‫عرض تحت عنوان‪:‬‬

‫من انجاز الطالبات الباحثات‪:‬‬

‫تحت اشراف الدكتور ‪:‬‬

‫الموسم الجامعً‪2021/2022:‬‬
 ‫مقدمة‬

‫تعتبررالاريررا ب ليررنلبرر نلاريررتااملارتررالتعتيررملدو رر لي تورر لارررمتلليررنلأ ررللتيت ررللار رر تل‬

‫ارعيتي ‪،‬لكير لأبرب تلتلر و لة ير لنرالإ عر الار ر ةلاة تبر م لتلاة تي د ر لرورمتل‪،‬لتدور ل‬
‫لي تو ر ‪،‬لنيررنل ر لتلرركللتة ر لرتعب ر لاري رتاامل‬ ‫ةر الاالر بلأبررب تلاريررا ب لتررؤمتلتةر‬
‫لارتالثمل‬ ‫لي زةلرو يتلاة تب متلتة هلارتة‬ ‫لأ اىلتلكللتة‬ ‫تاايتاللاريتتناة‪،‬لثملينل‬
‫رر لار ت رر ل‬ ‫كاةرر ل يكررنلأنلتترر ثالبي يتدرر ليررنلارعتايررللاري تو رر لارتررالت رر لد رر ليررنلت‬
‫اريتت ةلن كاةلارتعل لنرالالرتعي للار ر لنرالاري رمانلاريرا بالت ترا فلت رتملنعرلل رم للنرال‬
‫ررمتملييرريتنلار ر ‪،‬لن كررتنليلرراتد لنررال ات ‪،‬ا ر للررو ليررنلارلررو تلارتررال تر ر لار ر ل‬
‫رب ب ‪،‬لترك ل لليع ب لأتلغ اليلاتعلة اا لنالغاي لأتل ت ت فلتدو لار رتل تبر نلأنل‬
‫ل تو لدرنلي رتملي ر تزةلار ر ‪ Dépassement du droit‬أتل‬ ‫ارتعل لنالالتعي للار‬
‫‪،‬لةالارتال ممتلياتكرزلنكراةلارتعلر لنرال‬ ‫ار اتجلد لتينلب نلأةملارتع ا لارتالأتامة لار‬
‫ر ل‬ ‫ر لار منر لإر ر لإ ر ءل‬ ‫الررتعي للار ر لاريررا با‪،‬لاريتيثررللنررالإة ر الإمااةلاريوررزملار‬
‫ر لار ت ر ‪،‬لترك ر لةل‬ ‫ليررنلار‬ ‫تبرران تلتا ررملأدي ر للدبررا«إب رااملد ررملأتلات ر ل بررمتلب ر‬
‫ر لرأل ر اا ‪،‬لا ر ل لررع لارر لارررت ودليررنلأماةلاريررا ب لكو ر لأتلدور ل‬ ‫تتانر ليرررلاةاامةلار‬
‫اا للت م ل لز ‪.‬لت ركلب ةت هلإر لاة ت للدو لار تن‪،‬لب ثل كتنلديرللاريتعلر ليت ر ل‬
‫يرلي ل يو لار تنلاريا با‪،‬لت ركلبت لالارتبان تلارترالت رتعلد ر لاريرا ب ‪،‬لت ورتلبر ركل‬
‫لل‬ ‫ينلأماءلاريا ب لك للأتل زء‪.1‬‬

‫لنالارتلا رلاريا بالاريغابرال‬ ‫تدو لة الاال ب‪،‬لإنلماال ليتيتعلارتعل لنالالتعي للار‬

‫تاري انل تم لإر ل احلإلك ر لياكز لي مة ‪:‬لإر لأتل ملتل ةمل ةا لرتعل لنالالرتعي لل‬
‫لنالارتلا رلاريرا بالنرال ي ر لاايرتاللارعيتي ر لتتعز رزللربللاري اا بر لاريرا ب لتي ر ‪،‬ل‬ ‫ار‬
‫تت اعلي يتد لينلاال و لار اد لي ‪ :‬ل‬

‫‪ -1‬نعٌمة اعبة ‪ ،‬عبد الحق مذكر‪ ،‬مسطرة التعسف فً استعمال الحق بٌن سلطة اإلدارة الضرٌبة واالمن القانونً للملزم المساطر الضرٌبٌة بٌن تحدي‬
‫االمن القانونً والقضائً الضرٌبً وسؤال العدالة التنمٌة الجبائٌة سلسلة منشورات مختبر السٌاسات العمومٌة بكلٌة العلوم القانونٌة واالقتصادٌة‬
‫واالجتماعٌة المحمدٌة جامعة الحسن الثانً الدار البٌضاء الطبعة األولى ‪2021‬‬

‫‪2‬‬
 ‫لنالارتلا رلاريا با ل‬ ‫‪ ‬ي ة لارتعل لنالالتعي للار‬
‫لل‬ ‫لتا تالةت‬ ‫‪ ‬ي ة ليل اةلارتعل لنالالتعي للار‬
‫ل‬ ‫لارت ابلاري ا‬ ‫لنالبع‬ ‫‪ ‬ي ة لارتعل لنالالتعي للار‬

‫لادتي ملارتبي ملارت را ‪ :‬ل‬ ‫لرإل ب لدنلارتل ؤةتلاري ات لأد ر ‪،‬لاات‬

‫ل‬
‫المبحث األول‪ :‬ماهيت التعسف في استعمال الحق‬
‫نظريت المقارنت‬

‫المبحث الثاني‪ :‬مسطرة التعسف في استعمال الحق‬

‫التشريع الضريبي المغربي والمقارن‬

‫‪3‬‬
‫إنلت ب لار دمةلارتلا ع لتت ع و لرلأتل دمةلتلا ع لرلينلل لأنل تاكلآث ااً‪،‬لتةر هلاثثر ال‬
‫تاتررربلبرررمتاة لارتزايررر ت‪،‬لتت ررراال ت ررر ً‪،‬لت يكرررنلأنلتكرررتنلد يررر لأتل بررر ‪،‬لتانلالرررتعي للةررر هل‬
‫ار ت لالتعي ةًلل ًل مل و ر لاا ىلبر ث ا نلببرتاةلي برتمةلأتلغ رالي برتمة‪،‬لتاريلراعلةل‬
‫لدو ليلر ن لتا رمةليرنل ي ررلأ ر لاري تيرر‪.‬ل‬ ‫‪،‬لا ل‬ ‫باالة هلاةل ءةلنالالتعي للار‬
‫ر لاريلر تاة‪،‬لتا ير لارترتازنلبر نلار ررت لار ام ر لاريتع اير ‪،‬لأتلبر نلار ر لار ررامتل‬ ‫تبغ ر لت‬
‫لار ي د لترمتل ةا لارتعل لنالالتعي للار ر ل‪.La théorie de l’abus du droit‬ل‬ ‫ت‬
‫ن رلر دلارر تل لررتعيلل ر ‪،‬لترك ر ل يررالبر رغ النررالأث ر ءلةر الاةلررتعي لل كررتنليلررؤتةًلدررنل‬
‫‪.‬‬ ‫ارتعت‬

‫لنالة هلار ةا ل ُاتكبلنالالتعي للارل دل ّر لةلنرال ات ر لدرنلةر الار ر ‪،‬لتةل‬ ‫تانلار‬

‫ر ًلنراليوكر ل‬ ‫لاريعت م‪.‬لنينل ب ال‬ ‫لار تن‪،‬لكي لةتلاري رت لنالار‬ ‫دنل متملا ب لأب‬
‫ن لملار تالت ي رلار تاءلدنل اهلينلمتنلأنل كتنلر ل ررليرنل رركل ُعرمليتعلر ًلنرالالرتعي لل‬
‫ليلؤتر ت ‪.‬لن ر لتانلك نلنرال‬ ‫عملب رت رالي ً‪،‬لتة الار ل‬
‫‪،‬لتُ ّ‬ ‫لنالب ءلة الار‬
‫ليي الت ل يكنلأنلتترمليلؤتر ‪ .‬ل‬ ‫ات لةل يكنلأنل كتنليبم ااًلرويلؤتر ‪،‬لإةّلأنلك‬

