‫جامعة المثنى‬

‫كلية الهندسة‬

‫قسم الهندسة الكيمياوية – المرحلة الثالثة‬

‫الميزانية و مراقبة الميزانية‬

‫تقرير إدارة صناعية‬

‫إعداد ‪ :‬عبدالوهاب علي عبدالوهاب‬

‫إشراف ‪ :‬د‪ .‬حيدر توفيق‬
‫رقم الصفحة‬ ‫المحتويات‬

‫‪3‬‬ ‫المقدمة‬
‫‪3‬‬ ‫ما هي الميزانية‬
‫‪4‬‬ ‫الفرق بين الميزانية و الموازنة‬
‫‪6‬‬ ‫مراقبة الميزانية‬
‫‪8‬‬ ‫فوائد مراقبة الميزانية‬
‫‪9‬‬ ‫محددات مراقبة الميزانية‬
‫‪10‬‬ ‫تخطيط الميزانية‬
‫‪11‬‬ ‫أنواع الميزانية‬
‫‪11‬‬ ‫الميزانية الثابتة و الميزانية المرنة‬
‫‪17‬‬ ‫ميزانية الوقت‬
‫‪18‬‬ ‫تقارير الميزانيات‬
‫‪18‬‬ ‫ميزانية المصنع العامة‬
‫‪20‬‬ ‫خاتمة‬
‫‪20‬‬ ‫المصادر‬

‫‪2‬‬
 ‫المقدمة ‪:‬‬
‫كما هو معروف ‪ ،‬أن مصطلح "الميزانية" مشتق من الكلمة الفرنسية القديمة "‪ "Bougette‬التي تشير إلى‬

‫الحقيبة الجلدية الطويلة التي حمل فيها أمين صندوق المملكة األموال لتحمل نفقات المحكمة ‪ ،‬في وقت الحق جاء‬

‫هذا المصطلح ليشير بشكل عام إلى "بيان اإليرادات والنفقات لفرد أو لمؤسسة خاصة تلك التي تمتلكها‬

‫الحكومة"‪ .‬تدريجيا تطورت الميزانية إلى مفهوم إجمالي‪ ،‬لم يعد بيانًا بسيطًا لمتطلبات وموارد المنظمة‪ ،‬وبدالً‬

‫من ذلك ‪ ،‬برزت كأداة إدارية مهمة وأداة لتوجيه السياسات في عمل المؤسسة‪ .‬الميزانية ‪ ،‬في الوقت الحاضر ‪،‬‬

‫ترمز إلى "خطة شاملة ومنسقة يتم التعبير عنها من الناحية المالية ‪ ،‬لتشغيل موارد المؤسسة لفترة معينة في‬

‫المستقبل‪".‬‬

‫القصد والغرض من صياغة ميزانيات المؤسسة واستخدامها وإدارتها تؤدي إلى مفهوم "إعداد الميزانية"‬

‫و"مراقبة الميزانية"‪ .‬يمكن اإلشارة هنا إلى أن "الميزانية" تشكل األساس لكل من "إعداد الميزانية" ومراقبة‬

‫الميزانية‪ ،‬تشير" إعداد الموازنة " إلى عملية تجهيز الميزانية وإدارتها ‪ ،‬بينما تشير "مراقبة الموازنة" إلى‬

‫السيطرة المالية على عمل المؤسسة ‪.‬‬

‫عالوة على ذلك ‪ ،‬يمكن اإلشارة إلى أن ضوابط مراقبة الميزانية واعداد الميزانية ال توجد من فراغ‪ ،‬وهي تعكس‬

‫فلسفة اإلدارة الكاملة ونظام الموؤسسة ‪ .‬تشكل مراقبة الميزانية ‪ ،‬بمعناها الحقيقي ‪ ،‬جزءا ال يتجزأ من نظام‬

‫الرقابة اإلدارية‪.‬‬

‫كل موؤسسة تحقق أهدافها من خالل تنسيق األنشطة المختلفة‪ .‬من أجل تنفيذ األهداف ‪ ،‬يعد التخطيط الفعال لهذه‬

‫األنشطة أمرًا مه ًما جدًا ولهذا السبب تلعب اإلدارة دورًا حاس ًما في رسم الخطط ألعمالها‪ .‬يجب مزامنة األنشطة‬

‫المختلفة داخل الشركة من خالل إعداد خطط اإلعمال للفترات المستقبلية‪ .‬وعادة ما يشار إلى هذه الخطط الشاملة‬

‫بالميزانيات‪ .‬إعداد الميزانية هي أداة إدارة تستخدم للتخطيط والمراقبة على المدى القصير ‪ ،‬وهي ليست مجرد‬

‫ممارسة محاسبية ‪.‬‬

‫ما هي الميزانية ‪:‬‬

‫‪3‬‬
 ‫الميزانية هي خطة مالية لألعمال ‪ ،‬يتم إعدادها مسبقًا‪.‬‬

‫يمكن وضع ميزانية من الناحية المالية ‪ ،‬على سبيل المثال ميزانية مبيعات بقيمة ‪ 500000‬جنيه إسترليني ‪ ،‬أو‬

‫يمكن التعبير عنها بالوحدات بدل األموال ‪ ،‬على سبيل المثال ميزانية مشتريات ‪ 5000‬وحدة سيتم شراؤها ‪.‬‬

‫يمكن للميزانيات أن تكون ( ميزانيات دخل ) لألموال المستلمة مثل ميزانية مبيعات أو ( ميزانيات إنفاق )‬

‫لألموال التي يتم إنفاقها ‪ ،‬مثل ميزانية المشتريات‪.‬‬

‫يتم إعداد معظم الميزانيات للسنة المالية التالية (فترة الميزانية) ‪ ،‬وعادة ما يتم تقسيمها إلى فترات زمنية أقصر ‪،‬‬

