‫حضورنا الكريم‪ ..‬أهًال وسهًال بكم‪..

‬‬
‫في رحلتنا التدريبية والتعليمية الممتعة‬
‫مع البرنامج التدريبي المتميز‬

‫وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

‫تقديم المدرب‪:‬‬

‫مؤيد الحريري‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

 ‫من نحن‬
‫‪About us‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬ ‫‪2‬‬

 ‫مقدمة عن الموازنات التقديرية‬

‫تعت بر الموازن ات التقديري ة إح دى األدوات الهام ة ال تي تس تخدم من قب ل منش آت القط اع‬ ‫‪‬‬

‫العام والحكومات والقطاع الخاص والمؤسسات الخيرية غير الربحية‪.‬‬

‫العدي د من المنش آت تق وم بتحض ير موازن ات للف ترات القادم ة تتض من اإلي رادات والمنح‬ ‫‪‬‬

‫والمس اعدات المتوقع ة‪ ،‬المص اريف المتوقع ة وأوج ه اإلنف اق المختلف ة‪ ،‬مب الغ االق تراض‬
‫المحتملة واالستثمارات الرأسمالية المخطط لها‪.‬‬
‫يمكن أن تس تخدم الموازن ات على المس توى الشخص ي أيض ًا إو ن لم تكن مع دة بش كل‬ ‫‪‬‬

‫مكتوب‪.‬‬
‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬ ‫‪3‬‬
 ‫طبيعة وأهداف الموازنات التقديرية‬

‫الموازنة‪:‬هي عبارة عن خطة مالية كمية تغطي أوجه النشاط المختلفة للوحدة االقتصادية لفترة مالية‬
‫مستقبلية‪.‬‬

‫‪ ‬التخطيط والرقابة‬

‫‪ ‬ينظر إلى الموازنة على أنها ترجمة كمية ومالية لألهداف التي تسعى إدارة المنشأة للوصول إليها‪.‬‬

‫‪ ‬كما وتعتبر الموازنة أداة رقابية فعالة للتأكد من حسن تنفيذ الخطط الموضوعة من قبل اإلدارة‪.‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬ ‫‪4‬‬

 ‫طبيعة وأهداف الموازنات التقديرية‬

‫للموازنة ثالث أركان رئيسة هي‪:‬‬

‫‪ .1‬الموازنة خطة مستقبلية‪ ،‬أي تتعلق بالفترات القادمة‪ ،‬وأن الماضي هو فقط مرشد ومؤشر لعملية‬
‫تحضير الموازنة‪.‬‬

‫‪ .2‬الموازن ة ليس ت ه دف بح د ذاته ا ب ل هي أداة وترجم ة للخط ط واأله داف ال تي تس عى المنش أة‬
‫للوصول إليها‪.‬‬

‫‪ .3‬الموازنة أداة رقابية تس تعمل للتحقق من أن األه داف والخطط الموض وعة ق د تم تنفي ذها وبالشكل‬
‫المطلوب‪.‬‬
‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬ ‫‪5‬‬
 ‫طبيعة وأهداف الموازنات التقديرية‬

‫‪ ‬شروط إع داد موازن ة فعال ة‪ :‬للوص ول إلى موازن ة فعال ة نس تطيع من خالله ا تحقي ق‬
‫تخطيط ورقابة جيدة فال بد من توفر األمور الثالث التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬وجود هيكل محاسبي وتنظيمي للمؤسسة يحدد من خالله نطاق وصالحيات كل إدارة في المنشأة‪.‬‬

‫‪ .2‬وجود نظام تكاليف معياري والذي يحدد من خالله التكاليف المتوقعة لتنفيذ األنشطة المختلفة في‬
‫المستقبل‪ ،‬وهي التكاليف التي تستخدم للمقارنة مع األداء الفعلي لتحقيق هدف الرقابة‪.‬‬

‫‪ .3‬ضرورة معرفة اإلدارات المختلفة في المنشأة بالمسؤوليات والواجبات الملقاة على عاتقها لضمان‬
‫حسن تنفيذ الموازنة والوصول بالتالي إلى األهداف التي تنشدها اإلدارة العليا‪.‬‬
‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬ ‫‪6‬‬
 ‫طبيعة وأهداف الموازنات التقديرية‬

‫‪ ‬األهداف الرئيسة من وراء إعداد وتنفيذ الموازنة‪:‬‬

‫‪ .1‬التخطيط‪.‬‬
‫‪ .2‬الرقابة على األرباح والعمليات‪.‬‬
‫‪ .3‬تقييم األداء ومنح الحوافز‪.‬‬
‫‪ .4‬تسهيل االتصال والتنسيق بين األقسام‪.‬‬
‫‪ .5‬توزيع المصادر المتاحة على األقسام المختلفة‪.‬‬
‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬ ‫‪7‬‬
 ‫أنواع الموازنات‬

‫أوًال‪ :‬الموازنات االستراتيجية والتكتيكية والتشغيلية‬

‫الموازنة اإلستراتيجية‪ :‬توضع من قبل اإلدارة العليا ” أهداف استراتيجية“‪ ،‬كما تتصف بتغطيتها لفترات مالية‬ ‫‪‬‬
‫طويلة (‪ 10-5‬سنوات بالغالب)‪ ،‬وبأنها ال تحتوي على تفاصيل بل تكون إجمالية‪ ،‬كما تتصف بأنها تغطي‬
‫األنشطة المختلفة للمنشأة‪.‬‬

‫الموازن ة التكتيكي ة‪ :‬يتم وض عها من قب ل اإلدارة الوس طى في المنش أة ”أه داف تكتيكي ة“‪ ،‬وتغطي ف ترة زمني ة‬ ‫‪‬‬
‫تمتد بين ‪ 5-2‬سنوات‪ ،‬وتكون أكثر تفصيًال من الموازنة اإلستراتيجية‪.‬‬

‫الموازن ة التش غيلية‪ :‬تغطي س نة واح دة وتتس م بالتفص يل لمختل ف األنش طة المتوق ع القي ام به ا خالل الف ترة‬ ‫‪‬‬
‫المالية القادمة ”أهداف تشغيلية“‪.‬‬
‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬ ‫‪8‬‬
 ‫أنواع الموازنات‬

‫ثانيًا‪ :‬الموازنات قصيرة األجل وطويلة األجل‪:‬‬

‫الموازنة قصيرة األجل‪ :‬تغطي مدة سنة أو أقل‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫الموازنة طويلة األجل‪ :‬تغطي مدة أكثر من سنة‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫موازنات ط االجل ( ‪ )10-5‬موازنات متوسطة االجل ( ‪ )5-2‬موازنات قصيرة االجل ( ‪.)1-0‬‬ ‫‪.3‬‬

‫ثالثًا‪ :‬الموازنة الشاملة والموازنات الوظيفية‪:‬‬

‫‪ ‬الموازنة الشاملة‪ :‬هي موازنة تغطي كافة أوجه نشاط المنشأة المختلفة بدًء بكمية وقيمة المبيعات المتوقعة وانتهاًء بقائمة الدخل والميزانية‬
‫العمومية وقائمة التدفقات النقدية‪.‬‬

‫‪ ‬الموازنة الوظيفية‪ :‬فهي موازنة تغطي نشاط محدد فقط‪ ،‬مثل موازنة المبيعات التي تغطي كمية وقيمة المبيعات المتوقعة للفترة القادمة‪.‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬ ‫‪9‬‬

 ‫أنواع الموازنات‬

‫رابعًا‪ :‬الموازنة التقليدية والموازنة الصفرية‬

‫‪ ‬يتم تقسيم الموازنة من حيث األسلوب المستخدم في تقدير أرقام البنود التي تحتويها إلى موازنة تقليدية‬
‫وموازنة صفرية‪.‬‬

‫الموازنة التقليدية‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫‪ ‬يتم تقدير بنود الموازنة المتوقعة للفترة القادمة باالستناد على تقديرات موازنات السنوات السابقة مع إجراء‬
‫الزيادة أو التخفيض على بعض البنود بناء على نسبة التغير المتوقع خالل الفترة القادمة في كل بند‪.‬‬
‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬ ‫‪10‬‬
 ‫أنواع الموازنات‬

‫رابعًا‪ :‬الموازنة التقليدية والموازنة الصفرية‬

‫الموازنة التقليدية‪( :‬تابع)‬ ‫‪.1‬‬

‫وبن اء على ذل ك ف إن البن ود ال واردة في الموازن ات الس ابقة ال تحت اج إلى ت برير من قب ل‬ ‫­‬
‫اإلدارات المعني ة ليتم تض مينها في الموازن ة القادم ة‪ ،‬إو نم ا يك ون الت برير في حال ة وج ود‬
‫بن ود جدي دة لم تكن موج ودة في الموازن ات الس ابقة أو للموافق ة على الزي ادة أو النقص‬
‫المتوقعة لكل بند‪.‬‬
‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬ ‫‪11‬‬
 ‫أنواع الموازنات‬
‫رابعًا‪ :‬الموازنة التقليدية والموازنة الصفرية‬
‫الموازنة الصفرية‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫يجب مناقشة وتبرير جميع النفقات المدرجة من األقسام في كل م رة يتم فيها إعداد الموازنة‪ ،‬وكما لو كان البند يطرح‬ ‫­‬
‫ألول مرة‪.‬‬

‫ويطلب من كل قسم في هذه الحالة تحديد الواجبات والمهام التي سينفذها خالل الفترة القادمة ونفقات كل نشاط من‬ ‫­‬
‫األنش طة المتوق ع القي ام به ا من قب ل ذل ك القس م‪ ،‬م ع ت رتيب تل ك األنش طة حس ب درج ة أهميته ا في تحقي ق األه داف‬
‫العامة للمنشأة‪.‬‬

