‫األكاديمية الليبية – فرع بنغازي‬

‫مدرسة العلوم اإلدارية والمالية‬

‫(قسم المحاسبة)‬

‫المادة‪ :‬نظرية المحاسبة‬

‫(االلتزامات قصيرة األجل وااللتزامات طويلة األجل)‬

‫مقدم إلى الدكتور‪ /‬رزق هللا مصباح‬

‫إعداد الطالب‪ /‬انس احمد عطية هللا‬

‫الرقم الدراسي ‪14356 /‬‬

‫‪1‬‬
 ‫االلتزامات قصيرة األجل وااللتزامات طويل األجل‬

‫أوال‪ :‬ماهية االلتزامات‪:‬‬

‫تعتبر االلتزامات جزءا ال يتج أز عن قائمة الميزانية العمومية لكونها ال تصح هذه القائمة‬
‫إال بها ويكون بهذه القائمة عنصرين مهمين أال وهما االلتزامات قصيرة األجل‬
‫وااللتزامات طويلة األجل فااللتزامات قصيرة األجل هي عبارة عن قيام المؤسسة بشراء‬
‫سلعة من الغير عن طريق الدين أو االفتراض من الغير بشرط أن يكون السداد خالل‬
‫سنة أو أقل أما االلتزامات طويلة األجل فتكون عن طريق الحصول على قرض أو‬
‫شراء األصول الثابتة من الغير ويكون قيمة هذا القرض أو قيمة األصل الثابت الذي‬
‫تم شراؤه بقيمة كبيرة بحيث تقوم المؤسسة بسداد بقيمته بعد مضي سنة أو أكثر وبالتالي‬
‫تعتبر االلتزامات قصيرة األجل وطويلة األجل من مصادر التمويل الخارجية ‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬قياس بعض من عناصر االلتزامات القصيرة األجل‪- :‬‬

‫سيتم قياس العنصر المهم في ميزانية أال وهو التزامات قصيرة األجل المحددة تحديدا‬
‫قطعيا‪ ،‬وهذه االلتزامات تنقسم إلى‪:‬‬

‫‪ -1‬حسابات الموردين(الدائنين)‪.‬‬
‫‪ -2‬حسابات أوراق الدفع قصيرة األجل‪.‬‬
‫‪ -3‬المصروفات المستحقة‪.‬‬
‫‪ -4‬اإليرادات المحصلة مقدما‪.‬‬
‫‪ -5‬القروض قصيرة األجل‪.‬‬
‫‪ -6‬االلتزامات المحتملة أو المشروطة‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫‪-1‬حسابات الموردين(الدائنين)‬

‫نشأ هذا الحساب نتيجة قيام المؤسسة بشراء سلعة من الغير وذلك عن طريق الدين‬
‫ويكون السداد في فترة ال تتجوز السنة باعتبار ما جزء من التزامات قصيرة األجل‪.‬‬

‫‪-2‬حسابات أوراق الدفع قصيرة األجل‪.‬‬

‫بظهر هذا الحساب نتيجة قيام المؤسسة البائعة بسحب كمبيالة على المؤسسة المشترية‬
‫ويظهر بهذا الكمبيالة قيمة البضاعة المشترية من قبل المؤسسة المشترية ويكون هذا‬
‫اإلجراء وذلك لغرض مهم أال وهو التأكيد على عملية الشراء بالدين والتأكيد على مبلغ‬
‫العملية حتى يكون عامل اطمئنان لدى البائع بحيث يضمن حقه في بضاعته التي قام‬
‫ببيعها بالدين‪.‬‬

‫‪-3‬المصروفات المستحقة‪.‬‬

‫يقصد بالمصرفات المستحقة تلك التي تخص الفترة المالية التي نحن بصد إعداد‬
‫حسابتها الختامية لكنها ولغاية انتهاء السنة المالية لم تدفع بعد وهي بالتالي تعتبر‬
‫التزامات قصيرة األجل ويتوجب على المحاسب إعداد قيد السنوية الجردية وذلك‬
‫لتعديل هذه السنة بما يخصها من هذه المصروفات المستحقة‪.‬‬

‫‪-4‬اإليرادات المحصلة مقدما‪.‬‬

‫تمّثل اإليرادات المحصلة مقدما التزاما قصي ار األجل بسبب كونها تمثل فترات مالية‬
‫غير حالية مما يتوجب على المحاسب أن يقوم بتحميل كل إيراد على الفترة التي‬
‫تخصه حتى يتم أنقاض هذا االلتزام وبالتالي يصبح من ضمن إيرادات المشروع‬
‫والتي تساهم في تحقيق األرباح‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫‪-5‬القروض قصيرة األجل‪.‬‬

