.

13 -01 ‫ ص‬،2021 ‫ جوان‬،01 ‫ العدد‬،-02- ‫ المجلد‬،‫ اإلدارية والمحاسبية‬،‫مجلة إنارة للدراسات االقتصادية‬

ifrs16 ‫المعالجة المحاسبية لعقود االيجار التمويلي وفق المعيار الدولي‬

-scf ،ifrs16 ،ias17 ‫دراسة تحليلية مقارنة بين‬-
Adjusting the accounting treatment for financial lease contracts according to IFRS 16-
Comparative analytical study Between IAS17, IFRS16, SCF-
‫سايح نوال‬
SAYEH NAWEL
01‫جامعة فرحات عباس سطيف‬
nawel.sayeh@univ-setif.dz
Received:16/03/2021 Accepted: 22/04/2021 Publisher:30/06/2021

:‫ملخص‬
‫ الخاصة بعقود‬،ifrs16‫يهدف هذا المقال الى تحديد المستجدات التي جاء بها تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي‬
‫ كما يهدف الى مقارنة‬،ias16‫ ليعوض المعاير المحاسبي الدولي‬،2019 ‫االيجار والذي دخل حيز التطبيق مطلع سنة‬
.scf‫ و‬،ifrs16، ias17‫طرق المعالجة المحاسبية لهذه العقود حسب‬
‫جاء لتعزيز الشفافية في القوائم‬IFRS16 ‫وخلصت الدراسة الى مجموعة من النتائج أهمها أن اصدار المعيار الجديد‬
‫ وتطبيقه ينعكس على بعض العناصر‬،‫ ومساعدة مستخدمي المعلومة على اتخاذ قرارات سليمة‬،‫ وتحسين المقارنة‬،‫المالية‬
‫ وجدنا اختالف جوهري‬SCF،IAS17،IFRS16 ‫ ومن خالل اجراء المقارنة بين‬.‫في القوائم المالية بالزيادة والنقصان‬
‫ حيث يتم االعتراف باإليجار‬،‫مع المعيار الدولي الجديد الذي يعترف بنموذج واحد فقط في المحاسبة على عقد االيجار‬
‫ اضافة الى تسجيل عقود االيجار فقط دون‬،‫كأصل حق االستخدام وكذلك في المقابل كالتزام في قائمة المركز المالي‬
.scf ‫هذا األخير يتفق في ممارساته مع ما هو معمول به في‬IAS17‫عقود الخ دمة عكس ما كان معموال به في المعيار‬
.scf ‫ نظام محاسبي مالي‬،ifrs16‫ معيار دولي‬،ias17‫ معيار دولي‬،‫ عقود االيجار‬:‫الكلمات المفتاحية‬
.M41 :JEL ‫تصنيف‬
Abstract:
This paper aims to define the new concept of leases according to international financial reporting standard
IFRS16 , which will be applies to annual periods beginning on or after 1 January 2019., IAS 17 Lease is
currently being replaced by IFRS 16 Leases, Also aims to review the accounting treatment and comparing
the accounting measurement methods for leasing at lessee according to the IAS 17 & SCF & IFRS 16.
One of the most important finding is that the release of the new standard IFRS16 it came to promote
transparency in the financials statements, and improved comparability, and where more accurate
information can be presented to users of financial statements, and when applying this concept they reflect
to Increase or decrease on some elements of financial statements.
The comparison between IFRS16, IAS17, SCF we found a fundamental difference with the new
international standard Which recognizes a single model of accounting for every lease for the lessees. , The
initial accounting is that the lessee should capitalise the finance leased asset and set up a lease liability for
the value of the asset recognized in the statement of financial position, and recording Leases only without
service contracts reverse ias17, and we found it the scf conforms to the international standers ias17
Keywords: leases, international standard ias17, international standard ifrs16, financial accounting
system scf.
JEL Classification Codes : M41.

nawel.sayeh@univ-setif.dz :‫ اإليميل‬،‫ نوال سايح‬:‫المؤلف المرسل‬

:‫مقدمة‬.1
‫ان البحث عن مصادر التمويل للمؤسسة يعد‬
‫ ومن بين مصادر‬،‫ خاصة في ظل محدودية البدائل المتاحة‬،‫من أهم المواضيع التي تواجه مالكيها ومسيريها‬
‫ والذي تزايدت الحاجة اليه لتلبية احتياجات المشروعات و الدول إلى مصادر‬،‫التمويل نجد عمليات الـتأجير‬
‫ حيث‬،‫ باستئجار المعدات واألدوات الستعمالها في العمليات اإلنتاجية‬،‫تمويل لتحقيق طموحها و أهدافها‬
‫ وساهم‬،‫يعتبر االيجار من أهم األدوات التي استخدمت في معالجة العجز في األموال للمشروعات المختلفة‬
‫في تسهيل مهمة المستثمرين فيتيح للمؤسسات التي تعاني من مشاكل تمويلية الحصول على أصول‬
.‫واستخدامها في نشاطها دون تحمل تكاليف الشراء وذلك من خالل تأجيرها‬
 ‫سايح نوال‬