‫أسبوعيا أو شهريأ‪ .‬وهذا يتيح مراقبة الميزانية ليتم رصد النتائج الفعلية مقابل الميزانية ‪ ،‬و يمكن التحقيق في‬

‫الفرق بين االثنين واتخاذ اإلجراءات التصحيحية عند الحاجة ‪.‬‬

‫خصائص الميزانية ‪:‬‬

‫‪ ‬الميزانية باألساس عبارة عن جهاز للتنبوء باألداء المالي و والتحكم به ‪.‬‬

‫‪ ‬يتم إعداده مسبقًا قبل التشغيل الفعلي للشركة أو المشروع ‪.‬‬

‫‪ ‬تتعلق الميزانية بفترة مستقبلية محددة‪.‬‬

‫‪ ‬قبل التنفيذ ‪ ،‬يجب أن توافق عليها اإلدارة ‪.‬‬

‫تظهر رأس المال الذي سيتم توظيفه خالل الفترة المحددة ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الفرق بين الميزانية و الموازنة ‪:‬‬

‫كثيرًا ما نسمع عن الميزانية والموازنة ‪ ،‬قد ي ُخيل لنا للوهلة األولى أنهما مفهومان متشابهان لمعنى واحد‪ ،‬وكثيرًا‬

‫ما يحدث خلط بينهما‪ ،‬وهذا من األخطاء الشائعة‪ ،‬فلكل منهما معنى وعمل مختلف عن اآلخر‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫الموازنة ‪:‬‬
‫هي خطة مالية تقديرية يتم وضعها (بنا ًء على موارد الشركة المتاحة) لتحديد سير العمل المخطط له خالل الفترة‬

‫الزمنية القادمة‪ ،‬وهذه الفترة قد تكون طويلة لعدة سنوات أو قصيرة األمد لسنة واحدة‪ ،‬وغالبًا ما تكون سنوية‬

‫ويتم وضعها في بداية السنة‪.‬‬

‫للموازنة دور رئيسي ومهم‪ ،‬تأتي اهميتها من خالل‪:‬‬

‫‪ ‬تنسيق السياسة المالية للشركة‪ ،‬وتنظيم عملها‪ ،‬ودعم استراتيجياتها‪.‬‬

‫‪ ‬تقييم وضع الشركة وما إذا كانت خطة العمل تتناسب مع الموارد المتاحة (الوضع المالي‪ ،‬الموظفون‪،‬‬

‫والوقت)‪.‬‬

‫‪ ‬تحديد أولويات العمل ووضعها في المقدمة‪.‬‬

‫وال تقتصر الموازنة على عمل أو مشروع معين‪ ،‬بل تتسع لتشمل أي مشروع مهما كان نشاطه (زراعي أو‬

‫تجاري أو اقتصادي أو صناعي)‪ ،‬سواء كان مشروعًا فرديًا‪ ،‬أو شركة خاصة أو عامة‪ ،‬أو جها ًزا أو وزارة‪ ،‬أو‬

‫هيئة أو إدارة حكومية‪.‬‬

‫الفرق بين الميزانية والموازنة ‪:‬‬

‫كمفهوم بسيط يمكننا اعتبار الموازنة هي بوصلة تدلنا على المكان المراد الوصول إليه ‪ ،‬في حين أن الميزانية‬

‫تحدد لنا المكان الذي وصلنا إليه ‪ ،‬وبمفهوم أدق سنبيّن االختالفات بين الميزانية والموازنة ‪:‬‬

‫‪ ‬الموازنة مصطلح تخطيطي‪ ،‬والميزانية مصطلح محاسبي‪.‬‬

‫‪ ‬الموازنة هي عملية تقديرية قائمة على توقعات‪ ،‬بينما الميزانية هي نتيجة فعلية لخطة مسبقة وقائمة على‬

‫إحصاءات‪.‬‬

‫‪ ‬الموازنة هي خطة مالية تحدد مسار العمل في الفترة القادمة‪ ،‬والميزانية بيان مالي يوضح المسار الذي‬

‫سلكته الشركة في الفترة الماضية‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫‪ ‬الموازنة يتم وضعها في بداية العام وتكون بمثابة أداة رقابية على العمل‪ ،‬بينما الميزانية تجري في نهاية‬

‫العام وهي بمثابة تقييم لخطة العمل‪.‬‬

‫‪ ‬تستخدم الموازنة ألغراض رقابية وتَوقع لحجم المبيعات‪ ،‬بينما الميزانية هي توضيح لوضع الشركة‬

‫االقتصادي وبيان قيم األرصدة (األصول والخصومات وحقوق الملكية)‪ ،‬أما الموازنة فقد تتغير أو تتجدد‬

‫تبعًا للظروف (االقتصادية واالجتماعية والسياسية) المحيطة‪ .‬وال تُقر الميزانية إال مرة واحدة وهذا يعود‬

‫إلى رغبة اإلدارة في مراجعة المعلومات‪.‬‬

‫‪ ‬يمكننا القول أن الميزانية هي موازنة قد تم تنفيذها ومن ث ّم يتم مقارنة الموازنة بالميزانية للتعرف على‬

‫إيرادات ونفقات الشركة‪ ،‬وتحديد العجز في التقديرات من عدمه‪.‬‬

‫وبالطبع فإن حدوث أي خلل في خطط الموازنة‪ ،‬سينعكس سلبًا على الميزانية‪ ،‬ما يضطر الشركة إلى القروض‬

‫لتغطية العجز الناجم عن هذا الخلل‪ ،‬وهذا يبين لنا مدى ارتباط الميزانية والموازنة‪ ،‬فهما مكملتان لبعضهما وأي‬