‫تروت رررت لدوررر لي رررتمل ةا ررر لارتعلررر لنرررالالرررتعي للار ررر لب لررربلار ررر لار ا لرررال تلررراانل‬
‫‪Josserand‬لار تل ُعمل اا رملةر هلار ةا ر لنرالنا لر ل ربلأ ر ليع رالار ر لب ر لرب ن‪،‬لن ر كل‬
‫ار ررت لار ات ر ل‪Subjectifs‬ليررنلد ر لتل بر ‪،‬لتة ر كلار ررت لاريتيررتد ل‪،Objectifs‬ل‬
‫أتلي يتد لار تادملتاريب مئلار ت لارتالتتيحلي لةتليب ح‪،‬لتي لةتليي تعلبت لدر م‪.‬لنرا ال‬
‫لاريتيتدالتيب م ل كرتنل رملألر ءل‬ ‫لارلادا‪،‬لتت تزلناليي الت ل تادملار‬ ‫ي ابلارياءل‬
‫‪.‬‬ ‫التعي لل‬

‫لدي لةتلدو لنرالأ رتاللاريلرؤتر لارع م ر ‪،‬ل‬

‫ّ‬ ‫إنلدممليلاتد لارعيللنال ةا لارتعل ل تو‬
‫ا ر ل ر برليررنلار ر ‪،‬لإةصلأنلار بررملي ر لإ ر علارير لاالتت ر تزل لررنلار ر لتاة ر اا لن ر لدررنل‬

‫‪4‬‬
‫لييرريا‪،‬ليي ر ل‬
‫ر ُ‬ ‫غاي ر لار ر ت ا‪.‬لنع بررالار بررمل لرركللاكررنلارعيررللغ ررالاريلرراتع‪،‬لإةّلأنلار‬
‫لي ر حل‬
‫لررتمدالإثب ر تلأنلارلرروتكلغ ررالد ر مت‪،‬لتاثب ر تلت ر تزلارل ر دلارغررا لار ر تليررنلأ و ر ُ‬
‫‪.‬‬ ‫ار‬

‫تةل تبالت ب ل ةا لارتعل لدور لار رت لار لر ليرنلارتزاير ت‪،‬لبرلل يترملإرر لكرللار رتا نل‬
‫تار رررت ‪،‬للرررتاءلنرررال رررركلار ررر تنلاريرررم ا‪،‬لأملارت ررر ات‪،‬لأملاابرررتل‪،‬لأملاا رررتاللارل بررر ‪،‬ل‬
‫كررر ر ال لارتعلررر اليرررثالً‪،‬لتارررر لأبعرررمليرررنل رررركلارتعلررر لنرررالالرررتعي لل ررر لار ا ررر ‪،‬لأتل ررر ل‬
‫لةرتلت ر ل‬ ‫اة تي د ت…‪،‬لتنالار تنلار دلتارع م‪.‬لني تمل ةا لارتعل لنالالتعي للار‬
‫دلينلت تهلاريلرؤتر لدرنلار عرللارل برا‪،‬لتتتيثرللنرالار عرللارير الار ر ملدرنليي الر ل‬
‫ر لدور ل رتلةل ر تو ليررلاتحلةر الار ر ‪،‬لإير لرلرتءل ر ‪،‬لتاير لب ا ر لتت ر تزلغرا لار ر ل‬
‫اري بتمل ت ً‪،‬ل النر ًلرألت ر لاا راىلرويلرؤتر لدرنلار عرللارل برالارترالتت برللدرنلنعرلل‬
‫‪.‬لن رالار رت لار از ر ل ت ور لي رتمل ةا ر لارتعلر لبا ر مل رامل م رملةرت‪:‬ل‬ ‫ت رل اجلكلل‬
‫ررالكي ر لنررالار ر لااري ر اليررثالً‪.‬لتي يررللار ررتللإنل‬ ‫اةيت ر علدررنلإ ر ل ر ةلإ ل ر نلاة ر نلار‬
‫لة الاةلتعي ل‪.‬‬ ‫‪،‬لبللنالارب دثلدو لالتعي ر ‪،‬لأتلدو ل ت‬ ‫ارتعل لةل تعو لبيييتنلار‬

‫لت ر ا لتةمةلة ر هلار ةا ر ل‬ ‫إنلتويرربلت ررتالة ر هلار ةا ر لةل يكررنلارت ررت لدو ر لإةّلب لررتع اا‬
‫تت تاة لتالت اااة ‪.‬لتانلاريع تلار ت لاريتماتر لينلن ‪،‬لأتلتلا ر‪،‬لأتلا ت ملتُا ررلتةمةل‬
‫ة هلار ةا لإر لار انلارل مبلدلرا‪،‬لن رمل كرملبارير نلاكربل‪Parlement d’Aix‬لنرالنا لر ل‬
‫نالارع مل‪،7711‬لت بللارثتاةلار ا لر لدور ل رالجلبرت لكر نل غ رال ررتاللار ر الةلرلراءلإةصل‬
‫ةزد جل اهلاري يا‪.‬‬

‫إةلأنلر ر هلار ةا ر ل ر ت ااًلي ر اب لنررالار ر لتارتلررا رلاةلرراليا‪،‬لتةرراليبلررت لتيت ر ثاةلنررال‬

‫ّ‬
‫‪،‬لتةلأمللدو ل ركلينلاةل اةلارت ر ر لارترالأتامةر لارغزاررال ‪074‬ررل‪747‬ةرر لنرال‬
‫ّ‬ ‫ب تنلكتبلار‬
‫كت ب لاريعات لفإ ءلدوتملارم نف؛لينلأنلبعي مللك لكثاةلار النالمااه‪،‬لن رللرر ‪:‬لررتلا ت رتل‬
‫ة ااً!لن ل‪:‬لأ ل لأنل ليرلار البتتلار ا‪،‬لن ابلإر لمتالار اان‪،‬لنر كتنل رمل رميتلر رملير ل‬
‫ةلأ بلر لا‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫لكو لياف‪.‬لت ر ةبلارلر بالنراليتان تر لإرر لأ ر ل‬ ‫ت مل للنالاريثللارعابالار م م‪:‬لفإنلأ لار‬
‫بلي رلار عللاري تنلن للاد ًلإ ال بملن لن دو لاةيااالب رغ ا‪ .‬ل‬

‫ترمل تحلر هلار ةا لأنلتة الإر لارت تملإةلدو لأثالارتبمللارعي لنالي تملار ت لار ام ل‬
‫ر ل رت ليغو ر ل كرتنل‬ ‫أتلار ات ‪.‬لن ملةللار بل اتنلرزينل ت للأنلكللناملإ ي لةتلياكرزلري‬
‫عرمل‬
‫ن لل ماًلي و ر ًل لرت رلأنل عرللير ل لر ءلدور لأنل اادرالار رتا نلتاا ةير ‪،‬لتب رتر رالةل ّ‬
‫‪.‬لت ملال تليب مئلارثرتاةلار ا لر ل ررك‪،‬لت بر لبعرملبرمتالار ر تنل‬ ‫يتعل ًلنالالتعي لل‬
‫‪،‬لإةلأنلار ر ل‬
‫ص‬ ‫ر ءلأنلار رت لاريعترا لب ر ل ت ر ًلةرالي و ر‬ ‫اريم الد مل‪7040‬م‪،‬لإ لدرملار‬
‫تار ي ءلار ا ل نلد مالت تلت ث الار ةاةلاة تي د لرو رت ‪،‬لتازمةر الار ولر لاةلرتااك لإرر ل‬
‫ارتتل رلنالي تملإلر ءةلالرتعي للار ر لتنرالت ب تر ‪،‬لرتبرللإرر ليبر لار تادرملاركو ر لنرال‬
‫ر نلكب راانلةير ‪:‬ل تلراان‪،‬لتلر را‪،‬لتتيرعتل‬ ‫اءلة هلار ةا ر لن‬
‫اريلؤتر لارت ب ا ‪.‬لت يللرت َ‬
‫ر لاريؤر تلار ب لب ‪،‬لت ملل اتلة هلار ةا ر لدور لغرااالار ةا ر لارتراللرب ت لنرالار ر تنل‬
‫اةمااتلتةرال ةا ر لارتعلر لأتلاة ر اا لنرالالررتعي للارلرو ل ‪Le détournement de‬‬
‫ت ر لي رتمل‬ ‫تليعةملارتلا ع تلارع ري لار م ث لة الار ع‪،‬لنكالتلنالت‬ ‫‪.pouvoir‬لت مل‬
‫ةر هلار ةا ر لت تادررمة ‪،‬لتي ر لار ر تنلاريبرراتل ارير مةل‪7‬ليررم ا لتار ر تنلارلررتاتل ارير مةل‪6‬ل‬
‫يم ا لتار تنلارع اا ال اري مةل‪1‬ليم ا ‪،‬لتكر الار ر تنلارلت لرات‪.‬لت رملالرت اتلبتا ررليويرتبل‬
‫لتا ت ماتلار ي ء‪ .‬ل‬ ‫نالكللينللاتحلار‬

