788 -758:‫ ص‬،)1229( 21:‫ الع ــدد‬/ 21:‫اجمللد‬ ‫جملـة العلوم االقتصادية والتسيري والعلوم التجارية‬

‫عند المستأجر‬IFRS 16 ‫ و‬SCF‫المعالجة المحاسبية لعقود االيجار التمويلي حسب‬

)‫(دراسة حالة مؤسسة أونيفار دتارجون‬
Accounting treatment of finance leases by SCF and IFRS 16 at the lessee
(case study univers detergent)
2 ‫ عبد احلميد حسياين‬،*،1 ‫منال دابح‬.
‫ اجلزائر‬،‫ جامعة ابراهيم سلطان شيبوط‬-3-‫اجلزائر‬1
‫ اجلزائر‬،‫ جامعة ابراهيم سلطان شيبوط‬-3-‫ اجلزائر‬2
0202/00/ 02 :‫اتريخ النشر‬ 0202/00/ 02 :‫اتريخ القبول‬ 0202/02/ 02 :‫اتريخ االستالم‬

‫امللخص‬
‫ تمةا نيعرىلةنا اىل موىلةو ا ةار‬،‫ بدءا ابلنصوص القانونيةة الةت نيبةط نيطبيقةم‬،‫هتدف هذه الورقة البحثية اىل استعراض أهم ما جاء يف النظام احملاسيب‬
‫ي‬،SCF ‫ ي خاصةةة مةةث جانةةجل ااعاجلةةة احملاسةةبية لعقةةود ا ةةار التمةةويلم مةةث ةةرف ااسةةت جر حسةةجل‬،‫التمةةويلم مةةث حيةةف نيعريلةةم ي تةةي مةةا ي ةةم يةةم‬
. IFRS 16 ‫حسجل ااعيار الدييل‬
‫ي هةذا‬،IFRS 16 ‫ حسةجل ااعيةار‬،‫مث أهم النتائج ااتوصي الي ا هم ىلريرة مواتبة التطورات احلاصلة يف اجملةال احملاسةيب لعقةود ا ةار التمةويلم‬
.‫مث أجي زايدة الشلا ية يف القوائم ااالية لتليد مستعملي ا بصدق أتثر‬
.‫ااست جر‬،IFRS 16 ، SCF،‫ ا ار التمويلم‬:‫الكلمات املفتاحية‬
M41 : JEL ‫تصنيف‬
Abstract: The aim of this paper is to review the most important aspects of the accounting
system, starting with the legal texts that show its application. We also discussed the subject
of finance leases in terms of definition and all that matters in it, especially by the accounting
treatment of financial leases by the lessee according to SCF, And according to IFRS 16.
The most important results are the need to keep abreast of the developments in the
accounting field of financial leasing contracts, in accordance with IFRS 16, in order to
increase transparency in the financial statements to benefit its users more honestly.
Keywords: Finance Leases, SCF, IFRS 16, Tenant.
Jel Classification Codes:M41
Résumé: Ce document de recherche a pour objectif de faire le point sur le système
comptable le plus important, à commencer par les textes légaux qui en démontrent
l’application, car nous avons été exposés au sujet du crédit-bail en termes de définition et de
tout ce qui le concerne, notamment par le traitement comptable du crédit-bail par le locataire
selon SCF, Selon IFRS 16.
L’un des résultats les plus importants est la nécessité de se tenir au courant de l’évolution
de la comptabilité des contrats de location simple, conformément à la norme IFRS 16, afin
d’améliorer la transparence des états financiers au profit des utilisateurs.
Mots-clés: crédit-bail, SCF, IFRS 16, locataire.
Codes de classification de Jel:M41
__________________________________________
@debbahmanel@hotmauil.fr :‫ اإلمييل‬،‫دابح منال‬

857
 ‫املعاجلة احملاسبية لعقود االجيار التمويلي حسب ‪SCF‬و‪ IFRS 16‬عند املستأجر‬ ‫دابح منال‪ ،‬حسياين عبد احلميد‬

‫‪ 1‬املقدمة ‪:‬‬
‫يعتب ررج ر ال رري ريت ر ررت لل ح ررواا ر تمور رريه ي فل ررا رر ررا هم رريون ت ر ررن ر ررتي ي ررو ر ر ر رم ررتع يي ي ر ررل ر ه ر ر ر ر ررج‬
‫أ فلت لجأ رييه ر تمويه دهن رينظ لحج ي ه ن يط ي يو تيته ه هذر ما جن ض ين ر مت ر ه يتتمع رين يط‪.‬‬
‫ي و رهرت رينظريا راسيمرامل ر ريجل بلي رد ر رتد ر الري مارن ي رايهري رجرج رتر ن رالري ره ت ير ه ت ر ي ي ه ررت رو رل ير‬
‫ل راجيل ريعييممل ه ي بعو‬ ‫رلج ر عيي ريوهجل ‪ IAS 17‬ه ط ق رجج ر عيلج راسيمبي يك يه ي ه يكا مع ريتطت ره رلسي‬
‫ر ور ر عيي رلجواو ما ط ف مل س ر عيا ج راسيمبي ريوهيي ‪ IASB‬ل من ‪ 6102‬جيء ب عطييه جواو ه ي ما ط ف‬
‫ر وتأج مثن ري يء ريتانيف ه ز يد ماورقي ه ش ي ي ري ترو ر ييي ‪.‬‬
‫أهداف البحث‪:‬‬
‫ته رروف ه ررذل ريت قر ر ريفلثير ر رج ررج رم ررتع رة طر ر ق ري ي رري ه ر ا رري ه ر عيلجر ر راسيم رربي يع ررتد ر ال رري ريت ررت لل رن ررو‬
‫ر وتأج ه هذر ما ط ف رينظيا ر يجل راسيمامل ه ر عيي ريوهجل ي ت ي ر ييي ‪ 02‬ه بيين ري ق رلجته ي ب ن ريط ت ن ك ي‬
‫منع ة رينتيوج ما طفيق ر عيي رلجواو‪.‬‬
‫االشكالية‪:‬‬
‫رل رطري مري مرته ر ن جير ريوهيير كيرف رت ر عيلجر راسيمربي يع رتد ر الري ريت رت لل رنرو ر ورتأج مرا طر ف ‪ IFRS 16‬ه‬
‫‪.SCF‬‬
‫الفرضية‪:‬‬
‫خت ف ر عيلج راسيمبي يع تد ر الي ريت ت لل ب ن ‪SCF‬ه ‪ IFRS 16‬بن خت ف ل مضيم ن ريع و‪.‬‬
‫مبررات اختياراملوضوع‪:‬‬
‫حورث ر تضتع ه ي ن طفيق ر عيي ريوهجل ‪ IFRS 16‬ميطفق ربتورءر ما ‪ 6102-10-10‬ه ض ه بيين ر تالف بينه ه‬
‫ب ن رينظيا راسيمامل ر يجل‪.‬‬
‫املنهج املتبع‪:‬‬
‫رمر ررتخومني ر ر ررن ت ريت ر ر و يتبير ررين ه ر ر هجر ررتل ر تضر ررتع ه ر ر ررن ت ر مر ررتنفيطو مر ررتخال رينتر رريوج ه ر ر رري ن يتبير ررين هجر رره‬
‫ر تالف ب ن ر ت جاا‪.‬‬
‫خطة البحث ‪:‬‬
‫ما جن ر يا بل يع جتر د ر تضتع ق ي وي ريت ق ريفلثي رجج‪:‬‬
‫‪-‬ر طي رينظ ي ي نظيا راسيمامل ر يجل‪ :‬ه منع ة يه ج رينات ري ي ت ي ريتمل م ده رينظيا راسيمامل ر ريجل هنعر ة‬
‫ر طي ر يهيممل ه ه مي جيء يه ما مفيدئ‪.‬‬
‫‪-‬ر الي ريت ت لل ‪:‬حيا منتط ق يتع ف ر الي ريت ت لل ه ف ن اريو هم رحرن رن ريءل ه نعر ر عيلجر راسيمربي‬
‫يع تد ر الي ريت ت لل ل د ي ر وتأج حود رينظيا ر يجل راسيمامل‪.‬‬
‫‪-‬مليمف ر تد ر الي ريت ت لل رنو ر وتأج حود ‪ :IFRS 16‬هني أتو برأه ر ورتلوره ريترمل جريء ههري هرذر ر عيري م ي ر‬
‫بو ر ه ه م رنع ة رينترريوج ر بج ف ر مررا طفي رره ررل ري ررترو ر ييي ر ي وررتأج ك ي مررنف ن ر عيلج ر راسيمرربي ريتررمل جرريء ههرري‬
‫ر عيي ريوهجل ي ت ي ر ييي ‪.02‬‬
‫‪ .I‬االطارالنظري للنظام املحاسبي املالي‪:‬‬
‫أ‪ .‬النصوص القانونية التي تضمنت تطبيق النظام املحاسبي املالي‪:‬‬
‫‪ -0‬ري رري تن ‪ 10-00‬ر ررت ررل ‪ -62‬ررت بج ‪ 6110‬ر تضر ا ي نظرريا راسيمررامل ر رريجل ه هررت هل ر قرري تنو ا ر رينظرريا راسيمررامل ر رريجل‬
‫رلج مفع اتل متض ن مي الل‪:‬‬
‫ري ان رألهل‪ :‬تع يه ه مليل طفيق رينظيا راسيمامل ر يجل ‪ 4-‬مترد‪-‬‬
‫ري ان ريثينو‪ :‬ر طي ريتات ي ه ر فيدئ راسيمبي ه ر عيا ج راسيمبي ‪ 4-‬مترد‪-‬‬

‫‪858‬‬
 ‫اجمللد‪ / 21:‬الع ــدد‪ ،)1229( 21:‬ص‪788 -758:‬‬ ‫جملـة العلوم االقتصادية والتسيري والعلوم التجارية‬

