬
‫ضريبة واحدة‪ ،‬ليضع حدا للتعقيدات املتمخضة عن تطبيقات الضرائب املتعددة‪ ،‬ودرء مخاطر العبء الضريبي‬
‫املترتب عنها والذي يشل القدرة الشرائية للملزم‪ ،‬ناهيك عن الرغبة في إقامة عدالة ضريبية تضمن حقوق‬
‫امللزمين‪ .‬ولذلك تم إخراج الضريبة العامة على الدخل إلى حيز الوجود وفق ظهير ‪ 21‬نونبر ‪ .1989‬ذلك أن‬
‫استحداث الضريبة العامة على الدخل كجزء من برنامج التقويم الهيكلي شكل خطوة مهمة على درب مقاربة‬
‫غايتها تبسيط وعقلنة النظام الضريبي الوطني وتوسيع مردوديته‪ ،‬وهو التوجه الذي جسدته املشرع املغربي ‪-‬‬
‫حتى بعد صدور املدونة العامة للضرائب لسنة ‪ 2007-‬عندما جعل من هذه الضريبة أحد املكونات املهمة لكتاب‬
‫الوعاء‪ ،‬واختصرها إلى الضريبة على الدخل‪.‬‬
‫وتعتبر الضريبة على الدخل من أهم الضرائب املباشرة التي تنصب على دخل األشخاص الطبيعيين‪ ،‬وجانب‬
‫من األشخاص املعنويين غير الخاضعين للضريبة على الشركات‪ .‬وقد دخلت حيز التنفيذ ابتداء من فاتح يناير‬
‫‪ ،1990‬وقد تم إدراجها ضمن املدونة العامة للضرائب‪ .‬وتعد هذه الضريبة ضريبة عامة‪ ،‬تفرض على مجموع‬
‫دخول األشخاص الخاضعين كيفما كان مصدرها ‪.‬‬
‫وقد حددت املدونة العامة للضرائب بموجب املواد من ‪ 21‬إلى ‪ 86‬أصناف الدخول الخاضعة للضريبة على‬
‫الدخل‪ ،‬وكذلك القواعد الخاصة بوعاء وتصفية وتحصيل هذه الضريبة‪ ،‬إضافة إلى تبيان االلتزامات اإلدارية‬
‫واملالية املطلوب من األشخاص الخاضعين القيام بها اتجاه اإلدارة الضريبية ‪.‬‬
‫املطلب األول‪ :‬نطاق تطبيق الضريبة على الدخل‬
‫الفقرة األولى‪ :‬تعريف وخصائص الضريبة على الدخل‪:‬‬
‫أ ‪ -‬تعريف الضريبة على الدخل‬
‫الضريبة على الدخل ضريبة مباشرة تفرض على مجموع الدخول املكتسبة خالل السنة‪ ،‬من طرف الشخص‬
‫الطبيعي أو الشريك الرئيس ي بالنسبة ملقاوالت األشخاص التي لم تخضع للضريبة على الشركات‪ ،‬وهي بذلك‬
‫ضريبة سنوية عامة وشاملة ذات طابع شخص ى وتصاعدي وتصريحي بالنسبة للملزمين بها‪.‬‬
‫فإنها تقوم على أساس تجميعها ملجموع دخول املكلف الوطني داخل كتلة ضريبية موحدة تخضع لنفس‬
‫النظام القواعد الضريبية وتربط عليها الضريبة بنفس نظام األسعار‪ .‬وهي خصوصيات تسمح لنا على مستوى‬
‫رصد نطاق تطبيق الضريبة على الدخل بتحديد مختلف مكوناتها األساسية‪ ،‬ثم تحديد العنصر الزمكاني في‬
‫فرض الضريبة على الدخل‪.‬‬

‫‪62‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫املواد املنظمة للضريبة على الدخل‪.‬‬

‫املدونة العامة للضرائب ‪2020‬‬

‫املوضوع‬ ‫املواد‬ ‫الباب‬

‫• التعريف؛‬
‫• الدخول واألرباح املفروضة عليها الضريبة؛‬
‫‪24-21‬‬ ‫الباب األول‪ :‬نطاق التطبيق‪.‬‬
‫• إقليمية الضريبة؛‬
‫• اإلعفاءات؛‬
‫الباب الثاني‪ :‬أساس فرض الضريبة على‬
‫• تحديد مجموع الدخل املفروضة عليه الضريبة‬ ‫‪29-25‬‬
‫مجموع الدخل‪.‬‬
‫• الدخول املهنية؛‬
‫• الدخول الزراعية؛‬
‫الباب الثالث‪ :‬تحديد صافي الدخل لكل‬
‫• األجور والدخول املعتبرة في حكمها‪:‬‬ ‫‪70-30‬‬
‫نوع من أنواع الدخول‬
‫• الدخول واألرباح العقارية؛‬
‫• الدخول واألرباح الناشئة عن رؤوس األموال املنقولة؛‬
‫• تصفية الضريبة؛‬ ‫الباب الرابع‪ :‬تصفية الضريبة على‬
‫‪77-71‬‬
‫• التخفيضات من الضريبة؛‬ ‫الدخل‬
‫•اإلقرار بالهوية الضريبية‬
‫‪86-78‬‬ ‫الباب الخامس‪ :‬اإلقرارات الضريبية‬
‫•اإلقرار باملرتبات واألجور ‪....‬‬
‫ب‪-‬خصائص الضريبة على الدخل‬
‫تتميز الضريبة على الدخل بعدة خصائص‪:‬‬
‫‪-‬ضريبة وحيدة وإجمالية بحيث تطبق على مجموعة من الدخول مهما تنوعت طبيعتها ومكان كسبها فهي تقوم‬
‫على تجميع الدخول سواء املهنية املعتادة أو املوسمية التي يكتسبها الشخص الطبيعي‪.‬‬
‫‪-‬ضريبة عامة لكن بقواعد خاصة حسب طبيعة الدخل‪ ،‬ذلك أن الدخول املهنية تعالج وفق عدة أنظمة جزافية‬
‫أو حسب الدخل الحقيقي‪ ،‬الدخول العقارية تستفيد من تخفيض جزافي وكذلك األمر بالنسبة لألجور ومعاشات‬
‫التقاعد‪.‬‬
‫‪-‬ضريبة مشخصنة ‪ personnalisé‬بحيث تأخذ بعين االعتبار وضعية الشخص وتحمالته العائلية‪ ،‬فتمنح‬
‫خصوم وتخفيضات عن الزوجة واألطفال وحوافز أخرى‪ .‬القتناء املسكن الرئيس ي وتشجيعات القتناء أو‬
‫االنخراط في التأمينات والتقاعد التكميلي وبرامج لتشجيع التوفير‪ ،‬وما إلى ذلك من مظاهر الشخصنة‪.‬‬
‫‪-‬ضريبة تصاعدية‪ ،‬بحيث يخضع الدخل اإلجمالي لجدول االسعار التصاعدي‪ ،‬بحيث يرتفع السعر كلما زاد‬
‫دخل الشخص ‪ -‬إعفاء الشريحة األولى التي تبلغ حاليا ‪ 30‬ألف درهم سنويا وذلك للحفاظ على األدنى للمعيشة‪.‬‬

‫‪63‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪-‬ضريبة تصريحية في مجملها‪ ،‬بحيث إن قاعدة اإلقرار التلقائي إلزامية‪ ،‬إال بالنسبة لألجور وبعض الدخول‬
‫األخرى‪ ،‬التي تقتطع الضريبة الواجبة بشأنها في املنبع‪ ،‬بحيث حتى امللزمين الصغار الذين يخضعون للضريبة‬
‫وفق النظام الجزافي‪ ،‬يجب أن يودعوا تصريحاتهم تحت طائلة تطبيق الغرامات ‪.‬‬
‫‪-‬الضريبة على الدخل ضريبة سنوية؛ حيث تحصل كل سنة بالنظر إلى األرباح أو املداخيل التي حققها أو حصل‬
‫عليها الشخص الخاضع خالل السنة املاضية‪.‬‬
‫‪-‬الضريبة على الدخل ضريبة صافية ؛ فهي تمس الدخل الصافي اإلجمالي وليس الدخل الخام‪ ،‬ويتحصل على‬
‫الدخل الصافي بعد إزالة التكاليف ؛‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬مجال تطبيق الضريبة على الدخل‬
‫أ‪-‬مكونات الضريبة على الدخل (املادة ‪)22‬‬
‫ترتبط الضريبة على الدخل بالدخول واألرباح الخمسة التالية‪:‬‬
‫•الدخول املهنية ؛‬
‫•الدخول الناتجة عن املستغالت الفالحية ؛‬
‫•األجور والدخول املعتبرة في حكمها ؛‬
‫•الدخول واألرباح العقارية ؛‬
‫• الدخول واألرباح الناتجة عن رؤوس األموال املنقولة‪.‬‬
‫وبالتالي يخضع للضريبة األشخاص الذاتيين أو الطبيعيين الذين يمارسون نشاط يدخل ضمن األصناف‬
‫السالفة الذكر سواء بصفة انفرادية أو بصفتهم كشركاء رئيسيين من شركات األشخاص املستشاة من الخضوع‬
‫للضريبة على الشركات اختياريا وهي‪ :‬شركات التضامن‪ ،‬شركات التوصية البسيطة املؤسسة باملغرب والتي ال‬
‫تضم سوى األشخاص الذاتيين‪ ،‬شركات املحاصة‪ ،‬الشركات الفعلية املشكلة من األشخاص الطبيعيين فقط‪،‬‬
‫الشركات ذات الغرض العقاري والتي يعرفها املشرع في املادة ‪ 3‬من املدونة العامة للضرائب يطلق عليها الشركات‬
‫العقارية الشفافة‪ ،‬إضافة إلى املجموعات ذات النفع االقتصادي‪ ،‬املستثناة مبدئيا من الخضوع لضريبة‬
‫الشركات‪ ،‬وهي املنظمة بالقانون رقم ‪ 13-97‬الصادر بتاريخ ‪ 5‬فبراير ‪ ،1999‬التي يمكن أن تتكون من شريكين أو‬
‫أكثر ملدة محددة‪ ،‬قصد تنمية أنشطتها االقتصادية‪ ،‬من خالل تجميع كل طاقاتها ووسائلها لتحسين اإلنتاجية‬
‫واألرباح ‪.‬‬

‫‪64‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫تصنيف أنواع وطبيعة الدخول الخاضعة للضريبة للدخل‬

‫التحديد‬ ‫أصناف الدخول‬
‫ترتبط بمجموع الدخول المحصل عليها من مزاولة مهنة تجارية أو صناعية أو حرفية ومن‬ ‫الدخول المهنية‬
‫االستثمار العقاري وتجزئة األراضي والتجارة في األمالك ومزاولة المهن الحرة‪.‬‬
‫تتحدد في الدخول المحصل عليها من استغالل األراضي المزروعة بالحبوب والنباتات‬ ‫عن‬ ‫الدخول الناتجة‬
‫واألغراس المنتظمة واألشجار المثمرة مسقية أو غير مسقية ‪.‬‬ ‫المستغالت الفالحية‬

‫تحيل األجور التي في حكمها على جميع الدخول التي مصدرها العمل سواء بالقطاع العام‬ ‫األجور والدخول المعتبرة‬
‫أم بالقطاع الخاص‪ ،‬وسواء اتخذت هذه الدخول شكل مرتبات أو أجور أو مكافآت أو عالوات‪،‬‬ ‫في حكمها‬
‫كما تنضاف إلى ذلك المنافع النقدية والعينية إن وجدت ‪.‬‬
‫تنحصر في الدخول المحصل عليها من إيجار العقارات المبنية كانت أو غير مبنية‪ .‬أما‬ ‫الدخول واألرباح العقارية‬
‫األرباح العقارية فهي األرباح الناتجة عن عمليات بيوع العقارات والحقوق العينية أو التنازل‬
‫عنها أو مبادلتها أو تقديمها كحصة لالشتراك ‪.‬‬
‫تنحصر دخول رؤوس األموال المنقول فيما يحصل عليه من عوائد األسهم وحصص‬ ‫الدخول واألرباح الناتجة‬
‫المشاركة‪ ،‬كالحصص من األرباح التي تدفع للشركاء‪ ،‬ومن الحاصالت عن التوظيفات المالية‬
‫ذات الدخل الثابت‪ ،‬كالفوائد عن السندات والفوائد عن المبالغ المودعة وعن القروض‪...‬الخ‪.‬‬ ‫عن رؤوس األموال‬
‫أما أرباح رؤوس األموال المنقولة‪ ،‬فيقصد بها األرباح الصافية الناتجة عن بيع األموال‬
‫المنقولة من أسهم وسندات وحصص المشاركة‪.‬‬

‫ب‪-‬إقليمية الضريبة على الدخل (املادة ‪)23‬‬

‫يرتبط الجانب اإلقليمي لتطبيق الضريبة على الدخل بالعالقة الترابية املتعلقة أساسا باملوطن واملنشأ أو‬
‫القانون املغربي‪:‬‬
‫‪- 1‬األشخاص الطبيعيون الذين لهم موطن ضريبي باملغرب فيما يخص جميع دخولهم وأرباحهم ذات املنشأ‬
‫املغربي أو األجنبي؛‬
‫‪- 2‬األشخاص الطبيعيون الذين ليس لهم موطن ضريبي باملغرب فيما يخص جميع دخولهم وأرباحهم ذات املنشأ‬
‫املغربي؛‬
‫‪ -3‬األشخاص املتوفرون أو غير املتوفرين على موطن ضريبي باملغرب إذا حققوا أرباحا أو قبضوا دخوال يخول‬
‫حق فرض الضريبة عليها للمغرب عمال باتفاقيات تهدف إلى تجنب االزدواج الضريبي فيما يتعلق بالضريبة على‬
‫الدخل‪.‬‬
‫يعتبر الشخص الطبيعي متوفرا على موطن ضريبي في املغرب حسب مدلول هذه املدونة إذا كان له فيه محل‬
‫سكنى دائم أو مركز مصالحه االقتصادية أو كانت املدة املتصلة أو غير املتصلة ملقامه باملغرب تزيد على ‪183‬يوما‬
‫عن كل فترة ‪ 365‬يوما‪.‬‬
‫ويعد موظفو الدولة الذين يمارسون مهام وظائفهم أو يكلفون بمأمورية في الخارج متوفرين على موطن‬
‫ضريبي باملغرب إذا كانوا يتمتعون باإلعفاء من الضريبة الشخصية على الدخل في البلد األجنبي الذي يقيمون به‪.‬‬
‫وترتبط مدة فرض الضريبة على الدخل إلى مبدأ السنوية الذي تخضع له‪ ،‬باعتبارها ضريبة تفرض على‬
‫مجموع الدخول التي حصل عليها الخاضع للضريبة خالل السنة السابقة‪ ،‬غير أن الضريبة تفرض فيما يخص‬

‫‪65‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫األجور والدخول املعتبرة في حكمها‪ ،‬خالل سنة تملكها مع مراعاة التسوية ‪-‬إن اقتض ى الحال ‪ -‬على أساس الدخل‬
‫اإلجمالي‪ .‬أي أن تحديد مدة فرض الضريبة على الدخل يخضع بالضرورة إلى العناصر التالية‪:‬‬
‫‪ -‬تفرض الضريبة على الدخل كل سنة عن دخل السنة السابقة‪ ،‬والسنة املحصل فيها على هذه الدخول تعرف‬
‫بالسنة املحاسبية املحددة في ‪ 12‬شهرا‪ ،‬وهي السنة املدنية التي تحتسب من فاتح يناير إلى غاية ‪ 31‬دجنبر‪.‬‬
‫‪ -‬تفرض الضريبة على أساس املدة الفعلية‪ :‬إذا زاول الشخص الطبيعي نشاطه خالل السنة املدنية‪ ،‬بداية من‬
‫فاتح يوليوز مثال‪ ،‬فإن دخله الخاضع للضريبة يحتسب على أساس املدة الفعلية التي زاول خاللها نشاطه‪ ،‬أي‬
‫من بداية فاتح يوليوز إلى غاية ‪ 31‬دجنبر‪ ،‬وتطبق نفس القاعدة على الشخص الذي توقف نشاطه خالل السنة‪.‬‬
‫ج‪-‬اإلعفاءات (املادة ‪)24‬‬
‫أورد املشرع املغربي استثناءات من تطبيق مبدأ إقليمية الضريبة على الدخل‪ ،‬تعفي مجموع من األشخاص‬
‫من أداء الضريبة على الدخل‪:‬‬
‫‪-1‬السفراء وأعضاء السلك الدبلوماس ي والقناصل والوكالء القنصليون األجانب فيما يخص دخولهم ذات املنشأ‬
‫األجنبي وذلك بالقدر الذي تسمح به البلدان التي يمثلونها من نفس االمتياز للسفراء وأعضاء السلك الدبلوماس ي‬
‫والقناصل والوكالء القنصليين املغاربة‪.‬‬
‫‪- 2‬األشخاص املقيمون فيما يخص العوائد املدفوعة إليهم في مقابل استعمال أو منح حق استعمال حقوق‬
‫مؤلف في مصنفات أدبية أو فنية أو علمية‪.‬‬
‫املطلب الثاني‪ :‬وعاء الضريبة على الدخل‬
‫سوف نتطرق لوعاء الضريبة على الدخل من خالل القواعد املتبعة لتحديد الدخل الخاضع للضريبة‪ ،‬ثم‬
‫الخصوم املطبقة بخصوص هذه الضريبة‪.‬‬
‫الفرع األول‪ :‬الحصيلة الخاضعة للضريبة‬
‫يرتبط أساس فرض الضريبة على مجموع الدخل بتحديد مجموع الدخل املفروض عليه الضريبة كقاعدة‬
‫عامة‪ ،‬وبرصد باقي الحاالت الخاصة األخرى لتحديد مجموع الدخل املفروضة عليه الضريبة‪ ،‬إلى جانب الخصوم‬
‫من مجموع الدخل املفروضة عليه الضريبة‪.‬‬
‫الفقرة األولى ‪ :‬تحديد مجموع الدخل املفروضة عليه الضريبة‬
‫يتكون مجموع الدخل املفروضة عليه الضريبة حسب القاعدة العامة من صافي الدخل أو الدخول التي‬
‫يشملها واحد أو أكثر من أنواع الدخل (الدخول املهنية‪ ،‬الدخول الناتجة عن املستغالت الفالحية‪ ،‬األجور‬
‫والدخول املعتبرة في حكمها‪ ،‬الدخول واألرباح العقارية والدخول واألرباح الناتجة عن رؤوس األموال املنقولة)‪،‬‬
‫باستثناء الدخول واألرباح الخاضعة للضريبة بسعر إبرائي‪ .‬ويحدد صافي الدخل بالنسبة لكل نوع من األنواع‬
‫املكونة للدخل‪ ،‬وفق القواعد الخاصة به‪ .‬ويدرج إجمالي الدخول واألرباح ذات املنشأ األجنبي في مجموع الدخل‬
‫املفروضة عليه الضريبة على الدخل‪ ،‬دون إخالل بما تنص عليه االتفاقيات الجبائية الدولية واألحكام املقررة‬
‫في املادة ‪ ،77‬باستثناء الدخول واألرباح الناتجة عن رؤوس األموال املنقولة ذات املنشأ األجنبي الخاضعة لألسعار‬
‫الخاصة االبرائية املادة ‪ ،73‬وفق الشروط املحددة في املدونة املواد ‪ 173‬و‪.174‬‬

‫‪66‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫الفقرة الثانية‪ :‬الحاالت الخاصة والخصوم من مجموع الدخل الخاضع للضريبة‬

‫الحالة األولى‪ ،‬مجموع الدخل الخاضع للضريبة املتعلق باألشخاص الطبيعيين والشركاء في شركات التضامن‬
‫وشركات التوصية البسيطة‪ ،‬والشركات الفعلية التي ال تضم سوى األشخاص الطبيعيين‪ ،‬بحيث أن الربح الذي‬
‫تحققه هذه الشركات يعتبر بمثابة دخل منهي أو دخل فالحي في اسم الشريك الرئيس ي‪ .‬وفيما يخص األموال‬
‫املشاعة‪ ،‬فإن نصيب كل شخص في هذه األموال يعتبر دخال مهنيا‪ .‬ويجب على الخاضعين للضريبة املعنيين أن‬
‫يدلوا بمحرر رسمي أو عقد مصادق على التوقيعات املذيل بها ينص على حصة كل واحد منهم في املال املشاع أو‬
‫في شركة املحاصة‪ .‬وفي حالة عدم اإلدالء بهذه الوثيقة‪ ،‬تفرض الضريبة باسم الشركاء في املال املشاع أو باسم‬
‫شركة املحاصة‪.‬‬
‫الحالة الثانية‪ ،‬تحديد مجموع الدخل املفروضة عليه الضريبة املتعلق باألشخاص الذين يتخذون موطنهم‬
‫الضريبي باملغرب أو ينقطعون عن اتخاذ موطنهم الضريبي به‪ ،‬بحيث يشمل الدخل الخاضع للضريبة مجموع‬
‫الدخول املحصل عليها باملغرب وذات املنشأ األجنبي إلى غاية انتهاء اإلقامة باملغرب‪.‬‬
‫الفقرة الثالثة‪ :‬الخصوم من مجموع الدخل املفروضة عليه الضريبة‬
‫يخصم من مجموع الدخل املفروضة عليه الضريبة الخصوم التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬مبالغ الهبات النقدية أو العينية لهيئات حددها القانون (األوقاف اإلسالمية‪ ،‬التعاون الوطني أو الجمعيات‬
‫املعتبرة ذات املنفعة العامة والعصبية املغربية ملكافحة أمراض القلب والشرايين‪ ...‬إلخ)‪ ،‬مهما كانت قيمتها‪ ،‬وفي‬
‫حدود ‪ 2‬في األلف من رقم أعمال امللزم فيما يخص مبلغ الهبات املمنوحة للمشاريع االجتماعية التابعة للمقاوالت‬
‫للقطاع الخاص أو العام‪ ،‬حسب املادة ‪ 10‬من املدونة‪.‬‬
‫‪ -2‬في حدود ‪ %10‬من مجموع الدخل املفروضة عليه الضريبة‪ ،‬وتهم فوائد او مبلغ الربح املعلوم ضمن عقد‬
‫املرابحة من اجل تملك او بناء سكن رئیس ى‪ ،‬شريطة أن تكون هذه القروض ممنوحة من طرف مؤسسات مالية‬
‫مؤهلة قانونيا في هذا املجال ‪.‬‬
‫‪-3‬في حدود ‪ %10‬من مجموع الدخل املفروضة عليه الضريبة‪ ،‬وتهم األقساط أو االشتراكات املتعلقة بعقود تأمين‬
‫التقاعد الفردية أو الجماعية التي تساوي مدتها ما ال يقل عن ثمان سنوات‪ ،‬والتي سبق وأبرمت مع شركات‬
‫التأمين املستقرة باملغرب وتدفع إعاناتها إلى املستحقين ابتداء من بلوغهم ‪ 50‬سنة كاملة من العمر‪.‬‬
‫الفقرة الرابعة‪ :‬تقييم نفقات الخاضعين للضريبة عند دراسة مجموع الوضعية الضريبية‬
‫يتم تقييم النفقات التي يفوق مبلغها مائتين وأربعين ألف درهم ‪240.000‬درهم في السنة‪ ،‬بشرط أن تكون‬
‫تفوق مبلغ الدخل املصرح به بأكثر من الربع وتتمثل هذه النفقات في‪:‬‬
‫‪-‬املصاريف املتعلقة باإلقامة الرئيسية التي تزيد مساحتها املغطاة على ‪150‬مترا مربعا وبكل إقامة ثانوية‪ ،‬واملحددة‬
‫بضرب مساحة البناءات في تعريفة املتر مربع‪.‬‬
‫‪-‬املصاريف املتعلقة بتسيير وصيانة عربات نقل األشخاص وكذا املصاريف املتعلقة بتسيير وصيانة العربات‬
‫الجوية والبحرية واملحددة بنسبة ‪ 10%‬من ثمن التملك؛‬
‫‪-‬مبالغ اإليجار الحقيقية التي يدفعها الخاضع للضريبة ألغراضه الخاصة؛‬

‫‪67‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪-‬املجموع السنوي للمبالغ املرجعة من أصل وفوائد االقتراضات التي يبرمها الخاضع للضريبة لحاجاته غير‬
‫املهنية؛‬
‫‪-‬مجموع املبالغ التي يدفعها الخاضع للضريبة ألجل تملك عربات أو عقارات غير معدة لغرض منهي بما في ذلك‬
‫نفقات تسليم العقارات املذكورة لنفسه‪( ...‬املادة ‪ 29‬من املدونة)‪.‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬تحديد صافي الدخول املكونة للضريبة على الدخل‬
‫يتحدد على حدة صافي الدخل بالنسبة لكل نوع من أنواع الدخول الخمسة السابقة‪ ،‬وفق القواعد الخاصة‬
‫به‪ ،‬كما سيأتي بيانها فيما يأتي‪:‬‬
‫الفقرة األولى‪ :‬الدخول املهنية‪.‬‬
‫أوال ‪-‬تعريف الدخول املهنية‪:‬‬
‫تعد دخوال مهنية لتطبيق الضريبة على الدخل‪:‬‬
‫‪- 1‬األرباح التي يحصل عليها األشخاص الطبيعيون من مزاولة‪:‬‬
‫أ‪-‬مهنة تجارية أو صناعية أو حرفية؛‬
‫ب‪-‬مهنة املنعشين العقاريين (األشخاص الذين يصممون ويشيدون بناء أو أبنية لبيعها كال أو بعضا) ؛ أو مهنة‬
‫مجزئ األراض ي (األشخاص الذين يقومون بتهيئة األراض ي وتجهيزها للبناء من أجل بيعها جملة واحدة أو جزءا‪،‬‬
‫مهما كانت طريقة تملكهم لألراض ي املذكورة)؛ أو مهنة تجار األمالك (األشخاص الذين يبيعون عقارات مبنية أو‬
‫غير مبنية تملكوها بعوض أو على وجه الهبة)؛‬
‫‪ -‬مهنة حرة أو مهنة أخرى غير املهن املنصوص عليها في "ألف" و "باء" أعاله‪.‬‬
‫‪- 2‬الدخول التي تكتس ي طابع التكرار وال يشملها أي نوع من أنواع الدخول املشار إليها في املادة ‪.22‬‬
‫‪- 3‬املبالغ اإلجمالية املشار إليها في املادة ‪ ،15‬التي يحصل عليها األشخاص الطبيعيون الذين ليس لهم موطن‬
‫ضريبي باملغرب أو األشخاص املعنويون غير الخاضعين للضريبة على الشركات والذين ال يوجد مقرهم باملغرب‬
‫في مقابل إنجاز أعمال أو تقديم خدمات لحساب أشخاص طبيعيين أو معنويين يتوفرون على موطن ضريبي‬
‫باملغرب أو يزاولون نشاطا فيه‪ ،‬إذا كانت األعمال أو الخدمات اآلنفة الذكر ال تـرتبط بـنشاط مؤسسة في املغرب‬
‫تابعة للشخص الطبيعي أو املعنوي غير املقيم باملغرب‪ .‬ويسري ذلك كذلك على األعمال والخدمات التي ينجزها‬
‫في الخارج شخص طبيعي أو شركة أو جمعية غير خاضعة للضريبة على الشركات لحساب فرع باملغرب يكون‬
‫تابعا للشخص الطبيعي أو الشركة أو الجمعية‪.‬‬
‫ب‪-‬اإلعفاءات من الضريبة على الدخول املهنية‪:‬‬
‫*اإلعفاءات املتبوعة بفرض دائم للضريبة بسعرمخفض‪:‬‬
‫‪-‬تتمتع املنشآت الفندقية ومؤسسات التنشيط السياحي واملنشآت التي تزاول أنشطتها داخل مناطق التسريع‬
‫الصناعي باإلعفاء من مجموع الضريبة على الدخل طوال مدة خمس سنوات األولى املتتالية ابتداء من تاريخ‬
‫الشروع في استغاللها‪ ،‬وبعد ذلك بسعر ‪ ،%20‬ويمنح هذا اإلعفاء وفق الشروط الواردة في املادة ‪ 07‬من املدونة‪.‬‬
‫*الفرض الدائم للضريبة بالسعراملخفض‪:‬‬

‫‪68‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫تستفيد املنشآت املنجمية املصدرة‪ ،‬واملنشآت املصدرة للمنتجات أو الخدمات املنصوص عليها في املادة ‪ 06‬من‬
‫فرض للضريبة بسعر ‪ ،%20‬كما يطبق هذا السعر على رقم أعمال املنشآت املحقق برسم املبيعات من منتجاتها‬
‫لفائدة املنشآت املقامة داخل مناطق التسريع الصناعي‪.‬‬
‫*الفرض املؤقت للضريبة بالسعراملخفض‪:‬‬
‫‪-‬تستفيد املنشآت الحرفية واملؤسسات الخاصة للتعليـم أو التكويــن املنهي‪ ،‬املنصوص عليها في املادة ‪ 06‬من فرض‬
‫الضريبة بسعر ‪ %20‬طوال الخمس سنوات املحاسبية األولى املتتالية املوالية لتاريخ الشروع في االستغالل‪ .‬كما‬
‫تستفيد من فرض الضريبة بنفس السعر السابق طوال مدة خمس سنوات ابتداء من تاريخ الحصول على رخصة‬
‫السكنى‪ ،‬الدخول املتأتية من إيجار أحياء وإقامات ومبان جامعية منجزة وفقا للغرض املعدة له‪ ،‬املنجزة من‬
‫طرف املنعشين العقاريين‪.‬‬
‫*التخفيض من الضريبة‪:‬‬
‫يستفيد الخاضعون للضريبة املحددة دخولهم املهنية حسب نظام النتيجة الصافية الحقيقية أو نظام النتيجة‬
‫الصافية املبسطة من تخفيض يساوي مبلغ الضريبة املطابق ملبلغ املساهمة في رأسمال املقاوالت حديثة النشأة‬
‫املبتكرة في مجال التكنولوجيات الحديثة املنصوص عليها في املاد‪ ، IV-6‬شريطة أن يتم تقييد السندات التي تم‬
‫تملكها مقابل املساهمة املذكورة في حساب األصول الثابتة‪.‬‬
‫ثانيا‪-‬تحديد أساس فرض الضريبة على الدخول املهنية‪:‬‬
‫يتم تحديد الدخل املنهي وفق نظام النتيجة الصافية الحقيقية كقاعدة عامة‪ ،‬غير أن في إمكان الخاضعين‬
‫للضريبة الذين يزاولون نشاطهم بصفة فردية أو في إطار شركة فعلية أن يختاروا‪ ،‬الخضوع للضريبة على الدخل‬
‫وفق إحدى األنظمة الثالث‪ :‬نظام النتيجة الصافية املبسطة أو نظام الربح الجزافي أو نظام املقاول الذاتي‬
‫املنصوص عليها في املواد ‪ 38‬و‪ 40‬و‪ 42‬املكررة من املدونة‪.‬‬
‫بينما يحدد ربح الشركات غير الخاضعة للضريبة على الشركات‪ :‬وجوبا وفق نظام النتيجة الصافية الحقيقية‬
‫فيما يتعلق بشركات التضامن وشركات التوصية البسيطة وشركات املحاصة؛ وحسب االختيار بالنسبة لنظام‬
‫النتيجة الصافية املبسطة أو نظام الربح الجزافي‪ ،‬فيما يتعلق باألموال املشاعة والشركات الفعلية‪.‬‬
‫‪-1‬نظام النتيجة الصافية الحقيقية‪:‬‬
‫يعتبر هذا النظام هو القاعدة في تحديد الدخل املنهي‪ ،‬والهدف هو التعرف بصورة دقيقة على األرباح‬
‫الحقيقية انطالقا من تصريح امللزم‪ .‬وتحدد النتيجة الصافية الحقيقية لكل سنة محاسبية‪ ،‬باعتبار ما زاد من‬
‫الحاصالت على تكاليف السنة املحاسبية‪ ،‬ويتمتع أصحاب هذه الدخول بخصم النفقات والتكاليف للحصول‬
‫على الربح الصافي الخاضع للضريبة‪ .‬ويشترط في هذا النظام‪ ،‬أن تختتم السنة املحاسبية في ‪ 31‬دجنبر من كل‬
‫سنة بمعنى تطابق السنة املحاسبية مع السنة املدنية‪.‬‬
‫النتيجة الصافية = العائدات املفروضة عليها الضريبة ‪ -‬التكاليف القابلة للخصم‪.‬‬
‫ومن خالل الجدول التالي نتعرف عن العائدات املفروضة عليها الضريبة وكذا التكاليف القابلة للخصم‪:‬‬

‫‪69‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫التكاليف القابلة للخصم‬ ‫العائدات املفروضة عليها الضريبة‬

‫‪ -‬التكاليف التي حددها املشرع املغربي في املادة ‪ 10‬من املدونة‪ :‬تكاليف‬ ‫‪ -‬العوائد وزائد القيمة واألرباح املتعلقة بعائدات االستغالل‬
‫االستغالل‪ ،‬التكاليف املالية‪ ،‬والتكاليف غير الجارية‪.‬‬ ‫والعائدات املالية والعائدات غير الجارية‪.‬‬
‫‪-‬املبالغ التي يقتطعها مشغل مؤسسة فردية أو الشركاء املسيرون في‬ ‫‪ -‬زائد القيمة الناتج عن االنقطاع عن مزاولة النشاط على إثر‬
‫الشركات الفعلية وشركات املحاصة وشركات التضامن وشركات‬ ‫وفاة مستغل املؤسسة وعدم مواصلة الورثة لنشاط الهالك؛‬
‫التوصية البسيطة كمقابل لعملهم بمثابة مصاريف املستخدمين غير‬ ‫‪ -‬مبلغ الدخول التي تكتس ي طابع التكرار وال يشملها أي نوع من‬
‫قابلة للخصم‪ .‬كما ال يجوز أن تدخل مكافأت الشركاء غير املسيرين في‬ ‫أنواع الدخول الناتجة عن املستغالت الفالحية‪ ،‬األجور‬
‫الشركات املشار إليها أعاله في التكاليف القابلة للخصم إال إذا صرفت في‬ ‫والدخول املعتبرة في حكمها‪ ،‬الدخول واألرباح العقارية‪،‬‬
‫مقابل خدمات قاموا بأدائها للشركة بوصفهم مأجورين لها‪.‬‬ ‫والدخول واألرباح الناتجة عن رؤوس األموال املنقولة‪.‬‬