‫وفي هذا السياق اهتمت الهيئات العلمية المهيمنة على إرساء وتطوير المبادئ المحاسبية دوليا بهذا‬
‫الموضوع‪ ،‬حيث قامت بإصدار المعيار المحاسبي الدولي ‪ IAS17‬المتعلق بمحاسبة عقود االيجار‪ ،‬وعرف‬
‫‪IASB‬اعتبارا من‬ ‫هذا المعيار تعديالت سنتي ‪ 1997‬ثم ‪ 2003‬ليقوم مجلس معايير المحاسبة الدولية‬
‫مطلع سنة ‪ 2016‬بإصدار معيار التأجير الجديد ‪ ifrs16‬ويستبدل به المعيار القديم ‪ ias 17‬ليدخل حيز‬
‫التنفيذ في مطلع سنة ‪ ، 2019‬والذي جاء تتويجا للعمل المشترك بين مجلس معايير المحاسبة الدولية ‪IASB‬‬
‫و مجلس معايير المحاسبة المالية األمريكي ‪ ، FASB‬من أجل زيادة شفافية القوائم المالية‪ ،‬ومساعدة‬
‫مستخدمي القوائم المالية على اتخاذ قرارات سليمة سواء كانت استثمارية أو تمويلية‪ ،‬ويدخل حيز التنفيذ‬
‫ابتداءا من ‪ 1‬جانفي ‪ ،2019‬ليحل محل المعيار المحسبي الدولي‪. IAS17‬‬
‫من خالل ما سبق يمكن أن نصيغ اإلشكالية التالية‪:‬‬
‫ما هي المستجدات التي جاء بها معيار التقرير المالي الدولي‪ IFRS16‬؟ وما هو األثر المتوقع من‬
‫تطبيقه مقارنة بالمعيار القديم‪ ، IAS16‬والنظام المحاسبي المالي‪ SCF‬؟‬
‫حيث تهدف هذه الدراسة الى تحقيق جملة من األهداف‪:‬‬
‫‪ -‬معرفة أسباب اصدار معيار دولي جديد خاص بمحاسبة عقود االيجار ؛‬
‫‪ -‬مقارنة المعيار الدولي الجديد ‪ IFRS16‬مع المعيار القديم‪ IAS17‬؛‬
‫‪ -‬تحديد األثر المتوقع من تطبيق هذا المعيار على القوائم المالية للمؤسسة؛‬
‫‪ -‬تحديد العالقة بين المعيار الدولي ‪ IFRS16‬والنظام المحاسبي المالي الجزائري‪SCF.‬‬
‫أهمية الموضوع‪:‬‬
‫تنبع أهمية الموضوع من أهمية عقود االيجار وتوسع استخدامها كآلية من آليات التمويل المستحدثة‬
‫التي دخلت السوق المالية والمصرفية السنوات األخيرة‪ ،‬وأصبح هذا النشاط يستقطب أعدادا ً متزايدة من‬
‫الراغبين بالتعامل وفقها‪ ،‬من خالل البنوك القائمة أو شركات متخصصة تم إنشاؤها لتمارس هذا النشاط‪،‬‬
‫مما يتطلب البحث في كيفية المعالجة المحاسبية لها وفقا للمعايير الدولية و نظام المحاسبة المالية‪.‬‬
‫ومن أجل اإلحاطة بمختلف جوانب الموضوع قسمنا هذه الدراسة الى األجزاء الرئيسية التالية‪:‬‬

‫‪. 1‬مفهوم عقود االيجار وأنواعها؛‬

‫‪. 2‬المعالجة المحاسبية لعقود االيجار حسب المعيار‪ IFRS16‬واآلثار المتوقعة منها؛‬
‫‪. 3‬مقارنة بين ‪ IAS 17‬و‪ IFRS1‬؛‬
‫‪ . 4‬تطبيق المعيار الدولي ‪ IFRS16‬ومقارنته مع النظام المحاسبي المالي‪.‬‬

‫‪ .1‬مفهوم عقود االيجار وأنواعها‬

‫‪ .1.1‬تعريفها‪:‬‬
‫يُعرف عقد االيجار بأنه ‪":‬اتفاق ينقل بموجبه المؤجر الحق للمستأجر مقابل دفعة(أو مجموعة من‬
‫الدفعات) في استخدام األصل لفترة زمنية متفق عليها"‪.‬‬
‫وتتضمن عبارة التأجير اصطالحين األول قانوني يقصد به عقد تأجير آالت صناعية أو حرفية يقوم عادة‬
‫المؤجر بشرائها خصيصا لتأجيرها‪ ،‬والثاني مالي اقتصادي يقصد به ذلك العقد الذي بمقتضاه يمول أحد‬
‫األطراف ماال لمصلحة شخص آخر‪ ،‬ويحتفظ بملكيته دون الحيازة حتى تمام وفاء الطرف اآلخر بأقساط‬
‫أصل التمويل وملحقاته (الهندي‪ ،2013 ،‬صفحة ‪)10‬‬
‫‪ .2.1‬أنواعها‪:‬‬
‫تصنف الى نوعين (‪ ،IAS17‬صفحة ‪:)2‬‬
‫‪ -‬عقد ايجار تمويلي‪ :‬تعد حسابات المستأجر لعقود االيجار كشراء أصل عن طريق االئتمان‪ ،‬أي‬
‫يعترف المستأجر من البداية بالحقوق وااللتزامات الناتجة عن عقد االيجار بمبالغ تعادل القيمة‬
‫العادلة لألصول المؤجرة‪ ،‬وفي حال كان األصل أقل من ذلك يتم االعتراف بالقيمة الحالية كحد‬
‫أدنى لمدفوعات عقود االيجار وبالعكس؛‬
‫‪ -‬عقد ايجار تشغيلي‪ :‬يعترف المستأجر والمؤجر بمدفوعات االيجار بموجب عقود االيجار‬
‫التشغيلي للربح أو الخسارة على أساس القسط الثابت على مدى فترة االيجار ما لم تطبق‬
‫استثناءات محددة‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫تعديل المعالجة المحاسبية لعقود االيجار التمويلي وفق المعيار الدولي ‪-ifrs16‬دراسة تحليلية مقارنة بين ‪،ifrs16 ،ias17‬‬
‫‪-scf‬‬