‫تمثل القروض قصيرة األجل التزاما على المؤسسة وعادة ما تلجأ إليها هذه المؤسسة‬

‫وذلك لتغطية احتياجاتها من األموال الضرورية الالزمة على أن تكون ّ‬

‫مدة السداد في‬
‫فترة ال تتجاوز السنة بالتالي يجب على المحاسب أن يقوم بإدراجها ضمن االلتزامات‬
‫قصيرة األجل‪.‬‬

‫‪-6‬االلتزامات المحتملة أو المشروطة‪.‬‬

‫لمعرفة االلتزامات المحتملة أو المشروطة يجب التذكير بمفهوم الخسائر لكونها‬

‫أكثر شمولية بسبب تلف يحتمل حدوثه في األصول وتماشيا مع مبدأ التحفظ‬
‫(الحيطة والحذر) يتم االعتراف بالخسارة المحتملة بتوفر شرطين أساسين هما‪:‬‬
‫‪ -1‬أن يكون احتمال وقوع هذه الخسارة في المستقبل كبي ار (أي يتجاوز‪.)%50‬‬
‫‪ -2‬أن يكون باإلمكان تقدير قيمة هذه الخسارة بقدر معقول من الدقة‪.‬‬

‫ويمكن معالجة االلتزامات المحتملة أو المشروطة وليكن على سبيل المثال عن تكاليف‬
‫تقدم عن مبيعات المنشأة مع السلع المعمرة وذلك عن طريقين هما‪:‬‬
‫الضمانات التي ّ‬
‫الطريقة األولى‪ :‬ويطلق عليه أسلوب مصروفات التشغيل والذي يعالج هذه التكاليف‬
‫ضمن مصروفات التشغيل كبند من مصروفات البيع والتسويق‪.‬‬

‫الطريقة الثانية‪ :‬تكن معالجتها ضمن المبيعات على أساس أن المنشأة تقوم بتضمين‬
‫مقدم أو مؤجل‬
‫المقدرة للضمانات في ثمن البيع‪ ،‬ولذا تعامل كإيراد ّ‬
‫تكاليف الضمان ّ‬
‫يتم إثبات ما يتحقق منه بالنسبة للسلع التي انتهت فترة ضمانها‪ ،‬أما الجزء الباقي منها‬
‫فيرحل للفترة التالية ضمن االلتزامات المتداولة تحت مصطلح (إيراد مقدم عن ضمانات)‬
‫ويتم إثابته عند تحققه في الفترة التالية‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫ثالثا‪ :‬قياس عناصر االلتزامات طويلة األجل‪- :‬‬

‫هناك أنواع مختلفة من االلتزامات طويلة األجل تشترك جميعها بخاصية االستحقاق‬
‫بفترة ال تقل عن السنة أو أكثر من دورة تشغيل واحدة ومن هذه األنواع‪:‬‬

‫‪ -1‬أوراق الدفع‪.‬‬
‫‪ -2‬قروض برهن‪.‬‬
‫‪ -3‬التزامات اإليجارات طويلة األجل‪.‬‬
‫‪ -4‬السندات‬
‫‪-1‬أوراق الدفع طويلة األجل‪- :‬‬

‫تعتبر أوراق الدفع طويلة األجل من األنواع الخاصة باألوراق التجارية والتي تمثل‬
‫تعهدا مكتوبا من قبل المدين وذلك بدفع مبلغ معين في تاريخ محدد وتشترط فيها‬
‫المدة بحيث تكون أكبر من سنة حتى تنطبق عليها صفة األجل الطويل وتنشأ‬
‫مدة أكبر من‬
‫بقيام المؤسسة بشراء بضائع أو أصول تستحق قيمتها بعد مضي ّ‬
‫سنة وتحمل أوراق طويل األجل فوائد إما أن تكون صريحة أو ضمنية فإذا كانت‬
‫صريحة فإنه في هذه الحالة يجب على المحاسب إجراء قيود التسوية الالزمة‬
‫لتحميل الفوائد المستحقة على مبلغ الورقة وذلك في نهابة الفترة المالية على دخل‬
‫نفس الفترة ل حين سداد الورقة‪ ،‬أما إذا كانت تحمل فائدة ضمنية فيجب أن تحدد‬
‫القيمة المالية للورقة أوال ثم الفوائد المستحقة على المبلغ األصلي ليتسنى معرفة‬
‫كل من الدين األصلي والفوائد المستحقة على أن يتم فتح حساب مستقل للفوائد‬
‫المستحقة بدفاتر المدين يتم استهالكها بأقساط سنوية طول عمر الورقة‪ ،‬والفوائد‬
‫تحمل على دين الورقة األصلي تمثل مصروفات إضافية يحتملها‬
‫الضمنية التي ّ‬
‫المدين لقاء حصوله على خدمات أو سلع من الدائن مع تأجيل الدفع إلى فترة‬
‫الحقة‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫‪-2‬القروض برهن‪- :‬‬