‫‪-2‬نظام النتيجة الصافية املبسطة‪:‬‬

‫هي طريقة اختيارية حددها القانون للملزمين‪ ،‬الذين يحققون رقم أعمال يقل عن ‪ 2‬مليون درهم‪ ،‬إذا تعلق‬
‫األمر باألنشطة التجارية والصناعية والحرفية‪ ،‬ومجهز سفن الصيد البحري؛ أو الذين يحققون رقم أعمال يقل‬
‫عن نصف مليون درهم عند مزاولتهم ملهنة حرة أو مقدمي الخدمات‪ .‬وتحدد النتيجة الصافية املبسطة لكل سنة‬
‫محاسبية‪ ،‬باعتبار ما زاد عن الدخل اإلجمالي على التكاليف باستثناء املؤن والعجز القابل للترحيل ‪.‬‬
‫ويشترط في هذا النظام‪ ،‬أن تختم في ‪ 31‬دجنبر من كل سنة من السنوات املحاسبية للخاضعين للضريبة على‬
‫الدخل‪ .‬وتحدد النتيجة الصافية املبسطة لكل سنة محاسبية‪ ،‬بعد تصحيحها في البيان املعتمد للمرور من‬
‫النتيجة املحاسبية إلى النتيجة الصافية الجبائية‪ ،‬باعتبار ما زاد من الحاصالت على تكاليف السنة املحاسبية‬
‫التي وقع االلتزام بها أو تحملها ملا يتطلبه النشاط املفروضة عليه الضريبة‪ ،‬وذلك تطبيقا لألحكام التشريعية‬
‫والتنظيمية املعمول بها في امليدان املحاسبي باستثناء املؤن والعجز القابل للترحيل ‪.‬‬
‫‪ -3‬نظام الربح الجزافي ‪:‬‬
‫يحدد الربح الجزافي بضرب رقم األعمال لكل سنة مدنية في معامل يخصص لكل مهنة‪ ،‬وفق البيانات الواردة‬
‫في الجدول امللحق باملدونة العامة للضرائب‪ ،‬ويطبق نظام الربح الجزافي بناء على اختيار يجب أن يعبر عنه‬
‫الخاضع للضريبة على الدخل‪ ،‬وفق الشروط الشكلية وفي املواعيد املنصوص عليها في املدونة‪.‬‬
‫يظل اختيار نظام الربح الجزافي ساري املفعول مادام رقم األعمال املحقق لم يتجاوز طوال سنتين متتابعتين‬
‫الحدود املقررة سابقا‪ .‬وفي حالة العكس‪ ،‬يطبق نظام النتيجة الصافية الحقيقية على الدخول املهنية املحققة‬
‫ابتداء من فاتح يناير من السنة املوالية للسنتين اللتين وقع خاللهما تجاوز الحدود اآلنفة الذكر‪ ،‬إال إذا عبر‬
‫الخاضع للضريبة عن اختيار نظام النتيجة الصافية املبسطة وفق الشروط الشكلية وفي املواعيد املنصوص‬
‫عليها في املادتين ‪43‬و ‪ 44‬من املدونة‬
‫وبخصوص الربح األدنى‪ :‬ال يمكن أن يقل الربح السنوي للخاضعين للضريبة الذين اختاروا نظام الربح‬
‫الجزافي عن مبلغ القيمة اإليجارية السنوية العادية والحالية لكل مؤسسة من مؤسسات الخاضع للضريبة بعد‬
‫أن يطبق عليها معامل تندرج قيمته من ‪ 0,5‬إلى ‪10‬مراعاة ألهمية املؤسسة وسمعتها التجارية ومستوى نشاطها‪.‬‬

‫‪70‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪ -4‬نظام املقاول الذاتي‪:‬‬

‫يخضع األشخاص الطبيعيون الذين يزاولون نشاطا مهنيا بصورة فردية كمقاولين ذاتيين‪ ،‬طبقا للتشريع‬
‫واألنظمة الجاري بها العمل‪ ،‬للضريبة على الدخل بتطبيق األسعار املشار إليها في املادة‪ III-73‬من املدونة‪ ،‬على رقم‬
‫األعمال السنوي املحصل عليه‪.‬‬
‫ويطبق نظام املقاول الذاتي حسب االختيار وفق الشروط الشكلية وفي اآلجال املنصوص عليها‪ :‬حيث يجب‬
‫أال يتجاوز رقم األعمال السنوي املحصل عليه الحدود التالية‪:‬‬
‫‪• 500.000‬درهم فيما يتعلق باألنشطة الصناعية و التجارية و األنشطة الحرفية؛ ويطبق عليه نسبة ‪.%0.5‬‬
‫‪• 200.000‬درهم فيما يتعلق بمقدمي الخدمات‪ .‬ويطبق عليه نسبة ‪.%1‬‬
‫‪-‬يجب على الخاضع للضريبة أن ينخرط في نظام الضمان االجتماعي املنصوص عليه في التشريع الجاري به‬
‫العمل؛‬
‫ويستثنى من نظام املقاول الذاتي‪ ،‬الخاضعون للضريبة الذين يزاولون مهنا أو أنشطة أو يقدمون خدمات‪،‬‬
‫محددة بموجب نص تنظيمي‪.‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬الدخول الزراعية‪.‬‬
‫أ‪-‬تعريف الدخول الفالحية‪:‬‬
‫تعتبر دخوال فالحية‪ ،‬األرباح املحققة من طرف فالح أو مرب للماشية أو هما معا واملتأتية من كل نشاط متعلق‬
‫باستغالل دورة إنتاج نباتية أو حيوانية أو هما معا تكون منتجاتها معدة لتغذية اإلنسان أو الحيوان أو هما معا‬
‫وكذا األنشطة املرتبطة بمعالجة تلك املنتجات باستثناء أنشطة التحويل املنجزة بواسطة وسائل صناعية‪.‬‬
‫ويعتبر كإنتاج حيواني حسب مدلول هذه املدونة‪ ،‬اإلنتاج املتعلق بتربية األبقار واألكباش واملاعز والجمال‪.‬‬
‫وتعتبر دخوال فالحية كذلك‪ ،‬الدخول املشار إليها أعاله واملحققة من طرف مجمع يكون هو بنفسه فالحا أو مربيا‬
‫للماشية أو هما معا في إطار برامج التجميع كما هي منصوص عليها في القانون رقم ‪ 12-04‬املتعلق بالتجميع‬
‫الفالحي‪.‬‬
‫ب‪-‬اإلعفاءات الخاصة بالدخول الزراعية‪:‬‬
‫*يعفى من الضريبة على الدخل بصفة دائمة الخاضعون للضريبة برسم الدخول الفالحية‪ ،‬الذين يحققون‬
‫رقم أعمال سنوي برسم هذه الدخول يقل عن خمسة ماليين ‪5.000.000‬درهم‪.‬‬
‫غير أنه عندما يقل رقم األعمال املحقق خالل سنة معينة عن خمسة ماليين‪5.000.000‬درهم‪ ،‬ال يمنح هذا‬
‫اإلعفاء إال إذا ظل رقم األعمال املذكور أدنى من هذا املبلغ ملدة ثالث‪3‬سنوات محاسبية متتالية‪.‬‬
‫*يستفيد املستغلون الفالحيون الخاضعون للضريبة من الفرض الدائم للضريبة بسعر مخفض ‪.%20‬‬
‫*يستفيد املستغلون الفالحيون الخاضعون للضريبة من تخفيض يساوي مبلغ الضريبة املطابق ملبلغ‬
‫املساهمة في رأس مال املقاوالت حديثة النشأة املبتكرة في مجال التكنولوجيات الحديثة‪ ،‬شريطة أن يتم تقييد‬
‫السندات التي تم تملكها مقابل املساهمة املذكورة في حساب األصول الثابتة‪.‬‬

‫‪71‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫ج‪-‬تحديد األساس املفروضة عليه الضريبة على الدخول الزراعية‬

‫يحدد الدخل املفروضة عليه الضريبة الناتج عن املستغالت الزراعية على أساس تقدير جزافي‪ ،‬ويجوز‬
‫للخاضع للضريبة على الدخل‪ ،‬أن يختار وفق الشروط املقررة في املادة ‪ 52‬تحديد صافي دخله املفروضة عليه‬
‫الضريبة باعتبار النتيجة الصافية الحقيقية لجميع مستغالته‪.‬‬
‫بينما يخضع وجوبا لنظام النتيجة الصافية الحقيقية‪ :‬املستغلون األفراد واملالك الشركاء في الشياع الذين يجاوز‬
‫رقم أعمالهم السنوي املتعلق بالنشاط الزراعي مليوني درهم؛‬
‫‪ -1‬نظام الربح الجزافي‬
‫*يتكون الربح الجزافي السنوي لكل مستغلة من الربح الناتج عن األراض ي املزروعة واألغراس املنتظمة ومن‬
‫الربح الحاصل من األشجار املثمرة والغابوية غير املنتظمة‪ .‬ويساوي الربح الناتج عن األراض ي املزروعة واألغراس‬
‫املنتظمة حاصل ضرب الربح الجزافي املقدر لكل هكتار في مساحة األراض ي املزروعة واملغروسة‪.‬‬
‫يساوي الربح الناتج عن األشجار املثمرة الغابوية غير املنتظمة حاصل ضرب الربح الجزافي املقدر لكل شجرة من‬
‫نوع من األنواع في عدد أشجار النوع املراد تقدير الربح الخاص به‪.‬‬
‫لتطبيق األحكام املشار إليها أعاله‪ ،‬ال يعتد باألشجار املثمـرة والـغابوية التي لم تبلغ بعد سـن اإلنتاج أو االستغالل‬
‫املحددة بنص تنظيمي‪.‬‬
‫كما تراعى في تقدير الربح الجزافي للمستغالت الزراعية الخسائر التي تصيب املحاصيل القائمة بسبب البرد‬
‫والجليد والفيضان والحريق وانتشار الجراد والجفاف وغير ذلك من الكوارث غير املألوفة‪ ،‬وإذا كانت الكارثة‬
‫مضمونة بتأمين‪ ،‬يؤخذ بعين االعتبار التعويض عن التأمين لتصحيح صافي الدخل املفروضة عليه الضريبة‪.‬‬
‫*وتقوم لجنة تسمى "اللجنة املحلية على مستوى الجماعة" كل سنة بناء على اقتراح من إدارة الضرائب‪،‬‬
‫بتقدير الربح الجزافي في هكتار أو عن كل نـوع من األشجـار وكل شجـرة فيمـا يخـص‪ ،‬العمالـة أو اإلقليم الواقع في‬
‫دائرة اختصاصها‪ .‬ويراعى في تقدير الربح الجزافي للهكتار التمييز بين أنواع األراض ي‪ .‬وتحدد املادة ‪ 50‬تنظيم‬
‫وتسيير اللجنة املحلية على مستوى الجماعة‪.‬‬
‫‪-2‬نظام النتيجة الصافية الحقيقية‬
‫على الخاضع للضريبة على الدخل الذي يختار نظام النتيجة الصافية الحقيقية أن يعبر عن اختياره في رسالة‬
‫مضمونة مع إشعار بالتسلم توجه قبل التاريخ املقرر إلجراء اإلحصاء‪ .‬يظل االختيار املذكور ساري املفعول خالل‬
‫السنة الجارية والسنتين املواليتين لها‪ .‬ويتجدد بعد ذلك تلقائيا ما عدا إذا عبر الخاضع للضريبة وفق اإلجراءات‬
‫املنصوص عليها أعاله عن عدم رغبته في استمرار العمل به‪.‬‬
‫أما فيما يخص الخاضعين لنظام النتيجة الصافية الحقيقة اجباريا (املستغلون األفراد واملالك الشركاء في‬
‫الشياع الذين يجاوز رقم أعمالهم السنوي املتعلق بالنشاط الزراعي مليوني درهم)‪ ،‬يطبق النظام على السنة‬
‫املوالية للسنة التي وقع خاللها تجاوز الحد املقرر على السنوات التي تليها‪ .‬ويمكنهم الرجوع إلى نظام الربح الجزافي‬
‫بناء على طلب يقدمونه‪ ،‬وإذا ظل رقم أعمالهم دون الحد املقرر خالل ثالث سنوات متتابعة‪.‬‬

‫‪72‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫ولتحديد النتيجة الصافية الحقيقية‪ ،‬يجب أن تختتم في ‪ 31‬دجنبر من كل سنة‪ ،‬السنة املحاسبية‬
‫للمستغالت الزراعية‪ ،‬وتحدد النتيجة لكل سنة محاسبية‪ ،‬باعتبار ما زاد من الحاصالت على تكاليف السنة‬
‫املحاسبية وذلك وفق نفس الشروط املقررة في املادة ‪ 08‬من املدونة‪.‬‬
‫الفقرة الثالثة‪ :‬األجور والدخول املعتبرة في حكمها‬
‫‪-1‬تحديد األجور والدخول املعتبرة في حكمها‪:‬‬
‫تتحدد الئحة األجور املدرجة في باب األجور والدخول املعتبرة في حكمها‪ ،‬لتطبيق الضريبة على الدخل وفقا‬
‫ملا يلي ‪ :‬املرتبات‪ ،‬التعويضات واملكافآت‪ ،‬األجور‪ ،‬اإلعانات الخاصة واملبالغ الجزافية املرجعة عن املصاريف‬
‫وغيرها من املكافآت املمنوحة ملسيري الشركات‪ ،‬املعاشات‪ ،‬اإليرادات العمرية‪ ،‬باإلضافة إلى ذلك جميع أنواع‬
‫املبالغ الجاري قبضها عينا أو نقدا من قبل املكلف الخاضع للضريبة (املادة ‪.)56‬‬
‫‪-2‬اإلعفاءات من الضريبة على الدخل‪:‬‬
‫يستثني املشرع املغربي مجموعة من العوائد من حقل تطبيق الضريبة على الدخل‪ ،‬حيث يتعلق األمر‬
‫بمجموعة اإلعفاءات املمنوحة قانونا عند الخضوع لهذه الضريبة على مستوى األجور والدخول املعتبرة في‬
‫حكمها‪ ،‬ومنها ‪:‬‬
‫‪-‬التعويضات املصروفة لتغطية املصاريف املدفوعة خالل مزاولة وظيفة أو عمل بشرط إثباتها سواء صرفت بناء‬
‫على قوائم تتضمن بيان املصاريف املتعلقة بها أو صرفت بصورة جزافية‪.‬‬
‫‪ -‬التعويضات واملساعدات العائلية؛‬
‫‪ -‬العالوات املضافة إلى رواتب التقاعد أو املعاشات في مقابل األعباء العائلية؛‬
‫‪ -‬معاشات العجز املمنوحة املعنيين ولخلفهم؛‬
‫‪ -‬اإليرادات العمرية واإلعانات املؤقتة املمنوحة للمصابين بحوادث الشغل‪،‬‬
‫‪ -‬التعويضات اليومية عن املرض واإلصابة والوالدة ومنع الوفاة املصروفة وفقا للنصوص التشريعية والتنظيمية‬
‫املتعلقة بالضمان االجتماعي؛‬
‫‪ -‬ضمن الحدود املقررة في النصوص التشريعية والتنظيمية املعمول بها في مجال الفصل عن العمل‪ ،‬يعفى من‬
‫الضريبة على الدخل التعويض عن الفصل عن العمل‪ ،‬والتعويض عن املغادرة الطوعية للعمل‪ ،‬وجميع‬
‫التعويضات عن الضرر املمنوحة في حالة الفصل عن العمل؛‬
‫‪-‬التقاعد التكميلي املنخرط فيه بموازاة األنظمة األخرى (نظام املعاشات املدنية‪ ،‬نظام املعاشات العسكرية‪،‬‬
‫النظام الجماعي ملنح رواتب التقاعد‪ ،‬نظام الضمان االجتماعي‪ ،‬وأنظمة التقاعد املنصوص عليها في األنظمة‬
‫األساسية لهيئات التقاعد املغربية املؤسسة والعاملة وفقا للنصوص التشريعية والتنظيمية الجاري بها العمل‬
‫في هذا امليدان) وغير القابلة اشتراكاته للخصم ألجل تحديد صافي دخل األجر املفروضة عليه الضريبة ؛‬
‫‪ -‬املنح الدراسية ؛‬
‫‪ -‬الجوائز األدبية و الفنية التي ال يفوق مبلغها مائة ألف درهم سنويا ؛‬

‫‪73‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪-‬األجر اإلجمالي الشهري في حدود عشرة آالف ‪10.000‬درهم ملدة أربعة وعشرين شهرا تبتدئ من تاريخ تشغيل‬
‫األجير واملدفوع من طرف املقاولة أو الجمعية أو التعاونية املحدثة خالل الفترة املمتدة من فاتح يناير ‪2015‬إلى‬
‫‪ 31‬ديسمبر ‪2022‬في حدود عشرة ‪10‬أجراء‪ ،‬شريطة أن يتم تشغيل األجير في إطار عقد شغل غير محدد املدة؛‬
‫أن يتم التشغيل خالل السنتين األوليتين ابتداء من تاريخ شروع املنشأة أو الجمعية أو التعاونية في االستغالل؛‬
‫‪-‬املكافآت والتعويضات اإلجمالية العرضية و غير العرضية املدفوعة للطلبة املسجلين في سلك الدكتوراه من‬
‫طرف املنشآت و التي ال يفوق مبلغها ستة آالف ‪ 6.000‬درهم شهريا وذلك ملدة ستة وثالثين ‪ 36‬شهرا تبتدىء من‬
‫تاريخ إبرام عقد إنجاز بحوث‪.‬‬
‫‪-‬رصيد الوفاة املدفوع لفائدة ذوي حقوق املوظفين املدنيين والعسكريين واألعوان التابعين للدولة والجماعات‬
‫الترابية واملؤسسات العمومية‪ ،‬بموجب القوانين والنصوص التنظيمية الجاري بها العمل؛‬
‫‪-‬األجر والتعويضات املدفوعة للمجندين في الخدمة العسكرية‪ ،‬طبقا للنصوص التشريعية والتنظيمية الجاري‬
‫بها العمل‪.‬‬
‫‪ -3‬األساس املفروضة عليه الضريبة املتعلقة باألجور والدخول املعتبرة في حكمها ‪:‬‬
‫القاعدة العامة في تحديد الدخل اإلجمالي املفروضة عليه الضريبة املتعلقة باألجور والدخول املعتبرة في‬
‫حكمها‪ ،‬بالعمل على تحديد مبلغ صافي الدخل‪ ،‬وذلك بالخصم من املبالغ اإلجمالية املدفوعة برسم الدخول‬
‫واملنافع املمنوحة العناصر املعفاة من الضريبة (اإلعفاءات)‪ ،‬والعناصر املتعلقة بالخصوم (الخصوم)‪ ،‬على أن‬
‫تقيم املنافع العينية باعتبار قیمتها الحقيقية‪ ،‬لكنه إذا منحت املنافع مقابل مبلغ يحجز من مرتب أو أجرة‬
‫املستفيد وجب خصم املبلغ املحجوز من القيمة الحقيقية للمنافع العينية املمنوحة‪ .‬ولقد حدد املشرع املغربي‬
‫مجموعة من الحاالت الخاصة التي تخرج عن القاعدة العامة أعاله‪ ،‬والتي يمكن إيجازها فيما يلي‪:‬‬
‫أ‪-‬الوهبات ‪:‬‬
‫تحجز الضريبة املستحقة على الوهبات في املنبع وفق الشروط التالية ‪ - :‬إذا تسلم املشغل الوهبات من‬
‫املتعامل معهم أو تولی جمعها‪ ،‬وجب أن يقوم بحجز الضريبة املستحقة من مجموع مبلغ الوهبات ومبلغ األجرة‬
‫التي تضاف إليها إن اقتض ى الحال؛‬
‫‪ -‬إذا سلمت الوهبات إلى املستفيدين منها مباشرة من غير أن يتدخل املشغل في ذلك‪ ،‬قدر املبلغ املفروضة عليه‬
‫الضريبة منها بصورة جزافية على اساس النسبة املعمول بها وفق األعراف املحلية؛‬
‫‪ -‬في حالة امتناع املستفيد من الوهبات تسليم املشغل مبلغ الضريبة املستحقة عليها يظل هذا األخير مسؤوال‬
‫شخصيا عن دفع مبلغ الضريبة إلى الخزينة وله أن يرجع على املستخدم املعني السترداد مجموع املبالغ التي يكون‬
‫قد دفعها‪.‬‬
‫ب ‪ -‬تعويضات الجوالين واملمثلين والعراضين التجاريين أو الصناعيين‪:‬‬
‫تفرض الضريبة عن طريق الحجز في املنبع على الجوالين واملمثلين والعراضين التجاريين أو الصناعيين الذين‬
‫يعملون لحساب واحد أو أكثر من املشغلين املستوطنين أو املستقرين في املغرب وال يقومون بأي عملية لحسابهم‬
‫الشخص ي ويكافئون إما بالتنازل لهم عن نسبة من حصيلة مبيعاتهم وإما بأجرة ثابتة ويرتبطون مع كل واحد من‬

‫‪74‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫املشغلين الذين يمثلونهم بعقد مكتوب يتضمن بیان طبيعة البضائع املكلفين ببيعها والجهة التي يجب عليهم أن‬
‫يقوموا فيها بعملهم وسعر العموالت أو النسب املتنازل لهم عنها من حصيلة مبيعاتهم‪ .‬وتحجز الضريبة في املنبع‬
‫بسعر ‪ ،%30‬غير أن للجوال أو املمثل أو العراض املرتبط بمشغل واحد أن يطلب فرض الضريبة عليه باألسعار‬
‫الواردة في الجدول املحدد لهذه الغاية‪.‬‬
‫ب – املكافآت والتعويضات الطارئة أو غيرالطارئة‪:‬‬
‫تحجز في املنبع بسعر ‪ %30‬الضريبة املستحقة على املكافآت والتعويضات الطارئة وغير الطارئة التي تفرض‬
‫عليها الضريبة وتدفعها منشآت أو هيئات إلى أشخاص ليسوا من مأجوريها‪ .‬وبسعر ‪ %17‬بالنسبة للمكافآت‬
‫والتعويضات التي تدفعها مؤسسات تعليم أو تأهيل منهي عامة أو خاصة إلى األشخاص الذين يقومون فيها‬
‫بوظيفة التدريس وال ينتمون املستخدميها الدائمين‪ .‬وتحجز الضريبة في املنبع وفق السعرين السابقين من غير‬
‫أي خصم‪.‬‬
‫‪ -4‬الخصوم من الضريبة على األجور والدخول املعتبرة في حكمها‪:‬‬
‫تخصم من املبالغ اإلجمالية املتعلقة باألجور والدخول املعتبرة في حكمها باستثناء العناصر املعفاة من‬
‫الضريبة‪ ،‬الخصوم املتعلقة باملصاريف املرتبطة بالوظيفة أو العمل املقدرة بالنسب الجزافية‪:‬‬
‫*‪ %20‬فيما يتعلق باألشخاص غير املنتمين إلى الفئات املهنية بعده على أال يتجاوز املبلغ املخصوم ثالثين ألف‬
‫درهم؛‬
‫‪-‬بالنسب املبينة بعده على أال يتجاوز املبلغ املخصوم ثالثين ألف درهم فيما يخص األشخاص املنتمين إلى الفئات‬
‫التالية ‪|:‬‬
‫* ‪ 25 %‬بالنسبة إلى مستخدمي الكازينوهات واألندية الذين يتحملون مصاريف التمثيل والسهر أو املصاريف‬
‫املترتبة على اضطرارهم التخاذ مسكنين‪.‬‬
‫*‪ 35 %‬بالنسبة إلى عمال مطابع الجرائد الذين يعملون بالليل وعمال املناجم‪ ،‬والفنانين املسرحيين والغنائيين‬
‫والسينمائيين وراقص ي الباليه والفنانين املوسيقيين ورؤساء األجواق‪.‬‬
‫‪ 45 %-‬بالنسبة للمستخدمين املنتمين إلى الفئات املهنية التالية‪ :‬الصحفيون واملحررون واملصورون واملديرون‬
‫بالصحف‪ ،‬وكالء العرض للتأمين على الحياة واملفتشون واملراقبون بشركات التأمين على الحياة والرسملة‬
‫واالدخار‪ ،‬الجوالون واملمثلون والعراضون التجاريون أو الصناعيون‪ ،‬املالحون بالطيران التجاري‪.‬‬
‫‪ %40-‬بالنسبة ملالحي املالحة التجارية والصيد البحري‪.‬‬
‫* تستفيد املبالغ املحجوزة لتأسيس املعاشات ورواتب التقاعد من الخصوم املتعلقة باألجور والدخول املعتبرة‬
‫في حكمها‪.‬‬
‫* االشتراكات املدفوعة إلى هيئات االحتياط االجتماعي وكذا اشتراكات املأجورين املنخرطين في الضمان االجتماعي‬
‫من أجل تغطية النفقات املتعلقة بالتعويضات القصيرة األجل‪.‬‬
‫*حصة املأجورين في أقساط التأمين الجماعي من مخاطر املرض والوالدة والعجز والوفاة‪.‬‬
‫*املبالغ املدفوعة لتسديد أصل وفوائد القروض املخصصة القتناء مسكن اجتماعي مخصص لسكنى رئيسية‪.‬‬

‫‪75‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪ -4‬الخصوم الجزافية من الضريبة على األجور والدخول املعتبرة في حكمها‪:‬‬

‫األجور والدخول املعتبرة في حكمها التي تستفيد من الخصوم الجزافية هي‪:‬‬
‫‪ 60% -‬من املبلغ اإلجمالي الذي يساوي أو يقل عن ‪ 168.000‬درهم‪ ،‬و‪ %40‬ملا زاد عن ذلك‪ ،‬للمعاشات واإليرادات‬
‫العمرية املفروضة عليه الضريبة مع خصم‪ ،‬إن اقتض ى الحال‪ ،‬االشتراكات واألقساط املحددة قانونا‪.‬‬
‫‪-‬لتحديد صافي الدخل املفروضة عليه الضريبة على الدخل بالنسبة لألجور املدفوعة للرياضيين املحترفين‪،‬‬
‫وبالنسبة لألجور املمنوحة للفنانين العاملين بصورة فردية أو ضمن فرق‪ ،‬يطبق خصم جزافي نسبته ‪ 40%‬من‬
‫املبلغ اإلجمالي لهذه األجور‪.‬‬
‫الفقرة الرابعة‪ :‬الدخول واألرباح العقارية‪:‬‬
‫تفرض الضريبة على الدخل على الدخول العقارية وكذا األرياح العقارية‪:‬‬
‫‪-1‬تعتبردخوال عقارية ألجل تطبيق الضريبة على الدخل‪ ،‬ما لم تكن مندرجة في صنف الدخول املهنية الدخول‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ -‬الدخول املحصلة والناتجة عن إيجار العقارات املبنية وغير املبنية والبناءات مهما كان نوعها‪.‬‬
‫‪-‬العقارات الزراعية ويدخل في ذلك املباني واملعدات الثابتة واملتحركة املرتبطة بها‪.‬‬
‫‪-‬القيمة اإليجارية للعقارات واملباني املوضوعة مجانا رهن تصرف الغير‪.‬‬
‫‪-‬التعويضات عن اإلفراغ املدفوعة من طرف مالكي العقارات لشاغليها‪.‬‬
‫‪ -2‬تعتبرأرباحا عقارية لتطبيق أحكام الضريبة على الدخل األرباح املثبتة أو املحققة بمناسبة‪:‬‬
‫‪-‬بيع عقارات واقعة باملغرب أو تفويت حقوق عينية عقارية متعلقة بالعقارات املذكورة؛‬
‫‪-‬نزع ملكية عقار ألجل املنفعة العامة؛‬
‫‪-‬املساهمة في شركة بعقارات أو حقوق عينية عقارية؛‬
‫‪-‬عمليات التفويت بعوض ألسهم أو تقديم حصص مشاركة إسمية صادرة عن شركات ذات غرض عقاري املعتبرة‬
‫ضريبيا شفافة‪.‬‬
‫‪-‬عمليات التفويت بعوض أو املشاركة في شركات بأسهم أو حصص مشاركة في شركات يغلب عليها الطابع‬
‫العقاري وغير املسعرة ببورصة القيم‪.‬‬
‫‪-3‬االستثناء من نطاق تطبيق الضريبة‪:‬‬
‫*تستثنى من نطاق تطبيق الضريبة على الدخل القيمة اإليجارية للعقارات التي يضعها مالكها مجانا رهن تصرف‪:‬‬
‫‪-‬أصولهم وفروعهم عندما تكون العقارات املذكورة مخصصة لسكنى املعنيين باألمر؛‬
‫‪-‬إدارات الدولة والجماعات املحلية واملستشفيات العامة؛‬
‫‪-‬مشاريع اإلسعاف و اإلحسان الخاصة الخاضعة ملراقبة الدولة‪.‬‬
‫‪-‬الجمعيات املعتبرة ذات منفعة عامة‪ ،‬عندما تكون العقارات املذكورة معدة إليواء مؤسسات للبر واإلحسان وال‬
‫تسعى إلى الحصول على ربح‪.‬‬
‫*وال تخضع للضريبة على الدخل برسم األرباح العقارية‪:‬‬

‫‪76‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪-‬إلغاء عملية التفويت املنجز بمقتض ى حكم قضائي حائز على قوة الش يء املقض ي به؛‬
‫‪-‬فسخ تفويت بالتراض ي لعقار إذا تم هذا الفسخ خالل األربع والعشرين ‪ 24‬ساعة من التفويت األول؛‬
‫‪-‬استرجاع العقارات أو الحقوق العينية العقارية في بيع الثنيا ‪-‬حق االسترداد بعد البيع‪-‬داخل أجل ال يتجاوز‬
‫ثالث‪ 3‬سنوات ابتداء من تاريخ إبرام العقد‪.‬‬
‫‪-4‬اإلعفاءات؛ يعفى من الضريبة‪:‬‬
‫‪-‬املبلغ اإلجمالي للدخول العقارية السنوية الخاضعة للضريبة الذي ال يتجاوز ثالثين ألف‪30.000‬درهم‪.‬‬
‫‪-‬ال يجوز الجمع بين الحد املعفى السابق وبين اإلعفاء الذي سبق للخاضع للضريبة أن استفاد منه برسم دخول‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪-‬الربح املحصل عليه من لدن كل شخص يقوم خالل السنة املدنية بتفويت عقارات ال يتجاوز مجموع قيمتها‬
‫مائة وأربعين ألف ‪140.000‬درهم‪.‬‬
‫‪-‬الربح املحصل عليه من تفويت عقار أو جزء من عقار يشغله على وجه سكنى رئيسية منذ ستة ‪ 6‬سنوات على‬
‫األقل في تاريخ التفويت املذكور مالكه أو أعضاء الشركات ذات الغرض العقاري املعتبرة ضريبيا شفافة‪.‬‬
‫‪ -‬الربح املحصل عليه من تفويت حقوق مشاعة في عقارات فالحية واقعة خارج الدوائر الحضرية فيما بين‬
‫الشركاء في اإلرث‪.‬‬
‫‪ -‬الربح املحصل عليه بمناسبة تفويت السكن االجتماعي والذي يشغلـه مالكه علـى وجـه سكنى رئيسية منذ أربع‬
‫‪ 4‬سنوات على األقل في تاريخ التفويت املذكور‪.‬‬
‫‪ -‬التفويتات بغير عوض الواقعة على‪ :‬املمتلكات املذكورة واملنجزة بين األصول والفروع وبين األزواج واإلخوة‬
‫واألخوات؛‬
‫‪- 5‬أساس فرض الضريبة على الدخول واألرباح العقاري‪:‬‬
‫يوزع نظام فرض الضريبة على الدخول واألرباح العقارية‪ ،‬وفق نوعية كل من الدخول العقارية واألرباح‬
‫العقارية ‪.‬‬
‫أ‪-‬تحديد إجمالي الدخل العقاري املفروضة عليه الضريبة‪:‬‬
‫يتكون إجمالي الدخل العقاري الناش ئ عن العقارات املؤجرة‪ ،‬من مجموع املبلغ اإلجمالي لألكرية‪ ،‬تضاف إليه‬
‫النفقات التي يتحملها املكتري لفائدة مالك العقار‪ ،‬ويخصم من هذا املبلغ اإلجمالي التكاليف التي يتحملها مالك‬
‫العقار لفائدة املستأجرين‪ .‬ومن بين النفقات التي يتحملها مالك العقار وتدخل ضمن الدخل املفروض عليه‬
‫الضريبة أقساط التأمين ضد الحريق والتكاليف‪ ،‬التي يتم تحملها إلنجاز أشغال كبرى للبناء أو إعادة البناء‬
‫والتهيئة التي تطول املحل موضوع عقد الكراء‪ ،‬ومن بين النفقات التي يتيح القانون للمكري خصمها من مداخيل‬
‫األكرية قبل إخضاعها للضريبة‪ ،‬التجهيزات والخدمات املوجهة لفائدة االستعمال الخاص أو العام للمكترين‪،‬‬
‫مثل إضاءة الساللم‪ ،‬واملصعد‪ ،‬واستهالك املاء وتكاليف أجهزة التسخين‪ ،‬وأجرة الحارس‪ ،‬ونفقات التنظيف‪،‬‬
‫والرسوم الجماعية املرتبطة بالعقار‪.‬‬

‫‪77‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫وتجدر اإلشارة إلى أن قانون املالية ‪ 2019‬ألغى الحق في الخصم‪ ،‬الذي كان محددا في ‪ % 40‬من إجمالي‬
‫الدخول العقارية الخاضعة للضريبة على الدخل‪ ،‬وحدد سقف إعفاء في حدود ‪ 30‬ألف درهم‪.‬‬

‫الدخل العقاري الصافي = (مجموع الدخول الناتجة عن اإليجار ‪ +‬مبلغ اإلصالحات الكبرى التي يتحملها‬
‫املستأجر)‪-‬التكاليف التي يتحملها املالك لحساب املستأجر‪.‬‬