‫خلل في واحدة منهما يؤثر على األخرى‪.‬‬

‫مراقبة الميزانية ‪:‬‬

‫مراقبة الميزانية هي طريقة إلدارة التكاليف من خالل إعداد الميزانيات‪ .‬وبالتالي فإن " إعداد الميزانية " ليست‬

‫سوى جزء من مراقبة الميزانية‪ .‬وفقًا لـ ‪ ( CIMA‬معهد تشارترد للمحاسبين اإلداريين )‪" ،‬مراقبة الميزانية هي‬

‫وضع الميزانيات على أساس سياسة معينة والمقارنة المستمرة للنتائج الفعلية مع النتائج المدرجة في الميزانية ‪،‬‬

‫إما لتأمين هدف من خالل تحقيق هدف السياسة أو لتوفير أساس لمراجعتها‪" .‬‬

‫السمات الرئيسية لمراقبة الميزانية هي‪:‬‬

‫‪ ‬أنشاء ميزانيات لكل غرض من األعمال ‪.‬‬

‫‪ ‬مراجعة الميزانية في حال حصول تغير في الظروف ‪.‬‬

‫‪ ‬مقارنة األداء الفعلي مع الميزانية بشكل مستمر‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫‪ ‬عمل األصالحات المناسبة عند الحاجة ‪.‬‬

‫‪ ‬تحليل االختالفات في األداء الفعلي عن األداء المدرج في الميزانية لمعرفة أسباب ذلك‪.‬‬

‫أهداف مراقبة الميزانية ‪:‬‬

‫‪ .1‬التخطيط ‪ :‬تم تعريف التخطيط على أنه تصميم مكانة مستقبلية مرغوب فيها لكيان معين ويستند‬

‫إلى االعتقاد بأن المكانة المستقبلية يمكن تحقيقها من خالل إجراء إداري متواصل ‪ .‬يتم وضع‬

‫الخطط التفصيلية المتعلقة باإلنتاج والمبيعات ومتطلبات المواد الخام واحتياجات العمالة‬

‫وإضافات رأس المال وما إلى ذلك‪ .‬من خالل التخطيط للعديد من المشاكل المقدرة قبل وقت‬

‫طويل من ظهورها ويمكن التفكير في حلها من خالل دراسة متأنية‪ .‬باختصار ‪ ،‬تجبر الميزانية‬

‫اإلدارة على التفكير في المستقبل والتنبؤ واالستعداد للظروف المتوقعة‪ .‬التخطيط هو عملية‬

‫مستمرة ألنه يتطلب مراجعة مستمرة مع الظروف المتغيرة‪.‬‬

‫‪ .2‬التنسيق ‪ :‬تلعب أعداد الموازنة دورًا مه ًما في التأسيس للتنسيق والحفاظ عليه‪ .‬تساعد الموازنة‬

‫المديرين في تنسيق جهودهم بحيث يتم حل مشاكل األعمال التجارية بالتوافق مع أهداف‬

‫أقسامها‪ .‬يالحظ نقص التنسيق في الموؤسسة عندما يُسمح لرئيس القسم بتوسيع قسمه من خالل‬

‫تجاوز االحتياجات المحددة لذلك القسم فقط ‪ ،‬أن هذا التطوير قد يؤثر سلبًا على األقسام األخرى‬

‫ويغير أداءها ‪ .‬وبالتالي ‪ ،‬يلزم التنسيق على جميع المستويات الرأسية واألفقية‪.‬‬

‫‪ .3‬قياس النجاح ‪ :‬تقدم الميزانيات وسيلة مفيدة إلبالغ المديرين بمدى أدائهم و نجاحهم في تحقيق‬

‫األهداف التي ساعدوا سابقًا في تحديدها‪ .‬في العديد من الشركات ‪ ،‬هناك ممارسة تقوم على‬

‫أساس مكافأة الموظفين الذين حققوا أهدافأ منخفضة الميزانية أو ترقية مدير نجح في التعامل مع‬

‫ميزانيته ‪ .‬يتم تحديد النجاح بمقارنة األداء الحالي بأداء الفترة السابقة ‪.‬‬

‫‪7‬‬
‫‪ .4‬التحفيز ‪ :‬تعتير الميزانية أداة مفيدة لتشجيع المديرين على اكمال األشياء بما يتماشى مع أهداف‬

‫العمل ‪ .‬و اذا كان األفراد قد شاركوا بأعداد الميزانيات ‪ ،‬فأن هذا يعمل كقوة دافعة لهم لتحقيق‬

‫األهداف ‪.‬‬

‫‪ .5‬التواصل ‪ :‬تعمل الميزانية كوسيلة إليصال المعلومات داخل الشركة ‪ ،‬يتم توزيع نسخ الميزانية‬

‫القياسية على جميع أفراد اإلدارة الذين ال يوفرون فقط فه ًما ومعرفة كافيين للبرامج والمبادئ‬

‫التوجيهية التي يجب اتباعها ‪ ،‬بل يوفرون أيضًا معرفة حول القيود التي يجب االلتزام بها‪.‬‬

‫‪ .6‬المراقبة ‪ :‬إن المراقبة ضرورية للتأكد من تحقيق الخطط واألهداف الموضوعة في الميزانية ‪،‬‬

‫عند تطبيق المراقبة على الموازنة ‪ ،‬سيكون الجهد المبذول هو في إبقاء اإلدارة على علم بما إذا‬

‫كان األداء المخطط يتحقق أم ال‪.‬‬

‫فوائد مراقبة الميزانية ‪:‬‬

‫في ضوء المناقشة أعاله يمكن للمرء أن يرى أن التنسيق والتحكم يساعدان التخطيط ‪ ،‬هذه هي مزايا مراقبة‬