‫هي أحد الوسائل التي تستعين بها المؤسسة وذلك بغية تمويل مشروعها والقروض‬
‫برهن هي عبارة عن قرض يتشكل في صورة مبلغ مالي يتم اقتراضه من الغير وفي‬
‫نفس الوقت تقوم المؤسسة األخرى المانحة لهذا القرض بأن تقوم برهن أصول أو بعض‬
‫من األصول التابعة للمؤسسة المقترض وذلك لضمان حقها في المبلغ الذي قامت‬
‫بمنحه لهذه المؤسسة المقترضة‪.‬‬

‫‪-3‬التزامات اإليجارات طويلة األجل‪:‬‬

‫يظهر هذا النوع من االلتزامات طويلة األجل وذلك في صورة شراء أو تصنيع األصول‬
‫طويلة األجل من أجل تأجيرها للغير قابل مبلغ سنوي كإيجار لألصل المستأجر وتتم‬
‫هذه العملية بين المؤجر والمستأجر بموجب عقود تأجير طويلة األجل‪ ،‬ولمعالجة‬
‫االلتزامات الظاهرة بذمة المستأجر‪ ،‬توجد وجهتي نظ ار بهذا الصدد‪:‬‬

‫وجهة النظر المتعلقة بعقد اإليجار التشغيلي ويكون على هذا النحو‪:‬‬

‫يتم إثبات مبلغ اإليجار السنوي فقط كمصروف ُي َح َّم ُل على دخل الفترة دون إظهار‬
‫األصل المستأجر بقائمة المركز المالي معتب ار ذلك من ضمن المصروفات اإليرادية‪،‬‬
‫أما وجهة النظر الثانية فترى بأن عقد اإليجار طويل األجل وبالتالي فهي تعتبر‬
‫المستأجر هو المالك لألصول المؤجرة وعليه البد من إظهار األصول المستأجرة بقائمة‬
‫المركز المالي كأصل من األصول طويلة األجل وكذلك االلتزامات المترتبة عليها تحت‬
‫بند االلتزامات طويلة األجل ويتم تخفيض قيمتها بمقدار أقساط إليجار السنوية‬
‫المدفوعة بشكل مباشر‪ ،‬أو يتم إظهار هذه األقساط ببند مستقل تكون مطروحة من‬
‫قيمة التزامات عقودا اإليجار طويلة األجل ويطلق عليها في هذه الحالة عقد تأجير‬
‫رأسمالي‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫‪-4‬السندات‪:‬‬

‫عبارة عن صك يكون محر ار وفقا للقانون وهو يمثل جزءا من قرص طويل األجل‬
‫تسدده الشركات وفقا ألوضاع قانونية معينة وتكون مضمونة إما بأصول الشركة‬
‫المصدرة أو بضمان مقدرة الربحية لها وتصدر السندات بموجب عقد يتضمن كافة‬
‫ومعدل الفوائد ومواعيد دفعها و ّأية شروط أخرى‬
‫شروط قرض السندات وتاريخ استحقاقه ّ‬
‫يرى المصدر للسندات من الضروري اإلشارة إليها‪ ،‬والمعالجة المحاسبية للسندات تكون‬
‫في الشكل اآلتي بما يتماشى مع التصفيق الخاص بها وهو كونها ضمن عناصر‬
‫االلتزامات ط‪،‬أ‪.‬‬

‫‪ -1‬إصدار السندات دفعة واحدة وبقيمتها االسمية عند إصدار السندات على دفعة‬
‫واحدة وبالقيمة االسمية تقوم الشركة المصدرة بطرح كاملة إلى الجمهور المكتتب‬
‫خالل فترة محدد أو عند انتهاء الفترة المحددة يتم حصر عدد السندات التي تم‬
‫االكتتاب بها ومن يجري إثبات القيدين التاليين بقيمة االكتتاب‬

‫‪ Xxx‬من حـ ‪ /‬المصرف إلى ‪ Xxx‬حـ‪ /‬المكتتبتين بالسندات‪.‬‬

‫من ‪ Xxx‬حـ‪ /‬المكتتبتين بالسندات إلى ‪ Xxx‬حـ‪ /‬قرض السندات ط‪،‬أ‪.‬‬

‫وفي حالة وجود زيادة في عدد السندات المكتتب بها يتم رد قيمة الزيادة إلى إضجار‬
‫بها بالقيد التالي‪:‬‬

