Professional Documents
Culture Documents
الموضــــــــــــــــــــــــوع
التدبير المالي للمؤسسات التعليمية العمومية ( مفهوم الميزانية ومراحل التدبير المالي).
تمهيد:
ـ يقصد بالتدبير المالي في هذا المجال تلك العمليات المرتبطة بتدبير الميزانية في جانبي المداخيل والنفقات من حيث
االستخالص واألداء وفق القواعد والمساطر المعمول بها في ميدان المحاسبة العمومية .
ـ إن القواعد المعمول بها في ميدان المالية العامة تعتبر من القواعد اآلمرة وهي تلك القواعد الملزمة لجميع األطراف
و التي ال يمكن االتفاق على مخالفتها أو االجتهاد فيها بحيث أنه في هذا الميدان يتم العمل بقاعدة ال اجتهاد مع النص وما
على المشرفين على التدبير المالي إال تطبيق القانون أو الخضوع للمحاسبة و العقوبات.
ـ تناط العمليات المالية العمومية لألمرين بالصرف والمحاسبين العموميين وفق الفصل الثالث من المرسوم الملكي رقم
. 330. 66بتاريخ 10محرم 1387الموافق ل 21ابريل 1967بسن نظام عام للمحاسبة العمومية.
ـ يعتبر محاسبا عموميا كل موظف أو عون مؤهل للقيام باسم منظمة عمومية بعمليات المداخيل أو النفقات أو تناول
السندات( .نفس الفصل من نفس المرسوم).
ـ يعتبر محاسبا بحكم الواقع كل شخص يقوم دون موجب قانوني بعمليات المداخيل والنفقات أو يتناول قيما تهم منظمة
عمومية بصرف النظر عن المقتضيات الجنائية المعمول بها .
( الفصل 16من نفس المرسوم).
ـ وتجري على الشخص المعتبر محاسبا بحكم الواقع نفس االلتزامات والمراقبات الجارية على محاسب عمومي ويتحمل
نفس المسؤوليات( .نفس الفصل من نفس المرسوم ).
ـ يعتبر الوزراء بحكم القانون أمرين بالصرف فيما يتعلق بمداخيل ونفقات وزاراتهم ( .الفصل 64من نفس المرسوم).
ـ ال يجمع بين مهام أمر بالصرف ومهام محاسب ما عدا إذا كانت مقتضيات مخالفة لذلك( .الفصل 4من نفس
المرسوم ) .وبمعنى أخر فانه ال يمكن إسناد مهمة أمر بالصرف ومحاسب عمومي لنفس الشخص.
ـ و إذا كان موضوع التدبير المالي يتعلق بتدبير الميزانية فانه البد من التذكير بمفهوم الميزانية والمراحل التي تمر بها
حتى يتسنى لنا فهم الجوانب المتعلقة بتدبير ميزانية المؤسسات التعليمية العمومية.
ـأوالـ مفهوم ومبادئ الميزانية ومراحلها.
ـ قبل تعريف الميزانية البد من اإلشارة إلى أن المؤسسات التعليمية العمومية ال تتوفر على الميزانية بالمفهوم االقتصادي
الحديث للكلمة.
ـ لذلك سميت ميزانية هذه المؤسسات بميزانية حساب الخارج عن الميزانية
H0RS BUDGET : H-B لكونها ال تخضع لمراقبة وزارة المالية وأجهزتها أثناء استخالص مداخيلها أو بعد
صرفها للنفقات.
ـ تعريف الميزانية:
تعتبر الميزانية في إطارها العام بيان تقديري ،مكتوب ،مفصل ومعتمد لنفقات الدولة ومداخيلها لمدة سنة مالية تبتدئ
من فاتح يناير وتنتهي في 31دجنبر.
ـ من هذا التعريف نستخلص بأن:
– الميزانية بيان مفصل ومكتوب يتم فيه تقدير نفقات وموارد الدولة لمدة سنة مالية.
– الميزانية بيان معتمد ال تصبح مضامينها سارية المفعول إال بعد المصادقة عليها من طرف الجهاز التشريعي أثناء
عرضها عليه.
– للميزانية فترة زمنية محددة هي السنة تبدأ في أغلب األحيان من فاتح يناير وتنتهي في 31دجنبر.
ـ مبادئ الميزانية:
للميزانية مبادئ وهي :
– مبدأ السنوية.