‫الميزانية ‪ ،‬لكن هذه األداة تقدم العديد من المزايا األخرى على النحو التالي‪:‬‬

‫‪ .1‬يعمل على توفير السياسات األساسية للمبادرات‪.‬‬

‫‪ .2‬تمكن مراقبة الميزانية اإلدارة من أداء األعمال بأكثر طريقة احترافية ممكنة ألن الميزانيات معدة‬

‫للحصول على االستخدام األمثل للموارد والوصول لألهداف المحددة‪.‬‬

‫‪ .3‬يضمن العمل الجماعي وبالتالي يشجع الدعم والتفاهم المتبادل بين الموظفين‪.‬‬

‫‪ .4‬يزيد من كفاءة اإلنتاج ‪ ،‬ويتحكم في التكاليف‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫‪ .5‬يظهر لألدارة اين يستحسن ان يتخذ القرار لتصحيح الموقف ‪.‬‬

‫‪ .6‬تستعرض الوضع الحالي ‪ ،‬و ما هي التغييرات الضرورية التي يجب ان تحدث ‪.‬‬

‫‪ .7‬بمساعدة مراقبة الميزانية ‪ ،‬تحدث مهام مثل التخطيط والتنسيق والتحكم بفعالية وكفاءة‪.‬‬

‫‪ .8‬تنطوي مراقبة الميزانية على تخطيط مسبق يتم النظر إليه بدعم من العديد من وكاالت االئتمان‬

‫المصرفي كعالمة على اإلدارة السليمة‪.‬‬

‫محددات مراقبة الميزانية ‪:‬‬

‫‪ .1‬يميل إلى إحداث صرامة في التشغيل ‪ ،‬وهو ضار‪ .‬نظرًا ألن تقديرات الميزانية هي تعبير كمي عن جميع‬

‫البيانات المتاحة ‪.‬‬

‫‪ .2‬كون عملية مراقبة الميزانية باهظة الثمن فهي تتجاوز قدرة المشاريع الصغيرة‪ .‬آلية نظام أعداد الميزانية هي‬

‫عملية تفصيلية تنطوي على الكثير من الوقت والتكاليف‪.‬‬

‫‪ .3‬ال يمكن ألعداد الميزانية أن تأخذ موضع اإلدارة ولكنها مجرد أداة لإلدارة‪" .‬يجب أن ال تعامل الميزانية على‬

‫أنها سيد ‪ ،‬ولكن كخادم" ‪ .‬من الفهم الخاطئ تما ًما االعتقاد بأن أعداد الميزانية وحده يكفي لضمان النجاح‬

‫وتأمين األرباح المستقبلية‪.‬‬

‫‪ .4‬يؤدي في بعض األحيان إلى إحداث صراعات بين المدراء داخل المؤسسسة حيث يحاول كل منهم أخذ‬

‫الفضل في تحقيق أهداف الميزانية ‪.‬‬

‫‪ .5‬لن يضمن اإلعداد البسيط للميزانية تنفيذها بشكل سليم ‪ .‬إذا لم يتم تطبيقها بشكل سليم ‪ ،‬فقد يقلل من‬

‫المعنويات داخل المؤسسة ‪.‬‬

‫‪ .6‬إن تركيب ووظيفة نظام مراقبة الميزانية أمر مكلف ألنه يتطلب توظيف موظفين متخصصين وينطوي على‬

‫نفقات أخرى قد تجد الشركات الصغيرة صعوبة في تحملها ‪.‬‬

‫‪9‬‬
 ‫تخطيط الميزانية ‪:‬‬

‫تتبنى العديد من الشركات الكبرى طريقة رسمية للغاية لتخطيط الميزانية واالستفادة من ‪:‬‬

‫‪ ‬دليل الميزانية ‪ :‬الذي يقدم مجموعة من المبادئ التوجيهية حول من يشارك في عملية التخطيط‬

‫والمراقبة للميزانية ‪ ،‬وكيفية تنفيذ العملية ‪.‬‬

‫‪ ‬لجنة الميزانية ‪ :‬الذي تنظم عملية تخطيط ومراقبة الميزانية ‪ ،‬هذه اللجنة تضم ممثلين عن الوظائف‬

‫الرئيسية في المؤسسة ‪ -‬مثل اإلنتاج والمبيعات واإلدارة ‪ -‬ويرأسها منسق الميزانية الذي تتمثل وظيفته‬

‫في إدارة أنشطة اللجنة واإلشراف عليها‪.‬‬

‫في الشركات الصغيرة ‪ ،‬قد تكون عملية تخطيط الميزانية غير منظمة إلى حد ما ‪ ،‬مع اشراف المدير او المالك‬

‫على أعداد الميزانية لجميع وظائف المؤسسة ‪.‬‬

‫مهما كان حجم المؤسسة او الشركة فمن المهم أن تبدأ عملية التخطيط قبل بداية فترة الميزانية بوقت طويل ؛ هذا‬

‫يعطي وقتًا إلعداد الميزانيات ‪ ،‬ومراجعتها ‪ ،‬وإعادة صياغتها ‪ ،‬ومراجعتها مرة أخرى قبل الموافقة عليها نهائيًا‬

‫وتقديمها إلى المدراء أو المالك للموافقة عليها‪ .‬على سبيل المثال ‪ ،‬قد تبدأ عملية التخطيط لميزانية والتي ستبدأ‬

‫في ‪ 1‬كانون الثاني ( فترة الميزانية ) في حزيران السابق ‪ ،‬على النحو التالي‪:‬‬