‫ءلار ت نلة هلار ةا لب رلراحلتار رملتارتعو ر ‪،‬لتك رتلي رللتا ربلتت رمل‬ ‫ت ترتلأ الملار‬
‫ر ءلار ر نلألل رتالر ر لت ر متالب ر لتأنررامتالر ر لارلرراتحلتاريؤر ر ت‪،‬لنررال ر نلك ر نلر ر ل‬ ‫رررمىلار‬
‫يع ايتنلتي ت متن‪،‬لتبمتالرم ي لبآااءليبثتث لنالامتمةملدو ‪.‬‬

‫‪7‬رررررليؤ ررررمتلةرررر هلار ةا رررر ‪:‬لتةررررملاريؤللررررتنلر رررر ‪،‬لتدورررر لاألرررر ملار رررر لار رررر ت ال تلرررراانل‬
‫‪Josserand‬لتااري الل رال‪،Saleilles‬لتك نلا تب اة لدو ل م ي ‪.‬لأر ل تلراانلنرالارعر مل‬
‫‪7047‬لكت ب ًلد ت ‪:‬لفارتعل لنالالتعي للار ت فل‪،De L’abus des droits‬لثملأتبعر لنرال‬

‫‪6‬‬
‫ارعر مل‪7091‬لبكتر بلفاتحلار ررت لت لررب ت فلبررثلن ير ل ةا تر لتأللر لتآااءه‪.‬لأير للر رالن ررمل‬
‫أر لفار ةا لارع ي لنالاةرتزاي ت‪،‬لتاةدالنلدنلاةاامةف‪.‬لت راىل أ بر الار ةا ر لأنلار رتالنرال‬
‫الررتعي للار ر ‪،‬لأتلي ر ل تررانلب ر لب ر ب ليررنل ر ءلت ر ‪،‬لأتلاريلرروكلار ر تل تبع ر لب ر بل‬
‫ار ررر ‪،‬لأتليررر ل برررمتليرررنللررر ت لنرررالالرررتعي ر لإ ررر ه‪،‬لأتلا عرررماملاربتادرررثلاريلررراتد لإبررر نلةررر ال‬
‫لأل لر ًلرويلر ءر ‪.‬لت رملأكرمل تلراانل‬ ‫اةلتعي ل‪،‬لأتلي ن ةلاريبو لاة تي د ‪،‬لكلل ركل‬
‫أةي ر لةر هلار ةا ر ‪،‬لتت ررمي لنرالي ر رالارتلررا رلتاة ت ر مليرنلت ر ل ةرراهلإرر لار ر لار ررامتل‬
‫تغ تر لب ر لبر ب ليررنل ر ءلت ر ‪،‬لأتلاريلرروكلارر تل تبعر لبر بلار ر ‪،‬لأتلير ل بررمتليررنل‬
‫ل ت لنالالتعي ر لإ ه‪،‬لأتلا عماملاربتادثلاريلاتد لإب نلةر الاةلرتعي ل‪،‬لأتلي نر ةلاريبرو ل‬
‫لأل ل ًلرويل ءر ‪.‬لت ملأكمل تلاانلأةي لة هلار ةا ر ‪،‬لتت رمي لنرال‬ ‫اة تي د ‪،‬لكلل ركل‬
‫ي ر رالارتلررا رلتاة ت ر مليررنلت ر ل ةرراهلإرر لار ر لار ررامتلتغ تر لاة تبر م لتاة تي د ر ‪،‬ل‬
‫تايع ًل بربلد ر لارت راتلدرنلارلرببلأتلاررمانرليرنلتااءلالرتعي للبر بلار ر لر ر ‪،‬لبغ ر ل‬
‫يب لتار كملدو لناليمىلا ل ي لأتلل ت هلدنلارغ لاة تي د ر ‪،‬لتةرالارتة ر لارا لر ل‬
‫‪.‬لتدمل تلاانلار ةا لينلبوبلاريلؤتر لارع م ‪،‬لتأكملارية الارل بالارب رتل‬ ‫ّ‬ ‫ري تملار‬
‫رلررتءلالررتعي للار ر ‪،‬لتأنلاريع ر الار ررتةاتلنررالإل ر ءةلالررتعي للار ر لةررتلا عررماملاريبررو ل‬
‫اريلرراتد لأكثرراليررنلارت رراتلدررنل ر لاايرااا‪،‬لتا ت ر لإرر لار ت ر لارت ر ر ‪:‬لإنلإلر ءةلالررتعي لل‬
‫لت رلب نلديو نليت ي ن‪:‬لااتللديللغ اليلراتع‪،‬لةل لرت ملإرر لأتل ر ؛لتارثر الديرلل‬ ‫ار‬
‫رل‬ ‫ر لةدتبر ااتلتتعور لب رتير ينلاة تير دا‪،‬لةلدور لألر بل‬ ‫يلاتعل ُل لليلتعيو لدنل ت‬
‫بررمالد ر ‪.‬لأير لنررالكت بر لارثر الفاتحلار ررت فلن ررملدررمملن ر ليعر الإلر ءةلالررتعي للار ررت ل‬
‫تةا‪:‬‬

‫‪ ‬ألرليع الإاامت‪:‬ل ت لملب لاايااا‪.‬‬

‫‪.‬‬ ‫لنالارت‬ ‫‪ ‬بلرليع الن ا‪:‬لار‬
‫‪ ‬جلرليع الا تب مت‪:‬لا عماملاريبو لاريلاتد ‪.‬‬
‫لريؤماهلارع ملأتلتة ت لاة تي د ‪ .‬ل‬ ‫‪ ‬ملرليع الا تي دا‪:‬لدممليالءي لار‬

‫‪‬تينليؤ متلة هلار ةا لأ ي ًلكتةنلتك ب ت ن‪،‬لتل زاا‪،‬لتبات‪،‬لتبرتمانلارر تل راىلأنلارتعلر ل‬

‫ت ملنال رت ن‪:‬لإ ماةي لد رمي ل لرتعيللارلر دل ر لري راملير ل برمهليرنلاةيرااالبر رغ ا‪،‬ل‬

‫‪7‬‬
‫تاا اىلد مي ل كتنلارياالار تل بللروغ ال رملت ررليرنلارلر دلإبر نلالرتعي ر ل ر لبلرببل‬
‫إةي ر لأتلدمملتبباهلبي لةل يكنلت تد لينلارا للار ة‪ .‬ل‬

‫‪‬رررليع ايررتلةر هلار ةا ر ‪:‬لتدور لاألر ملار ر لبال ررتل‪،‬لت ررملا ت ررمتالار ةا ر ل ررماًلد ر ً‪.‬ل ر لل‬
‫لةاليل ر لتةي ر ‪،‬لانلار ر ل تت ر لد رمي ل‬ ‫ل ارتعل‬ ‫بال تل‪:‬لإنليل ر لإل ءةلالتعي للار‬
‫تبررمألاةل ر ءة‪،‬لبيع ر لأنلاريلررؤتر ل ي ر لب ر ات لتيلررت و ‪،‬لتأنليررنل ي ر ابل ر ًل ر تالدي رالًل‬
‫ل كتنل مل اجلدرنلإ ر الار ر ‪،‬لن بربحلديور لغ راليلراتع‪،‬لتب رتر رال‬ ‫يلاتد ً‪.‬لنا الت تزل‬
‫ر ‪.‬لتأنلارعيرلل‬ ‫لن يرلا ك ملاريلؤتر لارت ب ا لاريب لدو لأل بلار‬ ‫كتنل ملااتكبل‬
‫لد ررمهلتلررتءلالررتعي ر ل‬ ‫ةل يكررنلأنل كررتنلنررالت ررتلتا ررمليت ر ًليرررلار ر تنلتي ر ر ًلرر ‪،‬لنر ر‬
‫ب دتب ر اهل ر ًلةل تيع ر ن‪.‬لتالررت امل ر الً‪:‬لإنلاا ر لب ر هلار ةا ر ل ررتللار ي ر ةللررو لتالررع ل‬
‫‪،‬لتب رب ثلدنلارغا لاة تير دالارر تلت راالار ر ليرنل‬ ‫ب را تعلإر ل لارياءلار تل ي ابل‬
‫أ و ‪.‬لتينلي ت متلة هلار ةا لتيع اي لاا تانلير زتلارور انل ر ة‪:‬لإنلاالر بلارر تلتيرع ل‬
‫تلررراانلغ رررال ررر ت ا؛لا ررر لتررراكلرو يرررالار ا ررر لرت رررم الارغرررا لاة تيررر دالتبعررر ًلاةتا ررر ل‬
‫‪،‬لتةتل اتجلاة لر نلبتبران لدرنللروتكلارا رلل‬ ‫لاا لب ر برلارت و متلرو‬ ‫ارل ب ‪،‬لتا‬
‫اربب ا‪.‬ل نال نل ةبلار ا ملي ات نلإر لأنليبر مئلةر هلار ةا ر ل رمل ر ءتلدور للرب للارتز رم‪،‬ل‬
‫انلكللي لالتعاي لار ي ءلينل ةتلك نلينلار لر الارعثرتالدور ل ورتللر ر لبت ب ر لار تادرمل‬
‫ارع ي لرويلؤتر ‪.‬‬

