‫اليوم التحسيسي املنظم من طرف املديرية العامة للجماعات املحلية بتعاون مع الجمعية‬

‫املغربية لرؤساء املجالس الجماعية والوكالة األمري)كية للتنمية الدولية‬

‫‪-‬برنامج الحكامة املحلية باملغرب‪-‬‬

‫مداخلة حول موضوع‪ :‬تجربة املجالس الجهوية للحسابات في مجال التدقيق الداخلي‬

‫ذ‪ .‬أوزكاغ امبارك‪ ،‬رئيس املجلس الجهوي للحسابات بوجدة‬

‫الرباط في ‪ 17‬دجنبر ‪2013‬‬

‫‪1‬‬
‫محتوى العرض‬

‫مقدمـــة‪ :‬تطور منظومة مراقبة المال العام بالمغرب (حالة المحاكم المالية)‬

‫تذكير باختصاصات المحاكم المالية‬

‫بعض المبادئ األساسية للتدقيق الداخلي‬

‫أهم المالحظات المرتبطة بالتدقيق الداخلي المسجلة من طرف المجالس الجهوية‬

‫للحسابات‬

‫دور المراقبة والتدقيق الداخلي في الحكامة المحلية‬

‫‪2‬‬
 ‫مقدم ــة‪ :‬ت)طور منظومة مراقبة املالية العامة باملغرب (حالة املجلس األعلى للحسابات)‬

‫‪ ‬املرحلة األولى‪ :‬مراقبة املشروعية ( ‪)contrôle de régularité‬‬

‫‪ ‬اللجنة الوطنية للحسابات ‪1960‬‬
‫‪ ‬إحداث املجلس األعلى للحساب)ات بموجب القانون رقم ‪12.79‬‬
‫‪ ‬وت)ميزت هذه املرحلة ب‪:‬‬
‫‪ ‬تول اختص ))اصات قضائي ))ة (الب ))ت ف ))ي الحس) ))ابات والتس ))يير بحك ))م الواق ))ع والتأدي ))ب املتعل ))ق بامليزاني ))ة والشؤون‬
‫املالية)‬
‫‪ ‬محدودبة ممارسة اختصاص مراقبة التسيير‬

‫‪3‬‬
 ‫مقدم ــة‪ :‬تطور منظومة مراقبة املالية العامة باملغرب (حالة املجلس األعلى للحساب)ات)‬

‫‪ ‬املرحلة الثانية‪ :‬مرحلة التوازن بين مراقبة املشروعية ومراقبة األداء‬

‫) ‪(contrôle de régularité et contrôle de performance‬‬
‫‪ ‬املجلس األعلى للحسابات مؤسسة دستورية (‪)1996‬‬
‫‪ ‬املدونة الجديدة للمحاكم املالية (القانون رقم ‪)62.99‬‬
‫‪ ‬وت)ميزت هذه املرحلة ب‪:‬‬
‫مواصلة ممارسة االختصاصات القضائية (البت في الحسابات والتسيير بحكم الواقع والتأديب املتعلق بامليزانية والشؤون املالية)‬ ‫•‬

‫تدعيم اختصاص مراقبة التسيير (أو التدقيق ‪ )Audit‬ومراقبة استعمال األموال العمومية ومراقبة إجراءات تنفيذ امليزانية‬ ‫•‬

‫يبذل مساعدته للبرملان وللحكومة في امليادين التي تدخل في نطاق اختصاصاته بمقتضى القانون‬ ‫•‬

‫اختصاصات أخرى‪ :‬مراقبة التصاريح اإلجبارية باملمتلكات‪ ،‬ومراقبة مالية األحزاب ومصاريف الحمالت االنتخابية‪.‬‬ ‫•‬

‫‪ ‬تأكي) ) ))د دس) ) ))تور ‪ 2011‬للدور املنوط باملحاك) ) ))م املالي) ) ))ة وخص) ) ))ص له) ) ))ا الباب العاش) ) ))ر‬
‫الفصول ‪ 147‬إلى ‪.150‬‬

