‫المحاسب العمومي‬

‫المـــــهام والمسؤوليات‬
‫جامعة محمد خيضر بسكرة‬
‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬
‫قسم العلوم التجارية‬
‫اعداد الطالب‪ :‬عمار بولطيف تحت اشراف األستاذة‪ :‬نوبلي نجالء‬
 ‫الفهـــــرس‬

‫‪ —1‬مقدمة‬
‫‪2‬ـ ـ ـ المراسيم التنفيذية التي تسير وظيفة المحاسب العمومي‬

‫‪ —3‬العمليات المالية وتنفيذها‬

‫‪4‬ـ ـ ـ أعوان التنفيذ للعمليات المالية العمومية‬
‫ـاسبــلعمـومي‪5‬‬
‫ـ ـ ـ اــلرقابةـ اـلتييـ ـ ــقوـم ب ـ ـ ـ ـهـاـ وـيخضع لـ ـهـاـ اــلمحـ ا‬
 ‫‪ ‬المراسيم التنفيذية التالية‪:‬‬

‫اآلمرون و المتعلق بتعيين المحاسبين العموميين و اعتمادهم ‪.‬‬

‫•‬ ‫إجراءات اآلمرين‬
‫المحاسبة التي يمسكها‬ ‫بإجراء تسخير‬
‫يتعلق يحدد‬
‫•‬ ‫•‬
‫األخذ بمسؤولية المحاسبين‬ ‫يحدد شروط‬
‫وكيفياتها و‬ ‫العموميين‪• .‬‬
‫العموميون‬ ‫للمحاسبينا‪1‬لمحاسبون‬
‫بالصرفل‪1‬صرف و‬
‫با‬
‫محتواهاالعموميين‪ ,‬و كيفية اكتتاب تأمين يغطي مسؤولية‬
‫المحاسبين العموميين‪.‬‬

‫(‬
‫• إن المبدأ األساسي للمحاسبة العمومية هو الفصل بين مهمة اآلمر بالصرف‬
‫و المحاسب العمومي في حين أن أهم مبدأ للمحاسبة العامة هو مبدأ القيد‬
‫المزدوج كذلك من أهداف المحاسبة العمومية هو تفادي اإلسراف و الهدر و‬
‫سوء استعمال األموال العامة ‪,‬أما المحاسبة العامة فهي تسعى إلى تحقيق أكبر‬
‫قدر ممكن من الربح بأقل التكاليف ‪.‬‬
‫• كذلك فان المحاسبة العمومية تكمن في التعرف على آليات الرقابة المطبقة‬
‫على تنفيذ العمليات المالية العمومية و التعرف على الجوانب التطبيقية و‬
‫التقنية المستخدمة في المؤسسات العمومية المذكورة في المادة األولى من‬
‫القانون ‪.21/90‬‬
 ‫‪:‬ا لعمليا ات ملا لية و ت نفيذها ‪-‬‬

‫ا ‪ -‬تنفيذ (تحصيل)‬
‫اإليرادات ‪:‬‬
 ‫ملخص تنفيذ اإليرادات خالل المرحلتين‬
‫اإلدارية و المحاسبية حسب الجدول أدناه‪:‬‬
 ‫ثالثا ‪ :‬النفقـــــــــات‬
‫تنفيذ النفقــات‬

‫‪ ‬وإذا كانت مبالغ اإليرادات تبقى احتمالية و‬

‫متوقعة فان قانون الميزانية ينص على الحد‬
‫األقصى للمبالغ المسموح بإنفاقها لكل‬
‫غرض‪ ،‬حيث ال يجوز لإلدارة تجاوز‬
‫االعتمادات المقررة في الميزانية (المادة ‪75‬‬
‫من القانون ‪)17-84‬‬
‫ب‪-‬األمر بالدفع (أو‬ ‫ج‪ -‬الدفع‬
‫أ‪ -‬االلتزام‬ ‫الصرف أو التسديد)‬ ‫‪ ‬إن المادة ‪ 11‬من القانون ‪ 21-90‬عرفت‬
‫بالنفقة‪L’engage:‬‬ ‫‪L’ordonnanceme‬‬ ‫‪Le paiement‬‬ ‫النفقة بأنها‪(:‬تتمثل عمليات النفقات في‬
‫‪ment‬‬ ‫‪nt‬‬ ‫استعمال االعتمادت المرخص بها وتحقق من‬
‫خالل اإلجراءات المحددة في المواد ‪-20-19‬‬
‫‪)22-21‬‬
‫ملخص حول تنفيذ النفقات خالل المرحلة اإلدارية و‬
‫المرحلة المحاسبية حسب الجدول أدناه‪:‬‬
‫رابعــا ‪:‬أعوان التنفيذ للعمليات المالية‬
‫‪ .1‬اآلمرون بالصرف‪Les ordonnateurs :‬‬
‫العمومية‪:‬‬