‫دو ر ل ررال لي ر ل ةرربلإر ر لار ا ر لاري كررالر ةا ر لارتعل ر لنررالالررتعي للار ر ل ةبررتلارغ رب ر ل‬
‫ارعةير ليررنلن ر ءلار ر تنلدور لا ررتال ليلر اب ملإرر لت ررملةر هلار ةا ر لتاةدتر اا لب ر ‪،‬لتانل‬
‫ليي ل تىلاأتلةؤةءليت وب تلار ر ةل‬
‫ةتلارتعل ‪،‬لترع ّل ّ‬
‫ّ‬ ‫ا تو تالنالاال بلارّ تلت تملدو ‪،‬لت‬
‫اريع باةلارّتالأبب تلةلتت لبت ت ليرلنكاةلار للاري و لاريلت مةلإر لاري ةبلار رامت‪،‬ل رثل‬
‫لدو لياتاةلت ملار ّللب ر ةالري لت تير ل تادرملارعمارر لتاريبر مئلاا ال ر ‪،‬ل‬ ‫اتّ لأغوبلار‬
‫تةات لار ةلاريلت مث ‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫ملروتعل لنالالتعي للار ّل‪،‬لأتلرمل ت لن ر ءلار ر تنل‬
‫ّ‬ ‫غ الأنلار لرمل يرلدو لي تملتا‬
‫دو ليع الأتلي بلتا مل يكنليرنل الرر لتي رزلارتعلر لدرنلغ راه‪،‬ل رثلإدرماملنا ر لير مل‬
‫يع االل ب لتادتيملآ اتنليع االيتيتد ‪.‬‬

‫لأنلارتعل ل رتملدور ل ر لاةيرااال‪،‬أتل برملاةيرااالد رملالرتعي لل‬

‫ّ‬ ‫ةبلنا لينلار ءلإر‬
‫ملارتعلر ل‬
‫ّ‬ ‫ب بلار ّ لر ّ ‪،‬لتة ل تع ّنلارب ثلدنلةر الار برملأتلةر هلار ر ‪،‬لروت ر ليرنل ر‬
‫ينلدمي ‪،‬لنالل تملة الاا الإ التب ّنلأنلاةيااالارال لب رغ الك رتلغ رالي برتمة‪،‬ل رركلأنل‬
‫يع ر الارتعلر لةررتل بررملاةيرااا‪،‬لتتعو ررلل ررركلأنلار ررت لإ ير لت ررااتلابر ب لر ورربلي ر نرل‬
‫لاريراالبر رغ النا ر ل‬ ‫تماءلي لملنانلةالالتعيوتلرغ الة الارغا ‪،‬لب نلك نلالتعي ر لةر‬
‫تببحلغ اليلاتد ‪.‬‬

‫‪،‬لتةررتليع ر ال‬ ‫الارتعل ر لنررالالررتعي للار ر ّ لنررالبررتات لاركالل ر ك لاري ر‬

‫ّ‬ ‫ت يثّررللة ر الاريع ر‬
‫تب لبب لارعيتي لا ل ب لدو لك ن لار رت لبراللالرتث ء‪،‬لغ رالأنلاة تبر الدور لةر ال‬
‫اريع المتنلغ اهل ي ّ ليرنل ر لار ةا ر ‪،‬لتل لر ّللديو ر ‪،‬لا ر لرر بليرنلار لر الارتررتجلإرر ل‬
‫لب بلار لب دتب الأنلار ليل ر ل ل ّ لب ر ليرنلاربرعتب لإيكر نليعانت ر لدور لت ر ل‬
‫ءلإر لا تااحليعر الةلت راجلدرنليع ر ال برملاةيرااالبر رغ ال‬ ‫لار‬ ‫ا‪،‬لة الاايالمنرلبع‬
‫ّل‬
‫ي ‪:‬‬

‫تة الاريع ال مللدو ل بملاةيااا‪،‬ل ركلأنلينل لتعيلل ّ لمتنلتت الارتبرتللإرر ليبرو ل‬

‫ليتعلر ‪،‬لانلالرتعي للار ر ّ لمتنل‬
‫ّ‬ ‫عرم‬
‫تعتملدو للب ر ر‪،‬لت و ر لنرالارت رتل اتر ليرااالبر رغ ا‪،‬ل ّ‬
‫ار بتللدو لي ع ل ا لدو ل بملاةيااا‪،‬لن ر لاةيرااالي تاير لنرالةر الار را ‪،‬لتةل ورزمل‬
‫ارييرراتالإةلباثب ر تلت ررتمليررااليرررلا ت ر ءلاريبررو لأتلاري ع ر لرب ر بلار ر ّ لر ر مل ر ر ل‬
‫ارتعل ‪،‬لتب رت رال مليلؤتر لة الاا ا‪،‬لتةل يك لمنع لإةلباثبر تلارعكرب‪،‬لتارتا ررلأنلةر هل‬
‫ليرنلدرممل برتللي عر لربر بل‬ ‫متلانل ّر لاةيرااال يكرنلالرت ت‬
‫ّ‬ ‫ار ر لأ ابلرويع الارير‬
‫ار ّ لد مليب لات لر ‪،‬للت و لبع لار ل ر لت تمليبو للت ن لبعمملت تمة لأبال‪.‬‬

‫‪9‬‬
‫لاربو كال بتمان ل‪Beudant‬لار تل راىلأنلارتعلر لنرالالرتعي للار ر ل ت ر ل‬ ‫للب ركلار‬
‫نال رت نلاث ت ن‪:‬‬

‫لب بملاةيااالب رغ ا‪.‬‬ ‫‪ ‬ااتر ‪:‬لالتعي للار‬

‫للأتلمتنلتببا‪.‬‬
‫ّ‬ ‫لباةي‬ ‫‪:‬لالتعي للار‬ ‫‪ ‬ارث‬

‫ر لبر لرير ل‬ ‫لالتعي للارا للارع متلتنال ربلارةرات لاري‬ ‫ل‬ ‫ب ثلرتلالتعيللب بلار‬
‫رتدالرعررمملثبررتتل بررمل‬
‫ر ليع ر الي ر متليتير ّ‬ ‫ررلاريرراا‪،‬لغ ررالأنلة ر الاريع ر الةررتلنررالار‬
‫ّ‬ ‫تر‬
‫اةيااالب رغ ا‪.‬‬

‫لأ لينلاربعتب لبيك نلالت الدل لأتل بملاةيااالرمىلبر بلار ر ‪،‬ل‬ ‫بلينلار‬ ‫اىل‬
‫ب ةي ن لإر لأنل ركل ؤمتلإر لنتحلارب بلتالع لأي ملت ّكملار ي ة‪،‬لنياللدنلأنلبر بلار ر ل‬
‫ةل تبتالأنل عتا لأتل ّالب ل بملاةيااالبغ اهلد ملالتعي لل ّر ‪،‬لترر النرانلاةدتير ملدور ل‬
‫لارتعل لنالالتعي للار ر ّل‪،‬لتدو ر لن ا رمال‬
‫ّ‬ ‫لت ب ل ةاّ‬ ‫اريع الار ّ اتالرت مهل ي ّ لينل‬
‫اا لب ريع الاري مت‪،‬لت ملا لملةؤةءلإر لات ة تلي تو ‪:‬‬

