‫حمارضات يف احملاس بة العمومية‬

‫التأطير الدستوري والتنظيمي‬

‫عامثن مودن‬
‫رئيس منتدى الباحثني بوزارة الإقتصاد واملالية‬
‫دكتور يف املالية العامة جبامعة دمحم اخلامس أكدال‬
‫‪-‬املومس اجلامعي ‪-2022/2021‬‬
‫احمل ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاور‬
‫تقدمي‬
‫السس ادلس توية‬
‫السس القاهوهية‬
‫السس التنظميية‬
 ‫تقدمي‬
‫• تعد املزياهية اإحددى أ ألليدات املاليدة العموميدةل والوسد يئ الرئيلد ية لقيداة اتفومدة بت عيد‬
‫س ياسدد ا وانرها ددا اتفددود والتدددد يف امليدددان الإقصددادي والإجامتعدديل ذلكل أولدد‬
‫الترشيعات أمهية كربى ل ا سواء من حي التحضري أو التصوي أو التن يذ أو املراقبة‪.‬‬
‫• واحملاس بة العمومية ترتبط ابملزياهية عىل اإعتبار أن أعدوان احملاسد بة يقومدون بتقييدد العم يدات‬
‫املالية املالية الناجتة عن تن يذ املزياهية‪.‬‬
‫• مجموعة مدن القواعدد القاهوهيدة والتقنيدة املعبقدة عدىل تن يدذ ومراقبدة العم يدات املاليدة ت ي دات‬
‫العموميدة ‪J. Magnet, éléments de comptabilité publiques, 5eedition,‬‬
‫‪L.G.D.J, paris, 2001, p:09‬‬
 ‫تقدمي‬
‫املرسوة امل يك رمق ‪ 330.66‬الصادر بتارخي ‪ 10‬حمرة ‪ 21« 1387‬أانري ‪ »1967‬بلن هظاة عاة‬
‫ت محاس بة العمومية يف فصهل الول عرف احملاس بة العمومية بقوهل « يه مجموع القواعد اليت جتري‬
‫‪-‬ما عدا يف حاةل سن مقتضيات خمال ة‪ -‬عىل العم يات املالية واتلابية تدلوةل وامجلاعات احمل ية‬
‫ومؤسلاهتا وهيأهتا واليت حتدد الإلزتامات وامللؤوليات املنوظة ابلعوان امللك ني هبا‪».‬‬
‫فاحملاس بة العمومية هتمت إاذن بضبط وتقنني اإجراءات رصف وحتصي وتداول املال العاة (مزياهية‬
‫ادلوةل أو مزياهية ابيق املنظامت) وحتديد هماة وملؤوليات خمت ف العوان املتدد ني يف تن يذ‬
‫املزياهية (أمرين ابلرصف مراقبني حماس بني معوميني)‬
 ‫أوال‪ :‬التأطري الدستوري للمحاسبة‬
‫دستور المملكة المغربٌة لفاتح ٌولٌوز ‪2011‬‬

‫* الفصل ‪ 147‬من الدستور «ٌمارس المجلس األعلى للحسابات مهمة تدعٌم وحماٌة‬
‫مبادئ ولٌم الحكامة الجٌدة والشفافٌة والمحاسبة بالنسبة للدولة واألجهزة‬
‫العمومً»‬
‫* الفصل ‪« 154‬تخضع المرافك العمومٌة لمعاٌٌر الجودة والشفافٌة والمحاسبة‬
‫والمسإولٌة‪ ،‬وتخضع فً تسٌٌرها للمبادئ والمٌم التً ألرها الدستور»‬
‫* الفصل ‪« 156‬إجبارٌة تمدٌم المرافك العمومٌة الحساب عن تدبٌرها لألموال‬
‫العمومٌة‪ ،‬طبما للموانٌن الجاري بها العمل‪ ،‬وتخضع فً هذا الشؤن للمرالبة‬
‫والتمٌٌم»‬
 ‫اثنيا‪ :‬التأطري القانوين للمحاسبة‬
‫المانون التنظٌمً لمانون المالٌة رلم ‪( 130.13‬الباب السادس‪ :‬حسابات الدولة)‬