‫ثم تقوم لجنة الموازنة في المنشأة بدراسة لهذه األنشطة وتكاليفها وتخصيص األم وال المتاحة بناء على درجة أهمية‬ ‫­‬
‫كل نشاط‪.‬‬
‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬ ‫‪12‬‬
 ‫تحضير الموازنة التشغيلية الشاملة‬
‫في المنش آت ص غيرة الحجم يتم إع داد الموازن ة من قب ل أح د األش خاص في المنش أة وال ذي يت ولى مهم ة إع داد‬ ‫‪‬‬

‫ومتابعة تنفيذ الموازنة‪.‬‬

‫أما في المنشآت الكبيرة فيتم بالعادة تشكيل لجنة خاصة بالموازنة‪ ،‬تدعى لجنة الموازنة‪ ،‬تتكون غالب ًا من المدير‬ ‫‪‬‬

‫المالي في المنشأة ومدير المبيعات ومدير اإلنتاج ومدير المشتريات ومدير القوى العاملة‪.‬‬

‫وتك ون مهم ة لجن ة الموازن ة متابع ة وتجمي ع الموازن ات الوظيفي ة ال تي يتم إع دادها من قب ل األقس ام المختلف ة‬ ‫‪‬‬

‫بالمنش أة‪ ،‬ثم مناقش ة األقس ام في ه ذه الموازن ات ليتم الحق ًا تنس يقها إو زال ة التع ارض بينه ا إو ع داد الموازن ة على‬
‫مستوى المنشأة ككل‪ .‬ومن ثم متابعة تنفيذ الموازنة ومعالجة االنحرافات ان وجدت‪.‬‬
‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬ ‫‪13‬‬
 ‫تحضير الموازنة التشغيلية الشاملة‬

‫من حيث درجة التفصيل في الموازنة التشغيلية الش املة‪ ،‬يتم في الع ادة وضع موازنة لم دة ع ام يتم تجزئته ا ربع سنويًا أو‬ ‫‪‬‬

‫ش هريًا‪ ،‬م ع مالحظ ة أفض لية تجزئ ة الموازن ة بش كل ش هري على ال رغم من حاجته ا في ه ذه الحال ة إلى الكث ير من الجه د‬

‫والوقت‪.‬‬

‫أم ا األس لوب الح ديث في إع داد الموازن ات وال ذي يطل ق علي ه بالموازن ات المس تمرة أو المتحرك ة فيتم من خالل ه وض ع‬ ‫‪‬‬

‫موازنة تغطي سنة كاملة دائمًا‪ ،‬بحيث يتم مع نهاية كل شهر من تنفيذ الموازنة إضافة شهر جديد‪.‬‬

‫نظر ألنه يوفر دائم ًا موازنة تغطي‬

‫وهذا األسلوب يساعد اإلدارة في عملية التخطيط واالستعداد المسبق لمتطلبات الموازنة ًا‬ ‫‪‬‬

‫عام كامل‪ ،‬وبالتالي يكون لدى اإلدارة الوقت الكافي والقدرة على مواجهة ما هو جديد وتنسيق األنشطة المختلفة لديها‪.‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬ ‫‪14‬‬

 ‫تحضير الموازنة التشغيلية الشاملة‬
‫‪ ‬تتضمن الموازنة الشاملة للشركات الصناعية الموازنات الوظيفية التالية‪:‬‬
‫موازنة المبيعات‪.‬‬ ‫‪)1‬‬
‫موازنة اإلنتاج‪.‬‬ ‫‪)2‬‬
‫موازنة المواد الخام المباشرة‪.‬‬ ‫‪)3‬‬
‫موازنة العمل المباشر‪.‬‬ ‫‪)4‬‬
‫موازنة تكاليف التصنيع غير المباشرة‪.‬‬ ‫‪)5‬‬
‫موازنة المصاريف اإلدارية والبيعة‪.‬‬ ‫‪)6‬‬
‫الموازنة النقدية‪.‬‬ ‫‪)7‬‬
‫قائمة الدخل التقديرية‪.‬‬ ‫‪)8‬‬
‫قائمة المركز المالي التقديرية‪.‬‬ ‫‪)9‬‬
‫قائمة التدفقات النقدية التقديرية‪.‬‬ ‫‪)10‬‬
‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬ ‫‪15‬‬
 ‫تحضير الموازنة التشغيلية الشاملة‬

‫‪ ‬تعت بر موازن ة المبيع ات ل دى الش ركات الص ناعية والتجاري ة‪ ،‬نقط ة األس اس في إع داد‬
‫الموازنات التسع األخرى‪ ،‬حيث أن هذه الموازنات تعتمد وبشكل كبير على موازنات المبيعات‪،‬‬
‫فأي خطأ في تقديرات موازنة المبيعات سيؤدي إلى خطأ في تقدير باقي الموازنات األخرى‪.‬‬

‫‪ ‬وعليه يتوجب على اإلدارة بذل الجهد والعناية الكافية لتوقع المبيعات المقدرة‪.‬‬

‫‪ ‬في منش آت الخ دمات يتم إع داد موازن ة مماثل ة لموازن ة المبيع ات هي موازن ة إي رادات‬
‫الخدمات‪ ،‬حيث يتم من خاللها توقع حجم الخدمات التي ستقدمها المنشاة خالل الفترة القادمة‪.‬‬
‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬ ‫‪16‬‬
‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬ ‫‪17‬‬
 ‫أوًال‪ :‬موازنة المبيعات‬
‫‪ ‬تعتبر موازنة المبيعات نقطة البداية في إعداد الموازنة الشاملة‪ .‬ويتطلب إعداد موازنة المبيعات توقع كل من‪:‬‬
‫حجم المبيعات المقدرة‪ ،‬و‬ ‫‪.1‬‬
‫سعر بيع الوحدة الذي تنوي المنشأة اعتماده خالل الفترة القادمة‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫من الطرق المستخدمة في تقدير حجم المبيعات المتوقعة أو حجم النشاط‪ ،‬االعتماد على مبيعات الفترات‬ ‫‪‬‬
‫السابقة مع إجراء التعديل عليها بالزيادة أو النقصان باالعتماد على العديد من المتغيرات منها‪:‬‬
‫الوضع االقتصادي المتوقع خالل الفترة القادمة‪.‬‬
‫وضع القطاع الذي تنتمي إليه المنشأة‪.‬‬
‫سياسة الشركة في التسعير‪.‬‬
‫المنافسة المتوقعة‪.‬‬
‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬ ‫‪18‬‬
 ‫أوًال‪ :‬موازنة المبيعات‬
‫مثال (‪:)1-8‬‬

‫‪ ‬تقوم الشركة العصرية بإنتاج وبيع أحد أنواع طاوالت الكمبيوتر‪ ،‬وفيما يلي التقديرات التي تم وضعها لهذه السلعة‬
‫للعام ‪2021‬‬

‫­ إجمالي عدد الوحدات المتوقع بيعها للعام ‪ 2021‬يبلغ ‪14،900‬وحدة‪ ،‬موزعة على النحو التالي‪:‬‬

‫الربع األول ‪ 5000‬وحدة‪ ،‬الربع الثاني‪ 6000 :‬وحدة‪.‬‬

‫الربع الثالث‪ 2200 :‬وحدة‪ ،‬الربع الرابع‪ 1700 :‬وحدة‪.‬‬

‫­ تنوي الشركة بيع الوحدة للعام ‪ 2021‬بسعر ‪ 30‬درهم‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬تحضير موازنة المبيعات للعام ‪2021‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬ ‫‪19‬‬
 ‫أوًال‪ :‬موازنة المبيعات‬
‫موازنة المبيعات‬
‫عن السنة المالية المنتهية في ‪2021/12/31‬‬
‫البيان‬ ‫الربع األول‬ ‫الربع الثاني‬ ‫الربع الثالث‬ ‫الربع الرابع‬ ‫السنة‬
‫عدد الوحدات المتوقع‬
‫بيعها‬ ‫‪5،000‬‬ ‫‪6،000‬‬ ‫‪2،200‬‬ ‫‪1،700‬‬ ‫‪14،900‬‬

‫سعر بيع الوحدة‬ ‫‪30‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪30‬‬

‫إجمالي قيمة المبيعات‬
‫المتوقعة بالدرهم‬ ‫‪150،000‬‬ ‫‪180،000‬‬ ‫‪66،000‬‬ ‫‪51،000‬‬ ‫‪447،000‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬ ‫‪20‬‬

 ‫ثانيًا‪ :‬موازنة اإلنتاج‬

‫‪ ‬تظه ر موازن ة اإلنت اج كمي ة البض اعة ال واجب إنتاجه ا وكيفي ة توزيعه ا على ف ترات الموازن ة‪،‬‬

‫ويتطلب إعدادها توفر البيانات التالية‪:‬‬

‫‪ ‬كمية المبيعات المتوقعة لكل فترة‪ ،‬والتي يتم الحصول عليها من موازنة المبيعات‪ ،‬و‬

‫‪ ‬كمية مخزون أول المدة من البضاعة تامة الصنع‪ ،‬و‬

‫‪ ‬كمي ة مخ زون آخ ر الم دة من البض اعة تام ة الص نع ال واجب االحتف اظ به ا في نهاي ة ك ل‬

‫ربع‪.‬‬
‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬ ‫‪21‬‬
 ‫ثانيًا‪ :‬موازنة اإلنتاج‬
‫يتم تحديد كمية اإلنتاج المطلوبة خالل كل ربع بواسطة المعادلة التالية‪:‬‬

‫عدد الوحدات الواجب إنتاجها = عدد الوحدات المتوقع بيعها خالل الربع ‪ +‬مخزون آخر المدة الواجب االحتفاظ به –‬
‫مخزون أول المدة‬

‫تابع مثال (‪:)1-8‬‬

‫بهدف إعداد موازنة اإلنتاج للشركة العصرية فقد تم الحصول على البيانات التالية‪:‬‬

‫تخط ط الش ركة لالحتف اظ بمخ زون بض اعة تام ة الص نع في نهاي ة ك ل رب ع يع ادل ‪ %20‬من المبيع ات المتوقع ة‬ ‫‪-‬‬
‫للربع التالي‪.‬‬