‫‪-‬ل رثل ةرربلار ر للر رال ‪ Salielles‬لإرر لأنلارلر دل عر ّرمليتعلر لنرالالررتعي لل ّر ليتر ل‬
‫مت‪،‬لت يكرنلار رتللأنلاةلرتعي لل كرتنلد م ر لأتلغ رال‬
‫عرالأتلغ رالدر ّل‬
‫التعيو لالتعي ةلغ ال ب ّ‬
‫متلب ر ر ةالإر ر لارةّررات لتارعررا لارل ر م‪،‬لتدو ر ل كررتنلالررتعي للار ر لغ ررالد ر متلتب ر ب ل‬
‫در ّ‬
‫يتعل ليت لك نليتع اي ليرلارغا لاة تير دالتاة تبر متليرنلار ر لببرا لار ةرالدرنل ر ل‬
‫ت بملب ب ‪.‬‬

‫ت ررملنررال رربلاريع ر ل رراىلار ر ل تلراانل ‪ JOSSERAND‬لإنلارتعلر لنررالالررتعي للار ر ّ ل‬

‫تيثللنالالتعي ر لبي ل تع ا ليرلارغا لاة تي دالتاة تب متلارّ تللاعلينلأ و ‪،‬ل ركلأنل‬
‫لة الارغا ‪.‬‬ ‫ار ّ لر بلغاي لنال ّمل ات لبللةتلتل و لرت‬

‫تار ر لد ررمل تل راانل عر ّرملتة ر لا تي د ر ‪،‬لتار ررت لا تي د ّ ر لنررال ل ر ت لتلات ر لارغررا ل‬

‫تري لك تلار ي د ل ملي تلة هلار ت لرألنااملار وكرالتكرتنلدبر اةلدرنلتلر للرت ر ل‬ ‫ي ‪،‬ل ّ‬

‫‪10‬‬
‫ر لارغررا لي ر ‪،‬ل‬ ‫اريبررو لار ي د ر ‪،‬لترررنل ت ر لة ر الإةلإ الالررتعيوتلدو ر لارت ر لارّ ر تل‬
‫ليتعلر لنررالالررتعي ر ل‬
‫ّ‬ ‫ر لغ ررالة ر الار ررم لدر ّرملبر بلار ر ّ‬ ‫لرررتلالررتعيوتلرت‬ ‫تدور لار ر‬
‫ر ّ‪.‬‬

‫لار ي ءل‬ ‫لنالل‬ ‫تةلا بلأنلة الاريع ال تّب لب ريات لتدمملارتّ م ملبلكلل عللينلت ب‬
‫ؤمتلإر لنرتحلاري ر للأير ملت ّكرملار ير ة‪،‬لرر الا تراحل تلراانلأنل‬
‫أياالب رغلاربعتب ‪،‬لكي لأ ّ ل مل ّ‬
‫لررتع نلنرراليعانر ليررمىلا لر ملارت ر لارّر تلالررتعيللن ر لار ر ليررلارغررا لي ر لب رب ررثلدررنل‬
‫ليتعل لنرالالرتعي لل ّر ‪،‬لا ر ل‬
‫ّ‬ ‫ارمانرلاريلاتعلنانلك نلارب دثلغ اليلاتعلك نلب بلار ّ‬
‫اجلدنلاتحلار ّ لتارغا لاة تي دالر ‪.‬‬

‫رال‬ ‫تيينلأ لب الاريع ال ار اتجلدرنلارغرا لاة تير دالتاة تبر متلرو ر ّ لأ ير لار ر ل‬
‫تاب التةتا تلتب ا تالتغ اةملينلار ء‪.‬‬

‫ملاأتل تلاانل‪:‬‬

‫انلينلدمةلأت ‪:‬‬
‫ّ‬ ‫‪ ‬ا ت ملاأتل تلا‬

‫أنلت ا اهل ااد لن لب رما ر لااترر ل‬

‫‪----‬اتة‪:‬ل لل تلاانلب ّنلار ّ لب ات لتة لا تي د ّ ‪،‬لت ّ‬
‫يبو لاري تيرلأتلاريبو لارع ير ‪،‬لتنرالةر الار رتلليلر بلب ريبرو لار ام ر ‪،‬لكير لأنل رركل‬
‫تلي ّرممة‪،‬لتت را لدو ر لتا بر تل‬ ‫لبيث ب ليتةّ لأتلتك لل ي ابلبرال‬ ‫عللينلب بلار‬
‫ب لتلوب ‪،‬لتة النالارتا رلةمملر كاةلار ّ لتارغ ءلر ر ‪،‬لانلنكراةلار ر لبير ل ترر لربر ب ل‬ ‫ا‬
‫ينللو تلإ ي ل لتعيو لريبو ت لارل ب لب رما لااتر لةلأنل كتنلآر لنال ملاري تير‪ .‬ل‬

‫‪----‬ث ر ‪:‬لأنلاريع ر الارّ ر تلادتيررمهل تل راانل تلررملب رعيتي ر لتارت ا ررملتدررمملارتّ م ررملن ررتل‬
‫لغ ررالي ر ّرمم‪،‬لت ث ررالألررك ةلنررالارت ب ر لدور ليلررتتىلار ير ء‪،‬لكير ل ررتحلاري ر للأير مل‬ ‫نير‬
‫ل ب ر لري ةر اهلارل بررا‪،‬ل‬ ‫ت كررملار ير ةلتار كررمل ب ر لاةرتا ملارل بر ‪،‬ل ررثل كررملكر ّلل ر‬
‫تنال ركليل بلب ت لااناام‪ .‬ل‬

‫بر لدور ليرماال‬ ‫‪----‬ث رث ‪:‬ل بتالة الاريع الدنلليتللك نر ل ر ةتلارتّعلر ‪،‬ل رركلأ ّر لةل‬
‫ار تاالغ الاري رتن لتةلدو لارياالار ر ا‪،‬لتدرالجل رركلأنلاري رركل رمل لرتعيلل ّر لالرتعي ةل‬

‫‪11‬‬
‫ليااالن لر لبر رغ ال‬ ‫ليتعل ليت لار‬
‫ّ‬ ‫عم‬
‫لارغ لاة تي د لي ‪،‬لغ الأ ّ ل ّ‬ ‫د م ‪،‬ل بمالت‬
‫ت لينلغ ال بم‪ .‬ل‬

‫‪ ‬يع الا عماملاريبو لاريلاتد‬

‫ةلروتعل لي ‪:‬‬
‫ّ‬ ‫ةتلدم‬
‫ّ‬ ‫ارتا رلأنلة الاريع اليماجلت ت ل‬

‫لب بملاةيااالب رغ ا‪.‬‬ ‫‪ o‬التعي للار‬

‫لمتنلأنلتكتنلرب ب لي ع لنال ركليرلدمملثبتتل بملاايااالب رغ ا‪.‬‬ ‫‪ o‬التعي للار‬
‫لب ليراالروغ راليررلت رتمل را لأ راىلبم ور لةل و ر ل‬ ‫ل ا لو‬ ‫‪ o‬أنل ت الب بلار‬
‫لنالا ت اهلرو ا لااتل‪.‬‬ ‫يع لياالروغ اليرلا عماملار مةلب ر لب لرب بلار‬

‫‪12‬‬
‫انلاريلاعلاريغابال و ليل اةلارتعل لنالالتعي للار ر ‪،‬لدرنل ا ر لر ر لأتكرللإر ر لي ر مل‬
‫ار ةالنالار عتنلارتال ت مملب لاريوزيرتنلكير للر ت ا لار ر لنرالار راةلااترر لل‪.‬لركرن بر راغمل‬
‫لرملتلرومليرنلاة ت ر ماتلارترالت رتلر ر لدرمةليؤا ر اتلارترالت رمليرنل‬ ‫ينل رك‪،‬لنانلة هلارو‬
‫ل‪ .‬ل‬ ‫ما لارتثت لينل اااات لكي لل ت ا لار لنالار اةلارث‬

‫إ الك ررتلار عررتنلنررالاريررا ب لتررتملبلرركللد ر متلأي ر ملر ر نليررا ب لد م ر لتتيثررللنررالارو ر ل‬