‫اال أن هذا التصنيف تم الغاءه مع المعيار الدولي الجديد ‪ ،IFRS16‬حيث أصبحت كل عقود االيجار‬
‫تمويلية‪ ،‬وتصنف كعقود تشغيلية في حالتين فقط (الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‪ ،‬صفحة ‪:)1‬‬
‫‪ -‬أن تكون مدة العقد أقل من ‪ 12‬شهر وان ال يحتوي العقد على خيار الشراء؛‬
‫‪ -‬ان تكون القيمة االيجارية غير مهمة نسبيا‬
‫وفي حالة اختيار المستأجر عدم التقيد بهذا فيجب عليه اثبات مدفوعات االيجار المرتبطة بتلك اإليجارات‬
‫باعتبارها مصروفا اما بطريقة القسط الثابت على مدى فترة االيجار‪ ،‬أو أساس منتظم آخر‪.‬‬
‫وحسب نفس المعيار يعرف عقد االيجار التمويلي بأنه (الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين)‬
‫" عقد يحول بصورة جوهرية ما يقارب كافة المخاطر والمنافع العائدة لملكية األصل محل العقد"‬
‫حيث أن تطبيق هذا المعيار سيكون ابتداءا من ‪ 1‬جانفي ‪ ،2019‬وعليه فان هذا المعيار يحل محل المعايير‬
‫والتفسيرات اآللية التالية‪:‬‬
‫‪ -‬معيار المحاسبة الدولي ‪ :17‬عقود االيجار؛‬
‫‪ -‬تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقارير المالية‪ IFRIC4‬؛‬
‫‪ -‬تفسير لجنة التفسيرات الدولية السابقة ‪ SIC15‬؛‬
‫تفسير لجنة التفسيرات الدولية السابقة ‪.SIC27.‬‬
‫‪ .3.1‬أسباب اصدار معيار ‪( IFRS 16‬العريدني‪ ،2017 ،‬صفحة ‪)28‬‬
‫تجاوب مجلس المعايير الدولية ‪IASB‬مع االنتقادات التي أحاطت بالمعيار ‪ IAS 17‬المتعلقة‬
‫بااليجارات ‪،‬حيث تم استبداله بالمعيار الدولي للتقارير المالية ‪ IFRS16‬نتيجة لوجود جملة من النقائص في‬
‫المعيار السابق نلخصها في النقاط التالية‪:‬‬
‫‪-‬فشل المعيار ‪ IAS17‬في تلبية احتياجات مستخدمي القوائم المالية‪ :‬وهذا ألهمية االلتزامات التي تصاحب‬
‫العقود التشغيلية‪ ،‬فعدم ظهورها يلزم المستخدمين تعديل القوائم بإضافة هذه االلتزامات‪ ،‬وهذه التعديالت‬
‫استنادا الى االفصاحات المقدمة‪ ،‬وفي بعض األحيان يلجؤ الى التقديرات‪ ،‬وبالتالي هي قائمة على االجتهاد‬
‫الشخصي والنية في تصنيف العقد الى تمويلي أو تشغيلي؛‬
‫‪ -‬ان عقود االيجار هي نوع من أنواع التمويل واالقتراض‪ ،‬فقد وجد مجلس معايير المحابة الدولية ‪IASB‬‬
‫ان ه من الضروري إظهارها في القوائم من اجل زيادة شفافية هذه القوائم؛‬
‫‪ -‬غياب المعلومة المتعلقة بعقود االيجار والتزاماتها في القوائم المالية يؤدي الى عدم إعطاء صورة كاملة‬
‫لمستخدمي القوائم؛ وبالتالي عدم القدرة على اجراء المقارنة بين الشركات التي تقترض لشراء أصولها‬
‫والشركات‪ ،‬التي تستأجر أصولها دون ادخال التقديرات الخاصة بااللتزامات؛‬
‫‪ -‬يعطي الفرصة للشركات بالتالعب في تصنيف العقود عند الحاجة الى إظهارها في القوائم او عدم‬
‫إظهارها‪ ،‬ورغبتها في تصنيف االيجار الى تشغيلي بدال من التمويلي‪،‬‬
‫‪ -‬وجود تضارب بين المعيار ‪ IAS 17‬واالطار المفاهيمي للقوائم المالية للمعايير الدولية‪ ،‬فحق استخدام‬
‫األصل واالنتفاع به الذي يحصل عليه المستأجر بموجب عقد االيجار يلبي تعريف االطار المفاهيمي‪ ،‬كما‬
‫أن تعهد المستأجر بدفع االيجار طوال مدة العقد يلبي تعريف االلتزام‪ ،‬اال ان تصنيف االيجار الى تشغيلي‬
‫يبقي األصل وااللتزام المرتبطين بعقد االيجار خارج القوائم المالية للمستأجر؛‬
‫وفي المقابل فان تطبيق المعيار الجديد ‪IFRS16‬سيساهم في ‪(IFRS FOUNDATION, 2016, pp.‬‬
‫)‪:42-54‬‬
‫‪ -‬تقليل الحاجة بالنسبة لمستخدمي المعلومة والمحللين الدخال تعديالت على المبالغ التي يصرح بها‬
‫المستأجر؛‬
‫‪ -‬إمكانية المقارنة بين الشركات التي تؤجر األصول والشركات التي تقترض لشرائها؛‬
‫‪ -‬زيادة شفافية المعلومات حول عقود االيجار لجميع المشاركين في السوق‪.‬‬

‫‪ . 2‬المعالجة المحاسبية لعقود االيجار حسب المعيار ‪ IFRS16‬واآلثار المحاسبية المتوقعة منها‬

‫‪3‬‬
 ‫سايح نوال‬

‫‪ . 1.2‬المعالجة المحاسبية لعقود االيجار حسب المعيار ‪( IFRS16 1‬الهيئة السعودية للمحاسبين‬
‫القانونيين‪ ،‬صفحة ‪)3.5‬‬
‫يُعد تعريف عقد اإليجار أوسع بموجب قواعد المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ‪IFRS16‬‬
‫مما هو منصوص عليه في قواعد معايير المحاسبة الدولية )‪ (IAS‬رقم ‪ 17‬الحالية‪ ،‬لذا ستحتاج الشركات‬
‫إلى تقييم عقودها لتحديد عناصر اإليجار المحتملة ومعرفة ما إذا كانت تقع ضمن التوجيهات الجديدة‬
‫االثبات والقياس‪:‬‬ ‫‪1.1.2‬‬
‫حسب المعيار يجب على المستأجر في تاريخ بداية عقد االيجار اثبات حق استخدام األصل‬
‫وااللتزام الخاصة بعقد االيجار‪ ،‬ويجب عليه قياس حق استخدام األصل بالتكلفة‪ ،‬وتتكون من ‪:‬‬
‫‪ -‬مبلغ االلتزام لعقد االيجار؛‬
‫‪ -‬أي مدفوعات تمت قبل أو في تاريخ بداية العقد منقوص منه أي حوافز مستلمة؛‬
‫‪ -‬أي تكاليف مباشرة أولية متكبدة بواسطة المستأجر‪ ،‬مع االخذ بعين االعتبار تقدير التكاليف التي‬
‫يتكبدها المستأجر في تفكيك وإزالة األصل محل العقد‪ ،‬وإعادة الموقع الذي يوجد فيه األصل‪ ،‬وفقا‬
‫ألحكام وشروط العقد ما لم تكن تلك التكاليف تم تكبدها إلنتاج المخزون؛‬
‫‪ - 2.1.2‬القياس المبدئي‪:‬‬
‫يجب ان يقيس في بداي ة عقد االيجار بالقيمة الحالية لدفعات االيجار غير المدفوعة حتى تاريخه‪،‬‬
‫مع خصم المدفوعات عقد االيجار باستخدام معدل الفائدة الضمني‪ ،‬اذا امكن تحديد ذلك المعدل بسهولة‪،‬‬
‫حيث تتضمن المدفوعات ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬مدفوعات ثابتة ناقص أي حوافز ايجارية مستحقة التحصيل؛‬
‫‪ -‬مدفوعات عقد ا يجار متغير تعتمد على مؤشر او معدل يتم قياسه مبدئيا باستخدام معدل في تاريخ‬
‫بداية عقد االيجار؛‬
‫‪ -‬مبالغ يتوقع دفعها بواسطة المستأجر بموجب ضمانات القيمة المتبقية؛‬
‫‪ -‬سعر ممارسة خيار الشراء اذا كان المستأجر متأكد من ممارسة هذا الخيار؛‬
‫‪ -‬مدفوعات الغرامات إلنهاء عقد االيجار‪.‬‬
‫‪ - .3.1.2‬القياس الالحق‪:‬‬
‫القياس الالحق لحق استخدام األصل يكون بتطبيق نموذج حق التكلفة‪ ،‬أي باألخذ بعين االعتبار‬
‫االستهالك المتراكم‪ ،‬واي خسار انخفاض في القيمة‪ ،‬كما يسمح بتطبيق نموذج إعادة التقييم‪ ،‬ونموذج‬
‫القيمة العادلة على حق استخدام األصول التي تفي بتعريف العقار االستثماري‪ ،‬أما القياس الالحق لاللتزام‬
‫فيتم عن طريق اخذ مجموع القيم المبدئية والفائدة على التزام عقد االيجار‪ ،‬مع خصم مدفوعات االيجار‬
‫واالخذ بعين االعتبار التعديالت التي يمكن ان تدرج على مستوى العقد األولي‪.‬‬

