Professional Documents
Culture Documents
بوصبع ناصر
تعريف الموازنات التقديرية (التشغيلية أو التخطيطية) :هنالك عدة تعريفات للموازنات التقديرية ،نذكر منها : .I
تعرف الموازنة على أنها "مزيج من تدفق المعلومات واإلجراءات والعمليات اإلدارية ،وفي نفس الوقت جزء من
التخطيط طويل وقصير األجل ،ونظام للرقابة على مختلف أوجه النشاط في المنشأة ،وما يرتبط بذلك من اعتبارات
بمفردها أو مع غيرها معيا اًر لتقييم اآلداء يلتزم به المسؤولين عند التنفيذ ،حيث تتحدد بموجبها االنحرافات التي تعد
أساساً التخاذ الق اررات المصححة والمسائلة المحاسبية وتقييم اآلداء.
تعرف الموازنة التقديرية على أنها تعبير رقمي عن الخطط والبرامج التي تضعها اإلدارة والتي تتضمن كل العمليات
والنتائج المتوقعة في فترة معينة مستقبلية.
الموازنة التقديرية هي أداة إدارية مهمة وتمثل تعبي اًر كمياً عن خطة العمل لفترة محددة مسبقاً ،حيث تستخدم في
التخطيط لنشاطات المنشأة المستقبلية وكذلك للرقابة على العمليات الحالية للمنشأة.
تعرف الموازنة التقديرية بأنها وسيلة من وسائل التخطيط المالي ،تحتوي على مجموعة من التنبؤات والتقديرات
المالية المستقبلية والمدونة بطريقة كمية ،تهدف إلى رسم األهداف المستقبلية وارشاد متخذ القرار إلى اإلجراءات
المثالية الواجب اتخاذها بشكل يضمن تحقيق األهداف.
تعتبر الموازنة التقديرية الوسيلة التي يمكن بواسطتها التفكير بمشاكل المستقبل قبل حدوثها لغرض اإلعداد لها
إعدادا سليما وهي كذلك عبارة عن خطة للعمل وضعت بصورة أرقام تفصيلية ومعلومات تبين توزيع المسؤوليات
التنفيذية بين العاملين في المؤسسة وكذلك طريقة التنفيذ الواجب إتباعها.
وظائف الموازنة التقديرية :يقدم نظام الموازنات التقديرية خدمات رئيسية تتمثل في :التخطيط ،التنسيق ،الرقابة .II
وتحفيز األداء ،وهذا ما سنوضحه هنا:
أداة للتنسيق واإلتصال :التنسيق هو انسجام وتوازن لكل أوجه اإلنتاج والخدمات والوحدات ،أو انسجام لكل األقسام
الموجودة بالمنشأة على أكمل وجه لتحقيق أهداف هذه المنشأة .كما أن عنصر التنسيق يدفع المديرين داخل المنشأة
إلى التفكير في العالقة التي تربط بين كل قسم أو مصلحة من أقسام أو مصالح المنشأة على حدة مع المنشأة
بشكل كامل.
وتظهر وظيفة التنسيق من خالل الموازنات التقديرية في محاولة التنسيق بين مختلف نشاطات وأعمال المنشأة
لتحقيق األهداف الكلية للمنشأة ،و لهذا يتم وضع أهداف لكل إدارة أو قسم بشرط تحقيق االنسجام مع األهداف العامة
للمنشأة .حيث يعمل نظام الموازنات التقديرية على تحقيق التنسيق التام بين إدارات وأقسام المنشأة وأنشطتها المختلفة
خالل عملية تنفيذ الموازنة ،بحيث يعمل الجميع بشكل متوازن نحو تحقيق األهداف المحددة مسبقا من قبل اإلدارة
العليا للمنشأة.
أداة للتخطيط :عرف ) (Horngrenالتخطيط على أنه ضبط وتحديد األهداف وتطوير اإلستراتيجيات من أجل
تحقيق هذه األهداف .كما يعرف أيضا على أنه :عبارة عن اتخاذ قرار مسبق لما يراد عمله.