‫ب‪-‬تحديد الربح العقاري املفروضة عليه الضريبة‪:‬‬

‫يساوي صافي الربح املفروضة عليه الضريبة الفرق بين ثمن التفويت مطروحة منه إن اقتض ى الحال مصاريف‬
‫التفويت وثمن التملك مضافة إليه مصاريف التملك‪.‬‬
‫فبالنسبة للعنصر األول هو ثمن التفويت أو ثمن البيع املصرح به مبدئيا أو املعترف به من قبل طرفي العقد‪،‬‬
‫شريطة عدم مراجعته أو تصحيحه من طرف اإلدارة وقتا للمادة ‪ 224‬من املدونة‪ ،‬إذا تبين لإلدارة أن الثمن‬
‫املصرح به غير مطابق لقيمة امللك التجارية في تاريخ البيع ‪.‬‬
‫أما بخصوص مصاريف التفويت‪ ،‬وهي عادة أتعاب تحرير العقود وعقود السمسرة ونفقات اإلعالنات‬
‫اإلشهارية‪ ،‬وكذلك في بعض الحاالت التعويض عن اإلفراغ املثبتة بصفة قانونية‪ .‬وفي حالة تفويت عقار مساهم‬
‫أو مشارك به في الشركات‪ ،‬فإن قيمة تفويته تساوي القيمة الحقيقية للحقوق التي على املساهم دفعها مقابل‬
‫املشاركة السالفة الذكر ‪.‬‬
‫أما بالنسبة للعنصر الثاني وهو ثمن التملك‪ :‬وهو ثمن اقتناء العقار من طرف مالكه أو واهبه أو املصرح به‬
‫في عقد الشراء‪ ،‬وفي حالة مراجعته من طرف اإلدارة كما سبق الذكر فإن ثمن التملك هو الثمن املصحح ‪.‬‬
‫ويراد بمصاريف التملك مصاريف وتكاليف العقد الصحيحة من رسوم تنبر وتسجيل ورسوم مدفوعة إلى‬
‫املحافظة على األمالك العقارية ألجل التحفيظ والتقييد وكذا مصاريف السمسرة ومصاريف العقود املتعلقة‬
‫بتملك العقار املفوت‪ .‬وتقيم هذه املصاريف جزافيا بنسبة ‪15%‬من ثمن التملك ما عدا إذا أثبت الخاضع‬
‫للضريبة أن املصاريف املذكورة تقدر بمبلغ أعلى‪ .‬ويراد بنفقات االستثمار نفقات تجهيز األرض والبناء وإعادة‬
‫البناء والتوسيع والتجديد والتحسين املثبتة بصفة قانونية‪.‬‬
‫إذا تعذر إثبات ثمن التملك أو نفقات االستثمار أو هما معا قامت اإلدارة بتقديرهما وفق الشروط املنصوص‬
‫عليها في املادة ‪.224‬‬
‫أما ثمن التملك في حالة اإلرث أي تفويت عقارات وقع تملكها عن طريق اإلرث الذي يجب اعتماده فهو‪:‬‬
‫‪-‬إما القيمة التجارية للعقارات‪ ،‬يوم وفاة الهالك‪ ،‬املقيدة في الجرد الذي أنجزه الورثة؛‬
‫‪-‬و إما‪ ،‬القيمة التجارية للعقارات يوم وفاة الهالك كما صرح بها الخاضع للضريبة‪.‬‬
‫في حالة التفويت بغير عوض‪ ،‬يمثل ثمن التفويت أو التملك الواجب اعتباره القيمة املصرح بها في العقد‪.‬‬
‫يراد بثمني التملك والتفويت مع مراعاة أحكام املواد ‪ 208‬و‪ 224‬أدناه الثمنان املصرح أو املعترف بهما من لدن‬
‫الطرفين أو أحدهما‪.‬‬

‫‪78‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫في حالة فرض الضريبة بصورة تلقائية‪ ،‬يساوي األساس املفروضة عليه الضريبة ثمن التفويت مطروحة منه‬
‫نسبة ‪.20%‬‬
‫صافي الربح العقاري = (ثمن البيع – مصاريف البيع) – (ثمن التملك ‪ +‬مصاريف التملك)‬

‫الفقرة الخامسة‪ :‬الدخول واألرباح الناشئة عن رؤوس األموال املنقولة‪:‬‬

‫*يقصد بالدخول الناشئة عن رؤوس األموال املنقولة حسب منطوق املادة ‪ 66‬من املدونة العامة‬
‫للضرائب‪ ،‬عوائد األسهم وحصص املشاركة والدخول املعتبرة في حكمها‪ ،‬والحاصالت من التوظيفات املالية ذات‬
‫الدخل الثابت‪ ،‬وعائدات شهادات الصكوك واملدفوعة إلى األشخاص الطبيعيين أو املعنويين الذين لم يختاروا‬
‫الخضوع للضريبة على الشركات‪.‬‬
‫* أما أرباح األموال املنقولة فهي األرباح الصافية السنوية التي حصل عليها األشخاص الطبيعيون واملتأتية‬
‫من تفويت قيم منقولة وغيرها من سندات الرأسمال الصادرة عن االشخاص املعنويين الخاضعين للقانون العام‬
‫أو الخاص أو الهيئات املكلفة بالتوظيف الجماعي للقيم املنقولة وصناديق التوظيف الجماعي للتسنيد وهيئات‬
‫التوظيف الجماعي لرأس املال وهيئات التوظيف الجماعي العقاري‪ .‬وتستثني الشركات التي يغلب عليها الطابع‬
‫العقاري وكذلك الشركات العقارية الشفافة‪.‬‬
‫ويضاف إليها الربح الصافي املحقق من طرف األشخاص الذاتيين خالل الفترة املتراوحة بين تاريخ افتتاح‬
‫مخطط االدخار في األسهم أو مخطط االدخار في املقاولة وتاريخ استرداد وسحب األسهم أو السيولة أو تاريخ‬
‫اختتام املخططين املذكورين كمنتوجين جديدين تم إضافتهما بقانون مالية ‪ . 2011‬وذلك لتشجيع االدخار‬
‫وتحريك بورصة القيم واملشمولة بإعفاءات بشروط محددة‪ .‬ويراد بالربح الصافي املحقق‪ ،‬الفرق بين قيمة‬
‫تصفية املخطط أو قيمة اإلسترداد بالنسبة لعقد الرسملة في تاريخ السحب أو االسترداد ومبلغ الدفعات املنجزة‬
‫في إطار املخططين املذكورين منذ افتتاحهما‪ ،‬ما لم تستفيد من اإلعفاءات املقررة لفائدتها التي سنتعرض لها‬
‫الحقا ‪.‬‬
‫أ ‪ -‬الواقعة املنشاة للضريبة تتمثل في‪:‬‬
‫‪ -‬واقعة التحصيل أو دفع املبالغ إلى املستفيد أو وضعها رهن تصرفه أو قيدها في الحساب بالنسبة لعوائد األسهم‬
‫وحصص املشاركة وكذلك الحاصالت من التوظيفات املالية ذات الدخل الثابت‪.‬‬
‫‪ -‬واقعة التفويت بعوض أو بدون عوض‪ .‬وواقعة املقايضة املعتبرة بمثابة بيع مزدوج لقيم منقولة أو غيرها من‬
‫سندات رأس املال والدين‪ .‬واسترداد أو سحب السندات أو السيولة أو اختتام مخطط االدخار في األسهم أو‬
‫في املقاولة السالفة الذكر‪ ،‬وذلك قبل انصرام املدة املحددة كشرط لإلعفاء (‪ 5‬سنوات)‪.‬‬
‫ب ‪ -‬اإلعفاءات ‪:‬‬
‫أما بخصوص اإلعفاءات والتي لم يسلم منها أي مكون من مكونات نظامنا الجبائي فهي مقيدة بشروط محددة‬
‫وتهم‪:‬‬

‫‪79‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫*الهبة بين األصول والفروع وبين األزواج واإلخوة واألخوات وبين الكافل واملكفول فيما يتعلق بالقيم املنقولة‬
‫وغيرها من سندات الرأسمال والدين‪ ،‬وذلك انسجاما مع الهبة املقررة في األمالك والحقوق العقارية‪.‬‬
‫*الربح أو كسر الربح الناتج عن التصرف في القيم املنقولة السالفة الذكر الذي لم يتجاوز ‪ 30‬ألف درهم خالل‬
‫السنة املدنية‪ ،‬وهو نفس السقف املعمول به في مجال إعفاء األجور واملرتبات‪.‬‬
‫*الربائح وغيرها من عوائد املساهمة املوزعة من لدن الشركات املقامة في مناطق التسريع الصناعي الناتجة عن‬
‫أنشطة مزاولة داخلها إذا دفعت ألشخاص غير مقيمين‪.‬‬
‫*الفوائد املدفوعة لألشخاص الطبيعيين أصحاب حسابات االدخار لدى صندوق التوفير الوطني؛‬
‫*الفوائد املدفوعة ملالكي مخطط االدخار للسكن شريطة تخصيص املبالغ املستثمرة القتناء أو بناء سكن‬
‫مخصص لإلقامة الرئيسية‪.‬‬
‫*الفوائد املدفوعة ملالك مخطط االدخار للتعليم شريطة رصد املبالغ املستثمرة في إطار املخطط املذكور لتمويل‬
‫الدراسة بكل األسالك الدراسية وكذلك أسالك التكوين املنهي بالنسبة لألطفال الذين يعولهم الخاضع للضريبة؛‬
‫*الدخول واألرباح الناشئة عن رؤوس األموال املنقولة املحققة في إطار مخطط االدخار في األسهم؛‬
‫*الدخول واألرباح الناشئة عن رؤوس األموال املنقولة املحققة في إطار مخطط االدخار في املقاولة لفائدة‬
‫املـأجورين؛‬
‫ج‪ -‬أساس فرض الضريبة على الدخول واألرباح الناشئة عن رؤوس األموال املنقولة‪:‬‬
‫تخضع بالنسبة ألغلب مكوناتها التقنية للحجز في املنبع من طرف الجهة الدافعة‪ ،‬وغالبا ما تكون مؤسسة‬
‫بنكية أو مالية أو باقي الهيئات املكلفة بالتوظيف واالستثمار‪ ،‬فيمكن القول بكل إيجاز ‪:‬‬
‫‪-‬فبالنسبة للدخول يحدد صافي الدخل املفروضة عليه الضريبة بعد خصم املصاريف املقتطعة برسم العموالت‬
‫البنكية وتكاليف التحصيل ومسك املحاسبة او الحراسة من إجمالي الدخول التي سبق اإلشارة إليها ‪.‬‬

‫الدخل الصافي = الدخل الخام –(العموالت البنكية ‪ +‬مصاريف التحصيل ‪+‬مصاريف مسك الحساب)‬

‫ولتحديد صافي الربح املفروضة عليه الضريبة يحسب الربح الصافي الناتج عن التفويت استنادا إلى عمليات‬
‫التفويت املنجزة بشأن كل قيمة أو سند ويتكون من الفرق بين‪:‬‬
‫‪-‬ثمن التفويت مطروحة منه‪ ،‬إن اقتض ى الحال‪ ،‬املصاريف املتحملة بمناسبة هذه العملية والسيما مصاريف‬
‫السمسرة والعمولة؛‬
‫‪-‬وثمن التملك مضافة إليه‪ ،‬إن اقتض ى الحال‪ ،‬املصاريف املتحملة بمناسبة هذا التملك والسيما مصاريف‬
‫السمسرة والعمولة‪.‬‬
‫في حالة تفويت سندات من نفس الطبيعة وقع تملكها بأثمان مختلفة‪ ،‬يكون ثمن التملك الواجب اعتماده هو‬
‫معدل تكلفة السندات املذكورة‪.‬‬

‫‪80‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫في حالة تفويت قيم منقولة وغيرها من سندات رأس املال والدين التي وقع تملكها عن طريق الهبة واملعفاة من‬
‫الضريبة‪ ،‬يمثل ثمن التملك الواجب اعتباره‪:‬‬
‫‪-‬إما ثمن التملك املتعلق بآخر تفويت بعوض؛‬
‫‪-‬وإما القيمة التجارية للقيم والسندات املذكورة عند آخر نقل للملكية عن طريق اإلرث إذا وقع بعد آخر تفويت‪.‬‬
‫‪-‬في حالة فرض الضريبة بصورة تلقائية‪ ،‬تساوي الضريبة نسبة ‪15%‬من ثمن التفويت‪.‬‬

‫الربح الصافي = (ثمن التفويت – مصاريف التفويت)– (ثمن التملك ‪ +‬مصاريف التملك)‬

‫املطلب الثاني‪ :‬الضريبة على الدخل قواعد التصفية والتحصيل‬

‫تنحصر تصفية الضريبة على الدخل بالدرجة األولى في تحديد السعر الذي يطبق عليها املحدد حسب نوعية‬
‫الدخول واألرباح الخاضعة لهذه الضريبة‪ ،‬ثم تحديد التخفيضات من الضريبة على الدخل وأخيرا الطرق املتبعة‬
‫في تحصيلها‪.‬‬
‫الفقرة األولى‪ :‬تصفية الضريبة على الدخل‬
‫لتحديد الضريبة على الدخل اإلجمالية يطبق على مجموع الدخل الخاضع للضريبة السعر املناسب‪ ،‬على أن‬
‫يتم خصم مبلغ يتناسب والشريحة التي يخضع لها الدخل تماشيا مع طريقة الحساب السريع للضريبة على‬
‫الدخل‪ ،‬وفق األسعار املعمول بها‪.‬‬
‫أ‪-‬أسعارالضريبة على الدخل‪ -‬املادة ‪ 73‬من املدونة العامة للضرائب‪-‬‬
‫‪-1‬األسعارالعادية للضريبة على الدخل‪:‬‬

‫املبالغ املخفضة‬ ‫السعراملطبق عليها‬ ‫شريحة الدخل السنوي‬

‫‪00‬‬ ‫معفاة‬ ‫من ‪ 0‬إلى ‪30.000‬‬
‫‪ 3000‬درهم‬ ‫‪%10‬‬ ‫من ‪ 30.001‬إلى ‪50.000‬‬
‫‪ 8000‬درهم‬ ‫‪%20‬‬ ‫من ‪ 50.001‬إلى ‪60.000‬‬
‫‪ 14000‬درهم‬ ‫‪%30‬‬ ‫من ‪ 60.001‬إلى ‪80.000‬‬
‫‪ 17200‬درهم‬ ‫‪%34‬‬ ‫من ‪ 80.001‬إلى ‪180.000‬‬
‫‪ 24400‬درهم‬ ‫‪%38‬‬ ‫ما زاد‬

‫‪-2‬األسعارالخاصة‪:‬‬
‫وخروجا على األسعار العادية الخاضعة لها الضريبة على الدخل في الجدول أعاله‪ ،‬حدد املشرع املغربي‬
‫مجموعة من األسعار الخاصة للضريبة على الدخل تتحدد في نسب‪ ،%30 ،%20 ، %17 ،%15 ،%10 :‬وتطبق‬
‫كما يلي‪:‬‬

‫‪81‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫*سعر ‪ %10‬يطبق على ‪:‬‬

‫‪ -‬املبالغ اإلجمالية املقبوضة من األشخاص الذاتيين أو املعنويين غير املقيمين‪.‬‬
‫‪ -‬املبلغ االجمالي للدخول العقارية الخاضعة للضريبة‪ ،‬الذي يقل عن مائة وعشرين ألف ‪ 120.000‬درهم‪.‬‬
‫*سعر ‪ %15‬يطبق على‪:‬‬
‫أ‪ -‬األرباح الصافية الناتجة عن ‪ - :‬تفويت األسهم املسعرة بالبورصة ؛ ‪ -‬تفويت أسهم أو حصص الهيئات املكلفة‬
‫بالتوظيف الجماعي للقيم املنقولة التي تستمر أصولها باستمرار في حدود ما ال يقل عن ‪ %60‬في األسهم؛ ‪-‬‬
‫استرداد أو سحب السندات أو السيولة من مخطط االدخار في األسهم أو مخطط االدخار في املقاولة قبل انصرام‬
‫املدة املنصوص عليها قانونا‪.‬‬
‫ب‪-‬الدخول اإلجمالية الناتجة عن رؤوس األموال املنقولة ذات املنشأ األجنبي‪.‬‬
‫ج‪ -‬فيما يخص عوائد األسهم وحصص املشاركة والدخول املعتبرة في حكمها‪.‬‬
‫د‪-‬املبلغ االجمالي للدخول العقارية الخاضعة للضريبة‪ ،‬الذي يساوي أو يفوق مائة وعشرين ألف ‪ 120.000‬درهم‪.‬‬
‫* سعر ‪ %17‬يطبق على ‪:‬‬
‫فيما يخص املكافآت والتعويضات املرضية أو غير العرضية‪ ،‬إذا دفعتها مؤسسات التعليم أو التكوين املنهي‬
‫العامة أو الخاصة لفائدة مدرسين ال ينتمون إلى مستخدميها الدائمين‪.‬‬
‫* سعر ‪: %20‬‬
‫أ‪ -‬فيما يخص الحاصالت من التوظيفات املالية ذات الدخل الثابت بالنسبة إلى املستفيدين من األشخاص‬
‫املعنويين الخاضعين للضريبة على الدخل وكذا األشخاص الطبيعيين غير الخاضعين للضريبة بالسعر‪ %30‬فيما‬
‫يخص الحاصالت من التوظيفات املالية ذات الدخل الثابت‪ ،‬فيما يتعلق باملستفيدين من األشخاص الطبيعيين‪،‬‬
‫باستثناء األشخاص الخاضعين للضريبة املذكورة وفق نظام النتيجة الصافية الحقيقية أو نظام النتيجة‬
‫الصافية املبسطة‪.‬‬
‫ب‪ -‬فيما يخص األرباح الصافية الناتجة عن تفويت‪ -:‬سندات القرض وسندات الدين األخرى ‪ ،‬واألسهم غير‬
‫املسعرة بالبورصة وغيرها من سندات رأس املال‪ ،‬ثم أسهم أو حصص الهيئات املكلفة بالتوظيف الجماعي للقيم‬
‫املنقولة غير تلك املشار إليها أعاله ؛‬
‫ج‪ -‬فيما يخص األرباح الصافية الناتجة عن تفويت القيم املنقولة الصادرة عن هيئات التوظيف الجماعي‬
‫للتسنيد؛ ‪......‬‬
‫* سعر ‪: %30‬‬
‫أ‪ -‬فيما يخص املكافآت والتعويضات العرضية أو غير العرضية إذا دفعت ألشخاص ال ينتمون ملستخدمي‬
‫املشغل الدائمين غير مؤسسات التعليم أو التكوين املنهي العامة أو الخاصة؛‬
‫ب‪ -‬فيما يخص األتعاب واملكافآت املدفوعة إلى األطباء غير الخاضعين للرسم املنهي الذين يقومون بأعمال‬
‫جراحية في املصحات واملؤسسات املعتبرة في حكمها؛‬
‫ج ‪ -‬فيما يخص التخفيضات واألجور املمنوحة للجوالين واملمثلين والعراضين التجاريين أو الصناعيين الذين ال‬
‫يقومون بأي عملية لحسابهم ؛‬

‫‪82‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫ب التخفيضات من الضريبة على الدخل ‪:‬‬

‫‪ - 1‬الخصم عن األعباء العائلية ‪:‬‬
‫يخصم ما قدره ثالثمائة وستون (‪ )360‬درهما من املبلغ السنوي للضريبة اعتبارا لألعباء العائلية التي يتحملها‬
‫الخاضع للضريبة عن كل شخص يعوله‪ ،‬على أن مجموع املبالغ املخصومة عن األعباء العائلية ال يمكن أن يتجاوز‬
‫ألفين ومائة وستين (‪ )2160‬درهما‪ ،‬وقد حدد املشرع املغربي األشخاص الذين يعولهم الخاضع للضريبة حسب‬
‫الترتيب التالي‪ - :‬زوجته ؛ ‪ -‬أوالده من صلبه وأوالد غيره الذين يأويهم بصورة شرعية في بيته بشرط ‪ :‬أال يكون لكل‬
‫واحد منهم دخل يفوق مجموعه السنوي جزء الدخل املعفى ‪ 30.000‬درهم من جهة‪ ،‬وأال يتجاوز سنهم سبعا‬
‫وعشرين (‪ )27‬سنة‪ ،‬غير أن شرط السن ال يسري على املصابين بعاهة تحول بينهم وبين کسب معيشتهم بأنفسهم‬
‫من جهة ثانية‪ .‬وتستفيد املرأة الخاضعة للضريبة من الخصم برسم األعباء العائلية‪ ،‬وذلك فيما يتعلق بزوجها‬
‫وبأوالدها إذا كانت نفقتهم تجب عليها شرعا‪ ،‬وفق الشروط املنصوص عليها أعاله‪.‬‬
‫‪ - 2‬تخفيض الضريبة برسم معاشات التقاعد ذات املنشأ األجنبية‪:‬‬
‫يتمتع الخاضعون للضريبة املتوفرون في املغرب على موطن ضريبي من أصحاب معاشات التقاعد ذات املنشأ‬
‫األجنبي أو خلفهم بتخفيض نسبته ‪ %80‬من مبلغ الضريبة املستحقة عن معاشهم واملطابقة للمبالغ املحولة‬
‫بصفة نهائية إلى دراهم غير قابلة للتحويل‪.‬‬
‫‪ - 3‬استنزال الضريبة األجنبية‪:‬‬
‫إذا فرضت على الدخول واألرباح ذات املنشأ األجنبي ضريبة على الدخل في البلد الذي نشأت فيه أو أعفي‬
‫منها‪ ،‬والذي أبرم املغرب معه اتفاقية تهدف إلى تجنب االزدواج الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل‪ ،‬فإن‬
‫املبلغ الذي فرضت عليه هذه الضريبة هو الذي يعتمد لحساب الضريبة املفروضة عليه في املغرب‪ .‬وفي هذه‬
‫الحالة يستنزل مبلغ الضريبة األجنبية الذي يثبت الخاضع للضريبة أداءه من الضريبة على الدخل في حدود كسر‬
‫هذه الضريبة املطابق للدخول األجنبية‪.‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬تحصيل الضريبة على الدخل‬
‫يتم تحصيل الضريبة على الدخل‪ ،‬إما بواسطة األداء التلقائي‪ ،‬أو عن طريق الحجز في املنبع أو التحصيل عن‬
‫طريق الجداول‪.‬‬
‫أ‪-‬التحصيل عن طريق األداء التلقائي‬
‫‪-‬مبلغ الحد األدنى للضريبة على الدخل برسم الدخول املهنية؛‬
‫‪-‬الضريبة املستحقة على البائع واملتعلقة باألرباح املالحظة أو املحققة بمناسبة تفويت ممتلكات عقارية أو حقوق‬
‫عينية مرتبطة بها؛ أو تفويت قيم منقولة وغيرها من سندات رأس املال والدين‪.‬‬
‫‪-‬الضريبة املستحقة على الخاضع للضريبة برسم إجمالي أرباح ودخول رؤوس األموال املنقولة ذات املنشأ األجنبي‪.‬‬
‫‪-‬وتدفع كذلك تلقائيا للهيأة مبلغ الضريبة املستحقة على الخاضعين للضريبة وفق نظام املقاول الذاتي داخل‬
‫أجل اإلقرار‪.‬‬

‫‪83‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫ب‪-‬التحصيل عن طريق الحجزفي املنبع‬

‫‪ -1‬تحصيل دخول األجور والدخول املعتبرة في حكمه‪:‬‬
‫اعتمادا على مقتضيات املدونة العامة للضرائب‪ ،‬فإن الضرائب املحجوزة في املنبع واملتعلقة باألداءات املنجزة‬
‫من طرف املشغلين واملدينين باإليراد خالل شهر معين‪ ،‬يجب أن تدفع إلى قابض الخزينة التابع له املوطن‬
‫الضريبي للشخص أو محل املؤسسة التي تتولى الحجز‪ ،‬وذلك خالل الشهر املوالي الذي تم فيه الحجز ‪.‬‬
‫‪-2‬تحصيل الدخول واألرباح الناشئة عن رؤوس األموال املنقولة‪:‬‬
‫ألف ‪-‬دخول رؤوس األموال املنقولة‬
‫يجب على األشخاص الطبيعيين أو املعنويين الذين يتكلفون بجمع مبلغ الضريبة املحجوزة في املنبع أن يدفعوا‬
‫مبلغ الضريبة املحجوزة إلـى قابض إدارة الضرائب التابع له املكان الذي يوجد فيه مقرهم االجتماعي أو موطنهم‬
‫الضريبي وذلك خالل الشهر املوالي للشهر الذي تم خالله دفع العوائد أو وضعها رهن التصرف أو قيدها في‬
‫الحساب‪.‬‬
‫باء ‪-‬األرباح الناتجة عن رؤوس األموال املنقولة‬
‫تحجز الضريبة في املنبع من لدن الوسطاء املاليين املؤهلين ملسك حسابات السندات فيما يخص األرباح‬
‫الناتجة عن تفويت قيم منقولة وغيرها من سندات رأس املال والدين املقيدة في حساب سندات لدى الوسطاء‬
‫املاليين املذكورين‪ .‬ويدفع الوسطاء املذكورين مبلغ الحجز في املنبع لقابض إدارة الضرائب التابع لها مقرهم‬
‫خالل الشهر املوالي للشهر الذي تم خالله التفويت‪.‬‬
‫جيم ‪-‬الدخول واألرباح الناتجة عن رؤوس األموال املنقولة ذات املنشأ األجنبي‬
‫فيما يخص الدخول املتأتية من سندات مقيدة في حساب سندات لدى الوسطاء املاليين وتلك املصرح بها‬
‫لدى البنوك‪ ،‬تحجز الضريبة في املنبع باألسعار من لدن الوسطاء املاليين املؤهلين ماسكي حسابات السندات‬
‫والبنوك‪.‬‬
‫‪-3‬الدخول اإلجمالية التي يحصل عليها األشخاص الذاتيون أو االعتباريون غير املقيمين‬
‫يجب أن تدفع الضريبة املحجوزة في املنبع من الدخول اإلجمالية املؤداة إلى األشخاص الذاتيين أو االعتباريين‬
‫غير املقيمين إلى قابض إدارة الضرائب التابع له املوطن الضريبي أو املقر االجتماعي أو املؤسسة الرئيسية للمنشأة‬
‫التي باشرت الحجز وذلك خالل الشهر املوالي للشهر الذي وقعت خالله األداءات‪.‬‬
‫ب‪-‬التحصيل عن طريق الجدول و األمرباالستخالص‪:‬‬
‫تفرض الضريبة على الدخل على الخاضعين للضريبة عن طريق إصدار أمر بتحصيلها‪:‬‬
‫‪-‬عندما يكون الخاضعون للضريبة ملزمين بإيداع إقرار سنوي بمجموع الدخل برسم دخولهم املهنية املحددة‬
‫حسب نظام الربح الجزافي أو معفيين من اإلدالء باإلقرار؛‬
‫‪-‬عند عدم أداء الضريبة تلقائيا إلى قابض إدارة الضرائب؛‬
‫‪-‬في حالة فرض الضريبة بصورة تلقائية أو تصحيح الضرائب تبعا للمسطرة العادية أو السريعة أو نتيجة مقرر‬
‫اللجان الضريبية‪.‬‬

‫‪84‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫يصبح مجموع الضريبة مستحقا على الفور في حالة ما إذا لم يبق للملزم في املغرب موطن ضريبي أو مؤسسة‬
‫رئيسية‪.‬‬
‫إذا توفي الخاضع للضريبة‪ ،‬تفرض الضريبة على مجموع الدخل املفروضة عليه الضريبة املحصل عليه خالل‬
‫الفترة املمتدة من فاتح يناير إلى تاريخ الوفاة‪ ،‬وعند االقتضاء‪،‬‬
‫على الدخل اإلجمالي الخاضع للضريبة للسنة الفارطة‪.‬‬
‫غير أنه‪ ،‬ال يتم إصدار الضريبة إذا كان مبلغها يقل عن مائة ‪100‬درهم‪.‬‬

‫‪85‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫املبحث الثالث‪ :‬الضريبة على القيمة املضافة‪Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) .‬‬
‫تعتبر الضريبة على القيمة املضافة املكون الرئيس ي للضرائب غير املباشرة في املغرب‪ ،‬وقد كانت أول ضريبة‬
‫شرع في تطبيقها غداة اعتماد قانون اإلطار لإلصالح الضريبي املؤرخ في ‪ 23‬أبريل ‪ 1984‬بواسطة القانون رقم‬
‫‪ 85/30‬الصادر في فاتح يناير ‪ ،1986‬حيث حلت محل الضريبة على رقم املعامالت‪. TCA‬‬
‫والضريبة على القيمة املضافة ضريبة حديثة الظهور في األنظمة الضريبية املقارنة حيث كانت أملانيا وفرنسا‬
‫أول البلدان التي تطبق ضريبة القيمة املضافة وذلك في شكل ضريبة االستهالك العام خالل الحرب العاملية األولى‪.‬‬
‫وتم تنفيذ ضريبة القيمة املضافة ألول مرة من قبل فرنسا في عام ‪ 1954‬في مستعمرة كوت ديفوار‪ .‬وقد قام‬
‫موريس لوريه املدير املشترك لهيئة الضرائب في فرنسا بتنفيذ ضريبة القيمة املضافة في ‪ 10‬أبريل ‪ 1954‬على‬
‫الرغم من أن الصناعي األملاني الدكتور فيلهلم فون سيمنز اقترح املفهوم في عام ‪ .1918‬واعترف الفرنسيون‬
‫بتجربتها في عام ‪ ،1958‬ثم توسع األخذ بها ليشمل مختلف الدول سواء املتقدمة منها أو النامية‪ .‬ورغم مزيتي‬
‫التبسيط واملردودية اللتين كانتا وراء اعتماد هذا النوع من الضرائب‪ ،‬فإن تطبيق هذه الضريبة في املغرب طرح‬
‫في بدايته مجموعة من اإلشكاالت سواء على مستوى املفهوم الذي يمكن إعطاؤه لها‪ ،‬أو على مستوى نظامها‬
‫القانوني أو من خالل طريقة احتساب مبلغها‪.‬‬
‫لكن النظام الضريبي املغربي عرف تضريبا لإلنفاق قبل تطبيق الضريبة على القيمة املضافة من قبيل تطبيق‬
‫الرسوم الداخلية على االستهالك منذ ‪ 1914‬ثم رسوم التسجيل والتنبر ‪ 1917‬ثم الضريبة على‬
‫التداول ‪ 1949transaction‬ثم الضريبة على املعامالت من ‪ 1962‬إلى ‪. 1985‬‬
‫وحددت املواد من ‪ 87‬إلى ‪ 125‬واملواد من ‪ 177- 176‬من املدونة العامة للضرائب ‪ 2020‬أصناف الدخول‬
‫الخاضعة للضريبة على القيمة املضافة وكذلك القواعد الخاصة بوعاء وتصفية وتحصيل تلك الضريبة‪.‬‬
‫املطلب األول‪ :‬النظام القانوني الضريبة على القيمة املضافة‬
‫الفقرة األولى – تعريف وخصائص الضريبة على القيمة املضافة‪.‬‬
‫أوال‪-‬التعريف‪:‬‬
‫تتميز الضريبة على القيمة املضافة باملغرب بوحدة القانون وازدواجية التدبير‪ .‬فالنص الذي يحكمها هو‬
‫املدونة العامة للضرائب أما اختصاص تطبيقها فتتواله إدارتان تابعتان لوزارة االقتصاد واملالية‪ .‬فالضريبة على‬
‫القيمة املضافة بالداخل تتوالها املديرية العامة للضرائب‪ ،‬أما الضريبة على القيمة املضافة حين االستيراد‬
‫فتتوالها إدارة الجمارك والضرائب غير املباشرة‪ ،‬طبقا ألحكام نفس املدونة املادة ‪.120‬‬
‫ويمكن تعريف الضريبة على القيمة املضافة بأنها ضريبة عامة على االستهلك‪ ،‬تفرض بشكل نسبي على أثمان‬
‫املواد والخدمات‪ ،‬وتقبض في كل مراحل مسلسل اإلنتاج أو التوزيع‪ ،‬لكن فقط على القيمة املضافة في كل مرحلة‪،‬‬
‫بفضل ميكانيزم الخصم من الضريبة املستخلصة في القمة من لدن الفاعل ليتم نقل عبئها على املستهلك في آخر‬
‫املطاف‪.‬‬