‫‪ Xxx‬حـ‪ /‬المكتتبتين بالسندات إلى ‪ Xxx‬حـ‪ /‬المصرف‪.‬‬

‫وتظهر السندات تحت بند االلتزامات ط‪،‬أ بجانب الخصوم‪ ،‬أما بالنسبة للفوائد التي‬
‫على السندات فإنها تظهر ببند مستقل في االلتزامات ق‪،‬أ‬

‫‪ -2‬المعالجة المحاسبية إلصدار القيمة االسمية والتسديد على دفعات (أقساط)‬

‫أ‪ -‬عند دفع قسط االكتتاب‪- :‬‬

‫‪ Xxx‬من حـ‪ /‬المصرف إلى‪ Xxx‬حـ‪ /‬قسط االكتتاب‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫‪ Xxx‬من حـ‪ /‬قسط االكتتاب إلى ‪ Xxx‬حـ‪ /‬قرض السندات ط‪،‬أ‪.‬‬

‫وفي حالة دفع قسطي االكتتاب والتخصيص بتاريخ واحد فيكون القيدين السابقين‬
‫الصورة التالية‪:‬‬

‫من ‪ Xxx‬حـ‪ /‬المصرف‪ ،‬إلى ‪ Xxx‬حـ‪ /‬قسط االكتتاب والتخصص‪.‬‬

‫من ‪ Xxx‬حـ‪ /‬قسط االكتتاب والتخصص‪ ،‬إلى ‪ Xxx‬حـ‪ /‬قرص السندات ط‪،‬أ‪.‬‬

‫‪ -3‬المعالجة المحاسبية إلصدار السندات على دفعات وبالقيمة االسمية‪:‬‬

‫‪ -1‬يتم إثبات قيمة السندات التي تقرر إصدارها دون اإلشارة إلى جملة يتم إصدار‬
‫أي جزء من السندات من السندات تثبت بالقيود العادية‪ ،‬ويتم إلغاء القيم النظامي‬
‫بمقدر قيمة السندات المصدرة‬

‫رابعا أسس قياس االلتزامات وتصنيفها‬

‫بعرف مجلس معايير المحاسبة المالية(‪)FASB‬االلتزامات بأنها تضحية بمنافع‬

‫اقتصادية يحتمل أن تتخلى منها المنشأة في المستقبل‪ ،‬ويترتب عليها االلتزام مالي‬

‫يفرض عليها أن تنتقل موجودان في المستقبل إلى منشأة أخرى أو أن تقدم لها خدمات‬

‫مستقبلية‪ ،‬وذلك بسبب عمليات أو أحداث سابقة‬

‫‪-4-1‬األسس المختلفة لقياس االلتزامات‪ :‬األسس التي يقاس بها االلتزامات هي‬

‫كاآلتي‪:‬‬

‫التكلفة التاريخية‪ :‬وفقا لهذا األساس يتم قياس االلتزامات وتسجيلها بمبلغ المتحصالت‬

‫المستلمة مقابل بالدين أو في بعض الظروف (مثل ضرائب الدخل) بمبلغ النقد أو ما‬

‫يعادل النقد المتوقع أن يدفع لسداد االلتزام ضمن السياق العادي للنشاط‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫ب‪-‬التكلفة الجارية‪ :‬يتم قياس االلتزامات وتسجيلها بالمبلغ غير مخصوم من النقد أو‬

‫ما يعادل النقد المطلوب لسداد الدين في الوقت الحاضر‪.‬‬

‫ج‪-‬القيمة القابلة للتحقق (القابلة للتسديد)‪ :‬تسجل االلتزامات بقيم سدادها‪ ،‬أي‬

‫بالمبالغ غير المخصوصة النقدية أو ما يعادل النقدية الني من المتوقع أن تدفع السداد‬

‫االلتزامات ضمن السياق العادي للنشاط‬

‫د‪-‬القيمة الحالية ‪ :‬تسجل االلتزامات بالقيمة المخصومة الحالية الصافي التدفقات‬

‫النقدية الخارجة المستقبلية التي من المتوقع أن يحتاج إليها السداد االلتزامات ضمن‬

‫السياق العادي النشاط‪.‬‬

‫هـ‪ -‬القيمة العادلة‪ :‬تسجل االلتزامات بالسعر الذي يمكن دفعه السداد التزام بموجب‬

‫عملية منظمة بين متشاركين في السوق في تاريخ القياس‪.‬‬

‫‪-4-2‬تصنيف االلتزامات‪ :‬يحدد اإلطار المفاهيمي إلعداد القوائم المالية الصادر عن‬