‫ب‪ -‬تنفيذ‬
‫النفقات‬
‫‪ ‬إن تنفيذ الميزانية يخول باألساس إلى نوعين‬
‫مختلفين من الموظفين هما‪:‬‬
‫اآلمرون بالصرف‪:‬‬

‫‪Les ordonnateurs‬‬
‫ج‪ -‬مهام ومسؤوليات‬
‫‪-‬اآلمرون بالصرف‪.‬‬ ‫المحاسبين العموميين‬

‫المحاسبون العموميون‪.‬‬
‫أ‪ -‬تنفيذ اإليرادات‬
 ‫أ‪ -‬تنفيذ اإليرادات‬
‫ب‪ :‬تنفيذ النفقات‬
‫‪ ‬يتم عبر ثالث مراحل‪:‬‬

‫‪ ‬يتم عبر ثالث مراحل‪:‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬

‫االلتزام‬
‫إنشاء االيردات من‬ ‫‪.‬تصفية اإليرادات أي‬ ‫تحرير و تسجيل‬
‫خالل وثائق و‬ ‫اإليراد أي إعطاء األمر تحديد مبلغه الصحيح‬
‫التصفية‬ ‫معطيات المادة ‪16‬‬ ‫بالتحصيل أي بانجاز نقدا ‪.‬المادة ‪ 17‬من‬
‫من القانون ‪.21-90‬‬ ‫القانون ‪.21-90‬‬ ‫سند التحصيل المادة‬
‫‪ 17‬من القانون ‪-90‬‬
‫األمر بالصرف‬ ‫‪.21‬‬

‫و الجدير بالمالحظة أن هذه المهام في قطاع التربية قد أسندت إلى المقتصـد‬

‫و ذلك و فق القرار رقم ‪ 829‬المؤرخ فـي ‪ 13/11/1991‬في المادة ‪10‬‬
‫‪ ‬إلنجاز العمليات المذكورة أعاله و تسهيال للرقابة و المتابعة يجب على اآلمر بالصرف طبقا للمرسوم التنفيذي ‪/ 91‬‬
‫‪ 313‬المؤرخ في ‪ 07/09/1991‬المحدد إلجراءات المحاسبة التي يمسكـها اآلمـرون بالصـرف و المحاسبون‬
‫العموميــون و الذي ينص من خالل المادة ‪ 03‬منه على مايلي ‪:‬‬

‫يمسكها اآلمرون بالصرف المحددة‬

‫صفاتهم في المواد ‪– 26 – 25‬‬
‫‪ 29-28 -27‬من القانون ‪21 / 90‬‬
‫تسمح بمتابعة عمليات الميزانيات‬
‫الخاصة بالهيئات العمومية‬ ‫‪ -1‬مسؤولية تأديبية (إدارية ) المادة‬ ‫مسؤولية جـزاـئية و مدنية ‪2 – :‬‬
‫‪ 31‬من ق ‪21 / 90‬‬ ‫‪ :‬اــلمادة ‪ 32‬منق ‪21/ 90:‬‬

‫اآلمرون بالصرف مسؤولون على اإلثباتات الكتابية‬ ‫اآلمرون بالصرف مسؤولون مدنيا و جزئيا‬
‫التي يسلمونها كما أنهم مسؤولون على األفعال‬ ‫على صيانة و استعمال الممتلكات المكتسبة‬
‫الالشرعية و األخطاء التي يرتكبونها و التي ال يمكن‬ ‫من األموال العمومية ‪،‬وبهذه الصفة فهم فهم‬
‫أن تكشفها المراقبة الحسابية للوثائق و ذلك في حدود‬
‫ا‪ -‬مسك المحاسبة‬ ‫األحكام القانونية المقررة في هذا المجال‬
‫مسؤولون شخصيا على مسك جرد‬
‫الممتلكات المنقولة و العقارية المكتسبة أو‬
‫اإلدارية‬ ‫المخصصة لهم ‪.‬‬
 ‫ب‪ -‬األنواع المختلفة لألمرين بالصرف‪:‬‬