‫‪4‬‬
 ‫اختصاصات املحاكم املالية – االختصاصات القضائية‬

‫التدقيق والبت في الحسابات‪ :‬يهم هذا االختصاص‬ ‫‪.1‬‬

‫‪ ‬جمي ‪qq‬ع املراف ‪qq‬ق الت ‪qq‬ي توف ‪qq‬ر عل ‪qq‬ى محاس ‪qq‬ب عموم ‪qq‬ي ويت ‪qq‬م تقدي ‪qq‬م حس ‪qq‬اب التس ‪qq‬يير س ‪qq‬نويا ملجل ‪qq‬س الحس ‪qq‬ابات املخت ‪qq‬ص م ‪qq‬ن طرف‬
‫املحاس‪qq q q‬ب املزاول للمهام وتحدد مس‪qq q q‬ؤولية ك‪qq q q‬ل طرف بناء عل‪qq q q‬ى العمليات الت‪qq q q‬ي قام به‪qq q q‬ا(يه‪qq q q‬م بالدرج‪qq q q‬ة األول‪qq q q‬ى املحاس‪qq q q‬بون‬
‫العموميون)‬

‫التسيير بحكم الواقع‪ :‬ويهم هذا االختصاص‬ ‫‪.2‬‬

‫‪ ‬جميع األشخاص الذين يمارسون بحكم الواقع مهام من اختصاص املحاسبين العموميين‪،‬‬
‫‪ ‬تطبق املسطرة املتعلقة بالتدقيق والبت في الحسابات‪،‬‬
‫‪ ‬ويمك‪qq‬ن الحك‪q‬م كذل‪q‬ك عل‪q‬ى املحاس‪q‬ب بحك‪q‬م الواق‪q‬ع بغرام‪q‬ة تتناس‪q‬ب وحج‪q‬م ومدة واس‪q‬تعمال األموال الت‪q‬ي تص‪q‬رف فيه‪q‬ا إذا ل‪q‬م‬
‫يكن موضوع متابعة جنائية‪،‬‬

‫التأديب املتعلق بامليزانية والشؤون املالية‪ :‬ويهم هذا االختصاص‬ ‫‪.3‬‬

‫ك‪qq‬ل آم‪qq‬ر بالص‪qq‬رف أ‪qq‬و آم‪qq‬ر م‪q‬س‪qq‬اعد بالص‪qq‬رف أ‪qq‬و مس‪qq‬ؤول وكذا ك‪qq‬ل موظ‪qq‬ف أ‪qq‬و عون يعم‪qq‬ل تح‪qq‬ت س‪qq‬لطتهم أ‪qq‬و لحس‪qq‬ابهم‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫(املادة ‪)54‬‬
‫كل مراقب أو محاسب عمومي وكذا كل موظف أو عون يوجد تحت إمرته‪ q‬أو يعمل لحسابه‪(،‬املادة ‪)55‬‬ ‫‪‬‬

‫كل محاسب عمومي وكذا كل موظف أو عون يوجد تحت إمرته أو يعمل لحسابه‪( ،‬املادة ‪)56‬‬ ‫‪‬‬

‫‪5‬‬
 ‫اختصاصات املحاكم املالية – االختصاصات غير القضائية‬

‫اختصاصات تمارسها جميع املحاكم املالية في حدود نطاق اختصاصها‬ ‫‪.1‬‬

‫‪ ‬مراقبة تسيير األجهزة لخاضعة لرقابتها‪،‬‬
‫‪ ‬مراقبة استخدام األموال العمومية التي تتلقاها مختلف األجهزة من طرف تلك الخاضعة لرقابة املحاكم املالية‪،‬‬
‫‪ ‬تلقي ومراقبة التصاريح اإلجبارية باملمتلكات‪،‬‬

‫اختصاصات خاصة باملجلس األعلى للحسابات‬ ‫‪.2‬‬

‫‪ ‬يبذل مساعدته للحكومة والبرملان‪،‬‬
‫‪ ‬يتولى تدقيق حسابات األحزاب السياسية‪،‬‬
‫‪ ‬بحث وجرد املصاريف والوثائق املثبتة املتعلقة بالحمالت االنتخابية‪،‬‬
‫‪ ‬مراقبة استخدام األموال التي يتم جمعها عن طريق التماس اإلحسان العمومي‪( ،‬بطلب من رئيس الحكومة)‬