‫ري ان ريثييا ‪ :‬نظي راسيمف ‪ 04-‬ميد ‪-‬‬

‫ري ان ري ربع ‪ :‬ريك تف ر ييي ‪ 2- :‬مترد‪-‬‬
‫ري ان رلخيمس ‪ :‬رلسويبيه راج ع ه رلسويبيه ر ومل ‪ 2-‬مترد‪-‬‬
‫ري ان ريويد ‪ :‬ت ي ج ريوييميه ه ريط ق راسيمبي ‪4-‬مترد‪-‬‬
‫ري ان ريويبع ‪ :‬حكيا تيمي ‪ 44-‬ميد ‪-‬‬
‫ر متا ريتن يذي ق ‪ 022/10‬ريايد بتي خ ‪-62‬ميي ‪ 6110‬ض ا هذر ر متا ‪ 42‬ميد بليا‪:‬‬ ‫‪-6‬‬
‫‪-‬ر يد ر هجج‪ :‬ش حت كي ي طفيق ر ترد ‪ 41-42-41-62-66-2-0-0-2‬ما ري ي تن ‪. 00-10‬‬
‫‪-‬تع ف ر طي ريتات ي ي ليمف ‪ 04-‬ميد ‪-‬‬
‫‪ -‬تع ف رني ري ترو ر ييي ‪ 2-‬مترد‪-‬‬
‫‪ -‬ر عيا ج ر تع بط ق ري يي ه مليمف رني ريك تف ‪ 6-‬مترد‪-‬‬
‫‪ -‬موه رلسويبيه ‪ 0-‬ميد ‪-‬‬
‫‪ -‬تع ف ري ترو ر ييي ‪ 2-‬مترد‪-‬‬
‫‪ -‬مت قيه رلسويبيه ر ومل ه مو راسيمف ر ييي ر بوط ه ت ي ج ريط ق راسيمبي ‪ 0-‬مترد‪-‬‬
‫ري ر ر قر ‪ 00‬ر ررت ررل ‪-62‬جت ير ‪ 6110‬ريارريد رررا رلج ررو ري مر ي ريعررود ‪ 02‬ررل ‪: 6112-14-62‬ا ثررن هررذر ري ر ر م جعير‬ ‫‪-4‬‬
‫قي ت ي حيا ه يعتبج ا كثج ريتثيوق ش تيي ه ايال تضتع راسيمف ر ييي ما الل‪:‬‬
‫ريفيب رألهل‪ :‬قتررو يي ر تل رلخاتا ر رفيء ه ر نتليه ه رد رج ي ل رلسويبيه ‪ 4-‬اتل‪-‬‬
‫ريفيب ريثينو‪ :‬ر ة ريك تف ر ييي ‪ 0-‬اتل‪-‬‬
‫ريفيب ريثييا‪ :‬موه رلسويبيه ه ميهي ‪ 6-‬اتل‪-‬‬
‫ريفيب ري ربع‪ :‬راسيمف ر بوط ل ر تمويه ريا ج‬
‫ك ي رحتتى رلج توع ه توع ن ماطلسي مليمبيي م هحي‪.‬‬
‫ر متا ريتن يذي‪ 001/12‬ريايد ل ‪ -10‬ن ‪ 6112‬راسود ي هط مو راسيمف بنظيا ر رالا ر جل ه جيء ل مضر ت ه ‪62‬‬ ‫‪-4‬‬
‫ميد تعيلت متضتع ر ج رءره ريتنظي ي ريترجد ريع ن ههي ه م رريتهي رنو ر عيلج راسيمبي بترمط ظيا ر رالا ر جل ه كرذر‬
‫ري هط ريتمل الد ن تت ل هذر رينظيا إضي إلج رءره ري قيب ريور ي ‪.‬‬
‫ريتع ي ‪ 16‬ريايد بتي خ ‪ -62‬كتتب ‪ : 6112‬ه ريتمل رحتته ريط ق ريترجد ر فير ي ه ر ج رءره ريترجد ر خي هي ألجن ر ت يل‬ ‫‪-2‬‬
‫مررا رينظرريا راسيمررامل ريررتطممل رجررج رينظرريا راسيمررامل ر رريجل ي ر فرريدئ ريعيم ر حررتل ر ت رريل ك رري رلس ررت بلورريبيه مررا راخط ر‬
‫ريتطممل ي ليمف ه مي ا يب ي ل رينظيا راسيمامل ر يجل‪.‬‬
‫ب‪ .‬ماهية النظام املحاسبي املالي‪:‬‬
‫قفن ريتع ق ل ر تضتع بو ي تط ق رجج ريك ر ن ريتمل هل راسيمف بليا ن‪:‬‬
‫تع ررف راسيمررف ‪ :‬ر ر يوبجشررو ب يهي رره ه هضرره ه مفيدورره ه هور رره ه معرريا جل ريتررمل لك رره ه هررذر مررا جررن ض ر ين طفيررق‬
‫م رحن ريروه راسيمربي ررا ط رق ل يرن ر عريماله ر ييير ه قيري ر حرورا ر قتاريدا ه ر جت يرير ن ه ارت ير مرا رالل‬
‫رد رريل ريفيي رريه ه ت ر ي ي ه رمررتخال تيول رري رلررج شرركن مع تمرريه مليمرربي ارري ررل قررترو مييير يكررو رروا وررتخوميهي مررا‬
‫ج ر ررن ريتخط ر رري ه ري قيب ر ر ه ر ررت ر درء ه ر خ ر رري ري ر ر ر ره ه ه ر ررذر م ر ررا رج ر ررن لو ر رريو م رح ر ررن رينظ ر رريا راسيمر ررامل ‪( .‬رين ير ررد‬
‫‪)066 6114‬‬

‫‪859‬‬
 ‫املعاجلة احملاسبية لعقود االجيار التمويلي حسب ‪SCF‬و‪ IFRS 16‬عند املستأجر‬ ‫دابح منال‪ ،‬حسياين عبد احلميد‬

‫‪ .1‬تعريف النظام املحاسبي املالي‪:‬‬

‫ه ‪ :‬مر ررا رينيحي ر ر ري ي ت ي ر ر ‪ :‬هر ررت مل تر ر ر مر ررا ر ج ر ر رءره ه رينار ررت ريتنظي ي ر ر ريت ررمل ر ررنظ ر ر ر رريل ر ييي ر ر ه راسيمر رربي‬
‫ي تمورريه راجبررج رلررج طفي رره ه رري ألحكرريا ري رري تن هه رري عرريا ج راسيمررف ه ريت رري ر رريجل ريوهيي ر ر ت ررق ر يهرري‪( .‬كنررت‬
‫‪.)10 6112‬‬
‫ثي يي‪ :‬ما رينيحي ري ي ت ي ‪ :‬ي و ات ر يد ‪ 14‬ما ري ي تن ‪ 10-00‬ر ت ل ‪ -62‬ت بج ‪ 6110‬ر تض ا رينظيا راسيمامل ر يجل‬
‫ه ريايد ل رلج و ري م ي ريعود ‪ 04‬ه ريذي اوعج ل د هذر ري ي تن'' بياسيمف ر ييي '' رلج مي الل ‪:‬‬
‫''راسيمررف ر ييير ظرريا يتنظرري ر ع تمر ر ييير يور ت بتخررة ا معطيرريه قيروار رودار ه اررني ي ه يي رري ه ت ررجي ي ه‬
‫ر ة ك تف تعكس ت يدق را ريتضعي ر ييي ه م ت كيه ريكيين ه ليرته ههضعي ة نته ل نهيا ريون ''‬
‫ما الل ري ي تن نوتنتج رن رينظيا راسيمامل ر يجل ا يس ر ع تم ر ييي ه ي ج ي ي اأ ذ بع ن ر رتفي ر ع تمريه‬
‫ريتمل نوتطيع قيي قي تهي ور ك ري الري ا رينظريا راسيمرامل ر ريجل رلرج ت رجين هرذل ر ع تمريه ه ح ضر ي ه مر تي ق رءتهري ه‬
‫بتثي ثبت حوهثهي ه هرذر ل ره‬ ‫هذر بتخة نهي ض ا قيرو ك ي ا تا هذر رينظيا ب عيلج ر عطييه ر و ه ريتمل كتن م‬
‫ما جن وا ت يدق ه ش ي را ريتضعي ر ييي ي تمو وتع لل هذر رينظيا‪.‬‬
‫‪ .2‬مجال تطبيق النظام املحاسبي املالي‪:‬‬
‫ا ةا بتطفيق رينظيا راسيمامل ر يجل لن ما‪( :‬رلج و ‪)14 6110‬‬
‫‪ -‬ري ليه رلخيضع ألحكيا ري ي تن ريتلي ي‪.‬‬
‫‪ -‬ريتعيه ييه‬
‫‪ -‬ر شررخي ريطفيعيررتن ه ر عنت ررتن ر نتلررتن ي و ر ع ه رلخرروميه ريتلي ر ه ري ررج لي ر ر ر لرري تر ا ي مررتن ن رريطيه‬
‫رقتايدا مفني رلج ر ييه متك ه كذي رلخيضعتن يذي ب تجد قي تنو ه نظيممل ‪.‬‬
‫‪ -‬ريكيي يه ريا ج ريتمل اتعوى ق ر يي ي ه موتخومتهي ه ن يط ي رلسو ر ع ن‪.‬‬

‫يو ثمى ما طفيق رينظيا راسيمامل ر يجل‪:‬‬

‫‪ -‬رألشخي ريطفيعيتن ه ر عنت تن رلخيضعتن ي تررو راسيمف ريع تمي ‪.‬‬
‫‪ .3‬املبادئ االساسية التي جاء بها النظام املحاسبي املالي‪:‬‬
‫اتض ا رينظيا راسيمامل ر يجل رطي ر ات ي ي ليمف ر ييي ه معيا ج مليمربي ه موه ر حوريبيه تور ت بدررورد ك رتف مييير‬
‫رلج مي ر فيدئ راسيمبي ر عبجف ههي ه يعن ه ي‪( :‬رلج و ‪)14 6110‬‬
‫مليم ررف ريتع ررو (ر م ررتل يق) ‪ :‬يتل ي ررق ه ررذر ر ف ررو ال ررد و رري حي رري ر تمو ر رج ررج ده ره مليم رربي ه ري ب ررج ريت ررمل ح ررودتهي‬
‫رينارت راسيمرف هرل رثنري ر ر شر ر ي ريورن ه لرن مرن ارت جر د ر ررتل ه رلخارتا راس ر رالل ريروه راسيمرربي ه‬
‫بي ثررن ريعفرريء ه رينررتر ج ر تع ر بررن س مررن رلج ر د مررا ج ر ر ى ت ررجن قيررتد توررت ر رفرريء ه رينررتر ج ر تج ر ه موررتل يه‬
‫ريع الء ي تر ج ريايد ري ج ملا ه ا يب ي داتن ر ت داا ر تع بيي تر ج ري ج موت ‪(SERGE EVAERE, 2009,page 09).‬‬
‫ه رلج هذر ر مي ي ه ات ر ربجرف بأثي ريع ييه ر ييي ه ر حورا ر ى رنو حوهثهي ه رنو ي خ رلسوها هييس رنومي‬
‫اررت ري وررت بييررو ع ه بييتلاررين هبييترريجل اررت ت ررجي ي حوررد ريتك ر ريتي خير ه منرره اررت ف يررم ر وررتخوم ن رررا ريع يرريه‬
‫ر ييي ر ريو رريب ه ك ررذي ر يبةرم رريه رين وا ر ر و ررت ف ي ه رل ررج ر ررتر د ريت ررمل ث ررن ريتلا ررياله ر و ررت ف ي بييت رريجل ا ررت ررت ج‬
‫ر ع تمرريه حررتل ريع يرريه ر ييير ريورريب ه ر حررورا ر ر ى تعتبررج كثررج يوررو ي وررتخوم ن ررل ررنع ري ر ر ره ر قتارريدا ‪.‬‬
‫)‪(obert, 2000,page 08‬‬
‫رن ري ررترو ر ييي ر ر ع ررو رلررج م رري ر مررتل يق ت ررت ن رلررج ر ع رريماله ر يضرري ريت ررمل ر طررته رل ررج د ررع ه رم ررتالا‬
‫رين وا بيإلضي رجج ريتع وره بو ع رين وا ل ر وت فن ه ر فييم ريتمل ثن رين وا ريترمل مريت رمرتالم ي رل ر ورت فن‪.‬‬
‫( ي ‪)14 0222‬‬

‫‪860‬‬
 ‫اجمللد‪ / 21:‬الع ــدد‪ ،)1229( 21:‬ص‪788 -758:‬‬ ‫جملـة العلوم االقتصادية والتسيري والعلوم التجارية‬