‫تجتمع لجنة الميزانية لتخطيط ميزانيات العام المقبل ‪.‬‬ ‫‪ ‬حزيران‬

‫إعداد المسودة األولى للميزانيات ‪.‬‬ ‫‪ ‬تموز‬

‫مراجعة مسودات الموازنات ‪.‬‬ ‫‪ ‬آب‬

‫تعديل الميزانيات باألعتماد على المراجعة ‪.‬‬ ‫‪ ‬أيلول‬

‫مزيد من المراجعة وإعادة الصياغة إلى النسخة النهائية ‪.‬‬ ‫‪ ‬تشرين األول‬

‫تقدم الميزانيات للمدراء أو المالك للموافقة عليها ‪.‬‬ ‫‪ ‬تشرين الثاني‬

‫توزيع ميزانيات العام المقبل على المدراء ‪.‬‬ ‫‪ ‬كانون األول‬

‫تبدأ فترة الميزانية ‪.‬‬ ‫‪ ‬كانون الثاني‬

‫‪10‬‬
 ‫أنواع الميزانية ‪:‬‬

‫يختلف مدى أهمية الميزانية من شركة إلى أخرى ‪ ،‬في شركة أصغر قد يكون هناك توقعات للمبيعات أو ميزانية‬

‫إنتاج أو ميزانية نقدية معينة ‪ .‬تضع الشركات األكبر بشكل عام ميزانية رئيسية‪ .‬يمكن تصنيف الميزانيات إلى‬

‫طرق مختلفة من وجهات نظر مختلفة ‪ ،‬فيما يلي األسس المهمة للتصنيف ‪:‬‬

‫الميزانية الثابتة و الميزانية المرنة ‪:‬‬

‫‪ – 1‬الميزانية الثابتة ‪:‬‬

‫يتم إعداد الميزانية الثابتة لمستوى واحد من اإلنتاج وفق مجموعة واحدة من الشروط ( الظروف )‪ .‬هذه ميزانية‬

‫يتم فيها تحديد األهداف بإحكام ‪ .‬تُعرف باسم الميزانية الثابتة ‪ ،‬ووفقًا لـ ‪ ( CIMA‬معهد تشارترد للمحاسبين‬

‫اإلداريين ) ‪" ،‬الميزانية التي تم تصميمها لتبقى دون تغيير بغض النظر عن مستوى النشاط الذي تم تحقيقه‪ ".‬إنها‬

‫ثابتة بافتراض أنه لن يكون هناك أي تغيير في مستوى الميزانية ‪ .‬وبالتالي ‪ ،‬فإنها ال توفر مساحة ألي تعديل في‬

‫اإلنفاق بسبب التغيير في الظروف أوالنشاط ‪ ،‬ويتم إعداد الميزانيات الثابتة في وقت مبكر‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫هذه الميزانية ليست مفيدة ألن الظروف تستمر في التغيير وال يمكن توقع أن تكون ثابتة ‪ ،‬و لن تكون اإلدارة في‬

‫وضع يمكنها من تقييم أداء الرؤساء المختلفين على أساس الميزانيات التي أعدوها بسبب مستوى النشاط المدرج‬

‫في الميزانية‪ .‬وال يكاد يكون لها أي استخدام كآلية لمراقبة الميزانية ألنها ال تحدث أي فرق بين التكاليف الثابتة‬

‫وشبه المتغيرة والتكاليف المتغيرة وال توفر أي مساحة للتغيير في األرقام المدرجة في الميزانية نتيجة للتغيير في‬

‫التكلفة بسبب التغيير في مستوى النشاط ‪ .‬يجب إعداد الميزانيات الثابتة فقط عندما يمكن تقدير المبيعات واإلنتاج‬

‫والتكاليف بدقة‪.‬‬

‫مثال ‪:‬‬

‫لتوضيح الميزانية الثابتة ‪ ،‬لنفترض أن الشركة تدفع عمولة مبيعات بنسبة ‪ ٪5‬على جميع مبيعاتها‪ .‬إذا أعدت‬

‫الشركة ميزانية ثابتة وتوقعت مبيعات بمليون دوالر ‪ ،‬فسيتم تحديد ميزانية عموالت المبيعات بمبلغ ‪50000‬‬

‫دوالر‪ .‬إذا انتهت المبيعات الفعلية إلى ‪ 900000‬دوالر فقط ‪ ،‬فستظل ميزانية عموالت المبيعات دون تغيير عند‬

‫مبلغ ثابت قدره ‪ 50.000‬دوالر‪ .‬إذا كانت المبيعات الفعلية ‪ 1،100،000‬دوالر ‪ ،‬فستكون ميزانية عموالت‬

‫المبيعات أيضًا ‪ 50،000‬دوالر‪.‬‬

‫‪ – 2‬الميزانية المرنة ‪:‬‬

‫هذه ميزانية ديناميكية ‪ ،‬بالمقارنة مع الميزانية الثابتة ‪ ،‬فإن الميزانية المرنة هي "التي تم تصميمها للتغير بتغير‬

‫مستوى النشاط المحقق" ‪ ،‬المبدأ األساسي للمرونة هو أن الميزانية ليست ذات فائدة تذكر إال إذا كانت التكلفة‬

‫واإليرادات مرتبطة بالحجم الفعلي لإلنتاج و متغيرة بتغيره ‪ ،‬وتتراوح اإلحصاءات من أدنى إلى أعلى نسب‬

‫مئوية محتملة لنشاط التشغيل مقارنة بأداء التشغيل القياسي‪ .‬تعد الميزانيات المرنة جز ًءا من عملية تقيدم‬

‫الخالصة وبالتالي فهي جزء مفيد من التخطيط ‪ ،‬إن استخدام الميزانيات المرنة بشكل متقن و دقيق هو ألغراض‬

‫المراقبة‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫تم تطوير الموازنة المرنة بهدف تغيير أرقام الموازنة بحيث تتوافق مع الناتج الفعلي المحقق ‪ ،‬إنه أكثر عقالنية‬