‫‪86‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫حسب املادة ‪ 87‬من املدونة فإن تعريف الضريبة على القيمة املضافة قانونيا هي‪ " :‬الضريبة على القيمة‬
‫املضافة التي تمثل رقم األعمال وتطبق على ‪ - :‬العمليات املنجزة باملغرب سواء أكانت بطبيعتها صناعية أو تجارية‬
‫أو حرفية أو كانت داخلة في نطاق مزاولة مهنة حرة ؛ ‪-‬عمليات االستيراد‪ - .‬العمليات املشار إليها في املادة ‪،89‬‬
‫إذا أنجزها أشخاص غير الدولة الالمقاولة سواء قاموا بذلك بصورة اعتيادية أو عرضية ومهما كان مركزهم‬
‫القانوني وشكل أو طبيعة العمل الذي يقومون به ‪".‬‬
‫يمكن أن نستنتج من التعريف السابق أهم عناصر الضريبة على القيمة املضافة‪ ،‬على اعتبار أنها ضريبة عامة‬
‫تطال كال من العمليات الصناعية والتجارية والحرفية والعمليات الخاصة بمزاولة املهن الحرة‪ ،‬وتطبق أيضا على‬
‫عمليات االستيراد ‪.‬‬
‫على املستوى الفقهي‪ ،‬هناك مجموعة من الكتابات أعطت تعريفا للضريبة على القيمة املضافة‪ ،‬من ذلك‬
‫القول بأنها «ضريبة على االستهالك يتم استيفاؤها في كل مرحلة من مراحل الدورة االقتصادية وتطبق وفقا‬
‫لكمية االستهالك بمعنى أنها تلحق القيمة التي يدفعها املستهلك من أجل الحصول على السلع والخدمات»‪ ،‬ومنها‬
‫أيضا أن «الضريبة على القيمة املضافة‪ ،‬تفرض على السلعة في جميع مراحل تداولها ال على أساس القيمة الكلية‬
‫للسلعة عند انتقالها من البائع للمشتري‪ ،‬ولكن على أساس القيمة املضافة التي أضافها البائع على السلعة‪ .‬بمعنى‬
‫آخر‪ ،‬فإن الضريبة على القيمة املضافة هي في الواقع ضريبة القيمة املضافة أي أنها ضريبة موجهة للقيمة‬
‫املضافة في كل مستوى"‪.‬‬
‫ثانيا – خصائص الضريبة على القيمة املضافة‪:‬‬
‫•ضريبة غير مباشرة حسب التعريف الكالسيكي من حيث تحملها من طرف املستهلك‪ ،‬حيث تطبق أثناء إنفاق‬
‫الدخل ال أثناء اكتسابه ‪.‬‬
‫•ضريبة عامة على اإلنفاق بالنظر لعمومتيها بحيث تطبق على كل السلع والخدمات املنجزة باملغرب‪ ،‬بحيث‬
‫تفرض على قطاع اإلنتاج والتجارة في كل مراحلها ومختلف الخدمات املقدمة‪ ،‬وذلك باستثناء قطاع التجارة‬
‫بالتقسيط وقطاع الفالحة والصيدلة التي تحقق رقم أعمال يقل عن ‪ 2‬مليون درهم ‪.‬‬
‫•ضريبة واقعية تطبق على العمليات الخاضعة دون االعتداد بالطابع االعتيادي املوسمي أو الوضعية القانونية‬
‫للخاضع أو وضعيته تجاه الضرائب األخرى وتستهدف مادية العملية دون مراعاة الظروف الشخصية للملزم بها‪،‬‬
‫فهي غير مشخصنة كما هو الحال بالنسبة للضريبة على الدخل‪.‬‬
‫•ضريبة محايدة‪ :‬وهي خاصية نسبية‪ ،‬بحيث أن طابع الحياد يعني تطبيقها وسريانها على كل قطاعات اإلنتاج‬
‫والتسويق وتعميم قاعدة الخصم على جميع مراحل العمليات الخاضعة‪ ،‬وهو ما يضفي عليها طابع الحياد وعدم‬
‫التأثير ال على الحاصالت وال على التكاليف التي تدون باملحاسبة من دون الضريبة على القيمة املضافة ‪.‬‬
‫‪ -‬ضريبة موحدة تقوم على أداءات متفرقة وهي قاعدة أساسية تعني أن امللزم القانوني ال يدفع للخزينة العامة‬
‫للمملكة إال الفرق بين الضريبة املحصلة لدى امللزم الحقيقي (املستهلك) وتلك التي تحملها بمناسبة مشترياته‬
‫ونفقاته وهي قاعدة تساعد على الشفافية طيلة مراحل اإلنتاج والتوزيع وتشجع على الفوترة‪.‬‬

‫‪87‬‬
‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫جدول يحدد املواد املنظمة للضريبة على القيمة املضافة ‪-‬املدونة العامة للضرائب ‪-2020‬‬

‫املوضوع‬ ‫املواد‬ ‫الباب‬

‫قسم فرعي‪: 1‬‬

‫• التعريف؛‬ ‫‪87‬‬
‫الضريبة على القيمة املضافة‪.‬‬
‫نطاق التطبيق‬
‫إقليمية الضريبة‬ ‫الباب األول‪ :‬نظام الضريبة على القيمة‬
‫‪94-88‬‬
‫العمليات املفروضة عليها الضريبة‬ ‫املضافة‬
‫االعفاءات‬
‫• القواعد املنشئة للضريبة‬
‫‪97-95‬‬ ‫الباب الثاني‪ :‬القواعد املتعلقة بوعاء الضريبة‬
‫تحديد األساس املفروض عليه الضريبة‬
‫السعر العادي‬
‫‪ 100-98‬األسعار املنخفضة‬ ‫الباب الثالث‪ :‬سعر الضريبة‬
‫األسعار الخاصة‬
‫نظام السلع القابلة لالستهالك‬
‫‪106-101‬‬ ‫الباب الرابع‪ :‬الخصوم واإلرجاعات‬
‫اإلرجاع‬

‫‪ 108-107‬أنظمة فرض الضريبة‬ ‫الباب الخامس‪ :‬أنظمة فرض الضريبة‬

‫الواجبات املتعلقة باإلقرار‬

‫‪119-109‬‬ ‫الباب السادس‪ :‬واجبات الخاضعين للضريبة‬
‫الواجبات املتعلقة بالحجز في املنبع‬
‫الواقعة املنشئة للضريبة ووعائها‬
‫قسم فرعي‪ :2‬نظام الضريبة على القيمة‬
‫‪ 123-120‬التصفية‬
‫املضافة حين االسترداد‬
‫اإلعفاءات‬

‫‪ 125-124‬أحكام مختلفة‬ ‫قسم فرعي‪ :3‬أحكام مختلفة‬

‫التحصيل بأداء تلقائي‬

‫‪177-176‬‬ ‫تحصيل الضريبة على القيمة املضافة‬
‫التحصيل عن طريق قائمة اإليرادات‬

‫‪88‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫الفقرة الثانية‪ :‬نطاق تطبيق الضريبة على القيمة املضافة‪.‬‬

‫يمكن توزيع مجال التطبيق بالنسبة للضريبة على القيمة املضافة إلى مستويين أو نظامين اثنين رئيسيين هما‪:‬‬
‫نظام الضريبة على القيمة املضافة في الداخل (إقليمية الضريبة)‪ ،‬ونظام الضريبة على القيمة املضافة حين‬
‫االستيراد‪.‬‬
‫أوال‪ :‬نظام الضريبة على القيمة املضافة في الداخل ‪-‬إقليمية الضريبة‪(-‬املادة ‪)88‬‬
‫يقوم على مفهوم اإلقليمية‪ ،‬والتي يستحضر فيها التطبيق الداخلي الوطني املغربي للضريبة‪ ،‬وتعتبر العملية‬
‫الخاضعة للضريبة على القيمة املضافة منجزة في املغرب‪ :‬إذا تعلق األمر ببيع‪ ،‬عندما ينجز هذا البيع بشروط‬
‫تسليم البضاعة في املغرب‪- .‬إذا تعلق األمر بأي عملية أخرى‪ ،‬عندما يتم في املغرب استغالل أو استخدام األعمال‬
‫املؤداة أو الخدمات املقدمة أو الحقوق املفوتة أو األشياء املؤجرة‪.‬‬
‫وانطالقا من مبدأ إقليمية الضريبة (اإلنجاز في املغرب) يمكن تقسيم العمليات الخاضعة للضريبة على‬
‫القيمة املضافة إلى حالتين‪:‬‬
‫العمليات الخاضعة للضريبة على القيمة املضافة وجوبا؛‬
‫العمليات الخاضعة للضريبة على القيمة املضافة اختياريا ‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬نظام الضريبة على القيمة املضافة حين االستيراد (املادة ‪)123-120‬‬
‫على عكس نظام الضريبة على القيمة املضافة في الداخل‪ ،‬والذي يخضع ملبدأ اإلقليمية‪ ،‬فإن نظام الضريبة‬
‫على القيمة املضافة حين االستيراد يعطي االختصاص في استيفاء الضريبة إلدارة الجمارك والضرائب غير‬
‫املباشرة؛ أي أن الواقعة املنشئة للضريبة على القيمة املضافة حين االستيراد تتكون من أداء الرسوم الجمركية‬
‫عن البضائع املستوردة‪ .‬وكما هو الشأن بالنسبة للضريبة على القيمة املضافة في الداخل‪ ،‬فإن الضريبة على‬
‫القيمة املضافة حين االستيراد تعرف إلى جانب السعر العادي‪ ،‬أسعارا أخرى منخفضة ومخفضة‪ .‬كما تعرف‬
‫أيضا نظاما لإلعفاءات (وصلت في قانون مالية ‪ 2020‬إلى ‪ 57‬مادة معفاة)‪.‬‬
‫الفقرة الثالثة‪ :‬العمليات الخاضعة للضريبة على القيمة املضافة واإلعفاءات‬
‫تطبق الضريبة على القيمة املضافة على كل األشخاص الطبيعيين أو املعنويين إذا أنجزوا عمليات تدخل في‬
‫نطاق هذه الضريبة‪ ،‬وقد صنف املشرع العمليات الخاضعة للضريبة إلى ثالثة أصناف ‪:‬‬
‫‪.‬العمليات املفروض عليها الضريبة وجوبا؛ العمليات املفروض عليها الضريبة اختياريا؛ العمليات املعفاة‪.‬‬
‫أوال‪ -‬العمليات املفروضة عليها الضريبة وجوبا‬
‫تفرض الضريبة على القيمة املضافة على‪:‬‬
‫‪-1‬العمليات التي يقوم بها الصناع واملقاولون في الصنع ويكون محلها بيع وتسليم منتجات تولوا استخراجها أو‬
‫صنعها أو تعبئتها بصورة مباشرة أو بواسطة من عهدوا إليه بذلك؛‬
‫ويقصد باملقاولين في الصنع وبالصناع‪- :‬األشخاص الذين يمارسون‪ ،‬بصورة اعتيادية أو عرضية أو بصفة‬
‫رئيسية أو تبعية‪ ،‬صنع املنتجات أو استخراجها أو تحويلها أو تغيير حالتها‪ ،‬أو يقومون بأعمال مثل التجميع أو‬

‫‪89‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫التنسيق أو القطع أو التركيب أو التجزيء أو العرض التجاري‪ ،‬سواء كانت العمليات املذكورة تقتض ي أو ال‬
‫تقتض ي استخدام مواد أخرى وسواء تم أو لم يتم بيع املنتجات املحصل عليها حاملة عالماتهم أو أسماءهم؛‬
‫أما األشخاص الذين يوكلون إلى غيرهم إنجاز العمليات نفسها يقصد بها‪ :‬ما بتقديمهم إلى صانع أو حرفي جميع‬
‫أو بعض املعدات أو املواد األولية الالزمة لصنع املنتجات؛ وإما بإلزامهم باستخدام تقنيات ناتجة عن براءات أو‬
‫رسوم أو عالمات أو تصاميم أو طرائق أو صيغ يملكون حق االنتفاع بها؛‬
‫‪- 2‬عمليات البيع والتسليم التي يقوم بها‪- :‬التجار بالجملة؛ والتجار الذين يساوي رقم أعمالهــم املفروضة عليه‬
‫الضريبة املحقق خــالل الســنة السابقــة مليوني ‪2.000.000‬درهم أو يفوقها؛‬
‫‪-3‬العمليات التي يقوم بها التجار املستوردون ويكون محلها بيع وتسليم منتجات مستوردة على حالها؛‬
‫‪- 4‬األعمال العقارية وعمليات التجزئة واإلنعاش العقاري؛‬
‫‪- 5‬عمليات التركيب أو الوضع أو اإلصالح أو تهييئ مادة أولية متلقاة من الغير؛‬
‫‪-6‬عمليات االيواء أو البيع أو هما معا إذا وقع البيع على مأكوالت أو مشروبات تستهلك في مكان البيع؛‬
‫‪ -7‬اإليجارات الواقعة على املحالت املفروشة أو املؤثثة واملحالت التي تم تجهيزها لالستعمال املنهي و كذا املحالت‬
‫املوجودة باملجمعات التجارية (‪ (Mall‬بما فيها العناصر غير املادية لألصل التجاري؛‬
‫‪8-‬عمليات البنك واالئتمان وعموالت الصرف؛‬
‫‪9-‬العمليات التي ينجزها كل شخص ذاتي أو اعتباري‪ ،‬كيفما كان رقم األعمال املحقق‪ ،‬في نطاق مزاولة مهنة من‬
‫املهن التالية‪ - :‬املحامون والتراجمة واملوثقون والعدول وأعوان القضاء ؛ ‪-‬املهندسون املعماريون والقائسون‬
‫املحققون واملهندسون القائسون والطبوغرافيون واملساحون واملهندسون واملستشارون والخبراء في جميع‬
‫امليادين؛‪ -‬البياطرة‪....‬‬
‫ثانيا‪ :‬العمليات الخاضعة للضريبة على القيمة املضافة اختياريا‬
‫يخضع للضريبة على القيمة املضافة بشكل اختياري‪ ،‬وبعد طلب منهم ‪- :‬يودع لدى إدارة الضرائب املحلية التابع‬
‫لها امللزم بالضريبة ويسري أثره بعد انصرام أجل ‪ 30‬يوما من تاريخ إيداعه‪ ،‬ويظل العمل جاري به مدة ثالث‬
‫سنوات متتالية على األقل بالنسبة للصناع واملقاولين في الصنع‪ ،‬والتجار بالتقسيط والجملة‪ ،‬وبشكل ال رجعة‬
‫فيه بالنسبة املقاولين في االشغال العقارية واملجزئين واملنعشين العقاريين‪. -‬‬
‫‪-1‬التجار ومقدمو الخدمات الذين يصدرون مباشرة املنتجات والسلع والبضائع والخدمات؛‬
‫‪-2‬صغار الصناع أو صغار مقدمي الخدمات‪ ،‬الذين يساوي رقم أعمالهم السنوي ‪ 500.000‬درهم أو يقل عنه؛‬
‫ثالثا‪ -‬اإلعفاءات‬
‫تحتل الضريبة على القيمة املضافة املرتبة األولى ضمن املكونات الجبائية من حيث حجم اإلعفاءات‬
‫املمنوحة برسم هذه الضريبة ألنها تمس بصورة واسعة تقريبا كل أوجه االستهالك واإلنفاق في جميع امليادين‬
‫ويتحملها في نهاية املطاف املستهلك‪.‬‬
‫وهذه اإلعفاءات يمكن تصنيفها حسب الهدف لكونها مقررة ألغراض اجتماعية مرتبطة بالقدرة الشرائية‬
‫للمواطنين خصوصا بالنسبة للمنتجات والسلع ذات االستهالك الواسع أو مقررة ألهداف اقتصادية من قبيل‬

‫‪90‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫تشجيع قطاع معين كالتصدير أو منتجات الصيد البحري أو النقل الدولي واملعدات واملنتجات املعدة ألغراض‬
‫فالحية أو ألغراض إدارية أو سياسية‪.‬‬
‫أما اإلعفاءات املقررة بمقتض ى املادتين ‪ 91‬و‪ 92‬من املدونة العامة للضرائب‪ ،‬فهي جد متشعبة ومتنوعة‬
‫ومصنفة إلى إعفاءات من دون الحق في الخصم وإعفاءات مع الحق في الخصم‪ ،‬بعضها يمنح تلقائيا بحكم‬
‫القانون والبعض اآلخر من اإلعفاءات يتوقف على إتباع إجراءات معينة وتحقيق شروط محددة‪ ،‬كما أن هناك‬
‫أنظمة أخرى كالنظام الواقف ونظام إرجاع الضريبة‪.‬‬
‫‪ -1‬اإلعفاء من الضريبة على القيمة املضافة دون الحق في الخصم‬
‫مجموعة من املواد والعمليات والبيوعات والخدمات واألنشطة؛ كالبيوعات الواقعة على بعض السلع غير‬
‫املستهلكة في مكان البيع كالخبز والكسكس وأنواع الدقيق املستعملة للغذاء البشري‪ ،‬والحليب‪ ،‬والسكر‬
‫والشموع والجرائد واملنشورات‪ ،‬والبيوعات والخدمات املنجزة من طرف صغار الصناع ومقدمي الخدمات‪،‬‬
‫وبعض العمليات ذات الطابع العقاري الصغير والعمليات املنجزة من طرف بعض التعاونيات واتحاداتها‪ ،‬التي ال‬
‫تهدف إلى الربح‪ ،‬وبعض العمليات املالية واإلقراضية والعمليات الخاصة ببعض الخدمات املقدمة من طرف‬
‫الجهاز الطبي وعمليات االستغالل الفالحية وبعض األعمال االجتماعية والثقافية واألنشطة املرتبطة بالشركات‬
‫املسيرة ملراكز تدبير املحاسبات‪ ،‬البيوع الواقعة على األجهزة الخاصة املعدة للمعاقين‪....‬‬
‫‪ -2‬اإلعفاء من الضريبة على القيمة املضافة مع الحق في الخصم‪،‬‬
‫أما اإلعفاءات املقررة مع الحق في الخصم والتي تسمح ملنتجي السلع ومقدمي الخدمات املعنية باإلعفاء‪،‬‬
‫باالستفادة من خصم الضريبة على القيمة املضافة التي تتحملها عناصر اإلنتاج والتسويق‪ ،‬كقطاع التصدير‬
‫بالنسبة للمنتجات والخدمات املعدة الستغاللها أو استعمالها خارج املغرب‪ ،‬شريطة إثباتها بفواتير بصورة‬
‫قانونية وتجسيدها في محاسبة خاصة‪ ،‬وما دامت االستفادة من حق الخصم يرتبط بتحصيل ضريبة عند البيع‬
‫وهي منتفية في حالة التصدير أو ما يسمى بسعر الصفر‪ ،‬فان استرجاع مبالغ الضريبة املتحملة خالل اإلنتاج‬
‫يتم بواسطة نظامي اإلرجاع أو الواقف كما سنرى الحقا ‪.‬‬
‫كما تستفيد أيضا من اإلعفاء مع الحق في الخصم البضائع أو األشياء الجارية عليها األنظمة الجمركية‬
‫الواقفة‪ ،‬كاالستيراد املؤقت مثال الذي يستورد بمقتضاه امللزم سلعا أو مواد دولية‪ ،‬قصد استعمالها إلنتاج سلعة‬
‫أو منتوج سيعاد تصديره وكذلك االستهالك الوسيط لتيهئ مادة أولية متلقاة من الغير ‪.‬‬
‫أدوات وشباك الصيد املعدة ملحترفي الصيد‪ ،‬األسمدة ذات األصل املعدني أو الكيماوي أو النباتي أو الحيواني‬
‫املستعملة إلخصاب التربة‪ ،‬وكذلك املنتجات واملعدات املخصصة ألغراض فالحية والواردة حصرا في املادة ‪92‬‬
‫البند ‪ 5‬كالجرارات والبدارات وناثرات السماد‪.‬واملعدات واملواد املخصصة للسقي‪....‬‬
‫أموال االستثمار أو املستعقرات التي تفيد في حساب األصول وتخول الحق في الخصم‪ ،‬إذا تم اقتناءها خالل‬
‫الستة وثالثون شهرا ابتداء من تاريخ الشروع في مزاولة النشاط املوافق إلجراء أول عملية تجارية تقترن باقتناء‬
‫مواد أولية أو خدمات‪.‬‬

‫‪91‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫وكذلك األمر بالنسبة القتناء الحافالت والشاحنات‪ ،‬غير أن استيراد املعدات التربوية أو العلمية أو الثقافية‬
‫املستوردة في إطار اتفاقية اليونسكو التي انظم إليها املغرب منذ ظهير ‪ 3‬أكتوبر ‪ ،1963‬فهي معفاة من الضريبة‬
‫على القيمة املضافة والرسوم على االستيراد وذلك دون تحديد املدة الزمنية كما سلف ونفس االمتياز تتمتع به‬
‫جامعة األخوين بافران دون قيد زمني ‪.‬‬
‫وكذلك التجهيزات املشتراة من طرف الجمعيات املهتمة بشؤون األشخاص املعاقين وكذلك تلك املقتناة من‬
‫طرف الهالل األحمر ومؤسسة محمد السادس للنهوض باألعمال االجتماعية للتربية والتكوين ومؤسسات الحسن‬
‫الثاني ملكافحة داء السرطان والعصبة الوطنية ملكافحة أمراض القلب والشرايين‪ ،‬مؤسسة الشيخ زايد بن‬
‫سلطان والشيخ خليفة بن زايد واقتناء مجموعة من األجهزة الطبية واألدوية املضادة ملجموعة من األمراض‬
‫املزمنة كالقصور الكلوي والسرطان والتهاب الكبد الفيروس ي ‪.‬‬
‫وكذلك األمر بالنسبة للهبات التي تتلقاها الدولة‪ ،‬الجماعات الترابية واملؤسسات العمومية في شكل سلع‬
‫وأشغال وخدمات والتي يسلمها األشخاص الطبيعيون أو املعنويون املغاربة أو األجانب أو الحكومات األجنبية‬
‫واملنظمات الدولية في نطاق التعاون الدولي للحكومة املغربية أو التي تسلمها هذه األخيرة إلى حكومات أجنبية على‬
‫سبيل الهبة في بعض املناسبات املعينة كالكوارث الطبيعية أو الحروب ‪.‬‬
‫وخالصة القول حول مسالة اإلعفاءات بدون خصم املتنوعة واملتشعبة والواردة بتفصيل في املادة ‪92‬‬
‫واملصنفة لحوالي ‪ 51‬بندا‪ ،‬يمكن القول بان آلية اإلعفاءات مع منح الحق في الخصم هي قاعدة تستجيب ملبدأ‬
‫الحياد‪ ،‬أحد خصائص الضريبة على القيمة املضافة التي ال يجب أن تؤثر على كلفة اإلنتاج‪ ،‬وتجعل أثمنة البيع‬
‫أو الخدمات املستفيدة تنافسية سواء في الداخل أو الخارج‪ ،‬في حين أن اإلعفاءات من دون الحق في الخصم ترفع‬
‫تكلفة اإلنتاج والتسويق ما دامت عناصر اإلنتاج تحملت ضرائب على القيمة املضافة ال يمكن خصمها‪ ،‬بحيث‬
‫طالبت مجموعة من القطاعات الخضوع للضريبة اختياريا إلمكانية الخصم‪.‬‬
‫‪ -3‬شروط اإلعفاءات‬
‫ابتداء من نهاية التسعينات‪ ،‬نهج املشرع سياسة تأطير اإلعفاءات وتحديد شروط االستفادة منها وتتبع‬
‫فعاليتها من أجل تحقيق األهداف االقتصادية واالجتماعية املسطرة داخل آجال محددة مقرونة في بعض‬
‫الحاالت بفرض اتفاقيات وعقود نموذجية يلتزم من خاللها الخاضع للضريبة بتنفيذ برنامجه االستثماري وفق‬
‫شروط محددة سلفا في االتفاقية املبرمجة مع الدولة‪ ،‬وتتلخص هذه الشروط املضمنة في املادة ‪ 93‬من املدونة‬
‫العامة للضرائب فيما يلي ‪:‬‬
‫•بالنسبة للسكن االجتماعي الذي توسع املشرع في تعريفه من حيث مساحته ما بين ‪ 50‬و‪ 80‬متر مربع بما في ذلك‬
‫ملحقاته كالبهو والحمام واالسيجة زيادة على األقسام املشتركة التي ال تقل عن ‪ ،%10‬وثمن الشقة املحدد في ‪250‬‬
‫ألف درهم دون احتساب الضريبة على القيمة املضافة التي تؤديها الدولة‪ ،‬حيث يدفعها قابض اإلدارة الضريبية‬
‫إلى املوثق الذي أنجز عقد البيع مع منعش عقاري ابرم اتفاقية مع الدولة في هذا الشأن‪ .‬كما تم فرض شروطا‬
‫أيضا على املشتري الذي يجب أن يشغل املسكن ملدة ال تقل عن ‪ 4‬سنوات‪ ،‬وأال يكون مالكا ملسكن آخر أو يتوفر‬

‫‪92‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫على مداخيل كرائية‪ ،‬كما يتم رهن السكن لفائدة الدولة ضمانا ألداء مبلغ الضريبة على القيمة املضافة في حالة‬
‫اإلخالل بالشروط السالفة الذكر واملفصلة في املادة ‪.93‬‬
‫•بالنسبة للتعاونيات املعفاة من الضريبة يجب إما أن ينحصر نشاطها في جمع املواد األولية من املنخرطين‬
‫وتسويقها‪ ،‬وإما أن يقل رقم أعمالها عن ‪ 10‬ماليين درهم دون احتساب الضريبة على القيمة املضافة إذا كانت‬
‫تمارس أنشطة تحويل املواد األولية املجمعة من املنخرطين وتستعمل تجهيزات ووسائل إنتاج مماثلة للتي‬
‫تستعملها املقاوالت الصناعية الخاضعة للضريبة على الشركات وتسويق منتجاتها املحولة‪.‬‬
‫وكما سبق الذكر إلى جانب اإلعفاءات سواء مع الحق في الخصم أو بدونه‪ ،‬توجد أنظمة أخرى استثنائية‬
‫تمكن املستفيد منها من عدم تحمل الضريبة على القيمة املضافة وهي‪ :‬النظام الواقف ونظام االسترداد‪.‬‬
‫‪ -4‬النظام الواقف (املادة ‪)94‬‬
‫يحيل النظام الواقف للضريبة على القيمة املضافة على النظام الذي يقض ي بمنح املقاولة اإلعفاء من‬
‫الضريبة على القيمة املضافة‪ ،‬ليس بإمكانية خصم الضريبة أو استرجاعها من اإلدارة الضريبية‪ ،‬وإنما بكيفية‬
‫اإلعفاء منها عند الشراء‪ .‬ألن املقاولة التي تستجيب لبعض الشروط تستطيع شراء سلعها دون أداء الضريبة‬
‫بالنسبة للمواد والسلع والخدمات الضرورية إلنجاز العمليات املعفاة أصال من الضريبة‪ ،‬والتي تمنح للمقاولة‬
‫حق خصم الضريبة‪ ،‬فعوض أن تتحمل هذه املقاولة ضريبة عند الشراء مع إمكانية استرجاعها من اإلدارة‬
‫الضريبية‪ ،‬تمنح إمكانية إنجاز عمليتها دون أداء أي ضريبة‪ .‬كما أنه نظام يوجه أساسا إلى املقاوالت املصدرة التي‬
‫تتحمل الضريبة على القيمة املضافة عند الشراء قبل أن يتسنى لها استرجاعها عند تصديرها للمواد‪ ،‬السلع‬
‫الخدمات املعفاة أصال من الضريبة‪ ،‬من خالل اإلدارة الضريبية‪ ،‬فمن ناحية يفرض على املقاولة أداء ضريبة‬
‫السترجاعها‪ ،‬كما يفرض على اإلدارة الضريبية استخالص الضريبة إلرجاعها‪.‬‬
‫وحسب املادة ‪ 94‬من املدونة يمكن أن يؤذن للمؤسسات املصدرة للمنتجات أو الخدمات بناء على طلب منها‬
‫وفي حدود مجموع رقم األعمال الذي أنجزته خالل السنة املنصرمة فيما يتعلق بعمليات التصدير املنجزة أن‬
‫تتسلم‪ ،‬مع وقف استيفاء الضريبة على القيمة املضافة في الداخل‪ ،‬البضائع واملواد األولية واللفائف غير املرجعة‬
‫أو املنتجات أو الخدمات الالزمة للعمليات‪ ،‬التي يمكن أن تخول الحق في الخصم واإلرجاع املنصوص عليهما في‬
‫املادة ‪101‬وما يليها إلى املادة ‪.104‬‬
‫املطلب الثاني‪ :‬وعاء الضريبة على القيمة املضافة‬
‫من أجل تناول وعاء الضريبة على القيمة املضافة يجب استحضار كل من الواقعة املنشئة للضريبة‪ .‬واألساس‬
‫املفروضة عليه الضريبة وهو رقم األعمال‪.‬‬
‫الفقرة األولى‪ :‬الواقعة املنشئة للضريبة على القيمة املضافة‬
‫تتكون الواقعة املنشئة للضريبة على القيمة املضافة من قبض جميع أو بعض ثمن البضائع أو األعمال أو‬
‫الخدمات‪ .‬وهو نظام قبض الثمن على أن الخاضعين للضريبة الذين يقدمون إقرارا بذلك قبل فاتح يناير أو‬
‫خالل الثالثين يوما التالية لتاريخ الشروع في مزاولة نشاطهم‪ ،‬يؤذن لهم في أداء الضريبة باعتبار تاريخ مديونية‬

‫‪93‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫الغير بثمن البضاعة أو العمل أو الخدمة أي عند وضع الفاتورة أو قيد الدين في املحاسبة‪ ،‬على أن يخضع‬
‫للضريبة جزء الثمن املقبوض أو أعمال التسليم املنجزة قبل تاريخ املديونية‪.‬‬
‫يجب على الخاضعين للضريبة تبعا لنظام قبض الثمن الذين يختارون وفق الشروط املبينة في الفقرة‬
‫السابقة‪ ،‬نظام املديونية‪ ،‬أن يرفقوا إقرارهم بقائمة الزبناء املدينين إن وجدوا ويؤدوا الضريبة املترتبة على ذلك‬
‫خالل الثالثين ‪ 30‬يوما التالية لتاريخ إرسال اإلقرار اآلنف الذكر إلى املصلحة املحلية للضرائب التابعين لها‪.‬‬
‫إذا وقع تسديد أثمان البضائع أو األعمال أو الخدمات بطريقة املقاصة أو املقايضة أو تعلق األمر بعمليات‬
‫التسليم‪ ،‬حددت الواقعة املنشئة للضريبة بوقت تسليم البضائع أو انتهاء األعمال أو تنفيذ الخدمة‪.‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬الحصيلة الخاضعة للضريبة على القيمة املضافة‬
‫يشمل رقم األعمال املفروضة عليه الضريبة أثمان البضائع أو األعمال أو الخدمات واملداخيل التبعية‬
‫املرتبطة بها وكذا املصاريف والرسوم والضرائب املترتبة على ذلك ما عدا الضريبة على القيمة املضافة‪ .‬ويتكون‬
‫رقم األعمال من‪:‬‬
‫• مبلغ البيوع ‪ ،‬فيما يخص البيع؛‬
‫• مبلغ بيع البضائع أو املنتجات أو املصنوعات املستوردة‪ ،‬فيما يخص بيوع التجار املستوردون؛‬
‫• مبلغ الصفقات أو البيانات الحسابية أو الفاتورات املتعلقة باألعمال املنجزة‪ ،‬فيما يخص األعمال العقارية؛‬
‫• ثمن بيع املبنى مطروحا منه ثمن األرض‪ ،‬فيما يخص عمليات اإلنعاش العقاري‪ ،‬على أنه إذا تعلق األمر بعقار‬
‫معد لغرض غير البيع فإن األساس املفروضة عليه الضريبة يكون هو ثمن تكلفة البناء‪ ،‬وفي حالة تفويت املبنى‬
‫قبل السنة الرابعة التالية لسنة انتهاء األعمال يقع تعديل األساس األولي املفروضة عليه الضريبة باعتبار ثمن‬
‫التفويت ‪ ،‬ويجب في هذه الحالة أال يقل األساس الجديد املفروضة عليه الضريبة عن األساس األولي؛‬
‫• تكلفة أشغال التهيئة والتجهيز‪ ،‬فيما يخص عمليات التجزئة؛‬
‫• الثمن العادي للبضائع أو األعمال أو الخدمات حين إنجاز العمليات فيما يخص املقايضات أو ما يسلمه‬
‫الشخص إلى نفسه؛‬
‫• املبلغ اإلجمالي لألتعاب والعموالت وأجور السماسرة أو غيرها من األجور وأثمان اإليجار‪ ،‬مطروحا منه‪ ،‬إن‬
‫اقتض ى الحال‪ ،‬مجموع املصاريف املرتبطة مباشرة بالخدمة‪.‬‬
‫• مبلغ الفوائد والخصوم واألرباح الناتجة عن الصرف وغيرها من العوائد‪ ،‬فيما يخص العمليات التي ينجزها‬
‫أصحاب البنوك والصيارفة ومزاولو الخصم؛‬
‫• املبلغ اإلجمالي لإليجار وتدخل فيه القيمة االيجارية لألماكن غير املجهزة والتكاليف التي يحملها املؤجر على‬
‫املستأجر‪ ،‬فيما يخص العمليات التي ينجزها األشخاص الذين يؤجرون أماكن مفروشة أو مؤثثة أو مؤسسات‬
‫صناعية أو تجارية (‪(mall‬؛‬
‫•مجموع املبالغ املقبوضة أو املحررة فاتورات في شأنها‪ ،‬فيما يخص العمليات التي ينجزها املقاولون في وضع‬
‫األشياء واملركبون ومزاولو تهيئة مواد أولية متلقاة من الغير واملصلحون مهما كان نوعهم‪.‬‬

‫‪94‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫املطلب الثالث‪ :‬تصفية الضريبة على القيمة املضافة وتحصيلها‬