‫رلج مبين ر ثيل ‪:‬حويب رألرفيء ر ج م ي ه موف ي‪ :‬ر تمو د عت قو ريك رء م ومي و خ ج را ريوه‬
‫راسيمبي هني ات ط ر ف م ر و تع م ومي ما قويط ريك رء ما الل حويب ر تل ما ر ةر ي ‪.‬‬
‫‪ -‬رمررت ر ر م ررت الل‪ :‬بلي ررا ا ررت رر ررورد ري ررترو ر ييي ر ب رري بجرة ن ر تمو ر مو ررت ررل ن رريط ي ه ي رريس ي رري ي ر ررل‬
‫ريتا ي ‪ ( .‬ال ‪)12 6102‬‬
‫ك ي ر ف ة رمت ر ر مت الل ل رينظيا راسيمامل ر يجل منر رالل ر مرتا ريتن يرذي ‪ 022-10‬ر ريد ‪ 10‬ك ري‬
‫الرل‪'' :‬تعررو ريك ررتف ر ييير رلررج مرري رمررت ر ر مرت الل برري بجرة متيبعر ريكيررين ين رريطه ررل موررت فن متتقررع ر‬
‫ر ر ط ه حورا ه ق ر ره قفن ي خ ن رلسويبيه ه ريتمل ما ر كا ر توربد ريتار ي ره ريتتقرف ررا رين ريط رل‬
‫موت فن ق د''‪.‬‬
‫ررين ري رركت ررل رمررت ر ر مررت الل كررتن مفني ر ه مبررج ه‬ ‫ه ر ر ي ر اررت ررررورد ريك ررتف ر ييي ر رلررج هررذر ر مرري‬
‫الود ر مي ر و نو ر يه ل ضفط ي ل ملسق (رلج و ‪)00 6110‬‬
‫ب عمرى رنرو رن رريء ر تمور الررد رلرج من ررويهي ن كرتن يروثه ير ر مر ث ي ه متر ر رين ريط ه الررد ر ريه رب رريء‬
‫ر تمو يشط قو ر وتطيع ه هذر بيي وي ج رلسكي ه ر ر لي ت يوثه ي ريتا ي الد ك ي ل ر لسق‪.‬‬

‫االيجارالتمويلي‬ ‫‪.II‬‬
‫‪ .1‬تعريف االيجارالتمويلي‪:‬‬

‫التعريففف اال ل‪ :‬ر ررو ر الرري هررت ر رريق اررت ب تجفرره ررن ر كي ر ه راخرريط أل ررن مرري مررا ر ررأج رجررج ر وررتأج مررع هجررتد يرري‬
‫ي رء ل نهيا مو ر الي ‪(euripéenne, 2008,p84) .‬‬
‫التعريف الثاني ‪ :‬ر و ر الي ريت ت لل هت ر و ا تا به ط ين حيا اأج ريط ف ر هل ي ط ف ريثينو ن مع ن و ملود‬
‫نتهمل ب رء رأل ن ه روا ري رء )‪: (schevin, 2009,p56‬‬
‫التعريف الثالث‪ :‬ر ت ر يد (‪ )6‬ما ري ي تن ق ‪ 22‬يون ‪ 0221‬ر عول بيي ي تن ق ‪ 02‬يون ‪ 610‬ما ريومتت ر ا ي ن‬
‫ر و ر الي ريت ت لل بأ ه‪( :‬حوا ‪)06 6110‬‬
‫‪ -0‬لن ر و ا بةا ب تضيل ر تج بين اتج ي وتأج من رت ه م تكر يره ه يهري مرا ر رت د رمر نيدر رجرج ر رو مرا ريع رتد‬
‫ه كتن ريتأج ج م يبن قي إالي ه ات ق ر ي ر تج ه ر وتأج ‪.‬‬
‫‪ -6‬ل ررن ر ررو ا ب ررةا ب تض رريل ر ررتج ب ررأن ا ررأج ي و ررتأج ر رري ره ه من ر ه م تك ر ي ررتج ه ا ي رري رل ررج ت رره ب ا ررو‬
‫أج جهي ي وتأج ه ي بيي هط ه ر هضيع ه ر تر يه ه ري ي ر الي ريتمل الودهي ريع و‪.‬‬
‫‪ -4‬لررن ر ررو ا بررةا ب تضرريل ر ررأج بررأن اررتج ي وررتأج مرريل ررأج جر ت يرري ر ر لررين هررذر ر رريل قررو ريررت م كيترره رجررج ر ررتج مررا‬
‫ر وتأج ب تجد ر و اتتقف رلج رب را ر و ريتأج ج ريت ت لل‪.‬‬

‫ن م يبن د رع ه‬ ‫التعريف الرابع ‪ :‬ر و رإلالي ر يق يع ن ب تجفه ر تج ي وتأج ي بج ملود ما ريةما رلج رمتخورا‬
‫م و ما ر و تريه‪.‬‬
‫‪:62‬‬ ‫التعري ف ف ف ف ف ففف ا ف ف ف ف ف ففام ‪ :‬نور ر ر ر رري ‪ -‬ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر رروا ريتع ر ر ر ر ر ررف ريتحي ر ر ر ر ر ررو ر ر ر ر ر ررل ي منظ ر ر ر ر ر ر ريتع ر ر ر ر ر رريهن ر قتار ر ر ر ر رريدي ق ر ر ر ر ر ر‬
‫" ‪.‬‬ ‫"ر ررو رإلالرري ه ريع ررو هررت ر رريق يع ر ن ر ررتج ب تجفرره ر وررتأج ي بررج ملررود رلررج حررق رمررتخورا ر رري يررو ع رإلالرري‬
‫ه‬ ‫التعريف السادس‪ :‬ريت ايه ر تلو " ‪ُ - FAS 13.1‬يع ّ ف ر و رإلالي بأ ه ر يق ان ن رلسق ل رمتخورا ر ت كيه ه ر ن‬
‫ه ر عوره (رأل رض مل ه ‪ /‬ه رأل تل ري يب يالمتهال ) ريد ي بج زمني ملود ‪(candy, 2015 ,P06).‬‬
‫يبن‬ ‫التعري ففف الس ففابع‪ :‬ريي و ‪ -‬معيي ري ليمف ريوهيو ق ‪" 00.4‬ر و رإلالي ه ررت ر يق ان ن ري تج إيﻰ ري وتأج م‬
‫د ع ه م و ما ريو عيه ريلق و رمتخورا ن ي و زمني مت ق ر يﻬي)‪(IFRS.,2010‬‬

‫‪861‬‬
 ‫املعاجلة احملاسبية لعقود االجيار التمويلي حسب ‪SCF‬و‪ IFRS 16‬عند املستأجر‬ ‫دابح منال‪ ،‬حسياين عبد احلميد‬

‫تع ف حود مي ه د ل ر عيي راسيمامل ريوهجل ق ‪ 00‬ر تد رإلالي ‪ :‬ر ت لجن ر عيا ج راسيمف ريوهيي ر و رإلالي‬
‫رلرج ر ره ر ريق ان ررن ب تجفره ر رتج رلسرق ررل رمرتخورا رن مري م يبررن د عر ه م ور د عريه توررتلق رلرج ر ورتأج ه رربجط‬
‫ر عيي راسيمامل ريوهجل هجتبي ن اكتن ر و رإلالي مفنيي رلج مروى ل رن ر رتج ه ر ورتأج راخريط هر نري ع ر تع ر ب كير‬
‫رأل ررن ر ررتج ‪ .‬ه رف رري ر ررا ر رريق ان ررن ر ررتج ب تجف رره ح ررق ر ت رريع م ررا ر تج رروره ررالل ري ب ررج ريةمني ر ر ت ررق ر يه رري إج ررج‬
‫ر وتأج م يبن د ع ره مل تر ما د عيه ‪ .‬اطفق هذر ر عيي رلج لي ر تد رإلالي بيمتثنيء مي الل)‪(EIFRS, 2012‬‬
‫ر يقي رريه رإلال رري متك رريف ه رم ررتخورا ر ررتر د ريطفيعي ر مث ررن ري ررن هري رريز ريطفيع ررل ه رأل رريب هريع ررتد رأل ر ر تع ر‬
‫بي عيدن ‪.‬‬
‫‪ -‬ر يقيرريه ريبررج ي بييعني ر مثررن ريوررين يوي ت ررجياله ري يرروات ر ور حييه راخطتطرريه ريبرجرءره هح ررتق رين ر ه‬
‫ريتأييف ‪.‬‬
‫‪ -‬ر ت كيه ريتمل ا ك ي ر وتأج ك ت كيه رم ث ي‬
‫‪ -‬ريع ي ره ر م ث ي ريتمل ا وم ي ر تج يع تد رإلالي ري يلل‬
‫‪ -‬قو بيتيتجل الت ا به ر وتأج ب تجد ر و إالي ت لل ؛‬
‫‪ -‬ريبج ي ريفيتيتجل ريذي ا نله ر تج ي تأج ج ري يلل ؛‬

‫انطفرق هرذر ر عيرري رلرج ر يقيرريه ريترمل ارت إ مرريي ي ‪:‬هرت رلسرق ررل رمرتخورا رأل ررتل حترى يرت لررين ر رتج قررو اكرتن مط تبرري‬
‫وم رلحج ر تع بيمت الل ه يي حو رأل تل ‪.‬‬
‫انطفق هذر ر عيي رلج ر يقييه رلخوم ه ي يذي ات ن حق رمتخورا رأل تل ما جي د هرحو ما ريع و ر ‪.‬‬
‫التعريف الثامن‪ :‬ر ف ر ع رلجةرو ي ر و ر الي رلج ر ه رفي را ر يق ا نيزل ب تجفه ر تج ي وتأج و ملود‬
‫را حق رمتع يل ن م يبن د ع هرحو ره د تريه رواو ‪.‬‬
‫ه رالرري ريت ت ررن هررت ر ررو رالرري بج ررد ر ير ر ير لت ررن شررفه كلررل مخرريط ه منرري ع ره ر ب كير ررن رجررج موررتأج‬
‫م هن بتلت ن ر كي رنو ر تهيء مو ريع و ه روا لت ه (رلجةرو ‪)02 6112‬‬
‫مررا ريتعرري ف ريورريب نوررتطيع ري ررتل ن ر الرري ريت ررت لل هررت رري يت ت ررن ر ر هريه رررا ط ررق ر ررو ات ررق ب تجفرره‬
‫ط ررين رحرروه ي ر ررأج ه ر ر ر وررتأج بليررا اررأج ر ررأج ي وررتأج ررن ا فررن ري يرري ر رريجل ه اكررتن من ررت ههرروف‬
‫ر م ر ن يع برره ررو ملررود موررف ي ررل ريع ررو ه اكررتن ريررو ع رررا ط ررق د ع ر ه مل تر ر مررا ريررو عيه ريتررمل اتلاررن ر يهرري‬
‫ر أج انتج را هذر ريع و ر ت يل ر ن ع ه راخيط ه ر اي ف ريني ل را رمتع يل هذر ر ن ي وتأج مرع هجرتد‬
‫يي ري رء ما رومه رنو نهيا مو ريتأج ج ر ت ق ر يهي‪.‬‬
‫ه هررذر رينررتع مررا ر الرري ريت ررت لل يورريرو كث رجر ر تمورريه مررا جررن شر رء ر مر ث ي ره بييت ورري ي يعتبررج مررا ريتمرريون‬
‫رلسواث ي ت ت ن قو قت هذل ريط قفت هرمعي ل ريعيي ر قتايدي‪.‬‬
‫‪ .2‬ا صائص‪:‬‬
‫ررةل رررا ق ررجل مررا ر ررترع ريع ررتد ر ر ى ه ريتررمل ررذك منهرري مرريالل‪( :‬رلج ررو ‪6112‬‬ ‫ات ررة ر الرري ريت ررت لل بعررو ارريو‬
‫‪.)02‬‬
‫‪ -‬م كي ر ن ملتي رجج ر وتأج بعو ر ضيء مو ر الي ‪.‬‬
‫‪ -‬مو ريع و ت طو رلجةء ر كبج ما ر و ر قتايدا لسيي ر ن ر ر ي اتت لت ن ي كي ‪.‬‬
‫‪ -‬ر ررو ر الرري ا ررنت ر وررتأج يرري شر رء ر ررن بوررع ا ررن باررت لي ير رررا ري ي ر رلس ي ير ررل ريترري خ ريررذي ا كررا‬
‫يه م ي م رلخيي حتى اكتن هني ن مع تل بيمتع يل هذر رلسق ل ريتي خ ريذي ا كا يه ل يق هذر رلخيي ‪.‬‬
‫‪ -‬ر تل ر وتأج ره طفيع ي ه يوتع ي ر ر وتأج دهن رن او ن ر يهي تعوااله كف ج ‪.‬‬