يقضي هذا المبدأ بأن توضع الميزانية لمدة سنة مالية واحدة غالبا ما تبدأ في فاتح يناير وتنتهي في 31دجنبر من كل
سنة .وهذا يعني بأن تصديق السلطة التشريعية على النفقات والمداخيل ينتهي مفعولها بانتهاء السنة ،بحيث ال يتم
استخالص أو صرف أية نفقة غير تلك التي تمت المصادقة عليها من طرفها أثناء عرض مشروع الميزانية أو القانون
المالي عليها.
– مبدأ الوحدة .
ويعني هذا المبدأ إدراج جميع المداخيل والنفقات المرتبطة بالميزانية العمومية في وثيقة واحدة حتى يسهل االطالع عليها
لمن يريد ذلك بسهولة تامة دون عناء البحث في الوثائق المتعددة المنفصلة التي تميز بين المداخيل والنفقات والموزعة
بين مختلف الوزارات و المصالح العمومية.
– مبدأ الشمولية .
ويعنى به إدراج كافة المداخيل والنفقات في الميزانية دون إجراء أية مقاصة بينهما.
ومن أجل التوضيح أكثر ،فان هذا المبدأ يقضي بإدراج جميع المداخيل التي تم استخالصها دون أن يتم الخصم منها تلك
المصاريف التي صرفت من أجل استخالصها .
وبمعنى أخر فانه ال يجب الخصم من مداخيل الضرائب تلك المبالغ التي تم صرفها من أجل استخالصها مثل تكاليف
التنقل .
وهذا المبدأ يتناقض مع طريقة « الناتج الصافي» التي تقضي بأن ال يدرج في الميزانية إال صافي مداخيل المرافق العامة
أوصافي النفقات.
– مبدأ عدم التخصيص .
المقصود من هذا المبدأ هو أن ال يتم تخصيص بعض المداخيل ألنواع معينة من النفقات كتخصيص مثال رسوم تسجيل
السيارات لتمويل الطرق العامة .
وهذا المبدأ يعني اآلخذ بقاعدة التضامن في مداخيل الميزانية العامة حتى يتم تغطية جميع المصاريف من جميع
المداخيل دون تخصيص أو تمييز آلن في ذلك تحقيقا للمصلحة العامة وترشيدا لنفقات الدولة .فإذا كان مثال باستطاعة
مداخيل رسوم تسجيل السيارات تغطية مصاريف تمويل الطرق العامة في عام معين فانه بالمقابل قد تعجز عن ذلك في
عام أخر.ولمثل هذه األسباب تم األخذ بمبدأ عدم التخصيص.
ـ مراحل الميزانية:
تمر الميزانية عبر أربع مراحل وهي:
– مرحلة اإلعداد:
وهي المرحلة األولية التي تمر بها الميزانية حيث يتم فيها إعداد هذا المشروع بتضمينه مجموع المداخيل والمصاريف
المتوقعة لمدة سنة مالية كاملة .وهذه المرحلة تعد من اختصاص السلطة التنفيذية التي تتولى مهمة اإلعداد.
– مرحلة المصادقة:
هذه المرحلة من اختصاص السلطة التشريعية وفيها يتم المصادقة على مشروع الميزانية بعد مناقشتها من طرف اللجان
المختصة وتقديم مقترح تعديالت في المشروع للسلطة المكلفة باإلعداد لقبولها أو رفضها .
– مرحلة التنفيذ :
الجهة المكلفة بإعداد الميزانية هي التي تتولى تنفيذها عبر تنزيل المشاريع المبرمجة واستخالص المداخيل .وهي من
اختصاص السلطة التنفيذية.
– مرحلة المراقبة:
الجهة المكلفة بالمصادقة على الميزانية هي التي تتولى مراقبتها إلى جانب األجهزة الحكومية األخرى من وزارية
المالية والمجلس األعلى للحسابات والمجالس الجهوية للحسابات والرأي العام .
للتذكير فقط يمكن التمييز في المراقبة بين عدة أصناف منها :المراقبة القبلية والمراقبة البعدية والمراقبة التراتبية أو
المواكبة أو المخففة وبين أجهزة المراقبة الداخلية والخارجية .