‫‪ 2.2‬االثار المحاسبية المتوقعة من تطبيق ‪IFRS 16‬‬

‫جاء المعيار الجديد ‪ ifrs16‬بتغيير جوهري على المعالجة المحاسبية لعقود االيجار من وجة نظر المستأجر‪،‬‬
‫حيث قام هذا المعيار بإلغاء المعالجة المحاسبية لعقود االيجار التشغيلية من وجعة نظر المستأجر‪ ،‬وبالتالي‬
‫أصبحت جميع عقود االيجار تعالج على أساس عقود ايجار رأسمالية‪ ،‬وهو ما ينعكس على مجموع المفاهيم‬
‫المحاسبية المتعلقة باإليجارات‪ ،‬حيث ‪:‬‬
‫‪ -‬تسجيل عقود االيجار في الميزانية العمومية ؛‬
‫‪ -‬التأثير على مقاييس األداء والنسب المالية ومعدل االقتراض والنسب الحالية؛‬
‫‪ -‬زيادة الشفافية في القوائم المالية‪.‬‬
‫ويمكن ان نبين األثر بالنسبة لكل قائمة مالية كما يلي‪:‬‬
‫قائمة المركز المالي‪:‬‬ ‫‪.1.2.2‬‬
‫حيث ان المعيار يلزمنا بتسجيل حق االستخدام كموجودات ويقابله التزام مقابل عقود االيجار‪ ،‬حيث‬
‫أصبح على المستأجر تسجيل عقد االيجار كأصل جديد ضمن موجوداته في قائمة المركز المالي‪ ،‬ويقابله‬
‫التزام‪ ،‬فحق استخدام األصل يسجل في الموجودات بالقيمة الحالية المدفوعة لاليجار‪ ،‬باإلضافة الى‬
‫المصاريف المتعلقة بالحصول على عقد االيجار‪ ،‬حيث تتضمن القيمة الحالية دفعات ثابتة (متغيرة)‪ +‬القيمة‬
‫المضمونة من المستأجر كما قد تتضمن سعر الشراء في نهاية العقد ‪.‬كما أن هذا سيساهم في انخفاض حقوق‬

‫‪4‬‬
 ‫تعديل المعالجة المحاسبية لعقود االيجار التمويلي وفق المعيار الدولي ‪-ifrs16‬دراسة تحليلية مقارنة بين ‪،ifrs16 ،ias17‬‬
‫‪-scf‬‬

‫الملكية‪-‬راس المال‪ -‬الن انخفاض ا لقيمة الدفترية لالصل يكون بوتيرة اسرع من التزامات االيجار الذي‬
‫ينخفض بدفعات االيجار‪،‬‬
‫بالتالي‬
‫‪ ‬األصول المستأجرة (يزيد)‬
‫‪ ‬االلتزامات المقابلة لألصول المستأجرة (يزيد)‬
‫‪ ‬حقوق الملكية (ينقص)‬
‫والجدول الموالي يلخص ذلك‪:‬‬
‫جدول رقم ‪ :1‬اثر تطبيق ‪ IFRS16‬على قائمة المركز المالي‬

‫‪:‬‬

‫المصدر‪ :‬من اعداد الباحثة‬

‫قائمة الدخل‪:‬‬ ‫‪.2.2.2‬‬
‫يقوم المستأجر الحقا باالعتراف بمصروف االستهالك على حق االيجار فسيظهر مصروف استهالك‬
‫ضمن قائمة الدخل وبشكل منفصل عن الفائدة‪ ،‬أما مصروف فوائد الناتج عن التزام الذي سجله المستأجر‬
‫في بيانات المالية ‪ ،‬وهو التزام مقابل عقود االيجار‪ ،‬أصبح يسجل ضمن المصاريف‪ ،‬يحسب على معدل‬
‫الفائدة الفعال‪.‬‬
‫وبالتالي‪:‬‬
‫‪ ‬مصروف االيجار التشغيلي (ينقص)؛‬
‫‪ ‬مصروف الفوائد (يزيد)‪.‬‬
‫والجدول الموالي يلخص ذلك‪:‬‬
‫جدول رقم ‪ :2‬أثر تطبيق ‪ IFRS16‬على قائمة الدخل‬
‫قائمة الدخل‬
‫مصروف االيجار التشغيلي‬
‫الفوائد(مصاريف‬ ‫مصروف‬
‫التمويل)‬
‫المصدر‪ :‬من اعداد الباحثة‬
‫قائمة التدفقات النقدية (‪ ،BONTAȘ‬صفحة ‪:)6‬‬ ‫‪.3.2.2‬‬
‫يفصح المستأجر في جدول تدفقات الخزينة على تسديدات الديون المتعلقة بااليجارات في التدفقات‬
‫المالية‪ ،‬مدفوعات الفوائد الخاصة بااليجار‪ ،‬والمدفوعات الخاصة بااليجارات قصيرة االجل او منخفضة القيمة‪.‬‬
‫وبالتالي سينعكس عليه بالحد من التدفقات النقدية التشغيلية مع الزيادة المقابلة في التدفقات النقدية المالية حيث‬
‫التسديدات الرئيسية لجميع االلتزامات االيجارية ومدفوعات الفوائد تدرج في األنشطة التمويلية‪.‬‬
‫‪ ‬التدفقات التشغيلية (بالنقصان)‬
‫‪ ‬التدفقات التمويلية(بالزيادة)‬
‫والجدول الموالي يلخص ذلك‪:‬‬
‫جدول رقم ‪ :3‬اثر تطبيق ‪ IFRS16‬على قائمة التدفق النقدي‬