‫المادة ‪ 31‬من المانون التنظٌمً للمالٌة ‪ « :‬تموم الدولة بمسن محاسبة مٌزانٌاتٌة‬
‫للمداخٌل والنفمات‪.‬‬
‫تموم كذلن بمسن محاسبة عامة بالنسبة لمجموع عملٌاتها‪.‬‬
‫وٌمكن للدولة أن تموم بمسن محاسبة لتحلٌل كلفة مختلف المشارٌع المدرجة فً‬
‫إطار البرامج‪.‬‬
‫ٌجب أن تكون حسابات الدولة مطابمة للمانون وصادلة وتعكس صورة حمٌمٌة لثروتها‬
‫ولوضعٌتها المالٌة‪.‬‬
‫ٌموم المجلس األعلى للحسابات بالتصدٌك على مطابمة حسابات الدولة للمانون‬
‫وصدلٌتها »‬
 ‫اثنيا‪ :‬التأطري القانوين للمحاسبة‬
‫المانون التنظٌمً لمانون المالٌة رلم ‪( 130.13‬الباب السادس‪ :‬حسابات الدولة)‬

‫المادة ‪ 32‬من المانون التنظٌمً للمالٌة ‪« :‬تدرج بالنسبة للمحاسبة‬

‫المٌزانٌاتٌة‪:‬‬
‫‪ -‬المداخٌل فً حسابات السنة المالٌة التً ٌتم خاللها تحصٌلها من لبل محاسب‬
‫عمومً؛‬
‫‪ -‬النفمات فً حسابات السنة المالٌة التً ٌإشر خاللها المحاسبون المكلفون‬
‫بتخصٌص النفمات على األوامر بالصرف أو الحواالت‪ ،‬وٌجب أن تإدى هذه‬
‫النفمات من اعتمادات السنة المذكورة أٌا كان تارٌخ الدٌن »‬
 ‫اثنيا‪ :‬التأطري القانوين للمحاسبة‬
‫المانون التنظٌمً لمانون المالٌة رلم ‪( 130.13‬الباب السادس‪ :‬حسابات الدولة)‬

‫المادة ‪ 33‬من المانون التنظٌمً للمالٌة ‪ « :‬تموم المحاسبة العامة للدولة على‬
‫مبدأ إثبات الحموق واإللتزامات‪.‬‬
‫تدرج العملٌات فً حسابات السنة المالٌة التً ترتبط بها بغض النظر عن‬
‫تارٌخ المبض أو األداء‪.‬‬
‫ال تختلف المواعد المطبمة على المحاسبة العامة للدولة عن تلن المطبمة على‬
‫المماوالت الخاضعة للمانون الخاص إال باعتبار خصوصٌات تدخالت الدولة‬
‫ٌتكلف المحاسبون العمومٌٌون بإعداد ومسن حسابات الدولة والسهر على‬
‫إحترام المبادئ والمواعد المحاسبٌة من خالل التؤكد على الخصوص من‬
‫إحترام صدلٌة التسجٌالت المحاسبٌة واحترام المساطر وجودة الحسابات‬
‫العمومٌة»‬
 ‫اثنيا‪ :‬التأطري التنظيمي للمحاسبة‬
‫المرسوم الملكً للمحاسبة العمومٌة‬

‫ٌتعلك األمر بالمرسوم الملكً رلم ‪ 330.66‬الصادر بتارٌخ ‪ 21‬أبرٌل‬

‫‪ 1967‬بسن نظام عام للمحاسبة العمومٌة‪.‬‬
‫المرسوم تم تغٌٌره عدة مرات كان أهمها بموجب المرسوم رلم ‪2.09.608‬‬
‫الصادر فً ‪ٌ 27‬ناٌر ‪ 2010‬والمرسوم رلم ‪ 2-17-798‬الصادر بتارٌخ ‪25‬‬
‫أكتوبر ‪. 2018‬‬
‫هذا المرسوم كان مطبما على الدولة والجماعات الترابٌة (المحلٌة) والمإسسات‬
‫العمومٌة‪.‬‬
 ‫اثنيا‪ :‬التأطري التنظيمي للمحاسبة‬
‫المرسوم الملكً للمحاسبة العمومٌة‬