‫اختصاصات خاصة باملجالس الجهوية للحسابات‬ ‫‪.3‬‬

‫مراقبة اإلجراءات املتعلقة بتنفيذ امليزانية ‪ :‬رفض التصويت باإليجاب على الحساب اإلداري‪،‬‬ ‫‪‬‬

‫‪6‬‬
 ‫األجهزة الخاضعة لرقاب)ة املحاكم املالية في ميدان مراقبة التسيير‬

‫األجهزة الخاضعة لرقابة املجلس األعلى للحسابات (املادة ‪ 76‬من القانون رقم ‪)62.99‬‬ ‫‪.1‬‬
‫‪ ‬مراف ‪qq‬ق الدول ‪qq‬ة واملؤس ‪qq‬سات العمومي ‪qq‬ة واملقاوالت املخول ‪qq‬ة االمتياز ف ‪qq‬ي مرف ‪qq‬ق عام أ ‪qq‬و املعهود إليه ‪qq‬ا بتس‪qq‬ييره‪ ،‬باس ‪qq‬تثناء تل ‪qq‬ك الت ‪qq‬ي‬
‫تخضع لرقابة املجالس الجهوية للحسابات‪،‬‬
‫‪ ‬الشركات واملقاوالت الت‪qq‬ي تمل‪qq‬ك فيه‪qq‬ا الدول‪qq‬ة أ‪qq‬و مؤس‪qq‬سات عمومي‪qq‬ة عل‪qq‬ى انفراد أ‪qq‬و بص‪qq‬فة مشترك‪qq‬ة بشك‪qq‬ل مباش‪qq‬ر أ‪qq‬و غي‪qq‬ر مباش‪qq‬ر‬
‫أغلبية األسهم في الرأسمال أو سلطة مرجحة في اتخاذ القرار‪،‬‬
‫‪ ‬الشركات واملقاوالت الت ‪qq‬ي تمل ‪qq‬ك فيه ‪qq‬ا الدول ‪qq‬ة ومؤس ‪qq‬سات عمومي ‪qq‬ة بص ‪qq‬فة مشترك ))ة م ))ع الجماعات املحلي ))ة أغلبي ‪qq‬ة األس ‪qq‬هم ف ‪qq‬ي‬
‫الرأسمال أو سلطة مرجحة في اتخاذ القرار‪،‬‬
‫‪ ‬أجهزة الضمان االجتماعي كيفما كان شكلها التي تتلقى من أحد األجهزة املشار إليها أعاله مساعدات مالية‪،‬‬

‫األجهزة الخاضعة لرقابة املجالس الجهوية للحسابات (املادة ‪ 118‬من القانون رقم ‪)62.99‬‬ ‫‪.2‬‬
‫‪ ‬الجماعات املحلية وهيئاتها واملؤسسات العمومية الخاضعة لوصاية هذه الجماعات والهيئات‪،‬‬
‫‪ ‬الشركات واملقاوالت املخولة االمتياز في مرفق عام محلي أو املعهود إليها بتسييره‪،‬‬
‫‪ ‬الشركات واملقاوالت الت‪qq q‬ي تمل‪qq q‬ك فيه‪qq q‬ا جماعات محلي‪qq q‬ة أ‪qq q‬و هيئات أ‪qq q‬و مؤس‪qq q‬سات عمومي‪qq q‬ة خاضع‪qq q‬ة لوص‪qq q‬اية هذه الجماعات‬
‫املحلية وهيئاتها على انفراد أو بصفة مشتركة بشكل مباشر أو غير مباشر أغلبية األسهم أو سلطة مرجحة في اتخاذ القرار‪،‬‬