‫‪862‬‬
 ‫اجمللد‪ / 21:‬الع ــدد‪ ،)1229( 21:‬ص‪788 -758:‬‬ ‫جملـة العلوم االقتصادية والتسيري والعلوم التجارية‬

‫‪ -‬همي ما همريون ت رن ر مر ث ي متتمرط ه طت ر ر جرن ك ري ن رمري قيريا ريع رو هرل ري قفر رل ريت ت رن ه ريترمل‬
‫لررود ج يررع حكرريا ريع ررو ك رري ر نرري لررو ن ريطرريبع ريت ررت لل ي ررد ريطرريبع ر الرري ي حيررا رن ر ررتج ا ررتا ب ر رء‬
‫ر ن ي ة أج جل ه ر ي رلج ط د ر وتأج ‪( .‬سامل‪،7002 ،‬ص‪)11‬‬
‫‪ -‬اتل ن ر وتأج ويو ري يء ريع و (شسي ‪)6102‬‬
‫ر ررن ر ر ررتج ‪(.‬م ر ررفيع‬ ‫‪ -‬رن م ر ررو ر ال ر رري ق ر ررج قيب ر ر ر ي ي ر رريء ه ه ر ررل ت ط ر ررو رل ر ررج ر ق ر ررن ‪ %02‬م ر ررا ريع ر ر ر بجرضر ر ر مل ي‬
‫‪)02 6106‬‬
‫‪ .3‬أطراف العقداملتعاملة باإليجارالتمويلي ‪(:‬بي هد ‪)06 6106‬‬

‫ر ررتج ‪ :‬ي متمور رإلالرري ريت ررت لل ريتررمل فررن بت ت ررن ريع ير ه ريتررمل ت ررة بي كير ري ي ت ير ي ررن متضررتع ريع ررو هررذل‬
‫ر تمو تا بن يط ميجل مخا ب ي ن ر وتأج هت ريذي اتل ن لن ر يبةرميه ريت ني ر تع بيأل ن‪.‬‬
‫ر و ررتأج ‪ :‬ه ررت ريط ر ف ري ررذي يو ررعج يالقتن رريء ه رلسا ررتل رل ررج رأل ررن بييت رريهة م ررع ر ررت د ح ررتل ريو ررع هريتك ر ه ر ررو‬
‫ي وتأج هت ريذي اختي رأل ن ه الود ات يي ه حود رحتييجي ه‪.‬‬
‫ر ر ري ر رء ر تي رري ي ي ع رروره ررل نهيا ر ريع ررو رم رري م يب ررن ري ي ر ر تف ير ر م ررا ك ر ر ري ر ر رء‬ ‫ك رري ات رري ي و ررتأج‬
‫بي ضي رجج ري تروو ه هيمش ري بت ري ذرن ي ي طيه ي ريع و ه بيمعي لود رنو بورا ريع و‪ ( .‬ممل ‪)00 0220‬‬
‫ر ت د‪ :‬ه هت ريط ف ريذي يو رأل ن ر ط تب ما ط ف ر تج ه ي ي عيا ج هر يايس ر ت ق ر يهي بينره هبمرمل ر ورتأج‬
‫ه رأل تل ر وتأج إمي ن كتن تل ر ي ه من تي معنت ه ميدا ‪.‬‬
‫الشكل رقم ‪ :11‬ن تء ر ي رإلوت ين رإلالي ي ب ن رألط رف ر وتأج ر تج ر ت د‪.‬‬

‫ثمن األصل‬ ‫األصل اإلنتاجي‬

‫المورد المنتـج‬
‫المؤجــر‬ ‫المستأجـر‬
‫ر‬
‫الدفعات اإليجارية طيلة فترة‬
‫التعاقد‬
‫خيارات المستأجر في نهاية فترة‬
‫التعاقد‬
‫املصدر‪journal officiel de l’union européenne IAS 17/2004/PARA 4/P84:‬‬
‫‪ .4‬مراحل انشاء عقد االيجارالتمويلي‪:‬‬

‫ريتقتف رلج رلخطتره ريع ي ي ي هريتمل‬ ‫اتط د ن يذ ي ريتأج ج ريت ت لل هريتمل تعتبج ما يم ريت ت ن ر عي‬
‫تض ا رإلج رءره ريتن يذا يه هريتمل ت رلج م رحن ثالث هل ‪:‬‬
‫‪-‬د رم ر ريع ي ر ‪ :‬ه يه رري ات رروا ر و ررتأج بط ررد إج ررل ر ا ر ف يت ررأج ج مع رروره ه م ر ع م رري ه ررق بييط ررد د رم ر ج رروهى‬
‫رقتارريدا رررا ر ر هع هطفيعر ر عرروره ر ط تبر هماررو هي ه رري ت مفووير بررييث ا هريضر ي يه ر ومر ي ت رريء همررو‬
‫رإلالي هر كة ر يجل ي وتأج هلي ر و نوره ر تا بي تضتع ه تا ر ا ف بو رم متق ه ما هذر ريط د‪.‬‬
‫‪ -‬ن يرذ ريع ير ‪ :‬ه يهري ا ررتا ر ار ف ب ر رء ر عرروره مرا ر ررت د ه ررو ع يره ريررث ا ه اتلرن مررا ا ررتا ر ورتأج ررل ر مررتالا ه‬
‫إنهيء لن مي اتع ق مع رلج يه رإلدر ي ا ف تكي ره راضري هبريي جتع مفيشر رلرج ر رت د بييضر ين حيير هجرتد ريرد رل‬
‫ر عوره ه و ر وتأج ر عروره بعرو معيانتهري ب لضر رمرتالا ا ومره إجرج ر رتج ه رجر اتقرع ر رتج مرع ر ورتأج ر رو‬

‫‪863‬‬
 ‫املعاجلة احملاسبية لعقود االجيار التمويلي حسب ‪SCF‬و‪ IFRS 16‬عند املستأجر‬ ‫دابح منال‪ ،‬حسياين عبد احلميد‬

‫رإلالرري بعررو ر مررتال رألهل ي عرروره ملررن ريع ررو م كير يمر ثر ا ررتا لررن مررا ريطر ن ب ن يررذ ر يبةرمرريه ر هضر طي ر‬
‫مو ريع و ه ررورد ي ده را ر تيبع ‪( .‬ضفين ‪)66 6102‬‬
‫‪-‬ر تهيء ر ي ريتأج ج ريت ت لل‪ :‬عنو ر تهيء ر و ر ت ق ر يهي اكتن ميا ر وتأج ن اختي ب ن د ريع ن إجج ر تج ه ط د‬
‫ريع ن بلود ر يق ‪( .‬ريفني ‪)6100‬‬ ‫إريد ريتأج ج ه‬
‫‪ .5‬املعا جة املحاسبية لعقود االيجارالتمويلي حسب ‪ SCF‬عند املستأجر‪:‬‬
‫‪ -‬القياس االفصاح (رلج و ري م ي ‪)02 6112‬‬
‫‪ -‬اررو ج ر ر ر ررتج رأل ررن ر وررتأج ررل حورريبيه ررتل ر ةر ي ر بأقررن قي ر ب ر ن قي ترره رلس ي ي ر ه ري ي ر راسين ر‬
‫ي و تريه ريو يي ‪.‬‬
‫‪ -‬او ج ريةرا د ع ر الي ره ر وت ف ي ل رلسويبيه بن س مف م رلخاتا ل ر ةر ي ‪.‬‬
‫‪ -‬ت جن ر هتالليه رلخي بيأل ن ر وتأج ل د ي ر ورتأج حورد ري ترررو ريعيمر ريترمل تع رق بييتثبيتريه هر ر ير‬
‫كا هنيي ي ل رمتال ر ن ا تا ر ورتأج بردهتال ر رن ل ير رلرج رقار مرو بر ن ريع ر رين عرل ه مرو ريع رو‪.‬‬
‫(رلج و ري م ي ‪)02 6112‬‬

‫ريتييي ‪:‬‬ ‫ه ت معيلج ر و ر الي ريت ت لل بييط‬

‫‪ -0‬حويب معول ري يوو ريض ممل‪.‬‬
‫‪ -6‬لي ن ر و تريه ريو يي ب عول ري يوو ‪.‬‬
‫‪ -4‬ررورد جوهل ر متهال يال ن‪.‬‬
‫‪ -4‬ري جين راسيمامل‬
‫ب‪ -‬التسجيل املحاسبي لعقود االيجارالتمويلي ‪:‬‬
‫مرا ر عر هف ن م كير ر ررن قي ت ري يعررتد ي تمور ر وررتأج ه يكرا مفررو رق فير ريتضررع ر قتاريدي رلررج ري رركن ري رري تنو‬
‫ا ض مل ت جين ر ن بيرتفي ل ثبيتي ل د ي ر وتأج بليا جيء ل ريانف ‪ 6‬ريتثبيتيه را ط ق رينظيا راسيمامل ر ريجل ن‪:‬‬
‫(رلج و ري م ي ‪)20 6112‬‬
‫‪ -‬اكر ررتن ر ر ررن متضر ررع ح ر ررة ر الر رري ار رريه ر ر ررل د ر رري ر ور ررتأج بأقر ررن قي ر ر ب ر ر ن ري ي ر ر رلس ي ي ر ر ه ري ي ر ر راسين ر ر‬
‫ي ررو تريه ريررو يي ر ناررت ر يهرري ررل ريع ررو ه لررود ري ي ر راسينر بي عررول ريضر ممل ي ع ررو ه رن ير اتجررو ف عررول‬
‫ر متور ري يم ي ي ع و‪.‬‬
‫‪ -‬ه ي ررجن ر وررتأج ريتثبيررت ررل رلجي ررد ر ررواا ررل حورريب ريتثبيثرريه ه ا يب رره ررل رلجي ررد ريرروروا حورريب داررتن رررا ر ررو‬
‫ر الي ريت ت لل‪.‬‬
‫ه رنو بوء توواو ر قويط ي جن ر وتأج ‪:‬‬
‫‪ -‬ي ررجن مف ررم ريو ررورد ررل رلجي ررد ري رروروا لسو رريب رلخة ن ر ا يب رره بيلجي ررد ر ررواا لسو رريب ري ررواتن ر ررا ر ررو ر ال ري‬
‫ريت ت لل (رلسويب ري عل ‪ )020‬بيينوف لجةء ري وواو ما ر ف م ري ويسر مل هحوريب ر اري ف ر ييير رجرج جرةء ري ترورو‬
‫ه مررا يحير ر ى ررين ر ررن يعرريلت ر ررد رد رجرره ر ررلل ررل رلسورريبيه مثررن لي ر ريتثبيترريه‪:‬ر هتال ثفته ورري‬
‫ري ي رنو ر قتضيء‪.‬‬
‫رنو نهيا ريع و ة حييت ن‬
‫‪ -‬رلسيي ر هجج‪ :‬ر ر ق ر وتأج ر حت يظ بيأل ن او ع م يبن ي رمتل يقي اتر ق يي ري رء اكتن مف ه متر ي‬
‫مع يو حويب ريواتن را ر و ر الي يتت ا ي هذر ر ج‪.‬‬