‫وعملية ‪ ،‬ألن التغييرات المتوقعة على مستويات مختلفة من النشاط تُولى االعتبار المطلوب وبالتالي يمكن إعداد‬

‫ميزانية لمستويات مختلفة من النشاط وفقًا الستخدام القدرات‪.‬‬

‫مثال ‪:‬‬

‫سيتم التعبير عن ميزانية عموالت المبيعات بنسبة ‪ ٪5‬من المبيعات‪ .‬وهذا يعني أن ميزانية عموالت المبيعات‬

‫ستكون ‪ 50000‬دوالر فقط عندما تكون المبيعات ‪ 1‬مليون دوالر‪ .‬إذا كان لدى الشركة مبيعات فعلية تبلغ‬

‫‪ 900،000‬دوالر ‪ ،‬فستكون ميزانية عموالت المبيعات مرنة وستكون ‪ 45،000‬دوالر (‪ ٪5‬من ‪900،000‬‬

‫دوالر)‪ .‬إذا كانت المبيعات الفعلية ‪ 1،100،000‬دوالر ‪ ،‬فستكون ميزانية عموالت المبيعات ‪ 55،000‬دوالر‪.‬‬

‫قد تكون الميزانية المرنة أكثر فائدة في الظروف التالية ‪:‬‬

‫‪ ‬عندما يختلف مستوى النشاط من فترة الى أخرى ‪.‬‬

‫‪ ‬عندما يكون النشاط التجاري المؤسس جديدًا وعندها يصعب توقع الطلب‪.‬‬

‫‪ ‬حين تكون طبيعة العمل التجاري بحيث تتغير المبيعات بأستمرار ‪.‬‬

‫‪ ‬حين تقدم المؤسسة منتجات جديدة أو تغير أنماط وتصاميم منتجاتها بشكل متكرر‪.‬‬

‫‪ ‬حين يتم توجيه جزء كبير من الناتج للتصدير‪.‬‬

‫إعداد ميزانية مرنة ‪:‬‬

‫يتطلب إعداد ميزانية مرنة تحليل إجمالي للتكاليف إلى مكونات ثابتة ومتغيرة ‪ .‬هذا التحليل بالطبع أكثر أهمية في‬

‫الموازنة المرنة منه في الموازنة الثابتة ‪ .‬وذلك ألنه في الموازنة المرنة ‪ ،‬يتم النظر في مستويات مختلفة من‬

‫الناتج وستختلف كل فئة من النفقات العامة لكل مستوى ‪ .‬وبالتالي ‪ ،‬تتميز الميزانية المرنة بالسمات المميزة‬

‫الرئيسية التالية ‪:‬‬

‫‪ ‬يتم أعدادها لمستويات مختلفة من النشاط و ليس لمستوى واحد ‪.‬‬

‫‪ ‬توفر أساسًا ديناميكيًا للمقارنة ألنها مرتبطة تلقائيًا بالتغيرات في حجم الناتج ‪.‬‬
‫‪13‬‬
‫تبدأ صياغة الميزانية المرنة بتحليل النفقات العامة إلى تكلفة ثابتة وتكلفة متغيرة وتحديد مدى أمكانية تغيير‬

‫التكلفة المتغيرة ضمن النطاق العادي للنشاط ‪ .‬في صيغة معادلة بسيطة يمكن وضعها على النحو التالي‪:‬‬

‫هنالك ثالث طرق ألعداد ميزانية مرنة ‪:‬‬

‫‪ - 1‬طريقة الصيغة ‪ /‬طريقة النسبة ‪:‬‬

‫وبهذه الطريقة يجب إعداد الميزانية على النحو التالي‪:‬‬

‫‪ )a‬قبل أن تبدأ الفترة ‪:‬‬

‫‪ ‬ميزانية لمستوى عادي من النشاط ‪.‬‬

‫‪ ‬عزل التكاليف الثابنة هن التكاليف المتغيرة ‪.‬‬

‫‪ ‬حساب التكلفة المتغيرة لكل وحدة نشاط ‪.‬‬

‫‪ )b‬في نهاية الفترة ‪:‬‬

‫‪ ‬التأكد من النشاط الفعلي ‪.‬‬

‫‪ ‬احسب التكلفة المتغيرة المسموح بها لهذا المستوى ‪ ،‬أضف التكلفة الثابتة لمنح بدل تكلفة‬

‫للميزانية‪.‬‬

‫يتم التعبير عن العملية برمتها في الصيغة التالية ‪:‬‬

‫التكلفة المسموح بها = التكلفة الثابتة ‪( +‬وحدات النشاط الفعلية للفترة) (التكلفة المتغيرة لكل وحدة نشاط)‬

‫‪ – 2‬طريقة النشاط المتعدد ‪:‬‬

‫تتضمن هذه الطريقة حساب ميزانية لكل مستوى رئيسي من النشاط ‪ ،‬عندما يكون مستوى النشاط الفعلي‬

‫معروف ‪ ،‬يتم العثور على التكلفة المسموح بها بين ميزانيات مستويات النشاط على كال الجانبين ‪.‬‬

‫‪14‬‬
 ‫‪ ‬يتم التعبير عن مستويات النشاط المختلفة من حيث وحدات اإلنتاج أو من حيث قيم المبيعات‪.‬‬

‫‪ ‬تثبيت تكلفة الميزانية يعطي بدل تكلفة لمراكز الميزانية‪ .‬وفقًا ل (معهد تشارترد للمحاسبين‬

‫اإلداريين ) ‪ ، CIMA‬فإن بدل تكلفة الميزانية يعني "التكلفة التي من المتوقع أن يتكبدها مركز‬

‫الميزانية خالل فترة زمنية معينة فيما يتعلق بمستوى النشاط الذي حققه مركز الميزانية"‪.‬‬