‫المصدر‪ :‬من اعداد الباحثة‬

‫‪5‬‬
 ‫سايح نوال‬

‫‪ .3‬مقارنة بين ‪ IAS 17‬و ‪IFRS 16‬‬

‫يقدم المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ‪ IFRS16‬تعريفا جديدا لعقد اإليجار‪ .‬ومع ذلك ‪ ،‬فهو مشابه‬
‫نظرا لكون المعيار‬‫جدًا للتعريف القديم في المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪ IAS17‬مع وجود بعض االختالفات ً‬
‫الدولي الجديد ‪ 16‬يوفر إرشادات مفصلة لتحديد ما إذا كان عقدك عقد إيجار أو عقد خدمة (عقد غير عقد إيجار)‪.‬‬
‫‪ .1.3‬التصنيف‪ :‬حسب المعيار الدولي ‪ IAS17‬فان عقود االيجار تصنف الى ايجار تمويلي وايجار‬
‫تشغيلي‪،‬هذه األخيرة كان يتعامل معها على انها خارج الميزانية وال يشترط تسجيل مدفوعات االيجار‬
‫التشغيلي المستقبلية على انها التزام عكس االيجار التمويلي‪ ،‬بينما المعيار الدولي ‪ IFRS16‬ال يحتاج‬
‫المستأجر الى تصنيف االيجار اما تشغيلي او تمويلي‪ ،‬فهناك طريقة او نموذج واحد فقط تتم المحاسبة‬
‫عن عقود االيجار سواء التمويلية او التشغيلية و هي يتم االعتراف بااليجار كأصل حق االستخدام وكذلك‬
‫في المقابل كااللتزام في قائمة المركز المالي ويتم اطفاء اصل حق االستخدام على مدة فترة االيجار‪ ،‬اال‬
‫بوجود استثناءين اذا كان االيجار يقل عن ‪ 12‬شهر و كانت قيمة االيجار منخفضة؛‬
‫‪ .2.3‬التسجيل‪ :‬حسب المعيار ‪ 17‬كان المستأجر يتعامل مع عقد االيجار التشغيلي على أنه خارج الميزانية‪ ،‬اذ‬
‫ال يشترط تسجيل مدفوعات االيجار التشغيلي المستقبلية على انها التزام على عكس الوضع بالنسبة‬
‫لطريقة محاسبة االيجار التمويلي لنفس المعيار‪ ،‬لكن حسب المعيار ‪ 16‬يتم ادراج جميع عقود االيجار‬
‫تقريبا في ميزانية المستأجر‪ ،‬مع النص على حق استخدام األصل وااللتزام المالي‬
‫‪ .3.3‬عقود الخدمة‪ :‬حسب المعيار ‪ 17‬تتم المحاسبة على كل من عقد االيجار وعقود الخدمات بنفس‬
‫الطريقة(ال فرق بين عقد االيجار الفعلي وعقد الخدمة)‪،‬حيث تحسب كال النوعين من عقد بالطريقة‬
‫نفسها‪ ،‬كمصروف بسيط لكن المعيار ‪ 16‬يتم تسجيل عقود االيجار فقط ‪ ،‬وال يشمل عقود الخدمة؛‬
‫‪ .4.3‬المصاريف‪ :‬حسب المعيار ‪ 17‬اذا تم استئجار أصل تشغيلي فان المصاريف التي يقدمها المؤجر مثل‬
‫الصيانة واإلصالحات يتم المحاسبة عليها ضمن مصاريف عقود االيجار‪ ،‬لكن حسب ‪ 16‬يتم فصل‬
‫عناصر المصاريف غير التأجيرية عن تلك المصاريف التأجيرية (معايير المحاسبة الدولية للتقارير‬
‫المالية)‪ ،‬ألنك البد من‪:‬‬
‫‪ .5.3‬حساب عنصر التأجير كما هو الحال بالنسبة لعقد اإليجار بموجب المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية‬
‫‪( 16‬إذا كان يفي بالمعايير الواردة في المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ‪ )16‬؛‬
‫‪ .6.3‬حساب عنصر خدمة كما كان من قبل ‪ ،‬في معظم الحاالت كمصروف في الربح أو الخسارة‬
‫أما محاسبة المؤجر ال تتغير تقريبا اذ يمكن أن تستمر بنفس الطريقة‪ ،‬حيث لن يؤدي المعيار‬
‫الدولي إلعداد التقارير المالية رقم ‪ 16‬إلى تغيير كبير في طريقة محاسبة المؤجر‪ ،‬إذ ال يزال على المؤجر‬
‫التمييز بين عقود التأجير التمويلي (والتي سوف يتم إثباتها على أنها ذمم مدينة إيجارية) وعقود اإليجار‬
‫التشغيلي‪ ،‬ويمكن أن نوضح هذا من خالل الشكل التالي‪:‬‬
‫‪IFRS16. IAS17‬‬ ‫‪:01‬‬

‫‪ifrs16‬‬ ‫‪ias17‬‬

‫المصدر ‪ :‬سلسلة – الدليل العملي للمديرين الماليين لتنفيذ المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم ‪ (IFRS 16) "16‬عقود اإليجار" متاح‬
‫على الموقع ‪https://www.pwc.com/m1/en/media-centre/articles/introduction-ifrs-16-leases-ar.html :‬‬

‫تحليل الشكل‪:‬‬
‫‪6‬‬
 ‫تعديل المعالجة المحاسبية لعقود االيجار التمويلي وفق المعيار الدولي ‪-ifrs16‬دراسة تحليلية مقارنة بين ‪،ifrs16 ،ias17‬‬
‫‪-scf‬‬