حيثثث يقثثوم التخطثثيط علثثى أسثثاس االختيثثار بثثين البثثدائل المتاحثثة ،ممثثا يثثؤدي إلثثى تحقيثثق األهثثداف الموضثثوعة ،ومهمثثا
كانثثت أهثثداف المؤسسثثة تعظثثيم العائثثد أو ال ثربح أو فثثتح أس ثواق جديثثدة ...ح فيجثثب أن تكثثون واضثثحة ومحثثددة ومرتبثثة
حسب أهميتها ومن ثم وضعها في صورة موازنات عينية ومالية ونقدية.
وبما أن الموازنات التقديرية تعتبر أداة تخطيط تقوم على ترجمة الخطط واألهداف إلى جداول تقديرية لمختلف أنشطة
المنشأة.
أداة للرقابة وتقييم اآلداء :تعرف الرقابة "بأنها العملية التي تتأكد اإلدارة بمقتضاها من أن الق اررات واألنشطة
المختلفة تتماشى مع النتائج المرغوبة ،وعادة ما تكون النتائج المرغوبة هي تلك التي سبق تحديدها أثناء عملية
التخطيط ،وتتضمن عملية الرقابة أيضا ضرورة التعرف على مدى مالءمة الخطط الموضوعية وتعبيرها عن
الظروف العلمية إذن الرقابة تهدف إلى تحقيق هدفين :األول :وهو التأكد من حسن سير العمل وتناسبه مع الخطط
الموضوعة .أما الثاني :وهو التحقق من تعبير الخطط الموضوعة عن الظروف التشغيلية القائمة.
كمثثا يعثثرف تقييييم األداء علثثى أنثثه " قيثثاس األداء الفعلثثي مثثا تثثم تأديتثثه مثثن عمثثلح ومقارنثثة النتثثائج المحققثثة بالنتثثائج
المطلثثوب تحقيقهثثا أو الممكثثن الوصثثول إليهثثا حتثثى تكثثون صثثورة حيثثة لمثثا حثثدث ،ولمثثا يحثثدث فعثثال ومثثدى النجثثا فثثي
تحقيق األهداف وتنفيذ الخطط الموضثوعة ،بمثا يكفثل اتخثاذ اإلجثراءات المالئمثة لتحسثين األداء" .وهثو أيضثا :محاولثة
مقارنة األداء الفعلي بما هو مخطط من قبل.
وتعتبر الموازنات التقديرية أداة فعالة تتمكن من خاللها اإلدارة من القيام بعملية الرقابة وتقييم اآلداء وذلك من خالل
قياس ما هو مقدر ومخطط له باألداء الفعلي والذي يعبر عنه بأرقام فعلية مستخرجة من النظام ،وعند وجود
انحرافات بين النتائج المتوقعة والفعليه فإنه يتم تحليل أسباب هذه اإلنحرافات عن طريق مراكز المسؤولية لكي تتمكن
اإلدارة من أخذ اإلجراءات التصحيحية لذلك.
أداة للتحفيز :إن التحفيز يولد لدى األشخاص شعو ار يدفعهم إلى التعاون و اإلخالص في العمل و يجعلهم أكثر
أمانا واطمئنانا ،األمر الذي يشجعهم على العمل بجد مما يؤدي إلى زيادة اإلنتاج مما يساهم في تحقيق أهداف
المنشأة .و تستخدم الموازنة التقديرية كأداة لتحفيز الموظفين وذلك من خاللمحاولة تنفيذها وتحقيقها ،فعدم تحقيق
الموازنة المقدرة يعتبر أحد أشكال الفشل الذي ينعكس بدوره سلباً على أداء الموظفين داخل المنشأة .لذلك فإن
تحقيق الموازنة يعتبر من أهم األهداف التي يجب تحقيقها من قبل اإلدارة الوسطى داخل النتشأة والذي بدوره يؤدي
إلى تحفيز المديرين للعمل بجد واإليعاز إلى مرؤوسيهم للعمل بجد أيضاً لكي يتم تحقيق الموازنة على أعلى
مؤشرات األداء المراد التوصل إليها.