‫‪ ‬تحديد مستويات النشاط المختلفة التي سيتم إعداد الميزانية المرنة لها‪.‬‬

‫‪ – 3‬الطريقة الرسومية ‪:‬‬

‫في هذه الطريقة ‪ ،‬يتم عرض تقديرات الميزانية بشكل رسومي ‪ ،‬في هذه الطريقة التكاليف تنقسم إلى ثالث فئات‬

‫‪ ،‬أي التكلفة الثابتة والمتغيرة وشبه المتغيرة ‪ .‬يتم الحصول على قيم التكاليف لمستويات اإلنتاج المختلفة ‪ ،‬يتم‬

‫اإلشارة إلى هذه القيم بشكل رسم بياني ‪ ،‬مثال ‪ ( :‬الصفحة التالية )‬

‫‪15‬‬
16
 ‫ميزانية الوقت ‪:‬‬

‫باألعتماد على الوقت ‪ ،‬يمكن تصنيف الميزانية الى أربعة أنواع ‪:‬‬

‫‪ – 1‬الميزانية طويلة األجل ‪:‬‬

‫يتم إعداد هذه الميزانيات على المدى الطويل و التخطيط يكون بعيد المدى ‪ .‬تغطي هذه الميزانيات بشكل عام‬

‫الخطط لمدة ثالث إلى عشر سنوات ‪ ،‬يتم إعدادها في الغالب من الكميات المادية بدالً من الوحدات النقدية‪.‬‬

‫‪ – 2‬الميزانية قصيرة األجل ‪:‬‬

‫ترد في هذه الميزانية توقعات وخطط فيما يتعلق بعملياتها لمدة تتراوح من سنة إلى خمس سنوات ‪ ،‬يتم إعدادها‬

‫بشكل عام باألعتماد على وحدات نقدية وهي أكثر تحديدًا من الميزانيات طويلة األجل‪.‬‬

‫‪ – 3‬الميزانية الحالية ‪:‬‬

‫تغطي هذه الميزانيات فترة قصيرة جدًا ‪ ،‬وقد تكون شهرًا أو ربع عام أو عا ًما واحدًا كحد أقصى ‪ ،‬يتطلب إعداد‬

‫هذه الميزانيات تعديالت في الميزانيات قصيرة األجل لكن للظروف الحالية‪.‬‬

‫‪ – 4‬الميزانية المتجددة ‪:‬‬

‫يتبع عدد قليل من الشركات ممارسة إعداد ميزانية متدرجة أو تصاعدية ‪ ،‬في هذه الحالة تقوم الشركات بإعداد‬

‫الموازنة لمدة عام مقد ًما ‪ ،‬ولكن يتم إعداد ميزانية جديدة بعد نهاية كل شهر أو ربع سنة لمدة عام كامل مقد ًما ‪،‬‬

‫يتم إسقاط أرقام الشهر أو الربع الذي أنقضى وإضافة إحصاءات الشهر أو الربع التالي ‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫تقارير الميزانيات ‪:‬‬

‫إن التحقق من الميزانية في حد ذاته ال فائدة منه ما لم يكن هناك تدفق مستمر لتقارير الميزانية التي تبين تقييم و‬

‫الفرق بين األرقام الفعلية وأرقام الميزانية ‪ .‬يجب إعداده على فترات منتظمة مثل كل شهر تظهر نتائج الفرق بين‬

‫األرقام الفعلية و أرقام الميزانية ‪ ،‬يجب أن تكشف التقارير أيضًا ما إذا كانت الفروق بسيطة أم ال ويمكن‬

‫السيطرة عليها أو ال ‪.‬‬

‫تختلف محتويات تقرير الميزانية حسب حاجة المستوى اإلداري ‪ ،‬يتم إعداد التقارير بحيث يكون المدير المعني‬

‫معنيًا مباشرةً بتزويده بمعلومات مفصلة ‪ ،‬كلما زاد المستوى األداري ‪ ،‬أصبح مقدار التفاصيل أقل بالرغم من أن‬

‫تغطية التقريرو تفاصيله ستتسع ‪.‬‬

‫أساسيات تقرير الميزانية ‪:‬‬

‫يجب مراعاة األساسيات التالية أثناء إعداد تقارير الميزانية ‪:‬‬

‫‪ ‬يجب أن تكون تقارير الموازنة بسيطة ومناسبة ومفهومة للشخص المعني ‪.‬‬

‫‪ ‬يجب تقديم التقرير في الوقت المناسب ‪.‬‬

‫‪ ‬يجب أن يكون التقرير دقيقًا ‪.‬‬

‫‪ ‬ينبغي استخدام مبدأ اإلعفاء حيثما أمكن ‪.‬‬

‫‪ ‬يجب أن يحتوي على المعلومات الضرورية فقط حسب حاجة الشخص المعني ‪.‬‬

‫ميزانية المصنع العامة ‪:‬‬

‫تُظهر ميزانية المصنع العامة جميع تكاليف التصنيع المخططة الالزمة إلنتاج مستوى اإلنتاج المدرج في‬

‫الميزانية لفترة ما ‪ ،‬بخالف التكاليف المباشرة التي يتم تغطيتها بالفعل من خالل ميزانية المواد المباشرة وميزانية‬

‫العمال المباشرة‪ .‬الميزانية العامة هي ميزانية تشغيلية واردة في الميزانية الرئيسية للشركة ‪،‬أو المصنع ولها‬

‫قسمان ‪ ،‬أحدهما للتكاليف العامة المتغيرة واآلخر للتكاليف العامة الثابتة‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫يمكن حساب إجمالي المصروفات المتغيرة كمنتج للتكلفة المتغيرة المقدرة لكل وحدة (وتسمى أيضًا معدل‬