‫حسب معيار المحاسبة الدولي رقم ‪ ، IAS17‬من وجهة نظر المستأجر ‪ ،‬يتم تصنيف عقود اإليجار على‬
‫أنها إما عقود تشغيل أو تمويل ‪ ،‬فعقود اإليجار التمويلي هي تلك التي تنقل بشكل كبير جميع المخاطر والمكافآت‬
‫المرتبطة بملكية االصل إلى المستأجر ‪ ،‬ويتم االعتراف بها في الميزانية العمومية مع األصول والموجودات‪ ،‬أما‬
‫عقد االيجار التشغيلي ال يظهر في الميزانية لكن يعرض في قائمة الدخل‪ ،‬ويتم االعتراف بدفعات االيجار‬
‫كمصروف على اساس القسط الثابت‪ ،‬اما المعيار الدولي ‪ ifrs16‬فتختلف المعالجة المحاسبية بشكل كبير بالنسبة‬
‫للمستأجرين‪ .‬مع وجود بعض االستثناءات‪ ،‬حيث تكون جميع عقود اإليجار مدرجة في الميزانية العمومية وتؤدي‬
‫إلى االعتراف به ضمن األصول الثابتة‪ ،‬ولهذا‪ ،‬سيؤثر المعيار الجديد على الميزانية العمومية وكذلك على نسبة‬
‫الرصيد المرتبطة به مثل نسبة االلتزامات ‪ /‬حقوق الملكية‪ .‬باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬سوف يؤثر المعيار الدولي إلعداد‬
‫التقارير المالية ‪ ifrs16‬على بيان الدخل ‪ ،‬ألنه يتعين على المؤسسة اآلن االعتراف بمصروف الفائدة على‬
‫التزامات اإليجار وانخفاض قيمة حق االستخدام‪ .‬ونتيجة لذلك ‪ ،‬بالنسبة لعقود اإليجار المصنفة ساب ًقا على أنها‬
‫عقود إيجار تشغيلية ‪ ،‬فإن المبلغ اإلجمالي للنفقات ستكون بداية فترة اإليجار أعلى مما كانت عليه بموجب معيار‬
‫المحاسبة الدولي ‪ias17‬‬
‫تطبيق المعيار الدولي ‪ IFRS16‬ومقارنته مع النظام المحاسبي المالي‬ ‫‪.4‬‬
‫في ظل صعوبة الحصول على التمويل من المصادر التقليدية يعتبر نظام التأجير التمويلي كإحدى‬
‫األساليب التمويلية المستحدثة‪ ،‬وبالرغم من اقتحام بعض المؤسسات المالية والبنوك بصورة و لو بطيئة السوق‬
‫الجزائري للتأجير التمويلي على سبيل المثال‪ :‬ليزينغ الجزائر‪ ،‬بنك البركة وسوسيتي جنرال الجزائر وغيرها‪،‬‬
‫إال أنه يوجد لديها تخوف في حال التعامل بهذا األسلوب لسببين رئيسيين هما‪:‬‬
‫‪ -‬المخاطر المتعلقة بتقلب أسعار الفائدة نظرا لطول فترة التأجير التمويلي خاصة في ظل الظروف االقتصادية‬
‫الحالية؛‬
‫‪ -‬عدم وجود قانون التأجير التمويلي لضمان الحقوق وواجبات أطراف العقد‪ ،‬ووضعه في حيز التنفيذ يقف عائق‬
‫أمام تطبيق هذا النظام والتداول به‪.‬‬
‫وبالتالي فإن إقرار قانون التأجير التمويلي بين المؤسسات المالية التنموية وجعله في حيز التنفيذ من قبل الجهات‬
‫المعنية وتسهيل التداول به‪ ،‬وإيجاد نظام لتشجيع هذه المؤسسات التي تتعامل بتأجير التمويلي عبر منحهم‬
‫إعفاءات وحوافز ضريبية يساعد على تطبيق المعيار الجديد‪ IFRS16‬الذي ال يعترف بااليجار خارج‬
‫الميزانية‪ ،‬لالستفادة من فوائده المذكورة أعاله‪ ،‬ومساعدة المؤسسات الصغيرة والمتوسطة على اقتناء‬
‫التكنولوجيات المتطورة‪ ،‬ومواكبة انفتاح السوق والتطور في المجال المحاسبة الدول (ميمون و بوشوندة‪،‬‬
‫‪ ،2017‬صفحة ‪)151‬‬
‫وعموما فان تطبيق عقود االيجار في الجزائر يمكن أن يتوافق ويختلف مع المعيار الدوليه ‪ IFRS16‬في بعض‬
‫النقاط نذكر منها؛‬
‫‪ .1.4‬من حيث نوع االيجار‪:‬‬
‫طبقا للمادة الثانية من األمر ‪ 96-09‬المتعلق باالعتماد االيجاري في الجزائر فانه يقسمه الى نوعيين‬
‫أساسيين هما قرض اإليجار التمويلي و قرض اإليجار التشغيلي‪ ،‬حيث يعتبر قرض اإليجار ماليا إذا نص عقد‬
‫قرض اإليجار على تحويل كل الحقوق و االلتزامات و المنافع و المساوئ و المخاطر المرتبطة بملكية األصل‬
‫الممول عن طريق قرض اإليجار‪ ،‬في حين يعتبر قرض اإليجار تشغيلي في حالة ما إذا لم يحول لصالح‬
‫المستأجر كل أو تقريبا كل الحقوق و االلتزامات و المنافع و المخاطر المرتبطة بحق ملكية األصل و التي تبقى‬
‫لصالح المؤجر أو على نفقاته وعليه فان هذا يتوافق مع ما كامن معموال به في المعيار المحاسبي القديم ‪،ias17‬‬
‫على عقد المعيار الجديد الذي يعتبر كل عقود االيجار عقود تمويلية فقط بع بعض االستثناءات‪ ،‬عكس المعيار‬
‫الجديد ‪ IFRS16‬الذي يعترف بنموذج واحد فقط ‪ ،‬و يتم االعتراف بااليجار كأصل حق االستخدام وكذلك في‬
‫المقابل كااللتزام في قائمة المركز المالي؛‬
‫‪ .2.4‬من حيث معايير التصنيف ‪ :‬حسب النظام المحاسبي المالي فانه يتم تصنيف عقد االيجار الى تمويلي‬
‫اذا ما توفرت فيه الخصائص التالية‪:‬‬
‫‪ -‬تحول ملكية األصل الى المستأجر بعد انقضاء مدة االيجار؛‬
‫‪ -‬عقد االيجار يمنح للمستأجر خيار شراء اصل بسعر اقل من قيمته الحقيقية في التاريخ الذي يمكن فيه‬
‫ممارسة حق الخيار؛‬
‫‪ -‬مدة االيجار تغطي الجزء األكبر من الحياة االقتصادية لألصل ذاته؛‬