‫‪864‬‬
 ‫اجمللد‪ / 21:‬الع ــدد‪ ،)1229( 21:‬ص‪788 -758:‬‬ ‫جملـة العلوم االقتصادية والتسيري والعلوم التجارية‬

‫‪ -‬رلسيير ريثي ير ‪:‬ر ر ير ا ررع قر ر ري ر رء ررين ر ررن يعررتد رجررج ر ررأج ه هررذر بد رجرره مررا د رري ر تمور ر وررتأج‬
‫انررتج رررا هررذل ريع ي ر ث ر ي ي ر ألن مررو رإلهررال كررتن و ر ي مررو ر الرري ه هنرري اا ر ﻰ حورريب ريررواتن( ‪)020/‬‬
‫ر طيب بيرت يد رلجي د ريوروا يلسويب ( ‪ )00/‬ر مبججيريه را ويو ري ي ه ريت ت نيه‪.‬‬
‫محاسبة عقود االيجارالتمويلي في دفاتراملستأجرحسب ‪:IFRS 16‬‬ ‫‪.III‬‬

‫ررل ‪ 13‬جرري و ‪ 6102‬قيمررت ‪ IASB‬بن ر م ر هع يتطررت ه لور ن ر عيلجر راسيمرربي يع ررتد ر الرري ريت ررت لل لررين قررو بررو ررل‬
‫جررترن ‪ 6112‬ررتج رن رره معي رري جوا ررو هررت ر عي رري ري رروهجل ي ت رري ر ييي ر ‪ . IFRS 02‬حيررا ال ررود ه ررذر ر عي رري مف رريدئ ر رب رجرف‬
‫بيإلال رري ره هقييمر ر ي هر ضر ر ي هرإل ا رري رنه رري ه ير ر هه رروف ضر ر ين ررت ج ر و ررتأج ا هر ررتج ا ر ع تم رريه ريت ررمل ث ررن ر ر‬
‫ر عريماله برد ال يور فول ر عيري ريروهجل ي ت ري ر ييير ‪ 02‬ر عيري راسيمرامل ريروهجل قر ‪ IAS 00‬ر رتد إالري لجنر ريت ور ج‬
‫‪ IFRIC 4‬لواررو مرري إ ر لررين ريبج يررد ي ررت ن رلررج ر ررو إالرري ر تد إالرري ت ر ي ي – حررتر ة ‪ SIC-15‬ه يرري جررته ر عرريماله‬
‫ريتمل نطتي رلج ري كن ري ي تنو يع و إالي ‪ SIC-27.‬ات طفيق ر عيي ‪ IFRS 16‬ريﯽ ره ري ي ﯾ ريم هﯾ ري و بد و ه بعد‬
‫‪ 10‬جرري و ‪ 6102‬بيمررتثنيء ر تمورريه ريتررمل طفررق ‪ IFRS 15‬ر ار ردره رررا ريع ررتد ر بجمر مررع ريةبرريوا تررت كا مررا طفي رره قفررن‬
‫ي ‪.‬‬
‫‪ .0‬تعريف اإليجار رلجواو‪ :‬حود ‪" IFRS 16‬ر و رإلالي هرت ر رو ه جرةء مرا ر رو ا رنت حرق رمرتخورا رأل رن ي برج‬
‫معين ر مررا ريتقررت ي نظ ر يرره"‪ .‬همع ي ر بيي مب يمعا ر ريع هد ين ﯾحدا ي ﯾﯾ ( ي ن ر هد رإلﯾجي ريمهجهد‬
‫بمهجب معﯾي ريمحيمب ريدهيو قا ‪ 00‬ھو ر هد إﯾجي ﯾضي بمهجب ريمعﯾي ريدهيو يي ي ﯾ ريمييﯾ قا ‪02‬‬
‫‪ .2‬تحديد عقد اإليجار‪(ias/ifrs, 2015):‬‬
‫‪ -‬ريع و هت ر و إالي إ ر لين يعطو رلسق ل رمتخورا رأل ن راسود ي بج ما ريتقت بتجتد م يبن يذي ‪.‬‬
‫‪ -‬ا ررت ررن ه ررذر رلس ررق رن ررومي اك ررتن ي ع ي ررن رلس ررق ررل تجي رره رم ررتخورا رأل ررن راس ررود هرلسا ررتل رل ررج ج ي ررع ري ترو ررو‬
‫ر قتايدا ريني ل را ي ر متخورا‪.‬‬
‫‪ -‬ات لواو رأل ن ريد ما الل لواول رح ل ريع و هيكا ا كا اضي لواو رأل ن ما الل لواول ضر نيي‬
‫ل ريتقت ريذي ات يه إ يحته يالمتخورا ما قفن ريع ين ‪.‬همع ي رنومي اكتن ي ت د حق متضتعل ل ر م فورل‬
‫طررترل بررج ر مررتخورا ا ر ريع يررن رلسررق ررل رمررتخورا ررن ملررود‪ .‬يعتبررج حررق ر ررت ّ د ررل ر مر فورل مر ر جته رري‬
‫ر إ ر لررين يرروى ر ررت ّ د قررو ر ير رلررج رمر فورل متجرتدره بوا ر طررترل بررج ر مررتخورا هميوررت يو رقتارريداي مررا‬
‫ر م فورل‪: .‬‬
‫‪ .3‬نطاق املعيارالد لي إلعداد التقاريراملالية ‪:IFRS 11‬‬

‫نطفق ر تد رإلالي رلج ج يع ر تد رإلالي ب ي ل ي ر تد رإلالي بيمتثنيء‪(ias/ifrs, 2015) :‬‬

‫ريتأج ج متك يف ه رمتخورا ر عيدن هرين هري يز ريطفيعل هر تر د ق ج ريتلواو م يث ؛‬
‫‪ -‬إالي متجتدره بيتيتجي الت ا ههي ر وتأج (ر ظ معيي راسيمف ريوهجل ‪ 40‬رية رر ) ؛‬
‫يفيه رمتييز رلخوم (ر ظ يفيه لجن رمتييزره رلخوم ر ييي ريوهيي ق ‪ )06‬؛‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬ر ر ي ي كير ري ك ر ا نل رري ر ررتج (ر ظر ر عيرري ريرروهجل إلرررورد ريت رري ر ييير ر ار ردره رررا ريع ررتد ر بجمر مررع‬
‫ريةبيوا) ؛‬
‫‪ -‬هرلس ر ررتق ريتر ررمل ا ك ر رري ر ور ررتأج ب تجر ررد ر يقير رريه ريبر ررج ي يعني ر ر مثر ررن رأل ر ررالا هم ر رريطع ري ير رروات هر و ر ر حييه‬
‫هراخطتطرريه هبر رءره ر ب رجرع هح ررتق ريطفررع هرين ر ررل طرريق معيرري راسيمررف ريرروهجل قر ‪ 40‬رأل ررتل ق ررج ر تم ر‬
‫ا كررا ي وررتأج ر تيرري طفيررق ر عيرري ريرروهجل ي ت رري ر ييي ر ‪ 02‬رلررج ر ررتد إالرري رأل ررتل ق ررج ر يدا ر بخررالف ر‬
‫ريفنتد ر ذلت رالل‪.‬‬
‫‪865‬‬
 ‫املعاجلة احملاسبية لعقود االجيار التمويلي حسب ‪SCF‬و‪ IFRS 16‬عند املستأجر‬ ‫دابح منال‪ ،‬حسياين عبد احلميد‬

‫‪ .4‬إعفاءات االعتراف ‪:‬‬

‫بررو مررا طفيررق متط فرريه ريتع ر ف رلررج ر عيرري ريرروهجل ي ت رري ر ييي ر ق ر ‪ 02‬ر تضررد د رريل الررتز ي وررتأج ر تيرري حو رريب‬
‫مررو تريه رإلالرري ك ا ر هف رلررج مرري ري و ر ريثيبررت رلررج مرروى بررج ر ررو رإلالرري ه ي مرري منه ررل ر ينررتعل رإلالرري‬
‫ريتييي ن‪:‬‬
‫أ‬
‫‪ .1‬عق ففود اإليج ففار مل ففد ‪ 12‬ش ففأرا أ أق ففل ال تحت ففوي عل ففر خي ففارات ش ففراء ‪ :‬ا ررت إجر ر رء ه ررذل ر ال رري حو ررد ور ر رأل ررتل‬
‫رألميمي ‪.‬‬
‫‪ .6‬اإليج ففارات الت ففي ته ففوو فاه ففا اذا ففول اذساس ففية اات قيم ففة منمفض ففة عن ففدما ته ففوو جدي ففد مث ففل أجأ ف الهمبي ففوتر‬
‫الش صية أ اذشياء الصغير من أثاث املكاتب) ‪.‬‬

‫‪ .5‬فصل مهونات العقد‬

‫بيينورف ي ع ررو ر كررد ريررذي الترتي رلررج مكررتن رإلالرري هريعني ر رإلضرري ي ي تررأج ج هي ررج ريترأج ج مثررن رمر ولي رأل ررن ه ررت ج‬
‫وم ريايي‬
‫‪ -‬الد رلج ر وتأج ا خاي ر يبن ر وتلق رلج مي رألمعي ر وت رينوبي الد وا إ ر لي ت رألمعي‬
‫ريتمل ا كا مالحظتهي ق ج متت بو تي ‪.‬‬
‫‪ -‬التز ي وتأج ن اختي حود نف رأل تل رألميمي روا ان ر كت يه ري ج ريتأج جا را مكت يه ريترأج ج‬
‫هبو ما ي ا و لن ر كت يه كع و إالي ‪[ .‬ر عيي ريوهجل إلرورد ريت ي ر ييي ‪[02-04 :02‬‬
‫‪ -‬الد رلج ر تج ا خاي ر رت يدره ه ي ي عيا ج ريوهيي إلرورد ريت ي ر ييي ‪ 02‬ما ريعتروو مع ريع الء‪.‬‬
‫‪ .1‬املحاسبة من قبل املستأجرين‬
‫‪ -‬راسيمف رألهيي حود )‪(IFRS, 2010‬‬