‫‪7‬‬
 ‫تعريف وأهداف مراقبة التسيير‬

‫املادة ‪ 147‬من القانون رقم ‪62.99‬‬

‫يراق)ب املجلس الجهوي للحسابات تسيير األجهزة (الخاضع)ة لرقابته) ألجل تقديره م)ن حيث الكي)ف واإلدالء عند)”‬
‫‪.‬االقتضاء باقتراحات حول الوسائل الكفيلة بتحسين طرقه والزيادة في فعاليته ومردوديته‬

‫وتشم ) ))ل مراقب ) ))ة املجل ) )س) الجهوي جمي ) ))ع أوج ) ))ه التس ) ))يير‪ ،‬ويقي ) ))م املجل ) ))س لهذا الغرض مدى تحقي ) ))ق األهداف‬
‫‪.‬املحددة والنتائج املحققة‪ ،‬وكذا تكاليف وشروط اقتناء واستخدام الوسائل املستعملة‬

‫وتشم ))ل مراقب ))ة املجل )س) الجهوي كذل ))ك مشروعي ))ة وص ))دق العمليات املنجزة‪ ،‬وكذا حقيق ))ة الخدمات املقدم ))ة‬
‫‪.‬والتوريدات املسلمة واألشغال املنجزة‬

‫ويتأك))د املجل))س الجهوي م))ن أ))ن األنظم))ة واإلجراءات املطبق))ة داخ))ل األجهزة الخاضع))ة لرقابت))ه تضم))ن التس))يير‬
‫‪.‬األمثل ملواردها واستخداماتها‪ ،‬وحماية ممتلكاتها وتسجيل كافة العمليات املنجزة‬

‫ويمك) ))ن للمجل) ))س الجهوي أ) ))ن يقوم بمهام تقيي) ))م مشاري) ))ع األجهزة الخاضع) ))ة ملراقبت) ))ه قص) ))د التأك) ))د م) ))ن مدى‬
‫“‪.‬تحقيق األهداف املحددة لكل مشروع انطالقا مما تم انجازه وبالنظر إلى الوس)ائل املستعملة‬
‫‪.‬مالحظة‪ :‬من بين أوليات مراقبة التسيير هي تقييم نظام املراقبة الداخلية‬
‫‪8‬‬
 ‫بعض املبادئ األساسية للتدقيق الداخلي ودوره في الحكامة املحلية‬

‫ تعريف التدقيق الداخلي‬.1

‫ ويقدم ل)ه‬،‫التدقي)ق الداخل)ي ه)و عم)ل مس)تقل وموضوع)ي يمن)ح للجهاز ضمان)ا ع)ن درج)ة الس)يطرة عل)ى عمليات)ه‬
‫ ويس))اعد الجهاز عل))ى تحقي))ق أهداف))ه ع))بر تقيي))م‬.‫ ويس))اهم ف))ي خل))ق قيم))ة مضافة‬،‫املشورة والنص))يحة لتحس))ينها‬
‫مبني على مقاربة منتظمة ومنظمة ملناهج تدبير املخاطر ومراقبة وحكامة الجهاز مع تقديم مقترحات ألجل تقوية‬
‫فعاليته‬.

La définition officielle de l’Institute of Internal Auditors (IIA):

« l’AI est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur
le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à
créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une
approche systématique et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle et
de gouvernement d’entreprise et en faisant des propositions pour renforcer son efficacité »

9
 ‫بعض املبادئ األساسية للتدقيق الداخلي ودوره في الحكامة املحلية‬

‫‪ .2‬أهداف التدقيق الداخلي‬

‫يس) ) ))اعد التدقي) ) ))ق الداخل) ) ))ي أعضاء الجهاز ف) ) ))ي ممارس) ) ))ة مس) ) ))ؤولياتهم بك) ) ))ل فعالية‪ .‬ولهذه الغاي) ) ))ة يقدم له) ) ))م تحالي) ) ))ل‬ ‫‪‬‬
‫وتقييمات ويبدي توصيات وأراء ومعطيات حول مختلف األنشطة‪.‬‬
‫يقدم التدقيق الداخلي مساهمته في جميع أنشطة الجهاز وفي شتى املجاالت‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التدقيق الداخلي = مالحظة ودراسة وضعيات األفعال والبنيات والوثائق واملستندات مقارنة مع نظام مرجعي‬ ‫‪‬‬