‫‪7‬‬
 ‫سايح نوال‬

‫‪ -‬في بداية عقد االيجار قيمة المدفوعات الدنيا المحينة بمقتضى هذا االيجار ترتفع الى القيمة الحقيقة‬
‫لألصل المؤجر؛‬
‫‪ -‬األصول المؤجرة ذات طبيعة خاصة وال يستعملها الى المستأجر دون ان يدخل عليها تعديالت كبيرة‪.‬‬
‫فبمقارنة هذه الخصائص مع ما نص عليه المعيار الدولي ‪ ifrs 16‬نجد انها تتوافق معها اال ان المعيا الدولي‬
‫إضافة الى العناصر سابقة الذكر أضاف ثالث مؤشرات للتصنيف هي ‪:‬‬
‫‪ -‬اذا كان المستأجر يستطيع الغاء العقد ؛‬
‫‪ -‬اذا كانت تستحق للمستأجر المكاسب أو الخسائر الناتجة عن تقلبات القيمة العادلة للقيمة المتبقية؛‬
‫‪ -‬اذا كان للمستأجر القدرة على االستمرار في عقد االيجار لمدة ثانية بإيجار يقل عن االيجار في السوق‪.‬‬
‫‪ .3.4‬من حيث تقييم األصل‪:‬‬
‫حسب ما هو معمول به في النظام المحاسبي المالي يتم ادراج األصل المستأجر في حسابات أصول‬
‫الميزانية بالقيمة الحقيقية أو القيمة المحينة للمدفوعات الدنيا بمقتضى االيجار اذا كانت هذه األخيرة أقل ثمنا‪،‬‬
‫ويدرج الزام دفع اإليجارات المستقبلية في الحسابات بنفس مبلغ الخصوم للميزانية‪ ،‬وهو ما ينص عليه المعيار‬
‫الدوليه‪ IFRS16‬حيث البد من اظهار عملية التأجير الخاصة بعقد االيجار في الميزانية العمومية للمستأجر‬
‫كأصل بالقيمة العادلة أو القيمة الحالية للحد األدنى لدفعات االيجار أيهما أقلفي تاريخ بدأ العقد‪ ،‬وادراج التزام دفع‬
‫اإليجارات المستقبلية في الحسابات بنفس مبلغ خصوم الميزانية‪.‬‬
‫‪ .4.4‬االهتالك‪:‬‬
‫حسب القرار المؤرخ في ‪ 26‬جويلية ‪ 2008‬الذي يحدد قواعد التقييم والمحاسبة ومحتوى الكشوف‬
‫المالية وعرضها وكذا مدونة الحسابات من الجريدة الرسمية رقم ‪ 19‬يكون األصل المستأجر موضع اهتالك‬
‫في حسابات المستأجر حسب القواعد العامة التي تخص التثبيتات ‪،‬واذا لم يكن هناك أي يقين معقول يعدو‬
‫ال مستأجر مالكا لألصل عند نهاية عقد االيجار‪ ،‬فان األصل يجب أن يهتلك كلية على أقصر مدة لهذا العقد ومدته‬
‫النفعية‪ ،‬أما بالنسبة للمعيار الدولي‪ IFRS16‬في حال كون عقد اإليجار يحول ملكية األصل محل العقد إلى‬
‫المستأجر في نهاية مدة عقد اإليجار‪ ،‬أو إذا كانت تكلفة حق استخدام األصل تعكس أن المستأجر سيمارس خيار‬
‫شراء‪ ،‬فيجب على المستأجر استهالك حق استخدام األصل من تاريخ بداية عقد اإليجار وحتى نهاية العمر‬
‫اإلنتاجي لألصل محل العقد ‪.‬وفيما عدا ذلك يجب على المستأجر استهالك حق استخدام األصل من تاريخ بداية‬
‫عقد اإليجار إلى نهاية العمر اإلنتاجي لحق استخدام األصل أو نهاية مدة اإليجار أيهما أقرب (الهيئة السعودية‬
‫للمحاسبين القانونيين‪ ،‬صفحة ‪.)5‬‬
‫‪ .5.4‬عقود ايجار األراضي ‪:‬‬
‫حسب النظام المحاسبي المالي فان عقود ايجار األراضي التي ال تؤدي الى نقل الملكية للمستأجر بعد مدة‬
‫االيجار ال يمكن اعتبارها عقود ايجار تمويل‪ ،‬والمدفوعات االصلية المرتبطة بهذه العقود تمثل ايجارات مسبقة‪،‬‬
‫تهتلك على مدى مقد االيجار وفق المنافع المكتسبة‪ ،‬من جهته المعيار الدولي ‪ IFRS16‬اذا لم يكن من المتوقع أن‬
‫ينقل حق الملكية الى المستأجر في نهاية مدة العقد فان المؤجر ال يتحمل مجموع المنافع والمخاطر المتعلقة‬
‫بالملكية والعالوة التي تدفع لمثل هذه الحيازة االيجارية تمثل دفعات ايجار مقدمة يتم اطفائها على مدى فترة‬
‫االيجار وفق نمط المنافع المقدمة‪.‬‬

‫‪ .6.4‬ادراج اإليجارات الالحق‪:‬‬

‫حسب القرار المؤرخ في ‪ 26‬جويلية ‪ 2008‬الذي يحدد قواعد التقييم والمحاسبة ومحتوى الكشوف‬
‫المالية وعرضها وكذا مدونة الحسابات من الجريدة الرسمية رقم ‪ 19‬تدرج اإليجارات خالل مدة العقد في‬
‫الحسابات بالتمييز بين ‪:‬‬
‫‪ -‬الفوائد المالية المحددة على أساس صيغة تترجم نسبة مردود دوري ثابت لالستثمار الصافي‪ ،‬وتسديد‬
‫المستحقات الرئيسية‪.‬‬
‫وهو ما ذهب اليه المعيار الدولي ‪ IFRS16‬حيث نص على انه يجب على المستأجر في بداية عقد االيجار اثبات ‪:‬‬
‫الفائدة على التزام عقد االيجار‪ ،‬ومدفوعات االيجار المتغيرة غير المدرجة في قياس االلتزام عقد االيجار في‬
‫الفترة المرتبطة بالدفع (الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‪ ،‬صفحة ‪.)5‬‬
‫‪ .7.4‬عناصر أخرى‪:‬‬
‫لم يتطرق النظام المحاسبي المالي الى عناصر كثيرة موجودة في المعيار الدولي ‪ IFRS16‬مثل نطاق‬
‫التطبيق‪ ،‬اإلفصاح‪ ،‬معامالت البيع وإعادة االستئجار‪...‬‬

