‫املعاجلات احملاسبية ملعيار املراحبة‬

‫واملراحبة لآلمر بالشراء كما تقوم بها‬

‫املؤسسات املالية اإلسالمية‬

‫إعداد‬

‫دكتور حسني حسني شحاتة‬

‫أستاذ احملاسبة جبامعة األزهر‬

‫‪www.manaraa.com‬‬
 ‫بسم اهلل الرمحن الرحيم‬

‫قال اهلل تبارك وتعاىل ‪:‬‬

‫(البقرة ‪)572 :‬‬ ‫‪  - ‬وَأَ َحلَّ ال َّلهُ ال َبيْعَ وَ َحرَّمَ ال ِّربَا‪‬‬

‫كمْ ِقيَاما‬ ‫‪ - ‬وَالَ ُتؤْتُوا السُّفَهَاءَ أَمْوَالَ ُ‬

‫كمُ الَتِي جَ َعلَ ال َّل ُه لَ ُ‬

‫(النساء ‪2 :‬‬ ‫‪‬‬

‫قال رسول اهلل صلى اهلل عليه وسلم ‪:‬‬

‫‪ ( - ‬إن احلالل بنيني واحلنيرام بنينيب وبينهمنيا أمنيور مشنيتبهات ال‬

‫يعلمهن كنيري منين الننيافب منين اتقنيى الشنيبهات قنيد‬
‫استربأ لدينه وعرضنيهب ومنين وقنيع ل الشنيبهاتب وقنيع ل‬
‫[أخرجه البخاري]‬ ‫احلرام ‪.)...‬‬

‫‪ ( - ‬لعن اهلل آكل الربا وموكله وشاهديه وكاتبه‪ :‬وقال ‪:‬‬

‫هم سواء)‪[ .‬رواه اخلمسة]‬

‫‪2‬‬
‫‪www.manaraa.com‬‬
 ‫املعاجلات احملاسبية‬
‫ملعيار املراحبة واملراحبة لآلمر بالشراء‬
‫كما تقوم بها املؤسسات املالية اإلسالمية‬
‫احملتويات‬
‫‪ ‬تقديم‬

‫‪ ‬املبحث األول طبيعة احملاسبة على املراحبة واملراحبة لآلمر بالشراء‪.‬‬

‫‪ ‬املبحث الرياني إثبات وقياف موجودات املراحبة واملراحبة لآلمر بالشراء‪.‬‬

‫‪ ‬املبحث الريالث إثبات وقياف املعامالت مع عمالء املراحبة واملراحبة لآلمر بالشراء‪.‬‬

‫‪ ‬املبحث الرابع إثبات وقياف األرباح وتوزيع األرباح املؤجلة للمراحبة واملراحبة لآلمر‬
‫بالشراء‪.‬‬

‫‪ ‬املبحث اخلامس العرض واإل صاح عن املراحبة واملراحبة لآلمر بالشراء ل القوائم املالية‬
‫واإليضاحات حوهلا‪.‬‬

‫‪ ‬اخلالصة‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫‪www.manaraa.com‬‬
 ‫تقديم‬
‫تعترب بيوع املراحبة ‪ 1‬من أهم أنواع البيوع شيوعاً ل جمال التطبيق ل واقع املؤسسات‬
‫املالية اإلسالميةب قد تصل إلي أكرير من ‪ %52‬من حجم العمليات االستريمارية‬
‫ل بعض األحيانب ولقد أهتم بها الفقهاء ووضعوا األحكام الفقهية اليت‬
‫تضبطها‪.‬‬
‫ولقد تبني من الدراسات امليدانية أن هناك اختال ات بني املؤسسات املالية اإلسالمية‬
‫ل جمال املعاجلات احملاسبية ملعامالتهاب مما دعى احلاجة إلنيي وضنيع معينيار يوضنيس أسنيس‬
‫القياف واإلثبات لعملياتها واإل صاح عنها ل القوائم املالية اليت تعدها املؤسسة املالية حتى‬
‫ميكن إعطاء معلومات دقيقة وسليمة ونا عة ملستخدمي معلومات تلك القوائم‪.‬‬
‫ال ملنيا ورد بنيه ل جمنيال التطبينيق‬
‫وحيتاج هني ذا املعينيار إلنيي توضنييس أكرينير تفصنيي ً‬
‫العمليب حتى يتمكنوا من التطبيق السليم لهب وهذا ما تهدف إليه هذه الدراسة‪.‬‬