‫المصروفات الزائدة المتغيرة) ووحدات اإلنتاج المدرجة في الميزانية (التي يتم الحصول عليها من ميزانية‬

‫اإلنتاج)‪ .‬ومع ذلك ‪ ،‬تفضل معظم الشركات إعداد ميزانية عامة تفصيلية توضح التكاليف المتغيرة الفردية مثل‬

‫الكهرباء والوقود واإلمدادات وما إلى ذلك ‪ ،‬و يتم حساب التكاليف العامة الثابتة على أنها مجموع التكاليف العامة‬

‫الثابتة الفردية على سبيل المثال اإليجار وأستهالم المعدات وما إلى ذلك والتي يتم التخطيط لها للفترة‪.‬‬

‫من المفيد أيضًا حساب المصروفات النقدية المتوقعة للتكاليف العامة للمصنع في نهاية الميزانية العامة‪.‬‬

‫مثال ‪:‬‬

‫يوضح المثال التالي البسيط تنسيق الميزانية العامة ‪:‬‬

‫يقدر المبلغ العام المتغير لكل وحدة من الشركة ‪ A‬خالل الربع األول والثاني والثالث والرابع بمبلغ ‪ 12‬دوالرًا‬

‫و ‪ 15‬دوالرًا و ‪ 16‬دوالرًا و ‪ 19‬دوالرًا على التوالي ‪ ،‬يتم الحصول على أرقام وحدات اإلنتاج من ميزانية‬

‫اإلنتاج للشركة ‪ ،‬وتتوقع الشركة تكبد استهالك شهري قدره ‪ 3000‬دوالر أمريكي وإيجار شهري ‪ 2500‬دوالر‬

‫أمريكي ‪ ،‬ال توجد تكاليف ثابتة أخرى‪.‬‬

‫الربع‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫السنة‬
‫وحدات اإلنتاج‬ ‫‪1,334‬‬ ‫‪912‬‬ ‫‪1,148‬‬ ‫‪1,778‬‬ ‫‪5,172‬‬
‫المدرجة في الميزانية‬
‫معدل المصروفات‬ ‫‪$12‬‬ ‫‪$15‬‬ ‫‪$16‬‬ ‫‪$19‬‬
‫العامة المتغيرة‬
‫‪ $16,008‬تكاليف العامة المتغيرة‬ ‫‪$13,680‬‬ ‫‪$18,368‬‬ ‫‪$33,782‬‬ ‫‪$81,838‬‬
‫األستهالك‬ ‫‪$9,000‬‬ ‫‪$9,000‬‬ ‫‪$9,000‬‬ ‫‪$9,000‬‬ ‫‪$36,000‬‬
‫االيجار‬ ‫‪$7,500‬‬ ‫‪$7,500‬‬ ‫‪$7,500‬‬ ‫‪$7,500‬‬ ‫‪$30,000‬‬
‫‪ $16,500‬تكاليف المصنع الثابتة‬ ‫‪$16,500‬‬ ‫‪$16,500‬‬ ‫‪$16,500‬‬ ‫‪$66,000‬‬
‫‪ $32,508‬إجمالي التكاليف العامة‬ ‫‪$30,180‬‬ ‫‪$34,868‬‬ ‫‪$50,282‬‬ ‫‪$147,838‬‬
‫للمصنع‬
‫األستهالك‬ ‫‪$9,000‬‬ ‫‪$9,000‬‬ ‫‪$9,000‬‬ ‫‪$9,000‬‬ ‫‪$36,000‬‬
‫المدفوعات النقدية‬ ‫‪$23,508‬‬ ‫‪$21,180‬‬ ‫‪$25,868‬‬ ‫‪$41,282‬‬ ‫‪$111,838‬‬

‫‪19‬‬
 ‫خاتمة ‪:‬‬

‫إن مفهوم مراقبة الميزانية هو أحد أدوات التخطيط والتحكم التي يتم تخطيط الموارد التنظيمية بها بشكل صحيح‬

‫وتنفيذ اإلجراءات المناسبة ‪ ،‬و من الواضح أن الميزانيات يتم إعدادها باستخدام مناهج وأساليب مختلفة من قبل‬

‫مؤسسات مختلفة ‪ ،‬تقوم مؤسسات التصنيع بإعداد الميزانيات السنوية لكل وظيفة ‪ ،‬يتم تقييم الميزانيات بشكل‬

‫دوري للعثور على أي انحراف و لتصحيحه ‪.‬‬

‫المصادر ‪:‬‬

‫‪: Budgets and Budgets Control - 1‬‬

‫_‪http://www.vandemataramcollege.com/app/webroot/files/POOJA‬‬
‫‪/Budgets.pdf‬‬
‫‪: wiki – 2‬‬
‫‪https://en.wikipedia.org/wiki/Budget‬‬
‫‪ – 3‬الميزانية و الموازنة ( موقع موضوع ) ‪:‬‬
‫‪https://www.arageek.com/l/%D8%A7%D9%84%D9%81%D8%B1%D9%‬‬
‫‪82-%D8%A8%D9%8A%D9%86-‬‬
‫‪%D8%A7%D9%84%D9%85%D9%8A%D8%B2%D8%A7%D9%86%D9‬‬
‫‪%8A%D8%A9-‬‬
‫‪%D9%88%D8%A7%D9%84%D9%85%D9%88%D8%A7%D8%B2%D9‬‬
‫‪%86%D8%A9‬‬
‫‪: Fixed Budget – 4‬‬
‫‪https://www.accountingcoach.com/blog/what-is-a-fixed-budget‬‬
‫‪: Budgeting – 5‬‬
‫‪https://www.ndi.org/sites/default/files/budgeting_EN.pdf‬‬

‫‪20‬‬