‫‪8‬‬
 ‫تعديل المعالجة المحاسبية لعقود االيجار التمويلي وفق المعيار الدولي ‪-ifrs16‬دراسة تحليلية مقارنة بين ‪،ifrs16 ،ias17‬‬
‫‪-scf‬‬

‫‪ .5‬خاتمة‪:‬‬
‫لقد واكب تطور تقنية االيجار التمويلي اهتماما كبيرا ومتزايدا في محاولة إرساء مجموعة من المعايير‬
‫الدولية التي تحكم ممارسات عقود االيجار‪ ،‬حيث قامت لجنة المعايير الدولية سنة ‪ 1982‬بنشر المعيار الدولي‬
‫‪ IAS17‬المتعلق بمحاسبة عقود االيجار‪ ،‬والذي عرف تعديالت نهاية ‪ ،1997‬ثم نهاية ‪ ،2003‬ليتم استبداله‬
‫بمعيار التقرير المالي الجديد‪ ، IFRS16‬والذي بدأ تطبيقه مع مطلع سنة ‪.2019‬في محاولة لزيادة الشفافية‬
‫وخدمة المستخدمين التخاذ قرارات سليمة‪.‬‬
‫من جه ته حاول المشرع الجزائري تطوير الممارسات العملية لعقود االيجار من خالل اصدار األمر ‪09-96‬‬
‫المتعلق باالعتماد االيجاري في الجزائر‪ ،‬والذي يتوافق بشكل كبير مع ما جاء في المعيار الدولي السابق‬
‫‪.IAS17‬‬
‫ومن خالل ما تم عرضه في هذه الدراسة واجراء مقارنات بين كل من‪SCF ،IFRS16 ، IAS17‬يمكننا‬
‫الخروج بجملة من النتائج‪:‬‬
‫تم استبدال المعيار الدولي ‪ IAS17‬بالمعيار الدولي ‪ IFRS16‬نتيجة لوجود جملة من النقائص أهمها‬ ‫‪-‬‬
‫فشل في في تلبية احتياجات مستخدمي القوائم المالية وغياب المعلومة المتعلقة بعقود االيجار والتزاماتها في‬
‫القوائم المالية وبالتالي نقص الشفافية؛‬
‫تطبيق المعيار الدولي ‪ IFRS16‬من شانه التأثير على قائمة المركز المالي بزيادة األصول المؤجرة‬ ‫‪-‬‬
‫وااللتزامات المقابلة لها مقابل نقص في الملكية‪.‬‬
‫يؤثر تطبيق المعيار الدولي ‪ IFRS16‬على قائمة الدخل بالزيادة في مصاريف الفوائد والتخفيض في‬ ‫‪-‬‬
‫مصاريف االيجار التشغيلي‬
‫يؤثر تطبيق المعيار الدولي ‪ IFRS16‬على قائمة التدفقات النقدية بزيادة التدفقات التمويلية وتخفيض‬ ‫‪-‬‬
‫التدفقات التشغيلية‬
‫أثر تطبيق المعيار الجديد يمس بشكل أكبر المؤسسات التي تعمل بكثافة بعقود االيجار التشغيلية الن‬ ‫‪-‬‬
‫األصول والخصوم الجديدة تتجه الى الميزانية العامة؛‬
‫تتم المحاسبة عن عقود االيجار سواء التمويلية او التشغيلية وفق المعيار ‪ IFRS16‬حسب نموذج واحد‬ ‫‪-‬‬
‫فقط ‪ ،‬و يتم االعتراف بااليجار كأصل حق االستخدام وكذلك في المقابل كااللتزام في قائمة المركز المالي؛‬
‫حسب المعيار ‪ IFRS16‬يتم تسجيل عق ود االيجار فقط وال تسجل عقود الخدمة كما يتم فصل عناصر‬ ‫‪-‬‬
‫المصاريف غير التأجيرية عن تلك المصاريف التأجيرية عكس ما كان معموال به في المعيار‪IAS17‬‬
‫تتفق معالجة عقود االيجار وفق النظام المحاسبي المالي مع ما كان معموال به في المعيار الدولي‬ ‫‪-‬‬
‫‪IAS17‬من حيث التصنيف وتقسيم االيجار الى تمويلي وتشغيلي؛‬
‫تتفق معالجة عقود االيجار وفق النظام المحاسبي امالي مع ما هو معمول به في المعيار الدولي الجديد‬ ‫‪-‬‬
‫‪ IFRS16‬في بعض العناصر مثل التقييم الالحق واالهتالك وعناصر أخرى؛‬
‫‪ .6‬قائمة المراجع‪:‬‬
‫–‪BONTAȘ, C.. LEASE ACCOUNTING UNDER IFRS 16 AND IAS 17‬‬
‫‪ACOMPARATIVE APPROACH. The Journal Contemporary, 6. Consulté le 12 4,‬‬
‫‪2020, sur http://oaji.net/articles/2017/4505-1508685834.pdf‬‬
‫‪IAS17,. Consulté le 12 4, 2020, sur https://www.pkf.com/media/10031236/ias-17-‬‬
‫‪leases-summary.pdf‬‬
‫‪IFRS FOUNDATION, I. (2016). IFRS 16 Leases – effects analysis international‬‬
‫‪financial reporting standard. UNITED KINGDOM.‬‬
‫العريدني هاني أحمد نمر )‪. (2017‬أثر تطبيق المعيار ‪ ifrs16‬اإليجارات على القوائم المالية للشركات‬
‫األردنية المساهمة العامة‪ ،‬مذكرة ماجستير‪،‬جامعة الشرق األوسط‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫الهندي أحمد مصطفى )‪ ، (2013‬العوامل المؤثرة في حجم االيجار التمويلي لشركات المقاوالت واالنشاءات في‬
‫األردن‪-‬دراسة اختبارية‪،‬جامعة الشرق األوسط‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ‪.‬المعايير الدولية العداد التقارير المالية‪ ،‬المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.‬‬
‫معايير المحاسبة الدولية للتقارير المالية‪ ،‬متاح على الموقع‪https://ifrsar.com :‬‬

‫‪9‬‬
 ‫سايح نوال‬

‫ميمون ‪.‬ايمان‪ ،‬بوشوندة‪ )2017(،‬أ همية تعديل المعالجة المحاسبية لعقود االيجار عند المستأجر للنظام المحاسبي‬
‫المالي‪ -‬دراسة مقارنة‪ ،SCF ،IFRS16 ،IAS17‬مجلة دفاتر بوادكس‪ ،‬العدد ‪ ،7‬ص ‪151.‬‬

‫‪10‬‬