‫مخزون البضاعة تامة الصنع للربع األخير من العام السابق (‪ )2009‬يبلغ ‪ 1000‬وحدة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫المبيعات المتوقعة للربع األول من العام القادم (‪ )2011‬تقدر بـ ‪5500‬وحدة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

 ‫ثانيًا‪ :‬موازنة اإلنتاج‬
‫موازنة اإلنتاج‬
‫عن السنة المالية المنتهية في ‪2021/12/31‬‬
‫البيان‬ ‫الربع األول‬ ‫الربع الثاني‬ ‫الربع الثالث‬ ‫الربع الرابع‬ ‫السنة‬

‫عدد الوحدات المتوقع بيعها (موازنة‬

‫‪5000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪2200‬‬ ‫‪1700‬‬ ‫‪14900‬‬
‫المبيعات‪ :‬جدول رقم ‪)1‬‬

‫‪ +‬مخزون بضاعة تامة الصنع آخر‬

‫‪1200‬‬ ‫‪440‬‬ ‫‪340‬‬ ‫‪1100‬‬ ‫‪1100‬‬
‫المدة (‪ %20‬من مبيعات الربع التالي)‬

‫‪ -‬مخزون بضاعة تامة الصنع أول‬

‫(‪)1000‬‬ ‫(‪)1200‬‬ ‫(‪)440‬‬ ‫(‪)340‬‬ ‫(‪)1000‬‬
‫المدة‬
‫عدد الوحدات الواجب إنتاجها‬
‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬ ‫‪5200‬‬ ‫‪5240‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪2460‬‬ ‫‪15000‬‬
 ‫ثانيًا‪ :‬موازنة اإلنتاج‬

‫‪ ‬بعد إعداد موازنة اإلنتاج والتي تبين عدد الوحدات ال واجب إنتاجها خالل كل فترة مالية‪ ،‬يتم‬

‫إعداد موازنات عناصر اإلنتاج الثالثة وهي‪:‬‬

‫‪ o‬المواد الخام المباشرة‬

‫‪ o‬والعمل المباشر‬

‫‪ o‬والتكاليف الصناعية غير المباشرة‪،‬‬

‫‪ ‬وتتحدد هذه الموازنات الثالثة بناًء على موازنة اإلنتاج‪.‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬
 ‫ثالثًا‪ :‬موازنة المواد الخام المباشرة‬

‫‪ ‬إن الغاي ة من إع داد موازن ة الم واد الخ ام المباش رة إظه ار كمي ة الم واد ال تي س تحتاجها المنش أة‬
‫لغايات اإلنتاج‪ ،‬والكمية الواجب شرائها خالل كل فترة‪ ،‬والمبالغ الالزمة لتأمين تلك المواد‪.‬‬

‫‪ ‬ويتطلب إعداد هذه الموازنة البيانات التالية‪:‬‬

‫‪ ‬كمية المواد الخام المباشرة الالزمة لتصنيع الوحدة الواحدة‪ ،‬و‬

‫‪ ‬سعر شراء الوحدة الواحدة من المواد الخام‪ ،‬و‬

‫‪ ‬كمية اإلنتاج المتوقعة لكل فترة‪ ،‬و‬

‫‪ ‬كمية المواد الخام المباشرة المحتفظ بها في بداية الفترة‪ ،‬و‬

‫‪ ‬كمية المواد الخام المباشرة الواجب االحتفاظ بها في نهاية كل فترة‪.‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬
 ‫ثالثًا‪ :‬موازنة المواد الخام المباشرة‬

‫‪ ‬يتم استخراج كمية المواد الخام المباشرة الواجب شرائها في كل ربع من خالل المعادلة‬

‫التالية‪:‬‬

‫كمية المواد الخام المباشرة الواجب شرائها =‬

‫كمية المواد الخام المباشرة الالزمة لإلنتاج خالل الربع ‪ +‬مخزون آخر المدة الواجب‬
‫االحتفاظ به ‪ -‬مخزون أول المدة‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

 ‫ثالثًا‪ :‬موازنة المواد الخام المباشرة‬

‫تابع مثال (‪:)1-8‬‬

‫‪ ‬لتوضيح كيفية إعداد موازنة المواد الخام المباشرة للشركة العصرية نورد البيانات التالية الالزمة لتحضير الموازنة‪:‬‬

‫‪-‬كمية المواد الخام المباشرة الالزمة لتصنيع الوحدة الواحدة ‪ 4‬كغم‬

‫‪-‬سعر شراء الكغ الواحد من المادة الخام المباشرة ‪ 1.25‬درهم‬

‫‪-‬رصيد المواد الخام المباشرة في بداية الربع األول للعام ‪ 1320 2021‬كغم‬

‫‪-‬كمية مخزون المواد المباشرة الواجب االحتفاظ به في نهاية كل ربع يعادل ‪ %15‬من احتياجات إنتاج الربع التالي‪.‬‬

‫‪-‬عدد الوحدات المتوقع إنتاجها خالل الربع األول من العام التالي إلعداد الموازنة (العام ‪ 5800 )2011‬وحدة‪.‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

 ‫ثالثًا‪ :‬موازنة المواد الخام المباشرة‬
‫موازنة المواد الخام المباشرة‬
‫عن السنة المنتهية في ‪2021/12/31‬‬

‫البيان‬ ‫الربع األول‬ ‫الربع الثاني‬ ‫الربع الثالث‬ ‫الربع الرابع‬ ‫السنة‬

‫عدد الوحدات الواجب إنتاجها‬

‫(موازنة اإلنتاج‪ :‬جدول (‪8-2‬‬ ‫‪5200‬‬ ‫‪5240‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪2460‬‬ ‫‪15000‬‬

‫كمية المواد الخام الالزمة لتصنيع الوحدة‬ ‫‪4‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪4‬‬
‫إجمالي كمية المواد الخام الالزمة لإلنتاج‬ ‫‪20800‬‬ ‫‪20960‬‬ ‫‪8400‬‬ ‫‪9840‬‬ ‫‪60000‬‬
‫‪ +‬مخزون آخر المدة (‪)% 15‬‬ ‫‪3144‬‬ ‫‪1260‬‬ ‫‪1476‬‬ ‫‪3480‬‬ ‫‪3480‬‬
‫‪ -‬مخزون أول المدة‬ ‫(‪)1320‬‬ ‫(‪)3144‬‬ ‫(‪)1260‬‬ ‫(‪)1476‬‬ ‫(‪)1320‬‬
‫كمية المواد الخام الواجب شرائها‬ ‫‪22624‬‬ ‫‪19076‬‬ ‫‪8616‬‬ ‫‪11844‬‬ ‫‪62160‬‬
‫سعر شراء الكغ الواحد‬ ‫‪1.25‬‬ ‫‪1.25‬‬ ‫‪1.25‬‬ ‫‪1.25‬‬ ‫‪1.25‬‬
‫قيمة مشتريات المواد الخام‬ ‫‪28280‬‬ ‫‪23845‬‬ ‫‪10770‬‬ ‫‪14805‬‬ ‫‪77700‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

 ‫رابعًا‪ :‬موازنة العمل المباشر‬

‫‪ ‬تعت بر موازن ة العم ل المباش ر أداة تخطيطي ة وتنس يقية ورقابي ة هام ة لنش اط وأداء الع املين في قس م‬
‫اإلنتاج‪.‬‬

‫‪ ‬حيث يتم من خاللها تخطيط وقت العاملين وبالتالي تحديد كيفية توزيع اإلجازات السنوية لهم وب رامج‬
‫التدريب وغيرها‪ ،‬كما يتم من خاللها الرقابة على كفاءة العمل ومدى استغالل وقت العاملين في اإلنتاج‬
‫بشكل فعال‪.‬‬

‫‪ ‬تبين موازنة العمل المباشر عدد ساعات العمل المباشر التي ستحتاجها المنشأة لغايات التصنيع خالل‬
‫الفترة القادمة مفصلة على فترات الموازنة‪ ،‬كما تظهر تكاليف العمل المباشر التي ستتحملها المنشأة‪.‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

 ‫رابعًا‪ :‬موازنة العمل المباشر‬

‫‪ ‬يتطلب إعداد موازنة العمل المباشر تقدير البنود التالية‪:‬‬

‫‪ ‬عدد ساعات العمل المباشر الالزمة لتصنيع الوحدة‪ ،‬و‬

‫‪ ‬معدل أجر الساعة‪ ،‬و‬

‫‪ ‬كمية اإلنتاج المتوقعة لكل فترة‪.‬‬

‫تابع مثال (‪:)1-8‬‬

‫‪ ‬لتوضيح كيفية إعداد موازنة العمل المباشر للشركة العصرية نورد البيانات التالية الالزمة لتحضير الموازنة‪:‬‬

‫‪ -‬يحتاج تصنيع الوحدة الواحدة إلى ‪ 10‬ساعات عمل مباشر‪.‬‬

‫‪ -‬معدل أجر الساعة الواحدة يبلغ ‪ 1.25‬درهم‪.‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

 ‫رابعًا‪ :‬موازنة العمل المباشر‬
‫موازنة العمل المباشر‬
‫عن السنة المنتهية في ‪2021/12/31‬‬
‫البيان‬ ‫الربع األول‬ ‫الربع الثاني‬ ‫الربع الثالث‬ ‫الربع الرابع‬ ‫السنة‬

‫عدد الوحدات الواجب إنتاجها‬

‫‪5200‬‬ ‫‪5240‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪2460‬‬ ‫‪15000‬‬
‫(موازنة اإلنتاج‪ :‬جدول (‪8-2‬‬

‫عدد الساعات الالزمة لتصنيع الوحدة‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬

‫إجمالي عدد الساعات الالزمة لإلنتاج‬ ‫‪52000‬‬ ‫‪52400‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫‪24600‬‬ ‫‪150000‬‬