‫مجلس معايير المحاسبة الدولية (‪)LASB‬شرطان أساسيان لالعتراف بااللتزامات‬

‫ضمن عناصر قائمة المركز المالي وهما‪:‬‬

‫أ‪ -‬عندما يكون من المحتمل أن ينتج عن تسديد تعهد حالي لتدفقات خارجية من‬

‫الموارد المتضمنة منافع اقتصادية‬

‫‪9‬‬
‫ب‪ -‬إمكانية قياس مبلغ التسديد بقدر كاف من الموثوقية وبموجب معيار المحاسبة‬

‫الدول‬

‫(‪ ( IAS1‬عرض القوائم المالية ‪.‬تصنيف اللتزامات إلي متداولة (قصيرة ألجل )وغير‬

‫متداولة (طويلة ألجل) ويمكن تصنيف معايير المحاسبة وإلبالغ المالي لدولية‬

‫(‪(IAS/IFRS‬العناصر الخصوم على النحو االتي‬

‫معيار االعتراف والقياس الخاص بالعنصر‬ ‫عناصر الخصوم‬ ‫البيان‬

‫‪ -‬معيار المحاسبة الدولي (‪" )IAS32‬ألدوات‬

‫المالية ‪ :‬العرض"‬ ‫االلتزامات الناشئة عن‬
‫هيكل تمويل طويل‬ ‫الخصوم‬
‫‪ -‬معيار اإلبالغ المالية الدولي (‪"(IFRS9‬‬ ‫األجل‬
‫ألدوات المالية "‬

‫‪ -‬معيار المحاسبة الدولي (‪"(IAS17‬عقود‬

‫االيجار"‬

‫‪ -‬معيار المحاسبة الدولي (‪)IAS37‬‬

‫"المخصصات" األصول واللتزامات المحتملة"‬

‫‪ -‬معيار المحاسبة الدولي (‪")IAS12‬ضرائب‬

‫الدخل"‬

‫‪10‬‬
 ‫‪ -‬معيار المحاسبة الدولي (‪" )IAS19‬منافع‬
‫الموظفين"‬

‫‪ -‬معيار المحاسبة الدولي (‪")IAS26‬المحاسبة‬

‫والتقرير عن برامج منافع التقاعد "‬

‫‪ -‬معيار المحاسبة الدولي (‪")IAS1‬عرض‬

‫القوائم المالية "‬

‫‪ -‬معيار اإلبالغ المالية الدولي‬

‫(‪")IFRS3‬اندماج األعمال "‬

‫‪ -‬معيار المحاسبة الدولي (‪")IAS32‬األدوات‬

‫المالية ‪:‬ألعمال "‬
‫حقوق الملكية‬
‫‪ -‬معيار المحاسبة الدولي (‪")IAS33‬ربحية‬
‫السهم "‬

‫‪ -‬معيار إلبالغ المالية الدولي‬

‫(‪")IFRS2‬المدفوعات على أساس ألسهم "‬

‫‪11‬‬
 ‫قائمة المراجع‬

‫‪ -1‬إسماعيل وعماد الدين محمد‪ ،‬المنهج العلمي وتفسير السلوك‪ ،‬مكتبة النهضة‬

‫العربية‪ ،‬القاهرة ‪.1970،‬‬

‫‪ -2‬زكو‪ ،‬فؤاد سليمان واخرون‪ ،‬المحاسبة‪ ،‬منشورات و ازرة التعليم والبحث العلمي‬

‫العراقية‪ ،‬الموصل‪.1979،‬‬

‫‪ -3‬القاضي‪ ،‬حسين‪ ،‬نظرية المحاسبة‪ ،‬مطبعة الداودي‪ ،‬دمشق ‪1988‬‬

‫‪ -4‬الحاسي‪ ،‬جمعية خليفة واخرون‪ ،‬المحاسبة المتوسطة منشورات جامعة قاريونس‪،‬‬

‫بنغازي ‪.1988،‬‬

‫‪ -5‬خالد كمال الجعرات‪ ،‬معايير التقارير المالية ‪"IAS/IFRS‬دار اإلثراء للنشر والتوزيع‬

‫ألردن ‪.2008‬‬

‫‪ -6‬رابح طويرات ‪،‬المعايير المحاسبية الدولية ‪ IAS IFRS‬كلية العلوم القتصادية‬

‫والعلوم التجارية وعلوم التيسير ‪،‬جامعة محمد بوضياف بالمسيلة ‪2018‬‬

‫‪. 2019‬‬

‫‪12‬‬