‫‪ ‬حسب المادة ‪ 25‬من القانون ‪ 90/21‬فأن اآلمرين بالصرف هم رئيسون أو ثانويون أو وحيدين ‪.‬‬

‫تنص المادة ‪ 28‬و ‪ 29‬من القانون ‪ 21-90‬على أن اآلمرين بالصرف الرئيسيين و‬ ‫‪-‬اآلمرون بالصرف‬ ‫اآلمرون بالصرف‬
‫الثانويين يمكنهم في حاالت معينة أن يستخلفوا غيرهم‪:‬‬ ‫الممثلين ‪Les‬‬ ‫المؤقتين ‪Les :‬‬
‫في حالة غيابهم أو مانع أن يستخلفوا بواسطة عقد يعد قانونا و يبلغ للمحاسب‬ ‫‪ordonnateurs‬‬ ‫‪ordonnateurs‬‬
‫العمومي المكلف بذلك‪.‬‬ ‫‪délégués‬‬ ‫‪suppléants‬‬
‫في إطار حدود صالحيتهم و تحت مسؤوليتهم يمكن لهم منح تفويض إمضاء‬ ‫• اآلمرون بالصرف المؤقتين أو الممثلين‪Les :‬‬
‫للموظفين المرسمين العاملين تحت سلطتهم المباشرة و ذلك في حدود الصالحيات‬
‫المخولة لهم و تحت مسؤوليتهم‪1.‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪ordonnateurs suppléants ou‬‬
‫‪délégués‬‬

‫اختصاص اآلمر بالصرف الوحيد يعود للوالي في تنفيذه لعمليات التجهيز‬

‫العمومي غير الممركز (المادة ‪ 27‬من القانون ‪)21-90‬‬ ‫‪3‬‬ ‫• اآلمرون بالصرف الوحيدين‪Les:‬‬
‫‪ordonnateurs uniques‬‬

‫• اآلمرون بالصرف‬
‫أ‪ -‬تفويض السلطة‪ :‬طبقا للمادة ‪ 28‬من القانون ‪90/21‬‬
‫ب ‪ -‬تفويض اإلمضاء أو تفويض التوقيع‪:‬‬ ‫‪2‬‬ ‫الثانويين‪Ordonnateurs:‬‬
‫‪Secondaires‬‬

‫الوزراء‬ ‫‪‬‬ ‫• اآلمرون بالصرف الرئيسيون أو‬

‫الوالة عندما يتصرفون لحساب الوالية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫رؤساء المجالس الشعبية البلدية عندما يتصرفون لصالح‬
‫البلدية‪.‬‬
‫‪‬‬ ‫‪1‬‬ ‫االبتدائيون‪:‬‬
‫‪Ordonnateurs primaires ou‬‬
‫‪principaux‬‬
‫المسؤولون المعينون قانونا على المؤسسات العمومية‬ ‫‪‬‬
‫ذات الطابع اإلداري‬
 ‫‪ -2‬المحاسبون العموميون ‪Les comptables publics :‬‬
‫• حسب المادة ‪ 34‬من القانون ‪ 21-90‬فأن المحاسبين العموميين يعينون من قبل الوزير المكلف بالمالية و يخضعون أساسا لسلطته بحيث‪:‬‬
‫‪ - 2‬المحاسبون العموميون الرئيسيون هم‪:‬‬