مبادئ إعداد الموازنات التقديرية :من تعريف الموازنات التقديرية وأهدافها تتبلور مجموعة من المبادئ التي تعتبر .III
مرجعا يتم االسترشاد به باستمرار في المراحل المختلفة التي تمر بها الموازنة ومن بين هذه المبادئ:
.1مبدأ الشمول :يقصد بهثذا المبثدأ أن تكثون الموازنثة شثاملة لجميثع إدارات المشثروم وأقسثامه وم اركثز المسثؤولية فيثه،
وعليه تشثمل الموازنثة بطبيعتهثا جميثع أوجثه نشثاط المشثروم وتلمثس جميثع عملياتثه وتمتثد إلثى جميثع مسثتوياته كمثا
هي محددة في الهيكل التنظيمي للمشروم.
.2مبيدأ التوزيي الزمنييي :يقصثد بهثذا المبثثدأ توقيثت العمليثات المختلفثثة وتوزيعهثا علثى مثدار فتثرة الموازنثة حسثب توقثثع
حدوثها ،كأن تقسم موازنة الفترة القادمة إلى فترات متساوية ،فالتقسيم الزمني ال يعنثي توزيثع األرقثام السثنوية توزيعثا
متسثثاويا علثثى فتثرات الموازنثثة إنمثثا المقصثثود هنثثا بمبثدأ التوزيثثع الزمنثثي توقيثثت العمليثثات خثثالل فتثرة الموازنثثة حسثثب
احتمال أو توقع حدوثها فعال.
.3مبدأ التعبير المالي :يعتبر مبدأ التعبير عن الموازنة في شكل مالي أمث ار حتميثا ،و ذلثك لتوحيثد أسثاس القيثاس بثين
الموازنات المختلفة ،إذ يتم في البداية إعداد بعض الموازنات على شكل معايير كمية نوعية مثل الكمية المقدرة من
المبيعات أو المنتجات التامثة ،وكثذلك االحتياجثات المقثدرة مثن المثواد األوليثة أو زمثن العمثل أو الطاقثة...ال ،وهثو
ما يعبر عنه بالموازنة العينية ،إال أنه من الضروري ترجمة جميع هذه الموازنات العينية إلى لغة ماليثة معبثر عنهثا
بوحدة نقدية الدينار مثال.
.4مبييدأ المشييار ة :فثثي الواقثثع يعتبثثر إعثثداد الموازنثثة عمليثثة تعاونيثثة تشثثترك فيهثثا جميثثع المسثثتويات مثثن إدارات وأقسثثام
وم اركثثز مسثثؤولية ،حيثثث يقثثوم كثثل منهثثا بالمشثثاركة فثثي رسثثم خطثثط وسياسثثاته التفصثثيلية ،وفثثي ترجمثثة هثثذه الخطثثط
والسياسات إلى معايير كمية ونوعية ونقدية ،وتؤدي مشاركة جميع المستويات اإلدارية المسؤولة في إعداد الموازنثة
إلى زيادة درجة تقبل األفراد لها حين التنفيذ ،والى محاولتهم العمل على إنجاحها بكل السبل.