‫يراد بتصفية الضريبة على القيمة املضافة احتساب مقادريها من خالل تطبيق األسعار املنصوص عليها‬
‫قانونا على األساس املفروضة عليه الضريبة مع مراعاة القواعد املتعلقة بالخصوم واالرجاعات املنصوص عليها‬
‫في هذا الشأن بينما يحيل التحصيل على مختلف األساليب التي أقرها املشرع املغربي الستيفاء هذه الضريبة‬
‫لفائدة خزينة الدولة‪.‬‬
‫الفقرة األولى‪ :‬أسعارالضريبة على القيمة املضافة‬
‫تخضع الضريبة على القيمة املضافة ألسعار مختلفة ومتدرجة حسب ضرورة املواد والخدمات‪ ،‬إذ تخضع‬
‫أوجه االستهالك ألسعار مختلفة إلعتبارات اإلنصاف والعدالة‪ ،‬حتى ال يكون عبء الضريبة على املواد الضرورية‬
‫ثقيال على الدخول املحدودة‪ ،‬واألسعار املطبقة في الضريبة على القيمة املضافة تنقسم إلى قسمين ‪:‬‬
‫أوال‪ -‬سعرالعادي‪:‬‬
‫حدد السعر العادي كقاعدة عامة للضريبة على القيمة املضافة في نسبة ‪ ،%20‬ويطبق على جميع السلع‬
‫واملنتوجات والخدمات الغير املحددة ضمن األسعار األخرى املخفضة‪.‬‬
‫ثانيا‪-‬األسعاراملخفضة‪:‬‬
‫‪-1‬سعر‪ 7%‬مع الحق في الخصم‪:‬‬
‫عمليات البيع والتسليم املتعلقة باملنتجات التالية‪- :‬املاء املزودة به شبكات التوزيع العام وكذا خدمات‬
‫التطهير املقدمة للمشتركين من طرف الهيئات املكلفة بالتطهير؛‬
‫‪ -‬إيجار عدادي املاء والكهرباء؛ ‪ -‬املنتجات الصيدلية واملواد األولية واملنتجات الداخل مجموعها أو بعض‬
‫عناصرها في تركيب املنتجات الصيدلية؛‬
‫‪-‬اللفائف غير املرجعة للمنتجات الصيدلية‪ ،‬وكذا املنتجات واملواد الداخلة في صنعها ‪.‬‬
‫‪-‬األدوات املدرسية واملنتجات واملواد الداخلة في تركيبها؛ ‪ -‬السكر املصفي أو املكتل‪ ،‬ويدخل فيما ذكر السكر‬
‫املصنوع من نفايات املصافي "فرجواز"‪ ،‬والقند وأشربة السكر الخالص غير املعطرة وغير امللونة‪ ،‬ما عدا جميع‬
‫املنتجات األخرى غير املنطبق عليها التعريف؛ ‪ -‬مصبرات السردين؛ ‪ -‬مسحوق الحليب ؛ ‪ -‬الصابون املنزلي ( في‬
‫شكل قطع أو كتل ) ؛ ‪ -‬السيارة املسماة "السيارة االقتصادية" وجميع املنتجات واملواد الداخلة في صنعها‪ ،‬وكذا‬
‫خدمات تركيب السيارة االقتصادية املذكورة ‪.‬‬
‫‪ -2‬سعر‪ 10 %‬مع الحق في الخصم‪:‬‬
‫‪-‬عمليات اإليواء وخدمات املطعم والخدمات املقدمة من طرف املقاهي؛ ‪-‬‬
‫عمليات إيجار العقارات املعدة الستعمالها فنادق أو موتيالت أو قري لالصطياف أو املجموعات العقارية املعدة‬
‫ألغراض السياحة املجهزة كال أو بعضا‪ ،‬ويدخل في ذلك املطعم والحانة واملرقص واملسبح إذا كانت جزء ال يتجزأ‬
‫من املجموعة السياحية؛‬
‫‪-‬عمليات بيع وتسليم األعمال والتحف الفنية؛‬
‫‪-‬عمليات بيع تذاكر دخول املتاحف والسينما واملسرح؛‬

‫‪95‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪-‬الزيوت السائلة الغذائية باستثناء زيت النخيل؛ ‪ -‬ملح الطبخ (املنجمي أو البحري) ؛ ‪-‬األرز املصنع؛ ‪ -‬العجائن‬
‫الغذائية ؛‪-‬السخانات الشمسية ؛ ‪-‬األغذية املعدة لتغذية البهائم والدواجن وكذا الكسب املستعمل في صنعها‬
‫ماعدا األغذية البسيطة مثل الحبوب والنفايات واللباب وحثالة الشعير والتبن ؛‬
‫‪-‬غاز النفط والهيدروكاربورات الغازية األخرى؛ ‪-‬زيوت النفط أو الصخور سواء أكانت خاما أم مصفاة ؛‬
‫‪-‬عمليات البنوك واالئتمان وكذا عموالت الصرف؛‬
‫‪-‬عمليات التمويل املنجزة في إطار عقود؛‬
‫‪-‬العمليات املتعلقة باألسهم وحصص املشاركة الصادرة عن الهيئات املكلفة بالتوظيف الجماعي للقيم املنقولة؛‬
‫‪-‬عدد من املنتجات واملعدات إذا كانت مخصصة ألغراض فالحية ال غير؛‬
‫•الحصادات الدراسات؛ ‪-‬القطات البذور؛ ‪-‬القطات وشاحنات القصب والشمندر السكري؛ ‪-‬املحاور املتحركة‬
‫للسقي؛ ‪-‬آليات الكوفر كروب ؛ ‪ -‬الحصادات‪......‬الخ‬
‫‪-‬الخشب بقشوره أو املقشور أو املربع فقط والفلين في حالته الطبيعية والحطب في حزم أو الحطب املنشور في‬
‫شكل قطع صغيرة وفحم الخشب ؛‬
‫– أدوات وشباك الصيد املعدة ملحترفي الصيد البحري‪.‬‬
‫• مذرة البذور؛‬
‫‪ -3‬سعر‪ 14%‬مع الحق في الخصم‪:‬‬
‫‪-‬الزبدة (باستثناء الزبدة ذات الصنع التقليدي)؛‬
‫‪ -‬عمليات نقل املسافرين والبضائع باستثناء عمليات النقل السككي؛‬
‫‪-‬الطاقة الكهربائية‪.‬‬
‫‪- 4‬سعر‪ 14%‬بدون الحق في الخصم ‪:‬‬
‫الخدمات املؤداة عن كل عون أو وسيط أو سمسار‪ ،‬نظيرا للعقود التي يقدمها إلحدى مقاوالت التأمين ‪.‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬نظام الخصوم أو اإلرجاعات في حساب الضريبة على القيمة املضافة‬
‫يقوم حساب مبلغ الضريبة على القيمة املضافة على مبدأ أساس ي وهو نظام الخصوم أو اإلرجاعات‪ ،‬ويفيد‬
‫هذا املبدأ أن امللزم القانوني للضريبة ليس مبدئيا امللزم النهائي بها؛ إذ يسمح مبدأ الخصوم باإلمكانية القانونية‬
‫لخصم مبلغ الضريبة املؤداة عن املبيعات من املبلغ الضريبي املؤدى عن املشتريات‪ ،‬وهذا ما نصت عليه املادة‬
‫‪ 101‬من املدونة العامة للضرائب حين أشارت إلى أن تخصم الضريبة على القيمة املضافة التي تحملتها عناصر‬
‫ثمن عملية خاضعة للضريبة من الضريبة على القيمة املضافة املطبقة على هذه العملية‪.‬‬
‫أوال‪ -‬القاعدة العامة لخصم الضريبة على القيمة املضافة ‪:‬‬
‫تخصم الضريبة على القيمة املضافة التي تحملتها عناصر ثمن عملية خاضعة للضريبة من الضريبة على‬
‫القيمة املضافة املترتبة على هاته العملية‪ .‬ويستنزل الخاضعون للضريبة مبلغ الضريبة على القيمة املضافة‬
‫بصورة إجمالية وعليهم القيام بتسوية في حاالت ضياع البضاعة أو إذا كانت العملية غير خاضعة بالفعل‬
‫للضريبة‪ ،‬وال تباشر التسوية في حالة ضياع عرض ي أو اختياري مبرر ‪.‬‬

‫‪96‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫إذا كان مبلغ الضريبة املستحقة فيما يتعلق بفترة ال تكفي الستنزال جميع الضريبة املمكن خصمها‪ ،‬رحل باقي‬
‫الضريبة إلى شهر أو ربع السنة املوالي‪.‬‬
‫ينشأ الحق في الخصم عند انصرام الشهر الذي تم فيه وضع املخالصات الجمركية أو األداء الجزئي أو الكلي‬
‫للفاتورات أو البيانات الحسابية املحررة في اسم املستفيد‪ .‬ويجب أن يتم الخصم داخل أجل ال يتجاوز سنة‬
‫ابتداء من الشهر أو ربع السنة الذي نشأ خالله الحق في الخصم املذكور‪.‬‬
‫ثانيا‪ -‬إرجاع الضريبة على القيمة املضافة‬
‫ال يمكن أن يترتب عن عدم إمكان استنزال الضريبة ‪ ،‬إرجاع ولو جزئي للضريبة املدفوعة عن عملية معينة‪ ،‬ما‬
‫عدا في الحاالت التالية ‪:‬‬
‫‪-‬العمليات املنجزة بحكم االستفادة من اإلعفاء أو النظام الواقف‪ ،‬إذا كان مبلغ الضريبة املستحقة ال يسمح‬
‫باستنزال الضريبة بكاملها يرجع الزائد وفق الشروط واإلجراءات املحددة بنص تنظيمي‪ ،‬وتستثنى من هذا اإلرجاع‬
‫املنشآت املصدرة للمعادن املستعملة ‪.‬‬
‫‪-‬في حالة توقف عن النشاط الخاضع للضريبة‪ ،‬يرجع املبلغ الذي لم يمكن استنزاله‪.‬‬
‫‪-‬تصفى املبالغ الواجب إرجاعها من الضريبة داخل أجل ال يتعدى ‪ 3‬أشهر من تاريخ إيداع الطلب‪.‬‬
‫الفقرة الثالثة‪ :‬تحصيل الضريبة على القيمة املضافة‬
‫أ‪-‬التحصيل بأداء تلقائي‪( :‬املادة ‪)176‬‬
‫يجب على الخاضعين للضريبة املفروض عليهم نظام اإلقرار الشهري ‪-‬يساوي أو يتجاوز رقم أعمالهم مليون‬
‫درهم سنويا‪ -‬أن يودعوا‪ ،‬قبل العشرين ‪ 20‬من كل شهر لدى قابض إدارة الضرائب‪ ،‬إقرارا برقم أعمالهم املنجز‬
‫خالل الشهر السابق وأن يدفعوا في الوقت نفسه مبلغ الضريبة املطابق له‪.‬‬
‫غير أنه بالنسبة للخاضعين الذين يدلون بتصاريحهم بالطريقة اإللكترونية املنصوص عليها في املادة ‪ ،155‬فيجب‬
‫عليهم أن يودعوا قبل انصرام كل شهر إقرارا برقم أعمالهم املنجز خالل الشهر السابق وأن يدفعوا في الوقت‬
‫نفسه مبلغ الضريبة املطابق له؛‬
‫أما الخاضعين للضريبة املفروض عليهم نظام اإلقرار الربع سنوي – ال يتجاوز رقم أعمالهم مليون درهم‬
‫سنويا ‪ -‬فيجب عليهم أن يودعوا‪ ،‬قبل العشرين ‪ 20‬من الشهر األول من كل ربع سنة لدى قابض إدارة الضرائب‪،‬‬
‫إقرارا برقم أعمالهم املنجز خالل ربع السنة املنصرم‪ ،‬وأن يدفعوا في الوقت نفسه مبلغ الضريبة املطابق له‪.‬‬
‫غير أنه بالنسبة للخاضعين الذين يدلون بتصاريحهم بالطريقة اإللكترونية املنصوص عليها في املادة ‪ ،155‬فيجب‬
‫عليهم أن يودعوا قبل انصرام الشهر األول من كل ربع سنة إقرارا برقم أعمالهم املنجز خالل ربع السنة املنصرمة‬
‫وأن يدفعوا في الوقت نفسه مبلغ الضريبة املطابق له‪.‬‬
‫ب‪-‬تحصيل الضريبة عن طريق قائمة اإليرادات (املادة ‪)177‬‬
‫يحرر مأمورو إدارة الضرائب قوائم بشأن استيفاء الضريبة على القيمة املضافة التي لم تدفع وفق الشروط‬
‫الواردة في املواد ‪110‬و ‪111‬و ‪ 112‬أو الضريبة املفروضة بصورة تلقائية أو نتيجة لتصحيح اإلقرارات طبقا‬
‫ملقتضيات املواد ‪220‬و ‪221‬و‪ 221‬املكررة ‪1‬و ‪228‬و ‪ 229‬والذعائر املنصوص عليها في هذه املدونة‪ ،‬وتذيل القوائم‬

‫‪97‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫املذكورة بصيغة التنفيذ من لدن الوزير املكلف باملالية أو الشخص املفوض من لدنه لهذا الغرض‪ .‬غير أنه‪ ،‬ال‬
‫يتم إصدار الضريبة إذا كان مبلغها يقل عن مائة ‪100‬درهم‪.‬‬

‫الضريبة على القيمة المضافة‬

‫هي ضريبة عامة على االستهالك‪ ،‬تفرض بشكل نسبي على أثمان المواد والخدمات‪ ،‬وتقبض في كل مراحل مسلسل‬
‫اإلنتاج أو التوزيع‪ ،‬لكن فقط على القيمة المضافة في كل مرحلة‪ ،‬بفضل ميكانزيم الخصم من الضريبة المستخلصة في‬
‫القمة من لدن الفاعل ليتم نقل عبئها على المستهلك في آخر المطاف‪ .‬المادة ‪87‬‬

‫تحصيل الضريبة ‪177‬‬ ‫أسعار الضريبة ‪99-98‬‬ ‫اإلعفاءات ‪93-91‬‬ ‫العمليات الخاضعة‬ ‫إقليمية الضريبة‬ ‫خصائصها‬
‫للضريبة ‪90-89‬‬

‫نظام الضريبة حين االستيراد‬

‫نظام الضريبة في الداخل‬
‫السعر العادي كقاعدة عامة ‪%20 :‬‬ ‫المفروضة وجوبا‬
‫ضريبة عامة على اإلنفاق‬
‫*بأداء تلقائي‬
‫المفروضة اختيارا‬ ‫ضريبة واقعية‬
‫*عن طريق قائمة اإليرادات‬ ‫أسعار مخفضة‬
‫ضريبة غير مشخصنة‬
‫ضريبة محايدة‬
‫‪ 14%‬مع ومن غير الحق في الخصم‬ ‫ضريبة موحدة‬

‫*اإلعفاء دون الحق في الخصم‬
‫‪ 7%‬و ‪ %10‬مع الحق في الخصم‬
‫* اإلعفاء مع الحق في الخصم‬
‫*شروط اإلعفاء بالنسبة ‪ :‬السكن االجتماعي –‬
‫التعاونيات‪.‬‬
‫*املصطفى قريش ي أستاذ القانون اإلداري ‪Fp Nador‬‬
‫عندما ينجز البيع بشروط تسليم البضاعة في المغرب‪.‬‬
‫أو أي عملية أخرى‪ ،‬عندما يتم في المغرب استغالل أو‬
‫استخدام األعمال المؤداة أو الخدمات المقدمة أو الحقوق‬
‫المفوتة أو األشياء المؤجرة‪.‬‬

‫*ما يميز الضريبة على القيمة المضافة‪ :‬النظام الواقف الذي يمكن المؤسسات المصدرة للمنتوجات أو الخدمات من وقف استيفاء الضريبة على القيمة المضافة في الداخل‪.‬‬
‫*ونظام اإلرجاع‪ :‬ويعني إرجاع الضريبة من لدن الملزم وهي قاعدة استثنائية‪.‬‬
‫*نظام الخصوم‪ :‬بحيث أن الملزم القانوني ليس مبدئيا هو الملزم الحقيقي أو النهائي لذلك يسمح مبدأ الخصم بإمكانية خصم مبلغ الضريبة التي تحملتها عناصر اإلنتاج‬
‫والتسويق من المبلغ المحصل من الزبناء أو عن المبيعات وهي القاعدة العامة‪.‬‬

‫‪98‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫املالحق‬
‫‪ -1‬حساب الضريبة على الشركات‬
‫القاعدة العامة‪ :‬يطبق سعر الضريبة على الشركات على النتيجة الجبائية (الوعاء)‪.‬‬
‫النتيجة الجبائية (الوعاء) = العائدات املفروض عليها الضريبة ‪ -‬التكاليف القابلة للخصم‬
‫)‪Résultat fiscal = (Produits imposables - Charges déductible‬‬
‫أو النتيجة الجبائية (الوعاء) = النتيجة املحاسبية ‪ +‬التكاليف الغير القابلة للخصم ‪ -‬العائدات املعفاة‬
‫)‪Résultat fiscal = (Résultat comptable + Charges non déductible - Produits exonérés‬‬
‫العائدات املفروض عليها الضريبة = عائدات االستغالل ‪ +‬العائدات املالية ‪+‬العائدات غير الجارية‬
‫‪Produits imposables =Produits d’exploitation +Produits financier +Produits non courant‬‬
‫جميع العائدات املسجلة بمحاسبة الشركة ال تأخذ بعين االعتبار دائما مقتضيات القانون الضريبي بل تسجل طبقا لقانون‬
‫املحاسبة العامة‪ ،‬لهذا فمن الضروري إجراء بعض التعديالت على العائدات وفق القانون الضريبي ‪:‬‬
‫أ) عوائد األسهم ‪Dividende‬املوزعة من طرف شركات خاضعة للضريبة يجب خصمها من النتيجة املحاسباتية؛‬
‫ب) حاصالت التوظيفات من األموال الثابتة )‪ (Intérets‬تخضع لخصم في املنبع قدره ‪ % 20‬يجب إضافة هذا املبلغ املقتطع‬
‫إلى النتيجة املحاسباتية‪.‬‬
‫التكاليف القابلة للخصم = تكاليف االستغالل ‪ +‬التكاليف املالية ‪ +‬التكاليف غير الجارية‬
‫‪Charges déductibles = charges d'exploitations + charges financières + Charges non courantes‬‬
‫نفس الش يء بالنسبة للتكاليف فقواعد املحاسبة ال تتالءم دائما مع القانون الضريبي لهذا فمن الضروري القيام ببعض‬
‫التعديالت على التكاليف‪ .‬الشروط العامة لخصم التكاليف‪:‬‬
‫أن تكون تكاليف خاصة بنشاط الشركة؛‬
‫‪ -‬أن تكون مسجلة في محاسبة الشركة؛‬
‫‪ -‬أن يترتب عنها نقص في األصول مما يلغي املصاريف املتعلقة بشراء املستعقرات والتي تحتسب ضمن االهتالكات‪.‬‬
‫‪-‬أن تكون ملتزم بها داخل السنة املحاسباتية ‪.‬‬
‫الشروط الخاصة لخصم التكاليف ‪:‬‬
‫‪ -‬فوائد األموال املقدمة من طرف الشركاء في الشركة تكون قابلة للخصم شريطة أن يكون رأسمال الشركة قد دفع بالكامل‪،‬‬
‫وأال تتعدى القروض املقدمة مبلغ رأسمال الشركة وأال يتعدى سعر الفائدة السعر الخاص بسندات الخزينة ملدة ‪ 6‬أشهر‪.‬‬
‫‪ -‬بالنسبة لتكاليف التأمين‪ :‬يجب أن تكون خاصة بأخطار محددة ومتعلق بنشاط الشركة‬
‫‪-‬بالنسبة ألقساط التأمين عن الحياة فغير قابلة للخصم‪.‬‬
‫‪-‬تكاليف هدايا اإلشهار تخصم شريطة أن يكون املبلغ الفردي ال يتعدى ‪ 100‬درهم وأن تحمل اسم الشركة أو اسم املنتوج‪.‬‬
‫‪ -‬تخصم االهتالكات شريطة‪Déductions des amortissement :‬‬
‫أن تكون النسب محددة وفق القانون؛‬
‫وأن تكون املستعقرات )‪ (Les immobilisations‬في ملكية الشركة؛‬
‫وأن تكون االهتالكات مسجلة في محاسبة الشركة‬
‫‪ -‬تخصم املؤن املخصصة ملواجهة أخطار أو نقص في أصول الشركة شريطة‪Déductions des provisions :‬‬
‫‪.‬أن تكون محددة بصفة دقيقة؛ أن تكون محتملة التحقيق؛‬
‫بالنسبة للمؤن الخاصة بالديون على الزبناء )‪ (Provision pour compte client‬يجب أن تكون موضوع دعوى في املحكمة‬
‫داخل أجل ‪ 12‬شهرا‬

‫‪99‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫يمكن خصم العجز من النتيجة الجبائية )‪(Deficit‬الناتج عن السنوات السابقة في حدود ‪ 4‬سنوات ماعدا الجزء املتعلق‬
‫باالهتالكات الذي يخصم بدون تحديد لألجل ‪.‬‬
‫جدول املرورمن النتيجة الجبائية إلى النتيجة املحاسبية – جدول الخصوم واإلدماجات أو اإلضافات‬

‫العائدات غيرخاضعة للضريبة ‪ -‬الخصوم‪-‬‬ ‫التكاليف غيرقابلة للخصم ‪-‬اإلدماجات‪-‬‬

‫‪Déductions‬‬
‫‪-‬عوائد األسهم وحصص املشاركة والدخول‬
‫املعتبرة في حكمها‪ ،‬غير خاضعة ألن يتم حجزها في‬
‫املنبع بنسبة ‪.%15‬‬
‫‪-‬عوائد أقساط التأمين عن الحياة املسير في حالة‬
‫وفاة املسير‪.‬‬
‫‪-‬خصم الضريبة على القيمة املضافة إذا كان‬
‫التكاليف خاضعة للتخفيض بالقيمة املضافة وتم‬
‫إدراجها في املحاسبة دون القيمة املضافة‪.‬‬
‫عائدات تم إدراجها قبل حلول السنة املحاسبية‬
‫الخاصة بها‪.‬‬
‫* فوائد األموال املقدمة من طرف الشركاء في الشركة تكون قابلة للخصم شريطة‪:‬‬
‫بالنسبة للمؤن الخاصة بالديون على الزبناء )‪(Provision pour compte client‬‬
‫‪Réintégrations‬‬
‫*هدايا ليست لإلشهار‪* .‬هدايا اإلشهار في حدود قيمة الوحدة ال يتعدى ‪100‬‬
‫درهم‪.‬‬
‫*هبات لألعمال االجتماعية التي تتجاوز ‪ 2‬في األلف من رقم األعمال‪.‬‬
‫*الغرامات والذعائر والزيادات بسبب ارتكاب مخالفات‪.‬‬
‫*مبالغ املشتريات واالشغال والخدمات غير املبررة بفاتورة صحيحة‪.‬‬
‫*بالنسبة ألقساط التأمين عن الحياة املسير فغير قابلة للخصم‪.‬‬
‫*تكاليف التي ال تكون ضمن نشاط الشركة‪ ،‬أجور دون أداء خدمة‪.‬‬
‫*تخصم االهتالكات شريطة‪Déductions des amortissement :‬‬
‫أن تكون النسب محددة وفق القانون؛‬
‫وأن تكون املستعقرات )‪ (Les immobilisations‬في ملكية الشركة؛‬
‫وأن تكون االهتالكات مسجلة في محاسبة الشركة‪.‬‬
‫*‪ %50‬من قيمة املشتريات التي تفوق ‪ 10.000‬درهم نقدا‪.‬‬
‫*‪ %6‬من قيمة املبيعات التي تفوق ‪ 20.000‬درهم نقدا‪.‬‬
‫‪-‬أن يكون رأسمال الشركة قد دفع بالكامل‪.‬‬
‫‪-‬وأال تتعدى القروض املقدمة مبلغ رأسمال الشركة‬
‫‪-‬وأال يتعدى سعر الفائدة السعر الخاص بسندات الخزينة ملدة ‪ 6‬أشهر‪.‬‬
‫* تخصم املؤن املخصصة ملواجهة أخطار أو نقص في أصول الشركة شريطة‪:‬‬
‫‪.‬أن تكون محددة بصفة دقيقة؛ أن تكون محتملة التحقيق؛‬
‫يجب أن تكون موضوع دعوى في املحكمة داخل أجل ‪ 12‬شهرا‪.‬‬
‫تكاليف تم إدراجها قبل حلول السنة املحاسبية الخاصة بها‪.‬‬

‫‪100‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪ )2‬حساب الحد األدني للضريبة ‪La cotisation minimale‬‬

‫* باإلضافة إلى حساب مبلغ الضريبة على الشركات ‪ IS‬يجب كذلك حساب الحد األدنى للضريبة‪ CM‬؛ ‪ CM=0.5%‬من رقم‬
‫األعمال بدون احتساب القيمة املضافة‪ +‬العائدات التبعية ‪ +‬العائدات املالية ‪ +‬االعانات والهبات املحصل عليه‪CM = 0.5% .‬‬
‫)‪(CA HT + Produits accessoires (HT) + Produits Financières + Subventions et dons‬‬
‫ضمن العائدات املالية ال تحتسب عوائد األسهم وحصص املساهمة في حساب الحد األدني ‪.‬‬
‫‪ IS > CIM :‬إذا كان مبلغ الضريبة يفوق مبلغ الحد األدنى‪ ،‬فيجب أداء الضريبة على الشركات ‪.‬‬
‫‪ IS < CM :‬إذا كان مبلغ الضريبة أقل من مبلغ الحد األدنى فيجب أداء الحد األدني ‪.‬‬
‫*إذا كان مبلغ الدفعات املقدمة عن الحساب واملتعلقة بالضريبة على الشركة أقل من مبلغها الحقيقي املحتسب‪ ،‬فيجب‬
‫أداء الفرق قبل نهاية الشهر الثالث لبداية السنة املالية‪.‬‬

‫‪101‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫* إذا كان مبلغ الدفعات املتعلقة بالضريبة على الشركات أكثر من مبلغ الضريبة املحتسبة فيجب استنزال الفرق من الدفعات‬
‫املقبلة‪.‬‬
‫* عندما يؤدى الحد األدنى من الضريبة فإن الفرق بينها وبين الضريبة على الشركة‪ ،‬يجب خصمه خالل الثالث سنوات املقبلة‬
‫من الضريبة على الشركات‪.‬‬

‫مثال ‪ 1‬تطبيقي‪:‬‬
‫شركة "‪ "ACTION‬مجهولة االسم رأسمالها ‪ 700.000‬درهم دفع بالكامل‪ ،‬وقد أنشئت سنة ‪ 2000‬ومختصة في صناعة وبيع‬
‫املالبس الجاهزة داخل السوق الوطني‪ .‬بالنسبة للسنة املحاسبية لسنة ‪ ،2018‬حصلت الشركة على نتيجة محاسبية قدرت ب‬
‫‪500.000‬درهم‪ ،‬وبالرجوع إلى وثائق املحاسبة املقدمة مع اإلقرار الجبائي نجد ضمن التكاليف والعائدات ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬نجد ضمن العائدات ‪: Produits‬‬
‫*املبيعات ‪ 2.300.000‬درهم‪ * .‬فوائد حساب بنكي في اسم الشركة‪ 20.500:‬درهم؛ * وعوائد األسهم‪ 8000 :‬درهم‪*- .‬وعائدات‬
‫كراء مستودع للبضائع غير مجهز ‪ 180.000 :‬درهم‪.‬‬
‫‪ -2‬نجد ضمن التكاليف ‪: Charges‬‬
‫*‪ 75.600‬درهم تمثل األجرة السنوية للمدير العام للشركة " سعيد"ويملك ‪ % 45‬من رأسمال الشركة ‪.‬‬
‫*‪ 55.000‬درهم تمثل األجرة السنوية للمدير التجاري " محمد" ويملك ‪ 25%‬من رأسمال الشركة ‪.‬‬
‫*‪ 8.850‬درهم تمثل مکافات عن الحضور )‪ (Jeton de présence‬ألعضاء مجلس اإلدارة‪.‬‬
‫* ‪ 15700‬تكاليف الفوائد املالية املدفوعة لألبناك بسعر ‪. %12‬‬
‫*‪ 10‬هدايا عبارة عن قبعات للزبناء تحمل شعار الشركة بقيمة ‪ 900‬درهم‪.‬‬
‫*قدم السيد املدير التجاري "محمد" قرضا قدره ‪ 345.000‬درهم للشركة بسعر فائدة ‪ 6%‬في حين أن السعر القانوني هو‬
‫‪ 4.700* . 4%‬رسم الخدمات الجماعية‪ 900 * .‬درهم تمثل غرامات عن التأخير في أداء دفعات الضريبة على القيمة املضافة‪* .‬‬
‫‪ 17600‬درهم تمثل االهتالك الخاص بقطعة أرضية معدة للبناء ومسجلة ضمن أصول الشركة‪.‬‬
‫*‪ 85.000‬درهم تمثل تكاليف املؤن عن األخطار‪.‬‬
‫األسئلة‪:‬‬
‫‪ )1‬حدد النتيجة الجبائية للشركة‪.‬‬
‫‪ )2‬حدد قيمة الضريبة على الشركات الخاصة بالسنة املحاسبية ‪.2018‬‬
‫‪)3‬حدد قيمة الضريبة على الشركات الواجب أداؤها‪ .‬مع العلم أن الشركة قد قامت بأداء ‪ .49.000‬درهم خالل سنة ‪2018‬‬
‫فيما يخص الدفعات املقدمة على الحساب ‪.‬‬
‫الجواب ‪ -1 :‬حساب النتيجة الجبائية‪:‬‬
‫يجب حساب النتيجة الجبائية انطالقا من النتيجة املحاسبية بإجراء بعض التعديالت على العائدات والتكاليف وفق القانون‬
‫الضريبي‪ .‬النتيجة الجبائية (الوعاء) = النتيجة املحاسبية ‪ +‬التكاليف غير القابلة للخصم ‪ -‬العائدات املعفاة ‪.‬‬

‫‪102‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫جدول املرورمن النتيجة املحاسبية إلى النتيجة الجبائية‪:‬‬

‫الخصوم‬ ‫اإلضافات‬
‫العائدات والتكاليف املعدلة وفق القانون الضريبي‬
‫‪Déductions‬‬ ‫‪réintégrations‬‬
‫‪500.000‬درهم‬ ‫النتيجة املحاسبية ‪résultat comptable‬‬
‫العائدات ‪produits‬‬
‫الفوائد البنكية تخضع القتطاع في املنبع قدره ‪ 20%‬غير خاضع لإلبراء من‬
‫الضريبة على الشركات لهذا يجب إضافة املبلغ املقتطع إلى العائدات والذي يجب‬
‫‪ 5125‬درهم‬ ‫خصمه من الضريبية املحتسية‪ .‬املبلغ املقتطع ‪(20500/0.8)*0.2=5125 :‬‬
‫‪ 8000‬درهم‬ ‫عوائد األسهم معفاة من الضريبة على الشركات تقتطع في املنبع ‪.%15‬‬
‫التكاليف ‪charges‬‬
‫تكاليف الشركاء قابلة للخصم عندما يقومون بعمل لصالح الشركة‪.‬‬
‫املكآفات عن الحضور املمنوحة ألعضاء مجلس اإلدارة نفقات قابلة للخصم‪.‬‬
‫*تكاليف الفوائد البنكية قابلة للخصم كيفما كان سعر الفائدة‪.‬‬
‫تكاليف الفوائد املتعلقة بالقرض املقدم من طرف املدير التجاري بسعر ‪6%‬‬
‫يفوق السعر القانوني ‪ ،4%‬إذن الفرق أي ‪ 2%‬غير قابل للخصم ‪.‬‬
‫‪ 6900‬درهم‬ ‫‪345.000*(6-4)%=6900‬‬
‫رسم الخدمات الجماعية قابل للخصم ‪.‬‬
‫‪ 900‬درهم‬ ‫الغرامات غير قابلة للخصم‬
‫‪ 17600‬درهم‬ ‫اهتالك القطعة األرضية غير قابلة للخصم ألنها تخضع للمؤن‬
‫‪ 85000‬درهم‬ ‫‪ 85000‬مخصصة ملؤن غير محددة بصفة دقيقة إذن غير قابلة للخصم‬
‫‪ 10‬هدايا لإلشهار بقيمة ‪ 900‬درهم‪ .‬قابلة للخصم‪ ،‬ال تتعدى ‪ 100‬درهم للوحدة‪.‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪615525‬‬ ‫املجموع‬
‫‪ Rf‬النتيجة الجبائية‪615525 – 8000 = 607525 :‬‬
‫‪-2‬تصفية الضريبة على الشركات بالسبة للسنة املحاسبية ‪:2018‬‬
‫حساب الضريبة النظرية للشركة‪:‬‬
‫‪IS= )RF * taux( - manant à déduire .‬‬ ‫‪IS =(607525 * 20% )- 30.000 = 91505‬‬
‫يجب أيضا حساب مبلغ الحد األدنى للضريبة ‪:CM‬‬
‫)‪CM = 0.5% (CA HT + Produits accessoires (HT) + Produits Financières + Subventions et dons‬‬
‫‪Le Chiffre d’affaires CA HT : 2.300.000‬‬
‫أو العائدات غير الجارية ‪Les produits accessoires PA : 180.000‬‬
‫‪ 20.500/0.8=25625‬أو العائدات املالية ويجب احتسابها باملبلغ الخام ‪Les produits financiers PF :‬‬
‫‪CM = 0.5% (2.300.000 +180.000 +25.625) = 12528‬‬
‫نالحظ أن مبلغ الضريبة على الشركات أكبر من مبلغ الحد األدنى‪91505 > 12528 ،‬‬
‫إذن يجب على الشركة أن تؤدي الضريبة على الشركات وذلك قبل ‪ 31‬مارس ‪ ،2019‬مبلغ الضريبة على الشركات هو‪:‬‬
‫‪Impôt d =IS-crédit d’impôt impot du= 91505 -5125=86380‬‬

‫‪103‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪ -3‬املبلغ الواجب أداؤه من الضريبة على الشركة علما أنها قد قامت بأداء ‪ 49.000‬درهم خالل سنة ‪ 2018‬فيما يخص‬
‫الدفعات املقدمة على الحساب‪86.380-49.000 = 37380 :‬‬
‫إذا املبلغ الذي ستؤديه الشركة هو ‪ 37.380‬درهم‪.‬‬
‫خالل سنة ‪ 2019‬سوف يكون مبلغ الدفعة األولى للضريبة على الشركات هو‪ 86.380/4 = 21595 :‬يجب أداؤه قبل ‪ 21‬مارس‬
‫‪.2019‬‬

‫‪104‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪ :2‬نموذج تطبيقي للضريبة على الدخل‪:‬‬