‫‪ٌ ‬عد هذا المرسوم بمثابة دستور للمحاسبة العمومٌة‪ ،‬حٌث ٌتضمن مجموعة‬
‫من الممتضٌات تتعلك بتحدٌد المواعد الخاصة باآلمرٌن بالصرف‬
‫والمحاسبٌن العمومٌٌن‪ ،‬وتحدٌد المواعد الخاصة بكل من العملٌات المتعلمة‬
‫بالمداخٌل والنفمات وعملٌات الخزٌنة‪ ،‬ومسن المحاسبة بجمٌع أنواعها‬
‫وكٌفٌة مسن المحاسبة اإلدارٌة ومحاسبة اإللتزام‪ ،‬والمحاسبة العامة‬
‫والمٌزانٌاتٌة‪ ،‬ولد حدد الجزء األول منه الممتضٌات العامة التً تعتبر بمثابة‬
‫المبادئ األساسٌة لنظام المحاسبة العمومٌة بٌنما جزئه الثانً خصص‬
‫لمواعد تطبٌك هذه الممتضٌات على الدولة وعند االلتضاء الترخٌصات‬
‫بالمخالفة لها‪.‬‬
 ‫اثنيا‪ :‬التأطري التنظيمي للمحاسبة‬
‫المرسوم الملكً للمحاسبة العمومٌة (أهم المستجدات)‬

‫‪ ‬المحاسبة على أساس اإلستحقاق‪ :‬وذلن إستنادا إلى الفصل ‪ 101‬الذي جاء‬
‫فٌه‪ ،‬ترتكز محاسبة الدولة على مبدأ معاٌنة الحموق والواجبات‪ ،‬وتحسب‬
‫العملٌات المتعلمة بالمٌزانٌة والمالٌة برسم السنة المالٌة التً ترتبط بها‬
‫بغض النظر عن تارٌخ أدائها أو لبضها‪.‬‬
‫‪ ‬المخطط المحاسبي للدولة‪ٌ :‬عتبر المخطط المحاسبً العام للدولة بمثابة‬
‫مراجعة عامة لنظام المحاسبة العمومٌة‪ ،‬ولد جاء فً الفصل ‪ 103‬ماٌلً‪:‬‬
‫تمسن محاسبة الدولة وفما لمخطط الحسابات ٌحدد بمرار للوزٌر المكلف‬
‫بالمالٌة‪ٌ ،‬تضمن مخطط الحسابات السالف الذكر هٌكلة للحسابات توزع‬
‫على أصناف متجانسة تسمى ألسام‪ٌ ،‬تجزأ كل لسم إلى حسابات تكون محل‬
‫تصنٌف عشري‪ ،‬وٌتكون عدد األلسام المذكورة من تسعة ألسام‬
 ‫اثنيا‪ :‬التأطري التنظيمي للمحاسبة‬
‫مراسٌم المحاسبة العمومٌة للجماعات الترابٌة‬