‫يجب على التدقيق الداخلي أن يمكن الجهاز من ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬تحقيق األهداف املسطرة لكل بنية أو وظيفة أو مشروع‪... ،‬‬

‫‪ ‬التدبير املعقلن للموارد البشرية واملالية واملواد‬
‫‪ ‬احترام القوانين واألنظمة الجاري بها العمل‬
‫‪ ‬تقييم املراقبة الداخلية‬
‫‪ ‬مالحظة‪ :‬يمكن للتدقيق الداخلي أن يكشف عن أفعال غش أو احتيال‪ ،‬إال أن ذلك ليس القصد في حد ذاته‪.‬‬
‫بص))فة عام))ة‪ ،‬فإ))ن التدقي))ق الداخل))ي يص))لح لقياس الفوارق بي))ن الحقائ))ق املثبت))ة مقارن))ة م))ع النظام أ))و األنظم))ة الجاري‬ ‫‪‬‬
‫به))ا العم))ل (معايي))ر‪ ،‬أنماط العم))ل‪ ،‬نص))وص تنظيمي))ة) بواس))طة مؤشرات املطابق))ة أ))و الوجاه))ة أ))و التناس))ق أ))و القابلي))ة‬
‫للتطبيق أو الفعالية‬

‫‪10‬‬
 ‫بعض املبادئ األساسية للتدقيق الداخلي ودوره في الحكامة املحلية‬

‫‪ .3‬املعايير املطبقة على املدقق الداخلي‬

‫املدقق الداخلي هو شخص متخصص في تحليل املعلومات‬ ‫‪‬‬

‫الشروط املطلوبة‪ :‬النزاهة‪ ،‬املوضوعية‪ ،‬االستقاللية‪ ،‬املهنية والقدرة على االستماع والعمل الجماعي‪،‬‬ ‫‪‬‬

‫املدقق الداخلي ليس مراقبا وال شرطيا وال قاضيا وال مدقق حسابات (‪)certificateur de comptes‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ .4‬مراحل مسطرة التدقيق الداخلي‬

‫تضم مسطرة التدقيق الداخلي ثالثة مراحل أساسية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫التحضير للمهمة ( ‪،)phase de préparation‬‬ ‫‪‬‬

‫إنجاز املهمة (‪،)phase de terrain‬‬ ‫‪‬‬

‫نتائج املهمة (‪)phase de restitution‬‬ ‫‪‬‬

‫‪11‬‬
 ‫مراحل إنجاز مهمة التدقيق الداخلي‬

‫رسالة التكليف‬
‫التقرير‬
‫‪+‬‬
‫برنامج المهمة‬ ‫‪+‬‬
‫برنامج العمل‬

‫ر‬‫م‬
‫ة‬ ‫حل‬
‫ت‬
‫ضير‬

‫أوراق التحقيق‬
‫ري‬ ‫ق‬
‫تح‬

‫برنامج‬ ‫ر‬
‫ة ال‬

‫وتحليل المشاكل‬
‫ت‬‫ن‬ ‫ل‬‫ا‬
‫حل‬

‫العمل‬
‫ا‬
‫ئج‬
‫مر‬

‫‪25%‬‬ ‫‪25%‬‬
‫مرحلة اإلنجاز‬

‫‪50%‬‬

‫‪12‬‬
‫أهم املالحظات املسجلة من طرف املجالس الجهوية للحسابات املرتبطة بالتدقيق الداخلي‬

‫مالحظات تتعلق بمحد)ودية التد)قيق الداخلي عند وجوده‬

‫حالة املؤسسات العمومية الخاضعة لوصاية الجماعات الترابية‬

‫‪:‬عدم توفر الشروط الضرورية في الخاليا املكلفة بالتدقيق الداخلي وانعدام ظروف مالئمة للتدقيق‬