‫معدل أجر الساعة‬ ‫‪1.25‬‬ ‫‪1.25‬‬ ‫‪1.25‬‬ ‫‪1.25‬‬ ‫‪1.25‬‬

‫إجمالي تكاليف العمل المباشر‬ ‫‪65000‬‬ ‫‪65500‬‬ ‫‪26250‬‬ ‫‪30750‬‬ ‫‪187500‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

 ‫خامسًا‪ :‬موازنة تكاليف التصنيع غير المباشرة‬
‫‪ ‬تتكون موازنة تكاليف التصنيع غير المباشرة من جزأين‪ ،‬األول يمثل التكاليف الصناعية غير المباشرة‬
‫المتغيرة والثاني التكاليف الصناعية غير المباشرة الثابتة‪.‬‬
‫تابع مثال (‪:)1-8‬‬
‫‪ ‬لغاي ات إع داد موازن ة التك اليف الص ناعية غ ير المباش رة المتغ يرة‪ ،‬ق دمت التق ديرات التالي ة للج زء‬
‫الطاقة والوقود‬ ‫المتغير من هذه التكاليف لكل وحدة منتجة‪ 0.500 :‬درهم للوحدة المنتجة‬

‫الصيانة وقطع الغيار‬ ‫‪ 0.250‬درهم للوحدة المنتجة‬

‫العمل غير المباشر‬ ‫‪ 1‬درهم للوحدة المنتجة‬

‫المواد غير المباشرة‬ ‫‪ 0.750‬درهم للوحدة المنتجة‬
‫المجموع‬ ‫‪ 2.5‬درهم للوحدة المنتجة‬
‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬
 ‫خامسًا‪ :‬موازنة تكاليف التصنيع غير المباشرة‬

‫تابع مثال (‪:)1-8‬‬

‫‪ ‬أما إجمالي التكاليف الصناعية غير المباشرة السنوية الثابتة‪ ،‬فقدرت على النحو التالي‪:‬‬

‫إيجار المصنع‬ ‫‪4000‬‬

‫الطاقة والوقود‬ ‫‪2500‬‬
‫ضرائب المصنع‬ ‫‪2000‬‬
‫التأمين على المصنع‬ ‫‪1200‬‬
‫الصيانة وقطع الغيار‬ ‫‪800‬‬
‫إهالك آالت ومعدات المصنع‬ ‫‪2400‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

 ‫خامسًا‪ :‬موازنة تكاليف التصنيع غير المباشرة‬
‫موازنة التكاليف الصناعية غير المباشرة‬
‫عن السنة المنتهية في ‪2021/12/31‬‬
‫البيان‬ ‫الربع األول‬ ‫الربع الثاني‬ ‫الربع الثالث‬ ‫الربع الرابع‬ ‫السنة‬

‫التكاليف الصناعية غ م متغيرة‬

‫الطاقة والوقود (‪ 0.500‬درهم)‬ ‫‪2600‬‬ ‫‪2620‬‬ ‫‪1050‬‬ ‫‪1230‬‬ ‫‪7500‬‬

‫الصيانة وقطع الغيار( ‪ 0.25‬درهم)‬ ‫‪1300‬‬ ‫‪1310‬‬ ‫‪525‬‬ ‫‪615‬‬ ‫‪3750‬‬

‫العمل غير المباشر (‪ 1‬درهم)‬ ‫‪5200‬‬ ‫‪5240‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪2460‬‬ ‫‪15000‬‬

‫المواد غير المباشرة (‪ 0.75‬درهم)‬ ‫‪3900‬‬ ‫‪3930‬‬ ‫‪1575‬‬ ‫‪1845‬‬ ‫‪11250‬‬

‫مجموع التكاليف الصناعية غ م متغيرة‬ ‫‪13000‬‬ ‫‪13100‬‬ ‫‪5250‬‬ ‫‪6150‬‬ ‫‪37500‬‬

‫التكاليف الصناعية غ م ثابتة‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬
 ‫خامسًا‪ :‬موازنة تكاليف التصنيع غير المباشرة‬
‫موازنة التكاليف الصناعية غير المباشرة‬
‫عن السنة المنتهية في ‪2021/12/31‬‬
‫البيان‬ ‫الربع األول‬ ‫الربع الثاني‬ ‫الربع الثالث‬ ‫الربع الرابع‬ ‫السنة‬

‫مجموع التكاليف الصناعية غ م متغيرة‬ ‫‪13000‬‬ ‫‪13100‬‬ ‫‪5250‬‬ ‫‪6150‬‬ ‫‪37500‬‬

‫التكاليف الصناعية غ م ثابتة‬

‫إيجار المصنع‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬

‫الطاقة والوقود‬ ‫‪625‬‬ ‫‪625‬‬ ‫‪625‬‬ ‫‪625‬‬ ‫‪2500‬‬

‫ضرائب المصنع‬ ‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪2000‬‬

‫التأمين على المصنع‬ ‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪1200‬‬

‫الصيانة وقطع الغيار‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪800‬‬

‫إهالك آالت ومعدات المصنع‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬
‫‪600‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪2400‬‬
 ‫سادسًا‪ :‬موازنة المصاريف اإلدارية والبيعية‬

‫تغطي هذه الموازنة المصاريف اإلدارية والبيعية التي تتوقع المنشأة حدوثها خالل الفترة‬ ‫‪‬‬

‫التي تغطيها الموازنة‪.‬‬

‫المص اريف اإلداري ة والبيعي ة تض م مجموع تين من المص اريف هم ا المص اريف المتغ يرة‬ ‫‪‬‬

‫والمصاريف الثابتة‪.‬‬

‫تتناس ب المص اريف المتغ يرة بالع ادة م ع حجم المبيع ات المتوق ع‪ ،‬ومن األمثل ة على‬ ‫‪‬‬

‫المص اريف المتغ يرة عمول ة ال بيع ومص اريف نق ل البض اعة‪ ،‬أم ا المص اريف الثابت ة فتتمث ل‬
‫في مصاريف اإليجار واهتالك أثاث ومعدات اإلدارة والرواتب وغيرها‪.‬‬
‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬
 ‫سادسًا‪ :‬موازنة المصاريف اإلدارية والبيعية‬

‫‪‬لغايات إعداد موازنة المصاريف اإلدارية والبيعية المتغيرة‪ ،‬قدمت التقديرات التالية للجزء المتغير من‬
‫من قيمة المبيعات ‪1.5%‬‬ ‫عمولة البيع‬ ‫هذه المصاريف‪:‬‬
‫من قيمة المبيعات ‪2.5%‬‬ ‫الدعاية واإلعالن‬
‫من قيمة المبيعات ‪1%‬‬ ‫مصاريف خدمة العمالء‬
‫من قيمة المبيعات ‪5%‬‬ ‫مصاريف إدارية وبيعية أخرى‬
‫‪‬أما المصاريف البيعية واإلدارية السنوية الثابتة فقدرت على النحو التالي‪:‬‬
‫‪8،000‬‬ ‫اإليجار‬
‫‪20،000‬‬ ‫الرواتب‬
‫‪4،800‬‬ ‫اهتالك األصول الثابتة‬
‫‪4،000‬‬ ‫الدعاية واإلعالن‬
‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬
‫‪6،000‬‬ ‫مصاريف إدارية وبيعية أخرى‬
 ‫سادسًا‪ :‬موازنة المصاريف اإلدارية والبيعية‬

‫موازنة المصاريف اإلدارية والبيعية‬

‫عن السنة المالية المنتهية في ‪31/12/2021‬‬

‫السنة‬ ‫الربع الرابع‬ ‫الربع الثالث‬ ‫الربع الثاني‬ ‫الربع األول‬ ‫البيان‬

‫‪447،000‬‬ ‫‪51،000‬‬ ‫‪66،000‬‬ ‫‪180،000‬‬ ‫‪150،000‬‬ ‫قيمة المبيعات بالدرهم‬

‫المصاريف المتغيرة‬
‫‪6،705‬‬ ‫‪765‬‬ ‫‪990‬‬ ‫‪2،700‬‬ ‫‪2،250‬‬ ‫عمولة البيع‬
‫‪11،175‬‬ ‫‪1،275‬‬ ‫‪1،650‬‬ ‫‪4،500‬‬ ‫‪3،750‬‬ ‫الدعاية واإلعالن‬
‫‪4،470‬‬ ‫‪510‬‬ ‫‪660‬‬ ‫‪1،800‬‬ ‫‪1،500‬‬ ‫مصاريف خدمة العمالء‬
‫‪26،820‬‬ ‫‪3،060‬‬ ‫‪3،960‬‬ ‫‪10،800‬‬ ‫‪9،000‬‬ ‫مصاريف إدارية وبيعية أخرى‬
‫‪22350‬‬ ‫‪2550‬‬ ‫‪3،300‬‬ ‫‪9،000‬‬ ‫‪7،500‬‬ ‫ديون معدومة (جدول ‪)7-8‬‬
‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬
 ‫سادسًا‪ :‬موازنة المصاريف اإلدارية والبيعية‬

‫موازنة المصاريف اإلدارية والبيعية‬

‫عن السنة المالية المنتهية في ‪31/12/2021‬‬

‫الربع‬
‫السنة‬ ‫الربع الرابع‬ ‫الربع الثالث‬ ‫الربع الثاني‬ ‫البيان‬
‫األول‬

‫‪70،770‬‬ ‫‪7،410‬‬ ‫‪10،560‬‬ ‫‪28،800‬‬ ‫‪24،000‬‬ ‫مجموع المصاريف المتغيرة‬

‫المصاريف الثابتة‬
‫‪8،000‬‬ ‫‪2،000‬‬ ‫‪2،000‬‬ ‫‪2،000‬‬ ‫‪2،000‬‬ ‫اإليجار‬

‫‪20،000‬‬ ‫‪5،000‬‬ ‫‪5،000‬‬ ‫‪5،000‬‬ ‫‪5،000‬‬ ‫الرواتب‬

‫‪4،800‬‬ ‫‪1،200‬‬ ‫‪1،200‬‬ ‫‪1،200‬‬ ‫‪1،200‬‬ ‫اهتالك األصول الثابتة‬

‫‪4،000‬‬ ‫‪1،000‬‬ ‫‪1،000‬‬ ‫‪1،000‬‬ ‫‪1،000‬‬ ‫الدعاية واإلعالن‬

‫‪6،000‬‬ ‫‪1،500‬‬
‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬ ‫‪1،500‬‬ ‫‪1،500‬‬ ‫‪1،500‬‬ ‫مصاريف إدارية وبيعية أخرى‬
 ‫سابعًا‪ :‬موازنة النقدية‬