‫لرو ةالنالار عتنلاريتعو لب ريا ب لتارو نلاري و لرت م الاريا ب ل‪،‬لنانلة كل عتنل‬ ‫ارت‬
‫لاةلتلر ا ل‬ ‫ليا ب لغ الد م لتلي لارو‬ ‫لنال ةتليع لتي متمةلتتملأي ملر‬ ‫التث‬
‫ل تر لار تن ل‬ ‫رو ةالنالار عتنلاريتعو لب رتعل لنالالتعي لل‬

‫‪2‬ل‪commission consultative du recours pour abus de droit‬‬

‫لاةلتل ا لرو ةالنالار عرتنلاريتعو ر لب رتعلر لنرالالرتعي لل‬ ‫دالتةلدنل رك‪،‬لتملإ ماثلارو‬
‫رررررر ل تررررررر لار رررررر تنلبي تيرررررر ل رررررر تنلاري ر رررررر لرولرررررر لاري ر رررررر ل‪39471‬ل‪،‬لتةررررررالر رررررر ل‬
‫ما ي ‪ commission permanente‬اتل ر برلالتلر اتلن ر ل‪،‬لترملارت بر دلدو ر لب رير مةل‬
‫تل‬ ‫‪996‬ليكااةلينلاريمت لارع ي لروي اا بل‪،‬لي يت لار ةالنالار عتنلاري بب لدور لارتبر‬
‫لتعل ر لنررالالررتعي لل ر ل تر ر ل‬ ‫اريتعو ر لب لرربلاريررا ب لارتررالتث ررالاةمااةلاريررا ب لبل ر‬
‫ار تن‪.‬‬

‫‪ - 2‬المختار السرٌدي ‪،‬مسطرة الطعن امام اللجنة االستشارٌة للنظر فً الطعون المتعلقة بالتعسف فً استعمال حق ٌخوله القانون‪ ،‬مقال منشور بالموقع‬
‫اإللكترونً التالً ‪:‬جرٌدة سوس ‪ 24‬االلكترونٌة ‪souss24.com‬‬
‫‪ -3‬البند األول من المادة السادسة من قانون المالٌة رقم ‪ 11-33‬للسنة المالٌة ‪2013‬‬

‫‪13‬‬
‫تةررالر ر ليتلر ت لاادير ء ‪ commission paritaire‬تتر ر ليررنلأدير ءل يثوررتنلإمااةل‬
‫اري ر اا بلتأدي ر ءل يثوررتنلي ررمانلاادي ر ل‪،‬ل ع ررتنلكو ررملبي تي ر ل رردلت ة يررالل ر مملك ر ركل‬
‫لتل اة ‪.4‬‬ ‫لتك‬ ‫ارت ة ملاةمااتلرو‬

‫ر لرو ةررالنررالار عررتنل‬ ‫بعكرربل وبر تلار عررنلأير ملارو ر نلاري و ر لرت ررم الاريررا ب لتارو ر لارت‬
‫ل‬ ‫اريتعو ر لب ريررا ب ل ررثلتت ر لإر ر لة ر هلار وب ر تلد ررملار رتابلدررنلالر ر لارتبو ررغلارتب ر‬
‫ارث ر ل‪،‬لنرانل وبر تلار عرن أير ملارو ر لاةلتلر ا لرو ةرالنرالار عرتنلاريتعو ر لب رتعلر لنرال‬
‫لااتر لاري برتدل‬ ‫ل تر لار تنلتت لأث ءلار تابلدنلال ر لارتبو غلارتب‬ ‫التعي لل‬
‫دو للتاءلنالار راةلااترر ليرنلارير مةل‪994‬ليرنلاريمت ر لارع ير لروير اا بلاريتعو ر لب ريلر اةل‬
‫ارع م لرتب حلأتلار لاةلااتر لينلاري مةل‪997‬لاريتعو لب ريل اةلارلا ع لرتب حلاري اا ب‬
‫ت ركلب لبلار ةت‪.‬‬

‫لاريتعو ر لبررا ااءاتلاريل ر اةل‬ ‫تتكررتنل وب ر تلار عررنلاريت ر لرو ر لاةلتل ر ا ليعررززةلب رتث ر‬
‫ر لارتررالتيكررنلارو ر ليررنلاربررثل‪،‬لتتت ر لإر ر لي ررتالاري ر اا بلاري ررتدلما ررللاا ررلل‬ ‫ارتتا‬
‫و ر ليب لرراةلدو ر لارو ر ل‬ ‫اري بررتدلدو ر لنررالار ر تنل‪،‬لت رربلدو ر لي ررتالاري ر اا بلأنل‬
‫اةلتلرر ا لنررالأ ررللأ برر هل يلرر لدلرراةل ‪ 77‬ل تيرر ليررنلترر ا لارتتبررللب رر ل‪،‬لت ررركلتنرر ل‬
‫اة ااءاتلاري بتدلدو لنالاري مةل‪970‬لينلاريمت لارع ي لروي اا بلاريتعو لب رتبو غ‪.5‬‬

‫لاةلتل ا لأنلتمرالب أا لاةلتل ات تبك ر ل برا ل‬ ‫لأ اىل‪،‬لنا ل بلدو لارو‬ ‫تينل‬
‫ل تر لت يي لار تن‪،‬لما للأ رللةل‬ ‫تلاريتعو لب رتعل لنالالتعي لل‬ ‫ن ل تللارتب‬
‫لينل را لي رتالارير اا بلإرر ل‬ ‫تعمىلثالث نل ‪ 04‬ل تي لينلت ا لتلوملال ر لاة ر لاريت‬
‫ارو ر ل‪،‬لتةر الارراأتلاةلتلر اتل رربلأنلتبوغر لإرر لاري ررتالتارر لار يرررلرويررا ب لما ررللأ ررلل‬
‫ثالث نل ‪ 04‬ل تي لينلت ا لبمتاه‪.‬‬

‫ل‪،‬لأنل تابرررلل‬ ‫ت يكررنلري ررتالاريرر اا بلبعررملتلرروي لاأتلارو رر لاةلتلرر ا لب رك رر لاربرر‬

‫يل اةلتب حلاال بلاريا بالبك ر للرو ي لت بورغلار يررلرويرا ب لبالر ر لارتبو رغلارث ر ل‬
‫اريل الإر للتاءلنرالار راةلارث ر ليرنلارير مةل‪994‬لأتنرالار راةلارث ر ليرنلارير مةل‪997‬ليرنل‬

‫‪ -4‬انظر الفقرة األولى من المادة ‪ 221‬مكررة من المدونة العامة للضرائب التً تمت إضافتها بمقتضى البند ‪ I‬من المادة ‪ 1‬من قانون المالٌة للسنة المالٌة‬
‫‪.2013‬‬
‫‪ -5‬المادة ‪ 212‬من المدونة العامة للضرائب‬

‫‪14‬‬
‫اريمت لارع ي لروي اا بلب لبلار ةتل‪،‬لما رللأ رللارلرت نل ‪ 64‬ل تير لاريتار ر لرتر ا لتلروي ل‬
‫لاري كتاةل‪،‬لتن لرإل ااءاتلارتاامةلب ري مةل‪970‬لينلاريمت لارع ي لروي اا ب‪ .‬ل‬ ‫اأتلارو‬

‫انليلررر اةلارتعلررر لنرررالالرررتعي للار ررر لتعايرررتلة ت ررر ماتل رررثلت رررتلار ررر لي يتدررر ليرررنل‬
‫اريؤ ماتلابازة ‪:‬لار ر برلاةلتلر اتلتغ رالاريورزملثااءلارو ر لتغ ر بلالرت الر لأدير ءلارو ر ل‬
‫تغ بلارم لنالت م ملي تو لارعيو تلاريلكو لر ر لارتعل ‪6.‬ل ل‬

‫بر ر ةالإرر لتلرري لةر هلارو ر ل–ارو ر لاةلتلر ا لرو ةررالنررالار عررتنلاريتعو ر لب رتعل ر لنررال‬
‫‪،‬ل تيحلأ لت يلل بع لالتل ا لةل ا لإر ليلتتىلاةرزام‪،‬ل ثل يكرنلررإلمااةل‬ ‫التعي للار‬
‫اريا ب لأنلتلرت ملإر ر لكير ل يكرنلأنلةلت ر لبآ اا ر ‪.‬لةر الاايراليرنللر لأنل يرع ليت ر ل‬
‫اريوررزملنررالدال ت ر لب ر ةمااةلاريررا ب لت يررالب ي ر لار ر ت ا‪،‬ل ررركلأنلار ر برلغ ررالاريوررزملثااءل‬
‫لنالاريع مر لاريا ب ‪.‬‬ ‫ل ملةلل يينلار ي لارالزي لرويوزملب دتب اهلار ا لاريع‬ ‫ارو‬