‫وسوف يتم الرتكيز على املسائل اآلتية ‪:‬‬

‫طبيعة احملاسبة على املراحبة‪.‬‬

‫أسس قياف وإثبات موجودات املراحبة‪.‬‬
‫أسس قياف وإثبات ذمم املراحبة‪.‬‬
‫أسس قياف وإثبات أرباح املراحبة الناجزة وتوزيع أرباح املراحبة املؤجلة‪.‬‬
‫أسس العرض واإل صاح عنين عملينيات املراحبنية ل القنيوائم املالينية للمؤسسنيات‬
‫املالية‪.‬‬
‫ولقد اعتمدنا ل هذه الدارسة على معيار احملاسبة رقم (‪ )3‬املراحبة واملراحبنية لآلمنير‬
‫للشراء الصادر عن هيئة احملاسبة واملراجعة ل رمضان ‪1111‬هني ‪ /‬رباير ‪1551‬م‪.‬‬

‫‪ 1‬أينما تذكر كلمة مرابحة فإنه يقصد بها المفهوم المتعارف عليه والذي يتضمن المرابحة والمرابحة لآلمر بالشراء‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫‪www.manaraa.com‬‬
 ‫املبحث األول ‪ :‬طبيعة احملاسبة على املراحبة واملراحبة ألجل اآلمر بالشراء‬
‫(‪ -)1-1‬مفهوم بيع املراحبة واملراحبة لآلمر بالشراء‪.‬‬
‫يقصد باملراحبة بصفة عامةب بيع السلعة بالريمن الذي قامني بنيه منيع ربنيس معلنيومب‬
‫وهو من بيع األمانةب وتتم عملية البيع وق التفاوض والتعاقد عليها‪.‬‬
‫أما املقصود باملراحبة ألجل اآلمر بالشراءب إن الطر ان يتواعدان على تنفينيذ عقنيد املراحبنية‬
‫حيث يعد اآلمر بشراء السلعة بعد متلك املأمور هلاب وهذه الصيغة هنيي األكرينير انتشنياراً ل‬
‫التطبيق العملي وعندما يذكر اصطالح مراحبة إنه يقصد بنيذلك املراحبنية ألجنيل اآلمنير‬
‫بالشراء‪.‬‬
‫وهي مشروعة بناء على طلب مشروعية البيع بشرط أب تنفذ و ق مبادئ وأحكام‬
‫الشريعة اإلسالمية‪.‬‬

‫(‪ – )5-1‬أغراض احملاسبة على املراحبة واملراحبة لآلمر بالشراء‪.‬‬

‫تتمريل األغراض الرئيسية للمحاسبة على املراحبنية واملراحبنية ألجنيل اآلمنير بالشنيراء‬
‫تقديم معلومات مفيدة عن ‪:‬‬

‫‪ -‬تكلفة الريمن الذي قام به السلعة ( الريمن األصلي )‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -‬مقدار الربس وتوزيعه على الفرتات الزمنية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ -‬مثن البيع اإلمجالي ويتمريل ل الريمن األصلي مضا ًا إليه الربس‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ -‬أرصدة العمالء واملخصصات املكونة للمشكوك يها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ويتطلب حتقيق هذه املقاصد ما يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬وجود جمموعة من األسنيس احملاسنيبية النييت حتكنيم عملينيات اإلثبنيات والقينياف‬