‫‪ ‬الشروط املرتبطة باألجهزة نفسها (التنظيم املعتمد ال يمكن من إجراء تدقيق)‬

‫‪ ‬الشروط املرتبطة باألشخاص املكلفين بالتدقيق (الكفاءة والنزاهة واالستقاللية)‬

‫‪ ‬ما يرتبط باملسائل موضوع التدقيق (اقتصار التدقيق على مراقبة صندوق األموال)‬

‫‪ ‬الشروط املرتبطة باملسطرة املتبعة (غير مكتوبة وغير مبنية على معايير محددة وبالتالي نتائجها غير مرحب بها)‬

‫‪13‬‬
‫أهم املالحظات املسجلة من طرف املجالس الجهوية للحسابات املرتبطة بالتدقيق الداخلي‬

‫مالحظات تتعلق بانعدام الظروف الضرورية إلرساء وتفعيل التدقيق الداخلي‬

‫‪ ‬غياب هيك)ل تنظيمي (تنظي)م إداري ) على مستوى العديد من الجماعات الترابية‪ ،‬من شأنه توضيح اختصاصات‬
‫مختل ))ف الوحدات اإلداري ))ة واملوارد البشري ))ة املخص ))صة لك ))ل وحدة‪ ،‬ويمك ))ن م ))ن تحدي ))د مضبوط للمس ))ؤوليات‬
‫وللمساطر املتبعة؛‬

‫‪ ‬عدم وض))ع دالئ))ل للمس))اطر بشأ))ن مختل))ف املهام واالختص))اصات الت))ي تمارس))ها الجماعات الترابي))ة‪ ،‬تكون مكتوب))ة‬
‫ومعلومة لدى الجميع‪ ،‬تساهم في إرساء قواعد الشفافية وفي تسهيل تعامل اإلدارة مع املرتفق؛‬

‫‪ ‬عدم وض))ع جذاذات توص))يفية لك))ل منص))ب داخ))ل الجماعات الترابي))ة والشروط واملؤهالت الواج))ب توفره))ا ألج))ل‬
‫ملئ هذا املنصب «‪» fiches de postes ‬؛‬

‫‪ ‬عدم التالؤم بين مؤهالت املوظفين واملهام املكلفين بها؛‬

‫‪14‬‬
‫أهم املالحظات املسجلة من طرف املجالس الجهوية للحسابات املرتبطة بالتدقيق الداخلي‬

‫مالحظات تتعلق بانعدام الظروف الضرورية إلرساء وتفعيل التدقيق الداخلي‬

‫‪ ‬التوزي))ع غي))ر املتوازن للموارد البشري))ة للجماع))ة بي))ن مختل))ف املص))الح‪ ،‬مم))ا يؤدي إل))ى تضخ))م ف))ي بعضه))ا وإل))ى عج))ز‬
‫في البعض اآلخر؛‬

‫‪ ‬عدم مسك مجموعة من السجالت املنصوص عليها في القوانين واألنظمة الجاري بها وغياب تحيينها؛‬

‫‪ ‬غياب نظام للمعلومات داخ ) ) ))ل الجماعات الترابي ) ) ))ة «‪ ،» Système d’information ‬مم ) ) ))ا ال يتي ) ) ))ح التوف ) ) ))ر عل ) ) ))ى‬
‫املعلومة املضبوطة داخل اآلجال الضرورية واملعقولة؛‬

‫‪ ‬عدم وض))ع أنظم))ة داخلي))ة لبع))ض املراف))ق والتجهيزات الجماعي))ة (مث))ل املجازر) تحدد بشك))ل دقي))ق جمي))ع أوج))ه‬
‫تدبير هذه املرافق؛‬

‫‪15‬‬
‫أهم املالحظات املسجلة من طرف املجالس الجهوية للحسابات املرتبطة بالتدقيق الداخلي‬

‫مالحظات يمكن معالجتها في حينه لو تم تفعيل التدقيق الداخلي‬

‫‪ ‬نقائ) ))ص عل) ))ى مس) ))توى التنس) ))يق بي) ))ن مختل) ))ف مص) ))الح الجماع) ))ة (يؤدي مثال إل) ))ى عدم الضب) ))ط الدقي) ))ق للوعاء‬
‫الضريبي ومن ثم إلى حرمان الجماعة من استخالص مداخيل مهمة)؛‬