‫‪ ‬تمثل موازن ة النقدية ما تتوقع المنشأة اس تالمه من نقدية (ت دفقات نقدية داخلة «مقبوضات»)‬
‫وما تتوقع دفعه (تدفقات نقدية خارجة «مدفوعات») خالل الفترة التي تغطيها الموازنة‪.‬‬

‫‪ ‬تعت بر موازن ة النقدي ة من الموازن ات الحساس ة للمنش أة نظ ًار ألنه ا تظه ر للمنش أة الف ترات ال تي‬
‫يتوق ع أن يك ون ل ديها عج ز في النقدي ة‪ ،‬وفي ه ذه الحال ة يجب على المنش أة التخطي ط مق دمًا‬
‫للحصول على األموال الالزمة لسد هذا العجز‪.‬‬

‫‪ ‬كما تظهر الفترات التي يتوقع أن يكون لديها فائض في النقدية‪ ،‬فعلى المنشأة اتخاذ الترتيبات‬
‫المناسبة الستثمار هذا الفائض‪.‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

 ‫سابعًا‪ :‬موازنة النقدية‬

‫‪‬لتس هيل إع داد موازن ة النقدي ة س يتم تقس يمها إلى ثالث موازن ات فرعي ة‪ ،‬وه ذه الموازن ات‬

‫هي‪:‬‬

‫‪ .1‬موازنة المقبوضات التشغيلية النقدية‪.‬‬

‫‪ .2‬موازنة المدفوعات التشغيلية النقدية‪.‬‬

‫‪ .3‬ملخص موازنة النقدية‪.‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

 ‫سابعًا‪ :‬موازنة النقدية‬

‫‪ .1‬موازنة المقبوضات التشغيلية النقدية‬

‫‪ ‬تظهر بهذه الموازنة النقدية المتوقع استالمها من قبل المنشأة من مصادر دخلها التشغيلية‪ ،‬مثل‪:‬‬

‫مبيعات البضاعة‪ ،‬إو يرادات الخدمات التي تقدمها المنشأة‪.‬‬

‫‪ ‬يتطلب إعداد هذه الموازنة الحصول على معلومات عن المبيعات المتوقعة (موازنة المبيعات) أو‬

‫إيرادات الخدمات‪ ،‬وتقدير كيفية تحصيل هذه اإليرادات‪.‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

 ‫سابعًا‪ :‬موازنة النقدية‬

‫‪ .1‬موازنة المقبوضات التشغيلية النقدية‬

‫‪ ‬من أج ل إع داد موازن ة المقبوض ات النقدي ة التش غيلية للش ركة العص رية‪ ،‬وبه دف تحدي د النقدي ة‬
‫المتوقع استالمها من مبيعات البضاعة‪ ،‬سنفترض ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬يحصل في كل ربع ‪ %60‬من مبيعات نفس الربع‪.‬‬

‫‪ -‬يحصل ‪ %35‬من مبيعات كل ربع في الربع التالي لربع البيع‪.‬‬

‫‪ -‬يعت بر ‪ %5‬من مبيع ات ك ل رب ع دي ون غ ير قابل ة للتحص يل‪ ،‬ويثبت ع دم تحص يل تل ك ال ديون في‬
‫نفس ربع البيع‪.‬‬

‫‪ -‬قيمة مبيعات الربع الرابع من العام السابق (‪ )2009‬تبلغ ‪ 75،000‬درهم‪.‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

 ‫سابعًا‪ :‬موازنة النقدية‬
‫موازنة المقبوضات النقدية‬
‫عن السنة المالية المنتهية في ‪31/12/2021‬‬

‫الربع‬ ‫الربع‬ ‫الربع‬

‫السنة‬ ‫الربع الرابع‬ ‫البيان‬
‫الثالث‬ ‫الثاني‬ ‫األول‬

‫إجمالي قيمة المبيعات‬

‫‪447،000‬‬ ‫‪51،000‬‬ ‫‪66،000‬‬ ‫‪180،000‬‬ ‫‪150،000‬‬
‫)جدول ‪( 1-8‬‬

‫متحصالت مبيعات نفس الربع‬

‫‪268،200‬‬ ‫‪30،600‬‬ ‫‪39،600‬‬ ‫‪108،000‬‬ ‫‪90،000‬‬
‫(‪)%60‬‬

‫متحصالت مبيعات الربع السابق‬

‫‪164،850‬‬ ‫‪23،100‬‬ ‫‪63،000‬‬ ‫‪52،500‬‬ ‫‪26،250‬‬
‫(‪)%35‬‬

‫‪433،050‬‬ ‫‪53،700‬‬ ‫‪102،600‬‬ ‫‪160،500‬‬ ‫‪116،250‬‬ ‫مجموع المتحصالت النقدية‬

‫‪22،350‬‬ ‫‪2،550‬‬
‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬
‫‪3،300‬‬ ‫‪9،000‬‬ ‫‪7،500‬‬ ‫الديون المعدومة (‪)%5‬‬
 ‫سابعًا‪ :‬موازنة النقدية‬
‫‪ .2‬موازنة المدفوعات النقدية التشغيلية‬

‫‪ ‬تظهر هذه الموازنة مدفوعات النفقات التشغيلية المتوقعة خالل الفترة التي تغطيها الموازنة‪.‬‬

‫‪ ‬تتمث ل ه ذه الم دفوعات في مش تريات الم واد الخ ام وأج ور العم ال والتك اليف الص ناعية غ ير المباش رة‬
‫باإلضافة إلى المصاريف اإلدارية والبيعية‪.‬‬

‫‪ ‬يتطلب إع داد موازن ة الم دفوعات النقدي ة التش غيلية الحص ول على معلوم ات عن مق دار المص اريف‬
‫التش غيلية المتوقع ة خالل الف ترة ال تي تغطيه ا الموازن ة (موازن ة الم واد الخ ام المباش رة والعم ل المباش ر‬
‫والتكاليف الصناعية غير المباشرة والمصاريف اإلدارية والبيعية)‪ ،‬كما يلزم إلعدادها معرفة التوزيع الزمني‬
‫لدفع هذه المصاريف‪.‬‬
‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬
 ‫سابعًا‪ :‬موازنة النقدية‬
‫موازنة المدفوعات النقدية التشغيلية‬ ‫‪.2‬‬

‫‪ ‬بهدف إعداد موازنة المدفوعات النقدية التشغيلية للشركة العصرية نورد البيانات التالي‪:‬‬
‫‪ -‬يدفع ‪ %80‬من النفقات التالية في نفس الربع والباقي يدفع في الربع التالي‪:‬‬
‫‪ -‬مش تريات الم واد الخ ام المباش رة والم واد غ ير المباش رة والج زء المتغ ير والج زء الث ابت من الطاق ة والوق ود والج زء‬
‫المتغير من الدعاية واإلعالن‪ .‬علمًا بأن مجموع المبالغ الخاصة بهذه المجموعة تبلغ للربع الرابع من السنة الماضية‬
‫‪ 9،870‬درهم‪.‬‬
‫‪ -‬يدفع إيجار المصنع إو يجار مكاتب اإلدارة في ‪ 1/1‬و ‪ 7/1‬من كل عام‪.‬‬
‫‪ -‬يدفع كامل أقساط التأمين في بداية العام‪.‬‬
‫‪ -‬تدفع ضرائب المصنع في الربع الثاني من السنة‪.‬‬
‫‪ -‬تدفع باقي المصاريف في نفس فترة حدوثها‪.‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

 ‫سابعًا‪ :‬موازنة النقدية‬
‫موازنة المدفوعات النقدية‬
‫عن السنة المالية المنتهية في ‪31/12/2021‬‬

‫السنة‬ ‫الربع الرابع‬ ‫الربع الثالث‬ ‫الربع الثاني‬ ‫الربع األول‬ ‫البيان‬

‫مدفوعات المجموعة األولى‬

‫‪77،700‬‬ ‫‪14،805‬‬ ‫‪10،770‬‬ ‫‪23،845‬‬ ‫‪28،280‬‬ ‫مواد خام مباشرة (جدول ‪)3-8‬‬

‫‪11،250‬‬ ‫‪1،845‬‬ ‫‪1،575‬‬ ‫‪3،930‬‬ ‫‪3،900‬‬ ‫المواد غير المباشرة (جدول ‪)5-8‬‬
‫‪ .2‬موازنة المدفوعات النقدية التشغيلية‬
‫‪10،000‬‬ ‫‪1،855‬‬ ‫‪1،675‬‬ ‫‪3،245‬‬ ‫‪3،225‬‬ ‫الطاقة والوقود (جدول ‪)5-8‬‬

‫‪11،175‬‬ ‫‪1،275‬‬ ‫‪1،650‬‬ ‫‪4،500‬‬ ‫‪3،750‬‬ ‫الدعاية واإلعالن (جدول ‪)6-8‬‬

‫‪110،125‬‬ ‫‪19،780‬‬ ‫‪15،670‬‬ ‫‪35،520‬‬ ‫‪39،155‬‬ ‫المجموع‬

‫‪88،100‬‬ ‫‪15،824‬‬ ‫‪12،536‬‬ ‫‪28،416‬‬ ‫‪31،324‬‬ ‫مدفوعات بنفس الربع (‪)%80‬‬