‫والعرض واإل صاح‪.‬‬
‫‪ -5‬وجنيود تنينييم ساسنير رعنيي ضنينيمن النينيام احملاسنير العنيام للمؤسسنية املالينينية‬
‫اإلسالمية‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫‪www.manaraa.com‬‬
 ‫(‪ – )3-1‬طبيعة العمليات احملاسبية للمراحبة واملراحبة ألجل اآلمر بالشراء‪.‬‬
‫تتمريل العلميات احملاسبية للمراحبة واملراحبة ألجل اآلمر بالشراء ل اآلتي‪:‬‬

‫عملينية اإلثبنيات احملاسنينير ‪ :‬ويقصنيد بهنيا إثبنينيات كا نية املعنيامالت املتعلقنينية‬ ‫‪-1‬‬
‫باملراحبة واملراحبة ألجل اآلمر بالشراء منذ سداد ضمان اجلدية وحتى نهاينية‬
‫سداد األقساطب حسب الطريقة احملاسبية املختارة‪.‬‬

‫عملية القياف احملاسر‪ :‬ويقصد بهنيا قينياف التكلفنية األصنيلية للمراحبنية‬ ‫‪-5‬‬
‫واملراحبة ألجل اآلمر بالشراء والربس اإلمجالي ونصيب كل رتة مالينية مننيه‬
‫وكذا قياف ذمم املراحبةب وقياف اخلسارة عن نكول العميل إن وقع ‪.‬‬

‫عملية العرض ‪ :‬ويقصد بها إظهار ما تسفر عنه عمليات املراحبنية واملراحبنية‬ ‫‪-3‬‬
‫لآلمر بالشراء ل نهاية الفرتة املالية ل القوائم املالية مريل‪ :‬قيمنية موجنيودات‬
‫املراحبة واملراحبة ألجنيل اآلمنير بالشنيراء بعنيد االقتننياء وقبنيل البينيع والتسنيليم‬
‫وقيمة ذمم املراحبة واملراحبة لآلمر بالشراء وما يتعلق بذلك منين صصصنيات‬
‫وكذلك نصيب الفرتة املالية من أرباح املراحبة واملراحبة لآلمر بالشراء‪.‬‬

‫عملية اإل صاح ‪ :‬ويقصد بها اإل صاح عن عمليات املراحبة واملراحبنية ألجنيل‬ ‫‪-1‬‬
‫اآلمر بالشراء ل اإليضاحات حول القوائم املالية إلعطنياء مسنيتخدمي تكنيل‬
‫القوائم معلومات مفيدة تساعدهم ل اختاذ القرارات‪.‬‬

‫‪6‬‬
‫‪www.manaraa.com‬‬
 ‫املبحث الرياني ‪ :‬قياف وإثبات موجودات املراحبة واملراحبة ألجل اآلمر بالشراء‬

‫(‪ – )1-5‬أسس قياف قيمة موجودات املراحبة واملراحبة األجل اآلمر بالشراء ( تكلفنية‬
‫الريمن األصلي )‬
‫يشمل املرين األصلي للمجودات موضوع عقد املراحبة واملراحبة ألجل اآلمنير بالشنيراء‬
‫العناصر اآلتية ‪:‬‬

‫قيمنينية الفنينياتورة األصنينيلية للموجنينيود ( السنينيلعة أو البضنينياعة أو حوهمنينيا )‬ ‫أ‪-‬‬

‫موضوع العقدب وإذا كان القيمة بالعملية األجنبينيةب يكنيون سنيعر‬
‫الصرف هو الساري وق الشاري ل السوق احلرة‪.‬‬

‫كا ة التكاليف واملصنياريف اإلضنيا ية املابشنيرة اليني أنفقني علنيى‬ ‫ب‪-‬‬

‫السلعة أو البضنياعة حتنيى وصنيل صنيازن املؤسسنية أو املكنيان املتفنيق‬
‫عليهب وتتضمن ما يلي‪ ( :‬إن وجدت )‪.‬‬