‫رنررو بورار ريع ررو ا ررتا ر وررتيج بيثفرريا ري ررجين ررل د رري ل رررا ط ررق ت ررجين ر ررن ررل رلجرري ف ن ر ررواا بيثفرريه ر ررن ه ررل‬
‫رلجي رد ريروروا رثفريه ريرواا ر بج رد ررا ريع رو‪ .‬حيرا الرد ن ريس رأل رتل ريترمل الرد ر ربرجرف ههري لرت حرق ر مرتخورا رلرج‬
‫حويب ك تهي‪ .‬ههذر ي ن‪:‬‬
‫( ) مف م ريت يي ر فوئو لخاتا رإلالي ؛‬
‫(ب) مف م رإلالي ر و تع ل ه قفن ي خ رين ي يق رلخاتا ر نتح ي الي ر وت ؛‬
‫(ج) ريتكيييف ر فيش رألهيي رلخي بي ن ؛‬
‫(د) رروا ي تكرريييف ريتررمل مرريت كفرروهي ثنرريء كير هإزرير رأل ررن رألميةر مل ثنرريء رمررتعيد ر تقررع ريررذي ا ررع يرره ه ثنرريء إررريد‬
‫ريتأهين ك ي هت مط تب ش هط ه حكيا أج ج رأل ن رألمية مل‪.‬‬
‫ه لد ن يس ريبةرميه رإلالي بيي ي راخ ض ور رإلالي ره ريتمل ي ات د ع ي بعو بيمتخورا معول ري يوو ريض ممل‬
‫يع و رإلالي إ ر لين ما ريو ن لواول ه ل حيل روا ي معول ر قبجرة ري يمش مل‪.‬‬
‫ت ن رإلالي ره ريتمل الد ذهي ل ر رتفي ج يع ر و تريه را رلسق ل رمتخورا رأل ن رألمية مل ب ي ل ي ‪:‬‬
‫ي ي ما اتا ريتأج ج ؛‬ ‫( ) مو تريه ثيبت‬
‫(ب) مو تريه رإلالي ر ت ج ؛‬
‫(ج) ر فييم ريتمل الد ن او ع ي ي ي اتع ق بيي ي ر تف ي ي ض ي يه ؛‬
‫(د) مع م ي م ي يي رمتوريء مع تل ي ي م ؛‬
‫(هر) ريع تبيه ر ط تب ل حيي رإلنهيء ر فك ‪.‬‬
‫ات تع ف مو ر و رإلالي رلج ه ريتقت ريذي اكتن ريع و ق ج قيبن ي ي يء هريذي ت إضي ته‪:‬‬
‫‪866‬‬
 ‫اجمللد‪ / 21:‬الع ــدد‪ ،)1229( 21:‬ص‪788 -758:‬‬ ‫جملـة العلوم االقتصادية والتسيري والعلوم التجارية‬

‫يي ي ت واو اكتن يوى ر وتأج قو مع تل ما ريي ن ل م ي مته ؛‬ ‫‪-‬‬

‫يي إ ﻬيء ات تع ري وتأج به ر ﻰ لت مع تل ما روا ريت اا‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫الد ر ة ن ح تق ري ين هريبةرميه ر و رإلالي ب كن من ان را رأل تل هرلخاتا رأل ى‪.‬‬

‫يكن بج مليمف ات إط يء حق ر متخورا‪ .‬الد حويب هذر رإلط يء رلج موى بج رإلالي ه ي عيي راسيمف ريوهجل ق‬
‫‪" 02‬ر ت كيه هر ن ه هر عوره‪".‬‬
‫ب ري ن حررق ر مررتخورا هررت حررو رأل رتل اطفررق ريكيررين معيرري راسيمررف ريرروهجل قر ‪" 42‬ر خ ررية قي ر ر تجررتدره" يتلواررو مرري‬
‫إ ر لين قو و قي ته‪.‬‬
‫ات بعو ي إريد يي ريبةرا ر و رإلالي يتعكس ريت ي جره ل‪[ :‬ر عيي ريوهجل ي ت ي ر ييي ‪]02:42‬‬
‫‪ -‬مررو رإلالرري (بيمررتخورا معررول رلخا ر ) ؛ يرري يرري ري ر رء (بيمررتخورا مع ررول رلخا ر ) ؛ ر فررييم ر تتقررع ن ك ررتن‬
‫مو ررتل ري ررو ع ب تج ررد ض ر ي يه ري ي ر ر تف ي ر (بيم ررتخورا مع ررول رلخا ر ري ررج مت ررج) ؛ ه م ررو تريه رإلال رري‬
‫ر وررت ف ي ريني ل ر ر ررا ت ي ررج ررل متش ر ه مع ررول يو ررتخوا يتلوا ررو ر ر ررو تريه (بيم ررتخورا مع ررول ا ر ري ررج‬
‫مت ج)‬
‫‪ -‬تعيمن ر ييه إريد ري وت رلج نهي تعوااله رلج تل حق ر متخورا]‪. [IFRS 16:39‬‬
‫‪ -‬قو تدي تعوااله رإلالي اضي إجج إريد قيي ريبةرميه رإلالي مي ي ات ريتعيمن مع ي كع تد إالي من ار ‪IFRS [ .‬‬
‫‪])16:36 (c‬‬
‫هبييتيجل ات وي ر و تريه ب ن ما هف ري يوو هإط يء يو ريواا‪.‬‬
‫رن حرق ر مرتخورا بيمرتخورا رت ج ريتك ر ر رل رلسري ه ريتييير ‪[ :‬ر عريا ج‬ ‫بعو بوء رإلالي الرد رلرج ر ورتأج قيري‬
‫ريوهيي إلرورد ريت ي ر ييي ‪]42 44 02:62‬‬
‫‪ )0‬ن حق ر متخورا هت ر ي رم ث ي ي ه و ر وتأج ريوول ر م ث ي ي ب تجد ر عيي راسيمامل ريوهجل ‪ 41‬؛‬
‫‪ )6‬تع ررق ررتل حررق ر مررتخورا ب و ر مررا معرروره رلس يا ر رياخارري ريتررمل انطفررق ر يهرري ر وررتأج ررت ج إررريد يرري معيرري‬
‫راسيمررف ريرروهجل ق ر ‪ 02‬ه ررل هررذل رلسيي ر ا كررا إررريد يرري ج يررع ررتل حررق ر مررتخورا ر تع ر ههررذل ري و ر مررا معرروره‬
‫رلس يا رياخاي ‪.‬‬
‫اررت إثفرريه د عرريه ريتررأج ج ر ت ررج ريتررمل ير اررت ضر ينهي ررل قيرري ريبرةرا ريتررأج ج ررل رير بت ه رلخورري ررل ري بررج ريتررمل الرروا يهرري‬
‫‪.‬‬ ‫لت معيي‬ ‫رلسوا ه ري ط ريذي الوا ريو ع مي ي ات ض ن ريتكيييف ل ري ي ريو بجا أل ن‬
‫ب‪ -‬معففام ت البيففع إعففاد االسففت جاريتلواررو مرري إ ر لررين لت ررن ر تجررتدره اررت رح ورريبه كع ير بيررع ررتا ر ن ررأ بتطفيررق‬
‫متط فيه ر عيي ريوهجل إلرورد ريت ي ر ييي ق ‪ 02‬يتلواو هقت رم ي يء ريبةرا رألدرء]‪. [IFRS 16:99‬‬
‫‪ -‬ل حيي رم ي يء ن ر تجتدره تط فيه ر عيي ‪ 02‬ما معيا ج راسيمف ريوهيي ييرت رح وريههي كفيرع ا رتا ريفريئع ب يري‬
‫قي ر حررق ر مررتخورا رنررو نوررف ري ي ر ريو بجا ر ريورريب ريت ررمل تع ررق بلررق ر مررتخورا راسررت ا برره‪ .‬هبنرريء رلررج ي ر‬
‫يعبجف ريفيئع إ ب ف م ري بت ه رلخوي ر تع ق بيلس تق ر ن تي إجج ر بجي‪.‬‬
‫‪ -‬إ ر لي رت ري ي ر ريعيدير يفيررع ر يبررن توريهي ري ي ر ريعيدير ي ررن ه إ ر لي ررت د عريه رإلالرري ييورت مررعي ريوررتق‬
‫ات تعوان ريووره ر فيعيه بيي ي ريعيدي إمي را ط ق راسيمف را ريو عيه ر وف ه ريت ت ن رإلضي ل‪.‬‬

‫م حظة‬
‫ات ثررن ري رروف مررا إ ارريحيه ريت رري ر ييي ر ريوهيي ر ق ر ‪ 02‬ررل رروا ر ع تمرريه ررل ر الحظرريه ريتررمل ت ر ج إجررج ن ر ع تمرريه‬
‫ر وم ر ررل بي ررين ر ك ررة ر رريجل هبي ررين ري ر بت ه رلخو رري هبي ررين ريت ررو يه رين وا ر تعط ررو ميم رري ي و ررتخوم ن يت ي رري ث ر ر ررتد‬
‫رإلالي‬

‫‪867‬‬
 ‫املعاجلة احملاسبية لعقود االجيار التمويلي حسب ‪SCF‬و‪ IFRS 16‬عند املستأجر‬ ‫دابح منال‪ ،‬حسياين عبد احلميد‬

‫ه تض ررد ري ر ره ‪ 26‬إج ررج ‪ 21‬م ررا ر عي رري ري رروهجل ي ت رري ر ييي ر ‪ 02‬ر تط ف رريه ريت ا رري ي ي و ررتأج ا يتل ي ررق ه ررذر ري رروف‬
‫ه تضد ري ره ما ‪ 21‬إجج ‪ 20‬ر تط فيه ريت اي ي ي تج ا‪. [IFRS 16:51‬‬
‫الد رلج ر وتأج إمي طفيق ر عيي ريروهجل ي ت ري ر ييير ‪ 02‬بترأث ج جعرل ليمرن ه برو مرا ير رروا إرريد بيرين ر ع تمريه‬
‫ر ي ر ر هيكر ررا مر ررع ر رب ر رجرف بر رريألث ر ب ر رجرك ي تطفير ررق ر فر رروئو ي عير رري رير رروهجل إلرر ررورد ريت ر رري ر ييي ر ر ‪ 02‬ك ور ررت رلر ررج ح ر ررتق‬
‫ر ويه ن ل ي خ ريتطفيق رألهجل‪[ .‬ر عيي ريوهجل إلرورد ريت ي ر ييي ‪]C7 C5 :02‬‬