‫• المرسوم رلم ‪ 2.17.449‬صادر بتارٌخ ‪ 23‬نونبر ‪ 2017‬بسن نظام‬

‫للمحاسبة العمومٌة للجهات ومجموعاتها ‪.‬‬

‫• المرسوم رلم ‪ 2.17.450‬صادر بتارٌخ ‪ 23‬نونبر ‪ 2017‬بسن نظام‬

‫للمحاسبة العمومٌة للعماالت واأللالٌم ومجموعاتها‬
‫• المرسوم رلم ‪ 2.17.451‬صادر بتارٌخ ‪ 23‬نونبر ‪ 2017‬بسن نظام‬
‫للمحاسبة العمومٌة للجماعات ومإسسات التعاون بٌن الجماعات‬
 ‫اثنيا‪ :‬التأطري التنظيمي للمحاسبة‬
‫مراسٌم المحاسبة العمومٌة للجماعات الترابٌة‬
‫ولمد صدرت مراسٌم المحاسبة العمومٌة للجماعات الترابٌة‪ ،‬من أجل استكمال‬
‫تحدٌث المنظومة المانونٌة للجماعات الترابٌة خصوصا بعد اإلنتهاء من إصدار‬
‫الموانٌن التنظٌمٌة لهذه الجماعات التً نص علٌها دستور ‪ ،2011‬والتً‬
‫عززت بدورها الممتضٌات التً نص علٌها مرسوم ‪ 2010‬السالف بالذكر‪،‬‬
‫وهو ما تم تؤكٌده من خالل تكرٌس تبنً الجماعات الترابٌة لمعاٌٌر المحاسبة‬
‫الدولٌة فً المطاع العام‪ ،‬حٌث جاء فً هذه الموانٌن الثالث من خالل المادة‬
‫‪ 112‬ماٌلً‪« :‬تمسن المحاسبة العامة طبما لمخطط محاسبً ٌخضع لمبادئ‬
‫المدونة العامة للتنمٌط المحاسبً والمعاٌٌر المحاسبٌة الدولٌة وهو نفس‬
‫الممتضى المضمن فً المرسوم السابك للمحاسبة العمومٌة للجماعات الترابٌة‬
‫مع إضافة جدٌدة تتمثل فً تبنً الجماعات الترابٌة للمعاٌٌر المحاسبٌة الدولٌة‬
‫للمطاع العام (‪)IPSAS‬‬
 ‫خ ـ ـ ـ ـ ـ ــامتـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة‬
‫أﻫم اﻟﻨﺼوص اﻟﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ والتنظٌمٌة اﻟﺘﻲ ﺘﻘﻨن المحاسبة اﻟﻌﻤوﻤﻴﺔ ﻓﻲ المغرب نجد‬
‫ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫المانون التنظٌمً للمالٌة رلم ‪13.130‬‬ ‫• ‪-‬‬
‫المرسوم رلم ‪ٌ 2.15.426‬تعلك بإعداد وتنفٌذ لوانٌن المالٌة ‪.‬‬ ‫• ‪-‬‬
‫المانون رلم ‪ 61.99‬المتعلك بتحدٌد مسإولٌة اآلمرٌن بالصرف والمرالبٌن‬ ‫• ‪-‬‬
‫والمحاسبٌن العمومٌٌن‬
‫المانون رلم ‪ 62.99‬المتعلك بمدونة المحاكم المالٌة‬ ‫• ‪-‬‬
‫المرسوم الملكً رلم ‪ 330.66‬بتارٌخ ‪ 10‬محرم ‪ 21« 1387‬أبرٌل‬ ‫• ‪-‬‬
‫‪« 1967‬بسن نظام عام للمحاسبة العمومٌة كما تم تغٌٌره وتتمٌمه عدة مرات‪،‬‬
‫أهمها كانت بممتضى المرسوم رلم ‪ 2.09.608‬الصادر فً ‪ٌ 27‬ناٌر ‪2010‬‬
‫والمرسوم رلم ‪ 2-17-798‬الصادر بتارٌخ ‪ 25‬أكتوبر ‪. 2018‬‬
 ‫خ ـ ـ ـ ـ ـ ــامتـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة‬
‫أﻫم اﻟﻨﺼوص اﻟﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ والتنظٌمٌة اﻟﺘﻲ ﺘﻘﻨن المحاسبة اﻟﻌﻤوﻤﻴﺔ ﻓﻲ المغرب نجد‬
‫ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫• ‪-‬المرسوم رلم ‪ 2.07.1235‬صادر فً ‪ 5‬ذي المعدة ‪ 4« 1429‬نوفمبر‬
‫‪ »2008‬المتعلك بمرالبة نفمات الدولة‬
‫• ‪-‬المرسوم رلم ‪ 2.06.52‬الصادر فً ‪ 14‬من محرم ‪ 13« 1427‬فبراٌر‬
‫‪ »2006‬الماضً بإلحاق مرالبة اإللتزام بنفمات الدولة بالخزٌنة العامة للمملكة‬
‫وتخوٌل إختصاصات المرالب العام لإللتزام بالنفمات إلى الخازن العام للمملكة‬
‫• ‪-‬المرسوم رلم ‪ 2.03.703‬صادر فً ‪ 18‬من رمضان ‪ 13« 1424‬نوفمبر‬
‫‪ٌ »2003‬تعلك بآجال األداء وفوائد التؤخٌر الخاصة بصفمات الدولة‬
‫• ‪-‬الموانٌن التنظٌمٌة رلم ‪ 111.14‬و ‪ 112.14‬و ‪113.14‬المتعلمة بالجماعات‬
‫الترابٌة‪.‬‬
‫• المراسٌم رلم ‪ 2.17.449‬و ‪ 2.17.450‬و ‪ 2.17.451‬المتعلمة بسن نظام‬
‫للمحاسبة العمومٌة للجماعات الترابٌة‪.‬‬
‫شكرا على حسن تتبعكم‬