‫بالنسبة للدولة نجد ‪:‬‬

‫العون المحاسبي المركزي للخزينة (‪ )A.C.C.T‬و هو الذي‬

‫‪ -1‬تخصيص النفقة للباب المخصص لها (التحميل الصحيح للنفقة)‬ ‫المادة ‪ 02‬من المرسوم التنفيذي رقم ‪ 314-91‬المؤرخ في‬ ‫يتولى تجمع مجموع محاسبي الدولة ‪.‬‬
‫‪ .07/09/1991‬و المتعلق بإجراء تسخير اآلمرين بالصرف ‪ -2‬صحة الدين‬
‫أن‪ -‬الطابع االبرائي للدفع‬
‫للمحاسبين العموميين )‪ .‬و رغم التسخير يجب على المحاسب ‪3‬‬
‫هـ‪ -‬تحديد‬ ‫أمين الخزينة المركزية ‪T.C‬‬
‫‪ -4‬عدم محل معارضة الدفع‬ ‫مراقبة‬
‫بما يلي ‪:‬‬ ‫يرفض االمتثال إذا كان د‪-‬‬
‫الرفض معلال‬ ‫المسؤوليات بين‬ ‫أمين الخزينة الرئيسي ‪T.P‬‬
‫المالية األمر‬
‫عدم توفر االعتماداتصفة‬ ‫•‬
‫اآلمر بالصرف و‬
‫المالئمة‬
‫الخزينة الوالية (‪: T.W )trésorier de wilaya‬‬ ‫مبدأ أمين‬ ‫‪-1‬‬
‫بالصرف‬ ‫المحاسب العمومي‬
‫عدم توفر أموال في الخزينة‪.‬‬ ‫•‬ ‫المشروعيةالمرسوم ‪ 313-91‬المؤرخ في ‪.(07/09/1991‬‬
‫مبدأ (المادة ‪53‬من‬ ‫‪-2‬‬
‫‪-3‬حماية المحاسب العمومي‬
‫قبل القيام بتحصيل اإليرادات أو دفع النفقات‬ ‫• انعدام اإلعمال المنجزة‪.‬‬ ‫*‪-‬بالنسبة للجماعات المحلية‪ :‬ا‬
‫العمومي‬ ‫لمحاسبونالمحاسب‬
‫الرئيسيون هم ‪:‬‬ ‫‪ - 4‬تأمين‬
‫يقوم المحاسبون العموميون بعدة عمليات‬ ‫‪Comptable‬بين‬
‫* أمين الخزينة الوالية بالنسبة للوالية ‪ .‬و‪ -‬التمييز‬
‫ج‪ -‬مهام‬ ‫• طابع النفقة غير االبرائي‪.‬‬
‫مراقبة شرعية لتنفيذ العمليات المالية الموكلة‬ ‫‪.principale du budget de la wilaya‬المالئمة و‬
‫لهم (المادة ‪ 36-35‬من ق ‪)90/21‬‬
‫ومسؤوليات‬
‫الحاالت التي يدفع فيها العون المحاسب النفقة مع إصدار األمر‬ ‫* أمين الخزينة البلدية بالنسبة للبلدية ‪comptable du budget‬‬
‫المحاسبين‬ ‫بالتسخير من طرف اآلمر بالصرف وهي‪:‬‬ ‫المشروعية‬ ‫‪.de la commune‬‬
‫‪ -2‬بالنسبة لإليرادات‪ :‬تنص المادة ‪ 35‬من‬ ‫بها‪.‬‬ ‫المعمول‬ ‫‪-‬عدم تطابق العملية المالية مع القوانين >‬
‫واألنظمة‬ ‫بالنسبة للمؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري‪:‬‬
‫العموميين‬ ‫عون محاسبي رئيسي لكل مؤسسة‪Agent comptable‬‬
‫القانون‪ 90/21‬على أن المحاسب العمومي قبل‬ ‫‪ -‬انعدام صفة اآلمر بالصرف أو المفوض له‪.‬‬
‫‪: principale‬‬
‫التكفل بسندات اإليرادات التي يصدرها اآلمر‬ ‫‪ -‬عدم شرعية عملية تصفية النفقة‬
‫المحاسبون العموميون الثانويون‪Les comptables‬‬
‫بالصرف‪،‬يجب أن يتحقق من إن هذا األمر‬ ‫‪ -‬أن الديون سقطت أجالها وأنها محل معارضة‬ ‫أ‪ -‬التعيين‬ ‫‪secondaires de l’état‬‬
‫عدم وجود تأشيرة المراقب المالي المنصوص عليها‬ ‫و االعتماد‬ ‫و هم من يرسلوا بمحاسبتهم إلى المحاسب العمومي الرئيسي من‬
‫مرخص له بموجب القانون بتحصيل اإليرادات‪.‬‬