‫‪20،043‬‬ ‫‪3،134‬‬ ‫‪7،104‬‬ ‫‪7،831‬‬ ‫‪1،974‬‬ ‫مدفوعات بالربع التالي (‪)%20‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬
 ‫سابعًا‪ :‬موازنة النقدية‬
‫‪ .2‬موازنة المدفوعات النقدية التشغيلية‬
‫الربع‬ ‫الربع‬ ‫الربع‬ ‫الربع‬
‫السنة‬ ‫البيان‬
‫الرابع‬ ‫الثالث‬ ‫الثاني‬ ‫األول‬

‫مدفوعات المجموعة الثانية‬

‫‪4000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫إيجار المصنع (جدول ‪)5-8‬‬

‫‪8000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫إيجار اإلدارة جدول (‪)5-8‬‬

‫‪1200‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫التأمين على المصنع جدول (‪)5-8‬‬

‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫ضرائب المصنع جدول (‪)5-8‬‬

‫‪187500‬‬ ‫‪30750‬‬ ‫‪26250‬‬ ‫‪65500‬‬ ‫‪65000‬‬ ‫العمل المباشر جدول (‪)4-8‬‬

‫‪3750‬‬ ‫‪615‬‬ ‫‪525‬‬ ‫‪1310‬‬ ‫‪1300‬‬ ‫الصيانة وقطع الغيار متغيرة جدول (‪)5-8‬‬

‫‪800‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫الصيانة وقطع الغيار ثابتة جدول (‪)5-8‬‬
‫‪15000‬الفعالة و رقابة التكاليف‬ ‫‪2460‬‬
‫التدريبي‪ :‬وضع الموازنات‬ ‫البرنامج‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪5240‬‬ ‫‪5200‬‬ ‫العمل غير المباشر (جدول ‪)5-8‬‬
 ‫سابعًا‪ :‬موازنة النقدية‬
‫‪ .2‬موازنة المدفوعات النقدية التشغيلية‬
‫السنة‬ ‫الربع‬ ‫الربع‬ ‫الربع‬ ‫الربع‬ ‫البيان‬
‫الرابع‬ ‫الثالث‬ ‫الثاني‬ ‫األول‬
‫مدفوعات المجموعة الثانية (تابع)‬
‫‪4470‬‬ ‫‪510‬‬ ‫‪660‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫مصاريف خدمة العمالء (جدول ‪)6—8‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫الرواتب (جدول ‪)6-8‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫دعاية إو عالن (الجزء الثابت)‬
‫‪26820‬‬ ‫‪3060‬‬ ‫‪3960‬‬ ‫‪10800‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫م‪ .‬إدارية وبيعية أخرى متغيرة‬
‫‪6000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫م‪ .‬إدارية وبيعية أخرى ثابتة‬
‫‪290245‬‬ ‫‪45860‬‬ ‫‪48185‬‬ ‫‪97050‬‬ ‫‪99150‬‬ ‫مجموع مدفوعات المجموعة الثانية‬
‫‪398388‬‬ ‫‪64818‬‬ ‫‪67825‬‬ ‫‪133297‬‬ ‫‪132448‬‬ ‫مجموع المدفوعات النقدية‬
‫يالحظ من الجدول أعاله أن اهتالك األصول الثابتة والديون المعدومة لم يظه ار في الجدول نظرًا ألنهما ال يتطلبا مدفوعات نقدية كباقي المصاريف‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

 ‫سابعًا‪ :‬موازنة النقدية‬

‫‪ .3‬ملخص الموازنة النقدية‪:‬‬

‫‪ ‬يتم في ه ذا الملخص ع رض مجم وع المقبوض ات النقدي ة ومجم وع الم دفوعات النقدي ة‬

‫الستخراج مدى الفائض أو العجز في النقدية نتيجة العمليات التشغيلية‪.‬‬

‫‪ ‬كم ا يظه ر بملخص الموازن ة النقدي ة الم دفوعات والمقبوض ات النقدي ة األخ رى‪ ،‬مث ل‪ :‬ش راء‬

‫وبيع األصول الثابتة‪ ،‬شراء وبيع األسهم والسندات لدى المنشأة‪ ،‬واالقتراض وزيادة رأس المال‪.‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

 ‫سابعًا‪ :‬موازنة النقدية‬

‫ملخص الموازنة النقدية‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫‪ ‬بناًء على ما سبق‪ ،‬فإن إعداد ملخص الموازنة النقدية يتطلب توفر البيانات التالية‪:‬‬

‫‪ ‬مجموع المقبوضات النقدية التشغيلية‪.‬‬

‫‪ ‬مجموع المدفوعات النقدية التشغيلية‪.‬‬

‫‪ ‬المبالغ النقدية األخرى المتوقع صرفها خالل الفترة التي تغطيها الموازنة مثل شراء أصول ثابتة وخالفه‪.‬‬

‫‪ ‬المبالغ النقدية األخرى المتوقع استالمها خالل فترة الموازنة مثل بيع أصول ثابتة أو الحصول على إيرادات عقارات مؤجرة‪.‬‬

‫‪ ‬مصادر التمويل األخرى مثل االقتراض وطرح السندات وزيادة رأس المال‪.‬‬

‫‪ ‬الحد األدنى من النقدية الواجب االحتفاظ به لكل فترة مالية‪.‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

 ‫سابعًا‪ :‬موازنة النقدية‬

‫‪ .3‬ملخص الموازنة النقدية‪:‬‬

‫‪ ‬لتحضير ملخص الموازنة النقدية توفرت البيانات التالية الخاصة بالشركة العصرية‪:‬‬
‫‪ -‬تق وم سياس ة الش ركة على االحتف اظ بح د أدنى من النقدي ة يبل غ ‪ 15000‬درهم في نهاي ة ك ل ف ترة‪ ،‬ويتم‬
‫االقتراض عند الحاجة في بداية كل ربع وبآالف الدراهم‪.‬‬
‫‪ -‬في حالة توفر فائض نقدي في نهاية كل ربع يزيد عن الحد األدنى للنقدية الواجب االحتفاظ بها يتم سداد‬
‫القروض إن وجدت وبآالف الدراهم‪.‬‬
‫‪ -‬في حالة عدم وجود قروض على الشركة يتم االستثمار في األسهم وبآالف الدراهم كحد أدنى‪ ،‬ويتم بيعها‬
‫لسد العجز في النقدية إن وجد الحقًا‪.‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

 ‫سابعًا‪ :‬موازنة النقدية‬

‫‪ .3‬ملخص الموازنة النقدية‪:‬‬

‫‪ ‬لتحضير ملخص الموازنة النقدية توفرت البيانات التالية الخاصة بالشركة العصرية‪:‬‬

‫‪-‬تدفع فائدة االقتراض لكل ربع في بداية الربع التالي‪ ،‬ويبلغ معدل الفائدة ‪ %12‬سنويًا‪.‬‬

‫‪-‬رصيد النقدية في بداية الربع األول من عام الموازنة (العام ‪ 15150 )2021‬درهم‪.‬‬

‫‪-‬سيتم شراء أثاث للشركة بمبلغ ‪ 10000‬درهم في الربع الثاني وسيتم سداد قيمته بالكامل‬

‫عند الشراء‪.‬‬

‫‪-‬سيتم شراء سيارات للشركة بمبلغ ‪ 25000‬درهم في الربع الرابع وسيتم سداد كامل القيمة‬
‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬
‫عند الشراء‪.‬‬
 ‫ملخص موازنة النقدية‬
‫عن السنة المالية المنتهية في ‪31/12/2021‬‬

‫الربع‬ ‫الربع‬ ‫الربع‬ ‫الربع‬

‫السنة‬ ‫البيان‬
‫الرابع‬ ‫الثالث‬ ‫الثاني‬ ‫األول‬

‫‪433050‬‬ ‫‪53700‬‬ ‫‪102600‬‬ ‫‪160500‬‬ ‫‪116250‬‬ ‫المقبوضات النقدية التشغيلية (جدول ‪)7-8‬‬

‫)‪(398388‬‬ ‫)‪(64818‬‬ ‫)‪(67528‬‬ ‫)‪(133297‬‬ ‫)‪(132448‬‬ ‫المدفوعات النقدية التشغيلية (جدول ‪)8-8‬‬

‫‪34662‬‬ ‫)‪(11118‬‬ ‫‪34775‬‬ ‫‪27203‬‬ ‫)‪(16198‬‬ ‫الزيادة أو العجز في النقدية نتيجة العمليات التشغيلية‬

‫)‪(10000‬‬ ‫)‪(10000‬‬ ‫شراء أثاث‬

‫)‪(25000‬‬ ‫)‪(25000‬‬ ‫شراء سيارات‬

‫)‪(510‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫)‪(510‬‬ ‫دفع فوائد االقتراض‬

‫‪15150‬‬ ‫‪15420‬‬ ‫‪15645‬‬ ‫‪15952‬‬ ‫‪15150‬‬ ‫رصيد النقدية في بداية كل ربع‬

‫)‪(15000‬‬ ‫)‪(15000‬‬ ‫)‪(15000‬‬ ‫)‪(15000‬‬ ‫)‪(15000‬‬ ‫الحد األدنى من النقدية الواجب االحتفاظ به‬

‫)‪(698‬‬ ‫)‪(35698‬‬ ‫‪35420‬‬ ‫‪17645‬‬ ‫)‪(16048‬‬ ‫الفائض أو العجز في النقدية‬

‫‪25000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪17000‬‬ ‫االقتراض من البنك‬

‫)‪(17000‬‬
‫الفعالة و رقابة التكاليف‬ ‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات‬ ‫)‪(17000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫تسديد قرض البنك‬
 ‫الموازنات الساكنة والموازنات المرنة‬
‫‪ ‬يتم إعداد الموازنة الساكنة باالستناد إلى مستوى نشاط متوقع واحد‪.‬‬