‫‪ ‬الجم))ع بي ))ن مهام متنافي ))ة م ))ن طرف نف ))س املوظ ))ف مم))ا ينطوي عل ))ى عدة مخاط ))ر (حال ))ة املوظ))ف الذي يقوم ف ))ي‬
‫اآل))ن ذات))ه بتحدي))د وعاء الرس))م وتص))فيته واس))تخالصه والقيام بعمليات املراقب))ة‪ ،‬أ))و املوظ))ف الذي يتول))ى تحدي))د‬
‫الحاجيات واستشارة املمونين وتسلم التوريدات والسهر على استعمالها)‪.‬‬

‫‪16‬‬
‫أهم املالحظات املسجلة من طرف املجالس الجهوية للحسابات املرتبطة بالتدقيق الداخلي‬

‫مالحظات يمكن معالجتها في حينه لو تم إرساء وتفعيل التدقيق الداخلي‬

‫‪ ‬غياب خط))ط شامل))ة ومندمج))ة للص))يانة (الطرقات‪ ،‬اإلنارة العمومي))ة‪ ،‬التطهي))ر الس))ائل‪ ،‬آليات الجماعة‪ )...‬يكون‬
‫الهدف منه ) ))ا اس ) ))تباق وقوع األعطاب وظهور العيوب واتخاذ اإلجراءات الضروري ) ))ة تفادي ) ))ا أل ) ))ي تأثي ) ))ر س ) ))لبي عل ) ))ى‬
‫الخدمات املقدمة للساكنة؛‬

‫‪ ‬تقص ) ))ير عل ) ))ى مس ) ))توى املهام اإلشرافي ) ))ة املخول ) ))ة للجماعات الترابي ) ))ة (مثال ف ) ))ي القطاعات املفوض تدبيره ) ))ا) مم ) ))ا‬
‫ينعكس سلبا على أداء املرفق وفي بعض الحاالت على مالية الجماعة؛‬

‫‪ ‬تحمي ) ))ل ص ) ))احب الص ) ))فقة نفقات مراقب ) ))ة جودة األشغال وعدم اللجوء إل ) ))ى الخ ) ))برة املضادة للتأك ) ))د م ) ))ن جودة‬
‫األشغال املنجزة خاصة حينما يتعلق األمر باستثمارات مرتفعة؛‬

‫‪17‬‬
‫أهم املالحظات املسجلة من طرف املجالس الجهوية للحسابات املرتبطة بالتدقيق الداخلي‬

‫مالحظات يمكن معالجتها في حينه لو تم إرساء وتفعيل التدقيق الداخلي‬

‫‪ ‬عدم اتخاذ اإلجراءات الضروري))ة للتحدي))د الدقي))ق لحاجيات الجماع))ة مم)ا يؤدي إل))ى "هدر للمال العام" (منشآ))ت‬
‫غير مستغلة‪ ،‬إعادة األشغال‪ ،‬هدم األشغال املنجزة ٌب َع ْيد إتمامها‪)....‬؛‬

‫‪ ‬عدم تفعي ))ل آليات املراقب ))ة واتخاذ اإلجراءات الضروري ))ة للتأك ))د م ))ن ص ))حة املعطيات الواردة بتص ))اريح امللزمي ))ن‬
‫(جميع الرسوم املصفاة بناء على إقرارات امللزمين)؛‬

‫‪ ‬تص ) ))فية بع) ))ض الرس ) ))وم والواجبات عل ) ))ى أس ) ))س تقديري) ))ة غي ) ))ر مضبوط) ))ة (حال) ))ة أس) ))واق الجمل) ))ة ل ) ))بيع الخض) ))ر‬
‫والفواكه)؛‬

‫غياب أ ))و محدودي ))ة التنس ))يق م ))ع املص ))الح الخارجي ))ة خاص ))ة ف ))ي مجال الجبايات املحلي ))ة ألج ))ل ضب ))ط أكث ))ر دق ))ة‬ ‫‪‬‬
‫للوعاء الضري ))بي واتخاذ اإلجراءات الضروري ))ة عن ))د االقتضاء‪( ،‬الرس ))وم عل ))ى محال بي ))ع املشروبات وعل ))ى تجزئ ))ة‬
‫األراضي واملرتبطة بالنقل العام للمسافرين)‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫دور املراقبة الداخلية والتدقيق الداخلي في الحكامة املحلية‬