‫‪ -2‬وبالنسبة للنفقات‪ :‬المادة ‪ 36‬من القانون‬

‫‪ ‬أنواع المحاسبين العموميين‬
‫أجل تمركزها من طرف هذا األخير و المحاسبون العموميون‬
‫الثانويين هـم‪:‬‬
‫‪-1‬المحاسبون المخصصون‪les comptables a signaires:‬‬ ‫• قابض الضرائب‬
‫‪ 21-90‬تنص على أنه يجب على المحاسب‬ ‫المرسوم التنفيذي ‪91-313‬‬ ‫طبقا للمادة ‪ 9‬من‬
‫• قابض أمالك الدولة‪.‬‬
‫‪ -2‬المحاسبون بالنقود و المحاسبون بالمواد‪Les comptables en .‬‬
‫العمومي قبل قبوله دفع أي نفقة أن يتأكد‬ ‫‪ 07/09/1991‬يكون المحاسبون‬ ‫الجمارك‪.‬‬‫قابضفي‬
‫المؤرخ‬ ‫•‬
‫‪.deniers et les comptables en matières‬‬ ‫ب‪ -‬تصنيف المحاسبين‬
‫ويتحقق مما يلي‪:‬‬ ‫العموميون أما رئيسيين أو ثانويين‬
‫• قابض البريد‪.‬‬
‫‪ -3‬محاسبين بالنقود ‪Les comptables en deniers‬‬ ‫العموميين بحسب‬ ‫• قابض التسجيل‪.‬‬

‫الوظيفة‬
‫‪:‬الرقـــــــابــــــــة‬

‫‪ .1‬رقابة السلطات المالية العمومية على تنفيذ الميزانية‬

‫أنواع الرقابة المطبقة على تنفيذ الميزانية‬ ‫‪.2‬‬

‫رقابة المفتشية العامة للمالية ‪IGF :‬‬ ‫‪.3‬‬

‫الخزينة العمومية و دورها اإلشرافي الرقابي‬ ‫‪.4‬‬

 ‫أنواع الرقابة المطبقة على تنفيذ الميزانية‬ ‫‪.2‬‬

‫‪ ‬إن من أهم صورا لرقابة على تنفيذ الميزانية العمومية تتمثل في‬
‫الرقابة اإلدارية (الرقابة الداخلية أو القبلة السابقة عن التنفيذ) و رقابة‬
‫خارجية الحقة عن التنفيذ و تتمثل في‪:‬‬

‫ب‪ -‬الرقابة‬ ‫البرلمان‪.‬‬ ‫•‬ ‫ا‪ -‬الرقابة‬

‫الخارجية ‪:‬‬ ‫مجلس المحاسبة‪.‬‬ ‫•‬ ‫اإلدارية الداخلية‬
‫رقابة المفتشية العامة للمالية ‪.I G F‬‬ ‫•‬