‫مستجدات املعيار‪(IFRS, 2010):‬‬ ‫‪.0‬‬

‫ثين كثج مي أل تل هريبةرميه ري ليه‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ز يد ري ي ي‬ ‫‪-‬‬
‫لو ن ر ي ب ن ري ليه ريتمل توتخوا ريتأج ج ي تخ ما ن هرأل ى ريتمل بجة يلساتل رلج رأل تل‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إزري رلسيج عظ ر و ث ا ههلي ه ريتانيف هق جه إلج رء صسيليه (اظ ريتل ين ن ريتصسيليه ريتمل ات‬ ‫‪-‬‬
‫إج رؤهي قييفي مي فييم ل وا قي ر تد رإلالي ريتمل ظ ل ر ةر ي ريع تمي هيكا ل بعر رألحيرين رن مرا‬
‫قي تهي‪.‬‬
‫التغيرات الرئيسية مقارنة بمعياراملحاسبة الد لي ‪(vechere, 2016,p03)11‬‬ ‫‪.8‬‬
‫ريت ي ررج رأله ر ه ررت ن ج ي ررع ر ررتد رإلال رري م رريت ت ررجي ي ررل ر ةر ي ر ريع تمي ر ي و ررتأج ا م رري يعط ررو ؤ ر كب ررج‬ ‫‪-‬‬
‫أل تي ه اتم ‪.‬‬
‫ﯾعطو ريمعﯾي ريدهيو يي ي ﯾ ريمييﯾ قا (‪ )02‬ريمم أج ﯾن ﯾف ر هد رإلﯾجي ﮐع هد إﯾجي ش ﯾيﯾ ه مهﯾيﯾ‬ ‫‪-‬‬
‫هﯾعيمل ﮐي ريع هد ﮐدﯾجي ره مهﯾيﯾ ‪.‬‬
‫ا ررت إر رريء ر ررتد رإلال رري ررو ق ررن م ررا ر رريا هرح ررو هريع ررتد رلخي ر ر بيأل ررتل ره ري ي ر ر ر نخ ضر ر (مث ررن ج ررة‬ ‫‪-‬‬
‫ريك فيت رياخاي ) ما متط فيه ر عيي ريوهجل إلرورد ريت ي ر ييي ق ‪.02‬‬
‫ريمعﯾي ريدهيو يي ي ﯾ ريمييﯾ قا ‪ 02‬ﯾ ﯾ ريمحيمب ري ي بع هد ري دم بر ررن يعطر ررو متش ر ر ره م ير ررو ي ت ي ر ررة‬ ‫‪-‬‬
‫ب ن ر و م كد ب ن رلجةء " وميه" ه رلجةء "ريتعيقو‪".‬‬
‫النتائج املترتبة علر بياو الدخل للشركة التي لديها عقود إيجارتشغيلية هامة‬ ‫‪.9‬‬

‫ﯾ ﯾ ريمعﯾي ريدهيو يي ي ﯾ ريمييﯾ قا ‪ 02‬طبﯾع ريم ه يه ره ري ي بﮭ ل ريع هد حيررا يو ر فول ر عيرري ريرروهجل إلرررورد‬
‫ريت رري ر ييير ر قر ر ‪ 02‬بنر ررو ما رري ف رإلال رري ري ر ر دي ه رري ي عي رري راسيمر ررامل ري رروهجل قر ر ‪ 00‬ههر ررل مار ر هف رإلط رريء رلر ررج‬
‫ر تجتدره ر تج هما هف ري يوو رلج مط تبيه رإلالي ‪ .‬هذر ريت ي ج ا يبن معيم مار ه يه رإلالري لج يرع ر رتد رإلالري ‪.‬‬
‫ررل ح ر ن ن ما ر ه يه رإلط رريء ك ررتن ب رركن ر رريا طي ر ا ررت خ رري ما ر ه يه ري يو ررو رل ررج م ررور ريع ررو حي ررا ا ررت م ررورد‬
‫ر و تريه إجج ريع و‪ .‬انتج را هذر ر خ ية ل إج يجل ر ا ه يه رنومي ا بجب ر و رإلالي ما ر تهيء الحيته‪ .‬همع ي مرا‬
‫ر تتقررع ن اكررتن ري ر ق ررل م ررف تع ررف ر ا ر ه يه ب ر ن ر عيرري ريرروهجل ي ت رري ر ييي ر ‪ 02‬همعيرري راسيمررف ريرروهجل ‪ 00‬ق ررج م ر‬
‫بيينوف ي عواو ما ري ليه ريتمل يوثهي مل تر ما ر تد رإلالي ريتمل فو ه نتهمل ل منتره مخت ‪.‬‬
‫مع تم ت ي بيأل ن راسيز را ط ق ر الي ريت ت لل‪:‬ر لسق ‪10‬‬
‫رم ر نتج ‪:‬ري نع قطيء ري ي ه ره‬ ‫ر وتأج ‪. . :‬ا‪.‬ا ه ي ي داتي جتن‪.‬‬
‫ر ت د ‪:‬رمك جدر‬ ‫ر ف م‪ 04 606 402 .22:‬دج‬
‫ي خ رين ي ‪6102/12/61:‬‬ ‫ي خ ريع و‪6104/01/62:‬‬
‫ري يوو ‪0.006:‬‬ ‫مو ريع و ‪ 14 :‬منتره‪.‬‬
‫ش ك ريت ت ن ‪:‬ري ك ريتطني يالالي ر يجل ‪. SNL‬‬ ‫ريفن ر تعيمن‪:‬ريبجك بن ‪.‬‬

‫‪868‬‬
‫اجمللد‪ / 21:‬الع ــدد‪ ،)1229( 21:‬ص‪788 -758:‬‬ ‫جملـة العلوم االقتصادية والتسيري والعلوم التجارية‬

‫ش هط ريع و‪:‬ر لسق ‪16‬‬

‫بيم ر وتأج ‪.‬‬ ‫‪ -‬ات د ع ر قويط‬
‫بت ن ريط د ي نتج‪.‬‬ ‫‪ -‬ل حيي ش رء رلج موتتى ريتطا ات د ع توبيق هل د ع قفن بوء ر ج رءره رلخي‬
‫‪ -‬لن أ ل رمتالا ريو عيه ابج د رنه ق رم مييي رلج رينلت ريتيجل‪:‬‬
‫ه ا ويهى مع م يتن داني كتن ق رم ريتأ ج ‪ 2111‬داني‬ ‫‪ -‬ر ر لين ر ف م‬
‫‪ -‬ر ر لين ر ف م ا تق م يتن داني ه اتليهز م يت ن كتن ري رم ‪ 61.111‬داني ‪.‬‬
‫‪ -‬ه ‪ 41.111‬داني مي دهن ي ‪.‬‬

‫ري ي ر وبجد ‪ 21.111:‬داني‬

‫جوهل رهتال ري ة‪:‬‬
‫راج تع‬ ‫‪.‬ق‪.‬ا‬ ‫قو‬ ‫ري يوو‬ ‫مف م‬ ‫ي خ‬ ‫ق‬
‫يو ع‬ ‫ريت ت ن‬ ‫ريو ع‬ ‫ريو ع‬
‫‪0202640.20‬‬ ‫‪640200.10‬‬ ‫‪0460640.21‬‬ ‫‪6102/12/61‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪307 926,45‬‬ ‫‪125 832,27‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6102/12/61‬‬ ‫‪16‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪310 955,66‬‬ ‫‪122 803,06‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6102/10/61‬‬ ‫‪14‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪314 014,66‬‬ ‫‪119 744,06‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6102/10/61‬‬ ‫‪14‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪317 103,76‬‬ ‫‪116 654,96‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6102/12/61‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪320 223,24‬‬ ‫‪113 535,48‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6102/01/61‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪323 373,42‬‬ ‫‪110 385,30‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6102/00/61‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪326 554,58‬‬ ‫‪107 204,14‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6102/06/61‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪328 783,74‬‬ ‫‪104 974,98‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6102/10/61‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪332 046,44‬‬ ‫‪101 712,28‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6102/16/61‬‬ ‫‪01‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪335 341,51‬‬ ‫‪98 417,21‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6102/14/61‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪338 669,28‬‬ ‫‪95 089,44‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6102/14/61‬‬ ‫‪06‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪342 030,08‬‬ ‫‪91 728,64‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6102/12/61‬‬ ‫‪04‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪345 424,22‬‬ ‫‪88 334,50‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6102/12/61‬‬ ‫‪04‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪348 852,05‬‬ ‫‪84 906,67‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6102/10/61‬‬ ‫‪02‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪352 313,90‬‬ ‫‪81 444,82‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6102/10/61‬‬ ‫‪02‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪355 810,09‬‬ ‫‪77 948,63‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6102/12/61‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪359 340,99‬‬ ‫‪74 417,73‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6102/01/61‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪362 906,92‬‬ ‫‪70 851,80‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6102/00/61‬‬ ‫‪02‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪366 508,24‬‬ ‫‪67 250,48‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6102/06/61‬‬ ‫‪61‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪381 333,36‬‬ ‫‪52 425,36‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6100/10/61‬‬ ‫‪60‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪374 521,08‬‬ ‫‪59 237,64‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6100/16/61‬‬ ‫‪66‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪378 205,40‬‬ ‫‪55 553,32‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6100/14/61‬‬ ‫‪64‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪381 925,97‬‬ ‫‪51 832,75‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6100/14/61‬‬ ‫‪64‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪385 683,14‬‬ ‫‪48 075,58‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6100/12/61‬‬ ‫‪62‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪389 477,27‬‬ ‫‪44 281,45‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6100/12/61‬‬ ‫‪62‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪393 308,73‬‬ ‫‪40 449,99‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6100/10/61‬‬ ‫‪60‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪397 177,87‬‬ ‫‪36 580,85‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6100/10/61‬‬ ‫‪60‬‬

‫‪869‬‬
 ‫املعاجلة احملاسبية لعقود االجيار التمويلي حسب ‪SCF‬و‪ IFRS 16‬عند املستأجر‬ ‫دابح منال‪ ،‬حسياين عبد احلميد‬

‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪401 085,08‬‬ ‫‪32 673,64‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6100/12/61‬‬ ‫‪62‬‬

‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪405 030,73‬‬ ‫‪28 727,99‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6100/01/61‬‬ ‫‪41‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪409 015,19‬‬ ‫‪24 743,53‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6100/00/61‬‬ ‫‪40‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪413 038,85‬‬ ‫‪20 719,87‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6100/06/61‬‬ ‫‪46‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪421 205,30‬‬ ‫‪12 553,42‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6100/10/61‬‬ ‫‪44‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪417 102,09‬‬ ‫‪16 656,63‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6100/16/61‬‬ ‫‪44‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪425 348,88‬‬ ‫‪8 409,84‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6100/14/61‬‬ ‫‪42‬‬
‫‪210420.01‬‬ ‫‪04040.20‬‬ ‫‪429 533,22‬‬ ‫‪4 225,50‬‬ ‫‪444020.06‬‬ ‫‪6100/14/61‬‬ ‫‪42‬‬
‫‪02420220.00‬‬ ‫‪6066402.40‬‬ ‫‪02216022.0‬‬ ‫راج تع‬
‫املصدر‪:‬من اعداد الباحثة باالعتماد علر ثائق املؤسسة‪ .‬امللحق ‪13‬‬