‫لحساب الضريبة على الدخل يجب اتباع املراحل التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب مجموع الدخل الخام ‪(RGB): Calcule du revenu global brut‬‬
‫•الضريبة على الدخل تفرض على مجموع الدخول املحصلة من طرف األشخاص الطبيعيين وشركات األشخاص التي لم‬
‫تختر نظام الضريبة على الشركات‪ .‬تفرض الضريبة على دخل امللزمين سواء كان مصدره املغرب أو دخل أجنبي بالنسبة‬
‫لألشخاص املقيمين باملغرب‪ ،‬أما بالنسبة لألشخاص غير املقيمين فتفرض الضريبة على مجموع الدخول املحققة باملغرب ‪.‬‬
‫•تفرض الضريبة على مجموع الدخل الذي يتكون من‪:‬‬
‫الدخل الصافي املنهي ‪Revenu professionnel net‬‬
‫الدخول الصافية العقارية ‪Revenu foncier net .‬‬
‫الدخول الصافية املتعلقة برؤوس األموال املنقولة ‪. mobilières net : Revenu de capitaux‬‬
‫الدخل الصافي لألجور ‪Revenu salariaux‬‬
‫والدخل الصافي الفالحي ‪Revenu agricole net‬‬
‫‪-‬مجموع الدخل الخام = ‪( RGB‬صافي الدخل املنهي ‪ +‬صافي الدخول العقارية ‪ +‬صافي دخل األجور ‪ +‬صافي دخل األموال‬
‫املنقولة ‪ +‬صافي الدخل الفالحي)‪.‬‬
‫‪ -2‬الخصوم املتعلقة بمجموع الدخل الخام"‪: Déductions sur le Revenue Global Brut "RGB‬‬
‫‪ -‬الهبات )‪ (Dons‬املقدمة إلى مؤسسات أو هيئات أو جمعيات هدفها تحقيق املصلحة العامة وذلك في حدود ‪ 2%0‬من رقم‬
‫أعمال الشركة‪.‬‬
‫‪ -‬الفوائد ومبلغ الربح املعلوم واملتعلق بشراء أو بناء السكن الرئيس ي وذلك في حدود ‪ % 10‬من مجموع الدخل الخام ‪- RGB‬‬
‫أقساط التأمين عن التقاعد في حدود ‪ 6%‬من مجموع الدخل الخام‪..RGB‬‬
‫‪ -3‬حساب مجموع الدخل الصافي ‪:" Revenu Global Net Imposable "RGNI‬‬
‫مجموع الدخل الصافي )‪(( = (RGNI‬مجموع الدخل الخام )‪( – (RGB‬مبلغ الهبات ‪ +‬فوائد السكن ‪ +‬أقساط التأمين))‪.‬‬
‫‪-4‬حساب مبلغ الضريبة الخام ‪: IR brut‬‬
‫جدول يحدد أسعار الضريبة على الدخل‪:‬‬

‫املبالغ املخفضة‬ ‫السعراملطبق عليها‬ ‫شريحة الدخل السنوي‬

‫‪00‬‬ ‫معفاة‬ ‫من ‪ 0‬إلى ‪30.000‬‬
‫‪ 3000‬درهم‬ ‫‪%10‬‬ ‫من ‪ 30.001‬إلى ‪50.000‬‬
‫‪ 8000‬درهم‬ ‫‪%20‬‬ ‫من ‪ 50.001‬إلى ‪60.000‬‬
‫‪ 14000‬درهم‬ ‫‪%30‬‬ ‫من ‪ 60.001‬إلى ‪80.000‬‬
‫‪ 17200‬درهم‬ ‫‪%34‬‬ ‫من ‪ 80.001‬إلى ‪180.000‬‬
‫‪ 24400‬درهم‬ ‫‪%38‬‬ ‫ما زاد‬
‫مبلغ الضريبة على الدخل الخام = مجموع الدخل الصافي ‪ X‬سعر الضريبة – املبالغ املخفضة‪.‬‬
‫مثال‪ :‬إذا كان مجموع الدخل الصافي هو ‪ 155.000‬درهم فإن مبلغ الضريبة على الدخل الخام هو ‪:‬‬
‫‪IR brut =(155.000*34%)-17200=35500‬‬

‫‪105‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪-5‬حساب مبلغ الضريبة على الدخل الصافي‪IR net :‬‬

‫مبلغ الضريبة على الدخل الصافي = مبلغ الضريبة الخام – (الخصم املتعلق باألعباء العائلية ‪ +‬خصم الضريبة عن املعاش‬
‫ذات املنشأ األجنبي ‪ +‬خصم الضريبة األجنبية)‪.‬‬
‫يخصم من مبلغ الضريبة على الدخل الخام ما يلي ‪:‬‬
‫‪-‬يخصم مبلغ سنوي قدره ‪ 360‬درهم عن كل شخص يعوله امللزم وذلك في حدود ‪ 2160‬درهم‪.‬‬
‫‪-‬يستفيد امللزمون املقيمون باملغرب واملتوفرون على معاش أجنبي من تخفيض قدره ‪ 80%‬من مبلغ الضريبة األجنبية‬
‫املستحقة على معاشهم‪.‬‬
‫‪-‬بالنسبة ألنواع الدخول ذات املنشأ األجنبي‪ ،‬فإن الضريبة األجنبية تخصم من مبلغ الضريبة على الدخل‪.‬‬

‫**مثال تطبیقي لحساب الضريبة على الدخل‪:‬‬

‫حصل "محمد " خالل سنة ‪ 2018‬على الدخول التالية‪ . :‬يملك مقاولة لبيع التجهيزات املنزلية‪ ،‬ويعتبر الشريك الرئيس ي‬
‫والوحيد وقد حققت هذه املقاولة ربحا جبائيا قدره‪ 27.500 :‬درهم‪.‬‬
‫‪.‬يعد الشريك الرئيس ي بنسبة ‪ 65%‬لشركة ‪ ALFA NEGOC SNC‬والتي حققت ربحا جبائيا قدره ‪ 73.200‬درهم‪.‬‬
‫ويملك حساب بنكي متعلقة بأموال مودع بأجل والتي حصل من خاللها على فوائد قدرها ‪10.500‬درهم وقد صرح " محمد"‬
‫بهويته للبنك ‪.‬‬
‫•يملك أسهم في شركة مجهولة االسم والتي حققت عوائد مالية قدرها ‪ 4.500‬در هم‪.‬‬
‫يتوفر "محمد " على عمارة بشارع محمد الخامس بالدار البيضاء‪ ،‬مكونة من ‪ 10‬شقق غير مجهزة ومكتراة بمبلغ ‪ 2700‬درهم‬
‫شهريا لكل شقة‪ ،‬ولإلشارة فكل الشقق كانت مكتراة خالل سنة ‪ 2010‬باستثناء الشقة رقم ‪ 5‬التي تم التخلي عن کرائها ابتداء من‬
‫نهاية شهر غشت ‪.‬‬
‫•يملك كذلك " محمد" منزل مجهز ومكتري بمبلغ ‪ 7000‬درهم شهريا‪ ،‬وقد كانت املصاريف السنوية املتعلقة باستغالل هذه‬
‫الشقة ما قدره ‪ 12.000‬درهم‪.‬‬
‫‪.‬ولإلشارة " فمحمد" خالل سنة ‪ 2018‬قد أدى املصاريف التالية ‪:‬‬
‫‪-‬أدى منحة قدرها ‪ 1500‬درهم إلى جمعية اجتماعية هدفها تحقيق املنفعة العامة ‪.‬‬
‫‪-‬أدى أقساط التأمين عن الحياة السنوي وقدرها ‪ 1500‬درهم‬
‫‪ -‬أدى كذلك مصاريف التأمين عن التقاعد الربع سنوية وقدرها ‪ 600‬درهم‪.‬‬
‫علما أن "محمد" متزوج ولديه طفالن عمرهما على التوالي ‪ 10‬و‪ 7‬سنوات ‪.‬‬
‫السؤال‪:‬‬
‫‪ )1‬حدد مجموع الدخل العام الخاضع للضريبة؟‬
‫‪ )2‬احسب الضريبة على الدخل الواجب أداؤها من طرف "محمد"؟‬

‫الجواب‪:‬‬
‫‪-1‬حساب مجموع الدخل املفروض عليه الضريبة‪ :‬قبل تحديد مجموع الدخل املفروض عليه الضريبة يجب حساب صافي‬
‫كل دخل‪.‬‬
‫‪ -1‬صافي الدخول املهنية ‪:‬‬
‫‪ -‬النتيجة الجبائية ملقاولة التجهيزات املنزلية ‪ 27.500 :‬درهم‬

‫‪106‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪-‬النتيجة الجبائية لشركة ‪ ALFA NEGOCE‬هو ‪ 73.200‬درهم وبما أن "محمد " هو الشريك الرئيس ي فالتصريح بالضريبة‬
‫على الدخل بهذه الشركة يتم باسمه ‪.‬‬
‫‪-‬دخل املنزل املجهز ‪(7000*12)-12000=72000 :‬‬
‫إذن مجموع الدخول املهنية هو ‪27500 + 73200 +72000 = 172.700 :‬‬
‫‪.‬صافي دخول األموال املنقولة‪:‬‬
‫بالنسبة لألموال املودعة بأجل في البنك‪ ،‬فإن "محمد" قد صرح بهويته ‪ ،‬إذن تخضع الفوائد املحصل عليها لخصم في املنبع‬
‫قدره ‪ 20%‬غير خاضع لإلبراء‪ ،‬وبهذا يجب التصريح باملبلغ الخام للفوائد ‪10.500/0.8=13125 :‬‬
‫في حين أن االقتطاع ‪ 13125 * 0.2 = 2625‬سوف يخصم من الضريبة على الدخل‪.‬‬
‫‪-‬عوائد األسهم تخضع لخصم في املنبع قدره ‪ %15‬خاضع لإلبراء من الضريبة‪ .‬ال يصرح به‪.‬‬
‫إذن مجموع الدخول رؤوس األموال املنقولة هو‪13.125 :‬‬
‫*مجموع صافي الدخول العقارية‬
‫‪ -‬دخل الشقق املكتراة والغير املجهزة هو ‪(2700*9*12) +(2700*8) = 313.200‬‬
‫إذن مجموع الدخل الخام املفروض عليه الضريبة )‪ (RGB‬هو‪:‬‬
‫صافي الدخل املنهي ‪ + 172.700‬صافي دخول رؤوس األموال‪+ 13125‬صافي الدخول العقارية ‪499025 = 313.200‬‬
‫‪ -2‬الخصوم من مجموع الدخل‪:‬‬
‫‪ .‬مبلغ الهبات ‪ 1500 :‬درهم‬
‫‪-‬التأمين عن التقاعد ‪2400= 4 * 600 :‬‬
‫مجموع الخصوم هو‪.3900 :‬‬
‫إذن مجموع الدخل الصافي )‪ (RGN‬هو‪499025 – 3900 = 495125 :‬‬
‫‪-3‬حساب مبلغ الضريبة على الدخل ‪:‬‬
‫مبلغ الضريبة الخام )‪ (IR Brut‬هو ‪(495125 * 38%)- 24400 = 163747.5 :‬‬
‫مجموع التخفيضات من الضريبة على الدخل‪:‬‬
‫‪ -‬خصم األعباء العائلية‪360 * 3 = 1080 :‬‬
‫خصم الجزء من الفوائد الذي سبق أداء الضريبة عليه وهو‪2625 :‬‬
‫مجموع الخصوم هو ‪3705 :‬‬
‫مبلغ الضريبة على الدخل الصافي )‪ (IR Net‬هو‪163747.5 - 3705 = 160042 :‬‬

‫‪107‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫*املناظرة الوطنية الثالثة إلصالح الجبايات ماي ‪2019‬‬

‫التوصيات المنبثقة عن المناظرة الوطنية الثالثة للجبايات‬

‫المنعقدة بالصخيرات يوم ‪ 03‬و‪ 04‬ماي ‪2019‬‬
‫تندرج املناظرة الوطنية الثالثة حول الجبايات‪ ،‬تحت شعار" العدالة الجبائية"‪ ،‬في إطار النقاش الدائر حول‬
‫آفاق النموذج التنموي الوطني‪ ،‬وفي سياق دولي يتسم بالصرامة في تطبيق قواعد االمتثال الضريبي‪ .‬والضرورة‬
‫امللحة لبلورة نظام جبائي وطني جديد من شأنه تحقيق املزيد من العدالة والفعالية والتنافسية للنهوض بالتنمية‬
‫مع التقيد باملبادئ املعمول بها دوليا في مجال الحكامة الجبائية الجيدة‪.‬‬
‫وسينبثق عن أشغال هذه املناظرة‪ ،‬إعداد مشروع قانون‪-‬إطار حول الجبايات يتضمن املبادئ األساسية‬
‫لإلصالح الضريبي املرتقب وكذا البرمجة على مدى ‪ 5‬سنوات ابتداء من سنة ‪ 2020‬لتفعيل أهم التزامات املغرب‬
‫املرتبطة بهذا اإلصالح‪.‬‬
‫‪ - 1‬دواعي إرساء نظام جبائي وطني جديد‬
‫إن التقييم الدقيق لنظامنا الجبائي‪ ،‬يكشف عن استمرار وجود العديد من النواقص فيما يخص الفعالية‬
‫والعدالة تحول دون تحقيق أهدافه التحفيزية وإعادة توزيع الدخل وتنشيط نموذج التنمية االقتصادية‬
‫وتحسين قدرته على االدماج االجتماعي ومواكبة متطلبات االستدامة البيئية‪ .‬كل هذه النواقص ينبغي تشخيصها‬
‫ومعالجتها في إطار رؤية تشاركية لإلصالح الضريبي‪.‬‬
‫ومن منظور اقتصادي واجتماعي‪ ،‬ينبغي إرساء نظام جبائي يساهم بطريقة أكثر دهاء في تدارك النواقص السالفة‬
‫الذكر التي تعتري نموذجنا التنموي وفي مقدمتها بطالة الشباب وحاملي الشهادات وتفاقم الفوارق املجالية‬
‫واالجتماعية بفعل ضعف وعدم انتظام معدل النمو‪.‬‬
‫إن ضرورة النهوض باالستثمار املنتج الذي يخلق العدد الكافي من فرص الشغل‪ ،‬يقتض ي بناء نظام جبائي‪ ،‬عماده‬
‫العدالة واملساواة ويمكن من الرفع من جودة النمو وضمان انتظاميته مع توجيهه نحو القطاعات الصناعية‪.‬‬
‫كما أن العالقة القائمة بين النظام الجبائي والنمو االقتصادي تثير إشكالية استدامة اإلطار املاكرو اقتصادي‬
‫والتفاعل بين السياسة الجبائية وحجم النفقات العمومية في ارتباطهما مع ضبط مستوى عجز الخزينة‪.‬‬
‫إن فعالية ونجاعة أي إصالح جبائي تقاس بعدم تأثيره سلبا على استقرار اإلطار املاكرو اقتصادي‪ ،‬حيث أنه عند‬
‫حدوث األزمات‪ ،‬تكون امليزانية املخصصة للنفقات االجتماعية أول ما يتعرض للتقليص‪ ،‬مما يثير مرة أخرى‬
‫إشكالية التفاوتات االجتماعية وتفاقم الهوة بين مختلف الطبقات االجتماعية‪ .‬ومن جهة أخرى‪ ،‬فأن جودة‬
‫الخدمات العمومية تعتبر املصدر األول الذي يضفي طابع املشروعية على الضرائب املستخلصة من امللزمين‪.‬‬

‫أهم توصيات املناظرة الوطنية الثالثة للجبايات‬

‫‪-1‬املبادئ األساسية‬
‫‪ -1.1‬التأكيد على التزام الدولة بالحرص على احترام القانون من طرف الجميع‬
‫‪-2-1‬العمل على احترام الحقوق االقتصادية واالجتماعية األساسية للملزمين‬

‫‪108‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪ -3-1‬الحرص على مالئمة قواعد القانون الجبائي مع القواعد العامة للقانون‬

‫‪-4.1‬ترسيخ مبدأ املساواة أمام الضريبة وبها‬
‫‪ -5.1‬الحفاظ على التوازنات املاكرو اقتصادية‬
‫‪ -6.1‬اإلنصاف الجبائي‬
‫• ترسيخ مبدأ التضريب على أساس الدخل العام بالنسبة للضريبة على الدخل‬
‫• توسيع مجال تطبيق الضريبة على القيمة املضافة ليشمل جميع األنشطة االقتصادية بإدراج العمليات‬
‫• الواقعة حاليا خارج نطاق التطبيق‪ ،‬إما ضمن خانة اإلعفاءات أو إخضاعها لسعر ‪ 0‬إن اقتض ى الحال‪.‬‬
‫• توحيد ومالئمة قواعد الوعاء املتعلقة باألسس والخصوم واإلسقاطات‬
‫• توحيد ومالئمة املعالجة الجبائية لزائد القيمة العقارية‬

‫‪ -7.1‬احترام مبدأ الشفافية و الحق في الحصول على املعلومة‬

‫• إعداد تقرير سنوي حول الجبايات مرفقا لقوانين املالية‬
‫• نشر املعطيات الجبائية والقانونية ذات الصلة بشكل دوري مع إعداد نص مرجعي موحد سهل التناول بما فيها الدوريات‬
‫• نشر املقررات الصادرة عن اللجنة الوطنية للنظر في الطعون املتعلقة بالضريبة وتجميع االجتهادات القضائية في مرجع‬
‫موحد‬

‫‪ -8.1‬تعزيز األمن القانوني للملزم‬

‫• تأطير السلطة التقديرية لإلدارة‬
‫• تعزيز استقاللية هيئات الطعن‬
‫• وضع إطار قانوني وتنظيمي ملرجع األثمان العقارية ويتم تحيينه بصفة منتظمة بإشراك الهيئات املهنية املختصة‬
‫• وضع إطار قانوني لالتفاقات الودية املبرمة إثر عمليات املراقبة الجبائية‬
‫• العمل على توسيع مجال االستشارة الضريبية املسبقة وتطوير اللجوء إلى املسطرة الخاصة بها‪.‬‬
‫• وضع إطار قانوني ينص على إلزامية إجراء الحوار الشفوي والتواجهي عند انتهاء كل عملية فحص‬
‫• إعادة ترتيب وتبسيط وتوضيح مقتضيات املدونة العامة للضرائب‬

‫‪-9.1‬ضمان التوازن بين حقوق امللزم و اإلدارة‬

‫• إعداد ميثاق الخاضع للضريبة يبين بوضوح حقوقه وواجباته‬
‫• التأطير القانوني ملسطرة استبعاد القيمة اإلثباتية للمحاسبة وإعادة تقدير رقم املعامالت وكذا مسطرة الفرض التلقائي‬
‫للضريبة‬
‫• وضع عبء اإلثبات على اإلدارة الجبائية في إطار املراقبة الجبائية‬

‫‪ -10.1‬تكريس مبدأ تصاعدية الضريبة و الحرص على التوزيع العادل للعبء الضريبي حسب القدرات الحقيقية‬
‫• تكريس مبدأ تصاعدية أسعار الضريبة‬
‫• مالءمة وإحداث ضريبة تصاعدية برسم واجبات التسجيل والضريبة على الدخل املفروضة على األرباح‬
‫• العقارية بالنسبة لجميع التفويتات العقارية مع تحديد السقف بالنسبة للشطر األول املعفى‬

‫‪109‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪-11.1‬تشديد الجزاءات املطبقة على املخالفات الجسيمة (الغش في مجال الضريبة على القيمة املضافة و كذا بالنسبة‬
‫للفواتيرالصورية‪)....‬‬
‫‪-2‬العقلنة االقتصادية‬
‫‪.1.2‬توسيع الوعاء وإعادة توزيع عائداته‬
‫• حصر آليات قياس وتقييم توسيع الوعاء‬
‫• توزيع املداخيل اإلضافية املترتبة عن توسيع الوعاء ما بين تخفيف الضغط الجبائي وتمويل التغطية واملساعدات‬
‫االجتماعية‬
‫• تكثيف عمليات محاربة الغش الضريبي والتهريب‪3‬‬

‫‪ 2.2‬إرساء نظام ضريبي يروم تعزيز تنافسية املقاوالت‬

‫• العمل على ضمان حيادية الضريبة على القيمة املضافة‬
‫• التخفيض التدريجي للسعر الهامش ي فيما يخص الضريبة على الشركات موازاة مع توسيع الوعاء‬
‫• إحداث سعر خاص بالقطاع الصناعي والتكنولوجيات الحديثة‬
‫• تعميم تطبيق السعر األعلى على القطاعات املحمية واملنظمة أو االحتكارية‬
‫• الرفع التدريجي لألسعار املخفضة املطبقة حاليا بالنسبة لقطاع التصدير واملناطق الحرة للتصدير والقطب املالي للدار‬
‫البيضاء حتى يتم مطابقتها الحقا مع السعر العادي‬
‫• مراجعة قواعد تصفية الحد األدنى للضريبة بشكل تدريجي وحذفه في أفق سنة ‪2024‬‬
‫• تعويض الضريبة املهنية التي تفرض حاليا على أساس تكلفة االستثمار برسم يعتمد على معيار النشاط االقتصادي‬
‫• تعزيز وتطوير آليات التمويل الذاتي للمقاوالت‬
‫• إحداث تدابير من أجل دعم الشركات الناشئة (‪ ) startups‬في مجال االبتكار والبحث والتطوير‬
‫• تشجيع االدخار الطويل األمد من أجل دعم االستثمارات املنتجة‬
‫• مالئمة النظام الجبائي مع املنتوجات املالية الجديدة‬
‫• وضع أسس نظام جبائي خاص بمجموعات الشركات‬

‫‪-3-2‬التقائية القواعد املحاسبية والقواعد الجبائية‬

‫‪-4-2‬تجميع مختلف الضرائب والرسوم ضمن مدونة واحدة‬
‫• تقييم وعقلنة الجبايات املحلية وكذا الرسوم شبه الضريبية بهدف دراسة الجدوى من اإلبقاء عليها وفق معايير موضوعية‬
‫• تجميع الجبايات املحلية والرسوم شبه الضريبية في املدونة العامة للضرائب‬

‫‪-5.2‬ترشيد التحفيزات الجبائية‬

‫• تقييم جميع التحفيزات الجبائية قصد التخلي عن تلك التي لم تحقق اآلثار املرجوة‬
‫• وضع إطار مقنن يحدد شروط منح التحفيزات الضريبية مع تأطيرها‬
‫• وضع آلية مؤسساتية لتقييم االنعكاسات السوسيواقتصادية للتحفيزات الجبائية‬
‫• إعطاء األولوية للدعم عبر التمويل املالي املباشر من امليزانية العامة‬

‫‪110‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫• إحداث تدابير لتنمية القطاعين الثقافي والجمعوي‪4‬‬

‫‪-3‬التماسك والشمولية‬
‫‪-1.3‬إعادة التوزيع الفعال عن طريق الضريبة‬
‫• العمل على توسيع الوعاء عبر الرفع من مساهمة الضريبة املترتبة على الدخول املهنية بشكل يضمن توازنا في بنية الضريبة‬
‫على الدخل‬
‫• مراجعة جدول أسعار وأشطر الضريبة على الدخل من أجل دعم القدرة الشرائية لذوي الدخول الدنيا والطبقات املتوسطة‬
‫• دراسة شروط إرساء مفهوم "العائلة كوحدة للتضريب ‪foyer fiscal‬‬
‫• إصالح النظام الجبائي املطبق على املمتلكات من أجل مزيد من العدالة االجتماعية والعقلنة االقتصادية‬
‫• التضريب في الحد األقص ى لزائد القيمة الناتج عن التغيير في الوضعية العقارية‬
‫• إحداث نظام جبائي خاص باملمتلكات الغير املنتجة وكذا األنشطة التي تهدف الى املضاربة‬
‫• اعتماد القيمة األصلية في حالة تفويت عقارات تم امتالكها عن طريق اإلرث‬

‫‪-2-3‬تدعيم التماسك االجتماعي‬

‫• مراجعة أسعار الضريبة على القيمة املضافة (سعر ‪ 0 %‬بالنسبة للمواد األساسية‪ 10 % ،‬بالنسبة لالستهالك الواسع و ‪%‬‬
‫‪ 20‬كسعر عادي وسعر أعلى بالنسبة ملواد الرفاه) وتوضيح قواعد التطبيق الصحيح للسعر املناسب للعملية موضوع‬
‫التضريب‬
‫• تخصيص حصة من مداخيل الضريبة على القيمة املضافة لتعميم التغطية االجتماعية على أساس السجل االجتماعي‬
‫املوحد‬

‫‪-3.3‬مراجعة شاملة للجبايات املحلية‬

‫• استبدال الرسوم املحلية املحتسبة على أساس القيمة الكرائية وكذا الرسم على األراض ي غير املبنية برسم عقاري محلي‬
‫يحتسب على أساس القيمة التجارية‬
‫• خلق جبايات خاصة بحماية البيئة وتخصيص عائداتها للتنمية الجهوية‬

‫‪-4.3‬مراجعة األسعاروالطرق الجزافية لتحديد الضريبة‬

‫• تعويض النظام الجزافي بالنسبة ألنشطة القرب ذات الدخل املحدود بضريبة على شكل "مساهمة مهنية موحدة" تتضمن‬
‫الضريبة على الدخل والرسم املنهي وكذا املساهمة االجتماعية إن اقتض ى الحال‬
‫• مالئمة نظام املقاول الذاتي مع الواقع االقتصادي من حيث السقف وعدد األشخاص والتغطية االجتماعية‬
‫• مراجعة سقف فرض الضريبة على القيمة املضافة ومطابقته مع املساهمة املهنية املوحدة‪5‬‬

‫‪-5.3‬إدماج القطاع غيراملهيكل‬

‫• وضع سياسة شاملة ومندمجة من أجل إدماج القطاع غير املهيكل‬

‫‪-6.3‬توحيد ومالءمة قواعد الوعاء املتعلقة باألسس واالسقاطات والخصوم‬

‫• حذف نظام النتيجة الصافية املبسطة‬

‫‪111‬‬
‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫• مالئمة القواعد الجبائية املطبقة على املنتوجات املالية التشاركية مع املنتوجات املالية التقليدية‬
‫• توحيد الخصومات املطبقة برسم التقاعد التكميلي بين األجراء وغير األجراء‬

‫‪- 4‬الحكامة الجيدة‬

‫‪– 1.4‬إرساء مقاربات جديدة من أجل انخراط أفضل في الضريبة‬
‫• تحديد مخاطب وحيد بالنسبة لكل فئة من الخاضعين للضريبة كيفما كان نوع الضريبة‬
‫• تصنيف املقاوالت من أجل مقاربة بديلة للمراقبة‬
‫• وضع إطار قانوني للدور البيداغوجي املنوط بإدارة الضرائب في مجال املساعدة الجبائية‬
‫• وضع دالئل جبائية بالنسبة لكل فئة من امللزمين‬
‫• نشر وتعميم املادة الجبائية بما في ذلك إدراجها في منظومة التربية والتكوين‬

‫‪-2.4‬مواصلة مجهودات العصرنة والرقمنة‬

‫• إصالح سياسة املوارد البشرية الرامية إلى تطوير ال أرس املال البشري لإلدارة الجبائية‬
‫• استكمال مسلسل الرقمنة والتحول االلكتروني وتنويع مجال استعمال التكنولوجيات الحديثة (البيانات‬
‫• الكبيرة‪ big data ،‬الذكاء االصطناعي والربط البيني لألنظمة)‬
‫• العمل على تحسين التعامل مع املرتفقين من أجل عالقة مبنية على الثقة‬
‫• تعزيز االحترافية واعتماد تخصص املفتشين في مجال التحقيقات‬

‫‪-3.4‬العمل على إرساء التوافقية بين األنظمة املعلوماتية لإلدارات‬

‫‪ -4.4‬تقوية محاربة الرشوة‬
‫‪ -5.4‬إحداث مجلس وطني لالقتطاعات الضريبية‬

‫‪112‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫معجم املصطلحات الضريبية‪10‬‬

‫‪ -1‬اقرار أو تصريح ضريبي‪ déclaration d'impôts :‬هو عبارة عن مجموعة من املعطيات املتعلقة بالدخول واألرباح‬
‫الخاضعة أو املعفاة من الضريبة‪ ،‬والتي يدلى بها امللزم الى االدارة الضريبية‪ .‬وتتم هذه العملية‪ ،‬عن طريق ملئ مطبوع نموذجي‬
‫تعده االدارة لهذا الغرض داخل آجال يحددها القانون‪ .‬وعلى املستوى القانوني‪ ،‬فان املعطيات الواردة بالتصريح تعتبر معطيات‬
‫صحيحة ما لم يتم الطعن فيها من قبل االدارة بواسطة مسطرة الفحص واملراقبة ‪.‬‬
‫‪- 2‬إعالم ضريبي‪ l'avis d'imposition:‬عملية إعالم امللزم باملعلومات املتعلقة بوضعيته الضريبية في الوقت املناسب‪،‬‬
‫حتى يتمكن من الوفاء بالتزامه تجاه الخزينة بالطرق التي حددها القانون ‪.‬‬
‫‪- 3‬استحقاق ضريبي‪ :‬االستحقاق لغة يراد به حلول أجل سداد الدين‪ ،‬ويفيد في اصطالح الجبائي اكتمال حق االدارة في الضرائب‬
‫املقررة‪ ،‬بعد توافر شرطي‪- :‬وجود األساس القانون املوجب للضريبة ‪ -‬وحدوث الواقعة املنشئة لها ‪.‬‬
‫‪- 4‬أمرباالستخالص‪ :‬هو السند القانوني الذي يرتكز عليه استخالص دین من طرف املحاسب العمومي ‪.‬‬
‫‪- 5‬إدراج األداءات‪ :‬عندما يتقدم امللزم بتسبيق مبالغ مالية للوفاء بديونه الضريبية‪ ،‬تدرج األداءات برسم كل دين وفق الترتيب‬
‫التالي‪- :‬صوائر التحصيل؛ ‪ -‬الزيادة عن التأخير؛ ‪ -‬الذعائر والغرامات؛ ‪ -‬أصل الدين بالنسبة للباقي ‪.‬‬
‫‪- 6‬أجل ضريبي ‪ :‬هو الفترة من الزمن يوقتها املتعاقدون أو القانون أو القاض ي ألجل القيام بعمل قانوني أو ترقب لحدوث حادث‬
‫أو سقوط حق‪ .‬وعليه‪ ،‬باإلمكان اعتبار األجل الضريبي‪ ،‬أمرا مستقبال محقق الوقوع من شأنه أن يوقف استحقاق انقضاءه ‪.‬‬
‫‪- 7‬إدارة ضريبية ‪ :‬هي جهاز إداري توكل إليه مهام تطبيق السياسة الضريبية وهو جهاز تابع لوزارة املالية مهمته التحصيل‬
‫الضريبي وتنفيذ القوانين املرتبطة باملجال الجبائي والتحقق من سالمة تطبيقها حماية لحقوق الخزينة‪ .‬كما يعهد إليها تحضير‬
‫النصوص التشريعية والتنظيمية املتعلقة بالضرائب‪.‬‬
‫‪. 8‬إعفاء ضريبي ‪ exonération :‬حالة دائمة أو مؤقتة يكون فيها الشخص غير ملزم بأداء الضريبة أو الرسم‪.‬‬
‫‪- 9‬ازدواج ضريبي ‪ :‬يعرف بأنه فرض الضريبة ذاتها أو ضريبة مماثلة لها في النوع أو الطبيعة أكثر من مرة على شخص واحد‪،‬‬
‫وعن ذات املادة املستحقة عنها الضريبة‪ .‬وهذا االزدواج له صورتان‪ ،‬ازدواج ضريبي مقصود وازدواج ضريبي غير مقصود ‪.‬‬
‫‪- 10‬أصل تجاري ‪ :‬هو عبارة عن مال منقول معنوي يشمل جميع األموال املنقولة املخصصة ملمارسة نشاط تجاري أو عدة‬
‫أنشطة تجارية‪ .‬ويتكون األصل التجاري من عناصر معنوية ( الزبائن‪ ،‬حق اإليجار والعالمات التجارية‪ ...‬الخ)‪ ،‬وعناصر مادية‬
‫تشمل كل من معدات اإلنتاج واملنقوالت والسلع‪.‬‬
‫‪ -11‬اهتالك ‪ amortissement :‬يعرف االهتالك على أنه التسجيل املحاسبي للخسارة التي تتعرض لها املستعقرات‪ ،‬والتي تتدهور‬
‫قيمتها مع الزمن أو بفعل االستعمال أو التقدم التكنولوجي‪ ،‬كما أن طريقة لتوزيع تكاليف املستعقرات القابلة لإلهتالك على‬
‫دورات طيلة مدة االستعمال‪ ،‬وتعتبر أقساط االهتالك قابلة للخصم بموجب القانون الضريبي‪ .‬وينقسم االهتالك الى نوعين ‪:‬‬
‫‪-‬اهتالك تابت ‪ amortissement constant :‬و هو أن قيمة املستعقرات تهتلك بأقساط متساوية خالل مدة االستعمال‪ ،‬أي أن‬
‫قسط اإلهتالك ثابت خالل كل سنة محاسبية‪.‬‬
‫‪-‬اهتالك سريع ‪ amortissement dégressif:‬وحسب هذا النظام‪ ،‬فان املستعقرات تهتلك بأقساط متناقصة خالل كل سنة‬
‫محاسبية‪ ،‬ويحسب قسط االهتالك من القيمة الباقية ملبلغ املستعمرات خالل كل سنة‪ ،‬حيث يتم ضرب نسبة االهتالك‬
‫في معامل جبائي متغير يناسب مدة االستعمال‪.‬‬
‫‪ -12‬أثاوة ‪ :‬هي الفرائض املالية املستحقة على األفراد املستفيدين بصورة مباشرة من منفعة خاصة‪ ،‬عند تنفيذ أحد املشروعات‬
‫والتجهيزات العامة (شق الطرق‪ ،‬بناء شبكة الكهرباء‪ ...‬الخ) ‪.‬‬

‫‪- 10‬سعيد جفري وآخرون‪ ،‬الدليل العملي للمدونة العامة للضرائب‪ ،‬مكتبة الرشاد ‪.2014‬‬