.5مبدأ الربط بين معايير الموازنة وم ار ز المسؤولية :ويقصد بالربط بين معايير الموازنثة وم اركثز المسثؤولية تخطثيط
المبيعات وتتبع تدفق بنود التكاليف بحسب المسؤولية عن هثذه العمليثات وعثن بنثود التكثاليف المرتبطثة بهثا ،بحيثث
يكثثون لكثثل مركثثز مسثثؤولية خطثثة عمثثل مرسثثومة يسثثير عليهثثا ويتحمثثل تكاليفهثثا ،وبثثذلك تتسثثنى مقارنثثة نتثثائج التنفيثثذ
الفعلي بهذه الخطة وبالتالي يتسنى اتخاذ الخطوات الالزمة لمعالجة نثواحي الضثعف واإلسثراف وتشثجيع الكفثاءات،
وتبعثثا لثثذلك يثثتم تخطثثيط العمليثثات واعثثداد التقثثارير الرقابيثثة بحيثثث يتطثثابق الهيكثثل التنظيمثثي والمسثثتويات اإلداريثثة
المختلفثة فثي المؤسسثثة ،وي ارعثي فثي إعثثداد هثذه التقثارير أن تكثثون متكاملثة بحيثث يمكثثن متابعثة األداء عنثد المنبثثع،
وأن يحمل كل مركز من مراكز المسؤولية ببنود التكاليف المسؤول عنها والتي تخضع لرقابته فقط.
.6مبدأ المرونة :إن الطريقة األفضل هي إعداد ميزانية تقديرية مرنة ،و ذلك بوضع ميزانية تقديرية رئيسية لمثدة سثنة
مثثع إعثثداد ميزانيثثة فرعيثثة لاشثثهر الثثثالث األولثثى مثثن السثثنة تحتثثوي معلومثثات تفصثثيلية ،ثثثم ت ارجثثع التقثثديرات فثثي
الميزانيثة الرئيسثثية فثي نهايثثة كثل شثثهر أو فثي نهايثثة كثثل ثالثثي حسثثب متطلبثات الظثثروف و توقعثات السثثوق وتعثثدل
الميزانيثثة وفثثق ذلثثك .أومثثن خثثالل وضثثع عثثدة موازنثثات تقديريثثة لثثنفس الفت ثرة ،تكثثون بديلثثة لبعضثثها إذا مثثا حثثدث أي
طارئ أو ظرف يحول بينها وبين تنفيذ الخطة الرئيسة ،وهذا ما يسمح للوحدة باالستثمار الجيد فثي عنصثر الثزمن،
حيث أن إعادة إعداد موزانة جديدة يتطلب ذلك وقتا ليس بالوجيز ،وهذا يعتبر تكلفة إضافية للوحدة وخسارة لها.
-7فترة المتابعة والتقييم :وهي المرحلة األخيرة من الموازنة ،حيث تقوم اللجنة المكلفثة بمتابعثة الموازنثة بمتابعثة تنفيثذ
الخطثثة ومالحظثثة االنح ارفثثات الناتجثثة عثثن التنفيثثذ مثثن أجثثل تصثثحيح المسثثار الموزنثثاتي ،وذلثثك بتثمثثين اإلنجثثازات
وتحفيثثز القثثائمين عليهثثا ،وتصثثحيح اإلنح ارفثات واألخطثثاء ومعرفثثة مواطنهثثا وأسثثبابها ،والوقثثوف علثثى تصثثحيحها فثثي
الوق ثثت المناس ثثب والس ثثهر عل ثثى ع ثثدم تكراره ثثا مس ثثتقبال وتق ثثديم تقريثث ار ل ثثلدارة العلي ثثا به ثثذا الش ثثأن .حي ثثث ي ثثتم مج ثثازاة
التنفيذيين الذين تمكنوا من تنفيذ الخطة بأفضل ما هي عليه أو تحقثي انح ارفثات مرضثية ،وكثذا معاقبثة المتقاعسثين
والذين أخفقوا في تنفيذ هذه الخطة بسبب عدم احترام البنود أو سوء تقديرهم ،ويظهر عنا عنصري العقوبة والتحفيز
لكل من الرؤساء والمرءوسين كل حسب مساهمته في تحقيق المنافع أو الخسائر.
مساعدة اإلدارة في تخطيط أنشطتها ومراقبة مواردها إيضا المركز المالي للمؤسسة
الهدف
أرقام فعلية نتجت عن عمليات حدثت في الماضي خالل تحتوي على تقديرات مستقبلية
المحتوى
تعد في نهاية الفترة الزمنية السنة الماليةح تعد عن فترة زمنية مستقبلية محددة
الزمن