‫‪،‬ل تيحلأ لتتكتنليرنلأدير ءل يثورتنلإمااةلارير اا بلتأدير ءل‬ ‫ب رعتمةلإر لارب ءلاربلاتلرو‬

‫يثوتنلي مانلاادي ل‪،‬ل ع تنلكو ملبي تي ل دلت ة يالي زاللرمل الار تالي ر ل‪2017‬ل‪،‬لر ل‬
‫لب ريمت لارع ي لروير اا ب‪،‬لت رركلنرالغ ر بلكرلليرنل‬ ‫التبماالار دلار ت الاري ةملر هلارو‬
‫‪،‬ليير ل عررللة ر هلارتلررك و ل اتل ب عر لإماا ر لب ت ر لةلت ررممل‬ ‫ييثوررالاريوررزي نلتارلررو لار ي ر‬
‫يب رحلاريوزملب ريا ب ‪ .‬ل‬

‫ل‬

‫‪ - 6‬نعٌمة اعبة‪ ،‬عبد الحق مذكر‪ ،‬مسطرة التعسف فً استعمال الحق بٌن سلطة اإلدارة الضرٌبة واالمن القانونً للملزم المساطر الضرٌبٌة بٌن تحدي‬
‫االمن القانونً والقضائً الضرٌبً وسؤال العدالة التنمٌة الجبائٌة سلسلة منشورات مختبر السٌاسات العمومٌة بكلٌة العلوم القانونٌة واالقتصادٌة‬
‫واالجتماعٌة المحمدٌة جامعة الحسن الثانً الدار البٌضاء الطبعة األولى ‪2021‬‬

‫‪15‬‬
‫لبلي ل ءلنالت ب للار اةلار يل ليرنلارير مةل‪970‬ليرنلاريمت ر لارع ير لروير اا بلنا ر لةل‬
‫يكررنلإث ر اةلارعيو ر تلارتررالتلرركللتعل ر لنررالالررتعي لل ر ل تر ر لار ر تنلنرراليتا ر لاةمااةل‬
‫النالار ةتلارت ر ‪ :7‬ل‬ ‫اريا ب لارتال يك لالتبع مة لتادتي مليييت لار‬

‫‪ ‬إ الك رررتلةررر هلارعيو ررر تلتكتلرررال بعررر لبرررتا لأتلت رررم لن ررر لراللرررت مةليرررنل‬
‫لبلكللي ر لرألةرما لارترالتايرالإر ر لاري تير تلارتلرا ع ل‬ ‫اةيت زاتلار ب‬
‫ار اتلب لارعيل ‪ .‬ل‬
‫‪ ‬إ الك تلت م لإر لارتيودلينلاريرا ب لأتلار بر نليرنليبوغ ر لارر تلكر نليرنل‬
‫ر لرو يررلرويرا ب لأتلا لر ت لإ ال‬ ‫لت يو لب ر ةالإر لارتيرع لار‬ ‫اري ات‬
‫رملتكنلة هلارعيو تل ملأ زت ‪ .‬ل‬

‫‪،‬ل رركل‬ ‫ب ءلدو ل رك‪،‬ل ملأنلاريلاعلرمل مملبم لارعيو تلاريع لب رتعل لنالالتعي للار‬
‫أ لينلاربعبل مالت م ملارعيو تلارتالتلكللتعل لنالالرتعي لل ر ل ترر لت يري لار ر تنل‬
‫نررراليتا ررر لاةمااةلاريرررا ب ‪،‬لت بررراهلنرررالديو ررر تلبرررتا لأتلديو ررر تل كرررتنلار رررم لي ررر ل‬
‫اةلت مةلينلاةيت زاتلاريا ب لدرنلغ رالت ر ل ر لأتلديو ر تلأتلإ ر ءاتلأتلت ر التلدور ل‬
‫أ ك ملار تنل ملتؤمتلإر لارتيودلينلأماءلاري اا بلتارالتملتارتا ب تلكاللأتلبعي ‪ .‬ل‬

‫ليل اةلارتعلر لنرالالرتعي للار ر ل‬ ‫ينل الللي للب ‪،‬ل تيحل و لأنلاريلاعلاريغابالرمل‬
‫ب ريرري تلارك ن ر لر ي ر ل ررت لاريوررزم‪،‬لةنلار ر ااااتلاربر ماةلدررنلارو ر لاريع ر لبر ر ةالنررال‬
‫ار عررتنلاريتعو ررر لب رتعلرر لنرررالالررتعي للار ررر لتكتلرررال بعرر لالتلررر ا لتغ رراليوزيررر لررررإلمااةل‬
‫اريا ب ‪،‬لتلةلتيينلأ ل ي لرويوزملاري املينلأ للو لأتلايت ز‪ .‬ل‬

‫ل‬

‫ل‬

‫ل‬

‫‪- 7‬المادة‪ 213‬من المدونة العامة للضرائب‬

‫‪16‬‬
‫ةل ت مل دلبا حل املارتعل لكيبمألد م‪،‬لنالار تنلاريم الار ا لالار را‪،‬لاربر ماللر ل‬
‫‪،7040‬لارر تلير زالليعيررتةلبر ل تر لاثن‪،‬لتلإ ير ل لرت ملار ير ءلار ا لررالنرالت را ملارتعلر ‪،‬ل‬
‫ب ًلءالدو ل ردلارير مت نل‪7009‬لت‪،7000‬ليرنلار ر تنلاريرم الار ا لرا‪،‬للتةر الار بر نل رااانل‬
‫اريلؤتر لدنلار لارل با‪،‬ل ثلل دملةيتملنكاةلار للتدمملت م مهلا ال لينلارير مت نل‬
‫لاريتعو ر لبت را ملارتعلر لنرالالرتعي لل‬ ‫ارل ب ت نلار ي ءلار ا لالدو لإبماالاا ك ملار ي‬
‫لبلكللبا ح‪.‬ل‬ ‫بلار بتدلأ اىليت ا ل متلالتعي للار‬ ‫لإر ل‬ ‫ار‬

‫لارياا‪،‬ل‬ ‫‪،‬لتارزاي لبتعت‬

‫ت ليااالروغ ا ل‬ ‫ثلت دلاري مةل‪7009‬لدو ليلؤتر لينلأ مثلب‬
‫‪،‬لتا ير لأ ير ًلدرنلإةي رر ل‬
‫كي ل بتلاري مةل‪،7000‬لأنليلؤتر لارل دلر لرتلن ر لدرنلديور ل‬
‫‪.‬ل‬ ‫أتلدمملا ت‬

‫لتب ءلاًلدو لير للرب ‪،‬لنرانلار ير ءلار ا لرالررمل رملأي ير لبرمالأي ير لبرمالأير ملغ ر بلار برتدل‬
‫ارتررال رراملارتعل ر لكيبررمألد ر م‪،‬لإةلأنل لررت ملإر ر ل رردل‪7009‬لتل‪،7000‬ليررنلار ر تنلاريررم ال‬
‫ر لل رتاءلك ر نل بررملااي رااالب ر رغ ا‪،‬لأتلك ر نل تبررللباةي ر للأتلدررممل‬ ‫ار ا ل ر نلأتلإر ر لنكرراةلار‬
‫لار ي ءلار ا لالد ملة الار م‪،‬لترمل تعملاريع الارل با‪،‬لاملأ ر لار ر ل‬ ‫‪،‬لركنلةللت‬ ‫ا ت‬
‫تةللتع يللار ي ءلار ا لالبيع الاريبو ‪،‬لار مةلتلاريلراتد ‪،‬لت ير لب ريلرؤتر لاة ت ر ءل‬
‫اريبو لأتلرت ةت ل‪،‬أتلرعممليلاتد ت ل‬

‫ةر الير لل كتلر لدو ر لا ال ر ليررنلأ كر ملاري ر كم‪،‬لتت ب ر تلار ير ءلريع ر الارتعلر لالررت مال‬
‫روي مت نل‪7009‬لتل‪7000‬ليم النا لا‪.‬‬