‫‪113‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪- 13‬بيع ‪ :‬هو عقد بمقتضاه ينقل أحد املتعاقدين للخر ملكية ش يء أو حق‪ ،‬في مقابل ثمن يلتزم به هذا األخير بدفعه له‪ .‬ومن‬
‫الناحية الجبائية‪ ،‬فإن عملية البيع ال تعتبر نهائية إال عند تسليم البضاعة للمشتري‪.‬‬
‫‪- 14‬بيانات ضريبية ‪ :‬مجموعة من القوائم املتعلقة بالتصريح بالضرائب أو أدائها‪ ،‬وأهم هذه البيانات ‪:‬‬
‫‪-‬القوائم التركيبية املتعلقة بمحاسبة الشركة‪ ،‬واملرفقة مع التصريح السنوي املتعلق بالضريبة على الشركات أو الضريبة على‬
‫الدخل؛‬
‫‪-‬اإلقرارات الضريبية املتعلقة بأداء الضرائب ‪.‬‬
‫‪. 15‬تشريع جبائي ‪ :‬عبارة عن مجموعة من القواعد الجبرية الصادرة عن سلطة عامة بهدف تنظيم العمليات الخاضعة‬
‫للتضريب‪ ،‬وتعيين امللزمين باألداء أو املعفيين منه‪ ،‬وتبيان االجراءات الفنية املرتبطة أساسا بقواعد الوعاء والتصفية والتحصيل‬
‫واملساطر الجبائية املتعلقة بها ‪.‬‬
‫‪- 16‬تشريع جبائي محلي ‪ :‬هو مجموع القواعد الجبرية الصادرة عن سلطة عامة‪ ،‬تهدف الى تنظيم الجبايات املستحقة لفائدة‬
‫الجماعات الترابية‪ ،‬من تحديد للرسوم املستحقة لفائدة ذات الجماعات‪ ،‬وكيفية تحديدها وأداء امللزم للمبلغ الواجب واإلعفاء‬
‫منه‪ .‬وكذلك‪ ،‬تحديد بعض التقنيات املتعلقة بقواعد الوعاء والسعر والتحصيل‪ ،‬وكذا املساطر الجبائية املتعلقة بها ‪.‬‬
‫‪- 17‬تعريف ضريبي ‪ :‬هو عبارة عن رقم تسلسلي يمنح من طرف االدارة الضريبية الكل ملزم خاضع للضريبة‪ ،‬داخل أجل ‪ 30‬يوما‬
‫من تاريخ بداية النشاط املزاول‪ ،‬ويخصص رقم التسجيل للتعريف بهوية امللزم على املستوى الوطني ‪.‬‬
‫‪- 18‬تصفية الضريبة ‪ :‬هي عملية يتم من خاللها تحديد مبلغ الجباية أو الرسم‪ ،‬وذلك اعتمادا على عنصري الوعاء والسعر‪ .‬وتتم‬
‫التصفية إما على أساس نوعي أو على أساس قيمي ‪:‬‬
‫•األساس النوعي ‪ :‬يطبق على وحدة املادة الخاضعة للضريبة‪( ،‬الرسم على عمليات البناء باملتر مربع مثال)‪ .‬واألساس القيمي ‪:‬‬
‫يرتبط بوعاءين مهمين هما القيمة التجارية والقيمة اإليجارية‪ ،‬واللذان يتم اعتمادهما بناء على املادة موضوع الجباية ‪.‬‬
‫‪- 19‬تصريح بالتأسيس‪ :‬هو مجموع اإلجراءات التي يقوم بها امللزم عند الشروع في ممارسة النشاط الخاضع للضريبة‪ ،‬وفي الغالب‬
‫قبل بداية ذلك النشاط ‪.‬‬
‫‪- 20‬تحصيل الضريبة‪ :‬يقصد به مجموع العمليات واإلجراءات التي تتبعها االدارة الضريبية‪ ،‬في نقل قيمة أو مبلغ الضريبة من‬
‫ذمة امللزم إلى صندوق الخزينة العامة استيفاء لحقها ‪.‬‬
‫‪. 21‬تصحيح الضريبة‪ :‬يقصد به إعادة النظر من لدن اإلدارة الضريبية في املبالغ املصرح بها من لدن امللزم الحتساب الضريبة ‪.‬‬
‫‪- 22‬تبليغ جبائي‪ :‬هو عملية تبليغ وثائق امللزم إما برسالة مضمونة مع إشعار بالتسليم أو التسلم‪ ،‬أو بواسطة املأمورين املحلفين‬
‫التابعين لإلدارة أو األعوان القضائيين أو بالطريقة اإلدارية ‪.‬‬
‫‪- 23‬تقادم رباعي‪ :‬هو إسقاط حق الخزينة في املطالبة بديونها الضريبية‪ ،‬بعد مرور مدة أربع سنوات من تاريخ إنشاء الدين ‪.‬‬
‫‪- 24‬تملص ضريبي‪ Evasion fiscal :‬كل تصرف يهدف إلى تجنب أداء الضريبة بشكل جزئي أو كلي من طرف امللزم‪ ،‬سواء‬
‫عبر ممارسات مشروعة وهذا يسمى بالتهرب الضريبي أو استعمال وسائل غير مشروعة وهذا يعرف بالغش الضريبي ‪.‬‬
‫‪. 25‬تهرب ضريبي‪ Fraude fiscal :‬من تعريفات التهرب الضريبي أنه‪« :‬فن تحاش ي السقوط في حقل جاذبية القانون الضريبي»‪،‬‬
‫ويتجلى هذا الفن من تحاش ي امللزم أنشطة مشمولة بوعاء ضريبي أو مفروض عليها ضرائب مرتفعة ‪.‬‬
‫‪- 26‬تحفيزات جبائية‪ :‬تأتي التحفيزات الجبائية في شكل تخفيضات جبائية أو خصوم أو إعفاءات ضريبية تمنح من خالل النظام‬
‫الجبائي بغرض تحقيق أهداف معينة اقتصادية أو اجتماعية ‪.‬‬
‫‪- 27‬تظلم إداري‪ :‬يقصد به الطلب أو الشكوى التي يتقدم بها امللزم إلى اإلدارة مستهدفا من وراء ذلك إلغاء قرار إداري أو تعديله‬
‫أو سحبه‪ ،‬كما يمكن أن يطلب من خالله إعفاء كليا أو جزئيا من الضريبة أو الجزاءات أو الغرامات التي ترتبت عليه‪ .‬وتعتبر هذه‬
‫املرحلة سابقة على املرحلة القضائية ‪.‬‬

‫‪114‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪- 28‬ثمن‪ :‬الثمن من الناحية القانونية‪ ،‬هو املبلغ النقدي الذي يلتزم املشتري بالوفاء به للبائع مقابل حصوله على الش يء املبيع‪،‬‬
‫فهو محل االلتزام الرئيس ي والعنصر األساس ي في عقد البيع‪ ،‬بحيث أنه ال ينعقد البيع إال إذا تم االتفاق على املبيع والثمن ‪.‬‬
‫‪- 29‬ثمن عام‪ :‬تكليف مالي تقتضيه الدولة مقابل منتجاتها وخدماتها العامة املقدمة للمنتفعين كخدمات شركات الكهرباء مثال ‪.‬‬
‫‪- 30‬جباية‪ :‬هي اقتطاعات نقدية تقوم بها الدولة على األفراد لتغطية نفقات الدولة‪ ،‬وتكون على شكل ضريبة أو رسم ‪.‬‬
‫‪- 31‬جبايات محلية‪ :‬هي مجموع الرسوم والواجبات املستحقة لفائدة الجماعات الترابية‪ ،‬وهي عبارة عن اقتطاعات نقدية‬
‫اجبارية سنوية أو ربع سنوية يتم استخالصها من طرف املصالح الضريبية للدولة املديرية العامة للضرائب‪ ،‬أو املصالح الجبائية‬
‫التابعة للجماعات الترابية لفائدة ميزانيات هذه األخيرة‪ ،‬وذلك مقابل خدمات تقدمها هذه الجماعات لفائدة امللزمين املعنيين‬
‫سواء أكانوا أشخاصا ذاتيين أو معنويين ‪.‬‬
‫‪- 32‬جدول ضريبي‪ :‬هو إما‪ - :‬الئحة تقيد فيها مصلحة الضرائب املباشرة أسماء امللزمين‪ ،‬واملبالغ الضريبية التي يجب عليهم دفعها‬
‫هم بذاتهم؛ أو وثيقة داخلية إدارية ال يعلم الغير بوجودها إال عند إخباره بواسطة اإلشعار الضريبي؛ أو السند الرسمي الضريبي‪،‬‬
‫الذي بموجبه يستطيع القابض املكلف بالتحصيل مطالبة مديني الدولة بأداء مبلغ الضريبة ومواصلة استخالصها؛‬
‫‪ -‬قائمة اسمية توضع بناء على نتائج علمية أو على تصريح امللزمين؛‬
‫‪. 33‬حق االطالع‪ :‬هو الحق املخول لإلدارة الضريبية في التوصل بالوثائق املحاسبية‪ ،‬قصد الحصول على جميع املعلومات التي‬
‫من شأنها أن تفيدها في ربط ومراقبة الضرائب املستحقة على امللزمين ‪.‬‬
‫‪- 34‬حق املراقبة أو فحص الوثائق‪ :‬هو الحق املخول لإلدارة الضريبية للتحقق من مدى صحة ومصداقية تصريحات امللزمين‪،‬‬
‫لغرض تصحيح النقائص واألخطاء املرتكبة أثناء الفرض الضريبي ومحاربة التهرب من دفع الضريبة ‪.‬‬
‫‪- 35‬حق االمتياز‪ :‬هو الحق الذي يعطي الدائن بدین معين له صفة معينة أو خاصة‪ ،‬األفضلية واألولوية على كل الدائنين‬
‫اآلخرين ‪.‬‬
‫‪- 36‬حجزتنفيذي‪ :‬عندما يقع إخبار املحاسب املكلف بالتحصيل ببداية أخذ األمتعة خفية‪ ،‬ويخش ى من جراء ذلك ضياع ضمان‬
‫الخزينة‪ ،‬يجب عليه إذا تم تبليغ اإلنذار أن يجري مباشرة حجزا تنفيذيا بواسطة مأموري التبليغ والتنفيذ للخزينة‪ ،‬دون ما‬
‫حاجة إلى أمر آخر أو ترخيص ‪.‬‬
‫‪- 37‬حجزتحفظي‪ :‬إذا لم يتم توجيه اإلنذار‪ ،‬وعندما يقدم امللزم على أخذ منقوالته خفية‪ ،‬ويخش ى من ذلك ضياع عناصر الذمة‬
‫املالية للمدين‪ ،‬يعمل املحاسب املكلف بالتحصيل على توجيهه دون أي إجراء آخر بموجب مستخرج جداول موقع من طرفه ويعد‬
‫هذا اإلنذار بمثابة حجز تحفظي‪.‬‬
‫‪. 38‬خبرة‪ :‬الخبرة لغة هي العلم بالش يء‪ ،‬والخبير هو العالم أو الخابر‪ ،‬ويقال خبرت األمر إذا عرفته على حقيقته‪ .‬أما في االصطالح‬
‫الفقهي‪ ،‬فإنها استشارة فنية تقوم بها املحكمة بقصد الحصول على معلومات ضرورية عن طريق أهل االختصاص‪ ،‬وذلك للبث‬
‫في كل املسائل التي يستلزم الفصل فيها أمورا علمية أو فنية ال تستطيع املحكمة االملام بها ‪.‬‬
‫‪- 39‬الخزينة عامة للمملكة‪ :‬تتولى الخزينة العامة للمملكة مهمة تنفيذ العمليات املالية العامة املحددة في النفقات العمومية أو‬
‫تحصيل املوارد العمومية‪ ،‬وتستعين في ذلك بأجهزة ذات امتداد وطني ومحلي‪ .‬وحسب مقتضيات املادتين ‪ 10‬و‪ 11‬من نظام‬
‫املحاسبة العمومية‪ ،‬فان الخزينة العامة هي التي تتولى تحصيل الضرائب والرسوم‪ ،‬الذي يعتبر نقال لألموال من ذمة املمول إلى‬
‫الخزينة‪ .‬وتتبع الخزينة في ذلك طريقتين في التحصيل‪ :‬طريقة التحصيل الرضائي الذي يعتبر القاعدة في تحصيل ديون الدولة‪،‬‬
‫وطريقة التحصيل الجبري الذي ال يتم اللجوء إليه إال في حالة تعذر استخالص الدين الضريبي بالطرقة الرضائية ‪.‬‬
‫‪- 40‬دين عام ‪ :‬هو كل مبلغ متأت من الضرائب والرسوم و غيرها من املصادر التي عمل املشرع في املدونة على تعدادها باستثناء‬
‫الديون ذات الطابع التجاري ‪ ،‬وهو دين حملي ال طلبي أي أنه على املدين أن يحمله إلى دائنه األعلى ال على الدائن أن يطالب به ‪.‬‬
‫‪- 41‬دفع معجل ‪ :‬عندما يتقدم املطالب باألداء برغبة منه و بكل تلقائية ملصلحة التحصيل‪ ،‬ويدفع ما عليه من واجبات ‪.‬‬

‫‪115‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪- 42‬دفع مؤجل ‪ :‬إذا تم استدعاء الخاضع للضريبة ودعوته للقيام بدفع مستحقات الدولة لدى القباضة‪ ،‬وقام بتسديد ما عليه‬
‫من أداءات و ديون ‪.‬‬
‫‪- 43‬دعوى القضاء الشامل ‪ :‬هي املنازعة التي يفصل فيها القاض ي اإلداري بين طرفين غير متساويين أي اإلدارة وامللزم‪ ،‬بحيث‬
‫يمكن للقاض ي أن يعمد إلى اإلسقاط الكلي أو الجزئي للضريبة أو يعدل موضوعها أو شكلها ‪.‬‬
‫‪- 44‬دعوى اإللغاء ‪ :‬هي دعوي يهدف من ورائها امللزم املنازعة في شرعية الفرض الضريبي‪ ،‬وتكون معفاة من أداء الرسوم‬
‫القضائية‪ .‬ولهذا يلجأ امللزم في كثير من األحيان‪ ،‬الى رفع دعواه ضمن قضاء اإللغاء مما يعرضها لعدم القبول‬
‫‪- 45‬ذعيرة ‪ :‬الجزاء الذي تفرضه االدارة الضريبية على كل ملزم يخل باملساطر املتعلقة بتأسيس وتصفية وتحصيل الضرائب‪،‬‬
‫وتكون الذعيرة عبارة عن أداء نقدي أو اسقاط الحق في االستفادة من بعض االمتيازات الجبائية ومقررة بواسطة القانون‬
‫الضريبي ‪.‬‬
‫‪- 46‬رسم ‪ :TAXE‬هو املبلغ الذي يدفعه الفرد في كل مرة تؤدي إليه خدمة معينة‪ ،‬تعود عليه بنفع خاص ينطوي في نفس الوقت‬
‫على نفع عام ‪.‬‬
‫‪- 47‬رسم محلي ‪ :‬اقتطاع نقدي بواسطة الهيئة املحلية‪ ،‬يدفعه الفرد جبرا مقابل نفع خاص يحصل عليه من جراء تأدية الوحدة‬
‫املحلية لخدماتها والتي يشترط فيها ان تناسب هذا الرسم ‪.‬‬
‫‪- 48‬رقم أعمال ‪ :‬هو مجموع ما تحققه مقاولة معينة من مداخيل ودائنيات مكتسبة‪ ،‬متعلقة ببيع السلع والخدمات خالل فترة‬
‫معينة ‪.‬‬
‫‪ -49‬سهم ‪ :‬تعتبر األسهم من أهم القيم املنقولة التي تصدرها شركات املساهمة‪ ،‬وتعني النصيب أو القيمة املالية التي يشترك أو‬
‫يساهم بها املساهم في رأسمال شركات املساهمة‪ .‬وينشأ السهم إما عند تأسيس الشركة عن طريق االكتتاب‪ ،‬وإما خالل حياتها‬
‫عن طريق الزيادة في رأسمالها بإصدار أسهم جديدة‪ ،‬أو برفع القيم االسمية لألسهم املوجودة ‪.‬‬
‫‪- 50‬سلطة تقديرية ‪ :‬سلطة تتوفر لإلدارة الضريبية‪ ،‬وبمقتضاها يجوز لهذه األخيرة أن تحدد أساس فرض الضريبة التي شابت‬
‫حسابات سنة محاسبية أو فترة فرضها إخالالت جسيمة‪ ،‬من شأنها أن تشكك في قيمة االثبات التي تكتسيها املحاسبة ‪.‬‬
‫‪- 51‬سياسة جبائية ‪ :‬مجموع القرارات املتخذة من أجل خلق وتنظيم وتطبيق االقتطاعات الجبائية بتطابق مع أهداف السلطات‬
‫العمومية‪ ،‬فهي انعكاس لألفكار السياسية واإليديولوجية ملجتمع معين في زمن معين ‪.‬‬
‫‪- 52‬سرمنهي ‪ :‬هو التزام أو موجب‪ ،‬يقض ي على الذين يطلعون بحكم مهنتهم أو وظيفتهم على معلومات شخصية أو إدارية بأن ال‬
‫يذيعوها للغير تحت طائلة القانون ‪.‬‬
‫‪- 53‬شركة ‪ :‬عقد يلتزم بمقتضاه شخصان أو أكثر بأن يساهم كل منهم في مشروع يستهدف الربح بتقديم حصة من مال أو عمل‪،‬‬
‫القتسام ما قد ينشأ عن املشروع من ربح أو خسارة‪ .‬وتتوزع الشركات الى صنفين اثنين رئيسيين‪ ،‬هما شركات األشخاص وشركات‬
‫االموال ‪:‬‬
‫‪-‬شركات األشخاص ‪ :‬وهي الشركات التي تقوم على االعتبار الشخص ي‪ ،‬وتتكون أساسا من عدد قليل من األشخاص تربطهم‬
‫صلة معينة كصلة القرابة أو الصداقة أو املعرفة‪ ،‬ويثق كل منهم في اآلخر وفي قدرته وكفاءته‪ .‬وعلى ذلك‪ ،‬فإنه متى ما قام ما يهدد‬
‫الثقة بين الشركاء ويهدم االعتبار الشخص ي الذي تقوم عليه هذه الشركات‪ ،‬فإن الشركة قد تتعرض للحل‪ .‬وذلك‪ ،‬يترتب في‬
‫األصل على وفاة أحد الشركاء في شركات األشخاص أو الحجر عليه أو إفالسه أو انسحابه من الشركة حل الشركة‪ .‬وتشمل‬
‫شركات األشخاص ‪:‬‬
‫‪-‬شركة التضامن ‪ :‬وهي النموذج األمثل لشركات األشخاص‪ ،‬حيث يكون كل شريك فيها مسؤوال مسؤولية تضامنية وفي جميع‬
‫أمواله عن ديون الشركة‪ ،‬كما يكتسب كل شريك فيها صفة التاجر ‪.‬‬

‫‪116‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪-‬شركة التوصية البسيطة ‪ :‬وتتكون من فريقين من الشركاء ؛ شركاء متضامنين يخضعون لنفس النظام القانوني الذي يخضع‬
‫له الشركاء في شركة التضامن‪ ،‬فيكونون مسؤولين مسؤولية تضامنية وغير محددة عن ديون الشركة ويكتسبون صفة التاجر‪،‬‬
‫وشركاء موصين‪ ،‬ال يسألون عن ديون الشركة إال في حدود حصصهم‪ ،‬وال يكتسبون صفة التاجر وال يشاركون في إدارة الشركة ‪.‬‬
‫‪-‬شركة املحاصة ‪ :‬وهي شركة مستترة ال تتمتع بالشخصية املعنوية‪ ،‬وال وجود لها بالنسبة إلى الغير وتقتصر آثارها على الشركاء‬
‫فقط ‪.‬‬
‫‪-‬شركات األموال ‪ :‬وهي الشركات التي تقوم أساسا على االعتبار املالي وال يكون لشخصية الشريك أثر فيها‪ ،‬فالعبرة في هذه‬
‫الشركات بما يقدمه كل شريك من مال‪ .‬ولهذا‪ ،‬فإن هذه الشركات ال تتأثر بما قد يطرأ على شخص الشريك كوفاته أو إفالسه أو‬
‫الحجر عليه‪ .‬وشركات األموال‪ ،‬تشمل شركات املساهمة وشركات التوصية باألسهم ‪.‬‬
‫‪-‬شركات املساهمة ‪ :‬وهي التي يجب أن ال يقل عدد الشركاء فيها عن خمسة‪ ،‬وأن ال يقل رأسمالها عن ثالثة ماليين درهم اذا كانت‬
‫تدعو الجمهور لالكتتاب‪ ،‬و ثالثمائة الف درهم اذا كانت ال تدعو الى ذلك‪ .‬وينقسم رأس مال هذه الشركة إلى أسهم متساوية‬
‫قابلة للتداول‪ ،‬وال يسأل الشركاء فيها إال بقدر أسهمهم‪ ،‬ويدفع عند تأسيس الشركة نصف الحد األدنى من رأس املال على األقل ‪.‬‬
‫‪-‬شركة التوصية باألسهم ‪ :‬وهي التي يقسم رأسمالها الى أسهم وتتكون بين شريك متضامن أو أكثر لهم صفة تاجر‪ ،‬يسألون‬
‫بالتضامن ودون تحديد عن ديون الشركة وبين شركاء موصين لهم صفة مساهمين وال يتحملون الخسائر إال في حدود حصصهم‪،‬‬
‫وال يمكن أن يقل عدد الشركاء املوصين عن ثالثة ‪.‬‬
‫‪-‬شركة ذات املسؤولية املحدودة ‪ :‬وتتكون من شريك واحد على األقل أوخمسون شريكا على األكثر‪ ،‬وأن ال يقل رأسمالها عن‬
‫مائة الف درهم‪ ،‬وتشبه شركات األشخاص من حيث قلة عدد الشركاء والتضامن بين الشركاء‪ ،‬وهي تشبه شركات األموال من‬
‫حيث تحديد مسؤولية كل شريك فيها عن ديون الشركة بمقدار حصته‪ ،‬ومن حيث نظام إدارتها والرقابة عليها‪ .‬وال يجوز لألبناك‬
‫وشركات التأمين‪ ،‬أن تتخذ شكل الشركة ذات املسؤولية املحدودة ‪.‬‬
‫‪- 54‬شسيع املداخيل ‪ :‬يعتبر موظفا جماعيا يعمل تحت إشراف السلطة الرئاسية للمر بالصرف‪ ،‬ويقوم باستخالص الرسوم‬
‫املحلية غير تلك املنوط أمر استخالصها باملصالح التابعة للمديرية العامة للضرائب ‪.‬‬
‫ص ‪ -55‬صعوبة املقاولة ‪ :‬هي كل ما من شأنه أن يخل باستمرارية استغالل املقاولة ويهددها بالتوقف أو إنهاء النشاط ؛ إذ يترتب‬
‫عن هذا الوضع الذي تعيشه املقاولة وضعية ضريبية خاصة ‪.‬‬
‫‪- 56‬صلح ضريبي ‪ :‬سبيل لفض املنازعة الجبائية بين االدارة الجبائية وامللزم‪ ،‬وذلك عن طريق االتفاق حول حل يرض ي الطرفين‬
‫خارج مساطر املنازعة املعمول قانونا ‪.‬‬
‫‪- 57‬طرق التحصيل‪ :‬تستوفي الديون العمومية‪ ،‬على الشكل التالي ‪ - :‬عن طريق األداء التلقائي بالنسبة إلى الحقوق الواجب‬
‫دفعها نقدا ‪ -‬أو بواسطة تصريح امللزمين بالنسبة إلى الضرائب املصرح بها ؛ ‪ -‬أو بموجب أوامر باملداخيل فردية أو جماعية‪،‬‬
‫يصدرها وفقا للقانون اآلمرون بالصرف املختصون‪.‬‬
‫‪ -58‬طلب استعطافي‪ :‬إذا كانت الطلبات التنازعية تهدف إلى حث اإلدارة على مراجعة موقفها ومنح امللزم حقا يضمنه القانون‪،‬‬
‫فإن الطلبات االستعطافية تهم اإلعفاء من الغرامات وفوائد التأخير ‪.‬‬
‫‪- 59‬ضريبة ‪ :IMPOT‬هي اقتطاع نقدي دوري أو سنوي نهائي إجباري‪ ،‬بدون مقابل ويتم من طرف السلطة العمومية ‪.‬‬
‫‪- 60‬ضريبة مباشرة‪ :‬هي تلك التي تفرض مباشرة بمناسبة تحقق الدخل أو وجود رأس املال تحت يد املمول الضريبي ‪.‬‬
‫‪- 61‬ضريبة غيرمباشرة‪ :‬هي تلك الضريبة التي تفرض عند استعمال الثروة إنفاقها أو تداولها ‪.‬‬
‫‪- 62‬ضريبة نسبية‪ :‬هي تلك التي تفرض بمعدل ثابت رغم تغير قيمة املادة الخاضعة للضريبة ‪.‬‬
‫‪- 63‬ضريبة تصاعدية‪ :‬هي تلك التي يتصاعد سعرها الحقيقي بمجرد تصاعد محلها (املادة الخاضعة للضريبة)‪ ،‬ويأخذ تصاعد‬
‫الضريبة أشكاال مختلفة نذكر منها‪ :‬التصاعد اإلجمالي أو بالطبقات والتصاعد بالشرائح ‪.‬‬

‫‪117‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪- 64‬ضمانات امللزم‪ :‬هي مجموعة من الحقوق واالمتيازات التي خصها املشرع للملزم لضمان حقوقه أثناء عملية التحصيل‪ ،‬في‬
‫مواجهة السلطات التي تتمتع بها اإلدارة من أجل استخالص ديونها‪ ،‬واملتمثلة في تدابيرها الجبرية وما يلي ذلك من متابعات ‪.‬‬
‫‪- 65‬عائدات مالية ‪ :‬هي مجموع املداخيل التي تحققها املقاولة‪ ،‬اما نتيجة ‪:‬‬
‫‪-‬انشطة االستغالل التي تقوم بها‪ ،‬واملتمثلة في بيع السلع والخدمات وتغير مخزون املنتجات وإعانات االستغالل‪ ،‬واملستعقرات‬
‫املنتجة من طرف املقاولة لنفسها (عائدات االستغالل) ؛‬
‫‪ -‬األنشطة والعمليات املالية‪ ،‬واملتعلقة بالفوائد الجارية وعوائد االسهم وحصص املشاركة ومكاسب الصرف (عائدات مالية)؛‬
‫‪ -‬مداخيل استثنائية‪ ،‬متعلقة بالنشاط غير العادي للمقاولة كإعانات التوازن أو بيع مستعقرات مستعملة (عائدات غير جارية)‪.‬‬
‫‪ -66‬عوائد االسهم ‪ produits des actions :‬ما يحصل عليه مالكو االسهم من األرباح املوزعة أو االحتياطات املالية‪ ،‬التي تملكها‬
‫الشركة واملسجلة ضمن رأسمالها ‪.‬‬
‫‪- 67‬عجز ‪ :‬هو النتيجة املحاسبية السلبية التي تحصل عليها املقاولة خالل سنة معينة‪ ،‬بفعل تجاوز مبلغ التكاليف حجم‬
‫العائدات‪ ،‬ويمكن خصمها من النتيجة الجبائية للسنوات املقبلة ‪.‬‬
‫‪- 68‬عالوة التأخير ‪ :‬هي عبارة عن زيادة في املبلغ الواجب أداؤه‪ ،‬عند األداء خارج اآلجال القانونية ‪.‬‬
‫‪- 69‬غش ضريبي ‪ :‬فن التخلص من الضريبة وإعطاء عرض خاطئ للواقع او تفسير مضلل‪ ،‬ومن أجل ذلك يستعمل املكلف الغش‬
‫واالحتيال مرتكبا بذلك جرائم مالية يعاقب عليها القانون‪.‬‬
‫‪. 70‬غرامة ضريبية ‪ :‬مبلغ من املال تقره الدولة على امللزم الذي يخالف مقتضيات التشريع الضريبي‪ ،‬أو يمتنع عن أداء الضريبة‬
‫أو الرسم املحلي ‪.‬‬
‫‪. 71‬فاتورة ‪ :‬وثيقة تجارية صادرة عن البائع للمشتري‪ ،‬تبين املنتجات والكميات والسعر املتفق عليه للمنتجات أو الخدمات التي‬
‫قدمها البائع للمشتري ‪ ،‬وتوضح طبيعة ومدة األداء‪ .‬كما يجب أن تتضمن البيانات املنصوص عليها في املادة ‪ 145‬املدونة العامة‬
‫للضرائب واملتمثلة في‪:‬‬
‫‪-‬هوية البائع‪ - ،‬تاريخ انجاز عملية البيع والرقم التسلسلي؛ ‪ -‬رقم التعريف الضريبي؛ ‪ -‬رقم التسجيل في الرسم املنهي‪ - ،‬األسماء‬
‫الشخصية والعائلية للزبون‪ - ،‬الكمية وثمن البيع ومبلغ الضريبة على القيمة املضافة ‪.‬‬
‫‪. 72‬فرض تلقائي للضريبة ‪ :‬يمكن لإلدارة الضريبية أن تفرض األسس الضريبية بصفة فردية‪ ،‬وفي غياب مساطر التصحيح‬
‫العادية أو السريعة‪ ،‬وهذا ما يسمى بمسطرة الفرض التلقائي للضريبة‪.‬‬
‫‪ .73‬فحص جبائي ‪ :‬هو نوع من الرقابة التي تمارسها االدارة الضريبية‪ ،‬على مجموع االجراءات الرامية الى مقارنة العمليات‬
‫املحاسبية للملزمين مع املعلومات املحصل عليها من طرف هذه األخيرة‪ ،‬لقياس مدى مصداقية التصريحات املدلى بها‪ .‬فالفحص‬
‫الجبائي‪ ،‬هو إجراء أو وسيلة بيد االدارة الضريبية‪ ،‬تلجأ اليها للتأكد من صدق االقرارات املقدمة من طرف امللزم‪.‬‬
‫‪- 74‬قواعد الضريبة ‪ :‬يقصد بقواعد الضريبة املبادئ التي يستحسن أن يسترشد بها املشرع عند وضعه للنظام الضريبي‪ .‬وتهدف‬
‫هذه القواعد إلى تحقيق مصلحة افراد املجتمع من جهة‪ ،‬ومصلحة الخزينة العامة من جهة أخرى‪ .‬وهذه القواعد هي ‪:‬‬
‫أ‪ -‬قاعدة العدالة ‪ :‬يجب عند فرض الضرائب مراعاة تحقيق العدالة في توزيع األعباء العامة بين املواطنين حسب قدراتهم ‪.‬‬
‫ب‪ -‬قاعدة اليقين ‪ :‬أن تكون الضريبة واضحة من حيث املقدار وموعد وكيفية الدفع‪ ،‬وتؤدي مراعاة هذه القاعدة إلى علم امللزم‬
‫بالتزاماته اتجاه الدولة‪ ،‬ومن ثم يستطيع الدفاع عن حقوقه ضد أي تعسف أو سوء استعمال للسلطة من جانبها ‪.‬‬
‫ج‪ -‬قاعدة املالءمة ‪ :‬أن تكون إجراءات فرض وتحصيل الضريبة مالئمة لظروف امللزم وطبيعة عمله‪ ،‬ونوع النشاط االقتصادي‬
‫الذي يزاوله أو املهنة التي يمارسها ‪.‬‬
‫د‪ -‬قاعدة االقتصاد ‪ :‬وتقوم هذه القاعدة على مبدأ عدم اإلسراف في تكاليف التحصيل‪ ،‬تجنبا لتبذير األموال والطاقات وتفاديا‬
‫لهدر الجهود وضياع الوقت ‪.‬‬

‫‪118‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪- 75‬قباضة ‪ :‬هي عبارة عن وحدة ادارية رئيسية داخل الهرم االداري للخزينة العامة للمملكة‪ ،‬وظيفتها تحصيل الديون العمومية‪.‬‬
‫ويوجد على رأس كل قباضة القابض‪ ،‬الذي يعتبر املسؤول األول عن سير مختلف مصالح القباضة‪ ،‬ويتولى املهام التالية ‪ - :‬تحمل‬
‫واستخالص قوائم التحصيل واإليرادات‪ ،‬والجداول الضريبية واألوامر‬
‫باملداخيل والغرامات التي يصدره اآلمرون بالصرف؛ ‪ -‬تحصيل األوامر بالتحصيل الصادرة عن املؤسسات العمومية التي تسمح‬
‫قوانينها بإحالة هذه األوامر على القباض؛ ‪ -‬أداء النفقات العمومية مثل املعاشات وغيرها‪ ،‬واملشاركة في انعاش وأداء سندات‬
‫الخزينة‪ ،‬وباقي الديون األخرى وتنفيذ العمليات البنكية ‪.‬‬
‫‪-‬مسك املحاسبة؛ ‪ -‬تيهئ حساب التسيير بالنسبة لجميع العمليات التي يقوم بها في ميدان تحصيل املوارد وأداء النفقات‪.‬‬
‫‪ -76‬قباضة جماعية ‪ :‬تتولى هذه الوحدات التسيير املالي واملحاسبي مليزانيات الجماعات الترابية وهيآتها‪ ،‬ويرأس هذه املصلحة‬
‫القابض الجماعي الذي يعتبر موظفا عموميا يعين من طرف وزير املالية ويعمل تحت اشراف الخازن العام للملكة‪ .‬ويقوم‬
‫بتحصيل الرسوم املحلية بناء على قوائم يصدرها اآلمرون بالصرف‪ .‬وفي هذا اإلطار‪ ،‬يقوم القابض الجماعي بمراقبة األوامر‬
‫باملداخيل واألوامر بالصرف‪ ،‬وذلك بعد التأكد من صحتها وصالحيتها‪ ،‬إذ يضع صيغة "قابلة لالستخالص"‪ ،‬فيما يخص املداخيل‬
‫أو صيغة «صالح لألداء» بالنسبة للنفقات‪ .‬وبهذه الوظيفة يراقب القابض الجماعي مشروعية قرارات اآلمر بالصرف‪ ،‬اذ يعتبر‬
‫بمثابة املستشار او املساعد التقني ألجل تدبير عقالني وفعال للميزانيات الجماعية‪ .‬وتتوفر القباضات الجماعية للقيام بهذه‬
‫املهام على تنظيم تفرضه طبيعة الوظائف املوكلة لها‪ ،‬بحيث نجد في هذا االطار مصلحة استخالص املداخيل‪ ،‬مصلحة مراقبة‬
‫االلتزام بالنفقات الجماعية ودفعها‪ ،‬ومصلحة التأشير على النفقات ومصلحة املحاسبة املركزة‪.‬‬
‫‪- 77‬قيمة مضافة ‪ :‬هي قيمة تمثل الفرق بين قيمة السلع املنتجة وقيمة املواد التي ادخلت في إنتاجها‪ ،‬وهو ما يعرف باالستهالك‬
‫الوسيط في عملية اإلنتاج‪ .‬وبصيغة أخرى فإن القيمة املضافة تساوي ثمن البيع ناقص كلفة الشراء أو كلفة اإلنتاج‪ .‬وهذه‬
‫املعادلة‪ ،‬تسمح بتطبيق الضريبة على القيمة املضافة القائمة على األداء املجزأ وفقا ملقتضيات املدونة العامة للضرائب ‪.‬‬
‫‪ -78‬كراء ‪ :‬هو عقد يمنح بموجبه أحد املتعاقدين للخر منفعة عقار أو منقول خالل مدة معينة‪ ،‬مقابل أجرة معلومة يلتزم‬
‫الطرف اآلخر بتسديدها له‪ .‬وتندرج ضمن هذا الصنف عقود كراء األراض ي الفالحية غير املحفظة‪ ،‬ولو كانت مبرمة ملدة أربعين‬
‫سنة ‪.‬‬
‫‪- 79‬كراء حكري ‪ :‬هو نوع من الكراء يمنح مستأجر العقار املحفظ حقا عينيا قابال للرهن الرسمي‪ ،‬وقد حدد املشرع أمده بما‬
‫يفوق ثمانية عشر عاما وال يتجاوز تسعة وتسعين سنة ‪.‬‬
‫‪- 80‬لجان ضريبية ‪ :‬هي عبارة عن هیآت مستقلة عن اإلدارة تختص بالنظر ‪ -‬كمرحلة أولى ‪ -‬في املنازعات الضريبية قبل اللجوء‬
‫الى القضاء املختص‪ .‬وتنقسم هذه اللجان حسب القانون الضريبي املغربي‪ ،‬الى كل من «اللجنة املحلية لتقدير الضريبة» كدرجة‬
‫ابتدائية‪ ،‬و«اللجنة الوطنية للنظر في الطعون املتعلقة بالضريبة» كدرجة استئنافية ‪.‬‬
‫‪- 81‬مال عام ‪ :‬كل ما تملكه الدولة وسائر األشخاص العامة من أموال عقارية أو منقولة‪ ،‬مخصصة لتحقيق منفعة عامة سواء‬
‫بطبيعتها أو بتهيئة اإلنسان لها‪.‬‬
‫‪ -82‬ملزم جبائي ‪ :‬يعني لفظ امللزم‪ ،‬دافع الضريبة أو الشخص الطبيعي أو املعنوي الذي يكون عليه واجب االلتزام بدفع الضريبة‪،‬‬
‫نتيجة قيامه بنشاط محدد أو نتيجة عمله أو الفوائد التي يحصل عليها من رؤوس األموال‪ .‬ونجد عدة مصطلحات الوصف دافع‬
‫الضرائب‪ ،‬كعبارة املمول ‪ Contribuable‬وغالبا ما تستعمل بالنسبة للضرائب املباشرة‪ ،‬أو املكلف أو دافع الضريبة‪ .‬أما كلمة‬
‫ملزم‪ Redevable،‬فتستعمل بالنسبة للضرائب الغير مباشرة شأنها شأن عبارة الخاضع للضريبة ‪ Assujetti.‬وعليه‪ ،‬فاستعمال‬
‫كلمة ملزم يعود إلى وجود التزام بدفع ضريبة مصدرها القانون ‪..‬‬
‫‪- 83‬مقدرة تكليفية ‪ :‬واملقصود باملقدرة التكليفية قدرة املكلف على تحمل العبء الضريبي‪ ،‬دون اإلضرار بوجوده أو بمقدرته‬
‫اإلنتاجية | ‪.‬‬