– المراقبة القبلية :وتسمى أيضا بالمراقبة السابقة ويقصد بها تلك المراقبة التي تتم قبل تنفيذ النفقات وااللتزامات
من طرف الهيئات العمومية وتهدف إلى منع االختالالت و التجاوزات وتفادي األخطاء مسبقا وتصحيحها قبل وقوعها.
– الرقابة البعدية :وتسمى أيضا بالمراقبة الالحقة ويقصد بها تلك المراقبة التي تهدف إلى التدقيق في كيفية استعمال
الموارد المادية والمالية الموضوعة رهن إشارة الهيئات العامة ثم التأكد من مدى مطابقة العمليات المنجزة من طرف
هذه الهيئات مع القوانين واألنظمة المعمول بها في هذا الميدان.
– الرقابة الداخلية :وتسمى أيضا بالرقابة الذاتية ويقصد بها تلك الرقابة التي تمارسها بعض األجهزة من داخل الهيئة
العمومية نفسها بهدف تتبع عملية استعمال الموارد المادية والمالية التي حولتها إلى فروعها الخارجية.
– الرقابة الخارجية :وهي تلك الرقابة التي تقوم بها أجهزة من خارج الهيئة العمومية إما بقوة القانون أو بناء على
طلب أو بمقتض اتفاقية .وتهدف هذه الرقابة كمثيالتها إلى الضبط والتدقيق في الحسابات وتقويم االختالالت ومنع
التجاوزات.
– المراقبة التراتبية :وتسمى أيضا بالمراقبة المواكبة أو المراقبة المخففة بحيث يتم فيها االعتماد على نظام مرن
للمراقبة وفق شروط معينة بالنسبة للهيئات العامة التي :
ـ تتوفر على نظام مراقبة داخلي فعال ومتمكن أثبت كفاءته التدبيرية .
ـ تعتمد فعليا على منظومة لإلعالم والتسيير.
ـ تتوفر على لجنة للتدقيق في العمليات وفي جودة التنظيم ودقة وحسن تطبيق منظومة اإلعالم وانجازات الهيئة
العامة.
ـ ترتبط مع الدولة بعقود برامج.
ـ محتويات الميزانية.
ـ تتكون الميزانية من عنصرين يرتبط الواحد منهما باألخر وهما المداخيل والنفقات.
ـ من أجل تنزيل المشاريع المبرمجة على أرضية الواقع ال بد من البحث عن مصادر توفير المداخيل الالزمة لتغطية
النفقات التي تتطلبها .
ـ ومن أجل تحصيل المداخيل البد من صرف أجور وتعويضات الموظفين الذين يسهرون على استخالصها.
ـ بالنسبة للنفقات فان العجز ممنوع في الميزانية بحيث أنه ال يمكن تجاوز مبلغ النفقات المعلنة في الميزانية.
ـ ليس من الضرورة صرف جميع النفقات المدرجة في الميزانية على اعتبار أن مبلغ النفقات يشكل إمكانية للصرف
وليس شرط لإلنفاق.
ـ وعلى عكس النفقات فانه أثناء استخالص المداخيل يمكن تجاوز المبلغ الذي تم تقديره عند وضع مشروع الميزانية .
ـ ثانياـ مراحل التدبير المالي للمؤسسات التعليمية العمومية .
إن التدبير المالي للمؤسسات التعليمية العمومية يمر عبر مرحلتين أساسيتين تجسدان مبدأ الفصل بين السلطات
وتعتمدان على التكامل فيما بينهما وتبتغيان تحقيق المصلحة العامة.
المرحلة األولى وهي ما يطلق عليه المرحلة اإلدارية وهي من االختصاص الصرف لرئيس المؤسسة بصفته أمرا
بالصرف واالستخالص.
أما المرحلة الثانية فتسمى بالمرحلة المالية وهي من االختصاص الصرف لمسير المصالح المادية والمالية بصفته
محاسبا.
ـ 1ـ المرحلة اإلدارية.
إذا كانت هذه المرحلة من الناحية القانونية من اختصاص السيد رئيس المؤسسة بصفته أمرا بالصرف واالستخالص
ordonnateurكما سبقت اإلشارة إلى ذلك ،إال أنه من الناحية العملية فان مسير المصالح المادية والمالية يتدخل فيها
حين يقوم ببعض مهام رئيس المؤسسة بصفته مساعد له وبتفويض ضمني منه.