‫إنلاريتتبرلا ك ملاري كملار ا لر لي ر لير ل ز رملدور ل رانليرنلاررزينلةبرملانل ت رتالارر ل كرمل‬

‫ي كي لكتري الارب مالنالي تل‪،7077‬لتةتلار كملار تل اتلب غت لكي لما رتلاريؤر ر تلدور ل‬
‫‪.‬‬ ‫اةل اةلار لب دتب الاتلل كملبمالنالل نلارتعل لنالالتعي للار‬

‫‪17‬‬
‫برتلار رتالدور ل‬ ‫الي زرر لارترال‬ ‫لنت لل‬ ‫ا ال يتلاري كي ليلؤتر لاريوكلار تلأ مليم‬
‫اهل رثل ر مل ير ؤة لدور لدرمهلالرب بليرنلاةي ر ليرنل رثلاريبر مئلارع ير لت يرالبر نل ر ل‬
‫اريوك ر لك ر لي ور ل ررتللروي ررركلاة ت ر علب رلرراءلتأنل لررتعيو لتن ر لر رتاهلتانلالررتعي للةر ال‬
‫ر ليبرو ل م ر لتيلراتد لتانليبر مئل‬ ‫لا ال بلانل مل مهلنرالت‬ ‫لك لتعي للاتل‬ ‫ار‬
‫ر لي عر لل بر لبررلل بررملب ر ل‬ ‫اة ررال لتارعمارر لتتعر ا لت ي ر لاتلديررللرررمل بررملبر لت‬
‫اةيااالبغ اهلتالت مالر هلاةلب بل يتلاري كير لبازارر لاريم ر لكير لتتبررلةر الار كرملأ ك ير ل‬
‫دم مةلت يا بمأتلاريبمألتاالب بل‪.‬ل‬

‫لار ا لر لبر بل‬ ‫ن الل ل‪،7010‬لتبعملياتالاكثالينل اتنليرنلاررزينلت يرالي كير لارر‬

‫اريب مئلتاة ك ملارتالتيي ل كملكتري ا‪،‬ل ثلالتعيوتل اتلكوي ت لارتالاممة لنال كير لا ال‬
‫ت رل ال لب نلاث نلينلار اانلن تملأ مةي لبت ر بلتت رم ملألر ال م تر لير ل تا ر ل م ر ل‬
‫لبلرتءل ر لا لةل برااهل‬ ‫تتلدو لإل ءةلالتعي للار‬ ‫لأنل ركل‬ ‫اهل ثل اىل ي هلاةلت‬
‫أ لي ع لد ي لنالارت تلار تل يالة الارعيللب رغ ا‪.‬ل‬

‫ةك ال تيحلينل الللة هلاا ك ملأنلار ي ءلار ا لالتاا ك ملارتالتبمالد لةالارتالديوتل‬

‫دو لت ا رالةر هلار ةا ر ل رثلاير اتلدور لأنلت رملار رت لنرالالرتعي لل ر ليتر لكر نلةر ال‬
‫ر لر ر ل‬ ‫ر لأ ر ليبررو لل ب ر لتعررتملدو ر لب ر ب لأتلرررمل‬ ‫اةلررتعي للي ر االب ر رغ الترررمل‬
‫يبو ل اتل ي لأتلرمل كنلة كلدا لاكثال م ‪.‬‬

‫ب ي لتملاة لب هلار ةا لتن ل بتدلتلرا ع لب دتب اةر ليبرمالد ير لكير لةرتلارلر نلب ر لرب ل‬
‫روياعلاريبات‪،‬لإي ن لار لة الاريع الاريتيعالب ريع الار اتالأ ي لتةتل بملاةيااالبر رغ ال‬
‫كي لك نلربتالاررثالثلارترالالرتيللدو ر ل ردلارير مةل‪7‬ليرنلار ر تنلاريرم الاريبراتلمتالنرال‬
‫لبغ ت لب ثل كتنلأير مل رر لتعلر لنرالالرتعي للار ر لتن ر ل‬ ‫التو مليبمألت ملالتعي للار‬
‫ل ات لتةالاريبرو لار ر مةلتاريلراتد لا ر الب ريع ر الاريتيرتدال‬ ‫ريع اليلتيملينلغ لار‬
‫ن ر لنررال ر ر لثبررتتل لررنلار ر لتغ ر بل بررملاةي رااالب ر رغ التر ررملا ر لب ر الاريع ر الكررلليررنل‬
‫اة ت ملار ي الاريباتلتار ا لالناليعةملار ير لاريتعو ر لبيتيرتعلارتعلر لنرالالرتعي لل‬
‫‪.‬‬ ‫ار‬

‫‪18‬‬
 ‫ل‬

‫ل‬

‫ل‬

‫ل‬

‫خاتمة‬
‫ل‬

‫رامتلتاري ر ةبلاة تي ر دا‪،‬لك ر نلي بررتاالب ر نل‬

‫ل‬ ‫ررمل تبررتالل ر دلأنلار ررال لب ر نلاري ر ةبلار ر‬
‫لتاري كا نلك نلر لأثاهلاة تير داللتاة تبر متلتارث ر نا‪...‬ل رالللنتراةليرنل‬
‫ي يتد لينلار الل ل‬
‫ارزينلثملا مثالة الار ال ل لتتالل ليرلياتالارزين‪،‬لترمل عمل يثلللتىليا و لت ا ر لا يرتل‬
‫‪.‬‬ ‫لتت تزت لاة ملتينلتبتالة الن لأ‬

‫ل ركلأنلار ال لإ ي لةتل يت جلر ال لأبمتلب نل زدت نليت يت نل لت رت ت ن‪،‬لةير لار رامل لت تتر ل‬
‫لتارتتن ر لبر نلةر نلار رتت نل‬
‫‪،‬لر ركلت ملار ر تنلروت لر ل‬ ‫لتاري تيرل لت تت لاة مي‬
‫اة ب ر ل‬
‫لارعمللتار الارع مل‪.‬‬
‫ل‬ ‫بي ل‬

‫لإ لتعتبررال ةا ر لارتعل ر لنررالالررتعي للار ر ليررنلأةررملار ةا ر تلارتررالغ رراةلار ةرراةلإر ر لار ر ‪،‬ل‬
‫لدو ل ت لااناامل‬ ‫لي و ‪،‬لن ببحل تل ي لا تي د ‪،‬ل ا رلر لار يللنالار‬ ‫ب دتب اهل‬
‫املتار ي د لدو ل مللتاء‪،‬لت ملدانتلارلا ع لاةلرالي لةر هل‬
‫التعي ر لبي ل يينليبو لار ل‬
‫ار ةا لي ملأابع لدلال انلييرت‪،‬لنك رتلارلرب لإرر لتيرع ‪،‬لثرملأالرت لار رتا نلارتيرع ل‬
‫نالتلا ع ت لارما و ‪.‬‬

‫ل‬

‫‪19‬‬
 ‫الئحة المراجع‬

‫أبحاث جامعية‬

‫نعٌمة اعبة ‪ ،‬عبد الحق مذكر‪ ،‬مسطرة التعسف فً استعمال الحق بٌن سلطة اإلدارة الضرٌبة واالمن القانونً للملزم المساطر‬ ‫‪‬‬
‫الضرٌبٌة بٌن تحدي االمن القانونً والقضائً الضرٌبً وسؤال العدالة التنمٌة الجبائٌة سلسلة منشورات مختبر السٌاسات‬
‫العمومٌة بكلٌة العلوم القانونٌة واالقتصادٌة واالجتماعٌة المحمدٌة جامعة الحسن الثانً الدار البٌضاء الطبعة األولى ‪2021‬‬

‫قوانين‬

‫قانون المالٌة رقم ‪ 11-33‬للسنة المالٌة ‪2013‬‬ ‫‪‬‬

‫من المدونة العامة للضرائب‬ ‫‪‬‬

‫مقاالت الكترونية‬

‫المختار السرٌدي ‪،‬مسطرة الطعن امام اللجنة االستشارٌة للنظر فً الطعون المتعلقة بالتعسف فً استعمال حق ٌخوله القانون‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫مقال منشور بالموقع اإللكترونً التالً ‪:‬جرٌدة سوس ‪ 24‬االلكترونٌة ‪souss24.com‬‬

‫‪20‬‬