‫‪ ‬م))ن بي))ن املهام األول))ى الت))ي ينجزه))ا قضاة املجال))س الجهوي))ة للحس))ابات ف))ي أ))ي مهم))ة مراقب))ة تقيي))م نظام املراقب))ة‬
‫الداخلية لدى الجهاز موضوع املراقبة‪.‬‬

‫‪ ‬تقييم املراقبة الداخلية يمكن من تحديد مكامن الخلل واألخطار املحتملة‪ ،‬وبالتالي محاور املراقبة‪.‬‬

‫‪ ‬كما أن أول أهداف التدقيق الداخلي هو تقييم نظام املراقبة الداخلية املعتمد في الجهاز‪.‬‬

‫‪ ‬وبالتال) ) ))ي فإ) ) ))ن إرس) ) ))اء نظام التدقي) ) ))ق الداخل) ) ))ي يتي) ) ))ح للجهاز فضال ع) ) ))ن تحقي) ) ))ق أهداف) ) ))ه‪ ،‬الوقوف عل) ) ))ى بع) ) ))ض‬
‫االختالالت الت))ي تس))جلها املجال))س الجهوي))ة للحس))ابات وبالتال))ي اتخاذ اإلجراءات والتدابي))ر ملعالجته))ا ف))ي حين))ه وقب))ل‬
‫فوات األوان‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫دور املراقبة الداخلية والتدقيق الداخلي في الحكامة املحلية‬

‫‪ ‬إن املراقبة الداخلية تمكن من تحديد حدود تدخل كل شخص في سلسلة اإلنجاز‬

‫ف‪qq q q q‬ي مجال إنجاز األشغال‪ :‬تحدي‪qq q q q‬د الحاجيات‪ ،‬إعالن ع‪qq q q q‬ن طل‪qq q q q‬ب عروض‪ ،‬فت‪qq q q q‬ح األظرف‪qq q q q‬ة وإس‪qq q q q‬ناد‬ ‫‪‬‬
‫الصفقة‪ ،‬تتبع ومراقبة اإلنجاز‪ ،‬تصفية النفقة‪ ،‬تسلم األشغال‪ ،‬األمر باألداء‪ ،‬استغالل‪ q‬املنشأة‪،‬‬

‫ف‪q‬ي مجال‪ q‬اقتناء التوريدات‪ :‬تحدي‪q‬د الحاجيات‪ ،‬اس‪q‬تشارة مموني‪q‬ن‪ ،‬إس‪q‬ناد الطل‪q‬بيات ‪،‬إص‪q‬دار س‪q‬ندات‬ ‫‪‬‬
‫الطل ‪qq q‬ب‪ ،‬تس ‪qq q‬لم التوريدات ومراقب ‪qq q‬ة اس ‪qq q‬تيفائها للشروط املطلوب‪qq q‬ة‪ ،‬تص ‪qq q‬فية النفق‪qq q‬ة‪ ،‬األم ‪qq q‬ر باألداء‪،‬‬
‫تخزين التوريدات وتسليمها للمستهلكين‪،‬‬

‫ف‪qq q‬ي مجال املداخي‪qq q‬ل‪ :‬حص‪qq q‬ر امللزمي‪qq q‬ن ‪ ،‬تلق‪qq q‬ي اإلقرارات وتحدي‪qq q‬د الوعاء الضري‪qq q‬بي‪ ،‬تص‪qq q‬فية الرس‪qq q‬وم‬ ‫‪‬‬
‫والواجبات‪ ،‬االستخالص ‪ ،‬إصدار األوامر بالتحصيل‪،‬‬

‫‪20‬‬
‫ش )ك )ر)ا ) ع )ل )ى ) ا )ن )ت )ب )ا )ه )ك))م‬

‫‪21‬‬