ـ أ ـ مهام رئيس المؤسسة في مجال المداخيل.
– اإلثباتacte administratif donnant naissance aux recettes :
أي إثبات المدخول و تعيينه .وكمثال على ذلك وضع وحصر لوائح األقسام لمختلف المستويات تضم عدد التالميذ
الملزمين بأداء واجب التسجيل.
– التصفيةcostatation et liquidation :
أي تحديد قيمة المبلغ المراد استخالصه مثل عشرة دراهم كواجب للتسجيل .
– األمر باالستخالص ordre de recouvrement:
المقصود به هو وضع التأشيرة من طرف رئيس المؤسسة على المستندات حتى يتمكن مسير المصالح المادية والمالية
من استخالص المدخول .
وكمثال على ذلك التأشير على اللوائح األولية لألقسام وتزويد مسير المصالح المادية والمالية بها ،إذ بدون توفرها يمنع
على هذا األخير استخالص واجب التسجيل.
ـ ب ـ مهام رئيس المؤسسة في مجال النفقات.
– االلتزامengagement :
أي إحداث الدين والتعهد بأدائه بحيث تصبح في هذه الحالة المؤسسة مدينة بالمبلغ لدى الغير .فالمؤسسة مثال عندما
تلجأ إلى طلب التزود بالتجهيزات لدى جهة معنية قصد الشراء عبر تحرير سندات الطلب في الموضوع ،فهي بذلك تتعهد
بأداء واجباتها لدى هذه الجهة بمجرد أن تتوصل بهذه التجهيزات وبعد إجراء المساطر الالزمة.
وتجدر اإلشارة إلى أنه قبل االلتزام البد من التأكد من توفر االعتماد.
– التصفيةconstatation et liquidation :
أي التأكد من حقيقة الدين مثل التحقق من االنجاز الفعلي لألشغال والخدمة أو تسليم التجهيز وفق ما تم االتفاق عليه
ووفق المواصفات المطلوبة.
وتهدف التصفية إلى تحديد المبلغ الصحيح للنفقة واثبات وجود الدين على عاتق المؤسسة.
– األمر باألداء ordonnancemet – ordre de paiement :
األمر باألداء يشكل العمل األخير الذي ينجزه رئيس المؤسسة في إطار المرحلة اإلدارية ،بحيث أنه بعد االلتزام والتصفية
يصدر رئيس المؤسسة أوامره باألداء بواسطة التوقيع على تراخيص األداء و وضع التأشيرة على المستندات وتضمينها
العبارة التالية عليها.
Vu, Vérifié et bon à payer
Le proviseur
2ـ المرحلة المالية.
ـ هذه المرحلة تعد من االختصاص الصرف للسيد مسير المصالح المادية والمالية وال ينازعه فيه أحد بصفته محاسبا
.comptable
و تجدر اإلشارة إلى أنه يمنع منعا باتا على أي موظف داخل المؤسسة (حارس عام ،ناظر أو غيرهما ).من القيام
باستخالص المداخيل وأداء النفقات أو تسليم واستالم التجهيزات نيابة عن مسير المصالح المادية والمالية(.المذكرة رقم
1008بتاريخ 30غشت 1966والدورية رقم 2050بتاريخ 16نونبر ).1953
ـ أ ـ مهام مسير المصالح المادية فيما يتعلق بالمداخيل.
يتعلق األمر هنا بعملية واحدة يقوم بها مسير المصالح المادية والمالية وهي استخالص المبلغ المالي.
ـ قبل استخالص المداخيل ال بد من التأكد مما يلي:
– صحة وقانونية المدخول .
– مراقبة شرعية أوامر االستخالص .
– التثبت من االنتساب المالي .
ـ أثناء االستخالص البد من إجراء العمليات التالية:
– تسليم الوصل لمن دفع المبلغ المالي كحجة على األداء .
– تضمين الوصل الطابع المخزني وعلى حساب صاحب الوصل (التلميذ) الملزم بأداء واجب هذا الطابع.
– إذا تعلق اآلمر باألداء عن طريق الشيك فانه ال يتم تسليم الوصل لصاحبه إال بعد التأكد من إجراء عملية تحويل مبلغ
الشيك في حساب المؤسسة بعد التوصل بكشف الحساب يثبت ذلك .