‫‪‬ويعت بر ه ذا األس لوب في كث ير من الح االت غ ير مالئم‪ ،‬حيث أن تغ ير كمي ة المبيع ات الفعلي عن‬
‫نظر ألن هذه الموازنات وما تتضمنه من أرقام تكون‬
‫المتوقع يجعل الموازنات األخرى عديمة الفائدة‪ً ،‬ا‬
‫قد أعدت بناء على مستوى مبيعات واحد فقط وبالتالي فإن بياناتها الفعلية ستختلف عما هو محدد في‬
‫الموازنة‪.‬‬

‫‪‬من ناحي ة أخ رى‪ ،‬ف إن تغ ير كمي ة المبيع ات الفعلي عن المخط ط ل ه في الموازن ة‪ ،‬وح تى ول و ك ان‬
‫نظر‬
‫بشكل غير كبير‪ ،‬يحد من فاعلية الموازنة في عملية الرقابة على التكاليف والمصاريف األخرى ًا‬
‫ألن التكاليف الجديدة ستكون بناء على المبيعات الفعلية‪.‬‬
‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬
 ‫الموازنات الساكنة والموازنات المرنة‬

‫‪ ‬لهذه األسباب تلجأ معظم الشركات إلى استخدام ما يسمى بالموازنات المرنة‪ ،‬والتي يمكن تعريفها‬

‫على أنها موازنات يتم إعدادها ضمن عدة مستويات نشاط متوقعة‪.‬‬

‫‪ ‬تفض ل الموازن ة المرن ة على الس اكنة نظ ًار ألنه ا ت وفر لإلدارة توقع ات مختلف ة وبالت الي تس تطيع‬

‫اإلدارة االعتماد على المستوى األقرب للواقع الفعلي‪ ،‬كما تعتبر أكثر مالئمة لغايات الرقابة‪.‬‬

‫‪ ‬س يتم توض يح الموازن ة المرن ة باس تعمال البيان ات الخاص ة بالش ركة العص رية من خالل موازن ة‬

‫المبيعات وذلك للربع األول للعام ‪ 2021‬فقط‪.‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬
 ‫الموازنات الساكنة والموازنات المرنة‬
‫‪ ‬موازنة المبيعات‬

‫على افتراض أن هناك ثالثة توقعات لمبيعات الربع األول هي ‪ 4500‬وحدة و‪ 5000‬وحدة و‪5500‬‬
‫وحدة‪.‬‬
‫موازنة المبيعات المرنة‬
‫عن السنة المالية المنتهية في ‪( 31/12/2021‬الربع األول)‬

‫مستوى النشاط‬
‫البيان‬
‫الثالث‬ ‫الثاني‬ ‫األول‬

‫‪5500‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫عدد الوحدات المتوقع بيعها‬

‫‪30‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪30‬‬ ‫سعر بيع الوحدة‬

‫‪165000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪135000‬‬ ‫قيمة المبيعات المتوقعة‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬
 ‫دور العنصر البشري في إعداد وتنفيذ الموازنة‬

‫‪ ‬إن حسن إعداد وتنفيذ الموازن ة يعتمد بشكل أساسي على األف راد الع املين في المنشأة‪ ،‬وبالتالي‬

‫يتوجب على اإلدارة في هذا المجال مراعاة األمور التالية في مرحلة اإلعداد والتنفيذ للموازنة‪:‬‬

‫ضرورة إشراك موظفين من مختلف أقسام المنشأة في مرحلة إعداد وتحضير الموازنة‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫إن إشراك الموظفين في إعداد الموازنة من شأنه إظهار موازنة واقعية وأقرب إلى التطبيق العملي‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

 ‫دور العنصر البشري في إعداد وتنفيذ الموازنة‬

‫‪ ‬إال أن ه يجب التنبي ه بالمقاب ل إلى أن اش تراك الم وظفين في عملي ة إع داد الموازن ة ق د ي ترتب علي ه بعض‬

‫النواحي السلبية نذكر منها ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬التأخير في إعداد الموازنة نتيجة اختالف وتعارض اآلراء أحيانًا حول بعض البنود المقدرة‪.‬‬

‫‪ -‬وجود دافع لدى بعض العاملين أحيان ًا إلى إعطاء تقديرات غير واقعية‪ ،‬وهو ما يطلق عليه بتضليل الموازنة‪ ،‬مما يتعارض مع‬

‫األه داف الرئيس ة من وراء إع داد الموازن ة‪ .‬وبالت الي يك ون هن اك ف رق بين التق ديرات الص حيحة أو الواقعي ة ألرق ام الموازن ة والتق ديرات‬

‫التي يضعها العاملون‪ ،‬وهو ما يطلق عليه بتبطيء الموازنة‪.‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

 ‫دور العنصر البشري في إعداد وتنفيذ الموازنة‬

‫‪ ‬وهن اك ثالث أس باب رئيس ة ت دفع الع املين إلى إعط اء تق ديرات أق ل لإلي رادات وتض خيم النفق ات‪،‬‬

‫وهذه األسباب هي‪:‬‬

‫‪ )1‬رغبة الموظف في الوصول إلى اإلي رادات المقدرة في الموازنة بشكل سهل ويسير خصوص ًا إذا‬
‫كانت الموازنة تستخدم لغايات تقييم أداء الموظف وتحديد مكافأته‪.‬‬

‫‪ )2‬التخفيف من حالة عدم التأكد لدى الموظف في الوصول إلى التقديرات الواردة في الموازنة‪.‬‬

‫‪ )3‬االعتقاد بأن اإلدارة ستلجأ إلى خفض النفقات التي يقترحها الموظف وبالتالي يلجأ الموظف في‬
‫هذه الحالة إلى تضخيم النفقات لضمان إمكانية الوصول إلى نفقات مقبولة بعد التخفيض‪.‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

 ‫الموازنات التقديرية (قطاع الخدمات)‬

‫‪ ‬يوجد لدى مؤسسة الرائد ثالث أقسام خدمات هي االستشارات المالية‪ ،‬والتدقيق‪ ،‬والعالمات التجارية‪.‬‬

‫‪ ‬وق د أعطيت البيان ات التالي ة الخاص ة بالع ام ‪ 2021‬لغاي ات االس تعانة به ا في إع داد موازن ة الع ام‬
‫‪( 2011‬المبالغ بآالف الدراهم)‪:‬‬

‫العالمات التجارية‬ ‫التدقيق‬ ‫االستشارات‬ ‫البيان‬

‫‪64‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪50‬‬ ‫اإليرادات السنوية‬

‫‪16‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪12.5‬‬ ‫المصاريف المتغيرة (‪ %25‬من اإليرادات)‬
‫‪20‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪10‬‬ ‫المصاريف الثابتة المباشرة‬
‫)خالف االهتالك لألصول الثابتة( ‪40‬‬ ‫المصاريف العامة (المشتركة) لجميع األقسام‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

 ‫الموازنات التقديرية (قطاع الخدمات)‬

‫وكانت األرصدة المتوقعة في ‪ 1/1/2022‬على النحو التالي‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫نقدية‬ ‫‪4212.5‬‬

‫ذمم مدينة‬ ‫‪7275‬‬

‫مصاريف مستحقة الدفع‬ ‫‪1212.5‬‬

‫إيرادات مستحقة القبض‬ ‫‪7275‬‬

‫أصول ثابتة‬ ‫‪39000‬‬

‫مجمع اهتالك أصول ثابتة‬ ‫‪16000‬‬

‫رأس المال‬ ‫‪25000‬‬

‫أرباح مدورة‬ ‫‪8275‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

 ‫الموازنات التقديرية (قطاع الخدمات)‬
‫‪ ‬أما توقعات المؤسسة للعام ‪ 2011‬فكانت على النحو التالي‪:‬‬

‫‪ -‬يتوق ع زي ادة اإلي رادات للع ام ‪ 2011‬بنس بة ‪ %20‬لقس م االستش ارات وبنس بة ‪ %10‬لقس م الت دقيق وبنس بة ‪ %5‬لقس م العالم ات‬
‫التجارية‪.‬‬

‫‪ -‬تتوزع إيرادات األقسام الثالثة على العام ‪ 2011‬على النحو التالي‪ %20 :‬للربع األول و‪ %15‬للربع الثاني و‪ %40‬للربع الثالث‬
‫و‪ %25‬للربع الرابع ‪.‬‬

‫‪ -‬تحصل ايرادات كل ربع لألقسام الثالثة على النحو التالي‪:‬‬

‫• ‪ 80%‬من إيرادات كل ربع تحصل بنفس الربع‪.‬‬

‫• ‪ 15%‬تحصل في الربع التالي‪.‬‬

‫• ‪ 5%‬تعتبر غير قابلة للتحصيل ويتم إعدامها بنفس الربع‪.‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

 ‫الموازنات التقديرية (قطاع الخدمات)‬

‫‪ -‬تشكل المصاريف المتغيرة ‪ %25‬من إيرادات كل قسم‪.‬‬

‫• يدفع ‪ %90‬من المصاريف المتغيرة بنفس الربع ويدفع الباقي في الشهر التالي ‪.‬‬

‫‪ -‬يتوق ع زي ادة المص اريف الثابت ة المباش رة بقس م االستش ارات بنس بة ‪ %10‬وذل ك اعتب ًا‬
‫ار من بداي ة الرب ع األول‪ ،‬ولقس م‬
‫ار من بداي ة الرب ع‬
‫ار من بداي ة الرب ع الث الث‪ ،‬ولقس م العالم ات بنس بة ‪ %25‬وذل ك اعتب ًا‬
‫الت دقيق بنس بة ‪ %20‬وذل ك اعتب ًا‬
‫الرابع‪.‬‬

‫‪ -‬كما يتوقع زيادة النفقات العامة المشتركة بنسبة ‪ %10‬في الربع الثالث‪.‬‬
‫• مع العلم أن المصاريف الثابتة والمصاريف المشتركة العامة تدفع بنفس الربع‪.‬‬