‫تكايف ومصرايف االتصاالت لعقد الصفقة ‪.‬‬

‫تكاليف ومصاريف التعبئة والتغليف‪.‬‬

‫تكاليف ومصرايف النقل والشحن والتأمني‪.‬‬

‫تكاليف ومصرايف التخزين واحلراسة‪.‬‬

‫مصرو ات وتكاليف الرسوم اجلمركية والضرائب إن وجدت‪.‬‬

‫وال تتضمن التكاليف واملصاريف السابقة أي أعباء إدارينية ألنهنيا أعبنياء املؤسسنية‬
‫وغالب ًا تؤخذ ل احلسبان عند حتديد هامش الربس احملسوب للمؤسسة املالية اإلسالمية‪.‬‬
‫وميريل إمجالي بندي (أ) و (ب) التكلفة الفعلينية ( التاريينية ) للموجنيودات عننيد‬
‫اإلقتناء‪.‬‬

‫(‪ – )5-5‬إثبات موجودات املراحبة واملراحبة ألجل اآلمر بالشراء عند اإلقتناء‪.‬‬
‫يتم اإلثبات على أساف التكلفة التارييةب وتكون املعاجلات احملاسنيبية كمنيا‬
‫يلي ‪:‬‬

‫‪7‬‬
‫‪www.manaraa.com‬‬
‫– عند قيام املؤسسة بشراء املوجودات موضوع املراحبة تكنيون املعاجلنية احملاسنيبية‬
‫كما يلي ‪:‬‬

‫من حني ‪ /‬موجودات املراحبة ‪ /‬مراحبة رقم ‪.....‬‬ ‫‪xxx‬‬

‫إلي حني ‪ /‬املوردين ( إذا كان الشراء آجالً )‬ ‫‪xx‬‬

‫أو‬
‫إلي حني ‪ /‬اخلزينة ( إذا كان الشراء ناجزاً )‬
‫أو‬
‫إلنينيي حنينيني ‪ /‬املراسنينيلني ( إذا كنينيان السنينيداد عنينين طرينينيق‬
‫املراسلني باخلارج)‬

‫(أ) – عننينيد سنينيداد التكنينياليف واملصنينيرو ات اإلضنينيا ية املباشنينيرة تكنينيون املعاجلنينية‬

‫احملاسبية كما يلي ‪:‬‬

‫من حني ‪ /‬موجودات املراحبة ‪ /‬مراحبة رقم ‪.....‬‬ ‫‪xxx‬‬

‫إلي حني ‪ /‬اخلزينة ( إذا كان الشراء ناجزاً )‬ ‫‪xx‬‬

‫أو‬
‫إلي حني ‪ /‬الدائنني ( إذا كان الشراء مؤجالً )‬
‫(‪ – )3-5‬قياف قيمة املوجودات بعد االقتناء ل نهاية كل رتة مالية‬
‫(أ) – حالة اإللزام بالوعد تكون املعاجلة احملاسبية كما يلي ‪:‬‬
‫‪ ‬إذا كان ملؤسسة تأخذ بالرأي الفقهي أن الوعنيد ملنيزم بالشنيراءب فنيي هنيذه‬
‫احلالة تقنياف املوجنيودات املتاحنية للبينيع باملراحبنية لآلمنير بالشنيراء علنيى أسنياف‬
‫التكلفة التاريية‪.‬‬
‫وميرينينيل الرصنينييد النينيد رتي ل نهاينينية كنينيل نينيرتة مالينينيةب وال توجنينيد أن معاجلنينيات‬
‫ساسبية‪.‬‬
‫وإذا تلف أو هلك جزء من هذه املوجودات قبنيل تسنيلميهب إلنيي العمينيل وكانني‬
‫التبيعة على املؤسسة إن قيمة النقص يعترب خسنيارةب ويفنيض منين القيمنية‬
‫الد رتيةب وتكون املعاجلة احملاسبية على النحو التالي‪:‬‬