‫التسجيل املحاسبي من طرف املؤسسة‪:‬‬

‫‪ -0‬رثفيه ري رء‪ :‬بتي خ ‪ 6102/12/61‬ه ب ف م ‪04606406.22‬‬
‫جيء ما رلجي د ر واا ‪ 602111/‬ر ي ا يب ه بيلجي د ريوروا حويب ‪ 020261‬رالي ت لل ق ريع و ‪.°2221‬‬
‫‪ -6‬رثفيه قويط ريو عيه ‪:‬‬
‫اك ررتن ه ررذر ري ي ررو مك ر م ررا ‪ 6102/12/61‬رج ررج قيا ر ‪ 6102/14/61‬م ررع ر ررتالف ررل مف ررييم ‪ 020‬ه ‪ 220/‬ه ه ررذر رج ررع ن‬
‫ري يوو كتن ما ر ف م ر تف و‪.‬‬
‫مالحظ رن ريو ع ر فين رالل ل رلجوهل ثن ري و ما ريت ت ن زروو ري يوو فينه هثيوق ريفن ل ر لسق ‪.12‬‬
‫ر ر ررل رلجي ر ر ررد ر ر ر ررواا لر ر ررو ‪ 020261/‬ب ف ر ر ررم ‪ 410262.42‬ه ‪ 220111/‬ري يو ر ر ررو ب ف ر ر ررم‪ 062046.60‬ه ‪ 442011/‬قر ر ر ر‬
‫ب‪. 00040.20‬‬
‫ا يب ه راج تع ‪ 210420.01‬بلويب ريفن ري إلثفيه ريوورد ل حويب ر تج ‪.‬‬
‫وا ط د ما ط ف ر تمو رجج ر أؤج يكا ي ات ري د بعو‪.‬‬ ‫بيينوف لخيي ري رء‬
‫ال‬
‫‪ -‬ب ي ن ريع و ال ن ر و وم ات ج ري رجين راسيمرامل بيينورف ي عيري ريروهجل‪ IFRS 16‬ه يكرا بيينورف ي ت ي رج‬
‫ريذي الوا ل د ي ر تمو هت‪:‬‬
‫‪ -0‬ل حيي هجتد ر و رالي ت يلل ت ج و ر ةر ي ه جوهل رينتيوج ه هذر ‪:‬‬
‫‪ ‬ز يد ل مل تع ر تل ه هذر بوبد ع ر تل ر وتأج‬
‫ن‬ ‫‪ ‬ز يد ل مل تع رلخاتا بوبد ز يد ريواتن ر بج ف را ر‬
‫‪ ‬ر خ ية ل ر هتالليه بوبد ان ر هتال را ري يوو‬
‫ي ي ميب ي‬ ‫‪ ‬ر يع ل ريتكيييف ر ييي ه ييس ري‬
‫‪ ‬ر خ ية ل يل ريون ر ييي‬
‫‪ -6‬ريت ي جره رلج رينود ر ييي‬
‫‪ ‬ر يع نوف ري بلي ه ر وات ي ظ ر ية يد رلخاتا ر ييي ه ر رج كيييف ر الي ما ر ةر ي ‪.‬‬

‫ا اتمة‪:‬‬
‫رن ر عيري ريروهجل معيري ر برال ر ريجل ‪ 02‬جريء بت ي رجره رس د رري ر ورتأج بار كف رج ي ر مرا يواره رالري ره ت ر ي ي‬
‫أل ه يغج ريتانيف ب ن ريع واا ه فت ريتعيمن مع ج يع ريع تد لي ت ت ي ي ه ت ي لأنهري ت ير ه هرذر ية ريد شر ي ي‬
‫ه ماورقي ري ترو ر ييي ‪.‬‬

‫‪870‬‬
 ‫اجمللد‪ / 21:‬الع ــدد‪ ،)1229( 21:‬ص‪788 -758:‬‬ ‫جملـة العلوم االقتصادية والتسيري والعلوم التجارية‬

‫ررن ه ر ررو ومر ه هررذر يتتضرريت‬ ‫ك رري جرريء ر عيرري ريرروهجل رلجواررو بيي اررن بر ن ريع ررو ر كررد ريررذي التررتي رلررج ر ررو رالرري‬
‫ر تل ر وتأج عال ظ ر ي تطفيق ريويبق ريذي لين يعتبج ريع و ل رالي ر‪.‬‬
‫ه ما ريويبق تكو رثفيه ضي ريت ق ريفلثي بين ر تالف اك ا ل ر ض تن ه يكا اف ﻰ ري جين راسيمامل وه‪.‬‬
‫رن ض ر ه متركف ر ريتط ررت ره حت ي ر ه ه ررذر م رري ا ررو ري يو ررو رل ررج مو ررتع لل ري ررترو ر ييي ر ي ر راس ر ن ه ه ررذر بو رربد‬
‫ريت جره ريتمل لوا ل رينود ر ييي رنو طفيق ر عيي رلجواو‬
‫ه رجر بررو مررا ض ر ه ررت ج من رري مالو ر تركف ر ريتطررت ره ريتررمل لاررن ررل ررريي راسيمررف ه رلررج رلج رريه ر عني ر ر ررور‬
‫قتر ن حيزم يو ر يبةرا بتطفيق متط فيه ر ن ‪.‬‬

‫‪Bibliographie‬‬

‫‪candy, n. (2015). la comptabilisation des contrats de location selon le refentiel french,US et IFRS.‬‬
‫‪CANADA: ed booking.‬‬
‫‪cshevin, p. (2009). comptabilisation des contrats de location en normes IFRS. strasbourg, 49-59.‬‬
‫‪EIFRS.‬‬ ‫‪(2012).‬‬ ‫‪IFRS.‬‬ ‫‪Retrieved‬‬ ‫‪07‬‬ ‫‪19,‬‬ ‫‪2018,‬‬ ‫‪from‬‬ ‫‪IFRS:‬‬
‫‪( http://eifrs.ifrs.org/eifrs/bnstandards/hy/2012/IAS17-Arm.pd f‬‬
‫‪euripéenne, l. (2008, 11 03). reglement CE n°1126/2008. reglement. union europiéenne, journal‬‬
‫‪officiel , europe.‬‬
‫‪ias/ifrs.‬‬ ‫‪(2015).‬‬ ‫‪iasplus.‬‬ ‫‪Consulté‬‬ ‫‪le‬‬ ‫‪05‬‬ ‫‪15,‬‬ ‫‪2018,‬‬ ‫‪sur‬‬ ‫‪standards‬‬ ‫‪ifrs:‬‬
‫)‪https://www.iasplus.com/en/standards/ifrs/ifrs-9-16‬‬
‫‪IFRS. (2010). focusifrs. Retrieved 07 19, 2018, from focusifrs: http://www.focusifrs.com‬‬
‫‪obert, r. (2000, 09). droit comptable,comptabilité finaciere,audit,analuse et evolution. these‬‬
‫‪doctorat. paris, conservatoire national des art et metiers, france: conservatoire france paris.‬‬
‫‪SERGE EVAERE, C. P. (2009). les document de synthese :bilan.cr.annexes. france: theque.‬‬
‫‪vechere, a. (2016). senior manager. revue francaise de comptabilité, 01-25.‬‬
‫اجلم ورية اجلزائرية‪ .)7002( .‬العدد‪ .12‬اجلريدة الرمسية للجم ورية اجلزائرية‪ .‬اجلزائر‪ ،‬اجلزائر‪.‬‬
‫الرمسية‪ ،‬اجلريدة‪ .)7002 ،11 72( .‬القانون ‪ .02-11‬اجلريدة الرمسية للجم ورية اجلزائرية‪ .‬اجلزائر‪ :‬العدد ‪.27‬‬
‫حنان تمال الديث مجال ىلبان‪ .)7012( .‬عقد ا ار التمويلم ي نيطبيقانيم ااعاصرة‪ .‬رسالة ماجستري‪ .‬غزة‪ ،‬تلية الشريعة ي القانون‪ ،‬لسطط‪.‬‬
‫حواس صالح‪ .)7012( .‬احملاسبة ااالية حسجل النظام ااايل احملاسيب‪ .‬اجلزائر‪ :‬دار عبد اللطيف‪.‬‬
‫رججل حسث‪ .)7002( .‬احملاسبة عث عقود ا ار التمويلم يف ىلوء ااعيار احملاسيب ااصري‪ .‬القاهرة‪ :‬دار العلوم‪.‬‬
‫شة ة ة ة ة ة ةةحانية‪ .)7012( .‬د‪.‬شة ة ة ة ة ة ةةحانية‪ .‬اتري ة ة ة ة ة ة ة ا س ة ة ة ة ة ة ةرتداد ‪ ، 7012 ،02 12‬مة ة ة ة ة ة ةةث الت ة ة ة ة ة ة ة جري التمة ة ة ة ة ة ةةويلم يف ىلة ة ة ة ة ة ةةوء الش ة ة ة ة ة ة ةريعة ا سة ة ة ة ة ة ةةالمية‪:‬‬
‫‪WWW.DARELMASHORA.COM‬‬
‫عاشور تنوش‪ .)7002( .‬متطلبات نيطبيق النظام احملاسيب ااوحد ‪ IAS/IFRS‬يف اجلزائر‪ .‬جملة اقتصادايت مشال ا ريقيا‪.02 ،‬‬
‫تمال عبد العزيز النقيجل‪ .)7007( .‬مقدمة يف نظرية احملاسبة‪ .‬عمان‪ :‬دار يائي‪.‬‬
‫حمم ة ةةد البن ة ةةا‪ .)7012( .‬حس ة ةةط ش ة ةةحانية‪ .‬اترية ة ة ا س ة ةةرتداد ‪ ،7012 ،12 12‬م ة ةةث اجلوان ة ةةجل التطبيقي ة ةةة ي احملاس ة ةةبية لق ة ةةانون التة ة ة جري التم ة ةةويلم‪:‬‬
‫‪):Mode=MySelf&http://www.darelmashora.com/Default.aspx?DepartmentID=26‬‬
‫حممد نيو يق ابريد‪ .)7017( .‬معوقات نيطبيق نظام الت جري التمويلم ت داة لتمويي ااشريعات ا قتصادية‪ .‬مذترة ماجستري‪ .‬غزة‪ ،‬اجلامعةة ا سةالمية‪،‬‬
‫لسطط‪.‬‬
‫حممد عبد العزيز خليلة ي اخرين خليلة‪ .)1222( .‬شرح معايري احملاسبة ااصرية‪ .‬مصر‪ :‬مرتز اللجر‪.‬‬
‫حممود مم‪ .)1222( .‬الت جري التمويلم‪ .‬القاهرة‪ :‬دار الن ضة‪.‬‬

‫‪871‬‬
 ‫املعاجلة احملاسبية لعقود االجيار التمويلي حسب ‪SCF‬و‪ IFRS 16‬عند املستأجر‬ ‫دابح منال‪ ،‬حسياين عبد احلميد‬

‫مصطلى عوادي ي امحد الصاحل سبا ‪ .)7017( .‬دراسات قانونية ي حماسبة التمويي ابليجةار يف لةي النظةام ااةايل احملاسةيب اجلزائةري ي ااعةايري الديليةة‬
‫للمحاسبة‪ .‬اجلزائر‪ :‬مطبعة صخري‪.‬‬
‫منري ي عبد هللا سامل‪ .)7002( .‬التاجري التمويلم اجلوانجل القانونية ي احملاسبية ي التنظيمية‪ .‬القاهرة‪ :‬دار الن ظة‪.‬‬
‫املالحق‪:‬‬
‫امللحق ‪22‬‬

‫امللحق ‪21‬‬

‫‪872‬‬
‫اجمللد‪ / 21:‬الع ــدد‪ ،)1229( 21:‬ص‪788 -758:‬‬ ‫جملـة العلوم االقتصادية والتسيري والعلوم التجارية‬

‫امللحق ‪28‬‬

‫‪873‬‬