– في انتظار إجراء عملية التحويل إلى حساب المؤسسة يمكن تحرير شهادة إدارية لصاحب الشيك تثبت تسلم المؤسسة
للشيك وتضفي الشرعية والمصداقية على عملية التسليم.
ـ بعد إجراء االستخالص يلزم القيام بما يلي:
– الحفاظ على المبالغ المستخلصة في الصندوق الحديدي .
– تحويل المبالغ الزائدة عن مبلغ 1500.00بالنسبة لمؤسسات ذات قسم خارجي و 10000.00بالنسبة للداخليات إلى
الحساب الجاري للمؤسسة(.المذكرة رقم 26بتاريخ 4مارس 1996حول السيولة النقدية).
– تدوين مبلغ المدخول في السجالت والخانة المناسبة .
– إجراء عملية الصندوق في كل مرة تعرف فيها المداخيل أو النفقات حركية معينة ومهما كانت بسيطة.
– ضبط عملية الحسابات آلن المسير يتحمل المسؤولية الشخصية ومن ماله الخاص عن كل المبالغ المشروعة التي
لم يقم باستخالصها وتلك التي كانت نتيجة اإلهمال ،الخطأ ،التعمد ،الحريق أو السرقة.
ـ ب ـ مهام مسير المصالح المادية فيما يتعلق بالنفقات.
كذلك يتعلق األمر هنا بعملية واحدة وهي أداء النفقة.
ـ طرق األداء.
– األصل في األداء هو التحويل من حساب بنكي إلى أخر.
– يمكن في بعض الحاالت األداء نقدا أو بواسطة السحب المباشر من الحساب في حالة عدم توفر المزود على حساب
بنكي شريطة أن ال يتعدى مبلغ النفقة 1500.00مع ضرورة خصم رسوم السحب من مبلغ النفقة مسبقاchéque.
d’assignation
– األداء نقدا يبقى محصورا وبصفة استثنائية على بعض النفقات البسيطة .
– ـ األداء بواسطة حوالة بريدية
ـ قبل األداء ال بد لمسير المصالح المادية من التأكد من:
– االنجاز الفعلي للخدمة ثم اإلقرار بها بعد وضع تأشيرة التالية:
Certification
Je soussigné, certifie que les livraisons, les travaux ont été faites
L’intendant
– سالمة العمليات المالية.
– وجود تأشيرة األمر بالصرف .
– احترام قواعد التقادم واستحقاق النفقة.
– التحقق من الطابع االبرائي للنفقة .
– صفة األمر بالصرف أو نائبه .
– توفر االعتماد المالي.
– صحة االنتساب المالي.
– توفر الوثائق المثبتة للنفقة.ثم وضع التأشيرة التالية:
Certifié exact
L’intendant
ـ أثناء األداء يلزم القيام بما يلي:
– البد قبل كل شيء من تحرير الوثيقة المتعلقة باألداء(فاتورة ـ وصل) في نسختين األولى أصلية والثانية مستنسخة
مع الحرص على أن تكون التوقيعات أصلية على كال الوثيقتين آلن التوقيعات المستنسخة غير مقبولة.
– البد من توقيع المستلم على المستندات المثبتة لألداء بخط اليد وبوضع الخاتم المطلوب.
– إذا كان األداء نقدا يتم وضع عبارة اإلقرار بالوفاء …pour acquit le
مرفقة بالوثائق التالية:
ـ توقيع المعني باألمر بخط اليد أو بأخذ بصماته إذا كان أميا.
ـ تاريخ االستالم.
ـ رقم بطاقة التعريف الوطنية للمستلم.
ـ اإلشارة إلى نوع ولوحة وسيلة النقل إذا تعلق األمر بنقل البضائع أو التجهيزات.
– إذا كان األداء عن طريق التحويل إلى الحساب البنكي للمورد البد من إقرار هذا األخير بالوفاء بأداء مبلغ الفاتورة
بعد التوقيع ووضع العبارة التالية :
………………… Je soussigné
Atteste que le montant de la présente facture
à été virer à mon compte
ـ بعد األداء يتم إجراء العمليات التالية:
– حصر المبلغ المؤدى باألرقام والحروف .
– تدوين العملية في السجالت والخانات المناسبة.
– إجراء عملية الصندوق كما تمت اإلشارة إلى ذلك سابقا.
عبد الجبار عبد الجليل
مفتش ممتاز للمصالح المادية والمالية