‫‪8‬‬
‫‪www.manaraa.com‬‬
 ‫من حني ‪ /‬تلف أو اقد موجودات املراحبة ‪ /‬مراحبة رقم ‪.....‬‬ ‫‪xxx‬‬

‫إلي حني ‪ /‬موجودات املراحبة ‪ /‬مراحبة رقم ‪.....‬‬ ‫‪xx‬‬

‫ويقل رصيد حساب موجودات املراحبة بقيمة التلف أو الفاقد‪.‬‬

‫ل حالة االلتزام بالوعد‪.‬‬ ‫( ب)‬

‫إذا كان املؤسسات تأخنيذ بنيالرأي الفقهنيي ‪ :‬أن الوعنيد غني ملنيزم بالشنيراءب تقنياف‬
‫املوجودات بالقيمة الد رتية إذا كان أقل من القيمة اجلارية أو املتوقع اسرتدادها‪.‬‬
‫أما إذا كان القيمة الد رتينية أعلنيى منين القيمنية اجلارينية أو املتوقنيع اسنيرتدادهاب‬
‫ُيكَوّن بالفرق صصص هبوط قيمة موجودات املراحبةب وتكون املعاجلة احملاسبية علنيى‬
‫النحو التالي ‪:‬‬

‫عند تكوين املخصص‬ ‫( ‪)1‬‬

‫من حني ‪ /‬مصاريف االستريمارات ( ل قائمة الدخل )‬ ‫‪xxx‬‬

‫إلي حني ‪ /‬صصص هبوط قيمة موجودات املراحبة‪.‬‬ ‫‪xx‬‬
‫(‪ )5‬تعديل القيمة الد رتية للموجود‬

‫من حني ‪ /‬صصص هبوط قيمة موجودات املراحبة‬ ‫‪xxx‬‬

‫إلي حني ‪ /‬جمودات املراحبة ‪ /‬مراحبة رقم ‪.....‬‬ ‫‪xx‬‬

‫(‪ – )1-5‬إثبات احلسم ( اخلصم املكتسب ) احملتمل احلصول عليه بعد اقتناء املوجودات‪.‬‬
‫(أ) حالة احلصول على احلسم عند توقيع العقد مع العميل ‪:‬‬
‫ال يعترب احلسم إينيراد ًا للمؤسسنيةب وختفنيض قيمنية املوجنيودات ‪،‬بلغنيهب وتكنيون‬
‫املعاجلة احملاسبية كما يلي‪:‬‬

‫‪9‬‬
‫‪www.manaraa.com‬‬
 ‫من حني ‪ /‬املوردين‬ ‫‪xxx‬‬
‫إلي حني ‪ /‬حسم املوجودات املراحبة‬ ‫‪xx‬‬

‫من حني ‪ /‬حسم املوجودات املراحبة‬ ‫‪xxx‬‬

‫إلي حني ‪ /‬موجودات املراحبة‬ ‫‪xx‬‬
‫(ب) حالة احلصول على احلسم بعد توقيع العقد وتسليم البضاعة‬
‫إذا رأت هيئة الرقابة الشرعية أن هذا احلسم يعترب إيراداً للمؤسسةب إنه ييهنير ل‬
‫قائمة الدخل مع اإليرادات وتكون املعاجلة احملاسبية‪.‬‬

‫من حني ‪ /‬املوردين‬ ‫‪xxx‬‬

‫إلي حني ‪ /‬حسم موجودات املراحبة‬ ‫‪xx‬‬

‫من حني ‪ /‬حسم موجودات املراحبة‬ ‫‪xxx‬‬

‫إلي حني ‪ /‬إيرادات االستريمارات ( ل قائمة الدخل )‬ ‫‪xx‬‬
‫املبحث الريالث ‪ :‬إثبات وقياف املعامالت مع عمالء املراحبة و املراحبة ألجل اآلمر بالشراء‬