‫‪119‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪- 84‬موطن ضريبي ‪ :‬هو املكان الرئيس ي الذي يزاول فيه كل ملزم نشاطه الرئيس ي واملدلى به إلى االدارة الضريبية‪ ،‬واملبين كذلك‬
‫في القانون األساس ي بالنسبة للشركات‪ .‬وتبلغ جميع املساطر واإلجراءات الجبائية إلى املوطن الجبائي للملزم ‪.‬‬
‫‪- 85‬مستخرج الجدول الضريبي ‪ :‬عبارة عن وثيقة تسحب بطريقة معلوماتية تدعى الجدولة‪ ،‬باستطاعة كل من يهمه األمر التقدم‬
‫إلى القباضة التي يخضع لدائرة نفوذها من أجل الحصول على كشف الوضعية الضريبية‪ ،‬بحيث يمكنه القابض من مستخرج‬
‫للجدول الضريبي عن طريق طلب يتقدم في هذا الشأن‪ .‬ويحتوي مستخرج الجداول على عدة بيانات من خاللها نتعرف ‪: .‬‬
‫‪-‬على املصلحة التي تراسل امللزم أي القباضة (بواسطة رمز) ‪ -‬على هوية امللزم (شخص طبيعي أو معنوي‪ ،‬عنوانه موطنه الجبائي‬
‫النشاط الذي يزاوله‪ ،‬ونوع الضريبة املطبقة)‪ - .‬على جرد ملا ترتب في ذمة امللزم من أصل الدين وتوابعه ‪.‬‬
‫‪- 86‬مستعقرات ‪ immobilisation :‬هي أصول ثابتة تزيد مدة استعمالها من سنة ألخرى‪ ،‬ويمكن أن تتخذ االشكال التالية ‪:‬‬
‫•مستعقرات في القيم املعدومة ‪ :‬أي التكاليف املتعلقة بتأسيس الشركة ويتم اهتالكها داخل أجل ال يتعدى ‪ 5‬سنوات ‪.‬‬
‫•مستعقرات غيرمجسدة ‪ :‬وتهم األصول غير امللموسة مثل األصل التجاري‪ ،‬حقوق امللكية الصناعية والتجارية ‪.‬‬
‫•مستعقرات مجسدة ‪ :‬وتهم األراض ي‪ ،‬البناءات واآلليات واملعدات التابعة للشركة ‪.‬‬
‫•مستعقرات مالية ‪ :‬وتهم االسهم والسندات‪ ،‬وحصص املشاركة التي تزيد مدة استعمالها عن السنة ‪.‬‬
‫‪- 87‬مراقبة جبائية ‪ :‬مجموع العمليات واإلجراءات التي تهدف إلى التحقق من صحة ونزاهة االقرارات الضريبية املقدمة من طرف‬
‫امللزم‪ ،‬وذلك من خالل مقارنتها بعناصر ومعطيات خارجية‪ ،‬وهذا الحق محفوظ بنصوص ومواد التشريع الجبائي ‪.‬‬
‫‪- 88‬منازعة جبائية ‪ :‬هي مجموع القواعد واإلجراءات الشكلية واملوضوعية‪ ،‬التي تطبق على الخالفات الناشئة عن عملية ربط‬
‫أو تصفية أو تحصيل الضريبة والرسوم التي في حكمها بين اإلدارة وامللزم‪ ،‬بمناسبة الطعن اإلداري والقضائي في املادة الجبائية ‪.‬‬
‫‪- 89‬مساطرجبائية ‪ :‬هي مجموع االجراءات الشكلية واملسطرية التي تنظم عملية التضريب منذ تأسيس الضريبة الى غاية املنازعة‬
‫فيها‪ ،‬وهي مساطر ملزمة يترتب عليها اكتساب حق أو ضياعه ‪.‬‬
‫‪- 90‬معاوضة‪ :‬عقد بمقتضاه يعطي كل واحد من املتعاقدين للخر على سبيل امللكية شيئا منقوال أو عقاريا أو حقا معنويا‪،‬‬
‫مقابل ش يء أو حق آخر ‪.‬‬
‫‪- 91‬نتيجة جبائية ‪ :‬مجموع العائدات املفروض عليها الضريبة‪ ،‬مخصوم منها التكاليف القابلة للخصم والعجز القابل للترحيل‬
‫الناتج عن السنوات السابقة‪ .‬ويمكن حسابها أيضا انطالقا من جدول التصحيحات التي تجريها املقاولة لتكييف النتيجة‬
‫املحاسبية والوصول إلى النتيجة الجبائية الصافية‪ ،‬وذلك خارج إطار املحاسبة ضمن جدول مرفق بالتصريح الضريبي إلدماج‬
‫تلك التصحيحات‪ ،‬والتي تضاف للنتيجة الجبائية في حاالت إعادة اإلدماج ‪ ، réintégration‬أو تنقص من تلك النتيجة في حاالت‬
‫الخصوم الجبائية ‪déductions fiscales.‬‬
‫‪- 92‬نقل أو ترحيل العجز ‪ :‬وحسب هذا الشكل‪ ،‬فإن التشريع الضريبي يسمح للمقاولة بالخصم الكامل للخسائر املحققة من‬
‫األرباح الصافية الخاضعة للضريبة التي تم تحقيقها في السنوات األربع السابقة‪ ،‬باستثناء العجز املتعلق باهتالك املستعقرات‬
‫والذي يرحل بدون أجل ‪.‬‬
‫‪. 93‬نظام جبائي ‪ :‬الهيكل املتفرد بمالمحه وطريقة عمله لتحقيق أهداف املجتمع‪ ،‬وهو اإلطار الذي تعمل بداخله مجموعة من‬
‫الضرائب التي يراد باختيارها وتطبيقها تحقيق أهداف السياسة الضريبية ‪.‬‬
‫‪- 94‬نفقات جبائية ‪ :‬جميع االجراءات االستثنائية سواء اعفاءات‪ ،‬تخفيضات اسقاطات من الضريبة‪ ،‬هي في الحقيقة وسائل‬
‫تمنح بواسطتها الدولة مساعدة مالية لصالح بعض امللزمين‪ ،‬ورغم أنها ال تشكل طرفا في بنية النظام الجبائي فمن الناحية‬
‫العملية‪ ،‬تعد نفقات عمومية لها نفس أهداف النفقات املباشرة املقررة في امليزانية‪ ،‬ألنها تشكل تخفيضا من مبلغ الضرائب لذا‬
‫سميت بالنفقات الجبائية ‪.‬‬
‫‪- 95‬هبة ‪ :‬الهبة لغة هي التبرع والتفضل على الغير ولو بغير مال‪ ،‬أي بما ينتفع به مطلقا سواء كان ماال أم غير مال‪ .‬وقانونا‪،‬‬
‫فالهبة هي عقد يتصرف بمقتضاه الواهب في مال له دون عوض‪ ،‬ومن بين شروط هذا العقد ‪:‬‬

‫‪120‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪-‬نية التبرع باملال الذي يتصرف فيه الواهب؛ ‪ -‬االيجاب والقبول بين الواهب واملوهوب له ‪.‬‬
‫ومن الناحية الجبائية‪ ،‬فإن عقود الهبة املتعلقة بنقل امللكية بين االزواج أو األصول والفروع والتي تكون بدون مقابل‪ ،‬تبقى‬
‫معفاة من الضريبة على الدخل فيما يخص األرباح العقارية ‪.‬‬
‫‪- 96‬واقعة منشئة للضريبة ‪ :‬يقصد بالواقعة املنشئة للضريبة‪ ،‬الفعل أو التصرف املوجب لحصول الخزانة العامة على الضريبة‬
‫من املكلف بها‪ ،‬ويحدد قانون كل ضريبة الواقعة املنشئة لها والتي بطبيعة الحال تختلف من ضريبة إلى أخرى ‪.‬‬
‫‪- 97‬وعاء الضريبة ‪ :‬املادة أو الش يء الذي تفرض عليه الضريبة أو الرسم‪ ،‬وقد يكون ماال أو عمال أو غير ذلك ‪.‬‬
‫‪- 98‬وثائق محاسبية ‪ :‬تفيد مجموع ما يتطلب القانون مسكه من الخاضع للضريبة وإذا كانت املحاسبة ممسوكة بوسائل إعالمية‬
‫أو كانت الوثائق محفوظة في شكل جذاذات‪ ،‬وجب على الخاضع للضريبة أن يقدم إلى مفتش الضرائب جميع التسهيالت لتمكينه‬
‫من مراقبة املعطيات املسجلة وتحليلها ‪.‬‬
‫‪ -99‬وقف األداء‪ :‬يقصد بوقف أداء الدين العمومي‪ ،‬الحق املخول بمقتض ى القانون لكل شخص مطالب بهذا الدين أن يلتجئ‬
‫إلى املحاسب املكلف بالتحصيل من أجل أن يوقف مطالبته بدین عمومي‪ ،‬وذلك إلى حين البث في شكايته املتعلقة بموضوع الدين‬
‫سواء أمام اإلدارة أو أمام القضاء‪ ،‬شريطة أن يكون قد رفع مطالبته داخل اآلجال املنصوص عليها في القانون‪ ،‬وأن يكون قد كون‬
‫ضمانات من شأنها أن تؤمن تحصيل الديون املتنازع فيها ‪.‬‬
‫‪- 100‬يمين ‪ :‬إجراء يخضع له صنف من املوظفين العموميين ؛ فاملحاسب العمومي املكلف بالتحصيل مثال‪ ،‬يخضع لهذا االجراء‬
‫بعد تعيينه في هذه املهام‪ ،‬وذلك قبل توليه أول منصب محاسبي ووفق الشروط املنصوص عليها في النصوص التشريعية الجاري‬
‫بها العمل ‪.‬‬

‫‪121‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫الئحة املصادرواملراجع‬

‫دستور اململكة املغربية لسنة ‪.2011‬‬ ‫➢‬

‫فاطمة اعليلوش‪ ،‬الجباية التشاركية في القانون الضريبي املغربي دراسة مقارنة‪ ،‬مطبعة الرشاد سطات‪،‬‬ ‫➢‬
‫طبعة ‪.2018‬‬
‫املدونة العامة للضرائب‪ ،‬سلسلة نصوص ووثائق قانونية‪ ،‬مطبعة املعارف الجديدة‪ ،‬طبعة ‪.2020‬‬ ‫➢‬
‫‪-‬سعيد جفري‪ ،‬حجاج خالل‪ ،‬محمد عاطي هللا‪ ،‬الدليل العملي للمدونة العامة للضرائب‪ ،‬مطبعة الرشاد‪،‬‬ ‫➢‬
‫طبعة ‪.2014‬‬
‫محمد بلعوش ي‪ ،‬القانون الضريبي‪ ،‬مطبعة الجسور‪ ،‬طبعة ‪.2018‬‬ ‫➢‬
‫مدني أحميدوش‪ ،‬الوجيز في القانون الجبائي وفق آخر التعديالت‪ ،‬مطبعة دار القلم‪ ،‬الرباط‪ ،‬الطبعة األولى‬ ‫➢‬
‫‪.2008‬‬
‫مصطفى الكثيري‪ ،‬النظام الجبائي والتنمية االقتصادية باملغرب‪ ،‬منشورات املنظمة العربية للعلوم‬ ‫➢‬
‫اإلدارية‪ ،‬األردن‪ ،‬مطابع الدستور التجارية‪ ،‬عمان‪ ،‬الطبعة األولى ‪.1985‬‬
‫محمد شكيري‪ ،‬القانون الضريبي املغربي‪ ،‬الشركة املغربية لتوزيع الكتاب‪ ،‬طبعة ‪.2015‬‬ ‫➢‬
‫محمد النميلي‪ ،‬الوجيز في الضرائب باملغرب‪ ،‬مطبعة أنفو‪-‬برانت‪ ،‬طبعة أولى ‪.2016‬‬ ‫➢‬
‫عسو منصور‪ ،‬قانون امليزانية العامة ورهان الحكامة املالية الجديدة‪ ،‬مطبعة املعارف الجديدة‪ ،‬طبعة أولى‬ ‫➢‬
‫‪.2017‬‬
‫كريم لحرش‪ ،‬شرح القانون الضريبي املغربي‪ ،‬مكتبة الرشاد سطات‪ ،‬مطبعة النجاح الجديدة‪ ،‬طبعة ثالثة‬ ‫➢‬
‫‪.2019‬‬
‫عبد الغني خالد‪ ،‬تاريخ السياسة الجبائية باملغرب‪ ،‬القرن التاسع عشر‪ ،‬مطبعة دار النشر املغربية‪ ،‬طبعة‬ ‫➢‬
‫‪.2002‬‬
‫محمد البقالي‪ ،‬املدخ ــل الوجيز لدراسة القانون الضريبي مقاربة قانونية اجتماعية‪ ،‬طبعة ‪.2018‬‬ ‫➢‬
‫خالل حجاج‪ ،‬جباية املقاولة باملغرب‪ ،‬السلسلة املغربية للعلوم والتقنيات الضريبية‪ ،‬مطبعة األمينة‪،‬‬ ‫➢‬
‫الرباط‪ ،‬العدد السابع‪.2014 ،‬‬
‫محمد بوجنون‪ ،‬القانون الضريبي املغربي‪ ،‬طبعة ‪.2017‬‬ ‫➢‬
‫إدريس خدري‪ ،‬القانون الجبائي املغربي‪ ،‬طبعة ‪.2007‬‬ ‫➢‬
‫إبراهيم أولتيت‪ ،‬القانون الجبائي‪ ،‬طبعة ‪.2014‬‬ ‫➢‬
‫سعيد جفري‪ ،‬تدبير املالية العمومية باملغرب‪ ،‬مطبعة أوماكراف‪ ،‬الطبعة األولى‪.2009 ،‬‬ ‫➢‬
‫عبد الفتاح بلخال‪ ،‬الضرائب في املغرب‪ ،‬دار أبي رقراق‪ ،‬الطبعة األولى لسنة ‪.2009‬‬ ‫➢‬
‫تقرير مجلس االقتصادي واإلجتماعي والبيئي‪ ،‬من أجل نظام جبائي يشكل دعامة أساسية لبناء النموذج‬ ‫➢‬
‫التنموي الجديد‪.2019 ،‬‬

‫‪122‬‬
‫ املصطفى قريش ي‬:‫األستاذ‬ 2020/2019 ‫القانون الجبائي‬

: ‫➢ املراجع بالفرنسية‬
➢ Droit fiscal général, Christophe de la mardiere, champ universitaire, édition 2012 .
➢ Ahmed TAZI, Aperçu sur La fiscalité Marocaine actuelle, édition almadariss Casablanca,
1995.
➢ Jean Pierre CASIMER, Contrôle Fiscal : Contentieux et Recouvrement, Edition Groupe
Revue Fiduciaires, 10éme Edition, 2005.
➢ Mohamed ABOU EL JAOUAD, Fiscalité appliquée à l'entreprise marocaine, Edition
Maghrébine, Casablanca, 2010.
➢ Mohamed NMILI, Les Impôts au Maroc, Imprimerie El Maarif Al Jadida, Rabat 4ème édition,
2012.
➢ arki Comptabilité fiscal de l'entreprise, éditions maisons des livres,
➢ Code général des impôts 2020, édition 2020.
➢ www.tax.gov.ma

123
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫الفهرس‬
‫مقدمة ‪2................................................................................................................................................‬‬
‫الفصل األول‪ :‬اإلطار النظري والتاريخي للقانون الجبائي‪4.............................................................................................. .‬‬
‫املبحث األول‪ :‬النظرية العامة للضريبة‪4........................................................................................................... .‬‬
‫املطلب األول‪ :‬مفهوم القانون الجبائي وخصائصه واملفاهيم املشابهة له‪5...................................................................... .‬‬
‫الفرع األول‪ :‬مفهوم القانون الجبائي واملقاربات املرتبطة به‪5................................................................................ .‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬القانون الجبائي واملفاهيم املشابهة له‪6....................................................................................... .‬‬
‫الفرع الثالث‪ :‬خصائص القانون الجبائي ‪6..................................................................................................‬‬
‫الفرع الرابع‪ :‬عالقة القانون الجبائي بمختلف فروع القانون‪6.............................................................................. .‬‬
‫أ‪-‬عالقة القانون الجبائي بفروع القانون العام‪7............................................................................................ :‬‬
‫ب‪-‬عالقة القانون الجبائي بالقانون الخاص‪8............................................................................................... .‬‬
‫املطلب الثاني‪ :‬مصادرومبادئ القانون الجبائي وتطوره التاريخي‪8.............................................................................. .‬‬
‫الفرع األول‪ :‬املصادر القانونية‪9............................................................................................................ .‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬املصادر املفسرة للقاعدة الجبائية‪10 ......................................................................................... :‬‬
‫الفرع الثالث‪ :‬املبادئ العامة للقانون الجبائي‪10 ............................................................................................‬‬
‫الفرع الرابع‪ :‬املبادئ الدستورية للقانون الضريبي‪11 ........................................................................................‬‬
‫الفرع الخامس‪ :‬التطور التاريخي للقانون الضريبي املغربي‪11 ............................................................................... .‬‬
‫‪-1‬مرحلة ما قبل الحماية‪12 ................................................................................................................ .‬‬
‫‪ -2‬مرحلة الحماية‪13 ....................................................................................................................... .‬‬
‫‪-3‬مرحلة ما بعد االستقالل‪13 .............................................................................................................. .‬‬
‫املطلب األول‪ :‬النظرية العامة للضريبة‪16 ..................................................................................................... .‬‬
‫الفرع األول‪ :‬مفهوم الضريبة وخصائصها‪16 ............................................................................................... .‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬الضريبة واملفاهيم املشابهة لها‪17 ............................................................................................ .‬‬
‫املطلب الثاني‪ :‬مشروعية الضريبة ووظائفها‪18 ................................................................................................ .‬‬
‫الفرع األول‪ :‬مشروعية الضريبة ‪18 .........................................................................................................‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬وظائف أو أهداف الضريبة‪19 ................................................................................................ .‬‬
‫املطلب الثالث‪ :‬مراحل نشوء االلتزام الجبائي وتصنيفات الضرائب‪20 ......................................................................... .‬‬
‫الفرع األول‪ :‬مراحل نشوء االلتزام الجبائي ‪20 ...............................................................................................‬‬
‫الفقرة األولى‪ :‬تحديد وتقديرالوعاء الضريبي‪21 ............................................................................................ .‬‬
‫الفقرة الثانية ‪ :‬تصفية الضريبة أو سعرالضريبة ‪24 ........................................................................................‬‬
‫الفقرة الثالثة‪ :‬تحصيل الضريبة‪28 ........................................................................................................ .‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬تصنيف الضرائب ‪31 ..........................................................................................................‬‬
‫الفقرة األولى ‪ :‬الضرائب املباشرة والضرائب غيراملباشرة‪31 ................................................................................ .‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬أنواع الضرائب املباشرة وغيراملباشرة ‪33 ....................................................................................‬‬

‫‪124‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫الفصل الثاني‪ :‬اإلطار التطبيقي للنظام الضريبي املغربي ‪39 ............................................................................................‬‬

‫املبحث األول‪ :‬الضريبة على الشركات‪39 ............................................................................................................‬‬
‫املطلب األول‪ :‬خصائص الضريبة على الشركات ‪39 .............................................................................................‬‬
‫املطلب الثاني‪ :‬تعريف ونطاق تطبيق الضريبة على الشركات ‪41 .................................................................................‬‬
‫الفقرة األولى‪ :‬تعريف الضريبة على الشركات ‪41 .............................................................................................‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬نطاق تطبيق الضريبة على الشركات ‪41 ......................................................................................‬‬
‫الفقرة الثالثة‪ :‬اإلعفاءات من الضريبة على الشركات ‪43 ....................................................................................‬‬
‫أوال‪ :‬اإلعفاءات الدائمة من الضريبة وفرضها باألسعار املخفضة بصفة دائمة ‪44 ...........................................................‬‬
‫ثانيا‪ -‬اإلعفاءات املؤقتة من الضريبة وفرضها بأسعار منخفضة بصفة املؤقت‪46 .......................................................... :‬‬
‫جيم‪ -‬شروط اإلعفاء‪46 .................................................................................................................... :‬‬
‫املطلب الثالث‪ :‬تنظيم الضريبة على الشركات ‪47 ...............................................................................................‬‬
‫الفرع األول‪ :‬وعاء الضريبة على الشركات‪47 .................................................................................................‬‬
‫الفقرة األول‪ :‬تحديد األساس املفروضة عليه الضريبة ‪48 ...................................................................................‬‬
‫أوال‪ :‬الحصيلة الخاضعة للضريبة ‪48 .......................................................................................................‬‬
‫ثانيا‪ :‬العائدات املفروضة عليها الضريبة ‪49 .................................................................................................‬‬
‫ثالثا‪ :‬التكاليف القابلة للخصم‪52 .......................................................................................................... :‬‬
‫رابعا‪ -‬التكاليف غيرالقابلة للخصم (املادة ‪55 .......................................................................................... )11‬‬
‫خامسا‪ -‬العجزالقابل للترحيل (املادة ‪56 ............................................................................................... )12‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬أساس فرض الضريبة املحجوزة في املنبع ‪56 .................................................................................‬‬
‫الفقرة الثالثة‪ :‬أساس فرض الضريبة على الشركات غيراملقيمة‪57 ..........................................................................‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬تصفية الضريبة على الشركات ‪57 .............................................................................................‬‬
‫أوال‪ :‬فترة ومكان فرض الضريبة ‪57 ..........................................................................................................‬‬
‫ثانيا‪ :‬أسعار الضريبة ‪57 .....................................................................................................................‬‬
‫ثالثا‪ -‬الحد األدنى للضريبة على الشركات‪ :‬املادة ‪ 144‬من املدونة ‪59 .........................................................................‬‬
‫الفرع الثالث‪ :‬تحصيل الضريبة على الشركات ‪59 ...........................................................................................‬‬
‫املبحث الثاني‪ :‬الضريبة على الدخل‪62 ............................................................................................................ .‬‬
‫املطلب األول‪ :‬نطاق تطبيق الضريبة على الدخل ‪62 ............................................................................................‬‬
‫الفقرة األولى‪ :‬تعريف وخصائص الضريبة على الدخل‪62 .................................................................................. :‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬مجال تطبيق الضريبة على الدخل ‪64 .......................................................................................‬‬
‫املطلب الثاني‪ :‬وعاء الضريبة على الدخل ‪66 ....................................................................................................‬‬
‫الفرع األول‪ :‬الحصيلة الخاضعة للضريبة ‪66 ...............................................................................................‬‬
‫الفقرة األولى ‪ :‬تحديد مجموع الدخل املفروضة عليه الضريبة ‪66 ...........................................................................‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬الحاالت الخاصة والخصوم من مجموع الدخل الخاضع للضريبة ‪67 ........................................................‬‬
‫الفقرة الثالثة‪ :‬الخصوم من مجموع الدخل املفروضة عليه الضريبة ‪67 ....................................................................‬‬

‫‪125‬‬
 ‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫الفقرة الرابعة‪ :‬تقييم نفقات الخاضعين للضريبة عند دراسة مجموع الوضعية الضريبية‪67 ...............................................‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬تحديد صافي الدخول املكونة للضريبة على الدخل ‪68 .........................................................................‬‬
‫الفقرة األولى‪ :‬الدخول املهنية‪68 ........................................................................................................... .‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬الدخول الزراعية‪71 ....................................................................................................... .‬‬
‫الفقرة الثالثة‪ :‬األجور والدخول املعتبرة في حكمها ‪73 .......................................................................................‬‬
‫الفقرة الرابعة‪ :‬الدخول واألرباح العقارية‪76 ............................................................................................... :‬‬
‫الفقرة الخامسة‪ :‬الدخول واألرباح الناشئة عن رؤوس األموال املنقولة‪79 ................................................................. :‬‬
‫املطلب الثاني‪ :‬الضريبة على الدخل قواعد التصفية والتحصيل ‪81 ............................................................................‬‬
‫الفقرة األولى‪ :‬تصفية الضريبة على الدخل‪81 ...............................................................................................‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬تحصيل الضريبة على الدخل ‪83 ............................................................................................‬‬
‫املبحث الثالث‪ :‬الضريبة على القيمة املضافة‪86 ...........................................................Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) .‬‬
‫املطلب األول‪ :‬النظام القانوني الضريبة على القيمة املضافة ‪86 ................................................................................‬‬
‫الفقرة األولى – تعريف وخصائص الضريبة على القيمة املضافة‪86 ........................................................................ .‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬نطاق تطبيق الضريبة على القيمة املضافة‪89 .............................................................................. .‬‬
‫الفقرة الثالثة‪ :‬العمليات الخاضعة للضريبة على القيمة املضافة واإلعفاءات ‪89 ...........................................................‬‬
‫املطلب الثاني‪ :‬وعاء الضريبة على القيمة املضافة ‪93 ...........................................................................................‬‬
‫الفقرة األولى‪ :‬الواقعة املنشئة للضريبة على القيمة املضافة‪93 .............................................................................‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬الحصيلة الخاضعة للضريبة على القيمة املضافة ‪94 .......................................................................‬‬
‫املطلب الثالث‪ :‬تصفية الضريبة على القيمة املضافة وتحصيلها ‪95 ............................................................................‬‬
‫الفقرة األولى‪ :‬أسعار الضريبة على القيمة املضافة ‪95 .......................................................................................‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬نظام الخصوم أو اإلرجاعات في حساب الضريبة على القيمة املضافة ‪96 ....................................................‬‬
‫الفقرة الثالثة‪ :‬تحصيل الضريبة على القيمة املضافة ‪97 ...................................................................................‬‬
‫املالحق ‪99 ..........................................................................................................................................‬‬
‫الئحة املصادر واملراجع ‪122 ........................................................................................................................‬‬
‫الفهرس ‪124 .......................................................................................................................................‬‬

‫‪126‬‬
‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫بخصوص البحوث الخاصة باملادة‪:‬‬

‫يتعين إرسالها عبرالبريد االلكتروني‪kmostapha@gmail.com:‬‬
‫أو تسليمها بعد عودة الدراسة إلى حالتها الطبيعية‪.‬‬
‫وللتواصل واالستفسار‪ :‬البريد االلكتروني أو صفحة الفايس بوك ‪kouraichi mostapha‬‬
‫بالتوفيق والنجاح‪.‬‬
‫املواضيع الخاصة ببحوث املادة‪:‬‬
‫‪ .1‬التطور التاريخ للنظام الجبائي المغربي‬
‫‪ .2‬المراقبة الجبائية في ضوء المدونة العامة الضرائب ‪2020‬‬
‫‪ .3‬القانون الضريبي بين االستقاللية والخصوصية‬
‫‪ .4‬مقومات العدالة الجبائية في ضوء توصيات مناظرة ‪2019‬‬
‫‪ .5‬الضريبة العامة على الدخل المجال والتطبيق‬
‫‪ .6‬التأطير القانوني للضريبة على الشركات‬
‫‪ .7‬الضريبة على القيمة المضافة‬
‫‪ .8‬مقومات إدارة ضريبية عصرية‬
‫‪ .9‬المناظرة الوطنية حول الجبايات ‪2019‬‬
‫‪.10‬المناظرة الوطنية حول الجبايات ‪2013‬‬
‫‪ .11‬الضريبة خصائصها مبادئها وأنواعها‬
‫‪ .12‬وعاء واجبات التسجيل وكيفية احتسابها‬
‫‪.13‬مسطرة تصحيح أساس الضريبة‬
‫‪ .14‬المنازعات الضريبية في المرحلة اإلدارية‬
‫‪ .15‬المنازعات الضريبية المرحلة القضائية‬
‫‪.16‬الضغط الجبائي وأنواعه‬
‫‪ .17‬االزدواج الضريبي وأنواعه‬
‫‪ .18‬نظام اإلعفاءات الجبائية‬
‫‪ .19‬المساطر االلكترونية ودورها في تجويد اإلدارة الجبائية‬
‫‪ .20‬دور الجبايات في إقرار التضامن الضريبي بالمغرب‬
‫‪ .21‬إشكالية التهرب في القانون الضريبي المغربي‬
‫‪ .22‬أنواع التهرب الضريبي‪ :‬الغش الداخلي والتهرب الخارجي‬
‫‪ .23‬أسباب التهرب الضريبي‪ :‬األسباب القانونية واإلقتصادية‬
‫‪ .24‬قانون تجريم الغش الضريبي‬
‫‪ .25‬آثار التهرب الضريبي على المردودية المالية والمديونية‬
‫‪.26‬العدالة االجتماعية في ظل التهرب الضريبي‬
‫‪ .27‬تحسين العالقة بين الملزمين واإلدارة الضريبية‬
‫‪.28‬الدور االقتصادي للضريبة‬
‫‪ .29‬األنشطة االقتصادية غير المهيكلة والتهرب الضريبي‬
‫‪ .30‬توزيع الدخل وتأثره بالتهرب الضريبي‬
‫‪ .31‬تقنيات تهرب المقاولة من دفع الضرائب على المستوى الوطني‬
‫‪ .32‬القضاء الجبائي ودوره في تشجيع االستثمار‬
‫‪.33‬التهرب الضريبي الناتج عن عدم وضوح النص القانوني‬

‫‪127‬‬
‫األستاذ‪ :‬املصطفى قريش ي‬ ‫‪2020/2019‬‬ ‫القانون الجبائي‬

‫‪ .34‬التهرب الضريبي بسبب عدم إنجاز إجراء التبليغ أو أإلجراء السيء‬

‫‪ .35‬حماية مداخيل الخزينة على مستوى ربط الضريبة والتحصيل الضريبي‬
‫‪ .36‬دعم دور القضاء الجبائي في المجال الضريبي‬
‫‪ .37‬اآلثار السلبية للسياسة الضريبية على االستثمار‬
‫‪.38‬إصالح هياكل اإلدارة الجبائية‬
‫‪ .39‬مسطرة التظلمات اإلدارية أمام أنظار اإلدارة الضريبية‬
‫‪ .40‬التهرب الضريبي بين العقاب والصلح‬
‫‪ .41‬اإلطار القانوني للخبرة القضائية في المجال الضريبي‬
‫‪ .42‬ضمانات الملزم خالل مرحلة تقدير الوعاء الضريبي‬
‫‪ .43‬ضمانات الملزم خالل مرحلة التحصيل الضريبي‬
‫‪ .44‬ضمانات الملزم خالل مرحلة المنازعة الضريبية‬
‫‪ .45‬إجراءات تصحيح األساس الضريبي‬
‫‪ .46‬وسائل االثبات في المادة الجبائية‬
‫‪ .47‬اإلطار القانوني للتبليغ في المادة الجبائية‬
‫‪ .48‬طرق ومضمون التبليغ في المادة الجبائية‬
‫‪ .49‬حجية وآثار التبليغ في المادة الضريبية‬
‫‪ .50‬آجال التبليغ واألشخاص المؤهلون الستالمه‪.‬‬
‫‪ .51‬بطالن التبليغ في المادة الضريبية‬
‫‪.52‬المقومات الكبرى لإلصالح الضريبي‬
‫‪ .53‬دور اللجان الضريبية في حل المنازعات الضريبية‬
‫‪ .54‬مبدأ الشرعية الضربيبة في دستور ‪.2011‬‬

‫‪128‬‬