‫البرلمان‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مجلس المحاسبة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫االستجوابات‬ ‫‪‬‬
‫‪.1980‬‬
‫العامة للمالية‪.‬‬ ‫ميدانيا) إال عام‬
‫المفتشية‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬لكن هذا المجلس لم يظهر إلى النور ( أي تم تأسيسه‬
‫‪ ‬مراقبة استعمال االعتمادات التي صوت عليها‬
‫التشريعية‬ ‫الرقابة‬ ‫االختصاصالخزينة‪.‬‬
‫المحاسبةالمحلية و المرافق و ‪ ‬الموافقة على برنامج الحكومة‬
‫‪ ‬القانون ‪ 05-80‬المؤرخ في ‪ 01/03/1980‬أعطى لمجلس ‪‬‬
‫المحاسبة‬
‫رقابة مفتشية‬
‫مجلس الجماعات‬
‫• رقابة‬
‫اإلداري و القضائي لممارسة رقابةرقابة‬
‫(البرلمان)‬
‫شاملة على‬
‫• الرقابة‬
‫‪ ‬إنشاء لجان للتحقيق (المادة ‪ 161‬من الدستور و المواد‬
‫األموال‪la‬العمومية‪.‬‬
‫تسير‪cour‬‬
‫‪des‬‬ ‫المؤسسات و الهيئات (التي‬ ‫المحاسب‬
‫(‪Contrôle‬‬ ‫حصر)‪ .‬او‬
‫‪comptes‬‬ ‫الوصائية‬
‫مجال تدخله حيث استثنى من من ‪ 76‬الى‪ 86‬من القانون العضوي)‬
‫‪. )législatif‬‬ ‫القضائية‪:‬‬
‫وجرده من صالحياته القضائية‪.‬‬ ‫الرقابة‬
‫التجاري‬
‫العمومي‬
‫‪ ‬القانون ‪ 32-90‬المؤرخ في ‪ 04/09/1990‬الذي‬
‫مراقبته المؤسسات ذات الطابع الصناعي و‬
‫‪ ‬و الرقابة البرلمانية الالحقة أو البعدية هي الرقابة التي‬
‫قفل السنة المالية و قفل الحسابات الختامية و هي‬ ‫بعدكل‬ ‫‪ ‬اآلمر ‪ 20-95‬المؤرخ في ‪ 17/07/1995‬الذي يوسع مجال اختصاصه ليشملتبدأ‬
‫رقابة‬
‫األموال العمومية مهما كان الوضع القانوني لمسيري هذه األموال ‪ .‬تشمل جانب النفقات و جانب اإليرادات العامة للتأكد من‬
‫مدى تطبيق السلطة التنفيذية للقوانين و قد تمتد لتشمل‬
‫البحث في مدى كفاءة المؤسسة اإلدارية في استخدام‬ ‫‪ ‬يتمتع مجلس المحاسبة باالستقاللية في التسيير يخضع هو اآلخر لقواعد المحاسبة‬
‫األموال العامة‪.‬‬ ‫العمومية‬
 ‫ج‪ -‬مراجعة‬
‫‪ - 3‬رقابة المفتشية العامة للمالية ‪IGF :‬‬ ‫الحسابات من‬
‫د ‪ -‬نتائج عملية‬
‫قبل المفتشية‬
‫المراجعة و‬
‫العامة للمالية‬
‫المراقبة‬
‫‪ ‬أنشأت هذه المفتشية بموجب المرسوم‬
‫‪ 80/53‬المؤرخ في ‪ 1980/ 03/ 04‬كما‬
‫لقد حددت المادة ‪ 05‬من المرسوم التنفيذي رقم ‪ 08/272‬كيفية‬ ‫‪‬‬
‫حدد صالحيات هذه الهيئة و كذا تنظيم‬ ‫المراقبة و التفتيش أو التحقيق أو الخبرة و التي تقوم حسب‬
‫ب‪ -‬إجراءات‬ ‫الحالة على ما يلي‪:‬‬
‫الهيئات المركزية و الجهوية لهذه الهيئة‬ ‫رقابة المفتشية‬ ‫‪ -‬تسيير الرقابة الداخلية و فعالية هياكل التدقيق الداخلي ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الرقابية في ‪ 03‬مراسيم تنفيذية نشرت في‬ ‫العامة للمالية‬ ‫‪ -‬شروط تطبيق التشريع المالي و المحاسبي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الجريدة الرسمية رقم ‪ 50:‬المؤرخ في ‪07‬‬
‫‪ -‬التسيير المالي و المحاسبي و تسيير األمالك ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ 09/2008/‬يحدد صالحيات المفتشية العامة‬
‫‪ -‬إبرام الصفقات والطلبات العمومية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫للمالية‪.‬‬
‫‪-‬دقة المحاسبات و صدقها و انتظامها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 08/273‬المؤرخ في‬
‫‪-‬مستوى اإلنجازات مقارنة مع األهداف ‪ .‬مجال اختصاص‬ ‫‪‬‬
‫‪ 2008/ 06/09‬الذي يتضمن تنظيم الهياكل‬ ‫‪-‬تسيير اعتمادات الميزانية و استعمال وسائل التسيير ‪ .‬المفتشية‬ ‫‪‬‬
‫المركزية للمفتشية العامة للمالية ‪.‬‬ ‫‪ -‬تطابق النفقات المسددة مع األهداف المتبعة بطلب الهيئة العامة‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 08/274‬المؤرخ في‬ ‫العمومية‬

‫‪06/09/2008‬الذي يحدد تنظيم المفتشيات‬

‫الجهوية‪.‬‬
 ‫من خالل هذا العرض الطويل للقانون ‪ 21-90‬دراسة و شرحا يتبين‬
‫بأنهـ من الصعب جدا اإللمام أو اإلحاطةـ بكل األبواب و الفصول التي‬
‫اخلامتــة‬
‫يشتمل عليها في بحث واحد‪ .‬ألن كل واحد منها يحتاج إلى بحث كامل و‬
‫مستقل و شامل بل إن اآلمر ازداد تعقيدا عندما حاولنا أن نطبق مواد‬
‫هذا القانون على المحاسبة العمومية في قطاع التربية التي يقوم بها‬

‫أملنا في األخير أن يكون البحث الذي نضعه بين أيدي الطلبة مرجعا مفيدا لهم في مجالهم المحاسبي و‬
‫المالي و اإلداري‪.‬‬