‫(‪ – )1-3‬إثبات سداد هامش اجلدية‬

‫بعد اإلتفاق والرتاضي بنيني املؤسسنية والعمينيلب ينيتم توقينيع العمينيل علنيى الوعنيد‬
‫بالشراء] ول ضوئه يقوم العميل بسداد هنيامش اجلدينية املتفنيق علينيهب وتتمرينيل املعاجلنية‬
‫احملاسبية لسداد ضمان اجلدية على النحو التالي ‪:‬‬

‫من حني ‪ /‬اخلزينة ( إذا كان السداد نقداً )‬ ‫‪xxx‬‬

‫أو حني ‪ /‬احلسابات اجلارية ( إذا كان السداد خصماً من احلساب اجلاري)‬
‫‪ xx‬إلي حني ‪ /‬عمالء املراحبة ( هامش اجلدية)‬

‫ول نهاية الفرتة املالية ييهر رصيد عمالء املارحبة – هامش اجلدية ( إن مل تسوى)‬
‫ل قائمة املركز املالي ضمن جمموعة من االلتزامنيات قصني ة األجنيل ( اخلصنيوم املتداولنية )‬
‫بالقيمة الد رتية‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫‪www.manaraa.com‬‬
 ‫(‪ – )5-3‬إثبات التوقيع على عقد بيع املراحبة ألجل اآلمر بالشراء‬
‫عندما تقوم املؤسسة بشراء البضاعة موضوع العقد ومتكلها وحيازتهاب يتم إبرام‬
‫عقد البيع مع العميل‪.‬‬
‫وتتمريل املعاجلة احملاسبية على النحو التالي ‪:‬‬
‫من مذكورين‬

‫حني ‪ /‬عمالء املراحبة ‪ /‬هامش اجلدية‪.‬‬ ‫‪xx‬‬

‫‪ xx‬حني ‪ /‬عمالء املراحبة‪.‬‬

‫إلي مذكروين‬

‫‪ xxx‬جمودات املراحبة‬

‫‪ xxx‬إيرادات املراحبة املؤجلة ( حت التسوية )‬

‫(‪ – )3-3‬إثبات سداد عميل املراحبة األقساط‬

‫عندما يقوم عميل املراحبة بسداد القسطب تكون املعاجلة احملاسبية كما يلي‪:‬‬

‫‪ xxx‬من حني ‪ /‬اخلزينة ( إذا كان السداد نقداً )‬

‫أو من حني ‪ /‬احلسابات اجلارية – العميل ‪ ( ....‬إذا كان السداد خصنيماً منين احلسنياب‬
‫اجلاري للعميل )‬
‫أو من حني ‪ /‬الشيكات حت التحصيل ‪ ( ....‬إذا كان السداد بشيك)‬

‫إلي حني ‪ /‬عمالء املراحبة‪.‬‬ ‫‪xxx‬‬

‫‪11‬‬
‫‪www.manaraa.com‬‬
 ‫(‪ – )1-3‬إثبات مطل العميل الغين ومعاقبته‬
‫إذا تأخر عميل املراحبة عن سداد األقساطب وتبني أننيه ننيي ومماطنيلب وعنيرض أمنيره‬
‫على هيئة الرقابة الشرعية باملؤسسة واختذت اإلجراءات الالزمةب وانتهى األمر إلي عقوبتنيه‬
‫‪،‬قدار الضرر الذي وقع على املؤسسةب تكون املعاجلة احملاسبية على النحو التالي‪:‬‬

‫من حني ‪ /‬عمالء املراحبة‪.‬‬ ‫‪xxx‬‬

‫إلي حني ‪ /‬حسم موجودات املراحبة‬ ‫‪xx‬‬

‫‪12‬‬
‫‪www.manaraa.com‬‬