‫‪ -‬توزع المصاريف العامة المشتركة بما فيها اهتالك األصول الثابتة على األقسام الثالثة بنسبة ‪%30 ،%40 ،%30‬‬
‫لالستشارات والتدقيق والعالمات التجارية على التوالي‪.‬‬
‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬
 ‫الموازنات التقديرية (قطاع الخدمات)‬

‫‪ -‬يتم اهتالك األصول الثابتة بنسبة ‪ %10‬سنويًا‪.‬‬

‫‪ -‬سيتم شراء معدات بقيمة ‪ 30000‬درهم في الربع الرابع من العام ‪.2011‬‬

‫‪ -‬يجب أن ال يقل رصيد النقدية في كل ربع عن ‪ 3000‬درهم وفي الحاالت التي يقل الرصيد عن ‪3000‬‬

‫درهم يتم االقتراض من البنك بسعر فائدة سنوي ‪ ،%12‬وفي حالة عدم وجود قروض للبنك يتم ش راء سندات‬

‫وبآالف الدراهم‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬إعداد الموازنات المختلفة لمؤسسة الرائد للعام ‪.2022‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬
 ‫الموازنات التقديرية (قطاع الخدمات)‬

‫موازنة اإليرادات‬
‫عن السنة المنتهية في ‪31/12/2011‬‬

‫السنة‬ ‫الربع الرابع‬ ‫الربع الثالث‬ ‫الربع الثاني‬ ‫الربع األول‬ ‫البيان‬

‫‪60000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫إيرادات قسم االستشارات‬

‫‪88000‬‬ ‫‪22000‬‬ ‫‪35200‬‬ ‫‪13200‬‬ ‫‪17600‬‬ ‫إيرادات قسم التدقيق‬

‫‪67200‬‬ ‫‪16800‬‬ ‫‪26880‬‬ ‫‪10080‬‬ ‫‪13440‬‬ ‫إيرادات قسم العالمات‬

‫‪215200‬‬ ‫‪53800‬‬ ‫‪86080‬‬ ‫‪32280‬‬ ‫‪43040‬‬ ‫إجمالي اإليرادات‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

 ‫الموازنات التقديرية (قطاع الخدمات)‬
‫موازنة المصاريف‬
‫عن السنة المنتهية في ‪31/12/2011‬‬
‫البيان‬ ‫الربع األول‬ ‫الربع الثاني‬ ‫الربع الثالث‬ ‫الربع الرابع‬ ‫السنة‬

‫المصاريف المتغيرة‪:‬‬
‫مصاريف االستشارات‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪2250‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪3750‬‬ ‫‪15000‬‬

‫مصاريف التدقيق‬ ‫‪4400‬‬ ‫‪3300‬‬ ‫‪8800‬‬ ‫‪5500‬‬ ‫‪22000‬‬

‫مصاريف العالمات‬ ‫‪3360‬‬ ‫‪2520‬‬ ‫‪6720‬‬ ‫‪4200‬‬ ‫‪16800‬‬

‫إجمالي المصاريف المتغيرة‬ ‫‪10760‬‬ ‫‪8070‬‬ ‫‪21520‬‬ ‫‪13450‬‬ ‫‪53800‬‬

‫المصاريف الثابتة المباشرة‪:‬‬

‫مصاريف االستشارات‬ ‫‪2750‬‬ ‫‪2750‬‬ ‫‪2750‬‬ ‫‪2750‬‬ ‫‪11000‬‬

‫مصاريف التدقيق‬ ‫‪3750‬‬ ‫‪3750‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪16500‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬
‫مصاريف العالمات‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪6250‬‬ ‫‪21250‬‬
 ‫الموازنات التقديرية (قطاع الخدمات)‬
‫موازنة المصاريف (تابع)‬
‫عن السنة المنتهية في ‪31/12/2011‬‬

‫البيان‬ ‫الربع األول‬ ‫الربع الثاني‬ ‫الربع الثالث‬ ‫الربع الرابع‬ ‫السنة‬

‫المصاريف العامة المشتركة‪:‬‬

‫قسم االستشارات‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪3300‬‬ ‫‪3300‬‬ ‫‪12600‬‬

‫قسم التدقيق‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4400‬‬ ‫‪4400‬‬ ‫‪16800‬‬

‫قسم العالمات‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪3300‬‬ ‫‪3300‬‬ ‫‪12600‬‬

‫اجمالي المصاريف العامة المشتركة‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫‪42000‬‬

‫االهتالك‪:‬‬
‫قسم االستشارات‬ ‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪1200‬‬

‫قسم التدقيق‬ ‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪1600‬‬

‫قسم العالمات‬ ‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪1200‬‬

‫اجمالي االهتالك‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪4000‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬
 ‫الموازنات التقديرية (قطاع الخدمات)‬

‫موازنة المقبوضات النقدية‬

‫عن السنة المنتهية في ‪2011/12/31‬‬
‫البيان‬ ‫الربع األول‬ ‫الربع الثاني‬ ‫الربع الثالث‬ ‫الربع الرابع‬ ‫السنة‬

‫اإليرادات اإلجمالية لألقسام‬ ‫‪43040‬‬ ‫‪32280‬‬ ‫‪86080‬‬ ‫‪53800‬‬ ‫‪215200‬‬

‫تحصيل ‪ %80‬بنفس الربع‬ ‫‪34432‬‬ ‫‪25824‬‬ ‫‪68864‬‬ ‫‪43040‬‬ ‫‪172160‬‬

‫تحصيل ‪ %15‬بالربع التالي‬ ‫‪7275‬‬ ‫‪6456‬‬ ‫‪4842‬‬ ‫‪12912‬‬ ‫‪34835‬‬

‫إجمالي النقدية المستلمة‬ ‫‪41707‬‬ ‫‪32280‬‬ ‫‪73706‬‬ ‫‪55952‬‬ ‫‪203645‬‬

‫الديون المعدومة (‪)%5‬‬ ‫‪2152‬‬ ‫‪1614‬‬ ‫‪4304‬‬ ‫‪2690‬‬ ‫‪10760‬‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

 ‫الموازنات التقديرية (قطاع الخدمات)‬
‫موازنة المدفوعات النقدية‬
‫عن السنة المالية المنتهية في ‪31/12/2011‬‬
‫البيان‬ ‫الربع األول‬ ‫الربع الثاني‬ ‫الربع الثالث‬ ‫الربع الرابع‬ ‫السنة‬
‫إجمالي المصاريف المتغيرة‬ ‫‪10760‬‬ ‫‪8070‬‬ ‫‪21520‬‬ ‫*‪13450‬‬ ‫‪53800‬‬

‫المدفوع بنفس الربع ((‪%90‬‬ ‫‪9684‬‬ ‫‪7263‬‬ ‫‪19368‬‬ ‫‪12105‬‬ ‫‪48420‬‬

‫المدفوع بالربع التالي ((‪%10‬‬ ‫‪*1212.5‬‬ ‫‪1076‬‬ ‫‪807‬‬ ‫‪2152‬‬ ‫‪5247.5‬‬

‫مجموع مدفوعات م متغيرة‬ ‫‪10896.5‬‬ ‫‪8339‬‬ ‫‪20715‬‬ ‫‪14257‬‬ ‫‪53667.5‬‬

‫المصاريف الثابتة المباشرة‬ ‫‪11500‬‬ ‫‪11500‬‬ ‫‪12250‬‬ ‫‪13500‬‬ ‫‪48750‬‬

‫المصاريف العامة المشتركة‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫‪42000‬‬

‫مجموع المدفوعات للمصاريف‬ ‫‪32396.5‬‬ ‫‪29839‬‬ ‫‪43425‬‬ ‫‪38757‬‬ ‫‪144417.5‬‬

‫*يبلغ إجمالي المصاريف المتغيرة للربع الرابع ‪ 13450‬درهم‪ ،‬ويبقى منها مبلغ ‪ %10‬غير مسدد سيدور للسنة القادمة‪.‬‬
‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬ ‫*تمثل رصيد المصاريف مستحقة الدفع في ‪.1/1/2011‬‬
 ‫الموازنات التقديرية (قطاع الخدمات)‬
‫ملخص موازنة النقدية‬
‫عن السنة المالية المنتهية في ‪31/12/2011‬‬
‫البيان‬ ‫الربع األول‬ ‫الربع الثاني‬ ‫الربع الثالث‬ ‫الربع الرابع‬ ‫السنة‬
‫إجمالي النقدية المقبوضة‬ ‫‪41707‬‬ ‫‪32280‬‬ ‫‪73706‬‬ ‫‪55952‬‬ ‫‪203645‬‬

‫مجموع المدفوعات للمصاريف‬ ‫‪32396.5‬‬ ‫‪29839‬‬ ‫‪43425‬‬ ‫‪38757‬‬ ‫‪144417.5‬‬

‫الفائض (العجز)‬ ‫‪9310.5‬‬ ‫‪2441‬‬ ‫‪30281‬‬ ‫‪17195‬‬ ‫‪59227.5‬‬

‫شراء معدات‬ ‫(‪)30000‬‬ ‫(‪)30000‬‬

‫دفع فوائد االقتراض‬

‫رصيد النقدية في بداية كل ربع‬ ‫‪4212.5‬‬ ‫‪5523‬‬ ‫‪5964‬‬ ‫‪5245‬‬ ‫‪5440‬‬

‫الحد األدنى من النقدية الواجب االحتفاظ به‬ ‫(‪)3000‬‬ ‫(‪)3000‬‬ ‫(‪)3000‬‬ ‫(‪)3000‬‬ ‫(‪)3000‬‬

‫الفائض أو النقص في النقدية‬ ‫‪10523‬‬ ‫‪4964‬‬ ‫‪33245‬‬ ‫(‪)10560‬‬ ‫‪38181‬‬

‫االقتراض من البنك‬

‫تسديد قرض البنك‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬
 ‫انتهت رحلتنا التعليمية بنجاح‬
‫شكرًا لحضوركم المميز‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬

‫البرنامج التدريبي‪ :‬وضع الموازنات الفعالة و رقابة التكاليف‬